Porezni proces i njegovo unapređenje. Sastav: Glavni pravci i problemi poboljšanja poreznog sustava u Rusiji. Pravna regulativa poreznog sustava Ruske Federacije

Uvodi

Porezi su oduvijek bili sastavni dio ekonomskih odnosa. Razlog za njihovu pojavu bila je država. S razvojem i promjenom ustrojstva države mijenjao se i porezni sustav. Glavni ciljevi porezni sustav sastoje se od punjenja državne riznice, određivanja porezne stope i reguliranja pravovremene naplate poreza.

Porezna uprava jedna je od važnih sastavnica poreznog sustava. Porezna uprava koristi nekoliko metoda upravljanja: planiranje, računovodstvo, kontrola i regulacija. Sve ove metode imaju svoje vrste i sheme za rješavanje svojih zadataka.

U moderna Rusija problemi poboljšanja poreznog sustava postali su posebno hitni. Relativno blagostanje u naplati poreznih davanja (uvelike zbog rasta svjetskih cijena nafte) ne bi trebalo stvarati iluzije o postignutoj učinkovitosti porezne politike, kao što to čini uvođenje Poreznog zakona Ruske Federacije. ne dopustiti skidanje potrebe za daljnjom reformom poreznog sustava s dnevnog reda.

Još uvijek ima mnogo neriješenih problema u poreznoj sferi. Prema nizu istraživača, porezni sustav Rusije još uvijek je vrlo slabo prilagođen realnosti ruske stvarnosti, ne doprinosi mnogo razvoju i gospodarskom rastu, izuzetno je kompliciran, glomazan i prezasićen brojem upravljačkih i kontrolnih tijela, raznolik (i često kontradiktoran) normativni dokumenti i "objašnjenja" pisma i upute.

U Rusiji još uvijek ne postoji sustav istraživačkih kompleksa koji bi pratili donošenje novih propisa i preuzimali iskustva naših stranih kolega u učinkovitoj poreznoj administraciji. Zbog toga porezna tijela često postaju taoci ranije donesenih zakonskih akata koji ih onemogućuju da ispune pravdu.

Cilj seminarski rad je proučavanje teorijskih pitanja, razjašnjavanje aspekata porezne administracije i poboljšanje porezne administracije.

Predmet mog studija bit će porezna uprava.

Da biste postigli cilj, morate riješiti nekoliko problema:

· Bit, ciljevi i mjesto porezne uprave.

· Uloga planiranja i računovodstva u poreznoj upravi.

· Kontrola i regulacija u sustavu porezne uprave.

· Glavni pravci poboljšanja poreznog zakonodavstva.

1. Bit, ciljevi i mjesto porezne uprave

uprava za poreznu kontrolu

Jedan od glavnih problema države je osigurati primitak poreza, naknada i drugih zakonom utvrđenih plaćanja u proračune svih razina i izvanproračunske fondove. Stoga poreznu politiku uvijek treba poboljšavati i uređivati ​​kako ne bi bilo nesuglasica između regulatornih pravnih akata.

Za sve vrijeme ljudskog života niti jedan znanstvenik nije uspio dati konkretnu definiciju porezne uprave. Postoje mnoge definicije pojma porezne uprave. Dakle, prema A.V. Ivanov, porezna uprava se shvaća kao sustav mjera koje provode Vlada Ruske Federacije i druga savezna izvršna tijela usmjerena na optimizaciju dijela poreznih prihoda ruskog proračuna. Big Explanatory Dictionary of Tax Terms and Norms ovu definiciju tumači kao:

· U širem smislu - sustav za upravljanje poreznim procesom u cjelini

· U užem smislu - kao upravljanje aktivnostima poreznih tijela za provedbu porezna kontrola i prikupljanje poreza.

A.Z. Dadašev i A.V. Lobanov podrazumijeva pod poreznom upravom prije svega organizacijski i upravljački sustav za provedbu poreznih odnosa, koji uključuje skup metoda i oblika čija je uporaba osmišljena kako bi se osigurali porezni prihodi u ruski proračunski sustav.

Da dam konkretnu definiciju ovaj pojam, morate razumjeti što je "uprava", "javna uprava".

Riječ "uprava" na latinskom znači "vođenje" ili "upravljanje" ljudima.

Javna uprava uređuje društveno-ekonomske odnose na temelju različitih pravnih akata i na teret samih državnih tijela. Povećanje uloge države u reguliranju različitih vrsta odnosa povećava važnost naplate poreza ne samo kao sadržaja struktura vlasti, već i kao elementa utjecaja na gospodarstvo. Između države i subjekata oporezivanja (fizičkih i pravnih osoba) postoje odnosi plaćanja poreza.

U upravnopravnoj znanosti obično postoje dva pristupa pojmu "javne uprave":

· U širem smislu – svrhoviti organizacijski utjecaj države preko svih njezinih tijela na razvoj društva.

· U užem smislu riječ je o organizacijskoj djelatnosti izvršne vlasti.

Valja napomenuti da ako u prvom slučaju takav utjecaj ostvaruju tijela svih grana vlasti: zakonodavne, predstavničke i sudbene - sukladno zadaćama i ovlastima koje su im dodijeljene, onda u drugom slučaju - izvršna vlast tijela koja provode izvršne i upravne poslove radi praktičnog upravljanja u pojedinim područjima provedbom državno-vlastitih ovlasti.

Poslove upravljanja u ime države mogu obavljati samo tijela upravne nadležnosti, u području poreza to su porezna tijela, a kada se roba premješta preko carinske granice Ruska Federacija- carinska tijela koja uživaju prava i snose obveze poreznih tijela za prikupljanje poreza u skladu s carinskim zakonodavstvom Ruske Federacije, Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Upravo su ta tijela u ime države sudionici u odnosima koji nastaju u postupku poreznog nadzora, podnošenja žalbe protiv akata poreznih tijela, radnji ili nepostupanja njihovih službenika i dovođenja na odgovornost za počinjenje poreznog prekršaja. Dakle, njihove aktivnosti praktički se provode funkcijama javne uprave ili porezne uprave, a porezna uprava je vrsta javne uprave koja se provodi u području poreza.

Administrativni poslovi uključuju provedbu zajedničke funkcije. Oni uključuju:

· Analiza situacije - proučavanje stanja stvari koje se događaju u društvu.

· Predviđanje - razvoj strategije, prepoznavanje izgleda.

· Programiranje - izrada glavnog programa djelovanja.

· Regulacija je uspostavljanje određenog pravnog režima za bilo koju djelatnost.

· Kontrola - provjera kvalitete rada za cilj.

Ako govorimo o poreznoj upravi kao vrsti javne uprave, predlažem da se u nju uključi državna uprava u području oporezivanja i operativno upravljanje sustavom poreznih tijela, koje se provodi kako bi se "organizirao sustav tih tijela i osigurao pravne režime za njihov rad."

Porezna uprava, kao vrsta državne djelatnosti, izgrađena je i temelji se na određenim načelima. Oni uključuju sljedeća načela:

zakonitost;

jednakost pred zakonom;

publicitet;

dobrovoljno ispunjavanje poreznih obveza;

pravo na zaštitu subjektima porezne uprave;

pretpostavka nevinosti poreznog obveznika;

učinkovitost;

poštivanje porezne tajne;

neizbježnost pravne odgovornosti.

Svako područje ima svoje zadatke koji su potrebni za postizanje određenih rezultata i rješavanje problema.

Zadaće porezne uprave na makrorazini su:

analiza makroekonomskih procesa oporezivanja i izrada polaznih podataka za predviđanje njihova razvoja,

procjena odstupanja stvarnih vrijednosti makroindikatora od predviđenih, utvrđivanje razloga njihovog nastanka,

detaljan (koji će stupiti na snagu u bliskoj budućnosti) i konceptualni (za budućnost, do završne faze prijelaznog razdoblja) razvoj poreznog zakonodavstva.

Zadaće porezne uprave na mikrorazini su:

donošenje donesenih poreznih zakona,

osiguranje svakodnevnih aktivnosti poreznih tijela na mobilizaciji poreza i naknada,

razvoj i provedba organizacijskih mjera koje povećavaju učinkovitost funkcioniranja poreznih tijela. Istovremeno, osiguranje mobilizacije poreza i naknada u količinama koje zadovoljavaju znanstveno utemeljene razine za cijelo tranzicijsko razdoblje trebalo bi se smatrati kriterijem učinkovitosti porezne administracije. porezno opterećenje, uz minimiziranje pripadajućih troškova za funkcioniranje poreznog sustava.

Porezna administracija temelji se na temeljnim spoznajama političkih, ekonomskih, pravnih i drugih znanosti, obogaćenih suvremenom domaćom i svjetskom praksom. Vlasti i administracija koriste skup metoda, tehnika i sredstava informacijske potpore kako bi poreznom mehanizmu dale smjer dat zakonom i koordinirale porezne akcije u promjenjivim ekonomskim i političkim uvjetima.

Porezna uprava ima svojstvene metode upravljanja: planiranje, računovodstvo, kontrolu i regulaciju. Svaka od metoda koristi svoje oblike, metode i tehnike za postizanje zadataka koji su joj postavljeni, tj. vaš alat. U nastavku ću razmotriti svaku od ovih metoda.

2. Uloga planiranja i računovodstva u poreznoj upravi

U ovom poglavlju razmotrit ću prve dvije metode: planiranje i računovodstvo.

Metoda planiranja u poreznoj upravi.

Esencija porezno planiranje sastoji se u tome da se svakom poreznom obvezniku prizna pravo korištenja svih zakonom dopuštenih sredstava, tehnika i metoda kako bi se sve porezne obveze svele na minimum. Porezno planiranje može se definirati kao organiziranje aktivnosti gospodarskih subjekata u cilju minimiziranja poreznih obveza bez kršenja zakona. Porezno planiranje temelji se na što cjelovitijem i najispravnijem korištenju svih zakonom dopuštenih pogodnosti, glavnih pravaca porezne i investicijske politike države.

Porezno planiranje može biti:

· trenutni (taktički)

· za dalju budućnost (strateško ili porezno predviđanje).

Strateško planiranje - ovo je predviđanje, čija je glavna svrha predviđanje i procjena poreznog potencijala i primitka poreza i naknada u proračune svih razina.

Trenutno planiranje (operativno i kratkoročno) u sustavu porezne uprave rješava specifičnije poslove kao što su:

· utvrđivanje poreznih osnovica po vrstama poreza i naknada;

· obračun obujma prihoda i utvrđivanje razine naplate pojedinih poreza i naknada;

· procjena stanja duga (dospjelih obveza) po poreznim obavezama po vrstama poreza, subjektima - poreznim obveznicima, djelatnostima, regijama i dr.

U metodi poreznog planiranja najčešće su zastupljene trend i ekspertna metoda.

ekspertna metoda razvoj prediktivnih procjena koristi se za izračun mogućih primitaka određenih poreza i naknada.

Ekspertnom metodom utvrđuju se porezne osnovice za svaki porez i naknadu, izračunavaju se razine naplate poreza i naknada, procjenjuje stanje duga po poreznim uplatama i rezultati promjena poreznog zakonodavstva.

Točna prognoza porezni prihod- jedan od glavnih uvjeta za uspješan rad poreznih vlasti. Porezne vlasti često se moraju baviti trenutnom prognozom i formiranjem mjesečnih zadataka za podređene teritorijalne inspekcije. Procjena i predviđanje poreznog potencijala omogućuje unaprjeđenje procesa planiranja poreznih prihoda na različitim razinama proračunskog sustava, identificiranje i usporedbu poreznih mogućnosti i razine porezne aktivnosti regija, te na taj način može karakterizirati socioekonomski razvoj regije. konstitutivnih entiteta Ruske Federacije.

Računovodstvena metoda u poreznoj upravi

Računovodstvo u sustavu porezne uprave obavlja sljedeće poslove:

· registracija i računovodstvo poreznih obveznika

· zaprimanje i obrada deklaracija i izvješća

· računovodstvo poreznih prihoda i dugova

· računovodstvo korištenja sredstava za uzdržavanje poreznih organa

· računovodstvena analiza i kontrolu

Računovodstvo pruža računovodstvene, analitičke i operativne informacije koje karakteriziraju stanje i dinamiku obračuna poreznih obveznika, cjelovitost i pravodobnost pristiglih poreza i pristojbi, financijski položaj poreznih tijela te mogućnost potencijalnog povećanja porezne osnovice svakog od poreza. plaćaju porezni obveznici.

Računovodstvo generira informacije ne samo za korisnike svih razina porezne administracije (domaći korisnici), već i za državna tijela i druga tijela, analitičare sustava, strane ulagače itd. (vanjski korisnici). Na temelju takvih informacija donose se odluke i ocjenjuje primjerenost donesenih upravljačkih odluka u sustavu porezne uprave.

Formiranje računovodstvenih informacija događa se pod utjecajem poreznih odnosa koji nastaju u procesu: interakcija subjekata među sobom; interakcija subjekata s poreznim inspekcijama; podnošenje računovodstvenih i poreznih izvješća; provjere aktivnosti subjekata; likvidacija subjekata i dr.

Pokazatelji uspješnosti poreznih obveznika, formirani u računovodstvenom i poreznom izvješćivanju, tijekom poreznih kontrola (ili na bilo koji drugi način) dolaze kao dio ulaznih informacija u informacijski sistem porezna uprava.

Formiranje novčane štednje usko je povezano s formiranjem financijskog rezultata poduzeća. Budući da su svi čimbenici koji sudjeluju u formiranju financijskog rezultata međusobno povezani ili su izvori plaćanja pojedinih poreza (skupina poreza), porezno tijelo zanimaju sva računovodstvena i porezna izvješća.

