Yetkazib beruvchilarga to'lovlar auditi. Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblarni tekshirish bosqichlari. Hisob-kitoblar holatini noto'g'ri aks ettirish

Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblarni tekshirishning asosiy maqsadi etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar bo'yicha tugallangan bitimlarning amaldagi qonunchilikka muvofiqligini va bu operatsiyalarning moliyaviy hisobotlarda aks ettirilishining ishonchliligini aniqlashdan iborat.

Asosiy maqsadga muvofiq, auditor, eng avvalo, mol yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan tuzilgan shartnomalar mavjudligini, ularning rasmiylashtirilishining to'g'riligini va shartnomalar mazmunining bitimlarning iqtisodiy mazmuniga muvofiqligini tekshirishi kerak. Bundan tashqari, etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan tuzilgan barcha bitimlarni tuzilgan shartnomalarning predmeti va mohiyatiga qarab ikki guruhga bo'lish mumkin. Birinchi guruhga etkazib beruvchilarga to'lovlar kiradi. Ushbu guruh shartnomalarining predmeti har qanday tovarlarni ("tovar" atamasi Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi kontekstida qo'llaniladi) va mulkiy huquqlarni sotib olishdir. Ushbu guruh doirasida tuziladigan shartnomalarning asosiy shakllari: oldi-sotdi shartnomasi, yetkazib berish shartnomasi, energiya yetkazib berish shartnomasi, ayirboshlash shartnomasi. Ikkinchi guruhga pudratchilar bilan hisob-kitoblar kiradi. Ushbu guruh shartnomalarining predmeti muayyan ishlarni bajarish va uning natijasini buyurtmachiga etkazishdir. Shartnomalarning asosiy shakllari: shartnoma, pullik xizmatlar uchun shartnoma, ilmiy-tadqiqot ishlari bo'yicha shartnoma. Guruhlarga bo'linish har bir guruh ichidagi shartnomalarning o'ziga xos xususiyatlari audit o'tkazishda turli yondashuvlarni talab qilishi bilan bog'liq. Birinchidan, bu auditorlik dalillarini to'plash usullari va audit namunasini tuzish tartibidagi farqdir.

Buxgalteriya hisobining ushbu bo'limining auditini o'tkazishda quyidagilar tekshirilishi kerak:

tovar-moddiy zaxiralarni (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar), shu jumladan fakturasiz etkazib berish va veksellar bilan ta'minlangan materiallarni olish;

· etkazib beruvchilar va pudratchilarga qo'yilgan da'volar;

· undirib bo'lmaydigan qarzlarni hisobdan chiqarish;

· berilgan avanslar;

· tijorat kreditlari oldi.

Bunday holda, muddati o'tgan qarzlar va da'vo muddati o'tgan qarzlarga alohida e'tibor berilishi kerak. Auditor bunday qarzning paydo bo'lish sabablarini aniqlashi va uni undirish uchun qanday choralar ko'rilganligini aniqlab berishi kerak. Agar debitorlik qarzi mavjud bo'lsa, uning paydo bo'lish sanasi va sababini aniqlash kerak.

Agar kompaniyaning kontragentlari orasida chet el valyutasida etkazib beruvchilar bo'lsa, siz kurs farqlari qanday qayd etilganligini bilib olishingiz va 60-sonli "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar" schyotining hisobot sanasidagi qoldiqlari qayta hisoblanganligini aniqlashingiz kerak. . Agar etkazib berish shartnomalari chet el valyutasida (yoki an'anaviy birliklarda) aks ettirilgan rezident etkazib beruvchilar mavjud bo'lsa, inventarizatsiya ob'ektlarini (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) qabul qilish sanasidan oldin paydo bo'lgan summa farqlari buxgalteriya hisobida qanday aks etganligini aniqlash kerak. ) buxgalteriya hisobi uchun va ushbu sanadan keyin.

Korxonada jurnal-order shaklidan foydalanganda buxgalteriya hisobi etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar bo'yicha barcha operatsiyalar 6-sonli jurnal buyrug'ida aks ettirilgan. Ma'lumotlarni qayta ishlashning avtomatlashtirilgan vositalaridan foydalangan holda yozuvlarni yuritishda barcha operatsiyalar turli xil analitik kartalar va analitik va sintetik buxgalteriya varaqlarida guruhlangan.

Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblarning sintetik va analitik hisobi ma'lumotlari hisob-kitoblarning to'liq rasmini taqdim etishi kerak:

· to‘lov muddati hali yetib kelmagan, qabul qilingan va boshqa to‘lov hujjatlari bo‘yicha yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan;

· o'z vaqtida to'lanmagan hisob-kitob hujjatlari bo'yicha yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan;

· fakturasiz yetkazib berish uchun yetkazib beruvchilar bilan;

· berilgan avanslar bo'yicha;

· to‘lov muddati hali yetib kelmagan veksellar bo‘yicha yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan;

· muddati o'tgan veksellar bo'yicha yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan;

· Qabul qilinganlarga muvofiq yetkazib beruvchilar bilan tijorat krediti va boshq.

Buxgalteriya hisobining ushbu bo'limini tekshirish uchun asosiy ma'lumot manbalari:

· tovar-moddiy zaxiralarni yetkazib berish bo'yicha shartnomalar (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish);

· yetkazib beruvchi schyot-fakturalari (import operatsiyalari uchun - bojxona deklaratsiyasi);

· olingan tovar va materiallar uchun schyot-fakturalar, bajarilgan ishlarning sertifikatlari;

· etkazib beruvchilarga to'lov hujjatlari (naqd pul, bank va boshqalar);

· faktura registrlari;

· Xaridlar kitobi;

· analitik va sintetik hisob registrlari.

Audit audit rejasi va dasturi asosida amalga oshiriladi, shuning uchun etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblarni tekshirish rejasi va dasturini tuzishdan oldin, birinchi navbatda, holat sifatini aniqlash kerak. ichki nazorat bunday operatsiyalarni hisobga olish uchun. Maqsadga erishish uchun, qoida tariqasida, ular korxona xodimlarining so'roviga (yozma va og'zaki) murojaat qilishadi. Bu hisob-kitoblarni hisobga olish tizimidagi eng zaif nuqtalarni aniqlash va auditning keyingi yo'nalishini aniqlash imkonini beradi. Ular, asosan, umuman nazorat qilinmaydigan yoki buxgalteriya bo'limi (yoki korxonaning boshqa ichki xizmati) tomonidan kam nazorat qilinadigan ishlarni tekshiradilar.

Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar auditini o'tkazish rejasi va dasturi ushbu bo'limning ichki nazorat tizimining auditi natijalarini hisobga olgan holda tuziladi. Bunday holda, audit rejasi tekshirishning quyidagi asosiy yo'nalishlarini qamrab olishi kerak:

· huquqiy baholash amaldagi qonunchilik nuqtai nazaridan etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan tuzilgan shartnomalar;

· etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar bo'yicha operatsiyalarning birlamchi hisobini tashkil etish;

· etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar bo'yicha operatsiyalarni hisobga olishni tashkil etish;

· tashkilot soliq hisobi etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar bo'yicha operatsiyalar.

Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar bo'yicha buxgalteriya hisobini tekshirishda auditor buxgalteriya hisobi tizimiga kiruvchi birlamchi ma'lumotlarning sifatini baholashi kerak. Buning sababi shundaki, ushbu bo'limdagi deyarli barcha hujjatlar korxona tomonidan tashqaridan qabul qilinadi, bu bo'limda audit o'tkazishda xo'jalik ichidagi va nazorat risklarini oshiradi. Buning bir qancha sabablari bor:

· dastlabki hujjatlarni yaratish va tekshirish bosqichida takroriy nazoratning yo'qligi (korxonada yaratilgan hujjatlarda bo'lgani kabi);

· etishmayotgan hujjatlarni tiklash va noto'g'ri rasmiylashtirilgan hujjatlarni tuzatish qiyin;

· tasdiqlovchi hujjatlar o‘z vaqtida olinmasligi ehtimoli yuqori;

· ushbu operatsiyalar (ayniqsa, xizmatlar ko'rsatish bo'yicha shartnomalar bilan bog'liq bitimlar) tugaganligini tasdiqlovchi birlamchi hujjatlarning muhim qismi birlashtirilmagan.

Hujjatlarning to'g'riligi va ularning to'liqligiga shubha tug'ilsa, dastlabki hujjatlar tasdiqlovchi dalil sifatida tan olinmasligi xavfi shundan iborat.

Ichki nazorat mavjud bo'lganda, birlamchi buxgalteriya hisobini tashkil etishni tahlil qilish auditorga ushbu bo'lim bo'yicha asosiy audit tartib-qoidalarini yanada mohirona bajarishga va tanlanma hajmini va tekshirilayotgan guruh elementlarini tanlash usullarini yanada oqilona aniqlashga imkon beradi. Bundan tashqari, birlamchi buxgalteriya hisobini tashkil etish natijalari auditor tomonidan auditorlik dalillari sifatida foydalaniladigan birlamchi buxgalteriya hujjatlarining sifati haqidagi savolga javob berishga yordam beradi.

Birlamchi buxgalteriya tashkilotining auditi quyidagi sxema bo'yicha tuziladi:

1) turli xil ichki va tashqi omillarning birlamchi hisobini tashkil etishga ta'sir qilish darajasi aniqlanadi (tashqi omillar orasida - qonuniy talablar, tashkilotning mansubligi, tarmoq xususiyatlari, korxona hajmi va joylashuvi, foydalaniladigan resurslar; ichki omillar - tashkiliy tuzilma, boshqaruv falsafasi va menejerlarning ish uslubi, vakolat va majburiyatlarni taqsimlash usullari, axborot va kadrlar bilan ta'minlash, texnik jihozlash);

2) ma'lum bir hududda birlamchi hisobga olish tizimining xo'jalik ichidagi tavakkalchilik darajasi tahliliy protseduralar natijalariga ko'ra baholanadi;

3) buxgalteriya hisobining ushbu bo'limi uchun tekshirish uchun taqdim etilgan birlamchi buxgalteriya hujjatlarining taxminiy hajmlari aniqlanadi.

Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblarni hisobga olish bo'limida birlamchi buxgalteriya tashkilotining auditini o'tkazishda auditorlik dalillarini to'plashning quyidagi usullari qo'llaniladi:

· tovar-moddiy boyliklarni (moddiy boyliklarni) kapitallashtirish, ishlar va xizmatlarni buxgalteriya hisobiga qabul qilish faktlarining ishonchliligini (to'liqligi va to'g'riligini) tekshirish;

· xom ashyo va materiallar tushumlarini rasmiylashtirish, xizmatlar ko'rsatish samaradorligini tekshirish;

· etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitob operatsiyalari bo'yicha birlamchi buxgalteriya hujjatlarining qonuniyligini tekshirish;

· hujjat aylanishi jadvaliga muvofiqligini tekshirish;

· buxgalteriya registrlarida hujjatlarning to'liqligi va to'g'ri rasmiylashtirilishini tekshirish;

· hujjatlarni saqlashni tashkil etish va birlamchi buxgalteriya hujjatlaridan foydalanishni tashkil etishni tekshirish.

Birlamchi buxgalteriya tashkilotining auditi paytida olingan ma'lumotlar etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblarni hisobga olishni tekshirishning keyingi taktikasini aniqlash uchun ishlatiladi (buxgalteriya hisobi va soliq hisobini tekshirish chuqurligi, alohida hududlar bo'yicha namunaviy o'lchamlarni aniqlash va tekshirilganni tanlash usullari). aholi).

Oldin o'tkazilgan protseduralar natijalarini hisobga olgan holda, auditor etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar bo'yicha hisobvaraqlardagi aylanma va qoldiqlarni batafsil tekshirishni boshlashi mumkin. Buxgalteriya hisobining ushbu bo'limida operatsiyalarning buxgalteriya hisobi va hisobotida aks ettirilishining to'g'riligi va to'liqligini tekshirish uchun quyidagi audit protseduralari qo'llaniladi:

· debitorlik va kreditorlik qarzlarining haqiqiyligini tekshirish;

· chiqarilgan veksellar bo'yicha hisob-kitoblarni tekshirish;

· tijorat kreditlari bo'yicha to'lovlarni tekshirish;

· da'volar bo'yicha hisob-kitoblarni tekshirish.

· kurs farqlari hisobini tekshirish.

· analitik hisob ma’lumotlarining sintetik buxgalteriya hisoblari bo‘yicha aylanmalar va qoldiqlarga muvofiqligini tekshirish;

· etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar bo'yicha yakuniy ma'lumotlarning to'g'riligini tekshirish.

Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar auditini o'tkazishda auditor buxgalteriya hisobining ushbu bo'limiga xos bo'lgan mumkin bo'lgan xato va buzilishlarni bilishi kerak. Eng tipik xatolar va qoidabuzarliklar:

1) birlamchi buxgalteriya hisobini tashkil etish bo'yicha:

Operatsion faktni qayd etishda arifmetik xatolar (miqdori, vazni, o'lchamlari va boshqalarni o'lchashda);

Operatsion faktni saqlash tashuvchisida kech ro'yxatdan o'tkazish;

Xo'jalik operatsiyalarini unifikatsiyalanmagan shakldagi hujjatlarda ro'yxatdan o'tkazish (agar ushbu operatsiya uchun yagona hujjat taqdim etilgan bo'lsa);

Hujjatga yuridik kuch beradigan zarur rekvizitlarning yo'qligi;

Birlamchi hujjatni tayyorlashda yo‘l qo‘yilgan qoidabuzarliklar (hujjatlarni ularni uzoq muddat saqlashga imkon bermaydigan vositalar bilan to‘ldirish, birlamchi hujjatga tuzatishlar kiritishda buzilishlar);

Hujjatlar aylanish jadvallarining yo'qligi;

Hujjatni ro'yxatdan o'tkazishdagi xatolar (hujjatdan ma'lumotlarni buxgalteriya registrlariga o'tkazishda miqdoriy yoki sifat jihatidan nomuvofiqliklar);

Hujjatni buxgalteriya registrida kech ro'yxatdan o'tkazish (yoki alohida birlamchi hujjatlar uchun buxgalteriya registrida ma'lumotlarning etishmasligi);

Arxivda hujjatlarni saqlash muddatlarini buzish;

Hujjatlarni yo'q qilish uchun ajratish to'g'risidagi dalolatnomasiz birlamchi hujjatlarni yo'q qilish;

Ishlarni birlamchi buxgalteriya hujjatlari bilan rasmiylashtirishda buzilishlar (kassa va bank hujjatlariga nisbatan qo'llaniladi);

2) buxgalteriya hisobi va soliq hisobini tashkil etish bo'yicha:

Bir kontragentning qarzini boshqa kontragentga berilgan avanslar bilan qoplash (Dt 60 Kt 60 subschyoti “Berilgan avanslar”, Dt 60 Kt 76);

Da'vo muddati noto'g'ri hisoblanganligi sababli qarzni o'z vaqtida hisobdan chiqarmaslik (Dt 91 Kt 60);

Hisob-fakturasiz etkazib berish bo'yicha kiritilgan QQSni qoplash (Dt 19 Kt 60 subschyoti "Fakturasiz etkazib berish" va Dt 68 Kt 19);

Xarajat sifatida hisobdan chiqarilgan, ilgari hisob-kitob qilinmagan ta'minot sifatida aks ettirilgan, hujjatlari kelib tushgan va ilgari buxgalteriya hisobida aks ettirilgan ko'rsatkichlarga nomuvofiq bo'lgan tovar-moddiy zaxiralarga (ishlar, xizmatlar) tuzatishlar kiritilmaganligi;

Tashkilot tomonidan taqdim etilgan etkazib berish uchun kiritilgan QQSni qoplash o'z hisob-kitoblari;

Yetkazib beruvchilarga da'volarni o'z vaqtida taqdim etmaslik (Dt 76 "Da'volar bo'yicha hisob-kitoblar" Kt 60 subschyoti), "Da'volar bo'yicha hisob-kitoblar" hisobvarag'idagi 76 subschyotda haqiqiy bo'lmagan summalarni aks ettirish;

Valyuta kurslari farqlarini hisoblashda xatolarni hisoblash (Dt 91 Kt 60 yoki Dt 60 Kt 91);

Ushbu qarz bo'yicha ilgari tuzilgan zaxira mavjud bo'lganda boshqa daromadlar va xarajatlar hisobiga umidsiz qarzni hisobdan chiqarish (Dt 91 Kt 60 yozuvi);

Qarzni noto'g'ri tan olish va uni shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yoki operatsion bo'lmagan xarajatlar hisobidan hisobdan chiqarish (Dt 63, 91 Kt 60 subschyoti "Berilgan avanslar" yozuvlari);

Quyidagilar bo‘yicha analitik hisobning yo‘qligi: yetkazib beruvchilar, o‘z vaqtida to‘lanmagan hisob-kitob hujjatlari, fakturasiz etkazib berishlar, berilgan avanslar, berilgan veksellar, muddati o‘tgan veksellar va boshqalar (normativ hujjatlar talablari asosida);

Noto'g'ri tuzilgan korrespondensiya hisoblari bo'yicha buxgalteriya hisobi metodologiyasini buzish.

Buxgalteriya hisobining turli segmentlari uchun auditlar ixtiyoriy yoki majburiy bo'lishi mumkin. Bunday monitoring yordamida siz buxgalteriya hisobidagi xatolarni tezda aniqlashingiz va muayyan sohadagi ish samaradorligini ob'ektiv baholashingiz mumkin. Savdo mahsulotlarini etkazib beruvchi pudratchilar bilan hisob-kitoblar holatini tekshirishda ish katta hajmdagi bitimlar va birlamchi hujjatlar bilan murakkablashadi.

Hisob-kitoblarni tekshirishda maqsad va vazifalar

Audit faoliyatining maqsadi xo'jalik operatsiyalarining buxgalteriya hisobi va hisobot hujjatlarida to'g'ri aks ettirilganligini tekshirishdan iborat. Yechilishi kerak bo'lgan vazifalar doirasi:

• korxonaning rentabellik darajasini aniqlash;
• xarajatlarni kamaytirish bo'yicha strategik va taktik qadamlarni ishlab chiqish;
• kontragentlar bilan hamkorlik samaradorligini tahlil qilish;
• etkazib beruvchilar va pudratchilar tomonidan qo'llaniladigan narx siyosatining korxona uchun ob'ektivligi va rentabelligini baholash;
• uchinchi shaxslar bilan hisob-kitoblarning buxgalteriya holatining to'liqligini tasdiqlash;
• qarzlarning paydo bo'lishi va qaytarilishi to'g'risidagi ma'lumotlarning o'z vaqtida qayd etilishini tekshirish;
• etkazib beruvchilar bilan shartnoma hujjatlarini ko'rib chiqish, uning bajarilishining to'g'riligini baholash.

Soliq solinadigan bazani ortiqcha baholash yoki kam baholash xavfini minimallashtirish uchun qayd etilgan operatsiyalar uchun dastlabki hujjatlarni tekshirish kerak. Muddati o'tgan qarzlar mavjud bo'lsa, ularning paydo bo'lish sabablari aniqlanadi.

Normativ baza

Asosiy rol huquqiy tartibga solish auditorlik faoliyati 2008 yil 30 dekabrdagi 307-FZ-sonli Qonun bilan belgilangan. Unda auditorlik tekshiruvlarini amalga oshirishning xususiyatlari ko'rsatilgan. turli bosqichlar, auditorlar va ularning faoliyatiga qo'yiladigan talablar, natijalarni umumlashtirish va ularni hujjatlashtirish qoidalari.

Audit sohasidagi muhim me'yoriy hujjatlarga quyidagilar kiradi:

1. Federal audit standartlari. Ular auditorning mas'uliyatini ko'rsatadi, auditni rejalashtirishning nuanslarini ochib beradi, harakat metodologiyasini tavsiflaydi va har bir bosqichni hujjatlashtirish qoidalarini tartibga soladi.
2. Hisob-kitoblar paytida bitimning har bir ishtirokchisining huquqiy holatini baholaydigan Fuqarolik Kodeksi shartnoma hujjatlari mazmunining qonuniyligini baholashga yordam beradi va kontragentlarga nisbatan da'volarning ob'ektivligini baholash uchun asos bo'ladi.
3. Soliq kodeksi soliq sohasidagi huquqbuzarliklarni aniqlash uchun asosdir. Uning me’yorlariga ko‘ra, soliq majburiyatlari bo‘yicha hisobot va hisob-kitoblarning to‘g‘riligi baholanadi, byudjetga qarzlarning o‘z vaqtida qaytarilishi tekshiriladi.
4. Hisoblar rejasi. Unga muvofiq hisoblarning ishchi rejasi tuzilishi kerak. Hisoblar rejasining standartlariga muvofiq, buxgalteriya hisobining to'g'riligi va xarajatlar va daromadlar schyotlari turlarining ko'rsatilgan operatsiyalar bilan bog'liqligi baholanadi.
5. Buxgalteriya hisobining turli sohalarida xo'jalik yurituvchi sub'ektning tartiblarini tartibga soluvchi buxgalteriya qoidalari.

Rejalashtirish

Audit boshlanishidan oldin harakatlar rejasini belgilash va uning bosqichlarini amalga oshirish tartibini belgilash kerak. Ishlab chiqilgan sxema standartlarga mos kelishi kerak audit standartlari va amaldagi qonunchilik bazasi. Vazifalar ro'yxatini aniqlash uchun inspektor korxona rahbariyati va uning bosh hisobchisi, bo'lim boshliqlari bilan maslahatlashadi. Kirish suhbatlari davomida auditor muammoli masalalarni aniqlaydi va mijozdan ma'lumot va tahliliy so'rovlar ro'yxatini tuzadi.

ESLATMA! Auditor oldingi audit materiallari va ichki monitoring xizmati ish tizimi bilan audit boshlanishidan oldin - dastlabki rejalashtirish bosqichida tanishadi. Bu samarali audit dasturini yaratish uchun zarur.

Rejalashtirish bosqichida harakatlar rejasi va tekshirish dasturi tuziladi. Rejada maqsad va vazifalar, tekshirilayotgan buxgalteriya segmenti, tekshirish usuli belgilangan, muhimlik chegarasi ko'rsatilgan. Harakatlar samaradorligini oshirish uchun auditor inspektorlarning kerakli sonini aniqlaydi va ularning malaka darajasiga talablarni belgilaydi. Rejada auditorlik tekshiruvida ishtirok etuvchi auditorlar o‘rtasida majburiyatlarning taqsimlanishi ko‘rsatilgan va har bir bosqich uchun muddatlar belgilangan.

MUHIM! Rejalashtirish 3-sonli Audit standartida ko'rsatilgan qoidalarga muvofiq amalga oshiriladi.

Ish rejasi va dasturini tuzish bosqichidagi harakatlar ketma-ketligi:

1. Buyurtmachi kompaniyaning mansabdor shaxslari bilan dastlabki suhbatlar.
2. Tashkilotning hisob siyosati va foydalaniladigan buxgalteriya tizimi bilan tanishish.
3. Ichki hisobot monitoringi tizimining samaradorligini tahlil qilish.
4. Muhim ko'rsatkichlar chegaralarini belgilash.
5. Auditorlik so'rovi uchun tanlab olish modelini qurish.
6. Har bir operatsiya uchun belgilangan muddatlar bilan audit dasturini ishlab chiqish.

Faoliyat dasturini tuzishda auditor buxgalteriya hisobining oldingi auditlar, muammoli operatsiyalar bilan yuzaki yoritilgan va yuqori xavfli hududlarni aniqlagan sohalarini aniqlaydi. Audit davomida quyidagilar tekshirilishi kerak:

• barcha etkazib berish bo'yicha kontragentlar bilan tuzilgan shartnomalar mavjudmi;
• summalarni kreditorlik qarzlari sifatida tasniflashning asosliligi (kontragentlar bilan hisob-kitoblar bo'yicha tasdiqlangan inventarizatsiya aktlari va solishtirish aktlari mavjud bo'lishi kerak);
• 60 va 76 buxgalteriya schyotlari bo'yicha operatsiyalarni aks ettirishda schyotlar korrespondensiyasi tahlil qilinadi;
• Analitika buyurtma jurnallari va balans ma'lumotlari bilan taqqoslanadi.

Tekshirish dasturida kerakli elementlarni ajratib ko'rsatish kerak. Bularga o'rganilayotgan tashkilotning nomi, auditni o'tkazish muddati, har bir bosqichga sarflanishi rejalashtirilgan soatlar soni va auditorlar guruhining tarkibi kiradi. Aniqlangan xatolar uchun ahamiyatlilik chegarasini ko'rsatish kerak.

Sinov usuli

Auditor tomonidan qo'llaniladigan universal usullar mavjud emas. Har bir holat uchun ish dasturi individual ishlab chiqilgan metodologiyani o'z ichiga oladi. Umumiy harakatlar sxemasi quyidagilarni o'z ichiga oladi:

• o'rganilayotgan korxonaga ichki va tashqi omillar majmuasining ta'sir darajasini aniqlash;
• test orqali xavflarni tahlil qilish;
• birlamchi hujjatlarni tizimlashtirish, uning hajmini ko'rsatish va buxgalteriya operatsiyalari bo'limlariga guruhlash orqali hujjatli tekshirish;
• faktlarni solishtirish, qarz qoldiqlarini tasdiqlash, buxgalteriya operatsiyalari zanjirlarini kuzatish yo'li bilan etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar auditi;
• inventar ob'ektlarini inventarizatsiya qilish, skanerlash;
• tahliliy harakatlar natijalarini umumlashtirish.

Auditor o'z vazifalarini bajarishda auditorlik dalillari ma'lumotlar bazasini shakllantiradi, korxonada amaldagi monitoring tizimini ishonchliligi, samaradorligi va xolisligi uchun sinovdan o'tkazadi.

Nima tekshirilmoqda

Yetkazib beruvchilar bilan hisob-kitoblar auditi umuman buxgalteriya tizimining funksionalligini tekshirishni va kontragentlar bilan ishlash sohasini batafsil tahlil qilishni o'z ichiga oladi:

• qonunchilik bazasiga muvofiqligini va buxgalteriya hisobining barcha xususiyatlarini aks ettirishning to'liqligini aniqlash uchun hisob siyosatini tahlil qilish;
• tashkilotda buxgalteriya hisobi jarayonidagi kamchiliklar qayd etiladi;
• kamchiliklarni bartaraf etish yuzasidan takliflar shakllantiriladi.

Ishning asosiy bloki hisob-kitoblarni solishtirish bilan bog'liq. Ushbu tartib kreditorlik qarzlarining mavjud buxgalteriya summalarini asoslash uchun zarurdir. Pudrat tuzilmalari va tovar va materiallar yetkazib beruvchilar bilan yarashuv ishlari boshlandi. Buxgalteriya hisobi ma'lumotlari bo'yicha balansni tasdiqlashi kerak bo'lgan solishtirish dalolatnomalari tuziladi. Tahliliy operatsiyalar davomida e'tibor kontragentlarga qaratiladi, ular bilan hamkorlik tekshirilayotgan tashkilot uchun ustuvor hisoblanadi.

MA'LUMOTINGIZ UCHUN! Agar kontragent solishtirganda buxgalteriya hisobi ma'lumotlari to'g'risida ma'lumot bermagan bo'lsa, auditor birlamchi hujjatlardagi ma'lumotlarni solishtirish orqali hisob balanslarini tekshiradi.

Agar solishtirish hisobotlari va buxgalteriya hisobi o'rtasida nomuvofiqliklar aniqlansa, auditor auditni boshlaydi:

• etkazib beruvchidan olingan schyot-fakturalar, ularning ma'lumotlarini registrlarga kiritilgan yozuvlar bilan tekshiradi;
• bank ko'chirmalari bo'yicha to'lovlar - bir yoki bir nechta to'lovlar boshqa kontragent tomonidan hisobga olinishi mumkin;
• da'vo hujjatlari - nuqsonlar tufayli tovarlarni rad etish, to'lovlarni amalga oshirishni rad etish holatlari mavjudmi yoki yo'qmi.

Agar etkazib beruvchi solishtirish hisobotlarida qarzning oshirilgan summalarini ko'rsatsa, auditor tovarlarni qabul qilish bo'yicha operatsiyani buxgalteriya hisobida o'z vaqtida qayd etishni tekshiradi. Joriy moliya yili tugagunga qadar korxona hududida mahsulot jo‘natilganligi faktini tasdiqlashda ko‘rsatilgan summalar qarzga kiritilishi kerak. Buning uchun inventarizatsiya boshlanadi, uning asosida kredit balansi oshiriladi. Agar moddiy boyliklar hisobot davri tugaganidan keyin olingan yoki oluvchi tomonidan qabul qilinmagan bo'lsa, u holda auditor solishtirma hisobotidagi ma'lumotlarni tuzatish taklifi bilan etkazib beruvchiga murojaat qiladi.

