Porezni proces i njegovo unapređenje. Esej: Glavni pravci i problemi poboljšanja ruskog poreznog sustava. Teorijski aspekti organizacije i funkcioniranja poreznog sustava

Uvodi

Porezi su oduvijek bili sastavni dio ekonomskih odnosa. Razlog za njihovu pojavu bila je država. S razvojem i promjenom ustrojstva države mijenjao se i porezni sustav. Glavni ciljevi porezni sustav sastoje se od punjenja državne riznice, određivanja porezne stope i reguliranja pravovremene naplate poreza.

Porezna uprava jedna je od važnih sastavnica poreznog sustava. Porezna uprava koristi nekoliko metoda upravljanja: planiranje, računovodstvo, kontrola i regulacija. Sve ove metode imaju svoje vrste i sheme za rješavanje zadataka koji su im dodijeljeni.

U moderna Rusija Problemi poboljšanja poreznog sustava postali su posebno hitni. Relativno blagostanje u naplati poreza (u velikoj mjeri vezano uz rast svjetskih cijena nafte) ne bi trebalo stvarati iluzije o postignutoj razini učinkovitosti procesa oporezivanja. porezna politika, baš kao što uvođenje Poreznog zakona Ruske Federacije ne dopušta uklanjanje s dnevnog reda pitanja potrebe za daljnjom reformom poreznog sustava.

Još uvijek ima mnogo neriješenih problema u poreznoj sferi. Prema nizu istraživača, ruski je porezni sustav još uvijek vrlo slabo prilagođen realnosti ruske stvarnosti, malo doprinosi razvoju i gospodarskom rastu, izuzetno je kompliciran, glomazan i prezasićen brojem upravljačkih i kontrolnih tijela, raznih ( i često kontradiktorni) regulatorni dokumenti i "objašnjenja" pisma i upute.

U Rusiji još ne postoji sustav istraživačkih kompleksa koji bi pratili donošenje novih propisa i preuzimali iskustva naših stranih kolega u učinkovitoj poreznoj administraciji. Zbog toga porezna tijela često postaju taoci ranije donesenih zakonskih akata koji ih onemogućuju da ispune pravdu.

Cilj predmetni rad je proučavanje teorijskih pitanja, razjašnjavanje aspekata porezne administracije i poboljšanje porezne administracije.

Predmet mog studija bit će porezna uprava.

Za postizanje cilja potrebno je riješiti nekoliko problema:

· Bit, ciljevi i mjesto porezne uprave.

· Uloga planiranja i računovodstva u poreznoj upravi.

· Kontrola i regulacija u sustavu porezne uprave.

· Glavni pravci unapređenja poreznog zakonodavstva.

1. Bit, ciljevi i mjesto porezne uprave

uprava za poreznu kontrolu

Jedan od glavnih problema države je osigurati da proračuni svih razina i izvanproračunski fondovi primaju poreze, naknade i druga davanja utvrđena zakonom. Stoga poreznu politiku uvijek treba poboljšavati i uređivati ​​kako ne bi bilo nesuglasica među pravnim aktima.

Tijekom cijelog ljudskog života niti jedan znanstvenik nije uspio dati konkretnu definiciju porezne uprave. Postoje mnoge definicije pojma porezne uprave. Dakle, prema A.V. Ivanov, porezna uprava se shvaća kao sustav mjera koje provode Vlada Ruske Federacije i druga federalna izvršna tijela s ciljem optimizacije poreznih prihoda ruskog proračuna. „Veliki eksplanatorni rječnik poreznih pojmova i normi” tumači ovu definiciju kao:

· U širem smislu - sustav za upravljanje poreznim procesom u cjelini

· U užem smislu - kao upravljanje aktivnostima poreznih tijela u provedbi poreznog nadzora i naplate poreza.

A.Z. Dadašev i A.V. Lobanov pod poreznom upravom misli prije svega na organizacijski i upravljački sustav za provedbu poreznih odnosa, uključujući skup metoda i oblika, čija je uporaba namijenjena osiguranju poreznih prihoda u ruski proračunski sustav.

Da dam konkretnu definiciju ovaj pojam, morate razumjeti što je "uprava", "javna uprava".

Riječ "uprava" na latinskom znači "usmjeravanje" ili "upravljanje" ljudima.

Javna uprava uređuje društveno-ekonomske odnose na temelju različitih pravnih akata i na teret samih državnih tijela. Povećanje uloge države u reguliranju različitih vrsta odnosa povećava važnost prikupljanja poreza ne samo kao sadržaja struktura vlasti, već i kao elementa utjecaja na gospodarstvo. Odnosi u vezi s plaćanjem poreza nastaju između države i subjekata oporezivanja (fizičkih i pravnih osoba).

U upravnopravnoj znanosti obično postoje dva pristupa pojmu “javne uprave”:

· U širem smislu to je svrhoviti organizacijski utjecaj države preko svih njezinih tijela na razvoj društva.

· U užem smislu riječ je o organizacijskoj djelatnosti izvršne vlasti.

Treba napomenuti da ako u prvom slučaju takav utjecaj ostvaruju tijela svih grana vlasti: zakonodavne, predstavničke i sudbene - u skladu sa zadaćama i ovlastima koje su im dodijeljene, onda u drugom slučaju - izvršna tijela koja provode izvršne i upravne poslove za praktično upravljanje u pojedinim područjima nadležnosti kroz provedbu državnih ovlasti.

Poslove upravljanja u ime države mogu obavljati samo tijela upravne nadležnosti, u području poreza to su porezna tijela, a pri prenošenju robe preko carinske granice Ruska Federacija- carinska tijela koja uživaju prava i snose obveze poreznih tijela za prikupljanje poreza u skladu s carinskim zakonodavstvom Ruske Federacije, Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Upravo su ta tijela u ime države sudionici u odnosima koji nastaju u postupku obavljanja poreznog nadzora, žalbe protiv akata poreznih tijela, radnji ili nepostupanja njihovih službenika i pozivanja na odgovornost za počinjenje poreznog prekršaja. Time se njihovim djelovanjem praktički ostvaruju funkcije javne uprave ili porezne uprave, a porezna uprava je vrsta javne uprave koja se provodi u području poreza.

Upravne djelatnosti podrazumijevaju obavljanje opće funkcije. To uključuje:

· Situacijska analiza je proučavanje stanja stvari koje se događa u društvu.

· Predviđanje - razvoj strategije, prepoznavanje izgleda.

· Programiranje je razvoj osnovnog programa djelovanja.

· Regulacija je uspostavljanje određenog pravnog režima za bilo koju djelatnost.

· Kontrola - provjera kvalitete rada za predviđenu namjenu.

Ako govorimo o poreznoj upravi kao vrsti javne uprave, predlažem da se u nju uključi i javna uprava u području oporezivanja i operativnog upravljanja sustavom poreznih tijela, koja se provodi u svrhu „ustrojavanja samog sustava tih tijela te osiguranje pravnih režima njihova rada.”

Porezna uprava, kao vrsta državne djelatnosti, izgrađena je i temelji se na određenim načelima. Oni uključuju sljedeća načela:

zakonitost;

jednakost pred zakonom;

publicitet;

dobrovoljno ispunjavanje poreznih obveza;

pravo na zaštitu subjekata porezne uprave;

pretpostavka nevinosti poreznog obveznika;

učinkovitost;

poštivanje porezne tajne;

neizbježnost pravne odgovornosti.

Svako područje ima svoje zadatke koji su potrebni za postizanje određenih rezultata i rješavanje problema.

Ciljevi porezne administracije na makro razini su:

analizu makroekonomskih procesa oporezivanja i izradu početnih podataka za predviđanje njihovog razvoja,

procjena odstupanja stvarnih vrijednosti makro pokazatelja od predviđenih, utvrđivanje razloga njihovog nastanka,

detaljan (za provedbu u bliskoj budućnosti) i konceptualni (za budućnost - do završne faze prijelaznog razdoblja) razvoj poreznog zakonodavstva.

Ciljevi porezne uprave na mikrorazini su:

provedba donesenih poreznih zakona,

osiguranje svakodnevnih aktivnosti poreznih tijela na mobilizaciji poreza i naknada,

razvoj i provedba organizacijskih mjera koje povećavaju učinkovitost funkcioniranja poreznih tijela. Pritom, kriterijem učinkovitosti porezne administracije treba smatrati osiguranje mobilizacije poreza i naknada u količinama koje zadovoljavaju znanstveno opravdane razine poreznog opterećenja za cijelo prijelazno razdoblje, uz minimiziranje odgovarajućih troškova funkcioniranja poreznog sustava.

Porezna uprava temelji se na temeljnim spoznajama političkih, ekonomskih, pravnih i drugih znanosti obogaćenih suvremenom domaćom i svjetskom praksom. Vlasti i uprava koriste skup metoda, tehnika i sredstava informacijske podrške kako bi poreznom mehanizmu dali smjer određen zakonom i koordinirali porezne akcije u promjenjivim ekonomskim i političkim uvjetima.

Poreznu upravu karakteriziraju metode upravljanja: planiranje, računovodstvo, kontrola i regulacija. Svaka od metoda koristi svoje oblike, metode i tehnike za postizanje zadataka koji su joj postavljeni, tj. vaš alat. Kasnije ću pogledati svaku od ovih metoda.

2. Uloga planiranja i računovodstva u poreznoj upravi

U ovom poglavlju ću se osvrnuti na prve dvije metode: planiranje i računovodstvo.

Metoda planiranja u poreznoj upravi.

Esencija porezno planiranje sastoji se u priznavanju prava svakog poreznog obveznika da koristi sva zakonom dopuštena sredstva, tehnike i metode kako bi sve porezne obveze sveo na minimum. Porezno planiranje može se definirati kao organiziranje aktivnosti poslovnih subjekata u cilju minimiziranja poreznih obveza bez kršenja zakona. Porezno planiranje temelji se na najpotpunijem i pravilnom korištenju svih zakonom dopuštenih olakšica i glavnih smjerova porezne i investicijske politike države.

Porezno planiranje može biti:

· trenutni (taktički)

· na duži rok (strateško ili porezno predviđanje).

Strateško planiranje - to je predviđanje, čija je glavna svrha predviđanje i procjena poreznog potencijala i prihoda od poreza i naknada u proračune svih razina.

Trenutno planiranje (operativno i kratkoročno) u sustavu porezne uprave rješava specifičnije probleme kao što su:

· utvrđivanje poreznih osnovica po vrstama poreza i naknada;

· obračun obujma prihoda i određivanje razine naplate za pojedine poreze i naknade;

· procjena stanja dugovanja (dospjelih dugovanja) za plaćanja poreza prema vrsti poreza, subjektu - poreznom obvezniku, djelatnosti, regiji i sl.

U metodi poreznog planiranja najčešće su trend i ekspertna metoda.

Ekspertna metoda Izrada predviđanja procjena koristi se za izračun mogućih primitaka određenih poreza i naknada.

Ekspertnom metodom utvrđuju se porezne osnovice za svaki porez i naknadu, izrađuju se izračuni razina naplate poreza i naknada, procjenjuje se stanje duga po poreznim uplatama i rezultati promjena poreznog zakonodavstva.

Točna prognoza poreznih prihoda jedan je od glavnih uvjeta za uspješan rad poreznih tijela. Porezne vlasti često se moraju baviti trenutnim prognozama i formiranjem mjesečnih zadataka za podređene teritorijalne inspekcije. Procjena i predviđanje poreznog potencijala omogućuje unaprjeđenje procesa planiranja poreznih prihoda na različitim razinama proračunskog sustava, prepoznavanje i usporedbu poreznih mogućnosti i razine porezne aktivnosti regija, a time i okarakteriziranje socio-ekonomskog razvoja sastavnica entiteta Ruske Federacije.

Računovodstvena metoda u poreznoj upravi

Računovodstvo u sustavu porezne uprave obavlja sljedeće poslove:

· registracija i računovodstvo poreznih obveznika

· prihvaćanje i obrada deklaracija i izvješća

· računovodstvo poreznih prihoda i dugova

· računovodstvo korištenja sredstava za uzdržavanje poreznih organa

· računovodstvena analiza i kontrolu

Računovodstvo pruža računovodstvene, analitičke i operativne informacije koje karakteriziraju stanje i dinamiku obračuna poreznih obveznika, cjelovitost i pravovremenost pristiglih poreza i pristojbi, financijski položaj poreznih tijela i mogućnost potencijalnog rasta porezne osnovice svakog od poreza plaćenih od strane porezni obveznici.

Računovodstvo generira informacije ne samo za korisnike na svim razinama porezne uprave (unutarnji korisnici), već i za državna tijela i druge državne agencije, analitičare sustava, strane investitore itd. (vanjski korisnici). Na temelju takvih informacija donose se odluke i procjenjuje se primjerenost donesenih upravljačkih odluka u sustavu porezne uprave.

Formiranje računovodstvenih informacija događa se pod utjecajem poreznih odnosa koji nastaju u procesu: interakcije subjekata jedni s drugima; interakcija subjekata s poreznim inspekcijama; prikaz računovodstvenih i poreznih izvješća; inspekcijski nadzor djelatnosti subjekata; likvidacija subjekata i sl.

Pokazatelji aktivnosti poreznih obveznika, formirani u računovodstvenim i poreznim izvješćima, tijekom poreznih kontrola (ili na drugi način) primaju se kao dio ulaznih informacija u informacijski sistem porezna uprava.

Formiranje novčane štednje usko je povezano s formiranjem financijskog rezultata poduzeća. Budući da su svi čimbenici koji sudjeluju u formiranju financijskog rezultata međusobno povezani ili su izvori plaćanja pojedinih poreza (skupina poreza), porezno tijelo zanimaju sva računovodstvena i porezna izvješća.

Računovodstvo je “transformator” vanjskih informacija. Vrlo je važno voditi računa o ispravnoj pouzdanosti informacija prilikom formiranja porezna osnovica porezni obveznik. Najteže je u računovodstvena praksa Organizacija poreznog obveznika je formiranje oporezive dobiti kako u računovodstvenom tako iu poreznom računovodstvu.

Podaci koji se generiraju u analitičkom računovodstvu i koji odgovaraju kriterijima za formiranje porezne osnovice poreza na dohodak složeno su organizirani sustav pokazatelja. Ovaj sustav pokazatelja je pak vanjska, ulazna informacija za računovodstvo u sustavu porezne uprave.

U procesu pretvaranja takvih informacija kroz sustav operativnog računovodstva i internog izvješćivanja poreznog tijela, moguće je dobiti rezultirajuće informacije koje pomažu u provedbi funkcija porezne uprave.

Osim vanjskih podataka, postoje i drugi računovodstveni podaci:

· primljene od drugih subjekata upravljanja (statističke, operativne, kontrolne, analitičke i dr.);

· interno, formirano u operativnom računovodstvu i internom izvješćivanju Savezne porezne službe, Savezne porezne službe.

Dakle, računovodstvo je jedna od glavnih funkcija porezne uprave, njegova je svrha Informacijska podrška sve razine upravljanja pouzdanim računovodstvenim i analitičkim informacijama.

3. Kontrola i regulacija u sustavu porezne uprave

.1 Kontrola u sustavu porezne uprave

Nužan uvjet za učinkovitu poreznu administraciju je porezna kontrola.

Svrha poreznog nadzora u sustavu uprave je suzbijanje porezne evazije i osiguranje održivog primitka proračunskih prihoda.

Ističem sljedeće glavne oblike porezne kontrole:

· kontrola pravodobnog primitka uplata;

· uredske porezne revizije;

· porezne kontrole na licu mjesta;

· nadzor nad provedbom inspekcijskih materijala i plaćanja novčanih sankcija i upravnih kazni

· i tako dalje.

Također, porezna tijela mogu provoditi kontrolu ne samo kao što je gore navedeno, već i:

· pribavljanje objašnjenja od poreznih obveznika, poreznih zastupnika i obveznika naknade;

· provjera računovodstvenih i izvještajnih podataka;

· pregled prostorija i teritorija koji se koriste za ostvarivanje prihoda (dobit) itd.

Sada ćemo zasebno i detaljnije razmotriti glavne oblike porezne kontrole.

Porezne kontrole na licu mjesta.

Usvajanjem Poreznog zakonika Ruske Federacije, po prvi put je postupak provođenja poreznih kontrola reguliran na razini zakona. To je s jedne strane jamstvo prava poreznog obveznika tijekom nadzora, as druge strane olakšava rad poreznim službenicima jer im se pruža niz dodatnih mogućnosti i ovlasti koje dosad nisu imali. imati.

Dakle, porezni nadzor je glavni oblik kontrole poštivanja propisa o porezima i naknadama, a pri njegovom provođenju koriste se gotovo svi navedeni oblici poreznog nadzora.

Porezna uprava može provoditi nadzor tri kalendarske godine koje prethode nadzoru. Pri tome treba voditi računa o pravilu o nedopustivosti ponovljenih nadzora istih poreza koje je porezni obveznik platio ili platio za revidirano porezno razdoblje.

Za razliku od ureda porezna revizija, koji se provodi periodički uz dostavu odgovarajuće dokumentacije od strane poreznog obveznika, izravni nadzor može se provesti samo na temelju rješenja čelnika poreznog tijela.

Vrijeme za obavljanje nadzora ograničeno je na dva mjeseca, s tim da se u taj rok računa samo vrijeme stvarne prisutnosti inspektora na području nadziranog poreznog obveznika, obveznika naknade ili poreznog agenta. Ovo pravilo dovodi do odgode kontrola na neodređeno vrijeme jer porezni službenici prakticiraju prekide u poreznim kontrolama.

Porezni zakonik Ruske Federacije daje poreznim službenicima široke ovlasti pri provođenju inspekcija na licu mjesta. Tako se tijekom nadzora može izvršiti popis imovine poreznog obveznika, pregled proizvodnih, skladišnih, trgovačkih i drugih prostorija i teritorija koje porezni obveznik koristi za ostvarivanje prihoda ili u vezi s održavanjem objekata oporezivanja. Također se mogu oduzeti isprave, ispitati svjedoci, a po potrebi odrediti ispitivanje. Porezno zakonodavstvo također daje vještaku prilično široke ovlasti prilikom provođenja pregleda. Vještak ima pravo upoznati se s materijalima uvida koji se odnose na predmet ispitivanja i podnijeti zahtjev da mu se dostave dodatni materijali. Vještak može uskratiti davanje mišljenja ako su mu materijali koji su mu dostavljeni nedostatni ili ako ne raspolaže potrebnim znanjem.

Ako dođe do situacije u kojoj određeni podaci nedostaju, dodjeljuje se dodatni pregled.

Rezultati obavljenog poreznog nadzora evidentiraju se aktom najkasnije u roku od dva mjeseca nakon izrade potvrde o obavljenom nadzoru od strane ovlaštenih službenih osoba poreznog tijela. U izvješću o inspekcijskom nadzoru navode se utvrđene, dokumentirane činjenice porezni prekršaji(ili je naznačeno njihovo odsustvo), kao i zaključci i prijedlozi inspektora za uklanjanje utvrđenih prekršaja i poveznice na članke Poreznog zakona Ruske Federacije koji predviđaju odgovornost za ovaj tip porezni prekršaji. Zapisnik o poreznom nadzoru uručuje se poreznom obvezniku, koji poreznom tijelu može podnijeti primjedbe općenito ili na pojedine odredbe zakona ili pisano obrazloženje razloga odbijanja potpisivanja akta, uz prilaganje prigovora ispravama kojima se potvrđuju argumenti. izrazio.

Stolne provjere.

U moderni svijet Velika se pažnja posvećuje uredskim revizijama poreznih prijava.

Kabinetska revizija najmanje je radno intenzivan oblik porezne kontrole (troškovi rada za njezinu provedbu nekoliko su redova veličine niži od revizije na licu mjesta) i najpodložniji je automatizaciji. Ovom vrstom poreznog nadzora u pravilu je obuhvaćeno 100% poreznih obveznika koji su podnijeli poreznu prijavu poreznoj upravi, dok je porezna uprava u mogućnosti obaviti izravni nadzor samo za 20-25% poreznih obveznika.

Uredska kontrola ima dvojaku svrhu: prvo, ona je sredstvo nadzora ispravnosti i pouzdanosti izrade poreznih prijava, a drugo, glavno sredstvo odabira poreznih obveznika za izravnu kontrolu.

Dakle, unapređenje sustava porezne kontrole je prije svega prijelaz na informatičku tehnologiju, koja omogućuje potpunu automatizaciju procesa odabira poreznih obveznika s najkarakterističnijim odstupanjima u razinama i dinamici, te procjenu stvarne veličine poreznog obveznika. porezne obveze.

3.2 Regulativa u sustavu porezne uprave

Svrha porezna regulativa je postizanje ravnoteže javnih, korporativnih i osobnih gospodarskih interesa sudionika poreznopravnih odnosa. Porezna regulacija ostvaruje interese države u fiskalnoj sferi djelovanja, tj. usmjerena na maksimiziranje javnog interesa. Oblici porezne regulacije uključuju: sustav poreznih poticaja; optimizacija poreznih stopa; sustav porezne olakšice i mjere ovlaštenog postupanja.

Sustav poreznih poticaja uključuje:

· promjena rokova plaćanja poreza i pristojbi, kao i kazni;

· davanje odgode ili obročnog plaćanja poreza;

· pružanje poreznog kredita ili poreznog kredita za ulaganja;

Porezni poticaji oduvijek su bili stalni pratilac poreza. Mehaničko smanjenje naknada može negativno utjecati na financijsko stanje poslovnog subjekta, pa čak i na gospodarstvo zemlje u cjelini. Problem je uvijek bio poboljšati učinkovitost postojećih poreznih poticaja u postojećem zakonodavstvu. Korištenje poreznih poticaja ne smije biti štetno za proračunske prihode, korporativne i osobne ekonomske interese.

Porezne poticaje prate i porezne olakšice. „Porezne olakšice priznaju se kao prednosti koje određenim kategorijama poreznih obveznika i obveznika naknada predviđaju propisi o porezima i naknadama u odnosu na druge porezne obveznike odnosno obveznike naknade, uključujući mogućnost da porez ili pristojbu ne plaćaju ili da ih plaćaju. u manjoj količini.

Skup poreznih poticaja znači "porezni poticaji koji smanjuju obveze prema državi". To uključuje:

· olakšice koje se ostvaruju smanjenjem porezne osnovice;

· olakšice koje se daju smanjenjem porezne stope.

Drugi dio sustava poreznih poticaja predstavljaju odgođene porezne obveze, tj. porezni poticaji u vidu promjene vremena plaćanja obveza prema državi.

Odgođene porezne obveze mogu se podijeliti u dvije skupine:

· Odgođene porezne obveze koje proizlaze iz poreznih sloboda koje su odobrila državna tijela;

· Odgođene porezne obveze koje proizlaze iz raspodjele poreza između izvještajnih razdoblja.

Jedan od najučinkovitijih državnih poticajnih instrumenata je financijska pomoć koju samohrana poduzeća primaju iz državnog proračuna u novčanom ili materijalnom obliku. Ova vrsta poticaja može biti u obliku:

· državne subvencije;

· državne subvencije;

· državne subvencije;

Gore razmotrene vrste poreznih poticaja razlikuju se po svojoj ekonomskoj prirodi i mogu se prikazati u obliku:

· smanjenje obveza prema državi: ovdje su sredstva oslobođena zbog poreznih olakšica, ako su ispunjeni zakonom određeni uvjeti, vlastita sredstva poslovnog subjekta;

· promjena vremena plaćanja obveza prema državi: ovdje su sredstva koja su se pojavila zbog odgode plaćanja poreza posuđena sredstva gospodarski subjekt. Oba ova sredstva pojavljuju se u rukama gospodarskog subjekta kao rezultat promjene obveza, stoga se u trenutku njihova nastanka ne provode operacije prijenosa zaliha ili novčanih sredstava;

· državna pomoć, koja se daje poslovnom subjektu za određene namjene i neopoziva je, tj. primljena materijalna ili novčana sredstva postaju vlasništvo poslovnog subjekta.

Najvažniji element poreznih poticaja u ruskoj praksi posljednjih godina je restrukturiranje dugova za poreze i naknade, kao i kazne i novčane kazne.

Postupak restrukturiranja duga za organizacije bilo kojeg pravnog oblika i djelatnosti može uključivati:

· otplata računi za plaćanje u federalni proračun za poreze i naknade u roku od šest godina, za kazne i novčane kazne - u roku od četiri godine nakon otplate duga za poreze i naknade;

· restrukturiranje obveza za kazne i novčane kazne bez restrukturiranja glavnice duga;

· otpis polovice duga za kazne i novčane kazne uz otplatu polovice restrukturiranog duga u roku od dvije godine i pravodobno plaćanje tekućih plaćanja poreza u federalni proračun u roku od dvije godine nakon donošenja odluke;

· potpuni otpis dugova po kaznama i novčanim kaznama nakon otplate restrukturiranog duga u roku od četiri godine i pune pravodobne uplate poreza u federalni proračun također u roku od četiri godine.

Budući da je ekonomski učinak restrukturiranja neosporan, osnova za otkazivanje prava na restrukturiranje je plaćanje tekućih plaćanja za poreze i naknade ne u cijelosti ili nepravovremeno za proteklo tromjesečje, ili u suprotnosti s rasporedom.

Iz navedenog, način regulacije je sastavni dio porezne administracije.

3.3 Poboljšanja porezne administracije u Ruskoj Federaciji

Suvremeni sustav porezne uprave u Rusiji prolazi kroz razdoblje svog formiranja. U tom procesu potrebno je prevladati značajne poteškoće povezane s nizom problema koji se mogu podijeliti u tri skupine:

) potrebu uspostave porezne uprave, prisutnost praznina i nedostataka u generalni principi porezno pravo;

) nedostaci u tekstu i režimima poreznih zakona koji uređuju primjenu određenih poreza. Među njima valja istaknuti zakone koji reguliraju poreze na dohodak i imovinu pojedinaca i PDV-a;

) nedostaci u radu poreznih tijela: u upravljanju i organizacijskoj strukturi poreznih tijela, u odnosima između viših i nižih poreznih tijela, u odnosima između poreznih tijela i tijela odgovarajućih administrativno-teritorijalnih jedinica, u organizaciji korištenja informacijskih sposobnosti drugih državnih tijela i informacije kojima raspolažu „treće osobe“, kao i u praktična aplikacija neki postojeći režimi, pravila i norme, formalno sadržani u poreznom zakonodavstvu, ali se koriste ili s odstupanjima ili s nedovoljnom učinkovitošću. Potonji uključuju, na primjer, primjenu poreznog zakonodavstva u odnosu na strane subjekte (prvenstveno iz tzv. bliskog inozemstva), podružnice i nerezidentne odjele ruske tvrtke i poduzeća, posebno velikih vlasnika koji svoj glavni prihod ne primaju u obliku plaća ili službeno isplaćenih dividendi na dionice, te mala poduzeća.

Nove izmjene poreznog zakonodavstva.

Uneseno je dosta promjena u poreznom zakonodavstvu.

1.Jedan od njih odnosi se na PDV. Tako su razjašnjeni razlozi za primjenu nulte stope, pravila za primjenu poreznih olakšica, kao i popisi neoporezivih iznosa i slučajeva kada se PDV koji je prethodno prihvaćen za odbitak vraća. Dugo očekivana novost za porezne obveznike je uspostava postupka izdavanja računa u vezi s promjenom troška otpremljene robe (obavljeni radovi, pružene usluge, prijenos imovinskih prava).

2.Utvrđen je novi postupak za prisilnu naplatu poreznih dugova, naknada, kazni i kazni iz imovine poreznog obveznika - fizičke osobe (ruski državljanin, strani državljanin, osoba bez državljanstva) koja nije samostalni poduzetnik.

Iznos duga podliježe naplati od strane poreznog tijela u roku od šest mjeseci (s mogućnošću vraćanja roka od strane suda ako se razlog propuštanja prizna valjanim), u pravilu od dana isteka roka rok za ispunjenje obveze za dobrovoljnu uplatu - u sudskom redu, ako:

dug je premašio 1500 rubalja;

ukupni iznos duga za porezne obveze poreznog obveznika za posljednje tri kalendarske godine premašio je 1500 rubalja;

ukupni iznos duga po poreznim obvezama poreznog obveznika, na temelju zahtjeva za dobrovoljno plaćanje koje je poslalo porezno tijelo, iako nije premašio 1.500 rubalja, prošle su tri kalendarske godine od isteka roka plaćanja za najraniji zahtjev.

Prisilna naplata imovine u nalogodavnom postupku može biti popraćena zahtjevom poreznog tijela za oduzimanje imovine radi osiguranja izvršenja sudske odluke, kao i prilika, otežana zbog nedostatka pojedinosti relevantnog materijala i postupovne osnove, za raskid ugovora o prijenosu imovine poreznog obveznika na korištenje i oduzimanje imovine poreznog obveznika (podklauzula 3, klauzula 5, članak 48 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako se sudski nalog ukine, porezno tijelo se može u roku od šest mjeseci (uz mogućnost vraćanja u prijašnje stanje ako sud utvrdi opravdanim razlog propuštanja) obratiti sudu tužbom.

Ovrha sudske odluke odvija se u skladu s općim postupkom ovršnog postupka prema sljedećem redoslijedu ovrhe na imovini dužnika:

· sredstva na bankovnim računima;

· unovčiti;

· imovina prenijeta na temelju ugovora na korištenje drugim osobama bez prijenosa vlasništva te imovine na njih, ako se radi osiguranja ispunjenja obveze plaćanja poreza, pristojbi, penala, kazni, takvi ugovori raskinu ili proglase ništavim u propisanom roku. način. Gore spomenuti prijenos zakonodavca „sporazumom u posjed, korištenje ili raspolaganje drugim osobama bez prijenosa prava vlasništva na njih“ očito podrazumijeva i građanskopravne ugovore o uzplatnom ili besplatnom korištenju imovine (pokretnine i nepokretne tjelesne stvari), kao i kao strukture upravljanje povjerenjem, ali se ne odnosi na posljedice nastanka kolateralnih tereta na imovini, drugim imovinskim pravima trećih osoba ili na raspolaganje imovinom u interesu korisnika;

· druga imovina, osim one koja je namijenjena svakodnevnoj osobnoj upotrebi pojedinca ili članova njegove obitelji, utvrđena u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

) Poreznom obvezniku je omogućeno slanje obavijesti o plaćanju poreza elektroničkim putem putem telekomunikacijskih kanala.

Porez na osobni dohodak (NDFL)

1)Odobren je obrazac, postupak popunjavanja, kao i elektronički format izjave 3-NDFL.

