Fedorov D.R., Vodopyanova V.A. porezne revizije u sadašnjoj fazi razvoja sustava porezne kontrole u Ruskoj Federaciji (na primjeru mitova Rusije za najveće porezne obveznike u Primorskom području). Inozemna iskustva u organiziranju poreznog nadzora

Dom Zasluge Fedorov D.R., Vodopyanova V.A. porezne revizije u sadašnjoj fazi razvoja sustava porezne kontrole u Ruskoj Federaciji (na primjeru mitova Rusije za najveće porezne obveznike u Primorskom području). Inozemna iskustva u organiziranju poreznog nadzora

Br. p / str

Broj provedenih GNP (jedinica)

Iznos dodatnih naknada na temelju rezultata BNP-a

(milijuna rubalja)

Iznos dodatnih troškova po jednom čeku, tisuća rubalja

Iznos stvarnih primitaka poreznih prihoda, milijun rubalja.

Udio dodatnih obračunatih plaćanja u stvarnom iznosu porezni prihod, %

Stopa rasta pokazatelja, %

U svjetskoj praksi postoje različite mogućnosti organizacije poreznih tijela i njihove podređenosti. U nekim zemljama imaju neovisan status (Australija, Kina, Japan), u drugima jesu strukturne podjele financijske vlasti (Italija, Francuska, Švicarska, SAD) ili su podređeni ovlaštenom tijelu nadležnom za državne prihode (Kazahstan). U nekim državama postoji podjela poreznih uprava na izravne i neizravne poreze, primjerice u Tajlandu uz Poreznu upravu postoji i Uprava za trošarine. Moguće je razdvojiti porezne ovlasti između poreznih uprava različitih razina. U Kanadi, Ministarstvo prihoda Quebeca naplaćuje poreze u pokrajini, zajedno s pokrajinskim porezima, također savezni porezi, dok u ostatku zemlje poreze prikuplja kanadska carinska i porezna agencija. U nekim zemljama, poput Austrije, ne postoje stvarna porezna tijela, pa poreze prikupljaju financijske uprave i službe, koje su strukturni odjeli Ministarstva financija.

Strukture poreznih uprava najvećim dijelom uključuju odjele koji su nadležni za: računovodstvo poreznih obveznika, praćenje pravovremenosti i potpunosti plaćanja poreza, naplatu poreznih dugova, informiranje o poreznom zakonodavstvu i savjetovanje o njegovoj primjeni, razmatranje sporova nastalih u vezi s oporezivanjem. , kadrovski, financijski, Informacijska podrška. Dakle, glavno stanje Porezni ured Kina u svojoj strukturi ima niz odjela i ureda. Konkretno, tu je Odjel za naplatu i administraciju poreza, Odjel financijsko upravljanje, Odjel kontrole, Glavni ured, Odjel za poreznu politiku i porezno pravo, Odjel za planiranje i statistiku, Odjel za poreze na promet, Odjel za poreze na dohodak (dohodak), Odjel za lokalne poreze, Odjel za poljoprivredne poreze, Odjel za međunarodno oporezivanje, Odjel za oporezivanje izvoza i uvoza, Odjel za porezne istrage, Odjel za ljudske resurse. Zauzvrat, svaki od glavnih odjela uključuje nekoliko odjela. Na primjer, Odjel za naplatu i administraciju poreza uključuje: odjel za poreznu propagandu, odjel za fakturiranje i odjel za marketing. Odjel za poreznu politiku i porezno zakonodavstvo obuhvaća: Opći odjel, Odjel za poreznu reformu, Zakonodavni i Žalbeni odjel. Osim toga, sustav porezne uprave uključuje Zavod za znanstveni rad u području poreza, Centar za edukaciju poreznih radnika, Centar za upravljanje poreznim agentima i Visoku poreznu školu.

Pritom se u svjetskoj praksi porezne kontrole mogu razlikovati tri razvojna stupnja.

Svaka sljedeća etapa razlikovala se od prethodne prije svega daljnjim usavršavanjem poreznih mehanizama i povećanjem značaja poreza kao izvora državnih prihoda, te razvojem sustava državne uprave i poreznog nadzora kao njihova sastavnog dijela.

Prvu fazu karakterizira rascjepkanost svih elemenata provedbe porezne kontrole kao rezultat nedovoljne razvijenosti državnog ustroja i, sukladno tome, mehanizma javne uprave. Porezna i financijska kontrola provodi se bez ikakvog sustavnog pristupa, izdvajanja jasnog mehanizma za njezinu regulaciju.

U prvoj fazi (razdoblje ranih država) uspostavljaju se prvi prilično primitivni i pretežno naturalni porezi, kao i njihovo nesustavno prikupljanje bez upotrebe posebnog poreznog aparata. Zapravo, unutar države ne postoji specijalizirano tijelo koje je trajno zaduženo za punjenje državne riznice. Međutim, to je također zbog nepostojanja aparata javne uprave općenito. U mnogočemu, to je izravno povezano s činjenicom da je državna riznica u ovoj fazi gotovo neraskidivo povezana s osobnom imovinom monarha (suverena) koji je na čelu ove države. To je, prije svega, povezano sa samim mehanizmom obnašanja državne vlasti, koji je u to vrijeme još bio u fazi svog nastanka i formiranja, te nije mogao u potpunosti ispuniti zadaće koje mu se postavljaju i očekuju od njega danas. . Međutim, već tada se pokazalo da je u mnogim aspektima života djelotvornost države, njezina uloga i značaj u njenom povijesnom razdoblju uvelike određena sustavom državne uprave koji u njoj postoji, njegovom snagom i djelotvornošću.

U drugoj fazi, razvojem i jačanjem državnog aparata, dolazi do centralizacije i jačanja provedbe porezne kontrole. Počinju se stvarati specijalizirana tijela državnog aparata, država počinje smatrati poreznu kontrolu jednim od načina da osigura svoju financijsku i političku neovisnost, ojača državni sustav i suzbije separatističke osjećaje pojedinih teritorija.

Drugu fazu razvoja oporezivanja karakterizira povećanje uloge poreza u državnim prihodima i relativna usklađenost sustava njihova prikupljanja. U tom razdoblju došlo je do formiranja prvih modernih poreznih sustava u svijetu. Nije slučajno da je svojedobno poznati ruski porezni stručnjak N. I. Turgenjev primijetio da "svi porezni sustavi koji sada postoje u raznim europskim državama potječu iz srednjeg vijeka."

U trećoj fazi razvoja porezne kontrole otkriva se prijelaz na decentralizaciju sustava tijela koja je provode ako država ima federalni sustav vlasti i vlasti. Ovu fazu karakterizira davanje regionalnih i lokalnih vlasti tijelima koja im omogućuju da samostalno kontroliraju naplatu regionalnih i lokalnih poreza koji se uplaćuju u proračun subjekta ili regije. Ovaj aspekt omogućuje regionalnim i lokalnim vlastima da samostalno formiraju prihodnu stranu proračuna, bez privlačenja potpore središnje države.

Počinju se stvarati mehanizmi kontrole informacija koje se daju za potrebe obračuna i plaćanja poreza. Na primjer, u XII stoljeću. u njemačkim gradovima, radi oporezivanja, građani su bili dužni pod prisegom prijaviti vrijednost svoje imovine. Kako se veličina nekretnine ne bi podcjenjivala, vlasti su dobile pravo prvenstva otkupa po najavljenoj cijeni.

Ova faza datira još iz 19. stoljeća. Odlikuje se racionalizacijom i unapređenjem mehanizama oporezivanja na temelju povijesnog iskustva i znanstvenih istraživanja u području financija i prava. U tom je razdoblju u raznim zemljama svijeta provedena ciljana i postupna reforma poreznih sustava i poreznih vlasti kao elementa državne vlasti. financijska kontrola

Najznačajniji u ovoj fazi je daljnji razvoj institucije oporezivanja dohotka i njegove uloge kao elementa društvene regulacije. Štoviše, na novim načelima koja se odnose na diferencirani pristup utvrđivanju iznosa poreza ne na temelju podrijetla ili socijalnog statusa isplatitelja, već na temelju njegovih stvarnih prihoda.

Ukratko, može se primijetiti da porezna tijela čine jedinstveni centralizirani sustav nadzora nad poštivanjem zakonodavstva o porezima i naknadama, nad ispravnim obračunom, potpunošću i pravodobnošću plaćanja (prijenosa) poreza i naknada u proračunski sustav Ruska Federacija. Porezna tijela Ruske Federacije imaju troslojni sustav na čelu sa Saveznom poreznom službom. Organizaciju poreznih tijela karakterizira vertikalna struktura subordinacije.

Porezna tijela djeluju u okviru svoje nadležnosti iu skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Prava i obveze poreznih vlasti regulirane su Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Kontrolna funkcija koju obavljaju porezne vlasti je najvažnija, jer ona provodi fiskalnu politiku države. Porezni nadzor priznaje se kao djelatnost ovlaštenih tijela za kontrolu pridržavanja poreznih obveznika, poreznih agenata i obveznika naknada propisa o porezima i naknadama na način utvrđen ovim Zakonom.

Porezni zakonik definira sljedeće oblike porezne kontrole:

5) porezni nadzor;
6) pribavljanje objašnjenja od poreznih obveznika i drugih obveznika;
7) provjera knjigovodstvenih i izvještajnih podataka;
8) pregled prostorija i teritorija koji se koriste za stjecanje prihoda (profita).

Pod metodama porezne kontrole podrazumijevaju se metode, metode ili sredstva njezine provedbe. Načini poreznog nadzora razlikuju se ovisno o tome je li porezni nadzor dokumentarni ili stvarni.

Što se tiče stranih iskustava u provedbi porezne kontrole, ovdje se mogu razlikovati tri razvojne faze. Prvu fazu karakterizira rascjepkanost svih elemenata provedbe porezne kontrole kao rezultat nedovoljne razvijenosti državnog ustroja i, sukladno tome, mehanizma javne uprave. U drugoj fazi, razvojem i jačanjem državnog aparata, dolazi do centralizacije i jačanja provedbe porezne kontrole. Treću fazu karakterizira davanje regionalnih i lokalnih vlasti tijelima koja im omogućuju da samostalno kontroliraju naplatu regionalnih i lokalnih poreza koji se uplaćuju u proračun subjekta ili regije.

