uy Reytinglar Auditning xalqaro standarti 230 audit hujjatlari. Auditning xalqaro standartlari ISA - Annotatsiya. Alohida maqolalar yoki test savollarining aniqlovchi xususiyatlarini hujjatlashtirish

Auditning xalqaro standarti 230 audit hujjatlari. Auditning xalqaro standartlari ISA - Annotatsiya. Alohida maqolalar yoki test savollarining aniqlovchi xususiyatlarini hujjatlashtirish

ISA 230 "Audit hujjatlari" va FPSAD № 2 "Audit hujjatlari" ning qiyosiy tavsiflari (Popov A.N., Petrova A.N.)

Maqola e'lon qilingan sana: 15/08/2016

Taqdim etilgan Qiyosiy xususiyatlar amaliy nuqtai nazardan asosiy, eng muhim mezonlar bo'yicha FPSAD "Audit hujjatlari" va ISA "Audit hujjatlari" ga muvofiq audit protseduralarini hujjatlashtirishga qo'yiladigan talablar.

Kirish

Audit hujjatlari auditor fikrini tasdiqlovchi dalillarni taqdim etish va auditor tomonidan amalga oshirilgan protseduralarni tavsiflash nuqtai nazaridan muhim bo'lgan ma'lumotlarni aks ettirish uchun zarurdir. Bundan tashqari, bu auditning ma'lum qoidalarga (standartlarga) muvofiq o'tkazilganligi, auditor zarur protseduralarni to'g'ri bajarganligi va shartnomani bajarganligi (tizimga xos bo'lgan ichki ishonch nuqtai nazaridan) dalolatdir. ichki nazorat sifat va huquqiy standartlar).
IN zamonaviy sharoitlar, Rossiya auditorlari xalqaro audit standartlariga o'tishga faol tayyorgarlik ko'rayotganda, auditorlik dalillarini to'plash, qayd etish va tizimlashtirishning joriy va kelajakdagi tizimini qiyosiy baholash masalalari amaliy ahamiyat kasb etmoqda.
Ushbu ishning maqsadi audit natijalarini hujjatlashtirish va ularni solishtirish uchun asosiy xalqaro va Rossiya talablarini ta'kidlashga harakat qilishdir. Bunday tahlilni o'tkazish mahalliy auditorlar uchun o'tish davrida kompaniyaning audit hujjatlari tizimini yaratish bo'yicha tegishli uslubiy ishlarni tashkil etish bo'yicha amaliy ko'rsatmalar beradi.

Yozuvlar, ishchi hujjatlar va materiallarni ishlab chiqarishning umumiy tushunchasi va maqsadi

ISA talablarini tushunishni osonlashtirish va ba'zi holatlarda Rossiya auditorlik tashkilotlariga to'plangan tajribadan foydalanish va "erishilgan narsadan" harakat qilish imkoniyatini olish uchun biz ISA 230 "Audit hujjatlari" ning qiyosiy tahlilini o'tkazamiz. va FPSAD No 2 "Audit hujjatlari".
Shunday qilib, 230-sonli ISA ga muvofiq, auditorlik hujjatlari bu amalga oshirilgan audit protseduralari, olingan auditorlik dalillari va auditor tomonidan chiqarilgan xulosalarni aks ettiruvchi yozuvlardir.
Amaldagi 2-FPSADda hujjatlar auditor tomonidan va auditor uchun tayyorlangan yoki auditorlik tekshiruvi munosabati bilan auditor tomonidan olingan va saqlanadigan ishchi hujjatlar va materiallardir.
Ishlatilgan hujjatlar:
- auditni rejalashtirish va o'tkazishda;
- auditor tomonidan bajarilgan ishlarni doimiy monitoring qilish va tekshirishda;
- auditorlik fikrini tasdiqlash uchun olingan auditorlik dalillarini qayd etish.
Shuni unutmangki, ushbu hujjatlar ichki sifat nazorati tizimida ham, tashqi audit paytida ham muhim ahamiyatga ega.

Audit hujjatlarini guruhlash va tizimlashtirish

Standartlarda ko'rsatilganidek, ishchi hujjatlar har bir aniq auditning holatlariga va audit paytida auditorning ehtiyojlariga javob beradigan tarzda ishlab chiqilishi va tashkil etilishi kerak. Bundan tashqari, amaliyot shuni ko'rsatadiki, kompaniya hujjatlarni guruhlash uchun muayyan yondashuvlarni ishlab chiqishi kerak, ayniqsa bu jarayonda avtomatlashtirish vositalari ishtirok etganda.
Tayyorlash, undan keyingi foydalanish samaradorligini oshirish uchun (masalan, keyingi audit paytida), shuningdek, muhim bo'lmagan holda, ishchi hujjatlarni tekshirish uchun auditorlik kompaniyalariga hujjatlarning standart shakllarini, masalan, standartni ishlab chiqish tavsiya etiladi. ishchi hujjatlarning audit fayli (papkasi) tuzilishi. Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, amalda biz auditorlarga ushbu faylda nima va qay darajada bo'lishi kerakligini aniq tushuntirishimiz kerak (buyruqlar, ishchi hujjatlar, mijoz hujjatlarining nusxalari, yozishmalar, so'rovlarga javoblar, dalillar va olingan tasdiqlashning boshqa shakllari va boshqalar). (shu jumladan, olingan tashqi tasdiqlar)). Biroq, 2-sonli FPSAD ishchi hujjatlarni va audit faylini aniqlamaydi.
Boshqa tomondan, audit fayli tushunchasi ISA 230da ochib berilgan. U audit hujjatlariga kiritilgan yozuvlarni o'z ichiga olgan bir yoki bir nechta papkalar va boshqa saqlash vositalariga ishora qiladi.
230-sonli ISA ga muvofiq, auditor audit hujjatlarini o'z vaqtida tayyorlashi kerak. 2-sonli FPSAD bunday talabni qo'ymaydi (garchi auditda ichki sifat nazorati tizimi audit shartnomasini bajarish bosqichlari uchun ushbu muddatlarning aniq ko'rsatkichlarini beradi). Shuning uchun bugungi kunda AXSni qo'llash muqarrarligini anglagan holda, shuningdek, joriy ishlarni standartlashtirish uchun barcha auditorlar audit faylini shakllantirishga yondashuvlarni tizimlashtirish va tegishli me'yoriy hujjatlarni joriy etish haqida o'ylashlari kerak (ko'plab yirik auditorlik kompaniyalarida bo'lgani kabi). ).

Audit hujjatlarini shakllantirish va tuzishga yondashuvlar

Rossiya va xalqaro standartlarda audit hujjatlarining shakli, mazmuni va hajmiga qo'yiladigan umumiy talablar bir xil. Umuman olganda, ISA 230 quyidagilarni hujjatlashtirishi kerak:
- maqolalar va ko'rib chiqilgan savollarning xususiyatlarini aniqlash;
- audit davomida ko'rib chiqilgan muhim masalalar va ular bo'yicha auditorning xulosalari;
- audit davomida amalga oshirilgan ayrim AXS tomonidan belgilangan asosiy tamoyillar yoki tartiblardan chetga chiqish;
- auditorlik hujjatlarini tuzgan va tekshirgan shaxslar to'g'risidagi ma'lumotlar.
FPSAD No 2 va ISA 230 majburiy auditorlik ishchi hujjatlarining aniq ro'yxatini va ularni bajarish uchun maxsus talablarni o'z ichiga olmaydi. Shu bilan birga, ular ishchi hujjatlarning shakli va mazmuniga ta'sir qiluvchi omillarni shakllantiradilar, shuningdek ishchi hujjatlarda taqdim etilishi kerak bo'lgan taxminiy ma'lumotlar ro'yxatini taqdim etadilar.
Rossiya standartida belgilangan audit hujjatlarida mavjud bo'lgan ma'lumotlar ro'yxati yanada kattaroqdir. ISAda bunday ma'lumotlarning ro'yxati hujjatlar turlari (toifalari) va mazmuni bo'yicha aniq tuzilgan.
Auditorlik fayli tugallanishi kerak bo'lgan muddatga oid qonun hujjatlari yoki me'yoriy talablar mavjud bo'lmasa, auditorlik tashkiloti o'rnatilgan xalqaro amaliyotda bunday muddat odatda 60 kundan ortiq bo'lmagan muddatni tashkil etishini hisobga olib, uning muddatini mustaqil ravishda belgilashi mumkin. imzolangan auditorlik xulosasi sanasi.
Audit hujjatlarini saqlash muddatlari va maxfiylik talablari Audit standartlarida bir xil.

