Pojam poreznog duga je uvjet uzroka nastanka. Uzroci duga za poreze i naknade. Metode i alati za podmirenje poreznih dugova

U proučavanju poreznog duga od strane znanstvenika, ekonomisti posebnu pozornost posvećuju razlozima nastanka poreznog duga. Dakle, u disertacijskim studijama A. V. Pirogova, R. I. Shumyatsky, može se pronaći detaljna klasifikacija uzroka i čimbenika rasta poreznog duga. No, unatoč raznolikosti klasifikacijskih obilježja uzroka poreznih dugova, oni se mogu podijeliti na političke, ekonomske, psihološke, organizacijske i druge. Prema mišljenju autora, za praktično otklanjanje uzroka poreznog duga potrebno ih je precizirati. Na primjer, B. Kh. Aliyev predlaže klasificiranje poreznih obveznika na temelju usklađenosti s poreznim zakonima u cilju borbe protiv poreznih dugova i primjene posebnih mjera za svaku kategoriju kako bi se poboljšala učinkovitost upravljanja poreznim dugom.

Posebno ističe sljedeće razloge:

1. Makroekonomski razlozi. Naravno, glavni među njima je tekući Dugo vrijeme pad proizvodnje u zemlji, uzrokovan prije svega neskladom između konkurencije uvoznih dobara, koja se razvija pod utjecajem svjetskih cijena, s jedne strane, i sustava relativnih cijena u rusko gospodarstvo- s drugim. Još uvijek dominiraju tehnologije koje troše resurse, a koje smanjuju efektivnu potražnju za domaćim proizvodima. Trenutačno mnoga poduzeća, čak i ako žele platiti porez, to ne mogu učiniti zbog golemosti potraživanja. Glavni preduvjet za to je neuspjeh mnogih financijskih institucija da poštuju pravila utvrđena zakonima o bankama.

2. Psihološki i ekonomski razlozi. Prije svega, riječ je o nedostatku suvremenog ekonomskog promišljanja kod mnogih čelnika ili izrazito niskoj razini porezno pravne svijesti u društvu. Pokazalo se da čelnici mnogih velikih poduzeća, navikli raditi za državni poredak, jednostavno nisu spremni raditi u novim uvjetima, kada je potrebno biti vođen ekonomska računica i orijentirana na potrošače.

3. Važnu ulogu u nastanku krize plaćanja poreza imali su i igraju ekonomski i pravni razlozi. Trenutno prikupljeni porezi iznose oko trećinu bruto domaćeg proizvoda (u daljnjem tekstu BDP). Istodobno, kako pokazuju izračuni stručnjaka, u drugim zemljama s tranzicijsko gospodarstvo ta brojka iznosi otprilike 26-27% BDP-a. Ako uzmemo u obzir da ova trećina uglavnom pada na savjesne porezne obveznike, onda je pritisak na poduzeća koja točno plaćaju porez jednostavno ogroman. S druge strane, u Rusiji postoji mnogo tržišnih subjekata koji izbjegavaju plaćanje poreza u sivi sektor koristeći različite metode skrivanja financijskih sredstava. Istodobno, postojeća zakonska regulativa ne daje tijelima kontrole i naplate učinkovite poluge za osiguranje potpunije naplate poreza, a zakonom predviđena obveza za

izbjegavanje njihovog plaćanja ni izdaleka ne odgovara društvenoj opasnosti takvih zločina.

4. Treba izdvojiti i skupinu razloga organizacijske i upravljačke prirode. Mora se priznati da državni organi i uprave na svim razinama nisu bili u stanju pravovremeno i adekvatno odgovoriti na ubrzani rast poreznih neplaćanja i poduzeti učinkovite mjere za njegovo suzbijanje. I tek kada je dug po porezima i drugim obveznim davanjima proračunu i državnim izvanproračunskim fondovima poprimio zabrinjavajuće razmjere i počeo osjetno negativno utjecati na gotovo sve sfere života našeg društva, počeli su djelovati elementi mehanizma za otklanjanje nepodmirenih obveza. postupno formirati, uspostavljati, unapređivati ​​međuodjelske odnose normativna baza, akumulirati i analizirati iskustvo ovog rada.

Ekonomski razlozi- To uključuje makroekonomske, unutarindustrijske i mikroekonomske razloge. Glavni makroekonomski razlog je heterogenost ekonomski razvoj pojedini sektori ruskog gospodarstva, regije i vrste ekonomska aktivnost u smislu njihovih prihoda. Razlozi za mikroekonomsku razinu leže u aktivnostima same organizacije i uzrokovani su, prije svega, lošim upravljanjem i slabim financijska kontrola, nekvalitetno računovodstvo i porezno knjigovodstvo. Također treba napomenuti da su mnoga poduzeća ograničena u mogućnosti plaćanja poreza zbog niske profitabilnosti proizvodnje, teških financijskih uvjeta i loše discipline plaćanja.

Organizacijski i pravni razlozi su nedostatak dovoljnog broja stručnjaka i tehničke opremljenosti struktura uključenih u proces naplate potraživanja, još uvijek prisutne poteškoće u interakciji ovih struktura, kao i različita, često vrlo niska razina rada. teritorijalnih poreznih tijela koja utječu na poreznu disciplinu i naplatu poreza. Prije svega, to se može pripisati nesavršenosti pravnog okvira. U posljednje vrijeme postoji sudska praksa koja je nepovoljna za državu i proračunske prihode, kada se većina tužbi organizacija protiv poreznih vlasti po spornim pitanjima namiruje.

Razlozi moralno-psihološke prirode - nedostatak interne porezne kulture, nedostatak svijesti o neminovnosti naplate duga, gdje je dovoljno veliki brojčelnici poduzeća i organizacija vjeruju da su potpuno plaćanje poreza i uspješno poslovanje nespojivi pojmovi jedni s drugima.

Izvor: G.P. Komarova, A.V. Tsydypova, G.M. Kasatkina OBVEZA PLAĆANJA POREZA I NAKNADA I NJEGOVA IZVEDBA // Trendovi i problemi u ruskom gospodarstvu: teorijski i praktični aspekti [Elektronički izvor]: materijali Vserosa. znanstveno-praktične. Konf., 23. ožujka 2017. / ur. S.A. Kurgan. - Irkutsk: Izdavačka kuća BSU, 2017. - 293 str. Definicija dospjelih plaćanja Koncept poreznog duga i njegova razlika od dospjelih plaćanja Što je porezna obveza Analiza izravnih i kameralnih poreznih revizija u Rusiji Prihodi ruskog proračuna od PDV-a u razdoblju 2004.-2014. Opseg odbitaka poreza na dodanu vrijednost u Rusiji u razdoblju 2006.-2015. Odbici PDV-a povezani s izvozom (dinamika 2006.-2014.)

(Još nema ocjena)

Moroz Viktor Vladimirovič

Žalba admin / nshtriroya / nie Dugovi organizacija na poreze i naknade: problemi ¿zmsk / nia

Pojam poreznog duga razlikuje se od pojma poreznih neplaćanja te stoga treba razviti vlastita obilježja i klasifikaciju. Raznolikost uzroka nastanka poreznih dugova zahtijeva cjelovit pristup njihovom otklanjanju, vodeći računa o unapređenju cjelokupnog poreznog sustava. Najučinkovitija mjera za naplatu poreznog duga može biti samo promjena poreznog zakonodavstva u smislu njegove prisilne naplate od osnivača, a u njihovom odsustvu, od direktora poduzeća na teret imovine (uključujući osobnu) koja je u njihovom vlasništvu po pravu. vlasništva i njihove najbliže rodbine.

Porez, administracija, porezni dug, proračunski prihodi, porezni obveznik, porezno tijelo, naplata, stečaj, ovrha.

Među izvorima proračunskih prihoda na bilo kojoj razini dominiraju porezi i naknade, čija je naplata jedan od glavnih pokazatelja učinkovitosti poreznog sustava. Porezi su sustavni element gospodarstva koji određuje financijsko blagostanje društva, au današnje vrijeme mogu se definirati i kao faktor koji utječe na gospodarsku situaciju u Rusiji. Stoga je jedna od glavnih zadaća poreznih vlasti u sadašnjoj fazi osigurati cjelovitost i pravodobnost uvođenja zakonom utvrđenih poreza i naknada u proračun. U praksi veliki problem predstavlja postojanje poreznog duga među poslovnim subjektima, koji se može nazvati jednim od značajnih destabilizirajućih socioekonomskih čimbenika, budući da svojim značajnim iznosom značajno ograničava obim financijska sredstva Države.

Sa stajališta porezne administracije porezni dug ima dosta složenu strukturu. U tablici. 1. dani su glavni pojmovi koji se javljaju u vezi s poreznim dugom. Ove su definicije ujedno i glavni čimbenici koji određuju strukturu poreznog duga. Gornja klasifikacija je prilično detaljna. Međutim, to se odnosi samo na neplaćanje poreza. Pojam poreznog duga razlikuje se od pojma poreznih neplaćanja te stoga treba razviti vlastita obilježja i klasifikaciju.

stol 1

Glavni čimbenici koji određuju strukturu poreznog duga

Osnovni pojmovi Sadržaj

1. Porezni dug Iznos dugova, odgođenih (obrovnih) plaćanja i plaćanja obustavljenih za naplatu

2. Odgođena (odgođena) plaćanja odgođeno na kasniji datum na temelju regulatornih pravnih akata Ruske Federacije i konstitutivnih subjekata Ruske Federacije, odluka financijske vlasti i sudovi

3. Zaostale obveze Iznos poreza ili iznos naknade koji nije plaćen u roku utvrđenom propisima o porezima i naknadama

4. Plaćanja obustavljena za naplatu Plaćanja (ukupni iznos neispunjenih obveza plaćanja zakonski utvrđenih poreza i naknada), za koje je naplata obustavljena na određeno razdoblje, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije ili sudskom odlukom

5. Zaduženost proračuna za kazne i porezne sankcije sudski poredak) kazne za kršenje poreznih zakona

Kraj tablice 1

Osnovni pojmovi Sadržaj

6. Odgođene porezne sankcije i kamate Obveze za plaćanje obračunatih kamata i obračunatih poreznih sankcija za koje je promijenjen datum dospijeća, tj. odgođeno za kasniji datum na temelju regulatornih pravnih akata Ruske Federacije i sastavnih subjekata Ruske Federacije, odluka financijskih vlasti i sudova

7. Obustavljena naplata poreznih sankcija i kazni Obveze plaćanja obračunatih kazni i dodijeljenih poreznih sankcija, za koje je naplata obustavljena na određeno razdoblje, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije ili sudskom odlukom

8. Dug likvidiranih organizacija Ukupan iznos neispunjenih obveza za plaćanje zakonskih poreza i naknada, obračunatih kazni za kašnjenje u plaćanju poreza i naknada i kazni dodijeljenih za kršenje poreznih zakona, pripisanih likvidiranim organizacijama

Gornja klasifikacija je prilično detaljna. Međutim, to se odnosi samo na neplaćanje poreza. Pojam poreznog duga razlikuje se od pojma poreznih neplaćanja te stoga treba razviti vlastita obilježja i klasifikaciju.

Porezni dug treba tumačiti kao ukupan iznos nepodmirenih obveza plaćanja zakonskih poreza i naknada, obračunatih penala za kašnjenje u plaćanju poreza i pristojbi i penala dosuđenih za kršenje poreznih zakona, izražen u novcu. U analitičkom računovodstvu poreznih vlasti, porezni dug djeluje kao zbroj dugova za uplatu poreza u proračun i dugova prema proračunu za kazne i porezne sankcije.

Porezni dug može se klasificirati prema sljedećim kriterijima:

Priroda poreznog duga;

Vrsta poreznog duga s raspodjelom poreznih plaćanja.

Navedena klasifikacijska obilježja i klasifikacija poreznog duga prema tim obilježjima dana su u tablici. 2.

tablica 2

Klasifikacija poreznog duga organizacija

Atribut na kojem se temelji klasifikacija Vrsta poreznog duga

1. Priroda duga - normalna (institucionalna); - neopravdano; - odgođen (instaliran); - suspendiran za naplatu; - zakašnjeli; - nenaplativo

2. Vrsta duga - potvrđeno (ili fiksno); - skriveno

Porezni dug može nastati iz različitih razloga, kako ovisnih tako i onih izvan kontrole poreznog obveznika.

Opišimo detaljnije ove vrste poreznih dugova u skladu s predloženim klasifikacijskim obilježjima.

Normalni (institucionalni ili privremeni) dug nastaje kao posljedica nedostataka u korištenom sustavu plaćanja roba i usluga između gospodarskih subjekata, u kojem unovčiti knjiže se na račune organizacija dobavljača u određenom intervalu. Posljedica toga su privremene poteškoće s otplatom poreznih dugova. Ovaj tip zaostale obveze obično dobrovoljno otplaćuju sami porezni obveznici ili ih porezna tijela lako naplaćuju.

