Qurilish tashkilotining moliyaviy natijalarini hisobga olish. Tashkilotning moliyaviy natijalarini hisobga olish (qurilish kompaniyasi misolida). Faoliyatdan tashqari daromadlar va xarajatlarni hisobga olish
Buxgalteriya hisobi moliyaviy natijalar qurilish majmuasi korxonalarida
Tarkib
Kirish
1. Nazariy asos buxgalteriya hisobi va asosiy faoliyatning moliyaviy natijalari auditi
1.1. Moliyaviy natija tushunchasi va tarkibi, uni tahlil qilish usullari va manbalari
1.2. Asosiy faoliyatning moliyaviy natijalarini hisobga olish va auditini huquqiy tartibga solish
1.3. Qiyosiy xususiyatlar Moliyaviy natijalarni hisobga olish uchun UFRS, PBU va ISA
2. ZAO Mezhgorsvyazstroy (MGSS) korxonasi misolida asosiy faoliyatning moliyaviy natijalarini hisobga olish va tahlil qilish
2.1. "Mezhgorsvyazstroy" ZAO (MGSS) ning texnik va iqtisodiy xususiyatlari
2.2. Asosiy faoliyatning moliyaviy natijalarini hisobga olish va ularni aks ettirish moliyaviy hisobot
2.3. Asosiy faoliyatning moliyaviy natijalarini tahlil qilish
3 . "Mezhgorsvyazstroy" YoAJ (MGSS) da moliyaviy natijalar auditi va ularni yaxshilash bo'yicha chora-tadbirlar ishlab chiqish.
3.1. Moliyaviy natijalar auditining maqsadi, vazifalari, rejasi va dasturi
3.2. Moliyaviy natijalar auditining xulosasi va xatolari
3.3. "Mezhgorsvyazstroy" YoAJ (MGSS) moliyaviy natijalarini yaxshilash bo'yicha chora-tadbirlar
Xulosa
Foydalanilgan adabiyotlar ro'yxati
Ilovalar
FOYDALANILGAN ADABIYOTLAR RO‘YXATI
1. Fuqarolik kodeksi Rossiya Federatsiyasi, 1996 yil 26 yanvardagi ikkinchi qism // SZ RF, 1996 yil, 5-son, 410-modda.
Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizom "Tashkilotning daromadlari" PBU 9/99 (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 1999 yil 6 maydagi 32n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan) (2001 yil 30 martdagi tahrirda).
2. Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizom "Tashkilotning xarajatlari" PBU 10/99 (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 1999 yil 6 maydagi 33n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan) (2001 yil 30 martdagi tahrirda).
3. Tahlil iqtisodiy faoliyat sanoatda / Ed. IN VA. Strajev. - Minsk: Oliy maktab, 2002. - 275 p.
4. Bakanov M.I., Sheremet A.D. Iqtisodiy tahlil nazariyasi. - M.: Moliya va statistika, 2004. - 304 b.
5. Belov V.S. Foydani boshqarish: tanlov muammolari, moliyaviy qarorlar qabul qilish.- Sankt-Peterburg: Priory, 2004. - 385 b.
6. Blank I.A. Boshqaruv foyda. - K .: Nika-Markaz, 2002. - 287 b.
7. Eng yomon I., Reventlou P. Firma iqtisodiyoti.- M .: Oliy maktab, 2004. - 235 b.
8. Gilyarovskaya L.T. Iqtisodiy tahlil. M.: UNITI-DANA, 2002. - 289 b.
9. Grachev A.V. Tahlil va boshqaruv moliyaviy barqarorlik korxonalar. - M.: Biznes va xizmat, 2002 yil.
10. Gruzinlar V.P. Korxona iqtisodiyoti va tadbirkorlik. - M.: SOFIT, 2001. - 169 b.
11. Efimova O.V., Melnik M.V. Moliyaviy hisobotlarni tahlil qilish / Ed. O.V. Efimova. - M .: Omega-L, 2004. - 408 p.
12. Zharylgasova B.T., Suglobov A.E. Buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarini tahlil qilish. - M.: IQTISODIYoT, 2004. -356 b.
13. Jdanov S.A. Iqtisodiy modellar va boshqaruv usullari. - M.: Biznes va xizmat, 2001. - 176 b.
14. Zaitsev N.A. Sanoat korxonasining iqtisodiyoti. - M.: Infra - M, 2001.-425 b.
15. Kovalev V.V., Volkova O.N. Korxonaning iqtisodiy faoliyatini tahlil qilish. - M.: Moliya va statistika, 2001 - 344 b.
16. Kovalev A.I., Privalov V.P. Tahlil moliyaviy holat korxonalar. - M.: Iqtisodiyot va marketing markazi, 2004.- 376 b.
17. Kovalyov V.V. Moliyaviy tahlil.- M.: Moliya va statistika, 2003.-413 b.
18. Kolchina N.V., Polyak G.B. va korxonalarning boshqa moliyalari. M.: UNITI-DANA, 2004. - 409 b.
19. Litvin M.I. Faktor modeli asosida foydani prognozlash // Moliyaviy menejment. - 2002. - 6-son.
20. Lyubushin N.P., Leshcheva V.B., Dyakova V.G. Moliyaviy tahlil - iqtisodiy faoliyat korxonalar / Ed. prof. N.P. Lyubushin. M.: UNITI - DANA, 1999. - 368 b.
21. Markaryan E.A., Gerasimenko G.P. Moliyaviy tahlil. - M.: Oldin, 2002. - 160 b.
22. Raitskiy K. Korxona iqtisodiyoti. - M.: Moliya va statistika, 2008. - 364 b.
23. Rusak N.A., Strajev V.I. va boshqa sohadagi iqtisodiy faoliyat tahlili. Mn.: Vysh.shk., 2002. - 401 b.
24. Savitskaya G.V. Korxonaning iqtisodiy faoliyatini tahlil qilish. - M.: INFRA-M, 2001 yil. - 336 b.
25. Stoyanova E.S., M.G. Stern. Amaliyotchilar uchun moliyaviy menejment. - M.: Prospekt, 2003. - 239 b.
26. Selezneva N.N., Ionova A.F. Moliyaviy tahlil. - M.: UNITI-DANA, 2001. - 359 b.
27. Utkin E.A. Moliyaviy menejment. - M.: Oyna, 2003. - 503 b.
28. Phifer B. Daromadingizni ikki baravar oshiring: kompaniyani yuqori daromadli qilishning 78 usuli. Per. ingliz tilidan. - M.: Banklar va birjalar, 2006. - 272 b.
29.Moliyaviy menejment: nazariya va amaliyot / Ed. Stoyanova E.S. - M.: Prospekt, 2007. - 345 b.
30. Moliyaviy menejment / Ed. Polyaka G.B. - M.: Moliya, 2007. - 438 b.
31. Moliya / Ed. Drobozina L.A. - M.: Moliya, 2008. - 342 b.
32. Moliya / Ed. Kovaleva A.M. M.: Moliya va statistika, 2003. - 404 b.
33. Moliya / Ed. Romanovskiy M.V., Vrublevskoy O.V., Sabanti B.M. - M.: Yurayt, 2000. - 367 b.
34. Korxona boshqaruvida moliya / Ed. A.M. Kovaleva. - M.: Moliya va statistika, 2004. - 365 b.
35. Chernov V.A. moliyaviy siyosat tashkilotlar / Ed. prof. M.I. Bakanov. - M.: UNITI-DANA, 2004. - 295 b.
36. Chernov V.A. Iqtisodiy tahlil / Ed. prof. M.I. Bakanov. - M.: UNITI-DANA, 2003. - 452 b.
37. Horn D. Moliyaviy menejment asoslari. Per. ingliz tilidan. - M .: Moliya va statistika, 2006. - 257 b.
38. Chechevitsyna L.N., Chuev I.N. Iqtisodiy faoliyatni tahlil qilish. - M .: "Marketing" nashriyot va kitob savdo markazi, 2001. - 352 b.
39. Sheremet A.D., Seyfulin R.S. Metodologiya moliyaviy tahlil. - M.: Moliya va statistika, 2008. - 392 b.
40. Sheremet A.D., Seifulin R.S., Negashev E.V. Korxonani moliyaviy tahlil qilish usullari. - M .: VLADOS, 2008. - 453 p.
41. Korxona iqtisodiyoti / Ed. S.A. Bulatov. - M.: BEK, 2002.-654 b.
42. Korxona iqtisodiyoti / Ed. V.Ya. Gorfinkel - M .: UNITI, 2001. - 467 p.
43. Korxona iqtisodiyoti / Ed. prof. USTIDA. Safronov. - M.: Yurist, 2001. - 608 b.
44.Firmaning iqtisodiy strategiyasi / Ed. Gradova A.P. - Sankt-Peterburg: Maxsus adabiyot, 2005. - 364 b.
Daromad olish sanoatning barcha sohalarida faoliyat yurituvchi tashkilotlarning tadbirkorlik faoliyatining asosiy maqsadi hisoblanadi. Milliy iqtisodiyot va yuridik shaklidan qat'i nazar. Foyda ulardan biri hisoblanadi moliyaviynatija(ikkinchisi - zarar), u sotish va boshqa daromadlar va xarajatlar hisoblarida shakllanadi.
Shartnoma ishtirokchilari qurilishshartnomalar pudratchilar hisoblanadi qurilishtashkilotlar, mijozlar tashkilotlari qurilish va investorlar. Xo'jalik operatsiyalarini amalga oshirishning o'ziga xos xususiyatlari, shuningdek, aylanma jarayonini amalga oshirishning o'ziga xos xususiyatlari Pul, shakllanishining o'ziga xos xususiyatlarini aniqlang moliyaviynatijalar ushbu shartnoma taraflarining har biri.
Qurilish pudratchilarida
Aniqlash uchun ishni tashkil qilishda moliyaviynatija shartnomada qurilishtashkilotlar shuni hisobga olish kerak Qurilish mahsulotlariga nisbatan ikkita asosiy atama qo'llaniladi:mahsulot sotishdan olingan taxminiy foyda va foyda.
2001 yil 1 martdan boshlab hisoblangan foydani hisoblash tartibi Rossiya Federatsiyasi Davlat qurilishining 2001 yil 28 fevraldagi 15-sonli "Qurilishdagi taxminiy foyda miqdorini aniqlash bo'yicha yo'riqnoma" ni tasdiqlagan qarori bilan tartibga solinadi ( MDS 81-25.2001) - bundan keyin Ko'rsatmalar. Eslatib o'tamiz, Rossiya Federatsiyasi Adliya vazirligining 2001 yil 19 oktyabrdagi 07/10178-YUD-sonli xati bilan MDS 81-5.99 ni tasdiqlagan Rossiya Federatsiyasi Gosstroy qarorini davlat ro'yxatidan o'tkazish rad etilgan. Shuning uchun, quyida faqat boshqa me'yoriy hujjatlar qoidalaridan olingan yoki o'zaro bog'liq bo'lgan va umumiy uslubiy yondashuvlarga zid bo'lmagan Ko'rsatmalarning qoidalari keltirilgan. Hozirgi vaqtda taxminiy foydani aniqlash tartibini tartibga soluvchi boshqa normativ hujjat ishlab chiqilmagan.
Korxonalar, tashkilotlarning o'z mablag'lari hisobidan moliyalashtiriladigan qurilish loyihalari uchun va shaxslar, Yo'riqnomaning qoidalari maslahat xarakteriga ega.
Qurilish loyihalari uchun smeta hujjatlari ushbu Farmon chiqarilgunga qadar tasdiqlangan boʻlsa, 2001-yilga oʻtgan qurilish obʼyektlari boʻyicha qurilish-montaj ishlarining smeta qiymatining 2001-yil 1-mart holatiga balansi, shuningdek, qurilish-montaj ishlarining umumiy smeta qiymati. 2001 yilda va undan keyingi yillarda yangi boshlangan binolar bo'yicha aniqlik kiritilishi kerak.
Pudratchilar tomonidan 2001 yil 1 martdan keyin bajarilishi kerak bo'lgan ishlarning qiymati, shuningdek bajarilgan ishlar uchun to'lovlar yangi tasdiqlangan smeta foyda normalaridan foydalangan holda aniqlanadi.
Hisob-kitoblarda ko'zda tutilgan mablag'lar tugagan hollarda, mijozlar bu maqsadda kutilmagan ishlar va xarajatlar uchun mablag'lar zaxirasidan yoki byudjetning boshqa moddalari bo'yicha tejashdan foydalanishlari mumkin.
Ko'rsatmalar taxminiy foydani aniqlash uchun mo'ljallangan:
- investorlar (buyurtmachilar - ishlab chiquvchilar) - investitsiya dasturlarini (loyihalarini) baholash uchun investorlar smetasini tuzishda;
- shartnoma taraflarini tayyorlashda, shu jumladan buyurtmachilar va pudratchilar o'rtasidagi muzokaralar asosida tuzilgan hollarda kontrakt savdolarida va shartnoma narxlarini belgilashda;
- pudratchilar - tanlov savdolari uchun narx takliflarini tuzishda;
- loyihalash tashkilotlari - byudjet hujjatlarini ishlab chiqishda.
Hisoblangan foyda qurilish mahsulotlari tannarxining me'yoriy qismi bo'lib, ishlarning tannarxiga kiritilmaydi.
Hisoblangan foydani hisoblash uchun asos sifatida ishchilarning (quruvchilar va mexanizatorlarning) mehnatiga haq to'lash uchun mablag'lar miqdori joriy narxlarda hisoblangan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning bir qismi sifatida olinadi.
Hisoblangan foyda standartining bir qismi sifatida xarajatlar:
individual federal, mintaqaviy va mahalliy soliqlar va to'lovlar, shu jumladan:Yuqoridagi ro'yxatdan ko'rinib turibdiki, qurilish mahsulotlarining smeta qiymati (va uning uchun bepul narxlar) nafaqat sof ishlab chiqarish xarajatlarini, balki keyinchalik ishlab chiqarish xarakteriga ega bo'lmagan maqsadlarga yo'naltiriladigan summalarni ham o'z ichiga oladi.yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i, mulk solig'i, korxonalar va tashkilotlarning daromad solig'i vakolatli organlar tomonidan belgilangan stavkalar bo'yicha mahalliy hukumat 5 foizdan ko'p bo'lmagan miqdorda;pudratchilarni takror ishlab chiqarish kengaytirildi(uskunalar modernizatsiyasi, asosiy fondlarni rekonstruksiya qilish);xodimlarni moddiy rag'batlantirish(moddiy yordam, xodimlarning ishlab chiqarish jarayonida bevosita ishtirok etishi bilan bog'liq bo'lmagan sog'liqni saqlash va dam olishni muhofaza qilish bo'yicha chora-tadbirlarni amalga oshirish);
ta'lim muassasalariga yordam va bepul xizmat ko'rsatishni tashkil etish.
E'tibor bering, moddiy ishlab chiqarish sohasining boshqa tarmoqlarida bozor narxlarini shakllantirish tartibi yuqoridagilardan tubdan farq qiladi.
Hisoblangan foyda standartlarida quyidagi xarajatlar turlari hisobga olinmaydi:
1. Pudratchining ishlab chiqarish faoliyatiga ta'sir qilmaydigan xarajatlar, shu jumladan. ustida:
- xayriya hissalari;
- ijtimoiy va kommunal xizmatlarni rivojlantirish;
- saylov fondlariga ixtiyoriy xayriyalar;
- ishlab chiqarishdan tashqari ishchilar uchun mukofotlar;
- qo'shimcha (belgilangan muddatdan ortiq) ta'tillarni to'lash;
- tanlash bir martalik to'lovlar nafaqaga chiqqan ishchilar, pensiya qo'shimchalari uchun;
- kantinlar va bufetlarda ovqatlanish xarajatlari uchun kompensatsiya;
- jamoat transportida yo'l haqi;
- xodimlarni o'rnatish, sozlash va bajarish uchun jo'natishda belgilangan me'yorlardan ortiq xarajatlarni qoplash qurilish ishlari, o'z faoliyatining mobil va sayohat xarakteri uchun, rotatsion asosda ishlarni ishlab chiqarish uchun;
- gazeta va jurnallarga obuna bo'lish uchun to'lov;
- belgilangan me'yorlardan ortiq sayohat xarajatlarini to'lash;
- xodimlarni sug'urta qilish qurilish tashkilotlari(majburiy ijtimoiy sug'urta va tibbiy sug'urta bilan ta'minlash bundan mustasno);
- qo'shma korxonalar tashkil etish;
- aksiyalar, obligatsiyalar va boshqa qimmatli qog'ozlarni sotib olish, qimmatli qog'ozlarni chiqarish va tarqatish bilan bog'liq xarajatlar;
- birlashmalar, birlashmalar, kontsernlar va boshqa yuqori boshqaruv organlarining boshqaruv apparatini yuritish;
- tijorat banklaridan olingan kreditlarni to'lash va ular bo'yicha foizlarni to'lash, shuningdek muddati o'tgan va muddati o'tgan kreditlar bo'yicha (Rossiya Markaziy bankining diskont stavkasi bo'yicha summasidan ortiq);
- qisman to'lash bank krediti uy-joy qurish, uy xo'jaligini sotib olish uchun ishchilar;
- qurilish tashkilotlari balansida bo'lgan ta'lim muassasalarini saqlash;
- yordamchi qishloq xo'jaligini saqlash;
- tashkilotning o'z mablag'lari hisobidan amalga oshirilgan boshqa xarajatlar.
