Przedsiębiorstwa podlegające obowiązkowemu audytowi. Czy spółka LLC podlega obowiązkowemu audytowi? Spółki podlegają obowiązkowemu audytowi
Ustawa federalna „O działalności audytorskiej” z dnia 30 grudnia 2008 r. Jasno określa, kto podlega obowiązkowemu audytowi. Listę podmiotów gospodarczych podlegających obowiązkowemu audytowi określa akapit pierwszy. Następnie wskazano zasady i indywidualne warunki przeprowadzania badania sprawozdań finansowych (księgowych) przedsiębiorstw.Kto podlega obowiązkowemu audytowi?
Ustawa „O działalności audytorskiej” w artykule piątym, akapit pierwszy zawiera kryteria, według których łatwo ustalić, czy przedsiębiorstwo podlega obowiązkowej corocznej kontroli audytorów (organizacji audytorskich). Według ustawodawców przedsiębiorstwa muszą przejść obowiązkowy audyt, jeśli:- są otwartymi spółkami akcyjnymi,
- są organizacjami kredytowymi lub rozliczeniowymi, organizacjami ubezpieczeniowymi, biurami historii kredytowej, towarzystwami ubezpieczeń wzajemnych,
- to towary, akcje, giełdy walut,
- są funduszami akcyjnymi lub funduszami wspólnego inwestowania, niepaństwowymi funduszami emerytalnymi lub innymi funduszami, ich spółkami zarządzającymi,
- prowadzić obrót papierami wartościowymi na rynku papierów wartościowych,
- posiadać roczny przychód ze sprzedaży usług, towarów i/lub pracy za poprzedni okres sprawozdawczy w wysokości ponad 400 milionów rubli,
- mieć w bilansie aktywa o wartości ponad 60 milionów rubli,
- publikować skonsolidowane (podsumowane) sprawozdania,
- musi przeprowadzić obowiązkowy audyt sprawozdań finansowych (księgowych) w sposób określony w innych przepisach federalnych.
Kto przeprowadza badanie ustawowe?
Obiektywny wynik audytu, opracowany zgodnie ze wszystkimi wymogami prawnymi, odzwierciedlający aktualną sytuację w sektorze finansowym przedsiębiorstwa oraz, w razie potrzeby, najlepsze sposoby wyeliminowania niedociągnięć, może zostać opracowany jedynie w wyniku pracy zawodowi audytorzy, którzy posiadają świadectwo kwalifikacji i są członkami SRO (Audytorzy Organizacji Samoregulacyjnej).W przypadku przedsiębiorstw państwowych audyty ich rachunkowości i sprawozdawczości mogą przeprowadzać wyłącznie organizacje audytorskie, a także inne osoby - na podstawie art. 5 ust. 3 ustawy Federacji Rosyjskiej „O obowiązkowym audycie”.
Audyt to proces niezależnej oceny działalności przedsiębiorstwa lub indywidualnego przedsiębiorcy.
Jego celem jest określenie wiarygodności sprawozdawczości (księgowej i finansowej).
Pojęcie „audytu” jest znacznie szersze niż tylko funkcja kontrolna i audyt.
Audytorzy oprócz prac weryfikacyjnych wykonują zadania optymalizujące działalność podatkową i ekonomiczną przedsiębiorstwa, mające na celu zwiększenie zysków i bardziej racjonalne wykorzystanie środków.
Audyt wewnętrzny i jego rodzaje
Audyt może mieć charakter ciągły w przedsiębiorstwie.
Jest to audyt wewnętrzny, który jest wyłącznie dobrowolny, czyli przeprowadzany z inicjatywy samego podmiotu gospodarczego (założyciela, właściciela, dyrektora).
Z kolei dzieli się na audyty obowiązkowe i audyty inicjatywne (przeprowadzane w organizacjach dowolnej formy własności na zlecenie kierownictwa - właściciela, założycieli).
Do przeprowadzenia audytu zapraszani są audytorzy zewnętrzni lub firmy audytorskie
Główne etapy, zadania i cele audytu formułuje inicjator audytu i znajdują odzwierciedlenie w umowie audytu o świadczenie usług.
Najczęściej audyty proaktywne przeprowadzają:
- uzyskania opinii biegłego z zakresu prowadzenia ksiąg podatkowych i rachunkowych w przedsiębiorstwie;
- jeśli właściciel (założyciel) wątpi w kompetencje głównego księgowego;
- W okresie sprawozdawczym nastąpiły zmiany w przepisach prawnych regulujących działalność przedsiębiorstw,
- audyt zleca bank przed udzieleniem kredytu przedsiębiorstwu.
