Krótko o przyszłych dochodach i wydatkach. Rozliczenie przychodów i kosztów przyszłych okresów. Wydatki na rozwój zasobów naturalnych
Wstęp
1 Pojęcie i istota rozliczania przychodów i kosztów przyszłych okresów.
2 Regulacyjne regulacje dotyczące rachunkowości przychodów i kosztów przyszłych okresów
3 Inwentaryzacja i dokumentacja odpisów rozliczeń międzyokresowych kosztów
4 Rozliczenie przychodów i kosztów przyszłych okresów
Wstęp
Plan kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej przedsiębiorstw oraz instrukcje jego stosowania ustalają, że odroczone wydatki należą do grupy „Koszty produkcji”, są własnością organizacji i są rejestrowane na rachunku „Odroczone wydatki”. Rachunkowość analityczna dla tego konta powinna być zorganizowana według rodzaju wydatku. Dochody przyszłych okresów obejmują przyszłe wpływy z zadłużenia z tytułu zidentyfikowanych w okresie sprawozdawczym braków za lata ubiegłe; różnicę pomiędzy kwotą podlegającą odzyskaniu od winnych a wartością przedmiotów wartościowych przyjętych do rozliczenia w przypadku stwierdzenia braków i uszkodzeń.
O trafności wybranego tematu decyduje fakt, że wydatki i dochody przyszłych okresów mają swoją specyfikę księgową, w przeciwieństwie do rachunkowości wydatków i dochodów, która ma obecnie miejsce. Aby uniknąć błędów przy rozliczaniu działalności finansowo-gospodarczej przedsiębiorstwa, trzeba znać tę specyfikę.
Celem tej pracy jest zbadanie rachunkowości wydatków i dochodów przyszłych okresów.
Aby osiągnąć ten cel, zidentyfikowano następujące zadania:
Uwzględnienie przyszłych wydatków, ich rodzajów i cech księgowych;
Badanie przyszłych dochodów i cech księgowych każdego rodzaju dochodu.
1 Pojęcie, istota rozliczania przychodów i kosztów przyszłych okresów
Pojęcia „odroczone wydatki” i „odroczone przychody” są jednym z przykładów rozbieżności pomiędzy ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości a obecną praktyką, gdyż nie w pełni odpowiadają one definicjom składnika aktywów i zobowiązania. W związku z tym ich ujęcie w bilansie budzi pewne wątpliwości, jednak ze względu na swój charakter nie można ich uwzględnić w Raporcie Wyników Finansowych, gdyż odzwierciedla on przychody i koszty okresu sprawozdawczego. Jednakże takie koszty i dochody istnieją i należy je odpowiednio uwzględnić. Zostanie to omówione podczas niniejszych konsultacji.
Istotę wydatków zaliczanych do „rozliczeń międzyokresowych kosztów” określa PBU 18 „Saldo”. Mianowicie: rozliczenia międzyokresowe kosztów odzwierciedlają wydatki, które wystąpiły w bieżącym lub poprzednich okresach sprawozdawczych, ale dotyczą kolejnych okresów sprawozdawczych. S. Golov nazywa takie wydatki „wydatkami niewyczerpanymi (niezużytymi)” i jednocześnie wskazuje, że „wydatki niewyczerpane” znajdują odzwierciedlenie w aktywach bilansu…”.
Bardziej szczegółowa lista odroczonych wydatków znajduje się w objaśnieniach do konta 97 „Odroczone wydatki” Planu kont. Do kosztów tych zaliczają się koszty związane z pracami przedprodukcyjnymi w branżach sezonowych; wraz z rozwojem nowych zakładów i jednostek produkcyjnych; opłaty za czynsz płatne z góry; opłacenie polisy ubezpieczeniowej; opłata za patent handlowy; prenumerata gazet, czasopism, periodyków i publikacji referencyjnych itp. Obciążenie rachunku 97 „Odroczone koszty” odzwierciedla kumulację wydatków przyszłych okresów, a kredyt odzwierciedla ich odpisanie (dystrybucję) i włączenie do wydatków sprawozdawczych okres. Poza wydatkami wymienionymi w Planie Kont, mówimy także o przedpłacie za korzystanie z Internetu i komunikacji mobilnej.
Przepisy dotyczące rachunkowości i sprawozdawczości w Federacji Rosyjskiej (klauzula 56) stanowią, że „Wydatki poniesione w okresie sprawozdawczym, ale dotyczące kolejnych okresów sprawozdawczych, są wykazywane w sprawozdaniach jako osobna pozycja jako rozliczenia międzyokresowe kosztów i podlegają przypisaniu do produkcji lub koszty dystrybucji w okresie, którego dotyczą.”
W planie kont do rozliczania przyszłych wydatków znajduje się konto 97 „Odroczone wydatki”. Obciążenie tego rachunku odzwierciedla wydatki, które podlegają uwzględnieniu w kosztach produktów (robot, usług) okresu sprawozdawczego (w okresie), którego dotyczą.
Do rozliczeń przyszłych okresów zalicza się koszty związane z pracami przygotowawczymi w branżach sezonowych oraz sezonowym charakterem produkcji; koszty rozwoju produkcji, koszty uruchomienia i uruchomienia; wydatki na naprawy środków trwałych (w przypadku, gdy spółka nie tworzy funduszu naprawczego ani rezerwy na naprawy); wydatki na czynsz płacone wynajmującemu z góry; opłaty abonamentowe za gazety, czasopisma i inne źródła informacji; koszty związane z pracą kulturalną i techniczną itp.
Spółka ustala własny termin odpisania rozliczeń międzyokresowych kosztów dla każdej grupy.
Konto „Rozliczenia międzyokresowe” służy do podsumowania informacji o wydatkach poniesionych w danym okresie sprawozdawczym, ale odnoszących się do przyszłych okresów sprawozdawczych.
Zgodnie z klauzulą 73 Regulaminu rachunkowości i sprawozdawczości w Federacji Rosyjskiej dochód uzyskany w okresie sprawozdawczym, ale odnoszący się do kolejnych okresów sprawozdawczych, jest odzwierciedlony w okresie obrachunkowym, ale dotyczący kolejnych okresów sprawozdawczych jest odzwierciedlony w rachunkowości i wykazywać jako odrębną pozycję jako przychody przyszłych okresów. Dochody te podlegają uwzględnieniu w wyniku działalności gospodarczej z początkiem okresu sprawozdawczego, którego dotyczą. Należą do nich różnica między odzyskaną kwotą a wartością księgową brakujących przedmiotów wartościowych od winnych, różnice kursowe itp. Dochody przyszłych okresów ujmowane są na rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów” iw miarę potrzeby odpisywane w wynik finansowy od obciążenia rachunku 98 do uznania rachunku 91 „Pozostałe przychody i koszty”.
2 Regulacje regulacyjne dotyczące rachunkowości przychodów i kosztów przyszłych okresów
Zgodnie z zatwierdzoną Instrukcją korzystania z planu kont. Zarządzenie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2000 r. nr 94n, konto 97 „Wydatki przyszłych okresów” ma na celu podsumowanie informacji o wydatkach poniesionych w danym okresie sprawozdawczym, ale odnoszących się do przyszłych okresów sprawozdawczych. Podobną definicję odroczonych wydatków (FPR) podano w klauzuli 65 Regulaminu dotyczącego rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej (zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 29 lipca 1998 r. Nr 34n).
Zatem zaliczenie wydatków do rozliczeń międzyokresowych jest sposobem na rozdysponowanie już poniesionych wydatków. Dlatego też rozliczenia międzyokresowe kosztów muszą być zgodne z definicją wydatków podaną w PBU 10/99 „Wydatki organizacji” (zmniejszenie korzyści ekonomicznych w wyniku zbycia aktywów). Operacji związanych ze zbyciem składników majątku wymienionych w ust. 3 PBU 10/99, w tym zaliczek lub zaliczek, nie można zaliczać do kosztów przyszłych okresów.
Należy również zwrócić uwagę na warunki ujmowania wydatków (klauzula 16 PBU 10/99), zgodnie z którymi wydatki są ujmowane w rachunkowości, jeżeli:
Wydatki dokonywane są zgodnie z konkretną umową, wymogami aktów prawnych i wykonawczych oraz zwyczajami biznesowymi;
Można określić kwotę wydatków;
Istnieje pewność, że konkretna transakcja spowoduje zmniejszenie korzyści ekonomicznych jednostki.
Jako ciekawostkę można przytoczyć Uchwałę FAS VSO z dnia 22 kwietnia 2003 r. nr A33-12803/02-С3н/Ф02-1010/03-С1, w której Sąd Najwyższy uznał, że PBU 10/99 „Organizacja wydatki” nie reguluje zagadnień księgowych wydatków przyszłych okresów.
Zgodnie z Instrukcją planu kont wydatki odzwierciedlone na tym rachunku, zgodnie z ich treścią ekonomiczną, można podzielić na dwie grupy:
a) wydatki przygotowawcze związane z dochodami, które (mogą) zostać uzyskane w przyszłości. Są to wydatki na rozwój nowych zakładów produkcyjnych, prace wydobywcze i przygotowawcze, przygotowanie do pracy sezonowej itp.
b) wydatki bieżącego okresu, na przykład na naprawy drogiego sprzętu. W przypadku takich wydatków refleksja zgodnie z Kontem 97 to nic innego jak „wygładzenie” nierówności w wyniku arbitralnego rozłożenia znacznej kwoty wydatków na kilka okresów.
Należy pamiętać, że w Instrukcji nie ma mowy o wydatkach okresowych lub bieżących, jak np. koszt uzyskania licencji na dany rodzaj działalności, opłacenie ubezpieczenia, czy koszt praw do korzystania z oprogramowania przeniesionych na czas określony. Z Instrukcji zniknęło także wzmianki o zaliczkach na czynsze.
W powyższej definicji charakter powiązania wydatków z okresami przyszłymi pozostaje niejasny. Kiedy wydatki są odraczane? Odpowiedź na to pytanie znajduje się w paragrafie 19 PBU 10/99. Dzieli wydatki związane z przyszłymi dochodami na dwa rodzaje:
a) Wydatki bezpośrednio związane z osiągnięciem przyszłych dochodów. Należą do nich oczywiście wydatki przygotowawcze o charakterze produkcyjnym.
b) Wydatki związane z przyszłymi dochodami pośrednio, niejasno.
Zgodnie z paragrafem 19 PBU 10/99 „Wydatki organizacji” wydatki ujmuje się w rachunku zysków i strat, biorąc pod uwagę relację poniesionych wydatków do dochodów (zasada współmierności przychodów i wydatków). Wynika z tego, że do rozliczeń przyszłych okresów zalicza się wydatki, które bezpośrednio determinują dochody, które (mogą) nastąpić w przyszłości. Jak już wspomniano, są to wydatki przygotowawcze bezpośrednio związane z produkcją.
Ponadto, zgodnie z paragrafem 19 PBU 10/99, wydatki można rozsądnie rozłożyć pomiędzy okresy sprawozdawcze, gdy
Wydatki determinują otrzymanie dochodu w kilku okresach sprawozdawczych
Gdy relacji pomiędzy przychodami i wydatkami nie można jednoznacznie określić lub ustala się ją pośrednio.
Zatem sposób ujmowania wydatków, które są pośrednio (pośrednio) związane z przyszłymi dochodami, zależy od zawodowego osądu księgowego. Wydatki takie można alokować, ale tylko wtedy, gdy istnieje przekonujące uzasadnienie ich powiązania z przyszłymi dochodami. Jeżeli związek pomiędzy poniesionymi wydatkami a przyszłymi dochodami nie jest przekonująco uzasadniony, poniesione wydatki należy zaliczyć do wydatków okresu bieżącego bez podziału.
Zgodnie z klauzulą 94 Wytycznych metodologicznych dotyczących rachunkowości zakładów górniczych (zatwierdzonych zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 grudnia 2001 r. Nr 119n) koszt materiałów dopuszczonych do produkcji, ale odnoszący się do przyszłego raportowania okresy (prace przygotowawcze w zakresie produkcji sezonowej, prace wydobywcze i przygotowawcze, rozwój nowych przedsiębiorstw, zakładów produkcyjnych, warsztatów i jednostek (koszty rozruchu), przygotowanie i rozwój produkcji nowych typów produktów i nowych technologii, rekultywacja gruntów), zalicza się na konto rozliczeń międzyokresowych kosztów. Koszt dostarczonych materiałów można uwzględnić w tym rachunku również w innych przypadkach, gdy zachodzi potrzeba rozłożenia kosztów na kilka okresów sprawozdawczych.
Zgodnie z klauzulą 26 PBU 14/2000 „Rachunkowość wartości niematerialnych i prawnych” PBU 14/2000 (zatwierdzonej zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 16 października 2000 r. Nr 91n), płatności za przyznane prawo do korzystania z własności intelektualnej przedmioty majątkowe, dokonane w formie stałej jednorazowej płatności, obejmującej tantiemy, są uwzględniane w księgach rachunkowych organizacji użytkownika jako rozliczenia międzyokresowe kosztów i podlegają odpisowi w trakcie obowiązywania umowy.
