Fedorov D.R., Vodopyanova V.A. φορολογικοί έλεγχοι στο παρόν στάδιο ανάπτυξης του συστήματος φορολογικού ελέγχου στη Ρωσική Ομοσπονδία (χρησιμοποιώντας το παράδειγμα της Ρωσικής Φορολογικής Επιθεώρησης για τους μεγαλύτερους φορολογούμενους στην Επικράτεια Primorsky). Ξένη εμπειρία στην οργάνωση φορολογικού ελέγχου

Στην παγκόσμια πρακτική, υπάρχουν διάφορες επιλογές για την οργάνωση των φορολογικών αρχών και την υπαγωγή τους. Σε ορισμένες χώρες έχουν ανεξάρτητο καθεστώς (Αυστραλία, Κίνα, Ιαπωνία), σε άλλες έχουν διαρθρωτικών τμημάτωνοικονομικές αρχές (Ιταλία, Γαλλία, Ελβετία, ΗΠΑ) ή υπάγονται στον εξουσιοδοτημένο φορέα που είναι υπεύθυνος για τα κρατικά έσοδα (Καζακστάν). Σε ορισμένες χώρες, υπάρχει μια διαίρεση των φορολογικών διοικήσεων σύμφωνα με τις γραμμές των άμεσων και έμμεσων φόρων, για παράδειγμα, στην Ταϊλάνδη, μαζί με το Τμήμα Φορολογίας, υπάρχει ένα Τμήμα Ειδικών Φόρων Κατανάλωσης. Είναι δυνατό να κατανεμηθούν οι εξουσίες είσπραξης φόρων μεταξύ των φορολογικών διοικήσεων σε διαφορετικά επίπεδα. Στον Καναδά, το Υπουργείο Εσόδων του Κεμπέκ εισπράττει στην επαρχία, μαζί με τους επαρχιακούς φόρους, επίσης ομοσπονδιακούς φόρους, ενώ στην υπόλοιπη χώρα οι φόροι εισπράττονται από την Υπηρεσία Τελωνείων και Εσόδων του Καναδά. Σε ορισμένες χώρες, για παράδειγμα στην Αυστρία, δεν υπάρχουν οι ίδιες οι φορολογικές αρχές, επομένως οι φόροι εισπράττονται από οικονομικές διευθύνσεις και υπηρεσίες, οι οποίες είναι διαρθρωτικές υπηρεσίες του Υπουργείου Οικονομικών.

Οι δομές των φορολογικών διοικήσεων περιλαμβάνουν ως επί το πλείστον τμήματα που είναι αρμόδια για: λογιστική των φορολογουμένων, παρακολούθηση της επικαιρότητας και πληρότητας των φορολογικών πληρωμών, είσπραξη ληξιπρόθεσμων φορολογικών οφειλών, ενημέρωση φορολογική νομοθεσίακαι διαβούλευση σχετικά με την εφαρμογή του, εξέταση διαφορών που προκύπτουν σε σχέση με φορολογικά, προσωπικού, οικονομικά, Υποστήριξη Πληροφοριών. Άρα, το Κύριο Κράτος ΕφορίαΗ Κίνα έχει μια σειρά από τμήματα και τμήματα στη δομή της. Ειδικότερα, λειτουργεί Τμήμα Είσπραξης και Διαχείρισης Φορολογίας, Τμήμα χρηματοοικονομική διαχείριση, Τμήμα Ελέγχου, Κεντρική Διεύθυνση, Τμήμα Φορολογικής Πολιτικής και Φορολογικής Νομοθεσίας, Τμήμα Προγραμματισμού και Στατιστικής, Τμήμα Φόρων Κύκλου Εργασιών, Τμήμα Φορολογίας Κερδών (Εισοδήματος), Διοίκηση τοπικούς φόρους, Γραφείο Αγροτικών Φόρων, Γραφείο Διεθνούς Φορολογίας, Γραφείο Φορολογίας Εξαγωγών και Εισαγωγών, Γραφείο Φορολογικών Ερευνών, Γραφείο Διαχείρισης Προσωπικού. Με τη σειρά του, κάθε ένα από τα κύρια τμήματα περιλαμβάνει πολλά τμήματα. Για παράδειγμα, το Τμήμα Είσπραξης και Διαχείρισης Φόρων περιλαμβάνει: τμήμα φορολογικής προπαγάνδας, τμήμα επεξεργασίας και τήρησης τιμολογίων και τμήμα μάρκετινγκ. Το Τμήμα Φορολογικής Πολιτικής και Φορολογικής Νομοθεσίας περιλαμβάνει: γενικό τμήμα, τμήμα φορολογικής μεταρρύθμισης, νομοθετικά και εφετεία. Επιπλέον, το σύστημα φορολογικής διοίκησης περιλαμβάνει το Ινστιτούτο Επιστημονικής Έρευνας στον Τομέα των Φόρων, το Κέντρο Εκπαίδευσης Φοροτεχνικών, το Κέντρο Διαχείρισης Φορολογικών Υπαλλήλων και το Φορολογικό Κολλέγιο.

Ταυτόχρονα, στην παγκόσμια πρακτική φορολογικού ελέγχου διακρίνονται τρία στάδια ανάπτυξης.

Κάθε επόμενο στάδιο διέφερε από το προηγούμενο κυρίως ως προς την περαιτέρω βελτίωση των φορολογικών μηχανισμών και την αυξανόμενη σημασία των φόρων ως πηγές κρατικών εσόδων, καθώς και στην ανάπτυξη του συστήματος των κρατικών οργάνων και του φορολογικού ελέγχου ως συστατικού τους μέρους.

Το πρώτο στάδιο χαρακτηρίζεται από κατακερματισμό όλων των στοιχείων φορολογικού ελέγχου ως αποτέλεσμα της ανεπαρκούς ανάπτυξης της κρατικής δομής και, κατά συνέπεια, του μηχανισμού της δημόσιας διοίκησης. Ο φορολογικός και οικονομικός έλεγχος διενεργείται χωρίς συστηματική προσέγγιση ή προσδιορισμό σαφούς μηχανισμού ρύθμισής του.

Στο πρώτο στάδιο (την περίοδο των πρώιμων κρατών) σημειώθηκε η θέσπιση των πρώτων, αρκετά πρωτόγονων και κυρίως φυσικών φόρων, καθώς και η μη συστηματική είσπραξή τους χωρίς τη χρήση ειδικού φορολογικού μηχανισμού. Μάλιστα, εντός του κράτους δεν υπάρχει κανένας εξειδικευμένος φορέας που να είναι υπεύθυνος σε συνεχή βάση για την αναπλήρωση του κρατικού ταμείου. Ωστόσο, αυτό εξηγείται και από την απουσία κυβερνητικού μηχανισμού γενικά. Από πολλές απόψεις, αυτό σχετίζεται άμεσα με το γεγονός ότι το δημόσιο ταμείο του κράτους σε αυτό το στάδιο είναι σχεδόν άρρηκτα συνδεδεμένο με την προσωπική περιουσία του μονάρχη (κυρίαρχο) που ηγείται του κράτους. Αυτό, πρώτα απ 'όλα, συνδέεται με τον ίδιο τον μηχανισμό άσκησης της κρατικής εξουσίας, ο οποίος τότε βρισκόταν ακόμη στο στάδιο της ίδρυσης και της συγκρότησής του και δεν μπορούσε να εκπληρώσει πλήρως τα καθήκοντα που του ανατίθενται και του αναμένονται σήμερα. Ωστόσο, ήδη από εκείνη την εποχή αποκαλύφθηκε ότι σε πολλές πτυχές της ζωής, η αποτελεσματικότητα του κράτους, ο ρόλος και η σημασία του στην ιστορική του εποχή καθορίζονται σε μεγάλο βαθμό από το σύστημα δημόσιας διοίκησης που υπάρχει σε αυτό, τη δύναμη και την αποτελεσματικότητά του.

Στο δεύτερο στάδιο, καθώς ο κρατικός μηχανισμός αναπτύσσεται και ενισχύεται, ο φορολογικός έλεγχος συγκεντρώνεται και ενισχύεται. Αρχίζουν να δημιουργούνται εξειδικευμένα όργανα του κρατικού μηχανισμού, το κράτος αρχίζει να θεωρεί τον φορολογικό έλεγχο ως έναν από τους τρόπους για να εξασφαλίσει την οικονομική και πολιτική του ανεξαρτησία, να ενισχύσει την κρατική δομή και να καταστείλει τα αυτονομιστικά αισθήματα σε ορισμένες περιοχές.

Το δεύτερο στάδιο στην εξέλιξη της φορολογίας χαρακτηρίζεται από τον αυξημένο ρόλο των φόρων στα κρατικά έσοδα και τη σχετική αρμονία του συστήματος είσπραξής τους. Την περίοδο αυτή διαμορφώθηκαν τα πρώτα σύγχρονα φορολογικά συστήματα στον κόσμο. Δεν είναι τυχαίο ότι κάποτε ο διάσημος Ρώσος φορολογικός εμπειρογνώμονας N.I Turgenev σημείωσε ότι «όλα τα φορολογικά συστήματα που υπάρχουν τώρα σε διάφορες ευρωπαϊκές χώρες έχουν την προέλευσή τους στον Μεσαίωνα.

Στο τρίτο στάδιο της ανάπτυξης του φορολογικού ελέγχου, εντοπίστηκε μια μετάβαση στην αποκέντρωση του συστήματος των φορέων που τον εφαρμόζουν εάν το κράτος διαθέτει ομοσπονδιακό σύστημα διακυβέρνησης και διοίκησης. Αυτό το στάδιο χαρακτηρίζεται από την ενδυνάμωση των περιφερειακών και τοπικών αρχών με φορείς που τους επιτρέπουν να ελέγχουν ανεξάρτητα τη συλλογή των περιφερειακών και τοπικών φόρων που θα πιστωθούν στον προϋπολογισμό του υποκειμένου ή της περιοχής. Αυτή η πτυχή επιτρέπει στις περιφερειακές και τοπικές αρχές να παράγουν έσοδα από τον προϋπολογισμό ανεξάρτητα, χωρίς να προσελκύουν υποστήριξη από την κεντρική κυβέρνηση.

Αρχίζουν να διαμορφώνονται μηχανισμοί παρακολούθησης των πληροφοριών που παρέχονται για σκοπούς υπολογισμού και πληρωμής φόρων. Για παράδειγμα, τον 12ο αιώνα. Στις γερμανικές πόλεις, για λόγους φορολογίας, οι πολίτες υποχρεούνταν να αναφέρουν ενόρκως την αξία της περιουσίας τους. Για να διασφαλιστεί ότι το μέγεθος του ακινήτου δεν υποτιμήθηκε, δόθηκε στις αρχές το δικαίωμα προτεραιότητας να το αγοράσουν στην ανακοινωθείσα τιμή.

Αυτό το στάδιο χρονολογείται από τον 19ο αιώνα. Διακρίνεται από τον εξορθολογισμό και τη βελτίωση των φορολογικών μηχανισμών με βάση την ιστορική εμπειρία που αποκτήθηκε και την επιστημονική έρευνα στον τομέα των οικονομικών και του δικαίου. Ήταν κατά τη διάρκεια αυτής της περιόδου που πραγματοποιήθηκε σκόπιμη και σταδιακή μεταρρύθμιση των φορολογικών συστημάτων και των φορολογικών αρχών ως στοιχείου του κράτους σε διάφορες χώρες του κόσμου. οικονομικός έλεγχος

Το σημαντικότερο σε αυτή τη φάση είναι η περαιτέρω ανάπτυξη του θεσμού της φορολογίας εισοδήματος και ο ρόλος του ως στοιχείου κοινωνικής ρύθμισης. Επιπλέον, σε νέες αρχές που συνδέονται με μια διαφοροποιημένη προσέγγιση για τον καθορισμό του ποσού του φόρου όχι με βάση την καταγωγή ή την κοινωνική θέση του πληρωτή, αλλά με βάση το πραγματικό του εισόδημα.

Συνοψίζοντας, μπορεί να σημειωθεί ότι οι φορολογικές αρχές αποτελούν ένα ενιαίο κεντρικό σύστημα ελέγχου της συμμόρφωσης με τη νομοθεσία για τους φόρους και τα τέλη, την ορθότητα υπολογισμού, την πληρότητα και την έγκαιρη καταβολή (μεταφορά) φόρων και τελών στο δημοσιονομικό σύστημα του Ρωσική Ομοσπονδία. Οι φορολογικές αρχές της Ρωσικής Ομοσπονδίας διαθέτουν σύστημα τριών επιπέδων, με επικεφαλής την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία. Η οργάνωση των φορολογικών αρχών χαρακτηρίζεται από κάθετη δομή υποταγής.

Οι φορολογικές αρχές ενεργούν στο πλαίσιο της αρμοδιότητάς τους και σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Τα δικαιώματα και οι υποχρεώσεις των φορολογικών αρχών ρυθμίζονται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Η λειτουργία ελέγχου που επιτελούν οι φορολογικές αρχές είναι η πιο σημαντική, αφού χάρη σε αυτήν εφαρμόζεται η δημοσιονομική πολιτική του κράτους. Ο φορολογικός έλεγχος αναγνωρίζει τις δραστηριότητες των εξουσιοδοτημένων φορέων για την παρακολούθηση της συμμόρφωσης από τους φορολογούμενους, τους φορολογικούς υπαλλήλους και τους πληρωτές τελών με τη νομοθεσία περί φόρων και τελών με τον τρόπο που ορίζεται από τον παρόντα Κώδικα.

Ο φορολογικός κώδικας ορίζει τις ακόλουθες μορφές φορολογικού ελέγχου:

• 5) φορολογικοί έλεγχοι?
• 6) λήψη εξηγήσεων από φορολογούμενους και άλλα υπόχρεα πρόσωπα.
• 7) επαλήθευση των λογιστικών στοιχείων και των στοιχείων αναφοράς.
• 8) επιθεώρηση χώρων και εδαφών που χρησιμοποιούνται για τη δημιουργία εισοδήματος (κέρδος).

Ως μέθοδοι φορολογικού ελέγχου νοούνται τεχνικές, μέθοδοι ή μέσα εφαρμογής του. Οι μέθοδοι φορολογικού ελέγχου διαφέρουν ανάλογα με το αν ο φορολογικός έλεγχος είναι τεκμηριωτικός ή πραγματικός.

Όσον αφορά την ξένη εμπειρία στον φορολογικό έλεγχο, διακρίνονται τρία στάδια ανάπτυξης. Το πρώτο στάδιο χαρακτηρίζεται από κατακερματισμό όλων των στοιχείων φορολογικού ελέγχου ως αποτέλεσμα της ανεπαρκούς ανάπτυξης της κρατικής δομής και, κατά συνέπεια, του μηχανισμού της δημόσιας διοίκησης. Στο δεύτερο στάδιο, καθώς ο κρατικός μηχανισμός αναπτύσσεται και ενισχύεται, ο φορολογικός έλεγχος συγκεντρώνεται και ενισχύεται. Το τρίτο στάδιο χαρακτηρίζεται από την ενδυνάμωση των περιφερειακών και τοπικών αρχών με φορείς που τους επιτρέπουν να ελέγχουν ανεξάρτητα τη συλλογή των περιφερειακών και τοπικών φόρων που θα πιστωθούν στον προϋπολογισμό του υποκειμένου ή της περιοχής.

1

Αυτό το άρθρο στοχεύει στη μελέτη των τρεχουσών μορφών και μεθόδων οργάνωσης φορολογικού ελέγχου στη Ρωσική Ομοσπονδία. Εξετάζονται οι έννοιες του υποκειμένου και του αντικειμένου της φορολογίας. Μελετάται η δυναμική της ποσότητας φορολογικές διαφορές, που εξετάστηκαν από διαιτητικά δικαστήρια της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σχετικά με θέματα εφαρμογής της φορολογικής νομοθεσίας. Εξετάζονται οι κύριες μορφές και μέθοδοι οργάνωσης του φορολογικού ελέγχου και αξιολογείται η αποτελεσματικότητα της εφαρμογής τους. Συστηματοποιούνται και εντοπίζονται δύο επίπεδα προβλημάτων στην οργάνωση του φορολογικού ελέγχου: εσωτερικό και εξωτερικό. Ως βασικό πρόβλημα φορολογικού ελέγχου, το οποίο δημιουργεί υψηλό βαθμό υποκειμενικότητας και απαιτεί υποχρεωτική νομοθετική ρύθμιση, εντοπίζεται το πρόβλημα της ανάγκης αξιολόγησης της ακεραιότητας και της λογικής του φορολογούμενου, καθώς και της καλλιέργειας κουλτούρας πληρωμής φόρων. Επισημαίνονται τα προβλήματα που μπορεί να προκύψουν στο σύστημα φορολογικού ελέγχου σε σχέση με τον προσανατολισμό Ρωσική οικονομίαγια την υποστήριξη της καινοτόμου δραστηριότητας, ιδίως του προβλήματος της μείωσης του χρόνου εφαρμογής των μέτρων ελέγχου, υπό την προϋπόθεση ότι τα τελευταία εκτελούνται με τρόπο υψηλής ποιότητας. Ορίστηκε πιθανούς τρόπουςβελτίωση του ελεγκτικού έργου των φορολογικών αρχών της Ρωσικής Ομοσπονδίας σύγχρονη σκηνή.