Ichki nazorat tizimini baholash bosqichida quyidagilar tekshiriladi:

• shartnoma hujjatlari - etkazib beruvchilar bilan shartnomalar imzolangan, shartnomalar to'g'ri tuzilganmi;
• ularni tayyorlash davriyligini va ulardagi ma'lumotlarning buxgalteriya hisobiga muvofiqligini aniqlash bo'yicha solishtirish aktlari;
• da’vo yozishmalari – jarimalar va penyalar tizimini qo‘llash amaliyoti, penyalarni hisoblash, shartnoma qoidalarini buzish holatlarining chastotasi tahlil qilinadi;
• narx siyosati - narx takliflari va mahsulotlar uchun hisob-fakturalarda aks ettirilgan ma'lumotlarning solishtiruvi bormi?

Hisob-kitoblar holatini tahlil qilishda qimmatbaho narsalarni realizatsiya qilish bo'yicha operatsiyalar, veksellar ko'rinishida ta'minlangan etkazib berishlar tekshiriladi va fakturasiz tushumlar ajratiladi. Miqdorlarning nisbati ko'rsatiladi kredit mablag'lari tashkilot tomonidan olingan va uchinchi shaxslarga berilgan avanslar. Agar korxona etkazib beruvchilardan yozma da'volarga ega bo'lsa, auditor hujjatlarda ifodalangan talablarning ob'ektivligini tekshiradi.

Quyidagilar tekshirilishi kerak:

• hisobdan chiqarilgan va muassasadan undirib bo'lmaydigan qarz majburiyatlari;
• kredit asosida muddati o'tgan qarz;
• da'vo muddati o'tgan qarzlar.

MA'LUMOT UCHUN! Agar buxgalteriya hisobi ma'lumotlari va solishtirish hisobotlari bo'yicha aks ettirilgan bo'lsa Debitor qarzdorlik, auditor uning yuzaga kelgan holatlarini aniqlashi va shakllanish sanasini belgilashi kerak.

Ob'ektiv baholarni chiqarish uchun auditor shartnoma hujjatlarining mazmunini tahlil qiladi. Unga etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan tuzilgan etkazib berish, sotib olish va sotish, shartnoma va xizmat ko'rsatish shartnomalari kerak bo'ladi. Agar schyot-faktura yoki invoys-oferta bo'yicha hisob-kitoblar fakti mavjud bo'lsa, ular tekshirish uchun auditorga taqdim etilishi kerak.

Qurilish shartnomalari bo'yicha ekspertiza shartnomalarda ko'rsatilgan barcha ishlarning bajarilishini tasdiqlashga qaratilgan. Agar individual xizmatlarning natijalari aniq shaklga ega bo'lmasa, ular bilan bog'liq birlamchi hujjatlar batafsil tahlil qilinadi.

Umumiy xatolar

Tovar yoki xizmatlarning etkazib beruvchilari, pudratchilari va mijozlari o'rtasidagi ziddiyatli vaziyatlar va o'zaro da'volar xavfining oshishi tovar yoki xizmatlarning etishmasligi bilan bog'liq. yozma shakl shartnomalar Agar korxona erishilgan kelishuvlarni hujjatlashtirishni rad etishga qaror qilsa, bitimning barcha tomonlari o'z majburiyatlarini bajarishiga kafolat yo'q. Ushbu masala bo'yicha auditorning vazifasi qaysi kontragentlar bilan yozma kelishuvlar mavjud emasligini aniqlash va ular bilan hisob-kitoblarni yuqori xavf guruhiga kiritishdir.

MA'LUMOT UCHUN! Mavjud shartnoma hujjatlariga asoslanib, tafsilotlar va semantik tarkib tekshiriladi.

Oddiy xato - etkazib beruvchilar bilan shartnomalar tuzish qoidalarini buzish, ishlarni bajarish uchun muddatlarning yo'qligi. pudratchi har bir bosqich uchun. Quyidagi holatlar muammolarni keltirib chiqarishi mumkin:

• hujjatlarning asl nusxalari normativ hujjatlarda belgilangan saqlash muddati tugagunga qadar yo‘q qilingan;
• buxgalteriya hisobining past sifati, bu korxona faoliyatini tahlilda ishonchsiz aks ettirishga olib keladi;
• xodimlarning qimmatbaho narsalarni inventarizatsiya qilish va etkazib beruvchilar bilan hisob-kitob qilish tartibiga beparvo munosabati;
• da'vo ishlari bo'yicha ko'nikmalar va bilimlarning etishmasligi;
• qarz summalari bo'yicha buxgalteriya ma'lumotlari haqiqatga mos kelmaydi;
• solishtirish hisobotlarida nomuvofiqliklar mavjud;
• QQSni taqsimlash bo'yicha noqonuniy operatsiyalar;
• buxgalteriya hisobida tuzilgan korrespondensiya hisoblari noto'g'ri, bu yakuniy hisobotda xatolarga olib keladi;
• etkazib beruvchilardan qimmatbaho narsalarni olish bo'yicha hisobga olinmagan operatsiyalarning mavjudligi;
• arifmetik xatolar;
• qayta baholash;
• yagona shakllardan foydalanish bo'yicha qonuniy talab mavjud bo'lganda hujjat aylanishida erkin shakllardan foydalanish (bunday operatsiyalarni buxgalteriya hisobida tanib bo'lmaydi);
• Tashkilot tomonidan tuzilgan hujjatlarda ushbu asosda majburiy tafsilotlarning to'liq ro'yxati mavjud emas, u qonuniy kuchga ega bo'lishi mumkin emas;

Korxonada hujjatlarni qasddan qalbakilashtirish va buxgalteriya hisobiga soxta majburiyatlarni qabul qilish faktlari aniqlanishi mumkin. Buzilish - bu tasdiqlangan hujjat aylanishi jadvalining yo'qligi. Hujjatlarni qabul qilish va jo'natishning amaldagi jadvali bilan quyidagi ko'rinishdagi kamchiliklar mavjud:

• muassasaga kelgan xatlar, hujjatlar, ma'lumotnomalarda ro'yxatga olish raqamlarining yo'qligi;
• kech ro'yxatdan o'tish;
• jurnallar va shakllardagi ro'yxatga olish sanalari o'rtasidagi tafovut.

Hujjatlar aylanish tizimi xo'jalik operatsiyalari va birlamchi hujjatlarni buxgalteriya registrlari va jurnallarida xronologik aks ettirish qoidalarini tartibga solishi kerak. Mas'ul shaxslar buxgalteriya blankalarining qonun hujjatlarida belgilangan saqlash muddatlariga va ularni arxivga topshirish tartibiga qat'iy rioya qilishlari shart. Asl hujjatlarni yo'q qilish uchun maxsus akt tuzish kerak.

Kontragentlar bilan hisob-kitoblar holatini tekshirishda auditor qarzdorlik uchun belgilangan muddatlarni buzgan holda yopilish faktlarini aniqlashi mumkin. Valyuta to'lovlari bilan ishlashda kontragentlardan biri kurs farqi miqdorini hisoblashda hisoblash xatosiga yo'l qo'yishi mumkin.

Audit natijalari

Barcha auditorlik tadbirlarini tugatgandan so'ng, auditor to'plangan materialni, tahliliy natijalarni, hisoblangan ma'lumotlarni tizimlashtiradi va ish natijalarini auditorlik hisobotida aks ettiradi. Xulosa quyidagi ehtiyojlar uchun mo'ljallangan bo'lishi mumkin:

• to'lov auditi xizmatiga buyurtma bergan muassasa boshqaruv jamoasi;
• korxona egalari;
• yangi investitsiya loyihasini ishlab chiqish bosqichida bunday ma'lumotlar muhim bo'lgan investorlar.

Auditorlik xulosasida buxgalteriya hujjatlarining ishonchlilik darajasi va o'rganilayotgan ish segmenti nuqtai nazaridan hisobotning barcha shakllari to'g'risidagi fikr aks ettirilishi kerak. Yakuniy hujjat bo'lishi mumkin:

1. Albatta ijobiy. Bunda auditor qonun hujjatlariga zid bo'lgan normalar, operatsiyalar va buxgalteriya hisobini topa olmadi. Bu yetkazib beruvchilar bilan hisob-kitoblarning barcha bosqichlarini hujjatlashtirishning to‘liqligi, da’vo ishlarining to‘g‘ri tashkil etilishi va barcha turdagi qarzlarning buxgalteriya hisobiga o‘z vaqtida qabul qilinishi, to‘lovlarni amalga oshirishda belgilangan muddatlarga rioya etilishi bilan tasdiqlanadi.
2. Shartli ijobiy. U amalga oshirishning barcha muhim shartlariga rioya qilishni bildiradi shartnoma munosabatlari etkazib beruvchilar va pudratchi tuzilmalar bilan, muayyan operatsiyalarni majburiyatlar va aktivlar sifatida tasniflashning to'g'riligi. Hisobotning buzilishiga va kontragentlarning asosli da'volarining paydo bo'lishiga olib kelmaydigan kichik qoidabuzarliklar bo'lishi mumkin.
3. Salbiy. Korxona faoliyati qonunbuzarliklar bilan olib borilmoqda, hisobotlar to'liqlik va ishonchlilik tamoyillariga mos kelmaydi. To'lov muddatlari muntazam ravishda buziladi va qarz holati o'z vaqtida o'zgaradi.

Ba'zi hollarda auditor korxonadagi buxgalteriya hisobining holati va uning etkazib beruvchilar bilan hisob-kitoblarining to'g'riligi to'g'risida malakali fikr bildirishni rad etishni o'z ichiga olgan xulosa chiqaradi.

Auditni o'tkazish jarayonida uchta bosqichni ajratish mumkin: kirish, asosiy va yakuniy.

Kirish bosqichi

Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar buxgalteriya hisobining bo'limi bo'lib, buxgalteriya hisobi tizimidagi operatsiyalarni aks ettirishni tekshirish bilan bir qatorda birlamchi buxgalteriya tizimini baholash ham kichik ahamiyatga ega emas. Bu, birinchi navbatda, ushbu bo'limning operatsiyalarini hujjatlashtiradigan deyarli barcha hujjatlar tashkilotga tashqaridan kelishi bilan bog'liq. Ko'rib chiqilayotgan buxgalteriya sohasi quyidagi sabablarga ko'ra ma'lum xavf omillari bilan tavsiflanadi:

dastlabki hujjatlarni yaratish va tekshirish bosqichida takroriy nazoratning yo'qligi (korxonada yaratilgan hujjatlarda bo'lgani kabi);

etishmayotgan hujjatlarni tiklash va noto'g'ri rasmiylashtirilgan hujjatlarni tuzatish qiyinligi;

tasdiqlovchi hujjatlarni kechiktirish ehtimoli yuqori.

Xavf omillari, shuningdek, har xil turdagi suiiste'mollik ehtimoli etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar sohasida birlamchi buxgalteriya tizimini oldindan o'rganishni talab qiladi. Bunday tahlil auditorga buxgalteriya hisobining ushbu bo'limi bo'yicha asosiy audit tartib-qoidalarini bajarishga ko'proq tayyor bo'lishga, shuningdek, tanlanma hajmini va tekshirilayotgan umumiy elementlarni tanlash usullarini oqilona aniqlashga imkon beradi. Bundan tashqari, birlamchi buxgalteriya tizimining dastlabki tahlili auditor tomonidan dalil sifatida foydalaniladigan birlamchi buxgalteriya hujjatlari sifatini baholashga imkon beradi va tekshirish uchun taqdim etilgan birlamchi hujjatlar hajmini aniqlashga imkon beradi. bu masala bo'yicha.

Birlamchi buxgalteriya hisobini tashkil etish bilan tanishishni xomashyoni qabul qilish va xizmatlar ko'rsatish faktlarini qayd etish samaradorligini tekshirishdan boshlash maqsadga muvofiqdir. Xo'jalik operatsiyalarini amalga oshirish sanalari va ularni buxgalteriya hisobida ro'yxatdan o'tkazish muddatlari o'rtasidagi tafovutlar (agar mavjud bo'lsa) sabablarini aniqlash, shuningdek, bunday faktlarning bir martalik yoki tizimli ekanligini aniqlash kerak. Bosh buxgalter bilan suhbatdan inspektor korxona tomonidan qabul qilingan hujjatlar qanday va qaysi muddatda qayta ishlanishini aniqlashi kerak. Shuningdek, korxonaning doimiy va bir martalik kontragentlari ro'yxati bilan tanishish va ikkinchisining hujjatlariga alohida e'tibor berish foydalidir.

Kirish bosqichida hujjatlarning buxgalteriya registrlarida ro'yxatga olinishining to'liqligi va to'g'riligini tekshirish muhim ahamiyatga ega. Ushbu tartib auditorga barcha hujjatlarga muvofiq aks ettirilganligini ta'minlash imkonini beradi iqtisodiy mohiyati operatsiyalar, buxgalteriya hisobi tizimiga aniq miqdoriy va sifat ma'lumotlarini o'tkazish amalga oshirildi, har bir hujjat faqat bir marta buxgalteriya hisobiga qabul qilindi.

Auditor buning uchun muhim bo'lgan sohalarni aniqlashi kerak, birinchi navbatda, ichki nazorat tizimining samaradorligi baholanishi kerak;

Ichki nazorat tizimi - bu tashkilot rahbariyati tomonidan tadbirkorlik faoliyatini tartibli va samarali amalga oshirish uchun qabul qilingan tashkiliy chora-tadbirlar, usullar va tartiblar majmui bo'lib, ular qatorida quyidagilarni nazorat qilish va tekshirishni o'z ichiga oladi:

• *qonuniy talablarga muvofiqligi;
• *buxgalteriya hujjatlarining to‘g‘riligi va to‘liqligi;
• *ishonchli moliyaviy hisobotlarni o‘z vaqtida tayyorlash;
• *xatolar va buzilishlarning oldini olish;
• *buyruq va ko‘rsatmalarni bajarish;
• *aktivlar xavfsizligini ta'minlash.

Ichki nazorat tizimini baholash va qarorlar qabul qilish uchun auditor tegishli usul va usullardan foydalanishi kerak. Masalan, quyidagi savollarni o'z ichiga olgan testni ishlab chiqish mumkin:

Yetkazib beruvchilar oldidagi majburiyatlar buxgalteriya hisobida faqat moddiy boyliklarni olish yoki xizmatlardan foydalanishni tasdiqlovchi hujjatlar mavjud bo'lganda aks ettiriladimi?

Yetkazib beruvchilar oldidagi majburiyatlar to'g'ri hisobga olinadimi?