Računovodstvo je "pretvarač" vanjskih informacija. Pri formiranju porezne osnovice poreznog obveznika vrlo je važno voditi računa o ispravnosti podataka. Najteže u računovodstvena praksa organizacija – porezni obveznik je formiranje oporezive dobiti kako u računovodstvu tako i u poreznom knjigovodstvu.

Podaci koji se generiraju u analitičkom računovodstvu i zadovoljavaju kriterije za formiranje oporezive osnovice poreza na dohodak složeno su organizirani sustav pokazatelja. Ovaj sustav pokazatelja je pak vanjska, ulazna informacija za računovodstvo u sustavu porezne uprave.

U procesu pretvaranja takvih informacija kroz sustav operativnog računovodstva i internog izvješćivanja poreznog tijela, moguće je dobiti rezultirajuće informacije koje pomažu u provedbi funkcija porezne uprave.

Osim vanjskih podataka, postoje i drugi računovodstveni podaci:

· primljene od drugih subjekata upravljanja (statističke, operativne, kontrolne, analitičke i dr.);

· interni, formiran u operativnom računovodstvu i internom izvješćivanju Savezne porezne službe, Savezne porezne službe.

Dakle, računovodstvo je jedna od glavnih funkcija porezne uprave, njegova je svrha Informacijska podrška sve razine upravljanja pouzdanim računovodstvenim i analitičkim informacijama.

3. Kontrola i regulacija u sustavu porezne uprave

.1 Kontrola u sustavu porezne uprave

Nužan uvjet za učinkovitu poreznu administraciju je porezna kontrola

Svrha poreznog nadzora u sustavu uprave je suzbijanje porezne evazije, osiguranje ravnomjernog priljeva proračunskih prihoda.

Izdvajam sljedeće glavne oblike porezne kontrole:

· kontrola pravodobnog primitka uplata;

· kameralne porezne revizije;

· terenske porezne kontrole;

· nadzor nad provedbom inspekcijskih materijala i plaćanjem novčanih sankcija i upravnih kazni

· i tako dalje.

Također, porezna tijela mogu provoditi kontrolu ne samo kao što je gore navedeno, već i:

· pribavljanje objašnjenja od poreznih obveznika, poreznih agenata i obveznika naknade;

· provjera računovodstvenih i izvještajnih podataka;

· pregled prostorija i teritorija koji se koriste za ostvarivanje prihoda (dobit) itd.

Sada ćemo zasebno i detaljnije razmotriti glavne oblike porezne kontrole.

Terenski porezni nadzor.

Donošenjem Poreznog zakonika Ruske Federacije prvi put je na razini zakona reguliran postupak provođenja poreznih kontrola. To je s jedne strane jamstvo prava poreznih obveznika tijekom nadzora, as druge strane olakšava rad poreznim službenicima jer im se daje niz dodatnih mogućnosti i ovlasti koje dosad nisu imali.

Dakle, porezni nadzor je glavni oblik kontrole poštivanja propisa o porezima i naknadama, au njegovom provođenju koriste se gotovo svi navedeni oblici poreznog nadzora.

Porezna uprava može provoditi nadzor tri kalendarske godine koje prethode nadzoru. Pri tome treba voditi računa o pravilu o nedopustivosti ponovne terenske kontrole istih poreza koje je porezni obveznik platio ili platio za revidirano porezno razdoblje.

Za razliku od kancelarijskog poreznog nadzora koji se provodi periodički uz dostavu isprave od strane poreznog obveznika, porezni nadzor na licu mjesta može se provesti samo na temelju rješenja čelnika poreznog tijela.

Vrijeme za provođenje nadzora na licu mjesta ograničeno je na dva mjeseca, s tim da se u taj rok ubraja samo vrijeme stvarne prisutnosti inspektora na području poreznog obveznika, obveznika naknade ili poreznog agenta koji se nadzire. Ovo pravilo dovodi do odgađanja revizija na neodređeno vrijeme jer porezni službenici prakticiraju stanke u poreznim revizijama.

Porezni zakonik Ruske Federacije daje službenicima poreznih vlasti široke ovlasti pri provođenju inspekcija na licu mjesta. Tako se u tijeku revizije može provesti popis imovine poreznog obveznika, pregled proizvodnih, skladišnih, trgovačkih i drugih prostorija i teritorija koje porezni obveznik koristi za ostvarivanje prihoda ili u vezi s održavanjem predmeta oporezivanja. Također se može izvršiti oduzimanje dokumentacije, ispitivanje svjedoka, a po potrebi može se odrediti i vještačenje. Također, porezno zakonodavstvo daje stručnjaku prilično široke ovlasti tijekom ispitivanja. Stručnjak ima pravo upoznati se s materijalima revizije koji se odnose na predmet ispitivanja, podnijeti zahtjeve za dostavljanje dodatnih materijala. Vještak može odbiti davanje mišljenja ako su mu materijali koji su mu dostavljeni nedostatni ili ako ne raspolaže potrebnim znanjem.

Ako dođe do situacije da određeni podaci nedostaju, imenuje se dodatni pregled.

Rezultati obavljenog poreznog nadzora dokumentiraju se aktom najkasnije u roku od dva mjeseca od dana izrade potvrde o obavljenom nadzoru od strane ovlaštenih službenih osoba poreznog tijela. Inspekcijski akt navodi utvrđene, dokumentirane činjenice o poreznim prekršajima (ili ukazuje na njihovu odsutnost), kao i zaključke i prijedloge inspektora za uklanjanje utvrđenih prekršaja i reference na članke Poreznog zakona Ruske Federacije koji predviđaju odgovornost za ove vrste porezni prekršaji. Akt o poreznom nadzoru uručuje se poreznom obvezniku, koji može podnijeti primjedbe poreznom tijelu općenito ili na pojedine odredbe zakona ili pisano obrazloženje razloga odbijanja potpisivanja akta, prilažući svoje prigovore ispravama kojima se potvrđuju argumenti. napravio.

Provjere kamerom.

U suvremenom svijetu velika se pažnja posvećuje uredskim revizijama poreznih prijava.

Kabinetska revizija najmanje je radno intenzivan oblik porezne kontrole (troškovi rada za njezinu provedbu nekoliko su redova veličine niži od revizije na licu mjesta) i najpodložniji je automatizaciji. Ovom vrstom porezne kontrole u pravilu je obuhvaćeno 100% poreznih obveznika koji su podnijeli poreznu prijavu poreznoj upravi, dok je izravni porezni nadzor moguć samo za 20-25% poreznih obveznika.

Interna kontrola ima dvojaku svrhu: prvo, ona je sredstvo nadzora ispravnosti i pouzdanosti izrade poreznih prijava, a drugo, to je glavno sredstvo odabira poreznih obveznika za izravnu kontrolu.

Dakle, poboljšanje sustava porezne kontrole prije svega je prijelaz na informacijska tehnologija, omogućujući potpunu automatizaciju procesa odabira poreznih obveznika s najkarakterističnijim odstupanjima u razinama, dinamici i procjenu stvarne veličine poreznih obveza poreznog obveznika.

3.2 Regulativa u sustavu porezne uprave

Svrha porezne regulacije je postizanje ravnoteže javnih, korporativnih i osobnih gospodarskih interesa sudionika u poreznopravnim odnosima. Porezna regulativa ostvaruje interese države u proračunskom i poreznom području djelovanja, tj. usmjerena na maksimiziranje javnog interesa. Kao oblici porezne regulacije mogu se nazvati: sustav poreznih poticaja; optimizacija poreznih stopa; sustav poreznih poticaja i mjera ovlaštenog djelovanja.

Sustav poreznih poticaja uključuje:

· promjena rokova plaćanja poreza i pristojbi, kao i kazni;

· davanje odgode ili obročnog plaćanja poreza;

· pružanje poreznog kredita ili investicijskog poreznog kredita;

Porezni poticaji oduvijek su bili neumoljivi pratilac poreza. Mehaničko smanjenje naknada može negativno utjecati na financijsko stanje gospodarskog subjekta, pa čak i na gospodarstvo zemlje u cjelini. Problem je uvijek bio povećati učinkovitost postojećih poreznih poticaja u postojećem zakonodavstvu. Korištenje poreznih poticaja ne smije biti štetno za proračunske prihode, korporativne i osobne ekonomske interese.

Porezni poticaji su porezni poticaji. Povlastice za poreze i naknade priznaju se kao prednosti određenih kategorija poreznih obveznika i obveznika naknada predviđene propisima o porezima i naknadama u odnosu na druge porezne obveznike odnosno obveznike naknada, uključujući i mogućnost da ne plaćaju porez ili pristojbu ili platiti ih u manjem iznosu.

Zbirno, porezni poticaji znače "porezne poticaje koji smanjuju obveze prema državi". To uključuje:

· olakšice ostvarene smanjenjem porezne osnovice;

· olakšice koje se ostvaruju smanjenjem porezne stope.

Drugi dio sustava poreznih poticaja predstavljaju odgođene porezne obveze, tj. porezni poticaji u vidu promjene vremena plaćanja obveza prema državi.

Odgođene porezne obveze mogu se podijeliti u dvije skupine:

· Odgođene porezne obveze koje proizlaze iz poreznih olakšica koje su odobrile javne vlasti;

· Odgođene porezne obveze koje proizlaze iz raspodjele poreza između izvještajnih razdoblja.

Jedan od najučinkovitijih državnih poticajnih instrumenata je financijska pomoć koju samohrana poduzeća dobivaju iz fondova državni proračun u novčanom ili materijalnom obliku. Ova vrsta poticaja može biti u obliku:

· državne subvencije;

· državne subvencije;

· državne subvencije;

Navedene vrste poreznih poticaja različite su po svojoj ekonomskoj prirodi i mogu se prikazati u obliku:

· smanjenje obveza prema državi: ovdje su sredstva oslobođena zbog poreznih poticaja, uz uvjete određene zakonom, vlastita sredstva gospodarskog subjekta;

· promjena vremena plaćanja obveza prema državi: ovdje su sredstva koja su se pojavila zbog odgode plaćanja poreza posuđena sredstva poslovni subjekt. I ta i druga sredstva nastaju u gospodarskom subjektu kao rezultat promjene obveza, stoga se u trenutku njihova nastanka ne provode poslovi prijenosa zaliha ili novčanih vrijednosti;

· državna potpora, koja se daje gospodarskom subjektu za određene namjene i neopoziva je, tj. primljena materijalna ili novčana sredstva postaju vlasništvo gospodarskog subjekta.

Najvažniji element poreznih poticaja u ruskoj praksi posljednjih godina je restrukturiranje dugova za poreze i naknade, kao i kazne i novčane kazne.

Postupak restrukturiranja duga za organizacije bilo kojeg organizacijskog i pravnog oblika i industrijske pripadnosti može uključivati:

· otkupljenje računi za plaćanje pred saveznim proračunom za poreze i naknade u roku od šest godina, za kazne i novčane kazne - u roku od četiri godine nakon otplate duga za poreze i naknade;

· restrukturiranje obveza po kaznama i globama bez restrukturiranja duga na glavni dug;

· otpis polovice duga za kazne i novčane kazne nakon otplate polovice restrukturiranog duga u roku od dvije godine i pravodobno plaćanje tekućih plaćanja poreza u savezni proračun u roku od dvije godine nakon donošenja odluke;

· potpuni otpis dugova za kazne i novčane kazne nakon otplate restrukturiranog duga u roku od četiri godine i puna pravovremena uplata poreza u federalni proračun također u roku od četiri godine.

Budući da je ekonomski učinak restrukturiranja neosporan, osnova za poništenje prava na restrukturiranje je nepotpuna ili zakašnjela uplata tekućih uplata poreza i naknada za proteklo tromjesečje, ili u suprotnosti s planom.

Iz navedenog proizlazi da je način regulacije sastavni dio porezne administracije.

3.3 Poboljšanje porezne administracije u Ruskoj Federaciji

Moderni sustav porezna uprava u Rusiji prolazi kroz razdoblje svog formiranja. U tom procesu potrebno je prevladati značajne poteškoće povezane s nizom problema koji se mogu podijeliti u tri skupine:

) potreba uspostave porezne uprave, prisutnost praznina i nedostataka u općim načelima poreznog prava;

) nedostaci u tekstu i režimima poreznih zakona koji uređuju primjenu određenih poreza. Među njima su i zakoni koji reguliraju poreze na dohodak i imovinu. pojedinaca i PDV-a;

) nedostaci u radu poreznih tijela: u upravljanju i organizacijskoj strukturi poreznih tijela, u odnosima između viših i nižih poreznih tijela, u odnosima između poreznih tijela i tijela odgovarajućih administrativno-teritorijalnih jedinica, u organizaciji korištenja informacijskih sposobnosti drugih državnih tijela i informacija kojima raspolažu "treće strane", kao i u praktičnoj primjeni nekih postojećih režima, pravila i normi, formalno utvrđenih porezno zakonodavstvo, ali se koristi ili s odstupanjima ili s nedovoljnom učinkovitošću. Potonji uključuju, primjerice, primjenu poreznog zakonodavstva u odnosu na strane subjekte (prvenstveno iz tzv. susjednih zemalja), podružnice i izvangradske podružnice. ruske tvrtke i poduzeća, posebno velikih vlasnika, koja primaju glavni prihod ne u obliku plaća ili službeno isplaćenih dividendi na dionice, te mala poduzeća.

Nove izmjene poreznog zakonodavstva.

Puno je izmjena doneseno u poreznom zakonodavstvu.

1.Jedan od njih odnosi se na PDV. Dakle, osnove za primjenu nulte stope, pravila za primjenu porezne olakšice, kao i popise neoporezivih iznosa i slučajeva kada PDV, prethodno prihvaćen za odbitak, podliježe povratu. Dugo očekivana novost za porezne obveznike je uspostava postupka izdavanja računa u vezi s promjenom troška otpremljene robe (obavljeni radovi, pružene usluge, prijenos imovinskih prava).

