Umowa agencyjna na zakup złomu. Sprzedaż złomu w ramach programu agencyjnego. Nowe kody operacji
Nasza organizacja sprzedaje pozostałe okucia wymienione na koncie 10.1 na złom. Zawieramy umowę agencyjną. Jesteśmy dyrektorem. Agent zobowiązuje się na nasze zlecenie za wynagrodzeniem przeprowadzić we własnym imieniu i na koszt Zleceniodawcy (tj. nas) sprzedaż złomu metali żelaznych i nieżelaznych powstającego na placu budowy poprzez zawarcie transakcji kupna-sprzedaży umowy z osobami trzecimi. Jak poprawnie odzwierciedlić te transakcje biznesowe w rachunkowości.
Sprzedaż złomu metali żelaznych i nieżelaznych powstałego w wyniku własnej produkcji za pośrednictwem pośrednika ujmowana jest w rachunkowości na rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”.
Przychody i koszty związane z tą sprzedażą ujmowane są na koncie 91 „Pozostałe przychody i koszty”.
Schemat transakcji ma cechy zależne od tego, czy pośrednik bierze udział w obliczeniach, czy nie, to znaczy kupujący płaci za złom metali żelaznych i nieżelaznych bezpośrednio do Twojej organizacji lub na konto pośrednika, który z kolei wpłaca opłata agencyjna, przekazuje Ci środki kupującego.
Odzwierciedlenie w rozliczaniu sprzedaży złomu metali żelaznych i nieżelaznych w ramach programu agencyjnego nie ma żadnych cech księgowych w porównaniu ze sprzedażą innych materiałów powstałych w wyniku budowy lub demontażu środków trwałych.
Zapisy księgowe:
- Jeżeli przy sprzedaży złomu pośrednik nie bierze udziału w kalkulacjach:
Dt sch. 62 tys. 91-1 – uwzględnia się przychód ze sprzedaży złomu w ramach umowy pośrednictwa;
Dt sch.91-2 Kt sch. 45 – odpisano koszt złomu sprzedanego w ramach umowy pośrednictwa.
Dt sch.91-2 Kt sch.76 – odzwierciedla wysokość wynagrodzenia należnego pośrednikowi;
Dt sch.91-2 Kt sch. 76 – odzwierciedla kwotę wydatków podlegającą zwrotowi pośrednikowi (na podstawie umowy i raportu pośrednika wraz z załącznikami pierwotnych dokumentów potwierdzających poniesienie wydatków).
Liczba Dt.51 (50) Liczba Kt. 62 – otrzymano od kupującego środki pieniężne w ramach zapłaty za złom sprzedany w ramach umowy pośrednictwa.
Stan na dzień uiszczenia opłaty pośredniczącej i zwrotu kosztów pośrednika:
Dt sch. 76 tys. 51 ust. 50 – uiszczono opłatę pośrednictwa;
Dt sch. 76 tys. 51 ust. 50 – zwracane są wydatki pośrednika związane z wykonaniem umowy pośrednictwa.
- Jeżeli w rozliczeniach uczestniczy pośrednik, wówczas kupujący płaci mu pieniądze, następnie pośrednik przekazuje środki zleceniodawcy, zachowując jego wynagrodzenie.
W momencie przekazania złomu pośrednikowi na sprzedaż:
Dt sch. 45 tys. 10-1 – odzwierciedla przekazanie złomu pośrednikowi w celu późniejszej sprzedaży.
Po przekazaniu złomu metali żelaznych i nieżelaznych w dniu jego sprzedaży przez pośrednika:
Dt sch. 62 Kt.91-1 - uwzględnia się przychód ze sprzedaży złomu na podstawie umowy pośrednictwa;
Dt sch. 91-2 Kt rozdz. 45 - odpisano koszt złomu sprzedanego w ramach umowy pośrednictwa;
Dt inc. 76 Kt inc. 62 – odzwierciedla zadłużenie pośrednika z tytułu przekazania zapłaty za sprzedany złom.
Na dzień zatwierdzenia raportu pośrednika:
Dt sch. 91-2 Kt rozdz. 76 – odzwierciedla wysokość wynagrodzenia należnego pośrednikowi;
Dt sch.91-2 Kt sch. 76 – odzwierciedla kwotę wydatków podlegającą zwrotowi pośrednikowi (na podstawie umowy i raportu pośrednika).
W dniu otrzymania płatności od pośrednika:
Dt sch. 51 ust. 50 Kt rozdz. 76 - środki otrzymane od pośrednika za sprzedany złom (pomniejszone o kwotę wynagrodzenia oraz kwotę zwrotu wydatków wynikających z umowy);
Dt inc. 76 Kt inc. 76 - kwota wynagrodzenia pośrednika jest kompensowana z zapłatą za sprzedany złom;
Dt inc.76 Kt inc.76 – kwota wydatków podlegających zwrotowi jest kompensowana z zapłatą za sprzedane towary (praca, usługi).
