Διαμόρφωση οικονομικών αποτελεσμάτων σε κατασκευαστικό οργανισμό. Λογιστική για τα οικονομικά αποτελέσματα σε επιχειρήσεις του κατασκευαστικού συγκροτήματος. Ανάλυση κερδοφορίας επιχείρησης

Ανάλυση οικονομικών ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑ OJSC "Avers"

Ανάλυση οικονομικά αποτελέσματαΗ δραστηριότητα της επιχείρησης μας επιτρέπει να εκτιμήσουμε το ρυθμό αύξησης των κερδών στο σύνολό της για μια ορισμένη περίοδο...

Ανάλυση των οικονομικών αποτελεσμάτων της επιχείρησης

Ο κύριος υποκείμενος παράγοντας του καθαρού κέρδους εμπορική οργάνωση, συμπεριλαμβανομένου και MKS - υποκατάστημα της OJSC "MOESK", είναι το κέρδος από τις πωλήσεις. Αναλυτικά, ο μηχανισμός δημιουργίας του καθαρού κέρδους της MKS - υποκατάστημα της OJSC "MOESK" παρουσιάζεται στον Πίνακα. 4...

Έλεγχος των οικονομικών αποτελεσμάτων χρησιμοποιώντας το παράδειγμα της OJSC "National Electric Grid of Kyrgyzstan"

Το οικονομικό αποτέλεσμα είναι το τελικό οικονομικό αποτέλεσμαοικονομική δραστηριότητα της επιχείρησης, η οποία εκφράζεται με τη μορφή κερδών (εσόδων) ή ζημιών...

Η επίδραση της τιμολογιακής πολιτικής ενός οργανισμού στα οικονομικά του αποτελέσματα

Φορολογία μικρών επιχειρήσεων

Απόσπασμα από την παραγγελία «Σχετικά με τη λογιστική πολιτική»: Ο οργανισμός χρησιμοποιεί ένα τυπικό λογιστικό σχέδιο λογιστικήχρηματοοικονομικές δραστηριότητες...

Οργάνωση διαχείρισης οικονομικών αποτελεσμάτων στην επιχείρηση Westprom LLC

Τα κύρια κανονιστικά έγγραφα που διέπουν τη διαδικασία δημιουργίας οικονομικών αποτελεσμάτων είναι: - Λογιστικοί Κανονισμοί «Έσοδα του Οργανισμού» PBU 9/99. - Λογιστικός Κανονισμός «Έξοδα του Οργανισμού» PBU 10/99...

Εκτίμηση παραγόντων που επηρεάζουν τις αλλαγές στους δείκτες χρηματοοικονομικής και οικονομικής απόδοσης της εταιρείας

Η διαχείριση των οικονομικών αποτελεσμάτων ενός οργανισμού σημαίνει ένα σύνολο μέτρων για τη διαχείριση των νομισματικών σχέσεων του οργανισμού...

Αξιολόγηση των οικονομικών αποτελεσμάτων των δραστηριοτήτων της OJSC "Kuznetsky Bread Factory"

Αξιολόγηση των οικονομικών αποτελεσμάτων και χρήση των κερδών (χρησιμοποιώντας το παράδειγμα της OJSC Penzensky Dairy Plant)

Στο τέλος της περιόδου αναφοράς, το κέρδος (ζημία) του οργανισμού διαμορφώνεται ως αποτέλεσμα της λήψης εσόδων και των εξόδων. Τα έσοδα και τα έξοδα του οργανισμού λειτουργούν ως παράγοντες δημιουργίας κέρδους...

Η ουσία του κέρδους ως ένας από τους γενικούς δείκτες αξιολόγησης των δραστηριοτήτων του οργανισμού

Καθορισμός παραγόντων που επηρέασαν τις αλλαγές στα οικονομικά αποτελέσματα της Assorti LLC

Το κέρδος χρησιμοποιείται ως υπολογιστικός και αναλυτικός δείκτης για τον σκοπό της εις βάθος ανάλυσης της αποτελεσματικότητας της οργάνωσης των τμημάτων του. Αποτελεί τη βάση οικονομική ανάπτυξηεπιχειρήσεις...

Χρηματοοικονομική σταθερότητα της επιχείρησης και τρόποι βελτίωσής της

Το τελικό οικονομικό αποτέλεσμα της οικονομικής δραστηριότητας διαμορφώνεται με τη μορφή κέρδους ή ζημίας, που ορίζεται ως η διαφορά μεταξύ των εσόδων που εισπράττονται και των εξόδων που πραγματοποιεί ο οργανισμός...

Τα οικονομικά αποτελέσματα της επιχείρησης και η ρύθμισή τους

Το οικονομικό αποτέλεσμα αντιπροσωπεύει αύξηση (ή μείωση) της αξίας του μετοχικού κεφαλαίου του οργανισμού που σχηματίστηκε κατά τη διαδικασία των επιχειρηματικών δραστηριοτήτων του κατά την περίοδο αναφοράς...

Η οικονομική ανάλυση

Διάφορες πτυχές της παραγωγής, των πωλήσεων, της προσφοράς και των χρηματοοικονομικών δραστηριοτήτων της επιχείρησης λαμβάνουν μια πλήρη νομισματική αξιολόγηση στο σύστημα δεικτών χρηματοοικονομικής απόδοσης...

Διαμόρφωση οικονομικών αποτελεσμάτων και κατευθύνσεις για χρήση κερδών

Η λογιστική, η πρόβλεψη και ο προγραμματισμός των χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων είναι απαραίτητα σε κάθε στάδιο της παραγωγής. Οποιοιδήποτε πόροι έχουν τους περιορισμούς τους και καθήκον του διαχειριστή είναι να επιτύχει το μέγιστο αποτέλεσμα από τη χρήση τους...

Η γενική διαδικασία για την αναγνώριση εσόδων για λογιστικούς σκοπούς καθορίζεται από την PBU 9/99. Τα έσοδα από τις εργασίες κατασκευής της εγκατάστασης προορίζονται για έσοδα του συμβαλλόμενου κατασκευαστικού οργανισμού από συνήθεις δραστηριότητες και λαμβάνονται υπόψη στο ποσό του πλήρους εκτιμώμενου κόστους (τιμής) της εγκατάστασης (ρήτρες 5, 6 του PBU 9/99).

Με βάση τη ρήτρα 16 του PBU 2/94, ο ανάδοχος μπορεί να χρησιμοποιήσει δύο μεθόδους για τον υπολογισμό των οικονομικών αποτελεσμάτων, ανάλογα με τις αποδεκτές μορφές προσδιορισμού του εισοδήματος:

από το κόστος του αντικειμένου ως συνόλου·

με κόστος ατομικής εργασίας.

Η χρήση της μεθόδου προσδιορισμού των εσόδων από πωλήσεις με βάση το κόστος του αντικειμένου στο σύνολό του περιλαμβάνει τον προσδιορισμό του οικονομικού αποτελέσματος του αναδόχου μετά την πλήρη ολοκλήρωση των εργασιών στο πλαίσιο της σύμβασης κατασκευής ως τη διαφορά μεταξύ της συμβατικής αξίας του ολοκληρωμένου αντικειμένου και του κόστους του παραγωγή. Ταυτόχρονα, όλα τα συσσωρευμένα κόστη για την παραγωγή έργων κατασκευής και εγκατάστασης μέχρι την πλήρη ολοκλήρωσή τους αποτελούν εργασίες σε εξέλιξη. Η διαγραφή των δαπανών, η αντανάκλαση των εσόδων από την πώληση και ο προσδιορισμός του οικονομικού αποτελέσματος του εργολάβου πραγματοποιούνται μόνο μετά την πλήρη ολοκλήρωση των εργασιών στο εργοτάξιο και την υπογραφή πράξης στο Έντυπο N KS-11 ή πράξης στο Έντυπο N KS-14 . Μέχρι αυτή τη στιγμή, όλα τα κεφάλαια που λαμβάνει ο ανάδοχος για την εκτέλεση των εργασιών λαμβάνονται υπόψη ως μέρος των προκαταβολών που λαμβάνονται (ρήτρα 5 του PBU 2/94). Οι εισπράξεις με τη μορφή προκαταβολών για πληρωμή αγαθών, εργασίας και υπηρεσιών σύμφωνα με την ρήτρα 3 του PBU 9/99 δεν αναγνωρίζονται ως έσοδα του οργανισμού.

Στη λογιστική του αναδόχου, τα ποσά των προκαταβολών που λαμβάνονται από τον πελάτη αντικατοπτρίζονται στην εγγραφή:

Χρέωση 51, Πίστωση 62 - ελήφθη προκαταβολή για την εκτέλεση εργασιών βάσει σύμβασης,

Χρέωση 62, Πίστωση 68 - Επιβάλλεται ΦΠΑ στα ποσά των προκαταβολών που λαμβάνονται.

Ο Ανάδοχος έχει το δικαίωμα να αφαιρέσει το ποσό του ΦΠΑ που υπολογίστηκε και καταβλήθηκε στον προϋπολογισμό από την προκαταβολή που έλαβε, αφού απεικονίσει στα λογιστικά βιβλία τον κύκλο εργασιών για την εκτέλεση εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης και το δεδουλευμένο ΦΠΑ επί του κύκλου εργασιών για την πώληση ( ρήτρα 8 του άρθρου 171, ρήτρα 6 του άρθρου 172 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας):

Χρέωση 62, Πίστωση 90-1 - αντικατοπτρίζονται τα έσοδα από την εκτέλεση εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης,

Χρέωση 90-3, Πίστωση 68 - ΦΠΑ που χρεώνεται στα έσοδα,

Χρέωση 90-2, Πίστωση 20 - διαγράφεται το πραγματικό κόστος των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης,

Χρέωση 90-9, Πίστωση 99 - αντικατοπτρίζεται το κέρδος από την εκτέλεση εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης,

Χρέωση 68, Πίστωση 62 - δεκτό για έκπτωση ΦΠΑ, υπολογισμένο και εξοφλημένο από προκαταβολικά ποσά.

Από τον κύκλο παραγωγής Κατασκευαστικές εργασίεςγια ένα αντικείμενο είναι αρκετά μεγάλη, η χρήση της μεθόδου προσδιορισμού των εσόδων από τις πωλήσεις με βάση το κόστος του αντικειμένου στο σύνολό του είναι δυνατή μόνο κατά την κατασκευή μικρών αντικειμένων ή κατά την εκτέλεση ορισμένων τύπων εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης στο αντικείμενο.

Κατά την εφαρμογή της μεθόδου προσδιορισμού του εισοδήματος ως μεμονωμένη εργασία σε δομικά στοιχεία ή στάδια ολοκληρώνεται, το οικονομικό αποτέλεσμα του αναδόχου αποκαλύπτεται για μια ορισμένη περίοδο αναφοράς μετά την πλήρη ολοκλήρωση των επιμέρους εργασιών σε δομικά στοιχεία ή στάδια που προβλέπονται από το έργο, ως η διαφορά μεταξύ του όγκου της εργασίας που εκτελείται και των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν (ρήτρα 17 της PBU 2/94). Στην περίπτωση αυτή, τα δομικά στοιχεία ή στάδια πρέπει να επισημαίνονται στην εγκεκριμένη τεκμηρίωση μελέτης και εκτίμησης για την κατασκευή. Ο όγκος των εργασιών που εκτελούνται προσδιορίζεται με τον προβλεπόμενο τρόπο με βάση τη συμβατική τους αξία, συμπεριλαμβανομένου του ποσού του δεδουλευμένου ΦΠΑ. Οι δαπάνες που αποδίδονται στην εκτελεσθείσα εργασία κατανέμονται με την άμεση μέθοδο και (ή) με υπολογισμό.

Η χρήση αυτής της μεθόδου υπολογισμού του οικονομικού αποτελέσματος επιτρέπεται εάν ο όγκος της εργασίας που εκτελείται και το κόστος που συνδέεται με αυτό μπορούν να εκτιμηθούν επαρκώς.

Για να συνοψίσουμε πληροφορίες σχετικά με στάδια εργασίας που ολοκληρώθηκαν σύμφωνα με συναφθείσες συμβάσεις που έχουν ανεξάρτητη σημασία, χρησιμοποιείται ο λογαριασμός 46 «Ολοκληρωμένα στάδια εργασίας σε εξέλιξη».

Κατά την εφαρμογή της μεθόδου προσδιορισμού των εσόδων από τις πωλήσεις με βάση το κόστος της μεμονωμένης εργασίας που εκτελείται, γίνονται οι ακόλουθες λογιστικές εγγραφές:

Χρέωση 46, Πίστωση 90-1 - αντικατοπτρίζονται τα έσοδα από την υλοποίηση του ολοκληρωμένου σταδίου των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης (συντάσσεται πράξη αποδοχής ολοκληρωμένων εργασιών - έντυπο N KS-2),

Χρέωση 90-3, Πίστωση 68 - αντικατοπτρίζει τον ΦΠΑ στα έσοδα (για οργανισμούς που υπολογίζουν τον ΦΠΑ σύμφωνα με λογιστική πολιτικήκατά τη στιγμή της αποστολής),

Χρέωση 90-2, Πίστωση 20 - διαγράφηκε το πραγματικό κόστος του ολοκληρωμένου σταδίου κατασκευής και εγκατάστασης.

Στο τέλος του μήνα καθορίζεται το οικονομικό αποτέλεσμα (κέρδος ή ζημιά) από την υλοποίηση του ολοκληρωμένου σταδίου εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης:

Χρέωση 90-9, Πίστωση 99 - αντικατοπτρίζεται το κέρδος από την υλοποίηση του ολοκληρωμένου σταδίου των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης.

Τα ποσά των κεφαλαίων που ελήφθησαν από τους πελάτες για πληρωμή για ολοκληρωμένα και αποδεκτά στάδια αντικατοπτρίζονται στην καταχώριση:

Χρέωση 51, Πίστωση 62 - αντικατοπτρίζει το ποσό των προκαταβολών που ελήφθησαν.

Ο λογαριασμός 46 κλείνει μόνο μετά την ολοκλήρωση όλων των σταδίων εργασίας. Έτσι, στην πραγματικότητα, μετά την υπογραφή μιας πράξης στο Έντυπο N KS-11 ή μιας πράξης στο Έντυπο N KS-14, γίνεται εγγραφή στα λογιστικά βιβλία:

Χρέωση 62, Πίστωση 46 - διαγράφεται το συμβατικό κόστος των σταδίων κατά την ολοκλήρωση της εργασίας στο σύνολό της.

Με βάση τη ρήτρα 19 του PBU 2/94, η επιλογή μιας από τις περιγραφόμενες μεθόδους για τον προσδιορισμό του οικονομικού αποτελέσματος γίνεται από τον ανάδοχο ανάλογα με τον βαθμό αξιοπιστίας της εκτίμησης του κόστους της εργασίας που εκτελείται και του κόστους που τους αποδίδεται για το κατασκευαστικό έργο. Σε αυτήν την περίπτωση, ο ανάδοχος μπορεί να χρησιμοποιήσει δύο από αυτές τις μεθόδους ταυτόχρονα κατά τον προσδιορισμό του οικονομικού αποτελέσματος από την εκτέλεση συμβατικών εργασιών κατά τη λογιστικοποίηση των εργασιών που εκτελούνται στο πλαίσιο διαφόρων κατασκευαστικών συμβάσεων.

Επιπλέον, ένας συμβαλλόμενος κατασκευαστικός οργανισμός μπορεί να χρησιμοποιήσει άλλη μέθοδο αναγνώρισης εισοδήματος με βάση την PBU 9/99. Σύμφωνα με το άρθρο 13 του παρόντος κανονισμού, στη λογιστική, ένας οργανισμός μπορεί να αναγνωρίσει έσοδα από την εκτέλεση εργασιών με μακρύ κύκλο εκτέλεσης μόλις το έργο είναι έτοιμο ή μετά την ολοκλήρωση του έργου στο σύνολό του. Αυτό σημαίνει ότι στη λογιστική του αναδόχου, οι υπολογισμοί επιτρέπονται όχι μόνο μετά την ολοκλήρωση όλων των εργασιών στο πλαίσιο της συμφωνίας (σύμβασης) ή για τελειωμένα δομικά στοιχεία και στάδια, αλλά και σύμφωνα με το ποσοστό ετοιμότητας αυτών των στοιχείων που έχουν συμφωνηθεί από τα μέρη το συμβολαιο. Τα έσοδα από την εκτέλεση συγκεκριμένης εργασίας αναγνωρίζονται λογιστικά με την ολοκλήρωσή τους, μόνο εάν μπορεί να προσδιοριστεί η ετοιμότητα της εργασίας.

Σε σχέση με εργασία διαφορετικής φύσης και συνθηκών απόδοσης, ένας οργανισμός μπορεί ταυτόχρονα να εφαρμόσει σε μια περίοδο αναφοράς διαφορετικές μεθόδους αναγνώρισης εσόδων, που προβλέπονται από την PBU 9/99. Κατά τη γνώμη μας, κατά τη χρήση αυτής της μεθόδου, ένας εργολάβος κατασκευαστικός οργανισμός, κατά την καταγραφή των εσόδων από τις πωλήσεις μέχρι την πλήρη ολοκλήρωση όλων των εργασιών στο πλαίσιο της σύμβασης, μπορεί επίσης να χρησιμοποιήσει τον λογαριασμό 46 ανοίγοντας έναν ξεχωριστό υπολογαριασμό για αυτόν. Πληροφορίες σχετικά με τη μέθοδο προσδιορισμού της ετοιμότητας εργασίας, τα έσοδα από την οποία αναγνωρίζονται με την ολοκλήρωση, υπόκεινται σε γνωστοποίηση σε οικονομικές δηλώσειςκαι αποτελεί στοιχείο της λογιστικής πολιτικής του οργανισμού (ρήτρα 17 του PBU 9/99).

Οικονομικό περιεχόμενο, σύνθεση και λογιστικές και αναλυτικές έννοιες για τη διαμόρφωση οικονομικών αποτελεσμάτων, συστημάτων λογιστικής κοστολόγησης βάσει παραγγελίας και διαδικασίας. Μεθοδολογία παραγοντικής ανάλυσης κερδών πωλήσεων και ανάλυση νεκρού σημείου σε κατασκευαστικούς οργανισμούς.

Στείλτε την καλή δουλειά σας στη βάση γνώσεων είναι απλή. Χρησιμοποιήστε την παρακάτω φόρμα

Φοιτητές, μεταπτυχιακοί φοιτητές, νέοι επιστήμονες που χρησιμοποιούν τη βάση γνώσεων στις σπουδές και την εργασία τους θα σας είναι πολύ ευγνώμονες.

Δημοσιεύτηκε στις http:// www. όλα τα καλύτερα. ru/

Εισαγωγή

Ο όρος κατασκευαστική βιομηχανία χρησιμοποιείται σε όλο τον κόσμο για να αναφερθεί στις πολλές διαφορετικές βιομηχανίες που συναρμολογούνται προσωρινά σε μια κατασκευαστική ή βιομηχανική τοποθεσία όπου πραγματοποιούνται οικοδομικές εργασίες ή εκτελούνται έργα. πολιτικού μηχανικού. Η κλίμακα των εργασιών που εκτελούνται είναι εντυπωσιακή ως προς το εύρος των δράσεών της. Βλέπουμε εδώ έναν μόνο εργάτη να εκτελεί μια μικρή εργασία παραγωγής που διαρκεί μόνο λίγα λεπτά (για παράδειγμα, αντικαθιστά ένα κεραμίδι στέγης με μόνο ένα σφυρί και καρφιά και ίσως μια σκάλα) και μπορούμε να δούμε εκτεταμένες οικοδομικές εργασίες και μεγάλης κλίμακας έργα πολιτικού μηχανικού έργα, που εκτείνονται πολλά χρόνια, συγκεντρώνοντας εκατοντάδες διαφορετικούς εργολάβους, ο καθένας με τη δική του τεχνογνωσία, εγκαταστάσεις και εξοπλισμό. Ωστόσο, παρά τις τεράστιες διαφορές στην κλίμακα και την πολυπλοκότητα των εργασιών, οι κύριοι τομείς της κατασκευαστικής βιομηχανίας έχουν πολλά κοινά. Υπάρχει πάντα ένας πελάτης (μερικές φορές ονομάζεται ιδιοκτήτης) και ένας εργολάβος. Με εξαίρεση τα μικρότερα οικοδομικά έργα, πρέπει να υπάρχει και μελετητής, είτε αρχιτέκτονας είτε μηχανικός στο επάγγελμα. Εάν κατασκευαστούν εξειδικευμένες κατασκευές σε εργοτάξιο υπό κατασκευή, αναπόφευκτα θα συνδεθούν με πρόσθετους εργολάβους που θα ενεργούν ως υπεργολάβοι του κύριου διαχειριστή εργασιών.

Σε συνθήκες σχέσεων αγοράς, οι κατασκευαστικοί οργανισμοί δημιουργούν προϊόντα (παραγγελίες) που χρειάζεται η κοινωνία και παρέχουν τις απαραίτητες υπηρεσίες. Οι κατασκευαστικές επιχειρήσεις συγκεντρώνουν εξειδικευμένο προσωπικό, ζητήματα κατανάλωσης πόρων, χρήσης εξοπλισμού και τεχνολογίας υψηλής απόδοσης. Η επιχείρηση προσπαθεί να μειώσει το κόστος παραγωγής στο ελάχιστο και να αυξήσει τις πωλήσεις των προϊόντων. Για να γίνει αυτό, αναπτύσσουν επιχειρηματικά σχέδια και διεξάγουν έρευνα μάρκετινγκ. Όλα αυτά απαιτούν βαθιά οικονομική γνώση. Σε συνθήκες οικονομία της αγοράςΕπιβιώνει μόνο αυτός που καθορίζει πιο ικανά και ικανά τις απαιτήσεις της αγοράς. Και για να μπορέσει μια επιχείρηση σε ένα ανταγωνιστικό περιβάλλον όχι μόνο να αναζητήσει έναν τρόπο να αποφύγει τη χρεοκοπία, αλλά και να αναπτυχθεί με επιτυχία, γι 'αυτό είναι απαραίτητο να αναζητήσει το δικό της μονοπάτι ανάπτυξης.

Η σημασία της μελέτης των χαρακτηριστικών της ανάλυσης των οικονομικών αποτελεσμάτων σε κατασκευαστικούς οργανισμούς έγκειται στο γεγονός ότι μας επιτρέπει να προσδιορίσουμε τους πιο ορθολογικούς τρόπους χρήσης πόρων και να διαμορφώσουμε τη δομή των κεφαλαίων και των δραστηριοτήτων της επιχείρησης στο σύνολό της. Επιπλέον, καθίσταται δυνατή η αξιολόγηση των χαμένων ευκαιριών της επιχείρησης και, κατά συνέπεια, η λήψη μέτρων για τη βελτίωση οικονομική κατάστασηεπιχειρήσεις.

Αντικείμενο της μελέτης των εργασιών πιστοποίησης είναι ένα σύνολο θεωρητικών και πρακτικών θεμάτων που σχετίζονται με την οργάνωση της λογιστικής και την ανάλυση των οικονομικών αποτελεσμάτων.

Αντικείμενο της μελέτης είναι η κατασκευαστική επιχείρηση της Pikalevo LLC "Stroymontazh-Plus".

Στόχος ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑσυνίσταται στη μελέτη σύγχρονων μεθόδων για την ανάλυση των οικονομικών αποτελεσμάτων, καθώς και των χαρακτηριστικών αντανάκλασης του κόστους σε λογιστικούς λογαριασμούς σε σχέση με κατασκευαστικές επιχειρήσεις. Η έμφαση δίνεται στην πρώτη συνιστώσα αυτού του στόχου.

Με βάση τον στόχο, οι ερευνητικοί στόχοι μπορούν να διατυπωθούν ως εξής:

μελέτη θεμάτων που σχετίζονται με τις θεωρητικές βάσεις της λογιστικής και ανάλυσης των οικονομικών αποτελεσμάτων σε εμπορικούς οργανισμούς.

επανεξέταση των υφιστάμενων μεθόδων λογιστικής κοστολόγησης·

περιγράψτε τη λογιστική διαδικασία για τον υπολογισμό του κόστους με πρόσβαση στα οικονομικά αποτελέσματα της επιχείρησης·

αναλύστε την κατάσταση της λογιστικής για τα οικονομικά αποτελέσματα χρησιμοποιώντας το παράδειγμα ενός επιλεγμένου οργανισμού.

Η δομή της εργασίας είναι κατασκευασμένη σύμφωνα με τους παραπάνω στόχους.

Το πρώτο κεφάλαιο δίνει μια ερμηνεία των εννοιών: κέρδος, οικονομικό αποτέλεσμα, παρέχει μια ταξινόμηση της ποικιλίας εσόδων και εξόδων που συνθέτουν το τελικό οικονομικό αποτέλεσμα και επίσης παρουσιάζει ένα σύστημα δεικτών των οικονομικών αποτελεσμάτων. Αναδεικνύει επίσης τα χαρακτηριστικά της διαμόρφωσης πλήρους και μειωμένου κόστους. Σε αυτή την ενότητα της εργασίας, δίνεται ιδιαίτερη προσοχή στα συστήματα κοστολόγησης που βασίζονται σε παραγγελίες και σε διαδικασίες.

Το δεύτερο κεφάλαιο παρέχει μια σύντομη περιγραφή τουαντικείμενο μελέτης με αναλυτική περιγραφή της εκτέλεσης της παραγγελίας και της παροχής υπηρεσιών επισκευής. Επιπλέον, προτείνεται μια μεθοδολογία για την ανάλυση του κόστους και των οικονομικών αποτελεσμάτων με βάση την έννοια της άμεσης κοστολόγησης. Αυτό το κεφάλαιο τελειώνει με μια περιγραφή της μεθοδολογίας για την ανάλυση του νεκρού σημείου και του αποθέματος οικονομική σταθερότητα, χρησιμοποιείται επίσης σε συνθήκες άμεσης κοστολόγησης.

Το τρίτο κεφάλαιο περιγράφει ένα σύστημα λογαριασμών που λαμβάνει υπόψη τα οικονομικά αποτελέσματα μιας επιχείρησης. Τα χαρακτηριστικά του σχηματισμού κόστους για τους σκοπούς της διαχείρισης και της χρηματοοικονομικής λογιστικής εξετάζονται επίσης χωριστά, δηλ. λογαριασμοί για την κοστολόγηση απορρόφησης και τα συστήματα άμεσης κοστολόγησης. Δημοσίευση πληροφοριών σχετικά με τα οικονομικά αποτελέσματα σε οικονομικές δηλώσεις, δίνονται επίσης σε αυτό το κεφάλαιο.

Για τη θεωρητική και μεθοδολογική βάση της οργανωτικής έρευνας λογιστική διαχείρισηχρησιμοποιήθηκαν οι εργασίες ξένων επιστημόνων όπως οι Drury K., Horgren C.T., Foster J., Corbett T. Εξετάστηκαν θέματα που σχετίζονται με τη λογιστική και την ανάλυση των οικονομικών αποτελεσμάτων διδακτικά βοηθήματακαι περιοδικά από εγχώριους συγγραφείς, όπως οι Savitskaya G.V., Vakhrushina M.A., Nikolaeva S.A., Nechitailo I.A. Επιπλέον, στη διαδικασία συγγραφής της τελικής εργασίας, χρησιμοποιήθηκαν εκπαιδευτικά υλικά για τον κλάδο, στατιστικά δεδομένα και δεδομένα αναφοράς από την επιλεγμένη επιχείρηση.

1. Θεωρητική βάσηανάλυση και λογιστική των οικονομικών αποτελεσμάτων σε

εμπορικούς οργανισμούς

1.1 Οικονομικό περιεχόμενο, σύνθεση και βασική λογιστική

αναλυτικές έννοιες για τη διαμόρφωση των οικονομικών αποτελεσμάτων

Στο πλαίσιο της μετάβασης στις σχέσεις της αγοράς, οι μοχλοί οικονομικής διαχείρισης, συμπεριλαμβανομένων της λογιστικής, του ελέγχου, της ανάλυσης και του ελέγχου, υφίστανται ποιοτική αλλαγή. Ο εξορθολογισμός έχει να παίξει σημαντικό ρόλο στην επίλυση αναδυόμενων προβλημάτων. υποστήριξη πληροφοριών, διότι στις τρέχουσες οικονομικές συνθήκες, οι επιχειρήσεις αντιμετωπίζουν μια αυξανόμενη ανάγκη απόκτησης ολοκληρωμένων πληροφοριών σχετικά με τις χρηματοοικονομικές και οικονομικές διαδικασίες. Από αυτή την άποψη, υπάρχει μια αύξηση στη δημοτικότητα διαφόρων τύπων συστημάτων πληροφοριών διαχείρισης, η βάση για τα οποία είναι τα δεδομένα που παράγονται στη λογιστική. Έτσι, στη Δύση, για να ικανοποιήσουν διάφορες ανάγκες πληροφόρησης, συνήθως δημιουργούν διαχείριση σύστημα πληροφορίων, το οποίο αποτελείται από διασυνδεδεμένα υποσυστήματα που παρέχουν τις απαραίτητες πληροφορίες για τη διαχείριση της εταιρείας. Στην περίπτωση αυτή, το λογιστικό υποσύστημα είναι το πιο σημαντικό, καθώς παίζει πρωταγωνιστικό ρόλο στη διαχείριση της ροής οικονομικές πληροφορίεςκαι αποστολή του σε όλα τα τμήματα της εταιρείας, καθώς και σε ενδιαφερόμενους εκτός εταιρείας.

Μία από τις πιο σημαντικές πτυχές των οικονομικών υπολογισμών στη διαχείριση ενός οργανισμού είναι η εκτίμηση του κέρδους της οικονομικής δραστηριότητας, που είναι τόσο το οικονομικό αποτέλεσμα της οικονομικής δραστηριότητας όσο και η πηγή της χρηματοδότησής της. ΣΕ συνθήκες της αγοράςΣτα οικονομικά, κάθε επιχείρηση ενδιαφέρεται να λάβει ένα θετικό αποτέλεσμα από τις δραστηριότητές της, καθώς χάρη στην αξία αυτού του δείκτη, η επιχείρηση είναι σε θέση να πληρώσει μερίσματα στους μετόχους, να επεκτείνει την ικανότητά της, να συμφέρει οικονομικά το προσωπικό που εργάζεται σε αυτήν την επιχείρηση κ.λπ. Το οικονομικό αποτέλεσμα αντιπροσωπεύει αύξηση (ή μείωση) της αξίας του μετοχικού κεφαλαίου του οργανισμού που σχηματίστηκε κατά τη διαδικασία των επιχειρηματικών του δραστηριοτήτων κατά την περίοδο αναφοράς. Nechitailo I.A. δίνει έναν παρόμοιο ορισμό του κέρδους, θεωρώντας το ως «την αύξηση της αξίας των πόρων που επενδύουν οι ιδιοκτήτες ως αποτέλεσμα οικονομικής δραστηριότητας για μια ορισμένη περίοδο».

