199 ук практика. Ухиляння від сплати податків з організації. Що вважається особливо великим розміром

Виходячи з аналізу чинного законодавства, його доктринального тлумачення та правозастосовної практики, хотілося б зупинитися на найбільш актуальних питаннях, пов'язаних із кримінальною відповідальністю, передбаченою ст. 199 КК РФ, а саме:

1. Яку відповідальність передбачено ст. 199 КК РФ «Ухилення від сплати податків та (або) зборів з організації».
2. У порядку застосовуються терміни давності притягнення до кримінальної відповідальності за ст. 199 КК України.
3. Підстави відповідальності керівника та головного бухгалтера організації.
4. Особливості міжвідомчої взаємодії між податковими органами та правоохоронними органами щодо податкових злочинів.
5. Статистика покарань щодо податкових злочинів.

1. Диспозиція ч. 1 ст. 199 КК РФ: Ухилення від сплати податків та (або) зборів з організації шляхом неподання податкової декларації або інших документів, подання яких відповідно до законодавства Російської Федераціїпро податки та збори є обов'язковим, або шляхом включення до податкової декларації або таких документів свідомо неправдивих відомостей, вчиненого у великому розмірі.

   Великим розміром у цій статті цього Кодексу визнається сума податків та (або) зборів, що становить за період у межах трьох фінансових років поспіль понад два мільйонів рублів, за умови, що частка несплачених податків та (або) зборів перевищує 10 відсотків суми податків, що підлягають сплаті, та (або) зборів, або перевищує шість мільйонів рублів. Тобто якщо податків не сплачено на 6 (шість) мільйонів рублів, незалежно від розміру частки (перевищення 10%), така несплата підпадає під ч. 1 ст. 199 КК України.

   Санкція ч. 1 ст. 199 КК РФ карається штрафом у розмірі від ста тисяч до трьохсот тисяч рублівабо у розмірі заробітної платиабо іншого доходу засудженого за період від одного року до двох років, або примусовими роботами терміном до двох років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до трьох років або без такого, або арештом терміном до шести місяців, або позбавленням волі на строк до двох років

   Мінімальна санкція за ч. 1 ст. 199 КК РФ у грошовому еквіваленті передбачає штраф до трьохсот тисяч рублів. Максимальною санкцією щодо позбавлення волі є позбавлення волі на строк до двох років.

   Диспозиція ч. 2 ст. 199 КК РФ: Те саме діяння, вчинене:
   а) групою осібза попередньою змовою;
   б) в особливо великому розмірі(особливо великий розмір - сума, що становить за період у межах трьох фінансових років поспільпонад десять мільйонів рублів, за умови, що частка несплачених податків та (або) зборів перевищує 20 відсотків суми податків, що підлягають сплаті, та (або) зборів, або перевищує тридцять мільйонів рублів).

   Злочин, передбачений ч. 2 ст. 199 КК РФ карається штрафом у розмірі від двохсот тисяч до п'ятисот тисяч рублівабо у розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від одного року до трьох років, або примусовими роботами на строк до п'яти років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до трьох років або без такого, або позбавленням волі на строк до шести роківз позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю терміном до трьох років чи ні такого.

   Якщо дії особи можуть бути кваліфіковані за двома частинами статті 199 КК РФ, то особі ставиться за провину більш тяжкий злочин, що передбачає більш суворі санкції.

   Наприклад, при наявному розмірі недоїмки з податків за період з 2011 по 2014 рік, що перевищує 10 млн. руб., ставляться взнаки більш строга ч. 2 ст. 199 КК України.

   Слід зазначити, що у КК існує спеціальна норма звільнення з кримінальної відповідальності. Особа, яка вперше вчинила злочин, передбачена ст. 199 КК РФ, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо цією особою або організацією, ухилення від сплати податків та (або) зборів з якої ставиться в провину цій особі, повністю сплачені суми недоїмки та відповідних пені, а також сума штрафу у розмірі, що визначається відповідно до НК РФ.

