Contabilitatea și fiscalitatea tranzacțiilor de export e.Yu. Tretiakov. H.6. impozitarea tranzacţiilor de export Impozitarea tranzacţiilor de export
Teritoriul științei. 2015. Nr. 2
specialisti IT - 14%;
Manageri de top - 10%;
Muncitori - 6%.
Astfel, utilizarea outstaffing-ului ca mecanism de optimizare a proceselor de afaceri în condiții de mediu extern instabil este un instrument eficient, în special pentru întreprinderile mari cu resurse de personal adecvate. Însă atunci când alegeți o companie cu personal, este necesar să cooperați numai cu companii dovedite care funcționează de mult și s-au dovedit pozitiv pe piață.
Bibliografie
1. Anikin B.A., Rudaya I.L. Externalizarea și externalizarea personalului: tehnologii de management înalt: Tutorial. - INFRA-M, 2011.
2. Akhmedov A.E. Principalele direcții ale stimulentelor pentru muncă în țările cu economie de piata// FES: Finanțe. Economie. Strategie. 2007. Nr 5. P. 33-36.
3. Konova O.Yu., Kobeleva S.V. Personal pentru întreprinderile mici și mijlocii // Probleme actuale ale științelor umaniste și ale naturii. 2014. Nr 6-1. p. 250-252.
4. Mychka S.Yu., Shatalov M.A. Metode moderne de management al personalului în condiții de instabilitate a mediului extern // Teritoriul Științei. 2014. T 5. Nr 5. P. 138-141.
5. Safarova E.I. Outstaffing, outsourcing, leasing de personal: noi tehnologii în afaceri - M.: EKSMO, 2010. - 343 p.
6. Shatalov M.A., Meshkova T.R. Contabilitatea și analiza utilizării resurselor de muncă în sistemul de management al organizației // Teritoriul Științei. 2014. Nr 3. P. 84-91.
Peryshkina E.V.
IMPOSTAREA OPERAȚIUNILOR DE EXPORT
Universitatea Financiară din cadrul Guvernului Federației Ruse, Omsk, Rusia
Cuvinte cheie: activitate economică străină, export, impozitare a operațiunilor de export.
Adnotare. Relevanța subiectului articolului se datorează dezvoltării pe scară largă și activă a operațiunilor de export în activitățile organizațiilor rusești, precum și necesității înregistrării corecte a acestora din punct de vedere al impozitării.
Teritoriul științei. 2015. Nr. 2
Cuvinte cheie: Comerț exterior, export, impozitarea operațiunilor de export.
Abstract. Actualitatea articolului se datorează prevalenței ridicate și dezvoltării rapide a operațiunilor de export în activitățile organizațiilor rusești, precum și necesității executării lor corecte din punct de vedere al impozitării.
Faptul că în toate activitățile economice externe ale entităților comerciale rusești o parte semnificativă este exportul, iar politica țării noastre vizează stimularea acestui tip de activitate economică externă, dezvoltarea și îmbunătățirea metodologiei de impozitare a tranzacțiilor de export este deosebit de importantă. importanţă. Deoarece statul nostru folosește diverse metode pentru a stimula exporturile, inclusiv reducerea povara fiscală, activitatea economică străină devine atractivă pentru investitori și, probabil, volumul livrărilor de export de la entitățile comerciale rusești va crește doar în timp. În consecință, prezența erorilor în impozitarea tranzacțiilor de export poate duce la consecințe grave pentru participanții la activitatea economică străină. Astfel, relevanța subiectului articolului se datorează dezvoltării pe scară largă și active a operațiunilor de export în activitățile entităților comerciale rusești, precum și necesității înregistrării corecte a acestora din punct de vedere fiscal.
Exportul de mărfuri reprezintă scoaterea mărfurilor de pe teritoriul vamal al Federației Ruse fără obligația de a le reimporta. De o importanță considerabilă în organizarea contabilității raționale a tranzacțiilor de export este regimul actual de impozitare a tranzacțiilor de export și corectitudinea organizării. contabilitate fiscală.
Operațiunile de export, ca obiect de stimulare activă de către stat, sunt supuse condiţii preferenţiale impozitare, în special, sunt scutite (sub rezerva ordinea stabilită inregistrare si confirmare) din accize si TVA. Astfel, vânzarea mărfurilor accizabile plasate sub regimul vamal de export în afara teritoriului Federației Ruse este scutită de accize, cu condiția ca cerințele prevăzute la articolul 184 din Codul fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul fiscal al Federația Rusă) sunt îndeplinite. Iar potrivit paragrafului 1 al art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, produsele vândute în străinătate sunt supuse TVA la o cotă de 0% atunci când sunt exportate efectiv în afara teritoriului vamal al Rusiei și în condițiile art. 165 Codul fiscal al Federației Ruse.
TVA la bunuri, lucrari, servicii achizitionate pentru
Teritoriul științei. 2015. Nr. 2
care efectuează operațiuni de export, organizațiile au dreptul să depună pentru deducere din buget, cu toate acestea, returnarea TVA-ului „input” are propriile caracteristici, spre deosebire de TVA alocată pentru bunuri, lucrări, servicii achiziționate pentru operațiunile pe teritoriul Federația Rusă. Dacă o entitate comercială vinde bunuri, lucrări, servicii atât în țară, cât și în străinătate, atunci este necesară o împărțire a TVA-ului „input”. Dar momentan nu există documente de reglementare, definirea metodologiei de organizare a contabilității separate de TVA la efectuarea operațiunilor de export.
Codul Fiscal al Federației Ruse conține doar o regulă-principiu privind obligația contribuabilului de a organiza o contabilitate separată a TVA-ului atunci când efectuează tranzacții de export, stabilit politica contabila, prin urmare, fiecare organizație exportatoare se dezvoltă și consolidează în ea politica contabila metodologie proprie de menţinere a contabilităţii separate. Respectarea regimului de impozitare actual pentru tranzacțiile de export la nivelul unei entități comerciale depinde în mare măsură de organizarea corectă a contabilității fiscale, în special de menținerea unei contabilități separate pentru TVA.
Printre problemele actuale în dezvoltarea sistemului de impozitare a tranzacţiilor de export pe scena modernă Aceasta include optimizarea regimurilor de activitate economică străină în cadrul organizațiilor internaționale și direcțiilor de export. Deci, o direcție urgentă pentru Federația Rusă de astăzi este îmbunătățirea regimului fiscal pentru exporturi în cadrul uniunii vamale (denumită în continuare UC) și formarea unui spațiu economic unic pe teritoriul țărilor membre CU - Rusia, Belarus și Kazahstan, iar din mai 2014, Armenia.
O analiză a sistemelor fiscale ale statelor membre ale CU și a spațiului economic comun arată că sistemele de impozitare ale celor trei țări nu pot fi pe deplin unificate, întrucât soluția acestei probleme depinde, în primul rând, de structura statală a țărilor, care determină numărul nivelurilor sale, precum și organismul care efectuează avizul. Un grad semnificativ de unificare poate fi atins în zona de convergență a elementelor sistemul fiscal, procedura de calcul și plata impozitelor, beneficii fiscaleși scutiri de taxe, sisteme de control de către autoritățile fiscale asupra contribuabililor.
Sistemul actual de colectare a TVA-ului în
Teritoriul științei. 2015. Nr. 2
în cadrul CU prezintă anumite dezavantaje asociate cu documentele mari și cu termene scurte de furnizare a documentelor justificative. Aceste discrepanțe în ratele de impozitare complică semnificativ implementarea tranzacțiilor de către participanții la activitatea economică străină și, ca urmare, reduc eficiența creării unui teritoriu vamal comun al țărilor membre CU. În viitorul apropiat, statele membre CU ar trebui să apropie sfera de aplicare a codurilor lor fiscale în legătură cu reglementarea colectării plăților de impozit de bază.
Una dintre problemele practice semnificative în domeniul impozitării atunci când se efectuează operațiuni de export în Federația Rusă astăzi este rambursarea TVA-ului plătit pentru mărfurile exportate. După cum subliniază E. S. Ratushnyak în articolul său, exportatorii ruși menționează complexitatea documentației și atitudinea nescrisă a autorităților fiscale față de nereturnarea acesteia drept principalul obstacol în calea returnării acesteia. Adesea, dacă exportatorul a furnizat toate documentele corespunzătoare în autoritățile fiscale, TVA-ul poate fi returnat doar pe cale judecătorească. Problema rambursării TVA-ului împiedică dezvoltarea activităților de export în cel puțin două țări membre CU - Kazahstan și Rusia, care se confruntă cu sarcina de a diversifica exporturile prin creșterea ponderii exporturilor de bunuri industriale și produse cu un grad mai ridicat de prelucrare, și, prin urmare, această problemă trebuie rezolvată pe baza schimbărilor de lucru servicii fiscale.
Pare rezonabil să se elaboreze în viitor reguli identice privind contabilitatea fiscală, raportarea și controlul fiscal și consolidarea acestora la nivel legislativ în statele membre CU. Experții, ținând cont de importanța deosebită a TVA-ului pentru țările membre CU în comerțul exterior, în vederea dezvoltării integrării unui spațiu economic unic, identifică următoarele domenii prioritare pentru îmbunătățirea metodologiei de impozitare a exporturilor:
Utilizarea unei terminologii uniforme la determinarea obiectelor supuse TVA;
Consolidarea unei liste identice de obiecte componente supuse și nesupuse TVA;
Definiția condițiilor unificate de utilizare deduceri fiscale(compensare) sumelor TVA, precum și utilizarea metodelor unificate de calcul a sumelor TVA supuse deducerii (compensare);
Teritoriul științei. 2015. Nr. 2
Având în vedere existența diferitelor cote de TVA aplicate în statele membre CU, implementați măsuri de egalizare treptată a acestora;
Consolidarea în legile fiscale toate statele membre ale CU liste unificate de documente care confirmă exportul de mărfuri (lucrări, servicii); implementarea unificării legislației contabile și a legislației vamale a țărilor membre CU.