Należy pamiętać, że sprzedaż złomu metali nieżelaznych nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (podpunkt 25 ust. 2 art. 149 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). W takim przypadku organizacja jest zobowiązana do prowadzenia oddzielnej rachunkowości VAT (art. 149 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Oddzielnego rozliczania można uniknąć, jeśli udział odpadów zwrotnych w postaci złomu, które organizacja zdecydowała się sprzedać, wynosi mniej niż 5% całkowitych wydatków organizacji. W takim przypadku cały podatek VAT można odliczyć bez organizowania osobnej księgowości (paragraf 9, ustęp 4, artykuł 170 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
1.
Zazwyczaj po likwidacji środka trwałego pozostają materiały takie jak złom. Kapitalizacji je po cenie rynkowej. W przyszłości materiały będą mogły zostać wykorzystane w produkcji lub sprzedane.
Odzwierciedlaj odbiór materiałów po likwidacji środka trwałego, księgując:
Debet 10 Kredyt 91-1
– aktywowano materiały otrzymane w trakcie likwidacji środka trwałego.
Odzwierciedlaj sprzedaż materiałów (złom) jako część innych dochodów. Koszty sprzedanych materiałów (złom) odpisz jako pozostałe wydatki. Posty będą wyglądać następująco:
Debet 62 Kredyt 91-1
– uwzględniono przychody ze sprzedaży materiałów (złom);
Debet 91-2 Kredyt 10
– odpisuje się koszt materiałów (złom).
Księgowość
Przekazanie towaru od klienta do pośrednika nie jest traktowane jako sprzedaż (klauzula 12 PBU 9/99). Do czasu przeniesienia własności towarów na kupującego odzwierciedlaj ich rzeczywisty koszt na koncie 45 „Towary wysłane” (Instrukcja planu kont).
W dniu przekazania towaru pośrednikowi należy dokonać wpisu:
Debet 45 Kredyt 41
– towar został przekazany do sprzedaży na podstawie umowy pośrednictwa.
W rachunkowości uwzględniaj rozliczenia z pośrednikiem na koncie 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”, dla których wskazane jest otwarcie subkont:
– „Rozliczenia z pośrednikiem za sprzedany towar (pracę, usługę)”;
– „Rozliczenia z pośrednikiem za wynagrodzeniem”;
– „Rozliczenia z pośrednikiem o zwrot wydatków.”
Kwotę wynagrodzenia (z uwzględnieniem świadczeń dodatkowych należnych pośrednikowi) należy ująć w kosztach od dnia zatwierdzenia sprawozdania pośrednika (art. 16 PBU 10/99).
W przypadku organizacji, które mają prawo do prowadzenia rachunkowości w formie uproszczonej, przewidziana jest specjalna procedura rejestrowania dochodów i wydatków (część, art. 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2011 r. nr 402-FZ).
Księgowość: pośrednik nie bierze udziału w obliczeniach
Jeżeli przy sprzedaży towarów (robót, usług) pośrednik nie uczestniczy w rozliczeniach, w księgowości klienta transakcje związane z realizacją umowy pośrednictwa są uwzględniane w kolejnych zapisach (z wyłączeniem transakcji VAT).
Przeniesienie własności po wysyłce
Jeżeli umowa przewiduje specjalną procedurę przeniesienia własności (późniejsza wysyłka), wówczas uwzględnij sprzedaż materiałów w księgowości przy użyciu konta 45 „Wysłane towary”. W tym przypadku wpisy będą wyglądać następująco:
Debet 45 Kredyt 10
– materiały zostały przekazane kupującemu;
Tak, jest to konieczne, jeśli organizacja sprzedaje odpady.
Jeżeli odpady te zostaną wykorzystane w procesie produkcyjnym, czyli w działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, wówczas nie ma potrzeby przywracania podatku.
Jeżeli organizacja sprzedaje odpady, należy zwrócić podatek VAT (podpunkt 2 ust. 3, art. 170 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Faktem jest, że sprzedaż złomu metali nieżelaznych nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (podpunkt 25 ust. 2 art. 149 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
W takim przypadku organizacja jest zobowiązana do przeprowadzenia
Co to jest agent podatkowy
Agenci podatkowi to osoby, które zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej są odpowiedzialne za obliczanie, pobieranie podatków od podatnika i przekazywanie podatków do systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej. Jest to określone w art. 24 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.
Oznacza to, że organizacje i indywidualni przedsiębiorcy korzystający ze specjalnych reżimów lub zwolnieni z podatku VAT zgodnie z art. 145 lub 145 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie są zwolnieni z obowiązków agenta podatkowego.
Należy jednak pamiętać, że kupujący będzie zobowiązany do działania w charakterze agenta podatkowego wyłącznie w przypadku zakupu złomu, aluminium (lub skór) dla podatników VAT(Klauzula 8 art. 161 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Aby kupujący złom wiedział, że nabywa towar od osoby niebędącej podatnikiem VAT, sprzedający musi dokonać w umowie oraz w podstawowym dokumencie księgowym wpisu „Bez podatku (VAT)” lub umieścić takie oznaczenie (ust. 6 ust. 8 art. 161 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Jeżeli sprzedawca oszukał kupującego i podał w umowie oraz pierwotnej dokumentacji fałszywe informacje, to za 2018 rok będzie musiał zapłacić podatek VAT od złomu.