2)Porezna osnovica može se umanjiti za iznos stručne porezni odbitak pri ostvarivanju dohotka za stvaranje, izvođenje ili drugo korištenje djela znanosti, književnosti i umjetnosti, naknade autorima otkrića, izuma i industrijskog dizajna. Utvrđivanjem iznosa profesionalnog odbitka ne od utvrđenog standarda, već na temelju stvarno nastalih izdataka, iznos obračunatih ili uplaćenih doprinosa za obvezno zdravstveno, socijalno i mirovinsko osiguranje može se priznati kao trošak poreznog obveznika. Odredba se prvenstveno odnosi na pojedince koji su individualni poduzetnici i primjenom opći način rada oporezivanja, kao i nekim samozaposlenim osobama (primjerice, privatnim odvjetnicima), budući da je uvjet za priznavanje rashoda činjenica samostalnog plaćanja premije obveznog osiguranja.

Porez na zemljište

1)Utvrđena je odredba u vezi s imovinom koja čini zajednički investicijski fond, slična onoj o kojoj smo ranije govorili za oporezivanje imovine organizacija. Porez na zemljište u odnosu na dijelove imovine zajedničkog zemljišnog fonda zemljišne parcele plaćeno na teret imovine (prije svega, očito, Novac) ovog zajedničkog fonda. Organizacija za upravljanje priznaje se kao porezni obveznik.

2)Ukinuta je obveza poreznih obveznika - organizacija ili pojedinaca koji su samostalni poduzetnici - da poreznom tijelu podnose porezne obračune za akontacije.

Porez na prijevoz

Prepolovljena je veličina većine minimalnih poreznih stopa, čija je izravna vrijednost utvrđena zakonom konstitutivnog entiteta Ruske Federacije i ne može biti više od 10 puta veća ili manja od navedene vrijednosti. Promjene nisu zahvatile brodove, jahte, vodene skutere ili zrakoplove.

Zaključak

Zadaća formiranja funkcionalnog poreznog sustava zajednička je svim razvijenim zemljama. Rusija u tom smislu nije izuzetak. Istodobno, u ruskoj poreznoj praksi problemi povezani s posuđenim zapadnim modelima, vrstama i režimima oporezivanja pogoršani su poteškoćama i nedostacima koji su ostali iz prethodnog sustava komandno-administrativne regulacije gospodarstva.

Porezna uprava je društveno najizraženije područje utjecaja menadžera. Nedostaci u poreznoj administraciji dovode do naglog smanjenja poreznih prihoda u proračun, povećavaju vjerojatnost poreznih prekršaja i narušavaju ravnotežu međuproračunski odnosi regije s federalnim središtem i u konačnici povećati socijalnu napetost u društvu.

Želio bih dati svoju definiciju porezne uprave - to je sustav državnog upravljanja poreznim odnosima, uključujući provedbu poreznog nadzora i rad s poreznim dugovima, davanje informacija poreznim obveznicima, pozivanje krivaca na odgovornost za porezne prekršaje, razmatranje pritužbe na akte poreznih tijela, njihovo postupanje ili nepostupanje službenika i neposredno upravljanje sustavom poreznih tijela.

Glavni problemi koji zahtijevaju hitna rješenja su sljedeći:

a) neopravdana složenost poreznih sustava;

b) nedovoljna razina porezne administracije;

c) prenapuhane stope poreza na dohodak;

d) raširena utaja poreza.

Svi ovi problemi su relevantni za Rusiju. Složenost poreznog zakonodavstva raste, oporezivanje dohotka od rada poraslo je na neograničeno visoke razine (radnici na svoje službene plaće plaćaju samo izravni porez od gotovo 50%, te PDV (20%), trošarine i carine treba im dodati). Što se tiče razmjera utaje poreza, Rusija je postala priznati prvak: prema različitim procjenama, od 32 do 40% svih prihoda i dobiti ostvarenih u gospodarstvu izbjegava oporezivanje. To su uglavnom financijski i trgovinski sektori, izvozni poslovi, stvarne porezne olakšice uživaju korumpirani dužnosnici (godišnji obujam mita u zemlji, prema posljednjim procjenama, premašuje 30 milijardi američkih dolara) i kriminalci (barem ne manje od iznosa prihoda).

Osim toga, kao što pokazuje praksa posljednjih godina, pokušaji da se glavni nedostaci postojećeg poreznog sustava uklone uvođenjem, iako ispravnih, samo pojedinačnih, „tačkastih“ izmjena poreznog zakonodavstva, uzaludni su. Porezna reforma trebala bi uključivati, s jedne strane, smanjenje poreznog opterećenja i rješavanje najvažnijih pitanja za poslovanje, s druge strane, veću “transparentnost” poreznih obveznika za državu, poboljšanje porezne administracije i sužavanje mogućnosti utaje poreza.

Stoga, mislim da država treba revidirati porezni broj. Budući da se nakon nekog vremena može dogoditi nešto nepopravljivo, svaki zakon će biti u suprotnosti jedan s drugim i to će biti poticaj za razvoj sive ekonomije. Ta činjenica će uzrokovati manjak u proračunu, a onda će ispaštati pristojni porezni obveznici, jer će država odnekud morati ubirati novac.

Tako sam sagledao bit, mjesto, zadaće, metode i unapređenja porezne administracije.

Bibliografija

1) Bakhrakh D.N., Rossinsky B.V., Starilov Yu.N. Dekret. Op.

2) Dadashev A.Z., Lobanov A.V. Porezna uprava u Ruskoj Federaciji. M.: 2002

)Paskachev A.B., Kashin V.A., Boboev M.R. Veliki eksplanatorni rječnik poreznih pojmova i normi, M. Uredba iz 2002. op.

) Porezni zakon Ruske Federacije. 1. dio čl. 56

)Aljehin A.P., Karmolitsky A.A. Administrativno pravo Rusije. Osnovni pojmovi i institucije. Moskva, 2004.

)D.G. Burtsev, Yu.A. Krug, S.B. Murashov. Osnove porezne administracije: osnovni tečaj. Sankt Peterburg 2009

)http://base.garant.ru

)http://www.consultant.ru

Slični radovi - Poboljšanje porezne uprave u Ruskoj Federaciji

Pošaljite svoj dobar rad u bazu znanja jednostavno je. Koristite obrazac u nastavku

Studenti, diplomanti, mladi znanstvenici koji koriste bazu znanja u svom studiju i radu bit će vam vrlo zahvalni.

Objavljeno na http://www.allbest.ru/

Poboljšanje poreznog sustava Ruske Federacije

• Uvod
• 2. Obilježja poreznog sustava Ruske Federacije u moderna pozornica
• 2.1. Problemi i ograničenja u razvoju modernog poreznog sustava
• 2.2 Dinamika primitka uplata poreza u proračune različitih razina Ruske Federacije za 2014.-2016.
• 2.3 Obilježja utjecaja modernog poreznog sustava Ruske Federacije na gospodarski rast
• 3. Glavni načini poboljšanja poreznog sustava Ruske Federacije
• 3.1 Prijedlozi za poboljšanje porezne regulative
• 3.2 Mjere za unapređenje poreznog sustava
• 3.3 Perspektive poboljšanja poreznog sustava u međunarodnoj suradnji
• Zaključak
• Popis korištenih izvora

Uvod

Relevantnost istraživanja. Pitanja poboljšanja poreznog sustava danas postaju sve složenija i akutnija, odražavajući specifičnosti suvremenih zahtjeva. Glavni ciljevi razvoja oporezivanja uvijek su međusobno povezani s postizanjem sljedećih protusmjernih ciljeva: stvoriti povoljne uvjete za poslovne subjekte i istovremeno osigurati dovoljnu razinu fiskalnih izuzeća. To se objašnjava raznolikošću velikog broja poreznih funkcija, kao i funkcionalnim značajkama mehanizma za njihovo upravljanje.

Porezni sustav je vitalni dio strukture gospodarstva svake države i zato se ne smije podcijeniti njegov utjecaj na stabilan i skladan razvoj društva. Danas se pri planiranju i procjeni poreznih reformi često koristi model za procjenu fiskalnog učinka promjena uvedenih u porezni sustav. S druge strane, procjena utjecaja tih promjena na druga područja (konkurentnost organizacija, razina poreznog opterećenja, socijalna sfera itd.) u nekim je slučajevima sekundarni zadatak.

Za učinkovito planiranje i predviđanje poreznih reformi, kao i ocjenu stanja poreznog sustava na određenom teritoriju, potrebno je formirati i potkrijepiti mehanizam koji bi doprinio kompetentnoj sustavnoj procjeni svih uvedenih promjena, uzimajući u obzir njihovu utjecaj na društveno-ekonomsku situaciju u cjelini. To postaje stvarno kada se primjenjuju različiti kriteriji učinkovitosti poreznog sustava, primjerice relativna jednakost poreznih obveza, ekonomska neutralnost, organizacijska fleksibilnost, transparentnost i jednostavnost poreznog sustava.

porezni sustav plaćanja proračun

Stupanj razvoja problema. Istraživanja o procjeni učinkovitosti oporezivanja poduzeta su još 20-ih godina 20. stoljeća. Mellon je u svom djelu “Taxation: The People's Responsibility” postavio hipotezu da se optimalni porezni prihodi mogu postići smanjenjem poreznih stopa, kao i uklanjanjem dijela porezne osnovice iz “sjene”. Ovu su teoriju dalje razvijali mnogi zapadni znanstvenici.

Ogroman broj studija posvećen je sažimanju raznolikog iskustva upravljanja sustavima oporezivanja (radovi I.V. Gashenko, F.A. Gudkov, M.A. Denisaev, S.E. Kryukov, N.V. Ozerov, N.A. Sattarova, I. Kharlanova. I. i drugi).

Međutim, u suvremenoj znanstvenoj teoriji pitanja specifičnih mjera poboljšanja ostaju nedovoljno proučena. moderni sustav oporezivanje.

Navedeno je bio razlog odabira teme ovoga diplomski rad, odredila je sadržaj njezina istraživanja, kao i ciljnu orijentaciju.

Svrha studije je poboljšati porezni sustav Ruske Federacije.

U skladu s ciljem, predložen je niz sljedećih zadataka:

proučavati bit poreza i probleme njihove klasifikacije;

razmotriti strukturu i ciljnu funkciju poreznog sustava;

analizirati zakonska regulativa porezni sustav Ruske Federacije;

prikazati probleme i ograničenja razvoja suvremenog poreznog sustava;

proučiti dinamiku uplata poreza u proračune na različitim razinama za 2014. - 2016.;

istaknuti klasifikaciju instrumenata porezne aktivacije ekonomski rast;

formulirati prijedloge za poboljšanje porezne regulative;

predlaže mjere za unapređenje poreznog sustava;

analizirati izglede za unapređenje poreznog sustava u međunarodnoj suradnji.

Predmet istraživanja je porezni sustav u cjelini, kao i njegov utjecaj na različite sfere društva.

Predmet istraživanja bio je odnos države i poslovnih subjekata u plaćanju poreza, kao i njihov utjecaj na razvoj poreznog sustava u cjelini.

Metodološka i teorijska osnova istraživanja bile su znanstvene publikacije stranih i domaćih autora, normativni i zakonodavni okvir o poreznoj regulativi, metodološki materijali seminara i znanstveno-praktičnih skupova na temu ovog istraživanja.

Osnovne metode istraživanja. Za rješavanje pojedinih problema u studiji su korištene metode kvantitativne, kvalitativne, faktorske i logičke analize, te metoda simulacijskog modeliranja.

Informacijska baza za studiju bili su podaci Ministarstva poreza i pristojbi Ruske Federacije, Ministarstva unutarnjih poslova Ruske Federacije, Državnog odbora za statistiku Ruske Federacije, kao i službeni materijali objavljeni u zemlji i inozemstvu. članci, obrazovna literatura, periodika i internet stranice.

Znanstvena novost istraživanja u ovom diplomskom radu je u razvoju sustava za ocjenu učinkovitosti oporezivanja kao jednog od čimbenika gospodarskog rasta.

U procesu istraživanja dobiveni su sljedeći teorijski rezultati koji određuju znanstveni doprinos i predmet su obrane:

1. Identificirani su glavni razlozi usporavanja gospodarskog rasta, a to su sivi sektor gospodarstva, neuravnoteženost poreznog sustava i nestabilnost poreznog opterećenja.

2. Glavni su istaknuti porezni instrumenti intenziviranje procesa poboljšanja poreznog sustava, poput poreznih olakšica, poreznih stopa, poreznih sankcija, porezne osnovice i nekih drugih.

3. Izrađeni su prijedlozi za unapređenje poreznog sustava kako bi se povećala njegova učinkovitost.

Praktični značaj ovog rada leži u činjenici da su tijekom procesa istraživanja identificirani neriješeni ekonomski problemi temeljem analize Trenutna država poreznog sustava, u sadašnjoj fazi razvijen je vrlo važan pristup koji daje metodološke i metodološke temelje za rješavanje strateških problema poreznog sustava, što će biti preduvjet za stabilan razvoj poreznog sustava.

Struktura diplomskog rada. Diplomski rad sastoji se od uvoda, tri poglavlja, zaključka i popisa korištenih izvora. Rad je prikazan na 82 lista strojanog teksta, uključujući 3 tablice i 10 slika. Popis korištenih izvora sadrži 54 naslova.

1. Teorijski aspekti organizacija i funkcioniranje poreznog sustava

1.1. Bit poreza i problemi njihove klasifikacije

Porezi i naknade obvezna su plaćanja koja država naplaćuje od građana i poslovnih subjekata po stopama utvrđenim zakonom. Porezi su od nastanka države nužna karika ekonomskih odnosa u društvu. Treba napomenuti da su porezi glavni oblik državnih prihoda.

Glavna bit poreza je neekvivalentno povlačenje od strane države određenog dijela bruto domaćeg proizvoda (BDP) organizacija u obliku obveznog doprinosa. Dakle, naknada je plaćanje državi za pravo korištenja ili obavljanja djelatnosti (npr. naknada za licenciju), tj. oblik ekvivalentnog plaćanja doprinosa u proračun.

Doprinose daju glavni sudionici u proizvodnji, prikazani na slici 1.1 Karasev M.N. Porezni mehanizam i zakonska regulativa oporezivanja u Rusiji M., Rizo-press. 2012. - 39 str. :

Slika 1.1 - Kategorije poreznih obveznika

Prema organizacijsko-pravnom obliku treba razlikovati same poreze, kao i naknade.

Kroz naplatu poreza i naknada formiraju se financijski resursi državnog aparata, akumulirani izravno u njegovom konsolidiranom proračunu, kao iu izvanproračunskim fondovima Ruske Federacije.

Prema subjektima vlasti, odnosno prema pravu utvrđivanja i ubiranja poreza, porezi se dijele na federalne, regionalne i lokalne.

Zatim ćemo detaljnije razmotriti ovu podjelu. Na slici 1.2 Kuznetsova V.V. Načela rada poreznog mehanizma // Rusko poduzetništvo. - 2012. - Br. 1. - Predstavljena str. 41 savezni porezi i naknade:

Slika 1.2 - Savezni porezi i naknade

Važno je napomenuti da se federalni porezi naplaćuju u cijeloj Ruskoj Federaciji po jedinstvenim stopama.

Na slici 1.3 Panskov V.G. Porezi i porezni sustavi stranih zemalja. Udžbenik. - M.: Statistika, 2013. - 127 str. prikazani su regionalni porezi i naknade:

Slika 1.3 - Regionalni porezi i naknade

Posljednja podvrsta su lokalni porezi i naknade. Oni su prikazani na slici 1.4:

Slika 1.4 - Lokalni porezi i naknade

Prilikom utvrđivanja lokalnih i regionalnih poreza, zakonodavna (predstavnička) tijela državne vlasti sastavnih subjekata Ruske Federacije (općinske jedinice) uspostavljaju se na način iu granicama predviđenim za Porezni broj: značajke određivanja porezne osnovice, porezne stope (u granicama utvrđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije), postupak i rokovi plaćanja poreza (ako nisu utvrđeni Poreznim zakonom Ruske Federacije), kao i kao porezne olakšice, njihove osnove i postupak primjene. U slučajevima utvrđenim zakonom, porezni obveznici imaju pravo dobrovoljno primijeniti poseban porezni režim, uz poštivanje uvjeta i ograničenja utvrđenih poreznim zakonodavstvom.

Raspodjela poreznih prihoda saveznog, republičkog i lokalnih proračuna uređuje se poreznim zakonodavstvom. Dio poreza ide istovremeno u proračune svih razina (primjerice, porez na dobit). Okuneva L.P. Porezi i oporezivanje u Rusiji. - M.: Finstatinform, 2012. - 52 str.

Po naravi utvrđivanja porezi se dijele na izravne i neizravne. Napominjemo da je to povijesno bila prva klasifikacija poreza stvorena na temelju kriterija prenosivosti poreza, u početku vezana uz dohodak zemljoposjednika (porez na zemlju bio je izravni porez, a ostali porezi neizravni).A. Smith je naknadno, na temelju faktora proizvodnje (rad, zemlja, kapital), dodao dohodak od rada i kapitala dohotku zemljoposjednika i, sukladno tome, dva izravna poreza - na plaće zaposlenika i poduzetničke dobiti vlasnika kapitala. A. Smith je smatrao da su neizravni porezi porezi povezani s troškovima koji se prenose na potrošača.

Valja napomenuti da klasifikacija poreza na izravne i neizravne, temeljena na pristupno-rashodnom kriteriju, danas nije izgubila na značaju i koristi se za ocjenu u kojoj se mjeri porezni teret prenosi na potrošača dobara i usluga.

Izravni porezi naplaćuju se vlasnicima resursa (poduzećima): porezi na dohodak, imovinu, resurse. Neizravni porezi su oporezivanje poslovnih transakcija koje obavljaju poduzeća na obujam obavljenog posla, sredstva plaća, dobivene licence i sl., a čiji trošak u konačnici plaća kupac proizvoda.

Prema namjeni razlikuju se opći i ciljani porezi. Opći porezi, kada se uknjiže u proračun, depersonalizirani su i koriste se za financiranje svih državnih aktivnosti iz redova utvrđenih zakonom o nadležnom proračunu. Primjer opći porezi može poslužiti kao porez na dohodak, porez na dodanu vrijednost, porez na imovinu itd.

Ciljani porezi postavljaju se za pokrivanje specifičnih troškova. Pri ulasku u proračun (izvanproračunski fond) oni se posebno vode u obzir, a akumulirana sredstva mogu se trošiti samo u okviru određenog državnog programa.

U Ruskoj Federaciji ciljani porezi zapravo su zabranjeni zbog načela općeg (zbirnog) pokrića proračunskih rashoda utvrđenog Zakonom o proračunu Ruske Federacije. Načelo opće (zbirne) pokrivenosti proračunskih rashoda znači da se proračunski rashodi ne mogu vezati uz pojedine proračunske prihode, osim ako zakonom o proračunu nije drugačije određeno u odnosu na vrste prihoda kao što su dobrovoljni prilozi, donacije, sredstva samooporezivanja građana i određene vrste neplaćanja. porezni prihod predloženo za uvođenje od sljedeće financijske godine. Albekov A.U., Kuznetsov N.G., Porollo E.V., Shelepov V.G. Porezni sustav. Tutorial za dodiplomce (napredni tečaj). - 2015. - 34 str.

Izvori plaćanja poreza, ovisno o vrsti, jesu: bilančna dobit; dobit koja ostaje na raspolaganju poduzeću; trošak proizvoda ili usluga.

Na temelju prirode oporezivanja postoje skupine poreza koje objedinjuje zajednički predmet oporezivanja (porezi na imovinu, porezi na dohodak, plaćanja resursa itd.).

Postoji i podjela poreza prema sudjelovanju u proračunskim prihodima. Iznosi plaćanja poreza raspoređuju se između proračuna različitih razina. Potreba za takvom raspodjelom povezana je s osiguranjem svakoj razini vlasti odgovarajućeg prihoda za financiranje proračunski rashodi. Raspodjela se temelji na razlici između poreznih prihoda na vlastite, koji su zakonom trajno dodijeljeni u cijelosti ili djelomično odgovarajućem proračunu, i regulatorne (savezni i regionalni porezi, za koje su zakonski utvrđeni postotni standardi za odbitke uspostavljen na dugoročnoj osnovi ili za sljedeću financijsku godinu). Standardi odbitka utvrđuju se zakonom o proračunu razine koja prenosi regulatorne prihode.

Prema obveznoj naravi njihova osnivanja, razlikuju se obvezni porezi (koji su na snazi ​​u cijeloj zemlji, bez obzira na postojanje odluke lokalnih vlasti o njihovom osnivanju) i fakultativni porezi (uvedeni po izboru općinskih ili teritorijalnih razina vlasti). Romanovsky M., Vrublevsky O. Porezi i oporezivanje. Udžbenik za sveučilišta. - St. Petersburg: Peter 2013. - 217 str.

Na temelju prirode zbirke može se utvrditi sljedeće:

1) Porezi na distribuciju (repatrijaciju). Uspostavljaju se na temelju očekivane potrebe za određenim iznosom sredstava za financiranje ciljanih troškova, obično jednokratne naravi. Najčešće se ovaj oblik akumuliranih sredstava koristi na razini općina. U ruskoj praksi ovaj oblik obveznih plaćanja nije uključen u porezni sustav, ali je mogućnost njegove upotrebe predviđena proračunskim zakonodavstvom kao sredstvo samooporezivanja građana.

2) Kvantitativni (udio, kvota) porezi temelje se na ekonomskoj sposobnosti obveznika da plati porez i prevladavaju u suvremenoj poreznoj praksi.

Prema prirodi porezne stope razlikuju se proporcionalni, progresivni i regresivni porezi. Progresivno oporezivanje u pravilu se primjenjuje na poreze na dohodak i imovinu građana radi izjednačavanja ekonomska situacija obveznici plaćanja. Regresivni porezi utvrđuju se isključivo u stimulativne svrhe. Teslyuk B. Procjena poreznog opterećenja poduzeća // Financijsko upravljanje. - 2013. - br. 3. - Str. 30

Ovisno o financijskim rezultatima djelatnosti obveznika, razlikuju se polufiksni i poluvarijabilni porezi. Uvjetno stalni porezi ni na koji način nisu u korelaciji s gospodarskom djelatnošću obveznika (porezi na imovinu, na korištenje prirodnih resursa, porez na zemljište, jedinstveni porez na pripisani dohodak). Uvjetno varijabilni porezi izravno su povezani s rezultatima djelatnosti (svi oblici oporezivanja dohotka, neizravni porezi, plaćanja na promet (porez na vađenje mineralnih sirovina) itd.).

Optimalna kombinacija različitih oblika i vrsta oporezivanja u poreznom sustavu jamči financijsku stabilnost države.

U opći pogled porezna klasifikacija prikazana je na slici 1.5 Chernova Yu.V. O upravi državne dužnosti / Yu.V. Chernova // Porezni bilten. Sveruska publikacija. - 2012. - br. 10. - str. 18:

Slika 1.5 - Klasifikacija poreznih plaćanja

Dakle, porezi i naknade su obvezna plaćanja koja država naplaćuje od poslovnih subjekata i građana po stopama utvrđenim zakonom. Osim toga, porezi su od nastanka države nužan uvjet ekonomskih odnosa u društvu. Također je vrijedno napomenuti da su porezi glavni oblik državnog prihoda.

1.2 Struktura i ciljna funkcija poreznog sustava

Konceptualno određenje pojma “porezni sustav” predmet je znanstvenih rasprava i dvosmisleno se predstavlja u suvremenim studijama. Definicije poreznog sustava date u obrazovnoj i znanstvenoj literaturi temelje se na dva metodološka pristupa:

1) Pravni pristup koji se temelji na ideji poreznog sustava kao skupa poreza, naknada i drugih obveznih plaćanja.

2) Sustavni pristup, koji predstavlja porezni sustav kao skup međusobno povezanih elemenata upravljanja poreznim odnosima, uključujući porezno zakonodavstvo i poreznu administraciju. Tomina O.S. Jedinstveni standard za servisiranje poreznih obveznika: uvjeti za provedbu usluga / O.S. Tomina // Porezno planiranje. - 2011. - Str. 61

Valja napomenuti da je funkcioniranje poreznih odnosa objektivno predodređeno postojanjem javnih interesa za čije je zadovoljenje potreban centralizirani fond financijskih sredstava. Objektivna ekonomska nužnost sustavnih novčanih doprinosa državi predodređuje zakonodavno uspostavljanje poreznih obveza od strane državnih struktura.

Međutim, u praksi se porezi ne doživljavaju kao objektivno nužan odnos, već kao prisilni, nametnuti od strane vlasti. I ta je percepcija pravedna, jer se porezi prikupljaju pod autoritativnom prisilom. Teoretsko tumačenje poreza u početku je bilo određeno težnjom da se za potrebe oduzimanja imovine u korist države nađe zgodno objašnjenje koje bi bilo razumljivo poreznim obveznicima i prihvaćeno od većine stanovništva. Može se primijetiti da ideološka opravdanost poreza izravno ovisi o stupnju razvoja društvenih odnosa i karakterizirana je evolucijskim promjenama (Tablica 1.1 Sastavljeno na temelju: Albekov A.U., Kuznetsov N.G., Porollo E.V., Shelepov V.G. Porez sustav.Udžbenik za studente master studija (napredni tečaj).- 2015. - 41 str.

):

Tablica 1.1 - Evolucija ideja koje određuju bit i svrhu poreza u javnoj svijesti (prema E. Seligmanu)

			Društveno-ekonomski uvjeti za nastanak ideje
		Porez je dar vladaru	Postavljanje dominantne osobe u zamjenu za sigurnost
	Ideja podrške	Vladar traži od naroda podršku	Konsolidiranje vodstva
		Pojedinac pruža pomoć državi	Primarne upravne funkcije - upravljanje
		Porez je žrtva koju pojedinac podnese za javno dobro	Formiranje društvene strukture i javnih interesa
		Porez je obveza, dužnost pojedinca	Odvajanje profesionalnih vladara od profesionalnih branitelja (ratnika)
	Ideja prisile	Država ima pravo poreznog obveznika prisiliti na plaćanje obveznog poreza	Pravno uređenje poreznih obveza
		Porez je dio njegova dohotka koji utvrđuje država neovisno o volji isplatitelja.	Konsolidacija i racionalizacija zakona, centralizacija naknada, jačanje kontrole,
Razvoj teorije razmjene
		Porez je element obvezne transakcije između građana i države	Formiranje demokratskog društveno-političkog sustava
		Porez je plaćanje državnih usluga	Javni nadzor nad izvršenjem proračuna
Formiranje ideje harmonije interesa
	Ideja o sudjelovanju	Porez je način da se zadovolje zajedničke potrebe	Zajednički interes članova društva u osiguranju poreznih prihoda

Nastanak i razvoj poreznog sustava kao skupa posebnih gospodarskih odnosa koji se provode akumulacijom dijela osobnog dohotka (imovine) pojedinca u korist državnih tijela radi njihove naknadne raspodjele izravno je povezan sa sukobom interesa. Istodobno, sukob je izravno proporcionalan osobnoj procjeni pravednosti poreznih odnosa, mijenjajući se ovisno o javnom razumijevanju poreza koje se razvilo u određenoj fazi razvoja (Slika 1.6 Panchenkov A.A. Dobra porezna savjest / A.A. Panchenkov / / Porezni sporovi. Teorija i praksa. - 2012. - Str. 40):

1-10 - Faze evolucije ideje o porezima u javnoj svijesti (Tablica 1.1)

d - Konfliktnost fiskalnih odnosa u društvu, intenzitet prisile;

z - Financijska ovisnost vlasti o stanovništvu

Slika 1.6 - Odnos između razine oporezivanja i sukoba u različitim fazama evolucije poreznih sustava

Analiza procesa evolucije teorijskih ideja o porezima omogućuje nam da zaključimo da je veza između sukoba (d) i financijske ovisnosti (z) posredovana idejom pravde. Istovremeno, najveći stupanj sukoba karakterističan je za faze 5-7 zbog izražene neravnoteže interesa vlasti i poreznih obveznika.

U modernim uvjetima zbog kompliciranja vanjskopolitičke i unutarnje situacije povećava se broj obveza (funkcija) vrhovne vlasti, što za sobom povlači povećanje državna potrošnja. Kako bi zadovoljila rastuće potrebe, država počinje tražiti i dobivati ​​dodatna sredstva od stanovništva. Istodobno, gospodarski razvoj pomiče omjer državnih prihoda u korist poreznih prihoda, smanjujući neporezne prihode. Ova okolnost uzrokuje povećanu ovisnost države o stanovništvu, uključujući njegovu dobrobit i želju da plati porez u cijelosti. Sve veću financijsku ovisnost vlasti o stanovništvu prati i povećanje poreznog opterećenja.

Istodobno s kompliciranjem strukture društva, formira se povratna sprega kada većina običnih članova prestaje vidjeti ciljeve i zadatke vrhovne vlasti, te gubi sposobnost povezivanja osobnog plaćanja u obliku poreza i beneficija koje osobno primaju od društva i države. Fiskalna plaćanja mnogi pojedinci ocjenjuju nepoštenima. Individualne ocjene nepravde zbrajaju društvenu nepravdu, koja se značajno razlikuje među narodima i unutar društvenih skupina stanovništva ovisno o kulturno-povijesnom naslijeđu, stupnju razvoja proizvodnih snaga i drugim čimbenicima. Iskrivljenje ocjene pravde na društvenoj razini uzrokuje sukobe, pogoršane nepredvidivošću i previsokim porezima, koji se očituju u izbjegavanju plaćanja, građanskom neposluhu i rušenju vlasti.

Treba natjerati ljude da plaćaju porez fizička snaga, budući da je vjerovanje već prestalo djelovati u prethodnoj fazi. Kako bi održali društveni sklad, ljudi počinju tražiti, stvarati i razvijati ideologije koje potvrđuju pravednost fiskalnih povlačenja. Povijesno gledano, religije su bile najučinkovitije.

S porastom znanstvenih spoznaja, prosvjetiteljstvom i znanstveno-tehnološkim napretkom religijske ideje gube smisao, a njihovo mjesto zauzimaju ideje razmjene. Istodobno dolazi do jasnije regulative, konsolidacije i racionalizacije platnog prometa, a nastaje i sustav zakona. Fiskalna plaćanja postaju predvidljivija, ali smanjenje intenziteta sukoba smanjenjem nepredvidivosti nadoknađuje se višim stopama. Dakle, uz istu razinu napetosti u društvu, država dobiva više poreznih prihoda. Kharlanov I.I., Samarina T.P. Problemi porezne reforme u modernoj Rusiji Per. s engleskog - M.: Williams, 2011. - 78 str.

