Regnskap og beskatning av eksporttransaksjoner e.Yu. Tretjakov. H.6. beskatning av eksporttransaksjoner Beskatning av eksporttransaksjoner
Vitenskapens territorium. 2015. Nr. 2
IT-spesialister - 14%;
Toppledere - 10 %;
Arbeidere - 6%.
Dermed er bruken av outstaffing som en mekanisme for å optimalisere forretningsprosesser i forhold med ustabile ytre miljø et effektivt verktøy, spesielt for store virksomheter med passende personalressurser. Men når du velger et outstaffing selskap, er det nødvendig å bare samarbeide med velprøvde selskaper som har drevet i lang tid og har vist seg positivt i markedet.
Bibliografi
1. Anikin B.A., Rudaya I.L. Outsourcing og outstaffing: høye ledelsesteknologier: Opplæringen. - INFRA-M, 2011.
2. Akhmedov A.E. Hovedretningene for arbeidsinsentiver i land med Markedsøkonomi// FES: Finans. Økonomi. Strategi. 2007. nr. 5. S. 33-36.
3. Konova O.Yu., Kobeleva S.V. Bemanning for små og mellomstore bedrifter // Aktuelle problemstillinger innen humaniora og naturvitenskap. 2014. nr. 6-1. s. 250-252.
4. Mychka S.Yu., Shatalov M.A. Moderne metoder for personalledelse under forhold med ustabilitet i det ytre miljø // Vitenskapens territorium. 2014. T 5. nr. 5. S. 138-141.
5. Safarova E.I. Outstaffing, outsourcing, personalleasing: nye teknologier i næringslivet - M.: EKSMO, 2010. - 343 s.
6. Shatalov M.A., Meshkova T.R. Regnskap og analyse av bruken av arbeidsressurser i organisasjonens styringssystem // Territory of Science. 2014. nr. 3. S. 84-91.
Peryshkina E.V.
SKATT AV EKSPORTVIRKSOMHET
Financial University under regjeringen i den russiske føderasjonen, Omsk, Russland
Stikkord: Utenlandsk økonomisk aktivitet, eksport, beskatning av eksportvirksomhet.
Merknad. Relevansen av emnet i artikkelen skyldes den utbredte og aktive utviklingen av eksportoperasjoner i virksomheten til russiske organisasjoner, samt behovet for korrekt registrering fra et skattesynspunkt.
Vitenskapens territorium. 2015. Nr. 2
Stikkord: Utenrikshandel, eksport, beskatning av eksportvirksomhet.
Abstrakt. Artikkelens aktualitet skyldes høy utbredelse og rask utvikling av eksportoperasjoner i virksomheten til russiske organisasjoner, samt behovet for riktig utførelse av dem fra et skattesynspunkt.
Det faktum at i all utenlandsk økonomisk aktivitet til russiske forretningsenheter er en betydelig del eksport, og politikken til vårt land er rettet mot å stimulere denne typen utenlandsk økonomisk aktivitet, utvikling og forbedring av metodikken for beskatning av eksporttransaksjoner er spesielt betydning. Siden vår stat bruker ulike metoder for å stimulere eksport, inkludert å redusere skattebyrden, utenlandsk økonomisk aktivitet blir attraktiv for investorer, og kanskje vil volumet av eksportforsyninger fra russiske forretningsenheter bare øke over tid. Følgelig kan tilstedeværelsen av feil i beskatningen av eksporttransaksjoner føre til alvorlige konsekvenser for deltakere i utenlandsk økonomisk aktivitet. Dermed er relevansen av emnet i artikkelen på grunn av den utbredte og aktive utviklingen av eksportvirksomhet i aktivitetene til russiske forretningsenheter, samt behovet for korrekt registrering fra et skattemessig synspunkt.
Eksport av varer er fjerning av varer fra den russiske føderasjonens tollområde uten forpliktelse til å reimportere dem. Av betydelig betydning for å organisere rasjonell regnskapsføring av eksporttransaksjoner er det nåværende regimet for beskatning av eksporttransaksjoner og organisasjonens korrekthet skatteregnskap.
Eksportvirksomhet, som gjenstand for aktiv stimulering av staten, er underlagt preferansevilkår beskatning, spesielt, de er fritatt (underlagt etablert orden registrering og bekreftelse) fra særavgifter og merverdiavgift. Således er salg av avgiftsbelagte varer plassert under tolleksportregimet utenfor territoriet til Den russiske føderasjonen unntatt fra særavgifter forutsatt at kravene fastsatt i artikkel 184 i den russiske føderasjonens skattelov (heretter referert til som skattekoden for den russiske føderasjonen) er oppfylt. Og i henhold til paragraf 1 i art. 164 i den russiske føderasjonens skattekode, er produkter som selges i utlandet underlagt merverdiavgift med en sats på 0% når de faktisk eksporteres utenfor Russlands tollområde og vilkårene i art. 165 Skattekode for den russiske føderasjonen.
merverdiavgift på varer, verk, tjenester kjøpt for
Vitenskapens territorium. 2015. Nr. 2
Ved å utføre eksportoperasjoner har organisasjoner rett til å sende inn for fradrag fra budsjettet, men retur av "inngående" merverdiavgift har sine egne egenskaper, i motsetning til merverdiavgiften tildelt for varer, verk, tjenester kjøpt for operasjoner på territoriet til den russiske føderasjonen. Hvis en virksomhetsenhet selger varer, arbeider, tjenester både i landet og i utlandet, kreves det en deling av den "inngående" merverdiavgiften. Men for øyeblikket eksisterer den ikke reguleringsdokumenter, definere metodikken for organisering av separat momsregnskap ved utførelse av eksportoperasjoner.
Den russiske føderasjonens skattekode inneholder bare et regelprinsipp om skattyters forpliktelse til å organisere separat regnskap for merverdiavgift ved utførelse av eksporttransaksjoner, etablert regnskapsprinsipper Derfor utvikler og konsoliderer hver eksportorganisasjon seg i sin regnskapsprinsipper egen metodikk for å føre separat regnskap. Overholdelse av gjeldende beskatningsregime for eksporttransaksjoner på nivået av en forretningsenhet avhenger i stor grad av riktig organisering av skatteregnskapet, spesielt å opprettholde separat regnskap for merverdiavgift.
Blant de aktuelle spørsmålene i utviklingen av systemet for beskatning av eksporttransaksjoner på moderne scene Dette inkluderer optimalisering av utenlandske økonomiske aktivitetsregimer innenfor internasjonale organisasjoner og eksportretninger. Så en presserende retning for den russiske føderasjonen i dag er å forbedre skatteregimet for eksport innenfor rammen av tollunionen (heretter referert til som CU) og dannelsen av et enkelt økonomisk rom på territoriet til CU-medlemslandene - Russland, Hviterussland og Kasakhstan, og siden mai 2014, Armenia.
En analyse av skattesystemene til CU-medlemsstatene og det felles økonomiske rommet viser at skattesystemene til de tre landene ikke kan forenes fullt ut, siden løsningen på dette problemet først og fremst avhenger av statens struktur. som bestemmer antall nivåer, samt organet som utfører godkjenningen. En betydelig grad av forening kan oppnås i området for konvergens av elementer skattesystemet, prosedyren for å beregne og betale skatter, skattefordeler og skattefritak, systemer for kontroll fra skattemyndighetene over skattytere.
Dagens system for innkreving av merverdiavgift i
Vitenskapens territorium. 2015. Nr. 2
innen CU har visse ulemper forbundet med stort papirarbeid og korte frister for å levere støttedokumenter. Disse avvikene i skattesatsene kompliserer gjennomføringen av transaksjoner av deltakere i utenlandsk økonomisk aktivitet betydelig og reduserer som et resultat effektiviteten av å opprette et felles tollområde for CU-medlemslandene. I nær fremtid bør CU-medlemsstater bringe nærmere omfanget av sine skattekoder i forhold til reguleringen av innkreving av grunnleggende skattebetalinger.
Et av de betydelige praktiske problemene innen beskatning når du utfører eksportoperasjoner i Den russiske føderasjonen i dag, er tilbakebetaling av moms betalt på eksporterte varer. Som E. S. Ratushnyak påpeker i sin artikkel, nevner russiske eksportører kompleksiteten i dokumentasjonen og skattemyndighetenes uuttalte holdning til ikke-retur som hovedhindringen for retur. Ofte, hvis eksportøren har levert alle de riktige dokumentene skattemyndighetene, kan merverdiavgift kun returneres gjennom domstolene. Problemet med merverdiavgiftsrefusjon hindrer utviklingen av eksportaktiviteter i minst to CU-medlemsland - Kasakhstan og Russland, som står overfor oppgaven med å diversifisere eksporten ved å øke andelen av eksporten av industrivarer og produkter med høyere grad av prosessering, og derfor må dette problemet løses basert på endringsarbeid skattetjenester.
Det synes rimelig i fremtiden å utvikle identiske regler angående skatteregnskap, rapportering og skattekontroll, og konsolidere dem på lovgivende nivå i CUs medlemsland. Eksperter, som tar hensyn til den spesielle betydningen av merverdiavgift for CU-medlemslandene i implementeringen av utenrikshandel, for å utvikle integreringen av et enkelt økonomisk rom, identifiserer følgende blant de prioriterte områdene for å forbedre metodikken for eksportbeskatning:
Bruk av enhetlig terminologi ved fastsettelse av merverdiavgiftspliktige objekter;
Konsolidering av en identisk liste over komponentobjekter som er underlagt og ikke underlagt merverdiavgift;
Definisjon av enhetlige bruksbetingelser skattefradrag(motregning) av merverdiavgiftsbeløp, samt bruk av enhetlige metoder for å beregne merverdiavgiftsbeløp som er gjenstand for fradrag (motregning);
Vitenskapens territorium. 2015. Nr. 2
I lys av eksistensen av forskjellige merverdiavgiftssatser som brukes i CU-medlemsstatene, iverksette tiltak for å gradvis utjevne dem;
Konsolidering i skattelover alle medlemsland i CU enhetlige lister over dokumenter som bekrefter eksport av varer (verk, tjenester); implementering av foreningen av regnskapslovgivning og tolllovgivning i CU-medlemslandene.
