Acasă Evaluări Etapele auditului decontărilor cu furnizorii și antreprenorii. Caracteristici practice ale auditului decontărilor cu furnizorii și antreprenorii la AP Solovyovskoye LLC. Auditul practic al decontărilor cu furnizorii și antreprenorii

Etapele auditului decontărilor cu furnizorii și antreprenorii. Caracteristici practice ale auditului decontărilor cu furnizorii și antreprenorii la AP Solovyovskoye LLC. Auditul practic al decontărilor cu furnizorii și antreprenorii

ASPECTE METODOLOGICE ALE AUDITULUI DECONCĂRILOR CU FURNIZORII ȘI CONTRACTORII

O. V. MOSCHENKO, Profesor asociat, Departamentul de Economie și Management, Universitatea de Stat de Biotehnologie Aplicată din Moscova A. Yu, Profesor asociat, Departamentul de Management Financiar, Universitatea de Stat de Comerț și Economie din Rusia

Problemele organizării contabilității decontărilor cu furnizorii și contractanții la întreprinderi și organizații, furnizarea de informații fiabile și în timp util managerilor atunci când iau decizii de management, merită o atenție deosebită datorită faptului că circulația constantă a activelor economice determină reînnoirea continuă a diverselor calcule. . Unul dintre cele mai comune tipuri de decontări sunt decontări cu furnizorii și antreprenorii pentru materii prime, materiale, mărfuri și alte bunuri materiale. Fiabilitatea informațiilor privind decontările cu furnizorii și antreprenorii este unul dintre obiectele auditului, atât extern, cât și intern.

Principalele obiective ale auditului decontărilor cu furnizorii și antreprenorii sunt, în primul rând, stabilirea corectitudinii contabilizării decontărilor cu furnizorii și antreprenorii pentru articolele de inventar, lucrările acceptate și serviciile prestate și, în al doilea rând, fiabilitatea indicatorilor. situațiile financiareîn ceea ce priveşte decontările cu furnizorii şi antreprenorii.

Etape de audit. Este recomandabil să se efectueze un audit al decontărilor cu furnizorii și antreprenorii în

două etape. În prima etapă este necesară evaluarea sistemului control intern decontari cu furnizorii si contractorii. Prin inspectarea și intervievarea funcționarilor, auditorii stabilesc împărțirea funcțiilor de luare a deciziilor, efectuarea operațiunilor și monitorizarea acestora, adică cercul persoanelor care iau decizia încheierii unui contract (director sau departament achiziții), efectuând operațiunea de încheiere a unui contract. contractul de furnizare (departamentul de achiziții), precum și cei responsabili și care controlează organizarea contabilității, controlul recunoașterii și radierii creanţe(contabil plăți către furnizori și antreprenori, contabil șef).

Auditorii verifică, de asemenea, disponibilitatea unui program valabil de flux de documente pentru decontările cu furnizorii și antreprenorii, disponibilitatea prelucrare computerizată date primare, organizarea afacerilor de arhivă.

A doua etapă este asociată cu controlul efectiv asupra formării de informații fiabile cu privire la decontările cu furnizorii și antreprenorii agricoli.

Monitorizarea respectarii prevederilor reglementarilor care reglementeaza decontarile intre contrapartide. Efectuarea testelor

procedurile de confirmare a fiabilității informațiilor privind decontările cu furnizorii și antreprenorii la întreprinderi trebuie să fie efectuate astfel încât să se asigure integralitatea contabilității tuturor obligațiilor față de aceștia care decurg în conformitate cu actele normative și juridice ale statului, nivelurile departamentale și întreprindere, oportunitatea reflectării tuturor operațiunilor de decontare și corectitudinea determinării evaluării acestora. Pentru a-și fundamenta concluziile, auditorul trebuie să se ghideze după următoarele reglementări și acte juridice:

Cod Civil Federația Rusă(părțile unu și doi);

Codul fiscal Federația Rusă (partea a doua);

Legea federală din 21 noiembrie 1996 N° 129-FZ „Cu privire la contabilitate” (modificată la 28 noiembrie 2011);

Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 5 octombrie 2011 nr. 124n „Cu privire la modificările la formulare situațiile financiare organizații aprobate prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n”;

Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 iunie 1995 nr. 49 „Cu privire la aprobarea Recomandărilor metodologice pentru inventarierea proprietății și datoriilor financiare” (modificat la 8 noiembrie 2010);

Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20 ianuarie 2003 Nr. 1600-12/2 „Cu privire la aplicarea Scrisorii Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 1994 Nr. 142 „Cu privire la procedura de reflectare în contabilitate și raportarea tranzacțiilor cu cambii utilizate în decontări de către organizații pentru furnizarea de bunuri, lucrările efectuate și serviciile prestate”.

Verificarea caracterului complet al reflectării obligațiilor față de furnizori și antreprenori. Pentru a verifica caracterul complet al reflectării obligațiilor față de furnizori și antreprenori, ar trebui să comparați datele documentelor primare de primire (act de acceptare și transfer al mijloacelor fixe (cu excepția clădirilor și structurilor) formularul nr. OS-1, actul de acceptare a lucrari executate Nr KS-2, bon de livrare cu contracte de livrare, lucrari efectuate, servicii prestate cu unul sau altul furnizor). Apoi, trebuie să verificați disponibilitatea facturilor de la furnizori pentru fiecare tranzacție specifică folosind jurnalul de facturi. După aceasta, este necesar să verificați datele primite cu datele contabilitatea depozitului sau cu informatii de la compartimentul contabilitate despre lucrari si servicii acceptate in contabilitate.

Confirmarea caracterului complet al informațiilor despre obligațiile față de furnizori și antreprenori,

reflectate în registre contabilitate si rapoarte contabile, se realizeaza prin metoda selectiva in contextul operatiunilor de receptie de bunuri si materiale, lucrari efectuate si servicii prestate.

În organizațiile care sunt plătitoare de taxa pe valoarea adăugată (TVA), prin reconcilierea facturilor primite cu înregistrările în registrul de achiziții și ordinele de plată pentru plata obligațiilor asumate se stabilește aplicarea corectă a deducerilor de TVA. Este necesar să ne asigurăm că TVA „intrată” pentru livrările nefacturate nu a fost acceptată pentru rambursare.

Totodată, auditorul verifică caracterul complet al prezentării TVA „în intrare” pentru deducerea avansurilor emise și recuperarea din suma de plată anticipată a TVA acceptată anterior spre deducere în aceeași perioadă fiscală (subclauza 3 din clauza 3 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În caz contrar, auditorul trebuie să efectueze ajustări la registrele de cumpărături și vânzări, declarații fiscale pentru TVA, registre contabile pentru conturile 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, 19 „Taxa pe valoarea adăugată asupra activelor achiziționate” și 68 „Decontări cu bugetul” , 76-2 „TVA la avansuri emise”.

Principalele încălcări întâlnite în această etapă a inspecției:

Discrepanță între prețurile din documentele primite și termenii contractului;

Lipsa acordurilor privind tranzacțiile, documentele primare care confirmă apariția conturilor de plătit;

Rambursarea TVA „intrată” la livrările nefacturate;

Nerestituirea din suma de plată anticipată a TVA acceptată anterior spre deducere a sumelor avansurilor și plăților anticipate în aceeași perioadă fiscală virate de la 01.01.2009.

Verificarea temeiurilor recunoașterii obligațiilor față de furnizori și antreprenori. Pentru a realiza această procedură de control, auditorul trebuie să stabilească obligațiile companiei față de furnizori și contractori.

Prin vizualizarea contractului, facturi, facturi, foi de parcurs, bonuri de livrare, certificate de lucrari efectuate sau servicii prestate, diverse protocoale de aprobare a pretului, precum si pachete de documente anexate la reclamatii si declarații de revendicare(calcule de revendicare, acte comerciale la constituit

discrepanțe cantitative și calitative la acceptarea bunurilor și materialelor (și în ceea ce privește calitatea - la acceptarea lucrărilor efectuate, a serviciilor prestate - certificate de revendicare pe autoritatea participanților la respingerea cantitativă și calitativă, documente care confirmă cheltuielile efectuate, al căror cost este rambursat pe cheltuiala furnizorului)), inspectorii stabilesc prezența și completarea corectă a tuturor detaliilor necesare, precum și conformitatea conținutului contractelor cu cerințele Codului civil al Federației Ruse (Codul civil al Federației Ruse). O atenție deosebită trebuie acordată conformității formularelor de documente contabile primare utilizate cu formele unificate de documente.

Prin compararea documentelor de plată (ordinele de plată, ordinele la cerere, acceptările, documentele de numerar) și facturile se stabilește valabilitatea ștergerii conturilor de plătit.

După cum arată practica, principalele încălcări care pot apărea în această etapă a inspecției sunt nerespectarea condițiilor contractelor cu cerințele Codului civil al Federației Ruse, completarea incorectă a facturilor sau absența detaliilor necesare în documentele etc.

Evaluarea obligațiilor organizațiilor agricole față de furnizori și antreprenori. O parte importantă a auditului decontărilor cu furnizorii și antreprenorii este verificarea corectitudinii evaluării obligațiilor față de aceștia. Pentru atingerea acestui scop, auditorul trebuie, selectiv pentru contrapartidele individuale, sa compare preturile specificate in contract si protocolul de acord de pret cu preturile specificate in facturi si bonuri de livrare pentru aceste operatiuni, certificate de munca efectuata sau servicii prestate.

Auditorul trebuie, de asemenea, să verifice corectitudinea contabilizării diferențelor de curs valutar (care apar în timpul decontărilor cu contrapărți nerezidente) prin compararea datelor contractelor pentru volumul și prețurile bunurilor cu datele extraselor bancare și ordinelor de plată corelate acestora; facturi pentru tipurile de tranzacții specificate, aceste certificate contabile pentru calcularea diferențelor de curs valutar, registre contabile pentru contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

De asemenea, inspectorii trebuie să verifice corectitudinea formării sumei obligațiilor în conformitate cu termenii acordurilor de reprezentare credit de mărfuri asupra facturilor emise.

Folosind un inventar, o contra-inspecție sau o solicitare din partea contrapărților, auditorii stabilesc sumele efective ale obligațiilor asumate față de furnizori și contractori.

Auditorii întâmpină cel mai adesea erori contabile la calcularea diferențelor de curs valutar, recunoașterea nelegală a datoriilor ca nefondate, încălcarea metodologiei contabile în ceea ce privește conturile de corespondență întocmite incorect, în absența situațiilor de reconciliere a calculelor.

Verificarea delimitării perioadei de raportare a conturilor de plătit către furnizori și antreprenori. Verificarea delimitării perioadei de raportare a conturilor de plătit către furnizori și antreprenori se efectuează în scopul controlului oportunității de recunoaștere și radiere a conturilor de plătit în perioada în care au intervenit.

Acest control se realizează prin compararea informațiilor despre perioada până la care sumele acumulate reflectate în documente precum un contract, factură, în extrase cumulative, ordine de jurnal nr. 6, carnet de achiziții (în sensul contabilitate fiscală).

De asemenea, este necesar să se verifice corectitudinea reevaluării conturilor de plătit la data raportării pentru tranzacțiile efectuate cu furnizori nerezidenți.

Principalele încălcări cu care se confruntă auditorii sunt anularea prematură a datoriilor cu un termen de prescripție expirat și nereevaluarea datoriilor.

Verificarea dezvăluirii informațiilor din situațiile financiare. Etapa finală a auditului decontărilor cu furnizorii și antreprenorii la întreprinderi este verificarea dezvăluirii informațiilor din situațiile financiare, și anume corectitudinea atribuirii sumelor de plată la elementele de raportare relevante. Această etapă poate fi împărțită în două secțiuni:

1) verificarea conformității datelor contabile primare cu datele registrelor contabile. În acest caz, selectiv la aceeași dată:

Comparați datele pentru o perioadă de raportare pentru contrapartidele individuale cuprinse în factură (extrase de cont și ordine de plată) cu datele cuprinse în ordinul jurnal nr. 6 (decontul nr. 6a) pentru contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”;

Comparați datele pentru o perioadă de raportare cuprinse în jurnalul de comandă nr. 6 și declarația la acesta, datele fie din bilanţ, fie din registrul general pentru contul 60 „Decontări cu furnizorii şi antreprenorii”; 2) verificarea identității datelor din registrele contabile și indicatorii de raportare financiară. De exemplu, pentru a confirma fiabilitatea indicatorilor de bilanț, ar trebui să comparați soldul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” din registrul general cu indicatorii din rândul „Fătre furnizori și antreprenori” din transcrierea de la pagina 1520. „Conturi de plătit” din formularul nr. 1 „Bilanț” al raportării.

Greșeli tipice:

1) lipsa contabilității analitice în următorul context:

Furnizorii pe documente de plată acceptate și alte documente de plată, al căror termen de plată nu a sosit încă;

Furnizori pentru documente de plata neplatite la timp;

Furnizori pentru livrari nefacturate;

Furnizori pentru avansuri emise;

Furnizori pentru facturi emise, a căror perioadă de plată nu a sosit încă; furnizori pentru facturi restante;

Furnizori pentru creditul comercial primit;

2) denaturarea situaţiilor financiar-contabile din cauza aplicării incorecte a metodologiei contabile.