Neopravdano zaduženje rezultat je dugotrajnog kršenja platne discipline od strane poreznih obveznika i njihovih protustranki.

Odgođeni porezni dug je dug za poreze i naknade, kao i obračunate kazne i novčane kazne, čiji je rok plaćanja promijenjen u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije, propisima Vlade Ruske Federacije i konstitutivnih subjekata Ruske Federacije. Federacije, kao i odlukama financijskih vlasti na različitim razinama, tj. u slučajevima kada je gospodarskom subjektu službeno dopuštena odgoda plaćanja poreza na kasniji datum.

Porezni dug obustavljen za naplatu nastaje u skladu s važećim zakonodavstvom Ruske Federacije u vezi s uvođenjem vanjskog upravljanja, otvaranjem

tečajnim postupcima, pljenidbom od strane poreznih vlasti ili sudskih ovršitelja, kao i drugim odlukama.

Dospjeli porezni dug nastaje kao posljedica namjernog neispunjavanja poreznih obveza poreznog obveznika i dugotrajnog izbjegavanja plaćanja poreznog duga, uključujući namirenja preko računa trećih osoba, nepoštivanja blagajničke discipline i nepodnošenja na servisiranje kreditna institucija nalozi za plaćanje poreza. Ovaj dug također nastaje kao rezultat radnji ili neradnja poreznih vlasti, tj. nepoduzimanje ili nepravovremeno poduzimanje potrebnih mjera za naplatu poreznog duga koji je nastao od poreznog obveznika.

Nenaplativi porezni dug - dug koji se ne može naplatiti zbog određenih okolnosti (smrt poreznog obveznika, nemogućnost utvrđivanja njegovog stvarnog mjesta, prijava poreznog obveznika na lažne isprave, likvidacija putem stečaja i dr.). Treba napomenuti da dug ima složenu strukturu, te ga je stoga preporučljivo dodatno podijeliti u dvije vrste: „potvrđeni (ili fiksni) dug” i „skriveni dug”.

Potvrđena (fiksna) kašnjenja u plaćanju poreza i naknada, obračunate kazne i kazne iz prethodnih godina dokumentiraju se i potvrđuju kako porezni obveznik tako i porezna tijela.

Skriveni dug nastaje ako nije prikazan u poreznoj prijavi i porezni obveznik ne plaća porez. Jedan od razloga za nastanak skrivenog duga je taj što mnogi porezni obveznici koriste financijska sredstva koja prebacuju u proračun kao izvor privremenog dodatnog kreditiranja i popune obrtnog kapitala. Taj se dug može otplatiti tijekom vremena.

Klasifikaciji uzroka poreznih dugova posvećeno je relativno malo publikacija. Početni preduvjeti za formiranje poreznih dugova proizašli su iz trenutka liberalizacije cijena u Rusiji, što je bio jedan od glavnih razloga akumulacije poreznih dugova gospodarskih subjekata prema proračunima različitih razina u razdoblju 1992.-1993. Tijekom tog razdoblja došlo je do amortizacije obrtnog kapitala financijsko stanje poduzeća i organizacija, zbog čega je značajan broj njih prešao u skupinu niskorentabilnih i nerentabilnih. Prema riječima stručnjaka, upravo su niskoprofitabilna i neprofitabilna poduzeća "u izvorima" problema međusobnih plaćanja. Njihov udio u ukupnom obujmu registriranih poduzeća iznosio je 1992. godine 15,3%, a do 1998. dosegao je 53,2%.

U ovoj situaciji samo su dvije industrije radile s povećanjem obujma proizvodnje - elektroprivreda i industrija goriva, čime su igrali ulogu stimulatora povećanja inflacije troškova zbog visoke materijalne intenzivnosti proizvedenih proizvoda. U sadašnjim nepovoljnim uvjetima mnogi poslovni subjekti bili su prisiljeni povećanje troškova nadoknađivati ​​neplaćanjima dobavljačima, svojim zaposlenicima, proračunu i izvanproračunskim fondovima, tj. "neplaćanja su postala sredstvo prilagodbe inflaciji".

Prije značajnih izmjena poreznog zakonodavstva 2007.-2010. došlo je do visokog poreznog opterećenja pravnih i fizičkih osoba, što je također pridonijelo nastanku i povećanju poreznog duga. Prema ruskim ekonomistima, prije početka porezne reforme, porezno opterećenje iznosilo je oko 45-60% dohotka, ovisno o sektorskoj pripadnosti gospodarskog subjekta. Time je daleko prekoračena granica iza koje se gubi svaki smisao poduzetničke aktivnosti. Ovakvo stanje otežava proširenu reprodukciju, u uvjetima niske učinkovitosti djelatnosti otežava plaćanje svih nastalih poreznih obveza poduzeća.

Niska učinkovitost pravosudnog sustava pridonijela je rastu neplaćanja. Valja napomenuti da većina predmeta o poreznim sporovima i prekršajima koje sudovi razmatraju godinama čekaju na konačnu odluku (unatoč tome što se u takvim predmetima u rijetkim slučajevima donosi samo jedna sudska odluka), što se objašnjava, prvo,

veliko opterećenje arbitražnih sudova; drugo, relativno niska kvalifikacija sudskih djelatnika ili njihova uska specijalizacija u bilo kojem području, budući da rješavanje poreznih sporova zahtijeva poznavanje ne samo arbitražnog i građanskog, već i poreznog, carinskog, valutnog, bankarskog zakonodavstva, kao i računovodstva i poreza računovodstvo; treće, prisutnost elemenata korupcije u radu pravosuđa, unatoč činjenici da je pravosuđe zadnja instanca koja nadzire provedbu zakona Ruska Federacija.

Drugi razlog rasta poreznog duga je nesavršenost instituta stečaja. Ova institucija bi trebala imati ulogu mehanizma tržišne selekcije, odnosno isključiti nesolventna, neprofitabilna poduzeća i organizacije iz robnog i gospodarskog prometa, čime bi tržišni odnosi bili zdraviji i učinkovitiji. Međutim, stvarnost se razlikuje od teorije.

Većina gospodarskih subjekata u stečaju ima značajna dugovanja prema državi, a taj je postupak teoretski posljednja prilika da porezna uprava naplati nenaplaćena ili djelomično nenaplaćena davanja u državni proračun i društvene izvanproračunske fondove. Međutim, u praksi se stečajni postupak pokazuje kao najmanje učinkovita mjera za naplatu (otplatu) poreznih dugova.

T.A. Aushev daje klasifikaciju razloga za nastanak poreznih dugova, koji su prikazani na sl. 1. Uzroci poreznog duga dijele se na unutarnje i vanjske.

Unutarnji uzroci dijele se pak na subjektivno-psihološke i organizacijske. Vanjski – na gospodarski, politički, pravni, institucionalni, općedruštveni i kazneni.

Na sl. 2 prikazana je klasifikacija razloga nastanka poreznog duga prema S.B. Pronin. Posebno ističe sljedeće razloge.

Sada razmotrite detaljnije.

1. Makroekonomski razlozi. Bez sumnje, glavni među njima je dugogodišnji pad proizvodnje u zemlji, uzrokovan, prije svega, neusklađenošću između konkurencije uvoznih dobara, koja se razvija pod utjecajem svjetskih cijena, s jedne strane, i sustav relativnih cijena u ruskom gospodarstvu, s druge strane. Još uvijek dominiraju tehnologije koje troše resurse, a koje smanjuju efektivnu potražnju za domaćim proizvodima. Trenutno mnoge tvrtke, čak i da žele platiti porez, ne mogu to učiniti zbog ogromnih potraživanja. Glavni preduvjet za to je neuspjeh mnogih financijskih institucija da poštuju pravila utvrđena zakonima o bankama.

2. Psihološki i ekonomski razlozi. Prije svega, riječ je o nedostatku suvremenog ekonomskog promišljanja kod mnogih čelnika ili izrazito niskoj razini porezno pravne svijesti u društvu. Pokazalo se da čelnici mnogih velikih poduzeća, navikli raditi za državni poredak, jednostavno nisu spremni raditi u novim uvjetima, kada je potrebno voditi se ekonomskom računicom i fokusirati se na potrošača.

3. Važnu ulogu u nastanku krize plaćanja poreza imali su i igraju ekonomski i pravni razlozi. Trenutno prikupljeni porezi iznose oko trećinu bruto domaćeg proizvoda (u daljnjem tekstu BDP). U isto vrijeme, kako pokazuju izračuni stručnjaka, u drugim zemljama s gospodarstvima u tranziciji ta brojka iznosi približno 26-27% BDP-a. Ako uzmemo u obzir da ova trećina uglavnom pada na savjesne porezne obveznike, onda je pritisak na poduzeća koja točno plaćaju porez jednostavno ogroman. S druge strane, u Rusiji postoji mnogo tržišnih subjekata koji izbjegavaju plaćanje poreza u sivi sektor koristeći različite metode skrivanja financijskih sredstava. Istovremeno, postojeće zakonodavstvo ne daje tijelima kontrole i naplate učinkovite poluge za osiguranje potpunije naplate poreza, a zakonska odgovornost za utaju poreza ni izdaleka ne odgovara društvenoj opasnosti takvih kaznenih djela.

4. Treba izdvojiti i skupinu razloga organizacijske i upravljačke prirode. Ne-

Mora se priznati da su državni organi i uprave na svim razinama propustili pravovremeno i adekvatno odgovoriti na ubrzani rast poreznih neplaćanja i poduzeti učinkovite mjere za njegovo suzbijanje. I tek kada je dug po porezima i drugim obveznim davanjima proračunu i državnim izvanproračunskim fondovima poprimio zabrinjavajuće razmjere i počeo osjetno negativno utjecati na gotovo sve sfere života našeg društva, počeli su djelovati elementi mehanizma za otklanjanje nepodmirenih obveza. postupno formirati, uspostaviti međuresorne odnose i poboljšati regulatorni okvir, akumulirati i analizirati iskustva ovog rada.

pravni -»»

Razlozi nastanka poreznog duga

političkim

Politička nestabilnost obećanja raznih političkih stranaka o budućoj amnestiji dužnika (porezna amnestija) itd.

Nesavršenost i nedosljednost poreznog zakonodavstva,

Nesavršenost instituta stečaja i sl.

institucionalni

Nedovoljna učinkovitost provedbe poreznih zakona i sudstvo

Niska učinkovitost interakcije između tijela za provedbu zakona i regulatornih tijela u postupanju s problematičnim poreznim obveznicima – strukturni nedostaci poreznih tijela u naplati poreznih dugova

Nedostatak tggrola sa strane bankarske institucije za poštivanje gotovinske discipline od strane svojih klijenata

Neučinkovite radnje i nedjelovanje vlasti konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i lokalna uprava u rješavanju problema poreznog duga i sl.

općedruštveni

Niska razina blagostanja stanovništva

Niski troškovi života

Niske plaće, nezaposlenost - nedovoljna razina socijalne podrške stanovništvu

i zločinački

kriminalizacija pojedinih sektora gospodarstva

Prisutnost značajnog broja pravnih i fizičkih osoba registriranih u suprotnosti sa zakonodavstvom Ruske Federacije (uključujući krivotvorene dokumente) ili bez registracije koje se bave poduzetništvom

aktivnosti, itd.

Interni

subjektivno-psihološki

Niska porezna kultura predispozicija značajnog dijela obveznika za utaju poreza u proračun i plaćanja izvanproračunskim fondovima

organizacijski *

Pogrešno vlastito financijska politika poduzeće namjerno nepoštena financijska politika poduzeća povezana s prikrivanjem od strane poduzeća ili njegovih

upravitelji (vlasnici) dio stvarnog prihoda od poreznih vlasti vjerovnika (uključujući zaposlenike poduzeća) ili vlasnika - korištenje poreza

dug kao najdostupniji i najjeftiniji izvor kreditnih sredstava za nadopunu obrtnog kapitala itd.

Riža. 1. Klasifikacija razloga nastanka poreznog duga prema T.A. Aušev

Razlozi nastanka poreznog duga

makroekonomski

Psihološko-eko]

Ekonomska i pravna priroda

tijela javne vlasti i uprave na svim razinama nisu bile u mogućnosti promptno i adekvatno odgovoriti na ubrzani rast poreznih neplaćanja i poduzeti učinkovite mjere

Organizacijska i upravljačka priroda

Riža. 2. Klasifikacija razloga nastanka poreznog duga prema S.B. Pronin

Razmatrajući klasifikacije nastanka poreznog duga, može se primijetiti da porezni dug negativno utječe na financijske i ekonomske rezultate poduzeća i organizacija.