Zgodnie z klauzulą 12 PBU 2/94 „Rachunkowość umów (kontraktów) na budowę kapitału”, zatwierdzoną rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 20 grudnia 1994 r. Nr 167, wydatki wykonawcy związane z uzyskaniem ( zawieraniu) umów o usługę budowlaną, które można wyodrębnić i istnieje pewność, że umowa zostanie zawarta, mogą dotyczyć tej umowy i przed jej zawarciem zostać zaliczone do rozliczeń przyszłych okresów.
Zgodnie z klauzulą 11 PBU 17/02 „Rachunkowość wydatków na prace badawczo-rozwojowe i technologiczne” (zatwierdzonej zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 19 listopada 2002 r. Nr 115n), odpis wydatków za każde zakończone prace badawczo-rozwojowe prace technologiczne realizowane są w jeden z następujących sposobów:
Metoda liniowa;
Metoda odpisywania wydatków proporcjonalnie do wielkości produktów (robót, usług).
Okres odpisania wydatków na prace badawczo-rozwojowe i technologiczne organizacja ustala samodzielnie na podstawie przewidywanego okresu wykorzystania wyników prac badawczo-rozwojowych i technologicznych, w ciągu którego organizacja może uzyskiwać korzyści ekonomiczne (dochody), ale nie więcej niż 5 lat. W takim przypadku wskazany okres użytkowania nie może przekraczać czasu życia organizacji.
Zgodnie z paragrafami 18 i 19 PBU 15/01 „Rachunkowość pożyczek i kredytów oraz kosztów ich obsługi” (zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 2 sierpnia 2001 r. Nr 60n), w celu równomiernie (co miesiąc) uwzględniać kwoty należnych odsetek lub dyskonta jako przychody z tytułu wystawionych bonów, organizacja szuflady może wstępnie uwzględnić je jako rozliczenia międzyokresowe kosztów. Podobnie, w celu jednolitego (miesięcznego) ujmowania kwot należnych pożyczkodawcy z tytułu sprzedanych obligacji, organizacja emitująca może wstępnie uwzględnić te kwoty w ciężar rozliczeń przyszłych okresów.
W piśmie DNP Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 20 kwietnia 2000 r. nr 04-02-05/6 wyrażono opinię, że opłatę za obciążenie praw do nieruchomości można uwzględnić w wyniku finansowym organizacji albo jednorazowo, albo poprzez przypisanie takich kosztów do rachunku „Wydatki” w przyszłych okresach” i ich późniejsze odpisanie zgodnie z zasadami rachunkowości przyjętymi przez organizację w okresie obowiązywania umowy najmu nieruchomości. Jednocześnie, jeżeli przedmiotem umowy jest dzierżawa gruntu, opłatę za obciążenie praw do nieruchomości należy ujmować jednorazowo w ciężar wyniku finansowego, biorąc pod uwagę, że umowy tego typu zawierane są na długi okres (zwykle 49 lat).
Zgodnie z klauzulą 12 rozporządzenia Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 17 lutego 1997 r. nr 15 „W sprawie uwzględnienia w księgowaniu transakcji wynikających z umowy leasingu”, w przypadku odkupu przed wygaśnięciem leasingu umową, wcześniej naliczone płatności obciążają rachunek „Odroczone wydatki”, a jeżeli najemca zdecyduje się na korzystanie z własnych źródeł – w ciężar rachunków źródeł własnych organizacji („Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”) w korespondencji z rachunek 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”, podkonto „Zadłużenie z tytułu opłat leasingowych”.
Jeżeli zgodnie z warunkami umowy leasingu leasingowana nieruchomość ujęta jest w bilansie leasingobiorcy, wówczas przedterminowo przeniesione płatności obciążają rachunek „Odroczone koszty” albo, jeżeli leasingobiorca zdecyduje się skorzystać z własne źródła, w ciężar rachunków własnych źródeł organizacji w korespondencji z kontem 02 „Amortyzacja środków trwałych”. Jednocześnie określona kwota jest uwzględniana jako obciążenie rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”, subkonto „Dług z tytułu płatności leasingowych” w korespondencji z kontem 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”, subkonto „ Obowiązki leasingowe”.
Salda na koncie 97 są odzwierciedlone w bilansie jako aktywa organizacji. Składnik aktywów jest powszechnie uznawany za zasób kontrolowany przez jednostkę, który może wygenerować w przyszłości korzyści ekonomiczne (patrz Zasady MSSF dotyczące sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych).
Obiektywne kryterium „zdolności do przynosinia korzyści” (a także warunkowość dochodów z wydatków) podano w Koncepcji rachunkowości w gospodarce rynkowej Rosji (zatwierdzonej przez Radę Metodologiczną ds. Rachunkowości przy Ministerstwie Finansów Rosji Federacji Rosyjskiej w dniu 29 grudnia 1997 r.). Koncepcja nie jest dokumentem normatywnym, ale formułuje ogólne zasady rachunkowości stosowane w krajach o gospodarce rynkowej.
Uważa się, że nieruchomość zapewnia organizacji przyszłe korzyści ekonomiczne, gdy może być:
a) używane oddzielnie lub w połączeniu z innym przedmiotem w procesie wytwarzania produktów, robót budowlanych, usług przeznaczonych na sprzedaż;
b) zamienione na inną część majątku;
c) wykorzystywane do spłaty zobowiązań;
d) rozdzielone pomiędzy właścicieli organizacji.
Oczywiście „aktywa” powstałe z „wygładzonych” wydatków nie spełniają żadnego z wymienionych warunków. Rozliczenie „wygładzonych” wydatków na koncie 97 prowadzi do pojawienia się w bilansie fikcyjnych aktywów i zniekształcenia struktury bilansu, co negatywnie wpływa na wiarygodność sprawozdań finansowych. Ponadto ten sposób rachunkowości jest sprzeczny z wymogiem ostrożności (klauzula 7 PBU 1/98 „Polityka rachunkowości organizacji”), zgodnie z którą przy generowaniu informacji księgowych należy zachować pewną ostrożność w osądach i szacunkach, aby aby aktywa i dochody nie były zawyżone, a zobowiązania i wydatki nie zaniżone.
Dopuszczalne jest wykorzystanie konta 97 do wyrównania dużych okresowych wydatków operacyjnych, takich jak planowe naprawy sprzętu, koszty niektórych licencji, tj. wydatki o znanym terminie wymagalności, które stanowią integralną część normalnego procesu produkcyjnego. Uwzględnienie tych wydatków w całości w bieżącym okresie może prowadzić do błędnych wniosków o pogorszeniu się kondycji finansowej organizacji przy porównaniu wyników finansowych okresu bieżącego z wynikami okresów poprzednich.
Bardziej akceptowalne byłoby jednak rzetelność raportowania do wstępnego utworzenia rezerw na wymienione wydatki i odpisania ich na rezerwę. To właśnie podejście spełnia wymóg ostrożności.
W żadnym przypadku do rozliczeń międzyokresowych kosztów nie należy zaliczać dużych wydatków „nagłych” lub wydatków o nieokreślonym terminie zapadalności, podobnie jak drobne wydatki powtarzalne. Odpisywanie płatności w wysokości 1300 rubli w ciągu 5 lat jest irracjonalne (nawet dla małego przedsiębiorstwa). o pozwolenie na prowadzenie działalności.
Rozliczanie dochodu otrzymanego za okresy odroczone Dochód otrzymany w okresie sprawozdawczym, ale odnoszący się do kolejnych okresów sprawozdawczych, jest ujmowany w bilansie jako osobna pozycja jako dochód odroczony (klauzula 81 Regulaminu rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej) .
Dochody przyszłych okresów obejmują przyszłe wpływy z zadłużenia z tytułu zidentyfikowanych w okresie sprawozdawczym braków za lata ubiegłe; różnica między kwotą do odzyskania od winnych a wartością przedmiotów wartościowych przyjętych do rozliczenia w przypadku stwierdzenia braków i szkód (Plan kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji, zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów z dnia Rosja z dnia 31 października 2000 r. N 94n).
3 Inwentaryzacja i dokumentacja odpisów rozliczeń międzyokresowych kosztów
Zgodnie z paragrafem 27 Regulaminu Rachunkowości przed sporządzeniem rocznego sprawozdania finansowego obowiązkowa jest inwentaryzacja majątku i pasywów (z wyjątkiem majątku, którego inwentaryzacja została przeprowadzona nie wcześniej niż 1 października roku sprawozdawczego). Inwentaryzacja kwot wymienionych na rachunku odroczonych wydatków przeprowadzana jest w sposób określony w Instrukcji metodologicznych dotyczących inwentaryzacji majątku i zobowiązań finansowych (rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 czerwca 1995 r. N 49), a także na podstawie procedury zatwierdzonej przez organizację w zarządzeniu w sprawie zasad rachunkowości. Komisja inwentaryzacyjna powołana na zlecenie organizacji na podstawie dokumentów ustala kwotę, która ma zostać odzwierciedlona w rachunku rozliczeń międzyokresowych kosztów i przypisana do kosztów produkcji i dystrybucji (lub odpowiednich źródeł środków organizacji) w udokumentowanym terminie zgodnie z z dokumentami, obliczeniami i zasadami rachunkowości dostępnymi organizacji. Wyniki inwentaryzacji są rejestrowane w formularzu N INV-11 „Akt inwentaryzacji przyszłych wydatków”, ustanowiony uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 18 sierpnia 1998 r. N 88 „Po zatwierdzeniu ujednoliconych form podstawowej dokumentacji księgowej dla rejestrowanie transakcji gotówkowych i rejestrowanie wyników inwentaryzacji.” Akt ten sporządzono w dwóch egzemplarzach. Jeden egzemplarz przekazywany jest do działu księgowości w celu wpisania jego wyników do arkusza porównawczego zgodnie z terminami określonymi w zamówieniu inwentaryzacji; kolejna kopia pozostaje u pracownika organizacji, który nadzoruje wykonanie dokumentów, zgodnie z którymi powstały te odroczone wydatki.
Na podstawie wyników inwentaryzacji sklep stwierdził brak towaru po cenach wyprzedażowych w wysokości 100 000 rubli. Marża handlowa – 10 000 rubli. Osoba odpowiedzialna finansowo uznała brak i zgodziła się go spłacić. Pieniądze na spłatę zadłużenia z tytułu niedoboru odkładane są w kasie fiskalnej.
W księgowości zostaną dokonane następujące wpisy:
Debet 94 Kredyt 41 90 000 rub. – odpisano brak towaru;
Debet 41 Kredyt 42 10 000 rub. – odwrócona marża handlowa;
Debet 73-2 Kredyt 94 90 000 rub. – o kwotę niedoboru podlegającą naprawieniu od winnego;
Debet 73-2 Kredyt 98-4 10 000 rub. – różnicę pomiędzy ceną sprzedaży a faktycznym kosztem brakującego towaru;
Debet 50 Kredyt 73-2 100 000 rub. – kwota odszkodowania została wpłacona do kasy;
Debet 98-4 Kredyt 91-1 10 000 rub. – dochód wyraża się w postaci różnicy pomiędzy zebraną kwotą a faktycznym kosztem zaginionych przedmiotów wartościowych.
W takim przypadku nie cały niedobór - 100 000 rubli - jest ujmowany jako dochód przyszłych okresów, a jedynie potencjalny zysk, który został uwzględniony w brakującym towarze. Niedobór wyniósł 100 000 rubli, a osoba odpowiedzialna finansowo zgodziła się ją zapłacić. Jednak 90 000 rubli. organizacja zapłaciła dostawcy za te towary, ale jeśli te towary zostaną sprzedane, organizacja handlowa otrzyma 10 000 rubli. przybył. Dlatego w obecnych okolicznościach przyszły dochód wyniesie 10 000 rubli.
Z definicji odroczonych wydatków wynika, że procedurę ich odpisywania należy określić w dokumencie administracyjnym organizacji. Przyjęte metody ustalania takiego zamówienia powinny znaleźć odzwierciedlenie w zasadach rachunkowości organizacji. W przypadku zastosowania metody odpisywania poniesionych wydatków dotyczących przyszłych okresów, która nie jest określona w polityce rachunkowości, konieczne jest przyjęcie odpowiedniego dokumentu administracyjnego (na przykład zamówienia dla organizacji podpisanego przez kierownika).
Niezależnie od aktualnej sytuacji konieczne jest wystawienie dokumentu księgowego dokumentującego wysokość odpisu (zasilenie rachunku Odroczonych Wydatków). Dokument taki musi zawierać wymagane dane: datę sporządzenia; podstawa zestawienia; rachunek korespondencyjny, na który zostanie dokonany odpis; okres, na który rozkładają się wydatki; kwoty odpisów za poszczególne miesiące ustalonego okresu; stanowisko i podpis osoby, która sporządziła dokument.
