Acasă Carduri de credit Articolul 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse. A zecea Curte de Apel de Arbitraj. Puncte dificile în procedura de rambursare a impozitului pe venitul personal

Articolul 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse. A zecea Curte de Apel de Arbitraj. Puncte dificile în procedura de rambursare a impozitului pe venitul personal

1. Suma impozitului plătit în plus se compensează cu plățile viitoare ale contribuabilului pentru acest impozit sau alte impozite, rambursarea restanțelor pentru alte impozite, restanțele penalităților și amenzile pentru infracțiuni fiscale sau returnate contribuabilului în modul prevăzut de prezentul articol.

Compensarea sumelor taxelor și impozitelor federale plătite în plus, impozitelor regionale și locale se efectuează pentru tipurile corespunzătoare de impozite și taxe, precum și pentru penalitățile acumulate la impozitele și taxele corespunzătoare.

1.1. Suma primelor de asigurare plătite în plus este supusă compensației cu bugetul relevant al fondului extrabugetar de stat al Federației Ruse, la care a fost creditată această sumă, cu plățile viitoare ale plătitorului pentru această contribuție, datoria pentru penalitățile relevante și amenzile fiscale. infracțiuni sau restituirea primelor de asigurare către plătitor în modul prevăzut în prezentul articol.

2. Acreditarea sau rambursarea sumei impozitului plătit în plus se efectuează de către organul fiscal de la locul înregistrării contribuabilului, cu excepția cazului în care prezentul Cod prevede altfel, fără a percepe dobândă la această sumă, dacă nu se stabilește altfel prin prezentul articol.

3. Organul fiscal este obligat să informeze contribuabilul cu privire la fiecare fapt de plată excesivă a impozitului care a devenit cunoscut organului fiscal și cuantumul impozitului plătit în plus în termen de 10 zile de la data descoperirii unui astfel de fapt.

Dacă se descoperă fapte care indică o posibilă plată excesivă a impozitului, la propunerea organului fiscal sau a contribuabilului, se poate efectua o reconciliere comună a calculelor impozitelor, taxelor, primelor de asigurare, penalităților și amenzilor.

Paragraful nu mai este valabil. - Legea federală din 27 iulie 2010 N 229-FZ.

4. Compensarea sumei impozitului plătit în plus cu plățile viitoare ale contribuabilului pentru acest impozit sau alte taxe se efectuează pe baza unei cereri scrise (cerere depusă în formă electronică cu semnătură electronică calificată îmbunătățită prin canale de telecomunicații sau depusă prin intermediul contul personal) al contribuabilului prin decizie a organului fiscal .

Decizia de compensare a sumei impozitului plătit în plus cu plățile viitoare ale contribuabilului se face de către organul fiscal în termen de 10 zile de la data primirii cererii contribuabilului sau de la data semnării de către organul fiscal și acest contribuabil a unui raport comun de reconciliere. a impozitelor plătite de acesta, dacă s-a efectuat o astfel de împăcare comună.

5. Compensarea sumei taxei plătite în plus pentru achitarea restanțelor la alte impozite, restanțelor la penalități și (sau) amenzilor supuse plății sau încasării în cazurile prevăzute de prezentul Cod se efectuează de către organele fiscale în mod independent.

În cazul prevăzut de prezentul alineat, decizia de compensare a sumei impozitului plătit în plus se ia de organul fiscal în termen de 10 zile de la data la care constată faptul plății excesive a impozitului sau de la data semnării organului fiscal și a contribuabilului. actul de împăcare în comun a impozitelor plătite de acesta, dacă s-a efectuat o astfel de împăcare comună, sau de la data intrării în vigoare a hotărârii judecătorești.

Prevederea prevăzută în prezentul alineat nu împiedică contribuabilul să depună o cerere scrisă la organul fiscal (o cerere depusă în formă electronică cu semnătură electronică calificată îmbunătățită prin canale de telecomunicații sau depusă prin contul personal al contribuabilului) pentru compensarea sumei impozit plătit în plus pentru rambursarea restanțelor (datorii) pentru penalități, amenzi). În acest caz, decizia organului fiscal de a compensa cuantumul impozitului plătit în plus pentru achitarea restanțelor și restanțele penalităților și amenzilor se face în termen de 10 zile de la data primirii cererii specificate a contribuabilului sau de la data de semnare de către organul fiscal și acest contribuabil a actului de reconciliere comună a impozitelor plătite de acesta, dacă s-a efectuat o astfel de conciliere comună.

6. Suma impozitului plătit în plus este supusă rambursării la cererea scrisă (cerere depusă în formă electronică cu semnătură electronică calificată îmbunătățită prin canale de telecomunicații sau depusă prin contul personal al contribuabilului) a contribuabilului în termen de o lună de la data la care organul fiscal a primit a primit o astfel de cerere.

Rambursarea contribuabilului a sumei impozitului plătit în plus în cazul în care acesta are restanțe la alte impozite de tipul corespunzător sau datorie la penalitățile corespunzătoare, precum și amenzile supuse colectării în cazurile prevăzute de prezentul cod, se face numai după ce suma de impozitul plătit în plus se compensează cu rambursarea restanțelor (datorii).

6.1. O rambursare a sumei contribuțiilor de asigurare plătite în plus pentru asigurarea obligatorie de pensie nu se face dacă, conform organului de conducere teritorial al Fondului de pensii al Federației Ruse, plătitorul prezintă informații despre valoarea contribuțiilor de asigurare plătite în plus pentru asigurarea obligatorie de pensie. a contribuțiilor de asigurare ca parte a informațiilor contabile individuale (personalizate) și luate în considerare în conturile personale individuale ale persoanelor asigurate în conformitate cu legislația Federației Ruse privind contabilitatea individuală (personalizată) în sistemul de asigurări obligatorii de pensie.

7. O cerere de creditare sau rambursare a sumei taxei plătite în plus poate fi depusă în termen de trei ani de la data plății sumei specificate, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele prevede altfel.

8. Decizia de returnare a sumei impozitului plătit în plus se ia de organul fiscal în termen de 10 zile de la data primirii cererii contribuabilului de restituire a sumei impozitului plătit în plus sau de la data semnării de către organul fiscal și a prezentului contribuabil al unui raport comun de reconciliere a impozitelor plătite de acesta, dacă a fost efectuată o astfel de reconciliere comună.

Înainte de expirarea termenului stabilit de primul paragraf al prezentului alineat, un ordin de rambursare a sumei taxei plătite în plus, emis în baza unei decizii a organului fiscal de returnare a acestei sume de impozit, este supus transmiterii de către autoritatea fiscală către organul teritorial al Trezoreriei Federale pentru a efectua o rambursare contribuabilului în conformitate cu legislația bugetară a Federației Ruse.