Από λογιστική άποψη, το τελικό οικονομικό αποτέλεσμα μιας επιχείρησης είναι η διαφορά μεταξύ των εσόδων και των εξόδων του οργανισμού. Αυτός ο δείκτης είναι ο πιο σημαντικός στη δραστηριότητα μιας επιχείρησης και χαρακτηρίζει το επίπεδο επιτυχίας ή αποτυχίας της. Οργανωτικό εισόδημα - αύξηση των οικονομικών οφελών ως αποτέλεσμα της παραλαβής περιουσιακών στοιχείων ( Χρήματα, άλλη περιουσία) και (ή) αποπληρωμή υποχρεώσεων, που οδηγεί σε αύξηση του κεφαλαίου αυτού του οργανισμού, με εξαίρεση τις εισφορές των συμμετεχόντων (ιδιοκτητών περιουσίας). Τα έξοδα ενός οργανισμού είναι η μείωση των οικονομικών οφελών ως αποτέλεσμα της διάθεσης περιουσιακών στοιχείων (μετρητών, άλλων περιουσιακών στοιχείων) ή/και της εμφάνισης υποχρεώσεων, που οδηγεί σε μείωση του κεφαλαίου του οργανισμού, με εξαίρεση τη μείωση των εισφορών με απόφαση των συμμετεχόντων (ιδιοκτητών ακινήτων).

Σύμφωνα με τον Nechitailo I.A. , όλη η ποικιλία εσόδων και εξόδων που συνιστούν το τελικό οικονομικό αποτέλεσμα ενός οργανισμού παραγωγής και εμπορίας θα πρέπει να χωριστεί, τουλάχιστον, στις ακόλουθες ομάδες:

έσοδα από πωλήσεις προϊόντων, έργων, υπηρεσιών·

δαπάνες που σχετίζονται με την παραγωγή, προμήθεια και πώληση συγκεκριμένων τύπων προϊόντων, έργων, υπηρεσιών και ποικίλλουν ανάλογα με τον όγκο των πωλήσεών τους·

ημι-σταθερό κόστος που σχετίζεται με τις πωλήσεις, την παραγωγή, την προμήθεια υλικών πόρων και τη διαχείριση του οργανισμού.

πρόστιμα που πρέπει να εισπραχθούν και να πληρωθούν, ζημίες από διαγραφές εισπρακτέους λογαριασμούςκαι αφαιρέσεις στα αποθεματικά για επισφαλείς απαιτήσεις και άλλα παρόμοια έξοδα που προκύπτουν ως αποτέλεσμα διαφόρων τύπων παραβιάσεων στις σχέσεις με τους αντισυμβαλλομένους·

ενδιαφέρον για προσέλκυσε μακροπρόθεσμα δάνειακαι δάνεια (συνήθως για χρηματοδότηση χρέους έργων).

τόκοι για προσελκυσμένα βραχυπρόθεσμα δάνεια και δάνεια που σχετίζονται με την κάλυψη ταμειακών κενών·

βραχυπρόθεσμα οικονομικές επενδύσεις, στο οποίο τοποθετούνται προσωρινά δωρεάν κεφάλαια·

έσοδα και έξοδα που σχετίζονται με την πώληση περιουσιακών στοιχείων παραγωγής·

έκτακτα έσοδα και έξοδα, συμπεριλαμβανομένης της αποζημίωσης για ζημίες που προκλήθηκαν σε άλλες οντότητες, καθώς και ζημιών και αποζημιώσεων που εισπράχθηκαν (συμπεριλαμβανομένων ασφαλιστικές πληρωμές) για ζημιές που προκλήθηκαν στον οργανισμό·

συναλλαγματικές διαφορές?

φόροι ιδιοκτησίας;

φόρος εισοδήματος.

Με βάση τον παρουσιαζόμενο κατάλογο, είναι δυνατό να πραγματοποιηθούν πιο διευρυμένες ομαδοποιήσεις εσόδων και εξόδων, διαμορφώνοντας παράλληλα διάφορα συστήματα δεικτών οικονομικών αποτελεσμάτων.

Το σύστημα δεικτών χρηματοοικονομικής απόδοσης, με βάση τα ρωσικά λογιστικά πρότυπα, παρουσιάζεται στον Πίνακα 1.1.

Πίνακας 1.1. Σύστημα δεικτών χρηματοοικονομικής απόδοσης με βάση τα ρωσικά λογιστικά πρότυπα

Στοιχεία κερδών	Διαδικασία υπολογισμού
Μικτό κέρδος (ζημία)	Ορίζεται ως η διαφορά μεταξύ του ποσού των καθαρών εσόδων και του κόστους των αγαθών (εργασία, υπηρεσίες) που πωλήθηκαν
Κέρδος (ζημία) από πωλήσεις	Το ποσό του μικτού κέρδους (ζημία) μειωμένο κατά το ποσό των εμπορικών και διοικητικών εξόδων
Κέρδη (ζημιές) προ φόρων	Κέρδη (ζημίες) προ φόρων = Κέρδη (ζημιές) από πωλήσεις + Έσοδα από συμμετοχή σε άλλους οργανισμούς + Εισπρακτέοι τόκοι - Τόκοι πληρωτέοι + Λοιπά έσοδα - Λοιπά έξοδα
Καθαρό εισόδημα (ζημία)	Κέρδη (ζημίες) προ φόρων - Τρέχων φόρος εισοδήματος - μεταβολή αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων + μεταβολή αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων

Ταυτόχρονα, άλλοι δείκτες οικονομικών αποτελεσμάτων μπορούν να χρησιμοποιηθούν στη λογιστική διαχείρισης. Ένα τέτοιο πιθανό σύστημα δεικτών παρουσιάζεται στον Πίνακα 1.2.

Πίνακας 1.2. Ένα σύστημα δεικτών οικονομικής απόδοσης που βασίζεται στη μέθοδο κοστολόγησης «άμεσης κοστολόγησης».

Στοιχεία κερδών	Διαδικασία υπολογισμού
1. Οριακό κέρδος	Η διαφορά μεταξύ των εσόδων από πωλήσεις προϊόντων, έργων, υπηρεσιών και μεταβλητού κόστους, που ποικίλλει αυστηρά ανάλογα με τον όγκο πωλήσεων
2. Κέρδος (ζημία) από πωλήσεις προϊόντων, έργων, υπηρεσιών	Οριακό κέρδος μειωμένο κατά το ποσό των ημιπάγιων εξόδων που δεν μεταβάλλονται αυστηρά ανάλογα με τον όγκο των πωλήσεων.
3. Κέρδη προ φόρων και τόκων	Το άθροισμα δύο δεικτών: κέρδος (ζημία) από την πώληση προϊόντων, έργων, υπηρεσιών και η διαφορά μεταξύ μη συστηματικών εσόδων και εξόδων (πρόστιμα, διαγραφή χρεών, συναλλαγματικές διαφορές κ.λπ.).
4. Κέρδη εις νέον (ζημία) της περιόδου αναφοράς (καθαρό κέρδος)	Κέρδη προ φόρων μετά την αφαίρεση του φόρου εισοδήματος και των τόκων που σχετίζονται με την εξυπηρέτηση δανείων και δανείων

Η βασική διαφορά στα συστήματα δεικτών χρηματοοικονομικής απόδοσης που παρουσιάζονται παραπάνω είναι η διαφορά στις διαδικασίες κοστολόγησης.

Το κόστος παραγωγής είναι εκτίμησηπου χρησιμοποιούνται στη διαδικασία παραγωγής προϊόντων (έργα, υπηρεσίες), φυσικοί πόροι, πρώτες ύλες, υλικά, καύσιμα, ενέργεια, πάγια στοιχεία, εργατικοί πόροι κ.λπ. άλλα έξοδα παραγωγής και πώλησής του. Ο υπολογισμός του μοναδιαίου κόστους των επιμέρους τύπων προϊόντων (έργα, υπηρεσίες) και όλων των εμπορικών προϊόντων στο πλαίσιο των στοιχείων κόστους ονομάζεται κοστολόγηση. Έτσι, η διαδικασία Κοστολόγησης περιλαμβάνει τη συσσώρευση και την κατανομή του κόστους σε αντικείμενα κοστολόγησης (μονάδες προϊόντος, τμήματα κ.λπ.), για τα οποία απαιτείται χωριστή αξιολόγηση. Υπάρχουν επίσης και άλλες ερμηνείες της έννοιας του «υπολογισμού κόστους». Ο υπολογισμός κόστους (αγγλικά: προσδιορισμός κόστους) είναι ένα σύνολο μεθόδων για τον υπολογισμό του κόστους παραγωγής, τις τεχνικές και τις μεθόδους για τον υπολογισμό του κόστους των τελικών προϊόντων (εργασίες, υπηρεσίες).

Υπάρχουν δύο κύριες μέθοδοι κοστολόγησης παραγωγής: η πλήρης κοστολόγηση (κοστολόγηση απορρόφησης) και η άμεση κοστολόγηση. Η κύρια διαφορά τους έγκειται στη σειρά κατανομής των πάγιων εξόδων μεταξύ των περιόδων υπολογισμού.

Η άμεση κοστολόγηση είναι μια μέθοδος κατά την οποία θεωρείται ότι τα προϊόντα, τα έργα και οι υπηρεσίες θα ληφθούν υπόψη στην αξιολόγηση χρησιμοποιώντας το άμεσο μεταβλητό κόστος. Το κόστος ονομάζεται άμεσο εάν το ίδιο το γεγονός της εμφάνισής τους στην οικονομική δραστηριότητα σχετίζεται άμεσα με την παραγωγή συγκεκριμένων τύπων προϊόντων (παραγγελίες κ.λπ.). Το κόστος αυτό, κατά κανόνα, μεταβάλλεται ανάλογα με τον όγκο παραγωγής των σχετικών προϊόντων και ταξινομείται ως αυστηρά μεταβλητό. Το οριακό κέρδος, που είναι η διαφορά μεταξύ εσόδων και μεταβλητών δαπανών για την παραγωγή και την πώληση ορισμένων τύπων προϊόντων, θεωρείται μέρος των εσόδων από τις πωλήσεις, από τα οποία καλύπτονται όλα τα ημιπάγια έξοδα. Εφόσον αυτά τα έξοδα δεν λαμβάνονται υπόψη κατά την αξιολόγηση των αποθεμάτων των βιομηχανοποιημένων προϊόντων, αναγνωρίζονται ως έξοδα στην περίοδο αναφοράς στην οποία πραγματοποιούνται.

Ωστόσο, αυτή η προσέγγιση δεν είναι η μόνη. Επί του παρόντος, η κοστολόγηση απορρόφησης είναι ευρέως διαδεδομένη στη θεωρητική έρευνα και πρακτική, σύμφωνα με την οποία το ποσό του κόστους έμμεσο σε σχέση με μεμονωμένους τύπους προϊόντων (παραγγελίες) κατανέμεται μεταξύ τους σε αναλογία με ορισμένες βάσεις (βάσεις διανομής). Ως αποτέλεσμα, για κάθε είδος προϊόντος (παραγγελία κ.λπ.), καθορίζεται το πλήρες κόστος, το οποίο περιλαμβάνει τόσο το άμεσο μεταβλητό κόστος όσο και το έμμεσο κόστος. Στην περίπτωση αυτή, κατά κανόνα, επιλέγονται εκτενείς δείκτες ως βάσεις διανομής, που χαρακτηρίζουν τον όγκο του κόστους των βασικών παραγόντων παραγωγής (εργασία, πάγια στοιχεία ενεργητικού κ.λπ.) για ένα δεδομένο προϊόν.

Επί του παρόντος, υπάρχει ένας μεγάλος αριθμός διαφορετικών τροποποιήσεων συστημάτων υπολογισμού πλήρους κόστους, οι οποίες καθορίζονται από τη διαφορά στις βάσεις διανομής των διαφόρων έμμεσων δαπανών και τη διαδικασία υπολογισμού των ποσοστών κόστους ανά μονάδα μέτρησης του βασικού δείκτη (για παράδειγμα, κόστος συντήρησης και επισκευής εξοπλισμού ανά ώρα μηχανής). Ωστόσο, είναι λάθος να πιστεύουμε ότι τα μειονεκτήματα της χρήσης δεικτών πλήρους κόστους στην οικονομική ανάλυση μπορούν να αποφευχθούν χρησιμοποιώντας πιο ακριβείς βάσεις διανομής για ορισμένους τύπους έμμεσων δαπανών. Όπως έχει αποδειχτεί πειστικά από αρκετούς μεθοδολόγους, ιδίως τον T. Corbett, το πρόβλημα δεν έγκειται στην ακρίβεια των αποτελεσμάτων της κατανομής του κόστους, αλλά στην ίδια την ιδέα της διανομής, καθώς ορισμένα έμμεσα κόστη δεν συνδέονται με μεμονωμένα προϊόντα, έργα, υπηρεσίες, αλλά με τις δραστηριότητες των τμημάτων και της επιχείρησης γενικότερα. Ως αποτέλεσμα της εφαρμογής αυτής της προσέγγισης, δημιουργείται μια ψευδαίσθηση ότι η λήψη αποφάσεων για έναν τύπο προϊόντος (παραγγελίας) μπορεί να πραγματοποιηθεί μεμονωμένα από την υπόλοιπη ποικιλία. Αυτό οδηγεί στο αποτέλεσμα της τοπικής βελτιστοποίησης και παραβιάζει την πολυπλοκότητα οικονομική ανάλυση. Η χρήση δεικτών πλήρους κόστους στην οικονομική ανάλυση έδωσε αρκετά ακριβείς κατά προσέγγιση εκτιμήσεις, καθώς το μεγαλύτερο μέρος του κόστους ήταν μεταβλητής φύσης. Ωστόσο, με τη μηχανοποίηση και την πολυπλοκότητα των οικονομικών δραστηριοτήτων των επιχειρήσεων, το μερίδιο του έμμεσου πάγιου κόστους στην τιμή κόστους αυξήθηκε, γεγονός που έκανε προβληματική τη χρήση αυτού του δείκτη σε μια ολοκληρωμένη οικονομική ανάλυση.

Η χρήση της άμεσης κοστολόγησης επιτρέπει στη διοίκηση να επικεντρωθεί στις αλλαγές στο οριακό εισόδημα τόσο για την επιχείρηση στο σύνολό της όσο και για διάφορα προϊόντα. Για παράδειγμα, είναι δυνατόν να εντοπιστούν προϊόντα με μεγαλύτερη κερδοφορία προκειμένου να στραφούν κυρίως στην παραγωγή τους, καθώς η διαφορά μεταξύ της τιμής πώλησης και του ποσού του μεταβλητού κόστους «δεν επισκιάζεται» ως αποτέλεσμα της διαγραφής του πάγιου κόστους στο κόστος συγκεκριμένων προϊόντων. Επίσης, η άμεση κοστολόγηση είναι ένα σύστημα που παρέχει τη δυνατότητα γρήγορου αναπροσανατολισμού της παραγωγής ως απάντηση στις μεταβαλλόμενες συνθήκες της αγοράς. Επιπλέον, η κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων που συντάσσεται με το σύστημα άμεσης κοστολόγησης εμφανίζει μεταβολές στα κέρδη λόγω μεταβολών στο μεταβλητό κόστος, τις τιμές πώλησης και τη δομή των προϊόντων. Ταυτόχρονα, η άμεση κοστολόγηση σας επιτρέπει να αποφύγετε πολύπλοκες διαδικασίεςκατανομή των έμμεσων δαπανών μεταξύ των φορέων κόστους, η οποία, επιπλέον, δίνει ένα πολύ αμφίβολο αποτέλεσμα.

Ωστόσο, η οργάνωση της λογιστικής διαχείρισης και παραγωγής με χρήση του συστήματος άμεσης κοστολόγησης συνδέεται επίσης με μια σειρά προβλημάτων που προκύπτουν από τα χαρακτηριστικά του. Πρώτα απ 'όλα, προκύπτουν δυσκολίες κατά τη διαίρεση του κόστους σε σταθερό και μεταβλητό, καθώς δεν υπάρχουν τόσα πολλά αμιγώς σταθερά ή αμιγώς μεταβλητά κόστη. Βασικά, το κόστος είναι ημι-μεταβλητό και σε διαφορετικές συνθήκες το ίδιο κόστος μπορεί να συμπεριφέρεται διαφορετικά.

Η πιο συνηθισμένη περίπτωση είναι το κόστος εργασίας. Σήμερα, ένας εργαζόμενος χρησιμοποιεί ένα μισθολογικό σύστημα αποδοχών βάσει χρόνου. Κατά συνέπεια, το κόστος εργασίας μπορεί να ταξινομηθεί ως σταθερό. Τον επόμενο μήνα, το σύστημα κινήτρων αλλάζει - η αμοιβή συνδέεται, για παράδειγμα, με τον αριθμό των παρεχόμενων υπηρεσιών - και επομένως το κόστος μετατρέπεται από σταθερό σε μεταβλητό.

Οι πολέμιοι της άμεσης κοστολόγησης πιστεύουν ότι το σταθερό κόστος εμπλέκεται επίσης στην παραγωγή ενός δεδομένου προϊόντος και, ως εκ τούτου, θα πρέπει να συμπεριληφθεί στο κόστος του. Χρησιμοποιώντας την άμεση κοστολόγηση, χάνονται πληροφορίες σχετικά με το πόσο κοστίζει το κατασκευασμένο προϊόν, ποιο είναι το πλήρες κόστος του, επομένως απαιτείται πρόσθετη κατανομή του ημι-σταθερού κόστους όταν είναι απαραίτητο να γνωρίζουμε το πλήρες κόστος των τελικών προϊόντων ή των εργασιών σε εξέλιξη.

Ο υπολογισμός του κόστους προϊόντος σε οποιοδήποτε από τα δύο συστήματα που περιγράφονται παραπάνω μπορεί να πραγματοποιηθεί χρησιμοποιώντας το πραγματικό ή το τυπικό κόστος.

Το πραγματικό σύστημα κοστολόγησης είναι παραδοσιακό και ευρέως διαδεδομένο στις εγχώριες επιχειρήσεις. Η λογιστική για το πραγματικό κόστος παραγωγής περιλαμβάνει την ανάθεση των πραγματικών δαπανών που πραγματοποιήθηκαν κατά την περίοδο αναφοράς σε αντικείμενα λογιστικής και κοστολόγησης (προϊόντα και δομικές μονάδες). Το ποσό των πραγματικών δαπανών της περιόδου αναφοράς προσδιορίζεται πολλαπλασιάζοντας την πραγματική ποσότητα των πόρων που χρησιμοποιήθηκαν με την πραγματική τους τιμή. Τελικά, καθορίζεται το πραγματικό («ιστορικό») κόστος. Το προφανές πλεονέκτημα της λογιστικής στο πραγματικό κόστος είναι η απλότητα των υπολογισμών.

Έτσι, η συνεκτίμηση του πραγματικού κόστους αποκλείει τη δυνατότητα λειτουργικού ελέγχου στη χρήση των πόρων, τον εντοπισμό και την εξάλειψη των αιτιών των υπερδαπανών και των ελλείψεων στην οργάνωση της παραγωγής, των παραβιάσεων των τεχνολογικών διαδικασιών και της συλλογής εσωτερικών αποθεματικών. Αυτές οι ελλείψεις περιορίζουν τη χρήση της λογιστικής του πραγματικού κόστους για τη λήψη αποφάσεων διαχείρισης.

Η τυπική μέθοδος κοστολόγησης βασίζεται στην αρχή της λογιστικής και του ελέγχου του κόστους εντός των ορίων των καθιερωμένων κανόνων και προτύπων και για αποκλίσεις από αυτά. Το πρότυπο καθιερώνεται με βάση το προκαθορισμένο κόστος του χρόνου εργασίας, των υλικών και του χρόνου μηχανής που καταναλώνονται στην παραγωγή ενός συγκεκριμένου προϊόντος. Με βάση τα καθιερωμένα πρότυπα (πρότυπα), είναι δυνατόν να προσδιοριστεί εκ των προτέρων το ποσό του αναμενόμενου κόστους παραγωγής και πωλήσεων, να υπολογιστεί το κόστος ανά μονάδα προϊόντος για τον προσδιορισμό των τιμών και επίσης να συνταχθεί μια αναφορά για το αναμενόμενο εισόδημα του μέλλοντος περίοδος. Οι πληροφορίες σχετικά με τις αποκλίσεις χρησιμοποιούνται για τη λήψη επιχειρησιακών αποφάσεων διαχείρισης.

Σύστημα κανονιστικός ορισμόςΤο κόστος είναι πιο κατάλληλο για την κατασκευή, όπου ο κύκλος παραγωγής αποτελείται από έναν αριθμό πανομοιότυπων ή επαναλαμβανόμενων εργασιών. Μπορεί να χρησιμοποιηθεί από οργανισμούς που παράγουν μια ποικιλία προϊόντων, αλλά ο κύκλος παραγωγής, ο οποίος αποτελείται από έναν αριθμό διαδοχικών λειτουργιών. Το τυπικό (τυπικό) κόστος θα πρέπει να εφαρμόζεται σε επαναλαμβανόμενες λειτουργίες.

Η ουσία της κανονιστικής μεθόδου είναι η εξής:

1. Προκαταρκτική ομαλοποίηση του κόστους ανά είδος και προετοιμασία τυπικών υπολογισμών.

2. Ορισμένοι τύποι κόστους παραγωγής λαμβάνονται υπόψη σύμφωνα με τα ισχύοντα πρότυπα.

3. Τηρείτε χωριστά επιχειρησιακά αρχεία με τις αποκλίσεις του πραγματικού κόστους από τα τρέχοντα πρότυπα, αναφέροντας τη θέση των αποκλίσεων, τους λόγους και τους υπαίτιους (εκκινητές) του σχηματισμού τους.

4. Λάβετε υπόψη τις αλλαγές που έγιναν στα τρέχοντα πρότυπα κόστους ως αποτέλεσμα της εισαγωγής οργανωτικών και τεχνικών μέτρων και προσδιορίστε τον αντίκτυπο αυτών των αλλαγών στο κόστος παραγωγής.

5. Το πραγματικό κόστος παραγωγής καθορίζεται από τον τύπο:

Фс = Нс + О + И, όπου (1.1)

Fs - πραγματικό κόστος,

Нс - τυπικό κόστος.

О - αποκλίσεις από τους κανόνες (εξοικονόμηση ή υπερβολική δαπάνη)

Και - αλλαγές στα πρότυπα (αύξηση ή μείωση).

Προφανώς, δεν υπάρχουν ιδανικά συστήματα ή μέθοδοι. Κάθε σύστημα και κάθε μέθοδος έχει τα δικά του πλεονεκτήματα και μειονεκτήματα. Το κύριο καθήκον είναι να κατανοήσουμε αυτά τα χαρακτηριστικά προκειμένου να εξουδετερωθούν οι αρνητικές πλευρές τους και να χρησιμοποιηθούν τα πλεονεκτήματά τους όσο το δυνατόν πιο αποτελεσματικά.

1.2 Συστήματα λογιστικής κόστους και χρηματοοικονομικής λογιστικής βάσει παραγγελιών και διαδικασιών

Αποτελέσματα

Ο υπολογισμός του κόστους πραγματοποιείται χρησιμοποιώντας διάφορες μεθόδους ανάλογα με τον τύπο, τον τύπο των προϊόντων, τις εργασίες, τις υπηρεσίες και τη φύση της οργάνωσης της παραγωγής (τεχνολογική διαδικασία).

Οι κύριες μέθοδοι λογιστικής κοστολόγησης και υπολογισμού του κόστους των προϊόντων είναι οι μέθοδοι παραγγελίας και διαδικασίας ανά διαδικασία, κατά κανόνα, παραλλαγές αυτών των μεθόδων. Στη λογιστική διαχείρισης, οι απλές εγχώριες μέθοδοι (διαδικασία προς διαδικασία) και οι μέθοδοι αναδιανομής συνδυάζονται σε ένα, το οποίο μεταφράζεται ως «κοστολόγηση διεργασιών», επιπλέον, δεν υπάρχουν ουσιαστικές διαφορές μεταξύ του περιεχομένου της «διαδικασίας». "ανακατανομή".

Ας ρίξουμε μια πιο προσεκτική ματιά σε καθεμία από αυτές τις μεθόδους.

Η προσαρμοσμένη μέθοδος υπολογισμού (κοστολόγηση παραγγελίας εργασίας, ή παραγγελία παραγωγής, ή κόστος εργασίας) του κόστους παραγωγής χρησιμοποιείται σε οργανισμούς όπου τα υλικά για τεχνολογικούς σκοπούς, οι βασικοί μισθοί των εργαζομένων στην παραγωγή ταυτίζονται εύκολα με ένα συγκεκριμένο προϊόν (υπηρεσία) ή την ομάδα του. Πιστεύεται ότι η έθιμο μέθοδος ξεκίνησε τον 15ο-16ο αιώνα. ή παλαιότερα στα ναυπηγεία, στον κατασκευαστικό κλάδο και παραμένει ουσιαστικά αμετάβλητη μέχρι σήμερα σε πολλούς τομείς της οικονομίας. Το πεδίο εφαρμογής της προσαρμοσμένης μεθόδου είναι πολύ εκτεταμένο. Η προσαρμοσμένη μέθοδος χρησιμοποιείται συνήθως στις κατασκευές, στα τυπογραφεία, στην κατασκευή αεροσκαφών, στη μηχανολογία, στη βιομηχανία, κατά την εκτέλεση εργασιών επισκευής, στην παροχή ελεγκτικών ή συμβουλευτικών υπηρεσιών, Ε&Α κ.λπ.

Η ουσία της προσαρμοσμένης μεθόδου: όλο το άμεσο κόστος (βασικά υλικά, μισθόςκύριοι εργάτες παραγωγής με ενιαίο κοινωνικό φόρο) λαμβάνονται υπόψη στο πλαίσιο καθορισμένων στοιχείων κοστολόγησης για μεμονωμένες παραγγελίες παραγωγής. Με το σύστημα απορρόφησης-κοστολόγησης, τα υπόλοιπα κόστη λαμβάνονται υπόψη όπου προκύπτουν και περιλαμβάνονται στο κόστος των μεμονωμένων παραγγελιών σύμφωνα με την καθιερωμένη βάση διανομής και με την άμεση κοστολόγηση, αυτά τα κόστη θα διαγράφονται χωρίς διανομή στο χρηματοοικονομικό αποτέλεσμα.

Αντικείμενο κοστολόγησης και αντικείμενο υπολογισμού είναι μια χωριστή εντολή παραγωγής, το πραγματικό κόστος της οποίας προσδιορίζεται μετά την παραγωγή της. Παραγγελία είναι το αίτημα ενός πελάτη για την παραγωγή ενός μεγάλου προϊόντος (πλοίο, τουρμπίνα), μια μικρή σειρά πανομοιότυπων προϊόντων, επισκευή, εγκατάσταση, πειραματική εργασία κ.λπ. ειδικά για αυτόν. Μια παραγγελία ανοίγεται βάσει συμφωνίας με τον πελάτη ή βάσει αιτημάτων διαρθρωτικών τμημάτων. Η παραγγελία γίνεται σε ειδικά έντυπα, τη μορφή των οποίων οι επιχειρήσεις αναπτύσσουν ανεξάρτητα. Τα έντυπα παραγγελίας εκδίδονται ανάλογα με τον αριθμό των συνεργείων που συμμετέχουν στην εκπλήρωση της παραγγελίας. Στην παραγγελία εκχωρείται ένας αριθμός (κωδικός) διαδοχικά από την αρχή του έτους, ο οποίος σφραγίζεται σε όλα τα έγγραφα σχετικά με το άμεσο κόστος παραγωγής. Η φόρμα παραγγελίας πρέπει να περιλαμβάνει τα ακόλουθα στοιχεία:

Αριθμός παραγγελίας;

Ονομασία των προϊόντων που πρόκειται να κατασκευαστούν και η ποσότητα τους·

Χαρακτηριστικά παραγγελίας (σύντομη περιγραφή της εργασίας που απαιτείται για την ολοκλήρωση της παραγγελίας).

Εκτελεστές παραγγελιών (καταστήματα, χώροι που εκτελούν εργασίες).

Χρόνος εκτέλεσης παραγγελίας.

Κόστος παραγγελίας.

Κάθε μήνα, το κόστος παραγωγής συλλέγεται ανά κατάστημα. Στη συνέχεια συνοψίζονται για την επιχείρηση στο σύνολό της, για την οποία ανοίγεται κάρτα στο λογιστήριο για κάθε παραγγελία, η οποία αποτελεί το κύριο μητρώο για τον λογαριασμό «Κύρια παραγωγή» στις συνθήκες κοστολόγησης κατά παραγγελία. Στην κάρτα, τα κόστη ομαδοποιούνται κατά καθορισμένα στοιχεία κοστολόγησης. Μέχρι να κλείσει η παραγγελία, όλα τα συσσωρευμένα κόστη βρίσκονται σε εξέλιξη. Το κόστος μιας ολοκληρωμένης παραγγελίας καθορίζεται από το αθροιστικό σύνολο από την ημέρα ανοίγματος έως την ημέρα εκτέλεσης και κλεισίματος της παραγγελίας. Με την ολοκλήρωση της κατασκευής του προϊόντος (εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών), η παραγγελία κλείνει, μετά την οποία δεν θα πρέπει να υπάρξει αποδέσμευση υλικών ή προσαύξηση μισθών για αυτήν την παραγγελία. Η λογιστική κάρτα παραγγελιών εκτελεί επίσης μια λειτουργία ελέγχου και χρησιμοποιείται για τη σύγκριση του εκτιμώμενου και του πραγματικού κόστους της παραγγελίας, εντοπίζοντας τις αποκλίσεις και τους λόγους που τις προκάλεσαν.

