Kształtowanie wyników finansowych w organizacji budowlanej. Rozliczanie wyników finansowych w przedsiębiorstwach kompleksu budowlanego. Analiza rentowności przedsiębiorstwa
Analiza finansowa działalność gospodarcza OJSC „Avers”
Analiza wyniki finansowe działalność przedsiębiorstwa pozwala ocenić tempo wzrostu zysków przedsiębiorstwa jako całości w określonym okresie...
Analiza wyników finansowych przedsiębiorstwa
Główny czynnik leżący u podstaw zysku netto organizacja handlowa, m.in. i MKS – oddział OJSC „MOESK”, to zysk ze sprzedaży. Analitycznie mechanizm generowania zysku netto MKS – oddziału OJSC „MOESK” przedstawiono w tabeli. 4...
Audyt wyników finansowych na przykładzie OJSC „Krajowa Sieć Elektryczna Kirgistanu”
Wynik finansowy jest ostateczny wynik ekonomiczny działalność gospodarcza przedsiębiorstwa, która wyraża się w formie zysku (przychodu) lub straty...
Wpływ polityki cenowej organizacji na jej wyniki finansowe
Opodatkowanie małych przedsiębiorstw
Wyciąg z zamówienia „O polityce rachunkowości”: Organizacja stosuje standardowy plan kont księgowość działalność finansowa i gospodarcza...
Organizacja zarządzania wynikami finansowymi w przedsiębiorstwie Westprom LLC
Główne dokumenty regulacyjne regulujące procedurę generowania wyników finansowych to: - Regulamin rachunkowości „Dochody organizacji” PBU 9/99; - Regulamin rachunkowości „Wydatki organizacji” PBU 10/99...
Ocena czynników wpływających na zmiany wskaźników wyników finansowych i ekonomicznych przedsiębiorstwa
Zarządzanie wynikami finansowymi organizacji oznacza zestaw środków służących do zarządzania relacjami pieniężnymi organizacji...
Ocena wyników finansowych działalności OJSC „Fabryka Chleba Kuznetskiego”
Ocena wyników finansowych i wykorzystania zysków (na przykładzie OJSC Penzensky Dairy Plant)
Na koniec okresu sprawozdawczego zysk (strata) organizacji powstaje w wyniku uzyskania przychodów i poniesienia wydatków. Dochody i wydatki organizacji są czynnikami generującymi zysk...
Istota zysku jako jeden z ogólnych wskaźników oceny działalności organizacji
Ustalenie czynników mających wpływ na zmiany wyników finansowych Assorti LLC
Zysk służy jako wskaźnik kalkulacyjny i analityczny w celu pogłębionej analizy efektywności organizacji jej oddziałów. Stanowi podstawę Rozwój gospodarczy przedsiębiorstwa...
Stabilność finansowa przedsiębiorstwa i sposoby jej poprawy
Ostateczny wynik finansowy działalności gospodarczej kształtuje się w formie zysku lub straty, określonej jako różnica pomiędzy uzyskanymi dochodami a wydatkami poniesionymi przez organizację...
Wyniki finansowe przedsiębiorstwa i ich regulacja
Wynik finansowy stanowi zwiększenie (lub zmniejszenie) wartości kapitału własnego organizacji powstałego w trakcie jej działalności gospodarczej w okresie sprawozdawczym...
Różne aspekty działalności produkcyjnej, sprzedażowej, zaopatrzeniowej i finansowej przedsiębiorstwa podlegają pełnej ocenie pieniężnej w systemie wskaźników wyników finansowych...
Kształtowanie wyników finansowych i kierunków wykorzystania zysków
Rachunkowość, prognozowanie i planowanie działalności finansowo-gospodarczej są niezbędne na każdym etapie produkcji. Wszelkie zasoby mają swoje ograniczenia, a zadaniem menedżera jest osiągnięcie maksymalnego efektu z ich wykorzystania...
Ogólny tryb uznawania przychodów dla celów księgowych określa PBU 9/99. Przychody z prac budowlanych obiektu stanowią dla zamawiającej organizacji budowlanej dochód ze zwykłej działalności i są uwzględniane w wysokości pełnego szacunkowego kosztu (ceny) obiektu (klauzule 5, 6 PBU 9/99).
Na podstawie klauzuli 16 PBU 2/94 wykonawca może zastosować dwie metody kalkulacji wyniku finansowego, w zależności od przyjętych form ustalania dochodu:
według kosztu obiektu jako całości;
kosztem wykonanej pracy indywidualnej.
Stosowanie metody ustalania przychodów ze sprzedaży opartej na cenie nabycia obiektu jako całości polega na ustaleniu wyniku finansowego wykonawcy po całkowitym zakończeniu prac w ramach umowy o usługę budowlaną jako różnicę pomiędzy umowną wartością wykończonego obiektu a kosztami jego produkcja. Jednocześnie wszelkie skumulowane koszty wytworzenia obiektów budowlano-montażowych do czasu ich całkowitego zakończenia stanowią produkcję w toku. Odpisanie kosztów, uwzględnienie przychodów ze sprzedaży i ustalenie wyniku finansowego wykonawcy następuje dopiero po całkowitym zakończeniu prac na budowie i podpisaniu aktu na formularzu N KS-11 lub aktu na formularzu N KS-14 . Do tego momentu wszelkie środki otrzymane przez wykonawcę na wykonanie prac uwzględniane są w ramach otrzymanych zaliczek (klauzula 5 PBU 2/94). Wpływy w formie zaliczek na opłacenie towarów, pracy i usług zgodnie z klauzulą 3 PBU 9/99 nie są uznawane za dochód organizacji.
W księgowości kontrahenta kwoty zaliczek otrzymanych od klienta odzwierciedlane są poprzez zapis:
Debet 51, Kredyt 62 - otrzymano zaliczkę na wykonanie pracy w ramach umowy,
Debet 62, Kredyt 68 - od kwot otrzymanych zaliczek naliczany jest podatek VAT.
Wykonawca ma prawo odliczyć naliczoną i wpłaconą do budżetu kwotę podatku VAT od otrzymanej zaliczki, po uwzględnieniu w księgach rachunkowych obrotu z tytułu wykonania robót budowlano-montażowych oraz naliczenia podatku VAT od obrotu ze sprzedaży ( klauzula 8 art. 171, klauzula 6 art. 172 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ):
Debet 62, Kredyt 90-1 - odzwierciedlenie przychodów z realizacji prac budowlano-montażowych,
Debet 90-3, Kredyt 68 - podatek VAT naliczony od przychodów,
Debet 90-2, Kredyt 20 - odpisuje się rzeczywisty koszt wykonanych prac budowlanych i instalacyjnych,
Debet 90-9, Kredyt 99 - odzwierciedlany jest zysk z realizacji prac budowlano-montażowych,
Debet 68, Kredyt 62 - przyjęte do odliczenia podatku VAT, naliczone i opłacone z kwot zaliczek.
Od cyklu produkcyjnego Roboty budowlane w przypadku jednego obiektu jest dość długi, stosowanie metody ustalania przychodów ze sprzedaży w oparciu o koszt obiektu jako całości jest możliwe jedynie podczas budowy małych obiektów lub podczas wykonywania niektórych rodzajów prac budowlano-montażowych na obiekcie.
Przy zastosowaniu metody ustalania dochodu po zakończeniu poszczególnych prac nad elementami lub etapami konstrukcji wynik finansowy wykonawcy ujawnia się za określony okres sprawozdawczy po całkowitym zakończeniu poszczególnych prac nad elementami lub etapami konstrukcji przewidzianymi w projekcie, jako różnica pomiędzy wielkością wykonanej pracy a poniesionymi kosztami (klauzula 17 PBU 2/94). W takim przypadku elementy konstrukcyjne lub etapy muszą zostać wyróżnione w zatwierdzonej dokumentacji projektowej i szacunkowej budowy. Wielkość wykonanych robót ustala się w określony sposób w oparciu o ich wartość umowną, z uwzględnieniem kwoty naliczonego podatku VAT. Koszty związane z wykonaną pracą są alokowane metodą bezpośrednią i (lub) metodą kalkulacyjną.
Stosowanie tej metody obliczania wyniku finansowego jest dopuszczalne, jeżeli można w sposób wystarczający oszacować wielkość wykonanej pracy i związane z nią koszty.
Aby podsumować informacje o etapach prac wykonanych zgodnie z zawartymi umowami, które mają niezależne znaczenie, stosuje się rachunek 46 „Zakończone etapy produkcji w toku”.
Stosując metodę ustalania przychodów ze sprzedaży w oparciu o koszt indywidualnej wykonanej pracy dokonuje się następujących zapisów księgowych:
Debet 46, Kredyt 90-1 - uwzględniany jest przychód z realizacji zakończonego etapu prac budowlano-montażowych (sporządza się akt odbioru wykonanych prac - formularz N KS-2),
Debet 90-3, kredyt 68 - odzwierciedla podatek VAT od przychodów (dla organizacji obliczających podatek VAT zgodnie z polityka rachunkowości w momencie wysyłki),
Debet 90-2, Kredyt 20 - odpisano rzeczywisty koszt zakończonego etapu budowy i instalacji.
Na koniec miesiąca ustala się wynik finansowy (zysk lub stratę) z realizacji zakończonego etapu budowlano-montażowego:
Debet 90-9, Kredyt 99 - odzwierciedla zysk z realizacji zakończonego etapu prac budowlano-montażowych.
Kwoty środków otrzymanych od klientów w ramach płatności za zrealizowane i zaakceptowane etapy uwzględniane są w zapisie:
Debet 51, Kredyt 62 - odzwierciedla kwotę otrzymanych zaliczek.
Konto 46 zostaje zamknięte dopiero po zakończeniu wszystkich etapów pracy. I tak faktycznie po podpisaniu aktu na Formularzu N KS-11 lub aktu na Formularzu N KS-14 następuje zapis w księgach rachunkowych:
Debet 62, Kredyt 46 - koszt umowny etapów po zakończeniu całości pracy jest odpisywany.
Na podstawie klauzuli 19 PBU 2/94 wyboru jednej z opisanych metod ustalania wyniku finansowego dokonuje wykonawca w zależności od stopnia wiarygodności oceny kosztu wykonanych prac i kosztów z nimi związanych dla projektu budowlanego. W takim przypadku wykonawca może zastosować dwie z tych metod jednocześnie przy ustalaniu wyniku finansowego z realizacji robót kontraktowych przy rozliczaniu prac wykonanych w ramach różnych umów o usługę budowlaną.
Ponadto zamawiająca organizacja budowlana może zastosować inną metodę rozpoznawania dochodów w oparciu o PBU 9/99. Zgodnie z klauzulą 13 tego rozporządzenia w rachunkowości organizacja może rozpoznać przychody z wykonania pracy o długim cyklu wykonania, gdy tylko praca będzie gotowa lub po zakończeniu pracy jako całości. Oznacza to, że w rachunkowości wykonawcy obliczenia są dozwolone nie tylko po zakończeniu wszystkich prac objętych umową (kontraktem) lub dla gotowych elementów i etapów konstrukcyjnych, ale także według uzgodnionego przez strony procentu gotowości tych elementów Umowa. Przychód z tytułu wykonania określonej pracy ujmuje się w rachunkowości w momencie jej zakończenia, jedynie w przypadku, gdy można stwierdzić gotowość pracy.
W związku z pracą o różnym charakterze i warunkach wykonywania organizacja może jednocześnie stosować w jednym okresie sprawozdawczym różne metody uznawania przychodów, przewidziane w PBU 9/99. Naszym zdaniem, korzystając z tej metody, firma wykonująca prace budowlane, rejestrując przychody ze sprzedaży aż do całkowitego zakończenia wszystkich prac objętych umową, może również skorzystać z konta 46, otwierając dla niego osobne subkonto. Informacje o sposobie ustalenia gotowości robót, z których przychody rozpoznawane są w momencie ich zakończenia, podlegają ujawnieniu w sprawozdania finansowe i jest elementem polityki rachunkowości organizacji (klauzula 17 PBU 9/99).
Treść ekonomiczna, skład i koncepcje księgowe i analityczne do tworzenia wyników finansowych, systemy rachunku kosztów według zamówienia i oparte na procesach. Metodologia analizy czynnikowej zysków ze sprzedaży i analizy progu rentowności w organizacjach budowlanych.
Wyślij swoją dobrą pracę do bazy wiedzy jest prosta. Skorzystaj z poniższego formularza
Studenci, doktoranci, młodzi naukowcy, którzy wykorzystują bazę wiedzy w swoich studiach i pracy, będą Państwu bardzo wdzięczni.
Wysłany dnia http:// www. wszystkiego najlepszego. ru/
Wstęp
Termin „przemysł budowlany” jest używany na całym świecie w odniesieniu do wielu różnych gałęzi przemysłu, które są tymczasowo montowane na terenie budowy lub na terenie przemysłowym, gdzie prowadzone są prace budowlane lub realizowane są projekty. inżynieria lądowa. Skala przeprowadzonych prac jest imponująca pod względem zakresu swoich działań. Widzimy tu pojedynczego robotnika wykonującego małe zadanie produkcyjne trwające zaledwie kilka minut (na przykład wymianę dachówki na młotek i gwoździe, a może i drabinę), widzimy rozległe prace budowlane i inżynierię lądową na dużą skalę projektów obejmujących wiele lat i skupiających setki różnych wykonawców, każdy posiadający własną wiedzę specjalistyczną, zakłady i sprzęt. Jednak pomimo ogromnych różnic w skali i złożoności prowadzonych prac, główne gałęzie branży budowlanej mają ze sobą wiele wspólnego. Zawsze jest klient (czasami nazywany właścicielem) i wykonawca. Z wyjątkiem najmniejszych projektów budowlanych, musi być także projektant, albo z wykształcenia architekt, albo inżynier. Jeżeli na budowanym terenie powstają specjalistyczne konstrukcje, nieuchronnie będą one powiązane z dodatkowymi wykonawcami, będącymi podwykonawcami głównego kierownika robót.
W warunkach relacji rynkowych organizacje budowlane tworzą produkty (zamówienia) potrzebne społeczeństwu i świadczą niezbędne usługi. Przedsiębiorstwa budowlane skupiają wykwalifikowany personel; tu rozwiązuje się problemy związane ze zużyciem zasobów, wykorzystaniem wysokowydajnego sprzętu i technologii. Przedsiębiorstwo dąży do minimalizacji kosztów produkcji i zwiększania sprzedaży produktów. W tym celu opracowują biznesplany i przeprowadzają badania marketingowe. Wszystko to wymaga głębokiej wiedzy ekonomicznej. W warunkach gospodarka rynkowa Przetrwa tylko ten, kto najbardziej kompetentnie i kompetentnie określi wymagania rynku. A żeby przedsiębiorstwo w konkurencyjnym otoczeniu nie tylko szukało sposobu na uniknięcie bankructwa, ale także pomyślnie się rozwijało, do tego trzeba szukać własnej ścieżki rozwoju.
Znaczenie badania cech analizy wyników finansowych w organizacjach budowlanych polega na tym, że pozwala nam to określić najbardziej racjonalne sposoby wykorzystania zasobów i ukształtować strukturę funduszy i działalności przedsiębiorstwa jako całości. Ponadto możliwa staje się ocena utraconych szans przedsiębiorstwa, a co za tym idzie, podjęcie działań usprawniających kondycja finansowa przedsiębiorstwa.
Przedmiotem studiów pracy certyfikacyjnej jest zespół zagadnień teoretycznych i praktycznych związanych z organizacją rachunkowości i analizą wyników finansowych.
Przedmiotem badania jest przedsiębiorstwo budowlane Pikalevo LLC „Stroymontazh-Plus”.
Cel Praca dyplomowa polega na badaniu nowoczesnych metod analizy wyników finansowych, a także cech odzwierciedlania kosztów w rachunkach księgowych w odniesieniu do przedsiębiorstw budowlanych. Nacisk położony jest na pierwszy element tego celu.
W zależności od celu cele badawcze można sformułować następująco:
studiowanie zagadnień związanych z teoretycznymi podstawami rachunkowości i analizą wyników finansowych w organizacjach komercyjnych;
dokonać przeglądu istniejących metod księgowania kosztów;
opisać proces księgowy w zakresie kalkulacji kosztów z dostępem do wyników finansowych przedsiębiorstwa;
analizować stan rozliczania wyników finansowych na przykładzie wybranej organizacji.
Struktura pracy budowana jest zgodnie z powyższymi celami.
W pierwszym rozdziale dokonano interpretacji pojęć: zysku, wyniku finansowego, dokonano klasyfikacji różnorodnych przychodów i kosztów składających się na końcowy wynik finansowy, a także przedstawiono system wskaźników wyników finansowych. Podkreśla także cechy tworzenia kosztów pełnych i obniżonych. W tej części pracy szczególną uwagę poświęcono systemom kosztorysowania opartym na zamówieniach i procesach.
Rozdział drugi przewiduje krótki opis przedmiot badania wraz ze szczegółowym opisem realizacji zamówienia i świadczenia usług naprawczych. Dodatkowo zaproponowano metodykę analizy kosztów i wyników finansowych opartą na koncepcji rachunku kosztów bezpośrednich. Rozdział ten kończy się opisem metodologii analizy progu rentowności i zapasów stabilność finansowa, stosowany również w warunkach kosztów bezpośrednich.
Rozdział trzeci opisuje system rachunków uwzględniający wyniki finansowe przedsiębiorstwa. Cechy kształtowania kosztów dla celów zarządzania i rachunkowości finansowej są również rozpatrywane osobno, tj. uwzględnia systemy kosztów absorpcyjnych i kosztów bezpośrednich. Ujawnienie informacji o wynikach finansowych w sprawozdania finansowe, podano także w tym rozdziale.
O teoretycznych i metodologicznych podstawach badań organizacji rachunkowość zarządcza Wykorzystano prace takich zagranicznych naukowców jak Drury K., Horgren C.T., Foster J., Corbett T. Rozważano zagadnienia związane z rachunkowością i analizą wyników finansowych pomoc naukowa oraz czasopisma autorów krajowych, takich jak Savitskaya G.V., Vakhrushina M.A., Nikolaeva S.A., Nechitailo I.A. Dodatkowo w procesie pisania pracy końcowej wykorzystano branżowe materiały instruktażowe, dane statystyczne oraz dane sprawozdawcze z wybranego przedsiębiorstwa.
1. Podstawy teoretyczne analiza i księgowanie wyników finansowych w
organizacje komercyjne
1.1 Treść ekonomiczna, skład i podstawowa rachunkowość
koncepcje analityczne dotyczące kształtowania wyników finansowych
W kontekście przejścia do relacji rynkowych dźwignie zarządzania gospodarczego, w tym rachunkowość, kontrola, analiza i audyt, ulegają jakościowej zmianie. Racjonalizacja ma do odegrania ważną rolę w rozwiązywaniu pojawiających się problemów. wsparcie informacyjne, ponieważ w obecnych warunkach gospodarczych przedsiębiorstwa odczuwają coraz większą potrzebę uzyskiwania kompleksowej informacji o procesach finansowo-gospodarczych. W związku z tym wzrasta popularność różnego rodzaju systemów informacji zarządczej, których podstawą są dane generowane w rachunkowości. Zatem na Zachodzie, aby zaspokoić różnorodne potrzeby informacyjne, tworzy się zazwyczaj zarządzanie System informacyjny, który składa się z połączonych ze sobą podsystemów dostarczających informacji niezbędnych do zarządzania firmą. W tym przypadku podsystem księgowy jest najważniejszy, ponieważ odgrywa wiodącą rolę w zarządzaniu przepływem informacje gospodarcze i przesłanie go do wszystkich oddziałów firmy, a także do zainteresowanych stron spoza firmy.
Jednym z najważniejszych aspektów rachunku ekonomicznego w zarządzaniu organizacją jest ocena zysku z działalności gospodarczej, który jest zarówno wynikiem finansowym działalności gospodarczej, jak i źródłem jej finansowania. W stan rynku W ekonomii każde przedsiębiorstwo jest zainteresowane uzyskaniem pozytywnego wyniku ze swojej działalności, ponieważ dzięki wartości tego wskaźnika przedsiębiorstwo jest w stanie wypłacać dywidendy akcjonariuszom, zwiększać swoje możliwości, interesować finansowo personel pracujący w tym przedsiębiorstwie itp. Wynik finansowy stanowi zwiększenie (lub zmniejszenie) wartości kapitału własnego organizacji powstałego w trakcie jej działalności gospodarczej w okresie sprawozdawczym. Nechitailo I.A. podaje podobną definicję zysku, uznając go za „wzrost wartości zasobów zainwestowanych przez właścicieli w wyniku prowadzenia działalności gospodarczej przez określony czas”.