2. Відповідно до ч. 1 ст. 78 КК РФ особа звільняється від кримінальної відповідальності, якщо з дня скоєння злочину закінчилися такі терміни:
   - два роки після скоєння злочину невеликої тяжкості;
   - десять років після скоєння тяжкого злочину (Ч. 2 ст. 199 КК РФ).

   Наприклад, за ч. 1 ст. 199 КК РФ термін давності - два роки з дня скоєння злочину, оскільки це злочин невеликої тяжкості.

   Щодо ч. 2 ст. 199 КК РФ, термін давності - десять років від дня скоєння злочину, оскільки це тяжкий злочин.

   Якщо органи попереднього слідства встановлять, що в ухиленні навмисно і за попередньою змовою брав участь не лише директор, а й головний бухгалтер — то в такому разі зазначені особи можуть притягнути і до солідарної відповідальності, тобто і керівника та головного бухгалтера притягнуть до відповідальності за пунктом "а" ч. 2 ст. 199 КК РФ за ухилення за попередньою змовою.

   Покарання за цей злочин є більш серйозним, злочин вважається тяжким і, як наслідок, має більш тривалий термін давності притягнення до відповідальності — 10 років.

   Тобто якщо злочин закінчено 10 жовтня 2016 р., залучити колишнього керівника та бухгалтера можна до 09 жовтня 2024 р. Якщо ухилення від сплати податків становить особливо великий розмір — суму понад 10 мільйонів рублів протягом 3 років поспіль, за умови, що частка несплачених податків перевищує 20% податків, що підлягають сплаті — керівнику або бухгалтеру загрожує відповідальність за пунктом «б» ч. 2 ст. 199 КК РФ, злочин також визнається тяжким та термін давності залучення становить 10 років.

   Отже, посадові особи організацій не підлягають притягненню до кримінальної відповідальності за несплату податків у великому розмірі, якщо з дня скоєння злочину, передбаченого ч. 1 ст. 199 КК РФ, минуло два роки, а за ч. 2 ст. 199 КК РФ минуло десять років. До закінчення зазначених термінів зберігається ризик залучення посадових осіб організації до кримінальної ответственности.

   Відповідно до ч. 2 ст. 78 КК РФ, терміни давності обчислюються з дня скоєння злочину і до моменту набрання вироком суду законної сили . У разі скоєння особою нового злочину строки давності щодо кожного злочину обчислюються самостійно.

   Варто звернути увагу на те, що якщо після продажу компанії виявиться факт ухилення від сплати податків, що тягне за собою кримінальну відповідальність, наприклад, протягом двох років з дня скоєння цього злочину залучити за ч. 1 ст. 199 КК РФ можуть особа, що юридично вже не має відношення до компанії - у тому числі колишнього керівника.

3. Відповідальність керівника:
   При сумі донарахувань із податків у вигляді 2 і більше млн. рублів податкові органи передають матеріали до слідчих органів, проводиться дослідча перевірка, за підсумками якої може бути порушено кримінальну справу за ст. 199 КК РФ вже щодо керівника, до обов'язків якого входило підписання звітної документації(П. 7 Постанови Пленуму Верховного Суду Російської Федерації від 28 грудня 2006 р. № 64). На практиці навіть якщо генеральний директорособисто не підписував звітну документацію, здебільшого генеральний директор притягується до кримінальної відповідальності поряд з іншими особами, які підписували звітну документацію.

   Відповідальність бухгалтера:
   Вчинено цей злочин може бути лише з прямим наміром, тобто особа повинна розуміти протиправний характер своїх дій, можливість настання негативних наслідків для держави та суспільства (у вигляді недоотриманих податків), та свідомо бажати їхнього настання.

   За наявності у діях головного бухгалтера всіх вищезгаданих елементів складу злочину йому може бути поставлено злочин, передбачений ст. 199 КК України.

   Розглядаються як кваліфікуючі ознаки за ч. 2 ст. 199 КК РФ і тягнуть за собою більш важкі покарання (штраф у розмірі від двохсот тисяч до п'ятисот тисяч рублів або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від одного до трьох років, або примусові роботи на строк до п'яти років, або позбавлення волі терміном до шести років) скоєння цього злочину групою осіб із попередньому змови чи особливо великому размере.