Το προσαρμοσμένο σύστημα έχει πολλές επιλογές στην πράξη:

* σύμβαση - λογιστική κόστους για μεγάλες μονάδες παραγωγής, η παραγωγή των οποίων πραγματοποιείται για μεγάλο χρονικό διάστημα, με την υποχρεωτική σύναψη συμβάσεων, όταν το κόστος καθορίζεται από τη σύμβαση στο σύνολό της και τα επιμέρους στάδια της εφαρμογής της.

στοιχείο προς είδος - η λογιστική κόστους οργανώνεται για κάθε είδος ή ομάδα παρόμοιων προϊόντων και το κόστος υπολογίζεται διαιρώντας το συνολικό κόστος με τον αριθμό των κατασκευασμένων προϊόντων αυτού του τύπου κατά την περίοδο αναφοράς.

λεπτομερής - η λογιστική κοστολόγησης πραγματοποιείται για συγκεκριμένα ονόματα κατασκευασμένων εξαρτημάτων, για τη συναρμολόγηση εξαρτημάτων σε συγκροτήματα, συγκροτήματα σε προϊόντα και το κόστος του προϊόντος καθορίζεται αθροίζοντας το κόστος ενός συνόλου εξαρτημάτων και το κόστος των εργασιών συναρμολόγησης.

Παραγγελίες εντός παραγωγής - το κόστος γενικεύεται για ομοιογενή αντικείμενα (μονά), πρωτότυπα νέου εξοπλισμού, πειραματικά προϊόντα, το κόστος τους υπολογίζεται, κατά κανόνα, στο τέλος της περιόδου αναφοράς.

Το πλεονέκτημα της μεθόδου παραγγελίας-προς-παραγγελία είναι ότι δεν υπάρχει ανάγκη κατανομής του κόστους μεταξύ των τελικών προϊόντων και των εργασιών σε εξέλιξη. Επιπλέον, αυτή η μέθοδος λογιστικής και υπολογισμού του κόστους προϊόντος, σε σύγκριση με άλλες, σας επιτρέπει:

προσδιορίστε με μεγαλύτερη ακρίβεια το κόστος μιας συγκεκριμένης παραγγελίας και, κατά συνέπεια, την τιμή της.

αξιολογεί την αποτελεσματικότητα μεμονωμένων παραγγελιών, προσδιορίζει τις πιο κερδοφόρες παραγγελίες, τόσο γενικά όσο και για μεμονωμένες πράξεις σε παρόμοιες παραγγελίες.

να αποτελέσει βάση για τον προγραμματισμό του κόστους παραγωγής και των τιμών πώλησης για μελλοντικές παραγγελίες.

Το κύριο μειονέκτημα της μεθόδου λογιστικής κοστολόγησης και υπολογισμού του κόστους των προϊόντων κατά παραγγελία είναι ο προσδιορισμός του πραγματικού κόστους μόνο στο τέλος της παραγγελίας (και η περίοδος εκτέλεσης μπορεί να έχει μακροπρόθεσμα) και, κατά συνέπεια, η έλλειψη λειτουργικού ελέγχου επί του επιπέδου του κόστους. Η χρήση τυπικών δαπανών μπορεί να μειώσει εν μέρει τον αντίκτυπο αυτού του μειονεκτήματος, αλλά αυξάνει το λογιστικό κόστος. Ο έλεγχος κόστους ανά τμήματα ή επιχειρήσεις μπορεί να πραγματοποιηθεί μόνο με πρόσθετη ανάλυση πρωτογενών δεδομένων. Επιπλέον, αυτή η μέθοδος περιλαμβάνει την πολυπλοκότητα και τη δυσκινησία της λογιστικής και της απογραφής των εργασιών σε εξέλιξη. Συχνά, το κόστος απόκτησης ακριβών δεδομένων σχετικά με τις παραγγελίες μπορεί να μην αντισταθμίζεται λόγω της χαμηλής κερδοφορίας τους.

Η μέθοδος διαδικασία προς διαδικασία για τη λογιστική του κόστους παραγωγής και τον υπολογισμό του κόστους των τελικών προϊόντων είναι ότι το κόστος παραγωγής μιας μονάδας παραγωγής προσδιορίζεται διαιρώντας το συνολικό ποσό του κόστους για την περίοδο αναφοράς με το κόστος που κατανέμεται στα τελικά προϊόντα ως αποτέλεσμα της κατανομής του κόστους της περιόδου αναφοράς μεταξύ του όγκου των παραγόμενων προϊόντων και των εργασιών σε εξέλιξη. Το αποτέλεσμα είναι το κόστος ανά μονάδα παραγωγής.

Η ουσία της μεθόδου διαδικασίας είναι ότι το κόστος ακολουθεί το προϊόν κατά μήκος της τεχνολογικής αλυσίδας, δηλ. με την ολοκλήρωση οποιασδήποτε λειτουργίας, συσσωρεύονται κόστη, ο όγκος των οποίων μπορεί να συσχετιστεί με το μέσο πρότυπο ή το κανονιστικό μέγεθός τους (με την επιφύλαξη της εφαρμογής της κανονιστικής μεθόδου). Η κατανομή του κόστους μεταξύ της παραγωγής και της υπό εξέλιξη εργασίας, καθώς και μεταξύ πολλών τύπων προϊόντων, πραγματοποιείται σε οποιοδήποτε στάδιο της παραγωγικής διαδικασίας.

Αυτή η μέθοδος λογιστικής για το κόστος παραγωγής είναι η πιο κοινή σε γεωργία, στο οποίο το κόστος συστηματοποιείται ανά είδος εργασίας που εκτελείται και συγκεκριμένες καλλιέργειες (στη φυτική παραγωγή) ή είδη εργασίας, ομάδες και είδη ζώων (στη κτηνοτροφική παραγωγή) σύμφωνα με την καθιερωμένη τεχνολογία παραγωγής.

Η μέθοδος διεργασίας για τον υπολογισμό του κόστους παραγωγής και τον υπολογισμό του κόστους των τελικών προϊόντων χρησιμοποιείται επίσης σε βιομηχανίες με περιορισμένο εύρος παραγωγής, όπου υπάρχει μικρή εργασία σε εξέλιξη. Παραδείγματα τέτοιων βιομηχανιών περιλαμβάνουν την εξόρυξη, τους σταθμούς ηλεκτροπαραγωγής και την παραγωγή κονσερβών.

Για παράδειγμα, στη βιομηχανία άνθρακα, το κόστος παραγωγής 1 τόνου άνθρακα προσδιορίζεται διαιρώντας το συνολικό κόστος με την ποσότητα άνθρακα που παραδίδεται στην επιφάνεια. Ο άνθρακας που παραμένει στο ορυχείο δεν λαμβάνεται υπόψη.

Επιπλέον, η μέθοδος διεργασίας για τη λογιστική του κόστους παραγωγής και τον υπολογισμό του κόστους των τελικών προϊόντων χρησιμοποιείται σε απλές βοηθητικές βιομηχανίες που παράγουν έναν ή περισσότερους τύπους προϊόντων (έργα, υπηρεσίες) και, κατά κανόνα, δεν έχουν εργασίες σε εξέλιξη: εγκαταστάσεις ηλεκτρικής ενέργειας, χώροι θερμότητας και ηλεκτρισμού, συνεργείο μεταφορών, παραγωγή συσκευασίας, χώρος επισκευής.

Στο έργο του, ο J. Foster επισημαίνει την ύπαρξη τριών διαφορετικών τρόπων οργάνωσης της διακίνησης προϊόντων που σχετίζονται με την κοστολόγηση διαδικασίας:

1. Διαδοχική κίνηση.

2. Παράλληλη κίνηση.

3. Επιλεκτική κίνηση.

Στη διαδοχική κίνηση, κάθε προϊόν υφίσταται την ίδια σειρά λειτουργιών. Στην κλωστοϋφαντουργία, για παράδειγμα, ένα εργοστάσιο έχει συνήθως ένα τμήμα νηματουργίας και ένα τμήμα βαφής. Τα νήματα από το νηματουργείο πηγαίνουν στο βαφείο και μετά στην αποθήκη τελικού προϊόντος. Ο τρόπος με τον οποίο μετακινούνται τα προϊόντα εδώ είναι διαδοχικός.

Με παράλληλη κίνηση, επιμέρους τύποι εργασίας εκτελούνται ταυτόχρονα και στη συνέχεια σε μια συγκεκριμένη διαδικασία συγκλίνουν σε μια ενιαία αλυσίδα. Για εκείνους τους τύπους εργασιών που εκτελούνται ταυτόχρονα, μπορεί να είναι απαραίτητο να χρησιμοποιηθεί προσαρμοσμένη κοστολόγηση για να ληφθούν υπόψη οι διαφορές στο κόστος για την ταυτόχρονη εκτέλεση διαφόρων τύπων εργασίας. Αυτό το σύστημα χρησιμοποιείται στην παραγωγή κονσερβοποιημένων προϊόντων διατροφής. Έτσι, κατά την παραγωγή μειγμάτων φρούτων, διαφορετικοί τύποι φρούτων ξεφλουδίζονται και υποβάλλονται σε επεξεργασία ταυτόχρονα σε διαφορετικές περιοχές παραγωγής. Μετά από αυτό, στα τελικά στάδια της επεξεργασίας και της κονσερβοποίησης, αναμειγνύονται και αποστέλλονται στην αποθήκη τελικού προϊόντος.

Κατά την επιλεκτική μετακίνηση, τα προϊόντα διέρχονται από τεχνολογικές σειρές τμημάτων εντός του εργοστασίου, καθένα από τα οποία είναι κατασκευασμένο σύμφωνα με τις απαιτήσεις για το τελικό προϊόν. Σε αυτή την κατηγορία ανήκουν τα εργοστάσια επεξεργασίας κρέατος και διυλιστηρίων ελαίων. Κατά την επεξεργασία του κρέατος, για παράδειγμα, μέρος του κρέατος μετά τη σφαγή πηγαίνει στον μύλο και τη συσκευασία του κρέατος και στη συνέχεια στην αποθήκη τελικού προϊόντος. Ταυτόχρονα, το άλλο μέρος καπνίζεται, στη συνέχεια συσκευάζεται και αποστέλλεται στην αποθήκη. Αυτή η μέθοδος μπορεί να χρησιμοποιηθεί σε διάφορες μορφές.

1. Άθροισμα υλικών μονάδων παραγωγής που κινούνται σε ροή.

Στο πρώτο στάδιο, προσδιορίζεται το άθροισμα των μονάδων προϊόντων που υποβλήθηκαν σε επεξεργασία σε ένα δεδομένο τμήμα κατά την περίοδο αναφοράς. Σε αυτή την περίπτωση, ο όγκος εισόδου πρέπει να είναι ίσος με τον όγκο εξόδου. Αυτό το στάδιο σάς επιτρέπει να προσδιορίσετε τις μονάδες παραγωγής που χάθηκαν κατά τη διαδικασία παραγωγής. Η αλληλεξάρτηση μπορεί να εκφραστεί με τον τύπο:

Zpr + I = Zkp + T, (1,2)

όπου Zpr - αρχικά αποθέματα,

I - ποσότητα προϊόντων στην αρχή της περιόδου,

Zkp - μετοχές στο τέλος της περιόδου,

T είναι ο αριθμός των μονάδων ολοκληρωμένων και μεταφερθέντων προϊόντων.

2. Προσδιορισμός των προϊόντων παραγωγής σε ισοδύναμες μονάδες. Προκειμένου να προσδιοριστεί το μοναδιαίο κόστος σε ένα περιβάλλον παραγωγής πολλαπλών διεργασιών, είναι σημαντικό να καθοριστεί η πλήρης ποσότητα εργασίας που εκτελείται κατά την περίοδο αναφοράς. Στις μεταποιητικές βιομηχανίες, υπάρχει ένας συγκεκριμένος λόγος που σχετίζεται με τον τρόπο με τον οποίο υπολογίζεται η παραγωγή που βρίσκεται ακόμη σε εξέλιξη, δηλ. οι εργασίες στο τέλος της περιόδου αναφοράς ολοκληρώθηκαν εν μέρει. Για τους σκοπούς της κοστολόγησης διεργασιών, οι μονάδες μερικώς ολοκληρωμένης παραγωγής επιμετρώνται με βάση τα πλήρη μοναδιαία ισοδύναμα. Οι ισοδύναμες μονάδες είναι ένα μέτρο του πόσες πλήρεις μονάδες είναι ίσες με τον αριθμό των πλήρως ολοκληρωμένων μονάδων συν τον αριθμό των μερικώς ολοκληρωμένων μονάδων.

3. Προσδιορισμός του κόστους που λαμβάνεται υπόψη και υπολογισμός του μοναδιαίου κόστους ανά ισοδύναμη μονάδα. Σε αυτό το στάδιο, συνοψίζονται το συνολικό κόστος που κατανεμήθηκε στη μονάδα παραγωγής κατά την περίοδο αναφοράς. Το μοναδιαίο κόστος ανά ισοδύναμο θα είναι:

Us = Pz / Ep, (1.3)

όπου Us είναι το μοναδιαίο κόστος,

Pz - κόστος για μια χρονική περίοδο,

Ep - ισοδύναμες μονάδες παραγωγής σε μια χρονική περίοδο.

4. Λογιστικές μονάδες ολοκληρωμένων και μεταβιβαζόμενων προϊόντων και μονάδων που παραμένουν σε εξέλιξη. Για την κοστολόγηση διεργασίας προς διεργασία, χρησιμοποιείται η λεγόμενη συνοπτική κατάσταση κόστους παραγωγής. Συνοψίζει τόσο το συνολικό κόστος όσο και το μοναδιαίο κόστος που κατανέμεται σε ένα συγκεκριμένο τμήμα και περιέχει την κατανομή του συνολικού κόστους μεταξύ αποθεμάτων εν εξελίξει και μονάδων ολοκληρωμένων και μεταφερθέντων (ή αποθεμάτων προϊόντων) προϊόντων. Το φύλλο περίληψης κόστους παραγωγής καλύπτει και τα τέσσερα στάδια κοστολόγησης και χρησιμεύει ως πηγή για μηνιαίες εγγραφές ημερολογίου. Αυτή είναι μια βολική διαδικασία κατά την οποία τα δεδομένα κόστους αναφέρονται στη διοίκηση.

Η βασική διαφορά στις μεθόδους κοστολόγησης και κοστολόγησης που παρουσιάζονται παραπάνω είναι η διαφορά στις διαδικασίες κοστολόγησης μονάδας. Αυτός ο δείκτης φαίνεται να είναι πολύ χρήσιμος για τις δραστηριότητες μιας επιχείρησης για διάφορους λόγους: ο υπολογισμός του κόστους ανά μονάδα παραγωγής είναι απαραίτητος για να δικαιολογήσει την παραγωγή νέων τύπων προϊόντων, να καθορίσει την κερδοφορία μεμονωμένων γραμμών παραγωγής, να καθορίσει το επίπεδο πώλησης τιμές κλπ. Η κοστολόγηση μονάδας διευκολύνει επίσης τις διαδικασίες σχεδιασμού και ελέγχου σε διάφορα επίπεδα διαχείρισης της επιχείρησης. Η διαφορά στον υπολογισμό του κόστους ανά μονάδα παραγωγής είναι θεωρητικά αρκετά δικαιολογημένη, αλλά στην πράξη χρησιμοποιούνται συχνά συνδυασμοί αυτών των μεθόδων.

οικονομικές λογιστικές δαπάνες κέρδος κατασκευής

2. Μεθοδολογία ανάλυσης οικονομικών αποτελεσμάτων στις κατασκευές

οργανισμών, χρησιμοποιώντας το παράδειγμα της Stroymontazh-Plus LLC

2.1 Χαρακτηριστικά των δραστηριοτήτων της επιχείρησης

LLC "Stroymontazh-Plus"

Ας εξετάσουμε τη μεθοδολογία για τη λογιστική και την ανάλυση των οικονομικών αποτελεσμάτων σε κατασκευαστικούς οργανισμούς, χρησιμοποιώντας το παράδειγμα της Stroymontazh-Plus LLC. Η πλήρης εταιρική επωνυμία της εταιρείας είναι η εταιρεία περιορισμένης ευθύνης "Stroymontazh-Plus". Η συντομευμένη επωνυμία της Εταιρείας είναι Stroymontazh-Plus LLC. Η επιχείρηση έχει χωριστή περιουσία, ανεξάρτητο ισολογισμό, ανοίγει τρεχούμενους και άλλους λογαριασμούς σε οποιαδήποτε τράπεζα σε ρούβλια, έχει στρογγυλή σφραγίδα, σφραγίδες με το όνομά της στην καθιερωμένη μορφή και άλλα απαραίτητα στοιχεία, αποκτά περιουσιακά και προσωπικά μη περιουσιακά δικαιώματα και φέρει ευθύνες από τη στιγμή της εγγραφής με τον προβλεπόμενο τρόπο.

Η περιουσία της επιχείρησης σχηματίζεται σε βάρος του εγκεκριμένου κεφαλαίου και του εισοδήματος που εισπράχθηκε, καθώς και άλλων περιουσιακών στοιχείων που αποκτήθηκαν για άλλους λόγους που επιτρέπεται από το νόμο.

Ένα άλλο χαρακτηριστικό του κατασκευαστικού κλάδου είναι ότι η κατασκευή και επισκευή αντικειμένων μπορεί να πραγματοποιηθεί τόσο από υλικά του εργολάβου όσο και από υλικά του πελάτη. Λόγω της πολυπλοκότητας τέτοιων σχέσεων, ανακύπτουν ορισμένα προβληματικά ζητήματα που σχετίζονται με τη λογιστική και τον έλεγχο της κατανάλωσης υλικών από τα μέρη της σύμβασης, ειδικά εάν τα υλικά για την εργασία παρέχονται από τον πελάτη με διόδια. Κατά,

Εάν μια κατασκευαστική εταιρεία παρέχει υπηρεσίες χρησιμοποιώντας δικά της υλικά, τότε το κόστος των βασικών υλικών σε έναν τέτοιο οργανισμό θα αποτελεί το μεγαλύτερο μέρος του κόστους της εταιρείας.

Ο εργολάβος οργανισμός που εξετάζω, που δραστηριοποιείται στην αγορά εργασιών κατασκευών και εγκατάστασης, χρησιμοποιεί μόνο υλικά που παρέχονται από τον πελάτη κατά την εκτέλεση εργασιών (παραγγελίες). LLC "Stroymontazh-Plus" σύμφωνα με το άρθρο. 713 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας είναι εργολάβος και υποχρεούται να χρησιμοποιεί τα υλικά που παρέχονται από τον πελάτη οικονομικά και με σύνεση και μετά την ολοκλήρωση της εργασίας, να του παρέχει μια αναφορά σχετικά με την κατανάλωση των υλικών που έχει λάβει. Ο ανάδοχος πρέπει να επιστρέψει τα υλικά που απομένουν μετά την ολοκλήρωση των εργασιών στον πελάτη ή, με τη συγκατάθεσή του, να μειώσει την τιμή της εργασίας λαμβάνοντας υπόψη το κόστος των υπολοίπων αχρησιμοποίητων υλικών. Στην περίπτωση αυτή, το εκτιμώμενο (συμβατικό) κόστος κατασκευής της εγκατάστασης για τον ανάδοχο διαμορφώνεται από το κόστος των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης χωρίς το κόστος υλικών, το οποίο πρέπει να λαμβάνεται δεόντως υπόψη στην τεκμηρίωση μελέτης και εκτίμησης.

Ως προς το μέγεθός της, η επιχείρηση χαρακτηρίζεται ως μικρή. Ο αριθμός των εργαζομένων στις 31 Δεκεμβρίου 2011 είναι 48 άτομα. Συμπεριλαμβανομένου:

διευθυντές και ειδικοί ( Διευθύνων Σύμβουλος, αρχιλογιστής και 2 λογιστές) - 4 άτομα.

εργάτες παραγωγής που προσλαμβάνονται από τον οργανισμό βάσει συμβάσεων - 45 άτομα.

Μεταξύ των σταθερών έμμεσων δαπανών, οι μισθοί των διευθυντών και των ειδικών έχουν το μεγαλύτερο μερίδιο και βασίζονται στην αρχή του υπολογισμού των μισθών βάσει χρόνου. Οι μισθοί υπολογίζονται για τους εργαζομένους στην παραγωγή που προσλαμβάνονται από τον οργανισμό στο πλαίσιο συμβάσεων κατασκευής χρησιμοποιώντας ένα σύστημα αμοιβών τμημάτων. Έτσι, το μέγεθος του μισθολογικού ταμείου για τους εργαζομένους στην παραγωγή σχετίζεται άμεσα με τις διακυμάνσεις του όγκου των πωλήσεων προϊόντων (έργα, υπηρεσίες), ενώ η πληρωμή σε ειδικούς και διευθυντές εξαρτάται από δυναμικό πόρωνοργάνωση και τις παραγωγικές του δυνατότητες.

Η Stroymontazh-Plus LLC διαθέτει δύο τμήματα:

Λογιστήριο;

Τμήμα Κατασκευών.

Οπτική αναπαράσταση οργανωτική δομήτης εταιρείας Stroymontazh-Plus LLC παρουσιάζεται παρακάτω:

Διάγραμμα οργανωτικής δομής

Οι κύριες δραστηριότητες της Stroymorntazh-Plus LLC είναι: κατασκευή εγκαταστάσεων για έτοιμα έργακαι έργα πελατών στο Pikalevo και την περιοχή του Λένινγκραντ, επισκευή και κατασκευή μεταλλικών κατασκευών, υπερυψώσεων, ρεύματος και μεγάλη ανακαίνισηφούρνους, πύργους ψύξης και διαδρόμους γερανών. Οι παρεχόμενες υπηρεσίες έχουν χαρακτήρα μεμονωμένων παραγγελιών, επομένως χρησιμοποιείται η μέθοδος παραγγελίας στη λογιστική.

Ο κύκλος λειτουργίας ενός κατασκευαστικού οργανισμού αντιπροσωπεύει την ακόλουθη αλυσίδα μετασχηματισμών υλικά περιουσιακά στοιχεία: υλικά (κατασκευή) - κατασκευή σε εξέλιξη - ολοκληρωμένη κατασκευή. Σε παρόμοια αλυσίδα μετασχηματισμών μιας μεταποιητικής επιχείρησης, αντί για ημιτελή κατασκευή, αναφέρονται οι εργασίες σε εξέλιξη και αντί για τις ολοκληρωμένες κατασκευές, αναφέρονται τα τελικά προϊόντα. Ο κύκλος λειτουργίας στις κατασκευές είναι γενικά μεγαλύτερος από τον κύκλο λειτουργίας μιας τυπικής μονάδας παραγωγής.

Το εργοτάξιο καθορίζεται βάσει σύμβασης κατασκευής. Ένα τέτοιο αντικείμενο είναι ένα ξεχωριστό κτίριο ή δομή, ένα σύνολο κτιρίων και κατασκευών ή ένα σύνολο έργων. Συνήθως, ο σχεδιασμός ενός κατασκευαστικού έργου βασίζεται σε ένα τυπικό σχέδιο. Ωστόσο, κάθε κατασκευαστικό έργο έχει μεμονωμένα χαρακτηριστικά. Η σύμβαση κατασκευής (σύμβαση κατασκευής) καθορίζει τις υποχρεώσεις των μερών για νέα κατασκευή, ανακατασκευή και επισκευή κτιρίων και κατασκευών, καθώς και για την παραγωγή ορισμένων τύπων και συγκροτημάτων συμβατικών εργασιών (Παράρτημα 2). Η συμφωνία συνάπτεται μεταξύ του οργανισμού που παρέχει χρηματοδότηση κατασκευής - του κατασκευαστή, και του οργανισμού που εκτελεί συμβατικές εργασίες για τον κύριο του έργου βάσει σύμβασης κατασκευής - του εργολάβου.

Οι συμβατικές εργασίες της Stroymontazh-Plus LLC περιλαμβάνουν εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης, καθώς και εργασίες επισκευής σε κτίρια και κατασκευές και άλλους τύπους εργασιών σύμφωνα με τη σύμβαση κατασκευής.

Μια επιχείρηση που βρίσκεται σε διαδικασία οικονομικής δραστηριότητας ενεργεί ως πωλητής της παρεχόμενης υπηρεσίας. Και σύμφωνα με τη σύμβαση κατασκευής, οι πληρωμές μεταξύ του κατασκευαστή και του αναδόχου μπορούν να πραγματοποιηθούν:

Με τη μορφή προκαταβολών (ενδιάμεσες πληρωμές) για εργασίες που εκτελούνται από τον ανάδοχο σε δομικά στοιχεία ή στάδια·

Μετά την ολοκλήρωση όλων των εργασιών στο εργοτάξιο. Οι πληρωμές για κατασκευαστικά έργα αντικατοπτρίζονται με βάση τη συμβατική αξία, η οποία καθορίζεται στη σύμβαση κατασκευής και μπορεί να υπολογιστεί:

Με βάση το κόστος (τιμή) που καθορίζεται σύμφωνα με το έργο (σταθερή τιμή), λαμβάνοντας υπόψη τις ρήτρες στη σύμβαση κατασκευής σχετικά με τη διαδικασία αλλαγής τους.

Με βάση την επιστροφή του πραγματικού κόστους κατασκευής στο ποσό των αποδεκτών δαπανών, που υπολογίζονται σε τρέχουσες τιμές, συν το κέρδος του αναδόχου που συμφωνήθηκε στη σύμβαση κατασκευής (ανοιχτή τιμή).

Το εισόδημα μπορεί να καθοριστεί είτε από μεμονωμένες εργασίες που εκτελούνται είτε από το κατασκευαστικό έργο στο σύνολό του. Κατά τον προσδιορισμό του εισοδήματος για μεμονωμένη εργασία που εκτελείται, το οικονομικό αποτέλεσμα του αναδόχου προσδιορίζεται για μια ορισμένη περίοδο αναφοράς μετά την ολοκλήρωση των επιμέρους εργασιών σε δομικά στοιχεία ή στάδια που προβλέπονται από το έργο, ως η διαφορά μεταξύ του όγκου της εργασίας που εκτελείται και των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν. Ο όγκος των εργασιών που εκτελούνται καθορίζεται με βάση το συμβατικό τους κόστος και τις μεθόδους που χρησιμοποιούνται για τον υπολογισμό του. Αυτός ο υπολογισμός γίνεται όταν ο όγκος της εργασίας και το κόστος που συνδέεται με αυτό μπορούν να εκτιμηθούν επαρκώς. Το κόστος των εργασιών λαμβάνεται υπόψη από τον ανάδοχο σε δεδουλευμένη βάση ως εργασίες σε εξέλιξη, και οι ενδιάμεσες πληρωμές για αυτές τις εργασίες λαμβάνονται υπόψη ως προκαταβολές που λαμβάνονται έως ότου ολοκληρωθούν πλήρως οι εργασίες στο πλαίσιο της σύμβασης στο εργοτάξιο.

Κατά τον προσδιορισμό των εσόδων για ένα κατασκευαστικό έργο στο σύνολό του, το οικονομικό αποτέλεσμα του αναδόχου προσδιορίζεται με την πλήρη ολοκλήρωση των εργασιών στο πλαίσιο της σύμβασης κατασκευής ως η διαφορά μεταξύ της συμβατικής αξίας του ολοκληρωμένου κατασκευαστικού έργου και του κόστους παραγωγής του. Ταυτόχρονα, τα έξοδα εκτέλεσης εργασιών συσσωρεύονται λογιστικά ως εργασίες σε εξέλιξη και συμμετέχουν στη διαδικασία προσδιορισμού του οικονομικού αποτελέσματος του αναδόχου μόνο μετά την πλήρη ολοκλήρωση των εργασιών στο εργοτάξιο.

Κατά τη διάρκεια των κατασκευαστικών εργασιών, μπορούν να κατασκευαστούν προσωρινά κτίρια και κατασκευές. Αυτά περιλαμβάνουν παραγωγή, αποθήκη, βοηθητικό, οικιακό και ΔΗΜΟΣΙΑ ΚΤΙΡΙΑκαι κατασκευές που είναι απαραίτητες για την εκτέλεση εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης και την εξυπηρέτηση εργατών οικοδομών. Τέτοιες εγκαταστάσεις κατασκευάζονται ειδικά για την περίοδο κατασκευής. Με την ολοκλήρωση των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης, τα προσωρινά αντικείμενα υπόκεινται είτε σε διαγραφή ως αντικείμενο απογραφής (η οποία συνοδεύεται από εκκαθάριση με αποσυναρμολόγηση, αποσυναρμολόγηση και περαιτέρω κεφαλαιοποίηση τιμαλφών που μπορούν να επαναχρησιμοποιηθούν στον κατασκευαστικό οργανισμό), είτε μετακίνηση σε νέο εργοτάξιο .

Για την εκτέλεση οικοδομικών εργασιών απαιτούνται υλικά και εργατικοί πόροι, συμπεριλαμβανομένων υλικών, ανταλλακτικών και κατασκευών (εφεξής καλούμενα υλικά), το κόστος εργασίας των εργαζομένων (ατομικές ώρες) και ο χρόνος χρήσης των μηχανημάτων κατασκευής (ωρές μηχανών). Η ανάγκη για αυτούς τους πόρους καθορίζεται από τα εκτιμώμενα πρότυπα για τις μονάδες μέτρησης των κατασκευαστικών εργασιών. Τα πρότυπα κατανάλωσης πόρων μπορεί να είναι κρατικά, βιομηχανικά, εδαφικά ή εταιρικά (ατομικά). Το εύρος της εργασίας υποδεικνύεται στα σχέδια εργασίας.

Στην κατασκευή, η εργασία είναι μια πολύπλοκη και χρονοβόρα διαδικασία. Ως εκ τούτου, το μεγαλύτερο μέρος της εργασίας εδώ εκτελείται όχι από μεμονωμένους εργαζόμενους, αλλά από ομάδες εργαζομένων - μονάδες και ομάδες. Ο αριθμός των ομάδων και η διάρκεια των κατασκευαστικών διαδικασιών, καθώς και το ύψος της αμοιβής, εξαρτώνται από την ένταση εργασίας της εργασίας. Η ένταση εργασίας προσδιορίζεται πολλαπλασιάζοντας τα πρότυπα εργασίας με τον όγκο της εργασίας. Τα πρότυπα εργασίας αναφέρονται σε πρότυπα χρόνου, πρότυπα κόστους εργασίας, πρότυπα υπηρεσιών και πρότυπα αριθμού.

