Ανάλυση του φορολογικού συστήματος μιας οικονομικής οντότητας. Διατριβή: Ανάλυση της φορολογίας της επιχείρησης Yuzhnoye Σύστημα τεκμαρτής φορολογίας

Φορολογικό σύστημα- είναι ένα σύνολο νομοθετικών και άλλων ρυθμίσεων που διέπουν τη διαδικασία είσπραξης φορολογικών πληρωμών από νομικές και τα άτομα. Η νομοθετική βάση για τη δημιουργία ενός φορολογικού συστήματος είναι ο Φορολογικός Κώδικας και οι νόμοι περί τελών και φόρων που θεσπίζονται σύμφωνα με αυτόν.

Πραγματοποιείται ανάλυση του φορολογικού συστήματος του οργανισμούστο πρόγραμμα FinEkAnalysis στο μπλοκ Υπολογισμός της φορολογικής επιβάρυνσης μιας επιχείρησης.

Οργανωτικά φορολογικά συστήματα - τύποι

Στη Ρωσία, ο φορολογικός κώδικας ορίζει τους ακόλουθους τύπους φορολογικών συστημάτων:

Απλοποιημένο φορολογικό σύστημα

Το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα (STS) ρυθμίζεται από το Κεφάλαιο 26.2 Φορολογικός κώδικας RF και χρησιμοποιείται τόσο από οργανισμούς όσο και από μεμονωμένους επιχειρηματίες.

Σύμφωνα με την ρήτρα 1 του άρθρου 346.14 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το αντικείμενο φορολογίας στο πλαίσιο του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος αναγνωρίζεται ως: εισόδημα ή εισόδημα μειωμένο κατά το ποσό των εξόδων.

Επιπλέον, εάν αντικείμενο φορολογίας είναι το εισόδημα, ο φορολογικός συντελεστής ορίζεται σε 6 τοις εκατό. Εάν αντικείμενο φορολογίας είναι εισόδημα μειωμένο κατά το ποσό των δαπανών, ο φορολογικός συντελεστής ορίζεται σε 15 τοις εκατό.

Η ουσία του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος και η ελκυστικότητά του έγκειται στο γεγονός ότι η πληρωμή ορισμένων φόρων (ΦΠΑ, φόρος εισοδήματος, φόρος ακινήτων - για οργανισμούς και ΦΠΑ, φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων, φόρος περιουσίας - για μεμονωμένους επιχειρηματίες) αντικαθίσταται από την καταβολή ενιαίου φόρου, ο οποίος υπολογίζεται με βάση τα αποτελέσματα ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑφορολογούμενος για τη φορολογική περίοδο. Εκτός από τον ενιαίο φόρο, οι οργανισμοί ή οι μεμονωμένοι επιχειρηματίες που χρησιμοποιούν το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα πρέπει να πληρώσουν:

• εισφορές στο Ταμείο Συντάξεων,
• ασφάλιστραγια την υποχρεωτική κοινωνική ασφάλιση κατά των εργατικών ατυχημάτων και των επαγγελματικών ασθενειών,
• άλλοι φόροι και τέλη, για παράδειγμα: φόρος γης, φόρος μεταφοράς, φόρος εξόρυξης ορυκτών, φόρος χρήσης υπεδάφους, τέλη χρήσης σώματα νερού, τελωνειακές πληρωμές και τέλη, κρατικός δασμός κ.λπ.

Εφαρμογή απλοποιημένου φορολογικού συστήματος

Η διαδικασία μετάβασης στο απλουστευμένο φορολογικό σύστημα είναι δηλωτική. Αυτό σημαίνει ότι για τη μετάβαση σε ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα είναι απαραίτητο να υποβληθεί στις φορολογικές αρχές αίτηση για μετάβαση σε ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα. Εάν θέλετε να χρησιμοποιήσετε το απλοποιημένο σύστημα από την 1η Ιανουαρίου 2013, θα έπρεπε να υποβάλετε αίτηση μεταξύ 1ης Οκτωβρίου και 30 Νοεμβρίου 2012.

Ένας οργανισμός έχει το δικαίωμα να μεταβεί σε ένα απλουστευμένο φορολογικό σύστημα εάν, βάσει των αποτελεσμάτων εννέα μηνών του έτους κατά το οποίο ο οργανισμός υποβάλλει αίτηση για μετάβαση σε ένα απλουστευμένο φορολογικό σύστημα, το εισόδημα προσδιορίζεται σύμφωνα με το άρθρο 248 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν υπερβαίνει τα 15 εκατομμύρια ρούβλια.

Η αξία του μέγιστου ποσού εισοδήματος ενός οργανισμού που καθορίζεται στην παράγραφο 1 αυτής της παραγράφου, περιορίζοντας το δικαίωμα του οργανισμού να μεταβεί σε ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα, υπόκειται σε τιμαριθμική αναπροσαρμογή με έναν συντελεστή αποπληθωριστή που καθορίζεται ετησίως για κάθε επόμενο ημερολογιακό έτος και λαμβάνοντας λαμβάνονται υπόψη οι αλλαγές στις τιμές καταναλωτή για αγαθά (εργασία, υπηρεσίες) σε Ρωσική Ομοσπονδίαγια το προηγούμενο ημερολογιακό έτος, καθώς και τους αποπληθωριστικούς συντελεστές που εφαρμόστηκαν σύμφωνα με την παρούσα παράγραφο νωρίτερα. Ο συντελεστής αποπληθωριστή καθορίζεται και υπόκειται σε επίσημη δημοσίευση με τον τρόπο που ορίζει η κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Απλοποιημένο φορολογικό σύστημα - εισόδημα

Ανεξάρτητα από το επιλεγμένο αντικείμενο φορολογίας, έχει καθιερωθεί μια ενιαία διαδικασία για τη λογιστική του εισοδήματος στο πλαίσιο ενός απλοποιημένου φορολογικού συστήματος. Σύμφωνα με το άρθρο 346.15 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το εισόδημα περιλαμβάνει:

• έσοδα από την πώληση αγαθών, έργων, υπηρεσιών, ιδιοκτησίας και δικαιωμάτων ιδιοκτησίας·
• μη λειτουργικά έσοδα.

Το εισόδημα αναγνωρίζεται σε ταμειακή βάση (ρήτρα 1 του άρθρου 346.17 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Αυτό σημαίνει ότι την ημέρα της εισαγωγής Χρήματασε τραπεζικό λογαριασμό ή στο ταμείο του οργανισμού, κατά τη στιγμή της παραλαβής περιουσιακών ή περιουσιακών δικαιωμάτων, ο λογιστής πρέπει να απεικονίζει το αντίστοιχο ποσό εσόδων στο Λογιστικό Βιβλίο Εσόδων και Εξόδων.

Σύστημα φορολογίας διπλωμάτων ευρεσιτεχνίας - για μεμονωμένους επιχειρηματίες

Η ουσία του PSN είναι η απόκτηση διπλώματος ευρεσιτεχνίας για μια ορισμένη περίοδο, η οποία αντικαθιστά την πληρωμή ορισμένων φόρων. Απόκτηση διπλώματος ευρεσιτεχνίας, για παράδειγμα, για το είδος της δραστηριότητας «παροχή υπηρεσιών μεταφορών με κινητήρα για τη μεταφορά εμπορευμάτων» με το αυτοκίνητο"αντικαθιστά την πληρωμή φόρου επί του εισοδήματος που λαμβάνει ο μεμονωμένος επιχειρηματίας για αυτό το συγκεκριμένο είδος δραστηριότητας. Εάν ο μεμονωμένος επιχειρηματίας έχει οποιαδήποτε άλλη δραστηριότητα για την οποία δεν έχει αποκτηθεί δίπλωμα ευρεσιτεχνίας, τότε αυτή η δραστηριότητα φορολογείται με διαφορετικό φορολογικό σύστημα.

Το PSN μπορεί να χρησιμοποιηθεί μόνο από μεμονωμένους επιχειρηματίες. Επιπλέον, εάν ο μέσος αριθμός εργαζομένων για όλους τους τύπους δραστηριοτήτων κατά τη φορολογική περίοδο (συμπεριλαμβανομένων των εργαζομένων με αστικές συμβάσεις) υπερβαίνει τα 15 άτομα, ο μεμονωμένος επιχειρηματίας δεν έχει το δικαίωμα να υποβάλει αίτηση PSN. Το σύστημα φορολόγησης διπλωμάτων ευρεσιτεχνίας δεν εφαρμόζεται σε τύπους επιχειρηματικών δραστηριοτήτων που διεξάγονται στο πλαίσιο απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης (συμφωνία κοινής δραστηριότητας) ή συμφωνίας διαχείρισης καταπιστεύματος ακινήτων.

Για να αποκτήσετε δίπλωμα ευρεσιτεχνίας, πρέπει να υποβάλετε αίτηση στη φορολογική αρχή στον τόπο εγγραφής ατομικός επιχειρηματίαςκαταχωρήθηκε το αργότερο 10 ημέρες (εργάσιμες ημέρες!) πριν από την έναρξη εφαρμογής του διπλώματος ευρεσιτεχνίας. Ένα δίπλωμα ευρεσιτεχνίας ισχύει μόνο στην επικράτεια της περιοχής στην οποία εκδόθηκε.

Γενικό φορολογικό σύστημα

ισχύει εάν ο τύπος δραστηριότητας δεν εμπίπτει στον Ενιαίο φόρο επί του τεκμαρτού εισοδήματος και ο επιχειρηματίας για κάποιο λόγο δεν έχει επιλέξει το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα. Η χρήση του OSNO καθιστά τον επιχειρηματία πληρωτή φόρου προστιθέμενης αξίας και επίσης δεν τον απαλλάσσει από την υποχρέωση να πληρώσει για τον εαυτό του φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων.

Το είδος και ο αριθμός των αναφορών που πρέπει να υποβάλει ένας επιχειρηματίας στην εφορία εξαρτάται από τη διαθεσιμότητα των εργαζομένων. Επομένως, η λίστα των αναφορών μπορεί να είναι σε δύο εκδόσεις. Πρώτον, ένας επιχειρηματίας που δεν έχει υπαλλήλους υποβάλλει τρεις αναφορές στην εφορία:

• Αναφορά σχετικά με τον μέσο αριθμό εργαζομένων για το προηγούμενο έτος - έως τις 20 Ιανουαρίου του επόμενου έτους αναφοράς.
• Δήλωση φόρου προστιθέμενης αξίας - τριμηνιαία.
• Δήλωση φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων, στο έντυπο 3-NDFL - έως τις 30 Απριλίου του έτους που ακολουθεί το έτος αναφοράς.
• Δήλωση αναμενόμενου εισοδήματος με τη μορφή 4-NDFL - εντός ενός μήνα από την έναρξη της δραστηριότητας, καθώς και σε περίπτωση αύξησης των κερδών κατά περισσότερο από πενήντα τοις εκατό.

Δεύτερον, ένας επιχειρηματίας που έχει προσλάβει υπαλλήλους, εκτός από τις παραπάνω αναφορές, πρέπει να υποβάλει και αναφορά για τα εισοδήματα των υπαλλήλων του στο Έντυπο 2-NDFL. Αυτή η έκθεση συντάσσεται για κάθε εργαζόμενο, καθώς και άλλα άτομα στα οποία ο επιχειρηματίας πραγματοποίησε πληρωμές κατά την περίοδο αναφοράς με παρακράτηση φόρου εισοδήματος. Έτσι, η αναφορά στο πλαίσιο του OSNO για έναν επιχειρηματία σημαίνει υποβολή πέντε εκθέσεων εκθέσεων στις φορολογικές αρχές, οι περισσότερες από τις οποίες υποβάλλονται μόνο μία φορά το χρόνο. Τις περισσότερες φορές απαιτείται η υποβολή δήλωσης ΦΠΑ - τριμηνιαία.

Σύστημα τεκμαρτής φορολογίας

Πρόκειται για υποχρεωτικό φορολογικό καθεστώς. Το σύστημα τεκμαρτής φορολογίας εισάγεται με κανονιστικές νομικές πράξεις των δημοτικών περιφερειών, των πόλεων και των νόμων των ομοσπονδιακών πόλεων της Μόσχας ή της Αγίας Πετρούπολης. Επομένως, εάν στην περιοχή όπου εργάζεται ο επιχειρηματίας, έχει εισαχθεί καθεστώς πληρωμής UTII για αυτόν τον τύπο δραστηριότητας και, σύμφωνα με τα κριτήρια (περιοχή πωλήσεων, αριθμός εργαζομένων, μεταφορά κ.λπ.), η δραστηριότητά του εμπίπτει σε αυτό το καθεστώς, τότε ο επιχειρηματίας θα πρέπει να πληρώσει έναν ενιαίο φόρο επί του τεκμαρτού εισοδήματος (UTII).

Το UTII φορολογείται μόνο για ορισμένους τύπους δραστηριοτήτων και όχι για όλα τα έσοδα και τα έξοδα ενός επιχειρηματία. Και αν πραγματοποιεί δραστηριότητες που είτε υπόκεινται στην πληρωμή UTII είτε όχι, είναι απαραίτητο να συνδυαστούν δύο φορολογικά καθεστώτα: γενικό και UTII ή απλοποιημένο φορολογικό σύστημα και UTII. Φόροι και εισφορές που καταβάλλονται από επιχειρηματίες που έχουν μεταπηδήσει σε καταβολή UTII:

• ενιαίος φόρος επί του τεκμαρτού εισοδήματος (UTII)·
• συνταξιοδοτικές εισφορές·
• ασφαλιστικές εισφορές στο Ταμείο Κοινωνικών Ασφαλίσεων σε περίπτωση τραυματισμού από πληρωμές σε εργαζομένους·
• φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων από μισθοίμισθωτούς εργάτες.

Ο υπολογισμός του ενιαίου φόρου τεκμαρτού εισοδήματος βασίζεται στη βασική κερδοφορία που ορίζει ο νόμος και δεν εξαρτάται από πραγματικό εισόδημα. Επομένως, οι επιχειρηματίες που πληρώνουν μόνο έναν φόρο επί του τεκμαρτού εισοδήματος δεν τηρούν φορολογικά αρχεία.

Ενιαίος αγροτικός φόρος

Πρόκειται για ένα φορολογικό σύστημα για τους παραγωγούς γεωργικών προϊόντων, το οποίο αντικαθιστά το κύριο σύνολο φόρων και τελών. Νέα έκδοσηΤο Κεφάλαιο 26.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ανέτρεψε πλήρως τις προηγούμενες αρχές φορολογίας, πλησιάζοντας όσο το δυνατόν περισσότερο σε ένα απλοποιημένο σύστημα. Οι επιχειρήσεις και οι ιδιώτες επιχειρηματίες που πληρούν τις ακόλουθες προϋποθέσεις έχουν το δικαίωμα να εφαρμόζουν το φορολογικό σύστημα με τη μορφή Ενιαίου Αγροτικού Φόρου:

• την παραγωγή γεωργικών προϊόντων ή την καλλιέργεια ψαριών, καθώς και την πρωτογενή και βιομηχανική επεξεργασία και πώληση αυτών των προϊόντων ή ψαριών,
• στο συνολικό εισόδημα από την πώληση αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) τέτοιων οργανισμών ή επιχειρηματιών, το μερίδιο του εισοδήματος από την πώληση γεωργικών προϊόντων που παράγονται από αυτούς και (ή) ψαριών που καλλιεργούνται από αυτούς, συμπεριλαμβανομένων των προϊόντων της πρωτογενούς μεταποίησης που παράγονται από αυτά από γεωργικές πρώτες ύλες δικής τους παραγωγής και (ή) που καλλιεργούνται από αυτά ψάρια, πρέπει να είναι τουλάχιστον 70%.

Συνώνυμα

φορολογικό καθεστώς

Ήταν χρήσιμη η σελίδα;

Περισσότερα για το φορολογικό σύστημα

1. Δημιουργία σχετικών πληροφοριών σχετικά με εισπρακτέους λογαριασμούς από διασυνδεδεμένους εμπορικούς οργανισμούς Ας εξετάσουμε πιθανούς συνδυασμούς συστημάτων φορολογίαοργανισμοί και μεμονωμένοι επιχειρηματίες που αποτελούν ομάδα διασυνδεδεμένων οικονομικών οντοτήτων που ασχολούνται με εμπορικές δραστηριότητες Πρώτον
2. Κριτήρια για την επιλογή του βέλτιστου συστήματος για τη φορολόγηση μιας επιχείρησης στο πλαίσιο του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος Εάν οι υπολογισμοί δείχνουν ότι το ποσό των φορολογικών δαπανών δεν διαφέρει σημαντικά κατά τη χρήση των συγκριτικών συστημάτων φορολογίατότε αξίζει να διατηρήσετε το σύστημα που χρησιμοποιείται αυτήν τη στιγμή στην επιχείρηση φορολογίαΕπιχειρηματική χρήση
3. Αναμόρφωση ΦΠΑ και ενιαίος γεωργικός φόρος Χαρακτηριστικά φορολογίαφορολογική επιβάρυνση των αγροτικών παραγωγών και οικονομικά αποτελέσματαανάλογα με τους τρόπους λειτουργίας φορολογίαπροβλήματα στα σύνορα κοινό σύστημα φορολογίακαι ειδικά φορολογικά καθεστώτα.Τυπικά λάθη κατά τον προσδιορισμό Φορολογικη επιβαρυνσηκαι μειονεκτήματα
4. Ολοκληρωμένη αξιολόγηση της αποτελεσματικότητας της φορολογίας εισοδήματος των επιχειρήσεων Το άρθρο εξετάζει ένα από τα κύρια προβλήματα σύγχρονο σύστημα φορολογίαεπιχειρήσεις, ασυνέπεια στην εφαρμογή των λειτουργιών του φορολογικού συστήματος και της χρηματοδότησης των επιχειρήσεων Με βάση ένα σύστημα δεικτών
5. Λεπτομερής καταγραφή εσόδων και εξόδων από συνήθεις δραστηριότητες με βάση δομημένα λογιστικά σχέδια Έσοδα από πωλήσεις στο χονδρικό εμπόριο με θυγατρικές Επίπεδο 2 - συστήματα φορολογίαΛαμβάνοντας υπόψη τη σημασία και τη σημασία του συστήματος που χρησιμοποιείται φορολογίαΣυνιστάται η κατανομή των ακόλουθων τομέων εσόδων από
6. Φορολογική πολιτική στο αγροτοβιομηχανικό συγκρότημα: ενιαίος γεωργικός φόρος Τύποι φόρων που καταβάλλονται κατά την εφαρμογή των βασικών και απλουστευμένων συστημάτων φορολογίαπου παρουσιάζεται στο Σχήμα 1. src εικόνες image001.jpg > Σωστή επιλογή φορολογικού συστήματος
7. Επιλογή φορολογουμένων για τη διενέργεια επιτόπιων φορολογικών ελέγχων Ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει 5 ειδικά συστήματα φορολογικών καθεστώτων φορολογίαγια τους παραγωγούς γεωργικών προϊόντων ένα απλοποιημένο σύστημα ενιαίου γεωργικού φόρου φορολογίαΣύστημα φορολογίαόπως και
8. Ευκαιρίες για τη μείωση της φορολογικής επιβάρυνσης για τις βιομηχανικές επιχειρήσεις του ομοσπονδιακού νόμου περί φόρου περιουσίας με χρήση ευέλικτου συστήματος φορολογίαγια μια συγκεκριμένη κατηγορία βιομηχανικών επιχειρήσεων 6 προσφυγή της εκτελεστικής νομοθετικής εξουσίας μιας συστατικής οντότητας της Ομοσπονδίας
9. Η επίδραση των νομικών και λογιστικών πτυχών στο επίπεδο της φορολογικής επιβάρυνσης μιας επιχείρησης Για παράδειγμα, σε μια ξεχωριστή εταιρεία σε ένα απλοποιημένο σύστημα φορολογίαεπισημάνετε την εργασία με πελάτες που δεν χρειάζονται εκπτώσεις ΦΠΑ - πρόκειται για ιδιώτες πελάτες
10. Εκτίμηση της φορολογικής επιβάρυνσης των μικρών επιχειρήσεων Στην Ομοσπονδία δόθηκε το δικαίωμα να ιδρύσει διαφοροποιημένους συντελεστέςενιαίος φόρος που καταβάλλεται κατά την εφαρμογή του απλουστευμένου συστήματος φορολογίακατά αντικείμενο φορολογίαεισόδημα ή εισόδημα μειωμένο κατά έξοδα κατά 6% και
11. Ενιαίος αγροτικός φόρος: ρόλος, σημασία και τρόποι βελτίωσής του Εξετάζονται οι κύριες αλλαγές στο ισχύον σύστημα. φορολογίαπου σχετίζονται με τον ενιαίο γεωργικό φόρο.Προσδιορίζει τον αντίκτυπο της εφαρμογής προνομιακής μεταχείρισης για φορολογίαγεωργικός
12. Οι κύριες κατευθύνσεις για τη βελτιστοποίηση της φορολόγησης των γεωργικών οργανισμών Τι είναι πιο ωφέλιμο για τους γεωργικούς οργανισμούς: το γενικό απλουστευμένο καθεστώς ή η χρήση του συστήματος; φορολογίαγια τους παραγωγούς γεωργικών προϊόντων Αυτή η ερώτηση τίθεται τόσο από νέους οργανισμούς όσο και από επιχειρηματίες
13. Μικρές επιχειρήσεις και πρόβλεψη οικονομικών αποτελεσμάτων Η επίλυση των παραπάνω προβλημάτων και η ανάπτυξη μιας μεθοδολογίας για την πρόβλεψη και την αυτοματοποίηση του υπολογισμού των λειτουργικών αποτελεσμάτων ήταν ο στόχος της εργασίας στις συνθήκες μιας μικρής επιχείρησης σε ένα απλοποιημένο σύστημα φορολογίααπλοποιημένο φορολογικό σύστημα και όταν χάνει το δικαίωμα σε αυτό το δικαίωμα και κατά τη μετάβαση σε στρατηγό
14. Ειδικά φορολογικά καθεστώτα Τα ειδικά φορολογικά καθεστώτα περιλαμβάνουν 1 Σύστημα φορολογίαγια τους παραγωγούς γεωργικών προϊόντων Το καθεστώς είναι επίσης γνωστό ως Ενιαίοι Φορολογούμενοι Αγροτικών Φόρων -
ΦΠΑ άλλοι φόροι μη βέλτιστη κατανομή των φορολογικών εισφορών στους προϋπολογισμούς διαφορετικά επίπεδαομοσπονδιακή περιφερειακή δημοτική περιφέρεια αστικών οικισμών λόγω υπερβολικού συγκεντρωτισμού των οικονομικών πόρων και της έλλειψης μοντέλου βέλτιστου προϋπολογισμού φεντεραλισμού, η παρουσία πολλών επιλογών συστήματος φορολογίαΟι μικρές επιχειρήσεις έχουν ένα απλουστευμένο σύστημα ενιαίου φόρου επί του τεκμαρτού εισοδήματος, το οποίο απλώς εμποδίζει την ενεργοποίηση
15. Ανάπτυξη ενός μοντέλου για τη λογιστική για το εισόδημα από τις συνήθεις δραστηριότητες ενός εμπορικού οργανισμού στον κατασκευαστικό τομέα της Ρωσικής Ομοσπονδίας Οργανισμοί που βρίσκονται σε ένα κοινό σύστημα φορολογίακαθοδηγούνται από το άρθρο 249 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας Εισόδημα από πωλήσεις Όλα τα μικρο-μικρά και ορισμένα
16. Μεθοδολογία και μέθοδοι για τη βελτιστοποίηση της φορολογίας ως τρόπος μείωσης της φορολογικής επιβάρυνσης μιας επιχείρησης Απλοποιημένο σύστημα φορολογίαπου αντικαθιστούν τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων που καταβάλλει ο επιχειρηματίας κατά την εξόρυξη
17. Νομικοί τρόποι μείωσης και εξάλειψης των πληρωμών φόρων Το I-b-02 223 εγγυάται τη χρήση ενός απλοποιημένου συστήματος από μεμονωμένους επιχειρηματίες και επιχειρήσεις με έως και 15 υπαλλήλους φορολογίαλογιστική και αναφορά, η οποία περιλαμβάνει την αντικατάσταση της πληρωμής πολλών φόρων με έναν ενιαίο φόρο με συντελεστή έως
18. Επιχειρήματα σε φορολογικές διαφορές σχετικά με τον φορολογικό κώδικα ΦΠΑ του συστήματος της Ρωσικής Ομοσπονδίας φορολογίαμε τη μορφή ενιαίου φόρου επί του τεκμαρτού εισοδήματος καθορίζεται για ορισμένα είδη δραστηριοτήτων και
19. Ανάλυση της επιχειρηματικής δραστηριότητας ενός οργανισμού λαμβάνοντας υπόψη τη φορολογία Πραγματοποιείται κυρίως μέσω τελωνειακών δασμών, ειδικών φόρων κατανάλωσης, συστήματος φόρου προστιθέμενης αξίας φορολογίαέχει χαρακτήρα τριών επιπέδων, αλλά για τους σκοπούς της ανάλυσης της επιχειρηματικής δραστηριότητας, οι ομοσπονδιακοί έχουν το μεγαλύτερο βάρος

Στο πρώτο στάδιο του αναλυτικού μέρους της εργασίας, θα εξετάσουμε τους συντελεστές αύξησης της περιουσίας, των εσόδων και των πωλήσεων και των κερδών της επιχείρησης για την περίοδο 2012-2013, οι οποίοι αποτελούν τη φορολογική βάση για τους κύριους φόρους της επιχείρησης: φόρο ακίνητης περιουσίας, ΦΠΑ και φόρο εισοδήματος. Τα δεδομένα θα παρουσιαστούν στον Πίνακα 1.

Αναλύοντας τα δεδομένα που ελήφθησαν, μπορεί να σημειωθεί ότι η μέση ετήσια αξία του ακινήτου για την εξεταζόμενη περίοδο αυξήθηκε και ανήλθε σε 20.015 χιλιάδες ρούβλια, ο ρυθμός αύξησης ήταν 1,03, που μπορεί να ερμηνευθεί ως αύξηση 3%.

Τα έσοδα από τις πωλήσεις προϊόντων παρουσίασαν επίσης αύξηση και το 2013 ανήλθαν στο 7% του ίδιου ποσοστού το 2012.

Το κέρδος που έλαβε η επιχείρηση το 2013 αυξήθηκε σε απόλυτες τιμές κατά 271 χιλιάδες ρούβλια, που είναι το 47% του ίδιου αριθμού του προηγούμενου έτους, δηλαδή, μπορεί κανείς να εκφράσει γνώμη σχετικά με σημαντική αύξηση της φορολογητέας βάσης για φόρο εισοδήματος.

Ανάλυση του φορολογικού πεδίου της Start LLC

Για να αναλύσουμε το φορολογικό πεδίο μιας επιχείρησης, θα συντάξουμε τον πίνακα 2, στον οποίο θα αντικατοπτρίσουμε φορολογικά δεδομένα όπως:

Κανονιστική βάση;

Προθεσμίες πληρωμής.

Λάβετε υπόψη ότι το φορολογικό πεδίο που καταρτίζουμε περιλαμβάνει φόρους που καταβλήθηκαν από την εταιρεία LLC Start το 2013.

Σημειώστε ότι το φορολογικό πεδίο μιας επιχείρησης δεν είναι σταθερό. Λόγω συνεχών αλλαγών εν μέρει φορολογική νομοθεσίαΕνδέχεται να υπάρξουν σημαντικές αλλαγές σχετικά με τον υπολογισμό και την πληρωμή του φόρου.

Ανάλυση της φορολογικής επιβάρυνσης μιας επιχείρησης

ΕναςΈνας δείκτης της αποτελεσματικής λειτουργίας μιας επιχείρησης, συμπεριλαμβανομένης της φορολογικής βελτιστοποίησης, είναι το μέγεθος της φορολογικής επιβάρυνσης της επιχείρησης.

Για να προσδιορίσουμε το επίπεδο της συνολικής φορολογικής επιβάρυνσης, πρέπει να υπολογίσουμε την αναλογία του ποσού όλων των φόρων που καταβάλλονται από την επιχείρηση προς το συνολικό ποσό του εισοδήματος που εισπράττει η επιχείρηση.

Τα δεδομένα θα εμφανίζονται στον Πίνακα 3.

Κατά την ανάλυση αυτού του πίνακα, θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι, κατά κανόνα, το μέγεθος της φορολογικής επιβάρυνσης για τις ρωσικές επιχειρήσεις και οργανισμούς (με εξαίρεση τις μικρές επιχειρήσεις) είναι σημαντικά υψηλότερο από τη βέλτιστη τιμή και ανέρχεται σε 35-40% , ενώ η βέλτιστη ποσότητα δεν είναι μεγαλύτερη από 25%. Επομένως, η σημασία του υπολογισμού και της ανάλυσης αυτού του δείκτη για την Start LLC είναι αναμφισβήτητη.

Ας σημειώσουμε ότι ορίσαμε έναν τέτοιο δείκτη ως το συνολικό ποσό του εισοδήματος μιας επιχείρησης ως το ποσό των εσόδων από πωλήσεις, λαμβάνοντας υπόψη τον ΦΠΑ και άλλους φόρους, καθώς και άλλα έσοδα που καταγράφονται στο λογαριασμό αποτελεσμάτων.

Αναλύοντας τα στοιχεία που παρουσιάζονται στον Πίνακα 3, θα πρέπει να σημειωθεί ότι κατά την εξεταζόμενη περίοδο το επίπεδο της φορολογικής επιβάρυνσης της επιχείρησής μας έτεινε να αυξηθεί και ανήλθε σε 26,2% το 2013, δηλαδή 0,7% περισσότερο από το αντίστοιχο ποσοστό του 2012.

Σημειώνουμε επίσης ότι η υπολογιζόμενη φορολογική επιβάρυνση υπερβαίνει το μέγιστο επίπεδο (25%), δηλαδή μπορούμε να συμπεράνουμε ότι η επιχείρηση χρειάζεται μέτρα φορολογικής βελτιστοποίησης και τα απαραίτητα τακτικά, έγκαιρα μέτρα όσον αφορά φορολογικό σχεδιασμό.

Τα δεδομένα στον Πίνακα 3 μας επιτρέπουν να εκτιμήσουμε την επίδραση του συνολικού εισοδήματος της επιχείρησης και του ποσού των φορολογικών πληρωμών στο επίπεδο της συνολικής φορολογικής επιβάρυνσης. Έτσι, δεδομένου ότι ο ρυθμός αύξησης του εισοδήματος ήταν 108,3% και ο ρυθμός αύξησης των φορολογικών πληρωμών ήταν 113,5%, μπορούμε να συμπεράνουμε ότι ο λόγος για τη μείωση της φορολογικής επιβάρυνσης ήταν η λιγότερο γρήγορη ανάπτυξη συνολικό εισόδημαεπιχειρήσεις σε σύγκριση με την απότομη αύξηση των φορολογικών πληρωμών.

Στον Πίνακα 4 προσδιορίζουμε τους δείκτες της φορολογικής επιβάρυνσης και τους αναλύουμε.

Αναλύοντας αυτόν τον πίνακα, μπορούμε να συμπεράνουμε ότι σχεδόν όλοι οι δείκτες της φορολογικής επιβάρυνσης έτειναν να αυξάνονται, με εξαίρεση τη φορολογική επιβάρυνση στα καθαρά κέρδη (μείωση 0,7 χιλιάδες ρούβλια) και τη φορολογική επιβάρυνση των χρηματοοικονομικών πόρων (μείωση 0,5% ), και αυτοί είναι αρκετά σημαντικοί και σημαντικοί δείκτες. Ερμηνεύοντάς τα, μπορεί να σημειωθεί ότι η αύξηση της φορολογικής επιβάρυνσης ήταν λιγότερο σημαντική από την αύξηση των καθαρών κερδών και των χρηματοοικονομικών πόρων της επιχείρησης.

ΤιΌσον αφορά τη συγκριτική ανάλυση της δυναμικής των δεικτών, μπορούμε να συμπεράνουμε ότι η φορολογική επιβάρυνση επί των πωλήσεων έχει αυξηθεί σημαντικά - αύξηση 2,5%.

Για να αξιολογήσετε τη δομή των πληρωμών φόρων, λάβετε υπόψη τον Πίνακα 5.

Αναλύοντας τα στοιχεία που παρουσιάζονται στον Πίνακα 5, μπορούμε να συμπεράνουμε ότι τα δύο τελευταία χρόνια, στη Start LLC, το μεγαλύτερο μερίδιο στη δομή των πληρωμών φόρων κατείχε ο ΦΠΑ (πάνω από 39,1% το 2013).

Ας σημειώσουμε ότι η δομή των φορολογικών πληρωμών που έχει αναπτυχθεί στην Start LLC είναι χαρακτηριστική για τις ρωσικές επιχειρήσεις· ένα υψηλό μερίδιο του φόρου προστιθέμενης αξίας δεν είναι ασυνήθιστο.

3 .3 Προτάσεις για φορολογική βελτιστοποίηση της Start LLC

Για τη βελτιστοποίηση της φορολογίας της Start LLC, είναι απαραίτητο να διεξαχθεί φορολογικός σχεδιασμός.

ΦόροςΟ σχεδιασμός συνίσταται στην ανάπτυξη και εφαρμογή διαφόρων νομικών σχημάτων για τη μείωση των φορολογικών εκπτώσεων μέσω της χρήσης μεθόδων στρατηγικού σχεδιασμού των χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων της επιχείρησης. Στο πλαίσιο της σκληρής δημοσιονομικής πολιτικής του ρωσικού κράτους στο πλαίσιο της συνεχιζόμενης οικονομικής κρίσης και της μείωσης της υλικής παραγωγής, ο φορολογικός σχεδιασμός επιτρέπει σε μια επιχείρηση να επιβιώσει.

Ο φορολογικός σχεδιασμός αναφέρεται σε τρόπους επιλογής του «βέλτιστου» συνδυασμού κατασκευής νομικών μορφών σχέσεων και πιθανών επιλογών ερμηνείας τους στο πλαίσιο της ισχύουσας φορολογικής νομοθεσίας.

Οποιαδήποτε προσέγγιση στο πρόβλημα της αποταμίευσης και του κινδύνου αναγκάζει τη χρήση ενός συνόλου ειδικών μέτρων για ελιγμούς μέσα από τις «φορολογικές πύλες» και προσαρμογή στη μεταβλητότητα της νομοθεσίας και των κανονιστικών εγγράφων. Ενεργή εργασία προς αυτή την κατεύθυνση με δίκαιη σύσφιξη φορολογικός έλεγχοςείναι αδιανόητο χωρίς την κατανόηση των αρχών του φορολογικού σχεδιασμού, ανεξάρτητα από τα συγκεκριμένα παραδείγματα που δίνονται.

Ο φορολογικός σχεδιασμός μπορεί να οριστεί ως μια επιλογή μεταξύ διαφόρων επιλογών για την εκτέλεση δραστηριοτήτων και την κατανομή περιουσιακών στοιχείων, με στόχο την επίτευξη του χαμηλότερου δυνατού επιπέδου φορολογικών υποχρεώσεων που προκύπτουν σε αυτήν την περίπτωση. Είναι προφανές ότι, ιδανικά, ένας τέτοιος σχεδιασμός θα πρέπει να είναι στραμμένος προς το μέλλον, καθώς πολλές αποφάσεις που λαμβάνονται στο πλαίσιο συναλλαγών, ειδικά όταν πραγματοποιούνται μεγάλα επενδυτικά προγράμματα, είναι πολύ ακριβές και η «αποζημίωσή» τους μπορεί να συνεπάγεται μεγάλες οικονομικές απώλειες.

Ως εκ τούτου, ο φορολογικός σχεδιασμός θα πρέπει να βασίζεται όχι μόνο στη μελέτη των κειμένων των υφιστάμενων φορολογικών νόμων και οδηγιών, αλλά και στη θέση γενικών αρχών που λαμβάνουν οι φορολογικές αρχές σε ορισμένα θέματα, σχέδια φορολογικών νόμων, κατευθύνσεις και περιεχόμενο των επικείμενων φορολογικών μεταρρυθμίσεων. καθώς και σε ανάλυση των κατευθύνσεων της φορολογικής πολιτικής που ασκεί η κυβέρνηση. Πληροφορίες για αυτά τα θέματα μπορούν να ληφθούν από υλικό που δημοσιεύεται στον Τύπο, εκθέσεις σχετικά με συνεδριάσεις της Κρατικής Δούμας και των φορέων τοπικής αυτοδιοίκησης, ηλεκτρονικά νομικά πληροφοριακά συστήματακαι τα λοιπά.

Η αποτελεσματικότητα του φορολογικού σχεδιασμού θα πρέπει πάντα να συσχετίζεται με το κόστος εφαρμογής του. Οι στόχοι του φορολογικού σχεδιασμού θα πρέπει επίσης να συσχετίζονται με τις στρατηγικές (εμπορικές) προτεραιότητες του οργανισμού.

Η ανάγκη και το εύρος του φορολογικού σχεδιασμού σχετίζεται άμεσα με τη σοβαρότητα της φορολογικής επιβάρυνσης σε μια συγκεκριμένη φορολογική δικαιοδοσία.

NB=NN/ORP*100%

Σημείωση - φορολογική επιβάρυνση

TN - φόροι που συγκεντρώθηκαν για την περίοδο αναφοράς

ORP - τόμος προϊόντα που πωλούνται

Ο φορολογικός σχεδιασμός είναι ένα από τα κύρια στοιχεία της διαδικασίας χρηματοοικονομικού σχεδιασμού, το κύριο καθήκον του οποίου είναι ο προκαταρκτικός υπολογισμός των επιλογών για τα ποσά των άμεσων και έμμεσων φόρων, των φόρων κύκλου εργασιών με βάση τα αποτελέσματα γενικών δραστηριοτήτων σε σχέση με μια συγκεκριμένη συναλλαγή ή έργο (ομάδα συναλλαγών) ανάλογα με τις διάφορες νομικές μορφές υλοποίησης του.

Η φορολογική βελτιστοποίηση είναι μια διαδικασία που σχετίζεται με την επίτευξη ορισμένων αναλογιών όλων των οικονομικών πτυχών μιας συναλλαγής ή έργου.

Πίνακας 6. Επίπεδα και ανάγκη φορολογικού σχεδιασμού

	Επίπεδο φορολογικού προγραμματισμού	Αναγκαιότητα ΝΠ
	ξεκάθαρη διαχείριση λογιστική, εσωτερική ροή εγγράφων, χρήση άμεσων οφελών επίπεδο επαγγελματία λογιστή εφάπαξ διαβουλεύσεις με εξωτερικό φορολογικό σύμβουλο	ελάχιστες, εφάπαξ εκδηλώσεις
	Ο φορολογικός σχεδιασμός γίνεται μέρος του συνολικού συστήματος χρηματοοικονομική διαχείρισηκαι έλεγχος, ειδική προετοιμασία (σχεδιασμός) σχεδίων συμβάσεων για τυπικές, μεγάλες και μακροπρόθεσμες συμβάσεις απαιτούν ειδικά εκπαιδευμένο προσωπικό, έλεγχο και καθοδήγηση από τον οικονομικό διευθυντή, υπηρεσίες συνδρομητών σε εξειδικευμένη εταιρεία	απαραίτητες, τακτικές εκδηλώσεις
	το πιο σημαντικό στοιχείο της δημιουργίας και του στρατηγικού σχεδιασμού των δραστηριοτήτων του οργανισμού και των τρεχουσών καθημερινών δραστηριοτήτων του σε όλους τους εξωτερικούς και εσωτερικούς τομείς απαιτεί την παρουσία ειδικά εκπαιδευμένου προσωπικού και την οργάνωση στενής αλληλεπίδρασης με όλες τις υπηρεσίες με την οργάνωση και τον έλεγχο από ένα μέλος του Διοικητικό Συμβούλιο, συνεχής συνεργασία με εξωτερικό φορολογικό σύμβουλο και παρουσία φοροτεχνικού ειδικού αναπτυξιακού προγράμματος υποχρεωτική φορολογική ανάλυσηκαι εξέταση κάθε οργανωτικής, νομικής ή οικονομικές δραστηριότητεςκαι καινοτομία από φορολογικούς συμβούλους	ζωτικές, καθημερινές δραστηριότητες
	αλλαγή πεδίου δραστηριότητας ή/και φορολογικής δικαιοδοσίας	χωρίς σχόλια

Υπάρχει ευρέως διαδεδομένη η πεποίθηση ότι η βελτιστοποίηση πραγματοποιείται μόνο με σκοπό τη μέγιστη νόμιμη μείωση του φόρου. Σε αυτή την περίπτωση, συχνά ονομάζεται ελαχιστοποίηση φόρου.

Πολλοί άνθρωποι θέτουν το ερώτημα: εάν είναι δυνατή η νομική βελτιστοποίηση των πληρωμών φόρων, τότε γιατί να μην δημιουργήσετε ένα σχέδιο για το έργο του οργανισμού στο οποίο θα είναι ελάχιστες;

Υπάρχει ένα συγκεκριμένο μέσο στατικό μοντέλο της δραστηριότητας ενός οργανισμού, το οποίο μπορεί να υπολογιστεί από κρατικούς φορείς με βάση τα μέσα περιφερειακά δεδομένα για επιχειρήσεις διαφόρων τύπων και τομέων δραστηριότητας. Αναπτυγμένα μοντέλα συμπεριφοράς με αντίστοιχες οικονομικές παραμέτρους, τα οποία υπολογίζονται με βάση την επεξεργασία στατιστικών δεδομένων, περιγράφουν το έργο των επιχειρήσεων και των οργανισμών.