Kako bi riješili problem neplaćenih poreza, neka poduzeća uključuju fiktivna poduzeća (firme za jedan dan) i posredničke organizacije za poravnanja, zaobilazeći obračunski računi i izbjegavanje oporezivanja opetovanim preusmjeravanjem plaćanja preko tvrtki smještenih u različitim regijama kako bi se tim operacijama dao legitiman oblik, zakonitost i poteškoće u provjeri tih transakcija; provoditi raskid namjerno fiktivnih ugovora o nabavi proizvoda, lažnih osiguranja i sl., što pridonosi preraspodjeli nacionalnog dohotka na posrednički, a češće na sektor u sjeni.

Kao rezultat toga, promet u sjeni dovodi do sljedećih negativnih posljedica za gospodarstvo:

Podcjenjivanje prihoda i slično porezna osnovica;

Ilegalno gotovinski promet;

Lažni izvoz i bijeg kapitala;

Manjak uplata poreza u proračun, zbog čega je potrebno dodatno izdavanje državnih novčanica, što pak dovodi do novog porasta inflacije, tjera državu na povećanje poreznog opterećenja, smanjenje potrošnje na nerentabilne, ali nužno za nacionalnu ekonomiju, sektore gospodarstva, što u konačnici dovodi do destabilizacije gospodarstva;

Smanjenje izdataka za socijalne potrebe društva, što zauzvrat dovodi do općeg nezadovoljstva stanovništva. Narušeno je načelo socijalne pravde, budući da porezni utajivači dodatni porezni teret prebacuju na sve one koji uredno ispunjavaju svoje porezne obveze.

Najbolniji za društvo u cjelini su društvene posljedice porezna neplaćanja, jer pogađaju interese gotovo svakog građanina. Zaposlenici potplaćenih poduzeća s poreznim dugovima postaju taoci postojećeg stanja, svojevrsni vjerovnici industrije. Ako postoje zaostale uplate u proračun, poreznom obvezniku postaje sve teže platiti na vrijeme iu cijelosti plaće svojim zaposlenicima. Istovremeno, porezna uprava može pokrenuti ovršni postupak putem pravosudne službe.

ovršitelja, što podrazumijeva naplatu poreza i pristojbi na teret raspoloživih sredstava u blagajni, na tekući račun i na teret imovine pravna osoba u skladu s postupkom predviđenim ruskim zakonom.

Ukratko, treba napomenuti da je od pojave poreza u ovom ili onom obliku, unatoč razlikama u ekonomskoj strukturi društva, uvijek bilo neplaćanja poreza i pristojbi, što je rezultiralo nepodmirenim obvezama. Naknadno se neplaćanje ili zakašnjelo plaćanje poreza na vrijeme počelo kompenzirati otplatom poreznog duga u obliku pune naknade štete koju je država pretrpjela nepravodobnim plaćanjem poreza, kao i u obliku dodatno plaćanje - penali kao naknada za gubitke državne riznice za kašnjenja u plaćanju. Raznolikost uzroka poreznog duga zahtijeva integrirani pristup njihovom otklanjanju, vodeći računa o unapređenju cjelokupnog poreznog sustava. Najučinkovitija mjera za naplatu poreznog duga može biti promjena poreznog zakonodavstva u smislu njegove prisilne naplate od osnivača, a u njihovoj odsutnosti, od direktora poduzeća na teret imovine (uključujući osobnu) koja im pripada od strane pravo vlasništva i njihova najbliža rodbina.

Književnost

Oligov K.M. Porezni dug: poboljšanje učinkovitosti uprave.

Romanenko L.M. Još jednom o neplaćanjima // Financije. - 1997. - br. 4. - Od 17-25.

Zubov V.M. Od neplaćanja do razvoja. - M: Ekonomija, 1999. - Od 13-23.

Aušev T.A. Organizacijski i ekonomski preduvjeti za nastanak poreznog duga i načini njegova smanjenja Sažetak disertacije. - M: KRPE, 2008.

Za razliku od dospjelih obveza, dug odražava iznos poreza i pristojbi koji nisu plaćeni proračunskom sustavu u rokovima utvrđenim poreznim zakonodavstvom, ne uzimajući u obzir njihove promjene. Dugovanje po osnovi poreza i naknada uključuje, osim dospjelih nepodmirenih obveza, restrukturirani dug, obustavu plaćanja i iznose poreza kojima je promijenjen rok plaćanja.

Porezni dug nastao u vezi s promjenom roka ispunjenja porezne obveze je iznos neplaćenih poreza, naknada, kao i iznos obračunate kamate.

Neki istraživači u pojam duga, osim dospjelih nepodmirenih obveza, uvode i penale nastale zbog zakašnjelog plaćanja poreza, kao i iznos neplaćenih kazni.

Porezni dug nastaje pod utjecajem niza različitih čimbenika koji u različito vrijeme i u različitim stupnjevima utječu na njegovu veličinu. U ekonomskoj literaturi najdetaljnije su proučeni opći čimbenici koji utječu na nastanak poreznog duga, no postoji i niz specifičnih čimbenika. Analiza razloga za nastanak poreznog duga omogućuje razvoj učinkovitih načina za njegovo smanjenje i nacrt mjera za stabilizaciju situacije.

Osim nepravodobno plaćenih iznosa poreza, porezni dug uključuje i penale obračunate na iznos neplaćenog poreza za svaki dan kašnjenja plaćanja. Kazne treba smatrati dodatnim plaćanjima namijenjenima nadoknadi gubitaka državnog proračuna kao rezultat manjka iznosa poreza primljenih na vrijeme u slučaju kašnjenja plaćanja poreza. Ova kategorija plaćanja regulirana je čl. 75 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Osim toga, postoji takva kategorija poreznog duga kao što su porezne sankcije (globe), koje se poreznom obvezniku mogu izreći na temelju rezultata porezne revizije zbog kršenja normi zakonodavstva o porezima i naknadama ili zbog kršenja norme koje se odnose na državnu registraciju organizacija i individualni poduzetnici.

Na temelju navedenih definicija mogu se izvući sljedeći zaključci:

1. Porezni dug smanjuje dohodak u prihodovnoj strani proračuni različite razine. Poduzeća s manjkom u financijskim poteškoćama prvenstveno radije otplaćuju svoje dugove prema dobavljačima i izvođačima, a ne prema proračunu i izvanproračunskim fondovima, što dovodi do smanjenja proračunskih rashoda, nedovoljnog financiranja usvojenih programa, događanja, državnih naloga.

2. Porezni dug ima negativan utjecaj na financijski i ekonomski učinak organizacija. Utjecaj ovog čimbenika varira ovisno o trajanju, prirodi i obujmu duga, kao i njegovoj povezanosti s drugim oblicima duga (primjerice dug prema dobavljačima i izvođačima). U slučajevima privremenih poteškoća u podmirivanju dugova, gospodarski subjekt u pravilu samostalno pronalazi načine kako ispuniti svoje obveze prema proračunu.

3. Prisutnost dugoročnog i voluminoznog poreznog duga značajno smanjuje mogućnosti ulaganja poduzeća. Porezni dug koči potrebnu modernizaciju proizvodnje i provedbu strategije ekonomski rast, provedba investicijski projekti, povećava vjerojatnost rizika ulaganja i smanjuje investicijska privlačnost objekti.

Dakle, sastav poreznog duga po porezima, koji uključuje dospjele obveze, uključujući iznose odgođenog i obročnog plaćanja, kao i iznose plaćanja privremeno obustavljenih za naplatu, u potpunosti odražava ekonomski sadržaj poreznog duga.

Važan smjer u proučavanju poreznog duga je razmatranje naplate duga sa stajališta troškova oporezivanja kako poreznih vlasti (plaće zaposlenika, troškovi održavanja itd.), tako i poreznih obveznika (primjerice kazne, porezne kazne, troškovi potraživanja). u rješavanju sporova s ​​poreznim tijelima i sl.).

Izvor: G.P. Komarova, A.V. Tsydypova, G.M. Kasatkina OBVEZA PLAĆANJA POREZA I NAKNADA I NJEGOVA IZVEDBA // Trendovi i problemi u ruskom gospodarstvu: teorijski i praktični aspekti [Elektronički izvor]: materijali Vserosa. znanstveno-praktične. Konf., 23. ožujka 2017. / ur. S.A. Kurgan. - Irkutsk: Izdavačka kuća BSU, 2017. - 293 str. Utvrđivanje nepodmirenih obveza Uzroci poreznog duga Što je porezna obveza Analiza terenskih i internih poreznih kontrola u Rusiji Prihodi ruskog proračuna od PDV-a u razdoblju 2004.-2014. Opseg odbitaka poreza na dodanu vrijednost u Rusiji u razdoblju 2006.-2015. Odbici PDV-a povezani s izvozom (dinamika 2006.-2014.)

(Još nema ocjena)

Pojam poreznog duga

Počnimo s činjenicom da je jedna od obveza poreznog obveznika pravodobno i potpuno plaćanje poreza i drugih obveznih plaćanja u proračun na način i u rokovima utvrđenim zakonom. U tom slučaju porezni obveznik ima pravo izvršiti poreznu obvezu prije roka. A u slučaju neplaćanja na vrijeme, tj. ako porezni obveznik ne ispunjava porezne obveze, na osobnom računu se formira porezni dug koji se sastoji od poreza, penala i kazni.

S druge strane, država koju zastupaju porezna tijela, sukladno čl. 20. Poreznog zakona dužni su primjenjivati ​​načine osiguranja ispunjenja porezne obveze i prisilno naplatiti porezni dug poreznog obveznika u skladu s poreznim zakonodavstvom.

Sva ta sredstva i mjere ovrha porezna zaduženja primjenjuju se na temelju obavijesti upućene poreznom obvezniku. Jednom riječju, sve te radnje oko naplate poreznog duga provode se putem dostave obavijesti „o otplati poreznog duga“.

Sa stajališta porezne administracije porezni dug ima dosta složenu strukturu.

Porezni dug treba tumačiti kao ukupan iznos nepodmirenih obveza plaćanja zakonskih poreza i naknada, obračunatih penala za kašnjenje u plaćanju poreza i pristojbi i penala dosuđenih za kršenje poreznih zakona, izražen u novcu. U analitičkom računovodstvu poreznih vlasti, porezni dug djeluje kao zbroj dugova za uplatu poreza u proračun i dugova prema proračunu za kazne i porezne sankcije. Dospjeli porezi (porezni dugovi) - obračunati, obračunati i neplaćeni na vrijeme iznosi poreza i drugih obveznih plaćanja u proračun, uključujući predujmove i (ili) tekuća plaćanja na njih, s izuzetkom iznosa prikazanih u obavijesti o rezultatima porezna kontrola u žalbenom roku V utvrđena zakonom Republike Kazahstan u skladu s pobijanim dijelom.

Klasificirajte porezni dug prema sljedeća dva kriterija klasifikacije:

• * prirodu poreznog duga;
• * vrsta poreznog duga s raspodjelom poreznih plaćanja.

Navedena klasifikacijska obilježja i klasifikacija poreznog duga prema tim obilježjima data su u tablici.

Tablica 1. Klasifikacija poreznog duga organizacija

Uobičajeni (institucionalni ili privremeni) dug nastaje kao rezultat nedostataka u sustavu plaćanja robe i usluga koji se koriste između gospodarskih subjekata, u kojem se sredstva knjiže na račune organizacija dobavljača u određenom intervalu. Posljedica toga su privremene poteškoće s otplatom poreznih dugova. Ovakvu vrstu duga obično dobrovoljno otplaćuju sami porezni obveznici ili ga lako naplate porezne vlasti.

Neopravdano zaduženje rezultat je dugotrajnog kršenja platne discipline od strane poreznih obveznika i njihovih protustranki.

Odgođeni porezni dug je dug za poreze i naknade, kao i obračunate kazne i novčane kazne, čiji je rok plaćanja promijenjen u skladu s Poreznim zakonom Republike Kazahstan, državnim propisima, kao i odlukama financijskih tijela na različitim razinama, odnosno u onim slučajevima kada je gospodarskom subjektu službeno dopuštena odgoda plaćanja poreza na kasniji datum.

Porezni dugovi obustavljeni za naplatu nastaju u skladu s važećim zakonodavstvom Republike Kazahstan u vezi s uvođenjem vanjskog upravljanja, otvaranjem stečajnog postupka, pljenidbom od strane poreznih vlasti ili sudskih izvršitelja, kao i drugim odlukama.