   Хотілося б відзначити те що, що слід розраховувати те що, що уникнути відповідальності у разі дозволить стаття 42 КК РФ, що відносить виконання обов'язкових наказу чи розпорядження обставинам, виключаючим злочинність діяння. По-перше, обов'язковість для головного бухгалтера конкретного розпорядження керівника організації ще треба буде довести. По-друге, найчастіше вони віддаються в усній формі. По-третє, частина 2 зазначеної статті прямо встановлює, що особа, яка вчинила умисний злочин на виконання свідомо незаконних наказів або розпоряджень, несе кримінальну відповідальність на загальних підставах. При цьому, посилаючись на примус з боку керівника, головний бухгалтер перетворює звичайний злочин на злочин, вчинений групою осіб за попередньою змовою, тим самим погіршуючи своє становище та особисту відповідальність.

   За зазначених обставин керівнику та головному бухгалтеру рекомендується заявляти таку позицію: головний бухгалтер не знав про те, що керівником чинять дії, спрямовані на ухилення від сплати податків. Представлені головному бухгалтеру документи не містили інформації, що вказує на те, що оформлені ними угоди мають уявний характер. Така позиція дозволить виключити кваліфікацію злочину як скоєного групою осіб за попередньою змовою.

4. Пунктом 3 ст. 32 НК РФ встановлюється, що, якщо протягом двох місяців з дня закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку (збору), направленого платнику податків (платнику збору, податковому агенту) на підставі рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, платник податків (платник збору) , податковий агент) не сплатив (не перерахував) у повному обсязі зазначені в даній вимогі суми недоїмки, розмір якої дозволяє припускати факт скоєння порушення законодавства про податки та збори, що містить ознаки злочину, відповідних пені та штрафів, податкові органи зобов'язані протягом 10 днів з дня виявлення зазначених обставин направити матеріали до слідчих органів, уповноважені провадити попереднє слідство у кримінальних справах про злочини, передбачені ст. ст. 198 - 199.2 КК РФ, для вирішення питання про порушення кримінальної справи.

   ФНП доручає територіальним органам з метою підвищення ефективності взаємодії податкових органів та слідчих органів СК РФ направляти зазначені матеріали з супровідним листом, в якому необхідно відображати виявлені порушення законодавства про податки та збори, у тому числі опис схем ухилення від сплати податків (зборів) (за наявності ), із зазначенням загальної суми несплачених податків та зборів, а також розрахунок несплачених сум податків (зборів) (з розбивкою за роками та зазначенням частки несплачених сум податків та зборів до загальної суми, що підлягає сплаті) у разі невідповідності їх максимальним сумамнесплачених податків (зборів), передбачених примітками до ст. ст. 198 та 199 КК РФ.

   Крім того, у зазначеному супровідному листі на адресу слідчих органів СК РФ необхідно повідомляти інформацію про участь у проведенні виїзних податкових перевірок співробітників органів внутрішніх справ, відомості про платника податків (наявність міграції, реорганізації, ліквідації тощо) з дати початку перевірки і до дати направлення матеріалів, а також інформацію про несплату сум донарахованих податків, пені, штрафів на дату направлення матеріалів.

   У Листі ФНП Росії від 21.08.2012 № АС-4-2/13747 «Про направлення матеріалів для вирішення питання про порушення кримінальних справ до слідчих органів та органів внутрішніх справ» містяться деякі доповнення. Так, уточнюється, що у зв'язку із направленням у порядку застосування п. 3 ст. 32 НК РФ матеріалів до слідчих органів, уповноважені провадити попереднє слідство у кримінальних справах про злочини, передбачені ст. ст. 198 - 199.2 КК РФ, для вирішення питання про порушення кримінальної справи посадова особа податкового органу, що направила зазначені матеріали відповідно до ст. 141 КПК України, є заявником.