Przedsiębiorstwa podlegające obowiązkowemu audytowi
W naszym kraju procedura jest taka
obowiązkowy audyt
Ten akt prawny określa liczbę przedsiębiorstw podlegających obowiązkowemu audytowi. Obejmują one:
- Spółki posiadające formę organizacyjno-prawną OJSC;
- Organizacje emitujące papiery wartościowe będące przedmiotem obrotu na giełdach lub przeprowadzające transakcje na papierach wartościowych;
- Banki, instytucje kredytowe;
- firmy ubezpieczeniowe i rozliczeniowe;
- fundusze pozabudżetowe (z wyjątkiem państwowych);
- giełdy akcji, towarów i walut;
- niepaństwowy fundusz emerytalny, fundusz akcyjny, fundusze inwestycyjne;
- firmy działające zawodowo na rynku papierów wartościowych;
- Przedsiębiorstwa (z wyjątkiem organów rządowych, spółdzielni rolniczych, samorządów terytorialnych, przedsiębiorstw unitarnych), których przychody z działalności (sprzedaż towarów, usług, pracy) przekraczają 400 mln rubli lub wartość aktywów bilansowych na koniec okresu sprawozdawczego – 60 milionów rubli;
- Organizacje publikujące swoje raporty w mediach;
- Inne przypadki.
Powyższe organizacje przechodzą co roku obowiązkowe audyty.
Do jego przeprowadzenia zaangażowani są wykwalifikowani prywatni audytorzy oraz certyfikowane organizacje audytorskie.
Przeczytaj także Przykładowy akt wzajemnego rozliczenia między organizacjami
Organizacje, w których kapitał zakładowy udział państwa wynosi co najmniej 25%, podlegają obowiązkowemu audytowi.
Organizacja audytująca, która przeprowadzi audyt, wybierana jest w drodze konkursu.
Regulamin konkursu ustala Rząd Federacji Rosyjskiej.
Obowiązkowe kryteria audytu
Przeprowadzenie obowiązkowego audytu
nakłada na organizację audytującą pewne obowiązki – obowiązkowe kryteria audytu.
Obejmują one:
1. Przy przeprowadzaniu audytu obowiązkowego audyt przeprowadza się w całości:
- analizowana jest cała działalność gospodarcza organizacji,
- wszystkie jego sektory, majątek, pasywa,
- zapasy towarów i materiałów,
- analiza rozliczeń z budżetem i funduszami, założycielami,
- aktywa i pasywa bilansu, ich podział,
- reprezentatywne przedsiębiorstwa, oddziały;
2. Wnioski audytora muszą być jednoznaczne, a wiarygodność przedstawionych informacji musi zostać potwierdzona lub nie;
3. Podczas audytu obowiązkowego audytorzy mają obowiązek przestrzegać wszystkich standardów (zasad) audytu, które określają postępowanie audytora w określonej sytuacji.
Podmioty kontroli obowiązkowej, które uchylają się od przeprowadzenia kontroli obowiązkowej lub utrudniają jej przeprowadzenie, podlegają karom decyzyjnym sądu.
Kara może mieć formę grzywny:
- od osoby prowadzącej działalność gospodarczą – 100–500-krotność minimalnego wynagrodzenia za pracę,
- od menedżera - 50–100 razy.
Zebrane kwoty trafiają do dochodów budżetu federalnego.
Organizacja (LLC) jest małym przedsiębiorstwem. Organizacja sporządziła sprawozdanie finansowe za rok 2016 w całości, wraz ze wszystkimi załącznikami. Rachunkowość prowadzona jest według zwykłego planu kont, bez uproszczeń. Wartość aktywów w bilansie przekroczyła 60 milionów rubli. na dzień 31 grudnia 2015 r. W związku z powyższym sprawozdanie finansowe za rok 2016 podlega obowiązkowemu badaniu. Organizacja nie przeprowadziła audytu i prowadzi uproszczoną księgowość (nie dotyczy PBU 18/02 itp.). Spółka LLC nie ma obowiązku publikowania swoich sprawozdań finansowych. Jaka odpowiedzialność jest ustalana w tej sytuacji?
Po rozważeniu problemu doszliśmy do następującego wniosku:
Kary dla organizacji podlegającej obowiązkowemu audytowi za nieprzeprowadzenie obowiązkowego audytu nie są obecnie przewidziane przez prawo. Jednocześnie za niezłożenie sprawozdania z kontroli organom statystyki państwowej organizacja i jej pracownicy mogą zostać pociągnięci do odpowiedzialności administracyjnej na podstawie art. 19.7 Kodeks wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej.
Nie ma bezpośredniej odpowiedzialności za prowadzenie ksiąg rachunkowych metodami uproszczonymi w przypadkach, gdy takie prowadzenie nie jest przewidziane przepisami prawa. Naruszenia te mogą jednak prowadzić do negatywnych konsekwencji w postaci niezłożenia sprawozdania z kontroli, niezłożenia określonych formularzy sprawozdawczych organowi podatkowemu i (lub) państwowemu organowi statystycznemu, przedstawienia takich sprawozdań w formie niepełnej lub zniekształconej, a także w przypadku, gdy uproszczone metody prowadzą do popełnienia rażącego naruszenia zasad rozliczania przychodów i wydatków.
Naruszenia te mogą stanowić podstawę do pociągnięcia organizacji i (lub) jej urzędników do odpowiedzialności zgodnie z ust. 1 art. 120 ust. 1, art. 126 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej, część 1, art. 15 ust. 6, art. 15.11 Kodeks wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej.
