Rosyjskie metody oceny upadłości. Metodologia oceny wypłacalności finansowej Dontsowej i Nikforowej Model scoringowy Dontsowej Nikforowej

Istotą tej techniki jest klasyfikacja przedsiębiorstw według poziomu ryzyka w oparciu o rzeczywisty poziom wskaźników stabilność finansowa oraz ocena każdego wskaźnika wyrażona w punktach. W szczególności w pracy L.V. Dontsova i N.A. Nikiforova zaproponowała następujący system wskaźników i ich ocenę ocen wyrażoną w punktach.

Grupowanie przedsiębiorstw według klas w zależności od wartości wskaźniki finansowe podano w tabeli.

Tabela - Grupowanie wskaźników według kryteriów ratingowych

Indeks	Granice klas według kryteriów, wartość (punkt)
Bezwzględny wskaźnik płynności
Wskaźnik płynności
Aktualny współczynnik
Wskaźnik niezależności finansowej
Współczynnik bezpieczeństwa SOS
Wskaźnik pokrycia zapasów SK
Minimalna wartość graniczna

Klasa I - przedsiębiorstwa z dobrym marginesem stabilności finansowej, co pozwala mieć pewność spłaty pożyczonych środków;

Klasa II – przedsiębiorstwa, które wykazują pewien stopień ryzyka zadłużenia, ale nie są jeszcze uważane za ryzykowne;

Klasa III – przedsiębiorstwa problemowe. Nie ma prawie żadnego ryzyka utraty środków, jednak otrzymanie pełnych odsetek wydaje się wątpliwe;

Klasa IV – przedsiębiorstwa o wysokim ryzyku upadłości nawet po podjęciu działań naprawczych. Kredytodawcy ryzykują utratę środków i odsetek;

Klasa V - przedsiębiorstwa najwyższe ryzyko, praktycznie niewypłacalny;

Klasa VI – przedsiębiorstwa kryzysowe.

Metodologia oceny zdolności kredytowej Moskiewskiego Banku Przemysłowego

Specjaliści JSCB Moskiewski Bank Przemysłowy zaproponowali system oceny kredytobiorców oparty na trzech wskaźnikach zgodnie z instrukcją „Udzielanie pożyczek osobom prawnym JSCB IIB”.

Indeks

Tabela - Punktacja współczynników

Indeks	Liczba punktów w każdej kategorii
Ogólna zdolność kredytowa (suma punktów)
Ocena kredytowa	Wysoki poziom	Średni poziom	Niski poziom	Klient nie posiada zdolności kredytowej

Reishakhrit E. I.

W artykule dokonano przeglądu metod diagnostyki upadłości ekonomistów zagranicznych i krajowych, zaproponowano udoskonaloną metodologię oceny ratingowej i wczesnej diagnozy upadłości, a także dokonano oceny porównawczej kondycji finansowej i oceny ratingowej jednego z przedsiębiorstw przemysłu węglowego przy wykorzystaniu ogólnie przyjętej metodyki przyjęta i zaproponowana metodologia.

W artykule dokonano przeglądu procedur diagnostyki upadłości opracowanych przez ekonomistów zagranicznych i krajowych, zaproponowano udoskonaloną procedurę oceny ratingowej i procedury wcześniejszej diagnostyki upadłości, przeprowadzono ocenę porównawczą sytuacji finansowej oraz ocenę ratingową przedsiębiorstwa górniczego w oparciu o procedury konwencjonalne i sugerowane.

Słowa kluczowe: metodologia, sytuacja finansowa, upadłość, ocena ratingowa.

Słowa kluczowe: procedura, wyniki finansowe, upadłość, ocena ratingowa.

Warunki gospodarcze, w jakich działa każda firma, charakteryzują się zwiększonym ryzykiem upadłości, nie tylko ze względu na warunki panujące wewnątrz samej firmy i sytuację w kraju, ale ze względu na uzależnienie od globalnej sytuacji gospodarczej, która jest dość trudna do przewidywać. Okoliczności te zwiększają zainteresowanie problematyką diagnozowania prawdopodobieństwa upadłości, gdyż w sytuacji kryzysowej, oprócz funkcji kontrolnej, diagnostyka stanu jest swego rodzaju systemem ostrzegającym kierownictwo o sytuacjach niebezpiecznych dla przedsiębiorstwa.

Istnieją różne metody diagnozowania prawdopodobieństwa upadłości, które można podzielić na dwie grupy: a) oparte na klasyfikacji przedsiębiorstw według poziomu ryzyka; b) metody oceny stabilności finansowej w oparciu o punktację całkową. Zgodnie z tymi metodami przy ustalaniu ryzyka uwzględnia się rzeczywisty poziom wskaźników stabilności finansowej oraz ocenę każdego wskaźnika wyrażoną w punktach, na podstawie ocen eksperckich.

W pierwszej grupie największydystrybucja w praktyka zagraniczna otrzymał modele dwuczynnikowe i pięcioczynnikowe Edwarda Altmana orazKarta wyników Williama Beavera. Metody te nie są jednak pozbawione wad i nie uwzględniają specyfiki sytuacji gospodarczej i organizacji biznesu w Rosji, co powoduje konieczność stosowania innego zestawu wskaźników finansowych.

Rosyjscy ekonomiści oferują metody diagnozowania upadłości, biorąc pod uwagę specyfikę Rosji. Więc, ekonomiści R. S. Saifulin i G. G. Kadykov obliczyli złożony wskaźnik pozwalający przewidzieć kryzys finansowy firmy:

R = 2*K 1 + 0,1 * K 2 + 0,08 * K 3 + 0,45 * K 4 +K 5 ,

gdzie K 1 - współczynnik zabezpieczenia własnego kapitału obrotowego;

DO 2 - wskaźnik płynności bieżącej;

DO Z - wskaźnik rotacji aktywów;

DO 4 - wskaźnik zarządzania, liczony jako stosunek zysku ze sprzedaży do przychodów;

DO 5 -zwrotu z kapitału.

Jeżeli te wskaźniki są zgodne z ich minimalnymi standardowymi poziomami, wartośćR = l. Jeśli wartośćR<1, wówczas sytuacja finansowa organizacji jest niezadowalająca, jeśliR>1 - całkiem zadowalający.

Technika ta jest jednak ukierunkowana głównie na funkcję kontroli diagnostycznej.

Obecnie pojawienie się sytuacji kryzysowych prowadzących do upadłości przedsiębiorstw spowodowane jest nie tylko niewłaściwym zarządzaniem, ale także w dużej mierze czynnikami zewnętrznymi charakteryzującymi otoczenie gospodarcze, w którym przedsiębiorstwo funkcjonuje oraz sytuację gospodarczą na świecie, na którą nie może sobie pozwolić. ale zależy. Sytuacja kryzysowa dla przedsiębiorstwa charakteryzuje się zwiększonym ryzykiem upadłości, słabą pozycją konkurencyjną i niestabilnością finansową. W sytuacji kryzysowej, oprócz funkcji kontrolnej, diagnostyka stanu jest swego rodzaju systemem ostrzegającym kadrę kierowniczą o sytuacjach niebezpiecznych dla przedsiębiorstwa.

Naszym zdaniem w tych warunkach technika zalecana przez L.V. Dontsova i N.A. Nikiforova i bazując na punktacji całkowej wydaje się skuteczniejsza.

Proponowany L.V. Dontsova i N.A. Nikiforova system wskaźników finansowych służących do diagnozowania prawdopodobieństwa bankructwa przedstawiono w tabeli 1.

Tabela 1

System wskaźników finansowych służących do diagnozowania prawdopodobieństwa upadłości

Technika ta nie pozwala jednak na wczesną diagnozę upadłości, a także ocenę działań kierownictwa organizacji na rzecz poprawy stabilności finansowej w perspektywie szeregu lat.

Aby rozszerzyć możliwości wykorzystania techniki L.V. Dontsova i N.A. Nikiforova proponują wprowadzenie do systemu wskaźników finansowych (tabela 1) dodatkowych czterech wskaźników przedstawionych w tabeli 2. Ponadto w celu wczesnej diagnozy upadłości i terminowego opracowania odpowiedniej strategii firmy proponuje się wprowadzić kilka modeli prognozowania upadłości: model pięcioczynnikowy Altmana; Czteroczynnikowy model Taflera; krajowy model dwuczynnikowy (tabela 3).

Tabela 2

Dodatkowe wskaźniki finansowe służące diagnozowaniu prawdopodobieństwa upadłości

Tabela 3

Proponowane modele prognozowania upadłości

Uwzględniając proponowane uzupełnienia, klasyfikację organizacji do klas ryzyka upadłości należy przeprowadzić zgodnie z kryteriami podanymi w tabeli 4. Należy mieć na uwadze, że w wyniku wprowadzenia dodatkowych wskaźników i modeli ocena ratingowa zmiany każdego wskaźnika. Zatem wartość oceny wskaźnika K ab według L.V. Dontsova ma 20 lat i zgodnie z proponowaną metodą - odpowiednio 11, Kbl - 18 i 10,5. Suma ocen wszystkich wskaźników zarówno w pierwszym, jak i drugim przypadku dla klasy I wynosi 100 punktów, dla klasy VI wynosi 0. Limity punktowe dla klas pośrednich ocen zmieniają się następująco (w liczniku – zgodnie z metoda L.V. Dontsova, w mianowniku - zgodnie z proponowaną metodą): dla drugiej klasy - 85,-78,2 / 80,95-79,05; III klasa – 63,4-56,4/60-58,1; klasa 4 – 41,6-28,3/39,05-38,1; dla klasy V - 13.5/19.05.

Należy także zwrócić uwagę, że ilościowe granice klas ryzyka nie nakładają się na siebie przy obliczaniu punktów do ustalenia ocena finansowa organizacja może otrzymać wartości nie mieszczące się w żadnej z klas. W takim przypadku finansujący może przypisać klasę kondycji finansowej na podstawie wyniku oceny zbliżonej do granicy danej klasy. Na przykład, jeśli ocena wynosi 35 punktów, wówczas przedsiębiorstwu temu można przypisać klasę 4.

W wyniku proponowanych uzupełnień zmienia się także „cena” jednego punktu obniżenia wskaźnika w stosunku do ustalonego minimum. Obliczona metodą Dontsovej „cena” za każde 0,1 punktu obniżenia wartości wskaźnika K ab w porównaniu do ustalonego minimum wynosi 4 punkty, a zgodnie z proponowaną metodą - 2,2 punktu; według wskaźnika Kbl wartości „ceny” wynoszą odpowiednio 3 i 2,1 punktu.

Aby porównać proponowaną metodologię i metodologię L.V. Dontsova i N.A. Nikiforova przeprowadziła analizę kondycji finansowej i ocenę ratingową na przestrzeni trzech lat dynamiki jednego z przedsiębiorstw branży węglowej wydobywającego węgiel pod ziemią. Uzyskane wyniki przedstawiono w tabeli 5.

Tabela pokazuje, że przy obliczaniu wskaźników metodą L.V. Dontsova i N.A. Nikiforova w latach 2009–2011 zaobserwowano pozytywną tendencję w sytuacji finansowej przedsiębiorstwa. Powyższa metodologia nie pozwala jednak w pełni ocenić skuteczności decyzji zarządczych kierownictwa przedsiębiorstwa w zakresie polityki finansowej, gdyż obliczenia nie wykazują istotnych zmian w klasie ryzyka, co zmniejsza jego wartość dla kierownictwa.

Obliczenia przeprowadzone z wykorzystaniem zaproponowanej metodologii pozwalają prześledzić poprawę kondycji finansowej przedsiębiorstwa, a także zauważalne obniżenie klasy ryzyka. Pozytywną tendencją jest także poprawa szeregu wskaźników i stopniowe przechodzenie z najniższego poziomu oceny na wyższy. Może to stanowić dowód słuszności polityki finansowej kierownictwa przedsiębiorstwa.

Tym samym ulepszona metodologia pozwala na bardziej szczegółowe uwzględnienie wszystkich istotnych zmian w kondycji finansowej przedsiębiorstwa poprzez zastosowanie większej liczby wskaźników, możliwość oceny decyzji zarządczych podejmowanych w zakresie finansowania bieżącej działalności, a także zapobiegać ryzyku upadłości poprzez jego terminową diagnozę. Umożliwia to kierownictwu przedsiębiorstwa podjęcie w odpowiednim czasie działań zapobiegających kryzysowi finansowemu.

Tabela 4

Klasy ryzyka upadłości według kryteriów oceny kondycji finansowej

Tabela 5

* Podczas pisania artykułu wykorzystano materiały N. V. Reshetovej.

Bibliografia:

1. Bezhovets A.A., Linyucheva O.I. Diagnoza stanu kryzysowego przedsiębiorstwa. Barnauł: Wydawnictwo Ałtajskiego Uniwersytetu Państwowego, 2006. 2. Fomin Y.A. Diagnoza stanu kryzysowego przedsiębiorstwa: instruktaż. -M: JEDNOŚĆ - DANA, 2005. - 387 s. 3. Dontsova L.V., Nikiforova N.A. Analiza sprawozdań finansowych: podręcznik.-M.: Biznes i usługi, 2003. - 336 s.

Bibliografia :

1. Bezhovets AA Linyucheva OI Diagnoza kryzysu w firmie. Barnauł, Wydawnictwo Ałtajskiego Uniwersytetu Państwowego, 2006. 2. Fomin YA Diagnoza kryzysu w przedsiębiorstwie: podręcznik szkoleniowy. - M: JEDNOŚĆ - Dana, 2005. - 387 s. 3. Zawiera zalecenia, Nikiforova N A. Analiza sprawozdania finansowego: podręcznik szkoleniowy. - M.: Biznes i usługi, 2003. - 336.