   Заявником завжди є фізична особа, згідно з КПК України. При цьому немає правового значення, що керівник (заступник керівника) податкового органу діє від імені податкового органу та на виконання положень законодавства про податки та збори. Водночас супровідний лист оформляється на бланку податкового органу. Заявнику видається документ про прийняття повідомлення про злочин із зазначенням даних про особу, яка його прийняла, а також дати та часу її прийняття (ч. 4 ст. 144 КПК України).

   ФНП рекомендує керівникам (заступникам керівника) податкового органу особисто подавати матеріали, зазначені у п. 3 ст. 32 НК РФ, у відповідний слідчий орган: подавати матеріали до слідчого органу повинен керівник (заступник керівника) податкового органу, який прийняв відповідне рішення про притягнення до відповідальності за скоєння податкового правопорушення.

   У супровідному листі, яким до слідчих органів надсилаються матеріали, зазначені у п. 3 ст. 32 НК РФ, рекомендується вказувати правові підстави для направлення матеріалів, прохання про видачу документа про прийняття повідомлення про злочин, прохання про розгляд матеріалів та про повідомлення заявника про результати розгляду повідомлення про злочин відповідно до КПК України.

   Органи внутрішніх справ при реєстрації повідомлень про злочин керуються Наказом Генпрокуратури Росії №39, МВС Росії №1070, МНС Росії №1021, Мін'юсту Росії №253, ФСБ Росії №780, Мінекономрозвитку Росії №353, ФСКН Росії №392 від 29. єдиному обліку злочинів».

   У Листі ФНП Росії від 29.12.2011 № АС-4-2/22500 роз'яснено, до якого слідчого органу надсилати відповідні матеріали. ФНП рекомендує матеріали, передбачені п. 3 ст. 32 НК РФ, направляти до слідчого органу, на підвідомчій території якого знаходиться податковий орган, який виявив факти, що дозволяють припускати вчинення порушення законодавства про податки та збори, що містить ознаки злочину.

   Отримавши таку заяву СК РФ повинен був ухвалити рішення про порушення кримінальної справи протягом трьох діб. У будь-якому випадку перевірні заходи щодо заяви податкового органу мали з високим ступенем ймовірності торкнутися посадових осіб організації-платника податків. Відсутність таких перевірочних заходів вказує на те, що заява до СК РФ податковими органами не подавалася.

   Нещодавно набрав чинності закон, що дозволяє органам Слідчого комітету РФ порушувати кримінальні справи щодо податкових злочинів без направлення матеріалів податковими інспекторами.

   З 2011 року відповідно до Федерального закону від 29 грудня 2009 року № 383-ФЗ «Про внесення змін до частини першої Податкового кодексу Російської Федерації та окремих законодавчих актів Російської Федерації» до виняткової компетенції Слідчого комітету РФ віднесено розслідування кримінальних справ про податкові злочини, передбачені статтями 198-199.2 Кримінального кодексу РФ. Це ухилення від сплати податків та (або) зборів з фізичної особи, ухилення від сплати податків та (або) зборів з організації, невиконання обов'язків податкового агента, приховування грошових коштівабо майна організації або індивідуального підприємця, за рахунок яких має здійснюватися стягнення податків та (або) зборів.

   Зміни, що відбулися наприкінці 2011 року, в законодавстві закріпили можливість порушення кримінальних справ цієї категорії тільки за матеріалами, представленими податковим органом.

   В даний час введено в дію Федеральний закон від 22 жовтня 2014 № 308-ФЗ «Про внесення змін до Кримінально-процесуального кодексу Російської Федерації», який знову дозволяє порушувати кримінальні справи про податкові злочини за матеріалами, поданими слідчому органом, який здійснює оперативно-розшукову діяльність, тобто поліцією та ФСБ.

   Аналіз зазначених вище положень призводить до висновку, що кримінальну справу може порушити як за матеріалами, що надійшли з податкового органу, так і за матеріалами, отриманими в ході оперативно-розшукової діяльності.

   Щодо оперативно-розшукової діяльності слід керуватися суворим дотриманням конфіденційності. Не обговорювати питання, пов'язані зі сплатою податків з іншими особами, за винятком суттєвої необхідності. Надавати іншим особам мінімум інформації. Враховуючи, що терміни давності притягнення до відповідальності не закінчилися, то оперативна інформація може й надалі послужити основою проведення перевірочних заходів та порушення кримінальної справи.