φορολογικός έλεγχος

φορολογική διοίκηση

φορολογικός κώδικας

φόρους και τέλη

φορολογούμενος

φορολογική κουλτούρα

εφορία

έλεγχος γραφείου

επιτόπιος έλεγχος

καινοτομία

1. Aliev B.Kh., Musaeva Kh.M., Suleymanov M.M. ΣΧΕΤΙΚΑ ΜΕ φορολογική ρύθμισηεισοδήματα των θεμάτων της Ομοσπονδίας // Οικονομικών. 2011. αρ. 1.

2. Gracheva E.Yu. Προβλήματα νομική ρύθμισηκρατικός δημοσιονομικός έλεγχος. Μ.: Νομολογία, 2013.

3. Evstigneev E.N. Φόροι και φορολογία. M.:INFRA-M, 2015. 256 σελ.

4. Το Σύνταγμα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (που εγκρίθηκε με λαϊκή ψηφοφορία στις 12 Δεκεμβρίου 1993) (λαμβάνοντας υπόψη τις τροποποιήσεις που εισήχθησαν από τους νόμους της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με τροποποιήσεις στο Σύνταγμα της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 30ης Δεκεμβρίου 2008 αρ. 6 -ΦΚΖ, 30 Δεκεμβρίου 2008 αρ. 7-ΦΚΖ, 5 Φεβρουαρίου 2014, 21 Ιουλίου 2014 αρ. ConsultantPlus, 199–2016.

5. Musaeva Kh.M. Σχετικά με τα προβλήματα και τις προοπτικές για την ανάπτυξη του φορολογικού φεντεραλισμού στο πλαίσιο του οικονομικού εκσυγχρονισμού // Οικονομικά και Διαχείριση. 2013. αρ. 1.

6. Φορολογικά συστήματα ξένες χώρες: σχολικό βιβλίο / B.Kh. Aliev, Kh.M. Μουσάεβα. Μ.: Unity-Dana, 2013.

7. Πρακτική φορολογική εγκυκλοπαίδεια. Φορολογική βελτιστοποίηση/ εκδ. A.V. Bryzgalina. Μ.: Norma, 2013.

8. Shatalov S.D. Ανάπτυξη του ρωσικού φορολογικού συστήματος: προβλήματα, λύσεις και προοπτικές. M.: MCFR, 2015.

Το φορολογικό σύστημα της Ρωσικής Ομοσπονδίας στο παρόν στάδιο είναι ένα διαμορφωμένο σύστημα φορολογικών νομικών σχέσεων χαρακτηριστικό του κράτους με οικονομία της αγοράς. Οι κύριες παράμετροι του σχεδιασμού του αντιστοιχούν σε γενικά αποδεκτά κριτήρια στην παγκόσμια πρακτική και λαμβάνουν υπόψη τις ιδιαιτερότητες της ρωσικής οικονομίας.

Παράλληλα, να σημειωθεί ότι στην παρούσα φάση οικονομικοί πόροιΗ οικονομία της Ρωσικής Ομοσπονδίας έχει αποδυναμωθεί σημαντικά. Έσοδα από βιομηχανίες πετρελαίου και φυσικού αερίου, που στο παρελθόν αποτελούσαν τη βάση του συστήματος προϋπολογισμού της Ρωσικής Ομοσπονδίας, έπαψαν να καλύπτουν τις αυξημένες ανάγκες του κράτους. Οι κυρώσεις που επιβλήθηκαν και συνεχίζονται κατά της Ρωσικής Ομοσπονδίας από τις Ηνωμένες Πολιτείες και ορισμένες ευρωπαϊκές χώρες επιδεινώνουν αυτήν την κατάσταση. Ως αποτέλεσμα, για την περίοδο 2014-2016. τα έσοδα του προϋπολογισμού μειώθηκαν από 35,7 σε 30% του ΑΕΠ (τα έσοδα του ομοσπονδιακού προϋπολογισμού μειώθηκαν από 19 σε 14%). Αντίστοιχα, κατασχέθηκαν δαπάνες του προϋπολογισμούΟμοσπονδιακός προϋπολογισμός για το 2014-2016 (σημειώστε ότι αυτή είναι η πρώτη φορά από την υιοθέτηση και την επιβολή του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Σε τέτοιες συνθήκες, απαιτούνται αποφασιστικά βήματα για τη μεταρρύθμιση δημοσιονομική πολιτική, μεταξύ άλλων στον τομέα της φορολογίας, προκειμένου να εντοπιστούν πρόσθετες πηγές ανάπτυξης. Η πιο σημαντική προϋπόθεση για την επιτυχή εφαρμογή των μεταρρυθμίσεων που πραγματοποιούνται στο κράτος, για την επίτευξη και τη διατήρηση της οικονομικής σταθερότητας στο πλαίσιο των συνεχιζόμενων αντιρωσικών κυρώσεων είναι η βιώσιμη διαμόρφωση των εσόδων του προϋπολογισμού και κυρίως μέσω της αύξησης της αποτελεσματικότητας του φορολογικού ελέγχου.

Επί του παρόντος, ένα από τα βασικά καθήκοντα της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας είναι να αυξήσει τα επίπεδα εισοδήματος κρατικός προϋπολογισμός. Η επίτευξη αυτού του αποτελέσματος συνδέεται, πρώτα απ 'όλα, με την ανάπτυξη του κρατικού φορολογικού ελέγχου στο πλαίσιο του έργου της αύξησης της αποτελεσματικότητας του φορολογικού συστήματος της Ρωσικής Ομοσπονδίας στον τομέα των φόρων και των τελών, την υπέρβαση των υφιστάμενων προβλημάτων σε αυτό το στάδιο και τη βελτίωση των υφιστάμενων διαδικασιών και μεθόδων ελέγχου της εκπλήρωσης από τους φορολογούμενους της υποχρέωσης καταβολής φόρων και τελών.

Ο φορολογικός έλεγχος είναι καταρχήν μια στοχευμένη δραστηριότητα των φορολογικών αρχών, διασφαλίζοντας την αυστηρή εφαρμογή δύο βασικών καθηκόντων. Το πρώτο είναι κανονισμός κυβέρνησηςοικονομία και εκτέλεση φορολογικός προϋπολογισμός. Ο έλεγχος συστήματος εξασφαλίζει συνεχή τροφοδοσία οικονομικοί πόροιστο κρατικό ταμείο. Όλες οι μορφές και οι μέθοδοι φορολογικού ελέγχου που χρησιμοποιούνται για την επίτευξη αυτών των στόχων βελτιώνονται συνεχώς. Εξωτερικός έλεγχος φορολογικούς οργανισμούςδιασφαλίζει τη ρύθμιση της ποιοτικής εκτέλεσης των υπηρεσιακών καθηκόντων από στελέχη στον τομέα της ορθής φορολογίας διαφόρων μορφών ιδιοκτησίας και ειδών ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑ, εξέταση του θέματος στο σύνολό του, εντοπισμός των λόγων για πρόσθετες φορολογικές ενέσεις στον προϋπολογισμό, θέσπιση μέτρου ευθύνης στελεχών για τη διάπραξη εκούσιων ή ακούσιων παραβάσεων.

Ο φορολογικός έλεγχος περιλαμβάνει τα ακόλουθα στοιχεία: το αντικείμενο και το αντικείμενο του φορολογικού ελέγχου, τις μορφές και τις μεθόδους ελέγχου που χρησιμοποιούνται, τα μέτρα που λαμβάνονται και τη διαδικασία εφαρμογής τους. Έλεγχος των φορολογουμένων, τόσο νόμιμο όσο και τα άτομαπραγματοποιείται με χρήση διαφόρων εντύπων και ξεκινά αμέσως, από τη στιγμή της εγγραφής.

Η λειτουργική λογιστική των εισπράξεων διαφόρων φόρων τηρείται χωριστά για κάθε νομικό πρόσωπο. Φορολογικός έλεγχος δαπανών φυσικών προσώπων γίνεται και ανάλογα με το εισόδημά τους. Λειτουργική λογιστική φορολογικών εισπράξεων από νομικά πρόσωπα, ο έλεγχος των δαπανών και των εσόδων των μεμονωμένων επιχειρηματιών χρησιμεύει ως βάση για έναν επιτραπέζιο έλεγχο των φορολογουμένων. Οι φορολογικές διοικήσεις ή άλλες ρυθμιστικές αρχές που περιλαμβάνονται στον κατάλογο των οργανισμών ελέγχου για κάθε νομικό ή φυσικό πρόσωπο είναι μεταξύ των οντοτήτων που δικαιούνται να ασκούν φορολογικό έλεγχο.

Αντικείμενο ελέγχου είναι η οικονομική δραστηριότητα οποιουδήποτε φορολογούμενου εντάσσεται στο εγκεκριμένο χρονοδιάγραμμα για ορισμένη παρελθούσα περίοδο. Η οργάνωση του φορολογικού ελέγχου περιλαμβάνει έναν ολοκληρωμένο μηχανισμό που διασφαλίζει την εκτέλεση συγκεκριμένων κυβερνητικών καθηκόντων σύμφωνα με τους κανόνες του Φορολογικού και Διοικητικού Κώδικα. Ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας προσδιορίζει την κύρια μορφή φορολογικού ελέγχου - φορολογικό έλεγχο. Όπως γνωρίζετε, υπάρχουν φορολογικοί έλεγχοι γραφείου και πεδίου. Διαφέρουν μεταξύ τους ως προς τη θέση και τις μεθόδους ελέγχου που χρησιμοποιούνται, καθώς και ως προς τον όγκο των χρηματοοικονομικών εγγράφων που καλύπτονται από τον έλεγχο για μια ορισμένη περίοδο αναφοράς. Ο φορολογικός έλεγχος μπορεί να διενεργείται με τη μέθοδο της συνεχούς σύγκρισης χρηματοοικονομικής τεκμηρίωσης ή μπορεί να είναι επιλεκτικός και να καλύπτει ορισμένα χρηματοοικονομικά έγγραφα για μεμονωμένες φορολογικές περιόδους. Όσον αφορά το εύρος των θεμάτων που εξετάζονται, μπορεί να είναι περιεκτικό, επιλεκτικό και στοχευμένο. Σύμφωνα με τη μέθοδο οργάνωσης, ο φορολογικός έλεγχος μπορεί να είναι προγραμματισμένος ή μη προγραμματισμένος. Ο έλεγχος των δραστηριοτήτων οποιασδήποτε επιχείρησης, τόσο γραφείου όσο και πεδίου, περιλαμβάνει απαραιτήτως τη μελέτη των παρουσιαζόμενων φορολογική αναφορά, το οποίο περιλαμβάνει πολλά στάδια. Πρόκειται για τον έλεγχο του χρόνου αναφοράς των βεβαιωμένων φόρων, τον οπτικό έλεγχο, τον έλεγχο της αναφοράς για αριθμητική, την παρακολούθηση της ορθότητας του υπολογισμού των συντελεστών και την εφαρμογή των κρατικών παροχών, τον έλεγχο του υπολογισμού της φορολογητέας βάσης και την υποβολή εκθέσεων γενικά.

Για τη διενέργεια φορολογικού ελέγχου, χρησιμοποιούνται εσωτερικές και εξωτερικές πηγές πληροφοριών. ΠΡΟΣ ΤΗΝ εσωτερικές πηγέςαναφέρεται σε οικονομικές καταστάσεις που λαμβάνονται από τον ίδιο τον φορολογούμενο, βάσει των οποίων προσδιορίζονται συγκεκριμένες μέθοδοι επιλογής φορολογουμένων για μεταγενέστερους ελέγχους. Για συγκριτική επιλογή, ορισμένοι φορολογούμενοι επιλέγονται με μέσους δείκτες ανά είδος δραστηριότητας και στον κλάδο συνολικά. Στη συνέχεια, η παρεχόμενη αναφορά αναλύεται με βάση πραγματικούς δείκτες: τη δυναμική των αλλαγών στους δείκτες και την αναλογία τους για πολλούς φόρους αναφοράς
έμμηνα. Εάν εντοπιστούν στοιχεία αναφοράς που διαφέρουν σημαντικά από τον μέσο όρο, διενεργούνται λεπτομερέστερες αναλύσεις της αναλογίας κόστους προς όγκο πωλήσεων.

Η επιλογή με βάση εξωτερικές πηγές πληροφόρησης πραγματοποιείται με βάση τα υποβληθέντα στοιχεία από το τμήμα, τις αντιμονοπωλιακές αρχές, τραπεζικά ιδρύματα, μέσα, κ.λπ. Κατά τη σύγκριση όλων των εγγράφων, ως αποτέλεσμα της προκαταρκτικής επιλογής των φορολογουμένων που υπόκεινται σε φορολογικό έλεγχο, καταρτίζεται ετήσιο πρόγραμμα ελέγχου. Βάση για την υποχρεωτική ένταξη στο ετήσιο χρονοδιάγραμμα φορολογικού ελέγχου είναι τα διαπιστωθέντα σημαντικά γεγονότα παραβάσεων του φορολογικού κώδικα, παραβάσεις που εκφράζονται στη συνεχή αδυναμία υποβολής οικονομικές δηλώσεις, υποδηλώνοντας πραγματική και συνειδητή αποφυγή ελέγχου των δραστηριοτήτων του υποκειμένου. Η εκκαθάριση και η αναδιοργάνωση μιας οντότητας αποτελούν επίσης λόγους για τη διενέργεια ελέγχου.

Επί του παρόντος, η Ρωσική Ομοσπονδία έχει συσσωρεύσει αρκετά σημαντική εμπειρία στη διεξαγωγή δραστηριοτήτων φορολογικού ελέγχου και οι μηχανισμοί που χρησιμοποιούνται διακρίνονται από τη συνοχή των μορφών και των μεθόδων που χρησιμοποιούνται. Εν τω μεταξύ, η δυνατότητα αύξησης της είσπραξης φόρων μέσω της βελτίωσης των μέτρων ελέγχου στη Ρωσική Ομοσπονδία βρίσκεται σε αρκετά υψηλό επίπεδο. Μία από τις επιλογές για την αύξηση των εσόδων του προϋπολογισμού είναι η επίλυση υφιστάμενων προβλημάτων και αντιφάσεων στην εφαρμογή του φορολογικού ελέγχου. Ο λόγος για την έλλειψη αποτελεσματικότητας των μέτρων φορολογικού ελέγχου προκαλείται καταρχάς από τη ασαφή ρύθμιση των διαδικασιών του. Η παραπάνω άποψη οφείλεται, μεταξύ άλλων, στις ακόλουθες συνθήκες. Όπως σημειώθηκε παραπάνω, η κύρια μορφή φορολογικού ελέγχου είναι οι φορολογικοί έλεγχοι. Παράλληλα, οι φορολογικοί έλεγχοι γραφείου καλύπτουν όλους τους φορολογούμενους που υποβάλλουν φορολογικές δηλώσεις στις φορολογικές αρχές, γεγονός που τονίζει την ιδιαίτερη σημασία αυτής της μορφής φορολογικού ελέγχου. Εν τω μεταξύ, η φορολογική νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει μόνο γενικοί κανόνεςκαι διαδικασίες διενέργειας φορολογικών ελέγχων γραφείου. Συχνά στην πράξη, οι φορολογούμενοι αντιμετωπίζουν καταστάσεις που δεν ρυθμίζονται σε ομοσπονδιακό επίπεδο.

Για παράδειγμα, σχετικά με τις συνέπειες των φορολογικών ελέγχων γραφείου που διενεργούνται από τις φορολογικές αρχές εκτός της περιόδου που ορίζει ο νόμος. Η έλλειψη ρύθμισης τέτοιων θεμάτων σε νομοθετικό επίπεδο οδηγεί στην ανάγκη επικοινωνίας των φορολογουμένων δικαστήρια, δήλωση της θέσης του Οικονομικού Τμήματος με επιστολές και εντολές προκειμένου να διαμορφωθεί η θέση του κράτους σε μια αμφιλεγόμενη κατάσταση. Μελετώντας τη δυναμική του αριθμού των φορολογικών διαφορών που εξετάζονται από τα διαιτητικά δικαστήρια της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με την εφαρμογή της φορολογικής νομοθεσίας, είναι απαραίτητο να σημειωθεί το υψηλό ποσοστό των υποθέσεων που εξετάζονται ετησίως σε αυτήν την κατηγορία - τουλάχιστον 90.000 υποθέσεις ετησίως. Εν τω μεταξύ, η επίλυση του περιγραφόμενου προβλήματος μέσω της διαμόρφωσης πρακτικής επιβολής του νόμου έχει υψηλό κόστος εφαρμογής, δηλαδή την εκτροπή των πόρων εργασίας, σημαντικό κόστος χρόνου και ασάφεια στις θέσεις των διαφορετικών τμημάτων. Αυτός ο παράγοντας δυσκολεύει τους φορολογούμενους να αντιληφθούν ξεκάθαρα τους κανόνες του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και καθιστά αυτή τη διαδικασία όχι μόνο οικονομική έντασης εργασίας, αλλά και χρονοβόρα. Ένα άλλο πρόβλημα που εμποδίζει τη διαδικασία αύξησης της αποτελεσματικότητας του φορολογικού ελέγχου είναι η νομοθετική εδραίωση της ενεργού συμμετοχής των φορολογικών αρχών στη διαδικασία υπολογισμού και πληρωμής φόρων από τους φορολογούμενους. Ως φορέας δημοσιονομικού ελέγχου, η φορολογική αρχή πρέπει να παρακολουθεί τη συμμόρφωση των φορολογουμένων και των φορολογικών υπαλλήλων με τη φορολογική νομοθεσία, χωρίς να παρεμβαίνει στη διαδικασία υπολογισμού και πληρωμής φόρων. Με απλά λόγια, το ιδανικό μοντέλο για τον υπολογισμό και την πληρωμή φόρων είναι αυτό που εφαρμόζεται χωρίς καμία συμμετοχή από τις φορολογικές αρχές. Οι φορολογικές αρχές εποπτεύουν μόνο την ορθότητα του υπολογισμού και της πληρωμής των φόρων, χωρίς να προβαίνουν σε ενεργές ενέργειες πέραν του ελέγχου
. Η μόνη εξαίρεση σε αυτό το «ιδανικό μοντέλο» θα πρέπει να είναι η συμμετοχή των φορολογικών αρχών στον υπολογισμό και την πληρωμή ορισμένων φόρων από μεμονωμένους φορολογούμενους ή ξένους οργανισμούς που δεν έχουν μόνιμη εγκατάσταση στη Ρωσία.