Współczesna praktyka analizy działalności finansowo-gospodarczej przedsiębiorstw zagranicznych i krajowych oferuje dużą liczbę modeli i metod oceny prawdopodobieństwa upadłości. Jednak dyskusje na temat efektywności ich stosowania w praktyce nie słabną do dziś, co jest spowodowane przede wszystkim obiektywnymi trudnościami w dostrzeżeniu oznak kłopotów we wczesnych fazach kryzysu.
Należy także wziąć pod uwagę, że próby zastosowania metod oceny niewypłacalności finansowej opracowanych za granicą przy wykorzystaniu dużej ilości materiału faktycznego dotyczącego pracy firmy zagraniczne, nie udało się ocenić wyników spółek krajowych.
Pod tym względem szczególnie interesujące są modele opracowane w różnym czasie przez krajowych badaczy ekonomii, a mianowicie:
1. Model dwuczynnikowy M.A. Fedotova, reprezentowana przez równanie:
(1)
gdzie Ktl jest wskaźnikiem płynności bieżącej;
Kzs - relacje pożyczone pieniądze do waluty bilansowej.
Jeśli Z<0 - вероятно, что предприятие останется платежеспо-собным; Z>0 - prawdopodobieństwo bankructwa.
Istotną wadą tego modelu jest to, że nie uwzględnia on tak samo istotnych cech finansowych działalności przedsiębiorstwa, jak obrót aktywami, zwrot z aktywów, dynamika zmian przychodów ze sprzedaży itp.
2. Model ratingowy do oceny możliwości upadłości R. S. Saifulina – G. G. Kadykova
(2)
gdzie R jest liczbą ratingową określającą stopień zagrożenia upadłością;
Ko – współczynnik zabezpieczenia majątku obrotowego środkami własnymi;
Ktl – wskaźnik płynności bieżącej, charakteryzujący stopień całkowitego pokrycia kwoty zobowiązań bieżących aktywami obrotowymi;
Ki jest współczynnikiem intensywności obrotu zaawansowanego kapitału, który charakteryzuje wielkość przychodów ze sprzedaży produktów na 1 rubel kapitału spółki;
Km to współczynnik zarządzania, który charakteryzuje się stosunkiem zysku ze sprzedaży produktów do przychodów ze sprzedaży;
Kpr to wskaźnik zwrotu z kapitału własnego, który charakteryzuje zysk przed opodatkowaniem na 1 rubla kapitału własnego.
Autorzy metodologii uważają, że kondycję finansową przedsiębiorstw, których ocena jest niższa od 1, można określić jako niestabilną (niezadowalającą). Gdy R > 1, upadłość jest mało prawdopodobna, R = 1 jest możliwa, jeśli wartości współczynników są w pełni zgodne z minimalnymi poziomami regulacyjnymi.
3. Ocena ratingowa stabilności finansowej L.V. Dontsova i N.A. Nikiforowa
Istotą tej metodologii jest klasyfikacja organizacji ze względu na stopień ryzyka, oparty na rzeczywistym poziomie wartości współczynników stabilności finansowej oraz ocenie każdego wskaźnika wyrażonej w punktach (tabele 2, 3).
Korzystając z kryteriów z tabeli. 2, można określić klasę stabilności finansowej analizowanego przedsiębiorstwa.
I Klasa - organizacje posiadające absolutną stabilność finansową, która pozwala mieć pewność terminowego wywiązywania się z zobowiązań finansowych i innych wynikających z zawartych umów. Przedsiębiorstwa należące do tej klasy mają racjonalną strukturę majątku i jego źródeł i są z reguły dość rentowne.

Tabela 2
Ocena punktowa stabilności finansowej zaproponowana przez L.V. Dontsova i N.A. Nikiforowa

Indeks	Granica klas według kryteriów
Bezwzględny wskaźnik płynności	0,5 i więcej = 20 punktów.		0,3 = = 12 punktów			mniej niż 0,1 = 0 punktów.
Krytyczny współczynnik oceny	1,5 i więcej = = 18 punktów		1,3 = = 12 punktów	1,2-1,1 = = 9-6 punktów.		mniej niż 0,1 = 0 punktów.
Aktualny współczynnik	2 i więcej = 16,5 punktu.	1,9-1,7 = = 15-12 punktów.	1,6-1,4= = 10,5-7,5 punktów.	1,3 - 1,1 = = 6-3 punkty.	1 = 1,5 punktu	mniej niż 1 = 0 punktów.
Wskaźnik niezależności finansowej	0,6 i więcej = 17 punktów.	0,59-0,54= = 16,2-12,2 punktów	0,53-0,43 = =11,4–7,4 punktów.	0,47-0,41 = 6,6-1,8 punktu.		mniej niż 0,4 = 0 punktów.
Wskaźnik bezpieczeństwa mienia finanse źródła	0,5 i więcej = 15 punktów.					mniej niż 0,1 = 0 punktów.
Współczynnik. finanse niezależność w zakresie tworzenia zapasów i kosztów	1 i więcej = 13,5 punktu.	0,9 = 11 punktów.	0,8 = = 8,5 punktu.	0,7 - 0,6= = 6,0-3,5 punktów.		mniej niż 0,5 = 0 punktów.
Granice klas, punkty

II Klasa - organizacje, których główna część wskaźników wyników finansowych jest dość zbliżona do wartości optymalnych, ale niektóre z nich nadal mają pewne opóźnienia w stosunku do normy. Przedsiębiorstwa te z reguły charakteryzują się nieoptymalną proporcją źródeł finansowania własnych i obcych i może nastąpić szybki wzrost zobowiązań w porównaniu do wzrostu pozostałych źródeł obcych i należności. Zazwyczaj organizacje tej klasy są rentowne.
III Klasa - są to organizacje problematyczne, w stosunkach z którymi co do zasady nie ma realnego zagrożenia utratą środków finansowych, jednak wątpliwe jest, czy wywiążą się ze swoich zobowiązań w terminie.
IV Klasa - są to organizacje o niestabilnej kondycji finansowej, posiadające niezadowalającą strukturę kapitałową, których wypłacalność kształtuje się poniżej dopuszczalnych wartości. Budowanie z nimi partnerstwa jest dość ryzykowne.
V Klasa - organizacje najwyższego ryzyka, praktycznie niewypłacalne i całkowicie niestabilne finansowo.
Rozpowszechnił się także czteroczynnikowy model przewidywania upadłości przedsiębiorstwa (model R-account), opracowany w 1998 roku przez specjalistów z Irkuckiej Państwowej Akademii Ekonomicznej (IGEA) A.Yu. Belikov i G.V. Davydova dla przedsiębiorstw handlowych. Model ten opisuje równanie (3):
, (3)
gdzie R jest wskaźnikiem upadłości przedsiębiorstwa;
K1 – udział kapitału obrotowego w aktywach ogółem);
K2 – zwrot z kapitału własnego liczony jako stosunek zysku netto do kapitałów własnych;
K3 – wskaźnik rotacji majątku, rozumiany jako stosunek wpływów (netto) ze sprzedaży do sumy aktywów przedsiębiorstwa;
K4 - rentowność kosztów sprzedanych (wytworzonych) produktów liczona w oparciu o zysk netto i pełny koszt wytworzenia.
Analizę wyników uzyskanych w trakcie obliczeń przeprowadza się zgodnie z zasadami określonymi w tabeli. 3.
Tabela 3
Ocena prawdopodobieństwa upadłości według wartości R

Koniec stołu. 3

Część ekonomistów wyraża jednak opinię, że ta technika prognozowania sprawdza się tylko wtedy, gdy oczywiste oznaki sytuacji kryzysowej w przedsiębiorstwie są już dość zauważalne. Ponadto w wielu przypadkach wartość R nie koreluje z wynikami uzyskanymi innymi metodami i modelami. Jak zauważyła Batasova E.O. wartością dominującą w modelu rachunku R jest stosunek majątku obrotowego do średniej wartości majątku w danym okresie, jednak zdaniem badacza ten wskaźnik majątku nie jest najważniejszym wyznacznikiem zjawisk kryzysowych.
Należy zaznaczyć, że w celu ilościowej oceny prawdopodobieństwa upadłości przedsiębiorstw można zastosować także: pięcioczynnikowy model A.D. Szeremeta i R.S. Saifullina, model sześcioczynnikowy O.P. Zajcewa, model ekspresowej diagnostyki upadłości przedsiębiorstwa V.I. Barilenko, S.I. Kuzniecow, L.K. Plotnikova, O.V. Kairo itp.
Cechą wspólną wszystkich powyższych modeli jest to, że uwzględniają one czynniki wyliczane na podstawie danych wyjściowych zawartych w rosyjskich sprawozdaniach finansowych. W celu zwiększenia poprawności oceny prawdopodobieństwa upadłości przedsiębiorstwa wskazane jest dokonywanie obliczeń nie przy użyciu jednego, lecz szeregu dostępnych modeli i metod, w tym także tych podanych w dokumentach regulacyjnych.
Przedstawmy pokrótce oficjalne rosyjskie metody, zapisane w odpowiednich przepisach i mające na celu identyfikację oznak potencjalnej upadłości krajowych przedsiębiorstw.
Do czerwca 2003 r. uznanie przedsiębiorstwa za niestabilne finansowo odbywało się na podstawie kryteriów określonych w załączniku nr 1 do dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 20 maja 1994 r. nr 498 „W sprawie niektórych środków wykonawczych ustawodawstwa w sprawie niewypłacalności (upadłości) przedsiębiorstw.” Metodologia przedstawiona w tym dokumencie została zbudowana w oparciu o system kryteriów opierających się na ocenie bieżącej płynności, wyposażeniu własnego kapitału obrotowego oraz zdolności do przywrócenia (utraconej) wypłacalności. Pozwoliło to zidentyfikować dwa stany finansowe przedsiębiorstwa: zadowalającą strukturę bilansu przedsiębiorstwa i niezadowalającą. W pierwszym przypadku sporządzono prognozę możliwości utraty wypłacalności w okresie najbliższych trzech do sześciu miesięcy, w drugim określono możliwość przywrócenia wypłacalności w ciągu najbliższych sześciu miesięcy.
Pomimo tego, że w wielu publikacjach ekonomicznych technikę tę uznawano za daleką od niedoskonałej, w dalszym ciągu jest ona szeroko stosowana w praktyce przy ocenie ryzyka utraty wypłacalności.
Obecnie obowiązującą oficjalną metodologią analizy kondycji finansowej przedsiębiorstwa (organizacji) w celu ustalenia prawdopodobieństwa upadłości są Zasady przeprowadzania analizy finansowej przez kierownika arbitrażu, zatwierdzone dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 25 czerwca , 2003 nr 367. Regulamin ten „określa zasady i warunki przeprowadzania przez kierownika arbitrażu analizy finansowej, a także skład informacji wykorzystywanych przez kierownika arbitrażu podczas jej przeprowadzania”. Dostarczają także szczegółowego opisu współczynników działalności finansowo-gospodarczej dłużnika, a także współczynników charakteryzujących wypłacalność i stabilność finansową dłużnika.
Zarządzenie Ministerstwa Rozwoju Gospodarczego Federacji Rosyjskiej z dnia 21 kwietnia 2006 r. Nr 104 zatwierdziło Metodologię prowadzenia Federalnego obsługa podatkowa rachunkowość i analiza kondycji finansowej i wypłacalności strategicznych przedsiębiorstw i organizacji, której celem jest ocena wypłacalności, identyfikacja faktów jej pogorszenia oraz pojawienia się zagrożenia upadłością w organizacji.
Ministerstwo Przemysłu i Energii Federacji Rosyjskiej oraz Ministerstwo Rozwoju Gospodarczego Federacji Rosyjskiej, w celu wdrożenia działań zapobiegających niewypłacalności (upadłości) przedsiębiorstw i organizacji, zarządzeniem z dnia 25 kwietnia 2007 r. nr 57/134, zatwierdzone Zalecenia metodyczne dotyczące opracowania programu naprawy finansowej przygotowującego przedsiębiorstwo do przedłożenia federalnym władzom wykonawczym zgodnie z obowiązującymi przepisami. Według ustawodawcy powinien zawierać: wykaz, uzasadnienie ekonomiczne oraz terminy wdrożenia działań mających na celu poprawę kondycji finansowej i zapobieżenie upadłości przedsiębiorstwa.
Jednym z ostatnio przyjętych przepisów określających sposoby ustalania zagrożenia upadłością jest Rozporządzenie Ministra Rozwoju Gospodarczego Federacji Rosyjskiej z dnia 18 kwietnia 2011 r. Nr 175, które zatwierdza „Metodykę analizy sytuacji finansowej zainteresowanej strony w w celu stwierdzenia zagrożenia wystąpieniem oznak jej niewypłacalności.” – zdolność (upadłość) w przypadku jednorazowej zapłaty podatku przez tę osobę.” Konieczność opracowania takiej metodologii podyktowana jest klauzulą ​​5.1 art. 64 (zmieniony ustawą federalną nr 229-FZ z dnia 27 lipca 2010 r.) Część 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

1. SPRAWOZDAWCZOŚĆ FINANSOWA (KSIĘGOWA) - BAZA INFORMACJI DO ANALIZY FINANSOWEJ 4 1.1. Cel, podstawowe pojęcia, zadania analizy sprawozdania finansowe 4 1.2. Koncepcja, skład i procedura wypełniania formularzy sprawozdawczych finansowych (księgowych) 11 1.2.2. Wymogi dotyczące wiarygodności raportowania 14 1.2.3. Użytkownicy sprawozdań finansowych 17 1.2.4. Okres i data raportowania 20 1.2.5. Procedura sporządzania formularzy sprawozdawczych 22 1.2.6. Rola noty wyjaśniającej w ujawnianiu informacji 28 1.2.7. Procedura podpisywania sprawozdań finansowych 30 1.2.8. Adresy i terminy składania sprawozdań finansowych 30 1.2.9. Procedura wprowadzania zmian w raportowaniu organizacji 31 ​​1.2.10. Publikacja sprawozdań finansowych 33 1.2.11- Badanie sprawozdań finansowych 35 1.3. ZAWARTOŚĆ FORMULARZA SPRAWOZDAWCZOŚCI FINANSOWEJ 36 1.3.1 Zawartość bilansu 36 1.3.2. Treść rachunku zysków i strat 49 1.3.3. Treść zestawienia zmian w kapitale własnym 62 1.3.4. Treść rachunku przepływów pieniężnych 65 1.3.5. Treść załącznika do bilansu 67 1.4. Kolejność analizy sprawozdań finansowych 72 1.5. Wpływ inflacji na dane sprawozdawczości finansowej 75 1.5.1. Porównywalność danych sprawozdawczych 75 1.5.2. Inflacja i raporty finansowe 76 2. PODSTAWY METODOLOGICZNE ANALIZY FINANSOWEJ 91 3. ANALIZA FORMULARZA nr 1 „BILANS 109 3.1. Ogólna ocena struktury majątku organizacji i jego źródeł według danych bilansowych 109 3.2. Wyniki ogólnej oceny struktury aktywów i ich źródeł według danych bilansowych 117 3.3. Analiza płynności bilansu 121 3.4. Obliczanie i ocena współczynników wypłacalności finansowej 127 3.5. Kryteria oceny niewypłacalności (upadłości) organizacji 133 3.6. Określanie charakteru stabilności finansowej organizacji. Obliczanie i ocena na podstawie danych sprawozdawczych finansowych wskaźników stabilności rynku 156 3.6.1. Analiza wskaźników stabilności finansowej 156 3.6.2. Analiza wystarczalności źródeł finansowania tworzenia rezerw 160 3.7. Klasyfikacja kondycji finansowej organizacji według skonsolidowanych kryteriów oceny bilansu. 164 3.8. Analiza wskaźników dynamiki śródrocznej 172 3.9. Ogólna ocena działalności biznesowej organizacji. Kalkulacja i analiza cyklu finansowego 184 ANALIZA FORMULARZA nr 2 „RAPORT ZYSKÓW I STRAT” 198 4.1. Analiza poziomu i dynamiki wyników finansowych na podstawie danych sprawozdawczych. 198 4.2. Analiza kosztów ponoszonych przez organizację 204 4.2.1. Główne rodzaje i charakterystyka klasyfikacji wydatków organizacji 204 4.2.2. Analiza kosztów według elementu 207 4.3. Analiza wpływu czynników na zysk. 209 4.4. Analiza dynamiki zysków 214 4.5. Analiza czynnikowa rentowności organizacji. 217 4.6. Skonsolidowany system wskaźników rentowności organizacji 222 4.7. Ocena wpływu dźwigni finansowej 230 4.7.1. Istota dźwigni finansowej 230 4.7.2. Związek pomiędzy rentownością ekonomiczną a zwrotem z kapitału własnego 232 4.7.3. Obliczanie wskaźnika dźwigni finansowej 236 5. ANALIZA FORMULARZA nr 3 „RAPORT O ZMIANACH W KAPITALE” 240 5.1. Źródła finansowania majątku 240 5.2. Ocena składu i przepływu kapitału własnego 247 5.2.1. Analiza składu i przepływu kapitału własnego 247 5.2.2. Kalkulacja i ocena aktywów netto 249 6. ANALIZA FORMULARZA nr 4 „RAPORT PRZEPŁYWÓW PIENIĘŻNYCH” 253 6.1. Analiza przepływów pieniężnych według danych sprawozdawczych 253 7. ANALIZA FORMULARZA nr 5. „ZAŁĄCZNIK DO BILANSU” 265 7.1. Skład i ocena przepływu pożyczonych środków 265 7.2. Analiza należności i zobowiązań 268 7.2.1. Analiza należności 268 7.2.2. Analiza zobowiązań 274 7.3. Analiza majątku podlegającego amortyzacji 277 7.3.1. Analiza wartości niematerialnych i prawnych 277 7.3.2. Analiza środków trwałych 285 7.4. Analiza przepływu środków na finansowanie inwestycji długoterminowych i inwestycji finansowych 296 7.4.1. Istota i różnice pomiędzy pojęciami inwestycji i inwestycji finansowych 296 7.4.2. Problemy analizy inwestycji 301 7.4.3. Główne wskaźniki analizy rentowności papierów wartościowych 302 7.5. Nota objaśniająca do rocznego raportu księgowego 304 8. SPORZĄDZENIE PROGNOZY BILANSU 308 9. CECHY SPORZĄDZENIA I ANALIZY SKONSOLIDOWANEGO RAPORTU 313 9.1. Istota i podstawowe pojęcia sprawozdawczości skonsolidowanej 313 9.2. Procedury i zasady sporządzania i prezentacji skonsolidowanych sprawozdań finansowych 329 9.3. Podstawowe metody konsolidacji 335 9.4. Późniejsza konsolidacja 342 9.5. Analiza sprawozdawczości skonsolidowanej 345 10. SPECYFIKA RAPORTOWANIA SEGMENTOWEGO ORGANIZACJI 351 10.1 Istota i cel raportowania segmentowego 351 10.2. Ujawnianie informacji o raportowaniu 355 10.3. Etapy tworzenia raportowania segmentowego dla organizacji 361