2.instalirano novi poredak prisilna naplata dugova za poreze, pristojbe, iznose kazni i novčanih kazni na teret imovine poreznog obveznika - pojedinca (državljanin Rusije, strani državljanin, osoba bez državljanstva) koji nije samostalni poduzetnik.

Iznos duga podliježe naplati od strane poreznog tijela u roku od šest mjeseci (s mogućnošću obnove roka od strane suda, ako se razlog njegovog propuštanja prizna valjanim), u pravilu od dana isteka roka. rok za ispunjenje obveze za dobrovoljnu uplatu - u sudskom redu, ako:

dug premašio 1500 rubalja;

ukupni iznos duga za porezne obveze poreznog obveznika za posljednje tri kalendarske godine premašio je 1.500 rubalja;

ukupni iznos duga po poreznim obvezama poreznog obveznika, na temelju zahtjeva za dobrovoljno plaćanje koje je poslalo porezno tijelo, iako nije premašio 1.500 rubalja, od isteka roka za plaćanje najranijeg zahtjeva prošle su tri kalendarske godine.

Prisilna naplata imovine u nalogodavnom postupku može biti popraćena zahtjevom poreznog tijela za oduzimanje imovine radi osiguranja izvršenja sudske odluke, kao i otežana, zbog nedostatka pojedinosti relevantnih materijalnih i procesnih razloga , mogućnost raskida ugovora o prijenosu imovine poreznog obveznika na korištenje i naplate ovrhe na imovini poreznog obveznika ( podtočka 3. točka 5. članak 48. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako se sudski nalog ukine, porezno tijelo u roku od šest mjeseci (s mogućnošću vraćanja, ako je razlog propuštanja sud priznao valjanim) može se obratiti sudu u tužbenom postupku.

Ovrha sudske odluke odvija se prema općem redu ovršnog postupka prema sljedećem redoslijedu ovrhe na imovini ovršenika:

· novac na bankovnim računima;

· unovčiti;

· imovina prenijeta na temelju sporazuma na korištenje drugim osobama bez prijenosa vlasništva nad tom imovinom na njih, ako se radi osiguranja ispunjenja obveze plaćanja poreza, pristojbi, penala, kazni, takvi ugovori raskinu ili proglase ništavim u u dogledno vrijeme. Pod gore spomenutim prijenosom od strane zakonodavca „u skladu sa sporazumom o posjedovanju, korištenju ili raspolaganju drugim osobama bez prijenosa prava vlasništva na njih“, očito, građanskopravni ugovori o naknadi ili besplatnom korištenju imovine (pokretnine i nepokretnosti tjelesne stvari), kao i strukture povjereničkog upravljanja, ali se ne odnosi na posljedice nastanka kolateralnih opterećenja imovine, drugih stvarnih prava trećih osoba ili raspolaganja imovinom u interesu korisnika;

· druga imovina, osim one koja je namijenjena svakodnevnoj osobnoj upotrebi pojedinca ili članova njegove obitelji, utvrđena u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

) Omogućeno je slanje obavijesti o plaćanju poreza poreznom obvezniku u elektroničkom obliku putem telekomunikacijskih kanala.

Porez na osobni dohodak (PIT)

1)Odobren je obrazac, postupak popunjavanja, kao i elektronički format izjave 3-NDFL.

2)Za iznos odbitka poreza na djelatnost može se umanjiti porezna osnovica od primitaka od stvaranja, izvođenja ili drugog korištenja znanstvenih, književnih i umjetničkih djela, naknada autorima otkrića, izuma i industrijskog dizajna. Utvrđivanje iznosa profesionalnog odbitka ne od utvrđenog standarda, već na temelju stvarno nastalih troškova, iznos obračunanih ili plaćenih doprinosa za obvezno zdravstveno, socijalno i mirovinsko osiguranje može se priznati kao trošak poreznog obveznika. Odredba se prvenstveno odnosi na pojedince koji su individualni poduzetnici i primjenom zajednički način rada oporezivanja, kao i nekim samostalnim djelatnicima (primjerice privatnim odvjetnicima), budući da je uvjet za priznavanje rashoda činjenica da samostalno plaćaju obvezni doprinos za osiguranje.

Porez na zemljište

1)Utvrđena je odredba u vezi s imovinom koja čini jedinični investicijski fond, slična onoj koja je ranije razmatrana za oporezivanje imovine organizacija. Zemljišni porez u odnosu na imovinu jediničnog zemljišnog fonda zemljišne parcele plaća se na teret imovine (prvenstveno, očito, Novac) ovog zajedničkog fonda. Organizacija za upravljanje priznaje se kao porezni obveznik.

2)Ukinuta je obveza poreznih obveznika - organizacija ili pojedinaca koji su samostalni poduzetnici da poreznom tijelu podnose obračun poreza na akontacije.

Porez na prijevoz

Veličina većine minimalnih poreznih stopa, čija je izravna vrijednost utvrđena zakonom subjekta Ruske Federacije i ne može biti više od 10 puta veća ili niža od navedene vrijednosti, smanjena je za polovicu. Promjene nisu zahvatile brodove, jahte, vodene skutere i zrakoplove.

Zaključak

Zadaća formiranja postojećeg poreznog sustava zajednička je svima razvijene zemlje. Rusija u tom smislu nije izuzetak. Istodobno, u ruskoj poreznoj praksi, problemi povezani s posuđenim zapadnim modelima, vrstama i režimima oporezivanja pogoršani su poteškoćama i nedostacima koji su preživjeli iz prethodnog sustava zapovijedanja i administrativne regulacije gospodarstva.

Porezna uprava je društveno najizraženija sfera upravljačkih utjecaja. Nedostaci u poreznoj administraciji dovode do oštrog smanjenja poreznih prihoda u proračun, povećavaju vjerojatnost poreznih prekršaja, remete ravnotežu međuproračunski odnosi regije s federalnim središtem i, u konačnici, eskaliraju socijalne napetosti u društvu.

Želio bih dati svoju definiciju porezne uprave - to je sustav za upravljanje poreznim odnosima od strane države, uključujući provedbu poreznog nadzora i rad s poreznim dugovima, davanje informacija poreznim obveznicima, odgovornost počinitelja za porezne prekršaje, razmatranje pritužbi. o aktima poreznih tijela, radnjama ili nečinjenjima njihovih službenika i neposrednom upravljanju sustavom poreznih tijela.

Glavni problemi koji zahtijevaju trenutno rješenje su sljedeći:

a) neopravdana složenost poreznih sustava;

b) nedovoljna razina porezne administracije;

c) prenapuhane stope poreza na dohodak;

d) raširena utaja poreza.

Svi ovi problemi su relevantni i za Rusiju. Složenost poreznog zakonodavstva raste, oporezivanje dohotka od rada poraslo je na neodređeno visoke razine (zaposlenici, prema službenoj plaće podliježu samo plaćanju izravnog poreza od gotovo 50%, a treba im dodati PDV (20%), trošarine i carine). Što se tiče razmjera utaje poreza, Rusija je postala priznati prvak: prema različitim procjenama, od 32 do 40% svih prihoda i dobiti izvučenih u gospodarstvu izbjegava oporezivanje. To su uglavnom financijski i trgovinski sektori, izvozni poslovi, stvarne porezne povlastice uživaju korumpirani dužnosnici (prema posljednjim procjenama, godišnji obujam mita u zemlji premašuje 30 milijardi američkih dolara) i kriminalci (barem ne manji iznos prihoda).

Osim toga, kao što pokazuje praksa posljednjih godina, pokušaji da se uklone glavni nedostaci postojećeg poreznog sustava uvođenjem, iako ispravnih, ali samo zasebnih, "naglašenih" izmjena poreznog zakonodavstva su uzaludni. Porezna reforma trebala bi osigurati s jedne strane smanjenje poreznog opterećenja i rješavanje najvažnijih pitanja za poslovanje, s druge strane veću “transparentnost” poreznih obveznika za državu, poboljšanje porezne administracije i sužavanje mogućnosti poreznih obveznika. izbjegavanje.

Stoga, vjerujem da država treba revidirati porezni broj. Budući da se nakon nekog vremena može dogoditi nepopravljivo, svaki zakon će biti u suprotnosti jedan s drugim i to će dati poticaj za razvoj sive ekonomije. Ta činjenica će uzrokovati manjak u proračunu, a onda će ispaštati pristojni porezni obveznici, jer će država odnekud morati ubirati novac.

Tako sam sagledao bit, mjesto, zadaće, metode i unapređenja porezne administracije.

Bibliografija

1) Bahrakh D.N., Rossinsky B.V., Starilov Yu.N. Dekret. Op.

2) Dadashev A.Z., Lobanov A.V. Porezna uprava u Ruskoj Federaciji. M.: 2002

)Paskachev A.B., Kashin V.A., Boboev M.R. Veliki eksplanatorni rječnik poreznih pojmova i normi, M. Uredba iz 2002. op.

) Porezni zakon Ruske Federacije. 1. dio čl. 56

) Alekhin A.P., Karmolitsky A.A. Administrativno pravo Rusije. Osnovni pojmovi i institucije. Moskva, 2004.

)D.G. Burtsev, Yu.A. Krug, S.B. Murashov. Osnove porezne administracije: osnovni tečaj. Sankt Peterburg 2009

)http://base.garant.ru

)http://www.consultant.ru

Djeluje slično - Poboljšanje porezne uprave u Ruskoj Federaciji

2. Porezni proces, njegov sadržaj i elementi

Državno porezno upravljanje kao sustav upravljanja poreznim tokovima djeluje u okviru utvrđenih postupaka i elemenata poreznog procesa. S obzirom da porezni tokovi ne mogu nastati i kretati se izvan poreznog procesa, potonji je i uvjet i predmet upravljanja.

U užem (proračunsko-procesnom) smislu porezni proces je djelatnost tijela javne vlasti i lokalna uprava za pripremu, pregled i izvršenje poreznih proračuna.

Sa šireg (ekonomskog) gledišta porezni proces obuhvaća postupke sastavljanja, pregleda i izvršavanja poreznih proračuna, te porezno pravo, porezni sustav, porezni sustav, porezni sustav, porezni mehanizam i poreznu politiku, odnosno složen je sustav koji sintetizira cijeli kompleks odnosa poreznog upravljanja u zemlji. Dakle, sadržaj poreznog procesa u njegovom širem, ekonomskom smislu su odnosi državnog poreznog upravljanja poreznim proračunima utvrđeni normama poreznog prava na temelju uspostavljenog poreznog sustava, poreznog sustava i poreznog mehanizma u okviru usvojen koncept državne porezne politike.

Porezni proračuni dio su opći proračuni svih razina vlasti, povezanih s oblikovanjem i korištenjem poreznih prihoda i poreznih izdataka. Rashodovna strana poreznih proračuna, za razliku od konvencionalnih proračuna, uključuje rashodi za administriranje plaćanja poreza (troškovi za održavanje porezne uprave i poreznih nadzornih tijela), gubici proračuna kao posljedica poreznih poticaja i promjena važećeg poreznog zakonodavstva i drugi rashodi. Razlika između poreznih prihoda i poreznih izdataka je porezna dobit.

Porezni proračuni, za razliku od općih proračuna, ne prolaze kroz fazu odobravanja od strane zakonodavne (predstavničke) vlasti. Ovo je prije radni dokument nadležnih izvršnih vlasti i uprave, ali na njemu je izgrađen prihodovni dio općih proračuna. Budući da porezni prihodi čine 80–90% svih prihoda potonjih, posebni zahtjevi se postavljaju na realističnost sastavljenih poreznih proračuna. U tu svrhu postoje optimistični i pesimistični porezni proračuni, različite osnovice.

Izvršenje poreznih proračuna ima za cilj osigurati puni i pravovremeni primitak poreznih prihoda, identificirati rezerve za njihovu dodatnu mobilizaciju i minimizirati porezne izdatke, vodeći računa o svrhovitosti. Gotovinsko izvršenje poreznog proračuna za dohodak provode tijela Savezne riznice Ministarstva financija Ruske Federacije i njezinih teritorijalnih odjela.

Porezno pravo, oporezivanje, porezni sustav, porezni sustav i porezna politika elementi su poreznog procesa. Svaki od njih zauzima odgovarajuću nišu u strukturi poreznog procesa i na temelju njih se provodi neposredno upravljanje poreznim proračunima svih razina vlasti.

Porezno pravo prožima cijeli kompleks poreznih odnosa, čineći pravnu potporu poreznog procesa. Porezno pravo je skup zakonskih i drugih propisa kojima se uređuju osnove i organizacija poreznog procesa, porezni sustav, naplata utvrđenih poreza i naknada na elementima oporezivanja i poreznog nadzora. U poreznom pravu neposredno se provodi specifičan zakonodavni, prisilni oblik poreznih odnosa.

Porezni zakon osigurava pravnu formalizaciju i pravna organizacija porezne odnose u smislu metodoloških i praktičnih odredbi o naravi, načelima organizacije poreza i oporezivanja, o sastavu poreznog sustava i elementima oporezivanja, o postupku ubiranja utvrđenih vrsta poreza i o odnosima u vezi s nastankom, promjena i prestanak poreznih obveza. Odredbe poreznog zakona utvrđene su u važećem poreznom zakonodavstvu:

· Zakonodavstvo Ruske Federacije o porezima i naknadama;

Zakonodavstvo subjekata Ruske Federacije o porezima i naknadama;

· normativni pravni akti predstavničkih tijela lokalne samouprave o porezima i naknadama.