Τα πρότυπα εργασίας είναι αυστηρά τυποποιημένα και αναπτύσσονται με τεχνικές τεχνικές τυποποίησης, κατά τις οποίες, μέσω ειδικών παρατηρήσεων της κατασκευαστικής διαδικασίας, προσδιορίζεται το ποσοστό του κόστους εργασίας σε ανθρωποώρες. ανά μονάδα εργασίας.

Ο ρυθμός παραγωγής υπολογίζεται ως παράγωγο του ρυθμού χρόνου (συντελεστής κόστους εργασίας), καθώς αυτοί οι δείκτες είναι αντιστρόφως ανάλογοι: όσο υψηλότερος είναι ο ρυθμός κόστους εργασίας ανά μονάδα παραγωγής, τόσο χαμηλότερος είναι ο ρυθμός παραγωγής και αντίστροφα.

Χωρίς τα πρότυπα εργασίας και την τιμή του χρόνου εργασίας, είναι αδύνατο να οργανωθεί η εργασία και η πληρωμή της. Οι μισθοί είναι πληρωμή για την εργασία, η τιμή της εργασίας ανά μονάδα χρόνου.

Σε συνθήκες αγοράς είναι εμπόρευμα. Η αγορά γίνεται αντικειμενικός εκτιμητής της εργατικής δύναμης και διαμορφώνει την πραγματική της τιμή ανάλογα με την οικονομική κατάσταση της χώρας. Εξάλλου, κάθε αρτιμελής έχει τη δική του τιμή, με βάση την οποία καθορίζεται η τιμή μιας ώρας, ημέρας και μήνα της εργασίας του.

2.2 Μεθοδολογία παραγοντικής ανάλυσης κερδών από πωλήσεις στις κατασκευές

οργανώσεις

Το βασικό εκτεταμένο χαρακτηριστικό ενός σύγχρονου εμπορικού οργανισμού είναι ο όγκος των πωλήσεων των προϊόντων, η εργασία που εκτελείται και οι παρεχόμενες υπηρεσίες. Κατά τη λήψη αποφάσεων και τον προγραμματισμό των δραστηριοτήτων ενός οργανισμού, οι δείκτες όγκου πωλήσεων θα πρέπει να θεωρούνται ως ο κύριος εκτενής παράγοντας που καθορίζει, αφενός, τη λήψη κεφαλαίων από τους πελάτες και, αφετέρου, το κόστος πόρων που σχετίζεται άμεσα με παραγωγή και πώληση ορισμένων τύπων προϊόντων, έργων, υπηρεσιών. Με άλλα λόγια, οι δείκτες όγκου πωλήσεων είναι τα κύρια χαρακτηριστικά εκτεταμένων παραγόντων που καθορίζουν τη μάζα του οριακού κέρδους. Επιπλέον, οι δείκτες των πωλήσεων και του όγκου παραγωγής επηρεάζουν επίσης την ανάγκη για άλλους πόρους, το κόστος των οποίων προηγουμένως ταξινομούνταν ως ημι-σταθερό.

Σε οργανισμούς που εκτελούν κατασκευαστικές εργασίες και παρέχουν υπηρεσίες κατασκευής, εγκατάστασης και επισκευής, προκειμένου να διαχειριστούν τις διαδικασίες παραγωγής, σε ορισμένες περιπτώσεις, καθώς και στην παραγωγή προϊόντων, είναι απαραίτητο να γίνει διάκριση μεταξύ του πραγματικού όγκου πωλήσεων και του όγκου της εργασίας που εκτελείται και τις παρεχόμενες υπηρεσίες. Ταυτόχρονα, ο δείκτης όγκου πωλήσεων χαρακτηρίζει τον όγκο της εργασίας και των υπηρεσιών που γίνονται δεκτές από τους πελάτες και μπορεί να διαφέρει από τους πραγματικούς όγκους που πραγματοποιήθηκαν, καθώς η αποδοχή των αποτελεσμάτων της εργασίας και των υπηρεσιών μπορεί να πάρει κάποιο χρόνο. Εξαιτίας αυτού, οι όγκοι της εργασίας που όντως ολοκληρώθηκε, αλλά δεν έγινε αποδεκτός, στη λογιστική διαχείρισης θα πρέπει να διαχωρίζονται στον λογαριασμό «Κύρια παραγωγή» από τις εργασίες σε εξέλιξη.

Μπορεί να χρησιμοποιηθεί στη λογιστική και ανάλυση παραγωγής διάφορους δείκτεςόγκοι παραγωγής και πωλήσεων:

Κόστος (σε τιμές πώλησης).

Φυσικό (σε κομμάτια, βάρος, μονάδες όγκου κ.λπ.);

Υπό όρους-φυσικό *σε τόνους τυπικού καυσίμου κ.λπ.)

Εργασία και άλλοι δείκτες που χαρακτηρίζουν το χρόνο που απαιτείται για την ολοκλήρωση των εργασιών παραγωγής (σε ανθρωποώρες, ώρες μηχανής).

Κόστος στοιχείου (εκτιμάται με μεταβλητό κόστος, τυπικούς μισθούς, τυπικό κόστος επεξεργασίας κ.λπ.)

Εάν είναι απαραίτητο, ο όγκος πωλήσεων ορισμένων τύπων προϊόντων, έργων, υπηρεσιών μπορεί να εκφραστεί όχι σε τιμές πώλησης, αλλά σε μεταβλητό κόστος ανά μονάδα προϊόντων, έργων, υπηρεσιών, γεγονός που καθιστά επίσης δυνατό τον χαρακτηρισμό της κλίμακας δραστηριότητας χρησιμοποιώντας μία τιμή .

Πίσω μεθοδολογική βάσηΓια τους δείκτες κόστους, ας πάρουμε την έννοια της άμεσης κοστολόγησης. Στην περίπτωση αυτή, το οικονομικό αποτέλεσμα από τις λειτουργικές δραστηριότητες θα διαμορφωθεί αφαιρώντας το ποσό των σταθερών δαπανών από το οριακό κέρδος:

πού είναι το κέρδος (ζημία) από την πώληση προϊόντων, έργων, υπηρεσιών.

Οριακό κέρδος;

Πάγια έξοδα.

Στο πολύ γενική εικόναΤο μοντέλο συντελεστών οριακού κέρδους στις συνθήκες χρήσης ενός προσαρμοσμένου συστήματος λογιστικής κόστους μπορεί να παρουσιαστεί ως εξής:

MP = ? (Ii - VCi), (2.2)

όπου i είναι μια παραγγελία ή μια ομάδα παρόμοιων τεχνολογικά και εμπορικά παραγγελιών (ένα μοναδικό προϊόν ή σειρά προϊόντων),

Ii - έσοδα από την εκτέλεση της i-ης παραγγελίας ή ομάδας εντολών.

VCi - άμεσο μεταβλητό κόστος για την i-η τάξη ή ομάδα παραγγελιών.

Ας εξετάσουμε την εφαρμογή αυτής της μεθοδολογίας χρησιμοποιώντας το παράδειγμα της εργασίας του κατασκευαστικού οργανισμού Stroymontazh-Plus LLC για το 2010-2011.

Κατά τη διεξαγωγή ανάλυσης σχεδίου-γεγονότος, η βάση σύγκρισης θα είναι οι προγραμματισμένες τιμές του οριακού κέρδους για τις προγραμματισμένες παραγγελίες και οι αποκλίσεις θα δείξουν την επιτυχία του προγράμματος:

MP = ? (?Ii -?VCi)

Πίνακας 2.1. Αποκωδικοποίηση προγραμματισμένου και πραγματικού μεταβλητού κόστους για παραγγελίες

Παρόμοια έγγραφα

Θέματα λογιστικής και ανάλυσης οικονομικών αποτελεσμάτων. Η ουσία, το οικονομικό περιεχόμενο και ο ρόλος του κέρδους στις συνθήκες της αγοράς. Ανάλυση και χρήση των κερδών. Η διαδικασία δημιουργίας οικονομικών αποτελεσμάτων, η λογιστική τους χρησιμοποιώντας το παράδειγμα της FoodEx LLC.

διατριβή, προστέθηκε 26/08/2009


Οικονομική ουσία, στοιχεία των οικονομικών αποτελεσμάτων. Είδη και περιεχόμενο κέρδους, εργασίες και προβλήματα λογιστικής και φορολογική λογιστικήοικονομικά αποτελέσματα. Λογιστική για τα αποτελέσματα από τις πωλήσεις προϊόντων, λογιστική για άλλα έσοδα και έξοδα, ανάλυση και έλεγχος.

διατριβή, προστέθηκε 15/07/2010


Οργανωτικές και μεθοδολογικές πτυχές λογιστικής και ανάλυσης οικονομικών αποτελεσμάτων. Λογιστική για τα οικονομικά αποτελέσματα των δραστηριοτήτων του οργανισμού. Ανάλυση των οικονομικών αποτελεσμάτων του οργανισμού. Σχηματισμός γενικού λογιστικού και φορολογικού κέρδους.

διατριβή, προστέθηκε 25/06/2004


Η έννοια των οικονομικών αποτελεσμάτων, η διαδικασία σχηματισμού και η λογιστική τους. Τεχνικές και μέθοδοι ανάλυσης οικονομικών αποτελεσμάτων. Βελτιστοποίηση της λογιστικής για τα οικονομικά αποτελέσματα και τρόποι αύξησής τους στην επιχείρηση JSC "Electro-com". Αποθεματικά για αύξηση κερδών και κερδοφορία.

διατριβή, προστέθηκε 18/11/2013


Η έννοια των οικονομικών αποτελεσμάτων ενός οργανισμού. Οδηγίες χρήσης των κερδών της επιχείρησης. Βασικά έγγραφα που ρυθμίζουν τη διαδικασία σύνταξης και υποβολής εκθέσεων. Αρχικά στοιχεία για παραγοντική ανάλυση κέρδους πωλήσεων.

εργασία μαθήματος, προστέθηκε 26/05/2015


Δομή και διαδικασία για τη δημιουργία οικονομικών αποτελεσμάτων. Κανόνες λογιστικής για τα οικονομικά αποτελέσματα από συνήθεις δραστηριότητες, άλλα έσοδα και έξοδα. Αντανάκλαση των οικονομικών αποτελεσμάτων στις οικονομικές καταστάσεις (χρησιμοποιώντας το παράδειγμα της εταιρείας Stairing LLC).

εργασία μαθήματος, προστέθηκε 15/05/2015


Θεωρητικά θεμέλια των οικονομικών αποτελεσμάτων και χρήση των κερδών της επιχείρησης. Στόχοι και στόχοι της λογιστικής των οικονομικών αποτελεσμάτων. Οργάνωση συνθετικής και αναλυτικής λογιστικής κερδών. Οργάνωση πρωτογενούς λογιστικής πωλήσεων και κερδών από πωλήσεις.

εργασία μαθήματος, προστέθηκε στις 24/01/2012


Θεωρητικές βάσεις λογιστικής και ανάλυση οικονομικών αποτελεσμάτων. Συνθετική και αναλυτική λογιστική των οικονομικών αποτελεσμάτων μιας επιχείρησης χρησιμοποιώντας το παράδειγμα της JSC "Perfume Novosibirsk". Σύστημα δεικτών για την αξιολόγηση των οικονομικών αποτελεσμάτων και την πρακτική εφαρμογή τους.

εργασία μαθήματος, προστέθηκε στις 20/10/2010


Η ουσία και το περιεχόμενο της λογιστικής των οικονομικών αποτελεσμάτων. Οργανωτικά και οικονομικά χαρακτηριστικά και οργάνωση της λογιστικής για τα οικονομικά αποτελέσματα της Vodokanal-Service LLC. Ανάλυση του κέρδους μιας δεδομένης επιχείρησης από χρηματοοικονομικές και οικονομικές δραστηριότητες.

διατριβή, προστέθηκε 08/03/2010


Τεχνικά και οικονομικά χαρακτηριστικά της Radamant LLC. Η τρέχουσα πρακτική οργάνωσης της λογιστικής των οικονομικών αποτελεσμάτων σε μια επιχείρηση. Λογιστική για οικονομικά αποτελέσματα από συνήθεις δραστηριότητες και σχηματισμό καθαρού κέρδους. Ανάλυση κόστους-οφέλους.

Ουσία, στόχοι και είδη ανάλυσης των οικονομικών δραστηριοτήτων μιας κατασκευαστικής επιχείρησης

Οικονομικά αποτελέσματα και αξιολόγηση της αποδοτικότητας των οικονομικών δραστηριοτήτων των κατασκευαστικών επιχειρήσεων

Οικονομική ανάλυσηΩς επιστήμη, είναι ένα σύστημα ειδικής γνώσης που βασίζεται στους νόμους ανάπτυξης και λειτουργίας συστημάτων και στοχεύει στην κατανόηση της μεθοδολογίας για την αξιολόγηση, τη διάγνωση και την πρόβλεψη των χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων μιας επιχείρησης.

Αντικείμενο οικονομικής ανάλυσης είναι οι οικονομικές διαδικασίες, η κοινωνικοοικονομική αποτελεσματικότητά τους και τα τελικά οικονομικά αποτελέσματα δραστηριοτήτων που αναπτύσσονται υπό την επίδραση εξωτερικών και εσωτερικών περιβαλλοντικών παραγόντων και αντανακλώνται μέσω του συστήματος οικονομικής πληροφόρησης.

Ρύζι. 1. Είδη ανάλυσης των οικονομικών δραστηριοτήτων μιας κατασκευαστικής επιχείρησης

Στόχοι οικονομικής ανάλυσης:

1) αύξηση της επιστημονικής και οικονομικής εγκυρότητας των επιχειρηματικών σχεδίων και προτύπων.

2) μια αντικειμενική και ολοκληρωμένη μελέτη της εφαρμογής των επιχειρηματικών σχεδίων και της συμμόρφωσης με τους κανονισμούς.

3) προσδιορισμός της αποτελεσματικότητας της χρήσης εργατικών, υλικών και οικονομικών πόρων.

4) έλεγχος της εφαρμογής των απαιτήσεων εμπορικού διακανονισμού.

5) προσδιορισμός εσωτερικών αποθεματικών.

6) έλεγχος της βέλτιστης λήψης αποφάσεων διαχείρισης.

Η βάση για την οικονομική ανάπτυξη ενός κατασκευαστικού οργανισμού είναι το κέρδος, το οποίο είναι ένας δείκτης της απόδοσης του οργανισμού και η πηγή της ζωής του. Η αύξηση των κερδών δημιουργεί μια οικονομική βάση για τη διασφάλιση των παραγωγικών δραστηριοτήτων με τις δικές μας οικονομικοί πόροι, υλοποίηση διευρυμένης αναπαραγωγής και ικανοποίησης κοινωνικών και υλικών αναγκών της εργατικής συλλογικότητας. Σε βάρος των κερδών, εκπληρώνονται οι υποχρεώσεις του οργανισμού προς τον προϋπολογισμό, τις τράπεζες και άλλους οργανισμούς και ιδρύματα. Ωστόσο, δεδομένου ότι το κέρδος μιας επιχείρησης είναι η πιο σημαντική πηγή σχηματισμού του ομοσπονδιακού προϋπολογισμού και των προϋπολογισμών των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας, από αυτή την άποψη, ο μηχανισμός παραγωγής των οικονομικών αποτελεσμάτων των δραστηριοτήτων της επιχείρησης θα πρέπει να λαμβάνεται υπόψη από τη θέση της φορολογικής λογιστικής. Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι το καθαρό κέρδος που παραμένει στη διάθεση της επιχείρησης είναι η διαφορά μεταξύ του ποσού του ισολογισμού (μεικτού) κέρδους και του ποσού του φόρου εισοδήματος που αποστέλλεται στους καθορισμένους προϋπολογισμούς.

Κατά συνέπεια, όχι μόνο οι ίδιοι οι οικονομικοί φορείς, αλλά και το κράτος ενδιαφέρονται να αυξήσουν το ύψος του κέρδους.

Η βάση των υπολογισμών είναι λογιστικό κέρδος- βασικά οικονομικός δείκτηςπαραγωγικές και οικονομικές δραστηριότητες των επιχειρήσεων. Για φορολογικούς σκοπούς, υπολογίζεται ένας ειδικός δείκτης - μικτό κέρδοςκαι στη βάση του – φορολογητέο κέρδος. Το μέρος του κέρδους του ισολογισμού που παραμένει στη διάθεση της επιχείρησης μετά την πραγματοποίηση φόρων και άλλων πληρωμών στον προϋπολογισμό ονομάζεται καθαρό κέρδος, που χαρακτηρίζει τελικό αποτέλεσμαδραστηριότητες της επιχείρησης.

Κέρδος ισολογισμού(Ρ β)διαμορφώνεται από το οικονομικό αποτέλεσμα από την πώληση προϊόντων (έργων, υπηρεσιών), αγαθών και άλλων υλικών περιουσιακών στοιχείων (πάγια στοιχεία, άυλα περιουσιακά στοιχεία, ενσώματα κεφάλαια κίνησης και άλλα περιουσιακά στοιχεία), που ορίζεται ως η διαφορά μεταξύ των εσόδων από τις πωλήσεις και του ποσού των εξόδων ή κόστος προϊόντα που πωλούνται(έργα, υπηρεσίες) και άλλα υλικά περιουσιακά στοιχεία, καθώς και έσοδα από μη λειτουργικές δραστηριότητες, μειωμένα κατά το ποσό των δαπανών για αυτές τις δραστηριότητες:

P b = P sd + P i + P vsp + V d – R (1)

όπου P sd – κέρδος από την παράδοση ολοκληρωμένης εργασίας και υπηρεσιών.

P και – κέρδος από την πώληση ακινήτων.

P vsp – κέρδος από την πώληση προϊόντων βοηθητικών και βοηθητικών βιομηχανιών.

Στο δ – μη λειτουργικά έσοδα (ζημιές).

R – έξοδα για μη λειτουργικές δραστηριότητες.

Το κύριο συστατικό του κέρδους του ισολογισμού της επιχείρησης είναι από την πώληση μεταποιημένων προϊόντων (έργα, υπηρεσίες), το μερίδιο των οποίων στο συνολικό μικτό κέρδος είναι 90 - 95%.

Κέρδος από την παράδοση της εργασίαςστον πελάτη (P sd) καθορίζεται:

P sd = O smr – SS pl (2)

όπου O CMR είναι το εκτιμώμενο κόστος των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης.

СС pl – κόστος εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης.

Το κέρδος από την παράδοση της ολοκληρωμένης εργασίας στον πελάτη, ανάλογα με το στάδιο της επενδυτικής διαδικασίας, μπορεί να εκτιμηθεί, να προγραμματιστεί και να πραγματοποιηθεί.

Εκτιμώμενο κέρδος σημαίνει κέρδος που προσδιορίζεται κατά τη διαδικασία ανάπτυξης τεκμηρίωσης σχεδιασμού και εκτίμησης.

Το προγραμματισμένο κέρδος (Ppl) είναι μια πρόβλεψη του κέρδους ενός κατασκευαστικού οργανισμού. Αποτελείται από εκτιμώμενο κέρδος (SP) και προγραμματισμένη εξοικονόμηση κόστους από τη μείωση του κόστους των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης (E ss), που προγραμματίζεται με βάση την επίδραση των αναπτυγμένων οργανωτικών και τεχνικών μέτρων και την αποζημίωση που λαμβάνεται από τον πελάτη (K).

P pl = SP + E ss + K (3)

Το πραγματικό κέρδος (P f) από την παράδοση του ολοκληρωμένου έργου στον πελάτη προσδιορίζεται ως η διαφορά μεταξύ των εσόδων από την πώλησή τους (τιμή συμβολαίου - Δ γ) χωρίς ΦΠΑ προστιθέμενης αξίας και του κόστους παραγωγής και πώλησής τους (πραγματικό κόστος εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης - CC στ) .

P f = D c – ΦΠΑ – ΣΣ στ (4)

Κέρδη από την πώληση παγίων και λοιπών ακινήτωναντιπροσωπεύει ένα οικονομικό αποτέλεσμα που δεν σχετίζεται με τις κύριες δραστηριότητες της επιχείρησης. Αντανακλά το κέρδος από άλλες πωλήσεις, το οποίο περιλαμβάνει την πώληση σε τρίτους διαφόρων τύπων ακινήτων που είναι εισηγμένα στον ισολογισμό της επιχείρησης.

Οικονομικά αποτελέσματα από μη λειτουργικές δραστηριότητες– πρόκειται για κέρδος (ζημία) από πράξεις διαφόρων φύσεων που δεν σχετίζονται με τις κύριες δραστηριότητες της επιχείρησης και δεν σχετίζονται με την πώληση προϊόντων, πάγιων περιουσιακών στοιχείων, την εκτέλεση εργασιών και την παροχή υπηρεσιών. Τα μη λειτουργικά κέρδη (ζημιές) περιλαμβάνουν χρηματικά ποσάέλαβε και πληρώσει πρόστιμα, ποινές, ποινές και άλλες οικονομικές κυρώσεις· τόκοι που εισπράττονται από τα ποσά των κεφαλαίων στους λογαριασμούς του οργανισμού, τις συναλλαγματικές διαφορές σε λογαριασμούς σε ξένο νόμισμα και τις συναλλαγές σε ξένο νόμισμα; εισοδήματα (μερίσματα, τόκοι) από μετοχές, ομόλογα και άλλα χρεόγραφαπου ανήκουν στον οργανισμό, καθώς και έσοδα από συμμετοχή σε μετοχές σε δραστηριότητες άλλων οργανισμών και επιχειρήσεων· άλλα έσοδα, έξοδα και ζημίες.

Το ποσό των κερδών της επιχείρησης που υπόκειται σε φορολογία(φορολογική βάση για φόρο εισοδήματος) καθορίζεται σύμφωνα με το Κεφ. 25 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ο φορολογικός συντελεστής ορίζεται στο 20%. Εν:

· το ποσό του φόρου που υπολογίζεται με φορολογικό συντελεστή 7,5% πιστώνεται στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό.

· το ποσό του φόρου που υπολογίζεται με φορολογικό συντελεστή 14,5% πιστώνεται στους προϋπολογισμούς των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

· το ποσό του φόρου που υπολογίζεται με φορολογικό συντελεστή 2% πιστώνεται στους τοπικούς προϋπολογισμούς.

Το ποσό του κέρδους που λαμβάνεται μετά την πληρωμή των φόρων εισοδήματος ονομάζεται καθαρό κέρδος. Από το καθαρό κέρδος, η επιχείρηση πραγματοποιεί πληρωμές για δανεισμένο κεφάλαιο (πληρωμή δανείων), πραγματοποιεί πληρωμές για υπερβολικές εκπομπές ρύπων στο περιβάλλον. Η διαφορά μεταξύ του καθαρού εισοδήματος και των καθορισμένων πληρωμών αντιπροσωπεύει το καθαρό εισόδημα, που παραμένει στη διάθεση της επιχείρησης.

Η εταιρεία χρησιμοποιεί το ποσό των καθαρών κερδών που έλαβε ανεξάρτητα. Η διανομή των καθαρών κερδών είναι ένας από τους τομείς του ενδοεταιρικού σχεδιασμού. Η διανομή αυτού του κέρδους γίνεται, κατά κανόνα, για να σχηματιστεί ένα ταμείο συσσώρευσης, ένα ταμείο κατανάλωσης και ένα αποθεματικό (ασφαλιστικό) ταμείο. Η διαδικασία δημιουργίας και χρήσης κέρδους φαίνεται στο Σχ. 2.

Ρύζι. 2. Η διαδικασία σχηματισμού και χρήσης των κερδών της επιχείρησης

Ταμείο Ταμιευτηρίου, που περιλαμβάνει και το ποσό των αποσβέσεων, χρησιμοποιείται κυρίως για την τεχνική και κοινωνική ανάπτυξη της επιχείρησης. Χρησιμοποιώντας αυτά τα κεφάλαια, αποκτά νέα υλικά περιουσιακά στοιχεία, συμπεριλαμβανομένης της δημιουργίας νέων παγίων στοιχείων ενεργητικού τόσο για παραγωγικούς όσο και για μη παραγωγικούς σκοπούς. Επιπλέον, τα κονδύλια του ταμείου μπορούν να χρησιμοποιηθούν για τη διεξαγωγή έρευνας και την εφαρμογή μέτρων προστασίας του περιβάλλοντος.

Αποθεματικό Ταμείοπου δημιουργήθηκε για την κάλυψη απρόβλεπτων δαπανών που προκαλούνται από φυσικές καταστροφές. Το μέγεθος αυτού του ταμείου πρέπει να αντιστοιχεί στα συστατικά έγγραφα.

Ταμείο κατανάλωσηςχρησιμοποιείται για τη χρηματοδότηση υλικών κινήτρων για υπαλλήλους της επιχείρησης και για κοινωνικές ανάγκες. Έτσι, ειδικότερα, από αυτό το ταμείο μπορούν να καταβληθούν τα ακόλουθα: μπόνους που δεν σχετίζονται με την απόδοση της παραγωγής (για μακροχρόνια εργασία, σε σχέση με επετείους κ.λπ. ) υλική βοήθεια· κουπόνια θερέτρου υγείας, φάρμακα και θεραπεία για τους υπαλλήλους της εταιρείας. μερίσματα στους κατόχους μετοχών της εταιρείας.

Το κέρδος είναι ο κύριος στόχος της επιχειρηματικής δραστηριότητας των οργανισμών που δραστηριοποιούνται σε όλους τους κλάδους Εθνική οικονομίακαι ανεξάρτητα από την οργανωτική και νομική μορφή. Το κέρδος είναι μια από τις ποικιλίες χρηματοοικονομικήαποτέλεσμα(το άλλο είναι η ζημιά), η οποία διαμορφώνεται στους λογαριασμούς πωλήσεων και λοιπών εσόδων και εξόδων.

Μέρη της συμφωνίας κατασκευήσύμβασηείναι εργολάβοι κατασκευήοργανώσεις, οργανώσεις πελατών κατασκευήκαι επενδυτές. Οι ιδιαιτερότητες των επιχειρηματικών συναλλαγών, καθώς και οι ιδιαιτερότητες της διαδικασίας ταμειακών ροών, καθορίζουν τις ιδιαιτερότητες του σχηματισμού χρηματοοικονομικήΑποτελέσματακαθένα από τα μέρη της παρούσας συμφωνίας.

Σε εργολαβικούς κατασκευαστικούς οργανισμούς

Κατά την οργάνωση της εργασίας εξ ορισμού χρηματοοικονομικήαποτέλεσμαστη σύναψη συμβάσεων κατασκευήοργανώσειςθα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι Υπάρχουν δύο κύριοι όροι που χρησιμοποιούνται για τα δομικά προϊόντα:εκτιμώμενο κέρδος και κέρδος από τις πωλήσεις προϊόντων.

Από την 1η Μαρτίου 2001, η διαδικασία για τον υπολογισμό του εκτιμώμενου κέρδους ρυθμίζεται από το Διάταγμα της Κρατικής Επιτροπής Κατασκευών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 28ης Φεβρουαρίου 2001 αριθ. κατασκευή» (ΜΔΣ 81-25.2001) - εφεξής Μεθοδολογικές Οδηγίες. Ας υπενθυμίσουμε ότι με επιστολή του Υπουργείου Δικαιοσύνης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 19ης Οκτωβρίου 2001 αριθ. 07/10178-UD, η απόφαση της Κρατικής Επιτροπής Κατασκευών της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η οποία ενέκρινε το MDS 81-5,99, απορρίφθηκε εγγραφή. Επομένως, παρακάτω παρουσιάζονται μόνο εκείνες οι διατάξεις των Μεθοδολογικών Οδηγιών που είναι δανεισμένες ή διασυνδεδεμένες με τις διατάξεις άλλων κανονιστικών εγγράφων και δεν έρχονται σε αντίθεση με γενικές μεθοδολογικές προσεγγίσεις. Επί του παρόντος δεν υπάρχει άλλο κανονιστικό έγγραφο που να ρυθμίζει τη διαδικασία προσδιορισμού των εκτιμώμενων κερδών.

Για κατασκευαστικά έργα που χρηματοδοτούνται μέσω ίδια κεφάλαιαεπιχειρήσεις, οργανισμοί και τα άτομα, οι διατάξεις των Μεθοδολογικών Οδηγιών έχουν συμβουλευτικό χαρακτήρα.

Για κατασκευαστικά έργα, η τεκμηρίωση εκτίμησης των οποίων εγκρίθηκε πριν από την έκδοση του εν λόγω Ψηφίσματος, το υπόλοιπο του εκτιμώμενου κόστους των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για κατασκευαστικά έργα μετάβασης στο 2001 από 1 Μαρτίου 2001, καθώς και το πλήρες εκτιμώμενο κόστος οι εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης για κατασκευαστικά έργα που ξεκίνησαν ξανά, υπόκεινται σε διευκρίνιση το 2001 και τα επόμενα χρόνια.

Το κόστος των εργασιών που θα εκτελεστούν από τους εργολάβους μετά την 1η Μαρτίου 2001, καθώς και οι πληρωμές για την εργασία που εκτελείται, καθορίζονται με βάση τα πρόσφατα εγκεκριμένα πρότυπα εκτιμώμενου κέρδους.

Σε περιπτώσεις που εξαντλούνται τα ποσά που προβλέπονται στις εκτιμήσεις, οι πελάτες μπορούν να χρησιμοποιήσουν για το σκοπό αυτό ένα απόθεμα κεφαλαίων για απρόβλεπτες εργασίες και κόστη ή εξοικονομήσεις από άλλα στοιχεία της εκτίμησης.

Οι κατευθυντήριες γραμμές αποσκοπούν στον προσδιορισμό του εκτιμώμενου κέρδους:

• επενδυτές (πελάτες - προγραμματιστές) - κατά την κατάρτιση εκτιμήσεων επενδυτών για την αξιολόγηση επενδυτικών προγραμμάτων (έργων).
• κατά την προετοιμασία των μερών της συμφωνίας, συμπεριλαμβανομένου κατά την υποβολή προσφορών και τον καθορισμό των τιμών της σύμβασης στις περιπτώσεις που αυτές διαμορφώνονται βάσει διαπραγματεύσεων μεταξύ πελατών και αναδόχων·
• εργολάβοι - κατά την προετοιμασία των προτάσεων τιμών για ανταγωνιστικές προσφορές·
• σχεδιαστικούς οργανισμούς - κατά την ανάπτυξη τεκμηρίωσης εκτίμησης.