Auditning muhim masalalari va ularning audit hujjatlarida aks ettirilishi

E'tibor bering, 230-sonli AXS muhim masalalar deb ataladigan hujjatlarni rasmiylashtirish nuqtai nazaridan auditorning majburiyatlarini ko'rib chiqadi.
ISA “moddiy masalalar”ni quyidagicha belgilaydi:
- quyidagilarga olib kelishi mumkin bo'lgan holatlar:
muhim (yoki muhim) risklar - jiddiy noto'g'ri tavakkalchiliklar moliyaviy hisobotlar maxsus audit ko'rib chiqishni talab qilish;
zarur auditorlik protseduralarini bajarishda auditor uchun jiddiy qiyinchiliklarga;
auditorlik xulosasiga o'zgartirishlar kiritish;
- moliyaviy ma'lumotlarning jiddiy noto'g'ri ko'rsatilishi mumkinligini ko'rsatadigan audit protseduralari natijalari;
- jiddiy noto'g'ri tavakkalchilikning ilgari qabul qilingan auditorlik baholarini qayta ko'rib chiqish zarurati;
- auditor shunday deb hisoblagan boshqa holatlar.
230-sonli ISA ga muvofiq, auditor muhim masalalar tavsifi, ularni hal qilish natijalari va boshqa audit hujjatlariga havolalarni o'z ichiga olgan yig'ma hisobotni (yakuniy memorandum) tayyorlash va yuritishni zarur deb topishi mumkin. Bunday hisobot audit hujjatlarini, ayniqsa yirik va murakkab majburiyatlarni tahlil qilish va ko'rib chiqish samaradorligini oshirishga yordam beradi. Bundan tashqari, bunday hisobotni tayyorlashning o'zi auditorga muhim muammolarni hal qilishda yordam beradi.
2-sonli FPSADda muhim masalalar va ular bilan bog'liq professional mulohazalar bo'yicha hujjatlar to'g'risida hech qanday qoidalar yo'q (yana bir bor biz mahalliy standartlardan ko'ra ko'proq xalqaro standartlarning tizimliligiga duch keldik).
230-sonli ISAda aytilishicha, amalga oshirilgan auditorlik protseduralarining tabiati, muddati va hajmini hujjatlashtirishda auditor tekshirilgan ob'ektlar yoki masalalarning belgilovchi xususiyatlarini aks ettirishi kerak.
Xususiyatlarni aniqlashga misol sifatida standart auditorning ish hujjatlariga kiritilishi kerak bo'lgan quyidagi xususiyatlarni beradi:
- auditor tomonidan ko'rib chiqilgan hujjatlarning identifikatsiya xarakteristikalari;
- auditorlik tekshiruvi davomida qo'llaniladigan protseduraning auditor tavsifi. Shunday qilib, tasodifiy tekshiruv o'tkazgan va tekshirilgan aholini tavsiflagan auditor o'z ish hujjatlariga protsedura ko'lamining xususiyatlarini kiritishi va aholini aniqlashi mumkin (masalan, u tegishli registrdagi barcha jurnal yozuvlarini o'z ichiga olganligini ko'rsating). ushbu jarayonga jalb qilingan xodimlar, ularning vazifalari, kuzatuv qachon va qaerda o'tkazilganligidan ortiq miqdor).
Ko'rinib turibdiki, bu talablar birinchi navbatda auditor tomonidan chiqarilgan xulosalarni tekshirish imkoniyatini ta'minlashga qaratilgan. Ushbu ko'rib chiqish audit davomida audit menejeri tomonidan ham, tashqi sifat nazoratchilari tomonidan ham amalga oshirilishi mumkin. Bundan tashqari, ushbu yozuvlarning mavjudligi ko'rsatilayotgan xizmatlar sifati, ularning standartlar va shartnomaga muvofiqligi masalalari bo'yicha sud jarayonlarida muhim ahamiyatga ega (esda tutingki, afsuski, shunga o'xshash pretsedentlar bugungi kunda bizning huquq sohamizda allaqachon paydo bo'lmoqda).
ISA audit hujjatlarida tekshirilgan masalalarni (hisobot elementlari, operatsiyalar guruhlari va boshqalar) o'zgartirish tartibini tushuntiradi. Namuna va unga kiritilgan hujjatlar yoki yozuvlarni hujjatlashtirishda ISA talablari muhim ahamiyatga ega. ISA audit qilinayotgan aholini va auditor tomonidan tekshirilgan yozuvlar yoki hujjatlarni aniqlashni talab qiladi.
ISA 230 va FPSAD No 2 auditorlik protseduralarini bajaruvchi shaxslar va auditorning ish hujjatlarida topshiriqning bajarilishini nazorat qiluvchi shaxslarning aniqlanishini (identifikatsiya qilinishini) ta'minlashni talab qiladi (amalda odatda tashkilotning ma'muriy hujjatlari bilan belgilanadi). Har bir auditorlik hujjatida tekshirish to'g'risidagi eslatma bo'lmasligi kerakligi alohida ta'kidlangan, ammo audit hujjatlarida auditorlik ishining alohida elementlari kim va qachon tekshirilganligi to'g'risidagi ma'lumotlar bo'lishi kerak.
Standartlarning ushbu talablari audit boshlig'i tomonidan topshiriqning doimiy monitoringini ta'minlash nuqtai nazaridan ISA 220 (FPSAD № 7) talablariga, shuningdek, audit o'tkazishga qo'yiladigan talablarga muvofiqligini hujjatlashtirish imkoniyatini beradi. audit hisobotini chiqarishdan oldin sifat nazoratchilari tomonidan sifat nazorati tekshiruvlari.

Kichik xo'jalik sub'ektlarini tekshirishda auditorlik hujjatlarini shakllantirish xususiyatlari

ISA tizimi, shuningdek, Rossiya amaliyoti uchun ba'zi (juda o'ziga xos) yangiliklarni o'z ichiga oladi: ISA kichik korxonalarni shunday belgilaydi. E'tibor bering, u (barcha UFRS va ISA kabi) rasmiy (Rossiyadagi kabi) mezonlarga emas, balki mutaxassisning professional fikriga ko'proq e'tibor beradi.
Kichik korxona (ISAga ko'ra) quyidagi sifat xususiyatlariga ega bo'lgan tashkilotdir:
- mulkchilik va boshqaruv huquqlarining kichik doiradagi shaxslar qo'lida to'planishi;
- bir yoki bir nechta xususiyatlarga ega:
oddiy va murakkab bo'lmagan operatsiyalar;
oddiy hisob;
oz miqdordagi tadbirlar;
bir nechta boshqaruv;
boshqaruvning oz sonli darajalari.
Sanab o'tilgan xususiyatlar to'liq emas, ular nafaqat kichik korxonalarga xosdir, balki kichik korxonalar bu xususiyatlarning barchasini qondirishi shart emas; Ushbu qoidalar FPSAD No 2da yo'q.
Kichik biznes xususiyatlarini qo'llashning bir qismi sifatida AXS kichik biznes auditi hujjatlari kamroq kengroq bo'lishi kerakligi haqidagi tushunchani o'rnatadi. Shu bilan birga, kichik korxonalarni tekshirish natijalari bo'yicha yagona ishchi hujjatni tuzishga ruxsat beriladi (va hatto samarali hisoblanadi). Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, auditorlik tashkilotlari amalda turli o'lchamdagi va biznesning o'ziga xos xususiyatlariga ega bo'lgan kompaniyalar uchun turli o'lchamdagi fayllarni yaratishga qodir bo'ladi, bu esa auditorlarning ishini sezilarli darajada osonlashtiradi va bizning hisob-kitoblarga ko'ra, bunday sub'ektlarning yukini kamaytiradi. auditlar paytida (bu mezonlarni oshirish tarafdorlari tomonidan qayta-qayta aytiladi). majburiy audit Rossiya Federatsiyasida).

Xulosa

ISA 230 va FPSAD № 2 bo'yicha tahlilimiz shuni ko'rsatdiki, Xalqaro standart audit hujjatlarining mazmuniga batafsilroq yondashadi, ishchi hujjatlarda mavjudligi nafaqat nazoratni amalga oshirishda, balki audit natijalarini tahlil qilishda ham foydali bo'lgan masalalarni ochib beradi. .
Bularning barchasi, shubhasiz, audit sifatini oshirishga va auditorlik tashkilotining ichki standartlarini yanada samarali qo'llashga yordam beradi.
Bugungi kunda auditorlik tashkilotlari ko'rsatilgan ISA talablariga e'tibor qaratgan holda, ichki audit standartlarini shakllantirishga yangi yondashuvlar orqali o'ylashlari tavsiya etiladi: audit protseduralarini, shu jumladan yozuvlardagi "muhim masalalarni" hujjatlashtirishning batafsil tartibini ta'minlash. va hokazo, bu esa audit sifatini yaxshilashga yordam beradi. Shuningdek, auditorlik tasdiqlanishining yetarli darajasini saqlab qolgan holda keraksiz mehnat xarajatlarini bartaraf etish maqsadida turli ish fayllarini yaratish imkoniyatlaridan kelajakda foydalanish doirasida turli hajmdagi xo‘jalik yurituvchi subyektlarni tekshirish bo‘yicha materiallarni tizimlashtirish ham foydali bo‘ladi.
Bundan tashqari, bunday ishlarni tashkil etish, bizning hisob-kitoblarimiz bo'yicha, Rossiya audit standartlari talablariga mutlaqo zid emas (FPSAD No 2 talablari nuqtai nazaridan) va kompaniyalar va auditorlarga kuchga kirishiga oldindan tayyorgarlik ko'rish imkonini beradi. Rossiyadagi ISA.

Adabiyot

1. Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 23 sentyabrdagi 696-sonli "Auditorlik faoliyatining federal qoidalarini (standartlarini) tasdiqlash to'g'risida" gi qarori (2011 yil 22 dekabrdagi tahrirda) [Elektron resurs]. "ConsultantPlus" ma'lumot huquqiy tizimidan kirish.
2. Audit va sifat nazoratining xalqaro standartlari: To'plam. 3 jildda Xalqaro buxgalterlar federatsiyasi, 2012. 1616 b.

Yaxshi ishingizni bilimlar bazasiga yuborish oddiy. Quyidagi shakldan foydalaning

Talabalar, aspirantlar, bilimlar bazasidan o‘z o‘qishlarida va ishlarida foydalanayotgan yosh olimlar sizdan juda minnatdor bo‘lishadi.

E'lon qilingan http://www.allbest.ru/

Mavzu: “Hujjatlar. MSA 230"

Kirish

2. 2-sonli qoida (standart)ning qiyosiy tahlili “Hujjatlar

audit” va Xalqaro audit standarti 230 “Hujjatlar”

Xulosa

Kirish

Rossiyada bozor munosabatlarining rivojlanishi uning jahon hamjamiyatiga integratsiyalashuvi bilan birga keladi. Tizimni isloh qilish jarayonida buxgalteriya hisobi Rossiyada buxgalteriya hisobi va hisobotining xalqaro standartlariga (IFRS) o'tishda muammolar paydo bo'ldi. Ko'pchilik tekshirildi yuridik shaxs ustav kapitalida xorijiy investitsiyalarning ulushiga ega bo‘lsa yoki to‘liq xorijiy korxonalar tomonidan moliyalashtirilsa. Bunday tashkilotlarning ishonchliligini tekshirish, birinchi navbatda, xalqaro audit standartlariga (ISA) muvofiq amalga oshirilishi kerak. Bundan tashqari, qonunga ko'ra Rossiya Federatsiyasi, ayrim turdagi korxonalar va tashkilotlar moliyaviy hisobotlarni UFRS bo'yicha tayyorlashga o'tdilar va o'tishda davom etmoqdalar, ularning auditi ISAga muvofiq amalga oshirilishi kerak.

Turli mamlakatlardagi auditorlik tashkilotlari va turli auditorlik kompaniyalarining auditorlari tekshirilayotgan ma'lumotlarga nisbatan nafaqat ob'ektiv, balki solishtirma fikr bildirishi juda muhimdir. Ya'ni, xuddi shunday tekshirilganda iqtisodiy shaxs, uning filiallari va vakolatxonalari turli mamlakatlar turli auditorlarning xulosalari bir xil bo'lishi kerak. Shu sababli, barcha auditorlar auditni o'tkazish, natijalarni qayd etish va uning sifatini baholash tartibiga qo'yiladigan yagona talablarga amal qilishlari va tekshirilgan ma'lumotlar bo'yicha fikr bildirishda taqqoslanadigan mezonlarni qo'llashlari kerak. Shu maqsadda xalqaro audit standartlari ishlab chiqilmoqda.

Har bir mamlakatda moliyaviy va boshqa ma'lumotlarning auditi ko'p yoki kamroq darajada milliy qoidalar bilan tartibga solinadi. Bunday aktlar, Rossiya Federatsiyasida bo'lgani kabi, qonun kuchiga ega bo'lishi mumkin yoki ma'lum bir mamlakatning nazorat organlari yoki professional jamoat tashkilotlari tomonidan ishlab chiqilgan alohida qoidalar shaklida taqdim etilishi mumkin.

Xalqaro audit standartlari asosiy tamoyillar va talab qilinadigan tartiblarni, shuningdek ularni qo'llash bo'yicha yo'l-yo'riq ko'rsatish uchun tushuntirish va boshqa materiallarda keltirilgan tegishli ko'rsatmalarni o'z ichiga oladi.