Z księgowego punktu widzenia ostateczny wynik finansowy przedsiębiorstwa jest różnicą pomiędzy przychodami i wydatkami organizacji. Wskaźnik ten jest najważniejszy w działalności przedsiębiorstwa i charakteryzuje poziom jego sukcesu lub porażki. Dochód organizacji - wzrost korzyści ekonomicznych w wyniku otrzymania aktywów ( Pieniądze, inny majątek) i (lub) spłatę zobowiązań, prowadzącą do podwyższenia kapitału tej organizacji, z wyjątkiem wkładów uczestników (właścicieli majątku). Wydatki organizacji to zmniejszenie korzyści ekonomicznych na skutek zbycia aktywów (pieniężnych, innego majątku) i/lub powstania zobowiązań, prowadzące do obniżenia kapitału organizacji, z wyjątkiem zmniejszenia wkładów na mocy decyzji uczestników (właścicieli nieruchomości).
Według Nechitailo I.A. , całą gamę dochodów i wydatków składających się na końcowy wynik finansowy organizacji produkcyjno-handlowej należy podzielić co najmniej na następujące grupy:
przychody ze sprzedaży produktów, robót, usług;
wydatki związane z produkcją, dostawą i sprzedażą określonych rodzajów produktów, robót budowlanych, usług i zróżnicowane proporcjonalnie do wielkości ich sprzedaży;
koszty półstałe związane ze sprzedażą, produkcją, zaopatrzeniem w zasoby materialne i zarządzaniem organizacją;
kary pieniężne do otrzymania i zapłacenia, straty z tytułu odpisów należności oraz odpisy na rezerwy na wątpliwe należności i inne podobne wydatki powstałe w wyniku różnego rodzaju naruszeń w relacjach z kontrahentami;
zainteresowanie przyciągniętymi pożyczki długoterminowe oraz pożyczki (zwykle na finansowanie dłużne projektów);
odsetki od zaciągniętych kredytów krótkoterminowych i pożyczek związanych z pokryciem luk gotówkowych;
odsetki krótkoterminowe inwestycje finansowe, w którym umieszczane są tymczasowo wolne środki;
przychody i koszty związane ze sprzedażą majątku produkcyjnego;
nadzwyczajne przychody i wydatki, w tym odszkodowania za szkody wyrządzone innym podmiotom, a także straty i otrzymane odszkodowania (m.in płatności ubezpieczeniowe) za szkody wyrządzone organizacji;
różnice kursowe;
podatki od nieruchomości;
podatek dochodowy.
W oparciu o zaprezentowane zestawienie możliwe jest dokonywanie bardziej powiększonych grupowań przychodów i wydatków, tworząc przy tym różne systemy wskaźników wyników finansowych.
System wskaźników efektywności finansowej, oparty na rosyjskich standardach rachunkowości, przedstawiono w tabeli 1.1.
Tabela 1.1. System wskaźników efektywności finansowej oparty na rosyjskich standardach rachunkowości
|
Dane dotyczące zysków |
Procedura obliczeniowa |
|
|
Zysk (strata) brutto |
Zdefiniowana jako różnica pomiędzy kwotą przychodów netto a kosztem sprzedanych towarów (pracy, usług). |
|
|
Zysk (strata) ze sprzedaży |
Kwota zysku (straty) brutto pomniejszona o kwotę kosztów handlowych i administracyjnych |
|
|
Zysk (strata) przed opodatkowaniem |
Zysk (strata) przed opodatkowaniem = Zysk (strata) ze sprzedaży + Dochód z uczestnictwa w innych organizacjach + Odsetki naliczone - Odsetki należne + Pozostałe przychody - Pozostałe koszty |
|
|
Zysk netto (strata) |
Zysk (strata) przed opodatkowaniem - Bieżący podatek dochodowy - zmiana stanu rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego + zmiana stanu aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
Jednocześnie w rachunkowości zarządczej można stosować inne wskaźniki wyników finansowych. Jeden z takich możliwych systemów wskaźników przedstawiono w tabeli 1.2.
Tabela 1.2. System wskaźników efektywności finansowej oparty na metodzie kalkulacji kosztów „bezpośrednich”.
|
Dane dotyczące zysków |
Procedura obliczeniowa |
|
|
1. Zysk krańcowy |
Różnica pomiędzy przychodami ze sprzedaży produktów, robót budowlanych, usług a kosztami zmiennymi, różniącymi się ściśle proporcjonalnie do wielkości sprzedaży |
|
|
2. Zysk (strata) ze sprzedaży produktów, robót, usług |
Zysk krańcowy pomniejszony o kwotę półstałych wydatków, które nie zmieniają się ściśle proporcjonalnie do wolumenu sprzedaży. |
|
|
3. Zysk przed opodatkowaniem i odsetkami |
Suma dwóch wskaźników: zysku (straty) ze sprzedaży produktów, robót budowlanych, usług oraz różnicy między niesystematycznymi przychodami i wydatkami (kary, umorzenie długów, różnice kursowe itp.). |
|
|
4. Zyski zatrzymane (strata) okresu sprawozdawczego (zysk netto) |
Zysk przed opodatkowaniem po odliczeniu podatku dochodowego i odsetek związanych z obsługą kredytów i pożyczek |
Kluczową różnicą w przedstawionych powyżej systemach wskaźników wyników finansowych jest różnica w procedurach kalkulacji kosztów.
Koszt produkcji to wycena wykorzystywane w procesie wytwarzania produktów (robót, usług), zasoby naturalne, surowce, materiały, paliwa, energia, środki trwałe, zasoby pracy itp. inne koszty związane z jego produkcją i sprzedażą. Obliczanie kosztu jednostkowego poszczególnych rodzajów produktów (robót budowlanych, usług) i wszystkich produktów handlowych w kontekście pozycji kosztowych nazywa się kosztorysem. Zatem procedura Costing polega na akumulacji i przypisaniu kosztów do obiektów rachunku kosztów (jednostki produktu, działy itp.), Dla których wymagana jest osobna ocena. Istnieją także inne interpretacje pojęcia „kalkulacji kosztów”. Kalkulacja kosztów (angielski: określenie kosztów) to zbiór metod rozliczania kosztów produkcji, technik i metod obliczania kosztów wyrobów gotowych (robót, usług).
Istnieją dwie główne metody rachunku kosztów produkcji: rachunek kosztów pełnych (rachunek kosztów absorpcji) i rachunek kosztów bezpośrednich. Główna różnica polega na kolejności podziału wydatków stałych pomiędzy okresami obliczeniowymi.
Kalkulacja kosztów bezpośrednich to metoda, w której zakłada się, że produkty, roboty budowlane i usługi zostaną uwzględnione w ocenie przy użyciu bezpośrednich kosztów zmiennych. Koszty nazywane są bezpośrednimi, jeśli sam fakt ich wystąpienia w działalności gospodarczej jest bezpośrednio związany z wytworzeniem określonego rodzaju produktów (zamówienia itp.). Koszty te z reguły zmieniają się proporcjonalnie do wielkości produkcji danych produktów i zaliczane są do kosztów ściśle zmiennych. Zysk krańcowy, będący różnicą między przychodami a kosztami zmiennymi produkcji i sprzedaży niektórych rodzajów produktów, uznawany jest za część wpływów ze sprzedaży, z której pokrywane są wszystkie koszty półstałe. Ponieważ wydatki te nie są brane pod uwagę przy wycenie zapasów wytworzonych wyrobów, ujmuje się je jako koszty okresu sprawozdawczego, w którym je poniesiono.
Jednak takie podejście nie jest jedyne. Obecnie w badaniach teoretycznych i praktyce szeroko rozpowszechniony jest rachunek kosztów absorpcyjnych, zgodnie z którym wysokość kosztów pośrednich w odniesieniu do poszczególnych rodzajów produktów (zamówień) rozkłada się pomiędzy nimi proporcjonalnie do określonych podstaw (podstaw dystrybucji). W rezultacie dla każdego rodzaju produktu (zamówienie itp.) ustalany jest koszt pełny, który obejmuje zarówno bezpośrednie koszty zmienne, jak i koszty pośrednie. W tym przypadku z reguły jako podstawy dystrybucji wybiera się wskaźniki rozbudowane, które charakteryzują wielkość kosztów kluczowych czynników produkcji (pracy, środków trwałych itp.) dla danego produktu.
Obecnie istnieje wiele różnych modyfikacji systemów kalkulacji kosztów pełnych, które są zdeterminowane różnicą w podstawach podziału różnych kosztów pośrednich oraz procedurze obliczania stawek kosztów na jednostkę miary wskaźnika bazowego (na przykład koszt utrzymania i naprawy sprzętu na godzinę pracy maszyny). Błędem jest jednak przekonanie, że niedogodności stosowania wskaźników kosztów pełnych w analizie ekonomicznej można uniknąć, stosując dokładniejsze podstawy podziału dla niektórych rodzajów kosztów pośrednich. Jak przekonująco wykazało wielu metodologów, w szczególności T. Corbett, problem nie leży w trafności wyników dystrybucji kosztów, ale w samej idei dystrybucji, gdyż pewne koszty pośrednie nie są kojarzone z poszczególnych produktów, robót budowlanych, usług, ale z działalnością działów i przedsiębiorstwa w ogóle. W wyniku zastosowania takiego podejścia powstaje złudzenie, że podejmowanie decyzji w sprawie jednego rodzaju produktu (zamówienia) może odbywać się w oderwaniu od reszty asortymentu. Prowadzi to do efektu optymalizacji lokalnej i narusza złożoność analiza ekonomiczna. Zastosowanie w analizie ekonomicznej wskaźników kosztów pełnych dało dość dokładne szacunki przybliżone, gdyż większość kosztów miała charakter zmienny. Jednakże wraz z mechanizacją i złożonością działalności gospodarczej przedsiębiorstw wzrósł udział kosztów pośrednich w kosztach własnych, co spowodowało, że wykorzystanie tego wskaźnika w kompleksowej analizie ekonomicznej stało się problematyczne.
Zastosowanie rachunku kosztów bezpośrednich pozwala kierownictwu skoncentrować się na zmianach dochodu krańcowego zarówno dla przedsiębiorstwa jako całości, jak i poszczególnych produktów. Można np. zidentyfikować produkty o większej rentowności, aby przestawić się głównie na ich produkcję, gdyż różnica pomiędzy ceną sprzedaży a wysokością kosztów zmiennych „nie zostaje zamazana” w wyniku odpisania kosztów stałych do kosztów konkretnych produktów. Rachunek bezpośredni to także system zapewniający możliwość szybkiej reorientacji produkcji w odpowiedzi na zmieniające się warunki rynkowe. Dodatkowo rachunek zysków i strat sporządzony w systemie kosztów bezpośrednich wykazuje zmiany zysku w wyniku zmian kosztów zmiennych, cen sprzedaży oraz struktury produktów. Jednocześnie koszt bezpośredni pozwala uniknąć skomplikowane procedury podziału kosztów pośrednich pomiędzy nośniki kosztów, co zresztą daje bardzo wątpliwy wynik.
Jednak organizacja zarządzania i rozliczania produkcji z wykorzystaniem systemu kosztów bezpośrednich wiąże się również z szeregiem problemów, które wynikają z jego cech. Przede wszystkim pojawiają się trudności przy podziale kosztów na stałe i zmienne, ponieważ nie ma tak wielu kosztów czysto stałych i czysto zmiennych. Zasadniczo koszty są częściowo zmienne i w różnych warunkach te same koszty mogą zachowywać się inaczej.
Najczęstszym przypadkiem są koszty pracy. Obecnie pracownicy korzystają z wynagradzania opartego na czasie. W związku z tym koszty pracy można sklasyfikować jako stałe. W przyszłym miesiącu zmienia się system motywacyjny – wynagrodzenie jest powiązane np. z ilością świadczonych usług – w związku z czym koszty zmieniają się ze stałych na zmienne.
Przeciwnicy rachunku kosztów bezpośrednich uważają, że w wytworzenie danego produktu zaangażowane są także koszty stałe, dlatego należy je wliczyć w jego koszt. Stosując rachunek kosztów bezpośrednich, traci się informację o tym, ile kosztuje wytworzony produkt, jaki jest jego pełny koszt, dlatego wymagany jest dodatkowy podział kosztów półstałych, gdy konieczne jest poznanie pełnego kosztu wyrobów gotowych lub produkcji w toku.
Kalkulacja kosztów produktu w dowolnym z dwóch opisanych powyżej systemów może odbywać się w oparciu o koszty rzeczywiste lub standardowe.
System rachunku kosztów rzeczywistych jest tradycyjny i powszechny w przedsiębiorstwach krajowych. Rozliczanie rzeczywistych kosztów produkcji polega na przypisaniu faktycznie poniesionych w okresie sprawozdawczym kosztów do obiektów księgowych i kosztorysowych (produktów i jednostek strukturalnych). Wysokość kosztów rzeczywistych okresu sprawozdawczego ustala się poprzez pomnożenie rzeczywistej ilości wykorzystanych zasobów przez ich rzeczywistą cenę. Ostatecznie ustalany jest rzeczywisty („historyczny”) koszt. Oczywistą zaletą rachunkowości według kosztu rzeczywistego jest prostota obliczeń.
Zatem uwzględnienie rzeczywistych kosztów wyklucza możliwość operacyjnej kontroli wykorzystania zasobów, identyfikowania i eliminowania przyczyn nadmiernych wydatków i niedociągnięć w organizacji produkcji, naruszeń procesów technologicznych i gromadzenia rezerw wewnętrznych. Te niedociągnięcia ograniczają wykorzystanie rachunku kosztów rzeczywistych przy podejmowaniu decyzji zarządczych.
Standardowa metoda rachunku kosztów opiera się na zasadzie rozliczania i kontrolowania kosztów w granicach ustalonych norm i standardów oraz pod kątem odstępstw od nich. Standard ustalany jest na podstawie z góry ustalonych kosztów czasu pracy, materiałów i czasu maszynowego, które są zużywane na wytworzenie konkretnego produktu. Na podstawie ustalonych norm (standardów) można z góry określić wysokość przewidywanych kosztów produkcji i sprzedaży, obliczyć koszt jednostkowy produktu w celu ustalenia cen, a także sporządzić raport na temat oczekiwanych dochodów w przyszłości okres. Informacje o odchyleniach wykorzystywane są do podejmowania operacyjnych decyzji zarządczych.
System definicja normatywna koszt jest bardziej odpowiedni w przypadku produkcji, gdzie cykl produkcyjny składa się z szeregu identycznych lub powtarzanych operacji. Może być stosowany przez organizacje wytwarzające różnorodne produkty, ale cykl produkcyjny, który składa się z szeregu kolejnych operacji. Koszty standardowe (standardowe) należy stosować do operacji powtarzalnych.
Istota metody normatywnej jest następująca:
1. Wstępnie znormalizuj koszty według pozycji i przygotuj standardowe obliczenia.
2. Niektóre rodzaje kosztów produkcji uwzględniane są zgodnie z obowiązującymi normami.
3. Odrębnie prowadzić ewidencję operacyjną odchyleń kosztów rzeczywistych od obowiązujących standardów, wskazując miejsce wystąpienia odchyleń, przyczyny oraz sprawców (inicjatorów) ich powstania.
4. Uwzględnić zmiany dokonane w obowiązujących standardach kosztowych w wyniku wprowadzenia środków organizacyjnych i technicznych oraz określić wpływ tych zmian na koszt produkcji.
5. Rzeczywisty koszt produkcji określa się według wzoru:
Фс = Нс + О + И, gdzie (1.1)
Fs – koszt rzeczywisty,
Нс - koszt standardowy;
О - odstępstwa od norm (oszczędności lub nadmierne wydatki)
Oraz - zmiany norm (rosnące lub malejące).
Oczywiście nie ma idealnych systemów i metod. Każdy system i każda metoda ma swoje zalety i wady. Głównym zadaniem jest zrozumienie tych cech, aby zneutralizować ich negatywne aspekty i maksymalnie efektywnie wykorzystać zalety.
1.2 Systemy rachunkowości kosztowej i finansowej oparte na zamówieniach i procesach
wyniki
Kalkulacja kosztów dokonywana jest różnymi metodami w zależności od rodzaju, rodzaju wyrobów, robót budowlanych, usług oraz charakteru organizacji produkcji (procesu technologicznego).
Głównymi metodami rachunku kosztów i obliczania kosztów produktów są metody zamówienie po zamówieniu i proces po procesie; inne systemy kalkulacji kosztów są z reguły odmianami tych metod. W rachunkowości zarządczej proste krajowe metody (proces po procesie) i metody redystrybucji są łączone w jeden, co tłumaczy się jako „rachunek kosztów procesu”, ponadto praktycznie nie ma znaczących różnic między treścią „procesu” a treścią "redystrybucja".
Przyjrzyjmy się bliżej każdej z tych metod.
Niestandardową metodę obliczania (kalkulacji kosztów zlecenia, zlecenia produkcyjnego lub kosztu pracy) kosztów produkcji stosuje się w organizacjach, w których materiały na cele technologiczne, podstawowe wynagrodzenia pracowników produkcyjnych można łatwo utożsamić z konkretnym produktem (usługą) lub jego grupa. Uważa się, że metoda niestandardowa powstała w XV-XVI wieku. lub wcześniej w stoczniach, w branży budowlanej i do dziś pozostaje praktycznie niezmieniona w wielu sektorach gospodarki. Zakres stosowania metody niestandardowej jest bardzo szeroki. Metodę niestandardową stosuje się zwykle w budownictwie, drukarniach, produkcji samolotów, budowie maszyn, w przemyśle, przy wykonywaniu prac remontowych, przy świadczeniu usług audytorskich lub doradczych, badawczo-rozwojowych itp.
Istota metody niestandardowej: wszystkie koszty bezpośrednie (materiały podstawowe, płaca główni pracownicy produkcyjni z ujednoliconym podatkiem socjalnym) są uwzględniane w kontekście ustalonych pozycji kosztowych dla poszczególnych zleceń produkcyjnych. W systemie kalkulacji absorpcyjnej pozostałe koszty uwzględniane są tam, gdzie powstają i wliczane do kosztu poszczególnych zamówień zgodnie z ustaloną bazą dystrybucji, natomiast w przypadku rachunku kosztów bezpośrednich koszty te będą odpisywane bez podziału na środki finansowe wynik.
Przedmiotem rachunku kosztów i przedmiotem kalkulacji jest odrębne zlecenie produkcyjne, którego rzeczywisty koszt ustalany jest po jego wyprodukowaniu. Zamówienie to zlecenie klienta na wykonanie dużego produktu (statek, turbina), małej serii identycznych produktów, naprawę, instalację, prace eksperymentalne itp. specjalnie dla niego. Otwarcie zamówienia odbywa się na podstawie umowy z Klientem lub na podstawie wniosków podziały strukturalne. Zamówienie składane jest na specjalnych formularzach, których formę przedsiębiorstwa rozwijają samodzielnie. Formularze zamówień wystawiane są w zależności od liczby warsztatów zaangażowanych w realizację zamówienia. Zamówienie otrzymuje numer (kod) sekwencyjnie od początku roku, który jest stemplowany na wszystkich dokumentach dotyczących bezpośrednich kosztów produkcji. Formularz zamówienia musi zawierać następujące dane:
Numer zamówienia;
Nazwa wytwarzanych produktów i ich ilość;
Charakterystyka zamówienia (krótki opis prac niezbędnych do realizacji zamówienia);
Wykonawcy zamówień (sklepy, obszary wykonywania pracy);
Czas realizacji zamówienia;
Koszt zamówienia.
Co miesiąc koszty produkcji są zbierane przez halę produkcyjną. Następnie są one podsumowywane dla przedsiębiorstwa jako całości, dla którego dla każdego zamówienia w dziale księgowości otwierana jest karta, która jest głównym rejestrem konta „Produkcja główna” w warunkach kalkulacji kosztów według zamówień. Na karcie koszty pogrupowane są według ustalonych pozycji kosztowych. Do chwili zamknięcia zamówienia wszystkie skumulowane koszty są w trakcie realizacji. Koszt zrealizowanego zamówienia ustalany jest jako suma skumulowana od dnia otwarcia do dnia realizacji i zamknięcia zamówienia. Po zakończeniu wytwarzania produktu (wykonaniu pracy, świadczeniu usług) zamówienie zostaje zamknięte, po czym nie powinno nastąpić wydanie materiałów ani naliczenie wynagrodzenia za to zamówienie. Karta rozliczeniowa zamówień pełni także funkcję kontrolną i służy do porównania szacunkowych i rzeczywistych kosztów zamówienia, identyfikacji odchyleń i przyczyn, które je spowodowały.