9. Autoritatea fiscală este obligată să informeze contribuabilul cu privire la decizia luată de compensare (rambursare) a sumelor taxei plătite în plus sau decizia de a refuza efectuarea compensării (rambursării) în termen de cinci zile de la data adoptării deciziei corespunzătoare. .

Mesajul specificat este transmis șefului organizației, unei persoane sau reprezentanților acestora personal, pe baza unei chitanțe sau în alt mod care confirmă faptul și data primirii acestuia.

Sumele de impozit pe profit plătit în plus pentru un grup consolidat de contribuabili sunt supuse compensarii (rambursării) către participantul responsabil al acestui grup în modul stabilit de prezentul articol.

În cazul rezilierii acordului privind crearea unui grup consolidat de contribuabili, sunt supuse sumelor impozitului pe profit plătit în plus pentru grupul consolidat de contribuabili care nu fac obiectul compensației (necompensate) cu arieratele disponibile pentru acest grup. pentru a compensa (întoarce) către organizația care a fost participantul responsabil în grupul consolidat de contribuabili, conform declarației acesteia.

O rambursare către participantul responsabil al unui grup consolidat de contribuabili a sumei impozitului pe venit plătit în plus pentru grupul consolidat de contribuabili nu se face dacă acesta are restanțe pentru alte impozite de tipul corespunzător sau datorii pentru penalitățile corespunzătoare, precum și pentru amenzile supuse colectării în cazurile prevăzute de prezentul cod.

10. În cazul în care restituirea sumei taxei plătite în plus se efectuează cu încălcarea termenului stabilit la paragraful 6 al prezentului articol, organul fiscal acumulează dobândă plătibilă contribuabilului pentru fiecare zi calendaristică de încălcare a termenului pentru suma de impozit plătit în plus care nu se restituie în termenul stabilit.decontul.

Se presupune că rata dobânzii este egală cu rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, care era în vigoare în zilele în care a fost încălcat termenul de rambursare.

11. Organul teritorial al Trezoreriei Federale, care a restituit suma taxei plătite în plus, notifică organului fiscal data rambursării și suma de bani returnată contribuabilului.

12. În cazul în care dobânda prevăzută la paragraful 10 al prezentului articol nu este plătită în totalitate contribuabilului, organul fiscal ia decizia de a restitui suma rămasă a dobânzii, calculată pe baza datei restituirii efective către contribuabil a sumelor. a impozitului plătit în plus, în termen de trei zile de la data primirii notificării autorității teritoriale a Trezoreriei Federale la data restituirii și a sumei fondurilor returnate contribuabilului.

Înainte de expirarea perioadei stabilite de primul paragraf al prezentului alineat, un ordin de restituire a sumei rămase de dobândă, emis în baza unei decizii a organului fiscal de returnare a acestei sume, trebuie transmis de organul fiscal. la organul teritorial al Trezoreriei Federale pentru rambursare.

13. Creditul sau rambursarea sumei taxei plătite în plus și plata dobânzii acumulate se fac în moneda Federației Ruse.

13.1. Sumele de bani plătite pentru a compensa daunele cauzate sistemului bugetar al Federației Ruse ca urmare a infracțiunilor prevăzute la articolele 198 - 199.2 din Codul penal al Federației Ruse nu sunt recunoscute ca sume de impozit plătit în plus și nu sunt supuse compensare sau rambursare în modul prevăzut de prezentul articol.

14. Regulile stabilite de prezentul articol se aplică, de asemenea, la compensarea sau restituirea sumelor plătite în avans, taxe, prime de asigurare, penalități și amenzi și se aplică agenților fiscali, plătitorilor de taxe, plătitorilor de prime de asigurare și participantului responsabil într-un grup consolidat de contribuabili.

Prevederile prezentului articol privind restituirea sau compensarea sumelor plătite în plus din taxa de stat se aplică ținând cont de specificul stabilit de Capitolul 25.3 din prezentul Cod.

Regulile stabilite de prezentul articol se aplică și în ceea ce privește compensarea sau rambursarea sumei taxei pe valoarea adăugată supusă rambursării prin decizie a organului fiscal, în cazul prevăzut la alin.11.1 al articolului 176 din prezentul cod.

Regulile stabilite prin prezentul articol se aplică și compensarii sau restituirii dobânzii plătite în conformitate cu paragraful 17 al articolului 176.1 din prezentul Cod.

15. Faptul de a indica o persoană ca proprietar nominal al proprietății într-o declarație specială depusă în conformitate cu Legea federală „Cu privire la declararea voluntară de către persoane fizice a activelor și a conturilor (depozitelor) în bănci și asupra modificărilor anumitor acte legislative ale Federația Rusă”, iar transferul unei astfel de proprietăți către proprietarul său real nu constituie în sine un motiv pentru recunoașterea ca fiind plătite în exces a sumelor impozitelor, taxelor, penalităților și amenzilor plătite de proprietarul nominal în legătură cu o astfel de proprietate.

16. Regulile stabilite de prezentul articol se aplică și sumelor taxei pe valoarea adăugată plătite în plus care sunt supuse rambursării sau creditării către organizațiile străine - contribuabili (agenți fiscali) menționate la paragraful 3 al articolului 174.2 din prezentul Cod. Rambursările sumei taxei pe valoarea adăugată plătită în plus către astfel de organizații se fac într-un cont deschis la o bancă.

Compensarea sau rambursarea sumelor de taxe, taxe, penalități, amenzi plătite în plus

Articolul comentat reglementează procedura de compensare sau rambursare a impozitului plătit în plus.

Plata impozitului este recunoscută atât ca transfer de fonduri către sistemul bugetar, cât și ca compensare efectuată de organul fiscal. Plata excesivă a impozitului este îndeplinirea de către un contribuabil a unei obligații fiscale, a cărei valoare depășește obligațiile sale efective.

Organul fiscal este obligat să informeze contribuabilul cu privire la fiecare fapt de plată excesivă a impozitului care a devenit cunoscut organului fiscal și cuantumul impozitului plătit în plus în termen de 10 zile de la data descoperirii unui astfel de fapt.

Suma impozitului plătit în plus este supusă compensației cu plățile viitoare ale contribuabilului pentru acest impozit sau pentru alte taxe, rambursarea restanțelor pentru alte impozite, restanțele penalităților și amenzile pentru infracțiuni fiscale sau o rambursare către contribuabil.

Alineatele 4 și 7 ale articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse prevăd posibilitatea autorității fiscale de a compensa cuantumul impozitului plătit în plus cu plățile viitoare, pe baza unei cereri scrise din partea contribuabilului prin decizie a autorității fiscale. O cerere de compensare a sumei taxei plătite în plus poate fi depusă în termen de trei ani de la data plății sumei specificate.