1. SPRAWOZDAWCZOŚĆ FINANSOWA (KSIĘGOWA) - BAZA INFORMACJI DO ANALIZY FINANSOWEJ

1.1. Cel, podstawowe pojęcia, zadania analizy sprawozdawczości finansowej

Analiza sprawozdań finansowych to proces, dzięki któremu oceniamy przeszłą i obecną sytuację finansową oraz wyniki organizacji. Jednak głównym celem jest ocena finansowa działalność gospodarcza naszej organizacji odnośnie przyszłych warunków istnienia. Bazą informacyjną analizy finansowej jest raportowanie finansowe (księgowe), gdyż w klasycznym rozumieniu analiza finansowa to analiza danych sprawozdawczych finansowych. Analizę finansową przeprowadza się na różne sposoby, w zależności od wykonywanego zadania. Może: służyć do identyfikacji problemów w zarządzaniu działalnością produkcyjno-handlową; służą ocenie działań kierownictwa organizacji; służyć do selekcji obszarów inwestycji kapitałowych, wreszcie pełnić funkcję narzędzia prognozowania poszczególnych wskaźników i ogólnie aktywności finansowej

Analiza jest narzędziem poznania obiektów i zjawisk środowiska wewnętrznego i zewnętrznego, polegającym na analizie całości na jej części składowe oraz badaniu ich wzajemnych powiązań i współzależności. Analiza ekonomiczna to system specjalistycznej wiedzy związanej z badaniami procesy gospodarcze i zjawiska w ich wzajemnym powiązaniu, rozwijające się pod wpływem czynników obiektywnych i subiektywnych.

Analiza finansowa jako część analiza ekonomiczna, reprezentuje system pewnej wiedzy związanej z badaniem sytuacji finansowej organizacji i jej wyników finansowych, ukształtowany pod wpływem czynników obiektywnych i subiektywnych, w oparciu o dane sprawozdawczości finansowej. Treść analizy finansowej jest zdeterminowana jej celami, przedmiotami badań i tematyką i w istocie zapewnia odpowiedź na pytania: co jest badane, jak i dlaczego przeprowadzana jest analiza. Celem analizy sprawozdań finansowych jest uzyskanie kluczowych (najbardziej informacyjnych) parametrów, które dają obiektywny i najdokładniejszy obraz sytuacji finansowej i wyników finansowych przedsiębiorstwa. Cel analizy osiąga się w wyniku rozwiązania pewnego, powiązanego ze sobą zestawu problemów analitycznych. Zadanie analityczne to określenie celów analizy, z uwzględnieniem możliwości organizacyjnych, informacyjnych, technicznych i metodologicznych analizy. Przedmiotem analizy jest cel analizy. W zależności od celów przedmiotem analizy sprawozdań finansowych może być: sytuacja finansowa organizacji, wyniki finansowe, działalność gospodarcza organizacji itp. Przedmiotem analizy jest osoba zajmująca się pracą analityczną i sporządzaniem raportów analitycznych (notatek) dla kadry kierowniczej, czyli analityk. Analiza finansowa rozwiązuje następujące problemy

1) ocenia strukturę majątku organizacji i źródła jej powstania; 2) ujawnia stopień równowagi pomiędzy ruchem materiału i zasoby finansowe; 3) ocenia strukturę i przepływy kapitału własnego i dłużnego w procesie obrotu gospodarczego, mające na celu osiągnięcie maksymalnego lub optymalnego zysku, zwiększenie stabilności finansowej, zapewnienie wypłacalności itp.; 4) ocenia prawidłowość wykorzystania środków w celu utrzymania efektywnej struktury kapitałowej; 5) ocenia wpływ czynników na wyniki finansowe działalności i efektywność wykorzystania majątku organizacji; 6) sprawuje kontrolę nad przepływem przepływów finansowych organizacji, przestrzeganiem norm i standardów wydatkowania zasobów finansowych i rzeczowych oraz wykonalnością wydatków. W dzisiejszych warunkach większość przedsiębiorstw charakteryzuje się „reaktywną” formą zarządzania działalnością, tj. podejmowanie decyzji zarządczych w odpowiedzi na bieżące problemy. Taka forma zarządzania rodzi szereg sprzeczności pomiędzy: interesem przedsiębiorstwa a interesem fiskalnym państwa; koszt pieniądza i opłacalność produkcji; zwrot z kapitału własnego i rentowność rynki finansowe; interesy produkcji i usług finansowych itp. Analiza sprawozdań finansowych jest narzędziem pozwalającym zidentyfikować problemy w zarządzaniu działalnością finansową i gospodarczą, wybrać kierunki inwestowania kapitału i prognozować poszczególne wskaźniki. Jednym z celów reformy przedsiębiorstwa jest przejście do zarządzania działalnością finansowo-gospodarczą w oparciu o analizę sytuacji ekonomicznej, z uwzględnieniem wyznaczania celów strategicznych działalności przedsiębiorstwa adekwatnych do warunków rynkowych oraz poszukiwanie sposobów je osiągnąć. Wyniki działalności finansowo-gospodarczej przedsiębiorstwa interesują zarówno zewnętrznych uczestników rynku (konsumenci i producenci, wierzyciele, akcjonariusze, inwestorzy), jak i wewnętrznych (pracownicy działów administracyjnych i zarządzających, menadżerowie przedsiębiorstw itp.). Wśród głównych, strategicznych zadań rozwojowych każdej organizacji w warunkach gospodarka rynkowa odnieść się

Optymalizacja struktury kapitałowej przedsiębiorstwa i zapewnienie jego stabilności finansowej; maksymalizacja zysków; zapewnienie atrakcyjności inwestycyjnej przedsiębiorstwa; stworzenie skutecznego mechanizmu zarządzania przedsiębiorstwem; osiągnięcie przejrzystości stanu finansowo-ekonomicznego przedsiębiorstwa dla właścicieli (uczestników i założycieli), inwestorów, wierzycieli; wykorzystanie przez przedsiębiorstwo mechanizmów rynkowych w celu przyciągnięcia środków finansowych. Optymalność podejmowanych decyzji zarządczych zależy od różnych kierunków polityki rozwoju przedsiębiorstwa:

od jakości analizy ekonomicznej; od opracowania polityki księgowej i podatkowej; od jakości zarządzania kapitałem obrotowym, zobowiązaniami i należnościami; od analizy i zarządzania kosztami, w tym wyboru; polityki amortyzacji.

Trudno przecenić znaczenie analizy finansowej organizacji, ponieważ jest to podstawa, na której budowany jest rozwój strategii ekonomicznej przedsiębiorstwa. Analiza opiera się na wskaźnikach pochodzących ze śródrocznych i rocznych sprawozdań finansowych. Wskazane jest przeprowadzenie wstępnej analizy przed sporządzeniem sprawozdań księgowych (finansowych), gdy istnieje jeszcze możliwość zmiany szeregu pozycji bilansowych. Na podstawie danych z ostatecznej analizy sytuacji finansowo-gospodarczej opracowywane są niemal wszystkie kierunki polityki gospodarczej (w tym finansowej) przedsiębiorstwa. Skuteczność decyzji zarządczych zależy od tego, jak dobrze są one realizowane. Jakość samej analizy finansowej zależy od zastosowanej metodologii, wiarygodności danych sprawozdawczych finansowych, a także od kompetencji osoby podejmującej decyzję zarządczą. Jak wiadomo, analiza ekonomiczna służy do badania procesów gospodarczych i relacji gospodarczych zachodzących między organizacjami. Stosunki gospodarcze powstają na wszystkich etapach procesu reprodukcji, na wszystkich poziomach zarządzania. Jednocześnie jednorodne relacje gospodarcze charakteryzujące jeden z aspektów bytu społecznego, przedstawione w uogólnionej, abstrakcyjnej formie, tworzą kategorię ekonomiczną. Finanse, wyrażające to, co faktycznie istnieje w społeczeństwie stosunki produkcji, mający charakter obiektywny i konkretny cel publiczny, pełnić funkcję kategorii ekonomicznej. Dystrybucji i redystrybucji wartości poprzez finanse nieuchronnie towarzyszy przepływ funduszy, które przyjmują specyficzną formę zasobów finansowych. Tworzone są przez podmioty gospodarcze i państwo kosztem różnego rodzaju dochodów pieniężnych, odliczeń i wpływów i służą do reprodukcji rozszerzonej, zachęt materialnych dla pracowników, potrzeb socjalnych itp. Rozważmy model finansowy działalności gospodarczej organizacji (ryc. 1.1). Ilustruje powstawanie kapitału zainwestowanego z kapitału własnego i kapitału obcego. Kapitał może być inwestowany albo w aktywa trwałe, obrotowe, albo - w przypadku występowania nadwyżek - kierowany na inwestycje zewnętrzne. Część zamienioną na kapitał obrotowy przeznacza się na surowce i materiały oraz na ich przekształcenie w gotowe produkty i towary, a także przeliczenie tego wszystkiego na pieniądze. Przepływ pieniędzy do dostawców jest przerywany przez wierzycieli w taki sam sposób, w jaki „bariera” dłużnika spowalnia zwrot pieniędzy wchodzących do obiegu. Proces przekształcania zakupionych materiałów w produkt końcowy wiąże się z wydatkami na robociznę, czynsz, podatki, ubezpieczenia, media itp. Część środków trwałych wykorzystywana jest w całości w formie amortyzacji. Ponadto w organizacji istnieje wiele wydatków administracyjnych, które również wymagają pieniędzy. Sprzedaż wyrobów gotowych (robot, usług) i towarów może odbywać się w formie płatności bezpośrednich lub na kredyt. W tym drugim przypadku dłużnicy spowalniają proces przepływu środków pieniężnych do organizacji. Jeśli organizacja zainwestowała pieniądze w projekty zewnętrzne, wówczas odsetki od inwestycji pochodzą z „granicy” kapitału obrotowego w postaci dochodów z innej działalności nieoperacyjnej. Wreszcie część pieniędzy zostanie utracona z powodu podatków, odsetek od pożyczki i innych wydatków finansowych. Obrót gotówkowy jest odzwierciedleniem relacji pomiędzy uczestnikami procesu produkcyjnego. Działalność finansowa w ramach działalności gospodarczej obejmuje wszelkie stosunki pieniężne związane z wytwarzaniem i sprzedażą produktów, reprodukcją kapitału trwałego i obrotowego, wytwarzaniem i wykorzystaniem dochodu. Ryż. 1.1 Model finansowy działalność gospodarcza

1.2. Koncepcja, skład i procedura wypełniania formularzy sprawozdawczych finansowych (księgowych).

Głównym źródłem informacji do analizy finansowej jest sprawozdawczość finansowa (księgowa). Sprawozdania księgowe to ujednolicony system danych o majątku i sytuacji finansowej organizacji oraz wynikach jej działalności gospodarczej, opracowany na podstawie danych rachunkowość finansowa w celu zapewnienia użytkownikom zewnętrznym i wewnętrznym podsumowanych informacji o sytuacji finansowej organizacji w formie wygodnej i zrozumiałej dla tych użytkowników do podejmowania określonych decyzji biznesowych.