Εκτιμώμενο κέρδοςως μέρος του εκτιμώμενου κόστους των δομικών προϊόντων - Πρόκειται για κεφάλαια που προορίζονται για την κάλυψη δαπανών εργολάβοιγια την ανάπτυξη της παραγωγής και των υλικών κινήτρων για τους εργαζόμενους.

Το εκτιμώμενο κέρδος αποτελεί κανονιστικό μέρος του κόστους των δομικών προϊόντων και δεν περιλαμβάνεται στο κόστος εργασίας.

Ως βάση για τον υπολογισμό των εκτιμώμενων κερδώντο ποσό των κεφαλαίων για την αμοιβή των εργαζομένων (οικοδόμοι και χειριστές μηχανημάτων) σε τρέχουσες τιμές γίνεται αποδεκτό ως μέρος του εκτιμώμενου άμεσου κόστους.

Το πρότυπο εκτιμώμενου κέρδους λαμβάνει υπόψη το κόστος των:

ατομική ομοσπονδιακή, περιφερειακή και τοπικούς φόρουςκαι τέλη, συμπεριλαμβανομένων:

φόρος εισοδήματος εταιρειών, φόρος ακίνητης περιουσίας, φόρος εισοδήματος επιχειρήσεων και οργανισμών με συντελεστές που καθορίζονται από τις αρχές τοπική κυβέρνησησε ποσό που δεν υπερβαίνει το 5 τοις εκατό·

διευρυμένη αναπαραγωγή συμβαλλόμενων οργανισμών(εκσυγχρονισμός εξοπλισμού, ανακατασκευή παγίων στοιχείων)

υλικά κίνητρα για τους εργαζόμενους(υλική βοήθεια, εκτέλεση δραστηριοτήτων υγείας και αναψυχής που δεν σχετίζονται άμεσα με τη συμμετοχή των εργαζομένων στην παραγωγική διαδικασία).

οργάνωση παροχής βοήθειας και δωρεάν υπηρεσιών σε εκπαιδευτικά ιδρύματα.

Από τον παραπάνω κατάλογο, είναι προφανές ότι το εκτιμώμενο κόστος των δομικών προϊόντων (και οι ελεύθερες τιμές για αυτό) περιλαμβάνει όχι μόνο αμιγώς κόστος παραγωγής, αλλά και ποσά που θα χρησιμοποιηθούν στη συνέχεια για σκοπούς που δεν είναι παραγωγικού χαρακτήρα.

Ας σημειώσουμε ότι σε άλλους τομείς της σφαίρας της υλικής παραγωγής, η διαδικασία διαμόρφωσης των τιμών της αγοράς διαφέρει θεμελιωδώς από τα παραπάνω.

Τα ακόλουθα είδη κόστους δεν λαμβάνονται υπόψη στα πρότυπα εκτιμώμενου κέρδους:

1. Δαπάνες που δεν επηρεάζουν τις παραγωγικές δραστηριότητες του αναδόχου, συμπ. στο:

• Φιλανθρωπικές συνεισφορές·
• ανάπτυξη κοινωνικών και κοινοτικών υπηρεσιών·
• εθελοντικές δωρεές σε εκλογικά ταμεία·
• μπόνους για εργαζομένους εκτός παραγωγής·
• πληρωμή πρόσθετων διακοπών (που υπερβαίνουν την καθορισμένη διάρκεια).
• κατανομή εφάπαξ παροχέςσυμπληρωματικές συντάξεις για συνταξιοδοτούμενους υπαλλήλους·
• αποζημίωση για το κόστος των τροφίμων σε καντίνες και μπουφέδες·
• πληρωμή για ταξίδια με δημόσια μέσα μεταφοράς ·
• επιστροφή δαπανών πέραν των καθιερωμένων προτύπων κατά την αποστολή εργαζομένων για την εκτέλεση εργασιών εγκατάστασης, θέσης σε λειτουργία και κατασκευής, για την κινητή και ταξιδιωτική φύση των δραστηριοτήτων τους, για την εκτέλεση εργασιών σε εκ περιτροπής βάση·
• πληρωμή για συνδρομές σε εφημερίδες και περιοδικά·
• πληρωμή εξόδων ταξιδίου που υπερβαίνουν τα καθιερωμένα πρότυπα ·
• ασφάλιση προσωπικού κατασκευαστικών οργανισμών (εκτός από την υποχρεωτική κοινωνική ασφάλιση και ασφάλιση υγείας).
• για τη δημιουργία κοινοπραξιών·
• αγορά μετοχών, ομολόγων και άλλων τίτλων, κόστος που σχετίζεται με την έκδοση και τη διανομή τίτλων·
• συντήρηση του μηχανισμού διαχείρισης ενώσεων, συλλόγων και άλλων ανώτερων διοικητικών οργάνων·
• αποπληρωμή δανείων από εμπορικές τράπεζες και πληρωμή τόκων σε αυτές, καθώς και για αναβαλλόμενα και ληξιπρόθεσμα δάνεια (που υπερβαίνουν τα ποσά με το προεξοφλητικό επιτόκιο της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσίας).
• μερική αποπληρωμή τραπεζικό δάνειοεργάτες για την κατασκευή κατοικιών, για τη δημιουργία νοικοκυριού·
• συντήρηση εκπαιδευτικών ιδρυμάτων στον ισολογισμό κατασκευαστικών οργανισμών ·
• συντήρηση της θυγατρικής γεωργίας·
• άλλα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν σε βάρος των ιδίων κεφαλαίων του οργανισμού.

Γίνεται εύκολα αντιληπτό ότι τα περισσότερα από τα αναγραφόμενα κόστη σχετίζονται με τα λεγόμενα «τυποποιημένα έξοδα» - έξοδα για τα οποία προσαρμόζεται η φορολογική βάση για τον φόρο εισοδήματος. Η συμπερίληψη αυτών των τύπων δαπανών στο εκτιμώμενο κέρδος φαίνεται οικονομικά ακατάλληλη.

2. Κόστος που σχετίζεται με την αναπλήρωση του κεφαλαίου κίνησης.Η διαδικασία για την αναπλήρωση αυτών των κεφαλαίων προβλέπεται κατά τη σύναψη κατασκευαστικών συμβάσεων, συμπεριλαμβανομένων των προκαταβολών για εργασία ή της λήψης τραπεζικού δανείου για την αγορά υλικών, προϊόντων και κατασκευών.

3. Δαπάνες που σχετίζονται με την υποδομή του οργανισμού κατασκευής και εγκατάστασης.

Αυτά περιλαμβάνουν:

• συντήρηση εγκαταστάσεων και ιδρυμάτων υγειονομικής περίθαλψης, δημόσιας εκπαίδευσης, πολιτισμού και αθλητισμού, παιδικών ιδρυμάτων προσχολικής ηλικίας, παιδικών κατασκηνώσεων, αποθέματος στέγασης στον ισολογισμό οργανισμών κατασκευής και εγκατάστασης, καθώς και κάλυψη δαπανών με κοινή συμμετοχή οργανισμών.
• κατασκευή οικιστικών και άλλων μη παραγωγικών εγκαταστάσεων·
• τεχνικός επανεξοπλισμός, ανακατασκευή, επέκταση και κατασκευή νέων εγκαταστάσεων παραγωγής.

Η μη συμπερίληψη των δαπανών που αναφέρονται σε αυτήν την παράγραφο στο εκτιμώμενο κέρδος μπορεί να εξηγηθεί από το γεγονός ότι η χρηματοδότηση των δαπανών των διαρθρωτικών τμημάτων που σχετίζονται με βιομηχανίες υπηρεσιών και αγροκτήματα πραγματοποιείται από διάφορες πηγές - ιδίως από τους αγοραστές έργα και υπηρεσίες αυτών των βιομηχανιών (ενοικιαστές - για στέγαση και κοινοτικές υπηρεσίες, γονείς - για υπηρεσίες προσχολικών ιδρυμάτων κ.λπ.). Η πλήρης συμπερίληψη των δαπανών, από την άποψη αυτή, είναι αδικαιολόγητη και ο ακριβής προσδιορισμός του μεριδίου του κόστους που πρέπει να επιστραφεί από τα ίδια κεφάλαια του αναδόχου σε κάθε περίοδο αναφοράς φαίνεται αδύνατος.

Στη λογιστική, δεδουλευμένη και είσπραξη εκτιμώμενων κερδώνδεν αντικατοπτρίζεται από ξεχωριστές αναρτήσεις -Δεδομένου ότι αυτό το κέρδος περιλαμβάνεται στην τιμή των προϊόντων δομικών κατασκευών, αποκαλύπτεται αυτόματα στους λογαριασμούς πωλήσεων (πωλήσεων) - ως ο λόγος του εκτιμώμενου (και όχι πραγματικού) κόστους και της συμβατικής τιμής του προϊόντος. Η διαφορά μεταξύ πραγματικού κόστους και προγραμματισμένου (εκτιμώμενου) διαμορφώνει το οικονομικό αποτέλεσμα μαζί με το εκτιμώμενο κέρδος.

Ας σημειώσουμε ότι το ποσό του εκτιμώμενου κέρδους που καθορίζεται από τις μεθοδολογικές οδηγίες εξαρτάται από το είδος της εργασίας και κυμαίνεται από 50 τοις εκατό (του ταμείου μισθού των εργαζομένων) για χωματουργικές εργασίες έως 108 τοις εκατό για προκατασκευασμένες κατασκευές από σκυρόδεμα και οπλισμένο σκυρόδεμα σε κατοικίες μεγάλων πλαισίων κατασκευή.

Τελικό οικονομικό αποτέλεσμα(κέρδος ή ζημία ισολογισμού) της δραστηριότητας ενός κατασκευαστικού οργανισμού αποτελείται από το οικονομικό αποτέλεσμα από την παράδοση στον πελάτη αντικειμένων, έργων και υπηρεσιών που προβλέπονται σε συμβόλαια, την πώληση στο πλευρό των παγίων και άλλων περιουσιακών στοιχείων τον κατασκευαστικό οργανισμό, τα προϊόντα και τις υπηρεσίες βοηθητικών και βοηθητικών παραγωγών που περιλαμβάνονται στον ισολογισμό του κατασκευαστικού οργανισμού, καθώς και έσοδα από μη λειτουργικές δραστηριότητες, μειωμένα κατά το ποσό των δαπανών για αυτές τις εργασίες (λοιπά έσοδα, μειωμένα κατά το ποσό λοιπών εξόδων).

Ο κατάλογος εσόδων και εξόδων, καθώς και η διαδικασία για τον αντικατοπτρισμό τους στη λογιστική, ρυθμίζονται επί του παρόντος από την PBU 9/99, PBU 10/99 (προηγουμένως, παρόμοιος κατάλογος είχε δοθεί στις Τυπικές κατευθυντήριες γραμμές για τον προγραμματισμό και τη λογιστική για το κόστος των Κατασκευαστικών Εργασιών, που εγκρίθηκε με την επιστολή της Κρατικής Επιτροπής Κατασκευών της Ρωσικής Ομοσπονδίας, της 4ης Δεκεμβρίου 1995, αρ. BE-11-260/7, αυτό το έγγραφο δεν είναι πλέον έγκυρο.

Απώλειες κερδών)από την παράδοση στον πελάτη αντικειμένων, οικοδομικών και άλλων εργασιών που προβλέπονται στη σύμβαση κατασκευής, ορίζεται ως η διαφορά μεταξύ των εσόδων από την πώληση της συγκεκριμένης εργασίας και των υπηρεσιών που εκτελούνται εντός της επιχείρησης, στις τιμές που καθορίζονται στη σύμβαση, χωρίς φόρο προστιθέμενης αξίας και λοιπές εκπτώσεις που προβλέπονται από το νόμο και τα έξοδα παραγωγής και παράδοσής τους.

Κατά τη φορολόγησηΤα έσοδα από την παράδοση αντικειμένων, κατασκευών και άλλων έργων και υπηρεσιών στον πελάτη καθορίζονται είτε καθώς καταβάλλονται πλήρως στη συμφωνηθείσα τιμή (για πληρωμές χωρίς μετρητά - καθώς τα κεφάλαια για τις εργασίες (υπηρεσίες) που πραγματοποιήθηκαν λαμβάνονται σε τραπεζικούς λογαριασμούς, και για πληρωμές με μετρητά - κατά την παραλαβή των χρημάτων στο ταμείο), ή κατά την παράδοση αντικειμένων, εκτελούνται εργασίες και υπηρεσίες και μεταβιβάζονται στον πελάτη με τον τρόπο που ορίζει η σύμβαση.

Κατά την εφαρμογή της μεθόδου προσδιορισμού εσόδων με λήψη κεφαλαίωνπρέπει να λαμβάνεται υπόψηότι η διαδικασία και οι όροι αποδοχής των αντικειμένων και των εργασιών που εκτελούνται και οι πληρωμές για αυτά καθορίζονται στη σύμβαση με συμφωνία των μερών. Οι πληρωμές μπορούν να γίνουν: με τη μορφή προκαταβολών για εργασίες που εκτελούνται σε δομικά στοιχεία ή στάδια, ή μετά την ολοκλήρωση όλων των εργασιών στο πλαίσιο της σύμβασης.

Καθιερώνεται η μέθοδος προσδιορισμού των εσόδων από την πώληση έργων (υπηρεσιών).κατασκευαστική οργάνωση για το έτος αναφοράςμε βάση τους επιχειρηματικούς όρους και τις συναφθείσες συμβάσεις, και αποτελεί στοιχείο της λογιστικής πολιτικής ενός κατασκευαστικού οργανισμού.

Στη λογιστικήτο κέρδος ή η ζημία από την πώληση (πώληση) δομικών προϊόντων προσδιορίζεται με τρόπο παρόμοιο με τον προσδιορισμό του κέρδους από την πώληση (πώληση) προϊόντων (έργων, υπηρεσιών) οργανισμών σε άλλους τομείς της σφαίρας της υλικής παραγωγής (στο εξής: δεν αναφέρονται οι εγγραφές που σχετίζονται με τον υπολογισμό του ΦΠΑ):

χρεωστικός λογαριασμός 90 «Πωλήσεις», υπολογαριασμός «Κόστος πωλήσεων» πιστωτικός λογαριασμός 20 «Κύρια παραγωγή» - για το ποσό του πραγματικού κόστους των ολοκληρωμένων εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης·

χρέωση λογαριασμού 62 «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες» πίστωση λογαριασμού 90, υπολογαριασμός «Έσοδα» - για το ποσό του συμβατικού κόστους των ολοκληρωμένων εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης·

χρέωση λογαριασμού 90, υπολογαριασμός «Κέρδη/ζημίες από πωλήσεις» πίστωση λογαριασμού 99 «Κέρδη και ζημίες» - το ποσό του κέρδους από την πώληση (πώληση) εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης

για το ποσό της ζημίας που προκύπτει.

Κατά τον προσδιορισμό του κέρδους από την πώληση παγίων και λοιπών ακινήτων κατασκευαστικού οργανισμού, λαμβάνεται υπόψη η διαφορά (υπέρβαση) μεταξύ της τιμής πώλησης, χωρίς φόρο προστιθέμενης αξίας και άλλες εκπτώσεις που προβλέπονται από το νόμο. Ρωσική Ομοσπονδία, και την αρχική (αντικατάσταση) ή υπολειμματική αξία αυτών των κεφαλαίων και ακινήτων. Στην περίπτωση αυτή, η υπολειμματική αξία του ακινήτου εφαρμόζεται σε πάγια και άυλα περιουσιακά στοιχεία.

Στη λογιστική, ο σχηματισμός κέρδους για αυτήν την ομάδα πράξεων αντικατοπτρίζεται από τις ακόλουθες εγγραφές:

χρέωση λογαριασμού 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα», υπολογαριασμός «Λοιπά έξοδα» πίστωση λογαριασμού 01 «Πάγια» - για το ποσό του κόστους των πωληθέντων παγίων.

Από πίστωση λογαριασμούς 01,υπολογαριασμός «Απόσυρση παγίων στοιχείων ενεργητικού»η υπολειμματική αξία των αντικειμένων που πωλούνται, η οποία σχηματίζεται σε αυτόν τον λογαριασμό (υπο-λογαριασμός), διαγράφεται.

χρεωστικός λογαριασμός 91 πιστωτικοί λογαριασμοί κόστους παραγωγής - το ποσό του κόστους των δαπανών που σχετίζονται με την πώληση παγίων περιουσιακών στοιχείων·

χρέωση λογαριασμού 62 πίστωση λογαριασμού 91, υπολογαριασμός «Λοιπά έσοδα» - για το ποσό της συμβατικής αξίας των πραγματοποιηθέντων (πωλήσεων) παγίων στοιχείων.

χρέωση λογαριασμού 91, υπολογαριασμός «Υπόλοιπο λοιπών εσόδων και εξόδων» πίστωση λογαριασμού 99 - το ποσό του εισπραχθέντος κέρδους

χρεωστικός λογαριασμός 99 πιστωτικός λογαριασμός 91 - το ποσό της ζημίας που προκύπτει.

Το οικονομικό αποτέλεσμα από την πώληση άλλων περιουσιακών στοιχείων του οργανισμού (συμπεριλαμβανομένων των άυλων περιουσιακών στοιχείων) αντικατοπτρίζεται με παρόμοιο τρόπο.

Το κέρδος από την πώληση σε τρίτους προϊόντων και υπηρεσιών βοηθητικής και βοηθητικής παραγωγής προσδιορίζεται ως η διαφορά μεταξύ του κόστους αυτών των προϊόντων (υπηρεσιών) σε τιμές πώλησης χωρίς φόρο προστιθέμενης αξίας και άλλες εκπτώσεις που προβλέπονται από τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας, και το κόστος του.

Στη λογιστική, το οικονομικό αποτέλεσμα από αυτές τις πράξεις τεκμηριώνεται από τις ακόλουθες εγγραφές:

χρέωση λογαριασμού 90 πίστωση λογαριασμού 23 «Βοηθητική παραγωγή» - για το ποσό του πραγματικού κόστους της εργασίας και των υπηρεσιών της βοηθητικής παραγωγής·

για το ποσό του συμβατικού κόστους των πωληθέντων έργων και υπηρεσιών·

χρεωστικός λογαριασμός 90 πιστωτικός λογαριασμός 99 - για το ποσό του κέρδους που εισπράχθηκε

χρεωστικός λογαριασμός 99 πιστωτικός λογαριασμός 90 - για το ποσό της ζημίας που προκύπτει.

Τα μη λειτουργικά (λοιπά) έσοδα λογίζονται στην πίστωση του λογαριασμού 91.

Τα μη λειτουργικά (λοιπά) έσοδα περιλαμβάνουν:

εισοδήματα που λαμβάνονται στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας και στο εξωτερικό από συμμετοχή σε μετοχές σε δραστηριότητες άλλων επιχειρήσεων, μερίσματα από μετοχές και έσοδα από ομόλογα και άλλους τίτλους που αποκτήθηκαν από κατασκευαστικό οργανισμό.

Στη λογιστική, η συσσώρευση κεφαλαίων αντικατοπτρίζεται με την καταχώρηση -

χρέωση λογαριασμού 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές» πίστωση λογαριασμού 91.

εισόδημα από ενοικίαση ακινήτων - χρεωστικός λογαριασμός 76 πιστωτικός λογαριασμός 91;

ποσά που εισπράχθηκαν για εξόφληση απαιτήσεων που διαγράφηκαν τα προηγούμενα έτη με ζημία ως μη εισπράξιμη - χρέωση λογαριασμού 51 «Τρέχοντες λογαριασμοί» πίστωση λογαριασμού 91.

πρόστιμα, ποινές, ποινές και άλλα είδη κυρώσεων που επιδικάζονται ή αναγνωρίζονται από τον οφειλέτη για παραβίαση των όρων των επιχειρηματικών συμβάσεων, καθώς και για αποζημίωση για ζημίες που προκλήθηκαν - χρέωση λογαριασμού 76, υπολογαριασμός «Υπολογισμοί για απαιτήσεις» πίστωση λογαριασμού 91.

κέρδος προηγούμενων ετών που προσδιορίστηκαν στο έτος αναφοράς - χρεωστικοί λογαριασμοί για μη λογιστικές αποδείξεις πιστωτικός λογαριασμός 91·

άλλα έσοδα από εργασίες που δεν σχετίζονται άμεσα με την παραγωγή και πώληση προϊόντων (έργα, υπηρεσίες) - χρέωση λογιστικών λογαριασμών εισοδήματος πίστωση του λογαριασμού 91.

Τα μη λειτουργικά (λοιπά) έξοδα λογίζονται αναλόγως ως χρέωση λογαριασμοί 91.

Τα μη λειτουργικά έξοδα περιλαμβάνουν:

κόστη για ακυρωμένες κατασκευαστικές συμβάσεις, ακυρωμένες παραγγελίες παραγωγής, καθώς και κόστος παραγωγής που δεν παρήγαγε προϊόντα.

Στη λογιστική, μια τέτοια διαγραφή αντικατοπτρίζεται από την καταχώριση - χρεωστικός λογαριασμός 91 πιστωτικός λογαριασμός 20;

δαπάνες για τη διατήρηση των δυνατοτήτων και των εγκαταστάσεων παραγωγής που έχουν καταστραφεί (εκτός από τις δαπάνες που επιστρέφονται από άλλες πηγές) - χρέωση λογαριασμού 91 πίστωση λογαριασμών κόστους παραγωγής (20, 23, 69, 70 κ.λπ.);

απώλειες από διακοπές λόγω εξωτερικών λόγων που δεν αποζημιώθηκαν από τους ένοχους - χρέωση λογαριασμού 91 πίστωση λογαριασμού 94 «Ελλείψεις και απώλειες από ζημιές σε τιμαλφή»·

απώλειες σε εργασίες με εμπορευματοκιβώτια - χρέωση λογαριασμού 91 πίστωση λογαριασμού 10 «Υλικά» (ή 60 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους»).

δικαστικά έξοδα και έξοδα διαιτησίας -

επιδικάστηκαν ή αναγνωρίστηκαν πρόστιμα, ποινές, ποινές και άλλου είδους κυρώσεις για παραβίαση των όρων των επιχειρηματικών συμβάσεων, καθώς και δαπάνες για αποζημίωση ζημιών που προκλήθηκαν - χρεωστικός λογαριασμός 91 πιστωτικός λογαριασμός 60 ή 76;

ποσά επισφαλών απαιτήσεων σε διακανονισμούς με άλλες επιχειρήσεις, καθώς και ιδιώτες, με επιφύλαξη σύμφωνα με το νόμο - χρέωση λογαριασμού 91 πίστωση λογαριασμού 63 «Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις».

ζημιές από διαγραφή απαιτήσεων για τις οποίες έχει λήξει η παραγραφή και άλλες οφειλές που δεν είναι ρεαλιστικές για είσπραξη - χρεωστικός λογαριασμός 91 πιστωτικός λογαριασμός 62 ή 76,

ζημιές από εργασίες προηγούμενων ετών που εντοπίστηκαν το τρέχον έτος - χρεωστικός λογαριασμός 91 πιστωτικοί λογαριασμοί για έξοδα που πραγματοποιήθηκαν·

μη αντισταθμισμένες απώλειες από φυσικές καταστροφές (καταστροφή και ζημιά σε αποθέματα, έτοιμα προϊόντα και άλλα υλικά περιουσιακά στοιχεία, απώλειες από διακοπές παραγωγής κ.λπ.), συμπεριλαμβανομένων των δαπανών που σχετίζονται με την πρόληψη ή την εξάλειψη των συνεπειών των φυσικών καταστροφών (εκτός από κατασκευαστικούς οργανισμούς που σχηματίζουν αποθεματικό ταμείο όπως ορίζεται με νόμο ή λήψη ειδικών κεφαλαίων για αυτούς τους σκοπούς). μη αντισταθμίσιμες απώλειες ως αποτέλεσμα πυρκαγιών, ατυχημάτων και άλλων καταστάσεων έκτακτης ανάγκης που προκαλούνται από ακραίες συνθήκες - χρεωστικός λογαριασμός 99 πιστωτικοί λογαριασμοί για έξοδα ιδιοκτησίας και παραγωγής;

απώλειες από κλοπές, οι δράστες των οποίων δεν έχουν εντοπιστεί με δικαστικές αποφάσεις - χρεωστικός λογαριασμός 91 πιστωτικός λογαριασμός 94;

άλλα έξοδα για την πληρωμή ορισμένων ειδών φόρων και τελών που καταβάλλονται σύμφωνα με που θεσπίστηκε με νόμοπαραγγελία σε βάρος των οικονομικών αποτελεσμάτων, καθώς και για πράξεις που σχετίζονται με την είσπραξη μη λειτουργικών εσόδων - χρεωστικός λογαριασμός 91 (99) πιστωτικός λογαριασμός 68.

Προσδιορισμός οικονομικών αποτελεσμάτων στην οργάνωση του πελάτη κατασκευής

Επί του παρόντος, η διαδικασία δημιουργίας οικονομικών αποτελεσμάτων σε οργανισμούς προγραμματιστών πελατών ρυθμίζεται από τις διατάξεις του PBU 2/94 και τους Λογιστικούς Κανονισμούς μακροπρόθεσμη επένδυση, που εγκρίθηκε με επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 13ης Δεκεμβρίου 1993 Νο. 160 (εφεξής αναφερόμενοι ως Κανονισμοί Λογιστικής για Μακροπρόθεσμες Επενδύσεις).

Σύμφωνα με το PBU 2/94 οικονομικό αποτέλεσμα του προγραμματιστήγια δραστηριότητες που σχετίζονται με την κατασκευή, ορίζεται ως η διαφορά μεταξύ του ποσού (ορίου) των κεφαλαίων για τη συντήρησή του, που περιλαμβάνονται στις εκτιμήσεις για αντικείμενα υπό κατασκευή σε μια δεδομένη περίοδο αναφοράς, και του πραγματικού κόστους της συντήρησής του.

Στην περίπτωση διακανονισμών μεταξύ του κατασκευαστή και του επενδυτή για το αντικείμενο ανάθεσης με το συμβατικό κόστος της κατασκευής του, το οικονομικό αποτέλεσμα περιλαμβάνει επίσης τη διαφορά μεταξύ αυτού του κόστους και του πραγματικού κόστους κατασκευής του αντικειμένου, λαμβάνοντας υπόψη το κόστος συντήρησης του προγραμματιστής.

Παρακαλούμε να σημειώσετε ότιότι επί του παρόντος υπάρχει κάποια αντίφαση μεταξύ των απαιτήσεων των Κανονισμών για τη λογιστική των μακροπρόθεσμων επενδύσεων και άλλων εγγράφων του συστήματος ρυθμιστικής ρύθμισης της λογιστικής και της αναφοράς. Ο κανονισμός για τη λογιστική για τις μακροπρόθεσμες επενδύσεις ορίζει ότι οι οικονομίες από τις πιστώσεις του προϋπολογισμού που διατίθενται στον κύριο του έργου για τη χρηματοδότηση της κατασκευής κεφαλαίου δεν πιστώνονται στο λογαριασμό αποτελεσμάτων. Σύμφωνα με το PBU 13/2000, το αχρησιμοποίητο υπόλοιπο της στοχευμένης χρηματοδότησης, συμπεριλαμβανομένων των κονδυλίων του προϋπολογισμού, περιλαμβάνεται στο κέρδος του αποδέκτη αυτών των κεφαλαίων - σε αυτήν την περίπτωση, του πελάτη-προγραμματιστή. Δεδομένου ότι οι Κανονισμοί για τη Λογιστική για Μακροπρόθεσμες Επενδύσεις εγκρίθηκαν νωρίτερα από την PBU 13/2000, θα πρέπει να καθοδηγηθείτε από τις απαιτήσεις του PBU 13/2000 ως το πιο πρόσφατο εγκεκριμένο κανονιστικό έγγραφο.

Δηλαδή, το σχήμα των λογιστικών εγγραφών κατά τη διαγραφή κεφαλαίων για στοχευμένη χρηματοδότηση μπορεί να είναι το εξής:

χρεωστικός λογαριασμός 86 Πιστωτικός λογαριασμός «Στοχευμένη χρηματοδότηση» 08 - το ποσό του πραγματικού κόστους που σχετίζεται με την υλοποίηση της κατασκευής κεφαλαίου.

Η ανάρτηση γίνεται με την ολοκλήρωση της κατασκευής και μεταβίβαση των ολοκληρωμένων κατασκευαστικών αντικειμένων στον επενδυτή.

χρεωστικός λογαριασμός 86 πιστωτικός λογαριασμός 90 - για το ποσό του αχρησιμοποίητου υπολοίπου της στοχευμένης χρηματοδότησης.

Ελλείψει άλλων εσόδων του πελάτη κατασκευής, αυτό το ποσό θα είναι η φορολογική βάση για τον φόρο εισοδήματος.

Ο κανονισμός για τη λογιστική για τις μακροπρόθεσμες επενδύσεις ορίζει ότι στη λογιστική των προγραμματιστών που ειδικεύονται στην κατασκευή εγκαταστάσεων, ο λογαριασμός κερδών και ζημιών περιλαμβάνει ποσά που λαμβάνονται σε σχέση με την υλοποίηση της κατασκευής κεφαλαίου, με τη μορφή:

εισόδημα από ενοικίαση ακινήτων. Στη λογιστική, η είσπραξη (ή δεδουλευμένη) των ποσών εισοδήματος αντικατοπτρίζεται με την καταχώρηση - χρεωστικός λογαριασμός 76 πιστωτικός λογαριασμός 91;

πρόστιμα, ποινές, ποινές και άλλου είδους κυρώσεις για παραβίαση των όρων των επιχειρηματικών συμβάσεων. Λογιστική καταχώρηση - χρεωστικός λογαριασμός 76, υπολογαριασμός «Υπολογισμοί για απαιτήσεις» πιστωτικός λογαριασμός 91.

Παρακαλούμε να σημειώσετε ότιότι μόνο ποσά αξιώσεων και λοιπών κυρώσεων που αναγνωρίζονται από τον πληρωτή ή επιδικάζονται από δικαστήρια ή διαιτητικά όργανα υπόκεινται σε συμπερίληψη στα άλλα έσοδα·

εισόδημα από αποζημίωση για ζημίες που προκλήθηκαν - χρεωστικός λογαριασμός 62 ή 76 ή 51 πιστωτικός λογαριασμός 91.