Yetkazib beruvchilardan olingan qarz ma'lumotlari muntazam ravishda buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga nisbatan tekshiriladimi va olingan ma'lumotlar asosida tegishli choralar ko'riladimi?

Kreditorlik qarzlari (yetkazib beruvchilar bilan hisob-kitoblar) bo'yicha analitik hisob ma'lumotlari muntazam tekshiriladimi?

Asosiy bosqich

Hisob-kitoblar auditi moddiy boyliklarni yetkazib berish, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish bo'yicha shartnomalarni o'rganishdan boshlanishi kerak. Shu bilan birga, bitimning qonuniyligiga, tuzilgan shartnomalarni bajarish shartlarining Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi va boshqa normativ hujjatlar talablariga muvofiqligiga e'tibor qaratish lozim.

Shartnomalarni o'rganishda, birinchi navbatda, etkazib beriladigan inventar ob'ektlar uchun to'lov shaklini belgilash kerak. Agar hisob-kitoblarni amalga oshirish tartibi va shakli tomonlarning kelishuvi bilan belgilanmagan bo'lsa, u holda hisob-kitoblar to'lov topshiriqnomalari bo'yicha amalga oshiriladi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 516-moddasi). Audit amaliyoti shuni ko'rsatadiki, pul bo'lmagan to'lov shakllari bilan bog'liq operatsiyalarga alohida e'tibor berish kerak.

Shunday qilib, tovar veksellardan foydalangan holda hisob-kitoblarni tekshirishda shuni esda tutish kerakki, vekseldan veksel egasi va veksel egasi o'rtasidagi qarz munosabatlarini rasmiylashtirish usuli sifatida foydalaniladi. Vekselni oldi-sotdi shartnomasini tuzish, bu holda, amaldagi qonunchilik nuqtai nazaridan, noto'g'ri. Agar tomonlar shunga qaramay, ushbu qurilishdan foydalangan bo'lsalar, ular o'rtasida tuzilgan shartnoma vekselni chiqarish orqali qarz berish to'g'risidagi bitim sifatida kvalifikatsiya qilinishi kerak. Bunday holda, oldi-sotdi shartnomasi to'g'risidagi qoidalar bunday munosabatlarga tatbiq etilmaydi. Shuni hisobga olish kerakki, tomonlarning qarz munosabatlari faqat qonun loyihasi matnida bevosita ko'rsatilgan shartlar bilan tartibga solinadi. Shartnomada ko'rsatilgan shartlar, ular asosida qonun loyihasi chiqarilganligi hisobga olinmaydi.

Barter shartnomalarini o'rganayotganda, auditor barter shartnomasi faqat tovar (mahsulot), ya'ni moddiy boyliklarni ayirboshlashda qo'llanilishi va bir yoki ikkala tomonning ayirboshlash bilan bog'liq bitimlarni tartibga solmasligiga e'tibor berishi kerak. ish yoki ko'rsatilgan xizmatlar narxi. Shuning uchun bunday bitimlar bo'yicha majburiyatlar pul bo'lmagan hisob-kitob shakllari bilan faqat qarshi da'voni hisobga olish shaklida yopilishi mumkin. Shu bilan birga, auditor esda tutishi kerakki, hisob-kitob shartnomasini tuzish allaqachon mavjud pul majburiyatini bekor qiladi va dastlab shartnomada ko'zda tutilmaydi.

Shuningdek, ushbu bosqichda auditor inventarizatsiya ob'ektlarini kelgusida etkazib berish uchun etkazib beruvchilarga avanslar berilgan operatsiyalarni ajratib ko'rsatishi kerak.

Auditor kreditorlik qarzlarini inventarizatsiya qilish natijalari bilan tanishadi va uning sifatini tekshiradi. Agar inventarizatsiya o'tkazilmagan bo'lsa, auditorlik sub'ekti nomidan mustaqil (uchinchi) shaxsga qarz miqdorini tasdiqlash talabi bilan yozma so'rov yuborilishi kerak. Agar kerak bo'lsa, inspektor o'z nomidan bunday so'rov yuborishi mumkin. Agar auditorlik tashkiloti mustaqil (uchinchi) shaxsdan buxgalteriya hisobi ma'lumotlaridan farq qiladigan ma'lumotlarni olgan bo'lsa iqtisodiy shaxs, nomuvofiqlik sabablarini aniqlash uchun qo'shimcha audit protseduralarini qo'llashi kerak. Shuni esda tutish kerakki, 5-sonli federal qoidaga (standart) muvofiq "Audit dalillari", "auditorlik dalillari olingan. tashqi manbalar(uchinchi shaxslardan) ichki manbalardan olingan dalillarga qaraganda ishonchliroqdir.

Ushbu bosqichda inspektor quyidagi ma'lumotlarni olishi mumkin:

• *Kompaniya fakturasiz etkazib berish uchun to'lovlarni amalga oshirganmi?
• *Kompaniya da'volar bo'yicha hisob-kitoblarni amalga oshirdimi?
• *Kompaniyaning daʼvo muddati oʻtgan kreditorlik qarzlari bormi?

Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblarni tekshirishda, qanday to'lov shakli qo'llanganidan qat'i nazar, to'g'ri tekshirilishi kerak bo'lgan bir qator masalalar shakllanadi. Keling, ulardan ba'zilarini batafsil ko'rib chiqaylik:

Tekshiruv davomida olingan moddiy boyliklarning to'liqligi va o'z vaqtida kelib tushganligi tekshiriladi. Buning uchun auditor birlamchi kirim hujjatlari ma’lumotlarini shartnomalar bilan solishtirishi kerak. Keyin siz etkazib beruvchilardan hisob-fakturalar mavjudligini hisob-fakturalar jurnaliga nisbatan tekshirishingiz kerak. Shundan so'ng siz olingan ma'lumotlarni ma'lumotlar bilan solishtirishingiz kerak ombor hisobi yoki buxgalteriya bo'limidan buxgalteriya hisobi uchun qabul qilingan ishlar va xizmatlar to'g'risidagi ma'lumotlar bilan.

Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblarni tekshirishda amalga oshirilgan operatsiyalarning hujjatli asosliligini aniqlash, hujjatlarning haqiqiyligini va ularning rasmiylashtirilishining to'g'riligini ta'minlash kerak. Ushbu protseduraning maqsadi birlamchi buxgalteriya hujjatlarining barcha to'plami yuridik kuchga ega ekanligi to'g'risida etarli dalillarni olishdir. Auditor tekshirish uchun avval tanlab olgan hujjatlarni varaqlab tekshiradi. Tekshirilayotgan hujjatlarning turlari faqat foydalanilgan hisob-kitob shakliga bog'liq bo'ladi. Ushbu protsedura natijalariga ko'ra inspektor ushbu hisobga olish sohasidagi hujjatlarni qayta ishlash qoidalariga rioya qilishning umumiy darajasini aniqlashi va aniqlangan qonunbuzarliklarni ishchi hujjatlarda aks ettirishi kerak. Hujjatlar mavjud bo'lmagan yoki ular noto'g'ri rasmiylashtirilgan operatsiyalar to'g'risidagi ma'lumotlar operatsiyalarning hisobvaraqlarda aks ettirilishini keyingi tekshirishda hisobga olinishi kerak.

Bundan tashqari, hisobvaraqlarda operatsiyalarning to'g'ri aks ettirilganligini, QQS hisob-kitoblarining to'g'riligini, sintetik va analitik hisob ma'lumotlarining muvofiqligini, hisobvaraqlardagi summalarning birlamchi hujjatlar ma'lumotlariga muvofiqligini tekshirish zarur.

Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblarni amalga oshirish masalalarini tekshirishda auditor o'z e'tiborini kelgusida mahsulot yetkazib berish, bajarilgan ishlar yoki ko'rsatilgan xizmatlar hisobiga berilgan avanslar bo'yicha hisob-kitoblarga qaratishi kerak.

To'g'ri bajarilishini nazorat qilish xizmat ko'rsatuvchi bank tomonidan amalga oshiriladigan to'lovlarning pul shakllaridan farqli o'laroq, xatolar yuzaga kelishi ehtimoli. pul bo'lmagan shakllar hisob-kitoblar sezilarli darajada yuqori. Agar hisob-kitoblarning bunday shakllari sodir bo'lgan bo'lsa, unda ularga alohida e'tibor berilishi kerak.

Audit davomida veksellardan foydalangan holda hisob-kitoblarni tekshirish orqali alohida o'rin tutilishi kerak. Agar tashkilot o'z veksellaridan foydalangan holda to'lovlarni amalga oshirsa, auditor 60-schyotning analitik hisobi to'lov muddati hali kelmagan, chiqarilgan veksellar bo'yicha etkazib beruvchilar kontekstida ma'lumotlarni olish imkoniyatini ta'minlashi kerakligiga e'tibor berishi kerak. , va muddati o'tgan to'lovlar bo'yicha. Hisoblashning ushbu shakli bilan tashkilot tomonidan qilingan xarajatlar sanasini aniqlash uchun tanlangan usul muhim bo'ladi. Bundan tashqari, to'lash muddati o'tgan va da'vo muddati o'tgan hisobvaraqlar uchun siz kreditorlik qarzlarini o'z vaqtida hisobdan chiqarishni tekshirishingiz kerak. faoliyatdan tashqari daromad tashkilotlar. Agar tovar-moddiy boyliklar tijorat ssudasi shartlarida olingan bo'lsa yoki kreditorlik qarzlari veksel bilan ta'minlangan bo'lsa va etkazib beruvchiga ma'lum foizni to'lashni nazarda tutsa, bu majburiyatlar bo'yicha foizlarni hisobga olish katta ahamiyatga ega. Inspektor buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish uchun chiqarilgan veksellarga foizlarni qo'shish tartibi boshqacha ekanligini unutmasligi kerak. Birinchi holda bu tur xarajatlar tashkilotning operatsion xarajatlari bo'lib, moliyaviy natijaga kiritilishi kerak, tovarlar uchun oldindan to'lash hollari bundan mustasno. Ikkinchidan, qarz majburiyatlari bo'yicha foizlar Rossiya Federatsiyasi PC tomonidan belgilangan miqdorlarda operatsion bo'lmagan xarajatlarga taalluqlidir.

Barter operatsiyalari bo'yicha hisob-kitoblar auditi barter bitimining bahosini tekshirishdan boshlanishi kerak. Agar ayirboshlash teng bo'lmasa, arzonroq mahsulotni o'tkazuvchi tomon narxlardagi farqni to'lashi kerak. Bunday qo'shimcha to'lovni amalga oshirish tartibi tomonlarning kelishuvi bilan belgilanadi va shartnomada alohida muhim shart sifatida ko'rsatilgan. Tovar ayirboshlash operatsiyalarini amalga oshirishda inspektor shuni ham yodda tutishi kerak soliq organlari narxlarning to‘g‘riligini tekshirishi mumkin, agar ular bozor narxlaridan 20 foizdan ortiq chetga chiqsa, qo‘shimcha soliq undirish. Auditor shuni yodda tutishi kerakki, ayirboshlash shartnomasi bo'yicha olingan tovar-moddiy boyliklar bunday mulkni hisobga olish uchun tegishli schyotlarning debetida va 60-schyotning kreditida aks ettiriladi. va savdo buxgalteriya hisoblarining krediti. Bitim tugagandan so'ng (tomonlar o'z majburiyatlarini bajaradilar), shartnoma shartlariga muvofiq, to'liq to'lash o'zaro pul majburiyatlari.

Yuqorida aytib o'tilganidek, inventarizatsiya natijalarini tekshirish paytida yoki auditorlik tashkiloti tomonidan inventarizatsiya o'tkazishda, qoida tariqasida, keng tarqalmagan holatlar yuzaga kelishi mumkin, ammo ularni aniqlash va keyinchalik tekshirish auditorning ish hujjatlarida aks ettirilishi kerak.

To‘lov hujjatlari olinmagan inventar buyumlari kelib tushgan taqdirda, ushbu ashyolar to‘langan deb ro‘yxatga olinganligini, lekin tranzitda bo‘lganligini yoki yetkazib beruvchilar omborlaridan olib tashlanmaganligini yoki ularning qiymati sifatida ro‘yxatga olinganligini tekshirish kerak. kutilgan tushim. Tasdiqlovchi hujjatlarning etishmasligi tanishish bosqichida aniqlanadi. Auditni o'tkazishda shuni hisobga olish kerakki, 60-schyotning analitik hisobi fakturasiz etkazib berish to'g'risidagi ma'lumotlarni taqdim etishi kerak va bu holda moddiy boyliklar shartnomada nazarda tutilgan narxlarda va shartlarda hisobga olinishi kerak. Auditor bunday ta'minot uchun hujjatlarni so'rov tashkilot tomonidan oqilona vaqt ichida amalga oshirilishini ta'minlashi kerak. Agar tasdiqlovchi hujjatlar uzoq vaqt davomida etishmayotgan bo'lsa, inspektor buni ta'minlashi kerak QQSni kiritish tegishli etkazib berishlar uchun kompensatsiya uchun qabul qilinmagan. Agar tasdiqlovchi hujjatlar olingan bo'lsa va narxlar va moddalarda nomuvofiqliklar mavjud bo'lsa, u holda auditor buxgalteriya hisobidagi summalarning to'g'rilanganligini tekshirishi kerak.

Xo'jalik shartnomalari shartlarini bajarish jarayonida sheriklar o'rtasida yuzaga kelgan da'volar bo'yicha hisob-kitoblar holatini tekshirishda auditor, agar schyot-faktura to'langan va inventarizatsiya ob'ektlarini olishdan oldin qabul qilingan bo'lsa, etkazib beruvchilarga da'vo taqdim etilishini bilishi kerak. ish, xizmatlar ko'rsatish) va omborga qabul qilingandan so'ng ular tanqisligi yoki narxlari, sifati, nomenklaturasining tuzilgan shartnoma shartlariga nomuvofiqligi aniqlangan. Auditorlik tekshiruvi jarayonida auditor da'vo hujjatlarining asosliligi, to'g'ri va o'z vaqtida rasmiylashtirilishini aniqlashi kerak. Inspektor veksel qonunchiligida vekselni to'lash majburiyatini bajarmaganlik yoki lozim darajada bajarmaganlik uchun javobgarlikni tartibga soluvchi maxsus qoidalar mavjudligiga e'tibor qaratishi kerak. Bahsli qarzlar va ularning yuzaga kelishi mumkin bo'lgan oqibatlarini xo'jalik yurituvchi sub'ektning hisobotida aks ettirish ayniqsa diqqat bilan tekshiriladi.