Organizacja musi przygotować śródroczne sprawozdanie finansowe za miesiąc, kwartał w ujęciu memoriałowym za rok sprawozdawczy, chyba że prawo stanowi inaczej Federacja Rosyjska. Tworząc wskaźniki sprawozdawczości finansowej, należy kierować się

Ustawa federalna „O rachunkowości” z dnia 21L 1.96 nr 129-FZ; Regulamin dot księgowość„Sprawozdania księgowe organizacji” PBU 4/99, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 lipca 1999 r. nr 43n; Zarządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 13 stycznia 2000 r. nr 4n „W sprawie formularzy sprawozdań finansowych organizacji”; Zalecenia metodologiczne dotyczące procedury finansowania sprawozdań finansowych organizacji, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 czerwca 2000 r. Nr 60n. Niniejszy blok dokumentów regulacyjnych związany jest z realizacją Programu Reformy Rachunkowości zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej 1.2.1. O zakresie sprawozdań finansowych Nowe podejścia do sporządzania sprawozdań finansowych wyrażają się w odrzuceniu standardowych formularzy sprawozdań finansowych, tj. z tego samego zestawu wskaźników dotyczących pracy organizacji, niezależnie od rodzaju działalności, skali produkcji, formy prawnej itp. Jak pokazała praktyka, standardowe formularze dla niektórych organizacji były zbędne pod względem dostarczanych wskaźników, a dla innych niewystarczające. W związku z tym istnieją trzy możliwe opcje generowania sprawozdań finansowych o nazwach konwencjonalnych: uproszczone, standardowe i wielokrotne. Uproszczona wersja jest przeznaczona dla małych firm i organizacji non-profit (z wyjątkiem budżetowych). W takim przypadku w rocznym sprawozdaniu finansowym nie uwzględniono szeregu formularzy - Zestawienie zmian w kapitale (Formularz nr 3), Rachunek przepływów pieniężnych (Formularz nr 4), Załącznik do bilansu (Formularz nr 5) ). Dla organizacji non-profit

Zaleca się, aby do Nizacji dołączyć dodatkowo Raport nt przeznaczenie otrzymane środki (formularz nr 6). Opcja standardowa - dla organizacje komercyjne, należący do grupy średnich i duże organizacje. Opcja ta polega na sporządzaniu sprawozdań finansowych w stosunku do wzorów formularzy wskazanych w załączniku do zarządzenia nr 4n, jeżeli wskaźniki podane w tych wzorach pozwalają na spełnienie ogólnych wymagań dotyczących sprawozdań finansowych określonych w OWU 4/99 , zasad oceny pozycji sprawozdań finansowych oraz wymogów informacyjnych zawartych w przepisach o rachunkowości. Opcja wielokrotna – dla organizacji komercyjnych należących do grupy największych organizacji oraz dużych organizacji prowadzących kilka rodzajów działalności. Dzięki tej opcji liczba formularzy składających się na sprawozdanie finansowe organizacji, a także zmienność prezentacji informacji sprawozdawczych znacznie wzrasta z wielu powodów. Dlatego wskazane jest, aby zamiast jednego formularza nr 5 (załącznik do bilansu) przedstawić wskaźniki poszczególnych jego sekcji w formie niezależnych formularzy sprawozdań finansowych lub uwzględnić sekcję charakteryzującą wysokość wydatków bieżących poniesione przez organizację jako załącznik do formularza nr 2 (Rachunek zysków i strat). W dużych firmach ważną rolę odgrywają informacje dotyczące segmentów (operacyjnego i geograficznego).

Jednak jeśli chodzi o tworzenie sprawozdań finansowych, można wyróżnić czwartą opcję dla odrębnej grupy organizacji - spółek akcyjnych, papiery wartościowe na których są wymienione Giełda Papierów Wartościowych. Wraz ze sprawozdaniami finansowymi sporządzonymi zgodnie z przepisami rosyjskimi sporządzają roczne sprawozdania finansowe w oparciu o wymogi Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) i przedstawiają je organizatorowi obrotu na rynku papierów wartościowych, inwestorom i innym zainteresowanym stronom na ich żądanie . Od 1 stycznia 2000 r. roczne sprawozdania finansowe (księgowe) zgodnie z zarządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 13 stycznia 2000 r. nr 4n zawierają następujące formularze: - Bilans (formularz nr 1); - Rachunek zysków i strat (formularz nr 2); - Raport o zmianach w kapitale (formularz nr 3); - Rachunek przepływów pieniężnych (formularz nr 4); - Załączniki do bilansu (formularz nr 5); - Sprawozdanie z przeznaczenia środków (formularz nr 6); - notatka wyjaśniająca; - końcowa część raportu z audytu.

1.2.2. Wymagania dotyczące wiarygodności raportowania

Jeżeli organizacja samodzielnie opracowuje formularze sprawozdawczości finansowej na podstawie wzorów formularzy podanych w załączniku do rozporządzenia Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 13 stycznia 2000 r. Nr 4n „W sprawie formularzy sprawozdawczości finansowej organizacji”, wymagania ogólne dla sprawozdawczości finansowej (kompletność, istotność, neutralność, porównywalność, porównywalność itp.). Sprawozdania finansowe muszą zawierać informacje niezbędne do stworzenia prawdziwego i pełnego obrazu sytuacji finansowej organizacji, wyników finansowych jej działalności oraz zmian jej sytuacji finansowej. Jeżeli nie ma wystarczających danych, aby uzyskać pełny obraz sytuacji finansowej organizacji, wyników finansowych jej działalności i zmian w jej sytuacji finansowej, wówczas organizacja uwzględnia odpowiednie dodatkowe wskaźniki i wyjaśnienia w sprawozdaniach finansowych. Jednocześnie należy zapewnić neutralność informacji zawartych w sprawozdaniach finansowych, czyli uwzględnić jednostronne zaspokojenie interesów niektórych grup zainteresowanych użytkowników sprawozdań finansowych nad innymi. Jeżeli poprzez selekcję lub prezentację informacja wpływa na decyzje i oceny użytkowników w celu osiągnięcia z góry określonych wyników, informacja ta nie jest neutralna. Dane ze sprawozdań finansowych organizacji muszą obejmować wskaźniki wyników wszystkich oddziałów, przedstawicielstw i innych oddziałów (w tym przydzielonych do odrębnych bilansów). Wskaźniki dotyczące poszczególnych aktywów, pasywów, przychodów, wydatków i transakcji gospodarczych, a także składników kapitału muszą być prezentowane w sprawozdaniu finansowym odrębnie.

Zwłaszcza w przypadkach, gdy są one istotne i bez ich znajomości przez zainteresowanych użytkowników nie da się ocenić sytuacji finansowej organizacji ani wyników finansowych jej działalności. Każdą istotną pozycję należy zaprezentować w sprawozdaniu finansowym odrębnie. Nieistotne kwoty o podobnym charakterze lub celu mogą być łączone i nie mogą być prezentowane oddzielnie. Wskaźnik uznaje się za istotny, jeżeli jego nieujawnienie może mieć wpływ na decyzje gospodarcze zainteresowanych użytkowników podejmowane na podstawie informacji sprawozdawczych. Decyzja organizacji o tym, czy dany wskaźnik jest istotny, zależy od oceny wskaźnika, jego charakteru i konkretnych okoliczności jego wystąpienia. Jednostka musi ujawnić w swoim sprawozdaniu finansowym co najmniej grupy pozycji ujętych w swoim sprawozdaniu finansowym. bilans oraz pozycje ujęte w rachunku zysków i strat, zgodnie z wymogami Regulaminu Rachunkowości „Sprawozdania rachunkowe organizacji” PBU 4/99. Wyjaśnienie odpowiednich wskaźników grup pozycji bilansu lub pozycji rachunku zysków i strat, biorąc pod uwagę wielkość i charakterystykę danych zawartych w grupie pozycji bilansu lub pozycji rachunku zysków i strat, może zostać przekazane bezpośrednio przez organizację w powyższych formach (jako „w tym” lub „w tym” do odpowiednich grup pozycji lub pozycji) lub w notach do bilansu i rachunku zysków i strat. Należy pamiętać, że kwotę uznaje się za znaczącą, jeżeli jej stosunek do sumy odpowiednich danych za rok sprawozdawczy wynosi co najmniej pięć procent. Jednostka może podjąć decyzję o zastosowaniu innego niż powyższe kryterium na potrzeby wykazywania istotnych informacji w sprawozdaniu finansowym. Sporządzając bilans, rachunek zysków i strat oraz objaśnienia do nich, organizacja musi przestrzegać przyjętej przez nią treści i form sprawozdań finansowych w ustalony sposób z jednego roku sprawozdawczego na drugi. Jednocześnie, jeśli jeden lub drugi artykuł (wiersz, kolumna) przewidziany w formie przyjętej przez organizację nie zostanie wypełniony, ze względu na brak w organizacji odpowiednich aktywów, pasywów, dochodów, wydatków lub transakcji biznesowych w okresie sprawozdawczym , ten artykuł (wiersz, kolumna) jest przekreślony.

Dla każdego liczbowego wskaźnika sprawozdania finansowego, z wyjątkiem raportu przygotowanego przez nowo utworzoną organizację, za pierwszy okres sprawozdawczy, należy podać dane za co najmniej dwa lata – rok sprawozdawczy i rok poprzedzający rok sprawozdawczy. Jeżeli organizacja zdecyduje się ujawnić w prezentowanych sprawozdaniach finansowych dane dla każdego wskaźnika liczbowego za okres dłuższy niż dwa lata (trzy lub więcej), wówczas organizacja musi zapewnić porównywalność danych dla wszystkich okresów. Informacje porównawcze dla każdego wskaźnika liczbowego można zawrzeć bezpośrednio w formularzach sprawozdawczych zaakceptowanych przez organizację (w tym w formie odrębnych tabel umieszczanych bezpośrednio w formularzach bilansu lub rachunku zysków i strat po wskaźnikach, w załączniku do bilansu arkusz (formularz nr 5), w formularzach opracowanych i przyjętych przez organizację samodzielnie) lub w nocie wyjaśniającej. Sprawozdania finansowe organizacji muszą zapewniać porównywalność danych sprawozdawczych ze wskaźnikami za poprzedni rok (lata) sprawozdawczy lub odpowiadające im okresy poprzednich okresów sprawozdawczych w oparciu o zmiany związane ze stosowaniem Regulaminu rachunkowości „Zasady rachunkowości organizacji” PBU 1 /98, ustawy i inne akty wykonawcze, z uwzględnieniem przeprowadzonej reorganizacji itp. Jeżeli dane za okres poprzedzający okres sprawozdawczy nie są porównywalne z danymi za okres sprawozdawczy, wówczas korekcie podlegają pierwsze z tych danych w oparciu o zasady ustanowione w aktach prawnych dotyczących rachunkowości. Każdą istotną korektę należy wykazać w notach do bilansu i rachunku zysków i strat wraz z podaniem przyczyn korekty.

1.2.3. Użytkownicy sprawozdań finansowych

Użytkownik sprawozdań finansowych - prawny lub indywidualny zainteresowany informacjami o organizacji. Praca związana z analizą sprawozdań finansowych musi spełniać wiele wymagań. Krąg użytkowników informacji zawartych w dokumentach finansowych obejmuje różne kategorie – od poważnych analityków po przypadkowych „amatorów”. Wszyscy korzystają z informacji o Twojej organizacji, ale z różnym stopniem zrozumienia i kompetencji. W PBU 4/99 użytkownikiem sprawozdań finansowych jest osoba prawna lub osoba fizyczna zainteresowana informacjami o organizacji. Sprawozdawczość finansowa w Rosji jest przedmiotem zainteresowania dwóch grup użytkowników zewnętrznych i jednej grupy użytkowników wewnętrznych

Użytkownicy zewnętrzni: 1. Użytkownicy bezpośrednio zainteresowani działalnością organizacji; 2. Użytkownicy zainteresowani nią pośrednio. Do pierwszej grupy użytkowników zewnętrznych zaliczają się następujący użytkownicy: 1) państwo, reprezentowane przede wszystkim przez organy podatkowe, które sprawdzają prawidłowość sporządzania dokumentów sprawozdawczych, obliczeń podatkowych oraz ustalają politykę podatkową; 2) obecni i potencjalni pożyczkodawcy, którzy na podstawie raportowania oceniają możliwość udzielenia lub udzielenia kredytu, ustalają warunki kredytu, wzmacniają gwarancje spłaty kredytu oraz oceniają zaufanie do organizacji jako klienta; 3) dostawcy i nabywcy, którzy ustalają wiarygodność relacji biznesowych z danym klientem; 4) obecni i potencjalni właściciele funduszy organizacji, którzy muszą określić zwiększenie lub zmniejszenie udziału fundusze własne i oceniać skuteczność wykorzystania zasobów przez kierownictwo organizacji; 5) pracownicy zewnętrzni zainteresowani raportowaniem danych w ujęciu poziomowym wynagrodzenie i perspektywy pracy w tej organizacji. Drugą grupą zewnętrznych użytkowników sprawozdań finansowych są ci, którzy nie są bezpośrednio zainteresowani działalnością organizacji, ale muszą zapoznać się ze sprawozdaniami, aby chronić interesy pierwszej grupy użytkowników sprawozdań. Do tej grupy zalicza się

1) usługi audytorskie sprawdzające zgodność danych sprawozdawczych z ustalonymi zasadami w celu ochrony interesów inwestorów; 2) doradcy finansowi, którzy na podstawie sprawozdań wydają swoim klientom rekomendacje dotyczące lokowania kapitału w określonej spółce; 3) giełdy papierów wartościowych, ocena informacji prezentowanych w sprawozdaniach przy rejestracji odpowiednich organizacji, podejmowanie decyzji o zawieszeniu działalności spółki, ocena konieczności zmiany metod rachunkowości i sprawozdawczości; 4) organy ustawodawcze; 5) prawnicy, którzy potrzebują informacji sprawozdawczych do oceny spełnienia warunków umowy, zgodności normy legislacyjne przy podziale zysków i wypłacie dywidend, a także przy ustalaniu warunków zabezpieczenia emerytalnego; 6) naciśnij i nowe agencje którzy wykorzystują raportowanie do przygotowywania przeglądów, oceny tendencji rozwojowych i analizowania działalności poszczególnych firm i branż oraz obliczania ogólnych wskaźników działalności finansowej; 7) rządowe organizacje statystyczne wykorzystujące sprawozdawczość do uogólnień statystycznych według branż, a także analiza porównawcza i ocena wyników na poziomie branżowym; 8) związki zawodowe zainteresowane raportowaniem informacji w celu ustalenia swoich wymagań dotyczących wynagrodzeń i warunków umów o pracę, a także oceny tendencji w rozwoju branży, do której należy organizacja. Wewnętrznymi użytkownikami raportowania są: 1) wyższa kadra kierownicza organizacji; 2) menedżerowie odpowiednich szczebli, którzy na podstawie danych sprawozdawczych ustalają prawidłowość przyjętych decyzje inwestycyjne i efektywności struktury kapitałowej, określić główne kierunki polityki dywidendowej, sporządzić prognozowe formularze sprawozdawcze i przeprowadzić wstępne obliczenia wskaźników finansowych na nadchodzące okresy sprawozdawcze, ocenić możliwości połączenia z inną organizacją lub jej przejęcia, reorganizacji strukturalnej .

1.2.4. Okres i data raportowania

Rokiem sprawozdawczym dla wszystkich organizacji jest rok kalendarzowy – od 1 stycznia do 31 grudnia włącznie. Dzień sprawozdawczy to dzień, na który organizacja musi przygotować sprawozdanie finansowe.