Στην πρακτική των συμβούλων, υπάρχουν συχνά περιπτώσεις όπου είναι απαραίτητο να διεξαχθούν εργασίες για την προετοιμασία ισοσκελισμένων φορολογικών εκπτώσεων, που σχετίζονται κυρίως με τα υπάρχοντα ανείπωτα πρότυπα για τα ποσά των πληρωμών στον προϋπολογισμό για διάφορους φόρους, τα οποία μπορούν να αντισταθμιστούν με ο ένας τον άλλον.

Εάν υπάρξει ξαφνική αλλαγή ή σημαντική και συνεχής μη συμμόρφωση με τις καθορισμένες παραμέτρους, κινδυνεύετε να υποβληθείτε σε απρογραμμάτιστο προκατειλημμένο φορολογικό έλεγχο από ρυθμιστικές αρχές, ο οποίος μπορεί να επιβραδύνει σημαντικά τις τρέχουσες δραστηριότητες του οργανισμού ή να το καταστήσει σχεδόν αδύνατον.

Κατά κανόνα, αυτή η δυσάρεστη διαδικασία, ελλείψει ειδικευμένου δικηγόρου ή οικονομικού δικηγόρου, μπορεί να οδηγήσει σε σημαντικές απώλειες ακόμη και με σωστή λογιστική.

Επιπλέον, θα πρέπει να γνωρίζει κανείς ότι με την αλόγιστη εφαρμογή της φορολογικής ελαχιστοποίησης, η ισορροπία των συναλλαγών σε άλλες συναλλαγές διαταράσσεται, γεγονός που προκαλεί στενή και άξια προσοχής από τις δημοσιονομικές υπηρεσίες.

Ο φορολογικός σχεδιασμός είναι αρκετά δύσκολο να περιγραφεί με σαφήνεια και επίσημα λόγω του γεγονότος ότι το φορολογικό καθεστώς κάθε οργανισμού και το οικονομικό σχήμα κάθε συναλλαγής είναι σε μεγάλο βαθμό μοναδικό και οι πρακτικές συμβουλές παρέχονται με τον ίδιο τρόπο όπως μια ιατρική γνωμάτευση - μόνο σε μια συγκεκριμένη περίπτωση μετά από προκαταρκτική εξέταση.

Ο φορολογικός προγραμματισμός σε επίπεδο επιχείρησης είναι μια επιλογή μεταξύ διαφορετικών επιλογών για την άσκηση χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων και την κατανομή περιουσιακών στοιχείων προκειμένου να επιτευχθεί το χαμηλότερο δυνατό επίπεδο φορολογικών υποχρεώσεων που προκύπτουν.

Ο φορολογικός σχεδιασμός, όταν οργανωθεί σωστά, επιτρέπει σε μια επιχείρηση να:

Τηρείτε τη φορολογική νομοθεσία υπολογίζοντας σωστά τους φόρους, τα τέλη και άλλες πληρωμές φόρων.

Ελαχιστοποίηση των φορολογικών υποχρεώσεων.

Μεγιστοποίηση των κερδών.

Ανάπτυξη μιας δομής αμοιβαία επωφελών συμφωνιών με προμηθευτές και πελάτες.

Διαχειριστείτε αποτελεσματικά τις ταμειακές ροές.

Αποφύγετε τις ποινές.

Ο φορολογικός σχεδιασμός είναι πάντα σκόπιμος: τόσο όταν μια επιχείρηση είναι ακμάζουσα όσο και όταν ισορροπεί στο χείλος της κερδοφορίας ή, το χειρότερο από όλα, στο χείλος της χρεοκοπίας. Με μια ικανή προσέγγιση, η βελτίωση της οικονομικής κατάστασης της επιχείρησης δεν θα συνδέεται με φορολογικές παραβάσεις.

Ταξινόμηση ειδών φορολογικού προγραμματισμού

Ο φορολογικός σχεδιασμός μπορεί να πραγματοποιηθεί τόσο από πολίτες - επιχειρηματικές οντότητες όσο και από νομικά πρόσωπα. Στην τελευταία περίπτωση, τα χαρακτηριστικά της φορολογικής βελτιστοποίησης θα εξαρτηθούν από τον τομέα δραστηριότητας στον οποίο ανήκει η επιχείρηση (η λεγόμενη βελτιστοποίηση βιομηχανίας έχει τα δικά της ειδικά εργαλεία και μεθόδους που είναι εγγενείς σε έναν συγκεκριμένο τύπο δραστηριότητας - μεταποιητική επιχείρηση, εμπορία, διαμεσολάβηση, χρηματοοικονομικά και πιστωτικά κ.λπ.), καθώς και το μέγεθος της ίδιας της επιχείρησης (μικρή, μεσαία, μεγάλη).

Εξαρτάται από οργανωτική δομήΓια μια επιχειρηματική οντότητα, ο φορολογικός σχεδιασμός μπορεί να είναι ατομικός ή εταιρικός. Ένα χαρακτηριστικό του εταιρικού φορολογικού σχεδιασμού είναι η δυνατότητα χρήσης μιας ευέλικτης εταιρικής δομής για την αναδιανομή των κερδών μεταξύ των σχετικών δομικών μονάδων που αποτελούν μέρος της εταιρείας. Ο ατομικός φορολογικός σχεδιασμός εφαρμόζεται από επιχειρηματικές οντότητες που δεν έχουν εταιρική δομή και επιχειρηματικές οντότητες που ασκούν δραστηριότητες χωρίς να δημιουργούν νομική οντότητα.

Φαίνεται ότι το παραδοσιακό σύστημα δεικτών πρέπει να συμπληρωθεί (Πίνακας 7).

Πίνακας 7. Σύστημα δεικτών που προτείνεται για την αξιολόγηση της βέλτιστης φορολογικής πολιτικής της Start LLC

Σύστημα ενδείξεων	Αλγόριθμος υπολογισμού
Δείκτες φορολογικής έντασης
Φορολογική ένταση των πωλούμενων προϊόντων
Ένταση φόρου κόστους (κόστος)
Φορολογική ένταση κέρδους
Ένταση φόρου συνολικού εισοδήματος
Τοπικοί δείκτες φορολογικής αποτελεσματικότητας
Συνολικός δείκτης φορολογικής αποτελεσματικότητας
Συντελεστής φορολογικής απόδοσης για έσοδα από συνήθεις δραστηριότητες
Συντελεστής απόδοσης φορολογίας κόστους (κόστους).
Συνολικός συντελεστής απόδοσης φόρου εισοδήματος
Σχετική εξοικονόμηση (υπερδαπάνη) πληρωμών φόρων	Nf - (Σημ. * IDo)
Ειδική αποτελεσματικότητα της βελτιστοποίησης φορολογικής πολιτικής UEnp
Ένας γενικός δείκτης για την αξιολόγηση της αποτελεσματικότητας της φορολογικής πολιτικής - απόδοση ιδίων κεφαλαίων

Στον πίνακα 2.2 Χρησιμοποιούνται τα ακόλουθα σύμβολα:

Нр - το ποσό των πληρωμών έμμεσων φόρων επί των εσόδων από τις πωλήσεις.

RP - έσοδα από πωλήσεις προϊόντων (αγαθών, έργων, υπηρεσιών).

NZ - το ποσό των πληρωμών φόρου που αποδίδεται στο κόστος ή τα έξοδα.

Γ - κόστος εμπορικών προϊόντων ή κόστος διανομής.

Нп - το ποσό των πληρωμών φόρου που σχετίζονται με τα κέρδη ή που πραγματοποιήθηκαν σε βάρος του κέρδους.

P - κέρδος προ φόρων (συνολικό λογιστικό κέρδος).

N - συνολικό ποσό πληρωμών φόρου.

Pch - καθαρό κέρδος.

Πριν - έσοδα από συνήθεις δραστηριότητες.

Nf - το συνολικό ποσό των πληρωμών φόρου κατά την περίοδο αναφοράς.

Σημείωση - το συνολικό ποσό των πληρωμών φόρου στην περίοδο βάσης.

IB πριν- ρυθμός αύξησης του εισοδήματος από συνήθεις δραστηριότητες.

Κέρδη - εξοικονόμηση φόρων (τελών) ως αποτέλεσμα φορολογικής βελτιστοποίησης, τρίψιμο,

Zo - κόστος δημιουργίας και διατήρησης συστημάτων φορολογικής βελτιστοποίησης, τρίψιμο.

Rsc- απόδοση ιδίων κεφαλαίων, που προσδιορίζεται από ένα πολλαπλασιαστικό μοντέλο έξι παραγόντων

Κάθε ένας από τους δείκτες που παρουσιάζονται στο μοντέλο του συγγραφέα φέρει ένα ορισμένο σημασιολογικό νόημα. Έτσι, ο δείκτης της σχετικής αποταμίευσης (υπερδαπανών) του ποσού των πληρωμών φόρου αντανακλά τη συμμετοχή στην κυκλοφορία (απελευθέρωση από την κυκλοφορία) του απολύτως ρευστοποιημένου μέρους των κινητών περιουσιακών στοιχείων - μετρητά.

Μας φαίνεται ότι η αποτελεσματικότητα των διοικητικών αποφάσεων στον τομέα της φορολογικής πολιτικής μπορεί να εκτιμηθεί αντικειμενικά με την απόδοση ιδίων κεφαλαίων. Η τιμή αυτού του δείκτη, κατά τη γνώμη μας, μπορεί να υπολογιστεί πολλαπλασιάζοντας έναν αριθμό παραγόντων χρησιμοποιώντας τον τύπο:

Rsc= Pch / RP br * RPbr / Nz * Nz / Np * Np / RP * RP / A * A / SK

όπου: RPbr - ακαθάριστα έσοδα (συμπεριλαμβανομένων των έμμεσων φόρων).

A είναι η μέση αξία του συνόλου των περιουσιακών στοιχείων.

Το Sk είναι το μέσο κόστος του μετοχικού κεφαλαίου.

Η αναλογία των παραγόντων παρατίθεται παρακάτω.

Ο πρώτος παράγοντας (ο λόγος του καθαρού κέρδους προς τα ακαθάριστα έσοδα) αντανακλά την αποτελεσματικότητα της κύριας δραστηριότητας, λαμβάνοντας υπόψη τις πληρωμές φόρων που αποτελούν την τιμή πώλησης του προϊόντος (εργασία, υπηρεσία).

Ο δεύτερος παράγοντας (ο λόγος των ακαθάριστων εσόδων προς το ποσό των φορολογικών πληρωμών που αποδίδονται στο κόστος ή τα έξοδα) αντανακλά τον κύκλο εργασιών των φόρων που αποτελούν το κόστος των προϊόντων (αγαθών, υπηρεσιών) ή το κόστος διανομής στη σφαίρα της κυκλοφορίας των εμπορευμάτων.

Ο τρίτος παράγοντας (ο λόγος του ποσού των πληρωμών φόρου που αποτελούν το κόστος ή τα έξοδα προς το ποσό των πληρωμών φόρου που πραγματοποιήθηκαν σε βάρος των οικονομικών αποτελεσμάτων).

Ο τέταρτος παράγοντας (ο λόγος του ποσού των φορολογικών πληρωμών που πραγματοποιήθηκαν σε βάρος των κερδών προς τα καθαρά έσοδα) είναι ένας δείκτης της αποτελεσματικότητας της φορολογίας για τις νόμιμες δραστηριότητες.

Ο πέμπτος παράγοντας (ο λόγος των καθαρών εσόδων προς τη μέση αξία των περιουσιακών στοιχείων) είναι ένας δείκτης της επιχειρηματικής δραστηριότητας (κύκλος ενεργητικού).

Ο έκτος παράγοντας (ο λόγος της μέσης αξίας των περιουσιακών στοιχείων προς τη μέση αξία του ίδιου κεφαλαίου) είναι ο πολλαπλασιαστής κεφαλαίου, που αντικατοπτρίζει το μερίδιο του ίδιου κεφαλαίου (η αμοιβαία αξία).

Φαίνεται ότι η στόχευση για τη διαχείριση των νομισματικών περιουσιακών στοιχείων - ελαχιστοποίηση αρνητικής ροής (εκροή με μείωση του όγκου ή επιβράδυνση του ποσοστού κύκλου εργασιών) μπορεί να μετατραπεί στη φορολογική πολιτική της Start LLC από τη θέση της βελτιστοποίησής της. Η απουσία βέλτιστης φορολογικής πολιτικής για μια επιχείρηση οδηγεί στην παρουσία άκαιρων πληρωμών φόρου, οι οποίες συνοδεύονται από κυρώσεις ή, αντίθετα, σε αντίστοιχη υπερπληρωμή, η οποία οδηγεί σε μείωση των οικονομικών οφελών εκ μέρους της επιχειρηματικής οντότητας.

Για να ποσοτικοποιηθεί το ποσό του χαμένου οικονομικού οφέλους λόγω υπερπληρωμών φόρων, προτείνεται να εισαχθεί στην πρακτική της φορολογικής και οικονομικής διαχείρισης των επιχειρήσεων ο δείκτης «χαμένο οικονομικό όφελος λόγω πρόωρης εκροής κεφαλαίων με τη μορφή πληρωμών φόρου» YVnp , ο οποίος υπολογίζεται χρησιμοποιώντας τον ακόλουθο αλγόριθμο:

YVnp = PVnp - FVnp

Όπου YVnp - πραγματική αξία σύνολο χρημάτωνυπερπληρωμένα με τη μορφή φόρων και τελών·

FVnp- η προβλεπόμενη μελλοντική αξία του χρηματικού ποσού που καταβλήθηκε αχρεωστήτως υπό μορφή φόρων και τελών.

Η πρόβλεψη της μελλοντικής αξίας ενός χρηματικού ποσού γίνεται με βάση το ποσοστό απόδοσης των βασικών δραστηριοτήτων της Start LLC και την πραγματική περίοδο υπερπληρωμής έναντι αυτής που ορίζεται στους κανονισμούς.

Η ανάπτυξη και η μεγιστοποίηση του επιπέδου απόδοσης ιδίων κεφαλαίων είναι το αποτέλεσμα της αποτελεσματικότητας του συνολικού συστήματος διαχείρισης της Start LLC, συμπεριλαμβανομένης της φορολογικής διαχείρισης. Για τον σκοπό της διαχείρισης τόσο του ποσού της ανάληψης φόρου όσο και της φορολογικής πολιτικής της Start LLC στο σύνολό της, προτείνεται η εισαγωγή στην επιστημονική και πρακτική κυκλοφορία του δείκτη «φορολογική μόχλευση» (NL), ο οποίος υπολογίζεται χρησιμοποιώντας τον ακόλουθο αλγόριθμο:

NL = PC+ NP / PC

Όπου Η/Υ είναι το καθαρό κέρδος της επιχείρησης.

NP είναι το συνολικό ποσό των φόρων και τελών της επιχείρησης (το ποσό της απόσυρσης φόρου).

Το επίπεδο της φορολογικής μόχλευσης είναι ένας συντελεστής που αντικατοπτρίζει το βαθμό οικονομικός κίνδυνος, λόγω του μεγέθους της απόσυρσης φόρου, μεταξύ άλλων λόγω του χαμηλού βαθμού βέλτιστης φορολογικής πολιτικής.

Η φορολογική επιβάρυνση είναι μια τιμή που δείχνει το επίπεδο φορολογικής επιβάρυνσης του φορολογούμενου. Τυπικά, η φορολογική επιβάρυνση εκφράζεται σχετικό μέγεθος, αριθμητής του οποίου είναι το ποσό των δεδουλευμένων φόρων για τη φορολογική περίοδο και παρονομαστής οποιαδήποτε οικονομική βάση (έσοδα (έσοδα), κέρδη, καθαρά περιουσιακά στοιχεία κ.λπ.).

Μέθοδοι ποσοτικής εκτίμησης της φορολογικής επιβάρυνσης των επιχειρηματικών οντοτήτων:

H ο λόγος των φόρων προς τα έσοδα από τις πωλήσεις.

H ο λόγος των φόρων προς το εκτιμώμενο ή καθαρό κέρδος.

H αναλογία φόρων προς τα κέρδη του ισολογισμού.

H αναλογία φόρων προς προστιθέμενη ή νεοδημιουργηθείσα αξία.

Ένας από τους δείκτες της αποτελεσματικής λειτουργίας ενός οργανισμού είναι το μέγεθος της φορολογικής επιβάρυνσης, το οποίο υπολογίζεται χρησιμοποιώντας τον ακόλουθο τύπο:

NN = πληρωμές φόρου / εισόδημα * 100

Λόγω έλλειψης στοιχείων για υπολογισμό, δεν θα υπολογίσω τη φορολογική επιβάρυνση, γιατί... σύμφωνα με το άρθρο 102 «Φορολογικό απόρρητο» του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η OJSC Buturlinovsky Distillery δεν παρείχε τις σχετικές πληροφορίες σχετικά με τους φόρους.

Χαρακτηριστικά των φόρων που καταβάλλονται από την JSC Buturlinovsky Distillery:

Χαρακτηριστικά ομοσπονδιακών φόρων

Στη Ρωσία υπάρχουν τα εξής ομοσπονδιακούς φόρους, σύμφωνα με την Ενότητα 2, R.8, Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας:

H Φόρος προστιθέμενης αξίας (Κεφάλαιο 21).

H Ειδικοί φόροι κατανάλωσης (κεφ. 22).

CH Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων (Κεφάλαιο 23);

CH Φόρος εισοδήματος εταιρειών (Κεφάλαιο 25).

CH Τέλη για τη χρήση αντικειμένων του ζωικού κόσμου και για τη χρήση αντικειμένων υδρόβιων βιολογικών πόρων (Κεφάλαιο 25.1).

Ch Φόρος νερού (Κεφάλαιο 25.2);

Κρατικός δασμός (Κεφάλαιο 25.3).

Ch Φόρος εξόρυξης ορυκτών (Κεφάλαιο 26);

Σύμφωνα με την ατομική ανάθεση θα χαρακτηρίσω δύο φόρους, ΦΠΑ και φόρο κατανάλωσης.

Ο ΦΠΑ στην επικράτεια της Ρωσικής Ομοσπονδίας ρυθμίζεται από το Μέρος 2, Κεφάλαιο. 21 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

• 1. Αντικείμενο φορολογίας (άρθρο 146 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) είναι η προστιθέμενη αξία ενός προϊόντος, η οποία δημιουργείται στο στάδιο της πώλησης του προϊόντος.
• 2. Φορολογούμενοι (άρθρο 143 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) ΦΠΑ - οργανισμοί και μεμονωμένοι επιχειρηματίες που πωλούν αγαθά τόσο στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας όσο και πέρα ​​από τα τελωνειακά σύνορα.
• 3. Η φορολογική βάση (153 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας) για την πώληση αγαθών (εργασία, υπηρεσίες) καθορίζεται από τον φορολογούμενο σύμφωνα με αυτό το κεφάλαιο, ανάλογα με τις ιδιαιτερότητες της πώλησης των παραγόμενων αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών). από αυτόν ή αγορασμένο εξωτερικά.

ΣΗΜ. = Αντικείμενο α/α - φορολογικές εκπτώσεις

• 4. Φορολογική περίοδος (άρθρο 163 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) - 3 μήνες ή τρίμηνο.
• 5. Φορολογικός συντελεστής (άρθρο 164 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας):
• 5.1. Η φορολογία πραγματοποιείται με φορολογικό συντελεστή 0 τοις εκατό κατά την πώληση αγαθών πέραν των τελωνειακών συνόρων.
• 5.2. Η φορολογία πραγματοποιείται με φορολογικό συντελεστή 10 τοις εκατό για την πώληση:
• 1) τα ακόλουθα προϊόντα διατροφής:

H ζώα και πουλερικά σε ζωντανό βάρος.

H κρέας και προϊόντα κρέατος;

H γάλα και γαλακτοκομικά προϊόντα;

H αυγά και προϊόντα αυγών.

H φυτικό έλαιο;

H μαργαρίνη, λιπαρά ειδικής χρήσης.

Ζάχαρη H, συμπεριλαμβανομένης της ακατέργαστης ζάχαρης.

- σιτηρά, μικτές ζωοτροφές, μείγματα ζωοτροφών, απορρίμματα σιτηρών.

H ελαιόσποροι και προϊόντα της μεταποίησης τους.

Ψωμί και προϊόντα αρτοποιίας.

H ζυμαρικά;

H ζωντανά ψάρια;

H βρεφικά και διαβητικά προϊόντα διατροφής.

H λαχανικά;

2) τα ακόλουθα προϊόντα για παιδιά:

H πλεκτά για νεογέννητα και παιδιά νηπιαγωγείων, προσχολικής ηλικίας, προσχολικής ηλικίας και προσχολικής ηλικίας.

H ενδύματα;

H παιδικά κρεβάτια;

H παιδικά στρώματα;

H καρότσια;

H σχολικά τετράδια;

H παιχνίδια;

H πλαστελίνη;

H μολυβοθήκες;

H μπαστούνια μέτρησης?

H σχολικός λογαριασμός;

H σχολικά ημερολόγια;

H σημειωματάρια για σχέδιο?

H σκίτσα;

H σκίτσα;

H φακέλους για σημειωματάρια.

H εξώφυλλα για σχολικά βιβλία, ημερολόγια, τετράδια.

H ταμειακές μηχανές αριθμών και γραμμάτων.

H πάνες;

3) περιοδικά:

Η εφημερίδα;

Περιοδικό H;

Ch almanac;

Ενημερωτικό δελτίο H;

4) τα ακόλουθα ιατρικά είδη εγχώριας και αλλοδαπής παραγωγής:

H φάρμακα;

H φαρμακευτικές ουσίες;

5) βοοειδή αναπαραγωγής:

Χ χοίροι αναπαραγωγής,

H πρόβατα αναπαραγωγής,

H κατσίκες αναπαραγωγής,

- άλογα αναπαραγωγής

5.3. Η φορολογία διενεργείται με φορολογικό συντελεστή 18 τοις εκατό σε όλες τις άλλες περιπτώσεις.

Ποσό φόρου = ΣΗΜ. * συντελεστής

6. Φορολογικές εκπτώσεις (άρθρο 171 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας)

Ποσά φόρου που παρουσιάζονται στον φορολογούμενο κατά την απόκτηση αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών), καθώς και δικαιωμάτων ιδιοκτησίας στην επικράτεια της Ρωσικής Ομοσπονδίας ή καταβάλλονται από τον φορολογούμενο κατά την εισαγωγή αγαθών στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας και σε άλλα εδάφη υπό τη δικαιοδοσία της , στις τελωνειακές διαδικασίες για θέση σε εγχώρια κατανάλωση υπόκεινται σε εκπτώσεις.

• 1) αγαθά (έργο, υπηρεσίες), καθώς και δικαιώματα ιδιοκτησίας που αποκτήθηκαν για τη διενέργεια συναλλαγών που αναγνωρίζονται ως φορολογικά αντικείμενα σύμφωνα με το παρόν κεφάλαιο, με εξαίρεση τα αγαθά που προβλέπονται στην παράγραφο 2 του άρθρου 170 του παρόντος Κώδικα.
• 2) αγαθά (έργα, υπηρεσίες) που αγοράστηκαν για μεταπώληση.
• 7. Διαδικασία και προθεσμίες πληρωμής φόρων στον προϋπολογισμό (άρθρο 174 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας)

Η πληρωμή φόρου στην Buturlinovsky Distillery OJSC για συναλλαγές που αναγνωρίζονται ως αντικείμενο φορολογίας στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας πραγματοποιείται στο τέλος κάθε φορολογικής περιόδου με βάση τις πραγματικές πωλήσεις αγαθών για τη φορολογική περίοδο που έληξε σε ίσα μερίδια το αργότερο 20ή ημέρα καθενός από τους τρεις μήνες μετά τη λήξη της φορολογικής περιόδου, εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά από το παρόν κεφάλαιο.

8. Ο οργανισμός αυτός υποβάλλει φορολογική δήλωση το αργότερο την 25η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τη λήξη της φορολογικής περιόδου σε ηλεκτρονική μορφή.

Ο ειδικός φόρος κατανάλωσης στην επικράτεια της Ρωσικής Ομοσπονδίας ρυθμίζεται από το Μέρος 2, Κεφάλαιο. 22 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας

• 1. Αντικείμενο α/α (άρθρο 182 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) - το κόστος των πωλούμενων προϊόντων που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης.
• 2. Φορολογούμενοι ειδικοί φόροι κατανάλωσης (άρθρο 179 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) - οργανισμοί και μεμονωμένοι επιχειρηματίες που πωλούν προϊόντα που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης.
• 3. Φορολογική βάση (άρθρο 147 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας)

Η φορολογική βάση για την πώληση αγαθών που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης που παράγονται από φορολογούμενο, ανάλογα με τους φορολογικούς συντελεστές που έχουν καθοριστεί για τα αγαθά αυτά, καθορίζεται:

• 1) ως ο όγκος των αγαθών που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης που πωλούνται σε είδος - για αγαθά που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης για τα οποία έχουν καθοριστεί σταθεροί φορολογικοί συντελεστές·
• 2) ως το κόστος πωληθέντων αγαθών που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης, που υπολογίζεται με βάση τις τιμές που καθορίζονται λαμβάνοντας υπόψη τις διατάξεις του άρθρου 105.3 του παρόντος Κώδικα, εξαιρουμένων των ειδικών φόρων κατανάλωσης και του φόρου προστιθέμενης αξίας - για τα υποκείμενα σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης αγαθά για τα οποία έχουν καθοριστεί συντελεστές φόρου κατ' αξία·
• 3) ως το κόστος των μεταβιβαζόμενων αγαθών που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης, υπολογιζόμενο με βάση τις μέσες τιμές πώλησης που ίσχυαν την προηγούμενη φορολογική περίοδο, και ελλείψει αυτών, με βάση τις αγοραίες τιμές χωρίς τον ειδικό φόρο κατανάλωσης και τον φόρο προστιθέμενης αξίας - για τα υποκείμενα σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης αγαθά για τα οποία φόρος κατ' αξία καθορίζονται ποσοστά.

ΣΗΜ. = Αντικείμενο α/α - φορολογικές εκπτώσεις

Προϊόντα που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης (άρθρο 181 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας):

Η αιθυλική αλκοόλη

H αλκοολικός;

H προϊόντα καπνού;

- επιβατικά αυτοκίνητα;

- μοτοσυκλέτες με ισχύ κινητήρα άνω των 112,5 kW (150 hp).

H βενζίνη κινητήρα;

H καύσιμο ντίζελ;

Τα ακόλουθα δεν είναι αγαθά που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης (άρθρο 181 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας):

H φάρμακα;

- παρασκευάσματα για κτηνιατρική χρήση.

H αρώματα και καλλυντικά προϊόντα.

H υπόκειται σε περαιτέρω επεξεργασία.

• 4. Φορολογική περίοδος (άρθρο 192 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) - μήνας.
• 5. Φορολογικός συντελεστής (άρθρο 193 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας):

H συγκεκριμένη (τρίψτε.);

H κατ' αξία (%);

Το ποσό του ΦΠΑ υπολογίζεται με τον ακόλουθο τύπο:

Ποσό φόρου = ΣΗΜ. * συντελεστής

6. Φορολογικές εκπτώσεις (άρθρο 200 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας)

Υπόκεινται σε εκπτώσεις ποσά ειδικού φόρου κατανάλωσης που παρουσιάζονται από τους πωλητές και καταβάλλονται από τον φορολογούμενο κατά την αγορά αγαθών που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης ή καταβάλλονται από τον φορολογούμενο κατά την εισαγωγή αγαθών που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας και σε άλλα εδάφη και αντικείμενα υπό τη δικαιοδοσία της που έχουν αποκτήσει το καθεστώς εμπορεύματα της τελωνειακής ένωσης, που χρησιμοποιήθηκαν στη συνέχεια ως πρώτες ύλες για την παραγωγή αγαθών που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης, εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά στην παρούσα παράγραφο.

Σε περίπτωση ανεπανόρθωτης απώλειας αγαθών που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης κατά την παραγωγή, αποθήκευση, διακίνηση και επακόλουθη τεχνολογική επεξεργασία τους, τα ποσά του ειδικού φόρου κατανάλωσης υπόκεινται επίσης σε έκπτωση.

7. Διαδικασία και προθεσμίες πληρωμής φόρου (άρθρο 204 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας)

Η πληρωμή του ειδικού φόρου κατανάλωσης για την πώληση από την Buturlinovsky Distillery OJSC των προϊόντων που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης που παράγονται από αυτήν πραγματοποιείται με βάση την πραγματική πώληση του μήνα που ακολουθεί τη λήξη της φορολογικής περιόδου, εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά από το παρόν άρθρο.

8. Ο οργανισμός αυτός υποβάλλει φορολογική δήλωση το αργότερο την 25η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τη λήξη της φορολογικής περιόδου

ΕΙΣΑΓΩΓΗ

1 Θεωρητικές όψεις της ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ ΜΙΑΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ ΚΑΙ ΤΡΟΠΟΙ ΜΕΙΩΣΗΣ ΤΗΣ

1.1 Φορολογική επιβάρυνση: περιεχόμενο, ταξινόμηση, προσεγγίσεις μεθόδων προσδιορισμού

1.2 Βελτιστοποίηση της φορολογίας ως τρόπος μείωσης της φορολογικής επιβάρυνσης μιας επιχείρησης: ουσία, μέθοδοι και μέθοδοι βελτιστοποίησης

2 Ανάλυση του φορολογικού συστήματος της δημοτικής ενιαίας επιχείρησης στέγασης και κοινοτικών υπηρεσιών "Yuzhnoye"

2.1 χαρακτηριστικά των δραστηριοτήτων της επιχείρησης

2.2 Ανάλυση των φόρων που καταβάλλονται από την επιχείρηση και υπολογισμός της φορολογικής επιβάρυνσης

3 Προβλήματα και προοπτικές βελτιστοποίησης του φορολογικού συστήματος της Δημοτικής Ενιαίας Επιχείρησης Στέγασης και Κοινοτήτων "Yuzhnoye"

ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑ

ΚΑΤΑΛΟΓΟΣ ΧΡΗΣΙΜΟΠΟΙΗΜΕΝΩΝ ΠΗΓΩΝ

Εισαγωγή

Συνάφεια του θέματος. Το φορολογικό σύστημα της Ρωσικής Ομοσπονδίας είναι βασικό στοιχείο ανάπτυξης οικονομία της αγοράς. Ανάμεσα στους πολλούς οικονομικούς μοχλούς με τους οποίους το κράτος επηρεάζει την οικονομία της αγοράς, σημαντική θέση κατέχουν οι φόροι. Οι φόροι είναι αυτοί που συνθέτουν μέρος των εσόδωνομοσπονδιακούς, περιφερειακούς και τοπικούς προϋπολογισμούς της χώρας, αποτελώντας έτσι την κύρια πηγή κρατικών εσόδων. Εκτελώντας μια δημοσιονομική λειτουργία, οι φόροι, επιπλέον, αντιπροσωπεύουν το σημαντικότερο μέσο οικονομικής επιρροής του κράτους στη δομή και τη δυναμική της κοινωνικής αναπαραγωγής. Σε συνθήκες σχέσεων αγοράς, και ιδιαίτερα στη μεταβατική περίοδο προς την αγορά, το φορολογικό σύστημα είναι ένας από τους σημαντικότερους οικονομικούς ρυθμιστές, η βάση του χρηματοπιστωτικού και πιστωτικού μηχανισμού κανονισμός κυβέρνησηςοικονομία. Το κράτος χρησιμοποιεί ευρέως τη φορολογική πολιτική ως ορισμένο ρυθμιστή των επιπτώσεων στα αρνητικά φαινόμενα της αγοράς. Οι φόροι, όπως και ολόκληρο το φορολογικό σύστημα, είναι ένα ισχυρό εργαλείο για τη διαχείριση της οικονομίας σε συνθήκες αγοράς. Η αποτελεσματική λειτουργία ολόκληρης της εθνικής οικονομίας εξαρτάται από το πόσο καλά είναι δομημένο το φορολογικό σύστημα.

Τα φορολογικά θέματα κατέχουν εξέχουσα θέση στον οικονομικό σχεδιασμό των επιχειρήσεων. Σε συνθήκες υψηλών φορολογικών συντελεστών, η εσφαλμένη ή ανεπαρκής συνεκτίμηση του φορολογικού παράγοντα μπορεί να οδηγήσει σε πολύ δυσμενείς συνέπειες ή ακόμη και να προκαλέσει πτώχευση της επιχείρησης. Από την άλλη πλευρά, η σωστή χρήση των παροχών και των εκπτώσεων που προβλέπονται από τη φορολογική νομοθεσία μπορεί να εξασφαλίσει όχι μόνο τη διατήρηση της ακεραιότητας των οικονομικών αποταμιεύσεων που λαμβάνονται, αλλά και τη δυνατότητα χρηματοδότησης της επέκτασης δραστηριοτήτων, νέων επενδύσεων μέσω φορολογικής εξοικονόμησης ή ακόμη και μέσω επιστροφής πληρωμών φόρου από το ταμείο.

Η εφαρμογή των φόρων είναι ένα από οικονομικές μεθόδουςδιαχείριση και διασφάλιση της σχέσης των εθνικών συμφερόντων με τα εμπορικά συμφέροντα των επιχειρηματιών και των επιχειρήσεων, ανεξαρτήτως τμηματικής υπαγωγής, μορφών ιδιοκτησίας και νομικής μορφής της επιχείρησης. Με τη βοήθεια των φόρων καθορίζονται οι σχέσεις των επιχειρηματιών, των επιχειρήσεων κάθε μορφής ιδιοκτησίας με κρατικούς και τοπικούς προϋπολογισμούς, με τράπεζες, καθώς και με ανώτερους οργανισμούς. Με τη βοήθεια των φόρων, ρυθμίζεται η ξένη οικονομική δραστηριότητα, συμπεριλαμβανομένης της προσέλκυσης ξένων επενδύσεων, και δημιουργείται αυτοφερόμενο εισόδημα και κέρδος της επιχείρησης. Με τη βοήθεια των φόρων, το κράτος αποκτά στη διάθεσή του τους απαραίτητους πόρους για την εκπλήρωση των δημόσιων λειτουργιών του. Οι φόροι χρηματοδοτούν επίσης τις δαπάνες κοινωνικής ασφάλισης, οι οποίες αλλάζουν την κατανομή του εισοδήματος. Το φορολογικό σύστημα καθορίζει την τελική κατανομή του εισοδήματος μεταξύ των ανθρώπων.

Στο πλαίσιο της μετάβασης από τις διοικητικές-οδηγητικές μεθόδους διαχείρισης στις οικονομικές, αυξάνεται κατακόρυφα ο ρόλος και η σημασία των φόρων ως ρυθμιστή της οικονομίας της αγοράς, η προώθηση και ανάπτυξη τομέων προτεραιότητας της εθνικής οικονομίας· μέσω των φόρων, το κράτος μπορεί να να ακολουθήσει ενεργητική πολιτική για την ανάπτυξη βιομηχανιών έντασης γνώσης και την εκκαθάριση μη κερδοφόρων επιχειρήσεων. Είναι το φορολογικό σύστημα που σήμερα έχει αποδειχθεί, ίσως, το κύριο θέμα συζήτησης για τους τρόπους και τις μεθόδους μεταρρύθμισης, αλλά και έντονη κριτική. Τώρα υπάρχει μια μάζα όλων των ειδών της βιβλιογραφίας για τη φορολογία και έχει συσσωρευτεί τεράστια πείρα εδώ και πολλά χρόνια. Σήμερα υπάρχουν ελάχιστες δημοσιεύσεις εγχώριων συγγραφέων για τη φορολογία στις οποίες θα μπορούσε κανείς να βρει βαθιά μελετημένες, υπολογισμένες προτάσεις για τη μείωση της φορολογικής επιβάρυνσης που πληρούν τις προϋποθέσεις νομιμότητας. Η συνάφεια του θέματος που επιλέξαμε είναι προφανής στην τρέχουσα κατάσταση των φορολογικών μεταρρυθμίσεων στη χώρα.

Στόχος της εργασίας. Σκοπός της διπλωματικής εργασίας είναι η μελέτη της φορολογικής επιβάρυνσης του οργανισμού και η ανάπτυξη προτάσεων για τη μείωσή της.

Με βάση έναν συγκεκριμένο στόχο, προσδιορίστηκαν οι ακόλουθες εργασίες:

Πρώτα, αποκαλύψτε θεωρητικές πτυχέςφορολογική επιβάρυνση και τρόποι μείωσής της, με την ανάλυση επιστημονικών εργασιών διαφόρων συγγραφέων.

Δεύτερον, για να αναλύσουμε τη φορολογία του οργανισμού, χρησιμοποιώντας το παράδειγμα της δημοτικής ενιαίας επιχείρησης στέγασης και κοινοτικών υπηρεσιών "Yuzhnoye".

Τρίτον, υπολογίστε τη φορολογική επιβάρυνση μιας δεδομένης επιχείρησης χρησιμοποιώντας διάφορες μεθόδους και εντοπίστε προβλήματα.

Τέταρτον, να αναπτύξετε προτάσεις για τη βελτίωση της φορολογίας της υπό μελέτη επιχείρησης και τη μείωση της φορολογικής της επιβάρυνσης.

Χρονολογικό εύρος της μελέτης: περίοδος 2005-2006.

Αντικείμενο της μελέτης είναι η δημοτική ενιαία επιχείρηση στέγασης και κοινοτικών υπηρεσιών "Yuzhnoye".

Αντικείμενο της μελέτης είναι το φορολογικό σύστημα στη συγκεκριμένη επιχείρηση.

Πρακτική σημασία της διατριβής. Στο πλαίσιο της διπλωματικής εργασίας, πραγματοποιήθηκε ανάλυση της φορολογίας μιας συγκεκριμένης επιχείρησης, καθώς και υπολογισμοί της φορολογικής της επιβάρυνσης. Με βάση τα αποτελέσματα της ανάλυσης, εντοπίστηκαν τα κύρια προβλήματα φορολογίας του οργανισμού και τρόποι βελτίωσής του μέσω της φορολογικής βελτιστοποίησης.

1 θεωρητικές πτυχές της ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ ΤΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ ΚΑΙ ΤΡΟΠΟΙ ΜΕΙΩΣΗΣ ΤΗΣ

1.1 Φορολογική επιβάρυνση: περιεχόμενο, ταξινόμηση, προσεγγίσεις μεθόδων προσδιορισμού

Τα ιστορικά γεγονότα δείχνουν ότι η χρηματοοικονομική επιστήμη έχει μελετήσει όχι μόνο τα προβλήματα της φορολογίας και τις επιπτώσεις των φόρων Εθνική οικονομία, αλλά μελέτησε και το θέμα της φορολογικής επιβάρυνσης.

Αυτό το πρόβλημα είναι ενεργοποιημένο σύγχρονη σκηνήδίνεται επίσης μεγάλη προσοχή. Η ανάλυση της οικονομικής βιβλιογραφίας μας επιτρέπει να ισχυριστούμε ότι σε μια σειρά από διδακτικά βοηθήματαεξετάζεται η φύση και η ουσία της φορολογικής επιβάρυνσης, το επίπεδο του αντίκτυπού της στην οικονομία, χαρακτηρίζεται η εμπειρία των ξένων χωρών στη χρήση μεθόδων υπολογισμού της φορολογικής επιβάρυνσης, αλλά όχι μόνο το περιεχόμενο των εννοιών (φορολογική επιβάρυνση, φόρος επιβάρυνση, φορολογική καταπίεση, σοβαρότητα φόρων) δεν λαμβάνονται υπόψη, αλλά ούτε δίνονται οι ορισμοί τους.

Έτσι, ως αποτέλεσμα της ανάλυσης της μελέτης των θεμάτων φορολογικής επιβάρυνσης, ο συγγραφέας προτείνει να γίνει διάκριση μεταξύ των εννοιών της «φορολογικής επιβάρυνσης» και της «φορολογικής επιβάρυνσης». Έτσι, η φορολογική επιβάρυνση είναι, αφενός, η σχέση που προκύπτει μεταξύ των επιχειρηματικών οντοτήτων και του κράτους σχετικά με την καταβολή υποχρεωτικών φορολογικών πληρωμών, αφετέρου, είναι μια τιμή που αντανακλά τις πιθανές επιπτώσεις του κράτους στην οικονομία. μέσω φορολογικών μηχανισμών, και η φορολογική επιβάρυνση είναι ένας δείκτης που χαρακτηρίζει το πραγματικό επίπεδο έκθεσης. Ταυτόχρονα, η φορολογική επιβάρυνση μπορεί να είναι απόλυτη (αντανακλά το σύνολο όλων των καταβληθέντων φόρων και τελών) και σχετική (δείχνει την αναλογία της απόλυτης φορολογικής επιβάρυνσης προς τον δείκτη συν-μέτρησης).