System niestandardowy ma w praktyce kilka opcji:
* kontrakt - rozliczanie kosztów dużych jednostek produkcji, których produkcja odbywa się w długim okresie czasu, z obowiązkowym zawieraniem kontraktów, gdy koszt ustala kontrakt jako całość i poszczególne etapy jego realizacji;
pozycja po pozycji - rachunek kosztów organizuje się dla każdej pozycji lub grupy podobnych produktów, a koszt oblicza się poprzez podzielenie kosztów całkowitych przez liczbę wytworzonych produktów tego typu w okresie sprawozdawczym;
szczegółowy - rachunek kosztów prowadzi się dla konkretnych nazw wytwarzanych części, dla złożenia części w zespoły, zespołów w produkty, a koszt produktu ustala się poprzez zsumowanie kosztu zestawu części i kosztów prac montażowych;
Zlecenia produkcyjne - koszty uogólnia się na obiekty jednorodne (pojedyncze), prototypy nowego sprzętu, produkty eksperymentalne, ich koszt oblicza się z reguły na koniec okresu sprawozdawczego.
Zaletą metody „od zamówienia do zamówienia” jest brak konieczności podziału kosztów pomiędzy produkty gotowe i produkcję w toku. Ponadto ta metoda rozliczania i kalkulacji kosztów produktu, w porównaniu do innych, pozwala na:
dokładniej określić koszty konkretnego zamówienia i odpowiednio jego cenę;
oceniać skuteczność poszczególnych zleceń, identyfikować najbardziej dochodowe zlecenia, zarówno ogółem, jak i dla poszczególnych operacji w podobnych zamówieniach;
stanowić podstawę do planowania kosztów produkcji i cen sprzedaży dla przyszłych zamówień.
Główną wadą metody księgowania kosztów i obliczania kosztów produktów według zamówienia jest określenie rzeczywistego kosztu dopiero na koniec zamówienia (a okres realizacji może mieć długoterminowy) i w konsekwencji brak kontroli operacyjnej nad poziomem kosztów. Zastosowanie kosztów standardowych może częściowo zmniejszyć wpływ tej wady, ale zwiększa koszty księgowości. Kontrolę kosztów według oddziałów lub operacji można przeprowadzić jedynie po dodatkowej analizie danych pierwotnych. Ponadto metoda ta wiąże się ze złożonością i uciążliwością rozliczania i inwentaryzacji produkcji w toku. Często koszt uzyskania dokładnych danych o zamówieniach może nie zostać zrekompensowany ze względu na ich niską rentowność.
Metoda rozliczania kosztów produkcji i obliczania kosztu wyrobów gotowych metodą proces po procesie polega na tym, że koszt wytworzenia jednostki produkcji ustala się poprzez podzielenie całkowitej kwoty kosztów za okres sprawozdawczy przez koszty przypisane do wyrobów gotowych jako w wyniku podziału kosztów okresu sprawozdawczego pomiędzy wolumen wytworzonych produktów i produkcję w toku. W rezultacie otrzymujemy koszt jednostkowy produkcji.
Istota metody procesowej polega na tym, że koszty podążają za produktem wzdłuż łańcucha technologicznego, tj. po zakończeniu dowolnej operacji kumulują się koszty, których wielkość można skorelować z ich średnią wielkością standardową lub normatywną (z zastrzeżeniem zastosowania metody normatywnej). Podział kosztów pomiędzy produkcję produkcyjną i produkcję w toku, a także pomiędzy kilka rodzajów produktów odbywa się na każdym etapie procesu produkcyjnego.
Ta metoda rozliczania kosztów produkcji jest najczęstsza w rolnictwo, w którym koszty usystematyzowane są ze względu na rodzaj wykonywanej pracy i konkretne uprawy (w produkcji roślinnej) lub rodzaje pracy, grupy i rodzaje zwierząt gospodarskich (w produkcji zwierzęcej) zgodnie z ustaloną technologią produkcji.
Metodę rozliczania kosztów produkcji i obliczania kosztu wyrobów gotowych proces po procesie stosuje się także w branżach o ograniczonym zakresie produkcji, gdzie produkcja w toku jest niewielka. Przykładami takich gałęzi przemysłu są górnictwo, elektrownie i produkcja puszek.
Przykładowo w przemyśle węglowym koszt wytworzenia 1 tony węgla ustala się dzieląc koszt całkowity przez ilość węgla wydobytego na powierzchnię. Węgiel pozostający w kopalni nie jest brany pod uwagę.
Ponadto metodę rozliczania kosztów produkcji i obliczania kosztów wyrobów gotowych metodą proces po procesie stosuje się w prostych gałęziach przemysłu pomocniczego, które wytwarzają jeden lub więcej rodzajów produktów (roboty budowlane, usługi) i z reguły nie posiadają prace w toku: obiekty elektroenergetyczne, elektrociepłownie, warsztat transportowy, produkcja opakowań, rejon napraw.
W swojej pracy J. Foster wskazuje na istnienie trzech różnych sposobów organizacji ruchu produktów związanych z rachunkiem kosztów proces po procesie:
1. Ruch sekwencyjny;
2. Ruch równoległy;
3. Ruch selektywny;
W ruchu sekwencyjnym każdy produkt poddawany jest tej samej serii operacji. Na przykład w przemyśle tekstylnym fabryka zwykle posiada dział przędzalniczy i wydział farbiarski. Przędza z przędzalni trafia do farbiarni, a stamtąd do magazynu wyrobów gotowych. Sposób przemieszczania produktów jest tu sekwencyjny.
Przy ruchu równoległym wykonywane są jednocześnie różne rodzaje pracy, a następnie w pewnym procesie zbiegają się w jeden łańcuch. W przypadku rodzajów prac prowadzonych jednocześnie może okazać się konieczne zastosowanie kalkulacji niestandardowej w celu uwzględnienia różnic w kosztach jednoczesnej realizacji różnych rodzajów prac. Schemat ten stosowany jest przy produkcji konserw. Zatem podczas produkcji mieszanek owocowych różne rodzaje owoców są obierane i przetwarzane jednocześnie w różnych obszarach produkcyjnych. Następnie, na końcowych etapach przetwarzania i konserwowania, są one mieszane i wysyłane do magazynu gotowego produktu.
Podczas selektywnego przemieszczania produkty przechodzą przez ciągi technologiczne działów wewnątrzzakładowych, z których każdy jest budowany zgodnie z wymaganiami dla produktu finalnego. Do tej kategorii zaliczają się przetwórstwo mięsne i rafinerie ropy naftowej. Podczas np. przetwórstwa mięsnego część mięsa po uboju trafia do maszynki do mielenia mięsa i pakowania, a następnie do magazynu wyrobów gotowych. W tym samym czasie druga część jest wędzona, następnie pakowana i wysyłana do magazynu. Metodę tę można stosować w różnych formach.
1. Sumowanie materialnych jednostek produkcji poruszających się w przepływie.
W pierwszym etapie ustalana jest suma jednostek produktów przetworzonych w danym dziale w okresie sprawozdawczym. W takim przypadku objętość wlotowa musi być równa objętości wylotowej. Etap ten pozwala na identyfikację jednostek produkcji utraconych w procesie produkcyjnym. Współzależność można wyrazić wzorem:
Zpr + I = Zkp + T, (1,2)
gdzie Zpr - rezerwa wstępna,
I - ilość produktów na początek okresu,
Zkp – stany na koniec okresu,
T to liczba jednostek ukończonych i przekazanych produktów.
2. Wyznaczanie produktów wyjściowych w jednostkach równoważnych. Aby zidentyfikować koszt jednostkowy w wieloprocesowym środowisku produkcyjnym, ważne jest ustalenie pełnego nakładu pracy wykonanej w okresie sprawozdawczym. W branżach produkcyjnych istnieje konkretny powód związany z rozliczaniem produkcji w toku, tj. prace na koniec okresu sprawozdawczego zostały częściowo zakończone. Na potrzeby rachunku kosztów procesów jednostki częściowo ukończonej produkcji wycenia się na podstawie pełnych ekwiwalentów jednostkowych. Jednostki równoważne są miarą liczby jednostek ukończonych, które są równe liczbie jednostek w pełni ukończonych plus liczba jednostek ukończonych częściowo.
3. Określenie kosztów uwzględnionych i obliczenie kosztu jednostkowego na jednostkę ekwiwalentną. Na tym etapie sumowane są koszty całkowite przypisane jednostce produkcyjnej w okresie sprawozdawczym. Koszt jednostkowy na ekwiwalent będzie wynosić:
Us = Pz / Ep, (1,3)
gdzie Us to koszt jednostkowy,
Pz - koszty za okres czasu,
Ep - równoważne jednostki produkcji w pewnym okresie czasu.
4. Rozliczanie jednostek wyrobów gotowych i przekazanych oraz jednostek pozostających w produkcji w toku. Do kalkulacji kosztów proces po procesie stosuje się tzw. zbiorcze zestawienie kosztów produkcji. Podsumowuje zarówno koszty całkowite, jak i koszty jednostkowe przypisane do konkretnego działu i zawiera rozkład kosztów całkowitych pomiędzy zapasami produkcji w toku i jednostkami ukończonych i przekazanych (lub zapasów produktów). Arkusz podsumowujący koszty produkcji obejmuje wszystkie cztery etapy kalkulacji kosztów i służy jako źródło miesięcznych zapisów księgowych. Jest to wygodna procedura, w ramach której dane kosztowe raportowane są kierownictwu.
Kluczową różnicą w przedstawionych powyżej metodach rachunku kosztów i kalkulacji kosztów jest różnica w procedurach ustalania kosztów jednostkowych. Wskaźnik ten wydaje się bardzo przydatny w działalności przedsiębiorstwa z kilku powodów: obliczenie kosztów jednostkowych produkcji jest niezbędne do uzasadnienia wytwarzania nowych typów wyrobów, określenie rentowności poszczególnych linii produkcyjnych, określenie poziomu sprzedaży ceny itp. Rachunek jednostkowy ułatwia także planowanie i kontrolę procesów na różnych poziomach zarządzania przedsiębiorstwem. Różnica w obliczaniu kosztu jednostkowego produkcji jest teoretycznie dość dobrze uzasadniona, jednak w praktyce często stosuje się kombinacje tych metod.
koszty rachunkowości finansowej zysk z budowy
2. Metodyka analizy wyników finansowych w budownictwie
organizacje na przykładzie firmy Stroymontazh-Plus LLC
2.1 Cechy działalności przedsiębiorstwa
LLC „Stroymontazh-Plus”
Rozważmy metodologię księgowania i analizy wyników finansowych w organizacjach budowlanych na przykładzie Stroymontazh-Plus LLC. Pełna nazwa spółki to Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością „Stroymontazh-Plus”. Skrócona nazwa Spółki to Stroymontazh-Plus LLC. Przedsiębiorstwo posiada odrębny majątek, niezależny bilans, otwiera rachunki bieżące i inne w dowolnym banku w rublach, posiada okrągłą pieczęć, pieczątki z nazwą w ustalonej formie i innymi niezbędnymi danymi, nabywa prawa majątkowe i osobiste niemajątkowe oraz ponosi obowiązków od momentu rejestracji w określony sposób.
Majątek przedsiębiorstwa powstaje kosztem kapitału docelowego i uzyskanych dochodów, a także innego majątku nabytego na innych podstawach dozwolonych przez prawo.
Kolejną cechą branży budowlanej jest to, że budowę i naprawę obiektów można przeprowadzić zarówno z materiałów wykonawcy, jak i materiałów klienta. Ze względu na złożoność takich relacji pojawia się szereg problematycznych kwestii związanych z rozliczaniem i kontrolą zużycia materiałów przez strony umowy, zwłaszcza jeśli materiały do prac dostarczane są przez zleceniodawcę odpłatnie. Przeciwko,
Jeśli firma budowlana świadczy usługi przy użyciu własnych materiałów, wówczas koszt podstawowych materiałów w takiej organizacji będzie stanowił większość kosztów firmy.
Rozważana przeze mnie organizacja zamawiająca, działająca na rynku robót budowlano-montażowych, przy wykonywaniu prac (zleceń) korzysta wyłącznie z materiałów dostarczonych przez Klienta. LLC „Stroymontazh-Plus” zgodnie z art. 713 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej jest wykonawcą i jest zobowiązany do oszczędnego i ostrożnego korzystania z materiałów dostarczonych przez klienta, a po zakończeniu pracy przedstawić mu raport ze zużycia otrzymanych materiałów. Wykonawca ma obowiązek zwrócić materiały pozostałe po zakończeniu prac zamawiającemu lub za jego zgodą obniżyć cenę robót uwzględniając koszt pozostałych niewykorzystanych materiałów. W takim przypadku szacunkowy (umowny) koszt budowy obiektu dla wykonawcy powstaje z kosztów prac budowlano-montażowych bez kosztów materiałów, które należy odpowiednio uwzględnić w dokumentacji projektowej i kosztorysowej.
Pod względem wielkości przedsiębiorstwo zalicza się do małych. Stan zatrudnienia na dzień 31 grudnia 2011 roku wynosi 48 osób. W tym:
menadżerowie i specjaliści ( Dyrektor generalny, główny księgowy i 2 księgowych) – 4 osoby;
pracownicy produkcyjni zatrudnieni przez organizację na podstawie umów kontraktowych - 45 osób;
Wśród stałych kosztów pośrednich największy udział mają wynagrodzenia menedżerów i specjalistów, oparte na zasadzie naliczania wynagrodzeń czasowych. Płace są obliczane dla pracowników produkcyjnych zatrudnionych przez organizację na podstawie umów o roboty budowlane przy użyciu systemu wynagrodzeń akordowych. Zatem wielkość funduszu wynagrodzeń pracowników produkcyjnych jest bezpośrednio powiązana z wahaniami wolumenu sprzedaży produktów (robót, usług), natomiast wypłata specjalistom i menedżerom zależy od potencjał zasobów organizacji i jej możliwości produkcyjnych.
Stroymontazh-Plus LLC ma dwa działy:
Dział księgowości;
Departament konstrukcji.
Reprezentacja wizualna struktura organizacyjna spółki Stroymontazh-Plus LLC przedstawiono poniżej:
Schemat struktury organizacyjnej
Główną działalnością Stroymorntazh-Plus LLC jest: budowa obiektów dla gotowe projekty i projekty klientów w Pikalewie i obwodzie leningradzkim, naprawa i budowa konstrukcji metalowych, wiaduktów, prądów i generalny remont piece, wieże chłodnicze i tory dźwigowe. Świadczone usługi mają charakter zamówień indywidualnych, dlatego w rachunkowości stosowana jest metoda zamówienia.
Cykl operacyjny organizacji budowlanej reprezentuje następujący łańcuch przekształceń aktywa materialne: materiały (konstrukcja) - budowa w toku - budowa zakończona. W podobnym łańcuchu przekształceń przedsiębiorstwa produkcyjnego zamiast niedokończonej budowy wymienia się produkcję w toku, a zamiast zakończonej budowy wymienia się wyroby gotowe. Cykl operacyjny w budownictwie jest na ogół dłuższy niż cykl operacyjny typowego zakładu produkcyjnego.
Miejsce budowy ustalane jest na podstawie umowy o usługę budowlaną. Takim obiektem jest odrębny budynek lub budowla, zespół budynków i budowli albo zespół obiektów budowlanych. Zazwyczaj projekt projektu budowlanego opiera się na projekcie standardowym. Jednak każdy projekt budowlany ma indywidualne cechy. Umowa o budowę (umowa o usługę budowlaną) określa obowiązki stron w zakresie nowej budowy, przebudowy i naprawy budynków i budowli, a także produkcji niektórych rodzajów i kompleksów prac kontraktowych (załącznik 2). Umowa zostaje zawarta pomiędzy organizacją zapewniającą finansowanie budowy – deweloperem, a organizacją wykonującą prace kontraktowe na rzecz dewelopera w ramach umowy o usługę budowlaną – wykonawcą.
Prace kontraktowe Stroymontazh-Plus LLC obejmują prace budowlane i instalacyjne, a także prace naprawcze budynków i konstrukcji oraz inne rodzaje prac zgodnie z umową o budowę.
Przedsiębiorstwo w procesie działalności gospodarczej występuje w roli sprzedawcy świadczonej usługi. Zgodnie z umową o budowę płatności pomiędzy deweloperem a wykonawcą mogą być realizowane:
W formie zaliczek (płatności okresowych) za prace wykonane przez wykonawcę na elementach lub etapach konstrukcyjnych;
Po zakończeniu wszystkich prac na budowie. Płatności za projekty budowlane rozliczane są na podstawie wartości kontraktu, która jest określona w umowie o usługę budowlaną i może być obliczona:
W oparciu o koszt (cenę) ustaloną zgodnie z projektem (cena stała), z uwzględnieniem zapisów umowy o budowę dotyczących trybu ich zmiany;
Na zasadzie zwrotu rzeczywistych kosztów budowy w wysokości zaakceptowanych kosztów, oszacowanych według cen bieżących powiększonych o zysk wykonawcy uzgodniony w umowie o budowę (cena otwarta).
Dochód może być określony albo na podstawie pojedynczej pracy wykonanej, albo na podstawie projektu budowlanego jako całości. Przy ustalaniu przychodów z poszczególnych wykonanych prac wynik finansowy wykonawcy ustala się za określony okres sprawozdawczy po zakończeniu poszczególnych prac nad elementami konstrukcyjnymi lub etapami przewidzianymi w projekcie, jako różnicę pomiędzy wielkością wykonanych prac a poniesionymi kosztami. Wielkość wykonanych prac ustalana jest na podstawie ich kosztu umownego oraz metod stosowanych do jego obliczenia. Obliczenia tego dokonuje się, gdy można dostatecznie oszacować wielkość pracy i związane z nią koszty. Koszty robót wykonawca rozlicza memoriałowo jako produkcję w toku, a płatności okresowe za te prace zalicza się jako zaliczki otrzymane do czasu całkowitego zakończenia prac objętych umową na placu budowy.
Przy ustalaniu przychodów z całości inwestycji budowlanej wynik finansowy wykonawcy ustala się po całkowitym zakończeniu prac wynikających z umowy o usługę budowlaną jako różnicę pomiędzy umowną wartością zakończonego projektu budowlanego a kosztami jego wytworzenia. Jednocześnie koszty wykonania prac ujmowane są w rachunkowości jako produkcja w toku i uczestniczą w procesie ustalania wyniku finansowego wykonawcy dopiero po całkowitym zakończeniu prac na budowie.
Podczas prac budowlanych mogą być budowane tymczasowe budynki i konstrukcje. Należą do nich produkcja, magazyn, pomocnictwo, gospodarstwo domowe i budynki publiczne oraz konstrukcje niezbędne do wykonywania prac budowlano-montażowych oraz obsługi pracowników budowlanych. Takie obiekty są specjalnie wznoszone na okres budowy. Po zakończeniu prac budowlano-montażowych obiekty tymczasowe podlegają albo wyrejestrowaniu z pozycji inwentarza (czemu towarzyszy jej likwidacja wraz z demontażem, demontażem i dalszą aktywizacją przedmiotów wartościowych nadających się do ponownego wykorzystania w organizacji budowy), albo przeniesieniem do nowego budowa .
Do wykonania robót budowlanych potrzebne są zasoby materiałowe i robocze, w tym materiały, części i konstrukcje (zwane dalej materiałami), koszty pracy pracowników (osobogodziny) oraz czas użytkowania maszyn budowlanych (maszynogodziny). Zapotrzebowanie na te zasoby określają szacunkowe standardy dotyczące jednostek miary robót budowlanych. Standardy zużycia zasobów mogą być stanowe, branżowe, terytorialne lub firmowe (indywidualne). Zakres prac wskazany jest na rysunkach wykonawczych.
W budownictwie praca jest procesem złożonym i czasochłonnym. Dlatego większość pracy tutaj wykonują nie indywidualni pracownicy, ale grupy pracowników - jednostki i zespoły. Liczba ekip i czas trwania procesów budowlanych, a także wysokość wynagrodzenia zależą od pracochłonności pracy. Pracochłonność określa się, mnożąc standardy pracy przez wielkość pracy. Standardy pracy odnoszą się do standardów czasu, standardów kosztów pracy, standardów usług i standardów liczbowych.
