Rolul sistemului fiscal într-o economie de piață. Principii de bază ale impozitării într-un model de afaceri de piață Principii ale impozitării într-o economie de piață

NominalPIB in preturi actual al anului. PIB real calculat in preturi de bază al anului. PIB potențial- volumul PIB, posibil cu utilizarea integrală a resurselor disponibile. Deflator- atitudine nominal PIB la real PIB, adică caracterizează modificarea nivelului general al preţurilor.

	PIB-ul nominal	PIB real
	La prețurile curente ale anului dat	La prețurile din anul de bază
reflectă schimbări	Volumul fizic al PIB-ului și nivelul prețurilor	Doar volumul fizic al PIB
Exemplu: la calcularea prețurilor 13%		106.2 (106.2+13%=120)
Productie domestica		Producția unui producător autohton în străinătate
Productie de intreprinderi straine	Productia intreprinderii interne

PNB\u003d P 2 + P 3

PIB= PNB + soldul veniturilor primare din străinătate

PIB\u003d PNB - P 3 + P 1

Indicatori nominali și reali. Indicii de preț.

Valoarea PIB-ului nominal este influențată de 2 indicatori:

Dinamica volumului real de producție

Dinamica nivelului general al prețurilor.

PNB p = PNB n: IPC (indicele prețurilor)

Dacă valoarea indicelui preţurilor < 1, atunci are loc o ajustare a PNB n către o creștere, care se numește inflație .

Dacă IPC > 1, atunci apare deflația, adică ajustarea descendentă a PNB. IPC se calculează în funcție de tipul Laspeyras, sau indicele de preț cu ponderi de bază P L =

Indicele prețurilor este un deflator implicit al PIB-ului, calculat după tipul Poasche - un indice, unde se folosește ca ponderi setul de bunuri din perioada curentă. P p =

Dacă în loc de Q înlocuim întregul set de bunuri destinate în PIB și în loc de P prețurile lor, obținem deflatorul PIB. Deflator al PIB=

Indicele Fisher.

Elimină parțial deficiențele indicilor Leisperas și Poasche, i.e. face o medie a valorilor lor.

Principii de bază ale fiscalității în modelul de afaceri de piață. Conceptul de „elasticitate a sistemului fiscal”. Determinarea cotei optime a cotei de impozitare. Curba Laffer și interpretarea ei.

Principii de impozitare.

Principiul dreptății, neutralitate în raport cu toți plătitorii. Constă în universalitatea impozitării și în funcție de nivelul cotei de impozitare pe nivelul venitului și se realizează prin cote de impozitare diferențiate;

Principiul certitudinii, simplitate și accesibilitate, impunând ca suma, modalitatea și timpul de colectare a impozitului să fie cunoscute în avans de către plătitori;

Principiul o singură dată impozitare, oferind colectarea diferitelor tipuri de impozite din aceeași sursă de venit atât la nivel național, cât și internațional;

Principiul flexibilității impozitarea, care constă în crearea, printr-un sistem de prestații, a condițiilor preferențiale de dezvoltare pentru anumite domenii de activitate în conformitate cu politica economică a statului;

Principiul stabilitățiiși sustenabilitatea ratelor standard de plată a impozitelor, precum și a procedurii de calcul a contribuțiilor fiscale la buget;

Principiul obligației plata impozitelor.

LA țări străine utilizat ca indicator al nivelului de impozitare, cum ar fi „Elasticitatea sistemului fiscal”. Potrivit acestuia, cotele de impozitare ar trebui să fie atât de mari încât să prevină inflația, dar în același timp atât de scăzute încât să asigure dezvoltarea producției. Elasticitatea sistemului fiscal constă în faptul că anual, în concordanță cu schimbările din situația politică și economică, cotele de impozitare sunt specificate în mod legal.

Este dificil să se determine matematic cu exactitate valoarea cotei optime de impozitare, dar există 3 semne prin care se poate aprecia dacă punctul critic de impozitare a fost depășit:

A) dacă, odată cu următoarea majorare a cotei de impozitare, veniturile bugetare cresc disproporționat de lent sau scad;

B) dacă ritmul de creștere economică scade, investițiile scad, situația populației se înrăutățește;

C) dacă economia „din umbră” crește – evaziune fiscală ascunsă și explicită.

Toate acestea mărturisesc impactul negativ al impozitelor asupra economiei.

Cercetând relația dintre cota de impozitare și încasarea impozitelor în buget, economistul american Arthur Laffer a arătat că creșterea impozitelor poate duce la scăderea veniturilor bugetare. Sensul curbei este că reducerea ratelor marginale și a impozitelor în general are un stimulent puternic pentru a influența producția. Când ratele sunt reduse, baza de impozitare crește în cele din urmă (se produc mai multe produse, veniturile oamenilor cresc, impozitele cresc). Nu se întâmplă imediat. Însă extinderea bazei de impozitare poate compensa pierderea veniturilor fiscale cauzată de cotele de impozitare mai mici. După cum știți, reducerile de taxe au fost o parte integrantă a programului lui R. Reagan.

Pentru a înțelege categoria de impozite, este important să studiem concepte şi principii de impozitare .

Concepte de impozitare

În economic țările dezvoltate discuție între două opuse concepte de impozitare și impactul fiecăruia cresterea economicași stabilitatea socială.

Esența primuluiconcepte de impozitare constă în fundamentarea necesităţii uşurării poverii fiscale asupra celor bogaţi şi sporirii acesteia asupra angajaţilor. Motto-ul susținătorilor acestui concept este: „Ceea ce este benefic pentru elita capitalistă este benefic pentru întreaga societate”. Reducerea poverii fiscale asupra celor bogați, potrivit susținătorilor acestui concept, stimulează investițiile și creșterea economică, crește ocuparea forței de muncă, îmbunătățind astfel situația celor săraci.

susținători ai altuiaconcepte de impozitare să demonstreze că interesele dezvoltării socio-economice a societății capitaliste moderne sunt cel mai bine îndeplinite printr-o scară progresivă a impozitului pe venit.

Ea este cea care, potrivit acestor economiști, joacă un rol crucial în asigurare repartizarea rezonabilă a veniturilor. Cei bogați ar trebui să contribuie mai mult la bugetul de stat direct proporţional cu venitul şi averea acumulată. Veniturile lor din impozite vor fi folosite pentru a finanța sectoare ale sferei sociale, de a căror dezvoltare este interesată întreaga societate.

Ce impozitarea progresivă a veniturilorîn țările bogate nu poate fi recunoscut fără echivoc ca afectând negativ creșterea economică, este confirmat în practica mondială.

Asa de, J. Galbraithîntr-unul dintre ultimele sale studii, el scrie: „Referindu-ne la experiența istorică, ne putem aminti că rata de creștere economia americană, cifrele de ocupare a forței de muncă, precum și excedentele bugetare anuale individuale, au fost cele mai ridicate în epoca de după cel de-al Doilea Război Mondial, când cotele marginale ale impozitului pe venit au atins niveluri record.”

Al doileaconceptul de impozitare pare mai viabil. Datorită implementării sale mai mult sau mai puțin consistente, capitalismul a supraviețuit ca sistem socio-economic în toate țările industrializate.

Cheltuieli parte din buget acționează și ca un instrument semnificativ de influență a guvernului asupra dezvoltării socio-economice a țării.

Toate cheltuielile bugetului de stat pot fi împărțite în cinci grupe: militar; economic; social; grupuri asociate cu activități de politică externă; continutul administratiei.

Cu privire la cheltuielile militare, atunci sunt despre impact negativ asupra dezvoltării socio-economice a societății poate fi considerată general acceptată. Țările dezvoltate economic reușesc să compenseze o parte din cheltuielile lor militare prin exporturile de arme. De aici și problema acută a împărțirii pieței mondiale de arme între țările producătoare de echipamente militare.

Investiții în dezvoltarea economiei, restructurarea sunt determinate de nivelul de dezvoltare a țării, de starea laturii de venituri a bugetului.

Cheltuieli sociale- elementul principal din partea de cheltuieli a bugetului de stat al oricărei țări.

Intr-o relatie state în politica monetară şi fiscalăîn teoria macroeconomică occidentală s-a format o abordare funcțională.

Conform concepte de finanțare funcțională, statul în activitățile sale se ghidează nu după criterii prestabilite, nu pe baza vreunei doctrine tradiționale care stabilește ce este bine și ce este greșit, ci doar pe baza consecințelor pe care această activitate le provoacă în sistemul economic.

În același timp, o generalizare a practicii mondiale a activității de stat în a doua jumătate a secolului XX. a făcut posibilă elaborarea unor principii teoretice și prevederi cu caracter general, în urma cărora ajută guvernele să evalueze în mod obiectiv situația reală din țară și să ia decizii adecvate în domeniul politicii monetare și financiare.

Este practic important ca fiecare țară să aibă politică fiscală bazată pe dovezi și un mecanism bine stabilit pentru implementarea acestuia.

Principii de impozitare

Principal principii de impozitare în modelul de afaceri de piață sunt recunoscute:

a) capacitatea politicii fiscale și a mecanismului de impozitare de a promova dezvoltarea producției și creșterea veniturilor contribuabililor, și de a nu restrânge această creștere;

b) înțelegerea faptului că retragerea excesivă a impozitului are un efect temporar, având un impact negativ asupra producției și activității muncii, drept urmare aceasta atrage după sine o scădere ulterioară a volumului impozitelor primite de la buget.

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

Documente similare

Conceptul, funcțiile, esența sistemului fiscal și fiscal, specii existente sistemele fiscale. Caracteristicile sistemului fiscal Federația Rusă, deficiențele sale, principalele căi de dezvoltare și reformă. Compararea sistemelor fiscale dintr-un număr de țări cu economii de piață.

lucrare de termen, adăugată 29.11.2011


Rolul sistemului fiscal într-o economie de piață, caracteristicile și deficiențele sale în Rusia în stadiul actual. Teoriile fiscale ale secolelor XVII-XIX. Esența economică a impozitării. taxe în general teorii economice Secolul XX, keynesianismul și neoclasicismul.

lucrare de termen, adăugată 05.11.2014


Definiție imobiliare. Principii de bază ale sistemelor de impozitare a proprietății persoanelor fizice în țările cu economii de piață dezvoltate. Starea actuală a sistemului fiscal al Federației Ruse. Caracteristici ale impozitării bunurilor imobiliare.

lucrare de termen, adăugată 14.01.2015


Rolul taxei pe valoarea adăugată (TVA) în sistemele fiscale ale țărilor cu economii de piață dezvoltate. Esența, sistemul de calcul, metodele de contabilitate și calcul, ratele și documentația TVA-ului în Federația Rusă, precum și cerințele și caracteristicile reformei acesteia.

lucrare de termen, adăugată 15.02.2010


Esența, funcțiile și principiile de bază ale impozitării. Opiniile teoreticienilor asupra rolului impozitelor în economie. Analiza diferitelor modele de politică fiscală într-o economie de piață. Politica fiscală ca instrument de reglementare de stat a economiei.

lucrare de termen, adăugată 25.03.2011


Conceptul de sistem fiscal, structura acestuia și interacțiunea elementelor individuale, principiile construcției sale în Rusia. Reglementarea unei economii de piață cu ajutorul sistemului fiscal într-o economie de piață, starea actuală și direcții de îmbunătățire.

lucrare de termen, adăugată 01.10.2014


Sistemul fiscal al Federației Ruse, esența acestuia, principiile de construcție, tipurile de impozite și taxe. Caracteristicile impozitării în Canada și SUA: caracteristicile comparative ale sistemelor fiscale, posibilitatea de a folosi experiența în reformarea sistemului fiscal rus.

lucrare de termen, adăugată 30.11.2010


Esența, funcțiile principale, principiile și clasificarea impozitării. Rolul impozitelor în formarea veniturilor statului. Sistemul fiscal în țările cu economii de piață dezvoltate. Tendințe și perspective de dezvoltare a sistemului fiscal în țările dezvoltate.

lucrare de termen, adăugată 18.09.2013

Utilizați formularul de căutare pe site pentru a găsi un eseu, o lucrare de termen sau o teză pe tema dvs.

Caută materiale

Impozitarea este unul dintre cei mai importanți factori în dezvoltarea unei economii de piață

Impozite și impozitare

Introducere

Funcționarea eficientă a tuturor depinde de cât de bine este construit sistemul de impozitare. economie nationala.