Syntetyczne rozliczanie odroczonych wydatków odbywa się przy użyciu następujących zapisów na rachunkach księgowych: obciążenie rachunku 97 „Odroczone wydatki” uznanie rachunków za zapasy i koszty produkcji (10, 13, 23, 25, 26 itd.) - kwota faktycznie poniesionych wydatków; rachunek debetowy 20, 23, 25, 26 itd. kredyt na rachunek 97 - na kwotę poniesionych wcześniej wydatków przypisanych do kosztu produktów (robot, usług) w danym okresie sprawozdawczym. Dt inc.97 Faktura inc.60, 71, 76 itd. - odzwierciedla kwoty wydatków poniesionych w bieżącym okresie, ale odnoszące się do przyszłych okresów Dt inc.20, 26, 44 itd. Konto faktury 97 - odroczone wydatki są odpisane w okresie sprawozdawczym, którego dotyczą, w sposób ustalony przez organizację.
Konto 97 pokazuje również koszty naprawy środków trwałych, która jest przeprowadzana na początku roku: Konto D-t 97 K-t konto 02, 10, 70, 69 itd. - odzwierciedlana jest kwota kosztów naprawy środków trwałych. Dt. 20, 23, 25, 26, 44 itd. Kt. 97 - przypisana do wydatków kwota wydatków na naprawę środków trwałych. Rozliczanie odroczonych wydatków odbywa się poprzez obciążenie rachunku 97 „Odroczone wydatki” z kredytu odpowiednich rachunków materiałowych, rozliczeniowych i innych. Co miesiąc lub w innych terminach wydatki zarejestrowane na debecie rachunku 97 są odpisywane na debet rachunków 20, 23, 25, 26, 44, 99. Moment odpisania odroczonych wydatków, a także odpowiadające im koszty lub inne źródła, do których odpisywane są te wydatki, są regulowane przez przepisy ustawowe i inne lub ustalane przez same organizacje. Na przykład wydatki na naprawę środków trwałych, zarejestrowane na początku roku na koncie 97, są odpisywane co miesiąc albo proporcjonalnie do wielkości produkcji w miesiącu, albo proporcjonalnie do planowanych kosztów naprawy środków trwałych, lub równomiernie w każdym miesiącu. Z całkowitego składu przyszłych wydatków odrębna pozycja obliczeniowa pod kontem 20 „Produkcja główna” uwzględnia jedynie koszty przygotowania i rozwoju produkcji. Pozostałe wydatki są odpisywane z konta 97 w ciężar rachunku odbioru i dystrybucji (25, 26) lub innych rachunków.
4 Rozliczenie przychodów i kosztów przyszłych okresów
Konto 98 „Dochody przyszłych okresów” ma na celu podsumowanie informacji o dochodach otrzymanych (naliczonych) w okresie sprawozdawczym, ale odnoszących się do przyszłych okresów sprawozdawczych, a także o nadchodzących wpływach z długów z tytułu braków stwierdzonych w okresie sprawozdawczym za lata ubiegłe oraz różnicach pomiędzy kwotą podlegającą windykacji od winnych a wartością przedmiotów wartościowych przyjętych do rozliczenia w przypadku stwierdzenia braków i uszkodzeń.
Do konta 98 „Przychody przyszłych okresów” można założyć subkonta:
98-1 „Dochody otrzymane w przyszłych okresach”,
98-2 „Nieodpłatne wpływy”,
98-3 „Nadchodzące wpływy z zadłużenia z tytułu niedoborów stwierdzonych w latach poprzednich”,
98-4 „Różnica pomiędzy kwotą podlegającą odzyskaniu od winnych a wartością księgową braków przedmiotów wartościowych” itp.
Subkonto 98-1 „Dochody uzyskane za przyszłe okresy” uwzględnia zmianę dochodów uzyskanych w okresie sprawozdawczym, ale odnoszących się do przyszłych okresów sprawozdawczych: opłaty za czynsz lub mieszkanie, rachunki za media, przychody z transportu towarowego, z tytułu transportu pasażerskiego miesięcznie bilety podstawowe i kwartalne, opłaty abonamentowe za korzystanie ze środków komunikacji itp.
Po stronie kredytowej rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów”, w korespondencji z rachunkami kasowymi lub rozliczeniami z dłużnikami i wierzycielami, uwzględniane są kwoty dochodów dotyczące przyszłych okresów sprawozdawczych, a po stronie debetowej - kwoty dochodów przekazywane do odpowiednie rachunki na początek okresu sprawozdawczego, do którego ujęte są te dochody.
Rachunkowość analityczna subkonta 98-1 „Dochody otrzymane z tytułu przyszłych okresów” prowadzona jest dla każdego rodzaju dochodu.
Subkonto 98-2 „Nieodpłatne wpływy” uwzględnia wartość środków otrzymanych przez organizację nieodpłatnie.
Uznanie rachunku 98 „Dochody przyszłych okresów” w korespondencji z rachunkami 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” i inne odzwierciedla wartość rynkową środków otrzymanych bezpłatnie, a w korespondencji z rachunkiem 86 „Finansowanie celowe” - wysokość budżetu środki przeznaczone przez organizację komercyjną na finansowanie wydatków. Kwoty zapisane na rachunku 98 „Dochody przyszłych okresów” są odpisywane z tego konta na konto 91 „Pozostałe przychody i koszty”:
dla środków trwałych otrzymanych nieodpłatnie – w miarę naliczania amortyzacji;
za inne aktywa rzeczowe otrzymane nieodpłatnie – jako koszty wytworzenia (koszty sprzedaży) odpisuje się na konta.
Rozliczenie analityczne subkonta 98-2 „Nieodpłatne wpływy” jest prowadzone dla każdego nieodpłatnego odbioru przedmiotów wartościowych.
Subkonto 98-3 „Nadchodzące wpływy z tytułu braków stwierdzonych w latach ubiegłych” uwzględnia ruch przyszłych wpływów z tytułu braków stwierdzonych w okresie sprawozdawczym za lata ubiegłe.
Uznanie rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów” w korespondencji z rachunkiem 94 „Niedobory i straty z tytułu uszkodzeń przedmiotów wartościowych” odzwierciedla kwoty braków przedmiotów wartościowych zidentyfikowane w poprzednich okresach sprawozdawczych (przed rokiem sprawozdawczym), uznane za winne przez osoby lub kwoty przyznane za pobranie na nich sądu. Jednocześnie rachunek 94 „Niedobory i straty z tytułu szkód w rzeczach wartościowych” jest uznawany tymi kwotami w korespondencji z kontem 73 „Rozliczenia z personelem za inne operacje” (subkonto „Rozliczenia z tytułu odszkodowania za szkody materialne”).
W miarę spłaty zadłużenia z tytułu niedoborów rachunek 73 „Rozliczenia z personelem do pozostałych operacji” jest uznawany w korespondencji z rachunkami kasowymi, jednocześnie odzwierciedlając otrzymane kwoty na rachunku 91 „Inne przychody i wydatki” (zidentyfikowane zyski z lat ubiegłych w roku sprawozdawczym) oraz rachunek debetowy 98 „Przychody przyszłych okresów”.
Podkonto 98-4 „Różnica pomiędzy kwotą do odzyskania od winnych a kosztem braków przedmiotów wartościowych” uwzględnia różnicę pomiędzy kwotą odzyskaną od winnych za brakujące rzeczy i inne kosztowności a wartością wykazaną w księgi rachunkowe organizacji.
W uznaniu rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów” w korespondencji z rachunkiem 73 „Rozliczenia z personelem z tytułu pozostałych operacji” (subkonto „Rozliczenia z tytułu odszkodowania za szkody materialne”) różnica pomiędzy kwotą do odzyskania od winnych a kwotą odzwierciedlany jest koszt niedoborów wartościowych przedmiotów. W miarę spłaty zadłużenia przyjętego do rozliczenia na koncie 73 „Rozliczenia z personelem z tytułu pozostałych operacji”, odpowiednie kwoty różnicy są odpisywane z rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów” na konto 91 „Pozostałe przychody i koszty”.
Rachunek dystrybucji finansowej 98 „Przychody przyszłych okresów” musi odzwierciedlać aktywa otrzymane w danym okresie sprawozdawczym z tytułu przyszłych okresów sprawozdawczych, ale pod warunkiem:
1) że kontrahenci (korespondenci) nigdy nie mogą domagać się zwrotu aktywów. Jeśli istnieje taka możliwość, to należy mówić o zobowiązaniach, a nie o przychodach przyszłych okresów sprawozdawczych. I w rzeczywistości organizacja, otrzymując dochody na przyszłe okresy, z reguły inwestuje je w swoje obroty, w związku z czym aktywa pokrywające przyszłe otrzymane dochody już zmieniły swoją formę, mogą równie dobrze przerodzić się w straty, co oznacza, że znajdować się w pasywach już otrzymane dochody, wykazane są źródła funduszy własnych, a składnik aktywów może odpowiadać „pustce”;
2) że aktywa na rozliczenia międzyokresowe, nawet jeśli odpowiadają „pustce”, muszą pokrywać pozycję pasywną „Dochody odroczone” czymś innym. Jednak kompilatorzy planu kont porzucili tę wcześniej niezmienną zasadę i dopuszczają przypadki, gdy zamiast aktywów już otrzymanych, wprowadzają aktywa księgowe, których otrzymania nadal oczekuje się. Jest to istotnie nowa funkcja w obecnym planie kont.
Rozważmy cztery subkonta, które w istocie są zasadniczo niezależnymi kontami.
Konto 98.1 „Dochody otrzymane w przyszłych okresach”
Jest to tradycyjny rachunek przychodów odroczonych. Na rachunku tego rachunku należy wykazać otrzymane aktywa, które zgodnie z zasadą współmierności przychodów z wydatkami mogą i powinny być ujmowane jako przychód nie za ten okres sprawozdawczy, lecz za przyszłe okresy sprawozdawcze. Głównym kryterium ewidencji tych dochodów w ramach kredytu subkonta 98.1 „Dochody otrzymane z tytułu przyszłych okresów” jest to, że aktywa otrzymane z tytułu tych dochodów nie będą żądane przez kontrahentów (korespondentów).
Obciążenie rachunku 98.1 „Dochody otrzymane w przyszłych okresach” odzwierciedla kwoty przypisane do rachunków 90 „Sprzedaż” i 91 „Inne przychody i koszty”. Konto 90 „Sprzedaż” należy zaliczyć kwotą przychodów ze zwykłej działalności, a konto 91 „Pozostałe przychody i wydatki” – kwotą przychodów.
Konto 98.2 „Nieodpłatne wpływy”
Tradycyjna praktyka księgowa polegała na ewidencjonowaniu majątku otrzymanego nieodpłatnie, najczęściej w ramach umowy darowizny, poprzez obciążenie rachunku za darowany majątek i uznanie w powiązaniu z niniejszym planem kont rachunku 83 „Kapitał dodatkowy”. Było to logiczne, ponieważ zgodnie ze statyczną teorią równowagi w tym przypadku kapitał przedsiębiorstwa wzrasta, ale jego dochód nie wzrasta. Na tej właśnie koncepcji opierał się poprzedni plan kont.
Twórcy nowego planu kont zakładają w tym przypadku, zgodnie z koncepcją dynamiczną, że aktywa otrzymane nieodpłatnie stanowią dochód przedsiębiorstwa, a nie tylko podwyższenie kapitału. Wychodzą z faktu, że nowo otrzymane, choć nieodpłatne, aktywa zostaną wykorzystane przez organizację otrzymującą do generowania dochodu, a zatem prezent jest dochodem, ale dochód z takiego prezentu można otrzymać dopiero w przyszłości. Stąd zastosowanie rachunku 98 „Dochody przyszłych okresów”.
Na tę decyzję miały również wpływ praktyki podatkowe. Organy podatkowe na przestrzeni ostatnich dziesięciu lat zaliczały do dochodu podlegające opodatkowaniu składniki majątkowe otrzymane nieodpłatnie. Cały koszt prezentu podlegał podatkowi dochodowemu i podatkowi od nieruchomości.
W nowym planie kont w tym przypadku mamy do czynienia z inną cechą: kapitalizacja nieodpłatnie otrzymanego aktywa nie przechodzi bezpośrednio z konta 98.2 „Nieodpłatne wpływy”, ale przez konta pośrednie.
Jeśli zatem aktywa, na przykład środki trwałe, zostały otrzymane bezpłatnie, księgowy musi dokonać zapisów:
Debet 01 „Środki trwałe” Kredyt 08.4 „Zakup środków trwałych”
Debet 08.4 „Zakup środków trwałych” Kredyt 98.2 „Nieodpłatne wpływy”
Główna trudność pojawia się w związku z oceną otrzymanego majątku.
W tym przypadku nie jest istotne, jaką wartość darczyńca wziął je pod uwagę, ani jaką wartość wskazuje w załączonych dokumentach, ale ważne, że wycena musi być podana według wartości rynkowej z dnia otrzymania tych środków, czyli w momencie przeniesienia ich własności.
