Procedura prowadzenia ewidencji księgowo-podatkowej usług celnych świadczonych przez agenta celnego. Księgowość brokerów ubezpieczeniowych. Księgowość brokerów Jak rozliczać usługi maklerskie dla kilku deklaracji

Przedmiot działalności profesjonalnych uczestników rynku cenne papiery- jest to obrót papierami wartościowymi emisyjnymi i innymi papierami wartościowymi w przypadkach przewidzianych przez prawo federalne, a umowy z profesjonalnymi uczestnikami rynku papierów wartościowych są umowami o świadczenie usług w związku z jednym przedmiotem obrotu prawa obywatelskie- papiery wartościowe, w tym niecertyfikowane.

Wszelkiego rodzaju działalność zawodowa na rynku papierów wartościowych prowadzona jest na podstawie specjalnego zezwolenia - licencji, a państwowa regulacja rynku papierów wartościowych odbywa się poprzez zakaz i tłumienie działalności osób prowadzących działalność gospodarczą na rynku papierów wartościowych bez odpowiednią licencję (art. 38 i 39 ustawy „O obrocie papierami wartościowymi”). Usługi na rynku papierów wartościowych może świadczyć wyłącznie uczestnik profesjonalny, a w przypadku umowy o świadczenie usług maklerskich – makler. Działania brokera polegające na ewidencjonowaniu i przechowywaniu środków pieniężnych i papierów wartościowych klienta, a także czynności związane z przeprowadzaniem rozliczeń i rejestracją jego praw do papierów wartościowych nie tworzą odrębnej usługi maklerskiej, ale są zintegrowane z usługą transakcyjną. Przykładowo przekazywanie klientowi informacji o notowaniach papierów wartościowych występuje w przedmiocie umowy o świadczenie usług maklerskich, jednak czynności te mają charakter pomocniczy. W związku z tym przedmiotem umowy z brokerem są usługi prawne i związane z nimi usługi faktyczne w zakresie transakcji papierami wartościowymi.

Usługi można podzielić na trzy grupy:

1) obowiązki mające na celu świadczenie usług faktycznych (usługi brokera lub organizatora obrotu na rynku papierów wartościowych);

2) obowiązki świadczenia usług prawnych (umowy agencyjne, prowizje);

3) zobowiązania łączące usługi prawne i faktyczne (umowa agencyjna).

Doradca finansowy na rynku papierów wartościowych świadczy emitentowi usługi w zakresie przygotowania prospektu emisyjnego papierów wartościowych (art. 2 ustawy Federacji Rosyjskiej „O rynku papierów wartościowych”).

Organizacja rozliczeniowa świadczy usługi w zakresie ustalania wzajemnych zobowiązań i ich potrącenia w zakresie dostaw papierów wartościowych i rozliczeń na nich (art. 6 ustawy Federacji Rosyjskiej „O rynku papierów wartościowych”).

Można klasyfikować obiekty uzyskujące dostęp zorganizowany rynek papiery wartościowe, jak następuje:

1) rządowe papiery wartościowe;

2) akcje spółek akcyjnych;

3) inne papiery wartościowe (na przykład jednostki inwestycyjne funduszy inwestycyjnych).

Emisja papierów wartościowych jest jednym z najważniejszych mechanizmów rynku akcji. Wynika to z faktu, że to właśnie w ramach tej procedury tworzą się emitenci – spółki akcyjne w procesie zakładania kapitał zakładowy niezbędne do rozpoczęcia działalności gospodarczej, a także zwiększać lub zmniejszać je w przyszłości w toku prowadzonej działalności finansowo-gospodarczej.

Wszyscy emitenci, niezależnie od ich rodzaju, mogą skorzystać z procedury emisji papierów wartościowych w celu pozyskania dodatkowych środków niezbędnych do ich prawidłowego funkcjonowania i rozwoju (finansowanie zapotrzebowania na kapitał obrotowy i stały). Emitenci, emitując papiery wartościowe i wprowadzając je do obrotu, mają możliwość pozyskania potrzebnych im środków. zasoby finansowe po znacznie korzystniejszych cenach w porównaniu np. pożyczka bankowa warunki (pod względem „długości” i „wartości” pieniądza). Osiąga się to przede wszystkim dzięki temu, że liczba inwestorów (pożyczkodawców) chcących pożyczyć emitentowi pieniądze jest potencjalnie nieograniczona.

Regulację emisji przeprowadza się w celu zapobiegania uwalnianiu się Giełda Papierów Wartościowych substytuty papierów wartościowych, które formą przypominają papiery wartościowe, ale nie posiadają ich podstawowych cech.

Standardy Federalnej Służby Rynków Finansowych Rosji wprowadziły inne istotne zmiany i uzupełnienia do wcześniej istniejącej procedury emisji papierów wartościowych:

1) przy pierwszym plasowaniu papierów wartościowych wprowadza się nowy mechanizm ustalania cen, oparty na warunkach handlowych i przewidujący składanie dwóch rodzajów wniosków o nabycie papierów wartościowych (konkurencyjnych i niekonkurencyjnych). Jednocześnie emitent ustala minimalną cenę plasowania oraz realizację złożonych wniosków po cenach w nich określonych. Tylko w przypadku, gdy cena w ofercie konkurencyjnej nie jest niższa od ceny minimalnej za plasowanie, a cena w ofercie pozakonkurencyjnej nie jest niższa od ceny średnioważonej ustalonej na podstawie spełnionych ofert konkurencyjnych. Emitent może wskazać w prospekcie papierów wartościowych maksymalny udział ofert konkurencyjnych i niekonkurencyjnych przy składaniu papierów wartościowych;

2) skraca się okres pomiędzy pierwotną emisją papierów wartościowych a rozpoczęciem wtórnego obrotu. Sprawozdanie z wyników emisji papierów wartościowych musi zostać zatwierdzone przez ten sam organ emitenta, który zatwierdził prospekt emisyjny papierów wartościowych, tj. Rada Dyrektorów. Jednakże w przypadku dużych emitentów ramy czasowe posiedzeń zarządu mogą być bardzo długie. W tym czasie na rynku mogą nastąpić istotne zmiany. Tym samym, zgodnie z nowymi standardami, sprawozdanie z wyników emisji papierów wartościowych może zostać zatwierdzone przez osobę pełniącą funkcje jedynego organu wykonawczego emitenta. Powinno to znacznie zmniejszyć lukę pomiędzy pierwotnym plasowaniem papierów wartościowych a wtórnym obiegiem;

3) ustanawia się dodatkowe mechanizmy monitorowania zgodności z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej przy emisji papierów wartościowych w określonych przypadkach (konieczność składania przez emitentów dodatkowych dokumentów potwierdzających spełnianie wymogów prawnych w przypadku emisji papierów wartościowych w toku reorganizacji, utworzenie wspólnego spółka akcyjna z majątku dłużnika, emisja akcji w drodze subskrypcji nie odbywa się na przetargach prowadzonych przez organizatora obrotu na rynku papierów wartościowych);

4) wprowadza się zasady dotyczące konieczności składania do rejestracji państwowej sprawozdania o wynikach emisji (emisji dodatkowej) papierów wartościowych dokumentów potwierdzających wstępne zatwierdzenie transakcji związanych z plasowaniem papierów wartościowych w organie antymonopolowym lub późniejszego zgłoszenia przez organ antymonopolowy wystawcy organu antymonopolowego o dokonaniu takich transakcji w przypadkach przewidzianych ustawodawstwo antymonopolowe RF. Brak uprzedniej zgody lub późniejszego powiadomienia organu antymonopolowego o transakcjach dokonanych w ramach plasowania papierów wartościowych nie będzie podstawą do odmowy państwowej rejestracji raportu o wynikach emisji (dodatkowej emisji) papierów wartościowych.

Dla emitentów najważniejsze jest uproszczenie procedury emisji papierów wartościowych, co powinno pomóc w ograniczeniu obciążenie finansowe na emitentów, intensyfikując ich działalność na rynku akcji i zwiększając jego płynność. Jednocześnie organizacje mają możliwość szybszego i bardziej dynamicznego doboru instrumentów finansowania zewnętrznego.

Koszty związane z nabyciem i sprzedażą papierów wartościowych (prowizje dla maklerów i giełd, opłaty za usługi rejestratorów i depozytów itp.), a także koszty ogólne (czynsz, usługi komunikacyjne, wynagrodzenia pracowników itp.) w rachunkowości są odzwierciedlone w rachunkowości obciążenie rachunku 26 „Ogólne wydatki służbowe”.

Przykład. Organizacja - profesjonalny uczestnik rynku papierów wartościowych - nabyła w celu odsprzedaży pakiet akcji spółki akcyjnej za łączną kwotę 270 000 rubli. (300 sztuk w cenie 900 rubli).

Późniejsze akcje w ilości 300 sztuk. zostały sprzedane po cenie 1500 rubli. na jedną sztukę. Wpływy z ich sprzedaży zostały uzyskane od kupującego w tym samym okresie sprawozdawczym i wyniosły 360 tys. RUB. (RUB 1200 x 300 szt.). Wynagrodzenie wypłacone pośrednikowi, z udziałem którego sprzedano papiery wartościowe, wyniosło 5900 rubli, w tym podatek VAT - 900 rubli.

Sprzedając udziały, organizacja skorzystała z usług konsultanta w wysokości 2950 rubli, w tym VAT - 450 rubli.

Również w okresie sprawozdawczym otrzymano i opłacono usługi wynajmu lokali w kwocie 14.750 RUB z VAT - 2.250 RUB oraz naliczono wynagrodzenia pracowników w kwocie 20.000 RUB.

Odbicie transakcji w rachunkowości:

Konto kredytowe 51" Obecne konta” - 270 000 rubli - odzwierciedla transfer środków w ramach płatności za papiery wartościowe;

Rachunek debetowy 58 „Inwestycje finansowe”,

Kredyt na konto 76 „Rozliczenia z nabywcą akcji” - 270 000 rubli. - papiery wartościowe są akceptowane do celów księgowych;

Obciążenie rachunku 76 „Rozliczenia z pośrednikiem”,

Konto kredytowe 51 „Rachunki bieżące” – 5900 rub. - odzwierciedla przekazanie środków pieniężnych na usługi pośrednictwa bezpośrednio związane ze sprzedażą tych papierów wartościowych;

Kredyt na konto 76 „Rozliczenia z pośrednikiem” - 5000 rubli. - wysokość wynagrodzenia pośrednika uwzględniana jest w ogólnych kosztach działalności;

Kredyt na konto 76 „Rozliczenia z pośrednikiem” - 900 rubli. - kwota podatku VAT jest uwzględniana w wynagrodzeniu pośrednika;

Konto debetowe 26 „Ogólne wydatki służbowe”,

Kredyt na konto 19 „VAT od zakupionych przedmiotów wartościowych” - 900 rubli. - kwotę podatku VAT od wynagrodzenia pośrednika odpisuje się w ciężar ogólnych kosztów działalności;

Konto kredytowe 51 „Rachunki bieżące” – 2950 rubli. - odzwierciedla przekazanie środków na usługi doradcze bezpośrednio związane ze sprzedażą tych papierów wartościowych;

Konto debetowe 26 „Ogólne wydatki służbowe”,

Kredyt na konto 76 „Rozliczenia z konsultantem” - 2500 rubli. - koszty usług doradczych uwzględniane są w ogólnych kosztach działalności;

Obciążenie rachunku 19 „VAT od wartości nabytych”,

Kredyt na konto 76 „Rozliczenia z konsultantem” - 450 rubli. - uwzględniona jest kwota podatku VAT zawarta w usługach doradczych;

Konto debetowe 26 „Ogólne wydatki służbowe”,

Kredyt na konto 19 „VAT od zakupionych przedmiotów wartościowych” - 450 rubli. - kwotę podatku VAT od usług doradczych odpisuje się w ciężar ogólnych kosztów prowadzenia działalności;

Obciążenie rachunku 76 „Rozliczenia z konsultantem”,

Konto kredytowe 51 „Rachunki bieżące” – 14 750 rubli. - uwzględniono opłatę za wynajem;

Konto debetowe 26 „Ogólne wydatki służbowe”,

Kredyt na konto 76 „Rozliczenia z najemcą” - 12 500 rubli. - wysokość czynszu uwzględniana jest w ogólnych kosztach prowadzenia działalności;

Obciążenie rachunku 19 „VAT od wartości nabytych”,

Kredyt na konto 76 „Rozliczenia z najemcą” - 2250 rubli. - kwota podatku VAT jest uwzględniana jako część czynszu;

Konto debetowe 26 „Ogólne wydatki służbowe”,

Kredyt na konto 19 „VAT od zakupionych przedmiotów wartościowych” - 2250 rubli. - kwotę podatku VAT od czynszu odpisuje się w ciężar ogólnych kosztów prowadzenia działalności;

Konto debetowe 26 „Ogólne wydatki służbowe”,

Kredyt na konto 70 „Obliczenia płac” - 20 000 rubli. - wynagrodzenia naliczone pracownikom;

Konto debetowe 26 „Ogólne wydatki służbowe”,

Konto kredytowe 69 „Obliczenia dla ubezpieczenie społeczne” - 5240 rubli (20 000 rubli x 26,2% (26% + 0,2%) - odzwierciedla naliczenie jednolitego podatku socjalnego i składki na ubezpieczenie społeczne od wypadków z funduszu wynagrodzenie pracownicy;

Rachunek debetowy 51 „Rachunki bieżące”,

Kredyt na konto 76 „Rozliczenia z nabywcą akcji” - 360 000 rubli. - Odzwierciedla się otrzymanie zapłaty za papiery wartościowe od kupującego;

Obciążenie rachunku 76 „Rozliczenia z nabywcą akcji”,

Konto kredytowe 90 „Przychody” - 360 000 rubli. - uwzględniono przychody ze sprzedaży papierów wartościowych;

Konto debetowe 90 „Przychody”,

Kredyt na konto 58 „Inwestycje finansowe” - 270 000 rubli. - spisano cenę nabycia zbytych akcji;

Konto debetowe 90 „Przychody”,

Kredyt na konto 26 „Ogólne wydatki służbowe” - 48 840 rubli. (5000 rub. + 900 rub. + 2500 rub. + 450 rub. + 12500 rub. + 2250 rub. + 20 000 rub. + 5240 rub.) - odzwierciedla odpis ogólnych wydatków służbowych;

Konto debetowe 90 subkonto 9 „Zysk/strata na sprzedaży”,

Kredyt na konto 99 „Zyski i straty” – 41 160 rubli. (360 000 rubli - 270 000 rubli - 48 840 rubli) - odzwierciedla wynik finansowy ze sprzedaży;

Rachunek debetowy 99 „Zyski i straty”,

Kredyt na konto 68 „Podatek dochodowy” - 9878,40 rubli. (41 160 RUB x 24%) - naliczony podatek dochodowy;

Rachunek debetowy 68 „Podatek dochodowy”,

Rachunek kredytowy 51 „Rachunki bieżące” - rub. - podatek dochodowy przekazywany jest do budżetu.