Dospjeli porezni dug nastaje kao posljedica namjernog neispunjavanja poreznih obveza poreznog obveznika i dugotrajnog izbjegavanja plaćanja poreznog duga, uključujući namirenja preko računa trećih osoba, nepoštivanja blagajničke discipline i nedostavljanja naloga za plaćanje na servisna kreditna institucija za plaćanje poreza. Ovaj dug nastaje i kao posljedica postupanja ili nepostupanja poreznih tijela, odnosno nepoduzimanja ili nepravovremenog poduzimanja potrebnih mjera za naplatu poreznog duga koji je nastao od poreznog obveznika.

Nenaplativi porezni dug - dug koji se ne može naplatiti zbog određenih okolnosti (smrt poreznog obveznika, nemogućnost utvrđivanja njegovog stvarnog mjesta, prijava poreznog obveznika na lažne isprave, likvidacija putem stečaja i dr.).

Treba napomenuti da dug ima složenu strukturu, te ga je stoga preporučljivo dodatno podijeliti u dvije vrste: „potvrđeni (ili fiksni) dug” i „skriveni dug”.

Potvrđena (fiksna) kašnjenja u plaćanju poreza i naknada, obračunate kazne i kazne iz prethodnih godina dokumentiraju se i potvrđuju kako porezni obveznik tako i porezna tijela.

Skriveni dug nastaje ako nije prikazan u poreznoj prijavi i porezni obveznik ne plaća porez. Jedan od razloga za nastanak skrivenog duga je taj što mnogi porezni obveznici koriste financijska sredstva koja prebacuju u proračun kao izvor privremenog dodatnog kreditiranja i popune obrtnog kapitala. Taj se dug može otplatiti tijekom vremena.

Uvod 3

1. Pojam poreznih dugovanja 4

1.1. Postupak otpisa dospjelih dugovanja po porezima i naknadama 13

2. Analiza uzroka neplaćenih poreza 16

2.1. Načini smanjenja poreznih dugovanja 22

Zaključak 33

Popis korištene literature 35

Uvod

Relevantnost: U svim modernim državama nadzor nad naplatom zaostalih poreza i naknada u nadležnosti je posebnih državnih tijela - porezne službečije se organizacijske strukture bitno razlikuju. U većini zemalja porezni odjeli uključeni su u ministarstva financija i imaju hijerarhijsku strukturu prema teritorijalno-upravnoj osnovi.

Od 1991. porezna tijela u Rusiji jedinstveni su centralizirani sustav, odvojen od financijskih tijela i imaju vlastitu strukturu, koja uključuje:

federalno izvršno tijelo je Ministarstvo za poreze i pristojbe Ruske Federacije.

· Odjeli Ministarstva oporezivanja Rusije za subjekte Federacije i međuregionalne inspekcije Ministarstva oporezivanja Rusije, izravno podređeni Ministarstvu oporezivanja Rusije.

· Inspekcije Ministarstva poreza Rusije za regije, okruge u gradovima, gradove bez podjele na okruge, kao i inspekcije Ministarstva poreza Rusije na međuokružnoj razini s izravnom podređenošću odjelima Ministarstva poreza Rusija u subjektima Federacije.

Jedinstvo sustava poreznih vlasti osigurava se činjenicom da funkcije nadzora nad naplatom dospjelih poreza i naknada na području Ruske Federacije obavljaju tijela Ministarstva poreza Rusije.

cilj seminarski rad je studija teorijskih osnova organizacije naplate zaostalih poreza i naknada.

Za postizanje ovog cilja potrebno je riješiti niz zadataka:

Proučiti teorijske osnove pojma neplaćenih poreza i naknada

Istražite uzroke neplaćenih poreza i naknada

Predmet istraživanja su dugovanja po porezima i naknadama. Predmet istraživanja su porezi.

1. Pojam poreznih dugova

Obveza plaćanja poreza (pristojbe) glavna je ustavna obveza osoba koje u poreznim pravnim odnosima nastupaju kao porezni obveznici ili obveznici pristojbi. Poseban značaj ove fiskalne obveze potvrđuje njezina izravna konsolidacija u Ustavu Ruske Federacije. U čl. 57. Ustava, naime, kaže: "Svatko je dužan plaćati zakonom utvrđene poreze i pristojbe" 1 .

Pravnom analizom ove ustavne odredbe može se izvesti sljedeći zaključak o sadržaju predmetne dužnosti.

Istodobno, treba imati na umu da nije svaki porez uspostavljen i uveden na određenom teritoriju prema volji države ili teritorijalno-upravne formacije izraženoj u relevantnom aktu (na primjer, subjekt Ruske Federacije ili općina ) dovodi do toga da osobe koje su u njemu navedene kao porezni obveznici imaju obvezu plaćanja tog poreza.

Ovdje je najvažniji kriterij zakonitost utvrđivanja takvog novog poreza ili naknade. Još 1997. godine u jednoj svojoj odluci, službeno obrazlažući sadržaj čl. 57 Ustava Ruske Federacije, Ustavni sud Ruske Federacije primijetio je da se „porez ili pristojba može smatrati zakonski utvrđenim samo ako su zakonom utvrđeni bitni elementi porezne obveze, odnosno, moguće je utvrditi porez samo izravnim navođenjem bitnih elemenata porezne obveze u poreznom zakonu” . 2

Kao što je poznato iz teorije prava, aktivnosti donošenja zakona uvijek moraju biti zakonite u dva aspekta:

a) prema svom redu, proces;

b) prema svom rezultatu - promijenjena ili novoustanovljena pravna norma. 3

Što se tiče aktivnosti donošenja zakona u području reguliranja poreznih odnosa, u skladu s gore navedenim pravnim stajalištem Ustavnog suda Ruske Federacije, ovo pravilo znači da regulatorni pravni akti o porezima i naknadama moraju:

a) usvojiti i staviti na snagu odgovarajuća osoba (zakonodavac, zakonodavac) u propisanom zakonskom postupku;

b) izvana biti u skladu s postojećim javnopravnim poretkom u području poreza, ne ulaziti u pravno sučeljavanje (koliziju) s već postojećim normama, ali iznutra (po svom sadržaju i strukturi) ispunjavati zahtjeve za savršenstvom pravne tehnike za takva djela.

Stoga je ustavno načelo plaćanja samo zakonom utvrđenih poreza razvijeno u stavku 1. čl. 17 Poreznog zakona Ruske Federacije.

U ovom stavku navedeni su elementi oporezivanja, pri određivanju kojih se u zbiru porez može smatrati utvrđenim od strane zakonodavca.

Ove odredbe čl. 17 Poreznog zakona Ruske Federacije odgovaraju temeljnim načelima poreznog prava - načelu zakonitosti i izvjesnosti porezne obveze. Ova su načela, posebice, našla svoje učvršćenje u odredbama st. 6. čl. 3 Poreznog zakonika Ruske Federacije, prema kojem se „prilikom utvrđivanja poreza moraju utvrditi svi elementi oporezivanja”, kao i u odredbi stavka 5. čl. 3 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem „nitko ne može biti obvezan platiti poreze i naknade, kao ni druge doprinose i plaćanja koji imaju znakove poreza i naknada utvrđenih Poreznim zakonom Ruske Federacije, nije predviđeno Poreznim zakonom Ruske Federacije ili je utvrđeno drugačijim redoslijedom od onog određenog Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Porez se smatra utvrđenim samo ako postoji pravna činjenica izvjesnosti porezne obveze, odnosno kada su u zbroju utvrđeni porezni obveznici i sljedeći obvezni elementi oporezivanja:

1) predmet oporezivanja;

2) porezna osnovica;

3) porezno razdoblje;

4) porezna stopa;

5) postupak obračunavanja poreza;

6) postupak i rokove plaćanja poreza.

Prilikom utvrđivanja naknada kao obvezni elementi moraju se utvrditi: obveznici naknade; predmet oporezivanja; oporezivu osnovicu i poreznu stopu.

Navedeni elementi oporezivanja obično se nazivaju bitnim ili obveznim. Međutim, postoje dodatni (ili izborni) elementi pravnog sastava poreza. Dakle, u potrebnim slučajevima, prilikom utvrđivanja poreza, aktom o porezima i naknadama mogu se predvidjeti i porezne olakšice i osnove za njihovo korištenje od strane poreznog obveznika.

Dakle, ako zakonodavac nije utvrdio ili odredio barem jedan od navedenih obveznih elemenata oporezivanja, porez se ne bi trebao smatrati utvrđenim i ne postoji obveza njegova plaćanja.

Treba napomenuti da su odredbe čl. 17 Poreznog zakona Ruske Federacije, elementi oporezivanja u teoriji poreznog prava nazivaju se i "elementi pravnog sastava poreza", što nam se čini pravno i ekonomski prikladnijim.

Istodobno, u literaturi se mogu naći i drugi pojmovi koji označavaju ovaj pojam, primjerice, „elementi poreznog zakona“, „porezna struktura“, „elementi poreza“, pa čak i „porezna anatomija“.

Pritom neki autori razlikuju širi raspon sličnih elemenata oporezivanja. Konkretno, oni dodatno uključuju takve elemente kao što su predmet poreza, ljestvica poreza, jedinica oporezivanja, izvještajno razdoblje, postupak prijeboja i povrata više naplaćenih ili više plaćenih iznosa poreza, postupak prisilne naplate zaostalih dugova i kazne, odgovornost za neplaćanje poreza, porezni subjekt .

Porezna obveza plaćanja određenog poreza ili naknade utvrđuje se propisom o porezima i naknadama koji sadrži porezne i pravne norme kojima se uređuje postupak naplate tog poreza. Ostvarenje takve dužnosti osigurava se silom državne prisile koju provode porezna tijela, a po potrebi i tijela Ministarstva unutarnjih poslova. Za neispunjenje predmetne obveze porezni obveznik odgovara do kaznene odgovornosti.

Uzimajući u obzir sustavnost i važnost obveze poreznih obveznika ili obveznika naknade da sudjeluju u državnim rashodima, neki autori obvezu plaćanja poreza (pristojbe) kratko nazivaju općim pojmom "porezna obveza". Riječ je o suženom pristupu određivanju opsega pojma "porezna obveza poreznog obveznika odnosno obveznika naknade".

Stoga, da ne bi bilo zabune, valja podsjetiti da je predmetna obveza glavna, ustavna, ali ne i jedina porezna obveza poreznih obveznika i obveznika plaćanja naknada.

Druge obveze tih osoba, posebno predviđene normama čl. 23 Poreznog zakona Ruske Federacije 4 također su porezne prirode, jer proizlaze iz poreznih pravnih odnosa i utvrđeni su važećim poreznim zakonodavstvom.

Takve obveze uključuju, na primjer, obvezu registracije kod poreznih vlasti, ako je takav zahtjev sadržan u Poreznom zakonu Ruske Federacije; obvezu vođenja evidencije o svojim prihodima (rashodima) i predmetima oporezivanja u skladu s utvrđenim postupkom, ako je takva obveza predviđena zakonodavstvom o porezima i naknadama; obvezu podnošenja poreznom tijelu u mjestu registracije u skladu s utvrđenim postupkom poreznih prijava za one poreze koje su dužni platiti, takva je obveza predviđena zakonodavstvom o porezima i naknadama, kao i financijskim izvještajima u skladu sa Saveznim zakonom "O računovodstvu".

Naravno, te su obveze u odnosu na glavnu ustavnu obvezu poreznih obveznika – obveznika naknada – obvezu plaćanja poreza (naplata derivatne i sigurnosne naravi.

Dakle, pojam "porezna obveza poreznog obveznika ili obveznika naknade" uključuje i obvezu plaćanja poreza (pristojbi) i druge obveze tih sudionika u poreznim pravnim odnosima utvrđene poreznim zakonodavstvom.

Uvjeti plaćanja poreza i naknada utvrđuju se za svaki porez i naknadu. Rokovi za plaćanje poreza i pristojbi određeni su kalendarskim datumom ili istekom vremenskog razdoblja koje se računa u godinama, tromjesečjima, mjesecima, tjednima i danima, kao i naznakom događaja koji mora nastupiti ili nastupiti, odnosno radnje koji se mora izvesti.

No, potrebno je razlikovati rok plaćanja poreza od roka plaćanja akontacije. Predujam poreza je način plaćanja poreza pri kojem se iznosi koji se duguju proračunu plaćaju prije roka za plaćanje poreza.

Porezni obveznik mora samostalno platiti porez na vrijeme, ali ima pravo ispuniti obvezu plaćanja poreza prije roka. U slučaju neplaćanja ili nepotpune uplate poreza u utvrđenom roku, neplaćeni iznos smatra se zaostatkom koji podliježe naplati na način propisan zakonom.

Porezni zakon Ruske Federacije zajamčio je koncept dospjelih plaćanja kao iznos poreza ili naknade koji nije plaćen u roku utvrđenom zakonodavstvom o porezima i naknadama.