Bibliografie

1. Brovkina N. D. Control și audit: manual. manual / ed. M. V. Melnik. M.: Economist, 2007. 253 p.

2. Audit intern / S. I. Zhminko, O. I. Shvy-reva, M. F. Safonova. Rostov n/d: Phoenix, 2008. 316 p.

3. Melnik M.V., Panteleev A.S., Zvezdin A.L. Audit și control: manual. manual / ed. prof. M. V. Melnik. a 2-a ed. , sters M.: KNORUS, 2006. 520 p.

4. Prodanova N. A. Audit intern, control și audit. M.: Nalog-Info, 2006. 290 p.

Scopul principal al verificării auditului decontărilor cu furnizorii și antreprenorii este de a stabili corectitudinea contabilizării decontărilor cu furnizorii și antreprenorii pentru articolele de inventar, lucrările acceptate efectuate și serviciile prestate.

În timpul auditului intern al decontărilor cu furnizorii și antreprenorii la TPK Zavolzhye LLC, trebuie să verificăm:

1) verifică corectitudinea executării documentelor primare pentru achiziționarea inventarului și primirea serviciilor în vederea confirmării valabilității apariției conturilor de plătit;

2) să confirme oportunitatea rambursării și reflectarea corectă a conturilor de plătit în conturile contabile;

3) evaluarea corectitudinii inregistrarii si inregistrarii cererilor formulate.

Sursele de informare sunt: Reglementări privind politicile contabile; contracte de furnizare a obiectelor de inventar; contracte de servicii; contracte de munca; facturi; jurnalul facturii furnizorului; jurnalul de înregistrare a împuternicirilor de primire a bunurilor și materialelor; facturi furnizori; acte de reconciliere a calculelor; protocoale privind compensarea creanțelor reciproce; acte de inventariere a plăților; bancnote; copii ale documentelor de plată; Cartea de cumpărături; registre contabile pentru contul 60; Cartea principală; situațiile financiare.

Pentru a contura domeniile de inspecție și domeniile de control aprofundat, auditorul trebuie să obțină o înțelegere preliminară a stării decontărilor la întreprindere și să examineze factorii de risc existenți. Prin urmare, el trebuie să stabilească prezența cadrului de reglementare necesar la întreprindere, lista documentelor primare utilizate, procedura de completare a acestora, starea contabilității analitice și tehnologia de prelucrare a documentelor primare pentru tranzacțiile de decontare contabilă. Testele permit să se determine în ce măsură controlul tranzacțiilor de decontare îndeplinește cerințele moderne, iar contabilitatea acestora îndeplinește sarcinile care îi sunt atribuite. Acestea permit auditorului să fie mai pregătit să efectueze principalele proceduri de audit pentru această secțiune a contabilității, precum și să determine în mod rezonabil dimensiunile eșantionului și metodele de selectare a elementelor din populația auditată.

La verificarea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii, astfel de tehnici sunt utilizate pentru colectarea probelor de audit precum examinarea economică și juridică a contractelor de furnizare de produse, prestare de servicii, executare a lucrărilor, inventarierea obligațiilor financiare, verificarea documentelor primite de o entitate economică. de la terți, tehnici de control efectiv și documentar, proceduri analitice, analiză logică, anchete orale ale funcționarilor privind probleme individuale această secțiune a programului de audit.

Un audit al decontărilor cu furnizorii și contractorii implică studiul acordurilor de furnizare a produselor și al altor contracte de afaceri pentru serviciile prestate întreprinderii și munca efectuată. Pe lângă respectarea formei contractului, se verifică caracterul complet și oportunitatea îndeplinirii obligațiilor de către părți, indiferent de termenul contractului. Auditorul trebuie să stabilească: existența contractelor de furnizare pentru tranzacțiile finalizate, corectitudinea executării acestora, data producerii și motivul formării datoriei restante.

Auditorul verifică de obicei la întâmplare tranzactii de decontare cu furnizorii conform registrelor contabile pentru contul 60 si documente de decontare si plata. Eșantionul include furnizorii ale căror tranzacții de decontare sunt efectuate sistematic sau sumele decontărilor cu care sunt semnificative. În timpul procesului de verificare, se clarifică data și natura tranzacției, corectitudinea aplicării prețurilor, markup-urile la valorile primite, caracterul complet al valorificării acestora și valabilitatea alocării TVA „intrată”.

Atunci când se primesc bunuri și materiale pentru care nu s-au primit documente de decontare (livrări nefacturate), se stabilește dacă aceste valori primite sunt listate ca plătite, dar în tranzit (conturi de încasat). Se stabilește dacă s-a efectuat un inventar și s-au reconciliat calculele, dacă s-au aplicat penalități furnizorilor pentru încălcarea obligațiilor contractuale, valabilitatea penalităților acumulate sau primite și corectitudinea radierii datoriilor dubioase. Dacă este necesar, se poate efectua un inventar de control al valorilor și calcule, precum și o contrareconciliere a documentelor și registrelor contabile la firma furnizorului care se inspectează.

Este necesar să se verifice corectitudinea corespondenței conturilor indicate în registrele contabile. Înregistrările de credit de pe contul 60 sunt reconciliate cu înregistrările de debit de pe conturile 08, 10, 15, 19, 20, 41. Înregistrările de debit de pe contul 60 sunt reconciliate cu înregistrările de credit de pe conturile 50, 51, 52, 55 (sau conturile 62, 76 în tranzacții de barter). Datele contabile sintetice sunt confirmate de date analitice. Înregistrările finale pentru cifra de afaceri și soldul contului 60 sunt verificate cu datele și soldul Registrului general.

O atenție deosebită este acordată tranzacțiilor cu cambii, care se reflectă adesea în contabilitate cu erori. Auditorul trebuie să țină cont de faptul că cambiile emise sunt reflectate de companie într-un subcont separat al contului 60, deducerea taxei TVA se aplică numai după plata cambiei.

Completitudinea valorificării bunurilor și materialelor primite de la furnizori, valabilitatea utilizării deducerilor fiscale pentru TVA este controlată prin tehnici precum urmărirea, comparația etc.

Valabilitatea decontărilor cu antreprenorii pentru lucrările efectuate trebuie confirmată, pe lângă contractele încheiate, prin prezența documentației de proiectare și deviz, a certificatelor de recepție a lucrărilor efectuate și a facturilor. Realitatea conturilor de plătit și de creanță la contul 60. Acuratețea calculelor efectuate, calitatea proiectelor și devizelor, absența completărilor pot fi verificate, inclusiv prin măsurători de control ale lucrărilor efectuate (conform opiniilor experților).

Auditorul verifică decontările daunelor. Conform Codului civil al Federației Ruse, se face o cerere către furnizori dacă factura furnizorului este plătită și acceptată înainte de primirea mărfurilor și materialelor (prestarea lucrărilor, prestarea serviciilor), iar la acceptarea în depozit, un deficit. de bunuri si materiale a fost descoperita fata de cantitatea facturata, sau au fost descoperite neconcordante in bunurile si materialele acceptate (lucrari, servicii) in ceea ce priveste preturile, calitatea, nomenclatorul fata de valorile prevazute in contract. Pentru revendicările nesatisfăcute, trebuie formulată o cerere împotriva furnizorului.

Pentru datorii cu fiecare furnizor și antreprenor, este necesar să se determine respectarea termenului de prescripție. Dacă este omisă, conturile de plătit trebuie să fie creditate în contul 91. Cazurile de anulare a contului 60 din împrumut la costul sumelor care nu sunt legate de activitățile de producție ale întreprinderii trebuie verificate.

De asemenea, este necesara analizarea corectitudinii inregistrarii si inregistrarii avansurilor emise, reflectate in contul 60 - Avansuri emise. Prin studierea documentelor primare și a registrelor contabile, auditorul determină: valabilitatea emiterii avansurilor (inclusiv în valută), corectitudinea contabilității analitice și sintetice.

Există greșeli tipice atunci când se efectuează un audit al plăților către furnizori și antreprenori:

Lipsa contractelor cu furnizorii sau executarea incorectă a acestora;

Distrugerea documentelor originale;

Contabilitate inadecvată (nefiabilitatea contabilității analitice, inventarierea formală a calculelor etc.);

Executarea și prezentarea incorectă a creanțelor în baza contractelor;

Reflectarea în conturile contabile a creanțelor și datoriilor nerealiste;

Reflectarea incorectă sau ilegală în conturile contabile a sumelor de TVA alocate în facturile furnizorilor;

Corespondenta incorecta a conturilor contabile;

Neprimirea articolelor de inventar primite de la furnizori;

Falsificarea documentelor și întocmirea obligațiilor fictive pentru a asigura plăți incorecte în numerar;

Incoerența datelor din facturile furnizorilor cu datele contabile ale întreprinderii;

Erorile de numărare la reflectarea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii (la măsurarea cantității, greutății, dimensiunilor etc.);

Înregistrarea tranzacțiilor comerciale în documente de formă neuniformă;

Lipsa detaliilor necesare care dau actului forță juridică;

Lipsa programului fluxului de documente;

Erori la înregistrarea unui document, înregistrarea tardivă a unui document în registrul contabil;

Încălcarea perioadei de păstrare a documentației în arhivă;

Distrugerea documentelor primare fără un act privind alocarea documentelor pentru distrugere;

Acoperirea datoriei unei contrapartide cu avansuri emise unei alte contrapartide;

Radierea prematură a datoriilor cu un termen de prescripție expirat;

Reflecție nerezonabilă deducere fiscală pentru TVA (pentru bunurile nefacturate, pentru livrările garantate prin cambiile proprii ale organizației etc.);

Lipsa ajustărilor pentru stocurile (lucrări, servicii) anulate drept cheltuieli, reflectate anterior ca bunuri nefacturate, documente pentru care au fost primite și au neconcordanțe cu cele reflectate anterior în contabilitate;

Erori de numărare la calcularea diferențelor de curs valutar;

Reflectarea diferențelor de sumă în conturile altor venituri și cheltuieli, și nu în conturile stocurilor și costurilor;

Radierea creanțelor neperformante în contul altor venituri și cheltuieli în prezența unei rezerve formate anterior pentru această datorie;

Recunoașterea greșită a datoriilor ca neperformante și anularea acesteia pe cheltuiala rezervei pentru datorii îndoielnice sau în detrimentul cheltuielilor neexploatare;

Lipsa contabilității analitice pentru furnizori pentru documentele de decontare neachitate la termen, pentru livrări nefacturate, pentru avansuri emise etc.;

Depunerea cu întârziere a reclamațiilor către furnizori etc.

Când am efectuat un audit intern la TPK Zavolzhye LLC, am verificat următoarele surse de informații contabile:

Acorduri cu furnizorii și antreprenorii pentru furnizarea de articole de inventar și contracte de prestare de servicii;

Contracte de munca;

Jurnalele de înregistrare a facturilor furnizorilor;

Registre de înregistrare a împuternicirilor pentru primirea obiectelor de inventar;

Cifra de afaceri la contul 60 „decontări cu furnizorii și antreprenorii”;

Facturi;

Acorduri pentru furnizarea de bunuri, prestarea de servicii, prestarea muncii;

Facturi, acte, certificate, scrisori;

Bilanțul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” etc.

De asemenea, a fost elaborat un program de auditare a plăților de către furnizori și antreprenori (vezi Tabelul 7).

Tabelul 7. - Program de verificare a decontărilor cu furnizorii și cumpărătorii la TPK Zavolzhye LLC pentru anul 2006.

	Surse de informare	Tehnici de verificare

Disponibilitatea și corectitudinea executării contractelor de achiziție de bunuri și materiale	Acorduri, scrisori, facturi și ordine de primire	Urmărire, confirmare
Verificarea oportunității revendicărilor formulate privind calitatea și cantitatea mărfurilor	Acționează asupra discrepanțelor în cantitatea și calitatea bunurilor și materialelor primite	Urmărire, confirmare
Verificarea corectitudinii retragerilor de TVA de catre furnizori	Facturi, instrucțiuni TVA	Recalculare

Respectarea introducerii în registrele contabile a datelor facturilor furnizorilor		Urmărire
Verificarea realității creantelor și datoriilor	Registrele contabilitate, răspunsuri la solicitările furnizorilor	Scanarea și confirmare
	Date analitice pe contul 60	Scanare
Verificarea caracterului complet al valorificării activelor materiale de către persoane responsabile financiar	Facturi, chitanțe, facturi, date contabile de depozit
		Scanare, urmărire
Disponibilitatea și corectitudinea executării contractelor de vânzare de bunuri și materiale	Acorduri, scrisori, facturi și chitanțe	Urmărire, confirmare
Respectarea introducerii datelor contului clientului în registrele contabile	Facturi, registre contabile	Urmărire
Verificarea realității creanțelor	Registre contabile contabilitate, răspunsuri la solicitările furnizorilor	Scanare și confirmare
Verificarea realității radierii conturilor de creanță din cauza datoriilor îndoielnice	Date analitice pe contul 62	Scanare
Verificarea corectitudinii radierii activelor materiale de la persoane responsabile financiar	Facturi, rapoarte de cheltuieli, facturi, date contabile de depozit	Verificare la fața locului, comparație
Verificarea corectitudinii corespondenței cu factura compilată	Registre contabile, conturi, ordine de plata	Scanare, urmărire

Conform studiului, au fost identificate o serie de deficiențe în activitatea contabilă a întreprinderii studiate LLC TPK "Zavolzhye" în pregătirea documentelor primare (a se vedea tabelul 8).