I følge Ratushnyak E.S. «Harmonisering av lovgivningen på skatteområdet må betraktes som et av hovedområdene for integrering, som sikrer vekst økonomisk effektivitet land som deltar i et enkelt økonomisk rom basert på fri bevegelse av kapital, varer, tjenester og arbeidskraft, samt like konkurransevilkår. Erfaringene fra europeisk integrasjon viser at det i utgangspunktet er en harmonisering av lovgivningen på området indirekte skatt, uten hvilken det er umulig å skape betingelser for fri handel. Enig med synspunktet uttrykt i litteraturen om behovet for å danne et fullstendig enhetlig system for innkreving av indirekte skatter i et enkelt økonomisk rom, bør det bemerkes at det er mer hensiktsmessig å vedta en enkelt konsolideringsakt i form av en internasjonal traktat."
Som bemerket av Puzikova I.G. i sin artikkel "Globalisering og ledelse i sammenheng med eksportorganisasjon", "utvikles offentlig-private partnerskap, inkludert innen utenlandsk økonomisk aktivitet, gjennom forbedring av elektronisk teknologi. Spesielt opprettes spesialiserte Internett-portaler som inneholder informasjon om utenrikshandel tilgjengelig i sanntid, nødvendig for russiske forretningsenheter - eksportører."
Fra vårt synspunkt kan vi fremheve følgende lovende hovedretninger for å forbedre organiseringen av regnskap og beskatning av eksport i forretningsenheter som driver utenlandsk økonomisk aktivitet:
Organisering av elektronisk dokumenthåndtering med skattetollvesenet;
Overvåking av gjeldende endringer i lovgivningen i Den russiske føderasjonen og landene i Samveldet av uavhengige stater (CIS);
Ytterligere forbedring av det separate skattesystemet
Vitenskapens territorium. 2015. Nr. 2
MVA-regnskap i samsvar med spesifikasjonene for organisasjonens aktiviteter.
Eksportvirksomhet, som en form for økonomisk aktivitet aktivt stimulert av staten, har et fortrinnsrettslig skatteregime. På samme tid, for full bruk av mulighetene til det nåværende skatteregimet og vellykket gjennomføring av utenlandsk økonomisk aktivitet økonomiske enheter En betydelig rolle spilles av korrekt organisering og vedlikehold av separat skatteregnskap for merverdiavgift, og for en rekke varer og andre områder av skatteregnskapet. Systematisk kontroll av organiseringen av regnskap, analyse og bruk av ekspertanbefalinger for å optimalisere regnskap og skatteregnskap for eksportoperasjoner av russiske eksportører er grunnlaget for påliteligheten og rasjonaliteten til regnskapet, og sikrer den økonomiske effektiviteten til utenlandsk økonomisk aktivitet på det nåværende stadiet.
Bibliografi
1. Plotnikova L.A. Aktuelle spørsmål om beskatning av eksportoperasjoner // Kazan Social and Humanitarian Bulletin, 2013. - Nr. 1. - S. 31-36.
2. Puzikova I.G. Globalisering og ledelse i sammenheng med eksportorganisasjon // Økonomi og ledelse: analyse av trender og utviklingsutsikter, 2013. - Nr. 8. - s. 39-43.
3. Ratushnyak E.S. Om forening av utenriksøkonomisk politikk på skatteområdet i SES-landene: problemer og utsikter // Bulletin of MGIMO University, 2014. - No. 1.- S. 72-79.
Postolov V.D.
ØKOLOGISKE OG ØKONOMISKE PROBLEMER OG UTSIKTER FOR DEN TERRITORIALE ORGANISASJONEN AV LANDBRUKSPRODUKSJON
Voronezh State Agrarian University oppkalt etter keiser Peter I, Voronezh, Russland
Stikkord: landbruksproduksjon, territoriell
organisasjon, økonomi i arealbruk, økonomi i landbruksbedrifter, miljøledelse.
Abstrakt: tilnærminger til definisjon av begrepet,
"territoriell organisering av landbruksproduksjon"; mønstre for dannelse, utvikling og funksjon er identifisert
I samsvar med art. 2 i føderal lov nr. 164 føderal lov "On the Fundamentals statlig regulering utenlandsk økonomisk aktivitet" under eksportvarer refererer til eksport av varer under en utenrikshandelskontrakt fra tollområdet til Den russiske føderasjonen i utlandet uten forpliktelse til å gjenimportere. Basert på denne definisjonen følger det at salg av varer for eksport er salg av varer på den russiske føderasjonens territorium med henblikk på tilbakebetaling av merverdiavgift, og i samsvar med art. 147 i den russiske føderasjonens skattekode, er salgsstedet for varer den russiske føderasjonens territorium i nærvær av en eller flere av følgende omstendigheter:
1) varene befinner seg på den russiske føderasjonens territorium og blir ikke sendt eller transportert, for eksempel underlagt EXW-levering (overføring av varer til kjøperen på selgerens territorium) "Incoterms 2000";
2) varene på tidspunktet for starten av forsendelsen eller transporten er lokalisert på territoriet til den russiske føderasjonen (leveringsbetingelser for gruppene F, C, D i henhold til Incoterms 2000).
Operasjoner for eksport av varer reflektert i artikkel 149 i den russiske føderasjonens skattekode er ikke gjenstand for beskatning (unntatt fra beskatning), og omsetningen deres skal vises i seksjon 00004 i MVA-meldingen.
Varer som ikke er spesifisert i art. 149 i den russiske føderasjonens skattekode, når den implementeres for skatteformål, bør moms deles inn i to grupper:
1) varer av russisk opprinnelse,
2) varer produsert utenfor Den russiske føderasjonen, andre varer solgt til andre land.
Den første gruppen varer faller inn under den internasjonale avtalen signert av regjeringen i Den russiske føderasjonen og regjeringen i republikken Hviterussland datert 15. september 2004 "Om prinsippene for å pålegge indirekte skatter på eksport og import av varer, utførelse av arbeid , levering av tjenester," ifølge hvilken en russisk selger selger varer til en hviterussisk kjøper med merverdiavgift med en sats på "0%", med forbehold om innsending til skattemyndighetene av dokumentene som er fastsatt i art. 165 i den russiske føderasjonens skattekode (tabell 1.2), senest innen 90 dager.
I forhold til den andre varegruppen iht. 1 pkt. 1 art. 164 i den russiske føderasjonens skattekode, skattlegges merverdiavgift med skattesatsen "0%" ved salg av varer eksportert under tolleksportregimet, med forbehold om innsending til skattemyndighetene av dokumentene fastsatt i punkt 9 av kunst. 165 i den russiske føderasjonens skattekode (tabell 1.2), senest 270 dager fra datoen for plassering av varer under tolleksportregimet (fra datoen for registrering av den regionale tollmyndigheten av tolldeklarasjonen ved utgivelse av varer under "eksport"-regimet - gruppe D "Tollkontroll").
Hvis, etter utløpet av fristene - 90 dager - for Republikken Hviterussland, 270 dager - for andre land - skattyter ikke har sendt inn dokumentene spesifisert i tabell 1.2, er transaksjonene gjenstand for beskatning med satser på 10 eller 18 %, henholdsvis.
Tabell 1.2 Dokumenter som er sendt inn for å bekrefte "0%" mva-satsen
|
til republikken Hviterussland |
Varer som ikke er produsert i den russiske føderasjonen, solgt til republikken Hviterussland; |
|
1. Avtaler (kopier av disse) som varesalget gjennomføres på grunnlag av |
1. Kontrakt (kopi av kontrakt) av skattyter med en utenlandsk person for levering av varer. Hvis salget gjennomføres gjennom en mellommann, også en provisjonsavtale, en agentavtale eller en agentavtale (en kopi av avtalen) |
|
2. Kontoutskrift (kopi av kontoutskriften) som bekrefter faktisk mottak av provenyet fra kjøperen av de spesifiserte varene til skattebetalerens konto. Ved utenrikshandel (byttetransaksjoner) fremlegger skattyter til skattemyndighetene dokumenter som bekrefter import av varer mottatt iht. spesifiserte operasjoner, til den russiske føderasjonens territorium og deres registrering |
2. Kontoutskrift (kopi av kontoutskriften) som bekrefter faktisk mottak av proveny fra salg av varer til en utenlandsk person til skattyters konto i russisk bank(eller til kontoen til kommisjonæren (betrodd agent)). Hvis inntektene fra salget av varer krediteres kontoen til en tredjepart, sammen med en kontoutskrift, en ordreavtale for betaling for de spesifiserte varene, inngått mellom den utenlandske personen og organisasjonen (personen) som foretok betalingen, er presentert. Når det gjelder utveksling av varer (bytte) utenrikshandel, sendes det inn dokumenter som bekrefter import av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester) mottatt under de spesifiserte operasjonene på den russiske føderasjonens territorium. |
Fortsettelse av tabell 1.2
|
Varer av russisk opprinnelse selges til republikken Hviterussland |
varer av ikke-russisk opprinnelse, solgt til republikken Hviterussland; varer som selges til andre land |
|
3. Den tredje kopien av søknaden om innføring av varer eksportert fra territoriet til Den russiske føderasjonen til territoriet til Republikken Hviterussland, med et merke fra skattemyndigheten til den andre parten, som bekrefter betaling av merverdiavgift i sin helhet (ca. tilgjengeligheten av fritak for varer som, i samsvar med lovgivningen i Republikken Hviterussland, ikke er gjenstand for beskatning når de importeres til tollområdet) |
3. Tolldeklarasjon (dens kopi) med merket til den russiske tollmyndigheten som frigjorde varene under eksportregimet, og den russiske tollmyndigheten i regionen hvis aktivitet det er et kontrollpunkt gjennom hvilket varene ble eksportert utenfor tollområdet til den russiske føderasjonen. Ved eksport av varer under tolleksportregimet over grensen til Den russiske føderasjonen med et medlemsland i tollunionen, som tollkontrollen er opphevet, sendes en tolldeklarasjon (dens kopi) med merker fra tollmyndighetene til den russiske Føderasjon som utfører fortolling av spesifisert eksport av varer. Når du eksporterer varer som ikke er produsert i Den russiske føderasjonen fra dens territorium under tollregimet for eksport til territoriet til Republikken Hviterussland, sendes følgende til skattemyndighetene: a) en tolldeklarasjon (deres kopi) med et merke fra den russiske tollmyndigheten som bekrefter bevegelsen av varer under tolleksportregimet; b) en kopi av søknaden om betaling av avgift ved import av varer til republikken Hviterusslands territorium med et merke fra skattemyndighetene i denne staten som bekrefter at skatten er betalt |
|
4. Kopi av transport (frakt) dokumenter på transport av eksporterte varer |
Kopier av transport (frakt) og (eller) andre dokumenter som bekrefter eksport av varer utenfor territoriet til Den russiske føderasjonen. Ved eksport av varer under tolleksportregimet over grensen til Den russiske føderasjonen med et medlemsland i tollunionen, som tollkontrollen er opphevet, sendes kopier av transport- og fraktdokumenter med et merke fra tollmyndighetene til den russiske Føderasjon som utførte fortolling av spesifisert eksport av varer. Ved eksport av varer som ikke er produsert i Den russiske føderasjonen fra dens territorium under tolleksportregimet til territoriet til Republikken Hviterussland, er kopier av transport- og fraktdokumenter utstyrt med et merke fra tollmyndighetene i Den russiske føderasjonen som bekrefter det faktum at varer er plassert under tollutførselsregimet |
|
5. Andre dokumenter gitt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen |
Hvis skattyter deretter sender inn dokumenter, er de betalte skattebeløpene gjenstand for tilbakebetaling på den måten og under vilkårene fastsatt i art. 176 i den russiske føderasjonens skattekode.