Ένα άλλο πρόβλημα του κρατικού ελέγχου των φορολογικών αδικημάτων, που έχει γίνει, μεταξύ άλλων, ο λόγος για την αύξηση του αριθμού των φορολογικών διαφορών που εξετάζονται από τα διαιτητικά δικαστήρια, είναι το πρόβλημα της ανάγκης αξιολόγησης της ακεραιότητας και της λογικής του φορολογούμενου. δημιουργεί υψηλό βαθμό υποκειμενικότητας στον φορολογικό έλεγχο. Μπορεί να υποτεθεί ότι αυτό το πρόβλημα είναι κεντρικό στο σύστημα φορολογικού ελέγχου, και απαιτεί υποχρεωτική ρύθμιση από το νόμο. Υποθέτουμε ότι οι φορολογικοί κανόνες πρέπει να είναι όσο το δυνατόν πιο συγκεκριμένοι, καθώς μόνο σε αυτή την περίπτωση θα διασφαλιστεί η σωστή κατανόηση και εφαρμογή τους τόσο από τους φορολογούμενους όσο και από τις κρατικές αρχές. Ταυτόχρονα, πιστεύουμε ότι η ακεραιότητα του φορολογούμενου πρέπει να εκφράζει τη γενική έννοια της ανάπτυξης της φορολογικής νομοθεσίας. Ένα άλλο πρόβλημα στη Ρωσική Ομοσπονδία είναι το χαμηλό επίπεδο κουλτούρας πληρωμής φόρων και τελών.

Θα πρέπει να σημειωθεί ότι τα προβλήματα της δημιουργίας εταιρικών σχέσεων μεταξύ φορολογουμένων και φορολογικών αρχών και της καλλιέργειας μιας κουλτούρας πληρωμής φόρων δίνεται ιδιαίτερη προσοχή σε όλα τα ανεπτυγμένες χώρεςΩ, οι φορολογικές αρχές, οι εκπαιδευτικές αρχές και τα μέσα ενημέρωσης εμπλέκονται άμεσα σε αυτό. Σε αντίθεση με το κράτος, οι φορολογούμενοι στη σύγχρονη κοινωνία προσπαθούν να σχεδιάσουν και να μειώσουν την πληρωμή των φόρων με νόμιμα και παράνομα μέσα. Στην ιστορία της φορολογίας, ένα μέτρο εκπαίδευσης των φορολογουμένων ήταν η δημόσια μομφή και η δημοσιοποίηση των ονομάτων φοροφυγάδων, τα οποία δημοσιεύονταν στην εφημερίδα. ΕΥΡΩΠΑΙΚΕΣ ΧΩΡΕΣ. Στη σύγχρονη εποχή, υποχρεωτική απαίτηση για ορισμένες κατηγορίες φορολογουμένων είναι η δημοσίευση στον τύπο. οικονομικές εκθέσεις. Οι μεγάλοι κακοπληρωτές που εντοπίστηκαν από το δικαστήριο δημοσιοποιούνται.

Στις κλασικές χώρες του αρχαίου κόσμου (Αρχαίος Κόσμος, Αθήνα), μόνο οι πλήρως ελεύθεροι πολίτες είχαν το προνόμιο να πληρώνουν φόρους και να εκτελούν διάφορα καθήκοντα με δικά τους έξοδα, αποκτώντας έτσι πρόσβαση σε ηγετική θέση στην κοινωνία. Στις περισσότερες ανεπτυγμένες χώρες της Ευρώπης και της Αμερικής και σε σύγχρονες συνθήκεςΗ πληρωμή φόρων είναι τιμή, μαζί με το δικαίωμα ψήφου, είναι προνόμιο των πολιτών της χώρας.

Η πραγματικότητα που υπάρχει στις συνθήκες της Ρωσικής Ομοσπονδίας καθορίζεται από τη διαφορετική στάση των φορολογουμένων στα δικαιώματα και τις υποχρεώσεις των πολιτών της Ρωσικής Ομοσπονδίας που κατοχυρώνονται στο Σύνταγμα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Η υποχρέωση του καθενός να πληρώνει φόρους και τέλη νόμιμα, όπως ορίζεται από το άρθρο 57 του Συντάγματος της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δεν θεωρείται ως πηγή για το κράτος να εκτελεί τις λειτουργίες και τα καθήκοντά του, συμπεριλαμβανομένης της εκτέλεσης του κράτους κοινωνικά προγράμματα, διασφαλίζοντας την εκπλήρωση των συνταγματικών δικαιωμάτων των πολιτών για αξιοπρεπή στέγαση, δωρεάν εκπαίδευση, ποιοτική ιατρική κ.λπ. Η πληρωμή φόρων γίνεται πιο συχνά αντιληπτή ως αλλοτρίωση της ιδιοκτησίας κάποιου προς όφελος μιας οντότητας αγνώστου ταυτότητας. Από αυτή την άποψη, δημιουργείται μια αντιπαράθεση μεταξύ φορολογούμενου και κράτους, βασισμένη σε σύγκρουση συμφερόντων, η οποία επηρεάζει αρνητικά το επίπεδο φορολογικά έσοδαπροϋπολογισμός. Από την άλλη πλευρά, το πρόβλημα των φορολογικών σχέσεων αντικατοπτρίζεται και στο έργο των φορολογικών αρχών όταν λαμβάνουν μέτρα φορολογικού ελέγχου. Μιλάμε για ορισμένα σχέδια πρόσθετης εκτίμησης φόρων και τελών, τα οποία διαμορφώνονται πριν από κάθε φορολογικό έλεγχο. Το γεγονός αυτό έχει αρνητικό αντίκτυπο στην ποιότητα των μέτρων ελέγχου στον τομέα της φορολογίας.

Αυτό εκφράζεται, πρώτον, στη στρέβλωση του ρόλου και του σκοπού των φορολογικών αρχών στο σύστημα των φορολογικών σχέσεων και, δεύτερον, στην υποβάθμιση της ποιότητας των μέτρων ελέγχου. Έτσι, εφόσον το πρόβλημα των φορολογικών σχέσεων έχει βαθύ ενδοπροσωπικό επίπεδο, η επίλυσή του επεκτείνεται διαχρονικά και εξαρτάται σε μεγάλο βαθμό από μια ολοκληρωμένη προσέγγιση για την αντιμετώπισή του.

Λαμβάνοντας υπόψη τα προβλήματα που ενδέχεται να προκύψουν ως αποτέλεσμα της ανάπτυξης των φορολογικών σχέσεων, είναι απαραίτητο να σημειωθούν τα ακόλουθα. Μία από τις βασικές κατευθύνσεις της φορολογικής πολιτικής για το 2016 είναι η τόνωση της καινοτομικής δραστηριότητας. Από αυτή την άποψη, η φορολογική πολιτική μεσοπρόθεσμα στοχεύει στη στήριξη της καινοτομίας σε όλους τους τομείς της οικονομίας. Ταυτόχρονα, ο ρόλος του φορολογικού συστήματος σε αυτή τη διαδικασία είναι τόσο η δημιουργία συνθηκών ζήτησης για καινοτόμα προϊόντα όσο και η δημιουργία ευνοϊκών συνθηκών για την ανάπτυξη και επέκταση των δραστηριοτήτων των φορολογουμένων με στόχο την εισαγωγή στις παραγωγικές διαδικασίες των αποτελεσμάτων της επιστημονικής έρευνας και αναπτυξιακή εργασία, που οδηγεί σε αύξηση της παραγωγικότητας της εργασίας. Στα σχέδια του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας για την επίτευξη των προγραμματισμένων στόχων, πρέπει να σημειωθεί ότι η υλοποίηση αυτών των καθηκόντων σχεδιάζεται όχι με την εισαγωγή φορολογικά οφέλη, αλλά με την προσαρμογή του φορολογικού μηχανισμού, την προσαρμογή του φορολογικού συστήματος λαμβάνοντας υπόψη τις σύγχρονες προκλήσεις, καθώς και τις ανάγκες των καινοτόμων επιχειρήσεων. Στην πραγματικότητα, μιλάμε για αποσαφήνιση της φορολογίας των συναλλαγών με πνευματική ιδιοκτησία και ορισμένους τύπους ιδιοκτησίας, απλούστευση των διαδικασιών φορολογικής διοίκησης, συμπεριλαμβανομένων των εξαγωγών, και αλλαγή προσεγγίσεων στη φορολογική διοίκηση γενικά. Είναι προφανές ότι στο εγγύς μέλλον θα χρειαστεί να επεκταθούν οι μέθοδοι φορολογικού ελέγχου στην καινοτόμο σφαίρα δραστηριότητας των φορολογουμένων. Ταυτόχρονα, υποθέτουμε ότι στο σύστημα φορολογικού ελέγχου προκύπτει ένα νέο πρόβλημα για αυτό το είδος δραστηριότητας: η ανάγκη να πραγματοποιηθούν μέτρα ελέγχου υψηλής ποιότητας σε σύντομο χρονικό διάστημα. Αυτή η περίσταση θα οδηγήσει στην ανάγκη για κινητή και αποτελεσματική εφαρμογή των δραστηριοτήτων ελέγχου το συντομότερο δυνατό και τη χρήση των πιο αποτελεσματικών μεθόδων δραστηριοτήτων ελέγχου, κάτι που είναι επί του παρόντος αρκετά προβληματικό για τις φορολογικές αρχές.

Έτσι, στο παρόν στάδιο ανάπτυξης του συστήματος φορολογικού ελέγχου, είναι απαραίτητο να σημειωθεί η ύπαρξη μιας ομάδας προβλημάτων που μπορούν να συστηματοποιηθούν σε δύο επίπεδα; εσωτερικός και εξωτερικός. Ταυτόχρονα, το εσωτερικό πρόβλημα είναι το πρόβλημα των φορολογικών σχέσεων, που αφορά τόσο τις φορολογικές αρχές όσο και τους φορολογούμενους. Τα εξωτερικά προβλήματα, με τη σειρά τους, αποτελούνται από αντικειμενικές περιστάσεις, οι οποίες περιλαμβάνουν τεχνικά και νομικά προβλήματα, την παρουσία νομικών συγκρούσεων στους κανόνες του φορολογικού δικαίου και στους κανόνες άλλων κλάδων δικαίου. δεν υπάρχει επαρκώς σαφής ρύθμιση των δραστηριοτήτων ελέγχου, καθώς και υποκειμενικά προβλήματα. Τα τελευταία περιλαμβάνουν το πρόβλημα της ανάγκης χρήσης προσωπικών κριτηρίων αξιολόγησης κατά την εκτέλεση δραστηριοτήτων ελέγχου, γεγονός που οδηγεί σε μεγάλο μερίδιο διακριτικής ευχέρειας μεταξύ των δημοσίων υπαλλήλων των ρυθμιστικών φορέων. Όσον αφορά τα πιθανά προβλήματα που ενδέχεται να προκύψουν στο σύστημα φορολογικού ελέγχου σε σχέση με την εστίαση της ρωσικής οικονομίας στην υποστήριξη της καινοτόμου δραστηριότητας, είναι απαραίτητο να επισημανθεί το πρόβλημα της μείωσης του χρονικού πλαισίου για την εφαρμογή μέτρων ελέγχου, υπό την προϋπόθεση ότι τα τελευταία εκτελούνται με τρόπο υψηλής ποιότητας.

Η επίλυση αυτών των προβλημάτων είναι ένα σημαντικό και απαραίτητο βήμα για την επίτευξη του στόχου ενός διαφανούς και αποτελεσματικού φορολογικού συστήματος που διασφαλίζει την είσπραξη των φορολογικών εσόδων στους προϋπολογισμούς με μέγιστο σεβασμό στα δικαιώματα και τα συμφέροντα των φορολογουμένων. Η διαμόρφωση μέτρων για την αντιμετώπιση των προβλημάτων που περιγράφονται παραπάνω θα πρέπει να είναι ολοκληρωμένη, λαμβάνοντας υπόψη τις ιδιαιτερότητες Ρωσικές συνθήκεςκαι μεγάλα χρονικά διαστήματα πριν την εφαρμογή τους.

Τα αποτελέσματα της μελέτης μας για τα προβλήματα αύξησης της αποτελεσματικότητας του φορολογικού ελέγχου στο παρόν στάδιο της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετίζονται με την επίλυση προβλημάτων συστημικής φύσης. Ας επισημάνουμε τα κυριότερα: εξάλειψη νομικών συγκρούσεων στους κανόνες του φορολογικού δικαίου και στους κανόνες άλλων κλάδων δικαίου. παρέκταση των μεθόδων φορολογικού ελέγχου στην καινοτόμο σφαίρα δραστηριότητας των φορολογουμένων· ενίσχυση της διυπηρεσιακής αλληλεπίδρασης μεταξύ φορολογικών διοικητών και άλλων κρατικών φορέων· βελτίωση της φορολογικής πειθαρχίας και εξάλειψη των κενών για φοροδιαφυγή· καλλιέργεια μιας κουλτούρας πληρωμής φόρων.

Επί του παρόντος, έχει καταστεί φυσικό για τους φορολογούμενους να αποφεύγουν φορολογικές υποχρεώσεις, τόσο με νόμιμα όσο και με παράνομα μέσα. Όλα αυτά οδηγούν σε υποτίμηση της φορολογικής βάσης και έλλειμμα στον προϋπολογισμό φόρων και άλλων ισοδύναμων πληρωμών. Λάθη στον υπολογισμό και την πληρωμή των φόρων γίνονται και λόγω συχνών αλλαγών στη νομοθεσία. Από αυτή την άποψη, οι φορολογικές αρχές αντιμετωπίζουν ένα σοβαρό πρόβλημα - τον έλεγχο της ακρίβειας, της έγκαιρης και πληρότητας της είσπραξης φόρων και τη βελτίωσή της.

Η παρακολούθηση της συμμόρφωσης με τη φορολογική νομοθεσία, η ορθότητα του υπολογισμού, η πληρότητα και η έγκαιρη πληρωμή των φόρων και άλλων υποχρεωτικών πληρωμών που ορίζονται από τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας στους σχετικούς προϋπολογισμούς είναι το κύριο καθήκον των φορολογικών αρχών της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Παράλληλα, παρά τα ληφθέντα μέτρα, τα θέματα φοροδιαφυγής των φορολογουμένων από την εκπλήρωση της υποχρέωσής τους για φορολογία παραμένουν προβληματικά και οι μορφές και οι μέθοδοι που χρησιμοποιούν οι παραβάτες της φορολογικής νομοθεσίας για την υποεκτίμηση της φορολογικής βάσης γίνονται πιο περίπλοκες. Τα φορολογικά αδικήματα γίνονται πιο οργανωμένα και εξελιγμένα.

Υπό αυτές τις συνθήκες, τα καθήκοντα ταχείας απόκρισης και ανίχνευσης αυτών των τεχνικών και μεθόδων καθίστανται ιδιαίτερα σημαντικά. Επί του παρόντος υπάρχει επείγουσα ανάγκη:

1) μελέτη της πρακτικής εφαρμογής της νομοθεσίας για τους φόρους και τα τέλη της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με την οργάνωση και τη διεξαγωγή φορολογικού ελέγχου.

αύξηση της αποτελεσματικότητας των εργασιών ελέγχου των φορολογικών αρχών·

ανάπτυξη τρόπων για τη βελτίωση του έργου ελέγχου και επαλήθευσης των φορολογικών αρχών·

μελέτη τρόπων, τεχνικών και μέσων διαφυγής των φορολογουμένων από υποχρεώσεις καταβολής νόμιμων φόρων και τελών·

διεξαγωγή επεξηγηματικών εργασιών σχετικά με την πρακτική εφαρμογή της νομοθεσίας για τους φόρους και τα τέλη της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Στις σύγχρονες συνθήκες, ο φορολογικός έλεγχος πραγματοποιείται με τρεις μορφές: προκαταρκτικός, τρέχων και μεταγενέστερος. Στην περίπτωση αυτή χρησιμοποιούνται μέθοδοι όπως η παρατήρηση, η εξέταση, η ανάλυση και οι επιθεωρήσεις, οι οποίες χωρίζονται σε γραφείο και πεδίο.