Deoarece plata impozitului se efectuează în formele definite la articolul 45 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse, perioada stabilită de articolul 78 alineatul (7) din Codul fiscal al Federației Ruse se calculează de la data producerii. a împrejurărilor care sunt recunoscute ca contribuabil care îndeplinește obligația de plată a impozitului, până în ziua în care acesta depune cererea de compensare, cu condiția ca valoarea impozitului pentru care contribuabilul pretinde a fi compensată să nu fie mai mică decât valoarea plăților de impozit din cu privire la care au fost prezentate ordine de plată la bancă și (sau) au fost luate decizii de către organul fiscal de compensare a sumelor taxelor plătite în plus pentru îndeplinirea obligației de plată a impozitului corespunzător.

O poziție similară este stabilită în Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 10 noiembrie 2011 N 8395/11.

După cum se precizează în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Volga din 1 noiembrie 2012 N A65-31639/2011, procedura de returnare a impozitului plătit în plus este stabilită de articolul 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Totodată, procedura de returnare a impozitului atunci când un contribuabil se transferă la un nou birou fiscal și îl înregistrează în scopuri fiscale la această autoritate fiscală nu este reglementată de prezenta normă. De asemenea, nu există nicio obligație în lege ca contribuabilul să depună o a doua cerere suplimentară de rambursare a taxei plătite în plus după transferul înregistrării către un alt inspectorat.

Inspectoratul pentru cei mai mari contribuabili din Republica Tatarstan și Inspectoratul nr. 8 fac parte dintr-un sistem centralizat unic al autorităților fiscale din Federația Rusă; transferul documentelor privind contribuabilii de la o diviziune la alta nu poate servi drept bază pentru încălcarea acestora. drepturi legale.

În cazul în cauză, după cum au reținut instanțele de judecată, organul fiscal de la locul anterior de înregistrare nu a asigurat respectarea cerințelor legii privind dreptul contribuabilului la rambursarea sumei impozitului plătit în plus.

Procedura de returnare a impozitului plătit în plus, stabilită la articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, prevede restituirea sumelor impozitului pe cheltuiala bugetului, și nu o anumită autoritate fiscală.

O poziție similară este exprimată în Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 mai 2006 N 1334/06.

În Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 22 martie 2005 N A19-11366/04-20-Ф02-990/05-С1, instanța a respins argumentele autorității fiscale conform cărora organul fiscal nu are dreptul de a compensa în mod independent plata în exces pentru a rambursa datoria identificată fără cererea unui contribuabil.

După cum a remarcat instanța, articolele 21 și 32 din Codul fiscal al Federației Ruse prevăd dreptul contribuabilului de a compensa în timp util sumele taxelor, penalităților și amenzilor plătite în exces sau colectate, precum și obligația autorității fiscale de a efectua o astfel de compensare în modul prevăzut de Codul Fiscal al Federației Ruse și în conformitate cu alineatele 5 și 6 ale articolului 78, articolul 176 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale au dreptul de a compensa în mod independent sumele plătite în plus de taxă, precum și sumele taxei pe valoarea adăugată supuse rambursării, pentru achitarea datoriilor la impozite și penalități către același buget.

În conformitate cu normele legale de mai sus, organul fiscal a trebuit să compenseze plata în exces a taxei pe valoarea adăugată cu taxa suplimentară acumulată pe baza rezultatelor auditului de birou.

Autoritatea fiscală nu și-a îndeplinit obligația de a efectua compensarea în timp util, neterminând astfel obligația contribuabilului de a plăti impozitul, prin urmare trimiterea întreprinderii a unei cereri de plată a acestei sume de impozit este ilegală.

În Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 31 octombrie 2012 N F03-4477/2012, instanța a ajuns la concluzia că din analiza articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse rezultă că organele fiscale sunt împuternicite să compenseze în mod independent impozitul plătit în plus pentru achitarea restanțelor la același impozit sau alte impozite către același buget, precum și penalități, și trebuie să efectueze o astfel de compensare.

Materialele cazului confirmă că organizația a avut o plată în exces a impozitului pe venitul personal, care a fost înregistrat la organizație și, prin urmare, a ajuns la concluzia că autoritatea fiscală ar fi trebuit să efectueze o compensare pe baza rezultatelor perioadei fiscale.

O poziție similară este stabilită în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 30 octombrie 2012 N A72-10627/2011: conform articolului 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse, autoritatea fiscală este împuternicită să compenseze impozit plătit în plus împotriva datoriilor fiscale fără cererea unui contribuabil.

Suma impozitului plătit în plus este supusă rambursării contribuabilului la cererea scrisă, în termen de o lună de la data la care organul fiscal primește o astfel de cerere.

O cerere de creditare sau rambursare a sumei taxei plătite în exces poate fi depusă în termen de trei ani de la data plății sumei specificate.

Astfel, o rambursare a impozitelor și taxelor plătite în exces poate fi efectuată de către organul fiscal la locul de înregistrare al contribuabilului numai pe baza unei cereri scrise din partea contribuabilului, sub rezerva altor condiții prevăzute de legislația fiscală. Dacă această cerere nu este depusă de contribuabil, dar există o sumă de impozit plătită în exces, aceasta va fi compensată cu plățile viitoare ale contribuabilului.

Această poziție este explicată în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 14 noiembrie 2011 Nr. ZN-3-12/3719@.

În ceea ce privește conținutul său economic, nu există diferențe semnificative între compensarea și rambursarea plăților de impozit și, de fapt, compensarea sumelor de impozit plătite în plus este un tip (form) de returnare a acestor sume, restabilirea stării de proprietate. a contribuabilului.

Acest lucru a fost indicat de Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în Rezoluția nr. 2046/04 din 29 iunie 2004.

În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede cerințe speciale pentru semnarea unei cereri de returnare. Forma unei astfel de cereri nu este aprobată normativ.

În plus, Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede obligația contribuabilului de a depune autorității fiscale o cerere de rambursare a sumei impozitului plătit în plus. Contribuabilul are dreptul de a depune o astfel de cerere la organul fiscal, indiferent dacă la momentul depunerii unei astfel de cereri are sau nu restanțe la alte impozite, restanțe la penalități și (sau) amenzi supuse plății sau încasării.

O concluzie similară este menționată în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09/07/2011 N 03-02-07/1-317.

În Rezoluția din 20 septembrie 2012 N A33-15051/2011, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est a indicat că, în cazul în care există o cerere scrisă din partea unei organizații pentru a compensa cuantumul plății în exces cu arierate (datorii la penalități și amenzi ), organul fiscal nu are dreptul de a compensa supraplata cu rambursarea datoriilor altor contribuabili.

După cum se explică în scrisorile departamentului financiar din 24 noiembrie 2011 N 03-04-05/7-938, din 16 noiembrie 2011 N 03-04-05/7-897, din 24 ianuarie 2012 N 03-04 -05/5-57 , perioada de solicitare a rambursării sumei impozitului plătit în plus în anul corespunzător este limitată la trei ani.

Departamentul de la Moscova al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei, într-o scrisoare din 23 aprilie 2012 N 20-14/035800@, a ajuns la concluzia că posibilitatea de compensare (rambursare) a impozitului plătit în plus nu depinde de perioada în care cheltuielile au fost efectuate.

