Vergi prosesi və onun təkmilləşdirilməsi. Tərkibi: Rusiyada vergi sisteminin təkmilləşdirilməsinin əsas istiqamətləri və problemləri. Vergi sisteminin təşkili və fəaliyyətinin nəzəri aspektləri

Təqdimatlar

Vergilər həmişə iqtisadi münasibətlərin tərkib hissəsi olmuşdur. Onların meydana çıxmasının səbəbi dövlət idi. Dövlət strukturunun inkişafı və dəyişməsi ilə vergi sistemi də dəyişdi. Vergi sisteminin əsas vəzifələri dövlət xəzinəsinin doldurulması, vergi dərəcəsinin müəyyən edilməsi və vergilərin vaxtında yığılmasının tənzimlənməsindən ibarətdir.

Vergi inzibatçılığı vergi sisteminin mühüm komponentlərindən biridir. Vergi inzibatçılığı bir neçə idarəetmə metodundan istifadə edir: planlaşdırma, uçot, nəzarət və tənzimləmə. Bütün bu üsulların öz vəzifələrini həll etmək üçün öz növləri və sxemləri var.

Müasir Rusiyada vergi sisteminin təkmilləşdirilməsi problemləri xüsusi aktuallıq qazanmışdır. Vergi ödənişlərinin toplanması ilə nisbi rifah (əsasən neftin dünya qiymətlərinin artması ilə əlaqədardır) Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin tətbiqi kimi, həyata keçirilən vergi siyasətinin əldə edilmiş səmərəlilik səviyyəsi ilə bağlı illüziyalara səbəb olmamalıdır. vergi sistemində əlavə islahatların aparılması zərurətinin gündəmdən çıxarılmasına imkan vermir.

Vergi sferasında hələ də çoxlu həll olunmamış problemlər var. Bir sıra tədqiqatçıların fikrincə, Rusiyanın vergi sistemi hələ də Rusiya reallığının reallığına çox zəif uyğunlaşdırılıb, inkişafa və iqtisadi artıma çox da kömək etmir, son dərəcə mürəkkəb, çətin və idarəetmə və nəzarət orqanlarının, müxtəlif vergi orqanlarının sayı ilə doymuşdur. (və çox vaxt ziddiyyətli) normativ sənədlər və "izahedici" məktublar və göstərişlər.

Rusiyada yeni qaydaların qəbuluna nəzarət edəcək və effektiv vergi inzibatçılığı sahəsində xarici həmkarlarımızın təcrübəsini mənimsəyəcək tədqiqat kompleksləri sistemi hələ də mövcud deyil. Buna görə də vergi orqanları tez-tez ədalət mühakiməsinə mane olan əvvəllər qəbul edilmiş hüquqi aktların girovuna çevrilirlər.

Kurs işinin məqsədi nəzəri məsələləri öyrənmək, vergi inzibatçılığının aspektlərini aydınlaşdırmaq və vergi inzibatçılığını təkmilləşdirməkdir.

Tədqiqat mövzum vergi inzibatçılığı olacaq.

Məqsədə çatmaq üçün bir neçə problemi həll etməlisiniz:

· Vergi inzibatçılığının mahiyyəti, məqsədləri və yeri.

· Vergi inzibatçılığında planlaşdırma və uçotun rolu.

· Vergi inzibatçılığı sistemində nəzarət və tənzimləmə.

· Vergi qanunvericiliyinin təkmilləşdirilməsinin əsas istiqamətləri.

1. Vergi inzibatçılığının mahiyyəti, məqsədləri və yeri

vergi nəzarəti idarəsi

Dövlətin əsas problemlərindən biri bütün səviyyəli büdcələrə və büdcədənkənar fondlara qanunla müəyyən edilmiş vergi, rüsum və digər ödənişlərin daxil olmasını təmin etməkdir. Ona görə də vergi siyasəti daim təkmilləşdirilməli və redaktə edilməlidir ki, normativ hüquqi aktlar arasında fikir ayrılığı olmasın.

İnsan həyatının bütün dövründə heç bir alim vergi inzibatçılığının konkret tərifini verə bilməyib. Vergi inzibatçılığı anlayışının bir çox tərifləri var. Beləliklə, A.V. İvanovun sözlərinə görə, vergi inzibatçılığı dedikdə Rusiya Federasiyası Hökuməti və digər federal icra hakimiyyəti orqanları tərəfindən Rusiya büdcəsinin vergi gəlirləri hissəsinin optimallaşdırılmasına yönəlmiş tədbirlər sistemi başa düşülür. Vergi Terminləri və Normlarının Böyük İzahlı Lüğəti bu tərifi belə şərh edir:

· Geniş mənada - bütövlükdə vergi prosesinin idarə edilməsi sistemi

· Dar mənada - vergi nəzarətinin həyata keçirilməsi və vergilərin yığılması üzrə vergi orqanlarının fəaliyyətinin idarə edilməsi kimi.

A.Z. Dadaşev və A.V. Lobanov vergi inzibatçılığı dedikdə, ilk növbədə, vergi münasibətlərinin həyata keçirilməsi üçün təşkilati və idarəetmə sistemini, o cümlədən istifadəsi Rusiya büdcə sisteminə vergi daxilolmalarını təmin etmək üçün nəzərdə tutulmuş bir sıra metod və formaları nəzərdə tutur.

Bu terminin konkret tərifini vermək üçün “idarəetmə”, “dövlət idarəçiliyi”nin nə olduğunu anlamaq lazımdır.

Latın dilindən "idarəetmə" sözü insanların "rəhbərliyi" və ya "idarəsi" deməkdir.

Dövlət idarəçiliyi sosial-iqtisadi münasibətləri müxtəlif hüquqi aktlar əsasında və dövlət orqanlarının öz vəsaitləri hesabına tənzimləyir. Müxtəlif növ münasibətlərin tənzimlənməsində dövlətin rolunun artırılması təkcə güc strukturlarının məzmunu kimi deyil, həm də iqtisadiyyata təsir elementi kimi vergi yığımının əhəmiyyətini artırır. Dövlətlə vergitutma subyektləri (fiziki və hüquqi şəxslər) arasında vergilərin ödənilməsi münasibətləri mövcuddur.

İnzibati hüquq elmində “dövlət idarəçiliyi” anlayışına adətən iki yanaşma mövcuddur:

· Geniş mənada - dövlətin bütün orqanları vasitəsilə cəmiyyətin inkişafına məqsədyönlü təşkilati təsiri.

· Dar mənada bu, icra hakimiyyətlərinin təşkilati fəaliyyətidir.

Qeyd etmək lazımdır ki, əgər birinci halda belə təsir hakimiyyətin bütün qollarının orqanları: qanunvericilik, nümayəndəlik və məhkəmə orqanları tərəfindən - onlara həvalə edilmiş vəzifə və səlahiyyətlərə uyğun olaraq həyata keçirilirsə, ikinci halda - icra hakimiyyəti tərəfindən həyata keçirilir. dövlət hakimiyyəti səlahiyyətlərinin həyata keçirilməsi yolu ilə müəyyən yurisdiksiya sahələrində praktiki idarəetmə üçün icra və inzibati fəaliyyəti həyata keçirən orqanlar.

Dövlət adından idarəetmə fəaliyyəti yalnız inzibati yurisdiksiya orqanları tərəfindən həyata keçirilə bilər, vergitutma sahəsində belə orqanlar vergi orqanlarıdır, mallar Rusiya Federasiyasının gömrük sərhədindən keçirildikdə - hüquq və hüquqlardan istifadə edən gömrük orqanları. Rusiya Federasiyasının gömrük qanunvericiliyinə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə uyğun olaraq vergi orqanlarının vergiləri tutmaq öhdəliyini daşıyırlar.

Məhz bu orqanlar dövlət adından vergi nəzarəti, vergi orqanlarının aktlarından, onların vəzifəli şəxslərinin hərəkət və ya hərəkətsizliyindən şikayət verilməsi və vergi hüquqpozmasının törədilməsinə görə məsuliyyətə cəlb edilməsi prosesində yaranan münasibətlərin iştirakçılarıdır. Beləliklə, onların fəaliyyəti praktiki olaraq dövlət idarəçiliyi və ya vergi inzibatçılığı funksiyaları ilə həyata keçirilir və vergi inzibatçılığı vergitutma sahəsində həyata keçirilən dövlət idarəetməsinin bir növüdür.

İnzibati fəaliyyət həyata keçirməyi əhatə edir ümumi funksiyalar. Onlara daxildir:

· Situasiya təhlili - cəmiyyətdə baş verən hadisələrin vəziyyətinin öyrənilməsi.

· Proqnozlaşdırma - strategiyanın hazırlanması, perspektivlərin müəyyənləşdirilməsi.

· Proqramlaşdırma - əsas fəaliyyət proqramının hazırlanması.

· Tənzimləmə hər hansı bir fəaliyyət üçün müəyyən hüquqi rejimin yaradılmasıdır.

· Nəzarət - məqsəd üçün işin keyfiyyətinin yoxlanılması.

Əgər biz dövlət idarəçiliyinin bir növü kimi vergi inzibatçılığından danışırıqsa, mən təklif edirəm ki, “bu orqanlar sistemini təşkil etmək və təmin etmək məqsədi ilə həyata keçirilən vergitutma sahəsində dövlət idarəçiliyi və vergi orqanları sisteminin operativ idarə edilməsi. işlərinin hüquqi rejimləri."

Vergi inzibatçılığı dövlət fəaliyyətinin bir növü kimi müəyyən prinsiplər əsasında qurulur və əsas götürülür. Bunlara aşağıdakı prinsiplər daxildir:

qanunilik;

qanun qarşısında bərabərlik;

təbliğat;

vergi öhdəliklərinin könüllü yerinə yetirilməsi;

vergi inzibatçılığının subyektlərinin müdafiə hüququ;

vergi ödəyicisinin təqsirsizlik prezumpsiyası;

səmərəlilik;

vergi sirrinə riayət edilməsi;

hüquqi məsuliyyətin qaçılmazlığı.

Hər bir sahənin müəyyən nəticələrə nail olmaq və problemləri həll etmək üçün lazım olan öz vəzifələri var.

Makro səviyyədə vergi inzibatçılığının vəzifələri aşağıdakılardır:

vergitutmanın makroiqtisadi proseslərinin təhlili və onların inkişafının proqnozlaşdırılması üçün ilkin məlumatların işlənib hazırlanması;

makro-göstəricilərin faktiki dəyərlərinin proqnozlaşdırılanlardan sapmalarının qiymətləndirilməsi, onların baş vermə səbəblərinin müəyyən edilməsi,

vergi qanunvericiliyinin müfəssəl (yaxın vaxtlarda qüvvəyə minəcək) və konseptual (gələcək üçün, keçid dövrünün yekun mərhələsinə qədər) işlənməsi.

Mikro səviyyədə vergi inzibatçılığının vəzifələri aşağıdakılardır:

qəbul edilmiş vergi qanunlarının qüvvəyə minməsi,

vergi və ödənişlərin səfərbər edilməsi üzrə vergi orqanlarının gündəlik fəaliyyətinin təmin edilməsi;

vergi orqanlarının fəaliyyətinin səmərəliliyini artıran təşkilati tədbirlərin işlənib hazırlanması və həyata keçirilməsi. Eyni zamanda, vergi inzibatçılığının səmərəliliyinin meyarı vergilərin və ödənişlərin bütün keçid dövrü üçün elmi əsaslı səviyyələrə cavab verən həcmlərdə səfərbər edilməsinin təmin edilməsi hesab edilməlidir. vergi yükü, vergi sisteminin işləməsi üçün müvafiq xərcləri minimuma endirməklə.

Vergi inzibatçılığı müasir daxili və dünya təcrübəsi ilə zənginləşdirilmiş siyasi, iqtisadi, hüquq və digər elmlərin fundamental biliklərinə əsaslanır. Vergi mexanizminə qanunla verilən istiqaməti vermək və dəyişən iqtisadi və siyasi şəraitdə vergi hərəkətlərini əlaqələndirmək üçün hakimiyyət orqanları və idarəetmə orqanları tərəfindən informasiya təminatının metod, üsul və vasitələri məcmusundan istifadə olunur.

Vergi inzibatçılığı özünəməxsus idarəetmə üsullarına malikdir: planlaşdırma, uçot, nəzarət və tənzimləmə. Metodların hər biri ona verilən tapşırıqlara nail olmaq üçün öz formalarından, metodlarından və üsullarından istifadə edir, yəni. alət dəstiniz. Aşağıda bu üsulların hər birini nəzərdən keçirəcəyəm.

2. Vergi inzibatçılığında planlaşdırma və uçotun rolu

Bu fəsildə mən ilk iki üsula baxacağam: planlaşdırma və mühasibat.

Vergi inzibatçılığında planlaşdırma metodu.

mahiyyət vergi planlaşdırması hər bir vergi ödəyicisinin bütün vergi öhdəliklərini minimuma endirmək üçün qanunla icazə verilən bütün vasitələrdən, üsullardan və üsullardan istifadə etmək hüququnun tanınmasından ibarətdir. Vergi planlaşdırmasını qanun pozuntusuna yol vermədən vergi öhdəliklərini minimuma endirmək məqsədilə təsərrüfat subyektlərinin fəaliyyətinin təşkili kimi müəyyən etmək olar. Vergi planlaşdırması qanunla icazə verilən bütün güzəştlərdən, dövlətin vergi və investisiya siyasətinin əsas istiqamətlərindən ən tam və düzgün istifadəyə əsaslanır.

Vergi planlaşdırması ola bilər:

· cari (taktiki)

· daha uzaq gələcək üçün (strateji və ya vergi proqnozu).

Strateji planlaşdırma - bu proqnozlaşdırmadır, onun əsas məqsədi vergi potensialının proqnozlaşdırılması və qiymətləndirilməsi və bütün səviyyələrin büdcələrinə vergi və ödənişlərin daxil olmasıdır.

Cari planlaşdırma (əməliyyat və qısamüddətli) vergi inzibatçılığı sistemində daha konkret vəzifələri həll edir, məsələn:

· vergilərin və ödənişlərin növləri üzrə vergitutma bazalarının müəyyən edilməsi;

· gəlirlərin həcmlərinin hesablanması və konkret vergi və ödənişlərin yığılma səviyyələrinin müəyyən edilməsi;

· vergilərin növləri, subyektləri - vergi ödəyiciləri, sahələr, regionlar üzrə vergi ödənişləri üzrə borcun (borcların) vəziyyətinin qiymətləndirilməsi.

Vergi planlaşdırma metodunda tendensiya və ekspert metodları ən çox yayılmışdır.

ekspert üsulu xüsusi vergi və ödənişlərin mümkün daxilolmalarını hesablamaq üçün proqnozlaşdırılan təxminlərin işlənib hazırlanmasından istifadə edilir.

Ekspert metodu hər bir vergi və rüsum üzrə vergitutma bazalarını müəyyən edir, vergi və ödənişlərin yığılma səviyyələrini hesablayır, vergi ödənişləri üzrə borcun vəziyyətini və vergi qanunvericiliyində dəyişikliklərin nəticələrini qiymətləndirir.

Vergi daxilolmalarının dəqiq proqnozlaşdırılması vergi orqanlarının uğurlu fəaliyyətinin əsas şərtlərindən biridir. Vergi orqanları tez-tez cari proqnoz və tabeli ərazi müfəttişlikləri üçün aylıq tapşırıqların formalaşdırılması ilə məşğul olurlar. Vergi potensialının qiymətləndirilməsi və proqnozlaşdırılması büdcə sisteminin müxtəlif səviyyələrində vergi daxilolmalarının planlaşdırılması proseslərini təkmilləşdirməyə, vergi imkanlarını və regionların vergi fəallığının səviyyəsini müəyyən edib müqayisə etməyə imkan verir və beləliklə, dövlətin sosial-iqtisadi inkişafını xarakterizə edə bilər. rusiya Federasiyasının təsis qurumları.

Vergi inzibatçılığında uçot metodu

Vergi inzibatçılığı sistemində mühasibat uçotu aşağıdakı vəzifələri yerinə yetirir:

· vergi ödəyicilərinin uçotu və uçotu

· bəyannamələrin və hesabatların qəbulu və işlənməsi

· vergi gəlirlərinin və borclarının uçotu

· vergi orqanlarının saxlanması üçün vəsaitlərin istifadəsinin uçotu

· mühasibat təhlili və nəzarət

Mühasibat uçotu vergi ödəyiciləri üçün uçotun vəziyyətini və dinamikasını, daxil olan vergi və ödənişlərin tamlığını və vaxtında ödənilməsini, vergi orqanlarının maliyyə vəziyyətini və hər birinin vergitutma bazasının potensial artımının mümkünlüyünü xarakterizə edən mühasibat, analitik və operativ məlumatları təmin edir. vergi ödəyiciləri tərəfindən ödənilən vergilər.

Mühasibat uçotu təkcə vergi inzibatçılığının bütün səviyyələrinin istifadəçiləri (daxili istifadəçilər) üçün deyil, həm də dövlət orqanları və digər orqanlar, sistem analitikləri, xarici investorlar və s. (xarici istifadəçilər). Belə məlumatlar əsasında qərarlar qəbul edilir və qəbul edilmiş idarəetmə qərarlarının vergi inzibatçılığı sistemində adekvatlığı qiymətləndirilir.

Mühasibat uçotu məlumatlarının formalaşması prosesdə yaranan vergi münasibətlərinin təsiri altında baş verir: subyektlərin öz aralarında qarşılıqlı əlaqəsi; subyektlərin vergi yoxlamaları ilə qarşılıqlı əlaqəsi; mühasibat və vergi hesabatlarının təqdim edilməsi; subyektlərin fəaliyyətinin yoxlanılması; subyektlərin ləğvi və s.

Vergi ödəyicilərinin mühasibat uçotu və vergi hesabatlarında, vergi yoxlamaları zamanı (və ya hər hansı digər yolla) formalaşan fəaliyyət göstəriciləri daxil olan məlumatların tərkib hissəsi kimi daxil olur. məlumat Sistemi vergi idarəsi.

Pul əmanətlərinin formalaşması müəssisənin maliyyə nəticəsinin formalaşması ilə sıx bağlıdır. Maliyyə nəticəsinin formalaşmasında iştirak edən bütün amillər bir-biri ilə əlaqəli olduğundan və ya müəyyən vergilərin (vergi qruplarının) ödəniş mənbələri olduğundan, vergi orqanı bütün mühasibat uçotu və vergi hesabatlarında maraqlıdır.

Mühasibat uçotu xarici informasiyanın “çeviricisidir”. Vergi ödəyicisinin vergitutma bazasını formalaşdırarkən məlumatların düzgün etibarlılığını nəzərə almaq çox vacibdir. Vergi ödəyicisi təşkilatının mühasibat təcrübəsində ən çətin şey həm mühasibat, həm də vergi uçotunda vergi tutulan mənfəətin formalaşdırılmasıdır.

Analitik uçotda formalaşan və mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasının formalaşdırılması meyarlarına cavab verən məlumatlar mürəkkəb göstəricilər sistemidir. Bu göstəricilər sistemi öz növbəsində vergi inzibatçılığı sistemində uçot üçün xarici, daxil olan məlumatdır.

Vergi orqanının operativ uçotu və daxili hesabatları sistemi vasitəsilə bu cür məlumatların konvertasiyası prosesində vergi inzibatçılığı funksiyalarını həyata keçirməyə kömək edən nəticədə məlumat əldə etmək olar.

Xarici məlumatlara əlavə olaraq, digər mühasibat məlumatları da var:

· digər idarəetmə subyektlərindən (statistik, operativ, nəzarət, analitik və s.) alınmışdır;

· daxili, Federal Vergi Xidmətinin, Federal Vergi Xidmətinin əməliyyat uçotu və daxili hesabatında formalaşır.

Beləliklə, mühasibat uçotu vergi inzibatçılığının əsas funksiyalarından biridir, onun məqsədi idarəetmənin bütün səviyyələrini etibarlı uçot və analitik məlumatlarla təmin etməkdir.

3. Vergi inzibatçılığı sistemində nəzarət və tənzimləmə

.1 Vergi inzibatçılığı sistemində nəzarət

Effektiv vergi inzibatçılığının zəruri şərti vergi nəzarətidir

İnzibati idarəetmə sistemində vergi nəzarətinin məqsədi vergidən yayınma hallarına qarşı mübarizə aparmaq, büdcə gəlirlərinin sabit axınını təmin etməkdir.

Vergi nəzarətinin aşağıdakı əsas formalarını ayırıram:

· ödənişlərin vaxtında alınmasına nəzarət;

· kameral vergi yoxlamaları;

· sahə vergi yoxlamaları;

· yoxlama materiallarının icrasına və maliyyə sanksiyalarının və inzibati cərimələrin ödənilməsinə nəzarət

· və s.

Həmçinin, vergi orqanları təkcə yuxarıda qeyd olunduğu kimi deyil, həm də nəzarəti həyata keçirə bilər:

· vergi ödəyicilərindən, vergi agentlərindən və rüsum ödəyicilərindən izahatların alınması;

· mühasibat uçotu və hesabat məlumatlarının yoxlanılması;

· gəlir (mənfəət) əldə etmək üçün istifadə olunan binaların və ərazilərin yoxlanılması və s.

İndi biz vergi nəzarətinin əsas formalarını ayrıca və daha ətraflı nəzərdən keçirəcəyik.

Sahə vergi yoxlamaları.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin qəbulu ilə ilk dəfə qanun səviyyəsində vergi yoxlamalarının aparılması qaydası tənzimləndi. Bu, bir tərəfdən vergi ödəyicisinin yoxlama zamanı hüquqlarının təminatıdır, digər tərəfdən isə vergi işçilərinə əvvəllər malik olmadıqları bir sıra əlavə imkan və səlahiyyətlər verildiyindən onların işini asanlaşdırır.

Belə ki, vergi yoxlamaları vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericiliyə əməl olunmasına nəzarətin əsas formasıdır və onların aparılmasında sadalanan vergi nəzarətinin demək olar ki, bütün formalarından istifadə olunur.

Vergi orqanları yoxlamadan əvvəlki üç təqvim ili ərzində yoxlama apara bilər. Eyni zamanda, yoxlanılan vergi dövrü üçün vergi ödəyicisi tərəfindən ödənilməli və ya ödənilməli olan eyni vergilərin təkrar çöl yoxlamasının yolverilməzliyi qaydası nəzərə alınmalıdır.

Kameraldan fərqli olaraq vergi yoxlaması, vergi ödəyicisi tərəfindən müvafiq sənədlər təqdim edildikdən sonra vaxtaşırı aparılan yoxlama yalnız vergi orqanı rəhbərinin qərarı əsasında aparıla bilər.

Səyyar yoxlamanın aparılması müddəti iki ay ilə məhdudlaşır, lakin bu müddətə yalnız yoxlanılan vergi ödəyicisinin, rüsum ödəyicisinin və ya vergi agentinin ərazisində müfəttişlərin faktiki olduğu vaxt daxildir. Bu qayda yoxlamaların qeyri-müəyyən müddətə təxirə salınmasına gətirib çıxarır, çünki vergi məmurları vergi yoxlamalarında fasilələr tətbiq edirlər.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi vergi orqanlarının vəzifəli şəxslərinə yerində yoxlama apararkən geniş səlahiyyətlər verir. Belə ki, yoxlama zamanı vergi ödəyicisinin əmlakının inventarlaşdırılması, vergi ödəyicisinin gəlir əldə etmək üçün istifadə etdiyi və ya vergitutma obyektlərinin saxlanması ilə bağlı istehsal, anbar, ticarət və digər bina və ərazilərə baxış keçirilə bilər. Sənədlərin götürülməsi də həyata keçirilə, şahidlər dindirilə, zəruri hallarda ekspertiza təyin oluna bilər. Həmçinin vergi qanunvericiliyi ekspertiza zamanı ekspertə kifayət qədər geniş səlahiyyətlər verir. Ekspert ekspertizanın predmetinə aid auditin materialları ilə tanış olmaq, ona əlavə materialların verilməsi barədə vəsatət vermək hüququna malikdir. Ekspert ona təqdim edilmiş materiallar kifayət etmədikdə və ya lazımi biliyə malik olmadıqda rəy verməkdən imtina edə bilər.

Müəyyən məlumatların çatışmadığı bir vəziyyət yaranarsa, əlavə ekspertiza təyin edilir.

Səyyar vergi yoxlamasının nəticələri vergi orqanının səlahiyyətli vəzifəli şəxsləri tərəfindən aparılan yoxlama haqqında arayış hazırlandıqdan sonra iki aydan gec olmayaraq aktla rəsmiləşdirilir. Yoxlama aktı vergi hüquqpozmalarının aşkar edilmiş, sənədləşdirilmiş faktlarını (və ya onların olmamasını göstərir), habelə müəyyən edilmiş pozuntuların aradan qaldırılması üçün müfəttişlərin nəticələrini və təkliflərini və Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin məsuliyyət nəzərdə tutan maddələrinə istinadları müəyyən edir. bu növ vergi pozuntularına görə. Vergi yoxlaması aktı vergi ödəyicisinə təhvil verilir, o, bütövlükdə və ya aktın ayrı-ayrı müddəaları üzrə vergi orqanına etirazını və ya aktı imzalamaqdan imtinanın səbəbləri barədə yazılı izahatı, etirazını təsdiq edən sənədlərlə birlikdə təqdim edə bilər. arqumentlər irəli sürülüb.

Kamera yoxlayır.

Müasir dünyada vergi hesabatlarının stolüstü yoxlamalarına çox diqqət yetirilir.

Stolüstü yoxlama vergi nəzarətinin ən az əmək tutumlu formasıdır (onun həyata keçirilməsi üçün əmək xərcləri yerində yoxlama ilə müqayisədə bir neçə dəfə aşağıdır) və avtomatlaşdırmaya ən uyğundur. Bu vergi nəzarəti növü, bir qayda olaraq, vergi orqanına bəyannamə təqdim etmiş vergi ödəyicilərinin 100%-ni əhatə edir, vergi orqanları isə vergi ödəyicilərinin yalnız 20-25%-i üçün səyyar yoxlama aparmaq imkanına malikdir.

Kameral yoxlama ikili məqsəd daşıyır: birincisi, vergi bəyannamələrinin tərtib edilməsinin düzgünlüyünə və etibarlılığına nəzarət vasitəsi, ikincisi, səyyar yoxlamalar üçün vergi ödəyicilərinin seçilməsinin əsas vasitəsidir.

Belə ki, vergi nəzarəti sisteminin təkmilləşdirilməsi, ilk növbədə, informasiya texnologiyalarına keçiddir ki, bu da səviyyələrində, dinamikasında ən xarakterik sapmalara malik vergi ödəyicilərinin seçilməsi prosesini tam avtomatlaşdırmağa və vergilərin faktiki ölçüsünü qiymətləndirməyə imkan verir. vergi ödəyicisinin vergi öhdəlikləri.

3.2 Vergi inzibatçılığı sistemində tənzimləmə

Vergi tənzimlənməsinin məqsədi vergi hüquq münasibətləri iştirakçılarının ictimai, korporativ və şəxsi iqtisadi maraqlarının tarazlığına nail olmaqdır. Vergi tənzimlənməsi dövlətin büdcə və vergi fəaliyyət sferasında maraqlarını güdür, yəni. ictimai marağı maksimuma çatdırmağa yönəlmişdir. Vergi tənzimlənməsinin formaları kimi aşağıdakıları adlandırmaq olar: vergi güzəştləri sistemi; vergi dərəcələrinin optimallaşdırılması; vergi güzəştləri sistemi və səlahiyyətli fəaliyyət tədbirləri.

Vergi təşviqi sisteminə aşağıdakılar daxildir:

· vergi və rüsumların, habelə cərimələrin ödənilməsi müddətlərinin dəyişdirilməsi;

· verginin ödənilməsi üçün möhlət və ya hissə-hissə planının verilməsi;

· vergi krediti və ya investisiya vergisi kreditinin verilməsi;

Vergi güzəştləri həmişə vergilərin amansız yoldaşı olmuşdur. Müavinətlərin mexaniki şəkildə azalması təsərrüfat subyektinin maliyyə vəziyyətinə və hətta bütövlükdə ölkə iqtisadiyyatına mənfi təsir göstərə bilər. Problem həmişə mövcud qanunvericilikdə mövcud vergi güzəştlərinin səmərəliliyinin artırılması olub. Vergi güzəştlərindən istifadə büdcə gəlirlərinə, korporativ və şəxsi iqtisadi maraqlara zərər vurmamalıdır.

Vergi güzəştləri vergi güzəştləri ilə müşayiət olunur. “Vergilər və rüsumlar üzrə güzəştlər vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliklə müəyyən edilmiş vergi ödəyicilərinin və rüsum ödəyicilərinin digər vergi ödəyiciləri və ya rüsum ödəyiciləri ilə müqayisədə müəyyən etdiyi üstünlüklər, o cümlədən vergi və ya rüsum ödəməmək və ya ödəməmək imkanı kimi tanınır. onlara daha az miqdarda ödəyin.

Birlikdə vergi güzəştləri “dövlət qarşısında öhdəlikləri azaldan vergi güzəştləri” deməkdir. Bunlara daxildir:

· vergitutma bazasının azaldılması yolu ilə verilən güzəştlər;

· vergi dərəcəsinin azaldılması yolu ilə verilən güzəştlər.

Vergi təşviqi sisteminin ikinci hissəsi təxirə salınmış vergi öhdəlikləri ilə təmsil olunur, yəni. dövlət qarşısında öhdəliklərin ödənilməsi müddətinin dəyişdirilməsi formasında vergi güzəştləri.

Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri iki qrupa bölünə bilər:

· Dövlət orqanları tərəfindən verilən vergi tətilləri nəticəsində yaranan təxirə salınmış vergi öhdəlikləri;

· Vergilərin hesabat dövrləri arasında bölüşdürülməsindən yaranan təxirə salınmış vergi öhdəlikləri.

Ən səmərəli dövlət stimullaşdırıcı vasitələrdən biri təsərrüfat hesablı müəssisələrin dövlət büdcəsindən pul və ya maddi formada aldığı maliyyə yardımıdır. Bu cür təşviq aşağıdakı formalarda ola bilər:

· dövlət subsidiyaları;

· dövlət subvensiyaları;

· dövlət subsidiyaları;

Yuxarıda göstərilən vergi güzəştləri növləri iqtisadi mahiyyətinə görə müxtəlifdir və aşağıdakı formalarda təmsil oluna bilər:

· dövlət qarşısında öhdəliklərin azaldılması: burada qanunvericiliklə müəyyən edilmiş şərtlərlə vergi güzəştləri hesabına sərbəst buraxılan vəsaitlər təsərrüfat subyektinin öz vəsaitləridir;

· dövlət qarşısında öhdəliklərin ödənilməsi müddətində dəyişiklik: burada vergi ödənişlərinin təxirə salınması ilə əlaqədar yaranan vəsaitlər borc vəsaitləri sahibkarlıq subyekti. Həm həmin vəsaitlər, həm də digər vəsaitlər öhdəliklərin dəyişməsi nəticəsində təsərrüfat subyektində yaranır, buna görə də onların yarandığı anda inventar və ya pul dəyərlərinin köçürülməsi üzrə əməliyyatlar aparılmır;

· müəyyən məqsədlər üçün təsərrüfat subyektinə verilən və geri alınmaz olan dövlət yardımı, yəni. alınan maddi və ya pul vəsaitləri təsərrüfat subyektinin mülkiyyətinə keçir.

Son illərdə Rusiya praktikasında vergi güzəştlərinin ən mühüm elementi vergilər və ödənişlər, habelə cərimələr və cərimələr üzrə borcların restrukturizasiyasıdır.

İstənilən təşkilati-hüquqi formalı və sənaye mənsubiyyəti olan təşkilatlar üçün borcun restrukturizasiyası proseduruna aşağıdakılar daxil ola bilər:

· vergilər və rüsumlar üzrə federal büdcəyə ödənilən borcların altı il ərzində, cərimələr və cərimələr üzrə - vergilər və ödənişlər üzrə borcun ödənilməsindən sonra dörd il ərzində ödənilməsi;

· əsas borc üzrə borc restrukturizasiya edilmədən cərimələr və cərimələr üzrə kreditor borclarının restrukturizasiyası;

· iki il ərzində restrukturizasiya edilmiş borcun yarısı ödənildikdən sonra cərimələr və cərimələr üzrə borcun yarısının silinməsi və qərar qəbul edildikdən sonra iki il ərzində federal büdcəyə cari vergi ödənişlərinin vaxtında ödənilməsi;

· restrukturizasiya edilmiş borc dörd il ərzində ödənildikdən sonra cərimələr və cərimələr üzrə borcların tam ləğvi və federal büdcəyə vergi ödənişlərinin də dörd il ərzində tam vaxtında ödənilməsi.

Restrukturizasiyanın iqtisadi effekti mübahisəsiz olduğundan, restrukturizasiya hüququnun ləğvi üçün əsas vergilər və ödənişlər üzrə cari ödənişlərin ötən rüb üçün tam və ya gec ödənilməməsi, yaxud qrafikin pozulması ilə ödənilməsidir.

Yuxarıda deyilənlərdən tənzimləmə üsulu vergi inzibatçılığının tərkib hissəsidir.

3.3 Rusiya Federasiyasında vergi inzibatçılığının təkmilləşdirilməsi

Rusiyada müasir vergi idarəçiliyi sistemi formalaşma dövrünü yaşayır. Bu prosesdə üç qrupa bölünə bilən bir sıra problemlərlə bağlı əhəmiyyətli çətinlikləri aradan qaldırmaq lazımdır:

) vergi inzibatçılığının yaradılması zərurəti, mövcud boşluq və çatışmazlıqlar ümumi prinsiplər vergi qanunu;

) konkret vergilərin tətbiqini tənzimləyən vergi qanunlarının mətnində və rejimlərindəki çatışmazlıqlar. Onların arasında fiziki şəxslərin gəlir və əmlak vergilərini və ƏDV-ni tənzimləyən qanunları xüsusi qeyd etməliyik;

) vergi orqanlarının işində nöqsanlar: vergi orqanlarının idarəetmə və təşkilati strukturunda, yuxarı və aşağı vergi orqanları arasında münasibətlərdə, vergi orqanları ilə müvafiq inzibati-ərazi subyektlərinin orqanları arasında münasibətlərdə, informasiya imkanlarından istifadənin təşkilində. digər dövlət orqanlarının və “üçüncü şəxslərin” sərəncamında olan məlumatlar, habelə vergi qanunvericiliyində formal olaraq təsbit edilmiş bəzi mövcud rejimlərin, qaydaların və qaydaların praktiki tətbiqi zamanı, lakin ya kənarlaşmalarla, ya da qeyri-kafi səmərəliliklə istifadə olunur. Sonunculara, məsələn, xarici şəxslərə (ilk növbədə qonşu ölkələrdən), Rusiya şirkətlərinin və müəssisələrinin filiallarına və şəhərdənkənar bölmələrinə, xüsusən də əsas gəlirlərini əldə edən iri sahibkarlara münasibətdə vergi qanunvericiliyinin tətbiqi daxildir. əmək haqqı və ya səhmlər üzrə rəsmi ödənilmiş dividendlər şəklində deyil, və kiçik biznes.

Vergi qanunvericiliyinə yeni dəyişikliklər.

Vergi qanunvericiliyində çoxlu dəyişikliklər edilib.

1.Bunlardan biri ƏDV-yə aiddir. Belə ki, sıfır dərəcəsinin tətbiqi üçün əsaslar, vergi ayırmalarının tətbiqi qaydaları, habelə vergi tutulmayan məbləğlərin siyahıları və əvvəllər tutulmağa qəbul edilmiş ƏDV-nin bərpa edilməli olduğu hallar dəqiqləşdirilib. Vergi ödəyiciləri üçün çoxdan gözlənilən yenilik, göndərilmiş malların (görülmüş işlərin, göstərilən xidmətlərin, ötürülən mülkiyyət hüquqlarının) dəyərinin dəyişməsi ilə əlaqədar hesab-fakturaların verilməsi qaydasının müəyyən edilməsidir.

2.Vergi ödəyicisi olmayan fiziki şəxsin (Rusiya vətəndaşı, xarici vətəndaş, vətəndaşlığı olmayan şəxs) əmlakı hesabına vergilər, rüsumlar, cərimələr və cərimələr üzrə borcların məcburi tutulması üçün yeni qayda müəyyən edilib. fərdi sahibkar.

Borcun məbləği vergi orqanı tərəfindən altı ay müddətində (məhkəmə tərəfindən, əgər onun buraxılmasının səbəbi əsaslı hesab edilərsə, müddətin bərpa edilməsi imkanı ilə), bir qayda olaraq, ödəmə müddətinin bitdiyi gündən etibarən tutulmalıdır. könüllü ödəniş tələbinin yerinə yetirilməsi üçün son tarix - yazılı məhkəmə icraatı qaydasında, əgər:

borc 1500 rubldan çox;

son üç təqvim ili üçün vergi ödəyicisinin vergi öhdəlikləri üzrə borcunun ümumi məbləği 1500 rubldan çox olduqda;

vergi orqanı tərəfindən göndərilən könüllü ödəmə sorğuları əsasında vergi ödəyicisinin vergi öhdəlikləri üzrə borcun ümumi məbləği, 1500 rubldan çox olmasa da, ən erkən tələb üçün ödəniş müddətinin bitməsindən üç təqvim ili keçdi.

Əmlakın yazılı icraat qaydasında məcburi qaydada alınması məhkəmə qərarının icrasını təmin etmək üçün əmlakın üzərinə həbs qoyulması barədə vergi orqanının vəsatəti ilə müşayiət oluna bilər, habelə müvafiq maddi və prosessual əsasların təfərrüatlı olmaması səbəbindən çətinləşə bilər. , vergi ödəyicisinin əmlakının istifadəyə verilməsi və vergi ödəyicisinin əmlakına rüsumun tutulması ilə bağlı müqavilələrə xitam vermək imkanı (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 48-ci maddəsinin 5-ci bəndinin 3-cü yarımbəndi).

Məhkəmə qərarı ləğv edildikdə, vergi orqanı altı ay müddətində (məhkəmə tərəfindən onun buraxılmasının səbəbi əsaslı hesab edildikdə, bərpa oluna bilər) iddia icraatında məhkəməyə müraciət edə bilər.

Məhkəmə qərarının icrası, borclunun əmlakına girov qoyulmasının aşağıdakı ardıcıllığına riayət edilməklə icra icraatının ümumi qaydasında həyata keçirilir:

· bank hesablarında pul;

· nağd pul;

· Müqavilə əsasında istifadə üçün başqa şəxslərə bu əmlaka mülkiyyət hüququ keçmədən verilmiş əmlak, əgər bu cür müqavilələr vergiləri, rüsumları, cərimələri ödəmək öhdəliyinin yerinə yetirilməsini təmin etmək üçün müəyyən edilmiş qaydada xitam verildikdə və ya etibarsız hesab edildikdə , cərimələr. Qanunvericinin yuxarıda qeyd etdiyi “mülkiyyət hüququnu başqa şəxslərə keçirmədən onlara sahiblik, istifadə və ya sərəncam vermək müqaviləsi ilə” təhvil verilməsinə əsasən, əmlakdan (daşınar və daşınmaz əşyalardan) əvəzsiz və ya əvəzsiz istifadəyə dair mülki-hüquqi müqavilələr nəzərdə tutulur. əşyalar), habelə etibarnamə idarəetmə strukturları , lakin üçüncü şəxslərdən əmlakın, digər daşınmaz hüquqların girov yüklülüyünün və ya benefisiarın maraqları naminə əmlak üzərində sərəncam verilməsinin nəticələrinə şamil edilmir;

· Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş fiziki şəxsin və ya onun ailə üzvlərinin gündəlik şəxsi istifadəsi üçün nəzərdə tutulmuş əmlak istisna olmaqla, digər əmlak.