Uzasadnienie wniosku:
1. Audyt to niezależne badanie sprawozdań księgowych (finansowych) (lub ich części) badanej jednostki w celu wyrażenia opinii na temat wiarygodności takich sprawozdań (część 3 art. 1 ustawy federalnej z dnia 30 grudnia, 2008 N 307-FZ „O działalności audytorskiej”, zwana dalej ustawą nr 307-FZ).
Na mocy klauzuli 4 art. 67.1 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej, art. 48 ustawy federalnej z dnia 08.02.1998 N 14-FZ „O spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością” (zwanej dalej ustawą o LLC) LLC jest obowiązkowe, odbywa się co roku w przypadkach określonych przez prawo (część 2 art. 5 ustawy N 307-FZ), w szczególności jeżeli wielkość przychodów ze sprzedaży produktów (sprzedaż towarów, wykonanie pracy, świadczenie usług) LLC za poprzedni rok sprawozdawczy przekracza 400 milionów rubli lub kwotę bilansu aktywa na koniec poprzedniego roku sprawozdawczego przekraczają 60 milionów rubli (klauzula 4 części 1, art. 5 ustawy nr 307-FZ).
Kary dla organizacji podlegającej obowiązkowemu audytowi za nieprzeprowadzenie obowiązkowego audytu nie są obecnie przewidziane przez prawo.
Na podstawie wyników audytu sporządzany jest raport z audytu. Oficjalny dokument zawiera opinię organizacji audytorskiej lub indywidualnego audytora, wyrażoną w określonej formie, na temat wiarygodności sprawozdań księgowych (finansowych) LLC. Raport z audytu musi być przechowywany przez LLC przez co najmniej pięć lat od roku sprawozdawczego (część 1, art. 6 ustawy nr 307-FZ, klauzula 1, art. 50 ustawy LLC, część 1, art. 29 ustawy federalnej z dnia 6 grudnia 2011 r. nr 402 - ustawa federalna „O rachunkowości”, zwana dalej ustawą N 402-FZ).
Obowiązek publikacji raportu biegłego rewidenta wraz ze sprawozdaniami finansowymi dotyczy tylko spółek, które publikują swoje sprawozdania (część 10, art. 13 ustawy nr 402-FZ). Jednak ustawa federalna nr 357-FZ z dnia 21 grudnia 2013 r. (zwana dalej ustawą nr 357-FZ) z dnia 1 stycznia 2014 r., część 2 art. 18 ustawy N 402-FZ uzupełnia zasada stanowiąca, że składając państwowym organom statystycznym obowiązkową kopię skompilowanych rocznych sprawozdań księgowych (finansowych), które podlegają obowiązkowemu badaniu, przedstawia się raport biegłego rewidenta na ten temat wraz z takich sprawozdań lub nie później niż w terminie 10 dni roboczych od dnia następującego po dniu sprawozdania biegłego rewidenta, nie później jednak niż do 31 grudnia roku następującego po roku sprawozdawczym.
W takim przypadku raport z audytu rocznego sprawozdania finansowego LLC za 2016 rok należy złożyć do państwowego organu statystycznego nie później niż do 31 grudnia 2017 r.
W związku z niezłożeniem sprawozdania z audytu w wyznaczonym terminie organizacja i jej funkcjonariusze winni popełnienia przestępstwa mogą zostać pociągnięci do odpowiedzialności administracyjnej na podstawie art. 19.7 Kodeks wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej (patrz pisma Rosstatu z dnia 16.02.2016 N 13-13-2/28-SMI, z dnia 16.12.2013 N 1578/OG, uchwała Sądu Okręgowego w Swierdłowsku z dnia 08 /06/2015 w sprawie N 4A-660/2015, uchwała Sądu Okręgowego Prezydium Samara z dnia 26 sierpnia 2011 r. nr a-424/2011, postanowienie Sądu Rejonowego Leninsky dla Władywostoku z dnia 7 września 2012 r. w sprawie sygn. 12-824/2012).
Przeczytaj także
Sankcja powyższego artykułu przewiduje upomnienie lub nałożenie kary administracyjnej: dla urzędników - od 300 do 500 rubli; dla osób prawnych - od 3000 do 5000 rubli.
Jednocześnie nieterminowe złożenie (niezłożenie) sprawozdania finansowego i raportu biegłego rewidenta do niego stanowi dwa odrębne naruszenia, a za każde z nich grozi kara pieniężna (pismo Rosstat z dnia 16 lutego 2016 r. N 13-13-2/28 -SMI).
Przedawnienie pociągnięcia do odpowiedzialności administracyjnej z art. 19.7 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej wynosi trzy miesiące (część 1 art. 4.5 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie wykroczeń administracyjnych wyrażonych w niewykonaniu zobowiązania w określonym terminie nie można uznać za trwające (pkt 3 ust. 19 uchwały Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 27 stycznia 2003 r. N. 2 „W niektórych kwestiach związanych z wdrażaniem Kodeksu Federacji Rosyjskiej w sprawie wykroczeń administracyjnych”). Zatem możliwe jest zaciągnięcie na podstawie tego artykułu dopiero w ciągu trzech miesięcy od ostatniego dnia terminu na złożenie kopii prawnej sprawozdania finansowego (raportu z badania), czyli w rozpatrywanej sytuacji – do 31 marca 2018 roku.