FAS Districtul Moscova în Rezoluția din 18 octombrie 2012 N A40-12957/12-91-66 a menționat că legislația fiscală nu conține un mecanism de compensare sau rambursare a impozitului de la buget în cazul unei obligații de a plăti impozit într-un singur impozit. perioadă și încetarea acestei obligații de plată într-o altă perioadă fiscală.

Curtea Constituțională a Federației Ruse, în Hotărârea nr. 173-O din 21 iunie 2001, a indicat că articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse nu urmărește încălcarea drepturilor unui contribuabil care a greșit calculul cuantumul plății impozitului din orice motiv, inclusiv din necunoașterea legii fiscale sau unei greșeli oneste, dar, dimpotrivă, îi permite, în termen de trei ani de la data plății impozitului, să prezinte organului fiscal rezonabil și, prin urmare, supus satisfacerii necondiționate a cererilor, fără a recurge la protecția judiciară a intereselor sale legitime. În același timp, articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse nu împiedică, în caz de pierdere a perioadei specificate, depunerea unei cereri în instanță pentru restituirea sumei plătite în plus din buget în cadrul procedurilor civile sau arbitrale și în în acest caz, se aplică regulile generale pentru calcularea termenului de prescripție - din ziua în care persoana a aflat sau ar fi trebuit să afle despre încălcarea dreptului ei (clauza 1 a articolului 200 din Codul civil al Federației Ruse). Termenul general de prescripție în temeiul articolului 196 din Codul civil al Federației Ruse este stabilit în termen de trei ani.

Clauza 7 din articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse nu împiedică un contribuabil, în cazul în care nu expiră termenul limită pentru depunerea unei astfel de cereri la organul fiscal, să depună o cerere direct la instanță pentru restituirea din bugetul suma taxei plătite în exces în procedura de arbitraj în termen de trei ani din ziua în care a aflat sau ar trebui să afle despre acest fapt.

Această poziție este stabilită în Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 25 februarie 2009 N 12882/08 și scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 martie 2011 N 03-02-08 /27.

Districtul FAS Volga-Vyatka, prin Rezoluția din 10 octombrie 2012 N A29-10617/2011, a reținut că în cazul în care organul fiscal refuză să satisfacă cererea contribuabilului de rambursare sau compensare a impozitelor și penalităților plătite în plus, inclusiv în cazul în care termenul stabilit prin paragraful 7 al articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a se adresa instanței cu o cerere pentru restituirea sau compensarea sumelor specificate (clauza 22 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj al Federației Ruse din 28 februarie 2001 N 5 „Cu privire la unele aspecte de aplicare a părții întâi a Codului Fiscal al Federației Ruse”).

Potrivit poziției juridice a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, prevăzută în Rezoluția nr. 6219/06 din 8 noiembrie 2006, problema procedurii de calcul a termenului pentru ca un contribuabil să depună o cerere de o rambursare a taxei plătite în exces în instanță ar trebui să fie soluționată în legătură cu paragraful 2 al articolului 79 din Codul fiscal al Federației Ruse, ținând cont de faptul că cererea trebuie depusă în termen de trei ani de la ziua în care contribuabilul a aflat sau ar trebui să aibă a aflat despre impozitul plătit în plus.

Problema stabilirii momentului în care contribuabilul a aflat de faptul plății în exces a impozitului ar trebui să fie soluționată ținând cont de evaluarea totalității tuturor circumstanțelor relevante în cauză, în special, pentru a stabili motivul pentru care contribuabilul a plătit în exces impozitul; dacă are posibilitatea de a calcula corect impozitul în funcție de declarația fiscală inițială, modificările legislației în vigoare în perioada fiscală în cauză, precum și alte împrejurări care pot fi recunoscute de instanță ca fiind suficiente pentru a recunoaște termenul de rambursare a impozitului ca nu fiind ratat. Sarcina de a dovedi aceste circumstanțe revine contribuabilului.

Astfel, chestiunea procedurii de calcul a termenului pentru ca un contribuabil să depună la instanță o cerere de rambursare a impozitului plătit în plus trebuie soluționată ținând cont de faptul că o astfel de cerere trebuie depusă în termen de trei ani de la data în care contribuabilul a aflat sau ar fi trebuit să învețe despre faptul că impozitul plătit în plus .

Prin urmare, pentru a stabili legalitatea pretențiilor contribuabilului, este necesar să se stabilească momentul efectiv în care acesta a luat sau ar fi trebuit să cunoască existența unei plăți în plus. În acest caz, pot fi luate în considerare toate circumstanțele relevante, care într-un fel sau altul indică faptul că entitatea comercială este conștientă de prezența unei plăți în exces pentru un anumit impozit.

O poziție similară este reflectată în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 30 iulie 2012 N A67-2631/2011.

Prin Rezoluția din 06.07.2012 N A45-15377/2011, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest a indicat că contribuabilul ar putea afla despre existența unei plăți în plus numai după expirarea perioadei de impozitare pentru care plățile corespunzătoare au fost transferate; din acest moment scade perioada de depunere a cererii de restituire, iar nu de la data plății avansurilor. Contribuabilul nu a ratat acest termen.

Dreptul unui contribuabil de a compensa și returna din bugetul relevant sumele de impozit plătite în plus sau încasate este direct legat de prezența plății în exces a sumelor de impozit la acest buget și de absența datoriilor pentru impozitele creditate la același buget, ceea ce este confirmat de anumite dovezi: ordine de plată ale contribuabilului, ordine de încasare (instrucțiuni ) organului fiscal, informații privind îndeplinirea de către contribuabil a obligației de plată a impozitelor, conținute în baza de date formată pentru fiecare contribuabil de organul fiscal, care caracterizează starea decontărilor sale cu buget pentru impozite și care reflectă tranzacțiile legate de acumularea, primirea plăților, compensarea sau rambursarea sumelor fiscale.

După cum a menționat Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova în Rezoluția nr. A40-63772/11-20-270 din 19 iulie 2012, prezența unei plăți în plus este relevată prin compararea sumelor de impozit plătibile pentru o anumită perioadă fiscală cu plata documente aferente aceleiași perioade, luând în considerare informațiile privind decontările contribuabilului cu bugetele.

În acest caz, primirea de către contribuabil a reconciliărilor reciproce de conturi care să confirme că a plătit în plus taxe trebuie considerată ca fiind momentul de la care se calculează termenul de trei ani pentru a se adresa instanței pentru apărarea drepturilor sale încălcate.

În practica judiciară, aceasta este o poziție stabilită (a se vedea Rezoluțiile Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 13 aprilie 2010 N 17372/09, Districtul FAS Moscova din 1 octombrie 2012 N A41-2336/11).