Potrivit lui Ratushnyak E.S. „Armonizarea legislației în domeniul fiscal trebuie considerată ca unul dintre principalele domenii de integrare, care asigură creșterea eficiență economicățări care participă la un spațiu economic unic bazat pe libera circulație a capitalului, bunurilor, serviciilor și forței de muncă, precum și pe condiții egale de concurență. Experiența integrării europene arată că inițial există o armonizare a legislației în domeniul impozitării indirecte, fără de care este imposibil să se creeze condiții pentru liberul schimb. De acord cu punctul de vedere exprimat în literatura de specialitate cu privire la necesitatea formării unui sistem complet unitar de colectare a impozitelor indirecte într-un singur spațiu economic, trebuie remarcat că este mai potrivită adoptarea unui singur act de consolidare sub forma unui act internațional. tratat."
După cum a menționat Puzikova I.G. în articolul său „Globalizarea și managementul în contextul organizării exporturilor”, „dezvoltarea parteneriatelor public-privat, inclusiv în domeniul activității economice externe, se realizează prin îmbunătățirea tehnologiilor electronice. În special, se creează portaluri de internet specializate care conțin informații de comerț exterior disponibile în timp real, necesare entităților de afaceri din Rusia - exportatorii”.
Din punctul nostru de vedere, putem evidenția următoarele direcții principale promițătoare pentru îmbunătățirea organizării contabilității și impozitării exporturilor în entitățile comerciale implicate în activitate economică străină:
Organizarea gestiunii electronice a documentelor cu serviciul vamal fiscal;
Monitorizarea modificărilor actuale în legislația Federației Ruse și a țărilor din Comunitatea Statelor Independente (CSI);
Îmbunătățirea în continuare a sistemului fiscal separat
Teritoriul științei. 2015. Nr. 2
Contabilitatea TVA în conformitate cu specificul activităților organizației.
Operațiunile de export, ca formă de activitate economică stimulată activ de stat, au un regim fiscal preferențial. În același timp, pentru valorificarea pe deplin a oportunităților actualului regim fiscal și implementarea cu succes a activității economice străine entitati economice Un rol semnificativ îl joacă organizarea și menținerea corectă a contabilității fiscale separate pentru taxa pe valoarea adăugată, și pentru o serie de bunuri și alte domenii ale contabilității fiscale. Controlul sistematic al organizării contabilității, analiza și utilizarea recomandărilor experților pentru optimizarea contabilității și contabilității fiscale a operațiunilor de export de către exportatorii ruși reprezintă baza pentru fiabilitatea și raționalitatea contabilității, asigurând eficiența economică a activității economice străine în stadiul actual.
Bibliografie
1. Plotnikova L.A. Probleme actuale de impozitare a operațiunilor de export // Buletinul Social și Umanitar Kazan, 2013. - Nr. 1. - P. 31-36.
2. Puzikova I.G. Globalizarea și managementul în contextul organizării exporturilor // Economie și management: analiza tendințelor și perspectivelor de dezvoltare, 2013. - Nr. 8. - pp. 39-43.
3. Ratushnyak E.S. Despre unificarea politicii economice externe în domeniul fiscalității în țările SES: probleme și perspective // Buletinul Universității MGIMO, 2014. - Nr. 1.- P. 72-79.
Postolov V.D.
PROBLEME ŞI PERSPECTIVE ECOLOGICE ŞI ECONOMICE PENTRU ORGANIZAREA TERITORIALĂ A PRODUCŢIEI AGRICOLE
Universitatea Agrară de Stat Voronezh, numită după Împăratul Petru I, Voronezh, Rusia
Cuvinte cheie: producție agricolă, teritorială
organizare, economia utilizării terenurilor, economia întreprinderilor agricole, managementul mediului.
Rezumat: abordări ale definirea conceptului,
„organizarea teritorială a producției agricole”; au fost identificate modele de formare, dezvoltare și funcționare
În conformitate cu art. 2 din Legea federală nr. 164 Legea federală „Cu privire la fundamente reglementare guvernamentală activitate economică străină” în temeiul exportbunuri se referă la exportul de mărfuri în baza unui contract de comerț exterior de pe teritoriul vamal al Federației Ruse în străinătate, fără obligația de reimport. Pe baza acestei definiții, rezultă că vânzarea de bunuri pentru export este vânzarea de bunuri pe teritoriul Federației Ruse în scopul rambursării TVA-ului și, în conformitate cu art. 147 din Codul Fiscal al Federației Ruse, locul de vânzare a mărfurilor este teritoriul Federației Ruse în prezența uneia sau mai multor dintre următoarele circumstanțe:
1) mărfurile sunt situate pe teritoriul Federației Ruse și nu sunt expediate sau transportate, de exemplu, sub rezerva livrării EXW (transferul bunurilor către cumpărător pe teritoriul vânzătorului) „Incoterms 2000”;
2) mărfurile la momentul începerii expedierii sau transportului sunt situate pe teritoriul Federației Ruse (condiții de livrare a grupelor F, C, D conform Incoterms 2000).
Operațiunile de export de mărfuri reflectate în articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare), iar cifra lor de afaceri ar trebui să fie afișată în secțiunea 00004 din decontul de TVA.
Bunurile nespecificate la art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când este implementat în scopuri fiscale, TVA-ul ar trebui împărțit în două grupuri:
1) mărfuri de origine rusă,
2) bunuri produse în afara Federația Rusă, alte bunuri vândute în alte țări.
Primul grup de bunuri se încadrează în acordul internațional semnat de Guvernul Federației Ruse și Guvernul Republicii Belarus din 15 septembrie 2004 „Cu privire la principiile perceperii taxelor indirecte la exportul și importul de mărfuri, efectuarea muncii , prestare de servicii”, conform căreia un vânzător rus vinde bunuri unui cumpărător din Belarus cu TVA la cota de „0%”, sub rezerva depunerii la organele fiscale a documentelor prevăzute la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Tabelul 1.2), în termen de cel mult 90 de zile.
În raport cu a doua grupă de bunuri în conformitate cu sub. 1 clauza 1 art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, TVA-ul este impozitat la cota de impozitare de „0%” la vânzarea mărfurilor exportate în regimul vamal de export, sub rezerva depunerii la autoritățile fiscale a documentelor prevăzute la paragraful 9. de arta. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Tabelul 1.2), nu mai târziu de 270 de zile de la data plasării mărfurilor sub regimul vamal de export (de la data înregistrării de către autoritatea vamală regională a declarației vamale privind eliberarea de mărfuri în regim „export” - grupa D „Control vamal”).
Dacă, după expirarea termenelor - 90 de zile - pentru Republica Belarus, 270 de zile - pentru alte țări - contribuabilul nu a depus documentele specificate în tabelul 1.2, atunci tranzacțiile sunt supuse impozitării la cote de 10 sau 18 %, respectiv.
Tabelul 1.2 Documente depuse pentru confirmarea cotei de TVA „0%”.
|
către Republica Belarus |
Bunuri care nu sunt produse în Federația Rusă, vândut Republicii Belarus; |
|
1. Acorduri (copii ale acestora) pe baza cărora se realizează vânzarea mărfurilor |
1. Contract (copie de contract) al contribuabilului cu o persoană străină pentru livrarea de bunuri. Dacă vânzarea se efectuează printr-un intermediar, de asemenea, un contract de comision, un contract de agenție sau un contract de agenție (o copie a acordului) |
|
2. Extras bancar (copie extras) care confirmă primirea efectivă a încasărilor de la cumpărătorul bunurilor specificate în contul contribuabilului. În cazul tranzacțiilor de comerț exterior (barter), contribuabilul depune la organele fiscale documente care confirmă importul bunurilor primite în temeiul operațiuni specificate, pe teritoriul Federației Ruse și înregistrarea acestora |
2. Extras bancar (copia extrasului) care confirmă primirea efectivă a veniturilor din vânzarea de bunuri către o persoană străină în contul contribuabilului în banca ruseasca(sau în contul comisionarului (agent de încredere)). În cazul în care veniturile din vânzarea mărfurilor sunt creditate în contul unui terț, împreună cu un extras de cont bancar, un acord de comandă de plată pentru bunurile specificate, încheiat între persoana străină și organizația (persoana) care a efectuat plata, este prezentat. În cazul operațiunilor de schimb (barter) de mărfuri de comerț exterior, se depun documente care confirmă importul de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) primite în cadrul operațiunilor specificate pe teritoriul Federației Ruse. |
Continuarea tabelului 1.2
|
Bunuri de origine rusă vândute către Republica Belarus |
Mărfuri de origine non-rusă, vândut Republicii Belarus; orice mărfuri vândute în alte țări |
|
3. A treia copie a cererii de introducere a mărfurilor exportate de pe teritoriul Federației Ruse pe teritoriul Republicii Belarus, cu o marcă de la autoritatea fiscală a celeilalte părți, care confirmă plata integrală a TVA-ului (aproximativ disponibilitatea scutirii pentru mărfurile care, în conformitate cu legislația Republicii Belarus, nu sunt supuse impozitării atunci când sunt importate pe teritoriul vamal) |
3. Declarația vamală (copia acesteia) cu marca autorității vamale ruse care a eliberat mărfurile în regim de export și a autorității vamale ruse în regiunea a cărei activitate există un punct de control prin care mărfurile au fost exportate în afara teritoriului vamal al Federația Rusă. La exportul de mărfuri sub regimul vamal de export peste granița Federației Ruse cu un stat membru al Uniunii Vamale, pentru care controlul vamal a fost desființat, se depune o declarație vamală (copia acesteia) cu mărci de la autoritatea vamală a Rusiei. Federația care efectuează vămuirea exportului de mărfuri specificat. Atunci când se exportă mărfuri care nu sunt produse în Federația Rusă de pe teritoriul său sub regimul vamal de export către teritoriul Republicii Belarus, autorităților fiscale se prezintă următoarele: a) o declarație vamală (copia acesteia) cu o marcă de la autoritatea vamală rusă care confirmă circulația mărfurilor în regimul vamal de export; b) o copie a cererii de plată a taxei la importul de bunuri pe teritoriul Republicii Belarus, cu o marcă de la autoritatea fiscală a acestui stat care confirmă plata taxei; |
|
4. Copii ale documentelor de transport (expediere) privind transportul mărfurilor exportate |
Copii de transport (expediere) și (sau) alte documente care confirmă exportul de mărfuri în afara teritoriului Federației Ruse. La exportul de mărfuri în regim vamal de export peste granița Federației Ruse cu un stat membru al Uniunii Vamale, pentru care controlul vamal a fost desființat, copiile documentelor de transport și expediere sunt depuse cu marca de la autoritatea vamală a Rusiei. Federația care a efectuat vămuirea exportului de mărfuri specificat. La exportul de mărfuri care nu sunt produse în Federația Rusă de pe teritoriul acesteia sub regimul vamal de export către teritoriul Republicii Belarus, copiile documentelor de transport și expediere sunt furnizate cu o marcă de la autoritatea vamală a Federației Ruse care confirmă faptul că mărfurile sunt plasate în regim vamal de export |
|
5. Alte documente prevăzute de legislația Federației Ruse |
În cazul în care contribuabilul depune ulterior documente, sumele de impozit plătite sunt supuse restituirii în modul și în condițiile prevăzute la art. 176 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În baza clauzei 3 a art. 153 din Codul fiscal al Federației Ruse la determinarea bazei de impozitare, veniturile contribuabilului în moneda straina trebuie convertite în ruble la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse la data plății pentru mărfurile expediate.