Ustawa nr 402-FZ nie przewiduje obowiązku składania raportu z audytu innym organom rządowym.
2. W sprawie uproszczonych metod rachunkowości informujemy, co następuje.
Prawo do stosowania uproszczonych metod rachunkowości, w tym uproszczonej sprawozdawczości księgowej (finansowej), przysługuje indywidualnym podmiotom gospodarczym, część 4 art. 6 ustawy N 402-FZ). W szczególności uproszczone metody rachunkowości mogą być stosowane przez organizacje posiadające status małego podmiotu gospodarczego. Dla takich organizacji zatwierdzono również uproszczone formularze bilansu, zestawienie wyników finansowych, sprawozdanie dotyczące przeznaczenia środków (klauzula 6, klauzula 6.1 rozporządzenia Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 2 lipca 2010 r. N 66n „W dniu Formularze sprawozdań księgowych organizacji” (zwane dalej „Zarządzeniem N 66n”), klauzula 18 informacji Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.03.2015 N PZ-3/2015 (zwanej dalej „Informacją Ministerstwo Finansów)).
Wyboru poszczególnych metod uproszczonych dokonuje się z reguły w oparciu o warunki biznesowe, wielkość organizacji i inne istotne czynniki. Polityka rachunkowości organizacji stosującej metody uproszczone musi zapewniać racjonalną księgowość (punkt 1.2, punkt 2 Informacji Ministerstwa Finansów, punkt 6 PBU 1/2008 „Polityka rachunkowości organizacji” (zwana dalej PBU 1/ 2008)).
W szczególności takie organizacje mogą nie stosować niektórych przepisów księgowych (na przykład klauzula 3 PBU 8/2010 „Szacowane zobowiązania, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe”, klauzula 2 PBU 18/02 „Rachunkowość obliczeń podatku dochodowego od osób prawnych” , klauzula 2.1 PBU 2/2008 „Rachunkowość kontraktów budowlanych” itp.), A także zastosować uproszczoną procedurę księgową przewidzianą dla takich organizacji przez inne PBU (na przykład klauzula 6.1, klauzula 15.1 PBU 1/2008, klauzula 19 PBU 19/ 02 „Rachunkowość inwestycji finansowych”, klauzula 7 PBU 15/2008 „Rachunkowość wydatków na pożyczki i kredyty”, klauzula 9 PBU 22/2010 „Korekta błędów w rachunkowości i sprawozdawczości”).
Jednakże ust. 1 ust. 5 art. 6 ustawy N 402-FZ stanowi, że organizacje, których sprawozdania księgowe (finansowe) podlegają obowiązkowemu audytowi zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, nie mogą stosować uproszczonych metod rachunkowości, w tym uproszczonych sprawozdań rachunkowych (finansowych).
Ustawodawstwo nie określa także bezpośrednio odpowiedzialności za prowadzenie ksiąg rachunkowych metodami uproszczonymi w przypadkach, gdy takie prowadzenie nie jest przewidziane przez prawo.
Artykuł 15.11 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej stanowi, że rażące naruszenie zasad prowadzenia ksiąg rachunkowych i przedstawiania sprawozdań finansowych, a także trybu i warunków przechowywania dokumentów księgowych pociąga za sobą nałożenie kary administracyjnej na urzędników w kwotę od 2000 do 3000 rubli.
Zgodnie z ust. 1 uwagi do art. 15.11 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej rażące naruszenie zasad rachunkowości i prezentacji sprawozdań finansowych oznacza:
zaniżenie naliczonych podatków i opłat o co najmniej 10% w wyniku zniekształcenia danych księgowych;
zniekształcenie dowolnego artykułu (wiersza) formularza sprawozdawczości finansowej o co najmniej 10%.
Przypomnijmy, że urzędnicy są zwolnieni z odpowiedzialności administracyjnej przewidzianej w art. 15.11 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej, w przypadku złożenia poprawionych sprawozdań finansowych przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego w sposób określony przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej (klauzula 2 Noty do art. 15.11 Kodeksu Kodeks wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej).
Jednocześnie uważamy, że w przypadku, gdy rachunkowość metodami uproszczonymi nie prowadzi do zniekształcenia artykułów (linii) sprawozdania finansowego, a jedynie do mniejszej szczegółowości, podstawą zastosowania art. 15.11 Brak Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej.