Ovaj članak je usmjeren na proučavanje postojećih oblika i metoda organiziranja porezne kontrole u Ruskoj Federaciji. Razmatraju se pojmovi subjekta i objekta oporezivanja. Dinamika količine porezni sporovi razmatraju arbitražni sudovi Ruske Federacije u vezi s primjenom poreznog zakonodavstva. Razmatraju se glavni oblici i metode organiziranja poreznog nadzora te se daje ocjena učinkovitosti njihove primjene. Sistematizirane su i identificirane dvije razine problema organizacije porezne kontrole: unutarnja i vanjska. Kao ključni problem poreznog nadzora, koji generira visok udio subjektivnosti i zahtijeva obvezno reguliranje zakonom, identificira se problem potrebe ocjene savjesnosti i razumnosti poreznog obveznika, kao i njegovanja kulture plaćanja poreza. . Problemi koji se mogu pojaviti u sustavu porezne kontrole u vezi s usmjerenjem rusko gospodarstvo podržati inovativnu aktivnost, posebice problem smanjenja vremena provedbe kontrolnih mjera, ovisno o kvaliteti potonjih. Određeni moguće načine poboljšanje kontrolnog rada poreznih vlasti Ruske Federacije na sadašnja faza.

porezna kontrola

porezna uprava

porezni broj

porezi i naknade

porezni obveznik

porezna kultura

Porezna uprava

stolna revizija

terenska provjera

inovacija

1. Aliev B.Kh., Musaeva Kh.M., Suleimanov M.M. OKO porezna regulativa prihodi subjekata Federacije // Financije. 2011 br. 1.

2. Gracheva E.Yu. Problemi zakonska regulativa državna financijska kontrola. M.: Jurisprudence, 2013.

3. Evstigneev E.N. Porezi i oporezivanje. M.: INFRA-M, 2015. 256 str.

4. Ustav Ruske Federacije (usvojen narodnim glasovanjem 12.12.1993.) (podložno izmjenama i dopunama uvedenim Zakonima Ruske Federacije o izmjenama i dopunama Ustava Ruske Federacije od 30.12.2008. br. 6-FKZ , od 30.12.2008., br. 7-FKZ, od 05.02.2014., br. 2-FKZ, od 21.07.2014., br. 11-FKZ) [elektronički izvor]. KonzultantPlus, 199–2016.

5. Musajeva Kh.M. O problemima i perspektivama razvoja poreznog federalizma u kontekstu gospodarske modernizacije // Financije i menadžment. 2013 br. 1.

6. Porezni sustavi strane zemlje: udžbenik / B.Kh. Aliev, H.M. Musaev. Moskva: Jedinstvo-Dana, 2013.

7. Praktična porezna enciklopedija. Porezna optimizacija/ izd. A.V. Bryzgalina. M.: Norma, 2013.

8. Šatalov S.D. Razvoj poreznog sustava u Rusiji: problemi, rješenja i perspektive. M.: MTsFER, 2015.

Porezni sustav Ruske Federacije u sadašnjoj je fazi dobro oblikovan sustav porezno pravni odnosi, karakteristika države sa Ekonomija tržišta. Glavni parametri njegove strukture odgovaraju kriterijima općeprihvaćenim u svjetskoj praksi i uzimaju u obzir osobitosti ruskog gospodarstva.

Pritom treba napomenuti da u sadašnjoj fazi financijska sredstva ekonomija Ruske Federacije je znatno oslabljena. Prihod od industrije nafte i plina, koji je prethodno bio temelj proračunskog sustava Ruske Federacije, prestao je pokrivati povećane potrebe države. Nametnute i tekuće financijske i gospodarske sankcije protiv Ruske Federacije od strane Sjedinjenih Država i niza europskih zemalja pogoršavaju ovu situaciju. Kao rezultat toga, za razdoblje 2014.-2016. proračunski prihodi smanjeni su s 35,7% na 30% BDP-a (federalni proračunski prihodi smanjeni su s 19% na 14%). Sukladno tome, oni su sekvestrirani proračunska potrošnja federalni proračun za 2014.-2016 (Napominjemo da je ovo prvi put od usvajanja i stupanja na snagu Poreznog zakona Ruske Federacije). U takvim uvjetima potrebni su odlučni koraci za reformu proračunska politika, uključujući u području oporezivanja, kako bi se identificirali dodatni izvori rasta. Najvažniji uvjet za uspješnu provedbu reformi koje su u tijeku u državi, postizanje i održavanje ekonomske stabilnosti u kontekstu stalnih antiruskih sankcija je održivo formiranje proračunskih prihoda, a prvenstveno poboljšanjem učinkovitosti porezne kontrole.

Trenutačno je jedan od ključnih zadataka Vlade Ruske Federacije povećanje razine prihoda državnog proračuna. Postizanje ovog rezultata prvenstveno je povezano s razvojem državne porezne kontrole kao dijela zadaće poboljšanja učinkovitosti poreznog sustava Ruske Federacije u području poreza i naknada, prevladavanja problema koji postoje u ovoj fazi i poboljšanja postojećih postupaka te načini nadzora nad ispunjavanjem obveze plaćanja poreza i naknada od strane poreznih obveznika.

Porezni nadzor je, prije svega, svrhovita djelatnost poreznih tijela, koja osigurava striktno ispunjavanje dviju glavnih zadaća. Prvi je državno uređenje ekonomičnost i izvršenje poreznog proračuna. Sustavnom kontrolom osigurava se kontinuirani protok sredstava u državnu riznicu. Svi oblici i metode porezne kontrole koji se koriste za postizanje ovih ciljeva stalno se usavršavaju. Bočna kontrola porezne organizacije osigurava reguliranje kvalitetnog obavljanja službenih dužnosti rukovoditelja u području pravilnog oporezivanja različitih oblika vlasništva i vrsta ekonomska aktivnost, ispitivanje predmeta u cjelini, utvrđivanje razloga za dodatne porezne injekcije u proračun, utvrđivanje mjere odgovornosti za rukovoditelje za počinjenje namjernih ili nenamjernih kaznenih djela.

Porezni nadzor obuhvaća sljedeće elemente: predmet i objekt poreznog nadzora, primijenjene oblike i metode nadzora, poduzete mjere i postupak njihova provođenja. Kontrola poreznih obveznika, kako zakonskih tako i pojedinaca provodi se putem različitih obrazaca, a počinje odmah, od trenutka prijave.

Operativno knjigovodstvo primitaka raznih poreza vodi se zasebno za svaku pravnu osobu. Provodi se i porezni nadzor troškova fizičkih osoba prema njihovim prihodima. Operativno knjigovodstvo primitaka iznosa poreza od pravne osobe, kontrola troškova i prihoda samostalnih poduzetnika služi kao osnova za uredsku kontrolu poreznih obveznika. Porezne uprave ili drugi nadzorni organi uvršteni na popis inspekcijskih organizacija za svaku pravnu ili fizičku osobu su subjekti poreznog nadzora.

Predmet nadzora je gospodarska djelatnost svakog poreznog obveznika obuhvaćenog odobrenim planom za određeno proteklo razdoblje. Organizacija porezne kontrole uključuje integralni mehanizam koji osigurava ispunjavanje određenih državnih zadataka u strogom skladu s normama poreznog i upravnog zakona. Porezni zakon Ruske Federacije izdvaja glavni oblik porezne kontrole - poreznu reviziju. Kao što znate, postoje kamerne i terenske porezne kontrole. Međusobno se razlikuju po mjestu i načinima primijenjenih kontrola, kao i obujmu financijskih dokumenata koji su obuhvaćeni revizijom za određeno izvještajno razdoblje. Porezni nadzor može se provoditi metodom cjelovite usporedbe financijske dokumentacije ili biti selektivan i obuhvatiti pojedine financijske dokumente za određena porezna razdoblja. Po obimu problematike koja se razmatra može biti složena, selektivna i ciljana. Prema načinu organiziranja porezna kontrola može biti planska i izvanredna. Kontrola aktivnosti bilo kojeg poduzeća, kako kamerna tako i terenska, nužno predviđa proučavanje dostavljenog poreznog izvješća, koje uključuje nekoliko faza. To je provjera vremena podnošenja izvješća o utvrđenim porezima, njegov vizualni pregled, provjera aritmetičkih izvješća, praćenje ispravnosti izračuna stopa i primjene državnih naknada, provjera izračuna oporezive osnovice i izvješćivanje općenito.

Za obavljanje poreznog nadzora koriste se unutarnji i vanjski izvori informacija. Interni izvori uključuju financijska izvješća zaprimljena od samog poreznog obveznika, na temelju kojih se utvrđuju konkretni načini odabira poreznih obveznika za naknadnu provjeru. Za usporedni odabir odabrani su pojedini porezni obveznici s prosječnim pokazateljima po vrsti djelatnosti i po djelatnostima u cjelini. Zatim se provodi analiza izvješćivanja prema stvarnim pokazateljima: dinamika promjena pokazatelja i njihov omjer za nekoliko izvještajnih poreza
razdoblja. Kada se otkriju izvještajni podaci koji značajno odstupaju od prosjeka, provode se detaljnije analize omjera troškova i količine prodaje.

Odabir na temelju vanjskih izvora informacija provodi se na temelju podataka dostavljenih od strane odjela, antimonopolskih tijela, bankarske institucije, mediji itd. Usporedbom svih dokumenata, kao rezultat prethodnog odabira poreznih obveznika koji podliježu poreznom nadzoru, izrađuje se godišnji plan nadzora. Osnova za obvezno uključivanje u godišnji plan porezne kontrole su utvrđene značajne činjenice kršenja poreznog zakona, kršenja izražena u stalnom nepodnošenju financijsko izvješćivanje, što svjedoči o stvarnom i svjesnom izbjegavanju kontrole aktivnosti subjekta. Likvidacija i reorganizacija subjekta također je osnova za reviziju.

Trenutačno je Ruska Federacija stekla prilično značajno iskustvo u provođenju mjera porezne kontrole, a korišteni mehanizmi odlikuju se stalnošću korištenih oblika i metoda. U međuvremenu, potencijal za povećanje naplate poreza poboljšanjem mjera kontrole u Ruskoj Federaciji je na prilično visokoj razini. Jedna od mogućnosti povećanja proračunskih prihoda je i rješavanje postojećih problema i proturječnosti u provedbi poreznog nadzora. Razlog nedovoljne učinkovitosti mjera porezne kontrole uzrokovan je, prije svega, nejasnom regulacijom njezinih postupaka. Navedeno mišljenje proizlazi, između ostalog, iz sljedećih okolnosti. Kao što je gore navedeno, porezni nadzor je glavni oblik poreznog nadzora. Ujedno, svi porezni obveznici koji podnose porezne prijave poreznim tijelima obuhvaćeni su internim poreznim nadzorom, što naglašava posebnu važnost ovog oblika poreznog nadzora. U međuvremenu, porezno zakonodavstvo Ruske Federacije definira samo Opća pravila te postupci za provođenje uredske porezne revizije. Često se u praksi porezni obveznici suočavaju sa situacijama koje nisu regulirane na federalnoj razini.