) Vergi ödəyicisinə verginin ödənilməsi barədə bildirişin telekommunikasiya kanalları vasitəsilə elektron formada göndərilməsi mümkün olub.

Şəxsi Gəlir Vergisi (PIT)

1)3-NDFL bəyannaməsinin forması, onun doldurulması qaydası, eləcə də elektron formatı təsdiq edilib.

2)Vergi bazası peşəkarın miqdarı ilə azaldıla bilər vergi endirimi elm, ədəbiyyat və incəsənət əsərlərinin yaradılmasına, icrasına və ya başqa cür istifadəsinə görə, kəşflərin, ixtiraların və sənaye nümunələrinin müəlliflərinə mükafatlar aldıqda. Müəyyən edilmiş normativdən deyil, faktiki çəkilmiş xərclərə əsasən müəyyən edilməklə, icbari tibbi, sosial və pensiya sığortasına hesablanmış və ya ödənilmiş ayırmaların məbləği vergi ödəyicisinin xərci kimi tanınır. Əsasnamə ilk növbədə fərdi sahibkar olan və müraciət edən fiziki şəxslərə şamil edilir ümumi rejim vergitutma, eləcə də bəzi özünüməşğulluq subyektləri (məsələn, özəl hüquqşünaslar), çünki xərc kimi tanınma şərti onların icbari sığorta haqqını müstəqil şəkildə ödəmələridir.

Torpaq vergisi

1)Vahid investisiya fondunu təşkil edən əmlakla bağlı təşkilatların əmlakının vergiyə cəlb edilməsi üçün əvvəllər nəzərdə tutulan müddəa müəyyən edilmişdir. Vahid torpaq fondunun əmlakını təşkil edən torpaq sahələrinə münasibətdə torpaq vergisi həmin pay investisiya fondunun əmlakı (ilk növbədə, görünür, pul) hesabına ödənilir. İdarəedici təşkilat vergi ödəyicisi kimi tanınır.

2)Fərdi sahibkar olan vergi ödəyicilərinin - təşkilatların və ya fiziki şəxslərin avans ödənişləri üzrə vergi hesablamasını vergi orqanına təqdim etmək öhdəliyi ləğv edilib.

Nəqliyyat vergisi

Birbaşa dəyəri Rusiya Federasiyasının subyektinin qanunu ilə müəyyən edilmiş və göstərilən dəyərdən 10 dəfə çox və ya aşağı ola bilməyən minimum vergi dərəcələrinin əksəriyyətinin ölçüsü yarıya endirildi. Dəyişikliklər qayıqlara, yaxtalara, reaktiv xizəklərə və təyyarələrə təsir etməyib.

Nəticə

Mövcud vergitutma sisteminin formalaşdırılması vəzifəsi bütün inkişaf etmiş ölkələr üçün ümumidir. Bu mənada Rusiya da istisna deyil. Eyni zamanda, Rusiyanın vergi praktikasında borc götürülmüş Qərb modelləri, vergitutma növləri və rejimləri ilə bağlı problemlər əvvəlki iqtisadiyyatın əmr və inzibati tənzimləmə sistemindən sağ qalmış çətinliklər və çatışmazlıqlar hesabına daha da kəskinləşir.

Vergi inzibatçılığı idarəetmə təsirlərinin ən sosial ifadə olunan sahəsidir. Vergi inzibatçılığındakı çatışmazlıqlar büdcəyə vergi daxilolmalarının kəskin azalmasına, vergi pozuntularının baş vermə ehtimalının artmasına, regionlarla federal mərkəz arasında büdcələrarası münasibətlərin tarazlığının pozulmasına və son nəticədə cəmiyyətdə sosial gərginliyin artmasına səbəb olur.

Vergi inzibatçılığına öz tərifimi vermək istərdim - bu, vergi nəzarətinin həyata keçirilməsi və vergi borcları ilə işin həyata keçirilməsi, vergi ödəyicilərinə məlumat verilməsi, vergi hüquqpozmalarına görə təqsirkarların məsuliyyətə cəlb edilməsi, şikayətlərə baxılması daxil olmaqla, dövlət tərəfindən vergi münasibətlərinin idarə edilməsi sistemidir. vergi orqanlarının aktları, onların vəzifəli şəxslərinin hərəkətləri və ya hərəkətsizliyi və vergi orqanları sisteminə bilavasitə rəhbərliyi haqqında.

Dərhal həllini tələb edən əsas problemlər aşağıdakılardır:

a) vergitutma sistemlərinin əsassız mürəkkəbliyi;

b) vergi inzibatçılığının qeyri-kafi səviyyəsi;

c) şişirdilmiş mənfəət vergisi dərəcələri;

d) geniş yayılmış vergidən yayınma.

Bütün bu problemlər Rusiya üçün də aktualdır. Vergi qanunvericiliyinin mürəkkəbliyi artır, əmək fəaliyyətindən əldə edilən gəlirlərin vergiyə cəlb edilməsi qeyri-müəyyən yüksək səviyyəyə yüksəlmişdir (işçilərə rəsmi əmək haqqı üzrə yalnız demək olar ki, 50% birbaşa vergi, ƏDV (20%), aksizlər və vergilər ödənilir. onlara gömrük rüsumları əlavə edilməlidir). Vergidən yayınmanın miqyası baxımından Rusiya tanınmış çempion oldu: müxtəlif hesablamalara görə, iqtisadiyyatda əldə edilən bütün gəlirlərin və mənfəətin 32-40%-i vergidən yayınır. Bunlar əsasən maliyyə və ticarət sektorları, ixrac əməliyyatları, faktiki vergi güzəştləri korrupsiyaya uğramış məmurlar (ölkədə illik rüşvət, son hesablamalara görə, 30 milyard ABŞ dollarını ötür) və cinayətkarlar (ən azı, az da olsa gəlir) tərəfindən istifadə edilir. .

Bundan başqa, son illərin praktikasından göründüyü kimi, vergi qanunvericiliyinə düzgün də olsa, ancaq ayrıca, “qeydiyyatdan” dəyişikliklərin edilməsi yolu ilə mövcud vergi sisteminin əsas çatışmazlıqlarını aradan qaldırmaq cəhdləri əbəsdir. Vergi islahatı, bir tərəfdən, vergi yükünün azaldılmasını və biznes üçün ən vacib məsələlərin həllini, digər tərəfdən, vergi ödəyicilərinin dövlət üçün daha çox “şəffaflığını”, vergi inzibatçılığının təkmilləşdirilməsini və vergi imkanlarının daralmasını təmin etməlidir. yayınma.

Ona görə də hesab edirəm ki, dövlət vergi məcəlləsinə yenidən baxmalıdır. Çünki bir müddətdən sonra düzəlməz hallar baş verə bilər, hər bir qanun bir-birinə zidd olacaq və bu, kölgə iqtisadiyyatının inkişafına təkan verəcək. Bu fakt büdcə kəsirinə səbəb olacaq, sonra isə layiqli vergi ödəyiciləri əziyyət çəkəcək, çünki dövlətə hardansa pul yığmaq lazım gələcək.

Beləliklə, mən vergi inzibatçılığının mahiyyətini, yerini, vəzifələrini, üsullarını və təkmilləşdirilməsini araşdırdım.

Biblioqrafiya

1) Bəhrax D.N., Rossinsky B.V., Starilov Yu.N. Fərman. Op.

2) Dadaşev A.Z., Lobanov A.V. Rusiya Federasiyasında vergi idarəsi. M.: 2002

)Paskaçev A.B., Kaşin V.A., Boboev M.R. Vergi terminləri və normalarının böyük izahlı lüğəti, M. 2002 Fərman op.

) Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. 1-ci hissə Art. 56

) Alekhin A.P., Karmolitsky A.A. Rusiyanın inzibati hüququ. Əsas anlayışlar və institutlar. Moskva, 2004.

)D.G. Burtsev, Yu.A. Krug, S.B. Muraşov. Vergi inzibatçılığının əsasları: əsas kurs. Sankt-Peterburq 2009

)http://base.garant.ru

)http://www.consultant.ru

Oxşar işlər - Rusiya Federasiyasında vergi inzibatçılığının təkmilləşdirilməsi

Bilik bazasında yaxşı işinizi göndərin sadədir. Aşağıdakı formadan istifadə edin

Tədris və işlərində bilik bazasından istifadə edən tələbələr, aspirantlar, gənc alimlər Sizə çox minnətdar olacaqlar.

haqqında yerləşdirilib http://www.allbest.ru/

Rusiya Federasiyasının vergi sisteminin təkmilləşdirilməsi

• Giriş
• 2. Müasir mərhələdə Rusiya Federasiyasının vergi sisteminin xüsusiyyətləri
• 2.1 Müasir vergi sisteminin inkişafının problemləri və məhdudiyyətləri
• 2.2 2014-2016-cı illər üçün Rusiya Federasiyasının müxtəlif səviyyəli büdcələrinə vergi ödənişlərinin dinamikası
• 2.3 Rusiya Federasiyasının müasir vergi sisteminin iqtisadi artıma təsirinin xüsusiyyətləri
• 3. Rusiya Federasiyasının vergi sisteminin təkmilləşdirilməsinin əsas yolları
• 3.1 Vergi tənzimlənməsinin təkmilləşdirilməsinə dair təkliflər
• 3.2 Vergi sisteminin təkmilləşdirilməsi tədbirləri
• 3.3 Beynəlxalq əməkdaşlıqda vergi sisteminin təkmilləşdirilməsi perspektivləri
• Nəticə
• İstifadə olunan mənbələrin siyahısı

Giriş

Tədqiqatın aktuallığı. Vergi sisteminin təkmilləşdirilməsi məsələləri bu gün müasir tələblərin xüsusiyyətlərini əks etdirərək daha mürəkkəb və kəskin xarakter alır. Vergitutmanın inkişafının əsas məqsədləri həmişə aşağıdakı əks məqsədlərə nail olmaq ilə bağlıdır: təsərrüfat subyektləri üçün əlverişli şərait yaratmaq və eyni zamanda fiskal azadlığın kifayət qədər səviyyəsini təmin etmək. Bu, çoxlu sayda vergi funksiyalarının müxtəlifliyi, habelə onların idarə edilməsi mexanizminin funksional xüsusiyyətləri ilə bağlıdır.

Vergi sistemi hər bir dövlətin iqtisadiyyatının strukturunun ən mühüm hissəsidir və buna görə də onun cəmiyyətin sabit və ahəngdar inkişafına təsirini qiymətləndirmək olmaz. Bu günə qədər vergi islahatlarını planlaşdırarkən və qiymətləndirərkən, vergi sisteminə daxil edilmiş dəyişikliklərin fiskal təsirini qiymətləndirmək üçün tez-tez bir model istifadə olunur. Öz növbəsində, bu dəyişikliklərin digər sahələrə (təşkilatların rəqabət qabiliyyəti, vergi yükünün səviyyəsi, sosial sahə və s.) təsirinin qiymətləndirilməsi bəzi hallarda ikinci dərəcəli vəzifədir.

Vergi islahatlarının səmərəli planlaşdırılması və proqnozlaşdırılması, habelə müəyyən bir ərazidə vergi sisteminin vəziyyətinin qiymətləndirilməsi, tətbiq edilən bütün dəyişikliklərin təsirini nəzərə alaraq, səlahiyyətli sistemli qiymətləndirməyə kömək edəcək bir mexanizmin formalaşdırılmasını və əsaslandırılmasını tələb edir. bütövlükdə sosial-iqtisadi vəziyyət haqqında. Bu, vergi sisteminin səmərəliliyi üçün müxtəlif meyarlar, məsələn, vergi öhdəliklərinin nisbi bərabərliyi, iqtisadi neytrallıq, təşkilati çeviklik, vergi sisteminin şəffaflığı və sadəliyi tətbiq edildikdə reallaşır.

vergi sisteminin ödəniş büdcəsi

Problemin inkişaf dərəcəsi. Vergitutmanın effektivliyinin qiymətləndirilməsi üzrə tədqiqatlar hələ 20-ci əsrin 20-ci illərində aparılmışdır. Mellon “Vergi tutma: xalqın vəzifəsi” əsərində belə bir fərziyyə irəli sürdü ki, optimal vergi gəlirləri vergi dərəcələrinin aşağı salınması, eləcə də vergitutma bazasının “kölgə” hissəsindən çəkilməklə əldə edilə bilər. Bu nəzəriyyə bir çox Qərb alimləri tərəfindən daha da inkişaf etdirilmişdir.

Vergi sistemlərinin idarə olunmasının müxtəlif təcrübəsinin ümumiləşdirilməsinə çoxlu sayda tədqiqatlar həsr edilmişdir (Qaşenko İ.V., Qudkov F.A., Denisaev M.A., Kryukov S.E., Ozerov N.V., Səttarova N.A. Xarlanova I. I. və başqalarının əsərləri).

Bununla belə, müasir elmi nəzəriyyədə müasir vergitutma sisteminin təkmilləşdirilməsi üzrə konkret tədbirlər məsələləri kifayət qədər öyrənilməmişdir.

Yuxarıda qeyd olunanlar bu dissertasiya işinin mövzusunun seçilməsinə səbəb olmuş, onun tədqiqatının məzmununu, habelə hədəf istiqamətini müəyyən etmişdir.

Tədqiqatın məqsədi Rusiya Federasiyasının vergi sistemini təkmilləşdirməkdir.

Məqsədlərə uyğun olaraq bir sıra aşağıdakı vəzifələr təklif edilmişdir:

vergilərin mahiyyətini və onların təsnifatı problemlərini öyrənmək;

vergi sisteminin strukturunu və məqsəd funksiyasını nəzərdən keçirmək;

Rusiya Federasiyasının vergi sisteminin hüquqi tənzimlənməsini təhlil etmək;

müasir vergi sisteminin inkişafının problemlərini və məhdudiyyətlərini təqdim edir;

2014 - 2016-cı illər üçün müxtəlif səviyyəli büdcələrə vergi ödənişlərinin dinamikasını öyrənmək;

iqtisadi artımın gücləndirilməsi üçün vergi alətlərinin təsnifatını vurğulamaq;

vergi tənzimlənməsinin təkmilləşdirilməsinə dair təkliflər hazırlamaq;

vergi sisteminin təkmilləşdirilməsi üzrə tədbirlər təklif edir;

beynəlxalq əməkdaşlıqda vergi sisteminin təkmilləşdirilməsi perspektivlərini təhlil etmək.

Tədqiqatın obyekti bütövlükdə vergi sistemi, habelə onun cəmiyyətin müxtəlif sahələrinə təsiridir.

Tədqiqatın predmeti vergilərin ödənilməsi ilə bağlı dövlət və sahibkarlıq subyektləri arasında münasibətlər, habelə onların bütövlükdə vergi sisteminin inkişafına təsiri olmuşdur.

Tədqiqatın metodoloji və nəzəri əsasını xarici və yerli müəlliflərin elmi nəşrləri, vergi tənzimlənməsinə dair normativ-hüquqi baza, bu tədqiqatın mövzusu ilə bağlı seminar və elmi-praktik konfransların metodiki materialları təşkil etmişdir.

Əsas tədqiqat metodları. Tədqiqatda fərdi problemlərin həlli üçün kəmiyyət, keyfiyyət, faktorial və məntiqi analiz üsullarından, həmçinin simulyasiya metodundan istifadə edilmişdir.

Tədqiqatın məlumat bazası Rusiya Federasiyası Vergilər və Ödənişlər Nazirliyinin, Rusiya Federasiyasının Dövlət Statistika Komitəsinin Rusiya Federasiyası Daxili İşlər Nazirliyinin məlumatları, habelə yerli və yerli nəşrlərdə dərc olunan rəsmi materiallar idi. xarici məqalələr, tədris ədəbiyyatı, dövri nəşrlər və internet səhifələri.

Bu dissertasiyanın tədqiqinin elmi yeniliyi iqtisadi artım amillərindən biri kimi vergitutmanın effektivliyinin qiymətləndirilməsi sisteminin işlənib hazırlanmasıdır.

Tədqiqat prosesində elmi töhfəni müəyyən edən və müdafiə predmeti olan aşağıdakı nəzəri nəticələr əldə edilmişdir:

1. İqtisadi artımın ləngiməsinin əsas səbəbləri, daha dəqiq desək, iqtisadiyyatın kölgə sektoru, vergitutma sisteminin balanssızlığı və vergi yükünün qeyri-sabitliyi müəyyən edilmişdir.

2. Vergi sisteminin təkmilləşdirilməsi prosesinin aktivləşdirilməsi üçün əsas vergi alətləri, məsələn, vergi güzəştləri, vergi dərəcəsi, vergi sanksiyaları, vergitutma bazası və digərləri müəyyən edilmişdir.

3. Vergitutma sisteminin səmərəlilik səviyyəsinin yüksəldilməsi məqsədilə onun təkmilləşdirilməsinə dair təkliflər işlənib hazırlanmışdır.

Bu dissertasiyanın praktiki əhəmiyyəti ondan ibarətdir ki, tədqiqat zamanı vergi sisteminin mövcud vəziyyətinin təhlili əsasında həll edilməmiş iqtisadi problemlər müəyyən edilmiş, müasir mərhələdə metodoloji və metodoloji təmin edən çox mühüm yanaşma işlənib hazırlanmışdır. vergi sisteminin sabit inkişafı üçün ilkin şərt olacaq vergi sisteminin strateji problemlərinin həlli üçün metodoloji əsaslar.

Dissertasiya işinin strukturu. Tezis giriş, üç fəsil, nəticə, istifadə olunan ədəbiyyat siyahısından ibarətdir. Diplom işi 3 cədvəl və 10 rəqəmdən ibarət olmaqla 82 vərəq maşınla yazılmış mətndə təqdim olunur. İstifadə olunan mənbələrin siyahısında 54 ad var.

1. Vergi sisteminin təşkili və fəaliyyətinin nəzəri aspektləri

1.1 Vergilərin mahiyyəti və onların təsnifatı problemləri

Vergilər və rüsumlar dövlət tərəfindən vətəndaşlardan və təsərrüfat subyektlərindən qanunla müəyyən edilmiş dərəcələrlə tutulan məcburi ödənişlərdir. Vergilər dövlətin yarandığı vaxtdan cəmiyyətdə iqtisadi münasibətlərin zəruri həlqəsi olmuşdur. Qeyd edək ki, vergilər dövlət gəlirlərinin əsas formasıdır.

Vergilərin əsas mahiyyəti təşkilatların ümumi daxili məhsulunun (ÜDM) müəyyən hissəsinin dövlət tərəfindən məcburi töhfə şəklində öz xeyrinə qeyri-ekvivalent götürülməsindədir. Buna görə də, rüsum bir fəaliyyətdən istifadə etmək və ya həyata keçirmək hüququna görə dövlətə ödənişdir (məsələn, lisenziya haqqı), yəni. büdcəyə töhfənin ekvivalent ödənilməsi forması.

Töhfələr Şəkil 1.1-də göstərilən istehsalın əsas iştirakçıları tərəfindən verilir Karasev M.N. Rusiyada vergi mexanizmi və vergitutmanın hüquqi tənzimlənməsi.M., Rizo-press. 2012. - 39 s. :

Şəkil 1.1 - Vergi ödəyicilərinin kateqoriyaları

Hüquqi formaya görə vergilərin özünü, eləcə də rüsumları fərqləndirmək lazımdır.

Vergilərin və ödənişlərin toplanması yolu ilə dövlət aparatının maliyyə ehtiyatları formalaşır, birbaşa onun icmal büdcəsində, habelə Rusiya Federasiyasının büdcədənkənar fondlarında toplanır.

Hakimiyyət subyektlərinə görə, yəni vergi yaratmaq və almaq hüququna görə vergilər federal, regional və yerli bölünür.

Gəlin bu bölgüyə daha yaxından nəzər salaq. Şəkil 1.2-də Kuznetsova V.V. Vergi mexanizminin prinsipləri // Rusiya sahibkarlıq jurnalı. - 2012. - No 1. - S. 41 federal vergilər və ödənişlər təqdim olunur:

Şəkil 1.2 - Federal vergilər və ödənişlər

Qeyd etmək lazımdır ki, federal vergilər Rusiya Federasiyasının bütün ərazisində vahid dərəcələrlə tutulur.

Şəkil 1.3-də Panskov V.G. Xarici ölkələrin vergiləri və vergi sistemi. Dərs kitabı. - M.: Statistika, 2013. - 127 s. təqdim etdi regional vergilər və ödənişlər:

Şəkil 1.3 - Regional vergilər və ödənişlər

Sonuncu alt növ yerli vergilər və ödənişlərdir. Onlar Şəkil 1.4-də göstərilmişdir:

Şəkil 1.4 - Yerli vergilər və ödənişlər

Yerli və regional vergilər müəyyən edilərkən, Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının (bələdiyyə quruluşunun) qanunvericilik (nümayəndəlik) orqanları Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş qaydada və hüdudlarda yaradılır: vergitutma bazasının müəyyən edilməsinin xüsusiyyətləri, vergi dərəcələri (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş hədlər daxilində), vergilərin ödənilməsi qaydası və şərtləri (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilməmişdirsə), habelə vergi güzəştləri, onların əsasları və müraciət proseduru. Qanunvericiliklə müəyyən edilmiş hallarda vergi ödəyiciləri vergi qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş şərtlər və məhdudiyyətlər nəzərə alınmaqla könüllü olaraq xüsusi vergi rejimini tətbiq etmək hüququna malikdirlər.

Vergi gəlirlərinin federal, respublika və yerli büdcələrə bölgüsü vergi qanunvericiliyi ilə tənzimlənir. Vergilərin bir hissəsi eyni vaxtda bütün səviyyələrin büdcələrinə (məsələn, korporativ gəlir vergisi) daxil olur. Okuneva L.P. Rusiyada vergilər və vergilər. - M.: Finstatinform, 2012. - 52 s.

Müəyyən edilmə xüsusiyyətinə görə vergilər birbaşa və dolayı bölünür. Qeyd edək ki, tarixən bu, ilkin olaraq torpaq mülkiyyətçisinin gəlirinə bağlı olan vergi dəyişkənliyi meyarı əsasında yaradılmış ilk vergi təsnifatı idi (torpaq vergisi birbaşa vergi, digər vergilər isə dolayı idi).A. Smit daha sonra istehsal amillərinə (əmək, torpaq, kapital) əsaslanaraq, torpaq sahibinin gəlirinə əmək və kapitaldan əldə edilən gəliri və müvafiq olaraq iki birbaşa vergini - işçinin əmək haqqına və sahibkarın sahibkarlıq mənfəətinə əlavə etdi. kapital sahibi. A.Smit hesab edirdi ki, dolayı vergilər xərclərlə bağlı olan və istehlakçıya ötürülən vergilərdir.

Qeyd edək ki, yanaşma-xərc meyarına əsasən vergilərin birbaşa və dolayı təsnifatı bu gün də öz əhəmiyyətini itirməyib və vergi yükünün mal və xidmətlərin istehlakçısının üzərinə keçmə dərəcəsini qiymətləndirmək üçün istifadə olunur.

Birbaşa vergilər resursların (müəssisələrin) sahiblərindən alınır: gəlirdən, əmlakdan, resurslardan vergilər. Dolayı vergilər təsərrüfat əməliyyatlarının, müəssisələrin gördüyü işlərin həcminin, əmək haqqı fondlarının, alınmış lisenziyaların və s.-nin vergiyə cəlb edilməsidir ki, onların dəyəri son nəticədə məhsulun alıcısı tərəfindən ödənilir.

Məqsədinə görə ümumi və məqsədli vergiləri fərqləndirmək mümkündür. Ümumi vergilər büdcəyə daxil edilərkən şəxsiyyətsizləşdirilir və müvafiq büdcə haqqında qanunla müəyyən edilənlər sırasından hər hansı dövlət fəaliyyətinin maliyyələşdirilməsinə yönəldilir. Ümumi vergilərə misal olaraq gəlir vergisi, əlavə dəyər vergisi, əmlak vergisi və s.

Məqsədli vergilər konkret xərcləri ödəmək üçün müəyyən edilir. Büdcəyə (büdcədənkənar fond) daxil olarkən onların uçotu xüsusi qaydada aparılır və toplanan vəsaitlər yalnız konkret dövlət proqramı çərçivəsində xərclənə bilər.

Rusiya Federasiyasında, Rusiya Federasiyasının Büdcə Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş büdcə xərclərinin ümumi (məcmu) örtülməsi prinsipinə görə məqsədli vergilər əslində qadağandır. Büdcə xərclərinin ümumi (kumulyativ) örtülməsi prinsipi o deməkdir ki, büdcə xərclərinin könüllü töhfələr, ianələr, öz-özünə vergitutma vasitələri kimi gəlir növlərinə aid olduğu halda, büdcə qanunvericiliyində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, büdcə xərcləri müəyyən büdcə gəlirləri ilə əlaqələndirilə bilməz. növbəti maliyyə ilindən tətbiq edilməsi təklif olunan vətəndaşların və bəzi vergi olmayan gəlir növlərinin. Albekov A.U., Kuznetsov N.G., Porollo E.V., Shelepov V.G. Vergi sistemi. Dərslik bakalavrlar üçün (təkmil kurs). - 2015. - 34 s.

Növlərindən asılı olaraq vergi ödəmələrinin mənbələri aşağıdakılardır: balans mənfəəti; müəssisənin sərəncamında qalan mənfəət; məhsulların və ya xidmətlərin dəyəri.

Vergitutmanın xarakterinə görə ümumi vergitutma obyektləri (əmlak vergiləri, gəlir vergiləri, resurs ödənişləri və s.) ilə birləşdirilən vergi qrupları fərqləndirilir.

Büdcə gəlirlərində iştiraka görə vergilərin bölgüsü də mövcuddur. Vergi ödənişlərinin məbləğləri müxtəlif səviyyəli büdcələr arasında bölüşdürülür. Belə bölgü ehtiyacı büdcə xərclərinin maliyyələşdirilməsi üçün hər bir hökumət səviyyəsinin müvafiq gəlirlərlə təmin edilməsi ilə bağlıdır. Bölüşdürmə vergi gəlirlərinin tamamilə və ya qismən müvafiq büdcə üçün qanunla daimi əsaslarla müəyyən edilmiş özlərinə və tənzimləyici (tutma faizləri qanuni olaraq müəyyən edilmiş federal və regional vergilərə) bölünməsinə əsaslanır. uzunmüddətli əsasda və ya növbəti maliyyə ili üçün). Tutma dərəcələri tənzimləyici gəlirləri köçürən səviyyənin büdcəsi haqqında qanunla müəyyən edilir.

Müəssisənin məcburi xarakterinə görə icbari vergilər (onların təsis edilməsi haqqında yerli hakimiyyət orqanlarının qərarının olub-olmamasından asılı olmayaraq bütün ölkə ərazisində qüvvədədir) və isteğe bağlı vergilər (bələdiyyə və ya bələdiyyənin seçimi ilə tətbiq edilən) arasında fərq qoyulur. hökumətin ərazi səviyyəsi). Romanovski M., Vrublevski O. Vergilər və vergitutma. Ali məktəblər üçün dərslik. - Sankt-Peterburq: Peter 2013. - 217 s.

Ödənişin xarakteri ilə aşağıdakılar müəyyən edilə bilər:

1) Bölüşdürmə (repatriasiya) vergiləri. Onlar, bir qayda olaraq, birdəfəlik xarakterli, məqsədli xərclərin maliyyələşdirilməsi üçün müəyyən miqdarda vəsaitə gözlənilən ehtiyac əsasında qurulur. Çox vaxt toplanmış resursların bu formasından bələdiyyələr səviyyəsində istifadə olunur. Rusiya praktikasında məcburi ödənişlərin bu forması vergi sisteminə daxil edilmir, lakin onun tətbiqi imkanı vətəndaşların öz-özünə vergitutma vasitəsi kimi büdcə qanunvericiliyi ilə nəzərdə tutulmuşdur.

2) Kəmiyyət (pay, kvota) vergiləri ödəyicinin vergini ödəmək üzrə iqtisadi imkanlarına əsaslanır və müasir vergi praktikasında üstünlük təşkil edir.

Vergi dərəcəsinin xarakterinə görə mütənasib, mütərəqqi və reqressiv vergilərə bölmək olar. Bir qayda olaraq, ödəyicilərin iqtisadi vəziyyətini bərabərləşdirmək məqsədilə vətəndaşların gəlirlərinə və əmlakına vergilərə mütərəqqi vergitutma tətbiq edilir. Reqressiv vergilər yalnız stimullaşdırıcı məqsədlər üçün müəyyən edilir. Teslyuk B.A. Müəssisənin vergi yükünün qiymətləndirilməsi // Maliyyə menecmenti. - 2013. - No 3. - səh.30

Ödəyicinin fəaliyyətinin maliyyə nəticələrindən asılı olaraq yarımdaimi və yarımdəyişən vergilər fərqləndirilir. Yarımdaimi vergilər ödəyicinin təsərrüfat fəaliyyəti ilə heç bir şəkildə əlaqələndirilmir (əmlak vergiləri, təbii sərvətlərdən istifadə vergiləri, torpaq vergisi, hesablanmış gəlirdən vahid vergi). Şərti dəyişən vergilər birbaşa fəaliyyətin nəticələri ilə bağlıdır (mənfəət vergisinin bütün formaları, dolayı vergilər, dövriyyə üzrə ödənişlər (faydalı qazıntıların hasilatı vergisi) və s.).

Vergi sistemində vergitutmanın müxtəlif forma və növlərinin optimal birləşməsi dövlətin maliyyə sabitliyinə təminat verir.

Ümumiyyətlə, vergilərin təsnifatı Şəkil 1.5-də göstərilmişdir Chernova Yu.V. Dövlət rüsumunun idarə edilməsi haqqında / Yu.V. Çernova // Vergi bülleteni. Ümumrusiya nəşri. - 2012. - No 10. - S. 18:

Şəkil 1.5 - Vergi ödənişlərinin təsnifatı

Belə ki, vergilər və rüsumlar dövlət tərəfindən sahibkarlıq subyektlərindən və vətəndaşlardan qanunla müəyyən edilmiş dərəcələrlə tutulan məcburi ödənişlərdir. Bundan əlavə, vergilər dövlət yaranandan cəmiyyətdə iqtisadi münasibətlərin zəruri şərtidir. Onu da qeyd etmək lazımdır ki, vergilər dövlət gəlirlərinin əsas formasıdır.

1.2 Vergi sisteminin strukturu və məqsəd funksiyası

“Vergi sistemi” termininin konseptual tərifi elmi müzakirə mövzusudur və müasir tədqiqatlarda birmənalı şəkildə təqdim olunur. Təhsil və elmi ədəbiyyatda vergi sisteminin tərifləri iki metodoloji yanaşmaya əsaslanır:

1) Vergilər, rüsumlar və digər icbari ödənişlərin məcmusu kimi vergi sistemi konsepsiyasına əsaslanan hüquqi yanaşma.

2) Vergi sistemini vergi münasibətlərinin idarə edilməsinin, o cümlədən vergi qanunvericiliyi və vergi inzibatçılığının bir-biri ilə əlaqəli elementlərinin məcmusu kimi təmsil edən sistemli yanaşma. Tomina O.S. Vergi ödəyicilərinə xidmət üçün vahid standart: xidmətlərin həyata keçirilməsi şərtləri / O.S. Tomina // Vergi planlaşdırması. - 2011. - S. 61

Qeyd etmək lazımdır ki, vergi münasibətlərinin fəaliyyəti obyektiv olaraq ictimai maraqların mövcudluğu ilə əvvəlcədən müəyyən edilir, onların təmin edilməsi maliyyə resurslarının mərkəzləşdirilmiş şəkildə birləşdirilməsini tələb edir. Dövlətin xeyrinə sistematik pul ayırmalarının obyektiv iqtisadi zərurəti hakimiyyət orqanları tərəfindən vergi öhdəliyinin qanunvericiliklə müəyyən edilməsini əvvəlcədən müəyyən edir.

Lakin praktikada vergilər obyektiv zəruri münasibətlər kimi deyil, hakimiyyət tərəfindən zorakılıq kimi qəbul edilir. Və bu fikir düzgündür, çünki vergilərin yığılması hakimiyyət məcburiyyəti ilə həyata keçirilir. Vergilərin nəzəri şərhi ilkin olaraq dövlətin xeyrinə əmlakın ələ keçirilməsi məqsədləri üçün vergi ödəyiciləri üçün başa düşülən və əhalinin əsas hissəsi tərəfindən qəbul edilən əlverişli izahat tapmaq istəyi ilə müəyyən edilirdi. Eyni zamanda, qeyd etmək olar ki, vergilərin ideoloji əsaslandırılması birbaşa ictimai münasibətlərin inkişaf dərəcəsindən asılıdır və təkamül dəyişiklikləri ilə xarakterizə olunur (Cədvəl 1.1 Əsasında tərtib edilmişdir: Albekov A.U., Kuznetsov N.G., Porollo E.V., Shelepov. V. D. Vergi sistemi, bakalavrlar üçün dərslik (icazə kursu), 2015, 41 s.

):

Cədvəl 1.1 - İctimai şüurda vergilərin mahiyyətini və məqsədini müəyyən edən ideyaların təkamülü (E.Seliqmana görə)

			İdeyanın formalaşması üçün sosial-iqtisadi şərait
		Vergi hökmdara hədiyyədir	Təhlükəsizlik müqabilində dominant bir şəxsi sövq etmək
	Dəstək ideyası	Hökmdar xalqdan dəstək istəyir	Rəhbərliyin konsolidasiyası
		Bir şəxs dövlətə kömək edir	Əsas inzibati funksiyalar - idarəetmə
		Vergi fərdin ictimai mənafelər naminə etdiyi qurbandır.	formalaşması ictimai quruluş və ictimai maraq
		Vergi fərdin öhdəliyi, borcudur	Peşəkar hökmdarların peşəkar müdafiəçilərdən (döyüşçülərdən) ayrılması
	Məcburiyyət ideyası	Dövlət vergi ödəyicisini məcburi vergini ödəməyə məcbur etmək hüququna malikdir	Vergi öhdəliklərinin hüquqi tənzimlənməsi
		Vergi ödəyicinin iradəsindən asılı olmayaraq dövlət tərəfindən müəyyən edilmiş gəlirin bir hissəsidir.	Qanunların birləşdirilməsi və sadələşdirilməsi, rüsumların mərkəzləşdirilməsi, nəzarətin gücləndirilməsi,
Mübadilə nəzəriyyəsinin inkişafı
		Vergi vətəndaşlarla dövlət arasında məcburi əməliyyatın elementidir	Demokratik ictimai-siyasi sistemin formalaşması
		Vergi dövlətin xidmətlərinə görə ödənişdir	Büdcənin icrasına ictimai nəzarət
Maraqların harmoniyası ideyasının formalaşması
	İştirak ideyası	Vergi kollektiv ehtiyacların ödənilməsi üsuludur	Cəmiyyət üzvlərinin vergi daxilolmalarının təmin edilməsində həmrəy marağı

Fərdi şəxsi gəlirin (əmlakın) bir hissəsinin sonradan bölüşdürülməsi üçün dövlət hakimiyyətinin xeyrinə toplanması yolu ilə həyata keçirilən xüsusi iqtisadi münasibətlərin məcmusu kimi vergi sisteminin yaranması və təkamülü maraqların toqquşması ilə bilavasitə bağlıdır. Eyni zamanda, münaqişə vergilər haqqında ictimai ideyanın hazırkı inkişaf mərhələsindən asılı olaraq dəyişən vergi münasibətlərinin ədalətliliyinin şəxsi qiymətləndirilməsi ilə birbaşa mütənasibdir (Şəkil 1.6 Panchenkov A.A. Yaxşı vergi vicdanı / A.A. Panchenkov // Vergi mübahisələri. Nəzəriyyə və təcrübə. - 2012. - S. 40):

1-10 - Vergilər anlayışının ictimai şüurda təkamül mərhələləri (Cədvəl 1.1)

d - Cəmiyyətdə fiskal münasibətlərin münaqişəsi, məcburiyyətin intensivliyi;

z - Hakimiyyət orqanlarının əhalidən maliyyə asılılığı

Şəkil 1.6 - Vergi sistemlərinin təkamülünün müxtəlif mərhələlərində vergitutma səviyyəsi ilə münaqişə arasında əlaqə

Vergilər haqqında nəzəri fikirlərin təkamül prosesinin təhlili belə nəticəyə gəlməyə imkan verir ki, münaqişə (d) və maliyyə asılılığı (z) arasındakı əlaqə ədalət ideyası vasitəsilə vasitəçilik olunur. Eyni zamanda, hakimiyyət orqanları ilə vergi ödəyiciləri arasında maraqların açıq şəkildə disbalansı səbəbindən 5-7-ci mərhələlər üçün ən yüksək konflikt dərəcəsi xarakterikdir.

Müasir şəraitdə xarici siyasətin və daxili vəziyyətin mürəkkəbləşməsi ilə əlaqədar olaraq ali hakimiyyətin öhdəliklərinin (funksiyalarının) sayı artır ki, bu da öz səlahiyyətlərinin artmasına səbəb olur. dövlət xərcləri. Artan ehtiyacları ödəmək üçün dövlət əhalidən əlavə resurslar axtarmağa və almağa başlayır. Eyni zamanda, iqtisadi inkişaf dövlət gəlirlərinin nisbətini vergi daxilolmalarının xeyrinə dəyişdirir, qeyri-vergi daxilolmalarını azaldır. Bu hal dövlətin əhalidən, o cümlədən onun rifahından asılılığının və vergiləri tam ödəmək istəyinin artmasına səbəb olur. Hakimiyyət orqanlarının əhalidən maliyyə asılılığının artması vergi yükünün artması ilə müşayiət olunur.

Cəmiyyətin strukturunun mürəkkəbləşməsi ilə eyni vaxtda, adi üzvlərin əksəriyyəti ali hakimiyyətin məqsəd və vəzifələrini görməyi dayandırdıqda və vergilər və müavinətlər şəklində şəxsi ödənişləri əlaqələndirmək qabiliyyətini itirdikdə əks əlaqə yaranır. cəmiyyətdən və dövlətdən şəxsən aldıqları. Fiskal ödənişlər bir çox şəxslər tərəfindən ədalətsiz olaraq qiymətləndirilir. Haqsızlığın fərdi qiymətləndirilməsi mədəni-tarixi irsdən, məhsuldar qüvvələrin inkişaf səviyyəsindən və digər amillərdən asılı olaraq müxtəlif xalqlar və əhalinin sosial qrupları daxilində əhəmiyyətli dərəcədə dəyişən sosial ədalətsizliyə əlavə olunur. Ədalətin qiymətləndirilməsində cəmiyyəti əhatə edən təhriflər, vergilərin gözlənilməzliyi və həddindən artıq olması ilə daha da kəskinləşən, vergidən yayınma, vətəndaş itaətsizliyi və hökumətin devrilməsi ilə özünü göstərən münaqişələrə səbəb olur.

Vergiləri fiziki güclə ödəməyə məcbur etməyə ehtiyac var, çünki inandırma əvvəlki mərhələdə artıq fəaliyyətini dayandırıb. Sosial konsensusu qorumaq üçün insanlar maliyyə vəsaitlərinin çıxarılmasının ədalətliliyini təsdiq edən ideologiyalar axtarmağa, yaratmağa və inkişaf etdirməyə başlayırlar. Tarixən dinlər ən təsirli olub.