Bundan tashqari, da'vo muddati o'tgan qarzni hisobdan chiqarishning qonuniyligi va hujjatlari tekshiriladi.

Yuqorida tavsiflangan tartiblarni qo'llash jarayonida auditor ilgari tuzilgan shartnomalarning dastlabki shartlarini o'zgartirish faktlarini aniqlashi mumkin: o'zaro da'volarni hisobga olish yo'li bilan qarzni tugatish, qarzni o'tkazish, talablarni boshqa shaxsga o'tkazish. Ushbu masalalarni tekshirish uchun auditor quyidagilarni bilishi kerak:

• 1. B buxgalteriya hisobi Barter operatsiyalari va o'zaro hisob-kitoblarni aks ettirish usullari deyarli bir xil, chunki buning natijasida tomonlar bir xil maqsadlarga erishadilar: o'z mahsulotlari sotiladi va kontragentning tovarlari sotib olinadi. Shuning uchun ham auditor o'zaro hisob-kitoblarni tekshirishda birinchi navbatda ularning amalga oshirilishining qonuniyligini tekshirishi kerak. Bunday operatsiyalarning standartlashtirilgan shakllari mavjud emasligi sababli, auditor o'zaro hisob-kitob hujjatlarini tekshirishga alohida e'tibor berishi kerak.
• 2. Qarzni o'tkazish faqat kreditorning roziligi bilan amalga oshiriladi, shuning uchun birinchi navbatda bunday operatsiyalarning qonuniyligini, shuningdek, ularning tegishli hujjatlarini tekshirish kerak.
• 3. Da'vo huquqini boshqa shaxsga o'tkazish ko'p hollarda topshiriq shartnomasi asosida amalga oshiriladi. Da'voni yangi kreditorga o'tkazish uchun qarzdorning roziligi talab qilinmaydi, lekin u bu haqda xabardor qilinishi kerak. Shuni alohida ta'kidlash kerakki, qonun hujjatlariga muvofiq talab yangi kreditorga topshiriq shartnomasi tuzilgan paytda mavjud bo'lgan shaklda o'tkazilishi kerak. Shuni yodda tutish kerakki, da'vo huquqini boshqa shaxsga o'tkazish faqat analitik hisobda o'zgarishlarga olib keladi.

Yakuniy bosqich

Auditning ushbu bosqichida yuqorida tavsiflangan audit protseduralari davomida olingan natijalar umumlashtiriladi va tahlil qilinadi. Auditor audit dasturining to'liqligi, samaradorligi va bajarilishi sifatini baholashi kerak. Ma'lumotni umumlashtirishning navbatdagi bosqichi aniqlangan xatolar va buzilishlarni ularning sezilarli ta'siri nuqtai nazaridan baholashdan iborat. moliyaviy ko'rsatkichlar. Ishchi hujjatlardan olingan ma'lumotlar hisobot hujjatlariga o'tkaziladi, aniqlangan qoidabuzarliklarni bartaraf etish bo'yicha xulosalar va tavsiyalar ishlab chiqiladi (normativ hujjatlarga majburiy havolalar bilan). Ushbu bosqichda boshqa auditorlar tomonidan tekshirish uchun zarur ma'lumotlarni ko'rsatadigan eslatmalar tuziladi. Buxgalteriya balansi va auditorlik hisoboti sanasi o'rtasida mijoz jiddiy ta'sir ko'rsatadigan voqealar yoki operatsiyalarni boshdan kechirishi mumkin. moliyaviy hisobotlar va tuzatish yoki oshkor qilishni talab qiladigan, masalan, mijoz javobgar bo'lgan sud jarayoni. Auditor ushbu davrga e'tibor qaratishi va bunday hodisalarni aniqlash uchun maxsus tartiblarni qo'llashi kerak. Mijozning yuzaga kelishi mumkin bo'lgan xatarlarini to'liq tahlil qilish va uning natijalari xulosada aks ettirilishi kerak. Natijada, audit natijalari bo'yicha auditorlik xulosasi tuziladi.

1.4 Tekshirilayotgan tashkilotlardagi tipik xatolar

Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar auditini o'tkazishda auditor buxgalteriya hisobining ushbu bo'limiga xos bo'lgan mumkin bo'lgan xato va buzilishlarni bilishi kerak.

• -- operativ faktni qayd etishda arifmetik xatolar (miqdori, vazni, o'lchamlari va boshqalarni o'lchashda);
• -- asl hujjatlarni yo'q qilish;
• -- noto'g'ri hisob (analitik hisobning ishonchsizligi, hisob-kitoblarni rasmiy inventarizatsiya qilish va boshqalar);
• -- shartnomalar bo'yicha da'volarni noto'g'ri rasmiylashtirish va taqdim etish;
• - real bo‘lmagan debitorlik va kreditorlik qarzlarining buxgalteriya hisoblarida aks ettirilishi;
• -- etkazib beruvchilarning schyot-fakturalarida ajratilgan QQS summalarining buxgalteriya hisoblarida noto'g'ri yoki qonunga xilof ravishda aks ettirilishi;
• -- buxgalteriya hisoblarining noto'g'ri yozishmalari;
• -- yetkazib beruvchilardan olingan tovar va materiallarni olmaslik;
• -- hujjatlarni qalbakilashtirish va noto'g'ri pul to'lovlarini ta'minlash uchun soxta majburiyatlarni rasmiylashtirish;
• -- etkazib beruvchilarning hisob-fakturalaridagi ma'lumotlar va korxona buxgalteriya hisobi ma'lumotlari o'rtasidagi tafovut;
• -- unifikatsiyalanmagan shakldagi hujjatlarda xo'jalik operatsiyalarini rasmiylashtirish;
• - hujjatga yuridik kuch beradigan zarur rekvizitlarning yo'qligi;
• -- hujjat aylanishi jadvalining yo'qligi;
• -- hujjatni ro'yxatdan o'tkazishda yo'l qo'yilgan xatolar, hujjatni buxgalteriya registrida o'z vaqtida rasmiylashtirmaslik;
• -- arxivda hujjatlarni saqlash muddatini buzish;
• -- hujjatlarni yo'q qilishga ajratish to'g'risidagi dalolatnomasiz birlamchi hujjatlarni yo'q qilish;
• - bir kontragentning qarzini boshqa kontragentga berilgan avanslar bilan qoplash;
• -- da'vo muddati o'tgan qarzni o'z vaqtida hisobdan chiqarmaslik;
• -- asossiz aks ettirish soliq imtiyozlari QQS uchun (fakturasiz etkazib berishlar uchun, tashkilotning o'z veksellari bilan ta'minlangan etkazib berishlar uchun va boshqalar);
• -- ilgari hisob-kitob qilinmagan, hujjatlari kelib tushgan va ilgari buxgalteriya hisobida aks ettirilganlari bilan nomuvofiq bo'lgan, xarajatlar sifatida hisobdan chiqarilgan tovar-moddiy zaxiralarga (ishlar, xizmatlar) tuzatishlar kiritilmaganligi;
• -- kurs farqlarini hisoblashda hisob-kitob xatolari;
• - tovar-moddiy zaxiralar va xarajatlar hisoblarida emas, balki boshqa daromadlar va xarajatlar schyotlarida summa farqlarini aks ettirish;
• -- ushbu qarz bo'yicha ilgari tuzilgan zaxira mavjud bo'lganda, umidsiz qarzni boshqa daromadlar va xarajatlar hisobiga hisobdan chiqarish;
• -- qonunga xilof ravishda qarzni umidsiz deb e'tirof etish va uni shubhali qarzlar bo'yicha zaxira hisobiga yoki operatsion bo'lmagan xarajatlar hisobiga hisobdan chiqarish;
• -- o'z vaqtida to'lanmagan hisob-kitob hujjatlari, fakturasiz yetkazib berishlar, berilgan avanslar va boshqalar uchun yetkazib beruvchilar uchun analitik hisobning yo'qligi;
• -- etkazib beruvchilarga da'volarni o'z vaqtida taqdim etmaslik va hokazo.

Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblarni tekshirish nafaqat mulkiy manfaatlarni himoya qilish, huquqiy tartibga solish va xarajatlarni hisobga olish uchun zarurdir. Audit har qanday biznes operatsiyalarini resurslardan oqilona foydalanish tamoyiliga muvofiq amalga oshirishga yordam beradi, bu bilan bog'liq xavflarni kamaytiradi (va ko'pincha oldini oladi). iqtisodiy faoliyat. Ayniqsa, agar audit ixtisoslashuv tamoyiliga asoslansa va ichki va tashqi auditni o'tkazish algoritmiga aniq amal qilinsa. Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar auditining asosiy maqsadi - debitorlik va kreditorlik qarzlari bo'yicha hisobot ko'rsatkichlarining ishonchliligi va qonuniyligini aniqlash - ushbu algoritmga rioya qilishning to'g'riligiga bog'liq.

Pudratchilar va etkazib beruvchilar bilan hisob-kitoblarni tekshirishda auditorning majburiyatlari

Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar: auditning mohiyati va vazifalari

Hisob-kitoblar auditi pudratchilar va etkazib beruvchilar bilan hisob-kitoblar bo'yicha amalga oshiriladigan bitimlarning qonun hujjatlariga muvofiqligini, shuningdek, muvofiqligini belgilaydi. buxgalteriya hisobotlari haqiqiy jarayon. Bu erda "pudratchilar" va "yetkazib beruvchilar" atamalari tashkilotlar (kompaniyalar) va yakka tartibdagi tadbirkorlarni,

• materiallar (xom ashyo, asbob-uskunalar, tuzilmalar) yetkazib berish;
• shartnoma bo'yicha har xil turdagi ishlarni bajarish (ta'mirlash, qurish, rekonstruktsiya qilish va boshqalar),
• turli xizmatlar ko'rsatish (suv, gaz, elektr energiyasi va boshqalar).

Auditning maqsadi audit vazifalarini - ularning ro'yxatini va hal qilish ketma-ketligini belgilaydi. Shunday qilib, etkazib beruvchilar va pudratchilarni (tekshirish ob'ektlarini) tekshirishda ular shartnomalar (shartnomalar, shartnomalar) mavjudligi va to'g'riligidan boshlanadi. Shu bilan birga, ularning mazmuni bitimlarning iqtisodiy mazmuniga muvofiqligi uchun hisobga olinadi.

Bitimlarning xususiyatiga va tuzilgan shartnomalar predmetiga qarab, etkazib beruvchilar bilan hisob-kitoblar guruhi pudratchilar bilan hisob-kitoblar guruhidan ajratiladi. Bu har bir guruhdagi shartnomalarning o'ziga xos xususiyatlari bilan bog'liq bo'lib, bu ham auditga turli yondashuvlarni nazarda tutadi. Farqi yondashuvlarda, masalan, auditorlik dalillarini to'plash usullarida, shuningdek, namuna olish tartibida ifodalanadi.

1. "Yetkazib beruvchilar bilan hisob-kitoblar" guruhi.

Bu guruhdagi kelishuv predmeti mulkiy huquq va tovarlarni olish jarayonidir. Bu erda shartnomaning asosiy shakllariga quyidagilar kiradi: etkazib berish shartnomasi, oldi-sotdi shartnomasi, ayirboshlash shartnomasi va elektr energiyasini etkazib berish shartnomasi.

1. "Pudratchilar bilan hisob-kitoblar" guruhi.

Ushbu guruhdagi shartnomaning predmeti ma'lum miqdordagi ishlarni bajarish va natijalarni buyurtmachiga etkazishdir. Shunga ko'ra, bu erda shartnomalarning asosiy shakllari shartnoma, ilmiy-tadqiqot ishlari bo'yicha shartnoma (inglizcha variantda, R&D Research and Development) va xizmatlar ko'rsatish bo'yicha shartnoma bo'ladi.

Tekshirilgan hisob-kitoblarning to'liq tasviri analitik va sintetik buxgalteriya ma'lumotlari bilan ta'minlanadi, ularni olish uchun audit davomida auditor bir qator protseduralarni bajarishi kerak. Masalan, tranzaktsiyalarni kuzatish atipik vaziyatlarni kuzatish imkonini beradi. Qayta hisoblash buxgalteriya registrlari va dastlabki hujjatlardagi oldingi matematik hisob-kitoblarning to'g'riligini ikki marta tekshirishni ta'minlaydi. Ma'lumotni tahlil qilish o'z qadriyatlarini o'zaro bog'lash imkonini beradi qarzga olingan pul va hokazo. Auditor tomonidan o'tkaziladigan bilimdon shaxslar so'rovi xo'jalik yurituvchi sub'ekt ichida ham, tashkilotdan tashqarida ham o'tkazilishi mumkin.

Pudratchilar va etkazib beruvchilar bilan hisob-kitoblarni tekshirishda auditorning majburiyatlari

Audit jarayonida auditor bir qator tadbirlarni amalga oshirishi kerak:

1. Tovarlar va materiallarni sotib olish va xizmatlar va ishlarni qabul qilishni aks ettiruvchi birlamchi hujjatlarni to'ldirishning to'g'riligini tekshirish va baholash. Bunday tekshirishning maqsadi kredit qarzining paydo bo'lishining haqiqiyligini tasdiqlashdir.
2. Kreditorlik qarzlarini o'z vaqtida to'lash faktini va buxgalteriya hisoblarida uning to'g'ri aks ettirilishini tasdiqlash.
3. Taqdim etilgan da'volarni ko'rsatishning to'g'riligini tahlil qiling va baholang.

Buning uchun auditor bir qator oraliq vazifalarni qo'yishi va hal qilishi kerak:

Auditorning tadbirkorlik faoliyati bir qator me'yoriy-huquqiy hujjatlar va to'rt darajadagi qonun hujjatlari bilan tartibga solinadi.

1. Eng yuqori darajada, bu Konstitutsiya, federal qonunlar (birinchi navbatda, 307-sonli "Auditorlik to'g'risida" Federal qonuni), Fuqarolik va Mehnat Kodekslari, Hukumatning buxgalteriya hisobi bilan bog'liq qoidalari.
2. Ikkinchi darajada - majburiy bo'lgan umumiy audit masalalarini tartibga soluvchi federal ahamiyatga ega bo'lgan auditorlik faoliyati standartlari va qoidalari.
3. Uchinchi darajada - auditorlik tashkilotlari va professional birlashmalarning standartlari va ichki qoidalari, PBUga muvofiq buxgalteriya hisobining aniq usullarini tavsiflovchi standart tavsiyalar va buxgalteriya hisobi bo'yicha uslubiy ko'rsatmalar.
4. Oxirgi bosqichda ma'lum bir tashkilotning buxgalteriya siyosati, hujjatlar aylanishi jadvali, buxgalteriya hisobi va tashkilotning boshqa ishchi hujjatlari va uning ichki standartlari hisobga olinadi.