W związku z użytkowaniem otrzymanych nieodpłatnie środków trwałych zostaną one amortyzowane i dokonane zostaną zapisy w wysokości miesięcznej amortyzacji:
Debet 20 „Produkcja główna” (i/lub inne rachunki kosztów)
Kredyt 02 „Amortyzacja środków trwałych”
Ten wpis jest powszechny i tradycyjny. Jednak Sąd Najwyższy Federacji Rosyjskiej wyjaśnił, że jeżeli środki trwałe otrzymano bezpłatnie, wówczas w tym przypadku nie ma amortyzacji, a księgowy nie ma powodu jej naliczać. Jeżeli jednak tego wpisu nie dokonamy, wówczas koszt wyrobów gotowych będzie zaniżony, a przedsiębiorstwo będzie miało dodatkowy dochód podlegający opodatkowaniu.
Organy podatkowe twierdzą, że wpisu tego można dokonać, jeżeli księgowy chce na potrzeby przedsiębiorstwa np. pomniejszyć zyski wypłacane z tytułu dywidend, jednak jego wyniki nie powinny mieć wpływu na wysokość dochodu podlegającego opodatkowaniu.
Jednocześnie dokonuje się wpisu kwoty naliczonej amortyzacji od nieodpłatnie otrzymanych środków trwałych:
Debet 98,2 „Nieodpłatne wpływy” Kredyt 91,1 „Inne dochody”
W przypadku bezpłatnego otrzymania kapitału obrotowego, na przykład materiałów, dokonuje się wpisu:
Obciążenie 10 „Materiały” Kredyt 98,2 „Nieodpłatne wpływy”
Przy odpisywaniu materiałów do produkcji dokonuje się dwóch wpisów:
Debet 20 „Produkcja główna” (lub inne rachunki kosztów) Kredyt 10 „Materiały”
Debet 98,2 „Nieodpłatne wpływy” Kredyt 91,1 „Inne dochody”
Zatem po otrzymaniu „prezentu” zostaje on otrzymany, ale nie jest jeszcze uważany za przychód, chociaż jest ujmowany jako przychód w przyszłych okresach sprawozdawczych, ale zostanie zadeklarowany jako przychód dopiero w momencie odpisania materiałów do produkcji.
Paradoks polega na tym, że jeśli taki majątek zostanie skradziony jeszcze zanim zostanie przeznaczony do produkcji, to właśnie w momencie uruchomienia kradzieży, zgodnie z duchem instrukcji do planu kont, będzie musiał zostać uznany za przychód.
I wreszcie, jeśli mamy do czynienia z finansowaniem ukierunkowanym, to przede wszystkim konieczne jest kapitalizowanie pieniędzy:
Debet 51 „Rachunki bieżące” Kredyt 86 „Ukierunkowane finansowanie”
Debet 86 „Ukierunkowane finansowanie” Kredyt 98,2 „Nieodpłatne wpływy”
Konto 86 „Ukierunkowane finansowanie” jest w tym przypadku zamknięte. Ale dalszy system ewidencji powtarza to, co powiedzieliśmy w sprawie księgowania kapitału trwałego i obrotowego otrzymanego bezpłatnie.
Konto 98.3 „Nadchodzące wpływy z długów z tytułu niedoborów stwierdzonych w poprzednich latach”
Zakłada się, że saldo rachunków, na których odzwierciedlone są aktywa, jest obecnie prawidłowe, to znaczy niedobór nie jest odzwierciedlony w rachunkowości w wyniku inwentaryzacji. Typowy przykład. Stwierdzony w jednym z poprzednich okresów sprawozdawczych niedobór został postanowieniem Sądu I instancji spisany w straty. Jednak sąd wyższej instancji orzekł na korzyść organizacji, a księgowy ponownie odnotowuje pojawienie się wcześniej umorzonych wierzytelności.
Konto 98,4 „Różnica między kwotą do odzyskania od winnych a wartością księgową braków przedmiotów wartościowych”
To subkonto pełni funkcję regulacyjnego odpowiednika konta 73.2 „Obliczenia odszkodowania za szkody materialne”. A ściśle mówiąc, nie ma to prawie nic wspólnego z przyszłymi dochodami.
Różnice pomiędzy subkontami 98,3 „Przyszłe wpływy z tytułu braków stwierdzonych w latach ubiegłych” i 98,4 „Różnica pomiędzy kwotą do odzyskania od winnych a wartością księgową braków przedmiotów wartościowych” sprowadzają się do tego, że w pierwszym przypadku , niedobór uprzednio odpisany jako strata jest po prostu kompensowany, a cała kwota jest uznawana za dochód, a w drugim przypadku za dochód uważana jest tylko marża.
Rachunkowość analityczna dla konta 98 „Dochody przyszłych okresów”
Rachunkowość analityczna prowadzona jest w kontekście każdego z czterech rozważanych rachunków.
Zasadniczo każdy z nich ma czysto niezależne znaczenie i tylko z woli twórców planu kont te bardzo różnorodne operacje zostały połączone pod nazwą rachunku 98 „Dochody przyszłych okresów”.
Ogólnie rzecz biorąc, należy powiedzieć, że odzwierciedlając dochody w przyszłych okresach sprawozdawczych, konieczne jest prowadzenie rachunkowości przedmiotowej, gdzie każdy przypadek jest przedmiotem:
· lub otrzymanie pieniędzy na poczet przyszłych dochodów;
· lub nieodpłatne otrzymanie każdego przedmiotu przekazanego w ramach umowy darowizny;
· lub za każdy przypadek braków z poprzednich okresów sprawozdawczych;
· lub za każdy stwierdzony w danym okresie sprawozdawczym przypadek braku przedmiotów wartościowych.
Dla celów podatkowych dochód ujmuje się w okresie sprawozdawczym (podatkowym), w którym nastąpił, niezależnie od otrzymania środków, innego majątku (pracy, usług) i (lub) praw majątkowych (art. 271 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacja Rosyjska). W związku z tym dochód, który zostanie uwzględniony w rachunkowości jako dochód przyszłych okresów i będzie ujmowany jako przychód w kolejnych okresach sprawozdawczych, również nie jest uwzględniany dla celów podatkowych. Jedynymi wyjątkami są nieodpłatnie otrzymane nieruchomości lub prawa majątkowe, które zgodnie z art. 251 ust. 8 zaliczane są do dochodów nieoperacyjnych, ale zgodnie z zasadami rachunkowości są odzwierciedlone na rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów”.
Nieruchomość otrzymana bezpłatnie przy odbiorze nie jest wliczana do podstawy opodatkowania:
· w ramach finansowania celowego;
· od organizacji, jeżeli kapitał zakładowy (fundusz) strony otrzymującej stanowi co najmniej 50 procent wkładu organizacji przekazującej;
· od organizacji, jeżeli kapitał zakładowy (fundusz) strony przekazującej stanowi co najmniej 50% wkładu organizacji przyjmującej;
· od osoby fizycznej, jeżeli kapitał zakładowy (fundusz) strony otrzymującej stanowi co najmniej 50% wkładu tej osoby.
Otrzymanej nieruchomości nie uznaje się za dochód podatkowy tylko wtedy, gdy w ciągu roku od dnia jej otrzymania określona nieruchomość (z wyjątkiem gotówki) nie zostanie przekazana osobom trzecim.
Ocena dochodu w przypadku bezpłatnego otrzymania nieruchomości (pracy, usług) dokonywana jest według cen rynkowych, ustalonych z uwzględnieniem przepisów art. 40 Ordynacji podatkowej, ale nie niższej niż wartość rezydualna - dla podlegających amortyzacji nieruchomości i produkcji ( koszty zakupu) - za towary (pracę, usługi). Informacje o cenach muszą zostać potwierdzone przez podatnika – odbiorcę nieruchomości (pracy, usług) udokumentowane lub poprzez niezależną wycenę.
Koszty poniesione przez organizację w okresie sprawozdawczym, ale odnoszące się do kolejnych okresów sprawozdawczych, są ujmowane w bilansie jako osobna pozycja jako rozliczenia międzyokresowe kosztów i podlegają odpisowi w ciężar rachunków:
20 „Produkcja główna” – koszty związane z produkcją główną (tą produkcją, której produkty (roboty, usługi) były celem utworzenia przedsiębiorstwa lub organizacji);
23 „Produkcja pomocnicza” – rozliczenia międzyokresowe kosztów warsztatów pomocniczych i produkcji pomocniczej;
25 „Ogólne koszty produkcji” - przyszłe wydatki na obsługę produkcji głównej i pomocniczej przedsiębiorstwa;
26 „Ogólne koszty działalności” - koszty administracyjno-biznesowe przedsiębiorstwa, powiązane ze swej natury z wydatkami przyszłych okresów;
44 „Koszty sprzedaży” - rozliczenia międzyokresowe kosztów związane ze sprzedażą (sprzedażą) produktów itp.
Wydatki odpisuje się w okresie, którego dotyczą, w sposób ustalony przez organizację w każdym konkretnym przypadku (równomiernie, proporcjonalnie do wielkości produkcji itp.), na podstawie obliczeń dokonanych po dokonaniu płatności lub zakończeniu Praca wykonywana.
Kwota do podziału;
Rachunek korespondencyjny, na który zostanie dokonany odpis;
Okres kalendarzowy, na który alokowane są rozliczenia międzyokresowe wydatków;
Kwoty odpisane za poszczególne miesiące okresu kalendarzowego, w którym wystąpiły wydatki.
Wydatki poniesione przez przedsiębiorstwo księgowane są na rachunku 97 bez podatku od towarów i usług.
Rachunkowość analityczna konta 97 prowadzona jest według rodzaju wydatków na przyszłe okresy. W tym celu dla każdego rodzaju przyszłych wydatków otwierane jest osobne konto analityczne.
| Podstawowy dokument | Treść operacji | Odpowiedni |
|
| obciążyć | kredyt | ||
| Tabela rozwojowa - obliczanie amortyzacji środków trwałych | Amortyzacja środków trwałych związanych z przygotowaniem do wydobycia i pracami sezonowymi została naliczona w trakcie opracowywania nowych typów produktów | 97 | 02 |
| Obliczanie amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych | Amortyzacji dokonano od wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w górnictwie i pracach sezonowych, w trakcie opracowywania nowych rodzajów produktów | 97 | 05,04 |
| Faktura na żądanie (formularz nr M-11), karta ograniczająca (formularz nr M-8) | Materiały spisano według ceny księgowej lub rzeczywistego kosztu związanego z przygotowaniem górniczym, pracami sezonowymi, opracowywaniem nowych typów wyrobów itp. | 97 | 10 |
| Lista podziału wydatków produkcji pomocniczych | Usługi produkcji pomocniczej świadczone w trakcie prac dotyczących okresów przyszłych podlegają odpisowi | 97 | 23 |
| Arkusz podziału ogólnych kosztów produkcji | Odpisuje się ogólne koszty produkcji związane z pracami dotyczącymi przyszłych okresów | 97 | 25 |
| Arkusz podziału wydatków ogólnych | Odpisuje się ogólne koszty działalności związane z pracą dotyczące przyszłych okresów | 97 | 26 |
| Żądanie-faktura (formularz nr M-11) | Odpisuje się produkty gotowe wykorzystane w pracach dotyczących przyszłych okresów | 97 | 43 |
| Zaświadczenia o wykonanych pracach, wykonanych usługach, faktury dostawców i wykonawców | Zadłużenie wobec dostawców lub wykonawców z tytułu wykonanych prac lub świadczonych usług wykorzystanych w pracach dotyczących przyszłych okresów jest spisywane | 97 | 60,76 |
| Lista płac (formularz nr T-49), konto osobiste (formularze nr T-54, 54a) | Naliczone wynagrodzenia pracownikom zaangażowanym w pracę dotyczące okresów przyszłych | 97 | 70 |
| Wyciąg z listy płac (formularz nr T-49) | Od wynagrodzeń pracowników wykonujących pracę w przyszłych okresach naliczony został podatek socjalny | 97 | 69 |
| Protokół zaliczkowy, oficjalne zlecenie wysłania w podróż służbową i sprawozdanie z jej realizacji (formularz nr T-10a), faktury, polecenie odbioru (formularz nr M-4) | Koszty podróży i służbowe dotyczące przyszłych okresów są odpisywane | 97 | 71 |
| Świadectwo księgowe, zestawienie podziału wydatków na przyszłe okresy | Część kosztów przyszłych okresów przypadających na koszty bieżącego okresu sprawozdawczego została spisana | 20, 23, 25, 26 | 97 |
| Zaświadczenie o rachunkowości, oświadczenie o podziale przyszłych wydatków | W bieżącym okresie sprawozdawczym dokonano spisania części kosztów przyszłych okresów, przypadających na koszty sprzedaży | 44 | 97 |
Głównym celem kontrolowania przychodów i kosztów przyszłych okresów jest obiektywne badanie stanu rozliczenia kosztów i dochodów przyszłych okresów, kompletności i aktualności ujęcia informacji w dokumentach skonsolidowanych i księgach rachunkowych, prawidłowości rozliczenia przychodów i kosztów przyszłych okresów zgodnie z art. przyjęta polityka rachunkowości, rzetelność wykazywania sald w sprawozdaniach podmiotu gospodarczego oraz terminowość korygowania odchyleń w przedsiębiorstwie.