Înregistrările contabile pentru calcularea TVA trebuie efectuate după cum urmează:
Dt 68 subcont „TVA pentru rambursare”
Kt 68 subcont „Angajare TVA”.
În această înregistrare contabilă se va reflecta doar creditul în contul 68 și anume: în secțiunea 00003 „Calculul sumei impozitului pe tranzacții la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), aplicarea cotei de impozitare de „0%” pentru care nu se confirmă” în coloana 3 sau 4. Suma reflectată în debitul contului 68 nu afectează decontările cu bugetul în perioada respectivă, prin urmare ar trebui să se reflecte în secțiunea a doua a Activului bilanţului pentru întreaga perioadă. perioadă până la rezolvarea problemei cu această cifră de afaceri în ceea ce privește confirmarea ratei „0%”.
Dacă un set de documente este depus ulterior, atunci această datorie este închisă prin postare:
Dacă setul de documente nu este depus, atunci radierea se face prin înregistrare contabilă:
Dt 91 subcontul 2 „Cheltuieli”
Kt 68 subcont „TVA pentru rambursare”.
Totodată, în baza clauzei 77 din Reglementările contabile și situațiile financiareîn Federația Rusă, anulare creanţe de încasat pentru care termenul de prescripție a expirat, și alte datorii nerealiste pentru încasare, eventual pe baza datelor de inventar, justificare scrisă și ordin (instrucțiune) șefului organizației.
În baza art. 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare include sumele de plată și plățile parțiale primite în contul livrărilor viitoare de bunuri impozitate la cota de impozitare „0%”.
La vânzarea mărfurilor pentru export, Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o procedură specială pentru deducerea sumei TVA aferente bunurilor (lucrări, servicii)
drepturi de proprietate dobândite pentru producerea și (sau) vânzarea acestor bunuri. Deducerea trebuie confirmată printr-un set de documente (vezi Tabelul 1.2).
În conformitate cu paragraful 10 al art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilul este obligat în politica sa contabilă în scopuri fiscale să stabilească o procedură pentru determinarea sumei impozitului aferent bunurilor (lucrări, servicii), drepturilor de proprietate dobândite pentru producție și (sau) vânzarea de bunuri, tranzacțiile pentru vânzarea cărora sunt impozitate la cota de impozitare „0%” În momentul expedierii mărfurilor către Belarus sau alte țări într-o anumită perioadă fiscală, contribuabilul trebuie să completeze separat secțiunea „Costul bunurilor (lucrări, servicii) pentru care se așteaptă ca cota de impozitare de „0%” să se aplică, indicând la pagina 090 valoarea totală a TVA-ului pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii) utilizate pentru producerea și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), pentru care se preconizează să se aplice cota de impozitare de „0%”, cu o defalcare pentru facturi individuale și furnizori.
Impozitarea expedierilor de export în baza impozitului pe venit are propriile sale caracteristici.
În baza clauzei 3 a art. 248 Codul fiscal al Federației Ruse venitul primit de contribuabil, a cărui valoare este exprimată în valută străină, este luat în considerare împreună cu veniturile, a căror valoare este exprimată în ruble . În acest caz, venitul specificat este recalculat de către contribuabil în funcție de metoda de recunoaștere a venitului aleasă în politica contabilă în scopuri fiscale în conformitate cu art. 271 și 273 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru exportatori, veniturile sunt recunoscute într-un fel sau altul, în funcție de metoda de acumulare. Prin urmare, paragraful 8 al art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că venitul exprimat în valută străină este recalculat în scopuri fiscale în ruble la rata oficială stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse la data solicitării venitului corespunzător. Venituri din vânzări în baza clauzei 3 a art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse este recunoscut la data vânzării bunurilor, adică. la momentul transferului dreptului de proprietate, în timp ce valoarea veniturilor din vânzări din cauza modificărilor ulterioare ale cursului de schimb al rublei în valută nu se modifică.
La momentul recunoașterii veniturilor din vânzări sau la momentul primirii plăților în avans de la un cumpărător străin, apar creanțe sau obligații în valută străină în scopuri fiscale. În conformitate cu paragraful 8 al art. 271 Codul fiscal al obligațiilor Federației Ruse și creanțele exprimate în valută străină sunt recalculate în ruble la cursul de schimb oficial al Băncii Centrale a Federației Ruse la data încetării (performanțe) obligații și cerințe Și (sau) în ultima zi a perioadei de raportare (impozit) perioadă în funcție de ceea ce s-a întâmplat mai devreme . În același timp, pe
în baza clauzei 11 a art. 250 Codul fiscal al Federației Ruse și sub. 5 p. 1 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse, diferențele de schimb valutar care apar sunt recunoscute ca venituri sau cheltuieli neexploatare.
Mulți exportatori, atunci când exportă mărfuri din Federația Rusă, plătesc tarife vamale de export (taxe) și taxe vamale. Pe baza sub. 1 clauza 1 art. 164 Codul Fiscal al Federației Ruse Taxele și taxele vamale sunt recunoscute ca alte cheltuieli în scopuri fiscale.
La vânzarea produselor accizabile pentru export în baza clauzei 2 a art. 184 din Codul Fiscal al Federației Ruse, un contribuabil este scutit de plata accizelor atunci când vinde mărfuri accizabile produse de el (cu excepția produselor petroliere) și (sau) transferă mărfuri accizabile (cu excepția produselor petroliere) produse din materii prime furnizate de client. materiale, plasate sub regim vamal de export, în afara teritoriului Federației Ruse atunci când sunt prezentate autorității fiscale garanție bancară sau garanție bancară. O astfel de garanție bancară (garanție bancară) trebuie (trebuie) să prevadă obligația băncii la plata sumei accizei și a penalităților corespunzătoare în cazul nedepunerii în modul și în termenele stabilite de clauza 7 al art. 198 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul documentelor care confirmă exportul de produse accizabile și neplata accizelor și (sau) penalităților. În absența unei garanții bancare (garanție bancară), contribuabilul este obligat să plătească accize în modul prescris pentru operațiunile de vânzare a mărfurilor accizabile pe teritoriul Federației Ruse.
La achitarea accizelor datorate faptului că contribuabilul nu dispune de garanție bancară (garanție bancară), sumele plătite de accize sunt supuse rambursării după ce contribuabilul depune la organele fiscale documente care confirmă faptul exportului de produse accizabile. Lista documentelor menționate în clauza 7 al art. 198 din Codul Fiscal al Federației Ruse, trebuie depus la organul fiscal în termen de 180 de zile de la data vânzării acestor bunuri. Lista documentelor este similară cu cea depusă pentru confirmarea cotei de TVA „0%” (vezi Tabelul 1.2).
Întreprinderile care desfășoară activități de export sunt obligate să țină înregistrări contabile separate pentru tranzacțiile de comerț exterior, a căror impozitare are propriile caracteristici. Mai jos luăm în considerare principalele prevederi ale legislației Federației Ruse care reglementează contabilitatea exporturilor de mărfuri, precum și răspunsurile la întrebările care apar frecvent în legătură cu aceasta.
Cum se ține evidența exporturilor de mărfuri
Exportul în economie se referă la exportul de mărfuri în străinătate pentru vânzare sau prelucrare. Mărfurile exportate în afara statului se înregistrează de către serviciul vamal și se întocmesc cu documentele relevante. Documentele contabile și care însoțesc exportul de mărfuri în străinătate al Federației Ruse trebuie întocmite în conformitate cu legile actuale ale Rusiei.
Principalele legi care reglementează activitățile de comerț exterior sunt Legea federală „On reglementarea valutarăși controlul valutar” Nr. 173-FZ din 10 decembrie și Legea „Cu privire la fundamentele reglementării de stat a activităților de comerț exterior” din 8 decembrie 2003 Nr. 164-FZ.
În Legea nr.173-FZ definit:
drepturile și obligațiile persoanelor care participă la tranzacții economice externe;
autorități de reglementare valutară și autorități de control valutar;
drepturile și obligațiile autorităților și agenților de control valutar.
In conformitate cu Legea federală nr. 164-FZ mărfurile intră sub regimul vamal de export dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
pentru tranzacțiile care nu fac obiectul beneficiilor statutare, toate taxele vamale de export au fost plătite;
toate restricțiile și interdicțiile sunt respectate;
Pentru mărfurile incluse în lista consolidată se prezintă un certificat de origine.