Basert på paragraf 3 i art. 153 i den russiske føderasjonens skattekode ved fastsettelse av skattegrunnlaget, skattyters inntekt i utenlandsk valuta må konverteres til rubler til kursen til sentralbanken i Den russiske føderasjonen på betalingsdatoen for sendte varer.
Regnskapsføringer for mva-beregning skal gjøres som følger:
Dt 68 underkonto "MVA for refusjon"
Kt 68 underkonto "MVA periodisering".
I denne regnskapsposten vil kun kreditten til konto 68 reflekteres, nemlig: i seksjon 00003 "Beregning av avgiftsbeløpet på transaksjoner ved salg av varer (verk, tjenester), anvendelse av skattesatsen på "0%" for som ikke er bekreftet» i kolonne 3 eller 4. Beløpet som reflekteres i debet av konto 68 påvirker ikke oppgjør med budsjettet i den perioden, derfor bør det gjenspeiles i den andre delen av eiendeler i balansen for hele balansen. periode til problemet med denne omsetningen er løst i form av bekreftelse av "0%"-satsen.
Hvis et sett med dokumenter sendes inn senere, lukkes denne gjelden ved å bokføre:
Hvis settet med dokumenter ikke er sendt inn, foretas avskrivningen ved regnskapsføring:
Dt 91 underkonto 2 "Utgifter"
Kt 68 underkonto "MVA for refusjon".
Samtidig med hjemmel i regnskapsforskriften § 77 og regnskap i den russiske føderasjonen, avskrivning kundefordringer som foreldelsesfristen er utløpt for, og annen gjeld som er urealistisk å inndrive, eventuelt basert på inventardata, skriftlig begrunnelse og ordre (instruks) fra organisasjonssjefen.
Basert på Art. 154 i den russiske føderasjonens skattekode, inkluderer skattegrunnlaget beløp for betaling og delbetaling mottatt på grunn av kommende leveranser av varer som er skattet med "0%" skattesats.
Når du selger varer for eksport, etablerer den russiske føderasjonens skattekode en spesiell prosedyre for fradrag av merverdiavgiftsbeløpet knyttet til varer (arbeid, tjenester)
eiendomsrett ervervet for produksjon og (eller) salg av disse varene. Fradraget skal bekreftes av et sett med dokumenter (se tabell 1.2).
I samsvar med paragraf 10 i art. 165 i den russiske føderasjonens skattekode, er skattyter forpliktet i sin regnskapspolicy for skatteformål å etablere en prosedyre for å bestemme skattebeløpet knyttet til varer (arbeid, tjenester), eiendomsrettigheter ervervet for produksjon og (eller) salg av varer, transaksjoner for salg av disse beskattes med skattesatsen "0%" På tidspunktet for forsendelse av varer til Hviterussland eller andre land i en gitt avgiftsperiode, må skattyter fylle ut avsnittet "Kostnader for varer (arbeid, tjenester) som skattesatsen på "0%" forventes å påføres, og angir på side 090 det totale merverdiavgiftsbeløpet på innkjøpte varer (verk, tjenester) som brukes til produksjon og salg av varer (verk, tjenester), som det forventes at skattesatsen på "0%" skal brukes for, med fordeling for individuelle fakturaer og leverandører.
Beskatning av eksportforsendelser under inntektsskatt har sine egne kjennetegn.
Basert på paragraf 3 i art. 248 Skattekode for den russiske føderasjonen inntekt mottatt av skattyter, hvis verdi er uttrykt i utenlandsk valuta, tas i betraktning i forbindelse med inntekt, hvis verdi er uttrykt i rubler . I dette tilfellet blir den spesifiserte inntekten beregnet på nytt av skattyter avhengig av metoden for inntektsføring valgt i regnskapsprinsippet for skatteformål i samsvar med art. 271 og 273 i den russiske føderasjonens skattekode. For eksportører inntektsføres på en eller annen måte, avhengig av periodiseringsmetoden. Derfor vil paragraf 8 i art. 271 i den russiske føderasjonens skattekode fastslår at inntekt uttrykt i utenlandsk valuta beregnes på nytt for skatteformål til rubler til den offisielle kursen fastsatt av sentralbanken i Den russiske føderasjonen på datoen for oppfordringen til den tilsvarende inntekten. Inntekter fra salg på grunnlag av paragraf 3 i art. 271 i den russiske føderasjonens skattekode anerkjennes på datoen for salg av varer, dvs. på tidspunktet for overføring av eierskap, mens mengden av inntekt fra salg på grunn av ytterligere endringer i valutakursen for rubelen til utenlandsk valuta ikke endres.
Ved inntektsføring av salg eller ved mottak av forskudd fra utenlandsk kjøper oppstår det skattemessige krav eller forpliktelser i utenlandsk valuta. I samsvar med paragraf 8 i art. 271 Skattekode for den russiske føderasjonens forpliktelser og krav uttrykt i utenlandsk valuta omregnes til rubler til den offisielle valutakursen til sentralbanken i Den russiske føderasjonen på oppsigelsesdatoen (forestillinger) forpliktelser og krav Og (eller) på siste dag i rapporteringsperioden (avgift) periode avhengig av hva som skjedde tidligere . Samtidig, på
på grunnlag av paragraf 11 i art. 250 Skattekode for den russiske føderasjonen og under. 5 s. 1 art. 265 i den russiske føderasjonens skattekode, blir valutadifferanser som oppstår innregnet som ikke-driftsinntekter eller kostnader.
Mange eksportører, når de eksporterer varer fra Den russiske føderasjonen, betaler eksporttoll (toll) og toll. Basert på sub. 1 pkt. 1 art. 164 Skattekode for den russiske føderasjonen Toll og avgifter regnskapsføres som andre skattemessige kostnader.
Ved salg av avgiftspliktige varer for eksport på grunnlag av paragraf 2 i art. 184 i den russiske føderasjonens skattekode, er en skattyter fritatt for å betale særavgift når han selger avgiftspliktige varer produsert av ham (unntatt for petroleumsprodukter) og (eller) overføre avgiftspliktige varer (unntatt petroleumsprodukter) produsert fra kundelevert rå. materialer, plassert under tolleksportregimet, utenfor den russiske føderasjonens territorium når de fremvises for skattemyndighetens bankgaranti eller bankgaranti. En slik bankgaranti (bankgaranti) må (bør) sørge for bankens plikt til å betale avgiftsbeløpet og de tilsvarende bøter i tilfeller av manglende innlevering på den måten og innen fristene fastsatt i paragraf 7 i art. 198 i den russiske føderasjonens skattekode, skattyteren av dokumenter som bekrefter eksporten av avgiftsbelagte varer og manglende betaling av særavgifter og (eller) straffer. I fravær av en bankgaranti (bankgaranti), er skattyter forpliktet til å betale særavgift på den måten som er foreskrevet for operasjoner for salg av avgiftsbelagte varer på den russiske føderasjonens territorium.
Ved betaling av særavgift på grunn av at skattyter ikke har bankgaranti (bankgaranti), er de betalte særavgiftsbeløpene gjenstand for refusjon etter at skattyter har fremlagt dokumenter til skattemyndighetene som bekrefter eksport av særavgiftspliktige varer. Liste over dokumenter nevnt i paragraf 7 i art. 198 i den russiske føderasjonens skattekode, må sendes til skattemyndigheten innen 180 dager fra datoen for salg av disse varene. Listen over dokumenter er lik den som ble sendt inn for å bekrefte "0%" mva-satsen (se tabell 1.2).
Foretak som driver med eksport er pålagt å føre separate regnskapsposter for utenrikshandelstransaksjoner, hvis beskatning har sine egne egenskaper. Nedenfor vurderer vi hovedbestemmelsene i lovgivningen til den russiske føderasjonen som regulerer regnskapsføring av eksport av varer, samt svar på ofte oppståtte spørsmål i forbindelse med det.
Hvordan holde oversikt over vareeksport
Eksport i økonomi refererer til eksport av varer til utlandet for salg eller foredling. Varer som eksporteres utenfor staten registreres av tollvesenet og utarbeides med relevante dokumenter. Dokumenter som står for og følger med eksport av varer til utlandet av den russiske føderasjonen må utarbeides i samsvar med gjeldende lover i Russland.
De viktigste lovene som regulerer utenrikshandelsaktiviteter er den føderale loven "On valutaregulering og valutakontroll" nr. 173-FZ datert 10. desember og loven "On the fundamentals of state regulation of outsider trading activities" datert 8. desember 2003 nr. 164-FZ.
I lov nr. 173-FZ definert:
rettigheter og plikter til personer som deltar i utenlandske økonomiske transaksjoner;
valutareguleringsmyndigheter og valutakontrollmyndigheter;
rettigheter og plikter for valutakontrollmyndigheter og -agenter.
I henhold med føderal lov nr. 164-FZ varer faller inn under tollutførselsprosedyren dersom følgende vilkår er oppfylt:
for transaksjoner som ikke er underlagt lovbestemte fordeler, er alle eksporttoll betalt;
alle restriksjoner og forbud overholdes;
For varer som er inkludert i den konsoliderte listen, fremvises et opprinnelsessertifikat.
Regnskap for vareeksportoperasjoner: nødvendige dokumenter
Når de eksporteres fra Russland, tas varene utenfor Den russiske føderasjonen for påfølgende behandling eller salg, det vil si uten returrett. Eksporten er avgiftsbelagt. Deres størrelse avhenger av ulike årsaker og bestemmes spesielt av verdien av de eksporterte varene, som er deklarert i tolldeklarasjonen. Når du utfører eksportoperasjoner, er det en viss prosedyre.