Ο φορολογικός έλεγχος γραφείου είναι επί του παρόντος η πιο αποτελεσματική μέθοδος φορολογικού ελέγχου. Πρόκειται για μια μορφή ταχείας αντίδρασης, που στοχεύει κυρίως στην πρόληψη και την καταστολή αδικημάτων και εγκλημάτων στον φορολογικό τομέα στο αρχικό τους στάδιο.

Στην πράξη, τα ζητήματα της πρόσθετης ζήτησης εγγράφων όταν ανακαλύπτονται γεγονότα παραβίασης της νομοθεσίας για τους φόρους και τα τέλη προκαλούν πολλές διαμάχες. Η αίτηση για έγγραφα πραγματοποιείται με σκοπό τη σύγκριση των στοιχείων που καθορίζονται στις φορολογικές δηλώσεις που υποβάλλουν οι φορολογούμενοι και σε άλλα έγγραφα αναφοράς με άλλα οικονομικά και λογιστικά έγγραφα, επιβεβαιώνοντας την ορθότητα του υπολογισμού των φόρων και άλλων υποχρεωτικών εγγράφων και την επακόλουθη μεταφορά τους στον κρατικό προϋπολογισμό και τα κρατικά εξωδημοσιονομικά κονδύλια.

Όπως δείχνει η πρακτική, όταν ζητούνται πρόσθετα έγγραφα κατά τη διάρκεια φορολογικών ελέγχων γραφείου, οι φορολογούμενοι συχνά αρνούνται να παράσχουν πρωτογενή χρηματοοικονομικά και λογιστικά έγγραφα και απαιτούν επιτόπιο φορολογικό έλεγχο στην τοποθεσία του φορολογούμενου. Λαμβάνοντας υπόψη τον ειδικό φόρτο εργασίας των φορολογικών αρχών, η διενέργεια επιτόπιου φορολογικού ελέγχου με το πρώτο αίτημα ενός φορολογούμενου φαίνεται αδύνατη. Από την άλλη, λόγω της ανεξέλεγκτης φύσης αυτού του ζητήματος στη νομοθεσία για τους φόρους και τα τέλη, οι φορολογικοί ελεγκτές δεν έχουν επί του παρόντος το δικαίωμα να απαιτούν πρωτογενή έγγραφα από τους φορολογούμενους. Και ο φορολογούμενος, με τη σειρά του, έχει το δικαίωμα να επιμείνει στη συμμόρφωση με τη διαδικασία κατάσχεσης και πρόσθετης απαίτησης εγγράφων (άρθρο 94 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), καθώς αποδεικτικά στοιχεία αποκτήθηκαν κατά παράβαση καθιερωμένη τάξη, δεν έχουν νομική ισχύ.

Η φορολογική νομοθεσία προβλέπει επίσης την υποχρέωση της φορολογικής αρχής να ενημερώνει τον φορολογούμενο για λάθη που εντοπίστηκαν κατά τον έλεγχο γραφείου στη φορολογική δήλωση και αντιφάσεις μεταξύ των πληροφοριών που περιέχονται στα έγγραφα και να απαιτήσει από αυτόν να δώσει εξηγήσεις ή να προβεί σε διορθώσεις εντός της καθορισμένης προθεσμίας. 5 μέρες. Ωστόσο, ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν ορίζει ακριβώς ποιες ασυνέπειες μπορεί να χρησιμεύσουν ως λόγοι για την αίτηση πρόσθετων πληροφοριών. Δεν είναι επίσης σαφές ποιες εξηγήσεις πρέπει να δώσει ο φορολογούμενος. Καθορίζει τη σύνθεση των δικαιολογητικών κατά την κρίση του.

Κατά τη γνώμη μου, για να καλυφθούν τα υφιστάμενα κενά είναι απαραίτητο να ρυθμιστούν νομοθετικά αυτά τα θέματα.

Μέχρι σήμερα, τα ερωτήματα σχετικά με τη δυνατότητα διορισμού εξέτασης και την προσέλκυση ειδικών για να βοηθήσουν στην εφαρμογή του φορολογικού ελέγχου δεν έχουν επιλυθεί. Μια τέτοια ανάγκη μπορεί να προκύψει σε περιπτώσεις όπου οι επιθεωρητές εντοπίζουν σφάλματα στη συμπλήρωση των εγγράφων ή αντιφάσεις μεταξύ των πληροφοριών που περιέχονται στα υποβληθέντα έγγραφα.

Παράλληλα, οι βασικοί λόγοι για την εμφάνιση φορολογικών διαφορών και την υποβολή έγγραφων ενστάσεων από τους φορολογούμενους είναι:

• 1) παραβίαση της διαδικασίας επιθεώρησης·
• 2) αντιφάσεις στη φορολογική νομοθεσία, επιστολές από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας και την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία.
• 3) ανακρίβειες και λάθη στις εκθέσεις φορολογικού ελέγχου.
• 4) μη υποβολή (μη έγκαιρη υποβολή) εγγράφων που επιβεβαιώνουν τη νομιμότητα των φορολογουμένων που εφαρμόζουν παροχές.
• 5) παράλειψη υποβολής από τους φορολογούμενους εγγράφων που επιβεβαιώνουν τη νομιμότητα της αίτησης φορολογικές εκπτώσειςγια ΦΠΑ κατά τη διενέργεια γραφείου φορολογικού ελέγχου φορολογικής δήλωσης ΦΠΑ στην οποία δηλώνεται το δικαίωμα επιστροφής φόρου.

Επίσης, ένα από τα σοβαρά προβλήματα που αντιμετωπίζουν οι φορολογικές αρχές στην παρούσα φάση είναι ο εντοπισμός αδίστακτων φορολογουμένων και η προσαγωγή τους στη δικαιοσύνη για παράβαση της φορολογικής νομοθεσίας.

Ωστόσο, η δικαστική πρακτική για την επίλυση φορολογικών διαφορών βασίζεται στο τεκμήριο καλής πίστης των φορολογουμένων. Δηλαδή, οι ενέργειες του φορολογούμενου που αποσκοπούν στην απόκτηση φορολογικών πλεονεκτημάτων είναι οικονομικά δικαιολογημένες και οι πληροφορίες που περιλαμβάνονται στη φορολογική δήλωση και οικονομικές δηλώσεις, - είναι αξιόπιστα. Βάση για τη λήψη φορολογικού οφέλους είναι η παροχή στη φορολογική αρχή όλων των απαραίτητων, σωστά εκτελεσμένων εγγράφων, εκτός εάν η φορολογική αρχή αποδείξει ότι τα στοιχεία που περιέχονται σε αυτά τα έγγραφα είναι ελλιπή, αναξιόπιστα ή αντιφατικά.

Σύμφωνα με την ισχύουσα νομοθεσία, το βάρος της απόδειξης των περιστάσεων που λειτούργησαν ως βάση για την έκδοση προσβαλλόμενης πράξης από τη φορολογική αρχή βαρύνει την εν λόγω αρχή.

Προηγούμενη έκδοση του Art. Το άρθρο 87 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας προκάλεσε διαφωνίες σχετικά με το ποια πρέπει να θεωρείται η ημερομηνία έναρξης μιας επιτόπιας επιθεώρησης. Προηγουμένως, το Ανώτατο Διαιτητικό Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας πίστευε ότι από το περιεχόμενο του άρθρου. 89 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, υπάρχει ορατή σχέση μεταξύ της τριετούς περιόδου δραστηριότητας του φορολογούμενου που ελέγχεται και του έτους που διενεργήθηκε ο έλεγχος και όχι με το έτος που λήφθηκε η απόφαση διεξαγωγής του. Ως εκ τούτου, στο θέμα αυτό, το έτος κατά το οποίο όντως διενεργήθηκε ο έλεγχος κρίθηκε καθοριστικό. Ωστόσο, από νέα έκδοσηάρθρο 8 άρθρο. 89 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας προκύπτει ότι η ημερομηνία έναρξης ενός επιτόπιου ελέγχου είναι η ημερομηνία της απόφασης της φορολογικής αρχής να διενεργήσει επιτόπιο έλεγχο, ο οποίος παραδίδεται στον φορολογούμενο. Έτσι, στην πράξη, προκύπτει μια κατάσταση όταν οι φορολογούμενοι αποφεύγουν να λάβουν την καθορισμένη απόφαση και οι φορολογικοί ελεγκτές δεν έχουν χρόνο να διενεργήσουν έγκαιρα έλεγχο.

Σημειώστε ότι το άρθ. Το άρθρο 89 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν υποχρεώνει τη φορολογική αρχή να ενημερώσει τον φορολογούμενο σχετικά με την επέκταση του ελέγχου. Ένα τέτοιο κενό στη νομοθεσία θα οδηγήσει αναπόφευκτα σε διαμάχες. Και η χρήση από τη φορολογική αρχή ορισμένων λόγων για την επέκταση του ελέγχου, πριν από την εμφάνιση της εγκεκριμένης διαδικασίας, θα έρχεται σε αντίθεση με την αρχή της ισότητας και της βεβαιότητας των κανόνων της φορολογικής νομοθεσίας (άρθρο 3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Στην περίπτωση αυτή, η αναστολή και επανάληψη του επιτόπιου ελέγχου επισημοποιείται με αντίστοιχη απόφαση του προϊσταμένου (αναπληρωτή προϊσταμένου) της φορολογικής αρχής που διενεργεί τον εν λόγω έλεγχο. Ωστόσο, δεν υπάρχουν απαιτήσεις για μια τέτοια απόφαση στο άρθρο. 89 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν υπάρχει, κάτι που πιθανότατα θα έχει αρνητικό αντίκτυπο στην επιβολή του νόμου. Κατά τη γνώμη μας, μια τέτοια απόφαση, εκτός από την ημερομηνία, τον αριθμό της απόφασης διενέργειας της επιθεώρησης που αναστέλλεται και την περίοδο της αναστολής, πρέπει να αναφέρει σαφώς τη βάση για την αναστολή της επιθεώρησης, δηλαδή τη διαδικαστική ενέργεια που πρόκειται να εκτελέσει η φορολογική αρχή.

Στην παράγραφο 15 του άρθ. 89 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι την τελευταία ημέρα του επιτόπιου φορολογικού ελέγχου, ο επιθεωρητής υποχρεούται να συντάξει πιστοποιητικό που καταγράφει το αντικείμενο του ελέγχου και το χρονοδιάγραμμα διεξαγωγής του και να το παραδώσει στον φορολογούμενο (εκπρόσωπό του).

Όπως βλέπετε, η προετοιμασία και η παράδοση της βεβαίωσης στους ελεγκτές πρέπει να γίνεται ταυτόχρονα, δηλαδή την ίδια ημέρα. Είναι πολύ λογικό το πιστοποιητικό να συντάσσεται και να παραδίδεται στον φορολογούμενο όσο ο επιθεωρητής βρίσκεται ακόμη στην επικράτεια του φορολογούμενου, όταν έχει πραγματική ευκαιρία να παραδώσει το πιστοποιητικό στο εξουσιοδοτημένο πρόσωπο του φορολογούμενου.

Αποδεικνύεται ότι η ημέρα προσκόμισης του πιστοποιητικού είναι η τελευταία ημέρα του ελέγχου. Ωστόσο, στην παράγραφο 8 του άρθ. Το 89 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι η περίοδος επιθεώρησης υπολογίζεται μέχρι την ημέρα σύνταξης και όχι την παράδοση του πιστοποιητικού της επιθεώρησης.

Σε αυτήν την περίπτωση, δημιουργείται πρόβλημα όταν λήγει η επαλήθευση: την ημέρα της προετοιμασίας ή την ημέρα παράδοσης του πιστοποιητικού. Σημειώστε ότι ο σαφής ορισμός της ημερομηνίας λήξης του ελέγχου εγγυάται τη σταθερότητα του φορολογούμενου κατά την άσκηση επιχειρηματικών δραστηριοτήτων και επίσης τον προστατεύει από παρατεταμένη παρέμβαση της φορολογικής αρχής στις δραστηριότητές του.

Κατά τη γνώμη μου, από την ανάλυση των κανόνων του Τέχνης. 89 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας προκύπτει ότι η ημερομηνία λήξης του ελέγχου είναι η ημερομηνία παράδοσης του πιστοποιητικού στον φορολογούμενο.

Άρθρο 15 του άρθρου. Το 89 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει χωριστά ότι η φορολογική αρχή μπορεί να αποστείλει στον φορολογούμενο πιστοποιητικό ελέγχου που διενεργήθηκε με συστημένη επιστολή, εάν αποφύγει να το λάβει. Σημειώνεται εδώ ότι το βάρος της απόδειξης του γεγονότος της φοροδιαφυγής από τη λήψη πιστοποιητικού φέρει η φορολογική αρχή. Ωστόσο, πρέπει να σημειωθεί ότι υπάρχει μια άλλη θέση, η οποία είναι ότι η ημερομηνία λήξης του ελέγχου συμπίπτει με την ημερομηνία σύνταξης του πιστοποιητικού και η παραβίαση της προθεσμίας για την παράδοση του πιστοποιητικού δεν συνεπάγεται αρνητικές συνέπειες για τη φορολογική αρχή. .

Επιπλέον, πρέπει να σημειωθεί ότι υπάρχει πρόβλημα που σχετίζεται με την προσκόμιση, κατά την εξέταση της ένστασης του φορολογούμενου βάσει των αποτελεσμάτων επιτόπιου ελέγχου, αποκατασταθέντων εγγράφων που ο φορολογούμενος είχε προηγουμένως αρνηθεί να αποκαταστήσει, όπως καθώς και η προσκόμιση εγγράφων που ο φορολογούμενος δεν είχε προηγουμένως υποβάλει κατά τον έλεγχο. Ταυτόχρονα, στην πράξη δημιουργείται μια κατάσταση όταν οι φορολογούμενοι προσκομίζουν στο δικαστήριο έγγραφα που δεν έχουν προηγουμένως υποβληθεί στη φορολογική επιθεώρηση. Ως αποτέλεσμα, τέτοια έγγραφα χωρίς την κατάλληλη νομική αξιολόγησηεπισυνάπτονται στο υλικό της υπόθεσης και το δικαστήριο δέχεται τα επιχειρήματα του φορολογούμενου.

Για την εφαρμογή του ομοσπονδιακού νόμου της 6ης Οκτωβρίου 2003 αριθ. 131-FZ «Περί γενικές αρχέςοργανώσεις τοπική κυβέρνησηστη Ρωσική Ομοσπονδία» οι φορολογικές αρχές πραγματοποίησαν διάφορα οργανωτικά και τεχνικά μέτρα. Έτσι, έχουν δημιουργηθεί διυπηρεσιακές επιτροπές με τη συμμετοχή ειδικών από τις οικονομικές αρχές των συστατικών οντοτήτων και δήμων, των φορέων του Ομοσπονδιακού Υπουργείου Οικονομικών και των φορολογικών αρχών. Οι φορολογούμενοι εκπαιδεύονται τακτικά στο πώς να συμπληρώνουν σωστά τα έγγραφα πληρωμής. Στην περίπτωση αυτή χρησιμοποιούνται όλα τα πιθανά μέσα ενημέρωσης: περίπτερα σε γραφεία επιθεώρησης, σεμινάρια με φορολογούμενους, Τύπος. Οι τοπικές φορολογικές αρχές συμμετέχουν ενεργά σε εκδηλώσεις που διοργανώνονται από οικονομικές αρχέςθέματα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα οποία στοχεύουν στην εκπαίδευση προσωπικού σε δήμους. Ειδικότερα, παρασχέθηκε εκπαίδευση σε εφορίες που αλληλεπιδρούν με αντιπροσωπευτικά όργανα των δήμων.

Η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας έχει επίσης αναπτύξει Πρότυπους Κανονισμούς για τη λήψη και τη μετάδοση δεδομένων μέσω καναλιών επικοινωνίας και ηλεκτρονικών μέσων, προκειμένου να διασφαλίσει την αλληλεπίδραση μεταξύ των εδαφικών φορολογικών αρχών και των τοπικών κυβερνήσεων. Αναπτηγμένος λογισμικό, το οποίο σας επιτρέπει να ανταλλάσσετε δεδομένα με δήμους στους τόμους και εντός των χρονικών ορίων που καθορίζονται με το Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας αριθ. 410.

Ταυτόχρονα, προέκυψε ένα πρόβλημα - η οργάνωση της ανταλλαγής πληροφοριών με τις τοπικές κυβερνήσεις. Ο λόγος είναι ότι πολλοί από τους νεοσύστατους δήμους δεν διαθέτουν τον απαραίτητο εξοπλισμό και δεν διαθέτουν λογισμικό που τους επιτρέπει να χρησιμοποιούν πλήρως τα στοιχεία που λαμβάνουν από την εφορία. Μερικές φορές δεν υπάρχουν ειδικευμένοι ειδικοί με δεξιότητες υπολογιστών.