Este sistemul fiscal care astăzi s-a dovedit a fi, poate, principalul subiect al discuțiilor despre modalitățile și metodele de reformă, precum și al criticilor ascuțite.

În prezent, există o masă de tot felul de literatură despre impozitare în țările occidentale și s-a acumulat o experiență uriașă de lungă durată în domeniul fiscalității. Dar datorită faptului că sistemul fiscal rusesc este creat practic de la zero, astăzi există foarte puține monografii ale autorilor autohtoni despre impozitare, în care s-ar putea găsi propuneri competente, profund gândite, calculate pentru crearea unui sistem fiscal rusesc care întâlnește realitățile noastre rusești.

În această lucrare se încearcă evidențierea principalelor contradicții ale sistemului fiscal actual din Rusia. Tot aici sunt opiniile unor economiști ruși cu privire la soluționarea acestor probleme și o experiență practică în rezolvarea unor astfel de probleme în țările cu economii de piață dezvoltate.

I. Fiscalitatea este unul dintre cei mai importanți factori în dezvoltarea unei economii de piață

1. 1. Esenţa impozitului

În primul rând, să ne oprim pe problema necesității impozitelor. După cum știți, impozitele au apărut odată cu împărțirea societății în clase și apariția statului, ca „contribuții ale cetățenilor necesare întreținerii. autoritate publica. „(Marx K., Engels F. Soch., ed. a 2-a, vol. 21, p. 171). În istoria dezvoltării societății, niciun stat nu a putut încă să se descurce fără taxe, deoarece pentru a-și îndeplini funcțiile de satisfacere a nevoilor colective este nevoie de o anumită sumă de bani, care nu poate fi încasată decât prin impozite. În baza acesteia, cuantumul minim al sarcinii fiscale este determinat de suma cheltuielilor statului pentru realizarea minimului funcțiilor sale: administrație, apărare, instanță, aplicare a legii - cu cât sunt mai multe funcții atribuite statului, cu atât este mai mare. trebuie să colecteze taxe.

Legea Federației Ruse „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal din Federația Rusă” definește principii generale construirea sistemului fiscal în Federația Rusă, impozite, taxe, taxe și alte plăți, precum și drepturile, îndatoririle și responsabilitățile contribuabililor și autoritățile fiscale. În special, se precizează că „impozitele, cotizațiile, taxele și alte plăți se înțeleg ca o contribuție obligatorie la bugetul de nivelul corespunzător sau la un fond extrabugetar realizat de plătitori în modul și în condițiile stabilite de actele legislative. ”

Astfel, impozitele exprimă obligația tuturor persoanelor juridice și persoanelor fizice care primesc venituri de a participa la formarea resurselor financiare publice. Prin urmare, impozitele sunt cea mai importantă verigă în politica financiară a statului în condiții moderne.

Legea definește și cercul contribuabililor: „Plătitorii de impozite sunt persoane juridice, alte categorii de plătitori și persoane fizice care, în conformitate cu actele legislative, sunt obligate la plata impozitelor. "

Pe lângă toate, este necesar să se evidențieze obiectele de impozitare, beneficii fiscale în conformitate cu legea.

„Obiectele impozitării sunt venitul (profitul), costul anumitor bunuri, anumite tipuri de activități ale contribuabilului, tranzacțiile cu valori mobiliare, utilizarea resurselor naturale, proprietatea persoanelor juridice și a persoanelor fizice, transferul proprietății, valoarea adaos de produse, lucrări și servicii și alte obiecte stabilite prin acte legislative. "

„Pentru impozite, prin acte legislative se pot stabili, în modul și în condițiile, următoarele beneficii:

obiect minim neimpozabil al impozitului;

scutirea de impozitare a anumitor elemente ale obiectului impozitului;

scutire de impozit pentru persoane fizice sau categorii de plătitori;

reducerea cotelor de impozitare;

deducere din salariul fiscal (plata impozitului pe perioada de facturare);

stimulente fiscale vizate, inclusiv credite fiscale (amânare fiscală);

alte stimulente fiscale. "

Pentru o analiză mai detaliată a problemelor sistemului fiscal din Rusia, este necesar să se ia în considerare și conceptul de „povara fiscală”.

Povara fiscală este valoarea impozitului perceput asupra contribuabilului. Depinde în primul rând de mărimea profitului contribuabilului. În anii 1980 și 1990, majoritatea țărilor din Occident reduceau cotele de impozitare. Drept urmare, dacă în general pentru OCDE (Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică) firmele și-au plătit 46% din profit în impozite în 1986, atunci în 1990 - 36%, iar în 1993 - 31%. În Rusia, povara fiscală este acum distribuită extrem de inegal. Cea mai mare parte revine persoanelor juridice. În continuare, vom vorbi despre acest lucru în mod specific.

1. 1. 1. Funcţiile impozitelor

Esenţa socio-economică, conţinutul intern al impozitelor se manifestă prin funcţiile acestora.

Taxele îndeplinesc trei funcții importante.

1. Oferirea de finanțare cheltuieli publice(funcția fiscală);

2. Menținerea echilibrului social prin modificarea raportului dintre veniturile grupurilor sociale individuale pentru a netezi inegalitatea dintre acestea (funcția socială);

3. Reglementarea de stat a economiei (funcția de reglementare).

In toate statele, in toate formatiile sociale, impozitele au indeplinit in primul rand o functie fiscala, 0m. e. a asigurat finanțare pentru cheltuielile publice, în primul rând pentru cheltuielile guvernamentale.

1. 1. 2. Tipuri de impozite

Taxele sunt de două tipuri. Primul tip este impozitele pe venit și proprietate: impozitul pe venit și impozitul pe profitul corporațiilor (firmelor); pe asigurări socialeși asupra masei salariale și a forței de muncă (așa-numitele taxe sociale, contributii sociale); impozite pe proprietate, inclusiv impozite pe proprietate, inclusiv pe terenuri și alte bunuri imobiliare; impozit pe transferul de profit și capital în străinătate și altele. Sunt percepute asupra unei anumite persoane fizice sau juridice, se numesc impozite directe.

Al doilea tip - impozitele pe bunuri și servicii: taxa pe cifra de afaceri - în majoritatea țărilor dezvoltate înlocuită cu taxa pe valoarea adăugată; accize (taxe incluse direct în prețul bunurilor sau serviciilor); pentru o moștenire; pentru tranzacții cu imobiliare și valori mobiliare și altele. Acestea sunt impozite indirecte. Sunt transferate parțial sau complet la prețul unui produs sau serviciu.

Impozitele directe sunt greu de transferat către consumator. Dintre acestea, cel mai ușor este să te ocupi de impozitele pe teren și alte imobile: sunt incluse în chirie și chirie, prețul produselor agricole.

Impozitele indirecte sunt transferate către consumatorul final în funcție de gradul de elasticitate a cererii de bunuri și servicii supuse acestor taxe. Cu cât cererea este mai puțin elastică, cu atât taxa este transferată mai mult către consumator. Cu cât oferta este mai puțin elastică, cu atât partea mai mică a impozitului este transferată către consumator, iar cea mai mare parte este plătită din profit. Pe termen lung, elasticitatea ofertei crește și tot mai multe impozite indirecte sunt transferate către consumator.

În cazul unei elasticități mari a cererii, o creștere a impozitelor indirecte poate duce la o reducere a consumului, iar în cazul unei elasticități mari a ofertei, la o reducere a venitului net, ceea ce va determina o reducere a investițiilor de capital sau a fluxului de capital în alte domenii de activitate.

1. 2. Sistemul fiscal rusesc

„Totalitatea impozitelor, taxelor, taxelor și altor plăți percepute în la momentul potrivit formează sistemul fiscal. „(Legea Federației Ruse „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal din Federația Rusă”)

În condițiile relațiilor de piață și mai ales în perioada de tranziție către piață, sistemul fiscal este unul dintre cei mai importanți reglementatori economici, baza mecanismului financiar și creditar de reglementare de stat a economiei.

Funcționarea eficientă a întregii economii naționale depinde de cât de bine este construit sistemul de impozitare.

În acest sens, este necesar ca sistemul fiscal al Rusiei să fie adaptat la noile relații sociale, în concordanță cu experiența mondială.

În general, o trăsătură caracteristică a sistemului fiscal rus este apariția unui număr mare de impozite și taxe locale. De exemplu, dacă la începutul anului trecut la Moscova reprezentau mai puțin de 1% din bugetul orașului, atunci după introducerea de către Duma orașului Moscova a tuturor impozitelor locale (o taxă pe dezvoltarea educației și o taxă pe dezvoltarea fondului de locuințe și a sferei sociale și culturale), ponderea acestora în buget a crescut la 12, 2% (ziarul „Impozite”, 1995, N 4, p. 5).

1. 2. 1. Principii de bază ale construirii unui sistem fiscal într-o economie cu o piaţă dezvoltată

De-a lungul istoriei omenirii, niciun stat nu ar putea exista fără taxe. Experiența fiscală a sugerat și principiul principal al impozitării: „Nu poți tăia gâsca care depune ouă de aur”, adică oricât de mare ar fi nevoia de resurse financiare pentru a acoperi cheltuielile imaginabile și de neconceput, impozitele nu ar trebui să submineze interesul contribuabililor. în activitate economică.

Pentru a aprofunda esența plăților impozitelor, este important să definim principiile principale ale impozitării. „Calitățile care sunt dezirabile din punct de vedere economic în orice sistem de impozitare”, a observat J. Mill (1), „sunt formulate de Adam Smith sub forma a patru prevederi, patru fundamentale, s-ar putea spune, au devenit clasice. principii, cu care, de regulă, autorii următori au fost de acord și cu greu este posibil să ne începem raționamentul mai bine decât să cităm aceste prevederi. Ei ajung la asta:

"unu. Subiecții statului trebuie să se împărtășească la acoperirea cheltuielilor guvernului, fiecare după capacitatea sa, adică proporțional cu veniturile de care se bucură sub protecția guvernului. Respectarea acestei prevederi sau neglijarea acesteia conduce la așa-numita egalitate sau inegalitate a impozitării.

2. Impozitul pe care fiecare este obligat să îl plătească trebuie determinat cu precizie, și nu produs. Cuantumul impozitului, momentul și modalitatea de plată a acesteia trebuie să fie clare și cunoscute atât de plătitor însuși, cât și de oricine altcineva.

3. Fiecare impozit trebuie colectat la momentul și în modul cel mai convenabil pentru plătitor.

4. Fiecare impozit ar trebui aranjat astfel încât să extragă cât mai puțin din buzunarul plătitorului în plus față de ceea ce intră în cuferele statului.

Principiile lui Adam Smith, datorită simplității și clarității lor, nu necesită alte explicații și ilustrații decât cele conținute în sine, ele au devenit „axiome” ale politicii fiscale.

Astăzi, aceste principii au fost extinse și completate în conformitate cu spiritul timpurilor moderne.

Principiile moderne de impozitare sunt următoarele:

1. Nivelul cotei de impozitare ar trebui stabilit luând în considerare capacitățile contribuabilului, adică nivelul venitului. Impozitul pe venit ar trebui să fie progresiv. Acest principiu nu este întotdeauna respectat, unele taxe în multe țări sunt calculate proporțional.

2. Trebuie depus toate eforturile pentru a se asigura că impozitarea veniturilor este unică. Impozitarea multiplă a venitului sau a capitalului este inacceptabilă. Un exemplu de implementare a acestui principiu este înlocuirea în țările dezvoltate a impozitului pe cifra de afaceri, unde cifra de afaceri era impozitată pe o curbă crescătoare, cu TVA, unde produsul net nou creat este impozitat o singură dată până la vânzare.

3. Obligația de a plăti impozite. Sistemul fiscal nu ar trebui să lase îndoieli contribuabilului cu privire la inevitabilitatea plății.

4. Sistemul și procedura de plată a impozitelor trebuie să fie simple, ușor de înțeles și convenabil pentru contribuabili și economice pentru agențiile de colectare a impozitelor.

5. Sistemul fiscal ar trebui să fie flexibil și ușor adaptabil la nevoile sociale și politice în schimbare.

6. Sistemul fiscal trebuie să asigure redistribuirea PIB-ului generat și să fie un instrument eficient al politicii economice de stat.