Przedstawiono zadania kontroli dochodów i wydatków w gospodarstwie rolnym w przyszłych okresach na ryc. 12.6.
Ryż. 12.6. V Zadania kontroli wewnętrznej przychodów i kosztów przyszłych okresów
Sprawdzanie sald kont 69 „Odroczone przychody” 39 „Odroczone wydatki” pozwala ustalić dokładność i kompletność odzwierciedlenia transakcji na tych rachunkach.
Badanie zawartych umów i zleceń zarządzającego w sprawie otwarcia tych rachunków pozwoli na ustalenie istnienia i legalności tych umów i zleceń, a także rozliczeń międzyokresowych przychodów i kosztów przyszłych okresów.
Po sprawdzeniu poprawności dokumentacji transakcji inspektor ustala wiarygodność, legalność naliczania i odpisywania tych przychodów i wydatków, a także prawidłowość odzwierciedlenia tych transakcji w rachunkowości i raportowaniu. Ocena stanu syntetycznego i analitycznego rozliczenia przychodów i wydatków pomoże kontrolerowi sprawdzić ich saldo między sobą. Sprawdzenie zgodności spółki z przepisami podatkowymi dotyczącymi transakcji związanych z naliczaniem i odpisywaniem przychodów i kosztów przyszłych okresów pomoże zweryfikować prawidłowość odzwierciedlenia obliczeń podatkowych.
Obiekty kontroli Przedsiębiorstwo posiada przychody i koszty na przyszłe okresy.
Z kolei odroczone wydatki można uszczegółowić, na przykład odroczone wydatki obejmują wydatki związane z rozwojem nowych organizacji, zakładów produkcyjnych, warsztatów i jednostek, wydatki związane z płatnością czynszu za użytkowanie środków trwałych, wydatki na abonamenty do czasopism, a rezerwa na przyszłe płatności i płatności może obejmować wydatki na wypłatę dodatkowych emerytur, wydatki na urlopy dla pracowników, wydatki związane ze zobowiązaniami gwarancyjnymi.
Przyszły dochód to środki już otrzymane lub te, które zostaną otrzymane nie w tym okresie sprawozdawczym, ale w innych, w przyszłości. Oznacza to, że możemy to rozważyć w ten sposób, że kiedy dłużnicy spłacają swoje długi, a przedsiębiorstwo wierzycielskie otrzymuje przyszłe dochody lub produkty są wysyłane do klientów, a przedsiębiorstwo sprzedające otrzymuje pieniądze.
Źródło informacji do celów kontroli w gospodarstwie w przedsiębiorstwie znajdują się dokumenty pierwotne, a mianowicie księgi rachunkowe służące do odzwierciedlenia transakcji gospodarczych, księga główna, akty kontroli wstępnej, rachunki, polecenia zapłaty, faktury, karty limitowe, polecenia odbioru, paragony, umowy najmu, czeki, patenty, zlecenia kasowe , raporty wydatków i inną dokumentację. Również konta księgowe, rejestry księgowe i formularze sprawozdawcze. Formularz nr. 1 „Saldo, formularz nr. 3 „Rachunek przepływów pieniężnych” i inna dokumentacja.
Dochód przedsiębiorstwa powstaje w momencie wysyłki produktów, czyli w momencie przejścia własności produktów ze sprzedającego na kupującego i jednocześnie powstaje prawo do żądania zapłaty ich kosztu. Dlatego w tym przypadku nie ma przyszłych dochodów.
W odniesieniu do przyszłych perspektyw wysyłki produktów i otrzymania środków, kwestie te są nieodłącznie związane z planowaniem działalności przedsiębiorstwa, a nie z rachunkowością mającą na celu rejestrację faktów związanych z działalnością gospodarczą.
Weryfikacja dokumentów potwierdzających naliczenie i rozliczenie przychodów i kosztów przyszłych okresów oraz zapewnienie przyszłych płatności i płatności może odbywać się poprzez sprawdzenie zarówno jednego dokumentu, jak i kilku dokumentów potwierdzających te same lub powiązane ze sobą transakcje.
Techniki kontroli dokumentów dotyczą dokumentów księgowych, wpisów do ksiąg rachunkowych, składanych sprawozdań, materiałów statystycznych i operacyjnych. Przedmiotem kontroli dokumentów są informacje charakteryzujące dokonane transakcje gospodarcze.
Używając weryfikacja formalna Kontroler może sprawdzić poprawność dokumentu, który powinien zawierać wszystkie informacje niezbędne do uzasadnienia rozliczeń.
Używając kontrola arytmetyczna Kontroler sprawdza rozliczenia międzyokresowe przychodów i kosztów na przyszłe okresy.
Używając audyt regulacyjny sprawdza legalność danej operacji.
Kontrola logiczna pozwala na identyfikację ewentualnych kradzieży na podstawie rzeczywistych wyników i powiązanych dokumentów.
Ponadto, aby kontrolować przychody i wydatki przyszłych okresów, możesz sprawdzić kilka dokumentów i przeprowadzić:
- sprawdzenie licznika (porównanie dwóch kopii tego samego dokumentu znajdujących się w różnych przedsiębiorstwach lub oddziałach). Przykładowo nasza firma co miesiąc odpisuje znaczną kwotę środków na wydatki ponoszone na opłaty leasingowe za użytkowanie środków trwałych. Właściciel przedsiębiorstwa kwestionował realizację tej operacji, a także wysokość miesięcznego odpisu. O pomoc w tej operacji możemy sprawdzić zgłaszając wniosek do firmy, od której wynajmujemy obiekt. Zapytanie to pomoże zweryfikować informacje zawarte w umowie, która znajduje się w naszym przedsiębiorstwie, a mianowicie wysokość czynszu, okres najmu itp.;
- wzajemna kontrola (porównuje się dokumenty o różnych nazwach i charakterze, odzwierciedlające różne aspekty tej samej operacji). Na przykład szef przedsiębiorstwa może sprawdzić dokładność odzwierciedlenia transakcji biznesowych, a mianowicie naliczenia i odpisania wydatków poniesionych na prenumeratę czasopism;
- kontrola analityczna raportowanie i bilanse (sprawdzanie rachunkowości syntetycznej i analitycznej).
Kontrola w przedsiębiorstwie polega nie tylko na sposobach sprawdzania dokumentów, ale także na umiejętnym połączeniu różnych metod, metod i technik sprawowania kontroli.
Kontrola dochodów i wydatków przyszłych okresów w przedsiębiorstwie odbywa się w określonych etapach (ryc. 12.7).
Ryż. 12.7. V
zgodnie z rys. 12.7 w pierwszym etapie przeprowadzane są ogólne działania dotyczące ustalenia przedmiotu i przedmiotu kontroli w przedsiębiorstwie, zgodnie z którymi ustalane i analizowane są regulacyjne akty prawne, dokumenty założycielskie, zamówienia i inne dokumenty podmiotu gospodarczego, które odzwierciedlają opłaty za odpisanie przychodów i kosztów przyszłych okresów, następuje selekcja i gromadzenie niezbędnych informacji. Następnie badana jest sprawozdawczość finansowa i statystyczna podmiotu gospodarczego, badane są dokumenty administracyjne organu zarządzającego przedsiębiorstwa oraz badane są materiały z poprzednich działań kontrolnych.
Inspektorzy muszą sformułować kwestie problematyczne, które wymagają zbadania i opracowania, w wyniku czego zostaną wyciągnięte wnioski dotyczące monitorowania dochodów i wydatków przyszłych okresów. Po przetworzeniu wyników badań ustalana jest forma prezentacji uzyskanych danych weryfikacyjnych i przekazywana kierownikowi przedsiębiorstwa wraz ze sformułowaniem i przedstawieniem propozycji rozwiązania postawionych problemów.
Zatem kontrola wewnętrzna w przedsiębiorstwie jest sposobem zapobiegania kradzieży i zapobiegania jej w przyszłości, w czym pomoże metodologia i etapy monitorowania przychodów i wydatków przyszłych okresów. Ustalono, że za pomocą audytu wewnętrznego menadżer (właściciel) otrzymuje wiarygodną i terminową informację o przedmiocie audytu w celu podejmowania skutecznych decyzji zarządczych.
W procesie zapoznawania się z rachunkowością nie poruszyliśmy dwóch bardziej interesujących kont: konto 97 „Rozliczenia międzyokresowe” I konto 98 „Przychody przyszłych okresów”. Co jest interesującego i niezwykłego w tych kontach i do czego są wykorzystywane? Przyjrzyjmy się tym pytaniom w tym artykule.
Rozliczanie odroczonych wydatków: konto 97
Konto 97 rejestruje wydatki poniesione w danym miesiącu, ale niezwiązane ze sprzedażą tego miesiąca, czyli konto to wykorzystywane jest w przypadku konieczności odłożenia poniesionych wydatków na kolejny miesiąc.
Na przykład organizacja ubezpiecza swoją własność na sześć miesięcy. Firma ubezpieczeniowa przedstawia fakturę na określoną kwotę; faktura ta odzwierciedla kwotę ubezpieczenia za cały okres ubezpieczenia; organizacja musi ją zapłacić w całości w momencie otrzymania polisy ubezpieczeniowej. W takim przypadku organizacja może w dowolnym momencie rozwiązać umowę z ubezpieczycielem i zwrócić pozostałe pieniądze.
W takim przypadku nie da się całkowicie odpisać całej kwoty na wydatki, dlatego suma ubezpieczenia jest rozkładana równomiernie na sześć miesięcy, to znaczy podzielona przez 6, a co miesiąc 1/6 kwoty jest odpisywana na wydatki bieżący miesiąc.
Jak to odzwierciedlić w księgowości?
Księgowania dotyczące rozliczania odroczonych wydatków na koncie 97
data | Obciążyć | Kredyt | Nazwa operacji |
Składka ubezpieczeniowa płacona ubezpieczycielowi |
|||
Do rejestracji została przyjęta polisa ubezpieczeniowa na okres 6 miesięcy |
|||
Uwzględnione koszty ubezpieczenia (1/6 kwoty) |
|||
Pod koniec okresu ubezpieczenia cała kwota z konta 97 zostanie całkowicie odpisana jako wydatki, a saldo wyniesie zero.
Zatem, aby odzwierciedlić odroczone wydatki na koncie 97, musisz znać kwotę i okres rozpoznawania wydatków; w tym okresie kwota jest stopniowo odpisywana (odpisywana w podobny sposób).
Jakie inne wydatki można odzwierciedlić na koncie 97? Nowo utworzone organizacje mogą korzystać z tego konta i odzwierciedlać swoje początkowe wydatki (przygotowawcze), gdy nie ma jeszcze sprzedaży, nie na koncie 44 (dla organizacji handlowych), ale na koncie 97. Kiedy pojawia się sprzedaż, wydatki z konta 97 są odpisywane na konto 44 lub w kwocie ogólnej albo stopniowo, na wniosek kierownictwa przedsiębiorstwa.
Rozliczanie przychodów przyszłych okresów: konto 98
Jakie dochody można odzwierciedlić na koncie 98? Na przykład pozycje magazynowe otrzymane bezpłatnie w ramach umowy podarunkowej. Zgodnie z zasadami rachunkowości nieodpłatne otrzymanie towarów i materiałów nie może być uznane za przychód; ujmuje się je stopniowo w miarę ich wykorzystania. Ujmowanie przychodów odzwierciedla się za pomocą wpisu D98 K91.
Księgowania przy odbiorze towarów i materiałów bezpłatnie na konto 98
data | Obciążyć | Kredyt | Nazwa operacji |
Środek trwały otrzymany bezpłatnie |
|||
Środek trwały zostaje przyjęty do rozliczenia |
|||
Dla tego składnika aktywów obliczono amortyzację |
|||
Rozpoznany przychód z nieodpłatnego otrzymania środków trwałych w wysokości równej miesięcznej kwocie amortyzacji |
W przyszłości co miesiąc jego kwotę ujmuje się jako przychód z nieodpłatnego otrzymania środków trwałych do czasu pełnego rozpoznania kosztu środka trwałego w przychodach, czyli do momentu jego całkowitej amortyzacji.
Zatem przy rozpoznawaniu dochodu obliczana jest amortyzacja.
Jeżeli towary otrzymano nieodpłatnie, wówczas ujmuje się je jako przychód w momencie opuszczenia przedsiębiorstwa.
Przesyłki przy odbiorze towaru gratis
data | Obciążyć | Kredyt | Nazwa operacji |
Towar otrzymany bezpłatnie |
|||
Towar otrzymany bezpłatnie zostaje sprzedany |
|||
VAT naliczony od sprzedaży |
|||
Koszt towaru otrzymanego bezpłatnie został odpisany |
|||
Ujmuje się przychód z tytułu nieodpłatnego otrzymania towarów |
Zatem w przypadku nieodpłatnego otrzymania składników zapasów, są one stopniowo ujmowane jako przychód. Jeżeli środki otrzymano nieodpłatnie, wówczas ujmuje się je jako przychód w całości od razu (wpis D51 K91), rachunek 98 w tym przypadku nie obowiązuje.