Zakonodavstvo Ruske Federacije o porezima i naknadama sastoji se od Poreznog zakona Ruske Federacije i saveznih zakona o porezima i naknadama donesenih u skladu s njim. Porezni zakonik (TC) zauzima dominantno mjesto u ruskom poreznom zakonodavstvu, uspostavljajući sustav poreza koji se naplaćuju na savezni proračun, kao i opća načela oporezivanja u Ruskoj Federaciji, uključujući (članak 1. Poreznog zakona):

1) utvrđuje vrste poreza i naknada koje se naplaćuju u Ruskoj Federaciji;

2) utvrđuje osnove za nastanak (promjenu, prestanak) i postupak ispunjavanja obveze plaćanja poreza i naknada;

3) utvrđuje glavna načela za utvrđivanje poreza i naknada konstitutivnih subjekata Ruske Federacije i lokalnih poreza i naknada;

4) utvrđuje prava i obveze poreznih obveznika, poreznih zastupnika, drugih sudionika u poreznim odnosima;

5) utvrđuje oblike i metode poreznog nadzora;

6) utvrđuje odgovornost za činjenje poreznih prekršaja;

7) utvrđuje postupak žalbe protiv radnji (nerad) poreznih tijela i njihovih službenika.

Porezni zakonik je zakon izravnog djelovanja u smislu gore navedenih općih načela oporezivanja, uspostavljanja, održavanja i naplate poreza i naknada.. To znači da odredbe drugih zakonodavnih i regulatornih akata koji uređuju porezne odnose ne bi trebale nadopunjavati i mijenjati, već mogu samo pojasniti odredbe koje su izravno regulirane Poreznim zakonom Ruske Federacije. Takvi regulatorni pravni akti uključuju, na primjer, metodološke preporuke, objašnjenja za izračun porezne osnovice, dešifriranje popisa djelatnosti itd. Oni se odnose na određene vrste poreza i izdaju se u obliku rješenja, naloga, uputa i sl. pravni akti koje je izdala Vlada Ruske Federacije, Ministarstvo financija Ruske Federacije, Savezni porezna služba, Savezna carinska služba, druga ovlaštena tijela.

Porezno zakonodavstvo konstitutivnih subjekata Ruske Federacije sastoji se od zakona i drugih regulatornih pravnih akata o porezima i naknadama koje su usvojila zakonodavna (predstavnička) tijela konstitutivnih subjekata Ruske Federacije u skladu s Poreznim zakonikom. Porezno zakonodavstvo konstitutivnih entiteta Ruske Federacije uvodi na svojim teritorijima uspostavljeni Porezni zakonik Ruske Federacije regionalni porezi i naknade u smislu posebnih stopa (ali ne viših od graničnih stopa utvrđenih Poreznim zakonom), poreznih olakšica (unutar popisa utvrđenog Poreznim zakonom), postupka i uvjeta plaćanja, obrazaca za prijavu poreza.

Normativni pravni akti o porezima i naknadama predstavničkih tijela lokalne samouprave uvesti na području odgovarajuće općine lokalne poreze i naknade utvrđene Poreznim zakonom Ruske Federacije o elementima oporezivanja u okviru poreznih ovlasti lokalnih samouprava: porezne stope (ne veće od maksimalne), posebne porezne olakšice (prema preporučenom popisu), postupku i rokovima plaćanja, obrascima izvješća po tim porezima.

Dakle, porezno zakonodavstvo uređuje cijeli niz javnopravnih odnosa u uspostavljanju, održavanju, promjeni i ubiranju poreza i bora u Ruskoj Federaciji, kao i odnose koji nastaju u procesu obavljanja porezne kontrole i dovođenja do odgovornosti za porezne prekršaje.

U modernoj Rusiji porezni je zakon tek u povojima. Prava i obveze poreznih obveznika i poreznih tijela međusobno nisu u potpunosti uređena, pravila za primjenu kaznenih poreznih sankcija nisu u skladu s međunarodnim standardima. Međutim, glavni nedostatak ruskog poreznog zakona ostaje njegova izrazita nestabilnost povezana s usvajanjem slabo razvijenih poreznih zakona i njihovim poštivanjem od strane subjekata pravnih odnosa, uz nedostatak dugoročne znanstveno utemeljene strategije porezne reforme.

Oporezivanje treba shvatiti kao zakonski utvrđen proces organiziranja postupka naplate poreza: obračun, plaćanje i kontrola od strane poreznih vlasti. Oporezivanjem se provode aktivnosti subjekata poreznih odnosa koji organiziraju funkcioniranje u praksi različitih poreznih oblika i vrsta poreza na načelima i na način utvrđen zakonima i normama poreznog prava.

T.F. Yutkina razmatra oporezivanje u širem i užem smislu. U prvom slučaju, riječ je o ekonomskom (financijskom) konceptu koji uključuje čitav niz poreznih odnosa od teorijskog utemeljenja koncepta poreznih odnosa do zakonodavnog odobrenja poreznog mehanizma i njegove provedbe u praksi. U užem smislu, oporezivanje je čisto praktični mehanizam za upravljanje različitim vrstama poreza, plaćanja i naknada, kao i odnosima, pravima i obvezama subjekata oporezivanja. Specifični elementi oporezivanja (obveznici, predmet, osnovica, stope, uvjeti, beneficije), kao i uvjeti, norme i pravila odnosa između poreznih obveznika i poreznih tijela, utvrđeni u okviru zakona, za svaku vrstu poreza čine tehnika oporezivanja.

Oporezivanje i njegov sustav trebali bi se temeljiti na određenim ekonomski opravdanim načelima (temeljnim zahtjevima), odražavajući i opće sadržajne aspekte kategorije koja se razmatra i najvažnije organizacijske aspekte funkcioniranja poreznog sustava u uvjetima suvremene ruske stvarnosti.

Opća načela oporezivanja temelje se na poznatim klasičnim načelima A. Smitha: jednakost oporezivanja, sigurnost i jednostavnost obračuna poreza, izvjesnost uvjeta i pogodnost plaćanja poreza za poreznog obveznika, jeftinost naplate poreza.

Načela oporezivanja navedena su u čl. 3 Poreznog zakona Ruske Federacije, iz čijeg se sadržaja mogu izvesti sljedeća načela:

obvezno plaćanje zakonom utvrđenih poreza i pristojbi;

univerzalnost i jednakost oporezivanja;

· stvarna sposobnost poreznog obveznika da plati porez, uzimajući u obzir pravednost;

· nedopuštanje diskriminacije pri utvrđivanju poreza na temelju političkih, ideoloških, etničkih, konfesionalnih i drugih razlika među poreznim obveznicima;

nedopuštenost osnivanja diferencirane stope porezi i pristojbe, porezni poticaji ovisno o obliku vlasništva, državljanstvu pojedinca ili mjestu podrijetla kapitala (osim carina);

· ekonomska i pravna valjanost (porezi ne smiju biti proizvoljni i sprječavati građane u ostvarivanju njihovih ustavnih prava);

· nedopustivost kršenja jedinstvenog gospodarskog prostora zemlje, ograničavanje slobodnog kretanja roba, radova, usluga, sredstava ili pravnih aktivnosti poreznog obveznika.

Unatoč praktičnom značenju gore navedenih načela, Kodeks ne odražava neke važne temeljne zahtjeve, čije zanemarivanje lišava porezni sustav racionalnosti. Stoga, uzimajući u obzir i razvijajući mišljenje modernih ruskih ekonomista, treba dopuniti sljedeća načela:

jedinstveno oporezivanje (isključenje prakse dvostrukog oporezivanja jednog predmeta i oporezivanja jednog poreza drugim porezom);

Stabilnost elemenata oporezivanja (njihova nepromjenjivost u razdoblju od najmanje 3 godine);

· neprekoračenje ukupne maksimalne razine poreznih povlačenja za svako određeno strateško vremensko razdoblje.

Usklađenost s ovim temeljnim zahtjevima omogućit će izgradnju racionalnog poreznog sustava u zemlji i stvoriti osnovu za učinkovito funkcioniranje ruskog poreznog sustava u cjelini.

Bliski konceptu poreznog sustava su inherentni porezni sustav i porezni sustav. Često se među njima uopće ne pravi razlika, što je pogrešno s menadžerskog stajališta.

Porezni sustav je skup poreznih oblika i vrsta poreznih plaćanja, elemenata, načela i načina oporezivanja, te prava, dužnosti i odgovornosti subjekata poreznih odnosa (poreznih obveznika, poreznih agenata, tijela koja provode porezni nadzor i upravljanje porezni proces) sadržan u poreznom zakonodavstvu. Porezni sustav obuhvaća porezni sustav i sustav oporezivanja te ukupnost poreznih ovlasti subjekata poreznih odnosa, uključujući i tijela koja provode porezni nadzor i vode porezni proces. Dakle, porezni sustav je uključen u porezni sustav samo kao jedan od sastavnih elemenata potonjeg.

Sustav poreza temelji se na poreznim odnosima, utvrđenim poreznim zakonodavstvom zemlje, skupu poreznih plaćanja u određenoj njihovoj kombinaciji prema klasifikacijskim skupinama i vrstama.

Budući da pojam poreznog sustava uključuje i sustav oporezivanja, sva se načela izgradnje potonjeg jednako primjenjuju i na porezni sustav. Međutim, porezni sustav ima i svoje temeljne zahtjeve koji bi, zajedno s načelima oporezivanja, trebali biti temelj za izgradnju racionalnog poreznog sustava:

· Jedinstvena raspodjela poreznog opterećenja po razinama i predmetima oporezivanja, kategorijama poreznih obveznika, knjigovodstvenim izvorima plaćanja poreza, područjima i sektorima gospodarstva;

racionalna raspodjela poreznog sustava po razinama vlasti i upravljanja, podjela poreznih plaćanja na izravna i neizravna, opća i ciljana;

· optimalnost ukupnog poreznog opterećenja na temelju utvrđivanja optimalne razine osnovnih poreznih stopa koje određuju strukturu poreznog sustava;

· djelotvornost i učinkovitost funkcioniranja subjekata upravljanja poreznim procesom i poreznim odnosima.

Prava, obveze i ovlasti subjekata poreznih odnosa i upravljanja poreznim procesom regulirani su odgovarajućim člancima Poreznog zakona Ruske Federacije.

Racionalna korelacija između različitih skupina i vrsta poreza u pogledu razina i načina oporezivanja važan je uvjet za učinkovito funkcioniranje poreznog sustava. Struktura poreznog sustava i poreznog sustava razlikuje se u različite zemlje, odražavajući nacionalna gospodarska, društvena i druga obilježja. Međutim, postoje neke općeprihvaćene strukturne porezne proporcije koje su tipične za većinu razvijenih zemalja.

Ruski porezni sustav u svom sastavu sadrži sve elemente svojstvene poreznim sustavima tržišno razvijenih zemalja, ali se strukturno porezni sustav značajno razlikuje od potonjeg (tablica 3).

Tablica 3

Struktura poreznih prihoda konsolidiranog proračuna Ruske Federacije, %

Najkarakterističnija značajka ruskog poreznog sustava je pretjerano visok udio neizravnih poreza na proizvodnju i uvoz u poreznim prihodima – preko 60%. U većini razvijenih zemalja ovaj udio otpada na izravne poreze na dohodak i osobne poreze. Visoka razina neizravnog oporezivanja poduzeća pojačava inflatorne procese u zemlji, otežava rast potrošnje, efektivne potražnje stanovništva, a time i realni gospodarski rast.

Unatoč ogromnom prirodni potencijal Rusija i udio primarnih industrija u BDP-u veći je od 50%, udio plaćanja poreza za prirodne resurse, iako ima tendenciju rasta, beznačajan je. To sugerira da značajan dio prirodne rente ostaje u rukama privatnog biznisa, te se ne koristi za podmirenje javnih potreba.

Izravno državno upravljanje poreznim sustavom i poreznim tokovima zemlje provodi se kroz porezni mehanizam, još jedan važan element poreznog procesa. Porezni mehanizam provodi u djelo zakonski formalizirani sustav poreza i oporezivanja u skladu s prioritetima državne porezne politike. Odavde, Porezni mehanizam je skup oblika, metoda i alata državnog poreznog planiranja, organizacije izvršenja poreznih proračuna, državne porezne regulacije i porezne kontrole, utvrđenih normama poreznog prava, koji se provode u okviru usvojenog koncepta, strategije i taktike državne porezne politike.

· državno porezno planiranje (predviđanje, proračun);

organizacija izvršenja poreznih proračuna;

državna porezna regulativa;

državna porezna kontrola.

Kroz navedene elemente poreznog mehanizma pokreće se porezni sustav i provodi porezna politika države u njegovim fiskalnim, regulatornim i kontrolnim područjima.

Porezna politika države konceptualna je osnova državnog poreznog upravljanja. Definira prioritete, strategiju i taktiku razvoja poreznih odnosa u zemlji, uzimajući u obzir objektivne tržišne i porezne zakone i obrasce gospodarskog razvoja. Državna porezna politika je skup strateških pravaca, taktičkih mjera i radnji na području poboljšanja učinkovitosti upravljanja poreznim procesom, razvoja poreznog sustava i poreznog mehanizma u cilju postizanja što značajnijih fiskalnih, regulatornih i drugih rezultata. u ovoj fazi ekonomskog razvoja.

Interakcija upravljanja državnim porezima i državne porezne politike je dvojaka. S jedne strane, potonji strukturalno čini element menadžmenta, njegovu konceptualnu osnovu, smjernicu za aktivnosti menadžmenta; S druge strane, porezni menadžment je sustav upravljanja koji je usmjeren na provođenje strategije i taktike porezne politike donošenjem učinkovitih odluka o upravljanju ulaznim i izlaznim poreznim tokovima.