Dla celów sporządzania sprawozdań finansowych za dzień bilansowy przyjmuje się ostatni dzień kalendarzowy okresu sprawozdawczego. Organizacja musi przygotować okresowe sprawozdania finansowe nie później niż 30 dni po zakończeniu okresu sprawozdawczego, chyba że ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej. Za pierwszy rok sprawozdawczy dla nowo utworzonych organizacji uważa się okres od dnia ich rejestracji państwowej do 31 grudnia roku odpowiedniego, a dla organizacji utworzonych po 1 października – do 31 grudnia roku następnego. Dane dotyczące transakcji biznesowych przeprowadzonych w ramach państwowej rejestracji organizacji są uwzględniane w ich sprawozdaniach finansowych za pierwszy rok sprawozdawczy. Raporty miesięczne i kwartalne mają charakter okresowy i sporządzane są według zasady memoriałowej od początku okresu sprawozdawczego. Zgodnie z Regulaminem rachunkowości „Zdarzenia po dniu sprawozdawczym” (PBU 7/98) ustala się procedurę uwzględniania zdarzeń po dniu sprawozdawczym w sprawozdaniach finansowych organizacji komercyjnych. Zdarzenie następujące po dniu bilansowym ujmuje się jako fakt dotyczący działalności gospodarczej, który miał lub może mieć wpływ na sytuację finansową, przepływy pieniężne lub wyniki działalności organizacji i który nastąpił w okresie pomiędzy dniem bilansowym a dniem podpisywaniem sprawozdań finansowych za każdy rok. Ogłoszenie rocznej dywidendy z wyników działalności spółki akcyjnej za rok sprawozdawczy ujmuje się także jako zdarzenie po dniu bilansowym. Do zdarzeń następujących po dniu bilansowym zalicza się: zdarzenia potwierdzające istnienie na dzień bilansowy warunków ekonomicznych, w jakich organizacja prowadziła swoją działalność; zdarzenia wskazujące na pojawienie się warunków ekonomicznych, w jakich organizacja działa po dniu bilansowym. Przybliżony wykaz faktów związanych z działalnością gospodarczą, które można uznać za zdarzenia po dniu sprawozdawczym, podany jest w załączniku do Rozporządzenia PBU 7/98.

1.2.5. Procedura sporządzania formularzy sprawozdawczych

Przygotowując sprawozdania finansowe, należy pamiętać, że proces księgowy w organizacjach odbywa się na ich podstawie

Z przyjętej przez nich polityki rachunkowości zgodnie z Regulaminem rachunkowości „Polityka rachunkowości organizacji” PBU 1/98, która zakłada wyodrębnienie własności i ciągłość działalności organizacji, kolejność stosowania polityki rachunkowości, a także tymczasowa pewność faktów dotyczących działalności gospodarczej. Polityka rachunkowości musi także spełniać wymogi kompletności, ostrożności, pierwszeństwa treści nad formą, spójności i racjonalności. Zgodnie z wymogami Regulaminu Rachunkowości „Sprawozdania księgowe organizacji” (PBU 4/99) kompensowanie pozycji aktywów i pasywów oraz pozycji zysków i strat w sprawozdaniach finansowych jest niedozwolone, z wyjątkiem przypadków, gdy takie kompensowanie jest przewidziane przez odpowiednie przepisy o rachunkowości. Bilans musi zawierać wskaźniki liczbowe w wycenie netto, tj. minus wartości regulacyjne, które należy wykazać w notach do bilansu i rachunku zysków i strat. Mając to na uwadze, w bilansie dane dotyczące wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych prezentowane są według wartości końcowej (z wyjątkiem środków trwałych i środków trwałych, dla których nie nalicza się amortyzacji według ustalonej procedury). Jeżeli organizacja inwestuje w akcje innych organizacji notowanych na Giełda Papierów Wartościowych, którego notowania są regularnie publikowane, na koniec roku sprawozdawczego tworzy się rezerwę na amortyzację inwestycji w papiery wartościowe kosztem wyników finansowych organizacji, w bilansie rocznym, salda odpowiednich finansów inwestycje wykazywane są według wartości rynkowej, jeżeli ta ostatnia jest niższa od wartości przyjętej do rozliczeń. Po stronie pasywów bilansu kwota rezerwy utworzonej na amortyzację inwestycji w papiery wartościowe i ujęta na odpowiednim rachunku nie jest wykazywana osobno. Jeżeli organizacja tworzy, zgodnie z ustaloną procedurą, rezerwy na wątpliwe długi na rozliczenia z innymi organizacjami i obywatelami za produkty, towary, roboty budowlane i usługi, przy czym kwoty rezerw przypisane do wyników finansowych organizacji są wymienione w księgach rachunkowych należności na które tworzone są rezerwy, wykazuje się w bilansie w kwocie pomniejszonej o utworzoną rezerwę. W tym przypadku wygenerowana kwota

Rezerwa należna i odzwierciedlona w księgach rachunkowych nie jest wykazywana oddzielnie po stronie pasywów bilansu. Przy sporządzaniu sprawozdań finansowych należy spełnić wymogi przepisów o rachunkowości i innych dokumentów regulacyjnych dotyczących rachunkowości, aby w sprawozdaniach finansowych mogły zostać ujawnione informacje o zmianach zasad rachunkowości, które miały lub mogą mieć znaczący wpływ na sytuację finansową, przepływy pieniężne lub wyników organizacji, o operacjach w obca waluta, o zapasach, środkach trwałych, przychodach i wydatkach organizacji, konsekwencjach zdarzeń po dniu bilansowym, konsekwencjach warunkowych faktów związanych z działalnością gospodarczą, a także ujawnieniu w sprawozdaniach finansowych niektórych informacji o organizacjach zajmujących się aktywami, kapitałem, rezerwami i pasywami. Organizacja może dokonać takiego ujawnienia poprzez włączenie odpowiednich wskaźników, tabel, transkrypcji bezpośrednio w formularzach sprawozdawczości finansowej lub w nocie objaśniającej. Odzwierciedlając dane w sprawozdaniach finansowych, należy pamiętać, że jeżeli zgodnie z dokumentami regulacyjnymi dotyczącymi rachunkowości wskaźnik zostanie odjęty od odpowiednich wskaźników (danych) przy obliczaniu odpowiednich danych (okresowych, całkowitych itp.) lub ma wartość ujemną, wówczas w sprawozdaniu finansowym wskaźnik ten wykazywany jest w nawiasach (niepokryta strata, koszt własny sprzedaży, produktów, robót, usług, strata na sprzedaży, odsetki do zapłacenia, koszty operacyjne, wykorzystanie środków (rezerw), zmniejszenie kapitału , kierunek środków pieniężnych, zbycie środków trwałych itp.). Część nagłówkową formularzy wypełnia się w następującej kolejności

Wskazany jest dzień sprawozdawczy lub okres sprawozdawczy, za który sporządzane jest sprawozdanie. sprawozdania finansowe(„za 200_”, „za 200_”); wymagana „Organizacja” - podana jest pełna nazwa osoba prawna(zgodnie z dokumenty założycielskie zarejestrowany zgodnie z ustaloną procedurą); wskazany jest numer identyfikacyjny podatnika (NIP) nadany przez organ podatkowy w określony sposób;

Wymagane „Rodzaj działalności” - wskazuje rodzaj działalności uznawany za główny zgodnie z wymogami dokumentów regulacyjnych zatwierdzonych przez Państwowy Komitet ds. Statystyki Federacji Rosyjskiej; szczegół „Forma organizacyjno-prawna/forma własności” – wiersz ten wskazuje formę organizacyjno-prawną organizacji zgodnie z Klasyfikację Form Organizacyjno-Prawnych Podmiotów Gospodarczych (COPF). W tym przypadku w lewej połowie kolumny wskazany jest kod według KOPF, a w prawej połowie kod nieruchomości według Klasyfikatora Form Własności (KOF); Atrybut „Jednostka miary” - wskazuje format prezentacji wskaźników liczbowych: tysiące rubli. - kod 384 według OKEI; milion rubli - kod 385 zgodnie z OKEI; Szczegół „Adres” - podaj pełny adres pocztowy organizacji; Szczegół „Data zatwierdzenia” – wskazuje ustaloną datę sporządzania rocznego sprawozdania finansowego; Szczegół „Data wysłania/odbioru” – wskazuje konkretną datę wysłania sprawozdania finansowego lub datę jego faktycznego przekazania stosownie do własności; wymagane „Organ zarządzania majątkiem państwowym” - organizacje posiadające własność federalną i zobowiązane, zgodnie z dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 3 lipca 1998 r. nr 696 „W sprawie organizacji rachunkowości majątku federalnego”, do uzyskania zaświadczenia o wpisaniu określonego majątku do rejestru muszą wskazywać numer w rejestrze majątku federalnego (stanowego) („Numer w rejestrze majątku federalnego (stanowego)”) oraz nazwę organu, któremu powierzono koordynację i regulację działalności jednolitego przedsiębiorstwa państwowego lub komunalnego i do którego przesyłane jest sprawozdanie finansowe. Sporządzanie i prezentacja sprawozdań finansowych odbywa się w tysiącach rubli bez miejsc po przecinku. Organizacje, które mają znaczny wolumen obrotu towarami, zobowiązaniami itp., mogą przedstawiać sprawozdania finansowe w milionach rubli bez miejsc po przecinku.

Małe firmy, organizacje publiczne (stowarzyszenia) i inne organizacje posiadające niewielką ilość aktywów ujętych w bilansie i w celu uniknięcia trudności w korzystaniu z danych sprawozdawczych finansowych mogą sporządzać i składać roczne sprawozdania finansowe w pełnych rublach. Sprawozdania finansowe muszą być sporządzone w języku rosyjskim w walucie Federacji Rosyjskiej. Organizacja podlegająca likwidacji lub reorganizacji, zmieniająca w roku sprawozdawczym państwową formę własności na inną, składa sprawozdanie na standardowych formularzach rocznych sprawozdań finansowych za okres od początku roku do momentu likwidacji (reorganizacji). nowo utworzona organizacja wykazuje w sprawozdawczości środki (według ceny nabycia, otrzymania) i ich źródła od dnia jej rejestracji państwowej w przewidziany sposób do dnia 31 grudnia włącznie roku sprawozdawczego, a organizacja utworzona po dniu 1 października sprawozdawczego roku, łącznie z 1 października, - do 31 grudnia następnego roku włącznie (procedura ta nie dotyczy organizacji utworzonych w bazie danych organizacji likwidowanych (zreorganizowanych) i ich działów strukturalnych). Organizacja, która przekazuje i nabywa (otrzymuje) nowe jednostki nie od 1 stycznia, podaje w nocie objaśniającej wyjaśnienie rozbieżności pomiędzy danymi bilansowymi na początek i koniec roku sprawozdawczego. PBU 7/98 „Zdarzenia po dniu bilansowym” i PBU 8/01 „Fakty warunkowe działalności gospodarczej” określają zasady ujmowania tych zdarzeń i faktów w sprawozdaniach finansowych. W takim przypadku zdarzenia następujące po dniu bilansowym oraz fakty warunkowe uwzględniane są w rachunkowości w zależności od ich istotności (istotności). Znaczenie faktów i zdarzeń organizacja ustala samodzielnie w oparciu o wymogi przepisów o rachunkowości. Konsekwencje zdarzeń następujących po dniu bilansowym oraz fakty warunkowe ocenia się w kategoriach pieniężnych w specjalnej kalkulacji i ujmuje w sprawozdaniu finansowym albo poprzez odzwierciedlenie w rachunkowości syntetycznej i analitycznej ostatecznego obrotu za okres sprawozdawczy przed zatwierdzeniem rocznego sprawozdania finansowego, lub poprzez ujawnienie odpowiednich informacji w notach do bilansu i raporcie o wynikach finansowych. Jednocześnie zysk warunkowy jako fi-

Wynik finansowy faktu warunkowego ujmuje się jedynie w objaśnieniach do bilansu i rachunku zysków i strat okresu sprawozdawczego, natomiast w rachunkowości syntetycznej i analitycznej okresu sprawozdawczego nie dokonuje się zapisów o zysku warunkowym. Procedurę obliczania i uwzględniania w rachunkowości i raportowaniu zdarzeń po dniu bilansowym oraz faktów warunkowych określa odrębny regulamin rachunkowości. W niektórych przypadkach, gdy ujawnienie informacji o warunkowych faktach związanych z działalnością gospodarczą może negatywnie wpłynąć na prawdopodobieństwo wystąpienia tych faktów, organizacja może nie ujawnić informacji w całości, lecz wskazać w objaśnieniach do rachunku zysków i strat jedynie ogólny charakter warunkowego faktu i przyczynę, poza którą nie ujawnia się bardziej szczegółowych informacji. Zagadnienia regulowane przez PBU 7/98 „Zdarzenia po dniu bilansowym” i PBU 8/01 „Fakty warunkowe działalności gospodarczej” są ściśle powiązane z PBU 4/99 „Sprawozdania księgowe organizacji”.

1.2.6. Rola noty wyjaśniającej w ujawnianiu informacji

Nota objaśniająca do rocznego sprawozdania finansowego musi zawierać istotne informacje o organizacji, jej sytuacji finansowej, porównywalności danych za rok sprawozdawczy i poprzednie, metodach wyceny oraz istotnych pozycjach sprawozdania finansowego. Nota wyjaśniająca powinna zawierać: - krótki opis działalności organizacji, tj. przedstawić kluczowe wskaźniki efektywności, czynniki, które wpłynęły na wyniki finansowe okresu sprawozdawczego, a także decyzję opartą na wynikach uwzględnienia rocznych sprawozdań finansowych i podziale zysku netto organizacji; - wskaźniki analityczne charakteryzujące stan, strukturę i efektywność wykorzystania środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, inwestycji finansowych itp.; obliczyć rentowność organizacji; - ocena kondycji finansowej organizacji w krótkim okresie w oparciu o wskaźniki stabilności finansowej i wypłacalności organizacji;

Ocena kondycji finansowej w długim okresie na podstawie wskaźników struktury źródeł finansowania, stopnia uzależnienia organizacji od inwestorów zewnętrznych i wierzycieli, poprzez określenie efektywności inwestycji itp.; - ocena działalności biznesowej organizacji. Nota wyjaśniająca musi zawierać fakty dotyczące niestosowania zasad rachunkowości w przypadkach, gdy nie pozwalają one na wiarygodne odzwierciedlenie stanu majątkowego i wyników finansowych organizacji z odpowiednim uzasadnieniem. W przeciwnym razie niestosowanie zasad rachunkowości uznawane jest za uchylanie się od ich wdrożenia i uznawane jest za naruszenie ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej w zakresie rachunkowości. W notach do sprawozdania finansowego jednostka ogłasza zmiany w swoim sprawozdaniu finansowym polityka rachunkowości na kolejny rok sprawozdawczy. Ten artykuł rosyjskiego prawa odpowiada Międzynarodowy standard Rachunkowość nr 1 „Prezentacja sprawozdań finansowych” (MSR 1-97). Stanowi, że „sprawozdania finansowe powinny dostarczać informacji o sytuacji finansowej, wynikach finansowych i przepływach pieniężnych jednostki, które są przydatne dla szerokiego grona użytkowników przy podejmowaniu decyzji gospodarczych”. Jeśli raport nie jest jasny i precyzyjny, nie można na jego podstawie podejmować odpowiedzialnych decyzji ani osądów. Powinno to w pełni dotyczyć informacji zawartych w rosyjskich sprawozdaniach finansowych. Standard nr 1 stanowi, że sprawozdanie finansowe musi zawierać odpowiednie dane za okres poprzedzający. Zwiększa to niewątpliwie analityczny charakter raportów. „W przypadku wszystkich informacji liczbowych zawartych w sprawozdaniach finansowych należy ujawnić informacje porównawcze w odniesieniu do poprzedniego okresu. Informacje porównawcze powinny być zawarte w informacjach podsumowujących i opisowych, jeżeli są istotne dla zrozumienia sprawozdania finansowego za bieżący okres.” Aby to zrobić prawidłowe wnioski i podjąć właściwą decyzję, musisz mieć nie tylko raporty za okres bieżący, ale także za okresy przeszłe, które nie są dostępne dla każdego użytkownika.