Na primjer, o posljedicama provođenja internih poreznih kontrola od strane poreznih tijela izvan zakonom utvrđenog roka. Neregulacija ovakvih pitanja na zakonodavnoj razini dovodi do potrebe da se porezni obveznici obraćaju sudstvo, iznošenje stajališta Financijske uprave u dopisima i nalozima radi oblikovanja stajališta države u spornoj situaciji. Proučavajući dinamiku broja poreznih sporova koje razmatraju arbitražni sudovi Ruske Federacije u vezi s primjenom poreznog zakonodavstva, potrebno je primijetiti visoku stopu godišnje razmatranih slučajeva ove kategorije - najmanje 90 000 slučajeva godišnje. U međuvremenu, rješenje opisanog problema kroz formiranje prakse provedbe zakona ima visoke troškove provedbe, naime preusmjeravanje radnih resursa, značajne vremenske troškove i dvosmislenost pozicija različitih odjela. Ovaj čimbenik otežava poreznim obveznicima jasno sagledavanje normi Poreznog zakona Ruske Federacije i čini ovaj proces ne samo financijski napornim, već i dugotrajnim. Drugi problem koji otežava proces poboljšanja učinkovitosti porezne kontrole je zakonodavna konsolidacija aktivnog sudjelovanja poreznih tijela u procesu obračuna i plaćanja poreza od strane poreznih obveznika. Kao tijelo financijske kontrole, porezno tijelo mora pratiti pridržavanje poreznih obveznika i poreznih agenata s normama poreznog zakonodavstva, bez uplitanja u proces obračuna i plaćanja poreza. Jednostavno rečeno, idealan model obračuna i plaćanja poreza je da se provodi bez angažmana poreznih vlasti. Porezne vlasti samo nadziru pravilan obračun i plaćanje poreza, ne poduzimajući nikakve aktivne radnje, osim kontrole
. Jedina iznimka od ovog "idealnog modela" trebalo bi biti sudjelovanje poreznih vlasti u obračunu i plaćanju određenih poreza od strane poreznih obveznika, pojedinaca ili stranih organizacija koje nemaju stalnu poslovnicu u Rusiji.

Drugi problem državnog nadzora poreznih prekršaja, koji je među ostalim postao razlogom porasta broja poreznih sporova koje razmatraju arbitražni sudovi, jest problem potrebe ocjene savjesnosti i razumnosti poreznog obveznika, što dovodi do visokog udjela subjektivnosti u poreznoj kontroli. Može se pretpostaviti da je ovaj problem središnji u sustavu poreznog nadzora koji zahtijeva obvezno zakonsko reguliranje. Pretpostavljamo da bi porezna pravila trebala biti što konkretnija jer će samo u tom slučaju biti osigurano njihovo ispravno razumijevanje i primjena kako od strane poreznih obveznika tako i od strane javnih tijela. Istodobno, smatramo da dobra vjera poreznog obveznika treba izražavati opći koncept razvoja poreznog prava. Drugi problem u Ruskoj Federaciji je niska razina kulture plaćanja poreza i naknada.

Treba napomenuti da se problemima uspostavljanja partnerskih odnosa između poreznih obveznika i poreznih vlasti, njegovanju kulture plaćanja poreza posvećuje posebna pozornost u svim razvijene zemlje ah, u to su izravno uključene porezne vlasti, obrazovne vlasti, mediji. Za razliku od države, porezni obveznici u suvremenom društvu nastoje planirati, smanjiti plaćanje poreza na legalne i nezakonite načine. U povijesti oporezivanja mjera edukacije poreznih obveznika bila je javna cenzura i objava imena utajivača poreza koja su objavljivana u novinama, što se koristilo u europskim zemljama. U suvremenom razdoblju obvezni uvjet za određene kategorije poreznih obveznika je objava u tisku financijska izvješća. Javno se objavljuju veliki neplatiše koje utvrdi sud.

U klasičnim zemljama antičkog svijeta (Antički svijet, Atena) samo su punopravni slobodni građani imali pravo plaćati poreze i obavljati razne dužnosti o vlastitom trošku, čime su stjecali pristup vodećem položaju u društvu. U najrazvijenijim zemljama Europe i Amerike te u modernim uvjetima Plaćati porez je časno, to je, uz pravo glasa, privilegija građana zemlje.

Realnost koja postoji u uvjetima Ruske Federacije posljedica je različitog stava poreznih obveznika prema pravima i obvezama građana Ruske Federacije sadržanim u Ustavu Ruske Federacije. Obveza svakoga da zakonito plaća poreze i pristojbe utvrđena člankom 57. Ustava Ruske Federacije ne doživljava se kao izvor za državu da izvršava svoje funkcije i zadaće, uključujući provedbu državnih socijalnih programa, osiguravajući ispunjenje ustavna prava građana na pristojno stanovanje, besplatno školovanje, kvalitetnu medicinu i sl. Plaćanje poreza, najčešće, doživljava se kao otuđenje vlastite imovine u korist neodređenog subjekta. U tom smislu dolazi do konfrontacije između poreznog obveznika i države, koja se temelji na sukobu interesa, što negativno utječe na razinu porezni prihod proračun. S druge strane, problem poreznih odnosa odražava se i na rad poreznih tijela u provođenju mjera poreznog nadzora. Riječ je o određenim planovima dodatnih poreza i naknada koji se formiraju prije svake porezne kontrole. Ova okolnost negativno utječe na kvalitetu kontrolnih mjera u području oporezivanja.

To se izražava, prvo, u narušavanju uloge i imenovanja poreznih tijela u sustavu poreznih odnosa, i drugo, u pogoršanju kvalitete kontrolnih mjera. Dakle, budući da problem poreznih odnosa ima duboku intrapersonalnu razinu, njegovo je rješavanje vremenski produženo i uvelike ovisi o cjelovitom pristupu u njegovom prevladavanju.

Razmatrajući probleme koji mogu nastati kao posljedica razvoja poreznih odnosa, potrebno je istaknuti sljedeće. Jedno od ključnih područja porezne politike za 2016. godinu je poticanje inovacijske djelatnosti. S tim u vezi, porezna politika je u srednjem roku usmjerena na potporu inovativnosti u svim sektorima gospodarstva. Istovremeno, uloga poreznog sustava u tom procesu je kako stvoriti uvjete za potražnju za inovativnim proizvodima, tako i stvoriti povoljne uvjete za razvoj i širenje aktivnosti poreznih obveznika usmjerenih na uvođenje rezultata znanstvenih istraživanja i razvoja. rada u proizvodne procese, što dovodi do povećanja produktivnosti rada. U planovima Ministarstva financija Ruske Federacije za postizanje planiranih ciljeva, treba napomenuti da se provedba ovih zadataka planira ne uvođenjem porezni poticaji već prilagodbom poreznog mehanizma, prilagodbom poreznog sustava suvremenim izazovima, kao i potrebama inovativnih poduzeća. Zapravo, govorimo o pojašnjenju oporezivanja transakcija s intelektualnim vlasništvom i određenim vrstama vlasništva, pojednostavljenju postupaka porezne administracije, uključujući i izvoz, te promjeni pristupa poreznoj administraciji općenito. Očito je da će u bliskoj budućnosti biti potrebno ekstrapolirati metode porezne kontrole na inovativnu sferu djelovanja poreznih obveznika. Istovremeno, pretpostavljamo da se u sustavu poreznog nadzora pojavljuje novi problem za ovu vrstu djelatnosti, potreba provođenja kvalitetnih kontrolnih mjera u kratkom vremenu. Ova će okolnost dovesti do potrebe za mobilnom i učinkovitom provedbom kontrolnih mjera u najkraćem mogućem roku i korištenjem najučinkovitijih metoda kontrolnih aktivnosti, što je trenutno prilično problematično za porezne vlasti.

Dakle, u sadašnjoj fazi razvoja sustava porezne kontrole potrebno je uočiti postojanje grupe problema koji se mogu sistematizirati u dvije razine? unutarnji i vanjski. Pritom, problem poreznih odnosa, koji je relevantan i za porezne vlasti i za porezne obveznike, djeluje kao interni problem. Vanjske probleme, pak, čine objektivne okolnosti, koje uključuju tehničke i pravne probleme, prisutnost pravnih sukoba u normama poreznog prava iu normama drugih grana prava; nedovoljno jasna regulativa mjera kontrole, kao i subjektivni problemi. Potonji uključuju problem potrebe korištenja osobnih kriterija vrednovanja pri provođenju kontrolnih aktivnosti, što dovodi do velikog stupnja diskrecije državnih službenika regulatornih tijela. Što se tiče mogućih problema koji se mogu pojaviti u sustavu porezne kontrole u vezi s fokusom ruskog gospodarstva na potporu inovativnoj djelatnosti, potrebno je napomenuti problem smanjenja vremena provedbe kontrolnih mjera, pod uvjetom da potonje provode se kvalitetno.

Rješavanje ovih problema važan je i nužan korak za postizanje cilja transparentnog i učinkovitog poreznog sustava koji osigurava priljev poreznih prihoda u proračune uz maksimalno poštivanje prava i interesa poreznih obveznika. Formiranje mjera za prevladavanje gore navedenih problema treba biti sveobuhvatne prirode, uzimajući u obzir specifičnosti ruskih uvjeta i dugih vremenskih razdoblja prije njihove provedbe.

Rezultati našeg istraživanja problema povećanja učinkovitosti porezne kontrole u sadašnjoj fazi Ruske Federacije povezani su s rješavanjem sustavnih problema. Izdvajamo glavne: otklanjanje pravnih kolizija u normama poreznog prava i u normama drugih grana prava; ekstrapolacija metoda porezne kontrole na inovativnu sferu djelovanja poreznih obveznika; jačanje međuresorne interakcije poreznih upravitelja s drugim državnim tijelima; poboljšanje porezne discipline i uklanjanje rupa u zakonu za utaju poreza; njegovanje kulture plaćanja poreza.

Danas je postalo prirodno da porezni obveznici izbjegavaju ispunjavanje poreznih obveza, kako legalno tako i nezakonito. Sve to dovodi do podcjenjivanja porezne osnovice i manjka u primitku poreza i drugih ekvivalentnih plaćanja u proračun. Pogreške u obračunu i plaćanju poreza dopuštene su i zbog čestih promjena zakonodavstva. S tim u vezi, porezne vlasti susreću se s ozbiljnim problemom - nadzorom nad pravilnošću, pravodobnošću i cjelovitošću naplate poreza te njegovim unapređenjem.

Provođenje nadzora nad poštivanjem poreznog zakonodavstva, nad ispravnim obračunom, potpunošću i pravodobnošću uplate poreza i drugih obveznih plaćanja utvrđenih zakonodavstvom Ruske Federacije u relevantne proračune, glavni je zadatak poreznih vlasti Ruske Federacije.

Istovremeno, usprkos poduzetim mjerama, i dalje su problematični problemi utaje poreznih obveznika od izvršenja obveze plaćanja poreza, a oblici i metode kojima prekršitelji poreznih propisa podcjenjuju poreznu osnovicu postaju sve složeniji. Porezni prekršaji postaju sve organiziraniji i sofisticiraniji.