κέρδος από την πώληση σε τρίτους πλεονάζοντος και αχρησιμοποίητου υλικού ενεργητικού - χρεωστικός λογαριασμός 62 πιστωτικός λογαριασμός 91-1

χρεωστικός λογαριασμός 91-9 πιστωτικός λογαριασμός 99.

Σε αυτήν την περίπτωση, κατά τη γνώμη μας,πρέπει να χρησιμοποιηθεί βαθμολογία 91(και όχι ο λογαριασμός 90 ή 99), δεδομένου ότι ως προς το οικονομικό του περιεχόμενο, τα εισπραχθέντα εισοδήματα δύσκολα μπορούν να αποδοθούν σε έσοδα από συνήθεις δραστηριότητες ή σε έσοδα που καταχωρούνται απευθείας στο λογαριασμό αποτελεσμάτων.

Το ποσό του κέρδους, μείον τις ζημίες που πραγματοποιήθηκαν σε σχέση με την υλοποίηση της κατασκευής κεφαλαίου, μετά από διακανονισμούς σύμφωνα με την καθιερωμένη διαδικασία με τον προϋπολογισμό παραμένει στη διάθεση του προγραμματιστή.

Ως μέρος των απωλειών, οι προγραμματιστές λαμβάνουν υπόψη το κόστος που δεν προβλέπεται τεκμηρίωση εκτίμησης, συγκεκριμένα:

ζημίες από την πώληση πλεονάζοντος και αχρησιμοποίητου υλικού ενεργητικού· ζημίες που προκλήθηκαν ως αποτέλεσμα ζημιών σε υλικά περιουσιακά στοιχεία - χρεωστικός λογαριασμός 91-2 πιστωτικός λογαριασμός 62 χρεωστικός λογαριασμός 99 πιστωτικός λογαριασμός 91-9;

ζημιές από διαγραφή εισπρακτέων λογαριασμών, με εξαίρεση τα ποσά που παρουσιάζονται για είσπραξη από ενόχους και οργανισμούς - χρεωστικός λογαριασμός 91 πιστωτικός λογαριασμός 62 ή 76;

ζημίες από τη ρευστοποίηση των παγίων στοιχείων ενεργητικού του κύριου του έργου, εκτός από ζημίες πάγιων περιουσιακών στοιχείων που διατέθηκαν λόγω φυσικών καταστροφών - χρεωστικός λογαριασμός 91 πιστωτικός λογαριασμός 01.

Co λογαριασμούς 01διαγράφεται η υπολειμματική αξία των συνταξιοδοτημένων παγίων. Εάν παραληφθούν ταυτόχρονα υλικά ή ανταλλακτικά, η άφιξή τους αντικατοπτρίζεται με πρόσθετη ανάρτηση επί της χρέωσης του λογαριασμού 10 και της πίστωσης του λογαριασμού 91·

επιδικάστηκαν ή αναγνωρίστηκαν πρόστιμα, ποινές, ποινές και άλλα είδη κυρώσεων για παραβίαση των όρων των επιχειρηματικών συμβάσεων - χρεωστικός λογαριασμός 91 πιστωτικός λογαριασμός 60 ή 76;

δαπάνες για αποζημίωση των ζημιών που προκλήθηκαν - χρεωστικός λογαριασμός 91 πιστωτικός λογαριασμός 60, 76 ή 70.

Εάν οι ζημίες υπερβαίνουν τα κέρδη, η διαφορά διαγράφεται στο λογαριασμό 08 «Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία»ως μέρος άλλων κεφαλαιουχικών δαπανών για συμπερίληψη στην αξία αποθέματος των αντικειμένων (εάν αυτό προβλέπεται στην τεκμηρίωση σχεδιασμού και εκτίμησης, διαφορετικά οι ζημίες επιστρέφονται σε βάρος του κέρδους του πελάτη).

Αυτή η διαδικασία ισχύει μόνο για εξειδικευμένους προγραμματιστές. Οι αναπτυξιακές επιχειρήσεις που δεν ειδικεύονται στην κατασκευή εγκαταστάσεων αντιπροσωπεύουν τα κέρδη και τις ζημίες που προκύπτουν από την κατασκευή εγκαταστάσεων με τον γενικό τρόπο που έχει καθοριστεί για τη λογιστική για τα αποτελέσματα των κύριων δραστηριοτήτων τους. Αυτό σημαίνει ότι τα ποσά των ζημιών που λαμβάνονται από επενδυτικές δραστηριότητες δεν υπόκεινται σε συμπερίληψη στην αξία αποθέματος των αντικειμένων, αλλά χρεώνονται στο λογαριασμό 91.

Έτσι, φυσικά, τα κέρδη από μη λειτουργικές δραστηριότητες υπόκεινται σε υπολογισμό και φορολογία σε κάθε περίοδο αναφοράς. Το ζήτημα της διαδικασίας καθορισμού της φορολογικής βάσης με βάση τα αποτελέσματα των κύριων δραστηριοτήτων του πελάτη δεν ρυθμίζεται σωστά από νομοθετικά έγγραφα. Η διάταξη που αναφέρεται από την PBU 2/94 σχετικά με τη διαδικασία προσδιορισμού του οικονομικού αποτελέσματος δεν μας επιτρέπει να διατυπώσουμε ξεκάθαρα μια προσέγγιση για τον προσδιορισμό του κέρδους του πελάτη πριν από την ολοκλήρωση της εργασίας στο πλαίσιο κάθε σύμβασης (ή τουλάχιστον για ένα σύνολο εργασιών, εάν Η σύμβαση προβλέπει υπολογισμούς ανά στάδια της εργασίας και η τεκμηρίωση σχεδιασμού και εκτίμησης επιτρέπει τον πλήρη προσδιορισμό του εκτιμώμενου κόστους της εργασίας που εκτελείται).

Προσδιορισμός οικονομικών αποτελεσμάτων σε επενδυτικούς οργανισμούς

Μπορούμε να μιλήσουμε για τον προσδιορισμό του οικονομικού αποτελέσματος ενός επενδυτή μόνο όταν τέτοιες δραστηριότητες είναι η κύρια (συνηθισμένη) δραστηριότητα για τον οργανισμό.

Εάν ο επενδυτής διαθέσει κεφάλαια για τη χρηματοδότηση της κατασκευής παγίων περιουσιακών στοιχείων που προορίζονται για χρήση σε παραγωγικές ή εμπορικές δραστηριότητες (και όχι για πώληση),Η λογιστική του επενδυτή καταγράφει τη διαγραφή των πηγών χρηματοδότησης (συνήθως καθαρό κέρδος).

Εάν η πώληση (πώληση) παγίων στοιχείων ενεργητικού που ολοκληρώθηκαν με κατασκευή για τον επενδυτή είναι η κύρια δραστηριότητα,το οικονομικό αποτέλεσμα καθορίζεται με τη διαδικασία που έχει θεσπιστεί για οργανισμούς σε άλλους τομείς της σφαίρας της υλικής παραγωγής, με τη μόνη διαφορά ότι τα αντικείμενα πώλησης είναι πάγια περιουσιακά στοιχεία και, επομένως, το κόστος τους και το ποσό πληρωμής πρέπει να διαγραφούν μέσω λογαριασμός 90 «Πωλήσεις», όχι 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα», όπως γίνεται σε εκείνους τους οργανισμούς για τους οποίους τέτοιες δραστηριότητες δεν είναι συνηθισμένες.

Επομένως, μπορούμε να προτείνουμε την ακόλουθη σειρά λογιστικών εγγραφών:

χρεωστικός λογαριασμός 08 πιστωτικός λογαριασμός 60 - για το ποσό των δαπανών για πάγια στοιχεία ενεργητικού που λαμβάνονται από τον πελάτη-προγραμματιστή(άλλες εγγραφές που σχετίζονται με υπολογισμούς παραλείπονται καθώς δεν σχετίζονται άμεσα με το ανακοινωθέν θέμα).

χρέωση λογαριασμού 08 πίστωση λογαριασμού 26 «Γενικά έξοδα επιχείρησης» - το ποσό των δαπανών για τη συντήρηση του μηχανήματος του επενδυτή.Ο καταλογισμός αυτού του είδους εξόδων σε αύξηση του κόστους των παγίων σε αυτήν την περίπτωση είναι θεμιτός, καθώς τα έξοδα συνδέονται ασφαλώς με την απόκτηση (κατασκευή) τέτοιων αντικειμένων.

χρεωστικός λογαριασμός 08 λογαριασμοί πιστωτικού κόστους - το ποσό των λοιπών δαπανών που πραγματοποιήθηκαν σε σχέση με την αγορά παγίων περιουσιακών στοιχείων και την προετοιμασία τους προς πώληση·

χρεωστικός λογαριασμός 01 πιστωτικός λογαριασμός 08 - για το ποσό της αξίας αποθέματος των πάγιων περιουσιακών στοιχείων·

χρεωστικός λογαριασμός 90 πιστωτικός λογαριασμός 01 - για το ποσό της αξίας αποθέματος των πωληθέντων παγίων στοιχείων.

χρεωστικός λογαριασμός 90 πιστωτικός λογαριασμός 44 «Έξοδα πωλήσεων» - το ποσό των δαπανών που σχετίζονται με την πώληση παγίων περιουσιακών στοιχείων·

χρεωστικός λογαριασμός 62 πιστωτικός λογαριασμός 90 - για το ποσό της συμβατικής αξίας των πωληθέντων παγίων στοιχείων ενεργητικού·

χρεωστικός λογαριασμός 90-9 πιστωτικός λογαριασμός 99 - το ποσό του κέρδους από την πώληση παγίων

χρεωστικός λογαριασμός 99 πιστωτικός λογαριασμός 90-9 - για το ποσό της ζημίας που προέκυψε.

Οι συγκεκριμένες λογιστικές εγγραφές ενδέχεται να υποστούν αλλαγές λόγω αποσαφήνισης του ρυθμιστικού και νομοθετικού πλαισίου.

Χαρακτηριστικά λογιστικής για υπολογισμούς φόρου εισοδήματος σε κατασκευαστικούς οργανισμούς

Η οργάνωση και η τήρηση της λογιστικής φορολογίας εισοδήματος ρυθμίζεται επί του παρόντος από την PBU 18/02, η οποία τέθηκε σε ισχύ ξεκινώντας από τις οικονομικές καταστάσεις του 2003.

Η συμμόρφωση με τις απαιτήσεις της PBU 18/02 περιλαμβάνει την πραγματοποίηση αλλαγών στην οργάνωση της λογιστικής (και στις λογιστικές πολιτικές των οργανισμών), καθώς και στην επεξεργασία λογιστικών εγγραφών για τους νεοεισαχθέντες συνθετικούς λογιστικούς λογαριασμούς. Με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 7ης Μαΐου 2003 Αρ. 38n, έγιναν οι απαραίτητες αλλαγές στο Λογιστικό Σχέδιο (Οδηγίες για τη χρήση του Λογιστικού Σχεδίου).

Προσωρινές και μόνιμες διαφορές, καθώς και μόνιμες και αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις και αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις κατά την εκτέλεση εργασιών στο πλαίσιο σύμβασης κατασκευής (ως είδος επένδυσης σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία) μπορεί να προκύψει μόνο κατά τον προσδιορισμό του κόστους των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης(κατά τον υπολογισμό των αποσβέσεων, διαγραφή υλικού αποθέματακαι ούτω καθεξής.), καθώς και κατά τη διάθεση ή τη δωρεάν παραλαβή τους ως αντικείμενα ημιτελούς κατασκευής.

Από αυτό συνάγεται ότι σε οργανισμούς που είναι επενδυτές ή πελάτες, αυτές οι διαφορές, τα περιουσιακά στοιχεία και οι υποχρεώσεις μπορούν να σχηματιστούν σχεδόν μόνο στο πλαίσιο της κύριας δραστηριότητας (που δεν σχετίζεται με τη σύμβαση κατασκευής), καθώς και σε άλλες δραστηριότητες που σχετίζονται με την πώληση περιουσιακά στοιχεία που δεν είναι προϊόντα των κύριων δραστηριοτήτων. Επιπλέον, από το όνομα του λογιστικού κανονισμού και το περιεχόμενό του προκύπτει ότι οι κανόνες του PBU 18/02 μπορούν να εφαρμοστούν μόνο σε εκείνες τις σχέσεις που χαρακτηρίζονται από την είσπραξη κέρδους.

Επενδυτήςκατά τη χρηματοδότηση της κατασκευής, το κέρδος δεν ορίζει το κέρδος ως στόχο (πιθανό κέρδος μπορεί να ληφθεί αργότερα - όταν χρησιμοποιούνται ολοκληρωμένα κατασκευαστικά αντικείμενα για τους προγραμματισμένους σκοπούς).

Πελάτηςστο πλαίσιο εργασιών στο πλαίσιο μιας σύμβασης κατασκευής, λαμβάνει κέρδος από τα ποσά που εισπράττονται από την πληρωμή δαπανών που σχετίζονται με την εκπλήρωση των συμβατικών της υποχρεώσεων (κόστος συντήρησης πελάτη-προγραμματιστή). Γενικές αρχέςο σχηματισμός τέτοιων δαπανών είναι παρόμοιος με τον σχηματισμό γενικών εξόδων σε κατασκευαστικούς οργανισμούς με σύμβαση. Επομένως, μας φαίνεται ακατάλληλο να τα εξετάσουμε χωριστά. Με βάση την ποσότητα των υλικών κατασκευής, τον εξοπλισμό για εγκατάσταση κ.λπ. διαφορές, υποχρεώσεις και περιουσιακά στοιχεία δεν μπορούν να προκύψουν, καθώς η διακίνησή τους δεν σχετίζεται με την άμεση είσπραξη κερδών από τα μέρη της σύμβασης κατασκευής.

Ως εκ τούτου, στο μέλλον, εξετάζονται οι ιδιαιτερότητες της εφαρμογής των προτύπων του PBU 18/02.μόνο σε εργολαβικούς κατασκευαστικούς οργανισμούς.

Για μεγαλύτερη σαφήνεια, μπορούμε να παρουσιάσουμε τον λεγόμενο «κύκλο ζωής» των νεοεισαχθέντων όρων μόνιμες διαφορές και μόνιμες φορολογικές υποχρεώσεις, καθώς και εκπιπτόμενες και φορολογητέες προσωρινές διαφορές, αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις και υποχρεώσεις. Ταυτόχρονα, τα πραγματικά γεγονότα που οδήγησαν στο σχηματισμό νέων περιουσιακών στοιχείων ή υποχρεώσεων και η λογιστική τους ανταπόκριση εξετάζονται παράλληλα:

Μόνιμες διαφορές και μόνιμες φορολογικές υποχρεώσεις

Εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές και αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις

Φορολογητέα προσωρινές διαφορές και αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις

Επιπλέον, το PBU 18/02 χρησιμοποιεί τους όρους υπό όρους δαπάνη και υπό όρους εισόδημα για φόρο εισοδήματος και τρέχον φόρο εισοδήματος(τρέχουσα φορολογική απώλεια).

Η παράγραφος 21 της PBU 18/02 προβλέπει τα ακόλουθα καθεστώς για τον υπολογισμό του τρέχοντος φόρου εισοδήματος:

Στη λογιστική, αντικατοπτρίζονται όλα τα συστατικά του παραπάνω τύπου στον λογαριασμό 68 «Υπολογισμοί για φόρους και τέλη», υπολογαριασμό «Φόρος εισοδήματος».Οι οδηγίες για τη χρήση του Λογαριασμού (όπως τροποποιήθηκε το 2003) δεν παρέχουν επεξηγήσεις για το άνοιγμα υπολογαριασμών τρίτης τάξης για την καταγραφή των αναγραφόμενων συναλλαγών και αποτελεσμάτων. Ως εκ τούτου, θεωρούμε σκόπιμο να προτείνουμε το δικό μας σχέδιο για την οργάνωση της αλληλεπίδρασης υπολογαριασμών τρίτης τάξης που ανοίγουν στον λογαριασμό 68, τον υπολογαριασμό «Φόρος Εισοδήματος». Ταυτόχρονα, για να απλοποιήσουμε την αντίληψη, θα περιοριστούμε μόνο στη διψήφια αρίθμηση των υπολογαριασμών (στην πράξη θα είναι τριψήφιοι).

68-1 «Δαπάνη φόρου εισοδήματος υπό όρους» (ποσό φόρου που υπολογίζεται από τα λογιστικά κέρδη).

68-2 «Μόνιμες φορολογικές υποχρεώσεις»·

68-3 «Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση»;

68-4 «Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις»;

68-5 «Τρέχον φόρο εισοδήματος».

Επιπλέον, θα χρησιμοποιήσουμε μόνο αριθμούς δευτερεύοντος λογαριασμού.

Στο τέλος της περιόδου αναφοράς ή της φορολογικής περιόδου, το ποσό που απεικονίζεται στον υπολογαριασμό 68-5 πρέπει να είναι ίσο με τα φορολογικά λογιστικά στοιχεία.

Για την αύξηση της αποτελεσματικότητας και της ακρίβειας των διαδικασιών ελέγχου και ανάλυσης, κατά τη γνώμη μας, για κάθε ανοιγόμενο υπολογαριασμό, μπορούν να ανοίξουν λογαριασμοί ανάλογα με τους τύπους PNO, ONA ή ONO.

	Όνομα δείκτη
	68-1
	68-2
	68-3
	68-4
	Ολικές επαναστάσεις
	Ισοζύγιο τζίρου
	68-5

Επιπλέον, ορισμένες συναλλαγές, η λογιστική των οποίων ρυθμίζεται από την PBU 18/02, αντικατοπτρίζονται στο λογαριασμό 99 «Κέρδη και ζημιές», αλλά ούτε η PBU 18/02 ούτε οι Οδηγίες χρήσης του Λογιστικού Λογαριασμού αποκρυπτογραφούν τα σχήματα ανοίγματος υπολογαριασμών για τον λογαριασμό 99, καθώς και την αλληλεπίδρασή τους. Ταυτόχρονα, θεωρούμε απαραίτητο να ορίσουμε ότι στο λογαριασμό 99, εκτός από το ίδιο το καθαρό κέρδος και τα δεδουλευμένα ποσά φόρου εισοδήματος, ορισμένα είδη τρεχουσών πληρωμών (που γίνονται από τα κέρδη που παραμένουν στη διάθεση του οργανισμού μετά από φόρους) , καθώς και έκτακτα έσοδα και έξοδα μπορούν επίσης να ληφθούν υπόψη. Από αυτό προκύπτει ότι να μετρήσει το 99γενικά, μπορούν να ανοίξουν έξι υπολογαριασμοί, για παράδειγμα, «Καθαρό κέρδος προ φόρων», «Τρέχοντα έξοδα από καθαρά κέρδη», «Φόρος εισοδήματος», «Έκτακτα έσοδα», «Εκτακτα έξοδα», «Υπόλοιπο εσόδων και εξόδων στο τέλος του έτους αναφοράς».

Λαμβάνοντας υπόψη τις απαιτήσεις της PBU 18/02, να μετρήσει το 99Μπορούν να ανοίξουν και άλλοι υπολογαριασμοί που είναι απαραίτητοι για την αναλυτική λογιστική των συναλλαγών που σχετίζονται με τη λογιστική φορολογίας εισοδήματος:

«Μόνιμες φορολογικές υποχρεώσεις»·

«Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση»·

"Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις."

Ξεχωριστός υπολογαριασμός «Τρέχον φόρο εισοδήματος»,κατά τη γνώμη μας, δεν χρειάζεται άνοιγμα, αφού όλες οι απαραίτητες πληροφορίες συνοψίζονται σε άλλους συνθετικούς λογαριασμούς και σε αναλυτικά λογιστικά μητρώα και αντικατοπτρίζονται στον υπολογαριασμό «Φόρος Εισοδήματος» του λογαριασμού 99.

Κάτω από συνεχείς διαφορέςαναφέρεται σε έσοδα και έξοδα που αποτελούν τα λογιστικά κέρδη (ζημιές) της περιόδου αναφοράς και εξαιρούνται από τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης για φόρο εισοδήματος τόσο για την περίοδο αναφοράς όσο και για τις επόμενες περιόδους αναφοράς.

Οι μόνιμες διαφορές προκύπτουν ως αποτέλεσμα:

1) η υπέρβαση των πραγματικών δαπανών που λαμβάνονται υπόψη κατά το σχηματισμό λογιστικών κερδών (ζημιών) έναντι των δαπανών που γίνονται αποδεκτές για φορολογικούς σκοπούς, για τις οποίες προβλέπονται περιορισμοί στα έξοδα.

Ειδικότερα, αυτά τα είδη δαπανών περιλαμβάνουν έξοδα ψυχαγωγίας σε ποσά που υπερβαίνουν το 4 τοις εκατό των δαπανών του φορολογούμενου για μισθούς· ποσά ασφαλίστρων που υπερβαίνουν τα ποσά που ορίζονται στο άρθρο 255 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας· ποσά συνεισφορών σε επιστημονικά ιδρύματα κ.λπ.

2) μη αναγνώριση για φορολογικούς σκοπούς δαπανών που σχετίζονται με τη δωρεάν μεταβίβαση περιουσίας (αγαθά, εργασία, υπηρεσίες), στο ποσό του κόστους του ακινήτου (αγαθά, εργασίες, υπηρεσίες) και των δαπανών που συνδέονται με αυτή τη μεταβίβαση.

Στην περίπτωση αυτή, η διαφορά προκύπτει λόγω του γεγονότος ότι για φορολογικούς σκοπούς η αξία των περιουσιακών στοιχείων που μεταβιβάζονται χαριστικά δεν λαμβάνεται υπόψη, αλλά αντανακλάται στη λογιστική χρέωση λογαριασμός 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα»(δηλαδή λαμβάνεται υπόψη ως μέρος του κέρδους του ισολογισμού). Στις βασικές δραστηριότητες των κατασκευαστικών οργανισμών, τέτοιες διαφορές προκύπτουν εξαιρετικά σπάνια.

3) μη αναγνώριση για φορολογικούς σκοπούς μιας ζημίας που σχετίζεται με την εμφάνιση διαφοράς μεταξύ της εκτιμώμενης αξίας της περιουσίας όταν εισφέρθηκε στο εγκεκριμένο (μετοχικό) κεφάλαιο άλλου οργανισμού και της αξίας στην οποία αυτή η περιουσία αντικατοπτρίζεται στο υπόλοιπο φύλλο του μεταβιβάζοντος μέρους.

Τέτοιες διαφορές προκύπτουν μόνο κατά τη δημιουργία θυγατρικών ή την εκτέλεση εργασιών στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης. Είναι εύκολο να γίνει αντιληπτό ότι τέτοιες εργασίες έχουν πολύ έμμεσο νόημα στις σχέσεις στο πλαίσιο μιας σύμβασης κατασκευής.

4) ο σχηματισμός μιας μεταφερόμενης ζημίας, η οποία μετά από ορισμένο χρονικό διάστημα, σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με τους φόρους και τα τέλη, δεν μπορεί πλέον να γίνει αποδεκτή για φορολογικούς σκοπούς τόσο στις περιόδους αναφοράς όσο και στις επόμενες περιόδους αναφοράς.

Η διαδικασία μεταφοράς και περαιτέρω αποδοχής φορολογικών λογιστικών ζημιών προηγούμενων φορολογικών περιόδων καθορίζεται από το άρθρο 283 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ταυτόχρονα, μόνο ένας περιορισμός καθορίζεται στην πραγματικότητα - το υπόλοιπο της ζημίας δεν μπορεί να γίνει αποδεκτό για φορολογική λογιστική (για μείωση της φορολογικής βάσης) μετά από δέκα χρόνια (φορολογικές περιόδους) μετά την εμφάνιση αυτής της απώλειας. Από τους κανόνες της φορολογικής νομοθεσίας προκύπτει ότι το ποσό της ζημίας που γίνεται αποδεκτό για φορολογική λογιστική εξαρτάται σχεδόν αποκλειστικά από το ποσό του φορολογητέου κέρδους της αντίστοιχης φορολογικής περιόδου (δεν μπορεί να υπερβαίνει το 30 τοις εκατό του ποσού του φορολογητέου κέρδους). Δηλαδή, η πραγματικά μεταφερθείσα ζημία μπορεί να διαγραφεί οριστικά σε οποιαδήποτε από τις επόμενες φορολογικές περιόδους και το ποσό της μόνιμης διαφοράς που καθορίζεται στην αναφερόμενη υποπαράγραφο της παραγράφου 4 του PBU 18/02 μπορεί να προσδιοριστεί μόνο μετά από δέκα χρόνια μετά την πρώτη μεταφορά της ζημίας σε επόμενες φορολογικές περιόδους (από τη συνεκτίμηση της έναρξης ισχύος του Κεφαλαίου 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας - όχι νωρίτερα από το 2012).

Οι περισσότερες από αυτές τις διαφορές μπορεί να προκύψουν όταν αντικατοπτρίζονται στη λογιστική τα ποσά των δαπανών που δεν γίνονται δεκτά για φορολογική λογιστική σύμφωνα με το άρθρο 270 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Κάτω από μόνιμη φορολογική υποχρέωση αναφέρεται στο ποσό του φόρου που οδηγεί σε αύξηση των πληρωμών φόρου για φόρο εισοδήματος κατά την περίοδο αναφοράς.

Μια μόνιμη φορολογική υποχρέωση αναγνωρίζεται από τον οργανισμό (και, κατά συνέπεια, αντικατοπτρίζεται στη λογιστική και την αναφορά) στην περίοδο αναφοράς κατά την οποία προκύπτει η μόνιμη διαφορά. Το ποσό της μόνιμης φορολογικής υποχρέωσης υπολογίζεται ως το γινόμενο της μόνιμης διαφοράς που προέκυψε στην περίοδο αναφοράς με τον συντελεστή φόρου εισοδήματος που ισχύει κατά την ημερομηνία αναφοράς σε μια δεδομένη περιοχή.

Από αυτό προκύπτει ότισε αυτήν την περίπτωση, δεν θα υπάρχουν αποκλίσεις με τη φορολογική λογιστική - ακόμη και στην περίπτωση που, με απόφαση του νομοθετικού ή εκτελεστικού οργάνου μιας συστατικής οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι συντελεστές φόρου εισοδήματος αλλάζουν από την αρχή ενός νέου φόρου ή αναφοράς (καθοδική) περίοδος. Εάν αλλάξουν οι φορολογικοί συντελεστές, τότε στην επόμενη περίοδο αναφοράς (λογιστική) θα αλλάξει το ποσό της μόνιμης φορολογικής υποχρέωσης.

Σύμφωνα με την παράγραφο 7 του PBU 18/02, οι μόνιμες φορολογικές υποχρεώσεις αντικατοπτρίζονται στη λογιστική στον λογαριασμό αποτελεσμάτων χρήσης (υπολογαριασμός «Μόνιμη φορολογική υποχρέωση») σε αντιστοιχία με την πίστωση του λογαριασμού για τη λογιστική εκκαθάριση φόρων και τελών .

Ως εκ τούτου, ως μέρος της εκπλήρωσης των απαιτήσεων της PBU 18/02, είναι απαραίτητο:

ανοίξτε έναν επιπλέον υπολογαριασμό στο λογαριασμό 99(κατά κανόνα, τρίτης τάξης, δεδομένου ότι η χρέωση του λογαριασμού 99 αντικατοπτρίζει όχι μόνο πληρωμές φόρων, αλλά και, για παράδειγμα, έξοδα έκτακτης ανάγκης).

ο δεδουλευμένος φόρος εισοδήματος με την παρουσία μόνιμων φορολογικών υποχρεώσεων πρέπει να αντικατοπτρίζεται σε δύο τουλάχιστον λογιστικές εγγραφές- σύμφωνα με το ποσό της φορολογικής βάσης που υπολογίζεται σύμφωνα με τις απαιτήσεις των εγγράφων του συστήματος ρυθμιστικό κανονισμόλογιστική (εξαιρουμένων των μόνιμων φορολογικών υποχρεώσεων) και το ύψος των υποχρεώσεων αυτών.

Η παράγραφος 8 του PBU 18/02 εισάγει την έννοια των προσωρινών διαφορών:

κάτω από προσωρινές διαφορέςαναφέρεται στα έσοδα και τα έξοδα που αποτελούν τα λογιστικά κέρδη (ζημιές) σε μια περίοδο αναφοράς και τη φορολογική βάση για τον φόρο εισοδήματος σε άλλη ή άλλες περιόδους αναφοράς.

Επιπλέον, εισάγεται η έννοια του αναβαλλόμενου φόρου εισοδήματος, ο σχηματισμός του οποίου προκαλείται από προσωρινές διαφορές.

Σύμφωνα με την παράγραφο 9 υπό αναβαλλόμενος φόρος εισοδήματοςνοείται ως ποσό που επηρεάζει το ποσό του φόρου εισοδήματος που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό στην επόμενη περίοδο αναφοράς ή σε μεταγενέστερες περιόδους αναφοράς.

Οι προσωρινές διαφορές, ανάλογα με τη φύση της επίδρασής τους στο φορολογητέο κέρδος (ζημία), χωρίζονται σε:

• εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές?
• φορολογητέες προσωρινές διαφορές.

Εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορέςόταν σχηματίζουν φορολογητέο κέρδος (ζημία), οδηγούν στο σχηματισμό αναβαλλόμενου φόρου εισοδήματος, ο οποίος θα πρέπει να μειώσει το ποσό του φόρου εισοδήματος που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό στην επόμενη περίοδο αναφοράς ή σε μεταγενέστερες περιόδους αναφοράς.

Οι εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές προκύπτουν από:

Ο υπολογισμός της διαφοράς, κατά κανόνα, δεν προκαλεί δυσκολίες. Φυσικά, μια τέτοια διαφορά είναι δυνατή μόνο όταν χρησιμοποιούνται διαφορετικές μέθοδοι υπολογισμού της απόσβεσης για λογιστικούς και φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς ή όταν η απόσβεση υπολογίζεται σύμφωνα με διαφορετικούς συντελεστές.

2) εφαρμογή διαφορετικών μεθόδων αναγνώρισης εμπορικών και διοικητικών δαπανών στο κόστος των δομικών προϊόντων που πωλήθηκαν κατά την περίοδο αναφοράς για λογιστικούς και φορολογικούς σκοπούς.