307-sonli Federal qonun auditorlik faoliyatini amalga oshirishda qonun hujjatlarini buzganlik uchun javobgarlikni aks ettiradi, shuningdek, unga tegishli barcha normativ hujjatlarni muvofiqlashtirdi va yangiladi.

Testning mazmuni va ma'lumot manbalari

Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan shartnomalarning iqtisodiy mazmuniga muvofiq bajarilishi sifati bilan bog'liq hisob-kitoblarni hisobga olish auditi quyidagilarni o'z ichiga oladi:

• tovar va moddiy boyliklarni - tovarlar va materiallarni etkazib berish (bu raqamga veksellar bilan ta'minlangan cheklar, shuningdek fakturasiz kvitansiyalar kiradi),
• olingan tijorat kreditlari va berilgan avanslar,
• tekshirilayotgan tomonga qilingan da'volar,
• undirilishi shart bo'lmagan hisobdan chiqarilgan qarzlar,
• muddati o'tgan qarzlar, shu jumladan da'vo muddati o'tgan qarzlar.

Auditor qarzning paydo bo'lish sabablarini va uni undirish bo'yicha ko'rilgan choralarni aniqlash uchun oxirgi nuqtaga alohida e'tibor beradi. Debitorlik qarzlarining mavjudligi qarzning aniq sanasi va sabablarini belgilashni talab qiladi.

Tekshiruv davomida ular quyidagi hujjatlar ma'lumotlariga tayanadilar:

• Muayyan xizmatlarni ko'rsatish bo'yicha shartnomalar.
• Mehnat shartnomalari.
• Tovar va materiallar yetkazib berish bo'yicha shartnomalar.
• to'g'risidagi nizom hisob siyosati tashkiliy va iqtisodiy omillar asosida shakllangan mijoz.
• Inventarizatsiya ob'ektlarini olish uchun ishonchnomani ro'yxatdan o'tkazish jurnali - inventar buyumlar.
• Yetkazib beruvchining hisob-faktura jurnali.
• Yetkazib beruvchi hisob-fakturalarni o'zi tuzadi.
• Hisob-fakturalar.
• Veksellar.
• Hisobni solishtirish bo'yicha hisobotlar.
• Hisob-kitoblarni inventarizatsiya qilish aktlari.
• O'zaro da'volarni hisobga olish to'g'risidagi protokol.
• Asosiy kitob.
• Xaridlar kitobi.
• To'lov hujjatlarining nusxalari.
• Moliyaviy hisobotlar.
• Hisob 60 uchun buxgalteriya registrlari.

60-hisobda qabul qilingan inventar ob'ektlari, mijoz tomonidan qabul qilingan ishlar va iste'mol qilingan xizmatlar uchun to'lovlar to'g'risidagi barcha ma'lumotlar jamlangan.

Hisob-kitoblar haqidagi umumlashtirilgan ma'lumotlarning aksi sifatida 60 ni hisoblang

"Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar" (60-schyot) - qabul qilingan ishlar va xizmatlar va materiallarni sotib olish bilan bog'liq barcha operatsiyalar umumlashtiriladigan hisob. inventarizatsiya. Ular hisob-kitob qilish uchun taqdim etilgan hujjatlar uchun to'lov muddatlaridan qat'i nazar, aks ettiriladi. 60-schyotda hisobga olinadigan hisob-kitoblar ro'yxati quyidagilarni o'z ichiga oladi:

1. Sotib olingan tovarlar va materiallar, qabul qilingan ishlar, iste'mol qilingan xizmatlar (shu jumladan moddiy boyliklarni qayta ishlash yoki etkazib berish), hujjatlar bank orqali to'lash uchun qabul qilingan (qabul qilingan) uchun. Ushbu xizmatlar ro'yxati resurslarni (suv, gaz, elektr energiyasi) ta'minlashni ham o'z ichiga oladi.
2. Hisob-fakturasiz etkazib berish ro'yxatiga kiritilgan tovarlar va materiallar, ishlar va xizmatlar uchun - pudratchilar yoki etkazib beruvchilardan to'lov hujjatlari hali olinmagan.
3. Inventarizatsiya ob'ektlarini qabul qilish paytida aniqlangan ortiqcha inventarizatsiya uchun, agar birliklarning haqiqiy soni etkazib beruvchilarning hujjatlarida ko'rsatilganidan oshib ketganda.
4. Tashish uchun, shu jumladan tarif (yuk) bo'yicha ortiqcha va kam to'lovlar.
5. Aloqa xizmatlari uchun (bu barcha turdagi aloqalarni o'z ichiga oladi).
6. Bosh pudratchi va subpudratchilar o'rtasidagi qurilish shartnomasi bo'yicha hisob-kitoblar.
7. Ar-ge shartnomasi bo'yicha bosh pudratchi va subpudratchi o'rtasidagi hisob-kitoblar ("tadqiqot va tajriba-konstruktorlik ishlari", shuningdek, texnologik ishlarni ham o'z ichiga oladi).

Yuqoridagi hisob-kitoblarni hisobga olish uchun quyidagi hujjatlarni tekshirish va solishtirish kerak:

• Yuk tashish paytida beriladigan hisob-fakturalar. Bunday schyot-fakturalar asosiy xususiyatlarni o'z ichiga oladi va inventarizatsiya ob'ektlarini kapitallashtirish uchun asos hisoblanadi.
• Tovarlar va materiallar harakati va tashish uchun to'lovni kuzatish imkonini beruvchi hisob-fakturalar.
• Tovar va materiallarni yetkazib berishdan oldin yoki pudratchi tomonidan buyurtmachiga topshiriladigan schyot-fakturalar. Ular to'lov miqdori va asosini ko'rsatadi.
• QQSni hisoblash va to'lash uchun yetkazib beruvchi tomonidan berilgan schyot-fakturalar. Hisob-fakturalar tegishli soliq summalarini qoplash uchun qabul qilish uchun asos hisoblanadi. Hujjat shakli talablarga javob berishi kerak Soliq kodeksi RF.
• Ishonchnomalar. Ushbu hujjatlar sub'ektning moddiy boyliklarni olishga vakolatli ishonchli boshqaruvchi sifatida ishlash huquqini rasmiylashtirish uchun ishlatiladi. Ishonchnoma shakli turli shakllarda bo'lishi mumkin. Masalan, muhr yoki burchak shtampi bo'lgan sotib oluvchi kompaniyaning blankasi standart shakldan farq qiladi, ammo blankalarda tegishli maxsus jurnalda ishonchnomalarni berishni qayd etish uchun foydalaniladigan "umurtqa pog'onasi" bo'lishi kerak. Shaklda xaridorning shaxsiy guvohnomasining rekvizitlariga mos keladigan rekvizitlari va olingan moddiy boyliklar rekvizitlari kiritiladi. Ishonchnomaning amal qilish muddati ko'rsatilgan, bu ham tekshirishni talab qiladi, chunki muddati o'tgan hujjat bilan tovarlar berilmaydi.
• Materiallarni qabul qilish sertifikatlari. Bunday dalolatnomalar tovarlar va materiallarni qabul qilish natijalari bo'yicha etishmovchilik yoki sifatning talab qilinadigan ko'rsatkichlarga mos kelmasligi aniqlangan taqdirda tuziladi. Hujjatlar etkazib beruvchiga da'vo arizasi berish uchun asos bo'ladi. Qishloq xo'jaligi tashkilotida tovarlar va materiallar omborga kelib tushganda, omborchi to'lov hujjatlariga belgi qo'yadi (xo'jalik ichidagi maqsadlar uchun schyot-faktura muqobil bo'lishi mumkin), qishloq xo'jaligiga xizmat ko'rsatuvchi korxonalarda esa bunday hollarda kirim orderi tuziladi. yuqoriga.
• Yukning haqiqiy holati va tashish hujjatlarida ko'rsatilgan ma'lumotlar (miqdori, vazni) o'rtasida har qanday nomuvofiqlik, yuk (yoki uning bir qismi) shikastlangan yoki yo'qolgan taqdirda tuziladigan tijorat hujjatlari. Tranzit paytida yuzaga keladigan etishmovchilik va zararlar yetkazib beruvchining vakili va manfaatdor bo'lmagan shaxs ishtirokida ro'yxatga olinishi kerak.

Naqd pulsiz to'lovlar bo'lsa, ularni amalga oshirish joizdir to'lov topshiriqnomalari, cheklar, inkasso (mijoz nomidan bank to‘lovni qabul qilganda), akkreditivlar (to‘lovchi nomidan bank to‘lovlarni amalga oshirganda) va hokazo. Yuqoridagi va boshqa shakllarning barchasi qonun hujjatlariga muvofiq bo‘lishi kerak. talablar, bank qoidalari va bank amaliyotida an'anaviy ravishda qo'llaniladi.

60-schyot faol-passiv hisoblar toifasiga kiradi. Bu erda debet qoldig'i etkazib beruvchilar va pudratchilarga oldindan to'lovlar shaklida berilgan avanslar miqdoriga teng. Bu ularning to'langan tovarlar va materiallar va tranzit tovarlari, ko'rsatilgan xizmatlar va allaqachon bajarilgan ishlar uchun qarzlariga mos keladi.

Pudratchilar va etkazib beruvchilar oldidagi kreditorlik qarzlari hisoblab chiqiladi:

• qabul qilingan tovarlar va materiallar, ishlar va xizmatlar uchun to‘lov hujjatlari qabul qilinganda (to‘lovchi tomonidan to‘lovni amalga oshirishga rozilik berilganda);
• tovar va materiallarni fakturasiz yetkazib berish uchun qabul qilishda (hisob-kitob hujjatlarisiz kvitansiyalar);
• qimmatliklarni qabul qilish natijalari bo'yicha ortiqcha narsalarni aniqlashda.

To'lov uchun taqdim etilgan etkazib beruvchilarning schyot-fakturalari bo'yicha 60-schyot kreditlanadi va qimmatliklar yoki xarajatlar schyotlari debetlanadi.

Birinchi hisoblar quyidagilarni o'z ichiga oladi:

• “Davlatdan tashqari aktivlarga investitsiyalar” – 08,
• "Materiallar" - 10,
• “Matta sotib olish va sotib olish. qiymatlar" - 15,
• "Mahsulotlar" - 41 va boshqalar.

Ikkinchisi uchun - hisoblar:

• "Asosiy ishlab chiqarish" - 20,
• "Yordamchi ishlab chiqarish" 23,
• "Umumiy ishlab chiqarish xarajatlari" va "Umumiy biznes xarajatlari" (mos ravishda 25 va 26) va boshqalar.

Yetkazib beruvchilarga qarzni to'lash quyidagicha aks ettiriladi:

• debet - hisob 60,
• kredit - turli xil buxgalteriya hisoblari Pul, masalan, 51 va 52-ni o'z ichiga oladi (" Joriy hisoblar" va "Valyuta hisoblari", mos ravishda), bank kreditlari hisoblari: 66 - qisqa muddatli va 67 - uzoq muddatli kreditlar uchun.

Hududda Rossiya Federatsiyasi shartnomada tovar narxi har qanday valyutada yoki o'zboshimchalik bilan shartli birliklarda belgilanishi mumkinligiga qaramay, hisob-kitoblar rublda amalga oshiriladi. Bunday holda, har qanday belgilangan rubl bo'lmagan narx milliy qiymatga keltirilishi kerak pul birligi- rublga aylantirish. Kurs farqi 91-schyotda aks ettiriladi: debet 91-2, va (moddiy boyliklarni yetkazib beruvchiga to'lash bo'yicha qarzning qo'shimcha hisoblanganligini ko'rsatgan holda) kredit 60. Bu avval va keyin paydo bo'lgan kurs farqini aks ettiradi. tovar-moddiy zaxiralarni hisobga olish.

Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblarning analitik va sintetik buxgalteriya hisobi ma'lumotlarining holatiga muvofiqligi bo'yicha auditi buxgalteriya hisobini tekshirish dasturiga va ishlab chiqilgan rejaga muvofiq amalga oshirilishi kerak. Ma'lumotlar, ularni tahlil qilgandan so'ng, quyidagi hisob-kitob turlari haqida to'liq tushunchani shakllantirishi kerak:

• pudratchilar va etkazib beruvchilar bilan - qabul qilingan (qabul qilingan) bo'yicha hisob-kitob hujjatlari to'lov muddati hali kelmagan, o'z vaqtida to'lanmagan hujjatlar va berilgan avanslar uchun;
• etkazib beruvchilar bilan - allaqachon olingan tijorat krediti bo'yicha va boshqalar.

Avvalo, tekshirish jarayonida har ikki tomondan tovar va materiallar yetkazib berish bo‘yicha huquq va majburiyatlarni tartibga soluvchi hujjatlarning mavjudligi, ularning rasmiylashtirilishining to‘g‘riligi aniqlanadi. Va shuningdek - pulni to'lash yoki olish (mos ravishda olingan yoki jo'natilgan tovarlar uchun) va inventarizatsiya ob'ektlarini kapitallashtirish va hisobdan chiqarishning to'liqlik darajasi. Mulohaza yuritish uchun hisob-kitob operatsiyalari Bir yil davomida ochiladigan 6-sonli jurnal (buyurtma jurnali), shuningdek, unga ilova, 6-shakl ("Hisob-kitob operatsiyalari reestri") ishlatiladi. Bunday registrlarda yozuvlar har bir hujjat uchun pozitsion tarzda yuritiladi.

Umuman olganda, etkazib beruvchilar va pudratchilarning to'lovlari kontekstida buxgalteriya hisobi, agar hisob-kitoblar rejalashtirilgan to'lovlar tartibida (qoldiqlar va harakatlarning identifikatsiyasini aks ettiruvchi) ko'rib chiqilsagina amalga oshiriladi. Shu bilan birga, to'lov shakli va summalarning miqdoridan qat'i nazar, jo'natilgan tovarlar va materiallar va qabul qilingan ishlar uchun barcha to'lovlar 60-schyotda aks ettirilishi kerak. Agar qabul qilingan to'lovni ro'yxatdan o'tkazish vaqtida korrespondensiya 60-schyot bilan amalga oshirilishi kerak. oluvchining omborida ish yoki tovar va materiallarni qabul qilish, hujjatlar allaqachon to'langan.