Elmi biliyin, maarifçiliyin və elmi-texniki tərəqqinin artması ilə dini ideyalar öz əhəmiyyətini itirir, mübadilə ideyaları öz yerini tutur. Eyni zamanda, ödənişlərin daha aydın tənzimlənməsi, konsolidasiyası və sadələşdirilməsi var, qanunlar sistemi yaranır. Fiskal ödənişlər daha proqnozlaşdırıla bilən hala gəlir, lakin gözlənilməzliyin azaldılması ilə münaqişənin intensivliyinin azalması daha yüksək dərəcələrlə kompensasiya edilir. Belə ki, cəmiyyətdə eyni gərginlik olduğu halda dövlət daha çox vergi gəlirləri əldə edir. Xarlanov I.I., Samarina T.P. Müasir Rusiyada vergi islahatı problemləri Per. ingilis dilindən. - M.: Williams, 2011. - 78 s.

Fiskal ödənişlərin səviyyəsinin daha da artması ilə iqtisadi fəaliyyətin sıxışdırılması və əhalinin yoxsullaşması baş verir ki, bu da dövlətin vergi daxilolmalarının ümumi həcminin azalmasına gətirib çıxarır. Gələcəkdə vergi gəlirlərinin qorunub saxlanılması istəyi vergi yükünün və onun tənzimlənməsinin şiddətinin obyektiv həddini (Laffer əyrisi) dərk etmək zərurətini yaradır. Ardıcıl fiskal ödənişlər toplusunun axtarışı başlayır.

Təhsil səviyyəsi yüksəldikcə, daha çox vergi ödəyicisi daha uzun əks əlaqə dövrələrini görməyə başlayır və məlumat mübadiləsinin sürəti artdıqca, dövrələrin özləri qısalır. Vergi ödəyiciləri ödənişlərini vergi şəklində necə, nə vaxt və harada geri alacaqlarını daha aydın başa düşürlər. Vergilərin ədalətliliyi qismən bərpa olunur və fiskal münasibətlərin konflikt xarakteri azalır.

Mübadilə ideyalarını daha da inkişaf etdirən insanlar dövlət tərəfindən göstərilən xidmətlərin keyfiyyətini qiymətləndirir, haqqı və nəticəsini əlaqələndirirlər. Zəif dövlət xidmətləri və səmərəsiz xərclər maraqların toqquşmasını gücləndirir. Bununla belə, müasir ictimai özünüdərk səviyyəsinin yüksəldilməsi dövlət institutlarının fəaliyyətinin səmərəliliyinə ictimai nəzarəti gücləndirməklə münaqişələrin həllinə kömək edir və aşağıdakılara yönəldilir: a) dövlət xidmətlərinin keyfiyyətinin yüksəldilməsi; b) xərclərin səmərəliliyinin yüksəldilməsi; c) əhalinin həyat keyfiyyətinin yaxşılaşdırılması.

İstənilən sistem fərqlidir mühitəsas faydalı funksiyanı yerinə yetirməyə qadir olan bir-biri ilə əlaqəli elementlər məcmusudur və onun elementlərindən heç biri ayrıca belə qabiliyyətə malik deyildir. Vergi sistemi üçün onu ifadə edən əsas faydalı funksiya ictimai təyinat, fiskal funksiya hesab edilməlidir.

Cədvəl 1.1-i təhlil edərək belə nəticəyə gəlmək olar ki, 1-5-ci mərhələlərdə fiskal funksiya artıq yerinə yetirilir, yəni vergi sistemi artıq mövcuddur və fəaliyyət göstərir, onun əsas vəzifəsi ali hakimiyyətin büdcəsinin gəlir hissəsini formalaşdırmaqdır. . Lakin bu tarixi inkişaf dövründə hələ də vergilərin ödənilməsi zərurətini müəyyən edən qanunlar, habelə hər hansı tənzimləmə yoxdur. Bu, qanunla müəyyən edilmiş normaların məcmusunun bu sistemin tərkib hissəsi olmadığı qənaətinə gəlməyə imkan verir.

Vergi sisteminin səmərəli idarə olunması üçün hüquqi tənzimləmələr 6-cı mərhələdə tətbiq edilir və 7-ci mərhələdə hazırlanır. Fiskal ödənişlərin ödənilməsi üzrə müəyyən öhdəlikləri, vergilərin tutulmasının iqtisadi üsullarını, habelə belə ödənişlərin müəyyən edilməsi, dəyişdirilməsi və ləğv edilməsi qaydasını tənzimləyən şərtləri müəyyən edən hüquq normalarının məcmusunu “vergi mexanizmi” anlayışı ilə xarakterizə etmək olar.

Vergi mexanizmi özlüyündə fiskal funksiyanı yerinə yetirə bilməyən vergi sisteminin nəzarət alt sistemidir. Vergi sisteminə idarəetmə təsiri vergi sisteminin özündən kənarda olan dövlət qurumlarının səlahiyyətləri ilə həyata keçirilir və buna görə də heç bir halda onun tərkib elementi sayıla bilməz. Eyni zamanda, dövlətin vergi sisteminin formalaşması və fəaliyyəti üçün vahid şərtlərə riayət edilməsi zərurəti müxtəlif səviyyələrdə güc strukturlarının onlara həvalə edilmiş səlahiyyətlərə uyğun olaraq təsiri üçün müəyyən qayda və şərtlərin müəyyən edilməsini tələb edir. vergi sisteminə daxil olan vergilərin tərkibi.

Beləliklə, vergilərin təkamül inkişafını və onların elmi dərkini nəzərə alaraq, vergi sistemi sosial-iqtisadi proseslərə birgə tarazlaşdırılmış fiskal və tənzimləyici təsiri ilə xarakterizə olunan vergi münasibətlərinin məcmusu kimi təqdim edilə bilər. Konkret dövlətin vergi sistemi özünəməxsusdur, çünki o, ictimai münasibətlərin və milli iqtisadiyyatın formalaşması üçün xüsusi şəraitin məhsuludur və onun inkişafına təkcə milli tarixi, siyasi və iqtisadi ənənələr deyil, həm də dünya təcrübəsi təsir göstərir. . Qaşenko İ.V. İnkişaf etmiş ölkələrdə vergitutma mexanizminin təhlili // Vergi siyasəti və təcrübəsi. - 2012. - No 10. - səh 29

Hər bir dövlətin öz vergi sistemləri var, bəzən bir-birindən əhəmiyyətli dərəcədə fərqlənir. Fransa, ABŞ, Yaponiya, Almaniya, Böyük Britaniya və İsveçin vergi sistemlərinin özünəməxsus “milli siması” var. Bu, ilk növbədə, keyfiyyət və kəmiyyət xüsusiyyətlərinə öz izini qoyan ənənələrlə, eləcə də mövcud sosial-iqtisadi vəziyyətlə və deməli, müəyyən bir dövrdə vergi sisteminin qarşısında duran vəzifələrlə bağlıdır. Bununla belə, vergi sistemləri bütün dövlətlər üçün xarakterik olan ümumi xüsusiyyətlərə görə də fərqlənir.

Ümumiləşdirilmiş mənada vergi sistemi qanunla müəyyən edilmiş vergilərin, habelə onların yaradılması, ləğvi və ya dəyişdirilməsi formaları, üsulları və prinsipləri məcmusudur; vergi qanunvericiliyinin icrasına təminat verən tədbirlər sistemi. Vergi sisteminin əsas üzvi bir-biri ilə əlaqəli elementləri vergi mexanizmi və vergi sistemidir.

Vergi sistemi - müəyyən müddət ərzində dövlət ərazisində tutulan və vergilərə bərabər tutulan vergilərin, rüsumların, rüsumların və digər ödənişlərin məcmusudur. İstər ölkə daxilində, istərsə də dünya təcrübəsində büdcə gəlirlərinin əsas hissəsini formalaşdıran əsas vergilər bunlardır: hüquqi şəxslərin gəlir (gəlir) vergisi, əlavə dəyər vergisi, fiziki şəxslərin gəlir vergisi, aksizlər, gömrük rüsumları, satış vergisi və sosial fondlara ödənişlər .

Öz növbəsində, vergi mexanizmi vergi sistemindən fərqli olaraq daha həcmli anlayışdır və mövcud vergi qanunvericiliyinin həyata keçirilməsinə yönəlmiş təşkilati-hüquqi xarakterli bütün üsul və vasitələrin məcmusudur. Vergi mexanizminin köməyi ilə vergi sisteminin əsas keyfiyyət və kəmiyyət xarakteristikaları formalaşır, dövlətin vergi siyasəti həyata keçirilir, müəyyən sosial-iqtisadi problemlərin həllinə vergi sisteminin məqsədyönlü istiqaməti formalaşır.

Vergi mexanizmində ən mühüm rolu vergi qanunvericiliyi, xüsusən də vergitutma mexanizmi (imtiyazlar sistemi, vergi dərəcələrinin səviyyələri, vergitutma obyektlərinin tərkibi, vergitutma bazasının hesablanması qaydası və vergitutma ilə bağlı digər elementlər) oynayır. vergilərin hesablanması). Knyazev V. Vergi sisteminin təkmilləşdirilməsi və üçün təlim vergi xidməti// Vergilər. - 2013. - No 2. - səh 54

Vergitutma mexanizmini (müəyyən verginin hesablanması qaydasını) dəyişdirməklə vergi sisteminə keyfiyyətcə yeni xüsusiyyətlər vermək, məsələn, vergilərin spesifik və kəmiyyət məzmununu dəyişmədən onun strukturunu dəyişmək mümkündür. Bu, ən sadə halda ən əhəmiyyətli vergilərin dərəcələrinin dəyişdirilməsi ilə əldə edilir. Bununla belə, dünya təcrübəsində, bir qayda olaraq, fərqli bir üsuldan istifadə olunur: dərəcələrin səviyyələri və vergi sistemi adətən yalnız fövqəladə hallarda dəyişdirilir, lakin nisbətən qısa müddətə qurulan güzəştli sistemlərə çox vaxt yenidən baxılır. - adətən 2-3 ildir, bunun sonunda müavinətlər avtomatik olaraq dayandırılır, lakin baxıldıqdan sonra onların uzadılması mümkündür. Bundan əlavə, vergitutma obyektlərinin, vergi ödəyicilərinin və s. tərkibinin dəyişdirilməsi yolu ilə vergitutma bazası dəyişdirildikdə vergi sisteminin ciddi şəkildə yenidən istiqamətləndirilməsi də baş verir.

Bu gün vergitutma sisteminin funksiyalarına dair müddəalar qızğın elmi müzakirələrin və mübahisələrin mövzusudur. İqtisadi ədəbiyyatda müxtəlif şərhlər var vergi funksiyaları.

Ümumi iqtisadi bölgü kateqoriyası kimi maliyyənin funksiyaları vergitutma sisteminin funksional təzahürü üçün əsas baza təşkil edir. Ümumilikdə iki funksiya tanınır: nəzarət və bölgü, onların hər biri çərçivəsində vergi münasibətlərinin xüsusi funksional ixtisaslaşması formalaşır ki, bu da vergi funksiyalarının formalaşdırılması üçün metodoloji başlanğıc baza təşkil edir.

Vergi sisteminin funksiyaları, ilk növbədə, nəzəri bir fərziyyədir ki, bu funksiyalarda verginin sosial məqsədi özünü göstərəcək, yəni biznesin inkişafına xələl gətirmədən dövlət gəlirlərini təmin etmək.

Eyni zamanda, funksiyaların nəzəri tərifi o demək deyil ki, qanunda qəbul edilmiş vergi sistemi onların müəyyən etdiyi istiqamətdə tam olaraq fəaliyyət göstərəcək. Konkret dövlətin hüququnda qəbul edilmiş vergitutma sisteminin funksional imkanları həm elm, həm də praktika ilə müəyyən edilir.

Vergi funksiyaları arasında alimlər adətən aşağıdakıları adlandırırlar: fiskal, bölgü, iqtisadi, nəzarət, tənzimləyici və stimullaşdırıcı, o cümlədən sosial funksiya. Bu funksiyalar tam siyahıda və xüsusi birləşmələrdə verilmişdir. Vergi funksiyaları arasında iqtisadi funksiyanı dərhal istisna etməyə dəyər, çünki vergitutma özlüyündə iqtisadi kateqoriyadır. Beləliklə, praktiki istifadə formaları (vergilərin fəaliyyət şəraiti və onların növləri) iqtisadi və ya maliyyə sferasında özünü büruzə verir ki, onların da rolu iqtisadi parametrlərlə müəyyən edilir. Vergitutmanın yekun məqsədləri şəxsi və korporativ iqtisadi maraqlara xələl gətirmədən dövlətin sosial-iqtisadi funksiyalarını təmin etməkdir. Beləliklə, vergiyə iqtisadi funksiyanın verilməsi onun daxili mahiyyətini açan sadə tavtologiyadır. Ona görə də bunda heç bir elmi məna və zərurət yoxdur. Zaxarova S. Masa yoxlaması. // Audit və vergitutma. - 2011. - S. 25

Öz növbəsində, fiskal funksiyanın icrası ilə vergilərin əsas sosial məqsədi tam şəkildə həyata keçirilir - dövlətin büdcə sistemində və qeyri-büdcə fondlarında toplanmış, öz funksiyalarının həyata keçirilməsi üçün zəruri olan maliyyə resurslarının formalaşdırılması. (sosial, müdafiə, ekoloji və s.). Dövlət büdcəsinin gəlirlərinin mərkəzləşdirilmiş və sabit vergi yığımı əsasında formalaşması dövlətin özünü ən iri təsərrüfat subyektinə çevirir.

İqtisadi kateqoriya kimi vergilərin növbəti funksiyası ondan ibarətdir ki, vergi daxilolmalarını kəmiyyətcə müəyyən etmək, habelə onları dövlətin maliyyə resurslarına olan tələbatla müqayisə etmək mümkün olur. Nəzarət funksiyası hesabına vergi mexanizminin səmərəliliyi qiymətləndirilir, vergi sistemində və büdcə siyasətində dəyişikliklərə ehtiyac müəyyən edilir, maliyyə vəsaitlərinin hərəkətinə nəzarət təmin edilir. Vergi-maliyyə münasibətlərinin nəzarət funksiyası yalnız bölgü funksiyası şəraitində özünü göstərir. Buna uyğun olaraq bu funksiyalar büdcə siyasətinin və vergi-maliyyə münasibətlərinin səmərəliliyini üzvi vəhdətdə müəyyən edir.

Vergilərin nəzarət funksiyasının həyata keçirilməsi, onun dərinliyi və tamlığı vergi intizamından asılıdır. Onun mahiyyəti ondan ibarətdir ki, vergi ödəyiciləri (fiziki və hüquqi şəxslər) qanunla müəyyən edilmiş vergiləri tam həcmdə və vaxtında ödəyirlər.

Bu funksiya bir növ qoruyucu funksiyadır: müəssisələrlə dövlət arasında vergi münasibətlərinin təkrar istehsalını, dövlət hakimiyyətinin səlahiyyətlərinin səmərəliliyini və həyata keçirilməsini təmin edir. Nəzarət funksiyası olmayan vergilərin digər funksiyaları həyata keçirilə bilməz və ya onların icrası əsaslı şəkildə pozulur.

Öz mahiyyətinə görə qanuna və qanuna arxalanaraq nəzarət funksiyası yalnız məcburiyyət, qanuna tabelik və dövlət hakimiyyətinin gücü əsasında ən səmərəli şəkildə həyata keçirilə bilər. Beləliklə, dövlət hakimiyyətinin zəifləməsi vergi sisteminin nəzarət funksiyasının zəifləməsinə gətirib çıxarır. Öz növbəsində vergilərin nəzarət funksiyasının zəifləməsi dövlət hakimiyyətinin zəifləməsindən xəbər verir və ya analoji zəifləməyə gətirib çıxarır.

Konkret olaraq vergilərə nəzarət funksiyası bütün fiziki və hüquqi şəxslər tərəfindən vergi qanunvericiliyinin məcburi şəkildə yerinə yetirilməsində, cərimələrin effektivliyində, səmərəliliyində, vergi ödənişlərinin yığılmasının tamlığında, tam yerinə yetirməyənlərin məsuliyyətində özünü göstərir. qanunla müəyyən edilmiş dövlət qarşısında öhdəlikləri.

Qeyd edildiyi kimi, vergi sisteminin nəzarət funksiyası digər funksiyaların effektivliyini əvvəlcədən müəyyən edir. Beləliklə, əgər vergilərin nəzarət funksiyası əhəmiyyətli dərəcədə zəifləyirsə, bu, müvafiq olaraq bütövlükdə vergi sisteminin səmərəliliyini azaldır. Dvoretsky A.L. Dövlət vergi sistemi. Vergilər və onların növləri. - M.: Kitab laboratoriyası, 2012. - 44 s.

Vergilərin bölgü funksiyası onun təkrar istehsal prosesində rolunun çoxşaxəliliyini əks etdirən bir sıra xüsusiyyətlərə malikdir. Əvvəla, vergilərin bölgü funksiyası ilkin olaraq sırf fiskal xarakter daşıyırdı. Lakin dövlət iqtisadi həyatın təşkilində fəal iştirak etməyi zəruri hesab etdiyi üçün dövlətdə vergi mexanizmi vasitəsilə həyata keçirilən tənzimləyici mülkiyyət yaranmışdır.

Vergi sisteminin stimullaşdırıcı funksiyası ən vacib funksiyalardan biridir, lakin o, ən “tənzimləmək çətin olan” funksiyadır. Bilavasitə ünvanlandığı və fiziki və hüquqi şəxslərin iqtisadi maraqları ilə qarşılıqlı əlaqədə olduğu üçün ona mikroiqtisadi tənzimləmə funksiyası da deyilir. Digər funksiyalar kimi stimullaşdırıcı funksiya da vergi mexanizminin konkret elementləri və formaları, həvəsləndirmə və güzəştlər sistemi, məhdudlaşdırıcı və qadağanedici dərəcələr, vergi siyasətinin və vergi mexanizminin digər alətləri vasitəsilə təzahür edir.

Müasir Rusiya təcrübəsində vergilərin stimullaşdırıcı funksiyası səmərəsiz istifadə olunur və zəif həyata keçirilir.

Vergilərin tənzimləyici funksiyası ikili xarakter daşıyır. O, dövlət maliyyəsinin nəzarət funksiyasından irəli gəlir. Eyni zamanda, o, bilavasitə vergilərin fiskal funksiyasından irəli gəlir və ona tabedir. Dövlət gəlirlərinin formalaşması prosesində dövlət maliyyəsinin nəzarət funksiyası vergitutma elementləri və vergilər vasitəsilə dövlətin ictimai təkrar istehsalın bütün mərhələlərinə, yığılma sürətinə, istehlaka, məcmu tələbə, təklifə, təklifə, dövlət büdcəsinə, s. eləcə də vergi ödəyicilərinin iqtisadi davranışı. Denisaev M.A. Vergi yoxlamalarının nəticələrinə əsasən qərarların qəbul edilməsinin xüsusiyyətləri. // Qanun. - 2011. - S. 40

Vergilərin tənzimləmə funksiyasının həyata keçirilmə formaları və genezisi aşağıdakı kimi təzahür edir: dövlət maliyyəsinin mərkəzləşdirilmiş fondlarının onların nəzarət funksiyasının köməyi ilə formalaşdırılması funksiyası vergilərin tənzimləmə funksiyasını əmələ gətirir ki, bu da praktikada vergilər formasında həyata keçirilir. manevr vergi üsulları və formaları, vergi güzəştləri.

Müstəqil olmaqla vergilərin nəzarət funksiyası tamamilə fiskal funksiyaya tabedir və vergilərin tənzimləmə funksiyası ilə qarşılıqlı əlaqədədir. Bir qayda olaraq, istənilən vergi münasibəti eyni vaxtda həm tənzimləyici, həm də fiskal funksiyalarda, hər iki funksiyada həyata keçirilir və vergilər öz üçüncü funksiyasında (nəzarət) çıxış edirlər.

Öz növbəsində, tənzimləmə funksiyası nəzərdə tutur ki, vergilər yenidən bölüşdürmə proseslərinin fəal iştirakçısı kimi təkrar istehsala əhəmiyyətli dərəcədə təsir edir, onun sürətini məhdudlaşdırır və ya əksinə, stimullaşdırır, kapital yığılmasını zəiflədir və ya gücləndirir, əhalinin səmərəli tələbatını azaldır və ya genişləndirir. Bu funksiya müasir şəraitdə dövlətin sosial və iqtisadi proseslərə fəal təsiri ilə mühüm əhəmiyyət kəsb edir.

Həmçinin bir çox əsərlərdə vergilərin çoxşaxəli sosial funksiyası var. Dövlət tərəfindən mərkəzləşdirilmiş və pul ehtiyatlarının təkrar istehsalı prosesindən çıxarılan vergilərin maddi məzmunu onların qeyri-istehsal məqsədlərinə çevrilməsi imkanlarını ehtiva edir. Müasir Rusiya şəraitində büdcənin vergi sisteminin sosial funksiyası Sovet dövlətinin əhali qarşısında üzərinə götürdüyü, habelə müasir Rusiya Federasiyasına "miras yolu ilə" keçən öhdəliklərə görə əhəmiyyətlidir. Çoxlu sayda sosial xərclər maliyyələşdirilir xarici ölkələrşəxsi vəsaitlər hesabına, Rusiya Federasiyasında dövlət tərəfindən vergilər hesabına maliyyələşdirilir. Məsələn, pulsuz səhiyyə, təhsil, sosial sığorta, pensiya xərcləri.

Vergilərin sosial funksiyası verginin daxili mexanizminə (mənfəət vergisi, ƏDV, fiziki şəxslərin gəlir vergisi və s.) daxil olan vergi dərəcələri və vergi güzəştləri mexanizmi vasitəsilə də özünü göstərir. Kryukov S.E. Vergi orqanları və vergi ödəyiciləri tərəfindən prosessual öhdəliklərin yerinə yetirilməməsi. // Mühasibat uçotu. - 2011. - S. 71

Vergi sisteminin sosial funksiyası onun gücləndirilməsi nöqteyi-nəzərindən, eləcə də bazar transformasiyalarının, federal daxili münasibətlərin və ya sosial siyasətin real təbiətinə uyğun gəlməyən əsassız üstünlüklərin və üstünlüklərin aradan qaldırılması mövqeyindən ətraflı öyrənilməsini tələb edir. meyarlar (məsələn, RF-yə daxil olan bəzi respublikalara verginin əsassız güzəştləri).

Bu işin bir hissəsi olaraq biz Şəkil 1.7-də təqdim olunan vergilər və ödənişlər sisteminin qurulması prinsiplərini araşdırırıq Guseva T.A. Federal Vergi Xidməti: status və qanun. // Hüquq və iqtisadiyyat. - 2012. - S. 29:

Şəkil 1.7 - Vergitutmanın əsas prinsipləri

Vergitutmanın hərəkətliliyi və ya elastikliyi prinsipi verginin bəzi məcburi elementlərinin, o cümlədən verginin özünün həm gücləndirilməsi istiqamətində, həm də fiskal və ya digər funksiyalarının zəifləməsi istiqamətində sürətlə dəyişə biləcəyini nəzərdə tutur.

Vergi sisteminin vəhdət prinsipi deyir ki, dövlətin iqtisadi məkanı ilə vergi sisteminin ümumi vəhdətini pozan vergilər müəyyən edilə bilməz. Bundan əlavə, o, dövlət ərazisi daxilində malların (işlərin, xidmətlərin, vəsaitlərin) sərbəst hərəkətini dolayı və ya bilavasitə məhdudlaşdıran vergilərin müəyyən edilməsini yolverilməz hesab edir. Bu prinsip Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 3-cü maddəsində təsbit edilmişdir.

Vergi sisteminin sabitliyi prinsipi ona əsaslanır ki, vergitutmanın məlum hərəkətliliyinə baxmayaraq, vergi sistemi kifayət qədər sabit olmalıdır. Vergi sistemində köklü islahatlar yalnız ekstremal hallarda və ciddi şəkildə müəyyən edilmiş qaydada aparılmalıdır. Bu prinsipin əsas atributlarından biri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 5-ci maddəsinin tələbidir ki, yeni vergilərin və ya rüsumların müəyyən edilməsi ilə bağlı dəyişikliklər 01.01.2019 tarixindən gec olmayaraq qüvvəyə minir. qəbul edildiyi ildən sonrakı ilin, lakin onların rəsmi dərc edildiyi gündən bir aydan gec olmayaraq.

Aşkarlıq prinsipi vergi ödəyicisinin öhdəliklərinə müəyyən şəkildə aid olan qanunların və digər normativ hüquqi aktların məcburi rəsmi dərc edilməsi tələbinə əsaslanır. Bu prinsipə əsaslanaraq, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 32-ci maddəsi vergi orqanlarını vergi ödəyicilərinə cari vergilər və rüsumlar haqqında pulsuz məlumat verməyə, habelə vergilərin hesablanması və ödənilməsi qaydası ilə bağlı məsləhətlər və izahatlar verməyə borcludur.

Vergi federalizmi prinsipi ölkənin vergi sisteminin fəaliyyətinin əsas təşkilati prinsipi hesab edilməlidir ki, bu da vergi ayırmalarının, vergilərin müəyyən edilməsi, vergi gəlirlərinin müxtəlif dövlətlərin büdcələri arasında bölüşdürülməsi ilə bağlı hökumətə müxtəlif səviyyələrdə məsuliyyət və vergi səlahiyyətləri verir. səviyyələrdə maliyyə müstəqilliyini təmin etmək məqsədi ilə.

Birdəfəlik vergitutma prinsipi eyni obyekt üzrə birdən çox vergi ilə vergitutmanın qarşısının alınmasına əsaslanır. Başqa sözlə, bir obyekt qanunvericiliklə müəyyən edilmiş vergi dövrü üçün yalnız bir və yalnız bir dəfə vergiyə cəlb edilməlidir. Bu prinsip Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 38-ci maddəsində öz əksini tapmışdır, burada hər bir verginin öz müstəqil vergitutma obyekti olduğu aydın şəkildə göstərilmişdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi (İkinci hissə) "05.08.2000-ci il tarixli N 117-FZ .: rəsmi. mətn. - M.: Marketinq, 2013.

Buna görə də ümumiləşdirilmiş mənada vergi sistemi qanunla müəyyən edilmiş vergilər məcmusudur; onların yaradılması, dəyişdirilməsi, ləğv edilməsi prinsiplərini, üsullarını və formalarını; vergi qanunvericiliyi tədbirlərinin həyata keçirilməsini təmin edən sistemlər.

Vergi funksiyaları arasında alimlər ayırd edirlər: iqtisadi, fiskal, bölgü, stimullaşdırıcı, nəzarət, tənzimləyici, sosial funksiyalar.

Vergi sistemi aşağıdakı prinsiplərə əsaslanır:

Vergi sisteminin vahidliyi;

Vergitutmanın hərəkətliliyi (elastikliyi).

Vergi sisteminin sabitliyi;

vergi federalizmi;

Birdəfəlik vergitutma;

Qlasnost.

Beləliklə, məntiqi nəticəyə gəlmək olar ki, vergi prosesinin idarə edilməsi sahəsində dövlət taktiki və strateji tədbirlər kompleksi müəyyən sosial və iqtisadi cəhətdən müəyyən nailiyyətlərə nail olmaq üçün vergilərin tənzimləyici, fiskal və nəzarət funksiyalarının maksimum dərəcədə həyata keçirilməsinə yönəlmişdir. əhəmiyyətli nəticə vergi siyasətidir.

1.3 Rusiya Federasiyasının vergi sisteminin hüquqi tənzimlənməsi

Vergi qanunvericiliyinin tərkibi federal və regional vergi qanunvericiliyini, habelə bələdiyyə vergi aktlarını ehtiva edir.

Öz növbəsində, federal vergi qanunvericiliyinə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi (RF TC) və ona uyğun olaraq qəbul edilmiş federal qanunlar, məsələn, "Rusiya Federasiyasında vergi orqanları haqqında" Rusiya Federasiyasının Qanunu, habelə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi daxildir. digər federal qanunlarda olan normalar: "Qapalı inzibati-ərazi birləşmələri haqqında", "Məhsul bölgüsü müqavilələri haqqında".

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi vahid vergi qanunvericiliyi sistemində mühüm yer tutur. Qeyd etmək lazımdır ki, yalnız Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi Rusiya Federasiyasında tutulan vergi və rüsumların növlərini, habelə yaranma (xitam, dəyişiklik) əsaslarını, onların ödənilməsi üzrə öhdəliklərin yerinə yetirilməsi qaydasını, və s. (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 1-ci maddəsinin 2-ci bəndi).

Regional vergi qanunvericiliyi Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının qanunlarını ehtiva edir. Bununla belə, Rusiya Federasiyasında subyektlərin vergi səlahiyyətləri məhduddur. Beləliklə, onlar regional vergiləri müəyyən etmək, onları Rusiya Federasiyasının müəyyən bir subyektinin ərazisində tətbiq etmək, həmçinin vergitutmanın xüsusi elementlərini (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş hədlər daxilində vergi güzəştləri və vergi dərəcələri) müəyyən etmək səlahiyyətinə malikdirlər. vergilərin ödənilməsi qaydası, şərtləri, hesabat formaları).

Bələdiyyə vergi aktları yerli özünüidarənin nümayəndəli orqanının aktlarından formalaşır, bu da öz növbəsində yerli vergiləri (rüsumları) müəyyən edir və tətbiq edir. Yerli özünüidarənin vergi səlahiyyətləri məhduddur və vergi aktları yalnız Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş hüdudlarda yerli vergilərin (rüsumların) vergi dərəcələrini, onların vergilərin ödənilməsi qaydasını, şərtlərini, hesabat formalarını tənzimləyə bilər. .

Beləliklə, Rusiya Federasiyasının vergi qanunvericiliyi yalnız nümayəndəlik orqanlarının aktlarını ehtiva edir.

Rusiya Federasiyası Hökuməti, yerli özünüidarəetmə orqanları, Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının icra hakimiyyəti orqanları kimi icra hakimiyyəti orqanlarının vergitutma məsələlərinə dair aktları mövcud vergi qanunvericiliyinin bir hissəsi deyil.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi müəyyən edir ki, Rusiya Federasiyası Hökuməti və federal icra hakimiyyəti orqanları vergilər (rüsumlar), gömrük və icra hakimiyyəti sahəsində dövlət siyasətini, habelə hüquqi tənzimləməni inkişaf etdirmək funksiyalarını həyata keçirmək səlahiyyətinə malikdirlər. rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının səlahiyyətli orqanları.

Yerli özünüidarəetmə orqanları vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericilikdə nəzərdə tutulmuş hallarda öz səlahiyyətləri daxilində bilavasitə vergi və ödənişlərə aid olan məsələlər üzrə vergilər (rüsumlar) haqqında qanunvericiliyə əlavə və ya dəyişiklik edə bilməyən normativ xarakterli aktlar verirlər. . Berezin M.Yu. Regional və yerli vergilər: hüquqi problemlər və iqtisadi təlimatlar. - M.: "Volters Kluver", 2014. - 119 s.

Vergi hüququnun bütün normaları aşağıdakı hissələrə qruplaşdırılır: Ümumi və Xüsusi.

Beləliklə, Vergi Qanununun Ümumi hissəsində vergi hüququnun prinsiplərini, vahid sistemini, Rusiya Federasiyasının vergilərinin (rüsumlarının) növlərini, vergi qanunvericiliyi ilə tənzimlənən münasibətlərin iştirakçılarının hüquq və vəzifələrini, habelə vergi qanunvericiliyi ilə tənzimlənən münasibətləri müəyyən edən qaydalar var. baş verməsi üçün əsaslar. Vergilərin ödənilməsi öhdəliyinə xitam verilməsi və dəyişiklikləri, onun məcburi və könüllü icrası qaydası, vergi nəzarəti və vergi hesabatının verilməsi qaydası, vergi ödəyicilərinin hüquqlarının müdafiəsi üsulları və prosedurları.

Vergi qanununun ümumi hissəsi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 1-ci hissəsi, Rusiya Federasiyasının 21 mart 1991-ci il tarixli 943-I nömrəli "Rusiya Federasiyasının vergi orqanları haqqında" Qanunu (dəyişikliklərlə) ilə təmsil olunur. 29 iyun 2004-cü il) və vergilər və ödənişlər haqqında digər qanunvericilik aktları.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 1-ci hissəsi Rusiya Federasiyasının yurisdiksiyasına daxil olan və Rusiya Federasiyasının və onun subyektlərinin Rusiya Federasiyasının Konstitusiyası ilə birgə yurisdiksiyasına daxil olan vergitutma məsələlərini birbaşa tənzimləyən vergi qanunvericiliyinin ümumi normalarını sistemləşdirir.

Beləliklə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 1-ci hissəsi Rusiya Federasiyasında vergitutmanın təşkili və sonrakı həyata keçirilməsi ilə bağlı ən vacib müddəaları kompleks şəkildə təsbit edən əsas normativ hüquqi akt kimi çıxış edir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi vergi və rüsumların təriflərini verir. Beləliklə, vergi dedikdə, fiziki şəxslərdən və təşkilatlardan onların mülkiyyət hüququnun özgəninkiləşdirilməsi, pul vəsaitlərinin operativ idarə edilməsi və ya təsərrüfat idarə edilməsi şəklində alınan məcburi, əvəzsiz fərdi ödəniş başa düşülür. maliyyə dəstəyi dövlətin və (və ya) bələdiyyələrin fəaliyyəti.

Öz növbəsində, rüsum dedikdə, ödənilməsi dövlət orqanları, yerli özünüidarəetmə orqanları və digər səlahiyyətli orqanlar tərəfindən rüsum ödəyicilərinə münasibətdə hüquqi əhəmiyyətli hərəkətlərin edilməsi üçün ciddi şərtlərdən biri olan fiziki şəxslərdən və təşkilatlardan tutulan məcburi töhfə başa düşülür. , vəzifəli şəxslər, qanuni əhəmiyyətli hərəkətlər, o cümlədən müəyyən hüquqların təmin edilməsi, icazələrin (lisenziyaların) verilməsi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 8-ci maddəsi). Vlasova Yu.A., Tolkacheva K.S. Rusiyanın büdcə sisteminin gəlirlərinin formalaşmasında vergi yığımı [Mətn] // İqtisadiyyat və idarəetmənin problemləri və perspektivləri: III Təcrübəçinin materialları. elmi konf. (Sankt-Peterburq, dekabr 2014). - Sankt-Peterburq: Zanevskaya meydanı, 2014. - S. 113.

Oxşar Sənədlər

Rusiya Federasiyasının vergi sisteminin konsepsiyası və quruluşu. Vergi sisteminin idarə edilməsi mexanizmi, vergi daxilolmalarının strukturu və dinamikası. Büdcələrə vergilərin yığılması üçün antiböhran tədbirləri. Vergi sistemində islahatların aparılması problemləri və yolları.

kurs işi, 26/04/2010 əlavə edildi


Vergilər və Rusiya Federasiyasının vergi sistemi. Vergi və ödənişlərin funksiyaları. Vergi sisteminin qurulması prinsipləri. Müxtəlif səviyyələrdə büdcə gəlirlərinin formalaşmasında vergilərin rolu. Vergi sisteminin və vergi siyasətinin təkmilləşdirilməsinin əsas istiqamətləri.

kurs işi, 06/08/2014 əlavə edildi


Rusiya Federasiyasının vergi sisteminin konsepsiyası, quruluş prinsipləri və funksiyaları. Dövlətin mövcud vergi sisteminin hüquqi tənzimlənməsi və strukturu. Rusiyada vergi gəlirlərinin təhlili. Vergi sisteminin təkmilləşdirilməsi üçün dövlət tədbirləri.

kurs işi, 07/03/2012 əlavə edildi


İqtisadi inkişafın müasir mərhələsində Rusiya Federasiyasının vergi sistemi. Vergilərin növləri və funksiyaları. Rusiya vergi sisteminin strukturu və xüsusiyyətləri. Vergi sisteminin əsas problemləri və onun islahat yolları. Rus iqtisadçılarının təklifləri.

kurs işi, 12/08/2010 əlavə edildi


Vergi sisteminin konsepsiyası və məqsədi. Müasir mərhələdə Rusiya Federasiyasının vergi sisteminin quruluşu və xüsusiyyətləri. Dövlətin büdcə sistemində vergi ödənişlərinin daxil olmasının təhlili. Maliyyə böhranı şəraitində Rusiya Federasiyasının vergi sisteminin təkmilləşdirilməsi yolları.

kurs işi, 22/03/2015 əlavə edildi


Vergilər anlayışı, onların funksiyaları və növləri. Rusiya Federasiyasının vergi qanunvericiliyinin tərkibi. Vergi idarələrinin xüsusiyyətləri. Vergi və rüsumların ödəyiciləri, onların hüquq və vəzifələri. Rusiyada müasir vergi sisteminin problemləri, onların həlli yolları.

kurs işi, 10/17/2014 əlavə edildi


Vergi sistemində islahatların məqsəd və istiqamətləri. Vergi və ödənişlərin növlərinin, vergi və ödənişlər sistemini təşkil edən xüsusi vergi rejimlərinin təkmilləşdirilməsi. Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının büdcə gəlirlərinin formalaşmasının prioritetinin təmin edilməsi.

mücərrəd, 02/05/2013 əlavə edildi


Rusiya vergi sisteminin konsepsiyası və əsas elementləri. Hüquqi əsas vergi sistemi. Rusiya vergi sisteminin quruluşu. Davamlı vergi yığımının təmin edilməsi. Vergi ödəyicisinin intizamı. Problemlər və inkişaf perspektivləri.

nəzarət işi, 30/11/2006 əlavə edildi


Vergi sisteminin qurulması prinsipləri və onun elementləri. Dövlət vergi orqanlarının sistemi. İtaliya vergi sisteminin Avropa İttifaqı çərçivəsində formalaşmasının təkamül mərhələləri. Rusiya Federasiyası və İtaliya büdcələrinə vergi daxilolmalarının təhlili.

kurs işi, 26/06/2013 əlavə edildi


Vergilərin mahiyyəti və funksiyaları. Rusiya Federasiyasının vergi sisteminin qurulması prinsipləri. Rusiya Federasiyasının büdcə sisteminin gəlirlərinin təhlili. Nijni Novqorod vilayətinin Federal Vergi Xidmətinin Rayonlararası Müfəttişliyinin xüsusiyyətləri. Vergi daxilolmalarının büdcəyə daxil olması.

Belarus Respublikası Təhsil Nazirliyi

"BİP - Hüquq İnstitutu" özəl təhsil müəssisəsi

Maliyyə hüququ kafedrası

Məzun işi

İntizam: "Maliyyə hüququ"

“Vergi prosesi və onun strukturu” mövzusunda

Aspirant

Hüquq fakultəsi

5-ci il, gr. 7 vergi və bank işi

ixtisas

Nəzarətçi

Plan

Giriş 3

Fəsil 1. Vergi hüququnun anlayışı, mahiyyəti, sistemi və mənbələri. 5

Fəsil 2. Vergi prosesi və prosessual hüquq. on beş

2.1. Hüquqi proses və prosessual hüquq. on beş

2.2. Vergi prosesi vergi hüququnun institutu kimi. 22

Fəsil 3. Vergi qanunvericiliyinin yaradılması prosesi. 28

3.1. Qanun yaradıcılığı (qanunvericilik) prosesi anlayışı. 28

3.2. Vergilərin yaradılması və tətbiqi 35

Fəsil 4. Yurisdiksiya vergisi və hüquqi prosedurlar. 40

4.1. Vergi nəzarəti vergi prosesinin müstəqil istehsalı kimi 40

4.2. Vergi prosessual məcburiyyət tədbirlərinin anlayışı və növləri. 46

4.3. Vergi prosesinin kateqoriyalar sistemində müraciət etmək hüququ. 53

Nəticə. 60

İstifadə olunmuş ədəbiyyatın siyahısı. 62

Giriş.

Vergi sahəsində islahatların fəal şəkildə davam etdirilməsi vergi hüququ elminin formalaşmasının və inkişafının sürətlənməsinə gətirib çıxarır. Köklü dəyişikliklər şəraitində vergi-hüquqi tənzimləmənin əsas nəzəri müddəalarını və prinsiplərini dərk etmək zəruri olduğu aydın olur. Belarus Respublikasının Vergi Məcəlləsinin normalarının hüquq tətbiqi təcrübəsinin təkmilləşdirilməsi, onda olan hüquqi anlayışların və kateqoriyaların sistematik təhlilini və qiymətləndirilməsini tələb edir.