Σας υπενθυμίζουμε ότι τα έγγραφα του συστήματος ρυθμιστικού κανονισμού λογιστικής επιτρέπουν τη διαγραφή εμπορικών και διοικητικών δαπανών με έναν από τους δύο τρόπους - πλήρη συμπερίληψη στη σύνθεση των δαπανών που διαγράφονται ως χρέωση λογαριασμός 90 «Πωλήσεις», υπολογαριασμός «Κόστος πωλήσεων»ή διανομή με απόδοση ποσών εξόδου στη χρέωση λογαριασμών κοστολόγησης (20 «Κύρια παραγωγή»). Από αυτό προκύπτει ότι οι προσωρινές διαφορές που περιγράφονται σε αυτήν την υποπαράγραφο μπορούν να προκύψουν μόνο σε εκείνους τους κατασκευαστικούς οργανισμούς των οποίων οι λογιστικές πολιτικές ορίζουν την κατανομή των εμπορικών και διοικητικών δαπανών με τη συμπερίληψη του μέρους τους στις εργασίες σε εξέλιξη.

3) υπερπληρωμένος φόρος, το ποσό του οποίου δεν επιστράφηκε στον οργανισμό, αλλά έγινε δεκτό για πίστωση κατά το σχηματισμό φορολογητέου κέρδους στην επόμενη περίοδο αναφοράς ή σε μεταγενέστερες περιόδους αναφοράς.

Το νόημα αυτής της διαφοράς είναι ότι στη λογιστική το ποσό της υπερπληρωμής φόρων και τελών δεν αντικατοπτρίζεται με κανέναν τρόπο (τα μεταφερόμενα ποσά απλώς διαγράφονται) και στη φορολογική λογιστική τα αναφερόμενα ποσά μειώνουν τη φορολογική βάση για φόρο εισοδήματος (και άλλα φόροι - εάν υπάρχει υπερπληρωμή για αυτούς) .

Κατά τη γνώμη μας,σε αυτήν την περίπτωση, η απαίτηση να αντικατοπτρίζονται τα ποσά υπερπληρωμών ως μέρος των προσωρινών διαφορών δεν φαίνεται απολύτως δικαιολογημένη - θα αρκούσε να διευκρινιστούν οι Οδηγίες για τη χρήση του Λογιστικού Σχεδίου, ώστε να αντικατοπτρίζονται τα ποσά υπερπληρωμών στη χρέωση του λογαριασμού 68 «Υπολογισμοί για φόρους και τέλη»(σύμφωνα με τον αντίστοιχο υπολογαριασμό) σε αντιστοιχία με την πίστωση του λογαριασμού 99.Σε αυτήν την περίπτωση, θα επιτευχθεί αντιστοιχία μεταξύ λογιστικών και φορολογικών λογιστικών δεδομένων και δεν χρειάζεται να τηρηθεί πρόσθετο μητρώο. Ωστόσο, είναι πολύ πιθανό, κατά τη γνώμη του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα ποσά που λαμβάνονται ξεχωριστά υπόψη με τη μορφή προσωρινών διαφορών να είναι πιο ενημερωτικά για τους ενδιαφερόμενους χρήστες των οικονομικών καταστάσεων.

4) ζημία που μεταφέρθηκε, που δεν χρησιμοποιήθηκε για τη μείωση του φόρου εισοδήματος στην περίοδο αναφοράς, αλλά θα γίνει αποδεκτή για φορολογικούς σκοπούς σε επόμενες περιόδους αναφοράς, εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά από τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με τους φόρους και τα τέλη.

Έχουμε ήδη σημειώσει παραπάνω ότι η λογιστικοποίηση των μόνιμων φορολογικών διαφορών κατά τη μεταφορά ζημιών στο μέλλον είναι απίθανο να οργανωθεί στο εγγύς μέλλον. Ωστόσο, θα πρέπει να ληφθούν υπόψη προσωρινές διαφορές. Επί του παρόντος, τα ποσά των μεταφερόμενων ζημιών δεν διαχωρίζονται στη λογιστική και την αναφορά. Είναι πιθανό ότι ορισμένοι οργανισμοί αντικατοπτρίζουν αυτά τα ποσά στην επεξηγηματική σημείωση των οικονομικών καταστάσεων (στο μέρος όπου γνωστοποιούνται οι λογιστικές πολιτικές για φορολογικούς σκοπούς). Στο επίπεδο κανονιστικό έγγραφοδεν θεσπίστηκε τέτοια απαίτηση. Αποτυπώθηκε ολόκληρο το ποσό των ζημιών από προηγούμενα έτη στον λογαριασμό 84 «Κέρδη εις νέον (ακάλυπτη ζημία)».Ταυτόχρονα, εάν άνοιξαν υπολογαριασμοί σε αυτόν τον λογαριασμό, τότε για άλλους σκοπούς. Τώρα, για τον λογαριασμό 84, θα πρέπει να ανοίξετε έναν επιπλέον υπολογαριασμό "Εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές", πού αντικατοπτρίζεται το ποσό της ζημίας που υπόκειται σε φορολογική λογιστική σε μεταγενέστερες φορολογικές περιόδους·

5) εφαρμογή, στην περίπτωση πώλησης παγίων, διαφορετικών κανόνων για την αναγνώριση για λογιστικούς και φορολογικούς σκοπούς της υπολειμματικής αξίας των παγίων στοιχείων ενεργητικού και των εξόδων που συνδέονται με την πώλησή τους.

Παρακαλούμε να σημειώσετε ότιΤι αυτός ο τύποςπροσωρινές διαφορές μπορούν να προκύψουν μόνο κατά την πώληση παγίων. Άλλοι λόγοι διάθεσης (εκκαθάριση, δωρεάν μεταβίβαση κ.λπ.) δεν οδηγούν σε σχηματισμό προσωρινών διαφορών, αφού στις αναφερόμενες περιπτώσεις η ζημία αναγνωρίζεται ταυτόχρονα στη λογιστική και φορολογική λογιστική ή δεν αναγνωρίζεται στη φορολογική λογιστική. Στην τελευταία περίπτωση, προκύπτουν μόνιμες διαφορές και όχι προσωρινές.

Αντικείμενο πώλησης σε εργολαβικούς κατασκευαστικούς οργανισμούς είναι το κόστος των ολοκληρωμένων εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης (μη ολοκληρωμένη κατασκευή παγίων). Κατά συνέπεια, τέτοιες διαφορές μπορούν να προκύψουν μόνο κατά την εκτέλεση δραστηριοτήτων που δεν σχετίζονται με την κύρια (η λογιστική αξία των πωληθέντων παγίων χρεώνεται λογαριασμός 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα», υπολογαριασμός «Λοιπά έξοδα»).

6) διαθεσιμότητα πληρωτέοι λογαριασμοίγια αγορασμένα αγαθά (έργα, υπηρεσίες) όταν χρησιμοποιούνται μέθοδος μετρητώνπροσδιορισμός εσόδων και εξόδων για φορολογικούς σκοπούς και για λογιστικούς σκοπούς - με βάση την υπόθεση της προσωρινής βεβαιότητας των γεγονότων της οικονομικής δραστηριότητας.

Από το κείμενο αυτής της υποπαραγράφου είναι προφανές ότι αυτού του είδους οι προσωρινές διαφορές μπορούν να προκύψουν μόνο όταν, για λογιστικούς και φορολογικούς σκοπούς, χρησιμοποιούνται διαφορετικές μέθοδοι για τον προσδιορισμό των εσόδων από την πώληση δομικών προϊόντων.

7) άλλες παρόμοιες διαφορές.

Ο κατάλογος των άλλων διαφορών είναι πολύ εκτενής και απαιτεί ξεχωριστή εξέταση. Όσον αφορά τα έξοδα, μπορεί, για παράδειγμα, να είναι διαφορές στη λογιστικοποίηση δαπανών για επισκευές παγίων στοιχείων, στη λογιστικοποίηση αποθεματικών για μελλοντικά έξοδα και πληρωμές κ.λπ.

Τα πιο χαρακτηριστικά παραδείγματα διαφορών, κατά τη γνώμη μας, είναι:

προβληματισμός στη λογιστική και φορολογική λογιστική των δαπανών για εργασίες έρευνας και ανάπτυξης.

Στη λογιστική, επιτρέπεται η συμπερίληψη του κόστους Ε&Α στο κόστος των δομικών προϊόντων σε αναλογία με τον όγκο παραγωγής (PBU 17/02) και στη φορολογική λογιστική - μόνο με γραμμικό τρόπο (ανάλογα με την περίοδο χρήσης των αποτελεσμάτων Ε&Α ). Επιπλέον, σε περίπτωση που παύσει η περαιτέρω χρήση των αποτελεσμάτων Ε&Α, το αδιαγράφητο τμήμα του κόστους στη λογιστική (από τον λογαριασμό 04 «Άυλα περιουσιακά στοιχεία»)διαγράφονται ως άλλα έξοδα (χρέωση λογαριασμού 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα», υπολογαριασμός «Λοιπά έξοδα»)εφάπαξ ποσό τη στιγμή που λαμβάνεται η αντίστοιχη απόφαση (ρήτρα 15 του PBU 17/02) και η φορολογική νομοθεσία θεσπίζει ένα σύνθετο καθεστώς διαγραφής που εκτείνεται σε τρία χρόνια.

δημιουργία αποθεματικού για επισφαλείς απαιτήσεις.

Στη λογιστική, το ποσό του αποθεματικού προσδιορίζεται με βάση έναν υπολογισμό για τον οποίο μπορεί να ληφθεί μόνο το συνολικό ποσό των επισφαλών απαιτήσεων και στη φορολογική λογιστική, το ποσό του χρέους που περιλαμβάνεται στο αποθεματικό εξαρτάται από την περίοδο σχηματισμού χρέους.

κατά τη δημιουργία αποθεματικού ταμείου, καθώς και αποθεματικό για την επισκευή ιδιαίτερα περίπλοκου εξοπλισμούΤο Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας καθιερώνει επίσης ένα μάλλον περίπλοκο σύστημα για τον προσδιορισμό και τη διαγραφή ποσών αποθεματικών. Τα έγγραφα του συστήματος ρυθμιστικής ρύθμισης της λογιστικής δεν θεσπίζουν περιορισμούς, εκτός από την ένδειξη ότι το ποσό του αποθεματικού πρέπει να επιβεβαιωθεί με υπολογισμό.

Σύμφωνα με την παράγραφο 12 της PBU 18/02 φορολογητέες προσωρινές διαφορέςόταν σχηματίζεται φορολογητέο κέρδος (ζημία) να οδηγήσει στο σχηματισμό αναβαλλόμενων φόρων εισοδήματος,η οποία θα πρέπει να αυξήσει το ποσό του φόρου εισοδήματος που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό στην επόμενη περίοδο αναφοράς ή σε μεταγενέστερες περιόδους αναφοράς.

Ετσι, Η διαφορά μεταξύ των εκπιπτόμενων προσωρινών διαφορών και των φορολογητέων είναι αυτή στην πρώτη περίπτωσηΦορολογουμενο εισοδημα(σε σύγκριση με τη λογιστική) μειώνεται,και στο δεύτερο-αυξάνει(σε επόμενες περιόδους αναφοράς).

Οι κύριοι λόγοι επέλευσης φορολογητέων διαφορών είναι οι ίδιοι με τους λόγους επέλευσης των εκπιπτόμενων.

Οι φορολογητέες προσωρινές διαφορές προκύπτουν ως αποτέλεσμα:

1) η χρήση διαφορετικών μεθόδων για τον υπολογισμό των αποσβέσεων για λογιστικούς σκοπούς και για σκοπούς προσδιορισμού του φόρου εισοδήματος.

Εδώ η διαφορά μπορεί να προκύψει στην περίπτωση που το ποσοστό απόσβεσης για λογιστικούς σκοπούς υπερβαίνει το ποσοστό απόσβεσης που καθορίζεται σύμφωνα με τους κανόνες του Κεφαλαίου 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

2) αναγνώριση εσόδων από την πώληση δομικών προϊόντων με τη μορφή εσόδων από συνήθεις δραστηριότητες της περιόδου αναφοράς, καθώς και αναγνώριση εσόδων από τόκους για λογιστικούς σκοπούς, με βάση την υπόθεση της προσωρινής βεβαιότητας των γεγονότων της οικονομικής δραστηριότητας, και για φορολογικούς σκοπούς - σε ταμειακή βάση.

Σε αυτήν την περίπτωση, κατά τη γνώμη μας, είναι απαραίτητο να δώσουμε προσοχήμία λεπτομέρεια - η φορολογική νομοθεσία, κατ' αρχήν, δεν απαγορεύει τη χρήση διαφόρων μεθόδων (μετρητών και δεδουλευμένων) για τον προσδιορισμό των εσόδων από την πώληση δομικών προϊόντων και των οικονομικών αποτελεσμάτων, όχι μόνο για λογιστικούς και φορολογικούς σκοπούς, αλλά και σε σχέση με διάφορους φόρους . Για παράδειγμα, κατά τον υπολογισμό του ΦΠΑ, μπορεί να χρησιμοποιηθεί η ταμειακή μέθοδος και κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, η μέθοδος του δεδουλευμένου. Προσωρινές φορολογικές διαφορές μπορούν να προκύψουν μόνο κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος. Δηλαδή, από την άποψη της ικανοποίησης των απαιτήσεων της PBU 18/02, η χρήση μεθόδων αναγνώρισης εσόδων για άλλους φόρους δεν έχει σημασία.

3) αναβολές ή δόσεις για την πληρωμή του φόρου εισοδήματος.

Σε αυτήν την περίπτωση, κατά τη γνώμη μας, ήταν επίσης δυνατό να χρησιμοποιηθεί μια διαφορετική προσέγγιση για να αντικατοπτρίζονται οι προκύπτουσες διαφορές στη λογιστική. Η αναβολή ή η καταβολή δόσεων των πληρωμών φόρου, στην ουσία, συνιστά πίστωση φόρου και μπορεί να ληφθεί υπόψη ως μέρος δανειακών κεφαλαίων (στο λογαριασμός 66 «Διακανονισμοί για βραχυπρόθεσμα δάνεια και δάνεια» ή 67 «Διακανονισμοί για μακροπρόθεσμα δάνεια και δάνεια»- σε περίπτωση που η αναβολή χορηγηθεί για περίοδο άνω των 12 μηνών·

4) εφαρμογή διαφόρων κανόνων για την αντανάκλαση των τόκων που καταβάλλονται από έναν οργανισμό για την παροχή κεφαλαίων (πιστώσεις, δανεισμοί) για χρήση για λογιστικούς και φορολογικούς σκοπούς.

Στην περίπτωση αυτή, εννοούμε διαφορές στα σχήματα διαγραφής τόκων για τη χρήση δανειακών κεφαλαίων στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική. Οι γενικές αρχές για τη διαγραφή τόκων για τη λογιστική καθορίζονται από την PBU 15/01. Στην περίπτωση αυτή, τα ποσά των τόκων που καταβάλλονται περιλαμβάνονται, κατά κανόνα, στο κόστος των αποκτηθέντων περιουσιακών στοιχείων (για τα μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία - άμεσα και για τα κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία - μέσω αύξησης πληρωτέων λογαριασμών σε προμηθευτές ή εργολάβους). Συμφωνώς προς φορολογική νομοθεσίαενδιαφέρον για χρήση δανεισμένα κεφάλαιααντιπροσωπεύουν ένα ξεχωριστό είδος δαπάνης. Δηλαδή, σε σχέση με τα μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία (πάγια, άυλα περιουσιακά στοιχεία, κατασκευή σε εξέλιξη και εξοπλισμός για εγκατάσταση), οι αποκλίσεις στον προσδιορισμό των φορολογητέων και λογιστικών κερδών είναι εμφανείς.

5) άλλες παρόμοιες διαφορές.

Όπως έχει ήδη σημειωθεί, ορισμένα έσοδα (κυρίως μη λειτουργικά) μπορεί να εμπίπτουν στην κατηγορία άλλων παρόμοιων διαφορών, για παράδειγμα, κατά την αποκατάσταση του αχρησιμοποίητου υπολοίπου ενός προηγουμένως δημιουργημένου αποθεματικού για την επισκευή παγίων στοιχείων. Επίσης, μπορεί να προκύψει φορολογητέα προσωρινή διαφορά στο ποσό του εισοδήματος που εισπράττεται βάσει απλής εταιρικής σύμβασης.

Η παράγραφος 3 του άρθρου 278 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει αυστηρά τη διαδικασία διανομής εσόδων ανάλογα με το μέγεθος των καταθέσεων, αν και τα μέρη της συμφωνίας μπορούν να χρησιμοποιούν διαφορετική αρχή για τον προσδιορισμό του μεριδίου που οφείλεται σε κάθε συμμετέχοντα.

Το τμήμα 3 της PBU 18/02 εισάγει έννοιες των αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων και των αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων.Τονίζουμε ότι οι ίδιες οι έννοιες των φορολογικών περιουσιακών στοιχείων και φορολογικών υποχρεώσεων απουσιάζουν στα έγγραφα του συστήματος κανονιστικής ρύθμισης της λογιστικής.

Κάτω από αναβαλλόμενη φορολογική απαίτησηαναφέρεται σε εκείνο το μέρος του αναβαλλόμενου φόρου εισοδήματος που θα πρέπει να οδηγήσει σε μείωση του φόρου εισοδήματος που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό στην επόμενη περίοδο αναφοράς ή σε μεταγενέστερες περιόδους αναφοράς.Δηλαδή, τα ποσά που μειώνουν το φορολογικό χρέος λαμβάνονται υπόψη ως περιουσιακά στοιχεία, αντί να μειώνουν τις υποχρεώσεις του οργανισμού (κάτι που, κατά τη γνώμη μας, φαίνεται πιο λογικό).

Κατά τον προσδιορισμό του ποσού των αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων, πρέπει να λαμβάνονται υπόψη τυχόν εκπεστέες προσωρινές διαφορές.Ταυτόχρονα, η PBU 18/02 ορίζει ότι ενδέχεται να υπάρξουν περιπτώσεις που υπάρχει πιθανότητα να μην μειωθεί ή να αποπληρωθεί πλήρως η εκπιπτόμενη προσωρινή διαφορά σε επόμενες περιόδους αναφοράς. Οι Κανονισμοί δεν παρέχουν μεθόδους για την εκτίμηση αυτής της πιθανότητας. Επομένως, προκειμένου να συμμορφωθούν με τις απαιτήσεις της PBU 18/02, πριν από την ανάπτυξη κατάλληλων διευκρινίσεων, κατά τη γνώμη μας, δεν πρέπει να γίνονται εξαιρέσεις.

Η ρήτρα 17 της PBU 18/02 ορίζει ότι ως μείωση ή πλήρης αποπληρωμήΟι εκπεστέες προσωρινές διαφορές θα μειώσουν ή θα εξαλείψουν πλήρως τις αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις. Τα ποσά με τα οποία μειώνονται ή εξοφλούνται πλήρως οι αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις στην τρέχουσα περίοδο αναφοράς απεικονίζονται στη λογιστική ως πίστωση στον λογαριασμό αναβαλλόμενης φορολογικής απαίτησης σε αντιστοιχία με το λογαριασμό διακανονισμών φόρων και τελών.

Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση κατά τη διάθεση του περιουσιακού στοιχείου για το οποίο έχει δεδουλευθεί,διαγράφεται στο λογαριασμό αποτελεσμάτων χρήσης στο ποσό κατά το οποίο, σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τους φόρους και τα τέλη, το φορολογητέο κέρδος τόσο της περιόδου αναφοράς όσο και των επόμενων περιόδων αναφοράς δεν θα μειωθεί.

Έτσι, το γενικό λογιστικό σχήμα για τις αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις έχει ως εξής:

• Πρώτον, προσδιορίζεται (υπολογίζεται) το πλήρες ποσό του φορολογικού περιουσιακού στοιχείου για μια δεδομένη περίοδο αναφοράς.
• ανάλογα με τα χαρακτηριστικά της λογιστικής και φορολογικής λογιστικής ορισμένων τύπων δαπανών σε επόμενες περιόδους αναφοράς, το ποσό αυτό αυξάνεται ή μειώνεται.
• μέχρι το τέλος της ωφέλιμης ζωής του ακινήτου για το οποίο λογίζεται η αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση, το ποσό αυτής της απαίτησης πρέπει να διαγραφεί πλήρως - δηλαδή, τα ποσά που αυξάνουν το ποσό της αναβαλλόμενης φορολογικής απαίτησης πρέπει να είναι ίσα με το ποσά που μειώνουν αυτό το ποσό·
• Εάν το ακίνητο εκποιηθεί πριν από το τέλος της ωφέλιμης ζωής του, το υπόλοιπο της αναβαλλόμενης φορολογικής απαίτησης πρέπει να διαγραφεί στο λογαριασμό αποτελεσμάτων χρήσεως, καθώς η βάση για τη λογιστική για αυτό το περιουσιακό στοιχείο στη συνέχεια εξαφανίζεται.

Η παράγραφος 15 της PBU 18/02 δίνει τον ακόλουθο ορισμό:

κάτω από αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωσηαναφέρεται σε εκείνο το μέρος του αναβαλλόμενου φόρου εισοδήματος που θα πρέπει να οδηγήσει σε αύξηση του φόρου εισοδήματος που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό στην επόμενη περίοδο αναφοράς ή σε μεταγενέστερες περιόδους αναφοράς.

Έτσι, στην ουσία, η αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση αντιπροσωπεύει το ποσό του φόρου εισοδήματος που συσσωρεύεται σε εκείνο το μέρος της βάσης που δεν λαμβάνεται υπόψη για λογιστικούς σκοπούς, αλλά λαμβάνεται υπόψη για φορολογικούς σκοπούς.

Όπως και οι αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις, οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις αναγνωρίζονται στη λογιστική περίοδο κατά την οποία προκύπτουν φορολογητέες προσωρινές διαφορές.

Η διαδικασία υπολογισμού του ποσού της αναβαλλόμενης φορολογικής υποχρέωσης είναι παρόμοια - ως το γινόμενο των φορολογητέων προσωρινών διαφορών που προέκυψαν στην περίοδο αναφοράς από τον συντελεστή φόρου κέρδους που καθορίζεται από τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας για φόρους και τέλη και ισχύει κατά την ημερομηνία αναφοράς .

Οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις αντανακλώνται στη λογιστικήστον λογαριασμό 77 «Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις».Παράλληλα, στην αναλυτική λογιστική, οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις λαμβάνονται υπόψη διαφοροποιημένες ανάλογα με τα είδη των περιουσιακών στοιχείων και των υποχρεώσεων κατά την εκτίμηση των οποίων προέκυψε φορολογητέα προσωρινή διαφορά.

Επί πίστωσης του λογαριασμού 77 σε αντιστοιχία με τη χρέωση του λογαριασμού 68αντανακλάται ο αναβαλλόμενος φόρος, ο οποίος μειώνει το ποσό του υπό όρους εξόδου (εσόδου) της περιόδου αναφοράς.

Με χρέωση του λογαριασμού 77 σε αντιστοιχία με πίστωση του λογαριασμού 68Η μείωση ή η πλήρης αποπληρωμή των αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων αντικατοπτρίζεται έναντι του δεδουλευμένου φόρου εισοδήματος για την περίοδο αναφοράς.

Η αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση κατά τη διάθεση του περιουσιακού στοιχείου ή του είδους της υποχρέωσης για το οποίο έχει δεδουλευθεί διαγράφεταιαπό τη χρέωση του λογαριασμού 77 «Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις» στην πίστωση του λογαριασμού 99.

Διενεργείται αναλυτική λογιστική των αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεωνανά είδος περιουσιακών στοιχείων ή υποχρεώσεων κατά την αποτίμηση των οποίων προέκυψε φορολογητέα προσωρινή διαφορά. Δηλαδή, η δομή και το όνομα των υπολογαριασμών που ανοίγονται για τον λογαριασμό 77 μπορεί να είναι πανομοιότυπα με τη δομή και τα ονόματα των υπολογαριασμών που έχουν ανοίξει για τον λογαριασμό 09.

Καθώς οι φορολογητέες προσωρινές διαφορές μειώνονται ή διακανονίζονται πλήρως, οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις θα μειωθούν ή θα διακανονιστούν πλήρως. Τα ποσά με τα οποία μειώνονται ή εξοφλούνται πλήρως οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις στην περίοδο αναφοράς απεικονίζονται στη λογιστική ως χρέωση του λογαριασμού αναβαλλόμενης φορολογικής υποχρέωσης σε αντιστοιχία με την πίστωση του λογαριασμού για τη λογιστική εκκαθάριση φόρων και τελών.

Η αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση κατά τη διάθεση ενός περιουσιακού στοιχείου ή του είδους της υποχρέωσης για το οποίο έχει συσσωρευτεί διαγράφεται στο λογαριασμό αποτελεσμάτων χρήσης στο ποσό κατά το οποίο, σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας περί φόρων και τελών, φορολογητέο κέρδος, αναφοράς και επακόλουθης αναφοράς, δεν θα είναι αυξημένες περίοδοι.

Οι λογιστικές εγγραφές που γίνονται κατά τον λογιστικό χειρισμό των αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων είναι παρόμοιες με τις εγγραφές για τη λογιστική για τις αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις:

- το ποσό της αναβαλλόμενης φορολογικής υποχρέωσης που προκύπτει σε μια δεδομένη περίοδο αναφοράς·

χρεωστικός λογαριασμός 77 πιστωτικός λογαριασμός 68 - κατά το ποσό της μείωσης της αναβαλλόμενης φορολογικής υποχρέωσης σε μεταγενέστερες περιόδους αναφοράς.

Μάλιστα, αυτή η καταχώριση αντικατοπτρίζει τη θετική διαφορά εισοδήματος που περιλαμβάνεται στο λογιστικό και φορολογικό κέρδος.

χρεωστικός λογαριασμός 77 πιστωτικός λογαριασμός 99 - το ποσό της προηγουμένως καταχωρηθείσας αναβαλλόμενης φορολογικής υποχρέωσης που διαγράφηκε για αύξηση των κερδών του ισολογισμού.

Παρακαλούμε να σημειώσετε ότιότι οι συναλλαγές στο λογαριασμό 99 (τόσο σε περίπτωση διαγραφής αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων όσο και σε περίπτωση διαγραφής αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων) δεν οδηγούν σε μεταβολή της οφειλής φόρου εισοδήματος - το ποσό αυτής της οφειλής προσδιορίζεται σύμφωνα με τη φορολογική λογιστική δεδομένα και όλα τα πρότυπα του PBU 18/02 κατευθύνονται μόνο έτσι ώστε το χρέος να μπορεί να προσδιοριστεί σύμφωνα με λογιστικά δεδομένα.

Η παράγραφος 19 του PBU 18/02 παρέχει στους οργανισμούς την ευκαιρία να αντικατοπτρίζουν τις αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις και υποχρεώσεις στη λογιστική σε μια καθαρή αποτίμηση - δηλαδή, το ποσό των περιουσιακών στοιχείων μειώνεται κατά το ποσό των υποχρεώσεων ή αντίστροφα. Η διάταξη αυτή φαίνεται πολύ θεμιτή, δεδομένου ότι η λογιστικοποίηση των αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων και υποχρεώσεων έχει, ως ένα βαθμό, επικουρικό χαρακτήρα και αποσκοπεί στη διασφάλιση της συγκρισιμότητας των λογιστικών και φορολογικών λογιστικών στοιχείων, και για το σκοπό αυτό μόνο το ισοσκελισμένο (συμπτυγμένο) ποσό της αναβαλλόμενης φορολογικής απαίτησης και της αναβαλλόμενης φορολογικής υποχρέωσης είναι σχετική.

Είναι αδύνατο να μην δώσουμε προσοχή σε δύο συνθήκες, η ταυτόχρονη παρουσία των οποίων επιτρέπει την αντανάκλαση του ισοζυγισμένου (κατερρευμένου) ποσού των αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων και υποχρεώσεων στον ισολογισμό. Αυτές οι προϋποθέσεις φαίνονται προφανείς και η ταυτοποίησή τους στην PBU 18/02 είναι αβάσιμη. Εάν δεν πληρούται η πρώτη προϋπόθεση (παρουσία αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων και αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων στον οργανισμό), απλώς δεν υπάρχει τίποτα που να εξισορροπείται και αν δεν πληρούται η δεύτερη (οι αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις και οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις λαμβάνονται υπόψη όταν υπολογισμός φόρου εισοδήματος), τότε αυτό δείχνει ότι οι στόχοι που τέθηκαν από την PBU 18/02 δεν έχουν επιτευχθεί.

Το PBU 18/02 περιλαμβάνει τη λογιστική φόρου εισοδήματος σε ξεχωριστή ενότητα.Οι διατάξεις αυτής της ενότητας μπορούν να συνοψιστούν συνοπτικά ως εξής.

Εάν υπάρχουν αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις και αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις, το ποσό του φόρου εισοδήματος απεικονίζεται στη λογιστική σε δύο στάδια:

Αρχικά, υπολογίζεται το υπό όρους έξοδο ή το υπό όρους εισόδημα φόρου εισοδήματος.Στην περίπτωση αυτή, ως βάση υπολογισμού λαμβάνονται το λογιστικό κέρδος και ο τρέχων φορολογικός συντελεστής. Το υπό όρους έξοδο (υπό όρους εισόδημα) για φόρο εισοδήματος λογιστικοποιείται λογιστικά σε ξεχωριστό υπολογαριασμό για τη λογιστικοποίηση των εξόδων υπό όρους (υπό όρους εισοδήματος) για φόρο εισοδήματος στο λογαριασμό για τη λογιστική για τα κέρδη και τις ζημίες. Δηλαδή ανοίγονται πρόσθετοι υπολογαριασμοί στους λογαριασμούς 99 και 68 για να ληφθεί υπόψη το υπό όρους εισόδημα.