Αντίστοιχα, σε σχέση με τα παραπάνω, συνιστάται η ταξινόμηση της φορολογικής επιβάρυνσης ανάλογα με το επίπεδο κατανομής της σε:

α) φορολογική επιβάρυνση σε μακροοικονομικό επίπεδο:

1) εθνικό επίπεδο.

2) εδαφικό επίπεδο.

β) φορολογική επιβάρυνση σε μικρο επίπεδο (επίπεδο επιχειρηματικής οντότητας):

1) επίπεδο οργάνωσης, ίδρυμα.

2) επίπεδο ενός ατόμου (ατόμου).

Η μελέτη δείχνει ότι κατά τον προσδιορισμό του μακροοικονομικού δείκτη της φορολογικής επιβάρυνσης σε εθνικό επίπεδο, πρακτικά δεν υπάρχουν προβλήματα (ο υπολογισμός χρησιμοποιεί το σύνολο των φόρων και τελών που εισπράττονται σε όλα τα επίπεδα του δημοσιονομικού συστήματος και αναφέρεται στο ΑΕΠ). Σε εδαφικό επίπεδο, η μεθοδολογία υπολογισμού της φορολογικής επιβάρυνσης είναι παρόμοια (όλο το σύνολο των φόρων και τελών που εισπράττει ο περιφερειακός προϋπολογισμός χρησιμοποιείται στους υπολογισμούς και αναφέρεται στο GRP). Αυτός ο δείκτης σε αυτή την περίπτωση δεν αντικατοπτρίζει το πραγματικό μέγεθος της φορολογικής επιβάρυνσης της επικράτειας λόγω των διαπεριφερειακών διαφορών στη δομή του GRP, της τομεακής υπαγωγής της περιοχής, της φορολογικής πολιτικής που ακολουθούν οι περιφερειακές και τοπικές αρχές και άλλοι παράγοντες. Υπάρχουν όμως ήδη μέθοδοι που προτείνουν τη χρήση συντελεστών «βιομηχανίας», είσπραξη φόρων στην επικράτεια κ.λπ., κατά τη χρήση των οποίων υπολογίζεται ένας πιο ρεαλιστικός δείκτης της φορολογικής επιβάρυνσης σε εδαφικό επίπεδο. Το πιο αμφιλεγόμενο είναι το πρόβλημα του προσδιορισμού της φορολογικής επιβάρυνσης σε μικροεπίπεδο - επίπεδο οικονομικής οντότητας.

Για να κατανοήσουμε τη μεθοδολογία υπολογισμού της φορολογικής επιβάρυνσης στις σύγχρονες συνθήκες, είναι εξαιρετικά σημαντική η παρατήρηση του Κ.Φ. Shmelev ότι ως αποτέλεσμα της φορολογίας, ο πληθυσμός δεν επιβαρύνεται μόνο με πληρωμές και έξοδα, αλλά και υλικές ζημίες μπορεί να προκύψουν από την αδυναμία ταχύτερης οικονομικής ανάπτυξης ως αποτέλεσμα του φόρου. Σημαντικό είναι επίσης αυτή τη στιγμή ότι ο Κ.Φ. Ο Shmelev σημείωσε σωστά ότι εκτός από τη φορολογική επιβάρυνση, η σοβαρότητα της φορολογίας επηρεάζεται από άλλους παράγοντες, μεταξύ των οποίων συμπεριέλαβε το επίπεδο εισοδήματος του πληθυσμού και το εθνικό εισόδημα γενικά. το βιοτικό επίπεδο των βασικών μαζών του πληθυσμού· η ηλικιακή σύνθεση του πληθυσμού και ο ρυθμός ανάπτυξής του· τη φύση της προέλευσης του εισοδήματος του πληθυσμού, ιδίως την ασφάλειά του· χαρακτηριστικά των οικονομικών μονάδων που καθορίζουν τους διαφορετικούς ρόλους του εισοδήματός τους· το οικονομικό σύστημα της χώρας και το επίπεδο ανάπτυξής της· χαρακτήρας κυβερνητικά έξοδα; δομή του φορολογικού συστήματος. Προσαρμόζοντας αυτά τα ευρήματα σε σύγχρονες συνθήκεςΚατά τον υπολογισμό της σοβαρότητας της φορολογικής επιβάρυνσης των επιχειρηματικών οντοτήτων, συνιστάται (δυστυχώς, αυτό είναι ρεαλιστικό μόνο μακροπρόθεσμα) να ληφθούν υπόψη οι ακόλουθοι κύριοι παράγοντες, τόσο μειώνοντας όσο και αυξάνοντας τη σοβαρότητα της φορολογικής επιβάρυνσης:

α) το επίπεδο ανάπτυξης της ενδιαφερόμενης χώρας και τη φύση των κρατικών δαπανών·

β) χαρακτηριστικά της αρχικής συσσώρευσης κεφαλαίου και του σχηματισμού χρηματοοικονομικών πόρων της αντίστοιχης οικονομικής οντότητας, λαμβάνοντας υπόψη τη μορφή ιδιοκτησίας και τη νομική μορφή·

γ) συμμετοχή ή μη σε κρατικές επενδύσεις και άλλα παρόμοια προγράμματα, συμφωνίες διανομής παραγωγής. λήψη δημοσιονομικών δανείων, εκπτώσεων φόρου επενδύσεων, εκπτώσεων φόρου, προγραμμάτων δόσεων και αναβολών σε φόρους και τέλη.

Έτσι, η σοβαρότητα της φορολογικής επιβάρυνσης για κάθε επιχειρηματική οντότητα είναι ατομική και απαιτεί να λαμβάνονται υπόψη όχι μόνο οικονομικοί, αλλά ενίοτε και πολιτικοί παράγοντες.

Επί του παρόντος, στην εγχώρια οικονομική βιβλιογραφία, οι συζητήσεις σχετικά με τη μεθοδολογία υπολογισμού της φορολογικής επιβάρυνσης σε επίπεδο οικονομικής οντότητας διεξάγονται στους ακόλουθους κύριους τομείς.

Εάν θα συμπεριληφθεί ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων στον υπολογισμό της φορολογικής επιβάρυνσης μιας επιχειρηματικής οντότητας. Οι περισσότεροι ερευνητές δεν συνιστούν τη χρήση του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων για τον υπολογισμό της φορολογικής επιβάρυνσης ενός οργανισμού, καθώς σε αυτήν την περίπτωση ο οργανισμός ενεργεί ως φορολογικός πράκτορας και όχι ως φορολογούμενος. Ωστόσο, ο φόρος αυτός μπορεί να συμπεριληφθεί στον υπολογισμό, δεδομένου ότι ο μη έγκαιρος υπολογισμός του μπορεί να οδηγήσει σε επιβολή κυρώσεων από την εφορία.

Πρέπει να ληφθούν υπόψη ή όχι οι έμμεσοι φόροι στον υπολογισμό με βάση τη δυνατότητα μεταφοράς τους στον τελικό καταναλωτή; Θεωρούμε υποχρεωτικό τον συνυπολογισμό αυτών των φόρων, αλλά αυστηρά σύμφωνα με τη μεθοδολογία για τον υπολογισμό τους. Γι' αυτό στο μοντέλο που προτείνουμε ο φόρος επί των πωλήσεων υπολογίζεται από το συνολικό ποσό συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ και λαμβάνεται υπόψη η έκπτωση φόρου για τον ΦΠΑ. Πρέπει να σημειωθεί ότι οι περισσότεροι σύγχρονοι συγγραφείς στους τύπους υπολογισμού της φορολογικής επιβάρυνσης δεν λαμβάνουν υπόψη την ύπαρξη φορολογικές εκπτώσειςγια τον ΦΠΑ, που προφανώς οδηγεί σε υπερεκτίμηση της φορολογικής επιβάρυνσης.

Πώς πρέπει να συγκρίνεται το ποσό των φόρων που καταβάλλονται από μια επιχειρηματική οντότητα κατά τον υπολογισμό της φορολογικής επιβάρυνσης; Οι ακόλουθοι δείκτες προτείνονται στην οικονομική βιβλιογραφία:

κέρδος. Πιστεύουμε ότι αυτή η προσέγγιση είναι θεμελιωδώς εσφαλμένη για τους ακόλουθους λόγους: πρώτον, το κέρδος απέχει πολύ από το να είναι η μόνη πηγή πληρωμής φόρων τόσο στη Ρωσική Ομοσπονδία όσο και στη Ρωσική Ομοσπονδία ξένες χώρες; δεύτερον, η χρήση αυτού του δείκτη οδηγεί σε σαφή υπερεκτίμηση της φορολογικής επιβάρυνσης και είναι δυνατόν να ληφθεί ένας παράλογος δείκτης - περισσότερο από 100%, ειδικά λαμβάνοντας υπόψη ότι στις σύγχρονες ρωσικές συνθήκες για πολλές επιχειρηματικές οντότητες η προτεραιότητα δεν είναι η μεγιστοποίηση του κέρδους, αλλά διάφορους άλλους στόχους?

β) προστιθέμενη ή νεοδημιουργηθείσα αξία. Παρά την ελκυστικότητα αυτού του δείκτη, πρέπει να σημειωθεί ότι ορισμένοι φόροι έχουν ευρύτερη φορολογική βάση. Αυτός είναι ο λόγος για τον οποίο ο υπολογισμός της φορολογικής επιβάρυνσης ξεκινά με το συσχετισμό του ποσού των φόρων με την προστιθέμενη αξία (για μεγαλύτερη σαφήνεια και απλότητα των υπολογισμών), αλλά λογικά τελειώνει με τη χρήση δείκτη εισοδήματος (έσοδα).

γ) έσοδα. Κατά τη χρήση αυτού του δείκτη, είναι απαραίτητο να καθοριστούν μεθοδολογικές προσεγγίσεις για την αιτιολόγηση: ποιο είδος εσόδων είναι κατάλληλο να χρησιμοποιηθεί; Για παράδειγμα, ο V.G. Ο Panskov συμφωνεί με ορισμένους επιστήμονες και επαγγελματίες και προτείνει τη χρήση του όγκου των προϊόντων που πωλούνται, συμπεριλαμβανομένων των εσόδων από άλλες πωλήσεις, ως τέτοιου δείκτη. Από αυτή την άποψη, καταλήξαμε στο συμπέρασμα ότι είναι απαραίτητο να χρησιμοποιηθεί ο δείκτης " φορολογικά έσοδα- ακαθάριστο", δηλαδή ένας δείκτης που περιλαμβάνει τόσο έσοδα από πωλήσεις όσο και μη λειτουργικά έσοδα, αυξημένα κατά το ποσό των έμμεσων φόρων. Η χρήση ενός τέτοιου δείκτη θα επιτρέψει να υπολογίσουμε πόσοι φόροι καταβάλλονται στον προϋπολογισμό και επιπλέον -κονδύλια του προϋπολογισμού κατά την προώθηση αγαθών, εργασίας, υπηρεσιών στον τελικό καταναλωτή Όπως δείχνει η πρακτική, για δημοσιονομικών οργανισμώνΣυνιστάται να συμπεριληφθεί το ποσό της στοχευμένης χρηματοδότησης στον παρονομαστή του τύπου για τον υπολογισμό της φορολογικής επιβάρυνσης προκειμένου να αποφευχθεί η υπερεκτίμηση της αξίας αυτού του δείκτη. Κατά τη χρήση αυτού του δείκτη, είναι επίσης απαραίτητο να ληφθούν υπόψη τα χαρακτηριστικά του κλάδου των κατασκευών, των μεταφορών, του εμπορίου, της γεωργίας κ.λπ.

δ) προσδιορισμός της φορολογικής επιβάρυνσης σε σχέση με την αγοραία αξία της επιχείρησης. Ωστόσο, λόγω του γεγονότος ότι η θεωρία και η πρακτική της χρηματοοικονομικής διαχείρισης στη Ρωσική Ομοσπονδία βρίσκονται επί του παρόντος μόνο σε αρχικό στάδιο, ένας τέτοιος υπολογισμός δεν είναι ακόμη δυνατός για τις περισσότερες επιχειρηματικές οντότητες.

Στην οικονομική βιβλιογραφία υπάρχουν διάφορες προσπάθειες να επισημοποιηθεί μαθηματικά ο υπολογισμός της φορολογικής επιβάρυνσης, οι οποίες είναι σκόπιμο να συνδυαστούν σε δύο κύριες ομάδες: αθροιστική και πολλαπλασιαστική.

Για παράδειγμα, η Δ.Α. Ο Kozlov προτείνει τη χρήση της μεθόδου αθροίσματος για τον υπολογισμό των φόρων στις επιχειρησιακές δραστηριότητες των επιχειρήσεων. Η φορολογική επιβάρυνση προσδιορίζεται στην περίπτωση αυτή με τη μορφή του αθροίσματος του ΦΠΑ, του ενιαίου κοινωνικού φόρου, του φόρου μεταφοράς, του φόρου ακινήτων και του φόρου εισοδήματος που υπολογίζεται με μαθηματικές μεθόδους.

Μία από τις πιο ολοκληρωμένες και επιστημονικά βασισμένες προσεγγίσεις για τον υπολογισμό της φορολογικής επιβάρυνσης είναι η πολλαπλασιαστική μέθοδος υπολογισμού της συνολικής φορολογικής επιβάρυνσης, που αναπτύχθηκε από τον M.T. Οσπάνοφ. Ωστόσο, το μοντέλο που προτείνει δεν λαμβάνει υπόψη τη δυνατότητα επιστροφών ΦΠΑ (εκπτώσεις φόρου), δηλαδή η φορολογική επιβάρυνση εξετάζεται στην περίπτωση αυτή από τη θέση του τελικού καταναλωτή και όχι της οικονομικής οντότητας. Μ.Τ. Ο Ospanov επεσήμανε σωστά ότι ορισμένοι φόροι (μαζί με το άθροισμα της φορολογικής επιβάρυνσης από αυτούς) πρέπει να ληφθούν υπόψη ως μέρος των φορολογικών εκπτώσεων για φόρο κέρδους (εισοδήματος), αλλά για κάποιο λόγο δεν επεκτείνει αυτή τη δήλωση στα κοινωνικά εισφορές. Και τέλος, θα ήθελα να σημειώσω ότι ο Μ.Τ. Ο Ospanov, παρά τη δυσκινησία των τύπων και των υπολογισμών που δίνονται (οι καθαροί υπολογισμοί και τα γραφήματα καταλαμβάνουν περίπου 40 σελίδες), έλαβε υπόψη τον αντίκτυπο στο μέγεθος της φορολογικής επιβάρυνσης τριών μόνο φόρων: ΦΠΑ, κοινωνικοί φόροι και φόρος εισοδήματος. Αυτό σαφώς δεν είναι αρκετό για το σύγχρονο ρωσικό φορολογικό σύστημα. Αυτό ισχύει ιδιαίτερα για τον φόρο ακίνητης περιουσίας, ο οποίος είναι απαραίτητος για βιομηχανίες έντασης υλικού και κεφαλαίου.

Πολλαπλασιαστική μέθοδος υπολογισμού της φορολογικής επιβάρυνσης προτείνει και η Α.Ε. Vikulenko, ο οποίος χρησιμοποιεί έναν πραγματικό συντελεστή κατά τον υπολογισμό της συνολικής φορολογικής επιβάρυνσης (SNB). Έτσι, οι υπολογισμοί που προτείνει αυτός ο συγγραφέας αφορούν, πρώτα απ' όλα, τη μακροοικονομική πτυχή του επιπέδου των αναλήψεων φόρων. Η μέθοδος υπολογισμού του SNB που αναπτύχθηκε από την A.E. Vikulenko, λαμβάνει υπόψη φόρο εισοδήματος, ΦΠΑ, κοινωνικούς φόρους και άλλους φόρους που σχετίζονται με τις ιδιαιτερότητες των δραστηριοτήτων της επιχείρησης και όχι ανάλογα με το μέγεθος των κερδών και τον όγκο των πωλήσεων. Η μεθοδολογία υπολογισμού του SNB για φόρο εισοδήματος, ΦΠΑ και κοινωνικούς φόρους αντιστοιχεί γενικά στη μεθοδολογία που προτείνει η M.T. Οσπάνοφ. Οι υπόλοιποι φόροι ονομάζονται μόνο, αλλά οι υπολογισμοί για αυτούς, δυστυχώς, δεν παρέχονται πλήρως. Ως βάση έναντι της οποίας υπολογίζεται η φορολογική επιβάρυνση, η Α.Ε. Το Vikulenko προσφέρει έναν δείκτη κερδοφορίας σε σχέση με το κόστος, καθώς και το καθαρό κέρδος. Η χρήση αυτών των δεικτών ως βάσης δύσκολα μπορεί να θεωρηθεί βέλτιστη, καθώς ο πρώτος δεν λαμβάνει υπόψη τον ΦΠΑ, ο οποίος βρίσκεται στον αριθμητή των δεδομένων τύπων, δηλαδή, στην περίπτωση αυτή δεν διασφαλίζεται η αντιστοιχία αριθμητή και παρονομαστή και Τα μειονεκτήματα της χρήσης του κέρδους ως δείκτη έχουν ήδη σημειωθεί παραπάνω.

Υποστηρικτής της πολλαπλασιαστικής μεθόδου υπολογισμού της φορολογικής επιβάρυνσης είναι και η Ε.Α. Kirov, ο οποίος προτείνει τον υπολογισμό της σχετικής φορολογικής επιβάρυνσης συσχετίζοντας τις πληρωμές φόρων και τις εισφορές για κοινωνικές ανάγκες με τη νέα αξία. Μια θετική πτυχή της προτεινόμενης μεθοδολογίας είναι η πρόταση να ληφθούν υπόψη οι καθυστερήσεις φορολογίας στον υπολογισμό.

Η ανάλυση των μεθόδων για τον υπολογισμό της φορολογικής επιβάρυνσης μιας επιχειρηματικής οντότητας δείχνει ότι παρά τις διαφορές στις προσεγγίσεις, τα δεδομένα που λαμβάνονται από τους ερευνητές ως αποτέλεσμα της εφαρμογής των εξεταζόμενων μεθόδων μπορούν να χρησιμοποιηθούν για τη διεξαγωγή δραστηριοτήτων φορολογικού σχεδιασμού και φορολογικής βελτιστοποίησης τόσο από τους φορολογούμενους όσο και από τους φορολογούμενους. το κράτος.

Παρά το γεγονός ότι ο φορολογικός σχεδιασμός είναι αρκετά δύσκολο να περιγραφεί με σαφήνεια και επίσημα λόγω του γεγονότος ότι το οικονομικό σχήμα κάθε συναλλαγής και η φορολογική πολιτική κάθε οργανισμού είναι σε μεγάλο βαθμό μοναδικά και πρακτικές συμβουλές δίνονται μόνο σε μια συγκεκριμένη περίπτωση μετά από προκαταρκτική εξέταση, θεωρούμε δυνατό να απαριθμήσουμε τους κύριους παράγοντες που επηρεάζουν το μέγεθος της φορολογικής επιβάρυνσης μιας επιχειρηματικής οντότητας:

α) στοιχεία συμβατικών και λογιστική πολιτικήγια φορολογικούς σκοπούς·

β) παροχές και απαλλαγές, συμπεριλαμβανομένης της εκπλήρωσης των καθηκόντων ενός φορολογούμενου·

γ) τις κύριες κατευθύνσεις ανάπτυξης του προϋπολογισμού, τις φορολογικές και επενδυτικές πολιτικές του κράτους, που επηρεάζουν άμεσα τα στοιχεία των φόρων.

δ) λήψη δημοσιονομικών δανείων, εκπτώσεων φόρου επενδύσεων, εκπτώσεων φόρου, προγραμμάτων δόσεων και αναβολών σε φόρους και τέλη.

ε) τοποθεσία των επιχειρηματικών και διαχειριστικών φορέων οικονομικών οντοτήτων σε υπεράκτιες περιοχές, συμπεριλαμβανομένων των ειδικών οικονομικών ζωνών που λειτουργούν στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

1.2 Βελτιστοποίηση της φορολογίας ως τρόπος μείωσης της φορολογικής επιβάρυνσης μιας επιχείρησης: ουσία, μέθοδοι και μέθοδοι βελτιστοποίησης

«Φοροδιαφυγή», «Φοροδιαφυγή», «Φοροδιαφυγή», «Φοροαποφυγή», «Φοροδιαφυγή», «Φορολογική ελαχιστοποίηση», «Φορολογική Βελτιστοποίηση», «Φοροδιαφυγή» κ.λπ. - έτσι το λένε ο Τύπος, στην επίσημη και δημοσιογραφική λογοτεχνία, φαινόμενο που αναπτύχθηκε ταυτόχρονα με την καταστροφή του σοβιετικού οικονομικού συστήματος και τη διαμόρφωση του σύγχρονου ρωσικού φορολογικού συστήματος.

Και μόνο στα τέλη του 2006, η κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας ανέθεσε στο Υπουργείο Οικονομικής Ανάπτυξης της Ρωσίας και στο Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας να αναπτύξουν ένα νομοσχέδιο που θα έκανε διάκριση μεταξύ εννοιών όπως «νόμιμη φορολογική βελτιστοποίηση» και «φοροδιαφυγή». ” Το νομοσχέδιο αναμένεται να υποβληθεί στο Υπουργικό Συμβούλιο τον Οκτώβριο του 2007. Σε ξένες χώρες, ένα παρόμοιο έγγραφο δημιουργήθηκε εδώ και πολύ καιρό. Η απουσία ενός τέτοιου εγγράφου όχι μόνο βλάπτει το κράτος, αλλά και παραβιάζει τα δικαιώματα και τα συμφέροντα των φορολογουμένων.

Η εξειδικευμένη βιβλιογραφία παρέχει πολύ παρόμοιους ορισμούς της έννοιας της «φορολογικής βελτιστοποίησης». Έτσι, για παράδειγμα: «Μείωση φόρου (φορολογική βελτιστοποίηση) με τη γενική έννοια της λέξης είναι αυτές ή εκείνες οι στοχευμένες ενέργειες του φορολογούμενου που επιτρέπουν στον τελευταίο να αποφύγει ή να μειώσει σε κάποιο βαθμό τις υποχρεωτικές πληρωμές του στον προϋπολογισμό που έκανε το τη μορφή φόρων, τελών, δασμών και άλλων πληρωμών».

Ι.Ι. Ο Kucherov πιστεύει ότι η φορολογική βελτιστοποίηση συνήθως ονομάζεται «... μείωση του μεγέθους των φορολογικών υποχρεώσεων μέσω στοχευμένων ενεργειών του φορολογούμενου, συμπεριλαμβανομένης της πλήρους χρήσης όλων των πλεονεκτημάτων που προβλέπονται από το νόμο, φορολογικές απαλλαγές και άλλες νομικές τεχνικές και μεθόδους».

Κατά τη γνώμη μας, η μείωση του φόρου πρέπει να θεωρείται διττό φαινόμενο. Η σοβαρότητα της φορολογικής επιβάρυνσης, η παρουσία ενός αρκετά μεγάλου φάσματος μεθόδων και μορφών φορολογικού ελέγχου από την πλευρά του κράτους, οδηγεί στο γεγονός ότι ο φορολογούμενος, με οποιοδήποτε μέσο, ​​συμπεριλαμβανομένων των παράνομων, επιδιώκει να εξοικονομήσει φόρους, και οι δραστηριότητες των εκτελεστικών οργάνων του κράτους, με τη σειρά τους, στοχεύουν πρωτίστως γενικότερα στον εντοπισμό τέτοιων περιπτώσεων «εξοικονόμησης φόρων».

Δηλαδή, η μείωση των φόρων, αφενός, είναι η επιθυμία του φορολογούμενου να αποφύγει τους φόρους και, αφετέρου, η επιθυμία του κράτους να αποτρέψει τη μείωση της είσπραξης των φόρων στο δημόσιο ταμείο. Η μείωση φόρου είναι μια διαδικασία στην οποία υποχρεωτικοί συμμετέχοντες είναι ο φορολογούμενος και το κράτος με τους δικούς τους συγκεκριμένους στόχους, που καθορίζονται από τα συμφέροντα, τις ανάγκες και τους στόχους του κάθε μέρους.

Η αντίθεση στους φόρους, ως κοινωνικοοικονομικό φαινόμενο, η επιθυμία των φορολογουμένων να μην πληρώνουν φόρους ή να τους πληρώνουν σε μικρότερο ποσό, υπήρχε, υπάρχει και θα υπάρχει όσο υπάρχει κράτος και οι φόροι είναι η κύρια πηγή προϋπολογισμού. έσοδα. Το φαινόμενο αυτό είναι αντικειμενικό και δεν εξαρτάται από το πολιτικό σύστημα, τη μορφή διακυβέρνησης, την ποιότητα των φορολογικών νόμων και τη δημόσια ηθική. Οφείλεται στην κύρια λειτουργία των φόρων - φορολογικό, καθώς και στο οικονομικό και νομικό περιεχόμενο της φορολογικής - αναγκαστική και υποχρεωτική κατάσχεση μέρους της περιουσίας πολιτών και οργανισμών για κρατικές (δημόσιες) ανάγκες. Η επιθυμία αποφυγής φόρων είναι μια ιδιόμορφη αντίδραση σε τυχόν δημοσιονομικά μέτρα του κράτους. Ωστόσο, σε κάποιο βαθμό, αυτή η αντίδραση φαίνεται φυσική, αφού οφείλεται στην προσπάθεια του ιδιοκτήτη να προστατεύσει με κάποιο τρόπο την περιουσία, το κεφάλαιο και το εισόδημά του από τυχόν επιθέσεις, ακόμη και από εκείνες που καθαγιάζονται από το Νόμο. Η προστασία της περιουσίας κάποιου, μεταξύ άλλων από το κράτος, είναι το ισχυρότερο κίνητρο στις δραστηριότητες οποιουδήποτε ατόμου. Επιπλέον, αυτό το κίνητρο πρακτικά δεν εξαρτάται από τον βαθμό της νομιμότητας του: τα αρνητικά συναισθήματα προκύπτουν ανεξάρτητα από τη βούληση και την επιθυμία ενός ατόμου. Το να υποθέσει κανείς το αντίθετο σημαίνει υποτίμηση και άρνηση της υπάρχουσας πραγματικότητας.

Αρκεί να υπάρχει κράτος, όσο υπάρχει ιδιωτική ιδιοκτησίατο κράτος θα απαιτήσει χρηματοδότηση από αυτό το ακίνητο με τη μορφή φόρων (πρακτικά δεν υπάρχουν άλλες επαρκείς πηγές για αυτό) και οι ιδιοκτήτες αυτών των πηγών, δηλαδή οι φορολογούμενοι, θα αντισταθούν σε αυτό προσπαθώντας να μειώσουν τη φορολογική τους επιβάρυνση. Ταυτόχρονα, η πολιτεία πρέπει να αναγνωρίσει την αντικειμενικότητα και το αναπόφευκτο της φοροδιαφυγής ως κοινωνικοοικονομικό φαινόμενο και να περάσει από τις ενέργειες αδιάκριτης καταπολέμησης των φορολογουμένων στη ρύθμισή της στο πλαίσιο της νομοθεσίας. Η επίλυση του προβλήματος της φορολογικής μείωσης θα πρέπει να γίνει μέσω λεπτομερούς, σαφέστερης ρύθμισης των φορολογικών σχέσεων σε νομοθετικό επίπεδο.

Κατά τη διενέργεια πράξεων για τη βελτιστοποίηση της φορολογίας, η γραμμή μεταξύ φαινομενικά νομικών ενεργειών και φορολογικά αδικήματακαι τα εγκλήματα είναι πολύ τρανταχτό. Τίθεται ένα απολύτως φυσικό ερώτημα: πώς γίνεται διάκριση μεταξύ νόμιμων και παράνομων ενεργειών; Άλλωστε, ορισμένα συστήματα είναι απολύτως θεμιτά, ενώ άλλα όχι.

Η φορολογική βελτιστοποίηση είναι η μείωση του μεγέθους των φορολογικών υποχρεώσεων μέσω στοχευμένων νόμιμων ενεργειών του φορολογούμενου, συμπεριλαμβανομένης της πλήρους χρήσης όλων των πλεονεκτημάτων που προβλέπονται από τη νομοθεσία, τις φορολογικές απαλλαγές και άλλες νομικές τεχνικές και μεθόδους.

Αυτό συνεπάγεται την κύρια διαφορά μεταξύ της φορολογικής βελτιστοποίησης και της φοροδιαφυγής. Στην περίπτωση αυτή, ο φορολογούμενος χρησιμοποιεί μεθόδους που επιτρέπονται ή δεν απαγορεύονται από το νόμο για να μειώσει τις πληρωμές φόρων, δηλαδή δεν παραβιάζει το νόμο. Από την άποψη αυτή, τέτοιες ενέργειες του φορολογούμενου δεν συνιστούν φορολογικό έγκλημα ή αδίκημα και, ως εκ τούτου, δεν συνεπάγονται δυσμενείς συνέπειες για τους φορολογούμενους, όπως πρόσθετους φόρους, καθώς και κυρώσεις και φορολογικές κυρώσεις.

Μιλώντας για τη διαφορά μεταξύ φορολογικής βελτιστοποίησης και φοροδιαφυγής, πρέπει να σημειωθεί ότι με την άμεση φοροδιαφυγή επιτυγχάνεται μείωση των φορολογικών υποχρεώσεων με παράβαση της φορολογικής νομοθεσίας.

Λαμβάνοντας υπόψη την κατεύθυνση των ενεργειών του φορολογούμενου κατά τη μείωση των φόρων (ελαχιστοποίηση φόρου), το περιεχόμενο και τον σκοπό τους, μπορούμε να πούμε ότι αυτές οι ενέργειες χαρακτηρίζονται από τα ακόλουθα υποχρεωτικά χαρακτηριστικά:

α) πρόκειται για ενεργητικές, βουλητικές και συνειδητές ενέργειες.

β) οι ενέργειες αυτές στοχεύουν άμεσα στη μείωση του ποσού του φόρου.

Δηλαδή, όταν μειώνει τους φόρους, ο φορολογούμενος ενεργεί σκόπιμα, προβαίνει σε ορισμένες ενέργειες, χρησιμοποιώντας ορισμένες τυπικές και ουσιαστικές μεθόδους, το αποτέλεσμα των οποίων θα είναι εξοικονόμηση φόρου. Με άλλα λόγια, το υποκείμενο των σχέσεων που εξετάζουμε πρέπει να ενεργεί σκόπιμα, συνειδητοποιώντας εκ των προτέρων τη φύση των πράξεών του, επιθυμώντας την επέλευση ενός συγκεκριμένου αποτελέσματος και επιτρέποντάς το συνειδητά. Η πρόθεση στις ενέργειες του φορολογούμενου που στοχεύουν στη μείωση των πληρωμών φόρου είναι το κύριο συστατικό της μείωσης του φόρου (ελαχιστοποίηση φόρου). Ως προς αυτό, θα πρέπει να σημειωθεί ότι οι ίδιες ακούσιες, απρόσεκτες ενέργειες (για παράδειγμα, λόγω αμέλειας, απειρίας ή λογιστικών λαθών των σχετικών εργαζομένων) που έχουν ως αποτέλεσμα τη μείωση των φορολογικών πληρωμών δεν μπορούν να θεωρηθούν ως φοροδιαφυγή ή βελτιστοποίηση, αν και ισχύουσα φορολογική νομοθεσία Στην περίπτωση αυτή ο φορολογούμενος δεν απαλλάσσεται από τις προβλεπόμενες από το νόμο οικονομικές κυρώσεις.

Υπάρχουν πολλοί λόγοι που ωθούν άμεσα τους επιχειρηματίες στη φοροδιαφυγή. Μπορούμε να επισημάνουμε:

α) ηθικοί λόγοι (ηθικοί και ψυχολογικοί).

β) πολιτικοί λόγοι.

γ) οικονομικούς λόγους.

δ) τεχνικούς και νομικούς λόγους.

Οι ηθικοί (ηθικοί και ψυχολογικοί) λόγοι κρύβονται κυρίως και δημιουργούνται από τη φύση των φορολογικών νόμων. Εάν η εξουσία οποιουδήποτε άλλου νόμου (άλλου κλάδου δικαίου) βασίζεται στη μακροπρόθεσμη και ομοιόμορφη εφαρμογή του, που τις περισσότερες φορές καθορίζεται από τη γενικότητά του για όλους, τη σταθερότητα και την αμεροληψία, τότε ο φορολογικός νόμος δεν είναι ούτε γενικός, ούτε σταθερός, ούτε αμερόληπτη. Η γενικότητα του νόμου για όλους προϋποθέτει μια κατάσταση όπου ένα κράτος δικαίου είναι δεσμευτικό για όλους ανεξαιρέτως. Αν και αυτό κατοχυρώνεται στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, στην πραγματικότητα ο φορολογικός νόμος δεν είναι γενικός, λόγω της παροχής φορολογικών πλεονεκτημάτων σε ορισμένες κατηγορίες πληρωτών. Αυτό οδηγεί στο γεγονός ότι ορισμένες ομάδες φορολογουμένων βρίσκονται σε πιο πλεονεκτική θέση σε σύγκριση με άλλες. Αυτή η περίσταση προκαλεί φυσικά στους τελευταίους ένα αίσθημα αδικίας απέναντί ​​τους και γεννά την επιθυμία να εξισωθούν με τους δικαιούχους. Συχνά το όργανο αυτής της εξισορρόπησης είναι η φοροδιαφυγή.

Η μονιμότητα του νόμου σημαίνει ότι οι διατάξεις του παραμένουν αμετάβλητες για μεγάλο χρονικό διάστημα, ωστόσο, ο φορολογικός νόμος δεν είναι μόνιμος νόμος. Τέτοιες διακυμάνσεις στη φορολογική νομοθεσία, συνεχείς αλλαγές στο αντικείμενο φορολογίας για διάφορους φόρους μειώνουν την εξουσία των φορολογικών νόμων, γεγονός που με τη σειρά του κάνει τους φορολογούμενους να αισθάνονται ότι η εφαρμογή του δεν είναι υποχρεωτική και, κατά συνέπεια, οδηγεί σε παραβιάσεις του.

Επιπλέον, σε αντίθεση με άλλους νόμους, οι φορολογικοί νόμοι δεν είναι αμερόληπτοι επειδή καθορίζονται από την κυβέρνηση. Ακόμη και ο πιο νομοταγής πληθυσμός αντιμετωπίζει τη φορολογική νομοθεσία με λιγότερο σεβασμό από άλλους νόμους, πιστεύοντας ότι το κράτος ορίζει φόρους αποκλειστικά για τα δικά του συμφέροντα. Με άλλα λόγια, οι φορολογούμενοι αντιλαμβάνονται το κράτος σε σχέση με αυτούς ως μεγάλο πιστωτή που θέτει τους δικούς του «κανόνες του παιχνιδιού» και όχι ως νομοθέτη. Από αυτή την άποψη, οι πληρωτές θεωρούν ότι είναι δυνατό να αποφύγουν την αποπληρωμή των χρεών τους.

Έτσι, εάν η διάρκεια και η ομοιομορφία της εφαρμογής του νόμου καθορίζει το πρότυπο συμπεριφοράς των πολιτών σε σχέση με αυτόν, που τις περισσότερες φορές ωθεί προς τη συμμόρφωση με αυτόν τον νόμο, τότε η ασυνέπεια, η έλλειψη γενικότητας και η αμεροληψία του φορολογικού νόμου, Αντιθέτως, προκαλεί ασέβεια προς αυτήν μεταξύ των πολιτών και, κατά συνέπεια, συνεπάγεται την παραβίασή της με τη μορφή φοροδιαφυγής.

Πρέπει να σημειωθεί ότι ορισμένοι επιστήμονες τοποθετούν τους ηθικούς (ηθικούς-ψυχολογικούς) λόγους σε πρώτη θέση μεταξύ άλλων λόγων, όπως οικονομικούς ή πολιτικούς. Έτσι, σύμφωνα με το I.I. Kucherov, η κύρια αιτία του φορολογικού εγκλήματος είναι η ηθική και ψυχολογική κατάσταση των φορολογουμένων, που χαρακτηρίζεται από αρνητική στάση απέναντι στο φορολογικό σύστημα, χαμηλό επίπεδο νομικής κουλτούρας, καθώς και εγωιστικά κίνητρα.

Πολιτικοί λόγοι ωθούν τον φορολογούμενο στη φοροδιαφυγή όταν οι φόροι αρχίζουν να χρησιμοποιούνται από το κράτος όχι μόνο για την κάλυψη των εξόδων του, δηλαδή για τη διασφάλιση της λειτουργίας του, αλλά και ως μέσο κοινωνικής ή οικονομική πολιτική.

Οι φόροι ως εργαλείο κοινωνική πολιτική, χρησιμοποιούνται αρκετά συχνά και εκδηλώνονται στο γεγονός ότι η τάξη στην εξουσία τα χρησιμοποιεί για να καταστείλει μια άλλη τάξη - αυτή που δεν είναι στην εξουσία. Η φοροδιαφυγή εμφανίζεται εδώ ως μια μορφή αντίστασης σε μια τέτοια καταστολή.

Ως μέσο οικονομικής πολιτικής, οι φόροι εκδηλώνονται στο γεγονός ότι το κράτος αυξάνει τους φόρους σε ορισμένους τομείς παραγωγής για να μειώσει το μερίδιο αυτών των τομέων της οικονομίας και μειώνει τους φόρους για άλλους τομείς, πιο υποσχόμενους ή υπανάπτυκτους και πιο χρήσιμους για την ταχεία ανάπτυξή τους. Σε μια τέτοια κατάσταση, οι επιχειρήσεις σε εκείνους τους κλάδους για τους οποίους έχουν αυξηθεί οι φόροι προσπαθούν να αποφύγουν την καταβολή φόρων και ο κύριος σκοπός μιας τέτοιας φοροδιαφυγής δεν είναι μόνο ιδιοτελή συμφέροντα, αλλά και η επιθυμία να διατηρήσουν τις επιχειρήσεις και τη βιομηχανία στο σύνολό της. επίπεδο.

Οικονομικούς λόγουςπροκαλούν επίσης την επιθυμία του φορολογούμενου να φοροδιαφύγει αρκετά συχνά. Οι οικονομικοί λόγοι μπορούν να χωριστούν σε δύο τύπους: λόγους που εξαρτώνται από την οικονομική κατάσταση του φορολογούμενου και λόγους που δημιουργούνται από τη γενική οικονομική κατάσταση.

Η οικονομική κατάσταση ενός φορολογούμενου είναι μερικές φορές καθοριστικός παράγοντας για τη φοροδιαφυγή. Ο φορολογούμενος σταθμίζει αν θα δικαιολογηθεί το όφελος από τη φοροδιαφυγή ή αν οι δυσμενείς συνέπειες αυτής θα είναι πολύ μεγαλύτερες. Εάν η φοροδιαφυγή δικαιολογείται από υλική άποψη, τότε ο φορολογούμενος πιθανότατα δεν θα πληρώσει φόρους. Επιπλέον, όσο υψηλότερος είναι ο φορολογικός συντελεστής, τόσο ισχυρότερη είναι η επιθυμία του φορολογούμενου να αποφύγει την καταβολή φόρων, καθώς το όφελος από τη φοροδιαφυγή αυξάνεται σημαντικά.

Εάν η οικονομική κατάσταση του φορολογούμενου είναι σταθερή, τότε δεν θα ακολουθήσει τον δρόμο της φοροδιαφυγής, ώστε να μην υπονομεύσει την εξουσία του και τη φήμη της επιχείρησής του. Ωστόσο, εάν η οικονομική του κατάσταση είναι ασταθής ή βρίσκεται στα πρόθυρα της χρεοκοπίας και η μη καταβολή φόρων είναι ο μόνος τρόπος για να «παραμείνει στη ζωή», τότε ο επιχειρηματίας, σχεδόν χωρίς δισταγμό, θα πάρει τον δρόμο της φοροδιαφυγής. Η δικαίωσή του εδώ θα είναι η επιθυμία να διατηρήσει την επιχείρησή του.

Οι οικονομικοί λόγοι που δημιουργούνται από τη γενική οικονομική κατάσταση εκδηλώνονται κατά τις περιόδους οικονομικές κρίσειςστο κράτος, ή, αντίθετα, σε περιόδους οικονομικής ευημερίας και διεύρυνσης της διεθνούς συνεργασίας. Είναι παράδοξο, αλλά σε περιόδους οικονομικής ευημερίας, σε περιόδους επέκτασης διεθνούς συνεργασίας, διασυνδέσεων και εμπορίου, η φοροδιαφυγή μπορεί επίσης να ανθίσει. Κατά κανόνα, ο φορολογικός έλεγχος περιορίζεται στην επικράτεια του οικείου κράτους και δεν υπερβαίνει τα σύνορα της χώρας, επομένως δημιουργείται ένα ευνοϊκό περιβάλλον για τους επιχειρηματίες να κρύβουν το εισόδημά τους στο εξωτερικό χάρη στην ελεύθερη κυκλοφορία των κεφαλαίων.

Τεχνικοί και νομικοί λόγοι (λόγοι που προκαλούνται από την ατέλεια της νομικής τεχνολογίας της φορολογικής νομοθεσίας). Οι τεχνικοί και νομικοί λόγοι έγκεινται στην πολυπλοκότητα του φορολογικού συστήματος. Η πολυπλοκότητά του εμποδίζει την αποτελεσματικότητα του φορολογικού ελέγχου και δημιουργεί ευκαιρίες για τους φορολογούμενους να αποφύγουν την πληρωμή φόρων.