2. Aylanma mablag'larni to'ldirish bilan bog'liq xarajatlar. Ushbu mablag'larni to'ldirish tartibi mehnat shartnomalarini tuzishda, shu jumladan ishni ilgari surish yoki materiallar, mahsulotlar va konstruktsiyalarni sotib olish uchun bank kreditini olishda nazarda tutiladi.
3. Qurilish-montaj tashkilotining infratuzilmasi bilan bog'liq xarajatlar.
Bularga quyidagilar kiradi:
- qurilish-montaj tashkilotlari balansida bo‘lgan sog‘liqni saqlash, xalq ta’limi, madaniyat va sport ob’ektlari va muassasalarini, bolalar maktabgacha ta’lim muassasalarini, bolalar dam olish oromgohlarini, uy-joy fondini saqlash, shuningdek, tashkilotlar ishtirokidagi xarajatlarni qoplash;
- turar joy va boshqa noishlab chiqarish obyektlarini qurish;
- texnik qayta jihozlash, rekonstruksiya qilish, kengaytirish va yangi ishlab chiqarish quvvatlarini qurish.
Buxgalteriya hisobida, hisoblangan foydani hisoblash va olishdaalohida yozuvlar bilan aks ettirilmagan - Ushbu foyda qurilish mahsulotlarining narxiga kiritilganligi sababli, u avtomatik ravishda sotish (sotish) hisoblarida - taxminiy (va haqiqiy emas) xarajatlar va mahsulotning shartnoma bahosi nisbati sifatida aniqlanadi. Haqiqiy xarajatlar va rejalashtirilgan (baholangan) o'rtasidagi farq taxminiy foyda bilan bir qatorda moliyaviy natijani tashkil qiladi.
Shuni ta'kidlash kerakki, Yo'riqnomada belgilangan taxminiy foyda miqdori ish turiga bog'liq va tuproq ishlari uchun 50 foizdan (ishchilarning ish haqi fondidan) yirik paneldagi beton va temir-beton yig'ma konstruktsiyalar uchun 108 foizgacha o'zgarib turadi. uy-joy qurilishi.
Yakuniy moliyaviy natija Qurilish tashkiloti faoliyatining (balans foydasi yoki zarari) shartnomalarda nazarda tutilgan ob'ektlarni, ishlar va xizmatlarni buyurtmachiga etkazib berish, asosiy vositalarni sotish va boshqa moliyaviy natijalardan iborat. qurilish tashkilotining mol-mulki, qurilish tashkilotining balansida bo'lgan yordamchi va yordamchi sanoat mahsulotlari va xizmatlari, shuningdek, ushbu operatsiyalar bo'yicha xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan sotishdan tashqari operatsiyalardan olingan daromadlar (boshqa daromadlar, boshqa xarajatlar miqdori).
Daromadlar va xarajatlar ro'yxati, shuningdek ularni buxgalteriya hisobida aks ettirish tartibi hozirgi vaqtda PBU 9/99, PBU 10/99 bilan tartibga solinadi (ilgari shunga o'xshash ro'yxat xarajatlarni rejalashtirish va hisobga olish bo'yicha standart ko'rsatmalarda berilgan edi. Rossiya Federatsiyasi Davlat qurilishining 1995 yil 4 dekabrdagi BE-11-260 / 7-sonli xati bilan tasdiqlangan qurilish ishlari to'g'risida; hozirda ushbu hujjat haqiqiy emas - u o'z kuchini yo'qotdi).
Foyda zarari) ob'ektlarni, tugallangan qurilishni va qurilish shartnomasida nazarda tutilgan boshqa ishlarni buyurtmachiga topshirishdan boshlab, shartnomada belgilangan narxlarda ushbu ishlar va xizmatlarni mustaqil ravishda sotishdan tushgan tushum o'rtasidagi farq sifatida aniqlanadi; qo‘shilgan qiymat solig‘i va qonun hujjatlarida nazarda tutilgan boshqa chegirmalarsiz hamda ularni ishlab chiqarish va yetkazib berish qiymati.
Soliq to'langanda Buyurtmachiga ob'ektlar, qurilish va boshqa ishlar va xizmatlarni yetkazib berishdan olingan daromadlar shartnoma qiymati bo'yicha to'liq to'langanligi sababli (naqd pulsiz to'lovlar uchun - bajarilgan ishlar (xizmatlar) uchun mablag'lar hisobvaraqlarga kelib tushganligi sababli) aniqlanadi. bank muassasalari, naqd pul hisob-kitoblari uchun esa - kassaga pul mablag'lari qabul qilinganda) yoki ob'ektlar topshirilganda, ishlar va xizmatlar bajariladi va shartnomada belgilangan tartibda mijozga topshiriladi.
Mablag'larni olish yo'li bilan daromadni aniqlash usulini qo'llashdae'tiborga olish kerak ob'ektlar va bajarilgan ishlarni qabul qilish va ular uchun to'lovlarni amalga oshirish tartibi va muddatlari tomonlarning kelishuvi bilan shartnomada belgilanishi. Hisob-kitoblar amalga oshirilishi mumkin: konstruktiv elementlar yoki bosqichlar bo'yicha bajarilgan ishlar uchun avans to'lovlari shaklida yoki shartnoma bo'yicha barcha ishlar tugagandan so'ng.
Ishlarni (xizmatlarni) sotishdan tushgan tushumni aniqlash usuli belgilanadi qurilish tashkiloti hisobot yili uchun biznes shartlari va tuzilgan shartnomalar asosida, va qurilish tashkilotining hisob siyosatining elementi hisoblanadi.
Buxgalteriya hisobida Qurilish mahsulotlarini sotishdan (sotishdan) olingan foyda yoki zarar moddiy ishlab chiqarish sohasining boshqa tarmoqlaridagi (keyingi o'rinlarda - yozuvlar) tashkilotlarning mahsulotlarini (ishlarini, xizmatlarini) sotishdan (sotishdan) olingan foydani aniqlash bilan bir xil tarzda aniqlanadi. QQSni hisoblash bilan bog'liq bo'lganlar ko'rsatilmagan):
90-“Sotish” schyotining debeti, “Sotish tannarxi” subschyoti 20-“Asosiy ishlab chiqarish” schyotining krediti. - tugallangan qurilish-montaj ishlarining haqiqiy tannarxi summasiga;Qurilish tashkilotining asosiy fondlari va boshqa mol-mulkini sotishdan olingan foydani aniqlashda qo'shilgan qiymat solig'i va Rossiya Federatsiyasi qonunlarida nazarda tutilgan boshqa chegirmalarsiz sotish narxi o'rtasidagi farq (ortiqcha) va dastlabki (almashtirish) ) yoki ushbu mablag'lar va mulkning qoldiq qiymati hisobga olinadi. Bunda mulkning qoldiq qiymati asosiy vositalar va nomoddiy aktivlarga nisbatan qo‘llaniladi.62-“Xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar” schyotining debeti 90-schyotning krediti, “Daromad” subschyoti. - tugallangan qurilish-montaj ishlarining shartnoma qiymati summasiga;
90-schyotning debeti, “Sotishdan olingan foyda/zarar” subschyoti, 99-“Foyda va zarar” schyotining krediti - qurilish-montaj ishlarini amalga oshirishdan (sotishdan) olingan foyda miqdori uchun
yo'qotish miqdori uchun.
Buxgalteriya hisobida ushbu operatsiyalar guruhi bo'yicha foydaning shakllanishi posterlarda aks ettiriladi:
91 «Boshqa daromadlar va xarajatlar» schyotining debeti, «Boshqa xarajatlar» subschyoti 01 «Asosiy vositalar» schyotining krediti. - sotilgan asosiy vositalar qiymatining summasi.Qarzdan hisoblar 01,"Asosiy vositalarning ishdan chiqishi" subschyoti sotilayotgan ob'ektlarning ushbu hisob (subschyot) bo'yicha shakllangan qoldiq qiymati allaqachon hisobdan chiqarilgan;
debet hisobvarag'i 91 kredit schyotlari ishlab chiqarish xarajatlarini hisobga olish uchun - asosiy vositalarni sotish bilan bog'liq xarajatlar qiymatining summasi;Tashkilotning boshqa aktivlarini (shu jumladan nomoddiy aktivlarni) sotishdan olingan moliyaviy natija ham xuddi shunday tarzda aks ettiriladi.62-schyotning debeti 91-schyotning krediti, “Boshqa daromadlar” subschyoti. - sotilgan (sotilgan) asosiy vositalar ob'ektlarining shartnoma qiymati summasiga;
91-schyotning debeti, “Boshqa daromadlar va xarajatlar qoldigʻi” subschyoti 99-schyotning krediti. - olingan foyda miqdori bo'yicha
debet hisob 99 kredit hisob 91 - yuzaga kelgan zarar miqdori uchun.
Yordamchi va yordamchi sanoat mahsulotlari va xizmatlarini uchinchi shaxslarga sotishdan olingan foyda qo'shilgan qiymat solig'i va Rossiya Federatsiyasi qonunlarida nazarda tutilgan boshqa chegirmalarsiz sotish narxlarida ushbu mahsulotlar (xizmatlar) qiymati o'rtasidagi farq sifatida belgilanadi. va uning narxi.
Buxgalteriya hisobida ushbu operatsiyalarning moliyaviy natijalari e'lonlar bilan hujjatlashtiriladi:
90-schyotning debeti 23-“Yordamchi ishlab chiqarish” schyotining krediti. - yordamchi ishlab chiqarishlar ishlari va xizmatlarining haqiqiy tannarxi summasiga;Faoliyatdan tashqari (boshqa) daromadlar 91-schyotning kreditida hisobga olinadi.sotilgan ishlar va xizmatlarning shartnoma qiymati miqdorida;
debet hisob 90 kredit hisob 99 - foyda miqdori uchun
debet hisob 99 kredit hisob 90 - yo'qotish miqdori uchun.
Faoliyatdan tashqari (boshqa) daromadlarga quyidagilar kiradi:
Rossiya Federatsiyasi hududida va chet elda boshqa korxonalar faoliyatida aktsiyadorlik ishtirokidan olingan daromadlar, aktsiyalar bo'yicha dividendlar va obligatsiyalar bo'yicha daromadlar va boshqalar. qimmatli qog'ozlar qurilish kompaniyasi tomonidan sotib olingan.Buxgalteriya hisobida pul mablag'larining hisoblanishi e'londa aks ettiriladi -
76-schyotning debeti “Turli debitorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar” 91-schyotning krediti;Operatsion bo'lmagan (boshqa) xarajatlar tegishli ravishda debetda hisobga olinadi hisoblar 91.mulkni ijaraga berishdan olingan daromad debet hisob 76 kredit hisob 91;
to'langan summalar kutilgan tushim, oldingi yillarda undirib bo'lmaydigan zarar sifatida hisobdan chiqarilgan - 51-schyotning debeti «Hisob-kitob hisobvaraqlari» 91-schyotning krediti;
Xo'jalik shartnomalari shartlarini buzganlik uchun, shuningdek etkazilgan zararning o'rnini qoplash uchun tayinlangan yoki qarzdor deb e'tirof etilgan jarimalar, jarimalar, jarimalar va boshqa turdagi sanktsiyalar - 76-schyotning debeti, “Da’volar bo‘yicha hisob-kitoblar” subschyoti 91-schyotning krediti;
hisobot yilida aniqlangan o'tgan yillar foydasi - ro'yxatga olinmagan tushumlarni hisobga oladigan debet hisobvaraqlari 91-kredit hisobvarag'i;
mahsulotlarni (ishlarni, xizmatlarni) ishlab chiqarish va sotish bilan bevosita bog'liq bo'lmagan operatsiyalardan olingan boshqa daromadlar - tushumlarni hisobga olish uchun debet hisobvaraqlari kredit hisobvarag'i 91.
Operatsion bo'lmagan xarajatlarga quyidagilar kiradi:
bekor qilingan qurilish shartnomalari, bekor qilingan ishlab chiqarish buyurtmalari uchun xarajatlar va mahsulot ishlab chiqarilmagan ishlab chiqarish xarajatlari.Buxgalteriya hisobida bunday hisobdan chiqarish e'londa aks ettiriladi - debet hisob 91 kredit hisob 20;
ishlab chiqarish ob'ektlari va ob'ektlarini saqlash xarajatlari (boshqa manbalardan qoplanadigan xarajatlar bundan mustasno) - debet hisobvarag'i 91 ishlab chiqarish xarajatlarini hisobga olish uchun kredit schyotlari (20, 23, 69, 70 va boshqalar);Qurilish buyurtmachisini tashkil etishda moliyaviy natijani aniqlashtashqi sabablarga ko'ra aybdorlar tomonidan to'xtatib turishdan qoplanmagan yo'qotishlar, - 91-schyotning debeti 94-“Qiymatliliklarning yetishmovchiligi va shikastlanishi” schyotining krediti;
konteynerlar bilan operatsiyalarda yo'qotishlar - 91-schyotning debeti 10-“Materiallar” schyotining krediti (yoki 60-“Etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar”);
sud xarajatlari va hakamlik xarajatlari -
Xo'jalik shartnomalari shartlarini buzganlik uchun jarimalar, penyalar, neustoykalar va boshqa turdagi sanktsiyalar, shuningdek etkazilgan zararni qoplash xarajatlari tayinlangan yoki e'tirof etilgan bo'lsa, - debet hisob 91 kredit hisob 60 yoki 76;
boshqa korxonalar, shuningdek jismoniy shaxslar bilan hisob-kitoblar bo‘yicha qonun hujjatlariga muvofiq zaxiraga qo‘yilishi shart bo‘lgan shubhali qarzlar summalari - 91-schyotning debeti 63-“Shubhali qarzlar boʻyicha zaxiralar” schyotining krediti;
da'vo muddati tugagan debitorlik qarzlarini va undirib bo'lmaydigan boshqa qarzlarni hisobdan chiqarishdan ko'rilgan zararlar - debet hisob 91 kredit hisob 62 yoki 76;
o'tgan yillardagi operatsiyalar bo'yicha joriy yilda aniqlangan zararlar - debet hisobvarag'i 91 qilingan xarajatlar uchun kredit hisoblari;
tabiiy ofatlardan qoplanmagan yo'qotishlar (ishlab chiqarish zahiralarining yo'q qilinishi va shikastlanishi, tayyor mahsulotlar va boshqalar moddiy boyliklar, ishlab chiqarishni toʻxtatishdan koʻrilgan yoʻqotishlar va boshqalar), shu jumladan tabiiy ofatlarning oldini olish yoki oqibatlarini bartaraf etish bilan bogʻliq xarajatlar (qonun hujjatlarida belgilangan tartibda zaxira fondini tashkil etadigan yoki ushbu maqsadlar uchun maxsus mablagʻ oladigan qurilish tashkilotlari bundan mustasno) ; yong'inlar, avariyalar, ekstremal sharoitlar tufayli yuzaga kelgan boshqa favqulodda vaziyatlar natijasida qoplanmagan zararlar - debet hisobvarag'i 99 kredit schyoti mulk va ishlab chiqarish xarajatlari;
aybdorlari sud qarori bilan aniqlanmagan o'g'irlikdan ko'rilgan zararlar - debet hisob 91 kredit hisob 94;
moliyaviy natijalar hisobidan qonun hujjatlarida belgilangan tartibda to‘lanadigan soliqlar va yig‘imlarning ayrim turlarini to‘lash bo‘yicha, shuningdek asosiy faoliyatdan tashqari daromadlar olish bilan bog‘liq operatsiyalar bo‘yicha boshqa xarajatlar - debet schyot 91 (99) kredit schyot 68.
Hozirgi vaqtda mijoz-ishlab chiquvchi tashkilotlarda moliyaviy natijalarni shakllantirish tartibi PBU 2/94 qoidalari va Buxgalteriya hisobi qoidalari bilan tartibga solinadi. uzoq muddatli investitsiyalar, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 1993 yil 13 dekabrdagi 160-sonli xati bilan tasdiqlangan (bundan buyon matnda Uzoq muddatli investitsiyalarni hisobga olish to'g'risidagi nizom deb yuritiladi).
PBU 2/94 ga muvofiq ishlab chiquvchining moliyaviy natijasi qurilish bilan bog'liq faoliyat uchun, ushbu hisobot davrida qurilayotgan ob'ektlar bo'yicha smeta hujjatlariga kiritilgan uni saqlash uchun mablag'lar miqdori (limiti) va uni saqlash bo'yicha haqiqiy xarajatlar o'rtasidagi farq sifatida aniqlanadi.