1. 2. 2. Structura actualului sistem fiscal al Federației Ruse

Legea „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal din Federația Rusă” introduce pentru prima dată în Rusia un sistem de impozitare pe trei niveluri.

1. Taxele federale sunt percepute în toată Rusia. În același timp, toate sumele taxelor de la 6 din 14 impozite federale ar trebui creditat la bugetul federal al Federației Ruse.

2. Taxele republicane sunt obligatorii. În același timp, cuantumul plăților, de exemplu, pentru impozitul pe proprietate al întreprinderilor, este creditat în părți egale la bugetul republicii, teritoriului, entității autonome, precum și la bugetele orașului și raionului pe al căror teritoriul în care se află întreprinderea.

3. Din impozitele locale (în total sunt 22), doar 3 sunt obligatorii - impozitul pe proprietatea persoanelor fizice, impozitul pe teren, precum și taxa de înregistrare a persoanelor fizice care desfășoară activități antreprenoriale.

Și încă o taxă, care este importantă în condițiile pieței, este pe publicitate. Acesta trebuie plătit de persoane juridice și persoane fizice care își fac publicitate produselor cu o rată de până la 5% din costul serviciilor de publicitate.

1. 2. 3. Principalele taxe colectate pe teritoriul Federației Ruse

1. Impozitul pe venitul persoanelor fizice (impozitul pe venitul persoanelor fizice) este o deducere din venitul (de obicei anual) al contribuabilului - o persoana fizica.

Următoarele sunt cele mai mari rate ale impozitului pe venit din țările dezvoltate economic în 1993 (%):

Canada. 29

Marea Britanie. 40

Australia. 47

Japonia. cincizeci

Italia. 51

Germania. 53

Franţa. 57

Suedia. 72

În Rusia, rata acestui impozit a fost de 40%.

Din datele de mai sus, se poate observa că în majoritatea țărilor această taxă este destul de mare, ceea ce indică faptul că presiunea fiscală din aceste țări pune mai puțină presiune asupra producătorului decât în ​​țara noastră.

În ultimele două decenii, a existat o tendință de scădere vizibilă a ratelor impozitului pe venit. Mulți economiști consideră că un sistem fiscal „echitabil” necesită cote progresive pronunțate ale impozitului pe venit, adică bogații ar trebui să plătească mai multe impozite decât săracii.

2. Impozitul pe profitul corporațiilor (firme, întreprinderi) se percepe dacă corporația (firma) este recunoscută ca persoană juridică. Cu toate acestea, pentru unele corporații din întreprinderi mici, se face o excepție: sunt recunoscute ca persoane juridice, dar impozitele sunt plătite nu de către acestea, ci de către proprietarii lor prin impozitul pe venitul persoanelor fizice.

Impozitarea este supusă profitului net al companiei (venitul brut minus toate cheltuielile și pierderile).

3. Contribuțiile sociale 0 (impozite sociale) acoperă contribuțiile la asigurările sociale ale întreprinderilor și impozitele pe salariile si forta de munca. Sunt plăți care sunt parțial efectuate de angajații înșiși, parțial de angajatorii lor.

4. Impozite pe proprietate, în primul rând impozite pe proprietate, cadouri și moștenire. Mărimea acestor impozite este determinată de sarcina de a redistribui bogăția. În unele țări, impozitele pe proprietate, pe cadouri și pe moștenire sunt incluse în accizele percepute pe tranzacții.

5. Taxe pe bunuri și servicii, în primul rând taxe vamale, accize și taxa pe valoarea adăugată (TVA).

Taxa pe valoarea adăugată se percepe în Rusia și în toate țările OCDE (Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică), cu excepția Australiei, SUA, Suediei. Taxa pe valoarea adăugată se percepe firmelor care vând bunuri și servicii în valoare de 5 până la 38% din costul bunurilor lor și se aplică celor mai „fierbinți” bunuri și servicii.

Contribuabilii care în cursul muncii adaugă valoare obiectelor de muncă puse la dispoziție sunt impozitați pe această valoare adăugată. Dar fiecare contribuabil include această sumă în prețul produsului său, care este achiziționat de consumator. Astfel, întreaga sarcină a acestei taxe este suportată de consumatorul final.

II. Contradicții ale sistemului fiscal actual din Rusia

Sistemul fiscal care a funcționat în Rusia în ultimii trei ani a fost creat aproape de la zero. Experiența internă a funcționării unui astfel de sistem în condițiile în care se acordă spațiu liber relațiilor de piață este foarte mică. Prin urmare, în cursul implementării legilor fiscale, apar multe probleme acute cu privire la relația dintre contribuabili și stat, responsabilitatea persoanelor fizice și juridice pentru implementare. legislatia fiscala, drepturile și obligațiile autorităților fiscale.

O trăsătură caracteristică a sistemului fiscal creat în țara noastră este că a fost adoptat un regim de impozitare practic național pentru investitorii străini.

Deficiențele grave ale regimului fiscal, care înrăutățesc climatul investițional din Rusia, includ instabilitatea acestuia. În 1992 au fost aduse modificări serioase în legislația impozitului pe venit de două ori, iar în procedura de plată a taxei pe valoarea adăugată - de trei ori.

Nu este surprinzător că acum se fac o mulțime de revendicări împotriva sistemului fiscal existent. Potrivit majorității experților, este inacceptabil de rigid în ceea ce privește numărul și „calitatea” impozitelor și este prea complicat pentru contribuabil. În ciuda rigidității sale pentru producătorii de mărfuri, permite atât super-profituri, cât și o diferențiere puternică a proprietăților. Toate aceste comentarii sunt corecte.

2. 1. Principalele grupe de probleme ale cadrului juridic al sistemului fiscal

Astăzi, de fapt, avem aproape o situație de blocaj. Pe de o parte, puțini oameni știu să plătească corect impozitele. Pe de altă parte, puțini oameni înțeleg cum să perceapă aceste taxe. Eforturile statului serviciul fiscal asupra dezvoltării legislației fiscale și asupra propagandei acesteia în rândul inspectorilor fiscali și al contribuabililor, aparent, pot fi considerate eroice. Între timp, mecanismul fiscal este foarte complicat, chiar dacă ignorăm specificul reformelor în care se află țara noastră. Experiența mondială mărturisește și asta.

Primul grup de probleme este perfecţionarea aparatului conceptual. Se știe cât de incorecte sunt definițiile conceptelor date în Legea actuală „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal al Federației Ruse”. În articolul 2 din această lege, concepte diferite precum impozit, taxă, taxă, altă plată (ce plată?) au o definiție generală, care contrazice regulile logicii elementare. Definiția conceptului de „plătitor de impozit” este incompletă și se realizează pe baza principiului „cercului” („contribuabili. Există și alte categorii de plătitori”), iar definiția obiectului de impozitare este dată prin enumerare. obiecte posibile fără a evidenţia trăsăturile comune inerente acestui fenomen. Trebuie subliniat că nu există scolastică în necesitatea definirii acestor concepte, ea este dictată de scopuri pur practice.

A defini conceptele de „impozit” și „comision”, reflectând în mod adecvat trăsăturile esențiale ale acestora în definiție, înseamnă a identifica categoriile de plăți obligatorii incluse în sistemul fiscal, a înțelege competența organelor de stat și a administrațiilor locale în domeniul stabilirea și colectarea unor astfel de plăți, pentru a delimita impozitele și taxele de alte contribuții obligatorii la veniturile guvernamentale, cum ar fi anumite tipuri de sancțiuni la proprietate.

Al doilea grup de probleme este problema delimitării competențelor structurilor de putere de diferite niveluri în domeniul impozitării și taxelor. Baza unei astfel de distincții este stabilită în dispozițiile constituționale. Este clar că impozitele ar trebui împărțite în trei tipuri: federale, regionale și locale. Dar ce impozite se aplică fiecăruia dintre tipurile Constituției nu determină. Prevederile Constituției indică clar că: 1) lista impozitelor și taxelor federale este apanajul organului legislativ al Federației Ruse; 2) impozitele federale ar trebui percepute în bugetul federal.

Și astfel, în primul rând, se poate presupune că stabilirea tuturor celorlalte taxe și taxe (regionale și locale) nu este în nici un fel de competența Federației Ruse. Cu toate acestea, consecințele negative ale unei astfel de abordări sunt evidente. Nu puteți avea mai multe sisteme fiscale într-o singură țară. Acest lucru, desigur, nu înseamnă că nu pot exista diferențe în sistemul de impozite percepute în regiuni. Dar aceste distincții ar trebui să se bazeze pe anumite prevederi inițiale generale stabilite de legea federală.

În al doilea rând, dacă guvernul stabilește baza impozabilă pentru impozitul pe venit al băncilor și organizațiilor de asigurări, adică determină în esență cuantumul impozitului, atunci unul dintre principiile de bază ale dreptului fiscal este încălcat: stabilirea impozitelor este prerogativa legislatură. Iar situația este complet inacceptabilă atunci când contradicțiile, lacunele și inexactitățile din legislația fiscală sunt „eliminate” prin clarificări din partea Serviciului Fiscal de Stat și a Ministerului de Finanțe al Rusiei. Există o înlocuire clară a legii cu surogate legale, ceea ce duce la nelegiuire, instabilitate, vastitate și estompare a bazei informative și legale a impozitării. Acest fenomen, din păcate, face parte integrantă din viața economică a țării noastre astăzi.

În același timp, trebuie să fim conștienți de necesitatea publicării actelor de aplicare a legii cu autoritate privind impozitele. Se datorează în mod obiectiv faptului că impozitarea în Rusia este încă la început, iar legile fiscale în sine sunt de natură cadru, uneori reprezintă cadrul unei case cu pereți ridicați, dar fără lucrări de finisare și instalarea echipamentelor.

În concluzie: niciun alt organism de stat nu are informații atât de detaliate despre deficiențele legislației fiscale, prevederile sale controversate și ambiguitățile ca serviciul fiscal. Prin urmare, nici acesta, nici Ministerul Finanțelor, nici Comitetul Vamal nu pot fi excluși de la participarea la elaborarea și publicarea actelor de aplicare a legii privind impozitele.

Al treilea grup de probleme care trebuie rezolvate la elaborarea noilor legi fiscale se referă la relația dintre autoritățile fiscale și contribuabili. Autoritățile fiscale sunt autoritățile. Atribuțiile lor de autoritate trebuie exercitate în cadrul unor proceduri legale stricte, reglementate în detaliu. Absența unor astfel de proceduri este unul dintre cele mai mari deficiențe ale legislației fiscale, care în acest sens este plină de arbitrar de-a dreptul. Există un dezechilibru clar între puterile autorităților fiscale și drepturile contribuabililor. Da, puteți merge în instanță, dar sistemul nostru judiciar este departe de a fi perfect, mai ales în ceea ce privește capacitățile sale materiale și tehnice.

Este necesar ca drepturile și obligațiile ambelor părți la raporturile juridice fiscale să nu fie doar declarate, ci să aibă mecanisme clare de implementare a acestora și să fie furnizate indicații ale consecințelor juridice ale încălcării și neîndeplinirii acestora. De exemplu, dacă un organism fiscal sau un alt organism de stat este obligat să informeze contribuabilul cu privire la modificările aduse legislației fiscale sau despre impozitele pe care trebuie să le plătească, atunci este necesar să se indice ce consecințe vor apărea dacă contribuabilul calculează incorect sumele impozitului sau nu să nu plătească cutare sau cutare impozit la timp.din vina organului fiscal.

Unul dintre cele mai complexe și slab dezvoltate este sistemul de răspundere a contribuabililor pentru infracțiuni fiscale. Incertitudinea compunerilor, lipsa de diferențiere a sancțiunilor în funcție de latura subiectivă a infracțiunilor, nesocotirea totală a principiului vinovăției în sistemul răspunderii fiscale, severitatea cea mai nebună a sancțiunilor fiscale, absența procedurilor legislative de aplicare a acestora.

toate acestea de la început până la sfârșit necesită o revizuire, o înlocuire completă a regulilor care reglementează responsabilitatea contribuabililor și autorităților fiscale și, în general, formarea altor abordări pentru rezolvarea problemei.