AXSni o'rganish auditorlik tashkilotlari mutaxassislari va alohida auditorlarga o'z ishlarini xalqaro audit standartlarining kontseptual talablariga muvofiq malakali tashkil etishga yordam berish uchun mo'ljallangan, ularga rioya qilmasdan amalga oshirilgan audit sifatini oqlab bo'lmaydi.

1. Auditning 2-sonli “Auditorlik hujjatlari” standarti.

Kasbiy auditorlik faoliyatining ajralmas elementlaridan biri bu auditorlik hujjatlaridir. Rossiya Federatsiyasida uni tayyorlashga qo'yiladigan talablar 2-sonli "Auditorlik hujjatlari" auditorlik faoliyatining federal qoidasi (standarti) bilan belgilanadi. Ushbu qoida Xalqaro audit standarti (ISA) 230 “Hujjatlar” asosida ishlab chiqilgan va matnda deyarli bir xil.

U moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tekshirish jarayonida hujjatlarni tayyorlash uchun yagona talablarni belgilaydi.

Auditorlik tashkiloti va individual auditor auditorlik fikrini tasdiqlovchi dalillarni taqdim etish nuqtai nazaridan muhim bo'lgan barcha ma'lumotlarni, shuningdek, audit federal audit qoidalariga (standartlariga) muvofiq o'tkazilganligini tasdiqlovchi dalillarni hujjatlashtirishi kerak.

Ichki hujjat xalqaro audit standarti (bundan buyon matnda ISA) 230 "Hujjatlar" va Rossiya Federatsiyasi Hukumatining qarori bilan tasdiqlangan 2-sonli "Audit hujjatlari" audit qoidalari (standart) asosida tuzilishi kerak. Federatsiyaning 2006 yil 23 sentyabrdagi 696-sonli, unda auditor tomonidan auditorlik fikrini tasdiqlovchi dalillarni shakllantirish nuqtai nazaridan muhim bo'lgan ma'lumotlarni tayyorlash zarurligi to'g'risidagi talab, shuningdek auditorlik tekshiruvi o'tkazilganligi to'g'risida dalillar mavjud. audit standartlari bilan.

Standartning maqsadi yagona talablarni belgilash va moliyaviy hisobot auditi paytida hujjatlarni yuritish bo'yicha tavsiyalar berishdan iborat bo'lishi kerak.

Standartning maqsadlari quyidagilardan iborat:

* so'zlar umumiy tamoyillar auditni hujjatlashtirish;

* audit ishchi hujjatlarining shakli va mazmuniga qo'yiladigan talablarni tasdiqlash;

* ishchi hujjatlarni tuzish va saqlash tartibini belgilash.

"Hujjatlar" atamasi 230-sonli AXSda auditorlar tomonidan tayyorlangan va auditorlar uchun tayyorlangan yoki audit o'tkazish munosabati bilan auditorlar tomonidan olingan va yuritiladigan materiallar (ish hujjatlari) sifatida belgilanadi.

Ish qog'ozlari - auditor tomonidan qo'llanilgan protseduralar, testlar, olingan ma'lumotlar va audit davomida olingan tegishli xulosalar qayd etilgan yozuvlar. Ular auditorning auditorlik tekshiruvini to'g'ri bajarish uchun muhim deb hisoblaydigan va uning auditorlik hisobotida qilgan xulosalarini tasdiqlaydigan ma'lumotlarni o'z ichiga oladi. Ish hujjatlari auditorga auditni qabul qilingan standartlarga muvofiq olib borayotganiga asosli ishonch hosil qilish imkonini beradi.

Joriy yilgi audit bilan bog'liq ish hujjatlari auditni rejalashtirish uchun asos bo'lib xizmat qiladi, chunki ular to'plangan dalillar, shuningdek, audit natijalarini qayd etadi.

Rejalashtirish uchun eng muhim ma'lumot manbalari quyidagilar bo'lishi mumkin: ichki nazorat tizimi, audit dasturi va o'tgan yildagi audit natijalari to'g'risida tavsiflovchi ma'lumotlar.

Ish hujjatlarining miqdoriy va sifat tarkibi shunday tuzilgan bo'lishi kerakki, agar kerak bo'lsa, auditor o'z auditi yaxshi rejalashtirilgan va adekvat nazorat qilinganligini, to'plangan dalillar ishonchli, yetarli va o'z vaqtida ekanligini va auditorlik tekshiruvi o'tkazilganligini ko'rsatishi mumkin. hisobot audit natijalariga mos keladi (1-jadval). Ish hujjatlaridagi ma'lumotlar auditorga tegishli turdagi auditorlik hisobotini tanlash imkonini beradi. Ular, shuningdek, soliq deklaratsiyasini tayyorlash uchun asos bo'lib xizmat qilishi va auditorlik tashkiloti mijozlari faoliyatini yaxshilashga yordam beradigan boshqa maqsadlar uchun ham xizmat qilishi mumkin. Rasmiy auditorlik hisobotini tayyorlashni o'z ichiga olgan audit o'tkazishda standart talablari majburiy bo'lishi kerak. Agar standart majburiy talablardan chetga chiqsa, bosh auditor (auditor) bu haqda o'z ish hujjatlarida va auditorlik tekshiruvini o'tkazish va (yoki) tegishli xizmatlar ko'rsatishni buyurgan xo'jalik yurituvchi sub'ekt rahbariyatiga yozma hisobotida qayd etishi shart.

Auditni hujjatlashtirish uchun oqim sxemasi Auditni hujjatlashtirish uchun javobgarlik bosh auditorga yuklanadi. Bosh auditor, o'z navbatida, auditni hujjatlashtirish jarayonini nazorat qilish funktsiyasini saqlab qolgan holda, auditorlik tekshiruvini hujjatlashtirish bo'yicha ishlarni yordamchiga topshirishi mumkin. Biroq, bu auditorlik tashkiloti rahbariyati bilan kelishishni talab qiladi va faqat etakchi auditorlarning ish yuki yuqori bo'lgan davrda va auditorlik tekshiruvini hujjatlashtirish masalalarida yordamchilarning etarli darajada malakasi mavjud bo'lganda ruxsat etiladi.

Bosh auditor, birinchi navbatda, kelgusidagi auditorlik xizmatlari va aniq mijozning xususiyatlarini hisobga olgan holda audit dasturini aniqlaydi. Dasturning asosini “Auditni rejalashtirish” ichki standartiga ilovada keltirilgan audit dasturi tashkil etadi. Qayta ko'rib chiqilgan audit dasturining elementlari aniqlangandan so'ng, bosh auditor standartga ilova ma'lumotlaridan foydalangan holda kelgusi audit uchun ishchi hujjatlarning qayta ko'rib chiqilgan ro'yxatini tuzadi:

* 1-ilova “Mijoz fayli” ishchi hujjatlarini saqlash tizimi;

* 2-ilova «Joriy hujjat» ishchi hujjatlariga kiritilishi mumkin bo'lgan hujjatlar ro'yxati;

* 3-ilova «Doimiy dosye» ishchi hujjatlariga kiritilishi mumkin bo'lgan hujjatlar ro'yxati;

* 4-ilova “Maxsus dosye” ishchi hujjatlariga kiritilishi mumkin bo'lgan hujjatlar ro'yxati.

Ish hujjatlari o'z vaqtida tayyorlanishi kerak: auditdan oldin, davomida va keyin. Ular auditorlar tomonidan yaratilishi yoki xo'jalik yurituvchi sub'ektdan yoki boshqa shaxslardan olinishi mumkin. Hujjatlashtirish bosqichidan qat'i nazar, ishchi hujjatlar tegishli fayllarga guruhlanishi kerak - "doimiy fayl", "joriy fayl", "maxsus fayl".

"Doimiy fayl" yangi ma'lumotlar paydo bo'lishi bilan yangilanadigan, ammo dolzarb bo'lib qoladigan audit fayllarini o'z ichiga oladi. Bir necha yillar davomida ular o'z qiymatini yo'qotadilar. Ular o'z ichiga olishi mumkin

takomillashtirilgan audit dasturini o'z ichiga oladi. Tekshiruv davom etar ekan, har bir auditor audit dasturida bajarilgan protseduralarni qayd qiladi va ularning tugallangan sanasini kiritadi. Ish hujjatlariga puxta rejalashtirilgan, takomillashtirilgan audit dasturining kiritilishi auditning yuqori sifat darajasida o‘tkazilganligidan dalolat beradi.

“Maxsus ma’lumotnoma”ga ko‘rsatma va me’yoriy-huquqiy hujjatlar, ko‘rsatmalar, yo‘riqnomalar, statistika organlari ma’lumotlari, davriy nashrlar (maqolalar) ma’lumotlari va auditni muvaffaqiyatli o‘tkazishga yordam beradigan boshqa yordamchi materiallar kiradi. Ishchi hujjatlarni tayyorlashda, mijozning biznes tizimidan tashqarida olingan dalillar ushbu tizimda olingan dalillarga qaraganda ishonchliroq deb taxmin qilish kerak. Bundan tashqari, dalillarning ishonchliligi mijozning ichki nazorati samaradorligi darajasidan sezilarli darajada ta'sirlanadi. Ish hujjatlari quyidagilarni o'z ichiga oladi:

* auditni rejalashtirish yozuvlari;

* bajarilgan audit protseduralarining tabiati, muddatlari va ko'lami to'g'risidagi yozuvlar;

* audit davomida olingan ma'lumotlar asosida tuzilgan xulosalar.

Hujjatlardagi yozuvlar ishchi hujjatlarni arxivda saqlash uchun belgilangan vaqt davomida ularning saqlanishini ta'minlaydigan vositalar bilan amalga oshiriladi.

Audit hisoboti xo'jalik yurituvchi sub'ektga topshirilgunga qadar barcha ishchi hujjatlar yaratilishi (qabul qilinishi) va to'ldirilishi kerak.

Auditning ishchi hujjatlariga kiritilgan ishchi hujjatlarning tarkibi, miqdori va mazmuni quyidagilarga asoslanib belgilanadi:

* auditorlik topshirig'ining tabiati;

* audit hisoboti shakllari;

* xo‘jalik yurituvchi subyekt faoliyatining tabiati va murakkabligi;

* xo‘jalik yurituvchi subyektning buxgalteriya hisobi holati;

* xo'jalik yurituvchi sub'ektning ichki nazorat tizimining ishonchliligi;

* individual protseduralarni bajarishda auditorlik tashkiloti xodimlarining ishini boshqarish va nazorat qilishning zarur darajasi;

* audit jarayonida qo'llaniladigan maxsus usullar va usullar.

Ish hujjatlari - auditorlik tashkilotining mulki bo'lib, u o'z xohishiga ko'ra o'z ish hujjatlariga nisbatan qonun hujjatlariga, boshqa normativ-huquqiy hujjatlarga va kasbiy etikaga zid bo'lmagan har qanday harakatlarni amalga oshirish huquqiga ega. Ba'zi hujjatlar yoki ulardan ko'chirmalar auditorning xohishiga ko'ra mijozga berilishi mumkin, ammo ular uning buxgalteriya hisobi o'rnini bosa olmaydi.