Quruvchi va investor o'rtasida foydalanishga topshirilgan ob'ekt uchun uni qurishning shartnoma qiymati bo'yicha hisob-kitoblar amalga oshirilgan taqdirda, moliyaviy natijaga ob'ektni saqlash xarajatlarini hisobga olgan holda ushbu tannarx va ob'ektni qurishning haqiqiy xarajatlari o'rtasidagi farq ham kiradi. dasturchi.
Biz bunga e'tibor qaratamiz hozirgi vaqtda uzoq muddatli investitsiyalarni hisobga olish to'g'risidagi Nizom talablari va buxgalteriya hisobi va hisobotining normativ tizimining boshqa hujjatlari o'rtasida ma'lum bir ziddiyat mavjudligi. Uzoq muddatli investitsiyalarni hisobga olish to'g'risidagi nizomda kapital qurilishni moliyalashtirish uchun ishlab chiqaruvchiga ajratilgan byudjet mablag'laridan tejamkorlik foyda va zarar schyotiga kiritilmasligi belgilab qo'yilgan. PBU 13/2000 ga muvofiq, maqsadli moliyalashtirishning foydalanilmagan qoldig'i, shu jumladan byudjetni moliyalashtirish, ushbu mablag'larni oluvchining daromadiga kiritiladi - bu holda, mijoz-ishlab chiqaruvchi. Uzoq muddatli investitsiyalarni hisobga olish to'g'risidagi nizom PBU 13/2000 dan oldin tasdiqlanganligi sababli, oxirgi qabul qilingan me'yoriy hujjat sifatida PBU 13/2000 talablariga rioya qilish kerak.
Ya'ni, maqsadli moliyalashtirish mablag'larini hisobdan chiqarishda buxgalteriya yozuvlari sxemasi quyidagicha bo'lishi mumkin:
86-schyotning debeti “Maqsadli moliyalashtirish” 08-schyotning krediti - kapital qurilishni amalga oshirish bilan bog'liq haqiqiy xarajatlar miqdori.Qurilish tugallangandan va tayyor qurilish ob'ektlari investorga topshirilgandan keyin e'lon qilinadi;
debet hisob 86 kredit hisob 90 - maqsadli moliyalashtirish mablag'larining foydalanilmagan qoldig'i summasiga.Qurilish buyurtmachisining boshqa daromadlari bo'lmagan taqdirda, ushbu summa daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan baza bo'ladi.
Uzoq muddatli investitsiyalarni hisobga olish to'g'risidagi nizomda ob'ektlarni qurishga ixtisoslashgan quruvchilarning buxgalteriya hisobida foyda va zararlar hisobi kapital qurilishni amalga oshirish bilan bog'liq holda olingan summalarni o'z ichiga oladi:
mulkni ijaraga berishdan olingan daromadlar. Buxgalteriya hisobida daromad summalarining kelib tushishi (yoki hisoblanishi) e'londa aks ettiriladi - debet hisob 76 kredit hisob 91;Biz bunga e'tibor qaratamiz faqat to'lovchi tomonidan tan olingan yoki sud yoki hakamlik organlari tomonidan tayinlangan da'volar, boshqa sanktsiyalar summalari boshqa daromadlarga kiritilishi kerakligi;xo'jalik shartnomalari shartlarini buzganlik uchun jarimalar, penyalar, jarimalar va boshqa turdagi sanktsiyalar. Buxgalteriya yozuvi - 76-schyotning debeti, “Da’volar bo‘yicha hisob-kitoblar” subschyoti 91-schyotning krediti.
zararni qoplashdan olingan daromadlar - 62 yoki 76 schyotning debeti yoki 91 schyotning 51 krediti;Ushbu holatda, bizning fikrimizcha, ishlatilishi kerak hisob 91(90 yoki 99-schyot o'rniga), chunki ularning iqtisodiy mazmuni bo'yicha olingan daromadlarni oddiy faoliyatdan olingan daromadlarga yoki to'g'ridan-to'g'ri foyda va zararlar hisobiga kiritilgan daromadlarga bog'lash qiyin.ortiqcha va foydalanilmayotgan moddiy boyliklarni sotishdan olingan foyda - debet hisob 62 kredit hisob 91-1
debet hisob 91-9 kredit hisob 99.
Belgilangan tartibda byudjet bilan hisob-kitob qilingandan so'ng kapital qurilishni amalga oshirish bilan bog'liq yo'qotishlarni olib tashlagan holda foyda miqdori ishlab chiqaruvchining ixtiyorida qoladi.
Yo'qotishlarning bir qismi sifatida ishlab chiquvchilar smeta hujjatlarida ko'zda tutilmagan xarajatlarni hisobga oladi, xususan:
ortiqcha va foydalanilmayotgan moddiy boyliklarni sotishdan ko'rilgan zararlar; moddiy boyliklarning shikastlanishi natijasida etkazilgan zararlar - debet hisob 91-2 kredit hisob 62 debet hisob 99 kredit hisob 91-9;Shunday qilib hisoblar 01 foydalanishdan chiqarilgan asosiy vositalarning qoldiq qiymati hisobdan chiqariladi. Agar bir vaqtning o'zida materiallar yoki ehtiyot qismlar olingan bo'lsa, ularning kelishi qo'shimcha e'londa aks ettiriladi 10-schyotning debeti va 91-schyotning krediti bo‘yicha;debitorlik qarzlarini hisobdan chiqarishdan ko'rilgan zararlar, aybdor shaxslar va tashkilotlardan undirish uchun talab qilingan summalar bundan mustasno debet hisob 91 kredit hisob 62 yoki 76;
ishlab chiqaruvchining asosiy vositalarini tugatishdan ko'rgan yo'qotishlar, tabiiy ofatlardan foydalanishdan chiqarilgan asosiy vositalardagi yo'qotishlar bundan mustasno - debet hisob 91 kredit hisob 01.
tadbirkorlik shartnomalari shartlarini buzganlik uchun jarimalar, penyalar, neustoykalar va boshqa turdagi sanktsiyalar tayinlangan yoki tan olingan bo'lsa, - debet hisob 91 kredit hisob 60 yoki 76;Agar zarar foydadan oshsa, farq hisobdan chiqariladi 08-sonli "Domlanma aktivlarga investitsiyalar" schyotiga. ob'ektlarning inventarizatsiya qiymatiga kiritiladigan boshqa kapital xarajatlarning bir qismi sifatida (agar bu loyiha-smeta hujjatlarida nazarda tutilgan bo'lsa, aks holda yo'qotishlar mijozning foydasi hisobidan qoplanadi).etkazilgan zararni qoplash xarajatlari - debet hisob 91 kredit hisob 60, 76 yoki 70.
Ushbu protsedura faqat ixtisoslashgan ishlab chiquvchilar uchun amal qiladi. Ob'ektlarni qurishga ixtisoslashgan bo'lmagan quruvchilar ob'ektlarni qurish bilan bog'liq bo'lgan foyda va zararlarni o'zlarining asosiy faoliyati natijalarini hisobga olish uchun belgilangan umumiy tartibda hisobga oladilar. Bu shuni anglatadiki, investitsiya faoliyatidan olingan zararlar summalari ob'ektlarning inventar qiymatiga kiritilishi shart emas, balki 91-schyotning debetiga kiritiladi.
Shunday qilib, albatta, sotishdan tashqari operatsiyalardan olingan foyda har bir hisobot davrida hisoblab chiqilishi va soliqqa tortilishi kerak. Buyurtmachining asosiy faoliyati natijalari bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash tartibi to'g'risidagi masala qonun hujjatlari bilan to'g'ri tartibga solinmagan. Moliyaviy natijani aniqlash tartibi to'g'risidagi PBU 2/94 dan keltirilgan qoida har bir shartnoma bo'yicha ish tugagunga qadar (yoki hech bo'lmaganda bir qator ishlar uchun, agar shartnoma tuzilgan bo'lsa) mijozning foydasini aniqlashga yondashuvni aniq shakllantirishga imkon bermaydi. ish bosqichlari bo'yicha hisob-kitoblarni nazarda tutadi va loyiha-smeta hujjatlari bajarilgan ishlarning smeta qiymatini har tomonlama aniqlash imkonini beradi).
Investor tashkilotlarida moliyaviy natijani aniqlash
Investorning moliyaviy natijasini aniqlash haqida faqat bunday faoliyat tashkilot uchun asosiy (odatiy) bo'lganda gapirish mumkin.
Agar investor ishlab chiqarish yoki savdo faoliyatida foydalanish uchun mo'ljallangan (sotish uchun emas) asosiy vositalarni qurishni moliyalashtirish uchun mablag' ajratsa, investorning buxgalteriya hisobi moliyalashtirish manbalarini (odatda sof daromad) hisobdan chiqarishni aks ettiradi.
Agar qurilish tugallangan asosiy vositalarni sotish (sotish) investor uchun asosiy faoliyat turi bo'lsa, moliyaviy natija moddiy ishlab chiqarish sohasining boshqa tarmoqlari tashkilotlari uchun belgilangan tartibda belgilanadi, yagona farqi shundaki, asosiy vositalar ob'ektlari sotish ob'ekti bo'lib, shuning uchun ularning qiymati va to'lov miqdori ham shunday bo'lishi kerak. orqali hisobdan chiqarildi hisob 90 "Sotish" emas, balki 91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar", bunday faoliyat keng tarqalgan bo'lmagan tashkilotlarda bo'lgani kabi.
Shunday qilib, biz buxgalteriya yozuvlarining quyidagi tartibini taklif qilishimiz mumkin:
debet hisob 08 kredit hisob 60 - ishlab chiqaruvchi-buyurtmachidan olingan asosiy vositalar uchun xarajatlar miqdori uchun(hisob-kitoblar bilan bog'liq boshqa e'lonlar e'lon qilingan mavzuga bevosita aloqador bo'lmagani uchun olib tashlangan);Ushbu buxgalteriya yozuvlari me'yoriy va qonunchilik bazasining aniqlanishi munosabati bilan o'zgarishi mumkin.08-schyotning debeti 26-“Umumiy xarajatlar” schyotining krediti - investor apparatini saqlash xarajatlari summasiga. Ushbu turdagi xarajatlarni asosiy vositalar qiymatining oshishi bilan bog'lash qonuniydir, chunki xarajatlar, albatta, bunday ob'ektlarni sotib olish (qurilish) bilan bog'liq;
debet hisobvarag'i 08 kredit xarajatlarini hisobga olish hisoblari - asosiy vositalarni sotib olish va ularni sotishga tayyorlash bilan bog'liq boshqa xarajatlar summasiga;
debet hisobi 01 kredit hisobi 08 - asosiy vositalarning inventar qiymati miqdori uchun;
debet hisob 90 kredit hisob 01 - sotilgan asosiy vositalarning inventar qiymati summasiga;
90-schyotning debeti 44-“Savdo xarajatlari” schyotining krediti. - asosiy vositalarni sotish bilan bog'liq xarajatlar summasi;
debet hisob 62 kredit hisob 90 - sotilgan asosiy vositalarning shartnoma qiymatining summasiga;
debet hisob 90-9 kredit hisob 99 - asosiy vositalarni sotishdan olingan foyda summasiga
debet hisob 99 kredit hisob 90-9 - yo'qotish miqdori uchun.
Qurilish tashkilotlarida daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olishning xususiyatlari
Daromad solig'ini tashkil etish va hisobga olish hozirda kuchga kirgan PBU 18/02 tomonidan tartibga solinadi. moliyaviy hisobotlar 2003 yil uchun.
PBU 18/02 talablariga muvofiqligi buxgalteriya hisobini tashkil etishga (va tashkilotlarning hisob siyosatiga) o'zgartirishlar kiritishni, shuningdek, yangi kiritilgan sintetik buxgalteriya hisoblari uchun buxgalteriya yozuvlarini ro'yxatdan o'tkazishni o'z ichiga oladi. Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2003 yil 7 maydagi 38n-son buyrug'i bilan Hisoblar rejasiga (Hisoblar rejasini qo'llash bo'yicha yo'riqnoma) zarur o'zgartirishlar kiritildi.
Vaqtinchalik va doimiy farqlar, shuningdek, qurilish shartnomasi bo'yicha ishlarni bajarishda doimiy va kechiktirilgan soliq majburiyatlari va kechiktirilgan soliq aktivlari (doimiy aktivlarga investitsiya turi sifatida) faqat qurilish-montaj ishlarining tannarxini shakllantirishda yuzaga kelishi mumkin(amortizatsiyani hisoblashda materialni hisobdan chiqarish ishlab chiqarish zaxiralari va h.k.), shuningdek, tugallanmagan qurilish ob'ektlari sifatida tasarruf qilingan yoki tekin olingan taqdirda.
Bundan kelib chiqadiki, investorlar yoki buyurtmachilar bo'lgan tashkilotlarda bu farqlar, aktivlar va majburiyatlar amalda faqat asosiy faoliyat (qurilish shartnomasi bilan bog'liq bo'lmagan), shuningdek sotish bilan bog'liq boshqa faoliyat doirasida shakllantirilishi mumkin. asosiy faoliyat uchun mahsulot bo'lmagan aktivlar. Bundan tashqari, buxgalteriya hisobi to'g'risidagi qoidaning nomi va uning mazmunidan kelib chiqadiki, PBU 18/02 normalari faqat foyda olish bilan tavsiflangan munosabatlarga nisbatan qo'llanilishi mumkin.
Investor qurilishni moliyalashda u foydani maqsad sifatida belgilamaydi (mumkin bo'lgan foyda keyinroq olinishi mumkin - tugallangan qurilish ob'ektlaridan rejalashtirilgan maqsadlarda foydalanishda).
Mijoz qurilish shartnomasi bo'yicha ishlarni bajarish doirasida shartnoma majburiyatlarini bajarish bilan bog'liq xarajatlarni to'lashdan olingan summalar bo'yicha foyda oladi (buyurtmachi-ishlab chiquvchini saqlash xarajatlari). Umumiy tamoyillar bunday xarajatlarning shakllanishi pudratchi qurilish tashkilotlarida qo'shimcha xarajatlarning shakllanishiga o'xshaydi. Shuning uchun ularni alohida ko'rib chiqish biz uchun noo'rin ko'rinadi. Qurilish materiallari, o'rnatish uchun uskunalar va boshqalar miqdori bo'yicha. farqlar, majburiyatlar va aktivlar paydo bo'lishi mumkin emas, chunki ularning harakati qurilish shartnomasi taraflari tomonidan to'g'ridan-to'g'ri foyda olish bilan bog'liq emas.
Shuning uchun kelajakda PBU 18/02 me'yorlarini qo'llash xususiyatlari ko'rib chiqiladifaqat qurilish pudratchilarida.
Aniqroq bo'lishi uchun yangi kiritilgan atamalarning "hayot tsikli" deb ataladigan doimiy farqlar va doimiy soliq majburiyatlari, shuningdek chegirib tashlanadigan va soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar, kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlarini taqdim etish mumkin. Shu bilan birga, yangi aktivlar yoki majburiyatlarning shakllanishiga olib keladigan haqiqiy voqealar va ularning buxgalteriya hisobida aks ettirilishi parallel ravishda ko'rib chiqiladi:
Doimiy farqlar va doimiy soliq majburiyatlari
Chegiriladigan vaqtinchalik farqlar va kechiktirilgan soliq aktivlari
Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar va kechiktirilgan soliq majburiyatlari
Bundan tashqari, PBU 18/02 atamalardan foydalanadi daromad solig'i va joriy daromad solig'i bo'yicha shartli xarajatlar va shartli daromadlar(joriy soliq zarari).
PBU 18/02 ning 21-bandida quyidagilar ko'rsatilgan joriy daromad solig'ini hisoblash sxemasi:
Buxgalteriya hisobida yuqoridagi formulaning barcha komponentlari aks ettiriladi 68 "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar" hisobvarag'i, "Daromad solig'i" subschyoti bo'yicha. Hisoblar rejasini qo'llash bo'yicha yo'riqnomada (2003 yildagi tahrirda) sanab o'tilgan operatsiyalar va natijalarni hisobga olish uchun uchinchi tartibdagi subschyotlarni ochish bo'yicha tushuntirishlar berilmagan. Shu bois, 68-sonli “Daromad solig‘i” subschyotiga ochilgan uchinchi tartibli subschyotlarning o‘zaro ta’sirini tashkil etishning mualliflik sxemasini taklif qilishni maqsadga muvofiq deb hisoblaymiz. Shu bilan birga, idrokni soddalashtirish uchun biz o'zimizni sub-hisoblarni faqat ikki xonali raqamlash bilan cheklaymiz (amalda ular uch xonali bo'ladi).
68-1 "Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar" (buxgalteriya foydasidan hisoblangan soliq summasi);Keyinchalik, biz faqat sub-hisob raqamlaridan foydalanamiz.68-2 "Doimiy soliq majburiyatlari";
68-3 "Kechiktirilgan soliq aktivlari";
68-4 "Kechiktirilgan soliq majburiyatlari";
68-5 "Joriy daromad solig'i".