Zgodnie z ust. 1 art. 120 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, rażące naruszenie zasad rozliczania dochodów i (lub) wydatków i (lub) przedmiotów opodatkowania, jeżeli czyny te zostały popełnione w jednym okresie rozliczeniowym, przy braku oznak przestępstwo skarbowe przewidziane w ust. 2 art. 120 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, pociąga za sobą karę w wysokości 10 000 rubli. Z rażącym naruszeniem zasad rozliczania przychodów i kosztów oraz przedmiotów opodatkowania w rozumieniu art. 120 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej rozumie się w następujący sposób:
brak podstawowych dokumentów;
lub brak faktur;
lub rejestry księgowe lub podatkowe;
systematyczne (dwa lub więcej razy w ciągu roku kalendarzowego) nieterminowe lub nieprawidłowe odzwierciedlenie na rachunkach księgowych, w rejestrach podatkowych oraz w raportowaniu transakcji gospodarczych, środków pieniężnych, aktywów trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz inwestycji finansowych.
Istniejąca praktyka sądowa wskazuje na ryzyko roszczeń ze strony organów podatkowych w przypadku naruszenia przepisów dotyczących rachunkowości przez podmiot gospodarczy (patrz np. uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Zachodniosyberyjskiego z dnia 21 czerwca 2006 r. N F04 -3764/2006(23682-A67-40)). Nie można zatem wykluczyć roszczeń organów podatkowych w związku ze stosowaniem przez organizację uproszczonych metod rachunkowości, jeżeli metody te prowadziły do rażącego naruszenia zasad rozliczania przychodów i wydatków na potrzeby stosowania art. 120 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.
Zgodnie z klauzulą 1.12 pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 16 lipca 2013 r. N AS-4-2/12705@ „W sprawie zaleceń dotyczących przeprowadzania kontroli podatkowych za biurkiem” organ podatkowy na podstawie wykazów osób, które niezłożone sprawozdania księgowe (finansowe), przyciągają:
podatnicy-organizacje, które nie złożyły sprawozdań finansowych, podlegają odpowiedzialności zgodnie z klauzulą 1 art. 126 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej oraz prowadzi postępowanie w sprawie o przestępstwo skarbowe zgodnie z art. 101.4 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
urzędnicy organizacji, które nie złożyły sprawozdań finansowych, podlegają odpowiedzialności administracyjnej zgodnie z częścią 1 art. 15.6 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej, sporządzając protokół w sprawie przestępstwa administracyjnego w określony sposób.
Przypomnijmy, że w ogólnych przypadkach roczne sprawozdania księgowe (finansowe) składają się z (część 1, art. 14 ustawy nr 402-FZ):
bilans;
raport wyników finansowych;
aplikacje do nich.
Jako załączniki do bilansu i rachunku wyników finansowych, ust. 2, ust. 4 zarządzenia nr 66n, podaje się:
zestawienie zmian w kapitale;
sprawozdanie z przepływów pieniężnych;
raport o zamierzonym wykorzystaniu środków;
inne zastosowania (objaśnienia).
Jeżeli spółka LLC wygenerowała sprawozdania finansowe przy użyciu systemu uproszczonego zgodnie z klauzulą 6.1 zarządzenia nr 66n, ona (i jej urzędnicy) mogliby zostać pociągnięci do odpowiedzialności zgodnie z klauzulą 1 art. 126 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej, część 1, art. 15.6 Kodeks wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej.
Jednakże w rozpatrywanym przypadku LLC wygenerowała i przedstawiła sprawozdania księgowe (finansowe) w sposób ogólny, w całości, w formularzach i wskaźnikach przewidzianych w paragrafach. 1-4 zarządzenia nr 66n, w związku z tym powyższe sankcje nie mogą być stosowane wobec LLC.
Encyklopedia rozwiązań. Obowiązkowy audyt rocznych sprawozdań księgowych (finansowych);
Encyklopedia rozwiązań. Uproszczone metody rachunkowości;
Encyklopedia rozwiązań. Odpowiedzialność i przedmioty opodatkowania (art. 120 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
Encyklopedia rozwiązań. Odpowiedzialność za niedostarczenie organowi podatkowemu dokumentów i informacji niezbędnych do kontroli podatkowej (art. 126 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
Encyklopedia rozwiązań. Odpowiedzialność za naruszenie terminów składania sprawozdań rachunkowych (finansowych) do organów statystycznych;
Encyklopedia rozwiązań. Audyt spółki LLC;
Encyklopedia rozwiązań. Skład i formy rocznych sprawozdań finansowych.
Przygotowana odpowiedź:
Ekspert Biura Doradztwa Prawnego GARANT
, członek Rosyjskiego Związku Audytorów Bułantsow Michaił
Kontrola jakości odpowiedzi:
Recenzent Serwisu Doradztwa Prawnego GARANT
audytor, członek RSA Gornostajew Wiaczesław
Materiał został przygotowany na podstawie indywidualnej pisemnej konsultacji udzielonej w ramach usługi Doradztwa Prawnego.
Ustawa nr 307-FZ z dnia 30 grudnia 2008 r. definiuje audyt jako niezależną weryfikację dokumentacji księgowej organizacji, gdy audytor wyraża w swoim wniosku opinię na temat jej wiarygodności (art. 1 ust. 3 ustawy nr 307-FZ) . Taki audyt można przeprowadzić na wniosek organizacji, czyli dobrowolnie, jednak w przypadku niektórych osób prawnych audyt jest wymagany przez prawo. W tym artykule rozważymy kryteria obowiązkowego audytu.