Vergi hüququnun ən inkişaf edən institutlarından biri də “vergi prosesi”dir. Vergi Məcəlləsinin qəbulu bu institutun inkişafına müəyyən nəzəri qiymətləndirmələr tələb edən prinsipial olaraq yeni hüquqi məzmun verdi.

Vergi prosesinin formalaşması və inkişafı iqtisadi münasibətlərin köklü dəyişməsi və prinsipcə yeni vergi qanunvericiliyinin formalaşması şəraitində baş verir ki, bu da vergi hüququnun hüquqi institutlarının müasir nəzəri modellərinin işlənib hazırlanmasına zəmin yaradır.

Vergi prosesinin hüquqi tənzimlənməsində mühüm əhəmiyyət kəsb edən, bir tərəfdən onun maliyyə bazasının formalaşmasında dövlətin maraqlarının müəyyən balansına, digər tərəfdən isə “öhdəliyi olan” şəxslərin (vergi ödəyicilərinin, bankların və s.) mənafelərinə riayət olunmasıdır. - digər tərəfdən.

Bu mövzunun aktuallığı belədir: vergi prosesinin həyata keçirilməsinin məqsədi təşkilatlar və fiziki şəxslər tərəfindən öz öhdəliklərini lazımi şəkildə yerinə yetirməsi nəticəsində Belarus Respublikasının büdcə sisteminə vergi ödənişlərinin vaxtında və tam şəkildə daxil olmasıdır. vergi öhdəlikləri. Onlara düzgün və dəqiq əməl olunması ölkəmizdə normal və abadlıq quruculuğuna təminat verir qanuni sistem vergilərin və digər icbari ödənişlərin ödənilməsi.

Bu tezisin məqsədi, ilk növbədə, vergi prosesi institutunun konseptual aparatını əsaslandırmaqdan ibarətdir; onun əsas elementlərinin hüquqi təbiətinin öyrənilməsi; prinsiplərini müəyyən edir.

Qeyd etmək lazımdır ki, M.V.-nin elmi inkişafları. Romanovski, D.V. Vinnitski, B. M. Lazarev, Yu. A. Tixomirov və öz əsərlərini inzibati proses və hüquqi prosessual formalar məsələlərinin öyrənilməsinə həsr etmiş bir sıra başqa müəlliflər. Təqdim olunan dissertasiya işində vergi nəzarətinin mahiyyətinin öyrənilməsi üçün prinsipial əhəmiyyət kəsb edən maliyyə və vergi hüququ sahəsində aparıcı alimlərin və hər şeydən əvvəl Qorbunova O.N., Ximiçeva N.İ., İvanov V.N.-nin əsərləri təhlil edilir. , Petrova G.V., Karaseva M.V. və bir sıra başqa müəlliflər.

Fəsil 1. Vergi hüququnun anlayışı, mahiyyəti, sistemi və mənbələri.

Vergi hüququ Belarus Respublikasının hüquq sisteminin ən sürətlə inkişaf edən tərkib hissəsidir. Bu, bugünkü Belarusun sosial-iqtisadi reallıqlarının xüsusiyyətləri ilə bağlıdır.

Bildiyiniz kimi, hüquq sistemi ictimai mahiyyət və ictimai həyatda məqsədinə görə vahid olan daxili ardıcıl hüquq normaları məcmusunun sosial münasibətlər sistemi ilə müəyyən edilən obyektiv daxili strukturudur. hüquq sahələri və hüquq institutları adlanan müəyyən hissələr. Həcminə görə böyük və strukturuna görə mürəkkəb olan sənaye sahələri hüququn alt sahələrinə bölünür.

Ədəbiyyatda vergi hüququnun dövlət gəlirləri hüquqi institutunda maliyyə hüququ sahəsinin tərkib hissəsindən başqa bir şey olmadığı barədə mülahizələr ifadə edilmişdir. Sonralar vergi hüququ maliyyə hüququnun bir alt sahəsi, vergilərin yığılması və digər icbari ödənişlər sahəsində maliyyə münasibətlərini tənzimləyən hüquq normalarının məcmusu, vergi tənzimlənməsi və vergi nəzarəti orqanları sisteminin təşkili kimi müəyyən edilməyə başlandı. bütün səviyyələrdə dövlət hakimiyyəti və yerli özünüidarə.

təşkilatlardan və fiziki şəxslərdən büdcə sisteminə, nəzərdə tutulmuş hallarda isə büdcədənkənar dövlət və bələdiyyə məqsədli fondlarına vergilərin yığılması.

Eyni zamanda, vergi hüququ maliyyə hüququnun “Dövlət və bələdiyyə gəlirlərinin hüquqi tənzimlənməsi” bölməsinə daxil olan maliyyə hüququnun bir alt sahəsi adlandırılır;

Vergi hüququnun müxtəlif hüquq sahələrinin (maliyyə, inzibati, mülki, cinayət və s.) normalarını özündə birləşdirən qanunvericiliyin bir sahəsi kimi tərifi.

Qeyd etmək lazımdır ki, hüquq sisteminin hər bir struktur vahidi bu struktur vahidi hüquq sistemindən fərqləndirməyə, habelə onu digər hüquqi kateqoriyadan (məsələn, qanunvericilik sahəsinə) ayırmağa imkan verən üç mühüm xüsusiyyətə malikdir. ). Bu mühüm xüsusiyyətlər tənzimlənən ictimai münasibətlərin sferası, hüquq sisteminin bu struktur vahidinə xas olan hüquqi tənzimləmə metodu və xüsusi rejimidir. Onlar üst-üstə düşə bilər (məsələn, eyni hüquq sahəsinin müxtəlif institutları üçün hüquqi tənzimləmə üsulu), lakin hər üç xüsusiyyətin məcmusu hüquq sisteminin konkret struktur bölməsi üçün ciddi şəkildə fərdi olur. Bu, onların bəzilərinin ümumi və xüsusi münasibətini istisna etmir (məsələn, sənaye subyekti ilə bu sahəyə aid hüquq institutunun normaları ilə tənzimlənən ictimai münasibətlər sferası arasında münasibət; sənayenin xüsusi hüquqi rejimi və bu sənayenin hüquqi institutunun xüsusi tənzimləmə rejimi).

Hüquq sisteminin ən böyük bölmələri - hüquq sahələri yalnız özünəməxsus subyekti, metodu və hüquqi tənzimləmənin spesifik rejiminə (xüsusi hüquqi rejim) malikdir.

Hüquq institutu bir-biri ilə əlaqəli yekcins münasibətlərin müəyyən kompleksini tənzimləyir və ümumi müddəalar, prinsiplər, konkret hüquqi anlayışlarla səciyyələnən xüsusi tənzimləmə rejiminə malikdir.

Hüquq sisteminin struktur vahidi (sahə ilə qurum arasında keçid) daha geniş bir kompleks daxilində münasibətlərin xüsusi sahəsini tənzimləyən tərkibi və tənzimləmə predmeti baxımından ayrılmaz bir subyekt olan hüququn alt sahəsidir. hüquq institutundan daha xüsusi sənaye.

Beləliklə, hüquq sahəsinin subyekti; bu sahənin hüquq alt sahəsinin normaları ilə tənzimlənən ictimai münasibətlər sahəsi; müəyyən bir sahənin hüquq institutu ilə tənzimlənən ictimai münasibətlər sahəsi bir-biri ilə ümumi - xüsusi - özəl kimi əlaqələndirilir.

Hüquq sahəsinin hüquqi metodu (ictimai münasibətləri tənzimləyən, insan davranışına təsir edən texnika və üsullar məcmusu) bu hüquq sahəsinə daxil olan hüquq sisteminin bütün struktur vahidləri (sub-sahələr və institutlar) üçün eynidir. Bir hüquq sahəsinin bu struktur bölmələri (sub-sektorlar və institutlar) öz aralarında digər iki mühüm xüsusiyyətinə görə fərqlənirlər: tənzimlənən ictimai münasibətlər sferasında və onların hər birinə xas olan hüquqi tənzimləmənin xüsusi rejimi. bu hüquq sahəsinin xüsusi hüquqi rejiminə xas olan qismən fərdi əlamətlər toplusu.

Hüquq sistemində ayrı-ayrı hüquq sahələrinin normalarından ibarət və bir-biri ilə əlaqəli ailə münasibətlərini tənzimləyən sahələrarası (mürəkkəb) institutlar (məsələn, mülkiyyət hüququ institutları, müəlliflik hüququ) ayrılır. Sahələrarası (mürəkkəb) hüquq institutları üçün, deyəsən, əlaqəli hüquq sahələrinin subyektlərinin qovşağında yerləşən tənzimlənən əlaqəli, bir-biri ilə əlaqəli ictimai münasibətlər sferası xarakterikdir. Bundan əlavə, sahələrarası (kompleks) institutun tənzimlənməsinin metodu və hüquqi rejimi formalaşdırılarkən normaları bu sahələrarası (kompleks) institutu təşkil edən metodun elementləri və əlaqəli hüquq sahələrinə xas olan xüsusi hüquqi rejim “borc alınır”. .

Sahələrarası (mürəkkəb) hüquq institutunu hüquq sahəsinin alt sektorundan və ya institutundan fərqləndirməyə imkan verən göstərici olan hüquqi tənzimləmə metodunun müqayisəli təhlilidir. Bu sahəyə daxil olan bütün hüquq institutları və alt sahələri üçün hüquqi tənzimləmə üsulu eynidir və sahənin metodu ilə üst-üstə düşür. Sahələrarası hüquq institutunda onun hüquqi tənzimləmə metodu bu qurum üçün fərdi olur və hüquq sahələrində eyni analoqu yoxdur.

Hüquqi tənzimləmə metodunun mövcudluğu hüquq sisteminin hər hansı struktur vahidini (o cümlədən sahələrarası hüquq institutunu) qanunvericilik sahəsindən fərqləndirməyə imkan verir.

Qanunvericiliyin bir sahəsi kimi hüquq kateqoriyası hüquq sisteminə daxil deyil. Qanunvericilik sahəsinin hüquqi tənzimləmə metodu yoxdur, o, hüquqi tənzimləmə predmetindən asılı olaraq formalaşır və ictimai münasibətlərin aydın müəyyən edilmiş sahəsini tənzimləyən normativ aktların məcmusudur. Qanunvericilik sahəsində hüquqi tənzimləmə metodunun (ictimai münasibətləri tənzimləyən, insan davranışına təsir edən üsul və üsullar toplusu) olmaması qanunvericilik sahəsini hüquq sisteminin istənilən struktur bölməsindən (o cümlədən sektorlararası) fərqləndirməyə imkan verir. hüquq institutu).

Vergi ilə tənzimlənən ictimai münasibətlər sferası qanun vergi və rüsumlar sistemidir.

Vergitutma və rüsumlar sistemi vergilərin və ödənişlərin müəyyən edilməsi, tətbiqi, yığılması, vergi nəzarəti prosesində yaranan münasibətlərin, vergi orqanlarının aktlarından, onların vəzifəli şəxslərinin hərəkətlərindən (hərəkətsizliyindən) şikayət vermək və qanun pozuntusuna yol vermək üçün müəyyən edilmiş sosial münasibətlərin nizamlı məcmusudur. vergi hüquqpozmasının törədilməsinə görə məsuliyyət daşıyır.

Vergi və ödənişlər sistemi bir-biri ilə sıx əlaqəli olan beş növ sosial münasibətlərdən ibarətdir:

Vergi və ödənişlərin müəyyən edilməsi və tətbiqi üzrə səlahiyyət münasibətləri;

Vergi və ödənişlərin yığılması üzrə münasibətlər;

Vergi nəzarəti prosesində yaranan münasibətlər;

Vergi orqanlarının aktlarının, onların vəzifəli şəxslərinin hərəkətlərinin (hərəkətsizliyinin) şikayətindən yaranan münasibətlər.

Vergi hüquqpozmalarının törədilməsinə görə təqibdən yaranan münasibətlər.

Vergi hüququnu şərti olaraq vergitutma və ödənişlər sistemində ictimai münasibətləri tənzimləyən hüquq normalarının məcmusu kimi xarakterizə etmək olar.

Vergitutma və ödənişlər sisteminin ilkin tədqiqindən belə nəticə çıxır ki, o, əlaqəli (lakin bircins olmayan) sosial münasibətlərin beş qrupundan ibarətdir; hansı (bu münasibətlərin heterojenliyinə əsaslanaraq) müxtəlif hüquq sahələrinə aid olan vergi hüququ normaları ilə tənzimlənməlidir. Beləliklə, vergi və ödənişlərin yaradılmasında və tətbiqində ictimai əlaqələr məcburidir. Onları tənzimləyən vergi hüquq normaları konstitusiya, bələdiyyə, maliyyə və inzibati hüquq sahələrinə aid edilməlidir.

Vergilərin və rüsumların yığılmasında hüquq münasibətləri əsasən nüfuzlu xarakter daşıyır, lakin müqavilə formalarından istifadə etməyə imkan verir (məsələn, vergi ödəyicisinə investisiya vergisi krediti vermək, əmlak girovu və ya zaminlik haqqında müqavilə bağlamaq). vergi ödəmək öhdəliyinin yerinə yetirilməsi). Odur ki, bu münasibətləri tənzimləyən vergi hüququ normaları maliyyə, inzibati və bir qədər də mülki hüquqa aid edilməlidir.

Vergi nəzarəti prosesində yaranan münasibətlər vergi hüququnun maliyyə və inzibati hüquqa aid normaları ilə tənzimlənməlidir.

Vergitutma və rüsumlar sistemində son iki qrup münasibətlər (vergi orqanlarının aktlarından, onların vəzifəli şəxslərinin hərəkətlərindən (hərəkətsizliyindən) şikayət edilərkən yaranan; vergi hüquqpozmasının törədilməsinə görə məsuliyyətə cəlb edildikdə yaranan) vergi qanunvericiliyinin normaları ilə tənzimlənməlidir. inzibati hüquq sahəsinə aiddir.

Vergitutma və ödənişlər sisteminə daxil olan sosial münasibətlərin spektrinin təhlilindən belə çıxır ki, vergitutma və ödənişlər sistemində sosial münasibətlərin heterojenliyi vergi hüququnun tənzimlənməsində hər hansı bir sahəvi metoddan istifadəni qeyri-mümkün edir. bu ictimai münasibətlərin qarşılıqlı əlaqəsi və əlaqəliliyi vergitutmanın hüquqi tənzimlənməsi metodunun formalaşmasını qabaqcadan müəyyən edir.hüquq maliyyə-sektor və inzibati-sektor metodunun sintezi kimi (çünki vergi hüququnun normaları arasında məhz maliyyə və inzibati hüquq normaları üstünlük təşkil edir. ). Üstəlik, görünür ki, vergi hüququ metodunun inzibati-sahə komponenti hələ də üstünlük təşkil edir. Bu, vergitutma və tabeçilik yığımları sisteminin tənzimlənməsində böyük rol oynaması ilə əlaqədardır, çünki dövlət sahə idarəçiliyində olduğu kimi, burada idarəetmənin iqtisadi üsulları müstəsna (əlavə) dəyərə malikdir.

Yuxarıdakı araşdırmalara əsaslanaraq vergi hüququnun hüquq sistemindəki yerini əks etdirən aşağıdakı tərifini verə bilərik.

Vergi hüququ - vergitutma və ödənişlər sistemində ictimai münasibətləri tənzimləyən (maliyyə, inzibati, konstitusiya, bələdiyyə və mülki hüquq normalarından ibarət) sahələrarası (mürəkkəb) hüquqi institutdur (bu, müəyyən edilmiş səlahiyyət münasibətlərinin nizamlı məcmusudur). vergilərin və ödənişlərin tətbiqi, vergilərin və ödənişlərin tutulması münasibətləri, habelə vergi nəzarəti prosesində yaranan münasibətlər, vergi orqanlarının aktlarından, onların vəzifəli şəxslərinin hərəkətlərindən (hərəkətsizliyindən) şikayət verilməsi və vergi hüquqpozmasının törədilməsinə görə məsuliyyətə cəlb edilməsi. ) vergitutma və ödənişlər sistemində konkret inzibati-hüquqi rejimin fəaliyyət göstərməsi yolu ilə maliyyə və sektoral və inzibati sektor metodlarının (sonuncuların üstünlük təşkil etməklə) sintezindən ibarət olan hüquqi tənzimləmə üsulu ilə; vergitutma və rüsumlar sisteminin fəaliyyətinin sadələşdirilməsi və normadan kənara çıxmaların (təsadüfən və ya qəsdən) aradan qaldırılması üçün zəruri olan; vergitutma və ödənişlər sistemində dövlət idarəçiliyinin təkmilləşdirilməsinə (zəruri hallarda) və səmərələşdirməyə yönəlmişdir.

Vergi hüququnu nəzəri nöqteyi-nəzərdən nəzərə alaraq, onun bu hüquq alt sahəsinə xas olan bəzi xüsusiyyətlərini qeyd etmək və formalaşdırmaq istərdim.

Yuxarıda qeyd edildiyi kimi, klassik hüquq nöqteyi-nəzərindən istənilən hüquq sahəsi aşağıdakı əsas əlamətlərlə (xüsusiyyətlərlə) xarakterizə olunur:

Hüquqi tənzimləmənin müəyyən subyektinin olması;

Hüquqi tənzimləmə metodunun mövcudluğu;

Kodlaşdırılmış aktın olması.

Bu xüsusiyyətlər hüququn bütün sahələrinin müəyyən edilməsində və formalaşmasında əsasdır; onlar bütün hüquq sahələri üçün xarakterikdir, məsələn, mülki, cinayət, inzibati və s.

Vergi hüququnun maliyyə hüququnun sahəyə xas xüsusiyyətlərə malik bir alt sahəsi olduğunu iddia etmək olar. Eyni zamanda, vergi hüququ müstəqil olduğu üçün müstəqil bir hüquq sahəsi kimi ondan danışmaq da mümkün deyil "Varlıq" və ya "ayrılıq" maliyyə hüququndan hüquq sahəsi kimi mümkün deyil. Vergilərin və ödənişlərin yaradılması, tətbiqi və tutulması prosesi və onların sonrakı bölüşdürülməsi, yenidən bölüşdürülməsi və istifadəsi bir-birindən ayrılmazdır və müstəqil, bir-birindən asılı olmayaraq fəaliyyət göstərə bilməz. Yuxarıda qeyd edildiyi kimi, bütün bu münasibətlər öz məcmusunda maliyyə hüququnun tənzimlənməsinin predmeti olan maliyyə münasibətlərinin vahid sistemini təşkil edir.

Burada hüquq elmində nadir hallardan danışmaq lazımdır ki, hüquq normaları toplusu onları hüquq sahəsi kimi təsnif etmək üçün bütün zəruri tələblərə cavab verir, lakin mahiyyət etibarı ilə öz spesifikliyinə və təşkilati strukturuna görə belə deyil. lakin hüququn yalnız bir alt qolunu təmsil edir.

Eyni zamanda, bəzi alimlər hesab edirlər ki, gələcəkdə bir sıra qanunvericilik və qanunvericilik aktları əsasında vergi hüququ müstəqil bir sahə kimi inkişaf edəcəkdir. Eyni zamanda, maliyyə hüququnun bu alt sahəsinin inkişafının geniş perspektivi ilə bağlı müəlliflərlə razılaşsaq da, belə görünür ki, normativ aktların “massivi” hüquq sahəsi üçün əsas meyar deyil. Buna görə də, vergi qanunvericiliyinin keyfiyyət xüsusiyyətlərinin dəyişməsi nəzərə alınmaqla istənilən “kəmiyyət” inkişafı, çox güman ki, yuxarıda qeyd olunduğu kimi, vergi hüququnun bir alt sahəsinə gətirib çıxarır.

Vergi qanunvericiliyinin normaları iki hissəyə bölünür - ümumi hissə və xüsusi hissə:

Vergi hüququnun ümumi hissəsinə vergi hüququnun prinsiplərini, vergi və ödənişlərin sistemini və növlərini, vergi qanunvericiliyi ilə tənzimlənən münasibətlərin iştirakçılarının hüquq və vəzifələrini, öhdəliklərin yaranması, dəyişdirilməsi və xitam verilməsi əsaslarını müəyyən edən qaydalar daxildir. vergiləri ödəmək, onun könüllü və məcburi icrası qaydası, vergi hesabatının və vergi nəzarətinin həyata keçirilməsi qaydası, habelə vergi ödəyicilərinin hüquqlarının müdafiəsi üsul və prosedurları.

Beləliklə, vergi hüququnun ümumi hissəsinə xüsusi hissənin bütün və ya demək olar ki, bütün institutlarına “xidmət göstərən” müddəaları ehtiva edən qurumlar daxildir.

Vergi qanunvericiliyinin xüsusi hissəsinə ayrı-ayrı vergi növlərinin tutulması qaydasını tənzimləyən qaydalar daxildir. Hazırda onların kodlaşdırılması prosesi davam edir və onlar Belarus Respublikası Vergi Məcəlləsinin ikinci (xüsusi) hissəsinə daxil ediliblər.

Vergi hüququnun həm ümumi, həm də xüsusi hissələri vergi hüququ sisteminin tərkib hissəsi olmaqla, öz növbəsində, müvafiq olaraq, bir-biri ilə əlaqəli hüquq normalarının ayrı-ayrı məcmuslarını birləşdirən aşağı səviyyəli sistemlərdir: institutlar, alt institutlar və normalar. Vergi hüququnun institutları növlərlə əlaqəli münasibətlərin kiçik qruplarını tənzimləyən bir-biri ilə əlaqəli normalar qruplarıdır. Belə ki, vergi hüququnun ümumi hissəsinin institutlarının sayına vergi öhdəliyi institutu, vergi nəzarəti institutu, vergi ödəyicilərinin hüquqlarını müdafiə institutu və s. aid etmək olar.

Vergi hüququ sisteminə daxil olan alt institutlar da öz növbəsində institutların tərkib hissələridir (elementləri). Məsələn, vergi hüququnun ümumi hissəsinin alt institutu olan vergi ödəyicilərinin hüquqlarının müdafiəsi institutuna vergi ödəyicilərinin hüquqlarının inzibati müdafiəsi və vergi ödəyicilərinin hüquqlarının məhkəmə müdafiəsi kimi alt institutlar daxildir. vergi ödəyiciləri.

Belarus Respublikasının Vergi Məcəlləsinin 3-cü maddəsinə uyğun olaraq, Belarus Respublikasının vergi qanunvericiliyi Belarus Respublikasının Konstitusiyasına əsaslanaraq və uyğun olaraq qəbul edilmiş normativ hüquqi aktlar sistemidir, bunlara daxildir:

Belarus Respublikasının Vergi Məcəlləsi və ona uyğun olaraq qəbul edilmiş vergitutma məsələlərini tənzimləyən qanunlar: məsələn, Belarus Respublikasının 10.01.92-ci il tarixli "Dövlət rüsumu haqqında" Qanunu

Belarus Respublikası Prezidentinin vergitutma məsələlərini özündə əks etdirən fərmanları, fərmanları və sərəncamları: məsələn, Belarus Respublikası Prezidentinin 4 aprel tarixli “Təsərrüfat subyektlərinin büdcəyə ödənişlər üzrə borcunun restrukturizasiyası haqqında” 530 nömrəli Fərmanı; 2002

Belarus Respublikası Hökumətinin vergitutma məsələlərini tənzimləyən və bu Məcəlləyə əsasən və ona uyğun olaraq qəbul edilmiş fərmanları, ona uyğun olaraq vergitutma məsələlərini tənzimləyən qanunlar və Belarus Respublikası Prezidentinin aktları: məsələn, “Qaydalar. Belarus Respublikası Nazirlər Sovetinin 20 yanvar 1999-cu il tarixli qərarı ilə təsdiq edilmiş vergilərin, rüsumların və digər icbari ödənişlərin yığılması haqqında”.

FƏSİL 2. Vergi prosesi və prosessual hüquq.

2.1 Hüquqi proses və prosessual hüquq.

Hüquq elmində artıq maliyyə hüququnun müstəqil alt qolu kimi vergi hüququ haqqında təsəvvür formalaşmışdır. Artıq öz predmetinə, metoduna, prinsiplərinə və ayrıca qanunvericiliyə malik olan vergi hüququnun bütün komponentlərinin mütərəqqi və keyfiyyətcə inkişafı müşahidə olunur.

Vergi qanunvericiliyinin transformasiyası, islahatı və kodlaşdırılması, vergi münasibətlərinin tədricən ayrılması və vergi-hüquqi tənzimləmə metodunun xüsusiyyətlərinin gücləndirilməsi istər-istəməz ona gətirib çıxarır ki, indiki mərhələdə maliyyə hüququnun bu alt sahəsi birinə çevrilir. ən sürətlə inkişaf edən hüquqi şəxslərdən biridir.

Yeni hüquq kateqoriyalarının yaranması, şübhəsiz ki, hüquq normalarının təkmilləşdirilməsi və praktikada tətbiqi üçün müvafiq nəzəri bazanın işlənib hazırlanmasını, onun konseptual aparatının işlənib hazırlanmasını tələb edir. Belarus Respublikasının Vergi Məcəlləsinin qəbulu ilə vergi hüququnun institutu kimi vergi prosesindən danışmaq mümkün oldu.

“Vergi prosesi” kateqoriyasının tərifinə keçməzdən əvvəl qeyd etmək lazımdır ki, “proses”, “prosessual forma”, “hüquqi proses” kimi anlayışlar müxtəlif hüquq sahələrinin alimləri tərəfindən qeyri-bərabər şərh olunur və bu barədə konsensus yoxdur. hal hazırda bu məsələ..

Hüququn həyata keçirilməsinin prosessual formaları problemi hüquq elminin mərkəzi və mürəkkəb problemlərindən biridir ki, bu da ənənəvi olaraq “qeyri-prosessual” sənaye sahələrinin inkişafı üçün böyük nəzəri və praktiki əhəmiyyət kəsb edir.

Müxtəlif mənbələrdə hüquqi prosesin və prosessualın tərifinə müxtəlif yanaşmalar mövcuddur:

a) hüquqi proses məhkəmə hakimiyyətinin yurisdiksiya və digər müdafiə fəaliyyətidir (qanunla bağlı mübahisələrin həllinə və qanunun icrasını həyata keçirməyə yönəlmiş fəaliyyət).

Prosessual hüquq ədalət mühakiməsinin həyata keçirilməsi prosesində, onunla əlaqədar və ya ədalət mühakiməsinin həyata keçirilməsini hazırlayan fəaliyyətlə əlaqədar yaranan ictimai münasibətləri tənzimləyən hüquq normalarının məcmusudur.

b) hüquqi proses dövlətin və digər qurumların səlahiyyətli orqanlarının yurisdiksiya və digər müdafiə fəaliyyətidir.

Prosessual hüquq dedikdə, hüquqla bağlı mübahisələrin həllinə və hüquqi məcburiyyətin həyata keçirilməsinə yönəlmiş fəaliyyəti tənzimləyən hüquq normalarının məcmusu başa düşülür.

c) hüquqi proses dövlətin səlahiyyətli orqanlarının bütün hüquq-mühafizə və qanun yaradıcılığı fəaliyyətidir.

Prosessual hüquq qanun yaradıcılığı prosesində və maddi hüquq normalarının tətbiqi prosesində inkişaf edən ictimai münasibətləri (“təşkilati” ictimai münasibətləri) tənzimləyir.

d) hüquqi proses maddi hüquq normalarının belə həyata keçirilməsi formalarından asılı olmayaraq həyata keçirilməsi prosesidir.

Prosessual hüquq maddi hüququn həyata keçirilməsi üçün “təlimat”dır.

e) hüquqi proses dövlət orqanlarının bütün hüquqi fəaliyyətidir (qanun yaradıcılığı, hüquq-mühafizə, təsisçi, nəzarət, inzibati).

Müvafiq olaraq, prosessual hüquq dedikdə bu fəaliyyəti tənzimləyən hüquq normalarının məcmusu başa düşülür. Hüquq elmi ilə seçilən hüquqi prosesi başa düşmək üçün iki əsas yanaşma üzərində dayanaq.

Məhkəmə hüququ nəzəriyyəsinin tərəfdarları hüquqi prosesin cinayət və mülki proses kimi başa düşülməsinə riayət edirlər. Onların fikrincə, məhkəmə hüququ ideyası təkcə elmi konsepsiyanı deyil, həm də hüquq elminin real həyat hadisəsini, hüququn özünü ifadə edir, “prosessual hüquq məhkəmə hüququ; hüquqi proses - məhkəmə çəkişməsi, məhkəmə icraatı.

Məhkəmə fəaliyyətinin spesifik forması kimi proses və prosessual hüququn belə dərk edilməsi adətən “dar”, ənənəvi adlanır. Bu yanaşma ənənəvi adlanır, ona görə ki, o, qanunla bağlı mübahisələrin həllinə və qanunun icrasını həyata keçirməyə yönəlmiş yurisdiksiya proseduru kimi ənənəvi prosessual elmlərin nümayəndələrinin öz sahəvi prosesləri - mülki, cinayət, inzibati proseslərə dair fikirlərini əks etdirir. Prosesin və prosessual hüququn “geniş” başa düşülməsi tərəfdarları hüquqi prosesin anlayışının və sərhədlərinin fərqli tərifini təklif etdilər. Bu yanaşma ondan ibarətdir ki, prosessual hüququn funksiyaları təkcə məcburiyyətin tənzimlənməsi və hüquqla bağlı mübahisələrin həlli ilə məhdudlaşmır, həm də maddi hüquq sahələri adlanan sistemdə mülki və cinayət proseslərinə əlavə olaraq, maddi hüququn tətbiqi üzrə fəaliyyətin həyata keçirildiyi çoxsaylı norma və institutlar mövcuddur.hüququn istənilən sahəsinin normaları.

Prosessual forma dedikdə, proses iştirakçılarının hərəkətlərinə qoyulan və müəyyən maddi nəticə əldə etməyə yönəlmiş prosessual tələblərin məcmusu başa düşülməlidir. Başqa sözlə, prosessual forma müəyyən səlahiyyətlərin həyata keçirilməsi üçün ən uyğun prosedur prinsiplərini özündə cəmləşdirən xüsusi hüquqi strukturdur. Bu cür tərif ənənəvi olaraq “prosessual forma” kateqoriyasının istifadə olunduğu təkcə ədliyyə orqanlarının deyil, bütün dövlət orqanlarının prosessual fəaliyyətini xarakterizə etmək üçün eyni dərəcədə uyğundur.

Hüquqi prosesin geniş başa düşülməsinin tərəfdarları həmçinin hüquqi prosesin əsas növlərini fərqləndirirlər:

təsisçi (səlahiyyətli dövlət orqanlarının və vəzifəli şəxslərin dövlət orqanları yaratmaq, dəyişdirmək və ya ləğv etmək səlahiyyətlərini müəyyən edən maddi normaların həyata keçirilməsində fəaliyyəti);

Qanun yaradıcılığı (dövlətin səlahiyyətli orqanlarının və vəzifəli şəxslərin hüquq normalarının yaradılması üzrə fəaliyyəti);

hüquq-mühafizə (hüquqi əhəmiyyət kəsb edən ayrı-ayrı işlərin həlli üzrə səlahiyyətli dövlət orqanlarının və vəzifəli şəxslərin fəaliyyəti; hüquq prosesləri sistemində bu növ üstünlük təşkil edir);

Nəzarət (tabeliyində olan subyektlərin texniki-iqtisadi əsaslandırmaya uyğunluğunun və normativ hüquqi tələblərə uyğunluğunun yoxlanılması).

Ümumi hüquq nəzəriyyəsi üzrə mütəxəssislər iddia edirlər ki, “qanunla tənzimlənən hüquqi hərəkətlərin törədilməsinin hər bir proseduru qanunvericilikdə, praktikada, elmdə tarixən inkişaf etmiş və qəbul edilmiş həmin xüsusi hüquqi mənada proses kimi qəbul edilə bilməz”.

Bütövlükdə ümumi hüquqi proses anlayışı mümkündür, çünki hər hansı digər hüquq nəzəriyyəsi kimi o, real həyat hadisələrini əks etdirir.

Hüquqi prosesin geniş şəkildə başa düşülməsi ilə dövlət fəaliyyətinin konkret forması kimi ədalət mühakiməsinin rolunu və əhəmiyyətini aşağılamağa yol verilmir. Söhbət yalnız ondan gedir ki, hüquq-mühafizə prosesi çoxşaxəlidir və onu yalnız mübahisələrin və ya hüquq pozuntularının həllinə və yalnız məhkəmənin fəaliyyətinə ixtisar etmək olmaz.

Qəbul edilən qərarların xarakterinə görə hüquqi proses qanun yaradıcılığı və qanunun icrası ola bilər.
Qanun yaradıcılığı prosesinin nəticəsi normativ hüquqi aktlardır. Normativ aktların qəbulu prosedurları və bu prosedurların prosessual normalarla tənzimlənmə dərəcəsi qanunverici orqandan asılı olaraq əhəmiyyətli dərəcədə fərqlənir: parlament, prezident, nazir, vilayət duması, vilayət qubernatoru, müəssisə rəhbəri və s. Qanunvericilik prosesi xüsusi əhəmiyyət kəsb edir və buna görə də qanunvericilik təşəbbüsü mərhələsindən və qanunun qüvvəyə minməsinə qədər Belarus Respublikasının Konstitusiyası, qanunları (məsələn, “Azərbaycan Respublikasının normativ hüquqi aktları haqqında” Qanun) ilə tənzimlənir. Belarus" 10 yanvar 2000-ci il tarixli).
Hüquq-mühafizə prosesinin nəticəsi baxılan iş və ya məsələ üzrə fərdi hüquqi qərarın qəbul edilməsidir. Hüquq-mühafizə orqanlarının qərarlarının qəbulu prosedurları müxtəlifdir. Onlar icra və inzibati orqanların orqanları və vəzifəli şəxsləri üçün daha sadədir (nazirin təyin edilməsi haqqında Belarus Respublikası Prezidentinin fərmanı, işçinin işə götürülməsi haqqında rəhbərin əmri və s.). Yurisdiksiya orqanlarının aktlarının qəbulu üçün ən mürəkkəb prosedurlar, qərarın xarakterindən asılı olaraq aşağıdakı növlərə bölünən hüquq-mühafizə prosesi:

1) hüquqi əhəmiyyət kəsb edən faktların müəyyən edilməsi üzrə icraat;
2) mübahisələrin həlli prosesi;
3) hüquqi məsuliyyət tədbirlərinin müəyyən edilməsi prosesi.

Hüquqi proses və hüquqi prosedur bir-biri ilə sıx əlaqəli, lakin eyni deyil, əlaqəli hadisələrdir. Hüquqi prosesin anlayışı daha genişdir, çünki bir halda bütövlükdə müəyyən mürəkkəb hüquqi prosedurla (makroprosedur) üst-üstə düşə bilər.

Belə bir fikirlə razılaşmaq lazımdır ki, hüquqi proses cəmiyyətin həyatında yaranan və dövlət hakimiyyəti sahibləri, vətəndaşlar və hüquqi şəxslər tərəfindən hüquqi əhəmiyyətli hərəkətlər nəticəsində yaranan hər hansı hüquqi hadisənin, şəraitin ardıcıl dəyişməsi kimi qəbul edilməlidir. Hərəkatın özü, cəmiyyətin həyatında hüquqi hadisələrin dəyişməsi ictimai münasibətlərin hüquqi tənzimlənməsi mexanizmi nəticəsində baş verir.

Geniş mənada hüquq prosesi dövlətin, hüquq münasibətlərinin digər subyektlərinin cəmiyyətin həyatını tənzimləmək, hüquq normalarını təmin etmək məqsədi ilə hüquq normalarının işlənib hazırlanması və həyata keçirilməsi üzrə fəaliyyəti (ardıcıl həyata keçirilən hərəkətlərin məcmusu) kimi müəyyən edilə bilər. qanun və qayda.

Lakin hüquqi fəaliyyət hüquqi proseslə eyniləşdirilə bilməz, çünki sonuncu onun formasıdır (hissəsidir), normativ olaraq müəyyən edilmişdir.

Görünür, bizi maraqlandıran hüquqi proses aşağıdakı xüsusiyyətlərlə xarakterizə olunur:

1) şüurlu, məqsədyönlü fəaliyyətdir;

2) bir-biri ilə və qeyri-hökumət subyektləri ilə qarşılıqlı əlaqədə olan dövlət hakimiyyəti subyektlərinin hakimiyyəti həyata keçirməsindən ibarətdir;

3) müəyyən hüquqi nəticəyə nail olmaq, fərdi konkret işin həlli (qanun qəbulu, mübahisənin həlli, təqsirkarın cəzalandırılması və s.) üçün proqramlaşdırılmışdır;

4) sənədləşdirilir: prosessual fəaliyyətin aralıq və yekun nəticələri rəsmi sənədlərdə öz əksini tapır;

5) bu fəaliyyətin hüquq normaları (prosessual forma) ilə ətraflı tənzimlənməsi mövcuddur.

2.2 Vergi prosesi və vergi icraatı

Vergi prosesinin müvafiq təriflərinə artıq hüquqi ədəbiyyatda rast gəlinir.

Sözün geniş mənasında vergi prosesindən danışarkən, bununla vergi ödəyicisinin əmlakının bir hissəsinə dövlət hüququnun müvafiq büdcəyə vergi ödəməsi şəklində təmin edilməsi ilə bağlı bütün prosessual münasibətlər başa düşülməlidir. dar mənada, vergi prosesi ilə yalnız vergi icraatı ilə bağlı olan vergi prosessual hüquq münasibətlərini başa düşmək. Vergi prosesi prosesin ənənəvi mənasında yalnız vergi yurisdiksiyasını əhatə edir ki, bu da həm ümumi xüsusiyyətlərə, həm də inzibati və cinayət yurisdiksiyasından bir sıra fərqlərə malikdir. Vergi prosesi sözün geniş mənasında iki funksiya vasitəsilə həyata keçirilir: hüquq-mühafizə və hüquq-mühafizə (yurisdiksiya).

Vergi prosesinin qanunvericilik funksiyası vergi ödəyicilərinin uçotunun aparılmasından, vergi ödəyicisinin fəaliyyətini əks etdirən bəyannamələrin və digər sənədlərin təqdim edilməsinə nəzarət edilməsindən, vergi ödəyicisinin tələbi ilə vergi ödəyicisinə məlumatların təqdim edilməsindən, vergi uçotunun aparılmasından ibarət olan bir sıra prosedurlar vasitəsilə həyata keçirilir. vergi ödəyiciləri və digərləri.

Vergi (inzibati) prosesi vergi orqanlarının (vəzifəli şəxslərin) onlara həvalə edilmiş vəzifələri və funksiyaları həyata keçirmək üçün həyata keçirdikləri hərəkətlərin məcmusudur. Beləliklə, vergi prosesi bütün müxtəlif təzahürləri ilə dövlət-inzibati fəaliyyət kimi şərh olunur.

Digər müəlliflər vergi prosesini qanunla tənzimlənən büdcə prosesinin bir hissəsi kimi müəyyən edirlər ki, bu da dövlət orqanlarının, yerli özünüidarəetmə orqanlarının və vergi münasibətləri iştirakçılarının dövlət gəlirlərinin formalaşması konsepsiyasını, strukturunu və həcmini müəyyən etmək üzrə fəaliyyətidir; mövcud vergi və ödənişlər sisteminin korreksiyası; vergitutma obyektlərinin məzmunu; vergitutma bazasının tərkibi və vergi dərəcələrinin ölçüsü; vergi qanunvericiliyinin formalaşdırılması; vergi daxilolmalarının büdcəyə və büdcədənkənar fondlara səfərbər edilməsi planlarının işlənib hazırlanması və həyata keçirilməsi, habelə onların icrasına və vergi qanunlarına riayət olunmasına nəzarət etmək.