Întrebarea cum se pune în aplicare controlul fiscal. Nu există instrucțiuni privind frecvența și durata inspecțiilor fiscale, formele și procedurile de participare a contribuabililor la luarea în considerare a rapoartelor de audit, procedura și calendarul de luare a deciziilor etc.

Desigur, acesta este doar un mic cerc de probleme referitoare la cadrul legal al impozitării în Rusia, care deranjează sistemul nostru fiscal. Subliniem că până la elaborarea unui concept holist autorizat de reformare a impozitării și a formei sale juridice, rezultatele oricărei cercetări în acest domeniu nu vor rămâne altceva decât punctul de vedere al echipelor individuale și al specialiștilor.

2. 2. Viziunea oamenilor de știință-economiști ruși asupra problemelor reformei

Potrivit lui V. G. Panskov, sistemul nostru fiscal reprezintă acum „un fel de simbioză a sistemelor fiscale străine, lipsite de legătură cu condițiile reale care predomină în economie. „Concentrându-se pe asemănarea pur exterioară a sistemelor fiscale rusești și occidentale (care în sine nu este atât de teribil), „maiștrii” noștri ai perestroikei au abandonat complet preocuparea pentru producătorul de mărfuri care plătește taxe, și mai rău, l-au pus în pragul pragului, și uneori dincolo de marja de supraviețuire în detrimentul veniturilor din activitatea economică.

Ca urmare: o scădere a producției, care are loc deja pentru al patrulea an, o lipsă totală de interes în rândul antreprenorilor nu numai pentru a extinde producția, ci, în general, pentru a se angaja în ea. Există un flux de capital în sfera comerțului și intermedierii la o scară complet nejustificată. Ascunderea de plata impozitelor a atins proporții fără precedent. „Evaluările experților arată că cel puțin 10-15% din toate fondurile acoperite de acesta lasă impozitarea în pace pentru tranzacțiile reflectate în contabilitate. Dacă, totuși, luăm în considerare decontările efectuate la scară uriașă pentru numerar, care nu sunt reflectate de niciun documente contabile, se poate spune în mod rezonabil că 30 până la 40% din toate impozitele, dacă nu mai mult, sunt ascunse de la plata astăzi.

Astfel, este clar că sunt necesare schimbări serioase în politica fiscală a statului, capabilă să facă sistemul fiscal să-și îndeplinească eficient funcțiile.

„Viața a arătat”, continuă V. G. Panskov, „incoerența accentului pus pe funcția pur fiscală a sistemului fiscal: prin jefuirea contribuabilului, impozitele îl înăbușă, îngustând astfel baza impozabilă și reducând masa impozitului. În primul rând, sunt necesare măsuri urgente pentru a elimina accentul predominant pe funcția pur fiscală a impozitelor. Sunt necesare schimbări care să stimuleze producătorul de mărfuri, să-l intereseze și să-l încurajeze să extindă producția și să investească. Iar pentru aceasta este necesar, pe de o parte, reducerea presiunii fiscale, pe de altă parte, stabilirea unor beneficii suplimentare pentru cei care vor investi în producție. "

De la începutul anului 1994, la sistemul fiscal au fost făcute modificări și completări regulate. Nu ne vom opri asupra lor în detaliu, dar dacă evaluăm aceste modificări în ansamblu, trebuie subliniat în primul rând că ele nu afectează fundamentele fundamentale ale sistemului fiscal actual. „Astfel, putem presupune cu deplină încredere”, consideră V. G. Panskov, „că scopul strategic al schimbărilor care se fac este în continuare același - să îmbunătățească lucrurile în finanțele puternic zdruncinate ale țării, să umple trezoreria statului. Realizarea acestui scop este asigurată de două direcții în dezvoltarea sistemului fiscal. În primul rând, prin furnizarea de beneficii suplimentare întreprinderilor și băncilor pentru a stimula investițiile în economia țării și prin aceasta - pentru a crește volumele de producție, a crește profiturile și profitabilitatea, realizând astfel veniturile bugetare. A doua cale

întărirea directă a presiunii fiscale asupra întreprinderilor și antreprenorilor. "

Previziunile privind noi beneficii suplimentare introduse la începutul anului 1994 au fost pe deplin justificate. Într-adevăr, deși sunt numeroase, ele nu au jucat un rol serios în extinderea producției și dezvoltarea antreprenoriatului în acest domeniu, deoarece ele s-au aliniat în esență cu îmbunătățirea beneficiilor existente, fără a afecta sau ușura povara fiscală pe care antreprenorii ruși. urs astăzi.

„Se atrage atenția”, continuă VG Panskov, „două elemente ale modificărilor, care agravează grav povara fiscală asupra întreprinderilor. 2»0 Din 1994, cotele impozitului pe venit au fost majorate cu cel puţin trei (şi maximum şase) puncte; a fost introdusă o taxă specială pentru sprijinirea financiară a celor mai importante sectoare ale economiei, precum și o taxă de transport. Ca urmare, o retragere suplimentară de la producătorul de mărfuri a circa 4-5% din valoarea nou creată, ceea ce duce la faptul că din 1994 contribuabilii trebuie să plătească impozite peste 55% din venitul lor. Și asta este doar în bugetul federal!

În ceea ce privește funcțiile atribuite sistemului fiscal rusesc, V. G. Panskov a caracterizat implementarea acestora astfel: 1991 funcțiile sistemului fiscal (fiscal, stimulativ și distributiv), iar pe această bază să facă ipoteze cu privire la perspectivele dezvoltării acestuia și fezabilitatea reformei. .

În ceea ce privește funcția pur fiscală a sistemului fiscal din Rusia, putem spune destul de sigur: în ciuda presiunii fiscale puternice cauzate atât de pluralitatea impozitelor (există peste 40 de tipuri de impozite), cât și de cotele ridicate ale celor principale, aceasta sistemul nu satisface pe deplin nevoia de fonduri.sa finanteze chiar si cheltuielile prioritare ale statului. Deficitul bugetar federal, din care marea majoritate provine din impozite, a atins cote critice2. A existat o practică de oprire a plăților din buget a unei părți semnificative din fonduri către întreprinderile agricole, plata produselor fabricate de complexul de apărare la comenzile statului, precum și subvențiile acordate întreprinderilor din industriile extractive. Toate acestea nu numai că denaturează imaginea reală a stării foarte critice a finanțelor din țara noastră, dar și agravează această stare pentru viitorul apropiat: întreprinderile și industriile, neputând primi banii pe care i-au câștigat, sunt nevoite să reducă producția. Și chiar și în aceste condiții, deficitul bugetar real pentru 1993 este estimat de experți la 22-24 de trilioane. ruble, sau 15% din PIB (Kommersant. - 1994. - N 1. - P. 25.). Nu sunt suficienți bani nu numai pentru finanțarea programelor prioritare legate în primul rând de restructurarea economiei și reconversia industriei militare, ci chiar pentru asigurarea protecției sociale a populației, a cărei importanță crește brusc în contextul tranziției la o economie de piață.

Poate că, din punctele de plecare adoptate de autorii reformei fiscale, un singur lucru a fost confirmat în practică: rolul principal al impozitelor indirecte în retragerea banilor contribuabililor. Principalul postulat a fost calculul stabilizării financiare în economia națională. În general, acest lucru este, desigur, corect, dar numai pentru o economie care funcționează normal. În general, este și adevărat că întărirea unitate monetara printr-o politică financiară strictă, în principiu, se poate realiza stabilizarea economiei. În Rusia, în ansamblu, măsurile corecte de reducere a deficitului bugetar, luate de autorii reformei, nu dau și nu pot da rezultatul dorit din cauza scăderii continue a producției, monopolizării excesive a sectoarelor economiei naționale, tranziția inflației de la târâtor la galop, subdezvoltarea structurilor pieței și mulți alți factori.

Încercând să reducă decalajul financiar din buget în aceste condiții, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse a decis să urmeze o politică fiscală dură, care a avut ca rezultat o creștere bruscă a cotelor de impozitare și o creștere a sarcinii fiscale asupra producătorilor. Într-un efort de a nu ceda din această politică, Ministerul de Finanțe a primit la început un plus semnificativ la veniturile trezoreriei. Dar apoi a început să piardă resurse financiare din cauza scăderii producției, în mare parte din cauza presiunii fiscale puternice. Baza impozabilă s-a restrâns, nevoia de cheltuieli de la buget pentru a menține cel puțin un nivel minim de trai al populației se făcea. "

Așadar, sistemul fiscal nu a fost capabil să răspundă nevoii statului de cel mai necesar nivel de venit. Nici nu își îndeplinește cealaltă funcție cea mai importantă - stimularea producției și a producătorilor de mărfuri. Practica arată că retragerea de la contribuabil a până la 30% din venitul acestuia este limita dincolo de care începe procesul de reducere a economiilor, adică investiția în economie. Dacă impozitele privează întreprinderile și populația cu 40-50% și chiar mai mult de veniturile lor, aceasta duce la eliminarea practică a stimulentelor pentru inițiativa antreprenorială și extinderea producției. Este clar că, ca urmare a unei astfel de situații - o scădere a profiturilor, respectiv venituri fiscale la buget. Astfel, putem concluziona: cu cât cotele marginale de impozitare sunt mai mari, cu atât mai puternică este dorința contribuabilului de a le sustrage.

2. 3. Contradicții ale principalelor taxe colectate în Federația Rusă

De asemenea, cred că este necesar să luăm în considerare efectul principalelor impozite ale sistemului nostru fiscal actual, în special taxa pe valoarea adăugată (cea mai reclamată).

TVA-ul ar trebui supus unui control serios. În condițiile proceselor inflaționiste dinamice și a ratei sale uriașe, această taxă a devenit acum unul dintre factorii decisivi care împiedică dezvoltarea producției în legătură cu încălcarea așezărilor în economia națională. La urma urmei, crește cu aproape un sfert prețurile care au crescut deja de multe ori. Rolul său se manifestă prin faptul că în cei trei ani de reforme sunt vândute doar 65-70% din produsele manufacturate, iar datoriile reciproce ale întreprinderilor și organizațiilor au atins proporții catastrofale. Deoarece această taxă este, fără îndoială, foarte promițătoare într-o economie de piață, este imposibil să fiți de acord cu propunerile de eliminare a acesteia. Este necesar să se elaboreze mecanismul său, ținând cont de o reducere semnificativă a ratei. Reducerea cotei de TVA, la rândul său, vizează creșterea volumului producției, lucrărilor și serviciilor, ceea ce, după cum arată calculele, poate extinde semnificativ posibilitățile limitate ale bugetului. În plus, același lucru ar putea fi realizat cu o creștere justificată a cotelor impozitului pe proprietatea corporativă.

Taxa pe valoarea adăugată este completată cu accize la anumite tipuri de produse. Aceasta este o formă relativ nouă pentru noi, dar general acceptată în practica mondială, de retragere a profiturilor excedentare primite din producția de mărfuri cu o diferență semnificativă între prețul determinat de valoarea de utilizare și costul real. Economia de piață dă naștere inevitabil la necesitatea accizelor.

Impozitele indirecte pe consum funcționează în aproape toate țările cu o structură de piață dezvoltată. Ele vin de obicei în două forme principale: taxa pe valoarea adăugată sau taxa pe vânzări. Prin urmare, este logic să comparăm tarifele pe motiv special această taxă în diferite țări. În Statele Unite, una dintre principalele surse de venituri ale bugetelor de stat este taxa pe vânzări. Deducerile din acesta sunt trimise la bugetele municipale. Rata variază de la 3% la 8,25%. În Japonia, impozitul pe vânzări este perceput cu o cotă de 3%, în Canada - 7,5%. În țările europene, impozitele indirecte pe consum sunt de obicei mai mari. Astfel, în Germania taxa pe vânzări este de 14%, iar pentru produsele alimentare de bază - 7%. Finlanda plătește o taxă pe valoarea adăugată de 19,5%.

Comparația ne permite să concluzionăm că taxa pe valoarea adăugată joacă un rol mai mult fiscal decât stimulativ în țara noastră (cota sa actuală este de la 10% la 20%), despre măsuri forțate de reducere a deficitului bugetar chiar și cu prețul unei eventuale îngustări. a bazei de impozitare. Având în vedere perspectivele de dezvoltare, trebuie concluzionat că este posibilă reducerea cotei de impozitare și extinderea beneficiilor.