Jakie są obowiązkowe kryteria audytu?
W przepisach dotyczących audytu nie ma jednoznacznej, zamkniętej listy kryteriów. Wszystkie przypadki, w których należało przeprowadzić obowiązkowe badanie sprawozdań finansowych za 2016 rok, zostały zebrane w informacji Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej. Lista ta zawiera następujące główne kryteria obowiązkowego audytu w 2017 roku:
- prowadzenie określonego rodzaju działalności,
- przekroczenie ustalonych limitów dochodów lub majątku,
- określoną formę organizacyjno-prawną,
- przynależność do określonej organizacji,
- prezentacja sprawozdań skonsolidowanych.
Spółki powinny corocznie przeprowadzać obowiązkowy audyt, którego kryteria podano powyżej. Wyniki audytu są sformalizowane w raporcie z audytu i podlegają wpisowi do Jednolitego Rejestru Federalnego informacji o faktach dotyczących działalności osób prawnych.
Audyt ustawowy na rok 2017 – kryteria
Podajemy, dla których organizacji, na podstawie wyników 2017 r., obowiązkowe będzie posiadanie raportu z audytu, w oparciu o główne kryteria obowiązkowego audytu:
- dla organizacji kredytowych, biur historii kredytowej, organizacji będących profesjonalnymi uczestnikami rynku papierów wartościowych, zakładów ubezpieczeń, towarzystw ubezpieczeń wzajemnych, organizacji rozliczeniowych, organizatorów handlu, organizatorów gier hazardowych, operatorów loterii, depozytów specjalnych, emerytur niepaństwowych, inwestycji akcyjnych i inne fundusze zarządzające funduszami wspólnego inwestowania lub niepaństwowymi towarzystwami emerytalnymi, a także organizacje posiadające papiery wartościowe i inne dopuszczone do obrotu;
- dla organizacji, których przychody za 2016 rok przekroczyły 400 milionów rubli lub których aktywa bilansowe na dzień 31 grudnia 2016 roku wyniosły ponad 60 milionów rubli; powyższe kryteria przeprowadzenia obowiązkowej kontroli w 2017 r. nie dotyczą państwowych przedsiębiorstw unitarnych, komunalnych przedsiębiorstw unitarnych, spółdzielni rolniczych i agencji rządowych;
- absolutnie dla wszystkich spółek akcyjnych, a także funduszy, korporacji państwowych, spółek państwowych, federalnych przedsiębiorstw unitarnych, spółek prawa publicznego;
- w przypadku Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej, Agencji Ubezpieczenia Depozytów, korporacji państwowych Rostec, Rosatom, Kolei Rosyjskich JSC, Funduszu Pomocy Kredytowej itp. w tym przypadku kryterium obowiązkowego audytu jest przynależność do określonej organizacji;
- dla organizacji prezentujących lub ujawniających roczne skonsolidowane sprawozdania finansowe.
Takie kryteria przeprowadzenia obowiązkowego audytu określa art. 5 ustawy nr 307-FZ i innych ustaw Federacji Rosyjskiej. Na przykład ustawa z dnia 1 grudnia 2007 r. Nr 315-FZ zobowiązuje do przeprowadzania audytów w organizacjach samoregulacyjnych (klauzula 4 art. 12 ustawy nr 315-FZ) i zgodnie z ustawą z dnia 30 grudnia 2004 r. nr 214-FZ, raportowanie dewelopera podlega obowiązkowemu audytowi, klauzula 9. 4 łyżki. 18 ustawy nr 315-FZ). Kontroli podlegają także spółdzielnie mieszkaniowe, organizacje rządowe, mikrofinansowe i inne.
Obowiązkowy audyt - kryteria 2017 dla LLC
Obecność raportu audytora w ramach rocznej sprawozdawczości, szczególnie w przypadku spółek z ograniczoną odpowiedzialnością, nie jest przewidziana w ustawie nr 315-FZ, ale jeśli LLC spełnia którekolwiek z kryteriów wymienionych powyżej, wówczas audyt jest dla niej obowiązkowy .
Dlatego w 2017 r. W przypadku spółek LLC wymagany jest obowiązkowy audyt, którego kryteria są następujące:
- przychody w 2016 roku bez VAT przekraczają 400 mln RUB, lub
- Aktywa bilansowe na dzień 31 grudnia 2016 r. przekraczają 60 milionów rubli.
Jeżeli taka spółka z oo należy do małych przedsiębiorstw, status ten nie zwalnia jej z obowiązkowego audytu.
Ustawa LLC nr 14-FZ z dnia 08.02.1998 przewiduje audyt na mocy decyzji walnego zgromadzenia uczestników spółki, a obowiązkowy audyt jest wymagany, jeżeli stanowią to inne przepisy ustawowe i wykonawcze (art. 48 ustawy nr 1998). 14-FZ).