S daljnjim povećanjem razine fiskalnih davanja, gospodarska aktivnost pada, a stanovništvo osiromašuje, što dovodi do smanjenja ukupnog iznosa poreznih prihoda države. Želja za očuvanjem poreznih prihoda u budućnosti stvara potrebu razumijevanja objektivne granice težine poreznog opterećenja i njegove regulacije (Lafferova krivulja). Počinje potraga za dogovorenim skupom fiskalnih plaćanja.

Kako se razina obrazovanja povećava, sve više poreznih obveznika počinje uviđati dulje petlje povratnih informacija, a kako se brzina razmjene informacija povećava, same petlje postaju kraće. Porezni obveznici jasnije razumiju kako, kada i gdje im se porez vraća. Djelomično je uspostavljena pravednost poreza i smanjen konflikt u fiskalnim odnosima.

Razvijajući dalje ideje razmjene, ljudi procjenjuju kvalitetu usluga koje pruža država i uspoređuju naknade i postignute rezultate. Loše državne usluge i neučinkovita potrošnja povećavaju sukobe interesa. No, povećana razina suvremene javne samosvijesti pridonosi rješavanju sukoba povećanjem kontrole društva nad učinkovitošću funkcioniranja državnih institucija, s ciljem: a) poboljšanja kvalitete javnih usluga; b) povećanje troškovne učinkovitosti; c) poboljšanje kvalitete života stanovništva.

Svaki sustav izdvaja se iz okoline kao skup međusobno povezanih elemenata sposobnih za ostvarivanje glavne uporabne funkcije, a niti jedan njegov element nema takvu sposobnost. Za porezni sustav, glavna korisna funkcija koja ga izražava javna namjena, treba smatrati fiskalnom funkcijom.

Analizirajući tablicu 1.1, možemo zaključiti da se u fazama 1-5 fiskalna funkcija već ispunjava, odnosno već postoji i djeluje porezni sustav čija je glavna zadaća generiranje prihodne strane proračuna vrhovne vlasti. . Ali nema zakona koji utvrđuju potrebu plaćanja poreza, kao ni bilo kakvih propisa u ovom razdoblju povijesnog razvoja. To nam omogućuje zaključiti da skup zakonom propisanih normi nije sastavni dio ovog sustava.

Zakonske odredbe uvode se u fazi 6 i razvijaju u fazi 7 kako bi se poreznim sustavom moglo učinkovito upravljati. Skup pravnih normi kojima se utvrđuju određene obveze plaćanja fiskalnih davanja, ekonomske metode prikupljanje poreza, kao i uvjeti koji uređuju postupak utvrđivanja, izmjene i ukidanja takvih plaćanja mogu se okarakterizirati pojmom „poreznog mehanizma“.

Porezni mehanizam je kontrolni podsustav poreznog sustava koji sam po sebi ne može obavljati fiskalnu funkciju. Kontrolni utjecaj na porezni sustav provodi se ovlastima javnih subjekata izvan okvira samog poreznog sustava, te se shodno tome ni u kojem svojstvu ne može smatrati njegovim sastavnim elementom. Istovremeno, potreba poštivanja jedinstvenih uvjeta za formiranje i funkcioniranje državnog poreznog sustava zahtijeva uspostavljanje određenih pravila i uvjeta za utjecaj struktura vlasti na različitim razinama u skladu s ovlastima koje su im dodijeljene na sastav poreza uključenih u porezni sustav.

Dakle, uzimajući u obzir evolucijski razvoj poreza i njihovo znanstveno razumijevanje, porezni sustav može se predstaviti kao skup poreznih odnosa, karakteriziran njihovim zajedničkim uravnoteženim fiskalnim i regulatornim utjecajem na društveno-ekonomske procese. Porezni sustav pojedine države jedinstven je jer je proizvod posebnih uvjeta za formiranje društvenih odnosa i nacionalnog gospodarstva, a na njegov razvoj utječu ne samo nacionalne povijesne, političke i gospodarske tradicije, već i svjetsko iskustvo. . Gašenko I.V. Analiza mehanizma oporezivanja u razvijene zemlje// Porezna politika i praksa. - 2012. - br. 10. - Str. 29

Svaka država ima svoje vlastite vrste poreznih sustava, koji se ponekad značajno razlikuju jedni od drugih. Porezni sustavi Francuske, SAD-a, Japana, Njemačke, Velike Britanije i Švedske imaju svoje jedinstveno “nacionalno lice”. Prije svega, to je zbog tradicije koja ostavlja traga na kvalitativnim i kvantitativnim karakteristikama, kao i trenutne socio-ekonomske situacije, a time i zadataka koji stoje pred poreznim sustavom u određenom vremenskom razdoblju. No, porezni se sustavi razlikuju i po zajedničkim značajkama koje su svojstvene svim državama.

U općenitom smislu, porezni sustav je skup zakonom utvrđenih poreza, te oblika, načina i načela njihova uspostavljanja, ukidanja ili izmjene; sustavi mjera za jamčenje poštivanja poreznog zakonodavstva. Glavni organski međusobno povezani elementi poreznog sustava su porezni mehanizam i porezni sustav.

Porezni sustav je skup poreza, pristojbi, pristojbi i drugih plaćanja koja su jednaka porezima i naplaćuju se na teritoriju države tijekom određenog vremenskog razdoblja. Glavni porezi putem kojih se ostvaruje najveći dio proračunskih prihoda kako u domaćoj tako i u međunarodnoj praksi su: porez na dobit (dohodak) pravnih osoba, porez na dodanu vrijednost, porez na dohodak, trošarine, carine, porez na promet i uplate u socijalne fondove. .

S druge strane, porezni mehanizam je opsežniji koncept, za razliku od poreznog sustava, i skup je svih metoda i sredstava organizacijske i pravne prirode, usmjerenih na provedbu važećeg poreznog zakonodavstva. Uz pomoć poreznog mehanizma formiraju se glavne kvalitativne i kvantitativne karakteristike poreznog sustava, provodi se porezna politika države i oblikuje ciljna orijentacija poreznog sustava za rješavanje određenih društvenih problema. gospodarskih zadataka.

Najvažniju ulogu u poreznom mehanizmu ima porezno zakonodavstvo, posebice mehanizam oporezivanja (sustav olakšica, razine poreznih stopa, sastav predmeta oporezivanja, postupak izračuna porezne osnovice i drugi elementi vezani za izračun porezi). Knyazev V. Poboljšanje poreznog sustava i osposobljavanje osoblja za porezna služba// Porezi. - 2013. - br. 2. - Str. 54

Promjenom mehanizma oporezivanja (postupka obračuna određenog poreza) moguće je poreznom sustavu dati kvalitativno nova obilježja, primjerice promijeniti njegovu strukturu, a da se pritom ne mijenja vrsta i kvantitativni sadržaj poreza. To se u najjednostavnijem slučaju postiže promjenom stopa najznačajnijih poreza. Međutim, u svjetskoj praksi u pravilu se koristi drugačija metoda: razine stopa i porezni sustav obično se mijenjaju samo u slučajevima krajnje nužde, ali vrlo često se revidiraju preferencijalni sustavi koji se uspostavljaju na relativno kratkoročno- u pravilu 2-3 godine, nakon kojih povlastice automatski prestaju vrijediti, no nakon razmatranja mogu se produžiti. Osim toga, do ozbiljne preorijentacije poreznog sustava dolazi i kada se porezna osnovica mijenja promjenom sastava oporezivih objekata, poreznih obveznika i sl.

Danas su odredbe o funkcijama poreznog sustava predmet žestokih znanstvenih rasprava i rasprava. U ekonomskoj literaturi postoje razna tumačenja porezne funkcije.

Funkcije financija kao opće ekonomske kategorije raspodjele temelj su funkcionalne manifestacije poreznog sustava. Općenito se prepoznaju dvije funkcije: kontrolna i distribucijska, unutar svake od kojih se oblikuje posebna funkcionalna specijalizacija poreznih odnosa, koja čini metodološko polazište za formuliranje poreznih funkcija.

Funkcije poreznog sustava su prije svega teorijska pretpostavka da će se u tim funkcijama očitovati društvena svrha poreza kao takvog, a to je: osiguranje državnih prihoda bez ugrožavanja razvoja gospodarstva.

U isto vrijeme, teorijska definicija funkcije ne znači da će zakonom doneseni porezni sustav djelovati u smjeru koji one utvrđuju. Funkcionalnost poreznog sustava usvojenog u pravu pojedine države određena je i znanošću i praksom.

Među poreznim funkcijama znanstvenici najčešće navode sljedeće: fiskalnu, distribucijsku, ekonomsku, kontrolnu, regulatornu i poticajnu, uključujući i socijalnu funkciju. Te su funkcije dane u cijelosti iu određenim kombinacijama. Među poreznim funkcijama vrijedi odmah isključiti ekonomsku funkciju, jer je oporezivanje samo po sebi ekonomska kategorija. Dakle, oblici praktične uporabe (uvjeti za poreze i njihove vrste) otkrivaju se u gospodarskom ili financijski sektorčiju ulogu također određuju ekonomski parametri. Konačni ciljevi oporezivanja su osigurati socioekonomske funkcije države bez ugrožavanja osobnih i korporativnih ekonomskih interesa. Dakle, vakuf ekonomska funkcija porez je jednostavna tautologija koja otkriva njegovu unutarnju bit. Stoga za to nema znanstvenog smisla niti potrebe. Zakharova S. Pregled stola. // Revizija i oporezivanje. - 2011. - 25. str

S druge strane, izvršavanjem fiskalne funkcije u potpunosti se ostvaruje glavna društvena svrha poreza - formiranje državnih financijskih sredstava akumuliranih u proračunskom sustavu i izvanproračunskim fondovima, potrebnih za provedbu vlastitih funkcija (socijalnih, obrana, okoliš itd.). Formiranje prihoda državnog proračuna temeljeno na centraliziranoj i stabilnoj naplati poreza pretvara se u najveće gospodarski subjekt sama država.

Sljedeća funkcija poreza kao ekonomske kategorije je da je moguće kvantificirati porezne prihode, kao i usporediti ih s potrebama za financijskim sredstvima države. Kontrolnom funkcijom procjenjuje se učinkovitost poreznog mehanizma, utvrđuje se potreba za promjenama poreznog sustava i proračunske politike te osigurava kontrola kretanja financijskih sredstava. Kontrolna funkcija porezno-financijskih odnosa očituje se samo u uvjetima distribucijske funkcije. U skladu s tim, ove funkcije u organskom jedinstvu određuju djelotvornost proračunska politika i porezno-financijske odnose.

Provedba kontrolne funkcije poreza, njezina dubina i cjelovitost ovise o poreznoj disciplini. Njegova bit je da porezni obveznici (fizičke i pravne osobe) u cijelosti i na vrijeme plaćaju poreze utvrđene zakonom.

Ova funkcija je vrsta zaštitne funkcije: osigurava reprodukciju poreznih odnosa između poduzeća i države, učinkovitost i provedbu moći državne vlasti. Ostale funkcije poreza bez kontrolne funkcije neizvedive su ili je njihova provedba iz temelja potkopana.

Utemeljena u svojoj biti na zakonu i zakonu, kontrolna funkcija može se najučinkovitije provoditi samo na temelju prisile, podložnosti zakonu i sili državne vlasti. Dakle, slabljenje državne moći dovodi do slabljenja kontrolne funkcije poreznog sustava. S druge strane, slabljenje kontrolne funkcije poreza ukazuje na slabljenje državne moći ili dovodi do takvog slabljenja.

Kontrolna funkcija poreza u posebnom pogledu očituje se u obveznom poštivanju poreznog zakonodavstva od strane svih fizičkih i pravnih osoba, djelotvornosti i učinkovitosti kazni, cjelovitosti naplate poreznih davanja, te odgovornosti onih koji u potpunosti ne izvrše porez. ispuniti svoje zakonom propisane obveze prema državi.

Kao što je navedeno, kontrolna funkcija poreznog sustava unaprijed određuje učinkovitost ostalih funkcija. Dakle, ako je kontrolna funkcija poreza značajno oslabljena, onda se time smanjuje i učinkovitost poreznog sustava u cjelini. Dvoretsky A.L. Državni porezni sustav. Porezi i njihove vrste. - M.: Laboratorij za knjige, 2012. - 44 str.

Distribucijska funkcija poreza ima niz svojstava koja odražavaju svestranost njegove uloge u procesu reprodukcije. Prije svega, distribucijska funkcija poreza u početku je bila čisto fiskalne naravi. No, budući da je država smatrala nužnim aktivno sudjelovati u organiziranju gospodarskog života, u državi se pojavilo regulatorno vlasništvo koje se provodi kroz porezni mehanizam.

Funkcija poticaja poreznog sustava jedna je od najvažnijih, no najteže ju je konfigurirati. Naziva se i funkcijom mikroekonomske regulacije, budući da se izravno bavi ekonomskim interesima pojedinaca i pravnih osoba i međusobno djeluje na njih. Kao i druge funkcije, poticajna se funkcija očituje kroz specifične elemente i oblike poreznog mehanizma, sustav poticaja i olakšica, restriktivne i prohibitivne stope te druge instrumente porezne politike i poreznog mehanizma.

U suvremenoj ruskoj praksi poticajna funkcija poreza neučinkovito se koristi i slabo provodi.

Regulacijska funkcija poreza ima dvojaku prirodu. Potječe iz kontrolne funkcije javne financije. Istodobno, ona izravno proizlazi iz fiskalne funkcije poreza i njoj je podređena. U procesu formiranja državnih prihoda, kontrolna funkcija javnih financija stvara mogućnost ciljanog utjecaja države kroz elemente oporezivanja i poreza na sve stupnjeve društvene reprodukcije, stopu akumulacije, potrošnje, agregatna potražnja, opskrba i ekonomsko ponašanje poreznih obveznika. Denisaev M.A. Osobitosti donošenja odluka na temelju rezultata poreznog nadzora. // Zakon. - 2011. - Str. 40

Oblici provedbe i geneza regulatorne funkcije poreza očituju se na ovaj način: iz funkcije formiranja centraliziranih javnih financijskih fondova uz pomoć njihove kontrolne funkcije proizlazi regulatorna funkcija poreza, koja se u praksi ostvaruje u obliku manevarskih poreznih metoda i oblika, poreznih olakšica.

Budući da je neovisna, kontrolna funkcija poreza potpuno je podređena fiskalnoj funkciji i povezana je s regulatornom funkcijom poreza. U pravilu se svaki porezni odnos istodobno provodi iu regulatornoj i u fiskalnoj funkciji, u obje funkcije, a porezi djeluju u svojoj trećoj funkciji (kontrolnoj).

S druge strane, regulatorna funkcija podrazumijeva da porezi, kao aktivni sudionik redistribucijskih procesa, značajno utječu na reprodukciju, obuzdavajući ili, obrnuto, potičući njen tempo, slabeći ili jačajući akumulaciju kapitala, smanjujući ili šireći efektivnu potražnju stanovništva. Ova funkcija postaje važna u suvremenim uvjetima aktivnim utjecajem države na društvene i gospodarske procese.

Također u mnogim radovima postoji društvena funkcija poreza, koja je višedimenzionalne prirode. Materijalni sadržaj poreza kao novčanih sredstava centraliziranih od strane države i povučenih iz procesa reprodukcije sadrži mogućnost njihova korištenja u neproizvodne svrhe. Socijalna funkcija poreznog sustava proračuna u suvremenim ruskim uvjetima značajna je zbog obveza koje je sovjetska država imala prema stanovništvu, a također i koje je "naslijedila" moderna Ruska Federacija. Velik broj društvenih troškova financiran u strane zemlje na račun privatnih sredstava, u Ruskoj Federaciji ih kroz poreze financira država. Na primjer, besplatno zdravstvo, obrazovanje, socijalno osiguranje, mirovinski troškovi.

Socijalna funkcija poreza očituje se i kroz mehanizam poreznih stopa i poreznih olakšica, koji je uključen u unutarnji mehanizam poreza (porez na dohodak, PDV, porez na dohodak i dr.). Kryukov S.E. Neispunjavanje procesnih dužnosti poreznih tijela i poreznih obveznika. // Računovodstvo. - 2011. - 71. str

Socijalna funkcija poreznog sustava zahtijeva detaljno proučavanje sa stajališta njegova jačanja, kao i sa stanovišta otklanjanja neopravdanih prednosti i beneficija koje ne odgovaraju stvarnoj prirodi tržišnih transformacija, unutarfederalnih odnosa ili društvenih kriterija ( na primjer, neopravdane porezne olakšice za neke republike uključene u RF).

U sklopu ovog rada proučit ćemo principe izgradnje sustava poreza i naknada prikazanih na slici 1.7 Guseva T.A. Savezna porezna služba: status i zakon. // Pravo i ekonomija. - 2012. - str. 29:

Slika 1.7 - Osnovna načela oporezivanja

Načelo mobilnosti ili elastičnosti oporezivanja podrazumijeva da se neki obvezni elementi poreza, pa tako i sam porez, mogu brzo mijenjati kako u smjeru jačanja tako iu smjeru slabljenja njegove fiskalne ili druge funkcije.

Načelo jedinstva poreznog sustava kaže da se ne mogu utvrđivati ​​porezi koji narušavaju opće jedinstvo gospodarskog prostora i poreznog sustava države. Također, smatra neprihvatljivim uspostavljanje poreza koji neizravno ili izravno ograničavaju slobodno kretanje roba (radova, usluga, sredstava) na teritoriju države. Ovo je načelo sadržano u članku 3. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Načelo stabilnosti poreznog sustava temelji se na činjenici da porezni sustav treba biti dovoljno stabilan, unatoč poznatoj mobilnosti oporezivanja. Temeljita reforma poreznog sustava trebala bi se provoditi samo u ekstremnim slučajevima i na strogo utvrđen način. Jedan od glavnih atributa ovog načela je zahtjev članka 5. Poreznog zakona Ruske Federacije da promjene u vezi s uspostavljanjem novih poreza ili naknada stupaju na snagu ne prije 1. siječnja. godine koja slijedi nakon godine njihova donošenja, ali ne prije mjesec dana od dana njihove službene objave.

Načelo javnosti temelji se na zahtjevu obveznog službenog objavljivanja zakona i drugih propisa koji se na određeni način odnose na obveze poreznog obveznika. Na temelju ovog načela, članak 32. Poreznog zakona Ruske Federacije dodjeljuje poreznim tijelima obvezu besplatnog informiranja poreznih obveznika o tekućim porezima i naknadama, kao i pružanja savjeta i objašnjenja o postupku izračuna i plaćanja poreza.

Načelo poreznog federalizma mora se smatrati glavnim organizacijskim načelom funkcioniranja poreznog sustava zemlje, koje daje različite razine vladine odgovornosti i poreznih ovlasti u vezi s utvrđivanjem poreznih odbitaka, poreza i raspodjele poreznih prihoda između proračuna. različite razine kako bi se osigurala njihova financijska neovisnost.

Načelo jednokratnosti temelji se na sprječavanju nametanja više od jednog poreza na isti predmet. Drugim riječima, jedan objekt treba biti oporezovan samo jednim porezom i to samo jednom u poreznom razdoblju određenom zakonom. Ovo načelo odražava se u članku 38. Poreznog zakona Ruske Federacije, koji jasno kaže da svaki porez ima svoj neovisni predmet oporezivanja. Porezni zakon Ruske Federacije (drugi dio) » od 05.08.2000 N 117-FZ.: službeni. tekst. - M.: Marketing, 2013.

Posljedično, u općem smislu, porezni sustav je skup poreza utvrđenih zakonom; načela, metode i oblici njihove uspostave, izmjene, ukidanja; sustave za osiguranje usklađenosti s poreznim zakonodavstvom.

Među poreznim funkcijama znanstvenici razlikuju: ekonomsku, fiskalnu, distribucijsku, poticajnu, kontrolnu, regulatornu i socijalnu funkciju.

Porezni sustav temelji se na sljedećim načelima:

Jedinstvo poreznog sustava;

Mobilnost (elastičnost) oporezivanja

Stabilnost poreznog sustava;

Porezni federalizam;

Jednokratno oporezivanje;

Glasnost.

Stoga se može logično zaključiti da je skup državnih taktičkih i strateških mjera u području upravljanja poreznim procesima, usmjerenih na što veću provedbu regulatorne, fiskalne i kontrolne funkcije poreza u cilju postizanja određene društvene i ekonomske značajan rezultat, je porezna politika.

1.3 Pravna regulativa poreznog sustava Ruske Federacije

Sastav poreznog zakonodavstva uključuje federalno i regionalno porezno zakonodavstvo, kao i općinske porezne akte.

Zauzvrat, savezno porezno zakonodavstvo uključuje Porezni zakon Ruske Federacije (TC RF) i savezne zakone donesene u skladu s njim, na primjer, Zakon Ruske Federacije „O poreznim tijelima u Ruskoj Federaciji“, kao i norme sadržane u drugim saveznim zakonima: „O zatvorenim administrativno-teritorijalnim jedinicama“, „O sporazumima o podjeli proizvodnje“.

Porezni zakonik Ruske Federacije zauzima najvažnije mjesto u jedinstvenom sustavu poreznog zakonodavstva. Treba napomenuti da samo Porezni zakon Ruske Federacije može utvrditi vrste poreza i naknada koje se naplaćuju u Ruskoj Federaciji, kao i razloge za njihovo pojavljivanje (prestanak, promjene), postupak ispunjavanja obveza za njihovo plaćanje, itd. (Klauzula 2 članka 1 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Regionalno porezno zakonodavstvo sadrži zakone konstitutivnih entiteta Ruske Federacije. Međutim, porezna nadležnost subjekata u Ruskoj Federaciji je ograničena. Dakle, oni su ovlašteni utvrđivati ​​regionalne poreze, uvoditi ih na teritoriju određenog subjekta Ruske Federacije, kao i utvrđivati ​​posebne elemente oporezivanja (porezne olakšice i porezne stope u granicama utvrđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije, postupak, rokovi plaćanja poreza, obrasci izvješća).

Općinski porezni akti nastaju iz akata predstavničkog tijela lokalna uprava, koji pak određuju i uvode lokalne poreze (pristojbe). Porezna nadležnost lokalne samouprave je ograničena, a porezni akti mogu regulirati samo porezne stope lokalnih poreza (pristojbi) u granicama utvrđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije, postupak, rokove plaćanja njihovih poreza i izvješćivanje. oblicima.

Posljedično, porezno zakonodavstvo u Ruskoj Federaciji sadrži isključivo akte predstavničkih vlasti.

Akti izvršnih tijela, kao što su Vlada Ruske Federacije, lokalne vlasti, izvršna tijela konstitutivnih entiteta Ruske Federacije) o poreznim pitanjima nisu dio važećeg poreznog zakonodavstva.

Porezni zakon Ruske Federacije utvrđuje da Vlada Ruske Federacije i savezna izvršna tijela ovlaštena za obavljanje poslova razvoja javne politike, kao i pravni propisi u području poreza (pristojbi), u području carine i izvršne vlasti konstitutivnih subjekata Ruske Federacije.

Izvršna tijela lokalne samouprave, u slučajevima predviđenim propisima o porezima i naknadama, u okviru svoje nadležnosti donose propise o pitanjima koja se izravno odnose na poreze i naknade, kojima se ne mogu dopunjavati ili mijenjati propisi o porezima (pristojbama). Berezin M.Yu. Regionalni i lokalni porezi: pravni problemi i ekonomske smjernice. - M.: Wolters Kluwer, 2014. - 119 str.

Sva pravila poreznog prava grupirana su u sljedeće dijelove: Opće i Posebne.

Dakle, Opći dio poreznog prava sadrži pravila koja definiraju načela poreznog prava, jedinstveni sustav, vrste poreza (pristojbi) Ruske Federacije, prava i obveze sudionika u odnosima reguliranim poreznim zakonom, kao i osnove za njihov nastanak. Prestanak i promjena obveza plaćanja poreza, postupak njezina prisilnog i dobrovoljnog izvršenja, postupak poreznog nadzora i porezne prijave, načini i postupci zaštite prava poreznih obveznika.

Opći dio poreznog zakona predstavlja 1. dio Poreznog zakona Ruske Federacije, Zakon Ruske Federacije br. 943-I “O poreznim tijelima Ruske Federacije” od 21. ožujka 1991. (s izmjenama i dopunama od lipnja 29, 2004.) i drugim propisima o porezima i naknadama.

Dio 1 Poreznog zakona Ruske Federacije sistematizira opće norme poreznog zakonodavstva koje Ustavom Ruske Federacije izravno reguliraju pitanja oporezivanja u nadležnosti Ruske Federacije i zajedničke nadležnosti Ruske Federacije i njezinih sastavnih subjekata.

Dakle, prvi dio Poreznog zakona Ruske Federacije djeluje kao temeljni pravni akt koji sveobuhvatno objedinjuje najvažnije odredbe o organizaciji i daljnjoj provedbi oporezivanja u Ruskoj Federaciji.

Porezni zakon Ruske Federacije daje definicije poreza i naknada. Dakle, porez se podrazumijeva kao obvezno, besplatno pojedinačno plaćanje koje se naplaćuje pojedincima i organizacijama u obliku otuđenja sredstava koja im pripadaju po pravu vlasništva, operativnog upravljanja ili gospodarskog upravljanja za financijska sigurnost aktivnosti države i (ili) općina.

S druge strane, naknada se podrazumijeva kao obvezni doprinos koji se prikuplja od pojedinaca i organizacija, a čije je plaćanje jedan od strogih uvjeta za obavljanje pravno značajnih radnji u odnosu na obveznike naknade od strane državnih tijela, jedinica lokalne samouprave i drugih ovlaštenih tijela, dužnosnici, uključujući pružanje određenih prava, izdavanje dozvola (licenci) (čl. 8. Poreznog zakona Ruske Federacije). Vlasova Yu.A., Tolkacheva K.S. Prikupljanje poreza u formiranju prihoda ruskog proračunskog sustava [Tekst] // Problemi i perspektive ekonomije i upravljanja: materijali III međunarodnog. znanstveni konf. (Sankt Peterburg, prosinac 2014.). - St. Petersburg: Zanevskaya Square, 2014. - P. 113.

Slični dokumenti

Pojam i struktura poreznog sustava Ruske Federacije. Mehanizam upravljanja poreznim sustavom, struktura i dinamika poreznih prihoda. Protukrizne mjere za prikupljanje poreza u proračune. Problemi i načini reforme poreznog sustava.

kolegij, dodan 26.04.2010


Porezi i porezni sustav Ruske Federacije. Funkcije poreza i naknada. Načela izgradnje poreznog sustava. Uloga poreza u ostvarivanju proračunskih prihoda na različitim razinama. Glavni pravci unaprjeđenja poreznog sustava i porezne politike.

kolegij, dodan 08.06.2014


Koncept, načela izgradnje i funkcije poreznog sustava Ruske Federacije. Pravna regulativa i struktura postojećeg poreznog sustava države. Analiza poreznih prihoda u Rusiji. Mjere Vlade za poboljšanje poreznog sustava.

kolegij, dodan 03.07.2012


Porezni sustav Ruske Federacije u sadašnjoj fazi gospodarskog razvoja. Vrste i funkcije poreza. Struktura i značajke ruskog poreznog sustava. Glavni problemi poreznog sustava i načini njegove reforme. Prijedlozi ruskih ekonomista.

kolegij, dodan 08.12.2010


Pojam i svrha poreznog sustava. Struktura i značajke poreznog sustava Ruske Federacije u sadašnjoj fazi. Analiza primitka poreznih uplata u sustav državnog proračuna. Načini poboljšanja poreznog sustava Ruske Federacije u uvjetima financijske krize.

kolegij, dodan 22.03.2015


Pojam poreza, njihove funkcije i vrste. Sastav poreznog zakonodavstva Ruske Federacije. Obilježja poreznih uprava. Obveznici poreza i pristojbi, njihova prava i obveze. Problemi suvremenog ruskog poreznog sustava, načini njihovog rješavanja.

kolegij, dodan 17.10.2014


Ciljevi i pravci reforme poreznog sustava. Unaprjeđenje vrsta poreza i naknada, posebnih poreznih režima koji čine sustav poreza i naknada. Osiguravanje prioriteta stvaranja proračunskih prihoda konstitutivnih subjekata Ruske Federacije.

sažetak, dodan 05.02.2013


Koncept i glavni elementi ruskog poreznog sustava. Pravna osnova poreznog sustava. Struktura ruskog poreznog sustava. Osiguravanje održive naplate poreza. Disciplina poreznih obveznika. Problemi i perspektive razvoja.

test, dodan 30.11.2006


Načela izgradnje poreznog sustava i njegovi elementi. Sustav državnih poreznih tijela. Evolucijske faze formiranja talijanskog poreznog sustava unutar Europske unije. Analiza poreznih prihoda u proračune Ruske Federacije i Italije.

kolegij, dodan 26.06.2013


Bit i funkcije poreza. Načela izgradnje poreznog sustava Ruske Federacije. Analiza prihoda proračunskog sustava Ruske Federacije. Karakteristike Međuokružnog inspektorata Federalne porezne službe regije Nižnji Novgorod. Primici poreznih prihoda u proračun.

Ministarstvo obrazovanja Republike Bjelorusije

Privatna obrazovna ustanova "BIP - Institut za pravo"

Katedra za financijsko pravo

Diplomski rad

disciplina: "Financijsko pravo"

na temu "Porezni proces i njegova struktura"

Postdiplomac

Pravni fakultet

5. godina, gr. 7 porez i bankarstvo

specijalizacija

Nadglednik

Plan

Uvod 3

Poglavlje 1. Pojam, bit, sustav i izvori poreznog prava. 5

Poglavlje 2. Porezni proces i procesno pravo. 15

2.1. Pravni proces i procesno pravo. 15

2.2. Porezni proces kao institut poreznog prava. 22

Poglavlje 3. Proces donošenja poreznog zakona. 28

3.1. Pojam zakonodavnog (zakonodavnog) procesa. 28

3.2. Utvrđivanje i provedba poreza 35

Poglavlje 4. Jurisdikcijski porezni i pravni postupci. 40

4.1. Porezna kontrola kao samostalna tvorevina poreznog procesa 40

4.2. Pojam i vrste mjera porezne procesne prisile. 46

4.3. Pravo na žalbu u sustavu kategorije poreznog postupka. 53

Zaključak. 60

Popis korištene literature. 62

Uvod.