U tim uvjetima od posebne su važnosti zadaće brzog reagiranja i otkrivanja ovih tehnika i metoda. Postoji hitna potreba za:

1) proučiti pitanja primjene u praksi zakonodavstva o porezima i naknadama Ruske Federacije o organizaciji i provođenju porezne kontrole;

povećati učinkovitost kontrolnog rada poreznih tijela;

razviti načine za poboljšanje rada kontrole i provjere poreznih tijela;

proučiti načine, metode i načine izbjegavanja poreznih obveznika od njihove obveze plaćanja zakonom utvrđenih poreza i naknada;

provoditi rad s objašnjenjima o primjeni u praksi zakonodavstva o porezima i naknadama Ruske Federacije.

U suvremenim uvjetima porezni nadzor provodi se u tri oblika: prethodni, tekući i naknadni. U ovom slučaju koriste se metode kao što su promatranje, ispitivanje, analiza i verifikacija, koje se dijele na uredske i terenske.

Trenutno je najviše kameralne porezne revizije učinkovita metoda porezna kontrola. Riječ je o obliku promptnog reagiranja, usmjerenog prvenstveno na sprječavanje i suzbijanje prekršaja i kaznenih djela iz porezne sfere u njihovoj početnoj fazi.

U praksi veliki broj sporova pokreću pitanja dodatnog preuzimanja dokumenata kada se otkriju činjenice kršenja zakona o porezima i naknadama. Dokumenti se traže radi usporedbe podataka navedenih u poreznim prijavama poreznih obveznika i drugim izvještajnim dokumentima s drugim financijskim i knjigovodstvene isprave, kojim se potvrđuje ispravnost obračuna poreza i drugih obveznih dokumenata i njihov naknadni prijenos u državni proračun i državne izvanproračunske fondove.

Kao što praksa pokazuje, kada se tijekom uredskog poreznog nadzora traže dodatni dokumenti, porezni obveznici često odbijaju dostaviti primarnu financijsko-računovodstvenu dokumentaciju i zahtijevaju porezni nadzor na licu mjesta kod poreznog obveznika. Uzimajući u obzir posebnu opterećenost djelatnika poreznih tijela, nemoguće je provesti poreznu kontrolu na licu mjesta na prvi zahtjev poreznog obveznika. S druge strane, zbog neregulacije ovog pitanja u zakonodavstvu o porezima i naknadama, porezni inspektori trenutno nemaju pravo zahtijevati primarnu dokumentaciju od poreznih obveznika. A porezni obveznik, zauzvrat, ima pravo inzistirati na poštivanju postupka zapljene i dodatnog traženja dokumenata (članak 94. Poreznog zakona Ruske Federacije), budući da dokazi dobiveni kršenjem utvrđenog postupka nemaju pravnu snagu sila.

Također, porezno zakonodavstvo predviđa obvezu poreznog tijela da obavijesti poreznog obveznika o pogreškama u poreznoj prijavi otkrivenim tijekom kancelarijskog nadzora i proturječnostima između podataka sadržanih u dokumentima i zahtijeva od njega da u roku od 5 dana da objašnjenja ili izvršiti ispravke u propisanom roku. Međutim, Porezni zakon Ruske Federacije ne navodi koje vrste nedosljednosti mogu poslužiti kao osnova za traženje dodatnih informacija. Također nije jasno kakva bi objašnjenja porezni obveznik trebao dati. Sastav popratne dokumentacije određuje po vlastitom nahođenju.

Smatram da je za popunjavanje postojećih praznina potrebno zakonski regulirati ova pitanja.

Do danas nisu riješena pitanja mogućnosti imenovanja ispita i privlačenja stručnjaka za pomoć u provedbi porezne kontrole. Takva se potreba može pojaviti u slučajevima kada su inspektori utvrdili pogreške u ispunjavanju dokumenata ili nedosljednosti između podataka sadržanih u dostavljenim dokumentima.

Pritom, glavni razlozi za nastanak poreznih sporova i podnošenje pisanih prigovora poreznih obveznika su:

1) povreda postupka provođenja inspekcijskog nadzora;
2) proturječja u poreznom zakonodavstvu, pisma Ministarstva financija Ruske Federacije i Savezne porezne službe;
3) netočnosti i pogreške u aktima poreznog nadzora;
4) nedostavljanje (zakašnjelo dostavljanje) dokumenata kojima se potvrđuje zakonitost korištenja olakšica od strane poreznih obveznika;
5) nedostavljanje dokumenata od strane poreznih obveznika kojima se potvrđuje zakonitost prijave porezne olakšice za PDV prilikom obavljanja uredskog poreznog nadzora porezne prijave PDV-a, u kojoj se iskazuje pravo na povrat poreza.

Ipak, jedan od ozbiljnih problema s kojima se porezne vlasti suočavaju u sadašnjoj fazi je identifikacija nesavjesnih poreznih obveznika i njihovo privođenje pravdi zbog kršenja poreznih zakona.

Međutim, sudska praksa rješavanja poreznih sporova polazi od pretpostavke savjesnosti poreznih obveznika. Odnosno, radnje poreznog obveznika usmjerene na ostvarivanje porezne olakšice su ekonomski opravdane, a podaci sadržani u poreznoj prijavi i financijska izvješća, pouzdani su. Osnova za ostvarivanje porezne olakšice je davanje svih potrebnih, propisno obavljenih dokumenata poreznom tijelu, osim ako porezno tijelo dokaže da su podaci sadržani u tim dokumentima nepotpuni, nepouzdani ili proturječni.

U uvjetima važećeg zakonodavstva, ovom tijelu je dodijeljena obveza dokazivanja okolnosti koje su poslužile kao osnova za donošenje osporenog akta od strane poreznog tijela.

Dosadašnja verzija čl. 87 Poreznog zakona Ruske Federacije izazvao je sporove oko toga što se smatra datumom početka inspekcije na licu mjesta. Prethodno je Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije smatrao da je iz sadržaja čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije, vidljiv je odnos između revidiranog trogodišnjeg razdoblja aktivnosti poreznog obveznika i godine revizije, a ne s godinom odluke o njezinom provođenju. Stoga je u ovom pitanju odlučujućom priznata godina u kojoj je revizija stvarno obavljena. Međutim, iz novo izdanje stavak 8. čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije proizlazi da je datum početka izravne kontrole datum odluke poreznog tijela o provedbi izravne kontrole, koja se predaje poreznom obvezniku. Tako u praksi dolazi do situacije da porezni obveznici izbjegavaju primiti navedeno rješenje, a porezni inspektori nemaju vremena obaviti kontrolu na vrijeme.

Imajte na umu da čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije ne obvezuje porezno tijelo obavijestiti poreznog obveznika o produljenju revizije. Takva praznina u zakonu neizbježno će dovesti do sporova. A korištenje određenih osnova od strane poreznog tijela za produljenje revizije, dok se ne pojavi odobreni postupak, proturječit će načelu jednakosti i sigurnosti normi poreznog zakonodavstva (članak 3. Poreznog zakona Ruske Federacije). Istodobno, obustava i nastavak nadzora na licu mjesta dokumentira se odgovarajućom odlukom čelnika (zamjenika) poreznog tijela koje provodi navedenu kontrolu. Međutim, nema uvjeta za takvu odluku u čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije nije, što će najvjerojatnije negativno utjecati na provedbu zakona. Smatramo da se u takvom rješenju, osim datuma, broja rješenja o provođenju revizije koja se obustavlja, te razdoblja obustave navodi i razlog za obustavu revizije, odnosno postupovna radnja koju je porezno tijelo će poduzeti, mora biti jasno naznačeno.

U stavku 15. čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije kaže da je posljednjeg dana porezne kontrole na licu mjesta inspektor dužan sastaviti potvrdu u kojoj se navodi predmet revizije i vrijeme njezina provođenja, te je predati porezni obveznik (njegov predstavnik).

Kao što vidite, sastavljanje i dostava potvrde inspektorima mora se izvršiti istovremeno, odnosno istog dana. Sasvim je logično da se potvrda sastavlja i uručuje poreznom obvezniku u vrijeme dok se inspektor još nalazi na području poreznog obveznika, kada ima realnu priliku uručiti potvrdu ovlaštenoj osobi poreznog obveznika.

Ispada da je dan dostave potvrde posljednji dan provjere. Međutim, u stavku 8. čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije navodi da se razdoblje inspekcije računa do dana pripreme, a ne dostave potvrde o inspekciji.

U tom slučaju problem nastaje kada provjera završi: na dan izrade ili na dan dostave potvrde. Imajte na umu da jasno definiranje datuma završetka revizije jamči poreznom obvezniku stabilnost u provedbi gospodarskih aktivnosti, a također ga štiti od dugotrajnog uplitanja poreznog tijela u njegove aktivnosti.

Po mom mišljenju, iz analize normi čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije proizlazi da je datum završetka revizije datum dostave potvrde poreznom obvezniku.

Stavak 15. čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije posebno propisuje da porezno tijelo može poreznom obvezniku poslati potvrdu o inspekcijskom pregledu preporučenom poštom ako je izbjegava primiti. Ovdje treba napomenuti da je teret dokazivanja činjenice da je porezni obveznik izbjegao ishođenje potvrde na poreznom tijelu. Međutim, treba napomenuti da postoji i drugi stav, a to je da se datum završetka revizije poklapa s datumom sastavljanja potvrde, a kršenje roka za dostavu potvrde ne povlači nikakve negativne posljedice za porezna uprava.

Osim toga, potrebno je napomenuti da postoji problem vezan uz podnošenje u trenutku razmatranja prigovora poreznog obveznika temeljenog na rezultatima nadzora na licu mjesta restauriranih dokumenata koje je porezni obveznik prethodno odbio obnoviti, kao i dostavljanje dokumenata koje porezni obveznik nije dostavio ranije tijekom nadzora. Istodobno, u praksi se javlja situacija da porezni obveznici sudu dostavljaju dokumente koji prethodno nisu dostavljeni poreznoj inspekciji. Kao rezultat toga, takvi dokumenti bez odgovarajućeg pravna ocjena prilažu se u spis, a sud uvažava navode poreznog obveznika.

U svrhu provedbe Saveznog zakona od 6. listopada 2003. br. 131-FZ „O generalni principi organizacije lokalna uprava u Ruskoj Federaciji” porezne su vlasti poduzele razne organizacijske i tehničke mjere. Tako su uspostavljena međuresorna povjerenstva u kojima sudjeluju stručnjaci iz financijskih vlasti konstitutivnih entiteta i općina, Federalne riznice i poreznih vlasti. Porezni obveznici se redovito educiraju za pravilno popunjavanje obračunskih dokumenata. Pritom su uključena sva moguća sredstva informiranja: štandovi u inspekcijama, seminari s poreznicima, tisak. Lokalne porezne uprave aktivno sudjeluju u događanjima koja organiziraju financijske vlasti subjekti Ruske Federacije, koji su usmjereni na obuku osoblja općina. Posebice je pružena obuka za stručnjake poreznih tijela koji surađuju s predstavničkim tijelima općina.

Federalna porezna služba Rusije također je razvila Model pravila za primanje i prijenos podataka putem komunikacijskih kanala i na elektroničkim medijima kako bi se osigurala interakcija između teritorijalnih poreznih vlasti i lokalnih vlasti. Razvijen softver, koji vam omogućuje razmjenu podataka s općinama u količinama i u rokovima utvrđenim Uredbom Vlade Ruske Federacije br. 410.