Oprócz powyższego przypadku przepisy przewidują inne, gdy obowiązek uiszczenia podatku od wartości dodanej pozostaje po stronie sprzedawcy:
- sprzedaż złomu osobom fizycznym
- sprzedaż złomu na eksport
- utratę prawa do stosowania szczególnego reżimu podatkowego lub zwolnienia z podatku VAT
Nowością jest więc to, że od 01.01.2018r Przy sprzedaży złomu i odpadów metali żelaznych i nieżelaznych, aluminium wtórnego i jego stopów podatek VAT naliczają urzędnicy skarbowi – nabywcy tych towarów, a nie sprzedawcy, zgodnie z ogólną procedurą obliczania podatku VAT.
Wyjątek stanowią osoby fizyczne niebędące indywidualnymi przedsiębiorcami.
Dla informacji: Nałożenie obowiązku płacenia podatku VAT na nabywców – agentów podatkowych przy sprzedaży niektórych rodzajów produktów traktowane jest jako eksperyment mający na celu stłumienie istniejących schematów nielegalnego zwrotu podatku VAT z budżetu w wielu branżach, na podstawie wyników jego wdrożenia będzie można wyciągnąć wniosek co do celowości jego szerszego zastosowania
Jeśli oczekiwania urzędników zostaną spełnione i dochody budżetu wzrosną, zasady zostaną rozszerzone na kolejne. Wyjaśnień takich Ministerstwo Finansów udzieliło w pismach z dnia 09.12.2017 N 03-07-11/58336, z dnia 14.08.2017 N 03-07-14/51894.
Sprzedawca
Sprzedawca jest płatnikiem podatku VAT
Federalna Służba Podatkowa Rosji w związku ze zmianami wprowadzonymi do rozdziału 21 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustawą federalną nr 335-FZ z dnia 27 listopada 2017 r. w piśmie nr SD-4-3/480 @ z dnia 16 stycznia 2018 r. udzielił szczegółowych wyjaśnień dotyczących procedury stosowania podatku VAT przez agentów podatkowych, określonej w art. 161 ust. 8 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.
Jeżeli sprzedający jest podatnikiem ma obowiązek wystawić fakturę. Sprzedawca wystawi faktury bez podatku VAT.
Część tabelaryczną faktury wypełnia się w formie skróconej: do kolumny 5 włącznie. (Konsultacja: DUMIŃSKA Olga Siergiejewna, Doradca Państwowej Służby Cywilnej Federacji Rosyjskiej II klasy)
Na fakturach, fakturach korygujących wystawianych przez podatników-sprzedawców po otrzymaniu zapłaty (częściowej zapłaty) za przyszłe dostawy złomu, a także po ich sprzedaży, dokonuje się odpowiedniego wpisu (znaku) lub umieszcza się pieczątkę „VAT naliczany jest przez agenta podatkowego”, co jest przewidziane w art. 168 ust. 5 Kodeksu.
W podobny sposób faktury wystawiają komisanci (agenci) sprzedający (kupujący) złom na podstawie umowy komisowej (umowy agencyjnej).
Oznacza to, że sprzedawca obliczy koszt sprzedanego towaru bez podatku VAT, ale nie obliczy samego podatku i wskaże koszt złomu wraz z podatkiem. Jednocześnie musi umieścić na fakturze napis lub pieczątkę „VAT nalicza agent podatkowy”.
Na podstawie klauzuli 3.1 art. 166 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przy sprzedaży złomu kwota podatku VAT nie jest obliczana przez podatników-sprzedawców, z wyjątkiem przypadków przewidzianych w art. 161 ust. 7 i 8 ust. 8, podpunkt 1 ust. 1 art. 164 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, a także przy sprzedaży tych towarów osobom fizycznym niebędącym indywidualnymi przedsiębiorcami.
W związku z tym transakcje sprzedaży złomu w sekcji 3 zeznania podatkowego VAT, zatwierdzone zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 29 października 2014 r. Nr ММВ-7-3/558@, nie są uwzględniane przez podatników - sprzedawcy, z wyjątkiem przypadków przewidzianych w ust. 7 i 8 ust. 8 art. 161, a także przy sprzedaży takich towarów osobom fizycznym niebędącym przedsiębiorcami indywidualnymi.
Jeśli chodzi o przygotowanie dokumentów pierwotnych, co do zasady kwotę podatku ustala się w osobnej linii (art. 168 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ponieważ jednak sprzedawca nie przedstawia kupującemu podatku i nie jest nawet zobowiązany do jego obliczenia (art. 166 ust. 3.1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), w dokumentach pierwotnych należy umieścić ten sam znak, co na fakturze, tj. wskazać kwoty bez podatku VAT i zanotować „VAT nalicza agent podatkowy”.
Sprzedawca nie jest płatnikiem podatku VAT
Jeżeli sprzedawca nie uchyla się od płacenia podatku VAT lub jest zwolniony z płacenia podatku VAT, dokonuje się odpowiedniego wpisu lub oznaczenia w umowie lub w podstawowym dokumencie księgowym „Bez podatku (VAT)”, co wynika z art. 161 ust. 6 ust. 8 kodeksu podatkowego.
Należy to zatem określić w umowie kupna-sprzedaży. Cena musi być podana z dopiskiem „Bez podatku (VAT)”.