2. 4. Instabilitatea sistemului fiscal din Rusia

În prezent, contribuabilii se plâng, și pe bună dreptate, de instabilitate taxe rusești, schimbarea constantă a tipurilor acestora, ratelor, procedurilor de plată, beneficiilor fiscale etc., ceea ce creează în mod obiectiv dificultăți semnificative în organizarea producției și a antreprenoriatului, în analiza și prognozarea situației financiare, determinarea perspectivelor și calcularea plăților bugetare. Cert este că începutul anilor 90 este o perioadă de renaștere și formare a sistemului fiscal rusesc.

Sistemul fiscal introdus în anii 1990-1991 era foarte slab adaptat la relațiile de piață, nu ținea cont de fenomene și tendințe noi și era practic depășit la momentul în care a început să funcționeze. Problema este că în condițiile tranziției pe piață s-au aplicat concepte vechi despre impozite.

Precizările și completările introduse în cursul reformei economice afectează inevitabil necesitatea corectării elementelor individuale ale sistemului de impozitare. Acest lucru este cerut și de procesele inflaționiste aflate în desfășurare în economia țării, de creșterea deficitului bugetar și de scăderea nivelului producției în industrie și agricultură. Se modifică cotele de impozitare și obiectele de impozitare, se anulează unele beneficii și se introduc altele noi, se clarifică sursele de plată a impozitului. Numeroase modificări și completări sunt aduse materialului instructiv și metodologic privind impozitele.

În decembrie 1993, un decret prezidențial a desființat dispoziția privind normă, conform căreia autoritățile regionale și locale au dreptul de a impune sau nu numai acele taxe care sunt prevăzute de legea „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal în limba rusă”. Federaţie." Ca urmare, asemenea ciupercilor după ploaie, au început să apară taxe exotice, precum o taxă pe scăderea producției sau pe investiții în afara regiunii, pe conducerea vitelor sau pe întreținerea unei echipe de fotbal. Este alarmant faptul că, pe baza decretului, au apărut bariere vamale deosebite în Rusia sub formă de taxe pentru intrarea sau importul de mărfuri pe teritoriul unei regiuni sau republici, precum și pentru exportul de mărfuri în afara regiune. Taxele „exportate” de o regiune către altele au început să reprezinte, de asemenea, un mare pericol. De exemplu, Tuva a introdus propriile accize pe anumite tipuri de alimente și materii prime minerale. Deoarece aceste accize sunt incluse în prețul produselor, iar produsele sunt vândute în afara republicii, taxa este colectată de fapt de la contribuabilii „străini” și merge la propriul buget. Exemple similare ar putea fi continuate. Sistemul fiscal rusesc a început să semene cu o plapumă mozaică, numărul de petice în care crește rapid. Acest lucru nu numai că nu reușește să stabilizeze sistemul fiscal, dar duce și la disperarea acelor întreprinderi mari care își desfășoară activitatea în diferite regiuni ale țării sau iau decizii privind investițiile în economia rusă.

Pare important să comparăm noul sistem fiscal din Rusia cu taxele în vigoare în diverse țări străine, deoarece tranziția la o economie de piață este de neconceput fără a folosi experiența țărilor occidentale împreună cu tot ce era mai bun disponibil în URSS.

Potrivit experților străini, antreprenorii occidentali reușesc să se ascundă de impozitare între 10 și 30% din venituri. Potrivit experților Serviciului Fiscal de Stat al Rusiei, această cifră poate fi și mai mare. Acest lucru, la rândul său, creează dificultăți uriașe în completarea bugetului.

Astăzi, în țară, cotele de impozitare sunt stabilite fără suficient analiză economică impactul acestora asupra producției, asupra stimulării investițiilor etc. Între timp, la stabilirea cotelor de impozitare, este necesar să se țină seama de impactul acestora nu numai asupra acestui lucru, ci și asupra eliminării condițiilor care să conducă la o evadare complet legală a impozitelor de către contribuabil. . Este o axiomă că consecințele evaziunii fiscale sunt mai mici dacă diferite tipuri de venituri sunt impozitate la aceleași rate. În caz contrar, există tendința de a redistribui veniturile în favoarea celor care sunt impozitați la cea mai mică cotă.

Actualul sistem fiscal din țara cu cote de impozitare slab dezvoltate teoretic și economic obligă la introducerea de noi tipuri (și uneori complet nepiață) de scutiri care, potrivit autorităților, pot compensa negativele asociate cu arbitrariul cotelor de impozitare pe venituri individuale. Prin urmare, acum, din cauza ratei mai mici, este mai profitabil să aloci fonduri pentru salarii decât să plătești impozitul pe venit. Mâine acest lucru poate duce la faptul că toate veniturile vor merge spre consumul personal. Prin urmare, este important ca veniturile să fie impozitate la aceleași cote medii, astfel încât, în condițiile egale, întreprinzătorul să nu aibă un motiv de redistribuire a veniturilor pentru a reduce „legal” cuantumul impozitului plătit.

După cum vedem, instabilitatea impozitelor noastre, revizuirea constantă a ratelor, numărul de impozite, beneficii etc. joacă fără îndoială un rol negativ, mai ales în perioada tranziției. economia rusă la relațiile de piață și, de asemenea, împiedică investițiile, atât interne, cât și străine.

Modalități de reformare a sistemului fiscal

Federația Rusă

3. 1. Modalităţi de reformare a cadrului legal

În primul rând, în ceea ce privește aparatul conceptual, fără a ne pretinde a fi complet în definiție, vom încerca să identificăm câteva trăsături ale conceptelor menționate mai sus.

De obicei, acestea indică faptul că impozitele și taxele sunt plăți obligatorii către buget, stabilite de stat în persoana legiuitorului. Neechivalența plății, înțeleasă ca absența unui contrabun egal cu această plată, poate fi considerată și o trăsătură comună pentru impozit și colectare. Caracteristicile enumerate, care sunt adevărate în esență, încă nu ne permit să facem distincția între conceptele de „impozit” și „comision” de alte plăți obligatorii. Se pare că scopul poate fi atins dacă definiția reflectă esența economică a acestor plăți, necesitatea impozitării ca instituție menită să asigure economic activitățile și funcționarea statului.

Deci, cu toate acestea, o trăsătură distinctivă a colecției ar trebui considerată legătura sa cu comiterea unor acțiuni semnificative din punct de vedere juridic de către organele de stat sau organele de autoguvernare în favoarea (în interesul) cetățenilor și organizațiilor. La perceperea taxelor, nu există o astfel de legătură.

3. 2. Propuneri ale economiștilor ruși

În ce direcții ar trebui îmbunătățit sistemul fiscal actual al țării? V. G. Panskov sugerează: „. Primul pas în această direcție ar trebui să fie diferențierea cotelor de impozitare (în primul rând impozitul pe venit) cu stabilirea cotei minime posibile pentru sectoarele prioritare ale economiei și a maximului pentru comerț, aprovizionare și organizații intermediare. „Adică, în cele din urmă, creștem semnificativ povara fiscală asupra consumatorului final. (REJ, 1994, N 3, S. 20-21)

„În același timp”, continuă V. G. Panskov, „cota legală a impozitului pe venit ar trebui mărită sau redusă în funcție de creșterea (scăderea) volumului producției la prețuri comparabile. În special, este oportun să se stabilească o procedură în care pentru fiecare creștere (scădere) procentuală a volumului producției, cota de impozitare să fie redusă (creștetă) cu 0,5-0,7 puncte. În prima etapă, această procedură ar putea fi stabilită pentru sectoarele prioritare ale economiei naționale, iar ulterior extinsă la alte întreprinderi.

Trecerea la utilizarea prețurilor și tarifelor libere (de piață), care se formează sub influența cererii și ofertei, în condițiile absenței aproape complete a concurenței între producătorii de bunuri și servicii, a condus în unele cazuri la o creștere bruscă. în masa profiturilor și, în consecință, rentabilitatea, ceea ce nu este meritul celor care o au. Având în vedere aceste împrejurări, în perioada de tranziție și de stabilizare a economiei, ar fi necesară introducerea unui impozit pe profiturile excedentare sub forma unei cote majorate de impozit aplicată în cazurile în care nivelul rentabilității depășește 50%. Ceva similar a fost deja propus, dar mizele de 90% din profiturile realizate peste marja de profit de 100% sunt prea mari. Ar fi mai oportun să se introducă o progresie mai blândă a creșterii cotei impozabile: 0,5 puncte pentru fiecare punct care depășește nivelul de rentabilitate de 50%. "

În plus, VG Panskov propune reducerea numărului de impozite atât potențiale, cât și efectiv plătite. În primul rând, acest lucru se aplică impozitării locale. Este timpul să revizuim sistemul de impozite locale și regionale, să eliminăm pluralitatea acestuia, să stabilim cel mult 4-5 tipuri de impozite, în primul rând impozite pe proprietate.

„Reforma sistemului fiscal actual, - conform lui V. G. Panskov, - ar trebui efectuată (concomitent cu simplificarea acestuia) în direcția creării favorabile conditii fiscale pentru producători, stimularea investiţiei salariilor în programe de investiţii, asigurarea unui regim fiscal preferenţial pentru capitalul străin atras în vederea rezolvării sarcinilor prioritare ale dezvoltării economiei ruse. „Aceste domenii sunt direct legate de aproape toate cele federale și impozite regionale. Printre acestea, de importanță esențială sunt impozitele pe profit și valoarea adăugată, care determină decisiv sarcina fiscală asupra producătorilor și, din acest motiv, sunt capabile fie să suprime producția, fie să devină o pârghie puternică de stimulare a acesteia.

Ca urmare, V. G. Panskov concluzionează că, în contextul inflației, o ajustare spontană a legislației și o modificare permanentă, de regulă, la sfârșitul anului, a cotelor de impozitare nu mai sunt potrivite: un sistem fundamental nou de impozitare este Necesar. „În legătură cu veniturile populației, - conform lui V. G. Panskov, - este conceput pentru a asigura stabilitatea clasificării grupurilor de venituri și a cotelor de impozitare pentru cel puțin 3-5 ani - pentru a nu le revizui anual. Pentru a face acest lucru, cred că este necesar să se determine venitul supus impozitării nu în termeni monetari absoluti, ci în numărul de salarii minime lunar cumulat. valoarea cotelor de impozit pentru limita inferioara veniturile fiecărui grup, iar veniturile peste acestea ar trebui stabilite doar procentual. O astfel de abordare va dezvălui în mod clar ponderea contribuabilului la buget din suma absolută a venitului său. În acest caz, contribuabilul va fi mai puțin preocupat de diferența semnificativă dintre cota de impozit pe limita inferioară a venitului și peste aceasta. "

Candidat stiinte economice Belyakov A. A. oferă o altă modalitate de a rezolva problema reformării sistemului fiscal: „Aceasta este modalitatea de creștere a masei produse de mărfuri. Și este necesar să începem nu cu „inflația”, ci cu producția în sine. Creșterea acestuia va reduce și creșterea prețurilor (fie și doar pentru că partea de venituri a bugetului de stat va începe să crească relativ). Doar în cazul unei creșteri a productivității muncii taxele pot deveni acceptabile atât pentru producție, cât și pentru stabilizarea financiară. Cu o creștere a producției cu valoare adăugată de 2-3 ori, cota de TVA poate fi redusă la nivel european (10-12%) fără a afecta bugetul. Odată cu creșterea concomitentă a rentabilității producției și a masei profiturilor, fondurile de la acestea din urmă destinate investițiilor vor crește și ele la un nivel acceptabil pentru dezvoltarea economiei, chiar dacă cotele actuale de impozitare pentru acest profit rămân neschimbate. "

Din cauza lipsei acute de capital de lucru și a neplatei impozitelor, impozitele nu sunt plătite de majoritatea întreprinderilor care respectă în totalitate legea. Deficitul total al impozitelor pe 10 luni din 1994 a fost de 35%.