Contabilitatea operațiunilor de export de mărfuri: documente necesare
Atunci când sunt exportate din Rusia, mărfurile sunt scoase în afara Federației Ruse pentru prelucrare sau vânzare ulterioară, adică fără drept de retur. Exportul este supus plății taxelor. Mărimea acestora depinde de diverse motive și, în special, este determinată de valoarea mărfurilor exportate, care este declarată în declarația vamală. La efectuarea operațiunilor de export, există o anumită procedură.
Contabilitatea expedierii și vânzării mărfurilor pentru export se efectuează separat de contabilitatea activităților întreprinderii în Federația Rusă. Fluxul de documente utilizează documente primare care confirmă expedierea mărfurilor, plata acestora și serviciile intermediarilor.
Toate mărfurile transportate în străinătate ale Federației Ruse fac obiectul vămuirii obligatorii, care poate fi efectuată:
de către exportator însuși,
reprezentantul său vamal,
de către o altă persoană în baza unei împuterniciri.
La declarația prezentată autorității vamale se anexează un pachet de documente justificative. Este permisă furnizarea documentelor în copii, iar autoritatea vamală are dreptul să verifice oricare dintre ele pentru conformitatea cu originalul.
Contabilitatea exportului de mărfuri
Pentru a obține informații fiabile, contabilizarea exportului de mărfuri se realizează în subconturi separate, ceea ce face posibilă separarea activităților economice obișnuite și străine în contabilitate. Caracteristicile contabilității și contabilității fiscale pentru exportul de mărfuri includ:
1. Calcule conform contractului de export cel mai adesea efectuate în valută. Pentru a face acest lucru aveți nevoie de:
deschideți conturi în valută străină pentru fiecare monedă separat și utilizați contul 52 în contabilitatea decontărilor cu contrapartea: Dt 52 Kt 62;
stăpânește tranzacțiile de cumpărare și vânzare de valută și le reflectă în raport, folosind contul 57 în acest scop (sau contul 91 în funcție de politica contabilă adoptată):
Dt 57 Kt 52;
Dt 51 Kt 57;
Dt 91 Kt 57 sau Dt 57 Kt 91;
ține evidența decontărilor pentru fiecare tranzacție simultan în două valute: străină și rusă;
efectuează o reevaluare a soldurilor valutare și a datoriilor contrapărților (în termeni valutar) atât la data tranzacției, cât și la data raportării, folosind pentru acest cont 91: Dt 91 Kt 52, 62 sau Dt 52, 62 Kt 91.
2. Contabilitatea exportului de mărfuri este menținută de întreprindere separat de restul contabilității, ceea ce se datorează, pe de o parte, cerințelor legale și, pe de altă parte, necesității realizării următoarelor obiective, care includ:
separarea datelor privind contabilizarea exportului de mărfuri de informațiile privind activitățile supuse TVA la alte rate sau scutite de această taxă (clauza 4 a articolului 149 și clauza 1 a articolului 153 din Codul fiscal al Federației Ruse);
controlul asupra completității primirii plăților de la contrapărțile străine (clauza 1 a articolului 19 din Legea federală „Cu privire la reglementarea valutară...” din 10 decembrie 2003 nr. 173-FZ);
profitând de posibilitatea de a nu percepe TVA pentru avansurile primite de la cumpărători străini (clauza 1 a articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse);
monitorizarea respectării termenelor necesare pentru a confirma dreptul de a utiliza rata zero (clauza 9 a articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse);
urmărirea momentului transferului dreptului de proprietate asupra mărfurilor dacă, conform regulilor internaționale de interpretare a termenilor comerciali „Incoterms”, acesta nu coincide cu momentul expedierii;
corelarea corectă a volumelor de expediere, care este necesară la calcularea TVA-ului.
3. Operațiuni suplimentare apar pentru a contabiliza exportul de mărfuri:
calcularea taxelor și taxelor vamale (contul 76):
Dt 76 Kt 51 (52);
Dt 44 Kt 76;
în cazul unei discrepanțe între momentele transferului dreptului de proprietate asupra mărfurilor și momentul expedierii, contul 45 este utilizat pentru a contabiliza:
Dt 45 Kt 41 (43);
Dt 90 Kt 45;
restabilirea TVA-ului acceptat pentru deducere și apoi atribuit operațiunilor de export (clauza 6 a articolului 166 din Codul fiscal al Federației Ruse);
penalitățile și amenzile pentru TVA la exporturi neconfirmate la timp se percep pe Dt 91 Kt 68;
pentru exporturile neconfirmate, TVA se anulează ca alte cheltuieli (Dt 91 Kt 19), la trei ani de la încheierea perioadei fiscale în care s-a efectuat expedierea corespunzătoare.
Partea cea mai consumatoare de timp în contabilizarea exportului de mărfuri este înregistrarea TVA. Contabilitatea corectă a TVA face posibilă obținerea unei deduceri fiscale dacă se confirmă dreptul de a aplica cota zero de TVA. În acest sens, o atenție deosebită trebuie acordată:
contabilizarea taxelor aferente costurilor directe de export;
repartizarea TVA-ului pe costurile indirecte pentru a determina partea acestuia atribuibilă exporturilor;
executarea corectă a documentelor referitoare la TVA;
respectarea termenelor de întocmire a documentelor care confirmă dreptul la deduceri fiscale;
restabilirea TVA acceptată spre deducere și apoi atribuită tranzacțiilor de export;
respectarea termenelor stabilite pentru evidența fiscală la exportul mărfurilor pentru livrări neconfirmate, precum și pentru livrări confirmate ulterior;
o probabilitate mare de discrepanță între perioadele contabile pentru expedierile de export în scopuri de impozit pe profit și confirmarea dreptului de deducere a TVA asupra acestuia, ceea ce duce la o discrepanță între bazele de impozitare pentru profit și TVA în aceeași perioadă fiscală.
TVA la costurile de export se acumulează în contul 19 cu alocarea acestuia într-un subcont special: Dt 19 Kt 60.
Taxa admisă anterior spre deducere, la contabilizarea exportului de mărfuri, se restabilește la momentul expedierii acestora prin afișare: Dt 19 Kt 68.
Impozitul pe costuri indirecte se redistribuie în contul 19 cu transferul părții de export din impozit în subcontul: Dt 19 Kt 19.
Dacă apar documente care confirmă posibilitatea aplicării unei deduceri, atunci impozitul este anulat din contul 19 în suma corespunzătoare documentelor: Dt 68 Kt 19.
Impozitul pe exporturi neconfirmat la timp se percepe în subcontul contului 19: Dt 19 Kt 68.
In acest caz se ia spre deducere impozitul pe cheltuielile aferente acestuia: Dt 68 Kt 19.
Penalitățile și amenzile cu TVA pentru exporturi neconfirmate la timp se percep pe Dt 91 Kt 68.
Dacă exportul este confirmat ulterior, atunci această parte a taxei este acceptată pentru deducere (clauza 10 a articolului 171, clauza 3 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse): Dt 68 Kt 19.
Pentru exporturile neconfirmate, TVA-ul este anulat ca alte cheltuieli - Dt 91 Kt 19 - la trei ani de la sfarsitul perioadei fiscale in care a fost efectuata expedierea corespunzatoare.
Caracteristicile înregistrării fiscale
Când mărfurile trec granița, exportatorul percepe și plătește TVA la rata obișnuită. Baza de calcul a TVA-ului este suma formată din valoarea mărfurilor conform declarației, precum și taxe și accize. Dacă nu se plătește TVA, mărfurile nu vor putea părăsi zona de depozitare temporară la vamă. Dacă plata întârzie, se va percepe o penalitate pentru suma neachitată. La confirmarea ulterioară a exportului, exportatorul are dreptul de a deduce suma TVA plătită „neconfirmată” dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
Mărfurile au fost înregistrate.
Veniturile din tranzacții cu mărfuri sunt supuse TVA.
Au fost colectate toate documentele primare pentru mărfuri și transportul acestora.
TVA-ul vamal a fost achitat integral.
Dacă se utilizează o schemă de impozitare simplificată, atunci când se contabilizează exportul de mărfuri, TVA-ul nu se aplică deducerii. În acest caz, acțiunile cu TVA depind de ce obiect de impozitare este utilizat. Dacă „venitul” este folosit ca obiect de impozitare, atunci TVA-ul este inclus în costul bunurilor sau al mijloacelor fixe. La aplicarea schemei „venituri minus cheltuieli”, valoarea impozitului este inclusă în costurile care reduc baza impozabilă.
Contabilitatea exportului de mărfuri în afara Uniunii Vamale
Mai jos este un tabel cu întrebări referitoare la exportul de mărfuri, taxe și contabilitate operațiunile de export, care apar cel mai adesea în activitățile practice ale exportatorilor. Pentru fiecare dintre ele, tabelul oferă legături către actele juridice relevante în care pot fi găsite răspunsuri la acestea. Vorbim despre contabilizarea expedierii și vânzării mărfurilor pentru export în afara Uniunii Vamale.
O analiză detaliată a contabilității exportului de mărfuri necesită o cantitate mare de informații despre piață, pe care întreprinderea adesea nu le deține. Prin urmare, merită să apelați la profesioniști. Compania noastră de informare și analiză „VVS” este una dintre cele care a stat la originile afacerii de prelucrare și adaptare a statisticilor de piață colectate de departamentele federale.
Calitatea în afacerea noastră este, în primul rând, acuratețea și caracterul complet al informațiilor. Când iei o decizie bazată pe date, adică incorecte, cât de mult va valorifica pierderea ta? Atunci când luați decizii strategice importante, este necesar să vă bazați doar pe informații fiabile. Dar cum poți fi sigur că aceste informații sunt de încredere? Puteți verifica asta! Și vă vom oferi această oportunitate.
1. Cota de impozitare 0 la sută
Procedura de calcul a TVA - inclusiv la exportul de produse, bunuri, lucrări și servicii - este reglementată de Capitolul 21 Codul fiscal RF.