Tabelul 8. - Comentarii cu privire la pregătirea documentelor primare în TPK Zavolzhye LLC pentru 2006.

Astfel, principalele încălcări la întocmirea și înregistrarea documentelor primare sunt lipsa semnăturilor șefului întreprinderii și a contabilului șef, corecțiile efectuate în mod greșit, lipsa detaliilor furnizorului sau destinatarului și lipsa decodificarea semnăturilor.

Scopul principal al auditului este de a stabili conformitatea tranzacțiilor finalizate pentru decontări cu furnizorii și contractorii cu legislația în vigoare și fiabilitatea reflectării acestor tranzacții în situațiile financiare.

Conform scopului principal, auditorul trebuie să verifice în primul rând existența contractelor cu furnizorii și antreprenorii, corectitudinea executării acestora și conformitatea conținutului contractelor cu sensul economic al tranzacțiilor. Toate tranzactiile cu furnizorii si antreprenorii pot fi impartite in doua grupe in functie de subiectul si esenta contractelor incheiate.

Primul grup este decontările cu furnizorii și antreprenorii în baza unor acorduri pentru achiziționarea oricăror bunuri și drepturi de proprietate. Principalele forme de contracte încheiate în această grupă sunt contractele: livrări; Contract de vânzare; economie de energie; schimburi.

Această împărțire în grupuri există datorită specificității diferitelor abordări de auditare a contractelor în cadrul fiecărui grup. Principala diferență constă în tehnicile utilizate pentru colectarea probelor de audit și în ordinea în care este construit eșantionul de audit.

În cadrul auditului zonei decontărilor cu furnizorii și antreprenorii sunt supuse verificării obligatorii: primirea obiectelor de inventar (lucrări efectuate, servicii prestate); inclusiv bunurile nefacturate și bunurile garantate prin cambii; revendicări făcute furnizorilor și antreprenorilor; anulate datorii nerecuperabile; avansuri emise și împrumuturi comerciale primite. O atenție deosebită trebuie acordată datoriilor restante cu termenul de prescripție expirat. Auditorul este obligat să afle motivele apariției unei astfel de datorii și să clarifice ce măsuri au fost luate pentru colectarea acesteia. Pentru conturile de creanță, este necesar să se stabilească data și motivul apariției acesteia.

Studiul sistemului de contabilitate primară pentru această secțiune de contabilitate poate fi construit după o schemă care cuprinde trei etape. În prima etapă, gradul de impact asupra organizării contabilității primare a diverselor interne ( structura organizationala, filozofia managementului și stilul de lucru al managerilor, metodele de repartizare a puterilor și responsabilităților, informații și suport de personal, echipamente tehnice) și factori externi (cerințe legale, afilierea organizației, specificul industriei, dimensiunea producției, locația, resursele utilizate). În a doua etapă, valorile riscurilor la fermă și de control ale sistemului de contabilitate primară într-o zonă dată sunt evaluate prin efectuarea de teste. După ce a răspuns la întrebările puse în cadrul testelor, auditorul își formulează concluziile. La a treia etapă se precizează volumul documentației contabile primare depuse spre verificare pentru această secțiune de contabilitate.

Cercetarea efectuată ne permite să întocmim un plan și un program de audit.

La verificarea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii, astfel de tehnici sunt utilizate pentru colectarea probelor de audit precum examinarea economică și juridică a contractelor de furnizare de produse, prestare de servicii, executare a lucrărilor, inventarierea obligațiilor financiare, verificarea documentelor primite de o entitate economică. de la terți, tehnici de control factual și documentar, proceduri analitice, analiză logică, sondaje orale ale funcționarilor cu privire la anumite aspecte ale acestei secțiuni a programului de audit.

Auditorul, de regulă, verifică selectiv tranzacțiile de decontare cu furnizorii conform registrelor contabile pentru contul 60 și documentelor de decontare și plată. Eșantionul include furnizorii ale căror tranzacții de decontare sunt efectuate sistematic sau sumele decontărilor cu care sunt semnificative. În timpul procesului de verificare, se clarifică data și natura tranzacției, corectitudinea aplicării prețurilor, markup-urile la valorile primite, caracterul complet al valorificării acestora și valabilitatea alocării TVA „intrată”.

Valabilitatea decontărilor cu antreprenorii pentru lucrările efectuate trebuie confirmată, pe lângă contractele încheiate, prin prezența documentației de proiectare și deviz, a certificatelor de recepție a lucrărilor efectuate și a facturilor. Realitatea conturilor de plătit și de încasat listate. Acuratețea calculelor efectuate, calitatea proiectelor și estimărilor, precum și absența completărilor pot fi verificate, inclusiv prin măsurători de control ale lucrărilor efectuate (conform opiniilor experților).

Auditorul verifică decontările daunelor. Conform Codului civil al Federației Ruse, se face o cerere către furnizori dacă factura furnizorului este plătită și acceptată înainte de primirea mărfurilor și materialelor (prestarea lucrărilor, prestarea serviciilor), iar la acceptarea în depozit, un deficit. de bunuri si materiale a fost descoperita fata de cantitatea facturata, sau au fost descoperite neconcordante in bunurile si materialele acceptate (lucrari, servicii) in ceea ce priveste preturile, calitatea, nomenclatura fata de valorile prevazute in contract. Pentru revendicările nesatisfăcute, trebuie formulată o cerere împotriva furnizorului.

Atunci când analizează aceste tranzacții, auditorul trebuie să se asigure că a fost făcută efectiv o cerere. Cererea trebuie să fi fost depusă în timp util, în caz contrar instanța poate refuza să satisfacă cererea. Pachetul de documente anexat cererii și declarațiilor de revendicare trebuie să fie probatorie, în special, trebuie să conțină cel puțin o soluționare a revendicării, un act comercial privind discrepanța constatată în cantitate și calitate la acceptarea mărfurilor și materialelor (ca și la acceptarea lucrărilor efectuate). , servicii prestate), un certificat de revendicare care confirmă autoritatea participanților la sacrificarea cantitativă și calitativă, documente care confirmă cheltuielile efectuate, al căror cost este rambursat de către furnizor.

De asemenea, este necesara analizarea corectitudinii inregistrarii si inregistrarii avansurilor emise, reflectate in contul 60/Avansuri emise. Prin studierea documentelor primare și a registrelor contabile, auditorul determină: valabilitatea emiterii avansurilor (inclusiv în valută), corectitudinea contabilității analitice și sintetice.

Atunci când efectuează un audit al decontărilor cu furnizorii și antreprenorii, auditorul trebuie să fie conștient de posibilele erori și încălcări inerente acestei secțiuni a contabilității. Cele mai tipice dintre ele sunt grupate după cum urmează:

- lipsa contractelor cu furnizorii sau executarea incorectă a acestora;
- distrugerea documentelor originale;
- contabilitatea necorespunzătoare (nefiabilitatea contabilității analitice, inventarierea formală a calculelor etc.);
- executarea și prezentarea incorectă a creanțelor în baza contractelor;
- reflectarea în contabilitate a creanțelor și datoriilor ireale;
- datele din facturile furnizorilor nu corespund datelor contabile ale întreprinderii;
- reflectarea incorectă sau ilegală în conturi a sumelor de TVA alocate în facturi de către furnizor;
- corespondența incorectă a conturilor contabile;
- neprimirea bunurilor si materialelor primite de la furnizori;
- falsificarea documentelor și întocmirea obligațiilor fictive pentru a asigura plăți incorecte în numerar;
- discrepanța dintre datele din facturile furnizorilor și datele contabile ale întreprinderii;
- erori de numărare la reflectarea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii (la modificarea cantităților, greutății, dimensiunilor etc.);
- înregistrarea tranzacțiilor comerciale în documente de formă nestandard;
- lipsa detaliilor necesare care dau actului forta juridica;
- lipsa unui program de flux de documente;
- erori la înregistrarea unui document, înregistrarea învechită a unui document în registrul contabil;
- încălcarea perioadei de păstrare a documentației în arhivă;
- distrugerea documentelor primare fără un act de alocare a documentelor în vederea distrugerii;
- acoperirea datoriei unei contrapartide cu avansuri emise unei alte contrapartide;
- anularea prematură a datoriei cu termenul de prescripție expirat;
- reflectarea nerezonabilă a deducerii fiscale pentru TVA (pentru bunuri nefacturate, pentru bunuri garantate prin facturile proprii ale organizației etc.);
- absența ajustărilor pentru stocurile (lucrări, servicii) anulate ca cheltuieli, reflectate anterior ca bunuri nefacturate, documente pentru care au fost primite și au neconcordanțe cu cele reflectate anterior în contabilitate;
- erori de calcul la calcularea diferentelor de curs valutar;
- reflectarea diferenţelor de sumă în conturile altor venituri şi decontări, şi nu în conturile de stocuri şi costuri;
- anularea creanțelor neperformante în contul altor venituri și cheltuieli în prezența unei rezerve formate anterior pentru această datorie;
- recunoașterea ilegală a unei datorii ca neperformantă și anularea acesteia pe cheltuiala rezervei pentru creanțe îndoielnice sau în detrimentul altor cheltuieli;
- lipsa contabilitatii analitice pentru furnizori pentru documentele de decontare neplatite la termen, pentru livrarile nefacturate, pentru avansurile emise etc.;
- nedepunerea cererilor în timp util de către furnizori etc.

Pentru a contura direcția auditului și domeniile de control aprofundat, auditorul trebuie să obțină o înțelegere preliminară a stării decontărilor la întreprindere și să examineze factorii de risc existenți. Prin urmare, el trebuie să stabilească prezența la întreprindere a cadrului de reglementare necesar, lista documentelor primare utilizate, procedura de implementare a acestora, starea contabilității analitice și a tehnologiei de prelucrare a documentelor primare pentru contabilizarea tranzacțiilor de decontare. Testele permit să se determine în ce măsură controlul tranzacțiilor de decontare îndeplinește cerințele moderne, iar contabilitatea acestora îndeplinește sarcinile care îi sunt atribuite. Acestea permit auditorului să fie mai pregătit să efectueze principalele proceduri de audit pentru această secțiune a contabilității, precum și să determine în mod rezonabil dimensiunile eșantionului și metodele de selectare a elementelor din populația auditată.

Dacă printre contrapărțile întreprinderii există furnizori nerezidenți care efectuează livrări în valută, este necesar să se afle modul în care au fost înregistrate diferențele de curs valutar și să se clarifice dacă soldurile contului 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” au fost recalculate începând cu data de data raportării. Dacă există furnizori rezidenți, contracte de aprovizionare din care sunt exprimate în valută străină (sau în unități convenționale), este necesar să se determine modul în care contabilitatea a reflectat diferențele de curs valutar care au apărut înainte de data acceptării obiectelor de inventar (lucrări efectuate, servicii prestate). ) pentru contabilitate înainte și după această dată.

Scopul auditului de decontare este formarea unei opinii asupra fiabilității datelor de raportare financiară, asupra componenței conturilor de încasat și de plătit, precum și evaluarea conformității reflectării calculelor efectuate în perioada de raportare cu cerințele actelor de reglementare în materie de contabilitate.

La verificarea decontărilor cu furnizorii, cumpărătorii, diverșii debitori și creditori, trebuie rezolvate următoarele sarcini:

S-a stabilit prezența și corectitudinea executării documentelor pentru furnizarea obiectelor de inventar (contracte, situații de reconciliere a calculelor etc.);

A fost clarificată corectitudinea realizării și contabilizării plăților pentru bunurile materiale primite și furnizate și serviciile plătite în numerar, folosind cambii, prin compensarea creanțelor reciproce etc.;

A fost determinată corectitudinea evaluării mărfurilor primite și expediate (lucrări, servicii) în tranzacțiile de barter;

S-au confirmat caracterul complet și oportunitatea recepției bunurilor primite și contabilizarea lucrărilor efectuate;

S-a stabilit corectitudinea înregistrării și reflectării în contabilitate a avansurilor primite și emise și a creanțelor efectuate;

A fost clarificată corectitudinea reflectării sumelor creanțelor și datoriilor la posturile relevante din bilanț;

Au fost stabilite motivele și prescripția formării creanțelor de decontare, s-au determinat realitatea și modalitățile de rambursare a creanțelor.

Surse de informare pentru verificarea acestor calcule există contracte de furnizare de produse (lucrări, servicii), acte de reconciliere a decontărilor, protocoale privind compensarea creanțelor reciproce, acte de inventariere a decontărilor, cambii, copii ale documentelor de plată, o achiziție. carte, un registru de vânzări, registre de contabilitate (extrase, jurnale de comenzi, diagrame de mașini) pentru conturile 60, 62, 58, 76, 79, 99 etc., Registrul general, raportarea finală (anuală) etc.

9.2. VERIFICAREA PLATILOR CU FURNIZORII SI CONTRACTORII

În primul rând, presupune studierea contractelor de furnizare de produse și a altor contracte de afaceri pentru serviciile prestate întreprinderii și munca efectuată. Aceste contracte trebuie să îndeplinească cerințele Codului civil al Federației Ruse (denumit în continuare Codul civil al Federației Ruse).

Pe lângă respectarea formei contractului, cele mai importante cerințe atunci când se efectuează tranzacții pentru furnizarea de bunuri (lucrări, servicii) includ și caracterul complet și oportunitatea îndeplinirii obligațiilor de către părți. Tranzacțiile efectuate de părți în mod intenționat fără a respecta forma stabilită de Codul civil al Federației Ruse sunt considerate nule (invalide).