1.2.7. Procedura podpisywania sprawozdań finansowych

Sprawozdania księgowe podpisuje kierownik i główny księgowy (księgowy) organizacji. W organizacjach, w których księgowość prowadzona jest na podstawie umowy przez wyspecjalizowaną organizację (scentralizowany dział księgowości) lub specjalistę, sprawozdania finansowe podpisuje kierownik organizacji, kierownik wyspecjalizowanej organizacji (scentralizowany dział księgowości) lub specjalista prowadzenie księgowości. W organizacjach, w których rachunkowość prowadzona jest przez scentralizowany dział księgowości, wyspecjalizowaną organizację lub specjalistycznego księgowego, raport podpisuje kierownik organizacji, scentralizowany dział księgowości lub wyspecjalizowana organizacja albo specjalista księgowy prowadzący księgowość. PBU 7/98 „Zdarzenia po dniu bilansowym” wprowadza do systemu regulacji rachunkowości nowe pojęcie „daty podpisania sprawozdania finansowego”. Za datę podpisania sprawozdania finansowego uważa się datę wskazaną w sprawozdaniach finansowych złożonych na adresy określone przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej, jeżeli są one podpisane w przewidziany sposób.

1.2.8. Adresy i terminy składania sprawozdań finansowych

Organizacje, z wyjątkiem budżetowych, składają roczne sprawozdania finansowe zgodnie z dokumentami założycielskimi założycielom, uczestnikom organizacji lub właścicielom jej majątku, a także terytorialnym organom statystyki państwowej w miejscu ich rejestracji. Państwowe i komunalne przedsiębiorstwa unitarne składają sprawozdania finansowe organom uprawnionym do zarządzania majątkiem państwowym. Sprawozdania finansowe prezentowane są innym władzom wykonawczym, bankom i innym użytkownikom zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej. Organizacje, z wyjątkiem budżetowych, mają obowiązek składania kwartalnych sprawozdań finansowych w terminie 30 dni

Na koniec kwartału oraz corocznie – w ciągu 90 dni po zakończeniu roku, chyba że ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej. Przedłożone roczne sprawozdanie finansowe musi zostać zatwierdzone w sposób określony w dokumentach założycielskich organizacji. Organizacje budżetowe składają miesięczne, kwartalne i roczne sprawozdania finansowe wyższej władzy w ustalonych przez nią terminach. O dniu złożenia przez organizację sprawozdań finansowych decyduje data ich wysłania lub data faktycznego przekazania przez właściciela. Jeżeli dzień złożenia sprawozdania finansowego przypada na dzień wolny od pracy (weekend), za termin do złożenia sprawozdania finansowego uważa się pierwszy następujący po nim dzień roboczy.

1.2.9. Procedura wprowadzania zmian w raportowaniu organizacji

Aby zapewnić wiarygodność danych księgowych i sprawozdawczości finansowej, organizacje są zobowiązane do przeprowadzenia inwentaryzacji majątku i pasywów, podczas której sprawdza się i dokumentuje ich obecność, stan i wycenę. Inwentaryzację przeprowadza się zgodnie z Wytycznymi dotyczącymi inwentaryzacji majątku i zobowiązań finansowych, zatwierdzonymi zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 13 czerwca 1995 r. Nr 49. W przypadkach, gdy organizacja zidentyfikuje nieprawidłowe odzwierciedlenie transakcji biznesowych z bieżącego okresu przed końcem roku sprawozdawczego, korekty wprowadza się poprzez zapisy na odpowiednich kontach księgowych w miesiącu okresu sprawozdawczego, w którym zidentyfikowano zniekształcenia. W przypadku stwierdzenia nieprawidłowego odzwierciedlenia transakcji gospodarczych w roku sprawozdawczym po jego zakończeniu, ale za który roczne sprawozdanie finansowe nie zostało zatwierdzone w przewidziany sposób, korekty dokonuje się poprzez wpisy w grudniu roku, za który roczne sprawozdanie finansowe jest sporządzane przygotowane do zatwierdzenia i przesłania pod odpowiednie adresy.

Jeżeli organizacja ujawni w bieżącym okresie sprawozdawczym, że transakcje biznesowe zostały błędnie odzwierciedlone w rachunkach księgowych w zeszłym roku, nie wprowadza się korekt do ksiąg rachunkowych i sprawozdań finansowych za poprzedni rok sprawozdawczy (po zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego w określony sposób ). Od dnia wejścia w życie Kod podatkowy Organizacja RF jest odpowiedzialna za każdy naruszenie prawa podatkowego, a nawet w tych przypadkach, gdy został on przez nią samodzielnie zidentyfikowany i skorygowany. Błędy księgowe prowadzą do nieprawidłowego obliczenia podstawy opodatkowania lub samej kwoty podatku. W rezultacie organizacja błędnie wypełnia zeznanie podatkowe, a kwota podatku nie jest przekazywana w całości do budżetu. Jeżeli podatnik sam odkryje błąd, jest zobowiązany dokonać korekty zeznania podatkowego. W takim przypadku organizacja będzie musiała zapłacić niezapłaconą kwotę podatku, zapłacić kary za zwłokę w zapłacie podatku, a w niektórych przypadkach grzywnę za naruszenie zasad sporządzania zeznania podatkowego.

1.2.10. Publikacja sprawozdań finansowych

Otwarte spółki akcyjne, banki i inne organizacje kredytowe, organizacje ubezpieczeniowe, giełdy, fundusze inwestycyjne i inne fundusze tworzone na koszt prywatnych, publicznych i fundusze publiczne(wkłady) mają obowiązek opublikować roczne sprawozdanie finansowe nie później niż do dnia 1 czerwca roku następującego po roku sprawozdawczym. Fundusz Emerytalny Federacji Rosyjskiej, Fundusz Ubezpieczeń Społecznych Federacji Rosyjskiej, ich przedstawicielstwa i oddziały na terytorium podmiotów Federacji Rosyjskiej, Federalny Fundusz Obowiązkowego Ubezpieczenia Medycznego i terytorialne fundusze obowiązkowego ubezpieczenia medycznego, a także w przypadkach przewidzianych przez prawo federalne inne organizacje są zobowiązane do publikowania rocznych sprawozdań finansowych. Upublicznianie sprawozdań finansowych polega na ich publikacji w gazetach i czasopismach dostępnych dla użytkowników sprawozdań finansowych lub rozpowszechnianiu wśród nich broszur, książeczek i innych publikacji zawierających zapisy księgowe.

Terek raportowanie, a także w jego przekazywaniu organom terytorialnym statystyk państwowych w miejscu rejestracji organizacji w celu udostępnienia zainteresowanym użytkownikom. W związku z tym Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej zatwierdziło procedurę publikowania sprawozdań finansowych (zarządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 26 listopada 1996 r. Nr 101). W szczególności zarządzenie to stanowi, że spółki akcyjne mogą publikować skróconą formę bilansu oraz rachunku zysków i strat. Bilans może być prezentowany wyłącznie z sumami działów, o których mowa w § 20 PBU 4/99, jeżeli jednocześnie spełnione są następujące warunki; 1) waluta bilansowa (na koniec okresu sprawozdawczego) nie powinna przekraczać 400 000-krotności (400 000 minimalnego wynagrodzenia) minimalnego wynagrodzenia; 2) przychody (netto) ze sprzedaży towarów, wyrobów, robót budowlanych, usług za okres sprawozdawczy nie powinny przekraczać 1 000 000-krotności (1 000 000 minimalnego wynagrodzenia) minimalnego wynagrodzenia za pracę. Jeśli organizacja ma więcej tych wskaźników, bilans jest publikowany w całości. Jeśli chodzi o formularz nr 2 „Rachunek zysków i strat”, publikując go, nie można uwzględnić wyników śródrocznych przewidzianych w paragrafie 23 PBU 4/99, a także nie podawać pozycji raportu, dla których firma nie ma wskaźników. Formularz rachunku zysków i strat w wersji skróconej musi zawierać następujące wskaźniki: przychody ze sprzedaży towarów, produktów, robót budowlanych, usług, koszt własny sprzedanych towarów, produktów, robót, usług, zysk brutto, koszty handlowe, administracyjne, podział zysków lub pokrycie strat. Informacja o wynikach badania musi zostać opublikowana wraz ze sprawozdaniem finansowym. Publikacja musi zawierać opinię (ocenę) niezależnego audytora lub firmy audytorskiej na temat rzetelności sprawozdania finansowego. Jeżeli sprawozdanie finansowe publikowane jest w całości, publikacja musi zawierać pełny tekst końcowej części sprawozdania biegłego rewidenta.

1.2.11- Badanie sprawozdań finansowych

W przypadkach przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej sprawozdania finansowe podlegają obowiązkowemu badaniu. Do sprawozdania finansowego należy dołączyć końcową część sprawozdania biegłego rewidenta. Ustawa federalna „O działalności audytorskiej” nr 119-FZ z dnia 08.07.2001 ustaliła kryteria dla organizacji, których sprawozdania finansowe podlegają obowiązkowemu rocznemu audytowi

Forma organizacyjno-prawna - otwarta spółka akcyjna; - organizacje kredytowe; organizacje ubezpieczeniowe lub towarzystwa ubezpieczeń wzajemnych; giełda towarowa lub giełdowa; fundusze inwestycyjne, państwowe fundusze pozabudżetowe, których źródłem środków są obowiązkowe obliczenia przewidziane w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej, dokonywane przez osoby fizyczne i prawne; fundusze, których źródłem są dobrowolne składki osób fizycznych i prawnych; - jeśli przychody organizacji lub przedsiębiorca indywidualny ze sprzedaży produktów (wykonanie pracy, świadczenie usług) w ciągu jednego roku przekracza 500 000-krotność minimalnego wynagrodzenia ustalonego przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej lub wartość aktywów bilansowych na koniec roku sprawozdawczego przekracza minimalne wynagrodzenie ustanowiony przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej 200 000 razy; - organizacje będące jednolitym przedsiębiorstwem państwowym, jednolitym przedsiębiorstwem komunalnym opartym na prawie zarządzania gospodarczego, jeżeli wskaźniki finansowe jego działalności spełniają ustalone kryteria. W przypadku komunalnych przedsiębiorstw jednolitych, zgodnie z prawem podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej, wskaźniki finansowe mogą zostać obniżone. Końcowa część raportu z audytu wydawana na podstawie wyników obowiązkowy audyt Do tych sprawozdań należy dołączyć sprawozdanie finansowe.

W dziale 1 „Aktywa trwałe” bilansu prezentowane są następujące grupy pozycji: - wartości niematerialne i prawne; - środki trwałe; - Budowa w toku; - opłacalne inwestycje w wartości materialne; - długoterminowy inwestycje finansowe; - Inne aktywa trwałe. Wartości niematerialne i prawne wykazywane są w bilansie według wartości końcowej, tj. według rzeczywistych kosztów nabycia, wytworzenia i doprowadzenia ich do stanu, w którym nadają się do używania zgodnie z przeznaczeniem, pomniejszonych o naliczoną amortyzację. Do wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych przy wytwarzaniu produktów, wykonywaniu pracy, świadczeniu usług w okresie prowadzenia działalności gospodarczej przekraczającym 12 miesięcy i przynoszącym korzyści ekonomiczne (dochody) zalicza się przedmioty własności intelektualnej: - wyłączne prawo uprawnionego z patentu do wynalazek, wzór przemysłowy, wzór użytkowy; - wyłączne prawa autorskie do programów komputerowych, baz danych; - wyłączne prawo właściciela do znaku towarowego i usługowego, nazwy miejsca pochodzenia towaru. Ponadto wartości niematerialne i prawne mogą obejmować wydatki organizacyjne (wydatki związane z utworzeniem osoby prawnej, ujmowane zgodnie z dokumentami założycielskimi jako wkład uczestników (założycieli) do kapitału docelowego (zakładowego)), a także reputację biznesową organizacji. Zestawienie składników wartości niematerialnych i prawnych znajduje się w załączniku do bilansu (formularz nr 5). Bilans wykazuje dane o środkach trwałych czynnych, zawieszonych lub znajdujących się w rezerwie, według ich wartości rezydualnej.

Ten podrozdział również odzwierciedla Inwestycje kapitałowe na prace melioracyjne (rekultywacyjne, melioracyjne, melioracyjne i inne) oraz dzierżawione budynki, budowle, urządzenia i inne przedmioty związane ze środkami trwałymi. W wysokości wykazywane są rzeczywiste koszty nabycia grunt, obiekty zarządzania środowiskowego nabyte przez organizację na własność zgodnie z prawem.