Auditorlik tashkiloti audit o'tkazilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektga ish hujjatlarini yoki ularning nusxalarini to'liq yoki qisman (Rossiya Federatsiyasi qonunchiligida aniq nazarda tutilgan hollar bundan mustasno) taqdim etishga majbur emas. shaxslarga, shuningdek soliq yoki boshqa davlat organlari vakillariga. Ishchi hujjatlardagi ma'lumotlar maxfiy hisoblanadi va auditorlik tashkiloti tomonidan oshkor etilishi shart emas.

Agar auditorlik tashkilotining ish hajmi yoki hajmi oshsa va etakchi auditorlarning ish yuki oshsa, standart qoidalarini tuzish va ularga rioya etilishini nazorat qilish uchun javobgarlik rahbar tomonidan ichki audit xodimiga yuklanishi mumkin.

Ish hujjatlarining yangilangan ro'yxatini tayyorlashda "eslatma" ustunida auditor unga qaysi hujjatlar kiritilganligini va ularning ishonchliligi bo'yicha auditorlik fikrini ifodalashga ta'siriga qarab qaysi hujjatlarni ko'rsatishi kerak. moliyaviy hisobotlardan. Ishchi hujjatlar ro'yxati auditning o'ziga xos xususiyatlarini hisobga olgan holda kengaytirilishi (qo'shilishi) mumkin.

Standartning maxsus bo'limi ishchi hujjatlarni saqlash tartibi bilan bog'liq masalalarni o'z ichiga olishi kerak.

Audit yakunida ishchi hujjatlar auditorlik tashkilotining arxiviga majburiy saqlash uchun taqdim etilishi kerak. Ishchi hujjatlar auditorlik tashkiloti tomonidan o'tkaziladigan har bir audit uchun alohida yaratilgan fayllarga (papkalarga) jamlangan holda saqlanishi kerak. "Joriy ma'lumotlar" va "doimiy ma'lumotlar" fayllarida saqlanadigan ishchi hujjatlar kerakli sahifalar bilan birga biriktirilishi kerak.

Doimiy mijozlarning ish hujjatlari xronologik tartibda bitta to'plamda saqlanishi kerak.

Bunday holda, "doimiy" va "maxsus" fayl fayllari yangi ishchi hujjatlarning bir qismi sifatida yildan-yilga o'tkazilishi mumkin. Bosh auditor (yoki uning nazorati ostidagi boshqa auditorlar) hujjatlarda ro'y bergan o'zgarishlarni, agar mavjud bo'lsa, o'zgartirish sanasini ko'rsatishi va imzolashi shart.

Ish hujjatlarining saqlanishi, uning rasmiylashtirilishi va arxivga topshirilishi muayyan audit uchun mas'ul bo'lgan bosh auditor tomonidan, band bo'lgan vaqtlarda esa - auditorlik tashkiloti rahbariyati tomonidan vakolat berilgan shaxs tomonidan tashkil etiladi. Ishchi hujjatning oxirida mas'ul shaxsning familiyasi, ismi, otasining ismi va uning imzosi ko'rsatiladi.

Auditorlik tashkilotining ushbu xo'jalik yurituvchi sub'ektni tekshirish bilan shug'ullanmaydigan xodimlariga joriy va ilgari o'tkazilgan auditni hujjatlashtiruvchi ishchi hujjatlarni berishga yo'l qo'yilmaydi. Ish hujjatlaridan faqat auditorlik tashkilotining rahbarlari, audit uchun mas'ul auditorlar, shuningdek ichki audit standartlarini ishlab chiqish bilan shug'ullanuvchi xodimlar bepul foydalanishlari mumkin.

Ish hujjatlari yo'qolgan yoki yo'q qilingan taqdirda, auditorlik tashkiloti rahbari ichki tekshiruv o'tkazishni buyuradi. Ichki tekshiruv natijalari tegishli dalolatnoma bilan rasmiylashtirilishi kerak.

Ish hujjatlari auditorlik tashkilotining arxivida kamida besh yil saqlanadi. Mijozning auditi takroriy o'tkazilgan hollarda saqlash muddati auditorlik xulosasi imzolangan kundan boshlab qo'shimcha besh yilga uzaytiriladi.

Ish hujjatlarini yangi tekshirish uchun sertifikatlarga o'tkazish uchun arxivdan olib tashlanganda, oldingi audit uchun hujjatlarni aks ettirish uchun shaklning "eslatma" ustunida etakchi auditor olib qo'yilgan hujjat nomiga qarshi sanani belgilab qo'yadi. va ishchi hujjatni chaqirib olish sababi, buni uning imzosi bilan tasdiqlaydi. Har bir ishchi hujjat identifikatsiya parametrlariga ega bo'lishi kerak (mijozning nomi, audit bilan qamrab olingan davr, mazmuni tavsifi, hujjatni tayyorlagan shaxsning familiyasi va ismi-sharifi, hujjatning tuzilgan sanasi va indeks kodi).

Ish hujjatlari ularni fayllarga jamlashda yordam berish uchun identifikatsiya indekslari va o'zaro havolalar bilan ta'minlanishi kerak.

Tugallangan ish hujjatlari auditning bir qismi sifatida bajarilgan ishlarni aniq va aniq tasvirlashi kerak. Buning uchun yozma shaklda va memorandum shaklida tuzilgan hisobotlar, audit dasturiga audit tartib-qoidalari to'g'risidagi eslatmalar, bevosita ishchi hujjatlardagi yozuvlardagi belgilar qo'llaniladi. Ish hujjatlari qog'ozda, fotoplyonkada, elektron shaklda yoki boshqa shaklda yozilgan ma'lumotlar shaklida saqlanishi mumkin.

2. 2-sonli “Auditorlik tekshiruvini hujjatlashtirish” qoidasi (standart) va 230-sonli “Hujjatlar” xalqaro audit standartining qiyosiy tahlili.

Auditorlik faoliyati to'g'risidagi Rossiya qoidasini (standartini) Audit hujjatlarini va tegishli ISA 230 ni taqqoslash orqali ularning o'xshashligiga ishonch hosil qilish mumkin. Rossiya qoidasi (standart) xalqaro ekvivalentning barcha ma'lumotlarini o'z ichiga oladi, lekin batafsilroq taqdim etiladi.

Shunday qilib, mahalliy standart ishchi hujjatlarda bo'lishi kerak bo'lgan tafsilotlarni batafsil bayon qiladi; G'arbda bu odatiy hol sifatida qabul qilinadi. Rossiya standartida hujjatlarni saqlash tartibiga, ulardagi ma'lumotlarning maxfiyligiga va hech kimga, shu jumladan, ruxsat etilmasligiga katta e'tibor beriladi. soliq organlari, ularni auditordan talab qiling va xalqaro standart bunga ikkita kichik paragraf ajratadi. ISAda ishchi hujjatlarning standart ro'yxati bilan ilova ham mavjud emas. Rossiya hujjatida bunday ro'yxat zarur, chunki ko'pchilik mahalliy auditorlik tashkilotlari uchun bu katta qiziqish uyg'otishi mumkin. Rossiya qoidasi (standart) mazmuni jihatidan ISA 250 ga juda yaqin. Kichik farqlar asosan Rossiyadagi mavjud iqtisodiy vaziyatning o'ziga xos xususiyatlari va ilgari e'lon qilingan Audit qoidalari (standartlari) xususiyatlari bilan bog'liq. Shubhasiz, ISA Rossiya hujjatining 2.1-bandida keltirilgan Rossiya qonun hujjatlarini tasniflash muammolari bilan shug'ullana olmadi. ISAda bizning amaliyotimiz uchun normativ hujjatlarni noaniq talqin qilish kabi muhim fikrlar mavjud emas (2.4-band). Shuningdek, “yozma so'rov yuboring... bahsli manba bo'lgan organga” kabi tavsiyalar yo'q normativ hujjat"(2.4.1-bandning "a" kichik bandi). Muayyan me'yoriy hujjat qoidalariga rioya qilinganmi yoki yo'qmi degan savol bo'yicha auditor va mijoz o'rtasida kelishmovchiliklar yuzaga kelgan taqdirda, xalqaro hujjat muammoni muhokama qilish bo'yicha ko'rsatmalar beradi (250-sonli ISA 28-29-bandlari):

* xo‘jalik yurituvchi subyekt rahbariyati bilan;

* xo‘jalik yurituvchi subyektning advokati bilan;

* auditorlik kompaniyasining advokati bilan. E'tibor bering, ko'pchilikning amaliyotida iqtisodiy jihatdan rivojlangan mamlakatlar Kompaniyaning advokatlari deganda biz odatda uning to'la vaqtli xodimlarini emas, balki ushbu tashkilotga doimiy ravishda xizmat ko'rsatadigan yuridik firmani nazarda tutamiz, ya'ni. ko'p yoki kamroq xolis mutaxassislar. Loyiha tegishli ISAning rus tiliga yangilangan va tahrirlangan tarjimamiz asosida tayyorlangan. ISAdan farqlar birinchi navbatda tahririy xususiyatga ega. Boshqa hech qanday kelishmovchiliklar yo'q.

standart audit hujjatlari xalqaro

Xulosa

Auditorlik standartlari auditorlarning kasbiy faoliyatini tartibga soladi va butun dunyoda keng e'tirof etiladi, chunki ular moliyaviy hisobotlarning buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotlarni tayyorlashning umume'tirof etilgan tamoyillariga muvofiqligi to'g'risida auditorlik fikrini bildirishda eng yuqori ob'ektivlikka erishishga imkon beradi. auditorlik faoliyati natijalarini solishtirishning yagona sifat mezonlarini ham belgilash. Auditorlik faoliyatining bir xilligi audit amaliyotida qo'llaniladigan usullarning xilma-xilligi va ularni taqqoslashning murakkabligi tufayli zaruriy shartdir.

Audit standartlari audit sifati va ishonchliligi standartlarini belgilaydigan yagona asosiy talablarni shakllantiradi va ushbu talablar bajarilganda audit natijalarining ma'lum darajasini kafolatlaydi. Ular auditorlik tekshiruvi tartibi, auditorlik xulosasi va auditorning o'ziga nisbatan yagona talablarni belgilaydi. Iqtisodiy vaziyat o'zgarganligi sababli, moliyaviy hisobotlardan foydalanuvchilarning ehtiyojlarini to'liq qondirish uchun audit standartlari davriy qayta ko'rib chiqiladi. Audit standartlari asosida auditorlarni tayyorlash dasturlari, shuningdek, auditorlik faoliyati bilan shug'ullanish huquqi uchun imtihonlarni o'tkazish talablari shakllantiriladi. Audit standartlari auditning sifatini sudda isbotlash va auditorlarning javobgarlik darajasini aniqlash uchun asosdir.