Επιπλέον, πρέπει να σημειωθεί ότι η ίδια η φορολογική νομοθεσία συχνά δίνει σε έναν επιχειρηματία κάθε ευκαιρία να βρει τρόπους μείωσης των πληρωμών φόρων. Ειδικότερα, αυτό οφείλεται:

α) η παρουσία φορολογικών πλεονεκτημάτων στη νομοθεσία, η οποία αναγκάζει τον επιχειρηματία να αναζητήσει τρόπους για να τα εκμεταλλευτεί·

β) η παρουσία διαφορετικών φορολογικών συντελεστών, που ωθεί επίσης τον φορολογούμενο να επιλέξει επιλογές για την εφαρμογή χαμηλότερου φορολογικού μισθού.

γ) η παρουσία διαφόρων πηγών απόδοσης δαπανών και εξόδων: κόστος, οικονομικά αποτελέσματα, κέρδος που παραμένει στη διάθεση της επιχείρησης. Αυτή η περίσταση επηρεάζει άμεσα τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης και, κατά συνέπεια, το ποσό του φόρου.

δ) η παρουσία κενών στη φορολογική νομοθεσία, που εξηγείται από την ατέλεια της νομικής τεχνολογίας και την αποτυχία του νομοθέτη να αναπτύξει όλες τις πιθανές περιστάσεις που προκύπτουν κατά τον υπολογισμό ή την πληρωμή ενός συγκεκριμένου φόρου·

ε) ασάφεια και «ασάφεια» της διατύπωσης των φορολογικών νόμων, που επιτρέπουν διαφορετικές ερμηνείες του ίδιου νομικού κανόνα.

Έτσι, σύμφωνα με την παράγραφο 6 του άρθρου 3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, «οι νομοθετικές πράξεις για τους φόρους και τα τέλη πρέπει να διατυπώνονται με τέτοιο τρόπο ώστε όλοι να γνωρίζουν ακριβώς ποιοι φόροι (τέλη), πότε και με ποια σειρά πρέπει να πληρώσει." Σύμφωνα με την παράγραφο 7 του άρθρου αυτού, «όλες οι αμετάκλητες αμφιβολίες, αντιφάσεις και ασάφειες σε νομοθετικές πράξεις περί φόρων και τελών ερμηνεύονται υπέρ του φορολογούμενου (πληρωτή τελών).» Εάν ο φορολογούμενος έχει τέτοιες «αμετάκλητες αμφιβολίες», «αντιφάσεις» και «ασάφειες», μπορεί να επιλέξει την πιο βολική ερμηνεία του φορολογικού κανόνα.

Στην πραγματικότητα, αυτοί οι κανόνες διακηρύχθηκε νέα αρχήφορολογία - η αρχή του τεκμηρίου ορθότητας του φορολογούμενου. Το τεκμήριο ότι ο φορολογούμενος έχει δίκιο σε περιπτώσεις που οι αμφιβολίες, οι αντιφάσεις και οι ασάφειες στη φορολογική νομοθεσία είναι ανεπανόρθωτες, αποσκοπεί στην παροχή πρόσθετης προστασίας των δικαιωμάτων του φορολογούμενου και εγγυάται, πρώτα απ' όλα, την προστασία των δικαιωμάτων ιδιοκτησίας.

Συμπερασματικά, πρέπει να σημειωθεί ότι ένας επιχειρηματίας μπορεί να ακολουθήσει το δρόμο της φοροδιαφυγής όχι μόνο για έναν από τους λόγους που αναφέρονται παραπάνω, αλλά, όπως συμβαίνει τις περισσότερες φορές, λόγω πολλών ταυτόχρονα. Δηλαδή, αυτοί οι λόγοι δεν αλληλοαποκλείονται και, διαμορφώνοντας έναν ορισμένο συνδυασμό, μερικές φορές αναγκάζουν ακόμη και τους νομοταγείς πολίτες να φοροδιαφεύγουν.

Ανάλογα με το χρονικό διάστημα στο οποίο πραγματοποιείται η νόμιμη φορολογική μείωση, η φορολογική βελτιστοποίηση μπορεί να ταξινομηθεί σε μελλοντική και τρέχουσα.

Η μελλοντική (μακροπρόθεσμη) φορολογική βελτιστοποίηση περιλαμβάνει τη χρήση τέτοιων τεχνικών και μεθόδων που μειώνουν τη φορολογική επιβάρυνση του φορολογούμενου κατά τη διάρκεια όλων των δραστηριοτήτων του. Η μελλοντική φορολογική βελτιστοποίηση πραγματοποιείται σε πολλές φορολογικές περιόδους και επιτυγχάνεται, κατά κανόνα, μέσω της σωστής οργάνωσης της λογιστικής και φορολογικής λογιστικής στην επιχείρηση, της αρμόδιας εφαρμογής φορολογικών πλεονεκτημάτων και απαλλαγών κ.λπ.

Ταυτόχρονα, η τρέχουσα φορολογική βελτιστοποίηση περιλαμβάνει τη χρήση ενός συγκεκριμένου συνόλου μεθόδων που επιτρέπουν τη μείωση της φορολογικής επιβάρυνσης για τον φορολογούμενο σε κάθε συγκεκριμένη περίπτωση σε μια συγκεκριμένη φορολογική περίοδο, για παράδειγμα, κατά την εκτέλεση μιας συγκεκριμένης πράξης επιλέγοντας τη βέλτιστη μορφή της συναλλαγής.

Η ολοκληρωμένη και στοχευμένη υιοθέτηση μέτρων από τον φορολογούμενο με στόχο την πλήρη χρήση του συνόλου όλων των μεθόδων φορολογικής βελτιστοποίησης (προοπτικής και τρέχουσας) συνιστά τον λεγόμενο φορολογικό σχεδιασμό.

Κατά την εφαρμογή μιας συγκεκριμένης μεθόδου ελαχιστοποίησης της φορολογικής επιβάρυνσης, είναι απαραίτητο να τηρείτε διάφορες αρχές:

Η αρχή της λογικής - λογικής στη φορολογική βελτιστοποίηση σημαίνει ότι «όλα είναι καλά με μέτρο». Η χρήση αγενών και αλόγιστων μεθόδων θα έχει μόνο μία συνέπεια - την εφαρμογή κυρώσεων από το κράτος. Το καθεστώς φορολογικής βελτιστοποίησης πρέπει να μελετηθεί με την παραμικρή λεπτομέρεια. Δεν πρέπει να αγνοηθεί ούτε μια λεπτομέρεια.

Δεν μπορείτε να βασίσετε μια μέθοδο φορολογικής βελτιστοποίησης στη χρήση της ξένης εμπειρίας φορολογικού σχεδιασμού και αποκλειστικά σε κενά στη νομοθεσία.

Είναι αδύνατο να δημιουργηθεί μια μέθοδος για τη βελτιστοποίηση της φορολογίας μόνο σε κλάδους δικαίου που γειτνιάζουν με τη φορολογία (αστικός, τραπεζικός, λογιστικός κ.λπ.) - κατά τη διαμόρφωση του συστήματος φορολογικής νομοθεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τη σχέση και τη δέσμευση της φορολογικής νομοθεσίας με την κανόνες και διατάξεις άλλων κλάδων δικαίου δεν ελήφθησαν υπόψη. Η φορολογική νομοθεσία εφαρμόζεται πρακτικά στο δικό της νομικό επίπεδο. Το πιο σημαντικό διάλειμμα σημειώθηκε στον τομέα του αστικού δικαίου. Έτσι, σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθρου. 2 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας «η αστική νομοθεσία δεν εφαρμόζεται σε περιουσιακές σχέσεις που βασίζονται σε διοικητική ή άλλη υποταγή εξουσίας του ενός μέρους στο άλλο, συμπεριλαμβανομένων των φορολογικών και άλλων οικονομικών και διοικητικών σχέσεων, εκτός εάν ο νόμος ορίζει διαφορετικά». Με άλλα λόγια, σύμφωνα με τον γενικό κανόνα του κανόνα αστικός νόμοςδεν ισχύουν για φορολογικές έννομες σχέσεις. Και αυτό παρά το γεγονός ότι το αστικό δίκαιο χρησιμεύει ως βάση για τις περισσότερες συναλλαγές που γεννούν την υποχρέωση καταβολής φόρων. Κατά συνέπεια, η διαδικασία ρύθμισης των σχέσεων από την άποψη του αστικού δικαίου και η διαδικασία ρύθμισης των ίδιων σχέσεων που θεσπίζει η φορολογική νομοθεσία για φορολογικούς σκοπούς διαφέρουν σημαντικά. Ωστόσο, σύμφωνα με την ρήτρα 1 του άρθρου 11 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας: «Οι θεσμοί, οι έννοιες και οι όροι της αστικής, οικογενειακής και άλλων κλάδων της νομοθεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας που χρησιμοποιούνται στον παρόντα Κώδικα εφαρμόζονται με την έννοια που χρησιμοποιούνται σε αυτούς τους κλάδους της νομοθεσίας, εκτός εάν δεν προβλέπεται διαφορετικά από τον παρόντα Κώδικα.». Με άλλα λόγια, σε ορισμένες περιπτώσεις, διατηρείται το φορολογικό περιεχόμενο ορισμένων όρων στη ρωσική νομοθεσία.

Η αρχή του συνολικού υπολογισμού των αποταμιεύσεων και των ζημιών - κατά τη διαμόρφωση μιας ή άλλης μεθόδου φορολογικής βελτιστοποίησης, πρέπει να αναλυθούν όλες οι σημαντικές πτυχές της λειτουργίας, καθώς και οι δραστηριότητες της επιχείρησης στο σύνολό της. Οι πιθανές συνέπειες της εισαγωγής μιας συγκεκριμένης μεθόδου φορολογικού σχεδιασμού από την άποψη του συνόλου των φόρων θα πρέπει να υποβληθούν σε συνολική ανάλυση. Και κατά την επιλογή μιας μεθόδου φορολογικού σχεδιασμού, είναι απαραίτητο να ληφθούν υπόψη οι απαιτήσεις άλλων κλάδων της νομοθεσίας (αντιμονοπωλιακό, τελωνειακό, νόμισμα κ.λπ.). Για παράδειγμα, κατά την επιλογή του τόπου εγγραφής μιας υπεράκτιας εταιρείας, είναι απαραίτητο να ληφθούν υπόψη σημαντικοί περιορισμοί στην εξαγωγή κεφαλαίων, στην κίνηση αγαθών και κεφαλαίων που εισάγονται από τη νομισματική και τελωνειακή νομοθεσία.

Κατά την επιλογή μιας μεθόδου φορολογικής βελτιστοποίησης με υψηλό βαθμό κινδύνου, είναι απαραίτητο να ληφθούν υπόψη ορισμένες "πολιτικές" πτυχές: η κατάσταση του προϋπολογισμού της επικράτειας. ο ρόλος που παίζει η επιχείρηση στην αναπλήρωσή της κ.λπ. Έτσι, ο αρμόδιος φορολογικός σχεδιασμός των συναλλαγών μεταξύ υποκαταστημάτων μιας νομικής οντότητας μπορεί να μειώσει σημαντικά τις πληρωμές φόρων των υποκαταστημάτων σε τοπικούς προϋπολογισμούς. Ωστόσο, πρέπει να είστε προετοιμασμένοι για το γεγονός ότι μια απότομη μείωση των φορολογικών εσόδων ενός από τους μεγαλύτερους φορολογούμενους θα προσελκύσει την ενεργό προσοχή των τοπικών ρυθμιστικών αρχών όπου βρίσκονται τα υποκαταστήματα.

Κατά την επιλογή μιας μεθόδου φορολογικής βελτιστοποίησης που σχετίζεται με τη συμμετοχή ενός ευρέος φάσματος ατόμων, είναι απαραίτητο να καθοδηγείται από τον κανόνα του «χρυσού μέσου» - από τη μία πλευρά, οι εργαζόμενοι πρέπει να κατανοούν σαφώς τον ρόλο τους στη λειτουργία, το άλλο, δεν πρέπει να γνωρίζουν τον σκοπό και τα κίνητρά του. Η συμμόρφωση με αυτόν τον κανόνα είναι επειγόντως απαραίτητη, για παράδειγμα, σε περιπτώσεις εφαρμογής της μεθόδου φορολογικής βελτιστοποίησης με τη λήψη φορολογικών πλεονεκτημάτων που σχετίζονται με την απασχόληση ατόμων με αναπηρία. Έτσι, σχεδόν εικονικά προσλαμβανόμενοι ανάπηροι υπάλληλοι πρέπει, εάν οι εφορίες διενεργήσουν έρευνα, να επιβεβαιώσουν την πραγματικότητα των εργασιακών τους σχέσεων με την επιχείρηση. Από την άλλη πλευρά, η υπερβολική ευαισθητοποίηση των εργαζομένων μπορεί να οδηγήσει σε διαρροή πληροφοριών.

Κατά τη διεξαγωγή φορολογικής βελτιστοποίησης, δώστε ιδιαίτερη προσοχή στην τεκμηρίωση των συναλλαγών - η αμέλεια κατά την εγγραφή ή η έλλειψη απαραίτητων εγγράφων μπορεί να χρησιμεύσει ως επίσημη βάση για να επαναπροσδιορίσουν τις φορολογικές αρχές ολόκληρη την πράξη και, ως εκ τούτου, να οδηγήσουν στην αίτηση μιας φορολογικής διαδικασίας που είναι πιο επαχθής για την επιχείρηση·

Όταν σχεδιάζετε μια μέθοδο φορολογικής βελτιστοποίησης, σημείο κλειδίπου είναι η μη συστηματική φύση της δραστηριότητας, θα πρέπει να τονιστεί η εφάπαξ φύση των συναλλαγών - επομένως, είναι απαραίτητο να ληφθεί υπόψη ότι ο κίνδυνος ενισχυμένου φορολογικού ελέγχου αυξάνεται σημαντικά από την πολυάριθμη διεξαγωγή παρόμοιων συναλλαγών, το αποτέλεσμα εκ των οποίων είναι η εξοικονόμηση φόρων.

Η αρχή της συνολικής εξοικονόμησης φόρων (η αρχή της ποικιλίας των μεθόδων που χρησιμοποιούνται για την ελαχιστοποίηση των φόρων) - υπάρχει μια ευρέως διαδεδομένη άποψη μεταξύ των διευθυντών επιχειρήσεων ότι είναι δυνατό να μειωθούν οι πληρωμές φόρων χρησιμοποιώντας ένα «θαυματουργό» σύστημα. Ωστόσο, όπως δείχνει η πρακτική, η φορολογική βελτιστοποίηση φέρνει τα πιο αποτελεσματικά αποτελέσματα μόνο όταν χρησιμοποιούνται όλες οι μέθοδοι συνδυαστικά.

Υπάρχουν διάφορες ομάδες μεθόδων φορολογικής βελτιστοποίησης:

Ανάπτυξη εντολής λογιστικών πολιτικών για φορολογικούς σκοπούς.

Βελτιστοποίηση μέσω συμβολαίου.

Ειδικές μέθοδοι βελτιστοποίησης.

Εφαρμογή παροχών και απαλλαγών.

Ας τους ρίξουμε μια πιο προσεκτική ματιά.

Η διαμόρφωση της λογιστικής πολιτικής μιας επιχείρησης θα πρέπει να θεωρείται ως ένα από τα πιο σημαντικά στοιχεία της φορολογικής βελτιστοποίησης. Η κατάλληλη επεξεργασία της εντολής για τις λογιστικές πολιτικές θα επιτρέψει στην επιχείρηση να επιλέξει τη βέλτιστη λογιστική επιλογή, η οποία είναι επίσης αποτελεσματική από την άποψη του φορολογικού καθεστώτος. Η σημασία αυτού του εγγράφου έχει αυξηθεί ιδιαίτερα σε σχέση με την έναρξη ισχύος του Κεφαλαίου 25 «Οργανωτικός Φόρος Κέρδους» του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Το γεγονός είναι ότι για πρώτη φορά στο ρωσικό φορολογικό σύστημα, έχει θεσπιστεί νομικά ένα ανεξάρτητο λογιστικό σύστημα - λογιστική για συναλλαγές για φορολογικούς σκοπούς. Από αυτή την άποψη, κατά την ανάπτυξη μιας λογιστικής πολιτικής για φορολογικούς σκοπούς, είναι απαραίτητο να δοθεί προσοχή σε μια σειρά από διατάξεις, όπως η μέθοδος αναγνώρισης του εισοδήματος για φορολογικούς σκοπούς, οι αποσβέσεις (μέθοδος δεδουλευμένων, επιλογή ωφέλιμης ζωής αντικειμένων, εφαρμογή αυξανόμενοι παράγοντες), δημιουργία αποθεματικού για επισφαλείς απαιτήσεις, εργασία με ληγμένα εισπρακτέους λογαριασμούςκαι τα λοιπά.

Κατά τη βελτιστοποίηση μέσω μιας σύμβασης, είναι απαραίτητο να αναλυθεί η μορφή της συναλλαγής, οι αντισυμβαλλόμενοι, το αντικείμενο και η τιμή της σύμβασης και ο καθορισμός των κυρώσεων. Και με βάση αυτή την ανάλυση, επιλέξτε τις καταλληλότερες διατάξεις της συμφωνίας, οι οποίες θα συμβάλουν στη μείωση των πληρωμών φόρων.

Οι ειδικές μέθοδοι περιλαμβάνουν διάφορες υποομάδες μεθόδων - τη μέθοδο αντικατάστασης σχέσης, τη μέθοδο διαχωρισμού σχέσεων, τη μέθοδο πληρωμής αναβαλλόμενου φόρου, τη μέθοδο άμεσης μείωσης του φορολογητέου αντικειμένου και τη μέθοδο υπεράκτιας.

Η χρήση παροχών και απαλλαγών περιλαμβάνει τη χρήση παροχών που κατοχυρώνονται στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ή σε νομοθετικές πράξεις στον τομέα της φορολογίας των νομοθετικών οργάνων των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας και φορέων τοπική κυβέρνηση.

Ας δούμε ορισμένα συστήματα που χρησιμοποιούνται από τους φορολογούμενους για τη βελτιστοποίηση των πληρωμών φόρων. Αυτά τα σχήματα μπορούν να χωριστούν σε δύο ομάδες.

«Απλά» σχήματα, δηλαδή σχήματα των οποίων η εφαρμογή δεν απαιτεί στοχευμένες δαπάνες, καθώς και την εκτέλεση ειδικών εγγράφων ή συμβάσεων. Αυτή η ομάδα θα πρέπει επίσης να περιλαμβάνει εκείνες τις περιπτώσεις όπου ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να επιλέξει από δύο ή περισσότερες επιλογές για τη συχνότητα πληρωμής του φόρου ή το ποσό του οφέλους (τόκοι ή πάγιο ποσό) κ.λπ. Εξάλλου, οι περισσότεροι επιχειρηματίες αποφασίζουν για τη χρήση ενός ή του άλλου σχήματος βελτιστοποίησης στο στάδιο του σχεδιασμού ενός εμπορικού έργου. Υπάρχουν πολλά παραδείγματα χρήσης τέτοιων σχημάτων.

Έτσι, πολλοί διευθυντές επιχειρήσεων χρησιμοποιούν την ιδιότητα του μεμονωμένου επιχειρηματία για να μειώσουν σημαντικά τους φόρους που καταβάλλονται, λαμβάνοντας οφέλη που παρέχονται από το Κεφάλαιο 26.2 «Απλοποιημένο Σύστημα Φορολογίας», το οποίο στην πραγματικότητα αντικαθιστά τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων που πρέπει να πληρώσει ένας επιχειρηματίας, ενώ αποσπά υψηλό αφορολόγητο εισόδημα όταν χρησιμοποιούν κεφάλαιο κίνησης της επιχείρησης που διαχειρίζονται. Θα πρέπει να σημειωθεί ότι οι περισσότερες από τις παραβιάσεις και τα αμφιλεγόμενα ζητήματα δεν συμβαίνουν στα ίδια τα συστήματα βελτιστοποίησης (κατά κανόνα, είναι νόμιμα κατασκευασμένα σωστά), αλλά στις συνοδευτικές συνθήκες αυτού του συστήματος, για παράδειγμα, η χρήση των παροχών που παρέχονται σε μικρές επιχειρήσεις συχνά συνοδεύεται από παραποίηση του αριθμού των εργαζομένων του οργανισμού. Η παρουσία μιας τέτοιας παραποίησης καθιστά αυτόματα ένα τέτοιο σχήμα παράνομο.

«Σύνθετα» συστήματα που απαιτούν υλικό κόστος για την υλοποίησή τους, για παράδειγμα, για τη συντήρησή τους, τη σύνταξη ειδικών εγγράφων, συμβάσεις, με τη βοήθεια των οποίων οι πραγματικές έννομες σχέσεις αντικαθίστανται από άλλες, κάτι που συνεπάγεται μερική ή πλήρη αποφυγή φόρων και τελών ( αντικατάσταση μισθών με εργάτες ασφάλισης ζωής κ.λπ.). Αυτή η ομάδα περιλαμβάνει επίσης συστήματα αλλαγής φορολογικής δικαιοδοσίας, με άλλα λόγια, τη χρήση υπεράκτιων ζωνών.

Όπως δείχνει η πρακτική, με μια νέα διαδικασία πληρωμής φόρου, βρίσκονται σχεδόν αμέσως αρκετοί τρόποι ελαχιστοποίησης και αποφυγής πληρωμής. Αυτό εξηγείται από το γεγονός ότι δεκάδες άνθρωποι εργάζονται για την ανάπτυξη φορολογικών νόμων και εκατοντάδες χιλιάδες εργάζονται σε προγράμματα ελαχιστοποίησης, και όχι με τη χειρότερη κατάρτιση και εκπαίδευση.

Θα πρέπει να σημειωθεί ότι η χρήση ορισμένων πλεονεκτημάτων συνεπάγεται τη δυνατότητα δημιουργίας «γκρίζων» σχημάτων βελτιστοποίησης. Δεν μπορούν να χαρακτηριστούν νόμιμα, καθώς κατά την εφαρμογή τους εμφανίζονται ακαταλόγιστα μετρητά, τα οποία χρησιμοποιούνται για τα προσωπικά ιδιοτελή συμφέροντα των ατόμων που συμμετέχουν σε αυτό το σύστημα, αλλά είναι δύσκολο να το χαρακτηρίσουμε παράνομο, καθώς όταν οργανωθεί σωστά, το σύστημα φαίνεται νόμιμο άψογος.

Ένα τέτοιο σύστημα είναι η ευκαιρία να χρησιμοποιήσετε το όφελος φόρου εισοδήματος που παρέχεται από ορισμένες συνιστώσες οντότητες της Ρωσικής Ομοσπονδίας κατά τη μεταφορά κεφαλαίων για φιλανθρωπικούς σκοπούς.

Η ουσία του οφέλους είναι η μείωση του ποσού του φόρου εισοδήματος που πιστώνεται στον προϋπολογισμό μιας συστατικής οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας κατά το ποσό των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν στην περίπτωση μεταφοράς αυτού του ποσού, για παράδειγμα, για την υποστήριξη παιδικών αθλητικών εγκαταστάσεων, θεραπεία των ατόμων με αναπηρία που εκτίθενται σε ακτινοβολία κ.λπ.

Μετά τη μεταφορά των κεφαλαίων χορηγίας, που υπολογίζονται ως μέρος του φόρου εισοδήματος, μέρος των κεφαλαίων (από 15 έως 70%) επιστρέφεται στον επενδυτή με τη μορφή μετρητών. Για να γίνει αυτό, ο οργανισμός στον οποίο μεταφέρονται τα κεφάλαια υπερεκτιμά τις δαπάνες που πραγματοποιούνται για φιλανθρωπικές στοχευμένες δραστηριότητες.

Ως παράδειγμα βελτιστοποίησης του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων (ο συντελεστής του οποίου ορίζεται στο 13%, που καταργεί την προηγούμενη πρακτική της προοδευτικής φορολογίας), μπορούμε να αναφέρουμε τις ευκαιρίες που παρέχονται από το άρθρο 219 και το άρθρο. 220 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με τα οφέλη που σχετίζονται με τη μεταχείριση των πολιτών, καθώς και τη χρήση του δικαιώματος λήψης έκπτωσης φόρου περιουσίας.

Φυσικά, οι μέθοδοι που αναλύθηκαν για τη βελτιστοποίηση της φορολογίας δεν είναι καθόλου εξαντλητικές. Πολλοί φορολογούμενοι χρησιμοποιούν άλλες μεθόδους. Κάποιοι εφευρίσκουν την τεχνογνωσία τους σε αυτόν τον τομέα.

Ολοκληρώνοντας τη συζήτηση αυτού του θέματος, σημειώνουμε ότι μία από τις μεθόδους φορολογικής βελτιστοποίησης I.I. Ο Kucherov ονομάζει «μείωση του αντικειμένου της φορολογίας», δηλαδή, «μείωση του μεγέθους ενός αντικειμένου που υπόκειται σε φορολογία. Για παράδειγμα, ένας φορολογούμενος μπορεί να μειώσει τη δραστηριότητά του στη δημιουργία εισοδήματος, προσπαθώντας να αποφύγει τη φορολόγηση φόρος εισοδήματοςμε τον υψηλότερο φορολογικό συντελεστή." Από την άποψή μας, η μείωση της επιχειρηματικής δραστηριότητας δεν είναι μέθοδος φορολογικής βελτιστοποίησης.

Σχηματικά, οι μέθοδοι φορολογικής βελτιστοποίησης μπορούν να παρουσιαστούν με τη μορφή διαγράμματος (Εικόνα 1.)

Σχήμα 1 – Μέθοδοι φορολογικής βελτιστοποίησης

Η «νόμιμη» ή «νόμιμη» φοροδιαφυγή είναι ένα πολύ περίπλοκο φαινόμενο, το οποίο αντανακλά πολλά από τα προβλήματα και τις αντιφάσεις των σύγχρονων οικονομικών συστημάτων της αγοράς. Έτσι, σύμφωνα με ορισμένες εκτιμήσεις, στη Ρωσία από το 20 έως το 40% ή περισσότερο όλων των φορολογικών εσόδων «χάνονται» λόγω της χρήσης σύγχρονων μεθόδων φορολογικής βελτιστοποίησης από τους επιχειρηματίες. Η παροχή συμβουλών σε επιχειρηματίες και διευθυντές αρκετά μεγάλων εταιρειών σχετικά με τη νόμιμη φοροδιαφυγή έχει μετατραπεί τα τελευταία χρόνια σε έναν ακμάζοντα ανεξάρτητο επιχειρηματικό τομέα, που καλύπτει εκατοντάδες μικρές δικηγορικές εταιρείες και χιλιάδες ιδιωτικούς ειδικούς από οικονομολόγους ή δικηγόρους. Για τους επιχειρηματίες και τους οργανισμούς, η φορολογική βελτιστοποίηση με τη χρήση νόμιμων μεθόδων είναι μια πραγματική ευκαιρία για τη μείωση του ποσού των φορολογικών πληρωμών και, κατά συνέπεια, της φορολογικής επιβάρυνσης για την επιχείρηση. Κάτι που κατά κανόνα βελτιώνει την οικονομική τους κατάσταση και συμβάλλει στην ανάπτυξη τόσο των επιμέρους οντοτήτων όσο και της οικονομίας συνολικά.

2. Ανάλυση του φορολογικού συστήματος της δημοτικής ενιαίας επιχείρησης στέγασης και κοινοτικών υπηρεσιών "Yuzhnoye"

2,1 x χαρακτηριστικά των δραστηριοτήτων της επιχείρησης

Η δημοτική ενιαία επιχείρηση στέγασης και κοινοτικών υπηρεσιών "Yuzhnoye" δημιουργήθηκε σύμφωνα με τον Αστικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τον Ομοσπονδιακό Νόμο "Περί κρατικών και δημοτικών ενιαίων επιχειρήσεων" με βάση την απόφαση του επικεφαλής της δημοτικής περιφέρειας Vyazemsky 59 της 02/08/2005 «Για τη δημιουργία δημοτικής ενιαίας επιχείρησης στέγασης και κοινοτικών υπηρεσιών» κοινοτικών υπηρεσιών «Yuzhnoye» και σύμφωνα με την εντολή του προέδρου της Επιτροπής Διαχείρισης Δημοτικής Περιουσίας

Πλήρες όνομα: δημοτική ενιαία επιχείρηση στέγασης και κοινοτικών υπηρεσιών "Yuzhnoye". Συντομευμένη ονομασία της επιχείρησης - MUP Στέγαση και Κοινοτικές Υπηρεσίες "Yuzhnoye"

Ο ιδρυτής της επιχείρησης είναι η διοίκηση της δημοτικής περιφέρειας Vyazemsky, τα συμφέροντα της οποίας εκπροσωπούνται από την επιτροπή για τη διαχείριση της δημοτικής περιουσίας της περιφέρειας Vyazemsky.

Η επιχείρηση υπάγεται στον τομέα - το τμήμα στέγασης και κοινοτικών υπηρεσιών της διοίκησης του δημοτικού διαμερίσματος Vyazemsky.

Η επιχείρηση είναι νομικό πρόσωπο, έχει ανεξάρτητο ισολογισμό, τρεχούμενους και άλλους τραπεζικούς λογαριασμούς, έχει στρογγυλή σφραγίδα με το όνομά της, σφραγίδα, έντυπα, επωνυμία εταιρείας, εμπορικό σήμα και άλλα μέσα εξατομίκευσης.

Η επιχείρηση έχει χωριστή ιδιοκτησία, η οποία ανήκει στη δημοτική ιδιοκτησία του δημοτικού σχηματισμού της περιφέρειας Vyazemsky, είναι υπεύθυνη για τις υποχρεώσεις της με αυτήν την ιδιοκτησία, μπορεί, στο όνομά της, να αποκτήσει και να ασκήσει δικαιώματα που αντιστοιχούν στο αντικείμενο και τους στόχους των δραστηριοτήτων της, που προβλέπονται από τον παρόντα χάρτη, φέρουν ευθύνες, είναι ενάγων και εναγόμενος σε δικαστήριο, διαιτητικό ή διαιτητικό δικαστήριο σύμφωνα με την ισχύουσα νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Με βάση την ανάλυση της λογιστικής και φορολογικής αναφοράς, αποκαλύφθηκε ότι η επιχείρηση είναι πληρωτής τους παρακάτω φόρους– φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων, φόρος προστιθέμενης αξίας, ενιαίος κοινωνικός φόρος, φόρος περιουσίας επιχειρήσεων, φόροι μεταφορών και νερού. Η εταιρεία ενεργεί επίσης ως φορολογικός αντιπρόσωπος για τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων.

Οι δραστηριότητες της επιχείρησης χρηματοδοτούνται μέσω:

1) κρατήσεις από κεφάλαια που λαμβάνονται από πληρωμές από τον πληθυσμό για στέγαση και κοινοτικές υπηρεσίες,

2) άλλες ομάδες καταναλωτών,

3) κονδύλια του τοπικού προϋπολογισμού που προβλέπονται στον προϋπολογισμό του δημοτικού διαμερίσματος για το επόμενο οικονομικό έτος.

4) τα ίδια έσοδα της επιχείρησης.

Τοποθεσία της επιχείρησης, Ρωσία, περιοχή Khabarovsk, περιοχή Vyazemsky, χωριό. Avan st. Συνοριακή γραμμή 13.

Η επιχείρηση δημιουργήθηκε με στόχο να παρέχει στον πληθυσμό, την παραγωγή και άλλες δομές αδιάλειπτη παροχή θερμικής ενέργειας, πόσιμου νερού και συλλογής λυμάτων, συντήρηση και επισκευή οικιστικού αποθέματος, επίβλεψη της κατάστασης των επικοινωνιών που της έχουν ανατεθεί με το δικαίωμα οικονομική διαχείριση (ή μεταβιβάζεται για δωρεάν χρήση, μίσθωση κ.λπ.) για την ικανοποίηση κοινωνικών αναγκών ως αποτέλεσμα των δραστηριοτήτων και του κέρδους της. Οι κύριες δραστηριότητες της επιχείρησης είναι:

Παροχή υπηρεσιών εγκατάστασης, επισκευής και συντήρησης ατμολεβήτων.

Διανομή ατμού και ζεστού νερού (θερμική ενέργεια).

Δραστηριότητες για τη διασφάλιση της λειτουργικότητας των λεβητοστασίων.

Δραστηριότητες για τη διασφάλιση της λειτουργικότητας των δικτύων θέρμανσης.

Συλλογή και καθαρισμός νερού.

Διανομή νερού;

Διάθεση λυμάτων, απορριμμάτων και παρόμοιων δραστηριοτήτων.

Καθαρισμός του χώρου και παρόμοιες δραστηριότητες.

Αποξήλωση και κατεδάφιση κτιρίων, εργασίες εκσκαφής.

Παραγωγή υγειονομικών και τεχνικών έργων.

Παραγωγή έργων ζωγραφικής και γυαλιού.

Συντήρηση και επισκευή αυτοκινήτων Οχημα.

Η επιχείρηση δεν έχει το δικαίωμα να διεξάγει δραστηριότητες που δεν προβλέπονται από το καταστατικό.

Η περιουσία της επιχείρησης ανήκει στο δημοτικό διαμέρισμα Vyazemsky, είναι αδιαίρετη και δεν μπορεί να διανεμηθεί μεταξύ των καταθέσεων (μετοχές, μετοχές), συμπεριλαμβανομένων των εργαζομένων της επιχείρησης, ανήκει στην επιχείρηση με δικαίωμα οικονομικής διαχείρισης και αντικατοπτρίζεται στην ανεξάρτητη ισολογισμός. Η περιουσία μιας επιχείρησης δεν μπορεί να περιλαμβάνει περιουσία διαφορετικής μορφής ιδιοκτησίας. Το δικαίωμα στην ιδιοκτησία που εκχωρείται σε μια επιχείρηση με το δικαίωμα οικονομικής διαχείρισης από τον ιδιοκτήτη αυτής της περιουσίας προκύπτει από τη στιγμή της μεταβίβασης αυτής της περιουσίας στην επιχείρηση ή τη σύναψη συμφωνίας, εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά από τον ομοσπονδιακό νόμο ή ορίζεται από την απόφαση του ιδρυτή για τη μεταβίβαση της περιουσίας στην επιχείρηση.

Η περιουσία της επιχείρησης σχηματίζεται μέσω:

Περιουσία που εκχωρείται στην επιχείρηση με δικαίωμα οικονομικής διαχείρισης.

Ακίνητα που αποκτήθηκαν σε βάρος των χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων της επιχείρησης και των εσόδων της επιχείρησης από τις δραστηριότητές της·

Περιουσία που ελήφθη ή αποκτήθηκε με δωρεάν και φιλανθρωπικές εισφορές, δωρεές φορέων και πολιτών,

Περιουσία του δημοτικού ταμείου.

Χορηγήσεις από ταμεία του τοπικού προϋπολογισμού.

Η επιχείρηση διαθέτει κινητή περιουσία που ανήκει υπό το δικαίωμα οικονομικής διαχείρισης ανεξάρτητα, εκτός από περιπτώσεις που ορίζονται από τον ομοσπονδιακό νόμο, άλλες κανονιστικές νομικές πράξεις ή προβλέπονται από συμφωνία που έχει συναφθεί με την επιτροπή για τη διαχείριση της δημοτικής περιουσίας του Vyazemsky περιοχή.

Η επιχείρηση διαθέτει ανεξάρτητα τα αποτελέσματα των εργασιών που εκτελούνται και των παρεχόμενων υπηρεσιών και τα κέρδη που λαμβάνονται ως αποτέλεσμα των δραστηριοτήτων της επιχείρησης, τα οποία απομένουν μετά την πληρωμή φόρων και άλλων υποχρεωτικών πληρωμών. Η περιουσία που αποκτά μια επιχείρηση σε βάρος των κερδών της είναι δημοτική περιουσία και δεν μπορεί να μεταβιβαστεί στην κυριότητα του εργατικού δυναμικού της επιχείρησης.

Το εγκεκριμένο κεφάλαιο της επιχείρησης σχηματίστηκε στο ποσό των 248,3 χιλιάδων ρούβλια. Το εγκεκριμένο κεφάλαιο δεν περιλαμβάνει πάγια περιουσιακά στοιχεία που μεταβιβάζονται στην επιχείρηση για μίσθωση ή δωρεάν χρήση.

Για την επίτευξη των στόχων που ορίζονται από το καταστατικό, η επιχείρηση έχει το δικαίωμα, εντός των ορίων που καθορίζονται από τη νομοθεσία, άλλους κανονισμούς της Ρωσικής Ομοσπονδίας, της Επικράτειας Khabarovsk, της δημοτικής περιφέρειας Vyazemsky και του καταστατικού:

Συνάπτουν συμφωνίες με οργανισμούς, ιδρύματα, επιχειρήσεις, κοινοπραξίες, ξένες εταιρείες, καθώς και πολίτες, σύμφωνα με τους στόχους και τους στόχους της δραστηριότητας, συμμετέχουν σε δημοπρασίες και συνάπτουν συμφωνίες με βάση τα αποτελέσματα των δημοπρασιών.

Σε συμφωνία με το διοικητικό όργανο, προγραμματίζει τις δραστηριότητές του και καθορίζει τις προοπτικές ανάπτυξης με βάση τη ζήτηση για τις υπηρεσίες του, διασφαλίζοντας την κοινωνική και παραγωγική ανάπτυξη της επιχείρησης, αυξάνοντας το εισόδημα των εργαζομένων.

Καθορίζει τις τιμές με μεταγενέστερη έγκριση από το διοικητικό όργανο των υπηρεσιών που παρέχει η επιχείρηση κατά την εκτέλεση θεσμοθετημένων δραστηριοτήτων.

Αγορά για πληρωμές χωρίς μετρητά και μετρητά υλικούς πόρους, περιουσιακά στοιχεία, συμπεριλαμβανομένων των πάγιων περιουσιακών στοιχείων, από επιχειρήσεις, οργανισμούς, ιδρύματα και πολίτες σε τιμές αγοράς, λιανικής και κατόπιν διαπραγμάτευσης·

Δημιουργεί, με τη συγκατάθεση του ιδρυτή, το διοικητικό όργανο, τα γραφεία αντιπροσωπείας και τα υποκαταστήματα, συμπεριλαμβανομένων των εδαφικά απομονωμένων, που είναι απαραίτητα για τις παραγωγικές του δραστηριότητες σύμφωνα με τους θεσμικούς στόχους·

Προσέλκυση ειδικών για συμβουλές, εκπαίδευση εργαζομένων της επιχείρησης και άλλους σκοπούς βάσει αστικών συμβάσεων με πληρωμή κατόπιν συμφωνίας των μερών.

Καθορίστε ανεξάρτητα το πρόγραμμα εργασίας και ανάπαυσης των εργαζομένων της επιχείρησης, την κοινωνική ασφάλιση και την κοινωνική ασφάλιση σύμφωνα με τους κανόνες της ισχύουσας νομοθεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Καθορίστε τη διαδικασία πρόσληψης και απόλυσης εργαζομένων, τη μορφή και το σύστημα αποδοχών, τις βάρδιες εργασίας, αποφασίστε για την εισαγωγή συνοπτικής καταγραφής των ωρών εργασίας, καθιερώστε τη διαδικασία παροχής αδειών και διακοπών, λαμβάνοντας υπόψη τους κανόνες της ισχύουσας νομοθεσίας Η ρωσική ομοσπονδία;

Άσκηση άλλων δικαιωμάτων και εξουσιών που δεν έρχονται σε αντίθεση με την ισχύουσα νομοθεσία και τον χάρτη.

Η επιχείρηση υποχρεούται:

Να υποβάλει έγκαιρα προτάσεις στον ιδρυτή και το διοικητικό όργανο για αλλαγές και προσθήκες στο καταστατικό της επιχείρησης.

Να εκτελεί πλήρως τα καθήκοντα και τις λειτουργίες που του ανατίθενται από το καταστατικό, να διασφαλίζει την εφαρμογή των εντολών, οδηγιών, οδηγιών, αναθέσεων και άλλων διοικητικών εγγράφων του επικεφαλής της διοίκησης του δημοτικού διαμερίσματος, του ιδρυτή και του διοικητικού οργάνου.

Να παρέχει ασφαλείς συνθήκες εργασίας για όλους τους εργαζομένους και να φέρει την ευθύνη με τον προβλεπόμενο τρόπο για βλάβες που προκαλούνται στην υγεία και την ικανότητα εργασίας τους.

Εκπλήρωση υποχρεώσεων σύμφωνα με την κείμενη νομοθεσία και τις συναφθείσες συμφωνίες.

Πραγματοποιήστε κοινωνικά, ιατρικά και άλλα είδη υποχρεωτική ασφάλισηυπάλληλοι της επιχείρησης·

Υποβάλετε έγκαιρα έκθεση σχετικά με τα έσοδα και τις ζημίες της επιχείρησης στον ιδρυτή του διοικητικού οργάνου (άλλοι φορείς σύμφωνα με το νόμο) και πληρώστε φόρους με τον τρόπο και το ποσό που καθορίζεται από τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Σχεδιάστε τις δραστηριότητές σας και καθορίστε τις προοπτικές ανάπτυξης με βάση τα κύρια οικονομικούς δείκτες, η παρουσία ζήτησης για το έργο που εκτελείται και τις παρεχόμενες υπηρεσίες·

Διασφαλίστε την ασφάλεια του ακινήτου που του έχει ανατεθεί, χρησιμοποιήστε το αποτελεσματικά και αυστηρά σύμφωνα επιδιωκόμενο σκοπό, να αποτρέψει την υποβάθμιση του ακινήτου, να το διατηρήσει σε καλή κατάσταση.