Hisobot yoki soliq davri oxirida 68-5 subschyotda aks ettirilgan summa ma'lumotlarga teng bo'lishi kerak. soliq hisobi.
Nazorat va tahliliy protseduralarning samaradorligi va aniqligini oshirish, bizning fikrimizcha, har bir ochilgan sub-hisob uchun hisoblar PNO, SHE yoki IT turlari bo'yicha ochilishi mumkin.
Ko'rsatkich nomi | |||||||||
| 68-1 | |||||||||
| 68-2 | |||||||||
| 68-3 | |||||||||
| 68-4 | |||||||||
| Jami aylanmalar | |||||||||
| Aylanma balansi | |||||||||
| 68-5 | |||||||||
Bundan tashqari, buxgalteriya hisobi 18/02 RAS tomonidan tartibga solinadigan ba'zi operatsiyalar aks ettirilgan. 99 "Foyda va zarar" hisobvarag'ida, lekin na PBU 18/02, na Hisoblar rejasidan foydalanish bo'yicha ko'rsatmalar 99-schyotga sub-hisobvaraqlarni ochish sxemalarini, shuningdek ularning o'zaro ta'sirini aniqlamaydi. Shu bilan birga, 99-schyotda haqiqiy sof foyda va hisoblangan daromad solig'i summalariga qo'shimcha ravishda joriy to'lovlarning ayrim turlarini (ixtiyorida qolgan foydadan amalga oshiriladigan) ham hisobga olishi mumkinligini hisobga olish zarur deb hisoblaymiz. soliqlardan keyin tashkilot), shuningdek favqulodda daromadlar va xarajatlar. Bundan kelib chiqadi 99 hisob raqamigaumuman olganda, oltita subschyot ochish mumkin, masalan, "Soliq to'lashdan oldingi sof daromad", "Sof daromaddan joriy xarajatlar", "Daromad solig'i", "Favqulodda daromad", "Favqulodda xarajatlar", "Daromad va xarajatlar balansi" hisobot yili yakuni bo'yicha".
PBU 18/02 talablarini hisobga olgan holda, 99 hisob raqamigadaromad solig'i hisobi bilan bog'liq operatsiyalarni analitik hisobga olish uchun zarur bo'lgan boshqa subschyotlar ham ochilishi mumkin:
"Doimiy soliq majburiyatlari";Alohida subschyot "Joriy daromad solig'i",bizning fikrimizcha, ochishning hojati yo'q, chunki barcha kerakli ma'lumotlar boshqa sintetik hisoblarda va analitik buxgalteriya registrlarida umumlashtiriladi va aks ettiriladi. 99-schyotning "Daromad solig'i" subschyoti bo'yicha."Kechiktirilgan soliq aktivlari";
"Kechiktirilgan soliq majburiyatlari".
ostida doimiy farqlarhisobot davrining buxgalteriya foydasini (zararini) tashkil etuvchi va hisobot va keyingi hisobot davrlarining daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblashdan chiqarib tashlangan daromadlar va xarajatlarni anglatadi.
Doimiy farqlar quyidagilardan kelib chiqadi:
1) buxgalteriya foydasini (zararini) shakllantirishda hisobga olingan haqiqiy xarajatlarning soliqqa tortish maqsadlari uchun qabul qilingan xarajatlardan oshib ketishi, ular uchun xarajatlar bo'yicha cheklovlar nazarda tutilgan.Xususan, bunday turdagi xarajatlarga soliq to'lovchining mehnat xarajatlarining 4 foizidan ortiq miqdorda mehmondo'stlik xarajatlari kiradi; Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 255-moddasida belgilangan miqdordan oshib ketgan sug'urta mukofotlari miqdori; ilmiy fondlarga badallar summalari va boshqalar;
2) mol-mulkni (tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni) tekinga o'tkazish bilan bog'liq xarajatlarni, mulk (tovarlar, ishlar, xizmatlar) qiymati va ushbu o'tkazish bilan bog'liq xarajatlar miqdorida soliqqa tortish maqsadlarida tan olinmaslik.Bunday holda, farq soliqqa tortish maqsadida hadya qilingan aktivlarning qiymati hisobga olinmaganligi, lekin buxgalteriya hisobida debetda aks ettirilganligi sababli yuzaga keladi. hisob 91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar"(ya'ni ular balans foydasiga kiritiladi). Qurilish tashkilotlarining asosiy faoliyatida bunday farqlar juda kam uchraydi;
3) boshqa tashkilotning ustav (zaxira) kapitaliga kiritilgan mol-mulkning taxminiy qiymati va ushbu mol-mulk balansida aks ettirilgan qiymat o'rtasidagi farqning paydo bo'lishi bilan bog'liq zararni soliqqa tortish maqsadlarida tan olmaslik. o'tkazuvchi tomonning varaqasi.Bunday farqlar faqat sho''ba korxonalarni yaratishda yoki oddiy sheriklik shartnomasi bo'yicha operatsiyalarni amalga oshirishda yuzaga keladi. Bunday operatsiyalar qurilish shartnomasi bo'yicha munosabatlar uchun juda bilvosita ahamiyatga ega ekanligini ko'rish oson;
4) ma'lum vaqtdan keyin Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonunchiligiga muvofiq, hisobotda ham, keyingi hisobotda ham soliqqa tortish maqsadlarida qabul qilinishi mumkin bo'lmagan kelajakka etkazilgan zararning shakllanishi. davrlar.Oldingi soliq davrlaridagi yo'qotishlarni soliq hisobiga o'tkazish va keyinchalik qabul qilish tartibi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 283-moddasida belgilangan. Shu bilan birga, amalda faqat bitta cheklov o'rnatiladi - yo'qotish qoldig'i ushbu yo'qotish shakllanganidan keyin o'n yil (soliq davri) o'tgandan keyin soliq hisobiga (soliq bazasini kamaytirish uchun) qabul qilinishi mumkin emas. Soliq qonunchiligi normalaridan kelib chiqadiki, soliq hisobi uchun qabul qilingan zarar miqdori deyarli faqat tegishli soliq davrining soliqqa tortiladigan foydasi miqdoriga bog'liq (u soliqqa tortiladigan foyda summasining 30 foizidan oshmasligi kerak). Ya'ni, amalda o'tkazilgan zarar keyingi soliq davrlarining har qandayida hisobdan chiqarilishi mumkin va PBU 18/02 ning 4-bandida ko'rsatilgan doimiy farq miqdori faqat birinchi soliq davrlaridan o'n yil o'tgach aniqlanishi mumkin. keyingi soliq davrlariga o'tkaziladigan yo'qotishlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi kuchga kirishini hisobga olgan holda - 2012 yildan oldin emas);
Ushbu farqlarning aksariyati Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasiga muvofiq soliq hisobi uchun qabul qilinmagan xarajatlar summalarini hisobga olishda paydo bo'lishi mumkin.
ostida doimiy soliq majburiyati hisobot davrida daromad solig'i bo'yicha soliq to'lovlarining oshishiga olib keladigan soliq summasini anglatadi.
Doimiy soliq majburiyati doimiy farq yuzaga kelgan hisobot davrida tashkilot tomonidan tan olinadi (va shunga mos ravishda buxgalteriya hisobi va hisobotida aks ettiriladi). Doimiy soliq majburiyatining summasi hisobot davrida yuzaga kelgan doimiy farq va ushbu hududda hisobot sanasida amaldagi daromad solig'i stavkasi ko'paytmasi sifatida hisoblanadi.
Bundan kelib chiqadi bu holda soliq hisobi bilan nomuvofiqliklar bo'lmaydi - hatto Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektining qonun chiqaruvchi yoki ijro etuvchi organining qarori bilan daromad solig'i stavkalari yangi soliq yoki hisobot davri boshidan (pastga qarab) o'zgargan bo'lsa ham. . Agar soliq stavkalari o'zgarsa, keyingi hisobot (hisob-kitob) davrida doimiy soliq majburiyatining hajmi ham o'zgaradi.
PBU 18/02 ning 7-bandiga muvofiq, doimiy soliq majburiyatlari soliqlar va yig'imlarni hisobga olish hisobvarag'ining kreditiga mos ravishda foyda va zarar hisobvarag'ida ("Doimiy soliq majburiyati" sub-schyoti) buxgalteriya hisobida aks ettiriladi.
Shuning uchun, PBU 18/02 talablarini bajarish doirasida quyidagilar zarur:
99 hisobvarag'iga qo'shimcha subschyot ochish(qoida tariqasida, uchinchi tartib, chunki 99-schyotning debeti nafaqat soliq to'lovlarini, balki, masalan, favqulodda xarajatlarni ham aks ettiradi);PBU 18/02 ning 8-bandida vaqtinchalik farqlar tushunchasi keltirilgan:doimiy soliq majburiyatlari mavjud bo'lganda daromad solig'ini hisoblash kamida ikkita buxgalteriya yozuvida aks ettirilishi kerak.- tizim hujjatlari talablariga muvofiq hisoblangan soliq solinadigan baza miqdori bo'yicha tartibga solish buxgalteriya hisobi (doimiy soliq majburiyatlari bundan mustasno) va bu majburiyatlarning summasi.
ostida vaqtinchalik farqlarbir hisobot davridagi buxgalteriya foydasini (zararini), boshqa yoki boshqa hisobot davrlarida daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani tashkil etuvchi daromadlar va xarajatlarni anglatadi.Bundan tashqari, vaqtinchalik tafovutlardan kelib chiqadigan kechiktirilgan daromad solig'i tushunchasi kiritiladi.
9-bandga muvofiq kechiktirilgan daromad solig'ikeyingi hisobot davrida yoki undan keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan daromad solig'i summasiga ta'sir etuvchi summani anglatadi.
Vaqtinchalik farqlar soliqqa tortiladigan foyda (zarar)ga ta'sir qilish xususiyatiga ko'ra quyidagilarga bo'linadi:
- chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar;
- soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar.
Chegiriladigan vaqtinchalik farqlar quyidagilardan kelib chiqadi:
Farqni hisoblash, qoida tariqasida, qiyinchiliklarga olib kelmaydi. Albatta, bunday farq faqat buxgalteriya hisobi va soliq hisobi maqsadlarida amortizatsiyaning turli usullari qo'llanilganda yoki amortizatsiya turli stavkalar bo'yicha hisoblab chiqilganda mumkin;
2) buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish maqsadlarida hisobot davrida sotilgan qurilish mahsulotlarining tannarxida tijorat va ma'muriy xarajatlarni tan olishning turli usullarini qo'llash.Eslatib o'tamiz, buxgalteriya hisobini tartibga solish tizimining hujjatlari tijorat va ma'muriy xarajatlarni ikki usuldan biri bilan hisobdan chiqarishga imkon beradi - debetga hisobdan chiqarilgan xarajatlar tarkibiga to'liq kiritish. 90 "Sotuvlar" hisobvarag'i, "Sotish tannarxi" subschyoti yoki xarajatlar summalarini xarajatlar buxgalteriya hisobi schyotlarining debetiga ko'rsatgan holda taqsimlash (20 "Asosiy ishlab chiqarish"). Bundan kelib chiqadiki, ushbu kichik bandda tavsiflangan vaqtinchalik tafovutlar faqat buxgalteriya siyosati savdo va ma'muriy xarajatlarni ularning tugallanmagan ishlab chiqarish qismini qo'shgan holda taqsimlashni belgilaydigan qurilish tashkilotlarida paydo bo'lishi mumkin;
3) ortiqcha to'langan soliq, uning summasi tashkilotga qaytarilmagan, ammo keyingi hisobot davrida yoki keyingi hisobot davrlarida soliqqa tortiladigan foydani shakllantirishda hisobga olish uchun qabul qilingan.Bu farqning ma'nosi shundan iboratki, buxgalteriya hisobida ortiqcha to'langan soliqlar va yig'imlar summasi hech qanday tarzda aks ettirilmaydi (o'tkazilgan summalar oddiygina hisobdan chiqariladi), soliq hisobini yuritishda esa ko'rsatilgan summalar daromad solig'i (va boshqa) bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytiradi. soliqlar - agar ular uchun ortiqcha to'lashga ruxsat berilsa).
Bizningcha, bu holda, vaqtinchalik farqlarning bir qismi sifatida ortiqcha to'lov summalarini aks ettirish talabi to'liq oqlanmagan ko'rinadi - ortiqcha to'lov summalari aks ettiriladigan tarzda Hisoblar rejasini qo'llash bo'yicha ko'rsatmalarga aniqlik kiritish kifoya edi. 68 "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar" schyotining debeti bo'yicha.(tegishli subschyot bo'yicha) 99-schyotning krediti bilan korrespondensiyada. Bunday holda, buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ma'lumotlari o'rtasidagi yozishmalarga erishiladi va qo'shimcha reestrni yuritishning hojati yo'q. Biroq, RF Moliya vazirligining fikriga ko'ra, vaqtinchalik farqlar moliyaviy hisobotlarning manfaatdor foydalanuvchilari uchun ko'proq ma'lumotga ega bo'lganligi sababli alohida hisobga olinadigan summalar katta ehtimollik bilan;
4) agar Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, hisobot davridagi daromad solig'ini kamaytirish uchun foydalanilmagan, ammo keyingi hisobot davrlarida soliqqa tortish maqsadlarida qabul qilinadigan oldinga o'tkazilgan zarar.Biz yuqorida ta'kidlab o'tgan edikki, kelgusida yo'qotishlarni o'tkazishda doimiy soliq farqlarini hisobga olish yaqin kelajakda tashkil etilishi dargumon. Biroq, vaqtinchalik farqlarni hisobga olish kerak. Hozirgi vaqtda buxgalteriya hisobi va hisobotida o'tkazilgan zarar summalari ajratilmagan. Ehtimol, ba'zi tashkilotlar bu summalarni moliyaviy hisobotga tushuntirish xatida (soliq maqsadlari uchun hisob siyosati oshkor qilingan qismida) aks ettiradi. Darajada normativ hujjat bunday talab qo'yilmagan. O'tgan yillardagi yo'qotishlarning butun miqdori aks ettirildi 84-sonli "Taqsimlanmagan foyda (qoplanmagan zarar)" hisobvarag'ida. Shu bilan birga, agar ushbu hisob uchun sub-hisoblar ochilgan bo'lsa, unda boshqa maqsadlar uchun. Endi 84-schyotda siz qo'shimcha "Chegiriladigan vaqtinchalik farqlar" subschyotini ochishingiz kerak. keyingi soliq davrlarida soliq hisobi uchun qabul qilinadigan zarar summasini qayerda aks ettirish;
5) asosiy vositalarni sotishda asosiy vositalarning qoldiq qiymatini va ularni sotish bilan bog'liq xarajatlarni hisobga olish va soliqqa tortish maqsadlarida tan olishning turli qoidalarini qo'llash.Biz bunga e'tibor qaratamiz Nima bu tur Vaqtinchalik farqlar faqat asosiy vositalarni sotishda paydo bo'lishi mumkin. Yo'q qilishning boshqa sabablari (tugatish, tekin o'tkazish va boshqalar) vaqtinchalik farqlarning shakllanishiga olib kelmaydi, chunki sanab o'tilgan hollarda yo'qotish bir vaqtning o'zida buxgalteriya hisobi va soliq hisobida tan olinadi yoki soliq hisobida tan olinmaydi. Ikkinchi holda, vaqtinchalik emas, balki doimiy farqlar mavjud.
Pudratchi qurilish tashkilotlarida sotish ob'ekti tugallangan qurilish-montaj ishlari (asosiy vositalar qurilishi tugallanmagan) qiymati hisoblanadi. Shuning uchun bunday farqlar faqat asosiy faoliyat bilan bog'liq bo'lmagan faoliyatni amalga oshirishda paydo bo'lishi mumkin (asosiy vositalarning sotilgan ob'ektlarining balans qiymati debetlanadi). 91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar" hisobvarag'i, "Boshqa xarajatlar" subschyoti);
6) soliqqa tortish maqsadlarida daromadlar va xarajatlarni aniqlashning kassa usulidan foydalanganda va buxgalteriya hisobi maqsadlarida - iqtisodiy faoliyat faktlarining vaqtincha aniqligi taxminiga asoslangan holda sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun kreditorlik qarzlarining mavjudligi.Ushbu kichik bandning matnidan ko'rinib turibdiki, ushbu turdagi vaqtinchalik farq faqat buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish maqsadlarida qurilish mahsulotlarini sotishdan tushgan daromadlarni aniqlashning turli usullari qo'llanilganda paydo bo'lishi mumkin;
7) boshqa shunga o'xshash farqlar.Boshqa farqlar ro'yxati juda keng va alohida ko'rib chiqishni talab qiladi. Xarajatlar nuqtai nazaridan, masalan, ular asosiy vositalarni ta'mirlash xarajatlarini hisobga olish, kelajakdagi xarajatlar va to'lovlar uchun zaxiralarni hisobga olishdagi farqlar bo'lishi mumkin.