Har qanday audit, qoida tariqasida, umumiy reja va audit dasturini ishlab chiqish bilan boshlanadi. Ushbu ishlanmani boshlashda auditorlar xo'jalik yurituvchi sub'ektning oldingi bilimlariga, shuningdek, amalga oshirilgan tahliliy protseduralar natijalariga tayanishi kerak. Bunday tahliliy protseduralardan foydalanib, auditorlar audit uchun muhim bo'lgan sohalarni aniqlaydilar.

Bosh reja va audit dasturini tayyorlash jarayonida xo‘jalik yurituvchi subyektda faoliyat yuritayotgan ichki nazorat tizimining samaradorligi baholanadi va uning tavakkalchiligi baholanadi. Ichki nazorat tizimi ishonchsiz ma'lumotlarning paydo bo'lishi haqida o'z vaqtida ogohlantirsa va ishonchsiz ma'lumotlarni aniqlasa samarali deb hisoblanadi. Bundan tashqari, umumiy reja va audit dasturini tayyorlashda auditorlar moliyaviy hisobotni ishonchli deb hisoblash imkonini beruvchi muhimlik va u uchun maqbul bo'lgan auditorlik riski darajasini ham belgilashlari kerak.

Bibliografiya

1. 2001 yil 7 avgustdagi 119-FZ-sonli "Auditorlik faoliyati to'g'risida" Federal qonuni / Rossiyskaya gazeta. 2001 yil 9 avgust. № 152-153.

2. Xalqaro audit standartlari va professional buxgalterlarning axloq kodeksi (1999). M.: MTsRSBU, 2000 yil.

3. Xalqaro buxgalteriya standartlari (loyihalar, ularga sharhlar va muhokama materiallari. I - VIII bo'limlar / Prof. V.G. Getman tomonidan tahrirlangan. M.: Rossiya Federatsiyasi hukumati huzuridagi Moliya akademiyasi, 2000 y.

4. Arens E.A., Lobbek J.K. Audit / Tarjima. ingliz tilidan M.: Moliya va statistika, 1995 yil.

5. Basalai S.I., Xoruji L.I. Rossiyada auditning dolzarb muammolari. M.: Bukvitsa, 2000 yil.

6. Danilevskiy Yu.A., Shapiguzov S.M., Remizov N.A., Starovoitova E.V. Qo'llanma.- M.: ID FBK-PRESS, 2000.

7. Pankova S.V. Moliyaviy hisobot va auditning xalqaro standartlarining o'zaro bog'liqligi // Xalqaro buxgalteriya hisobi. 2002 yil. № 1;

8. Pankova S.V. Tashqi audit sifatini nazorat qilishni tashkil etish to'g'risida // Audit bayonotlari. 2000. No 2. 71-74-betlar.

9. Podolskiy V.I., Polyak G.B., Savin A.A., Sotnikova L.V. Audit: Universitetlar uchun darslik / Ed. prof. IN VA. Podolskiy. M.: Audit, UNITY-DANA, 2000.

10. Remizov N.A. Rossiya auditi tarixidan // Moliyaviy va buxgalteriya maslahatlari.-- 2000- No 9 (58).- S. 83-87.

11. Sheremet A.D., kostyumlar V.L. Audit: Darslik. M.: Infra-M, 2000.

E'lon qilingan Allbest.ru

Shunga o'xshash hujjatlar

Audit tushunchasi va turlari. Bosh reja va audit dasturining mazmuni. Umumiy audit rejasini hujjatlashtirish va tayyorlash. Kompilyatsiya tekshiruvi moliyaviy hisobotlar. To'g'rilik auditi soliq siyosati korxonalar.

kurs ishi, 2011-yil 12-04-da qo'shilgan

Auditorlik faoliyatining huquqiy asoslari. Auditorlik firmalari va auditorlarning vazifalari. Audit ishtirokchilarining huquq va majburiyatlari, uning hujjatlari. Auditorlik dalillarini olish usullari. Auditning yo'nalishlari, vazifalari va me'yoriy ta'minoti.

o'quv qo'llanma, 10/17/2014 qo'shilgan

Audit tushunchasi, maqsadlari va iqtisodiy shartlari, auditorlik faoliyatidagi ish turlari. Rossiyada va xorijda auditning paydo bo'lishi va rivojlanishining tarixiy jihatlari. Xalqaro audit standartlari, audit standartlari tasnifi.

kurs ishi, 25.02.2010 qo'shilgan

Auditning mohiyati va tasnifi, turlari, uni amalga oshirish tamoyillari va bosqichlari, maqsad va vazifalari, ichki va tashqi xususiyatlari. Ushbu sohada mavjud qoidalar va standartlar, normativ-huquqiy baza. Tekshiruv natijalarini hujjatlashtirish va rasmiylashtirish.

ma'ruzalar kursi, qo'shilgan 05/26/2014

referat, 30.09.2009 qo'shilgan

Xalqaro audit amaliyoti to'g'risidagi nizom 1005 “Kichik korxonalar auditining xususiyatlari”; asosiy xarakteristikalar, ularning xalqaro audit standartini qo'llashga ta'sir qilish darajasini aniqlash. Buxgalteriya hisobi sohasida auditorlik xizmatlarini ko'rsatish.

test, 2011 yil 12/06 qo'shilgan

Auditni rejalashtirish tushunchasi va asosiy bosqichlari. Kompleks rejalashtirish printsipi. Auditda ishtirok etuvchi mutaxassislar guruhi a'zolari o'rtasida ishlarni taqsimlash. Xalqaro audit standarti 300, Moliyaviy hisobotlar auditini rejalashtirish.

kurs ishi, 11/19/2014 qo'shilgan

Rossiyada auditni rivojlantirishning asosiy tushunchalari. Auditning mohiyati va vazifalari. Huquqiy tartibga solish auditorlik faoliyati. Federal standartlar auditorlik faoliyati. Audit tushunchasi va turlari: ichki va tashqi. Tegishli audit xizmatlari.

referat, 07/08/2008 qo'shilgan

Xalqaro audit standartlarining asosiy guruhlari tasnifi va xususiyatlari. Auditorlik topshiriq xatining kontseptsiyasi va mazmuni. Auditorlik ish hujjatlarini tayyorlashga qo'yiladigan o'ziga xos talablar. Bajarish usuli va masalani yechish misoli.

test, 2009 yil 12 iyulda qo'shilgan

Jahon amaliyotida auditning paydo bo'lishi va rivojlanishining asosiy bosqichlarini o'rganish. Tanlangan auditning paydo bo'lishi. Boshlash tartibga soluvchi tartibga solish auditorlik faoliyati. Xalqaro audit standartlari. Rossiyada auditning shakllanishi tarixining xususiyatlari.

Audit hujjatlarini tashkil etish (ISA 230)

Standartlarni belgilash va moliyaviy hisobotlar auditi paytida hujjatlarni saqlash bo'yicha tavsiyalar berish uchun 230-sonli "Hujjatlar" xalqaro audit standarti mo'ljallangan bo'lib, u auditordan auditorlik fikrini tasdiqlovchi dalillarni shakllantirish nuqtai nazaridan muhim bo'lgan ma'lumotlarni qayd etishni talab qiladi. audit AXS ga muvofiq o'tkazilganligini tasdiqlovchi dalil sifatida. "Hujjatlar" atamasi 230-sonli AXSda auditorlar tomonidan tayyorlangan va auditorlar uchun tayyorlangan yoki audit o'tkazish munosabati bilan auditorlar tomonidan olingan va yuritiladigan materiallar (ish hujjatlari) sifatida belgilanadi. Standart auditorning ish hujjatlarining maqsadini belgilaydi: bular auditni rejalashtirish va o'tkazish, auditorlik ishini nazorat qilish, shuningdek, auditorlik dalillarini o'z ichiga olgan materiallar.

“Ishchi hujjatlarning shakli va mazmuni” bo‘limida auditor audit haqida umumiy tushunchani ta’minlash uchun ish hujjatlarini yetarli darajada batafsil tayyorlashi kerakligi ta’kidlanadi. Ishchi hujjatlarda auditorlik ishini rejalashtirish, amalga oshirilgan auditorlik protseduralarining mohiyati, muddati va hajmi, ularning natijalari, shuningdek olingan auditorlik dalillari asosida tuzilgan xulosalar to'g'risidagi ma'lumotlar bo'lishi kerak. Shu bilan birga, auditor tomonidan ko'rib chiqilgan har bir masalani hujjatlashtirish amaliy emas va tayyorlash va saqlash uchun zarur bo'lgan ish hujjatlari hajmi to'g'risida qaror qabul qilishda, ilgari auditorlik tekshiruvida ishtirok etmagan boshqa auditor nima ekanligini hisobga olish kerak. kerak bo'lishi mumkin. Shunga ko'ra, ISA 230 ishchi hujjatlarni audit tafsilotlari haqida emas, balki bajarilgan ishlar, fundamental qarorlar qabul qilish sabablari haqida tushuncha berishi mumkin bo'lgan tarzda tuzilishini taklif qiladi.

Ushbu standartga muvofiq ishchi hujjatlarning shakli va mazmuniga ta'sir qiluvchi asosiy omillarga quyidagilar kiradi: auditorlik topshirig'ining xarakteri; auditorlik xulosasining shakli; biznesning tabiati va murakkabligi; sub'ektning buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlarining tabiati va holati; yordamchilarning ishini nazorat qilish zarurati; audit jarayonida qo'llaniladigan maxsus usullar va usullar.

ISA 230 standartlashtirilgan ish qog'ozlari, jadvallar, tahlillar va mijoz tomonidan tayyorlangan boshqa hujjatlardan foydalangan holda ish qog'ozlarini tayyorlash va ko'rib chiqish samaradorligini oshirish bo'yicha ko'rsatmalar beradi.