Εκτελέστε ρεύμα και μεγάλη ανακαίνισημεταβιβάζεται από τον ιδιοκτήτη του ακινήτου σε βάρος της επιχείρησης, προσελκύοντας σε συμβατική βάση εργολάβοι;

Διενέργεια επανεκτίμησης του ακινήτου που μεταβιβάστηκε από τον ιδιοκτήτη σύμφωνα με τη διαδικασία που ορίζει η ισχύουσα νομοθεσία.

Διασφάλιση της έγκαιρης και πλήρους πληρωμής των μισθών και άλλων παροχών στους εργαζόμενους.

Συμμόρφωση με το καθεστώς περιβαλλοντικής διαχείρισης.

Έγκαιρη ενημέρωση του ιδρυτή και του διοικητικού οργάνου για την πτώχευση της επιχείρησης σε περίπτωση αδυναμίας εκπλήρωσης των υποχρεώσεων προς τους πιστωτές.

Οι υπάλληλοι και οι υπάλληλοι της επιχείρησης φέρουν υλική, διοικητική και ποινική ευθύνη για μη εκπλήρωση ή κακή εκτέλεση των καθηκόντων τους σύμφωνα με την ισχύουσα νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Η επιχείρηση διοικείται από τον ιδρυτή (φορέα διαχείρισης) σύμφωνα με τον Ομοσπονδιακό Νόμο της Ρωσικής Ομοσπονδίας «Περί κρατικών και δημοτικών ενιαίων επιχειρήσεων», τους κανονισμούς της Επικράτειας Khabarovsk, τα τοπικά όργανα της δημοτικής περιφέρειας και το καταστατικό. Η διαχείριση της επιχείρησης ασκείται από τον διευθυντή, ο οποίος είναι το μοναδικό εκτελεστικό όργανο της επιχείρησης. Διορίζεται και παύεται με εντολή του προϊσταμένου του δημοτικού διαμερίσματος με πρόταση του οργάνου διοίκησης και λογοδοτεί σε αυτόν. Ενεργεί με βάση τις αρχές της ενότητας διοίκησης σε θέματα της αρμοδιότητάς του. Ο επικεφαλής λογιστής της επιχείρησης διορίζεται στη θέση από τον διευθυντή βάσει σύμβασης εργασίας, σε συμφωνία με το διοικητικό όργανο.

Τα δικαιώματα και οι υποχρεώσεις του διευθυντή, καθώς και οι λόγοι για τη λήξη των εργασιακών σχέσεων μαζί του, ρυθμίζονται από σύμβαση εργασίας που συνάπτεται με τον διευθυντή από το διοικητικό όργανο σύμφωνα με την εργατική νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας και τον χάρτη. Η σύμβαση εργασίας με τον διευθυντή συνάπτεται από το διοικητικό όργανο με τον επικεφαλής να συμφωνεί για τη διάρκεια της σύμβασης εργασίας. Ο διευθυντής μιας επιχείρησης, όταν ασκεί τα δικαιώματά του και ασκεί τα καθήκοντά του, πρέπει να ενεργεί προς το συμφέρον της επιχείρησης καλόπιστα και εύλογα. Ο διευθυντής της επιχείρησης υπόκειται σε πιστοποίηση με τον τρόπο που ορίζεται από τις κανονιστικές νομικές πράξεις της Επικράτειας και του δήμου Khabarovsk.

Ο διευθυντής της επιχείρησης είναι υπεύθυνος:

Για ζημίες που προκλήθηκαν στην επιχείρηση από τις ενοχικές της ενέργειες (αδράνεια), συμπεριλαμβανομένης της περίπτωσης απώλειας περιουσίας της επιχείρησης·

Για την οργάνωση, την κατάσταση και την αξιοπιστία της λογιστικής στην επιχείρηση, την έγκαιρη υποβολή εκθέσεων και άλλα οικονομικές δηλώσειςστις αρμόδιες αρχές, καθώς και πληροφορίες για τις δραστηριότητες της επιχείρησης, που υποβάλλονται στους πιστωτές και στα μέσα ενημέρωσης.

Ο ιδρυτής έχει το δικαίωμα να ασκήσει αξίωση για αποζημίωση για ζημίες που προκλήθηκαν στην επιχείρηση στον διευθυντή της επιχείρησης.

Ο διευθυντής μιας επιχείρησης δεν έχει το δικαίωμα να είναι ιδρυτής (συμμετέχων) νομικής οντότητας, να κατέχει θέσεις και να ασκεί άλλες αμειβόμενες δραστηριότητες σε κρατικούς φορείς, τοπικές αρχές, εμπορικούς και μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς, εκτός από εκπαιδευτικούς, επιστημονικούς και άλλες δημιουργικές δραστηριότητες, να συμμετέχουν σε επιχειρηματικές δραστηριότητες, να είναι το μοναδικό εκτελεστικό όργανο ή μέλος του συλλογικού εκτελεστικού οργάνου εμπορική οργάνωση, εκτός από τις περιπτώσεις που η συμμετοχή στα όργανα εμπορικού οργανισμού εντάσσεται στις εργασιακές αρμοδιότητες γενικός διευθυντήςκαι επίσης να συμμετέχουν σε απεργίες. Ο διευθυντής αναφέρει τις δραστηριότητες της επιχείρησης με τον τρόπο και εντός των προθεσμιών που καθορίζονται από τις κανονιστικές νομικές πράξεις του δημοτικού διαμερίσματος Vyazemsky.

Το διοικητικό όργανο της επιχείρησης ασκεί τις αρμοδιότητές του σύμφωνα με τους κανονισμούς για τη διαχείριση της στέγασης και των κοινοτικών υπηρεσιών της διοίκησης του δημοτικού διαμερίσματος Vyazemsky, «Κανονισμοί σχετικά με τη διαδικασία λήψης αποφάσεων για τη δημιουργία, την αναδιοργάνωση και την εκκαθάριση δημοτικές επιχειρήσεις, έγκριση του καταστατικού τους, διορισμός και απόλυση διαχειριστών» και βάσει άλλων κανονιστικών νομοθετικών πράξεων που εκδίδονται από τον φορέα τοπικής αυτοδιοίκησης.

Η εταιρεία προβαίνει σε λογιστική καταγραφή των αποτελεσμάτων των δραστηριοτήτων της, για τις οποίες είναι υπεύθυνος ο διευθυντής. Η εταιρεία διατηρεί και υποβάλλει στατιστικές εκθέσεις. Η επιχείρηση παρέχει στις κρατικές και δημοτικές αρχές τις απαραίτητες πληροφορίες για τη φορολογία και τη διαχείριση εθνικό σύστημασυλλογή και επεξεργασία οικονομικές πληροφορίες. Τα στελέχη της επιχείρησης ευθύνονται για στρέβλωση της αναφοράς που θεσπίστηκε με νόμοευθύνη της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Έλεγχος στην παραγωγή, οικονομική και οικονομικές δραστηριότητεςΗ επιχείρηση διοικείται από τις στεγαστικές και κοινοτικές υπηρεσίες της επαρχιακής διοίκησης και του ιδρυτή. Οι οικονομικές καταστάσεις μιας επιχείρησης, σε περιπτώσεις που καθορίζονται από το διοικητικό όργανο της επιχείρησης, υπόκεινται σε υποχρεωτικό ετήσιο έλεγχο από ανεξάρτητο ελεγκτή. Η επιθεώρηση του έργου της επιχείρησης πραγματοποιείται από τον ιδρυτή, το διαχειριστικό όργανο, τους σχετικούς φορολογικούς, περιβαλλοντικούς, αντιμονοπωλιακούς και άλλους κρατικούς φορείς σύμφωνα με την ισχύουσα νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας και στο πλαίσιο της αρμοδιότητάς τους.

2.2 Α ανάλυση των φόρων που καταβάλλονται από την επιχείρηση και υπολογισμός της φορολογικής επιβάρυνσης

Για να αναλυθεί η δομή και η δυναμική των φορολογικών πληρωμών μιας επιχείρησης, είναι απαραίτητο να προσδιοριστεί σε ποιο φορολογικό καθεστώς βρίσκεται η επιχείρηση και, βάσει αυτού και των χαρακτηριστικών των δραστηριοτήτων της, να προσδιοριστεί ποιοι φόροι πληρώνει η επιχείρηση. Η ανάλυση αυτή θα χρησιμοποιηθεί για τον περαιτέρω υπολογισμό της φορολογικής επιβάρυνσης της επιχείρησης.

Η επιχείρηση υπόκειται στο γενικό φορολογικό καθεστώς και, σύμφωνα με αυτό, υπολογίζει και πληρώνει τους ακόλουθους φόρους:

Εταιρικός φόρος εισοδήματος;

Φόρος Προστιθέμενης Αξίας;

Μονόκλινο κοινωνικός φόρος;

Οργανωτικός φόρος περιουσίας;

Φόρος μεταφοράς;

Φόρος νερού;

Προσωπικός φόρος εισοδήματος.

Η δομή και η δυναμική των πληρωμών φόρων παρουσιάζονται στον Πίνακα 2.1:

Πίνακας 2.1 – Δομή και δυναμική των φόρων που καταβάλλονται από την επιχείρηση, τρίψιμο.

Με βάση τα στοιχεία που παρουσιάζονται στον Πίνακα 2.1, μπορούμε να συμπεράνουμε ότι οι πληρωμές φόρων στον προϋπολογισμό το 2006 αυξήθηκαν κατά 13,63%. Αυτό συνέβη λόγω της αύξησης του όγκου των παρεχόμενων υπηρεσιών. Το 2006, η εταιρεία επέκτεινε τον χώρο εξυπηρέτησης της.

Η αύξηση του ενιαίου κοινωνικού φόρου (κατά 6,96%) και του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων (κατά 21,18%) συνδέεται με αύξηση του ταμείου μισθών και αύξηση του αριθμού των εργαζομένων.

Ο φόρος νερού παρέμεινε στα ίδια επίπεδα. Αυτό εξηγείται από το γεγονός ότι στην επιχείρηση επιτέθηκαν όρια κατανάλωσης νερού και η κατανάλωσή της παρέμεινε στα ίδια επίπεδα.

Φόρος προστιθέμενης αξίας το 2006 σε σύγκριση με προηγούμενο έτοςαυξήθηκε κατά 17,96% λόγω αύξησης του όγκου των παρεχόμενων υπηρεσιών.

Η αύξηση του φόρου μεταφοράς το 2006 κατά 27,32% οφειλόταν στη μεταβίβαση δύο μονάδων μηχανοκίνητων οχημάτων στην ιδιοκτησία της επιχείρησης.

Το 2005, η εταιρεία υπέστη ζημία, οπότε δεν καταβλήθηκε φόρος εισοδήματος. Και το 2006, η εταιρεία υπέστη ζημία που προέκυψε το 2005, λόγω της οποίας δεν καταβλήθηκε ο εταιρικός φόρος εισοδήματος. Το γεγονός αυτό είναι θετικό για την εταιρεία όσον αφορά τη μείωση των φορολογικών πληρωμών. Αλλά ταυτόχρονα, είναι απαραίτητο να ληφθεί υπόψη ότι αυτό θα προσελκύσει την προσοχή των φορολογικών αρχών και στο εγγύς μέλλον ενδέχεται να διενεργήσουν επιτόπιο φορολογικό έλεγχο της επιχείρησης.

Ο δείκτης της φορολογικής επιβάρυνσης μιας επιχείρησης έχει σημαντική πρακτική σημασία και είναι απαραίτητος κατά τη λήψη μέτρων για τη βελτιστοποίηση της φορολογίας. Η μείωσή του αποτελεί κριτήριο επιτυχίας αυτών των δραστηριοτήτων.

Για τον υπολογισμό της φορολογικής επιβάρυνσης μιας επιχείρησης χρησιμοποιούνται διάφορες μέθοδοι. Η εξέτασή τους δόθηκε στο πρώτο κεφάλαιο αυτής της εργασίας. Η διαφορά μεταξύ αυτών των μεθόδων είναι οι δείκτες που λαμβάνονται για τον υπολογισμό (κέρδος, έσοδα, προστιθέμενη αξία κ.λπ.). Θα επικεντρωθούμε σε δύο από αυτά. Όπου το κέρδος (υπολογισμένο) και η προστιθέμενη αξία επιλέγονται ως δείκτες. Δεδομένου ότι αντικατοπτρίζουν με μεγαλύτερη ακρίβεια τη φορολογική επιβάρυνση της επιχείρησης.

Για να αναλύσουμε τη φορολογική επιβάρυνση, χρειαζόμαστε τα ακόλουθα δεδομένα: το ποσό των φόρων που καταβλήθηκαν και τους οικονομικούς δείκτες της επιχείρησης. Τα φορολογικά στοιχεία δίνονται παραπάνω στον πίνακα 2.1. Οικονομικοί δείκτεςΟι δραστηριότητες της επιχείρησης λαμβάνονται από την πρωτογενή λογιστική τεκμηρίωση και παρουσιάζονται στον πίνακα 2.2:

Πίνακας 2.2 - Χρηματοοικονομικοί δείκτες της επιχείρησης, τρίψιμο.

Με βάση τα στοιχεία που δίνονται στον Πίνακα 2.2, θα υπολογίσουμε τη φορολογική επιβάρυνση επί της προστιθέμενης αξίας και του κέρδους (υπολογισμένο).

Η προστιθέμενη αξία δείχνει την αξία που δημιουργήθηκε στην επιχείρηση. Υπολογίζεται με τον τύπο 2.1:

DS=AOS+FOT+ESN+NP DS+PE (2.1)

όπου το DS είναι προστιθέμενη αξία.

Μισθοδοσία – ταμείο μισθών;

PE – καθαρό κέρδος.

Έχοντας κάνει υπολογισμούς χρησιμοποιώντας τον τύπο (2.1), λαμβάνουμε:

DS 2005 =454634+3306892+769534+847916-1820150=3558826 τρίψτε.

DS 2006 =436458+3611367+823159+1014206-927954=4957236 τρίψτε.

Η φορολογική επιβάρυνση επί της προστιθέμενης αξίας που δημιουργείται στην επιχείρηση υπολογίζεται με τον τύπο (2.2):

Φόρος φορολογούμενου = (Ενιαίος κοινωνικός φόρος + φόρος φορολογούμενου) / Φορολογούμενος * 100% (2.2)

UST – ενιαίος κοινωνικός φόρος.

NP DS - φόροι που καταβάλλονται από την προστιθέμενη αξία.

DS – προστιθέμενη αξία.

Ας υπολογίσουμε τη φορολογική επιβάρυνση χρησιμοποιώντας τον τύπο (2.2):

Φόρος φορολογούμενου 2005 = (769534+847916)/3558826*100% = 45,44%;

Φόρος φορολογούμενου 2006 = (823159+1014206)/ 4957236*100% = 37,06%.

Έχοντας αναλύσει τα δεδομένα σχετικά με τη φορολογική επιβάρυνση στην προστιθέμενη αξία, μπορούμε να συμπεράνουμε ότι η φορολογική επιβάρυνση για το 2005 είναι υψηλότερη από τον κανόνα και το 2006 βρίσκεται στα σύνορά της. Σε αυτή την περίπτωση, η βέλτιστη τιμή του δείκτη είναι 35-40%. Το 2006 σημειώθηκε μείωση της φορολογικής επιβάρυνσης λόγω σημαντικής αύξησης της προστιθέμενης αξίας.

Ένας εναλλακτικός υπολογισμός της φορολογικής επιβάρυνσης επί της προστιθέμενης αξίας που δημιουργείται σε μια επιχείρηση μπορεί να γίνει χρησιμοποιώντας την πολλαπλασιαστική μέθοδο για τον υπολογισμό της φορολογικής επιβάρυνσης σε μια επιχείρηση, που αναπτύχθηκε από την E.S. Vilkova, Αναπληρώτρια Καθηγήτρια του Τμήματος Οικονομικών στο Πανεπιστήμιο Οικονομικών και Χρηματοοικονομικών της Αγίας Πετρούπολης. Συνεπάγεται παρόμοιο υπολογισμό της προστιθέμενης αξίας, επομένως θα είναι δυνατή η χρήση των δεδομένων που λαμβάνονται από τον υπολογισμό χρησιμοποιώντας τον τύπο (2.1).

Vilkova E.S. προτείνει να χρησιμοποιηθεί ο ακόλουθος τύπος (2.3) για τον υπολογισμό της φορολογικής επιβάρυνσης:

NNds=(1-Np)*Nnds/(1+Nnds)+Nndfl*Kfot+((1-Np)*Nesn-Np)*Kfot+ +(1-Np)*(Ni*(1/Co-1 +Kaos *(n-m)))+Np-Np*(Kaos+Krp) (2,3)

Нп – συντελεστής φόρου εισοδήματος.

VNDS – συντελεστής φόρου προστιθέμενης αξίας.

NNDFL – συντελεστής φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων.

Το Kfot είναι ένας συντελεστής που δείχνει το μερίδιο του κόστους εργασίας στην προστιθέμενη αξία.

Nesn – συντελεστής του ενιαίου κοινωνικού φόρου.

Ούτε ο φορολογικός συντελεστής εταιρικής περιουσίας.

Ko – συντελεστής που δείχνει το μερίδιο της προστιθέμενης αξίας στα καθαρά έσοδα.

Το Kaos είναι ένας συντελεστής που δείχνει το μερίδιο των χρεώσεων απόσβεσης στην προστιθέμενη αξία.

n – μέση ωφέλιμη ζωή αποσβέσιμου ακινήτου.

m – μέση περίοδος πραγματικής χρήσης αποσβέσιμου ακινήτου.

Το Krp είναι ένας συντελεστής που δείχνει το μερίδιο άλλων δαπανών στην προστιθέμενη αξία.

Παρουσιάζουμε τους απαραίτητους τύπους για τον υπολογισμό των συντελεστών Ko, Kaos, Kfot και Krp.

Ο συντελεστής που δείχνει το μερίδιο της προστιθέμενης αξίας στα καθαρά έσοδα υπολογίζεται με τον τύπο (2.4):

Ko = DS / Σε (2,4)

όπου το Ko είναι ένας συντελεστής που δείχνει το μερίδιο της προστιθέμενης αξίας στα καθαρά έσοδα·

DS – προστιθέμενη αξία.

Вн – καθαρά έσοδα, δηλ. έσοδα της επιχείρησης μείον τον φόρο προστιθέμενης αξίας.

Για τον υπολογισμό του συντελεστή που δείχνει το μερίδιο των επιβαρύνσεων απόσβεσης στην προστιθέμενη αξία, χρησιμοποιείται ο τύπος (2.5):

Kaos =AOS/DS (2,5)

όπου Kaos είναι ένας συντελεστής που δείχνει το μερίδιο της απόσβεσης στην προστιθέμενη αξία·

AOS – απόσβεση παγίων.

DS – προστιθέμενη αξία.

Ο συντελεστής που δείχνει το μερίδιο του κόστους εργασίας στην προστιθέμενη αξία υπολογίζεται χρησιμοποιώντας τον τύπο (2.6):

Kfot =FOT/DS (2,6)

όπου Kfot είναι ένας συντελεστής που δείχνει το μερίδιο του κόστους εργασίας στην προστιθέμενη αξία·

Μισθοδοσία – ταμείο μισθών;

DS – προστιθέμενη αξία.

Χρησιμοποιώντας τον τύπο (2.7), υπολογίζεται ένας συντελεστής που δείχνει το μερίδιο των άλλων δαπανών στην προστιθέμενη αξία:

Krp =RP / DS (2,7)

όπου Krp είναι ένας συντελεστής που δείχνει το μερίδιο άλλων δαπανών στην προστιθέμενη αξία.

RP - άλλα έξοδα του οργανισμού, που καθορίζονται σύμφωνα με το Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Τα δεδομένα που είναι απαραίτητα για τους υπολογισμούς με χρήση των τύπων (2.3) – (2.7) δίνονται στον Πίνακα 2.3.

Ας υπολογίσουμε τους συντελεστές Ko, Kaos, Kfot και Krp χρησιμοποιώντας τους τύπους (2.4) – (2.7):

Co 2005 = 3558826 / 7623000 = 0,4669;

Πίνακας 2.3 Δείκτες που χρησιμοποιούνται για τον πολλαπλασιαστικό υπολογισμό της φορολογικής επιβάρυνσης σύμφωνα με τη μεθοδολογία του Ε.Σ. Βίλκοβα

Co 2006 = 4957236 / 8058000 = 0,6152;

Kaos 2005 = 454634 / 3558826 = 0,1277;

Kaos 2006 = 436458 / 4957236 = 0,088;

Kfot 2005 = 3306892 / 3558826 = 0,9292;

Kfot 2006 = 3611367 / 4957236 = 0,7285;

Krp 2005 = 391471 / 3558826 = 0,11;

Krp 2006 = 644441 / 4957236 = 0,13;

Για λόγους ευκολίας, διαχωρίζουμε τους φορολογικούς συντελεστές που χρησιμοποιούνται στον τύπο (2.3) σε ξεχωριστό πίνακα 2.4, καθώς δεν άλλαξαν κατά την εξεταζόμενη περίοδο· χρησιμοποιούνται για το 2005 και το 2006:

Πίνακας 2.4 – Φορολογικοί συντελεστές που κατέβαλε η επιχείρηση για την εξεταζόμενη περίοδο

Έχοντας όλα τα δεδομένα για τον πολλαπλασιαστικό υπολογισμό της φορολογικής επιβάρυνσης χρησιμοποιώντας τον τύπο (2.3), θα κάνουμε τους ακόλουθους υπολογισμούς:

Φόρος εισοδήματος 2005 = (1-0,24) * (0,18 / (1 + 0,18))+0,13 * 0,9292 + ((1-0,24) * 0,26- -0,24 ) * 0,9292 + (1-0,24) * (0,022 1 / 0,4669 – 1 + 0,1277 * (10-1))) + 0,24- -0,24 * (0, 1277+0,11) = 0,4185, ή 41,85%;

Φόρος φορολογούμενου 2006 = (1-0,24) * (0,18 / (1+0,18))+0,13*0,7285+((1-0,24)*0,26-0,24) * * 0,7285 + (1 - 0,24) * (0,022 *1 / 0,6152 – 1 + 0,0880 * (10-2))) + 0,24 - -0,24*(0, 0880+0,13)=0,3896, ή 38,96%.

Έχοντας αναλύσει και συγκρίνει τα δεδομένα που ελήφθησαν με τα δεδομένα που ελήφθησαν χρησιμοποιώντας τον τύπο (2.2), μπορούμε να συμπεράνουμε ότι τα δεδομένα που λαμβάνονται χρησιμοποιώντας δύο διαφορετικές μεθόδους δεν διαφέρουν σημαντικά μεταξύ τους. Είναι απαραίτητο να ληφθεί υπόψη το γεγονός ότι στη μέθοδο πολλαπλασιασμού που προτείνει ο Ε.Σ. Vylkova, φόροι όπως οι μεταφορές και το νερό δεν λαμβάνονται υπόψη. Δεδομένου ότι έχουν σταθερούς συντελεστές και δεν μπορούν να χρησιμοποιηθούν στην πολλαπλασιαστική μέθοδο υπολογισμού της φορολογικής επιβάρυνσης. Ως εκ τούτου, η φορολογική επιβάρυνση που υπολογίστηκε με τη μέθοδο αυτή αποδείχθηκε μικρότερη από τη χρήση της μεθόδου που χρησιμοποιεί ο τύπος (2.2). Αυτό δεν είναι το μόνο μειονέκτημα της μεθόδου του E.S. Βίλκοβα. Ένα άλλο μειονέκτημα είναι η πολυπλοκότητα και η δυσκινησία των υπολογισμών. Αν και αυτό έχει επίσης ένα μειονέκτημα - η χρήση πολλαπλών δεικτών σάς επιτρέπει να αλλάξετε διάφορες παραμέτρους, δείχνοντας έτσι ξεκάθαρα τον αντίκτυπο μιας αλλαγής σε έναν ή τον άλλο δείκτη, είτε είναι ο φορολογικός συντελεστής είτε το ποσό της προστιθέμενης αξίας, στην αλλαγή του φορολογική επιβάρυνση της επιχείρησης. Τι είναι πολύτιμες και χρήσιμες πληροφορίες κατά την εκτέλεση δραστηριοτήτων φορολογικού σχεδιασμού. Ο Ε.Σ. Η Vylkova ανέπτυξε επίσης ένα πρόγραμμα για την αυτοματοποίηση αυτών των υπολογισμών. Αυτή η μεθοδολογία αναπτύχθηκε το 2002 και με τη δυναμική ανάπτυξη του φορολογικού συστήματος της Ρωσικής Ομοσπονδίας, απαιτεί προσθήκες και προσαρμογές όσον αφορά τη δυνατότητα να λαμβάνονται υπόψη οι φόροι μεταφοράς και νερού κατά τον υπολογισμό της φορολογικής επιβάρυνσης.

Ένας άλλος δείκτης βάσει του οποίου υπολογίζεται η φορολογική επιβάρυνση είναι το εκτιμώμενο κέρδος. Ορίζεται ως το άθροισμα των καθαρών κερδών και των φόρων της επιχείρησης που καταβάλλονται από την επιχείρηση. Η φορολογική επιβάρυνση επί των εκτιμώμενων κερδών προσδιορίζεται από τον τύπο (2.8):

NNrs = NP/(PP+NP)*100% (2,8)

NP - φόροι που καταβάλλονται από την επιχείρηση.

PE – καθαρό κέρδος.

Ας κάνουμε τους απαραίτητους υπολογισμούς χρησιμοποιώντας τον τύπο (2.8):

ННрс 2005 = 1647640/(-1820150+1647640)*100% = 955%;

ННрс 2006 = 1872367/(-927954+1872367)*100% = 198%.

Τα στοιχεία που ελήφθησαν υποδηλώνουν υπερβολική φορολογική επιβάρυνση στα εκτιμώμενα κέρδη της επιχείρησης. Είναι απαραίτητο να ληφθεί υπόψη το γεγονός ότι η επιχείρηση είναι χαμηλού κέρδους ή ασύμφορη. Συνεχίζει όμως να λειτουργεί λόγω της κοινωνικής σημασίας του - κάλυψη των αναγκών του πληθυσμού στον τομέα της στέγασης και των κοινοτικών υπηρεσιών, δηλ. εξασφαλίζοντας τη ζωή του πληθυσμού.

Αφού αναλύσουμε τα δεδομένα που ελήφθησαν και τα συγκρίνουμε με τα στοιχεία που παρέχει το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με τη μέση φορολογική επιβάρυνση στη Ρωσία (35,6%), μπορούμε να συμπεράνουμε ότι η φορολογική επιβάρυνση για την επιχείρηση είναι υψηλή. Στο πλαίσιο αυτό, η επιχείρηση πρέπει να προβεί σε μέτρα φορολογικού σχεδιασμού που θα στοχεύουν στη μείωση της φορολογικής επιβάρυνσης, στη μείωση των φορολογικών πληρωμών της επιχείρησης και, κατά συνέπεια, στη βελτίωση της οικονομικής κατάστασης της επιχείρησης, με την απελευθέρωση μέρους των οικονομικών πόρων.

3. Προβλήματα και προοπτικές βελτιστοποίησης του φορολογικού συστήματος της Δημοτικής Ενιαίας Επιχείρησης Στέγασης και Κοινοτήτων "Yuzhnoye"

Η έλλειψη νομοθετικού πλαισίου που αναπτύσσεται μόνο από την κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η κατάργηση των πλεονεκτημάτων φόρου περιουσίας υποδηλώνει την ανάγκη να αναπτυχθούν νόμοι που θα επιτρέπουν στην πραγματικότητα να λειτουργούν σε επιχειρήσεις στέγασης και κοινοτικών υπηρεσιών προνομιακούς όρους, γιατί επιτελούν κοινωνικά σημαντικές λειτουργίες για τη διασφάλιση του βιοπορισμού του πληθυσμού της χώρας. Η συνειδητοποίηση αυτής της ανάγκης έρχεται μόνο στο πλαίσιο της μεταρρύθμισης των στεγαστικών και κοινοτικών υπηρεσιών της χώρας. Και η ανάγκη για μεταρρύθμιση είναι πολύ επείγουσα· οι επιχειρήσεις βρίσκονται στα πρόθυρα της χρεοκοπίας.

Κατά την ανάλυση των δραστηριοτήτων της δημοτικής ενιαίας επιχείρησης στέγασης και κοινοτικών υπηρεσιών "Yuzhnoye", εντοπίστηκαν ορισμένα προβλήματα, ειδικά στον τομέα της φορολογίας. Σχετίζονται με το γεγονός ότι η επιχείρηση, εκτελώντας κοινωνικά σημαντικές λειτουργίες, ενεργεί με τους ίδιους όρους με άλλους εμπορικούς οργανισμούς. Ταυτόχρονα, ο κλάδος είναι ασύμφορος εκ των προτέρων. Το κράτος περιορίζει την αύξηση των τιμολογίων για τις υπηρεσίες, μειώνοντας έτσι το προγραμματισμένο κόστος των υπηρεσιών, το πραγματικό κόστος του οποίου είναι πολύ υψηλότερο. Και η εταιρεία πληρώνει φόρους με γενικούς όρους, επιδεινώνοντας έτσι την ήδη δύσκολη οικονομική της κατάσταση. Αυτό το πρόβλημα συζητήθηκε στη συνεδρίαση του Ομοσπονδιακού Συμβουλίου στις 23 Νοεμβρίου 2006, κατά την οποία προτάθηκε να καθοριστεί μηδενικός συντελεστής ΦΠΑ για τις επιχειρήσεις στον τομέα της στέγασης και των κοινοτικών υπηρεσιών και να διαγραφεί ή να αναδιαρθρωθεί το χρέος αυτών των επιχειρήσεων προς την ομοσπονδιακή προϋπολογισμού και μια σειρά άλλων. Ωστόσο, οι περισσότερες από τις προτάσεις απορρίφθηκαν από εκπροσώπους του ρωσικού υπουργείου Οικονομικών. Ως εκ τούτου, προς το παρόν, οι επιχειρήσεις πρέπει να βασίζονται μόνο σε μέτρα φορολογικού σχεδιασμού προκειμένου να μειώσουν τη φορολογική τους επιβάρυνση, βελτιώνοντας έτσι την οικονομική τους κατάσταση απελευθερώνοντας μέρος των οικονομικών τους πόρων.

Ο φορολογικός σχεδιασμός σε μια επιχείρηση είναι δυνατός με τη συμμετοχή τρίτων οργανισμών ή με τη χρήση ιδίων πόρων. Αυτό απαιτεί πολλά οικονομικό κόστοςκαι τα προσόντα του προσωπικού. Κάτι που είναι σχεδόν αδύνατο για μια μικρή αλλά και χαμηλού κέρδους επιχείρηση. Ως εκ τούτου, ο συγγραφέας βρίσκεται αντιμέτωπος με το καθήκον της ανάπτυξης μέτρων φορολογικού σχεδιασμού που θα, χωρίς πρόσθετα οικονομικές επενδύσειςθα μπορούσε να χρησιμοποιήσει αυτή την εταιρεία. Κατά συνέπεια, δεν είναι δυνατή η χρήση πολύπλοκων σχημάτων φορολογικής βελτιστοποίησης.

Το κύριο εργαλείο του φορολογικού σχεδιασμού είναι η ανάπτυξη εντολής σχετικά με τη λογιστική πολιτική μιας επιχείρησης για φορολογικούς σκοπούς. Η κατάλληλη επεξεργασία της εντολής για τις λογιστικές πολιτικές θα επιτρέψει στην επιχείρηση να επιλέξει τη βέλτιστη λογιστική επιλογή που είναι αποτελεσματική από την άποψη του φορολογικού καθεστώτος. Η σημασία αυτού του εγγράφου έχει αυξηθεί ιδιαίτερα σε σχέση με την έναρξη ισχύος του Κεφαλαίου 25 «Οργανωτικός Φόρος Κέρδους» του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Το γεγονός είναι ότι για πρώτη φορά στο ρωσικό φορολογικό σύστημα, έχει θεσπιστεί νομικά ένα ανεξάρτητο λογιστικό σύστημα - λογιστική για συναλλαγές για φορολογικούς σκοπούς. Από αυτή την άποψη, κατά την ανάπτυξη λογιστικών πολιτικών για φορολογικούς σκοπούς, είναι απαραίτητο να δοθεί προσοχή σε μια σειρά από διατάξεις. Όπως η επιλογή της μεθόδου αναγνώρισης του εισοδήματος για φορολογικούς σκοπούς, η μέθοδος υπολογισμού των αποσβέσεων. Ο Κώδικας Φορολογίας παρέχει σε μια επιχείρηση την ευκαιρία να επιλέξει μία από τις δύο μεθόδους για την αναγνώριση εσόδων και εξόδων για φορολογικούς σκοπούς σε σχέση με τον φόρο εισοδήματος εταιρειών - τη μέθοδο της αυτοτέλειας και τη μέθοδο ταμείου. Κατά την ανάλυση της εντολής σχετικά με τη λογιστική πολιτική της Δημοτικής Ενιαίας Επιχείρησης Στέγασης και Κοινοτικών Υπηρεσιών Yuzhnoye, διαπιστώθηκε ότι επιλέχθηκε η μέθοδος του δεδουλευμένου. Είναι επωφελές για μια επιχείρηση να χρησιμοποιεί τη μέθοδο των μετρητών. Αλλά ταυτόχρονα, η παράγραφος 1 του άρθ. Το 273 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας θεσπίζει ένα κριτήριο - "εάν κατά μέσο όρο τα προηγούμενα τέσσερα τρίμηνα το ποσό των εσόδων από την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών) αυτών των οργανισμών, εξαιρουμένου του φόρου προστιθέμενης αξίας, δεν υπερβαίνει το ένα εκατομμύριο ρούβλια για κάθε τρίμηνο». Εάν πληρούται αυτό το κριτήριο, τότε η επιχείρηση έχει το δικαίωμα να χρησιμοποιήσει τη μέθοδο των μετρητών. Κατά την ανάλυση των πρωτογενών εγγράφων, διαπιστώθηκε ότι η επιχείρηση πληροί το κριτήριο που ορίζεται στην παράγραφο 1 του άρθρου. 273 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και μπορείτε να χρησιμοποιήσετε τη μέθοδο μετρητών. Η χρήση της μεθόδου μετρητών θα μας επιτρέψει να δημιουργήσουμε μια αντιστοιχία μεταξύ της είσπραξης εσόδων, της πραγματοποίησης δαπανών και της εμφάνισης φορολογικών υποχρεώσεων για φόρο εισοδήματος.

Άρθρο 1 Άρθρο. 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας παρέχει την ευκαιρία να επιλέξετε τη μέθοδο υπολογισμού της απόσβεσης - γραμμική και μη γραμμική μέθοδος. Για λόγους ευκολίας, η εταιρεία επέλεξε τη σταθερή μέθοδο απόσβεσης. Από την άποψη της μεγαλύτερης απόδοσης, η μη γραμμική μέθοδος υπολογισμού της απόσβεσης είναι ελκυστική, καθώς κατά τη χρήση της, η διαγραφή της αξίας του ακινήτου γίνεται ταχύτερα από ότι όταν χρησιμοποιείται η γραμμική μέθοδος. Η δυνατότητα επιλογής μιας μεθόδου υπολογισμού απόσβεσης περιπλέκεται από το γεγονός ότι η επιλεγμένη μέθοδος απόσβεσης για κάθε αντικείμενο εφαρμόζεται σε όλη την περίοδο απόσβεσης. Ως εκ τούτου, μπορεί να εφαρμοστεί μόνο σε νεοαποκτηθέντα ή δημιουργηθέντα αποσβέσιμα ακίνητα. Θα ήθελα να δώσω ιδιαίτερη προσοχή στη διάταξη της παραγράφου 1 του άρθ. 256 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το οποίο αναφέρει ότι τα αντικείμενα με κόστος μικρότερο από 10.000 ρούβλια δεν θεωρούνται αποσβέσιμα περιουσιακά στοιχεία. Το κόστος τους εξοδοποιείται εξ ολοκλήρου. Κατά την απόκτηση ακινήτου, μια επιχείρηση θα πρέπει να εξετάσει τη δυνατότητα να σπάσει αυτό το ακίνητο σε χωριστά μέρη, προκειμένου να είναι σε θέση να διαγράψει την αξία τους αμέσως. Και για εξαρτήματα των οποίων το κόστος είναι πάνω από 10.000 ρούβλια, επιλέξτε μια μη γραμμική μέθοδο απόσβεσης. Το οποίο πρέπει να κατοχυρώνεται στη διάταξη σχετικά με τη λογιστική πολιτική της επιχείρησης για φορολογικούς σκοπούς. Μια γενική ανάλυση της εντολής σχετικά με τη λογιστική πολιτική μιας επιχείρησης για φορολογικούς σκοπούς έδειξε ότι δεν δόθηκε επαρκής προσοχή στη λεπτομερή επεξεργασία και ενοποίηση των διατάξεων που επιτρέπουν την περαιτέρω εφαρμογή μέτρων φορολογικού σχεδιασμού, ιδίως τη μέθοδο αναγνώρισης εσόδων και εξόδων για φορολογικούς σκοπούς, επιλογή αποσβέσεων, δημιουργία αποθεματικών, εργασία με ληξιπρόθεσμους εισπρακτέους λογαριασμούς, διατάξεις της συμβατικής πολιτικής της επιχείρησης, εργασία με προμηθευτές και καταναλωτές των υπηρεσιών της επιχείρησης.

Στη συνέχεια, πρέπει να ανατρέξετε στον Πίνακα 2.1 για να προσδιορίσετε ποιοι φόροι έχουν το μεγαλύτερο μερίδιο στο συνολικό ποσό των πληρωμών φόρων της επιχείρησης. Πρόκειται για τον Ενιαίο Κοινωνικό Φόρο (46,7% και 44% το 2005 και 2006, αντίστοιχα) και τον Φόρο Προστιθέμενης Αξίας (20% και 20,7% το 2005 και 2006, αντίστοιχα). Η επιχείρηση δεν έχει οφέλη για αυτούς τους φόρους, αλλά είναι δυνατό να τους μειώσει ή, πιο συγκεκριμένα, να τους αντικαταστήσει με φόρους που υπολογίζονται χρησιμοποιώντας το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα (STS), που προβλέπεται στο Κεφάλαιο 26.2 «Απλοποιημένο φορολογικό σύστημα» του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Η αποτελεσματικότητα του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος αποδεικνύεται επίσης από το γεγονός ότι, σύμφωνα με το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών, οι επιχειρήσεις που λειτουργούν στο πλαίσιο του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος αντιπροσωπεύουν μόνο το 6% της φορολογικής επιβάρυνσης της χώρας.

Κατά την εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. Οι οργανισμοί 346.11 απαλλάσσονται από την υποχρέωση καταβολής φόρου εισοδήματος εταιρειών, φόρου εταιρικής περιουσίας και ενιαίου κοινωνικού φόρου. Επίσης, οι οργανισμοί που εφαρμόζουν το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα δεν αναγνωρίζονται ως φορολογούμενοι φόρου προστιθέμενης αξίας, με εξαίρεση τον φόρο προστιθέμενης αξίας που καταβάλλεται σύμφωνα με τον παρόντα Κώδικα κατά την εισαγωγή αγαθών στο τελωνειακό έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ωστόσο, η επιχείρηση διατηρεί την υποχρέωση καταβολής ασφαλίστρων για την υποχρεωτική συνταξιοδοτική ασφάλιση. Για να εφαρμόσει το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα, ένας οργανισμός πρέπει να πληροί ορισμένα κριτήρια. Για τη διευκόλυνση της ανάλυσης της συμμόρφωσης της Δημοτικής Ενιαίας Επιχείρησης Στέγασης και Κοινοτικών Υπηρεσιών Yuzhnoye, θα καταρτίσουμε τον Πίνακα 3.1:

Πίνακας 3.1 – Συμμόρφωση της Δημοτικής Ενιαίας Επιχείρησης Στέγασης και Κοινοτικών Υπηρεσιών «Yuzhnoye» με τα κριτήρια εφαρμογής του απλουστευμένου φορολογικού συστήματος.

Από τον Πίνακα 3.1 προκύπτει ότι η Δημοτική Ενιαία Στέγαση και Κοινοτικές Υπηρεσίες της Yuzhnoye πληροί τα κύρια κριτήρια για την εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος. Τώρα είναι απαραίτητο να υπολογιστούν δύο επιλογές για την εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος, όταν επιλέγονται ως αντικείμενο φορολογίας εισόδημα και εισόδημα μειωμένα κατά το ποσό των δαπανών. Για αυτούς ισχύουν διαφορετικοί συντελεστές - 6% και 15%, αντίστοιχα. Υπολογίστε τη φορολογική επιβάρυνση για καθένα από αυτά και, με βάση αυτό, βγάλτε ένα συμπέρασμα σχετικά με τη χρήση μιας ή άλλης επιλογής.