În conformitate cu paragraful 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când se vinde bunuri, lucrări și servicii pentru export, impozitarea se efectuează la o cotă de 0%. Cu toate acestea, pentru a aplica această rată este necesar să depuneți în oficiu fiscal un pachet de documente care confirmă exportul.
Vă rugăm să rețineți că nu vorbim de scutire de TVA la efectuarea operațiunilor de export, ci de aplicarea unei cote de 0 la sută. La prima vedere, poate părea că acesta este același lucru - la urma urmei, o cotă de 0 la sută implică că TVA-ul nu este plătit la tranzacțiile de export (la urma urmei, orice sumă înmulțită cu zero este egală cu zero). Cu toate acestea, de fapt, prezența unei cote de impozitare ca atare – indiferent de mărimea acesteia – conferă organizației dreptul de a primi deduceri fiscale.
Cu alte cuvinte, organizația exportatoare nu percepe un ban de TVA de la cumpărătorul străin, dar are dreptul de a depune sume de TVA „input” pentru materii prime, materiale, bunuri, lucrări și servicii legate de export (de exemplu, transport costuri) pentru deducere.
În conformitate cu paragraful 3 al articolului 153 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pentru export primite în valută străină sunt recalculate în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse. la data plății pentru mărfurile expediate (lucrări efectuate, servicii prestate). În alte cazuri, la determinarea bazei de impozitare, veniturile sunt recalculate în ruble la rata Băncii Centrale a Federației Ruse la data corespunzătoare momentului determinării bazei de impozitare pentru vânzarea de bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate). ), stabilit prin articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Justificarea dreptului de a aplica o cotă de impozitare de 0 la sută - o declarație separată și pachet de documente
După cum am menționat deja, pentru a justifica dreptul de a aplica o cotă de impozitare de 0 procente la tranzacțiile de export, o organizație este obligată să prezinte autorităților fiscale anumite documente. Care sunt exact reglementate de articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, conform paragrafului 6 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, o declarație fiscală separată trebuie depusă autorităților fiscale pentru tranzacțiile de export.
Conform paragrafului 1 al articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când vindeți produse finite sau mărfuri pentru export, următoarele documente trebuie depuse la biroul fiscal:
1) un contract (copie a contractului) al contribuabilului cu o persoană străină pentru furnizarea de bunuri în afara teritoriului vamal al Federației Ruse;
2) un extras de cont bancar (copie a extrasului) care confirmă primirea efectivă a veniturilor de la o entitate străină - cumpărătorul bunurilor specificate - în contul contribuabilului într-o bancă rusă;
3) o declarație vamală (copia acesteia) cu mărci de la autoritatea vamală rusă care a eliberat mărfurile în regim de export și autoritatea vamală de frontieră (autoritatea vamală rusă în regiunea a cărei activitate există un punct de control prin care au fost exportate mărfurile în afara teritoriului vamal al Federației Ruse);
4) copii ale transportului, transportului și (sau) altor documente cu mărci de la autoritățile vamale de frontieră care confirmă exportul de mărfuri în afara teritoriului Federației Ruse.
În unele situații, pachetul de documente de mai sus poate fi modificat. Caracteristicile prezentării documentelor în unele cazuri specifice sunt, de asemenea, precizate în articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, atunci când efectuează tranzacții de schimb (barter) de mărfuri de comerț exterior, în locul unui extras de cont bancar, contribuabilul depune la organele fiscale documente care confirmă importul de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) primite în cadrul acestor tranzacții pe teritoriul Federația Rusă și primirea acestora. Atunci când exportați mărfuri prin conducte sau prin linii electrice, este posibil să nu vi se solicite să furnizați copii ale documentelor de transport sau de expediere. Și în cazul exportului printr-un intermediar, este furnizat un pachet de documente, specificat în paragraful 2 al articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În orice caz, acest pachet de documente trebuie depus la fisc în cel mult 180 de zile, de la data plasării mărfurilor în regim vamal de export. Această perioadă este stabilită în paragraful 9 al articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, conform paragrafului 9 al articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, momentul determinării bazei de impozitare la efectuarea operațiunilor de export este considerat a fi ultima zi a lunii în care este colectat pachetul complet de documente.
Pachetul specificat de documente, în conformitate cu paragraful 10 al articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie depus la biroul fiscal împreună cu declarația fiscală - și vorbim despre o declarație fiscală separată pentru TVA la o cotă. de 0 la sută. Cu alte cuvinte, dacă o organizație vinde produse sau mărfuri atât în Rusia, cât și pentru export, depune două declarații separate. Formularele de declarație și procedura de completare a acestora sunt aprobate în prezent prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 7 noiembrie 2006 N 136n.
Termenul limită de depunere a declarației de TVA la cota de 0 la sută este trimestrial, înainte de data de 20 a lunii următoare perioadei fiscale expirate.
2. Dacă pachetul de documente nu este ridicat la timp
Alineatul 9 al articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse mai precizează că, dacă, după 180 de zile de la data eliberării mărfurilor pentru export de către autoritățile vamale regionale, organizația exportatoare nu poate colecta și depune documentele de mai sus la taxă. inspectoratului, acesta este obligat să calculeze TVA la tranzacția de export la cotele de 10 la sută sau, respectiv, 18 la sută, în funcție de ce cotă de TVA trebuie aplicată bunurilor exportate în conformitate cu alin. 2 și 3 din art. 164 din Codul fiscal. Federația Rusă.
În plus, conform paragrafului 9 al articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, într-o astfel de situație, momentul determinării bazei de impozitare este considerat a fi ziua expedierii. În consecință, în cazul în care coletul de documente nu se ridică în a 181-a zi, socotind de la data plasării mărfurilor în regim vamal de export, operațiunile de vânzare a acestor mărfuri sunt supuse includerii în declarație în cota de 0 la sută. pentru perioada fiscală în care se încadrează ziua expedierii mărfii . Astfel de explicații sunt date și în Procedura de completare a declarației de TVA, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 7 noiembrie 2006 N 136n.
Astfel, dacă în a 181-a zi nu a fost ridicat pachetul complet de documente, este necesar să se depună o declarație actualizată pentru luna în care aceste mărfuri au fost expediate la export - și asta a fost acum șase luni. De asemenea, trebuie avut în vedere că declarațiile actualizate trebuie depuse nu în forma valabilă la momentul depunerii declarației, ci în forma care era în vigoare în perioada pentru care se depune declarația actualizată.
Pentru a reflecta informații despre tranzacțiile de export pentru care a expirat termenul de colectare a documentelor, Secțiunea 3 „Calculul cuantumului impozitului pe tranzacțiile de vânzare de bunuri (lucrări, servicii), aplicarea unei cote de impozitare de 0 la sută pentru care are nu a fost confirmată” din declarația fiscală la o cotă de 0 la sută. De exemplu, dacă mărfurile au fost expediate pentru export în mai 2008, termenul limită pentru depunerea documentelor care confirmă dreptul de a aplica o cotă de impozitare de 0% expiră în noiembrie 2008, iar dacă pachetul de documente necesar nu este colectat, este necesar să se taxeze TVA și arată deducerile fiscale pentru această implementare, dar nu în declarația din noiembrie, ci în declarația actualizată privind cota zero pentru luna mai 2008. Atunci când reflectați sumele supuse TVA-ului, ar trebui să vă amintiți, de asemenea, că TVA-ul „input” pentru o anumită tranzacție de export poate fi dedusă.
Aceste sume sunt reflectate și în secțiunea 3 din declarația actualizată.
Cu toate acestea, acest lucru nu înseamnă că dreptul de a aplica cota 0 la sută este pierdut pentru totdeauna. Dacă organizația poate colecta ulterior un pachet de documente care confirmă dreptul de a aplica o cotă de impozitare de 0 la sută, valoarea TVA plătită este supusă deducerii în modul prevăzut la articolul 176 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru a face acest lucru, este necesar să includeți aceste tranzacții în declarație la o cotă de 0 la sută pentru perioada fiscală în care a fost încasat întregul pachet de documente. Rambursările de TVA pe baza acestei declarații și a documentelor anexate acesteia se efectuează în cel mult trei luni de la data depunerii acesteia. În această perioadă, inspectoratul fiscal verifică valabilitatea aplicării cotei de impozitare 0 la sută și a deducerilor fiscale și aplică o decizie privind rambursarea sau refuzul despăgubirii. O concluzie motivată cu privire la refuz trebuie depusă în cel mult 10 zile de la luarea unei astfel de decizii, în caz contrar organul fiscal este obligat să ia o decizie privind compensarea.
Rambursarea TVA în sine se efectuează în următoarea ordine.
1. În cazul în care o organizație are restanțe și penalități pentru TVA sau alte impozite și taxe, sau are restanțe pentru sancțiuni fiscale aplicate care sunt supuse creditării la același buget din care se face rambursarea, acestea sunt supuse compensarii cu prioritate. prin decizie a organului fiscal. Autoritățile fiscale efectuează această compensare în mod independent și informează contribuabilul despre aceasta în termen de 10 zile. Mai mult, dacă restanțele de TVA au apărut în perioada cuprinsă între data depunerii declarației și data rambursării sumelor de TVA corespunzătoare, și aceasta nu depășește suma de rambursat, nu se percepe penalități asupra sumei restanțelor.
2. În cazul în care organizația nu are restanțe și penalități pentru TVA și alte taxe sau datorii pentru sancțiuni fiscale acordate, sumele supuse rambursării:
– sau sunt luate în calcul din plățile curente pentru TVA sau alte taxe plătibile aceluiași buget, precum și taxele plătite în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală a Federației Ruse sau în legătură cu realizarea de lucrări și servicii direct legate la producerea și vânzarea acestor mărfuri, de comun acord cu autoritățile vamale,
– sau sunt supuse returnării contribuabilului la cererea acestuia.