Pritom se pojavio jedan problem - to je organizacija razmjene informacija s lokalnim samoupravama. Razlog tome je što mnoge novostvorene općine nemaju potrebnu opremu, nisu opremljene softverskim alatima koji omogućuju potpuno korištenje podataka dobivenih od poreznih vlasti. Ponekad nema kvalificiranih stručnjaka s računalnim vještinama.

Drugi ozbiljan problem u provedbi poreznog nadzora je borba protiv firmi jednodnevnica i "zarobljavanje" firmi.

Osim toga, s našeg stajališta, prilikom provođenja poreznog nadzora posebnu pozornost treba posvetiti poreznoj administraciji za pojedine vrste poreza koji su glavne prihodovne stavke proračuna.

Jedan od tih poreza je porez na dodanu vrijednost, koji je od posebnog značaja za ruski proračun. PDV na robu, radove i usluge prodane na teritoriju Ruske Federacije čini polovicu prihoda federalnog proračuna kojima upravlja Savezna porezna služba.

Posljednjih godina stopa rasta poreznih prihoda uglavnom je u skladu s pokazateljima gospodarskog razvoja. No, u 2006. prvi je put došlo do usporavanja stope rasta primitaka od PDV-a. Rezultat je to značajnih izmjena zakonodavstva o porezu na dodanu vrijednost. Od 1. siječnja 2006. dramatično su se promijenili i postupak obračuna poreza i postupak primjene odbitaka. Odgovarajuće izmjene i dopune donesene su Saveznim zakonom br. 119-FZ od 22. srpnja 2005.

Od 1. siječnja 2006. godine svi porezni obveznici utvrđuju datum nastanka obveze plaćanja PDV-a prema obračunskom načelu. Iznos poreza na kupnju dobara i usluga bez činjenice njihovog plaćanja počeo se prihvaćati za odbitak.

Odbici PDV-a za kapitalnu izgradnju primjenjuju se na opći način. Do 2006. godine to se moglo učiniti nakon što je objekt pušten u rad.

Osim toga, poreznim obveznicima je u 2006. godini omogućeno umanjivanje poreznih obveza za PDV na prethodno akumulirane računi za plaćanje i za obavljeni posao izvođači radova prethodno.

Od 1. siječnja 2006. iznos uplate (djelomične uplate) koju porezni obveznici prime na račun predstojeće isporuke dobara i usluga za izvoz ne podliježe PDV-u. Sigurno, novi poredak Obračun PDV-a omogućava poreznim obveznicima da u većoj mjeri koriste obrtna sredstva u obavljanju djelatnosti.

Zakonodavci su se usvajanjem odgovarajućih amandmana nadali smanjiti porezno opterećenje, pojednostaviti naplatu poreza i povećati poslovnu aktivnost. Međutim, istodobno je donošenje odluka o davanju poreznim tijelima alata za učinkovito administriranje PDV-a, kontrola u ovom dijelu odgođena za kasniji datum - 2009.-2010.

U vezi s donošenjem Saveznog zakona br. 134-FZ, napravljene su značajne izmjene u postupku izračuna trošarina. Konkretno, ukinuta su porezna mjesta, te je promijenjen mehanizam obračunavanja stopa za pojedine vrste trošarinske robe.

Unatoč tome što je ovim zakonom zadržan postojeći sustav kombiniranih trošarinskih stopa za cigarete (s filterom i bez filtera). Istovremeno, ad valorem komponenta stope trošarine na duhanske prerađevine izračunava se na temelju maksimalne maloprodajne cijene u trgovačka mreža postavljen od strane proizvođača.

U takvim uvjetima vrlo je teško kontrolirati pridržavanje maksimalnih maloprodajnih cijena u trgovini, budući da se trgovačka mreža sastoji od stotina tisuća prodajnih mjesta. Istovremeno, utvrđivanje činjenice da se duhanski proizvodi prodaju u maloprodajnoj mreži po cijeni višoj od cijene koju je odredio proizvođač, nakon što je proizvođač platio trošarinu na te proizvode, neće biti od značaja za punjenje proračuna. . Uostalom, osobe koje maloprodaja ne plaća se trošarina.

U 2006. godini bilo je određenih problema s osiguranjem stabilnog funkcioniranja Jedinstvenog državnog automatiziranog informacijskog sustava. Problemi s funkcioniranjem EGAIS-a čisto su tehničke prirode, zbog činjenice da je 1. lipnja 2006. EGAIS stupio na snagu u smislu primjene crtičnog koda na nove federalne posebne oznake. Za organizacije koje se bave prometom etilnog alkohola, alkoholnih proizvoda i proizvoda koji sadrže alkohol, razdoblje provedbe odgođeno je do 1. srpnja 2006. Ali sustav nije testiran na velikim količinama informacija. Vrhunac veza, kada se sustavu pridružilo oko 3 tisuće organizacija - sudionika tržišta alkohola u isto vrijeme, pao je krajem lipnja. Tada su se počeli događati padovi softvera.

Iskustvo s EGAIS-om pokazalo je da je sustav preopterećen nepotrebnim operacijama i zahtijeva pojednostavljenje i značajnu modernizaciju.

Na temelju gore navedenog, može se zaključiti da trenutno zakonodavstvo Rusije nije stabilno. Gotovo svi najvažniji zakonodavni akti Ruske Federacije stalno se mijenjaju, dopunjuju i mijenjaju. To se posebno odnosi na Porezni zakon Ruske Federacije, koji je stupio na snagu 1999. godine, a za cijelo vrijeme njegovog važenja dodaci se dodaju gotovo svakih šest mjeseci. Istodobno, mnoge izmjene i dopune nisu u potpunosti razvijene, što dovodi do povećanja broja sporova s poreznim vlastima.

Smatram da je potrebno riješiti probleme s kojima se trenutačno suočava porezna kontrola, jer poboljšati kvalitetu rada kontrole znači povećati naplatu poreza i pristojbi.

Izlaz zbirke:

PROBLEMI ORGANIZACIJE POREZNE KONTROLE U RUSKOJ FEDERACIJI

Levčuk Konstantin Viktorovič

magistar katedre" javna služba i kadrovska politika" IGSU RANEPA RF, Moskva

Beljajeva Julija Sergejevna

Magistar Katedre za financijsko-pravne discipline i discipline imovinsko-zemljišnog ciklusa

Moskovsko sveučilište za financije i pravo

Ruska Federacija, Moskva

PROBLEMI ORGANIZACIJE POREZNE KONTROLE U RUSKOJ FEDERACIJI

Konstantin Levčuk

magistar državne službe i katedre za politiku ljudskih resursa, Međunarodni institut za javnu upravu i menadžment, Rusija, Moskva

Julija Beljajeva

magistar financijskih pravnih disciplina i disciplina vlasništva i zemljišnog kruga, Moskovsko sveučilište za financije i pravo, Rusija, Moskva

ANOTACIJA

U članku se obrađuju aktualna pitanja i problemi organizacije poreznog nadzora. Ekonomsko blagostanje i financijska sigurnost države izravno ovisi o učinkovitosti mehanizma za provođenje poreznih kontrola. Nakon analize organizacije oporezivanja u Ruskoj Federaciji, zaključeno je da je bit porezne kontrole izražena u aktivnostima ovlaštenih tijela za provjeru usklađenosti sa zahtjevima zakonodavstva o porezima i naknadama od strane poreznih obveznika, poreznih agenata i obveznika plaćanja naknada, provodi radi sprječavanja poreznih prekršaja, kao i vraćanja povrijeđenih prava, sprječavanja takvih prekršaja u budućnosti i donošenja odluka sukladno zakonu.

SAŽETAK

U članku se obrađuju aktualna pitanja i problemi organizacije poreznog nadzora. Ekonomsko blagostanje i financijska sigurnost države izravno ovisi o učinkovitosti mehanizma poreznih kontrola. Nakon analize oporezivanja poduzeća u Ruskoj Federaciji, zaključuje se da se bit porezne kontrole ogleda u djelovanju nadležnih tijela zbog brižljivosti zakonskih zahtjeva za poreze i pristojbe od strane poreznih obveznika, poreznih agenata i obveznika davanja, koja se provodi kako bi se spriječilo porezno prekršaja, kao i vraćanje povrijeđenih prava, sprječavanje takvih povreda u budućnosti, te odlučivanje u skladu sa zakonom.

Ključne riječi: porezna kontrola; Porezna uprava; porezni obveznici; proračun; financije; zakonodavstvo; analiza.

ključne riječi: porezna kontrola; porezni agenti; porezni obveznici; proračun; financije; zakonodavstvo; analiza

Porezni sustav Ruske Federacije u sadašnjoj fazi formiran je sustav poreznih pravnih odnosa karakterističnih za državu s tržišnim gospodarstvom. Glavni parametri njegove strukture odgovaraju kriterijima općeprihvaćenim u svjetskoj praksi i uzimaju u obzir osobitosti ruskog gospodarstva.

Porezni nadzor je djelatnost ovlaštenih tijela za nadzor nad pridržavanjem poreznih obveznika, poreznih agenata i obveznika naknada propisa o porezima i naknadama na način propisan Poreznim zakonom. Porezni nadzor provode službenici poreznih tijela u okviru svoje nadležnosti poreznim nadzorom, pribavljanjem objašnjenja od poreznih obveznika, poreznih agenata i obveznika naknade, provjerom knjigovodstvenih i izvještajnih podataka, pregledom prostora i teritorija koji služe za ostvarivanje dohotka (dobit) te kao iu drugim oblicima, predviđenim Poreznim zakonom.

Trenutačno je jedan od ključnih zadataka Vlade Ruske Federacije povećanje razine prihoda državnog proračuna.