Bizning fikrimizcha, farqlarning eng xarakterli misollari:
ilmiy-tadqiqot va tajriba-konstruktorlik ishlariga sarflangan xarajatlarni buxgalteriya va soliq hisoblarida aks ettirish.Buxgalteriya hisobida qurilish mahsulotlari tannarxiga ishlab chiqarish hajmiga mutanosib ravishda (PBU 17/02), soliq hisobiga esa - faqat chiziqli (foydalanish davriga mutanosib) kiritishga ruxsat beriladi. ilmiy-tadqiqot ishlari natijalari). Bundan tashqari, ilmiy-tadqiqot va ishlanmalar natijalaridan keyingi foydalanish to'xtatilgan taqdirda, buxgalteriya hisobida xarajatlarning yozilmagan qismi (04 «Nomoddiy aktivlar» schyotidan) boshqa xarajatlarga undiriladi (91-“Boshqa daromadlar va xarajatlar” schyotining debeti, “Boshqa xarajatlar” subschyoti) tegishli qaror qabul qilingan vaqtda (PBU 17/02 ning 15-bandi) va soliq qonunchiligi uch yilga cho'zilgan hisobdan chiqarishning murakkab sxemasini belgilaydi;
shubhali qarzlar uchun zaxira yaratish.Buxgalteriya hisobida zahira miqdori faqat shubhali qarzlarning umumiy summasi olinishi mumkin bo'lgan hisob-kitob asosida aniqlanadi, soliq hisobi bo'yicha esa zaxiraga kiritilgan qarz miqdori qarzning shakllanish davriga bog'liq;
zaxira fondini, shuningdek, ayniqsa murakkab uskunalarni ta'mirlash uchun zaxirani yaratishda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida zaxira miqdorini aniqlash va hisobdan chiqarishning ancha murakkab sxemasi ham belgilangan. Normativ buxgalteriya tizimining hujjatlarida hech qanday cheklovlar belgilanmagan, zaxira miqdori hisob-kitob bilan tasdiqlanishi kerakligi haqidagi ko'rsatma bundan mustasno.PBU 18/02 ning 12-bandiga muvofiq soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar soliqqa tortiladigan foyda (zarar)ni shakllantirishda kechiktirilgan daromad solig'ini keltirib chiqaradi, keyingi hisobot davrida yoki undan keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan daromad solig'i summasini oshirishi kerak.
Shunday qilib, chegirib tashlanadigan va soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar o'rtasidagi farq birinchi holatdasoliqqa tortiladigan daromad(buxgalteriya hisobi bilan solishtirganda) kamayadiva ikkinchisida-ortadi(keyingi hisobot davrlarida).
Soliq solinadigan farqlarning asosiy sabablari chegirib tashlanadigan farqlarning sabablari bilan bir xil.
Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar quyidagilardan kelib chiqadi:
1) buxgalteriya hisobi va daromad solig'ini aniqlash uchun amortizatsiyani hisoblashning turli usullaridan foydalanish.Bu erda farq buxgalteriya hisobi uchun amortizatsiya stavkasi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi normalariga muvofiq belgilangan amortizatsiya stavkasidan oshib ketgan taqdirda paydo bo'lishi mumkin;
2) qurilish mahsulotlarini sotishdan olingan daromadlarni hisobot davrining oddiy faoliyatidan olingan daromadlar shaklida tan olish, shuningdek, iqtisodiy faoliyat faktlarining vaqtinchalik aniqligini taxmin qilish asosida buxgalteriya hisobi uchun foiz daromadlarini tan olish; soliqqa tortish maqsadida esa - naqd pul asosida.Ushbu holatda, fikrimizcha, e'tibor berish kerak bir tafsilot - soliq qonunchiligi, asosan, qurilish mahsulotlarini sotishdan tushgan tushum va moliyaviy natijani aniqlashning turli usullaridan (naqd pul va hisob-kitoblar) nafaqat buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish maqsadlarida, balki foydalanishni taqiqlamaydi. turli soliqlarga nisbatan. Masalan, QQSni hisoblashda kassa usulidan, daromad solig'ini hisoblashda esa hisoblash usulidan foydalanish mumkin. Vaqtinchalik soliq farqlari faqat daromad solig'i hisoblanganda paydo bo'lishi mumkin. Ya'ni, PBU 18/02 talablariga javob berish nuqtai nazaridan, boshqa soliqlardan tushumlarni tan olish usullarini qo'llash muhim emas;
3) daromad solig'ini to'lashni kechiktirish yoki bo'lib-bo'lib to'lash rejalari.Bunda, bizning fikrimizcha, buxgalteriya hisobida yuzaga keladigan farqlarni aks ettirishda boshqacha yondashuvdan foydalanish ham mumkin edi. Soliqni kechiktirish yoki bo'lib-bo'lib to'lash rejasi, aslida, soliq imtiyozidir va qarzlarning bir qismi sifatida hisobga olinishi mumkin (uchun). schyot 66 "Qisqa muddatli kreditlar va qarzlar bo'yicha hisob-kitoblar" yoki 67 "Uzoq muddatli kreditlar va qarzlar bo'yicha hisob-kitoblar"- agar kechiktirish 12 oydan ortiq muddatga berilsa);
4) buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish maqsadlarida foydalanish uchun tashkilot tomonidan naqd pul (kreditlar, ssudalar) bilan ta'minlanganlik uchun to'lanadigan foizlarni aks ettirishning turli qoidalarini qo'llash.Bunda biz buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi qarz mablag'laridan foydalanganlik uchun foizlarni hisobdan chiqarish sxemalaridagi farqlarni nazarda tutamiz. Buxgalteriya hisobiga foizlarni hisobdan chiqarishning umumiy tamoyillari PBU 15/01 tomonidan belgilanadi. Bunday holda, to'langan foizlar miqdori, qoida tariqasida, sotib olingan aktivlar qiymatiga kiritiladi (aylanma aktivlar uchun - to'g'ridan-to'g'ri, aylanma aktivlar uchun - etkazib beruvchilar yoki pudratchilarga kreditorlik qarzlarini ko'paytirish orqali). Ga muvofiq soliq qonunchiligi foydalanilganiga qiziqish qarz mablag'lari alohida xarajat hisoblanadi. Ya'ni, aylanma mablag'lar (asosiy vositalar ob'ektlari, nomoddiy aktivlar, tugallanmagan qurilish ob'ektlari va o'rnatish uchun mo'ljallangan asbob-uskunalar) bo'yicha soliq solinadigan va buxgalteriya hisobidagi foydani belgilashdagi nomuvofiqliklar aniq;
5) boshqa shunga o'xshash farqlar.Yuqorida aytib o'tilganidek, ba'zi daromadlar (birinchi navbatda ishlamaydigan) boshqa shunga o'xshash farqlar toifasiga kirishi mumkin.Masalan, asosiy vositalarni ta'mirlash uchun ilgari yaratilgan zaxiraning foydalanilmagan qoldig'ini tiklashda. Shuningdek, oddiy sheriklik shartnomasi bo'yicha olingan daromad summalari bo'yicha soliq solinadigan vaqtinchalik farq paydo bo'lishi mumkin.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 278-moddasi 3-bandida daromadlarni depozitlar miqdoriga mutanosib ravishda taqsimlash tartibi qat'iy belgilab qo'yilgan, garchi bitim taraflari har bir ishtirokchiga to'lanadigan ulushni aniqlash uchun boshqa printsipdan foydalanishlari mumkin.
3-bo'lim PBU 18/02 kiritadi kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari tushunchalari. Buxgalteriya hisobini tartibga solish tizimining hujjatlarida haqiqiy soliq aktivlari va soliq majburiyatlari tushunchalari yo'qligini ta'kidlaymiz.
ostida kechiktirilgan soliq aktivikeyingi hisobot davrida yoki keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan daromad solig'ining kamayishiga olib kelishi kerak bo'lgan kechiktirilgan daromad solig'ining bir qismini anglatadi. Ya'ni, soliq qarzlarini kamaytiradigan summalar aktivlar sifatida qayd etiladi va tashkilotning majburiyatlarini kamaytirmaydi (bizning fikrimizcha, bu mantiqiyroq ko'rinadi).
Kechiktiriladigan barcha vaqtinchalik farqlar kechiktirilgan soliq aktivlari miqdorini aniqlashda hisobga olinishi kerak. Shu bilan birga, PBU 18/02, chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqni keyingi hisobot davrlarida kamaytirmaslik yoki to'liq to'lash ehtimoli mavjud bo'lgan holatlar bo'lishi mumkinligini belgilaydi. Nizom bunday ehtimollikni baholash usullarini nazarda tutmaydi. Shuning uchun, PBU 18/02 talablariga rioya qilish uchun tegishli tushuntirishlarni ishlab chiqishdan oldin, bizning fikrimizcha, hech qanday istisno qilmaslik kerak.
18/02 RASning 17-bandida chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar kamayishi yoki to'liq to'lanishi bilan kechiktirilgan soliq aktivlari kamayadi yoki to'liq to'lanadi. Joriy hisobot davrida kechiktirilgan soliq aktivlari kamaygan yoki to'liq to'langan summalar buxgalteriya hisobida soliqlar va yig'imlarni hisobga olish hisobvarag'iga muvofiq ravishda kechiktirilgan soliq aktivlari schyotining kreditida aks ettiriladi.
Kechiktirilgan soliq aktivi, u hisoblab chiqilgan aktiv ob'ekti tasarrufidan so'ng, Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonunchiligiga muvofiq soliqqa tortiladigan foyda hisobot davri uchun ham, keyingi hisobot davrlari uchun ham kamaymaydigan miqdorda foyda va zarar hisobiga hisobdan chiqariladi.
Shunday qilib, kechiktirilgan soliq aktivini hisobga olishning umumiy sxemasi quyidagicha:
- birinchidan, ma'lum bir hisobot davri uchun soliq aktivining umumiy summasi aniqlanadi (hisoblanadi);
- keyingi hisobot davrlarida xarajatlarning ayrim turlarini buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yuritishning o'ziga xos xususiyatlariga qarab, bu miqdor ko'payadi yoki kamayadi;
- kechiktirilgan soliq aktivi hisobga olinadigan mol-mulkning foydali muddati tugagunga qadar ushbu aktivning summasi to'liq hisobdan chiqarilishi kerak, ya'ni kechiktirilgan soliq aktivining hajmini oshiradigan summalar teng bo'lishi kerak. ushbu miqdorni kamaytiradigan miqdorlarga;
- agar mulk foydalanish muddati tugagunga qadar tasarruf qilingan bo'lsa, kechiktirilgan soliq aktivining qolgan summasi foyda va zarar hisobiga hisobdan chiqarilishi kerak, chunki keyinchalik ushbu aktivni hisobga olish uchun asos yo'qoladi.
ostida kechiktirilgan soliq majburiyatikeyingi hisobot davrida yoki keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan daromad solig'ining oshishiga olib kelishi kerak bo'lgan kechiktirilgan daromad solig'ining bir qismini bildiradi.Shunday qilib, mohiyatiga ko'ra, kechiktirilgan soliq majburiyati - bu bazaning buxgalteriya hisobi uchun hisobga olinmagan, ammo soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olinadigan qismi bo'yicha hisoblangan daromad solig'i summasi.
Kechiktirilgan soliq aktivlari singari, kechiktirilgan soliq majburiyatlari soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar yuzaga kelgan davrda tan olinadi.
Kechiktirilgan soliq majburiyati miqdorini hisoblash tartibi o'xshash - hisobot davrida yuzaga kelgan soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar va Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida belgilangan va hisobot sanasida amal qiladigan daromad solig'i stavkasi mahsuloti sifatida.
Kechiktirilgan soliq majburiyatlari buxgalteriya hisobida aks ettiriladi77-“Kechiktirilgan soliq majburiyatlari” schyotida. Shu bilan birga, analitik buxgalteriya hisobida kechiktirilgan soliq majburiyatlari aktivlar va majburiyatlar turlari bo'yicha farqlanadi, ularni baholashda soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq paydo bo'ladi.
77-schyotning kreditida 68-schyotning debeti bilan korrespondensiyada kechiktirilgan soliq aks ettiriladi, bu esa hisobot davrining shartli xarajatlari (daromadlari) miqdorini kamaytiradi.
77 schyotning debeti bo’yicha 68 schyotning krediti bilan korrespondensiyada kechiktirilgan soliq majburiyatlarining kamayishi yoki to'liq qaytarilishi hisobot davri uchun daromad solig'i hisob-kitoblari bo'yicha aks ettiriladi.
Kechiktirilgan soliq majburiyati, u hisoblangan aktiv yoki majburiyat turini tasarruf etishdan keyin to'xtatiladi.77-“Kechiktirilgan soliq majburiyatlari” schyotining debetidan 99-schyotning kreditiga.
Kechiktirilgan soliq majburiyatlarining analitik hisobi amalga oshiriladi baholashda soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq yuzaga kelgan aktivlar yoki majburiyatlar turlari bo‘yicha. Ya'ni, 77-schyot bo'yicha ochilgan subschyotlarning tuzilishi va nomi 09-schyot uchun ochilgan subschyotlarning tuzilishi va nomlari bilan bir xil bo'lishi mumkin.
Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar kamayishi yoki to'liq bartaraf etilishi bilan kechiktirilgan soliq majburiyatlari kamayadi yoki to'liq yo'q qilinadi. Hisobot davrida kechiktirilgan soliq majburiyatlari kamaytirilgan yoki to'liq to'langan summalar buxgalteriya hisobida kechiktirilgan soliq majburiyati schyotining debetida soliqlar va yig'imlarni hisobga olish schyotining kreditiga mos ravishda aks ettiriladi.
Aktiv ob'ekti yoki u hisoblangan majburiyat turini tasarruf etishdan keyin kechiktirilgan soliq majburiyati qonun hujjatlariga muvofiq soliq solinadigan daromad, ham hisobot, ham keyingi hisobotlar ko'paytirilmaydigan miqdorda foyda va zarar hisobiga hisobdan chiqariladi. Rossiya Federatsiyasi soliqlar va yig'imlar bo'yicha davrlar.
Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini hisobga olishda amalga oshiriladigan buxgalteriya yozuvlari kechiktirilgan soliq aktivlarini hisobga olish yozuvlariga o'xshash:
- ushbu hisobot davrida yuzaga kelgan kechiktirilgan soliq majburiyati summasi bo'yicha;Darhaqiqat, ushbu yozuv buxgalteriya hisobi va soliqqa tortiladigan daromadlarga kiritilgan daromadlarning ijobiy farqini aks ettiradi;debet hisob 77 kredit hisob 68 - keyingi hisobot davrlarida kechiktirilgan soliq majburiyatining kamayishi miqdori bo'yicha.
debet hisob 77 kredit hisob 99 - balans foydasini oshirish uchun hisobdan chiqarilgan, ilgari qayd etilgan kechiktirilgan soliq majburiyati summasi uchun.e'tibor beramiz 99-hisobvarag'i bo'yicha operatsiyalar (kechiktirilgan soliq aktivlarini hisobdan chiqarishda ham, kechiktirilgan soliq majburiyatlarini hisobdan chiqarishda ham) daromad solig'i bo'yicha qarzning o'zgarishiga olib kelmasligi - bu qarzning miqdori soliq hisobi ma'lumotlariga muvofiq belgilanadi. , va RAS 18/02 ning barcha qoidalari faqat qarzni buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra aniqlash mumkinligini ta'minlashga qaratilgan.
PBU 18/02 ning 19-bandi tashkilotlarga buxgalteriya hisobida kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlarini aniq baholashda aks ettirish imkoniyatini beradi - ya'ni aktivlar miqdori majburiyatlar miqdoriga yoki aksincha. Ushbu qoida juda qonuniy ko'rinadi, chunki kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlarini hisobga olish ma'lum darajada yordamchi xususiyatga ega va buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ma'lumotlarining solishtirilishini ta'minlash uchun mo'ljallangan va buning uchun faqat balanslangan (to'plangan) ) kechiktirilgan soliq aktivi va kechiktirilgan soliq majburiyatining miqdori.
Ikki shartga e'tibor bermaslik mumkin emas, ular bir vaqtning o'zida mavjud bo'lganda balansda kechiktirilgan soliq aktivi va majburiyatlarining balanslangan (to'plangan) miqdorini aks ettirishga ruxsat beriladi. Ushbu shartlar aniq ko'rinadi va ularni PBU 18/02 da taqsimlash asossizdir. Agar birinchi shart bajarilmasa (tashkilotda kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlarining mavjudligi), muvozanatlash uchun hech narsa yo'q va ikkinchi shart bajarilmasa (kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari hisobga olinadi). daromad solig'ini hisoblashda), bu PBU 18/02 tomonidan belgilangan maqsadlarga erishilmaganligini ko'rsatadi.
PBU 18/02 daromad solig'i hisobini alohida bo'limda ajratib ko'rsatadi. Ushbu bo'lim qoidalarini qisqacha quyidagicha umumlashtirish mumkin.