Jeżeli sprzedający nie jest płatnikiem podatku VAT, to kupujący nie ma obowiązku agenta podatkowego. Tym samym uniknięcia płacenia podatku i sporządzania deklaracji VAT jako agent podatkowy można uniknąć jedynie poprzez zawarcie umowy ze spółką sprzedającą lub indywidualnym przedsiębiorcą niebędącym podatnikiem VAT (stosującym uproszczony system podatkowy lub inne szczególne reżimy podatkowe).
Kupujący
Kupujący – agent podatkowy sam obliczy podatek VAT, niezależnie od tego, czy jest płatnikiem VAT, czy nie, w oparciu o ich wartość umowną, o której mowa w ust. 5 ust. 8 art. 161 NK.
Podstawą obliczenia podatku VAT jest cena nabycia towaru, czyli wartość zamówienia zawierająca podatek VAT. Zgodnie z paragrafem 4 art. 164 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej stawka 18/118 dotyczy podstawy opodatkowania zawierającej podatek VAT.
Kupując złom od osób prawnych lub indywidualnych przedsiębiorców będących płatnikami podatku VAT, podatnik oblicza kwotę podatku należnego do budżetu za pomocą wzoru (art. 164 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):
VAT = koszt towaru (z VAT) / 118 x 18,
Na przykład:
Jeżeli w umowie koszt towaru łącznie z VAT wynosi 118 rubli, kwota podatku wyniesie 18 rubli.
A jeśli w umowie koszt towaru bez VAT wynosi 100 rubli. z dopiskiem „VAT płaci agent podatkowy”, wówczas podatek również wyniesie 18 rubli. (100 rub. x18%).
Kupujący zobowiązany jest obliczyć kwotę podatku na podstawie faktury otrzymanej od sprzedającego. Dla tego:
- kwotę z kolumny 5 faktury (jej agent podatkowy wskaże w kolumnie 14 księgi sprzedaży) należy zwiększyć o 18%.
- otrzymaną kwotę należy wykazać w kolumnie 13b księgi sprzedaży.
- Należy naliczyć od niego podatek VAT według stawki 18/118, a wynik wykazać w kolumnie 17 księgi sprzedaży.
Odbiorca złomu nie musi wystawiać faktury jako agent podatkowy.
Jeżeli agentem podatkowym jest płatnik podatku VAT i towar został przyjęty do rozliczenia, wówczas jednocześnie rejestruje fakturę ujętą w księdze sprzedaży w księdze zakupów.
Jeżeli kupujący nie wpłaci zaliczki dostawcy złomu, podstawa opodatkowania agenta podatkowego powstanie w dniu wysyłki złomu (klauzula 1 ust. 1 art. 167 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) .
To właśnie w tym dniu podatnik będzie musiał naliczyć podatek VAT, niezależnie od faktu przekazania zapłaty dostawcy.
W rzeczywistości podatek VAT nie zostanie przekazany dostawcy w przypadku przekazania mu płatności; płatność zostanie przekazana dostawcy bez podatku VAT.
Odliczenia podatkowe
Jeżeli uznaliśmy się za agenta podatkowego, to pojawia się pytanie: czy możemy odliczyć podatek VAT naliczony od transakcji tymi towarami?
Tutaj problem jest rozwiązywany na podstawie własnego statusu podatkowego organizacji: jeśli jest ona płatnikiem VAT, możliwe jest odliczenie, jeśli nie, to płacimy tylko VAT. Powyższe wynika z art. 171 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
- Kwoty podatku zapłacone zgodnie z art. 173 niniejszego Kodeksu przez agentów podatkowych, o których mowa w art. 161 ust. 2 i 6 niniejszego Kodeksu, podlegają odliczeniu. a także obliczone przez agentów podatkowych określonych w art. 161 ust. 8 niniejszego Kodeksu.
Jeżeli podatnik wykorzystuje metal w działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, wówczas podatek VAT zapłacony jako agent podatkowy może zostać odliczony.
Dzięki temu podatek VAT nie będzie musiał być odprowadzany do budżetu.
Innymi słowy: prawo do odliczenia podatku VAT mają wyłącznie kupujący, którzy płacą podatek VAT.
Podatek VAT zapłacony przez kupującego – agenta podatkowego jest wliczony w cenę towaru w dwóch przypadkach:
- Jeżeli agent podatkowy nie jest podatnikiem VAT. W tym przypadku podatek VAT zapłacony przez agenta jest wliczony w koszt towaru, co dodatkowo gwarantuje brak konkurencyjności takich organizacji w porównaniu z podatnikami VAT.
- Jeżeli agent podatkowy nabył towar w celu przeprowadzenia transakcji zwolnionych z podatku VAT.
Jeżeli kupujący - organizacja lub indywidualny przedsiębiorca - stosuje uproszczony system podatkowy z przedmiotem „dochody-wydatki”, Taki kupujący może uwzględnić kwotę zapłaconego podatku VAT od zakupionego złomu jako wydatek (klauzula 8 ust. 1, art. 346.16, art. 346.17 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
Jeżeli jednak koszt zakupionego złomu nie zostanie uwzględniony dla celów podatkowych, wówczas kwota podatku VAT obliczona przez podatnika, który nie płaci podatku VAT, nie może zostać uwzględniona w wydatkach.