Postizanje ovog rezultata prvenstveno je povezano s razvojem državne porezne kontrole kao dijela zadaće poboljšanja učinkovitosti poreznog sustava Ruske Federacije u području poreza i naknada, prevladavanja problema koji postoje u ovoj fazi i poboljšanja postojećih postupaka te načini nadzora nad ispunjavanjem obveze plaćanja poreza i naknada od strane poreznih obveznika. Trenutačno je Ruska Federacija stekla prilično značajno iskustvo u provođenju mjera porezne kontrole, a korišteni mehanizmi odlikuju se stalnošću korištenih oblika i metoda. U međuvremenu, potencijal za povećanje naplate poreza poboljšanjem mjera kontrole u Ruskoj Federaciji je na prilično visokoj razini. Jedna od mogućnosti povećanja proračunskih prihoda je i rješavanje postojećih problema i proturječnosti u provedbi poreznog nadzora. Razlog nedovoljne učinkovitosti mjera porezne kontrole uzrokovan je, prije svega, nejasnom regulacijom njezinih postupaka. Navedeno mišljenje proizlazi, između ostalog, iz sljedećih okolnosti. Jedan od važnih problema državnog nadzora poreznih prekršaja, koji je, među ostalim, postao razlogom povećanja broja poreznih sporova koje razmatraju arbitražni sudovi, problem je potrebe ocjene savjesnosti i razumnosti poreznog obveznika, što dovodi do visokog udjela subjektivnosti u poreznoj kontroli. Može se pretpostaviti da je ovaj problem središnji u sustavu poreznog nadzora koji zahtijeva obvezno zakonsko reguliranje. Pretpostavljamo da bi porezna pravila trebala biti što konkretnija jer će samo u tom slučaju biti osigurano njihovo ispravno razumijevanje i primjena kako od strane poreznih obveznika tako i od strane javnih tijela. Istodobno, smatramo da dobra vjera poreznog obveznika treba izražavati opći koncept razvoja poreznog prava. Među problemima se može izdvojiti takav pokazatelj kao što je niska razina kulture plaćanja poreza i naknada. Ova situacija je zbog različitog stava poreznih obveznika prema pravima i obvezama građana sadržanim u Ustavu Ruske Federacije. Dužnost svakoga da zakonito plaća poreze i pristojbe utvrđena člankom 57. Ustava Ruske Federacije ne doživljava se kao izvor za državu da izvršava svoje funkcije i zadaće, uključujući provedbu državnih socijalnih programa, osiguravajući ispunjenje ustavna prava građana na pristojno stanovanje, besplatno školovanje, kvalitetnu medicinu itd. . e. Plaćanje poreza, najčešće, doživljava se kao otuđenje vlastite imovine u korist neodređenog subjekta. U tom smislu dolazi do konfrontacije između poreznog obveznika i države, temeljene na sukobu interesa, što negativno utječe na visinu poreznih prihoda proračuna. S druge strane, problem poreznih odnosa odražava se i na rad poreznih tijela u provođenju mjera poreznog nadzora. Riječ je o određenim planovima dodatnih poreza i naknada koji se formiraju prije svake porezne kontrole. Ova okolnost negativno utječe na kvalitetu kontrolnih mjera u području oporezivanja. To se izražava, prvo, u narušavanju uloge i imenovanja poreznih tijela u sustavu poreznih odnosa, i drugo, u pogoršanju kvalitete kontrolnih mjera. Dakle, budući da problem poreznih odnosa ima duboku intrapersonalnu razinu, njegovo je rješavanje vremenski produženo i uvelike ovisi o cjelovitom pristupu u njegovom prevladavanju.

U procesu poreznog nadzora izdvojit ćemo porezni nadzor. U Ruskoj Federaciji, tijekom poreznih reformi, pristup organiziranju i provođenju porezne kontrole značajno je promijenjen. Porezne vlasti postupno su napuštale sveobuhvatnu kontrolu i usmjeravale se na sveobuhvatnu analizu financijskog i gospodarskog poslovanja poreznog obveznika, na kontrolu temeljenu na kriterijima rizika. Dugo je jedan od glavnih pokazatelja učinkovitosti i učinkovitosti izravnih (ranije dokumentarnih) poreznih kontrola bio pokazatelj „pokrivenosti“ izravnih poreznih kontrola. Ovaj pokazatelj odražava udio obavljenih terenskih poreznih kontrola u ukupnom broju poreznih obveznika evidentiranih u poreznoj inspekciji. Kako bi se osigurao rast ovog pokazatelja, bilo je potrebno stalno povećavati broj nadzora, ali je time smanjena njihova kvaliteta. Danas je ovaj problem riješen primjenom Koncepta planiranja terenskih poreznih kontrola od strane poreznih vlasti. Porezni nadzor provodi se na području (u prostorijama) poreznog obveznika na temelju rješenja čelnika (zamjenika) poreznog tijela. Odabir poreznih obveznika koji podliježu provjeri vrši se na temelju analize financijskog i gospodarskog poslovanja organizacija. Za planiranje terenskih revizija porezne vlasti trenutno koriste više od 20 softverskih sustava, uključujući: lokalnoj razini, FIRA-Pro, PC "Vizualna analiza informacija", kao i "Odnodnevka", "Šeme", "Dosje rizika" itd.; računovodstvo za sektorsku pripadnost poduzeća. Velik broj informacija stručnjaci porezne službe dobivaju iz "otvorenih" izvora, kao i iz neslužbenih izvora, na primjer, internetskih izvora, medija. Dakle, porezni obveznici i porezna tijela imaju određeni zajednički cilj - povećati poreznu disciplinu i smanjiti broj i obujam poreznih sporova. Učinkovitost predrevizijskog nadzora poreznih obveznika pokazala je praksa njegove primjene, ako uzmemo u obzir pokazatelje kao što su povećanje dodatnih naknada temeljem rezultata terenskih poreznih nadzora i smanjenje broja nadzora (Tablica 1.) .

Stol 1.

Rezultati izravnih poreznih kontrola poreznih vlasti Ruske Federacije u razdoblju 2012.–2014.

U budućnosti, kako bi se postigla socioekonomska i proračunska učinkovitost poreznog nadzora, potrebno je ne samo provoditi skup kontrolnih mjera koje provodi porezno tijelo, a koje su usmjerene na sveobuhvatno proučavanje informacija o porezni obveznik, odnosi financijski rezultati porezne revizije i troškova rada za njezinu provedbu, ali i formiranje adekvatnog sustava za ocjenu učinkovitosti i učinkovitosti takvih aktivnosti. Trenutačno resorni propisi za organiziranje i provođenje poreznih nadzora praktički ne predviđaju analizu i ocjenu rezultata nadzora. U Saveznom porezna služba procjena aktivnosti poreznih tijela provodi se u skladu s Metodologijom za procjenu učinkovitosti aktivnosti teritorijalnih tijela Federalne porezne službe Rusije. Na temelju rezultata kontrolnog rada porezna tijela formiraju i objavljuju izvješće na obrascu 2-NK "Izvješće o rezultatima kontrolnog rada poreznih tijela", kojim se samo prema određenim kriterijima može ocijeniti učinkovitost mjere kontrole:

broj obavljenih kameralnih i terenskih poreznih nadzora (uključujući i broj nadzora u kojima su utvrđene povrede);
iznos dodatno utvrđenih poreza, kazni, sankcija na temelju rezultata inspekcija.

Kao što se može vidjeti, statistička izvješća objavljena na web stranici Federalne porezne službe Rusije odražavaju pojedinačne rezultate uredskih i terenskih poreznih kontrola, dok nema službenih izvješća koja bi ukazala na učinkovitost poduzetih kontrolnih mjera. S tim u vezi, postoji potreba za razvojem i implementacijom sustava pokazatelja za ocjenu učinkovitosti poreznog nadzora kako bi se donosile informirane upravljačke odluke za njegov daljnji razvoj.

Procjena učinkovitosti poreznog nadzora prilično je višestruk proces, stoga se učinkovitim poreznim nadzorom može smatrati takav nadzor prema čijim rezultatima iznosi dodatno obračunatih poreza, kazni i kazni znatno premašuju troškove njegove provedbe, a postoje i dovoljne privremene mjere za stvarni povrat od poreznog obveznika dodatno utvrđenih iznosa poreza na teret njegova novca i imovine.

Izbor metoda ili pojedinih pokazatelja za ocjenu učinkovitosti poreznog nadzora određen je ciljevima analize, svrhom rezultata, oblikom njihova prikazivanja, skupinom korisnika, dubinom i učestalošću istraživanja te prirodu analiziranih statističkih informacija. Rezultate studije mogu koristiti i vanjski i unutarnji korisnici za procjenu učinkovitosti javnih tijela i izradu preporuka za poboljšanje porezne politike, uzimajući u obzir regionalne karakteristike, kao i za provođenje neovisne procjene čimbenika koji utječu na formiranje poreznog potencijala regija.

Trenutno se za ocjenu učinkovitosti terenskih poreznih kontrola u pravilu koriste zasebni pokazatelji kontrolnog rada poreznog tijela, na primjer:

ukupan broj i dinamiku terenskih poreznih nadzora;
pokazatelj opterećenja, definiran kao omjer broja poreznih obveznika registriranih u inspekciji i broja stručnjaka poreznog tijela za njihovu osnovnu djelatnost;
broj nadzora tijekom kojih su otkrivene povrede zakona o porezima i naknadama;
ukupan iznos i dinamiku iznosa doplata poreza po rezultatima kontrolnog rada i dr.

U potpunosti ocijeniti ne samo učinkovitost, već i učinkovitost kontrolnog rada poreznih tijela, omogućuju kvalitativni pokazatelji organizacije i provođenja poreznih kontrola, koji odražavaju:

obuhvat poreznih obveznika inspekcijskim nadzorom (omjer broja poreznih obveznika nadziranih u izvještajnom razdoblju i ukupnog broja poreznih obveznika evidentiranih u inspekciji);
opterećenje stručnjaka poreznog tijela (omjer broja provedenih GNP-a prema broju stručnjaka poreznog tijela za njihovu temeljnu djelatnost);
udio dodatno obračunatih poreza i naknada u ukupnom iznosu poreznih prihoda proračuna za određeno vremensko razdoblje;
udio naplaćenih poreza i pristojbi u ukupnom obimu dodatno utvrđenih poreza revizijom itd.

Obećavajuće područje porezne kontrole u Rusiji je porezno praćenje, koje se temelji na sporazumima o suradnji između države i poreznog obveznika. Korištenje takvog oblika interakcije kao što je porezno praćenje omogućit će ne samo poreznim tijelima da povećaju učinkovitost poreznih kontrola, već i najvećim poreznim obveznicima da smanje porezne rizike, broj parnica, povećanje investicijska privlačnost.

Smatramo da porezne vlasti u cilju poboljšanja poreznog nadzora i administracije moraju nužno ojačati rad analitičke komponente svog djelovanja. Upravo analitika omogućuje poticanje poreznog obveznika na dobrovoljno ispunjavanje poreznih obveza.

Također smatramo da je za poboljšanje porezne kontrole potrebno izvršiti izmjene u Porezni broj u smislu pravnih i organizacijskih temelja kontrolnih aktivnosti samih poreznih vlasti Ruske Federacije. Važne točke u razvoju metoda regulacije porezne kontrole trebale bi biti promjene pravni status porezni službenici. U cilju jačanja učinkovitosti kontrolnih mjera potrebno je unaprijediti porezne postupke za primjenu upravnih i poreznih sankcija.

Primjenom gore navedenih mjera povećat će se učinkovitost kontrolnih mjera poreznih vlasti, a time i povećati naplata poreza u cijeloj zemlji.