În acest din urmă caz, autoritățile fiscale sunt obligate, cel târziu în ultima zi a termenului de trei luni alocat pentru verificare și luare a deciziei, să ia și să trimită spre executare organului competent al Trezoreriei Federale o decizie privind rambursarea. a sumelor de TVA. Trezoreria Federală este obligată să efectueze o rambursare în termen de două săptămâni de la primirea deciziei autorității fiscale (și în cazul în care o astfel de decizie nu este primită de organul relevant al Trezoreriei Federale după șapte zile, de la data trimiterii). de către organul fiscal, data primirii unei astfel de decizii este recunoscută drept a opta zi, socotind din ziua transmiterii unei astfel de decizii de către organul fiscal).
În cazul în care termenele de mai sus sunt încălcate, se acumulează dobândă la suma ce urmează a fi returnată contribuabilului pe baza ratei de refinanțare. Banca centrala RF.
3. Aplicarea deducerilor fiscale
După cum am menționat mai sus, aplicarea unei cote de 0 la sută la tranzacțiile de export înseamnă că TVA-ul „input” asociat acestor tranzacții poate fi dedus.
Conform paragrafului 3 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel de deduceri se fac pe baza unei declarații fiscale separate la o cotă de 0% și numai la depunerea unui pachet de documente prevăzute la articolul 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Cu alte cuvinte, TVA poate fi solicitată pentru materiale, bunuri, lucrări și servicii aferente operațiunilor de export numai după exportul și încasarea efectivă a tuturor documentelor despre care am discutat deja mai sus. În practică, acest lucru duce la unele dificultăți.
În primul rând, dacă o organizație solicită TVA plătită furnizorilor de bunuri pentru deducere imediat după plata acestor bunuri - de exemplu, dacă nu a intenționat să le vândă pentru export - și, ulterior, încă expediază aceste bunuri pentru export, trebuie să restabilească valoarea corespunzătoare. sumele TVA aplicabile mărfurilor expediate la export. Aceste sume sunt prezentate la rândul 170 al secțiunii 2.1 din declarația de TVA „obișnuită” pentru luna în care bunurile au fost vândute la export. Și deși momentul restaurării TVA-ului într-o astfel de situație nu este menționat direct în capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11 noiembrie 2004 nr. 03-04-08-117 a explicat că acest lucru trebuie făcut nu mai târziu de perioada fiscală în care a fost emisă o declarație vamală de marfă pentru export. Și după confirmarea dreptului de a aplica o cotă de 0 la sută, aceste sume de TVA vor fi din nou prezentate spre deducere, dar se vor reflecta în decontul de TVA pentru tranzacțiile impozitate la o cotă de impozitare de 0 la sută, și pentru luna în care a fost colectat pachetul complet de documente, prevăzut la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În al doilea rând, dacă o organizație vinde simultan produse (bunuri) atât în Rusia, cât și pentru export, va trebui să țină evidențe separate ale TVA-ului „input”. În același timp, procedura de implementare a acesteia în legătură cu tranzacțiile de export nu este specificată în Codul fiscal (clauza 4 din articolul 149 și clauza 4 din articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse se referă la contabilizarea separată a tranzacțiilor supuse și nesupus TVA, ceea ce nu are loc în cazul nostru - până la urmă, la export vorbim despre efectuarea de operațiuni supuse TVA la cota de 0 la sută). Cu toate acestea, paragraful 10 al articolului 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că procedura de determinare a valorii TVA aferente bunurilor (lucrări, servicii), drepturilor de proprietate dobândite pentru producția și (sau) vânzarea de bunuri (muncă, servicii), tranzactiile a caror vanzare sunt impozitate la cota de impozitare de 0 la suta trebuie stabilite prin politica contabila adoptata de contribuabil in scopuri fiscale.
În consecință, pentru a asigura completarea corectă a declarațiilor fiscale și implementarea calculelor de TVA în legătură cu operațiunile de export, organizația ar trebui să dezvolte și să consolideze în mod independent în politicile sale contabile o procedură de contabilizare separată a sumelor TVA pentru materiile prime, bunuri achiziționate, lucrari si servicii. În acest caz, este posibil să se distribuie TVA-ul „input” nu numai proporțional cu veniturile, ci și proporțional cu costul. produsele vândute, costul bunurilor achiziționate sau altă bază.
Dacă contractul de export prevede o plată în avans
În conformitate cu paragraful 9 al articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele plăților (totale sau parțiale) primite în contul livrărilor viitoare de bunuri impozitate la o cotă de impozitare de 0% nu sunt incluse în baza de impozitare până la data de baza de impozitare este determinată în modul prevăzut la articolul 167 din Codul fiscal.Codul Federației Ruse. Să reamintim că, în conformitate cu paragraful 9 al articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, momentul determinării bazei de impozitare la efectuarea operațiunilor de export este considerat a fi ultima zi a lunii în care se află pachetul complet de documente. colectate.
Astfel, în prezent nu este necesară perceperea TVA la avansurile primite de la cumpărătorii străini.
4. Caracteristici ale calculului TVA la exportul de lucrări și servicii
La exportul de lucrări și servicii, se aplică aceleași reguli ca și la exportul de mărfuri. În special, conform paragrafului 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când se vinde servicii legate de producția și vânzarea de mărfuri pentru export, incl. cu escorta, transportul, încărcarea, transbordarea mărfurilor exportate și importate, precum și în prestarea de servicii pentru transportul internațional de pasageri și bagaje, la efectuarea de lucrări în spațiul cosmic, la vânzarea de bunuri și servicii către misiunile diplomatice și personalul acestora și efectuarea anumitor alte lucrări și servicii în Exporturi sunt supuse unei cote de impozitare de 0%.
Pentru a confirma dreptul de a aplica o cotă de 0% atunci când efectuează lucrări sau prestează servicii specificate la paragraful 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, este necesar să se prezinte documente, a căror listă pentru fiecare tip de serviciu și muncă. este stabilit la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse. După cum am remarcat deja, în cazul în care pachetul de documente nu este ridicat în a 181-a zi, începând cu data plasării mărfurilor în regimul vamal de export, operațiunile de vânzare a acestor mărfuri sunt supuse includerii în declarație la un cota de 0 la suta pentru perioada fiscala in care se incadreaza ziua expedierii marfii . La implementarea lucrărilor (serviciilor) - în special a celor prevăzute la articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse - într-o astfel de situație, trebuie să se țină seama de faptul că ziua expedierii va fi considerată ziua în care se va lucra (dispoziție de servicii) se realizează.
Dacă o organizație primește o plată în avans pentru prestarea muncii sau prestarea de servicii pentru export, este obligată să plătească TVA - la fel ca atunci când exportă mărfuri. Excepție fac cazurile de primire a avansurilor pe seama execuției viitoare a lucrărilor sau a serviciilor de export incluse în Lista lucrărilor (serviciilor) efectuate (prestate) direct în spațiul cosmic, precum și la efectuarea unui set de lucrări pregătitoare la sol ( servicii), determinate din punct de vedere tehnologic și indisolubil legate de efectuarea lucrărilor (prestarea de servicii) direct în spațiul cosmic, a cărui durată a ciclului de producție de execuție (prestare) este mai mare de șase luni, aprobat prin Decret al Guvernului Rusiei Federația din 16 iulie 2003 Nr. 432.
Atunci când se efectuează lucrări sau se prestează servicii în baza unui contract cu clienți străini, este necesar să se acorde o atenție deosebită care este locul de realizare a acestor lucrări sau servicii. La urma urmei, dacă teritoriul Federației Ruse este recunoscut ca loc de prestare a muncii sau de prestare a serviciilor, acestea trebuie să fie supuse TVA-ului în modul general stabilit - adică. cu o rată de 18 la sută (sau cu o rată de 10 la sută în funcție de tipul de serviciu).
Pentru a determina locul de implementare a muncii sau a serviciilor, este necesar să se studieze articolul 148 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Conform paragrafului 1 al acestui articol, teritoriul Federației Ruse este recunoscut ca loc de implementare a muncii sau a serviciilor în următoarele cazuri:
1) dacă lucrările (serviciile) au legătură directă cu imobiliare(cu excepția aeronavelor, a navelor maritime și a navelor de navigație interioară, precum și a obiectelor spațiale) situate pe teritoriul Federației Ruse - de exemplu, dacă vorbim de construcție, instalare, construcție și instalare, reparații, lucrări de restaurare sau lucrări de amenajare a teritoriului pe obiecte deținute de străini, dar situate pe teritoriul Federației Ruse;
2) dacă lucrarea (serviciile) este legată de bunuri mobile situate pe teritoriul Federației Ruse (de exemplu, dacă vorbim despre repararea unei mașini a unui cetățean străin în timpul călătoriei sale în Rusia);
3) dacă pe teritoriul Federației Ruse sunt furnizate efectiv servicii în domeniul culturii, artei, educației, culturii fizice, turismului, recreerii și sportului (de exemplu, dacă străinii au venit la un sanatoriu sau o casă de vacanță din Rusia și au plătit vouchere); în valută);
4) dacă cumpărătorul de lucrări (servicii) operează pe teritoriul Federației Ruse - de exemplu, dacă clientul este o reprezentanță permanentă sau o sucursală a unei organizații străine în Rusia, acest principiu se aplică serviciilor de vânzare de brevete, licențe, drepturi de autor, consultanță, servicii juridice, contabile, de publicitate, cercetare și dezvoltare și alte lucrări și servicii;
5) dacă activitățile organizației sau antreprenor individual care prestează muncă (prestează servicii), se desfășoară pe teritoriul Federației Ruse (în ceea ce privește prestarea de muncă sau prestarea de servicii care nu sunt prevăzute de principiile de mai sus).
În conformitate cu paragraful 4 al articolului 148 din Codul fiscal al Federației Ruse, documentele care confirmă locul de prestare a muncii (prestarea serviciilor) sunt:
1) un contract încheiat cu persoane străine sau ruse;
2) documente care confirmă efectuarea muncii (prestarea de servicii) - de exemplu, un certificat de acceptare a lucrărilor sau a serviciilor.