Cjelokupni tijek povijesnog razvoja instituta prisilne naplate poreznih dugovanja, kazni i poreznih sankcija, kao i razvoj nacionalnih poreznih sustava u cjelini, može se podijeliti u tri faze.

U prvoj fazi državne tvorevine nisu imale tijela koja ne samo da su provodila prisilno povlačenje zaostataka i kazni, već i naplatu tih obveza od obveznika. Prikupljanje poreza bilo je pod zajedničkom odgovornošću zajednice ili grada. Sindikat uzajamne odgovornosti, s jedne strane, jamčio je isplatu potrebnog iznosa državi, a s druge strane, omogućavao je javnom sindikatu da se ovim mehanizmom zaštiti od administrativnog uplitanja u svoje unutarnje poslove, što je bilo od velike važnosti. važnost u nedostatku pravnih jamstava.

Ovaj mehanizam prikupljanja poreza i naplate duga nije bio previše učinkovit. Na području suvremene Europe “mnoga gradska pisma toga vremena svjedoče o snishodljivom odnosu prema ispunjavanju poreznih obveza, odnosno gledalo se kroz prste na povrede porezne discipline”.

Drugu fazu karakterizira činjenica da se stvaraju državne institucije koje preuzimaju neke od funkcija javnih subjekata.

Sada je svaki porezni obveznik osobno odgovoran za plaćanje poreza. Istovremeno, država funkciju izravne naplate poreza i naplate dugova delegira privatnim poduzetnicima, koji cjelokupni iznos poreza odmah uplaćuju u državnu blagajnu, a potom ga uz odgovarajuće kamate naplaćuju od nositelja tog istog poreza. Prema I.Kh. Ozerov, takav sustav ubiranja poreza i naplate zaostalih obveza posljedica je nemoći države, jer svojim tijelima ipak ne može doći do poreznog obveznika.

Opisani "ratarski" sustav prikupljanja poreza i naplate zaostalih dugova nije mogao proći bez pretjeranih iznuda i maltretiranja, jer sama država nije bila u stanju dovoljno kontrolirati rad poreznika. Primjerice, u Francuskoj je bilo razdoblje kada se svakodnevno otimala imovina, koja se prodavala jer ljudi koji nisu imali kruha nisu kupovali propisanu količinu soli.

U Bizantu, ako se zemlja nije obrađivala zbog iznenadne smrti vlasnika ili njegovog bijega od poreznika, tada je cijela zajednica bila dužna nadoknaditi zaostali porez. Uprava je tu parcelu prisilno prenijela na susjede ili rođake njenog vlasnika, koji su dobili pravo korištenja zemlje radi ostvarivanja prihoda. Oni koji nisu mogli plaćati porez bili su podvrgnuti tjelesnom kažnjavanju i vezani za ruke za velika stabla vidljiva izdaleka. Kad je drugi, imućniji gospodin dao akontaciju za slobodnog seljaka, stvarna se ovisnost brzo pretvorila u osobnu.

Imovina seljaka, razmjerno njegovom dugu, prešla je u ruke vjerovnika, a sam se seljak pretvorio iz slobodnog čovjeka u podanika ovoga gospodara.

Tijekom srednjovjekovnih križarskih ratova, jedan od načina obračuna s onima koji nisu htjeli plaćati poseban porez namijenjen organiziranju tih misija bilo je izopćenje i razrješenje pobunjenih svećenika.

Govoreći o nedostacima povratnog sustava, N.I. Turgenjev je primijetio da “porezničar ne gleda ni na što drugo, čim dobije odgovarajuću svotu novca, ne mareći za to hoće li onaj tko mu danas da posljednje moći platiti porez kasnije. Ako država ubire porezne prihode preko svojih činovnika, onda se za vlastitu korist mora prema neispravnim platišama odnositi mnogo filantropskije nego prema poreznicima, znajući da, ako je podanik danas uništen od poreza, sutra mu neće platiti ništa .

Slične argumente nalazimo iu djelima istaknutog francuskog ekonomista J. B. Saya, koji je smatrao da je vjerojatnije da će interesi poreznika biti upropašteni nego bogati.

Očito iz tih razloga, sama po sebi pripadnost kasti osoba koje su se bavile ubiranjem poreza ili naplatom zaostalih dugova i poreznih sankcija, u tim je davnim vremenima, uz materijalnu korist, neizbježno obećavalo nacionalni prezir i često je bilo povezano s opasnošću po život. Živopisan dokaz tome je do danas sačuvana kronika vladavine kralja Teodorika, koju povjesničari datiraju u 604. godinu. e. a pripisuje se stanovitom Fredegaru.

Govoreći o jednom od moćnika Franačke države, majordomu Bertoaldu, koji je iz niza razloga postao zakleti neprijatelj kraljice Brunnhilde, autor je istaknuo: “Da bi Bertoald brže pronašao smrt, poslan je u oblastima i gradovima s nalogom ... da ubiru poreze.”

Treća faza u razvoju poreznog sustava povezana je s pojavom posebnih tijela i birokracije koja se bavi ne samo procjenom (obračunom), već i naplatom poreza, naplatom dugova i kazni. Tako je u Njemačkoj od 1421. na kraljevskom dvoru stvoren ured poreznog prokuratora, koji se može smatrati pretečom sadašnjeg saveznog tužiteljstva. Porezni prokurist vodio je brojne postupke protiv onih predstavnika dijelova carstva koji su se pokazali poreznim dužnicima.

U Francuskoj, Pruskoj i nekim drugim državama "Starog svijeta" naplata zaostalih dugova, kamata i kazni spadala je u nadležnost Ministarstva financija, kao i odjela i odjela koji su mu bili podređeni.

Sredstva prisile sastojala su se u množenju dospjelog iznosa za nekoliko postotaka, u prodaji kućnog posuđa ili stoke, u zatvoru ili u postavljanju vojne postaje za neispravnog platišu. Ako ni nakon 10 dana porez nije plaćen, onda se sve što je bilo u kući neispravnog obveznika prodavalo na javnoj dražbi.

Dakle, u zaključku se može izvući nekoliko najznačajnijih zaključaka.

Ako poreznim zakonodavstvom nije drugačije određeno, slijedeći ustavnu normu da je “svatko dužan plaćati zakonom utvrđene poreze i pristojbe”, porezni obveznik dužan je samostalno ispunjavati obvezu plaćanja poreza.

Porezni zakonik Ruske Federacije 5 fiksirao je koncept dospjelih plaćanja kao iznos poreza ili naknade koji nije plaćen u roku utvrđenom zakonodavstvom o porezima i naknadama.

1.1. Postupak otpisa nenaplativih dospjelih dugovanja za poreze i naknade

Klauzula 1 Uredbe Vlade Ruske Federacije br. 100 od 12. veljače 2001. utvrđuje osnove za prijavu nepodmirenih obveza i dugova po kaznama saveznih poreza i pristojbi, kao i dugova po premijama osiguranja državnim društvenim izvanproračunskim fondovima, koje su dužne organizacijama od 1. siječnja 2001., procijenjene kazne i novčane kazne

Oni uključuju:

a) likvidacija organizacije u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;

b) proglašenje stečaja pojedinačnog poduzetnika u skladu sa Saveznim zakonom "O nesolventnosti (stečaj)" - u smislu neotplaćenog duga zbog nedostatka imovine dužnika;

c) smrću ili proglašenjem suda umrlim pojedinac- za sve poreze i pristojbe, au pogledu poreza na imovinu - u iznosu većem od vrijednosti njegove nasljedne imovine, odnosno u slučaju prijenosa nasljedstva na državu.

Prema stavku 1. članka 59. Poreznog zakona Ruske Federacije, zaostale obveze pripisane pojedinačnim poreznim obveznicima, obveznicima naknada i poreznim agentima, čije se prikupljanje pokazalo nemogućim zbog ekonomskih, socijalnih ili pravnih razloga, priznaju se kao nenaplativi i otpisani na utvrđeni način:

- za savezne poreze i naknade - Vlada Ruske Federacije;

- po regionalnim i lokalni porezi i naknade - odnosno izvršna tijela konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i lokalne samouprave.

Obveza plaćanja poreza (pristojbe) prestaje nastupom najmanje jedne od sljedećih pravnih činjenica:

1) plaćanje poreza (pristojbe) od strane poreznog obveznika ili obveznika naknade;

2) smrti poreznog obveznika ili priznanja njegove smrti na način propisan građanskim zakonom;

3) likvidacija organizacije poreznog obveznika nakon što likvidacijska komisija izvrši sva poravnanja s proračunima (izvanproračunskim fondovima);

4) pojava drugih okolnosti s kojima zakonodavstvo povezuje prestanak obveze plaćanja ovog poreza i naknada (članak 3., članak 44. Poreznog zakona Ruske Federacije). 6

Osvrnimo se ukratko na ove osnove za prestanak obveze plaćanja poreza (pristojbe).

Plaćanje poreza (pristojbe) je pravodobno i potpuno ispunjenje porezne obveze od strane poreznog obveznika (platitelja naknade) doznakom iznosa poreza obračunatog po utvrđenom postupku u odgovarajući proračun.

U pravilu, u slučaju smrti poreznog obveznika fizičke osobe ili priznanja te osobe umrlom, njegova porezna obveza prestaje. Međutim, postoji iznimka od ovog općeg pravila: dug za porez na imovinu umrle osobe ili osobe priznate kao umrla otplaćuje se unutar vrijednosti naslijeđene imovine.

Likvidacija organizacije također je jedan od temelja za prestanak fiskalnih obveza likvidirane pravne osobe. Ove obveze prestaju nakon što likvidacijska komisija izvrši sve obračune s proračunima (izvanproračunskim fondovima) na teret preostalih sredstava, uključujući i ona dobivena prodajom svoje imovine. Osim toga, u čl. 49 Poreznog zakona Ruske Federacije kaže da u slučaju nepotpune otplate duga na račun imovine same organizacije, preostali dug moraju vratiti osnivači (sudionici) ove organizacije.

Među ostalim okolnostima (pravnim činjenicama), s čijim nastupom zakon povezuje prestanak obveze plaćanja poreza i pristojbi, osobito su:

a) zadržavanje iznosa poreza (naknade) od strane poreznog agenta ( pravni poredak provedba takvog obustave predviđena je čl. 24 Poreznog zakona Ruske Federacije);

b) plaćanje poreza za poreznog obveznika od strane jamca (članak 74. Poreznog zakona Ruske Federacije);

c) naplata poreza (carine) od strane poreznog tijela na neosporan način sredstava s bankovnog računa poreznog obveznika ako na računu ima dovoljno sredstava (članak 46. Poreznog zakona Ruske Federacije);

d) otplata porezne obveze putem poreznog tijela (u odnosu na poreznog obveznika - organizacije ili poreznog agenta - organizacije) ili sudskog (u odnosu na pojedinca) ovrhe na imovini poreznog obveznika (čl. 47. i čl. 48. Ruska Federacija);

e) ispunjenje obveze plaćanja poreza (pristojbi) reorganizirane pravne osobe od strane njezina sljednika (članak 50. Poreznog zakona Ruske Federacije);

f) ispunjenje obveze plaćanja poreza i pristojbi za osobu koju je sud priznao kao nestalu, od strane osobe ovlaštene od strane tijela starateljstva za upravljanje imovinom poreznog obveznika (članak 51. Poreznog zakona Ruske Federacije) ;

g) otpis nenaplativih potraživanja po porezima i naknadama (članak 59. NKRF-a);

h) povrat porezne obveze na zahtjev poreznog obveznika i po odluci poreznog tijela (u spornim slučajevima - po odluci suda) prebijanjem odgovarajućeg iznosa za drugi preplaćeni ili više naplaćeni porez (st. 5. čl. 78. članak 79 Poreznog zakona Ruske Federacije).

2. Analiza uzroka neplaćanja poreza

Porezni inspektori, nakon što su otkrili dugove u tvrtki u iznosu većem od 500.000 rubalja, sigurno će o tome obavijestiti predstavnike agencija za provođenje zakona. A oni, zauzvrat, imaju pravo pokrenuti kazneni postupak prema članku 199. "Utaja poreza" Kaznenog zakona

Prema zakonu, ne priznaje se svako kašnjenje kao kazneno djelo. Veličina poreznog duga ključna je za pokretanje kaznenog postupka. 1. dio članka 199. Kaznenog zakona Ruske Federacije predviđa odgovornost za neplaćanje poreza u velikim razmjerima, a 2. dio istog članka - u posebno velikim razmjerima.

Veličina velikih zaostataka iznosi više od 500.000 rubalja, pod uvjetom da manja uplata prelazi 10% iznosa dospjelih poreza. Pa onda veća firma, veći bi trebao biti dug prema državi potreban za pokretanje kaznenog postupka.