Ένα άλλο σοβαρό πρόβλημα στην εφαρμογή του φορολογικού ελέγχου είναι η καταπολέμηση των εταιρειών fly by-night και η «σύλληψη» εταιρειών.

Επιπλέον, κατά την άποψή μας, κατά τη διενέργεια φορολογικού ελέγχου, θα πρέπει να δίνεται ιδιαίτερη προσοχή στη φορολογική διοίκηση για ορισμένα είδη φόρων, που αποτελούν τα κύρια εισοδηματικά στοιχεία των προϋπολογισμών.

Ένας από αυτούς τους φόρους είναι ο φόρος προστιθέμενης αξίας, ο οποίος έχει ιδιαίτερη σημασία για Ρωσικός προϋπολογισμός. Ο ΦΠΑ σε αγαθά, έργα και υπηρεσίες που πωλούνται στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας αποτελεί το ήμισυ των εσόδων του ομοσπονδιακού προϋπολογισμού που διαχειρίζεται η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία.

Τα τελευταία χρόνια, ο ρυθμός αύξησης των φορολογικών εσόδων ήταν γενικά σύμφωνος με την οικονομική ανάπτυξη. Όμως το 2006, για πρώτη φορά, παρατηρήθηκε επιβράδυνση του ρυθμού αύξησης των εσόδων από τον ΦΠΑ. Αυτό είναι αποτέλεσμα σημαντικών αλλαγών στη νομοθεσία για τον φόρο προστιθέμενης αξίας. Από την 1η Ιανουαρίου 2006, τόσο η διαδικασία υπολογισμού του φόρου όσο και η διαδικασία εφαρμογής των εκπτώσεων για αυτόν έχουν αλλάξει ριζικά. Οι αντίστοιχες τροποποιήσεις εισήχθησαν με τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. 119-FZ της 22ας Ιουλίου 2005.

Από την 1η Ιανουαρίου 2006 όλοι οι φορολογούμενοι καθορίζουν την ημερομηνία επέλευσης της υποχρέωσης καταβολής ΦΠΑ με τη μέθοδο του δεδουλευμένου. Τα ποσά φόρου γίνονται πλέον αποδεκτά για έκπτωση κατά την αγορά αγαθών και υπηρεσιών χωρίς να πληρώνονται πραγματικά για αυτά.

Εκπτώσεις ποσών ΦΠΑ όταν κεφαλαιουχική κατασκευήεφαρμόζονται με τον γενικό τρόπο. Μέχρι το 2006, αυτό μπορούσε να γίνει μετά τη θέση σε λειτουργία της εγκατάστασης.

Επιπλέον, το 2006 επετράπη στους φορολογούμενους να μειώσουν τις φορολογικές τους υποχρεώσεις κατά το ποσό του ΦΠΑ που είχαν προηγουμένως συσσωρευτεί πληρωτέοι λογαριασμοίκαι για τις εργασίες που εκτελούνται εργολάβοιπροηγουμένως.

Από την 1η Ιανουαρίου 2006, το ποσό της πληρωμής (μερική πληρωμή) που λαμβάνουν οι φορολογούμενοι για την επικείμενη παράδοση αγαθών και υπηρεσιών προς εξαγωγή δεν υπόκειται σε ΦΠΑ. Σίγουρα, νέα παραγγελίαΟ υπολογισμός του ΦΠΑ επιτρέπει στους φορολογούμενους να χρησιμοποιούν το κεφάλαιο κίνησης σε μεγαλύτερο βαθμό κατά την άσκηση επιχειρηματικών δραστηριοτήτων.

Οι νομοθέτες, με την υιοθέτηση των σχετικών τροπολογιών, αναμένουν να επιτύχουν μείωση της φορολογικής επιβάρυνσης, απλοποίηση της είσπραξης φόρων και αύξηση της επιχειρηματικής δραστηριότητας. Ωστόσο, την ίδια στιγμή, οι αποφάσεις σχετικά με την παροχή εργαλείων στις φορολογικές αρχές για την αποτελεσματική διαχείριση και έλεγχο του ΦΠΑ από την άποψη αυτή έχουν αναβληθεί για μεταγενέστερη ημερομηνία - 2009-2010.

Σε σχέση με την υιοθέτηση του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. 134-FZ, έχουν γίνει σημαντικές αλλαγές στη διαδικασία υπολογισμού των ειδικών φόρων κατανάλωσης. Συγκεκριμένα, καταργήθηκαν τα φορολογικά σημεία ελέγχου και άλλαξε ο μηχανισμός είσπραξης των συντελεστών για ορισμένα είδη αγαθών που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης.

Παρά το γεγονός ότι ο νόμος αυτός διατηρεί το υφιστάμενο σύστημα συνδυασμένων συντελεστών ειδικού φόρου κατανάλωσης στα τσιγάρα (φιλτραρισμένα και μη). Ταυτόχρονα, η κατ' αξία συνιστώσα των συντελεστών ειδικού φόρου κατανάλωσης στα προϊόντα καπνού υπολογίζεται με βάση τη μέγιστη τιμή λιανικής σε δίκτυο συναλλαγών, εγκατεστημένο από τον κατασκευαστή.

Υπό αυτές τις συνθήκες, είναι εξαιρετικά δύσκολο να παρακολουθείται η συμμόρφωση με τις μέγιστες τιμές λιανικής στο εμπόριο, καθώς το δίκτυο λιανικής αποτελείται από εκατοντάδες χιλιάδες σημεία λιανικής. Ταυτόχρονα, η διαπίστωση του γεγονότος πώλησης προϊόντων καπνού σε μια αλυσίδα λιανικής πώλησης σε τιμή υψηλότερη από αυτή που ορίζει ο κατασκευαστής, αφού ο κατασκευαστής έχει πληρώσει τον ειδικό φόρο κατανάλωσης στα προϊόντα αυτά, δεν θα έχει καμία σημασία για την αναπλήρωση του προϋπολογισμού. Άλλωστε τα πρόσωπα που πραγματοποιούν ΛΙΑΝΙΚΟ ΕΜΠΟΡΙΟ, δεν καταβάλλεται ειδικός φόρος κατανάλωσης.

Το 2006, υπήρξαν ορισμένα προβλήματα με τη διασφάλιση της σταθερής λειτουργίας του Ενιαίου Κρατικού Αυτοματοποιημένου Συστήματος Πληροφοριών. Τα προβλήματα με τη λειτουργία του EGAIS είναι καθαρά τεχνικού χαρακτήρα, λόγω του γεγονότος ότι την 1η Ιουνίου 2006 τέθηκε σε ισχύ το EGAIS όσον αφορά την εφαρμογή barcodes σε νέα ομοσπονδιακά ειδικά γραμματόσημα. Για τους οργανισμούς που εμπλέκονται στην κυκλοφορία αιθυλικής αλκοόλης, αλκοολούχων και προϊόντων που περιέχουν αλκοόλη, η ημερομηνία εφαρμογής αναβλήθηκε για την 1η Ιουλίου 2006. Αλλά το σύστημα δεν έχει δοκιμαστεί σε μεγάλο όγκο πληροφοριών. Η κορύφωση των συνδέσεων, όταν περίπου 3 χιλιάδες οργανισμοί που συμμετέχουν στην αγορά αλκοόλ εντάχθηκαν ταυτόχρονα στο σύστημα, σημειώθηκε στα τέλη Ιουνίου. Τότε ήταν που το λογισμικό άρχισε να δυσλειτουργεί.

Η εμπειρία με το EGAIS έχει δείξει ότι το σύστημα είναι υπερφορτωμένο με περιττές λειτουργίες και απαιτεί απλοποίηση και σημαντικό εκσυγχρονισμό.

Με βάση τα παραπάνω, μπορούμε να συμπεράνουμε ότι η σύγχρονη ρωσική νομοθεσία δεν είναι σταθερή. Ορισμένες τροποποιήσεις, προσθήκες και αλλαγές γίνονται συνεχώς σε όλες σχεδόν τις σημαντικότερες νομοθετικές πράξεις της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αυτό ισχύει ιδιαίτερα για τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο οποίος τέθηκε σε ισχύ το 1999 και καθ' όλη την περίοδο ισχύος του, προσθήκες γίνονται σχεδόν κάθε έξι μήνες. Ταυτόχρονα, πολλές τροποποιήσεις δεν έχουν αναπτυχθεί πλήρως, γεγονός που οδηγεί σε αύξηση του αριθμού των διαφορών με τις φορολογικές αρχές.

Πιστεύω ότι είναι απαραίτητο να λυθούν τα προβλήματα που αντιμετωπίζει αυτή τη στιγμή ο φορολογικός έλεγχος, διότι η βελτίωση της ποιότητας των εργασιών ελέγχου σημαίνει αύξηση της είσπραξης φόρων και τελών.

Έξοδος συλλογής:

ΠΡΟΒΛΗΜΑΤΑ ΟΡΓΑΝΩΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ ΣΤΗ ΡΩΣΙΚΗ ΟΜΟΣΠΟΝΔΙΑ

Levchuk Konstantin Viktorovich

πλοίαρχος του τμήματος" Δημόσια υπηρεσίακαι πολιτική προσωπικού» ISSU RANEPA RF, Μόσχα

Μπελιάεβα Γιούλια Σεργκέεβνα

Μάστερ του Τμήματος «Οικονομικών και Νομικών Πειθαρχιών και Πειθαρχιών του Κύκλου Περιουσίας και Γης»

Οικονομικό και Νομικό Πανεπιστήμιο της Μόσχας

RF, Μόσχα

ΠΡΟΒΛΗΜΑΤΑ ΟΡΓΑΝΩΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ ΣΤΗ ΡΩΣΙΚΗ ΟΜΟΣΠΟΝΔΙΑ

Κονσταντίν Λεβτσούκ

Master of State Service and HR Policy Policy, International Institute of Public Administration and Management, Ρωσία, Μόσχα

Γιούλια Μπελιάεβα

Master of Financial Legal Disciplines and Disciplines of Property and Land Circuit Chair, University of Finance and Law of Moscow, Ρωσία, Μόσχα

ΣΧΟΛΙΟ

Το άρθρο συζητά τρέχοντα θέματα και προβλήματα οργάνωσης του φορολογικού ελέγχου. Η οικονομική ευημερία και η χρηματοοικονομική ασφάλεια του κράτους εξαρτάται άμεσα από την αποτελεσματικότητα του μηχανισμού φορολογικού ελέγχου. Έχοντας αναλύσει την οργάνωση της φορολογίας στη Ρωσική Ομοσπονδία, συνήχθη το συμπέρασμα ότι η ουσία του φορολογικού ελέγχου εκφράζεται στις δραστηριότητες των εξουσιοδοτημένων φορέων για την επαλήθευση της συμμόρφωσης με τις απαιτήσεις της νομοθεσίας περί φόρων και τελών από φορολογούμενους, φορολογικούς πράκτορες και πληρωτές τελών , που πραγματοποιείται για την αποτροπή φορολογικών παραβάσεων, καθώς και την αποκατάσταση των παραβιαζόμενων δικαιωμάτων, την πρόληψη τέτοιων παραβιάσεων στο μέλλον και τη λήψη αποφάσεων σύμφωνα με το νόμο.

ΑΦΗΡΗΜΕΝΗ

Το άρθρο ασχολείται με τρέχοντα ζητήματα και προβλήματα οργάνωσης φορολογικού ελέγχου. Η οικονομική ευημερία και η οικονομική ασφάλεια του κράτους εξαρτώνται άμεσα από την αποτελεσματικότητα του μηχανισμού φορολογικών ελέγχων. Μετά την ανάλυση της φορολογίας των εταιρειών στη Ρωσική Ομοσπονδία, συνάγεται το συμπέρασμα ότι η ουσία του φορολογικού ελέγχου αντικατοπτρίζεται στην απόδοση των αρμόδιων αρχών λόγω της επιμέλειας των νομοθετικών απαιτήσεων για φόρους και τέλη από τους φορολογούμενους, τους φορολογικούς πράκτορες και τους φορολογούμενους, η οποία πραγματοποιείται για την αποτροπή φορολογικά αδικήματα, καθώς και την αποκατάσταση των παραβιαζόμενων δικαιωμάτων, την πρόληψη τέτοιων παραβιάσεων στο μέλλον και τη λήψη αποφάσεων σύμφωνα με το νόμο.

Λέξεις-κλειδιά:φορολογικός έλεγχος· εφορία; φορολογούμενους· προϋπολογισμός; χρηματοδότηση; νομοθεσία; ανάλυση.

Λέξεις-κλειδιά:φορολογικός έλεγχος· φορολογικοί πράκτορες? φορολογούμενοι· προϋπολογισμός; χρηματοδότηση; νομοθεσία; ανάλυση

Το φορολογικό σύστημα της Ρωσικής Ομοσπονδίας στο παρόν στάδιο είναι ένα διαμορφωμένο σύστημα φορολογικών νομικών σχέσεων χαρακτηριστικό ενός κράτους με οικονομία αγοράς. Οι κύριες παράμετροι του σχεδιασμού του αντιστοιχούν σε γενικά αποδεκτά κριτήρια στην παγκόσμια πρακτική και λαμβάνουν υπόψη τις ιδιαιτερότητες της ρωσικής οικονομίας.

Ο φορολογικός έλεγχος αναγνωρίζει τις δραστηριότητες των εξουσιοδοτημένων φορέων για την παρακολούθηση της συμμόρφωσης από τους φορολογούμενους, τους φορολογικούς υπαλλήλους και τους πληρωτές τελών με τη νομοθεσία περί φόρων και τελών με τον τρόπο που ορίζει ο Φορολογικός Κώδικας. Ο φορολογικός έλεγχος διενεργείται από υπαλλήλους φορολογικών αρχών στο πλαίσιο της αρμοδιότητάς τους μέσω φορολογικών ελέγχων, λήψης εξηγήσεων από φορολογούμενους, φορολογικούς υπαλλήλους και πληρωτές τελών, έλεγχο λογιστικών στοιχείων και στοιχείων αναφοράς, επιθεώρηση χώρων και περιοχών που χρησιμοποιούνται για τη δημιουργία εισοδήματος (κέρδος), καθώς και άλλα έντυπα, που προβλέπονται από τον Φορολογικό Κώδικα.

Επί του παρόντος, ένα από τα βασικά καθήκοντα της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας είναι να αυξήσει το επίπεδο των εσόδων του κρατικού προϋπολογισμού.

Η επίτευξη αυτού του αποτελέσματος συνδέεται, πρώτα απ 'όλα, με την ανάπτυξη του κρατικού φορολογικού ελέγχου στο πλαίσιο του έργου της αύξησης της αποτελεσματικότητας του φορολογικού συστήματος της Ρωσικής Ομοσπονδίας στον τομέα των φόρων και των τελών, την υπέρβαση των υφιστάμενων προβλημάτων σε αυτό το στάδιο και τη βελτίωση των υφιστάμενων διαδικασιών και μεθόδων ελέγχου της εκπλήρωσης από τους φορολογούμενους της υποχρέωσης καταβολής φόρων και τελών. Επί του παρόντος, η Ρωσική Ομοσπονδία έχει συσσωρεύσει αρκετά σημαντική εμπειρία στη διεξαγωγή δραστηριοτήτων φορολογικού ελέγχου και οι μηχανισμοί που χρησιμοποιούνται διακρίνονται από τη συνοχή των μορφών και των μεθόδων που χρησιμοποιούνται. Εν τω μεταξύ, η δυνατότητα αύξησης της είσπραξης φόρων μέσω της βελτίωσης των μέτρων ελέγχου στη Ρωσική Ομοσπονδία βρίσκεται σε αρκετά υψηλό επίπεδο. Μία από τις επιλογές για την αύξηση των εσόδων του προϋπολογισμού είναι η επίλυση υφιστάμενων προβλημάτων και αντιφάσεων στην εφαρμογή του φορολογικού ελέγχου. Ο λόγος για την έλλειψη αποτελεσματικότητας των μέτρων φορολογικού ελέγχου προκαλείται καταρχάς από τη ασαφή ρύθμιση των διαδικασιών του. Η παραπάνω άποψη οφείλεται, μεταξύ άλλων, στις ακόλουθες συνθήκες. Ένα από τα σημαντικά προβλήματα του κρατικού ελέγχου των φορολογικών παραβάσεων, που έχει γίνει, μεταξύ άλλων, ο λόγος για την αύξηση του αριθμού των φορολογικών διαφορών που εξετάζονται από τα διαιτητικά δικαστήρια, είναι το πρόβλημα της ανάγκης αξιολόγησης της ακεραιότητας και του εύλογου φορολογούμενος, γεγονός που δημιουργεί υψηλό βαθμό υποκειμενικότητας στον φορολογικό έλεγχο. Μπορεί να υποτεθεί ότι αυτό το πρόβλημα είναι κεντρικό στο σύστημα φορολογικού ελέγχου, και απαιτεί υποχρεωτική ρύθμιση από το νόμο. Υποθέτουμε ότι οι φορολογικοί κανόνες πρέπει να είναι όσο το δυνατόν πιο συγκεκριμένοι, καθώς μόνο σε αυτή την περίπτωση θα διασφαλιστεί η σωστή κατανόηση και εφαρμογή τους τόσο από τους φορολογούμενους όσο και από τις κρατικές αρχές. Ταυτόχρονα, πιστεύουμε ότι η ακεραιότητα του φορολογούμενου πρέπει να εκφράζει τη γενική έννοια της ανάπτυξης της φορολογικής νομοθεσίας. Μεταξύ των προβλημάτων, μπορεί κανείς να επισημάνει έναν τέτοιο δείκτη όπως το χαμηλό επίπεδο κουλτούρας πληρωμής φόρων και τελών. Αυτή η κατάσταση οφείλεται στη διαφορετική στάση των φορολογουμένων στα δικαιώματα και τις υποχρεώσεις των πολιτών που κατοχυρώνονται στο Σύνταγμα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Η υποχρέωση του καθενός να πληρώνει φόρους και τέλη νόμιμα, που καθορίζεται από το άρθρο 57 του Συντάγματος της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δεν θεωρείται ως πηγή για την εκτέλεση των λειτουργιών και των καθηκόντων του κράτους, συμπεριλαμβανομένης της εφαρμογής κρατικών κοινωνικών προγραμμάτων, διασφαλίζοντας την εκπλήρωση των συνταγματικών δικαιωμάτων των πολιτών για αξιοπρεπή στέγαση, δωρεάν εκπαίδευση, ποιοτική ιατρική κ.λπ. ε. Η πληρωμή φόρων γίνεται πιο συχνά αντιληπτή ως αλλοτρίωση της ιδιοκτησίας κάποιου προς όφελος μιας οντότητας που δεν έχει αναγνωριστεί. Από αυτή την άποψη, προκύπτει αντιπαράθεση μεταξύ φορολογούμενου και κράτους, βασισμένη σε σύγκρουση συμφερόντων, η οποία επηρεάζει αρνητικά το επίπεδο των φορολογικών εσόδων του προϋπολογισμού. Από την άλλη πλευρά, το πρόβλημα των φορολογικών σχέσεων αντικατοπτρίζεται και στο έργο των φορολογικών αρχών όταν λαμβάνουν μέτρα φορολογικού ελέγχου. Μιλάμε για ορισμένα σχέδια πρόσθετης εκτίμησης φόρων και τελών, τα οποία διαμορφώνονται πριν από κάθε φορολογικό έλεγχο. Το γεγονός αυτό έχει αρνητικό αντίκτυπο στην ποιότητα των μέτρων ελέγχου στον τομέα της φορολογίας. Αυτό εκφράζεται, πρώτον, στη στρέβλωση του ρόλου και του σκοπού των φορολογικών αρχών στο σύστημα των φορολογικών σχέσεων και, δεύτερον, στην υποβάθμιση της ποιότητας των μέτρων ελέγχου. Έτσι, δεδομένου ότι το πρόβλημα των φορολογικών σχέσεων έχει βαθύ, προσωπικό επίπεδο, η επίλυσή του επεκτείνεται διαχρονικά και εξαρτάται σε μεγάλο βαθμό από μια ολοκληρωμένη προσέγγιση για την υπέρβασή του.