Rozważmy przykład działalności maklerskiej.

Zgodnie z zawartą umową prowizyjną broker zbywa akcje nie będące przedmiotem obrotu na Zwykłym Rynku Papierów Wartościowych będące własnością organizacji zobowiązującej, a organizacja wypłaca mu wynagrodzenie oraz zwraca wydatki związane z realizacją zlecenia. Jak odzwierciedlić te transakcje w księgowości organizacji zobowiązującej?

Początkowy koszt tych akcji wynosi 610 000 rubli, co odpowiada kosztowi ich nabycia według danych podatkowych. Akcje zostały zbyte za cenę 640.000 RUB, co odpowiada szacunkowej cenie akcji ustalonej przez niezależnego rzeczoznawcę wynajętego przez brokera.

Wynagrodzenie brokera wynosi 3776 rubli. (w tym VAT 576 rubli). Do kosztów pośrednika związanych z wykonaniem zlecenia, podlegających zwrotowi, zalicza się wynagrodzenie rzeczoznawcy (7906 rubli, w tym 1206 rubli VAT) oraz koszt przerejestrowania własności akcji w rejestrze akcjonariuszy (1062 rubli, w tym VAT 162 ruble). Zgodnie z umową prowizyjną wypłata wynagrodzenia i zwrot wydatków następuje poprzez potrącenie odpowiednich kwot ze środków otrzymanych przez brokera od kupującego. Umowa wyceny stanowi, że broker działa jako agent prowizji.

W przypadku gdy broker dokonuje we własnym imieniu i na koszt klienta transakcji sprzedaży papierów wartościowych posiadanych przez klienta, broker w tym przypadku działa na podstawie zawartej z klientem umowy komisowej. Organizacja musi zapłacić brokerowi wynagrodzenie określone w niniejszej umowie (klauzula 1, art. 3 ustawy federalnej z dnia 22 kwietnia 1996 r. N 39-FZ „O rynku papierów wartościowych”, klauzula 5.1 Procedury prowadzenia wewnętrznej ewidencji transakcji, w tym transakcje terminowe oraz transakcje na papierach wartościowych dokonywane przez profesjonalnych uczestników rynku papierów wartościowych prowadzących działalność maklerską, dealerską i zarządzanie papierami wartościowymi, zatwierdzone Uchwałą Federalnej Komisji Papierów Wartościowych Rosji nr 32, Ministerstwo Finansów Rosji nr 108n z dnia 11 grudnia 2001 r., ust. 1 art. 990, ust. 1 art. 991 kodeksu cywilnego RF).

Oprócz zapłaty wynagrodzenia organizacja ma obowiązek zwrócić brokerowi kwoty wydane przez niego na wykonanie zlecenia prowizyjnego (koszty wyceny akcji i ponownej rejestracji ich własności) (art. 1001 ust. 1 art. Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej).

Wpływy ze sprzedaży udziałów organizacja uwzględnia jako część innych dochodów w dniu przeniesienia własności udziałów na kupującego (klauzule 7, 16 Regulaminu rachunkowości „Dochody organizacji” PBU 9/99 , zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. N 32n).

W dniu ponownej rejestracji własności akcji organizacja odzwierciedla ich zbycie, dlatego początkowy koszt akcji jest odpisywany jako inne wydatki (klauzule 21, 25 Regulaminu rachunkowości „Rachunkowość inwestycje finansowe„ PBU 19/02, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 grudnia 2002 r. N 126n, paragrafy 11, 16, 19 Regulaminu rachunkowości „Wydatki organizacji” PBU 10/99, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finanse Rosji z dnia 05.06.1999 N 33n) .

Pozostałe przychody i inne koszty są odzwierciedlone odpowiednio na koncie 91 „Pozostałe przychody i wydatki”, subkoncie 91-1 „Inne dochody” i 91-2 „Inne wydatki” (Instrukcja korzystania z Planu kont księgowość działalność finansowa i gospodarcza organizacji, zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. N 94n).

Ponadto w ramach innych wydatków organizacja odzwierciedla kwotę wynagrodzenia maklera oraz zwrócone mu wydatki z tytułu zapłaty wynagrodzenia rzeczoznawcy i ponownej rejestracji akcji (klauzula 11 PBU 10/99).

Sprzedaż papierów wartościowych nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z ust. 12 ust. 2 art. 149 Kod podatkowy RF.

Tym samym kwoty podatku VAT wykazywane przez pośrednika w kosztach jego wynagrodzenia, a także odzwierciedlone w fakturach wystawianych organizacji przez brokera na podstawie faktur rzeczoznawcy i posiadacza rejestru wspólników, nie nie przysługuje jej prawo do odliczenia, gdyż nabyte usługi nie są przez nią wykorzystywane do realizacji transakcji uznawanych za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Podane kwoty podatku VAT są wliczone w koszt powyższych usług (klauzula 1 ust. 2 art. 170 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Zgodnie z wyjaśnieniami zawartymi w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 03.07.2007 N 03-07-15/30, z dnia 04.12.2007 N 03-07-11/104, przy dokonywaniu płatności pomiędzy zleceniodawcą a komisantem w przypadku, gdy zapłata za usługi komisarza świadczone na rzecz zleceniodawcy następuje w formie potrącenia przez komisarza jego wynagrodzenia wraz z podatkiem VAT od środków pieniężnych przekazywanych zleceniodawcy, płatności za świadczone są usługi agenta prowizyjnego w gotówce. Dlatego przy przeprowadzaniu rozliczeń pomiędzy zleceniodawcą a agentem komisowym w określonej kolejności obowiązuje norma ust. 2 ust. 4 art. 168 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie ma zastosowania.

Zgodnie z ust. 2 art. 280 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dochód organizacji ze sprzedaży papierów wartościowych niebędących przedmiotem obrotu na rynku papierów wartościowych ustala się na podstawie ceny ich sprzedaży, jeżeli spełniony jest co najmniej jeden z warunków określonych w ust. 6 art. 280 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. W przypadku, gdy w ciągu ostatnich 12 miesięcy organizatorzy obrotu nie dokonali transakcji na tych akcjach, a także akcjach identycznych i podobnych, wówczas zgodnie z ust. 4 ust. 6 art. 280, ustala się szacunkową cenę akcji, do ustalenia której może zostać zaangażowany rzeczoznawca. W takim przypadku, w oparciu o szacunkową cenę akcji, dochód organizacji z danej transakcji dla celów podatku dochodowego jest równy rzeczywistej cenie transakcji (patrz także Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 2 kwietnia 2008 r. N. 3.03.06.2.35).

Wysokość dochodu może zostać pomniejszona o cenę nabycia zbytych papierów wartościowych (w tym koszty ich nabycia) oraz koszty sprzedaży tych akcji (§ 4 ust. 2 art. 280 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

W rozważanej sytuacji kwota dochodu wynosi 640 000 rubli; kwota wydatków - 622 744 rubli. (610 000 RUB + 3776 RUB + 7906 RUB + 1062 RUB).

Zatem kwoty przychodów i wydatków związanych z tą operacją, a także procedura ich ujmowania w księgowości i rachunkowości podatkowej organizacji są takie same.

Do rachunku bilansowego 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”:

76-a „Rozliczenia z brokerem z tytułu sprzedanych akcji”;

76 – „Rozliczenia z brokerem o kwoty wynagrodzeń i zwrot wydatków”.

Zgodnie z ust. 2 art. 226.1. Kod podatkowy Federacja Rosyjska(zwany dalej Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej) VTB Bank (PJSC) (zwany dalej Bankiem), jako broker przeprowadzający transakcje na papierach wartościowych i (lub) transakcje na instrumentach pochodnych w interesie klienta instrumenty finansowe(dalej: PFI) na podstawie umowy o usługę brokerską, jest uznawany za agenta podatkowego klienta, ustala podstawę opodatkowania klienta, oblicza, potrąca i przekazuje kwoty podatku dochodowego osoby(zwany dalej podatkiem dochodowym od osób fizycznych) organom podatkowym za wszelkie czynności dokonywane przez Bank w interesie Klienta zgodnie z powyższą umową.

Procedura poboru podatku u źródła od dochodów osobistych

Osoby fizyczne, które zawarły umowę o świadczenie usług maklerskich, są podatnikami zgodnie z art. 207 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z art. 207 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej rezydentami podatkowymi są osoby fizyczne, które faktycznie przebywają na terytorium Federacji Rosyjskiej przez co najmniej 183 dni kalendarzowe w ciągu następnych 12 kolejnych miesięcy. Za rezydentów podatkowych uznaje się również osoby fizyczne, które faktycznie przebywają na terytorium Federacji Rosyjskiej na terytoriach Republiki Krymu i (lub) federalnego miasta Sewastopol przez co najmniej 183 dni kalendarzowe w okresie od 18 marca do 31 grudnia 2014 r.

W celu potwierdzenia statusu rezydenta podatkowego osoba fizyczna niebędąca rezydentem może przedstawić Bankowi jeden z następujących dokumentów potwierdzających jej obecność na terytorium Federacji Rosyjskiej:

• Paszport z adnotacjami dotyczącymi wjazdu i wyjazdu z terytorium Federacji Rosyjskiej;
• Certyfikat 2-NDFL z załączoną kartą czasu pracy dla organizacji zlokalizowanej na terenie Federacji Rosyjskiej;
• Zaświadczenie o zatrudnieniu w Federacji Rosyjskiej;
• Karta migracyjna.

Stawkę podatku zgodnie z art. 224 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustala się:

• Dla rezydentów podatkowych – w wysokości 13%;
• Dla osób fizycznych niebędących rezydentami podatkowymi – 30%.

Podatek jest obliczany i potrącany w następujących przypadkach (art. 226 ust. 1 ust. 7 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):

• Na koniec okresu rozliczeniowego za rok ubiegły;
• Przy wypłacie środków (wycofaniu papierów wartościowych) przed końcem okresu podatkowego;
• Po rozwiązaniu umowy.

Zgodnie z klauzulą ​​10 artykułu 226.1. Bank pobiera podatek wyłącznie od środków w rublu zgromadzonych na rachunkach maklerskich klientów.

W przypadku wpłaty środków w walucie obcej lub wycofania papierów wartościowych w przypadku braku środków w rublu na rachunku maklerskim, Klient zaciągnie dług podatkowy, który zostanie zatrzymany przez Bank w momencie wpływu środków w rublu na rachunek maklerski klienta .

Ustalenie podstawy opodatkowania (dochodu, od którego pobierany jest podatek) w ramach umowy brokerskiej.

Należy pamiętać, że podstawa opodatkowania ustalana jest kumulatywnie dla wszystkich podpozycji klienta! Klient otwierając odrębną subpozycję musi mieć świadomość, że transakcje dokonane przy użyciu środków pieniężnych i papierów wartościowych z tej subpozycji wliczają się przy ustalaniu podstawy opodatkowania do całkowitego wolumenu transakcji, a także, że kwoty podatku podlegające potrąceniu zostaną odpisane niezależnie od subpozycji, gdyż transakcje dokonywane są w ramach jednej umowy o świadczenie usług maklerskich.

Przy ustalaniu podstawy opodatkowania uwzględnia się dochody uzyskiwane przez klienta z tytułu transakcji realizowanych przez Bank w interesie klienta w ramach umowy o świadczenie usług maklerskich. Do takich operacji należą:

1. kupno i sprzedaż (wykup) papierów wartościowych znajdujących się w obrocie na zorganizowanym rynku papierów wartościowych (np. ORTSB);
2. kupno i sprzedaż (umorzenie) papierów wartościowych niebędących przedmiotem obrotu na rynku zorganizowanym (na przykład NORTS);
3. kupno i sprzedaż pochodnych instrumentów finansowych (kontraktów futures i opcji) będących przedmiotem obrotu na zorganizowanym rynku papierów wartościowych (przykładowo - PFI1, aktywo bazowe Banku Centralnego - PFI1CB, aktywo bazowe spoza Banku Centralnego - PFI1nCB);
4. kupno i sprzedaż pochodnych instrumentów finansowych (kontraktów futures i opcji) nie będących przedmiotem obrotu na zorganizowanym rynku papierów wartościowych (np. instrumenty pochodne2);
5. transakcje REPO (przykładowo – REPO);
6. operacje związane z otwarciem (zamknięciem) pozycji krótkich (przykładowo - CP).

UWAGA!!! W przypadku uzyskiwania dochodów poza rachunkami osobistymi (306) (zwanymi dalej rachunkami maklerskimi) - Wykup papierów wartościowych nie dotyczy transakcji dokonywanych w ramach umowy maklerskiej, Bank nie jest agentem podatkowym i nie ustala kwoty podatku podstawą dla takich transakcji, gdyż wykup papierów wartościowych odbywa się bez udziału Banku jako brokera.

Do papierów wartościowych będących przedmiotem obrotu na zorganizowanym rynku papierów wartościowych zalicza się papiery wartościowe w następujących przypadkach:

• a) Papiery wartościowe dopuszczone są do obrotu przez rosyjskiego organizatora obrotu na rynku papierów wartościowych;
• b) Akcje inwestycyjne otwartych funduszy inwestycyjnych zarządzanych przez rosyjskie spółki zarządzające;
• c) Papiery wartościowe emitentów zagranicznych są dopuszczone do obrotu na giełdach zagranicznych;

W takim przypadku papiery wartościowe określone w klauzuli a) i c) uważa się za zbywalne, jeżeli obliczono dla nich kwotowanie rynkowe.