„Asemenea întreprinderi nici măcar nu vor observa o scădere a cotei de impozitare”, crede A. A. Belyakov, „nu au fonduri pentru salarii, ca să nu mai vorbim de impozite și investiții. "

Desigur, sunt propuse și modalități radicale de reformă. Popularitatea ideilor radicale pentru reformarea legislației fiscale este enormă. Autorii acestora nu sunt atrași de perspectiva unei analize serioase a situației financiare actuale a țării, studiul problemelor repartizării sarcinii fiscale, munca grea de corectare a greșelilor și depășirea dificultăților. Este mult mai eficient să ceri o înlocuire radicală a impozitelor, construirea unui sistem fiscal pe principii fără precedent. Nu contează că aceste principii nu au fost niciodată folosite nicăieri, dar se poate trece pentru un reformator dur, dând țării o nouă bataie de perestroika. Eliminați impozitul pe venit și impozitul pe venitul personal, eliminați TVA-ul și taxele vamale, creșteți plățile de resurse, reduceți sistemul fiscal la două sau trei taxe - acesta este cercul cerințelor inovatorilor fiscali. Deși în același timp nimeni nu pune în față ideile de reducere a cheltuielilor guvernamentale, adică de reducere a sarcinii fiscale.

Între timp, proiectele existente de modificare a legislației fiscale reflectă în mod clar două concepte fundamental diferite pentru dezvoltarea reformei fiscale: evolutivă și revoluționară. Acesta din urmă include proiecte ale Institutului Central de Economie și Matematică al Academiei Ruse de Științe (CEMI) și Asociația „Impozite din Rusia” (ANR).

Cât despre ideile anunțate de CEMI, acestea au foarte puțin de-a face cu taxele. Prin eliminarea TVA-ului și a tuturor celorlalte taxe, precum și a taxelor salariale, proiectul se concentrează pe impozitul pe venit la o cotă de 50-60%, care se transformă în continuare în „plăți a priori” menite să reglementeze „nivelul profitului rămas”. Acest sistem de management global al profitului se transformă în control absolut asupra fiecărei întreprinderi.

Spre deosebire de proiectul CEMI, în care profitul este aproape singurul obiect de impozitare, proiectul de cod fiscal al Asociației Taxele Rusiei este de cealaltă extremă, unde nu există loc nici pentru impozitul pe venit, nici pentru impozitul personal. Aici, în centrul sistemului fiscal se află impozitarea fondurilor direcționate de întreprinderi pentru consum la o cotă de 70%. La începutul anului 1993, proiectul ANR primise deja o evaluare negativă fără ambiguitate.

Dar, în același timp, unele dintre ideile încorporate în codul PDA sunt interesante și merită luate în considerare:

reglementarea detaliată a „termenilor în relațiile fiscale”;

crearea comisiilor pentru litigiile fiscale;

formarea Comitetului de politică fiscală;

clarificarea locului și procedurii pentru „supravegherea procurorului în relațiile fiscale”.

Singura abordare acceptabilă este o abordare evolutivă a reformei sistemului fiscal. Totodată, se poate lua drept proiect de bază a Fundamentelor sistemului fiscal propus de Consiliul Federației. Nu numai că este mai complet decât altele, dar are și avantajul de a fi o parte comună a celui mai de succes proiect de Cod Fiscal elaborat de Centrul pentru Investiții Străine și Privatizare.

Proiectul Consiliului Federației conține multe prevederi fundamental noi, care sunt deja solicitate de viață: formularea unor astfel de concepte precum produs, serviciu, loc de vânzare, reprezentarea unui contribuabil, clasificarea încălcărilor fiscale etc.

„Recent, au existat propuneri frecvente”, spune ziarul „Taxes” (1995, nr. 4, p. 5), „despre mutarea centrului de greutate în impozitare de la persoane juridice la persoane fizice și despre o creștere bruscă a impozitului pe proprietate. . DG Chernik (Șeful Inspectoratului Fiscal din Moscova) este categoric împotriva acestor măsuri. Dacă se ridică impozitul pe proprietate, cel mai mult va suferi producătorul. Și în acest moment, când Rusia trebuie să oprească scăderea producției. O creștere a impozitului pe venit este o lovitură pentru toți cetățenii îndelungatei noastre patrii. Într-adevăr, impozitul pe venit este cel principal în multe țări cu economii de piață dezvoltate (Marea Britanie, SUA, Germania, Austria etc.). Cu toate acestea, nu trebuie să uităm că veniturile cetățenilor noștri sunt ridicol de mici în comparație cu aceeași Marea Britanie. Chiar și un moscovit foarte plătit primește 110-120 de dolari pe lună, iar venitul mediu al unui moscovit, conform calculelor inspecției, în 1994 s-a ridicat la 350 de mii de ruble pe lună. "

Ca urmare, concluzia sugerează de la sine: este imposibil să se rezolve problema impozitelor, precum și problemele mai generale ale lipsei de bani și resurse de investiții, deoarece totul este în curând suprasolicitat, dezvoltându-se pe punctul de a se prăbuși și producția. reglementatorii nu funcționează. Și invers, este posibil să se creeze condiții financiare normale pentru activitățile producătorilor de mărfuri doar într-un mod mult mai gestionabil și reglementat. model economic, cu așteptări inflaționiste scăzute și un sistem eficient de investiții publice și private în producție.

„Directiile cheie ale unei astfel de abordări sunt cunoscute”, spune A. A. Belyakov, „. este necesar să se abandoneze principiul „piața va face totul singură” și, cu ajutorul statului, să se îmbunătățească controlabilitatea producției la nivelul întreprinderilor individuale, să se promoveze dezvoltarea cuprinzătoare și extinderea producției de mărfuri de înaltă calitate. masa. Iar principalul lucru este de a elimina nu notoriul „deficit bugetar”, ci factorii reali în dezvoltarea inflației interne. "

Tot ce s-a spus aici, desigur, este doar un cadru, dar în același timp condiții indispensabile pentru o reînnoire calitativă a sistemului fiscal și, în general, o ieșire din criză.

RSPP (Uniunea Rusă a Industriașilor și Antreprenorilor) își propune propriul model de sistem fiscal rațional, neutru din punct de vedere al producției. Iată câteva fragmente din programul lor. (Date preluate din REJ, 1994, N 11, p.

Odată cu calculul normativ (ca și astăzi) al costurilor materialelor, nu mai mult de 40% din profiturile producătorilor de mărfuri, destinate consumului curent și nu mai mult de 60% din profiturile corespunzătoare ale instituțiilor de credit și comerciale financiare ar trebui retrase către buget (astăzi aceste cifre sunt de aproximativ 80 și 70%). Taxa pe valoarea adăugată, ca „cuprinzătoare”, complexă și, prin urmare, inflaționistă, ar trebui eliminată treptat; a introduce în locul ei o altă taxă indirectă împovărătoare pentru consumator este, de asemenea, inoportun.

Numărul total de taxe federale și locale nu trebuie să fie mai mare de 13-14. Și, repet încă o dată, acest număr, precum și măsura rigidității fiscale, nu trebuie determinate în mod arbitrar (să zicem „echilibrarea bugetului”), ci prin logica internă, cerințele minime pentru orice sistem fiscal rațional.

Pe măsură ce vedem propuneri de diferite feluri, avem cel puțin un ban pe duzină. Desigur, merită o atenție deosebită, dar permiteți-mi să vă reamintesc opinia lui V. G. Panskov: în condiții de inflație, ajustare spontană a legislației și constantă, de regulă, la sfârșitul anului, modificările ratelor de impozitare nu mai sunt adecvat: este nevoie de un sistem de impozitare fundamental nou.

O analiză a ideilor reformiste în domeniul impozitelor arată, practic, că propunerile prezentate se referă, în cel mai bun caz, la elemente individuale ale sistemului fiscal (în primul rând cotele, beneficiile și privilegiile oferite; obiectele de impozitare; consolidarea sau înlocuirea unui impozit cu altul; ). Practic, nu există propuneri pentru un sistem fiscal fundamental diferit, corespunzător fazei actuale a perioadei de tranziție la relațiile de piață. Și acest lucru nu este întâmplător, deoarece sistemul fiscal optim poate fi implementat doar pe o bază serioasă. baza teoretica.

3. 3. Impozite și investiții

Instabilitatea sistemului fiscal este un factor economic semnificativ, dacă nu principalul, care împiedică atragerea capitalului străin în economia rusă.

În contextul scăderii producției, al inflației continue și al resurselor limitate, este de o importanță capitală adoptarea unor măsuri în legislația fiscală pentru stimularea activității investiționale.

Pare necesar să se includă în legislația fiscală o prevedere care să precizeze că privilegiile și avantajele fiscale stabilite pentru investitorii străini nu se pot înrăutăți într-o anumită perioadă de timp (de exemplu, cinci ani).

Introducerea unui astfel de amendament ar fi o garanție solidă pentru stabilitatea sistemului fiscal rusesc pentru investitorii străini. În același timp, ar fi indicat să se acorde întreprinderilor cu investiții străine niște scutiri și privilegii fiscale suplimentare. În special, ar fi necesar să se restabilească „vacanțe” de doi ani (pentru Orientul Îndepărtat - trei ani) pentru impozitul pe venit pentru întreprinderile angajate în producția de materiale cu o cotă a unui participant străin de cel puțin 30%. În același timp, veniturile din producția de materiale ar trebui să depășească 70% din suma totală a încasărilor. În al treilea și al patrulea an (în regiunea economică a Orientului Îndepărtat - în al patrulea sau al cincilea), aceste întreprinderi ar trebui, conform acestei propuneri, să plătească impozit în valoare de 25% și, respectiv, 50% din cota de bază. , dar cu condiția ca încasările din activități din domeniul producției de materiale să depășească 80-90%.

3. 4. Experienta teoretica si practica in fiscalitatea tarilor cu piata dezvoltata

3. 4. Moștenire teoretică

Nu va fi de prisos să repetăm ​​că impozitele, după cum se știe din experiența străină, sunt unul dintre cele mai eficiente instrumente de reglementare indirectă a proceselor economice.

În teorie și practică reglementare fiscală politica fiscală a țărilor occidentale dezvoltate în anii postbelici a fost construită în conformitate cu conceptul keynesian de finanțare funcțională. Conform acestui concept, cuantumul cheltuielilor și rata de impozitare sunt supuse necesităților de reglementare a cererii sociale agregate, care trebuie menținută la un nivel care să asigure utilizarea deplină a resurselor de muncă și a capitalului, menținând în același timp stabilitatea prețurilor (în acest caz , echilibrul bugetar este sacrificat echilibrului economic). Începând din anii 1980, datorită scăderii ponderii sector publicîn economiile țărilor dezvoltate și o scădere a ponderii economice a statului (reducerea intervenției sale directe în economie, în principal printr-o reducere a cheltuielilor guvernamentale), politica fiscală, alături de îndeplinirea funcțiilor de reglementare, a devenit un mijloc de asigurarea unui buget fără deficit. In conditii economie avansată acest obiectiv este atins nu prin creșterea poverii fiscale asupra producătorilor și persoanelor fizice, ci prin extinderea bazei de impozitare și reducerea cheltuielilor publice pe fondul unor reduceri de impozite pe scară largă și direcționate.

Dacă până de curând se credea că nivelurile ridicate ale impozitelor și gradul de progresivitate al grilelor de impozite corespund, de regulă, unor niveluri ridicate de dezvoltare economică și de securitate socială a populației, acum tendința generală în domeniul fiscalității în țările occidentale. este de a reduce sarcina fiscală reală asupra profiturilor corporative și a veniturilor personale. În același timp, într-un număr de țări lider (SUA, Japonia, Anglia și altele), baza de impozitare se extinde, iar numărul și dimensiunea beneficiilor fiscale sunt în scădere.

În condițiile actuale, este absurd să vorbim despre „identitatea nivelurilor de impozitare din economia noastră și din Occident”. Mărimea absolută a profiturilor și a valorii adăugate acolo este mult mai mare decât la noi. Prin urmare, gradul de presiune fiscală acolo este de fapt de câteva ori mai mic, în ciuda asemănării cotelor de impozitare individuale.

Rolul impozitelor individuale în formarea bugetului în țările dezvoltate cu economii de piață este de obicei următorul (%):

Impozite pe venitul personal. 40

Impozite pe profit. zece

contributii sociale. treizeci

Taxa pe valoare adaugata. zece

Taxe vamale. 5

Alte impozite și venituri fiscale. 5

Astfel, putem concluziona că în Occident, principala sursă de formare a bugetului este impozitarea persoanelor fizice, iar povara fiscală revine mai mult cetăţenilor, stimulând astfel producţia.