Agar kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari mavjud bo'lsa, daromad solig'i summasi buxgalteriya hisobida ikki bosqichda aks ettiriladi:
birinchidan, daromad solig'i bo'yicha shartli xarajat yoki shartli daromad hisoblanadi. Bunda hisob-kitob bazasi sifatida buxgalteriya foydasi va joriy soliq stavkasi olinadi. Daromad solig'i bo'yicha shartli xarajatlar (shartli daromad) buxgalteriya hisobida foyda va zararlar hisobiga daromad solig'i bo'yicha shartli xarajatlarni (shartli daromadlarni) hisobga olish uchun alohida subschyotda hisobga olinadi. Ya'ni, shartli daromadlarni hisobga olish uchun 99 va 68 schyotlar uchun qo'shimcha subschyotlar ochiladi;Tashkilotning buxgalteriya hisobi va soliq hisobida zarar qayd etilgan taqdirda, joriy soliq zarari aniqlanadi.joriy daromad solig'i deb ataladigan soliq belgilanadi, hisobot davrining doimiy soliq majburiyati, kechiktirilgan soliq aktivi va kechiktirilgan soliq majburiyati summalariga tuzatilgan shartli xarajatlar (shartli daromad) summasi asosida.
- hisobot davri uchun hisoblangan shartli daromad solig'i xarajatlari summasi buxgalteriya hisobida aks ettiriladi soliqlar va yig‘imlarni hisobga olish schyotining krediti bilan korrespondensiya bo‘yicha foyda va zarar schyotining debeti bo‘yicha (shartli daromad solig‘i bo‘yicha xarajatlarni hisobga olish subschyoti);
- hisobot davri uchun daromad solig'i bo'yicha hisoblangan shartli daromad summasi buxgalteriya hisobida aks ettiriladi soliqlar va yig‘imlar bo‘yicha hisob-kitoblarni hisobga olish schyotining debeti va foyda va zarar schyotining krediti bo‘yicha (daromad solig‘i bo‘yicha shartli daromadlarni hisobga olish subschyoti);
Masalan, hisobot yilida 50 ming rubl miqdorida chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar paydo bo'ldi; soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar - 30 ming rubl.
Buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritiladi:
09-sonli "Kechiktirilgan soliq aktivlari" schyotining debeti 68-schyotning krediti, "Daromad solig'i" subschyoti, "Kechiktirilgan soliq aktivlari" subschyoti. - 12 ming rubl. (50 ming rubl x 24%);Ushbu ikkala summa ham hisobotlarda aks ettirilishi mumkin - mos ravishda aktiv va passiv balansida va bittasi - 4,8 ming rubl. (sof baholash - 12 - 7.2) 145-satrda - kechiktirilgan soliq aktivlarining bir qismi sifatida.68-schyotning debeti, “Daromad solig‘i” subschyoti, “Kechiktirilgan soliq majburiyatlari” subschyoti 77-“Kechilgan soliq majburiyatlari” schyotining krediti. - 7,2 ming rubl. (30 ming rubl x 24%).
PBU 18/02 ning 23-bandiga muvofiq, kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari balansda mos ravishda uzoq muddatli aktivlar va uzoq muddatli majburiyatlar sifatida aks ettiriladi. Binobarin, kechiktirilgan soliq aktivlari balans aktivining birinchi bo'limida, kechiktirilgan soliq majburiyatlari to'rtinchi qismida aks ettiriladi.
Bundan tashqari, PBU 18/02 ning 24-bandi doimiy soliq majburiyatlari, kechiktirilgan soliq aktivlari, kechiktirilgan soliq majburiyatlari va joriy daromad solig'i (joriy soliq zarari) daromadlar to'g'risidagi hisobotda aks ettirilishini belgilaydi.
PBU 18/02 ning 25-bandida daromad solig'i bo'yicha shartli xarajatlarni (shartli daromad) tuzatuvchi doimiy soliq majburiyatlari, kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari mavjud bo'lsa, moliyaviy hisobotga tushuntirish xatida oshkor etilishi kerak bo'lgan ko'rsatkichlar ro'yxati keltirilgan. Ro'yxatga olingan ko'rsatkichlar o'zaro bog'liq bo'lganligi sababli va ularni taqdim etish shakli qat'iy belgilanmaganligi sababli, ma'lumotlarning jadvalli taqdimoti eng mos keladi. Shu bilan birga, moliyaviy hisobot ko'rsatkichlarini shakllantirishning umumiy uslubiy tamoyillariga asoslanib, ma'lumotlar kamida ikkita hisobot davri uchun taqdim etilishi kerak. Albatta, oldingi hisobot davri uchun ma'lumotlar mavjud bo'lganda.
PBU 18/02 ni qurilish mahsulotlarining tannarxini shakllantirishda qo'llash (qurilish-montaj ishlari)
Yuqorida ta'kidlab o'tilganidek, PBU 18/02 talablarini bajarish buxgalteriya hisobini tashkil etishga (va tashkilotlarning buxgalteriya siyosatiga) o'zgartirishlar kiritishni, shuningdek yangi kiritilgan sintetik buxgalteriya hisoblari bo'yicha buxgalteriya yozuvlarini rasmiylashtirishni o'z ichiga oladi. (09 «Kechiktirilgan soliq aktivlari» va 77 «Kechiktirilgan soliq majburiyatlari»). Bundan tashqari, PBU 18/02 talablariga muvofiq buxgalteriya hisobini tashkil etish aslida qo'shimcha subschyotlarni ochishni o'z ichiga oladi - aktivlar va passivlar hisoblariga, ularning harakati daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazaning hajmiga ta'sir qiladi. , va ochiladigan "Daromad solig'i" subschyotiga 68 "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar" schyotiga.
Qurilish-montaj ishlarining tannarxini shakllantirishga kelsak, ishlab chiqarish tannarxlari schyotlariga qo'shimcha subschyotlar (kelib chiqadigan vaqtinchalik chegirib tashlanadigan va soliqqa tortiladigan farqlarning ayrim turdagi xarajatlarini hisobga olishda alohida aks ettirish uchun) ochish tavsiya etilishi mumkin:
02 "Asosiy vositalarning amortizatsiyasi" hisobvarag'iga- “Soliq solish maqsadida qabul qilingan asosiy vositalarning amortizatsiyasi” subschyoti, “Asosiy vositalarning hisoblangan eskirish summalaridan chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar” subschyoti va “Asosiy vositalarning hisoblangan amortizatsiya summalaridagi soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar” subschyoti. ";Bunday holda, qo'shimcha subschyotning ochilishi mahsulotlar, ishlar yoki xizmatlarning tannarxini shakllantirishda ko'pincha doimiy farqlar aniq ma'muriy (va boshqa umumiy xarajatlar) to'planganda yuzaga kelishi bilan bog'liq. Albatta, agar mahsulot (ishlar, xizmatlar) tannarxiga kiritilgan boshqa turdagi xarajatlarning tegishli sintetik buxgalteriya hisoblariga kiritilishi ehtimoli mavjud bo'lsa, shunga o'xshash subschyot ham ochilishi kerak; PBU 18/02. chegirib tashlanadigan va soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar, doimiy farqlar, shuningdek kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlari shakllanishiga olib keladigan biznes vaziyatlarning taxminiy ro'yxati, lekin mahsulot tannarxini shakllantirishda Nizom talablarini qo'llash bo'yicha alohida ko'rsatmalarni o'z ichiga olmaydi; ishlar yoki xizmatlar.05 "Nomoddiy aktivlarning amortizatsiyasi" schyotiga- “Soliq solish maqsadida qabul qilingan nomoddiy aktivlarning eskirishi” subschyoti, “Nomoddiy aktivlarning hisoblangan eskirish summasidan chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar” subschyoti va “Nomoddiy aktivlarning hisoblangan eskirish summasidagi soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar” subschyoti. ;
26 "Umumiy xarajatlar" schyotiga- “Soliq solish maqsadida qabul qilingan umumiy xo‘jalik yurituvchi subyektlar xarajatlari” subschyoti, “Doimiy farqlar”, “Chegiriladigan vaqtinchalik farqlar” subschyoti va “Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar” subschyoti;
70-sonli "Ish haqi bo'yicha xodimlar bilan hisob-kitoblar" schyotiga. - sub-hisob "Hisoblangan ish haqi va soliqqa tortish maqsadida qabul qilingan boshqa to‘lovlar”, “Chegiriladigan vaqtinchalik farqlar” subschyoti va “Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar” subschyoti.
Qurilish mahsulotlarining narxiga kiritilgan xarajat elementlariga nisbatan PBU 18/02 talablarini qo'llash masalalarini ko'rib chiqish eng oqilona ko'rinadi. Biz, qoida tariqasida, har qanday xarajat elementi bo'yicha xarajatlar ishlab chiqarish tannarxiga kiritilganda doimiy va vaqtinchalik farqlar (chegiriladigan va soliqqa tortiladigan), doimiy va kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlari paydo bo'lishi mumkinligini ta'kidlaymiz. Amalda, bizning fikrimizcha, ko'pincha vaqtinchalik farqlar asosiy vositalar va nomoddiy aktivlarni amortizatsiya qilishda va doimiy farqlar - boshqa xarajatlarni amalga oshirishda paydo bo'ladi.
Qurilish-montaj ishlarining narxini shakllantirishda PBU 18/02 ni qo'llash tartibini aniqroq tushunish uchun biz yozuvlarni tashkil qilish va yuritish jarayonini diagramma shaklida taqdim etamiz:
Diagrammadagi nuqtali chiziq soliq farqlari kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlarini hisoblashda (va to'liq hisobga olinmaydi) kiritilganligini bildiradi.
Diagrammadan ko'rinib turibdiki, birinchi ishlab chiqarish tsiklida (biznesni boshlashda yoki PBU 18/02 talablarini qo'llashni boshlashda) kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari faqat shakllanadi, ammo ular soliq miqdoriga ta'sir qilmaydi. daromad solig'i.
Tugallangan qurilish-montaj ishlarining tannarxi soliq solish maqsadida qabul qilingan xarajatlar qiymati summalarini va soliq farqlari summalarini (vaqtinchalik va doimiy) qo‘shish yo‘li bilan shakllantiriladi. Kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari summasi ish qiymatiga ta'sir qilmaydi.
Keling, ishlab chiqarish (ishlar, xizmatlar) tannarxining alohida elementlari bilan bog'liq xarajatlarni amalga oshirishda doimiy va vaqtinchalik soliq farqlarini shakllantirishni ko'rib chiqaylik.
PBU 18/02 ning 11 va 12-bandlariga muvofiq, buxgalteriya hisobi va daromad solig'ini aniqlash uchun amortizatsiyani hisoblashning turli usullarini qo'llash natijasida chegirib tashlanadigan va soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar shakllanishi mumkin. Farqlarning paydo bo'lishining sababi buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish uchun ishlatiladigan amortizatsiya stavkalarining farqidir.
Bunday farqlarga misol bo'lishi mumkin: Buxgalteriya hisobi maqsadlarida amortizatsiyani foydali xizmat muddatiga mutanosib ravishda hisoblash usulidan boshqa usullardan foydalanish yoki aksincha, buxgalteriya hisobi uchun ushbu usuldan foydalanilganda va soliq maqsadlarida chiziqli bo'lmagan amortizatsiyadan foydalanish. usuli tanlanadi.
Birinchi holda ijobiy farq paydo bo'ladi (buxgalteriya hisobi uchun amortizatsiya soliqqa tortish maqsadlariga qaraganda yuqori), chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq deb ataladi.
Ikkinchisida- salbiy, bu soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq deb ataladi.
Eslatib o'tamiz:
- soliqqa tortiladigan foyda (zarar)ni shakllantirishda chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar kechiktirilgan daromad solig'ining shakllanishiga olib keladi, bu esa keyingi hisobot davrida yoki undan keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan daromad solig'i summasini kamaytirishi kerak;
- soliqqa tortiladigan foyda (zarar)ni shakllantirishdagi soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar keyingi hisobot davrida yoki keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan daromad solig'i summasini oshirishi kerak bo'lgan kechiktirilgan daromad solig'ining shakllanishiga olib keladi.
Bir guruh asosiy vositalar uchun amortizatsiya usulini foydali xizmat muddati yillari yig'indisiga asoslangan holda qo'llash to'g'risida qaror qabul qilindi. Foydalanish muddati - 5 yil. Asosiy vositalar guruhining umumiy qiymati 900 ming rublni tashkil qiladi.Shuning uchun buxgalteriya hisobida siz quyidagi yozuvlarni kiritishingiz kerak:Hisoblashning soddaligi uchun guruhning barcha ob'ektlari birinchi yil davomida ishlatilgan deb taxmin qilamiz.
Bunday holda, amortizatsiya darajasi buxgalteriya hisobi uchun teng bo'ladi - 300 ming rubl. (900 x 5: (5 + 4 + 3 + 2 + 1)) yoki 25 ming rubl. oyiga.
Soliq solish maqsadida to'g'ri chiziqli usul qo'llaniladi. va shunga mos ravishda amortizatsiya darajasi 180 ming rublga teng bo'ladi. = 900: 5 yoki 15 ming rubl.
Chegiriladigan vaqtinchalik farq 10 ming rublga teng bo'ladi. (oylik).
debet hisob 20 kredit hisob 02 - 15 ming rubl. - soliqqa tortish maqsadida qabul qilingan amortizatsiya summasi;Shuni ta'kidlash kerakki, ushbu asosiy vositalar guruhi uchun hisoblangan amortizatsiya uchun kechiktirilgan soliq aktivlarining summasi ikki yil ichida oshadi, yana bir yil (uchinchi) uchun u o'zgarishsiz qoladi (chunki uchinchi yilda soliqqa tortish maqsadlari uchun amortizatsiya stavkasi va buxgalteriya maqsadlari teng bo'ladi) va keyingi ikki yil ichida - nolga kamayadi.20-schyotning debeti 02-schyotning krediti, “Amortizatsiya summalarida chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar” subschyoti. - 10 ming rubl;
09-schyotning debeti 68-schyotning krediti, “Daromad solig‘i” subschyoti. - 2,4 ming rubl. (10 ming rubl x 24%).
Kechiktirilgan soliq aktivlarini muddatidan oldin hisobdan chiqarish faqat foydalanish munosabati bilan tegishli soliq aktivlari vujudga kelgan ob'ektni tasarruf etishda ruxsat etiladi.
2-misol
Nomoddiy aktivlar guruhi ob'ektlarining boshlang'ich qiymati 120 ming rublni tashkil etadi, foydali xizmat muddati - besh yil. Buxgalteriya hisobi uchun amortizatsiya usuli foydali xizmat muddatiga mutanosib ravishda, soliqqa tortish uchun - chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usuli qo'llaniladi.Buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritiladi:Buxgalteriya hisobi uchun amortizatsiya stavkasi 24 ming rublga teng bo'ladi. yiliga yoki 2 ming rubl. oyiga, soliq maqsadlarida - mos ravishda 48 ming rubl. va 4 ming rubl. Ya'ni, bu asosda soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq 2 ming rublni tashkil qiladi. (4 ming rubl - 2 ming rubl).
debet hisob 20 kredit hisob 05 - 4 ming rubl. - soliqqa tortish maqsadida hisoblangan amortizatsiya summasi;Moddiy xarajatlar uchun20-schyotning debeti 05-schyotning krediti, “Nomoddiy aktivlarning amortizatsiyasi bo‘yicha soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar” subschyoti. - 2 ming rubl. (teskari);
debet hisob 68 kredit hisob 77 - 480 rubl. (2 ming rubl x 24%).
Buxgalteriya hisobiga qabul qilinganda tovar-moddiy zaxiralar sotib olish yoki xarid qilishning haqiqiy tannarxida baholanadi, ishlab chiqarishga chiqarilganda esa har xil baholash turlaridan (FIFO, LIFO va boshqalar) foydalanish mumkin. Ya'ni, vaqtinchalik farqlar va shunga mos ravishda kechiktirilgan soliq aktivlari yoki majburiyatlari faqat soliq maqsadlarida va buxgalteriya hisobi maqsadlarida bir xil narsalarni inventarizatsiya qilish uchun turli xil baholash usullari tanlanganda (va tashkilotning hisob siyosatida belgilangan) paydo bo'lishi mumkin. nomi ishlab chiqarishga o'chirildi.
Bunday vaziyat ehtimoldan yiroq bo'lib tuyulganligi sababli, bizning fikrimizcha, ushbu xarajat elementi uchun PBU 18/02 qoidalarini qo'llashning o'ziga xos xususiyatlarini hisobga olishning hojati yo'q.
Mehnat xarajatlari uchun
Yuqorida aytib o'tilganidek, doimiy va vaqtinchalik farqlar, qoida tariqasida, har qanday turdagi xarajatlarda paydo bo'lishi mumkin. Biroq, to'g'ridan-to'g'ri ish haqi bilan bog'liq bo'lgan mahsulotlar, ishlar yoki xizmatlarning tannarxini hisoblash va kiritishda bunday holatlar qoida emas, balki istisno bo'ladi. Joriy xarajatlar uchun buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ma'lumotlari o'rtasidagi nomuvofiqliklarning past ehtimoli Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobining tegishli moddalarida mehnat qonunchiligiga taalluqli normalar mavjudligi bilan bog'liq.
Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksiga muvofiq, qurilish-montaj ishlarining qiymati (mehnat xarajatlari bo'yicha) ham buxgalteriya hisobi uchun shakllantiriladi. Bundan kelib chiqadiki, nomuvofiqliklar faqat buxgalteriya hisobi uchun mehnat qonunchiligida ko'zda tutilmagan xarajatlar qabul qilingan taqdirdagina yuzaga kelishi mumkin, ya'ni tarmoq tarif shartnomasida, jamoaviy yoki yakka tartibdagi mehnat shartnomasida belgilangan miqdordan ortiq miqdorda to'lovlar nazarda tutilgan bo'lsa. Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksi uchun yoki mehnat qonunchiligida bevosita ko'rsatilmagan sharoitlarda mehnat funktsiyalarini bajarish uchun.
Bunday to'lovlarni qurilish mahsulotlarining tannarxiga bog'lash qonuniy deb hisoblanishi dargumon - buxgalteriya hisobi uchun ham, soliqqa tortish uchun ham bunday xarajatlar, bizning fikrimizcha, tashkilotning sof foydasi (soliqlarni to'lashdan keyin tashkilot ixtiyorida qolgan foyda) hisobidan amalga oshirilishi kerak. Xarajatlarni bunday hisobdan chiqarish daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan baza hajmiga ta'sir qilishi mumkin emas.
Taxminlarga ko'ra, vaqtinchalik tafovutlar (ham chegirib tashlanadigan, ham soliqqa tortiladigan) ta'til to'lovlari va ish staji uchun to'lovlarni hisobdan chiqarishning turli usullari bilan bog'liq bo'lgan vaziyat yuzaga kelishi mumkin.
Masalan, agar tegishli zaxiralar soliqqa tortish uchun emas, balki buxgalteriya hisobi uchun yaratilgan bo'lsa. Bunday yondashuv maqsadga muvofiq bo'lgan (yoki ba'zi iqtisodiy sabablar bilan izohlangan) vaziyatni modellashtirish qiyin.
Biz shuni ta'kidlaymizki, ushbu zaxiralarni yaratish va ulardan foydalanish jarayonida rasmiy ravishda kelishmovchiliklar yuzaga kelishi mumkin. Masalan, 324.1-modda soliq to'lovchini soliq davri (kalendar yili) oxirida daromad solig'i bazasiga ta'til to'lash uchun foydalanilmagan zaxira summasini qo'shishga majbur qiladi. Buxgalteriya hisobini tartibga solish tizimining hujjatlarida bunday cheklov mavjud emas. Bundan tashqari, mehnat qonunchiligi endi nafaqat ta'tilni keyingi yilga o'tkazish, balki ikki yil davomida ta'tillarni birlashtirish imkonini beradi. Albatta, zaxira qoldig'ini (ma'lum bir kalendar yilida foydalanilmagan ta'tillar bilan bog'liq qismda) keyingi soliq davriga o'tkazishni ko'rib chiqish iqtisodiy jihatdan to'g'ri. Ya'ni, ba'zi bir kelishmovchiliklar soliq organlari bu masala bo'yicha bo'lishi mumkin, lekin, bizning fikrimizcha, ular soliq to'lovchi foydasiga hal qilinishi kerak.
Xodimlarni majburiy sug'urta qilish uchun xarajatlarni amalga oshirishda(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 255-moddasi 1-bandining 16-bandiga muvofiq, mehnat xarajatlarining bir qismi sifatida ham hisobga olinadi) faqat doimiy farqlar paydo bo'lishi mumkin.
Eslab qoling ularning vaqtinchalik farqlardan asosiy farqi shundan iboratki, ular daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani shakllantirish yoki to'g'rilashda (joriy soliq davrida ham, undan keyingi davrda ham) ishtirok etmaydi.
Shuni ham eslash o'rinli Soliq to'g'risidagi qonun hujjatlarida quyidagi xarajatlar miqdori bo'yicha cheklovlar belgilanadi:
- Xodimlarning hayotini uzoq muddatli sug'urta qilish, pensiya sug'urtasi va (yoki) xodimlarning nodavlat pensiya ta'minoti shartnomalari bo'yicha ish beruvchilar tomonidan to'lanadigan to'lovlarning (bazalarning) umumiy miqdori to'g'risida - soliqqa tortish maqsadlarida mehnat xarajatlari summasining 12 foizidan ko'p bo'lmagan miqdorda hisobga olinadi;
- Sug'urtalovchilar tomonidan sug'urtalangan xodimlarning tibbiy xarajatlarini to'lashni nazarda tutuvchi ixtiyoriy shaxsiy sug'urta shartnomalari bo'yicha badallar bo'yicha - mehnat xarajatlari summasining 3 foizidan ko'p bo'lmagan miqdorda xarajatlarga kiritiladi;
- Sug'urtalangan xodim vafot etgan yoki sug'urtalangan xodim u tomonidan bajarilgan ishlar munosabati bilan mehnat qobiliyatini yo'qotgan taqdirdagina tuzilgan ixtiyoriy shaxsiy sug'urta shartnomalari bo'yicha badallar bo'yicha. ish vazifalari - har bir sug'urtalangan xodim uchun yiliga o'n ming rubldan ortiq bo'lmagan miqdorda xarajatlarga kiritilgan.
Buxgalteriya hisobida sug'urta tashkilotlariga haqiqiy to'lovlar va belgilangan chegara summalari o'rtasidagi farq summalari e'lonlarda aks ettiriladi:
76-schyotning debeti, “Mulk va shaxsiy sug‘urta bo‘yicha hisob-kitoblar” subschyoti 70-schyotning krediti, “Doimiy soliq farqlari” subschyoti. ;Boshqa xarajatlar uchun99-schyotning debeti, “Doimiy soliq majburiyati” subschyoti 68-schyotning krediti, “Daromad soligʻi” subschyoti, uchinchi tartibdagi “Doimiy soliq majburiyatlari” subschyoti – amaldagi soliq stavkasi boʻyicha doimiy farqning koʻpaytmasi sifatida aniqlangan summaga. ushbu hisobot davrida.
Ushbu xarajat elementi bo'yicha chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar, asosan, buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish maqsadlarida hisobot davrida sotilgan mahsulotlar, tovarlar, ishlar, xizmatlar tannarxidagi tijorat va ma'muriy xarajatlarni tan olishning turli usullaridan foydalangan holda yuzaga kelishi mumkin.
Bundan tashqari, 18/02 PBU 11-bandida belgilangan chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar paydo bo'lishi mumkin bo'lgan holatlar ro'yxati yopiq emas - ushbu ro'yxatning oxirgi kichik bandi "boshqa shunga o'xshash farqlar".
Bizning fikrimizcha, bunday farqlarning eng xarakterli misollari:
- ilmiy-tadqiqot va tajriba-konstruktorlik ishlariga sarflangan xarajatlarni buxgalteriya va soliq hisoblarida aks ettirish;
- Zaxira fondini, shuningdek, ayniqsa murakkab uskunalarni ta'mirlash uchun zaxirani yaratishda, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida zahira summalarini aniqlash va hisobdan chiqarishning ancha murakkab sxemasi ham belgilangan. Normativ buxgalteriya tizimining hujjatlarida hech qanday cheklovlar belgilanmagan, zaxira miqdori hisob-kitob bilan tasdiqlanishi kerakligi haqidagi ko'rsatma bundan mustasno.
Zaxaryin V.R.
Qurilish-montaj ishlarini buyurtmachiga topshirishning moliyaviy natijasi 5610-“Umumiy foyda (zarar)” schyotida aniqlanadi. Ushbu schyotning debetida xarajatlar, ya’ni qurilish-montaj ishlarining haqiqiy tannarxi, shuningdek, subpudratchilar tomonidan bajarilgan ishlarning ularning qiymati bo‘yicha 5610-“Jami foyda (zarar)” schyotining krediti bo‘yicha bajarilgan ishlar yoki pudrat shartnomasi va subpudrat shartnomasi bo‘yicha bajarilgan ishlarning shartnoma qiymati aks ettiriladi. mijozlar va pudratchilar yoki subpudratchilar o'rtasidagi hisob-kitoblar.
Muvofiqlik printsipiga ko'ra, qurilish mahsulotlarini sotish bilan bevosita bog'liq bo'lgan xarajatlar sotish bilan bog'liq daromadlar tan olinadigan hisobot davridagi xarajatlar sifatida tan olinishi kerak. Buxgalteriya hisobi uchun ba'zi xarajatlarni qurilish-montaj ishlarini sotishdan olingan daromadlar bilan solishtirish qiyin. Masalan, qurilish-montaj ishlarini jadal amalga oshirish imkoniyatlarini kengaytirish maqsadida reklama, ilmiy-tadqiqot va tajriba-konstruktorlik xarajatlari amalga oshiriladi. Biroq, bu xarajatlar va aniq daromadlar o'rtasida to'g'ridan-to'g'ri bog'liqlikni o'rnatish qiyin, shuning uchun bunday xarajatlar ular yuzaga kelganda xarajatlar hisoblanadi.
Namunaviy hisoblar rejasiga muvofiq, tashkilotlar asosiy va asosiy bo'lmagan faoliyatdan olingan daromadlar va xarajatlarni aks ettirish va aniqlash imkoniyatiga ega.
Daromadlarni aks ettirish uchun "Daromadlar" bo'limining 6-schyotlari mo'ljallangan. Hisobvaraqlarning kreditida tayyor mahsulot, tovarlar, ishlar, xizmatlarni sotishdan olingan daromadlar aks ettiriladi; o'tgan davrda olingan, ammo hisobot davri bilan bog'liq daromadlar; faoliyatdan tashqari daromadlar, valyuta ayirboshlash tushumlari, olingan subsidiyalar va boshqa daromadlar. Yil oxirida 6-bo'lim "Daromadlar" schyotlari 5610 "Jami foyda (zarar)" schyoti bo'yicha yopiladi.
Daromad schyotlarining korrespondentsiyasi
17-jadval
| Operatsiya mazmuni | Hisob yozishmalari | |
| debet | kredit | |
| 1. Amalga oshirilgan qurilish-montaj ishlarining qiymati aks ettiriladi | 1210,1010, | |
| 2. O'tgan davrda olingan, ammo hisobot davri bilan bog'liq aks ettirilgan daromadlar | ||
| 3. Sotilgan aktivlar tannarxini aks ettirdi | ||
| 4. Haddan tashqari baholangan moliyaviy investitsiyalar | ||
| 5. Aktsiyalar bo'yicha dividendlar va sotib olingan qimmatli qog'ozlar bo'yicha foizlar, berilgan kreditlar, shuningdek, uzoq muddatli ijara shartnomalari bo'yicha. | ||
| 6. Qimmatli qog'ozlarni (obligatsiyalarni) nominal qiymatidan past narxda sotib olishdan aks ettirilgan daromad | ||
| 7. Ijobiy kurs farqini aks ettirdi | 1210,1010, | |
| 8. Ijro etuvchi organlardan olinadigan subsidiyalar | 1010, 1030 | |
| 9. Aylanma aktivlarni joriy ijaraga berishdan olingan daromadlar | 1030,1260 | |
| 10. Yuridik va jismoniy shaxslardan tekinga olingan mol-mulk | 1010, 1030, 1330 va boshqalar. | |
| 11. Yuridik va jismoniy shaxslarga undiriladigan jarimalar, penyalar, neustoykalar va boshqa kompensatsiyalar summalari uchun. | 1250,1280, | |
| 12. Yil oxirida asosiy va asosiy bo'lmagan faoliyatdan olingan daromadlar hisobdan chiqarildi | 6010, 6250, 6280 va boshqalar. |
7-bo'lim "Xarajatlar" schyotlari amalga oshirilgan qurilish-montaj ishlarining tannarxini, shuningdek, qurilish-montaj ishlarini bajarish bilan bog'liq boshqa xarajatlarni va korxonaning boshqa aktivlarini aks ettirish uchun mo'ljallangan. Yil davomida barcha xarajatlar 7-“Xarajatlar” bo‘limi schyotlarining debetida aks ettirilib, yil oxirida 5610-“Jami foyda (zarar)” schyotiga hisobdan chiqariladi. Buxgalteriya hisobining standart hisoblar rejasi moliyaviy natijalarni aniqlash tartibini tubdan o'zgartiradi, chunki. ishlab chiqarish tannarxi umumiy va ma'muriy xarajatlarni, qurilish-montaj ishlarini bajarish xarajatlarini va mehnatga haq to'lash xarajatlarini hisobga olmasdan ishlab chiqarish hisobi schyotlarida shakllantiriladi.
Xarajatlar schyotlarining korrespondentsiyasi
18-jadval
Shunday qilib, qurilish-montaj ishlarini sotishdan olingan daromadlarni va boshqa daromadlarni hisobdan chiqarish yakuniy daromadni ko'paytirish uchun (5610 krediti bo'yicha), xarajatlarni hisobdan chiqarish esa yakuniy daromadni kamaytirish uchun (debetga) amalga oshiriladi. hisob 5610). 5610 «Yakuniy foyda (zarar)» schyoti bo‘yicha debet va kredit aylanmasini solishtirib, qurilish tashkilotining moliya-xo‘jalik faoliyati natijasi aniqlanadi. Agar debet aylanmasi kredit aylanmasidan katta bo'lsa, zarar etkazilgan bo'lib, u e'lon qilish orqali hisobdan chiqarilishi kerak.
Buxgalteriya hisobi uchun daromadlarni tan olishning umumiy tartibi PBU 9/99 tomonidan belgilanadi. Ob'ektni qurish bo'yicha ishlarni bajarishdan tushgan mablag'lar pudratchi qurilish tashkilotining oddiy faoliyatdan olingan daromadlari uchun hisoblanadi va ob'ektning umumiy smeta qiymati (narxi) miqdorida hisobga olinadi (PBU 9/5, 6-bandlari). 99).
PBU 2/94 ning 16-bandiga binoan, pudratchi daromadlarni aniqlashning qabul qilingan shakllariga qarab moliyaviy natijani hisoblashning ikkita usulini qo'llashi mumkin:
umuman ob'ektning qiymati bo'yicha;
bajarilgan yakka tartibdagi ishlarning hisobiga.
Sotishdan tushgan tushumni ob'ektning umumiy qiymati bo'yicha aniqlash usulidan foydalanish, qurilish shartnomasi bo'yicha ishlarni to'liq bajargandan so'ng pudratchining moliyaviy natijasini tugallangan qurilishning shartnoma qiymati o'rtasidagi farq sifatida aniqlashni nazarda tutadi. ob'ekt va uni ishlab chiqarish xarajatlari. Shu bilan birga, qurilish-montaj ishlarini ishlab chiqarish bo'yicha to'plangan barcha xarajatlar to'liq tugatilgunga qadar tugallanmagan ishlar hisoblanadi. Xarajatlarni hisobdan chiqarish, sotishdan tushgan tushumni aks ettirish va pudratchining moliyaviy natijasini aniqlash faqat qurilish maydonchasidagi ishlar to'liq tugagandan va N KS-11 shaklidagi dalolatnoma yoki dalolatnoma imzolangandan keyin amalga oshiriladi. N KS-14 shakli. Shu paytgacha pudratchi tomonidan ishlarni bajarish uchun olingan barcha mablag'lar olingan avanslar sifatida hisobga olinadi (PBU 2/94 ning 5-bandi). 9/99 PBU 3-bandiga muvofiq tovarlar, ishlar, xizmatlar uchun avans to'lovlari ko'rinishidagi tushumlar tashkilotning daromadi sifatida tan olinmaydi.
Pudratchining buxgalteriya hisobida mijozdan olingan avans summalari yozuvda aks ettiriladi:
Debet 51, kredit 62 - mehnat shartnomasi bo'yicha ishlarni bajarish uchun avans to'lovi olingan,
Debet 62, kredit 68 - Qabul qilingan avanslar summasidan QQS undirildi.
Qurilish-montaj ishlarini bajarish bo‘yicha aylanmalar buxgalteriya hisobida aks ettirilgandan va bajarilgan ishlar bo‘yicha aylanmalar bo‘yicha QQS undirilgandan so‘ng pudratchi olingan avans to‘lovidan hisoblangan va byudjetga to‘langan QQS summasini chegirib tashlashga haqli. (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 8-bandi, 172-moddasi 6-bandi):
Debet 62, Kredit 90-1 - qurilish-montaj ishlarini bajarishdan tushgan tushumlarni aks ettiradi,
Debet 90-3, Kredit 68 - daromaddan olinadigan QQS,
Debet 90-2, Kredit 20 - tugallangan qurilish-montaj ishlarining haqiqiy qiymati hisobdan chiqarildi,
Debet 90-9, Kredit 99 - qurilish-montaj ishlarini bajarishdan olingan foydani aks ettiradi,
Debet 68, Kredit 62 - QQS chegirmalari uchun qabul qilingan, avans summalaridan hisoblangan va to'langan.