Astfel, auditorul trebuie să stabilească existența contractelor de furnizare pentru tranzacțiile finalizate, corectitudinea executării acestora, data producerii și motivul formării datoriei, precum și perioada de rambursare a datoriei sau motivul omiterii acesteia. .

În continuare, auditorul verifică direct tranzacțiile de decontare cu fiecare furnizor (sau selectiv) conform registrelor contabile (jurnal de comenzi, extrase de cont, diagrame mașini) în contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” și documente de decontare și plată. Se clarifică data și natura tranzacțiilor, corectitudinea aplicării prețurilor, markup-urile la valorile primite, caracterul complet al valorificării acestora, valabilitatea alocării TVA „input”.

Atunci când sunt primite articole de inventar pentru care documentele de decontare nu au fost primite (livrări nefacturate), se stabilește dacă aceste articole primite sunt listate ca plătite, dar în tranzit (conturi de încasat). De asemenea, se stabilește dacă s-a efectuat un inventar și s-au reconciliat calculele, dacă s-au aplicat penalități furnizorilor pentru încălcarea obligațiilor contractuale, dacă s-au justificat sumele penalităților acumulate sau primite și dacă anularea datoriilor dubioase a fost corectă. Dacă este necesar, se poate efectua un inventar de control al valorilor și decontărilor și poate fi trimisă o cerere către contrapartidă pentru confirmarea sumei datoriei.

Este necesar să se verifice corectitudinea corespondenței conturilor indicate în registrele contabile. Înregistrările de credit de pe contul 60 sunt reconciliate cu înregistrările de debit de pe conturile 08, 10, 15, 16, 19, 20, 41 etc. Înregistrările de debit de pe contul 60 sunt reconciliate cu înregistrările de credit de pe conturile 50, 51, 52, 55 (sau 62). , 76 în tranzacții de barter). Datele contabile sintetice sunt confirmate de cele analitice. Înregistrările finale pentru cifra de afaceri și soldul contului 60 sunt verificate cu datele și soldul Registrului general.

O atenție specială a auditorului este necesară pentru tranzacțiile care utilizează cambii, care sunt adesea reflectate în contabilitate cu erori. Auditorul trebuie să țină cont de faptul că cambiile proprii ale companiei emise furnizorilor sunt reflectate într-un subcont separat al contului 60, dobânda aferentă cambiei se aplică la costul stocurilor achiziționate, TVA este supusă rambursării de la buget numai după plata facturii. Se verifică selectiv corectitudinea contabilizării TVA „de intrare” și valabilitatea atribuirii acesteia la rambursare de la buget. TVA trebuie evidențiat în toate documentele de decontare și plată (facturi, facturi, ordine de plată, extrase de reconciliere a plăților etc.), rambursarea acestuia se efectuează numai asupra activelor plătite și valorificate (utilizate în scopuri de producție).

Completitudinea valorificării articolelor de inventar primite de la furnizori și valabilitatea rambursării TVA asupra acestora sunt controlate folosind o tehnică precum urmărirea. Abaterile identificate sunt înregistrate în documentele de lucru ale auditorului.

Valabilitatea decontărilor cu antreprenorii pentru lucrările efectuate trebuie confirmată, pe lângă contractele încheiate, prin prezența documentației de proiectare și deviz, a certificatelor de recepție a lucrărilor efectuate și a facturilor. Realitatea conturilor de plătit sau de încasat din contul 60, acuratețea calculelor efectuate, calitatea proiectelor și estimărilor, absența completărilor pot fi verificate, inclusiv prin măsurători de control a lucrărilor efectuate (conform concluziei expertului).

Pentru datoriile cu fiecare furnizor și antreprenor, este necesar să se determine respectarea termenului de prescripție (termenul general de prescripție pentru contractele de afaceri este de trei ani). Dacă este omisă, datoria trebuie creditată în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Trebuie verificate cazurile de anulare a contului 60 din credit la costul sumelor care nu au legătură cu activitățile de producție ale întreprinderii.

De asemenea, este necesară analizarea corectitudinii înregistrării și evidenței avansurilor emise și primite. Pentru aceste calcule se folosesc conturile 60 subcontul „Calcule pentru avansuri emise” și 62 subcontul „Calcule pentru avansuri primite”. Auditorul, prin examinarea documentelor primare și a registrelor contabile, determină valabilitatea emiterii și primirii avansurilor (inclusiv în valută), corectitudinea contabilității analitice pentru conturile 60 și 62, corespondența datelor contabile analitice și sintetice; alocarea la timp și exactă a TVA-ului asupra sumelor avansurilor primite.

O întreprindere poate avea pretenții împotriva furnizorilor și contractorilor din următoarele circumstanțe:

Nerespectarea prețurilor și tarifelor stipulate în contracte;

Detectarea erorilor aritmetice în documentele de decontare;

Incoerența calității valorilor livrate cu standardele sau specificatii tehnice si etc.

Pot fi formulate reclamații împotriva organizațiilor de transport pentru lipsa de marfă pe traseu, împotriva unei bănci pentru sume creditate sau debitate în mod eronat din conturile companiei etc. Adesea, revendicările sunt formulate și împotriva întreprinderii în sine din diverse motive.

Contabilitatea acestor decontări se ține în contul 76 al subcontului „Calcule pentru daune”. Atunci când le analizează, auditorul trebuie să acorde atenție oportunității și corectitudinii executării documentelor de revendicare, validității creanțelor împotriva întreprinderii auditate, corespondenței corecte a conturilor, corectitudinii menținerii înregistrărilor analitice în contextul fiecărei revendicări formulate. și primit.

Auditorul ar trebui să fie conștient de faptul că se fac reclamații în scris indicarea cerinței solicitantului; valoarea creanței și calculul acesteia; faptele pe care se întemeiază pretențiile; dovezi care susțin cerințele cu referire la reglementările relevante; este furnizată o listă a documentelor atașate și alte informații. Reclamația se transmite prin scrisoare recomandată sau certificată prin fax sau predată contra primire și se consideră în termen de 30 de zile, cu excepția cazului în care prin contract se stabilește o perioadă diferită. Răspunsul la cerere este dat în scris. Dacă o cerere este respinsă total sau parțial sau nu se primește un răspuns în termen, solicitantul are dreptul de a depune o cerere în instanța de arbitraj.

Studiind documentele primare și registrele contabile pentru contul 76, auditorul va trebui să afle dacă, sub pretextul decontărilor de daune, sumele lipsurilor și pierderilor de obiecte de inventar care nu au fost rambursate întreprinderii în în modul prescrisși pentru care nu există documente care să dea drept de radiare, precum și fapte de furt de bunuri de valoare de către funcționari. În plus, trebuie stabilit dacă au fost efectuate investigații interne în vederea identificării celor responsabili pentru pretențiile împotriva întreprinderii și dacă de la aceștia a fost recuperat prejudiciul cauzat (Tabelul 9.1).

Tabelul 9.1

Programul de audit al conturilor de plată

9.3. AUDITUL DECONTARĂRILOR CU CUMPĂRĂTORII ȘI CLIENȚII

Acest audit se desfășoară în mod similar cu verificarea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii. În primul rând, se clarifică existența și corectitudinea executării contractelor de furnizare a produselor și scrisorilor de garanție de la cumpărători. În continuare, conform datelor documentelor primare de decontare și plată, acte de inventariere a plăților și registre contabile pentru contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, fiabilitatea, legalitatea și realitatea datoriei pentru produsele vândute (expediate) (lucrări, servicii) sunt stabilite.

La verificarea decontărilor folosind diferite forme de plăți fără numerar, se determină prezența tuturor documentelor justificative și, dacă este necesar, se efectuează contrareconcilieri la bancă sau cu cumpărătorul. O atenție deosebită se acordă reflectării corecte în contabilitate și impozitare a tranzacțiilor cu cambii. Auditorul ar trebui să țină cont de faptul că suma dobânzii de factură la efectele primite este atribuită contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” obligația de plată a TVA la buget ia naștere la primire; Bani(bunuri sau la compensarea unei cereri reconvenționale) pe o notă.

Prin urmărire și control aritmetic se stabilește corectitudinea prețurilor la vânzarea produselor (lucrări, servicii), precum și utilizarea markupurilor; Nu există cazuri de decontări cu clienții la prețuri sub cost în tranzacțiile de barter, compensații și utilizarea cambiilor. De asemenea, se verifică corectitudinea menținerii contabilității analitice pentru contul 62, care ar trebui să ofere posibilitatea obținerii de informații despre datoria reală a cumpărătorilor, inclusiv cele garantate cu cambii, a căror perioadă de plată nu a venit, sau actualizată (contabilizat pentru în bancă), fonduri pentru care, de asemenea, nu au fost primite termen. Sunt studiate și faptele existente ale creanțelor restante și motivele neplăților.

În concluzie, se clarifică corectitudinea schemelor aplicate de corespondență a conturilor pentru decontări cu cumpărători și clienți, corespondența datelor contabile analitice și sintetice. Abaterile identificate sunt înregistrate în documentele de lucru ale auditorului (Tabelul 9.2).

Tabelul 9.2

Program de audit pentru decontări cu clienții

9.4. AUDITUL DECONTĂRILOR CU DIVERȚI DEBITORI ȘI CREDITORI

Acest audit include analiza fiabilității și corectitudinii înregistrării unor astfel de tranzacții, cum ar fi primirea și plata pentru serviciile organizațiilor de comunicații, utilitati publice, furnizarea de căldură și apă, instituții de învățământ, închiriere de proprietăți, despăgubiri pentru daune materiale etc. Aceste tranzacții se înregistrează în contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” în subconturile corespunzătoare. Varietatea tranzacțiilor de decontare reflectate în acest cont duce adesea la erori contabile. În acest sens, pe baza datelor din documentele primare și registrele contabile pentru contul 76, auditorul va trebui să stabilească cauzele și prescripția conturilor de încasat și de plătit, corectitudinea documentației acesteia, precum și realitatea; să stabilească dacă termenul de prescripție a fost nerespectat și ce măsuri sunt luate pentru rambursarea și colectarea datoriilor. În funcție de volumul tranzacțiilor și de rezultatele testării preliminare a sistemului de control intern al calculelor, pot fi utilizate atât metode de control continuu, cât și selectiv. În acest din urmă caz, se formează eșantioane separat pentru debitori și creditori, care includ tranzacțiile corespunzătoare pentru luna din fiecare trimestru al perioadei auditate.

Este obligatoriu să se verifice corectitudinea întocmirii conturilor de corespondență pentru fiecare tip de decontare, să se identifice organizarea contabilității analitice pentru acestea și să se stabilească valabilitatea acumulării (sau rambursării) TVA-ului pentru aceste tranzacții. Dacă este necesar, se efectuează o reconciliere a tranzacțiilor individuale, discutabile în opinia auditorului, pentru decontări cu organizațiile debitoare. Se stabilește și corectitudinea reflectării creanțelor și datoriilor în bilanț; o astfel de datorie ar trebui reflectată în detaliu. Erorile și abaterile identificate sunt înregistrate în documentele de lucru (Tabelul 9.3).

Tabelul 9.3

Program de audit pentru decontări cu diverși debitori și creditori

9.5. AUDITUL DECONCĂRILOR ÎN PRIVIND UN ACORD DE PARTENERIAT SIMPLU

În conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, activitățile comune fără a forma o entitate juridică se desfășoară pe baza unui acord între participanții săi. În cadrul unui acord de activitate comună, părțile se obligă, prin combinarea proprietății și eforturilor, să acționeze în comun pentru a atinge un scop economic comun sau de altă natură care nu contravine legislației în vigoare. Proprietatea unită de participanți pentru activități comune este contabilizată într-un bilanț separat al participantului căruia, în conformitate cu acordul, i se încredințează conducerea treburilor comune. Datele dintr-un bilanţ separat nu sunt incluse în bilanţul unei întreprinderi participante care desfăşoară afaceri generale.

Repartizarea profiturilor, pierderilor și a altor rezultate ale activităților comune între participanți se realizează în modul prevăzut de acord. Fiecare participant include trimestrial cota sa din profit în venitul operațional, pe baza unei notificări primite de la un participant care desfășoară activități generale, indiferent de perioada de primire efectivă a acestui profit. Pierderile din activități comune sunt acoperite de fonduri propriiîntreprinderilor.

Pe baza esenței și naturii activităților comune se organizează procesul de verificare. In primul rand se verifica existenta si continutul acordului de activitate comuna. Se clarifică scopul activității comune, participanții acesteia, cărora îi este încredințată conducerea treburilor comune, procedura de combinare a proprietății, efectuarea lucrărilor, distribuirea profiturilor și proprietății etc.

Pentru fiecare acord se stabilește corectitudinea procedurii de înregistrare și contabilizare a tranzacțiilor efectuate (disponibilitatea documentelor primare, indicarea corespondenței conturilor în registrele contabile, raportare), corectitudinea calculului și a plății impozitelor la buget. Auditorul trebuie să știe că impozitul pe venit (partea datorată) și impozitul pe proprietate (transferat în activitatea comună) sunt plătite de fiecare participant în mod independent. Alte taxe care apar ca parte a asocierii în participațiune activitate economică, se plateste de catre participantul care tine evidenta contabila. Costul proprietății transferate către o activitate comună (și returnată participanților), precum și partea din profit care revine unui anumit participant, nu sunt supuse TVA.