Experții americani conduși de profesorul Laffer au demonstrat teoretic că, cu o cotă a impozitului pe venit de peste 50%, activitatea de afaceri a firmelor și a populației în ansamblu scade brusc.

Dar teoretic este imposibil să se calculeze scara ideală de impozitare. Trebuie corectat în practică. De importanță nu mică sunt factorii naționali, psihologici și culturali. Americanii, de exemplu, cred că cu o asemenea scară de impozitare care există în Suedia - 75%, nimeni din Statele Unite nu ar investi în producție. Astfel, creșterea activității de producție în Statele Unite după reforma fiscală din 1986 a fost în mare măsură asociată cu o reducere a cotelor marginale de impozitare.

Profesorul Mikhail Semenovich Bernshtam (SUA) oferă câteva evoluții practice în ceea ce privește tariful de import, care poate fi folosit și la noi. Tariful de import, potrivit profesorului, este capabil să îndeplinească cel puțin trei sarcini importante ale perioadei de tranziție. (REJ, 1993, N12, p. 31)

În primul rând, este o sursă puternică de venituri fiscale pentru buget. Mai mult, întrucât tariful este selectiv, acesta poate fi folosit în primul rând în legătură cu bunuri neesențiale, bunuri de lux etc. În acest caz, vorbim de o taxă foarte progresivă care ajută păturile sociale sărace în detrimentul celor bogați. .

În al doilea rând, tariful de import protejează industria autohtonă în restructurare de concurență. Ronald I. McKinnon a dezvoltat un model detaliat al unui tarif de import în cascadă, în scădere de la an la an.

În al treilea rând, (și acest lucru este deosebit de important pentru actualul rus situatia ruseasca), un tarif de import pentru bunuri neesențiale va reduce cererea de import și de valută (acestea sunt bunuri cu cerere foarte elastică). Statul va putea concentra rapid moneda eliberată și va crește cursul de schimb al rublei. "

3. 4. 2. Beneficii

Sistemul de stimulente fiscale pentru investiții în dezvoltarea producției în Marea Britanie. În conformitate cu legea, pentru a determina venitul impozabil al corporațiilor, toate cheltuielile permise legal efectuate în anul fiscal de raportare sunt deduse din venitul brut al companiei. În special, toate cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt deductibile integral din venitul brut al companiei. Se mai scad deducerile din amortizarea utilajelor si echipamentelor, cladirilor industriale si agricole, etc.. O rata de 25% din valoarea reziduala este utilizata pentru anularea utilajelor si utilajelor, ceea ce inseamna ca 30% din costul utilajelor si echipamentelor achizitionate dupa 1986 va fi anulat pentru 8 ani.

În ultimii ani, în multe țări din Occident, stimulentele fiscale s-au răspândit, stimulând investițiile private în acțiuni în scopul creșterii afluxurilor de capital pentru acumularea productivă. Creditele fiscale, dintre care multe au fost introduse la mijlocul anilor 1980, sunt disponibile pentru anumite tipuri de investiții.

Astfel, în Belgia în 1982, sumele cheltuite pentru achiziționarea de acțiuni ale companiilor belgiene sau certificate ale fondurilor de „economii mutuale” bolgiene convenite sunt permise (până la o anumită limită) să fie deduse din valoarea impozabilă a venitului, iar din 1984 acest beneficiu a fost extins și la alte instrumente de finanțare „venture”, adică contribuind la formarea și dezvoltarea companiilor de risc în țară.

În Franța, din 1978, există un credit fiscal pe venit în valoare de achiziții nete de acțiuni listate la bursă (a fost stabilit un plafon de scutire).

În Irlanda, în 1984, au fost introduse stimulente pentru investițiile în companii cu capital de risc.

Spania a oferit un credit fiscal pentru achiziții din 1979 hârtii valoroaseși investiții în domenii de afaceri.

Așa este cazul impozitării investițiilor în industrie.

3. 4. 3. Impozitarea întreprinderilor în Siria

Impozitarea afacerilor în Siria. În prezent, întreprinderile siriene plătesc cinci impozite: impozit pe venit, impozit pe venit teren, impozit pe chiria imobiliara, impozit pe venitul capitalului de lucru, accize.

Dintre taxele plătite de afacerile siriene, două domină impozitele: impozitul pe venit și impozitul pe chiria imobiliară. Aceste taxe au un impact semnificativ asupra starea financiaraîntreprinderilor, pe interesele lor de producție.

Impozitul pe venit este plătit nu numai de întreprinderile și organizațiile care sunt persoane juridice, filialele acestora, sucursalele, ci și de persoanele care desfășoară activități antreprenoriale (avocați, medici, fierari, coafor și altele).

Sistemul cotelor impozitului pe venit are o structură complexă: include atât cote fixe, cât și cote progresive. Acest lucru se întâmplă deoarece impozitul pe venit în Siria este perceput atât pe profiturile persoanelor juridice, cât și ale antreprenorilor. De exemplu, societățile industriale pe acțiuni și societățile industriale cu răspundere limitată plătesc impozit la cota de 32%, respectiv 42%; ceilalți plătitori sunt impozitați pe baza unei scale progresive de rate. Arata cam asa:

Grupa Suma venitului impozabil, domnule. f. Licitare, %

2 20001-50000 14

3 50001-100000 18

4 100001-120000 22

5 120001-400000 26

6 400001-600000 30

7 600001-800000 35

8 800000-1000000 40

9 peste 1000000 45

În majoritatea țărilor cu sistem de economie de piață (inclusiv Siria), întreprinderile plătesc impozit pe venit o dată pe an, pe baza rezultatelor reale, pe baza unei declarații depuse la departamentul fiscal.

Un impozit pe chiria a fost introdus în 1963. Obiectul acestui impozit îl constituie chiria primită din mijloacele fixe utilizate de întreprinderi. Cotele de impozitare sunt diferențiate în funcție de valoarea chiriei primite și se aplică două bareme de cote: pentru întreprinderile care închiriază și nu închiriază imobile.

Plătitorii de impozit pe chiria imobiliară sunt toate întreprinderile, cu excepția: proprietății publice, imobilelor de stat, instituțiilor, municipiilor care nu aduc chirie; imobile destinate depozitării produselor agricole, spații pentru animale, locuințe pentru muncitorii agricoli; bunuri imobiliare deținute de instituții de învățământ; pe o perioadă de 6 ani, utilaje și echipamente noi achiziționate de întreprinderile industriale.

În legătură cu scăderea investițiilor în capitalul fix în Rusia, s-ar putea recomanda să se acorde atenție ultimului beneficiu. Contribuie la creșterea interesului antreprenorilor pentru reînnoirea și extinderea mijloacelor fixe.

Astfel, Siria are o scară progresivă de impozitare.

3. 4. 4. Modelul suedez al sistemului fiscal

Experiența specialiștilor suedezi în domeniul fiscalității merită și ea o atenție deosebită, fie și numai pentru că combinația între întreprindere privată și elemente de reglementare publică seamănă oarecum cu realitatea sovietică recent plecată. În special, redistribuirea prin bugetul de stat a majorității PNB.

Ce se înțelege mai exact prin „modelul suedez de socialism”?

Scopul principal al actualului partid de guvernământ din Suedia este

să caute soluții la problemele socio-politice existente fără a aduce atingere intereselor oricăror grupuri ale societății și fără a afecta economia, atât în ​​ceea ce privește productivitatea muncii, cât și competitivitatea întreprinderilor suedeze.

Cum vor liderii suedezi să-și atingă obiectivul?

Ceea ce este ușor de presupus: un nivel crescut de impozitare. Suma totală a impozitelor percepute în Suedia depășește jumătate din PNB, în timp ce în alte țări dezvoltate cu economie de piață variază de la 30% la cel mult 45%.

Ca urmare a reformei fiscale din anii 1980-1990, s-a redus cuantumul impozitelor directe, impozitele pe dividende din acțiuni și alte forme de investire a capitalului, s-au redus unii indicatori ai impozitării pe venit etc.

Trebuie remarcat faptul că sistemul de impozitare suedez este foarte extins și include numeroase impozite și taxe directe și indirecte. Principalele impozite directe sunt impozitele pe venit naționale și comunale (locale) și impozitul național pe proprietate. În plus, există, după cum sa menționat deja, un sistem extins de plăți obligatorii de asigurări sociale antreprenoriale.

Principalele impozite indirecte sunt taxa pe valoarea adăugată și accizele la anumite bunuri. Impozitele indirecte și contribuțiile sociale sunt principala sursă de venituri pentru bugetul guvernului central, iar directe - pentru administrațiile locale.

Sistemul de impozitare – atât central cât și local – este stabilit de Riksdag suedez, însă autoritățile locale determină cuantumul impozitelor percepute de ele însele.

Impozitul pe venitul realizat al persoanelor fizice este de aproximativ 31%, dacă vorbim de sume care nu depășesc 170 de mii de coroane pe an, inclusiv naționale - 100 de coroane, iar restul merge la bugetul local. Pentru sume de peste 170.000 de coroane, se percepe un impozit comunal de 31% și un impozit național de 100 de coroane plus 20%, ceea ce face ca impozitul total să fie de aproximativ 51%. (REJ, 1993, N8, p. 91-92)

Impozitul pe proprietate se percepe în principal asupra persoanelor fizice. Impozitul este progresiv și se ridică la: cu proprietatea netă (minus datoria) până la 800 de mii de coroane

0%, 800-1600 mii coroane - 1,5%, 1600-3600 mii coroane - 12 mii coroane plus 2,5%, mai mult de 3600 mii coroane - 62 mii coroane plus 3%.

Societățile pe acțiuni plătesc impozit național pe profit, nu li se percepe impozite pe proprietate și utilități. Din 1991, impozitul pe profit a fost redus la 30%. Noul guvern, venit la putere în toamna lui 1991, a anunțat o reducere suplimentară a impozitului pe profit: la 25%.

După cum putem observa, ponderea predominantă o reprezintă impozitele din veniturile finale ale diferitelor grupuri sociale ale populației, iar o pondere mai mică o reprezintă impozitele plătite de companiile private și băncile.

3. 4. 5. În cele din urmă

În concluzie, să definim principalele obiective ale politicii fiscale moderne a statelor cu economie de piață. Aceștia se concentrează pe următoarele cerințe de bază:

taxele, precum și costurile colectării lor, ar trebui să fie cât mai mici posibil. Această condiție este cea mai dificilă pentru legislatori și guverne în încercarea lor de a echilibra bugetele. Dar este foarte ușor să reduceți sistemul fiscal la funcții pur fiscale, uitând de necesitatea extinderii bazei de impozitare, de funcțiile de stimulare a producției și a activităților antreprenoriale și de susținere a liberei concurențe;

sistemul fiscal trebuie să respecte structural politică economică, au obiective economice clar definite;

impozitele ar trebui să servească la o distribuție mai echitabilă a veniturilor, dubla impozitare a contribuabililor nu este permisă;

procedura de colectare a impozitelor ar trebui să prevadă interferențe minime în viața privată a contribuabilului;

dezbaterea proiectelor de legi privind impozitarea ar trebui să fie deschisă și transparentă.

De asemenea, ar trebui să ne ghidăm după aceste principii de bază atunci când creăm un nou sistem fiscal. În același timp, desigur, nu vorbim despre copierea mecanică, ci despre înțelegerea creativă, bazată pe un studiu profund al istoriei dezvoltării și de ultimă oră economia Rusiei.

Astfel, există o experiență uriașă, și teoretic generalizată și semnificativă, în colectarea și utilizarea impozitelor în țările occidentale. Dar orientarea către practica lor este foarte dificilă, deoarece ar fi complet nerezonabil să nu se acorde o atenție prioritară specificului condițiilor economice, sociale și politice ale Rusiei de astăzi, care caută cele mai bune modalități de a-și reforma economia națională.

Dar cele de mai sus nu înseamnă că moștenirea teoretică a multor generații de oameni de știință-economiști ar trebui ignorată complet. Au fost deja formate cele mai importante cerințe ca sistemele fiscale să îndeplinească, indiferent de dezvoltarea relațiilor de piață în țară, nivelul de maturitate al forțelor sale productive și relațiilor industriale. Aceste cerințe au fost pe deplin confirmate de practică și cu siguranță trebuie să fie luate în considerare de noi. Apropo, ele nu exclud, ci, dimpotrivă, sugerează diferențe între tari diferite privind structura, setul de impozite, metodele de colectare a acestora, ratele, puterile fiscale ale diferitelor niveluri de guvernare, stimulentele fiscale și alte elemente importante.