Zestawienie ruchu środków trwałych w ciągu roku sprawozdawczego oraz ich skład na koniec roku podano w załączniku do bilansu (formularz nr 5). W pozycji „Budowa w toku” wykazuje się koszty prac budowlano-montażowych wykonanych na miejscu i w ramach kontraktu, nabycia budynków, urządzeń, Pojazd, narzędzia, sprzęt, trwałe przedmioty materialne, inne prace inwestycyjne i koszty (projektowanie i badania, badania geologiczne i prace wiertnicze, koszty przekierowania działki i przesiedlenia w związku z budową, w celu szkolenia personelu dla nowo powstałych organizacji itp.). Artykuł ten odzwierciedla koszt projektów budowy kapitału, które są tymczasowo eksploatowane do czasu ich oddania do stałego użytkowania, a także koszt nieruchomości, dla których nie ma dokumentów potwierdzających państwową rejestrację nieruchomości w ustanowione przez prawo sprawy. Niezakończone inwestycje kapitałowe ujmowane są w bilansie według rzeczywistych kosztów dewelopera (inwestora). Ponadto pozycja ta odzwierciedla koszty utworzenia stada głównego, koszt sprzętu wymagającego instalacji i przeznaczonego do instalacji. Zestawienie informacji o przepływach środków w pozycji „Produkcja w toku” podane jest w formularzu nr 5. Pozycja „Inwestycje w aktywa rzeczowe przynoszące dochód” obejmuje inwestycje przynoszące dochód w aktywa oddane w ramach leasingu (wynajmu) umowa o opłatę za czasowe posiadanie i używanie w celu osiągania dochodu. Długoterminowe inwestycje finansowe to długoterminowe inwestycje organizacji (na okres dłuższy niż rok) w aktywa generujące dochód (papiery wartościowe) innych organizacji, autoryzowane (akcje)

Kapitał innych organizacji utworzonych na terytorium Federacji Rosyjskiej lub za granicą, rządowe papiery wartościowe, a także pożyczki udzielane przez organizację innym organizacjom. Inwestycje finansowe uwzględniane są w wysokości rzeczywistych kosztów ponoszonych przez inwestora. W przypadku dłużnych papierów wartościowych różnicę między wysokością rzeczywistych kosztów nabycia a wartością nominalną w okresie ich obrotu można w równych częściach przypisać wynikom finansowym organizacji w miarę narastania należnych z nich dochodów. Przedmioty inwestycji finansowych (z wyjątkiem pożyczek), które nie zostały w pełni spłacone, wykazywane są po stronie aktywów bilansu w pełnej wysokości rzeczywistych kosztów ich nabycia na podstawie umowy o cesji pozostałej kwoty na rzecz wierzycieli w strona pasywów bilansu w przypadku, gdy prawa do przedmiotu zostały przeniesione na inwestora. W pozostałych przypadkach kwoty wniesione na rachunek nabywanych obiektów inwestycji finansowych wykazywane są w bilansie aktywów w pozycji dłużnicy. Inwestycje organizacji w akcje innych organizacji notowanych na giełdzie lub aukcjach specjalnych, których notowania są regularnie publikowane, są wykazywane na koniec roku według wartości rynkowej, jeżeli ta ostatnia jest niższa od wartości przyjętej do rozliczeń. Określoną różnicę odpisuje się na rezerwę utworzoną na koniec roku na utratę wartości inwestycji w papiery wartościowe, utworzoną kosztem wyników finansowych organizacji. W pozycji „Pozostałe aktywa trwałe” ujmuje się fundusze i inwestycje o charakterze długoterminowym, które nie są ujęte w dziale I bilansu. W dziale 2 „Aktywa obrotowe” bilansu prezentowane są następujące grupy pozycji: - zapasy; - podatek od wartości dodanej od nabytych aktywów; - należności (których płatności spodziewane są po upływie ponad 12 miesięcy od dnia bilansowego); - należności (które spodziewane są w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego); - krótkoterminowe inwestycje finansowe; - gotówka; - Inne aktywa obrotowe.

W pozycji „Zapasy” prezentowane są pozostałe zapasy surowców, materiałów podstawowych i pomocniczych, paliw, zakupionych półproduktów i komponentów, części zamiennych, kontenerów i innych aktywów rzeczowych. Zgodnie z PBU 5/01 zapasy są ujmowane według kosztu rzeczywistego. Rzeczywisty koszt zapasów zakupionych za opłatą to kwota rzeczywistych kosztów nabycia poniesionych przez organizację, z wyjątkiem podatku od wartości dodanej i innych podatków podlegających zwrotowi (z wyjątkiem przypadków przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej). W przypadku zwolnienia zapasów (z wyjątkiem towarów wycenianych według wartości sprzedaży) do produkcji lub zbycia ich w inny sposób, wycenia się je w jeden z następujących sposobów: - według kosztu każdej jednostki; - po średnim koszcie; - według kosztu pierwszego nabycia zapasów (metoda FIFO); - według kosztu ostatniego nabycia zapasów (metoda LIFO). Artykuł „Koszty produkcji w toku (koszty dystrybucji)” pokazuje koszty produkcji w toku i produkcji niezakończonej (usługi), które są ujmowane na odpowiednich rachunkach księgowych kosztów produkcji. Organizacje (budowlane, naukowe, zajmujące się geologią itp.), które dokonują rozliczeń z klientami w bieżącym roku zgodnie z zawartymi umowami na ukończone etapy prac, które mają niezależne znaczenie, odzwierciedlają na tej linii etapy przyjęte w określony sposób przez Klienta po cenie umownej. W takim przypadku klient odzwierciedla koszt pracy w księgowości po zakończeniu wszystkich etapów. Koszty sprzedaży uwzględniają kwotę kosztów dystrybucji przypadającą na saldo niesprzedanych towarów w organizacjach działających zgodnie z dokumentami założycielskimi w zakresie handlu, dostaw i innej działalności pośredniczącej. Jeżeli organizacje nie ujmą ewidencjonowanych kosztów dystrybucji w kosztach towarów (usług) sprzedanych w całości w okresie sprawozdawczym jako

Jeżeli ponoszone są wydatki na zwykłą działalność, wówczas kwotę kosztów dystrybucji (w zakresie kosztów transportu) przypadającą na saldo niesprzedanych towarów i surowców ujmuje się w bilansie w pozycji „Koszty produkcji w toku (koszty dystrybucji) .” W artykule „Wyroby gotowe i towary do odsprzedaży” przedstawiono rzeczywisty koszt wytworzenia reszty wyrobów gotowych, które przeszły badania i odbiory, wraz ze wszystkimi częściami, zgodnie z warunkami umów z klientami oraz odpowiednimi specyfikacjami technicznymi i normami. Produkty niespełniające określonych wymagań oraz prace niedostarczone uważa się za niedokończone i prezentowane są jako produkcja w toku. W artykule przedstawiono koszt pozostałych towarów zakupionych przez organizację działającą w handlu i gastronomii publicznej. Jednocześnie organizacja żywienia zbiorowego w ramach tego artykułu uwzględnia również pozostałości surowców w kuchniach i spiżarniach oraz resztki towarów w bufetach. Organizacje działające w branży pokazują w tej linii produkty zakupione specjalnie na sprzedaż. Artykuł „Towary wysłane” odzwierciedla dane dotyczące rzeczywistego kosztu wysyłanych produktów (towarów), jeżeli umowa przewiduje inny moment niż ogólna procedura przeniesienia prawa do posiadania, używania i rozporządzania nim oraz ryzyka przypadkowej śmierci organizację kupującemu, klientowi. W pozycji „Rozliczenia międzyokresowe kosztów” ujęto kwoty wydatków poniesionych w roku sprawozdawczym, podlegające jednak zaliczeniu na koszty wytworzenia produktów (robot, usług) w kolejnych okresach sprawozdawczych. W artykule „Podatek od wartości dodanej od nabytych aktywów” odzwierciedla się kwotę podatku od wartości dodanej od nabytych zasobów rzeczowych, przedmiotów o niskiej wartości i zużyciu, środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz innych wartościowych wartości, robót budowlanych i usług, podlegających przypisaniu w w przewidziany sposób w kolejnych okresach sprawozdawczych w zakresie zmniejszenia kwoty podatku podlegającego przekazaniu do budżetu lub zmniejszenia odpowiednich źródeł ich otwarcia. Dwie podsekcje sekcji 2 bilansu odzwierciedlają rozliczenia organizacji z innymi organizacjami i osobami i są szczegółowo zaprezentowane.

W prostej formie: salda na rachunkach analitycznych, dla których występuje saldo debetowe - w aktywach, dla których istnieje saldo kredytowe - w pasywach. Dla grupy artykułów „Należności, których płatności oczekuje się powyżej 12 miesięcy od dnia bilansowego” oraz „Należności, których płatności oczekuje się w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego”, dane o należnościach prezentowane są osobno. Zestawienie stanu należności podano w załączniku do bilansu w formularzu nr 5. Artykuł „Kupujący i klienci” pokazuje, według kosztu umownego lub szacunkowego, wysłane towary, dostarczoną pracę i usługi świadczone klientom ( kupujący) do czasu otrzymania za nie płatności na koncie rozliczeniowym (lub innym) organizacji lub potrąceniu wzajemnych roszczeń, a pozycja „Należności z rachunków” pokazuje zadłużenie kupujących, klientów i innych dłużników za wysłane produkty (towary), pracę wykonane i wykonane usługi, zabezpieczone otrzymanymi rachunkami. Aktywa i pasywa bilansu w pozycjach „Zadłużenie spółek zależnych (zależnych)” i „Zadłużenie spółek zależnych (zależnych)” odzwierciedlają dane dotyczące bieżących transakcji ze spółkami zależnymi (zależnymi). Zgodnie z artykułem „Dług uczestników (założycieli) z tytułu wkładów do kapitał zakładowy» pokazuje zadłużenie założycieli (uczestników) organizacji z tytułu wkładów na kapitał zakładowy (zakładowy) organizacji. Artykuł „Wydane zaliczki” pokazuje kwotę zaliczek wypłaconych innym organizacjom na przyszłe rozliczenia zgodnie z zawartymi umowami. Artykuł „Inni dłużnicy” określonych grup artykułów przedstawia zadłużenie finansowe i Organy podatkowe, w tym nadpłaty podatków, opłat i innych wpłat do budżetu; zadłużenie pracowników organizacji z tytułu pożyczek i pożyczek udzielonych im na koszt tej organizacji lub pożyczka bankowa, o naprawienie szkody materialnej organizacji; dług należny od osób odpowiedzialnych; zadłużenie z tytułu rozliczeń z dostawcami z tytułu braków pozycji magazynowych stwierdzonych przy odbiorze; grzywny, kary i kary uznane przez dłużnika lub w sprawie których otrzymano orzeczenia sądu ( sąd arbitrażowy) o swojej kolekcji.

Podsekcja „Krótkoterminowe inwestycje finansowe” pokazuje krótkoterminowe (na okres nie dłuższy niż rok) pożyczki udzielone organizacjom, odzwierciedla własne akcje zakupione od aukcjonerów oraz inwestycje organizacji w papiery wartościowe innych organizacji, rządowe papiery wartościowe, itp. Podsekcja " Gotówka„ zawiera artykuły „Kasjer”, „ Obecne konta„, „Rachunki walutowe”, które odzwierciedlają salda środków pieniężnych w kasie, na rachunkach rozliczeniowych i walutowych w instytucjach kredytowych. Sekcja 3 bilansu „Kapitał i rezerwy” łączy własne źródła organizacji i składa się z następujących pozycji: - kapitał zakładowy; - Dodatkowy kapitał; - Kapitał rezerwowy; - Fundusz Społeczny; - ukierunkowane finansowanie i przychody; - zyski zatrzymane z lat ubiegłych; - niepokryte straty z lat ubiegłych; - zyski zatrzymane roku sprawozdawczego; - niepokryta strata roku sprawozdawczego. Artykuł „Kapitał docelowy” pokazuje wysokość kapitału docelowego lub kapitału zakładowego zgodnie z dokumentami założycielskimi. Podwyższenie lub obniżenie kapitału docelowego (zakładowego), dokonane zgodnie z określoną procedurą, znajduje odzwierciedlenie w rachunkowości i sprawozdawczości po wprowadzeniu zmian w dokumentach założycielskich. W artykule „Kapitał dodatkowy” uwzględniono nadwyżkę akcji spółki akcyjnej, wzrost wartości majątku przy przeszacowaniu aktywów trwałych oraz część zysków zatrzymanych w kwocie przeznaczonej na inwestycje kapitałowe. Pozycja „Kapitał rezerwowy” obejmuje kwoty sald rezerw i innych podobnych funduszy utworzonych zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej lub jeżeli tworzenie funduszy jest przewidziane w dokumentach założycielskich lub zasadach rachunkowości organizacji. W artykule „Fundusz Sfery Społecznej” przedstawiono saldo funduszu sektora socjalnego utworzonego przez organizację w przypadku obecności obiektów mieszkaniowych i obiektów poprawy zewnętrznej (otrzymanych bezpłatnie, w tym w ramach umowy podarunkowej nabytej przez organizację), wcześniej nie brane pod uwagę.

Tenniy w ramach kapitału docelowego (zakładowego), kapitału docelowego, kapitału dodatkowego. Zestawienie składu i ruchu funduszu w roku sprawozdawczym podane jest w Formularzu nr 3 „Sprawozdanie o zmianach w kapitale”. W artykule „Ukierunkowane finansowanie i przychody” organizacje non-profit odzwierciedlają salda otrzymanych i niewykorzystanych funduszy docelowych jako członkostwo wstępne i dobrowolne składki, a także inne źródła. Dane o stanach środków finansowania celowego na początek i koniec okresu sprawozdawczego według ich rodzajów i źródeł, o ich ruchu w okresie sprawozdawczym przez organizacje non-profit podane są w Raporcie o celowym wykorzystaniu otrzymanych środków (formularz nr 6). Artykuł „Zyski zatrzymane z lat ubiegłych” pokazuje zysk pozostający do dyspozycji organizacji na podstawie wyników pracy za poprzedni okres sprawozdawczy. W artykule „Zyski zatrzymane roku sprawozdawczego” prezentowane są zyski zatrzymane okresu sprawozdawczego w kwocie netto, obliczone jako różnica pomiędzy zidentyfikowanymi wynik finansowy za okres sprawozdawczy oraz kwotę podatków i innych obowiązkowych opłat za okres sprawozdawczy zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej. W artykule „Niepokryta strata z lat ubiegłych” przedstawiono saldo niepokrytej straty wynikającej z wyników działalności organizacji za okresy poprzedzające okres sprawozdawczy. Artykuł „Niepokryta strata roku sprawozdawczego” pokazuje stratę organizacji za okres sprawozdawczy jako różnicę pomiędzy zidentyfikowanym wynikiem finansowym za okres sprawozdawczy a kwotą podatków i innych podobnych obowiązkowych płatności należnych. Niepokryte straty są odzwierciedlone w bilansie jako wskaźniki ujemne i zmniejszają wysokość kapitału własnego organizacji. Rozważając wyniki działalności organizacji za rok sprawozdawczy, należy podjąć decyzję o źródłach pokrycia strat. Na te cele można przeznaczyć zyski zatrzymane z lat ubiegłych, fundusz rezerwowy oraz kapitał zapasowy (z wyjątkiem kwot dodatkowej wyceny majątku). W dziale 4 „Zobowiązania długoterminowe” prezentowane są następujące pozycje: - kredyty bankowe podlegające spłacie powyżej 12 miesięcy od dnia bilansowego;