Ish hujjatlari odatda quyidagilarni o'z ichiga oladi:

* tekshirilayotgan sub'ektning huquqiy shakli va tashkiliy tuzilmasi to'g'risidagi ma'lumotlar;

* zarur huquqiy hujjatlar, bitimlar va bayonnomalardan ko'chirma yoki nusxalari;

* tekshirilayotgan sub'ekt faoliyat ko'rsatayotgan tarmoq, iqtisodiy va huquqiy muhit to'g'risidagi ma'lumotlar;

* rejalashtirish jarayonini, shu jumladan audit dasturini va ularga kiritilgan har qanday o'zgarishlarni aks ettiruvchi ma'lumotlar;

* auditorning buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlarini tushunishining dalillari;

* o'ziga xos xavfni, nazorat vositalarini qo'llash xavfi darajasini va ushbu baholashlarga har qanday tuzatishlarni baholashni tasdiqlovchi dalillar;

* xo'jalik yurituvchi sub'ektning ichki audit ishini auditor tomonidan tahlil qilish faktini va auditor tomonidan chiqarilgan xulosalarni tasdiqlovchi dalillar;

va moliyaviy-xo'jalik operatsiyalari va hisob balanslarini tahlil qilish;

* eng muhimlarini tahlil qilish iqtisodiy ko'rsatkichlar va ularning o'zgarishi tendentsiyalari;

* auditorlik protseduralarining mohiyati, muddatlari, ko'lami va ularni amalga oshirish natijalari to'g'risidagi ma'lumotlar;

* auditor xodimlari tomonidan bajarilgan ishlar malakali mutaxassislar nazorati ostida amalga oshirilganligi va tekshirilganligini tasdiqlovchi dalillar;

* audit protseduralarini kim amalga oshirganligi to'g'risidagi ma'lumotlar, ularni amalga oshirish vaqti ko'rsatilgan;

* boshqa auditor tomonidan tekshirilgan bo'linmalar va (yoki) sho''ba korxonalarining moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlariga nisbatan qo'llaniladigan tartiblar to'g'risida batafsil ma'lumot;

* boshqa auditorlar, ekspertlar va uchinchi shaxslarga yuborilgan va ulardan olingan xabarlarning nusxalari;

* auditorlik tekshiruvi ob'ekti rahbarlari e'tiboriga etkazilgan yoki ular bilan muhokama qilingan audit masalalari bo'yicha xatlar va telegrammalar nusxalari, shu jumladan audit shartnomasi shartlari va ichki nazorat tizimida aniqlangan jiddiy kamchiliklar;

* tekshirilayotgan shaxsdan olingan yozma bayonotlar;

* eng muhim audit masalalari, shu jumladan xatolar va noodatiy holatlar bo'yicha auditor tomonidan chiqarilgan xulosalar

auditorlik muolajalarini bajarish jarayonida auditor tomonidan aniqlangan va shu munosabat bilan auditor tomonidan amalga oshirilgan harakatlar to'g'risidagi ma'lumotlar;

* moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti va auditorlik xulosasi nusxalari.

"Ish qog'ozlarining maxfiyligi, xavfsizligi, saqlanishi va egalik huquqi" bo'limida ishchi hujjatlarning maxfiyligini, xavfsizligini ta'minlash va ularni amalda etarli bo'lgan vaqt davomida saqlash va qonuniy va qonun hujjatlariga rioya qilish uchun tartiblarni o'rnatish zarurati muhokama qilinadi. hujjatlarni saqlash bo'yicha professional talablar. Ta'kidlanganidek, auditorning ish hujjatlari auditorning mulki hisoblanadi, ammo hujjatlar yoki ulardan ko'chirmalarning bir qismi auditorning ixtiyoriga ko'ra sub'ektga taqdim etilishi mumkin bo'lsa-da, ular buxgalteriya hisobining o'rnini bosa olmaydi. shaxs.

230-sonli ISA asosida moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tekshirish jarayonida hujjatlarni tayyorlashga yagona talablarni belgilaydigan 2-sonli “Audit hujjatlari” qoidasi (standart) ishlab chiqilgan.

Auditor auditorlik fikrini tasdiqlovchi dalillarni taqdim etish uchun muhim bo'lgan barcha ma'lumotlarni, shuningdek, audit federal audit qoidalariga (standartlariga) muvofiq o'tkazilganligini tasdiqlovchi dalillarni hujjatlashtirishi kerak.

Auditorning ish hujjatlari qog'ozga, fotoplyonkaga yozilgan ma'lumotlar shaklida, elektron shaklda yoki boshqa shaklda taqdim etilishi mumkin. Ushbu hujjatlar auditni rejalashtirish va o'tkazishda qo'llaniladi; auditor tomonidan bajarilgan ishlarni doimiy monitoring va tekshirishni amalga oshirishda; auditorlik fikrini tasdiqlash uchun olingan auditorlik dalillarini qayd etish. Auditor ish hujjatlarini audit haqida umumiy tushunchani ta'minlash uchun etarlicha to'liq va batafsil shaklda tayyorlashi kerak.

Ish hujjatlarining miqdoriy va sifat tarkibi shunday shakllantirilishi kerakki, agar kerak bo'lsa, auditor nazorat qiluvchi organlarga va sudga o'z auditi yaxshi rejalashtirilganligini va adekvat nazorat qilinganligini, to'plangan dalillar ishonchli, etarli va ishonchli ekanligini ko'rsatishi mumkin. o'z vaqtida va audit hisoboti audit natijalariga mos kelishi.

Ish hujjatlaridagi dalillar auditorga vaziyatda tegishli turdagi auditorlik hisobotini tanlash imkonini beradigan eng muhim ma'lumot manbai hisoblanadi. Ular, shuningdek, soliq deklaratsiyasini tayyorlash uchun asos bo'lib xizmat qilishi va auditorlik tashkiloti mijozlari faoliyatini yaxshilashga yordam beradigan boshqa maqsadlar uchun ham xizmat qilishi mumkin.

Auditni hujjatlashtirish uchun javobgarlik bosh auditorga yuklanadi. Bosh auditor, o'z navbatida, auditni hujjatlashtirish bo'yicha ishlarni faqat hujjatlashtirish jarayonini nazorat qilish funktsiyasini saqlab qolgan holda yordamchiga topshirishi mumkin. Biroq, bunga faqat auditorlik tashkiloti rahbariyati bilan kelishilgan holda, etakchi auditorlarning ish yuki yuqori bo'lgan davrda va auditorlik tekshiruvini hujjatlashtirish masalalari bo'yicha yordamchilarning etarli darajada malakasi mavjud bo'lganda ruxsat etiladi (bu holatni aniqlashda ushbu holatni hisobga olgan holda). auditor yordamchilarining ish haqi).

Bosh auditor, birinchi navbatda, kelgusidagi auditorlik xizmatlarining o'ziga xos xususiyatlarini hisobga olgan holda audit dasturini aniqlaydi.

Aniqlangan audit dasturining elementlari aniqlangandan so'ng, bosh auditor kelgusi audit uchun ishchi hujjatlarning aniqlangan ro'yxatini tuzadi.

Ishchi hujjatlar o'z vaqtida tayyorlanishi kerak: auditdan oldin, davomida va keyin. Ular auditorlar tomonidan tuzilishi yoki tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektdan yoki boshqa shaxslardan olinishi mumkin. Hujjatlarni rasmiylashtirish bosqichidan qat'i nazar, ishchi hujjatlar tegishli fayllarga guruhlangan bo'lishi kerak: "Joriy fayl", "Doimiy fayl", "Maxsus fayl".

Doimiy audit fayllari yangi ma'lumotlar paydo bo'lishi bilan yangilanadigan, ammo dolzarb bo'lib qoladigan fayllardir. Bu yildan-yilga o'z qiymatini yo'qotmaydigan juda qulay ma'lumot manbai. Bunday fayllar aniqlangan audit dasturini o'z ichiga olishi mumkin. Tekshiruv davom etar ekan, har bir auditor dasturda bajarilgan protseduralarni qayd qiladi va ularning tugallanish sanasini ko'rsatadi. Ish hujjatlariga puxta rejalashtirilgan, batafsil audit dasturining vijdonan amalga oshirilganligi auditning yuqori sifat darajasida o'tkazilganligidan dalolat beradi.

Joriy fayllar audit o'tkazilayotgan yilga tegishli ish hujjatlarini o'z ichiga oladi.

“Maxsus dosye” fayllari ko‘rsatma va me’yoriy-huquqiy hujjatlarni o‘z ichiga olishi kerak: qonunchilik va me’yoriy hujjatlar, ko‘rsatmalar, yo‘riqnomalar, statistika organlari ma’lumotlari, davriy nashrlar (maqolalar) ma’lumotlari va auditni muvaffaqiyatli o‘tkazishga yordam beradigan boshqa yordamchi materiallar.

Ishchi hujjatlarni tayyorlashda iqtisodiy tizimdan tashqarida olingan dalillar ushbu tizimda olingan dalillarga qaraganda ishonchliroq deb taxmin qilish kerak. Bundan tashqari, dalillarning ishonchliligi mijozning ichki nazorat tizimining samaradorligi darajasidan sezilarli darajada ta'sirlanadi.

Ish hujjatlari auditni rejalashtirish bo'yicha yozuvlarni o'z ichiga olishi kerak; bajarilgan auditorlik protseduralarining tabiati, muddatlari va ko'lami to'g'risidagi yozuvlar; audit davomida olingan ma'lumotlar asosida tuzilgan xulosalar.

Hujjatlardagi yozuvlar arxivda ishchi hujjatlarni saqlash uchun belgilangan vaqt davomida yozuvlarning saqlanishini ta'minlaydigan vositalar bilan amalga oshirilishi kerak.

Audit hisoboti xo'jalik yurituvchi sub'ektga topshirilgunga qadar barcha ishchi hujjatlar yaratilishi (qabul qilinishi) va rasmiylashtirilishi kerak.

Auditning ishchi hujjatlariga kiritilgan ishchi hujjatlarning tarkibi, miqdori va mazmuni audit topshirig'ining xususiyatidan kelib chiqqan holda belgilanadi; auditorlik hisoboti shakllari; xo'jalik yurituvchi sub'ekt faoliyatining tabiati va murakkabligi; xo'jalik yurituvchi sub'ektning buxgalteriya hisobi holati; xo'jalik yurituvchi subyektning ichki nazorat tizimining ishonchliligi; individual protseduralarni bajarishda auditorlik tashkiloti xodimlarining ishini boshqarishning zarur darajasi va nazorati; audit jarayonida qo'llaniladigan maxsus usullar va usullar.

Yuqorida aytib o'tilganidek, ishchi hujjatlar auditorlik tashkilotining mulki bo'lib, u o'z xohishiga ko'ra o'z ish hujjatlariga nisbatan qonunga, boshqa normativ-huquqiy hujjatlarga va kasbiy etikaga zid bo'lmagan har qanday harakatlarni amalga oshirish huquqiga ega. Ba'zi hujjatlar yoki ulardan ko'chirmalar auditorning ixtiyoriga ko'ra sub'ektga taqdim etilishi mumkin, ammo ular korxonaning buxgalteriya hisobi o'rnini bosa olmaydi.

Audit yakunida ishchi hujjatlar auditorlik tashkilotining arxiviga majburiy saqlash uchun taqdim etilishi kerak. Ishchi hujjatlar auditorlik tashkiloti tomonidan o'tkaziladigan har bir audit uchun alohida tuzilgan fayllarda (papkalarda) jamlangan holda saqlanishi kerak. "Joriy fayl" va "Doimiy fayl" fayllarida saqlanadigan ishchi hujjatlar kerakli sahifalar bilan birga yopishtirilgan bo'lishi kerak.

Vaqti-vaqti bilan tekshiriladigan xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning ish hujjatlari (ya'ni doimiy mijozlar) xronologik tartibda bitta to'plamda saqlanishi kerak. Doimiy va maxsus fayl fayllari yangi ishchi hujjatlarning bir qismi sifatida yildan-yilga o'tkazilishi mumkin. Bosh auditor (yoki uning nazorati ostidagi boshqa auditorlar) hujjatlarda sodir bo'lgan o'zgarishlarni qayd etishi, agar mavjud bo'lsa, o'zgartirishlar kiritilgan sanani ko'rsatishi va imzolashi kerak.