Λαμβάνοντας υπόψη τη διαδικασία του φορολογικού ελέγχου, θα επισημάνουμε ιδιαίτερα τους φορολογικούς ελέγχους. Στη Ρωσική Ομοσπονδία, κατά τη διάρκεια των φορολογικών μεταρρυθμίσεων, η προσέγγιση για την οργάνωση και τη διενέργεια φορολογικού ελέγχου έχει αλλάξει σημαντικά. Οι φορολογικές αρχές σταδιακά εγκατέλειψαν τον συνολικό έλεγχο και έδωσαν έμφαση σε μια ολοκληρωμένη ανάλυση των χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων του φορολογούμενου, στον έλεγχο βάσει κριτηρίων κινδύνου. Για μεγάλο χρονικό διάστημα, ένας από τους κύριους δείκτες που χαρακτηρίζει την αποτελεσματικότητα και την αποδοτικότητα των επιτόπιων (προηγουμένως τεκμηριωμένων) φορολογικών ελέγχων ήταν ο δείκτης «κάλυψης» των επιτόπιων φορολογικών ελέγχων. Ο δείκτης αυτός αντανακλούσε το μερίδιο των επιτόπιων φορολογικών ελέγχων που διενεργήθηκαν στον συνολικό αριθμό των φορολογουμένων που είναι εγγεγραμμένοι στην εφορία. Για να εξασφαλιστεί η ανάπτυξη αυτού του δείκτη, απαιτήθηκε συνεχής αύξηση του αριθμού των επιτόπιων επιθεωρήσεων, αλλά αυτό μείωσε την ποιότητά τους. Σήμερα, το πρόβλημα αυτό έχει λυθεί μέσω της εφαρμογής από τις φορολογικές αρχές της Αντίληψης για τον προγραμματισμό επιτόπιων φορολογικών ελέγχων. Διενεργείται επιτόπιος φορολογικός έλεγχος στην επικράτεια (εγκαταστάσεις) του φορολογούμενου με απόφαση του προϊσταμένου (αναπληρωτή προϊσταμένου) της φορολογικής αρχής. Η επιλογή των φορολογουμένων που θα ελεγχθούν βασίζεται σε ανάλυση των δεικτών χρηματοοικονομικής και οικονομικής απόδοσης των οργανισμών. Για τον προγραμματισμό επιτόπιων ελέγχων, οι φορολογικές αρχές χρησιμοποιούν επί του παρόντος περισσότερα από 20 πακέτα λογισμικού, συμπεριλαμβανομένων: EDI - τοπικό επίπεδο, FIRA-Pro, PC "Visual Information Analysis", καθώς και "One-Day", "Schemes", "Risk". Φάκελος» κ.λπ. Καταγράφεται ο κλάδος της επιχείρησης. Οι φοροτεχνικοί λαμβάνουν μεγάλο όγκο πληροφοριών από «ανοιχτές» πηγές, καθώς και από ανεπίσημες πηγές, για παράδειγμα, πόρους του Διαδικτύου, τα μέσα ενημέρωσης. Έτσι, οι φορολογούμενοι και οι φορολογικές αρχές έχουν έναν συγκεκριμένο κοινό στόχο - την αύξηση της φορολογικής πειθαρχίας και τη μείωση του αριθμού και του όγκου των φορολογικών διαφορών. Η αποτελεσματικότητα της προελεγκτικής παρακολούθησης των φορολογουμένων έχει αποδειχθεί από την πρακτική εφαρμογής της, αν θεωρήσουμε τέτοιους δείκτες ως αύξηση των πρόσθετων επιβαρύνσεων με βάση τα αποτελέσματα των επιτόπιων φορολογικών ελέγχων και μείωση του αριθμού των ελέγχων (Πίνακας 1).

Τραπέζι 1.

Αποτελέσματα επιτόπιων φορολογικών ελέγχων από τις φορολογικές αρχές της Ρωσικής Ομοσπονδίας το 2012–2014.

Οχι.		Αριθμός ολοκληρωμένων VNP (μονάδες)	Ποσό πρόσθετων δεδουλευμένων με βάση τα αποτελέσματα του ΑΕΠ (εκατομμύρια ρούβλια)	Ποσό πρόσθετων χρεώσεων ανά επιθεώρηση, χιλιάδες ρούβλια.	Ποσό πραγματικών φορολογικών εσόδων, εκατομμύρια ρούβλια.	Μερίδιο των επιπλέον δεδουλευμένων πληρωμών στο ποσό των πραγματικών φορολογικών εσόδων, %
	Ρυθμός ανάπτυξης δεικτών, %

Στο μέλλον, για την επίτευξη κοινωνικοοικονομικής και δημοσιονομικής αποτελεσματικότητας του φορολογικού ελέγχου, είναι απαραίτητο όχι μόνο να πραγματοποιηθεί ένα σύνολο μέτρων ελέγχου που εκτελούνται από τη φορολογική αρχή, τα οποία στοχεύουν σε μια ολοκληρωμένη μελέτη πληροφοριών σχετικά με τον φορολογούμενο, τις σχέσεις οικονομικά αποτελέσματαφορολογικός έλεγχος και κόστος εργασίας για την υλοποίησή του, αλλά και τη διαμόρφωση ενός επαρκούς συστήματος αξιολόγησης της αποτελεσματικότητας και αποδοτικότητας τέτοιων δραστηριοτήτων. Επί του παρόντος, οι νομοθετικοί κανονισμοί για την οργάνωση και τη διενέργεια φορολογικών ελέγχων ουσιαστικά δεν προβλέπουν ανάλυση και αξιολόγηση των αποτελεσμάτων των ελέγχων. Στην Ομοσπονδιακή φορολογική υπηρεσίαΗ αξιολόγηση των δραστηριοτήτων των φορολογικών αρχών πραγματοποιείται σύμφωνα με τη Μεθοδολογία για την αξιολόγηση της αποτελεσματικότητας των δραστηριοτήτων των εδαφικών φορέων της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας. Με βάση τα αποτελέσματα των εργασιών ελέγχου, οι φορολογικές αρχές δημιουργούν και δημοσιεύουν μια έκθεση στο έντυπο 2-NK «Έκθεση σχετικά με τα αποτελέσματα των εργασιών ελέγχου των φορολογικών αρχών», η οποία σας επιτρέπει να αξιολογείτε την αποτελεσματικότητα των δραστηριοτήτων ελέγχου μόνο σύμφωνα με ορισμένα κριτήρια:

• τον αριθμό των φορολογικών ελέγχων γραφείου και πεδίου που διενεργήθηκαν (συμπεριλαμβανομένου του αριθμού των ελέγχων που αποκάλυψαν παραβάσεις)·
• το ποσό των πρόσθετων δεδουλευμένων φόρων, προστίμων και κυρώσεων με βάση τα αποτελέσματα των επιθεωρήσεων.

Όπως μπορείτε να δείτε, οι στατιστικές αναφορές που δημοσιεύονται στον ιστότοπο της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας αντικατοπτρίζουν μεμονωμένα αποτελέσματα φορολογικών ελέγχων γραφείου και πεδίου, ενώ δεν υπάρχει επίσημη αναφορά που να υποδεικνύει την αποτελεσματικότητα των μέτρων ελέγχου που πραγματοποιήθηκαν. Από αυτή την άποψη, υπάρχει ανάγκη να αναπτυχθεί και να εφαρμοστεί ένα σύστημα δεικτών για την αξιολόγηση της αποτελεσματικότητας του φορολογικού ελέγχου, προκειμένου να ληφθούν ενημερωμένες αποφάσεις διαχείρισης για την περαιτέρω ανάπτυξή του.

Η αξιολόγηση της αποτελεσματικότητας των φορολογικών ελέγχων είναι μια αρκετά πολύπλευρη διαδικασία με βάση αυτό, ένας αποτελεσματικός φορολογικός έλεγχος μπορεί να θεωρηθεί αυτός που έχει ως αποτέλεσμα το ποσό των πρόσθετων δεδουλευμένων φόρων, προστίμων και προστίμων που υπερβαίνουν σημαντικά το κόστος εφαρμογής του. προσωρινά μέτρα για πραγματική είσπραξη από τον φορολογούμενο πρόσθετα ποσά φόρου που προκύπτουν σε βάρος των κεφαλαίων και της περιουσίας του.

Η επιλογή των μεθόδων ή των επιμέρους δεικτών για την αξιολόγηση της αποτελεσματικότητας ενός φορολογικού ελέγχου καθορίζεται από τους στόχους της ανάλυσης, το σκοπό των αποτελεσμάτων, τη μορφή παρουσίασής τους, την ομάδα χρηστών, το βάθος και τη συχνότητα της μελέτης και τη φύση των αναλυόμενων στατιστικών πληροφοριών. Τα αποτελέσματα της μελέτης μπορούν να χρησιμοποιηθούν τόσο από εξωτερικούς όσο και από εσωτερικούς χρήστες για την αξιολόγηση της αποτελεσματικότητας των κρατικών φορέων και για την ανάπτυξη συστάσεων για τη βελτίωση της φορολογικής πολιτικής λαμβάνοντας υπόψη τα περιφερειακά χαρακτηριστικά, καθώς και για τη διεξαγωγή ανεξάρτητης αξιολόγησης των παραγόντων που επηρεάζουν τη διαμόρφωση του φορολογικό δυναμικό των περιφερειών.

Επί του παρόντος, για την αξιολόγηση της αποτελεσματικότητας των επιτόπιων φορολογικών ελέγχων, χρησιμοποιούνται κατά κανόνα μεμονωμένοι δείκτες του ελεγκτικού έργου της φορολογικής αρχής, για παράδειγμα:

• ο συνολικός αριθμός και η δυναμική των επιτόπιων φορολογικών ελέγχων που διενεργήθηκαν·
• δείκτης φορτίου, που ορίζεται ως η αναλογία του αριθμού των φορολογουμένων που είναι εγγεγραμμένοι στην επιθεώρηση προς τον αριθμό των ειδικών φορολογικών αρχών στις κύριες δραστηριότητές τους·
• τον αριθμό των ελέγχων κατά τους οποίους αποκαλύφθηκαν παραβιάσεις της νομοθεσίας περί φόρων και τελών·
• το συνολικό ποσό και τη δυναμική των ποσών των πρόσθετων φορολογικών πληρωμών με βάση τα αποτελέσματα των εργασιών ελέγχου κ.λπ.

Για την πλήρη αξιολόγηση όχι μόνο της αποτελεσματικότητας, αλλά και της αποτελεσματικότητας του ελεγκτικού έργου των φορολογικών αρχών, των ποιοτικών δεικτών οργάνωσης και διεξαγωγής των φορολογικών ελέγχων, οι οποίοι αντικατοπτρίζουν:

• ο βαθμός κάλυψης των φορολογουμένων από ελέγχους (ο λόγος του αριθμού των φορολογουμένων που ελέγχθηκαν κατά την περίοδο αναφοράς προς τον συνολικό αριθμό των φορολογουμένων που είναι εγγεγραμμένοι στην επιθεώρηση)·
• φόρτος εργασίας για τους ειδικούς των φορολογικών αρχών (ο λόγος του αριθμού των IRR που εκτελούνται προς τον αριθμό των ειδικών φορολογικών αρχών στις βασικές τους δραστηριότητες)·
• το μερίδιο των πρόσθετων δεδουλευμένων φόρων και τελών στο συνολικό ποσό των φορολογικών εσόδων στον προϋπολογισμό για ορισμένο χρονικό διάστημα·
• το μερίδιο των εισπραχθέντων φόρων και τελών από το συνολικό ποσό των πρόσθετων φόρων που προσδιορίστηκαν από τον έλεγχο κ.λπ.

Ένας πολλά υποσχόμενος τομέας φορολογικού ελέγχου στη Ρωσία είναι η φορολογική παρακολούθηση, η οποία βασίζεται σε συμφωνίες συνεργασίας μεταξύ του κράτους και του φορολογούμενου. Η χρήση μιας τέτοιας μορφής αλληλεπίδρασης όπως η φορολογική παρακολούθηση θα επιτρέψει όχι μόνο στις φορολογικές αρχές να αυξήσουν την αποτελεσματικότητα των φορολογικών ελέγχων, αλλά και στους μεγαλύτερους φορολογούμενους να μειώσουν τους φορολογικούς κινδύνους, τον αριθμό των αγωγών και να αυξήσουν επενδυτική ελκυστικότητα.

Πιστεύουμε ότι για να βελτιωθεί ο φορολογικός έλεγχος και η διοίκηση, οι φορολογικές αρχές πρέπει απαραίτητα να ενισχύσουν το έργο της αναλυτικής συνιστώσας των δραστηριοτήτων τους. Τα αναλυτικά στοιχεία είναι αυτά που καθιστούν δυνατή την τόνωση των φορολογουμένων να εκπληρώσουν οικειοθελώς τις φορολογικές τους υποχρεώσεις.

Πιστεύουμε επίσης ότι για να βελτιωθεί ο φορολογικός έλεγχος είναι απαραίτητο να γίνουν αλλαγές Φορολογικός κώδικαςόσον αφορά τα νομικά και οργανωτικά θεμέλια των δραστηριοτήτων ελέγχου των ίδιων των φορολογικών αρχών της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Σημαντικά σημεία στην ανάπτυξη μεθόδων για τη ρύθμιση του φορολογικού ελέγχου θα πρέπει να είναι μια αλλαγή νομική υπόστασηεφοριακούς. Προκειμένου να ενισχυθεί η αποτελεσματικότητα των ελεγκτικών δραστηριοτήτων, είναι απαραίτητο να βελτιωθούν οι φορολογικές διαδικασίες για την εφαρμογή διοικητικών και φορολογικών κυρώσεων.

Η χρήση των μέτρων που συζητήθηκαν παραπάνω θα βελτιώσει την αποτελεσματικότητα των ελεγκτικών δραστηριοτήτων των φορολογικών αρχών και, κατά συνέπεια, θα αυξήσει την είσπραξη φόρων σε όλη τη χώρα.