Pożyczki, których termin spłaty przekracza 12 miesięcy od dnia bilansowego; - inne zobowiązania długoterminowe. Dział 5 „Zobowiązania krótkoterminowe” zawiera kwoty zobowiązań wymagające spłaty w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego: kredyty bankowe wymagające spłaty w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego; pożyczki wymagające spłaty w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego; zobowiązania, w tym: - dostawcy i kontrahenci; - rachunki do zapłaty; - zadłużenie wobec spółek zależnych i zależnych; - dług wobec personelu organizacji; - zadłużenie wobec państwowych funduszy pozabudżetowych; - zadłużenie budżetu; - otrzymane zaliczki; - pozostali wierzyciele; dług wobec uczestników (założycieli) z tytułu wypłaty dochodu; przychody przyszłych okresów; rezerwy na przyszłe wydatki; Inny Zobowiązania krótkoterminowe. Grupa artykułów „Zobowiązania” przedstawia różne rodzaje zadłużenia: artykuł „Dostawcy i kontrahenci” pokazuje kwotę zadłużenia wobec dostawców i wykonawców z tytułu otrzymanych składników majątkowych, wykonanych prac i świadczonych usług; pozycja „Weksle do zapłaty” pokazuje kwotę zadłużenia wobec dostawców, wykonawców i innych wierzycieli, którym organizacja wystawiła weksle w celu zabezpieczenia ich dostaw, robót i usług; artykuł „Dług wobec personelu organizacji” pokazuje naliczone, ale jeszcze nie wypłacone kwoty wynagrodzeń, a artykuł „Dług wobec państwowych funduszy pozabudżetowych” odzwierciedla kwotę zadłużenia z tytułu składek na rzecz państwa ubezpieczenie społeczne, emerytury i ubezpieczenie zdrowotne pracownicy organizacji;

Artykuł „Dług wobec budżetu” pokazuje zadłużenie organizacji z tytułu wszystkich rodzajów podatków i opłat wobec budżetu; artykuł „Otrzymane zaliczki” pokazuje kwotę zaliczek otrzymanych od organizacji zewnętrznych na przyszłe rozliczenia z tytułu zawartych umów; pozycja „Inni wierzyciele” pokazuje zadłużenie organizacji z tytułu rozliczeń, które nie są odzwierciedlone w innych pozycjach. Zestawienie stanu i ruchu zobowiązań podane jest w załączniku do bilansu (formularz nr 5). Artykuł „Dług wobec uczestników (założycieli) z tytułu wypłaty dochodu” pokazuje kwotę zadłużenia organizacji z tytułu naliczonych, ale niewypłaconych dywidend, odsetek od akcji, obligacji. W pozycji „Przychody przyszłych okresów” prezentowane są przychody uzyskane w okresie sprawozdawczym, ale odnoszące się do kolejnych okresów sprawozdawczych. Artykuł „Rezerwy na przyszłe wydatki” pokazuje saldo rezerw utworzonych przez organizację zgodnie z system regulacyjny księgowość, np. rezerwy na wynagrodzenia urlopowe, remonty środków trwałych, na prace przygotowawcze w związku z sezonowością produkcji itp. Dodatkowo za bilansem zaświadczenie o dostępności przedmiotów wartościowych ujętych na kontach pozabilansowych udostępnia dane o leasingowanych środkach trwałych, zapasach - rzeczowych aktywach przyjętych na przechowanie, towarach przyjętych do prowizji itp.

Rozważmy procedurę generowania wskaźników formularza nr 2 „Rachunek zysków i strat”. Klasyfikację dochodów i wydatków określono w Regulaminie rachunkowości „Dochody organizacji” (PBU 9/99) i „Wydatki organizacji” (PBU 10/99). PBU 9/99 podaje definicję dochodu organizacji jako całości, jego rodzajów, a także przychodów. Rozporządzenie określa tryb ujmowania przychodów w rachunkowości oraz tryb ujawniania informacji o dochodach organizacji w sprawozdaniach finansowych.

Dochód organizacji ujmuje się jako zwiększenie korzyści ekonomicznych w wyniku otrzymania aktywów (pieniężnych, innego majątku) i (lub) spłaty zobowiązań, prowadzących do podwyższenia kapitału tej organizacji, z wyjątkiem wkładów od uczestnicy (właściciele nieruchomości). Na potrzeby Regulaminu za dochód organizacji nie uznaje się następujących wpływów od innych osób prawnych i osób fizycznych: - kwoty podatku od wartości dodanej, podatku akcyzowego, podatku od sprzedaży, ceł eksportowych i innych podobnych obowiązkowych płatności; - z umów komisowych, agencyjnych i innych o podobnym charakterze na rzecz zleceniodawcy, zleceniodawcy itp.;

Biorąc pod uwagę różnorodność procesów finansowych, mnogość wskaźników kondycji finansowej, różnice w poziomie krytycznych ocen, pojawiający się stopień odchyleń od nich rzeczywistych wartości współczynników oraz trudności z tym związane w całościowej oceny sytuacji finansowej organizacji, zaleca się przeprowadzenie oceny ratingowej kondycji finansowej.

Istotą tej techniki jest klasyfikacja organizacji według poziomu ryzyko finansowe czyli każdą analizowaną organizację można zaliczyć do określonej klasy w zależności od liczby „zdobytych” punktów na podstawie jej rzeczywistych wskaźników finansowych.

I klasa - są to organizacje o absolutnej stabilności finansowej i całkowicie wypłacalne, których kondycja finansowa pozwala mieć pewność terminowego wywiązywania się ze zobowiązań zgodnie z umowami. Są to organizacje, które mają racjonalną strukturę majątku i jego źródeł i z reguły są dość dochodowe.

II klasa – są to organizacje o normalnym statusie kondycja finansowa. Ich wskaźniki finansowe jako całość są bardzo zbliżone do optymalnych, ale w niektórych wskaźnikach występują pewne opóźnienia. Organizacje te charakteryzują się z reguły nieoptymalną proporcją źródeł finansowania własnych i obcych, przesuniętą na korzyść kapitału obcego. Jednocześnie następuje szybki wzrost zobowiązań w porównaniu ze wzrostem innych źródeł pożyczonych, a także w porównaniu ze wzrostem należności. Są to zazwyczaj organizacje dochodowe.

III klasa – są to organizacje, których kondycję finansową można ocenić jako przeciętną. Analizując bilans, ujawnia się słabość niektórych wskaźników finansowych. Albo ich wypłacalność jest na granicy maksymalnego akceptowalnego poziomu, a stabilność finansowa jest w normie, albo wręcz przeciwnie, mają niestabilną sytuację finansową ze względu na przewagę pożyczonych źródeł finansowania, ale wypłacalność jest na bieżąco. W kontaktach z takimi organizacjami nie ma praktycznie zagrożenia utratą środków, jednak terminowe wywiązywanie się ze zobowiązań wydaje się wątpliwe.

Klasa 4 - są to organizacje o niestabilnej sytuacji finansowej. Współpraca z nimi wiąże się z pewnym ryzykiem finansowym. Mają niezadowalającą strukturę kapitałową, a ich wypłacalność kształtuje się na dolnej granicy dopuszczalnych wartości. Organizacje takie z reguły nie mają żadnego zysku lub bardzo niewielki, wystarczający jedynie na obowiązkowe wpłaty do budżetu.

Klasa 5 – są to organizacje w kryzysowej sytuacji finansowej. Są niewypłacalne i całkowicie niezrównoważone z finansowego punktu widzenia. Przedsiębiorstwa te są nierentowne.

Tabela 3

Granice klas według wskaźników według kryteriów

NIE.	Indeks	Warunek redukcji kryterium	Granice klas według kryteriów
I	II	III	IV	V
1.	Bezwzględny wskaźnik płynności	Za każde zmniejszenie o 0,01 punktu odejmowane jest 0,3 punktu	0,70 i więcej 14 punktów	0,69 - 0,50 od 13,8 do 10 punktów	0,49 - 0,30 od 9,8 do 6 punktów	0,29 - 0,10 od 5,8 do 2 punktów	Mniej niż 0,10 1,8 - 0 punktów
2.	Krytyczny współczynnik oceny	Za każde zmniejszenie o 0,01 punktu odejmowane jest 0,2 punktu	1 lub więcej punktów	0,99 – 0,80 10,8 – 7 punktów	0,79 – 0,70 6,8 – 5 punktów	0,69 – 0,60 4,8 – 3 punkty	0,59 i poniżej 2,8 – 0 punktów
3.	Aktualny współczynnik	Za każde zmniejszenie o 0,01 punktu odejmowane jest 0,3 punktu	1,70 - 2,0 19 punktów	1,69 – 1,50 18,7 – 13 punktów	1,49 – 1,30 12,7 – 7 punktów	1,29 – 1,00 6,7 – 1 punkt	0,99 i mniej niż 0,7 – 0 punktów
4.	Wskaźnik funduszy własnych	Za każde zmniejszenie o 0,01 punktu odejmowane jest 0,3 punktu	0,5 i więcej 12,5 punktów	0,49 – 0,40 12,2 –9,5 pkt	0,39 – 0,20 9,2 – 3,5 punktu	0,19 – 0,10 3,2 – 0,5 punktu	Mniej niż 0,10 0,2 punktu
5.	Stopa kapitalizacji	Za każde zwiększenie o 0,01 punktu odejmowane jest 0,3 punktu	0,70 - 1,0 17,5 -17,1 pkt	1,01 – 1,22 17,0 – 10,7 punktów	1,23 – 1,44 10,4 – 4,1 pkt	1,45 – 1,56 3,8 – 0,5 punktu	1,57 lub więcej 0,2 do 0 punktów
6.	Wskaźnik niezależności finansowej	Za każde zmniejszenie o 0,01 punktu odejmowane jest 0,4 punktu	0,50 -0,60 i więcej 9 - 10 punktów	0,49 – 0,45 8 – 6,4 punktów	0,44 – 0,40 6 – 4,4 punktu	0,39 – 0,31 4 – 0,8 punktu	0,30 i mniej niż 0,4 – 0 punktów
7.	Wskaźnik stabilności finansowej	Za każde zmniejszenie o 0,1 punktu odejmuje się 1 punkt	0,80 i więcej niż 5 punktów	0,79 - 0,70 4 punkty	0,69 - 0,60 3 punkty	0,59 - 0,50 2 punkty	0,49 i mniej 1 – 0 punktów
	Ograniczenia klasowe	-	100-97,6 punktów	93,5-67,6 punktów	64,4-37 punktów	33,8-10,8 punktów	7,6 lub mniej punktów

1. Wskaźnik płynności bezwzględnej - wskaźnik finansowy równy stosunkowi środków pieniężnych i krótkoterminowych inwestycji finansowych do zobowiązań krótkoterminowych (zobowiązań bieżących). Źródłem danych jest bilans spółki w taki sam sposób, jak w przypadku płynności bieżącej, z tym że jako aktywa uwzględniane są wyłącznie środki pieniężne i ich ekwiwalenty:

Cal = (Gotówka + krótkoterminowe inwestycje finansowe) / Zobowiązania bieżące

Cal = (Środki pieniężne + krótkoterminowe inwestycje finansowe) / (Zobowiązania krótkoterminowe - Przychody przyszłych okresów - Rezerwy na przyszłe wydatki)

2. Wskaźnik płynności (terminowej) - wskaźnik finansowy równy stosunkowi aktywów obrotowych o wysokiej płynności do zobowiązań krótkoterminowych (zobowiązań bieżących). Źródłem danych jest bilans spółki w taki sam sposób, jak w przypadku bieżącej płynności, ale zapasy nie są brane pod uwagę jako aktywa, ponieważ w przypadku konieczności ich sprzedaży straty będą maksymalne wśród wszystkich aktywów obrotowych.

Kbl = (Aktywa obrotowe - Zapasy) / Zobowiązania krótkoterminowe

Kbl = (Należności krótkoterminowe + Krótkoterminowe inwestycje finansowe + Środki pieniężne)/(Zobowiązania krótkoterminowe - Przychody przyszłych okresów - Rezerwy na przyszłe wydatki)

K = (A1 + A2) / (P1 + P2)

Wskaźnik odzwierciedla zdolność spółki do spłaty bieżących zobowiązań w przypadku trudności ze sprzedażą produktów.

3. Wskaźnik płynności lub wskaźnik pokrycia - wskaźnik finansowy równy stosunkowi aktywów obrotowych (bieżących) do zobowiązań krótkoterminowych (zobowiązań bieżących). Źródłem danych jest bilans spółki (formularz nr 1):

Ktl = (OA - DZd - ZU) / KO

K = (A1 + A2 + A3) / (P1 + P2)

gdzie: Ktl – wskaźnik płynności bieżącej;

OA - aktywa obrotowe;

DZd - należności długoterminowe;

ZU - zadłużenie założycieli z tytułu wkładów na kapitał zakładowy;

KO - zobowiązania krótkoterminowe.

Wskaźnik odzwierciedla zdolność spółki do spłaty bieżących (krótkoterminowych) zobowiązań wyłącznie przy wykorzystaniu aktywów obrotowych. Im wyższy wskaźnik, tym lepsza wypłacalność przedsiębiorstwa. Biorąc pod uwagę stopień płynności aktywów, można założyć, że nie wszystkie aktywa można sprzedać w trybie pilnym.

4. Współczynnik zabezpieczenia własnego kapitału obrotowego (SOS) pokazuje wystarczalność środków własnych organizacji na finansowanie bieżącej działalności.

Wskaźnik bezpieczeństwa SOS = (Kapitał własny - Aktywa trwałe) / Aktywa obrotowe

5. Współczynnik kapitalizacji jest wskaźnikiem porównującym wielkość zobowiązań długoterminowych ze źródłami ogółem finansowanie długoterminowe obejmujące, oprócz zobowiązań długoterminowych, kapitał własny organizacji. Współczynnik kapitalizacji pozwala ocenić adekwatność źródła finansowania swojej działalności organizacji w postaci kapitału własnego.

Współczynnik kapitalizacji liczony jest jako stosunek zobowiązań długoterminowych do sumy zobowiązań długoterminowych i kapitałów własnych organizacji

6. Wskaźnik niezależności finansowej - wskaźnik finansowy równy stosunkowi kapitałów własnych i rezerw do sumy aktywów przedsiębiorstwa. Dane do jego obliczenia to bilans organizacji.

Wskaźnik niezależności finansowej pokazuje część majątku organizacji pokrytą kapitałem własnym (zapewnionym przez własne źródła jej powstania). Pozostałą część majątku pokrywają środki pożyczone.

7. Współczynnik stabilności finansowej – współczynnik równy stosunkowi kapitałów własnych i zobowiązań długoterminowych do waluty bilansowej. Danymi do jego obliczenia jest bilans.

Współczynnik stabilności finansowej pokazuje, jaka część majątku jest finansowana ze źródeł zrównoważonych, czyli jaka część tych źródeł finansowania, którą organizacja może wykorzystywać w swojej działalności przez długi czas.

Wskaźnik płynności bezwzględnej = A1/(P1+P2)

Pośredni współczynnik płynności = (A1+A2)/(P1+P2)

Współczynnik prądu = (A1+A2+A3)/(P1+P2)

Współczynnik mobilności = aktywa obrotowe/waluta bilansowa

Wskaźnik kapitału obrotowego (SOS) = SOS/aktywa obrotowe

Współczynnik ryzyka finansowego (dźwignia finansowa) = Kapitał dłużny (LC) / Kapitał własny (SC)

Wskaźnik niezależności finansowej = Kapitał własny / Kapitał całkowity

Współczynnik stabilności finansowej = Kapitał stały (PC) / SovK,