Zgodnie z art. 210 ust. 5 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dochód (wydatki przyjęte do odliczenia zgodnie z art. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 - 221 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) klienta wyrażone (nominowane) w walucie obcej, przelicza się na ruble według oficjalnego kursu wymiany Centralnego Banku Federacji Rosyjskiej, ustalonego w dniu faktycznego otrzymania wskazanych dochodów (data rzeczywistych wydatków). Na podstawie określonych przepisów Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej dochód w walucie obcej uzyskany ze sprzedaży papierów wartościowych Bank przelicza dla celów ustalenia podstawy opodatkowania w rublach według kursu Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej w dniu otrzymania dochodu (wpłynięcia środków w walucie obcej na rachunek maklerski klienta). Określony dochód pomniejsza się o wydatki na nabycie tych samych papierów wartościowych (zgodnie z metodą FIFO), które są również przeliczane na ruble według kursu Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej z dnia wystąpienia wydatków (odpisanie środki w walucie obcej z rachunku maklerskiego klienta). W związku z tym wzrost (spadek) wartości kursu waluty, w której uzyskano dochód (poniesiono wydatki) za okres od momentu nabycia papierów wartościowych do momentu ich sprzedaży, pomimo braku przewalutowania na ruble na rachunek klienta może skutkować podwyższeniem (zmniejszeniem) podstawy opodatkowania tych papierów wartościowych, z zastrzeżeniem:

Od 1 stycznia 2019 r. Ustawa federalna z dnia 19 lipca 2018 r. N 200-FZ, art. 214 ust. 1 ust. 13 uzupełnia się paragrafami:

Przy sprzedaży (spłacie) obligacji zewnętrznych pożyczek obligacyjnych Federacji Rosyjskiej denominowanych w walucie obcej udokumentowane i faktycznie poniesione przez podatnika wydatki na nabycie tych obligacji, wyrażone w walucie obcej, przelicza się na ruble według urzędowego kursu Bank Centralny Federacji Rosyjskiej ustalony na dzień faktycznego otrzymania dochodu ze sprzedaży (wykupu) tych obligacji.

Jeżeli warunki emisji obligacji zewnętrznych pożyczek obligacyjnych Federacji Rosyjskiej denominowanych w walucie obcej przewidują rozliczenia przy zakupie tych obligacji w rublach, koszt nabycia tych obligacji ujmuje się w kwocie równej iloczynowi kosztu nabycia tych obligacji w walucie obcej, ustalonej na podstawie oficjalnego kursu waluty Centralnego Banku Federacji Rosyjskiej, ustalonego na dzień ich nabycia, oraz oficjalnego kursu określonej waluty obcej, ustalonego Bank centralny Federacji Rosyjskiej w dniu faktycznego otrzymania dochodu ze sprzedaży (wykupu) określonych obligacji, pod warunkiem udokumentowanego potwierdzenia przez podatnika rzeczywistych wydatków na nabycie określonych obligacji.

Zestawienie przychodów klientów z tytułu transakcji papierami wartościowymi i pochodnymi instrumentami finansowymi otrzymanych w ramach umowy maklerskiej

Dochody uzyskiwane przez klienta w wyniku transakcji papierami wartościowymi i pochodnymi instrumentami finansowymi obejmują:

• dochód z tytułu nabycia i sprzedaży (wykupu) papierów wartościowych otrzymany w okresie podatkowym, w tym dochód z tych operacji otrzymany w formie odsetek (kupon, dyskonto);
• przychody ze sprzedaży pochodnych instrumentów finansowych otrzymane w okresie podatkowym, w tym otrzymane kwoty marży różniczkowej i premii z tytułu kontraktów;
• dochód w postaci korzyści materialnych uzyskanych z nabycia papierów wartościowych, instrumentów pochodnych (art. 212 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
• Dochód z transakcji repo;
• Przychody z operacji związanych z otwieraniem/zamykaniem pozycji krótkich.

Wykaz wydatków klientów związanych z transakcjami papierami wartościowymi i pochodnymi instrumentami finansowymi faktycznie realizowanymi w ramach umowy maklerskiej

Do kosztów związanych z nabyciem, przechowywaniem i sprzedażą papierów wartościowych zalicza się:

• kwoty wypłacone emitentowi papierów wartościowych ( firma zarządzająca fundusz inwestycyjny) z tytułu zapłaty za uplasowane (wyemitowane) papiery wartościowe, a także kwoty wpłacone zgodnie z umową kupna-sprzedaży papierów wartościowych, w tym wysokość wypłaconego dochodu kuponowego;
• wysokość wpłaconej zmiennej marży i (lub) składki z tytułu kontraktów, a także innych płatności okresowych lub jednorazowych przewidzianych warunkami transakcji forward;
• płatność za usługi świadczone przez profesjonalnych uczestników rynku papierów wartościowych, a także pośredników giełdowych i centra rozliczeniowe;
• wydatki zwrócone profesjonalnemu uczestnikowi rynku papierów wartościowych;
• opłata za wymianę (prowizja);
• opłata za usługi osób prowadzących rejestr;
• podatek zapłacony przez podatnika w związku z otrzymaniem papierów wartościowych w drodze dziedziczenia;
• podatek zapłacony przez podatnika w związku z otrzymaniem akcji lub udziałów w prezencie;
• kwotę odsetek zapłaconych przez podatnika od kredytów i pożyczek otrzymanych w celu przeprowadzenia transakcji papierami wartościowymi (w tym odsetek od kredytów i pożyczek z tytułu dokonywania transakcji zabezpieczających), w granicach kwot obliczonych na podstawie stopy refinansowania Centralnego Banku Federacji Rosyjskiej w wpływ na dzień spłaty odsetek wzrósł 1,1-krotnie - dla kredytów i pożyczek denominowanych w rublach oraz w oparciu o 9 proc. - dla kredytów i pożyczek denominowanych w walutach obcych;
• kwotę udokumentowanych wydatków na nabycie (otrzymanie) papierów wartościowych na własność nieodpłatnie lub za częściową odpłatnością, a także w drodze darowizny lub spadku, od której został naliczony i zapłacony podatek;
• inne wydatki bezpośrednio związane z transakcjami papierami wartościowymi, funduszami pochodnymi, a także wydatki związane ze świadczeniem usług przez profesjonalnych uczestników rynku papierów wartościowych, spółki zarządzające prowadzące zarządzanie zaufaniem nieruchomość stanowiąca udział Fundusz inwestycyjny w zakresie swojej działalności zawodowej.

Procedura obliczania podstawy opodatkowania (kwota, od której pobierany jest podatek)

Wynik finansowy na działalności, o której mowa w ust. 1–6, ustala się jako dochód z działalności operacyjnej pomniejszony o koszty z tego tytułu. Wynik finansowy ustala się dla każdej operacji i dla każdego zestawu operacji określonych w ust. 1–6.

Przy sprzedaży papierów wartościowych wydatki w postaci kosztu nabycia papierów wartościowych ujmuje się według kosztu pierwszego nabycia ( FIFO). Ujemny wynik finansowy na każdym zestawie operacji określonych w paragrafach 1 - 6 niniejszej procedury ujmuje się jako stratę.

Podstawę opodatkowania transakcji papierami wartościowymi oraz transakcji z funduszami pochodnymi ujmuje się jako dodatni wynik finansowy z transakcji (w przypadku ujemnego wyniku finansowego przyjmuje się, że podstawa opodatkowania wynosi 0) określonych w ust. 1 – 6.

Procedura opodatkowania transakcji repo.

Opodatkowanie transakcji repo odbywa się zgodnie z art. 214 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Dla celów podatkowych transakcji REPO, zarówno w pierwszej części REPO, jak i w drugiej części REPO, uwzględniana jest rzeczywista cena sprzedaży (zakupu) papieru wartościowego, niezależnie od ceny rynkowej (kalkulowanej) tych papierów wartościowych.

W przypadku sprzedającego w ramach pierwszej części REPO różnicę pomiędzy ceną nabycia papierów wartościowych w ramach drugiej części REPO a ceną sprzedaży papierów wartościowych w ramach pierwszej części REPO ujmuje się:

• dochód w postaci odsetek od pożyczki otrzymanej w ramach transakcji repo – jeżeli różnica jest ujemna;
• wydatki na odsetki od kredytu zapłaconego w ramach transakcji repo – jeżeli różnica jest dodatnia.

Dla kupującego w ramach pierwszej części REPO różnicę pomiędzy ceną sprzedaży papierów wartościowych w ramach drugiej części REPO a ceną nabycia papierów wartościowych w ramach pierwszej części REPO ujmuje się:

• dochód w postaci odsetek od pożyczki otrzymanej w ramach transakcji repo – jeżeli różnica jest dodatnia;
• wydatki na spłatę odsetek od kredytu zapłaconego w ramach transakcji repo – jeżeli różnica jest ujemna.

Podstawa podatku dla transakcji repo definiuje się jako dochód w postaci odsetek od pożyczek otrzymanych w okresie podatkowym za sumę transakcji repo pomniejszony o kwotę wydatków w postaci odsetek od pożyczek zapłaconych w okresie podatkowym za sumę transakcji repo .

Określone wydatki są akceptowane dla celów podatkowych w granicach kwot obliczonych na podstawie stopy refinansowania Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej obowiązującej w dniu płatności odsetek od transakcji repo, powiększonej o 1,8-krotność dla wydatków wyrażonych w rublach, i powiększono 0,8-krotnie w przypadku wydatków wyrażonych w walucie obcej.

Wydatki w postaci prowizji giełdowych, maklerskich i depozytowych związanych z transakcjami repo zmniejszają podstawę opodatkowania transakcji repo po zastosowaniu ograniczeń określonych w paragrafie poprzednim.

Jeżeli kwota wydatków przyjęta do celów podatkowych przekracza kwotę dochodu określoną w niniejszym paragrafie, podstawę opodatkowania transakcji z przyrzeczeniem odkupu w odpowiednim okresie podatkowym uznaje się za równą zeru.

Kwotę przekraczającą wskazane powyżej wydatki nad przychodami ujmuje się jako stratę podatnika na transakcjach repo.

W takim przypadku dochody lub wydatki wyrażone w walucie obcej przelicza się na ruble w dniu ich otrzymania (realizacji) zgodnie z klauzulą ​​10 art. 214.3 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Klauzula 10 art. 214 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że na potrzeby tego artykułu datą otrzymania dochodu (poniesienia wydatków) w ramach transakcji repo jest data faktycznego wypełnienia (rozwiązania) zobowiązań uczestników w ramach drugiej części repo.

Zatem w dniu realizacji drugiej części REPO uzyskany wynik (dochód lub wydatek) przelicza się na ruble zgodnie z klauzulą ​​5 art. 210 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z paragrafem 5 art. 210 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej dochód (wydatki przyjęte do odliczenia zgodnie w szczególności z art. 214 ust. 1, 214 ust. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) podatnika, wyrażone (nominowane) w walucie obcej, przelicza się na rubli według oficjalnego kursu Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej ustalonego na dzień faktycznego otrzymania określonego dochodu (data rzeczywistych wydatków).

Ponadto, w przypadku transakcji REPO w walucie obcej, dodatnia lub ujemna różnica pomiędzy ceną nabycia papierów wartościowych w ramach drugiej części REPO a ceną sprzedaży papierów wartościowych w ramach pierwszej części REPO (przychód lub koszt) ustalana jest bez przeliczenie waluty obcej na ruble.

Ujemny wynik finansowy uzyskany w okresie podatkowym z tytułu pojedynczych transakcji papierami wartościowymi będącymi przedmiotem obrotu na zorganizowanym rynku papierów wartościowych pomniejsza ogólny dodatni wynik finansowy z tytułu transakcji papierami wartościowymi będącymi przedmiotem obrotu na rynku zorganizowanym uzyskany w tym samym okresie podatkowym, z uwzględnieniem maksymalnego limitu wahań rynku cena papierów wartościowych.

Cena rynkowa papieru wartościowego będącego w obrocie na zorganizowanym rynku papierów wartościowych jest ujmowana jako:

a) średnią ważoną cenę takiego papieru wartościowego, obliczoną przez rosyjskiego organizatora obrotu na rynku papierów wartościowych ( Giełda Papierów Wartościowych j) w dniu zawarcia transakcji – w przypadku papierów wartościowych dopuszczonych przez takiego organizatora obrotu do obrotu na rynku papierów wartościowych – na giełdzie; W przypadku braku informacji o średniej ważonej cenie papieru wartościowego od organizatorów obrotu na rynku papierów wartościowych (giełdzie), w dniu zawarcia transakcji, za cenę rynkową uznaje się cenę średnioważoną, która obowiązywała w dniu zawarcia transakcji. najbliższy obrót, który miał miejsce przed dniem odpowiedniej transakcji, jeżeli obrót tymi papierami wartościowymi miał miejsce chociaż raz w ciągu ostatnich trzech miesięcy.

b) cenę zamknięcia papieru wartościowego, obliczoną przez giełdę zagraniczną dla transakcji zrealizowanych w ciągu jednego dnia sesyjnego za pośrednictwem tej giełdy – dla papierów wartościowych dopuszczonych do obrotu na giełdzie zagranicznej.

Maksymalny limit wahań ceny rynkowej papierów wartościowych znajdujących się w obrocie na zorganizowanym rynku papierów wartościowych ustala się w następującej kolejności:

1. w górę – od ceny rynkowej papieru wartościowego do maksymalnej ceny transakcji papierem wartościowym zrealizowanej na przetargu danego organizatora obrotu na rynku papierów wartościowych, w tym na giełdzie, lub na giełdzie zagranicznej;

2. w dół – od ceny rynkowej papieru wartościowego do ceny minimalnej transakcji papierem wartościowym zrealizowanej na przetargu danego organizatora obrotu na rynku papierów wartościowych, w tym na giełdzie, lub na giełdzie zagranicznej.

Przykład 10.