Βιβλιογραφία:

1. Dorofeeva N.A. Περί δεικτών αξιολόγησης της αποτελεσματικότητας των φορολογικών επιθεωρήσεων / Ν.Α. Dorofeeva, A.V. Suvorov // Φόροι και φορολογικός προγραμματισμός. – 2010. – № 8.
2. «Σύνταγμα της Ρωσικής Ομοσπονδίας» (εγκρίθηκε με λαϊκή ψηφοφορία στις 12 Δεκεμβρίου 1993) (λαμβάνοντας υπόψη τις τροποποιήσεις που εισήχθησαν από τους νόμους της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με τροποποιήσεις στο Σύνταγμα της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 30ης Δεκεμβρίου 2008 Αρ. 6-FKZ , ημερομηνία 30 Δεκεμβρίου 2008 Αρ. 7-FKZ, ημερομηνία 5 Φεβρουαρίου 2014 Αρ. 2 -FKZ, ημερομηνία 21 Ιουλίου 2014 Αρ. 11-FKZ) // SPS ConsultantPlus: Νομοθεσία: Έκδοση Prof. – [Ηλεκτρονικός πόρος] – Λειτουργία πρόσβασης. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/ (ημερομηνία πρόσβασης 05.11.2015).
3. Komarova E.I. Ανάπτυξη φορολογικού ελέγχου στη Ρωσία και αξιολόγηση της αποτελεσματικότητάς του // Σύγχρονα θέματαεπιστήμη και εκπαίδευση. – 2015. – Αρ. 1, [Ηλεκτρονικός πόρος] – Λειτουργία πρόσβασης. – URL: www.science-education.ru/121-18570 (ημερομηνία πρόσβασης 05.11.2015).
4. «Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας» Μέρος 1 με ημερομηνία 31 Ιουλίου 1998 Αρ. 146-FZ (που εγκρίθηκε από την Κρατική Δούμα της Ομοσπονδιακής Συνέλευσης της Ρωσικής Ομοσπονδίας στις 16 Ιουλίου 1998), (τρέχουσα έκδοση με ημερομηνία 13 Ιουλίου 2015) [Ηλεκτρονικός πόρος] // SPS ConsultantPlus: Νομοθεσία: Έκδοση του Prof. – [Ηλεκτρονικός πόρος] – Λειτουργία πρόσβασης. – URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ (ημερομηνία πρόσβασης 05.11.2015).
5. «Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας» Μέρος 2 με ημερομηνία 08/05/2000 Αρ. 117-FZ (που εγκρίθηκε από την Κρατική Δούμα της Ομοσπονδιακής Συνέλευσης της Ρωσικής Ομοσπονδίας στις 19/07/2000), (τρέχουσα έκδοση με ημερομηνία 13/07 /2015) [Ηλεκτρονικός πόρος] // SPS ConsultantPlus: Νομοθεσία: Έκδοση Prof. – [Ηλεκτρονικός πόρος] – Λειτουργία πρόσβασης. – URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog2/ (ημερομηνία πρόσβασης 05.11.2015).
6. «Βασικές κατευθύνσεις φορολογικής πολιτικής για το 2015 και την περίοδο προγραμματισμού 2016 και 2017» (εγκρίθηκε από την κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας την 1η Ιουλίου 2014) [Ηλεκτρονικός πόρος] // SPS ConsultantPlus: Νομοθεσία: Έκδοση Prof. – [Ηλεκτρονικός πόρος] – Λειτουργία πρόσβασης. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_126727/ (ημερομηνία πρόσβασης 05.11.2015).
7. Sarkisyants G.V. Σύγχρονα προβλήματα στην οργάνωση του φορολογικού ελέγχου και τρόποι αύξησης της αποτελεσματικότητας των φορολογικών ελέγχων [Κείμενο] / Γ.Β. Sarkisyants // Νέος επιστήμονας. – 2015. – Νο. 4. – σελ. 421–423.

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΙ ΕΛΕΓΧΟΙ ΣΤΟ ΠΑΡΟΝ ΣΤΑΔΙΟ ΑΝΑΠΤΥΞΗΣ ΤΟΥ ΣΥΣΤΗΜΑΤΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ ΣΤΗ ΡΩΣΙΚΗ ΟΜΟΣΠΟΝΔΙΑ (ΒΑΣΗ ΣΤΟ ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΤΩΝ ΡΩΣΙΚΩΝ ΜΕΤΑΛΛΑΓΩΝ ΓΙΑ ΤΟΥΣ ΜΕΓΑΛΥΤΕΡΟΥΣ ΦΟΡΟΛΟΓΟΥΜΕΝΟΥΣ ΣΤΗΝ ΠΡΩΤΟΓΕΝΙΚΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗ)

Fedorov Denis Romanovich 1, Vodopyanova Valentina Aleksandrovna 2
1 Βλαδιβοστόκ Κρατικό Πανεπιστήμιοοικονομικών και υπηρεσιών, 5ο έτος της ειδικότητας «Φόροι και Φορολογία»
2 Κρατικό Πανεπιστήμιο Οικονομικών και Υπηρεσιών του Βλαδιβοστόκ, ανώτερος λέκτορας στο Τμήμα Οικονομικών και Φορολογίας

σχόλιο
Η κύρια και πιο αποτελεσματική μορφή φορολογικού ελέγχου είναι οι φορολογικοί έλεγχοι. Ως αποτέλεσμα της εφαρμογής τους, είναι δυνατή η επιτυχής επίλυση των περισσότερων προβλημάτων: εντοπισμός, καταστολή και πρόληψη φορολογικά αδικήματα. Από αυτή την άποψη, το άρθρο εξετάζει ένα από τα κύρια ζητήματα ανάπτυξης ενός συνόλου πρακτικών συστάσεων με στόχο τη βελτίωση του φορολογικού ελέγχου, προκειμένου να αυξηθεί η αποτελεσματικότητα των φορολογικών ελέγχων. Η δημιουργία μιας προσέγγισης για τη βελτίωση του φορολογικού ελέγχου αποσκοπεί στην αύξηση της αποτελεσματικότητάς του, ρυθμίζοντας με σαφήνεια τη συνεκτίμηση των συμφερόντων όλων των συμμετεχόντων στις φορολογικές έννομες σχέσεις και στην παροχή μεγαλύτερης σαφήνειας και προβλεψιμότητας για τους φορολογούμενους στις ενέργειες των φορολογικών αρχών κατά τη διάρκεια των ελεγκτικών τους δραστηριοτήτων.

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΙ ΕΛΕΓΧΟΙ ΣΤΟ ΠΑΡΟΝ ΣΤΑΔΙΟ ΑΝΑΠΤΥΞΗΣ ΤΟΥ ΣΥΣΤΗΜΑΤΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ ΣΤΗ ΡΩΣΙΚΗ ΟΜΟΣΠΟΝΔΙΑ (ΣΤΟ ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΤΩΝ MIFNS ΤΗΣ ΡΩΣΙΑΣ ΣΤΟΥΣ ΜΕΓΑΛΥΤΕΡΟΥΣ ΦΟΡΟΛΟΓΟΥΜΕΝΟΥΣ ΣΤΗΝ ΠΡΙΜΟΡΣΚΙΑ ΚΡΑΙ)

Fedorov Denis Romanovich 1, Vodopopyanova Valentina Aleksandrovna 2
1 Κρατικό Πανεπιστήμιο Οικονομίας και Υπηρεσιών του Βλαδιβοστόκ, Φοιτητής του 5ου μαθήματος της ειδικότητας "Φόροι και Φορολογία"
2 Βλαδιβοστόκ Κρατικό Πανεπιστήμιο Οικονομίας και Υπηρεσιών, Ανώτερος Καθηγητής Έδρας Οικονομικών και Φορολογίας

Αφηρημένη
Η κύρια και πιο αποτελεσματική μορφή φορολογικού ελέγχου είναι οι φορολογικοί έλεγχοι. Ως αποτέλεσμα της εκτέλεσής τους, είναι δυνατή η επιτυχής επίλυση των περισσότερων εργασιών: αποκάλυψη, διακοπή και προειδοποίηση φορολογικών παραβάσεων. Από αυτή την άποψη, στο άρθρο εξετάζεται ένα από τα κύρια θέματα ανάπτυξης ενός συνόλου πρακτικών συστάσεων που υποβάλλονται για τη βελτίωση του φορολογικού ελέγχου, για αύξηση της παραγωγικότητας της διενέργειας φορολογικών ελέγχων. Η δημιουργία προσέγγισης για τη βελτίωση του φορολογικού ελέγχου, θέτει ως στόχο να αυξήσει την αποτελεσματικότητά της με μια ακριβή ρύθμιση της λογιστικής των συμφερόντων όλων των συμμετεχόντων στη φορολογική έννομη σχέση και να ξεκαθαρίσει περισσότερες και προβλέψεις για τους φορολογούμενους ενέργειες των φορολογικών αρχών κατά την εφαρμογή του ελέγχου. δραστηριότητα από αυτούς.

Βιβλιογραφικός σύνδεσμος για το άρθρο:
Fedorov D.R., Vodopyanova V.A. Φορολογικοί έλεγχοι στο παρόν στάδιο ανάπτυξης του συστήματος φορολογικού ελέγχου στη Ρωσική Ομοσπονδία (χρησιμοποιώντας το παράδειγμα των MIFTS της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τους μεγαλύτερους φορολογούμενους στην επικράτεια Primorsky) // Σύγχρονη επιστημονική έρευνα και καινοτομία. 2014. Αρ. 6. Μέρος 2 [Ηλεκτρονικός πόρος]..03.2019).

Από την πρακτική των φορολογικών αρχών, προκύπτει ότι είναι δύσκολο να μειωθεί ο αρνητικός αντίκτυπος των ελλείψεων στη φορολογική νομοθεσία στα αποτελέσματα των εργασιών ελέγχου των φορολογικών αρχών μόνο με διοικητικές μεθόδους - είναι πολύ πιο εύκολο να επιτευχθεί αυτός ο στόχος με την εισαγωγή τροποποιήσεων ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Με τη μεταρρύθμιση της φορολογικής νομοθεσίας προκειμένου να εισαχθούν διατάξεις για την αποτροπή φοροδιαφυγής και τελών.

Πρέπει να ομολογήσουμε ότι ο νομοθέτης εργάζεται συνεχώς για τη βελτίωση της φορολογικής νομοθεσίας. Απόδειξη αυτού είναι οι αλλαγές που γίνονται κάθε χρόνο στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και στη νομοθεσία των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με τους φόρους και τα τέλη, καθώς και το επεξηγηματικό έργο του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας και της Ομοσπονδιακής Φορολογίας Υπηρεσία της Ρωσίας.

Ταυτόχρονα, η είσπραξη φόρων και τελών παραμένει σε ανεπαρκώς υψηλό επίπεδο για τους ακόλουθους λόγους: χαμηλή αποτελεσματικότητα των εργασιών ελέγχου όταν οι φορολογικές αρχές διενεργούν φορολογικούς ελέγχους. η ακόμη συνεχιζόμενη φοροδιαφυγή ορισμένων κατηγοριών φορολογουμένων από την καταβολή φόρων και τελών και η έλλειψη εργαλείων που να επιτρέπουν στις φορολογικές αρχές να λάβουν τα κατάλληλα μέτρα για να φέρουν φορολογική υποχρέωση τους μη νομοταγείς φορολογούμενους· αδύναμη οργάνωση της αλληλεπίδρασης μεταξύ των φορολογικών αρχών και των υπηρεσιών επιβολής του νόμου· έλλειψη σαφών αλγορίθμων και μεθόδων ελέγχου, ιδίως μεθόδων διενέργειας επιτόπιων φορολογικών ελέγχων για συγκεκριμένους φόρους και τέλη· ανεπαρκές επίπεδο είσπραξης πρόσθετων ποσών φόρων και τελών που εντοπίστηκαν κατά τον φορολογικό έλεγχο.

Η επίλυση των παραπάνω προβλημάτων θα διασφαλίσει τη σωστή αποτελεσματικότητα του ελεγκτικού έργου των φορολογικών αρχών. Η συνάφεια των προβλημάτων που σχετίζονται με τη διαδικασία βελτίωσης του ελεγκτικού έργου των φορολογικών αρχών για τη διασφάλιση της πλευράς των εσόδων του προϋπολογισμού της χώρας, προκειμένου το κράτος να εκπληρώσει τα καθήκοντα που αντιμετωπίζει, απαιτεί την αναζήτηση αποτελεσματικών τρόπων επίλυσής τους. σε οικονομικές και οργανωτικές πτυχές.

Σκοπός της εργασίας είναι η μελέτη σύγχρονων προβλημάτων στο σύστημα φορολογικού ελέγχου, που έχουν τόσο θεωρητικό όσο και πρακτικό χαρακτήρα της νομικής τους ρύθμισης, καθώς και οργάνωση φορολογικών ελέγχων, εντοπισμός ελλείψεων στη νομοθετική ρύθμιση και διατύπωση δέσμης προτάσεων με στόχο τη βελτίωση της φορολογίας. έλεγχος.

Με βάση τον διατυπωμένο σκοπό της μελέτης, ο συγγραφέας έθεσε τα ακόλουθα καθήκοντα, η λύση των οποίων καθόρισε την επιστημονική καινοτομία και την πρακτική σημασία της εργασίας:

Διερευνήστε την ουσία του ελέγχου και της αναλυτικής εργασίας των φορολογικών αρχών και αναπτύξτε εύλογες προτάσεις για τη βελτίωση των εργασιών ελέγχου που πραγματοποιούνται από τις φορολογικές αρχές.

Τιμή τωρινή κατάστασησυστήματα φορολογικού ελέγχου και καθιέρωση παραγόντων που επηρεάζουν την αποτελεσματικότητά του·

Καθορισμός προτεραιοτήτων στο σύστημα οργάνωσης φορολογικών ελέγχων και τρόπων βελτίωσής του, καθώς και ανάδειξη προβλημάτων στην πρακτική εφαρμογή του.

Ο φορολογικός έλεγχος είναι η παλαιότερη μορφή κρατικού ελέγχου και στοιχείο του συστήματος κρατικής διαχείρισης, το οποίο καθορίζει σε μεγάλο βαθμό τις μεθόδους και την αποτελεσματικότητα της ρύθμισης της οικονομίας και της κοινωνικής σφαίρας. Μόνο χάρη στον φορολογικό έλεγχο φορολογικό σύστημαδιασφαλίζει την εκπλήρωση του κύριου στόχου της, δηλαδή τη διασφάλιση της πλευράς των εσόδων των προϋπολογισμών σε διάφορα επίπεδα.

Ο φορολογικός έλεγχος είναι η δραστηριότητα των εξουσιοδοτημένων φορέων για την παρακολούθηση της συμμόρφωσης από τους φορολογούμενους, τους φορολογικούς υπαλλήλους και τους πληρωτές τελών με τη νομοθεσία περί φόρων και τελών με τον τρόπο που ορίζεται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Οι τρέχουσες μορφές φορολογικού ελέγχου είναι οι φορολογικοί έλεγχοι και η εγγραφή φορολογουμένων.

Η κύρια μορφή φορολογικού ελέγχου είναι οι φορολογικοί έλεγχοι, μέσω των οποίων ασκείται έλεγχος επί της επικαιρότητας, πληρότητας και ορθότητας της καταβολής φόρων και τελών από τους φορολογούμενους. Η εγγραφή των φορολογουμένων ως μορφή φορολογικού ελέγχου χρησιμεύει ως βοηθητικό μέσο φορολογικού ελέγχου και μπορεί να χρησιμοποιηθεί για τη συλλογή αποδεικτικών στοιχείων σχετικά με φορολογικά αδικήματα που εντοπίστηκαν κατά τους φορολογικούς ελέγχους και εμφανίζονται στην έκθεση ελέγχου. Η επιλογή ορισμένων μεθόδων ελέγχου, ο προσδιορισμός του συνδυασμού και η σειρά εφαρμογής τους εμπίπτουν στην αρμοδιότητα της ίδιας της φορολογικής αρχής και εξαρτώνται από τις ιδιαιτερότητες των δραστηριοτήτων του φορολογούμενου και τους στόχους που επιδιώκονται κατά την εφαρμογή του φορολογικού ελέγχου.

Ο φορολογικός έλεγχος διενεργείται από φορολογική αρχή ή άλλο όργανο που ασκεί αρμοδιότητες φορολογικής διοίκησης, της αρμοδιότητάς του, με επίσκεψη στον χώρο ή στις εγκαταστάσεις του οικείου φορέα.

Ας εξετάσουμε τους δείκτες των δραστηριοτήτων ελέγχου που βασίζονται στην τμηματική αναφορά των MIFTS της Ρωσίας για τους μεγαλύτερους φορολογούμενους στην επικράτεια Primorsky, η οποία αξιολογεί ενδεικτικά το έργο της επιθεώρησης, επειδή Οι μεγαλύτεροι φορολογούμενοι διαδραματίζουν ιδιαίτερο ρόλο στη διαμόρφωση του προϋπολογισμού οι πληρωμές φόρων τους για αρκετά χρόνια υπερβαίνουν το 60% των συνολικών εσόδων ομοσπονδιακούς φόρουςκαι τα τέλη στη Ρωσία, υπολογίστηκαν ορισμένοι σχετικοί δείκτες που χαρακτηρίζουν την αποτελεσματικότητα του ελέγχου των φορολογικών αρχών, πίνακας 1.

Πίνακας - 1 Δυναμική πρόσθετων χρεώσεων με βάση τα αποτελέσματα των εργασιών ελέγχου της Ρωσικής Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας για τους μεγαλύτερους φορολογούμενους στην Επικράτεια Primorsky για την περίοδο 2011-2013.