Normy pracy są ściśle ustandaryzowane i opracowywane metodami normalizacji technicznej, podczas których poprzez specjalne obserwacje procesu budowlanego określa się stawkę kosztów pracy w roboczogodzinach. na jednostkę pracy.
Stopę produkcji oblicza się jako pochodną stopy czasu (stopy kosztów pracy), ponieważ wskaźniki te są odwrotnie proporcjonalne: im wyższa stawka kosztów pracy na jednostkę produkcji, tym niższa stopa produkcji i odwrotnie.
Bez standardów pracy i ceny czasu pracy nie da się zorganizować pracy i jej opłacania. Płace są zapłatą za pracę, ceną pracy w jednostce czasu.
W warunkach rynkowych jest to towar. Rynek staje się obiektywnym miernikiem siły roboczej i kształtuje jej prawdziwą cenę w zależności od sytuacji gospodarczej w kraju. Ponadto każda osoba pełnosprawna ma swoją własną cenę, na podstawie której ustalana jest cena za godzinę, dzień i miesiąc jego pracy.
2.2 Metodologia analizy czynnikowej zysków ze sprzedaży w budownictwie
organizacje
Kluczową, rozległą cechą nowoczesnej organizacji handlowej jest wielkość sprzedaży produktów, wykonanej pracy i świadczonych usług. Podejmując decyzje i planując działalność organizacji, należy uwzględnić wskaźniki wielkości sprzedaży jako główny, rozbudowany czynnik determinujący z jednej strony otrzymanie środków od klientów, a z drugiej koszty zasobów bezpośrednio związane z produkcja i sprzedaż określonych rodzajów produktów, robót budowlanych, usług. Innymi słowy, wskaźniki wielkości sprzedaży są głównymi ekstensywnymi cechami czynnikowymi, które określają masę zysku krańcowego. Ponadto wskaźniki wielkości sprzedaży i produkcji wpływają również na zapotrzebowanie na inne zasoby, których koszty wcześniej klasyfikowane były jako półstałe.
W organizacjach wykonujących prace budowlane oraz świadczących usługi budowlane, instalacyjne i naprawcze, aby w niektórych przypadkach zarządzać procesami produkcyjnymi, a także wytwarzaniem produktów, konieczne jest rozróżnienie rzeczywistej wielkości sprzedaży od wielkości wykonanej pracy i świadczonych usług. Jednocześnie wskaźnik wielkości sprzedaży charakteryzuje wielkość pracy i usług przyjętych przez klientów i może różnić się od faktycznie wykonanych wolumenów, ponieważ akceptacja wyników prac i usług może zająć trochę czasu. Z tego powodu w rachunkowości zarządczej wolumeny pracy faktycznie wykonanej, ale nie zaakceptowanej, należy oddzielić na rachunku „Produkcja główna” od produkcji w toku.
Może być stosowany w rozliczaniu i analizie produkcji różne wskaźniki wielkość produkcji i sprzedaży:
Koszt (w cenach sprzedaży);
Naturalne (w sztukach, wadze, jednostkach objętości itp.);
Warunkowo-naturalne *w tonach standardowego paliwa itp.)
Praca i inne wskaźniki charakteryzujące czas potrzebny na zakończenie operacji produkcyjnych (w roboczogodzinach, maszynogodzinach);
Koszt elementu (oceniany na podstawie kosztów zmiennych, standardowych wynagrodzeń, standardowych kosztów przetwarzania itp.)
W razie potrzeby wielkość sprzedaży niektórych rodzajów produktów, robót budowlanych, usług można wyrazić nie w cenach sprzedaży, ale w kosztach zmiennych na jednostkę produktów, robót budowlanych, usług, co pozwala również scharakteryzować skalę działalności za pomocą jednej wartości .
Za podstawa metodologiczna W przypadku wskaźników kosztów przyjmijmy koncepcję kosztów bezpośrednich. W takim przypadku wynik finansowy z działalności operacyjnej zostanie utworzony poprzez odjęcie kwoty kosztów stałych od zysku krańcowego:
gdzie jest zysk (strata) ze sprzedaży produktów, robót, usług;
Marginalny zysk;
Koszty stałe.
W samym ogólna perspektywa Model czynnikowy zysku krańcowego w warunkach stosowania niestandardowego systemu rachunku kosztów można przedstawić w następujący sposób:
poseł =? (Ii - VCi), (2.2)
gdzie i to zamówienie lub grupa zamówień podobnych technologicznie i handlowo (unikalny produkt lub seria produktów);
Ii – przychód z realizacji i-tego zamówienia lub grupy zleceń;
VCi – bezpośrednie koszty zmienne dla i-tego zamówienia lub grupy zleceń.
Rozważmy zastosowanie tej metodologii na przykładzie pracy organizacji budowlanej Stroymontazh-Plus LLC w latach 2010-2011.
Przy przeprowadzaniu analizy planowo-faktycznej podstawą porównania będą planowane wartości zysku krańcowego dla planowanych zamówień, a odchylenia pokażą powodzenie programu:
poseł =? (?Ii -?VCi)
Tabela 2.1. Rozszyfrowanie planowanych i rzeczywistych kosztów zmiennych zamówień
Podobne dokumenty
Zagadnienia rachunkowości i analizy wyników finansowych. Istota, treść ekonomiczna i rola zysku w warunkach rynkowych. Analiza i wykorzystanie zysków. Procedura generowania wyników finansowych, ich rozliczanie na przykładzie FoodEx LLC.
teza, dodana 26.08.2009
Istota ekonomiczna, składniki wyników finansowych. Rodzaje i treść zysku, zadania i problemy rachunkowości oraz rachunkowość podatkowa wyniki finansowe. Rozliczanie wyników ze sprzedaży produktów, księgowanie pozostałych przychodów i kosztów, analizy i audyty.
teza, dodana 15.07.2010
Organizacyjne i metodologiczne aspekty rachunkowości i analizy wyników finansowych. Rachunkowość wyników finansowych organizacji. Analiza wyników finansowych organizacji. Tworzenie ogólnego zysku księgowego i podlegającego opodatkowaniu.
teza, dodana 25.06.2004
Pojęcie wyników finansowych, tryb ich kształtowania i rozliczania. Techniki i metody analizy wyników finansowych. Optymalizacja rozliczania wyników finansowych i sposobów ich zwiększania w przedsiębiorstwie SA „Electro-com”. Rezerwy na wzrost zysków i rentowność.
teza, dodano 18.11.2013
Pojęcie wyników finansowych organizacji. Kierunki wykorzystania zysków przedsiębiorstwa. Podstawowe dokumenty regulujące tryb sporządzania i składania sprawozdań. Dane wstępne do analizy czynnikowej zysku ze sprzedaży.
praca na kursie, dodano 26.05.2015
Struktura i tryb generowania wyników finansowych. Zasady rozliczania wyników finansowych ze zwykłej działalności oraz pozostałych przychodów i kosztów. Odzwierciedlenie wyników finansowych w sprawozdaniach finansowych (na przykładzie firmy Stairing LLC).
praca na kursie, dodano 15.05.2015
Teoretyczne podstawy wyników finansowych i wykorzystania zysków przedsiębiorstwa. Cele i zadania rachunkowości wyników finansowych. Organizacja syntetycznego i analitycznego rachunku zysków i strat. Organizacja pierwotnej księgowości sprzedaży i zysków ze sprzedaży.
praca na kursie, dodano 24.01.2012
Teoretyczne podstawy rachunkowości i analizy wyników finansowych. Syntetyczne i analityczne rozliczanie wyników finansowych przedsiębiorstwa na przykładzie JSC „Perfumy Nowosybirsk”. System wskaźników oceny wyników finansowych i ich praktyczne zastosowanie.
praca na kursie, dodano 20.10.2010
Istota i treść rachunkowości wyników finansowych. Charakterystyka organizacyjno-ekonomiczna oraz organizacja rozliczania wyników finansowych Vodokanal-Service LLC. Analiza zysku danego przedsiębiorstwa z działalności finansowo-gospodarczej.
praca magisterska, dodana 08.03.2010
Charakterystyka techniczna i ekonomiczna Radamant LLC. Aktualna praktyka organizacji rachunkowości wyników finansowych w przedsiębiorstwie. Rozliczanie wyników finansowych ze zwykłej działalności i tworzenie zysku netto. Analiza kosztów i korzyści.
Istota, cele i rodzaje analiz działalności gospodarczej przedsiębiorstwa budowlanego
Wyniki finansowe i ocena efektywności działalności gospodarczej przedsiębiorstw budowlanych
Analiza ekonomiczna jako nauka jest to system wiedzy specjalnej oparty na prawach rozwoju i funkcjonowania systemów, mający na celu zrozumienie metodologii oceny, diagnozowania i prognozowania działalności finansowo-gospodarczej przedsiębiorstwa.
Przedmiotem analizy ekonomicznej są procesy gospodarcze, ich efektywność społeczno-ekonomiczna oraz ostateczne wyniki finansowe działalności, które rozwijają się pod wpływem zewnętrznych i wewnętrznych czynników środowiska i znajdują odzwierciedlenie w systemie informacji gospodarczej.
Ryż. 1. Rodzaje analiz działalności gospodarczej przedsiębiorstwa budowlanego
Cele analizy ekonomicznej:
1) zwiększanie ważności naukowej i ekonomicznej biznesplanów i standardów;
2) obiektywne i kompleksowe badanie realizacji biznesplanów i zgodności z przepisami;
3) określanie efektywności wykorzystania zasobów pracy, materiałów i środków finansowych;
4) kontrola realizacji wymogów rozliczeń handlowych;
5) identyfikacja rezerw wewnętrznych;
6) sprawdzanie optymalności decyzji zarządczych.
Podstawą rozwoju gospodarczego organizacji budowlanej jest zysk, który jest wskaźnikiem wydajności organizacji i źródłem jej życia. Wzrost zysków tworzy podstawę finansową do zapewnienia działalności produkcyjnej własnymi siłami zasoby finansowe, realizacja rozszerzonej reprodukcji i zaspokojenie potrzeb społecznych i materialnych kolektywu pracy. Kosztem zysków wypełniane są zobowiązania organizacji wobec budżetu, banków i innych organizacji i instytucji. Ponieważ jednak zysk przedsiębiorstwa jest najważniejszym źródłem kształtowania budżetu federalnego i budżetów podmiotów Federacji Rosyjskiej, w tym względzie należy rozważyć mechanizm generowania wyników finansowych działalności przedsiębiorstwa od stanowisko rachunkowości podatkowej. Wynika to z faktu, że zysk netto pozostający do dyspozycji przedsiębiorstwa stanowi różnicę pomiędzy kwotą zysku bilansowego (brutto) a kwotą podatku dochodowego przekazywaną do określonych budżetów.
W konsekwencji nie tylko same podmioty gospodarcze, ale także państwo są zainteresowane zwiększeniem wielkości zysku.
Podstawą obliczeń jest księgowy zysk- podstawowy wskaźnik finansowy działalność produkcyjna i gospodarcza przedsiębiorstw. Dla celów podatkowych obliczany jest specjalny wskaźnik - zysk brutto i na jej podstawie – zysk podlegający opodatkowaniu. Część zysku bilansowego pozostająca do dyspozycji przedsiębiorstwa po dokonaniu podatków i innych wpłat do budżetu nazywa się zysk netto, co charakteryzuje ostateczny wynik działalności przedsiębiorstwa.
Zysk bilansowy(Pb) powstaje z wyniku finansowego na sprzedaży produktów (robot, usług), towarów i innych aktywów materialnych (środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, rzeczowego kapitału obrotowego i innych aktywów), definiowanego jako różnica pomiędzy wpływami ze sprzedaży a kwotą wydatków lub koszt sprzedane produkty(roboty, usługi) i inne aktywa materialne, a także przychody z działalności nieoperacyjnej pomniejszone o kwotę wydatków na tę działalność:
P b = P sd + P ja + P vsp + V d – R (1)
gdzie P sd – zysk z wykonania wykonanej pracy i usług;
P i – zysk ze sprzedaży nieruchomości;
P vsp – zysk ze sprzedaży wyrobów przemysłu pomocniczego i pomocniczego;
In d – przychody (straty) nieoperacyjne;
R – wydatki na działalność nieoperacyjną.
Głównym składnikiem zysku bilansowego przedsiębiorstwa jest sprzedaż wytworzonych wyrobów (roboty, usługi), których udział w całkowitym zysku brutto wynosi 90 - 95%.
Zysk z dostarczenia pracy do klienta (P sd) ustala się:
P sd = O smr – SS pl (2)
gdzie O CMR to szacunkowy koszt prac budowlano-montażowych;
СС pl – koszt prac budowlano-montażowych.
Zysk z dostarczenia ukończonego dzieła do klienta, w zależności od etapu procesu inwestycyjnego, może być oszacowany, zaplanowany i rzeczywisty.
Szacunkowy zysk oznacza zysk ustalony w procesie opracowywania dokumentacji projektowej i kosztorysowej.
Planowany zysk (Ppl) to prognoza zysku organizacji budowlanej. Składa się z szacunkowego zysku (SP) i planowanych oszczędności kosztów wynikających z obniżenia kosztów prac budowlano-montażowych (E ss), zaplanowanych na podstawie efektu opracowanych środków organizacyjno-technicznych oraz rekompensaty otrzymanej od klienta (K).
P pl = SP + E ss + K (3)
Rzeczywisty zysk (P f) z dostarczenia klientowi wykonanych prac ustala się jako różnicę pomiędzy przychodami z ich sprzedaży (cena umowna - D c) bez podatku od wartości dodanej VAT a kosztami ich wytworzenia i sprzedaży (koszt rzeczywisty robót budowlano-montażowych - CC f) .
P f = D c – VAT – SS f (4)
Zysk ze sprzedaży środków trwałych i innych nieruchomości reprezentuje wynik finansowy niezwiązany z podstawową działalnością przedsiębiorstwa. Odzwierciedla zysk z pozostałej sprzedaży, która obejmuje sprzedaż osobom trzecim różnego rodzaju nieruchomości wykazanych w bilansie przedsiębiorstwa.
Wyniki finansowe z działalności nieoperacyjnej– jest to zysk (strata) z działalności o różnym charakterze, niezwiązanej z podstawową działalnością przedsiębiorstwa i niezwiązanej ze sprzedażą produktów, środków trwałych, wykonywaniem pracy i świadczeniem usług. Zyski (straty) nieoperacyjne obejmują suma pieniędzy otrzymał i zapłacił grzywny, kary, kary i inne sankcje gospodarcze; odsetki otrzymane od kwot środków na rachunkach organizacji, różnice kursowe na rachunkach walutowych i transakcje w obca waluta; dochody (dywidendy, odsetki) od akcji, obligacji i innych papiery wartościowe przynależność do organizacji, a także dochody z udziału kapitałowego w działalności innych organizacji i przedsiębiorstw; inne dochody, wydatki i straty.
Wysokość zysku przedsiębiorstwa podlegająca opodatkowaniu(podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym) ustalana jest zgodnie z rozdziałem. 25 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Stawkę podatku ustalono na 20%. W której:
· kwota podatku obliczona według stawki podatkowej 7,5% wpływa do budżetu federalnego;
· kwota podatku obliczona według stawki podatkowej 14,5% wpływa do budżetów podmiotów Federacji Rosyjskiej;
· Kwota podatku obliczona według stawki podatkowej 2% wpływa do budżetów lokalnych.
Nazywa się kwotę zysku uzyskanego po zapłaceniu podatku dochodowego zysk netto. Z zysku netto przedsiębiorstwo dokonuje spłat pożyczonego kapitału (spłata pożyczek), dokonuje płatności za nadmierną emisję zanieczyszczeń w środowisko. Różnica między dochodem netto a określonymi płatnościami stanowi dochód netto, pozostające w dyspozycji przedsiębiorstwa.
Spółka samodzielnie wykorzystuje kwotę otrzymanego zysku netto. Podział zysku netto jest jednym z obszarów planowania wewnątrz przedsiębiorstwa. Podział tego zysku odbywa się z reguły w formie funduszu akumulacyjnego, funduszu konsumpcyjnego i funduszu rezerwowego (ubezpieczeniowego). Procedurę generowania i wykorzystania zysku pokazano na ryc. 2.
Ryż. 2. Tryb tworzenia i wykorzystania zysków przedsiębiorstwa
Fundusz oszczędnościowy, która obejmuje również kwotę odpisów amortyzacyjnych, służy głównie rozwojowi technicznemu i społecznemu przedsiębiorstwa. Korzystając z tych środków nabywa nowe aktywa rzeczowe, w tym tworzy nowe środki trwałe zarówno na cele produkcyjne, jak i nieprodukcyjne. Ponadto środki funduszu mogą być przeznaczone na badania naukowe i działalność związaną z ochroną środowiska.
Fundusz rezerwowy stworzony na pokrycie nieprzewidzianych wydatków spowodowanych klęskami żywiołowymi. Wielkość tego funduszu musi odpowiadać dokumentom założycielskim.
Fundusz konsumpcji przeznaczony jest na finansowanie zachęt rzeczowych dla pracowników przedsiębiorstwa oraz potrzeb socjalnych. Zatem z funduszu tego mogą być wypłacane w szczególności: premie niezwiązane z wynikami produkcji (za wieloletnią pracę, z okazji rocznic itp.). ); pomoc materialna; bony uzdrowiskowe, leki i leczenie dla pracowników firmy; dywidendy dla posiadaczy akcji spółki.
Głównym celem działalności przedsiębiorczej organizacji działających we wszystkich branżach jest osiąganie zysku Gospodarka narodowa i to bez względu na formę organizacyjno-prawną. Zysk jest jedną z odmian budżetowywynik(druga to strata), która powstaje na rachunkach sprzedaży oraz pozostałych przychodów i kosztów.
Strony porozumienia budowakontrakt są wykonawcami budowaorganizacje, organizacje klientów budowa i inwestorzy. Specyfika transakcji biznesowych, a także specyfika procesu przepływu środków pieniężnych determinują specyfikę formacji budżetowywyniki każdej ze stron niniejszej umowy.
W organizacjach zajmujących się budownictwem kontraktowym
Przy organizacji pracy z definicji budżetowywynik w kontraktowaniu budowaorganizacje należy to wziąć pod uwagę Istnieją dwa główne terminy stosowane w odniesieniu do wyrobów budowlanych:szacowany zysk i zysk ze sprzedaży produktów.
Od 1 marca 2001 r. Procedurę obliczania szacunkowego zysku reguluje dekret Państwowego Komitetu Budownictwa Federacji Rosyjskiej z dnia 28 lutego 2001 r. Nr 15, który zatwierdził „Instrukcje metodologiczne dotyczące ustalania wysokości szacunkowego zysku w budowlane” (MDS 81-25.2001) – zwane dalej Instrukcjami Metodologicznymi. Przypomnijmy, że pismem Ministerstwa Sprawiedliwości Federacji Rosyjskiej z dnia 19 października 2001 r. Nr 07/10178-UD uchwałą Państwowego Komitetu Budownictwa Federacji Rosyjskiej, która zatwierdziła MDS 81-5.99, odmówiono uznania rejestracja. Dlatego poniżej zaprezentowano jedynie te postanowienia Instrukcji Metodologicznych, które są zapożyczone lub powiązane z postanowieniami innych dokumentów regulacyjnych i nie są sprzeczne z ogólnymi podejściami metodologicznymi. Obecnie nie ma innego dokumentu regulacyjnego regulującego procedurę ustalania szacunkowych zysków.
W przypadku projektów budowlanych finansowanych w ramach fundusze własne przedsiębiorstw, organizacji i osoby postanowienia Instrukcji Metodycznej mają charakter doradczy.
Dla projektów budowlanych, dla których dokumentacja szacunkowa została zatwierdzona przed wydaniem ww. Uchwały, saldo szacunkowych kosztów robót budowlano-montażowych dla projektów budowlanych przechodzących do 2001 r. na dzień 1 marca 2001 r. oraz pełny koszt szacunkowy wznowienia prac budowlano-montażowych dla projektów budowlanych, podlega doprecyzowaniu w roku 2001 i latach kolejnych.
Koszt prac, które wykonawcy mają wykonać po 1 marca 2001 roku oraz wynagrodzenie za wykonane prace ustalane są w oparciu o nowo zatwierdzone standardy szacunkowego zysku.