Klient od początku roku kalendarzowego uzyskał dodatni wynik finansowy z transakcji papierami wartościowymi będącymi w obrocie na rynku zorganizowanym w wysokości 1000 rubli. Jednocześnie przed końcem okresu podatkowego dokonał transakcji pozagiełdowej sprzedaży 10 akcji Sberbank OJSC po cenie 50 rubli za akcję, zakupionych wcześniej na giełdzie za 100 rubli, co odpowiadało do poziomu ceny rynkowej z dnia zawarcia transakcji nabycia papierów wartościowych. W dniu zawarcia transakcji sprzedaży pozagiełdowej cena rynkowa akcji Sberbanku wynosiła 92 ruble za akcję, a minimalna cena transakcyjna notowana na giełdzie wynosiła 87 rubli za akcję. Rzeczywista strata ze sprzedaży akcji Sberbank OJSC wyniosła 500 rubli. Pomimo tego, że w ogólnym przypadku ujemny wynik finansowy uzyskany w okresie podatkowym z tytułu poszczególnych transakcji papierami wartościowymi będącymi przedmiotem obrotu na zorganizowanym rynku papierów wartościowych zmniejsza łączny dodatni wynik finansowy z transakcji papierami wartościowymi będącymi przedmiotem obrotu na rynku zorganizowanym uzyskany w tym samym podatku okresie, przy obliczaniu podstawy opodatkowania w tym przykładzie zastosowana zostanie zasada maksymalnego limitu wahań ceny rynkowej papierów wartościowych. Kierując się tą zasadą, ujemny wynik finansowy ze sprzedaży akcji Sberbank OJSC zostanie obliczony w oparciu o wyższą z dwóch cen: cenę sprzedaży akcji oraz cenę minimalną zrealizowanej transakcji na giełdzie. W tym przykładzie większą wartością będzie minimalna cena transakcyjna - 87 rubli. Zatem dodatni wynik finansowy z transakcji papierami wartościowymi będącymi przedmiotem obrotu na rynku zorganizowanym w wysokości 1000 rubli zostanie pomniejszony nie o 500 rubli, ale o 130 rubli. Podstawa podatku wyniesie 870 rubli, podatek wyniesie 113 rubli.

Przykład 11.

Klient dokonał transakcji pozagiełdowej zakupu 10 akcji Sberbank OJSC po cenie 100 rubli za akcję. W dniu zawarcia transakcji kupna pozagiełdowego cena rynkowa akcji Sbierbanku na giełdzie wynosiła 87 rubli za akcję, a maksymalna cena transakcyjna wyniosła 92 ruble. Jeżeli w przyszłości klient będzie chciał sprzedać określone akcje Sberbank OJSC, wówczas przy obliczaniu podstawy opodatkowania jako cenę zakupu zostanie przyjęta cena 92 ​​rubli za akcję, ponieważ w tym przykładzie obowiązuje zasada maksymalnego limitu wahań stosowana będzie cena rynkowa papierów wartościowych. Jeżeli klient sprzeda te akcje po 100 rubli za akcję, wówczas dochód podlegający opodatkowaniu wyniesie 8 rubli na akcję lub 80 rubli za pakiet akcji, a podatek u źródła wyniesie 10 rubli.

Procedura rozliczania wydatków na papiery wartościowe przy ustalaniu podstawy opodatkowania, w przypadku ich nabycia przez klienta nie za pośrednictwem VTB Bank (PJSC), w tym w przypadku ich otrzymania przez klienta w formie prezentu (spadku).

W przypadku zaksięgowania przez klienta papierów wartościowych na rachunku papierów wartościowych prowadzonym przez depozytariusza banku (w przypadku stosowania się do „Regulaminu świadczenia usług dla rynki finansowe„(zwany dalej Regulaminem) papiery wartościowe te ujmuje się jako nabyte po cenie zerowej, jeżeli bank nie posiada dokumentów potwierdzających cenę ich nabycia. Zapis ten nie dotyczy przypadków, gdy bank nabywa papiery wartościowe działając na rzecz klienta w ramach Regulaminu.

Zgodnie z ust. 4 art. 226 ust. 1. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej przy ustalaniu podstawy opodatkowania transakcji papierami wartościowymi Bank, na wniosek klienta, może uwzględnić faktycznie poniesione i udokumentowane wydatki związane z nabywaniem i przechowywaniem odpowiednich papierów wartościowych, które klienta poniesione bez udziału Banku, w tym przed zawarciem umowy z Bankiem, przed którą Bank ustala podstawę opodatkowania podatnika.

2.4. dokumenty potwierdzające przeniesienie własności określonych papierów wartościowych na klienta (w przypadku przeniesienia papierów wartościowych z własnego rachunku papierów wartościowych otwartego u innego brokera/depozytu). Jako dokumenty potwierdzające przeniesienie prawa własności papierów wartościowych na Klienta, wypis z rachunku papierów wartościowych Klienta (konta osobistego w rejestrze) z podaniem podstawy przepływu papierów wartościowych za okres od dnia nabycia do dnia przeniesienia papierów wartościowych papiery wartościowe do depozytu VTB Bank (PJSC) jest akceptowane.

Dodatkowo wraz z powyższymi dokumentami Klient ma obowiązek dostarczyć Bankowi oświadczenie z prośbą o uwzględnienie tych kosztów w następującej formie:

Wskazane dokumenty należy złożyć w Banku do 31 grudnia roku, w którym dokonano sprzedaży wskazanych papierów wartościowych (jeżeli klient do końca roku nie wycofał środków otrzymanych w wyniku sprzedaży papierów wartościowych). W przeciwnym razie dokumenty należy złożyć nie później niż w dniu złożenia dyspozycji wypłaty środków ze sprzedaży papierów wartościowych.

W przypadku braku dokumentów potwierdzających wydatki na nabycie papierów wartościowych Bank zrzeka się odpowiedzialności za potrącenie nadmiernie naliczonego podatku. Dalszego rozliczenia wysokości zobowiązań podatkowych Klient dokonuje samodzielnie kontaktując się z organem podatkowym właściwym dla miejsca zamieszkania.

Otrzymanie korzyści materialnych przez klienta.

Jeżeli Klient nabywa papiery wartościowe będące przedmiotem obrotu giełdowego lub kontrakty na instrumenty pochodne będące przedmiotem obrotu giełdowego po cenie (uwzględniającej koszty nabycia) niższej od ceny rynkowej określonych papierów wartościowych lub kontraktów na instrumenty pochodne, z uwzględnieniem maksymalnego limitu wahań tej ceny, od klienta osiągana jest korzyść majątkowa w wysokości przekraczającej cenę rynkową, z uwzględnieniem maksymalnego limitu wahań tej ceny w stosunku do ceny nabycia, która jest opodatkowana w sposób przewidziany dla opodatkowania dochodów ze sprzedaży papierów wartościowych lub kontrakty futures. W przypadku późniejszej sprzedaży przez klienta papierów wartościowych lub kontraktów futures, koszt nabycia tych instrumentów finansowych dla obliczenia podstawy opodatkowania będzie sumą kwoty ich faktycznego nabycia oraz kwoty korzyści materialnej. (Ustęp 8 klauzuli 13 art. 214 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Przykład 12.

Klient dokonał transakcji pozagiełdowej zakupu 10 akcji Sberbank OJSC po cenie 50 rubli za akcję. W dniu zawarcia transakcji sprzedaży cena rynkowa akcji Sberbanku wynosiła 90 rubli za akcję, a minimalna cena transakcyjna notowana na giełdzie wynosiła 82 ruble. W wyniku realizacji tej transakcji klient uzyskał korzyść materialną w wysokości stanowiącej przewyżkę ceny minimalnej akcji (maksymalnego limitu wahań cen) nad cenę ich nabycia, tj. 82 ruble minus 50 rubli pomnożone przez liczbę akcji - 320 rubli. Korzyści materialne wyniosły 320 rubli; podatek potrącany od świadczeń materialnych (13%) – 42 ruble. W przyszłości, jeśli klient sprzeda wskazane 10 akcji Sberbank OJSC, koszty ich nabycia będą składać się z ceny nabycia 50 rubli, kwoty korzyści materialnych 320 rubli, tj. 500 + 320 = 820 rubli lub 82 ruble za akcję.

Zapewnienie ulg podatkowych (przeniesienie strat z transakcji papierami wartościowymi z lat ubiegłych na bieżący okres podatkowy).

Od 1 stycznia 2010 r. W Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wprowadzono istotne zmiany, zgodnie z którymi straty z lat ubiegłych obniżą podstawę opodatkowania przy obliczaniu podatków. W takim przypadku strata uzyskana w poprzednim okresie podatkowym może zostać przeniesiona w całości lub w części na przyszłe okresy w ciągu 10 lat. Do tego momentu nie było możliwości przeniesienia strat na kolejny okres. Nowa zasada dotyczy strat uzyskanych przez podatnika począwszy od 2010 roku. Niedopuszczalne jest zmniejszenie dochodu uzyskanego w poprzednich okresach podatkowych (roku kalendarzowym) o kwotę strat bieżącego i kolejnych okresów rozliczeniowych.

Aby otrzymać określone odliczenie podatku klient musi samodzielnie skontaktować się z organami podatkowymi w miejscu zamieszkania na koniec okresu rozliczeniowego z pisemnym wnioskiem i zeznaniem podatkowym. W takim przypadku bank nie pomniejsza kwoty podatku pobranego i wpłaconego do budżetu na koniec okresu rozliczeniowego oraz nie uwzględnia strat poniesionych przez klienta w poprzednich okresach rozliczeniowych.

Straty będą uwzględniane w następującej kolejności:

Kwoty straty powstałe na transakcjach papierami wartościowymi będącymi przedmiotem obrotu na zorganizowanym rynku papierów wartościowych, przenoszone na przyszłe okresy, obniżyć podstawę opodatkowania odpowiednich okresów podatkowych dla takich transakcji. Oznacza to, że straty poniesione przez klienta w związku z transakcjami papierami wartościowymi będącymi przedmiotem obrotu na zorganizowanym rynku papierów wartościowych mogą obniżyć podstawę opodatkowania, liczony wyłącznie dla transakcji papierami wartościowymi będące przedmiotem obrotu na zorganizowanym rynku papierów wartościowych. Straty powstałe na transakcjach papierami wartościowymi będącymi przedmiotem obrotu na zorganizowanym rynku papierów wartościowych nie mogą pomniejszyć dodatniego wyniku finansowego uzyskanego na transakcjach instrumentami pochodnymi. Kwoty straty powstałej na transakcjach kontraktami pochodnymi będącymi przedmiotem obrotu na rynku zorganizowanym, przeniesione na przyszłe okresy, pomniejszają podstawę opodatkowania odpowiednich okresów podatkowych dla transakcji zawartych na kontraktach pochodnych będących przedmiotem obrotu na rynku zorganizowanym.

Przeniesienie na przyszłe okresy strat poniesionych na transakcjach papierami wartościowymi niebędącymi przedmiotem obrotu na zorganizowanym rynku papierów wartościowych oraz na transakcjach z funduszami pochodnymi niebędącymi przedmiotem obrotu na rynku zorganizowanym.

Kwota straty na transakcjach i operacjach REPO związanych z otwarciem (zamknięciem) pozycji krótkich nie jest przenoszona na przyszłe okresy.

Klient ma prawo przenieść straty na przyszłe okresy w ciągu 10 lat następujących po okresie podatkowym, w którym strata została poniesiona. Jeżeli podatnik poniósł stratę w więcej niż jednym okresie rozliczeniowym, straty te przenosi się na przyszłe okresy w kolejności ich poniesienia.

W celu potwierdzenia prawa do odliczeń podatkowych przy przenoszeniu strat z tytułu transakcji na papierach wartościowych oraz transakcji na instrumentach finansowych transakcji typu futures, klient składa organom podatkowym dokumenty potwierdzające wysokość strat poniesionych w całym okresie, w którym pomniejsza podstawę opodatkowania bieżący okres podatkowy według kwot otrzymanych wcześniej strat. Klient ma obowiązek przechowywać dokumenty potwierdzające wysokość poniesionych strat przez cały okres, w którym pomniejsza podstawę opodatkowania bieżącego okresu rozliczeniowego o kwoty poniesionych wcześniej strat.

Procedura opodatkowania dochodów uzyskiwanych przez indywidualnych mieszkańców Federacji Rosyjskiej z transakcji papierami wartościowymi emitentów rosyjskich i zagranicznych.

1. Dla transakcji związanych z kupnem i sprzedażą (wykupem) papierów wartościowych za pośrednictwem Banku na zorganizowanym rynku papierów wartościowych (w obrocie giełdowym):

Dochód uzyskany w wyniku takich operacji (dochód ze sprzedaży/wykupu papierów wartościowych) podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 214 ust. 1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

214 ust. 1 art. 214 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że wynik finansowy transakcji na papierach wartościowych i transakcji z funduszami pochodnymi definiuje się jako dochód z operacji pomniejszony o odpowiadające im wydatki określone w art. 214 ust. 1 klauzuli 10 kodeksu podatkowego Federacja Rosyjska.

Do wydatków takich, zgodnie z podpunktem 1 klauzuli 10 art. 214 ust. 1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, zalicza się w szczególności kwoty wypłacone emitentowi papierów wartościowych (spółce zarządzającej funduszem inwestycyjnym) w ramach zapłaty za uplasowane papiery wartościowe (wyemitowane), a także kwoty zapłacone zgodnie z umową kupna i sprzedaży papierów wartościowych, w tym kwoty kuponów.

Tym samym przy obliczaniu podstawy opodatkowania dochodu ze sprzedaży obligacji kwota skumulowanego, ale niezapłaconego dochodu z kuponów wliczone w cenę obligacji w momencie ich nabycia, uwzględnić agent podatkowy w ramach wydatków na nabycie tych obligacji niezależnie od tego, czy zostały sprzedane przed wypłaceniem kuponu, czy po jego opłaceniu.

Na przykład, Bank w ramach realizacji umowy maklerskiej w imieniu klienta nabył obligacje, których cena nabycia uwzględniała część skumulowanego, ale niespłaconego dochodu kuponowego (CCI). Jednocześnie Bank jest nominalnym posiadaczem tych obligacji. Następnie obligacje te zostały sprzedane przez klienta. Podstawa opodatkowania wg określonych operacji zostanie obliczona w oparciu o całą kwotę otrzymaną ze sprzedaży obligacji (w tym NKD) pomniejszoną o całą kwotę wydatków na zakup obligacji (w tym NKD). Jeżeli w okresie posiadania obligacji klienta dochód z kuponów został wypłacony na konta osobiste (306), wówczas określony dochód (z wyjątkiem dochodu w postaci odsetek (kupon, dyskonto) otrzymanego od obligacji będących w obiegu organizacji rosyjskich denominowane w rublach i wyemitowane po 1 stycznia 2017 roku) zaliczane są do przychodów z transakcji papierami wartościowymi i uwzględniane przez Bank przy kalkulacji podatku od dochodu ze sprzedaży papierów wartościowych.