5. Caracteristici ale calculului accizelor la export produse terminate si bunuri
Specificul exportului de produse accizabile
Organizații care efectuează operațiuni de export cu alcool, produse care conțin alcool și produse alcoolice, bere, produse din tutun, autoturisme de pasageriși motociclete, benzină și uleiuri de motor - cu alte cuvinte, cu bunuri recunoscute ca accizabile conform articolului 181 din Codul fiscal al Federației Ruse - este necesar să se acorde o atenție deosebită capitolului 22 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În conformitate cu paragraful 4 al paragrafului 1 al articolului 183 din Codul fiscal al Federației Ruse, vânzarea mărfurilor accizabile plasate sub regimul vamal pentru export în afara teritoriului Federației Ruse (ținând cont de pierderile în limitele pierderii naturale ), precum și anumite tranzacții cu produse petroliere plasate ulterior sub regimul vamal exporturile (prevăzute la paragrafele 2, 3 și 4 alin. 1 al articolului 182 din Codul fiscal al Federației Ruse) sunt scutite de accize.
Adevărat, pentru a beneficia de această scutire, este necesar să se îndeplinească toate cerințele prevăzute la articolul 184 din Codul fiscal al Federației Ruse. În special, acest articol prevede următoarele.
1. În general, este posibil să nu plătiți accize atunci când exportați mărfuri accizabile în conformitate cu paragraful 2 al articolului 184 din Codul fiscal al Federației Ruse numai dacă organizația poate depune o garanție bancară la biroul fiscal sau garantie bancara, prevăzând obligația băncii de a plăti suma accizelor și penalitățile corespunzătoare în cazurile de nerespectare a acestei organizații, în modul și în termenele stabilite de paragraful 7 al articolului 198 din Codul fiscal al Federației Ruse , documente care confirmă faptul exportului de produse accizabile și neplata accizelor și (sau) penalităților.
2. În cazul în care organizația nu poate obține o astfel de garanție sau garanție bancară, trebuie să plătească accize la tranzacția de export în modul general stabilit - adică. la fel ca atunci când se vinde mărfuri accizabile pe teritoriul Federației Ruse. Adevărat, sumele de accize plătite în acest mod sunt supuse rambursării în baza paragrafului 3 al articolului 184 din Codul fiscal al Federației Ruse și în modul prevăzut de articolul 203 din Codul fiscal al Federației Ruse, după depunerea la organele fiscale a documentelor care confirmă faptul exportului mărfurilor accizabile.
Ce documente sunt necesare pentru a confirma faptul exportului pentru a obține scutirea de accize?
În conformitate cu paragraful 7 al articolului 198 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci când exportă mărfuri accizabile sub regimul vamal de export în afara teritoriului Federației Ruse, să confirme valabilitatea scutirii de accize, organizația exportatoare este obligată să confirme valabilitatea scutirii de accize. să depună la biroul fiscal de la locul înregistrării acestuia în termen de 180 de zile de la data vânzării acestor bunuri următoarele documente:
1) un contract sau o copie a contractului dintre organizația exportatoare și contraparte pentru furnizarea de produse accizabile;
2) documente de plată și extrase bancare (copii ale acestora), care confirmă primirea efectivă a veniturilor din vânzarea mărfurilor accizabile către o persoană străină în contul organizației exportatoare într-o bancă rusă;
3) o declarație vamală de mărfuri (copia acesteia) cu mărci de la autoritatea vamală rusă care a eliberat mărfurile în regimul vamal de export și autoritatea vamală de frontieră (adică, autoritatea vamală rusă în regiunea a cărei activitate există un punct de control prin care au fost exportate mărfurile specificate în afara teritoriului vamal al Federației Ruse);
4) copii ale documentelor de transport sau de expediere sau alte documente cu mărci de la autoritățile vamale de frontieră ruse care confirmă exportul de mărfuri în afara teritoriului vamal al Federației Ruse (și atunci când se exportă mărfuri sub regimul vamal de export peste granița Federației Ruse cu un stat membru al Uniunii Vamale, unde controlul vamal a fost desființat, sunt prezentate copii ale documentelor de transport și expediere cu mărci ale autorității vamale ruse care a efectuat vămuirea exportului specificat de mărfuri).
Vă rugăm să rețineți că am furnizat o listă generală de documente pentru o situație în care o organizație exportă în mod independent mărfuri accizabile care nu sunt produse petroliere și primește venituri direct de la cumpărător. În practică, sunt posibile diverse situații particulare, a căror procedură este, de asemenea, prevăzută în paragraful 7 al articolului 198 din Codul fiscal al Federației Ruse. În special, în cazul în care exportul este efectuat prin intermediul unui intermediar, este necesar să se prezinte la primul punct un acord de intermediar sau o copie a acestuia, un contract sau o copie a contractului dintre acest intermediar și o contraparte străină, iar în conformitate cu al doilea punct - documente de plată și un extras de cont bancar (copii ale acestora), care confirmă primirea încasărilor în contul intermediarului. Sau dacă, de exemplu, veniturile din exporturi nu au venit de la cumpărătorul străin cu care a fost încheiat contractul, ci de la un terț, atunci pe lângă documentele de plată și extrasele bancare, acordurile de autoritate pentru plata mărfurilor între străini sunt prezentate suplimentar persoana și organizația care a efectuat plata. Și dacă veniturile în valută nu au ajuns în contul în valută al organizației, dar acest lucru s-a întâmplat în conformitate cu procedura prevăzută de legislația valutară a Federației Ruse, organizația exportatoare trebuie să prezinte autorităților fiscale documente (copii ale acestora) care să confirme dreptul de a nu credita veniturile în valută străină pe teritoriul Federației Ruse. De asemenea, paragraful 7 al articolului 198 din Codul Fiscal al Federației Ruse specifică în mod specific procedura de procesare a documentelor pentru exportul mărfurilor accizabile din materii prime furnizate de clienți, precum și pentru exportul de produse petroliere prin conducte și transport maritim. .
În conformitate cu paragraful 8 al articolului 198 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă o organizație nu poate furniza documentele de mai sus sau le furnizează incomplet, este obligată să plătească accize pentru această tranzacție în modul stabilit pentru tranzacțiile cu mărfuri accizabile pe data de teritoriul Federației Ruse.
Cu toate acestea, dacă ulterior organizația este în măsură să furnizeze autorităților fiscale documente (copii ale acestora) care justifică scutirea de impozitare, sumele de accize plătite sunt supuse rambursării contribuabilului în modul și în condițiile prevăzute la articolul 203 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Cum să obțineți o deducere a accizelor
După cum am aflat deja, dacă o organizație nu a putut să obțină o garanție bancară sau o garanție sau să colecteze documente care să confirme exportul în timp util pentru a obține o scutire de accize, aceasta este obligată să plătească accize, dar are dreptul să rambursarea (deducerea).
Procedura pentru obținerea acestei deduceri este prevăzută la articolul 203 din Codul fiscal al Federației Ruse. Conform paragrafului 4 al articolului 203 din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele accizelor trebuie rambursate pe baza documentelor prevăzute la articolul 198 alineatul (7) din Codul fiscal al Federației Ruse, a căror listă este menționate mai sus în prezentul articol, în cel mult trei luni de la data depunerii acestor documente. Acest termen este acordat autorităților fiscale pentru a efectua un control al valabilității deducerilor fiscale, iar la expirarea acestei perioade, autoritatea fiscală trebuie să ia o decizie fie cu privire la rambursarea prin compensare sau returnarea sumelor relevante, fie la refuz ( integral sau parțial) a rambursării.
În cazul refuzului despăgubirii, organul fiscal este obligat să furnizeze organizației o încheiere motivată în termen de 10 zile de la data deciziei. În cazul în care, după trei luni, organul fiscal nu a luat o decizie de refuz sau nu a furnizat organizației de contribuabili concluzia corespunzătoare, este obligată să ia o decizie cu privire la rambursarea acestor sume de accize și să notifice decizia contribuabilului. în termen de 10 zile.
Cuantumul accizei de rambursat se compensează în primul rând cu datoria organizației pentru restanțe și penalități la accize, precum și alte impozite sau sancțiuni fiscale acordate, sub rezerva creditării la același buget din care se face rambursarea. Autoritățile fiscale efectuează această compensare în mod independent și informează contribuabilul despre aceasta în termen de 10 zile. Totodată, în cazul în care există o restanță a accizelor apărute în perioada cuprinsă între data depunerii declarației și data rambursării sumelor corespunzătoare, a cărei cuantum nu depășește suma supusă rambursării prin decizie a impozitului; autoritate, nu se percepe nicio penalitate pentru valoarea restanțelor.
La exportul de mărfuri se fac scutiri, retururi sau rambursări impozite interneîn conformitate cu legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele.
Mărfurile plasate sub regimul de export vamal, sub rezerva exportului lor efectiv în afara teritoriului vamal al Federației Ruse, sunt supuse TVA-ului la o cotă de 0% (cu excepția petrolului (inclusiv gazului condensat stabil) și a gazelor naturale, care sunt exportate către teritoriul statelor membre CSI, precum și bunurile vândute de entitățile economice ale Federației Ruse pe teritoriul Republicii Belarus). Conceptul de TVA cu „cotă zero” a fost introdus de Capitolul 21 „Taxa pe valoarea adăugată” din Codul fiscal al Federației Ruse. Conform acestui concept, mărfurile plasate în regim vamal de export nu sunt supuse TVA, iar TVA-ul plătit pe resurse materiale în scop de producție este deductibil. Atunci când efectuează operațiuni de vânzare a bunurilor specificate în clauzele 1-3 și 8 clauza 1 din articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile care exportă mărfuri în afara teritoriului Federației Ruse depun declarații fiscale separate autorităților fiscale, precum și documente care să justifice legalitatea aplicării cotei zero la mărfurile exportate. Astfel, atunci când se vinde bunuri prevăzute în clauza 1 și (sau) clauza 8 din clauza 1 din articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, următoarele documente trebuie prezentate autorităților fiscale:
1) Contract (copie a contractului) al contribuabilului cu o persoană străină pentru furnizarea de bunuri (bunuri) în afara teritoriului vamal al Federației Ruse.