Vergi prosesinin və vergi icraatının mahiyyətcə müvafiq olaraq inzibati prosesə və inzibati icraata ən çox bənzədiyi nöqteyi-nəzərdən razılaşmalıyıq, çünki vergi münasibətlərinin hüquqi tənzimlənməsi vergitutmanın inzibati-hüquqi tənzimlənməsinin ümumi mexanizminin tərkib hissəsidir. .

İnzibati hüquq elmində inzibati proses anlayışı ilə bağlı bir neçə fikir ifadə edilmişdir:

1) ümumiyyətlə heç bir inzibati proses yoxdur; 2) inzibati proses dövlət idarəetmə orqanlarının səlahiyyətlərinin həyata keçirilməsi üzrə bütün tədbirlər kompleksini əhatə edir - hüquqi aktın qəbul edilməsindən tutmuş cəzanın tətbiqinə qədər, 3) inzibati proses - mübahisələrin həlli üzrə qanunla tənzimlənən fəaliyyəti. rəsmi tabeçilik münasibətində olmayan inzibati hüquq münasibətinin tərəfləri arasında yaranan; habelə inzibati məcburiyyət tədbirlərinin tətbiqi haqqında; 4) inzibati prosesə yalnız inzibati xətalar haqqında işlər üzrə icraat daxildir; 5) inzibati proses - dövlət idarəçiliyi sahəsində bütün fərdi konkret işlərə baxılması proseduru.

Bəzi müəlliflər inzibati prosesi dövlət hakimiyyətinin icra və inzibati orqanları tərəfindən dövlət idarəçiliyi sahəsində ayrı-ayrı konkret işlərin həlli proseduru, qanunla nəzərdə tutulmuş hallarda isə digər dövlət və ictimai orqanlar tərəfindən həyata keçirilən fəaliyyət kimi qəbul edirlər. inzibati prosessual hüquq normaları ilə tənzimlənən hansı ictimai münasibətlər yaranır.

İnzibati prosesin geniş şəkildə başa düşülməsi tərəfdarlarının sayı əhəmiyyətlidir. Belə bir fikir var ki, real inzibati-hüquqi münasibətlər həmişə yalnız prosessual kimi qəbul edilir.

Prosesi yalnız yurisdiksiya fəaliyyəti kimi başa düşmək tərəfdarları hər hansı digər qanunla tənzimlənən hərəkətlər sistemini prosedur adlandırırlar. Prosesin geniş başa düşülməsi konsepsiyasının nümayəndələri prosesi və proseduru müəyyən edirlər. Bu anlayışların necə əlaqəli olması sual doğurur.

Bəzi müəlliflər hesab edirlər ki, prosedurların hüquq normaları ilə təsbit edilməsi və ya müəyyən edilməsi nəticəsində onlar hüquqi fenomenə çevrilir və hüquqi dövlətin prosessual elementinə çevrilir. Müəyyən vətəndaşlar, təşkilatlar, orqanlar və vəzifəli şəxslər tərəfindən faktiki qaydada həyata keçirilən hərəkətlər sistemi və nəticədə və bu hərəkətlər vasitəsilə inkişaf edən hüquqi münasibətlər sistemi prosesi təşkil edir.

Beləliklə, vergi prosesi konkret hüquqi prosedurlar vasitəsilə həyata keçirilir. Xüsusi hüquqi prosedurlar bütövlükdə bir-biri ilə və onun hissələri ilə əlaqəli olan makroprosedurlara (normativ olaraq müəyyən edilmiş ümumi prosedur) və mikroprosedurlara (makroprosedurun bir hissəsi) bölünür.

Proses - birlikdə istehsalı təşkil edən müstəqil fərdi hüquqi prosedur və prosedurların məcmusudur.

Gəlin “prosedur” və “proses” sözlərinin təfsirinə keçək: “prosedur bir şeyin hərəkətləri, həyata keçirilməsi, müzakirəsi üçün rəsmi prosedurdur”, “proses hər hansı bir hadisənin gedişatı, inkişafı, vəziyyətin ardıcıl dəyişməsidir. bir şeyin inkişafı”.

Ümumi hüquq nəzəriyyəsində hüquqi tənzimləmənin üç əsas mərhələsi var, yəni: insanların davranışının normativ tənzimlənməsi mərhələsi, yəni. hüquq normalarının müəyyən edilməsi, hüquq normaları əsasında yaranma mərhələsi və hüquqi münasibətlərin müvafiq hüquqi faktları mövcud olduqda və hüquqi münasibətlərin subyektləri üçün yaranmış subyektiv hüquqi hüquq və vəzifələrin həyata keçirilməsi mərhələsi.

Beləliklə, ictimai münasibətlərin dövlət tərəfindən hüquqi tənzimlənməsi prosesində hüquqi hadisələrdə ardıcıl dəyişiklik baş verir, yəni. onların cəmiyyət həyatının ayrı-ayrı tərəflərinin bu normaları əsasında hüquq normalarının inkişafı və qəbulu vəziyyətindən nizam-intizam vəziyyətinə doğru hərəkəti.

Vergi prosesi geniş mənada dövlətin, hüquq münasibətlərinin digər subyektlərinin vergi hüquq münasibətlərini tənzimləmək məqsədi ilə hüquq normalarının işlənib hazırlanması və onların qüvvəyə minməsi üzrə fəaliyyəti (ardıcıl yerinə yetirilən hərəkətlərin məcmusu) kimi müəyyən edilə bilər.

Yuxarıda qeyd edildiyi kimi, maliyyə hüququ ilə inzibati hüquq arasında əlaqə danılmazdır, bununla belə, vergi prosesi anlayışını maliyyə hüququnun digər struktur hissələrindən, xüsusən də büdcə hüququndan təcrid olunmuş şəkildə nəzərdən keçirmək mümkün deyil. Görünür, burada bir bənzətmə də məqsədəuyğun olardı, çünki büdcə hüququnun xüsusi yeri son nəticədə maliyyə sisteminin bütün digər hissələrinin bir-biri ilə əlaqəli olduğu Belarusun maliyyə sistemində büdcənin mərkəzi yeri ilə bağlıdır.

Onu da qeyd etmək lazımdır ki, qanunvericilik və seçki prosesləri, büdcə prosesi kimi anlayışlar hüquq elmində çoxdan “kök salmışdır”; və heç kim bu prosesləri hüquq mübahisəsi, məhkəmə prosesi ilə əlaqələndirmir.

Büdcə hüququnun alt sahəsinə daxil olan hüquqi institutlardan biri də büdcə hüququnun tərkib hissəsi olan büdcə prosesidir.

Maliyyə və hüquq elmində büdcə prosesi dedikdə, büdcələrin və dövlət büdcədənkənar fondlarının layihələrinin hazırlanması, baxılması və təsdiqi, bu büdcələrin icrası, habelə onların hazırlanması, baxılması və təsdiq edilməsi üçün hüquqi normalarla müəyyən edilmiş prosedur başa düşülür. onların icrasına dair hesabatlar.

Bu konsepsiyadan belə nəticə çıxır ki, büdcə prosesi mürəkkəb hüquqi mexanizmdir, burada aşağıdakı mərhələlər fərqlənir:

Büdcələrin və dövlət büdcədənkənar fondlarının layihələrinin hazırlanması;

Büdcə və dövlət büdcədənkənar fondlarının layihələrinə baxılması və təsdiq edilməsi;

Büdcələrin və dövlət qeyri-büdcə fondlarının icrası haqqında hesabatların tərtibi, baxılması və təsdiq edilməsi.

Eyni zamanda, dövlət maliyyə nəzarəti büdcə prosesinin bütün mərhələlərində həyata keçirilir. Büdcə prosesinin səciyyəvi xüsusiyyəti onun vaxtında davamlılığıdır.

Yuxarıda deyilənləri nəzərə alaraq, vergi hüququnu maliyyə hüququnun müstəqil alt sahəsi kimi nəzərə alaraq, vergi prosesini aşağıdakı formada müəyyən etmək mümkün görünür:

vergi prosesi - vergilərin və ödənişlərin müəyyən edilməsi, tətbiqi, hesablanması və ödənilməsi üzrə hüquq subyektlərinin fəaliyyətinin tənzimlənməsinin normativ olaraq müəyyən edilmiş forması olan hüquqi prosesin növü. Bu fəaliyyətə nəzarət, vergi orqanlarının aktlarından, onların vəzifəli şəxslərinin hərəkətlərindən (hərəkətsizliyindən) şikayət, habelə vergi öhdəliyi vergi hüquqpozması törətdiyinə görə.

Bu tərifdən göründüyü kimi, vergi prosesi ayrı-ayrı komponentlərə bölünür ki, onlardan biri də vergi və ödənişlərin yaradılması və tətbiqi mərhələsidir.

Görünür, vergi və ödənişlərin müəyyən edilməsi və tətbiqi mərhələsinin vergi prosesinə daxil edilməsi zərurəti ondan irəli gəlir ki, vergi münasibətlərinin dövlət tərəfindən idarə edilməsi məhz müəyyən vergi ödənişlərinin müəyyən edilməsi, dəyişdirilməsi və ya ləğvi mərhələsindən başlayır.

Büdcələrin mədaxil hissəsinin uğurla formalaşması və deməli, dövlət xərclərinin ödənilməsi üçün yalnız bir şey ilkin şərt və şərt ola bilər: vergilərin yaradılması, dəyişdirilməsi və ya ləğvi haqqında dövlət idarəetmə qərarlarının qəbul edilməsi.

Fəsil 3. Vergi qanunvericiliyinin yaradılması prosesi.

3. 1. Qanun yaradıcılığı (qanunvericilik) prosesinin konsepsiyası.

Hüquq yaradıcılığı normativ hüquqi aktların formalaşması və inkişafının universal prosesi kimi mürəkkəb daxili struktura malikdir. Qanun yaradıcılığının struktur formalaşdıran komponentləri bunlardır: qanun yaradıcılığının predmeti, müəyyən növ hüquqi aktları hədəfləyən qanun yaradıcılıq normativləri; hüquqi tənzimləmə subyekti; hüquqi aktın forma və məzmununun optimallaşdırılması Bu komponentlər qanun yaradıcılığını dövlət idarəçiliyinin digər komponentlərindən fərqlənən ümumi anlayış kimi müəyyən edir. Hüquqi aktın predmetindən və əlamətlərindən asılı olaraq qanun yaradıcılığı bir neçə növə təsnif edilə bilər: qanun yaradıcılığı; tabe qanunvericilik; regional qaydalar; bilavasitə dərhal qanun yaradıcılığı; müqavilə qanunvericilik.

Qanun yaradıcılığının məqsədi qanunun yaranan ictimai münasibətləri tənzimləmək üçün nəzərdə tutulmuş ali hüquqi qüvvəyə malik akt kimi “doğulmasıdır”. Əsas dövlət əhəmiyyətli və yalnız Qanunla tənzimlənə bilən məsələlərə büdcə və vergilər sahəsində qərarlar daxildir.

Qaydaların yaradılması dövlətin funksiyası və vəzifəsi kimi onun müvafiq ixtisaslaşmasını nəzərdə tutur. Dövlət və regional səviyyələrdə müvafiq Qanunlara baxılması və qəbulu üçün təmsil olunan hakimiyyət orqanları uzunmüddətli və cari (illik) planlar tərtib edir.

Qanun yaradıcılığının təşkilində informasiya mühüm rol oynayır. Qanunvericilik təşəbbüsündən Qanunun mətninin dərcinə qədər qanun yaradıcılığı prosesinin bütün mərhələlərində.

Kütləvi informasiya vasitələrində zəruri olanlara bölünə bilən müxtəlif məlumatların əhəmiyyətli bir sırası hazırlanır: qanun layihəsinin təşəbbüskarlarına; Qanunun mətni üzərində birbaşa işləyən instansiyalar; qanuna baxarkən və qəbul edərkən parlamentarilər; və nəhayət, geniş kütlələrin yeni “bişirilmiş” Qanunu təkcə məmurların və parlamentarilərin peşəkar fəaliyyətinin formal nəticəsi kimi deyil, hüquqi tənzimlənməmiş və ya kifayət qədər tənzimlənməmiş ictimai münasibətlərin bağlanması üçün obyektiv zərurət kimi qəbul etməsi zəruridir.

Hüquqi aktın məzmununa nail olmaq üçün onun hazırlanmasında müxtəlif növ məlumatlardan istifadə olunur: obyekt tərəfindən tənzimlənən ictimai münasibətlər sahəsinin faktiki vəziyyəti haqqında məlumat; bu sahədə hüquqi aktların mövcudluğu haqqında; ictimai münasibətlərin bu sahəsinin hüquqi tənzimlənməsinin xarici təcrübəsi haqqında; Qanunun mümkün nəticələri haqqında; bu məsələ ilə bağlı elmi konsepsiyanın olması haqqında; ekspert rəyləri və qənaətləri. Qanunvericilik prosesinin hər bir mərhələsində sadalanan məlumat növlərindən biri üstünlük təşkil edə bilər.

Qanunun hüquqi mənada üstünlük təşkil edən və spesifik konstruksiyası onun xüsusilə diqqətli “texnoloji” dizaynını tələb edir. Hüquq ədəbiyyatında belə bir “texnologiya” qanunvericilik texnikası adlanır ki, bu da qanunların (və qanunvericilik aktlarının) mahiyyətinə və mahiyyətinə uyğun olaraq ən rasional təşkili və məntiqi ardıcıl formalaşdırılması üçün qaydalar və üsullar sistemi kimi başa düşülür. məzmun.

İstənilən normativ hüquqi akt aşağıdakı tələblərə uyğun olmalıdır ("Belarus Respublikasının normativ hüquqi aktları haqqında" 10.01.2006-cı il tarixli Qanunun 9, 23-cü maddələri): 1) normativ hüquqi aktın digər normativ hüquqi aktlara uyğunluğu; 2) səlahiyyətli dövlət orqanı (vəzifəli şəxs) tərəfindən öz səlahiyyətləri daxilində normativ hüquqi aktın qəbul edilməsi (verilməsi); 3) normativ hüquqi aktın norma yaratma texnikasına uyğunluğu; 4) qaydada və formada normativ hüquqi aktın qəbul edilməsi (verilməsi); qanunla müəyyən edilmişdir Belarus Respublikası; 5) normayaratma fəaliyyətinin prinsiplərinə (konstitusiyaya uyğunluq, elmi xarakter, beynəlxalq hüququn hamılıqla tanınmış prinsiplərinin prioritetliyi və s.) riayət etmək.

Müəyyən dərəcədə qanunvericilik texnikası sabit olmalı, prosedur baxımından aydın şəkildə müəyyən edilməlidir. Bununla belə, intellektual fəaliyyətin bütün digər növləri kimi, o, təkcə qanunvericilik məlumatlarını təkmilləşdirməklə deyil, həm də müasir tələblərə cavab verməklə daim zənginləşir. informasiya texnologiyaları. Qanunvericilik təcrübəsi xarici mühitin təsirini daim hiss etdiyinə görə yaradıcı xarakter daşımaya bilməz.

Qanun yaradıcılığının bütün mərhələləri, prinsipləri, qaydaları və üsulları elmdə fərqli kəşfə bərabər olan səmərəli, işlək Qanunun yaradılmasına yönəlib. Digər mənbələrdə qanun yaradıcılığı ilə bağlı fərqli anlayış var. Qanun yaradıcılığı dedikdə biz normativ hüquqi aktların qəbulu ilə hüquq normalarının yaradılması prosesini başa düşəcəyik.

Qanun yaradıcılığının hər hansı bir anlayışında (həm fəaliyyət, həm də proses) o, müəyyən prosedurla əlaqələndirilir, yəni. normativ hüquqi aktın qəbulunu təmin etmək üçün məntiqi və hüquqi əsaslandırılmış prosedur. Qanun yaradıcılığı proseduru yalnız öz formal zəmində nəzərdən keçirilməməlidir, baxmayaraq ki, bu, hüquq texnikası baxımından mühüm haldır, həm də məhz həmin normativ hüquqi aktların işlənib hazırlanmasını və qəbulunu təmin edən mexanizm kimi bunun üçün sosial orqanizm üçün ən aktualdır. Aydındır ki, eynicinsli nikahların leqallaşdırılmasından əvvəl müəyyən dövlət üçün əlverişli demoqrafik vəziyyət sahəsində hüquqi tənzimləmə aparılmalıdır.

Qanun yaradıcılığı proseduru həm hüquqi texnikanın arsenalından səriştəli istifadə, həm də məsələn, qanun yaradıcılığı prosesində iştirak edən şəxslərin dairəsinin müəyyən edilməsi ilə əlaqədar olaraq normativ hüquqi aktın keyfiyyətini və məzmununu əvvəlcədən müəyyən edir. .

Əslində qanun yaradıcılığı səlahiyyətli orqanlar tərəfindən həyata keçirilən normativ aktların hazırlanması, müzakirəsi, təsdiqi və dərc edilməsi fəaliyyətidir. Hər bir prosessual fəaliyyət kimi, qanun yaradıcılığı da hüquqi əhəmiyyətli hərəkətlərin həyata keçirilməsi üçün rəsmi prosedurdur. Müvafiq olaraq, bir sıra qarşılıqlı əlaqəli münasibətlər yaranır, məsələn, normativ aktın hazırlanması və qəbulu ilə bağlı hüquqi münasibətlər, yəni. müvafiq hüquq və öhdəliklər. İstənilən prosessual fəaliyyət kimi, qanun yaradıcılığı da yalnız müəyyən hüquqi fakt olduqda yaranır. Qanun yaradıcılığı prosesinin yaranması üçün əsas normativ akt layihəsinin hazırlanmasına dair rəsmi qərarın qəbul edilməsidir. Bu qərar hansı formada ifadə olunsa da, hüquq və vəzifələr yaradan hüquqi aktdır. Mətbuat materiallarında, siyasətçilərin və elm adamlarının bəyanatlarında, dövlət və ictimai təşkilatların qanunvericiliyin təkmilləşdirilməsi ilə bağlı təkliflərində hələ ki, qanun yaradıcılığı fəaliyyətindən əvvəlki hərəkətləri bu fəaliyyətin prosessual başlanmasından məhdudlaşdırmaq lazımdır. qanun yaradıcılığı prosesinin başlanğıcı, yəni. prosessual münasibətlər yaranmır. Bu cür təkliflər qanun yaradıcılığı fəaliyyətinin ictimai-siyasi ilkin şərtləri və əsaslarıdır. Normativ akt layihəsinin hazırlanmasına dair rəsmi qərar qəbul edildiyi andan müəyyən hüquqi münasibət yaranır və həmin andan normativ aktın yaradılması üzrə bütün hərəkətlər ilkin şərtlərdən əvvəl baş vermiş hərəkətlərdən keyfiyyətcə fərqlənir.

Qanun yaradıcılığı prosesinin müxtəlif növ və xüsusiyyətlərinə baxmayaraq, ümumi mərhələləri və prinsipləri ayırmaq mümkündür. Qanun yaradıcılığı prosesinin mərhələsindən danışarkən biz onu dövlət iradəsini formalaşdırmaq üçün prosessual hərəkətlərin müstəqil mərhələsi, bu normativ aktın yaradılmasına yönəlmiş bir-biri ilə sıx əlaqəli hərəkətlərin təşkilati cəhətdən ayrıca məcmusu kimi müəyyən edirik. Normativ aktın hazırlanması və ona rəsmi əhəmiyyət verilməsi prosesində qanun yaradıcılığı fəaliyyəti mərhələsi həmişə bir mərhələ kimi çıxış edir. Mərhələlərin sayının müəyyən edilməsi qanun yaradıcılığı prosesinin mahiyyətini dərk etməkdən asılıdır. Bəzi alimlər qanun yaradıcılığını qanun yaradıcılığı orqanda normativ akt layihəsinin rəsmi mənşəyi proseduru kimi müəyyən edərək, qanunvericilik təşəbbüsü, qanun layihəsinin müzakirəsi, qəbulu və dərci mərhələlərini ayırırlar. Digərləri isə qanunvericilik təşəbbüsü mərhələsi ilə yanaşı, “aktın öyrənilməsinin zəruriliyi haqqında səlahiyyətli orqanın qərarı, onun layihəsinin hazırlanması, qanunvericilik işinin plana daxil edilməsi və s.;” kimi mərhələləri də ayırırlar; normativ akt layihəsinin hazırlanması və onun ilkin müzakirəsi; normativ aktın layihəsinə onu qəbul etməyə səlahiyyətli orqanda baxılması; normativ aktın qəbulu; qəbul edilmiş aktın məzmununu öz ünvanına çatdırmaq.

Görünür, ən uğurlu qanun yaradıcılığının geniş anlayışıdır, yəni. digər dövlət orqanlarının, ictimai təşkilatların və geniş ictimaiyyətin iştirak etdiyi normativ hüquqi aktların layihələrinin hazırlanması və müzakirəsi üzrə fəaliyyətlərin bu prosesə daxil edilməsi. Bu anlayışa əsasən, qanun yaradıcılığı prosesinin mərhələlərinin təsnifatı daha müfəssəl görünür, burada müəlliflər qanun yaradıcılığının iki əsas mərhələsinin mərhələlərini fərqləndirirlər: “Birincisi, dövlət iradəsinin ilkin formalaşması, normativ aktın tərtib edilməsində zahiri şəkildə ifadə edilir. Bu vəziyyət hazırlıq xarakteri daşıyır və bilavasitə hüquq normalarının yaranmasına səbəb olmayan hərəkətlərdən ibarətdir. O, aktın qəbulu üçün ilkin şərt olmaqla sonrakı mərhələlər üçün zəmin yaradır. Burada bir sıra müstəqil mərhələləri ayırd etmək olar: akt layihəsinin hazırlanmasına dair qərarın qəbul edilməsi, layihənin hazırlanması, onun müzakirəsi, razılaşdırılması və yekunlaşdırılması. İkincisi, dövlət iradəsinin qanunun aliliyinə rəsmi şəkildə qurulması, yəni. əsasnamənin dərci. Qanun yaradıcılığı prosesinin bu mərhələsində qanun yaradıcı orqanın özünün fəaliyyəti həlledici əhəmiyyət kəsb edir. Bura layihənin qanunverici orqanın müzakirəsinə çıxarılması, layihənin birbaşa müzakirəsi, normativ aktın qəbulu və dərc edilməsi daxildir”. Bu mərhələlər qanun yaradıcılığının bütün növlərinə xasdır. Onlar ən dolğun şəkildə dövlətin ali qanunvericilik orqanları tərəfindən qanunların verilməsində özünü göstərir. Bu fəaliyyət qanun yaradıcılığı prosesini ən dolğun şəkildə modelləşdirir və mən qanun yaradıcılığının növlərindən biri kimi onun üzərində mərhələlər baxımından daha ətraflı dayanmaq istərdim.

Qanunvericilik və qanun yaradıcılığı heç bir halda sinonim deyil. “Hüquq sistemi” və “qanunvericilik sistemi” kateqoriyaları bölündüyü kimi, qanun yaradıcılığı və qanun yaradıcılığı anlayışları da bölünür. Yuxarıda qanun yaradıcılığı anlayışını qeyd etmişik, qanun yaradıcılığı dedikdə nə başa düşülməlidir?

Qanun yaradıcılığı dövlət fəaliyyətinin bir növüdür ki, onun vasitəsilə müəyyən, az-çox sayda insan qrupunun iradəsi hüquq dərəcəsinə yüksəldilir və konkret hüquq mənbəyində qanunun aliliyi ilə ifadə olunur.

Qanun yaradıcılığından fərqli olaraq qanun yaradıcılığının məqsədi qanunun (qanunvericilik aktının) yaradılmasıdır.

Qanun yaradıcılığı qanun yaradıcılığının özəyi, onun ən mühüm komponentidir, ona görə də qanun yaradıcılığı qanun yaradıcılığının bütün növləri üçün ümumi xüsusiyyətlərə malikdir.

Əgər qanun yaradıcılığı səlahiyyətli orqanlar tərəfindən həyata keçirilən normativ aktların hazırlanması, müzakirəsi, təsdiqi və dərc edilməsi fəaliyyətidirsə, qanun yaradıcılığı qanunvericilik aktlarının hazırlanması, müzakirəsi, təsdiqi və nəşri fəaliyyətidir.

Qanunvericilik prosesi sırf intellektual xarakter daşıyan, məzmunca mürəkkəb, xüsusi hüquqi “alətlərdən” (metodlardan) istifadə etməklə öz formalarında həyata keçirilən, qanunvericilik aktlarının hazırlanması qaydasını müəyyən edən bir neçə növ qaydalarla tənzimlənən xüsusi fəaliyyət növüdür. qanun layihəsinin müzakirəsi və qəbul edilməsi. Qanunvericilik prosesinin mahiyyəti, qeyd edildiyi kimi, hüquq normalarının məzmununu təşkil edən dövlət iradəsinin formalaşmasıdır.

3.2. Vergilərin yaradılması və tətbiqi.

Vergi ödəyicisindən hər hansı vergi ödənişinin faktiki olaraq alınmasından əvvəl mütləq iki ardıcıl və bir-biri ilə əlaqəli qanunvericilik proseduru həyata keçirilir ki, bu prosedurlar vasitəsilə şəxsin vergiyə cəlb edilməsinin hüquqi imkanları müəyyən edilir. Təəssüf ki, bu cəhət vergilərlə bağlı demək olar ki, heç bir dərslikdə öz əksini və tədqiqatını tapmayıb. Bununla belə, vergilərin yaradılması və tətbiqi prosedurlarının rolunu qiymətləndirmək olmaz.

Vergi müəyyən etmək - ilkin normayaratma hərəkəti, normativ aktın qəbulu, onun vasitəsilə konkret vergi ödənişi belə müəyyən edilir və dövlətin mövcud vergi sistemində öz yerini tapır. Bu, bir növ qanunvericilik elanıdır, verginin məcburi ödəniş kimi qanuni “yaradılmasıdır”. Verginin müəyyən edilməsi bilavasitə bütün ölkə daxilində və ya yalnız regionda müvafiq ərazidə verginin tətbiqi imkanını nəzərdə tutur.

Vergi tətbiqi- ikinci dərəcəli normayaratma hərəkəti, konkret verginin büdcəyə faktiki yığılması şərtlərini, qaydasını və qaydasını ətraflı tənzimləyən müvafiq normativ aktın qəbul edilməsi. Vergi tətbiq edərkən vergi öhdəliklərinin əsas elementləri müəyyən edilməlidir (məsələn, Belarus Respublikasının "Belarus Respublikası Vergi Məcəlləsinin Ümumi hissəsinin qüvvəyə minməsi haqqında" 4 yanvar 2003-cü il tarixli Qanunu).

Başqa sözlə, konkret vergi ödənişinin vergi ödəyicisi tərəfindən faktiki olaraq həyata keçirilməsi və ya ondan tutulması üçün o, ilk növbədə müəyyən edilməli (yəni, onun tutulma imkanını təmin etməlidir) və yalnız bundan sonra tətbiq edilməlidir, yəni. onun necə toplanacağını müəyyən etmək və vergi öhdəliyinin əsas elementlərini müəyyən etmək.

Verginin müəyyən edilməsi və tətbiqi onu ödəmək öhdəliyini doğurur. Vergi vergi ödəyicisinin iradəsi və razılığı olmadan alınır. Vergidən yayınma halında sərt məcburetmə mexanizmi işə düşür: vergi ya məhkəmə yolu ilə, ya da vergi orqanının birtərəfli hərəkətləri ilə məcburi qaydada tutulur. Bu halda vergi ödəyicisi inzibati, xüsusi hallarda isə cinayət məsuliyyətinə cəlb edilə bilər.

Daxil edilmiş və müəyyən edilmiş vergilərin sayı, bir qayda olaraq, üst-üstə düşmür, lakin istənilən halda, tətbiq edilən vergilərin sayı müəyyən edilmiş vergilərin sayından çox ola bilməz, çünki qeyd olunmamış vergilər tətbiq edilə bilməz.

Belarus Respublikasının vergi sisteminə daxil olan dövlət vergilərini və digər ödənişləri müəyyən etmək hüququ Belarus Respublikası Parlamentinin və Belarus Respublikasının Prezidentinin, yerli vergi və rüsumların yaradılması isə yerli nümayəndəlik orqanlarının səlahiyyətindədir.

Respublika vergilərinin, rüsumlarının (rüsumlarının) müəyyən edilməsi, tətbiqi, dəyişdirilməsi və ləğv edilməsi qaydası Art. 11 Belarus Respublikasının Vergi Məcəlləsi. Respublika vergilərinin, rüsumlarının (rüsumlarının) yaradılması, tətbiqi, dəyişdirilməsi və ləğvi Belarus Respublikasının Vergi Məcəlləsinə dəyişikliklər və əlavələr edilməsi haqqında qanunun qəbul edilməsi və ya Belarus Respublikasının Prezidenti tərəfindən həyata keçirilir.

Belarus Respublikasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuşlara əlavə olaraq yenilərinin yaradılması, tətbiqi və ya tətbiq edilən respublika vergilərinin, rüsumlarının (rüsumlarının) qüvvəsinə xitam verilməsi, habelə mövcud respublika vergilərinə, rüsumlarına dəyişikliklər edilməsi haqqında qanunlar Ödəyicilərin, vergi dərəcələrinin, vergi bazasının, vergi güzəştlərinin müəyyən edilməsi baxımından (rüsumlar), hesablama qaydası, ödəmə qaydası və şərtləri Belarus Respublikasının növbəti maliyyə (büdcə) ili üçün büdcəsi təsdiq edildikdən sonra qəbul edilir. qəbul edildiyi ildən sonrakı ilin yanvarın 1-dən gec olmayaraq qüvvəyə minir. Müstəsna hallarda, bu qanunlar Belarus Respublikasının cari maliyyə (büdcə) ili üçün büdcəsi dəqiqləşdirilərkən qəbul edilə bilər və (və ya) fərqli qüvvəyə minmə müddəti var, lakin dərc edildiyi və ya gətirildiyi gündən tez deyil. qanunla müəyyən edilmiş başqa şəkildə ictimaiyyətə.

Yerli vergi və rüsumların müəyyən edilməsi, tətbiqi, dəyişdirilməsi və ləğvi qaydası Art. 12 Belarus Respublikasının Vergi Məcəlləsi. Yerli Deputatlar Şurası əvvəllər tətbiq etdiyi yerli vergi və rüsumların heç birini yaratmaq, qüvvəyə minmək və ya yaratmamaq, tətbiq etməmək və ya ləğv etmək hüququna malikdir.

Yerli vergilərin və ödənişlərin müəyyən edilməsi, tətbiqi və xitamına dair, habelə mövcud yerli vergi və ödənişlərə vergi dərəcələrinin, vergi güzəştlərinin, hesablanması qaydası, vergi güzəştlərinin müəyyən edilməsi baxımından dəyişikliklər edilməsi haqqında normativ hüquqi aktlar (qərarlar). ödəniş növbəti maliyyə (büdcə) ili üçün müvafiq yerli büdcə təsdiq edildikdən sonra qəbul edilir və onun qəbul edildiyi ildən sonrakı ilin yanvar ayının 1-dən gec olmayaraq qüvvəyə minir. Müstəsna hallarda, bu normativ hüquqi aktlar (qərarlar) cari maliyyə (büdcə) ili üçün müvafiq yerli büdcə dəqiqləşdirilməklə və (və ya) başqa qüvvəyə minmə tarixinə malik olduqda, lakin dərc edildiyi və ya təqdim edildiyi gündən tez olmayaraq qəbul edilə bilər. qanunvericilikdə nəzərdə tutulmuş başqa üsulla ictimaiyyətə.

Yerli vergilərin və rüsumların müəyyən edilməsi, tətbiqi, dəyişdirilməsi və ləğv edilməsi haqqında qərarlar qanunla müəyyən edilmiş başqa qaydada dərc edilir və ya ictimaiyyətə təqdim edilir, rəsmi dərc edildikdən sonra qüvvəyə minir və onları təsis etmiş yerli Deputatlar Sovetləri tərəfindən müvafiq icra hakimiyyəti orqanına göndərilir. qəbul edildiyi gündən on gün müddətində müvafiq inzibati ərazi vahidinin maliyyə və vergi orqanlarına.

Vergi, onun leqallaşdırılması üçün zəruri hüquqi prosedura riayət edildikdə, vergi ödəyiciləri və vergitutmanın məcburi elementləri müəyyən edildikdə, yəni: 1) vergitutma obyekti; 2) vergitutma subyekti 3) vergitutma vahidi; 4) vergi bazası; 5) vergi dərəcəsi; 6) verginin ödənilməsi qaydası və şərtləri; 6) vergitutma predmeti

Zəruri hallarda vergi müəyyən edilərkən vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericilik aktında vergi güzəştləri və vergi ödəyicisi tərəfindən onlardan istifadə üçün əsaslar da nəzərdə tutula bilər.

Vergitutma obyekti vergitutma obyektidir (gəlir, əmlak, məhsul). Bəzən verginin adı obyektə görə müəyyən edilir, məsələn, mənfəət, əlavə dəyər. Vergi obyekti qanunla müəyyən edilməlidir. Əks halda və ya obyekt dəqiq müəyyən edilmədikdə, vergi ödəyicisinin vergi ödəmək öhdəliyi yaranmır.

Vergitutma predmeti vergitutma obyektini (mənzil, torpaq, təsərrüfat effekti (fayda), əmtəə, pul) müəyyən edən və qabaqcadan müəyyən edən maddi dünyanın hadisələri, əşyaları və hadisələridir. Vergitutma subyekti özlüyündə vergi nəticələri yaratmır, halbuki subyektin ona münasibətdə müəyyən hüquqi vəziyyəti müvafiq vergi öhdəliklərinin yaranması üçün əsasdır.

Vergitutma vahidi obyektin ölçü vahididir. Belə ki, torpaq vergisinə görə, vahid hektardır, bəzi hallarda vahid pul vahididir, yəni. Belarus rublu.

Vergi bazası vergitutma obyektinin dəyəri, fiziki və ya digər xarakteristikasıdır və vergitutma predmetinin kəmiyyətini müəyyən etməyə xidmət edir.

Vergi dərəcəsi vergitutma vahidinə düşən vergi məbləğidir. Vergilərin qurulmasından asılı olaraq sabit və paylaşılan dərəcələr var. Sabit tariflər obyektin vahidi üçün mütləq məbləğdə müəyyən edilir. Məsələn, torpaq vergisinə görə, hər hektar torpaq üçün rublla ifadə edilir. Səhm dərəcələri vergitutma obyektinə müəyyən paylarda ifadə edilir.

Vergi ödənişinin hesablanması qaydası vergi ödəyicisinin özünə, gəliri ödəyən şəxsin, vergi orqanının üzərinə qoyulan vergi məbləğinin hesablanması öhdəliyidir. Belarusiyada sadalanan sifarişlərin hər üçü tətbiq olunur. Beləliklə, mənfəət vergisi, ƏDV, aksizlər üçün müəssisə mühasibat sənədlərinin məlumatları əsasında vergiləri müstəqil hesablayır. Torpaq vergisi fiziki şəxslər tərəfindən vergi orqanlarının bildirişlərinə əsasən ödənilir. Şəxsi gəlir vergisi müəssisələrin mühasibatlıqları tərəfindən hesablanır.

Vergitutma subyekti vergi ödəyicisidir. Vergi ödəyiciləri vergi qanunvericiliyinə uyğun olaraq vergi ödəməli olan təşkilatlar və fiziki şəxslərdir. “Vergitutma subyekti” anlayışı “vergi daşıyıcısı” – son nəticədə vergitutma yükünü daşıyan şəxs anlayışı ilə sıx bağlıdır. Vergi vergitutma subyektinin öz vəsaiti hesabına ödənilir.

Vergi hüququnda vergi ödəyicisinin dövlətlə daimi yaşayış (yaşayış yeri) prinsipi əsasında qurulan iqtisadi münasibətləri mühüm rol oynayır. Vergi ödəyiciləri rezidentlərə (müəyyən dövlətdə daimi yaşayış yeri olan) və qeyri-rezidentlərə (burada daimi yaşayış yeri olmayan) bölünür. Rezidentlər üçün həm bu dövlətin ərazisində, həm də onun hüdudlarından kənarda əldə edilən gəlirlər (tam vergi öhdəliyi), qeyri-rezidentlər üçün yalnız bu dövlətdəki mənbələrdən alınan gəlirlər (məhdud vergi öhdəliyi) vergiyə cəlb edilir.
Hüquqi şəxslər üçün vergitutma qaydasına və məbləğinə müəssisənin təşkilati-hüquqi forması, mülkiyyət forması, müəssisədə işçilərin sayı, habelə təsərrüfat fəaliyyətinin növü mühüm təsir göstərir.

Fəsil 4. Yurisdiksiya vergisi və hüquqi prosedurlar.

4.1. Vergi nəzarəti vergi prosesinin müstəqil istehsalı kimi.

Vergi hüquqpozmaları ilə bağlı işlərin icraatının hüdudları və məzmunu haqqında alimlərin fikirləri fərqlidir.

Birinci nöqteyi-nəzər vergi nəzarəti proseduru ilə vergi hüquqpozması üzrə icraatın müəyyən edilməsinə əsaslanır.

Belə ki, səyyar vergi yoxlaması nümunəsində vergi hüquqpozmaları haqqında iş üzrə icraatın aşağıdakı mərhələləri fərqləndirilir: 1) vergi hüquqpozması haqqında məlumat və materialların toplanması; 2) işə baxılması və qərarın qəbul edilməsi; 3) qərara yenidən baxılması (qərarın qüvvədə saxlanılması); 4) yekun qərarın icrası.

Bundan əlavə, işin başlanması mərhələsi vergi orqanının rəhbərinin (onun müavininin) vergi ödəyicisinin vergi yoxlamasının təyin edilməsi, vergi ödəyicisi tərəfindən büdcəyə vergilərin hesablanması və ödənilməsi qaydasının öyrənilməsi ilə başlayır. vergi pozuntusu faktının müəyyən edilməsi, faktiki halların toplanması üzrə tədbirlərin həyata keçirilməsi və prosessual qaydada müəyyən edilməsi, ezamiyyətin nəticələrinin işlənməsi.vergi yoxlaması və vergi yoxlamasının materiallarının baxılmaq üçün vergi orqanının rəhbərinə təqdim edilməsi.

Mərhələləri ayırmağa bu yanaşmada müəyyən ziddiyyəti qeyd edəcəm. “Yoxlama zamanı işin başlanması” mərhələsinə “vergi orqanı rəhbərinin (onun müavininin) vergi ödəyicisinə vergi yoxlamasının təyin edilməsi haqqında qərarı” kimi prosessual hərəkət daxil edilə bilməz, çünki bu, məhz bu yoxlamadan əvvəldir. Bu mərhələyə “vergi ödəyicisi tərəfindən büdcəyə vergi ödənişlərinin hesablanması və ödənilməsi qaydasının öyrənilməsi”nin daxil edilməsi də səhvdir, çünki bu, vergi nəzarəti icraatının mühüm tərkib hissəsidir və özlüyündə vergilərin avtomatik aşkarlanması demək deyildir. vergi pozuntularının əlamətləri.

Belarus Respublikasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş vergi hüquqpozmalarına dair işlərə baxılmasının vergi nəzarətinin xüsusi bir forması olduğu bir mövqe var. O, vergi hüquqpozmasının hallarının tanındığı və sübuta yetirildiyi səyyar vergi yoxlaması kimi vergi nəzarəti forması ilə onun nəticələrinə cavab vermək formasında olan digər forma arasında əlaqəni vurğulayır. maliyyə sanksiyalarının tətbiqi.