Nastavak aktivnih reformi u poreznom području uvjetuje ubrzanje procesa formiranja i razvoja poreznopravne znanosti. U kontekstu temeljnih promjena, očigledna je potreba razumijevanja temeljnih teorijskih odredbi i načela poreznopravne regulative. Poboljšanje prakse provedbe zakona o normama Poreznog zakona Republike Bjelorusije postavlja potrebu za analiza sustava te procjena pravnih pojmova i kategorija sadržanih u njima.

Jedna od institucija poreznog prava koja se najviše razvija je “porezni proces”. Donošenjem Poreznog zakona razvoj ove institucije dobio je temeljno novi pravni sadržaj, koji zahtijeva određene teorijske procjene.

Formiranje i razvoj poreznog procesa odvija se u uvjetima radikalnih promjena u gospodarskim odnosima i formiranja temeljno novog poreznog zakonodavstva, što stvara temelj za razvoj suvremenih teorijskih modela pravnih institucija poreznog prava.

Od velike važnosti u pravnom uređenju poreznog procesa je poštivanje određene ravnoteže interesa države u formiranju njegove financijske osnove, s jedne strane, i interesa “obveznika” (poreznih obveznika, banaka i dr.) na drugoj.

Relevantnost ove teme leži u sljedećem: cilj provedbe poreznog procesa je u konačnici pravovremeni i potpuni primitak poreznih uplata u proračunski sustav Republike Bjelorusije kao rezultat pravilnog ispunjavanja njihovih poreznih obveza od strane organizacija i pojedinaca. Njihovo ispravno i precizno poštivanje jamči u našoj zemlji izgradnju normalnog i zakonitog sustava plaćanja poreza i drugih obveznih plaćanja.

Svrha ovog diplomskog rada je, prije svega, obrazložiti pojmovni aparat instituta poreznog procesa; proučavanje pravne prirode njegovih glavnih elemenata; definicija njegovih principa.

Treba napomenuti da su za predstavljeni rad od posebne važnosti bila znanstvena dostignuća M.V. Romanovski, D.V. Vinnitsky, B. M. Lazarev, Yu. A. Tikhomirov i niz drugih autora koji su svoje radove posvetili proučavanju pitanja upravnog procesa i pravnih procesnih oblika. Predstavljeni diplomski rad analizira radove vodećih znanstvenika iz područja financijskog i poreznog prava koji su temeljni za proučavanje suštine porezne kontrole, a prije svega radove O. N. Gorbunova, N. I. Khimicheva, V. N. Ivanova. , Petrova G.V., Karaseva M.V. i niz drugih autora.

Poglavlje 1. Pojam, bit, sustav i izvori poreznog prava.

Porezno pravo je komponenta pravnog sustava Republike Bjelorusije koja se najbrže razvija. To se objašnjava specifičnostima socioekonomske stvarnosti današnje Bjelorusije.

Kao što je poznato, pravni sustav je objektivna, sustavom društvenih odnosa uvjetovana, unutarnja struktura nacionalnog prava, koja se sastoji od podjele unutarnje dosljednog skupa pravnih pravila, jedinstvenih po svojoj društvenoj biti i svrsi u javnom životu. života, na određene dijelove koji se nazivaju grane prava i pravne institucije. Industrije koje su velike po obujmu i složene po strukturi dijele se na pravne podgrane.

U literaturi su iznesene ocjene da porezno pravo nije ništa drugo nego sastavni dio pravne ustanove državnih prihoda grane financijskog prava. Kasnije se porezno pravo počelo definirati kao podgrana financijskog prava, skup pravnih normi kojima se uređuju financijski odnosi u području naplate poreza i drugih obveznih plaćanja, organizacije sustava porezne regulative i poreznih kontrolnih tijela uopće. razine državne vlasti i lokalne samouprave.

i prikupljanje poreza u proračunski sustav i, u odgovarajućim slučajevima, izvanproračunske državne i općinske zaklade od organizacija i pojedinaca.

U ovom slučaju porezno pravo naziva se podgrana financijskog prava, uključena u odjeljak financijskog prava „Pravna regulativa državnih i općinskih prihoda“;

Otkriva se definicija poreznog prava kao grane zakonodavstva koja uključuje norme različitih grana prava (financijskog, upravnog, građanskog, kaznenog i dr.)

Treba napomenuti da svaka strukturna jedinica pravnog sustava ima tri bitne karakteristike koje omogućuju razlikovanje ove strukturne jedinice od pravnog sustava, kao i razlikovanje od druge pravne kategorije (na primjer, grane zakonodavstva). Te bitne karakteristike su područje uređenih društvenih odnosa, način i poseban režim pravnog uređenja koji je svojstven pojedinoj strukturnoj jedinici pravnog sustava. Mogu se podudarati (na primjer, način pravnog uređenja različitih institucija iste grane prava), ali je kombinacija sva tri obilježja strogo individualna za određenu strukturnu jedinicu pravnog sustava. To ne isključuje odnos nekih od njih kao općih i specifičnih (primjerice, odnos između predmeta djelatnosti i sfere društvenih odnosa uređenih normama institucije prava koja se odnose na ovu djelatnost; odnos između poseban pravni režim djelatnosti i specifični regulatorni režim pravne ustanove ove djelatnosti).

Najveći dijelovi pravnog sustava - grane prava - imaju samo svoj predmet, metodu i poseban režim pravnog uređenja (poseban pravni režim).

Institucija prava uređuje određeni skup međusobno povezanih jednorodnih odnosa i ima poseban regulatorni režim, koji karakteriziraju opće odredbe, načela i posebni pravni pojmovi.

Strukturna jedinica pravnog sustava (prijelazna između djelatnosti i institucije) - pravna podgrana, sastavna je tvorevina po sastavu i predmetu uređenja koja uređuje posebnu sferu odnosa unutar šireg kompleksa određene djelatnosti od institucija prava.

Dakle, predmet grane prava; sfera odnosa s javnošću uređena normama pravne podgrane ove djelatnosti; sfera društvenih odnosa uređena institucijom prava određene grane međusobno se odnose kao opće - posebno - privatno.

Pravna metoda grane prava (skup tehnika i metoda za reguliranje društvenih odnosa, utjecaj na ljudsko ponašanje) jednak je za sve strukturne jedinice pravnog sustava (podsektore i institucije) uključene u ovu industriju prava. Međusobno se ove strukturne jedinice (podsektori i institucije) jedne grane prava razlikuju po još dvije bitne karakteristike: po sferi uređenih društvenih odnosa i posebnom režimu pravnog uređenja koji je svojstven svakoj od njih, a koji se sastoji od djelomičnih pojedinačni skup obilježja svojstvenih posebnom pravnom režimu ove grane prava .

U pravnom sustavu izdvajaju se međugranski (složeni) instituti koji se sastoje od normi različitih grana prava i uređuju međusobno povezane obiteljske odnose (na primjer, instituti imovinskih prava, autorsko pravo). Čini se da međugranske (složene) institucije prava karakterizira sfera uređenih povezanih, međusobno povezanih društvenih odnosa koji se nalaze na sjecištu subjekata srodnih grana prava. Osim toga, pri oblikovanju metode i pravnog režima uređenja međusektorske (složene) institucije „posuđuju se“ elementi metode i posebnog pravnog režima svojstveni srodnim granama prava, čije norme tvore ovu međusektorsku instituciju.

Točno komparativna analiza metoda pravne regulative je pokazatelj koji vam omogućuje razlikovanje međusektorske (složene) pravne institucije od podsektora ili institucije grane prava. Za sve institucije i pravne podgrane uključene u pojedinu industriju, metoda pravne regulative je ista i podudara se s metodom industrije. Za međugranski pravni institut, njegova metoda pravnog uređenja je individualna za ovaj institut i nema identične analogije u granama prava.

Prisutnost metode pravne regulacije omogućuje razlikovanje bilo koje strukturne jedinice pravnog sustava (uključujući međusektorsku pravnu instituciju) od grane zakonodavstva.

Takva pravna kategorija kao grana zakonodavstva nije uključena u pravni sustav. Pravna grana nema metodu pravnog uređenja, ona se formira ovisno o predmetu pravnog uređenja i predstavlja skup propisa koji uređuju jasno definiranu sferu društvenih odnosa. Odsutnost metode pravne regulacije u grani zakonodavstva (skup tehnika i metoda za reguliranje društvenih odnosa, utjecaj na ljudsko ponašanje) omogućuje razlikovanje grane zakonodavstva od bilo koje strukturne jedinice pravnog sustava (uključujući među -granski pravni institut).

Područje odnosa s javnošću regulirano porezom zakon je sustav poreza i naknada.

Sustav poreza i pristojbi je uređen skup društvenih odnosa za uspostavljanje, uvođenje, naplatu poreza i pristojbi, odnosa koji nastaju u postupku poreznog nadzora, žalbe na akte poreznih tijela, radnje (nerad) njihovih službenika i držanje istih. odgovarati za počinjenje poreznog prekršaja.

Sustav poreza i naknada sastoji se od pet vrsta usko povezanih društvenih odnosa:

Odnosi moći za utvrđivanje i uvođenje poreza i naknada;

Odnosi u vezi s naplatom poreza i pristojbi;

Odnosi koji nastaju u postupku poreznog nadzora;

Odnosi koji nastaju prilikom žalbe na akte poreznih vlasti, radnje (nerad) njihovih službenika.

Odnosi koji nastaju prilikom odgovornosti za porezni prekršaj.

Porezno pravo možemo okvirno okarakterizirati kao skup pravnih normi kojima se uređuju društveni odnosi u sustavu poreza i naknada.

Iz primarnog proučavanja sustava poreza i naknada proizlazi da se on sastoji od pet skupina povezanih (ali ne i homogenih) društvenih odnosa; koje (na temelju heterogenosti tih odnosa) treba urediti pravilima poreznog prava vezanim uz razne grane prava. Dakle, društveni odnosi u vezi s utvrđivanjem i uvođenjem poreza i pristojbi su nadležni. Pravila poreznog prava koja ih uređuju moraju se odnositi na grane ustavnog, općinskog, financijskog i upravnog prava.

Pravni odnosi za naplatu poreza i pristojbi pretežno su mjerodavne naravi, ali dopuštaju mogućnost korištenja ugovornih oblika (primjerice, davanje poreznog kredita poreznom obvezniku na ulaganje, sklapanje ugovora o zalogu imovine ili jamstva za osiguranje ispunjenje obveze plaćanja poreza). Stoga bi se pravila poreznog prava koja uređuju te odnose trebala odnositi na financijsko, upravno i manjim dijelom na građansko pravo.

Odnosi koji nastaju u postupku poreznog nadzora moraju biti uređeni pravilima poreznog prava koja se odnose na financijsko i upravno pravo.

Posljednje dvije skupine odnosa u sustavu poreza i naknada (nastaju prilikom žalbe na akte poreznih tijela, radnje (nerad) njihovih službenika; nastaju prilikom pozivanja na odgovornost za počinjenje poreznog prekršaja) trebaju biti regulirane pravilima poreznog prava. vezano uz granu upravnog prava.

Kako proizlazi iz analize spektra društvenih odnosa obuhvaćenih sustavom poreza i naknada, heterogenost društvenih odnosa u sustavu poreza i naknada onemogućuje korištenje jedne sektorske metode pri uređivanju poreznog prava, već međusobnu povezanost i povezanost ovih društvenih odnosa predodređuje formiranje metode pravnog uređenja poreznog prava pravo kao sinteza financijsko-industrijske i upravno-industrijske metode (budući da među normama poreznog prava dominiraju norme financijskog i upravnog prava) . Štoviše, čini se da još uvijek prevladava administrativno-industrijska komponenta poreznopravne metode. To se objašnjava velikom ulogom subordinacije u reguliranju sustava poreza i naknada kao u državnom sektorskom upravljanju, pri čemu ekonomske metode upravljanja imaju isključivo fakultativno (dodatno) značenje.

Na temelju navedenog istraživanja možemo dati sljedeću definiciju poreznog prava, odražavajući njegovo mjesto u pravnom sustavu.

Porezno pravo je međusektorska (složena) pravna institucija (koja se sastoji od normi financijskog, upravnog, ustavnog, općinskog i građanskog prava) koja regulira društvene odnose u sustavu poreza i naknada (predstavlja uređen skup odnosa moći za uspostavljanje i uvođenje poreza i pristojbi, odnosi u naplati poreza i pristojbi, kao i odnosi nastali u postupku poreznog nadzora, podnošenje žalbe na akte poreznih tijela, radnje (nerad) njihovih službenika i dovođenje na odgovornost za počinjenje poreznog prekršaja) metoda pravnog reguliranja, koja je sinteza financijsko-industrijskih i administrativno-industrijskih metoda (s prevlašću potonjih) kroz funkcioniranje specifičnog administrativno-pravnog režima u sustavu poreza i naknada; potrebno za racionalizaciju aktivnosti sustava oporezivanja i naknada i uklanjanje (slučajnih ili namjernih) odstupanja od norme; usmjerena na poboljšanje (ako je potrebno) i racionalizaciju javne uprave u sustavu poreza i naknada.

Promatrajući porezno pravo s teorijskog stajališta, želio bih istaknuti i formulirati neka njegova svojstva svojstvena samo ovoj pravnoj podgrani.

Kao što je gore navedeno, s klasičnih pravnih pozicija, bilo koju granu prava karakteriziraju sljedeća glavna obilježja (značajke):

Prisutnost određenog predmeta pravne regulative;

Dostupnost metode pravne regulacije;

Dostupnost kodificiranog akta.

Ove značajke temeljne su u definiranju i oblikovanju svih grana prava; tipični su za sve grane prava, na primjer, građansko, kazneno, upravno itd.

Može se tvrditi da je porezno pravo podgrana financijskog prava koja ima industrijska obilježja. Pritom se ne može govoriti o poreznom pravu kao samostalnoj grani prava, budući da je samostalna "postojanje" ili "razdvajanje" iz financijskog prava kao grane prava nemoguće. Proces utvrđivanja, uvođenja i naplate poreza i naknada te njihova naknadna raspodjela, preraspodjela i korištenje neodvojivi su i ne mogu djelovati samostalno, neovisno jedni o drugima. Kao što je već spomenuto, u svojoj ukupnosti svi ti odnosi čine jedinstveni sustav financijskih odnosa, koji je predmet uređenja financijskog prava.

Ovdje je potrebno govoriti o rijetkom slučaju u pravnoj znanosti kada skup pravnih normi ispunjava sve potrebne uvjete da ih se svrsta u granu prava, ali u svojoj biti, zbog svoje specifičnosti i organizacijske strukture, nije takav , ali predstavlja samo podgranu prava.

Istovremeno, neki znanstvenici smatraju da će se u budućnosti, na temelju niza zakonskih i podzakonskih akata, porezno pravo razviti kao samostalna grana. Istovremeno, slažući se s autorima u pogledu širokih perspektiva razvoja ove podgrane financijskog prava, čini se da „niz“ propisa nije glavni kriterij za granu prava. Stoga svaki „kvantitativni“ razvoj poreznog zakonodavstva, uzimajući u obzir promjene njegovih kvalitativnih karakteristika, najvjerojatnije vodi, kao što je gore navedeno, do podgrane poreznog prava.

Poreznopravne norme grupirane su u dva dijela - zajednički dio I poseban dio:

Opći dio poreznog prava obuhvaća pravila kojima se utvrđuju načela poreznog prava, sustav i vrste poreza i pristojbi, prava i obveze sudionika u odnosima uređenim poreznim pravom, razlozi za nastanak, promjenu i prestanak obveze plaćanja. poreze, postupak za njegovo dobrovoljno i prisilno izvršenje, postupak provedbe porezne prijave i poreznog nadzora, te metode i postupke za zaštitu prava poreznih obveznika.

Dakle, opći dio poreznog prava obuhvaća ustanove koje sadrže odredbe koje “služe” svim ili gotovo svim ustanovama posebnog dijela.

Poseban dio poreznog prava čine pravila koja uređuju naplatu pojedinih vrsta poreza. Trenutačno se nastavlja proces njihove kodifikacije i uključeni su u drugi (posebni) dio Poreznog zakona Republike Bjelorusije.

I opći i posebni dio poreznog prava, kao dijelovi poreznopravnog sustava, pak predstavljaju sustave nižeg reda koji objedinjuju zasebne skupove međusobno povezanih pravnih normi, odnosno: institucije, podinstitucije i norme. Institucije poreznog prava međusobno su povezane skupine pravila koja uređuju male skupine rodbinskih odnosa specifičnih za vrstu. Dakle, instituti općeg dijela poreznog prava uključuju institut porezne obveze, institut poreznog nadzora, institut zaštite prava poreznih obveznika itd.

Podinstitucije uključene u sustav poreznog prava su pak sastavnice (elementi) institucija. Na primjer, institut zaštite prava poreznih obveznika, koji je podinstitucija općeg dijela poreznog prava, uključuje podinstitucije kao što su upravna zaštita prava poreznih obveznika i sudska zaštita prava poreznih obveznika.

U skladu s člankom 3. Poreznog zakona Republike Bjelorusije, porezno zakonodavstvo Republike Bjelorusije je sustav normativnih pravnih akata donesenih na temelju i u skladu s Ustavom Republike Bjelorusije, koji uključuje:

Porezni zakonik Republike Bjelorusije i zakoni doneseni u skladu s njim koji uređuju pitanja oporezivanja: na primjer, Zakon Republike Bjelorusije „O državnoj carini” od 10. siječnja 1992.

Dekreti, dekreti i nalozi predsjednika Republike Bjelorusije koji sadrže pitanja oporezivanja: na primjer, Ukaz predsjednika Republike Bjelorusije br. 530 „O restrukturiranju duga poslovnih subjekata za plaćanja u proračun” od travnja 4, 2002.

Rezolucije Vlade Republike Bjelorusije koje uređuju pitanja oporezivanja i donesene na temelju i u skladu s ovim Kodeksom, zakoni doneseni u skladu s njim koji uređuju pitanja oporezivanja i akti predsjednika Republike Bjelorusije: na primjer, „Propisi o naplati poreza, naknada i drugih obveznih plaćanja”, odobren rezolucijom Vijeća ministara Republike Bjelorusije od 20. siječnja 1999.

POGLAVLJE 2. Porezni proces i procesno pravo.

2.1 Sudski proces i procesno pravo.

U pravnoj znanosti već postoji ideja o poreznom pravu kao samostalnoj podgrani financijskog prava. Dolazi do progresivnog i kvalitativnog razvoja svih sastavnica poreznog prava koje već ima svoj predmet, metodu, načela i posebne zakone.

Transformacija, reforma i kodifikacija poreznog zakonodavstva, postupna izolacija poreznih odnosa i jačanje specifičnosti porezno-pravnog načina reguliranja neminovno dovode do toga da ova podgrana financijskog prava u današnjoj fazi postaje jedna najbrže rastućih pravnih subjekata.

Pojava novih pravnih kategorija nedvojbeno zahtijeva razvoj odgovarajućeg teorijskog okvira, razradu njegovog pojmovnog aparata kako bi se pravne norme unaprijedile i primijenile u praksi. Usvajanjem Poreznog zakonika Republike Bjelorusije postalo je moguće govoriti o poreznom procesu kao instituciji poreznog prava.

Prije nego što prijeđemo na definiciju kategorije „porezni postupak“, treba napomenuti da koncepte kao što su „proces“, „postupovni oblik“, „pravni postupak“ različito tumače znanstvenici u različitim granama prava i ne postoji konsenzus o ovom pitanju u ovom trenutku.

Problem postupovnih oblika provedbe prava jedan je od središnjih i složenih problema jurisprudencije, koji ima ogromno teoretsko i praktično značenje za razvoj tradicionalno „nepostupovnih“ djelatnosti.

U različitim izvorima postoje različiti pristupi definiciji pravnog procesa i procesnog:

a) sudski proces je nadležnost i druge zaštitne radnje pravosudnih tijela (radnje usmjerene na rješavanje sporova o pravu i provedbu pravne prisile).

Postupovno pravo je skup pravnih normi kojima se uređuju društveni odnosi koji nastaju u procesu provođenja pravosuđa, u vezi s njim ili u vezi s poslovima kojima se priprema provođenje pravosuđa.

b) sudski postupak je nadležnost i druge zaštitne radnje ovlaštenih državnih tijela i drugih subjekata.

Postupovno pravo shvaća se kao skup pravnih normi kojima se uređuju radnje usmjerene na rješavanje sporova o pravu i provedbu pravne prisile.

c) sudski proces su sve aktivnosti nadležnih tijela države za provedbu zakona i donošenje zakona.

Postupovnim pravom uređuju se društveni odnosi ("organizacijski" društveni odnosi) koji se razvijaju u procesu donošenja zakona iu postupku primjene materijalnog prava.

d) pravni proces je postupak provedbe materijalnopravnih normi, bez obzira na oblike te provedbe.

Procesno pravo je “uputa” za provedbu materijalnog prava.

e) pravni proces su svi pravni poslovi državnih tijela (zakonotvorni, provedbeni, konstitutivni, kontrolni, upravni).

Sukladno tome, postupovno pravo shvaća se kao skup pravnih normi kojima se uređuje ova djelatnost. Zadržimo se na dva glavna pristupa razumijevanju pravnog procesa, koje razlikuje pravna znanost.

Zagovornici teorije sudskog prava drže se shvaćanja sudskog procesa kao kaznenog i građanskog postupka. Po njihovom mišljenju, ideja sudskog prava izražava ne samo znanstveni pojam, već i stvarno postojeći fenomen pravne znanosti, samo pravo, „procesno pravo je sudsko pravo; pravni proces - sudski proces, pravni postupak."

Ovakvo shvaćanje procesnog i postupovnog prava kao specifičnog oblika sudbene djelatnosti obično se naziva „uskim“, tradicionalnim. Ovaj se pristup naziva tradicionalnim jer odražava poglede predstavnika tradicionalnih postupovnih znanosti na njihove sektorske procese - građanski, kazneni, upravni - kao sudski postupak usmjeren na rješavanje sporova o pravu i provedbu pravne prisile. Zagovornici “širokog” shvaćanja procesnog i postupovnog prava predlagali su drugačije određenje pojma i granica sudskog procesa. Ovaj pristup leži u činjenici da funkcije procesnog prava nisu ograničene samo na reguliranje prisile i rješavanje sporova o pravu, da osim građanskog i kaznenog postupka u sustavu materijalnih grana prava tzv. postoje brojne norme i ustanove na temelju kojih se provode radnje na primjeni materijalnog prava norme bilo koje grane prava.

Postupovni oblik treba shvatiti kao skup procesnih zahtjeva koji se nameću radnjama sudionika u procesu i usmjerenih na postizanje određenog materijalnog i pravnog rezultata. Drugim riječima, postupovni oblik je posebna pravna struktura koja utjelovljuje načela najprikladnijeg postupka za izvršavanje određenih ovlasti. Ova je definicija podjednako prikladna za karakterizaciju postupovnih radnji svih državnih tijela, a ne samo pravosudnih tijela, u odnosu na koje se tradicionalno koristi kategorija “procesni oblik”.

Zagovornici širokog shvaćanja pravnog postupka također identificiraju glavne vrste pravnog postupka:

Konstituent (djelatnosti ovlaštenih državnih tijela i dužnosnika za provedbu materijalnih normi kojima se utvrđuju njihove ovlasti za osnivanje, preoblikovanje ili likvidaciju državnih tijela);

Pravotvornost (radnje ovlaštenih državnih tijela i službenika na stvaranju pravnih pravila);

Provedba zakona (radnje ovlaštenih državnih tijela i službenika na rješavanju pojedinačnih predmeta od pravnog značaja; ova vrsta je dominantna u sustavu pravnih procesa);

Kontrola (provjera usklađenosti i usklađenosti podređenih subjekata sa zakonskim propisima).

Stručnjaci za opću teoriju prava tvrde da se "ne može svaki postupak za obavljanje pravnih radnji reguliranih zakonom prepoznati kao proces u onom posebnom pravnom smislu koji se povijesno razvio i usvojio u zakonodavstvu, u praksi, u znanosti."

Koncept općeg pravnog procesa kao cjeline je moguć, jer on, kao i svaka druga pravna teorija, odražava stvarno postojeće pojave.

Širokim shvaćanjem pravnog procesa nije dopušteno omalovažavanje uloge i značaja pravosuđa kao specifičnog oblika državnog djelovanja. Radi se samo o tome da je postupak provedbe zakona raznolik i ne može se svesti samo na rješavanje sporova ili prekršajnih slučajeva i samo na djelovanje suda.

Po prirodi donesenih odluka pravni proces može biti pravotvorni i pravoprovedbeni.
Rezultat procesa donošenja zakona su normativni pravni akti. Postupci za usvajanje normativnih akata i stupanj do kojeg su ti postupci regulirani proceduralnim normama značajno se razlikuju ovisno o zakonodavnom tijelu: parlamentu, predsjedniku, ministru, regionalnoj dumi, regionalnom guverneru, šefu poduzeća itd. Zakonodavni proces je od posebne važnosti, pa je stoga od faze zakonodavne inicijative i prije stupanja zakona na snagu reguliran Ustavom Republike Bjelorusije, zakonima (na primjer, Zakonom „O normativnim pravnim aktima Republike Bjelorusije” od 10. siječnja 2000.).
Rezultat procesa provedbe zakona je donošenje pojedinačne pravne odluke o predmetu ili pitanju koje se razmatra. Postupci donošenja ovršnih odluka su različiti. Jednostavniji su za tijela i dužnosnike izvršne i upravne vlasti (dekret predsjednika Republike Bjelorusije o imenovanju ministra, nalog upravitelja o zapošljavanju zaposlenika itd.). Najsloženiji su postupci donošenja akata nadležnih tijela, pri čemu se postupak izvršenja, ovisno o prirodi donesene odluke, dijeli na sljedeće vrste:

1) postupak radi utvrđivanja činjenica od pravnog značaja;
2) postupak rješavanja sporova;
3) postupak utvrđivanja mjera zakonske odgovornosti.

Pravni proces i pravni postupak su u korelaciji, usko povezani fenomeni, ali ne i identični. Pojam pravnog postupka je širi jer se u jednom slučaju može podudarati s određenim složenim pravnim postupkom u cjelini (makropostupak).

Treba se složiti s mišljenjem da pravni proces treba promatrati kao sekvencijalnu promjenu bilo kojih pravnih pojava, stanja koja nastaju u životu društva, a uzrokovana su pravno značajnim radnjama nositelja državne vlasti, građana i pravnih osoba. Samo kretanje, promjena pravnih pojava u životu društva, nastaje kao rezultat djelovanja mehanizma pravnog uređenja društvenih odnosa.

Pravni proces u najširem smislu može se definirati kao aktivnost (skup uzastopno izvedenih radnji) države i drugih subjekata pravnih odnosa u razvoju pravnih normi i njihovom provođenju kako bi se regulirao život društva i osigurao zakon i reda.

Međutim, pravna se djelatnost ne može identificirati s pravnim procesom, jer je potonji njegov oblik (dio), normativno utvrđen.

Čini se da pravni proces koji nas zanima karakteriziraju sljedeće karakteristike:

1) ovo je svjesna, svrhovita aktivnost;

2) sastoji se u provedbi ovlasti od strane subjekata javne vlasti koji djeluju međusobno i s nedržavnim subjektima;

3) programiran je za postizanje određenog pravnog rezultata, rješavanje pojedinog konkretnog slučaja (donošenje zakona, rješavanje spora, kažnjavanje počinitelja i sl.);

4) dokumentirano je: međuvremeni i konačni rezultati postupovnih radnji odražavaju se u službenim dokumentima;

5) postoji opsežna detaljna regulativa ove djelatnosti pravnim normama (postupovni oblik).

2.2 Porezni proces i porezni postupci

Odgovarajuće definicije poreznog procesa već se nalaze u pravnoj literaturi.

Govoreći o poreznom procesu u širem smislu riječi, pod njim treba razumjeti sve procesne odnose povezane s osiguranjem prava države na dio imovine poreznog obveznika u obliku uplate poreza u odgovarajući proračun, a u užem smislu , pod poreznim procesom razumijevajući samo one porezno procesne pravne odnose koji se odnose na porezno-prekršajni postupak. Porezni proces, u tradicionalnom shvaćanju procesa, uključuje samo poreznu nadležnost, koja ima kako zajedničke značajke, tako i niz razlika od upravne i kaznene nadležnosti. Porezni proces u širem smislu riječi provodi se kroz dvije funkcije: pravnu uspostavu i zakonsku (jurisdikcijsku).

Pravna funkcija poreznog procesa provodi se kroz uzastopni niz postupaka koji se sastoje od registracije poreznih obveznika, praćenja podnošenja izjava i drugih dokumenata koji odražavaju aktivnosti poreznog obveznika, davanja informacija poreznom obvezniku na njegov zahtjev, vođenja registra poreznih obveznika i neki drugi.

Porezni (administrativni) proces smatra se skupom radnji koje poduzimaju porezna tijela (službenici) za provedbu zadataka i funkcija koje su im dodijeljene. Tako se porezni proces tumači kao državno-upravna djelatnost u svoj raznolikosti njezinih pojavnih oblika.

Drugi autori porezni proces definiraju kao pravnim normama uređen dio proračunskog procesa koji predstavlja djelovanje državnih tijela, jedinica lokalne samouprave i sudionika u poreznim odnosima u određivanju pojma formiranja, strukture i obujma državnih prihoda; prilagodba postojećeg sustava poreza i naknada; održavanje oporezivih objekata; sastav porezne osnovice i poreznih stopa; formiranje poreznog zakonodavstva; izrada i provedba planova mobilizacije poreznih prihoda u proračun i izvanproračunske fondove te praćenje njihove provedbe i usklađenosti s poreznim zakonodavstvom.

Moramo se složiti sa stajalištem da su porezni proces i porezni postupak u biti najsličniji upravnom postupku, odnosno upravnom postupku, budući da je pravno uređenje poreznih odnosa dio općeg mehanizma upravno-pravnog uređenja oporezivanja. .

U upravnopravnoj znanosti izraženo je nekoliko stajališta o pojmu upravnog postupka:

1) upravni postupak uopće ne postoji; 2) upravni postupak obuhvaća cijeli niz mjera za provedbu nadležnosti državnih tijela - od donošenja pravnog akta do izricanja kazne, 3) upravni postupak - zakonom uređene radnje za rješavanje sporova nastalih između stranaka u postupku upravnopravni odnos koji nije u odnosu službene subordinacije; kao i o primjeni mjera upravne prisile; 4) upravni postupak obuhvaća samo prekršajne postupke; 5) upravni postupak - postupak razmatranja svih pojedinačnih konkretnih predmeta iz područja javne uprave.