W przypadku wypłaty dochodu kuponowego na rachunki/karty bankowe, obliczenie i pobranie podatku od dochodu kuponowego następuje zgodnie z ust. 2 niniejszego paragrafu. Zgodnie z art. 226 ust. 1 ust. 7 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej obliczenia, potrącenia i zapłaty kwoty podatku od dochodu ze sprzedaży papierów wartościowych dokonuje agent podatkowy na koniec okresu podatkowego, a także przed upływem okresu rozliczeniowego lub przed wygaśnięciem umowy w sposób określony w rozdziale 23 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Wyjątek: zgodnie z paragrafem 13 artykułu 214.1 przy ustalaniu wynik finansowy w transakcjach papierami wartościowymi dochód z zakupu i sprzedaży (umorzenia) rządowe bony skarbowe, obligacje i inne rządowe papiery wartościowe byłego ZSRR, państwa członkowskie Państwa Związkowego i podmioty wchodzące w skład Federacji Rosyjskiej, a także obligacje i papiery wartościowe emitowane decyzją organów przedstawicielskich samorząd, są uwzględniane bez dochodu odsetkowego (kuponowego)., wypłacone podatnikowi opodatkowane inną stawką niż przewidziana w art. 224 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, którego zapłata jest przewidziana w warunkach emisji takiego papieru wartościowego. Dla transakcji kupna i sprzedaży określonych kategorii papierów wartościowych kwoty zakumulowanego, lecz niezapłaconego dochodu kuponowego (CCI) przy obliczaniu podstawy opodatkowania klienta nie są zaliczane przez Bank do przychodów (kosztów).

Dokonując płatności na rzecz podatników dochodów z umorzenia papierów wartościowych na rachunki osobiste (306), Bank (Broker) jest agentem podatkowym. Kwota dochodu z wykupu wartości nominalnej obligacji zostanie uwzględniona przy obliczeniu podstawy opodatkowania transakcji papierami wartościowymi zgodnie z art. 214 ust. 1, 226 ust. 1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Dokonując wpłat na rzecz podatników dochodów z umorzenia papierów wartościowych na rachunki/karty bankowe, Bank nie jest agentem podatkowym i nie ustala podstawy opodatkowania takich transakcji. W takim przypadku klient jest zobowiązany samodzielnie obliczyć i wpłacić kwotę podatku do budżetu, a także złożyć odpowiednią deklarację podatkową organowi podatkowemu w miejscu swojej rejestracji.

2. Opodatkowanie dochodów kuponowych z obligacji

2.1. Dochód kuponowy z obligacji emitentów - nierezydentów Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z art. 208 ust. 1 akapit 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dywidendy i odsetki otrzymane przez podatnika niebędącego rezydentem Federacji Rosyjskiej od organizacji zagranicznej stanowią dochód uzyskany ze źródła spoza Federacji Rosyjskiej.

Odpowiedzialność za obliczanie i płacenie podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów uzyskanych przez osoby fizyczne niebędące rezydentami podatkowymi Federacji Rosyjskiej ze źródeł znajdujących się poza Federacją Rosyjską spoczywa na samych osobach fizycznych (art. 228 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

W takich przypadkach osoby niebędące rezydentami Federacji Rosyjskiej, zgodnie z akapitem 1 ust. 1 i ust. 2, 3 art. 228 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, art. 229 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, gdy otrzymując dochody odsetkowe z obligacji, musi samodzielnie obliczyć i wpłacić kwoty podatku do budżetu, a także złożyć organom podatkowym właściwe zeznanie podatkowe w miejscu jego rejestracji. Jako dokument potwierdzający otrzymanie określonych wpłat na rachunek bieżący w Banku (jeżeli we wniosku deponenta jako dane rachunku bankowego Klient wskazał rachunek w Banku) Klient może zażądać wyciągu zgodnego z jego rachunek bieżący w Banku przez wymagany okres.

W przypadku wypłaty dochodu kuponowego z obligacji emitentów nierezydentów klientowi będącemu rezydentem Federacji Rosyjskiej na rachunki osobiste (306), Bank (Broker) jest agentem podatkowym i oblicza, potrąca i przekazuje podatek od określonego dochodu do budżetu Federacji Rosyjskiej, a także dostarcza informacji o określonych dochodach i kwotach podatków płaconych organom podatkowym.

W przypadku wypłaty dochodu kuponowego z obligacji emitentów nierezydentów klientowi będącemu rezydentem Federacji Rosyjskiej na rachunki/karty bankowe, klient jest zobowiązany samodzielnie obliczyć i wpłacić kwotę podatku do budżetu, a także złożyć odpowiednie zeznanie podatkowe do organu podatkowego w miejscu jego rejestracji.

2.2. Dochody kuponowe i dochody z wykupu obligacji emitentów - rezydentów Federacji Rosyjskiej.

1) W przypadku otrzymywania dochodów na konta osobiste (306):

Zgodnie z ust. 1 pkt 2 szt. 226 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej Bank (Broker) jest agentem podatkowym w zakresie wypłaty dochodów kuponowych w gotówce od papierów wartościowych, oblicza, potrąca i przekazuje podatek od tego dochodu do budżetu Federacji Rosyjskiej, a także zapewnia informację o tych dochodach i wysokości zapłaconych podatków organom podatkowym.

2) W przypadku przelewu dochodów na rachunki/karty bankowe:

Zgodnie z art. 226 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej Bank (Depozyt) jest agentem podatkowym w zakresie wypłat dochodów kuponowych w gotówce z papierów wartościowych,

• które są księgowane na rachunku papierów wartościowych otwartym dla indywidualnych rezydentów i nierezydentów Federacji Rosyjskiej (procedura podatkowa prowadzona jest zgodnie z art. 214 ust. 1, 226 ust. 1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej);
• które są księgowane na rachunku papierów wartościowych zagranicznego posiadacza nominalnego, rachunku papierów wartościowych zagranicznego uprawnionego posiadacza i (lub) rachunku papierów wartościowych programów depozytowych (procedura podatkowa przeprowadzana jest zgodnie z art. 214 ust. 6, 226 ust. 1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej): - w przypadku rządowych papierów wartościowych Federacji Rosyjskiej podlegających obowiązkowemu przechowywaniu;
• w przypadku rządowych papierów wartościowych podmiotów Federacji Rosyjskiej z obowiązkowym scentralizowanym przechowywaniem;
• dla komunalnych papierów wartościowych podlegających obowiązkowemu scentralizowanemu przechowywaniu, niezależnie od daty rejestracji ich emisji,
• dla emisyjnych papierów wartościowych z obowiązkowym scentralizowanym przechowywaniem – w odniesieniu do emisji, których rejestracja państwowa lub nadanie numeru identyfikacyjnego nastąpiło po 1 stycznia 2012 r.;
• - dla pozostałych emisyjnych papierów wartościowych, z wyjątkiem emisyjnych papierów wartościowych z obowiązkowym scentralizowanym przechowywaniem, których rejestracja państwowa lub nadanie numeru identyfikacyjnego nastąpiło przed 1 stycznia 2012 roku,

i dokonuje obliczenia, potrąca i przekazuje podatek od określonego dochodu do budżetu Federacji Rosyjskiej, a także dostarcza organom podatkowym informacji o określonym dochodzie i wysokości podatków płaconych.

Stawkę podatku od wypłaty dochodu z kuponów zgodnie z art. 224 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustala się:

• Dla rezydentów podatkowych – w wysokości 13%
• Dla osób fizycznych niebędących rezydentami podatkowymi – 30%
• Stawkę podatku ustala się na 35% w odniesieniu do dochodu w formie odsetek (kuponu) od obligacji znajdujących się w obiegu organizacji rosyjskich denominowanych w rublach i wyemitowanych po 1 stycznia 2017 r. Podstawę opodatkowania ustala się jako nadwyżkę kwoty odsetek (kuponu) nad kwotą odsetek obliczonych na podstawie wartości nominalnej obligacji i stopy refinansowania Centralnego Banku Federacji Rosyjskiej, powiększonej o pięć punktów procentowych, ważne w okresie, za który wypłacono dochód z kuponu

W przypadku obligacji emitentów - mieszkańców Federacji Rosyjskiej z obowiązkowym scentralizowanym przechowywaniem, zarejestrowanych przed 01.01.2012 r., przy płaceniu dochodu z kuponów obowiązki agenta podatkowego są wykonywane przez emitenta w sposób określony w art. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz przekazuje organom organów podatkowych informacje o dochodach osób fizycznych oraz kwotach naliczonego i potrąconego podatku. Jeżeli emitent nie potrącił w całości podatków, Bank zgodnie z klauzulą ​​5 art. 226 ust. 1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej dokonuje dodatkowego potrącenia kwot podatku nie pobranych w całości przez emitenta papierów wartościowych, w tym w przypadku transakcji dokonywanych na rzecz podatnika, których podstawę opodatkowania ustala się zgodnie z art. 214 ust. 1 , 214,3 i 214,4 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Wyjątek: zwolnione z opodatkowania (art. 217 ust. 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) kwoty odsetek od zobowiązań skarbu państwa, obligacji i innych rządowych papierów wartościowych byłego ZSRR, państw członkowskich Państwa Związkowego i podmiotów Federacji Rosyjskiej , a także obligacji i papierów wartościowych emitowanych decyzją reprezentatywnych organów samorządu terytorialnego.

Opodatkowanie dywidend

Obliczenia kwoty i zapłaty podatku od dochodu uzyskanego w formie dywidend od akcji organizacji rosyjskich dokonuje Bank (Depozyt) zgodnie z art. 214 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i biorąc pod uwagę art. 226.1 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

NStawkę podatku od dywidend zgodnie z art. 224 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustala się:

• Dla rezydentów podatkowych - w wysokości 13%, biorąc pod uwagę specyfikę określoną w art. 275 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej;
• Dla osób fizycznych niebędących rezydentami podatkowymi – 15%

Dochody w formie dywidend z papierów wartościowych zagranicznych emitentów otrzymane przez osoby fizyczne niebędące rezydentami Federacji Rosyjskiej nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Federacji Rosyjskiej, w związku z tym Bank nie jest agentem podatkowym dla tych dochodów.

W przypadku dochodów w formie dywidend od papierów wartościowych zagranicznych emitentów otrzymywanych przez indywidualnych mieszkańców Federacji Rosyjskiej na rachunki osobiste (306) Bank jest agentem podatkowym i nalicza oraz pobiera podatek u źródła według stawki 13%.

Uzyskanie ulgi w podatku inwestycyjnym od sprzedaży papierów wartościowych znajdujących się w obrocie na zorganizowanym rynku papierów wartościowych i będących w posiadaniu klienta dłużej niż trzy lata

Od 01.01.2017 r., po złożeniu wniosku o ulgę w podatku inwestycyjnym (usługi maklerskie), klienci mogą skorzystać z prawa do otrzymania ulgi w podatku inwestycyjnym zgodnie z art. 219 ust. 1 ust. 1 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej „ w wysokości dodatniego wyniku finansowego uzyskanego przez podatnika w okresie podatkowym ze sprzedaży (wykupu) papierów wartościowych będących przedmiotem obrotu na zorganizowanym rynku papierów wartościowych i posiadanych przez okres dłuższy niż trzy lata.”

Klienci składają w Banku wniosek o ulgę w podatku inwestycyjnym jeden raz w okresie rozliczeniowym; wniosek ważny jest przez cały okres rozliczeniowy, w którym został złożony.

Jeżeli w okresie rozliczeniowym podatnik złoży wniosek o przyznanie mu ulgi w podatku inwestycyjnym, wyliczenie kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych w momencie wypłaty środków odbywa się przez Bank z uwzględnieniem określonej ulgi podatkowej.

Raportowanie z wyliczeniem podstawy opodatkowania na podstawie wyników okresu rozliczeniowego, przekazywane klientowi na zasadzie dobrowolności przez VTB Bank (PJSC).

Na podstawie wyników okresu rozliczeniowego (a także wypłaty środków/papierów wartościowych z rachunku maklerskiego) klienci otrzymują od Banku na adres e-mail podany w ankiecie klienta następujące raporty:

Należy pamiętać, że jeśli klient nie otrzyma określonych raportów z powodu braku adresu e-mail klienta w Banku lub jego nieistotności, wówczas powinien skontaktować się z Bankiem i wprowadzić zmiany w kwestionariuszu klienta, podając aktualny adres e-mail. W przeciwnym razie klient musi sprawdzić ustawienia systemu pocztowego, z którego korzysta.

1. Obliczanie podatku dochodowego od osób fizycznych od transakcji papierami wartościowymi i instrumentami pochodnymi za dany okres.

Przykład raportu z wyliczeniem podstawy opodatkowania tax_count.doc (49 Kb).