5. Аналіз статистичних даних свідчить, що у загальному масиві заходів покарання за податкові злочини переважає штраф, другою місці — умовне покарання. Зовсім незначні показники з виправних робіт та позбавлення права обіймати певні посади або займатися певною. До реальних термінів позбавлення волі засуджено мінімальну частину осіб, які притягуються до кримінальної відповідальності за податкові злочини.

Залучають власників, директорів, головних бухгалтерів та інших відповідальних та причетних осіб до кримінального переслідування за статтею 199 КК РФ(ухилення від сплати податків та/або зборів з організації).
З одного боку, радикально змінилися можливостіподаткової інспекції та правоохоронних органів, з виявленняподібних злочинів.
З іншого боку, дефіцит бюджет змушує державу звернути найпильніший погляд на збирання податків і справи за статтею 199 КК РФ стали знаковим інструментом, що дозволяє жорстко донестидо підприємців позицію держави щодо використання переведення в готівкута інших чорних та сірих схем зниження податкового навантаження. Ситуація ускладнюється низькою поінформованістю бізнесу про зміни і ризики, що відбуваються, а також браком часу, коштів і фахівців для правильної роботи зі зниження податків.

Стаття 199 КК РФ

Щоб пояснити кому та чим загрожує стаття 199 КК РФ, яка відповідальність за переведення в готівку, ознайомимося з поняттям кримінальних меж.
У кримінальному законодавстві тяжкість покарання залежить від тяжкості злочину. У разі ухилення від сплати податків (ст. 199 КК РФ) покарання безпосередньо залежить від суми податкової економіки, яка буде визнана незаконною протягом 3 років. Існують дві порогові суми – 5 000 000 рублів та 15 000 000 рублів.

Розберемося, що це означає.
Якщо сума ухилень за 3 рокистановитиме менше 5 000 000 рублів, то кримінальна відповідальність не настає. Це не виключає податкової відповідальностіу вигляді штрафу, проте, у разі немає покарання як позбавлення волі. З цієї причини податковий перевіркиз подібними нарахуваннями практично не проводяться.
Якщо відповідна сума складає від 5000000 до 15000000 рублів, то ці дії є злочином невеликої тяжкості, за яке передбачена відповідальність до 2 років позбавлення волі. Невеликий тягар злочину передбачає і досить короткий термін давності- теж 2 роки. З огляду на велику складність податкових справ та термін їх розгляду досить складно притягнути винного до відповідальності. На момент винесення вироку термін давності майже напевно закінчиться. Однак тут уже обов'язково потрібен супровід.

У разі виходу за кордон 15 000 000 рублів, злочин є тяжкимта кримінальна відповідальність за нього може досягати 6 років позбавлення волі. В цьому випадку термін давності складає - 10 років. «Затягти» таку справу в суді практично неможливо. У цьому випадку захист має бути спрямований на зниження пред'явленої платнику податків суми, щоб вийти за кримінальні межі.
Важливо розуміти, що для того, щоб злочин став тяжким необов'язкова сума донарахувань понад 15 млн. руб.- якщо воно було вчинено групою осіб за попередньою змовою, тоді і 5000000 рублів буде достатньо.

Поширена помилка при цьому говорить, що відповідальності підлягає тільки керівник компанії, проте це не так. Верховний суд роз'яснив, що до відповідальності може притягатися будь-яка особа, яку суд визнає так чи інакше причетною до ухилення від сплати податків. Це називається організованою групою.
Таким чином, слідчі постійно намагаються об'єднати в організовану групукерівника, власника, головного бухгалтера та третіх осіб, як співучасників попередньої змови.

Також, оцінюючи ризики, врахуйте, що Ваша оцінкапро те, чи ви ухилилися на 1, 5 або 15 млн рублів можеразюче не співпадатиз оцінкою податківців і суду, а період три роки, які вважаються порушення, досить великий. Можна сказати, що всі підприємства, які за 3 рокимають оборотбільше 10 млн рублів, напевно, потрапляють у групу ризику, при використанні обнала та інших ризикованих схем. Це лише 280 тисяч оборотів на місяць.