Neki autori upravni postupak kao postupak rješavanja pojedinačnih konkretnih predmeta iz područja javne uprave od strane izvršnih i upravnih tijela državne vlasti, au slučajevima predviđenim zakonom, od strane drugih državnih i javnih tijela smatraju djelatnošću u provedbi. iz kojih nastaju društveni odnosi uređeni upravnim normama.procesno pravo.

Broj pristalica širokog shvaćanja upravnog procesa je značajan. Postoji stajalište da se u stvarnosti upravno-pravni odnosi uvijek percipiraju samo kao proceduralni.

Pristalice shvaćanja procesa samo kao jurisdikcijske radnje svaki drugi sustav radnji reguliranih zakonom nazivaju postupkom. Zastupnici koncepta širokog shvaćanja procesa poistovjećuju proces i proceduru. Postavlja se pitanje u kakvoj su vezi ti pojmovi.

Neki autori smatraju da procesi učvršćivanjem ili utvrđivanjem pravnih normi postaju pravni fenomen i pretvaraju se u procesni element pravnog poretka. Sam sustav radnji koje stvarno po proceduri provode pojedini građani, organizacije, tijela i službene osobe, te sustav pravnih odnosa koji se kao rezultat i kroz te radnje razvijaju, čine proces.

Dakle, porezni proces se provodi kroz određene zakonske procedure. Pojedini pravni postupci dijele se na makropostupke (normativno utvrđen opći postupak postupanja) i mikropostupke (dio makropostupka), koji su međusobno povezani kao cjelina i njezini dijelovi.

Proces - skup samostalnih zasebnih pravnih postupaka i postupaka koji čine cjelinu postupka.

Okrenimo se tumačenju riječi "postupak" i "proces": "postupak je službeni redoslijed djelovanja, izvršenja, rasprave o nečemu", "proces je tijek, razvoj fenomena, dosljedna promjena stanja u razvoj nečega."

U općoj teoriji prava razlikuju se tri glavna stupnja pravnog uređenja, i to: stupanj normativnog uređenja ponašanja ljudi, tj. uspostavljanje pravnih pravila, stadij nastanka na temelju pravnih pravila i uz postojanje relevantnih pravnih činjenica pravnih odnosa i stadij provedbe subjektivnih pravnih prava i obveza nastalih među subjektima pravnih odnosa .

Dakle, u tijeku pravnog uređenja stanja društvenih odnosa dolazi do dosljedne promjene pravnih pojava, tj. njihovo kretanje od stanja razvoja i usvajanja pravnih normi do stanja uređenosti na temelju tih normi pojedinih aspekata društvenog života.

Porezni proces u najširem smislu može se definirati kao aktivnost (skup uzastopnih radnji) države i drugih subjekata pravnih odnosa u razvijanju i provođenju pravnih normi u cilju reguliranja poreznopravnih odnosa.

Kao što je gore navedeno, veza između financijskog prava i upravnog prava je neosporna, ali nemoguće je koncept poreznog procesa razmatrati odvojeno od ostalih strukturnih dijelova financijskog prava, posebice odvojeno od proračunskog prava. Čini se da bi i ovdje bila prikladna analogija, jer je posebno mjesto proračunskog prava u konačnici određeno središnjim mjestom proračuna u financijskom sustavu Bjelorusije, s kojim su svi ostali dijelovi financijskog sustava međusobno povezani.

Također treba napomenuti da su pojmovi kao što su zakonodavni i izborni procesi, proračunski proces odavno uhvatili korijene u pravnoj znanosti; i nitko te procese ne povezuje sa sporom oko prava, sa sudskim procesima.

Jedan od pravnih instituta uključenih u podgranu proračunskog prava je proračunski proces - sastavni dio proračunskog prava.

U financijskoj i pravnoj znanosti pod proračunskim procesom podrazumijeva se pravnim normama utvrđen postupak za pripremu, razmatranje i odobravanje nacrta proračuna i državnih izvanproračunskih fondova, izvršenje tih proračuna, kao i pripremanje, razmatranje i odobravanje. izvješća o njihovom izvršenju.

Iz ovog koncepta proizlazi da je proračunski proces složen pravni mehanizam u kojem se razlikuju sljedeće faze:

Izrada nacrta proračuna i državnih izvanproračunskih fondova;

Razmatranje i odobravanje nacrta proračuna i državnih izvanproračunskih fondova;

Sastavljanje, razmatranje i odobravanje izvješća o izvršenju proračuna i državnih izvanproračunskih fondova.

Istodobno, državni financijski nadzor odvija se u svim fazama proračunskog procesa. Karakteristična značajka proračunskog procesa je njegov kontinuitet tijekom vremena.

Uzimajući u obzir navedeno, smatrajući porezno pravo samostalnom podgranom financijskog prava, čini se mogućim porezni proces definirati na sljedeći način:

Porezni proces - vrsta sudskog postupka, koji je normativno utvrđen oblik usmjeravanja djelatnosti pravnih subjekata u utvrđivanju, uvođenju, obračunavanju i plaćanju poreza i naknada. Kontrola nad ovom djelatnošću, žalba na akte poreznih tijela, radnje (nerad) njihovih službenika, kao i dovođenje na poreznu odgovornost za počinjenje poreznog prekršaja.

Kao što je vidljivo iz ove definicije, porezni proces je podijeljen na zasebne komponente, od kojih je jedna faza utvrđivanja i uvođenja poreza i naknada.

Čini se da je potreba uključivanja u porezni proces faze utvrđivanja i uvođenja poreza i naknada posljedica činjenice da državno upravljanje poreznim odnosima počinje upravo u fazi utvrđivanja, izmjene ili ukidanja pojedinih poreznih davanja.

Preduvjet i uvjet za uspješno formiranje prihodovne strane proračuna, a time i pokriće državnih rashoda, može biti samo jedno: donošenje javnih upravnih odluka o pitanjima utvrđivanja, izmjene ili ukidanja poreza.

Poglavlje 3. Proces donošenja poreznog zakona.

3. 1. Pojam zakonodavnog (zakonodavnog) procesa.

Pravotvornost kao univerzalni proces formiranja i razvoja normativnih pravnih akata ima složenu unutarnju strukturu. Strukturne komponente zakonodavstva su: predmet donošenja zakona, zakonodavni propisi koji određuju ciljeve određenim vrstama pravnih akata; predmet pravnog uređenja; optimizacija forme i sadržaja pravnog akta, a navedene sastavnice određuju zakonodavstvo kao generički pojam koji se razlikuje od ostalih sastavnica javne uprave. Donošenje zakona, ovisno o predmetu i obilježjima pravnog akta, može se razvrstati u nekoliko vrsta: donošenje zakona; podređeno stvaranje zakona; regionalno donošenje pravila; izravno neposredno stvaranje zakona; ugovorno normiranje.

Svrha zakonodavstva je "rađanje" Zakona kao akta najviše pravne snage, osmišljenog da regulira novonastale društvene odnose. Pitanja najvažnija nacionalni značaj a koji se mogu regulirati samo zakonom, uključuju odluke iz područja proračuna i poreza.

Normotvorstvo kao funkcija i odgovornost države pretpostavlja njezinu odgovarajuću specijalizaciju. Na državnoj i regionalnoj razini tijela zastupljenih vlasti izrađuju dugoročne i tekuće (godišnje) planove za razmatranje i donošenje odgovarajućih zakona.

Informacija igra važnu ulogu u organizaciji donošenja zakona. U svim fazama procesa donošenja zakona, od zakonodavne inicijative do objave teksta zakona.

U medijima se obrađuje značajna lepeza različitih informacija koje se mogu podijeliti na one koje su potrebne: inicijatorima prijedloga zakona; tijela koja neposredno rade na tekstu zakona; parlamentarci prilikom razmatranja i usvajanja zakona; i konačno, nužno je da široke mase novopečeni Zakon dožive ne samo kao formalni rezultat profesionalnog djelovanja dužnosnika i saborskih zastupnika, već kao objektivnu nužnost sklapanja pravno nesređenih ili nedovoljno uređenih društvenih odnosa.

Za postizanje materijalnog sadržaja pravnog akta, tijekom njegove izrade koriste se različite vrste informacija: o stvarnom stanju područja društvenih odnosa koje predmet regulira; o postojanju pravnih akata u ovoj oblasti; o stranim iskustvima u pravnom uređenju ovog područja odnosa s javnošću; o mogućim posljedicama Zakona; o postojanju znanstvenog koncepta o ovoj problematici; mišljenja i zaključke ispitivanja. U svakoj fazi zakonodavnog postupka jedna od navedenih vrsta informacija može biti dominantna.

Dominantna i specifična struktura Zakona u pravnom smislu zahtijeva posebno pažljivo “tehnološko” osmišljavanje. U pravnoj literaturi takva se “tehnologija” označava pojmom zakonodavne tehnologije, koja se shvaća kao sustav pravila i tehnika za najracionalniju organizaciju i logički dosljedno oblikovanje zakona (i podzakonskih akata) u skladu s njihovom biti. i sadržaj.

Svaki regulatorni pravni akt mora ispunjavati sljedeće zahtjeve (članak 9., 23. Zakona “O regulatornim pravnim aktima Republike Bjelorusije” od 10. siječnja 2006.): 1) usklađenost regulatornog pravnog akta s drugim regulatornim pravnim aktima; 2) donošenje (izdavanje) normativnog pravnog akta od strane ovlaštenog državnog tijela (službenika) iz svoje nadležnosti; 3) usklađenost normativnog pravnog akta s tehnologijom donošenja pravila; 4) donošenje (izdavanje) normativnog pravnog akta na način i u obliku, utvrđena zakonom Republika Bjelorusija; 5) pridržavati se načela normotvorne djelatnosti (ustavnosti, znanstvenosti, prioriteta općepriznatih načela međunarodnog prava i dr.).

Zakonodavna tehnologija u određenoj mjeri mora biti konstantna, proceduralno jasno definirana. Međutim, kao i sve druge vrste intelektualne aktivnosti, neprestano se obogaćuje ne samo poboljšanjem zakonodavnih informacija, već i posuđivanjem suvremenih informacijske tehnologije. Zakonodavna praksa ne može ne imati kreativnu prirodu zbog činjenice da stalno osjeća utjecaj vanjskog okruženja.

Sve faze, principi, pravila i tehnike donošenja zakona usmjereni su na stvaranje učinkovitog, funkcionalnog Zakona, koji je ekvivalent još jednom otkriću u znanosti. Drugi izvori sadrže drugačije shvaćanje zakonodavstva. Pod zakonodavstvom ćemo razumjeti proces stvaranja pravnih normi donošenjem normativnih pravnih akata.

U svakom shvaćanju zakonodavstva (i djelatnosti i procesa) ono se povezuje s određenim postupkom, tj. logički i pravno ispravan postupak za osiguranje donošenja normativnog pravnog akta. Zakonodavni postupak ne treba promatrati samo u njegovoj formalnoj ljusci, iako je to sa stajališta pravne tehnike važna okolnost, već i kao mehanizam koji osigurava razvoj i donošenje upravo onih normativnih pravnih akata, potrebu za koje je najrelevantnije za društveno tijelo. Očigledno, legalizaciji istospolnih brakova mora prethoditi zakonska regulativa u području povoljnih demografskih prilika za određenu državu.

Postupak donošenja zakona određuje kvalitetu i sadržaj normativnog pravnog akta, kako zbog kompetentnog korištenja arsenala pravne tehnologije, tako i, na primjer, u vezi s određivanjem kruga osoba koje sudjeluju u procesu donošenja zakona. .

Sama izrada zakona je aktivnost pripreme, rasprave, odobravanja i objave normativnih akata, koju provode nadležna tijela. Kao i svaka procesna djelatnost, donošenje zakona je službeni postupak za obavljanje pravno značajnih radnji. Sukladno tome, nastaju brojni međusobno povezani odnosi, na primjer, pravni odnosi u vezi s pripremom i donošenjem normativnog akta, tj. odgovarajuća prava i obveze. Kao i svaka postupovna djelatnost, stvaranje prava nastaje samo uz postojanje određene pravne činjenice. Osnova za nastanak procesa donošenja zakona je donošenje službene odluke o pripremi nacrta normativnog akta. U kojem god obliku ta odluka bila izražena, ona je pravni akt koji stvara prava i obveze. Potrebno je ograničiti radnje koje prethode zakonodavnoj aktivnosti od proceduralnog početka ove aktivnosti, budući da novinski materijali, izjave političara i znanstvenika, prijedlozi državnih i javnih organizacija o poboljšanju zakonodavstva još ne ukazuju na početak donošenja zakona. proces, tj. procesni odnosi ne nastaju. Takvi prijedlozi su društveno-političke pretpostavke i temelj za zakonodavnu djelatnost. Od trenutka donošenja službene odluke o pripremi nacrta normativnog akta nastaje određeni pravni odnos i od tog trenutka sve radnje za izradu normativnog akta kvalitativno se razlikuju od radnji koje su prethodno poduzete.

Unatoč različitim vrstama i značajkama procesa donošenja zakona, mogu se identificirati opće faze i načela. Govoreći o fazi zakonodavnog procesa, definiramo je kao samostalnu fazu postupovnih radnji za formiranje državne volje, organizacijski odvojen skup usko povezanih radnji koje su usmjerene na stvaranje određenog normativnog akta. Faza zakonodavne aktivnosti uvijek je faza u procesu pripreme i davanja službenog značaja normativnom aktu. Određivanje broja faza ovisi o razumijevanju suštine procesa donošenja zakona. Neki znanstvenici, definirajući izradu zakona kao postupak službenog nastanka nacrta normativnog akta u zakonodavnom tijelu, razlikuju faze zakonodavne inicijative, rasprave o prijedlogu zakona, njegovog usvajanja i objave. Drugi, osim faze zakonodavne inicijative, također ističu takve faze kao što su „odluka nadležnog tijela o potrebi proučavanja akta, izrada njegovog nacrta, uključivanje u plan zakonodavnog rada itd.; izrada nacrta regulatornog akta i njegova prethodna rasprava; razmatranje nacrta normativnog akta u tijelu koje je ovlašteno za njegovo donošenje; donošenje normativnog akta; donošenje sadržaja donesenog akta njegovom adresatu.

Čini se da je najuspješnije široko shvaćanje zakonodavstva, tj. uključivanje u ovaj proces aktivnosti na pripremi i raspravi o nacrtima propisa, u kojima sudjeluju druga državna tijela, javne organizacije i šira javnost. Na temelju ovakvog shvaćanja i detaljnije klasifikacije faza zakonodavnog procesa, autori identificiraju faze dva glavna stadija stvaranja zakona: „Prvi je prethodno oblikovanje državne volje, koja se izvana izražava u izradu normativnog akta. Ova situacija je pripremne prirode i sastoji se od radnji koje ne dovode izravno do pravnih normi. On stvara osnovu za naredne faze, kao preduvjet za donošenje akta. Ovdje možemo razlikovati nekoliko neovisnih faza: donošenje odluke o izradi nacrta akta, priprema nacrta, rasprava o njemu, usuglašavanje i finalizacija. Drugi je službeno uzdizanje državne volje u pravnu državu, tj. objavljivanje normativnog akta. U ovoj fazi zakonodavnog procesa odlučujuće je djelovanje samog zakonodavnog tijela. To uključuje podnošenje projekta na raspravu zakonodavnom tijelu, neposrednu raspravu o projektu, donošenje normativnog akta i njegovu objavu.” Navedene faze svojstvene su svim vrstama zakonodavstva. Najpotpunije se očituju kada zakone izdaju najviša zakonodavna tijela države. Ova djelatnost najpotpunije modelira proces donošenja zakona, te bih se na njoj detaljnije zadržao sa stanovišta faza, kao jedne od vrsta donošenja zakona.

Zakonodavstvo i donošenje zakona nipošto nisu sinonimi. Kao što se dijele kategorije “pravni sustav” i “pravni sustav”, tako se dijele i pojmovi zakonodavstvo i zakonodavstvo. Gore smo već citirali pojam donošenja zakona; što treba razumjeti pod stvaranjem zakona?

Pravotvornost je vrsta državne djelatnosti kojom se volja određene, manje ili više brojne skupine ljudi uzdiže na stupanj prava i izražava u pravnom pravilu u određenom izvoru prava.

Za razliku od donošenja zakona, svrha donošenja zakona je stvaranje zakona (zakonodavnog akta).

Pravotvornost je srž pravnog stvaralaštva, njegova najvažnija komponenta, stoga zakonodavstvo ima svojstva zajednička svim oblicima pravnog stvaralaštva.

Ako je zakonodavstvo djelatnost pripremanja, raspravljanja, odobravanja i objavljivanja normativnih akata, koju provode nadležna tijela, onda je zakonodavstvo djelatnost pripremanja, raspravljanja, odobravanja i objavljivanja zakonskih akata.

Zakonodavni postupak je posebna vrsta djelatnosti koja je čisto intelektualne naravi, složena po svom sadržaju, koja se provodi u sebi svojstvenim oblicima pomoću posebnih pravnih „alata“ (metoda), uređena s više vrsta pravila koja određuju postupak pripreme, raspravljanje i usvajanje prijedloga zakona. Bit zakonodavnog procesa je, kako je navedeno, formiranje državne volje, koja služi kao sadržaj pravnih normi.

3.2. Uspostava i uvođenje poreza.

Stvarnoj naplati bilo koje porezne uplate od poreznog obveznika nužno prethode dva uzastopna i međusobno povezana zakonska postupka, kroz koja se utvrđuje sama zakonska mogućnost nametanja poreza osobi. Nažalost, ovaj aspekt nije reflektiran niti proučavan u gotovo niti jednom udžbeniku o porezima. Međutim, uloga utvrđivanja poreza i postupaka provedbe ne može se podcijeniti.

Utvrđivanje poreza - primarna normativna radnja, donošenje normativnog akta kojim se određeno porezno plaćanje definira kao takvo i nalazi svoje mjesto u postojećem poreznom sustavu države. Riječ je o svojevrsnoj legislativnoj proklamaciji, zakonskom “kreiranju” poreza kao obveznog plaćanja. Utvrđivanje poreza izravno predviđa mogućnost uvođenja poreza na odgovarajućem području unutar cijele države ili samo regije.

Uvođenje poreza- sekundarna normativna radnja, donošenje odgovarajućeg normativnog akta kojim se pobliže uređuju uvjeti, postupak i postupak stvarne naplate pojedinog poreza u proračun. Prilikom uvođenja poreza moraju se utvrditi bitni elementi poreznih obveza (na primjer, Zakon Republike Bjelorusije „O donošenju Općeg dijela Poreznog zakona Republike Bjelorusije“ od 4. siječnja 2003.).

Drugim riječima, da bi se konkretno plaćanje poreza porezni obveznik stvarno izvršio ili od njega naplatio, potrebno ga je prvo utvrditi (odnosno predvidjeti mogućnost njegove naplate), a tek onda unijeti, tj. odrediti način naplate i utvrditi bitne elemente porezne obveze.

Uspostavom i uvođenjem poreza nastaje obveza njegova plaćanja. Naplata poreza vrši se bez želje i pristanka poreznog obveznika. U slučaju utaje poreza aktivira se mehanizam stroge ovrhe: porez se naplaćuje prisilno bilo putem suda ili jednostranim radnjama poreznog tijela. U tom slučaju porezni obveznik može biti doveden u upravnu, au posebnim slučajevima iu kaznenu odgovornost.

Broj uvedenih i utvrđenih poreza u pravilu se ne poklapa, ali u svakom slučaju broj uvedenih poreza ne može biti veći od broja utvrđenih jer se ne mogu uvoditi neutvrđeni porezi.

Pravo utvrđivanja državnih poreza i drugih plaćanja uključenih u porezni sustav Republike Bjelorusije je u nadležnosti parlamenta i predsjednika Republike Bjelorusije; uspostavljanje lokalnih poreza i naknada je pravo lokalnih predstavničkih tijela.

Postupak utvrđivanja, uvođenja, izmjene i ukidanja republičkih poreza, naknada (carina) uređen je čl. 11 Porezni zakon Republike Bjelorusije. Uspostava, uvođenje, promjena i ukidanje republičkih poreza, naknada (carina) provodi se usvajanjem zakona o izmjenama i dopunama Poreznog zakona Republike Bjelorusije ili od strane predsjednika Republike Bjelorusije.

Zakoni o osnivanju, uvođenju novih, uz one predviđene Poreznim zakonom Republike Bjelorusije, ili ukidanju uvedenih republičkih poreza, pristojbi (carina), kao i o izmjenama i dopunama postojećih republičkih poreza, naknada ( carine) u smislu određivanja obveznika, poreznih stopa, porezne osnovice, poreznih olakšica, postupka obračuna, postupka i uvjeta plaćanja donose se nakon odobrenja proračuna Republike Bjelorusije za sljedeću financijsku (proračunsku) godinu i stupaju na snagu br. prije 1. siječnja godine koja slijedi nakon godine donošenja. U iznimnim slučajevima, ti se zakoni mogu usvojiti prilikom pojašnjenja proračuna Republike Bjelorusije za tekuću financijsku (proračunsku) godinu i (ili) imati drugačiji datum stupanja na snagu, ali ne prije dana njihove objave ili donošenja dostupno javnosti na drugi način propisan zakonom.

Postupak utvrđivanja, uvođenja, izmjene i ukidanja lokalnih poreza i naknada uređen je čl. 12 Porezni zakon Republike Bjelorusije. Lokalno vijeće ima pravo uspostaviti, staviti na snagu ili ne uspostaviti, ne uvesti ili ukinuti bilo koji od lokalnih poreza i naknada koje je prethodno uveo.

Donose se regulatorni pravni akti (odluke) o utvrđivanju, uvođenju i ukidanju lokalnih poreza i naknada, te o izmjenama i dopunama postojećih lokalnih poreza i naknada u pogledu utvrđivanja poreznih stopa, poreznih olakšica, postupaka obračuna, postupaka i rokova plaćanja. po odobrenju mjerodavnog lokalni proračun za sljedeću financijsku (proračunsku) godinu i stupa na snagu najkasnije 1. siječnja godine koja slijedi nakon godine donošenja. U iznimnim slučajevima, navedeni regulatorni pravni akti (odluke) mogu se donijeti prilikom razjašnjavanja relevantnog lokalnog proračuna za tekuću financijsku (proračunsku) godinu i (ili) imaju drugačiji datum stupanja na snagu, ali ne prije dana njihova objavljivanje ili stavljanje na uvid javnosti na drugi način propisan zakonom.

Odluke o utvrđivanju, uvođenju, promjeni i ukidanju lokalnih poreza i naknada objavljuju se ili stavljaju na znanje javnosti na drugi način propisan zakonom, stupaju na snagu službenom objavom, a lokalna vijeća koja su ih utvrdila dostavljaju ih financijskih i poreznih tijela nadležne upravno-teritorijalne jedinice u roku od deset dana od dana njihova prihvaćanja.

Porez se smatra utvrđenim ako je provedena potrebna zakonska procedura za njegovu legalizaciju, te su utvrđeni porezni obveznici i obvezni elementi oporezivanja, i to: 1) predmet oporezivanja; 2) predmet oporezivanja 3) porezna jedinica; 4) poreznu osnovicu; 5) porezna stopa; 6) postupak i rokove plaćanja poreza; 6) predmet oporezivanja

Ako je potrebno, prilikom utvrđivanja poreza, zakonskim aktom o porezima i naknadama mogu se predvidjeti i porezne olakšice i osnove za njihovo korištenje od strane poreznog obveznika.

Predmet oporezivanja - predmet oporezivanja (dohodak, imovina, proizvodi). Ponekad se naziv poreza određuje prema predmetu, na primjer dobit, dodana vrijednost. Predmet poreza mora biti određen zakonom. U suprotnom, ili ako je definicija predmeta nejasna, porezni obveznik nema obvezu plaćanja poreza.

Predmet oporezivanja predstavljaju događaji, stvari i pojave materijalnog svijeta koji određuju i unaprijed određuju predmet oporezivanja (stan, zemljište, ekonomski učinak (korist), dobra, novac). Sam predmet oporezivanja ne proizvodi porezne posljedice, dok je određeno pravno stanje predmeta u odnosu na njega temelj za nastanak odgovarajućih poreznih obveza.

Porezna jedinica je mjerna jedinica predmeta. Dakle, za zemljišni porez, jedinica je hektar; u nekim slučajevima, jedinica je novčana jedinica, tj. Bjeloruska rublja.

Porezna osnovica je troškovna, fizička ili druga karakteristika predmeta oporezivanja i služi za kvantificiranje predmeta oporezivanja.

Porezna stopa je iznos poreza po jedinici poreza. Ovisno o strukturi poreza, razlikuju se fiksne i zajedničke stope. Fiksne stope su postavljene u apsolutnim iznosima po jedinici objekta. Na primjer, porez na zemljište izražava se u rubljima po hektaru zemlje. Stope udjela izražavaju se u određenim udjelima u predmetu oporezivanja.

Postupak za obračun plaćanja poreza je odgovornost za izračunavanje iznosa poreza, koja leži na samom poreznom obvezniku, osobi koja isplaćuje dohodak i poreznom tijelu. U Bjelorusiji se primjenjuju sva tri navedena postupka. Dakle, za porez na dobit, PDV i trošarine poduzeće samostalno obračunava poreze na temelju podataka u knjigovodstvenoj dokumentaciji. Porez na zemljište plaćaju fizičke osobe na temelju obavijesti poreznih tijela. Porez na dohodak građana izračunavaju računovodstveni odjeli poduzeća.

Subjekt oporezivanja je porezni obveznik. Pod poreznim obveznicima podrazumijevaju se organizacije i pojedinci koji su, sukladno poreznom zakonodavstvu, obvezni platiti porez. Usko povezan s pojmom „subjekt oporezivanja” je i pojam „porezni obveznik” – osoba koja u konačnici snosi teret oporezivanja. Porez se plaća na teret vlastitih sredstava subjekta oporezivanja.

Važnu ulogu u poreznom pravu imaju ekonomski odnosi poreznog obveznika s državom, izgrađeni na temelju načela stalnog prebivališta (rezidentstva). Porezni obveznici se dijele na rezidente (koji imaju prebivalište u određenoj državi) i nerezidente (koji u njoj nemaju prebivalište). Rezidenti podliježu oporezivanju dohotka ostvarenog na teritoriju određene države i izvan nje (puna porezna obveza), dok nerezidenti podliježu oporezivanju samo dohotka ostvarenog iz izvora u određenoj državi (ograničena porezna obveza).
Za pravne osobe pravni oblik poduzeća, oblik vlasništva, broj zaposlenih u poduzeću, kao i vrsta oporezivanja imaju značajan utjecaj na postupak i visinu oporezivanja. ekonomska aktivnost.

Poglavlje 4. Jurisdikcijski porezni i pravni postupci.

4.1. Porezna kontrola kao samostalna tvorevina poreznog procesa.

O granicama i sadržaju postupaka u slučajevima poreznih prekršaja znanstvenici imaju različita mišljenja.

Prvo stajalište svodi se na poistovjećivanje prekršajnog postupka s postupkom poreznog nadzora.

Tako se na primjeru poreznog nadzora na licu mjesta razlikuju sljedeće faze postupka u predmetima poreznih prekršaja: 1) prikupljanje obavijesti i materijala o poreznom prekršaju; 2) razmatranje predmeta i donošenje odluke; 3) preispitivanje rješenja (ostavljanje rješenja na snazi); 4) izvršenje pravomoćnog rješenja.

Štoviše, faza pokretanja postupka započinje odlukom čelnika (njegovog zamjenika) poreznog tijela da naredi poreznu kontrolu poreznog obveznika, proučavajući postupak obračunavanja i plaćanja poreza od strane poreznog obveznika u proračun, identificirajući činjenica poreznog prekršaja, provođenje i postupovno utvrđivanje činjeničnog stanja, dokumentiranje rezultata terenskog poreznog nadzora i dostavljanje materijala poreznog nadzora čelniku poreznog tijela na razmatranje.

Uočit ću određenu kontradikciju u ovom pristupu identificiranju faza. Stadij „pokretanja postupka u postupku nadzora“ ne može uključivati ​​procesnu radnju kao što je „donošenje rješenja čelnika (njegovog zamjenika) poreznog tijela kojim se nalaže porezni nadzor poreznog obveznika“, budući da prethodi upravo tom nadzoru. Također je pogrešno u ovu fazu uključiti „proučavanje postupka obračuna i uplate poreza od strane poreznog obveznika u proračun“, budući da ona predstavlja sadržajni dio postupka porezne kontrole, a sama po sebi ne znači automatsku identifikaciju. znakova poreznih prekršaja.

Postoji stajalište prema kojem su postupci u slučajevima poreznih prekršaja predviđeni Poreznim zakonom Republike Bjelorusije poseban oblik porezne kontrole. Ističe se odnos između takvog oblika poreznog nadzora kao što je porezni nadzor na licu mjesta, u okviru kojeg se utvrđuju i dokazuju okolnosti poreznog prekršaja, i drugog oblika u vidu reagiranja na njegove rezultate donošenjem odluke o primjeni financijske kontrole. sankcije.

Rješenje ovog pitanja uvelike određuje razliku između porezno-prekršajnog postupka i upravnog postupka, poreznog nadzora i upravne istrage kao faze upravnog postupka.

Kao što je ranije rečeno, u poreznom postupku praktički ne postoji takva faza upravnog postupka kao što je otkrivanje i pokretanje slučaja od strane službene osobe, koja određuje početak radnji usmjerenih na prikupljanje dokaza koji potvrđuju počinjenje upravnog prekršaja. Kontrolno-provjerne radnje većinom su planske prirode, bez obzira na činjenice i signale izvana koji upućuju na postojanje poreznog prekršaja, što određuje njihovu glavnu razliku.

Sukladno tome, promatrajući upravni postupak kao određeni red uzastopnih i međuovisnih radnji, nemoguće je govoriti o poreznom nadzoru kao obliku upravne istrage, jer u početku nema razloga za pokretanje upravne istrage. Za dobivanje odgovarajućeg signala ili informacije o tako teško uočljivoj vrsti prekršaja kao što je porezni, potrebno je obaviti inspekcijski nadzor i prepoznati obilježja prekršaja, te pribaviti barem minimalnu količinu relevantnih podataka o prekršaju. .