Kalkulacja zawiera następujące informacje:

• « OGÓŁEM DLA PAPIERÓW WARTOŚCIOWYCH będących przedmiotem obrotu na ORTSM» - wynik finansowy transakcji kupna i sprzedaży papierów wartościowych znajdujących się w obrocie na zorganizowanym rynku papierów wartościowych, w tym papierów wartościowych denominowanych w walutach obcych. Kalkulacja ta została przedstawiona bardziej szczegółowo w Kalkulacji wyników finansowych (FIFO) dla transakcji sprzedaży papierów wartościowych.”
• „SUMA DLA instrumentów pochodnych będących przedmiotem obrotu na OR, których aktywami bazowymi są papiery wartościowe i indeksy (w podziale na aktywa bazowe)” – wynik finansowy na instrumentach pochodnych (kontraktach terminowych i opcjach), których aktywami bazowymi są papiery wartościowe i indeksy giełdowe.
• „SUMA DLA instrumentów pochodnych będących przedmiotem obrotu na OR, których aktywem bazowym nie jest Bank Centralny oraz Indeksy (w podziale na aktywa bazowe)” – wynik finansowy na instrumentach pochodnych (kontraktach futures i opcjach), których aktywem bazowym są towary, waluty, stopy procentowe itp….
• « ŁĄCZNIE ZA OPERACJE REPO» - wynik finansowy na transakcjach repo. Kalkulacja ta została przedstawiona szerzej w raporcie „Kalkulacja wyników finansowych dla transakcji repo”
• « Reverse repo (B/S)» - wynik finansowy transakcji REPO (zakup papierów wartościowych w ramach pierwszej transzy Specjalnego REPO, sprzedaż w ramach drugiej części Specjalnego REPO), zawartych w momencie przeniesienia pozycji krótkiego depozytu zabezpieczającego klienta.
• « Bezpośrednie repo (S/B)» - wynik finansowy transakcji REPO (sprzedaż papierów wartościowych w ramach I transzy Specjalnej REPO, zakup w ramach II transzy Specjalnej REPO), zawartych w momencie przeniesienia pozycji Long Margin klienta.
• « ŁĄCZNIE DLA KRÓTKICH POZYCJI" - wynik finansowy z operacji związanych z otwarciem/zamknięciem pozycji krótkich będących przedmiotem transakcji repo. Kalkulacja ta została szerzej zaprezentowana w raporcie „Kalkulacja wyniku finansowego dla pozycji krótkich”.
• "Koszty transakcji» - Prowizje banku, a także prowizje systemów transakcyjnych i organizatorów handlu, związane bezpośrednio z zawieraniem transakcji
• « Koszty pozatransakcyjne» - Depozyt Komisja banku, a także inne prowizje Banku niezwiązane bezpośrednio z zawieraniem transakcji.
• « Bilansowanie strat„ - Bilansowanie strat z transakcji ujętych w różnych podstawach opodatkowania, podlegających bilansowaniu zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej, z dochodem z linii „ Wynik operacji z Bankiem Centralnym».
• « Wynik łącznie z wyważeniem" = "Wynik transakcji z Bankiem Centralnym" - "Bilansowanie strat."

2. Obliczanie wyniku finansowego (FIFO) dla transakcji sprzedaży papierów wartościowych. W kalkulacji uwzględniane są transakcje kupna i sprzedaży papierów wartościowych będących przedmiotem obrotu na zorganizowanym rynku papierów wartościowych. W kalkulacji nie uwzględnia się transakcji na instrumentach pochodnych, transakcji repo oraz operacji związanych z otwieraniem pozycji krótkich będących przedmiotem transakcji repo;

3. Obliczanie wyników finansowych transakcji REPO;

4. Obliczanie wyników finansowych dla pozycji krótkich.

Przychody z papierów wartościowych (dywidendy, odsetki) przekazywane są na rachunek bankowy lub Konto Osobiste Klienta wskazane w Informacji o dane bankowe, natomiast Bank jako agent podatkowy nalicza, pobiera i odprowadza do budżetu podatek dochodowy od osób fizycznych w sposób określony w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Procedura uzyskania certyfikatów 2-NDFL

Aby uzyskać certyfikat 2-NDFL należy złożyć wniosek o wydanie certyfikatu. Wniosek można złożyć w następujący sposób:

• e-mailem na adres ,
• w punktach sprzedaży świadczących usługi maklerskie (lista punktów sprzedaży na stronie).

Jeśli masz pytania związane z uzyskaniem certyfikatów 2-NDFL, możesz zadzwonić pod numer 8 800 333–24–24 (bezpłatne dla połączeń na terenie Rosji).

Aby wziąć udział w handlu, otworzyłeś konto w centrum maklerskim. Jakie są transakcje podczas współpracy z agencją maklerską przy zakupie waluty na giełdzie?

Ustawodawstwo nie zawiera odpowiedzi na to pytanie.

Wynika to z faktu, że prawo regulacja walutowa wprost stwierdza się, że kupno i sprzedaż walut obcych oraz czeków (w tym czeków podróżnych), których wartość nominalna jest podana w walucie obcej, w Federacji Rosyjskiej odbywa się wyłącznie za pośrednictwem autoryzowanych banków (art. 11 ustawy nr 173 -F Z). Natomiast pismem nr 12-1-5/2150 z dnia 3 września 2014 r. Bank Rosji uzasadnia możliwość zakupu waluty przez organizację za pośrednictwem brokera. Broker w tym przypadku pełni rolę pośrednika w zakupie i sprzedaży waluty.
W piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22 stycznia 2015 r. N 03-11-06/2/1645 stwierdza się, że zgodnie z art. 130 ust. 2 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej rzeczy niezwiązane z nieruchomościami, w tym pieniądze i papiery wartościowe, uznawane są za majątek ruchomy. Zatem pieniądz zbywalny (waluta) odnosi się do towarów.
Okazuje się, że firma sprzedaje i kupuje towary za pośrednictwem brokera – pośrednika. I w tym przypadku stosowany jest rachunek 76 „Rozliczenia z pośrednikiem w przypadku operacji pośrednictwa”.
Przelewając ruble za zakup waluty obcej na osobisty rachunek maklerski, dokonaj następującego wpisu:

Debet 76 „Konto osobiste brokera w rublach” Kredyt 51

– pieniądze przekazywane są na zakup waluty obcej.

Debet 76 „Konto osobiste brokera w walucie obcej” Kredyt 76 „Konto osobiste brokera w rublach”
– waluta zostaje zaksięgowana na koncie osobistym w walucie (na podstawie dokumentów otrzymanych od brokera);
Debet 52 Kredyt 76 „Konto osobiste brokera w walucie obcej”
– waluta zostaje zaksięgowana na rachunku walutowym.

Należy pamiętać, że rozliczenia w walucie obcej w Rosji prowadzone są w rublach i przeliczane są według kursu Banku Rosji.

Dlatego też kapitalizuj otrzymaną walutę po oficjalnym kursie obowiązującym w dniu zaksięgowania pieniędzy na rachunku walutowym organizacji. Procedura ta wynika z paragrafów 4-6, 20 PBU 3/2006.

Kurs wymiany, po którym broker go kupuje, różni się od oficjalnego kursu Banku Rosji. Jeżeli waluta zostanie zakupiona na giełdzie po cenie wyższej niż kurs Banku Rosji, z operacji zakupu waluty wynika kolejny koszt (klauzula 11 PBU 10/99). Jeśli taniej - inny dochód (klauzula 7 PBU 9/99).

Zaliczyć prowizję maklerską do pozostałych wydatków (par. 7, ust. 11 PBU 10/99):
Debet 91-2 Kredyt 51 (52)
– kwota prowizji maklerskiej zostaje zatrzymana.

Racjonalne uzasadnienie

Z pisma Banku Rosji z dnia 3 września 2014 r. nr 12-1-5/2150

Pytanie: Banki mają pytania związane z interpretacją przepisów ustawy federalnej nr 173-FZ z dnia 10 grudnia 2003 r. „O regulacji walutowej i kontroli waluty” (zwanej dalej ustawą nr 173-FZ).

Tym samym została zawarta umowa o świadczenie usług maklerskich pomiędzy dwoma mieszkańcami Federacji Rosyjskiej, będącymi klientami autoryzowanego banku – osoby prawnej i organizacji brokerskiej. Zgodnie z warunkami tej umowy organizacja maklerska zobowiązała się we własnym imieniu, ale w imieniu i na koszt osoby prawnej do przeprowadzania transakcji kupna i sprzedaży waluty obcej za ruble rosyjskie na moskiewskim rynku Międzybankowa Wymiana Walut (MICEX). Przedmiotem umowy jest dokonywanie przez brokera transakcji papierami wartościowymi w imieniu i na koszt rezydenta albo w imieniu własnym i na koszt rezydenta.*

W celu wywiązania się z niniejszej umowy i przeprowadzenia transakcji kupna i sprzedaży walut obcych, klient banku - podmiot przekazał środki organizacji maklerskiej rubli rosyjskich. Organizacja brokerska kupiła walutę obcą na giełdzie MICEX. Na podstawie wyników przeprowadzonych transakcji organizacja maklerska przekazała swojemu klientowi walutę obcą, wskazując w kolumnie „Cel płatności” zlecenia płatniczego: „Realizacja zobowiązań w wyniku rozliczenia - wycofanie środków w walucie obcej z MICEX.”* Z raportu organizacji maklerskiej wynika, że ​​oprócz transakcji polegających na otrzymaniu rubli od klienta banku i dostarczeniu mu waluty, broker nie przeprowadza żadnych innych operacji.

Zdaniem uprawnionego banku, wykorzystując opisany powyżej mechanizm, strony obchodzą przepisy art. 11 ustawy N 173-FZ, zgodnie z którym zakup i sprzedaż walut obcych oraz czeków (w tym czeków podróżnych), których wartość nominalna jest podana w walucie obcej, w Federacji Rosyjskiej odbywa się wyłącznie za pośrednictwem autoryzowanych banków.*

Ustawa nr 173-FZ zapewnia rezydentom formalne zezwolenie na przeprowadzanie transakcji walutowych na podstawie wyników rozliczeń.

Tak więc z paragrafów 20 i 21 części 1 art. 9 ustawy N 173-FZ wynika, że ​​mieszkańcy mają prawo do produkcji operacje walutowe:

- związane z rozrachunkami na podstawie wyników rozliczeń prowadzonych zgodnie z ustawą federalną „O rozliczeniach i działalności rozliczeniowej”;

- pomiędzy komisantami (agentami, pełnomocnikami) a komisantami (zleceniodawcami, mocodawcami), gdy agenci komisji (agenci, pełnomocnicy) świadczą usługi związane z zawieraniem i realizacją umów, z których zobowiązania podlegają wykonaniu na podstawie wyników przeprowadzonych rozliczeń zgodnie z ustawą federalną „O rozliczeniach” i działalności rozliczeniowej.”

Czy stanowisko uprawnionego banku jest zgodne z prawem, biorąc pod uwagę przepisy art. 11 i część 1 art. 9 ustawy N 173-FZ?

Departament Monitoringu Finansowego i Kontroli Walutowej zapoznał się z pismem Związku Banków Rosyjskich z dnia 08.08.2014 N A-02/5-487 (zwanym dalej pismem) i przekazuje, co następuje.

Bankowi Rosji nie przysługuje prawo do oficjalnej interpretacji norm prawa federalnego, w tym ustawy federalnej nr 173-FZ z dnia 10 grudnia 2003 r. „O regulacji walutowej i kontroli waluty” (zwanej dalej ustawą). Jednocześnie uważamy, że możliwe jest przedstawienie naszego stanowiska w kwestii poruszonej w piśmie, które nie stanowi oficjalnej interpretacji Ustawy*.

Zgodnie z paragrafem 22 części 1 art. 9 ustawy, od 1 stycznia 2012 r. dozwolone transakcje walutowe między rezydentami obejmują transakcje między agentami prowizyjnymi (agentami, prawnikami) a prowizantami (zleceniodawcami, zleceniodawcami), gdy agenci prowizji (agenci, prawnicy ) świadczenie usług związanych z zawieraniem i realizacją umów, z których wynika, że ​​zobowiązania podlegają wykonaniu w oparciu o wyniki rozliczeń prowadzonych zgodnie z ustawą federalną „O działalności rozliczeniowej i rozliczeniowej”, w tym zwrot na rzecz zleceniodawców (zleceniodawców, zleceniodawców) suma pieniędzy(inna nieruchomość).*

Tym samym art. 9 ustawy dopuszcza transakcje walutowe związane z rozliczeniami pomiędzy brokerem-rezydentem niebędącym bankiem uprawnionym (komisarzem lub agentem) a jego klientami-rezydentami (zleceniodawcami lub zleceniodawcami) w ramach umowy komisowej lub umowy agencyjnej określonej w art. Twój list.

Ponadto zgodnie z art. 994 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, o ile umowa komisu nie stanowi inaczej, komisant ma prawo w celu wykonania tej umowy zawrzeć umowę podkomisu z inną osobą, pozostając odpowiedzialnym za działania podkomisarza do dyrektora. Jednocześnie na podstawie umowy podkomisarza nabywa on prawa i obowiązki zleceniodawcy w stosunku do podkomisarza.

Podobną zasadę zawarto w art. 1009 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej: agent ma prawo w celu wykonania umowy zawrzeć umowę subagencji z inną osobą, pozostając odpowiedzialnym za działania subagenta zleceniodawcy, chyba że umowa agencyjna stanowi inaczej.

Skoro więc rozpatrywane normy Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, w celu wykonania zarówno umowy komisu, jak i umowy agencyjnej, wprost przewidują możliwość zaangażowania osób trzecich (podkomisarza, subagenta), wydaje się, że norma ust. 22 ust. 1 art. 9 ustawy stosuje się także do transakcji walutowych pomiędzy rezydentami będącymi podkomisarzami (podagentami) a brokerami (komisarzami, agentami), gdy podkomisarze (podagenci) świadczą usługi związane z zawieraniem i wykonywaniem umów, obowiązki w ramach których podlegają spełnieniu w oparciu o wyniki rozliczeń przeprowadzonych zgodnie z ustawą federalną „O działalności rozliczeniowej i rozliczeniowej”, w tym o zwrocie pieniędzy brokerom (agentom prowizyjnym, agentom).

Ponadto, biorąc pod uwagę, że na mocy części 3 art. 16 ustawy federalnej z dnia 21 listopada 2011 r. nr 325-FZ „O aukcjach zorganizowanych” i części 1 art. 11 ustawy o uczestnictwie w aukcjach zorganizowanych obca waluta Obecnie dopuszczone mogą być wyłącznie banki upoważnione; zwrot środków pieniężnych z powyższych umów przez uprawnione banki będące podkomisarzami (podagentami) rezydentom będącym zleceniodawcami i zleceniodawcami odbywa się zgodnie z ust. 7 części 3 art. 9 ustawy

Proszę o doprecyzowanie prawidłowej konstrukcji przedmiotu umowy w umowach z klientami i co za tym idzie, w jaki sposób prawidłowo wskazywać na fakturach nazwę wykonanych prac i usług w następujących sytuacjach. 1. Organizacja ma odrębną umowę o świadczenie specjalnych usług komunikacyjnych - usług odbioru i dostawy ładunków wartościowych, realizowanych zgodnie z międzynarodowymi wymogami dotyczącymi transportu ładunków wartościowych. 2. Ponadto Federalne Państwowe Przedsiębiorstwo Unitarne posiada licencję na pośrednika celnego i inne usługi związane z działalnością specjalnej służby łączności. NA ten typ usług dla wielu klientów obowiązują odrębne umowy. 3. W niektórych umowach przedmiotem umowy jest zarówno świadczenie specjalnych usług komunikacyjnych, jak i świadczenie usług pośrednictwa celnego. Jak poprawnie odzwierciedlić nazwę usług na fakturach, jeśli dla tego samego klienta Federalne Państwowe Przedsiębiorstwo Unitarne świadczy specjalne usługi komunikacyjne i pośrednictwa celnego, realizowane na podstawie różnych umów, ale dla tego samego transportu, jak uzgodniono w pierwszym i drugim przypadku? Jakie stawki VAT obowiązują w tym przypadku i znajdują odzwierciedlenie na fakturze? Czy każdy rodzaj usługi powinien być wymieniony w osobnej linii? Jakie zapisy księgowe i podatkowe należy dokonać? Jak prawidłowo wystawić fakturę w trzecim przypadku, czy usługi pośrednictwa celnego należy wyróżnić w osobnej linii? Jakie zapisy księgowe i podatkowe należy dokonać? Jeżeli jednolite przedsiębiorstwo federalne, wykonujące transport na podstawie umowy, zgodnie z warunkami umowy, przeprowadza odprawę celną dla klienta i płaci cła, to w jaki sposób należy refakturować te płatności na klienta - z lub bez podatku VAT, co powinno znaleźć odzwierciedlenie w celu płatności? Czy należy to zaznaczyć w osobnej pozycji na fakturze, skoro opłat tych nie przewiduje taryfa za specjalne usługi komunikacyjne?