Regnskap for forsendelse og salg av varer for eksport utføres separat fra regnskap for virksomheten til virksomheten i Den russiske føderasjonen. Dokumentflyten bruker primære dokumenter som bekrefter forsendelsen av varer, deres betaling og tjenestene til mellommenn.
Alle varer som transporteres til utlandet av den russiske føderasjonen er underlagt obligatorisk fortolling, som kan utføres:
av eksportøren selv,
hans tollrepresentant,
av en annen person på grunnlag av en fullmakt.
En pakke med støttedokumenter er vedlagt erklæringen fremlagt for tollmyndigheten. Det er tillatt å levere dokumenter i kopier, og tollmyndigheten har rett til å kontrollere hvilke som helst av dem for samsvar med originalen.
Regnskap for eksport av varer
For å få pålitelig informasjon gjennomføres regnskapsføring av eksport av varer i separate underregnskaper, som gjør det mulig å skille ordinær og utenlandsk økonomisk virksomhet i regnskapet. Funksjoner ved regnskap og skatteregnskap for eksport av varer inkluderer:
1. Beregninger under eksportkontrakten oftest utført i utenlandsk valuta. For å gjøre dette trenger du:
åpne valutakontoer for hver valuta separat, og bruk konto 52 i regnskapsføring av oppgjør med motparten: Dt 52 Kt 62;
hovedvalutakjøps- og salgstransaksjoner og reflekter dem i rapporten ved å bruke konto 57 til dette formålet (eller konto 91 avhengig av vedtatt regnskapsprinsipp):
Dt 57 Kt 52;
Dt 51 Kt 57;
Dt 91 Kt 57 eller Dt 57 Kt 91;
holde oversikt over oppgjør for hver transaksjon samtidig i to valutaer: utenlandsk og russisk;
foreta en revaluering av valutasaldo og gjeld til motparter (i valuta) både på transaksjonsdatoen og på rapporteringsdatoen, ved å bruke for denne kontoen 91: Dt 91 Kt 52, 62 eller Dt 52, 62 Kt 91.
2. Regnskap for eksport av varer føres av foretaket atskilt fra resten av regnskapet, noe som på den ene siden skyldes lovkrav, og på den annen side behovet for å oppnå følgende mål, som inkluderer:
separasjon av data om regnskap for eksport av varer fra informasjon om aktiviteter som er underlagt merverdiavgift til andre satser eller fritatt fra denne avgiften (klausul 4 i artikkel 149 og klausul 1 i artikkel 153 i den russiske føderasjonens skattekode);
kontroll over fullstendigheten av mottak av betaling fra utenlandske motparter (klausul 1 i artikkel 19 i den føderale loven "On Currency Regulation..." datert 10. desember 2003 nr. 173-FZ);
dra nytte av muligheten til ikke å belaste merverdiavgift på forskudd mottatt fra utenlandske kjøpere (klausul 1 i artikkel 154 i den russiske føderasjonens skattekode);
overvåke overholdelse av fristene som kreves for å bekrefte retten til å bruke nullsatsen (klausul 9 i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode);
spore tidspunktet for overføring av eierskap til varene hvis det i henhold til internasjonale regler for tolkning av handelsvilkår "Incoterms", ikke faller sammen med forsendelsestidspunktet;
korrekt korrelasjon av forsendelsesvolumer, noe som er nødvendig ved beregning av mva.
3. Ytterligere operasjoner oppstår for å redegjøre for eksport av varer:
beregning av toll og avgifter (konto 76):
Dt 76 Kt 51 (52);
Dt 44 Kt 76;
i tilfelle avvik mellom tidspunktene for overføring av eierskap til varene og tidspunktet for forsendelse, brukes konto 45 til å gjøre rede for det:
Dt 45 Kt 41 (43);
Dt 90 Kt 45;
gjenoppretting av merverdiavgift akseptert for fradrag og deretter tilskrevet eksportoperasjoner (klausul 6 i artikkel 166 i den russiske føderasjonens skattekode);
straffer og bøter for merverdiavgift på eksport som ikke er bekreftet i tide, belastes Dt 91 Kt 68;
ved ubekreftet eksport avskrives mva som andre utgifter (Dt 91 Kt 19), tre år fra utløpet av avgiftsperioden tilsvarende forsendelse ble foretatt.
Den mest tidkrevende delen i regnskapsføring av eksport av varer er mva-posteringer. Riktig mva-regnskap gjør det mulig å få skattefradrag dersom rett til å anvende null mva-sats bekreftes. I denne forbindelse bør spesiell oppmerksomhet rettes mot:
regnskap for skatter knyttet til direkte eksportkostnader;
fordeling av merverdiavgift på indirekte kostnader for å bestemme dens del som kan henføres til eksport;
korrekt utførelse av dokumenter knyttet til merverdiavgift;
overholdelse av frister for å utarbeide dokumenter som bekrefter retten til skattefradrag;
gjenoppretting av merverdiavgift akseptert for fradrag og deretter tilskrevet eksporttransaksjoner;
overholdelse av de fastsatte fristene for skatteregnskap ved eksport av varer for ubekreftede, samt for senere bekreftede leveranser;
stor sannsynlighet for avvik mellom regnskapsperiodene for eksportforsendelser i overskuddsskattehensyn og bekreftelse av fradragsrett for merverdiavgift på dette, noe som fører til et avvik mellom skattegrunnlaget for overskudd og merverdiavgift i samme skatteperiode.
Merverdiavgift på eksportkostnader akkumuleres på konto 19 med avsetning til en spesiell underkonto: Dt 19 Kt 60.
Avgiften som tidligere ble akseptert for fradrag, ved regnskap for eksport av varer, gjenopprettes på tidspunktet for forsendelsen ved posting: Dt 19 Kt 68.
Avgiften på indirekte kostnader omfordeles på konto 19 ved overføring av eksportdelen av avgiften til underkontoen: Dt 19 Kt 19.
Dersom det fremkommer dokumenter som bekrefter muligheten for å anvende fradrag, avskrives skatt fra konto 19 med beløp tilsvarende dokumentene: Dt 68 Kt 19.
Avgift på eksport som ikke er bekreftet i tide belastes underkontoen til konto 19: Dt 19 Kt 68.
I dette tilfellet tas skatten på utgifter knyttet til den til fradrag: Dt 68 Kt 19.
Bøter og merverdiavgiftsbøter for eksport som ikke er bekreftet i tide, belastes Dt 91 Kt 68.
Hvis eksporten senere bekreftes, aksepteres denne delen av skatten for fradrag (klausul 10 i artikkel 171, klausul 3 i artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode): Dt 68 Kt 19.
Ved ubekreftet eksport avskrives merverdiavgiften som andre utgifter - Dt 91 Kt 19 - tre år fra utløpet av avgiftsperioden den tilsvarende forsendelsen ble foretatt.
Funksjoner ved skatteregistrering
Når varer krysser grensen, belaster og betaler eksportøren merverdiavgift til vanlig sats. Grunnlaget for beregning av merverdiavgift er beløpet som består av varens verdi i henhold til deklarasjonen, samt avgifter og særavgifter. Dersom det ikke betales merverdiavgift, vil ikke varene kunne forlate det midlertidige lagerområdet i tollen. Ved forsinket betaling vil det bli belastet en bot på det ubetalte beløpet. Ved etterfølgende bekreftelse av eksport har eksportøren rett til å trekke fra beløpet for betalt «ubekreftet» merverdiavgift dersom følgende betingelser er oppfylt:
Varene er registrert.
Inntekter fra transaksjoner med varer er merverdiavgiftsbelagt.
Alle primærdokumenter for varene og deres transport er samlet inn.
Tollmva er betalt i sin helhet.
Dersom det benyttes en forenklet beskatningsordning, påløper det ikke merverdiavgift ved regnskapsføring av eksport av varer. I dette tilfellet avhenger handlinger med merverdiavgift av hvilket skatteobjekt som brukes. Dersom «inntekt» brukes som gjenstand for beskatning, er merverdiavgift inkludert i varekostnaden eller driftsmidlene. Ved anvendelse av «inntekt minus utgifter»-ordningen inngår skattebeløpet i kostnadene som reduserer skattegrunnlaget.
Regnskap for eksport av varer utenfor tollunionen
Nedenfor er en tabell med spørsmål vedrørende eksport av varer, avgifter og regnskap eksportoperasjoner, som oftest oppstår i den praktiske virksomheten til eksportører. For hver av dem gir tabellen lenker til de relevante rettsaktene der svar på dem kan finnes. Vi snakker om regnskapsføring av forsendelse og salg av varer for eksport utenfor tollunionen.
En detaljert analyse av regnskap for eksport av varer krever en stor mengde informasjon om markedet, som bedriften ofte ikke har. Derfor er det verdt å henvende seg til fagfolk. Vårt informasjons- og analyseselskap "VVS" er en av de som sto i opprinnelsen til virksomheten med å behandle og tilpasse markedsstatistikk samlet inn av føderale avdelinger.
Kvalitet i vår virksomhet er først og fremst nøyaktigheten og fullstendigheten av informasjon. Når du tar en beslutning basert på data som er mildt sagt feil, hvor mye vil tapet ditt være verdt? Når du tar viktige strategiske beslutninger, er det nødvendig å stole kun på pålitelig informasjon. Men hvordan kan du være sikker på at denne informasjonen er pålitelig? Du kan sjekke dette! Og vi vil gi deg denne muligheten.
1. Skattesats 0 prosent
Fremgangsmåten for beregning av merverdiavgift - herunder ved eksport av varer, varer, verk og tjenester - reguleres av kap. 21 Skattekode RF.
I samsvar med paragraf 1 i artikkel 164 i den russiske føderasjonens skattekode, ved salg av varer, verk og tjenester for eksport, utføres skatt med en sats på 0 prosent. For å bruke denne satsen er det imidlertid nødvendig å sende inn skattekontor en pakke med dokumenter som bekrefter eksporten.
Vær oppmerksom på at det ikke er snakk om fritak for merverdiavgift ved utførelse av eksportvirksomhet, men om å bruke en sats på 0 prosent. Ved første øyekast kan det se ut til at dette er det samme - en sats på 0 prosent tilsier tross alt at det ikke betales moms på eksporttransaksjoner (tross alt er ethvert beløp multiplisert med null lik null). Men faktisk gir tilstedeværelsen av en skattesats som sådan – uavhengig av størrelsen – organisasjonen rett til å motta skattefradrag.