Δείκτης				Απόλυτη αλλαγή		Ρυθμός ανάπτυξης, %
						2012 έως το 2011	2013 έως το 2012
Συνολικές πρόσθετες χρεώσεις
Συμπεριλαμβανομένου:
Για φορολογικούς ελέγχους εισόδου
Σύμφωνα με φορολογικούς ελέγχους γραφείου

Τα στοιχεία που δίνονται στον πίνακα. 1 δείχνουν ότι το κύριο ποσό των πρόσθετων χρεώσεων με βάση τα αποτελέσματα των εργασιών ελέγχου διαμορφώθηκε λόγω επιτόπιων φορολογικών ελέγχων, αυξάνοντας κάθε χρόνο.

Απότομη αύξηση των πρόσθετων δεδουλευμένων ποσών με βάση τα αποτελέσματα των εργασιών ελέγχου το 2012. (περαιτέρω μείωση το 2013) οφείλεται στο γεγονός ότι το 3ο τρίμηνο του 2012. Διενεργήθηκε επιτόπιος φορολογικός έλεγχος του μεγαλύτερου φορολογούμενου που ασχολείται με τις αεροπορικές μεταφορές στη ρωσική Άπω Ανατολή, ως αποτέλεσμα του οποίου υπολογίστηκαν επιπλέον 503.761 χιλιάδες ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου φόρου 378.955 χιλιάδων ρούβλια. και διαπιστώθηκαν οι ακόλουθες παραβάσεις:

Τα καθήκοντα του φορολογικού αντιπροσώπου δεν έχουν εκπληρωθεί:

Κατά τη λειτουργία αεροσκαφών που αγοράστηκαν από ξένες εταιρείες, βάσει συμβάσεων χρηματοδοτικής μίσθωσης (leasing), το ποσό του ΦΠΑ δεν μεταφέρθηκε στον προϋπολογισμό.

Κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων για την περίοδο 2009-2010. ο φορολογικός πράκτορας δεν έχει υπολογίσει, παρακρατήσει ή μεταφέρει φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων.

Να μειωθούν οι πρόσθετες χρεώσεις με βάση τα αποτελέσματα του φορολογικού ελέγχου γραφείου για το 2013. σε σύγκριση με την αντίστοιχη περσινή περίοδο, επηρεάζεται κυρίως από τη διαθεσιμότητα των φορολογικών δηλώσεων ΦΠΑ, το αποτέλεσμα των οποίων είναι «επιστρεπτέα». Σύμφωνα λοιπόν με την έκθεση 2-ΦΠΑ 2013. Οι επιτραπέζιοι έλεγχοι των φορολογικών δηλώσεων ΦΠΑ ολοκληρώθηκαν με αρνητικό αποτέλεσμα για 176 δηλώσεις, δηλαδή 25% περισσότερες από την αντίστοιχη περίοδο του 2012. Ως αποτέλεσμα, οι δείκτες των εργασιών ελέγχου σε επιτραπέζιους ελέγχους σχετικά με την εγκυρότητα της αποζημίωσης έχουν αυξηθεί.

Σημειώνεται ότι σε περίπτωση μείωσης των δεδουλευμένων, απορρίφθηκε η αποζημίωση με βάση τα αποτελέσματα του 2013. επιτραπέζιοι έλεγχοι στο ποσό των 645.938 ρούβλια. (για το 2012, απορρίφθηκε αποζημίωση 284.189 ρούβλια)

Ένας από τους κύριους παράγοντες κατά την ανάλυση του ελεγκτικού έργου της φορολογικής επιθεώρησης είναι η αποτελεσματικότητα των φορολογικών ελέγχων επί τόπου και γραφείου, Πίνακας 2.

Πίνακας 2 – Ανάλυση της αποτελεσματικότητας των γραφείων και των επιτόπιων φορολογικών ελέγχων που διενεργήθηκαν από το Υπουργείο Φορολογίας και Φορολογίας της Ρωσίας για τους μεγαλύτερους φορολογούμενους στην Επικράτεια Primorsky για την περίοδο 2011-2013.

Δείκτης				Απόλυτη αλλαγή		Ρυθμός ανάπτυξης, %
						2012 έως το 2011	2013 έως το 2012
Αριθμός ελέγχων γραφείου
Συμπεριλαμβανομένου:
- χρήση πρόσθετων εγγράφων
- αποτελεσματικοί έλεγχοι γραφείου
Αριθμός επιτόπιων επιθεωρήσεων
Συμπεριλαμβανομένου:
- αποτελεσματικές επιτόπιες επιθεωρήσεις

Σύμφωνα με τα στοιχεία του Πίνακα. Επίπεδο 2 της αποτελεσματικότητας των ελέγχων γραφείου το 2011. – 0,7%, 2012 – 1,5%, 2013 – 1,6%.

Το 2012 Μειώθηκε ο συνολικός αριθμός επιθεωρήσεων γραφείου, συμπεριλαμβανομένων των αιτημάτων για έγγραφα, λόγω της διαγραφής 9 οργανισμών.

Επιπλέον, οι φορολογούμενοι το 2012 Οι πληροφορίες που παρέχονται για τις άδειες που λαμβάνονται για αντικείμενα υδρόβιων βιολογικών πόρων είναι 73 ή 9% λιγότερες σε σχέση με το 2011.

Επίπεδο αποτελεσματικότητας των επιτόπιων επιθεωρήσεων για το 2012 ήταν 100%.

Το 2013 Παρατηρείται αύξηση του συνολικού αριθμού των επιθεωρήσεων κατά 4,3%, με μείωση των ελέγχων που απαιτούν έγγραφα - κατά 9%.

Η μείωση του αριθμού των επιτραπέζιων ελέγχων που απαιτούν έγγραφα οφείλεται στο ότι οι φορολογούμενοι υπέβαλαν δηλώσεις φόρου εξόρυξης ορυκτών σε μικρότερες ποσότητες σε σχέση με αντίστοιχες προηγούμενες περιόδους λόγω διαγραφής 4 φορολογουμένων. Επιπλέον, οι πληροφορίες για τις ληφθείσες άδειες για αντικείμενα υδρόβιων βιολογικών πόρων δόθηκαν κατά 11,7% (85 δηλώσεις) περισσότερες από το 2012. τα οποία υπόκεινται σε ελέγχους γραφείου χωρίς να απαιτούνται έγγραφα.

Επίπεδο αποτελεσματικότητας των επιτόπιων επιθεωρήσεων για το 2013 ανήλθε σε 95%.

Οι κύριοι παράγοντες που εντοπίστηκαν κατά τη διάρκεια της μελέτης που επηρεάζουν αρνητικά την αποτελεσματικότητα του φορολογικού ελέγχου είναι:

Αδράνεια του κανόνα της φορολογικής νομοθεσίας (ρήτρα 3 του άρθρου 122 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), η οποία ορίζει ότι ένας φορολογούμενος υπόχρεος για φορολογική υποχρέωση για σκόπιμη φοροδιαφυγή.

Η απουσία μέτρων που προβλέπουν την τιμωρία προσώπων για τη δημιουργία και χρήση των λεγόμενων fly-by-night εταιρειών για σκοπούς φοροδιαφυγής·

Έλλειψη μεθοδολογικής υποστήριξης για τη διενέργεια επιτόπιων φορολογικών ελέγχων σε συγκεκριμένους φόρους και τέλη και, κατά συνέπεια, ενιαία προσέγγιση για την εφαρμογή τους.

Περιορισμός των δικαιωμάτων των φορολογικών αρχών που θα μπορούσαν να χρησιμοποιήσουν κατά τους φορολογικούς ελέγχους.

Έλλειψη ελέγχου επί των φορολογουμένων που υποβάλλουν τροποποιημένες φορολογικές δηλώσεις, μέσω των οποίων οι φορολογούμενοι μειώνουν τις φορολογικές υποχρεώσεις.

Περιορισμένο χρονικό διάστημα για τη διενέργεια φορολογικού ελέγχου γραφείου.

Η ανάλυση της ισχύουσας φορολογικής νομοθεσίας δείχνει την ατέλεια του φορολογικού ελέγχου όσον αφορά τη διενέργεια φορολογικών ελέγχων γραφείου, σε σχέση με την οποία προτείνεται η μετατροπή του γραφείου φορολογικού ελέγχου σε κύριο είδος φορολογικού ελέγχου λόγω της αδυναμίας κάλυψης όλων των φορολογουμένων με επιτόπιους φορολογικούς ελέγχους, καθώς και για τη διεύρυνση των δικαιωμάτων των φορολογικών αρχών κατά τη διενέργεια φορολογικού ελέγχου γραφείου.

Είναι επίσης απαραίτητο να εξεταστεί το ζήτημα της επέκτασης των δικαιωμάτων των φορολογικών αρχών κατά τη διενέργεια ελέγχων γραφείου προκειμένου να ασκείται φορολογικός έλεγχος σε ξεχωριστή ομάδα φορολογουμένων που χρησιμοποιούν συστήματα φοροδιαφυγής χρησιμοποιώντας εταιρείες κέλυφος. Επί του παρόντος, δεν υπάρχει πρακτικά φορολογικός έλεγχος επί των φορολογουμένων που ασκούν οικονομικές δραστηριότητες εντός τριών ετών από την ημερομηνία εγγραφής.

Ο αριθμός τέτοιων οργανισμών που είναι εγγεγραμμένοι στις φορολογικές αρχές υπερβαίνει το ήμισυ του συνολικού αριθμού φορολογουμένων και δεν υπάρχει έλεγχος πάνω τους.

Ο εντοπισμός των σχέσεων με τέτοιους φορολογούμενους τα τελευταία χρόνια είναι ένα από τα κύρια σημεία της λίστας θεμάτων που λαμβάνονται υπόψη κατά τον σχεδιασμό και τη διενέργεια επιτόπιων φορολογικών ελέγχων.

Ωστόσο, επί του παρόντος, εταιρείες που έχουν δημιουργηθεί ειδικά για τη χρήση συστημάτων φοροδιαφυγής και υπάρχουν για λιγότερο από τρία χρόνια δεν ελέγχονται πλήρως από τις φορολογικές αρχές, καθώς δεν υπάρχουν εργαλεία που να επιτρέπουν φορολογικό έλεγχο κατά τους φορολογικούς ελέγχους.

Ως εκ τούτου, είναι απαραίτητο να διευρυνθούν τα δικαιώματα των φορολογικών αρχών που τους παραχωρούνται κατά τους φορολογικούς ελέγχους γραφείου για σκοπούς φορολογικού ελέγχου αυτής της ομάδας φορολογουμένων. Οι δυνατότητες φορολογικού ελέγχου περιορίζονται σημαντικά από το γεγονός ότι, σύμφωνα με το άρθ. 88 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η φορολογική αρχή λαμβάνει μόνο τρεις μήνες από την ημερομηνία υποβολής φορολογικής δήλωσης από τον φορολογούμενο για τη διενέργεια φορολογικού ελέγχου γραφείου. Είναι σημαντικό να εξεταστεί η δυνατότητα εισαγωγής αλλαγών στη φορολογική νομοθεσία, ώστε η φορολογική αρχή να έχει τη δυνατότητα να ξεκινήσει άμεσα έλεγχο από τη στιγμή της υποβολής των φορολογικών δηλώσεων με την ταυτόχρονη υποβολή των δικαιολογητικών από τον φορολογούμενο.

Η ανάλυση της αποτελεσματικότητας των επιτόπιων φορολογικών ελέγχων έδειξε θετική τάση στην αύξηση της αποτελεσματικότητας των φορολογικών ελέγχων. Ωστόσο, η έλλειψη ενιαίου συστήματος προσέγγισης για τη διενέργεια επιτόπιων φορολογικών ελέγχων σε συγκεκριμένους φόρους και τέλη επηρεάζει αρνητικά την οργάνωση του έργου των φορολογικών αρχών.

Η αποτελεσματικότητα των ελεγκτικών δραστηριοτήτων των φορολογικών αρχών εξαρτάται, μεταξύ άλλων, από την ποιότητα των μεθόδων που χρησιμοποιούν οι φορολογικοί επιθεωρητές κατά τους φορολογικούς ελέγχους. Λόγω της τρέχουσας έλλειψης ενός ενιαίου συστήματος προσέγγισης για τη διενέργεια επιτόπιων φορολογικών ελέγχων, προτείνεται η ανάπτυξη μεθοδολογίας για τη διενέργεια επιτόπιων φορολογικών ελέγχων σε συγκεκριμένους φόρους και τέλη. Λύστε αυτό το πρόβλημα και παρέχετε αποτελεσματική χρήσηΤο πρόγραμμα ελέγχων σχεδιάστηκε από τους ελεγκτές κατά τον επιτόπιο φορολογικό έλεγχο. Αυτό το πρόγραμμαπρέπει να καταρτίζονται από φορολογικούς επιθεωρητές που διενεργούν επιτόπιο φορολογικό έλεγχο του φορολογούμενου, με βάση τα διαθέσιμα στοιχεία. Θα πρέπει να βασίζεται σε δεδομένα ανάλυσης πριν από τον έλεγχο και να περιγράφει λεπτομερώς το έργο του φορολογικού επιθεωρητή στη συλλογή αποδεικτικών στοιχείων σχετικά με πιθανά γεγονότα παραβίασης της φορολογικής νομοθεσίας. Προκειμένου να καθιερωθεί μια ενιαία πρακτική εφαρμογής του δικαιώματος της φορολογικής αρχής να καθορίζει το ποσό του φόρου μέσω υπολογισμού και να εξαλείψει τις ελλείψεις που υπάρχουν επί του παρόντος λαμβάνοντας υπόψη την υφιστάμενη πρακτική των διαιτησιακών δικαστηρίων, ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας προτείνει την εισαγωγή μια ενιαία μέθοδος υπολογισμού των φόρων με υπολογισμό για όλους τους συμμετέχοντες στις φορολογικές σχέσεις (υποπαράγραφος 7 Άρθρο 1 του άρθρου 31 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Αυτό όχι μόνο θα περιορίσει τη δυνατότητα των αδίστακτων φορολογουμένων να εκμεταλλεύονται τα κενά στη φορολογική νομοθεσία παραλείποντας να υποβάλουν έγγραφα για έλεγχο, αλλά θα αυξήσει επίσης σημαντικά την αποτελεσματικότητα των εργασιών ελέγχου.

Επίσης, από ανάλυση της ισχύουσας νομοθεσίας προκύπτει η αναποτελεσματικότητα του υφιστάμενου φορολογικού ελεγκτικού μηχανισμού για επικαιροποιημένες φορολογικές δηλώσεις που μειώνουν τις φορολογικές υποχρεώσεις και ως εκ τούτου προτείνεται η προσαρμογή της διαδικασίας διενέργειας τέτοιων ελέγχων με εξαίρεση από το άρθ. 89 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας το δικαίωμα διενέργειας επαναλαμβανόμενων επιτόπιων επιθεωρήσεων σε τέτοιες δηλώσεις.

Η ενίσχυση του ελέγχου σε εταιρείες που χρησιμοποιούν εταιρείες κέλυφος για φοροδιαφυγή πρέπει να αποτελεί προτεραιότητα για τις φορολογικές αρχές. Μεταξύ των μέτρων για την καταπολέμηση των εταιρειών κέλυφος, ένας αποτελεσματικός μηχανισμός μπορεί να είναι η αναστολή των συναλλαγών σε λογαριασμούς κατόπιν αιτήματος ενός ατόμου, ο εκούσιος αποκλεισμός λογαριασμού με απόφαση του φορολογούμενου λόγω αδυναμίας εκτέλεσης πραγματικών οικονομικών δραστηριοτήτων του οργανισμού. ενώ μετρητά, δεσμευμένοι σε λογαριασμούς, υπόκεινται σε πίστωση στον προϋπολογισμό της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Επίσης σήμερα, η πιο διαδεδομένη πρακτική είναι η φοροδιαφυγή χρησιμοποιώντας διάφορα σχήματα με σκοπό τη μείωση της φορολογικής επιβάρυνσης, δηλ. φοροδιαφυγή με προφανή πρόθεση.

Προκειμένου να καταπολεμηθούν οι αδίστακτοι φορολογούμενοι που χρησιμοποιούν σκόπιμα παράνομα συστήματα για την ελαχιστοποίηση των φόρων και των τελών, είναι απαραίτητο να καθοριστεί αυξημένο ποσό κυρώσεων για φορολογικές παραβάσεις αυξάνοντας το ποσό των ποινών από 40 σε 100%.

Έτσι, η πρακτική εφαρμογή προτάσεων για τη βελτίωση των εργασιών ελέγχου θα πρέπει να οδηγήσει σε κίνητρα για τους φορολογούμενους να παραιτηθούν οικειοθελώς τη χρήση παράνομων συστημάτων ελαχιστοποίησης της φορολογίας και να θεσπίσουν μια πιο σαφή διαδικασία για τη διενέργεια φορολογικού ελέγχου με τη μορφή επιτραπέζιων ελέγχων, που θα επιτρέψει δοκιμήοι φορολογικές αρχές είναι πιο κατανοητές για τους φορολογούμενους.