W przypadku wyczerpania kwot przewidzianych w kosztorysie Klienci mogą wykorzystać w tym celu rezerwę środków na nieprzewidziane prace i koszty lub oszczędności z pozostałych pozycji kosztorysu.
Wytyczne mają na celu określenie szacunkowego zysku:
- inwestorzy (klienci – deweloperzy) – przy sporządzaniu kosztorysów inwestorskich do oceny programów (projektów) inwestycyjnych;
- przy przygotowaniu stron umowy, w tym podczas przetargu kontraktowego i ustalania cen kontraktowych w przypadkach, gdy są one ustalane na podstawie negocjacji pomiędzy klientami a wykonawcami;
- wykonawcy - przy przygotowywaniu propozycji cenowych do przetargu konkurencyjnego;
- organizacje projektowe - przy opracowywaniu dokumentacji kosztorysowej.
Szacowany zysk stanowi normatywną część kosztu wyrobów budowlanych i nie jest wliczany do kosztu pracy.
Jako podstawa do obliczenia szacunkowych zysków Wysokość środków na wynagrodzenia pracowników (budowniczych i operatorów maszyn) w cenach bieżących przyjmuje się jako część szacunkowych kosztów bezpośrednich.
Szacowany standard zysku uwzględnia koszty:
indywidualne federalne, regionalne i lokalne podatki i opłaty, w tym:Z powyższego zestawienia jasno wynika, że w szacunkowym koszcie wyrobów budowlanych (oraz darmowych cenach za nie) uwzględnia się nie tylko koszty czysto produkcyjne, ale także kwoty, które zostaną później wykorzystane na cele niemające charakteru produkcyjnego.podatek dochodowy od osób prawnych, podatek od nieruchomości, podatek dochodowy przedsiębiorstw i organizacji według stawek ustalonych przez władze samorząd w ilości nieprzekraczającej 5 procent;rozszerzona reprodukcja organizacji zamawiających(modernizacja urządzeń, przebudowa środków trwałych);zachęty materialne dla pracowników(pomoc materialna, prowadzenie działalności leczniczej i rekreacyjnej niezwiązanej bezpośrednio z udziałem pracowników w procesie produkcyjnym);
organizacja pomocy i bezpłatnych usług dla placówek oświatowych.
Zauważmy, że w innych sektorach sfery produkcji materialnej procedura kształtowania cen rynkowych zasadniczo różni się od powyższej.
W szacunkowych standardach zysku nie uwzględnia się następujących rodzajów kosztów:
1. Koszty niemające wpływu na działalność produkcyjną wykonawcy, m.in. na:
- datki na cele charytatywne;
- rozwój usług społecznych i komunalnych;
- dobrowolne datki na fundusze wyborcze;
- premie dla pracowników nieprodukcyjnych;
- wypłata dodatkowych (przekraczających ustalony czas trwania) urlopów;
- przydział jednorazowe świadczenia dodatki emerytalne dla pracowników odchodzących na emeryturę;
- rekompensata kosztów wyżywienia w stołówkach i bufetach;
- opłata za przejazd środkami transportu publicznego;
- zwrot wydatków przekraczających ustalone standardy przy wysyłaniu pracowników do prac instalacyjnych, uruchomieniowych i budowlanych, ze względu na mobilny i podróżny charakter ich działalności, za wykonywanie pracy w systemie rotacyjnym;
- opłata za prenumeratę gazet i czasopism;
- pokrycie kosztów podróży przekraczających ustalone normy;
- ubezpieczenie personelu organizacji budowlanych (z wyjątkiem obowiązkowych ubezpieczeń społecznych i ubezpieczeń zdrowotnych);
- tworzyć wspólne przedsięwzięcia;
- zakup akcji, obligacji i innych papierów wartościowych, koszty związane z emisją i dystrybucją papierów wartościowych;
- utrzymanie aparatu kierowniczego stowarzyszeń, koncernów i innych organów wyższego szczebla;
- spłata pożyczek od banków komercyjnych i zapłata odsetek od nich, a także od pożyczek odroczonych i przeterminowanych (ponad kwoty według stopy dyskontowej Centralnego Banku Rosji);
- częściowa spłata pożyczka bankowa pracownicy budownictwa mieszkaniowego, do założenia gospodarstwa domowego;
- utrzymanie instytucji edukacyjnych w bilansie organizacji budowlanych;
- utrzymanie rolnictwa pomocniczego;
- inne wydatki poniesione kosztem środków własnych organizacji.
2. Koszty związane z uzupełnieniem kapitału obrotowego. Procedura uzupełniania tych środków przewidziana jest przy zawieraniu umów o usługę budowlaną, obejmującą zaliczki na prace lub uzyskanie kredytu bankowego na zakup materiałów, produktów i konstrukcji.
3. Koszty związane z infrastrukturą organizacji budowlano-montażowej.
Obejmują one:
- utrzymanie obiektów i instytucji opieki zdrowotnej, oświaty publicznej, kultury i sportu, placówek wychowania przedszkolnego dla dzieci, obozów wczasowych dla dzieci, zasobów mieszkaniowych znajdujących się w bilansie organizacji budowlano-montażowych, a także pokrywanie wydatków przy współudziale organizacji;
- budowa obiektów mieszkalnych i innych nieprodukcyjnych;
- przezbrojenie techniczne, przebudowa, rozbudowa i budowa nowych obiektów produkcyjnych.
W rachunkowości, memoriałach i otrzymaniu szacunkowych zyskównie znajduje odzwierciedlenia w oddzielnych wpisach - Ponieważ zysk ten jest wliczony w cenę wyrobów budowlanych, jest on automatycznie wykazywany w rachunkach sprzedaży (sprzedaży) - jako stosunek szacunkowych (a nie rzeczywistych) kosztów do ceny kontraktowej wyrobu. Różnica pomiędzy kosztami rzeczywistymi a planowanymi (szacunkowymi) tworzy wynik finansowy wraz z szacunkowym zyskiem.
Przypomnijmy, że wysokość szacowanego zysku ustalona w Instrukcjach Metodycznych zależy od rodzaju pracy i waha się od 50 procent (funduszu wynagrodzeń pracowników) w przypadku robót ziemnych do 108 procent w przypadku betonowych i żelbetowych konstrukcji prefabrykowanych w budownictwie wielkopłytowym budowa.
Ostateczny wynik finansowy(zysk lub strata bilansowa) działalności organizacji budowlanej składa się z wyniku finansowego z dostarczenia klientowi przedmiotów, robót i usług przewidzianych w umowach, sprzedaży na rzecz środków trwałych i innego majątku organizacja budowlana, produkty i usługi produkcji pomocniczej i pomocniczej znajdujące się w bilansie organizacji budowlanej, a także przychody z działalności nieoperacyjnej pomniejszone o kwotę wydatków na tę działalność (inne przychody pomniejszone o kwotę innych wydatków).
Zestawienie przychodów i wydatków, a także tryb ich odzwierciedlenia w rachunkowości, są obecnie regulowane przez PBU 9/99, PBU 10/99 (wcześniej podobna lista została podana w Standardowych wytycznych dotyczących planowania i rozliczania kosztów Robót Budowlanych, zatwierdzony pismem Państwowego Komitetu Budownictwa Federacji Rosyjskiej z dnia 4 grudnia 1995 r. nr BE-11-260/7; dokument ten jest obecnie nieaktualny - już nieaktualny).
Utrata zysku) z dostarczenia klientowi przedmiotów, robót budowlanych i innych robót przewidzianych w umowie o usługę budowlaną, rozumie się różnicę pomiędzy przychodami ze sprzedaży określonych robót a usługami wykonanymi we własnym zakresie, po cenach ustalonych w umowie, bez podatku od wartości dodanej i innych odliczeń przewidzianych prawem oraz kosztów ich wytworzenia i dostawy.
Podczas opodatkowania przychód z tytułu dostarczenia Klientowi przedmiotów, robót budowlanych oraz innych robót budowlanych i usług ustala się albo w momencie ich zapłaty w całości po uzgodnionej cenie (w przypadku płatności bezgotówkowych – w momencie wpływu środków za wykonaną pracę (usługi) na rachunki bankowe, a w przypadku płatności gotówką – z chwilą otrzymania środków w kasie) lub z chwilą wydania przedmiotów, wykonania robót i usług oraz przekazania ich zamawiającemu w sposób określony w umowie.
Przy stosowaniu metody ustalania przychodów poprzez otrzymanie środkównależy o tym pamiętaćże tryb i warunki odbioru przedmiotów i wykonanych prac oraz płatności za nie są określone w umowie za zgodą stron. Płatności można dokonać: w formie zaliczki na poczet prac wykonanych na elementach lub etapach konstrukcji lub po zakończeniu wszystkich prac objętych umową.
Ustala się sposób ustalania przychodów ze sprzedaży dzieł (usług). organizacja budowy za rok sprawozdawczy w oparciu o warunki handlowe i zawarte umowy, i jest elementem polityki rachunkowości organizacji budowlanej.
W księgowości zysk lub stratę ze sprzedaży (sprzedaży) wyrobów budowlanych ustala się w sposób podobny do ustalania zysku ze sprzedaży (sprzedaży) wyrobów (robót, usług) organizacji z innych sektorów sfery produkcji materialnej (dalej: nie wskazano wpisów związanych z naliczeniem podatku VAT):
rachunek debetowy 90 „Sprzedaż”, subkonto „Koszt sprzedaży” rachunek kredytowy 20 „Produkcja główna” - w wysokości rzeczywistego kosztu wykonanych robót budowlano-montażowych;Przy ustalaniu zysku ze sprzedaży środków trwałych i innego majątku organizacji budowlanej uwzględnia się różnicę (nadwyżkę) między ceną sprzedaży, bez podatku od wartości dodanej i innych odliczeń przewidzianych przez prawo Federacja Rosyjska oraz wartość początkową (odtworzeniową) lub końcową tych funduszy i mienia. W takim przypadku wartość końcową nieruchomości zalicza się do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.obciążenie rachunku 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami” uznanie rachunku 90, subkonto „Przychody” - o kwotę umownego kosztu wykonanych robót budowlano-montażowych;
rachunek debetowy 90, subkonto „Zysk/strata na sprzedaży” rachunek kredytowy 99 „Zyski i straty” - wysokość zysku ze sprzedaży (sprzedaży) robót budowlano-montażowych
za wysokość powstałej straty.
W rachunkowości tworzenie zysku dla tej grupy operacji odzwierciedlają następujące wpisy:
obciążenie rachunku 91 „Pozostałe przychody i wydatki”, subkonto „Pozostałe wydatki” uznanie rachunku 01 „Środki trwałe” - o kwotę kosztu sprzedanych środków trwałych.Z kredytu konta 01,subkonto „Rezygnacja ze środków trwałych” odpisywana jest wartość rezydualna sprzedawanych przedmiotów, która utworzona jest na tym koncie (subkoncie);
rachunek debetowy 91 rachunków księgowych kosztów produkcji kredytu - wysokość kosztów wydatków związanych ze sprzedażą środków trwałych;W podobny sposób odzwierciedla się wynik finansowy ze sprzedaży pozostałych aktywów organizacji (w tym wartości niematerialnych i prawnych).obciążenie rachunku 62 uznanie rachunku 91, subkonto „Inne przychody” - o kwotę wartości umownej zrealizowanych (sprzedanych) środków trwałych;
obciążenie rachunku 91, subkonto „Saldo pozostałych dochodów i wydatków” uznanie rachunku 99 - wysokość otrzymanego zysku
rachunek debetowy 99 rachunek kredytowy 91 - wysokość powstałej straty.
Zysk ze sprzedaży osobom trzecim produktów i usług produkcji pomocniczej i pomocniczej ustala się jako różnicę między kosztem tych produktów (usług) według cen sprzedaży bez podatku od wartości dodanej i innych odliczeń przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej, i jego koszt.
W rachunkowości wynik finansowy z tych operacji dokumentowany jest następującymi zapisami:
obciążenie rachunku 90 uznanie rachunku 23 „Produkcja pomocnicza” - o kwotę rzeczywistych kosztów pracy i usług produkcji pomocniczej;Dochody nieoperacyjne (inne) są ujmowane na rachunku kredytowym 91.o kwotę umownego kosztu sprzedanych robót i usług;
rachunek debetowy 90 rachunek kredytowy 99 - za kwotę otrzymanego zysku
rachunek debetowy 99 rachunek kredytowy 90 - za wysokość powstałej straty.
Dochody nieoperacyjne (inne) obejmują:
dochody uzyskane na terytorium Federacji Rosyjskiej i za granicą z udziału kapitałowego w działalności innych przedsiębiorstw, dywidendy z akcji oraz dochody z obligacji i innych papierów wartościowych nabytych przez organizację budowlaną.W rachunkowości naliczanie środków odzwierciedla się poprzez zaksięgowanie -
obciążenie rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” uznanie rachunku 91;Wydatki nieoperacyjne (inne) ujmowane są odpowiednio jako debet konta 91.dochód z wynajmu nieruchomości - rachunek debetowy 76 rachunek kredytowy 91;
kwoty otrzymane z tytułu spłaty odpisanych w latach ubiegłych wierzytelności ze stratą jako nieściągalną - obciążenie rachunku 51 „Rachunki bieżące” uznanie rachunku 91;
grzywny, kary, kary i innego rodzaju sankcje przyznane lub uznane przez dłużnika za naruszenie warunków umów handlowych, a także zadośćuczynienie za spowodowane straty - obciążenie rachunku 76, subkonto „Obliczenia roszczeń” uznanie rachunku 91;
zysk z lat ubiegłych zidentyfikowany w roku sprawozdawczym - rachunki debetowe dla niezliczonych wpływów, rachunek kredytowy 91;
pozostałe przychody z działalności niezwiązanej bezpośrednio z produkcją i sprzedażą produktów (roboty, usługi) - obciążenie rachunków księgowych dochodów, uznanie rachunku 91.
Do kosztów nieoperacyjnych zalicza się:
koszty anulowanych kontraktów budowlanych, anulowanych zleceń produkcyjnych, a także koszty produkcji, która nie wytworzyła produktów.W rachunkowości taki odpis znajduje odzwierciedlenie w zapisie - rachunek debetowy 91 rachunek kredytowy 20;
koszty utrzymania wstrzymanych mocy produkcyjnych i obiektów (z wyjątkiem kosztów zwracanych z innych źródeł) - obciążenie rachunku 91 uznanie rachunków kosztów produkcji (20, 23, 69, 70 itd.);Określanie wyników finansowych w organizacji klienta budowlanegostraty powstałe w wyniku przestoju z przyczyn zewnętrznych, które nie są kompensowane przez sprawców - obciążenie rachunku 91 uznanie rachunku 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych”;
straty na operacjach z kontenerami - obciążenie rachunku 91 uznanie rachunku 10 „Materiały” (lub 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”);
koszty prawne i wydatki na arbitraż -
przyznane lub uznane grzywny, kary, kary i inne sankcje za naruszenie warunków umów handlowych, a także wydatki na naprawienie wyrządzonych strat - rachunek debetowy 91 rachunek kredytowy 60 lub 76;
kwoty długów wątpliwych w rozliczeniach z innymi przedsiębiorstwami, a także osobami fizycznymi, podlegające zastrzeżeniu zgodnie z prawem - obciążenie rachunku 91 uznanie rachunku 63 „Rezerwy na należności wątpliwe”;
straty z tytułu umorzenia wierzytelności, które uległy przedawnieniu oraz innych długów, których windykacja jest nierealna - rachunek debetowy 91 rachunek kredytowy 62 lub 76;
straty z działalności lat ubiegłych zidentyfikowane w roku bieżącym - konto debetowe 91 rachunki kredytowe na poniesione wydatki;
niekompensowane straty spowodowane klęskami żywiołowymi (zniszczenie i uszkodzenie zapasów, wyrobów gotowych i innych aktywów materialnych, straty spowodowane przestojami produkcji itp.), w tym koszty związane z zapobieganiem lub eliminowaniem skutków klęsk żywiołowych (z wyjątkiem organizacji budowlanych tworzących fundusz rezerwowy zgodnie z przepisami prawa lub otrzymujących na te cele specjalne środki); nieodwracalne straty powstałe w wyniku pożarów, wypadków i innych sytuacji awaryjnych spowodowanych ekstremalnymi warunkami - obciążenie rachunku 99 uznanie rachunków kosztów majątku i produkcji;
straty powstałe w wyniku kradzieży, której sprawcy nie zostali ustaleni wyrokami sądowymi - rachunek debetowy 91 rachunek kredytowy 94;
inne wydatki na zapłatę niektórych rodzajów podatków i opłat uiszczanych zgodnie z art ustanowione przez prawo zlecenie kosztem wyników finansowych, a także operacji związanych z otrzymaniem dochodu nieoperacyjnego - rachunek debetowy 91 (99) rachunek kredytowy 68.
Obecnie procedurę generowania wyników finansowych w organizacjach klienckich-deweloperskich regulują przepisy PBU 2/94 i Regulamin rachunkowości długoterminowa inwestycja, zatwierdzony pismem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 13 grudnia 1993 r. nr 160 (zwany dalej Regulaminem rozliczania inwestycji długoterminowych).
Zgodnie z PBU 2/94 wynik finansowy dewelopera na działalność związaną z budownictwem, definiuje się jako różnicę pomiędzy kwotą (limitem) środków na jego utrzymanie, ujętą w szacunkach dla obiektów w budowie w danym okresie sprawozdawczym, a rzeczywistymi kosztami jego utrzymania.
W przypadku rozliczeń dewelopera z inwestorem za oddany obiekt według umownego kosztu jego wybudowania, na wynik finansowy składa się także różnica pomiędzy tym kosztem a rzeczywistymi kosztami wybudowania obiektu, z uwzględnieniem kosztów utrzymania obiektu deweloper.
Proszę to zanotowaćże obecnie istnieje pewna sprzeczność między wymogami Regulaminu rozliczania inwestycji długoterminowych a innymi dokumentami systemu regulacyjnych regulacji rachunkowości i raportowania. Rozporządzenie w sprawie rozliczania inwestycji długoterminowych stanowi, że oszczędności wynikające z dotacji budżetowych przyznanych deweloperowi na finansowanie budowy kapitału nie są zaliczane do rachunku zysków i strat. Zgodnie z PBU 13/2000 niewykorzystane saldo finansowania celowego, w tym środków budżetowych, zalicza się do zysku odbiorcy tych środków – w tym przypadku klienta-dewelopera. Ponieważ Regulamin rachunkowości inwestycji długoterminowych został zatwierdzony wcześniej niż PBU 13/2000, należy kierować się wymogami PBU 13/2000 jako najnowszego przyjętego dokumentu regulacyjnego.
Oznacza to, że schemat zapisów księgowych przy odpisywaniu środków na finansowanie celowe może wyglądać następująco:
rachunek debetowy 86 „Finansowanie celowe” rachunek kredytowy 08 - wysokość rzeczywistych kosztów związanych z realizacją budowy kapitału.Zaksięgowanie następuje po zakończeniu budowy i przekazaniu inwestorowi ukończonych obiektów budowlanych;
rachunek debetowy 86 rachunek kredytowy 90 - o kwotę niewykorzystanego salda finansowania celowego.W przypadku braku innych dochodów zleceniodawcy budowlanego, to właśnie ta kwota będzie podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym.
Rozporządzenie o rozliczaniu inwestycji długoterminowych stanowi, że w rachunkowości deweloperów specjalizujących się w budowie obiektów w rachunku zysków i strat uwzględnia się kwoty otrzymane w związku z realizacją inwestycji budowlanych, w postaci:
dochód z wynajmu nieruchomości. W rachunkowości otrzymanie (lub naliczenie) kwot dochodu odzwierciedla się poprzez zaksięgowanie - rachunek debetowy 76 rachunek kredytowy 91;Proszę to zanotować do pozostałych dochodów zalicza się jedynie kwoty roszczeń i innych sankcji uznanych przez płatnika lub zasądzonych przez sąd lub organ arbitrażowy;grzywny, kary, kary i inne sankcje za naruszenie warunków umów handlowych. Wpis księgowy - rachunek debetowy 76, subkonto „Obliczenia roszczeń” rachunek kredytowy 91.
dochód z tytułu odszkodowania za wyrządzone straty - rachunek debetowy 62 lub 76 lub 51 rachunek kredytowy 91;W tym przypadku, w naszej opinii, należy używać wynik 91(a nie rachunek 90 i 99), gdyż pod względem ekonomicznym uzyskane dochody trudno przypisać dochodom ze zwykłej działalności lub dochodom rozliczanym bezpośrednio w rachunku zysków i strat.zysk ze sprzedaży osobom trzecim nadwyżek i niewykorzystanych aktywów rzeczowych - rachunek debetowy 62 rachunek kredytowy 91-1
rachunek debetowy 91-9 rachunek kredytowy 99.