Bitta ob'ektda qurilish ishlarining ishlab chiqarish tsikli ancha uzoq bo'lganligi sababli, sotishdan tushgan tushumni ob'ekt qiymati bo'yicha aniqlash usulidan foydalanish faqat kichik ob'ektlarni qurishda yoki qurilishning ayrim turlarini bajarishda mumkin. ob'ektda o'rnatish ishlari.
Daromadni aniqlash usulini qo'llashda strukturaviy elementlar yoki bosqichlar bo'yicha individual ishlar tugallanganligi sababli, pudratchining moliyaviy natijasi loyihada nazarda tutilgan strukturaviy elementlar yoki bosqichlar bo'yicha alohida ishlar to'liq tugaganidan keyin ma'lum bir hisobot davri uchun aniqlanadi. bajarilgan ish hajmi va ularga tegishli xarajatlar o'rtasidagi farq (PBU 2/94 17-bandi). Bunday holda, qurilish uchun tasdiqlangan loyiha-smeta hujjatlarida konstruktiv elementlar yoki bosqichlar aniqlanishi kerak. Bajarilgan ishlarning hajmi belgilangan vaqtida ularning shartnoma qiymatiga, shu jumladan QQS summasiga qarab. Bajarilgan ishlarga tegishli xarajatlar to'g'ridan-to'g'ri usul va (yoki) hisob-kitoblar bo'yicha taqsimlanadi.
Moliyaviy natijani hisoblashning ushbu usulidan foydalanishga, agar bajarilgan ishlarning hajmi va ularga tegishli xarajatlar etarli darajada baholanishi mumkin bo'lsa, ruxsat etiladi.
Mustaqil ahamiyatga ega bo'lgan tuzilgan shartnomalarga muvofiq bajarilgan ishlarning bosqichlari to'g'risidagi ma'lumotlarni umumlashtirish uchun 46 "Tugallanmagan ishlar bo'yicha tugallangan bosqichlar" hisobvarag'idan foydalaniladi.
Bajarilgan individual ishlarning qiymati bo'yicha sotishdan tushgan tushumni aniqlash usulini qo'llashda quyidagi buxgalteriya yozuvlari amalga oshiriladi:
Debet 46, Kredit 90-1 - qurilish-montaj ishlarining tugallangan bosqichini amalga oshirishdan tushgan mablag'lar aks ettirilgan (bajarilgan ishlarni qabul qilish dalolatnomasi tuziladi - N KS-2 shakl),
Debet 90-3, Kredit 68 - daromad bo'yicha QQS aks ettirilgan (jo'natish paytida buxgalteriya siyosatiga muvofiq QQSni hisoblaydigan tashkilotlar uchun),
Debet 90-2, Kredit 20 - tugallangan qurilish-montaj bosqichining haqiqiy qiymati hisobdan chiqarildi.
Oy oxirida tugallangan qurilish-montaj bosqichini amalga oshirishdan olingan moliyaviy natija (foyda yoki zarar) aniqlanadi:
Debet 90-9, Kredit 99 - qurilish-montaj ishlarining tugallangan bosqichini amalga oshirishdan olingan foydani aks ettiradi.
Tugallangan va qabul qilingan bosqichlar uchun to'lov uchun mijozlardan olingan mablag'lar miqdori yozuvda aks ettirilgan:
Debet 51, kredit 62 - olingan avanslar miqdorini aks ettiradi.
46-hisob faqat ishning barcha bosqichlari tugagandan so'ng yopiladi. Shunday qilib, aslida, N KS-11 shakldagi dalolatnoma yoki N KS-14 shakldagi dalolatnoma imzolangandan so'ng, buxgalteriya hisobida quyidagi yozuv kiritiladi:
Debet 62, kredit 46 - bosqichlarning shartnoma qiymati umuman ish tugagandan so'ng hisobdan chiqarildi.
PBU 2/94 ning 19-bandiga binoan, moliyaviy natijani aniqlashning tavsiflangan usullaridan birini tanlash pudratchi tomonidan bajarilgan ishlarning narxini baholashning ishonchlilik darajasiga va ularga tegishli xarajatlarga qarab amalga oshiriladi. qurilish ob'ekti. Shu bilan birga, pudratchi turli xil qurilish shartnomalari bo'yicha bajarilgan ishlarni hisobga olishda pudrat ishlarini bajarishdan moliyaviy natijani aniqlashda yuqoridagi ikkita usuldan foydalanishi mumkin.
Bundan tashqari, qurilish pudratchisi PBU 9/99 asosida daromadni tan olishning boshqa usulini qo'llashi mumkin. Ushbu Nizomning 13-bandiga binoan buxgalteriya hisobi bo'yicha tashkilot ish tayyor bo'lishi bilanoq yoki umuman ish tugagandan so'ng uzoq muddatli ishlash tsikli bilan ishlarni bajarishdan olingan daromadni tan olishi mumkin. Bu shuni anglatadiki, pudratchining buxgalteriya hisobi bo'yicha hisob-kitoblarga faqat shartnoma (shartnoma) bo'yicha barcha ishlar tugagandan so'ng yoki tayyor tarkibiy elementlar va bosqichlar uchun emas, balki tomonlar tomonidan kelishilgan ushbu elementlarning tayyorlik foiziga ko'ra ham ruxsat beriladi. shartnomaga. Muayyan ishni bajarishdan olingan daromad, agar ishning tayyorligini aniqlash mumkin bo'lsa, u tayyor bo'lishi bilanoq buxgalteriya hisobida tan olinadi.
Tabiat va ishlash shartlari bo'yicha har xil bo'lgan ishlarga nisbatan tashkilot bir vaqtning o'zida bir hisobot davrida PBU 9/99 tomonidan nazarda tutilgan daromadlarni tan olishning turli usullarini qo'llashi mumkin. Bizning fikrimizcha, bu usuldan foydalanganda qurilish pudratchi tashkilot shartnoma bo'yicha barcha ishlar to'liq bajarilgunga qadar savdo tushumlarini hisobga olishda aks ettirilganda, u uchun alohida subschyot ochish orqali 46-schyotdan ham foydalanishi mumkin. Ishning tayyorligini aniqlash usuli to'g'risidagi ma'lumotlar, bajarilishidan tushgan tushum tayyor bo'lishi bilanoq tan olinadi, moliyaviy hisobotda oshkor etilishi kerak va element hisoblanadi. hisob siyosati tashkilotlar (PBU 9/99 17-bandi).
Qurilish tashkilotlarining moliyaviy natijalari va ularni tahlil qilish
Axborot manbalari va tahlilning asosiy vazifalari. Daromad daromad manbai sifatida moliyaviy resurslar va korxonaning tadbirkorlik faoliyati ko'rsatkichlari. Foyda turlari va ko'rsatkichlari. Tashkilotning sof foydasini shakllantirish va uni taqsimlash tartibi. Rentabellikning turlari va ko'rsatkichlari, o'sish omillari.
Qurilish tashkilotining moliyaviy natijalari quyidagilar bilan tavsiflanadi:
Daromad;
foyda ko'rsatkichlari;
Rentabellik ko'rsatkichlari.
Tahlil uchun ma'lumot manbalari biznes-reja va iqtisodiy va prognozlardir ijtimoiy rivojlanish tashkilotlar, buxgalteriya hisobi va statistik hisobot (1-shakl ʼʼBuxgalteriya balansiʼʼ, 2-shaklʼʼʼMoliyaviy natijalar toʻgʻrisidagi hisobotʼʼ, No5-shaklʼʼʼilova. balanslar varaqasiʼʼ, shakl 3ks), smeta hujjatlari, buxgalteriya registrlari, schyot-fakturalar va boshqalar.
Tashkilot faoliyatining umumiy moliyaviy natijasi - bu moliyaviy resurslar va pul mablag'larining asosiy manbai bo'lgan daromadlar, shuningdek korxonaning ishbilarmonlik faoliyatini tavsiflaydi (daromadlar bo'yicha korxonaning bozor ulushi aniqlanadi va kapital aylanmasi). korxona hisoblab chiqiladi).
Savdodan tushgan yalpi va sof tushum (ular bilvosita soliqlar, ᴛ.ᴇ. QQS va aktsizlar miqdori bilan farqlanadi), shuningdek rejalashtirilgan (qurilish-montaj rejasi asosida prognoz) va haqiqiy (tugallangan va to'langan hajmlar uchun) aniqlanishi mumkin. qurilish-montaj ishlari).
Foyda ko'rsatkichlari:
Hisoblangan foyda (rejalashtirilgan jamg'arma) - smetalarni ishlab chiqishda qabul qilingan hisob-kitob bazasiga (ish haqi fondidan yoki qurilish-montaj ishlari qiymatidan) foiz sifatida normativ usulda belgilangan mablag'lar miqdori, xarajatlarni qoplash uchun zarur. ishlab chiqarish, ijtimoiy soha va moddiy rag'batlantirishni rivojlantirish bo'yicha qurilish tashkilotlari;
Rejalashtirilgan foyda - smetada ko'zda tutilgan rejalashtirilgan tejamkorlik va qurilish-montaj ishlarining individual ob'ektlari, bajarilgan ishlar bo'yicha va umuman qurilish tashkiloti tomonidan belgilanadigan xarajatlarni pasaytirishdan rejalashtirilgan xarajatlarni tejash summasi;
Haqiqiy foyda - korxonaning ijobiy moliyaviy natijasi (tashkilotning davrdagi daromadlari va xarajatlari o'rtasidagi farq). Salbiy natija yo'qotish deb ataladi. Sof daromad foydani hisoblash uchun ishlatiladi.
Korxona foydasi xo'jalik faoliyati jarayonida shakllanadi va buxgalteriya hisobi va hisobotida o'z aksini topadi.
Tashkilotning sof foydasini shakllantirish tartibi (2-sonli ʼʼMoliyaviy natijalar toʻgʻrisidagi hisobotʼʼ shakli boʻyicha, bunda daromad koʻrsatkichi bilvosita soliqlar - QQS, aktsizlar va shunga oʻxshash majburiy toʻlovlarni hisobga olmaganda aniqlanadi) quyidagicha ifodalanishi mumkin:
Yalpi foyda \u003d daromad - xarajat;
Sotishdan olingan foyda = yalpi foyda - sotish va ma'muriy xarajatlar;
Soliqdan oldingi foyda = sotishdan olingan foyda + boshqa daromadlar (mulkni sotish, yordamchi va yordamchi sanoat mahsulotlari, mulkni ijaraga berish, qimmatli qog'ozlardan olingan daromadlar va boshqalar) - boshqa xarajatlar (yordamchi va yordamchi sanoatning sotilgan mahsuloti tannarxi, to'langan jarimalar, to'xtatilgan shartnomalar bo'yicha ob'ektlarni texnik xizmat ko'rsatishdan ko'rilgan yo'qotishlar, tovar-moddiy zaxiralar bo'yicha chegirmalar, debitorlik qarzlarini hisobdan chiqarishdan ko'rilgan zararlar va boshqalar);
Oddiy faoliyatdan olingan foyda \u003d soliqqa tortilgunga qadar foyda - foydadan olinadigan majburiy to'lovlar (daromad, er, mulk va boshqalar solig'i);
Sof (saqlanmagan) foyda = oddiy faoliyatdan olingan foyda ± favqulodda daromad (xarajatlar).
Sof foyda korxona ustaviga muvofiq foydalaniladi. Uning hisobidan ishlab chiqarishni rivojlantirishga investitsiyalar amalga oshiriladi, korxona aktsiyadorlariga dividendlar to'lanadi, zaxira va sug'urta fondlari tuziladi va hokazo. Sof foydani taqsimlashda kapitallashtirilgan (sof foydaning aktivlarning o'sishini moliyalashtirish uchun foydalaniladigan qismi) va iste'mol qilingan (sof foydaning dividendlarni to'lashga sarflangan qismi, kompaniya xodimlariga) o'rtasidagi nisbatni optimallashtirish juda muhimdir. yoki ijtimoiy dasturlarda) quyidagilarni ta'minlash uchun:
Sanoatni rivojlantirish uchun investitsiyalarning juda muhim hajmi;
Korxona egalari uchun investitsiya qilingan kapitalning daromadliligining juda muhim darajasi.
Agar daromad va foyda ko'rsatkichlari korxona faoliyatining barcha sohalarida boshqaruvning mutlaq samaradorligini tavsiflasa, rentabellik ko'rsatkichlari korxona samaradorligining nisbiy ko'rsatkichlari bo'lib, ushbu samaraga erishish uchun sarflangan xarajatlar yoki resurslarga mos keladi.
Ushbu ko'rsatkichlar korxona faoliyatini baholash uchun va investitsiya siyosati va narx belgilashda vosita sifatida ishlatiladi.
Daromadlilik ko'rsatkichlarini bir necha guruhlarga birlashtirish mumkin:
ishlab chiqarish xarajatlarining qoplanishini tavsiflovchi ko'rsatkichlar va investitsiya loyihalari;
· sotish rentabelligini tavsiflovchi ko'rsatkichlar;
· Kapital va uning qismlari rentabelligini tavsiflovchi ko'rsatkichlar.
E'tibor bering, avvalgi holatda bo'lgani kabi, ko'rsatkichlarning taxminiy, rejalashtirilgan va haqiqiy darajasini aniqlash mumkin.
Ishlab chiqarish faoliyatining rentabelligi (xarajat rentabelligi) R 3 mahsulot sotishdan olingan foyda nisbati bilan hisoblanadi. (P rp), yoki operatsion faoliyatdan olingan sof daromad (PE), yoki sof pul oqimi miqdori (NPV), shu jumladan sof foyda va hisobot davrining amortizatsiyasi, sotilgan mahsulotlar uchun xarajatlar miqdoriga (3 rp).
Bu mahsulot (ishlar, xizmatlar) ishlab chiqarish va sotish uchun sarflangan har bir rubldan korxona qancha foyda yoki o'zini o'zi moliyalashtirish daromadi borligini ko'rsatadi va umuman korxona, uning alohida segmentlari va mahsulot turlari (ishlari) uchun hisoblanishi mumkin. , xizmatlar). Oxirgi ko'rsatkich avvalgilariga qaraganda tashkilot faoliyatining natijalarini aniqroq aks ettiradi, chunki u nafaqat sof foydani, balki aylanmadan tashkilotning erkin tasarrufiga tushadigan o'z mablag'larining butun miqdorini ham hisobga oladi. Agar kompaniya tezlashtirilgan amortizatsiya usulini qo'llasa, foyda miqdori kichik bo'lishi kerak va aksincha. Shu bilan birga, jami bu ikki qiymat korxonaning qayta investitsiya jarayonida ishlatilishi kerak bo'lgan daromadini juda real tarzda aks ettiradi.
Xuddi shunday, investitsiya loyihalarining qoplanishi aniqlanadi: olingan yoki kutilayotgan foyda miqdori yoki loyihadan sof pul oqimi ushbu loyihaga kiritilgan investitsiya miqdorini bildiradi.
Sotishning rentabelligi (tovar aylanmasi) mahsulot (ishlar va xizmatlar) sotishdan olingan foyda yoki sof foyda yoki sof pul oqimini olingan daromad miqdoriga (B) bo'lish yo'li bilan hisoblanadi. Ishlab chiqarish samaradorligini tavsiflaydi va tijorat faoliyati: kompaniyaning sotilgan rublidan qancha foydasi bor. Bu ko'rsatkich keng qo'llaniladi bozor iqtisodiyoti; korxona bo'yicha va alohida turdagi mahsulot (ishlar, xizmatlar) bo'yicha bir butun sifatida hisoblanadi.
Kapitalning rentabelligi (hosildorligi) yalpi foyda va yoki sof foydaning jami investitsiya qilingan kapitalning (KL) o'rtacha yillik qiymatiga yoki uning alohida tarkibiy qismlariga nisbati sifatida hisoblanadi: o'z (aktsiyadorlik), qarzga olingan, asosiy, aylanma mablag'lar. , va boshqalar.
Rentabellik umumiy ko'rsatkich bo'lib, unga ham ekstensiv, ham intensiv omillar ta'sir qiladi. Ekstensiv omillarga ish hajmining oshishi va inflyatsiyaning narx darajasiga ta'siri hisobiga foyda massasining ortishi kiradi. Eng muhim intensiv omillarga quyidagilar kiradi: mehnat va ishlab chiqarishni tashkil etishni takomillashtirish, texnik taraqqiyot yutuqlaridan foydalanish, qurilish vaqtini qisqartirish, qurilish-montaj ishlari sifatini oshirish va boshqalar.
Qurilish tashkilotlarining moliyaviy natijalari va ularning tahlili - tushunchasi va turlari. "Qurilish tashkilotlarining moliyaviy natijalari va ularning tahlili" toifasi tasnifi va xususiyatlari 2017, 2018 yil.