Jedną z podstawowych zasad rozliczania przychodów i kosztów w celu kształtowania wyniku finansowego działalności organizacji jest zasada ich zgodności. Jeżeli wydatki warunkują uzyskanie dochodu w kilku okresach sprawozdawczych, wydatki te podlegają podziałowi pomiędzy odpowiadające sobie okresy sprawozdawcze. Dochody i wydatki dotyczące danego okresu sprawozdawczego uwzględniane są w rachunkach bieżących dochodów i wydatków (90-1, 91-1, 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 itd.) i uczestniczą w ustalaniu wynik finansowy za ten okres sprawozdawczy. Jeżeli dochody otrzymane w okresie sprawozdawczym i poniesione koszty dotyczą kolejnych okresów sprawozdawczych (w przypadkach przewidzianych w ustawach regulacyjnych o rachunkowości), wówczas nie są uwzględniane w bieżących dochodach i kosztach, ale podlegają rachunkowości jako część przychodów i kosztów przyszłych okresów.
Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 24 grudnia 2010 r. Nr 186n „W sprawie zmian w regulacyjnych aktach prawnych dotyczących rachunkowości” wprowadzono zmiany w składzie przychodów i kosztów przyszłych okresów. Od 2011 r. organizacje nie powinny kierować się wykazem zawartym w Instrukcji stosowania planu kont. Przy ustalaniu składu dochodu
Tabela 13.2. Skład przychodów przyszłych okresów od 2011 roku
|
i koszty przyszłych okresów powinny opierać się na zasadzie zgodności przychodów i kosztów z przepisami rachunkowości, w których są one bezpośrednio wymieniane.
Akty regulacyjne dotyczące rachunkowości przewidują prowadzenie ewidencji przyszłych dochodów w następujących przypadkach (tabela.
Do rozliczenia dochodów uzyskanych w okresie sprawozdawczym, ale odnoszących się do okresów przyszłych, stosuje się rachunek pasywny 98 „Przychody przyszłych okresów”. Po stronie kredytowej rachunku brane są pod uwagę dochody dotyczące przyszłych okresów. W drodze debetu rachunki odzwierciedlają odpisanie przyszłych dochodów na rachunki dochodów okresu sprawozdawczego (90 „Sprzedaż”, 91 „Pozostałe przychody i koszty”).
Plan kont dla konta 98 „Przychody odroczone” udostępnia następujące subkonta:
98-1 „Dochody otrzymane w przyszłych okresach”;
98-2 „Nieodpłatne wpływy”;
98-3 „Nadchodzące wpływy z długów z tytułu niedoborów stwierdzonych w latach poprzednich”;
98-4 „Różnica pomiędzy kwotą podlegającą odzyskaniu od winnych a wartością księgową braków przedmiotów wartościowych” itp.
W subkoncie 98-1 „Przychody uzyskane za przyszłe okresy” rozlicza się różnicę pomiędzy całkowitą kwotą opłat leasingowych zgodnie z umową leasingu a kosztem leasingowanej nieruchomości przekazanym leasingobiorcy.
Przykład. Organizacja leasingodawcy przekazała środki trwałe leasingobiorcy na podstawie umowy leasingu na okres 5 lat. Całkowita kwota płatności wynikających z umowy wynosi 708 000 rubli, w tym podatek VAT w wysokości 108 000 rubli. Zgodnie z warunkami umowy płatności z tytułu umowy dokonywane są miesięcznie w wysokości 800 rubli, w tym podatek VAT w wysokości 1800 rubli. Pozycję środka trwałego wzięto pod uwagę w ramach opłacalnych inwestycji w aktywa materialne, jej początkowy koszt wyniósł 360 000 rubli. (nie naliczono amortyzacji).
W rachunkowości organizacji przychody i wydatki z tytułu leasingu są odzwierciedlone w następujących zapisach:
Debet 91-2 „Inne dochody”
Pożyczka 03 „Opłacalne inwestycje w aktywa rzeczowe”
360 000 rubli. - odpisuje się koszt leasingowanego środka trwałego;
Debet 76, subkonto „Obowiązki najmu”
Kredyt 91-1 „Inne dochody”
708 LLC rub. - odzwierciedlona jest całkowita kwota opłat leasingowych;
Debet 91-2 „Inne wydatki”
Kredyt 76, subkonto „Odroczony podatek od towarów i usług”
108 LLC rub. - VAT jest odzwierciedlany bez zaciągania zobowiązań wobec budżetu z tytułu jego zapłaty - odroczony podatek VAT (Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej ustanawia specjalną procedurę płacenia podatku VAT od operacji leasingowych);
Debet 91-9 „Saldo innych dochodów i wydatków”
Kredyt 98-1 „Dochód otrzymany za okresy odroczone”.
240 OOO rub. (708 LLC - 108 000 - 360 000) - odzwierciedla wynik finansowy z przeniesienia środków trwałych na leasing.
Różnicę pomiędzy całkowitą kwotą opłat leasingowych a kosztem przedmiotu leasingu, uwzględnioną jako przychody przyszłych okresów, zalicza się do przychodów leasingodawcy w momencie otrzymania opłat leasingowych. Jednocześnie rachunkowość odzwierciedla występowanie obowiązku zapłaty podatku VAT do budżetu:
Debet 51 „Rachunki bieżące”
Kredyt 76, subkonto „Obowiązki najmu”
11 800 rubli. - wpłata od najemcy zapisuje się na rachunku bieżącym na kolejny termin płatności;
Debet 76, subkonto „Odroczony podatek od towarów i usług”
Kredyt 68, subkonto „Naliczenia VAT”
1800 rubli. - uwzględniono obowiązek zapłaty podatku VAT od raty leasingowej do budżetu;
Debet 98-1 „Dochód otrzymany w przyszłych okresach”
Kredyt 90-1 „Przychody”
4000 rubli. (240 000/5 lat/12 miesięcy) - część przychodów przyszłych okresów zaliczana jest do przychodów leasingodawcy.
Pozostałe przychody podane w Instrukcji korzystania z Planu kont w odniesieniu do subkonta 98-1 „Przychody uzyskane w przyszłych okresach” (czynsz, rachunki za media, przychody z tytułu przewozu osób na podstawie biletów miesięcznych i kwartalnych, opłaty abonamentowe za korzystanie z komunikacji itp.) nie powinny być brane pod uwagę jako część przychodów przyszłych okresów. Do uznania przychodu konieczne jest spełnienie szeregu warunków, a jednym z nich jest przeniesienie własności na kupującego (odbiór pracy przez klienta, wykonanie usług). W odniesieniu do wymienionych faktów dotyczących działalności gospodarczej warunek ten nie jest spełniony. Zatem nie powstają przychody przyszłych okresów, lecz zobowiązania płatne w formie otrzymanej zaliczki, które rozliczane są na odrębnym subkoncie do konta rozliczeń z kontrahentami.
Subkonto 98-2 „Nieodpłatne wpływy” uwzględnia wartość nieodpłatnie otrzymanych aktywów. Uznanie subkonta odzwierciedla wartość rynkową nieodpłatnie otrzymanej nieruchomości w korespondencji z obciążeniem rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” (w zakresie nieodpłatnie otrzymanych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych) oraz innych rachunków księgowych dotyczących nieruchomości (10 „Materiały ”, 41 „Towary”, 43 „Wyroby gotowe”). Kwota środków budżetowych przyznanych organizacji komercyjnej na finansowanie wydatków jest rejestrowana jako kredyt na subkoncie 98-2 i debet na koncie 86 „Finansowanie ukierunkowane”.
Obciążenie subkonta 98-2 odzwierciedla odpisanie zarejestrowanych kwot na uznanie rachunku 91 „Inne przychody i wydatki” w następującej kolejności:
Dla środków trwałych otrzymanych nieodpłatnie – w miarę naliczania amortyzacji;
Za inne aktywa materialne otrzymane nieodpłatnie - w miarę ich odpisywania do produkcji lub sprzedaży.
Dla każdego nieodpłatnego paragonu prowadzona jest księgowość analityczna.
Wpływy na pokrycie niedoborów przewidziane w planie kont do uwzględnienia na subkontach 98-3 „Przyszłe wpływy z długu z tytułu braków stwierdzonych w latach ubiegłych” i 98-4 „Różnica między kwotą do odzyskania od winnych oraz wartość księgową braków przedmiotów wartościowych”, należy uwzględnić w pozostałych przychodach (jako zadośćuczynienie za straty wyrządzone organizacji) w okresie sprawozdawczym, w którym sąd podjął postanowienie o ich pobraniu lub zostały uznane jako dłużnik, niezależnie od faktycznego otrzymania środków pieniężnych od dłużnika, gdyż zgodnie z zasadą pewności czasowej faktów związanych z działalnością gospodarczą transakcja musi zostać odzwierciedlona w rachunkach niezależnie od faktycznego czasu otrzymania lub wypłaty środków.
Przykład. Podczas inwentaryzacji stwierdzono niedobór towarów: wartość księgowa towarów wynosi 5000 rubli. Niedobór podlega odzyskaniu od sprawcy według wartości rynkowej - 5100 rubli.
W księgach rachunkowych organizacji dokonuje się następujących wpisów:
Debet 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych”
Kredyt 41 „Towary”
5000 rubli. - brakujące towary odpisuje się według wartości księgowej;
Kredyt 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych”
5000 rubli. - brak przypisuje się winnemu według wartości księgowej;
Debet 73-2 „Obliczenia dotyczące odszkodowania za szkody materialne”
Kredyt 91-1 „Inne dochody”
100 rubli. (5100 - 5000) - odzwierciedla różnicę pomiędzy wartością rynkową towarów podlegających kompensacji a ich wartością księgową.
Zasady rozliczania przychodów przyszłych okresów mają zastosowanie także do rozliczania kosztów przyszłych okresów.
Przepisy o rachunkowości przewidują prowadzenie ewidencji przyszłych dochodów w następujących przypadkach (tabela 13.3).
Tabela 13.3. Skład rozliczeń międzyokresowych kosztów od 2011 roku
|
Koniec stołu. 13.3
|
Wydatki dotyczące przyszłych okresów w miarę ich pojawiania się są uwzględniane w obciążeniu aktywnego rachunku 97 „Przyszłe wydatki” w korespondencji z uznaniem różnych rachunków w zależności od rodzaju poniesionych wydatków (10, 50, 51, 69, 70, 76 itp.) . Uznanie rachunku odzwierciedla odpisanie wydatków na konta rachunku kosztów (koszty sprzedaży):
Debet 20, 25, 26, 44
Kredyt 97 „Odroczone wydatki”.
Odpisanie odroczonych wydatków odbywa się w sposób określony w odpowiednim dokumencie regulacyjnym dotyczącym rachunkowości. Przykładowo, zgodnie z paragrafem 8 PBU 15/2008 „Rozliczenie wydatków na pożyczki i kredyty”, dodatkowe wydatki na pożyczki zaliczane są równomiernie do pozostałych wydatków w okresie trwania pożyczki (umowy kredytowej).
Dochody otrzymane w okresie sprawozdawczym, ale odnoszące się do kolejnych okresów sprawozdawczych, ujmowane są jako przychody przyszłych okresów. Dochody te podlegają uwzględnieniu w wynikach finansowych organizacji komercyjnej.
Dochody przyszłych okresów obejmują:
Płatność za miesięczne (kwartalne) bilety podróżne;
Opłata za subskrybcję;
Jednorazowe płatności za udzielenie prawa do korzystania z własności intelektualnej;
Wartość majątku otrzymanego przez organizację bezpłatnie;
Wysokość środków budżetowych przeznaczonych przez organizację komercyjną na finansowanie wydatków;
Nadchodzące wpływy z tytułu braków stwierdzonych w okresie sprawozdawczym za poprzednie lata sprawozdawcze;
Różnica między kwotą odzyskaną od winnych za brakujące materiały i inne aktywa a ich wartością wykazaną w księgach rachunkowych organizacji;
Różnica między całkowitą kwotą opłat leasingowych wynikających z umowy leasingu a kosztem leasingowanej nieruchomości (jeżeli organizacja rejestrując transakcje wynikające z umowy leasingu kieruje się Instrukcją ujmowania transakcji wynikających z umowy leasingu w rachunkowości);
Pozostałe przychody uzyskane w okresie sprawozdawczym, ale dotyczące kolejnych okresów sprawozdawczych.
Ponadto dochody przyszłych okresów obejmują niewykorzystane salda docelowego finansowania budżetowego przekazane organizacji na koniec okresu sprawozdawczego, które są księgowane na koncie 86 „Finansowanie ukierunkowane”. W podobny sposób odzwierciedla się ukierunkowane finansowanie otrzymywane w formie dotacji, pomocy technicznej (pomocy) itp.