Bu məsələnin həlli inzibati icraatın mərhələsi kimi vergi hüquqpozmaları üzrə icraatın inzibati icraatdan, vergi nəzarətinin inzibati araşdırmadan fərqini xeyli dərəcədə müəyyən edir.

Daha əvvəl qeyd edildiyi kimi, vergi prosesində inzibati xətanın törədilməsini təsdiq edən sübutların toplanmasına yönəlmiş hərəkətlərin başlanmasını müəyyən edən vəzifəli şəxs tərəfindən işin aşkarlanması və başlanması kimi inzibati icraat mərhələsi praktiki olaraq mövcud deyil. Nəzarət və yoxlama tədbirləri əsasən kənardan gələn faktlardan və siqnallardan asılı olmayaraq, onların arasında əsas fərqi müəyyən edən vergi hüquqpozmasının mövcudluğunu göstərən planlaşdırılmışdır.

Müvafiq olaraq, inzibati icraatı ardıcıl və bir-birindən asılı hərəkətlərin müəyyən bir qaydası kimi nəzərə alaraq, inzibati araşdırmanın bir forması kimi vergi nəzarətinin istehsalından danışmaq olmaz, çünki ilkin olaraq inzibati araşdırmaya başlamaq üçün heç bir əsas yoxdur. Vergi kimi aşkarlanması çətin olan hüquqpozma növü haqqında müvafiq siqnal və ya məlumat almaq üçün audit yoxlaması aparmaq və hüquq pozuntularının əlamətlərini tanımaq, ən azı minimum məbləğdə müvafiq məlumat əldə etmək lazımdır. cinayət.

İstintaqın etimoloji kökü - "iz" məhz cinayətləri göstərən əlamətlərin, izlərin olmasını nəzərdə tutur. Bu halda səlahiyyətli orqanın konkret işin başlanması və araşdırılması üzrə hərəkətləri hüquq-mühafizə, vergi nəzarətinin hərəkətləri isə ilkin olaraq tənzimləmə xarakteri daşıyacaq. Ədəbiyyatda qeyd olunur ki, inzibati istintaqın başlanması - işin başlanması prosesi prosessual formada rəsmiləşdirilməyən psixoloji, iradi əməldir. Ayrı-ayrı vergi nəzarəti icraatı vergi yoxlaması aktı tərtib etməklə vergi hüquqpozması haqqında müvafiq işin əsaslandırılmış şəkildə başlanmasına və vergi hüquqpozması üzrə işin başlanmasına dair psixoloji iradi aktın qanuni şəkildə rəsmiləşdirilməsinə imkan verən əsasdır. Yəni, bu halda vergi yoxlamasının aktı inzibati araşdırmanın başlanmasına səbəb olacaq.

Baxılan məsələnin davamında inzibati təhqiqat və vergi nəzarəti icraatının rəsmiləşdirilməsinin prosessual qaydalarının fərqinə də diqqət yetirilməlidir.

Beləliklə, vergi nəzarəti zamanı vəzifəli şəxs yoxlama haqqında akt tərtib etməlidir (Belarus Respublikası Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinin 1-ci bəndi), hətta müəyyən edilmiş pozuntuları ehtiva etməsə belə, xüsusiyyətlərini daha çox vurğulayır. prosessual hərəkət kimi vergi nəzarəti. İnzibati xəta haqqında protokol (Belarus Respublikası İnzibati Xətalar Məcəlləsinin 234-cü maddəsi), istintaqın başa çatmasını təyin edən bir sənəd olaraq, bu vəziyyətdə müəyyən edilmiş pozuntuların olmaması səbəbindən ümumiyyətlə tərtib edilməyəcəkdir.

Vergi nəzarəti icraatının mahiyyətini səciyyələndirən mühüm məqam vergi orqanının hüququna nəzarət edilən subyektlərin öhdəliyi, xüsusən də yoxlamalar üçün müvafiq obyektləri təqdim etmək öhdəliyi ilə ziddiyyət təşkil etdiyi hallarda, səlahiyyətli orqanın pozuntuların yoxlanılması və müəyyən edilməsi üzrə birtərəfli aktiv hərəkətləridir. ifadə vermək və s. və s. Bu mərhələdə vergi ödəyicisinin hüquqlarının təminatları qanuna əsaslanan davamlı vergi nəzarətinin ciddi prosessual forması ilə təmin edilir, burada vergi münasibətlərinin iştirakçıları vergi ödəyicilərinin vergi orqanlarına tabeliyində (tabeliyində) deyil, qanunla müəyyən edilir. hamının qanun qarşısında bərabərliyi konstitusiya prinsipinin işləməsi ilə təmin edilən hər iki tərəfin qanuna tabe olması.

Yuxarıda deyilənlərə əsasən belə bir nəticəyə gəlmək olar ki, vergi nəzarəti həm hüquqi xarakterinə, həm də həyata keçirilən tədbirlərin həcminə görə inzibati təhqiqatdan fərqlənir. Vergi nəzarətini ayrıca prosessual forması olmayan iki şərti hissəyə bölmək olar: 1) nəzarət və yoxlama hərəkətləri və hüquqpozmaların tanınması; 2) məlumatların toplanması və sübutların əldə edilməsi, sonra isə müəyyən edilmiş vergi hüquqpozmalarının prosessual birləşdirilməsi.

Beləliklə, vergi nəzarətinin mahiyyətcə “vergi araşdırması” olması fikri ilə tam razılaşmaq olmaz, çünki bu, onun yalnız ikinci hissəsidir və faktiki nəzarət istehsalının birinci hissəsinin nəticələrindən asılıdır.

Vergi Məcəlləsində vergi yoxlaması hərəkətlərinin (sənədlərin geri qaytarılması, onların götürülməsi, ekspertizası) tətbiqi üçün müvafiq dəst və prosessual prosedurun olmaması fikri ilə razılaşmamaq olar. Sənətin təhlili. Belarus Respublikasının Vergi Məcəlləsinin 70-77-si vergi nəzarəti çərçivəsində tədbirlərin həyata keçirilməsi üçün məhdudiyyətlər və çərçivələri müəyyən etməyə imkan verir, xüsusən sənədlərin meliorasiyası bir masa və sahə vergisinin bir hissəsi kimi həyata keçirilir. yoxlama (Belarus Respublikası Vergi Məcəlləsinin 70, 71-ci maddələri), sənədlərin və əşyaların götürülməsi - yalnız çöl vergi yoxlaması zamanı və yerində vergini həyata keçirən vəzifəli şəxsin əsaslandırılmış qərarı əsasında audit (Belarus Respublikası Vergi Məcəlləsinin 76-cı maddəsi) və s. Səyyar vergi yoxlamasının aparılması üçün konkret müddətlərin müəyyən edilməsi (maddə 71) vergi ödəyicilərinin hüquqlarının əlavə təminatı olan vergi nəzarəti çərçivəsində vəzifəli şəxslərin hərəkətlərinə müvəqqəti müəyyənlik yaradır.

Yuxarıdakıları yekunlaşdıraraq qeyd etmək istəyirəm ki, vergi nəzarəti vergi prosesinin ayrıca istehsalıdır və verginin faktiki nəzarətinə, tanınmasına, araşdırılmasına və müəyyən edilməsinə yönəlmiş qanunla müəyyən edilmiş prosessual formada həyata keçirilən nəzarət və yoxlama hərəkətlərinin məcmusudur. nəticələri vergi və inzibati xətalar haqqında işin başlanması üçün əsas olan hüquqpozmalar.

Beləliklə, vergi nəzarətinin həyata keçirilməsi ilə vergi hüquqpozmaları üzrə inzibati təhqiqat və ya icraat arasında xarakterik fərqlərə aşağıdakılar daxildir:

1) Vergi nəzarəti icraatının baş verməsi üçün əsaslar haqqında. Vergi nəzarətinin başlanmasının səbəbinin və mərhələsinin olmaması hüquqpozma əlamətlərinin olması ilə bağlıdır. Vergi nəzarətinin istehsalı əsasən planlı xarakter daşıyır və vergi orqanının yalnız müəyyən müddət ərzində yoxlama aparmaq hüququ ilə bağlıdır.

2) Vergi nəzarəti istehsalının prosessual qeydiyyatı haqqında. Yoxlama aktı nəzarət və yoxlama tədbirlərinin nəticələrini müəyyən edən sənəd kimi müfəttişlər tərəfindən aşkar edilmiş pozuntulardan asılı olmayaraq, mütləq tərtib edilir.

3) Görülən tədbirlərin məzmununun həcminə görə. Daxildir: 1) nəzarət və yoxlama hərəkətləri və hüquqpozmaların tanınması; 2) aşkar edilmiş cinayətlərin sonradan prosessual qaydada müəyyən edilməsi ilə törədilmiş cinayətlər haqqında məlumatların toplanması və sübutların əldə edilməsi.

4) Vergi nəzarətinin istehsalı mərhələsində təşkilatların hüquqlarının həcminə görə. Vergi nəzarətinin həyata keçirilməsi zamanı vergi ödəyicisinin özünün təqsirsizliyini hər hansı prosessual formada sübut etmək üçün qanunla müəyyən edilmiş hüquqlarının olmaması, ona görə ki, vergi nəzarətinin başlanması və bilavasitə həyata keçirilməsi mərhələsində vergi qanunvericiliyində qeydə alınmış hüquqpozmaların əlamətləri yoxdur. müvafiq prosessual forma. Sənətə uyğun olaraq tərtib edilmişdir. Belarus Respublikasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinə əsasən, yoxlama aktı yalnız son mərhələdə görünür və vergi nəzarəti prosedurunun sonunu müəyyənləşdirir.

5) Vergi yoxlamasının aparılmasının vergi yoxlaması aktında əks etdirilmiş nəticələri inzibati araşdırmaya başlamaq üçün əsas və əsasdır.
İnzibati Xətalar Məcəlləsinin inzibati xətanı göstərən halların müəyyən edilməsi və aradan qaldırılması üçün vasitə və üsullar, habelə vergi hüquqpozması haqqında iş üzrə icraat üçün əsaslar.

4. 2. Vergi prosessual məcburiyyət tədbirlərinin anlayışı və növləri

Əgər “vergi prosesi” və “vergi icraatı” kateqoriyaları artıq elmi istifadədə kifayət qədər möhkəm təsbit olunubsa, o zaman “vergi prosessual məcburiyyət tədbirləri” ifadəsinin istifadəsi əlavə nəzəri əsaslandırma tələb edir, xüsusən də qanunvericilikdə müvafiq tərif yoxdur. . Baxmayaraq ki, vergilər və ödənişlər sahəsində dövlətin icrası sistemində belə tədbirlərin faktiki mövcudluğu bu və ya digər dərəcədə bir çox müəlliflər tərəfindən etiraf edilir. Məsələn, əsərlərin birində qeyd edilir ki, “halların böyük əksəriyyətində prosessual qaydalar vergi ödəyicisini vergi ödəmək öhdəliyini yerinə yetirməyə məcbur etmə qaydasını, vergi orqanları tərəfindən vergi nəzarətinin həyata keçirilməsi qaydasını müəyyən edən vergi qaydalarıdır. .”

Aydındır ki, bu işdə məcburiyyət birtərəflidir, çünki o, dövlət tərəfindən gəlir və vergi ödəyicisinə və ya digər vergi tutulan şəxslərə, o cümlədən rüsum ödəyənlərə, banklara qarşı yönəlir. Dövlətin vergi münasibətlərində “oyun qaydaları”nı müəyyən edən güclü tərəf kimi çıxış etməsi və bu qaydaları dövlət məcburiyyətindən istifadə etməklə həyata keçirmək imkanına malik olması digər müəlliflər tərəfindən də qeyd olunur.

Artıq qeyd edildiyi kimi, dövlət adından birbaşa məcburetmə səlahiyyətli orqanlar tərəfindən həyata keçirilir. Vergitutma sahəsində vergi idarəçiliyi orqanları, o cümlədən maliyyə, vergi, gömrük orqanları və dövlət qeyri-büdcə fondları orqanları fəaliyyət göstərir. Təsadüfi deyil ki, dövlətin iqtisadi vəzifələrinin mənafeyinə uyğun olaraq vergi orqanlarına geniş səlahiyyətlər verilməli, xüsusən də vergi ödəyicisini vergi ödəyicisini tam hüquqlu icra etməyə məcbur etməklə onları qorumaq hüququ verilməlidir. öhdəliklərini yerinə yetirsinlər.

Vergi prosessual məcburiyyət tədbirlərinin tətbiqi üçün vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericilikdə nəzərdə tutulmuş ciddi prosedurun tətbiq edildiyini qeyd etmək artıqdır. Müvafiq sərəncamın pozulması müvafiq hərəkətlərin qanuniliyini şübhə altına alır.

Vergi prosessual məcburiyyət tədbirlərinin tətbiqinin məqsədi vergi tutulan şəxslərin öz vəzifələrini vicdanla yerinə yetirmələri baxımından qanunazidd hərəkətlərinin qarşısının alınması və düzgün davranışının təşviq edilməsi və vergi orqanlarının normal fəaliyyətinə mane olan halların adekvat hüquqi tədbirlərlə istisna edilməsidir.

Bunu nəzərə alaraq, vergi prosessual məcburiyyət tədbirləri vergi idarəsi tərəfindən vergi tutulan şəxslərə münasibətdə qanunla müəyyən edilmiş prosessual qaydada ciddi şəkildə tətbiq edilən vergilər və ödənişlər sahəsində dövlət hüquqi məcburiyyət tədbirlərinin xüsusi qrupu kimi müəyyən edilir. orqanlara həvalə edilmiş vəzifələrin icrasına şərait yaratmaq, habelə icranın lazımi səviyyədə olmasını və vergi intizamının qorunmasını təmin etmək məqsədi ilə. Bu tədbirlərin əsas xüsusiyyəti ondan ibarətdir ki, vergilər və ödənişlər sahəsində tətbiq edilən digər prosessual məcburiyyət tədbirlərindən fərqli olaraq, onların tətbiqi əlavə yüklərlə və ya müstəsna təşkilati və əmlak xarakterli məhrumiyyətlərlə müşayiət olunur.

Bununla əlaqədar olaraq, vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericilikdə nəzərdə tutulanlar sırasından vergi prosessual məcburiyyət tədbirləri kimi təsnif edilə bilən hüquqi strukturların müəyyən edilməsi zəruri olur, xüsusən də onların hüquqi tərifi yoxdur.

İnzibati hüquq nöqteyi-nəzərindən bəzi hüquqşünaslar qeyd edirlər ki, vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericilik təkcə inzibati məsuliyyət (vergi cərimələri) şəklində deyil, həm də inzibati məcburiyyət tədbirlərinin (yerdə və kameral verginin aparılması) tətbiqini nəzərdə tutur. yoxlamalar), prosessual təminat tədbirləri (vergi ödəyicisindən yazılı izahatların tələb edilməsi), maliyyə təminatı tədbirləri (girov, təminat, vergi ödəyicisinin əmlakına həbs qoyulması, müsbət hipotetik sanksiya kimi cərimə). Eyni zamanda, maliyyə sanksiyaları inzibati məcburetmə kompleksində ayrıca tərkib hissəsi kimi təyin olunur (vergi borclarının tutulması (yığılması), real icraatın mənfi sanksiyası kimi cərimələr). Daha sonra bildirilir ki, vergi orqanları tərəfindən də bu sahədə hüquqpozmaların qarşısının alınması və qarşısının alınması istiqamətində müəyyən tədbirlər həyata keçirilir. Vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyin tətbiqi ilə bağlı yazılı izahatlar verir, onların müraciəti əsasında vergi ödəyicilərinin diqqətinə çatdırır, məsləhət seminarları keçirirlər. Lakin bu cür tədbirlər məcburi xarakter daşımadığından və konkret hüquqpozma ilə bağlı olmadığından, baxmayaraq ki, onlar vergi ödəyicilərinin ən çox yol verdiyi bəzi səhvlərin qarşısını almağa yönəldilsə də, onları inzibati məcburiyyət tədbirlərinə aid etmək çətin ki, ağlabatan olardı.

Vergi prosessual tədbirlərinin tərkibinin müəyyən edilməsində müəyyən edən meyar onların səlahiyyətli orqanlar və onların vəzifəli şəxsləri tərəfindən vergi tutulan şəxslərə münasibətdə məcburi, ağırlaşdırıcı, onların hüquqlarını məhdudlaşdıran və müxtəlif hərəkətlərlə müşayiət olunan bəzi hərəkətlərin edilməsindən ibarət olmasıdır. onlar üçün əmlakdan məhrumetmələr.xarakter. Vergi prosessual məcburiyyət tədbirlərinin tətbiqi üçün əsas vergi hüquqpozması faktı və ya vergi idarəsindən müvafiq hüquqi cavab tələb edən digər halların olmasıdır.

Vergi prosessual məcburiyyətinin bütün tədbirləri, ilk növbədə, tətbiq olunduğu vergi icraatından asılı olaraq bölünür. Bunun üçün ilk növbədə bu sənaye sahələrinin tərkibini müəyyən etmək lazımdır. Belə bir fikir var ki, Belarus Respublikasının Vergi Məcəlləsinin strukturuna əsasən, vergi prosedurlarının beş əsas məqsədi var: uçot və məlumatlandırma; vergi ödəyicisi, vergi agenti, rüsum ödəyicisi tərəfindən vergi öhdəliklərinin yerinə yetirilməsi qaydasının və ya nəticələrinin tənzimlənməsi; vergi öhdəliyinin məcburi icrası; vergi nəzarətinin həyata keçirilməsi; icazə vergi mübahisələri. Müvafiq olaraq, hədəf meyar əsasında vergi prosedurlarını beş icraat növünə aid etmək mümkün görünür: mühasibat, düzəliş, təhlükəsizlik, nəzarət və yurisdiksiya (vergi prosesi). Bununla belə, Belarus Respublikasının Vergi Məcəlləsinin strukturu daha çox təsnifata uyğundur, ona görə aşağıdakılar fərqlənir: vergilərin və rüsumların ödənilməsi öhdəliklərinin icrası və icrası üçün icraat, vergi nəzarəti üzrə icraat, icraat. vergi hüquqpozmaları haqqında işlərdə, vergi idarəsi orqanlarının və onların vəzifəli şəxslərinin qanunsuz hərəkətlərindən vətəndaşların şikayətləri üzrə icraat.

Vergi icraatının bu növlərinin ardıcıl təhlili belə nəticəyə gəlməyə imkan verir ki, onlardan yalnız bəziləri vergi prosessual məcburiyyət tədbirlərinin tətbiqini nəzərdə tutur. O cümlədən, bunlara vergi və rüsumların ödənilməsi üzrə öhdəliklərin icrası və icrası üzrə icraat və vergi nəzarəti üzrə icraat daxildir. Digər vergi icraatları ya heç bir məcburiyyət tədbirlərinin tətbiqini nəzərdə tutmur (vergi idarəsi orqanlarının və onların vəzifəli şəxslərinin qanunsuz hərəkətləri barədə vətəndaşların şikayətləri əsasında icraat), ya da vergi məsuliyyəti tədbirlərinin tətbiqi ilə məhdudlaşır (vergilər üzrə icraat). vergi pozuntuları). Bu onunla izah olunur ki, vergilərin və rüsumların ödənilməsi üzrə öhdəliklərin yerinə yetirilməsi, o cümlədən icbari, habelə vergi nəzarətinin həyata keçirilməsi zamanı vicdansız vergi ödəyicilərinə və digər şəxslərə qarşı vergi prosessual tədbirlərinin tətbiqinin zəruriliyi yaranır. vergi orqanlarının fəaliyyətinə qarşı çıxanlar.

Vergilərin və rüsumların ödənilməsi üzrə öhdəliklərin icrası və icrası üzrə icraat bir sıra vergi prosessual məcburiyyət tədbirlərini nəzərdə tutur, bunlara aşağıdakılar daxildir:

- nağd pul hesabına və ödəyicinin (digər borclu şəxsin) - təşkilatın hesablarında olan nağd pul hesabına verginin, ödənilməli (rüsum), cərimə faizlərinin tutulması (Belarus Respublikası Vergi Məcəlləsinin 56, 57-ci maddələri).

Ödəyicinin əmlakı hesabına verginin, ödənilməli (rüsum), cərimə faizlərinin tutulması (Belarus Respublikası Vergi Məcəlləsinin 59-cu maddəsi)

Vergi ödəyicilərinin əmlakına həbs qoyulması (Belarus Respublikası Vergi Məcəlləsinin 54-cü maddəsi);

Cərimələrin məcburi yığılması (Belarus Respublikasının Vergi Məcəlləsinin 55-ci maddəsi);

Vergi yoxlaması zamanı sənədlərin və digər məlumatların tələb edilməsi (Belarus Respublikası Vergi Məcəlləsinin 75-ci maddəsi);

Vergi yoxlaması zamanı sənədlərin götürülməsi (Belarus Respublikası Vergi Məcəlləsinin 76-cı maddəsi);

Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş hallarda ödəyicilərin (digər öhdəlikli şəxslərin) bank hesabları üzrə əməliyyatlarının dayandırılması (Belarus Respublikası Vergi Məcəlləsinin 81-ci maddəsinin 1.8-ci bəndi).

Mümkündür ki, yuxarıda göstərilən hüquqi strukturlardan bəziləri daha çox digər vergi-hüquqi institut və kateqoriyalara aid edilir, lakin onlar həm də vergi-prosessual məcburiyyət tədbirlərinin işlənib hazırlanmış tərifinə tam uyğundur. İstənilən halda onların hamısı səlahiyyətli orqanlar və onların vəzifəli şəxsləri tərəfindən vergi tutulan şəxslərə münasibətdə az və ya çox dərəcədə məcburiyyət xarakteri daşıyan, ağırlıq yaradan, onların hüquqlarını məhdudlaşdıran və əmlak xarakterli müxtəlif mənfi nəticələrlə müşayiət olunan prosessual hərəkətlərin edilməsinə səbəb olur.

Əsasən bu vergi prosessual məcburiyyət tədbirləri vergi orqanları tərəfindən öz qərarlarına uyğun olaraq tətbiq edilir. Maliyyə, gömrük orqanları, dövlət büdcədənkənar fondlarının orqanları tərəfindən ayrı-ayrı vergi prosessual məcburiyyət tədbirləri tətbiq oluna bilər (möhlətlərə vaxtından əvvəl xitam verilməsi, vergi və rüsumların ödənilməsi üzrə hissə-hissə planları).

Daxili işlər orqanları tərəfindən bəzi məcburiyyət tədbirlərinin tətbiqi (vergi sirri təşkil edən məlumatların tələb edilməsi, cinayət əlamətləri olduqda fiziki şəxslər və təşkilatlar tərəfindən vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyə riayət edilməsinin yoxlanılması) və məhkəmə vergilərin ödənilməsi üzrə öhdəlikləri birgə və ayrılıqda yerinə yetirmək) vergi prosesinin əhatə dairəsindən kənara çıxır.yenidən təşkil edilən təşkilatın vergiləri, vergi krediti müqaviləsinə və ya investisiya vergisi krediti müqaviləsinə vaxtından əvvəl xitam verilməsi, fiziki şəxsdən vergi borclarının və cərimələrin icrası).

Vergi prosessual məcburiyyət tədbirlərinin tətbiqinin hüquqi əsası, bir qayda olaraq, vergi hüquqpozması faktıdır. Eyni zamanda bəzi tədbirlər vergi tutulan şəxsin pis niyyətini göstərən digər hallar olduqda da tətbiq edilə bilər.

Vergi prosessual məcburiyyət tədbirləri digər əsaslara görə də təsnif edilə bilər, məsələn, onların qabaqlayıcı, qabaqlayıcı, müvəqqəti və ya bərpaedici xarakter daşımasına görə.

Vergilərin və ödənişlərin ödənilməsi öhdəliyinin yerinə yetirilməsini təmin etmək yolları kateqoriyasına aid olan vergi prosessual məcburiyyət tədbirləri müvəqqəti tədbirlər kimi tanınmalıdır. Bu halda, bu, bank hesabları üzrə əməliyyatların dayandırılması və əmlakın üzərinə həbs qoyulmasıdır.

Vergi prosessual məcburiyyət tədbirləri digər əsaslarla təsnif edilə bilər. Xüsusilə, bizi maraqlandıran tədbirlər arasında onların tətbiqinin hər hansı verginin ödənilməsi və müəyyən növ yığım və ya vergi ödənişi ilə bağlı olub-olmamasından asılı olaraq ümumi və xüsusi olanlar fərqləndirilir. Vergi prosessual məcburiyyət tədbirləri əksər hallarda ümumi xarakter daşıyır.

4.3. Vergi prosesinin kateqoriyalar sistemində müraciət etmək hüququ.

Belarus Respublikasının şübhəsiz demokratik nailiyyəti vergi hüquq münasibətləri subyektlərinin pozulmuş hüquqlardan şikayət etmək üçün artan imkanlarının hüquqi cəhətdən möhkəmlənməsidir. Vergi orqanlarının aktlarından, onların vəzifəli şəxslərinin hərəkətlərindən (hərəkətsizliyindən), qərarlarından şikayət vermək maraqlı şəxslərin subyektiv hüquqlarının və qanunla qorunan mənafelərinin müdafiəsinin yurisdiksiya formasıdır. Subyektiv müdafiə hüququ pozulmuş hüququ bərpa etmək və hüququ pozan hərəkətləri dayandırmaq üçün səlahiyyətli şəxsin hüquq mühafizə tədbirlərindən istifadə etməsi üçün qanunla müəyyən edilmiş imkandır.

Vergi hüququnda müraciət institutunun hüquqi tənzimlənməsinin mənbələri Belarus Respublikasının Konstitusiyası, Belarus Respublikasının Vergi Məcəlləsi, Belarus Respublikasının 01.11.2004-cü il tarixli "Vətəndaşların müraciəti haqqında" Qanunudur. Bu silsilədə xüsusi yer məhkəmədə şikayətlərə baxılması və həlli qaydasını ətraflı tənzimləyən Belarus Respublikasının Mülki Prosessual Məcəlləsi tərəfindən tutulur. Belarus vergi qanunvericiliyində ilk dəfə olaraq Vergi Məcəlləsinə vergi orqanlarının aktlarından və onların vəzifəli şəxslərinin hərəkətlərindən və ya hərəkətsizliyindən şikayət verilməsinin mümkünlüyü və qaydasını tənzimləyən ayrıca bölmə (11-ci fəsil) daxil edilmişdir.

Vergi orqanlarının aktlarından, onların vəzifəli şəxslərinin hərəkətlərindən (hərəkətsizliyindən), qərarlarından hüquq-mühafizə prosesi kimi şikayətə maraqlı şəxsin səlahiyyətli dövlət orqanına şikayəti verilməklə başlanır. Vergi orqanlarının aktlarından, onların vəzifəli şəxslərinin hərəkətlərindən (hərəkətsizliyindən), qərarlarından şikayət qanunla müəyyən edilmiş prosessual formada baş verdiyinə görə bunu dövlət orqanlarının aktlarından, hərəkətlərindən (hərəkətsizliyindən) şikayət üzrə icraat adlandırmaq məqsədəuyğundur. ) onların vəzifəli şəxslərinin

Belarus Respublikasının Vergi Məcəlləsi müraciətə geniş mənada baxır, o cümlədən, birincisi, maraqlı şəxsin şikayəti ilə müraciəti, ikincisi, hüquqların və qanunla qorunan maraqların bərpası - vergi orqanı tərəfindən "düzəliş" və ya yol verilmiş qanun pozuntularına görə vergi orqanının vəzifəli şəxsi.

Dar mənada müraciət yalnız aidiyyəti şəxsin birbaşa təşəbbüsü, yəni onun dövlət orqanının aktlarından, vəzifəli şəxsin hərəkətlərindən (hərəkətsizliyindən) yuxarı orqana (yuxarı vəzifəli şəxsə) şikayət verməsi kimi başa düşülməlidir. ya da məhkəməyə. Vergi hüququnda bir çox prosessual formalar cinayət hüququ elminin nailiyyətlərinə və cinayət mühakiməsi praktikasına əsaslanır, ona görə də vergi orqanlarının qanunsuz hərəkətlərindən şikayət verilməsini cinayət prosesində tətbiq edilən şikayət prosedurlarına bənzətməklə nəzərdən keçirmək məqsədəuyğun görünür.

Eyni zamanda, vergi orqanlarının aktlarından, onların vəzifəli şəxslərinin hərəkətlərindən (hərəkətsizliyindən) şikayət üzrə icraat dövlətin fiskal funksiyasının xüsusiyyətlərinə görə əhəmiyyətli xüsusiyyətlərə malikdir. Digər məsələlərlə yanaşı, vergi qanunvericiliyində şikayət prosedurunun xüsusiyyətləri “inzibati ədalət mühakiməsi” problemi ilə sıx bağlıdır.

Müraciət prosedurunun əsas məqsədlərindən biri vergi ödəyicilərinin pozulmuş hüquqlarının müdafiəsidir. Maraqlı şəxslərin hüquqlarının müdafiəsi (sözün dar mənasında hüquqların müdafiəsi) “qanunla nəzərdə tutulmuş vətəndaş hüquqlarının bərpasına və ya tanınmasına, onların pozulması və ya mübahisələndirilməsi halında maraqların müdafiəsinə yönəlmiş tədbirləri” əhatə edir.

Hüquqların müdafiəsi və hüquqi müdafiə eyni anlayışlardır. Xüsusilə, geniş mənada hüquqların müdafiəsi altında bəzi müəlliflər hüquqların həyata keçirilməsinin normal gedişatını təmin edən, hüquqların müdafiəsi üçün lazımi şərait yaratmağa yönəlmiş tədbirlərin (hüquqi, iqtisadi, siyasi, təşkilati və s.) məcmusunu başa düşürlər. subyektiv hüquqların həyata keçirilməsi. Hüquqi müdafiənin predmeti müvafiq şəxsin subyektiv hüquqları və qanunla qorunan mənafeləridir.

Vergi prosesinin bir mərhələsi kimi şikayət prosedurunun öz obyektləri var ki, bunlar arasında vergi orqanlarının və ya onların vəzifəli şəxslərinin hərəkətlərini, hərəkətsizliyini, hərəkətlərini və qərarlarını da daxil etmək qanuni sayılır. Müraciətin obyekti altında biz maraqlı şəxsin şikayətinin nəyi yoxlamağa, yəni qərara, hərəkətə, hərəkətsizliyə yönəldiyini dəqiq başa düşürük.

Eyni zamanda, şikayət predmeti kimi hərəkətlər, hərəkətsizlik, aktlar, qərarlar hesab edilə bilər və bu halda şikayət obyekti cəmiyyətdə mövcud olan, ərizəçinin fikrincə, müəyyən pozulmuş hüquqları təmin edən münasibətlərdir. Məsələn, dövlət və ictimai orqanların, müəssisələrin, idarələrin, təşkilatların işçilərinin düzgün hesab edilməyən hər hansı hərəkətləri, habelə hərəkətsizliyi şikayətin predmeti ola bilər.

İnzibati-hüquqi münasibətlərdən və bəzi xüsusi icraat işlərindən irəli gələn işlər üzrə məhkəmə baxışının predmeti inzibati-hüquqi mübahisənin həllidir, yəni. ilk növbədə hakimiyyət orqanlarının hərəkətlərinin qanuniliyinin yoxlanılması.

Belarus Respublikası Vergi Məcəlləsinin 85-ci maddəsinə əsasən, vergi ödəyicisi vergi orqanlarının qərarlarından, onların vəzifəli şəxslərinin hərəkətlərindən (hərəkətsizliyindən) şikayət etmək hüququna malikdir, əgər o, belə qərarların və ya hərəkətlərin (hərəkətsizliyin) qəbul edildiyini və ya edildiyini düşünürsə. vergi və ya digər qanunvericiliklə müəyyən edilmiş müddəaları pozmaqla və ya hüquqlarını pozmaqla.

Hüquq nəzəriyyəsində hüququn tətbiqi aktı (icra aktı) anlayışı mövcuddur ki, bu da konkret hüquqi iş üzrə səlahiyyətli orqanın müəyyən mənada ifadə edilmiş dövlət-hakimiyyət əmrini ehtiva edən rəsmi qərarı kimi başa düşülür. formalaşdırır və ictimai münasibətlərin fərdi tənzimlənməsinə yönəlir. Belə anlayış qeyri-normativ xarakterli aktları, dövlət orqanlarının hərəkət və qərarlarını, onların hərəkətsizliyi istisna olmaqla, əhatə edə bilər.

Xarici ifadə formasından asılı olaraq qanunun tətbiqi aktları akt-sənəd və akt-hərəkətlərə bölünür.

Hüquq-mühafizə aktı-sənəd səlahiyyətli orqanın yazılı şəkildə tərtib edilmiş müvafiq qaydada rəsmiləşdirilmiş qərarıdır. Öz növbəsində, akt-hərəkət də səlahiyyətli orqanın qərarıdır, lakin yazılı şəkildə tərtib edilmir. Bu əsasda vergi orqanlarının hərəkət və aktlarını, qərarlarını fərqləndirmək olar. Vergi orqanlarının hərəkətləri hüquq-mühafizə aktları-hərəkətləri, akt və qərarları isə hüquq-mühafizə aktları-sənədlərdir. Vergi orqanlarının akt və qərarları üçün yazılı formanın olması məcburidir.

Bundan əlavə, Məcəllədə başqa hal nəzərdə tutulmadığından vergi ödəyicisi verginin, cərimələrin ödənilməsi tələbi və vergi sanksiyasının ödənilməsi tələbindən məhkəməyə şikayət etmək hüququna malikdir. əsasında müvafiq tələbin qoyulduğu vergi orqanı. Müraciət obyekti kimi hərəkətsizlik aidiyyəti şəxs üçün hüquqi əhəmiyyət kəsb edən düzgün davranışın (qərarın) olmamasıdır.

Vergi orqanlarının və onların vəzifəli şəxslərinin hərəkətlərindən, hərəkətsizliyindən və aktlarından şikayət vermək qaydası xarici ifadəyə - özünəməxsus hüquqi formaya malikdir.

Hüquqi müdafiə forması subyektiv hüquqların və qanunla qorunan maraqların müdafiəsi üçün dövlət daxilində razılaşdırılmış təşkilati tədbirlərin məcmusu kimi tanınır. Elmi ədəbiyyatda hüquqi müdafiənin iki forması fərqləndirilir - yurisdiksiya və qeyri-yurisdiksiya. Mühafizənin yurisdiksiya forması pozulmuş və ya mübahisəli subyektiv hüquqların müdafiəsi üzrə dövlətin səlahiyyətli orqanlarının fəaliyyətidir.

Vergi ödəyicisi subyektiv hüquqların müdafiəsinin yurisdiksiya forması kimi müraciət etməklə yanaşı, qeyri-yurisdiksiya formalarından da istifadə etmək hüququna malikdir. Mühafizənin qeyri-yurisdiksiya forması maraqlı şəxslərin subyektiv hüquqlarını və qanunla qorunan mənafelərini qorumaq üçün dövlət və digər səlahiyyətli orqanlardan kömək istəmədən müstəqil şəkildə həyata keçirdikləri hərəkətləri əhatə edir.

Vergi orqanlarının və onların vəzifəli şəxslərinin hüquqazidd hərəkətlərindən (hərəkətsizliyindən) şikayət vermək üzrə icraatın mahiyyətini başa düşmək üçün vergi ödəyicisinin öz mülkiyyət hüququnu müdafiə etmək hüququna malik olduğu hüquqi forma anlayışı vacibdir. Vergi Məcəlləsi şikayəti belə bir forma kimi tanıyır (Belarus Respublikasının Vergi Məcəlləsinin 86-cı maddəsi).

Vergi ödəyicilərinin hüquqlarının müdafiəsinin bu və ya digər formasından istifadə onun öz əsasına əsaslanır. Sənətə uyğun olaraq. Belarus Respublikasının Vergi Məcəlləsinin 86-cı maddəsinə əsasən, vergi orqanlarının qərarlarından, onların vəzifəli şəxslərinin hərəkətlərindən (hərəkətsizliyindən) yuxarı vergi orqanına və ya yuxarı vəzifəli şəxsə və (və ya) ümumi və ya iqtisadi məhkəməyə şikayət verilə bilər. müraciət üçün Belarus Respublikasının Prezidenti tərəfindən müəyyən edilir.

Şikayət vətəndaşların subyektiv hüquq və azadlıqlarının pozulması barədə müraciətidir. Vergi prosesində şikayət vergi orqanının qanunsuz hərəkətləri, vəzifəli şəxslərinin hərəkətləri (hərəkətsizliyi) ilə bağlı hüquqi faktlar əsasında vergi hüquq münasibətindən irəli gələn maraqlı şəxsin vergi orqanına qanuni tələbidir. , və müəyyən prosessual qaydada baxılması və həll edilməsi üçün yuxarı vergi orqanına (yuxarı vəzifəli şəxsə) və ya məhkəməyə ünvanlanır.

Müraciətin hüquq-mühafizə orqanlarının vergi prosesinin tərkib hissəsi kimi tanınması belə nəticəyə gəlməyə imkan verir ki, apellyasiya şikayətinin əsas iştirakçısı dövlət orqanı, o cümlədən məhkəmə - məhkəmə şikayəti olduqda. Bundan əlavə, müraciət subyektləri maraqlı şəxslər (vergi ödəyicisi, vergi agenti və vergi hüquq münasibətlərinin digər iştirakçıları), hərəkətlərindən şikayət edilən dövlət orqanı (təşəbbüsü ilə aktın qəbul edildiyi - şikayət edilən akt qəbul edildiyi təqdirdə) olacaqlar. məhkəmə tərəfindən), üçüncü qrupa isə hüquq-mühafizə prosesinin həyata keçirilməsinə töhfə verən şəxslər (tərcüməçi, şahid, ekspert, mütəxəssis, nümayəndə).

Vergi ödəyicilərinin vergi orqanlarının və onların vəzifəli şəxslərinin qanunsuz hərəkətlərindən (hərəkətsizliyindən) şikayətlərinə müəyyən yurisdiksiya formalarında baxılır. Apellyasiya şikayətinin məhkəmə və inzibati formalarını ayırmaq ənənəvi haldır.

Müraciətin inzibati forması maraqlı şəxsin vergi orqanlarının aktlarından, onların vəzifəli şəxslərinin hərəkətlərindən (hərəkətsizliyindən) şikayətinə yuxarı vergi orqanı (yuxarı vəzifəli şəxs) tərəfindən baxılması və həll edilməsidir.

Təəssüf ki, Vergi Məcəlləsində şikayətə mahiyyəti üzrə baxılması proseduruna məhəl qoyulmur, maraqlı şəxslərin şikayətlərinə baxılması qaydasını təfərrüatlandıran müddəalar yoxdur. Şikayətə baxılması və həlli ilə bağlı müfəssəl prosedurun olmaması ona gətirib çıxara bilər ki, şikayətlər “pərdəarxası, şikayətçinin olmadığı halda maraqlı icra hakimiyyəti orqanları tərəfindən, üstəlik, əksər hallarda hüquq təhsili olmayan işçilər tərəfindən həll edilir. Ona görə də əsaslı şikayətlər çox vaxt cavabsız qalır”.

İşi mahiyyəti üzrə həll edərkən yuxarı vergi orqanı (yuxarı vəzifəli şəxs) qərar qəbul edir. Vergi orqanının qərarından şikayətə baxılmasının nəticələrinə əsasən, ona baxan şəxs: 1) qərarı dəyişməz, şikayəti isə təmin edilmədən saxlamaq; 2) qərarı tam və ya qismən ləğv etmək; 3) qərarı ləğv etmək və əlavə vergi yoxlaması təyin etmək. Şikayət üzrə qərarın surəti qəbul edildiyi gündən beş gün ərzində ödəyiciyə (digər borclu şəxsə) göndərilir (Belarus Respublikası Vergi Məcəlləsinin 88-ci maddəsi).