După cum se explică în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 25 iunie 2012 N A01-1606/2011, contestația unui contribuabil la instanța de arbitraj fără respectarea procedurii prevăzute de lege ar însemna o trecere nejustificată în instanță. de responsabilitatea organului fiscal pentru verificarea documentelor contribuabilului în vederea stabilirii prezenței sau absenței restanțelor acestuia. Valabilitatea cererii de rambursare a impozitului de la buget este interconectată cu legalitatea deducerii fiscale declarate în declarația de impozit. Procedura de confirmare a legalității aplicării deducerilor de TVA și a rambursărilor de taxe în cazul în care valoarea deducerilor fiscale depășește valoarea impozitului calculat pentru tranzacțiile recunoscute ca obiect de impozitare este stabilită de capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse. , inclusiv articolul 176 din Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, depunerea unei cereri de rambursare a taxei în mod izolat de respectarea procedurii stabilite legal nu este o bază necondiționată pentru rambursarea acesteia.

Instanța a concluzionat că, în acest caz, întreprinzătorul a solicitat instanței de judecată o rambursare a impozitului, ocolind procedura stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse și, prin urmare, nu există motive pentru satisfacerea cererilor sale.

Rezoluția FAS din Districtul Siberiei de Est din data de 27 noiembrie 2012 N A19-4247/2012 atrage atenția asupra faptului că regula privind restituirea impozitului plătit în plus numai după compensarea restanțelor existente, stabilită de paragraful 2 al paragrafului 6 din Articolul 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse este inaplicabil contribuabilului, în privința căruia se desfășoară procedura de faliment.

Suma de plată în exces disponibilă organizației pentru care se desfășoară procedura de faliment este supusă returnării contribuabilului și includerii în masa de faliment. Colectarea independentă a datoriilor în timpul procedurii de faliment este contrară legii și afectează drepturile creditorilor. Refuzul de a returna impozitele plătite în exces unei organizații încalcă drepturile creditorilor unei organizații care este debitoare într-un caz de faliment, deoarece împiedică formarea unui patrimoniu de faliment prin care pretențiile lor ar trebui să fie satisfăcute.

Totodată, organul fiscal nu neagă acea datorie fiscală, a cărei prezență, în opinia sa, împiedică restituirea plății în plus către contribuabil, este inclusă în coada corespunzătoare de creditori.

Instanța a reținut că un refuz de a returna o plată în exces atunci când este imposibil să se compenseze în mod independent supraplata cu datoria existentă nu poate indica comportamentul conștiincios al autorității fiscale.

Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, prin Rezoluția nr. 17750/10 din 28 iunie 2011, a indicat următoarele.

Prevederile articolului 287 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilesc o regulă cu privire la compensarea plăților în avans plătite cu plata avansurilor ulterioare și a impozitului pe venit calculat pe baza rezultatelor perioadei fiscale, pe baza metodei totale cumulate.

În consecință, în cazul în care contribuabilul nu a depus o cerere de returnare a unui avans plătit în plus efectuat la sfârșitul perioadei de raportare, se ia în considerare această plată, ca urmare a activităților financiare și economice ale contribuabilului. la sfârşitul următoarei perioade de raportare şi impozitare.

Rezultatul financiar final și cuantumul obligației fiscale pentru impozitul pe venit sunt determinate de contribuabili în declarația de impozit pe venit depusă la sfârșitul perioadei fiscale cel târziu până la data de 28 martie a anului următor perioadei fiscale expirate (clauza 4 din art. 289 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Astfel, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a ajuns la concluzia că temeiul legal pentru returnarea plății în exces se bazează pe rezultatele activităților financiare și economice ale contribuabilului de la data depunerii declarației fiscale pentru perioada fiscală corespunzătoare, dar nu mai târziu de termenul stabilit pentru depunerea acestuia la organul fiscal.

Serviciul Federal de Taxe al Rusiei a atras atenția asupra acestui lucru într-o scrisoare din 21 februarie 2012 N SA-4-7/2807.

În baza paragrafului 2 al Curții Constituționale a Federației Ruse din 02/08/2007 N 381-O-P, dacă un contribuabil permite o plată în exces a unei anumite sume de impozit în perioada fiscală curentă, această sumă este supusă tuturor garanțiilor constituționale ale drepturi de proprietate, întrucât plata acesteia în acest caz s-a făcut în lipsa unui temei legal apoi. În legătură cu acest Cod, dreptul contribuabilului la o rambursare în timp util a sumei plătite în plus sau a compensației acesteia cu plățile viitoare pentru acest impozit sau alte impozite este garantat, cu excepția cazurilor în care contribuabilul are restanțe fiscale sau alte datorii la buget. În astfel de situații, organul fiscal transmite în mod independent suma taxei plătite în plus pentru achitarea restanțelor și a altor datorii pentru a asigura obligația constituțională a contribuabilului de a achita la termen impozitul legal stabilit, dar neachitat. Acordarea autorităților fiscale abilitate de a compensa în mod independent, adică fără o cerere și consimțământul corespunzătoare al contribuabilului, suma plătită în plus pentru a achita restanțele la alte impozite nu poate fi considerată o încălcare a echilibrului just al intereselor publice și private, deoarece permite satisfacerea promptă și efectivă a unui stat de revendicare a proprietății și contribuie la îndeplinirea rapidă a obligației constituționale a contribuabilului de a plăti impozite.

Clauza 7 din articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, care consolidează această putere, exclude acumularea ulterioară a penalităților, aplicarea sancțiunilor fiscale și măsurile coercitive.

Astfel, dacă în perioadele fiscale anterioare contribuabilul a plătit în exces sume de impozite de același tip ca și impozitul subestimat, iar anterior aceste sume nu au fost compensate cu alte datorii ale contribuabilului, nu există motive pentru a-l trage la răspundere în temeiul articolului 122 din Impozit. Codul Federației Ruse.

Concluzii similare sunt stabilite în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 15 februarie 2012 N A56-10237/2011.

Trebuie remarcat faptul că compensarea sumelor taxelor și impozitelor federale plătite în plus, impozitelor regionale și locale se poate face numai pentru tipurile corespunzătoare de impozite și taxe, precum și pentru penalitățile acumulate la impozitele și taxele corespunzătoare.

De exemplu, conform articolului 13 din Codul fiscal al Federației Ruse, taxa pe valoarea adăugată se referă la impozitele federale, iar impozitul pe proprietate pentru persoane fizice, în conformitate cu articolul 15 din Codul fiscal al Federației Ruse, se referă la impozitele locale.

Ținând cont de cele de mai sus, Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede compensarea plăților în exces la taxa pe valoarea adăugată cu restanțele la impozitele pe proprietate pentru persoane fizice. Ministerul de Finanțe al Rusiei, într-o scrisoare din 13 decembrie 2011 nr. 03-05-06-01/86, a indicat legitimitatea acestei interpretări.