În cursul auditului, este necesară și stabilirea corectitudinii contabilizării diferenței dintre valoarea contractuală și valoarea contabilă a proprietății transferate în activitatea comună. Contribuțiile la activitățile comune sunt luate în considerare de întreprinderea participantă ca fiind pe termen lung sau pe termen scurt investitii financiare(Tabelul 9.4).

Tabelul 9.4

Program de auditare a decontărilor pentru activități comune

Greșeli tipice identificate la verificarea calculelor pentru activități comune:

Absența unui simplu acord de parteneriat sau pregătirea acestuia cu încălcarea Codului civil al Federației Ruse;

Absența activității comune efective, bilanț separat în baza unui contract de parteneriat simplu;

Contabilitate inadecvată (corespondența incorectă a conturilor, lipsa contabilității analitice etc.);

Proprietatea unită printr-un simplu contract de parteneriat nu este luată în considerare de către participanți la calculul impozitului pe proprietate;

Profitul primit de participant este inclus în profitul impozabil la primirea fondurilor, pierderile sunt incluse în cheltuielile din tranzacțiile neoperaționale.

9.6. AUDITUL DECONĂRILOR PENTRU OPERAȚIUNI DE EXPORT-IMPORT

Atunci când studiază contractele (acordurile) încheiate de o întreprindere cu parteneri străini pentru operațiuni de export-import, auditorul acordă atenție prezenței anumitor condiții valutare în acestea: moneda prețului și metoda de determinare a prețului; moneda de plată; stabilirea unui curs de conversie atunci când moneda de preț și moneda de plată nu se potrivesc; diverse clauze protectoare care previn pierderile datorate schimbarii rate de schimb. Condițiile financiare ale decontărilor trebuie să conțină indicații privind tipurile și condițiile decontărilor (numerar, credit sau o metodă mixtă); forme de plată (acreditiv documentar, încasare documentară, transfer bancar, ordin de plata); măsuri de protecție pentru a asigura fiabilitatea și oportunitatea plăților; mijloacele de plată utilizate.

Atunci când desfășoară activitate economică străină, întreprinderile sunt obligate să vândă pe plan intern în termen de 7 zile. piata valutara o anumită cotă din valută primită în conturile lor de tranzit în valută în bănci. Prin urmare, în cadrul auditului, se stabilește că exportatorii respectă procedura de vânzare obligatorie a unei părți din câștigurile valutare pe piața valutară internă în ceea ce privește cuantumul și momentul vânzării. Costurile de transport, asigurare și expediere de mărfuri pe teritoriul țărilor străine, costurile de plată a taxelor de export și a procedurilor vamale, precum și comisioanele în favoarea organizațiilor intermediare în cadrul contractelor de export sunt plătite înainte de vânzarea obligatorie a unei părți din valută. castigurile si, astfel, reduc baza de calcul.

Se studiază, de asemenea, utilizarea de către întreprindere a propriilor venituri în valută străină (prin compararea valutei listate cu costul mărfurilor importate); siguranța numerarului în valută și a activelor materiale achiziționate pentru valută; respectarea termenelor pentru ca partenerul străin să își îndeplinească obligațiile din contractele pentru care s-au efectuat plăți în avans în străinătate în valută (tranzacțiile valutare curente se efectuează pe o perioadă de până la 180 de zile; se consideră transferul de fonduri în străinătate pentru o perioadă mai lungă). ca o investiție care poate fi realizată numai cu permisiunea Banca centrala RF).

La verificarea achizițiilor de mărfuri importate și a tranzacțiilor de barter, sunt respectate următoarele cerințe:

La achiziționarea de mărfuri pentru import (inclusiv prin barter), prețul de achiziție al articolelor de inventar primite este calculat pe baza valorii acestora conform contractului (acordului) la data primirii la întreprindere, precum și a costurilor vamale, de transport și alte costuri pentru achiziționarea de bunuri și transportul acestora;

La efectuarea tranzacțiilor de barter, contabilizarea vânzărilor și determinarea rezultate financiare se fac la data specificată în declarația vamală de marfă pentru import, și la costul stipulat în contract (contract). Prin verificarea conformității cu legislația fiscală în vigoare, auditorul monitorizează completitatea, corectitudinea și actualitatea calculelor exportatorilor pentru plățile la buget, calculele și declarațiile fiscale ale acestora, corectitudinea determinării bazei impozabile pentru taxele vamale, impozitul pe venit și alte impozite.

La efectuarea acestei verificări se stabilește:

Plata corectă a TVA-ului la sumele comisioane primite în cadrul contractelor pentru servicii prestate în tranzacții de export și import (dacă este primită în valută, taxa se plătește și în valută);

Asigurarea contabilității și impozitării profiturilor din operațiuni și tranzacții intermediare (acționând ca comisionar sau avocat într-un contract de comision sau de agenție);

Corectitudinea impozitării venitului personal al angajaților primite atunci când au achiziționat bunuri plătite de întreprinderi folosind propria monedă, la prețuri mai mici decât prețul de achiziție, definit ca costul acestor bunuri în valută străină, convertit în ruble la rata de Banca Centrală a Federației Ruse la momentul vânzării acestor bunuri;

Corectitudinea decontărilor cu persoanele responsabile pentru cheltuielile de călătorie în valută.

Astfel, la verificarea decontărilor cu persoane responsabile în călătoriile de afaceri în străinătate, auditorul trebuie să știe că diurnele pe durata unei călătorii de afaceri sunt plătite atunci când călătoriți pe teritoriul Federației Ruse în ruble conform normelor; atunci când călătoriți și în timpul șederii dumneavoastră în străinătate - în valută străină conform standardelor aprobate de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse pentru angajații care călătoresc în străinătate din Federația Rusă în timpul unei călătorii de afaceri. Din ziua trecerii frontierei, la plecare, diurnele se acumulează conform normei pentru teritoriul unui stat străin, iar la întoarcere, începând din ziua trecerii frontierei - conform normei pentru teritoriul statului străin. Federația Rusă. Auditorul trebuie să stabilească corectitudinea contabilizării calculelor; corectitudinea rambursării salariatului a cheltuielilor, inclusiv în cazurile în care salariatului i-au fost asigurate hrană și locuință în țara gazdă pe cheltuiala unei companii străine; calcularea si contabilizarea corecta a diferentelor de curs valutar. Rambursarea sumelor neutilizate primite de persoana responsabilă în valută străină poate fi fie în valută străină, fie în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data returnării.

În concluzie, se stabilește corectitudinea reflectării în registrele contabile tranzactii valutare. Pentru a face acest lucru, se utilizează metode de urmărire și comparare a înregistrărilor din registrele contabile pentru contul 52 „Cont valutar” cu datele din registrele contabile pentru conturile de active materiale (08, 10, 19, 41 etc.), cheltuieli (20, 44 etc.), .) , calcule (60, 62, 76 etc.), profituri și pierderi (91, 84 etc.), conținutul conturilor de corespondență efectuate și conformitatea acestora cu cerințele documentelor de reglementare. Auditorul înregistrează erorile detectate în documentele de lucru.

Erori tipice identificate de auditor la verificarea contabilității tranzacțiilor valutare:

Creditarea incompletă a veniturilor în valută din tranzacțiile de export în conturi bancare;

Conversia incorectă a cursurilor de schimb valutar în ruble pentru tranzacțiile valutare;

Textele documentelor de plată care au servit drept bază pentru plata dintr-un cont în valută nu au fost traduse în rusă;

Încălcarea termenelor de îndeplinire a obligațiilor din contracte, pentru îndeplinirea cărora întreprinderea a efectuat plăți în străinătate în avans în valută;

Corespondența incorectă a conturilor pentru contabilizarea tranzacțiilor valutare.

ÎNTREBĂRI PENTRU AUTOCONTROL

1. Obiectivele auditului tranzacțiilor de decontare.

2. Obiectele auditului tranzacţiilor de decontare.

3. Testarea controlului intern al calculelor.

4. Evaluarea și factorii de risc intra-economic în auditul tranzacțiilor de decontare.

5. Caracteristici ale eșantionării în timpul auditului tranzacțiilor de decontare.

6. Surse de informații la auditarea tranzacțiilor de decontare.

7. Proceduri de audit pentru auditarea tranzacţiilor de decontare.

8. Caracteristici ale auditului decontărilor cu clienții.

9. Caracteristici ale auditului decontărilor cu furnizorii și antreprenorii.

10. Testarea creanțelor și datoriilor.

11. Caracteristici ale auditului decontărilor la efectuarea operațiunilor de export-import.

12. Auditul decontărilor în baza unui contract de parteneriat simplu.

TESTE

1. Cerințe privind forma și conținutul încheiat organizatii comerciale contracte stabilite:

a) Codul civil al Federației Ruse;

b) Codul comercial al Federației Ruse;

c) Codul fiscal al Federației Ruse.

2. Termenul „livrări nefacturate” înseamnă livrări pentru care:

a) nu a fost primită o factură de la furnizor;

b) documentele de plată nu au fost primite;

c) nu a fost emisă o factură către cumpărător.

3. Organizația a achiziționat inventar și, ca garanție de plată, a emis o cambie către furnizor cu valoarea nominală a sumei de livrare cu o plată de 10% pe an. Suma datoriei de pe această factură se reflectă în creditul contului:

4. Pentru a verifica caracterul complet al valorificării articolelor de inventar primite de la furnizori, auditorul aplică următoarea procedură:

b) scanare;

c) urmărire.

5. Creanțele cumpărătorului sunt anulate după expirarea termenului de prescripție, care este:

a) 45 de zile;

6. În cazul în care organizația face o creanță față de contrapartidă, această sumă se va reflecta în debitul contului:

7. Un participant la o activitate comună reflectă cota de profit care i se cuvine ca parte a:

a) venituri;

b) venituri din participare la alte întreprinderi;

c) venitul din exploatare;

d) venituri neexploatare.

8. Un angajat al companiei a fost trimis în Marea Britanie. Potrivit biletului său de avion, s-a întors dintr-o călătorie de afaceri la Moscova pe 3 septembrie, la 22:10. Diurna pentru 3 septembrie ar trebui să i se acumuleze conform normei pentru teritoriu:

a) Marea Britanie;

b) Rusia;

9. Un angajat a primit 100 USD când a fost trimis într-o călătorie de afaceri. La întoarcerea dintr-o călătorie de afaceri, a pregătit un raport în avans de 80 de dolari. Soldul rămas al sumei contabile:

a) trebuie returnate numai în dolari SUA;

b) poate fi returnat fie în dolari SUA, fie în ruble;

c) trebuie returnate numai în ruble.

10. În evidențele contabile ale unei organizații, o contraparte include simultan atât creanțele, cât și datoriile. La intocmirea situatiilor financiare in bilant, o astfel de datorie trebuie sa fie reflectata:

a) pliat;

b) prăbușit, dar cu informații complete în nota explicativă;

Introducere

Concluzie

Bibliografie

Introducere

Legea federală „Cu privire la contabilitate„oferă obligații ca parte a obiectelor contabile ca parte integrantă a activităților statutare ale organizației.

Orice organizație care desfășoară activități nu poate funcționa unilateral. Furnizorii și antreprenorii constituie una dintre părțile la interacțiune.

Furnizorii și antreprenorii sunt organizații care furnizează diverse articole de inventar ( produse terminate, mărfuri, materii prime), prestarea de servicii (intermediar, închiriere, utilități) și efectuarea diverselor lucrări (construcții, reparații, modernizare etc.). Pentru funcționarea normală a întreprinderii sunt necesare energie electrică, comunicații și încălzire. Pentru organizațiile care nu au sediu propriu, sunt necesare și spații (închiriere). Toate acestea ne sunt furnizate de furnizori.

O organizație care nu efectuează lucrări de reparații în propriile stațiuni pentru a ajuta antreprenori(antreprenori).

Ţintă munca de curs este de a evalua auditul decontărilor cu furnizorii și antreprenorii și de a elabora recomandări pentru îmbunătățirea acestui domeniu.

Obiectivele lucrării cursului sunt:

să utilizeze corect cadrele legislative și de reglementare;

studiază metodologia de efectuare a auditului decontărilor cu alți debitori și creditori, aplică cunoștințele dobândite în practică;

identificarea încălcărilor în organizarea contabilității decontărilor cu alți debitori și creditori, stabilirea motivelor care au condus la acestea;

face propuneri pentru eliminarea încălcărilor descoperite în timpul inspecției;

furnizor de calcul de audit și antreprenor

analizați informațiile obținute în timpul dezvoltării temei lucrării de curs și formatați-le în conformitate cu cerințele prezentate.

Obiectul studiului este societatea cu răspundere limitată „Tulapromtara”. Subiectul studiului este auditul decontărilor cu furnizorii și antreprenorii. Perioada de audit de la 01.12.2013 la 31.12.2013

În prezent, se acordă multă atenție recepționării mărfurilor și plăților către furnizori. Acest lucru se datorează faptului că circulația constantă a fondurilor financiare și economice determină reluarea continuă a diferitelor calcule. Unul dintre cele mai comune tipuri de plăți este plățile către furnizori pentru bunuri și alte active materiale.