• Το ποσό της δεδουλευμένης ενδεχόμενης δαπάνης φόρου εισοδήματος για την περίοδο αναφοράς αντανακλάται στη λογιστικήστη χρέωση του λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσης (υπολογαριασμός για τη λογιστική για ενδεχόμενες δαπάνες φόρου εισοδήματος) σε αντιστοιχία με την πίστωση του λογαριασμού για τη λογιστική εκκαθάριση φόρων και τελών·
• το ποσό του δεδουλευμένου υπό όρους φορολογικού εισοδήματος για την περίοδο αναφοράς αντανακλάται στη λογιστικήστη χρέωση του λογαριασμού για τη λογιστική για τους υπολογισμούς των φόρων και των τελών και την πίστωση του λογαριασμού για τη λογιστική για τα κέρδη και τις ζημίες (υπολογαριασμός για τη λογιστική για το υπό όρους εισόδημα για φόρο εισοδήματος)·

καθορίζεται ο λεγόμενος τρέχων φόρος εισοδήματος, με βάση το ποσό του υπό όρους εξόδου (υπό όρους εισοδήματος), προσαρμοσμένο για το ποσό της μόνιμης φορολογικής υποχρέωσης, της αναβαλλόμενης φορολογικής απαίτησης και της αναβαλλόμενης φορολογικής υποχρέωσης της περιόδου αναφοράς.

Σε περίπτωση που καταγράφεται ζημία στα λογιστικά και φορολογικά βιβλία ενός οργανισμού,προσδιορίζεται η τρέχουσα φορολογική ζημία.

Για παράδειγμα, κατά το έτος αναφοράς, προέκυψαν εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές στο συνολικό ποσό των 50 χιλιάδων ρούβλια. φορολογητέα προσωρινές διαφορές - 30 χιλιάδες ρούβλια.

Θα γίνουν οι ακόλουθες εγγραφές στη λογιστική:

χρέωση λογαριασμού 09 «Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση» πίστωση λογαριασμού 68, υπολογαριασμός «Φόρος εισοδήματος», υπολογαριασμός «Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση» - 12 χιλιάδες ρούβλια. (RUB 50 χιλιάδες x 24%).

χρέωση λογαριασμού 68, υπολογαριασμός «Φόρος εισοδήματος», υπολογαριασμός «Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις» πίστωση λογαριασμού 77 «Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις» - 7,2 χιλιάδες ρούβλια. (30 χιλιάδες ρούβλια x 24%).

Οι καταστάσεις μπορούν να αντικατοπτρίζουν είτε και τα δύο αυτά ποσά - αντίστοιχα, στα περιουσιακά στοιχεία και τις υποχρεώσεις του ισολογισμού, είτε ένα - 4,8 χιλιάδες ρούβλια. (καθαρή εκτίμηση - 12 - 7.2) στη γραμμή 145 - ως μέρος των αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων.

Σύμφωνα με την παράγραφο 23 της PBU 18/02, οι αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις και οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις αντικατοπτρίζονται στον ισολογισμό, αντίστοιχα, ως μακροπρόθεσμα στοιχεία ενεργητικού και μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις. Κατά συνέπεια, οι αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις απεικονίζονται στην πρώτη ενότητα ενεργητικού του ισολογισμού, ενώ οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις στην τέταρτη.

Επιπλέον, η παράγραφος 24 της PBU 18/02 ορίζει ότι οι μόνιμες φορολογικές υποχρεώσεις, οι αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις, οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις και ο τρέχων φόρος εισοδήματος (τρέχουσα φορολογική ζημία) αντικατοπτρίζονται στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων.

Η παράγραφος 25 του PBU 18/02 παραθέτει τους δείκτες που πρέπει να γνωστοποιούνται στο επεξηγηματικό σημείωμα των οικονομικών καταστάσεων παρουσία μόνιμων φορολογικών υποχρεώσεων, αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων και αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων που προσαρμόζουν τον δείκτη του υπό όρους εξόδου (εισόδημα υπό όρους) για το εισόδημα φόρος. Δεδομένου ότι οι αναφερόμενοι δείκτες είναι αλληλένδετοι και η μορφή παρουσίασής τους δεν είναι αυστηρά καθορισμένη, η καταλληλότερη είναι η παρουσίαση των δεδομένων σε πίνακα. Ταυτόχρονα, με βάση τις γενικές μεθοδολογικές αρχές για τη διαμόρφωση των δεικτών χρηματοοικονομικής αναφοράς, θα πρέπει να παρουσιάζονται στοιχεία για τουλάχιστον δύο περιόδους αναφοράς. Φυσικά, στην περίπτωση που υπάρχουν διαθέσιμα στοιχεία για την προηγούμενη περίοδο αναφοράς.

Εφαρμογή των προτύπων PBU 18/02 στον προσδιορισμό του κόστους των δομικών προϊόντων (εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης)

Όπως έχει ήδη σημειωθεί, η συμμόρφωση με τις απαιτήσεις της PBU 18/02 περιλαμβάνει την πραγματοποίηση αλλαγών στην οργάνωση της λογιστικής (και στις λογιστικές πολιτικές των οργανισμών), καθώς και στην επεξεργασία λογιστικών εγγραφών για τους νεοεισαχθέντες συνθετικούς λογαριασμούς (09 «Αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις» και 77 «Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις»).Επιπλέον, η οργάνωση της λογιστικής σύμφωνα με τις απαιτήσεις της PBU 18/02 περιλαμβάνει στην πραγματικότητα το άνοιγμα πρόσθετων υπολογαριασμών - τόσο σε λογαριασμούς περιουσιακών στοιχείων όσο και υποχρεώσεων, η κίνηση των οποίων επηρεάζει το μέγεθος της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος, και στον υπολογαριασμό «Φόρος Εισοδήματος», ανοιχτός στο λογαριασμό 68 «Υπολογισμοί για φόρους και τέλη».

Σε σχέση με τον σχηματισμό του κόστους των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης, μπορούμε να προτείνουμε το άνοιγμα πρόσθετων υπολογαριασμών (για χωριστή εξέταση στη λογιστικοποίηση ορισμένων τύπων δαπανών αναδυόμενων προσωρινών εκπιπτόμενων και φορολογητέων διαφορών) στους λογαριασμούς κόστους παραγωγής:

στο λογαριασμό 02 «Αποσβέσεις παγίων»- υπολογαριασμός «Αποσβέσεις παγίων, αποδεκτές για φορολογικούς σκοπούς», υπολογαριασμός «Εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές στα ποσά των δεδουλευμένων αποσβέσεων των παγίων στοιχείων» και υπολογαριασμός «Φορολογικές προσωρινές διαφορές στα ποσά των δεδουλευμένων αποσβέσεων των παγίων».

στο λογαριασμό 05 «Αποσβέσεις άυλων περιουσιακών στοιχείων»- υπολογαριασμός «Αποσβέσεις άυλων περιουσιακών στοιχείων που γίνονται δεκτές για φορολογικούς σκοπούς», υπολογαριασμός «Εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές στα ποσά των δεδουλευμένων αποσβέσεων άυλων περιουσιακών στοιχείων» και υπολογαριασμός «Φορολογικές προσωρινές διαφορές στα ποσά των δεδουλευμένων αποσβέσεων άυλων περιουσιακών στοιχείων».

στο λογαριασμό 26 «Γενικά έξοδα επιχείρησης»- υπολογαριασμός «Γενικά επιχειρηματικά έξοδα αποδεκτά για φορολογικούς σκοπούς», υπολογαριασμός «Μόνιμες διαφορές», «Εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές» και υπολογαριασμός «Φορολογούμενες προσωρινές διαφορές».

στο λογαριασμό 70 «Διακανονισμοί με προσωπικό για μισθούς» - υπολογαριασμός «Δεδουλευμένοι μισθοί και άλλες πληρωμές αποδεκτές για φορολογικούς σκοπούς», υπολογαριασμός «Εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές» και υπολογαριασμός «Φορολογητέα προσωρινές διαφορές».

Σε αυτήν την περίπτωση, το άνοιγμα ενός πρόσθετου υπολογαριασμού οφείλεται στο γεγονός ότι κατά τον σχηματισμό του κόστους προϊόντων, εργασίας ή υπηρεσιών, τις περισσότερες φορές προκύπτουν μόνιμες διαφορές ακριβώς κατά τη συσσώρευση εξόδων διαχείρισης (και άλλων γενικών εξόδων). Φυσικά, σε περίπτωση που υπάρχει πιθανότητα εμφάνισης άλλων τύπων δαπανών που περιλαμβάνονται στο κόστος των προϊόντων (εργασιών, υπηρεσιών) στους αντίστοιχους συνθετικούς λογιστικούς λογαριασμούς, πρέπει επίσης να ανοίξει παρόμοιος υπολογαριασμός PBU 18/02 καταρτίζει έναν κατά προσέγγιση κατάλογο επιχειρηματικών καταστάσεων που οδηγούν στο σχηματισμό εκπιπτόμενων και φορολογητέων προσωρινών διαφορών, μόνιμων διαφορών, καθώς και αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων και υποχρεώσεων, αλλά δεν περιέχει ξεχωριστές οδηγίες για την εφαρμογή των απαιτήσεων των Κανονισμών κατά τον σχηματισμό του κόστους προϊόντα, έργα ή υπηρεσίες.

Φαίνεται πιο λογικό να εξεταστούν τα ζητήματα εφαρμογής των απαιτήσεων της PBU 18/02 σε σχέση με στοιχεία κόστους που περιλαμβάνονται στο κόστος των δομικών προϊόντων. Τονίζουμε ότι, κατ' αρχήν, μόνιμες και προσωρινές διαφορές (εκπιπτόμενες και φορολογητέες), μόνιμες και αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις και υποχρεώσεις μπορούν να προκύψουν όταν το κόστος για οποιοδήποτε στοιχείο κόστους συμπεριλαμβάνεται στο κόστος παραγωγής. Στην πράξη, κατά τη γνώμη μας, τις περισσότερες φορές προκύπτουν προσωρινές διαφορές κατά τον υπολογισμό των αποσβέσεων των παγίων και των άυλων περιουσιακών στοιχείων και μόνιμες διαφορές θα προκύπτουν όταν γίνονται άλλα έξοδα.

Για να κατανοήσουμε καλύτερα τη διαδικασία εφαρμογής του PBU 18/02 κατά τον προσδιορισμό του κόστους των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης, ας παρουσιάσουμε τη διαδικασία οργάνωσης και διατήρησης αρχείων με τη μορφή διαγράμματος:

Η διακεκομμένη γραμμή στο διάγραμμα σημαίνει ότι οι φορολογικές διαφορές περιλαμβάνονται στον υπολογισμό των αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων και υποχρεώσεων (και δεν λαμβάνονται πλήρως υπόψη).

Είναι προφανές από το διάγραμμα ότι στον πρώτο κύκλο παραγωγής (στην έναρξη των επιχειρηματικών δραστηριοτήτων ή στην έναρξη εφαρμογής των απαιτήσεων του PBU 18/02), οι αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις και οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις σχηματίζονται μόνο, αλλά δεν επηρεάζουν το ποσό του φόρου εισοδήματος.

Το κόστος των ολοκληρωμένων εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης διαμορφώνεται προσθέτοντας τα αθροίσματα του κόστους των δαπανών που γίνονται δεκτά για φορολογικούς σκοπούς και τα αθροίσματα των φορολογικών διαφορών (προσωρινών και μόνιμων). Το ποσό των αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων και των αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων δεν επηρεάζει το ποσό του κόστους εργασίας.

Ας εξετάσουμε τον σχηματισμό μόνιμων και προσωρινών φορολογικών διαφορών κατά την επιβάρυνση του κόστους που σχετίζεται με επιμέρους στοιχεία του κόστους των προϊόντων (έργα, υπηρεσίες).

Σύμφωνα με τις παραγράφους 11 και 12 του PBU 18/02, ως αποτέλεσμα της χρήσης διαφορετικών μεθόδων για τον υπολογισμό των αποσβέσεων για λογιστικούς σκοπούς και για τους σκοπούς του προσδιορισμού του φόρου εισοδήματος, μπορούν να σχηματιστούν εκπεστέες και φορολογητέες προσωρινές διαφορές. Ο λόγος σχηματισμού διαφορών είναι η διαφορά στους συντελεστές απόσβεσης που εφαρμόζονται για λογιστικούς και φορολογικούς σκοπούς.

Παραδείγματα τέτοιων διαφορών μπορεί να είναι:η χρήση για λογιστικούς σκοπούς μεθόδων υπολογισμού αποσβέσεων εκτός της μεθόδου με την οποία οι αποσβέσεις υπολογίζονται σε αναλογία με την ωφέλιμη ζωή ή, αντιστρόφως, όταν η καθορισμένη μέθοδος χρησιμοποιείται για λογιστικούς σκοπούς και για φορολογικούς σκοπούς η χρήση μη γραμμικής επιλέγεται η μέθοδος απόσβεσης.

Στην πρώτη περίπτωσηπροκύπτει μια θετική διαφορά (οι αποσβέσεις για λογιστικούς σκοπούς είναι υψηλότερες από τις φορολογικές), που ονομάζεται εκπεστέα προσωρινή διαφορά.

Στο δεύτερο- αρνητική, η οποία ονομάζεται φορολογητέα προσωρινή διαφορά.

Να σας υπενθυμίσουμε ότι:

• Οι εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές στη διαμόρφωση του φορολογητέου κέρδους (ζημία) οδηγούν στο σχηματισμό αναβαλλόμενου φόρου εισοδήματος, ο οποίος θα μειώσει το ποσό του φόρου εισοδήματος που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό στην επόμενη περίοδο αναφοράς ή σε μεταγενέστερες περιόδους αναφοράς.
• Οι φορολογητέες προσωρινές διαφορές στο σχηματισμό φορολογητέου κέρδους (ζημίας) οδηγούν στο σχηματισμό αναβαλλόμενου φόρου εισοδήματος, ο οποίος θα αυξήσει το ποσό του φόρου εισοδήματος που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό στην επόμενη περίοδο αναφοράς ή σε μεταγενέστερες περιόδους αναφοράς.

Παράδειγμα 1

Για μια ομάδα παγίων, αποφασίστηκε να εφαρμοστεί η μέθοδος υπολογισμού των αποσβέσεων με βάση το άθροισμα των αριθμών των ετών ωφέλιμης ζωής. Χρήσιμη διάρκεια ζωής - 5 χρόνια. Το συνολικό κόστος μιας ομάδας παγίων στοιχείων ενεργητικού είναι 900 χιλιάδες ρούβλια.

Για απλότητα υπολογισμού, υποθέτουμε ότι όλα τα αντικείμενα της ομάδας χρησιμοποιούνται για το πρώτο έτος.

Στην περίπτωση αυτή, το ποσοστό απόσβεσης για λογιστικούς σκοπούςθα ισούται με 300 χιλιάδες ρούβλια. (900 x 5: (5 + 4 + 3 + 2 + 1)) ή 25 χιλιάδες ρούβλια. κάθε μήνα.

Για φορολογικούς σκοπούς, χρησιμοποιείται η γραμμική μέθοδοςκαι, κατά συνέπεια, το ποσοστό απόσβεσης θα είναι ίσο με 180 χιλιάδες ρούβλια. = 900: 5 ή 15 χιλιάδες ρούβλια.

Η εκπιπτόμενη προσωρινή διαφορά θα είναι ίση με 10 χιλιάδες ρούβλια. (Μηνιαίο).

Επομένως, πρέπει να γίνουν οι ακόλουθες εγγραφές στη λογιστική:

χρεωστικός λογαριασμός 20 πιστωτικός λογαριασμός 02 - 15 χιλιάδες ρούβλια. - το ποσό της απόσβεσης που έγινε αποδεκτό για φορολογικούς σκοπούς·

χρέωση λογαριασμού 20 πίστωση λογαριασμού 02, υπολογαριασμός «Εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές ποσών αποσβέσεων» - 10 χιλιάδες ρούβλια.

χρέωση λογαριασμού 09 πίστωση λογαριασμού 68, υπολογαριασμός «Φόρος Εισοδήματος» - 2,4 χιλιάδες ρούβλια. (10 χιλιάδες ρούβλια x 24%).

Σημειώστε ότι το ποσό των αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων για αποσβέσεις που έχουν συσσωρευτεί για αυτήν την ομάδα παγίων θα αυξηθεί κατά τη διάρκεια δύο ετών, για ένα άλλο έτος (τρίτο) θα παραμείνει αμετάβλητο (καθώς το τρίτο έτος οι συντελεστές απόσβεσης για φορολογικούς και λογιστικούς σκοπούς θα είναι ίσο), και τα επόμενα δύο χρόνια θα μειωθεί στο μηδέν.

Πρόωρη διαγραφή αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεωνεπιτρέπεται μόνο σε περίπτωση διάθεσης του αντικειμένου σε σχέση με τη χρήση του οποίου προέκυψαν οι αντίστοιχες φορολογικές απαιτήσεις.

Παράδειγμα 2

Το αρχικό κόστος των αντικειμένων στην ομάδα των άυλων περιουσιακών στοιχείων είναι 120 χιλιάδες ρούβλια, η ωφέλιμη ζωή είναι πέντε χρόνια. Για λογιστικούς σκοπούς, η μέθοδος υπολογισμού των αποσβέσεων χρησιμοποιείται σε αναλογία με την ωφέλιμη ζωή για φορολογικούς σκοπούς, χρησιμοποιείται η μη γραμμική μέθοδος υπολογισμού των αποσβέσεων.

Το ποσοστό απόσβεσης για λογιστικούς σκοπούς θα είναι ίσο με 24 χιλιάδες ρούβλια. ετησίως ή 2 χιλιάδες ρούβλια. ανά μήνα, για φορολογικούς σκοπούς - αντίστοιχα 48 χιλιάδες ρούβλια. και 4 χιλιάδες ρούβλια. Δηλαδή, η φορολογητέα προσωρινή διαφορά σε αυτή τη βάση θα είναι 2 χιλιάδες ρούβλια. (4 χιλιάδες ρούβλια - 2 χιλιάδες ρούβλια).

Θα γίνουν οι ακόλουθες εγγραφές στη λογιστική:

χρεωστικός λογαριασμός 20 πιστωτικός λογαριασμός 05 - 4 χιλιάδες ρούβλια. - το ποσό των δεδουλευμένων αποσβέσεων για φορολογικούς σκοπούς·

χρέωση λογαριασμού 20 πίστωση λογαριασμού 05, υπολογαριασμός «Φορολογητέα προσωρινές διαφορές από αποσβέσεις άυλων περιουσιακών στοιχείων» - 2 χιλιάδες ρούβλια. (αντιστροφή);

χρεωστικός λογαριασμός 68 πιστωτικός λογαριασμός 77 - 480 τρίψτε. (2 χιλιάδες ρούβλια x 24%).

Με κόστος υλικού

Όταν γίνονται αποδεκτά για λογιστική, τα αποθέματα αποτιμώνται στο πραγματικό κόστος κτήσης ή προμήθειας και όταν ελευθερωθούν στην παραγωγή, μπορούν να χρησιμοποιηθούν διάφοροι τύποι αποτίμησης (FIFO, LIFO κ.λπ.). Δηλαδή, προσωρινές διαφορές και, κατά συνέπεια, αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις ή υποχρεώσεις μπορούν να προκύψουν μόνο όταν, για φορολογικούς και λογιστικούς σκοπούς, επιλέγονται διαφορετικές μέθοδοι αποτίμησης αποθεμάτων με το ίδιο όνομα που διαγράφονται στην παραγωγή (και καθορίζονται στις λογιστικές πολιτικές του οργανισμού ).

Δεδομένου ότι μια τέτοια κατάσταση φαίνεται απίθανη, κατά τη γνώμη μας, δεν χρειάζεται να ληφθούν υπόψη οι ιδιαιτερότητες της εφαρμογής των κανόνων του PBU 18/02 για αυτό το στοιχείο κόστους.

Για το εργατικό κόστος

Όπως έχει ήδη σημειωθεί, μόνιμες και προσωρινές διαφορές μπορούν, καταρχήν, να προκύψουν κατά την πραγματοποίηση οποιουδήποτε είδους δαπανών. Ωστόσο, κατά τη συγκέντρωση και την ανάθεση στο κόστος προϊόντων, έργων ή υπηρεσιών δαπανών που σχετίζονται άμεσα με τους μισθούς, τέτοιες καταστάσεις θα αποτελούν την εξαίρεση και όχι τον κανόνα. Για τα τρέχοντα έξοδα, η χαμηλή πιθανότητα αποκλίσεων μεταξύ λογιστικών και φορολογικών λογιστικών δεδομένων οφείλεται στο γεγονός ότι τα αντίστοιχα άρθρα του Κεφαλαίου 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας περιέχουν κανόνες που αναφέρονται στην εργατική νομοθεσία.

Σύμφωνα με τον Κώδικα Εργασίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το κόστος των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης (όσον αφορά το κόστος εργασίας) διαμορφώνεται επίσης για λογιστικούς σκοπούς. Από αυτό προκύπτει ότι αποκλίσεις μπορούν να προκύψουν μόνο εάν, για λογιστικούς σκοπούς, γίνονται δεκτές δαπάνες που δεν προβλέπονται από την εργατική νομοθεσία - δηλαδή εάν μια βιομηχανική τιμολογιακή σύμβαση, συλλογική ή ατομική σύμβαση εργασίας προβλέπει πληρωμές σε ποσά που υπερβαίνουν τα προβλεπόμενα ποσά για τον Εργατικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ή για την εκτέλεση εργασιακών λειτουργιών σε συνθήκες που δεν καθορίζονται άμεσα στην εργατική νομοθεσία.

Είναι απίθανο να θεωρηθεί νόμιμη η απόδοση τέτοιων πληρωμών στο κόστος των δομικών προϊόντων - τόσο για λογιστικούς όσο και για φορολογικούς σκοπούς, τέτοιες δαπάνες κατά τη γνώμη μας, πρέπει να πραγματοποιηθεί σε βάρος του καθαρού κέρδους του οργανισμού (κέρδος που παραμένει στη διάθεση του οργανισμού μετά από φόρους). Αυτή η διαγραφή δαπανών δεν μπορεί να επηρεάσει το μέγεθος της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος.

Πιθανώς, μπορεί να προκύψει μια κατάσταση όπου η εμφάνιση προσωρινών διαφορών (τόσο εκπιπτόμενων όσο και φορολογητέων) θα οφείλεται σε διαφορετικές μεθόδους διαγραφής δαπανών για αποδοχές αδείας και αποδοχές μακροχρόνιας υπηρεσίας.

Για παράδειγμα,εάν δημιουργούνται κατάλληλα αποθεματικά για λογιστικούς σκοπούς, αλλά όχι για φορολογικούς σκοπούς. Είναι δύσκολο να προσομοιωθεί μια κατάσταση στην οποία μια τέτοια προσέγγιση θα ήταν κατάλληλη (ή θα εξηγηθεί από κάποιους οικονομικούς λόγους).

Σημειώνουμε μόνο ότι κατά τη δημιουργία και χρήση αυτών των αποθεμάτων, μπορεί να προκύψει μια κατάσταση όταν πρέπει να προκύψουν τυπικές αποκλίσεις. Για παράδειγμα, το άρθρο 324.1 υποχρεώνει τον φορολογούμενο να προσθέσει στο τέλος της φορολογικής περιόδου (ημερολογιακό έτος) το ποσό του αχρησιμοποίητου αποθεματικού για αποδοχές αδείας στη βάση του φόρου εισοδήματος. Τα έγγραφα του ρυθμιστικού συστήματος λογιστικής δεν περιέχουν τέτοιο περιορισμό. Επιπλέον, η εργατική νομοθεσία επιτρέπει πλέον όχι μόνο τη μεταφορά των αδειών στο επόμενο έτος, αλλά και τον συνδυασμό αδειών για δύο χρόνια. Φυσικά, θα πρέπει να θεωρείται οικονομικά ορθό να μεταφερθεί το υπόλοιπο του αποθεματικού (στο τμήμα που αφορά τις διακοπές που δεν χρησιμοποιήθηκαν σε ένα δεδομένο ημερολογιακό έτος) στην επόμενη φορολογική περίοδο. Δηλαδή ορισμένες διαφωνίες με εφορίαγια αυτό το θέμα μπορεί να προκύψει, αλλά κατά τη γνώμη μας,πρέπει να επιλυθούν υπέρ του φορολογούμενου.

Κατά την πραγματοποίηση δαπανών για υποχρεωτική ασφάλιση εργαζομένων(τα οποία, σύμφωνα με την υποπαράγραφο 16 της παραγράφου 1 του άρθρου 255 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, λαμβάνονται επίσης υπόψη ως μέρος του κόστους εργασίας) μόνο μόνιμες διαφορές μπορούν να προκύψουν.

Να σας το υπενθυμίσουμεΗ κύρια διαφορά τους από τις προσωρινές διαφορές είναι ότι δεν συμμετέχουν (ούτε στην τρέχουσα φορολογική περίοδο ούτε σε μεταγενέστερες) στον σχηματισμό ή την προσαρμογή της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος.

Είναι επίσης σκόπιμο να το υπενθυμίσουμε Η φορολογική νομοθεσία θεσπίζει περιορισμούς στα ποσά των ακόλουθων δαπανών:

• από το συνολικό ποσό των πληρωμών (εισφορών) των εργοδοτών που καταβάλλονται στο πλαίσιο μακροχρόνιων συμβάσεων ασφάλισης ζωής εργαζομένων, ασφάλισης συντάξεων και (ή) μη κρατικών συνταξιοδοτικών παροχών για μισθωτούς - λαμβάνεται υπόψη για φορολογικούς σκοπούς σε ποσό που δεν υπερβαίνει το 12 τοις εκατό του ποσού του κόστους εργασίας·
• σχετικά με τις εισφορές στο πλαίσιο εθελοντικών συμβάσεων προσωπικής ασφάλισης, που προβλέπουν την πληρωμή από τους ασφαλιστές των ιατρικών εξόδων των ασφαλισμένων εργαζομένων - περιλαμβάνονται στις δαπάνες σε ποσό που δεν υπερβαίνει το 3 τοις εκατό του ποσού του κόστους εργασίας.
• για εισφορές βάσει εθελοντικών συμβάσεων προσωπικής ασφάλισης που συνάπτονται αποκλειστικά σε περίπτωση θανάτου του ασφαλισμένου ή απώλειας της ικανότητας εργασίας του ασφαλισμένου σε σχέση με την απόδοσή του εργατικές ευθύνες - περιλαμβάνονται στα έξοδα σε ποσό που δεν υπερβαίνει τις δέκα χιλιάδες ρούβλια ετησίως ανά ασφαλισμένο υπάλληλο.

Σας το θυμίζουμεότι, σύμφωνα με την παράγραφο 7 του PBU 18/02, οι μόνιμες διαφορές οδηγούν στο σχηματισμό μόνιμων φορολογικών υποχρεώσεων, οι οποίες αναγνωρίζονται από τον οργανισμό στην περίοδο αναφοράς κατά την οποία προκύπτει η μόνιμη διαφορά και αντικατοπτρίζονται στα λογιστικά βιβλία στα κέρδη και λογαριασμός ζημιών (υπολογαριασμός «Μόνιμη φορολογική υποχρέωση») σε αντιστοιχία με τον πιστωτικό λογαριασμό λογιστικής εκκαθάρισης φόρων και τελών.

Στη λογιστική, η διαφορά μεταξύ των πραγματικών πληρωμών σε ασφαλιστικούς οργανισμούς και των καθορισμένων μέγιστων ποσών αντικατοπτρίζεται από τις ακόλουθες εγγραφές:

χρέωση λογαριασμού 76, υπολογαριασμός «Υπολογισμοί για ασφάλιση περιουσίας και φυσικών προσώπων» πίστωση λογαριασμού 70, υπολογαριασμός «Μόνιμες φορολογικές διαφορές» ;

χρέωση λογαριασμού 99, υπολογαριασμός «Μόνιμη φορολογική υποχρέωση» πίστωση λογαριασμού 68, υπολογαριασμός «Φόρος εισοδήματος», υπολογαριασμός τρίτης τάξης «Μόνιμες φορολογικές υποχρεώσεις» - με το ποσό που προσδιορίζεται ως γινόμενο της σταθερής διαφοράς με τον ισχύοντα φορολογικό συντελεστή σε μια δεδομένη περίοδο αναφοράς.

Για άλλα έξοδα

Για αυτό το στοιχείο του κόστους, ενδέχεται να προκύψουν εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές, κυρίως στην περίπτωση χρήσης διαφορετικών μεθόδων αναγνώρισης εμπορικών και διοικητικών δαπανών στο κόστος προϊόντων, αγαθών, έργων, υπηρεσιών που πωλήθηκαν στην περίοδο αναφοράς για λογιστικούς και φορολογικούς σκοπούς.

Επιπλέον, ο κατάλογος των καταστάσεων κατά τις οποίες μπορεί να προκύψουν εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές, που ορίζεται στην παράγραφο 11 του PBU 18/02, δεν έχει κλείσει - το τελευταίο εδάφιο αυτού του καταλόγου είναι "άλλες παρόμοιες διαφορές".

Τα πιο χαρακτηριστικά παραδείγματα τέτοιων διαφορών, κατά τη γνώμη μας, είναι:

• προβληματισμός στη λογιστική και φορολογική λογιστική των δαπανών για εργασίες έρευνας και ανάπτυξης·
• κατά τη δημιουργία αποθεματικού ταμείου, καθώς και αποθεματικού για την επισκευή ιδιαίτερα περίπλοκου εξοπλισμού, το Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας καθιέρωσε επίσης ένα αρκετά περίπλοκο σύστημα για τον προσδιορισμό και τη διαγραφή των ποσών αποθεματικών. Τα έγγραφα του συστήματος ρυθμιστικής ρύθμισης της λογιστικής δεν θεσπίζουν περιορισμούς, εκτός από την ένδειξη ότι το ποσό του αποθεματικού πρέπει να επιβεβαιωθεί με υπολογισμό.

Κατά τη δημιουργία γενικών εξόδωνσυχνότερα θα προκύπτουν μόνιμες διαφορές και, κατά συνέπεια, μόνιμες φορολογικές υποχρεώσεις. Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι ορισμένα έξοδα που σχετίζονται με τιμολόγια γίνονται δεκτά για φορολογικούς σκοπούς σε περιορισμένο ποσό. Πρόκειται για έξοδα μετακίνησης, έξοδα ψυχαγωγίας και σε ορισμένες περιπτώσεις (έλλειψη άδειας κ.λπ.) πληρωμή για υπηρεσίες εκπαιδευτικών ιδρυμάτων.

Zakharyin V.R.