Ako iznos zaostalog duga premašuje 1.500.000 rubalja, postotak neplaćenih i dospjelih poreza gubi svoju vrijednost.

Pod posebno velikim kašnjenjem smatra se kašnjenje u iznosu većem od 2 500 000 rubalja (s neplaćanjem od 20%) ili više od 7 500 000 rubalja (bez obzira na postotak neplaćenih sredstava i ukupni iznos poreza).

Imajte na umu: kašnjenja se računaju samo za tri uzastopne financijske godine.

Kriminalne metode utaje poreza

Zakon utvrđuje iscrpan popis kriminalnih metoda utaje poreza. Evo ga:

tvrtka inspekciji nije podnijela poreznu prijavu ili druge obvezne dokumente;

Ti dokumenti sadrže lažne podatke.

Obveza podnošenja “drugih dokumenata” inspekciji trebala bi biti utvrđena saveznim poreznim zakonodavstvom. Ako računovođa nije ispunio zahtjev propisan, na primjer, dekretom predsjednika Ruske Federacije ili dekretom vlade, on se ne suočava s kaznenom odgovornošću.

Imajte na umu: ako je poduzeće podnijelo inspekciji pouzdana izvješća, ali nije izvršilo prijenos poreza (bez obzira na razloge), istražitelj nema pravo pozvati njegovu upravu na odgovornost prema članku 199. Kaznenog zakona Ruske Federacije.

Kazna za utaju poreza

Rusko zakonodavstvo predviđa sljedeće kazne za utaju poreza:

novčana kazna u iznosu od 100.000 do 300.000 rubalja;

novčana kazna u visini plaće ili drugog primanja osuđenog za vrijeme od jedne do dvije godine;

uhićenje na rok od četiri do šest mjeseci;

kazna zatvora do dvije godine sa ili bez oduzimanja prava obnašanja određenih dužnosti ili obavljanja određene djelatnosti do tri godine.

Ako se istragom utvrde otegotne okolnosti, kazna će biti stroža, i to:

kazna zatvora do šest godina s istodobnim oduzimanjem prava na rukovodeće položaje do tri godine ili bez njega;

novčana kazna u iznosu od 200.000 do 500.000 rubalja;

novčana kazna u visini plaće ili drugog primanja osuđenog za vrijeme od jedne do tri godine.

Ova kazna se primjenjuje u dva slučaja:

ako je kazneno djelo počinjeno po prethodnom dogovoru;

ako je tvrtka izbjegla plaćanje poreza u posebno velikim razmjerima.

Tko je odgovoran

Za utaju poreza sud kazneno odgovara voditelja odnosno šefa računovodstva. Odgovorni su za zakonitost svih poslovnih transakcija. To je navedeno u rezoluciji Plenuma Vrhovnog suda Ruske Federacije br. 64 od 28. prosinca 2006.

Osim toga, porezno kazneno djelo mogu počiniti osobe koje su stvarno obavljale poslove menadžera ili glavnog računovođe.

I drugi zaposlenici tvrtke mogu biti pozvani na kaznenu odgovornost. Na primjer, zaposlenici mogu sastavljati primarne računovodstvene dokumente. Činjenica je da oni mogu djelovati kao suučesnici u ovom zločinu (5. dio članka 33. Kaznenog zakona Ruske Federacije), odnosno mogu namjerno pridonijeti njegovom počinjenju.

Ako je moguće dokazati da su voditelj i glavni računovođa djelovali prema prethodnom dogovoru, morat će odgovarati prema 2. dijelu članka 199. Kaznenog zakona Ruske Federacije.

Da bi potvrdili činjenicu preliminarnog dogovora, policajci moraju dokumentirati da je glavni knjigovođa pomogao direktoru u skrivanju prihoda i da je bio financijski zainteresiran za to - odnosno, sudjelovao je u raspodjeli neevidentirane dobiti.

Primjer

Mikhail Kupin, generalni direktor Stroytrest LLC, zaključio je ugovor s DEZ-om za popravne i građevinske radove i primio novac od kupca. Kada je posao završen, u troškovniku je naveo da je radio zajedno s Millex LLC prema ugovoru o zajedničkoj djelatnosti. Stroytrest LLC prebacio je 4.000.000 rubalja u ovu imaginarnu tvrtku. za navodni obavljeni posao. Tada je direktor iskeširao novac. 4 000 000 RUB na blagajni Stroytrest LLC nisu kapitalizirani i nisu navedeni u izvješću podnesenom poreznoj upravi.

Sud je priznao da je Kupin djelovala prema prethodnom dogovoru s glavnom knjigovotkinjom Pokrovskajom, jer je upravo ona potpisivala naloge za plaćanje, gotovinske dokumente i porezne prijave, za koje je primila dio neevidentirane dobiti.

Sud je bivšeg predsjednika uprave osudio na tri godine zatvora opći režim, a Pokrovskaya - na dvije godine i šest mjeseci uvjetno uz probni rok od tri godine.

Sud može osuditi računovođu samo ako se dokaže da je šefica računovođe samoinicijativno počinila kazneno djelo - primjerice, ako je došlo do sukoba s čelnikom tvrtke, a računovođa mu je namjeravao smjestiti ili ako je računovođa se vodio razmatranjima osobne koristi.

Značajke istrage

Vrlo je teško utvrditi da je menadžer ili šef računovodstva koristio nezakonite mehanizme smanjenja poreza. Ustavni sud Ruske Federacije potvrdio je da tvrtka može primijeniti sve sheme minimiziranja poreza koje nisu u suprotnosti sa zakonom (Dekret od 27. svibnja 2003. br. 9-P).

Osim toga, kada dokazuju nezakonitost određene sheme, tužitelji se mogu pozvati samo na norme poreznog zakonodavstva. Kršenje drugih normativnih akata (uputa, naredbi, propisa i sl.) ne povlači kaznenu odgovornost.

U okviru kaznenog prava postoje dva oblika krivnje: namjera i nehat.

Ustavni sud Ruske Federacije objasnio je da ako su voditelj ili glavni računovođa dopustili nedovoljnu uplatu poreza zbog nemara, ne mogu biti pozvani na kaznenu odgovornost (Dekret od 27. svibnja 2003. br. 9-P).

Neopreznost može biti nemarna ili neozbiljna. Ako računovođa nije znao da svojim postupcima može dovesti do neplaćanja poreza, znači da je postupio neoprezno.

Možda je računovođa znao da čini prekršaj, ali je očekivao da će to spriječiti. U ovom slučaju smatra se da je postupio nepromišljeno.

Ako je računovođa ili čelnik tvrtke bio svjestan da skriva prihode kako ne bi platio porez, ali je i dalje to činio, tada se u ovom slučaju njihovi postupci smatraju namjernim.

Spašavanje našeg ugleda slijedeći kod

Računovođa može ispraviti svoju pogrešku bez narušavanja ugleda savjesnog poreznog obveznika pod dva uvjeta. Oni se mogu pronaći u Poreznom zakoniku (podklauzula 4, klauzula 1, članak 81): 7

– izmijenjena porezna prijava podnese se inspekciji prije trenutka saznanja da je inspektor utvrdio greške, – prije dostave rješenja o inspekcijskom nadzoru ili akta o inspekcijskom nadzoru;

- prije podnošenja „pojašnjenja“ plaćen je nedostajući iznos poreza i pripadajuće kazne.

Postavlja se pitanje: da bi se izbjegla odgovornost za nepotpunu uplatu poreza (članak 122. Poreznog zakona Ruske Federacije), je li potrebno platiti i iznos zaostatka i iznos kazne prije podnošenja „pojašnjenja“ , koji pokazuje neovisno identificirane zaostale obveze? Najčešće platiše vjeruju da će čim plate utvrđene zaostatke biti osigurani od kazni i penala. Jao! Postoji apsolutni savez poreznih inspektora s arbitražnim sucima protiv poreznog obveznika. Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda još jednom je potvrdilo nepokolebljivu solidarnost s poreznom službom u svojoj odluci br. 3226/07 od 24. srpnja 2007. godine: neće biti obveze ako su i porez i kazne plaćeni prije podnošenja „pojašnjenja“. . Iako je srpanjsko pismo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije zadovoljilo porezne obveznike: samo-identificirane zaostatke i njihovo dobrovoljno plaćanje dvije su olakotne okolnosti, a ako imate barem jednu od njih, tada će vam kazna biti smanjena najmanje dvostruko (klauzula 1, članak 112 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Inspekcija ne može samostalno poništiti ili promijeniti odluku, stoga, ako porezni obveznik podnese zahtjev za smanjenje kazne svojoj poreznoj inspekciji, on biva odbijen. Zakonom nije propisan postupak podnošenja zahtjeva poreznom tijelu za smanjenje dodatno utvrđenih kazni. Da bi porezni obveznik smanjio kaznu, znao je ići na sud. Od prošle godine situacija se popravila: ne samo od arbitražnih sudaca, nego i od višeg poreznog tijela može se zatražiti smanjenje novčane kazne zbog bilo kakvih olakotnih okolnosti. A ako imate odluku arbitražnog suda ili višeg poreznog tijela, porezna služba će vam izaći u susret.

Teško je reći kada je bolje izjaviti inspekciji da imate olakotne okolnosti. Ako ste kažnjeni kao rezultat porezne kontrole, to morate učiniti u fazi pregleda materijala revizije. U svakom slučaju, zapamtite da ni sud ni porezna uprava neće samostalno tražiti olakotne okolnosti za vas. Porezni obveznik mora dati izjavu o njihovoj prisutnosti. Za takvu izjavu ne postoji jedinstven obrazac, pa se piše u proizvoljnom obliku.

Što učiniti ako postoji kašnjenje

Dakle, utvrdili ste porezni dug čiji je rok za plaćanje već istekao. U ovoj situaciji trebate učiniti sljedeće:

1) hitno platiti porez i kazne;

2) podnijeti izmijenjenu deklaraciju. Međutim, prilikom provjere izmijenjene prijave porezna uprava može zatražiti dokumente koji potvrđuju zakonitost podnošenja te prijave, a ako ih ne dostavite, bit će vam naplaćena kazna.

2.1. Načini smanjenja dugovanja poreza i naknada

Prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije, dužnosti poreznih tijela uključuju praćenje poštivanja zakona o porezima i naknadama, kao i regulatornih pravnih akata donesenih u skladu s njim.

Iz navedenog proizlazi da porezna tijela ciljano i kontinuirano provode mjere jačanja poreznog nadzora i sustavnog rada na naplati dospjelih neplaćenih obveza.

Najvažniji čimbenik povećanja učinkovitosti kontrolnog rada poreznih tijela je unapređenje postojećih postupaka kontrolnih provjera.

Analiza ekonomske literature pokazala je da su nužna svojstva svakog učinkovitog sustava porezna kontrola su: 8

- postojanje učinkovitog sustava odabira poreznih obveznika za provođenje dokumentarnih kontrola, koji omogućuje odabir najoptimalnijeg smjera korištenja ograničenih ljudskih i materijalnih resursa porezne inspekcije, kako bi se uz minimalan napor postigla maksimalna učinkovitost poreznih kontrola i novac potrošen na njihovo provođenje, odabirom takvih poreznih obveznika za revizije, vjerojatnost otkrivanja porezni prekršaji za koje se čini da imaju najveći

- korištenje učinkovitih oblika, tehnika i metoda poreznih revizija, temeljenih kako na jedinstvenom sveobuhvatnom standardnom postupku za organiziranje kontrolnih revizija koje je razvio porezni odjel, tako i na čvrstoj zakonodavnoj osnovi koja poreznim vlastima daje široke ovlasti u području poreza kontrola radi utjecaja na nesavjesne porezne obveznike;

– korištenje sustava za ocjenjivanje rada poreznih inspektora, koji omogućuje objektivno uzimanje u obzir rezultata aktivnosti svakog od njih, za učinkovitu raspodjelu opterećenja u planiranju kontrolni rad.

Unapređenjem svakog od ovih elemenata poboljšat će se organizacija poreznog nadzora.

Problem racionalnog odabira poreznih obveznika za kontrolne nadzore od posebnog je značaja u kontekstu masovnih povreda poreznog zakonodavstva, karakterističnih za moderna pozornica ekonomski razvoj Rusije.

Sustav odabira o kojem smo gore govorili razvio je središnji ured Ministarstva poreza i poreza Rusije, uzimajući u obzir svjetsko iskustvo. Ovakav sustav je najučinkovitiji, jer koristi dva načina odabira poreznih obveznika za dokumentarne kontrole: slučajni i posebni odabir, koji omogućuje najpotpuniji obuhvat poreznih obveznika dokumentarnim kontrolama, osigurava preventivu porezni prekršaji zbog iznenadnosti i nepredvidivosti kontrolnih provjera, kao i provođenje ciljanog uzorka poreznih obveznika kod kojih postoji najveća vjerojatnost otkrivanja poreznih prekršaja.