Capitolul 1. Reglementare de reglementareși metodologia de auditare a decontărilor cu furnizorii și contractorii

1.1 Reglementarea de reglementare a auditului decontărilor cu furnizorii și antreprenorii

În Rusia, reglementarea legală este reprezentată de patru niveluri.

Principalele documente care reglementează decontările cu furnizorii și antreprenorii includ:

Primul nivel:

1.Codul civil al Federației Ruse

2.Codul fiscal al Federației Ruse

.Legea federală „Cu privire la contabilitate” 06.12.2011 N 402-FZ (modificată la 28.12.2013)

Al doilea nivel

.Reglementări privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 N 34n (modificat la 24 decembrie 2010)

5.Reglementări contabile (PBU)

6. Reglementări privind plățile fără numerar în Federația Rusă” (aprobat Bank of Russia 03.10.2002 N 2-P) (modificat la 19.06.2012)

Al treilea nivel

.Articole de asociere

10.Politica contabila a organizatiei.

Unul dintre principalele documente de reglementare care reglementează contabilitatea decontărilor în Federația Rusă este Codul civil al Federației Ruse, în conformitate cu care toate decontările pentru furnizarea de materii prime, materiale și alte articole de inventar, pentru servicii (furnizare de energie electrică, abur, apa, gaz) lucrarile efectuate (reparatii majore si curente) se executa in baza unui contract. Acest document stabilește bazele dreptului obligațiilor: conceptul de obligație, temeiurile apariției acesteia, definiția și temeiurile încheierii, modificării și rezilierii contractelor.

Conform Codului civil al Federației Ruse, în virtutea unei obligații, o persoană (debitorul) este obligată să efectueze o anumită acțiune în favoarea altei persoane (creditor), cum ar fi: transferul proprietății, prestarea de muncă, plata banilor etc. ., sau să se abțină de la o anumită acțiune, iar creditorul are dreptul de a cere ca debitorul să își îndeplinească obligația. Obligațiile trebuie îndeplinite în mod corespunzător în conformitate cu termenii obligației și cerințele legii, altor acte juridice și, în absența unor astfel de condiții și cerințe - în conformitate cu obiceiurile comerciale<#"justify">Regulamentul clarifică procedura de radiere a creanțelor pentru care termenul de prescripție a expirat, conform căreia inventarierea și justificarea scrisă sunt obligatorii.

Conform Instrucțiunilor Metodologice de Inventariere a Proprietății și Datoriilor Financiare, este necesară confirmarea acestor tranzacții prin documente primare (facturi, ordine de plată etc.).

Regulamentul privind plățile fără numerar în Federația Rusă reglementează toate plățile în formă fără numerar. Prezentul Regulament stipulează că toate relațiile de decontare dintre persoane juridice trebuie să fie efectuate (cu rare excepții) sub formă de numerar prin instituții bancare.

În conformitate cu Legea Federației Ruse „Cu privire la contabilitate”, toate tranzacțiile comerciale efectuate de o organizație trebuie să fie documentate. Aceste documente servesc ca documente contabile primare pe baza cărora se efectuează contabilitatea și ulterior se efectuează audituri.

La monitorizarea și auditarea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii, sunt utilizate următoarele documente de reglementare principale:

Codul civil, fiscal și legea federală „Cu privire la contabilitate” nr. 402-FZ din 6 noiembrie 2011

1.2 Metodologia de realizare a unui audit al decontărilor cu furnizorii și antreprenorii

Scopul principal al auditului este de a stabili conformitatea tranzacțiilor efectuate pe decontări cu furnizorii și contractorii cu legislația în vigoare și fiabilitatea reflectării acestor tranzacții în situațiile financiare.

Prima grupă este decontările cu furnizorii în baza unor acorduri de cumpărare a oricăror bunuri și drepturi de proprietate. Principalele forme de acorduri încheiate în acest grup sunt contractele de furnizare și cumpărare.

Al doilea grup este decontările cu contractanții. Obiectul acordului acestui grup este efectuarea anumitor lucrări și livrarea rezultatului acesteia către client. Principalele forme de acorduri din acest grup sunt acordurile pentru furnizarea de servicii cu plată (de exemplu: publicitate, cercetare de marketing, servicii de consultanță, servicii notariale, servicii de securitate, servicii de pompieri), contracte contractuale.

În etapa de lucru a auditării decontărilor cu furnizorii și antreprenorii se efectuează următoarele:

· Obținerea probelor de audit;

· Efectuarea de teste detaliate ale controalelor interne;

· Proceduri de examinare de fond;

· Clarificarea nivelului acceptabil de risc de audit și de semnificație;

· Documentarea procedurilor de audit.

Atunci când efectuează o examinare a contractelor cu furnizorii, auditorul trebuie să se asigure că forma contractului încheiat respectă pe deplin sensul economic al tranzacției încheiate de întreprindere. Trebuie obținută încrederea că nu există riscul ca contractul să fie declarat nul. Întrucât obiectul acestor acorduri este cumpărarea sau vânzarea de lucruri sau drepturi reale, verificarea respectării acestor acorduri este o procedură simplă. Este necesar să se verifice datele cantitative și contabile de cost privind activele achiziționate (vândute) cu termenii contractelor.

Examinarea contractelor cu contractanții necesită mai mult forță de muncă. Aici, cel mai mare risc din punct de vedere al auditului îl reprezintă contractele de prestare de servicii contra cost - printre acestea există o probabilitate mare de prezență a contractelor fictive și a documentelor primare de calitate scăzută. La auditarea contractelor cu contractori, se recomandă utilizarea unui eșantion nereprezentativ de contracte cu cel mai mare risc, pe baza raționamentului personal al auditorului. Pentru examinarea juridică a contractelor, este indicat să se implice experți - avocați.

La verificarea eficienței înregistrării faptelor de primire a materiilor prime, materialelor, prestării de servicii, efectuarea lucrărilor, auditorul trebuie să stabilească motivele discrepanțelor (dacă există) între datele tranzacțiilor comerciale și momentul înregistrării acestora în contabilitate și aflați natura acestor fapte. O atenție deosebită se acordă documentelor privind decontările cu contrapărți unice ale întreprinderii.

Informațiile obținute în timpul auditului organizării contabilității primare a decontărilor sunt utilizate pentru a determina tacticile pentru verificarea ulterioară - profunzimea auditului contabilității și contabilității fiscale, determinarea dimensiunii eșantionului în zone individuale și metodele de selectare a populației care se află auditat.

Cea mai eficientă modalitate de a verifica realitatea creanțelor și datoriilor este un inventar al plăților. Auditorul ar trebui, de asemenea, să se asigure că în timpul perioadei auditate nu au existat cazuri de suprapunere a conturilor de plătit către o contrapartidă. creanţe de încasat o alta.

La verificarea corectitudinii formării conturilor de plătit către furnizori, auditorul trebuie să studieze cu atenție setul de documente pe baza cărora s-a constituit datoria: contracte de furnizare (prestare servicii, prestare a lucrărilor), facturi, facturi, certificate de lucrările efectuate. Lipsa oricăruia dintre aceste documente poate face ilegală formarea de conturi de plătit în registrele contabile.

La verificarea reflectării creanțelor și datoriilor în situațiile întreprinderii, auditorul trebuie să compare datele privind componența datoriei indicate în bilanț și în anexa acestuia (formularul nr. 5) cu sumele din conturile 58,60,62, 76.

La verificarea calculelor pentru bunurile nefacturate, auditorul stabilește dacă contabilitatea analitică pentru conturile 60.76 permite obținerea de date despre astfel de provizii, dacă articolele de stoc primite sunt luate în considerare la prețurile și în termenii specificate în contracte.

Verificarea decontărilor pentru facturile emise și primite ar trebui să ofere auditorului dovezi că contabilitatea analitică pentru conturile de decontare la întreprindere oferă capacitatea de a obține date în contextul furnizorilor pentru facturile emise, a căror perioadă de plată nu a sosit încă și pentru facturi. care sunt restante la plată.

Decontările cu furnizorii și antreprenorii pentru daune sunt verificate pentru executarea corectă și la timp a documentelor primare (revenții, procese), contabilitate (în subcontul „Decontări pentru daune” din contul 76), precum și caracterul complet al pachetului de documente anexat la Revendicare.

1.3 Erori tipice în contabilizarea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii

În ceea ce privește organizarea contabilitate primară:

ü erori aritmetice la înregistrarea unui fapt operațional (la măsurarea cantității, greutății, dimensiunilor etc.);

ü înregistrarea intempestivă a unui fapt operațional pe un suport de stocare;

ü înregistrarea tranzacțiilor comerciale în documente de formă neunificată (dacă este prevăzut un document unificat pentru această operațiune);

ü lipsa detaliilor necesare care dau actului forță juridică;

ü încălcări comise în timpul întocmirii documentului primar (completarea documentelor cu mijloace care nu permit păstrarea lor pe termen lung, încălcări la efectuarea corecțiilor documentului primar);

ü lipsa programelor de flux de documente;

ü erori la înregistrarea unui document (discrepanțe cantitative sau calitative la transferul datelor dintr-un document în registrele contabile);

ü înregistrarea intempestivă a unui document în registrul contabil (sau lipsa datelor în registrul contabil pentru documentele primare individuale);

ü încălcarea termenelor de păstrare a documentației în arhivă;

ü distrugerea documentelor primare fără un act privind alocarea documentelor pentru distrugere;

ü încălcări la înregistrarea cazurilor cu documentația contabilă primară (se aplică pentru numerar și documente bancare).

În ceea ce privește organizarea contabilitate si contabilitate fiscala:

acoperirea datoriei unei contrapartide cu avansuri emise unei alte contrapartide;

anularea intempestivă a datoriei din cauza calculării incorecte a termenului de prescripție;

compensare TVA la intrare pentru livrări nefacturate (înregistrări Dt 19-Kt 60 subcont „Livrări nefacturate” și Dt 68-Kt 19);

absența ajustărilor pentru stocurile (lucrări, servicii) anulate ca cheltuieli, reflectate anterior ca bunuri nefacturate, documente pentru care au fost primite și au neconcordanțe cu indicatorii reflectați anterior în contabilitate;

rambursarea TVA aferentă livrărilor garantate prin cambiile proprii ale organizației;

depunerea intempestivă a reclamațiilor către furnizori (Dt 76 subcont „Decontarea daunelor” - Kt 60)

erori de numărare la calcularea diferențelor de curs valutar (înregistrări Dt 91-Kt 60 sau Dt 60-Kt 91);

reflectarea incorectă a diferențelor de sumă în conturi;

anularea unei datorii neperformante în contul altor venituri și cheltuieli în prezența unei rezerve formate anterior pentru această datorie;

recunoașterea ilegală a datoriilor ca neperformante și anularea acesteia prin rezerva pentru creanțe îndoielnice.

O atenție specială a auditorului trebuie acordată faptului că valoarea materială ascunsă este adesea anulată în contul 76 „Calcule pentru daune”. În acest din urmă caz, este necesar să se stabilească realitatea sumelor creanțelor, precum și dacă pretențiile se datorează: neconcordanței prețurilor și tarifelor cu obligațiile contractuale; erori aritmetice identificate în conturi; nerespectarea calitatii bunurilor (serviciilor) cu standardele sau specificatiile tehnice; lipsa de marfă pe drum dincolo de normele de pierdere naturală; defecte din vina furnizorilor si antreprenorilor.

tipic de bază eroare contabilăîn relațiile de decontare cu alte întreprinderi, un exemplu ar putea fi o factură întocmită incorect la achiziționarea de bunuri de la furnizori. Acest lucru poate duce la faptul că sumele de TVA rambursate de la buget nu vor fi acceptate de organele fiscale.

Un număr mare de erori sunt făcute la efectuarea compensărilor reciproce, întocmirea rapoartelor de reconciliere, transferul datoriilor și tranzacțiile de barter. Deoarece astfel de operațiuni sunt destul de comune și numărul de erori contabile pentru ele este mare.

Capitolul 2. Auditul decontărilor cu furnizorii și antreprenorii la Tulapromtara LLC

2.1 Scurtă descriere a Tulapromtara LLC

Societatea cu răspundere limitată „Tulapromtara” a fost înregistrată la 7 decembrie 2010 Inspectoratul interraional Federal serviciul fiscal 10 în regiunea Tula.

SRL „Tulapromtara” este entitate legală, funcționează pe baza cartei și a legislației Federației Ruse. Societatea a fost creată fără limitarea perioadei de activitate. Capitalul autorizat de la 01.01.2012 este de 100.000 de ruble, tip de proprietate - privat.

Obiectivele activității Societății sunt:

.Satisfacerea nevoilor consumatorilor;

2.Primirea unui profit

Activitatea principală a întreprinderii aparține segmentului de piață „Bunuri de uz casnic, rechizite de birou, ambalaje”. Compania produce și vinde carton ondulat, material de ambalare din polietilenă, hârtie, carton și recipiente din lemn.

Societatea deține proprietăți separate, care sunt contabilizate în bilanțul său independent și poate, în nume propriu, să dobândească și să exercite proprietăți și drepturi personale non-proprietate, să poarte responsabilități și să fie reclamant și pârât în instanță.

Compania își planifică în mod independent activitățile pe baza unor contracte încheiate cu producătorii și furnizorii și stabilește perspectivele de dezvoltare în funcție de cererea pentru produsele sale. SRL „Tulapromtara” își vinde produsele la prețuri și tarife stabilite pe bază contractuală.