Kwota zysku pomniejszona o straty poniesione w związku z realizacją inwestycji kapitałowych, po rozliczeniu zgodnie z ustaloną procedurą z budżetem, pozostaje w dyspozycji dewelopera.
W ramach strat deweloperzy uwzględniają koszty nieprzewidziane dokumentacja kosztorysowa, w szczególności:
straty ze sprzedaży nadwyżek i niewykorzystanych aktywów materialnych; straty poniesione w wyniku szkód materialnych - rachunek debetowy 91-2 rachunek kredytowy 62 rachunek debetowy 99 rachunek kredytowy 91-9;Współ konta 01 wartość końcowa wycofanych środków trwałych jest odpisywana. W przypadku jednoczesnego odbioru materiałów lub części zamiennych, ich przybycie jest potwierdzane dodatkowym nadaniem w przypadku obciążenia rachunku 10 i uznania rachunku 91;straty z tytułu umorzenia należności, z wyjątkiem kwot przedstawionych do windykacji od winnych i organizacji - rachunek debetowy 91 rachunek kredytowy 62 lub 76;
straty z tytułu likwidacji środków trwałych dewelopera, z wyjątkiem strat na środkach trwałych zbytych w wyniku klęsk żywiołowych - rachunek debetowy 91 rachunek kredytowy 01.
przyznane lub uznane grzywny, kary, kary i inne rodzaje sankcji za naruszenie warunków umów handlowych - rachunek debetowy 91 rachunek kredytowy 60 lub 76;Jeżeli straty przewyższają zyski, różnicę odpisuje się do rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” w ramach pozostałych kosztów kapitałowych do włączenia do wartości inwentarzowej obiektów (jeżeli zostało to przewidziane w dokumentacji projektowej i szacunkowej, w przeciwnym razie straty zwracane są kosztem zysku klienta).wydatki na naprawienie wyrządzonych strat - rachunek debetowy 91 rachunek kredytowy 60, 76 lub 70.
Ta procedura dotyczy tylko wyspecjalizowanych programistów. Przedsiębiorstwa deweloperskie, które nie specjalizują się w budowie obiektów, rozliczają zyski i straty powstałe w związku z budową obiektów w sposób ogólny ustalony dla rozliczania wyników swojej podstawowej działalności. Oznacza to, że kwoty strat otrzymanych z działalności inwestycyjnej nie podlegają włączeniu do wartości inwentarza obiektów, ale są obciążane na rachunek 91.
Zatem oczywiście zysk z działalności nieoperacyjnej podlega kalkulacji i opodatkowaniu w każdym okresie sprawozdawczym. Kwestia procedury ustalania podstawy opodatkowania na podstawie wyników podstawowej działalności klienta nie jest odpowiednio uregulowana w dokumentach legislacyjnych. Cytowany przepis PBU 2/94 dotyczący trybu ustalania wyniku finansowego nie pozwala na jednoznaczne sformułowanie podejścia do ustalania zysku zamawiającego przed zakończeniem prac w ramach każdego kontraktu (lub przynajmniej zestawu robót, jeżeli umowa przewiduje obliczenia etapowe, a dokumentacja projektowo-kosztorysowa pozwala na kompleksowe określenie szacunkowego kosztu wykonanych prac).
Określanie wyników finansowych w organizacjach inwestujących
O ustalaniu wyniku finansowego inwestora możemy mówić tylko wtedy, gdy tego typu działania stanowią główną (zwykłą) działalność organizacji.
Jeżeli inwestor przeznaczy środki na sfinansowanie budowy środków trwałych przeznaczonych do wykorzystania w działalności produkcyjnej lub handlowej (a nie na sprzedaż), Księga rachunkowa inwestora uwzględnia odpisy źródeł finansowania (najczęściej zysk netto).
Jeżeli główną działalnością inwestora jest sprzedaż (sprzedaż) środków trwałych zakończonych budową, wynik finansowy ustala się zgodnie z procedurą ustaloną dla organizacji z innych sektorów sfery produkcji materialnej, z tą tylko różnicą, że przedmiotem sprzedaży są środki trwałe, w związku z czym ich koszt i kwotę płatności należy odpisać poprzez konto 90 „Sprzedaż”, a nie 91 „Pozostałe przychody i koszty”, jak ma to miejsce w organizacjach, w których tego rodzaju działania nie są powszechne.
Dlatego też możemy zaproponować następującą kolejność zapisów księgowych:
rachunek debetowy 08 rachunek kredytowy 60 - o kwotę kosztów środków trwałych otrzymanych od klienta-dewelopera(pomija się inne wpisy związane z obliczeniami, gdyż nie są one bezpośrednio związane z ogłaszanym tematem);Podane zapisy księgowe mogą ulegać zmianom w związku z doprecyzowaniem ram regulacyjnych i legislacyjnych.obciążenie rachunku 08 uznanie rachunku 26 „Ogólne wydatki służbowe” - wysokość wydatków na utrzymanie aparatury inwestorskiej. Przypisywanie tego rodzaju wydatku wzrostowi kosztu środków trwałych jest w tym przypadku uzasadnione, gdyż wydatki te z całą pewnością wiążą się z nabyciem (budowaniem) takich obiektów;
rachunek debetowy 08 rachunki księgowe kosztów kredytu - kwotę pozostałych kosztów poniesionych w związku z zakupem środków trwałych i ich przygotowaniem do sprzedaży;
rachunek debetowy 01 rachunek kredytowy 08 - o kwotę wartości inwentarzowej środków trwałych;
rachunek debetowy 90 rachunek kredytowy 01 - o kwotę wartości inwentarzowej sprzedanych środków trwałych;
rachunek debetowy 90 rachunek kredytowy 44 „Koszty sprzedaży” - wysokość wydatków związanych ze sprzedażą środków trwałych;
rachunek debetowy 62 rachunek kredytowy 90 - o kwotę wartości umownej sprzedanych środków trwałych;
rachunek debetowy 90-9 rachunek kredytowy 99 - kwotę zysku ze sprzedaży środków trwałych
konto debetowe 99 konto kredytowe 90-9 - za kwotę poniesionej straty.
Funkcje rozliczania obliczeń podatku dochodowego w organizacjach budowlanych
Organizację i prowadzenie rachunkowości podatku dochodowego reguluje obecnie rozporządzenie PBU 18/02, które weszło w życie począwszy od sprawozdania finansowego za rok 2003.
Spełnienie wymagań PBU 18/02 polega na dokonaniu zmian w organizacji rachunkowości (i zasadach rachunkowości organizacji), a także przetwarzaniu zapisów księgowych dla nowo wprowadzonych kont księgowych syntetycznych. Zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 7 maja 2003 r. Nr 38n wprowadzono niezbędne zmiany w Planie kont (Instrukcja korzystania z Planu kont).
Różnice przejściowe i trwałe oraz rezerwy stałe i odroczone z tytułu podatku dochodowego oraz aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego przy wykonywaniu pracy w ramach umowy o usługę budowlaną (jako rodzaj inwestycji w aktywa trwałe) może powstać jedynie przy ustaleniu kosztów prac budowlano-montażowych(przy obliczaniu amortyzacji, odpisywanie materiału zapasy i tak dalej.), jak również po ich zbyciu lub nieodpłatnym odbiorze jako przedmioty niedokończonej budowy.
Wynika z tego, że w organizacjach będących inwestorami lub klientami te różnice, aktywa i pasywa mogą powstawać niemal wyłącznie w ramach działalności głównej (niezwiązanej z umową o usługę budowlaną), a także innej działalności związanej ze sprzedażą aktywa, które nie są produktami głównej działalności. Ponadto z nazwy przepisu o rachunkowości i jego treści wynika, że normy PBU 18/02 można stosować tylko do tych relacji, które charakteryzują się otrzymaniem zysku.
Inwestor przy finansowaniu budowy osiągnięcie zysku nie definiuje zysku jako celu (ewentualny zysk można uzyskać później - wykorzystując ukończone obiekty budowlane do zaplanowanych celów).
Klient w ramach prac wynikających z umowy o usługę budowlaną uzyskuje zysk z kwot otrzymanych z tytułu zapłaty kosztów związanych z realizacją swoich zobowiązań umownych (koszty utrzymania klienta-dewelopera). Ogólne zasady powstawanie takich kosztów jest podobne do tworzenia kosztów ogólnych w organizacjach zajmujących się budową kontraktów. Dlatego niewłaściwe wydaje nam się rozpatrywanie ich oddzielnie. Na podstawie ilości materiałów budowlanych, sprzętu do montażu itp. różnice, zobowiązania i aktywa nie mogą powstać, gdyż ich przemieszczanie nie jest związane z bezpośrednim otrzymaniem zysku przez strony umowy o usługę budowlaną.
Dlatego w przyszłości rozważona zostanie specyfika stosowania norm PBU 18/02.tylko w organizacjach zajmujących się budownictwem kontraktowym.
Dla większej przejrzystości możemy przedstawić tzw. „cykl życia” nowo wprowadzonych pojęć: różnice trwałe i stałe zobowiązania podatkowe, a także ujemne i podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe, aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Jednocześnie faktyczne zdarzenia prowadzące do powstania nowych aktywów lub pasywów i ich odzwierciedlenie w rachunkowości są rozpatrywane równolegle:
Różnice trwałe i stałe zobowiązania podatkowe
Ujemne różnice przejściowe i aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego
Podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe oraz rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego
Ponadto PBU 18/02 posługuje się terminami wydatek warunkowy i dochód warunkowy z tytułu podatku dochodowego i bieżącego podatku dochodowego(bieżąca strata podatkowa).
Paragraf 21 PBU 18/02 stanowi, co następuje schemat naliczania bieżącego podatku dochodowego:
W rachunkowości odzwierciedlane są wszystkie składniki powyższej formuły na koncie 68 „Obliczenia podatków i opłat”, subkonto „Podatek dochodowy”. Instrukcje korzystania z Planu Kont (zaktualizowanego w 2003 r.) nie zawierają objaśnień dotyczących otwierania subkont trzeciego rzędu w celu rejestrowania wyszczególnionych transakcji i wyników. Dlatego uważamy za właściwe zaproponowanie autorskiego schematu organizacji interakcji subkont trzeciego rzędu otwartych na konto 68, subkonta „Podatek dochodowy”. Jednocześnie, aby ułatwić postrzeganie, ograniczymy się jedynie do dwucyfrowej numeracji subkont (w praktyce będą one trzycyfrowe).
68-1 „Warunkowe obciążenie podatkiem dochodowym” (kwota podatku liczona od zysku księgowego);Dalej będziemy używać tylko numerów subkont.68-2 „Stałe obowiązki podatkowe”;
68-3 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego”;
68-4 „Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego”;
68-5 „Aktualny podatek dochodowy”.
Na koniec okresu sprawozdawczego lub podatkowego kwota odzwierciedlona na subkoncie 68-5 musi być równa danym podatkowym.
Aby zwiększyć efektywność i dokładność procedur kontrolnych i analitycznych, w naszej opinii w ramach każdego otwartego subkonta można otwierać rachunki według rodzaju PNO, ONA lub ONO.
Nazwa wskaźnika | |||||||||
| 68-1 | |||||||||
| 68-2 | |||||||||
| 68-3 | |||||||||
| 68-4 | |||||||||
| Totalne rewolucje | |||||||||
| Bilans obrotów | |||||||||
| 68-5 | |||||||||
Ponadto uwzględniono niektóre transakcje, których księgowość reguluje PBU 18/02 na koncie 99 „Zyski i straty”, ale ani PBU 18/02, ani Instrukcja korzystania z Planu kont nie rozszyfrowują schematów otwierania subkont dla konta 99, a także ich interakcji. Jednocześnie uważamy za konieczne zastrzec, że na koncie 99, oprócz samego zysku netto i naliczonych kwot podatku dochodowego, niektóre rodzaje płatności bieżących (dokonywane z zysku pozostającego do dyspozycji organizacji po opodatkowaniu) , a także nadzwyczajne dochody i wydatki mogą być również brane pod uwagę. Wynika, że liczyć 99ogólnie można założyć sześć subkont, np. „Zysk netto przed opodatkowaniem”, „Bieżące wydatki z zysku netto”, „Podatek dochodowy”, „Dochody nadzwyczajne”, „Wydatki nadzwyczajne”, „Saldo dochodów i wydatków na koniec roku sprawozdawczego.”
Biorąc pod uwagę wymagania PBU 18/02, liczyć 99Możliwe jest otwarcie innych subkont niezbędnych do rozliczenia analitycznego transakcji związanych z rozliczaniem podatku dochodowego:
„Stałe zobowiązania podatkowe”;Wydzielone subkonto „Bieżący podatek dochodowy”,w naszej opinii, nie ma potrzeby otwierania, ponieważ wszystkie niezbędne informacje są podsumowane na innych rachunkach syntetycznych i w analitycznych rejestrach księgowych i są odzwierciedlone na subkoncie „Podatek dochodowy” rachunku 99.„Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego”;
"Zobowiązania z tytułu podatku odroczonego."
Pod ciągłe różniceodnosi się do przychodów i kosztów, które tworzą zysk (stratę) księgową okresu sprawozdawczego i są wyłączone z obliczenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym zarówno za okres sprawozdawczy, jak i kolejne okresy sprawozdawcze.
Różnice trwałe powstają w wyniku:
1) nadwyżkę faktycznie wydatków uwzględnionych przy ustalaniu zysku (straty) księgowej nad wydatkami przyjętymi do celów podatkowych, dla których przewidziano ograniczenia wydatków.Do wydatków tego typu zalicza się w szczególności wydatki na reprezentację w wysokości przekraczającej 4% wydatków podatnika na wynagrodzenia; kwoty składek ubezpieczeniowych przekraczające kwoty określone w art. 255 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej; kwoty wpłat na fundacje naukowe itp.;
2) nieujęcia dla celów podatkowych wydatków związanych z nieodpłatnym przekazaniem majątku (towaru, pracy, usługi) w wysokości kosztu nabycia majątku (towaru, pracy, usługi) oraz wydatków związanych z tym przekazaniem.W tym przypadku różnica wynika z faktu, że dla celów podatkowych wartość nieodpłatnie przekazanego majątku nie jest brana pod uwagę, lecz jest wykazywana jako debet w księgach konto 91 „Pozostałe przychody i wydatki”(tj. uwzględniane jako część zysku bilansowego). W podstawowej działalności organizacji budowlanych takie różnice pojawiają się niezwykle rzadko;
3) nieujęcia dla celów podatkowych straty związanej z pojawieniem się różnicy pomiędzy szacunkową wartością majątku w momencie wniesienia go na kapitał zakładowy (zakładowy) innej organizacji a wartością, według której majątek ten jest odzwierciedlony w bilansie arkusz strony przekazującej.Różnice takie powstają jedynie przy tworzeniu spółek zależnych lub prowadzeniu działalności w ramach prostej umowy spółki. Nietrudno zauważyć, że tego typu czynności mają bardzo pośrednie znaczenie dla stosunków wynikających z umowy o usługę budowlaną;
4) powstanie straty przeniesionej, która po pewnym czasie, zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat, nie może być już akceptowana dla celów podatkowych zarówno w okresie sprawozdawczym, jak i kolejnych okresach sprawozdawczych.Procedurę przenoszenia i dalszego akceptowania strat księgowych z poprzednich okresów podatkowych określa art. 283 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie faktycznie ustala się tylko jedno ograniczenie - salda straty nie można przyjąć do rozliczenia podatkowego (w celu zmniejszenia podstawy opodatkowania) po upływie dziesięciu lat (okresów podatkowych) od wystąpienia tej straty. Z norm prawa podatkowego wynika, że wielkość straty przyjęta do rozliczeń podatkowych zależy niemal wyłącznie od kwoty dochodu podlegającego opodatkowaniu za dany okres rozliczeniowy (nie może przekroczyć 30 procent kwoty zysku podlegającego opodatkowaniu). Oznacza to, że faktycznie przeniesioną stratę można ostatecznie odpisać w którymkolwiek z kolejnych okresów podatkowych, a kwotę trwałej różnicy określoną w cytowanym akapicie ust. 4 PBU 18/02 można ustalić dopiero po dziesięciu latach od pierwszego przeniesienie straty na kolejne okresy podatkowe (od uwzględnienia wejścia w życie rozdziału 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej - nie wcześniej niż w 2012 r.);
Większość tych różnic może powstać przy uwzględnieniu w rachunkowości kwot wydatków, które nie są akceptowane do rachunkowości podatkowej zgodnie z art. 270 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Pod stałe zobowiązanie podatkowe oznacza kwotę podatku, która powoduje zwiększenie płatności podatku dochodowego w okresie sprawozdawczym.
Stałe zobowiązanie podatkowe jest rozpoznawane przez organizację (i odpowiednio odzwierciedlane w rachunkowości i sprawozdawczości) w okresie sprawozdawczym, w którym powstaje trwała różnica. Kwotę stałego zobowiązania podatkowego oblicza się jako iloczyn trwałej różnicy powstałej w okresie sprawozdawczym przez stawkę podatku dochodowego obowiązującą na dzień bilansowy w danym regionie.
Wynika, że w tym przypadku nie będzie żadnych rozbieżności w rachunkowości podatkowej - nawet w przypadku, gdy decyzją organu ustawodawczego lub wykonawczego podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej stawki podatku dochodowego zostaną zmienione od początku nowego podatku lub sprawozdawczości (w dół) okres. Jeżeli stawki podatkowe ulegną zmianie, to w następnym okresie sprawozdawczym (rozliczeniowym) zmieni się wysokość stałego zobowiązania podatkowego.
Zgodnie z paragrafem 7 PBU 18/02 stałe zobowiązania podatkowe są ujmowane w rachunku zysków i strat (subkonto „Stałe zobowiązanie podatkowe”) w korespondencji z uznaniem rachunku do rozliczania rozliczeń podatków i opłat .
Dlatego w ramach spełnienia wymagań PBU 18/02 konieczne jest:
otwórz dodatkowe subkonto do konta 99(z reguły trzeciego rzędu, ponieważ obciążenie rachunku 99 odzwierciedla nie tylko płatności podatkowe, ale także na przykład wydatki nadzwyczajne);Paragraf 8 PBU 18/02 wprowadza pojęcie różnic przejściowych:naliczenie podatku dochodowego w przypadku stałych zobowiązań podatkowych musi zostać odzwierciedlone w co najmniej dwóch zapisach księgowych- według wysokości podstawy opodatkowania obliczonej zgodnie z wymogami dokumentów systemowych regulacje regulacyjne księgowe (z wyłączeniem stałych zobowiązań podatkowych) i wysokość tych zobowiązań.
pod różnice przejścioweodnosi się do przychodów i kosztów tworzących zysk (stratę) księgową w jednym okresie sprawozdawczym oraz podstawę opodatkowania podatku dochodowego w innym lub innych okresach sprawozdawczych.Dodatkowo wprowadza się koncepcję odroczonego podatku dochodowego, którego powstanie spowodowane jest różnicami przejściowymi.
Zgodnie z paragrafem 9 ust odroczony podatek dochodowyrozumie się kwotę wpływającą na wysokość podatku dochodowego przypadającego do budżetu w następnym okresie sprawozdawczym lub w kolejnych okresach sprawozdawczych.
Różnice przejściowe, w zależności od charakteru ich wpływu na zysk (stratę) podlegającą opodatkowaniu, dzielą się na:
- ujemne różnice przejściowe;
- podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe.