Wszystkie transakcje biznesowe przeprowadzane przez organizację muszą być udokumentowane w podstawowych dokumentach księgowych i muszą zawierać obowiązkowe szczegóły, w tym: treść transakcji biznesowej oraz mierniki transakcji biznesowej w kategoriach fizycznych i pieniężnych. Wymagania te zawarte są w art. 9 ustawy Federacji Rosyjskiej „O rachunkowości” z dnia 21 listopada 1996 r. N 129-FZ.

Normy rozdziału 21 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (zwanego dalej - Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej) „Podatek od wartości dodanej” stanowią, że przy sprzedaży towarów, robót budowlanych, usług, podatku od wartości dodanej (zwanego dalej - VAT) podatnicy wystawiają faktury swoim klientom, które stanowią dokumenty księgowe dotyczące podatku VAT. Jednocześnie wypełniając fakturę zgodnie z wymogami art. 169 ust. 5 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, należy podać między innymi następujące obowiązkowe dane:

„5) nazwę dostarczonego (wysłanego) towaru (opis wykonanej pracy, świadczonych usług) i jednostkę miary (o ile można ją wskazać);

6) ilość (objętość) towarów (pracy, usług) dostarczonych (wysłanych) zgodnie z fakturą, w oparciu o przyjęte dla niej jednostki miary (o ile możliwe jest ich wskazanie);

7) cenę (taryfę) za jednostkę miary (o ile można ją wskazać) wynikającą z umowy (umowy) bez podatku, a w przypadku stosowania państwowych cen (taryf) regulowanych (taryf) zawierających podatek, z uwzględnieniem wysokości podatek";

„10) stawka podatku;

11) kwotę podatku nałożonego na nabywcę towarów (robót budowlanych, usług) i praw majątkowych, ustaloną w oparciu o obowiązujące stawki podatku.”

Zgodnie z normami rozdziału 39 „Odpłatne świadczenie usług” Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej (zwanego dalej Kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej) oraz art. 779 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, „na podstawie art. umowy o świadczenie usług odpłatnych, wykonawca zobowiązuje się na polecenie zamawiającego świadczyć usługi (dokonać określonych czynności lub dokonać określonych czynności), a klient zobowiązuje się za te usługi zapłacić.” „Przepisy niniejszego rozdziału mają zastosowanie do umów o świadczenie usług komunikacyjnych” i innych usług. Artykuł 779 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej ma zastosowanie zarówno do świadczenia usług komunikacyjnych, w tym usług przyjmowania i dostarczania ładunków wartościowych, jak i do świadczenia usług pośrednictwa celnego. Usługi komunikacyjne klasyfikuje się jako usługi zgodnie z art Klasyfikator ogólnorosyjski gatunek działalność gospodarcza OK004-93 pod kodem 641 „Działalność pocztowa”. jest związana ze świadczeniem usług i może być zaliczona do działalności pośrednictwa zgodnie z warunkami zawieranych umów. , ale na koszt klienta dokonuje określonych czynności w celu udokumentowania w urzędzie celnym ładunku będącego własnością klienta, opłaca za niego cła, cła, podatki oraz wykonuje inne czynności w imieniu klienta.

Zgodnie z art. 38 ust. 5 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej „usługa podatkowa to działalność, której wyniki nie mają materialnego wyrazu, ale są sprzedawane i konsumowane w trakcie wykonywania tej działalności”.

Aby zidentyfikować świadczone i otrzymane usługi, należy je wyraźnie określić w głównych dokumentach księgowych i fakturach. Nie ma znaczenia, czy usługi te są świadczone w ramach jednej czy kilku umów. Tak naprawdę istotne jest, jakie konkretnie usługi zostały wykonane i w jakim zakresie (za jaką kwotę). Każdy rodzaj świadczonej usługi musi być zaznaczony w osobnej linii w podstawowym dokumencie księgowym i na fakturze.

Z Pańskich wyjaśnień wynika, że ​​Państwa firma faktycznie świadczy swoim klientom następujące rodzaje specjalnych usług komunikacyjnych:

Usługi przyjmowania ładunków;

Usługi dostawy ładunków;

Usługi eskorty ładunków;

Usługi załadunku (rozładunku) ładunku;

Inne rodzaje usług.

Firma w oparciu o posiadaną licencję świadczy usługi pośrednictwa celnego w zakresie:

Deklaracja towarów;

Złożenie organowi celnemu Federacji Rosyjskiej dokumentów i dodatkowych informacji niezbędnych do celów celnych;

Przedstawienie zadeklarowanego towaru organowi celnemu;

Zapewnienie płatności ceł i innych płatności przewidzianych w Kodeksie Celnym Federacji Rosyjskiej w odniesieniu do zadeklarowanych towarów;

Sporządzanie projektów dokumentów niezbędnych do celów celnych przy przeprowadzaniu czynności wstępnych;

Umieszczenie towaru w magazynie tymczasowego składowania;

Wykonywanie innych czynności niezbędnych do odprawy celnej i kontroli celnej, jako osoba posiadająca władzę w stosunku do zgłaszanego towaru.

Przy świadczeniu usług, niezależnie od tego, czy z klientem zawarta jest jedna umowa, czy kilka „na ten sam transport”, na fakturze należy podać zarówno rodzaje świadczonych specjalnych usług komunikacyjnych, jak i rodzaje świadczonych usług pośrednictwa celnego.

Zatem przy świadczeniu specjalnych usług komunikacyjnych i usług pośrednictwa celnego na fakturach należy wskazać wszystkie rodzaje usług świadczonych na rzecz klientów, przy czym każdy rodzaj usługi jest wyróżniony w osobnym wierszu, niezależnie od liczby zawartych umów.

2. Zgodnie z art. 146 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT jest sprzedaż towarów, robót budowlanych i usług na terytorium Federacji Rosyjskiej. Miejscem sprzedaży specjalnych usług komunikacyjnych i usług pośrednictwa celnego jest terytorium Federacji Rosyjskiej. Artykuł 164 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej reguluje wysokość stawek podatkowych stosowanych przy sprzedaży usług; w Twojej sytuacji można zastosować stawki podatkowe w wysokości 0 i 18%. Warunki stosowania stawki podatkowej w wysokości 0% reguluje art. 164 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stawka 18% ma zastosowanie we wszystkich przypadkach, w których nie stosuje się stawki 0% i 10%. Kodeks nie daje podatnikowi prawa wyboru tej czy innej stawki podatku, a podatnik nie ma prawa go zmieniać. ustanowione przez prawo o podatkach i opłatach stawka podatku. Stanowisko to zawarte jest w Uchwałach Najwyższego Sąd Arbitrażowy RF (zwany dalej Naczelnym Sądem Arbitrażowym Federacji Rosyjskiej) z dnia 20 czerwca 2006 r. N 14588/05 z dnia 20 czerwca 2006 r. N 14555/05 z dnia 19 czerwca 2006 r. N 1964/06 z dnia 9 czerwca 2006 r. N 4364/06 z dnia 20 grudnia 2005 r. N 9263/05.

2.1. Przy świadczeniu specjalnych usług komunikacyjnych można zastosować stawkę 0% w sytuacjach określonych w art. 164 ust. 1 ust. 2, 3, 4 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Z dodatkowych wyjaśnień wynika, że ​​świadczycie Państwo specjalne usługi komunikacyjne w związku ze sprzedażą przez Państwa klientów towarów objętych procedurą celną wywozu oraz dostaw wywożonych w ramach procedury celnej w celu przemieszczania dostaw. Świadczycie Państwo także usługi związane z przemieszczaniem towarów objętych reżimem celnym międzynarodowego tranzytu celnego.

2.1.1. Przy sprzedaży usług bezpośrednio związanych z produkcją i sprzedażą towarów wywożonych w ramach reżimu celnego wywozu, a także towarów objętych reżimem celnym wolnego obszaru celnego, pod warunkiem przedstawienia dokumentów, o których mowa w art. 165 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej podlegają organom podatkowym, stosowana jest stawka podatku w wysokości 0%.

Niniejsze „przepisy dotyczą prac (usług) związanych z organizacją i obsługą transportu, transportu lub transportu, organizacji, obsługi, załadunku i przeładunku towarów wywożonych poza terytorium Federacji Rosyjskiej lub importowanych na terytorium Federacji Rosyjskiej, wykonywanych ( dostarczone) przez organizacje rosyjskie lub indywidualni przedsiębiorcy(z wyjątkiem rosyjskich przewoźników kolejowych) i inne podobne prace (usługi)” (art. 164 ust. 1 akapit 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeśli Twój klient ma umowę z partnerem zagranicznym na dostawę (zakup) towarów, Twoja organizacja może zastosować stawkę podatku 0% przy świadczeniu usług w zakresie organizacji i obsługi transportu, załadunku i przeładunku, transportu, transportu towarów eksportowanych poza granicę terytorium Federacji Rosyjskiej. Przepisy te mają zastosowanie również do towarów importowanych.

Jednocześnie istotnym warunkiem zakwalifikowania wykonanej pracy lub świadczonych usług do tej kategorii czynności opodatkowanych stawką 0% jest ich bezpośredni związek z produkcją i sprzedażą towarów wywożonych w ramach procedury celnej wywozu, a także towarów objęte reżimem celnym wolnego obszaru celnego. Aby potwierdzić zastosowanie stawki 0%, należy przedłożyć organom podatkowym dokumenty określone w art. 165 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Obroty ze sprzedaży usług przewozu towarów eksportowanych podlegają opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej w powszechnie przyjętej stawce 18%, chyba że zostanie potwierdzone prawo do stosowania stawki 0%. W takim przypadku kwotę podatku należy zapłacić na koszt fundusze własne, gdyż podatnik nie ma prawa przedstawiać konsumentom usług odpowiedniej kwoty podatku od wartości dodanej. Stanowisko to zostało przedstawione w pismach Federalnego obsługa podatkowa z dnia 13 stycznia 2006 r. N MM-6-03/18@ oraz Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 4 marca 2005 r. N 03-04-08/34.

2.1.2. Przy wykonywaniu pracy (usług) bezpośrednio związanych z transportem lub przewozem towarów objętych reżimem celnym międzynarodowego tranzytu celnego (art. 164 ust. 1 akapit 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) stawka podatku w wysokości 0% jest również stosowany.

Jednocześnie zwracamy uwagę, że zgodnie z art. 167 Kodeksu Celnego Federacji Rosyjskiej „międzynarodowy tranzyt celny to reżim celny, w którym towary zagraniczne przemieszczane są przez obszar celny Federacji Rosyjskiej pod kontrolę celną pomiędzy miejscem ich przybycia na obszar celny Federacji Rosyjskiej a miejscem wyjazdu z tego obszaru (jeżeli stanowi to część ich trasy, która zaczyna się i kończy poza obszarem celnym Federacji Rosyjskiej) bez uiszczenia opłaty celnej cła, podatki, a także bez zastosowania do towarów zakazów i ograniczeń o charakterze gospodarczym, ustanowionych zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w sprawie regulacja państwowa działalność w handlu zagranicznym”.

Towary zagraniczne klientów przed rozpoczęciem przemieszczania i po jego zakończeniu muszą znajdować się poza terytorium Federacji Rosyjskiej. Przedmiotem opodatkowania są prace i usługi związane z przewozem ww. towarów objętych reżimem celnym międzynarodowego tranzytu celnego. Aby potwierdzić zastosowanie stawki 0%, należy przedłożyć organom podatkowym dokumenty określone w art. 165 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Z powyższego wynika, że ​​zapewnienie w tej sytuacji specjalnych usług komunikacyjnych jest mało prawdopodobne.

2.1.3. Przy sprzedaży dostaw wywożonych z terytorium Federacji Rosyjskiej w ramach reżimu celnego dostaw ruchomych stosowana jest stawka 0%. Do celów niniejszego artykułu za dostawy uznaje się paliwo oraz paliwa i smary niezbędne do zapewnienia normalnej pracy statków powietrznych, statków morskich i statków żeglugi mieszanej (rzeczno-morskiej) (podpunkt 8 ust. 1 art. 164 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).

Do sprzedaży paliw oraz paliw i smarów objętych reżimem celnym w zakresie przepływu dostaw stosuje się stawkę 0%. Co więcej, dostawy te muszą być niezbędne specjalnie do normalnej eksploatacji statków powietrznych, statków morskich i statków żeglugi mieszanej. Twoja firma nie zajmuje się sprzedażą powyższych materiałów, lecz świadczy specjalne usługi komunikacyjne. Niniejszy akapit ust. 1 art. 164 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie ma zastosowania do świadczenia usług. W związku z tym ten przepis Ordynacji podatkowej nie może mieć zastosowania do działalności Twojego przedsiębiorstwa.

Tym samym podatnik musi samodzielnie ustalić na podstawie warunków transakcji legalność stosowania stawki podatku w wysokości 0%. W przypadkach, w których nie stosuje się stawki 0%, w oparciu o normy Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, stosowana jest stawka podatku w wysokości 18%.