Більшість не розуміє, що користуючись оголом і не дбаючи про безпеку методів оптимізації оподаткування – копають собі яму. Підприємці думають, що сьогодні їх "пронесло" та "ніхто не помітив", "займуся цим завтра". Насправді ж, як правило, податківці та слідчі просто чекають, коли сума порушень перевищить 5 мільйонів.

Поширена також думка, що засновники не несуть відповідальності, якщо не є керівниками, проте практика говорить про інше. Так, особа, яка організувала вчинення злочину, або схилила до його вчинення керівника, головного бухгалтера організації-платника податків або інших співробітників цієї організації, а також сприяла вчиненню злочину радами, вказівками тощо, несе відповідальністьзалежно від вчиненого ним як організатор, підбурювач чи посібник з відповідної частини статті 33 КК РФ та відповідної частини статті 199 КК РФ. На практиці, наймані директора та бухгалтера на допитах починають вказувати на засновника, як на організатора тощо, що рухаються сумнівними обіцянками слідчих "піти як свідок".

Як уникнути переслідування за статтею 199 КК РФ?

Найкраще подумати про це вчора або хоча б сьогодні. Звернутися до , які розроблять та професійно впровадять оптимальну та законну схему оптимізації оподаткування. Сумнівні моменти минулого компанії також вимагають уваги профільних юристів. Пам'ятайте, що заплатити на вимогу податківців – не вихід, адже ви автоматично визнаєте себе виннимиза статтею 199 КК РФ. На жаль, нам дуже часто доводиться працювати з тими, хто дотягнув до останнього, коли вже втрачені всі можливості не лише запобігти переслідуванню, а й навіть виправити ситуацію. Якщо ви в зоні ризику чи податківці вже прийшли з перевіркою – краще зверніться до нас сьогодні. ЮК "Туров і Побійкіна - Сибір" - провідна компанія на ринку, яка профільно вирішує питання оптимізації оподаткування, перевірок та переслідувань відповідальних осіб.

Стаття 199 КК України. Ухиляння від сплати податків та (або) зборів з організації

1. Ухилення від сплати податків та (або) зборів з організації шляхом неподання податкової декларації або інших документів, подання яких відповідно до законодавства Російської Федерації про податки та збори є обов'язковим, або шляхом включення до податкової декларації або таких документів свідомо неправдивих відомостей, вчинене у великому розмірі, -

Карається штрафом у розмірі від ста тисяч до трьохсот тисяч рублів або у розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від одного до двох років, або арештом на строк до шести місяців, або позбавленням волі на строк до двох років з позбавленням права займати певні посади або займатися певною діяльністю терміном до трьох років або без такого.

2. Те ж діяння, вчинене:

А) групою осіб за попередньою змовою;

Б) в особливо великому розмірі -

Карається штрафом у розмірі від двохсот тисяч до п'ятисот тисяч рублів або у розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від одного року до трьох років або позбавленням волі на строк до шести років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до трьох років чи такої.

Примітки. 1. Великим розміром у цій статті, а також у статті 199.1 цього Кодексу визнається сума податків та (або) зборів, що становить за період у межах трьох фінансових років поспіль понад два мільйони рублів, за умови, що частка несплачених податків та (або) зборів перевищує 10 відсотків підлягають сплаті сум податків та (або) зборів, або перевищує шість мільйонів рублів, а особливо великим розміром - сума, що становить за період у межах трьох фінансових років поспіль понад десять мільйонів рублів, за умови, що частка несплачених податків та (або) ) зборів перевищує 20 відсотків підлягають сплаті сум податків та (або) зборів, або перевищує тридцять мільйонів рублів.

2. Особа, яка вперше вчинила злочин, передбачений цією статтею, а також статтею 199.1 цього Кодексу, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо цією особою або організацією, ухилення від сплати податків та (або) зборів з якої ставиться у виплату цій особі, повністю сплачені суми недоїмки та відповідних пені, а також сума штрафу у розмірі, що визначається відповідно до Податковим кодексомРосійської Федерації.