Den eksporterende organisasjonen krever med andre ord ikke en krone i merverdiavgift fra den utenlandske kjøperen, men har rett til å sende inn beløp for "inngående" merverdiavgift på råvarer, materialer, varer, arbeider og tjenester knyttet til eksport (for eksempel transport kostnader) for fradrag.
I samsvar med paragraf 3 i artikkel 153 i den russiske føderasjonens skattekode, omregnes inntektene fra salg av varer (arbeid, tjenester) for eksport mottatt i utenlandsk valuta til rubler til valutakursen til sentralbanken i Den russiske føderasjonen. på betalingsdatoen for sendt varer (arbeid utført, utførte tjenester). I andre tilfeller, ved fastsettelse av skattegrunnlaget, blir inntektene beregnet på nytt til rubler til kursen til sentralbanken i Den russiske føderasjonen på datoen som tilsvarer tidspunktet for fastsettelse av skattegrunnlaget for salg av varer (arbeid, tjenester, eiendomsrettigheter) ), etablert av artikkel 167 i den russiske føderasjonens skattekode.
Begrunnelse for retten til å anvende en skattesats på 0 prosent - en egen erklæring og pakke med dokumenter
Som vi allerede har bemerket, for å rettferdiggjøre retten til å bruke en skattesats på 0 prosent på eksporttransaksjoner, er en organisasjon pålagt å sende inn visse dokumenter til skattemyndighetene. Hvilken er nøyaktig regulert av artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode. I tillegg, i henhold til paragraf 6 i artikkel 164 i den russiske føderasjonens skattekode, må en egen selvangivelse sendes til skattemyndighetene for eksporttransaksjoner.
I henhold til punkt 1 i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode, når du selger ferdige produkter eller varer for eksport, må følgende dokumenter sendes til skattekontoret:
1) en kontrakt (kopi av kontrakten) av skattyter med en utenlandsk person for levering av varer utenfor tollområdet til Den russiske føderasjonen;
2) en kontoutskrift (kopi av erklæringen) som bekrefter faktisk mottak av utbytte fra en utenlandsk enhet - kjøperen av de spesifiserte varene - til skattebetalerens konto i en russisk bank;
3) en tolldeklarasjon (deres kopi) med merker fra den russiske tollmyndigheten som frigjorde varene under eksportregimet, og grensetolmyndigheten (den russiske tollmyndigheten i regionen hvis aktivitet det er et kontrollpunkt gjennom hvilket varene ble eksportert utenfor den russiske føderasjonens tollområde);
4) kopier av transport, frakt og (eller) andre dokumenter med merker fra grensetollmyndighetene som bekrefter eksport av varer utenfor den russiske føderasjonens territorium.
I noen situasjoner kan dokumentpakken ovenfor bli endret. Funksjoner ved presentasjonen av dokumenter i noen spesifikke tilfeller er også spesifisert i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode. Ved utveksling av varer (byttetransaksjoner) for utenlandsk handel, i stedet for en kontoutskrift, sender skattyteren til skattemyndighetene dokumenter som bekrefter importen av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester) mottatt under disse transaksjonene til territoriet til den russiske føderasjonen og deres mottak. Når du eksporterer varer i rørledning eller via kraftledninger, kan det hende du ikke er pålagt å levere kopier av transport- eller fraktdokumenter. Og i tilfelle eksport gjennom en mellommann, leveres en pakke med dokumenter, spesifisert i paragraf 2 i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode.
I alle fall må denne pakken med dokumenter sendes til skattekontoret senest 180 dager, regnet fra datoen varene er plassert under tollutførselsregimet. Denne perioden er fastsatt i paragraf 9 i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode. Videre, i henhold til paragraf 9 i artikkel 167 i den russiske føderasjonens skattekode, anses tidspunktet for å bestemme skattegrunnlaget ved utførelse av eksportoperasjoner å være den siste dagen i måneden der hele pakken med dokumenter samles inn.
Den spesifiserte pakken med dokumenter, i samsvar med paragraf 10 i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode, må sendes til skattekontoret sammen med selvangivelsen - og vi snakker om en egen selvangivelse for merverdiavgift til en sats på 0 prosent. Med andre ord, hvis en organisasjon selger produkter eller varer både i Russland og for eksport, sender den inn to separate erklæringer. Erklæringsskjemaer og prosedyren for å fylle dem ut er for øyeblikket godkjent ved ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 7. november 2006 N 136n.
Fristen for å levere merverdiavgiftsmelding med 0 prosent sats er kvartalsvis, før den 20. i måneden etter utløpt avgiftsperiode.
2. Hvis pakken med dokumenter ikke hentes i tide
Avsnitt 9 i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode sier også at hvis eksportorganisasjonen etter 180 dager fra datoen for frigjøring av varer for eksport av regionale tollmyndigheter ikke er i stand til å samle inn og sende inn ovennevnte dokumenter til skatten tilsynet, er det forpliktet til å beregne merverdiavgift på eksporttransaksjonen med satsene henholdsvis 10 prosent eller 18 prosent, avhengig av hvilken merverdiavgiftssats som skal brukes på varer som eksporteres i samsvar med paragraf 2 og 3 i artikkel 164 i skatteloven. Den russiske føderasjonen.
Videre, i henhold til paragraf 9 i artikkel 167 i den russiske føderasjonens skattekode, anses tidspunktet for å bestemme skattegrunnlaget i en slik situasjon å være dagen for forsendelsen. Følgelig, hvis pakken med dokumenter ikke hentes på den 181. dagen, regnet fra datoen for å plassere varene under tollregimet for eksport, er operasjoner for salg av disse varene underlagt inkludering i deklarasjonen med en sats på 0 prosent for avgiftsperioden som dagen for forsendelse av varene faller. Slike forklaringer er også gitt i prosedyren for å fylle ut en merverdiavgiftsoppgave, godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 7. november 2006 N 136n.
Således, hvis den 181. dagen ikke har blitt samlet inn hele pakken med dokumenter, er det nødvendig å sende inn en oppdatert erklæring for måneden da disse varene ble sendt for eksport - og dette var seks måneder siden. Det bør også tas i betraktning at oppdaterte erklæringer ikke skal leveres i det skjemaet som er gyldig på erklæringstidspunktet, men i det skjemaet som var i kraft i perioden den oppdaterte erklæringen leveres for.
For å gjenspeile informasjon om eksporttransaksjoner der fristen for innhenting av dokumenter er utløpt, § 3 «Beregning av avgiftsbeløpet på transaksjoner ved salg av varer (verk, tjenester), hvor anvendelsen av en avgiftssats på 0 prosent har ikke bekreftet» av selvangivelsen med en sats på 0 prosent er tiltenkt. For eksempel, hvis varene ble sendt for eksport i mai 2008, utløper fristen for å sende inn dokumenter som bekrefter retten til å bruke 0 prosent avgiftssats i november 2008, og hvis den nødvendige pakken med dokumenter ikke hentes, er det nødvendig å belaste mva og vis skattefradrag for denne gjennomføringen, men ikke i novembererklæringen, men i oppdatert erklæring om nullsats for mai 2008. Når du reflekterer de merverdiavgiftsbelagte beløpene, bør du også huske at "inngående" merverdiavgift på en gitt eksporttransaksjon kan trekkes fra.
Disse beløpene er også reflektert i punkt 3 i den oppdaterte erklæringen.
Dette betyr imidlertid ikke at retten til å anvende 0 prosentsatsen er tapt for alltid. Hvis organisasjonen senere er i stand til å samle inn en pakke med dokumenter som bekrefter retten til å bruke en skattesats på 0 prosent, er det betalte momsbeløpet gjenstand for fradrag på den måten som er angitt i artikkel 176 i den russiske føderasjonens skattekode. For å gjøre dette er det nødvendig å inkludere disse transaksjonene i erklæringen med en sats på 0 prosent for skatteperioden der hele pakken med dokumenter ble samlet inn. MVA-refusjon basert på denne erklæringen og dokumentene som er vedlagt den, gjøres senest tre måneder fra datoen for innleveringen. Skattetilsynet kontrollerer i denne perioden gyldigheten av anvendelsen av 0 prosent skattesats og skattefradrag og anvender vedtak om tilbakebetaling eller avslag på erstatning. Begrunnet konklusjon om avslaget må fremsettes senest 10 dager etter at slikt vedtak er truffet, ellers plikter skattemyndigheten å fatte vedtak om erstatning.
Selve momsrefusjonen utføres i følgende rekkefølge.
1. Hvis en organisasjon har restskatt og straffer for merverdiavgift eller andre skatter og avgifter, eller har restanser for tildelte skattesanksjoner som er gjenstand for kreditering til det samme budsjettet som refusjonen er gjort fra, er de gjenstand for motregning som et spørsmål om prioritet etter vedtak fra skattemyndigheten. Skattemyndighetene utfører denne motregningen uavhengig og informerer skattyter om det innen 10 dager. Videre, hvis merverdiavgiftsrestansen oppsto i perioden mellom datoen for innlevering av erklæringen og datoen for tilbakebetaling av de tilsvarende merverdiavgiftsbeløpene, og den ikke overstiger beløpet som skal tilbakebetales, belastes det ingen straff på restansebeløpet.
2. Hvis organisasjonen ikke har restanse og straffer for merverdiavgift og andre skatter eller gjeld for tildelte skattesanksjoner, beløpene som er gjenstand for refusjon:
– eller telles mot løpende betalinger for merverdiavgift eller andre skatter som skal betales til samme budsjett, samt skatter betalt i forbindelse med bevegelse av varer over tollgrensen til Den russiske føderasjonen eller i forbindelse med implementering av verk og tjenester direkte relatert til produksjon og salg av slike varer, etter avtale med tollmyndighetene,
– eller er gjenstand for tilbakeføring til skattyter etter søknad.
I sistnevnte tilfelle er skattemyndighetene forpliktet til, senest den siste dagen i tremånedersperioden som er tildelt for å kontrollere og ta en beslutning, å ta og sende for utførelse til det relevante organet i Federal Treasury en beslutning om refusjon av merverdiavgiftsbeløp. Federal Treasury er forpliktet til å foreta en tilbakebetaling innen to uker etter mottak av avgjørelsen fra skattemyndigheten (og i tilfelle en slik avgjørelse ikke er mottatt av det relevante organet i Federal Treasury etter syv dager, regnet fra datoen for sendingen av skattemyndigheten, er datoen for mottak av en slik avgjørelse anerkjent som den åttende dagen, regnet fra dagen da en slik avgjørelse ble sendt av skattemyndigheten).