W przypadku braku obowiązkowego audytu (kryteria z 2017 r.): kary
Raport z audytu nie jest uwzględniany w rocznym sprawozdaniu finansowym składanym do Federalnej Służby Podatkowej, ale musi zostać uwzględniony w zestawie raportów księgowych przekazywanych organom statystycznym.
Niezłożenie raportu z audytu w ramach sprawozdania do Rosstatu lub naruszenie terminu na złożenie wniosku w przypadku organizacji skutkuje karą grzywny w wysokości od 3 do 5 tysięcy rubli, dla urzędników - 300-500 rubli. (Artykuł 19.7 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej).
Jeżeli audyt w ogóle nie został przeprowadzony, a organizacja nie posiada obowiązkowego raportu z audytu, jest to rażące naruszenie administracyjne, za które na kierownictwo firmy nakładana jest grzywna w wysokości od 5 do 10 tysięcy rubli. W przypadku powtarzającego się naruszenia kara wzrośnie do 20 tysięcy rubli. lub urzędnik zostanie zdyskwalifikowany na 1-2 lata (art. 15.11 Kodeksu administracyjnego Federacji Rosyjskiej).
Jeśli nie będzie obowiązkowego audytu zgodnie z kryteriami z 2017 r. dla LLC, kary będą podobne.
W przypadku SA kary są znacznie bardziej dotkliwe - ujawnienie niepełnych informacji, w tym zapisów księgowych bez raportu z audytu, grozi karą administracyjną w wysokości określonej w ust. 2 art. 15.19 Kodeks wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej:
- 30-50 tysięcy rubli. dla urzędników (lub ich dyskwalifikacja od 1 do 2 lat),
- 700 tysięcy – 1 milion rubli. dla organizacji.
Działalność gospodarcza organizacji wymaga zwiększonej uwagi na aktywach, zasobach i przepływach pieniężnych. Audyt służy do identyfikacji błędów. Co stanowi obowiązkowy audyt dla LLC w 2019 roku?
Drodzy Czytelnicy! W artykule omówiono typowe sposoby rozwiązywania problemów prawnych, jednak każdy przypadek jest indywidualny. Jeśli chcesz wiedzieć jak rozwiązać dokładnie Twój problem- skontaktuj się z konsultantem:
WNIOSKI I ZGŁOSZENIA PRZYJMUJEMY 24 godziny na dobę, 7 dni w tygodniu, 7 dni w tygodniu.
Jest szybki i ZA DARMO!
Dla osób prawnych w Rosji najpopularniejszą formą organizacyjno-prawną jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Większość małych i średnich przedsiębiorstw jest zarejestrowana jako LLC.
Wymaga to spełnienia określonych wymagań, z których jednym jest przeprowadzanie audytów. W jaki sposób przeprowadzany jest obowiązkowy audyt spółki LLC w 2019 roku?
Co musisz wiedzieć
Ponadto w ten sposób możesz mieć pewność, że raportowanie zostanie zakończone prawidłowo i zapobiec nieoczekiwanym karom i podwyższonym podatkom.
Audyt przeprowadzany jest przez niezależne firmy audytorskie. Obowiązkowym wymogiem jest dla nich umiejętność przeprowadzania czynności audytowych.
Usługi audytorskie świadczone są odpłatnie. Ale te wydatki są więcej niż rozsądne, ponieważ niektóre błędy w raportowaniu mogą prowadzić do bardzo poważnych strat.
Jaka jest jego rola?
Przeprowadzenie audytu to nie tylko sprawdzenie czynności księgowych. Na podstawie wyników audytu możliwa jest analiza interakcji pomiędzy różnymi działami i służbami oraz księgowością.
Na podstawie ustaleń audytu można ocenić efektywność przedsiębiorstwa jako całości, zidentyfikować główne ryzyka i wyeliminować istotne niedociągnięcia w działalności produkcyjnej.
Pozytywny raport z audytu staje się:
| Gwarant wiarygodności organizacji jako partnera handlowego i zgodności z przepisami prawa | Dla kontrahentów |
| Potwierdzenie wiarygodności zysku i jego kształtowania zgodnie ze standardami rachunkowości | Dla właścicieli |
| Dowód efektywności operacyjnej, wiarygodności systemu kontroli wewnętrznej, prawidłowego kształtowania aktywów i pasywów | Dla organu wykonawczego |
| Dowód przestrzegania Kodeksu Pracy | Dla personelu |
| Wskazuje na wysoki stopień wiarygodności rachunkowości podatkowo-księgowej, niskie prawdopodobieństwo zidentyfikowania błędów i dodatkowych obciążeń podatkowych | Dla organu podatkowego |
Na podstawie wyników obowiązkowego audytu wystawiany jest raport z audytu rzetelności raportowania za dany okres.
Zarządowi przedstawiany jest także protokół kontroli, wskazujący stwierdzone naruszenia lub zniekształcenia rachunkowości oraz zalecenia dotyczące ich skorygowania.
Organizacja podlegająca obowiązkowemu audytowi składa do Rosstatu raport z audytu wraz z rocznym sprawozdaniem finansowym.