Tulapromtara LLC este o companie cu răspundere limitată și poartă răspundere limitată față de contrapărțile sale.

La Tulapromtara LLC, produsele sunt împărțite în mai multe grupuri principale:

Tereftalat de polietilenă reciclat

Carcase din aluminiu<#"center">2.2 Plan și program pentru auditarea plăților către furnizori și antreprenori

La întocmirea situațiilor financiare, trebuie respectat principiul semnificației, care vă permite să scăpați de datele prea detaliate, nesemnificative și să concentrați atenția utilizatorilor asupra celor mai multe indicatori importanți, care caracterizează starea și rezultatele activităților unei entități economice. Pe baza acestui principiu, auditorul este obligat să stabilească nu acuratețea absolută a datelor din situațiile financiare auditate, ci fiabilitatea acestora în toate aspectele semnificative.

Auditorul evaluează ceea ce este material folosind raționamentul său profesional.

La elaborarea planului de audit, auditorul stabilește un nivel acceptabil de semnificație pentru a identifica denaturările semnificative (din punct de vedere cantitativ). Cu toate acestea, trebuie luate în considerare atât amploarea (cantitatea), cât și natura (calitatea) denaturărilor. Exemple de distorsiuni calitative includ: descrierea insuficientă sau inadecvată politica contabila când există probabilitatea ca utilizatorul situațiilor financiare (contabile) să fie indus în eroare de o astfel de descriere; nedezvăluirea informațiilor despre o încălcare a cerințelor de reglementare atunci când există probabilitatea ca aplicarea ulterioară a sancțiunilor să aibă un impact semnificativ asupra rezultatelor operațiunilor entității auditate.

tabelul 1

Calculul nivelului de materialitate

Numele indicatorului de bază Valoarea indicatorului de raportare, mii de ruble Ponderea indicatorului, % Valoarea indicatorului pentru găsirea nivelului unei entități, mii de ruble 1. Profit bilant 2647651323,82. Volumul vânzărilor fără TVA272800254563. Valuta de sold 41379.102827.64. Capital propriu 335610335.6

Date bazate pe 2013

) Media aritmetică a indicatorilor 4 coloane:

8 + 5456 + 827,6 + 335,6/4 = 1985,75

) Cea mai mică valoare diferită de medie:

(1985,75 - 335,6) / 1985,75 * 100% = 83 %

) Cea mai mare valoare care diferă de medie:

(5456 - 1985,75) / 1985,75 * 100% = 174 %

Deoarece cea mai mică valoare este diferită de medie, se ia decizia de a renunța la cea mai mică valoare în calculele ulterioare și de a lăsa cea mai mare valoare.

) Găsiți noua medie aritmetică:

8 + 5456 + 827,6/3 = 2535,8

(2600 - 2535,8) / 2535,8 * 100% = 2,5% - nivelul de semnificație

Auditorul nu poate garanta că opinia sa cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare este absolut obiectivă. Există întotdeauna un anumit risc de eroare. În primul rând, există riscul ca auditorul să confirme situații financiare nesigure. În timpul unui audit aleatoriu, auditorul nu poate fi sigur că a detectat toate erorile posibile.

Riscul de audit include trei componente: riscul inerent (riscul intracompany), riscul de control și riscul de detectare.

Riscul inerent apare din cauza expunerii soldului fondurilor din conturile contabile sau al unui grup de tranzacții similare la distorsiuni care pot fi semnificative (individual sau în combinație cu denaturări ale soldurilor de fonduri din alte conturi contabile sau grupuri de tranzacții similare), presupunând lipsa controlului necesar al fondurilor interne.

Riscul de control înseamnă riscul ca o denaturare care poate apărea într-un sold de cont sau într-un grup de tranzacții similare și poate fi semnificativă (individual sau în combinație cu denaturări în soldurile altor conturi sau grupuri de tranzacții similare) să nu fie prevenită sau detectată și corectate în timp util prin sisteme contabile și de control intern.

Riscul la fermă în Tulapromtara LLC poate fi evaluat ca mediu, dar destul de ridicat (60%). Acest lucru se datorează faptului că activitățile desfășurate de companie se dezvoltă destul de repede, se dezvoltă rapid și concurenții și apar alții noi. Principalul concurent major este compania Upak-Techno. Acest lucru nu permite companiei stai pe loc .

La evaluarea eficacității și fiabilității sistemului de control intern în ansamblu, a mediului de control și a controalelor individuale, organizația de audit este obligată să utilizeze cel puțin următoarele trei gradații: a) ridicat; b) medie; c) scăzut.

Riscul de control aici poate fi definit ca fiind ridicat (85%).

Riscul de detectare este un indicator al eficacității și calității activității auditorului. Există o relație inversă între riscul de detectare și combinația dintre riscul intracompanie și riscul de control. Daca auditorul considera ca riscul intern si riscul de control sunt mari, el este obligat sa reduca, pe cat posibil, riscul de nedetectare, i.e. obligati sa lucreze mai detaliat si atent, modificandu-le cantitatea sau continutul, marind munca si timpul necesar verificarii.

Dacă în timpul planificării se dovedește că riscul în cadrul companiei și riscul controalelor sunt suficient de scăzute, auditorul își poate permite să reducă costurile efective cu forța de muncă și să utilizeze metode mai puțin intensive în muncă pentru obținerea probelor de audit.

În această situație, când riscul la fermă este evaluat ca mediu, riscul controalelor este mare, riscul de nedetectare ar trebui să fie sub medie. Și poate fi estimat la 20%.

Astfel, riscul de audit este egal cu

AR = BP * RK * RN

AR = 0,6 * 0,85 * 0,2 * 100% = 10,2%

Riscul de audit este semnificativ și pentru a-l reduce este necesară creșterea numărului de proceduri, în unele cazuri realizarea unui audit complet.

Să luăm în considerare studierea sistemului de control intern și evaluarea riscului și ineficacității acestuia

Pentru evaluarea sistemului de control intern a fost întocmit un document de lucru al auditorului „Chestionar pentru evaluarea sistemului de control intern al tranzacțiilor pentru decontări cu furnizorii și antreprenorii”.

Tabelul 3

ÎntrebareDa/NuNote1. Sunt forme unificate de documente utilizate Da2. Organizația are mulți furnizori de bunuri Da3. Există ramuri Da4. Furnizorii expediază către toate ramurile organizației Da5. Sunt corect întocmite documentele primare de livrare a bunurilor către sucursalele organizației Nu Revizuirea documentelor primare (bile de transport, facturi) 6. Acordurile se întocmesc în conformitate cu legislația în vigoare Da7. Toate contractele semnate de ambele părți sunt disponibile Da8. Contabilitatea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii se realizează pe baza documentelor de reglementare Da9. Contabilitatea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii se efectuează pe contul 60 cu subconturile corespunzătoare Da Verificarea registrelor de contabilitate sintetică și analitică10. Există reclamații cu privire la primirea mărfurilor de la furnizor? Mărfurile sunt expediate între filiale Da Verificarea documentelor (Factură pentru deplasare internă) 12. Există reclamații și sunt depuse împotriva sucursalei? Se realizează reconcilierea între furnizori Da Verificarea raportului de reconciliere14. Reconcilierea se realizează o dată pe trimestru Da15. Reconcilierea are loc mai desNu16. Se face o ajustare a datoriei pe baza rezultatelor raportului de reconciliere Da Verificarea corectitudinii reflectării tranzacției17. Sunt disponibile toate documentele semnate pentru achiziționarea de bunuri?

Documentul de lucru al auditorului clarifică care sunt punctele slabe prezente în organizație și, ulterior, verifică acest domeniu cel mai bine.

Tabelul 4

Np/pDenumirea secțiunii (subsecțiunii) a politicii contabileNotă privind prezența unei secțiuni (subsecțiuni), da / nu1Politica contabilă în scopuri de contabilitate financiarăda1.1Planul de conturi de lucruda1.2Forme ale documentelor contabile primare pentru care nu sunt furnizate formulare standardda1. 3Forme de documente pentru raportarea contabilă internăda1. 4Procedura de realizare a inventarierii activelor și pasivelorda1.5Metode de evaluare a activelor și pasivelorda1.6Reguli de evaluare a elementelor din situațiile financiareda1.7Reguli privind fluxul documentelor și tehnologia de procesare a informațiilor contabileproceduri pentru controlul operațiunilor18. .9Alte decizii necesare organizării contabilitățiida2Politi contabile contabile în scopuri contabile fiscaleda2.1Procedura de formare a sumelor venituri și cheltuielida2.2Procedura de determinare a ponderii cheltuielilor luate în considerare în scopuri fiscale în perioada fiscală curentă (de raportare)da2.3Procedura de determinare valoarea soldului cheltuielilor (pierderilor) de atribuit cheltuielilor în următoarele perioade fiscaleda2.4Procedura de constituire a rezervelorda2.5Procedura de ținere a evidenței stării decontărilor la buget pe sume de impozit

De asemenea, Carta Tulapromtara LLC ia în considerare pe deplin toate prevederile pe care legislația le impune, și anume: Dispoziții generale, Denumirea companiei și locația companiei, Scopul și obiectul activităților companiei, Statutul juridic al companiei, Responsabilitatea companiei și a participanților săi. , Filiale și reprezentanțe, Drepturile și responsabilitățile unui participant al companiei.

În conformitate cu standardul nr. 3 „Planificarea auditului”, organizația de audit este obligată să își planifice activitatea astfel încât auditul să fie efectuat eficient. Planificarea de către auditor a activității sale asigură că domeniile importante ale auditului primesc atenția necesară, că problemele potențiale sunt identificate și că lucrările sunt finalizate în mod rentabil, eficient și în timp util.

Auditorul trebuie să elaboreze și să documenteze un plan general de audit, care să descrie domeniul de aplicare și procedura așteptate pentru efectuarea auditului. Planul general de audit ar trebui să fie suficient de detaliat pentru a ghida dezvoltarea programului de audit. Planul de audit este prezentat în Tabelul 5.

Tabelul 5

Nr. Segment în curs de verificare Surse de informații 1 Verificarea disponibilitatii documentelor justificative pentru achizitionarea de bunuri si materiale, efectuarea lucrarilor (servicii) Facturi, facturi, certificate de munca efectuata, facturi, contracte de furnizare de bunuri (prestari servicii) Verificarea legalitatii documentatiei contabile primare pt. decontare tranzactii cu furnizorii si antreprenorii Facturi, facturi - facturi, certificate de lucrare finalizata, facturi, contracte de furnizare de bunuri (prestare servicii), lista de certificate 2 Verificarea punctualității înregistrării recepțiilor de materii prime și materiale, prestări de servicii Registre contabile (jurnal de tranzacții, registru general) 3 Verificarea conturilor de platăFacturi, bonuri de livrare, facturi de plată, lista certificatelor 4 Verificarea realității creantelor și datoriilor și efectuarea unui inventar al plăților Rapoarte de reconciliere

Prima etapă a lucrării a fost verificarea acurateței și exhaustivității faptelor de valorificare a obiectelor de inventar, de acceptare a lucrărilor și a serviciilor pentru contabilitate. Scopul este de a verifica disponibilitatea documentației necesare. Eșantionul de admitere a fost reprezentativ (selecție aleatorie), iar operațiunile de achiziție de lucrări și servicii au fost continue. Rezultatele testelor au fost reflectate în tabelul 6.

Tabelul 6 - Disponibilitatea documentelor justificative pentru achiziția de bunuri și materiale, efectuarea lucrărilor (servicii)

Nr. Nume furnizorul Conosament, bon de vânzare, certificat de finalizare, Nr., data Contract, Nr., data, perioada de valabilitate Factura, Nr., data 1 SRL „Mercury” Act Nr. 43 din 09/06/13 Contract Nr 456 din 06.09.13, Nr 65 din 06.09.132 SRL „Amelia” Tovarășă. cec Nr. 215 din 09.12.13 Fara date Fara date 3 SA "Crocus" Factura. 1516 din 15.09.13 Acord nr. 185 din 15.09.13 Fara date 4 Meridian LLC Incl. Nr 756 din 17.09.13 Acord Nr. 145 din 17.09.13 Nr. 149 din 17.09.135 SRL "Rosspetssnab" Factura. Nr. 218 din 25.09.13 Fără date Fără date

După cum se poate observa din tabel, întreprinderea nu are întotdeauna documentație primară pentru furnizarea de bunuri (lucrări, servicii).

De asemenea, a fost efectuată o verificare pentru verificarea eficienței înregistrării faptelor de primire a materiilor prime și a bunurilor, servicii prestate (Tabelul 7). La verificare, este necesar să se determine dacă există discrepanțe între datele tranzacțiilor și momentul înregistrării lor în contabilitate.

Tabelul 7 - Verificarea eficienței înregistrării faptelor de primire a materiilor prime și materialelor, prestări de servicii

Nr. Numele furnizorului Data primirii mărfurilor și materialelor, prestării lucrărilor (serviciilor) Data înregistrării în contabilitate Motivele discrepanței 1 SRL „Mercur” 06.09.1306.09.13 Nr 2 SRL „Amelia” 12.09.13 12.09.13 Nr 3 OJSC „Crocus” 15.09.13 15.09.13 Nr 4 SRL „Meridian” 17.0 9.1317.09.13Nu5OOO „Rosspetssnab”25.09.1325.09.13Nr

La verificarea eficienței înregistrării în contabilitate a primirii articolelor de inventar și a primirii efective a acestora nu s-au constatat neconcordanțe.