Przychody przyszłych okresów ujmowane są w rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów”. Konto 98 ma charakter pasywny, budżetowy i dystrybucyjny. Po stronie kredytowej w rachunkach uwzględnia się dochody dotyczące przyszłych okresów, przyszłe wpływy z długów, dochody powstałe w wyniku nadwyżki odzyskanych od sprawców brakujących wartości nad ich wartością księgową. Obciążenie rachunku odzwierciedla odpisanie przyszłych dochodów na rachunki księgowe nieruchomości, rachunki rozliczeniowe, rachunek 91 „Inne przychody i koszty”. Saldo jest zawsze saldem kredytowym i wskazuje kwotę dochodów, które należy odpisać na odpowiednie konta w kolejnych okresach, których te dochody dotyczą.
Do konta 98 „Przychody przyszłych okresów” można założyć subkonta:
98/1 „Dochody otrzymane w przyszłych okresach”;
98/2 „Nieodpłatne wpływy”;
98/3 „Nadchodzące wpływy z zadłużenia z tytułu niedoborów stwierdzonych w latach poprzednich”;
98/4 „Różnica pomiędzy kwotą podlegającą odzyskaniu od winnych a wartością księgową braków przedmiotów wartościowych” itp.
Subkonto 98/1 uwzględnia zmianę przychodów uzyskanych w okresie sprawozdawczym, ale odnoszących się do przyszłych okresów sprawozdawczych: opłaty za czynsz lub mieszkanie, rachunki za media, przychody z tytułu transportu towarowego, z tytułu przewozu pasażerów na podstawie biletów miesięcznych i kwartalnych, opłat abonamentowych za korzystanie z urządzeń komunikacyjnych itp.
Po stronie kredytowej rachunku 98/1, w korespondencji z rachunkami do rozliczeń pieniężnych lub rozliczeń z dłużnikami i wierzycielami, odzwierciedlane są kwoty dochodów dotyczące przyszłych okresów sprawozdawczych, a po stronie debetowej - kwoty dochodów przekazywane do odpowiednie rachunki na początek okresu sprawozdawczego, którego dotyczą te dochody.
Zgodnie z obowiązującymi przepisami podatkowymi przyszłe uzyskane dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przy obliczaniu podatku VAT należnego do budżetu od kwoty dochodów za przyszłe okresy należy wskazać następujący zapis:
Rachunek debetowy 98/1 „Dochody otrzymane w przyszłych okresach”, Rachunek kredytowy 68 „Obliczenia podatków i opłat”.
W miarę zbliżania się okresu sprawozdawczego, do którego odnoszą się dochody ujęte wcześniej w ramach kredytu na rachunku 98/1 „Dochody otrzymane z tytułu przyszłych okresów”, są one odpisywane w kwocie pomniejszonej o podatek VAT od wyników finansowych działalności organizacji w następującą korespondencję:
Rachunek debetowy 98/1 „Dochody otrzymane z tytułu przyszłych okresów”, Rachunek kredytowy 91/1 „Pozostałe dochody”.
Przykład:
Na podstawie umowy licencyjnej organizacja uprawniona (licencjodawca) udziela innej osobie (licencjobiorcy) prawa do używania znaku towarowego wchodzącego w skład wartości niematerialnych i prawnych.
Umowa licencyjna została zawarta na okres dwóch lat. Opłata licencyjna zapłacona licencjodawcy w wysokości 590 000 RUB. (w tym 90 000 rubli VAT) została zaksięgowana na rachunku bieżącym jednorazowo. Kwota amortyzacji znaku towarowego w rachunkowości organizacji wynosi 8334 rubli. na miesiąc. W okresie obowiązywania umowy licencyjnej organizacja licencjodawcy nie używa tego znaku towarowego do oznaczania własnych produktów. Udzielanie praw do korzystania z własności intelektualnej nie jest główną działalnością organizacji licencjodawcy.
W rachunkowości organizacji licencjodawcy przeniesienie niewyłącznego prawa do używania znaku towarowego zostanie odzwierciedlone w następujący sposób.
Na dzień rejestracji umowy licencyjnej:
Obciążenie rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”, Uznanie rachunku 98/1 „Dochody otrzymane za okresy odroczone”–590 000 rubli. – odzwierciedlana jest wysokość opłaty licencyjnej;
Rachunek debetowy 98/1 „Dochody otrzymane w przyszłych okresach”, Rachunek kredytowy 68 „Obliczenia podatków i opłat”–90 000 rubli. – naliczany jest podatek VAT;
Obciążenie rachunku 51 „Rachunki rozliczeniowe”, Uznanie rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”–590 000 rubli.–otrzymano płatność od licencjobiorcy.
Co miesiąc przez cały okres obowiązywania umowy licencyjnej:
Rachunek debetowy 91/2 „Inne wydatki”, Rachunek kredytowy 05 „Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych”–8334 rub. – od znaku towarowego naliczona została amortyzacja;
Rachunek debetowy 98/1 „Dochody otrzymane w przyszłych okresach”, Rachunek kredytowy 91/1 „Pozostałe przychody”–20 833 RUB ((590000-90000): 2:12)–uwzględniany jest dochód wynikający z umowy licencyjnej.
Rachunkowość analityczna subkonta 98/1 „Dochody otrzymane w przyszłych okresach” prowadzona jest dla każdego rodzaju dochodu.
Konto 98/2 odzwierciedla informacje o wartości przedmiotów wartościowych otrzymanych przez organizację bezpłatnie. Mienie otrzymane nieodpłatnie (w tym na podstawie umowy darowizny) przyjmowane są do rozliczenia według wartości rynkowej z dnia przyjęcia do rozliczenia, co należy potwierdzić dokumentami lub przeprowadzić oględziny. W takim przypadku w rachunkowości dokonuje się następującego zapisu:
Obciążenie rachunków 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”, 10 „Materiały” itp., Uznanie rachunku 98/2 „Nieodpłatne wpływy”.
Ponieważ aktywa te są rozliczane jako część innych dochodów organizacji, ich odpis księgowy rejestruje się w następujący sposób:
Rachunek debetowy 98/2 „Nieodpłatne wpływy”, Rachunek kredytowy 91/1 „Inne dochody”.
Zatem konto 98/2 „Nieodpłatne wpływy”, zgodnie z obecną metodologią rachunkowości, jest konieczne, aby odzwierciedlić wartość nieodpłatnie otrzymanych aktywów, dopóki nie zostaną uznane za dochód organizacji.
Przykład:
Organizacja handlowa LLC „Produkty” otrzymała bezpłatnie kontener do przechowywania ładunku od założyciela - osoby prawnej. W księgach rachunkowych przekazującego ta pozycja środka trwałego jest w całości zamortyzowana.
Wartość rynkowa kontenera wynosi 960 000 rubli. W rachunkowości amortyzację środków trwałych oblicza się metodą liniową (metodą). Biorąc pod uwagę stopień zużycia kontenera, przewiduje się, że będzie on używany przez pięć lat do wyposażenia powierzchni handlowej na rynku.
W dziale księgowości organizacji bezpłatny odbiór kontenera zostanie odzwierciedlony w rachunkach.
W okresie odbioru nieruchomości i oddania jej do użytkowania:
Obciążenie rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”, Uznanie rachunku 98/2 „Nieodpłatne wpływy”–960 000 rubli.–odzwierciedlana jest wartość rynkowa pojemnika otrzymanego od założyciela;
Rachunek debetowy 01 „Środki trwałe”, Rachunek kredytowy 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”–960 000 rubli. – kontener zalicza się do środków trwałych.
Miesięcznie w okresie amortyzacji:
Rachunek debetowy 44 „Koszty sprzedaży”, Rachunek kredytowy 02 „Amortyzacja środków trwałych”–16 000 rubli. (960000: 5 x 1/12)–na obiekcie naliczono amortyzację;
Rachunek debetowy 98/2 „Nieodpłatne wpływy” Rachunek kredytowy 91/1 „Inne dochody”–16 000 rubli.–odpowiednia część przyszłych dochodów jest odpisywana.
Rozliczenie analityczne subkonta 98/2 „Nieodpłatne wpływy” przeprowadzane jest dla każdego nieodpłatnego odbioru przedmiotów wartościowych.
Subkonto 98/3 „Przyszłe wpływy z tytułu braków stwierdzonych w latach ubiegłych” uwzględnia ruch przyszłych wpływów z tytułu braków stwierdzonych w okresie sprawozdawczym za lata ubiegłe.
Na rachunku rachunku 98/3, w korespondencji z rachunkiem 94 „Niedobory i straty na skutek szkód w kosztownościach”, kwoty braków przedmiotów wartościowych stwierdzone w poprzednich okresach sprawozdawczych (przed rokiem sprawozdawczym), uznane za winne przez osoby lub kwoty zasądzone do odzyskania przez sąd są odzwierciedlone. Jednocześnie rachunek 94 „Niedobory i straty spowodowane szkodami w kosztownościach” są zapisywane tymi kwotami w korespondencji z kontem 73/2 „Obliczenia dotyczące odszkodowania za szkody materialne”.
W miarę spłaty zadłużenia z tytułu niedoborów rachunek 73/2 „Obliczenia odszkodowania za szkody materialne” jest uznawany w korespondencji z rachunkami gotówkowymi, jednocześnie odzwierciedlając otrzymane kwoty na rachunku 91/1 „Inne dochody” i obciążenie konto 98/3.
Przykład:
W okresie sprawozdawczym organizacja dokonała rozliczeń z pracownikiem I.I. Iwanow, zgodnie z wyrokiem sądu, wysokość szkód wyrządzonych przez tego pracownika w poprzednich latach w wyniku nieuzasadnionego wykonania dokumentów dotyczących umorzenia w produkcji i kradzieży materiałów w wysokości 8 000 rubli.
Spłata tego długu następuje w sposób ustalony przez sąd,–500 rubli. co miesiąc poprzez potrącenie z wynagrodzenia (pracownik kontynuuje pracę w tej organizacji).
W księgach rachunkowych organizacji braki stwierdzone w okresie sprawozdawczym za lata ubiegłe i wynikające z kradzieży znajdują odzwierciedlenie w następujących zapisach:
Rachunek debetowy 94 „Niedobory i straty spowodowane szkodami w kosztowności”, Rachunek kredytowy 98/3 „Nadchodzące wpływy długu z tytułu niedoborów stwierdzonych w latach ubiegłych”–8000 rubli.–uwzględniono koszt materiałów skradzionych w poprzednich latach;
–8000 rubli.–uwzględniono dług pracownika z tytułu odszkodowania;
Obciążenie rachunku 70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń”, Uznanie rachunku 73/2 „Obliczenia dotyczące odszkodowania za szkody materialne”–500 rubli.–z wynagrodzeń dokonywano miesięcznych potrąceń na spłatę długów za szkody;
Rachunek debetowy 98/3 „Nadchodzące wpływy z tytułu zadłużenia z tytułu braków stwierdzonych w latach ubiegłych”, Rachunek kredytowy 91/1 „Inne dochody”–500 rubli. – pozostałe dochody rozpoznawane są co miesiąc w miarę spłaty zadłużenia I.I. Iwanow.
Jeżeli od winnego odzyskana zostanie kwota przekraczająca wartość księgową utraconych przedmiotów wartościowych, różnica ta zostanie odzwierciedlona na rachunku 98/4 „Różnica między kwotą do odzyskania od winnych a wartością księgową braków przedmiotów wartościowych”:
Obciążenie rachunku 73/2 „Obliczenia odszkodowania za szkody materialne”, Uznanie rachunku 98/4 „Różnica między kwotą do odzyskania od winnych a wartością księgową braków przedmiotów wartościowych” - odzwierciedla różnicę między kwotą do odzyskania oraz wartością księgową nieruchomości.
W miarę jak winny spłaca swój dług, kwota zapisana na rachunku 98/4 jest odpisywana na konto 91/1 „Inne dochody”.
Przykład:
Products LLC zajmuje się hurtową sprzedażą mąki. Przed sporządzeniem raportów rocznych organizacja przeprowadziła inwentaryzację, w wyniku której stwierdzono brak 200 kg mąki premium po cenie 27,5 rubla. za 1 kg oraz nadwyżkę mąki I gatunku w ilości 150 kg w cenie 23,2 rubli. za 1 kg. Osoba odpowiedzialna materialnie jest winna błędnej klasyfikacji - magazynier I.S. Petrova.
Decyzją kierownika organizacja zrekompensowała niedobór mąki premium nadwyżką mąki pierwszego gatunku w ilości 150 kg.
Gdy braki zrównoważono nadwyżką w drodze przeklasyfikowania, koszt brakującej mąki przewyższył koszt mąki będącej w nadwyżce o 645 rubli. (150 kg x (27,5 rub./kg - 23,2 rub./kg)). Ponieważ winowajcą powstałego błędnego sklasyfikowania jest sklepikarz, który nie zaprzecza swojej winie, przypisuje się mu tę różnicę. Ponadto po przeliczeniu księgowość organizacji nadal wykazuje niedobór 50 kg mąki premium, której wartość księgowa wynosi 1375 rubli. (50 kg x 27,5 rub./kg).