Dar, în același timp, orice sistem fiscal, oriunde este aplicat și indiferent de ce caracteristici specifice este caracterizat, trebuie să îndeplinească anumite cerințe cardinale. Prima și cea mai importantă dintre ele este respectarea principiului egalității și justiției. În primul rând, aceasta înseamnă: sarcina sarcinii fiscale ar trebui să fie repartizată între toți într-o măsură egală (nu aceeași), iar fiecare contribuabil este obligat să contribuie la trezoreria statului.

A doua cerință indispensabilă pe care trebuie să o îndeplinească sistemul fiscal este eficiența impozitării. Implementarea acestei cerințe presupune, în primul rând, ca impozitele să nu aibă un impact asupra luării deciziilor economice, sau să fie minime; în al doilea rând, că sistemul fiscal este obligat să promoveze politica de stabilitate și dezvoltare cu succes a economiei țării. Este clar că în raport cu țara noastră, a cărei economie este într-o criză profundă, această împrejurare are o importanță excepțională. O condiție prealabilă pentru eficacitatea sistemului fiscal este ca acesta să nu permită interpretarea arbitrară, să fie înțeles de contribuabili și acceptat de majoritatea societății. Din păcate, nimic din cele de mai sus nu este cazul în țara noastră. Și ultima condiție pentru implementarea cerinței de eficiență fiscală: costurile administrative necesare pentru gestionarea impozitelor și respectarea legislației fiscale ar trebui reduse la minimum.

Concluzie

O taxa, taxa, incasarea se intelege ca o contributie obligatorie la buget sau la un fond extrabugetar, efectuata in modul prevazut de actele legislative. Impozitele sunt directe și indirecte, diferă prin obiectul impozitării și prin mecanismul de calcul și colectare, prin rolul lor în formarea laturii de venituri a bugetului.

Există o serie de principii general recunoscute de impozitare, dintre care cele mai importante sunt: ​​posibilitatea reală de plată a impozitului, caracterul ei progresiv, obligatoriu unic, simplitatea și flexibilitatea.

Principalele funcții ale impozitelor sunt fiscale, sociale și de reglementare. Politica fiscală a statului se realizează prin acordarea de beneficii fiscale persoanelor fizice și juridice în conformitate cu obiectivele reglementării de stat a economiei și sferei sociale.

Unul dintre elementele principale ale unei economii de piață este sistemul fiscal. Este principalul instrument de influență a statului asupra dezvoltării economiei, determinând prioritățile economiei și dezvoltare sociala. În acest sens, este necesar ca sistemul fiscal al Rusiei să fie adaptat la noile relații sociale, în concordanță cu experiența mondială.

Instabilitatea impozitelor noastre, revizuirea constantă a ratelor, numărul de impozite, beneficii etc. joacă fără îndoială un rol negativ, mai ales în timpul tranziției economiei ruse la relațiile de piață și, de asemenea, împiedică investițiile, atât interne, cât și străine. Instabilitatea sistemului fiscal de astăzi este principala problemă a reformei fiscale.

Viața a arătat inconsecvența accentului pus pe funcția pur fiscală a sistemului fiscal: prin jefuirea contribuabilului, impozitele îl înăbușă, îngustând astfel baza impozabilă și reducând sarcina fiscală.

O analiză a ideilor reformiste în domeniul impozitelor arată, practic, că propunerile prezentate se referă, în cel mai bun caz, la elemente individuale ale sistemului fiscal (în primul rând cotele, beneficiile și privilegiile oferite; obiectele de impozitare; consolidarea sau înlocuirea unui impozit cu altul; ). Propuneri privind o taxă fundamental diferită

practic nu există un sistem corespunzător fazei actuale a perioadei de tranziție la relațiile de piață. Și acest lucru nu este întâmplător, deoarece un sistem fiscal optim poate fi implementat doar pe o bază teoretică serioasă, pe care nu o avem încă în Rusia.

Până în prezent, există o experiență uriașă, și teoretic generalizată și semnificativă, în colectarea și utilizarea impozitelor în țările occidentale. Dar orientarea către practica lor este foarte dificilă, deoarece ar fi complet nerezonabil să nu se acorde o atenție prioritară specificului condițiilor economice, sociale și politice ale Rusiei de astăzi, care caută cele mai bune modalități de a-și reforma economia națională.

În Occident, în majoritatea țărilor cu piață dezvoltată, principala sursă de formare a bugetului este impozitarea persoanelor fizice, iar povara fiscală revine mai mult pe cetățeni, stimulând astfel producția. Această poziție este extrem de importantă pentru noi astăzi.

Într-o situație în care se fac schimbări serioase și decisive și nu există timp pentru a trece „de la teorie la practică”, construirea unui sistem fiscal prin „încercare și eroare” este forțată. Dar este necesar să ne gândim și la ziua de mâine, când se vor stabili relații de piață în țară. Prin urmare, pare foarte important ca institutele de cercetare și de învățământ, care dispun de un personal de specialiști cu înaltă calificare în domeniul finanțelor și fiscalității, să se angajeze serios în dezvoltarea teoriei fiscalității, folosind experiența țărilor cu economii de piață dezvoltate și legând cu realitățile rusești.

Subliniem că până la elaborarea unui concept holist autorizat de reformare a impozitării și a formei sale juridice, rezultatele oricărei cercetări în acest domeniu nu vor rămâne altceva decât punctul de vedere al echipelor individuale și al specialiștilor.

S-au acumulat prea multe probleme în domeniul fiscalității, încât acestea ar putea fi prezentate în cadrul unei lucrări pe termen lung. O mică parte dintre ele va fi rezolvată într-un fel sau altul în viitorul apropiat. Dar majoritatea vor fi din nou amânate până la vremuri mai bune, se pare, până la adoptarea Codului Fiscal.

Bibliografie

2. Legea „Cu privire la schimbările în sistemul fiscal al Rusiei”. „E. şi Zh., nr. 4 1994

3. Kiperman G. Ya. Belyalov A. 3. „Impozitarea întreprinderilor și a cetățenilor din Federația Rusă”, Moscova, IEC „AITOLAN”, 1992

4. Codul fiscal Rusia. Proiect. Moscova, „Ridas”, 1996

5. Anexă la revista „Consultant”. Sistemul fiscal rusesc. Moscova, 1996

6. Colectarea actelor legislative ale Federației Ruse privind impozitele. 1991, 1992, 1993

Descrierea articolului: „Taxes and Taxation”

Obligația de a plăti impozite și taxe este consacrată în Constituția Federației Ruse. În conformitate cu articolul 57 din Constituția Federației Ruse, toată lumea este obligată să plătească impozite și taxe stabilite legal.

În procesul de percepere a impozitelor iau naștere relații fiscale între statul reprezentat de autoritățile legislative și administrative și contribuabilii. Sistemul de reglementare a relațiilor fiscale este un set de acte legislative și de reglementare de diferite niveluri care conțin legi și reglementări fiscale: legi federale, legi și acte ale entităților constitutive ale Federației Ruse, reglementări departamentale și acte ale autonomiei locale. Procedura de calcul și percepere a impozitelor determină principalele aspecte ale impozitării.

Literatură

1. R.M. Nureyev. Economia dezvoltării unui model de formare a unei economii de piață. – M.: Infra-M, 2001. – 240 p.
   
2. V.A. Kardash. Conflicte și compromisuri într-o economie de piață. – M.: Nauka, 2006. – 248 p.
   
   

   Pune-ți întrebarea despre problema ta

   Atenţie!

   Banca de rezumate, lucrări de termen și teze conține texte doar în scop informativ. Dacă doriți să utilizați aceste materiale în orice fel, ar trebui să contactați autorul lucrării. Administrația site-ului nu face comentarii cu privire la lucrările postate în banca de rezumate și nu dă permisiunea de a folosi textele în întregime sau vreuna din părțile lor.

   Noi nu suntem autorii acestor texte, nu le folosim în activitățile noastre și nu vindem aceste materiale pentru bani. Acceptăm revendicări de la autori ale căror lucrări au fost adăugate în banca noastră de rezumate de către vizitatorii site-ului fără a indica calitatea de autor a textelor și ștergem aceste materiale la cerere.

Luați în considerare principalele grupuri de principii de impozitare pentru o economie de piață.

Principii economice

grup principii economice include:

1. Principiul dreptății și egalității: fiecare legală și individual ar trebui să participe la finanțarea nevoilor statului în conformitate cu veniturile pe care le primește cu sprijinul și sub auspiciile statului. Aspectul vertical al acestui principiu implică faptul că pe măsură ce venitul crește, la fel crește și cotele de impozitare. Cu cât contribuabilul primește mai multe beneficii de la stat, cu atât trebuie să plătească mai multe taxe. Aspectul orizontal stabilește o cotă unică de impozitare pentru contribuabilii cu același venit.
2. Principiul eficienței: impozitarea nu trebuie să interfereze cu dezvoltarea producției, să contribuie la stabilitatea și dezvoltarea economiei de stat.
3. Principiul proporționalității impozitelor: la determinarea impozitelor și a elementelor cheie ale acestora, ar trebui să se țină seama de consecințele acestora atât asupra bugetului, cât și asupra dezvoltării pe termen lung a economiei și a activității economice a contribuabililor.
4. Principiul pluralității: crearea unor premise pentru implementarea unei politici flexibile de către stat, luând în considerare solvabilitatea contribuabililor, egalizarea sarcinii fiscale, impactul asupra economiilor și consumului.

Principii organizatorice

Grupul de principii organizatorice include:

• universalizarea impozitării: împiedicarea determinării taxelor suplimentare cu majorarea sau rate diferențiateîn funcție de forma de proprietate, forma organizatorică și juridică a organizației, sectorul de afaceri, cetățenia persoanelor fizice;
• comoditatea colectării impozitelor pentru diverse categorii de contribuabili;
• împărțirea impozitelor pe niveluri de guvernare: împuternicirea fiecărui organism guvernamental cu competențe specifice în ceea ce privește introducerea și desființarea impozitelor, stabilirea de beneficii, rate și alte elemente de impozitare;
• unitatea sistemului fiscal: este imposibil să se stabilească acele taxe care încalcă unitatea sistemului fiscal și spațiul economic al țării;
• publicitate: disponibilitatea de informații deschise și accesibile pentru contribuabil cu privire la impozitele existente;
• simultaneitate: inadmisibilitatea taxării acelorași obiecte cu mai multe taxe în același timp;
• certitudine: legea fiscală nu trebuie interpretată în mod arbitrar, exclude necesitatea instrucțiunilor explicative, explicațiilor și a altor acte normative.

Principii juridice

Printre principiile legale ale impozitării:

1. Forma legislativă de constituire. Acest principiu presupune că obligația fiscală de a plăti impozit și obligația contribuabilului trebuie să rezulte din lege. Nu este permisă stabilirea de impozite și taxe care interferează cu utilizarea de către contribuabili a drepturilor lor constituționale.
2. Prioritatea legislației fiscale. Orice act care reglementează relațiile în general și care nu are legătură cu impozitarea nu ar trebui să includă norme care să stabilească reguli speciale de impozitare.

Observația 2

Literatura economică rusă definește adesea un alt principiu al impozitării - principiul unei abordări științifice pentru construirea unui sistem fiscal. Esența acestuia se rezumă la faptul că povara fiscală totală asupra contribuabilului ar trebui să îi permită acestuia să aibă venituri după impozite care să asigure o viață normală.

Utilizarea fiecăruia dintre principiile de impozitare enumerate necesită o analiză serioasă și o abordare științifică. Aplicarea unui singur principiu sau a unui sistem de principii nu este pe deplin acceptată în practică. Cu toate acestea, există principii care sunt recunoscute ca o axiomă incontestabilă. Unele dintre principii (multiplicitatea, comoditatea, economie) sunt ușor de implementat, dar respectarea absolută a altor principii (echitate și egalitate, proporționalitate) este imposibilă, dar statul ar trebui să se străduiască să le respecte atunci când creează un sistem fiscal eficient.