Ved overtredelse av ovennevnte frister påløper det renter på beløpet som skal tilbakeføres til skattyter basert på refinansieringssatsen Sentralbank RF.
3. Anvendelse av skattefradrag
Som vi bemerket ovenfor, betyr bruken av en 0 prosent sats på eksporttransaksjoner at "inngående" merverdiavgift knyttet til disse transaksjonene kan trekkes fra.
I henhold til paragraf 3 i artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode, gjøres slike fradrag på grunnlag av en separat selvangivelse med en sats på 0 prosent, og bare ved innsending av en pakke med dokumenter fastsatt i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode.
Med andre ord kan det kreves merverdiavgift på materialer, varer, verk og tjenester knyttet til eksportoperasjoner først etter faktisk eksport og innsamling av alle dokumentene som vi allerede har diskutert ovenfor. I praksis fører dette til noen vanskeligheter.
For det første, hvis en organisasjon krever moms betalt til leverandører av varer for fradrag umiddelbart etter betaling for disse varene - for eksempel hvis den ikke hadde til hensikt å selge dem for eksport - og deretter fortsatt sender disse varene for eksport, må den gjenopprette den tilsvarende beløp mva gjeldende varer sendt for eksport. Disse beløpene vises på linje 170 i pkt. 2.1 i den «vanlige» momsmeldingen for den måneden varene ble solgt for eksport. Og selv om øyeblikket for gjenoppretting av merverdiavgift i en slik situasjon ikke er direkte angitt i kapittel 21 i den russiske føderasjonens skattekode, brevet fra Russlands finansdepartement datert 11. november 2004 nr. 03-04-08-117 forklart at dette skal gjøres senest i avgiftsperioden hvor det er utstedt lasttolldeklarasjon for eksport. Og etter bekreftelse av retten til å anvende en sats på 0 prosent, vil disse merverdiavgiftsbeløpene igjen presenteres for fradrag, men de vil reflekteres i merverdiavgiftsmeldingen for transaksjoner beskattet med en skattesats på 0 prosent, og for den måneden hvor full pakke med dokumenter ble samlet, foreskrevet i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode.
For det andre, hvis en organisasjon samtidig selger produkter (varer) både i Russland og for eksport, vil den måtte føre separate registreringer av "inngående" merverdiavgift. Samtidig er ikke prosedyren for gjennomføringen av den i forhold til eksporttransaksjoner spesifisert i skatteloven (klausul 4 i artikkel 149 og klausul 4 i artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode refererer til separat regnskapsføring av transaksjoner underlagt og ikke momspliktig, noe som ikke finner sted i i vårt tilfelle - når alt kommer til alt, ved eksport er det snakk om å utføre merverdiavgiftspliktige operasjoner med en sats på 0 prosent). Paragraf 10 i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode sier imidlertid at prosedyren for å bestemme beløpet for merverdiavgift knyttet til varer (arbeid, tjenester), eiendomsrettigheter ervervet for produksjon og (eller) salg av varer (arbeid, tjenester), transaksjoner for salg som beskattes med en skattesats på 0 prosent, må fastsettes av regnskapsprinsippene vedtatt av skattyter for skatteformål.
Følgelig, for å sikre korrekt utfylling av selvangivelser og implementering av merverdiavgiftsberegninger i forbindelse med eksportvirksomhet, bør organisasjonen selvstendig utvikle og konsolidere i sine regnskapsprinsipper en prosedyre for separat regnskapsføring av merverdiavgiftsbeløp på innkjøpte råvarer, varer, arbeider og tjenester. I dette tilfellet er det mulig å fordele "inngående" merverdiavgift ikke bare i forhold til inntektene, men også i forhold til kostnadene solgte produkter, kostnad for kjøpte varer eller annet grunnlag.
Dersom eksportkontrakten gir forskuddsbetaling
I samsvar med paragraf 9 i artikkel 154 i den russiske føderasjonens skattekode, er betalingsbeløp (hele eller delvise) mottatt på grunn av fremtidige leveranser av varer beskattet med en skattesats på 0 prosent ikke inkludert i skattegrunnlaget før skattegrunnlaget fastsettes på den måten som er angitt i artikkel 167 i skatteloven. Den russiske føderasjonens kode. La oss huske at i henhold til paragraf 9 i artikkel 167 i den russiske føderasjonens skattekode, anses tidspunktet for fastsettelse av skattegrunnlaget ved utførelse av eksportoperasjoner å være den siste dagen i måneden der hele pakken med dokumenter er samlet inn.
Det er derfor i dag ikke behov for å kreve merverdiavgift på forskudd mottatt fra utenlandske kjøpere.
4. Funksjoner ved momsberegning ved eksport av verk og tjenester
Ved eksport av verk og tjenester gjelder samme regler som ved eksport av varer. Spesielt, i henhold til paragraf 1 i artikkel 164 i den russiske føderasjonens skattekode, når du selger tjenester knyttet til produksjon og salg av varer for eksport, inkl. med eskorte, transport, lasting, omlasting av eksporterte og importerte varer, samt i levering av tjenester for internasjonal transport av passasjerer og bagasje, når du utfører arbeid i verdensrommet, når du selger varer og tjenester til diplomatiske oppdrag og deres personell og utføre visse andre arbeider og tjenester i Eksport er underlagt en 0 prosent skattesats.
For å bekrefte retten til å bruke en sats på 0 prosent når du utfører arbeid eller yter tjenester spesifisert i paragraf 1 i artikkel 164 i den russiske føderasjonens skattekode, er det nødvendig å sende inn dokumenter, listen over disse for hver type tjeneste og arbeid er etablert i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode. Som vi allerede har bemerket, hvis pakken med dokumenter ikke hentes på den 181. dagen, regnet fra datoen for å plassere varene under tollregimet for eksport, er operasjoner for salg av disse varene gjenstand for inkludering i erklæringen ved en sats på 0 prosent for avgiftsperioden som dagen for forsendelse av varene faller. Ved implementering av arbeid (tjenester) - spesielt de som er fastsatt i artikkel 164 i den russiske føderasjonens skattekode - i en slik situasjon, må det tas i betraktning at forsendelsesdagen vil bli betraktet som dagen arbeidet (bestemmelsen) av tjenester) utføres.
Hvis en organisasjon mottar forskuddsbetaling for utførelse av arbeid eller levering av tjenester for eksport, er den pålagt å betale merverdiavgift - det samme som ved eksport av varer. Unntaket er tilfeller av mottak av forskudd på grunn av kommende utførelse av arbeider eller tjenester for eksport inkludert i listen over arbeider (tjenester) utført (utført) direkte i det ytre rom, samt ved utførelse av et sett med forberedende grunnarbeid ( tjenester), teknologisk bestemt og uløselig forbundet med utførelse av arbeid (levering av tjenester) direkte i det ytre rom, hvor varigheten av produksjonssyklusen for utførelse (tilveiebringelse) er mer enn seks måneder, godkjent ved dekret fra den russiske regjeringen Forbund datert 16. juli 2003 nr. 432.
Når du utfører arbeid eller yter tjenester i henhold til en kontrakt med utenlandske kunder, er det nødvendig å være spesielt oppmerksom på hva som er stedet for gjennomføring av disse arbeidene eller tjenestene. Tross alt, hvis den russiske føderasjonens territorium er anerkjent som stedet for utførelse av arbeid eller levering av tjenester, må de være underlagt merverdiavgift på den generelt etablerte måten - dvs. med en rate på 18 prosent (eller med en rate på 10 prosent avhengig av type tjeneste).
For å bestemme stedet for implementering av arbeid eller tjenester, er det nødvendig å studere artikkel 148 i den russiske føderasjonens skattekode.
I henhold til paragraf 1 i denne artikkelen er den russiske føderasjonens territorium anerkjent som et sted for gjennomføring av arbeid eller tjenester i følgende tilfeller:
1) hvis arbeidene (tjenestene) er direkte knyttet til eiendom(bortsett fra fly, sjøfartøyer og innlandsnavigasjonsfartøy, samt romobjekter) lokalisert på territoriet til den russiske føderasjonen - for eksempel hvis vi snakker om konstruksjon, installasjon, konstruksjon og installasjon, reparasjon, restaureringsarbeid eller landskapsarbeid på gjenstander som eies av utlendinger, men som ligger på den russiske føderasjonens territorium;
2) hvis arbeidet (tjenestene) er relatert til løsøre som ligger på den russiske føderasjonens territorium (for eksempel hvis vi snakker om å reparere en bil til en utenlandsk statsborger under hans reise til Russland);
3) hvis tjenester faktisk leveres på den russiske føderasjonens territorium innen kultur, kunst, utdanning, fysisk kultur, turisme, rekreasjon og sport (for eksempel hvis utlendinger kom til et russisk sanatorium eller feriehus og betalte for kuponger i utenlandsk valuta);
4) hvis kjøperen av verk (tjenester) opererer på den russiske føderasjonens territorium - for eksempel hvis kunden er et permanent representasjonskontor eller filial av en utenlandsk organisasjon i Russland, gjelder dette prinsippet for tjenester for salg av patenter, lisenser, opphavsrettigheter, rådgivning, juridisk, regnskap, reklametjenester, FoU og noen andre verk og tjenester;
5) hvis virksomheten til organisasjonen eller individuell entreprenør som utfører arbeid (leverer tjenester), utføres på territoriet til den russiske føderasjonen (når det gjelder å utføre arbeid eller yte tjenester som ikke er gitt av prinsippene ovenfor).
I samsvar med punkt 4 i artikkel 148 i den russiske føderasjonens skattekode, er dokumenter som bekrefter arbeidsstedet (levering av tjenester):
1) en kontrakt inngått med utenlandske eller russiske personer;
2) dokumenter som bekrefter at det er utført arbeid (levering av tjenester) - for eksempel et akseptsertifikat for arbeid eller tjenester.
5. Funksjoner ved beregning av særavgifter på eksport ferdige produkter og varer
Spesifikasjoner for eksport av avgiftsbelagte varer
Organisasjoner som utfører eksportvirksomhet med alkohol, alkoholholdige og alkoholholdige produkter, øl, tobakksvarer, passasjerbiler og motorsykler, bensin og motoroljer - med andre ord, med varer anerkjent som avgiftsbelagte i henhold til artikkel 181 i den russiske føderasjonens skattekode - er det nødvendig å være spesielt oppmerksom på kapittel 22 i den russiske føderasjonens skattekode.