Złożenie raportu następuje w terminie dziesięciu dni od dnia zakończenia audytu, nie później jednak niż do trzydziestego pierwszego grudnia następującego po roku sprawozdawczym.
Regulacje prawne
W przypadku nowej organizacji pierwszym rokiem sprawozdawczym jest przedział czasu:
Obiekty do sprawdzenia
Audyt polega na zebraniu dowodów audytu, ich ocenie i analizie. W tym przypadku lista obiektów do sprawdzenia zależy od zastosowanej metody weryfikacji.
Audyt może mieć charakter:
| Solidny | Wszystkie podstawowe dokumenty księgowe, rejestry rachunkowości syntetycznej i analitycznej oraz sprawozdania finansowe są dokładnie badane |
| Selektywny | Dokumenty księgowe sprawdzane są wybiórczo poprzez losowy dobór dokumentów, przy wyborze dokumentów poprzez numerację w równych odstępach lub w kombinacji |
| Łączny | Łączy metody kontroli ciągłej i wyrywkowej. Małe operacje sprawdzane są metodą ciągłą, natomiast duże operacje sprawdzane są selektywnie |
| film dokumentalny | Ogranicza się do weryfikacji podstawowych i skonsolidowanych dokumentów księgowych oraz raportowania. Przeprowadzono bez wizyty w audytowanym obiekcie i bez przeprowadzenia inwentaryzacji |
| Rzeczywisty | Następuje podczas wizyty na kontrolowanym obiekcie |
Kontrole dokumentów i faktów można przeprowadzać metodą ciągłą, selektywną lub łączoną.
Porządek postępowania
Audyt można podzielić na trzy główne etapy:
| Planowanie i organizacja | Na tym etapie audyt jest omawiany z klientem. Istnieje znajomość działalności finansowej i gospodarczej organizacji. Badane są czynniki wpływające na aktywność podmiotu. Ocenie podlega system kontroli wewnętrznej. Sporządza się i uzgadnia ogólny plan i program audytu. W przygotowaniu jest pismo w sprawie audytu. Zawarta zostaje umowa o inspekcję |
| Gromadzenie dowodów audytu | Kontrole są testowane. Trwają kontrole merytoryczne |
| Zakończenie skanowania | Dowody audytu są podsumowywane i analizowane. Wyniki audytu raportowane są kierownictwu audytowanej spółki LLC. Sporządza się protokół z audytu |
Naliczanie kar
Jeżeli obowiązkowy audyt nie zostanie przeprowadzony, spółce LLC grozi kara grzywny. Jest to również przewidziane w klauzuli 11 artykułu 15.23.1.
Zgodnie z tymi standardami grozi im kara grzywny w wysokości od dwudziestu do trzydziestu tysięcy rubli lub dyskwalifikacja na okres do jednego roku.
Jeśli chodzi o osoby prawne, za takie naruszenie grozi im grzywna w wysokości od pięciuset do siedmiuset tysięcy rubli.
Jeżeli audyt zostanie przeprowadzony, ale wnioski nie zostaną przekazane Rosstatowi lub zostaną złożone z opóźnieniem, nakładana jest kara administracyjna określona przez.
Urzędnik zostaje ukarany grzywną w wysokości od dziesięciu do dwudziestu tysięcy rubli, a organizacja od dwudziestu do siedemdziesięciu tysięcy rubli.
W przypadku powtarzających się naruszeń wzrastają kary - odpowiednio od trzydziestu do pięćdziesięciu tysięcy rubli i od stu do stu pięćdziesięciu tysięcy rubli. Nie ma konieczności składania raportu z kontroli do urzędu skarbowego, gdyż nie jest on ujmowany w sprawozdaniu finansowym.
Jeśli jednak opublikowane zostaną poddane audytowi sprawozdania LLC, należy również opublikować raport z audytu.
Czy odbywa się to w przypadku ponownej rejestracji spółki JSC w spółce LLC?
Zauważa, że przekształcenie osoby prawnej uznaje się za reorganizację.
Zgodnie z ustawą o państwowej rejestracji osób prawnych, reorganizację uważa się za zakończoną po oficjalnej rejestracji nowej osoby prawnej, natomiast przekształconą osobę prawną uważa się za zakończoną swoją działalność.
Zatem przy ponownej rejestracji spółki JSC w spółce LLC okazuje się, że jedna organizacja zaprzestała działalności, a druga stała się nowo utworzoną osobą prawną.
Czy w tym przypadku spółka LLC podlega obowiązkowemu audytowi? 1 września 2014 roku weszły w życie zmiany w prawie cywilnym. Większość z nich dotyczy osób prawnych.
Wynika z tego, że choć w wyniku reorganizacji powstaje spółka LLC, która w pierwszym roku swojej działalności nie podlega audytowi, w przypadku JSC konieczny jest audyt.
Ponadto istnieje coś takiego jak audyt celowy. Odbywa się to w organizacjach lub.
Jego celem jest potwierdzenie prawidłowości raportowania, wartości aktywów i pasywów. W trakcie specjalnego audytu sprawdzana jest zgodność z normami prawnymi dokumentów założycielskich.