Toate tranzacțiile comerciale sunt reflectate în acele conturi contabile care, din punct de vedere economic, corespund tranzacțiilor efectuate.

O verificare aleatorie a disponibilității documentelor contabile primare pentru fiecare tranzacție comercială a arătat că toate tranzacțiile comerciale au fost reflectate în timp util și în totalitate, dar nu fiecare tranzacție are un document primar. În timpul procesului de audit, s-a obținut suficientă încredere că toată documentația primară a întreprinderii este protejată împotriva accesului neautorizat.

Pe baza programului de audit, vom efectua o examinare a documentației contabile primare pentru corectitudinea documentelor contabile primare, disponibilitatea detaliilor necesare și conținutul acestora (Tabelul 8).

Tabel 8 - Verificarea legalității documentației contabile primare pentru tranzacțiile de decontare cu furnizorii și antreprenorii

Nr. Document primar Încălcări la întocmirea documentelor Recomandări pentru eliminarea încălcărilor 1 Factura nr. 65 din 09/06/13 Adresa destinatarului, lipsește INN/KPPD acestuia Adăugați detaliile lipsă 2 Factura nr. 149 din 09/17 /13 În locul semnăturii olografe a managerului și contabilului șef, există amprentele unei semnături fax, acest document nu are forță juridică Reelaborați factura de la furnizor

Atunci când furnizorii au furnizat documente de expediere, s-a observat că unele facturi nu conțineau toate detaliile necesare, precum INN/KPP al vânzătorului sau adresa acestuia, astfel, această factură nu poate servi drept bază pentru acordarea unei deduceri de TVA, întrucât Legea taxelor necesită completarea tuturor detaliilor obligatorii din factură pentru a primi o deducere de TVA.

Compania nu are un program aprobat de flux de documente, ceea ce îngreunează munca lucrătorilor contabili, deoarece nu este întotdeauna posibilă găsirea imediată a documentului solicitat.

Verificarea realității creanțelor și datoriilor (Tabelul 9). Scopul acestei proceduri este de a obține încrederea că datoria contrapărților și datoria față de contrapărți sunt listate în conturile contabile în valori reale. Datele tabelare sunt generate pe baza soldurilor următoarelor conturi: 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” și 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Tabelul 9 - Verificarea realității creanțelor și datoriilor

Suma datoriei conform datelor contabile (RUB) Suma datoriei in functie de contrapartide Discrepante Sold debitor: 225.074 Sold debitor: 225.074 Nu au fost constatate neconcordante, partile au semnat un proces verbal de reconciliere pentru decontari reciproce Soldul creditului: 458.225 Soldul creditului: 458.225 Nu au fost decalaje225 constatat, părţile au semnat un raport de reconciliere decontări reciproce

Deoarece contabilitatea întreprinderii este automatizată, este ușor de urmărit toate operațiunile care sunt grupate în diverse situații contabile analitice și sintetice pentru fiecare contraparte.

După cum se poate observa din Tabelul 9, datele contabile analitice coincid cu datele contabile sintetice. Nu există comentarii la această secțiune a contabilității. La verificarea corespondenței conturilor, nu au fost găsite comentarii fiecare tranzacție comercială este reflectată în conturile contabile corespunzătoare.

Tabelul 10 - Verificarea conformității datelor contabile analitice cu cifrele de afaceri și soldurile pe conturile contabile sintetice (rub.)

Nr. Cont contabil analitic Sumă Cont contabil sintetic Sumă Corespondență datelor contabile sintetice și analitice 160.1428 65560 „Decontări cu furnizori și antreprenori” 614379 Conform 260,257024 Corespondent 360,3128 70706 decontări cu diferite.725 ors"81952Compliant576.556885Compliant

Conform datelor contabile analitice, în perioada analizată au fost efectuate doar 3 tranzacții cu cambii (Tabelul 11). Nu s-au constatat erori în reflectarea corectă a decontărilor prin cambii contul 60.5 „Cambii emise” este destinat contabilizării cambiilor emise.

Tabelul 11 - Verificarea corectitudinii reflectării calculelor folosind cambii

Contabilul contabil nu reflectă întotdeauna corect tranzacțiile din conturile contabile: pentru plățile în avans, trebuie făcută o înregistrare în debitul contului 60.2 „Avansuri emise” și credit 51 „ Conturi curente„, iar după primirea mărfurilor - o înregistrare contabilă la debitul contului 60.1 „Decontări cu furnizorii și antreprenori în ruble” și creditul contului 60.2 „Avansuri emise”. Atunci când efectuează astfel de operațiuni, contabilul face imediat o înregistrare. la contul 60.1 „Decontări cu furnizori și antreprenori în ruble În plus, acordul de furnizare nu prevedea o prevedere pentru avans (plată parțială) În scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 6 martie 2009 nr 03-07-15/39 se explică că dacă în contract nu este prevăzută o prevedere de plată în avans (plată parțială) sau nu există un acord corespunzător, iar plata în avans se virează pe bază de factură, atunci. impozitul pe plata anticipată transferată (plată parțială) nu este acceptată pentru deducere. Astfel, contabilul implicat în calculul impozitelor, din cauza acestei erori, a acceptat impozitul în septembrie 2013. Deducerea TVA în valoare de 9158 de ruble.

2.3 Generalizarea și înregistrarea rezultatelor auditului decontărilor cu furnizorii și antreprenorii

Etapa finală a auditului (rezumarea și înregistrarea rezultatelor auditului) nu este mai puțin importantă decât etapele anterioare. În etapa finală, auditorul trebuie să sintetizeze toate informațiile obținute în timpul auditului și conținute în documentația sa de lucru, să le prelucreze într-un anumit mod și, pe această bază, să își formeze opinia profesională cu privire la fiabilitatea situațiilor contabile în ceea ce privește decontari cu furnizorii si contractorii.

Erorile și încălcările identificate în timpul auditului sunt reflectate în documentele de lucru ale auditorului. Auditorul a pregătit documente de lucru privind procedurile de audit efectuate cu privire la decontări într-o formă suficient de completă și detaliată pentru a oferi o înțelegere generală a auditului.

Compoziția, cantitatea și conținutul documentelor incluse în documentația de lucru au fost determinate în funcție de natura muncii efectuate, de complexitatea activităților întreprinderii, de starea contabilității, de fiabilitatea sistemului de control intern, precum și de baza asupra nivelului de management și control asupra activității personalului organizației de audit la efectuarea anumitor proceduri.

Documentația de lucru a auditului include:

o descriere a procedurilor utilizate de organizația de audit și a rezultatelor acestora;

explicații, clarificări și declarații ale întreprinderii;

copii ale documentelor;

descrierea organizației contabile;

documentele analitice ale organizației de audit;

alte documente.

Auditorul a compilat rezultatele acestei lucrări sub forma a două documente finale: informații scrise (raport) și raportul auditorului care sunt transferate entităţii economice.

Un raport scris este un document întocmit de auditor și destinat clientului de audit.

Scopul acestui document este de a oferi clientului informații despre metodele utilizate în timpul auditului, despre toate erorile, încălcările și inexactitățile observate de auditor, despre ce măsuri ar trebui luate pentru a elimina deficiențele constatate și despre principalele rezultate. a auditului.

Raportul întocmit de auditor cu privire la audit a consemnat inexactitățile și încălcările identificate și a făcut propuneri adecvate pentru corectarea și prevenirea lor în viitor.

În conformitate cu Legea federală „Cu privire la activitățile de audit” nr. 307-FZ din 30 decembrie 2008, auditorul, după ce a efectuat un audit al situațiilor financiare, este obligat să prezinte un raport de audit entității economice auditate în perioada stabilită. prin contract.

Raportul auditorului este un document oficial destinat utilizatorilor situațiilor financiare ale entității auditate.

Raportul de audit conține opinia auditorului, exprimată în modul stabilit, despre fiabilitatea situațiilor financiare ale entității economice auditate și despre conformitatea procedurilor sale contabile cu legislația Federației Ruse.

Partea analitică a raportului auditorului conține informații despre rezultatele generale ale auditului situației contabilității și raportării, fiabilitatea sistemului de control intern și respectarea legii de către entitatea economică atunci când efectuează tranzacții financiare și de afaceri.

Partea finală a raportului de audit reprezintă opinia firmei de audit (auditor) cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale întreprinderii auditate.

Pe baza rezultatelor auditului efectuat de Tulapromtara SRL, au fost întocmite toate documentele care însoțesc auditul.

Auditurile ajută la consolidarea funcțiilor de control ale contabilității; furnizarea de informații fiabile necesare pentru luarea deciziilor de management, prognozarea activităților financiare și economice; luarea deciziilor partenerilor privind cooperarea.

Activitățile de audit au ca scop reducerea riscului de afaceri, deoarece disponibilitatea unor informații suficiente face posibilă creșterea eficienței pieței de capital și face posibilă evaluarea și previziunea consecințelor luării unui număr de decizii în sfera economică.

Pe baza datelor contabile și de raportare ale Tulapromtara SRL, a fost efectuat un audit al decontărilor cu furnizorii și antreprenorii.

Inspecția a stabilit:

Întreprinderea nu are întotdeauna documentație primară pentru furnizarea de bunuri (lucrări, servicii).

La plata avansurilor către furnizori pentru bunuri (lucrări, servicii), înregistrările contabile sunt întocmite incorect și nu există termeni corespunzători în contract.

Au fost detectate erori în documentele de la furnizor. Din cauza acestei zone, este dificilă completarea corectă a documentelor precum bonul de livrare, factura, facturi de plată. Furnizorii sunt confuzi în coloana Destinatar și în adresa juridică a companiei.

§ să dezvolte pentru fiecare departament executarea corectă a documentelor la locațiile destinatarului și să le transmită furnizorului inițial la semnarea contractului;

§ nu reflecta in contabilitatea tranzactiilor de receptie a bunurilor (lucrari, servicii) fara documente primare justificative;

§ verifica cu atentie executarea documentelor primare de la furnizori;

§ la plata anticipată (plată parțială) către furnizori pentru bunurile furnizate (lucrări efectuate, servicii prestate), prevedeți această condiție în contract;

§ Tranzacțiile în contul contabil 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” pentru plăți în avans ar trebui să fie reflectate în subcontul 60.1.

Astfel, măsurile de mai sus vor contribui la îmbunătățirea organizării decontărilor cu furnizorii și antreprenorii.

Concluzie

Perioada modernă se caracterizează prin schimbări în structura, formele și tipurile de activități ale întreprinderilor; creșterea de noi probleme în management; luarea unor decizii eficiente.

Auditul extern asigură fiabilitatea informațiilor sau a rezultatelor performanței pentru utilizatorii externi și interni și astfel le permite acestora să aibă încredere în informațiile conținute în situațiile financiare.

Organizarea rațională a controlului asupra stării plăților ajută la întărirea disciplinei contractuale și de plată, la îndeplinirea obligațiilor de a furniza produse într-o gamă și calitate dată, la creșterea responsabilității pentru respectarea disciplinei de plată, la reducerea creanțelor și datoriilor, accelerarea cifrei de afaceri a capitalului de lucru și , în consecință, îmbunătățiți starea financiaraîntreprinderilor.

Scopul auditului decontărilor cu furnizorii și contractanții este de a forma o opinie cu privire la caracterul complet și fiabilitatea informațiilor privind decontările cu furnizorii și contractorii reflectate în situațiile financiare ale organizației. Principalele reglementări utilizate pentru verificare sunt Codul Fiscal, Codul civil, precum și legislația care reglementează procedura de decontări cu furnizorii și antreprenorii.

Conform datelor contabile și de raportare ale SRL Tulapromtara, am efectuat un audit al contabilității decontărilor cu furnizorii și contractorii, am stabilit conformitatea tranzacțiilor efectuate pe decontări cu furnizorii și contractorii cu legislația în vigoare și fiabilitatea reflectării acestor tranzacții. în situaţiile financiare.

Bibliografie

1. Erofeeva V.A. Audit: manual de instruire. - M.: Editura Yurayt; Educatie inalta, 2010, 638 p.

Kochinev Yu.Yu. Audit: teorie și practică. - Sankt Petersburg: Peter, 2010, 448 p., ed. a V-a.

.Kochinev Yu.Yu. Auditul organizațiilor pentru diverse tipuri de activități. - Sankt Petersburg: Peter, 2010, 288 p.

4.Voronina L.I. Audit: teorie și practică: manual. pentru burlac / L.I. Voronina. - M.: Omega-L, 2012. - 674 p.

.Parushina N.V., Suvorova S.P. Audit: atelier: manual. - M.: Editura „FORUM”, 2011, 424 p.

.Audit: teorie și practică: manual. pentru universități / editat de V.S. Karagoda. - Ed. a II-a, revizuită. si suplimentare - M.: Yurayt, 2012. - 666 p.

.Lebedeva E.M. Audit. Manual/E.M. Lebedeva. - M.: Academia, 2013. - 176 p.

.Kevorkova Zh.A. Contabilitatea, analiza si auditul activitatii economice straine: Manual / Yu.A. Babaev, M.V. Drutskaya, Zh.A. Kevorkova, E.E. Căderea frunzelor; Ed. Yu.A. Babaeva. - M.: Manual universitar, SIC INFRA-M, 2012. - 395 p.