У Кримінальному кодексі передбачено декілька статей, які встановлюють покарання за податкові злочини. Імовірність притягнення до відповідальності залежить від масштабу операцій чи розміру фірми.

Намір

Він є обов'язковою ознакою будь-якого податкового злочину. Намір може бути:

1. Прямим. І тут суб'єкт розуміє суспільну небезпеку поведінки, передбачає можливість чи неминучість наслідків і їх наступу.
2. Непрямим. У такій ситуації громадянин також розуміє суспільну небезпеку поведінки, передбачає можливість виникнення наслідків. При цьому він не бажає, але усвідомлено допускає їх або ставиться до них з байдужістю.

Ступінь тяжкості

Вона залежить від рівня та характеру суспільної небезпеки. До дій невеликої тяжкості відносять:

1. Ухиляння від відрахування податків/зборів організацією, скоєне великих розмірах. Відповідальність встановлено ст. 199 КК РФ, ч. 1.
2. Невиконання в індивідуальних інтересах зобов'язань податкового агента у великих розмірах. Покарання передбачає ст. 199.1, частина 1.

p align="justify"> Середньоважким діянням вважається приховування грошей або майна ІП/юрособи, якими має здійснюватися стягнення обов'язкових платежів. Відповідальність нього встановлює ст. 199.2 КК РФ. До тяжких відносять ухилення від відрахування податків/зборів групою громадян, що попередньо змовилися, або в розмірах, які вважаються особливо великими. Покарання такі дії передбачаються у другій частині ст. 199 КК РФ.

Наслідки

Для злочинів, передбачених ст. 199 КК РФ у нової редакції, Великим вважається розмір, що дорівнює 500 000 р., Обчислений в межах 3-х років поспіль. При цьому частка невідрахованих платежів має перевищувати 10% від сум, що підлягають оплаті, або перевищує 1,5 млн. рублів. Особливо великим розміром вважається заборгованість, що становить за три фінансові роки більше 2,5 млн рублів. При цьому обсяг несплачених зборів/податків перевищує 20% від сум, що підлягають відрахуванню, або 7,5 млн. рублів. Для діянь, передбачених ст. 199.2 великою є сума, що більше 250 тис. рублів, особливо великої - понад 1 млн рублів.

Термін давності

До відповідальності допускається притягати протягом:

• 2-х років – при діяннях невеликої тяжкості;
• 6-ти років - при середньоважких посяганнях;
• 10-ти років – за тяжких злочинів.

Громадянин, визнаний винним, вважається засудженим з дати набуття чинності вироку і до моменту зняття/погашення судимості.Якщо раніше суб'єкт вже притягувався до відповідальності, але відбув покарання, ця обставина не впливає на кваліфікацію і не постає як обтяжуюча. При вирішенні питання щодо рецидиву цей факт також не враховується.

Ст. 199 КК РФ (2016 р.)

У нормі зафіксовано відповідальність за ухилення від сплати зборів/податків організацією у великих розмірах. У частині 1 ст. 199 КК РФ, дане діяння тягне за собою:

1. Штраф у розмірі 100-300 тис. рублів або становить доходи за 1-2 роки.
2. Арешт на 4-6 міс.
3. До 2-х років ув'язнення. Додатково допускається заборонити провадження видів діяльності/заміщення постів, встановлених суддею, до 3-х років.

Якщо діяння вчинено в розмірах, які вважаються особливо великими, або групою громадян, що попередньо змовилася, покарання посилюється. Відповідно до другої частини ст. 199 КК РФ, винним може загрожувати:

1. Штраф у розмірі 200-500 тис. рублів або стягнення, що дорівнює доходам за 1-3 роки.
2. До 6 років в'язниці. На додаток може бути заборонена перебування на постах/ведення діяльності, визначених судовою інстанцією, до 3-х років.

Ст. 199 КК РФ із коментарями 2016 р.