Učinkovita porezna politika države trebala bi se temeljiti na određenim načelima. Takva načela državne porezne politike, uzimajući u obzir specifičnosti Rusije, uključuju sljedeće temeljne zahtjeve:

1) poticanje realnog gospodarskog rasta (rast BDP-a, prihoda gospodarskih subjekata);

2) osiguravanje stabilnih stopa rasta državnih prihoda ne povećanjem poreznog opterećenja, već na temelju rasta ekonomskih pokazatelja;

3) stvaranje povoljnih uvjeta za razvoj privatne inicijative i ulaganja u robno-proizvodnu sferu, za uvođenje novih tehnologija, opreme i potporu primijenjenom istraživanju;

4) poticanje izvoza proizvoda prerađivačke industrije;

5) zaštita domaćih proizvođača i domaćeg tržišta od nepovoljnih vanjskih uvjeta;

6) poticanje akumulacije kapitala u prioritetnim sektorima realni sektor Ekonomija;

7) jedinstvo porezne strategije i taktike, federalne i teritorijalne porezne politike u jedinstvenom poreznom prostoru cijele zemlje;

8) integracija u globalni ekonomski i porezni prostor.

Ovaj tekst je uvodni dio. Iz knjige Samostalni poduzetnik [Registracija, računovodstvo i prijava, oporezivanje] Autor

2.37. Porezni odbitak Ako poduzetnik na iznos ostvarenog dohotka plaća jedinstveni porez i zapošljava radnike, tada će morati obračunati na iznos njihovih plaća i iznos: premija osiguranja za obvezno mirovinsko osiguranje; premije osiguranja za

Autor Gartvič Andrej Vitalijevič

Porezno razdoblje Porezno razdoblje je vremensko razdoblje koje se koristi za izračunavanje porezne osnovice.Za porez plaćen u vezi s primjena pojednostavljenog poreznog sustava, kao i za većinu ostalih poreza za porezno razdoblje uzima se kalendarska godina Porezno razdoblje

Iz knjige "Pojednostavljeno" ispočetka. Porezni vodič Autor Gartvič Andrej Vitalijevič

Porezno razdoblje Porezno razdoblje je kalendarska godina. Predujmovi se mogu plaćati tijekom poreznog razdoblja; istovremeno se iznos dohotka obračunava prema obračunskom načelu od početka godine Za dohotke od rada koji se isplaćuju

Autor autor nepoznat

16. Porezni agent Porezni agenti su osobe koje su odgovorne za obračun, obustavu od poreznog obveznika i doznačavanje poreza u odgovarajući proračun (izvanproračunski fond).Svojstvo poreznog agenta imaju:

Iz knjige Porezno pravo: Varalica Autor autor nepoznat

17. Porezni zastupnik Porezni obveznik ima pravo sudjelovati u porezno pravnim odnosima osobno ili preko zastupnika. Osobno sudjelovanje u porezno pravnim odnosima ne lišava ga prava da ima zastupnika, kao što ga sudjelovanje zastupnika ne lišava

Iz knjige Porezno pravo: Varalica Autor autor nepoznat

20. Elementi oporezivanja. Predmet oporezivanja. Porezno razdoblje Elementi oporezivanja su skup parametara potrebnih i dovoljnih za obračun i plaćanje poreza. Za priznavanje poreza kao zakonski utvrđenog nije dovoljno samo formalno

Iz knjige Računovodstvo od nule Autor Krjukov Andrej Vitalijevič

Porezno knjigovodstvo Porezno računovodstvo vodi se paralelno s računovodstvom. Cilj porezno knjigovodstvo- za utvrđivanje porezne osnovice poreza na dohodak. Ostali porezi obračunavaju se prema podacima računovodstvo.Porezno računovodstvo vodi se u skladu s pravilima poreznog zakonodavstva,

Iz knjige Vmenenka i pojednostavljenje 2008-2009 Autor Sergejeva Tatjana Jurijevna

11. Porezno razdoblje Tromjesečje se priznaje kao porezno razdoblje za pojedinačni porez na pripisani dohodak. Ako organizacija ili tvrtka započne svoju djelatnost sredinom tromjesečja, tada se porez mora obračunati od početka mjeseca u kojem je započela djelatnost.

Iz knjige Upravljačko računovodstvo. varalice Autor Zaritsky Alexander Evgenievich

103. Porezno računovodstvo Porezno računovodstvo je sustav za sažimanje informacija za određivanje porezne osnovice za porez na temelju podataka iz primarnih dokumenata grupiranih u skladu s postupkom predviđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije. Porezno računovodstvo se provodi za potrebe

Iz knjige Kapital. Prvi svezak autor Marx Karl

PETO POGLAVLJE PROCES RADA I PROCES POVEĆANJA

Iz knjige Osnivač i njegova tvrtka [Od osnivanja doo do izlaska iz njega] Autor Aniščenko Aleksandar Vladimirovič

3.1.3. Porezno računovodstvo U skladu s podstavkom 10. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije, primitak novca ili druge imovine prema ugovoru o zajmu za organizaciju koja zadužuje nije prihod. Stoga ti iznosi ne ulaze u osnovicu poreza na dohodak. A prema stavku 12

autor Barulin S V

4.4. Porezni nadzor Porezni nadzor, kao funkcionalni element poreznog menadžmenta, nužan je za učinkovito upravljanje oporezivanjem. Cjelokupni proces upravljanja poreznim tokovima zaokružuje se upravo poreznim nadzorom uslijed kojeg

Iz knjige Porezni menadžment autor Barulin S V

Iz knjige Porezni menadžment autor Barulin S V

Iz knjige Osnivač i njegova tvrtka: sva pitanja [Od nastanka do likvidacije] Autor Aniščenko Aleksandar Vladimirovič

3.1.3. Porezno računovodstvo U skladu s podstavkom 10. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije, primitak novca ili druge imovine prema ugovoru o zajmu za organizaciju koja zadužuje nije prihod. Stoga ti iznosi ne ulaze u osnovicu poreza na dohodak. A prema podstavku

Iz knjige Društveno poduzetništvo. Misija je učiniti svijet boljim mjestom autor Lyons Thomas

Možete li opisati investicijski proces koji koristi Fond društvenih poduzetnika? Koje su njegove karakteristike? Drugim riječima, po čemu se proces financiranja društvenog projekta razlikuje od financiranja redovnog poslovanja? Proučavamo poslovanje i ulažemo na gotovo isti način kao

Diplomski rad

Porezno planiranje i načini njegova poboljšanja

Alijev Šamil D

• Uvod
• ja Teorijska osnova porezno planiranje u organizaciji
• 1.1 Osnovni pojmovi
• 1.2 Pojam poreznog planiranja
• 1.3 Elementi poreznog planiranja
• 1.4. Faze poreznog planiranja
• 1.5 Ograničenja poreznog planiranja
• 1.6 Osnove poreznog menadžmenta u poduzećima i organizacijama
• 1.7 Opća shema poreznog planiranja
• II Primijenjena pitanja poreznog menadžmenta
• 2.1 Interakcija poreza i računovodstva
• 2.2 Razvoj shema smanjenja poreza
• 2.3 Kontrola ispravnosti obračuna i uvjeta plaćanja poreza
• 2.4 Optimizacija poreznog sustava u okviru postojećeg zakonodavstva
• 2.5 Problemi razlikovanja poreznog planiranja od porezne evazije (na primjeru LLC "Stroitel" i LLC "StroitelPlus")
• 2.6 Jurisdikcije koje dopuštaju minimiziranje plaćanja poreza
• 2.6.1 Pojam offshore aktivnosti
• 2.6.2 Pojam offshore poslovanja
• Zaključak
• Glosar
• Popis korištenih izvora
• Primjena