Analitik hisob pudratchi yoki yetkazib beruvchi tomonidan taqdim etilgan har bir schyot-faktura bo‘yicha hamda har bir pudratchi yoki yetkazib beruvchi bo‘yicha to‘lov hali kelib tushmagan hisob-kitob hujjatlari bo‘yicha, o‘z vaqtida to‘lanmagan va hisob-kitob qilinmagan yetkazib berish bo‘yicha qarzlar to‘g‘risida ma’lumotlar olinishini ta’minlash uchun amalga oshiriladi.

Buyurtma jurnalining chap tomonida 60-schyotning krediti bo'yicha yozuvlar moddiy boyliklar, kapital qo'yilmalar va ishlab chiqarish xarajatlarini hisobga olish uchun debetlangan schyotlar ustuni bo'yicha amalga oshiriladi. Va alohida ustunlar uchun - QQS summasi, oy boshidagi va uning oxiridagi qoldiq, bitimlar sanasi, hujjat raqamlari va etkazib beruvchilarning (pudratchilar) nomlari.

Auditning 1-bosqichi: tayyorgarlik va rejalashtirish

Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar auditi, qoida tariqasida, uch bosqichda amalga oshiriladi, birinchisi, tekshirilayotgan tashkilot bilan tanishish va umumiy tartiblarni amalga oshirishni o'z ichiga oladi. Biroq, protseduralar mazmunli bo'lishiga qaramay, aniq amalga oshiriladi baholar va o'lchovlar, muvofiqlik tahlili va boshqalar ikkinchi, asosiy bosqichda amalga oshiriladi, tayyorgarlik va rejalashtirish eng muhim bosqichlar hisoblanadi, ularni e'tiborsiz qoldirib bo'lmaydi;

Jarayonlarni boshlashdan oldin auditor xo'jalik yurituvchi sub'ekt faoliyatining o'ziga xos xususiyatlarini tushunishi kerak. Auditni rejalashtirish sxemasi Rossiyada qabul qilingan audit standartlariga zid bo'lmasligi kerak. Optimal sxema bosqichlarni o'z ichiga oladi:

• dastlabki rejani ishlab chiqish,
• tashkilotda qabul qilingan buxgalteriya tizimini o'rganish
• ichki nazorat tizimining samaradorligini baholash;
• muhimlik ierarxiyasini (darajasini) o'rnatish,
• audit namunasini yaratish bosqichi,
• va umumiy rejani tayyorlash bosqichi.

Har bir bosqichda auditning xususiyatlari (dalillarni olish usullari, ishlarni bajarish audit hujjatlari) auditning mo'ljallangan maqsadlari bilan belgilanadi.

"Masuliyat maktubi"

Majburiyatni tartibga solish maqsadida auditorlik tekshiruvini o'tkazish to'g'risida shartnoma tuzishdan oldin auditorlik tashkiloti audit o'tkazishga roziligini tasdiqlovchi majburiyat xati tayyorlaydi. Xat xo'jalik yurituvchi sub'ektning so'rov-taklifiga javob sifatida yuboriladi va tekshirish shartlari va buning uchun u bilan bog'langan idora va tashkilotning o'zaro majburiyatlarini o'z ichiga oladi.

Xatda mavjud bo'lgan ma'lumotlarning kerakli miqdori mijoz tashkiloti bilan oldindan tanishish orqali erishiladi.

Boshqa narsalar qatorida, bu darhol pullik xizmatlar ko'rsatish sifatida belgilanadigan shartnoma tuzishda muhim fikrlarni o'tkazib yubormaslik va muammolarni oshkor qilish imkonini beradi:

• bajarish tartibi,
• xizmatlar uchun to'lov,
• ishni bajarish muddati va o'z vaqtida,
• hujjatlar xavfsizligi,
• maxfiylikni saqlash,
• mijozning huquqlari va uning auditda yordami;
• tomonlarning majburiyatlarini bajarishdan bir tomonlama bosh tortgan taqdirda,
• natija sifati uchun inspektorning javobgarligi.

Tekshiruv natijalari dasturning barcha bo'limlari bo'yicha ishchi hujjatlarda aks ettiriladi va hisobotda xulosa tayyorlashda faktik materialga aylanadi. Biroq, ushbu ishchi hujjatlarning rasmiy parametrlari va mazmuni tartibga solinmagan normativ hujjatlar, lekin auditorlik kompaniyasining ichki standartlari bilan belgilanadi.

Oldindan rejalashtirish

Bunday dastlabki rejalashtirish, qoida tariqasida, tekshirilayotgan tashkilotning boshqaruv guruhi vakillari, bosh buxgalter, turli bo'limlar xodimlari, nazorat xizmati vakili yoki rahbariyati bilan kirish suhbatlari bilan boshlanadi.

Suhbat davomida auditor qabul qiladi Umumiy ma'lumot, bu mijozning ehtiyojlari va auditorlik faoliyatidan umidlarini tushunishga yordam beradi. Dastlabki rejalashtirish ichki nazorat xizmatining ishini (hisobotlar asosida), boshqa tekshirish tuzilmalarining materiallarini (masalan, soliq) o'rganish bilan yakunlanadi.

Rejalashtirish natijasi umumiy reja va audit dasturlari hisoblanadi. Bosh rejada auditning maqsadi va yo'nalishi, tekshirish usuli, muhimlik darajasi va xavfning kattaligi ko'rsatilgan. Bundan tashqari, ishchi guruhning hajmi va auditorlarning malakasiga qo'yiladigan talablar aniqlanadi, shundan so'ng majburiyatlar va bo'ysunish ierarxiyasi taqsimlanadi. Reja, shuningdek, jarayonning vaqt parametrlarini, batafsil hisobotni taqdim etish sanasini va yakuniy xulosani belgilaydi.

Yakuniy dasturda buxgalteriya hisobi tomonidan kamroq darajada nazorat qilingan yoki umuman nazorat qilinmagan sohalarga alohida e'tibor beriladi.

Natijada auditorlik dalillarini asoslash imkonini beradigan mazmunga ega bo'lgan audit protseduralarining batafsil ro'yxati bo'lishi kerak.

Auditning 2-bosqichi: hisob-kitoblar holati

To'g'ridan-to'g'ri tekshirish bosqichi turli manbalardan olingan ma'lumotlarning muvofiqligini tasdiqlash bilan boshlanadi:

• Umumiy Buxgalteriya,
• balanslar varaqasi,
• buxgalteriya registrlari (sintetik va analitik) 60,
• 50-52 schyotlar bo'yicha hisob-kitoblar va ma'lumotlarni solishtirish dalolatnomalari.

Auditor tovarlar va materiallar, ishlar va xizmatlarni yetkazib berish bo'yicha shartnoma mavjudligini (va uning to'g'ri tuzilganligini), qarzning kelib chiqish sabablari va sanasini (agar mavjud bo'lsa) tekshiradi, bu ikkala debitorlik va kreditorlik qarzlariga ham tegishli. to'lanadigan va muddati o'tgan da'vo muddati o'tgan qarz.

Muddatlar bo'yicha quyidagilar belgilanadi:

• Ko'rsatilgan ishlar, xizmatlar va etkazib berilgan tovarlar va materiallar bo'yicha hisob-kitob majburiyatlarini bajarish muddati xizmatlar haqiqiy ko'rsatilgan yoki tovarlar olingan kundan boshlab 3 oy deb hisoblanadi.
• Bunday bitimlar bo'yicha kreditorlar tomonidan talab qilinmagan qarz summasi qarzdor korxona tomonidan tovarlar va materiallar yoki xizmatlar (ishlar) haqiqiy kelib tushgan kundan boshlab 4 oy o'tgandan keyin hisobdan chiqarilishi kerak. kreditorning zararlari (agar kreditorning harakatlarida niyat bo'lmasa).

Agar fakturasiz etkazib berishlar mavjud bo'lsa (qabul qilingan tovarlar va materiallar uchun hujjatlar mavjud bo'lmasa), auditor ushbu qiymatlarning holatini tekshiradi - ular to'langanlar qatoriga kiradimi, lekin tranzitda (yetkazib beruvchining omborida), shuningdek ularning qiymati debitorlik qarzi sifatida mavjud. Shu bilan birga, auditor hisoblangan inventarizatsiya amalga oshirilganligini aniqlashi va agar shunday bo'lsa, kapitallashuvning to'liqligi, to'g'ri narx belgilanishi (shartnomaga muvofiq), to'g'ri hisobdan chiqarilganligini qarshi tekshirish orqali uning natijalarini tekshirishi kerak. xarajatlar va muddati o'tgan qarzlarni tekshirish. Depozit summalari va Ta'minotchilar bilan hisob-kitob da'vo muddati o'tgan bo'lsa, moliyalashtirishning ko'payishi yoki iqtisodiy faoliyat natijalari bilan bog'liq.

Qarzning haqiqiyligini tekshirish (shu jumladan, qo'llab-quvvatlovchi materiallar) ham muhimdir, chunki uni naqd pulda to'lashda firibgarlik va o'zlashtirish uchun imkoniyat mavjud. Joriy majburiyatlar sohasidagi shunga o'xshash harakatlar joriy aktivlar sohasidagi bir xil tartiblardan farq qiladi. Firibgarlar hujjatlarni qalbakilashtiradi va naqd pul to'lovlarini ta'minlash uchun soxta hujjatlarni rasmiylashtiradi. Ammo rasmni to'ldirish uchun, haqiqiy qarzdan tashqari, muddati o'tgan to'lovlar muddati bo'yicha o'tgan yillardagi ko'rsatkichlar ham joriy ko'rsatkichlar bilan taqqoslanadi.

60-schyotda buxgalteriya hisobi barcha qabul qilingan ishlarni va sotib olingan tovarlarni, to'lov shartlaridan qat'i nazar, hisob-kitob asosida aks ettiradi. Bu schyotda schyotlar bilan korrespondensiyada buxgalteriya hisobiga qabul qilingan tovar-moddiy zaxiralar, xizmatlar va ishlarning tannarxi kreditlanadi. inventarni hisobga olish, ishlar, xizmatlar (yoki hisob 15 bilan) yoki xarajatlar hisoblari bilan. Yetkazib berish uchun - inventar, ishlab chiqarish xarajatlari, tovarlar hisobi bilan. Hisob-fakturasiz etkazib berish uchun - shartnomada ko'rsatilgan narx va shartlar bilan belgilanadigan, olingan tovar va materiallar qiymati bo'yicha.

Yetkazib beruvchining tovarlari va materiallari uchun hujjatlar shartnoma shartlariga mos kelishiga qarab, ikkita variant mavjud:

• agar ular mos keladigan bo'lsa, inventarizatsiya miqdori uchun qo'shimcha yozuv kiritiladi,
• agar ular mos kelmasa, u holda yuk hujjatlari summalari bo'yicha yozuvlar kiritiladi va dastlabki buxgalteriya yozuvi bekor qilinadi.

Majburiyatlarni bajarish bo'yicha veksellarni to'lash summasiga 60-schyot debetiga chiqariladi. Shuningdek, debetda avanslar va naqd pul schyotlari bilan korrespondensiyada yetkazib beruvchi schyot-fakturalari bo'yicha oldindan to'lovlar qayd etiladi. Berilgan avanslar va oldindan to'lovlar summalari alohida hisobga olinishi kerak.

Bundan tashqari, auditor tomonlar tomonidan Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksini ataylab chetlab o'tgan har qanday bitimlar mavjudligini aniqlaydi - o'z vaqtida yoki to'liq emas. Bunday operatsiyalar haqiqiy emas (yaroqsiz) deb ta'riflanadi.

Keyinchalik, auditor o'z kuzatishlarining dalillarini oladi. Birlamchi hujjatlar ma’lumotlari va shartnomalar, schyot-fakturalar va loyiha-smeta paketlari ma’lumotlari taqqoslanadi. Shunday qilib, inspektor tasdiqlaydi va tasdiqlaydi:

• yozishmalar to'lov hujjatlari (bank bayonotlari, veksellar, kvitansiyalar, kassa kirim orderlari, cheklar va boshqalar) qarzni to'lash bo'yicha operatsiyalar,
• ushbu to'lov hujjatlarining ishonchliligi va ularning rekvizitlari, summalari, muhr va shtamplarning mavjudligi, alohida qatorda QQS va boshqalar bo'yicha rasmiylashtirilishining to'g'riligi;
• to'lov hujjatlaridagi ushbu ma'lumotlarning hisob registrlarida aks ettirilgan ma'lumotlarga muvofiqligi.

Bunday tahlil natijasi, masalan, 60-schyotda aks ettirilgan to'lovlarning to'liqligi va o'z vaqtidaligi tasdiqlanganligi, buxgalteriya hisobi normativ hujjatlarga muvofiq amalga oshirilganligi, buxgalteriya registrlaridagi ma'lumotlar Bosh kitobga to'g'ri o'tkazilganligi haqidagi fikrdir. , va balanslar uning hisoblaridagi qoldiqlarning ifodasi sifatida tuziladi. Bundan tashqari, barcha hisob-kitoblar hujjatlashtirilgan.

Auditning 3-bosqichi: muddati o'tgan qarz

Pudratchilar va etkazib beruvchilarning debitorlik va kreditorlik qarzlarining holatini aniqlash bo'yicha audit dasturi doirasida inspektor undirib bo'lmaydigan qarzlarni hisobdan chiqarish tartibiga qanday rioya qilinganligini aniqlaydi va da'volar bo'yicha hisob-kitoblar holatini tahlil qiladi.

“Inventarizatsiya akti...” (D ilovasi) debitorlik qarzlarini ikki turga bo‘lish imkonini beradi:

1. tasdiqlangan,
2. tasdiqlanmagan - muddati o'tgan da'vo muddati bilan.

Shubhali qarzlar kompaniyaning qayta tashkil etilishi, xaridorning tugatilishi yoki to'lovga layoqatsizligi sababli etkazib berilgan mahsulotlar uchun to'lov bo'yicha majburiyatlarni bajarmagan taqdirda paydo bo'lishi mumkin. Bunday qarzning holati shartnoma muddati davomida to'lanmagan va etarli darajada tegishli kafolatlar bilan ta'minlanmagan debitorlik qarzlari tomonidan olinadi.

Har bir majburiyat bo'yicha undirib bo'lmaydigan qarz (buxgalteriya hisobi qoidalarining 77-bandiga muvofiq) inventarizatsiya natijalariga ko'ra va boshqaruvchining qarorini asoslovchi yozma buyrug'i bilan hisobdan chiqariladi. Bunday qarz shubhali qarzlarni o'z ichiga olgan zaxira hisobvarag'iga yoki ushbu qarz miqdori oldingi hisobot davri uchun zaxiralanmagan bo'lsa, tijorat kompaniyasining moliyaviy natijalariga undiriladi. Korxonalar nafaqat bunday zaxiralarni yaratish huquqiga ega, balki qarzni undirish imkoniyati saqlanib qolsa, ularni yaratish maqsadga muvofiqdir.