Ish hujjatlarining xavfsizligi, uning rasmiylashtirilishi va arxivga topshirilishi muayyan audit uchun mas'ul bo'lgan bosh auditor tomonidan, band bo'lgan vaqtlarda esa - auditorlik tashkiloti rahbariyati tomonidan vakolat berilgan shaxs tomonidan tashkil etiladi.

Ishchi hujjatning oxirida mas'ul shaxsning familiyasi, ismi va otasining ismi ko'rsatilgan va u erda uning imzosi ham bo'lishi kerak.

Muayyan xo'jalik yurituvchi sub'ektning auditi bilan shug'ullanmaydigan auditorlik tashkilotining xodimlariga joriy va tugallangan auditni aks ettiruvchi ish hujjatlarini berishga yo'l qo'yilmaydi. Ish hujjatlaridan faqat auditorlik tashkilotining rahbariyati, audit uchun mas'ul bo'lgan auditorlar, shuningdek, ichki audit va tahlil markazi xodimlarigina erkin foydalanishlari mumkin. Ish hujjatlari yo'qolgan yoki yo'q qilingan taqdirda, auditorlik tashkiloti rahbari ichki tekshiruv o'tkazishga buyruq berishi kerak. Ichki tekshiruv natijalari tegishli dalolatnoma bilan rasmiylashtiriladi.

Ish hujjatlari auditorlik tashkilotining arxivida kamida besh yil saqlanishi kerak. Mijozning auditi takroriy o'tkazilgan hollarda saqlash muddati auditorlik xulosasi imzolangan kundan boshlab qo'shimcha besh yilga uzaytiriladi.

Arxivdan ishchi hujjatlarni yangi tekshirish uchun sertifikatlarga o'tkazish uchun olib tashlashda, oldingi audit uchun hujjatlarni aks ettirish uchun shaklning "Eslatma" ustunida etakchi auditor olib qo'yilgan ishchi hujjat nomining qarshisida sanani belgilashi kerak. va uni bekor qilish sababini o'z imzosi bilan tasdiqlaydi.

Har bir ishchi hujjat identifikatsiya parametrlariga ega bo'lishi kerak (mijozning nomi, audit bilan qamrab olingan davr, mazmuni tavsifi, hujjatni tayyorlagan shaxsning familiyasi va ismi-sharifi, hujjatning tuzilgan sanasi va indeks kodi).

Ish qog'ozlari ularni fayllarga joylashtirishni osonlashtirish uchun indekslanishi va o'zaro havola qilinishi kerak.

Tugallangan ishchi hujjatlar auditning bir qismi sifatida bajarilgan ishlarni aniq va aniq tavsiflashi kerak: yozma shaklda va memorandum shaklida tuzilgan hisobotdan foydalanish; audit dasturida audit protseduralarini belgilash orqali; ish hujjatlarida mavjud bo'lgan yozuvlarda to'g'ridan-to'g'ri belgilar yordamida.

Ishchi hujjatlardagi belgilar yozuvlarning alohida elementlari yoniga qo'yilgan belgilar bilan amalga oshiriladi.

Xalqaro audit standarti 230 “Audit hujjatlari”

Ushbu Xalqaro audit standartining (ISA 230) maqsadi moliyaviy hisobotlar auditida hujjatlarni yuritish bo'yicha standartlarni belgilash va ko'rsatmalar berishdir.

Auditor auditorlik fikrini tasdiqlovchi dalillarni taqdim etish uchun muhim bo'lgan masalalarni hujjatlashtirishi va audit AXS ga muvofiq o'tkazilganligini isbotlashi kerak.

“Hujjatlar” atamasi auditor tomonidan va auditor uchun tayyorlangan yoki auditorlik tekshiruvini oʻtkazish munosabati bilan auditor tomonidan olingan va saqlanadigan material (ish hujjatlari)ni bildiradi. Ishchi hujjatlar qog'ozga, fotoplyonkaga yozilgan ma'lumotlar shaklida, elektron shaklda yoki axborotni saqlashning boshqa shaklida taqdim etilishi mumkin.

Ishlatilgan hujjatlar:

· auditni rejalashtirish va o'tkazishda;
· auditor tomonidan bajarilgan ishlarni doimiy monitoring va tekshirishni amalga oshirishda;
· auditorlik fikrini tasdiqlash uchun olingan auditorlik dalillarini qayd etish.

Auditor ish hujjatlarini audit haqida umumiy tushunchani ta'minlash uchun etarlicha to'liq va batafsil shaklda tayyorlashi kerak.

Auditor ish hujjatlarida auditorlik ishini rejalashtirish, amalga oshirilgan auditorlik protseduralarining mohiyati, muddati va hajmi, ularning natijalari, shuningdek, olingan auditorlik dalillari asosida tuzilgan xulosalar to'g'risidagi ma'lumotlarni aks ettirishi kerak. Ish hujjatlarida professional mulohazalar zarur bo'lgan barcha muhim masalalar bo'yicha auditorning mantiqiy asoslari hamda ular bo'yicha auditorning xulosalari bo'lishi kerak. Auditor murakkab printsipial masalalarni ko'rib chiqqan yoki audit uchun muhim bo'lgan har qanday masalalar bo'yicha professional mulohaza bildirgan hollarda, ish hujjatlarida xulosalar tuzilgan paytda auditorga ma'lum bo'lgan faktlar va zarur asoslar kiritilishi kerak.

Auditor o'zining professional fikriga asoslanib, har bir aniq audit uchun hujjatlar hajmini belgilashga haqli. Auditor tomonidan tekshirilgan har bir hujjat yoki masalaning hujjatlarida aks ettirish shart emas. Shu bilan birga, audit hujjatlarining ko'lami shunday bo'lishi kerakki, agar ishni ushbu majburiyat bo'yicha tajribasi bo'lmagan boshqa auditorga topshirish zarurati tug'ilsa, yangi auditor faqat ushbu hujjatlarga asoslanib (qo'shimcha suhbatlar yoki boshqalarga murojaat qilmasdan) oldingi auditor, auditor bilan yozishmalar) bajarilgan ish va oldingi auditorning qarorlari va xulosalarining asosliligini tushunish.

· auditorlik topshirig'ining mohiyati;
· auditorlik xulosasiga qo'yiladigan talablar;
· tekshirilayotgan sub'ekt faoliyatining tabiati va murakkabligi;
· tekshirilayotgan ob'ektning buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlarining mohiyati va holati;
· auditor xodimlariga ko'rsatmalar berish, ular ustidan doimiy nazoratni amalga oshirish va ular bajarayotgan ishlarni tekshirish zarurati;
· audit jarayonida qo'llaniladigan maxsus usullar va usullar.

Ish hujjatlari har bir aniq auditning holatlariga va uni o'tkazish vaqtida auditorning ehtiyojlariga javob beradigan tarzda tuzilishi va tashkil etilishi kerak. Ishchi hujjatlarni tayyorlash va tekshirish samaradorligini oshirish uchun auditorlik tashkilotiga hujjatlarning standart shakllarini (masalan, ishchi hujjatlarning audit faylining (papkasining) namunaviy tuzilishi, blankalar, anketalar, namunaviy xatlar) ishlab chiqish tavsiya etiladi. va apellyatsiyalar va boshqalar). Hujjatlarni standartlashtirish bo'ysunuvchilarga ishni topshirishni osonlashtiradi va shu bilan birga ular bajarayotgan ish natijalarini ishonchli nazorat qilish imkonini beradi.

Tekshiruv samaradorligini oshirish uchun auditorlik tekshiruvi paytida tekshirilayotgan sub'ekt tomonidan tayyorlangan grafik, tahliliy va boshqa hujjatlardan foydalanishga ruxsat beriladi. Bunday hollarda auditor bunday materiallarning tegishli tarzda tayyorlanishini ta'minlashi shart.

Ish hujjatlari odatda quyidagilarni o'z ichiga oladi:

· tekshirilayotgan sub'ektning huquqiy shakli va tashkiliy tuzilmasi to'g'risidagi ma'lumotlar;
· zarur huquqiy hujjatlar, bitimlar va bayonnomalardan ko‘chirma yoki nusxalari;
· auditorlik sub'ekti faoliyat yuritayotgan soha, iqtisodiy va huquqiy muhit to'g'risidagi ma'lumotlar;
· rejalashtirish jarayonini aks ettiruvchi ma'lumotlar, shu jumladan audit dasturlari va ularga kiritilgan har qanday o'zgarishlar;
· auditorning buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlarini tushunishining dalillari;
· o'ziga xos xavfni, nazorat xavfi darajasini baholashni tasdiqlovchi dalillar va ushbu baholashlarga har qanday tuzatishlar;
· auditorlik tekshiruvi ob'ektining ichki audit ishini auditor tomonidan tahlil qilish faktini va auditor xulosalarini tasdiqlovchi dalillar;
· moliyaviy-xo'jalik operatsiyalari va hisob-kitoblar qoldiqlarini tahlil qilish;
· eng muhim iqtisodiy ko'rsatkichlar va ularning o'zgarishi tendentsiyalarini tahlil qilish;
· auditorlik protseduralarining mohiyati, muddatlari, ko'lami va ularni amalga oshirish natijalari to'g'risidagi ma'lumotlar;
· auditor xodimlari tomonidan bajarilgan ishlar malakali mutaxassislar nazorati ostida amalga oshirilganligi va tekshirilganligini tasdiqlovchi dalillar;
· audit tartib-qoidalarini kim amalga oshirganligi to'g'risidagi ma'lumotlar, ularni amalga oshirish vaqti ko'rsatilgan;
· boshqa auditor tomonidan tekshirilgan bo'linmalar va/yoki sho''ba korxonalarining moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlariga nisbatan qo'llaniladigan tartiblar to'g'risida batafsil ma'lumot;
· boshqa auditorlar, ekspertlar va uchinchi shaxslarga yuborilgan va ulardan olingan xabarlarning nusxalari;
· auditorlik tekshiruvi ob'ekti rahbarlari e'tiboriga etkazilgan yoki ular bilan muhokama qilingan auditorlik tekshiruvi masalalari bo'yicha xatlar va telegrammalar nusxalari, shu jumladan audit shartnomasi shartlari yoki ichki nazorat tizimida aniqlangan jiddiy kamchiliklar;
· tekshirilayotgan shaxsdan olingan yozma bayonotlar;
· auditorning eng muhim audit masalalari bo'yicha xulosalari, shu jumladan auditorlik protseduralarini bajarish jarayonida auditor tomonidan aniqlangan xatolar va noodatiy holatlar va ular bilan bog'liq holda auditor tomonidan amalga oshirilgan harakatlar to'g'risidagi ma'lumotlar;
· moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti va auditorlik xulosasining nusxalari.