Po potrąceniu kwota niedoboru odzwierciedlona na rachunku 94 „Niedobory i straty z tytułu uszkodzeń przedmiotów wartościowych” dla mąki premium wyniosła 2020 rubli. (645 rub. + 1375 rub.).
Załóżmy, że cena rynkowa mąki premium w dniu wystąpienia szkody wynosiła 28,6 rubla/kg. Różnica między wartością księgową mąki premium a jej ceną rynkową wynosi 220 rubli. (200 kg x (28,6 RUR/kg - 27,5 RUR/kg)).
W księgach rachunkowych organizacji transakcje są odzwierciedlane w następujący sposób:
Rachunek debetowy 94 „Niedobory i straty na skutek szkód w rzeczach wartościowych”, Rachunek kredytowy 41 „Towary”, subkonto „Mąka premium”–5500 rubli. (27,5 rub./kg x 200 kg)– zgłoszono niedobór 200 kg mąki premium;
Rachunek debetowy 41 „Towary”, subkonto „Mąka I gatunku”, Rachunek kredytowy 94 „Niedobory i straty na skutek uszkodzeń przedmiotów wartościowych”–3480 rubli. (23,2 rub./kg x 150 kg)–nadmiar mąki pierwszego gatunku odbija się;
Konto debetowe 41 „Towary”, subkonto „Mąka Premium”, Konto kredytowe 41 „Towary”, subkonto „Mąka I gatunku”–3480 rub.–niedobór mąki premium równoważony jest nadwyżką mąki pierwszego gatunku;
Rachunek debetowy 73/2 „Obliczenia odszkodowania za szkody materialne”, Rachunek kredytowy 94 „Niedobory i straty spowodowane szkodami w kosztownościach”–2020 rub.–kwotę niedoboru przypisuje się winnemu;
Obciążenie rachunku 73/2 „Obliczenia odszkodowania za szkody materialne”, Uznanie rachunku 98/4 „Różnica między kwotą do odzyskania od winnych a wartością księgową braków przedmiotów wartościowych”–220 rubli.–różnicę między ceną rynkową mąki a jej wartością księgową przypisuje się winnemu;
Rachunek debetowy 50 „Gotówka” Rachunek kredytowy 73/2 „Obliczenia odszkodowania za szkody materialne” - 2240 rubli. (2020 rub. + 220 rub.)–dług z tytułu niedoboru został dodany do kasy organizacji;
Rachunek debetowy 98/4 „Różnica pomiędzy kwotą do odzyskania od winnych a wartością księgową braków przedmiotów wartościowych”, Rachunek kredytowy 91/1 „Inne dochody”– 220 rubli. - różnica między wartością księgową mąki a jej ceną rynkową jest odzwierciedlana w pozostałych dochodach organizacji.
W rachunkowości podatkowej nie istnieje pojęcie „dochodu odroczonego”. Tryb uznawania wszelkich dochodów określa art. 271 (metoda memoriałowa) i 273 (metoda kasowa) Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
I tak np. dochód w postaci nieodpłatnie otrzymanej nieruchomości zalicza się do dochodu nieoperacyjnego w całości w momencie faktycznego otrzymania nieruchomości albo w ogóle nie jest uwzględniany w rozliczeniu podatkowym (jeżeli dochody te podlegają opodatkowaniu do jakichkolwiek świadczeń).
Kwoty odszkodowań ujmowane są jako przychód metodą memoriałową – w dniu uznania przez dłużnika lub w dniu wejścia w życie orzeczenia sądu, a metodą kasową – w dniu ich faktycznego paragon.
Koszty już poniesione przez organizację, ale dotyczące przyszłych okresów (pod warunkiem, że okres ich umorzenia nie przekracza 12 miesięcy), są rejestrowane w księgowości na aktywnym rachunku podziału budżetu 97 „Przyszłe wydatki”. Należą do nich np.: koszty związane z pracami wydobywczymi i przygotowawczymi; prace przygotowawcze do produkcji ze względu na jej sezonowość; rozwój nowych obiektów produkcyjnych, instalacji i jednostek; rekultywacja gruntów i wdrażanie innych działań środowiskowych; naprawy środków trwałych przeprowadzane nierównomiernie w ciągu roku (kiedy organizacja nie tworzy odpowiedniej rezerwy lub funduszu) itp.
Rachunkowość analityczna dla konta 97 „Odroczone wydatki” jest zorganizowana według rodzaju wydatku.
Rozliczanie odroczonych wydatków odbywa się poprzez obciążenie rachunku 97 „Przyszłe wydatki” z kredytu odpowiednich rachunków rozliczeniowych (60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”, 69 „Rozliczenia z tytułu ubezpieczeń społecznych i zabezpieczeń”, 70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń ”, 71 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi”, 79 „Rozliczenia wewnątrzgospodarcze” itp.).
Miesięcznie lub w innych terminach, rozliczane na koncie 97 „Przyszłe wydatki”, wydatki odpisuje się w ciężar rachunków 20 „Produkcja główna”, 23 „Produkcja pomocnicza”, 25 „Ogólne koszty produkcji”, 26 „Ogólne wydatki służbowe” , 44 „Koszty sprzedaży” itp.
Termin odpisania przyszłych wydatków, a także odpowiadające im koszty i inne źródła, do których odpisywane są te wydatki, ustala sama organizacja.
Saldo rachunku 97 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów” ma charakter wyłącznie debetowy i pokazuje kwotę odroczonych wydatków podlegających jednakowym odpisom w kolejnych okresach sprawozdawczych, zgodnie z kalkulacjami dokonanymi w momencie poniesienia wydatku.
Oto kilka przykładów aktywów, które można zaliczyć do rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Dziś rzadko zdarza się, aby ktoś nie korzystał z programu księgowego. Po zainstalowaniu programu na komputerze koszty jego nabycia zaliczane są do rozliczeń międzyokresowych kosztów. Przecież brak praw wyłącznych nie pozwala na uznanie programu za składnik wartości niematerialnych i prawnych. Organizacja sama decyduje, kiedy zaliczyć odroczone wydatki do wydatków bieżących w celu zmniejszenia przychodów, jeśli umowa licencyjna nie określa okresu korzystania z programu.
Opcjonalnie można zaproponować następujący schemat rachunkowości. W przypadku wielu programów znany jest koszt miesięcznego utrzymania. Znajduje to odzwierciedlenie w cenniku usług aktualizacji programu. Można więc określić okres możliwego użytkowania, zanim program zostanie całkowicie zaktualizowany, w oparciu o koszt miesięcznej konserwacji (koszt oprogramowania jest dzielony przez koszt miesięcznej aktualizacji).
To samo można powiedzieć o kosztach pozyskania bazy referencyjnej i prawnej (w szczególności ConsultantPlus).
Wydatki w przypadku braku aktywności. Na przykład organizacja wykonuje pracę sezonową przez kilka miesięcy w roku. W pozostałych miesiącach, choć organizacja w dalszym ciągu ponosi różne wydatki (amortyzacja środków trwałych, ogólne wydatki służbowe), nie prowadzi żadnej działalności. Błędem jest uznawanie wydatków za bieżące i odzwierciedlanie strat, gdyż wydatki te wiążą się z uzyskaniem przychodów w przyszłości. W związku z powyższym należy je aktywować na koncie 97 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów”, a w momencie rozpoczęcia działalności odpisać w koszty sezonu operacyjnego w sposób przewidziany przez politykę rachunkowości.
Jeszcze jeden przykład. Klient-deweloper realizując projekt inwestycyjny dotyczący budowy kapitału obiektu, ponosi określone wydatki (na utrzymanie aparatu administracyjnego i zarządzającego, usługi doradcze i audytowe, usługi komunikacyjne, koszty utrzymania transportu) bezpośrednio związane ze zbliżającą się budową, ale w tej chwili nie został zatwierdzony nawet kosztorys budowy, nie mówiąc już o rozpoczęciu budowy. Wydatków tych nie można uznać za bieżące, gdyż w oczywisty sposób stanowią one koszt określonego środka trwałego (projektu budowlanego) i wiążą się z przyszłymi dochodami. Następnie w rachunkowości należy najpierw zgromadzić je na koncie 97 „Przyszłe wydatki”.
Wydatki na nabycie prawa dzierżawy działki. Błędem byłoby uznanie ich za aktualne. Przecież organizacja może w przyszłości uzyskać dochody, na przykład poprzez cesję tych praw (w przybliżeniu poprzez sprzedaż tego aktywa).
Przyjętą praktyką jest uwzględnianie jako rozliczeń międzyokresowych kosztów kwot wynagrodzenia urlopowego wypłaconego w bieżącym miesiącu, ale należnego za dni urlopu w miesiącu następnym, gdy urlop przypada w różnych miesiącach. Przykładowo, w bieżącym miesiącu pracownik wyjeżdża na urlop pod koniec tego miesiąca i na początku następnego. Na trzy dni przed urlopem organizacja jest zobowiązana wypłacić mu pełne wynagrodzenie urlopowe. Organizacja uwzględnia tę część wynagrodzenia urlopowego, która przypada na dni urlopu miesiąca sprawozdawczego, w wydatkach bieżących, a pozostałą część uwzględnia się w 97 „Odroczone wydatki” i ujmuje ją jako wydatek bieżący dopiero w następnym miesiącu .
Prawdą jest, że firma nie uwzględnia wynagrodzenia urlopowego za kolejny miesiąc jako zaliczki, gdyż wypłaca je w ściśle określonym terminie za przepracowany już rok (lub inny przepracowany rok). Ale czy sensowne jest ujmowanie ich jako wydatków przyszłych okresów, niech organizacja sama zdecyduje. Po pierwsze, uznanie wynagrodzenia urlopowego za aktywa jest nadużyciem. Przecież firma nigdy ich nie zwróci (chyba że sama odwoła pracownika z urlopu). Po drugie, będąc na urlopie, pracownik nie generuje dochodu, tj. Ogólnie rzecz biorąc, związku między tymi wydatkami w postaci wynagrodzenia urlopowego a dochodami z następnego miesiąca nie można prześledzić. Po trzecie, nie ma większego sensu rozciągać tak nieistotnych wydatków na dwa miesiące. Można zatem zastosować zasadę racjonalnej rachunkowości i odpisać całą kwotę wynagrodzenia urlopowego (zarówno za bieżący, jak i następny miesiąc) jako wydatki bieżącego miesiąca sprawozdawczego.
Kolejnym rodzajem kosztu uznawanym przez wielu za rozliczenia międzyokresowe kosztów jest koszt naprawy środków trwałych dokonanej na początku roku. Organizacje starają się rozciągnąć je na kilka okresów sprawozdawczych, aby nie ujmować jednorazowo dużej kwoty jako wydatków bieżącego okresu. Ale specjalnie na te cele (równomierne przypisanie nadchodzących wydatków do kosztów produktów (robot, usług)) przewidziano utworzenie rezerwy na nadchodzącą naprawę środków trwałych. Bardziej poprawne jest ujęcie kosztów poważnych, kosztownych napraw poprzez rezerwę. A jeśli rezerwa nie została utworzona, odpisz koszty jednorazowo jako wydatek bieżący.
Przykład:
Organizacja licencjobiorcy dokonała własnej modyfikacji programu komputerowego, do której niewyłączne prawa otrzymała na mocy umowy licencyjnej. Termin korzystania z programu nie jest określony w umowie. Modyfikacja (na którą pozwalają warunki umowy licencyjnej) została dokonana w miesiącu uzyskania praw niewyłącznych.
Na koszty modyfikacji składają się wynagrodzenia pracowników (10 000 RUB) oraz kwota składek ubezpieczeniowych naliczonych od wynagrodzeń (1 430 RUB). Organizacja planuje korzystać z programu przez trzy lata.
Wydatki na modyfikację programu komputerowego muszą zostać odzwierciedlone w księgowości organizacji.
W miesiącu modyfikacji programu:
Rachunek debetowy 23 „Produkcja pomocnicza”, Rachunek kredytowy 69 „Rozliczenia z tytułu ubezpieczeń społecznych”, 70 „Rozliczenia z personelem z tytułu wynagrodzeń”–11430 rubli–uwzględniono wydatki na modyfikację programu komputerowego;
Rachunek debetowy 97 „Rozliczenia międzyokresowe”, Rachunek kredytowy 23 „Produkcja pomocnicza”–11430 rubli–wydatki na modyfikację programu komputerowego zalicza się do rozliczeń międzyokresowych kosztów;
–317,5 rubla. (11430:36)–Część kosztów modyfikacji programu została odpisana.
Miesięcznie przez kolejne 35 miesięcy:
Rachunek debetowy 20 „Produkcja główna”, Rachunek kredytowy 97 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów”–317,5 rubla.–odpowiednia część przyszłych wydatków jest odpisywana.