W jaki sposób kupujący może rozliczyć VAT?
Teraz określimy procedurę odzwierciedlenia rozważanych transakcji przez kupującego w rachunkowości i rachunkowości podatkowej. Pokażemy je w poniższej tabeli, ale najpierw zwróć uwagę, że kolumna 5 pokazuje kwoty transakcji dla agentów podatkowych, a kolumna 6 - dla pozostałych organizacji.
| №№ | Treść operacji | D-t | Zestaw | Agenci podatkowi | Nie agenci |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Zakup towarów | ||||
| 1.1 | Towar przyjęty do rozliczenia | 41 | 60 | 100 | 100 |
| 1.2 | Naliczony został podatek VAT „agencjalny”. | 76/nie dotyczy | 68/VAT | 18 | 0 |
| 1.3 | Zapłata za towar została dokonana na rzecz dostawcy | 60 | 51 | 100 | 100 |
| 1.4 | Odliczenie podatku VAT od budżetu | 68/VAT | 76/nie dotyczy | 18 | 0 |
| 1.5 | Rozliczenie podatku VAT w cenie towaru, w przypadku braku możliwości zwrotu podatku | 41 | 76/nie dotyczy | 18 | |
| 2 | Sprzedaż towarów klientom (z wyjątkiem osób fizycznych) | ||||
| 2.1 | Sprzedaż towarów | 62 | 90 | 200 | 200 |
| 2.2 | 90 | 41 | 100 | 100 | |
| 3 | Sprzedaż towarów osobom fizycznym | ||||
| 3.1 | Sprzedaż towarów | 62 | 90 | 236 | 236 |
| 3.2 | Naliczony podatek VAT | 90 | 68/VAT | 36 | 36 |
| 3.3 | Odpisano koszt sprzedanych towarów | 90 | 41 | 100 | 100 |
Jeżeli kupujący wpłaci zaliczkę na złom
W przypadku przelewu przedpłatowego procedura naliczania podatku VAT dla agentów podatkowych, o której mowa w art. 161 ust. 8 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, będzie podobna do procedury stosowanej obecnie przez agentów podatkowych, o której mowa w art. 161 ust. 5 Ordynacji podatkowej. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej: agenci podatkowi muszą również określić podstawę opodatkowania VAT zgodnie z art. 167 klauzula 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Oznacza to, że jeżeli momentem ustalenia podstawy opodatkowania dla podatnika jest dzień zapłaty, częściowej zapłaty za przyszłe dostawy towaru, to w dniu wysyłki towaru z tytułu wcześniej otrzymanej zapłaty, częściowej zapłaty, moment powstaje również ustalenie podstawy opodatkowania (klauzula 14 art. 167 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ). W której Agent podatkowy ma prawo odliczyć podatek VAT naliczony przy przelewie przedpłaty w dniu wysyłki złomu(klauzula 8 artykułu 171 i klauzula 6 artykułu 172 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Pomimo faktu, że taka procedura nie jest bezpośrednio przewidziana w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, procedura wypełnienia sekcji 2 deklaracji VAT zawiera dokładnie takie instrukcje dla urzędników podatkowych ustalających podstawę opodatkowania VAT zgodnie z klauzulą 1 Artykuł 167 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (klauzula 37.8 Procedura wypełniania zeznania podatkowego dotyczącego podatku od wartości dodanej, zatwierdzona zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 29 października 2014 r. N ММВ-7-3/558@ ).
Podobny wniosek wynika z klauzuli 4.1 art. 173 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (ze zmianami z dnia 1 stycznia 2018 r.), która stanowi, że agenci podatkowi mają prawo do odliczenia podatku VAT określonego w art. 171 klauzuli 8 art. Kod Federacji Rosyjskiej (obliczany przez podatników z przedpłatą).
Innymi słowy, naszym zdaniem, w przypadku zaliczki na rzecz sprzedawcy z tytułu dostawy złomu, procedura naliczenia podatku VAT dla podatników nabywających złom będzie wyglądać następująco:
- Przekazując zaliczkę sprzedającemu, podatnik nalicza podatek VAT od zaliczki. Na przykład agent podatkowy przekazuje sprzedawcy 100 rubli i 18 rubli. (100 *18%) VAT obciąża budżet (podstawa podatku dla agenta podatkowego = 118 rubli, stawka 18/118).
- Przy wysyłce złomu w wysokości 118 rubli z VAT lub 100 rubli. bez podatku VAT, agent podatkowy pobiera podatek VAT w wysokości 18 rubli. (118 rub. *18/118) za zakupiony złom i 18 rub. Podatek VAT naliczony przy przekazywaniu przedpłaty podlega odliczeniu.
Agenci podatkowi NIEbędący płatnikami podatku VAT, mogą odliczyć naliczony przez nich podatek VAT jako agenci podatkowi przy przekazywaniu zaliczki na dostawę złomu w dniu wysyłki złomu (art. 171 ust. 8 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
Odzwierciedlenie transakcji przekazania częściowej zaliczki oraz zakupu złomu.
Dla jasności podamy przykład, w jaki sposób księgowość podatnika VAT kupującego i sprzedającego będzie odzwierciedlać transakcje przeniesienia częściowej przedpłaty i zakupu złomu.