Ujemne różnice przejściowe wynikają z:
Obliczenie różnicy z reguły nie sprawia trudności. Oczywiście taka różnica jest możliwa tylko wtedy, gdy do celów rachunkowych i podatkowych stosuje się różne metody naliczania amortyzacji lub amortyzację oblicza się według różnych stawek;
2) zastosowanie różnych metod ujmowania kosztów handlowych i administracyjnych w koszcie sprzedanych wyrobów budowlanych w okresie sprawozdawczym dla celów rachunkowych i podatkowych.Przypomnijmy, że dokumenty systemu regulacyjnych regulacji rachunkowości pozwalają na odpisanie wydatków handlowych i administracyjnych na jeden z dwóch sposobów - włączenie w całości do składu wydatków odpisanych jako debet konto 90 „Sprzedaż”, podkonto „Koszt sprzedaży” lub dystrybucja z przypisaniem kwot wydatków do obciążenia rachunków księgowych kosztów (20 „Produkcja główna”). Wynika z tego, że różnice przejściowe opisane w tym podpunkcie mogą powstać jedynie w tych organizacjach budowlanych, których zasady rachunkowości przewidują podział kosztów handlowych i administracyjnych z uwzględnieniem ich części w toku;
3) nadpłacony podatek, którego kwota nie została zwrócona organizacji, lecz została przyjęta do zaliczenia przy ustalaniu dochodu do opodatkowania w następnym okresie sprawozdawczym lub w kolejnych okresach sprawozdawczych.Znaczenie tej różnicy polega na tym, że w rachunkowości podatkowej kwota nadpłaty podatków i opłat nie jest w żaden sposób odzwierciedlana (przekazane kwoty są po prostu odpisywane), a w rachunkowości podatkowej wskazane kwoty zmniejszają podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym (i innymi podatki – jeżeli powstała z nich nadpłata).
W naszej opinii, w tym przypadku wymóg uwzględniania kwot nadpłat w ramach różnic przejściowych nie wydaje się w pełni uzasadniony – wystarczyłoby doprecyzować Instrukcję stosowania Planu kont, aby kwoty nadpłat były uwzględniane w ciężar rachunku 68 „Obliczenia podatków i opłat”(według odpowiedniego subkonta) w korespondencji z uznaniem konta 99. W takim przypadku zostanie osiągnięta zgodność pomiędzy danymi rachunkowymi i podatkowymi, bez konieczności prowadzenia dodatkowego rejestru. Jednakże jest bardzo prawdopodobne, że zdaniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej kwoty uwzględnione odrębnie w postaci różnic przejściowych mają większą wartość informacyjną dla zainteresowanych użytkowników sprawozdań finansowych;
4) strata przeniesiona, która w okresie sprawozdawczym nie zostanie pomniejszona o podatek dochodowy, lecz zostanie przyjęta dla celów podatkowych w kolejnych okresach sprawozdawczych, chyba że ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat stanowi inaczej.Jak już zauważyliśmy powyżej, jest mało prawdopodobne, aby w najbliższej przyszłości zorganizowano rozliczanie trwałych różnic podatkowych przy przenoszeniu strat na przyszłość. Należy jednak wziąć pod uwagę różnice przejściowe. Obecnie kwoty przeniesionych strat nie są rozdzielane w rachunkowości i sprawozdawczości. Jest prawdopodobne, że niektóre organizacje odzwierciedlają te kwoty w nocie objaśniającej do sprawozdania finansowego (w części, w której ujawnione są zasady rachunkowości dla celów podatkowych). Na poziomie dokument normatywny nie wprowadzono takiego wymogu. Odzwierciedlona została cała kwota strat z lat ubiegłych na koncie 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”. Jednocześnie, jeśli zostały otwarte subkonta do tego konta, to w innych celach. Teraz do konta 84 należy otworzyć dodatkowe subkonto „Ujemne różnice przejściowe”, gdzie odzwierciedlić kwotę straty podlegającej rozliczeniu podatkowemu w kolejnych okresach podatkowych;
5) stosowanie w przypadku sprzedaży środków trwałych odmiennych zasad ujmowania dla celów rachunkowych i podatkowych wartości końcowej środków trwałych oraz wydatków związanych z ich sprzedażą.Proszę to zanotować Co ten typ różnice przejściowe mogą powstać jedynie w przypadku sprzedaży środków trwałych. Inne przyczyny zbycia (likwidacja, nieodpłatne przeniesienie itp.) nie prowadzą do powstania różnic przejściowych, gdyż w wymienionych przypadkach strata jest ujmowana jednocześnie w rachunkowości księgowej i podatkowej lub nie jest ujmowana w rachunkowości podatkowej. W tym drugim przypadku powstają różnice trwałe, a nie przejściowe.
Przedmiotem sprzedaży w organizacjach zajmujących się budownictwem kontraktowym jest koszt zakończonych prac budowlano-montażowych (niezakończona budowa środków trwałych). W związku z tym różnice takie mogą powstać jedynie przy wykonywaniu czynności niezwiązanych z działalnością podstawową (wartość księgowa sprzedanych środków trwałych jest obciążana konto 91 „Pozostałe przychody i wydatki”, subkonto „Inne wydatki”);
6) dostępność rachunki do zapłaty za zakupione towary (roboty, usługi) w momencie ich wykorzystania metoda gotówkowa ustalanie przychodów i kosztów dla celów podatkowych i rachunkowych – w oparciu o założenie przejściowej pewności co do faktów związanych z działalnością gospodarczą.Z treści tego akapitu jasno wynika, że tego typu różnice przejściowe mogą powstać jedynie wówczas, gdy dla celów rachunkowych i podatkowych stosowane są różne metody ustalania przychodów ze sprzedaży wyrobów budowlanych;
7) inne podobne różnice.Lista pozostałych różnic jest bardzo obszerna i wymaga osobnego rozważenia. W zakresie wydatków mogą to być na przykład różnice w rozliczaniu wydatków na naprawy środków trwałych, w rozliczaniu rezerw na przyszłe wydatki i płatności itp.
Naszym zdaniem najbardziej typowymi przykładami różnic są:
odzwierciedlenie w rachunkowości i rozliczaniu podatkowym wydatków na prace badawczo-rozwojowe.W rachunkowości dopuszczalne jest uwzględnianie kosztów prac badawczo-rozwojowych w kosztach wyrobów budowlanych proporcjonalnie do wielkości produkcji (PBU 17/02), a w rachunkowości podatkowej - wyłącznie w sposób liniowy (proporcjonalny do okresu wykorzystania wyników prac badawczo-rozwojowych ). Dodatkowo w przypadku zaprzestania dalszego wykorzystywania wyników prac B+R, nieodpisana część kosztu jest księgowana (z konta 04 „Wartości niematerialne”) spisane w ciężar pozostałych wydatków (obciążenie rachunku 91 „Pozostałe przychody i wydatki”, subkonto „Pozostałe wydatki”) ryczałt w chwili podjęcia odpowiedniej decyzji (klauzula 15 PBU 17/02), a przepisy podatkowe przewidują złożony system odpisów rozciągnięty na trzy lata;
utworzenie rezerwy na należności wątpliwe.W rachunkowości kwotę rezerwy ustala się na podstawie kalkulacji, z której można wziąć jedynie całkowitą kwotę wątpliwych długów, a w rachunkowości podatkowej kwota długu ujętego w rezerwie zależy od okresu powstania długu;
przy tworzeniu funduszu rezerwowego, a także rezerwy na naprawę szczególnie skomplikowanego sprzętu Rozdział 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustanawia również dość złożony schemat ustalania i odpisywania kwot rezerw. Dokumenty systemu regulacyjnych regulacji rachunkowości nie ustanawiają ograniczeń, z wyjątkiem wskazania, że kwotę rezerwy należy potwierdzić w drodze obliczeń.Zgodnie z paragrafem 12 PBU 18/02 podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe przy ustalaniu dochodu (straty) podlegającej opodatkowaniu prowadzić do powstania odroczonego podatku dochodowego, co powinno zwiększyć kwotę podatku dochodowego przypadającego do budżetu w kolejnym lub kolejnych okresach sprawozdawczych.
Zatem, Różnica pomiędzy ujemnymi różnicami przejściowymi a podlegającymi opodatkowaniu jest taka, jak w pierwszym przypadkudochód do opodatkowania(w porównaniu do księgowości) maleje,i w drugim-wzrasta(w kolejnych okresach sprawozdawczych).
Główne przyczyny wystąpienia różnic podlegających opodatkowaniu są takie same, jak przyczyny wystąpienia różnic podlegających odliczeniu.
Podatkowe różnice przejściowe powstają w wyniku:
1) stosowania różnych metod naliczania amortyzacji dla celów księgowych i dla celów ustalenia podatku dochodowego.Tutaj różnica może wystąpić w przypadku, gdy stawka amortyzacji dla celów księgowych przekracza stawkę amortyzacji ustaloną zgodnie z normami rozdziału 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej;
2) ujmowanie przychodów ze sprzedaży wyrobów budowlanych w postaci przychodów ze zwykłej działalności okresu sprawozdawczego oraz ujmowanie przychodów odsetkowych dla celów księgowych, w oparciu o założenie o przejściowej pewności co do faktów działalności gospodarczej, oraz dla celów podatkowych – w formie kasowej.W tym przypadku, naszym zdaniem należy zwrócić uwagę jeden szczegół - przepisy podatkowe co do zasady nie zabraniają stosowania różnych metod (kasowych i memoriałowych) przy ustalaniu przychodów ze sprzedaży wyrobów budowlanych i wyników finansowych, nie tylko dla celów księgowo-podatkowych, ale także w odniesieniu do różnych podatków . Na przykład przy obliczaniu podatku VAT można zastosować metodę kasową, a przy obliczaniu podatku dochodowego można zastosować metodę memoriałową. Podatkowe różnice przejściowe mogą powstać jedynie przy kalkulacji podatku dochodowego. Oznacza to, że z punktu widzenia spełnienia wymagań PBU 18/02 stosowanie metod rozpoznawania przychodów z tytułu pozostałych podatków nie ma znaczenia;
3) odroczenia lub raty zapłaty podatku dochodowego.W tym przypadku naszym zdaniem możliwe było również zastosowanie innego podejścia, aby odzwierciedlić powstałe różnice księgowe. Odroczenie lub spłata rat podatku w istocie stanowi ulgę podatkową i może być uwzględniona w ramach pożyczonych środków (przy rachunek 66 „Rozliczenia kredytów i pożyczek krótkoterminowych” lub 67 „Rozliczenia kredytów i pożyczek długoterminowych”- w przypadku udzielenia odroczenia na okres przekraczający 12 miesięcy);
4) zastosowanie różnych zasad odzwierciedlania odsetek płaconych przez organizację za udostępnienie jej środków (kredytów, pożyczek) do wykorzystania do celów rachunkowych i podatkowych.W tym przypadku mamy na myśli różnice w schematach odpisywania odsetek za wykorzystanie pożyczonych środków w rachunkowości i rachunkowości podatkowej. Ogólne zasady odpisywania odsetek w rachunkowości określa PBU 15/01. W takim przypadku kwoty zapłaconych odsetek wlicza się co do zasady w koszt nabytych aktywów (w przypadku aktywów trwałych – bezpośrednio, a w przypadku aktywów obrotowych – poprzez zwiększenie zobowiązań wobec dostawców lub kontrahentów). Zgodnie z ustawodawstwo podatkowe odsetki od używanego pożyczone środki stanowią odrębny rodzaj wydatku. Oznacza to, że w odniesieniu do aktywów trwałych (środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, budowy w toku i urządzeń do montażu) oczywiste są rozbieżności w ustaleniu zysków podatkowych i księgowych;
5) inne podobne różnice.Jak już wspomniano, niektóre dochody (głównie nieoperacyjne) mogą należeć do kategorii innych podobnych różnic, na przykład przy przywracaniu niewykorzystanego salda wcześniej utworzonej rezerwy na naprawę środków trwałych. Może także powstać podlegająca opodatkowaniu różnica przejściowa w wysokości dochodu uzyskiwanego na podstawie zwykłej umowy spółki osobowej.
Artykuł 278 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ściśle określa procedurę podziału dochodu proporcjonalnie do wielkości depozytów, chociaż strony umowy mogą zastosować inną zasadę ustalania udziału należnego każdemu uczestnikowi.
Wprowadza rozdział 3 PBU 18/02 koncepcje aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Podkreślamy, że w dokumentach systemu normatywnych regulacji rachunkowości nie ma pojęć samych aktywów podatkowych i zobowiązań podatkowych.
Pod składnik aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowegoodnosi się do tej części odroczonego podatku dochodowego, która powinna skutkować zmniejszeniem podatku dochodowego płatnego do budżetu w następnym lub kolejnych okresach sprawozdawczych. Oznacza to, że kwoty zmniejszające zadłużenie podatkowe są brane pod uwagę jako aktywa, a nie zmniejszające zobowiązania organizacji (co naszym zdaniem wydaje się bardziej logiczne).
Przy ustalaniu kwoty aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego należy uwzględnić wszystkie ujemne różnice przejściowe. Jednocześnie PBU 18/02 przewiduje, że mogą zaistnieć przypadki, w których istnieje ryzyko, że w kolejnych okresach sprawozdawczych dodatnia różnica przejściowa nie zostanie zmniejszona lub całkowicie spłacona. Regulamin nie przewiduje metod oceny tego prawdopodobieństwa. Dlatego, aby spełnić wymagania PBU 18/02, przed opracowaniem odpowiednich wyjaśnień, w naszej opinii nie należy robić żadnych wyjątków.
Klauzula 17 PBU 18/02 stanowi, że w miarę zmniejszenia lub pełną spłatę ujemne różnice przejściowe zmniejszą lub całkowicie wyeliminują aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Kwoty, o które w bieżącym okresie sprawozdawczym zmniejszono lub całkowicie spłacono aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, ujmuje się w księgach jako uznanie rachunku aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego w korespondencji z kontem do rozliczeń podatków i opłat.
Aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego w momencie zbycia składnika aktywów, na który został naliczony, odpisuje się w rachunek zysków i strat w kwocie, o którą zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat nie zostanie pomniejszony dochód do opodatkowania zarówno okresu sprawozdawczego, jak i kolejnych okresów sprawozdawczych.
Zatem ogólny schemat rachunkowości aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego wygląda następująco:
- w pierwszej kolejności ustala się (oblicza pełną kwotę aktywa podatkowego za dany okres sprawozdawczy);
- w zależności od cech rachunkowości i rachunkowości podatkowej niektórych rodzajów wydatków w kolejnych okresach sprawozdawczych kwota ta wzrasta lub maleje;
- do końca okresu użytkowania nieruchomości, dla której ujęto aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego, kwotę tego aktywa należy odpisać w całości – tj. kwoty zwiększające kwotę aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego muszą być równe kwoty pomniejszające tę kwotę;
- W przypadku zbycia nieruchomości przed upływem okresu jej użytkowania, saldo aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego należy spisać w rachunku zysków i strat, gdyż w konsekwencji zanika podstawa do rozliczania tego aktywa.
pod rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowegoodnosi się do tej części odroczonego podatku dochodowego, która powinna skutkować zwiększeniem podatku dochodowego płatnego do budżetu w następnym lub kolejnych okresach sprawozdawczych.W istocie zatem rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego stanowi kwotę podatku dochodowego naliczoną od tej części podstawy, która nie jest brana pod uwagę dla celów księgowych, ale uwzględniana dla celów podatkowych.
Podobnie jak aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego ujmuje się w okresie obrachunkowym, w którym powstają podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe.
Sposób wyliczenia kwoty rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego jest podobny – jako iloczyn podlegających opodatkowaniu różnic przejściowych powstałych w okresie sprawozdawczym przez stawkę podatku dochodowego ustaloną przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej od podatków i opłat obowiązującą na dzień bilansowy .
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego są uwzględniane w rachunkowościna rachunku 77 „Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego”. Jednocześnie w rachunkowości analitycznej uwzględnia się rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego zróżnicowane ze względu na rodzaj aktywów i pasywów, przy wycenie których powstała podlegająca opodatkowaniu różnica przejściowa.
W związku z uznaniem rachunku 77 w korespondencji z obciążeniem rachunku 68 uwzględnia się podatek odroczony, co zmniejsza kwotę warunkowego kosztu (przychodu) okresu sprawozdawczego.
Obciążeniem rachunku 77 w korespondencji z uznaniem rachunku 68 zmniejszenie lub pełna spłata rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego odnoszona jest w rozliczenie podatku dochodowego za okres sprawozdawczy.
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w momencie zbycia składnika aktywów lub rodzaju zobowiązania, na który została naliczona, jest odpisywanaz obciążenia rachunku 77 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego” do uznania rachunku 99.
Prowadzona jest księgowość analityczna rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego według rodzaju aktywów lub zobowiązań, przy wycenie których powstała podlegająca opodatkowaniu różnica przejściowa. Oznacza to, że struktura i nazwa subkont otwartych dla rachunku 77 może być identyczna ze strukturą i nazwą subkont otwartych dla rachunku 09.
W miarę zmniejszania się lub całkowitego rozliczenia podlegających opodatkowaniu różnic przejściowych rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ulegnie zmniejszeniu lub zostanie całkowicie rozliczona. Kwoty, o które w okresie sprawozdawczym rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego uległa zmniejszeniu lub została całkowicie spłacona, ujmuje się w księgach jako obciążenie rachunku rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego w korespondencji z uznaniem rachunku do rozliczeń podatków i opłat.
Rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego w momencie zbycia składnika aktywów lub rodzaju zobowiązania, na który została naliczona, odpisuje się w rachunek zysków i strat w kwocie, o jaką zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat uzyskany zostanie dochód do opodatkowania, zarówno raportowania i późniejszego raportowania, okresy nie będą wydłużane.
Zapisy księgowe dokonywane przy rozliczaniu rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego są podobne do zapisów księgowych dotyczących aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego:
- kwotę rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego powstałą w danym okresie sprawozdawczym;W rzeczywistości zaksięgowanie to odzwierciedla dodatnią różnicę w dochodach uwzględnionych w zysku księgowym i podatkowym;rachunek debetowy 77 rachunek kredytowy 68 - o kwotę zmniejszenia rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego w kolejnych okresach sprawozdawczych.
rachunek debetowy 77 rachunek kredytowy 99 - kwotę wcześniej ujętej rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego spisanej w celu zwiększenia zysku bilansowego.Proszę to zanotować aby transakcje na rachunku 99 (zarówno w przypadku umorzenia aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, jak i w przypadku umorzenia rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego) nie powodowały zmiany zadłużenia z tytułu podatku dochodowego – kwotę tego zadłużenia ustala się zgodnie z rachunkowością podatkową danych, a wszelkie normy PBU 18/02 mają na celu jedynie umożliwienie ustalenia zadłużenia na podstawie danych księgowych.
Paragraf 19 PBU 18/02 zapewnia organizacjom możliwość odzwierciedlenia aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego w rachunkowości w wycenie netto - to znaczy kwotę aktywów zmniejsza się o kwotę zobowiązań i odwrotnie. Zapis ten wydaje się bardzo uzasadniony, gdyż rozliczanie aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego ma w pewnym stopniu charakter pomocniczy i ma na celu zapewnienie porównywalności danych rachunkowych i podatkowych, a w tym celu jedynie kwotę zbilansowaną (złożoną) składnika aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego jest istotna.
Nie sposób nie zwrócić uwagi na dwie przesłanki, których jednoczesne występowanie pozwala na uwzględnienie w bilansie zrównoważonej (zwiniętej) kwoty aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Przesłanki te wydają się oczywiste, a ich identyfikacja w PBU 18/02 jest bezpodstawna. Jeżeli pierwszy warunek nie jest spełniony (występowanie w organizacji aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego) to po prostu nie ma co bilansować, a jeśli nie jest spełniony drugi (aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego są brane pod uwagę przy ustalaniu obliczenia podatku dochodowego), oznacza to, że cele wyznaczone w PBU 18/02 nie zostały osiągnięte.
PBU 18/02 zawiera odrębny rozdział dotyczący rachunkowości podatku dochodowego. Postanowienia tej sekcji można w skrócie podsumować w następujący sposób.
Jeżeli występują aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego, kwota podatku dochodowego jest uwzględniana w rachunkowości w dwóch etapach:
W pierwszej kolejności obliczany jest wydatek warunkowy lub warunkowy dochód z tytułu podatku dochodowego. W tym przypadku za podstawę obliczenia przyjmuje się zysk księgowy oraz aktualną stawkę podatku. Warunkowy wydatek (dochód warunkowy) z tytułu podatku dochodowego ujmowany jest w rachunkowości na odrębnym subkoncie rozliczania warunkowych wydatków (dochodu warunkowego) z tytułu podatku dochodowego na rachunek rozliczania zysków i strat. Oznacza to, że dla kont 99 i 68 otwierane są dodatkowe subkonta w celu rozliczenia dochodu warunkowego;W przypadku zarejestrowania straty w księgach rachunkowych i podatkowych organizacji, ustalana jest bieżąca strata podatkowa.ustala się tzw. bieżący podatek dochodowy, w oparciu o kwotę wydatku warunkowego (przychodu warunkowego), skorygowaną o kwotę stałego zobowiązania podatkowego, aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego okresu sprawozdawczego.