Uvod Iz sadržaja poduzetničkog djelovanja proizlazi prirodna želja gospodarskih subjekata za gospodarskim rastom. U uvjetima nestabilnog vanjskog okruženja, neizvjesnosti uvjeta poslovanja, učinkovitost rada organizacije uvelike ovisi o stanju planiranja same organizacije. Što je viša razina neizvjesnosti uzrokovana nestabilnošću u društvu, planiranje postaje važnije. Ujedno, jedan od glavnih instrumenata regulacije ekonomski rast poslovni subjekti su porezi. Plaćanja poreza čine značajan udio u financijskim tokovima organizacije. Upravljanje porezima u organizaciji sve je više dio prakse procesa ekonomska aktivnost. Među načinima upravljanja oporezivanjem važno mjesto zauzima porezno planiranje u kojem porezni obveznik neprestano analizira porezne posljedice svojih transakcija. Porezno planiranje sastavni je dio sustava planiranja u organizaciji i omogućuje vam kratkoročno i dugoročno predviđanje poreznih odbitaka, brzo i učinkovito upravljanje raspoloživim resursima i novčanim tokovima, značajno smanjenje rizika od financijskih poteškoća i izbjegavanje porezne posljedice za neblagovremeno izvršavanje obveza poreznog obveznika.
Aktualnost teme uvjetuje sve veću ulogu poreznog planiranja u suvremenom tržišnom gospodarstvu, što je određeno nizom čimbenika. Potrebu za poreznim planiranjem diktiraju prvenstveno dva glavna čimbenika: težina poreznog opterećenja za pojedini poslovni subjekt te složenost i varijabilnost poreznog zakonodavstva. Ostali čimbenici uključuju povećanje veličine poduzeća, kompliciranje njegovih oblika aktivnosti, mobilnost vanjskog okruženja, novi stil upravljanja osobljem, sve moguće rezerve za optimizaciju oporezivanja kako bi se povećala financijska i ekonomska učinkovitost aktivnosti. Zato u modernim uvjetima stoga je važno sveobuhvatno proučavanje teorijskih i praktičnih aspekata poreznog planiranja, prvenstveno u sustavu financijskog upravljanja poslovnih subjekata. Pitanje oporezivanja vrlo je relevantno za svako poduzeće, budući da su porezi povlačenje određenog dijela prihoda poduzeća od strane države, onda svako poduzeće prirodno želi minimizirati ovaj dio, a tko želi dati svoj novac. S tim u vezi, postoji koncept poreznog planiranja, uz pomoć kojeg možete kompetentno, i što je najvažnije, legalno značajno smanjiti svoje porezne obveze, naravno, ne bez pomoći stručnjaka za porezno planiranje. U prilog ovoj ideji možemo navesti riječi američkog suca Learnda Handa: “... Nema ničeg lošeg u obavljanju djelatnosti uz plaćanje minimalnih poreza. Tako rade svi - i siromašni i bogati - i svi čine pravu stvar, jer nitko ne bi smio platiti više od zakonom propisanog: porez je fiksna isplata, a ne dobrovoljni prilog. Vidi: Aleksandrov I.M. Porezi i oporezivanje: Udžbenik. - M.: Daškov i K, 2003. S. 78.
Uostalom, ako samo bezočno plaćate sve poreze bez ikakvih napora da ih smanjite, možete značajno smanjiti svoju dobit ili, još gore, prije ili kasnije bankrotirati. Sve navedeno potvrđuje relevantnost ove teme. rad je istražiti teorijske i organizacijske osnove poreznog planiranja u organizaciji, koji je jedan od najvažnijih elemenata sustava upravljanja poduzećem u postojećem poreznom sustavu.Da bi se postigao taj cilj, u radu su postavljeni sljedeći istraživački zadaci: - utvrditi pojam, bit i elemente poreznog planiranja; organizacijski okvir porezno planiranje;- identificirati probleme u području poreznog planiranja i predložiti načine poboljšanja.Predmet istraživanja je porezno planiranje u poduzećima i organizacijama.Predmet istraživanja je detaljno ispitivanje strukture poreznog planiranja, njegovih elemenata, faze i principi Struktura diplomski rad. Studija se sastoji od uvoda, dva poglavlja po 15 potpoglavlja, zaključka, pojmovnika, popisa korištenih izvora i dodatka. Poglavlje I. Teorijske osnove poreznog planiranja u organizacijama .: Bobrova A.V., Golovetsky N.Ya. Organizacija i planiranje poreznog procesa. - M.: Ispit, 2005. S. 117.
.Slijedeći logiku znanstvenog pristupa proučavanju ekonomskih kategorija, potrebno je ukratko i iscrpno objasniti posebnosti pojma poreznog planiranja.Pojmove poreznog planiranja koji su dostupni u ekonomskoj literaturi uputno je spojiti u dva. glavne grupe. Niz autora pristup definiranju poreznog planiranja zasniva se na pristupu minimiziranja poreznih obveza poreznog obveznika. Definicija druge skupine autora temelji se na poreznoj optimizaciji, a većina autora zastupa stav minimizacije poreza. Međutim, postoji postupna evolucija pogleda: na primjer, A.V. Bryzgalin, koji se u početku držao pozicije minimizacije poreza, kasnije je prešao na optimizaciju poreza. Treba napomenuti da minimizacija poreza i optimizacija poreza nisu isto. Ako je porezna minimizacija maksimalno smanjenje svih poreza, onda porezna optimizacija- ovo je proces povezan s postizanjem određenih proporcija svih aspekata aktivnosti gospodarskog subjekta kao cjeline, njegovih transakcija i projekata. Osim toga, želja za minimiziranjem poreznih obveza može ometati trenutne aktivnosti poduzeća, biti u sukobu s ciljevima financijskog upravljanja i privući pretjeranu pozornost regulatornih poreznih tijela. Analiza postojećih definicija poreznog planiranja omogućila je identificiranje Glavne karakteristike svojstvene poreznom planiranju koje se moraju uzeti u obzir pri definiciji: - porezno planiranje je vrsta upravljačke aktivnosti kojom se optimizira vlastiti porezni teret; - porezno planiranje provodi se kao dio strateškog planiranja; - porezno planiranje treba provoditi na temelju sustavnog pristupa - porezno planiranje je legitimno Treba napomenuti da niti jedan autor nije uspio dati definiciju pojma poreznog planiranja koja bi odražavala sve te značajke. Najuspješnija je definicija E.S. Vylkova i M.V. Romanovsky: "Porezno planiranje sastavni je dio upravljanja financijskim i gospodarskim aktivnostima u okviru jedinstvene strategije gospodarskog razvoja, što je proces sustavnog korištenja optimalnih zakonskih poreznih metoda i metoda za uspostavljanje željene budućnosti financijsko stanje objekt u uvjetima ograničenih resursa i mogućnosti njihove alternativne uporabe” Vidi: Vylkova E., Romanovsky M. Porezno planiranje. - St. Petersburg: Peter, 2004. S. 93.
. Definicija uzima u obzir većinu karakteristika poreznog planiranja. Nedostatak definicije je što porezno planiranje prikazuje kao proces, međutim, porezno planiranje nije samo proces, već i aktivnost organizacije.Od definicija poreznog planiranja dostupnih u ekonomskoj literaturi, definicija poreznog planiranja je tzv. predložen od strane kandidata čini se najispravnijim. ekonomske znanosti O.G. Storozhenko Porezno planiranje je pravna aktivnost gospodarskog subjekta u okviru općeg strateškog poslovnog planiranja usmjerena na prepoznavanje mogućnosti poreznih ušteda i obračunavanje poreznih posljedica u aktivnostima organizacije, koja se temelji na sustavnom pristupu Vidi: Storozhenko O.G. Problemi poreznog planiranja na razini poduzeća // Bilten financijskih informacija. - 2004. - br. 9-10. S. 25.
.Bit poreznog planiranja je priznavanje prava svakog poreznog obveznika da koristi sva zakonska sredstva, tehnike i metode kako bi minimizirao i optimizirao svoje porezne obveze. Bit poreznog planiranja očituje se iu obavljanju određenih funkcija. Prikazane su funkcije poreznog planiranja (vidi Prilog 1.) Kao i svaka ekonomska kategorija, porezno planiranje temelji se na određenim načelima. Po našem mišljenju, glavna načela poreznog planiranja su zakonitost, prisilnost, učinkovitost, perspektivnost, odnos između poreznog planiranja i cjelokupnog planiranja organizacije, minimalno postavljeni iznosi. To je bit obveznog načela. Učinkovitost znači korištenje mogućnosti koje pružaju zakonodavstvo i alati dostupni određenoj organizaciji, čime se osiguravaju porezne uštede više od troškova povezanih s njihovom primjenom. Perspektiva je također važno načelo poreznog planiranja , što znači predviđanje posljedica pogrešne primjene različitih metoda i shema porezne optimizacije koje mogu dovesti do velikih financijskih gubitaka Odnos između poreznog planiranja i cjelokupnog planiranja organizacije sugerira da je potrebno planirati poreze u stalnoj povezanosti s ukupnim planiranje poslovnih procesa organizacije, budući da se kao rezultat promjena u različitim parametrima djelatnosti mijenjaju i iznosi poreza ovisno o obračunu i plaćanju.U ekonomskoj literaturi ne postoji jednoznačno mišljenje o klasifikaciji vrsta poreznog planiranja. Ovo pitanje razmatrali su sljedeći autori: Dukanich L.V., Yutkina T.V., Kashin V.A., Pepelyaev S.G., Perov A.V., Roibu A.V., Vylkova E.S. i Romanovski M.V. Dodatak 2 sadrži sažetu tablicu pristupa klasifikaciji poreznog planiranja različitih autora.Naše mišljenje je da je najcjelovitija klasifikacija poreznog planiranja autori Vylkova E.S., Romanovsky M.V. Vidi: Vylkova E., Romanovsky M. Porezno planiranje. - St. Petersburg: Peter, 2004. S. 121-123.
i Roiba A.V. Vidi: Roibu A.V. Porezno planiranje. Sheme minimiziranja poreza u suvremenom ruskom pravnom području: praktični vodič - M .: Eksmo, 2006. S. 49-51.
A.V. Roibu identificira sljedeće klasifikacijske značajke poreznog planiranja. Ovisno o razmjeru izgradnje, razlikuju se sljedeće vrste poreznog planiranja: - državno - usmjereno na provedbu državnih funkcija u različitim područjima državno uređenje ;- na razini subjekata - predviđa razvoj i ocjenu upravljačkih odluka na temelju ciljnih postavki organizacije i uzimajući u obzir veličinu mogućih poreznih posljedica. Organizacije nastoje maksimizirati svoje prihode i profit. S ove pozicije, glavni zadatak poreznog planiranja je odabrati opciju plaćanja poreza koja vam omogućuje optimizaciju poreznog sustava. A to ne znači samo smanjenje poreznog opterećenja za pojedinačne poreze i za organizaciju u cjelini, već i optimalnu raspodjelu poreznih plaćanja tijekom vremena Ovisno o razdobljima poreznog planiranja razlikuju se: - kratkoročno porezno planiranje - tekuće planiranje može koristiti praznine u zakonodavstvu, računovodstvo poreznih olakšica, inovacije itd.; - dugoročno ili strateško planiranje - moguće je uzeti u obzir specifičnosti objekta i predmeta oporezivanja, značajke metoda oporezivanja, korištenje poreznih oaza, porezni režimi pojedinih zemalja, primjena međunarodnih ugovora itd. Tekuće porezno planiranje shvaća se kao skup metoda koje poreznom obvezniku omogućuju smanjenje poreznog opterećenja u ograničenom vremenskom razdoblju i/ili u svakom specifična poslovna situacija. Pritom treba napomenuti da elementi sadašnjeg poreznog planiranja nisu samo inicijativni, već i imperativni. Potonji uključuju usvajanje računovodstvene politike od strane organizacije i odabir opcije poreznog računovodstva. Sadašnje porezno planiranje je operativnije. U mnogim slučajevima ono se temelji na korištenju praznina u zakonodavstvu pri rješavanju spornih pitanja, uključujući i uz pomoć raznih sudskih presedana. Dugoročno porezno planiranje je korištenje takvih tehnika i metoda od strane poreznog obveznika koje smanjuju njegove porezne obveze za dugo vremena ili tijekom svih aktivnosti porezni obveznik. Ovisno o objektu, porezno planiranje dijeli se na: - korporativno; - individualno - još nije široko korišteno u Rusiji, ali se sve češće pojedinci obraćaju stručnjacima koji pružaju usluge u ovom području.Ovisno o stupnju korištenja poreznih normi u djelatnosti organizacija Zakonodavstvo razlikuje sljedeće vrste poreznog planiranja:1. Klasično porezno planiranje podrazumijeva usklađenost postupanja poreznog obveznika s normama zakona, plaćanja poreza vrše se na propisani način. Suština je planiranje pravilnog i pravovremenog plaćanja poreza. Klasično porezno planiranje osigurava organizaciju pravilnog računovodstva i izvještavanja, planiranje gospodarskih aktivnosti u okvirima definiranim zakonom.2. Optimizacijskim poreznim planiranjem predviđeni su načini na koje se postiže ekonomski učinak u obliku smanjenja poreznih davanja kvalificiranjem organizacije predmeta za obračun i plaćanje poreza, čime se eliminira ili smanjuje neopravdano preplaćivanje poreza. Prilikom provedbe optimizacijskog poreznog planiranja, postupci poreznog obveznika su u skladu sa zakonom, on planira i organizira svoje ekonomska aktivnost kako bi plaćali manje poreza. U okviru optimizacijskog poreznog planiranja koriste se sve prednosti i sve mane postojećeg zakonodavstva, uključujući njegovu složenost i nedosljednost. Istodobno, porezni obveznik provodi porezne sheme koje dopuštaju korištenje takvih oblika gospodarskih aktivnosti čije je oporezivanje minimalno. Ova metoda je nepravilna i riskantnija za razliku od prve dvije, jer je nemoguće predvidjeti smjer sudske prakse po pojedinom pitanju.3. Protuzakonita, odnosno porezna evazija uključuje korištenje metoda kod kojih se korištenjem nezakonitih radnji u cilju smanjenja poreznih davanja postiže ekonomski učinak u vidu smanjenja iznosa poreznih davanja. Porezna evazija je oblik smanjenja poreza i drugih davanja, u kojem porezni obveznik namjerno ili nesmotreno umanjuje iznos svoje porezne obveze kršeći važeći zakon. Protuzakonito porezno planiranje je radnja koja povlači odgovornost prema zakonu, uz primjenu mjera kaznene odgovornosti.Puna klasifikacija koju su predložili autori E.S. Vylkova i M.V. Romanovsky, prikazan je u obliku tablice u Dodatku 3. Stoga treba napomenuti da postoje različiti koncepti poreznog planiranja, od kojih svaki na svoj način odražava njegovu bit. Analizirajući postojeće definicije, možemo reći da se pod poreznim planiranjem podrazumijeva optimizacija oporezivanja korištenjem danih olakšica i metoda smanjenja poreznih obveza.Valja napomenuti da razni autori pri klasifikaciji poreznog planiranja, pozivajući se na približno iste pojmove, tumače njih različito, što znači pod njima jedno značenje. Štoviše, analiza ekonomske literature pokazala je da se vrste, oblici i metode općenito definiraju na jedan način, au studijama o poreznom planiranju, koje je dio financijskog menadžmenta, istom pojmu daje se drugačiji sadržaj. 1.1 Osnovni pojmovi Potreba za poreznim planiranjem svojstvena je samom poreznom zakonodavstvu, koje predviđa određene porezne režime za različite situacije, dopušta različite metode za izračun porezne osnovice i nudi poreznim obveznicima različite porezne olakšice ako djeluju u smjerovima koje želi porezni obveznik. vlasti. Osim toga, porezno planiranje je zbog interesa države u pružanju poreznih poticaja kako bi se stimulirala bilo koja sfera proizvodnje, kategorija poreznih obveznika, regulirao socio-ekonomski razvoj. politika "prihvatljivih" poreza) 7 Vidi: Grishchenko V.N., Demidova L.G., Petrov A.N. Teorijske osnove planiranja i predviđanja. 1. dio. - St. Petersburg: SPbUEF, 2001. S. 84.
. Njegova je bit izražena u priznavanju prava svakog poreznog obveznika da primijeni sva pravna sredstva, tehnike i metode (uključujući praznine u zakonodavstvu) kako bi smanjio svoje porezne obveze. Vidi: Porezni zakon Ruske Federacije: prvi i drugi dio. - M.: Omega - L, 2007. S. 105. Zadatak poreznog planiranja je organizacija poreznog sustava za postizanje maksimalnih financijskih rezultata uz minimalne troškove.Porezno planiranje najučinkovitije je u fazi organiziranja poslovanja, budući da preporučljivo je u početku kompetentno pristupiti izboru organizacijskog i pravnog oblika, mjestu registracije poduzeća, razvoju organizacijska struktura Po vrsti se porezno planiranje dijeli na korporativno (za poduzeća) i osobno (za pojedince). Za te subjekte mogućnosti zakonitog izbjegavanja plaćanja poreza mogu se odrediti prema: - specifičnostima predmeta oporezivanja (npr. prihodi od državne lutrije ne smiju se oporezivati); - specifičnostima poreznog subjekta (npr. mala poduzeća imaju određene pogodnosti u vidu poreznog kredita); - značajke metode oporezivanja, način obračuna i plaćanja poreza (npr. katastarsko oporezivanje posebno je povoljno pri visokoj razini inflacije); - vrsta oporezivanja sustav (kod shedularnog sustava prihodi od obveznica, dividendi i bankovnih depozita mogu se oporezivati ​​različitim stopama); - korištenje "poreznih oaza", jer postojeće razlike u poreznim režimima pojedinih zemalja mogu smanjiti porezno opterećenje ili omogućiti porez izbjegavanje u potpunosti.1.2 Pojam poreznog planiranja U Rusiji su stvoreni preduvjeti za svjesno, svrhovito planiranje poreza na temelju normi zakona. Razvijaju se teorijske odredbe i metodološke osnove poreznog planiranja u organizacijama. Porezno planiranje ima objektivan karakter, diktiran zahtjevima tržišnog natjecanja i željom gospodarskog subjekta da smanji porezne izdatke i poveća vlastita sredstva za daljnji razvoj poduzetničke djelatnosti. Tijekom razdoblja tržišnih transformacija ruskog gospodarstva (oko 15 godina), ideje i praktična provedba tehnika poreznog planiranja su se razvile. U 90-im godinama prošlog stoljeća preporuke stručnjaka i praktičara razlikovale su se u upotrebi, u pravilu , zasebnih tehnika i metoda donošenja menadžerskih odluka koje minimiziraju porezna plaćanja. Pojam "poreznog planiranja" poistovjećivao se s minimiziranjem poreznih obveza i plaćanja. Uvedena je definicija u kojoj je porezno planiranje viđeno kao zakonit način smanjenja poreznih obveza, što je shvaćeno kao svrhovita aktivnost poreznog obveznika, usmjerena na maksimalno korištenje svih nijansi postojećeg poreznog zakonodavstva kako bi se smanjila porezna plaćanja na Početkom ovog stoljeća porezno se planiranje počelo smatrati elementom kontrole gospodarskih i financijskih aktivnosti. Međutim, cilj minimiziranja poreznih obveza prevladao je pri izboru opcija za obavljanje gospodarskih i financijskih aktivnosti.Razumijevanje ograničenja poreznog planiranja usmjerenog na minimiziranje poreznih posljedica za pojedine transakcije i pojedine poreze, dovelo je do pojave novog pristupa u poreznom planiranju, tj. što odgovara pojmu "porezna optimizacija" . Upotreba pojma "optimizacija" u poreznom planiranju počela se usklađivati ​​s generičkim pojmom "optimum" u značenju: najbolja varijanta mogućih stanja sustava; svrhu razvoja i kvalitetu donesenih odluka.Transformiran je i koncept poreznog planiranja. Dakle, V. G. Panskov i V. G. Knyazev to definiraju kao "... korištenje računovodstvenih i amortizacijskih politika poduzeća, kao i poreznih olakšica, te zakonskih odbitaka od porezne osnovice i drugih metoda utvrđenih zakonom za optimizaciju poreznih obveza." No, trenutno se može govoriti o optimalnosti u poreznom planiranju teorijski aspekt jer je to teško provodivo u praksi. Optimalno porezno planiranje uključuje organizaciju kreativnog procesa koji uzima u obzir mnoge vanjske (u odnosu na poreznog obveznika) čimbenike: - stanje i trendove u razvoju poreznog, carinskog i drugih vrsta zakonodavstva; - glavne smjernice proračunskog , porezna i investicijska politika države; - kompleks zakonodavnih, upravnih i sudskih mjera kojima se porezna tijela služe za sprječavanje porezne evazije i njihovo smanjenje na najmanju moguću mjeru; - stanje reda i zakona u državi; - razina pravne kulture porezne vlasti - profesionalnost poreznih savjetnika Teorijski razvoj, kao i praktična iskustva, prvenstveno velikih tvrtki, u području optimalnog poreznog planiranja omogućit će u budućnosti stvaranje sustava poreznog planiranja u organizaciji koji odgovara koncept optimizacije.Suvremeni sadržaj poreznog planiranja na mikrorazini karakterizira njegova organska povezanost s upravljanjem financijskim i gospodarskim aktivnostima.U tom smislu porezno planiranje možemo definirati kao skup planiranih radnji u okviru ekonomskih i financijsko planiranje s ciljem povećanja financijska sredstva organizacije koje reguliraju veličinu i strukturu porezne osnovice i druge elemente oporezivanja, osiguravajući pravovremene obračune s proračunom za sve poreze u skladu s važećim zakonom Vidi: Alekseeva M.M. Planiranje aktivnosti poduzeća. - M: Financije i statistika, 2001. S. 43.