I samsvar med punkt 4 i nr. 1 i artikkel 183 i den russiske føderasjonens skattekodeks, salg av avgiftsbelagte varer plassert under tollregimet for eksport utenfor territoriet til Den russiske føderasjonen (under hensyntagen til tap innenfor grensene for naturlig tap ), samt visse transaksjoner med petroleumsprodukter som senere er plassert under tollregimet, eksport (bestemt i underavsnitt 2, 3 og 4 i paragraf 1 i artikkel 182 i den russiske føderasjonens skattekode) er fritatt for særavgifter.
Det er sant at for å dra nytte av dette unntaket, er det nødvendig å oppfylle alle kravene fastsatt i artikkel 184 i den russiske føderasjonens skattekode. Spesielt gir denne artikkelen følgende.
1. Generelt er det mulig å ikke betale særavgift ved eksport av avgiftsbelagte varer i samsvar med paragraf 2 i artikkel 184 i skattekoden til Den russiske føderasjonen bare hvis organisasjonen kan sende en bankgaranti til skattekontoret eller bankgaranti, som sørger for bankens forpliktelse til å betale avgiftsbeløpet og de tilsvarende straffen i tilfeller av svikt fra denne organisasjonen, på den måten og innen fristene fastsatt i paragraf 7 i artikkel 198 i den russiske føderasjonens skattekode. bekrefter eksporten av avgiftsbelagte varer, og manglende betaling av særavgift og (eller) straff.
2. Dersom organisasjonen ikke kan få en slik garanti eller bankgaranti, må den betale særavgift på eksporttransaksjonen på alminnelig etablert måte - d.v.s. det samme som ved salg av avgiftsbelagte varer på den russiske føderasjonens territorium. Riktignok er avgiftsbeløpene betalt på denne måten gjenstand for refusjon på grunnlag av paragraf 3 i artikkel 184 i den russiske føderasjonens skattekode og på den måten som er foreskrevet i artikkel 203 i den russiske føderasjonens skattekode, etter at sende inn dokumenter til skattemyndighetene som bekrefter eksporten av avgiftspliktige varer.
Hvilke dokumenter kreves for å bekrefte eksporten for å få fritak for særavgifter?
I samsvar med paragraf 7 i artikkel 198 i den russiske føderasjonens skattekode, er eksportorganisasjonen forpliktet ved eksport av avgiftsbelagte varer under tollregimet for eksport utenfor den russiske føderasjonens territorium, for å bekrefte gyldigheten av fritak for særavgift. å sende inn til skattekontoret på registreringsstedet innen 180 dager fra datoen for salg av disse varene følgende dokumenter:
1) en kontrakt eller en kopi av kontrakten mellom eksportorganisasjonen og motparten for levering av avgiftspliktige varer;
2) betalingsdokumenter og kontoutskrifter (kopier derav), som bekrefter faktisk mottak av inntekter fra salg av avgiftsbelagte varer til en utenlandsk person til kontoen til eksportorganisasjonen i en russisk bank;
3) en lasttolldeklarasjon (dens kopi) med merker fra den russiske tollmyndigheten som frigjorde varene under tolleksportregimet, og grensetolmyndigheten (dvs. den russiske tollmyndigheten i regionen hvis aktivitet det er et kontrollpunkt gjennom hvilke de spesifiserte varene ble eksportert utenfor den russiske føderasjonens tollområde);
4) kopier av transport- eller forsendelsesdokumenter eller andre dokumenter med merker fra russiske grensetolmyndigheter som bekrefter eksport av varer utenfor tollområdet til Den russiske føderasjonen (og når du eksporterer varer under tollregimet for eksport over grensen til den russiske føderasjonen med et medlemsland i tollunionen, der tollkontrollen er opphevet, sendes kopier av transport- og fraktdokumenter med merker fra den russiske tollmyndigheten som utførte fortolling av den spesifiserte eksporten av varer).
Vær oppmerksom på at vi har gitt en generell liste over dokumenter for en situasjon der en organisasjon eksporterer avgiftspliktige varer som ikke er petroleumsprodukter uavhengig og mottar inntekter direkte fra kjøperen. I praksis er forskjellige spesielle situasjoner mulige, prosedyren for dette er også foreskrevet i paragraf 7 i artikkel 198 i den russiske føderasjonens skattekode. Spesielt, hvis eksporten utføres gjennom en mellommann, er det nødvendig å fremlegge under det første punktet en mellomleddavtale eller en kopi av denne, en kontrakt eller en kopi av kontrakten mellom denne mellommannen og en utenlandsk motpart, og under det andre poeng - betalingsdokumenter og en kontoutskrift (kopier derav), som bekrefter mottak av inntektene til mellommannens konto. Eller hvis for eksempel inntektene fra eksporten ikke kom fra den utenlandske kjøperen som kontrakten ble inngått med, men fra en tredjepart, så i tillegg til betalingsdokumenter og kontoutskrifter, fullmaktsavtaler for betaling for varer mellom utenlandske person og organisasjonen som foretok betalingen presenteres i tillegg. Og hvis utenlandsk valutainntekter ikke er mottatt på organisasjonens utenlandsk valutakonto, men dette skjedde i samsvar med prosedyren foreskrevet av valutalovgivningen i Den russiske føderasjonen, må eksportorganisasjonen sende inn dokumenter til skattemyndighetene (kopier derav) bekrefter retten til ikke å kreditere inntekter i utenlandsk valuta til den russiske føderasjonens territorium. Paragraf 7 i artikkel 198 i den russiske føderasjonens skattekode spesifiserer spesifikt prosedyren for behandling av dokumenter for eksport av avgiftsbelagte varer laget av råvarer levert av kunder, samt for eksport av petroleumsprodukter ved rørledning og sjøtransport .
I samsvar med paragraf 8 i artikkel 198 i den russiske føderasjonens skattekode, hvis en organisasjon ikke kan levere de ovennevnte dokumentene eller gir dem ufullstendig, er den forpliktet til å betale avgift på denne transaksjonen på den måten som er fastsatt for transaksjoner med avgiftsbelagte varer på territoriet til den russiske føderasjonen.
Imidlertid, hvis organisasjonen senere er i stand til å gi skattemyndighetene dokumenter (kopier av dem) som rettferdiggjør fritaket fra beskatning, er de betalte avgiftsbeløpene gjenstand for refusjon til skattyter på den måten og under betingelsene fastsatt i artikkel 203 i den russiske føderasjonens skattekode.
Hvordan få fradrag for avgifter
Som vi allerede har funnet ut, hvis en organisasjon ikke var i stand til å skaffe en bankgaranti eller garanti eller samle dokumenter som bekrefter eksporten i tide for å få fritak for særavgift, er den forpliktet til å betale særavgift, men har rett til å sin refusjon (fradrag).
Prosedyren for å oppnå dette fradraget er foreskrevet i artikkel 203 i den russiske føderasjonens skattekode. I henhold til paragraf 4 i artikkel 203 i den russiske føderasjonens skattekode, skal avgiftsbeløp refunderes på grunnlag av dokumentene fastsatt i paragraf 7 i artikkel 198 i den russiske føderasjonens skattekode, listen over disse er gitt ovenfor i denne artikkelen, senest tre måneder fra datoen for innsending av disse dokumentene. Denne fristen gis skattemyndighetene til å foreta revisjon av gyldigheten av skattefradrag, og etter denne perioden må skattemyndigheten fatte vedtak enten om refusjon ved hjelp av motregning eller tilbakeføring av de aktuelle beløpene, eller om avslag (i sin helhet eller deler) av refusjonen.
Ved avslag på kompensasjon er skattemyndigheten forpliktet til å gi organisasjonen en begrunnet konklusjon innen 10 dager fra vedtakets dato. Dersom skattemyndigheten etter tre måneder ikke har truffet vedtak om avslag eller ikke har gitt tilsvarende konklusjon til skattyterorganisasjonen, plikter den å fatte vedtak om tilbakebetaling av disse særavgiftsbeløpene og underrette skattyter om vedtaket. innen 10 dager.
Størrelsen på særavgiften som skal refunderes, motregnes først og fremst mot organisasjonens gjeld for restskatt og straffer på særavgifter, samt andre skatter eller tildelte skattesanksjoner, med forbehold om kreditering til samme budsjett som refusjonen er gjort fra. Skattemyndighetene foretar denne motregningen uavhengig og informerer skattyter om det innen 10 dager. Samtidig, hvis det oppstår en restskatt i perioden mellom datoen for innlevering av erklæringen og datoen for tilbakebetaling av de tilsvarende beløpene, hvis beløp ikke overstiger beløpet som er gjenstand for tilbakebetaling ved vedtak av skatten myndighet, ilegges det ikke forelegg på restansebeløpet.
Ved eksport av varer gjøres det fritak, retur eller refusjon interne skatter i samsvar med lovgivningen til den russiske føderasjonen om skatter og avgifter.
Varer plassert under tolleksportregimet, underlagt deres faktiske eksport utenfor tollområdet til Den russiske føderasjonen, er underlagt merverdiavgift med en sats på 0 % (unntatt olje (inkludert stabilt gasskondensat) og naturgass, som eksporteres til territoriet til CIS-medlemsstatene, så vel som varer , solgt av økonomiske enheter i Den russiske føderasjonen til territoriet til Republikken Hviterussland). Konseptet med "nullsats" merverdiavgift ble introdusert av kapittel 21 "Merverdiavgift" i den russiske føderasjonens skattekode. I henhold til dette konseptet er varer plassert under tollutførselsregimet ikke underlagt merverdiavgift, og merverdiavgift betalt på materielle ressurser til produksjonsformål er fradragsberettiget. Når de utfører operasjoner for salg av varer spesifisert i klausul 1-3 og 8 klausul 1 i artikkel 164 i den russiske føderasjonens skattekode, sender organisasjoner som eksporterer varer utenfor territoriet til den russiske føderasjonen separate selvangivelser til skattemyndighetene, samt dokumenter for å begrunne lovligheten av å anvende nullsats på eksporterte varer. Når du selger varer som er fastsatt i klausul 1 og (eller) klausul 8 i klausul 1 i artikkel 164 i den russiske føderasjonens skattekode, må følgende dokumenter sendes til skattemyndighetene:
1) Kontrakt (kopi av kontrakten) av skattyter med en utenlandsk person for levering av varer (forsyninger) utenfor tollområdet til Den russiske føderasjonen.