Vă rugăm să rețineți că atunci când trimiteți acest document la organul fiscal, o copie a contractului trebuie făcută în limba rusă (tradusă în rusă). Dacă acest document este depus într-o limbă străină, autoritățile fiscale au dreptul de a refuza aplicarea unei cote de impozitare de 0%. Dacă contractul conține informații care constituie secret de stat, atunci în locul unei copii a textului integral se depune un extras din acesta care conține informații necesare controlului fiscal.
Extrasul trebuie să conțină informații despre condițiile de livrare, termenii, prețul și tipul de produs.
În plus, atunci când se efectuează operațiuni de vânzare a mărfurilor pentru export, trebuie încheiat un contract de furnizare de bunuri cu o persoană străină. De asemenea, organizațiile ruse, atunci când încheie contracte cu întreprinderi aflate efectiv și care operează pe teritoriul Republicii Kazahstan, ar trebui să acorde atenție locului de înregistrare a cumpărătorului. Operațiunile care implică vânzarea de mărfuri din Federația Rusă către entități comerciale înregistrate pe teritoriul complexului Baikonur sunt recunoscute ca operațiuni efectuate pe teritoriul Federației Ruse, iar procedura de impunere a TVA-ului este reglementată de Capitolul 21 din Taxa. Codul Federației Ruse. Cu alte cuvinte, în acest caz, livrarea de bunuri pe teritoriul Republicii Kazahstan nu se califică drept export, iar munca (serviciile) este recunoscută ca fiind efectuată pe teritoriul Federației Ruse.
2) Un extras de cont bancar care confirmă primirea efectivă a veniturilor de la o entitate străină în contul contribuabilului într-o bancă rusă.
Trebuie avut în vedere faptul că prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse nu prevăd primirea obligatorie a tuturor veniturilor în contul curent al exportatorului într-o bancă rusă într-o sumă corespunzătoare sumei integrale a plății pentru furnizarea de bunurile din contract. În cazul plății parțiale pentru mărfuri de export, contribuabilul rus are dreptul de a deduce sumele TVA plătite furnizorilor de resurse materiale în scopuri de producție utilizate în producția și vânzarea produselor de export. Aceste deduceri de TVA se determină pe baza ponderii produselor plătite, al căror export se confirmă efectiv în valoarea totală a contractului de furnizare de bunuri.
Scutirea organizațiilor exportatoare de TVA și rambursarea taxei plătite furnizorilor fără primirea veniturilor de la un cumpărător străin în contul curent al exportatorului într-o bancă rusă se poate face în următoarele cazuri:
· plata se face in numerar în numerar. În acest caz, o copie a extrasului bancar este transmisă autorităților fiscale, confirmând că contribuabilul a depus sumele primite în contul său într-o bancă rusă, precum și copii ale ordinelor de primire în numerar care confirmă primirea efectivă a veniturilor de la cumpărător străin de mărfuri;
· necreditarea veniturilor în valută din vânzarea mărfurilor se realizează în modul prevăzut de legislația Federației Ruse privind reglementarea valutară și controlul valutar. În acest caz, documentele sau copiile acestora trebuie prezentate autorităților fiscale care confirmă dreptul de a nu credita veniturile în valută străină pe teritoriul Federației Ruse (licență de la Banca Rusiei);
· implementarea operațiunilor de schimb de mărfuri de comerț exterior (barter). În acest caz, documentele sunt prezentate autorităților fiscale care confirmă faptul importului de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse și înscrierea acestora în conturile contabile corespunzătoare;
· primirea veniturilor de la o entitate străină - cumpărătorul mărfurilor exportate - în contul unei organizații intermediare ruse. În acest caz, un extras de cont bancar este transmis autorităților fiscale care confirmă primirea efectivă a veniturilor de la o entitate străină - un cumpărător de mărfuri de export - în contul unei organizații intermediare într-o bancă rusă.
3) Declarația vamală de marfă (copia acesteia) cu mărcile de la autoritatea vamală regională care a eliberat mărfurile în regim de export (marca „eliberarea mărfurilor este permisă”) și autoritatea vamală de frontieră (marca „mărfuri exportate”).
Dacă mărfurile sunt exportate peste granița cu un stat membru al Uniunii Vamale, unde controlul vamal a fost desființat (în prezent, doar Republica Belarus este un astfel de stat), atunci se depune o declarație vamală de mărfuri (copia acesteia) cu mărcile de autoritatea vamală rusă care a efectuat vămuirea exportului de mărfuri. În unele cazuri, stabilit de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse în acord cu organul executiv federal autorizat în regiune dezvoltare economicăși comerț, la exportul anumitor tipuri de mărfuri, exportatorii au voie să depună o declarație vamală de marfă (copia acesteia) cu mărci de la autoritatea vamală care a efectuat vămuirea mărfurilor exportate și un registru special al mărfurilor efectiv exportate cu mărci de la autoritatea vamală de frontieră a Federației Ruse. La exportul de bunuri de pe teritoriul Federației Ruse (în conformitate cu regimul vamal de circulație a bunurilor), o declarație vamală de bunuri (copia sa) este prevăzută cu mărci de la autoritatea vamală din regiunea a cărei activitate există o port (aeroport) deschis traficului internațional. La exportul de mărfuri prin transport prin conducte sau prin linii electrice, se depune o declarație vamală completă de marfă (copia acesteia) cu mărci de la autoritatea vamală a Federației Ruse.
4) Copii ale documentelor de transport, expediere sau alte documente cu mărci de la autoritățile vamale de frontieră care confirmă exportul mărfurilor în afara Federației Ruse.
Dacă mărfurile sunt exportate de nave prin porturi maritime, următoarele documente trebuie prezentate autorităților fiscale pentru a confirma exportul de mărfuri în afara teritoriului vamal al Federației Ruse:
· o copie a comenzii de expediere a mărfurilor exportate care indică portul de descărcare cu marca de la vama de frontieră a Federației Ruse „Încărcarea este permisă”;
· o copie a conosamentului pentru transportul mărfurilor exportate, unde în coloana „Port de descărcare” este indicat un loc situat în afara teritoriului vamal al Federației Ruse.
La exportul de mărfuri peste granița Federației Ruse cu un stat membru al Uniunii Vamale, unde controlul vamal a fost desființat, copii ale documentelor de transport și expediere cu mărci de la autoritatea vamală a Federației Ruse care a efectuat vămuirea exportul specificat sunt transmise. La exportul de mărfuri pe calea aerului, pentru a confirma exportul, o copie a scrisorii de transport aerian internațional care indică aeroportul de descărcare situat în afara teritoriului vamal al Federației Ruse este prezentată autorităților fiscale.
Copiile de transport, expediere și (sau) alte documente care confirmă exportul de mărfuri nu pot fi furnizate în cazul exportului prin transport prin conducte sau linii electrice.
La exportul de bunuri, sunt furnizate copii ale documentelor de transport, transport sau alte documente care confirmă exportul de provizii de către aeronave, nave maritime și nave de navigație mixtă (fluviu-mare). . Ilyin A.V. TVA: natura economică, problema valabilității compensației și mecanismul de soluționare a acesteia // Finanțe, 2007, nr. 7, p. 20.
Codul Vamal al Federației Ruse stabilește procedura de declarare și control vamal asupra exportului de mărfuri în regim de export.
Autoritățile fiscale au dreptul de a cere de la contribuabili explicații și documente care confirmă corectitudinea calculării și plata la timp a impozitelor. În acest sens, autoritățile fiscale, pentru a confirma legalitatea aplicării unei cote de impozitare de 0% și a deducerilor fiscale în legătură cu mărfurile exportate, au dreptul de a solicita documente care nu sunt enumerate la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, inclusiv pașapoarte de tranzacție, precum și traduceri legalizate ale oricăror documente. În plus, pentru a confirma deducerile fiscale, pe lângă documentele prevăzute la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale trebuie să analizeze:
· un acord de cumpărare și vânzare sau schimb de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) între un contribuabil care vinde bunuri pentru export și o organizație care furnizează bunuri (muncă, servicii) utilizate în producția și vânzarea mărfurilor exportate;
· documente care confirmă plata efectivă a mărfurilor (lucrări, servicii) utilizate în producția și vânzarea mărfurilor exportate.
· Documentele care justifică aplicarea unei cote de impozit 0% se depun de către contribuabili concomitent cu declarația de impozit.
Declarația fiscală se depune la organele fiscale cel târziu în data de 20 a lunii următoare perioadei fiscale expirate. Perioada fiscală este stabilită ca lună calendaristică. Se face o excepție pentru contribuabilii cu venituri lunare pe parcursul trimestrului (fără TVA și impozitul pe vânzări) care nu depășesc 1 milion de ruble. Pentru ei, perioada de impozitare este un sfert.
Momentul determinării bazei de impozitare se stabilește ținând cont de prevederile articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse (ultima zi a lunii în care pachetul complet de documente prevăzut la articolul 165 din Codul fiscal al Federația Rusă este colectată).
Cel mai adesea, organizațiile pun întrebarea cum să determine baza de impozitare atunci când vând bunuri (muncă, servicii) în valută. În această problemă, Ministerul Impozitelor și Impozitelor din Federația Rusă, în Scrisoarea sa din 24 septembrie 2003 N OS-6-03/995@, a confirmat încă o dată poziția exprimată anterior în scrisorile din 19 iunie 2003 N VG- 6-03/672@ și din 24 septembrie 2003 N OS -6-03/994.
La determinarea bazei de impozitare, venitul contribuabilului în valută străină este recalculat în ruble la cursul de schimb al Băncii Rusiei la data vânzării bunurilor (lucrări, servicii). Procedura de determinare a datei de vânzare a bunurilor (lucrări, servicii) este prevăzută în clauza 9 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse13: momentul determinării bazei de impozitare pentru bunurile specificate (lucrare, servicii) este ultima zi a lunii în care este colectat pachetul complet de documente prevăzut la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse.