.1.3 Elementi poreznog planiranja Mogući načini postizanja postavljenih ciljeva ostvaruju se ne samo potpunim poznavanjem i korištenjem pozitivnih i negativnih aspekata zakonodavstva, već i dosljednom i kompetentnom primjenom svih sastavnica minimiziranja i optimiziranja oporezivanja. Ti elementi uključuju sljedeće: 1. Stanje računovodstva i poreznog računovodstva, kao i interakcija između njih, moraju se strogo pridržavati regulatornih pravnih akata; potrebno je pravilno tumačiti zakonodavstvo o porezima i naknadama i odgovarati na njegove stalne promjene. Naravno, računovodstveni i izvještajni podaci trebaju omogućiti dobivanje potrebnih informacija za porezne svrhe.2. Računovodstvena politika - skup računovodstvenih i poreznih računovodstvenih metoda po izboru poduzeća; dokument odobren od strane poreznog obveznika, budući da mu zakonodavstvo u nekim slučajevima daje mogućnost izbora određenih metoda grupiranja i vrednovanja činjenica gospodarske djelatnosti, načina povrata vrijednosti imovine, načina utvrđivanja prihoda i sl.3. Porezni poticaji i organizacija transakcija. Ne primjenjuju svi poslovni subjekti pravilno i u potpunosti zakonom utvrđene olakšice za većinu poreza. Osim toga, potrebno je analizirati moguće oblike transakcija (ugovora), uzimajući u obzir njihove porezne posljedice.4. Porezna kontrola. Priprema poreznog proračuna osnova je za provedbu kontrolnih radnji od strane čelnika poduzeća i financijskog upravitelja. Smanjenje pogreške je olakšano primjenom tehnoloških načela i postupaka unutarnja kontrola obračuni poreza. Osim toga, organizacijom kontrole predviđeno je prvenstveno sprječavanje nepravodobnog plaćanja poreza. Međutim, ne smijete propustiti nijednu priliku za odgodu plaćanja, ako je to dopušteno zakonodavstvom o porezima i naknadama.5. Porezni kalendar je neophodan radi provjere ispravnosti obračuna i poštivanja rokova plaćanja svih poreznih davanja, kao i izvješćivanja. Uvijek treba imati na umu visoke rizike povezane s kašnjenjem plaćanja poreza, jer u slučaju kršenja poreznih obveza prema državi postoji stroga odgovornost u skladu s Poreznim zakonom, upravnim, carinskim i kaznenim zakonodavstvom.6. Optimalna strategija kontrole i plan provedbe te strategije. Najučinkovitiji način povećanja profita je izgradnja takvog sustava upravljanja i odlučivanja da cjelokupna poslovna struktura bude optimalna. Upravo ovaj pristup dugoročno osigurava veće i održivije smanjenje poreznih gubitaka. Na temelju strategije izrađuju se porezni moduli za srednjoročne i tekuće planove.7. Povlašteni porezni režimi. To se odnosi na načine smanjenja poreza stvaranjem offshore tvrtki u inozemstvu i tvrtki s niskim porezima u Rusiji. Istodobno, odgovarajuće konstrukcije trebale bi se logično i prirodno uklopiti u cjelokupnu poslovnu shemu, poslužiti kao opravdanje za zakonsko smanjenje poreznog opterećenja. U protivnom će regulatorna tijela uvijek naći argumente da ospore neuvjerljivu shemu u cijelosti ili da poreznom obvezniku stvaraju probleme stalnim provjerama.8. simulacija financijski modeli. Omogućuju menadžeru upravljanje vrijednostima jedne ili više varijabli, izračunavanje ukupnog poreznog opterećenja i dobiti. Takvi modeli, poznatiji kao modeli "što ako", simuliraju ekonomski učinak različitih pretpostavki (primjerice, učinak okolišnih čimbenika, promjena organizacijske strukture poduzeća, provedba alternativne porezne politike).9. Izvještajno-analitički poslovi poreznog menadžmenta. Svaka tvrtka trebala bi imati informacije nekoliko godina o tome koje su metode i metode porezne optimizacije dale pozitivne rezultate, iz kojih razloga nisu postignuti, koji su čimbenici utjecali na konačnu financijski rezultati itd. To stvara osnovu za faktorsku analizu aktivnosti poduzeća, uspješnu izradu poslovnog plana i poreznog proračuna. 1.4 Faze poreznog planiranja U Ekonomska literatura razvila je relativno jednoglasno mišljenje o fazama (ili fazama) poreznog planiranja. Faze poreznog planiranja razmatraju radovi mnogih autora: Kozenkova T.A., Evstigneev E.N., Roibu A.V., Kozhinova V.Ya., Medvedev A.N., Pepelyaeva S.G., Poponova N.A., Kokoreva I., Rusakova N.G. i Kashina V.A. Prikazane su razlike u pristupima određivanja stadija kod različitih autora otprilike u obliku tablica. Proces poreznog planiranja sastoji se od nekoliko međusobno povezanih faza, koje se, prema ruskom ekonomistu Evstigneev EN, ne bi trebalo smatrati jasnim i nedvosmislenim slijedom radnji koje nužno jamče smanjenje poreznih obveza. To je zbog činjenice da porezno planiranje kombinira elemente znanosti i umjetnosti financijskog analitičara. Vidi: Evstigneev E.N. Osnove poreznog planiranja. - St. Petersburg: Peter, 2004. S. 108.
. Prije registracije i početka rada organizacije potreban je odgovor na opća pitanja strateške prirode. Njihovo spajanje u skupine daje predodžbu o fazama poreznog planiranja. U prvoj fazi javlja se ideja o organizaciji poduzeća, formuliranje ciljeva i zadataka, kao i odluka o mogućem korištenju porezne poticaje koje donosi zakonodavac.Drugu fazu karakterizira izbor najpovoljnijeg mjesta s poreznog gledišta lokacije proizvodnih pogona i uredskih prostorija poduzeća, kao i njegovih podružnica, podružnica i upravnih tijela.Treća faza poreznog planiranja u organizaciji uključuje izbor pravnog oblika pravna osoba te određivanje njegovog odnosa s rezultirajućim poreznim režimom.Sljedeće faze odnose se na tekuće porezno planiranje koje bi trebalo biti organski uklopljeno u cjelokupni sustav upravljanja gospodarskim subjektom.Četvrta faza uključuje formiranje poreznog polja tzv. poduzeća, kako bi analizirali porezne olakšice. Porezno polje može se predstaviti u obliku popisa i karakteristika poreza nametnutih pravnoj osobi, s naznakom glavnih parametara poreza. Konkretno, ti porezni parametri uključuju: izvor plaćanja, knjigovodstveno knjiženje, oporezivu osnovicu, stopu, uvjete plaćanja, udjele transfera u proračune različitih razina, podatke o organizacijama u koje se transferi vrše, pogodnosti ili posebne uvjete za obračun poreza Vidi: Evstigneev E.N. Osnove poreznog planiranja. - St. Petersburg: Peter, 2004. S. 256.
. Na temelju analize izrađuje se plan korištenja olakšica za odabrane poreze. Peta faza je razvoj (uzimajući u obzir već formirano porezno polje) sustava ugovorni odnosi poduzeća. Da bi se to postiglo, uzimajući u obzir porezne posljedice, provodi se planiranje mogućih oblika transakcija: najam, ugovor, kupnja i prodaja, plaćene usluge itd. Kao rezultat toga formira se ugovorno polje gospodarskog subjekta.Šesta faza započinje sastavljanjem dnevnika tipičnih poslovnih transakcija koji služi kao osnova za financijsko i porezno računovodstvo. Zatim se provodi analiza različitih poreznih situacija, usporedba dobivenih financijskih pokazatelja s mogućim gubicima zbog kazni i drugih sankcija.Sedma faza je izravno povezana s organizacijom pouzdanog poreznog računovodstva i kontrole ispravnog obračuna i plaćanja poreza. Glavni način smanjenja rizika od pogrešaka može biti korištenje tehnologije interne kontrole za obračun poreza ov .Analizirajući ovaj pristup, potrebno je uočiti njegovu posebnost, a to je podjela faza poreznog planiranja u dvije skupine: faze prije registracije i početka funkcioniranja organizacije te faze tekućeg planiranja. Ovaj se aspekt može smatrati i pozitivnom, budući da postoji jasna podjela aktivnosti poreznog planiranja, i negativnom stranom, budući da, po našem mišljenju, takva podjela ograničava mogućnost donošenja strateških odluka u tijeku poslovanja organizacije. aktivnosti. Nedostatak ovog pristupa je što autor ne izdvaja procjenu učinkovitosti poreznog planiranja kao fazu, budući da svaka aktivnost treba biti usmjerena na postizanje određenih rezultata. Također, smatramo da nije sasvim točna tvrdnja ovog autora da porezni režim nastaje izborom organizacijsko-pravnog oblika pravne osobe. Kozenkova izdvaja faze poreznog planiranja u svrhu utvrđivanja poreznog polja: stratešku, operativnu i procjenu učinkovitosti poreznog planiranja. Unutar svake etape ovaj autor identificira odvojeni smjerovi . Slično stajalište izražava i ekonomist Roibu A.V. Bit strateškog poreznog planiranja je da prilikom odlučivanja o najvažnijim uvjetima za njegovo funkcioniranje organizacija analizira porezne posljedice pri odabiru jedne ili druge opcije i određuje optimalnu, najprikladniju provedbu postavljenih strateških ciljeva. U ovoj fazi odvija se formiranje glavnih elemenata računovodstvene politike organizacije, koji određuju načela poreznog računovodstva za niz godina i imaju izravan utjecaj na iznos najznačajnijih poreznih plaćanja kao takvih, te na novčani tijek u cjelini Operativno porezno planiranje može se definirati kao skup planiranih radnji koje se provode tijekom tekućih aktivnosti organizacije i usmjerene su na reguliranje razine njezinog poreznog opterećenja. Operativno porezno planiranje ima srednjoročni i kratkoročni karakter i temelji se na uvjetima upravljanja i oporezivanja gospodarskog subjekta, utvrđenim na razini strateškog poreznog planiranja. Operativno porezno planiranje provodi se u dva glavna područja. odnosno te osnove i na toj osnovi izrada planova plaćanja poreza.Drugi smjer operativnog poreznog planiranja je izrada multivarijantnih poreznih modela pri razmatranju i donošenju određenih menadžerskih odluka te određivanje kriterija za izbor najbolje opcije. Ovo je vrlo važan aspekt planiranja, koji čelnici organizacija često podcjenjuju. Operativno porezno planiranje također uključuje procjenu posljedica usmjeravanja ulaganja organizacije, raspodjelu njezine dobiti i imovine te određivanje najracionalnijih načina plaćanja poreza. . U ovoj fazi potrebno je uzeti u obzir dva aspekta: prvo, vrste i iznose olakšica predviđenih za pojedina područja ulaganja i, drugo, različite mogućnosti oporezivanja za ostvarivanje prihoda od ulaganja.Završna faza poreznog planiranja je procjena njegove učinkovitosti. Svako planiranje je besmisleno bez usporedbe dobivenih rezultata s planiranim.Elementi ove etape su: - usporedba stvarnih podataka s planiranim pokazateljima, utvrđivanje veličine odstupanja, identifikacija i analiza njihovih uzroka, utvrđivanje maksimalno dopuštenih odstupanja. (utvrđivanje točnosti poreznog planiranja); - razvoj sustava pokazatelja koji omogućuju određivanje učinkovitosti korištenih metoda poreznog planiranja, kao i stupanj utjecaja na učinkovitu financijske karakteristike organizacije (utvrđivanje učinkovitosti poreznog planiranja) - prilagođavanje postojećeg sustava poreznog planiranja, donošenje odluka o odbacivanju neučinkovitih metoda i razvoju novih Usporedba planiranih i stvarnih pokazatelja plaćanja poreza vrši se prilikom zbrajanja rezultata provedbe određenih planova Vidi: Roibu A.V. Porezno planiranje. Sheme minimiziranja poreza u suvremenom ruskom pravnom području: praktični vodič - M .: Eksmo, 2006. S. 51-56.
.Autori T.A. Kozenkov i A.V. Roibu je dobio nešto slično E.N. Evstigneevljeva ideja o fazama poreznog planiranja. Međutim, treba napomenuti da ovi autori faze poreznog planiranja dijele na strateško i operativno porezno planiranje, a kao fazu razlikuju i procjenu učinka. porezno planiranje .Razmatranje različitih mišljenja o fazama poreznog planiranja omogućuje nam da izvučemo sljedeće zaključke. Čini nam se ispravnim složiti se s ruskim ekonomistom E.N. Evstigneeva da se faze poreznog planiranja ne smiju smatrati jasnim i nedvosmislenim slijedom radnji, budući da organizacija poreznog planiranja ovisi o različitim čimbenicima: stupnju razvoja poduzeća, ciljevima organizacije. Stoga smatramo da nije potrebno graditi sustav poreznog planiranja u skladu s pristupom bilo kojeg autora, preporučljivo je uzeti u obzir pozitivne strane svih pristupa i pokušati izbjeći korištenje negativnih strana. Također treba napomenuti da se, unatoč razlikama u razmatranju problematike faza poreznog planiranja u organizaciji, sve radnje unutar ovih faza svode na jedan cilj – optimizaciju plaćanja poreza u organizaciji. 1.5 Ograničenja poreznog planiranja U nizu zemalja razvijene su posebne metode za sprječavanje utaje poreza, koje također omogućuju ograničavanje opsega poreznog planiranja. U SAD-u, Velikoj Britaniji, zemljama EU-a postoje vrlo strogi "anti-transfer", "anti-offshore" i "anti-dumping" zakoni. Stoga se potraga za mogućnostima smanjenja poreznih gubitaka provodi samo u okviru postojećeg sustava ograničenja.U okvire poreznog planiranja obično se pripisuju: Zakonska ograničenja su dužnost gospodarski subjekt prijaviti se kod poreznog tijela, pribaviti dokumente potrebne za obračun i uplatu poreza itd. One također uključuju utvrđene mjere odgovornosti za povrede poreznih zakona.Upravne mjere se izražavaju u tome da porezna tijela imaju pravo zahtijevati pravodobno i ispravno plaćanje poreza, davanje potrebnih dokumenata i objašnjenja, pregled prostorija. Oni mogu provoditi inspekcijski nadzor i odlučivati ​​o primjeni odgovarajućih sankcija, posebice obustaviti promet na računima obveznika, izvršiti naplatu zaostalih obveza na imovini poreznog obveznika, nezakonito izbjegavanje poreza. To uključuje doktrinu „sadržaj ispred forme" i doktrinu „poslovne svrhe". Mogu se identificirati i drugi načini na koje vladine agencije ograničavaju opseg poreznog planiranja. Konkretno, radi se o popunjavanju praznina u poreznom zakonodavstvu, pretpostavci oporezivosti, pravu na žalbu na transakcije od strane poreznih i drugih tijela.Glavno ograničenje poreznog planiranja je da porezni obveznik ima pravo samo na legalne metode smanjenja poreznih obveza. U protivnom, umjesto poreznih ušteda, mogući su ogromni financijski gubici, stečaj i zatvor. S druge strane, u slučaju preoštrog utjecaja države na porezne obveznike, treba se prisjetiti izjave Jamesa Newmana: „Od poreza u inozemstvo ne bježi ništa manje nego od diktatora.“1.6 Osnove poreznog menadžmenta u poduzećima i organizacijama Poslovni subjekti imaju pravo na zaštitu svojih imovinskih prava na bilo koji način koji nije zabranjen zakonom. Porezna plaćanja čine značajan udio u financijskim tokovima gospodarskih subjekata. Često prilike za rast i razvoj poduzeća, a ponekad i njegova sudbina, ovise o profesionalnoj odluci vezanoj uz uvažavanje poreznih rizika. Stoga se porezni menadžment (porezni menadžment) kao vrsta djelatnosti sve više uključuje u praksu gospodarskog života.Upravljanje porezima na dobit sastavni je dio financijskog upravljanja gospodarskog subjekta; ovo je razvoj i procjena upravljačkih odluka na temelju ciljnih postavki organizacije i uzimajući u obzir veličinu mogućih poreznih posljedica. Jedan od njegovih glavnih ciljeva je optimizacija plaćanja poreza korištenjem svih značajki poreznog zakonodavstva. U procesu porezne administracije regulatorne utjecaje od strane menadžera treba promatrati u ukupnom kontekstu financijskog upravljanja. Stoga je porezno upravljanje na razini poduzeća i organizacija u sljedećem prikazu predstavljeno poreznim planiranjem i poreznim nadzorom (unutarnjim nadzorom).Planiranje poreza na dobit nužna je sastavnica financijskog i gospodarskog poslovanja gospodarskog subjekta; to je legalan način izbjegavanja plaćanja poreza korištenjem zakonskih izuzeća i tehnika smanjenja poreza, drugim riječima, to je pravni način smanjenja poreznog opterećenja poreznog obveznika. Porezno planiranje u poduzeću sastavni je dio jedne trijade: 1) strateško financijsko planiranje (širi pojam od poreznog planiranja) poduzetničke aktivnosti, 2) poslovni plan i 3) proračun organizacije. Poslovni subjekti u svom djelovanju uvijek teže maksimiziranju svojih prihoda i dobiti, a to se može podudarati s minimiziranjem poreznih olakšica. No subjekte općenito ne zanima iznos plaćenog poreza sam po sebi, već konačni financijski rezultat. S ovih pozicija, glavni zadatak planiranja poreza na dobit je odabrati opciju plaćanja poreza koja vam omogućuje optimizaciju poreznog sustava.Glavna načela planiranja poreza na dobit otkrivaju sljedeće odredbe: investicijska privlačnost. Svrsishodno je smanjivati ​​poreze sve dok izračuni pokazuju da se time povećava slobodna dobit, au određenom broju slučajeva smanjenje poreza postiže se na račun pogoršanja financijskih pokazatelja. Stoga, svaku metodu minimizacije, prije nego što se primijeni, treba ocijeniti u smislu općeg financijske implikacije za gospodarski subjekt; - posljedice primjene istih metoda minimizacije nisu iste za različite objekte, pa čak ni za uvjete poslovanja poduzeća u različitim razdobljima. Stoga primjeni konkretne preporuke nužno moraju prethoditi izračuni dobiti koja ostaje na raspolaganju poduzeću i slobodne dobiti; - smanjenje poreza na dohodak (korištenjem neto dobiti u povlaštene svrhe) ekonomski je opravdano samo u slučaju povećanja ukupne dobiti u narednim razdobljima Interna porezna kontrola - to je primarna kontrola koja se provodi na razini zaposlenika računovodstveno-financijske službe poduzeća. Takvom kontrolom osigurava se pouzdanost računovodstva oporezivih objekata, kvalitetna izrada poreznih obračuna i izvješća, kao i poštivanje utvrđenih rokova za plaćanje poreza i naknada u proračun. (Glavne metode i značajke unutarnje porezne kontrole bit će razmotrene u nastavku).