Bibliografija:

Dorofeeva N.A. O pokazateljima za ocjenu učinkovitosti poreznog nadzora / N.A. Dorofeeva, A.V. Suvorov // Porezi i porezno planiranje. - 2010. - br. 8.
"Ustav Ruske Federacije" (usvojen narodnim glasovanjem 12. prosinca 1993.) (podložno izmjenama i dopunama unesenim Zakonima Ruske Federacije o izmjenama i dopunama Ustava Ruske Federacije od 30. prosinca 2008. br. 6-FKZ , od 30. prosinca 2008. br. 7-FKZ, od 5. veljače 2014. br. 2 -FKZ, od 21. srpnja 2014. br. 11-FKZ) // ATP ConsultantPlus: Zakonska regulativa: Verzija prof. – [Elektronički izvor] – Način pristupa. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/ (pristup 05.11.2015.).
Komarova E.I. Razvoj porezne kontrole u Rusiji i procjena njezine učinkovitosti // Suvremena pitanja znanosti i obrazovanja. - 2015. - Br. 1, [Elektronička građa] - Način pristupa. – URL: www.science-education.ru/121-18570 (pristupljeno 05.11.2015.).
"Porezni zakon Ruske Federacije" 1. dio od 31. srpnja 1998. br. 146-FZ (usvojen od strane Državne dume Savezne skupštine Ruske Federacije 16. srpnja 1998.), (trenutna verzija od 13. srpnja 2015.) [Elektronički izvor] // ATP Consultant Plus: Zakonska regulativa: Verzija Prof. – [Elektronički izvor] – Način pristupa. – URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ (pristupljeno 05.11.2015.).
"Porezni zakon Ruske Federacije" Dio 2 od 05.08.2000. br. 117-FZ (usvojen od strane Državne dume Federalne skupštine Ruske Federacije 19.07.2000.), (trenutno izdanje od 13.07.2015.) [Elektronički izvor ] // ATP ConsultantPlus: Zakonodavstvo: Verzija Prof. – [Elektronički izvor] – Način pristupa. – URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog2/ (pristupljeno 05.11.2015.).
"Glavni pravci porezne politike za 2015. i plansko razdoblje 2016. i 2017." (odobrena od strane Vlade Ruske Federacije 7.1.2014.) [Elektronički izvor] // SPS ConsultantPlus: Zakonodavstvo: Verzija prof. – [Elektronički izvor] – Način pristupa. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_126727/ (pristup 05.11.2015.).
Sarkisyants G.V. Suvremeni problemi u organizaciji poreznog nadzora i načini poboljšanja učinkovitosti poreznog nadzora [Tekst] / G.V. Sarkisyants // Mladi znanstvenik. - 2015. - br. 4. - S. 421-423.

POREZNE PROVJERE U SADAŠNJEM STUPNJU RAZVOJA SUSTAVA POREZNE KONTROLE U RUSKOJ FEDERACIJI (NA PRIMJERU MFT-a RUSIJE ZA NAJVEĆE POREZNE OBVEZNIKE PRIMORSKOG KRAJA)

Fedorov Denis Romanovich 1, Vodopyanova Valentina Alexandrovna 2
1 Vladivostok Državno sveučilište ekonomije i usluga, student 5. godine smjera "Porezi i oporezivanje"
2 Vladivostok Državno sveučilište ekonomije i usluga, viši predavač, Odjel za financije i poreze

anotacija
Glavni i najučinkovitiji oblik porezne kontrole su porezne kontrole. Kao rezultat njihove provedbe moguće je uspješno riješiti većinu zadataka: identificirati, zaustaviti i spriječiti porezni prekršaji. S tim u vezi, članak razmatra jedno od glavnih pitanja izrade skupa praktičnih preporuka usmjerenih na poboljšanje porezne kontrole u cilju povećanja učinkovitosti poreznih kontrola. Kreiranjem pristupa poboljšanju poreznog nadzora želi se povećati njegova učinkovitost jasnim reguliranjem interesa svih sudionika u porezno pravnim odnosima te unijeti veća jasnoća i predvidivost za porezne obveznike u postupanje poreznih tijela u obavljanju nadzornih aktivnosti.

POREZNE REVIZIJE U TRENUTNOJ STOPINI RAZVOJA SUSTAVA POREZNE KONTROLE U RUSKOJ FEDERACIJI (NA PRIMJERU MIFNS RUSIJE NAJVEĆIM POREZNIM OBVEZNICIMA U PRIMORSKOM KRAJU)

Fedorov Denis Romanovich 1 , Vodopopyanova Valentina Aleksandrovna 2
1 Državno sveučilište za ekonomiju i usluge u Vladivostoku, student 5. tečaja specijalnosti "Porezi i oporezivanje"
2 Vladivostok Državno sveučilište ekonomije i usluga, viši nastavnik Katedre za financije i poreze

Sažetak
Glavni i najučinkovitiji oblik porezne kontrole su porezne kontrole. Njihovim provođenjem moguće je uspješno riješiti većinu zadataka: otkriti, zaustaviti i upozoriti na porezne prekršaje. U tom smislu, u članku se razmatra jedno od glavnih pitanja razvoja kompleksa praktičnih preporuka za poboljšanje porezne kontrole, za povećanje produktivnosti provođenja poreznih revizija. Kreiranje pristupa unapređenju poreznog nadzora, postavlja pred sebe svrhu povećanja njegove učinkovitosti preciznim reguliranjem obračuna interesa svih sudionika poreznog pravnog odnosa te raščišćavanja poreznih obveznika i predvidljivosti postupanja poreznih tijela tijekom provedbe nadzora. aktivnost od strane njih.

Bibliografska poveznica na članak:
Fedorov D.R., Vodopyanova V.A. Porezne revizije u sadašnjoj fazi razvoja sustava porezne kontrole u Ruskoj Federaciji (na primjeru MIFNS Rusije za najveće porezne obveznike u Primorskom području) // Suvremena znanstvena istraživanja i inovacije. 2014. No. 6. Part 2 [Elektronička građa]..03.2019).

Iz prakse poreznih tijela proizlazi da je teško samo administrativnim metodama postići smanjenje negativnog utjecaja nedostataka poreznog zakonodavstva na rezultate kontrolnog rada poreznih tijela – to je puno lakše postići cilj izmjenom Poreznog zakona Ruske Federacije. Reformom poreznog zakonodavstva kako bi se u njega unijele odredbe koje sprječavaju utaju poreza i naknada.

Nemoguće je ne prepoznati da zakonodavac neprestano radi na poboljšanju poreznog zakonodavstva. Dokaz za to su izmjene koje se svake godine unose u Porezni zakon Ruske Federacije i zakonodavstvo konstitutivnih entiteta Ruske Federacije o porezima i naknadama, kao i rad s objašnjenjima Ministarstva financija Rusije i Saveznog poreza Služba Rusije.

Istodobno, naplata poreza i naknada ostaje na nedovoljno visokoj razini iz sljedećih razloga: niska učinkovitost kontrolnog rada kada porezna tijela provode interne porezne kontrole; kontinuirana evazija određenih kategorija poreznih obveznika od plaćanja poreza i pristojbi te nedostatak alata koji poreznim tijelima omogućuju primjenu odgovarajućih mjera za privlačenje nezakonitih poreznih obveznika na porezna obveza; loša organizacija interakcije između poreznih vlasti i agencija za provedbu zakona; nepostojanje jasnih algoritama i metoda kontrolnog rada, posebice metoda za provedbu izravnih poreznih kontrola za pojedine poreze i naknade; nedovoljna naplata dodatnih iznosa poreza i naknada utvrđenih u poreznom nadzoru.

Rješenjem navedenih problema osigurat će se odgovarajuća učinkovitost kontrolnog rada poreznih tijela. Hitnost problema povezanih s procesom poboljšanja kontrolnog rada poreznih vlasti kako bi se osigurala prihodovna strana državnog proračuna, kako bi se ispunile zadaće koje stoje pred državom, zahtijeva traženje učinkovitih načina za njihovo rješavanje kako u ekonomskom i organizacijski aspekti.

Svrha rada je proučavanje aktualnih problema u sustavu poreznog nadzora, koji je kako teoretskog tako i praktičnog karaktera njihovog pravnog uređenja, kao i organizacije poreznog nadzora, utvrđivanje nedostataka u zakonskom uređenju i formuliranje niza prijedloga. s ciljem poboljšanja porezne kontrole.

Na temelju formuliranog cilja istraživanja autor je postavio sljedeće zadatke čije je rješavanje odredilo znanstvenu novost i praktični značaj rada:

Istražiti bit kontrolno-analitičkog rada poreznih tijela i razviti razumne prijedloge za unapređenje kontrolnog rada poreznih tijela;

Stopa stanje tehnike sustave porezne kontrole i utvrditi čimbenike koji utječu na njegovu učinkovitost;

Utvrditi prioritete u sustavu organiziranja poreznog nadzora i načine njegova unapređenja, te istaknuti probleme u praksi njegove primjene.

Porezna kontrola je najstariji oblik državne kontrole i element sustava državne uprave koji uvelike određuje načine i učinkovitost regulacije gospodarstva i socijalne sfere. Samo zahvaljujući poreznoj kontroli porezni sustav osigurava ispunjenje svog glavnog cilja, a to je osiguranje prihodovne strane proračuna različitih razina.

Porezna kontrola prepoznaje se kao aktivnost ovlaštenih tijela za kontrolu usklađenosti poreznih obveznika, poreznih agenata i obveznika naknada sa zakonodavstvom o porezima i naknadama na način utvrđen Poreznim zakonikom Ruske Federacije.

Sadašnji oblici poreznog nadzora su porezni nadzor i računovodstvo poreznih obveznika.

Osnovni oblik poreznog nadzora je porezni nadzor, kojim se provodi kontrola pravodobnosti, potpunosti i pravilnosti plaćanja poreza i pristojbi od strane poreznih obveznika. Knjigovodstvo poreznih obveznika kao oblik poreznog nadzora služi kao pomoćno sredstvo poreznog nadzora i može se koristiti za prikupljanje dokaza o poreznim prekršajima utvrđenim poreznim nadzorom koji se pojavljuju u izvješću o nadzoru. Odabir pojedinih metoda kontrolnog rada, određivanje njihove kombinacije i redoslijeda primjene u nadležnosti su samog poreznog tijela i ovise o specifičnostima djelatnosti poreznog obveznika, ciljevima kojima se teži u provedbi poreznog nadzora.

Porezni nadzor provodi porezno tijelo ili drugo tijelo koje vrši ovlasti porezne uprave, u okviru svoje nadležnosti, na licu mjesta ili u prostorijama nadležnog tijela.

Razmotrimo pokazatelje kontrolne aktivnosti temeljene na izvješćima odjela Ministarstva poreza i poreza Rusije za najveće porezne obveznike u Primorskom teritoriju, koji najizrazitije ocjenjuju rad inspekcije, jer najveći porezni obveznici imaju posebnu ulogu u formiranju proračuna, njihove porezne uplate već nekoliko godina prelaze 60% ukupnih prihoda savezni porezi i naknada u Rusiji izračunati su neki relativni pokazatelji koji karakteriziraju učinkovitost kontrolnog rada poreznih vlasti, tablica 1.

Tablica - 1 Dinamika dodatnih obračuna na temelju rezultata kontrolnog rada MIFTS-a Rusije za najveće porezne obveznike u Primorskom području za 2011.-2013.