Przy świadczeniu usług pośrednictwa celnego stosowana jest wyłącznie stawka podatku w wysokości 18% ze względu na fakt, że normy Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie zawierają przepisów dotyczących możliwości zastosowania innej stawki podatku. Podobną opinię wyrażono w pismach Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 4 sierpnia 2006 r. N 03-04-08/175 z dnia 21 listopada 2006 r. N 03-04-08/239.

Wystawiając akty usług i faktury klientom w ramach jednej lub więcej umów o świadczenie różnych rodzajów usług, podatnik może zastosować różne stawki podatkowe zgodnie ze standardami określonymi w art. 164 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

3. W księgach rachunkowych organizacji świadczenie usług znajduje odzwierciedlenie w następujących zapisach:

Z punktu widzenia Kodeksu cywilnego i Kodeksu Celnego usługi pośrednictwa celnego zaliczane są do usług pośrednictwa. Działalność pośrednika celnego reguluje Regulamin pośrednika celnego, zatwierdzony dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 17 lipca 1996 r. N 873, i polega na przeprowadzaniu operacji odprawy celnej towarów i Pojazd oraz wykonywanie innych funkcji pośrednictwa w zakresie spraw celnych na koszt i w imieniu osoby reprezentowanej. Relacja pomiędzy agentem celnym a osobą reprezentowaną opiera się na umowie. Umowa taka ma charakter publiczny i zostaje zawarta w pismo.

Pośrednik celny działa we własnym imieniu, w interesie swojego klienta i na jego koszt. Jednocześnie przy zawieraniu umowy o świadczenie usług pośrednictwa celnego obowiązują zasady zarówno umowy agencyjnej (rozdział 52 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej), jak i umowy zlecenia (rozdział 49 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) Federacja) może zostać zastosowana. Za wykonanie czynności przewidzianych warunkami umowy o świadczenie usług pośrednictwa celnego otrzymuje wynagrodzenie, które dla celów rachunkowych i podatkowych ujmowane jest jako przychód ze sprzedaży usług wynikających z umowy pośrednictwa.

Koszty poniesione przez agenta celnego przy wykonywaniu umowy o świadczenie usług należy różnicować na koszty związane z bezpośrednim świadczeniem usługi oraz usługi, które zostaną zwrócone przez klienta.

Warunki umowy pośrednictwa co do zasady określają, jakie wydatki poniesione w związku z realizacją działań w interesie klienta podlegają zwrotowi pośrednikowi i nie są zaliczane do kosztów podatkowych i rachunkowych. Do wydatków tych zaliczają się w szczególności cła i płatności, kwoty podatku VAT oraz inne wydatki. Wydatki te przedstawiane są klientowi i zwracane przez niego na podstawie protokołu agenta celnego oraz dokumentów potwierdzających poniesione wydatki. W rachunkowości agenta celnego wydatki, które zostaną następnie przedstawione do zapłaty klientowi, są uwzględniane na rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” i nie są jego wydatkami zarówno dla celów księgowych, jak i podatkowych księgowość.

W rachunkowości transakcje związane z realizacją umowy pośrednictwa można odzwierciedlić w następujący sposób:

D76 „Obliczenia z innym dłużnicy i wierzyciele. Obliczenia z klient"	K51 „Obliczone sprawdzać"	Wytworzony Zapłata odprawa celna płatności, Inny wydatki, zwrócone klient
D76 „Obliczenia z innym dłużnicy i wierzyciele. Obliczenia z klient"	K90.1 "Obroty. Przychód"	Odbicie suma wynagrodzenie nia odprawa celna pośrednik
D90.3 "Obroty. Podatek od dodany cena"	K68 „Obliczenia wg podatki i opłaty FAKTURA VAT"	Naliczone VAT od kwoty wynagrodzenie nia odprawa celna pośrednik
D62 „Rozliczenia z kupujący i klienci"	K76 „Obliczenia z innym dłużnicy i wierzyciele. Obliczenia z klient"	Przedstawione za odprawa celna dekoracje I usług odprawa celna pośrednik
D51 „Obliczone sprawdzać"	K62 „Rozliczenia z kupujący i klienci"	Otrzymane monetarny udogodnienia od klienta

4. Wystawiając fakturę klientowi należy mieć na uwadze specyfikę procedury wystawiania i rejestrowania faktur, prowadzenia ksiąg sprzedaży i zakupów przy dokonywaniu czynności pośrednictwa, które określa Regulamin prowadzenia ewidencji otrzymanych faktur oraz wystawione faktury, księgi zakupów i księgi sprzedaży do naliczeń podatku od wartości dodanej, zatwierdzone Dekretem Rządu nr 914 z dnia 2 grudnia 2000 r. (z zastrzeżeniem zmian i uzupełnień, zwanym dalej Dekretem nr 914).

Faktury wystawione przez agenta celnego dotyczące wynagrodzenia za świadczone usługi podlegają uwzględnieniu w jego księdze sprzedaży i zeznaniu podatkowym.

Otrzymane przez agenta celnego faktury dotyczące usług podlegających zwrotowi przez klienta nie podlegają rejestracji w księdze zakupów i księdze sprzedaży agenta celnego, jednocześnie dane z nich są „odzwierciedlane” na fakturze wystawionej przez agent celny do klienta zgodnie z danymi z otrzymanych przez niego faktur, z uwzględnieniem przydzielonej kwoty podatku VAT.

Procedurę wystawiania faktur przy zakupie towarów za pośrednictwem pośrednika wyjaśniono w piśmie Ministerstwa Podatków Rosji z dnia 21 maja 2001 r. N VG-6-03/404 „W sprawie stosowania faktur przy obliczaniu podatku od wartości dodanej”.

Procedura uwzględniania na fakturach kwot opłat celnych zapłaconych przez Ciebie podczas odprawy celnej przewożonego przez Ciebie ładunku klienta nie jest zawarta w Rozdziale 21 „Podatek od towarów i usług”, uchwała nr 914. Kwoty uiszczonych ceł muszą zostać przez Ciebie przedstawione klientowi i odzwierciedlone w raporcie agenta celnego dla klienta wraz z załączonymi odpowiednimi dokumentami. Płatności te są odzwierciedlone w księgowości na koncie 76 i są zwracane przez klienta. Płatności te nie powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie ma konieczności wystawiania faktury na kwoty zwróconych przez Klienta ceł i podatków.

W tym artykule dowiesz się, które transakcje należy uwzględnić przy rozliczaniu transakcji na rachunkach maklerskich.

Pytanie: Jak odzwierciedlić transakcje na rachunkach maklerskich (giełda)? Nie są to transakcje walutowe. Używamy liczby 51.

Odpowiedź: Używając liczby 76.
Gdy broker dokonuje transakcji we własnym imieniu i na koszt klienta, broker w tym przypadku działa w oparciu o pośrednika. Organizacja ma obowiązek zapłacić brokerowi wynagrodzenie określone w niniejszej umowie (klauzula 1 art. 3 ustawy z dnia 22 kwietnia 1996 r. nr 39-FZ „O rynku papierów wartościowych”, klauzula 5.1 Procedury prowadzenia wewnętrznej ewidencji transakcji, w tym transakcje terminowe typu forward oraz transakcje z profesjonalnymi uczestnikami rynku papierów wartościowych prowadzącymi działalność maklerską, dealerską i związaną z zarządzaniem papierami wartościowymi, zatwierdzone Uchwałą Federalnej Komisji Papierów Wartościowych Rosji nr 32, Ministerstwo Finansów Rosji nr 108n z dnia 11 grudnia , 2001, art. 1005 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Obowiązujące PBU oraz Instrukcje korzystania z planu kont nie zawierają procedury ewidencjonowania transakcji związanych z nabywaniem papierów wartościowych z wykorzystaniem rachunku maklerskiego. Dlatego korzystając z rachunku maklerskiego organizacja może skorzystać z konta 76 subkonta „Obrót rachunek maklerski" Wynika to z instrukcji dla Planu 94n.

Z art. 3 ustawy z dnia 22 kwietnia 1996 r. N 39-FZ „O rynku papierów wartościowych”

„Artykuł 3. Działalność maklerska

1. Działalność maklerska rozumiana jest jako działalność polegająca na wykonywaniu zlecenia klienta (w tym emitenta emisyjnych papierów wartościowych przy ich składaniu) przeprowadzania cywilnych transakcji papierami wartościowymi i (lub) zawierania umów będących pochodnymi instrumentami finansowymi, dokonywanych na podstawie odpłatnych umów z klientem (zwanych dalej umową o świadczenie usług maklerskich).

Maklerem nazywa się profesjonalnego uczestnika rynku papierów wartościowych prowadzącego działalność maklerską.

Jeżeli broker świadczy usługę plasowania emisyjnych papierów wartościowych, makler ma prawo nabyć na własny koszt papiery wartościowe, które nie zostały uplasowane w terminie określonym w umowie.

2. Broker ma obowiązek wykonywać zlecenia klientów w dobrej wierze i według kolejności ich otrzymania. Transakcje przeprowadzane w imieniu klientów podlegają w każdym przypadku pierwszeństwu realizacji w porównaniu z operacjami dealerskimi samego brokera, gdy łączy on działalność brokera i dealera.”

Z uchwały Federalnej Komisji ds. Rynku Papierów Wartościowych Federacji Rosyjskiej nr 32, Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej nr 108n z dnia 11 grudnia 2001 r.

„Po zatwierdzeniu Procedury prowadzenia wewnętrznej rachunkowości transakcji, w tym transakcji terminowych, oraz operacji na papierach wartościowych przez profesjonalnych uczestników rynku papierów wartościowych prowadzących działalność maklerską, dealerską i zarządzanie papierami wartościowymi”

5. Przedmiotem rachunkowości wewnętrznej uczestnika profesjonalnego zgodnie z niniejszą Procedurą jest:

5.1. transakcje, w tym transakcje forward i transakcje na papierach wartościowych, zawierane przez uczestnika profesjonalnego:

na podstawie umowy prowizyjnej (dyspozycyjnej) lub umowy agencyjnej na rzecz klienta (zwanej dalej umową o świadczenie usług maklerskich),

na podstawie umowy o zarządzanie papierami wartościowymi oraz środkami przeznaczonymi na inwestycje w papiery wartościowe (zwanej dalej umową o zarządzanie papierami wartościowymi),

we własnym interesie;

Z rozdziału 52 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej

Rozdział 52. Agencja

Artykuł 1005. Umowa agencyjna

1. W ramach umowy agencyjnej jedna strona (agent) zobowiązuje się za wynagrodzeniem dokonywać czynności prawnych i innych na rzecz drugiej strony (zleceniodawcy) we własnym imieniu, lecz na koszt zleceniodawcy albo w imieniu i na kosztem dyrektora.

W ramach transakcji dokonanej przez agenta z osobą trzecią we własnym imieniu i na koszt dającego zlecenie, agent nabywa prawa i staje się zobowiązany, choćby mocodawca został wymieniony w transakcji lub wszedł w bezpośrednie stosunki z osobą trzecią w celu wykonanie transakcji.

W transakcji zawartej przez agenta z osobą trzecią w imieniu i na koszt dającego zlecenie prawa i obowiązki powstają bezpośrednio od dającego zlecenie.

2. W przypadku gdy umowa agencyjna zawarta w formie pisemnej przewiduje ogólne uprawnienia agenta do dokonywania transakcji w imieniu dającego zlecenie, ten ostatni w stosunkach z osobami trzecimi nie ma prawa powoływać się na brak odpowiednich uprawnień, chyba że udowodni, że osoba trzecia wiedziała lub powinna była wiedzieć o ograniczeniu uprawnień agenta.

3. Umowa agencyjna może zostać zawarta na czas oznaczony lub bez określenia okresu jej obowiązywania.

4. Ustawa może przewidywać specyfikę niektórych rodzajów umów agencyjnych.

Z Rozporządzenia Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2000 r. nr 94n

„Po zatwierdzeniu planu kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz instrukcji jego stosowania”

Konto 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”

Rachunek 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” ma na celu podsumowanie informacji o rozliczeniach transakcji z dłużnikami i wierzycielami niewymienionych w objaśnieniach do rachunków 60 - 75: z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych; w sprawie roszczeń; za kwoty potrącane z wynagrodzeń pracowników organizacji na rzecz innych organizacji i osób fizycznych na podstawie dokumentów wykonawczych lub orzeczeń sądowych itp.

Do konta 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” można otworzyć następujące subkonta:

76-1 „Obliczenia dotyczące ubezpieczeń majątkowych i osobowych”;

76-2 „Obliczenia roszczeń”;

76-3 „Obliczenia należnych dywidend i innych dochodów”;

76-4 „Obliczenia kwot zdeponowanych” itp.

Konto 76-1 „Rozliczenia z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych” uwzględnia rozliczenia z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych (z wyjątkiem rozliczeń z tytułu ubezpieczeń społecznych i obowiązkowych ubezpieczenie zdrowotne) organizacja, w której organizacja pełni funkcję ubezpieczonego.

Obliczone kwoty płatności ubezpieczeniowych znajdują odzwierciedlenie w uznaniu rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” w korespondencji z rachunkami kosztów produkcji (kosztów sprzedaży) lub innych źródeł płatności ubezpieczeniowych.

Przeniesienie kwot płatności ubezpieczeniowych na rzecz organizacji ubezpieczeniowych znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” w korespondencji z rachunkami gotówkowymi.

W obciążeniu rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” straty spowodowane zdarzeniami ubezpieczeniowymi (zniszczenie i uszkodzenie zapasy, produkty gotowe i inne aktywa materialne itp.) z uznania rachunków za zapasy, środki trwałe itp. Obciążenie rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” odzwierciedla również kwotę odszkodowania z tytułu ubezpieczenia należnego na podstawie umowy ubezpieczenia dla pracownika organizacji w korespondencji z konto 73 „Rozliczenia z personelem do innych operacji”. Kwoty odszkodowań ubezpieczeniowych otrzymane przez organizację od organizacji ubezpieczeniowych zgodnie z umowami ubezpieczenia są odzwierciedlone w obciążeniu rachunku 51 „Rachunki walutowe” lub 52 „Rachunki walutowe” oraz uznaniu rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”. Straty powstałe w wyniku zdarzeń ubezpieczeniowych, które nie są kompensowane przez odszkodowanie z tytułu ubezpieczenia