Yuxarı vergi orqanının (yuxarı vəzifəli şəxsin) səlahiyyətlərindən biri kimi vergi orqanının qərarını ləğv etmək və əlavə yoxlama təyin etmək hüququ göstərilir. Belarus Respublikasının Vergi Məcəlləsinin digər maddələri əlavə yoxlama kimi vergi yoxlamasının növünü nəzərdə tutmur ki, bu da hüquq-mühafizə praktikasında belə bir yoxlamanın təyin edilməsinin və aparılmasının qanuniliyinə dair qeyri-müəyyən qiymətləndirmələrə səbəb olur.

Vergi orqanlarının hərəkətlərindən şikayətlə məhkəməyə müraciət edərkən, Belarus Respublikası Mülki Məcəlləsinin 12-ci fəslində təsbit edilmiş iddia müddəti ilə bağlı mülki qanunvericiliyin müddəalarını nəzərə almaq lazımdır. Sənətə görə. Belarus Respublikasının Mülki Məcəlləsinin 196-cı maddəsinə əsasən, iddia müddəti hüququ pozulmuş şəxsin iddiası üzrə hüququn müdafiəsi müddəti kimi tanınır. Art əsasında. 197 Ümumi iddia müddəti üç il müəyyən edilmişdir.

İddiaçı iddia ərizəsi ilə məhkəməyə müraciət etməklə nəinki iddiasının təmin olunmasını, həm də onun təxirə salınmadan icrasını təmin etməyə çalışır. İddiaçının məhkəmə qərarının icrasının çətin və hətta qeyri-mümkün olacağından qorxusu varsa, o zaman məhkəmədən iddianın təmin edilməsi üçün tədbirlərin görülməsini xahiş etmək hüququna malikdir.

Vergi orqanının aktının etibarsız sayılması tələbi üzrə tələbin təmin edilməsi əsaslar olmadıqda və ya hüquqlarından sui-istifadə edildikdə vergi müfəttişliyinin bu vəsaitlərdən sonra vergi ödəyicisinin vəsaitlərini mübahisəsiz qaydada hesabdan çıxarmasının qarşısını alan təsirli tədbirdir. cari hesabında görünür.

Vergi orqanının aktından şikayət vermək üçün əsas təkcə vergi ödəyicisinin hərəkətlərində vergi pozuntularının olmaması deyil, həm də pozuntuların dəqiq elementlərinin və ya qanunla müəyyən edilmiş qaydada bir və ya digər qanuni qüvvəyə minmiş qanunun tətbiqi ilə bağlı olan halların olmaması ola bilər. digər təsir ölçüsü, o cümlədən maliyyə sanksiyaları.

Belarus Respublikasının Vergi Məcəlləsinin, eləcə də digər qanunvericiliyin normalarının təhlili belə nəticəyə gəlməyə imkan verir ki, təşkilatlarla müqayisədə fiziki şəxslər vergi və digər dövlət orqanlarının qanunsuz hərəkətlərindən şikayət etmək hüququna malikdirlər. onların vəzifəli şəxslərinin hərəkətləri (hərəkətsizliyi).

Nəticə.

Dövlətin və cəmiyyətin mövcudluğu üçün möhkəm maliyyə zəmininin yaradılması, hazırda həyata keçirilən vergi islahatlarının uğurla həyata keçirilməsi, bütün səviyyələrdə büdcələrin vaxtında və tam formalaşdırılması dövlətin maliyyə maraqlarını təmin edən səmərəli vergi prosesi olmadan mümkün deyil. təşkilatların və şəxslərin hüquqlarına hörmət edilməsi.

Vergi prosesinin hüquq sistemində yeri müəyyən edilir;

Vergi prosesinin, vergi nəzarətinin tərifləri tərtib edilir;

Vergi prosesinin filial mənsubiyyəti məsələsi mübahisəlidir. Bəzi müəlliflər hesab edirlər ki, vergi prosesi qanunla tənzimlənən büdcə prosesinin bir hissəsi kimi müəyyən edilir ki, bu da dövlət orqanlarının, yerli özünüidarəetmə orqanlarının və vergi münasibətləri iştirakçılarının dövlət gəlirlərinin formalaşması konsepsiyasını, strukturunu və həcmini müəyyən etmək üzrə fəaliyyətidir; mövcud vergi və ödənişlər sisteminin korreksiyası.

Lakin vergi prosesinin öz mahiyyətinə görə inzibati prosesə ən çox bənzədiyi nöqteyi-nəzərdən daha üstün hesab olunur, çünki vergi münasibətlərinin hüquqi tənzimlənməsi vergitutmanın inzibati-hüquqi tənzimlənməsinin ümumi mexanizminin bir hissəsidir.

Vergi prosesini müəyyən edən əksər müəlliflər razılaşırlar ki, vergi prosesi geniş mənada - vergi və rüsumların müəyyən edilməsi, tətbiqi, hesablanması və ödənilməsi, bu fəaliyyətin monitorinqi sahəsində hüquq subyektlərinin fəaliyyətinin tənzimlənməsinin normativ olaraq müəyyən edilmiş forması kimi qəbul edilməlidir. vergi orqanlarının aktlarından, onların vəzifəli şəxslərinin hərəkətlərindən (hərəkətsizliyindən) şikayət vermək, habelə vergi hüquqpozmasının törədilməsinə görə vergi məsuliyyətinə cəlb etmək.

Vergi nəzarəti ümumrespublika maliyyə nəzarətinə aid edilir və vergi qanunvericiliyinin normaları ilə tənzimlənən, vergi qanunvericiliyinə əməl olunmasını və vergilərin və ödənişlərin büdcəyə düzgün hesablanması, tam və vaxtında ödənilməsini təmin edən və ya əlavə olaraq vergi qanunvericiliyinin normaları ilə tənzimlənən səlahiyyətli orqanların fəaliyyəti kimi müəyyən edilə bilər. - büdcə fondu. Vergi nəzarəti vergi prosesinin ayrıca istehsalıdır və nəticələrinə əsas olan vergi hüquqpozmalarının faktiki nəzarətinə, tanınmasına, araşdırılmasına və müəyyən edilməsinə yönəlmiş qanunla müəyyən edilmiş prosessual formada həyata keçirilən nəzarət və yoxlama tədbirlərinin məcmusudur. vergi və inzibati xətalar haqqında işlərin başlanması.

Vergi prosesinin xüsusiyyətlərinə vergi hüquqpozmaları üzrə icraatın inzibati icraatdan, vergi nəzarətinin inzibati icraatın mərhələsi kimi inzibati araşdırmadan fərqi daxildir. Vergi prosesində inzibati xətanın törədilməsini təsdiq edən sübutların toplanmasına yönəlmiş hərəkətlərin başlanmasını müəyyən edən vəzifəli şəxs tərəfindən işin aşkarlanması və başlanması kimi inzibati icraat mərhələsi praktiki olaraq mövcud deyil. Nəzarət və yoxlama tədbirləri əsasən kənardan gələn faktlardan və siqnallardan asılı olmayaraq, onların arasında əsas fərqi müəyyən edən vergi hüquqpozmasının mövcudluğunu göstərən planlaşdırılmışdır.

İstifadə olunmuş ədəbiyyatların siyahısı

1. 19.12.2002-ci il tarixli Belarus Respublikasının Vergi Məcəlləsi.

2. “Vətəndaşların müraciətləri haqqında” 01.11.2004-cü il tarixli qanun.

3. 10.01.1992-ci il tarixli "Dövlət rüsumu haqqında" Belarus Respublikasının Qanunu.

4. 10.01.2000-ci il tarixli "Belarus Respublikasının normativ hüquqi aktları haqqında" qanun.

5. Belarus Respublikası Prezidentinin 4.04.2002-ci il tarixli 530 nömrəli “Sahibkarlıq subyektlərinin büdcəyə ödənişlər üzrə borcunun restrukturizasiyası haqqında” Fərmanı.

6. Belarus Respublikası Hökumətinin 20 yanvar 1999-cu il tarixli “Vergilərin, rüsumların və digər icbari ödənişlərin yığılması haqqında Əsasnamə” qərarı.

7. Maliyyə hüququ. Dərs kitabı. Rep. red. O. Qorbunov. M., 1996.

8. Rus hüquq ensiklopediyası. Ed. VƏ MƏN. Suxarev. M., 1999.

9. Maliyyə hüququ. Dərs kitabı. Rep. red. N.İ. Ximiçeva. M., 1999.

10. İctimai hüquq. Tixomirov Yu. Dərslik.-M, 1995.

11. Prosessual hüquq və onun hüquq strukturunda yeri. Lukyanova E.G. M., 2000.

12. Hüquqi prosesin nəzəriyyəsi. Ed. Gorshneva V.M. Xarkov, 1985.

13. Sovet cəmiyyətində hüququn sosial dəyəri "Alekseev S.S. M., 1971.

14. "Vergi prosesi" və "vergi icraatı" hüquqi kateqoriyaları və Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində onların həyata keçirilməsinin xüsusiyyətləri arasında əlaqə "Ivanova V.N. Hüquqşünas No 2, 2001-ci il.

15. Vergi hüququ. Universitetlər üçün dərslik ". Petrova G.V. M., 1999.

16. Vergilər və vergitutma. Ed. Romanovski M.V. 2000.

17. Vergi nəzarəti və vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericiliyin pozulmasına görə məsuliyyət. Kucherov I.I. M., 2001.

18. İdarəetmə prosedurları. Lazarev B.M. M., Nauka 1988.

19. Hüquqi proses və inzibati icraat "Rusiya Qanununun Jurnalı No 9 2000.

20. Rus dilinin izahlı lüğəti. Ozhegov S.I. M., 1995.

21. Dövlət və hüququn ümumi nəzəriyyəsi. Akademik kurs M., 1998.

22. Rusiya Federasiyasında inzibati prosesin aktual problemləri. Panova I.V. Yekaterinburq, 2000.

23. Rusiya Federasiyasının maliyyə hüququ: Dərslik. M.V. Karasev. M., 2002.

24. Dövlət idarəetmə sistemində vergi münasibətlərinin hüquqi tənzimlənməsi problemləri. Gorosh Yu.V. M., 1998.

25. Rusiya inzibati prosessual hüququnun hüquqi sahəsinin formalaşması perspektivləri. Maslennikov M.Ya. Voronej, 2002.

26. Rusiyada maliyyə hüququ: Universitetlər üçün dərslik. Krokhina Yu.A. M., 2004.

27. Maliyyə münasibətləri. Karaseva M.V. 1997.

28. Maliyyə-hüquqi tənzimləmədə prosessual normaların anlayışı və əhəmiyyəti. Paul A.G. 2000.

29. Prosesin birliyi. Ryazanovski V.A. M., 1996.

30. İnzibati hüququn kursu və prosesi. Tixomirov Yu.A. M., 1998.

31. Rusiya vergi hüququ: nəzəriyyə və təcrübə problemləri.

Vinnitsky D.V. 2003.

32. Vergi prosesi vergi hüququnun sahədaxili institutu kimi. Bachurin D.G. 2001.

33. Vergilər və vergi hüququ. Dərslik. Bryzgalina A.V. 1997.

34. Məhkəmə praktikasında bilavasitə fəaliyyət norması kimi vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericiliyin əsas prinsipləri. Vilesova O.P. 2001.

35. Vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericiliyin pozulmasına görə inzibati məcburiyyət tədbirləri - təsnifatı və tətbiqi şərtləri. Kolisniçenko Yu.Yu. 2002.

36. Belarusiya vergiləri: nəzəriyyə, metodologiya və təcrübə. Vasilevskaya T. I., Stasenko V. A. - Minsk: Belprint, 1999.

ESSE

Bu dissertasiyanın həcmi 64 səhifədir. İşə aşağıdakı bölmələr daxildir: giriş, 4 fəsil, nəticə və istifadə olunan ədəbiyyat siyahısı.

Tədqiqatın obyekti vergi prosesi və onun strukturudur.

Vergi prosesinin öyrənilməsinin məqsədi vergi ödəyicilərinin vergitutma üzrə hüquqi və tənzimləyici orqanların qəbulunu, bu qanunların icrasını və icrasına nəzarəti həyata keçirən dövlət orqanları ilə münasibətlərinin forma və üsullarını təkmilləşdirməkdən ibarətdir. vergi orqanlarının və vəzifəli şəxslərin hərəkətləri.

Tədqiqat nəticəsində mövcud elmi nəzəriyyələrə əsasən:

Vergi prosesinin hüquq sistemində yeri müəyyən edilir.

Vergi prosesi öz mahiyyətinə görə inzibati prosesə ən çox bənzəyir, çünki vergi münasibətlərinin hüquqi tənzimlənməsi vergitutmanın inzibati-hüquqi tənzimlənməsinin ümumi mexanizminin tərkib hissəsidir.

Vergi prosesinin, vergi nəzarətinin tərifləri tərtib edilmişdir.

Vergi prosesi hüquq subyektlərinin vergilərin və rüsumların müəyyən edilməsi, tətbiqi, hesablanması və ödənilməsi, bu fəaliyyətə nəzarət, vergi orqanlarının aktlarından, onların vəzifəli şəxslərinin hərəkətlərindən (hərəkətsiz) şikayət edilməsində fəaliyyətinin tənzimlənməsinin normativ olaraq müəyyən edilmiş formasıdır. vergi hüquqpozmalarının törədilməsinə görə vergi məsuliyyətinə cəlb edilməsi.

Vergi nəzarəti vergi prosesinin ayrıca istehsalıdır və nəticələrinə əsas olan vergi hüquqpozmalarının faktiki nəzarətinə, tanınmasına, araşdırılmasına və müəyyən edilməsinə yönəlmiş qanunla müəyyən edilmiş prosessual formada həyata keçirilən nəzarət və yoxlama tədbirlərinin məcmusudur. vergi və inzibati xətalar haqqında işlərin başlanması.

Vergi prosesinin xüsusiyyətləri vurğulanır.

Vergi prosesinin bir xüsusiyyəti vergi hüquqpozmaları üzrə icraatdakı fərqdir.

Dövlətin maliyyə siyasətinin iqtisadi əsası və aləti vergilərdir. vergi- bunlar dövlətin və ya yerli özünüidarəetmə orqanlarının fiziki və hüquqi şəxslərdən məcburi şəkildə çıxardığı, dövlətin öz funksiyalarını yerinə yetirməsi üçün zəruri olan vəsaitlərdir. Vergilərin yığılması yalnız dövlət qanunvericiliyi əsasında həyata keçirilir. Müasir şəraitdə vergilər iki əsas funksiyanı yerinə yetirir: 1) fiskal və 2) iqtisadi (tənzimləyici və bölgü). Dövlətlərin pul fondlarının formalaşmasında əsas funksiya fiskal funksiyadır. İqtisadi funksiya vergilərin milli gəlirin yenidən bölüşdürülməsi, istehsal və investisiyanın real prosesinə, iqtisadi artımın miqyasına və sürətinə təsir vasitəsi kimi istifadəsini nəzərdə tutur.

Vergilərin yığılması müxtəlif növ dərəcələrin (möhkəm proporsional, mütərəqqi, reqressiv) istifadəsinə əsaslanır. Yığım üsuluna görə birbaşa və dolayı vergilər fərqləndirilir. Birbaşa vergilər birbaşa müəyyən bir ödəyici tərəfindən ödənilir. Dolayı vergilər malların qiymətinə daxil olan məcburi ödənişlərdir. Onların əhəmiyyətli bir hissəsini aksizlər (malların qiymətlərinə əlavələr) təşkil edir. Dövlət quruluşuna və büdcə quruluşuna uyğun olaraq vergilər respublika və yerli olmaqla bölünür. Dövlətdə tutulan bütün vergilərin məcmusu, onların qurulması üsulları və prinsipləri, hesablanması və yığılması üsulları, qanunla müəyyən edilmiş vergi nəzarəti, forması. vergi sistemi.

Ölkənin fiskal sisteminin əsasları Belarus Respublikasının Konstitusiyasında təsbit edilmişdir. Onun normalarına görə, respublikanın bütün vətəndaşları qanunla müəyyən edilmiş vergiləri, rüsumları və rüsumları ödəməklə dövlət xərclərinin maliyyələşdirilməsində iştirak etməyə borcludurlar. Respublika vergi və rüsumlarını müəyyən etmək, respublika büdcəsini təsdiq etmək və onun icrası haqqında hesabat vermək hüququ Belarus Respublikasının Parlamentinə - Milli Məclisinə məxsusdur. Eyni zamanda, qəbulu dövlət vəsaitinin azalmasına, xərclərin azalmasına və ya artmasına səbəb ola biləcək qanun layihələri yalnız Belarus Respublikası Prezidentinin razılığı ilə və ya parlamentin müzakirəsinə təqdim edilə bilər. onun adından Hökumət. Qanunvericiliyə uyğun olaraq yerli vergilərin və ödənişlərin müəyyən edilməsi, yerli büdcələrin və onların icrası haqqında hesabatların təsdiq edilməsi yerli deputatlar Sovetlərinin müstəsna səlahiyyətlərinə aiddir.

İnkişaf etmiş ölkələrdə tətbiq edilən vergi sistemləri dünya praktikasında ümumi qəbul edilmiş vahid vergitutma prinsipləri əsasında qurulmuşdur və fərdi vergi və ödənişlərin sayı, dərəcələrinin səviyyəsi və toplanması qaydası ilə bağlı çoxsaylı konkret qərarlara baxmayaraq, ümumi əsasa malikdir. .

Milli xüsusiyyətlərin bütün müxtəlifliyi ilə hər hansı bir ölkənin vergi sisteminin əsasını həmişə aşağıdakı birbaşa vergilər təşkil edir: əhalidən fərdi gəlir vergisi, sosial sığorta haqları, mənfəət və korporativ gəlir vergisi, əlavə dəyər vergisi (və ya digər dövriyyə növü). vergi), aksizlər, gömrük rüsumları və əmlak vergiləri.

İnkişaf etmiş ölkələrdə dolayı vergilərin (onların tərkibi adətən əlavə dəyər vergisi və aksizlərlə məhdudlaşır) büdcə gəlirlərində, bir qayda olaraq, 30%-i ötmür. İnkişaf etməkdə olan ölkələrin və keçid iqtisadiyyatı olan ölkələrin vergi sistemlərində dolayı vergilər adətən üstünlük təşkil edir - büdcə gəlirlərinin 50-70%-i, Belarusda - 50-55%-i (ölkəmizdə birbaşa vergilər 25-30%-ni təşkil edir). ).

İnkişaf etmiş ölkələrdə vergi sistemlərini qurarkən vergilərin əsas payını (birbaşa və dolayı) müəssisələr deyil, əhali ödədiyi güman edilir. Bu, tələbi məhdudlaşdırır, qiymət artımı və inflyasiyanın qarşısını alır.

Bütün inkişaf etmiş ölkələrin vergitutma sistemlərinin əsas fərqləndirici xüsusiyyəti onların iqtisadiyyatın strukturu və nəticələri ilə ən sıx əlaqəsi və qarşılıqlı asılılığıdır. Tətbiq olunan vergilərin bütün müxtəlifliyi ilə bu yüksək iqtisadi məqsədəuyğunluq və məqsədəuyğunluq prinsipi həmişə dəyişməz olaraq qalır. Üstəlik, bu, müəyyən vergi ödəyiciləri qruplarının maraqlarının nəzərə alınmasında və ya bazara keçən strukturlar üçün xarakterik olan sahəvi şərait və çətinliklərin nəzərə alınmasında deyil, ümumi iqtisadi proporsiyaların və asılılıqların faktiki inkişaf etdirilməsinə diqqət yetirməkdə özünü göstərir.

Vergilərin tarixindən

Vergi maraqları. 300 il əvvəl məşhur Volqa saqqal vergisi. I Pyotr nəcib saqqalları 60 rubl, birinci dərəcəli tacirləri - 100 rubl, adi tacirləri - 60 rublla qiymətləndirməyi əmr etdi. və təhkimlilər - 30. Kəndində bir kəndli boşuna saqqal qoyurdu, amma şəhərə girəndə də, çıxanda da bunun üçün 1 qəpik verirdi.

« Hamam vergisi": Peterin başqa bir ixtirası hamam vergisidir. 1704-cü il fərmanına görə, Duma xalqı və birinci dərəcəli tacirlər ev hamamlarından 3 rubl, adi zadəganlar, tacirlər və hər cür adi insanlar - hər biri 1 rubl, kəndlilər - hər biri 15 qəpik ödəməli idi. Ya ödə, ya da yuma.

70-ci illərdə hökm sürən Roma imperatoru Vespasian. reklam. təqdim etdi tualet vergisi. O vaxtdan belə bir ifadə var: “Pul iyi gəlmir”. Vespasianın oğlu atasını ictimai tualetlərə vergi qoyduğuna görə qınadıqda, Vespasian bu vergidən gələn pulu onun burnuna gətirir. Romalılar üçün bu vergi məcburi oldu - onlar qəşəng mərmər tualetlərdən istifadənin həzzini inkar edə bilmədilər, çünki məşhur hamamlarda olduğu kimi, ora təkcə birbaşa ehtiyacdan deyil, həm də görüşlər və söhbətlər üçün gedirdilər.

18-ci əsrdə Burtembergdə. aldı "sərçələrə vergi". Hər evin sahibindən bir çox sərçəni məhv etməli idi, bunun üçün 6 kreuzer aldı. Kim zorakılıq edə bilmirdisə, ondan 12 kreuzer vergi alınırdı. Sakinlər bu vergini ödəməmək üçün şəhər zibilxanasından alan yeraltı tacirlərdən lazımi miqdarda ölü sərçə alırdılar.

"Sülh vergisi" hələ də Qvineya Respublikasında saxlanılır. Müharibəsiz hər il 700 Belçika frankı qiymətləndirilir.

“Uşaqsızlıq vergisi”- SSRİ-də ən məşhur vergi. 1941-ci ildə çoxuşaqlı analara kömək etmək üçün əlavə vəsait səfərbər etmək məqsədi ilə tətbiq edilmişdir. Bu verginin tarixdə analoqu yoxdur və yalnız SSRİ və Monqolustanda saxlanılırdı.

"Kölgə vergisi" - o, 1993-cü ildən Venesiyada tutulur. Kölgəsi kommunal mülkiyyətə - torpağa düşən mağaza və kafelərə məxsus talvar və çətirlər vergiyə cəlb edilib. Yeri gəlmişkən, hətta Bizansda da ölçüsü binanın ölçüsündən asılı olan “hava vergisi” ödəyirdilər.

"Seks vergisi" - Belçikada qırmızı işıqda fahişələrin olduğu vitrinlərdən tutulur. Vergi büdcəyə təxminən 4 milyon frank gəlir gətirir.

« Gips vergisi" Avstriyada xizəkçilər hər dəfə dağdan enərkən pul ödəyirlər. Alınan vəsait Avstriya klinikalarına köçürülür. Statistikaya görə, Avstriya Alp dağlarında hər il təxminən 150 min xizəkçi xəsarət alır və onların müalicəsinə ildə təxminən bir milyard şillinq xərclənir.

Ölkənin vergi sisteminin və dövlətin vergi siyasətinin təkmilləşdirilməsi istiqamətləri:

– dolayı vergilərin, o cümlədən bilavasitə malların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən gəlirlərdən tutulan məcmu vergilərin yüksək payının, fərdi gəlir vergisinin, əmlak və əmlak vergilərinin aşağı hissəsinin azaldılması yolu ilə vergi strukturunun optimallaşdırılması;

- məqsədli büdcə və büdcədənkənar fondlara kiçik ayırmaların və yığımların sayının azaldılması;

– qeydiyyat, lisenziyalaşdırma və digər məqsədli ödənişlərin sadələşdirilməsi;

– əsas vergilərin (əlavə dəyər vergisi, aksizlər, gəlir və mənfəət vergiləri, fiziki şəxslərin gəlir vergisi) yığılması mexanizmlərində onların investisiya və iqtisadi artım templərinə mənfi təsirinin artmasına səbəb olan yol verilmiş təhriflərin aradan qaldırılması;

- vergi sisteminin iqtisadiyyatın rəqabətqabiliyyətliliyi ilə bağlı olmayan sahələr, sahələr, fəaliyyət növləri, müəssisələr və vergi ödəyiciləri kateqoriyaları üçün güzəştlərlə həddən artıq yüklənməsinin azaldılması, nəticədə rəqabətqabiliyyətli istehsal sahələrinə vergi təzyiqinin artması;

- iqtisadiyyatın qeyri-dövlət sektorlarında elmi-tədqiqat, təkmilləşdirmə və eksperimental texnoloji inkişaflara vergi dəstəyinin gücləndirilməsi;

– investisiya fondlarında və uzunmüddətli investisiyalarda uzunmüddətli kapital artımı üçün vergi güzəştləri.

Məzun işi

Vergi planlaması və onun təkmilləşdirilməsi yolları

Əliyev Şamil D

• Giriş
• I Təşkilatda vergi planlaşdırılmasının nəzəri əsasları
• 1.1 Əsas anlayışlar
• 1.2 Vergi planlaşdırılması konsepsiyası
• 1.3 Vergi planlaşdırmasının elementləri
• 1.4 Vergi planlaşdırmasının mərhələləri
• 1.5 Vergi planlaşdırma hədləri
• 1.6 Müəssisə və təşkilatlarda vergi idarəçiliyinin əsasları
• 1.7 Vergi planlaşdırmasının ümumi sxemi
• II Vergi idarəçiliyinin tətbiqi məsələləri
• 2.1 Vergi və mühasibat uçotunun qarşılıqlı əlaqəsi
• 2.2 Vergilərin minimuma endirilməsi sxemlərinin hazırlanması
• 2.3 Vergilərin hesablanması və ödənilməsi müddətlərinin düzgünlüyünə nəzarət
• 2.4 Mövcud qanunvericilik çərçivəsində vergitutma sisteminin optimallaşdırılması
• 2.5 Vergi planlaşdırması və vergidən yayınma arasında fərqləndirmə problemləri ("Stroitel" MMC və "StroitelPlus" MMC-nin timsalında)
• 2.6 Vergi ödənişlərini minimuma endirməyə imkan verən yurisdiksiyalar
• 2.6.1 Dəniz fəaliyyətləri anlayışı
• 2.6.2 Offşor biznes anlayışı
• Nəticə
• Lüğət
• İstifadə olunan mənbələrin siyahısı
• Ərizə