Etimološki korijen istrage - "trag" - pretpostavlja upravo prisutnost znakova, tragova koji ukazuju na prekršaj. U tom će slučaju radnje ovlaštenog tijela za pokretanje i istraživanje konkretnog slučaja biti provedbene prirode, dok su radnje poreznog nadzora u početku regulatorne prirode. U literaturi se navodi da je početak upravne istrage – proces pokretanja postupka – psihološki, voljni čin koji nije formaliziran u procesnom obliku. Poseban postupak porezne kontrole osnova je koja omogućuje razumno pokretanje odgovarajućeg postupka poreznog prekršaja i pravno formaliziranje psihološko-voljne radnje pokretanja postupka za porezni prekršaj sastavljanjem zapisnika o poreznom nadzoru. Odnosno, izvješće porezne kontrole u ovom će slučaju biti razlog za pokretanje upravne istrage.

U nastavku razmatrane problematike valja obratiti pozornost na razliku u postupovnom postupku prijave upravne istrage i postupka poreznog nadzora.

Stoga, prilikom provođenja porezne kontrole, službenik mora sastaviti akt o provedenoj reviziji (1. stavak članka 78. Poreznog zakona Republike Bjelorusije), čak i ako ne sadrži utvrđene povrede, što uvelike naglašava specifičnost poreznog nadzora kao postupovne radnje. Protokol o upravnom prekršaju (članak 234. Zakonika o upravnim prekršajima Republike Bjelorusije) kao dokument koji bilježi kraj istrage neće se uopće sastaviti u ovoj situaciji zbog nepostojanja identificiranih prekršaja.

Bitna točka koja karakterizira bit postupka poreznog nadzora je jednostrano aktivno postupanje ovlaštenog tijela radi provjere i utvrđivanja povreda, pri čemu je pravu poreznog tijela suprotstavljena obveza subjekata nadzora, posebice da osiguraju odgovarajuće predmete za inspekcijski nadzor. , davati dokaze itd. i tako dalje. U ovoj fazi jamstva prava poreznog obveznika osiguravaju strogi postupovni oblik porezne kontrole utemeljen na zakonu, pri čemu sudionici poreznih odnosa nisu podložni podređenosti poreznih obveznika poreznim vlastima (subordinacija), već podređenost obiju stranaka zakonu, što je osigurano ustavnim načelom jednakosti svih pred zakonom.

Na temelju navedenog možemo zaključiti da se porezni nadzor razlikuje od upravne istrage kako po svojoj pravnoj prirodi tako i po opsegu radnji koje se poduzimaju. Porezni nadzor može se podijeliti na dva uvjetna dijela koji nemaju poseban postupovni oblik: 1) kontrolno-provjerne radnje i prepoznavanje prekršaja; 2) prikupljanje obavijesti i pribavljanje dokaza s naknadnim procesnim utvrđivanjem utvrđenih poreznih prekršaja.

Stoga se ne možemo u potpunosti složiti s mišljenjem da je porezna kontrola u biti „porezna istraga“, budući da čini samo njezin drugi dio i ovisi o rezultatima samog prvog dijela kontrole.

Netko se može ne složiti s mišljenjem da Porezni zakon ne sadrži odgovarajući skup i proceduralni postupak za primjenu radnji porezne provjere (zahtjev za dokumentima, njihovo oduzimanje, pregled). Analiza čl. 70-77 Poreznog zakona Republike Bjelorusije omogućuje nam da odredimo granice i opseg radnji u okviru porezne kontrole, posebno se zahtjev za dokumentima provodi u okviru uredskih i terenskih poreznih revizija (članci 70, 71 Poreznog zakona Republike Bjelorusije), oduzimanje dokumenata i predmeta - kada se provodi samo inspekcijski nadzor poreznog nadzora na licu mjesta i na temelju obrazložene odluke službenika koji provodi porezni nadzor na licu mjesta ( članak 76. Poreznog zakona Republike Bjelorusije), itd. Utvrđivanjem posebnih rokova za provođenje poreznog nadzora (čl. 71.) daje se privremena sigurnost za postupanje službenih osoba u okviru poreznog nadzora, što je dodatno jamstvo prava poreznih obveznika.

Rezimirajući gore navedeno, želim napomenuti da je porezni nadzor zasebna proizvodnja poreznog procesa i skup je kontrolnih i provjernih radnji koje se provode u postupovnom obliku utvrđenom zakonom, s ciljem stvarne kontrole, prepoznavanja, istrage i ovrha poreznih prekršaja čiji su rezultati osnova za pokretanje poreznih i upravnih prekršajnih postupaka.

Dakle, karakteristične razlike između postupaka poreznog nadzora i upravnih istraga ili postupaka za porezne prekršaje uključuju sljedeće:

1) Na temelju razloga za nastanak postupka poreznog nadzora. Nepostojanje razloga i faze za pokretanje poreznog nadzora u vezi s postojanjem znakova prekršaja. Porezna kontrola uglavnom je planske prirode i određena je pravom poreznog tijela da obavlja kontrolu samo u određenom vremenskom razdoblju.

2) O procesnom uređenju postupka poreznog nadzora. Zapisnik o inspekcijskom nadzoru, kao dokument kojim se bilježe rezultati radnji nadzora i provjere, sastavlja se obavezno i ​​neovisno o prekršajima koje su inspektori utvrdili.

3) Obimom sadržaja poduzetih radnji. Obuhvaća: 1) radnje kontrole i provjere i prepoznavanje prekršaja; 2) prikupljanje obavijesti i pribavljanje dokaza o počinjenim kaznenim djelima uz naknadno postupovno utvrđivanje utvrđenih kaznenih djela.

4) Prema opsegu prava organizacija u fazi poreznog nadzora. Nepostojanje normativno utvrđenih prava poreznog obveznika da u bilo kojem postupovnom obliku dokaže svoju nevinost tijekom poreznog nadzora zbog same činjenice nepostojanja znakova prekršaja sadržanih u odgovarajućem postupovnom obliku u fazi početka i neposredne proizvodnje poreznog nadzora. . Sastavljeno sukladno čl. 78 Poreznog zakona Republike Bjelorusije, izvješće o reviziji pojavljuje se tek u završnoj fazi i bilježi završetak postupka porezne kontrole.

5) Rezultati poreznog nadzora, izraženi u izvješću poreznog nadzora, temelj su i razlog za pokretanje upravne istrage i primjenu svih propisanih
Zakon o upravnim prekršajima sredstva i metode za prepoznavanje i utvrđivanje okolnosti koje ukazuju na upravni prekršaj, kao i temelj za postupak u slučaju poreznog prekršaja.

4. 2. Pojam i vrste mjera porezne ovrhe

Ako su se kategorije “porezni postupak” i “porezni postupak” već prilično ustalile u znanstvenoj uporabi, onda upotreba sintagme “mjere porezne procesne prisile” zahtijeva dodatno teoretsko opravdanje, tim više što u zakonodavstvu ne postoji odgovarajuća definicija. . Iako stvarnu prisutnost takvih mjera u sustavu državne prisile u području poreza i naknada u ovoj ili onoj mjeri priznaju mnogi autori. Primjerice, u jednom od radova se napominje da su “u velikoj većini slučajeva porezna pravila koja određuju postupak prisilnog ispunjenja obveze plaćanja poreza od strane poreznog obveznika i postupak poreznih tijela za provođenje poreznog nadzora postupovna”.

Očito je da je prisila u ovom slučaju jednostrana, budući da dolazi od strane države i usmjerena je prema poreznom obvezniku ili drugim poreznim obveznicima, uključujući porezne obveznike i banke. Činjenicu da država u poreznim odnosima nastupa kao jaka strana koja uspostavlja „pravila igre“ i ima mogućnost osigurati poštivanje tih pravila korištenjem državne prisile, ističu i drugi autori.

Kao što je već navedeno, izravnu prisilu u ime države provode ovlaštena tijela. U poreznom području djeluju tijela porezne uprave, uključujući financijska, porezna, carinska tijela i tijela državnih izvanproračunskih fondova. Nije slučajno da se skreće pozornost na činjenicu da u interesu gospodarskih ciljeva države porezna tijela moraju imati široke ovlasti, posebice im se mora dati pravo da ih štite prisiljavajući poreznog obveznika da u potpunosti ispuni svoje obveze. .

Suvišno je isticati da je primjena mjera porezne procesne prisile podložna strogom postupku predviđenom propisima o porezima i naknadama. Povreda relevantne procedure dovodi u pitanje zakonitost predmetnih radnji.

Svrha primjene mjera porezne procesne prisile je spriječiti nezakonita ponašanja i potaknuti pravilno ponašanje poreznih obveznika u smislu savjesnog obavljanja dužnosti te odgovarajućim pravnim utjecajem otkloniti okolnosti koje onemogućavaju normalno djelovanje poreznih tijela.

Imajući to u vidu, mjere porezne procesne prisile definirane su kao posebna skupina mjera državnopravne prisile u području poreza i pristojbi, koje se primjenjuju u strogom skladu sa zakonom. procesni red u odnosu na porezne obveznike od strane tijela porezne uprave, radi stvaranja uvjeta za izvršavanje postavljenih im zadataka, te osiguranja primjerene razine pažnje i održavanja porezne discipline. Glavna značajka ovih mjera je da, za razliku od ostalih mjera procesne prisile koje se primjenjuju u području poreza i pristojbi, njihova primjena je popraćena dodatnim opterećenjem ili uskraćivanjem isključivo organizacijske i imovinske prirode.

S tim u vezi, nameće se potreba da se među onima predviđenim propisima o porezima i naknadama identificiraju oni pravni sastavi koji se mogu svrstati u mjere porezne procesne prisile, tim više što ne postoji njihova zakonska definicija kao takve.

Neki pravni znanstvenici, sa stajališta upravnog prava, primjećuju da zakonodavstvo o porezima i naknadama predviđa korištenje administrativnih prisilnih mjera ne samo u obliku administrativne odgovornosti (porezne kazne), već i mjera administrativnog ograničenja (provođenje na- terenske i kancelarijske porezne kontrole), mjere postupovne podrške (traženje pismenih objašnjenja od poreznog obveznika), mjere materijalnog osiguranja (zalog, jamstvo, pljenidba imovine poreznog obveznika, kazna kao pozitivna hipotetska sankcija). Pritom su novčane sankcije označene kao posebna komponenta u kompleksu administrativne prisile (naplata zaostalih poreza (pristojbi), penali kao negativna sankcija stvarnog izvršenja). Nadalje se navodi da porezna tijela provode i određene aktivnosti usmjerene na prevenciju i sprječavanje prekršaja iz ove oblasti. Oni daju pismena objašnjenja o primjeni propisa o porezima i naknadama, davati poreznim obveznicima relevantne informacije na njihove zahtjeve, te provoditi savjetodavne seminare. No budući da takve mjere nisu prisile i nisu vezane uz konkretan prekršaj, iako su usmjerene na sprječavanje nekih od najčešćih pogrešaka poreznih obveznika, malo ih je vjerojatno opravdano svrstavati u upravne mjere prisile.

Odlučujući kriterij pri određivanju sastava mjera poreznog postupka trebao bi biti da se one sastoje u poduzimanju određenih radnji od strane ovlaštenih tijela i njihovih službenika koje su prisilne, opterećujuće prirode u odnosu na porezne obveznike, ograničavaju prava potonjih i popraćene su raznim oduzimanje imovine za njih.karakter. Osnova za primjenu mjera porezne procesne prisile je činjenica počinjenja poreznog prekršaja ili postojanje drugih okolnosti koje zahtijevaju odgovarajuću pravnu reakciju tijela porezne uprave.

Sve mjere porezne procesne prisile prvenstveno se dijele ovisno o tome u kojem je poreznom postupku predviđena njihova primjena. Da bi se to postiglo, prije svega, potrebno je odrediti sastav tih industrija. Postoji mišljenje da, na temelju strukture Poreznog zakonika Republike Bjelorusije, postoji pet glavnih ciljeva poreznih postupaka: računovodstvo i informiranje; usklađivanje postupka ili rezultata ispunjavanja poreznih obveza od strane poreznog obveznika, poreznog agenta, obveznika naknade; naplata poreznih obveza; provedba poreznog nadzora; dopuštenje porezni sporovi. Sukladno tome, na temelju ciljanog kriterija, čini se mogućim razvrstati porezne postupke u pet vrsta postupaka: računovodstvene, korektivne, sigurnosne, kontrolne i jurisdikcijske (porezni proces). Međutim, struktura Poreznog zakonika Republike Bjelorusije u većoj mjeri odgovara klasifikaciji prema kojoj se razlikuju: postupci za izvršenje i ovrhu obveza plaćanja poreza i pristojbi, postupci porezne kontrole, postupci u predmetima poreznih prekršaja, postupak po pritužbama građana na nezakonito postupanje organa porezne uprave i njihovih službenika.

Dosljednom analizom ovih vrsta poreznih postupaka može se zaključiti da samo neki od njih predviđaju primjenu mjera porezne postupovne ovrhe. To posebno uključuje postupke ovrhe i prisilne naplate obveza plaćanja poreza i pristojbi te postupke poreznog nadzora. Ostali porezni postupci ili uopće ne uključuju primjenu bilo kakvih mjera prisile (postupci po pritužbama građana na nezakonito postupanje tijela porezne uprave i njihovih službenika), ili su ograničeni na primjenu mjera porezne odgovornosti (postupci u predmetima poreznih prekršaja ). To se objašnjava činjenicom da se upravo u tijeku ispunjavanja obveza plaćanja poreza i pristojbi, uključujući i prisilne, kao i tijekom provedbe poreznog nadzora, javlja potreba za primjenom mjera poreznog postupka protiv nesavjesnih poreznih obveznika i drugih osoba. protivljenje aktivnostima poreznih vlasti.

U postupcima ovrhe i prisilne naplate obveza plaćanja poreza i pristojbi predviđen je niz mjera porezne procesne ovrhe, a to su:

- naplata poreza, naknada (carina), kazni iz gotovine i iz gotovine na računima platitelja (druge obveznike) - organizacije (čl. 56, 57 Poreznog zakona Republike Bjelorusije)

Naplata poreza, naknada (carina), kazni na teret imovine platitelja (članak 59. Poreznog zakona Republike Bjelorusije)

Zapljena imovine poreznih obveznika (članak 54. Poreznog zakona Republike Bjelorusije);

Prisilna naplata kazni (članak 55. Poreznog zakona Republike Bjelorusije);

Zahtjev za dokumentima i zahtjev za drugim informacijama tijekom porezne revizije (članak 75. Poreznog zakona Republike Bjelorusije);

Zapljena dokumenata tijekom porezne revizije (članak 76. Poreznog zakona Republike Bjelorusije);

Obustava, u slučajevima utvrđenim Poreznim zakonom, transakcija platitelja (drugih obveznika) na njihovim bankovnim računima (točka 1.8 članka 81. Poreznog zakona Republike Bjelorusije).

Možda se neki od navedenih pravnih sklopova više mogu pripisati drugim porezno-pravnim institutima i kategorijama, ali oni također u potpunosti odgovaraju razvijenoj definiciji mjera porezne procesne prisile. U svakom slučaju, sve one uključuju poduzimanje procesnih radnji od strane ovlaštenih tijela i njihovih službenika, koje su u većoj ili manjoj mjeri prisilne, opterećujuće prirode u odnosu na porezne obveznike, ograničavaju njihova prava i praćene su raznim negativnim posljedicama. posljedice imovinske prirode za njih.

Uglavnom, ove mjere porezne procesne prisile porezna tijela primjenjuju u skladu s odlukama koje donose. Određene mjere porezne procesne prisile mogu primijeniti financijska, carinska tijela, tijela državnih izvanproračunskih fondova (prijevremeni prekid odgode, obročno plaćanje poreza i pristojbi).

Izvan djelokruga poreznog postupka je i primjena određenih mjera prisile od strane organa unutarnjih poslova (traženje podataka koji predstavljaju poreznu tajnu i provjera pridržavanja zakona o porezima i naknadama od strane pojedinaca i organizacija u slučaju postojanja znakova kaznenog djela), kao i sudski (određivanje obveze solidarnog ispunjavanja obveza plaćanja poreza subjekta u reorganizaciji, prijevremeni raskid ugovora o poreznom kreditu ili ugovora o investicijskom poreznom kreditu, prisilna naplata zaostalih poreza i pristojbi i kazni od fizičke osobe).

Zakonska osnova za primjenu mjera porezne procesne prisile u pravilu je činjenica počinjenja poreznog prekršaja. Istodobno, neke mjere mogu se primijeniti ako postoje druge okolnosti koje ukazuju na nesavjesnost poreznog obveznika.

Mjere porezne procesne prisile mogu se razvrstati i po drugim osnovama, primjerice prema tome jesu li preventivne, preventivne, privremene ili restorativne.

Privremenim mjerama treba priznati one mjere porezne procesne prisile koje spadaju u kategoriju načina osiguranja ispunjenja obveze plaćanja poreza i pristojbi. U ovom slučaju radi se o obustavi prometa po bankovnim računima i pljenidbi imovine.

Mjere porezne procesne prisile mogu se razvrstati i po drugim osnovama. Posebno se među mjerama koje nas zanimaju razlikuju opće i posebne, ovisno o tome je li njihova primjena povezana s plaćanjem nekog poreza i naknade ili poreznim davanjem određene vrste. Uglavnom su mjere ovrhe u poreznom postupku opće naravi.

4.3. Pravo na žalbu u sustavu kategorije poreznog postupka.

Nedvojbeno demokratsko postignuće Republike Bjelorusije je zakonska konsolidacija povećanih mogućnosti za subjekte poreznih pravnih odnosa da se žale na povrijeđena prava. Podnošenje žalbe na akte poreznih tijela, radnje (nečinjenje), odluke njihovih službenika je pravni oblik zaštite subjektivnih prava i zakonom zaštićenih interesa zainteresiranih strana. Subjektivno pravo na obranu je zakonom utvrđena mogućnost ovlaštene osobe da poduzima mjere prisile radi vraćanja povrijeđenog prava i suzbijanja radnji kojima se pravo vrijeđa.

Izvori pravnog uređenja instituta žalbe u poreznom pravu su Ustav Republike Bjelorusije, Porezni zakonik Republike Bjelorusije, Zakon Republike Bjelorusije od 1. studenog 2004. „O žalbama građana“. Posebno mjesto u ovom nizu zauzima Zakon o građanskom postupku Republike Bjelorusije, koji detaljno uređuje postupak razmatranja i rješavanja žalbi pred sudom. Po prvi put u bjeloruskom poreznom zakonu, poseban odjeljak (poglavlje 11) uključen je u Porezni zakonik, koji uređuje mogućnost i postupak žalbe na akte poreznih tijela i radnje ili nedjelovanja njihovih službenika.

Žalba protiv akata poreznih tijela, radnji (nečinjenja), odluka njihovih službenika kao postupak provedbe zakona pokreće se podnošenjem pritužbe zainteresirane osobe nadležnom državnom tijelu. Zbog činjenice da se žalbe protiv akata poreznih tijela, radnji (nečinjenja), odluka njihovih službenika javljaju u postupovnom obliku određenom zakonom, opravdano je to nazvati postupkom žalbe na akte državnih tijela, radnje (nečinjenje) njihovih dužnosnici

Porezni zakon Republike Bjelorusije razmatra žalbu u širem smislu, uključujući, prvo, žalbu zainteresirane osobe s pritužbom i, drugo, vraćanje prava i interesa zaštićenih zakonom - "ispravak" od strane poreznog tijela ili službena osoba poreznog tijela počinjenih prekršaja.

U užem smislu pod žalbom treba podrazumijevati samo neposrednu inicijativu zainteresirane osobe, odnosno njeno podnošenje pritužbe na akte državnog tijela, radnje (nerad) službene osobe višem tijelu (nadređenom službeniku) ili na sud. U poreznom se pravu mnogi postupovni oblici temelje na dostignućima kaznenopravne znanosti i kaznenoprocesne prakse, stoga se čini opravdanim razmotriti žalbu protiv nezakonitih radnji poreznih tijela analogno žalbenim postupcima koji se primjenjuju u kaznenom postupku.

Istodobno, žalbeni postupci na akte poreznih tijela, radnje (nerad) njihovih službenika imaju značajna obilježja zbog specifičnosti fiskalne funkcije države. Između ostalog, značajke žalbenog postupka u poreznom pravu usko su povezane s problemom “upravnog pravosuđa”.

Jedan od glavnih ciljeva žalbenog postupka je zaštita povrijeđenih prava poreznih obveznika. Zaštita prava zainteresiranih strana (zaštita prava u užem smislu riječi) uključuje “one zakonom predviđene mjere koje imaju za cilj vraćanje ili priznanje građanska prava i zaštitu interesa kada su povrijeđeni ili osporeni.”

Zaštita prava i pravna zaštita su identični pojmovi. Konkretno, pod zaštitom prava u širem smislu neki autori razumiju cjelokupan skup mjera (pravne, ekonomske, političke, organizacijske i druge prirode) kojima se osigurava normalan tijek ostvarivanja prava, a usmjerenih na stvaranje potrebnih uvjeta za ostvarivanje subjektivnih prava. Predmet pravne zaštite su subjektivna prava i zakonom zaštićeni interesi zainteresirane osobe.

Kao faza poreznog postupka, žalbeni postupak ima svoje predmete koji uključuju radnje, nečinjenja, akte i odluke poreznih tijela ili njihovih službenika. Pod predmetom žalbe podrazumijevamo upravo ono što se prigovorom zainteresirane strane želi provjeriti, odnosno odluku, radnju, nepostupanje.

Pritom, predmetom žalbe mogu se smatrati radnje, nečinjenja, akti, odluke, au ovom slučaju predmet žalbe su odnosi koji postoje u društvu koji osiguravaju kršenje određenih prava, po mišljenju podnositelja. Na primjer, predmet pritužbe može biti bilo koje djelovanje, kao i nepostupanje zaposlenika državnih i javnih tijela, poduzeća, ustanova, organizacija, koje se smatraju neispravnim.

Predmet sudskog postupka u predmetima iz upravnopravnih odnosa, au nekim slučajevima i posebnog postupka, je rješavanje upravno-pravnog spora, tj. Prije svega, provjera zakonitosti postupanja organa upravljanja.

Prema članku 85. Poreznog zakona Republike Bjelorusije, porezni obveznik ima pravo žalbe na odluke poreznih tijela, radnje (nedjelovanje) njihovih službenika, ako smatra da su takve odluke ili radnje (nedjelovanje) poduzete ili provedene. u suprotnosti s odredbama utvrđenim poreznim ili drugim zakonodavstvom, ili povrijediti njegova prava.

U teoriji prava postoji pojam akta primjene prava (akta izvršenja), koji se shvaća kao službena odluka nadležnog tijela o određenoj pravnoj stvari, koja sadrži naredbu vlasti, izraženu u određenom obliku i usmjerena na individualno reguliranje društvenih odnosa. Ovaj koncept može obuhvatiti akte nenormativne prirode, radnje i odluke državnih tijela, s iznimkom njihovog nepostupanja.

Ovisno o obliku vanjskog izražavanja, akti primjene prava dijele se na akte-isprave i akte-radnje.

Ovršna isprava je propisno izvršena odluka nadležnog organa, sastavljena u pisanje. S druge strane, radnja je također odluka nadležnog tijela, ali nije sastavljena u pisanom obliku. Na temelju toga moguće je razlikovati radnje i akte, odluke poreznih tijela. Radnje poreznih tijela su akti provedbe zakona, a akti i odluke su akti i dokumenti provedbe zakona. Akti i odluke poreznih tijela moraju biti u pisanom obliku.

Osim toga, budući da Zakonom nije drukčije određeno, porezni obveznik ima pravo žalbe sudu na zahtjev za plaćanje poreza, kazne i zahtjev za plaćanje porezne sankcije, bez obzira je li osporio odluku poreznog tijela o na temelju čega je postavljen odgovarajući zahtjev. Nepostupanje kao predmet žalbe je nepostojanje pravilnog ponašanja (odluke) od pravnog značaja za dotičnu osobu.

Žalbeni postupak protiv radnji, nečinjenja i akata poreznih tijela i njihovih službenika ima vanjski izraz – svojstveni pravni oblik.

Oblik pravne zaštite prepoznaje se kao skup interno dogovorenih organizacijskih mjera za zaštitu subjektivnih prava i interesa zaštićenih zakonom. U znanstvenoj literaturi razlikuju se dva oblika pravne zaštite - sudska i izvansudska. Pravosudni oblik zaštite je djelovanje državnih tijela na zaštiti povrijeđenih ili osporenih subjektivnih prava.

Osim žalbe kao nadležnog oblika zaštite subjektivnih prava, porezni obveznik ima pravo koristiti se i nenadležnim oblicima. Izvansudski oblik zaštite obuhvaća radnje zainteresiranih osoba radi zaštite subjektivnih prava i interesa zaštićenih zakonom koje poduzimaju samostalno, ne tražeći pomoć državnih i drugih nadležnih tijela.

Za razumijevanje suštine postupka po žalbi protiv nezakonitih radnji (nečinjenja) poreznih tijela i njihovih službenika važan je pojam pravnog oblika pomoću kojeg porezni obveznik ima pravo zaštititi svoja imovinska prava. Porezni zakon priznaje pritužbu kao takav oblik (članak 86. Poreznog zakona Republike Bjelorusije).

Korištenje jednog ili drugog oblika zaštite prava poreznih obveznika temelji se na vlastitoj osnovi. Sukladno čl. 86 Poreznog zakonika Republike Bjelorusije, na odluke poreznih tijela, radnje (nedjelovanje) njihovih dužnosnika može se uložiti žalba višem poreznom tijelu ili višem službeniku i (ili) općem ili gospodarskom sudu, osim ako drugačija žalba postupak utvrđuje predsjednik Republike Bjelorusije.

Pritužba je žalba građana na povredu njihovih subjektivnih prava i sloboda. Pritužba u poreznom postupku je pravni zahtjev zainteresirane osobe prema poreznom tijelu, proizašao iz poreznopravnog odnosa, na temelju pravnih činjenica koje su povezane s nezakonitim postupanjem poreznog tijela, radnjama (neradom) njegovih službenika. , a upućeno višem poreznom tijelu (nadređenom službeniku) ili sudu na razmatranje i rješavanje na određeni procesni način.

Prepoznavanje žalbe kao sastavnog postupka poreznog postupka za provedbu zakona omogućuje nam zaključak da je glavni sudionik u žalbi državno tijelo, uključujući i sud - u slučaju sudske žalbe. Osim njega, subjekti žalbe bit će zainteresirane osobe (porezni obveznik, porezni agent i drugi sudionici porezno pravnih odnosa), državno tijelo na čije se radnje žali (na čiju inicijativu je donesen akt - ako je donesen akt na koji se žali). od strane suda), i treća skupina - osobe koje doprinose provedbi kaznenog postupka (tumač, svjedok, vještak, stručnjak, zastupnik).

Pritužbe poreznih obveznika na nezakonito postupanje (nerad) poreznih tijela i njihovih službenika razmatraju se u određenim oblicima nadležnosti. Tradicionalno se razlikuju sudski i upravni oblici žalbe.

Upravni oblik žalbe je razmatranje i rješavanje pritužbe zainteresirane osobe protiv akata poreznih tijela, radnji (nečinjenja) njihovih službenika od strane višeg poreznog tijela (nadređenog službenika).

Nažalost, u Poreznom zakoniku postupak razmatranja pritužbi o meritumu je zanemaren; nema odredbi koje detaljno propisuju postupak razmatranja pritužbi zainteresiranih strana. Nepostojanje detaljnog postupka razmatranja i rješavanja pritužbe može dovesti do toga da pritužbe „nadležna izvršna tijela rješavaju tajno, u odsutnosti pritužitelja, a često i od strane djelatnika koji nemaju pravnu naobrazbu. Stoga osnovane žalbe često ostaju neudovoljene.”

Kad meritorno rješava predmet, odlučuje više porezno tijelo (viši službenik). Na temelju rezultata razmatranja pritužbe protiv odluke poreznog tijela, osoba koja je razmatra ima pravo: 1) ostaviti odluku nepromijenjenom, a pritužbu bez zadovoljstva; 2) ukinuti rješenje u cijelosti ili djelomično; 3) ukinuti rješenje i zakazati dodatni porezni nadzor. Primjerak odluke o prigovoru šalje se platitelju (drugoj obvezniku) u roku od pet dana od dana donošenja (čl. 88. Poreznog zakona Republike Bjelorusije).

Jedna od ovlasti višeg poreznog tijela (nadređenog službenika) je pravo ukinuti rješenje poreznog tijela i naložiti dodatnu reviziju. Drugi članci Poreznog zakona Republike Bjelorusije ne predviđaju ovu vrstu porezne revizije kao dodatnu, što uzrokuje dvosmislene ocjene u praksi provedbe zakona o zakonitosti imenovanja i provođenja takve revizije.

Prilikom podnošenja pritužbe sudu protiv radnji poreznih vlasti, potrebno je uzeti u obzir odredbe građanskog zakonodavstva o roku zastare, sadržane u 12. poglavlju Građanskog zakonika Republike Bjelorusije. Prema čl. 196. Građanskog zakonika Republike Bjelorusije, rok zastare priznaje se kao rok za zaštitu prava prema zahtjevu osobe čije je pravo povrijeđeno. Na temelju čl. 197. opći rok zastare je tri godine.

Podnoseći tužbu sudu, tužitelj nastoji ne samo da njegov zahtjev bude zadovoljen, već i da se on izvrši bez odgode. Ako tužitelj ima bojazni da će izvršenje sudske odluke biti otežano ili čak nemoguće, tada ima pravo tražiti od suda poduzimanje mjera za osiguranje tražbine.

Osiguranje po zahtjevu za stavljanje van snage akta poreznog tijela učinkovita je mjera sprječavanja Porezni ured u nedostatku osnove ili u slučaju zlouporabe svojih prava neosporno otpisati sredstva poreznog obveznika nakon što se ta sredstva pojave na njegovom tekućem računu.

Osnova za žalbu na akt poreznog tijela može biti ne samo odsutnost u radnjama poreznog obveznika porezni prekršaji, ali i nepostojanje upravo onih elemenata prekršaja ili onih okolnosti s kojima zakon povezuje primjenu jedne ili druge mjere utjecaja, uključujući novčane sankcije.

Analiza normi Poreznog zakona Republike Bjelorusije, kao i drugih zakona, omogućuje nam da zaključimo da, u usporedbi s organizacijama, pojedinci imaju veći raspon prava na žalbu na akte poreznih i drugih državnih tijela, nezakonite radnje (ne)rad njihovih službenika.