Για υπολογισμούς θα επιλέξουμε το 2006. Εφόσον καταργείται ο ενιαίος κοινωνικός φόρος, παραμένουν οι ασφαλιστικές εισφορές για την υποχρεωτική συνταξιοδοτική ασφάλιση. Για το 2006 ανήλθαν σε 685.965 ρούβλια. Τα έσοδα του οργανισμού ανήλθαν σε 8.052.000 ρούβλια, τα έξοδα - 8.979.954 ρούβλια.

Ας υπολογίσουμε την επιλογή στην οποία επιλέγεται το εισόδημα ως αντικείμενο φορολογίας. Στην περίπτωση αυτή, ο φορολογικός συντελεστής θα είναι 6%. Το ποσό του φόρου υπολογίζεται ως το γινόμενο του εισοδήματος και του φορολογικού συντελεστή. N 2006 = 8052000*6% = 483120 τρίψτε. Ας δημιουργήσουμε έναν πίνακα πληρωμών φόρων για μια επιχείρηση:

Πίνακας 3.2 – Φορολογικές πληρωμές μιας επιχείρησης κατά την εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος, όπου το εισόδημα επιλέγεται ως αντικείμενο φορολογίας

Από τον πίνακα 3.2 προκύπτει ότι το συνολικό ποσό των πληρωμών φόρου του οργανισμού σε σύγκριση με την αίτηση γενικό καθεστώςΗ φορολογία για την ίδια περίοδο μειώθηκε από 1.872.367 ρούβλια. έως 1824576 τρίψτε. (κατά 2,6%).

Ας υπολογίσουμε τη φορολογική επιβάρυνση χρησιμοποιώντας τους τύπους (2.1) και (2.2):

DS USN1 = 436458+3611367+685965+1103609-927954 = 4909445 τρίψτε.

NN DSUSN1 = (685965 + 1103609) / 4909445 *100%= 36,45%.

Οι υπολογισμοί δείχνουν ότι υπήρξε μείωση της προστιθέμενης αξίας σε σύγκριση με το γενικό φορολογικό καθεστώς για την ίδια περίοδο κατά 47.791 ρούβλια, αλλά ταυτόχρονα η φορολογική επιβάρυνση μειώθηκε στο 36,45% ή 0,61%. Υπήρξε ελαφρά μείωση της φορολογικής επιβάρυνσης, η οποία εξακολουθεί να είναι θετική για την επιχείρηση.

Ας πραγματοποιήσουμε μια επιλογή υπολογισμού κατά την οποία το εισόδημα μειωμένο κατά το ποσό των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν επιλέγεται ως αντικείμενο φορολογίας. Η φορολογική βάση στην περίπτωση αυτή υπολογίζεται ως η διαφορά μεταξύ του εισοδήματος που εισπράχθηκε και των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν.

Φορολογική βάση = 8052000 – 8979954 = -927954 τρίψτε.

Δηλαδή, ο οργανισμός υπέστη ζημιά. Στην περίπτωση αυτή, η διάταξη της ρήτρας 6 του άρθ. 346.18 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σύμφωνα με τον οποίο μια επιχείρηση υποχρεούται να πληρώσει έναν ελάχιστο φόρο. Ο ελάχιστος φόρος υπολογίζεται στο 1% της φορολογικής βάσης που είναι εισόδημα.

N MIN = 8052000 * 1% = 80520 τρίψτε.

Ο φόρος που λαμβάνουμε επί του εισοδήματος ως αντικείμενο φορολογίας θα είναι ίσος με 483.120 ρούβλια και όταν χρησιμοποιούμε εισόδημα μειωμένο κατά το ποσό των δαπανών που πραγματοποιούνται ως αντικείμενο φορολογίας, θα λαμβάνουμε φόρο ίσο με 80.520 ρούβλια. Που είναι έξι φορές λιγότερο (στην πρώτη περίπτωση ο συντελεστής ήταν 6%, στη δεύτερη - 1% της ίδιας φορολογικής βάσης).

Ας δημιουργήσουμε τον πίνακα 3.3, παρόμοιο με τον πίνακα 3.2:

Πίνακας 3.3 - Οι πληρωμές φόρων μιας επιχείρησης κατά την εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος, όπου το εισόδημα μειωμένο κατά το ποσό των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν επιλέγεται ως αντικείμενο φορολογίας

Το συνολικό ποσό των φορολογικών πληρωμών του οργανισμού σε σύγκριση με την εφαρμογή του γενικού φορολογικού καθεστώτος για την ίδια περίοδο μειώθηκε από 1.872.367 ρούβλια. έως 1744056 τρίψτε. (κατά 6,9%) και σε σύγκριση με την προηγούμενη επιλογή υπολογισμού, όπου επιλέχθηκε εισόδημα από 1.824.576 ρούβλια ως αντικείμενο φορολογίας. έως 1744056 τρίψτε. (κατά 4,5%). Θα πρέπει να υπάρξει σημαντική μείωση του ποσού των πληρωμών φόρων. Αυτό υποδηλώνει την πιο αποτελεσματική χρήση του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος με την επιλογή ως αντικείμενο φορολόγησης του εισοδήματος μειωμένο κατά το ποσό των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν.

Ας υπολογίσουμε τη φορολογική επιβάρυνση χρησιμοποιώντας τους τύπους (2.1) και (2.2):

DS USN2 = 436458+3611367+685965+ 701009-927954 = 4506845 τρίψτε.

NN DSUSN2 = (685965+ 701009) / 4506845 *100%= 30,77%.

Από τους υπολογισμούς προκύπτει ότι η προστιθέμενη αξία μειώθηκε κατά 450.391 ρούβλια και η φορολογική επιβάρυνση μειώθηκε σε 30,77% ή 6,29%. Εάν συγκρίνουμε τις επιλογές υπολογισμού σύμφωνα με το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα για τη δημοτική ενιαία επιχείρηση στέγασης και κοινοτικών υπηρεσιών "Yuzhnoye", η πιο ελκυστική είναι η επιλογή στην οποία το αντικείμενο φορολογίας σύμφωνα με το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα είναι εισόδημα μειωμένο κατά το ποσό των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν. Η χρήση απλοποιημένου φορολογικού συστήματος υποστηρίζεται επίσης από το γεγονός ότι από την 1η Ιανουαρίου 2007 καταργήθηκαν οι παροχές φόρου ακίνητης περιουσίας για οργανισμούς σε εγκαταστάσεις στέγασης και κοινοτικών υπηρεσιών. Και επειδή σχεδόν όλη η περιουσία της Δημοτικής Ενιαίας Επιχείρησης Στέγασης και Κοινοτικών Υπηρεσιών Yuzhnoye υπέπεσε σε αυτό το όφελος, επομένως, οι πληρωμές για αυτόν τον φόρο θα αυξηθούν σημαντικά. Και ως αποτέλεσμα, η φορολογική επιβάρυνση για την επιχείρηση θα αυξηθεί, γεγονός που θα την επηρεάσει αρνητικά οικονομική κατάσταση. Και η χρήση του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος θα επιτρέψει τη μείωση των πληρωμών για τον φόρο ακίνητης περιουσίας των οργανισμών στο μηδέν, όπως προαναφέρθηκε, αντικαθιστώντας τον και ορισμένους άλλους φόρους που έχουν σημαντικό βάρος στη δομή των φορολογικών πληρωμών μιας επιχείρησης και έχουν μια σημαντική επιβάρυνση με έναν φόρο.

Μια ανάλυση της φορολογικής επιβάρυνσης έδειξε ότι κατά την εφαρμογή ενός απλοποιημένου φορολογικού συστήματος, μια επιχείρηση μπορεί πραγματικά να μειώσει τη φορολογική της επιβάρυνση. Ταυτόχρονα, το κόστος της εταιρείας θα είναι ελάχιστο και το φορολογικό λογιστικό σύστημα της εταιρείας θα απλοποιηθεί. Η επιχείρηση θα πρέπει να μελετήσει κατευθυντήριες γραμμές για εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος, κάνουν τους απαραίτητους υπολογισμούς για τη συμμόρφωση με τα κριτήρια για το δικαίωμα χρήσης του απλουστευμένου συστήματος και στη συνέχεια παρακολουθούν τη συμμόρφωση με αυτά τα κριτήρια, υποβάλλουν εντός της καθορισμένης προθεσμίας αίτηση για τη μετάβαση στο απλουστευμένο φορολογικό σύστημα στη φορολογική αρχή στην οποία είναι εγγεγραμμένοι . Αυτές οι ενέργειες θα βοηθήσουν την εταιρεία να βελτιστοποιήσει το φορολογικό σύστημα. Ταυτόχρονα όμως πρέπει να λάβουν υπόψη τους το γεγονός ότι δεν θα είναι ΦΠΑ. Δεδομένου ότι αυτό μπορεί να δημιουργήσει προβλήματα με προμηθευτές που δεν είναι πρόθυμοι να συνεργαστούν με αυτούς που δεν είναι υπόχρεοι ΦΠΑ. Θα πρέπει επίσης να δώσετε τη δέουσα προσοχή στο σύστημα εσωτερικός έλεγχοςσχετικά με την ορθότητα της τεκμηρίωσης, αν και δεν εντοπίστηκαν μεγάλα σφάλματα κατά την ανάλυση του έργου του λογιστηρίου. Η χρήση ενός απλοποιημένου φορολογικού συστήματος, μαζί με την είσπραξη ζημιών, μπορεί να προκαλέσει ιδιαίτερη προσοχή από τις φορολογικές αρχές.

Θα ήθελα ιδιαίτερα να σημειώσω τις ελλείψεις στην οργάνωση των λογιστικών δραστηριοτήτων. Δεν υπάρχουν ειδικοί με ειδική φορολογική εκπαίδευση στην επιχείρηση. Ως αποτέλεσμα, δεν υπάρχουν μέτρα για την ανάλυση των φορολογικών πληρωμών της επιχείρησης, τον εντοπισμό αποθεματικών για τη μείωση της φορολογικής επιβάρυνσης της επιχείρησης ή μέτρα για τη βελτιστοποίηση της φορολογικής επιβάρυνσης της επιχείρησης. Υπάρχει έλλειψη γνώσης της φορολογικής νομοθεσίας σχετικά με την εφαρμογή ορισμένων παροχών και ειδικά καθεστώταφορολογία, η οποία σας επιτρέπει να μειώσετε πραγματικά τις φορολογικές υποχρεώσεις της επιχείρησης. Δεν υπάρχει επίσης καμία επιθυμία μεταξύ των λογιστών να αλλάξει το υπάρχον λογιστικό σύστημα. Αν και η ανάλυση και οι υπολογισμοί δείχνουν στην πραγματικότητα τις δυνατότητες μείωσης της φορολογικής επιβάρυνσης και απλούστευσης του λογιστικού συστήματος για φορολογικούς σκοπούς.

Η χρήση μέτρων φορολογικού σχεδιασμού και βελτιστοποίησης, ως ένας από τους τομείς της, απαιτεί πρόσθετα προσόντα και σοβαρή προσέγγιση από τον οργανισμό, καθώς τα λάθη στη φορολογική λογιστική μπορεί να προκαλέσουν πρόσθετα έξοδα για την επιχείρηση με τη μορφή προστίμων και κυρώσεων. Επίσης, αυτά τα μέτρα θα πρέπει να εφαρμόζονται συνδυαστικά, διότι δεν υπάρχει ένα ενιαίο καθεστώς που θα επέτρεπε σε μια επιχείρηση να βελτιστοποιήσει τη φορολογική επιβάρυνση. Όπως πολύ σωστά σημειώνουν έμπειροι ειδικοί, το μεγαλύτερο αποτέλεσμα επιτυγχάνεται με ένα σύνολο μέτρων, ακόμη και τα πιο ασήμαντα, ενώ η επιχείρηση υπόκειται σε ελάχιστο ρίσκοεφαρμογή φορολογικών κυρώσεων από τις φορολογικές αρχές.

συμπέρασμα

Στην παγκόσμια χρηματοοικονομική επιστήμη, η φορολογία αντιμετωπίζεται διαφορετικά. Κάποιοι θεώρησαν αυτή τη διαδικασία ληστεία του πληθυσμού, άλλοι τη θεώρησαν ως μια αντικειμενική διαδικασία κατά την οποία παράγονται τα απαραίτητα κεφάλαια για τη χρηματοδότηση των δραστηριοτήτων του κράτους. Όποια και αν ήταν η άποψή τους για τη φύση αυτής της διαδικασίας, όλοι κατέληξαν στο συμπέρασμα ότι η φορολογία είναι επαχθής για τους φορολογούμενους.

Με βάση την επιβάρυνση της φορολογίας, πολλοί επιστήμονες άρχισαν να θέτουν το ζήτημα του προσδιορισμού του ύψους της φορολογικής επιβάρυνσης ως δείκτη που χαρακτηρίζει το πραγματικό επίπεδο της επίδρασης της φορολογίας σε ένα συγκεκριμένο θέμα. Με την ποικιλία των εννοιών και των μεθόδων για τον προσδιορισμό της φορολογικής επιβάρυνσης, έχουν προκύψει πολλές απόψεις σχετικά με τη βέλτιστη τιμή αυτού του δείκτη. Παράλληλα με την εμφάνιση και την ανάπτυξη της φορολογίας, υπήρξε αντικειμενικά μια διαδικασία με στόχο τη μείωση της φορολογικής επιβάρυνσης, που συνδέεται με τη φυσική επιθυμία των φορολογουμένων να διατηρήσουν την περιουσία τους, συχνά με παράνομα μέσα.

Ξεχωριστά, πρέπει να σημειωθεί ότι η μείωση της φορολογικής επιβάρυνσης θεωρείται ως η κύρια πτυχή της φορολογικής μεταρρύθμισης στη Ρωσική Ομοσπονδία. Το φορολογικό σύστημα της Ρωσικής Ομοσπονδίας είναι σήμερα ένας από τους πιο δυναμικά αναπτυσσόμενους κλάδους. Η μεταρρύθμιση για τη βελτίωσή του δεν έχει ακόμη ολοκληρωθεί. Το κύριο γεγονός σε αυτό ήταν η δημιουργία και η εφαρμογή του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Οι κύριες κατευθύνσεις της φορολογικής μεταρρύθμισης ήταν η δημιουργία ενός ενιαίου και σταθερού φορολογικού συστήματος στη Ρωσική Ομοσπονδία, η δημιουργία ενός ενιαίου Νομικό πλαίσιο, βελτίωση του φορολογικού ελέγχου. Από όλα αυτά, η μείωση της φορολογικής επιβάρυνσης με την εισαγωγή περισσότερων χαμηλά ποσοστάστους φόρους.

Όμως, όπως δείχνει η πρακτική στη Ρωσία, παραμένει ένα αρκετά υψηλό επίπεδο φορολογικής επιβάρυνσης για τις επιχειρηματικές οντότητες. Το κύριο βάρος της φορολογικής επιβάρυνσης πέφτει στους οργανισμούς. Σύμφωνα με επίσημους υπολογισμούς που δημοσιεύθηκαν από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας, στη Ρωσία η φορολογική επιβάρυνση των οργανισμών είναι κατά μέσο όρο 36,8% στη Ρωσία. Αλλά αυτός είναι ένας μέσος όρος. Αλλά στην πραγματικότητα, οι μικρές επιχειρήσεις φέρουν μόνο το 6% της φορολογικής επιβάρυνσης, ενώ άλλοι οργανισμοί αντιπροσωπεύουν το 56,7%. Πρόκειται για πολύ υψηλή φορολογική επιβάρυνση. Ένα τόσο υψηλό επίπεδο φορολογικής επιβάρυνσης μπορεί να εξηγηθεί από τη φυσική επιθυμία των φορολογουμένων να μειώσουν τις πληρωμές φόρων. Αρνητικό φαινόμενο είναι η διαδικασία της παράνομης φοροδιαφυγής, η οποία συνεπάγεται ευθύνη, φορολογική και ποινική. Η διαδικασία βελτιστοποίησης της φορολογίας μέσω της χρήσης μέτρων, μεθόδων και μεθόδων φορολογικού σχεδιασμού είναι νόμιμη.

Με την ανάπτυξη των καπιταλιστικών σχέσεων άρχισε να εμφανίζεται μια επιστήμη όπως ο φορολογικός σχεδιασμός και πρόσφατα αναπτύσσεται δυναμικά. Συνέπεια των δραστηριοτήτων της είναι η οργάνωση της φορολογικής λογιστικής για την επιχείρηση και η μείωση των φορολογικών πληρωμών. Ποια είναι η προτεραιότητα για τον φορολογούμενο; Η διεξαγωγή δραστηριοτήτων φορολογικού σχεδιασμού απαιτεί από τους φορείς που τις εκτελούν να διαθέτουν ορισμένα προσόντα και γνώσεις. Κατά κανόνα, αυτό γίνεται από μεμονωμένες εταιρείες ή τμήματα εσωτερικού ελέγχου σε μεγάλες εταιρείες. Γιατί αυτή είναι μια δαπανηρή διαδικασία. Επομένως, η εξοικονόμηση πόρων από τον φορολογικό σχεδιασμό θα πρέπει να είναι υψηλότερη από το κόστος υλοποίησής του. Για τις μικρές επιχειρήσεις, πραγματικοί τρόποι βελτιστοποίησης και μείωσης της φορολογικής επιβάρυνσης είναι η λεπτομερής επεξεργασία της εντολής σχετικά με τις λογιστικές πολιτικές για φορολογικούς σκοπούς, η χρήση οφελών που προβλέπονται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και η χρήση ειδικών φορολογικών καθεστώτων. Το οποίο, με ελάχιστο κόστος, μπορεί στην πραγματικότητα να μειώσει το επίπεδο της φορολογικής επιβάρυνσης για την επιχείρηση.

Σε αυτή τη διατριβή, η δημοτική ενιαία επιχείρηση στέγασης και κοινοτικών υπηρεσιών «Yuzhnoye» επιλέχθηκε ως αντικείμενο έρευνας. Με βάση την ανάλυση της λογιστικής και φορολογικής τεκμηρίωσης της επιχείρησης και τους υπολογισμούς που έγιναν με τη χρήση διαφόρων μεθόδων για τον προσδιορισμό της φορολογικής επιβάρυνσης, αποκαλύφθηκε ότι η φορολογική επιβάρυνση της επιχείρησης (45,5% και 37% το 2005 και 2006, αντίστοιχα) είναι υψηλότερη από τη μέση και βέλτιστη τιμή 30 - 38%, και για έναν τέτοιο δείκτη όπως η φορολογική επιβάρυνση στα κέρδη, προέκυψαν διογκωμένα μεγέθη (πάνω από 100%) λόγω της μη κερδοφορίας της δραστηριότητας. Επειδή όμως η επιχείρηση είναι κοινωνικά σημαντική, συνεχίζει να λειτουργεί και αυτό καθορίζει την ανάγκη μείωσης της φορολογικής επιβάρυνσης μέσω της χρήσης νομικών μεθόδων βελτιστοποίησης. Για την ανάλυση της φορολογικής επιβάρυνσης, χρησιμοποιήθηκαν δείκτες όπως το συνολικό ποσό των φορολογικών πληρωμών (1.647.640 και 1.872.367 ρούβλια το 2005 και το 2006, αντίστοιχα), το εκτιμώμενο κέρδος της επιχείρησης και η προστιθέμενη αξία που δημιουργήθηκε στην επιχείρηση. Η πιο ρεαλιστική αντανάκλαση του επιπέδου της φορολογικής επιβάρυνσης είναι η προστιθέμενη αξία, καθώς δείχνει ποιο ποσοστό της προστιθέμενης αξίας αποσύρεται από το κράτος μέσω της φορολογίας. Ο υπολογισμός πραγματοποιήθηκε χρησιμοποιώντας δύο διαφορετικές μεθόδους - αθροιστική και πολλαπλασιαστική. Το σύνολο λαμβάνει υπόψη όλους τους φόρους που καταβάλλονται από την επιχείρηση, επομένως αντικατοπτρίζει πλήρως το πραγματικό επίπεδο της φορολογικής επιβάρυνσης της επιχείρησης. Το πλεονέκτημα αυτής της τεχνικής είναι η απλότητα των υπολογισμών. Η πολλαπλασιαστική μεθοδολογία για τον υπολογισμό της φορολογικής επιβάρυνσης επί της προστιθέμενης αξίας δεν λαμβάνει υπόψη την επιρροή φόρων όπως οι μεταφορές και το νερό, οι οποίοι ανέρχονται στο 2% περίπου των συνολικών φορολογικών πληρωμών μιας επιχείρησης. Η μέθοδος πολλαπλασιαστικού υπολογισμού καθιστά δυνατό να ληφθούν υπόψη οι αλλαγές στη φορολογική επιβάρυνση κατά την εφαρμογή διαφορετικών φορολογικών συντελεστών και την αλλαγή άλλων δεικτών της δραστηριότητας της επιχείρησης.

Τα ληφθέντα αποτελέσματα υπολογισμού και ανάλυσης της φορολογικής επιβάρυνσης της επιχείρησης, η δομή των φορολογικών πληρωμών, υποδεικνύουν την ανάγκη λήψης μέτρων για τη βελτιστοποίηση της φορολογίας της δημοτικής ενιαίας επιχείρησης στέγασης και κοινοτικών υπηρεσιών "Yuzhnoye".

Κατά την ανάλυση του φορολογικού συστήματος της δημοτικής ενιαίας επιχείρησης στέγασης και κοινοτικών υπηρεσιών "Yuzhnoye", ο συγγραφέας εντόπισε τα ακόλουθα προβλήματα:

Ελάχιστη προσοχή δίνεται στην ανάπτυξη εντολής σχετικά με τη λογιστική πολιτική μιας επιχείρησης για φορολογικούς σκοπούς, ως το κύριο στοιχείο του φορολογικού σχεδιασμού.

Έλλειψη νομοθεσίας για τη δημιουργία προνομιακού φορολογικού καθεστώτος για τις επιχειρήσεις στον τομέα της στέγασης και των κοινοτικών υπηρεσιών.

Εφαρμογή γενικού φορολογικού καθεστώτος, το οποίο περιλαμβάνει την πληρωμή όλων των φόρων, καθώς δημιουργεί υψηλό επίπεδο φορολογικής επιβάρυνσης για την επιχείρηση.

Έλλειψη ανάλυσης των πληρωμών φόρων από το λογιστήριο της επιχείρησης και εντοπισμός των λόγων αύξησης των φορολογικών υποχρεώσεων, ως εργαλείο για περαιτέρω δραστηριότητες φορολογικού σχεδιασμού.

Έλλειψη φορολογικού σχεδιασμού καθαυτού στην επιχείρηση, η οποία εξηγείται από την έλλειψη κατάλληλης εκπαίδευσης μεταξύ των λογιστικών υπαλλήλων.

Απροθυμία για αλλαγή της τρέχουσας κατάστασης από την πλευρά του λογιστηρίου της επιχείρησης, η οποία εξηγείται από την ανάγκη αλλαγής του υπάρχοντος λογιστικού συστήματος στην επιχείρηση και την ανεπαρκή γνώση του νομοθετικού πλαισίου σχετικά με τη φορολογία.

Τα προβλήματα που εντοπίστηκαν απαιτούν λύσεις που στοχεύουν στη βελτίωση του φορολογικού συστήματος της δημοτικής ενιαίας επιχείρησης στέγασης και κοινοτικών υπηρεσιών "Yuzhnoye" και στη μείωση της φορολογικής της επιβάρυνσης. Με βάση την ανάλυση που πραγματοποιήθηκε σε αυτή τη διατριβή, ο συγγραφέας προτείνει τις ακόλουθες λύσεις:

Ανάπτυξη και βελτίωση της φορολογικής νομοθεσίας σχετικά με την προνομιακή φορολογία των επιχειρήσεων στον τομέα της στέγασης και των κοινοτικών υπηρεσιών σε όλη τη χώρα.

Βελτίωση των προσόντων των λογιστικών εργαζομένων επιχειρήσεων στον τομέα της φορολογίας, απόκτηση ειδικής φορολογικής εκπαίδευσης ή προσέλκυση ειδικών με τέτοια εκπαίδευση στην εργασία.

Εκτέλεση δραστηριοτήτων φορολογικού σχεδιασμού.

Λεπτομερής επεξεργασία της εντολής σχετικά με τη λογιστική πολιτική της επιχείρησης για φορολογικούς σκοπούς, ως βάση για την εκτέλεση δραστηριοτήτων φορολογικού σχεδιασμού.

Ανάλυση και χρήση πιθανών οφελών για μεμονωμένους φόρους που καταβάλλονται από την επιχείρηση.

Η χρήση ενός ειδικού φορολογικού καθεστώτος - ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα, ως το πιο ρεαλιστικό και ελκυστικό από την άποψη της μείωσης των φορολογικών πληρωμών μιας επιχείρησης και της απλούστευσης του φορολογικού λογιστικού συστήματος.

Η ανάλυση και οι προτάσεις για τη λήψη μέτρων για τη βελτιστοποίηση της φορολογίας δείχνουν ξεκάθαρα τις προοπτικές για τη μείωση των φορολογικών πληρωμών μιας επιχείρησης και τη μείωση της φορολογικής της επιβάρυνσης. Λόγω αυτού, σημαντικό μέρος των οικονομικών πόρων της επιχείρησης θα αποδεσμευτεί και θα δημιουργηθούν προϋποθέσεις για την περαιτέρω λειτουργία της επιχείρησης. Ελπίζουμε ότι η προτεινόμενη λύση θα ληφθεί υπόψη από την επιχείρηση και θα χρησιμοποιηθεί στις μελλοντικές της δραστηριότητες. Άλλωστε, ο υπολογισμός και η ανάλυση της φορολογικής επιβάρυνσης υποδηλώνει υψηλό επίπεδο φορολογίας της επιχείρησης.

ΚΑΤΑΛΟΓΟΣ ΧΡΗΣΙΜΟΠΟΙΗΜΕΝΩΝ ΠΗΓΩΝ

1. Σύνταγμα της Ρωσικής Ομοσπονδίας: επίσημος. κείμενο. – M.: Prior, 2005. – 32 p.

2. Αστικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας: ομοσπονδιακός. Νόμος της 30ης Νοεμβρίου 1994 Αρ. 51-FZ // Συλλογή. νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας. – 1994. - Αρ. 32. – Άρθ. 3301.

3. Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας: ομοσπονδιακός. Νόμος της 31ης Αυγούστου 1998 Αρ. 146-FZ // Συλλογή. νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας. – 1998. - Αρ. 31. – Άρθ. 3824.

4. Abanin M.A. Τα ειδικά φορολογικά καθεστώτα ως εργαλείο φορολογικού σχεδιασμού // Οικονομία και Δίκαιο. – 2005. - Αρ. 10. – Σ. 76 – 86.

5. Abramova E.V. Ανάπτυξη στοιχείων λογιστικής πολιτικής ως μέθοδος φορολογικής βελτιστοποίησης // Φορολογικός σχεδιασμός. – 2006. - Νο. 4. – Σελ. 17 – 30.

6. Babanin V.A. Οργάνωση φορολογικού σχεδιασμού σε Ρωσικές εταιρείες// Χρηματοοικονομική διαχείριση. – 2006. - Αρ. 1. – Σ. 20 – 33.

7. Badyina S.V. Δυνατότητες εσωτερικού φορολογικού σχεδιασμού επιχειρηματικών οντοτήτων // Πολιτική Ασίας-Ειρηνικού της Ρωσίας. – Khabarovsk: DVAGS, 2000. – Σελ. 10 – 14.

8. Blokhin K.M. Τεχνολογία διαμόρφωσης του φορολογικού προϋπολογισμού ενός οργανισμού // Οικονομική διαχείριση. – 2006. - Νο. 5. – Σ. 74 – 84.

9. Bobrova A.V. Επί του κριτηρίου της βέλτιστης φορολογικής επιβάρυνσης / A.V. Bobrova // Κοινωνία και Οικονομία. – 2005. - Νο. 11 – 12. – Σελ. 160 – 175.

10. Bobrova A.V. Προβλήματα χρήσης πολύπλοκων σχημάτων φορολογικής βελτιστοποίησης // Χρηματοδότηση και Πίστωση. – 2006. - Νο. 8. – Σ. 43 – 50.

11. Bryzgalin A.V. Μέθοδοι φορολογικής βελτιστοποίησης / A.V. Bryzgalin, V.R. Bernik, V.V. Bryzgalin. - Μ.: Analytics-Press, 2001. – 452 σελ.

12. Bryzgalin A.V. Σχετικά με τις λειτουργίες της φορολογίας και τη ρυθμιστική σημασία των φόρων στην οικονομία // Φόροι. – 2004. – Πρώτο τεύχος. – Σ. 16 -22.

13. Vikulenko A.E. Φορολογία και την οικονομική ανάπτυξηΡωσία. - Μ.: Πρόοδος, 2004. – 220 σελ.

14. Hansel P.P. Φορολογική επιβάρυνση στην ΕΣΣΔ και ξένες χώρες (δοκίμια για τη θεωρία και τη μεθοδολογία του θέματος) / Π.Π. Hansel, P.V. Mikeladze, V.N. Αυστηρός, Κ.Φ. Shmelev - M.: Οικονομικός εκδοτικός οίκος της NKF USSR, 1928. – 156 p.

15. Gusov V.S. Κοινωνικά προβλήματα φορολογίας στη Ρωσία // Φόροι. – 2005. – Πρώτο τεύχος. – Σελ. 35 – 40.

16. Zhdanova V.Yu. Ειδικό φορολογικό καθεστώς και φορολογικό όφελος// Φορολογική πολιτική και πρακτική. – 2006. - Αρ. 2. – Σ. 40 – 49.

17. Zalessky A.B. Αρχές εταιρικής φορολογίας και οικονομικές συνέπειεςοι εφαρμογές τους // Οικονομικές και μαθηματικές μέθοδοι. – 2005. - Αρ. 1. – Σ. 39 – 55.

18. Zaripov V.M. Μείωση φόρων - νόμιμες και παράνομες // Φορολογικό Δελτίο. – 2004. - Αρ. 2. – 104 – 107.

19. Ilyin A.V. Φορολογική επιβάρυνση στη Ρωσία // Οικονομικά. – 2004. - Αρ. 12. – Σ. 14 – 19.

20. Kadushin A.N. Πόσο εφικτή είναι η φορολογική επιβάρυνση στη Ρωσία // Οικονομικά. – 2005. - Νο. 7. – Σελ. 15 – 21

21. Karbushev G.I. βελτίωση του ρωσικού φορολογικού συστήματος // EKO. – 2006. - Αρ. 2. – Σ. 24 – 31.

22. Kikabidze N.V. Γενικές αρχέςφορολογία στη Ρωσία και το συνταγματικό σύστημα // Οικονομικό δίκαιο. – 2006. - Αρ. 12. – Σελ. 30 – 35.

23. Kirienko A.P. Φορολογικό κόστος: προβλήματα μέτρησης και εκτίμησης // Περιφέρεια. – 2003. - Αρ. 4. – Σ. 106 – 119.

24. Κίροφ Ε.Σ. Φορολογική επιβάρυνση: προβλήματα και λύσεις // Οικονομολόγος. – 1998. - Νο. 5. – Σελ. 32 – 37.

25. Kirova E.A. Μεθοδολογία για τον προσδιορισμό της φορολογικής επιβάρυνσης των επιχειρηματικών οντοτήτων // Οικονομικά. - 1998. - Αρ. 9. – Σ. 27 – 35.

26. Kozlov D.A. Υπολογισμός φόρων στις επιχειρησιακές δραστηριότητες μιας επιχείρησης // Οικονομική διαχείριση. - 2002. - Αρ. 1. - Σελ. 28 - 34.

27. Kosolapov A.I. Βελτίωση ειδικών φορολογικών καθεστώτων // Φορολογική πολιτική και πρακτική. – 2005. - Αρ. 9. – Σ. 15 -28.

28. Κουτσέροφ Ι.Ι. Φορολογική νομοθεσία της Ρωσίας. - M.: YurInfor, 2005. – 214 σελ.

29. Litvin, Μ.Ι. Φορολογική επιβάρυνση και οικονομικά συμφέροντα επιχειρήσεων // Οικονομικά. – 1998. - Αρ. 5. – Σ. 55 – 59.

30. Mazurkevich, V.Yu. Εκπλήρωση της υποχρέωσης πληρωμής φόρων: προβλήματα θεωρίας και πράξης // Οικονομικό δίκαιο. – 2006. - Νο. 10. – Σελ. 15 – 20.

31. Machekhin V.A. Φορολογικός κώδικας και φορολογικός προγραμματισμός // Νομοθεσία. – 1999. - Αρ. 10. – Σ. 45 – 50.

32. Mitrofanov R.A. Προοπτικές και προβλήματα φορολογικού σχεδιασμού και φορολογικής βελτιστοποίησης // Οικονομική διαχείριση. – 2005. - Νο. 5 – Σελ. 98 – 105.

33. Οσίποβα Ε.Σ. Φορολογικό δυναμικό στο φορολογικό και διαδημοσιονομικές σχέσεις. – Khabarovsk: DVAGS, 2006. – 194 σελ.

34. Οσίποβα Ε.Σ. Εξέλιξη και ουσία φορολογικών σχέσεων / Ε.Σ. Osipova // Ισχύς και διαχείριση στην ανατολική Ρωσία. – 2004. - Αρ. 4. – Σ. 85–93.

35. Οσπάνοφ Μ.Τ. Φορολογική μεταρρύθμιση και εναρμόνιση των φορολογικών σχέσεων. - St. Petersburg: Publishing house of St. Petersburg State University of Economics and Economics, 2003. – 297 p.

36. Otmakhova E.A. Αλλαγές στη διάταξη σχετικά με τη λογιστική πολιτική για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς για το 2006 // Φορολογική λογιστική για έναν λογιστή. – 2005. - Αρ. 12. – Σ. 24 – 35.

37. Panskov V.G. Φόροι και φορολογία στη Ρωσική Ομοσπονδία. - M.: Book World, 2000. – 245 σελ.

38. Panskov V.G. Φορολογική επιβάρυνση στο ρωσικό φορολογικό σύστημα // Οικονομικά. - 1998. - Αρ. 11. - Σ. 17 - 25.

39. Panskov V.G. Ρωσικό σύστημαφορολογία: αναπτυξιακά προβλήματα. – M.: International Center for Financial and Economic Development, 2004. – 240 p.

40. Παρυγίνα Β.Α. Έννοια και λειτουργίες της φορολογίας // Σύγχρονο δίκαιο. – 2006. - Αρ. 10. – Σ. 2 -5.

41. Petrov A.V. Εξοικονόμηση φόρων: πραγματικές λύσεις. – Μ.: Berator-Publishing, 2006. – 680 σελ.

42. Rzhanitsyna V.S. Διαμόρφωση φορολογικής πολιτικής ενός οργανισμού // Λογιστική. – 2005. - Αρ. 22. – Σ. 29 – 34.

43. Savchenko V.Ya. Σχετικά με τη μεθοδολογία για τον προσδιορισμό της φορολογικής επιβάρυνσης // Οικονομικά. – 2005. - Νο. 7. – Σελ. 24 - 33.

44. Samokhvalova Yu.N. Σχετικά με τις αλλαγές στον φορολογικό κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας το 2006 // Όλα για τους φόρους. – 2005. - Αρ. 11. – Σ. 7 – 15.

45. Simkova N.V. Ειδικά φορολογικά καθεστώτα. – Σταυρούπολη: SKSI, 2005. – 124 σελ.

Ανάλυση των λογιστικών πολιτικών του οργανισμού. Η σχέση του με τα στοιχεία της λογιστικής μεθόδου. Σύνταξη οικονομικών καταστάσεων. Χαρακτηριστικά ομοσπονδιακών, περιφερειακών και τοπικών φόρων. Υπολογισμός φορολογικής επιβάρυνσης. Προβλήματα διαμόρφωσης φορολογικής πειθαρχίας.

Στείλτε την καλή δουλειά σας στη βάση γνώσεων είναι απλή. Χρησιμοποιήστε την παρακάτω φόρμα

Φοιτητές, μεταπτυχιακοί φοιτητές, νέοι επιστήμονες που χρησιμοποιούν τη βάση γνώσεων στις σπουδές και την εργασία τους θα σας είναι πολύ ευγνώμονες.

Δημοσιεύτηκε στις http://www.allbest.ru/

Δημοσιεύτηκε στις http://www.allbest.ru/

2.1 Υπολογισμός φορολογικής επιβάρυνσης

2.2 Χαρακτηριστικά των φόρων που καταβάλλονται από τον οργανισμό

2.2.1 Χαρακτηριστικά ομοσπονδιακών φόρων (δύο για να διαλέξετε)

2.2.2 Χαρακτηριστικά των περιφερειακών φόρων (ένας για να διαλέξετε)

2.2.3 Χαρακτηριστικά τοπικούς φόρους(γη)

3. Φορολογική πειθαρχία του οργανισμού

Κατάλογος πηγών που χρησιμοποιήθηκαν

1. Χαρακτηριστικά της επιχειρηματικής οντότητας

Ιστορία της JSC Buturlinovsky Distillery

Το 1711, το Voronezh έγινε το κέντρο της τεράστιας επαρχίας Azov, η οποία εκτεινόταν από το Nizhny Novgorod στα βόρεια έως το Azov στο νότο, από το Stary Oskol στα δυτικά έως το Saratov στα ανατολικά.

Το 1725, η επαρχία Azov μετονομάστηκε σε επαρχία Voronezh από το όνομα της επαρχιακής πόλης.

Αργότερα, τα όρια της επαρχίας Voronezh μειώθηκαν κάπως, αλλά η περιοχή όπου βρίσκεται σήμερα το αποστακτήριο Buturlinovsky ήταν πάντα μέρος της.

Το 1740, ο οικισμός Buturlinovka ιδρύθηκε σε εδάφη που παραχώρησε η αυτοκράτειρα Elizabeth Petrovna στον κόμη Alexander Borisovich Buturlin.

Από το 1779, το μεγαλύτερο μέρος της σημερινής επικράτειας της περιοχής Buturlinovsky ήταν μέρος της περιοχής Bobrovsky. Από τις 12 περιοχές της επαρχίας Voronezh, ο Bobrovsky κατέλαβε την τρίτη θέση ως προς τον πληθυσμό· το μήκος του ήταν 140 versts.

Το 1740, στα εδάφη της επαρχίας Voronezh, που παραχωρήθηκε από την αυτοκράτειρα Elizabeth Petrovna για ιδιαίτερες αξίες στον Alexander Borisovich Buturlin, ιδρύθηκε ο οικισμός Buturlinovka.

Ο Alexander Borisovich Buturlin είναι μια εξαιρετική προσωπικότητα και ένας ταλαντούχος μάνατζερ που ξεκίνησε τη στρατιωτική του καριέρα στην υπηρεσία του ίδιου του Peter I. Έχοντας μεταβεί από απλός στρατιώτης σε στρατάρχη, ο Alexander Borisovich συμμετείχε ενεργά σε στρατιωτικές εκστρατείες, πάντα διακρινόμενος για την αντοχή του και της φιλανθρωπίας. Επί δημόσια υπηρεσίαΑ.Β. Ο Μπουτουρλίν είχε επίσης μια λαμπρή καριέρα, κερδίζοντας τις θέσεις του κυβερνήτη του Σμολένσκ και του αρχηγού της Μικρής Ρωσίας, και στη συνέχεια του γενικού κυβερνήτη της Μόσχας. Ο Αλέξανδρος Μπορίσοβιτς μπόρεσε να παραμείνει πιστός στην πολιτεία της τιμής κατά τη διάρκεια των δύσκολων εποχών των ανακτορικών πραξικοπημάτων για τη ρωσική αριστοκρατία. Στο ταλέντο, τη διαίσθηση και τον χαρακτήρα του η οικογένεια Μπουτουρλίν οφείλει τον τίτλο του κόμη. Και τα διοικητικά ένστικτα του κόμη Μπουτουρλίν καρποφόρησαν στο κτήμα του Βορόνεζ, όταν η Μπουτουρλίνοβκα έγινε ένα από τα μεγαλύτερα εμπορικά και βιοτεχνικά κέντρα της επαρχίας.

Στο 2ο μισό του 19ου αιώνα, ο οικισμός Buturlinovka έγινε ένα μεγάλο βιοτεχνικό και εμπορικό κέντρο με πληθυσμό περίπου τριάντα χιλιάδες άτομα. Στη Buturlinovka καλλιεργούσαν και πουλούσαν σιτηρά - σίκαλη, σιτάρι, βρώμη. Εδώ λειτουργούσαν μύλοι, εργοστάσιο δημητριακών και ελαιουργείο. Διάσημοι ήταν οι ντόπιοι σιδηρουργοί και αγγειοπλάστες. Ξεχώρισε ιδιαίτερα η παραγωγή δέρματος. Κατά τη διάρκεια ενός έτους, μέχρι και ένα εκατομμύριο ζευγάρια παπούτσια ράφτηκαν στην Buturlinovka, τα οποία φορούσε ολόκληρη η χώρα. Το 1896 περνούσε σιδηρόδρομος από τον οικισμό. Πέντε μεγάλες εκθέσεις πραγματοποιούνταν κάθε χρόνο, με πάγκους που εκτίθενται τα Σαββατοκύριακα.