Vær oppmerksom på at når du sender inn dette dokumentet til skattemyndigheten, må en kopi av kontrakten lages på russisk (oversatt til russisk). Hvis dette dokumentet er levert på et fremmedspråk, har skattemyndighetene rett til å nekte å bruke en skattesats på 0 %. Hvis kontrakten inneholder opplysninger som utgjør en statshemmelighet, sendes det i stedet for en kopi av hele teksten et utdrag fra den som inneholder opplysninger som er nødvendige for skattekontroll.
Utdraget skal inneholde informasjon om leveringsbetingelser, vilkår, pris og type produkt.
I tillegg, når du utfører operasjoner for å selge varer for eksport, må en kontrakt for levering av varer inngås med en utenlandsk person. Også russiske organisasjoner, når de inngår kontrakter med foretak som faktisk befinner seg og opererer på territoriet til republikken Kasakhstan, bør være oppmerksomme på registreringsstedet for kjøperen. Operasjoner som involverer salg av varer fra den russiske føderasjonen til forretningsenheter registrert på territoriet til Baikonur-komplekset, anerkjennes som operasjoner utført på den russiske føderasjonens territorium, og prosedyren for å pålegge dem merverdiavgift er regulert av kapittel 21 i skatten. Kode for den russiske føderasjonen. Med andre ord, i dette tilfellet kvalifiserer ikke levering av varer til territoriet til Republikken Kasakhstan som eksport, og arbeidet (tjenestene) er anerkjent som utført på den russiske føderasjonens territorium.
2) En kontoutskrift som bekrefter faktisk mottak av provenyet fra en utenlandsk enhet til skattebetalerens konto i en russisk bank.
Det bør huskes at bestemmelsene i den russiske føderasjonens skattekode ikke sørger for obligatorisk mottak av alt utbytte til eksportørens brukskonto i en russisk bank i et beløp som tilsvarer hele beløpet for betaling for levering av varer under kontrakten. Ved delvis betaling for eksportvarer har den russiske skattebetaleren rett til å trekke fra merverdiavgiftsbeløp betalt til leverandører av materielle ressurser til produksjonsformål brukt i produksjon og salg av eksportprodukter. Disse merverdiavgiftsfradragene fastsettes basert på andelen betalte produkter, hvis eksport faktisk bekreftes i den totale verdien av kontrakten for levering av varer.
Fritak av eksportorganisasjoner fra merverdiavgift og refusjon av skatt betalt til leverandører uten mottak av proveny fra en utenlandsk kjøper til eksportørens brukskonto i en russisk bank kan gjøres i følgende tilfeller:
· betaling skjer kontant kontant. I dette tilfellet sendes en kopi av kontoutskriften til skattemyndighetene, som bekrefter at skattyter har satt inn de mottatte beløpene på kontoen sin i en russisk bank, samt kopier av kontantkvitteringsordre som bekrefter den faktiske mottakelsen av inntektene fra utenlandsk kjøper av varer;
· Ikke-kreditering av inntekter i utenlandsk valuta fra salg av varer utføres på den måten som er foreskrevet av lovgivningen i Den russiske føderasjonen om valutaregulering og valutakontroll. I dette tilfellet må dokumenter eller kopier av disse sendes til skattemyndighetene som bekrefter retten til ikke å kreditere inntekter i utenlandsk valuta på den russiske føderasjonens territorium (lisens fra Bank of Russia);
· gjennomføring av utenrikshandel råvarebørs (bytte) operasjoner. I dette tilfellet sendes dokumenter til skattemyndighetene som bekrefter faktumet om import av varer til Den russiske føderasjonens territorium og deres oppføring i de aktuelle regnskapsregnskapene;
· mottak av inntekter fra en utenlandsk enhet - kjøperen av eksporterte varer - til kontoen til en russisk mellomledd organisasjon. I dette tilfellet sendes en kontoutskrift til skattemyndighetene som bekrefter den faktiske mottakelsen av inntektene fra en utenlandsk enhet - en kjøper av eksportvarer - til kontoen til en formidlerorganisasjon i en russisk bank.
3) Lasttolldeklarasjon (dens kopi) med merker fra den regionale tollmyndigheten som frigjorde varene i eksportregimet (merke «frigjøring av varer er tillatt»), og grensetolvesenet (merke «varer eksportert»).
Hvis varer eksporteres over grensen til et medlemsland i tollunionen, der tollkontrollen er avskaffet (for øyeblikket er det bare republikken Hviterussland som er en slik stat), sendes en lasttolldeklarasjon (deres kopi) med merkene til den russiske tollmyndigheten som utførte fortolling av eksport av varer. I noen tilfeller, bestemt av finansdepartementet i Den russiske føderasjonen i avtale med det føderale utøvende organet som er autorisert i regionen økonomisk utvikling og handel, ved eksport av visse typer varer, har eksportører lov til å sende inn en lasttolldeklarasjon (dens kopi) med merker fra tollmyndigheten som foretok fortolling av de eksporterte varene, og et særskilt register over faktisk eksporterte varer med merker fra den russiske føderasjonens grensetolmyndighet. Ved eksport av forsyninger fra den russiske føderasjonens territorium (i samsvar med tollregimet for flytting av forsyninger), er en tollerklæring for forsyninger (dens kopi) utstyrt med merker fra tollmyndigheten i regionen hvis aktivitet det er en havn (flyplass) åpen for internasjonal trafikk. Ved eksport av varer med rørledningstransport eller via kraftledninger, sendes en fullstendig lasttolldeklarasjon (dets kopi) med merker fra tollmyndighetene i Den russiske føderasjonen.
4) Kopier av transport-, frakt- eller andre dokumenter med merker fra grensetollmyndighetene som bekrefter eksport av varer utenfor Den russiske føderasjonen.
Hvis varer eksporteres med skip gjennom havner, må følgende dokumenter sendes til skattemyndighetene for å bekrefte eksporten av varer utenfor den russiske føderasjonens tollområde:
· en kopi av bestillingen for forsendelse av eksporterte varer som indikerer lossehavnen med et merke fra grensetollene til den russiske føderasjonen "Lasting er tillatt";
· en kopi av konnossementet for transport av de eksporterte varene, der i kolonnen "Lossehavn" er angitt et sted utenfor den russiske føderasjonens tollområde.
Ved eksport av varer over grensen til Den russiske føderasjonen med et medlemsland i tollunionen, hvor tollkontrollen er opphevet, kopier av transport- og forsendelsesdokumenter med merker fra tollmyndighetene i Den russiske føderasjonen som utførte tollklareringen av spesifisert eksport sendes inn. Ved eksport av varer med fly, for å bekrefte eksport, sendes en kopi av det internasjonale luftfraktbrevet som angir losseflyplassen som ligger utenfor tollområdet til den russiske føderasjonen, til skattemyndighetene.
Kopi av transport, frakt og (eller) andre dokumenter som bekrefter eksport av varer kan ikke fremlegges ved eksport med rørtransport eller kraftledninger.
Ved eksport av forsyninger leveres kopier av transport, frakt eller andre dokumenter som bekrefter eksport av forsyninger med fly, sjøfartøy og blandede (elve-sjø) navigasjonsfartøy. . Ilyin A.V. MVA: økonomisk natur, problemet med gyldigheten av kompensasjon og mekanismen for løsningen // Finans, 2007, nr. 7, s. 20.
Den russiske føderasjonens tollkodek fastsetter prosedyren for deklarering og tollkontroll over eksport av varer i eksportregimet.
Skattemyndighetene har rett til å kreve fra skattytere forklaringer og dokumenter som bekrefter riktigheten av beregningen og rettidig betaling av skatter. I denne forbindelse har skattemyndighetene, for å bekrefte lovligheten av å bruke en 0% skattesats og skattefradrag i forhold til eksporterte varer, rett til å be om dokumenter som ikke er oppført i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode, inkludert transaksjonspass, samt attesterte oversettelser av eventuelle dokumenter. I tillegg, for å bekrefte skattefradrag, i tillegg til dokumentene fastsatt i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode, må skattemyndighetene analysere:
· en avtale om kjøp og salg eller utveksling av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester) mellom en skattyter som selger varer for eksport og en organisasjon som leverer varer (arbeid, tjenester) brukt i produksjon og salg av eksporterte varer;
· dokumenter som bekrefter faktisk betaling for varer (arbeid, tjenester) brukt i produksjon og salg av eksporterte varer.
· Dokumenter som begrunner anvendelsen av en skattesats på 0 %, sendes inn av skattytere samtidig med selvangivelsen.
Selvangivelsen leveres til skattemyndighetene senest den 20. i måneden etter utløpt skatteperiode. Skatteperioden er satt som en kalendermåned. Et unntak er gjort for skattytere med månedlige inntektsbeløp i løpet av kvartalet (ekskl. mva og omsetningsavgift) som ikke overstiger 1 million rubler. For dem er skatteperioden en fjerdedel.
Tidspunktet for å bestemme skattegrunnlaget bestemmes under hensyntagen til bestemmelsene i artikkel 167 i den russiske føderasjonens skattekode (den siste dagen i måneden der hele pakken med dokumenter fastsatt i artikkel 165 i skatteloven). Den russiske føderasjonen er samlet).
Oftest stiller organisasjoner spørsmålet om hvordan man bestemmer skattegrunnlaget når de selger varer (arbeid, tjenester) for utenlandsk valuta. I dette spørsmålet bekreftet den russiske føderasjonens skatte- og skattedepartement, i sitt brev datert 24. september 2003 N OS-6-03/995@, nok en gang det standpunktet som ble uttrykt tidligere i brev datert 19. juni 2003 N VG- 6-03/672@ og datert 24. september 2003 N OS -6-03/994.
Ved fastsettelse av skattegrunnlaget omregnes skattyters inntekter i utenlandsk valuta til rubler til Bank of Russias valutakurs på datoen for salg av varer (arbeid, tjenester). Prosedyren for å bestemme datoen for salg av varer (arbeid, tjenester) er fastsatt i klausul 9 i artikkel 167 i den russiske føderasjonens skattekode13: tidspunktet for å bestemme skattegrunnlaget for de spesifiserte varene (arbeid, tjenester) er den siste dagen i måneden der hele pakken med dokumenter fastsatt i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode samles inn.