Tekshiruvlar yillar davomida o'tkazilganda, ba'zi ishchi qog'oz fayllari (papkalar) doimiy deb tasniflanishi mumkin, yangi ma'lumotlar paydo bo'lishi bilan yangilanadi, lekin asosan tegishli ma'lumotlarni o'z ichiga olgan joriy audit fayllaridan (papkalaridan) farqli o'laroq, tegishli bo'lib qoladi. muayyan davr auditi.

Auditor ish hujjatlarining maxfiyligi va xavfsizligini ta'minlash, shuningdek, auditorlik faoliyatining xususiyatidan, shuningdek, qonunchilik va kasbiy talablardan kelib chiqqan holda, lekin kamida 5 yil davomida ularni etarli vaqt davomida saqlash uchun tegishli tartiblarni belgilashi kerak. .

Ish hujjatlari auditorning mulki hisoblanadi. Hujjatlarning bir qismi yoki ulardan ko'chirma auditorning ixtiyoriga ko'ra auditorlik sub'ektiga taqdim etilishi mumkin bo'lsa-da, ular tekshirilayotgan ob'ektning buxgalteriya hisobi o'rnini bosa olmaydi.

Adabiyotlar ro'yxati

1. Jarilgasova B.T., Suglobov A.E. Xalqaro audit standartlari. Qo'llanma. - M.: KNORUS, 2008 yil
2. Danilevskiy Yu.A., Shapiguzov S.M., Remizov N.A., Starovoitova E.V. Audit: Darslik. - M.: ID FBK-PRESS, 2009 yil
3. Audit: Universitetlar uchun darslik / Ed. IN VA. Podolskiy. 5-nashr, qayta ko'rib chiqilgan. va qo'shimcha - M.: UNITY-DANA, 2008
4. Audit. Ed. V.V. Skobara. - M.: Ta'lim, 2008 yil

Savol 1. 230-sonli ISA qanday nomlanadi?

1) Hisoblangan qiymatlar auditi
2) Hujjatlar
3) Audit topshiriqlarining shartlari

Savol 2. Auditor tomonidan tekshirilgan har bir hujjat yoki savolni hujjatlarga kiritish kerakmi?

1) Ha
2) Yo'q

Savol 3. Auditorning ish hujjatlari qancha muddatda saqlanishi kerak?

1) kamida 1 yil
2) kamida 5 yil
3) kamida 3 yil

Savol 4. Audit ish hujjatlarini saqlash huquqi kimga tegishli?

1) Auditorga
2) tekshirilayotgan shaxsga

Savol 5. Ishchi hujjatlardagi ma'lumotlar maxfiymi?

1) Ha
2) Yo'q

FPSAD № 2 "Audit hujjatlari" - ISAda mavjud bo'lgan barcha ma'lumotlarni o'z ichiga oladi, lekin Rossiya hujjatlashtirish amaliyotini hisobga olgan holda batafsilroq taqdim etiladi. Shunday qilib, Rossiya PSAD hujjatlarda bo'lishi kerak bo'lgan tafsilotlarni batafsil taqdim etadi. Hujjatlarni saqlash tartibi batafsil tavsiflangan va odatdagi ishchi hujjatlar ro'yxatini o'z ichiga oladi.

Maqsad ISA 230 - audit jarayonida hujjatlarni yuritish bo'yicha standartlarni ishlab chiqish va ko'rsatmalar berish.

Auditning ishchi hujjatlari - materiallarni saqlash vositalari to'plami; auditorning o'zi, tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ekt xodimlari va uchinchi shaxslar tomonidan auditorning talabiga binoan auditdan oldin, tekshirish davomida va yakunida tuzilgan.

Hujjatlarning hajmini aniqlash uchun asos hisoblanadi auditorning professional xulosasi. Hujjatlarning shakli va mazmuni turli omillarga bog'liq bo'lishi mumkin: auditorlik topshirig'ining xarakteri; auditorlik hisoboti shakli; mijozning biznesining tabiati; mijozning ichki nazorat tizimi va uning hisobini tashkil etish; tekshirish usullari va usullari va boshqalar.

Hujjatlar umumiy audit maqsadiga erishilganligi haqida xulosa chiqarishga yordam beradigan dalillarni qayd etadi.

Bu hujjatlar auditor tomonidan saqlanadi, chunki u o'tkazilgan tekshirish uchun javobgardir.

Ish hujjatlari to'liq va batafsil shaklda tuziladi. U quyidagi savollarni aks ettirishi kerak:

Ishni rejalashtirish haqida;

Tekshirish tartib-qoidalarining tabiati, muddati va hajmi haqida (birinchi navbatda, 50, 51, 68 hisobvaraqlar tekshiriladi, chunki ular soliq xizmati tomonidan tekshiriladi va 60, 62 (hujjatlarni qalbakilashtirish orqali firibgarlik mavjud bo'lganda)) , ularning natijalari;

Olingan dalillardan olingan xulosalar;

Audit davomida yuzaga kelgan muhim masalalar, ularni ko'rib chiqish natijalari.

Ishchi hujjatlarning shakli va mazmuniga quyidagilar ta'sir qiladi:

Audit topshirig'ining tabiati;

Audit bo'yicha shartnoma shakli;

Biznesning tabiati va murakkabligi;

Buxgalteriya hisobi va ichki nazoratning tabiati va holati;

Tinglashda qo'llaniladigan o'ziga xos usullar va texnikalar.

Ish hujjatlarida aks ettirilgan ma'lumotlarning minimal ro'yxati quyidagilarni o'z ichiga oladi:

Huquqiy va tashkiliy tuzilma to'g'risidagi ma'lumotlar, huquqiy hujjatlarning nusxalari. hujjatlar;

Asosiy huquqiy hujjatlardan ko'chirmalar/nusxalar. hujjatlar

Sanoat ma'lumotlari, iqtisodiyot. va huquqiy muhit;

Rejalashtirishni tasdiqlash (hujjatlar);

Auditorning buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimini o'rganishi (tasdiqlash);

Baholash auditi. xavf va muhimlik darajasi (tasdiqlash);

Audit dalillari va xulosalari;

Auditni amalga oshiruvchi xodimlar to'g'risidagi ma'lumotlar. protseduralar;

Auditni o'tkazish vaqti;

Ekspertlar, uchinchi shaxslarning xabarlari, yig'ilishlar bayonnomalarining nusxalari, audit bilan bog'liq xatlar;

Tomoshabinlarning yozma bayonotlari. yuzlar;

Moliyaviy hisobot va auditning nusxalari. xulosalar.

Ish hujjatlari auditorning mulki hisoblanadi. U hujjatlarning maxfiyligini va ularni kerakli muddatda saqlash shartlarini ta'minlashi kerak.

31. MSA 800. Maxsus maqsadlar uchun auditorlik topshiriqlari bo'yicha audit hisoboti

Buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlari auditi bilan bir qatorda auditorlar xo'jalik yurituvchi sub'ektlardan buxgalteriya (moliyaviy) axborot ta'minotini shakllantirishga turlicha yondashuvlarni talab qiladigan holatlarga duch kelishadi.

Bunday holda, biz quyidagilarni o'z ichiga olgan ma'lumotlar haqida gapiramiz:

Xalqaro moliyaviy hisobot standartlari yoki tegishli milliy standartlar tamoyillaridan farq qiluvchi buxgalteriya hisobi tamoyillariga muvofiq tuzilgan buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlari;

Buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarining alohida tarkibiy qismlari bo'yicha hisobotlar;

Xo‘jalik yurituvchi subyekt rahbariyati harakatlarining shartnomalar (shartnomalar yoki bitimlar) qoidalariga muvofiqligi;

Umumlashtirilgan buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlari.

800-sonli “Maxsus maqsadlardagi auditorlik topshiriqlari bo'yicha auditorlik hisoboti (xulosasi)” maxsus topshiriqlarni bajarishda auditorning harakatlarini tartibga soladi. Ishning tabiati, vaqti va hajmi, qoida tariqasida, vazifaning o'ziga bog'liq.

Auditor maxsus topshiriqni bajarishni boshlashdan avval xo‘jalik yurituvchi subyekt rahbariyati bilan auditorlik xulosasining mohiyati, shakli va mazmunini kelishib olishi kerak.

Audit ishini rejalashtirish bosqichida ham yakuniy hisobot ma'lumotlari kim uchun tayyorlanishini maqsad va foydalanuvchini aniqlash muhim ahamiyatga ega. Shunga asoslanib, hisobot maqsadning o'zi ham, u tayyorlangan odamlar doirasi haqida ham shart qo'yishi kerak.

Asosiy bo'limlar:

Ism.

Manzil.

Kirish- korxona rahbariyati va auditorning javobgarligi to'g'risidagi qoidalar, shuningdek, barcha tasdiqlangan moliyaviy ma'lumotlarning tavsifi.

Auditning ko'lami va xarakterini tavsiflovchi paragraf.

Paragraf, auditorning fikrini aks ettiradi tasdiqlangan buxgalteriya (moliyaviy) ma'lumotlariga nisbatan.

Hisobot sanasi.

Auditorning manzili.

Auditorning imzosi.

Agar auditorlik hisoboti shakli tegishli nomga ega bo'lmasa yoki qo'llaniladigan buxgalteriya tamoyillari haqiqiy vaziyatga mos kelmasa, auditor auditorlik hisobotiga o'zgartirish kiritishi shart.

Auditor buxgalteriya (moliyaviy) hisobotining har qanday bir yoki bir nechta tarkibiy qismlari bo'yicha fikr bildirish uchun maxsus auditorlik topshirig'ini bajarish to'g'risida buyruq olishi mumkin. Bunday audit mustaqil maxsus vazifa sifatida buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarni tekshirish doirasida amalga oshiriladi. Bunday audit tugagandan so'ng, butun buxgalteriya (moliyaviy) hisoboti bo'yicha auditorlik xulosasi chiqarilmaydi.

Xulosa hisobotlar bo'yicha auditorlik xulosasi quyidagi asosiy bo'limlarni o'z ichiga olishi kerak.

Ism. Unda "mustaqil" atamasini ajratib ko'rsatish tavsiya etiladi, bu esa auditorlik hisobotini boshqa hisobot hujjatlaridan ajratish imkonini beradi.

Manzil maxsus audit topshirig'i uchun ushbu hisobot taqdim etilgan manfaatdor foydalanuvchini ko'rsatadi.

Paragraf tekshirilgan buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlari to'g'risidagi ma'lumotlarni ochib beradi, bu umumlashtirilgan hisobotni yaratish uchun asosdir.

Auditorning umumlashtirilgan ma'lumotlarning to'liq buxgalteriya (moliyaviy) hisobotidagi ma'lumotlarga muvofiqligi to'g'risidagi fikrini aks ettiruvchi paragraf.. Agar asosiy auditorlik xulosasi o'zgartirilgan bo'lsa-da, lekin xulosalar auditorni qoniqtirsa, u auditorlik xulosasida ushbu izohni qo'yishi shart.

Umumlashtirilgan buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlariga tushuntirishlarni aks ettiruvchi ma'lumotlar, bunday hisobotni to'liq hisobot bilan birgalikda ishlatish zarurligini oshkor qiladi.