Od kupującego:
- Dt 60 Kt 51 - wydano 50% zaliczki w wysokości 50 rubli.
- Dt 76.NA Kt 68 - Od zaliczki w wysokości 9 rubli naliczany jest podatek VAT. ((50 +50*18%)*18/118)
- Dt 68 Kt 76.VA - odliczenie podatku VAT od wydanych zaliczek 9 rubli.
- Dt 41 Kt 60 - towary przyjęte na kwotę 100 rubli.
- Dt 76.NA Kt 68 - Przy transporcie złomu naliczany jest podatek VAT - 18 rubli. ((100 +100*18%)*18/118)
- Dt 68 Kt 76.NA - odliczenie podatku VAT naliczonego przy przekazywaniu zaliczki - 9 rubli.
- Dt 68 Kt 76.NA - odliczenie podatku VAT od zakupionego złomu 18 rubli.
- Dt 76.VA Kt 68 - przywrócenie podatku VAT przyjętego wcześniej do odliczenia od wydanych zaliczek 9 rubli.
Od sprzedawcy:
- Dt 51 Kt 62 - otrzymano zaliczkę w wysokości 50 rubli.
- Dt 62 Kt 90 - odzwierciedlono sprzedaż złomu 100 rubli.
Pytanie: Co powinni zrobić bez podatku VAT nabywcy złomu, którzy w 2017 roku przekazali zaliczkę na rzecz dostawcy-podatnika-podatnika? Czy przy przyjęciu towaru do rejestracji w 2018 roku należy naliczyć podatek?
Odpowiedź: Przy wysyłce złomu przez podatnika VAT w roku 2018 nabywca złomu (w tym w trybie specjalnym) jest zobowiązany do obliczenia podatku.
Baza: Od 2018 roku działalność związana ze sprzedażą złomu została wyłączona z art. 149 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Podatek VAT naliczany jest przez agenta podatkowego kupującego. Ordynacja podatkowa nie przewiduje wyjątków dla odbiorców, którzy przekazali zaliczki w 2017 r. na dostawy w 2018 r.
Ponadto art. 149 ust. 8 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej bezpośrednio stanowi, że przy zmianie brzmienia art. 149 ust. 1–3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (w tym zniesieniu zwolnienia podatkowego) podatnicy stosują tryb ustalania podstawy opodatkowania (lub zwolnienia podatkowego), który obowiązywał w dniu wysyłki towaru (pracy, usługi) niezależnie od daty zapłaty.
VAT od zwrotu złomu oraz w przypadku zmiany jego wartości
Normy Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej określają specyfikę obliczania podatku VAT przez agentów podatkowych przy zwrocie złomu oraz w przypadku zmian jego wartości (art. 154 ust. 10, art. 171 ust. 5 rosyjskiego kodeksu podatkowego Federacja).
Agent podatkowy ma również prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT, jeżeli musiał zwrócić złom sprzedawcy lub sprzedawca zwrócił mu przedpłatę po rozwiązaniu lub zmianie warunków umowy (art. 171 ust. 5 kodeksu podatkowego) Federacji Rosyjskiej).
Kupujący, którzy nie płacą podatku VAT, mają również prawo do odliczenia podatku VAT od różnicy, o jaką obniżyła się wartość zakupionego złomu. Rzeczywiście, gdy wartość zakupionego złomu zostanie obniżona w przypadku, gdy sprzedawca musi wystawić kupującemu fakturę korygującą, okazuje się, że fiskus nadpłacił podatek VAT od „pierwotnego” kosztu złomu i musi skorygować kwotę naliczonego podatku VAT poprzez odliczenie podatku VAT od różnicy, o jaką obniżyła się wartość.
Ponadto klauzula 13 art. 171 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie precyzuje, że takie odliczenie mogą zastosować tylko podatnicy VAT. (13. Gdy koszt przesłanego (zakupionego) towaru (wykonanej pracy, świadczonych usług), przeniesionych praw majątkowych ulega zmianie w dół, w tym w przypadku obniżenia ceny (taryfy) i (lub) zmniejszenia ilości (wolumenu) przesłanych (zakupionych) towarów (wykonanej pracy, świadczonych usług), przeniesionych praw majątkowych, różnicy pomiędzy kwotami podatku obliczonymi na podstawie kosztu przesłanych (zakupionych) towarów (wykonanej pracy, świadczonych usług), przeniesionych praw majątkowych przed i po takiej redukcji.)
Nowe kody operacji
Prowadzona będzie ewidencja faktur zarówno sprzedających, jak i kupujących w księgach sprzedaży i zakupu z nowymi kodami operacyjnymi. Dla takich operacji wprowadzono dwie nowe grupy kodów typu transakcji (KVO).