Giriş Sahibkarlıq fəaliyyətinin məzmunundan təsərrüfat subyektlərinin iqtisadi artıma təbii istəyi gəlir. Qeyri-sabit xarici mühit şəraitində, iş şəraitinin qeyri-müəyyənliyi, təşkilatın işinin səmərəliliyi əsasən təşkilatın özünün planlaşdırma vəziyyətindən asılıdır. Cəmiyyətdəki qeyri-sabitliyin yaratdığı qeyri-müəyyənlik səviyyəsi nə qədər yüksək olarsa, planlaşdırma bir o qədər vacib olur. Eyni zamanda, vergilər təsərrüfat subyektlərinin iqtisadi artımını tənzimləyən əsas vasitələrdən biridir. Vergi ödənişləri təşkilatın maliyyə axınlarında əhəmiyyətli bir paya malikdir. Təşkilatda vergitutmanın idarə edilməsi getdikcə iş prosesinin praktikasına daxil edilir. Vergitutmanın idarə edilməsi yolları arasında vergi planlaşdırılması mühüm yer tutur ki, burada vergi ödəyicisi öz əməliyyatlarının vergi nəticələrini daim təhlil edir. Vergi planlaşdırması təşkilatda planlaşdırma sisteminin ayrılmaz hissəsidir və qısa və uzunmüddətli perspektivdə onun vergi endirimlərini proqnozlaşdırmağa, mövcud resursları və pul vəsaitlərini tez və səmərəli idarə etməyə, maliyyə çətinlikləri riskini əhəmiyyətli dərəcədə azaltmağa və vergi nəticələrinin qarşısını almağa imkan verir. vergi ödəyicisinin vəzifələrini gec yerinə yetirməsi.
Mövzunun aktuallığı bir sıra amillərlə müəyyən edilən müasir bazar iqtisadiyyatı şəraitində vergi planlaşdırmasının artan rolunu şərtləndirir. Vergi planlaşdırmasına ehtiyac ilk növbədə iki əsas amillə diktə olunur: konkret təsərrüfat subyekti üçün vergi yükünün ağırlığı və vergi qanunvericiliyinin mürəkkəbliyi və dəyişkənliyi. Digər amillərə şirkətin ölçüsünün artması, onun fəaliyyət formalarının mürəkkəbləşməsi, xarici mühitin mobilliyi, kadrların idarə edilməsinin yeni üslubu daxildir.maliyyə-iqtisadi fəaliyyətin səmərəliliyini artırmaq üçün vergitutmanı optimallaşdırmaq üçün bütün mümkün ehtiyatlar. fəaliyyətləri. Məhz buna görə də müasir şəraitdə vergi planlaşdırmasının nəzəri və praktiki aspektlərinin, ilk növbədə, sahibkarlıq subyektlərinin maliyyə idarəetmə sistemində hərtərəfli öyrənilməsi olduqca vacibdir. Vergitutma məsələsi hər hansı bir müəssisə üçün çox aktualdır, çünki vergilər müəssisənin gəlirinin müəyyən hissəsinin dövlət tərəfindən götürülməsi olduğundan, istənilən müəssisə təbii olaraq bu hissəni minimuma endirmək istəyir və kim də pulunu vermək istəyir. Bununla əlaqədar olaraq, vergi planlaşdırması konsepsiyası mövcuddur ki, onun köməyi ilə siz səriştəli şəkildə, ən əsası isə vergi öhdəliklərinizi hüquqi cəhətdən əhəmiyyətli dərəcədə azalda bilərsiniz, əlbəttə ki, vergi planlaşdırması mütəxəssisinin köməyi olmadan deyil. Bu fikrin təsdiqi olaraq amerikalı hakim Lirnd Handin sözlərini misal çəkmək olar: “... Minimum vergi ödəməklə fəaliyyət göstərməkdə qəbahət yoxdur. Hər kəs - istər kasıb, istərsə də zəngin - və hamı düzgün iş görür, çünki heç kim qanunla nəzərdə tutulduğundan artıq pul ödəməməlidir: vergi könüllü ianə deyil, sabit bir geri çəkilmədir. Bax: Aleksandrov I.M. Vergilər və vergitutma: Dərslik. - M.: Daşkov i K, 2003. S. 78.
Axı, əgər siz bütün vergiləri azaltmaq üçün heç bir səy göstərmədən sadəcə olaraq ağılsızlıqla ödəsəniz, mənfəətinizi əhəmiyyətli dərəcədə azalda və ya daha da pisi, gec-tez müflis ola bilərsiniz.Yuxarıda göstərilənlərin hamısı bu mövzunun aktuallığını təsdiqləyir. iş mövcud vergitutma sistemində müəssisələrin idarəetmə sisteminin ən mühüm elementlərindən biri olan təşkilatda vergi planlaşdırmasının nəzəri və təşkilati əsaslarının tədqiqindən ibarətdir.vergi planlaşdırmasının əsasları;- vergi planlaşdırması sahəsində problemlərin müəyyən edilməsi və təkmilləşdirilməsi yollarını təklif edir.Tədqiqatın obyekti müəssisə və təşkilatlarda vergi planlaşdırılmasıdır.Tədqiqatın predmeti verginin strukturunun ətraflı tədqiqidir. planlaşdırma, onun elementləri, mərhələləri və prinsipləri haqqında dissertasiya işinin strukturu. Tədqiqat girişdən, 15 alt fəsildən ibarət iki fəsildən, nəticədən, lüğətdən, istifadə olunmuş mənbələrin siyahısından və əlavədən ibarətdir. Fəsil I Təşkilatlarda vergi planlaşdırmasının nəzəri əsasları .: Bobrova A.V., Golovetsky N.Ya. Vergi prosesinin təşkili və planlaşdırılması. - M.: İmtahan, 2005. S. 117.
.İqtisadi kateqoriyaların tədqiqinə elmi yanaşmanın məntiqindən çıxış edərək vergi planlaşdırması konsepsiyasının fərqləndirici xüsusiyyətlərini qısa və dolğun şəkildə izah etmək lazımdır.İqtisadi ədəbiyyatda mövcud olan vergi planlaşdırması anlayışlarını birləşdirmək məqsədəuyğundur. əsas qruplar. Bir sıra müəlliflər vergi planlaşdırmasının müəyyənləşdirilməsinə vergi ödəyicisinin vergi öhdəliklərinin minimuma endirilməsi nöqteyi-nəzərindən yanaşmaya əsaslanırlar. İkinci qrup müəlliflərin tərifləri əsas götürülür vergi optimallaşdırılması.Əksər müəlliflər vergilərin minimuma endirilməsi mövqeyinə riayət edirlər. Bununla belə, baxışların tədricən təkamülü var: məsələn, A.V. Əvvəlcə vergilərin minimuma endirilməsi mövqeyinə sadiq qalan Brızqalin sonradan vergilərin optimallaşdırılmasına keçdi. Qeyd etmək lazımdır ki, vergilərin minimuma endirilməsi və vergilərin optimallaşdırılması eyni şey deyil. Əgər vergilərin minimuma endirilməsi bütün vergilərin maksimum azaldılmasıdırsa, verginin optimallaşdırılması bütövlükdə təsərrüfat subyektinin fəaliyyətinin, onun əməliyyatlarının və layihələrinin bütün istiqamətlərinin müəyyən nisbətlərinə nail olunması ilə bağlı prosesdir. Bundan əlavə, vergi öhdəliklərini minimuma endirmək istəyi müəssisənin cari fəaliyyətinə mane ola, maliyyə idarəçiliyinin məqsədləri ilə ziddiyyət təşkil edə bilər və tənzimləyici vergi orqanlarının həddindən artıq diqqətini cəlb edə bilər.Vergi planlaşdırmasının mövcud təriflərinin təhlili vergi planlaşdırılmasının mövcud təriflərinin təhlili ilə müəyyən etməyə imkan verdi. tərifdə nəzərə alınmalı olan vergi planlaşdırmasına xas olan əsas xüsusiyyətlər: - vergi planlaması öz vergi yükünü optimallaşdırmaq üçün idarəetmə fəaliyyətinin bir növüdür; - vergi planlaşdırması strateji planlaşdırmanın tərkib hissəsi kimi həyata keçirilir; - vergi planlaşdırması həyata keçirilməlidir. sistematik yanaşma əsasında həyata keçirilir;- vergi planlaşdırması qanunidir.Qeyd etmək lazımdır ki, heç bir müəllif vergi planlaşdırması anlayışının bütün bu xüsusiyyətləri özündə əks etdirən tərifini verə bilməmişdir. Ən uğurlusu E.S.-nin tərifidir. Vylkova və M.V. Romanovski: “Vergi planlaşdırması vahid iqtisadi inkişaf strategiyası çərçivəsində maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin idarə edilməsinin tərkib hissəsidir ki, bu da obyektin arzu olunan gələcək maliyyə vəziyyətini müəyyən etmək üçün optimal hüquqi vergi üsul və üsullarından sistemli istifadə prosesidir. məhdud resursların şərtləri və onlardan alternativ istifadənin mümkünlüyü” Bax .: Vylkova E., Romanovski M. Vergi planlaşdırması. - Sankt-Peterburq: Peter, 2004. S. 93.
. Tərif vergi planlaşdırmasının əksər xüsusiyyətlərini nəzərə alır. Tərifin mənfi cəhəti ondan ibarətdir ki, o, vergi planlamasını bir proses kimi təqdim edir, lakin vergi planlaşdırması təkcə proses deyil, həm də təşkilatın fəaliyyətidir.İqtisadi ədəbiyyatda mövcud olan vergi planlaşdırmasının təriflərindən vergi planlaşdırmasının tərifi iqtisad elmləri namizədi O.G. tərəfindən təklif edilmişdir. Storozhenko.Vergi planlaşdırması sistemli yanaşmaya əsaslanan təşkilatın fəaliyyətində vergiyə qənaət imkanlarının müəyyənləşdirilməsinə və vergi nəticələrinin uçotuna yönəlmiş ümumi strateji biznes planlaması çərçivəsində təsərrüfat subyektinin hüquqi fəaliyyətidir Bax: Storozhenko. O.G. Korporativ səviyyədə vergi planlaşdırması problemləri // Maliyyə məlumatlarının bülleteni. - 2004. - No 9-10. S. 25.
.Vergi planlaşdırılmasının mahiyyəti hər bir vergi ödəyicisinin vergi öhdəliklərini minimuma endirmək və optimallaşdırmaq üçün bütün qanuni vasitələrdən, texnika və metodlardan istifadə etmək hüququnun tanınmasından ibarətdir. Vergi planlaşdırmasının mahiyyəti həm də müəyyən funksiyaların yerinə yetirilməsində özünü göstərir. Vergi planlaşdırmasının funksiyaları təqdim olunur (bax: Əlavə 1).Hər bir iqtisadi kateqoriya kimi, vergi planlaşdırması da müəyyən prinsiplərə əsaslanır. Fikrimizcə, vergi planlaşdırılmasının əsas prinsipləri qanunauyğunluq, məcburiyyət, səmərəlilik, perspektivlər, vergi planlaşdırması ilə təşkilatın ümumi planlaşdırılmasının əlaqəsidir.minimum müəyyən edilmiş məbləğlər. Məcburi prinsipin mahiyyəti budur.Səmərəlilik qanunvericilikdə nəzərdə tutulmuş imkanlardan və konkret təşkilatda mövcud olan vasitələrdən istifadə etməklə onların tətbiqi ilə bağlı xərclərdən daha çox vergi qənaətini təmin etmək deməkdir.Perspektivlik həm də vergi planlaşdırmasının mühüm prinsipidir. , bu, müxtəlif üsulların və vergilərin optimallaşdırılması sxemlərinin düzgün tətbiq edilməməsinin böyük maliyyə itkilərinə səbəb ola biləcək nəticələrini qabaqcadan görmək deməkdir.Vergi planlaşdırması ilə təşkilatın ümumi planlaşdırması arasındakı əlaqə vergilərin ümumi planla daimi əlaqədə planlaşdırılmasının zəruriliyini deməyə əsas verir. təşkilatın biznes proseslərinin planlaşdırılması, çünki fəaliyyətin müxtəlif parametrlərinin dəyişməsi nəticəsində vergilərin məbləğləri də hesablanma və ödənilmə şərti ilə dəyişir.İqtisadi ədəbiyyatda vergi planlaşdırmasının növlərinin təsnifatı haqqında birmənalı fikir yoxdur. Bu məsələyə aşağıdakı müəlliflər baxıblar: Dukanich L.V., Yutkina T.V., Kaşin V.A., Pepelyaev S.G., Perov A.V., Roibu A.V., Vylkova E.S. və Romanovski M.V. 2-ci əlavədə müxtəlif müəlliflər tərəfindən vergi planlaşdırmasının təsnifatına yanaşmaların xülasə cədvəli verilmişdir.Bizim fikrimizcə, vergi planlaşdırmasının ən dolğun təsnifatı müəlliflər Vylkova E.S., Romanovski M.V. Bax: Vylkova E., Romanovski M. Vergi planlaşdırması. - Sankt-Peterburq: Peter, 2004. S. 121-123.
və Roiba A.V. Bax: Roibu A.V. Vergi planlaşdırması. Müasir Rusiya hüquq sahəsində vergilərin minimuma endirilməsi sxemləri: praktiki bələdçi. - M .: Eksmo, 2006. S. 49-51.
A.V. Roibu vergi planlaşdırmasının aşağıdakı təsnifat xüsusiyyətlərini müəyyən edir.Tikinti miqyasından asılı olaraq vergi planlaşdırmasının aşağıdakı növləri fərqləndirilir: - dövlət - dövlət tərəfindən dövlət tənzimlənməsinin müxtəlif sahələrində öz funksiyalarının həyata keçirilməsinə yönəldilmiş; - səviyyədə subyektlərin - təşkilatın məqsədlərinə əsaslanan və mümkün vergi nəticələrinin miqyasını nəzərə alaraq idarəetmə qərarlarının hazırlanmasını və qiymətləndirilməsini təmin edir. Təşkilatlar gəlirlərini və mənfəətlərini maksimuma çatdırmağa çalışırlar. Bu mövqedən vergi planlaşdırmasının əsas vəzifəsi vergi sistemini optimallaşdırmağa imkan verən vergi ödəmə variantını seçməkdir. Bu isə təkcə ayrı-ayrı vergilər və bütövlükdə təşkilat üçün vergi yükünün azaldılması deyil, həm də vergi ödənişlərinin zamanla optimal bölüşdürülməsi deməkdir.Vergi planlaşdırmasının dövrlərindən asılı olaraq aşağıdakılar var: - qısamüddətli vergi planlaşdırması. - cari planlaşdırma qanunvericilikdəki boşluqlardan istifadə edə bilər, vergi güzəştlərinin uçotu, yeniliklər və s.; - uzunmüddətli və ya strateji planlaşdırma - vergitutma obyektinin və subyektinin xüsusiyyətlərini, vergitutma üsullarının xüsusiyyətlərini nəzərə almaq mümkündür; vergi cənnətlərindən istifadə, ayrı-ayrı ölkələrin vergi rejimləri, beynəlxalq müqavilələrin tətbiqi və s. Cari vergi planlaşdırması vergi ödəyicisinə məhdud müddət ərzində və/və ya hər birində vergi yükünü azaltmağa imkan verən üsullar məcmusu kimi başa düşülür. xüsusi iş vəziyyəti. Eyni zamanda qeyd etmək lazımdır ki, cari vergi planlaşdırmasının elementləri təkcə təşəbbüs deyil, həm də imperativ xarakter daşıyır. Sonunculara təşkilat tərəfindən uçot siyasətinin qəbul edilməsi və seçim seçimi daxildir vergi uçotu.Cari vergi planlaması daha operativdir. Bir çox hallarda mübahisəli məsələlərin həlli zamanı qanunvericilikdəki boşluqlardan, o cümlədən müxtəlif məhkəmə presedentlərinin köməyi ilə istifadə edilməsinə əsaslanır.Uzunmüddətli vergi planlaşdırması vergi ödəyicisinin vergi öhdəliklərini azaldan belə üsul və üsullardan istifadə etməsidir. uzun müddət və ya bütün fəaliyyətləri zamanı vergi ödəyicisi.Obyektdən asılı olaraq vergi planlaşdırması aşağıdakılara bölünür: - korporativ; - fərdi - Rusiyada hələ geniş istifadə edilməmişdir, lakin getdikcə daha çox fərdi vətəndaşlar təmin edən mütəxəssislərə müraciət edirlər. bu sahədə xidmətlər.Təşkilatların fəaliyyətində vergi normalarından istifadə dərəcəsindən asılı olaraq qanunvericilik vergi planlaşdırılmasının aşağıdakı növlərini ayırır:1. Klassik vergi planlaşdırması vergi ödəyicisinin hərəkətlərinin qanun normalarına uyğunluğunu nəzərdə tutur, vergi ödənişləri müəyyən edilmiş qaydada həyata keçirilir. Əsas məqsəd vergilərin düzgün və vaxtında ödənilməsini planlaşdırmaqdır. Klassik vergi planlaşdırması qanunla müəyyən edilmiş çərçivədə düzgün uçot və hesabatın təşkilini, təsərrüfat fəaliyyətinin planlaşdırılmasını təmin edir.2. Optimallaşdırma vergi planlaşdırması vergilərin hesablanması və ödənilməsi üçün işlərin təşkilinin ixtisaslaşdırılması yolu ilə vergi ödənişlərinin azaldılması şəklində iqtisadi effektin əldə edilməsi yollarını təmin edir, bu da vergilərin əsassız artıq ödənilməsini aradan qaldırır və ya azaldır. Vergi planlaşdırmasının optimallaşdırılması həyata keçirilərkən vergi ödəyicisinin hərəkətləri qanuna uyğundur, o, öz fəaliyyətini planlaşdırır və təşkil edir. iqtisadi fəaliyyət az vergi ödəmək üçün. Vergi planlaşdırmasının optimallaşdırılması çərçivəsində mövcud qanunvericiliyin bütün üstünlükləri və bütün çatışmazlıqları, o cümlədən mürəkkəbliyi və uyğunsuzluğu istifadə olunur. Eyni zamanda, vergi ödəyicisi iqtisadi fəaliyyətin bu cür formalarından istifadə etməyə imkan verən vergi sxemlərini həyata keçirir, onların vergiyə cəlb edilməsi minimaldır. Bu üsul ilk ikisindən fərqli olaraq qeyri-müntəzəmdir və daha risklidir, çünki konkret məsələ üzrə məhkəmə təcrübəsinin istiqamətini proqnozlaşdırmaq mümkün deyil.3. Qeyri-qanuni, yəni vergidən yayınma vergi ödənişlərinin azaldılması məqsədilə qanunsuz hərəkətlərdən istifadə etməklə vergi ödənişlərinin azaldılması şəklində iqtisadi effektin əldə edildiyi üsullardan istifadəni əhatə edir. Vergidən yayınma vergi və digər ödənişlərin azaldılması formasıdır ki, bu zaman vergi ödəyicisi qəsdən və ya ehtiyatsızlıqdan tətbiq olunan qanunvericiliyə zidd olaraq öz vergi öhdəliklərinin məbləğini azaldır. Qeyri-qanuni vergi planlaşdırması cinayət məsuliyyəti tədbirlərinin tətbiqi ilə qanunla müəyyən edilmiş məsuliyyətə səbəb olan hərəkətlərdir.Müəlliflər tərəfindən təklif olunan tam təsnifat E.S. Vylkova və M.V.Romanovski, Əlavə 3-də cədvəl şəklində təqdim olunur. Beləliklə, qeyd etmək lazımdır ki, vergi planlaşdırmasının müxtəlif anlayışları mövcuddur ki, onların hər biri özünəməxsus şəkildə öz mahiyyətini əks etdirir. Mövcud tərifləri təhlil edərək deyə bilərik ki, vergi planlaşdırması dedikdə verilən güzəştlərdən və vergi öhdəliklərinin azaldılması üsullarından istifadə etməklə vergitutmanın optimallaşdırılması başa düşülür.Qeyd etmək lazımdır ki, müxtəlif müəlliflər vergi planlamasını təsnif edərkən, təxminən eyni anlayışlara istinad edərək, onları fərqli, onların altında bir məna. Üstəlik, iqtisadi ədəbiyyatın təhlili göstərdi ki, növləri, formaları və üsulları ümumilikdə bir şəkildə müəyyən edilir, maliyyə idarəetməsinin tərkib hissəsi olan vergi planlaşdırması ilə bağlı tədqiqatlarda eyni anlayışa fərqli məzmun verilir. 1.1 Əsas anlayışlar Vergi planlaşdırmasının zəruriliyi vergi qanunvericiliyinin özündə təcəssüm olunmuşdur ki, bu da müxtəlif vəziyyətlər üçün müəyyən vergi rejimlərini nəzərdə tutur, vergitutma bazasının hesablanması üçün müxtəlif üsullara imkan verir və vergi ödəyiciləri tərəfindən arzu olunan istiqamətlərdə hərəkət etdikdə onlara müxtəlif vergi güzəştləri təklif edir. səlahiyyətlilər. Bundan əlavə, vergi planlaşdırması hər hansı istehsal sahəsini, vergi ödəyiciləri kateqoriyasını stimullaşdırmaq, sosial-iqtisadi inkişafı tənzimləmək üçün dövlətin vergi güzəştlərinin verilməsində maraqlı olması ilə əlaqədardır.“məqbul” vergilər siyasəti) 7 Bax: Qrişchenko V.N., Demidova. L.G., Petrov A.N. Planlaşdırma və proqnozlaşdırmanın nəzəri əsasları. 1-ci hissə. - Sankt-Peterburq: SPbUEF, 2001. S. 84.
. Onun mahiyyəti hər bir vergi ödəyicisinin vergi öhdəliklərini minimuma endirmək üçün bütün hüquqi vasitələri, texnika və metodları (qanunvericilikdəki boşluqlar da daxil olmaqla) tətbiq etmək hüququnun tanınmasında ifadə olunur Bax: Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi: Birinci və İkinci hissələr. - M.: Omega - L, 2007. S. 105. Vergi planlaşdırmasının vəzifəsi ən az xərclə maksimum maliyyə nəticəsinə nail olmaq üçün vergitutma sisteminin təşkilindən ibarətdir.Vergi planlaşdırması biznesin təşkili mərhələsində ən təsirli olur, çünki təşkilati-hüquqi formanın, müəssisənin qeydiyyat yerinin, müəssisənin təşkilati strukturunun inkişafına ilkin olaraq səriştəli yanaşmaq məqsədəuyğundur.Növlərinə görə vergi planlaşdırması korporativ (müəssisələr üçün) və fərdi (fiziki şəxslər üçün) bölünür. ). Bu subyektlər üçün qanuni vergidən yayınma imkanları aşağıdakılarla müəyyən edilə bilər: - vergitutma obyektinin xüsusiyyətləri (məsələn, dövlət lotereyalarından əldə edilən gəlir vergiyə cəlb olunmaya bilər); - vergi subyektinin xüsusiyyətləri (məsələn, kiçik sahibkarlıq subyektləri vergi krediti şəklində müəyyən güzəştlərə malikdir); - vergitutma metodunun xüsusiyyətləri, verginin hesablanması və ödənilməsi metodu (məsələn, kadastr vergisi inflyasiyanın yüksək səviyyəsində xüsusilə faydalıdır); vergitutma sistemi (şəkilli sistemlə, istiqrazlar, dividendlər və bank depozitlərindən əldə edilən gəlirlər müxtəlif dərəcələrlə vergiyə cəlb edilə bilər); - “vergi cənnətlərindən” istifadə, çünki ayrı-ayrı ölkələrin vergi rejimlərində mövcud fərqlər vergi yükünü azalda və ya təmin edə bilər. vergidən tamamilə yayınma.1.2 Vergi planlaşdırması konsepsiyası Rusiyada qanun normaları əsasında şüurlu, məqsədyönlü vergi planlaşdırması üçün ilkin şərtlər yaradılmışdır. Təşkilatlarda vergi planlaşdırmasının nəzəri müddəaları və metodoloji əsasları hazırlanır. Vergi planlaşdırması bazar rəqabətinin tələbləri və təsərrüfat subyektinin sahibkarlıq fəaliyyətinin gələcək inkişafı üçün vergi xərclərini azaltmaq və öz vəsaitlərini artırmaq istəyi ilə diktə olunan obyektiv xarakter daşıyır. Bazar dəyişiklikləri dövründə Rusiya iqtisadiyyatı (təxminən 15 il) ideyaların təkamülü və vergi planlaşdırma üsullarının praktiki tətbiqi baş verdi.Keçən əsrin 90-cı illərində mütəxəssislərin və praktikantların tövsiyələri, bir qayda olaraq, idarəetmənin təşkili üçün ayrı-ayrı texnika və üsulların istifadəsi ilə fərqlənirdi. vergi ödənişlərini minimuma endirən qərarlar. “Vergi planlaşdırması” anlayışı vergi öhdəliklərinin və ödənişlərin minimuma endirilməsi ilə müəyyən edilmişdir. Vergi planlaşdırmasının vergi öhdəliklərini azaltmağın qanuni yolu kimi qiymətləndirildiyi, vergi ödəyicisinin məqsədyönlü fəaliyyəti kimi başa düşüldüyü, vergi ödəmələrinin azaldılması üçün mövcud vergi qanunvericiliyinin bütün nüanslarından maksimum istifadəyə yönəlmiş bir tərif təqdim edildi. büdcə.Bu əsrin əvvəllərində vergi planlaşdırması təsərrüfat-maliyyə fəaliyyətinə nəzarət elementi kimi qəbul olunmağa başladı. Buna baxmayaraq, təsərrüfat-maliyyə fəaliyyətinin həyata keçirilməsi variantları seçilərkən vergi öhdəliklərinin minimuma endirilməsi məqsədi üstünlük təşkil etmişdir.Vergi planlaşdırmasının ayrı-ayrı əməliyyatlar və konkret vergilər üzrə vergi nəticələrinin minimuma endirilməsinə yönəlmiş məhdudiyyətlərinin başa düşülməsi vergi planlaşdırmasında yeni yanaşmanın yaranmasına səbəb olmuşdur. "vergi optimallaşdırılması" termininə uyğundur. Vergi planlaşdırmasında “optimallaşdırma” anlayışından istifadə mənalarda ümumi “optimum” termini ilə əlaqələndirilməyə başlandı: sistemin mümkün vəziyyətlərinin ən yaxşı variantı; inkişafının məqsədi və qəbul edilən qərarların keyfiyyəti.Vergi planlaşdırması konsepsiyası da transformasiya edilmişdir. Beləliklə, V. G. Panskov və V. G. Knyazev bunu “...müəssisənin uçot və amortizasiya siyasətindən, habelə vergi güzəştlərindən, vergitutma bazasından qanuni ayırmalardan və vergi öhdəliklərini optimallaşdırmaq üçün qanunla müəyyən edilmiş digər üsullardan istifadə edilməsi” kimi müəyyən edirlər. Lakin hazırda vergi planlaşdırmasında onun praktikada həyata keçirilməsi çətin olduğundan nəzəri aspektdə optimallıqdan danışmaq olar. Optimal vergi planlaşdırması bir çox xarici (vergi ödəyicisinə münasibətdə) amilləri nəzərə alan yaradıcı prosesin təşkilini nəzərdə tutur: - vergi, gömrük və digər qanunvericilik növlərinin vəziyyəti və inkişaf tendensiyaları; - büdcə, verginin əsas istiqamətləri. dövlətin investisiya siyasəti; - vergi orqanlarının vergidən yayınma hallarının qarşısını almaq və onların minimuma endirmək üçün tətbiq etdiyi qanunvericilik, inzibati və məhkəmə tədbirləri kompleksi; - dövlətdə qanunçuluğun vəziyyəti; - verginin hüquqi mədəniyyətinin səviyyəsi; - vergi məsləhətçilərinin peşəkarlığı. Optimal vergi planlaşdırması sahəsində nəzəri inkişaflar, eləcə də praktiki təcrübə, ilk növbədə iri şirkətlər gələcəkdə optimallaşdırma konsepsiyasına uyğun gələn təşkilatda vergi planlaşdırma sistemini yaratmağa imkan verəcəkdir.Verginin müasir məzmunu. mikrosəviyyədə planlaşdırma maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin idarə edilməsi ilə üzvi əlaqəsi ilə xarakterizə olunur.Bununla əlaqədar olaraq, vergi planlaşdırmasını təsərrüfat-maliyyə planlaşdırması çərçivəsində əhalinin maliyyə resurslarının artırılmasına yönəlmiş planlaşdırılmış tədbirlərin məcmusu kimi müəyyən etmək olar. vergitutma bazasının ölçüsünü və strukturunu və digər vergitutma elementlərini tənzimləyən, qüvvədə olan qanunvericiliyə uyğun olaraq bütün vergilər üzrə büdcə ilə vaxtında hesablaşmaları təmin edən təşkilat Bax: Alekseeva M.M. Şirkətin fəaliyyətinin planlaşdırılması. - M: Maliyyə və statistika, 2001. S. 43.
.1.3 Vergi planlaşdırmasının elementləri Qarşıya qoyulan məqsədlərə nail olmağın mümkün yolları təkcə qanunvericiliyin müsbət və mənfi cəhətlərini tam bilmək və istifadə etməklə deyil, həm də vergitutmanın minimuma endirilməsi və optimallaşdırılmasının bütün komponentlərinin ardıcıl və səriştəli tətbiqi ilə həyata keçirilir. Bu elementlərə aşağıdakılar daxildir: 1. Mühasibat və vergi uçotunun vəziyyəti, habelə onlar arasında qarşılıqlı əlaqə normativ hüquqi aktlara ciddi şəkildə riayət etməlidir; vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyi düzgün şərh etmək və orada daimi dəyişikliklərə reaksiya vermək lazımdır. Təbii ki, mühasibat uçotu və hesabat məlumatları vergi məqsədləri üçün zəruri məlumatların əldə edilməsinə imkan verməlidir.2. uçot siyasəti - müəssisənin seçdiyi uçot və vergi uçotu üsullarının məcmusudur; vergi ödəyicisi tərəfindən təsdiq edilmiş sənəd, çünki qanunvericilik bəzi hallarda ona iqtisadi fəaliyyət faktlarının qruplaşdırılması və qiymətləndirilməsinin müəyyən üsullarını, aktivlərin dəyərinin ödənilməsi üsullarını, gəlirin müəyyən edilməsi üsullarını və s. seçmək imkanı verir.3. Vergi güzəştləri və əməliyyatların təşkili. Əksər vergilər üzrə qanunla müəyyən edilmiş güzəştləri heç də bütün sahibkarlıq subyektləri düzgün və tam tətbiq etmir. Bundan əlavə, əməliyyatların (müqavilələrin) mümkün formalarını onların vergi nəticələrini nəzərə almaqla təhlil etmək lazımdır.4. Vergi nəzarəti. Vergi büdcəsinin tərtibi müəssisə rəhbəri və maliyyə meneceri tərəfindən nəzarət tədbirlərinin həyata keçirilməsi üçün əsasdır. Səhvlərin azaldılması vergi hesablamalarına daxili nəzarət texnologiyasının prinsip və prosedurlarının tətbiqi ilə kömək edir. Bundan əlavə, nəzarətin təşkili ilk növbədə vergilərin gecikdirilməsinin qarşısının alınmasını nəzərdə tutur. Bununla belə, əgər vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericilik buna yol verirsə, ödənişin təxirə salınması imkanını əldən verməməlisiniz.5. Vergi təqvimi hesablamanın düzgünlüyünü və bütün vergi ödənişlərinin ödənilməsi müddətlərinə uyğunluğunu yoxlamaq, habelə hesabat vermək üçün lazımdır. Vergi ödənişlərinin vaxtında ödənilməməsi ilə bağlı yüksək riskləri həmişə yadda saxlamaq lazımdır, çünki dövlət qarşısında vergi öhdəlikləri pozulduqda Vergi Məcəlləsinə, inzibati, gömrük və cinayət qanunvericiliyinə uyğun olaraq ciddi məsuliyyət yaranır.6. Optimal nəzarət strategiyası və bu strategiyanın həyata keçirilməsi planı. Mənfəəti artırmağın ən təsirli yolu belə bir idarəetmə və qərar qəbuletmə sistemini qurmaqdır ki, bütün biznes strukturu optimal olsun. Məhz bu yanaşma uzunmüddətli perspektivdə vergi itkilərinin daha yüksək və dayanıqlı şəkildə azaldılmasını təmin edir. Strategiya əsasında ortamüddətli və cari planlar üçün vergi modulları hazırlanır.7. Güzəştli vergi rejimləri. Bu, xaricdə ofşor şirkətlər və Rusiyada aşağı vergili şirkətlər yaratmaqla vergiləri azaltmaq yollarına aiddir. Eyni zamanda, müvafiq konstruksiyalar məntiqi və təbii olaraq ümumi biznes sxeminə uyğun gəlməli, vergi yükünün qanuni şəkildə azaldılması üçün əsas rol oynamalıdır. Əks halda, tənzimləyici orqanlar həmişə inandırıcı olmayan sxemə bütövlükdə etiraz etmək və ya daimi yoxlamalarla vergi ödəyicisini narahat etmək üçün arqumentlər tapacaqlar.8. simulyasiya maliyyə modelləri. Onlar menecerə bir və ya daha çox dəyişənin dəyərlərini idarə etməyə, ümumi vergi yükünü və mənfəəti hesablamağa imkan verir. “Nə olarsa” modelləri kimi tanınan belə modellər müxtəlif fərziyyələrin iqtisadi effektini simulyasiya edir (məsələn, ekoloji amillərin təsiri, biznesin təşkilati strukturunun dəyişməsi, alternativ vergi siyasətinin həyata keçirilməsi).9. Vergi idarəçiliyinin hesabat və analitik fəaliyyəti. İstənilən şirkət vergilərin optimallaşdırılmasının hansı üsul və üsullarının müsbət nəticələr verdiyi, hansı səbəblərdən əldə edilmədiyi, yekun maliyyə nəticəsinə hansı amillərin təsir göstərdiyi və s. haqqında bir neçə il ərzində məlumatlara malik olmalıdır.Bu, şirkətin faktor analizinə zəmin yaradır. fəaliyyət, biznes planının və vergi büdcəsinin uğurlu işlənməsi. 1.4 Vergi planlaşdırmasının mərhələləri AT İqtisadi ədəbiyyatda vergi planlaşdırmasının mərhələləri (və ya mərhələləri) haqqında nisbi yekdil fikir formalaşmışdır. Vergi planlaşdırmasının mərhələləri bir çox müəlliflərin əsərlərində nəzərdən keçirilir: Kozenkova T.A., Evstigneev E.N., Roibu A.V., Kozhinova V.Ya., Medvedev A.N., Pepelyaeva S.G., Poponova N.A., Kokoreva I., Rusakova N.G. və Kashina V.A. Müxtəlif müəlliflərin mərhələlərini müəyyən etməyə yanaşmalardakı fərqlər təqdim olunur haqqında cədvəllər şəklində. Vergi planlaşdırması prosesi bir-biri ilə əlaqəli bir neçə mərhələdən ibarətdir, rus iqtisadçısı Evstigneev EN-in fikrincə, vergi öhdəliklərinin azaldılmasına mütləq zəmanət verən hərəkətlərin aydın və birmənalı ardıcıllığı kimi qəbul edilməməlidir. Bu onunla bağlıdır ki, vergi planlaşdırması həm elmin elementlərini, həm də maliyyə analitiki sənətini özündə birləşdirir. Bax: Evstigneev E.N. Vergi planlaşdırmasının əsasları. - Sankt-Peterburq: Peter, 2004. S. 108.
. Təşkilatın qeydiyyata alınması və fəaliyyətinə başlamazdan əvvəl strateji xarakterli ümumi suallara cavab lazımdır. Onları qruplara birləşdirmək vergi planlaşdırmasının mərhələləri haqqında təsəvvür yaradır.Birinci mərhələdə biznesin təşkili ideyası, məqsəd və vəzifələrin formalaşdırılması, habelə vergilərin mümkün istifadəsi barədə qərar qəbul edilir. qanunverici tərəfindən təmin edilən vergi güzəştləri.İkinci mərhələ müəssisənin, habelə onun filiallarının, törəmə müəssisələrinin və idarəetmə orqanlarının istehsal müəssisələrinin və inzibati binalarının yerləşdiyi yerin vergi baxımından ən əlverişli yerinin seçilməsi ilə xarakterizə olunur. təşkilatda vergi planlaşdırmasının üçüncü mərhələsi hüquqi şəxsin hüquqi formasının seçilməsi və onun yaranan vergi rejimi ilə əlaqəsinin müəyyən edilməsini əhatə edir.Aşağıdakı mərhələlər təsərrüfat subyektinin bütün idarəetmə sisteminə üzvi şəkildə daxil edilməli olan cari vergi planlaşdırmasına aiddir. Dördüncü mərhələ vergi güzəştlərinin təhlili məqsədilə müəssisənin vergi sahəsi adlanan formalaşdırılmasını nəzərdə tutur. Vergi sahəsi verginin əsas parametrləri göstərilməklə hüquqi şəxsdən tutulan vergilərin siyahısı və xüsusiyyətləri şəklində təqdim edilə bilər. Xüsusilə, belə vergi parametrlərinə aşağıdakılar daxildir: ödəniş mənbəyi, mühasibat yazılışı, vergitutma bazası, dərəcəsi, ödəniş şərtləri, müxtəlif səviyyəli büdcələrə köçürmələrin nisbətləri, köçürmələrin aparıldığı təşkilatların təfərrüatları, verginin hesablanması üçün güzəştlər və ya xüsusi şərtlər. Bax: Evstigneev E.N. Vergi planlaşdırmasının əsasları. - Sankt-Peterburq: Peter, 2004. S. 256.
. Təhlil əsasında seçilmiş vergilər üzrə güzəştlərdən istifadə planı formalaşdırılır. Beşinci mərhələ müəssisənin müqavilə münasibətləri sisteminin inkişafıdır (artıq formalaşmış vergi sahəsi nəzərə alınmaqla). Bunun üçün vergi nəticələrini nəzərə alaraq əməliyyatların mümkün formalarının planlaşdırılması həyata keçirilir: icarə, müqavilə, alqı-satqı, pullu xidmətlər və s. Nəticədə təsərrüfat subyektinin müqavilə sahəsi formalaşır.Altıncı mərhələ maliyyə və vergi uçotu üçün əsas olan tipik təsərrüfat əməliyyatları jurnalının tərtibindən başlayır. Daha sonra müxtəlif vergi situasiyalarının təhlili aparılır, əldə edilmiş maliyyə göstəricilərinin cərimələr və digər sanksiyalar nəticəsində mümkün itkilərlə müqayisəsi aparılır.Yeddinci mərhələ etibarlı vergi uçotunun təşkili və düzgün hesablanması və ödənilməsinə nəzarətlə birbaşa bağlıdır. vergilərdən. Səhv riskini azaltmağın əsas yolu vergi hesablanması üçün daxili nəzarət texnologiyasından istifadə edilə bilər ov .Bu yanaşmanı təhlil edərək, onun özəlliyini qeyd etmək lazımdır, yəni vergi planlaşdırma mərhələlərinin iki qrupa bölünməsi: qeydiyyatdan əvvəl və təşkilatın fəaliyyətinə başlamazdan əvvəlki mərhələlər və cari planlaşdırma mərhələləri. Bu aspekt həm müsbət tərəfdən nəzərdən keçirilə bilər, çünki vergi planlaşdırma fəaliyyətinin aydın bölgüsü var, həm də mənfi tərəfi, çünki, fikrimizcə, belə bir bölgü təşkilatın fəaliyyəti zamanı strateji qərarlar qəbul etmək imkanlarını məhdudlaşdırır. fəaliyyətləri. Bu yanaşmanın mənfi tərəfi ondan ibarətdir ki, müəllif vergi planlaşdırmasının effektivliyinin qiymətləndirilməsini bir mərhələ kimi ayırmır, çünki istənilən fəaliyyət müəyyən nəticələrə nail olmağa yönəldilməlidir. Həmçinin, fikrimizcə, bu müəllifin vergi rejiminin hüquqi şəxsin təşkilati-hüquqi formasının seçilməsi zamanı yarandığı barədə dediyi fikir tamamilə düzgün deyil. Kozenkova vergi sahəsinin müəyyən edilməsi məqsədi ilə vergi planlaşdırmasının mərhələlərini ayırır: strateji, əməliyyat və vergi planlaşdırmasının effektivliyinin qiymətləndirilməsi. Hər mərhələdə bu müəllif müəyyən edir ayrı-ayrı istiqamətlər . Bənzər bir nöqteyi-nəzər iqtisadçı Roibu A.V. qarşıya qoyulan strateji hədəflərdən. Bu mərhələdə təşkilatın uçot siyasətinin əsas elementlərinin formalaşması baş verir ki, bu da bir neçə il üçün vergi uçotunun prinsiplərini müəyyən edir və bu kimi ən əhəmiyyətli vergi ödənişlərinin məbləğinə birbaşa təsir göstərir. bütövlükdə pul vəsaitlərinin hərəkəti.Operativ vergi planlaşdırması təşkilatın cari fəaliyyəti zamanı həyata keçirilən və onun vergi yükünün səviyyəsini tənzimləməyə yönəlmiş planlaşdırılmış tədbirlərin məcmusu kimi müəyyən edilə bilər. Operativ vergi planlaşdırması orta və qısamüddətli xarakter daşıyır və strateji vergi planlaşdırması səviyyəsində müəyyən edilmiş təsərrüfat subyektinin idarəetmə və vergitutma şərtlərinə əsaslanır.Əməliyyat vergi planlaşdırılması iki əsas istiqamət üzrə həyata keçirilir.bir və ya. digər xüsusiyyəti və bu əsasda vergi ödəmə planlarının hazırlanması.Operativ vergi planlaşdırmasının ikinci istiqaməti müəyyən idarəetmə qərarlarının nəzərdən keçirilməsi və qəbul edilməsi və ən yaxşı variantın seçilməsi meyarlarının müəyyən edilməsi zamanı çoxvariantlı vergi modellərinin tərtib edilməsidir. Bu, çox vaxt təşkilat rəhbərləri tərəfindən lazımi səviyyədə qiymətləndirilməyən planlaşdırmanın çox mühüm aspektidir.Əməliyyat vergi planlaşdırılması həmçinin təşkilatın investisiyalarının istiqamətləndirilməsinin nəticələrinin qiymətləndirilməsini, onun mənfəət və aktivlərinin bölüşdürülməsini, vergilərin ödənilməsinin ən rasional yollarının müəyyən edilməsini əhatə edir. . Bu mərhələdə iki aspekti nəzərə almaq lazımdır: birincisi, müəyyən investisiya sahələri üçün nəzərdə tutulan güzəştlərin növləri və məbləğləri və ikincisi, investisiyalardan gəlir əldə etmək üçün müxtəlif vergitutma variantları.Vergi planlaşdırmasının yekun mərhələsi qiymətləndirmədir. onun effektivliyindən. Nəticələri planlaşdırılanlarla müqayisə etmədən istənilən planlaşdırma mənasızdır.Bu mərhələnin elementləri bunlardır: - faktiki məlumatların planlaşdırılmış göstəricilərlə müqayisəsi, kənarlaşmaların miqyasının müəyyən edilməsi, onların səbəblərini müəyyən etmək və təhlil etmək, maksimum yol verilən kənarlaşmaların müəyyən edilməsi (dürüstlüyünün müəyyən edilməsi). vergi planlaşdırması); - istifadə olunan vergi planlaşdırma üsullarının səmərəliliyini, habelə təşkilatın effektiv maliyyə xüsusiyyətlərinə təsir dərəcəsini müəyyən etməyə imkan verən göstəricilər sisteminin hazırlanması (vergi planlaşdırmasının effektivliyinin müəyyən edilməsi); Vergi ödənişlərinin planlı və faktiki göstəricilərinin müqayisəsi müəyyən planların icrasının nəticələrinə yekun vurularkən aparılır. Bax: Roibu A.V. Vergi planlaşdırması. Müasir Rusiya hüquq sahəsində vergilərin minimuma endirilməsi sxemləri: praktiki bələdçi. - M .: Eksmo, 2006. S. 51-56.
.Müəlliflər T.A. Kozenkov və A.V. Roibuya E.N.-ə bənzər bir şey verilir. Evstigneevin vergi planlaşdırmasının mərhələləri haqqında fikri. Bununla belə, qeyd etmək lazımdır ki, bu müəlliflər vergi planlaşdırmasının mərhələlərini strateji və operativ vergi planlaşdırmasına bölməklə yanaşı, həm də mərhələ kimi təsirin qiymətləndirilməsini fərqləndirirlər. vergi planlaşdırması .Vergi planlaşdırmasının mərhələləri haqqında müxtəlif fikirlərin nəzərdən keçirilməsi aşağıdakı nəticələr çıxarmağa imkan verir. Bizə rus iqtisadçısı E.N. Evstigneev, vergi planlaşdırmasının mərhələlərini hərəkətlərin aydın və birmənalı ardıcıllığı kimi nəzərdən keçirmək lazım deyil, çünki vergi planlaşdırmasının təşkili müxtəlif amillərdən asılıdır: müəssisənin inkişaf mərhələsindən, təşkilatın məqsədlərindən. Ona görə də hesab edirik ki, vergi planlaşdırma sistemini hər hansı bir müəllifin yanaşmasına uyğun qurmaq lazım deyil, bütün yanaşmaların müsbət tərəflərini nəzərə almaq və mənfi cəhətlərdən istifadə etməməyə çalışmaq məqsədəuyğundur. Onu da qeyd etmək lazımdır ki, bir təşkilatda vergi planlaşdırma mərhələləri məsələsinin nəzərdən keçirilməsində fərqlərə baxmayaraq, bu mərhələlər çərçivəsində bütün tədbirlər bir məqsədə - optimallaşdırmaya endirilir. təşkilatda vergi ödənişləri. 1.5 Vergi planlaşdırmasının məhdudiyyətləri Bir sıra ölkələrdə vergidən yayınmanın qarşısını almaq üçün xüsusi üsullar işlənib hazırlanmışdır ki, bu da vergi planlaşdırılmasının əhatə dairəsini məhdudlaşdırmağa imkan verir. ABŞ, Böyük Britaniya, Aİ ölkələrində çox sərt “anti-transfer”, “anti-ofşor” və “anti-dempinq” qanunları mövcuddur. Buna görə də vergi itkilərinin azaldılması imkanlarının axtarışı yalnız mövcud məhdudiyyətlər sistemi çərçivəsində həyata keçirilir.Vergi planlaşdırmasının hüdudlarına adətən aşağıdakılar aid edilir: Qanunvericilik məhdudiyyətləri təsərrüfat subyektinin vergi orqanında uçota alınması, verginin hesablanması və ödənilməsi üçün zəruri olan sənədləri təqdim etmək öhdəliyidir və s.Onlara vergi qanunvericiliyinin pozulmasına görə müəyyən edilmiş məsuliyyət tədbirləri də aid edilə bilər.İnzibati təsir tədbirləri bunlardır. vergi orqanlarının vergilərin vaxtında və düzgün ödənilməsini tələb etmək, lazımi sənədləri və izahatları təqdim etmək, binalara baxış keçirmək hüququna malik olması ilə ifadə edilir. Onlar yoxlamalar apararaq müvafiq sanksiyaların tətbiqi, xüsusən ödəyicinin hesabları üzrə əməliyyatların dayandırılması, vergi ödəyicisinin əmlakı üzrə borcların tutulması.qanunsuz vergidən yayınma. Bunlara “forma üzərində mahiyyət” doktrinası və “biznes məqsədi” doktrinası daxildir.Dövlət orqanlarının vergi planlaşdırmasının əhatə dairəsini məhdudlaşdırmasının digər yolları müəyyən edilə bilər. Xüsusilə, bu, vergi qanunvericiliyindəki boşluqların doldurulması, vergitutma prezumpsiyası, vergi və digər orqanlar tərəfindən əməliyyatlardan şikayət etmək hüququdur.Vergi planlaşdırmasının əsas məhdudiyyəti vergi ödəyicisinin vergi öhdəliklərini azaltmaq üçün yalnız qanuni üsullardan istifadə etmək hüququna malik olmasıdır. Əks halda vergiyə qənaət əvəzinə böyük maliyyə itkiləri, iflas və həbs mümkündür. Digər tərəfdən, hökumətin vergi ödəyicilərinə həddən artıq sərt təsir göstərdiyi halda, Ceyms Nyumanın bəyanatını yada salmaq lazımdır: “Xaricdə vergilərdən diktatorlardan qaçanlardan az deyil.” 1.6 Müəssisə və təşkilatlarda istənilən vasitə ilə vergi idarəçiliyinin əsasları. qanunla qadağan edilmir. Vergi ödənişləri təsərrüfat subyektlərinin maliyyə axınlarında əhəmiyyətli paya malikdir. Çox vaxt biznesin böyüməsi və inkişafı imkanları, bəzən də onun taleyi vergi risklərinin nəzərə alınması ilə bağlı peşəkar qərardan asılıdır. Odur ki, vergitutma menecmenti (vergi menecmenti) bir fəaliyyət növü kimi iqtisadi həyatın praktikasına getdikcə daha çox daxil edilir.Korporativ verginin idarə edilməsi təsərrüfat subyektinin maliyyə idarəçiliyinin tərkib hissəsidir; bu, təşkilatın hədəf parametrləri əsasında və mümkün vergi nəticələrinin miqyasını nəzərə alaraq idarəetmə qərarlarının hazırlanması və qiymətləndirilməsidir. Onun əsas məqsədlərindən biri vergi qanunvericiliyinin bütün imkanlarından istifadə etməklə vergi ödənişlərinin optimallaşdırılmasıdır. Vergi menecmenti prosesində menecerlər tərəfindən tənzimləyici təsirlər maliyyə idarəetməsinin ümumi kontekstində nəzərə alınmalıdır. Buna görə də müəssisə və təşkilatlar səviyyəsində vergi idarəçiliyi aşağıdakı təqdimatda vergi planlaşdırması və vergi nəzarəti (daxili nəzarət) ilə təmsil olunur.Korporativ verginin planlaşdırılması təsərrüfat subyektinin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin zəruri tərkib hissəsidir; qanuni azadolmalar və vergilərin azaldılması üsullarından istifadə etməklə vergidən yayınmağın qanuni yoludur, başqa sözlə, vergi ödəyicisinin vergi yükünü azaltmaq üçün qanuni vasitədir. Müəssisədə vergi planlaşdırması vahid üçlüyün tərkib hissəsidir: 1) sahibkarlıq fəaliyyətinin strateji maliyyə planlaması (vergi planlaşdırılmasından daha geniş anlayış), 2) biznes plan və 3) təşkilatın büdcəsi.Təsərrüfat subyektləri öz fəaliyyətlərində həmişə öz gəlirlərini və mənfəətlərini maksimuma çatdırmağa çalışırlar və bu, vergi ayırmalarının minimuma endirilməsi ilə üst-üstə düşə bilər. Amma ümumilikdə subyektləri özlərinin ödədiyi vergilərin məbləği deyil, yekun maliyyə nəticəsi maraqlandırır. Bu mövqelərdən korporativ vergi planlaşdırmasının əsas vəzifəsi vergi sistemini optimallaşdırmağa imkan verən vergi ödəmə variantının seçilməsidir.Korporativ vergi planlaşdırılmasının əsas prinsipləri aşağıdakı müddəalarla açıqlanır: investisiya cəlbediciliyi. Vergilərin azaldılması o vaxta qədər məqsədəuyğundur ki, hesablamalar bunun sərbəst mənfəətin artmasına səbəb olduğunu göstərir, bir sıra hallarda maliyyə göstəricilərinin pisləşməsi hesabına vergilərin azaldılmasına nail olunur. Buna görə də, hər hansı bir minimuma endirmə metodu, onu tətbiq etməzdən əvvəl, təsərrüfat subyekti üçün ümumi maliyyə nəticələri baxımından qiymətləndirilməlidir; - eyni minimumlaşdırma metodlarından istifadənin nəticələri müxtəlif obyektlər və hətta müəssisənin şərtləri üçün eyni deyildir. müxtəlif dövrlərdə. Buna görə də, konkret tövsiyənin tətbiqindən əvvəl mütləq müəssisənin sərəncamında qalan mənfəətin və sərbəst mənfəətin hesablanması aparılmalıdır; - mənfəət vergisinin azaldılması (xalis mənfəətdən güzəştli məqsədlər üçün istifadə etməklə) yalnız o halda iqtisadi cəhətdən əsaslandırılır. sonrakı dövrlərdə ümumi mənfəətin artmasının.daxili vergi nəzarəti - bu, müəssisənin mühasibat və maliyyə xidmətlərinin işçiləri səviyyəsində həyata keçirilən ilkin nəzarətdir. Belə nəzarət vergitutma obyektləri üzrə uçotun etibarlılığını, vergi hesablamalarının və hesabatlarının keyfiyyətli tərtib edilməsini, habelə vergilərin və rüsumların büdcəyə ödənilməsinin müəyyən edilmiş müddətlərinə riayət olunmasını təmin edir. (Daxili vergi nəzarətinin əsas üsulları və xüsusiyyətləri aşağıda müzakirə olunacaq).