Zaključak.

Stvaranje čvrste financijske osnove za opstanak države i društva, uspješna provedba poreznih reformi koje se trenutno provode, pravodobno i potpuno formiranje proračuna na svim razinama nemoguće je bez učinkovitog poreznog procesa koji osigurava financijske interese države uz istodobno poštivanje prava organizacija i pojedinaca.

Određuje se mjesto poreznog procesa u pravnom sustavu;

Formulirane su definicije poreznog procesa i porezne kontrole;

Diskutabilno je pitanje sektorske pripadnosti poreznog procesa. Neki autori smatraju da se porezni proces definira kao pravnim normama uređen dio proračunskog procesa koji predstavlja radnju državnih tijela, jedinica lokalne samouprave i sudionika u poreznim odnosima na utvrđivanju pojma formiranja, strukture i opsega državnih prihoda; prilagodba postojećeg sustava poreza i naknada.

No poželjnije je stajalište da je porezni proces u svojoj biti najsličniji upravnom postupku, budući da je pravno uređenje poreznih odnosa dio općeg mehanizma upravno-pravnog uređenja oporezivanja.

Većina autora se pri definiranju poreznog procesa slaže da porezni proces treba promatrati u širem smislu - kao normativno utvrđeni oblik uređenja djelatnosti subjekata prava u utvrđivanju, uvođenju, obračunavanju i plaćanju poreza i pristojbi, praćenju tih djelatnosti. , žalbe na akte poreznih tijela, radnje (nedjelovanje) njihovih službenika, kao i dovođenje na poreznu odgovornost za počinjenje poreznog prekršaja.

Porezna kontrola je na razini cijele zemlje financijska kontrola a može se definirati kao radnja nadležnih tijela uređena normama poreznog prava, koja osigurava poštivanje poreznog zakonodavstva i ispravnost obračuna, cjelovitost i pravodobnost plaćanja poreza i naknada u proračun ili izvanproračunski fond. Porezni nadzor je zaseban postupak poreznog procesa, a skup je nadzornih i provjernih radnji koje se provode u zakonom utvrđenom postupovnom obliku, a usmjerene su na stvarnu kontrolu, prepoznavanje, istraživanje i progon poreznih prekršaja, čiji su rezultati osnova za pokretanje poreznog i prekršajnog postupka.

Osobitosti poreznog procesa su razlika između porezno-prekršajnog postupka i upravnog postupka, poreznog nadzora i upravne istrage kao faze upravnog postupka. Praktično ne postoji takva faza upravnog postupka kao što je otkrivanje i pokretanje slučaja od strane službene osobe, što određuje početak radnji usmjerenih na prikupljanje dokaza koji potvrđuju počinjenje upravnog prekršaja. Kontrolno-provjerne radnje većinom su planske prirode, bez obzira na činjenice i signale izvana koji upućuju na postojanje poreznog prekršaja, što određuje njihovu glavnu razliku.

Popis korištene literature

1. Porezni zakon Republike Bjelorusije od 19. prosinca 2002.

2. Zakon “O žalbama građana” od 01.11.2004.

3.Zakon Republike Bjelorusije “O državnoj carini” od 10. siječnja 1992.

4. Zakon “O normativnim pravnim aktima Republike Bjelorusije” od 10. siječnja 2000.

5. Ukaz predsjednika Republike Bjelorusije br. 530 "O restrukturiranju duga poslovnih društava za plaćanja u proračun" od 4. travnja 2002.

6. Uredba Vlade Republike Bjelorusije “Propisi o naplati poreza, naknada i drugih obveznih plaćanja” od 20. siječnja 1999.

7. Financijsko pravo. Udžbenik. Rep. izd. ON. Gorbunova. M., 1996.

8. Ruska pravna enciklopedija. ur. I JA. Sukhareva. M., 1999. (monografija).

9. Financijsko pravo. Udžbenik. Rep. izd. N.I. Khimicheva. M., 1999. (monografija).

10. Javno pravo. Tikhomirov Yu. Udžbenik.-M, 1995.

11. Procesno pravo i njegovo mjesto u strukturi prava. Lukyanova E.G. M., 2000. (monografija).

12. Teorija sudskog procesa. ur. Gorshneva V.M. Harkov, 1985.

13. Društvena vrijednost zakona u sovjetskom društvu" Alekseev S.S. M., 1971.

14. Odnos između pravnih kategorija „porezni postupak” i „porezni postupak” i značajke njihove implementacije u Poreznom zakoniku Ruske Federacije” Ivanova V. N. Odvjetnik br. 2, 2001.

15. Porezno pravo. Udžbenik za sveučilišta." Petrova G.V. M., 1999.

16. Porezi i oporezivanje. ur. Romanovski M.V. 2000. godine.

17. Porezni nadzor i odgovornost za povredu propisa o porezima i naknadama. Kucherov I.I. M., 2001. (monografija).

18. Postupci upravljanja. Lazarev B.M. M., Nauka 1988.

19. Pravni proces i upravni postupci" Časopis ruskog prava br. 9 2000.

20. Objašnjavajući rječnik ruskog jezika. Ozhegov S.I. M., 1995.

21. Opća teorija države i prava. Akademski tečaj M., 1998.

22. Aktualni problemi upravnog procesa u Ruskoj Federaciji. Panova I.V. Ekaterinburg, 2000.

23. Financijsko pravo Ruske Federacije: Udžbenik. M.V. Karaseva. M., 2002. (monografija).

24. Problemi pravnog uređenja poreznih odnosa u sustavu javne uprave. Gorosh Yu.V. M., 1998. (monografija).

25. Izgledi za formiranje pravne grane ruskog upravnog procesnog prava. Maslennikov M.Ya. Voronjež, 2002.

26. Financijsko pravo Rusije: Udžbenik za sveučilišta. Krokhina Yu.A. M., 2004. (monografija).

27. Financijski pravni odnos. Karaseva M.V. 1997. godine.

28. Pojam i značaj procesnih pravila u financijsko-pravnoj regulativi. Paul A.G. 2000. godine.

29. Jedinstvo procesa. Ryazanovsky V.A. M., 1996.

30. Kolegij upravnog prava i postupka. Tikhomirov Yu.A. M., 1998. (monografija).

31. Ruski porezni zakon: problemi teorije i prakse.

Vinnitsky D.V. 2003. godine.

32. Porezni proces kao unutarindustrijski institut poreznog prava. Bachurin D.G. 2001. godine.

33. Porezi i porezno pravo. Tutorial. Bryzgalina A.V. 1997. godine.

34. Temeljna načela zakonodavstva o porezima i pristojbama kao norme neposrednog djelovanja u sudskoj praksi. Vilesova O.P. 2001. godine.

35. Upravne prisilne mjere za povrede propisa o porezima i pristojbama - klasifikacija i uvjeti primjene. Kolisnichenko Yu.Yu. 2002. godine.

36. Porezi Bjelorusije: teorija, metodologija i praksa. Vasilevskaya T. I., Stasenko V. A. - Mn.: Belprint, 1999.

SAŽETAK

Opseg ovog diplomskog rada je 64 stranice. Rad se sastoji od sljedećih cjelina: uvoda, 4 poglavlja, zaključka i popisa literature.

Predmet istraživanja je porezni proces i njegova struktura.

Svrha proučavanja poreznog procesa je unaprjeđenje oblika i načina odnosa između poreznih obveznika i državnih tijela nadležnih za donošenje propisa o oporezivanju, tijela koja izvršavaju i nadziru provedbu tih zakona, kao i žalbe na postupanje poreznih tijela i dužnosnici.

Na temelju postojećih znanstvenih teorija, kao rezultat istraživanja:

Određuje se mjesto poreznog procesa u pravnom sustavu.

Porezni proces je po svojoj biti najsličniji upravnom postupku, budući da je pravno uređenje poreznih odnosa dio općeg mehanizma upravno-pravnog uređenja oporezivanja.

Formulirane su definicije poreznog procesa i porezne kontrole.

Porezni postupak je normativno utvrđeni oblik uređenja djelatnosti subjekata prava u utvrđivanju, uvođenju, obračunavanju i plaćanju poreza i pristojbi, praćenju tih djelatnosti, žalbi na akte poreznih tijela, postupanje (nepostupanje) njihovih službenika, kao i dovođenje na poreznu odgovornost za počinjenje poreznih prekršaja.

Porezni nadzor je zaseban postupak poreznog procesa, a skup je nadzornih i provjernih radnji koje se provode u zakonom utvrđenom postupovnom obliku, a usmjerene su na stvarnu kontrolu, prepoznavanje, istraživanje i progon poreznih prekršaja, čiji su rezultati osnova za pokretanje poreznog i prekršajnog postupka.

Istaknuta su obilježja poreznog procesa.

Značajka poreznog procesa je razlika u postupcima za porezne prekršaje.

Porezi su ekonomska osnova i instrument financijske politike države. Porez- to su novčana sredstva koja država ili lokalne vlasti prisilno povlače od fizičkih i pravnih osoba, a koja su državi nužna za obavljanje njezinih funkcija. Ubiranje poreza vrši se samo na temelju državnog zakonodavstva. U suvremenim uvjetima porezi obavljaju dvije glavne funkcije: 1) fiskalnu i 2) ekonomsku (regulatornu i distribucijsku). Fiskalna funkcija je glavna u formiranju monetarnih fondova država. Ekonomska funkcija uključuje korištenje poreza kao alata za preraspodjelu nacionalnog dohotka, utječući na stvarni proces proizvodnje i ulaganja, te na opseg i stopu gospodarskog rasta.

Naplata poreza temelji se na primjeni različitih vrsta stopa (čvrsto proporcionalne, progresivne, regresivne). Na temelju načina naplate razlikuju se izravni i neizravni porezi. Izravne poreze izravno plaća određeni obveznik. Neizravni porezi su obvezna plaćanja uključena u cijenu proizvoda. Značajan dio njih čine trošarine (prirezi na cijene robe). U skladu s državnim ustrojstvom i strukturom proračuna porezi se dijele na republičke i lokalne. Ukupnost svih poreza u državi, načini i načela njihove konstrukcije, načini obračuna i naplate, porezni nadzor utvrđen zakonom, oblik porezni sustav.

Temelji fiskalnog sustava zemlje postavljeni su u Ustavu Republike Bjelorusije. Prema njegovim normama, svi građani republike dužni su sudjelovati u financiranju državnih rashoda plaćanjem zakonom utvrđenih poreza, naknada i pristojbi. Pravo utvrđivanja republičkih poreza i naknada, odobravanja republičkog proračuna i izvješća o njegovom izvršenju pripada Parlamentu - Narodnoj skupštini Republike Bjelorusije. Istodobno, prijedlozi zakona, čije usvajanje može rezultirati smanjenjem javnih sredstava, smanjenjem ili povećanjem troškova, mogu se podnijeti parlamentu na razmatranje samo uz suglasnost predsjednika Republike Bjelorusije ili po njegovim uputama - Vlada. Utvrđivanje lokalnih poreza i naknada u skladu sa zakonom, odobravanje lokalnih proračuna i izvješća o njihovoj provedbi u isključivoj su nadležnosti lokalnih vijeća zastupnika.

Porezni sustavi koji se koriste u razvijenim zemljama izgrađeni su na jedinstvenim načelima oporezivanja općeprihvaćenim u svjetskoj praksi i, unatoč mnogim specifičnim odlukama o broju, visini stopa i postupku naplate pojedinih poreza i naknada, imaju zajedničku osnovu .

Uza svu raznolikost nacionalnih obilježja, temelj poreznog sustava svake zemlje uvijek su sljedeći izravni porezi: porez na osobni dohodak, doprinosi za socijalno osiguranje, porez na dobit i dohodak poduzeća, porez na dodanu vrijednost (ili druga vrsta poreza na promet), trošarine, carine i porez na imovinu.

U razvijenim zemljama udio neizravnih poreza (njihov sastav obično se ograničava na porez na dodanu vrijednost i trošarine) u proračunskim prihodima u pravilu ne prelazi 30%. U poreznim sustavima zemalja u razvoju i zemalja s tranzicijskim gospodarstvima neizravni porezi obično zauzimaju dominantan položaj - od 50 do 70% proračunskih prihoda, u Bjelorusiji - 50-55% (izravni porezi u našoj zemlji čine 25-30%). .

Pri izgradnji poreznih sustava u razvijenim zemljama polaze od činjenice da najveći dio poreza (izravnih i neizravnih) ne plaćaju poduzeća, već stanovništvo. To ograničava potražnju i služi kao sredstvo odvraćanja od povećanja cijena i inflacije.

Glavna posebnost poreznih sustava svih razvijenih zemalja je njihova bliska povezanost i međuovisnost sa strukturom i učinkom gospodarstva. Uz svu raznolikost primijenjenih poreza, ovo načelo visoke ekonomske opravdanosti i izvedivosti uvijek ostaje nepromijenjeno. Štoviše, ono se ne očituje u uzimanju u obzir interesa pojedinih skupina poreznih obveznika ili industrijskih uvjeta i poteškoća, što je tipično za građevine koje prelaze na tržište, već u fokusiranju na stvarno razvijajuće opće ekonomske razmjere i ovisnosti.

Iz povijesti poreza

Porezne neobičnosti. Volga prije 300 godina u Rusiji poznata porez na bradu. Petar I je naredio da se plemićke brade cijene na 60 rubalja, prvorazredne trgovačke na 100 rubalja, a obične trgovačke brade na 60 rubalja. i robovi - na 30. Seljak u svom selu nosio je bradu besplatno, ali pri ulasku u grad, kao i pri izlasku, platio je 1 kopejku za to.

« Porez na kupanje": Još jedan Petrov izum bio je porez na kupatila. Prema Dekretu iz 1704. godine, ljudi iz Dume i prvorazredni trgovci morali su plaćati 3 rublje od kućnih kupatila, obični plemići, trgovci i sve vrste pučana - 1 rublju, seljaci - 15 kopejki. Ili plati ili nemoj prati.

Rimski car Vespazijan, koji je vladao 70-ih godina. oglas. ušao "toaletni porez" Iz tog vremena postoji izraz: "Novac nema mirisa". Kad je Vespazijanov sin predbacio ocu što je uveo porez na javne zahode, Vespazijan je novac od tog poreza nosio sebi na nos. Za Rimljane je ovaj porez postao obavezan - nisu si mogli uskratiti zadovoljstvo korištenja luksuznih mramornih toaleta, jer su, kao i poznate kupke, tamo odlazili ne samo za izravne potrebe, već i za sastanke i razgovore.

U Bürttembergu u 18.st. uzeo "porez na vrapce" Vlasnik svake kuće bio je dužan uništiti desetak vrabaca, za što je dobivao 6 krojcera. Ako tko nije mogao počiniti nasilje, ubirao se od njega porez od 12 krajcera. Kako bi izbjegli plaćanje ovog poreza, stanovnici su kupovali potreban broj uginulih vrabaca od podzemnih trgovaca koji su ih nabavili s gradskog smetlišta.

"Porez na mir" još uvijek se drže u Republici Gvineji. Svake godine bez rata procjenjuje se na 700 belgijskih franaka.

"Porez na bezdjetnost"- najpoznatiji porez u SSSR-u. Uveden je 1941. godine s ciljem mobiliziranja dodatnih sredstava za pomoć majkama s mnogo djece. Ovaj porez nema analoga u povijesti i bio je zadržan samo u SSSR-u i Mongoliji.

"porez u sjeni" - u Veneciji se naplaćuje od 1993. godine. Porezom su obuhvaćene tende i suncobrani koji pripadaju trgovinama i kafićima, čija sjena pada na zajedničku imovinu - zemljište. Usput, čak su iu Bizantu plaćali "porez na zrak", čija je veličina ovisila o veličini zgrade.

"Seks porez" - u Belgiji se nameće vlasnicima izloga u kojima stoje prostitutke u četvrti crvenih svjetiljki. Porez donosi proračunu oko 4 milijuna franaka.

« porez na gips" U Austriji skijaši plaćaju svaki put kad se spuste niz planinu. Dobivena sredstva prenose se austrijskim klinikama. Prema statistici, godišnje se u austrijskim Alpama ozlijedi oko 150 tisuća skijaša, a godišnje se na njihovo liječenje potroši oko milijardu šilinga.

Smjerovi za poboljšanje poreznog sustava zemlje i državne porezne politike:

– optimizacija porezne strukture smanjenjem visokog udjela neizravnih poreza, uključujući kumulativne poreze koji se naplaćuju izravno na prihode od prodaje dobara (radova, usluga), te niskog udjela poreza na dohodak građana, poreza na imovinu i imovine;

– smanjenje broja malih odbitaka i naknada ciljanim proračunskim i izvanproračunskim fondovima;

– pojednostavljenje naknada za registraciju, licenciranje i drugih ciljanih naknada;

– otklanjanje dopuštenih distorzija u mehanizmima naplate osnovnih poreza (poreza na dodanu vrijednost, trošarina, poreza na dohodak i dobit, poreza na dohodak), koje dovode do povećanja njihovog negativnog utjecaja na stopu ulaganja i gospodarski rast;

– smanjenje preopterećenosti poreznog sustava olakšicama za djelatnosti, grane, vrste djelatnosti, poduzeća i kategorije poreznih obveznika koji nisu povezani s konkurentnošću gospodarstva, što u konačnici dovodi do povećanja poreznog pritiska na konkurentske djelatnosti;

– jačanje porezne potpore istraživanju, razvoju i eksperimentalnom tehnološkom razvoju u nedržavnim sektorima gospodarstva;

– porezne olakšice za dugoročne kapitalne dobitke u investicijskim fondovima i dugoročnim ulaganjima.

Diplomski rad

Porezno planiranje i načini njegova poboljšanja

Alijev Šamil D

• Uvod
• I. Teorijske osnove poreznog planiranja u organizaciji
• 1.1 Osnovni pojmovi
• 1.2 Pojam poreznog planiranja
• 1.3 Elementi poreznog planiranja
• 1.4. Faze poreznog planiranja
• 1.5 Ograničenja poreznog planiranja
• 1.6 Osnove poreznog menadžmenta u poduzećima i organizacijama
• 1.7 Opća shema poreznog planiranja
• II Primijenjena pitanja poreznog menadžmenta
• 2.1 Interakcija između poreza i računovodstvo
• 2.2 Razvoj shema smanjenja poreza
• 2.3 Praćenje ispravnosti obračuna i rokova plaćanja poreza
• 2.4 Optimizacija poreznog sustava u okviru postojećeg zakonodavstva
• 2.5 Problemi razlikovanja između poreznog planiranja i utaje poreza (na primjeru Stroitel LLC i StroitelPlus LLC)
• 2.6 Jurisdikcije koje dopuštaju minimiziranje plaćanja poreza
• 2.6.1 Pojam offshore aktivnosti
• 2.6.2 Pojam offshore poslovanja
• Zaključak
• Glosar
• Popis korištenih izvora
• Primjena