Pierwsza grupa KVO przeznaczona jest do stosowania w księdze sprzedaży i księdze zakupów sprzedawcy, a także w dzienniku księgowym pośrednika:
- „33” – po otrzymaniu płatności (częściowej płatności) za nadchodzące dostawy skór surowych i złomu; przy ewidencjonowaniu faktur (faktur korygujących) wystawionych po otrzymaniu płatności (częściowej płatności) za nadchodzącą dostawę skór surowych (złomu) od agenta podatkowego;
- „34” – w przypadku wysyłki skór surowych i złomu, w tym za odpłatnością (częściowa płatność), a także w przypadku zmiany kosztu przesyłki (zarówno w górę, jak i w dół); przy rejestracji faktur (faktur korygujących) wystawionych (otrzymanych) przez agenta komisowego (agenta) przy wysyłce surowych skór i złomu do agenta podatkowego.
Druga grupa QUO przeznaczona jest do stosowania w księdze sprzedaży i księdze zakupów kupującego:
- „41” – przy naliczaniu podatku VAT od płatności (częściowej płatności) („jak dla sprzedającego”); przy zastosowaniu odliczeń od kwot podatku VAT obliczonych przy przekazywaniu płatności (częściowej płatności) („jak dla kupującego”);
- „42” – przy naliczaniu podatku VAT od przesyłek oraz przy naliczaniu podatku VAT od przesyłek w przypadku zmiany w górę kosztu przesyłki („jak dla sprzedającego”); przy zastosowaniu odliczeń od kwot podatku VAT naliczonych w momencie wysyłki oraz przy zastosowaniu odliczeń od kwot podatku VAT naliczonych w przypadku zmiany w górę kosztu przesyłki („jak dla kupującego”);
- „43” – w przypadku zwrotu podatku VAT w przypadku przekazania przez kupującego płatności (częściowej płatności) („w przypadku kupującego”); w przypadku stosowania odliczeń od kwot podatku VAT naliczanych od płatności (płatność częściowa), z zastrzeżeniem odliczenia od daty wysyłki („w przypadku sprzedawcy”);
- „44” – w przypadku zwrotu podatku VAT w przypadku obniżenia kosztów przesyłki („w przypadku kupującego”).
Zwrot podatku
Agenci podatkowi obliczają podatek VAT na podstawie wyników kwartału, biorąc pod uwagę możliwe odliczenia z tytułu tego typu transakcji oraz kwotę podatku VAT podlegającą zwrotowi.
Obliczanie kwoty podatku VAT należnego do budżetu jest przeprowadzane przez agentów podatkowych zbiorowo w odniesieniu do wszystkich towarów określonych w art. 161 ust. 8 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, przeprowadzanych przez wszystkich podatników-sprzedawców za wygasły podatek okres.
W takim przypadku całkowita kwota podatku VAT należna budżetowi przez agentów podatkowych, o której mowa w art. 161 ust. 8 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, powinna zostać odzwierciedlona w wierszu 060 sekcji 2 zeznania podatkowego VAT, zatwierdzonego zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 29 października 2014 r. nr ММВ-7-3 /558@.
Agenci podatkowi są zobowiązani do złożenia organom podatkowym w miejscu ich rejestracji odpowiedniej deklaracji podatkowej w ustalonym formacie w formie elektronicznej za pośrednictwem kanałów telekomunikacyjnych.
Termin: nie później niż 25 dnia miesiąca następującego po upływie okresu rozliczeniowego. Zatem daty sprawozdawcze to: 25 kwietnia, 25 lipca, 25 października, 25 stycznia.
Wierzymy, że odpowiednie zmiany zostaną wprowadzone w formularzu deklaracji VAT, który będzie zawierał specjalne zapisy uwzględniające podatek VAT naliczany przez podatników skupujących złom, aluminium pochodzące z recyklingu oraz surowe skóry zwierzęce. Obecny formularz deklaracji nie zawiera takich wierszy.
Oczekuje się, że zaktualizowany formularz zacznie obowiązywać nie wcześniej niż w trzecim kwartale 2018 roku.
Zapłata naliczonego podatku za miniony kwartał następuje w równych ratach najpóźniej do 25 dnia każdego z trzech miesięcy następujących po upływie kwartału.
Jak wystawić nakaz zapłaty od agenta podatkowego przy płaceniu podatku VAT od złomu
Zgodnie z zasadami wypełniania zleceń płatniczych zatwierdzonymi Rozporządzeniem Ministra Finansów Rosji z dnia 12 listopada 2013 r. nr 107n, w zleceniu płatniczym należy wypełnić następujące pola:
- « Status płatnika” (pole 101) - Podatek VAT płaci firma lub indywidualny przedsiębiorca jako agent podatkowy - kod „02”
- „Numer INN płatnika” (pole 60)
- „Punkt kontrolny płatnika” (pole 102) - Indywidualny przedsiębiorca stawia „0”, firma stawia swój punkt kontrolny.
- „Płatnik” (pole 8) — skrócona nazwa agenta podatkowego
- „INN odbiorcy” (pole 61) - NIP urzędu skarbowego, do którego agent podatkowy przekazuje podatek od wartości dodanej
- „Punkt kontrolny odbiorcy” (pole 103) - Punkt kontrolny urzędu skarbowego, do którego agent podatkowy wysyła podatek od wartości dodanej
- „Odbiorca” (pole 16) - urząd skarbowy, do którego przekazywany jest podatek od wartości dodanej. Pole wypełnia się w następujący sposób: „UFK dla Moskwy (IFTS nr 7 dla Moskwy).”. Nie można podać wyłącznie numeru Federalnej Służby Podatkowej. Na przykład: „IFTS nr 7”.