Porezno planiranje temelj je tržišnih odnosa svih poslovnih subjekata i gospodarskih objekata s različitim oblicima vlasništva, čiju važnost određuje suvremeno porezno zakonodavstvo, koje predviđa različite porezne režime ovisno o statusu poreznog obveznika, smjerovima i rezultatima njegovih financijskih i gospodarskih aktivnosti, mjestu registracije i organizacijskoj strukturi organizacije poreznog obveznika.

Poboljšanje poreznog planiranja u poduzeću uključuje aktivnosti kao što su: formiranje porezne strategije, upravljanje poreznim rizikom i organizacija unutarnje porezne kontrole.

Pod poreznom strategijom uobičajeno je razumjeti upravljanje financijskim i gospodarskim aktivnostima gospodarskog subjekta, koje je usmjereno na povećanje učinkovitosti njegove interakcije s državnim poreznim mehanizmom kako bi se zakonski smanjio porezni teret, kao i identificirati financijska sredstva za njihovu kasniju kapitalizaciju.

Objekti porezne strategije trebaju biti:

Objekti oporezivanja;

Postupak formiranja porezne osnovice;

Postupak ispunjenja poreznih obveza.

Valja napomenuti da dobro oblikovana strategija omogućuje određivanje najjačih sudionika u lancu, zamjenu i stimuliranje onih koji zaostaju, te na taj način identificira kriterije koji omogućuju utvrđivanje učinkovitih karika i formiranje učinkovitog lanca. .

Porezna strategija uključuje sva područja rada organizacije i služi kao komunikacijski alat između menadžera i zaposlenika poduzeća, porezne službe i vanjskih konzultanata. Ta je veza nužna, prvo, radi zakonskog smanjenja poreznog opterećenja, a drugo, radi identificiranja financijskih izvora i njihove naknadne kapitalizacije.

Osim formiranja porezne strategije, potrebno je pravilno upravljati poreznim rizicima. Smanjenje poreznih rizika i optimizacija poreza jedan je od ključnih izazova za mnoge porezne obveznike. Sve organizacije bez iznimke, na ovaj ili onaj način, teže smanjenju iznosa plaćanja poreza, a samo jedan kriterij ih razlikuje jedne od drugih - to su metode za postizanje ove misije.

Bit porezne optimizacije je smanjenje iznosa poreznih obveza uz pomoć razumnih zakonitih radnji poreznog obveznika, što uključuje apsolutnu primjenu svih zakonom propisanih olakšica, poreznih oslobođenja i sl.

Glavni zadatak porezne optimizacije smatra se ne samo uštedom na plaćanju poreza, već i smanjenjem poreznih rizika. A za to je potrebno utvrditi temeljna načela kojih se treba pridržavati pri provođenju aktivnosti usmjerenih na prepoznavanje, procjenu i smanjenje poreznih rizika. Ova temeljna načela uključuju:

1) načelo primjerenosti troškova. Odnosno, trošak uvedene sheme smanjenja rizika ne može biti veći od zbroja mogućih gubitaka koji su posljedica poreznih rizika.

2) načelo zakonske usklađenosti. Model optimizacije poreznog rizika trebao bi biti legitiman u odnosu na rusko i međunarodno zakonodavstvo.

3) načelo povjerljivosti. Pristup podacima o stvarnoj svrsi i posljedicama operacija koje su u tijeku trebao bi biti krajnje ograničen.

4) načelo odgovornosti. Smanjenje poreznih rizika ovisi o dobro osmišljenim kontrolama.

5) načelo prihvatljive kombinacije oblika i sadržaja. Ovo načelo leži u činjenici da kada organizacija koja nema dugotrajnu imovinu u svojoj bilanci i zapošljava samo direktore, oni pružaju prijevoz i sve druge usluge.

6) načelo neutralnosti. Optimizacija poreznih rizika trebala bi se provoditi na štetu njihovih plaćanja poreza.

7) načelo diversifikacije. Na optimizaciju proračunskih izdvajanja mogu utjecati različiti nepovoljni čimbenici.

8) načelo autonomije. Aktivnosti optimizacije rizika trebale bi manje ovisiti o vanjskim akterima.

Budući da se porezna optimizacija smatra samo jednom vrstom poslovnog poreznog ponašanja, u ovom slučaju rizici njezine primjene slični su rizicima poreznih obveznika koji je ne koriste.

Slika 1. Porezni rizici

Kako bi se porezni rizici sveli na minimum potrebno je primijeniti načela prikazana na slici 2.

Slika 2. Načela optimizacije

Sljedeća nužna mjera za poboljšanje poreznog planiranja je organizacija unutarnje kontrole.

Sustav unutarnjeg poreznog nadzora skup je zadataka, načela funkcioniranja, organizacijskih mjera, metoda i postupaka koji se koriste kao sredstvo za urednu i učinkovitu kontrolu ispravnosti obračunatih iznosa poreza, ispravljanje i sprječavanje pogrešaka i iskrivljenja informacije u poreznim registrima i obrascima poreznih prijava, kao i pravovremenu pripremu pouzdanih poreznih izvješća.

U programu unutarnjeg poreznog nadzora obično se uzimaju u obzir sljedeći kontrolni postupci:

Skup primijenjenih kontrolnih postupaka;

Redoslijed i rezultati njihove primjene;

Akcije, prema rezultatima rezultata.

Glavni zahtjevi koji se odnose na provedene postupke kontrole su:

1) učinkovitost kontrolnih operacija u području utvrđivanja i ispravljanja pogrešaka;

2) brzu izradu obrazaca internog i eksternog poreznog izvješćivanja;

3) svrsishodnost u provedbi kontrolnih postupaka.

U uvjetima suvremene ekonomske stvarnosti porezna komponenta u sustavu upravljanja organizacijom postaje sve važnija budući da porezi imaju značajan utjecaj na financijski pokazatelji aktivnosti. Stoga je dobro osmišljen sustav poreznog planiranja važan čimbenik u održavanju konkurentnosti organizacije.

Bibliografija:

1. Bespalov M. V. Porezno planiranje i optimizacija oporezivanja: glavni ciljevi, ciljevi i načela provedbe // Računovodstvo u proračunskim i neprofitnim organizacijama. - 2013. - br. 24. – str. 24-28
2. Lyashchenko N.A. ABC poreznog planiranja poduzetničke aktivnosti // Menadžment i ekonomija u XXI stoljeću. - 2015. - br.1. – str. 11-17
3. Maziy VV Organizacija proračunskog sustava u poduzeću // Internet-časopis Science of Science. - 2012. - Broj 4 (13). – 175. str
4. Mirgazizov VV Rizici porezne optimizacije//Accounting.ru. - 2008. [Elektronička građa] - Način pristupa. – URL: http://www.buhgalteria.ru/article/5613 (Pristupljeno 18.02.2017.).
5. Porezni zakon Ruske Federacije. – M.: Eksmo, 2016
6. Podmogilnaya OI Osnovni pristupi formiranju korporativnih marketinških strategija//Međunarodni ekonomski forum. [Elektronički izvor] - Način pristupa. –URL: http://www.be5.biz/ekonomika1/r2010/01558.htm (Pristupljeno 14.02.2017.).