Primarna zadaća poreznih tijela je stalno usavršavanje oblika i metoda poreznog nadzora.

Najviše obećava nastavak povećanja broja nadzora poštivanja poreznih zakona. Njihova učinkovitost je vrlo visoka, stoga bi daljnji nastavak ove aktivnosti mogao dovesti do povećanja prihoda od takvih revizija.

Također, jedan od najučinkovitijih oblika porezne kontrole je ponovna inspekcija poduzeća koja su dopustila prikrivanje poreza u velike veličine u roku od godinu dana od dana takvog prikrivanja. Takve ponovne inspekcije omogućuju kontrolu poslovanja poduzeća prema aktu prethodne inspekcije, kao i pouzdanost tekućeg računovodstva. Kontrole takvih poreznih obveznika u budućnosti bi trebale postati obavezne.

Kao što pokazuje praksa, korištenje unakrsnih provjera značajno povećava učinkovitost kontrole, čija je bit odlazak zaposlenika odjela porezne inspekcije na teritorij druge inspekcije.

Posebno je relevantna uporaba neizravnih metoda za izračun oporezive osnovice, čija uporaba može biti od velike koristi u uvjetima masovne utaje poreza, složenosti obrazaca koje ruski porezni obveznici koriste za skrivanje predmeta oporezivanja.

Kao što pokazuje analiza prakse kontrolnog rada poreznih vlasti Rusije, činjenice utaje poreza od strane poreznih obveznika zbog nepoznavanja računovodstva, njegovo vođenje u suprotnosti s utvrđenim postupkom, što onemogućuje određivanje veličine oporezive osnovice , sada su postali rašireni diljem svijeta. Posebna složenost rada s ovom kategorijom obveznika povezana je s nedostatkom učinkovitih mehanizama za borbu protiv takvih pojava. Nemajući dovoljno vremena i ljudskih resursa potrebnih za stvarnu uspostavu računovodstva, porezni službenici su prisiljeni podatke iskazane u poreznim obračunima, a koji proizlaze iz knjigovodstvene dokumentacije, uzimati kao osnovu za obračun poreznih obveza poreznog obveznika, čak iu slučajevima kada analiza drugih dostupnih podataka informacije daju razloga za zaključak da su ti dokumenti iskrivljeni.

Sadašnje zakonodavstvo praktički ne daje poreznim vlastima pravo izračunati poreznu osnovicu na temelju korištenja bilo kojih drugih podataka o poreznim obveznicima osim onih sadržanih u financijskim izvješćima i poreznim prijavama. Pravo na korištenje neizravnih metoda za obračun poreznih obveza ne vrijedi ako porezni obveznik poreznom tijelu dostavi isprave i podatke koji su svjesno iskrivljeni.

Kako pokazuje analiza stranih iskustava, uporaba neizravnih metoda opće je prihvaćena u svjetskoj praksi.

Najindikativnije je iskustvo primjene takvih metoda u Njemačkoj. Sadašnje njemačko zakonodavstvo izravno dopušta korištenje ovih metoda, a postojeća sudska praksa u ovoj zemlji ukazuje na to da sudovi bezuvjetno priznaju dokaze o veličini porezne osnovice na temelju korištenja neizravnih metoda izračuna.

Najčešći od njih su sljedeći:

- metoda opće usporedbe imovine. Metodologija izračuna oporezivog dohotka ovom metodom podijeljena je u dva dijela:

a) računovodstvo promjena imovinskog stanja za izvještajno razdoblje;

b) obračun proizvedene i osobne potrošnje za izvještajno razdoblje.

Iznos imovinske koristi, s jedne strane, te proizvodnje i osobne potrošnje, s druge strane, uspoređuje se s iskazanim dohotkom za izvještajno razdoblje. Na temelju povećanja imovine nepoznatog podrijetla zaključuje se da je ono rezultat neprijavljenih prihoda za izvještajno razdoblje.

- metoda koja se temelji na analizi zaliha.

Ovom metodom moguće je procijeniti pouzdanost prijavljenog prodajnog predmeta s troškovima proizvodnje.

Osim ovih metoda koriste se i neke druge. Svrhovitost zakonodavne konsolidacije ovih metoda višestruko se povećava zbog poteškoća trenutne situacije u zemlji s naplatom poreza. A prvi koraci u tom smjeru već su poduzeti. Porezne vlasti su, uzimajući u obzir svjetska iskustva, dale odgovarajući prijedlog zakonodavnom tijelu, rješenje ovog pitanja dalo bi poreznim vlastima učinkovito sredstvo povećanja poreznih prihoda u proračun, kao i snažnu polugu za jačanje porezne discipline. stimuliranjem poreznih obveznika na uredno vođenje evidencije.

Glavni zadatak unaprjeđenja oblika i metoda poreznog nadzora je povećanje njegove učinkovitosti. Ali to se ne može postići bez poboljšanja rada s kadrovima. U tom smislu želim izraziti nadu u brzo poboljšanje kvalifikacija poreznih službenika. Ovakvom mjerom znatno će se povećati zainteresiranost poreznih inspektora za rezultate njihova rada, a posebice poreznih nadzora. Istovremeno je potrebno uvesti sustav bodovanja rada poreznih inspektora koji provode kontrole.

Suština bodovanja, široko korištenog u Njemačkoj, je sljedeća.

Ovisno o kategoriji svakog nadziranog poduzeća - na temelju razvrstavanja na velika, srednja, mala i mala, kao i granskoj pripadnosti - porezni inspektor uzima u obzir određeni broj bodova. Istovremeno, za izvještajno razdoblje svaki porezni inspektor mora osvojiti određeni minimalni broj bodova. Osvojeni broj bodova može poslužiti kao osnova za zaključak o njegovoj službenoj sukladnosti.

Osim toga, standard bodovanja može poslužiti kao temelj za izradu planova inspekcijskih nadzora za nadolazeće izvještajno razdoblje u smislu što optimalnijeg rasporeda opterećenja između pojedinih inspektora.

Za unaprjeđenje oblika poreznog nadzora potrebno je povećati pravnu pismenost i svijest poreznih obveznika, uključujući poboljšanje kvalitete usluge, uključujući i stvaranje ugodnijih uvjeta za porezne obveznike prilikom obraćanja poreznom tijelu.

A temelji za takve odnose između poreznih obveznika i poreznih vlasti već su danas postavljeni: u svim inspekcijama, osim onih malih, koje tek ove godine trebaju proći kroz razdoblje reorganizacije, uspostavljeni su specijalizirani odjeli za rad s poreznim obveznicima. stvorena, čija je glavna zadaća pružanje usluga poreznim obveznicima.

Inspekcije aktivno uvode i takav progresivan oblik rada s poreznim obveznicima kao što je servis kroz za to posebno opremljene operacijske sale.

Postavljen je zadatak da se u svim inspekcijama bez iznimke naprave operacijske sale. U isto vrijeme, samo stvaranje dvorana nije dovoljno. Uprava i inspekcije kontinuirano rade na usavršavanju vještina djelatnika odjela za rad s poreznim obveznicima, uključujući nastavu sa stručnjacima psihologije za stjecanje vještina prevladavanja konfliktnih situacija i stvaranje prijateljske atmosfere u radu s poreznim obveznicima.

Uz to, porezni obveznici trebaju znati i razumjeti da razvoj poreznih tijela podrazumijeva i povećanje učinkovitosti obavljanja kontrolnih funkcija. U tu svrhu trenutno se radi na prikupljanju elektroničkih baza sveobuhvatnih podataka o poreznim obveznicima, pravnim i fizičkim osobama, te formiranju dosjea poreznih obveznika. Time će se omogućiti dublja interna kontrola i analiza dostupnih informacija, na temelju čega će se ostvariti uravnoteženiji izbor objekata za izravni porezni nadzor.

Na temelju gore navedenog, mogu se razlikovati sljedeća područja razvoja kontrolnih aktivnosti poreznih vlasti Ruske Federacije: 9

– stvaranje automatizirane banke podataka na temelju izvori informacija razni odjeli za rješavanje kontrolnih i analitičkih zadataka poreznih tijela;

– razvoj i implementacija automatiziranog sustava kancelarijske revizije u svrhu praćenja usklađenosti poreznih obveznika sa zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, odabira poreznih obveznika za izravne porezne kontrole i procjene mogućih iznosa dodatnih naknada;

– uvođenje progresivnih metoda provođenja izravnih poreznih kontrola, razvoj i implementacija automatiziranih sustava za podršku izravnih poreznih kontrola u svrhu analize stanja računovodstva poreznog obveznika i utvrđivanja najvjerojatnijih područja za počinjenje poreznih prekršaja;

– unaprjeđenje sustava obračuna plaćanja poreza, sustava informacijske interakcije između poreznih tijela i tijela savezne riznice za razmjenu elektroničkih konsolidiranih registara s elektroničkim platnim dokumentima za prijenos plaćanja proračunima svih razina;

– razvoj i implementacija sustava za formiranje u elektroničkom obliku i podnošenje poreznim tijelima prijava i drugih dokumenata, kao i sustava za njihov prijem i obradu, prikupljanje podataka o prihodima i imovini građana, uključujući i za rješavanje socijalnih pitanja;

– razvoj sustava za vođenje elektroničkog računovodstva, obradu, prikupljanje i prijenos podataka o izdanim i primljenim računima poreznih obveznika radi korištenja istih u poreznom nadzoru;

– unapređenje načina i metoda rada s najvećim poreznim obveznicima, uključujući organizacije iz područja prirodnih monopola;

- povećanje učinkovitosti rada na naplati zaostalih obveza;

– unapređenje metodologije za određivanje poreznog potencijala konstitutivnih subjekata Ruske Federacije korištenjem softverskih alata, sudjelovanje u planiranju raspodjele prihoda proračunskog sustava među konstitutivnim entitetima Ruske Federacije na temelju uvođenja porezne putovnice konstitutivnog subjekta Ruske Federacije;

– stvaranje u poreznim tijelima automatiziranog računovodstvenog sustava za organizacije i pojedince na temelju informacija koje su primile porezne vlasti u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije;

- unaprjeđenje strukture i vođenja jedinstvenog državnog registra poreznih obveznika kako bi se osigurala cjelovitost i točnost podataka sadržanih u njemu, brz pristup istom u skladu s utvrđenim postupkom;

- uvođenje u praksu progresivnih oblika i metoda informiranja i objašnjavanja poreznih obveznika korištenjem suvremenih tehničkih sredstava;

– uvođenje sustava „samoocjenjivanja“, pojednostavljenje postupaka popunjavanja i podnošenja deklaracija i drugih dokumenata;

- razvoj sustava pretkaznenih postupaka u poreznim tijelima spornih pitanja s poreznim obveznicima kako bi se smanjio broj njihovih žalbi sudovima;

– stvaranje telekomunikacijske mreže Ministarstva Ruske Federacije za poreze i naknade za razmjenu povjerljivih i otvorenih informacija;

- opskrba poreznih tijela novim sustavnim softverom, razvoj, implementacija i održavanje tehničkih sustava i programskih sustava koji pružaju informatičku podršku svim aspektima porezne uprave;

– poboljšanje organizacijskih struktura ruskih poreznih vlasti;

- razvoj standardnih tehnoloških procesa u provedbi porezne administracije na svim razinama, procjena troškova provedbe mjera porezne administracije, uzimajući u obzir njihovu učinkovitost;

– osiguranje višestupanjskog stručnog usavršavanja poreznih službenika različitih dobnih skupina i kategorija poslova službenika poreznih tijela;

– uvođenje novih informacijskih i obrazovnih tehnologija u proces osposobljavanja djelatnika poreznih tijela.

Posebno mjesto u sustavu unapređenja rada ima naplata zaostalih obveza.

Nudimo sve osnove za naplatu poreznih sankcija, kao i osnove za naplatu dugovanja i penala, predlaže se podijeliti u dvije skupine: materijalnopravne i procesnopravne.

Materijalni i pravni razlozi su norma koja predviđa odgovornost i stvarna činjenica počinjenja prekršaja. Štoviše, porezna kaznena djela u ovoj studiji uključuju samo ona koja se izravno odnose na porezni sustav.

Razlike u poreznoj i upravnoj odgovornosti, koje se sastoje u predmetu odgovornosti, prirodi primijenjenih sankcija i posebnom postupovnom obliku privođenja odgovornosti, sa stajališta autora, čine se beznačajnima i stoga ih ne treba smatrati kao osnova za izdvajanje porezne obveze u samostalan pravni institut. Na temelju te premise, porezna se obveza prepoznaje kao složen institut koji objedinjuje norme različitih grana prava, a koje imaju za cilj zaštitu poreznih pravnih odnosa.