Indeks	Apsolutna promjena	Brzina rasta, %
Indeks		2012 do 2011	2013 do 2012
Ukupni dodatni troškovi
Uključujući:
Za ulazne porezne provjere
O kameralnim poreznim kontrolama

Navedeni podaci u tab. 1. vidljivo je da je glavnina dodatnih vremenskih razgraničenja po rezultatima kontrolnog rada nastala zbog terenskih poreznih nadzora, koji se svake godine povećava.

Naglo povećanje dodatno obračunatih iznosa temeljem rezultata kontrolnog rada u 2012. godini. (daljnji pad u 2013.) iz razloga što je u 3. kvartalu 2012. god. provedena je porezna kontrola najvećeg poreznog obveznika koji se bavi zračnim prijevozom na Dalekom istoku Rusije na licu mjesta, a rezultat je naplaćeno 503.761 tisuća rubalja, uključujući porez od 378.955 tisuća rubalja. i utvrdio sljedeće povrede:

Dužnosti poreznog agenta nisu ispunjene:

Prilikom upravljanja zrakoplovima koji su kupljeni od strane tvrtke, temeljem ugovora o financijskom najmu (lizingu), iznos PDV-a nije doznačen u proračun.

Pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dohodak za 2009.-2010. porezni agent nije obračunao, obustavio ili doznačio porez na dohodak.

Za smanjenje dodatnih naknada temeljem rezultata internog poreznog nadzora za 2013. godinu. U usporedbi s istim razdobljem prošle godine najviše utječe prisutnost poreznih prijava PDV-a čiji je rezultat „povratan“. Dakle prema izvješću 2-PDV 2013. Završene su službene kontrole poreznih prijava PDV-a s negativnim rezultatom za 176 prijava, što je 25% više u odnosu na isto razdoblje 2012. godine. Posljedično su povećani pokazatelji uredskih revizija o valjanosti naknada.

Treba napomenuti da je u slučaju smanjenja vremenskih razgraničenja odbijena naknada temeljem rezultata rashoda 2013. godine. uredske revizije u iznosu od 645.938 rubalja. (za 2012. odbijen je povrat 284.189 rubalja)

Jedan od glavnih čimbenika u analizi kontrolnog rada porezne inspekcije je učinkovitost terenskih i kamernih poreznih kontrola, tablica 2.

Tablica 2 - Analiza učinkovitosti provedenih uredskih i terenskih poreznih revizija MIFTS-a Rusije za najveće porezne obveznike u Primorskom području za 2011.-2013.

Indeks	Apsolutna promjena	Brzina rasta, %
Indeks		2012 do 2011	2013 do 2012
Broj uredskih revizija
Uključujući:
- korištenje dodatnih dokumenata
- učinkovite provjere kamerom
Broj terenskih pregleda
Uključujući:
- učinkovite inspekcije na licu mjesta

Prema podacima u tablici. Razina 2 učinkovitosti uredskih revizija u 2011 - 0,7%, 2012 - 1,5%, 2013 - 1,6 posto.

U 2012. godini bilježi se pad ukupnog broja kameralnih kontrola, uključujući i one sa zahtjevom za dokumentaciju, zbog odjave 9 organizacija.

Osim toga, porezni obveznici u 2012.g Iznesenih podataka o dobivenim dozvolama za objekte vodenih bioloških resursa manje je za 73 ili 9% u odnosu na 2011. godinu.

Razina učinkovitosti terenskih nadzora za 2012.g iznosila 100%.

U 2013 bilježi povećanje ukupnog broja inspekcijskih nadzora za 4,3%, uz smanjenje inspekcijskih pregleda kojima se traže dokumenti za 9%.

Do smanjenja broja internih kontrola sa zahtjevom za dokumentaciju došlo je zbog podnošenja MET prijava od strane poreznih obveznika u manjem broju nego za slična prethodna razdoblja zbog odjave 4 porezna obveznika. Također, dostavljeni su podaci o izdanim dozvolama za objekte vodenih bioloških resursa za 11,7% (85 deklaracija) više u odnosu na 2012. godinu. koji podliježu kameralnim provjerama bez traženja dokumenata.

Razina učinkovitosti terenskih nadzora za 2013. godinu iznosila 95%.

Glavni čimbenici utvrđeni tijekom istraživanja koji negativno utječu na učinkovitost porezne kontrole su:

Nepostupanje norme poreznog zakonodavstva (klauzula 3, članak 122 Poreznog zakona Ruske Federacije), koja utvrđuje dovođenje poreznog obveznika u poreznu odgovornost za namjernu utaju poreza;

Nepostojanje mjera koje predviđaju kažnjavanje osoba za stvaranje i korištenje tzv. jednodnevnih tvrtki u svrhu izbjegavanja poreza;

Nedostatak metodološke potpore terenskim poreznim kontrolama pojedinih poreza i naknada te sukladno tome jedinstvenog pristupa njihovom provođenju;

Ograničenje prava poreznih tijela koja bi mogla koristiti pri provođenju kameralnih poreznih kontrola;

Nedostatak kontrole nad poreznim obveznicima koji podnose ispravljene porezne prijave, kojima porezni obveznici umanjuju porezne obveze;

Ograničeni uvjeti za obavljanje uredske porezne revizije.

Analiza postojećeg poreznog zakonodavstva pokazuje nesavršenost poreznog nadzora u smislu provođenja internog poreznog nadzora, u vezi s čime se predlaže da interni porezni nadzor postane glavna vrsta poreznog nadzora zbog nemogućnosti obuhvat svih poreznih obveznika poreznim kontrolama na licu mjesta, kao i proširenje prava poreznih tijela pri provođenju internih poreznih kontrola.

Također je potrebno razmotriti pitanje proširenja prava poreznih vlasti tijekom kancelarijskih revizija kako bi se vršila porezna kontrola nad zasebnom skupinom poreznih obveznika koji koriste sheme utaje poreza koristeći jednodnevne tvrtke. Trenutačno praktički ne postoji porezni nadzor nad poreznim obveznicima koji obavljaju gospodarsku djelatnost tri godine od dana registracije.

Broj takvih organizacija registriranih u poreznoj upravi premašuje polovicu ukupnog broja poreznih obveznika i nad njima nema nikakve kontrole.

Otkrivanje činjenica o odnosima s takvim poreznim obveznicima posljednjih godina jedna je od glavnih točaka na popisu pitanja koja se razrađuju prilikom planiranja i provedbe poreznih nadzora.

Međutim, trenutačno poduzeća koja su posebno stvorena za korištenje shema utaje poreza i postoje manje od tri godine nisu u potpunosti kontrolirana od strane poreznih vlasti, budući da ne postoje alati za provođenje porezne kontrole tijekom poreznih revizija.

Stoga je potrebno proširiti prava poreznih tijela koja im se daju u internim poreznim kontrolama u svrhu provođenja poreznog nadzora nad ovom skupinom poreznih obveznika. Mogućnosti poreznog nadzora bitno su ograničene činjenicom da je prema čl. 88 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezno tijelo ima samo tri mjeseca od datuma podnošenja porezne prijave od strane poreznog obveznika za provedbu uredske porezne revizije. Važno je razmotriti mogućnost izmjene poreznog zakonodavstva kako bi porezno tijelo imalo mogućnost odmah započeti kontrolu od trenutka podnošenja porezne prijave, upravo uz istovremeno podnošenje potvrde od strane poreznog obveznika.

Analiza učinkovitosti terenskih poreznih nadzora pokazala je pozitivan trend rasta učinkovitosti poreznog nadzora. Međutim, nepostojanje jedinstvenog sustava pristupa provođenju terenskih poreznih kontrola pojedinih poreza i naknada negativno utječe na organizaciju rada poreznih tijela.

Učinkovitost kontrolnih aktivnosti poreznih tijela ovisi, između ostalog, o kvaliteti metoda koje koriste porezni inspektori u provedbi poreznih nadzora. Zbog postojećeg nepostojanja jedinstvenog sustava pristupa terenskim poreznim kontrolama, predlaže se izrada metodologije za provođenje terenskih poreznih kontrola za pojedine poreze i naknade. Program kontrole osmišljen je kako bi riješio ovaj problem i osigurao učinkovito korištenje vremena poreznog nadzora od strane inspektora. Ovaj program trebaju izraditi porezni inspektori koji provode porezni nadzor poreznog obveznika na licu mjesta, na temelju dostupnih podataka. Treba se temeljiti na podacima predrevizijske analize i detaljno opisati rad poreznog inspektora u prikupljanju dokaza o mogućim povredama poreznih zakona. Radi uspostavljanja jedinstvene prakse primjene prava poreznog tijela na utvrđivanje iznosa poreza obračunom te otklanjanja nedostataka koji danas postoje, uvažavajući postojeću praksu arbitražnih sudova, predlaže se u Poreznu uvesti Kodeksa Ruske Federacije metodologija za izračun poreza koja je jedinstvena za sve sudionike u poreznim odnosima (podstavak 7. stavak 1., članak 31. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Time će se ne samo ograničiti mogućnost nesavjesnih poreznih obveznika da iskoriste praznine u poreznom zakonodavstvu nedostavljanjem dokumenata na provjeru, već će se značajno povećati učinkovitost rada kontrole.

Također, analizom postojeće zakonske regulative uočava se neučinkovitost postojećeg mehanizma poreznog nadzora za revidirane porezne prijave kojima se umanjuju porezne obveze, u vezi s čime se predlaže prilagodba postupka provođenja takvih kontrola, izuzetak od čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije pravo na ponovljene inspekcije na licu mjesta na takvim deklaracijama.

Pooštravanje nadzora nad tvrtkama koje koriste preletne tvrtke za utaju poreza i pristojbi trebao bi biti prioritet poreznih vlasti. Među mjerama za borbu protiv firmi jednodnevnica učinkoviti mehanizmi mogu biti obustava poslovanja po računima na zahtjev osobe, dobrovoljno blokiranje računa odlukom poreznog obveznika zbog neostvarenja stvarnih poslovnih aktivnosti organizacije, dok unovčiti zamrznuti na računima podliježu prijenosu u proračun Ruske Federacije.

I danas je najraširenija praksa porezne evazije korištenjem raznih shema kako bi se smanjio porezni teret, tj. utaja poreza s očitom namjerom.

U cilju borbe protiv nesavjesnih poreznih obveznika koji namjerno koriste nezakonite sheme za minimiziranje poreza i naknada, potrebno je utvrditi povećani iznos kazni za porezne prekršaje povećanjem iznosa kazni sa 40 na 100%.

Stoga bi praktična provedba prijedloga za poboljšanje rada kontrole trebala dovesti do poticaja poreznim obveznicima da dobrovoljno odbiju korištenje nezakonitih shema minimiziranja poreza i jasnije uspostaviti postupak provođenja porezne kontrole u obliku uredskih i terenskih kontrola, što će omogućiti do test porezne vlasti razumljivije poreznim obveznicima.