- kwota naliczonego warunkowego obciążenia z tytułu podatku dochodowego za okres sprawozdawczy jest uwzględniana w rachunkowości w ciężar rachunku zysków i strat (subkonta do rozliczeń warunkowych wydatków z tytułu podatku dochodowego) w korespondencji z uznaniem rachunku do rozliczeń podatków i opłat;
- kwota naliczonego warunkowego dochodu z tytułu podatku dochodowego za okres sprawozdawczy jest uwzględniana w rachunkowości w ciężar rachunku do rozliczeń podatków i opłat oraz uznania rachunku do rozliczeń zysków i strat (subkonto do rozliczeń dochodów warunkowych z tytułu podatku dochodowego);
Na przykład, w roku sprawozdawczym powstały ujemne różnice przejściowe w łącznej kwocie 50 tysięcy rubli; podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe - 30 tysięcy rubli.
W księgowości zostaną dokonane następujące wpisy:
obciążenie rachunku 09 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego” uznanie rachunku 68, subkonto „Podatek dochodowy”, subkonto „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego” - 12 tysięcy rubli. (50 tys. RUB x 24%);Zestawienia mogą odzwierciedlać obie te kwoty - odpowiednio w aktywach i pasywach bilansu lub jedną - 4,8 tys. Rubli. (wycena netto - 12 - 7,2) w wierszu 145 - w ramach aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego.obciążenie rachunku 68, subkonta „Podatek dochodowy”, subkonta „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego” uznanie rachunku 77 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego” - 7,2 tysiąca rubli. (30 tysięcy rubli x 24%).
Zgodnie z paragrafem 23 PBU 18/02 aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego wykazywane są w bilansie odpowiednio jako aktywa trwałe i zobowiązania długoterminowe. W związku z powyższym aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego wykazywane są w pierwszej pozycji bilansu, a rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego w czwartej.
Ponadto paragraf 24 PBU 18/02 stanowi, że rezerwy z tytułu podatku stałego, aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz bieżący podatek dochodowy (bieżąca strata podatkowa) są uwzględniane w rachunku zysków i strat.
W paragrafie 25 PBU 18/02 wymieniono wskaźniki, które należy ujawnić w nocie objaśniającej do sprawozdania finansowego w przypadku występowania rezerw z tytułu podatku stałego, aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego, które dostosowują wskaźnik wydatku warunkowego (przychodu warunkowego) do dochodu podatek. Ponieważ wymienione wskaźniki są ze sobą powiązane, a forma ich prezentacji nie jest ściśle określona, najwłaściwszą formą prezentacji danych jest tabelaryczna prezentacja danych. Jednocześnie, w oparciu o ogólne zasady metodyczne tworzenia wskaźników sprawozdawczości finansowej, dane powinny być prezentowane za co najmniej dwa okresy sprawozdawcze. Oczywiście w przypadku gdy dostępne są dane za poprzedni okres sprawozdawczy.
Zastosowanie norm PBU 18/02 przy ustalaniu kosztów wyrobów budowlanych (roboty budowlano-montażowe)
Jak już wspomniano, zgodność z wymogami PBU 18/02 polega na wprowadzaniu zmian w organizacji rachunkowości (i zasadach rachunkowości organizacji), a także przetwarzaniu zapisów księgowych dla nowo wprowadzonych syntetycznych kont księgowych (09 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego” i 77 „Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego”). Ponadto organizacja rachunkowości zgodnie z wymogami PBU 18/02 w istocie wiąże się z otwarciem dodatkowych subkont – zarówno do rachunków aktywów, jak i pasywów, których przesunięcie wpływa na wielkość podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, oraz na subkonto „Podatek Dochodowy”, które można otworzyć na konto 68 „Obliczenia podatków i opłat”.
W związku z kształtowaniem kosztów prac budowlano-montażowych możemy zalecić otwarcie dodatkowych subkont (w celu odrębnego odzwierciedlenia w rozliczaniu niektórych rodzajów wydatków pojawiających się przejściowych różnic odliczeniowych i podatkowych) do rachunków kosztów produkcji:
na konto 02 „Amortyzacja środków trwałych”- podkonto „Amortyzacja środków trwałych przyjętych do celów podatkowych”, podkonto „Różnice przejściowe podlegające odliczeniu w kwotach naliczonej amortyzacji środków trwałych” oraz podkonto „Różnice przejściowe podlegające opodatkowaniu w kwotach naliczonej amortyzacji środków trwałych”;W takim przypadku otwarcie dodatkowego subkonta wynika z faktu, że przy ustalaniu kosztów produktów, pracy lub usług najczęściej trwałe różnice powstaną właśnie przy kumulowaniu wydatków na zarządzanie (i inne koszty ogólne). Oczywiście w przypadku, gdy istnieje prawdopodobieństwo wystąpienia innych rodzajów kosztów zaliczanych do kosztów produktów (robot, usług) na odpowiadające im syntetyczne konta księgowe, należy otworzyć również podobne subkonto PBU 18/02; ustala przybliżony wykaz sytuacji gospodarczych prowadzących do powstania podlegających odliczeniu i opodatkowaniu różnic przejściowych, różnic trwałych oraz aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego, nie zawiera jednak odrębnej instrukcji dotyczącej stosowania wymogów Regulaminu przy kształtowaniu kosztu produktów, robót budowlanych lub usług.do rachunku 05 „Amortyzacja wartości niematerialnych”- podkonto „Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych przyjętych dla celów podatkowych”, podkonto „Odliczalne różnice przejściowe w kwotach naliczonej amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych” oraz podkonto „Podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe w kwotach naliczonej amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych”;
na konto 26 „Ogólne wydatki służbowe”- subkonto „Ogólne koszty działalności przyjęte do celów podatkowych”, subkonto „Różnice trwałe”, „Różnice przejściowe podlegające odliczeniu” i subkonto „Różnice przejściowe podlegające opodatkowaniu”;
na konto 70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń” - subkonto „Naliczone wynagrodzenia i inne wpłaty akceptowane dla celów podatkowych”, podkonto „Różnice przejściowe podlegające odliczeniu” i subkonto „Różnice przejściowe podlegające opodatkowaniu”.
Najbardziej racjonalne wydaje się rozważenie kwestii stosowania wymagań PBU 18/02 w odniesieniu do składników kosztowych zaliczanych do kosztów wyrobów budowlanych. Podkreślamy, że co do zasady różnice trwałe i przejściowe (odliczane i podlegające opodatkowaniu), aktywa i rezerwy z tytułu podatku odroczonego oraz trwałego i odroczonego mogą powstać w przypadku uwzględnienia kosztów dowolnego składnika kosztu w koszcie wytworzenia. W praktyce, w naszej opinii najczęściej różnice przejściowe powstaną przy naliczaniu amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, natomiast różnice trwałe powstaną przy dokonywaniu innych wydatków.
Aby lepiej zrozumieć procedurę stosowania PBU 18/02 przy ustalaniu kosztów prac budowlano-montażowych, przedstawmy proces organizacji i prowadzenia dokumentacji w formie schematu:
Linia przerywana na wykresie oznacza, że różnice podatkowe są uwzględniane w kalkulacji aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego (i nie są uwzględniane w całości).
Z wykresu wynika, że w pierwszym cyklu produkcyjnym (w momencie rozpoczęcia działalności gospodarczej lub na początku stosowania wymagań PBU 18/02) aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego powstają jedynie, ale nie mają wpływu wysokość podatku dochodowego.
Koszt wykonanych robót budowlano-montażowych tworzy się poprzez dodanie sum kosztów kosztów przyjętych dla celów podatkowych oraz sum różnic podatkowych (przejściowych i stałych). Wysokość aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego nie ma wpływu na wysokość kosztu pracy.
Rozważmy powstawanie stałych i przejściowych różnic podatkowych przy ponoszeniu kosztów związanych z poszczególnymi składnikami kosztu produktów (robot, usług).
Zgodnie z paragrafami 11 i 12 PBU 18/02, w wyniku stosowania różnych metod naliczania amortyzacji dla celów rachunkowych oraz dla celów ustalania podatku dochodowego, mogą powstawać zarówno ujemne, jak i podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe. Przyczyną powstania różnic jest różnica w stawkach amortyzacyjnych stosowanych dla celów księgowych i podatkowych.
Przykładami takich różnic mogą być: stosowanie do celów księgowych innych metod naliczania amortyzacji niż metoda, w której amortyzacja naliczana jest proporcjonalnie do okresu użytkowania, lub odwrotnie, gdy określona metoda jest stosowana do celów księgowych, a do celów podatkowych stosowanie metody nieliniowej wybrano metodę amortyzacji.
W pierwszym przypadku powstaje dodatnia różnica (amortyzacja dla celów księgowych jest wyższa niż dla celów podatkowych), zwana dodatnią różnicą przejściową.
W sekundę- ujemną, co nazywa się różnicą przejściową podlegającą opodatkowaniu.
Przypomnijmy, że:
- ujemne różnice przejściowe w powstaniu zysku (straty) podlegającej opodatkowaniu powodują utworzenie odroczonego podatku dochodowego, który powinien pomniejszyć kwotę podatku dochodowego płatnego do budżetu w kolejnym lub kolejnych okresach sprawozdawczych;
- podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe w powstaniu zysku (straty) podlegającej opodatkowaniu prowadzą do powstania odroczonego podatku dochodowego, który powinien zwiększyć kwotę podatku dochodowego płatnego do budżetu w kolejnym lub kolejnych okresach sprawozdawczych.
Dla grupy środków trwałych zdecydowano o zastosowaniu metody naliczania amortyzacji opartej na sumie liczb lat ich użytkowania. Okres użytkowania - 5 lat. Całkowity koszt grupy środków trwałych wynosi 900 tysięcy rubli.Dlatego w księgowości należy dokonać następujących zapisów:Dla uproszczenia obliczeń zakładamy, że wszystkie obiekty w grupie są użytkowane przez pierwszy rok.
W tym przypadku stawka amortyzacyjna dla celów księgowych będzie wynosić 300 tysięcy rubli. (900 x 5: (5 + 4 + 3 + 2 + 1)) lub 25 tysięcy rubli. na miesiąc.
Dla celów podatkowych stosowana jest metoda liniowa i odpowiednio stawka amortyzacji wyniesie 180 tysięcy rubli. = 900: 5 lub 15 tysięcy rubli.
Odliczona różnica przejściowa wyniesie 10 tysięcy rubli. (miesięczny).
rachunek debetowy 20 rachunek kredytowy 02 - 15 tysięcy rubli. - kwotę amortyzacji przyjętą dla celów podatkowych;Należy pamiętać, że kwota aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego na amortyzację naliczona dla tej grupy środków trwałych wzrośnie w ciągu dwóch lat, przez kolejny rok (trzeci) pozostanie niezmieniona (ponieważ w trzecim roku stawki amortyzacji dla celów podatkowych i rachunkowych będzie równa), a w ciągu najbliższych dwóch lat – spadnie do zera.obciążenie rachunku 20 uznanie rachunku 02, subkonto „Ujemne różnice przejściowe w kwotach amortyzacji” - 10 tysięcy rubli;
obciążenie rachunku 09 uznanie rachunku 68, subkonto „Podatek dochodowy” - 2,4 tysiąca rubli. (10 tysięcy rubli x 24%).
Wcześniejsze spisanie aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego jest dopuszczalne jedynie w przypadku zbycia przedmiotu, w związku z użytkowaniem którego powstały odpowiadające mu aktywa podatkowe.
Przykład 2
Początkowy koszt obiektów w grupie wartości niematerialnych i prawnych wynosi 120 tysięcy rubli, okres użytkowania wynosi pięć lat. Dla celów księgowych stosuje się metodę naliczania amortyzacji proporcjonalnie do okresu użytkowania, dla celów podatkowych stosuje się metodę nieliniową naliczania amortyzacji.W księgowości zostaną dokonane następujące wpisy:Stawka amortyzacji dla celów księgowych wyniesie 24 tysiące rubli. rocznie lub 2 tysiące rubli. miesięcznie dla celów podatkowych - odpowiednio 48 tysięcy rubli. i 4 tysiące rubli. Oznacza to, że podlegająca opodatkowaniu różnica przejściowa na tej podstawie wyniesie 2 tysiące rubli. (4 tysiące rubli - 2 tysiące rubli).
rachunek debetowy 20 rachunek kredytowy 05 - 4 tysiące rubli. - kwotę naliczonej amortyzacji dla celów podatkowych;Według kosztów materiałówobciążenie rachunku 20 uznanie rachunku 05, subkonto „Podatkowe różnice przejściowe z tytułu amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych” - 2 tysiące rubli. (odwrócenie);
rachunek debetowy 68 rachunek kredytowy 77 - 480 rubli. (2 tysiące rubli x 24%).
Zapasy przyjęte do rozliczenia wyceniane są według rzeczywistego kosztu nabycia lub nabycia, natomiast w momencie wydania do produkcji można stosować różne rodzaje wyceny (FIFO, LIFO itp.). Oznacza to, że różnice przejściowe i odpowiednio aktywa lub rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego mogą powstać tylko wtedy, gdy dla celów podatkowych i księgowych wybrane są różne metody wyceny zapasów o tej samej nazwie odpisanych do produkcji (i ustalonych w zasadach rachunkowości organizacji ).
Ponieważ taka sytuacja wydaje się mało prawdopodobna, naszym zdaniem nie ma potrzeby zastanawiania się nad specyfiką stosowania norm PBU 18/02 dla tego składnika kosztów.
Na koszty pracy
Jak już wspomniano, różnice trwałe i przejściowe mogą w zasadzie powstać przy dokonywaniu wszelkiego rodzaju wydatków. Jednakże przy naliczaniu i przypisywaniu do kosztu wyrobów, robót budowlanych lub usług wydatków bezpośrednio związanych z wynagrodzeniami, takie sytuacje będą raczej wyjątkiem niż regułą. W przypadku wydatków bieżących niskie prawdopodobieństwo rozbieżności między danymi księgowymi i podatkowymi wynika z faktu, że odpowiednie artykuły rozdziału 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zawierają normy odnoszące się do prawa pracy.
Zgodnie z Kodeksem pracy Federacji Rosyjskiej koszty prac budowlanych i instalacyjnych (w zakresie kosztów pracy) są również ustalane dla celów księgowych. Wynika z tego, że rozbieżności mogą wystąpić tylko wtedy, gdy do celów księgowych zostaną przyjęte wydatki, które nie są przewidziane w prawie pracy - to znaczy, jeśli branżowa umowa taryfowa, układ zbiorowy lub indywidualny układ pracy przewiduje płatności w kwotach przekraczających kwoty przewidziane dla Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej lub do pełnienia funkcji pracowniczych w warunkach, które nie są bezpośrednio określone w prawie pracy.
Jest mało prawdopodobne, aby przypisanie takich płatności do kosztów wyrobów budowlanych można było uznać za uzasadnione - zarówno dla celów rachunkowych, jak i podatkowych, takie wydatki w naszej opinii, musi być dokonane kosztem zysku netto organizacji (zysku pozostającego do dyspozycji organizacji po opodatkowaniu). Takie odpisanie wydatków nie może mieć wpływu na wielkość podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Można przypuszczać, że może dojść do sytuacji, w której powstanie różnic przejściowych (zarówno podatkowych, jak i podatkowych) będzie wynikać z odmiennego sposobu odpisywania wydatków na wynagrodzenia urlopowe i wysługowe.
Na przykład, jeżeli tworzone są odpowiednie rezerwy dla celów księgowych, a nie podatkowych. Trudno symulować sytuację, w której takie podejście byłoby właściwe (lub wyjaśnione względami ekonomicznymi).
Zwracamy jedynie uwagę, że przy tworzeniu i korzystaniu z tych rezerw może zaistnieć sytuacja, gdy formalnie muszą wystąpić rozbieżności. Przykładowo art. 324 ust. 1 nakłada na podatnika obowiązek doliczenia na koniec okresu rozliczeniowego (roku kalendarzowego) kwoty niewykorzystanej rezerwy na ekwiwalent urlopowy do podstawy podatku dochodowego. Dokumenty systemu regulacji rachunkowości nie zawierają takiego ograniczenia. Ponadto prawo pracy pozwala obecnie nie tylko na przeniesienie urlopu na następny rok, ale także na połączenie wakacji na dwa lata. Oczywiście za ekonomicznie słuszne należy uznać przeniesienie salda rezerwy (w części związanej z niewykorzystanymi urlopami w danym roku kalendarzowym) na kolejny okres podatkowy. Oznacza to, że pewne nieporozumienia z Organy podatkowe w tej kwestii może się zdarzyć, ale w naszej opinii, należy je rozstrzygnąć na korzyść podatnika.
Przy ponoszeniu wydatków na obowiązkowe ubezpieczenie pracowników(które zgodnie z art. 255 ust. 1 ust. 1 akapit 16 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej są również uwzględniane w kosztach pracy) mogą powstać tylko trwałe różnice.
Przypomnijmy Ci to ich zasadniczą różnicą w stosunku do różnic przejściowych jest to, że nie uczestniczą (ani w bieżącym okresie rozliczeniowym, ani w kolejnych) w kształtowaniu lub korygowaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Warto o tym także przypomnieć Przepisy podatkowe ustanawiają ograniczenia w wysokości następujących wydatków:
- przez łączną kwotę wpłat (składek) pracodawców płaconych z tytułu długoterminowych umów ubezpieczenia na życie pracowników, ubezpieczeń emerytalnych i (lub) niepaństwowych rezerw emerytalnych dla pracowników - uwzględniane dla celów podatkowych w wysokości nieprzekraczającej 12% kwoty kosztów pracy;
- w sprawie składek z tytułu umów dobrowolnego ubezpieczenia osobowego, przewidujących pokrycie przez ubezpieczycieli kosztów leczenia ubezpieczonych pracowników - zalicza się do wydatków w wysokości nieprzekraczającej 3% kwoty kosztów pracy;
- z tytułu składek z tytułu umów dobrowolnego ubezpieczenia osobowego zawieranych wyłącznie na wypadek śmierci ubezpieczonego pracownika lub utraty przez ubezpieczonego zdolności do pracy w związku z jego wykonywaniem obowiązki pracownicze - są zaliczane do wydatków w wysokości nieprzekraczającej dziesięciu tysięcy rubli rocznie na ubezpieczonego pracownika.
W rachunkowości różnicę między faktycznymi płatnościami na rzecz organizacji ubezpieczeniowych a określonymi kwotami maksymalnymi odzwierciedlają następujące wpisy:
obciążenie rachunku 76, subkonta „Obliczenia ubezpieczeń majątkowych i osobowych” uznanie rachunku 70, subkonta „Stałe różnice podatkowe” ;Na inne wydatkiobciążenie rachunku 99, subkonta „Stałe zobowiązanie podatkowe” uznanie rachunku 68, subkonta „Podatek dochodowy”, subkonta trzeciego rzędu „Stałe zobowiązania podatkowe” - o kwotę ustaloną jako iloczyn stałej różnicy przez obowiązującą stawkę podatku w danym okresie sprawozdawczym.
Dla tego składnika kosztów mogą powstać ujemne różnice przejściowe, głównie w przypadku stosowania różnych metod ujmowania kosztów handlowych i administracyjnych w kosztach sprzedanych w okresie sprawozdawczym produktów, towarów, robót, usług dla celów rachunkowych i podatkowych.
Ponadto lista sytuacji, w których mogą wystąpić ujemne różnice przejściowe, ustanowiona w paragrafie 11 PBU 18/02, nie jest zamknięta – ostatnim akapitem tej listy jest „inne podobne różnice”.
Naszym zdaniem najbardziej typowymi przykładami takich różnic są:
- odzwierciedlenie w rachunkowości i rachunkowości podatkowej wydatków na prace badawczo-rozwojowe;
- tworząc fundusz rezerwowy, a także rezerwę na naprawę szczególnie złożonego sprzętu, w rozdziale 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustanowiono również dość złożony schemat ustalania i odpisywania kwot rezerw. Dokumenty systemu regulacyjnych regulacji rachunkowości nie ustanawiają ograniczeń, z wyjątkiem wskazania, że kwotę rezerwy należy potwierdzić w drodze obliczeń.
Zakharyin V.R.