Zaxira miqdori har bir aniq qarz uchun individual parametrdir. Ushbu parametr to'lov qobiliyatiga va hech bo'lmaganda ehtimollik darajasiga bog'liq qisman to'lash. Bunday zahiralar to'g'risidagi ma'lumotlarni umumlashtirish uchun 63-sonli summalar hisobi qo'llaniladi

zaxiralar operatsion bo'lmagan xarajatlar sifatida hisobga olinadi, bu korxonalarga zaxiralarni yaratishda daromad solig'i miqdorini kamaytirishga imkon beradi (agar zaxiralarni yaratish tartibi nazarda tutilgan bo'lsa). hisob siyosati korxonalar).

Qarzni to'lash muddatining tugashi zaxira yaratishning majburiy sharti va asosiga aylanadi. Shartlar shartnomada yoki (agar shartnomada bu ko'zda tutilmagan bo'lsa) qonun bilan belgilanadi. Zaxira yaratilgan yildan keyingi hisobot yilida zaxiradan to'liq foydalanish kerak yoki sarflanmagan summa moliyaviy natijaga qo'shilishi kerak, bu esa buxgalteriya hisobida joylashtirish orqali aks ettiriladi. Shu bilan birga, siz shubhali qarzlar uchun yangi zaxira yaratishingiz va u erda muddati o'tgan davr uchun zaxiradan qolgan to'lanmagan qarzlarni kiritishingiz mumkin.

Qarzdorning to'lovga layoqatsizligi natijasida qarzni zarar ko'rgan holda hisobdan chiqarish va qarzni bekor qilish bir xil emas. Hisobdan chiqarilgan kundan boshlab yana 5 yil davomida bu miqdor aks ettiriladi balanslar varaqasi qarzdorning mulkiy ahvoli yaxshilangan taqdirda qarzni undirish imkoniyatini nazorat qilish mexanizmi saqlanib qolsin.

2) Boshqa korxonalar va jismoniy shaxslardan haq evaziga ari sotib olish:

3) O'rnatishni talab qiladigan uskunani sotib olish

4) Boshqa Ogrelardan va odamlardan bepul olingan arilar

5) Ta'sischilar tomonidan Ustav fondiga badal sifatida kiritilgan OT

4. Iqtisodiy Mohiyat ahamiyatsiz. Aktivlar, ularni hisobga olish va baholash.

5. Sanoat zahiralari, ularni tasniflash va baholash.

6. Tovar-moddiy boyliklarning kelib tushishini hujjatlashtirish va hisobga olish

7. Tovar-moddiy boyliklarning ombordan chiqarilishini hujjatlashtirish va hisobga olish.

8. Mehnatga haq to'lash turlari, shakllari va tizimlari. Vaqtinchalik va qisman mehnat shakllari uchun ish haqini hisoblash hujjatlari va tartibi.

9. Mehnat ta'tillari davri uchun ish haqini hisoblash tartibi va hisobi.

10.Mehnatdan ushlab qolish va to'lovlarning turlari va hisobi.

11. Ish haqi hisob-kitoblarining sintetik va analitik hisobi. Majburiy soliqlar va ish haqi fondidan ajratmalarni hisobga olish.

12 Ishlab chiqarish xarajatlarining tasnifi. Asosiy ishlab chiqarish xarajatlarini hisobga olish.

13. Yordamchi ishlab chiqarish xarajatlarini hisobga olish va taqsimlash.

16 . Ishlab chiqarishdagi nuqsonlarni hisobga olish. Xizmat ko'rsatish sohalari va fermer xo'jaliklarida xarajatlarni hisobga olish.

Buxgalteriya hisobi 29 ishlab chiqarish va ob'ektlarga xizmat ko'rsatish

17. Asosiy ishlab chiqarish xarajatlarining sintetik va analitik hisobi. Tugallangan ishlarni hisobga olish va baholash. Ishlab chiqarilgan mahsulotlarning haqiqiy tannarxini aniqlash tartibi.

18. Mahsulotlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish hisobi. Haqiqiy mahsulotlar (ishlar, xizmatlar) dan moliyaviy natijalarni aniqlash tartibi.

19. Joriy hisob va boshqa bank hisobvaraqlari bo'yicha operatsiyalarni ochish va hisobga olish tartibi.

20.Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish. Hisobdor shaxslar bilan hisob-kitoblarni hisobga olish.

21. Tashkilotning daromadlari va xarajatlari tarkibi, moliyaviy natijalarni shakllantirish tartibi, foyda va zararlarni hisobga olish.

22. Voqealar tarixi va audit o'tkazish zarurati. Audit va auditorlik faoliyatining mohiyati

23. Nazoratning mohiyati va ahamiyati. Audit va auditning qiyosiy tavsiflari;

24.Auditning maqsadi va vazifalari. Auditorlik faoliyati bilan shug'ullanish uchun qonunchilik cheklovlari. Audit turlari. Auditorlik xizmatlarining tegishli turlari.

25. Auditorning kasbiy etikasi. Auditorlik tashkilotlari, auditorlar va mijozlarning huquqlari, majburiyatlari va majburiyatlari

27.Auditorlik faoliyati standartlari (qoidalari). Auditorning maxfiyligi. Auditorlik xizmatlarini ko'rsatish bo'yicha shartnoma

28.Auditning tahliliy tartiblari. Auditorning ish hujjatlari. Buzilgan moliyaviy hisobotlarni aniqlashda auditorning harakati.

30.Kassa operatsiyalari auditi. Joriy va maxsus bank hisobvaraqlari bo'yicha operatsiyalar auditi. Valyuta hisobvarag'i bo'yicha operatsiyalar auditi.

31. Moddiy boyliklarning harakati va ulardan foydalanish bo'yicha operatsiyalar auditi. Inventar va maxsus kiyim-kechak harakati bilan bog'liq operatsiyalar auditi. Pul hujjatlari bilan operatsiyalar auditi.

32.Asosiy vositalarning saqlanishini tekshirish. Asosiy vositalarni qabul qilish va tasarruf etish bo'yicha operatsiyalar auditi. Amortizatsiyani hisoblashning to'g'riligi auditi.

Amortizatsiyani hisoblashning to'g'riligi auditi.

33. Asosiy vositalarni qayta baholash operatsiyalari auditi. Nomoddiy aktivlar bilan operatsiyalar auditi.

35. Xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar auditi. Yetkazib beruvchilarga to'lovlar auditi.

36.Soliqlar va byudjetga to'lovlar bo'yicha to'lovlar auditi. . Kredit operatsiyalari va qarz mablag'lari auditi.

37.Yordamchi va yordamchi tarmoqlardagi xarajatlar auditi. Xarajatlarning xarajatlar tarkibiga to'g'ri kiritilishining auditi (qurilish-montaj ishlarining tannarxi).

38.Moliyaviy natijalarni yaratish va foydadan foydalanish uchun moliyaviy operatsiyalar auditi.

39. Kapital qo'yilmalar bo'yicha xarajatlar hisobi auditi. Foydalanishga topshirilgan ob'ektlarning tannarxini aniqlash auditi.

41. Belarus Respublikasi Ijtimoiy ta'minot federal xizmati bilan hisob-kitoblar bo'yicha operatsiyalar auditi.

42. Ustav kapitalining auditi.

43. Auditorlik xulosasini tuzish tartibiga umumiy talablar. Auditorlik xulosasining maqsadi. Audit hisobotlarining turlari.

44.Muassislar bilan hisob-kitoblar auditi.

35. Xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar auditi. Yetkazib beruvchilarga to'lovlar auditi.

Xaridorlar va xaridorlar bilan hisob-kitoblarni tekshirishdan maqsad ushbu hisob-kitoblarning to'liqligi, to'g'riligi va o'z vaqtida amalga oshirilishini aniqlashdan iborat.

Ushbu hisob-kitoblarni tekshirishda ma'lumot manbalari mahsulotlarni (ishlarni, xizmatlarni) etkazib berish bo'yicha shartnomalar, schyot-fakturalar, jo'natish va jo'natish varaqalari, to'lov hujjatlarining nusxalari, hisob-kitoblarni solishtirish dalolatnomalari, o'zaro da'volarni hisobga olish to'g'risidagi aktlar (bayonnomalar), bayonotlardir. 16-sonli «Mahsulotlarni (ishlarni, xizmatlarni) jo'natish, chiqarish va sotish», 62 «Xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar» schyoti bo'yicha buxgalteriya registrlari, Bosh kitob, tashkilot hisoboti.

Xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblarni tekshirish dasturi quyidagi savollarni o'z ichiga oladi: - 62 "Xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar" hisobvarag'i bo'yicha qarz qoldig'ining haqiqatini tasdiqlash - mahsulot yetkazib berish bo'yicha xaridorlar va mijozlar bilan shartnomalar mavjudligini aniqlash (; ishlar, xizmatlar) va ularning bajarilishining qonun talablariga muvofiqligi - to'lov shartlari, assortimenti, miqdori, vositalari va valyutalari bo'yicha - xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar bo'yicha hisob-kitoblarning ishonchliligini aniqlash; jo'natilgan mahsulotlar (ishlar, xizmatlar) uchun mijozlar to'lovlarining to'liqligi va o'z vaqtida bajarilishini belgilash - mahsulotning sotish narxlarini shakllantirishning to'g'riligini belgilash; 62-sonli "Xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar" hisobvarag'i bo'yicha tahliliy hisobni yuritishning to'g'riligini tasdiqlash - tuzilgan shartnomalarga muvofiq hisob-kitoblar bo'yicha majburiyatlarni bajarish muddatlariga - pul bo'lmagan shaklda qonun hujjatlarida belgilangan standartlarga muvofiqligi; majburiyatlarni bekor qilish - buxgalteriya siyosatida qabul qilingan da'vo muddati o'tgan debitorlik qarzlarini hisobdan chiqarish tartibiga rioya etilishini tekshirish - xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar bo'yicha hisob-kitoblarning qo'llaniladigan sxemalarining to'g'riligini tekshirish;

Xaridorlar va xaridorlar bilan hisob-kitoblarni umumiy izchillik, balansni baholash va uslubiy texnika nuqtai nazaridan tekshirish etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblarni tekshirishga o'xshaydi.

Xulosa qilib aytganda, men xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar bo'yicha hisob-kitoblarning korrespondensiyalarining qo'llanilgan sxemalarining to'g'riligini, analitik va sintetik buxgalteriya ma'lumotlarining muvofiqligini aniqlayman.

Yetkazib beruvchilarga to'lovlar auditi.

Auditning maqsadi etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar bo'yicha tugallangan operatsiyalarning amaldagi qonun hujjatlariga muvofiqligini va bu operatsiyalarning buxgalteriya hisobi va hisobotida aks ettirilishining to'g'riligini aniqlashdan iborat.

Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblarni monitoring qilishning asosiy vazifalari quyidagilardan iborat: - bu hisob-kitoblarning holati to'g'risidagi buxgalteriya ma'lumotlarining ishonchliligi va qonuniyligini tekshirish - hisob-kitob va to'lov intizomiga rioya etilishini va uning tashkilotning moliyaviy holatiga ta'sirini tekshirish; qarzning haqiqatini aniqlash.

Xo'jalik operatsiyalari to'g'risidagi ma'lumotlarni tekshirishda ma'lumot manbalari quyidagilardir: mahsulotlarni (ishlarni, xizmatlarni) etkazib berish shartnomalari, schyot-fakturalar, yo'l varaqalari, hisob-kitoblarni solishtirish dalolatnomalari, o'zaro da'volarni hisobga olish bayonnomalari, hisob-kitoblarni inventarizatsiya qilish aktlari, veksellar. , to'lov hujjatlarining nusxalari, xarid kitobi, 60-sonli "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar" hisobvarag'i bo'yicha sintetik va analitik buxgalteriya hisobi registrlari (6-sonli jurnal buyrug'i yoki tegishli mashina diagrammasi), Bosh kitob, tashkilotning buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlari.

Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblarni tekshirish dasturi quyidagi masalalarni o'z ichiga oladi: - etkazib beruvchilar bilan hisob-kitoblar bo'yicha buxgalteriya hisobi va hisobot ma'lumotlarining muvofiqligini tekshirish, ya'ni etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar balansini davlat xaridlarini amalga oshirishda amaldagi qonunchilikka muvofiqligini tekshirish; - tuzilgan xo'jalik shartnomalarini ro'yxatdan o'tkazishning to'g'riligini baholash - inventarizatsiya ob'ektlarini o'z vaqtida topshirishni tekshirish - olingan moddiy boyliklarning to'liqligi va to'g'riligini tekshirish; "Kirish" QQSni taqsimlash va qoplash, veksellardan foydalangan holda etkazib beruvchilar bilan hisob-kitoblar, to'lovlar va boshqa to'lov shakllari bo'yicha soliqqa tortish - hisobvaraqlarni inventarizatsiya qilish materiallarini, qo'llanilgan va to'langan jarimalarning asosliligini tekshirish; xo'jalik shartnomalari shartlari - etkazib beruvchilar bilan hisob-kitoblar bo'yicha hisob-kitoblarning to'g'riligini tekshirish;

Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblarni tekshirishda auditor (auditor) buxgalteriya hisobi tizimiga kiruvchi birlamchi ma'lumotlarning sifatini baholashi kerak. Buning sababi shundaki, ushbu bo'limdagi deyarli barcha hujjatlar tashkilot tomonidan tashqaridan qabul qilinadi va Belarus Respublikasining amaldagi qonunchiligi talablariga muvofiq, tashkilotlarga buxgalteriya hisobi operatsiyalarini qabul qilganliklari uchun iqtisodiy sanksiyalar qo'llaniladi. noto'g'ri rasmiylashtirilgan birlamchi hujjatlar.

Keyinchalik, olingan moddiy boyliklar (ishlar, xizmatlar) bo'yicha etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar to'liq, tegishli davrda aks ettirilganligi, to'g'ri baholanganligi va buxgalteriya registrlarida aks ettirilganligi to'g'risida dalillarni olish kerak.

Birlamchi hujjatlar ma'lumotlarini shartnoma, buyurtma, schyot-faktura ma'lumotlari bilan taqqoslash orqali inspektor olingan moddiy boyliklarning (ishlarning, xizmatlarning) to'liqligi, o'z vaqtida va to'g'ri qabul qilinishining tasdiqlanishini oladi.

"