Наразі у нормі визначено конкретний та закритий перелік ухилення від зобов'язань платника. Злочин може вчинятися шляхом:

1. Неподання декларації чи іншої документації, надання якої, згідно з нормами законодавства, є обов'язковим.
2. Включення до паперу свідомо неправдивої інформації.

Розглядаючи ст. 199 КК РФ із коментарямислід сказати про суб'єктів, яких допускається притягувати до відповідальності. До них відносять керівників, головних бухгалтерів, інших співробітників підприємства, які мають повноваження на підписання документів, що подаються в податкову службувинних в ухиленні від обов'язкових платежів

Обтяжуючі обставини

Вони зафіксовані у частині другій ст. 199 КК України. Практикапоказує, що великі розміри ухилень далеко ще не рідкісні. При кваліфікації мотиви значення немає. Найчастіше діяння здійснюються кількома громадянами, що попередньо змовилися. Пояснення щодо цієї форми активних дій наводяться у статті 35 КК. Зокрема, частина друга вказує на те, що особи мають заздалегідь домовитися про майбутнє спільне виконання задуманого.

Співучасники

Слід пам'ятати, що до відповідальності притягають не лише безпосередніх виконавців. Покарання ставиться в провину і громадянам, які брали участь у будь-якому іншому статусі у злочині, а також використовували для його скоєння інших осіб, які не підлягають кримінальному переслідуванню через їх неосудність, в силу віку та інших обставин. Як учасники виступають посібник, організатор, підбурювач. Останній схиляє громадянина до злочину. При цьому можуть використовуватись погрози, підкуп, умовляння чи інші засоби. Організатор здійснює керівну функцію. Він планує злочин, розподіляє ролі. Пособник - суб'єкт, який сприяє скоєнню дії вказівками, порадами, наданням відомостей знарядь, засобів злочину. Він також може надавати допомогу шляхом усунення перешкод, дає обіцянки приховати сліди чи зловмисників тощо.

Приховування майна чи грошей

Відповідальність за це діяння визначено ст. 199.2 Кодексу. Мова в нормі про конкретні матеріальних цінностях, що мають цільове призначення. Вони призначаються для стягнення податків/зборів. За приховування притягуються до відповідальності керівник, власник, інший громадянин, реалізує управлінські функції для підприємства, чи індивідуальний підприємець.

Покарання

До кримінальної відповідальності допускається притягувати осіб, якщо вони вчинили злочин у великих розмірах (на суму понад 250 000 рублів). Як покарання передбачаються:

1. Грошове стягнення, що дорівнює 200-500 тис. рублів або становить доходи громадянина за 1,5-3 роки.
2. До 5 років ув'язнення. Додатково передбачається заборона на провадження діяльності/заміщення посад, визначених суддею, до 3 років.

Специфіка

Суб'єктом, що реалізує управлінські завдання в комерційній (іншій структурі), визнається громадянин, який тимчасово, постійно або за іншим особливим повноваженням виконує адміністративно-господарські, організаційно-розпорядчі обов'язки, незалежно від типу власності підприємства. Зазначена особа також може перебувати у штаті некомерційної організації, яка не є державним, місцевим органом влади чи установою.

Висновок

Громадська небезпека податкових злочинівочевидна. Ухилення від виконання зобов'язань суб'єктами призводить до зменшення доходної частини бюджету. Розглянуті вище злочини негативно відбиваються на фінансове становище країни загалом. Вони порушують процеси розподілу та перерозподілу надходжень до бюджету. Саме тому ці дії відносять до категорії економічних зазіхань. Усе це значно ускладнює нормальне функціонування контрольних органів.

Розслідування діянь здійснюють податкові та правоохоронні структури спільно. Законодавство встановлює обов'язок громадян та юридичних осіб здійснювати відрахування до бюджету. ПК визначає порядок, умови, види зборів та податків. Невиконання обов'язків тягне за собою відповідальність. Для застосування статей КК необхідно скоєння злочинів у великому чи особливо великому розмірі. В інших випадках відповідальність передбачається у ПК. У будь-якому разі покарання уникнути навряд чи вдасться. Податкові организдійснюють ретельну перевірку звітних документів, що надходять.