Dotičući se sadržaja članaka koji propisuju odgovornost za počinjenje poreznih prekršaja, dajemo konkretne prijedloge za poboljšanje zakonodavstva, kao i prakse njegove primjene.

Posebno, smatramo, potrebno je ukazati na svrhovitost otklanjanja dupliciranja odgovornosti i spajanja čl. 116. i čl. 117 Poreznog zakona Ruske Federacije u jednu pravnu normu; koristiti za obračun sankcija iz čl. 119 Poreznog zakona Ruske Federacije nije posebna izjava, već ona koju je porezni obveznik morao ispuniti na temelju obveze plaćanja poreza za odgovarajuće razdoblje; izricanje odredbe čl. 120 Poreznog zakona Ruske Federacije poreznih sankcija jednom, tj. bez obzira na broj poreza u čijem su obračunu učinjeni grubi prekršaji.

Među ostalim primjedbama, bitna manjkavost čl. 126 Poreznog zakona Ruske Federacije, nedostatak pravila u zakonodavstvu o porezima i naknadama koja ne samo da određuju opseg podnošenja dokumenata koje zahtijeva porezno tijelo, već i povezuju te količine s vremenom takve odredbe.

U općoj pozadini raštrkanih, nesustavnih i dvostrukih pravila o odgovornosti za kršenje zakonodavstva Ruske Federacije o porezima i naknadama, čini se da postoji potreba za njihovom sistematizacijom i objedinjavanjem u okviru Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije. autora biti sve relevantniji, jer će nedvojbeno omogućiti jedinstvenu primjenu relevantnih materijalnopravnih i procesnopravnih normi.

Postupovno-pravna osnova za naplatu poreznih sankcija je složen sklop pravnih činjenica: odluka čelnika poreznog tijela o dovođenju poreznog obveznika (poreznog agenta ili druge osobe) na poreznu obvezu, au slučajevima naplate novčana kazna od pojedinca koji nije samostalni poduzetnik ili naplata novčane kazne u iznosu većem od 5.000 rubalja od pojedinačnog poduzetnika i više od 50.000 rubalja od organizacije - sudska odluka da se udovolji zahtjevu poreznog tijela.

U međuvremenu, uzimajući u obzir lošu kvalitetu mjera poreznog nadzora koje poduzimaju porezna tijela i odluke donesene na temelju njihovih rezultata o dodatnim prijavama i kaznenom progonu, autor smatra preuranjenim donošenje zakonodavnih inicijativa za uspostavljanje nespornog (prejudiciranog) postupka. za naplatu poreznih sankcija.

Govoreći o postupku naplate poreznih sankcija, primjećujemo potrebu dopune Poreznog zakona Ruske Federacije normama koje reguliraju instituciju "prijedloga za dobrovoljno plaćanje poreznih sankcija", kao i dopuštenje izmjene odluke porezno tijelo na temelju rezultata poreznog nadzora ako postoje osnovani prigovori revidirane osobe. Takve novine ne samo da će pridonijeti učinkovitosti poreznog nadzora, već bi se mogle smatrati i jamstvom pravednosti kazni izrečenih prekršiteljima. 10

Iz analize postojećeg zakonodavstva proizlazi da su konkretni načini naplate novčanih kazni, prvo, identični načinima naplate zaostalih obveza i kazni na teret druge imovine organizacije ili imovine pojedinca, i drugo, postoji ništa osim onih predviđenih Saveznim zakonom "O ovršnom postupku".» mjere ovrhe.

Dakle, postupak naplate poreznih sankcija ne može se promatrati odvojeno od zakonodavstva o ovršnom postupku, a istovremeno postojanje dva, zapravo, slična postupka naplate novčanih kazni (tj. za počinjenje poreznih prekršaja i upravnih prekršaja iz oblasti poreza i naknade) nije u potpunosti opravdano . Ova dvojnost samo dovodi u zabludu obične porezne obveznike i nerazumno povećava količinu regulatornog materijala, te se stoga mora eliminirati.

Zaključno, želio bih napomenuti da nikakvo poboljšanje obrazaca neće dati pozitivne rezultate ako porezni inspektor stalno ne unapređuje svoje znanje u području poreza.

Zaključak

Dakle, sumirajući, potrebno je izvući sljedeće zaključke.

Porezni nadzor je kumulativni sustav radnji poreznih i drugih državnih tijela za kontrolu provedbe poreznih obveznika (prvenstveno poreznih obveznika, obveznika naknada, poreznih agenata, kreditnih organizacija) normi poreznog zakonodavstva, što je jedna od faza oporezivanje.

Kao faza procesa oporezivanja, porezna kontrola uvjetno prati obračun i plaćanje poreza (odnosno ispunjenje poreznog obveznika (platitelja naknade) svoje glavne porezne obveze - obveze plaćanja poreza ili naknade).

Glavni oblik porezne kontrole su terenske i kamerne porezne kontrole.

Prilikom provođenja radnji provedbe poreznog nadzora sastavljaju se zapisnici.

Kontrola usklađenosti velikih rashoda fizičkih osoba s njihovim prihodima provodi se prema sljedećoj metodologiji.

Unaprijed, prije početka testa, razvija se konkretan koncept (cilj) nadolazećeg testa.

Uzimajući u obzir niz čimbenika (prirodu aktivnosti pojedinca, podatke materijala prethodne revizije, prisutnost signala o kršenju poreznih zakona), kao i na temelju razvijenog koncepta, izrađen je i odobren program za provođenje dokumentarne revizije.

Obično se tijekom provjere dokumentacije provjerava ispravnost:

a) računovodstvo raznih vrsta prihoda i rashoda;

b) obračun poreznih davanja (PDV, trošarine, porez na imovinu fizičkih osoba);

c) korištenje olakšica za sve revidirane poreze;

d) utvrđivanje oporezive dobiti i izrada obračuna poreza na dobit.

Sastav troškova povezanih s provedbom poreznog nadzora određen je odredbama Ch. 17 Poreznog zakona Ruske Federacije. Navedeni troškovi vezani uz provedbu poreznog nadzora, kao i postupak u poreznom prekršaju (pokrenut kao rezultat mjera poreznog nadzora).

Bibliografija

Ustav Ruske Federacije. Tekst od 2008. // SPS Garant - 2008. - br. 16

Građanski zakonik Ruske Federacije: dio od 30. studenog 1994. br. 51 - FZ (s izmjenama i dopunama 27. srpnja 2006.); dio II od 26. siječnja 1996. br. 14 - FZ (s izmjenama i dopunama od 2. veljače 2006.); dio III od 26. studenog 2001. br. 146 - FZ (s izmjenama i dopunama 3. lipnja 2006.) // SPS Garant. - 2007. - br. 15.

Porezni zakon Ruske Federacije: I. dio od 31. srpnja 1998. br. 146 - FZ // SPS Garant - 2007. - br. 15.

Burtseva A.M. Na temelju rezultata očevida sastavljen je akt. Što može biti učinjeno? // Glavni računovođa. - 2007. - Listopad. - br. 19 str. 56–63 (prikaz, ostalo).

Gracheva E.Yu., Sokolova E.D. Porezi u Rusiji: pitanja i odgovori (serijal "Pripreme za ispit"). - M.: UNITI, 2005. - 178 str.

Zvonenko D.P. Porezna kontrola na terenu: Kako se zaštititi? // Glavni računovođa. - 2007. - br. 2. - Sa. 112–116 (prikaz, stručni).

Karicheva O.Yu. Terenska porezna kontrola: novi poredak registracija rezultata // Ruski porezni kurir. - 2007. - br. 8. - Sa. 19-25 (prikaz, ostalo).

Kostin A.A. Kriteriji loše vjere poreznog obveznika // Auditorskie Vedomosti. - 2007. - br. 3. - Sa. 54–49 (prikaz, ostalo).

Lobanov EN, Sokolov VP, Državna regulacija, planiranje i porezna politika u tržišnom gospodarstvu. – M.: Delo, 2006. – 397 str.

Logunov D.A., Stepanov A.N., Izlazne porezne revizije // računovodstvo. - 2006. - br. 4. - Sa. 35-41 (prikaz, ostalo).

Makarieva V.I. Bit kameralnih i dokumentarnih provjera. // Porezni glasnik. - 2007. - br. 11. - Sa. 53–58 (prikaz, ostalo).

Mihajlova O.R. Terenska porezna kontrola kao oblik organizacije poreznog nadzora // Vaš porezni odvjetnik. -2006. - br. 3. - Sa. 43 - 49 (prikaz, stručni).

Porezi / Ed. D.G. Borovnica. - M.: Financije i statistika, 2006. - 400 str.

Porezi: Tutorial/ Ed. S.G. Pepeljajev. - M.: FBK-PRESS, 2005. - 517 str.

Porezi u Rusiji: udžbenik za sveučilišta / Ed. izd. Doktor pravnih znanosti, prof. Yu.A. Krokhin. - M: Izdavačka kuća NORMA, 2005. - 389 str.

Naumova N.N., Povlastice za poreze i naknade // Računovodstvo, 2001. - br.10. - 35-42 (prikaz, stručni).

Osnove poreznog prava .. - M .: Investfond. -2005. - 393 str.

Panina L., Organizacija porezne kontrole // Financijske novine, 2006. - kolovoz-rujan. - Broj 35-36. - Sa. 9-15 (prikaz, ostalo).

Parygina V.A. Ruski porezni sustav. Problemi teorije i prakse: Udžbenik. - M.: Status - Kvo_97, 2005. - 336 str.

Petrova G.V., Porezno pravo. - M.: INFRA - NORMA, 2006. - 389 str.

Sazhina M.A. Ruski porezni sustav treba poboljšati. // Financije. -2006. - br. 7. S. 20-23 (prikaz, ostalo).

Khritinin V.F. Povećana je učinkovitost kontrolnog rada. // Financije. - 2007. - br. 5. S. 29-31 (prikaz, ostalo).

Churkin A.V., Imovinska prava kao predmet oporezivanja. - M.: Institut za državu i pravo Ruske akademije znanosti, 2006. - 401 str.

Shapovalov S. Porezno izvješćivanje i uredska revizija // Porezni bilten. - 2006. - br. 7. - Sa. 31-37 (prikaz, stručni).

1 Ustava Ruske Federacije. Tekst od 2008. // SPS Garant - 2008. - br. 16

2 Ustava Ruske Federacije. Tekst od 2008. // SPS Garant - 2008. - br. 16

3 Burtseva A.M. Na temelju rezultata očevida sastavljen je akt. Što može biti učinjeno? // Glavni računovođa. - 2007. - Listopad. - br. 19 str. 56–63 (prikaz, ostalo).

4 porezni broj Ruska Federacija: I. dio od 31. srpnja 1998. br. 146 - FZ (s izmjenama i dopunama 2. veljače 2006., kao i s izmjenama i dopunama 27. srpnja 2006., II. dio od 5. kolovoza 2000. br. 117 - FZ // SPS Garant - 2007. - br. 15.

5 Porezni zakon Ruske Federacije: I. dio od 31. srpnja 1998. br. 146 - FZ (s izmjenama i dopunama 2. veljače 2006., kao i s izmjenama i dopunama 27. srpnja 2006., II. dio od 5. kolovoza 2000. br. 117 - FZ // SPS Garant - 2007. - Br. 15.

6 Porezni zakon Ruske Federacije: I. dio od 31. srpnja 1998. br. 146 - FZ (s izmjenama i dopunama 2. veljače 2006., kao i s izmjenama i dopunama 27. srpnja 2006., II. dio od 5. kolovoza 2000. br. 117 - FZ // SPS Garant - 2007. - Br. 15.

7 Porezni zakon Ruske Federacije: I. dio od 31. srpnja 1998. br. 146 - FZ (s izmjenama i dopunama 2. veljače 2006., kao i s izmjenama i dopunama 27. srpnja 2006., II. dio od 5. kolovoza 2000. br. 117 - FZ // SPS Garant - 2007. - Br. 15.

8 Shapovalov S. Porezno izvješćivanje i uredska revizija // Porezni bilten. - 2006. - br. 7. - Sa. 31-37 (prikaz, stručni).

Po porezi i naknade, kao i naplatiti kazne; predstaviti...

Jasle Po porezi (4)

Cheat Sheet >> Financije

I razloga Bogatstvo naroda" Smith analiza-T... porezi može dovesti do smanjenje... O porezi i naknade. 7. Prikupiti dugovi Po porezi i naknade... porez obaveza na vrijeme Po plaćanje porez natjeran kroz ...