Prin paragraful 5 al articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, legiuitorul a limitat posibilitatea compensării impozitelor plătite în exces la nivelul bugetului în care a fost creditată această taxă. Prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse nu conțin restricții cu privire la locul plății impozitului, precum și dacă această taxă a fost plătită dintr-un cont deschis la locația unității structurale sau la locația organizației-mamă. (vezi Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 16 iulie 2012 N A44-4027 /2011).

În scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 ianuarie 2013 N 03-04-05/7-33 se menționează că, dacă contribuabilul solicită transferul soldului deducerii impozitului pe proprietate în perioadele fiscale anterioare care nu sunt în perioada fiscală imediat următoare perioadei fiscale în care s-a format soldul impozitului pe proprietate, iar în perioadele fiscale ulterioare, numărul perioadelor fiscale la care soldul de mai sus poate fi reportat se reduce în mod corespunzător.

După cum a indicat departamentul financiar, întrucât la depunerea declarației fiscale în anul 2013, această perioadă fiscală nu este perioada fiscală imediat următoare perioadei fiscale în care s-a format soldul deducerii impozitului pe proprietate (2009), numărul perioadelor fiscale la care poate fi reportat soldul de mai sus este redus în mod corespunzător pentru perioadele fiscale 2008 și 2007. Nu se poate transfera soldul neutilizat al deducerii impozitului pe proprietate.

Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în Rezoluția nr. 10237/04 din 11 decembrie 2012 a reținut că articolele 78, 79 și 176 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilesc că, în cazul unei reveniri premature la contribuabil al unei taxe plătite în plus (colectate), precum și cu încălcarea termenului de luare a unei decizii privind valoarea adăugată de rambursare a impozitului, dobânda se acumulează pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse.

Ținând cont de cele de mai sus, obligația de a plăti dobânzi în situația în care instanța constată faptul încălcării legislației în vigoare este o obligație bănească, a cărei implementare presupune în cele din urmă executarea silită a fondurilor bugetare.

Alineatul 8 al acestui articol stabilește că o cerere de rambursare a sumei taxei plătite în exces poate fi depusă în termen de trei ani de la data plății sumei specificate.
De menționat că legislația privind impozitele și taxele nu stabilește un termen general de prescripție, sub rezerva căruia o instanță de jurisdicție generală sau o instanță de arbitraj este obligată să acorde protecție unei persoane ale cărei drepturi au fost încălcate.
Articolul 11 din Codul menționat stabilește că instituțiile, conceptele și termenii din legislația civilă, familială și din alte ramuri ale legislației din Federația Rusă utilizate în Cod sunt aplicate în sensul în care sunt utilizate în aceste ramuri ale legislației, cu excepția cazului în care se prevede altfel. prin ea. Legislația privind impozitele și taxele nu stabilește un termen general de prescripție, sub rezerva căruia o instanță de jurisdicție generală sau o instanță de arbitraj este obligată să ofere protecție persoanei care își formulează pretențiile.
Termenul general de prescripție este stabilit de art. 196 din Codul civil al Federației Ruse și este de trei ani.
Astfel, perioada de trei ani în care contribuabilul are dreptul de a face apel la organul fiscal se aplică atât cererii de returnare a sumelor plătite în plus, cât și cererii de compensare a acestora.
În plus, conform Secțiunii VII a instrucțiunii Serviciului Fiscal de Stat al Federației Ruse din 15 aprilie 1994 N VG-3-13/23 „Cu privire la procedura de menținere a contabilității operaționale a impozitelor, taxelor, taxelor și altor plăți obligatorii în inspectoratele fiscale de stat”, sumele plăților primite în depășire ca urmare a calculării lor incorecte sau a încălcării procedurii de încasare stabilite, sunt supuse, prin decizie a autorității de colectare competente, să fie restituite sau compensate cu alte sume datorate de la plătitorul, cu excepția cazului în care a expirat un termen de trei ani de la data primirii acestora.
În consecință, sumele de impozit plătit în plus pot fi compensate sau returnate înainte de expirarea a trei ani de la data plății acestora, iar la sfârșitul perioadei specificate sunt supuse anulării.
În plus, trebuie avut în vedere faptul că sumele de impozit și alte plăți obligatorii anulate înainte de 10/12/98 conform ordinelor de plată ale contribuabilului sau ordinului de încasare a organului fiscal, ca urmare a neprimirii fondurilor către contul bugetar corespunzător pe baza ordinelor de plată trimise anterior ale contribuabilului sau ordinelor anterioare de colectare emise de organul fiscal nu sunt plătite în exces și, prin urmare, nu sunt supuse compensarii sau rambursării.
Trebuie avut în vedere faptul că organul fiscal este obligat să informeze contribuabilul cu privire la fiecare fapt de plată excesivă a impozitului care a devenit cunoscut organului fiscal și cuantumul impozitului plătit în plus în termen de cel mult o lună de la data descoperirii unui astfel de impozit. un fapt.
În cazul în care contribuabilul are restanțe la plata impozitelor și taxelor sau restanțe la penalități acumulate la același buget (fond nebugetar), restituirea sumei plătite în plus către contribuabil se face numai după ce suma specificată este compensată cu restanțele ( creanţă).
Trebuie avut în vedere faptul că o organizație de contribuabili are dreptul de a solicita autorității fiscale un credit sau rambursarea taxelor plătite în exces numai în termen de trei ani de la data plății sumei specificate.
Procedura de calcul a profitului impozabil este reglementată de Legea Federației Ruse „Cu privire la impozitul pe venitul întreprinderilor și organizațiilor” N 2116-1 din 27 decembrie 1991 (modificată și completată) și instrucțiunile Serviciului Fiscal de Stat al Federația Rusă din 10 august 1995 N 37 „Cu privire la procedura de calcul și plată la impozitul bugetar pe profitul întreprinderilor și organizațiilor”.
Pe baza sub. 4 linguri. 8 și, respectiv, clauza 5.6 din Legea și, respectiv, instrucțiunile de mai sus, valoarea impozitului plătit în plus este supusă compensației cu plățile viitoare către contribuabil sau rambursarea contribuabilului în modul prevăzut de art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Astfel, pe baza celor de mai sus, o organizație de contribuabili are dreptul de a solicita organului fiscal creditarea sau rambursarea impozitelor plătite în plus, inclusiv impozitul pe venit, numai în termen de trei ani de la data plății sumei specificate.
În consecință, dacă solicitați autorității fiscale o rambursare (creditare) a impozitului pe venit pe baza declarațiilor (calculelor) de impozit pe venit ajustate, contribuabilul reflectând reflectarea incompletă a informațiilor privind impozitul pe venit în declarațiile (calculele) depuse pentru anterioare. perioade, rambursarea (compensarea) impozitului se poate face numai cu condiția să nu fi trecut mai mult de trei ani din momentul plății efective a acestuia conform declarației (calculului) pentru perioada trecută.
În acest caz, data plății impozitului la buget se recunoaște ca fiind data de la care se consideră îndeplinite obligațiile către buget pentru impozitul pe venit conform declarației (calculului) depuse inițial (fondurile sunt efectiv creditate la buget, plățile plătite în plus). sunt compensate cu restanțele, fondurile sunt colectate din contul contribuabilului etc.), ceea ce poate fi confirmat prin datele cardului de cont personal ale întreprinderii contribuabilului.
Adjunct
Şeful Departamentului
consilier de stat
serviciu fiscal de rangul trei
A.A. Glinkin

Codul fiscal

PARTEA ÎNTÂI

CAPITOLUL 12

Articolul 78. Compensarea sau rambursarea sumelor de impozite, taxe, prime de asigurare, penalități, amenzi plătite în plus.