Uvod Sadržaj poduzetničke djelatnosti podrazumijeva prirodnu želju gospodarskih subjekata za gospodarskim rastom. U uvjetima nestabilnog vanjskog okruženja i neizvjesnih uvjeta poslovanja, učinkovitost organizacije uvelike ovisi o stanju planiranja same organizacije. Što je viša razina neizvjesnosti uzrokovana nestabilnošću u društvu, planiranje postaje važnije. Ujedno, porezi su jedan od glavnih alata za reguliranje gospodarskog rasta poslovnih subjekata. Porezna plaćanja čine značajan udio u financijskim tokovima organizacije. Upravljanje porezima u organizaciji sve više postaje dio poslovnog procesa. Među metodama poreznog upravljanja važno mjesto zauzima porezno planiranje u kojem porezni obveznik neprestano analizira porezne posljedice svojih transakcija. Porezno planiranje sastavni je dio sustava planiranja u organizaciji i omogućuje vam kratkoročno i dugoročno predviđanje poreznih odbitaka, brzo i učinkovito upravljanje raspoloživim resursima i novčanim tokovima, značajno smanjenje rizika od financijskih poteškoća i izbjegavanje poreznih posljedica za neblagovremeno ispunjavanje obveza poreznih obveznika.
Relevantnost teme generirana je sve većom ulogom poreznog planiranja u suvremenom tržišnom gospodarstvu, što je određeno nizom čimbenika. Potrebu za poreznim planiranjem diktiraju prije svega dva glavna čimbenika: težina poreznog opterećenja za pojedini poslovni subjekt te složenost i varijabilnost poreznog zakonodavstva. Ostali čimbenici uključuju povećanje veličine poduzeća, usložnjavanje oblika njegovog djelovanja, mobilnost vanjskog okruženja, novi stil upravljanja osobljem.Nedovoljna teorijska razrađenost i nepostojanje jasnog sustava poreznog planiranja u praksi, koji omogućuje sveobuhvatno modeliranje učinkovitih poslovnih odluka uzimajući u obzir porezni faktor, ukazuju na nedostatak uključenosti svih mogućih rezervi za optimizaciju oporezivanja u cilju povećanja učinkovitosti financijskih i gospodarskih aktivnosti. Zato je u suvremenim uvjetima tako važno sveobuhvatno proučavati teorijske i praktične aspekte poreznog planiranja, prvenstveno u sustavu upravljanja financijama poslovnih subjekata. Pitanje oporezivanja vrlo je važno za svako poduzeće, budući da su porezi povlačenje određenog dijela prihoda poduzeća od strane države, onda će svako poduzeće prirodno htjeti minimizirati ovaj dio, a tko želi dati svoj novac. S tim u vezi, postoji koncept poreznog planiranja, uz pomoć kojeg možete kompetentno, a što je najvažnije legalno, značajno smanjiti svoje porezne obveze, naravno, ne bez pomoći stručnjaka u području poreznog planiranja. U prilog ovoj ideji možemo navesti riječi američkog suca Learneda Handa: „... Nema ničeg lošeg u obavljanju djelatnosti uz plaćanje minimalnih poreza. Tako rade svi, i siromašni i bogati, i svi čine pravu stvar, jer nitko ne bi smio platiti više od onoga što je zakonom propisano: porez je fiksna isplata, a ne dobrovoljni prilog.” Vidi: Aleksandrov I.M. Porezi i oporezivanje: Udžbenik. - M.: Daškov i K, 2003., str. 78.
Uostalom, ako samo nepromišljeno platite sve poreze bez ikakvih napora da ih smanjite, možete značajno smanjiti svoju dobit ili, još gore, prije ili kasnije bankrotirati. Sve navedeno potvrđuje relevantnost ove teme. rada je istražiti teorijske i organizacijske temelje poreznog planiranja u organizaciji, koji je jedan od najvažnijih elemenata sustava upravljanja poduzećem u postojećem poreznom sustavu.Da bi se to postiglo, u radu su postavljeni sljedeći ciljevi istraživanja: : - definirati pojam, bit i elemente poreznog planiranja; - razmotriti kontroverzna pitanja vezana za faze poreznog planiranja; - proučiti organizacijske osnove poreznog planiranja; - identificirati probleme u području poreznog planiranja i predložiti načine poboljšanja. Studija je porezno planiranje u poduzećima i organizacijama Predmet studije je detaljno ispitivanje strukture poreznog planiranja, njegovih elemenata, faza i principa Struktura diplomskog rada. Studija se sastoji od uvoda, dva poglavlja 15 potpoglavlja, zaključka, pojmovnika, popisa korištenih izvora i dodatka. Poglavlje I Teorijske osnove poreznog planiranja u organizacijama Porezno planiranje je sastavni dio upravljanja poduzećem i određeno je željom i ujedno pravom poreznog obveznika da smanji porezne obveze na temelju radnji koje nisu u suprotnosti sa zakonodavnim aktima i ne krše prava drugih osoba, kao ni samo porezno zakonodavstvo, koje predviđa različite porezne režime Vidi .: Bobrova A.V., Golovetsky N.Ya. Organizacija i planiranje poreznog procesa. - M.: Ispit, 2005. Str. 117.
.Slijedeći logiku znanstvenog pristupa proučavanju ekonomskih kategorija potrebno je ukratko i cjelovito objasniti posebnosti pojma poreznog planiranja.Pojmove poreznog planiranja dostupne u ekonomskoj literaturi preporučljivo je objediniti u dva pojma. glavne grupe. Niz autora pristup određivanju poreznog planiranja temelji se na pristupu minimiziranja poreznih obveza poreznog obveznika. Definicije druge skupine autora temelje se na porezna optimizacija.Većina autora zastupa stav minimizacije poreza. Međutim, postoji postupna evolucija pogleda: na primjer, A.V. Bryzgalin, koji se u početku držao pozicije minimizacije poreza, kasnije je prešao na optimizaciju poreza. Treba napomenuti da minimizacija poreza i optimizacija nisu isto. Ako je minimizacija poreza maksimalno smanjenje svih poreza, onda je porezna optimizacija proces povezan s postizanjem određenih omjera svih aspekata aktivnosti gospodarskog subjekta u cjelini, transakcija i projekata koje provodi. Osim toga, želja za minimiziranjem poreznih obveza može ometati trenutne aktivnosti poduzeća, biti u sukobu s ciljevima financijskog upravljanja i privući nepotrebnu pozornost regulatornih poreznih tijela. Analiza postojećih definicija poreznog planiranja omogućila je identificiranje glavnih karakteristika svojstveno poreznom planiranju, što se mora uzeti u obzir u definiciji: - porezno planiranje je vrsta upravljačke aktivnosti kojom se optimizira vlastiti porezni teret; - porezno planiranje provodi se u okviru strateškog planiranja; - porezno planiranje treba provoditi na temelju sustavnog pristupa - porezno planiranje je legitimne prirode.Valja napomenuti da niti jedan autor nije mogao dati definiciju pojma poreznog planiranja koja bi odražavala sve te značajke. Najuspješnija definicija je E.S. Vilkova i M.V. Romanovsky: „Porezno planiranje sastavni je dio upravljanja financijskim i gospodarskim aktivnostima u okviru jedinstvene strategije gospodarskog razvoja, što je proces sustavnog korištenja optimalnih zakonskih poreznih metoda i metoda za uspostavljanje željenog budućeg financijskog stanja objekta u uvjetima ograničenih resursa i mogućnosti njihove alternativne upotrebe” Vidi .: Vilkova E., Romanovsky M. Porezno planiranje. - St. Petersburg: Peter, 2004. S. 93.
. Definicija uzima u obzir većinu karakteristika poreznog planiranja. Nedostatak definicije je što porezno planiranje prikazuje kao proces, međutim, porezno planiranje nije samo proces, već i aktivnost organizacije.Od definicija poreznog planiranja dostupnih u ekonomskoj literaturi, definicija poreznog planiranja je tzv. predložen od kandidata čini nam se najispravnijim ekonomske znanosti O.G. Storozhenko Porezno planiranje je pravna aktivnost gospodarskog subjekta u okviru cjelokupnog strateškog poslovnog planiranja, usmjerena na prepoznavanje mogućnosti poreznih ušteda i uzimanje u obzir poreznih posljedica u aktivnostima organizacije, koja se temelji na sustavnom pristupu. Vidi: Storozhenko O.G. Problemi poreznog planiranja na razini poduzeća // Bilten financijskih informacija. - 2004. - br. 9-10. str. 25.
.Bit poreznog planiranja je priznavanje prava svakog poreznog obveznika da koristi sva sredstva, tehnike i metode dopuštene zakonom kako bi minimizirao i optimizirao svoje porezne obveze. Bit poreznog planiranja očituje se iu obavljanju određenih funkcija. Prikazane su funkcije poreznog planiranja (vidi Prilog 1.) Kao i svaka ekonomska kategorija, porezno planiranje temelji se na određenim načelima. Po našem mišljenju, glavna načela poreznog planiranja su zakonitost, obveznost, učinkovitost, perspektivnost, odnos između poreznog planiranja i općeg planiranja organizacije. Zakonitost podrazumijeva usklađenost sa zahtjevima važećeg zakonodavstva pri provođenju poreznog planiranja. Plaćanje poreza je nepoželjna obveza, ali neizbježna, moraju se plaćati samo u iznosu minimalno utvrđenih iznosa. To je bit načela obveze.Učinkovitost znači korištenje mogućnosti koje zakon pruža i alata dostupnih određenoj organizaciji, osiguravajući porezne uštede veće od troškova povezanih s njihovim korištenjem.Prospektivnost je također važno načelo poreznog planiranja, koje znači predviđanje posljedica pogrešne primjene različitih metoda i shema porezne optimizacije, koje mogu dovesti do velikih financijskih gubitaka.Odnos između poreznog planiranja i općeg planiranja organizacije sugerira da je potrebno planirati poreze u stalnoj vezi s općim planiranjem organizacije. poslovnih procesa organizacije, budući da se kao rezultat promjena u različitim parametrima djelatnosti mijenjaju i iznosi poreza ovisno o obračunu i plaćanju.U ekonomskoj literaturi ne postoji jasno mišljenje o klasifikaciji vrsta poreznog planiranja. Ovo pitanje razmatrali su sljedeći autori: Dukanich L.V., Yutkina T.V., Kashin V.A., Pepelyaev S.G., Perov A.V., Roibu A.V., Vylkova E.S. i Romanovski M.V. U prilogu 2. nalazi se sažeta tablica pristupa klasifikaciji poreznog planiranja različitih autora.Po našem mišljenju, autori najpotpunije razmatraju klasifikaciju poreznog planiranja autora E. S. Vilkova, M. V. Romanovsky. Vidi: Vilkova E., Romanovsky M. Porezno planiranje. - St. Petersburg: Peter, 2004. str. 121-123.
i Roibu A.V. Vidi: Roibu A.V. Porezno planiranje. Sheme minimiziranja poreza u suvremenom ruskom pravnom području: praktični vodič - M.: Eksmo, 2006. S. 49-51.
A.V. Roibu identificira sljedeće klasifikacijske značajke poreznog planiranja. Ovisno o razmjeru izgradnje, razlikuju se sljedeće vrste poreznog planiranja: - državno - usmjereno na provedbu državnih funkcija u različitim područjima državne regulacije; - na razini subjekata - osigurava razvoj i procjenu upravljačkih odluka na temelju ciljeva organizacije i uzimajući u obzir veličinu mogućih poreznih posljedica. Organizacije nastoje maksimizirati svoje prihode i profit. S ove pozicije, glavni zadatak poreznog planiranja je odabrati opciju plaćanja poreza koja vam omogućuje optimizaciju poreznog sustava. A to ne znači samo smanjenje poreznog opterećenja za pojedine poreze i za organizaciju u cjelini, već i optimalnu raspodjelu poreznih plaćanja tijekom vremena Ovisno o razdobljima poreznog planiranja razlikuju se: - kratkoročno porezno planiranje - trenutnim planiranjem moguće je iskoristiti praznine u zakonodavstvu i uzeti u obzir porezne olakšice, inovacije i sl.; - dugoročno ili strateško planiranje - moguće je uvažiti specifičnosti objekta i subjekta oporezivanja, posebnostima metoda oporezivanja, korištenju poreznih oaza, poreznim režimima pojedinih zemalja, korištenju međunarodnih ugovora i sl. Tekuće porezno planiranje shvaća se kao skup metoda koje poreznom obvezniku omogućuju smanjenje poreznog opterećenja za ograničeno vremensko razdoblje. i/ili u svakoj konkretnoj poslovnoj situaciji. Valja napomenuti da elementi trenutnog poreznog planiranja nisu samo proaktivni, već i imperativni. Potonji uključuju usvajanje računovodstvene politike od strane organizacije i izbor opcije porezno knjigovodstvo.Tekuće porezno planiranje je više operativne prirode. U mnogim se slučajevima temelji na korištenju praznina u zakonodavstvu pri rješavanju kontroverznih pitanja, uključujući i uz pomoć raznih sudskih presedana. Dugoročno porezno planiranje je korištenje takvih tehnika i metoda od strane poreznog obveznika koje smanjuju njegove porezne obveze preko dugo vremensko razdoblje ili tijekom cijele njegove aktivnosti porezni obveznik.Ovisno o objektu, porezno planiranje dijeli se na: - korporativno; - individualno - još nije dobilo široku primjenu u Rusiji, ali se sve češće pojedinci obraćaju stručnjacima koji pružaju usluge u ovom području Ovisno o stupnju korištenja poreznih normi u djelatnosti organizacija Zakonodavstvo razlikuje sljedeće vrste poreznog planiranja: 1. Klasično porezno planiranje podrazumijeva usklađenost postupanja poreznog obveznika sa zakonom, plaćanje poreza vrši se na propisani način. Ključno je isplanirati plaćanje poreza točno i na vrijeme. Klasično porezno planiranje osigurava organizaciju ispravnog računovodstva i izvještavanja, planiranje gospodarskih aktivnosti u okvirima definiranim zakonom.2. Optimizacijsko porezno planiranje osigurava metode u kojima se ekonomski učinak u obliku smanjenja poreznih davanja postiže kvalificiranom organizacijom predmeta za obračun i plaćanje poreza, čime se eliminira ili smanjuje neopravdano preplaćivanje poreza. Pri provedbi optimizacijskog poreznog planiranja porezni obveznik postupa u skladu sa zakonom, planira i organizira svoje ekonomska aktivnost kako bi plaćali manje poreza. U okviru optimizacijskog poreznog planiranja koriste se sve prednosti i sve mane postojećeg zakonodavstva, uključujući njegovu složenost i nedosljednost. Istodobno, porezni obveznik provodi porezne sheme koje dopuštaju korištenje takvih oblika gospodarskih radnji, čije je oporezivanje minimalno. Ova metoda je nepravilna i riskantnija od prve dvije, jer je nemoguće predvidjeti smjer sudske prakse po pojedinom pitanju.3. Protuzakonita, odnosno porezna evazija uključuje korištenje metoda kod kojih se korištenjem nezakonitih radnji u cilju smanjenja poreznih davanja postiže ekonomski učinak u vidu smanjenja iznosa poreznih davanja. Porezna evazija je oblik smanjenja poreznih i drugih davanja u kojem porezni obveznik namjerno ili neoprezno umanjuje iznos svojih poreznih obveza kršeći važeće zakone. Protuzakonito porezno planiranje su radnje koje povlače zakonom predviđenu odgovornost, uz primjenu mjera kaznene odgovornosti.Puna klasifikacija koju su predložili autori E.S. Vilkova i M.V. Romanovsky, prikazan je u obliku tablice u Dodatku 3. Stoga treba napomenuti da postoje različiti koncepti poreznog planiranja, od kojih svaki na svoj način odražava njegovu bit. Analizirajući postojeće definicije, možemo reći da se porezno planiranje shvaća kao optimizacija oporezivanja korištenjem pruženih pogodnosti i metoda za smanjenje poreznih obveza.Valja napomenuti da ih različiti autori, klasificirajući porezno planiranje, pozivajući se na približno iste koncepte, različito tumače. , što implicira da imaju isto značenje. Štoviše, analiza ekonomske literature pokazala je da se vrste, oblici i metode uglavnom definiraju na jedan način, dok se u studijama o poreznom planiranju, koje je dio financijskog menadžmenta, istom pojmu daje drugačiji sadržaj. 1.1 Osnovni pojmovi Potreba za poreznim planiranjem svojstvena je samom poreznom zakonodavstvu, koje predviđa određene porezne režime za različite situacije, dopušta različite metode za izračun porezne osnovice i nudi poreznim obveznicima različite porezne olakšice ako djeluju u smjerovima koje želi porezni obveznik. vlasti. Osim toga, porezno planiranje je određeno interesom države da osigura porezne olakšice kako bi se potaknula bilo koja sfera proizvodnje, kategorija poreznih obveznika i regulirao društveno-ekonomski razvoj.Porezno planiranje je legalan način zaobilaženja poreza korištenjem zakonom predviđenih olakšica i tehnike za smanjenje poreznih obveza (Implementation policy of “acceptable” taxes) 7 Vidi: Griščenko V.N., Demidova L.G., Petrov A.N. Teorijske osnove planiranja i predviđanja. 1. dio. - St. Petersburg: SPbUEF, 2001. S. 84.
. Njegova je bit izražena u priznavanju prava svakog poreznog obveznika da koristi sva sredstva, tehnike i metode dopuštene zakonom (uključujući praznine u zakonodavstvu) kako bi smanjio svoje porezne obveze Vidi: Porezni zakon Ruske Federacije: prvi i drugi dio. - M.: Omega - L, 2007. P. 105.. Zadatak poreznog planiranja je organizacija poreznog sustava za postizanje maksimalnih financijskih rezultata uz minimalne troškove.Porezno planiranje je najučinkovitije u fazi organiziranja poslovanja, budući da preporučljivo je u početku kompetentno pristupiti izboru organizacijskog pravnog oblika, mjestu registracije poduzeća, razvoju organizacijska struktura Po vrsti se porezno planiranje dijeli na korporativno (za poduzeća) i osobno (za pojedince). Kod ovih subjekata mogućnost zakonite porezne evazije može biti određena: - specifičnostima predmeta oporezivanja (npr. prihod od državne lutrije ne može se oporezivati); - specifičnostima predmeta poreza (npr. npr. mali poduzetnici imaju određene pogodnosti u obliku poreznog kredita); - osobitosti načina oporezivanja, načina obračuna i plaćanja poreza (npr. katastarsko oporezivanje posebno je povoljno pri visokim razinama inflacije); - vrsta oporezivanja sustav (s redovnim sustavom prihodi od obveznica, dividende i bankovni depoziti mogu se oporezivati ​​po različitim stopama); - korištenje „poreznih oaza“, jer postojeće razlike u poreznim režimima pojedinih zemalja mogu smanjiti porezno opterećenje ili u potpunosti omogućiti izbjegavanje plaćanja poreza .1.2 Pojam poreznog planiranja U Rusiji su stvoreni preduvjeti za svjesno, ciljano porezno planiranje temeljeno na pravilima zakona. Razvijaju se teorijske odredbe i metodološke osnove poreznog planiranja u organizacijama. Porezno planiranje je objektivne prirode, diktirano zahtjevima tržišnog natjecanja i željom gospodarskog subjekta da smanji porezne izdatke i poveća vlastita sredstva za daljnji razvoj poslovanja. U razdoblju tržišnih transformacija rusko gospodarstvo(oko 15 godina) došlo je do evolucije ideja i praktične primjene tehnika poreznog planiranja.90-ih godina prošlog stoljeća preporuke stručnjaka i praktičara odlikovale su se korištenjem, u pravilu, pojedinačnih tehnika i metoda izrade upravljačke odluke koje minimiziraju plaćanja poreza. Koncept “poreznog planiranja” poistovjećen je s minimiziranjem poreznih obveza i plaćanja. Uvedena je definicija u kojoj se porezno planiranje smatra zakonitim načinom smanjenja poreznih obveza, što se shvaća kao svrhovita aktivnost poreznog obveznika, usmjerena na maksimiziranje korištenja svih nijansi postojećeg poreznog zakonodavstva kako bi se smanjila porezna plaćanja poreznim obveznicima. Početkom ovog stoljeća porezno se planiranje počelo smatrati elementom upravljanja gospodarskim i financijskim aktivnostima. Međutim, cilj minimiziranja poreznih obveza prevladao je pri izboru opcija za obavljanje gospodarskih i financijskih aktivnosti.Razumijevanje ograničenja poreznog planiranja usmjerenog na minimiziranje poreznih posljedica pojedinačnih transakcija i pojedinih poreza dovelo je do pojave novog pristupa poreznom planiranju, koji odgovara na pojam “porezna optimizacija” . Korištenje pojma „optimizacija“ u poreznom planiranju počelo se usklađivati ​​s generičkim pojmom „optimum“ u sljedećim značenjima: najbolja opcija od mogućih stanja sustava; cilj razvoja i kvaliteta donesenih odluka.Transformirao se i koncept poreznog planiranja. Tako ga V. G. Panskov i V. G. Knyazev definiraju kao „... korištenje računovodstvenih i amortizacijskih politika poduzeća, kao i poreznih olakšica, te zakonskih odbitaka od porezne osnovice i drugih metoda utvrđenih zakonom za optimizaciju poreznih obveza. ” No, trenutno se može govoriti o optimalnosti u poreznom planiranju u teoretskom aspektu, jer je to teško provesti u praksi. Optimalno porezno planiranje uključuje organiziranje kreativnog procesa koji uzima u obzir mnoge vanjske (u odnosu na poreznog obveznika) čimbenike: - stanje i trendove razvoja poreznog, carinskog i drugih vrsta zakonodavstva; - glavne pravce proračunskog, poreznog i investicijskog politike države; - kompleks zakonodavnih, upravnih i sudskih mjera kojima se porezna tijela služe kako bi spriječila utaju poreza i smanjila je na najmanju moguću mjeru; - stanje reda i zakona u državi; - stupanj pravne kulture poreznih tijela; - profesionalnost poreznih Teorijski razvoj, kao i praktična iskustva, prvenstveno velikih tvrtki, u području optimalnog poreznog planiranja omogućit će u budućnosti stvaranje sustava poreznog planiranja u organizaciji koji odgovara konceptu optimizacije. Porezno planiranje na mikrorazini karakterizira organska povezanost s upravljanjem financijskim i gospodarskim aktivnostima.U tom smislu porezno planiranje možemo definirati kao skup planiranih radnji u okviru ekonomsko-financijskog planiranja usmjerenih na povećanje financijskih sredstava organizacije, regulirajući veličinu i strukturu porezne osnovice i druge elemente oporezivanja, osiguravajući pravovremene obračune s proračunom za sve poreze u skladu s važećim zakonodavstvom Vidi: Alekseeva M.M. Planiranje aktivnosti poduzeća. - M: Financije i statistika, 2001. Str. 43.
.1.3 Elementi poreznog planiranja Mogući načini postizanja postavljenih ciljeva ostvaruju se ne samo potpunim poznavanjem i korištenjem pozitivnih i negativnih aspekata zakonodavstva, već i dosljednom i kompetentnom primjenom svih sastavnica minimiziranja i optimiziranja oporezivanja. Ti elementi uključuju sljedeće: 1. Stanje računovodstva i poreznog računovodstva, kao i interakcija između njih, moraju se strogo pridržavati regulatornih pravnih akata; potrebno je pravilno tumačiti zakonodavstvo o porezima i naknadama i odgovarati na njegove stalne promjene. Naravno, računovodstveni i izvještajni podaci trebaju omogućiti dobivanje potrebnih informacija za porezne svrhe.2. Računovodstvena politika je skup metoda za vođenje računovodstva i poreznog računovodstva koje odabere poduzeće; isprava koju odobrava porezni obveznik, budući da mu zakonodavstvo u nizu slučajeva daje mogućnost odabira određenih metoda grupiranja i procjene činjenica o gospodarskoj djelatnosti, načina povrata vrijednosti imovine, načina utvrđivanja prihoda i dr. .3. Porezne olakšice i organizacija transakcija. Ne primjenjuju svi poslovni subjekti pravilno i u potpunosti zakonom utvrđene olakšice za većinu poreza. Osim toga, neophodna je analiza mogućih oblika transakcija (ugovora) uzimajući u obzir njihove porezne posljedice.4. Porezna kontrola. Kompilacija porezni proračun osnova je za provođenje kontrolnih radnji od strane čelnika poduzeća i financijskog menadžera. Smanjenje pogreške je olakšano primjenom tehnoloških načela i postupaka unutarnja kontrola obračuni poreza. Osim toga, organizacija kontrole prvenstveno podrazumijeva sprječavanje kašnjenja u plaćanju poreza. Ipak, ne smijete propustiti nijednu priliku za odgodu plaćanja ako to porezno zakonodavstvo dopušta.5. Porezni kalendar je neophodan za provjeru ispravnosti obračuna i poštivanje rokova plaćanja svih poreznih plaćanja, kao i izvješćivanja. Uvijek se moramo sjetiti visokih rizika povezanih s kašnjenjem plaćanja poreza, jer u slučaju kršenja poreznih obveza prema državi nastaje stroga odgovornost u skladu s Poreznim zakonom, upravnim, carinskim i kaznenim zakonodavstvom.6. Optimalna strategija upravljanja i plan provedbe ove strategije. Najučinkovitiji način za povećanje profita je izgradnja sustava upravljanja i donošenja odluka tako da cjelokupna poslovna struktura bude optimalna. Upravo ovaj pristup dugoročno osigurava veće i održivije smanjenje poreznih gubitaka. Na temelju strategije izrađuju se porezni moduli za srednjoročne i tekuće planove.7. Povlašteni porezni režimi. To se odnosi na načine smanjenja poreza stvaranjem offshore tvrtki u inozemstvu i tvrtki s niskim porezima u Rusiji. Istodobno, odgovarajuće konstrukcije trebale bi se logično i prirodno uklopiti u cjelokupnu poslovnu shemu i služiti kao opravdanje za zakonsko smanjenje poreznog opterećenja. U suprotnom, regulatorna tijela uvijek će naći argumente da ospore cijelu neuvjerljivu shemu ili stalnim kontrolama stvaraju probleme poreznom obvezniku.8. Imitacija financijski modeli. Omogućuju upravitelju upravljanje vrijednostima jedne ili više varijabli te izračunavanje ukupnog poreznog opterećenja i dobiti. Takvi modeli, poznatiji kao modeli “što ako”, simuliraju ekonomski učinak različitih pretpostavki (primjerice, učinak okolišnih čimbenika, promjene u organizacijskoj strukturi poduzeća, provedba alternativne porezne politike).9. Izvještajno-analitički poslovi poreznog menadžmenta. Svako poduzeće već nekoliko godina treba imati informaciju o tome koje su tehnike i metode porezne optimizacije dale pozitivne rezultate, iz kojih razloga nisu postignuti, koji su čimbenici utjecali na konačni rezultat. financijski rezultati itd. Ovo stvara osnovu za faktorsku analizu aktivnosti tvrtke, uspješnu izradu poslovnog plana i poreznog proračuna. 1.4 Faze poreznog planiranja U U ekonomskoj literaturi postoji relativno jednoglasno mišljenje o fazama (ili fazama) poreznog planiranja. Faze poreznog planiranja razmatraju radovi mnogih autora: Kozenkova T.A., Evstigneev E.N., Roibu A.V., Kozhinova V.Ya., Medvedev A.N., Pepelyaev S.G., Poponova N.A., Kokoreva I., Rusakova N.G. i Kashina V.A. Prikazane su razlike u pristupima određivanja stadija kod različitih autora o u obliku tablica. Proces poreznog planiranja sastoji se od nekoliko međusobno povezanih faza, koje se, prema ruskom ekonomistu E. N. Evstigneevu, ne bi trebalo smatrati jasnim i nedvosmislenim slijedom radnji koje nužno jamče smanjenje poreznih obveza. To je zbog činjenice da porezno planiranje kombinira elemente znanosti i umjetnosti financijskog analitičara Vidi: Evstigneev E.N. Osnove poreznog planiranja. - St. Petersburg: Peter, 2004. S. 108.
. Prije registracije i početka rada organizacije potrebno je odgovoriti na opća pitanja strateške prirode. Njihovo spajanje u skupine daje predodžbu o fazama poreznog planiranja. U prvoj fazi javlja se ideja o organizaciji poduzeća, formuliranje ciljeva i zadataka, kao i odluka o mogućem korištenju porezne olakšice koje donosi zakonodavac.Drugu fazu karakterizira izbor najpovoljnije lokacije s poreznog gledišta lokacije proizvodnih i uredskih prostorija poduzeća, kao i njegovih podružnica, podružnica i upravnih tijela.Treća faza poreznog planiranja u organizaciji uključuje izbor organizacijskog i pravnog oblika pravna osoba te određivanje njegovog odnosa s rezultirajućim poreznim režimom.Sljedeće faze odnose se na tekuće porezno planiranje koje bi trebalo biti organski uključeno u cjelokupni sustav upravljanja gospodarskim subjektom.Četvrta faza uključuje formiranje tzv.poreznog polja poduzeća , kako bi analizirali porezne olakšice. Porezno polje može se predstaviti u obliku popisa i karakteristika poreza nametnutih pravnoj osobi, s naznakom glavnih parametara poreza. Konkretno, takvi porezni parametri uključuju: izvor plaćanja, računovodstveni unos, poreznu osnovicu, stopu, uvjete plaćanja, udjele transfera u proračune različitih razina, pojedinosti o organizacijama u koje se transferi vrše, pogodnosti ili posebne uvjete za obračun poreza Vidi: Evstigneev E.N. Osnove poreznog planiranja. - St. Petersburg: Peter, 2004. S. 256.
. Na temelju analize izrađuje se plan korištenja olakšica za odabrane poreze. Peta faza je razvoj (uzimajući u obzir već formirano porezno polje) sustava ugovorni odnosi poduzeća. Da bi se to postiglo, uzimajući u obzir porezne posljedice, provodi se planiranje mogućih oblika transakcija: najam, ugovor, kupnja i prodaja, plaćeno pružanje usluga itd. Kao rezultat toga formira se ugovorno polje poslovnog subjekta.Šesta faza započinje sastavljanjem dnevnika tipičnih poslovnih transakcija koji služi kao osnova za vođenje financijskog i poreznog računovodstva. Zatim se provodi analiza različitih poreznih situacija, usporedba dobivenih financijskih pokazatelja s mogućim gubicima uzrokovanim kaznama i drugim sankcijama.Sedma faza izravno je povezana s organizacijom pouzdanog poreznog računovodstva i kontrole nad točnim obračunom i plaćanje poreza. Glavni način smanjenja rizika od pogrešaka može biti korištenje tehnologije interne kontrole za obračun poreza ov .Analizirajući ovaj pristup, potrebno je uočiti njegovu posebnost, a to je podjela faza poreznog planiranja u dvije skupine: faze prije registracije i početka rada organizacije i faze tekućeg planiranja. Ovaj aspekt možemo promatrati kako s pozitivne strane, budući da postoji jasna podjela aktivnosti poreznog planiranja, tako i s negativne strane, budući da, po našem mišljenju, takva podjela ograničava mogućnost donošenja strateških odluka u procesu organizacije. aktivnosti. Nedostatak ovog pristupa je što autor ne ističe procjenu učinkovitosti poreznog planiranja kao fazu, budući da svaka aktivnost mora biti usmjerena na postizanje određenih rezultata. Također, smatramo da nije u potpunosti točna tvrdnja ovog autora da porezni režim nastaje izborom organizacijsko-pravnog oblika pravne osobe. T.A. Kozenkova identificira faze poreznog planiranja u svrhu određivanja poreznog polja: stratešku, operativnu i procjenu učinkovitosti poreznog planiranja. Unutar svake etape ovaj autor identificira odvojeni smjerovi . Slično stajalište zastupa i ekonomist A. V. Roibu. Bit strateškog poreznog planiranja je da prilikom odlučivanja o najvažnijim uvjetima za svoje funkcioniranje organizacija analizira porezne posljedice odabira jedne ili druge opcije i određuje optimalnu, tj. koja najviše odgovara provedbi njegovih strateških ciljeva. U ovoj fazi dolazi do formiranja glavnih elemenata računovodstvene politike organizacije, koji određuju načela poreznog računovodstva za niz godina i imaju izravan utjecaj na iznos najznačajnijih poreznih plaćanja kao takvih i na gotovinu. tijek kao cjelina Operativno porezno planiranje može se definirati kao skup planiranih radnji koje se provode tijekom tekućih aktivnosti organizacije i usmjerene su na reguliranje razine njezinog poreznog opterećenja. Operativno porezno planiranje je srednjoročne i kratkoročne naravi i temelji se na uvjetima poslovanja i oporezivanja poslovnog subjekta, utvrđenim na razini strateškog poreznog planiranja.Operativno porezno planiranje provodi se u dva glavna pravca.Prvi smjer je izračun, analiza, upravljanje poreznim osnovicama za skupine poreza, kombiniranih po određenim karakteristikama i na temelju toga izrada planova plaćanja poreza.Drugi smjer operativnog poreznog planiranja je izrada viševarijantnih poreznih modela pri razmatranju i izradi određenog upravljanja odluke i određivanje kriterija za izbor optimalne opcije. Ovo je vrlo važan aspekt planiranja, koji čelnici organizacija često podcjenjuju.Operativno porezno planiranje uključuje i procjenu posljedica usmjeravanja ulaganja organizacije, plasmana njezine dobiti i imovine te određivanje najracionalnijih načina plaćanja poreza. . U ovoj fazi potrebno je uzeti u obzir dva aspekta: prvo, vrste i veličine pogodnosti koje se daju za pojedina područja ulaganja i, drugo, različite mogućnosti oporezivanja pri ostvarivanju prihoda od ulaganja.Završna faza poreznog planiranja je procjena djelotvornost. Svako planiranje je besmisleno bez usporedbe dobivenih rezultata s planiranim.Elementi ove etape su: - usporedba stvarnih podataka s planiranim pokazateljima, utvrđivanje veličine odstupanja, identifikacija i analiza njihovih uzroka, utvrđivanje maksimalno dopuštenih odstupanja. (utvrđivanje točnosti poreznog planiranja); - razvoj sustava pokazatelja koji omogućuju određivanje učinkovitosti primijenjenih metoda poreznog planiranja, kao i stupanj utjecaja na rezultate financijske karakteristike organizacija (utvrđivanje učinkovitosti poreznog planiranja) - prilagođavanje postojećeg sustava poreznog planiranja, donošenje odluka o napuštanju neučinkovitih metoda i razvoju novih.. Usporedba planiranih i stvarnih pokazatelja plaćanja poreza vrši se pri zbrajanju provedbu određenih planova Vidi: Roibu A.V. Porezno planiranje. Sheme minimiziranja poreza u suvremenom ruskom pravnom području: praktični vodič - M.: Eksmo, 2006. S. 51-56.
.Autori T.A. Kozenkova i A.V. Roibu je dobio nešto slično E.N. Evstigneevljeva ideja o fazama poreznog planiranja. Međutim, treba napomenuti da ovi autori faze poreznog planiranja dijele na strateško i operativno porezno planiranje, a kao fazu ističu i procjenu učinka. učinkovitost poreznog planiranja .Razmatranje različitih mišljenja o fazama poreznog planiranja omogućuje nam da izvučemo sljedeće zaključke. Čini nam se ispravnim složiti se s ruskim ekonomistom E.N. Evstigneev da se faze poreznog planiranja ne smiju smatrati jasnim i nedvosmislenim slijedom radnji, budući da organizacija poreznog planiranja ovisi o različitim čimbenicima: stupnju razvoja poduzeća, ciljevima organizacije. Stoga smatramo da ne treba graditi sustav poreznog planiranja u skladu s pristupom bilo kojeg autora, već je preporučljivo uzeti u obzir pozitivne strane svih pristupa i pokušati izbjeći korištenje negativnih strana. Također treba napomenuti da se, unatoč razlikama u razmatranju problematike faza poreznog planiranja u organizaciji, sve radnje unutar ovih faza svode na jedan cilj – optimizaciju pri plaćanja poreza u organizaciji. 1.5 Ograničenja poreznog planiranja Brojne zemlje razvile su posebne metode za sprječavanje utaje poreza, koje također omogućuju ograničavanje opsega poreznog planiranja. U SAD-u, Velikoj Britaniji i zemljama EU postoje vrlo strogi “anti-transfer”, “anti-offshore” i “anti-damping” zakoni. Stoga se potraga za mogućnostima smanjenja poreznih gubitaka provodi samo u okviru postojećeg sustava ograničenja.Ograničenjima poreznog planiranja općenito se smatraju: Zakonska ograničenja su obveza gospodarskog subjekta da se registrira kod poreznog tijela, priloži dokumente potrebne za obračun i plaćanje poreza i dr. Tu spadaju i utvrđene mjere odgovornosti za povrede poreznog zakonodavstva.Upravne mjere se izražavaju u činjenici da porezne vlasti imaju pravo zahtijevati pravovremeno i točno plaćanje poreza, pružanje potrebnih dokumenata i objašnjenja, te pregledati prostorije. Oni mogu provoditi inspekcijske nadzore i donositi odluke o primjeni odgovarajućih sankcija, posebice, obustaviti transakcije na računima platitelja, izvršiti ovrhu imovine poreznog obveznika zbog neplaćanja. Sudovi koriste posebne pravosudne doktrine kako bi prepoznali transakcije kao nesukladne zakonskim zahtjevima temeljem njihovog zaključka u svrhu izbjegavanja plaćanja ili nezakonite utaje poreza. To uključuje doktrinu „sadržaj ispred forme" i doktrinu „poslovne svrhe". Mogu se identificirati i drugi načini na koje vladine agencije ograničavaju opseg poreznog planiranja. Konkretno, radi se o popunjavanju praznina u poreznom zakonodavstvu, pretpostavci oporezivosti, pravu na žalbu na transakcije od strane poreznih i drugih tijela.Glavno ograničenje poreznog planiranja je da porezni obveznik ima pravo samo na legalne načine smanjenja poreznih obveza. U protivnom, umjesto poreznih ušteda, mogući su veliki financijski gubici, stečaj i zatvor. S druge strane, u slučaju preoštrog utjecaja države na porezne obveznike, treba se prisjetiti izjave Jamesa Newmana: „Od poreza u inozemstvo ne bježi manje ljudi nego od diktatora.“ 1.6 Osnove poreznog menadžmenta u poduzećima i organizacijama Poslovni subjekti imaju pravo zaštititi svoja imovinska prava na bilo koji način koji nije zabranjen zakonom. Porezna plaćanja čine značajan udio u financijskim tokovima poslovnih subjekata. Često prilike za rast i razvoj poduzeća, a ponekad i njegova sudbina, ovise o profesionalnoj odluci vezanoj uz uvažavanje poreznih rizika. Stoga porezni menadžment (porezni menadžment) kao vrsta djelatnosti sve više postaje dio prakse gospodarskog života.Upravljanje porezima na dobit sastavni je dio financijskog upravljanja gospodarskog subjekta; To je razvoj i procjena upravljačkih odluka na temelju ciljeva organizacije i uzimajući u obzir veličinu mogućih poreznih posljedica. Jedan od njegovih glavnih ciljeva je optimizacija plaćanja poreza korištenjem svih značajki poreznog zakonodavstva. U procesu upravljanja porezima regulatorne utjecaje od strane menadžera treba promatrati u cjelokupnom kontekstu financijskog upravljanja. Stoga je porezno upravljanje na razini poduzeća i organizacija u sljedećem prikazu prikazano poreznim planiranjem i poreznim nadzorom (unutarnjim nadzorom).Planiranje poreza na dobit nužna je sastavnica financijskog i gospodarskog poslovanja gospodarskog subjekta; to je legalan način zaobilaženja poreza korištenjem zakonskih pogodnosti i tehnika za smanjenje porezne obveze.Drugim riječima, to je legalan način smanjenja poreznog opterećenja poreznog obveznika. Porezno planiranje u poduzeću sastavni je dio jedne trijade: 1) strateško financijsko planiranje (širi pojam od poreznog planiranja) poduzetničke aktivnosti, 2) poslovni plan i 3) proračun organizacije. Poslovni subjekti u svom djelovanju uvijek nastoje maksimizirati svoj prihod i profit, a to se može poklopiti s minimiziranjem poreznih odbitaka. No subjekte općenito ne zanima sam iznos plaćenog poreza, već konačni financijski rezultat. S ovih pozicija, glavna zadaća planiranja poreza na dobit je izbor opcije plaćanja poreza, koja omogućuje optimizaciju poreznog sustava.Glavna načela planiranja poreza na dobit otkrivaju sljedeće odredbe: - smanjenje poreznih plaćanja - način poboljšanja financijsko stanje poduzeća i povećanje investicijska privlačnost. Preporučljivo je smanjivati ​​poreze sve dok izračuni pokazuju da se time povećava slobodni profit; - smanjenje poreza u nekim slučajevima postiže se pogoršanjem financijskih pokazatelja. Stoga, prije primjene bilo koje metode minimizacije, potrebno ju je ocijeniti s općeg gledišta financijske posljedice za gospodarski subjekt; - posljedice korištenja istih metoda minimizacije nisu iste za različite objekte, pa čak ni za uvjete poslovanja poduzeća u različitim razdobljima. Stoga primjeni konkretne preporuke nužno moraju prethoditi izračuni dobiti koja ostaje na raspolaganju poduzeću i slobodne dobiti; - smanjenje poreza na dohodak (korištenjem neto dobiti u povlaštene svrhe) ekonomski je opravdano samo ako ukupna dobit raste u narednim razdobljima Interna porezna kontrola – Ovo je primarna kontrola koja se provodi na razini zaposlenika računovodstveno-financijske službe poduzeća. Takva kontrola uključuje osiguranje pouzdanosti računovodstva oporezivih objekata, kvalitetnu pripremu poreznih obračuna i izvješća, kao i poštivanje utvrđenih rokova za plaćanje poreza i naknada u proračun. (Glavne metode i značajke unutarnje porezne kontrole bit će razmotrene u nastavku).