Η ανάπτυξη της τοπικής βιομηχανίας διευκολύνθηκε από το ήπιο κλίμα, το πλούσιο έδαφος, την αφθονία των πηγών νερού και τη σκληρή δουλειά των εποίκων από τα κτήματα των Μικρών Ρώσων του Κόμη Μπουτουρλίν.

Οι κάτοικοι της Buturlinovskaya Sloboda καλλιέργησαν σύμφωνα με τον παλιό τρόπο ζωής - μεγάλες ισχυρές οικογένειες, αυλές, ζώα και λαχανόκηπος. Ετοιμάστηκαν προμήθειες για μελλοντική χρήση κατά τη ζεστή περίοδο. Εκ των προτέρων, οι αγρότες φρόντιζαν επίσης να πίνουν - έβγαζαν kvass, sbitn, mash - δημητριακά και μούρα. Μέρος του πολτού αποστάχθηκε σε κρασί ψωμιού και αρωματίστηκε με τοπικά φρούτα και μούρα, τα οποία συγκεντρώνονταν σε αφθονία το καλοκαίρι.

Τα ποτά στο κτήμα του κόμη ήταν ιδιαίτερα ποικίλα - εδώ θα μπορούσατε να βρείτε το αυθεντικό kvass και sbitni, το Little Russian moonshine, και το ratafia και το erofeichi, που μόλις είχαν τεθεί σε χρήση, που έφεραν μοντέρνους Ευρωπαίους σεφ.

Το 1901, με εντολή του υπουργού Οικονομικών Witte, άνοιξε μια κρατική αποθήκη κρασιού. Η τοποθεσία δεν επιλέχθηκε τυχαία. Όταν άνοιξε η αποθήκη, η Buturlinovka έγινε δεύτερη μετά το Voronezh σε πληθυσμό και βιομηχανική παραγωγή. Η κρατική αποθήκη κρασιού έγινε πρότυπο βιομηχανικής κατασκευής της εποχής της - θερμιδική θέρμανση, ατμολέβητες με καύση άνθρακα, αντλίες, δικό της αρτεσιανό πηγάδι, δρύινα βαρέλια για αλκοολές παλαίωσης.

Για τον τοπικό πληθυσμό, η εμφάνιση μιας νέας βιομηχανικής επιχείρησης σήμαινε νέες θέσεις εργασίας με καλούς μισθούς και υψηλό εργατικό καθεστώς. Είναι γνωστό ότι η κατασκευή μιας αποθήκης κρασιού έδωσε νέα ώθηση στην ανάπτυξη της τοπικής βιομηχανίας. Ωστόσο, οι λεπτομέρειες των δραστηριοτήτων της επιχείρησης στην προεπαναστατική περίοδο δεν είναι γνωστές - κατά τη διάρκεια των επαναστατικών χρόνων το εργοστάσιο υπέστη σοβαρές ζημιές από πυρκαγιά, άνθρωποι πέθαναν και το αρχείο κάηκε.

Μόλις το 1928 η επιχείρηση αποκαταστάθηκε. Το εργοστάσιο άρχισε να λειτουργεί με νέο τρόπο - καθιερώθηκαν οι διαδικασίες αποδοχής και ποιοτικού ελέγχου των πρώτων υλών, προετοιμασίας δοχείων, εμφιάλωσης και κάλυψης και ποιοτικού ελέγχου των τελικών προϊόντων. Σήμερα, το πλύσιμο μπουκαλιών σε μεταλλική γούρνα ή η χρήση ξύλινου σφυριού για σφυρηλάτηση καπακιών φαίνεται αφελές, αλλά τότε αυτές ήταν «προηγμένες τεχνολογίες». Στη δεκαετία του 1930, το εργοστάσιο απασχολούσε 112 άτομα, κυρίως γυναίκες. Παρά την κυρίως χειρωνακτική εργασία, μέχρι το 1936 ο όγκος της παραγωγής έφτασε τα 600 χιλιάδες δεκαλίτρα ετησίως. Μέχρι τα τέλη της δεκαετίας του '30, το αποστακτήριο Buturlinovsky είχε ένα καλά ανεπτυγμένο δίκτυο πωλήσεων - τα δικά του καταστήματα στην Buturlinovka και άλλα χωριά της περιοχής, καθώς και βάσεις πωλήσεων εργοστασίων σε όλη την περιοχή Voronezh.

Το εργοστάσιο Buturlinovsky έπαιζε πάντα σημαντικό κοινωνικό ρόλο στη ζωή της πόλης. Στα προπολεμικά χρόνια παρείχε στους υπαλλήλους του νηπιαγωγείο, καντίνα και λουτρό. Στη θυγατρική φάρμα καλλιεργούσαν λαχανικά για τον κήπο και την τραπεζαρία και διατηρούσαν ζώα. Η εργασία σε ένα αποστακτήριο εκείνη την εποχή ήταν κύρους και επικερδής - πολλοί ήθελαν να φτάσουν εδώ και προσπάθησαν να εργαστούν ευσυνείδητα.

Κατά τη διάρκεια του Μεγάλου Πατριωτικού Πολέμου, όταν οι Ναζί κατέλαβαν το Voronezh το 1942, το εργοστάσιο έπρεπε να εκκενωθεί στην περιοχή Kirov. Όμως, μέρος του εξοπλισμού και των ανθρώπων παρέμειναν και συνέχισαν να παράγουν τα προϊόντα τους, που ήταν τόσο απαραίτητα στα χρόνια του πολέμου. Στη συνέχεια παρασκευάζονταν βότκα από νερό ποταμού και αλκοόλ, χύνονταν σε βαρέλια και έστελναν μπροστά.

Επίσης, καθ' όλη τη διάρκεια του πολέμου, το εργοστάσιο προμήθευε τον στρατό με μπουκάλια αντιαρματικού μείγματος, το οποίο κατέστρεψε τον εχθρικό εξοπλισμό στο Στάλινγκραντ, στο Kursk Bulge και κατά τη διάρκεια των απελευθερωτικών μαχών στην Ευρώπη. Οι γυναίκες βοηθούσαν τους συζύγους, τους γιους και τους πατεράδες τους που είχαν πάει στο μέτωπο με όποιον τρόπο μπορούσαν - δούλευαν χωρίς βάρδιες ή ρεπό στα κρύα εργαστήρια του εργοστασίου.

Ο εξοπλισμός άρχισε να επιστρέφεται στο εργοστάσιο το 1944, αλλά μόλις στη δεκαετία του '50 αποκαταστάθηκε πλήρως. Στα μεταπολεμικά χρόνια, σε μια χώρα όπου κατά τη διάρκεια των τεσσάρων ετών του πολέμου όλη η παραγωγή ήταν υποταγμένη στις ανάγκες του μετώπου, προέκυψε σοβαρή έλλειψη βιομηχανικών αγαθών, συμπεριλαμβανομένων των αλκοολούχων ποτών. Για μεγάλο χρονικό διάστημα, το εργοστάσιο Buturlinovsky λειτουργούσε με χωρητικότητα μόνο 110 χιλιάδων δεκαλιτρών ετησίως. Ήταν δυνατή η αύξηση των όγκων παραγωγής λόγω του εκσυγχρονισμού του εξοπλισμού - μερικά από αυτά παρέμειναν από τις ημέρες της κρατικής αποθήκης. Αλλαγή του συστήματος παροχής ενέργειας, εγκατάσταση αυτόματης γραμμής εμφιάλωσης και πλυντηρίου πιάτων, αυτόματου λέβητα σιροπιού, ιμάντες μεταφοράς - έτσι, βήμα προς βήμα, μέχρι το 1960, η χειρωνακτική εργασία εξαλείφθηκε εντελώς στην επιχείρηση. Ο νέος εξοπλισμός κατέστησε επίσης δυνατή τη σημαντική επέκταση της σειράς προϊόντων: εμφανίστηκαν νέες ομάδες προϊόντων στην ποικιλία - λικέρ, βάμματα, βάλσαμα και λικέρ. Εδώ στο εργοστάσιο παρασκευάζονταν και οι πρώτες ύλες για την παραγωγή γλυκών λικέρ και λικέρ -φρούτα και μούρα.

Στα μέσα της δεκαετίας του '60 του 20ου αιώνα, το αποστακτήριο Buturlinovsky παρήγαγε πέντε είδη βότκας και περισσότερα από σαράντα «χρωματιστά» ποτά. Το 1978, ένα ολοκληρωμένο σύστημα διαχείρισης ποιότητας εισήχθη στο εργοστάσιο. Όμως η ανάπτυξη της παραγωγής δεν τελείωσε εκεί. Στη δεκαετία του '70 του περασμένου αιώνα, πολλές επιλογές για τη διαφοροποίηση της ποικιλίας δοκιμάστηκαν στις εγκαταστάσεις παραγωγής της: κατά τη συγχώνευση με το αποστακτήριο Buturlinovsky, παρήχθησαν εδώ αλκοόλ, ξηρή μαγιά, διοξείδιο του άνθρακα και έλαια καυσίμων. Δοκιμάσαμε τις δυνάμεις μας στην παραγωγή μη αλκοολούχων ποτών και αρχίσαμε να παράγουμε χυμούς. Μια ενδιαφέρουσα κατεύθυνση στην ανάπτυξη της επιχείρησης ήταν η έναρξη της παραγωγής φυσικού αλκοολούχου ξιδιού.

Στη σοβιετική εποχή, οι εργαζόμενοι στο αποστακτήριο Buturlinovsky ζούσαν μια ενεργή κοινωνική ζωή: συμμετείχαν σε κοινωνικούς διαγωνισμούς, συμμετείχαν στη χορωδία του εργοστασίου και μάλιστα πήγαιναν σε συναυλίες σε όλη την περιοχή. Το κοινωνικό πρόγραμμα της επιχείρησης περιελάμβανε επίσης ιατρική περίθαλψη εργαζομένων, κατασκευή κατοικιών και εξοπλισμό για αθλητικές και παιδικές χαρές.

Το 1985, ολόκληρη η παραγωγή αλκοολούχων ποτών στη χώρα ταυτίστηκε απροσδόκητα με «μέθη και αλκοολισμό» και, ως μέρος των «μέτρων ελέγχου», ουσιαστικά καταστράφηκε. Το αποστακτήριο Buturlinovsky δεν έμεινε στην άκρη. Η διοίκησή της έλαβε εντολή να επαναπροσδιορίσει επειγόντως την επιχείρηση στην παραγωγή μη αλκοολούχων προϊόντων και να καταστρέψει όλες τις γραμμές παραγωγής αλκοόλ. Η πρώτη εργασία ολοκληρώθηκε μέσα σε ένα χρόνο - το εργοστάσιο άρχισε να παράγει σιρόπια φρούτων και ανθρακούχα ποτά με βάση φυσικές πρώτες ύλες. Για πολλά ποτά, οι πρώτες ύλες, όπως και πριν, προετοιμάζονταν μόνοι μας. Παρά τις αυστηρές εντολές, καθυστέρησαν το δεύτερο έργο - την καταστροφή του εξοπλισμού για την παραγωγή αλκοολούχων ποτών. Ο χρόνος έχει βάλει τα πάντα στη θέση τους. Το 1990, η Ποτοαπαγόρευση καταργήθηκε και αυτό που είχε καταστραφεί προσεκτικά πέντε χρόνια νωρίτερα άρχισε να αποκαθίσταται επειγόντως. Και πάλι, οι αγαπημένες βότκες, τα λικέρ και τα λικέρ πήγαν από τους μεταφορείς του εργοστασίου στα ράφια. Η ποικιλία του φυτού άλλαξε με την εποχή - παρήγαγαν επίσης βότκες με τα σημερινά ονόματα "Dovgan", "Bankir", "Good Bear" και το μόνιμο "Zapekanka" και "Spotykach". Ένα πράγμα παρέμενε πάντα - η σταθερή ποιότητα για το οποίο τα προϊόντα του Buturlinovsky ήταν το περίφημο Distillery, και το οποίο εξακολουθεί να παραμένει το αναμφισβήτητο πλεονέκτημά του.

Ο νέος αιώνας έφερε νέες προκλήσεις στο εργοστάσιο. Συνέπειες του παγκόσμιου οικονομική κρίσηεπιδείνωσε την ήδη δύσκολη κατάσταση στη βιομηχανία οινοπνεύματος της χώρας. Για δυόμισι χρόνια το εργοστάσιο βρισκόταν σε πτώχευση. Αλλά οι σημερινοί μέτοχοι της επιχείρησης - το Τμήμα Σχέσεων Ιδιοκτησίας της Διοίκησης της Περιφέρειας Voronezh και η Risk Corporation LLC - κατάφεραν να αναβιώσουν το εργοστάσιο.

Στις 21 Μαρτίου 2013, η JSC Buturlinovsky Distillery ξεκίνησε με την παραγωγή συμβολικής βότκας - Count BUTURLIN.

Σήμερα το εργοστάσιο έχει σχεδιαστεί για να παράγει 2,5 εκατομμύρια δεκατόλιτρα προϊόντων ετησίως. Πριν από αρκετά χρόνια, το εργοστάσιο εξακολουθούσε να λειτουργεί με πλήρη δυναμικότητα, αποτελώντας τον μεγαλύτερο προμηθευτή αλκοολούχων ποτών στην περιοχή Central Black Earth.

Σήμερα, το αποστακτήριο Buturlinovsky κάνει σχέδια με σιγουριά για το μέλλον.Φέτος σχεδιάζεται να απασχολήσει 165 άτομα με μέσο μισθό 20.000 ρούβλια (σήμερα απασχολούνται 120), να παράγει 264 χιλιάδες δεκαλίτρα προϊόντων, να πληρώσει περισσότερα από 500 εκατομμύρια ρούβλια. φόρους (εκ των οποίων 180 εκατομμύρια ρούβλια - στους περιφερειακούς και τοπικούς προϋπολογισμούς).

Η εταιρεία σχεδιάζει να φτάσει σε πλήρη δυναμικότητα το 2015.

Κύριος ιδρυτικό έγγραφοΗ Ανοικτή Ανώνυμη Εταιρεία «Buturlinovsky Distillery» είναι το καταστατικό της. Αυτό το έγγραφο ρυθμίζει ως επί το πλείστον τη σχέση της επιχείρησης με τους εταίρους, τους κυβερνητικούς φορείς και καθορίζει τις σχέσεις των συμμετεχόντων στην κοινωνία μεταξύ τους. Το καταστατικό μιας νομικής οντότητας είναι ένα σύνθετο ρυθμιστικό έγγραφο βάσει του οποίου πραγματοποιείται ο σχηματισμός και η εφαρμογή νομικών σχέσεων τόσο εντός του οργανισμού όσο και εκτός (ανταγωνιστές, εταίροι και άλλοι συμμετέχοντες στην αγορά). Το καταστατικό περιέχει τις κύριες διατάξεις που προβλέπονται από το νόμο και πρόσθετες διατάξεις που καθορίζονται από τους συμμετέχοντες στην εταιρεία. Εκείνοι. το καταστατικό είναι ένα είδος οδηγού δράσης για τον μελλοντικό διευθυντή της επιχείρησης, τους ιδρυτές, τους υπαλλήλους του οργανισμού και αυτό το εγχειρίδιοισχύει για όλες σχεδόν τις περιπτώσεις στη ζωή του οργανισμού.

Με βάση την εργασία που μου δόθηκε, εξέτασα την οργανωτική δομή της Buturlininovsky Distillery OJSC, όπου εκφράζεται ξεκάθαρα το σύστημα διαχείρισης προσωπικού. Και επίσης, ως αποτέλεσμα της οργανωτικής δομής του λογιστηρίου που εξέτασα και ανέλυσα, εντόπισα το ηγετικό δυναμικό του επικεφαλής λογιστή και τις σχέσεις με τους συναδέλφους μου. Μπορείτε να αξιολογήσετε την ατμόσφαιρα λήψης αποφάσεων διαχείρισης και την εφαρμογή τους.

1.1 Μελέτη των λογιστικών πολιτικών του οργανισμού

Ο γενικός ορισμός της λογιστικής πολιτικής ως ενός συνόλου μεθόδων για τη διεξαγωγή λογιστικής από μια οικονομική οντότητα δίνεται στο PBU 1/2008, στο Νόμο «Σχετικά με τη Λογιστική» Αρ. 403-FZ της 3ης Δεκεμβρίου 2011.

Η λογιστική πολιτική ενός οργανισμού είναι ένα εσωτερικό έγγραφο του οργανισμού που αποκαλύπτει σε όλα τα ενδιαφερόμενα μέρη τα χαρακτηριστικά της λογιστικής (φορολογικής) λογιστικής αυτού του οργανισμού σε μια συγκεκριμένη περίοδο αναφοράς.

Μια οικονομική οντότητα διαμορφώνει ανεξάρτητα τη λογιστική της πολιτική, με γνώμονα τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα ομοσπονδιακά και βιομηχανικά πρότυπα (άρθρο 8 του νόμου αριθ. 402-FZ)

Η λογιστική πολιτική του οργανισμού διαμορφώνεται από τον επικεφαλής λογιστή ή άλλο πρόσωπο στο οποίο, σύμφωνα με το νόμο, έχει ανατεθεί η τήρηση λογιστικών αρχείων και εγκρίνεται από τον επικεφαλής του οργανισμού. Στην περίπτωση αυτή επιβεβαιώνεται:

Λογιστικό σχέδιο εργασίας, που περιέχει συνθετικούς και αναλυτικούς λογαριασμούς που είναι απαραίτητοι για την τήρηση λογιστικών αρχείων σύμφωνα με τις απαιτήσεις επικαιρότητας και πληρότητας της λογιστικής και της αναφοράς·

Έντυπα πρωτογενών λογιστικών εγγράφων που χρησιμοποιούνται για την τεκμηρίωση γεγονότων της οικονομικής ζωής (συμπεριλαμβανομένων εκείνων για τα οποία δεν παρέχονται τυπικές μορφές πρωτογενών λογιστικών εγγράφων), καθώς και μορφές λογιστικών μητρώων και έγγραφα για εσωτερικά οικονομικές δηλώσεις;

Η διαδικασία για τη διενέργεια απογραφής των περιουσιακών στοιχείων και των υποχρεώσεων του οργανισμού.

Μέθοδοι για την αξιολόγηση των περιουσιακών στοιχείων και των υποχρεώσεων.

Κανόνες ροής εγγράφων και τεχνολογία για την επεξεργασία λογιστικών πληροφοριών.

Η διαδικασία παρακολούθησης των γεγονότων της οικονομικής ζωής.

Άλλες λύσεις απαραίτητες για την οργάνωση της λογιστικής.

Η βάση της λογιστικής είναι οι αποδεκτές παραδοχές και απαιτήσεις για την ίδια τη λογιστική. Οι υποθέσεις προέρχονται από αρχές, οι απαιτήσεις από κανόνες. Το Υπουργείο Οικονομικών συνιστά και επιτρέπει τέσσερις συγκεκριμένες αρχές (ρήτρα 5 της PBU 1/2008 «Λογιστικές πολιτικές του οργανισμού»).

Η πρώτη αρχή: διαχωρισμός ιδιοκτησίας. Τα περιουσιακά στοιχεία και οι υποχρεώσεις ενός οργανισμού υπάρχουν χωριστά από τα περιουσιακά στοιχεία και τις υποχρεώσεις των ιδιοκτητών αυτού του οργανισμού, καθώς και από τα περιουσιακά στοιχεία και τις υποχρεώσεις άλλων οργανισμών. Η επίδραση της αρχής του διαχωρισμού των ακινήτων στην πράξη έχει πολύ σαφή επίδραση στη μεθοδολογία λογιστικής για τα γεγονότα της οικονομικής ζωής και στην κατάρτιση των οικονομικών καταστάσεων. Στη ρωσική λογιστική πρακτική, αυτή η αρχή εφαρμόζεται στον κανόνα σύμφωνα με τον οποίο μόνο εκείνα τα περιουσιακά στοιχεία που ανήκουν στην επιχείρηση με δικαίωμα ιδιοκτησίας αντικατοπτρίζονται στα περιουσιακά στοιχεία του ισολογισμού. Τα περιουσιακά στοιχεία που ανήκουν ή κατέχονται και χρησιμοποιούνται από έναν οργανισμό καταγράφονται σε λογαριασμούς εκτός ισολογισμού.

Η δεύτερη αρχή: η συνέχεια, δηλ. μια υπόθεση ότι ο οργανισμός θα συνεχίσει να λειτουργεί για το άμεσο μέλλον και δεν έχει καμία πρόθεση ή ανάγκη να ρευστοποιήσει ή να μειώσει σημαντικά τις δραστηριότητές του και, ως εκ τούτου, οι υποχρεώσεις θα αποπληρωθούν με τον προβλεπόμενο τρόπο. Η βασική ιδέα είναι ότι εάν ο ισολογισμός δεν προϋποθέτει τη δυνατότητα κλεισίματος του οργανισμού, τα περιουσιακά του στοιχεία δεν θα πρέπει να επανεκτιμηθούν.

Τρίτη αρχή: συνέπεια. Θεωρείται ότι οι λογιστικές πολιτικές που υιοθετούνται από τον οργανισμό εφαρμόζονται με συνέπεια από τη μια περίοδο αναφοράς στην άλλη. Έτσι, εφόσον οι μεθοδολογικές προσεγγίσεις που επιλέγονται στη λογιστική πολιτική θα διατηρηθούν για πολλά χρόνια. Αυτό προβλέπει τη συγκρισιμότητα των στοιχείων αναφοράς, αλλά η οικονομική κατάσταση αλλάζει συνεχώς με την πάροδο του χρόνου και, ως εκ τούτου, η διοίκηση του οργανισμού πρέπει, προσαρμοζόμενη σε αυτήν, να κάνει αλλαγές στις λογιστικές πολιτικές του.

Τέταρτη αρχή: χρονική βεβαιότητα. Οι συναλλαγές και τα γεγονότα στην οικονομική ζωή ενός οργανισμού σχετίζονται με την περίοδο αναφοράς στην οποία πραγματοποιήθηκαν, ανεξάρτητα από τον πραγματικό χρόνο παραλαβής ή πληρωμής των κεφαλαίων που σχετίζονται με αυτά τα γεγονότα.

Κάθε οργανισμός πρέπει να διαμορφώνει τις λογιστικές του πολιτικές σύμφωνα με αυτές τις παραδοχές. Στη λογιστική, η λογιστική πολιτική ενός οργανισμού νοείται ως το αποδεκτό σύνολο λογιστικών μεθόδων - αρχική παρατήρηση, μέτρηση αξίας, τρέχουσα ομαδοποίηση και τελική γενίκευση των γεγονότων της οικονομικής δραστηριότητας. Αυτός ο ορισμός δίνεται στο PBU 1/2008 «Λογιστικές πολιτικές του οργανισμού».

Είναι επίσης απαραίτητο να ληφθούν υπόψη οι απαιτήσεις για τις λογιστικές πολιτικές. Σύμφωνα με την ρήτρα 6 του PBU 1/2008, η λογιστική πολιτική του οργανισμού πρέπει να πληροί 6 βασικές απαιτήσεις και να διασφαλίζει:

1. Πληρότητα προβληματισμού στη λογιστική καταγραφή όλων των γεγονότων της οικονομικής ζωής (απαίτηση πληρότητας).

2. Έγκαιρη αντανάκλαση των γεγονότων της οικονομικής ζωής στις λογιστικές και οικονομικές καταστάσεις (απαίτηση επικαιρότητας).

3. Μεγαλύτερη ετοιμότητα αναγνώρισης εξόδων και υποχρεώσεων στη λογιστική από πιθανά έσοδα και περιουσιακά στοιχεία, αποφεύγοντας τη δημιουργία κρυφών αποθεματικών (απαίτηση σύνεσης).

4. Αναστοχασμός στην καταγραφή των γεγονότων της οικονομικής ζωής με βάση όχι τόσο τη νομική τους μορφή, αλλά το οικονομικό τους περιεχόμενο και τις επιχειρηματικές συνθήκες (η απαίτηση προτεραιότητας του περιεχομένου έναντι της μορφής).

5. Ταυτότητα αναλυτικών λογιστικών στοιχείων με τζίρους και υπόλοιπα σε συνθετικούς λογιστικούς λογαριασμούς την τελευταία ημερολογιακή ημέρα κάθε μήνα (απαίτηση συνέπειας).

6. Ορθολογική λογιστική, με βάση τις επιχειρηματικές συνθήκες και το μέγεθος του οργανισμού.

Κατά τη διαμόρφωση της λογιστικής πολιτικής ενός οργανισμού σε έναν συγκεκριμένο τομέα διατήρησης και οργάνωσης λογιστικής, επιλέγεται μία από τις πολλές επιλογές, που επιτρέπεται από τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας και τις κανονιστικές πράξεις για τη λογιστική. Εάν για ένα συγκεκριμένο θέμα σε κανονιστικά έγγραφαλογιστικές μέθοδοι δεν έχουν καθιερωθεί, τότε κατά τη διαμόρφωση μιας λογιστικής πολιτικής, ο οργανισμός αναπτύσσει μια κατάλληλη μέθοδο με βάση την PBU 1/2008 «Λογιστική Πολιτική ενός Οργανισμού», άλλες λογιστικές διατάξεις και ΔΠΧΑ. Ταυτόχρονα, εφαρμόζονται άλλες λογιστικές προβλέψεις για την ανάπτυξη κατάλληλης μεθόδου όσον αφορά παρόμοια ή σχετικά γεγονότα της οικονομικής ζωής, ορισμούς, συνθήκες αναγνώρισης και διαδικασίες για την εκτίμηση των περιουσιακών στοιχείων, των υποχρεώσεων, των εσόδων και των εξόδων.

Η λογιστική πολιτική καλύπτει όλες τις πτυχές της λογιστικής διαδικασίας - μεθοδολογική, τεχνική, οργανωτική, διασφαλίζοντας έτσι την ακεραιότητα του λογιστικού συστήματος στον οργανισμό.

Οι μεθοδολογικές πτυχές σχετίζονται με μεθόδους αποτίμησης περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων, επιλογή μεθόδων απόσβεσης κ.λπ. τεχνικές πτυχές - εφαρμογή αυτών των μεθόδων σε λογιστικά μητρώα, σχήματα εγγραφών σε λογιστικούς λογαριασμούς. Οι οργανωτικές πτυχές είναι σημαντικές για την εφαρμογή αυτών των μεθόδων από την άποψη της δημιουργίας μιας λογιστικής υπηρεσίας, της θέσης της στη δομή διαχείρισης του οργανισμού και της αλληλεπίδρασης με άλλα λειτουργικά και παραγωγικά τμήματα.

Οι λογιστικές πολιτικές αναπτύσσονται από όλους τους οργανισμούς, ανεξάρτητα από οργανωτικές και νομικές μορφές. Εάν ο οργανισμός υπάρχει για περισσότερο από ένα χρόνο, τότε στις λογιστικές πολιτικές που παρουσιάζονται μαζί με ετήσιες αναφορέςστις φορολογικές αρχές γνωστοποιούνται μόνο περιπτώσεις εφαρμογής νέων λογιστικών μεθόδων. Ο οργανισμός πρέπει να γνωστοποιεί τις λογιστικές μεθόδους που έχει υιοθετήσει κατά τη διαμόρφωση των λογιστικών πολιτικών του, οι οποίες επηρεάζουν σημαντικά την αξιολόγηση και τη λήψη αποφάσεων των ενδιαφερομένων χρηστών των οικονομικών καταστάσεων. Οι λογιστικές μέθοδοι θεωρούνται απαραίτητες, χωρίς γνώση των οποίων η αξιόπιστη εκτίμηση της οικονομικής θέσης είναι αδύνατη, τζίρο χρημάτωνή τα αποτελέσματα των δραστηριοτήτων του οργανισμού.

Οι λογιστικές πολιτικές, που είναι η εφαρμογή της ίδιας λογιστικής μεθόδου, δεν είναι ίδιες σε διαφορετικούς οργανισμούς. Η δυνατότητα επιλογής συγκεκριμένων μεθόδων αξιολόγησης, υπολογισμού, σύνθεσης και διαδικασίας τήρησης λογαριασμών, χαρακτηριστικά χρήσης τους - όλα αυτά αποτελούν τον βαθμό ελευθερίας του οργανισμού στη διαμόρφωση λογιστικών πολιτικών. Ο κύριος σκοπός και το κύριο καθήκον της υιοθετηθείσας λογιστικής πολιτικής είναι να αντικατοπτρίζει τις δραστηριότητες του οργανισμού όσο το δυνατόν επαρκέστερα, να δημιουργεί ολοκληρωμένες, αντικειμενικές και αξιόπιστες πληροφορίες σχετικά με αυτό, χρήσιμες για τη λήψη αποτελεσματικών οικονομικών αποφάσεων.

Οι λογιστικές μέθοδοι περιλαμβάνουν μεθόδους ομαδοποίησης και αξιολόγησης των γεγονότων της οικονομικής ζωής, αποπληρωμής της αξίας των περιουσιακών στοιχείων, οργάνωσης της ροής εγγράφων, απογραφής, χρήσης λογιστικών λογαριασμών, οργάνωσης λογιστικών μητρώων και επεξεργασίας πληροφοριών.

Η λογιστική πολιτική διασφαλίζει την εφαρμογή των στοιχείων της λογιστικής μεθόδου. Η σχέση μεταξύ των στοιχείων της λογιστικής μεθόδου και της λογιστικής πολιτικής του οργανισμού αντικατοπτρίζεται στο Σχήμα 1.1.

Η λογιστική μέθοδος είναι ένα σύνολο μεθόδων πρωτογενούς παρατήρησης, μέτρησης κόστους, τρέχουσας ομαδοποίησης και τελικής γενίκευσης των γεγονότων της οικονομικής ζωής.

Όλες οι τεχνικές και οι μέθοδοι που χρησιμοποιούνται ως μέθοδος λογιστικής είναι αλληλένδετες και αλληλοσυμπληρώνονται.

Εικόνα 1.1 - Σχέση μεταξύ των στοιχείων της λογιστικής μεθόδου και της λογιστικής πολιτικής του οργανισμού

Στην OJSC Buturlinovsky Distillery, η μορφή της λογιστικής πολιτικής ρυθμίζεται κανονιστικά και επισημοποιείται κατόπιν παραγγελίας. Σε αυτή την περίπτωση, έχει μορφή κατασκευής σε πίνακα. Αυτή η οικονομική οντότητα διαμορφώνει ανεξάρτητα τη λογιστική της πολιτική, καθοδηγούμενη από τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα ομοσπονδιακά και βιομηχανικά πρότυπα. Η λογιστική πολιτική της Buturlinovsky Distillery OJSC σχηματίζεται από τον επικεφαλής λογιστή N.N. Syanova και εγκρίνεται από τον επικεφαλής του οργανισμού L.Ya. Pogorelova.

1.1.1 Μελέτη των λογιστικών πολιτικών του οργανισμού για λογιστικούς σκοπούς

Η λογιστική πολιτική για λογιστικούς σκοπούς κατοχυρώνεται στα ακόλουθα κανονιστικά έγγραφα:

· Ομοσπονδιακός νόμος «Για τη Λογιστική» Αρ. 402-FZ

· Λογιστικοί Κανονισμοί PBU 1/2008

Η λογιστική πολιτική για λογιστικούς σκοπούς, ανάλογα με τις ιδιαιτερότητες των δραστηριοτήτων του οργανισμού, μπορεί να λάβει υπόψη τα ακόλουθα κύρια ζητήματα:

1.Λογιστικό σχέδιο εργασίας.

2. Έντυπα πρωτογενών λογιστικών εγγράφων και λογιστικών μητρώων που χρησιμοποιούνται από τον οργανισμό.

3. Μέθοδος λογιστικής για την απόκτηση και προμήθεια υλικών.

4. Τρόπος υπολογισμού των αποσβέσεων:

· γραμμικό (ομοιόμορφα σε όλη τη διάρκεια της ωφέλιμης ζωής).

5. Μέθοδοι λογιστικής παραλαβής και διάθεσης αποθεμάτων:

· Με μέσο κόστος. στο κόστος μιας μονάδας αποθέματος· FIFO.

6. Μέθοδος λογιστικής για το κόστος μεταφοράς και προμήθειας σε σχέση με αγαθά για εμπορικούς οργανισμούς:

· στο κόστος αγοράς αγαθών και στην αποπληρωμή τους καθώς πωλούνται αυτά τα αγαθά.

7. Μέθοδος λογιστικής για τα αγαθά από οργανισμούς λιανικού εμπορίου:

· σε τιμές αγοράς (εξαιρουμένων των σημάνσεων).

8. Τρόπος διανομής εσόδων ανάλογα με τις ιδιαιτερότητες των δραστηριοτήτων του οργανισμού σύμφωνα με τα ακόλουθα στοιχεία:

· έσοδα από συνήθεις δραστηριότητες.

9. Μέθοδος προσδιορισμού των εσόδων από την εκτέλεση εργασιών, την παροχή υπηρεσιών, την πώληση προϊόντων με μακρύ κύκλο παραγωγής (κατασκευές, επιστημονικές και μελετητικές εργασίες, ναυπηγικές εργασίες κ.λπ.):

· μόλις η εργασία, η υπηρεσία, το προϊόν είναι έτοιμο.

10. Μέθοδος λογιστικής για ειδικά εργαλεία, ειδικές συσκευές, ειδικό εξοπλισμό και ειδικό ρουχισμό:

· ως υλικά.

Η OJSC Buturlinovsky Distillery διατηρεί τη λογιστική της πολιτική σύμφωνα με τα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Αναφοράς. Η επιλογή λογιστικής πολιτικής δίνεται παρακάτω.

Λογιστική πολιτική της Ανοιχτής Μετοχικής Εταιρείας «Buturlinovsky Distillery» σύμφωνα με τα ΔΠΧΑ για το 2014

Σύμφωνα με τα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Αναφοράς (ΔΠΧΑ), εγκρίνουν τις ακόλουθες επιλογές για τη λογιστική και την προετοιμασία των οικονομικών καταστάσεων:

Τραπέζι 1

Δήλωση Λογιστικής Πολιτικής	Εγκεκριμένη επιλογή
Αποτίμηση παγίων	Η αποτίμηση των παγίων μετά την αναγνώρισή τους στη λογιστική γίνεται στο αναπροσαρμοσμένο κόστος.
Μέθοδος μεταβολής των δεδουλευμένων αποσβέσεων κατά την αναπροσαρμογή της αξίας των παγίων	Οι αποσβέσεις των παγίων που συσσωρεύτηκαν κατά την ημερομηνία της αναπροσαρμογής υπολογίζονται εκ νέου ανάλογα με τη μεταβολή της λογιστικής αξίας του περιουσιακού στοιχείου σε ακαθάριστη αποτίμηση έτσι ώστε η λογιστική αξία του παγίου μετά την αναπροσαρμογή να είναι ίση με την αναπροσαρμοσμένη αξία του.
Τρόπος μεταφοράς του αποθεματικού από την επανεκτίμηση των παγίων στα κέρδη εις νέο	Η μεταφορά του αποθεματικού από την επανεκτίμηση των παγίων στα κέρδη εις νέον γίνεται κατά τη λειτουργία του περιουσιακού στοιχείου.
Τρόπος υπολογισμού απόσβεσης παγίων	Οι αποσβέσεις των παγίων υπολογίζονται με τη μέθοδο της διαγραφής σε αναλογία με τον όγκο παραγωγής (μέθοδος μονάδας παραγωγής).
Αποτίμηση άυλων περιουσιακών στοιχείων μετά την αναγνώρισή τους στη λογιστική	Τα άυλα περιουσιακά στοιχεία, αφού αναγνωριστούν στη λογιστική, αποτιμώνται στα αναπροσαρμοσμένα ποσά τους.
Μέθοδος μεταβολής των δεδουλευμένων αποσβέσεων κατά την αναπροσαρμογή της αξίας των άυλων περιουσιακών στοιχείων	Οι συσσωρευμένες αποσβέσεις των άυλων περιουσιακών στοιχείων κατά την ημερομηνία της αναπροσαρμογής υπολογίζονται εκ νέου ανάλογα με τη μεταβολή της ακαθάριστης λογιστικής αξίας του περιουσιακού στοιχείου έτσι ώστε η λογιστική αξία του περιουσιακού στοιχείου μετά την αναπροσαρμογή να είναι ίση με την αναπροσαρμοσμένη αξία του.
Τρόπος μεταφοράς του αποθεματικού από την επανεκτίμηση των άυλων περιουσιακών στοιχείων στα κέρδη εις νέο	Η μεταφορά του αποθεματικού από την επανεκτίμηση των άυλων περιουσιακών στοιχείων στα κέρδη εις νέον γίνεται κατά τη διάθεση του περιουσιακού στοιχείου.
Τρόπος υπολογισμού απόσβεσης άυλων περιουσιακών στοιχείων	Οι αποσβέσεις των άυλων περιουσιακών στοιχείων υπολογίζονται με τη μέθοδο της διαγραφής σε αναλογία με τον όγκο παραγωγής (μέθοδος μονάδας παραγωγής).
Λογιστική για επενδύσεις σε ακίνητα	Οι επενδύσεις σε ακίνητα αποτιμώνται στην εύλογη αξία τους.
Αποτίμηση αποθεμάτων	Η αποτίμηση των αποθεμάτων πραγματοποιείται με τη μέθοδο FIFO.
Μέθοδος εκτίμησης του κόστους των αποθεμάτων σε ΛΙΑΝΙΚΟ ΕΜΠΟΡΙΟ	Η αποτίμηση των αποθεμάτων στο λιανικό εμπόριο πραγματοποιείται στο πραγματικό κόστος.
Στοιχεία μετρητών και ταμειακά ισοδύναμα	Λογαριασμός ως ισοδύναμα μετρητών: · βραχυπρόθεσμες επενδύσεις (έως 3 μήνες). · τραπεζικές υπεραναλήψεις.
Αξιολόγηση ορυκτών πόρων	Οι ορυκτοί πόροι αξιολογούνται σε αναπροσαρμοσμένες αξίες.
Παρούσα αξία των αναμενόμενων παροχών στο πλαίσιο ενός συνταξιοδοτικού προγράμματος	Η παρούσα αξία των αναμενόμενων παροχών στο πλαίσιο ενός συνταξιοδοτικού προγράμματος υπολογίζεται και αναφέρεται με βάση τα τρέχοντα επίπεδα μισθών.
Λογιστική για επενδύσεις σε θυγατρικές, κοινοπραξίες και συγγενείς κατά την κατάρτιση των ατομικών οικονομικών καταστάσεων	Οι επενδύσεις σε θυγατρικές, κοινοπραξίες και συγγενείς επιχειρήσεις παρουσιάζονται στο κόστος κτήσης στις ατομικές οικονομικές καταστάσεις.
Μορφή γνωστοποίησης για προγράμματα καθορισμένων παροχών	Οι οικονομικές καταστάσεις που περιλαμβάνουν μια κατάσταση των καθαρών περιουσιακών στοιχείων παροχών και μια κατάσταση μεταβολών στα περιουσιακά στοιχεία των καθαρών παροχών, την αναλογιστική παρούσα αξία των πληρωτέων παροχών, παρουσιάζονται σε ξεχωριστή έκθεση αναλογιστή.
Τρόπος αναγνώρισης εσόδων κατά την παροχή εργασίας και υπηρεσιών	Τα έσοδα από την πώληση εργασιών και υπηρεσιών που σχετίζονται με την περίοδο αναφοράς προσδιορίζονται με βάση τις εκθέσεις για την εργασία που εκτελείται και, σε περίπτωση απουσίας τους - ως ποσοστό του συνολικού όγκου των υπηρεσιών κατά την ημερομηνία αναφοράς.
Μέθοδος αξιολόγησης του βαθμού ολοκλήρωσης ενός κατασκευαστικού συμβολαίου	Ο βαθμός ολοκλήρωσης μιας σύμβασης κατασκευής καθορίζεται (εκτός εάν υιοθετηθεί καταλληλότερη μέθοδος για μια δεδομένη σύμβαση) μέσω αξιολόγησης από εμπειρογνώμονα των εργασιών που εκτελούνται.
Αντανάκλαση των κρατικών επιχορηγήσεων που σχετίζονται με περιουσιακά στοιχεία στην κατάσταση οικονομικής θέσης	Οι κρατικές επιχορηγήσεις που σχετίζονται με την απόκτηση περιουσιακών στοιχείων λογιστικοποιούνται ως αναβαλλόμενο εισόδημα (αναβαλλόμενο εισόδημα) και μεταγενέστερα αναγνωρίζονται στα αποτελέσματα κατά τη διάρκεια ζωής του περιουσιακού στοιχείου.
Μέθοδος λογιστικής για τα κέρδη και τις ζημίες που προκύπτουν από αντιστάθμιση το χρήμα ρέεικαι επηρεάζει την αναγνώριση μη χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων ή υποχρεώσεων	Σε αντισταθμίσεις ταμειακών ροών που έχουν ως αποτέλεσμα την αναγνώριση μη χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων ή υποχρεώσεων, η οικονομική οντότητα περιλαμβάνει τα σχετικά κέρδη και ζημίες που είχαν προηγουμένως αναγνωριστεί στα λοιπά συνολικά έσοδα στη λογιστική αξία του περιουσιακού στοιχείου ή της υποχρέωσης.
Αναγνώριση και αποαναγνώριση αγορών ή πωλήσεων χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων	Η αναγνώριση και η διαγραφή αγορών ή πωλήσεων χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων με συνήθεις όρους πραγματοποιείται την ημερομηνία της συναλλαγής.
Αποτίμηση ιδίων μετοχών από μη εισηγμένες επιχειρήσεις	Ο οργανισμός αποτιμά τις μετοχές του με βάση τις τιμές των μετοχών παρόμοιων εταιρειών.
Εκτίμηση της αναμενόμενης μεταβλητότητας των τιμών των μετοχών από μη εισηγμένες επιχειρήσεις	Μια οικονομική οντότητα εκτιμά την αναμενόμενη αστάθεια των ιδίων μετοχών της χρησιμοποιώντας την αναμενόμενη αστάθεια παρόμοιων εισηγμένων οντοτήτων.
Μοντέλο τιμολόγησης προαίρεσης	Η οικονομική οντότητα χρησιμοποιεί ένα μοντέλο για επιλογές τιμολόγησης με βάση τις αναμενόμενες αποδόσεις.
Ταξινόμηση των ταμειακών ροών που σχετίζονται με τους καταβληθέντες τόκους	Οι ταμειακές ροές που σχετίζονται με τους καταβληθέντες τόκους ταξινομούνται ως λειτουργικές δραστηριότητες.
Ταξινόμηση ταμειακών ροών που σχετίζονται με καταβληθέντα μερίσματα	Οι ταμειακές ροές που σχετίζονται με τα καταβληθέντα μερίσματα ταξινομούνται ως λειτουργικές δραστηριότητες.
Παρουσίαση μερισμάτων που ταξινομούνται ως έξοδα	Τα μερίσματα που ταξινομούνται ως έξοδο παρουσιάζονται ως ξεχωριστό κονδύλι στην κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης και λοιπών συνολικών εσόδων.
Έντυπο Κατάστασης Ταμειακών Ροών	Το έντυπο κατάστασης ταμειακών ροών για λειτουργικές δραστηριότητες συντάσσεται με την άμεση μέθοδο με την οποία αναφέρονται οι κύριες κατηγορίες πληρωμών και εισπράξεων σε μετρητά.
Παρουσίαση δαπανών στις οικονομικές καταστάσεις	Τα έξοδα στις οικονομικές καταστάσεις παρουσιάζονται σε ταξινόμηση σύμφωνα με το λειτουργικό σκοπό των εξόδων (κόστος πωλήσεων).
Έντυπο Κατάστασης Κέρδους ή Ζημίας και Συνολικού Εισοδήματος	Μια οικονομική οντότητα καταρτίζει μια ενιαία κατάσταση συνολικών εσόδων που περιλαμβάνει ένα τμήμα για τα αποτελέσματα.
Τίτλος της κατάστασης αποτελεσμάτων και συνολικών εσόδων	Αναφερθείτε στην κατάσταση εσόδων, ζημιών και λοιπών συνολικών εσόδων ως «Κατάσταση εσόδων, ζημιών και άλλων συνιστωσών του συνολικού εισοδήματος».
Παρουσίαση στοιχείων λοιπών συνολικών εσόδων	Μια οικονομική οντότητα παρουσιάζει στοιχεία λοιπών συνολικών εσόδων καθαρά από φορολογικές επιδράσεις.
Συναλλαγματικές διαφορές αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων ή περιουσιακών στοιχείων εξωτερικού στην κατάσταση συνολικών εσόδων	Οι συναλλαγματικές διαφορές επί των αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων ή περιουσιακών στοιχείων εξωτερικού αναγνωρίζονται στην κατάσταση συνολικών εσόδων ως συναλλαγματικές διαφορές.
Λειτουργικό νόμισμα	Το λειτουργικό νόμισμα για τον οργανισμό είναι το ρωσικό ρούβλι.
Νόμισμα παρουσίασης	Ο οργανισμός συντάσσει οικονομικές καταστάσεις στα ακόλουθα νομίσματα: · Ρωσικό ρούβλι.
Μετάφραση της αναφοράς σε νόμισμα παρουσίασης	Τα έσοδα και τα έξοδα μετατρέπονται σε νόμισμα παρουσίασης χρησιμοποιώντας τις συναλλαγματικές ισοτιμίες κατά τις ημερομηνίες των σχετικών συναλλαγών.
Αντανάκλαση στην αναφορά των ταμειακών ροών σε ξένο νόμισμα	Οι ταμειακές ροές σε ξένα νομίσματα αναφέρονται με την κατάλληλη συναλλαγματική ισοτιμία μεταξύ του λειτουργικού και του ξένου νομίσματος κατά την ημερομηνία των ταμειακών ροών.
Γνωστοποίηση του ποσού του κέρδους από συνεχιζόμενες δραστηριότητες και από διακοπείσες δραστηριότητες που αποδίδονται στους ιδιοκτήτες της μητρικής επιχείρησης	Τα ποσά των κερδών από συνεχιζόμενες δραστηριότητες και από διακοπείσες δραστηριότητες που αποδίδονται στους ιδιοκτήτες της μητρικής γνωστοποιούνται στις σημειώσεις.
Παρουσίαση περιουσιακών στοιχείων στην Κατάσταση Οικονομικής Θέσης	Τα στοιχεία ενεργητικού στην «Κατάσταση Οικονομικής Θέσης» παρουσιάζονται χωρισμένα σε βραχυπρόθεσμα και μακροπρόθεσμα.
Συμπτυγμένη άποψη εσόδων και εξόδων	Ο οργανισμός παρουσιάζει στις οικονομικές του καταστάσεις σε καθαρή βάση: · θετικές και αρνητικές συναλλαγματικές διαφορές. · Κέρδη και ζημίες που προκύπτουν από χρηματοοικονομικά μέσα που προορίζονται για εμπορία. · Κέρδη και ζημίες από τη διάθεση μακροπρόθεσμων (μη κυκλοφορούντων) περιουσιακών στοιχείων, συμπεριλαμβανομένων των επενδύσεων και των λειτουργικών περιουσιακών στοιχείων, αφαιρώντας τη λογιστική αξία του περιουσιακού στοιχείου και το αντίστοιχο κόστος πώλησής του από τα έσοδα από τη διάθεση. · κόστη δημιουργίας προβλέψεων που αναγνωρίζονται σύμφωνα με το ΔΛΠ 37 «Προβλέψεις, ενδεχόμενες υποχρεώσεις και ενδεχόμενα περιουσιακά στοιχεία» και οι αποζημιωμένες διατάξεις της σύμβασης με τρίτο συνδυάζονται με την αποζημίωση που εισπράχθηκε.
Παρουσίαση των ταμειακών ροών σε καθαρή βάση	Ταμειακές ροές που παρουσιάζονται στην έκθεση σε καθαρή βάση: · Τοποθέτηση και ανάληψη καταθέσεων σε άλλα χρηματοπιστωτικά ιδρύματα. · Προκαταβολές σε μετρητά και δάνεια σε πελάτες και την αποπληρωμή αυτών των προκαταβολών και δανείων.
Παρουσίαση πληροφοριών με βάση την κατάρτιση οικονομικών καταστάσεων και συγκεκριμένων λογιστικών πολιτικών	Μια οικονομική οντότητα παρέχει πληροφορίες σχετικά με τη βάση κατάρτισης των οικονομικών της καταστάσεων και τις συγκεκριμένες λογιστικές πολιτικές ως μέρος των σημειώσεων των οικονομικών καταστάσεων.
Πρώτη εφαρμογή των ΔΠΧΠ	Κατά την προετοιμασία των πρώτων οικονομικών καταστάσεων σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ, ο οργανισμός χρησιμοποιεί τις ακόλουθες παραδοχές σύμφωνα με το ΔΠΧΑ 1 «Πρώτη εφαρμογή διεθνή πρότυπαοικονομικές δηλώσεις": · εφαρμόζει τις απαιτήσεις διαγραφής του ΔΠΧΑ 9 αναδρομικά από την ημερομηνία κατά την οποία η οικονομική οντότητα προβαίνει στην εκλογή, υπό την προϋπόθεση ότι οι πληροφορίες που είναι απαραίτητες για την εφαρμογή του ΔΠΧΑ 9 στα χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία και χρηματοοικονομικές υποχρεώσεις που διαγράφονται ως αποτέλεσμα προηγούμενων συναλλαγών, ελήφθησαν τη στιγμή της αρχικής λογιστικής αυτών των συναλλαγών (ρήτρα Β3). Εφαρμόζει τις απαιτήσεις του ΔΠΧΑ 9 και του ΔΛΠ 20 αναδρομικά σε κρατικά δάνεια που συνήφθησαν πριν από την ημερομηνία μετάβασης στα ΔΠΧΑ, υπό την προϋπόθεση ότι οι απαιτούμενες πληροφορίες λήφθηκαν κατά τη στιγμή της αρχικής αναγνώρισης αυτού του δανείου (ρήτρα Β11). · δεν εφαρμόζει το ΔΠΧΑ 3 αναδρομικά σε συνενώσεις επιχειρήσεων που πραγματοποιήθηκαν πριν από την ημερομηνία μετάβασης στα ΔΠΧΑ (ρήτρα Γ1). · εφαρμόζει το ΔΠΧΑ 2 αναδρομικά σε συναλλαγές που περιλαμβάνουν πληρωμές που εξαρτώνται από τις μετοχές σύμφωνα με τις παραγράφους Δ2 και Δ3 του ΔΠΧΑ 1. · εφαρμόζει τους όρους μεταβατικής περιόδου που περιέχονται στο ΔΠΧΑ 4 «Ασφαλιστήρια Συμβόλαια» σύμφωνα με την παράγραφο Δ4 του ΔΠΧΑ 1. · αξιολογεί τα πάγια στοιχεία ενεργητικού, τα άυλα περιουσιακά στοιχεία και τις επενδύσεις σε ακίνητα κατά την ημερομηνία μετάβασης στα ΔΠΧΑ στην εύλογη αξία και χρησιμοποιεί αυτή την εύλογη αξία ως τεκμαρτό κόστος κατά την ημερομηνία μετάβασης (ρήτρα Δ5). · χρησιμοποιεί την αξία των πάγιων περιουσιακών στοιχείων, των άυλων περιουσιακών στοιχείων και των επενδύσεων σε ακίνητα που έχουν επανεκτιμηθεί σύμφωνα με το RAS την ημερομηνία (ή προγενέστερη) της μετάβασης στα ΔΠΧΑ ως το αρχικό κόστος υπό όρους την ημερομηνία της αναπροσαρμογής (ρήτρα Δ6). · εφαρμόζει τους όρους μετάβασης στη νέα λογιστική διαδικασία που καθορίζεται στην ΕΔΔΠΧΠ 4 «Προσδιορισμός της ύπαρξης σύμβασης μίσθωσης σε συμφωνία» (ρήτρα Δ9). Οι συσσωρευμένες συναλλαγματικές διαφορές για όλες τις δραστηριότητες στο εξωτερικό θεωρείται ότι είναι μηδενικές κατά την ημερομηνία μετάβασης στα ΔΠΧΑ και το κέρδος ή η ζημία από την επακόλουθη διάθεση οποιουδήποτε ξένες δραστηριότητεςδεν περιλαμβάνει τις διαφορές μετατροπής από το ένα νόμισμα στο άλλο που προέκυψαν πριν από την ημερομηνία μετάβασης στα ΔΠΧΑ, αλλά περιλαμβάνει μεταγενέστερες διαφορές (ρήτρα Δ13). · δεν διαχωρίζεται συνδυαστικά χρηματοπιστωτικά μέσαγια στοιχεία χρέους και συμμετοχών, εάν κατά την ημερομηνία μετάβασης στα ΔΠΧΑ το στοιχείο χρέους δεν υφίσταται πλέον (ρήτρα Δ18). · ταξινομεί όλες τις χρηματοοικονομικές υποχρεώσεις ως χρηματοοικονομικές υποχρεώσεις που αποτιμώνται στην εύλογη αξία μέσω των αποτελεσμάτων (υπό την προϋπόθεση ότι η υποχρέωση κατά την ημερομηνία μετάβασης πληροί τα κριτήρια που προβλέπονται στην παράγραφο 4.2.2 του ΔΠΧΑ 9) (παράγραφος Δ19). · εφαρμόζει τις απαιτήσεις της παραγράφου Β5.1.2Α στοιχείο β) του ΔΠΧΑ 9 μελλοντικά σε συναλλαγές που πραγματοποιούνται κατά ή μετά την ημερομηνία μετάβασης στα ΔΠΧΑ (παράγραφος Δ20). δεν συμμορφώνεται με τις απαιτήσεις της Διερμηνείας 1, Αλλαγές σε υφιστάμενες υποχρεώσεις για παροπλισμό, αποκατάσταση και παρόμοιες υποχρεώσεις, σχετικά με αλλαγές στις υποχρεώσεις παροπλισμού, αποκατάσταση φυσικών πόρων σε σχέση με αλλαγές σε τέτοιες υποχρεώσεις που συνέβησαν πριν από την ημερομηνία μετάβασης στα ΔΠΧΑ (παράγραφος Δ21)· · χρησιμοποιεί τις μεταβατικές διατάξεις που ορίζονται στην Διερμηνεία 12 «Συμφωνίες παραχώρησης για την παροχή υπηρεσιών» (ρήτρα Δ22). · εφαρμόζει τις απαιτήσεις του ΔΛΠ 23 από προγενέστερη ημερομηνία από την ημερομηνία μετάβασης στα ΔΠΧΑ (από 01/01/2013) (ρήτρα Δ23). · εφαρμόζει τις μεταβατικές διατάξεις που ορίζονται στην παράγραφο 22 της Διερμηνείας 18 Μεταφορές Περιουσιακών Στοιχείων από Πελάτες (παράγραφος Δ24). · εφαρμόζει τις μεταβατικές διατάξεις που ορίζονται στην ΕΔΔΠΧΠ 19 Εξόφληση χρηματοοικονομικών υποχρεώσεων με συμμετοχικούς τίτλους (παράγραφος Δ25). · χρησιμοποιεί τις διατάξεις μετάβασης στο ΔΠΧΑ 11 Κοινές Συμφωνίες (με τις εξαιρέσεις που καθορίζονται στην παράγραφο Δ31 του ΔΠΧΑ 1) (παράγραφος Δ31). · χρησιμοποιεί τις μεταβατικές διατάξεις που προβλέπονται στις παραγράφους Α1 έως Α4 των Διερμηνειών της Διερμηνείας 20 «Κόστος εργασιών απογύμνωσης κατά τη φάση λειτουργίας του αναπτυγμένου ανοιχτή μέθοδοςκαταθέσεις» (ρήτρα D32). · ταξινομεί τα υπάρχοντα συμβόλαια κατά την ημερομηνία μετάβασης στα ΔΠΧΑ ως λογιστικοποιημένα στην εύλογη αξία μέσω των αποτελεσμάτων εάν πληρούν τις απαιτήσεις της παραγράφου 5Α του ΔΛΠ 39 και η οικονομική οντότητα ταξινομεί όλα τα παρόμοια συμβόλαια (παράγραφος Δ33).

1.1.2 Μελέτη των λογιστικών πολιτικών του οργανισμού για φορολογικούς σκοπούς

Για σκοπούς φορολογική λογιστικήΟι λογιστικές πολιτικές διαμορφώνονται σύμφωνα με τον φορολογικό κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Η λογιστική πολιτική για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς, ανάλογα με το εφαρμοζόμενο φορολογικό σύστημα, μπορεί να λάβει υπόψη τα ακόλουθα κύρια ζητήματα:

1. Τρόπος αναγνώρισης εσόδων και εξόδων για σκοπούς υπολογισμού του φόρου εισοδήματος. Επί του παρόντος, ο φορολογικός κώδικας προβλέπει δύο μεθόδους:

· μέθοδος αυτοτέλειας των χρήσεων - τα έσοδα και τα έξοδα αναγνωρίζονται λογιστικά όπως προκύπτουν, δηλαδή στην περίοδο αναφοράς (φορολογική) κατά την οποία πραγματοποιήθηκαν, ανεξάρτητα από το γεγονός της πληρωμής τους.

· Μέθοδος μετρητών - τα έσοδα και τα έξοδα αναγνωρίζονται την ημέρα της παραλαβής ή της διάθεσης των κεφαλαίων ως πληρωμή για μια συναλλαγή Αυτή η μέθοδος αυτή τη στιγμή χρησιμοποιείται σπάνια στη Ρωσία λόγω της δυνατότητας χρήσης απλοποιημένου φορολογικού συστήματος.

2. Μέθοδος προσδιορισμού του κόστους των αποθεμάτων:

· στο κόστος μιας μονάδας αποθέματος (προϊόν).

· Με μέσο κόστος.

· στο κόστος των πρώτων εξαγορών (FIFO).

Ο ομοσπονδιακός νόμος αριθ. 81-FZ της 20ης Απριλίου 2014 απέκλεισε τη μέθοδο LIFO από τους φορολογικούς κανόνες.

3. Τρόπος υπολογισμού της απόσβεσης παγίων και άυλων περιουσιακών στοιχείων:

· γραμμικό (ομοιόμορφα σε όλη τη διάρκεια της ωφέλιμης ζωής).

· μη γραμμικό (το ποσό της απόσβεσης αλλάζει μηνιαίως, σταδιακά μειώνεται).

Η μη γραμμική μέθοδος δεν χρησιμοποιείται στη λογιστική, επομένως, κατά τη χρήση της, είναι απαραίτητο να ληφθούν υπόψη οι διαφορές που προκύπτουν στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική σε σχέση με τις αποσβέσεις.

4. Δυνατότητα σχηματισμού αποθεματικών, ρυθμίζοντας έτσι τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος:

· Αποθεματικό για επισφαλείς απαιτήσεις.

· Αποθεματικό για επισκευές με εγγύηση.

· Αποθεματικό για επισκευή πάγιων περιουσιακών στοιχείων.

· Αποθεματικό για την πληρωμή των διακοπών και των αποδοχών.

αποθεματικό για μελλοντικές δαπάνες που διατίθενται για σκοπούς εξασφάλισης κοινωνική προστασίαάτομα με ειδικές ανάγκες.

5. Τρόπος υπολογισμού του φόρου προστιθέμενης αξίας:

· «κατά την αποστολή» - όπως αποστέλλεται και παρουσιάζεται στον αγοραστή έγγραφα διακανονισμούή απόδειξη προπληρωμής·

· «με πληρωμή» - καθώς λαμβάνονται χρήματα για την εργασία που εκτελείται, τις παρεχόμενες υπηρεσίες Η μέθοδος «με πληρωμή» δεν εφαρμόζεται από την 01/01/06 σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

1.2 Εξοικείωση με τη διαδικασία τήρησης φορολογικής λογιστικής

Η φορολογική λογιστική είναι ένα σύστημα συλλογής και σύνοψης πληροφοριών από πρωτογενή έγγραφα, το οποίο χρησιμοποιείται από τον φορολογούμενο για τον καθορισμό της φορολογικής βάσης.Το φορολογικό λογιστικό σύστημα καθορίζεται από την εταιρεία ανεξάρτητα και καθορίζεται στη λογιστική πολιτική.

Η έννοια της «φορολογικής λογιστικής» εμφανίστηκε στη νομοθεσία σε σχέση με την εισαγωγή του Κεφαλαίου 25 του Κώδικα Φορολογίας. Το άρθρο 313 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι η φορολογική λογιστική πρέπει να τηρείται σε έναν εμπορικό οργανισμό για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος.

Ο σκοπός της φορολογικής λογιστικής καθορίζεται από τα συμφέροντα των χρηστών πληροφοριών.Οι χρήστες των πληροφοριών που παράγονται στο φορολογικό λογιστικό σύστημα χωρίζονται σε δύο κύριες ομάδες:

1) εξωτερικό?

2) εσωτερική.

Ο εσωτερικός χρήστης των πληροφοριών είναι η διοίκηση της εταιρείας. Σύμφωνα με τα φορολογικά λογιστικά στοιχεία, οι εσωτερικοί χρήστες μπορούν να αναλύσουν μη παραγωγικές δαπάνες, οι οποίες, σύμφωνα με τις απαιτήσεις της φορολογικής νομοθεσίας, δεν λαμβάνονται υπόψη για φορολογικούς σκοπούς. Μειώνοντας αυτά τα είδη δαπανών, μπορείτε να βελτιστοποιήσετε το φορολογητέο κέρδος σας.

Οι εξωτερικοί χρήστες των πληροφοριών είναι κυρίως φορολογικές αρχές και φορολογικοί σύμβουλοι. Οι φορολογικές αρχές πρέπει να αξιολογούν την ορθότητα του σχηματισμού της φορολογικής βάσης, τους υπολογισμούς φόρων και να παρακολουθούν την είσπραξη των φόρων στον προϋπολογισμό. Οι φορολογικοί σύμβουλοι δίνουν συστάσεις για την ελαχιστοποίηση των πληρωμών φόρων και καθορίζουν την κατεύθυνση της φορολογικής πολιτικής του οργανισμού.

Ένα από τα κύρια καθήκοντα της φορολογικής λογιστικής είναι ο προσδιορισμός του ποσού των πληρωμών στον προϋπολογισμό και του χρέους στον προϋπολογισμό για φόρο εισοδήματος σε μια συγκεκριμένη ημερομηνία.

Αντικείμενο της φορολογικής λογιστικής είναι οι παραγωγικές και μη παραγωγικές δραστηριότητες της εταιρείας, με αποτέλεσμα ο φορολογούμενος να έχει υποχρεώσεις υπολογισμού και καταβολής φόρου.

Τα αντικείμενα της φορολογικής λογιστικής περιλαμβάνουν επιχειρηματικές συναλλαγές, περιουσιακά στοιχεία και υποχρεώσεις του οργανισμού. Εκτίμησηαπό αυτά τα αντικείμενα καθορίζει το μέγεθος της φορολογικής βάσης. Για φορολογικούς σκοπούς, τα λογιστικά στοιχεία πρέπει να αντικατοπτρίζονται στα έγγραφα συνεχώς και με χρονολογική σειρά.

Η επιβεβαίωση των πληροφοριών που αντικατοπτρίζονται στη φορολογική λογιστική είναι:

Έγγραφα πηγής.

φορολογικά μητρώα;

Υπολογισμός της φορολογικής βάσης.

Με βάση στοιχεία πρωτογενών παραστατικών συμπληρώνονται φορολογικά λογιστικά μητρώα, τα οποία είναι αναλυτικά παραστατικά. Τα έντυπα μητρώου μπορούν να αναπτυχθούν από τον φορολογούμενο ανεξάρτητα και να διατηρηθούν σε έντυπη ή ηλεκτρονική μορφή. Με βάση τα στοιχεία που περιέχονται στα μητρώα υπολογίζεται η φορολογική βάση. Τα περιεχόμενα των μητρώων αποτελούν φορολογικό απόρρητο, επομένως, κατά την αποθήκευσή τους στην εταιρεία, είναι απαραίτητο να διασφαλίζεται η προστασία από μη εξουσιοδοτημένη πρόσβαση.

Η φορολογική λογιστική μπορεί να διενεργείται βάσει λογιστικής ή ανεξάρτητα από αυτήν. Στην πρώτη περίπτωση, υπάρχει σύγκλιση φορολογικών και λογιστικών· εάν τα στοιχεία συμπίπτουν πλήρως, τα λογιστικά μητρώα μπορούν επίσης να αναγνωριστούν ως φορολογικά λογιστικά μητρώα. Στη δεύτερη περίπτωση, γίνεται παράλληλη λογιστική και αυξάνεται ο όγκος των λογιστικών εργασιών.

Το φορολογικό λογιστικό σύστημα πρέπει να τεκμηριώνεται στη λογιστική πολιτική, η οποία εγκρίνεται με εντολή του επικεφαλής της εταιρείας. Τροποποιήσεις στις λογιστικές πολιτικές γίνονται όταν αλλάζουν οι λογιστικές μέθοδοι ή οι συνθήκες λειτουργίας της εταιρείας, καθώς και όταν γίνονται τροποποιήσεις στη φορολογική νομοθεσία. Οι λογιστικές πολιτικές για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς μπορεί να αποτελούνται από δύο μέρη. Το πρώτο οργανωτικό μέρος καθιερώνει γενικοί κανόνεςτήρηση αρχείων, υποδεικνύονται οι υπεύθυνοι και εγκρίνεται η διαδικασία και οι προθεσμίες διεκπεραίωσης των εγγράφων. Το δεύτερο μεθοδολογικό μέρος αντικατοπτρίζει συγκεκριμένες μεθόδους για τον υπολογισμό των επιμέρους φόρων· για κάθε στοιχείο φορολογίας, συνιστάται να παρέχεται σύνδεσμος προς ένα συγκεκριμένο άρθρο του Φορολογικού Κώδικα. Έντυπα φορολογικού λογιστικού μητρώου που έχει αναπτύξει ο οργανισμός μπορεί να επισυνάπτονται στη λογιστική πολιτική.

Το αποτέλεσμα της χρήσης φορολογικής λογιστικής είναι η υποβολή στην Ομοσπονδιακή φορολογική υπηρεσίαΗ Ρωσία διαθέτει εξειδικευμένα τυποποιημένα έντυπα στα οποία ο φορολογούμενος αντικατοπτρίζει τους κύριους δείκτες υπολογισμού του φόρου και υπολογίζει το ποσό της φορολογικής υποχρέωσης. Για να φέρετε πιο κοντά τη φορολογική και τη λογιστική, μπορείτε να διαθέσετε επιπλέον υπολογαριασμούς στα λογιστικά μητρώα ή να προσθέσετε πληροφορίες που είναι απαραίτητες για τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης σε κάθε εγγραφή. Τα λογιστικά μητρώα που διαθέτουν όλες τις απαραίτητες πληροφορίες για τη χρήση δεδομένων για τον υπολογισμό των κερδών σύμφωνα με τους κανόνες του Κεφαλαίου 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας θα αναγνωριστούν ως φορολογικά λογιστικά μητρώα (σύμφωνα με το άρθρο 313 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) Ειδικότερα, οι περισσότερες εταιρείες χρησιμοποιούν λογιστικά στοιχεία για τη δημιουργία εσόδων και μη λειτουργικών εσόδων για φορολογικούς σκοπούς. Ταυτόχρονα, υπάρχουν ορισμένα είδη συναλλαγών για τα οποία δεν είναι δυνατή η χρήση λογιστικών στοιχείων για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς. Τέτοιες συναλλαγές μπορούν να προσδιοριστούν μόνο σε φορολογικό λογιστικό σύστημα με χρήση φορολογικών μητρώων.

Οι ευθύνες για τη διατήρηση φορολογικών αρχείων στο OJSC Buturlinovsky Distillery ανατίθενται στον επικεφαλής λογιστή N.N. Syanova.

Στην έκθεσή μου, σύμφωνα με την ατομική ανάθεση που εκδόθηκε, θα λάβω υπόψη τη φορολογική λογιστική των ακόλουθων φόρων: ΦΠΑ, ειδικός φόρος κατανάλωσης, φόρος μεταφοράς και φόρος γης.

Το φορολογικό λογιστικό σύστημα για τον ΦΠΑ και τους ειδικούς φόρους κατανάλωσης αποτελείται από τρία επίπεδα:

· πρωτογενή λογιστικά έγγραφα (τιμολόγιο).

· αναλυτικά φορολογικά λογιστικά μητρώα (βιβλίο αγορών και βιβλίο πωλήσεων).

· φορολογική δήλωση (υπολογισμός της φορολογικής βάσης και του ποσού του πληρωτέου ΦΠΑ και ειδικού φόρου κατανάλωσης για συγκεκριμένη φορολογική περίοδο).

Επιπλέον, υπάρχουν αυστηρές κάθετες μονοκατευθυντικές συνδέσεις μεταξύ των επιπέδων του φορολογικού λογιστικού συστήματος για τον ΦΠΑ και τους ειδικούς φόρους κατανάλωσης. Η ουσία τους έγκειται στο γεγονός ότι τα φορολογικά λογιστικά στοιχεία από πρωτογενή παραστατικά καταλήγουν σε αναλυτικά φορολογικά λογιστικά μητρώα, όπου συνοψίζονται και στη συνέχεια καταχωρούνται τα τελικά στοιχεία στη φορολογική δήλωση.

Το φορολογικό λογιστικό σύστημα για τους φόρους μεταφορών και γης αποτελείται από ένα επίπεδο:

· επιστροφή φόρου.

Οι φορολογικές δηλώσεις δεν επισυνάπτονται στην έκθεση, επειδή η Buturlinovsky Distillery OJSC δεν είναι φορολογούμενος φόρου μεταφορών και γης, επειδή δεν κατέχει οχήματα και γη, αλλά είναι μισθωτής τους.

2. Ανάλυση του φορολογικού συστήματος μιας οικονομικής οντότητας

2.1 Υπολογισμός φορολογικής επιβάρυνσης

Η φορολογική επιβάρυνση είναι μια τιμή που δείχνει το επίπεδο φορολογικής επιβάρυνσης του φορολογούμενου. Κατά κανόνα, η φορολογική επιβάρυνση εκφράζεται ως σχετική αξία, ο αριθμητής της οποίας είναι το ποσό των δεδουλευμένων φόρων για τη φορολογική περίοδο και ο παρονομαστής είναι οποιαδήποτε οικονομική βάση (έσοδο (έσοδα), κέρδη, καθαρά περιουσιακά στοιχεία κ.λπ.) .

Μέθοδοι ποσοτικής εκτίμησης της φορολογικής επιβάρυνσης των επιχειρηματικών οντοτήτων:

H ο λόγος των φόρων προς τα έσοδα από τις πωλήσεις.

H ο λόγος των φόρων προς το εκτιμώμενο ή καθαρό κέρδος.

H αναλογία φόρων προς τα κέρδη του ισολογισμού.

H αναλογία φόρων προς προστιθέμενη ή νεοδημιουργηθείσα αξία.

Ένας από τους δείκτες της αποτελεσματικής λειτουργίας ενός οργανισμού είναι το μέγεθος της φορολογικής επιβάρυνσης, το οποίο υπολογίζεται χρησιμοποιώντας τον ακόλουθο τύπο:

NN = πληρωμές φόρου / εισόδημα * 100

Λόγω έλλειψης στοιχείων για υπολογισμό, δεν θα υπολογίσω τη φορολογική επιβάρυνση, γιατί... σύμφωνα με το άρθρο 102 «Φορολογικό απόρρητο» του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η OJSC Buturlinovsky Distillery δεν παρείχε τις σχετικές πληροφορίες σχετικά με τους φόρους.

2.2 Χαρακτηριστικά των φόρων που καταβάλλονται από την Buturlinovsky Distillery OJSC:

2.2.1 Χαρακτηριστικά ομοσπονδιακών φόρων

Στη Ρωσία, υπάρχουν οι ακόλουθοι ομοσπονδιακοί φόροι, σύμφωνα με την Ενότητα 2, R.8, Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας:

H Φόρος προστιθέμενης αξίας (Κεφάλαιο 21).

H Ειδικοί φόροι κατανάλωσης (κεφ. 22).

CH Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων (Κεφάλαιο 23);

CH Φόρος εισοδήματος εταιρειών (Κεφάλαιο 25).

CH Τέλη για τη χρήση αντικειμένων του ζωικού κόσμου και για τη χρήση αντικειμένων υδρόβιων βιολογικών πόρων (Κεφάλαιο 25.1).

Ch Φόρος νερού (Κεφάλαιο 25.2);

Κρατικός δασμός (Κεφάλαιο 25.3).

Ch Φόρος εξόρυξης ορυκτών (Κεφάλαιο 26);

Σύμφωνα με την ατομική ανάθεση θα χαρακτηρίσω δύο φόρους, ΦΠΑ και φόρο κατανάλωσης.

Ο ΦΠΑ στην επικράτεια της Ρωσικής Ομοσπονδίας ρυθμίζεται από το Μέρος 2, Κεφάλαιο. 21 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

1. Αντικείμενο φορολογίας (άρθρο 146 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) είναι η προστιθέμενη αξία ενός προϊόντος, η οποία δημιουργείται στο στάδιο της πώλησης του προϊόντος.

2.Φορολογούμενοι (άρθρο 143 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) ΦΠΑ - οργανισμοί και μεμονωμένοι επιχειρηματίες που πωλούν αγαθά τόσο στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας όσο και πέρα ​​από τα τελωνειακά σύνορα.

3. Η φορολογική βάση (153 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας) για την πώληση αγαθών (εργασία, υπηρεσίες) καθορίζεται από τον φορολογούμενο σύμφωνα με αυτό το κεφάλαιο, ανάλογα με τις ιδιαιτερότητες της πώλησης των παραγόμενων αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών). από αυτόν ή αγορασμένο εξωτερικά.

ΣΗΜ. = Αντικείμενο α/α - φορολογικές εκπτώσεις

4. Φορολογική περίοδος (άρθρο 163 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) - 3 μήνες ή τρίμηνο.

5. Φορολογικός συντελεστής (άρθρο 164 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας):

5.1 Η φορολογία διενεργείται με φορολογικό συντελεστή 0 τοις εκατό κατά την πώληση αγαθών πέραν των τελωνειακών συνόρων.

5.2 Η φορολογία πραγματοποιείται με φορολογικό συντελεστή 10 τοις εκατό για την πώληση:

1) τα ακόλουθα προϊόντα διατροφής:

H ζώα και πουλερικά σε ζωντανό βάρος.

H κρέας και προϊόντα κρέατος;

H γάλα και γαλακτοκομικά προϊόντα;

H αυγά και προϊόντα αυγών.

H φυτικό έλαιο;

H μαργαρίνη, λιπαρά ειδικής χρήσης.

Ζάχαρη H, συμπεριλαμβανομένης της ακατέργαστης ζάχαρης.

- σιτηρά, μικτές ζωοτροφές, μείγματα ζωοτροφών, απορρίμματα σιτηρών.

H ελαιόσποροι και προϊόντα της μεταποίησης τους.

Ψωμί και προϊόντα αρτοποιίας.

H ζυμαρικά;

H ζωντανά ψάρια;

H βρεφικά και διαβητικά προϊόντα διατροφής.

H λαχανικά;

2) τα ακόλουθα προϊόντα για παιδιά:

H πλεκτά για νεογέννητα και παιδιά νηπιαγωγείων, προσχολικής ηλικίας, προσχολικής ηλικίας και προσχολικής ηλικίας.

H ενδύματα;

H παιδικά κρεβάτια;

H παιδικά στρώματα;

H καρότσια;

H σχολικά τετράδια;

H παιχνίδια;

H πλαστελίνη;

H μολυβοθήκες;

H μπαστούνια μέτρησης?

H σχολικός λογαριασμός;

H σχολικά ημερολόγια;

H σημειωματάρια για σχέδιο?

H σκίτσα;

H σκίτσα;

H φακέλους για σημειωματάρια.

H εξώφυλλα για σχολικά βιβλία, ημερολόγια, τετράδια.

H ταμειακές μηχανές αριθμών και γραμμάτων.

H πάνες;

3) περιοδικά:

Η εφημερίδα;

Περιοδικό H;

Ch almanac;

Ενημερωτικό δελτίο H;

4) τα ακόλουθα ιατρικά είδη εγχώριας και αλλοδαπής παραγωγής:

H φάρμακα;

H φαρμακευτικές ουσίες;

5) βοοειδή αναπαραγωγής:

Χ χοίροι αναπαραγωγής,

H πρόβατα αναπαραγωγής,

H κατσίκες αναπαραγωγής,

- άλογα αναπαραγωγής

5.3. Η φορολογία διενεργείται με φορολογικό συντελεστή 18 τοις εκατό σε όλες τις άλλες περιπτώσεις.

Το ποσό του ΦΠΑ υπολογίζεται με τον ακόλουθο τύπο:

Ποσό φόρου = ΣΗΜ. * συντελεστής

6. Φορολογικές εκπτώσεις (άρθρο 171 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας)

Ποσά φόρου που παρουσιάζονται στον φορολογούμενο κατά την απόκτηση αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών), καθώς και δικαιωμάτων ιδιοκτησίας στην επικράτεια της Ρωσικής Ομοσπονδίας ή καταβάλλονται από τον φορολογούμενο κατά την εισαγωγή αγαθών στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας και σε άλλα εδάφη υπό τη δικαιοδοσία της , στις τελωνειακές διαδικασίες για θέση σε εγχώρια κατανάλωση υπόκεινται σε εκπτώσεις.

...

Παρόμοια έγγραφα

Στάδια φορολογικής πολιτικής, σχέση με τον φορολογικό μηχανισμό. Μελέτη της ουσίας της φορολογικής λογιστικής πολιτικής της Hydrostal LLP. Ανάλυση παραγόντων που επηρεάζουν τους άμεσους και έμμεσους φόρους που καταβάλλονται από μια επιχειρηματική οντότητα. Προσδιορισμός φορολογικής επιβάρυνσης.

εργασία μαθήματος, προστέθηκε 18/03/2015


Η ουσία και οι λειτουργίες των φόρων. Ανάπτυξη και διαμόρφωση φορολογικής πολιτικής της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι τύποι της. Ανάλυση της πρακτικής υπολογισμού και πληρωμής ομοσπονδιακών και περιφερειακών φόρων. Χαρακτηριστικά των τοπικών φόρων. Κατάσταση και προοπτικές για την ανάπτυξη της φορολογικής νομοθεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

διατριβή, προστέθηκε 28/05/2009


Η ουσία και η σημασία της φορολογικής πολιτικής για μια επιχείρηση, τα στοιχεία της. Χαρακτηριστικά ομοσπονδιακών, περιφερειακών και τοπικών φόρων και τελών. Η επίδραση της φορολογικής πολιτικής ενός οργανισμού στη διαδικασία επίτευξης αποτελεσματικότητας στις χρηματοοικονομικές και οικονομικές δραστηριότητες.

εργασία μαθήματος, προστέθηκε στις 27/07/2011


Διαμόρφωση και σημασία λογιστικών πολιτικών για λογιστικούς και φορολογικούς σκοπούς. Ανάλυση των φόρων που καταβάλλονται από μια επιχείρηση και υπολογισμός της φορολογικής επιβάρυνσης χρησιμοποιώντας το παράδειγμα της Δημοτικής Ενιαίας Επιχείρησης Στέγασης και Κοινοτικών Υπηρεσιών "Yuzhnoye", προβλήματα και προοπτικές για τη βελτιστοποίηση του φορολογικού της συστήματος.

εργασία μαθήματος, προστέθηκε 06/08/2010


Έννοια, κύριοι τύποι και ουσία της φορολογικής επιβάρυνσης ενός οργανισμού. Ισχύοντα φορολογικά συστήματα και φόροι που επιβάλλονται σε οργανισμούς. Μέθοδοι υπολογισμού της φορολογικής επιβάρυνσης. Χρήση Στατιστικές μέθοδοικατά την πρόβλεψη της φορολογικής επιβάρυνσης.

εργασία μαθήματος, προστέθηκε 21/02/2014


Μελέτη των βασικών αρχών της οικοδόμησης ενός φορολογικού συστήματος στην οικονομία της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Περιγραφές ομοσπονδιακών, περιφερειακών και τοπικών φόρων. Μελέτη μεταρρυθμίσεων στον τομέα της φορολογίας. Τρόποι μεταρρύθμισης της βάσης του φορολογικού συστήματος.

εργασία μαθήματος, προστέθηκε 18/12/2014


Η έννοια της φορολογικής πολιτικής και το φορολογικό σύστημα επιχειρήσεων. Μεθοδολογία για την ανάλυση της φορολογικής επιβάρυνσης σε έναν οργανισμό. Η φορολογική πολιτική σε κρίση, η ουσία της μεταρρύθμισής της. Βασικές κατευθύνσεις για τη βελτίωση και τη βελτιστοποίηση της φορολογίας.

διατριβή, προστέθηκε 11/11/2010


Χαρακτηριστικά των τοπικών φόρων και τελών και ο ρόλος τους στο φορολογικό σύστημα του Καζακστάν. Φορολογικά έσοδαστον τοπικό προϋπολογισμό. Η σχέση μεταξύ φορολογικής πολιτικής και πτυχών της ζωής των ανθρώπων. Ξένη εμπειρίαοργάνωση του τοπικού φορολογικού μηχανισμού.

διατριβή, προστέθηκε 28/07/2009


Η ουσία και οι στόχοι της λογιστικής πολιτικής μιας επιχείρησης που διαμορφώνεται για φορολογικούς σκοπούς, παράγοντες για την επιλογή της. Η διαδικασία υιοθέτησης και προβλήματα θέσπισης λογιστικών πολιτικών σε ορισμένους τύπους οργανισμών. Βελτιστοποίηση της φορολογικής επιβάρυνσης και των φορολογικών πληρωμών της εταιρείας.

διατριβή, προστέθηκε 03/05/2015


Βασικές αρχές της φορολογικής πολιτικής της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ανάλυση της σύνθεσης των εσόδων από πληρωμές δασμών σε περιφερειακούς και τοπικούς προϋπολογισμούς. Εκτίμηση του αντίκτυπου της κρίσης στην πληρωμή ομοσπονδιακών φόρων. Παρακολουθήστε τις βασικές αλλαγές στη φορολογική πολιτική το 2010.