(după cum este editat de Federal lege din 3 iulie 2016 N 243-FZ)

(după cum este editat de Federal lege din 27 iulie 2006 N 137-FZ)

(Clauza 1.1 a fost introdusă de Federal prin lege din 3 iulie 2016 N 243-FZ)

3. organul fiscal este obligat a raporta contribuabilului despre fiecare fapt de plată excesivă a impozitului care a devenit cunoscut organului fiscal și cuantumul excedentului de impozit plătit în termen de 10 zile de la data descoperirii unui astfel de fapt.

N 229-FZ, din 07.03.2016 N 243-ФЗ)

Paragraful nu mai este valabil. - Federal lege din 27 iulie 2010 N 229-FZ.

4. Compensarea sumei impozitului plătit în plus cu plățile viitoare ale contribuabilului pentru acest impozit sau alte impozite se efectuează pe baza unui declarații(o cerere depusă în formă electronică cu semnătură electronică calificată îmbunătățită prin canale de telecomunicații sau depusă prin contul personal al contribuabilului) a contribuabilului prin decizie a organului fiscal.

N 97-FZ, din 04.11.2014 N 347-ФЗ)

Soluţie cu privire la compensarea cuantumului impozitului plătit în plus față de plățile viitoare ale contribuabilului este acceptată de organul fiscal în termen de 10 zile de la data primirii cererii contribuabilului sau de la data semnării de către organul fiscal și acest contribuabil a actului de comun acord. reconcilierea impozitelor plătite de acesta, dacă s-a efectuat o astfel de reconciliere comună.

5. Compensarea sumei taxei plătite în plus pentru achitarea restanțelor la alte impozite, restanțe ale penalităților și (sau) amenzilor supuse plății sau încasării în cazurile prevăzute de prezentul cod se efectuează de către organele fiscale în mod independent în cel mult trei ani de la data plății sumei specificate a impozitului

(după cum este editat de Federal lege din 29 iulie 2018 N 232-FZ)

(modificată prin Legile Federale din 29 iunie 2012 N 97-FZ, din 04.11.2014 N 347-ФЗ)

6. Suma taxei plătite în plus este supusă rambursării în scris. afirmație(o cerere depusă în formă electronică cu semnătură electronică calificată îmbunătățită prin canale de telecomunicații sau depusă prin contul personal al contribuabilului) a contribuabilului în termen de o lună de la data la care organul fiscal a primit o astfel de cerere.

(modificată prin Legile Federale din 29 iunie 2012 N 97-FZ, din 04.11.2014 N 347-ФЗ)

6.1. O rambursare a sumei contribuțiilor de asigurare plătite în plus pentru asigurarea obligatorie de pensie nu se face dacă, conform organului de conducere teritorial al Fondului de pensii al Federației Ruse, plătitorul prezintă informații despre valoarea contribuțiilor de asigurare plătite în plus pentru asigurarea obligatorie de pensie. a contribuțiilor de asigurare ca parte a informațiilor contabile individuale (personalizate) și luate în considerare în conturile personale individuale ale persoanelor asigurate în conformitate cu legislație Federația Rusă privind înregistrarea individuală (personalizată) în sistemul de asigurări obligatorii de pensii.

(clauza 6.1 introdusă de Federal prin lege din data de 03.07.2016 N 243-FZ; în ed. Federal lege din 30 noiembrie 2016 N 401-FZ)

(modificată prin legile federale din 27 iulie 2010 N 229-FZ, din 23.06.2014 N 166-FZ)

8. Soluţie pentru restituirea sumei taxei plătite în plus se acceptă de către organul fiscal în termen de 10 zile de la data primirii cererii contribuabilului de restituire a sumei impozitului plătit în plus sau de la data semnării de către organul fiscal și acest contribuabil de un raport comun de reconciliere a impozitelor plătite de acesta, dacă s-a efectuat o astfel de reconciliere comună.

primul paragraf din prezentul alineat, un ordin de returnare a sumei taxei plătite în plus, emis pe baza unei decizii a autorității fiscale de a returna această sumă, este supus transmiterii de către autoritatea fiscală la organul teritorial al Trezoreriei Federale. pentru rambursarea contribuabilului în conformitate cu bugetul legislație Federația Rusă.

9. Organul fiscal este obligat a raporta către contribuabil despre acceptat decizie la compensarea (rambursarea) sumelor de impozit plătit în plus sau decizie la refuzul de a efectua compensarea (rambursarea) în termen de cinci zile de la data adoptării deciziei relevante.

(după cum este editat de Federal lege din 04.11.2014 N 347-FZ)

(paragraf introdus de Federal prin lege din 16 noiembrie 2011 N 321-FZ)

10. În cazul în care restituirea sumei taxei plătite în plus se efectuează cu încălcarea termenului stabilit clauza 6 din prezentul articol, autoritatea fiscală acumulează dobândă plătibilă contribuabilului pentru suma taxei plătite în plus care nu este restituită în termenul prevăzut pentru fiecare zi calendaristică de încălcare a termenului de rambursare.

Se presupune că rata dobânzii este rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, care a acționat în zilele în care a fost încălcat termenul de returnare.

11. Organul teritorial al Trezoreriei Federale, care a restituit suma taxei plătite în plus, notifică organului fiscal data rambursării și suma de bani returnată contribuabilului.

12. În cazul prevăzut clauza 10 din prezentul articol, dobânda nu a fost plătită contribuabilului în totalitate, organul fiscal ia o decizie cu privire la restituirea sumei rămase de dobândă, calculată pe baza datei restituirii efective către contribuabil a sumelor impozitului plătit în plus. , în termen de trei zile de la data primirii notificării organului teritorial al Trezoreriei Federale despre data restituirii și cuantumul fondurilor rambursate ale contribuabilului.

Înainte de expirarea termenului primul paragraf din prezentul alineat, un ordin de returnare a sumei rămase de dobândă, emis pe baza unei decizii a autorității fiscale de a returna această sumă, este supus transmiterii de către autoritatea fiscală către organul teritorial al Trezoreriei Federale pentru restituire.

13. Creditul sau rambursarea sumei taxei plătite în plus și plata dobânzii acumulate se fac în moneda Federației Ruse.

13.1. Sumele de fonduri plătite pentru compensarea prejudiciului cauzat sistemului bugetar al Federației Ruse ca urmare a infracțiunilor prevăzute Articolele 198 - 199.2 din Codul penal al Federației Ruse nu sunt recunoscute ca sume de impozit plătit în plus și nu sunt supuse compensarii sau rambursării în modul prevăzut de prezentul articol.

(Clauza 13.1 a fost introdusă de Federal prin lege din 30 noiembrie 2016 N 401-FZ)

(modificată prin Legile Federale din 16 noiembrie 2011 N 321-FZ, din 07.03.2016 N 243-ФЗ)

Prevederile prezentului articol privind restituirea sau compensarea sumelor plătite în plus din taxa de stat se aplică ținând cont de specificul stabilit. Capitolul 25.3 din prezentul Cod.

(paragraf introdus de Federal prin lege din 23 iulie 2013 N 248-FZ)

Regulile stabilite prin prezentul articol se aplică și pentru compensarea sau restituirea sumelor dobânzilor plătite în conformitate cu paragraful 17 al articolului 176.1 din prezentul Cod.

(paragraf introdus de Federal prin lege din 30 noiembrie 2016 N 401-FZ)

15. Faptul de a indica o persoană ca proprietar nominal al proprietății într-o declarație specială depusă în conformitate cu legislația federală prin lege„Cu privire la declararea voluntară de către persoane fizice a activelor și conturilor (depozitelor) în bănci și asupra modificărilor anumitor acte legislative ale Federației Ruse”, și transferul unei astfel de proprietăți către proprietarul său real nu constituie în sine un motiv pentru recunoașterea sumelor de impozitele, taxele, penalitățile și amenzile plătite de proprietarul nominal pentru o astfel de proprietate.

(Clauza 15 a fost introdusă de către Federal prin lege din 06.08.2015 N 150-FZ)

16. Regulile stabilite prin prezentul articol se aplică și sumelor de taxă pe valoarea adăugată plătite în plus care sunt supuse rambursării sau creditării către organizațiile străine - contribuabili (agenți fiscali) specificate la paragraful 3 al articolului 174.2 din prezentul Cod. Rambursările sumei taxei pe valoarea adăugată plătită în plus către astfel de organizații se fac într-un cont deschis la o bancă.

(Clauza 16 a fost introdusă de Federal prin lege din 3 iulie 2016 N 244-FZ)

17. Regulile privind restituirea sumelor din impozitele plătite în plus stabilite prin prezentul articol se aplică și restituirii sumelor din impozitul pe profit reținut anterior care sunt supuse restituirii unei organizații străine în cazurile prevăzute pentru paragraful 2 al articolului 312 din prezentul Cod, ținând cont de specificul stabilit prin prezentul alineat.

Decizia de returnare a sumei impozitului pe profit reținut anterior este luată de organul fiscal de la locul de înregistrare a agentului fiscal în termen de șase luni de la data primirii de la o organizație străină a unei cereri de returnare a impozitului reținut anterior și alte documente specificate în paragraful 2 al articolului 312 din prezentul Cod.

Suma impozitului pe profit reținut anterior este supusă rambursării în termen de o lună de la data la care organul fiscal ia decizia de returnare a sumei impozitului reținut anterior.

(modificată prin Legea federală din 3 iulie 2016 N 243-FZ)

(modificată prin Legea federală din 27 iulie 2006 N 137-FZ)

(clauza 1.1 introdusă prin Legea federală din 3 iulie 2016 N 243-FZ)

(așa cum a fost modificat prin legile federale din 27 iulie 2010 N 229-FZ, din 3 iulie 2016 N 243-FZ)

Paragraful nu mai este valabil. - Legea federală din 27 iulie 2010 N 229-FZ.

(modificată prin Legea federală din 29 iulie 2018 N 232-FZ)

(așa cum a fost modificat prin legile federale din 29 iunie 2012 N 97-FZ, din 4 noiembrie 2014 N 347-FZ)

(clauza 6.1 introdusă prin Legea federală din 3 iulie 2016 N 243-FZ; astfel cum a fost modificată prin Legea federală din 30 noiembrie 2016 N 401-FZ)

(modificată prin Legile Federale din 27 iulie 2010 N 229-FZ, din 23 iunie 2014 N 166-FZ)

(modificată prin Legea federală din 4 noiembrie 2014 N 347-FZ)

(paragraf introdus prin Legea federală din 16 noiembrie 2011 N 321-FZ)

Se presupune că rata dobânzii este egală cu rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, care era în vigoare în zilele în care a fost încălcat termenul de rambursare.

11. Organul teritorial al Trezoreriei Federale, care a restituit suma taxei plătite în plus, notifică organului fiscal data rambursării și suma de bani returnată contribuabilului.

13. Creditul sau rambursarea sumei taxei plătite în plus și plata dobânzii acumulate se fac în moneda Federației Ruse.

(clauza 13.1 introdusă prin Legea federală din 30 noiembrie 2016 N 401-FZ)

(așa cum a fost modificat prin legile federale din 16 noiembrie 2011 N 321-FZ, din 3 iulie 2016 N 243-FZ)

Prevederile prezentului articol privind restituirea sau compensarea sumelor plătite în plus din taxa de stat se aplică ținând cont de specificul stabilit de Capitolul 25.3 din prezentul Cod.

(paragraf introdus prin Legea federală din 23 iulie 2013 N 248-FZ)

Regulile stabilite prin prezentul articol se aplică și compensarii sau restituirii dobânzii plătite în conformitate cu paragraful 17 al articolului 176.1 din prezentul Cod.

(paragraf introdus prin Legea federală din 30 noiembrie 2016 N 401-FZ)

(Clauza 15 introdusă prin Legea federală din 06.08.2015 N 150-FZ)

(Clauza 16 introdusă prin Legea federală din 07.03.2016 N 244-FZ)

17. Regulile de restituire a sumelor de impozite plătite în plus stabilite prin prezentul articol se aplică și restituirii sumelor din impozitul pe profit reținut anterior care sunt supuse restituirii unei organizații străine în cazurile prevăzute la alin.2 al art. prezentului Cod, ținând cont de specificul stabilit prin prezentul alineat.

Decizia de returnare a sumei impozitului pe profit reținut anterior este luată de organul fiscal de la locul de înregistrare a agentului fiscal în termen de șase luni de la data primirii de la o organizație străină a unei cereri de returnare a impozitului reținut anterior și alte documente specificate la paragraful 2 al articolului 312 din prezentul cod.

Suma impozitului pe profit reținut anterior este supusă rambursării în termen de o lună de la data la care organul fiscal ia decizia de returnare a sumei impozitului reținut anterior.

(Clauza 17 introdusă prin Legea federală din 14 noiembrie 2017 N 322-FZ)