- „Zlecenie płatnicze” (pole 21) — kod „5”, w szczególnych przypadkach „3”
- „KBK” (pole 104)
- „OKTMO” (pole 105) - kod według Ogólnorosyjskiego Klasyfikatora Terytoriów Miejskich. Dla firm – kod w lokalizacji, a dla przedsiębiorców indywidualnych – w miejscu zamieszkania.
- „Podstawa płatności” (pole 106) - płatność bieżąca „TP.
- „Okres za który opłacany jest podatek/składka” (pole 107)— płacąc VAT jako agent podatkowy, w polu 107 należy wpisać datę wypłaty środków kontrahentowi.
- „Numer dokumentu” (pole 108) -
- „Data dokumentu” (pole 109) - Wskazane jest „0” (ponieważ w polu 106 „TP”)
- „Rodzaj płatności” (pole 110) -«0».
- „Cel płatności” (pole 24) - podatek od wartości dodanej potrącany przez agenta podatkowego od kosztu towarów (nazwa) od organizacji na podstawie umowy z dnia „” _______20__, nr __
Jak prawidłowo wypełnić zlecenie płatnicze przelewu zaliczki lub zapłaty za dostarczony towar, co powinienem wskazać w celu płatności, w zakresie podatku VAT?
Jeżeli sprzedawca jest płatnikiem podatku VAT, to kupujący, niezależnie od stosowanego przez niego reżimu podatkowego, jest uznawany za agenta podatkowego. Odpowiednio w polu „Cel płatności” w zleceniu przelewu zaliczki lub zapłaty za dostarczony towar należy wskazać „VAT naliczany jest przez agenta podatkowego”.
Jeżeli organizacja sprzedająca nie jest płatnikiem VAT, dokonuje się odpowiedniego wpisu w zleceniu płatniczym „Bez podatku (VAT)”.
Co należy wskazać na paragonie fiskalnym w zakresie podatku VAT?
W przypadku otrzymania wpływów pieniężnych od osób prawnych lub indywidualnych przedsiębiorców organizacja sprzedająca nie występuje jako płatnik podatku VAT. Jak wspomniano powyżej, podatek VAT płaci agent podatkowy-kupujący.
Jeżeli organizacja sprzedająca jest płatnikiem podatku VAT, paragon fiskalny powinien zawierać informację „ VAT naliczany jest przez agenta podatkowego”.
Jeżeli organizacja sprzedająca jest zwolniona z płacenia podatku VAT, na paragonie kasowym umieszcza się znak „Bez podatku (VAT)”.
Informacje o podatku VAT można wydrukować bezpośrednio na paragonie fiskalnym lub ostemplować.
W przypadku sprzedaży złomu osobom fizycznym organizacja sprzedająca pobiera i płaci podatek VAT (art. 161 ust. 8 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Odpowiedzialność za niedopełnienie obowiązków podatnika VAT Za niedopełnienie obowiązków agenta podatkowego (podatek VAT od złomu nie jest pobierany i przekazywany do budżetu) na osobę prawną lub przedsiębiorcę indywidualnego nakładana jest kara pieniężna zgodnie z art. 123 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.
Kara wynosi 20% niezapłaconej do budżetu kwoty podatku od towarów i usług.
Oprócz kary fiskus zażąda także zapłaty niezapłaconej kwoty podatku VAT.
W areszcie
Przed wprowadzeniem zmian w dekrecie Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. nr 1137, zarządzenia Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 29 października 2014 r. nr MMV-7-3/558@ z dnia 14 marca , 2016 nr MMV-7-3/136@ i odpowiadające im zmiany w formacie rachunku - faktury, zatwierdzone zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 24 marca 2016 r. nr ММВ-7-15/155@, Federalny Służba Podatkowa Rosji zaleca stosowanie procedury wypełniania poszczególnych wskaźników faktur, faktur korygujących sporządzonych przez podatników-sprzedawców, a także poszczególnych kolumn ksiąg sprzedaży i ksiąg zakupów, dziennika otrzymanych i wystawionych faktur podczas rejestracji faktur, faktur korygujących przez agentów prowizyjnych (agentów), podatników-sprzedawców, a także agentów podatkowych, określonych w załączniku do Pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 16 stycznia 2018 r. nr SD-4-3/480@.
W piśmie z dnia 16 stycznia 2018 r. nr SA-4-3/480@ Federalna Służba Skarbowa szczegółowo wyjaśniła tryb stosowania podatku VAT od sprzedaży surowych skór zwierzęcych oraz złomu i odpadów metali żelaznych i nie -metale żelazne, aluminium wtórne i jego stopy w Federacji Rosyjskiej.
Zgodnie ze zmianami wprowadzonymi do rozdziału 21 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustawą federalną nr 335-FZ z dnia 27 listopada 2017 r., od 1 stycznia 2018 r. wprowadzono nową kategorię agentów podatkowych VAT - nabywców (odbiorców) skór surowych i złomu (z wyjątkiem osób fizycznych niebędących indywidualnymi przedsiębiorcami), zob. paragraf 8 art. 161 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Kupcy surowych skór i złomu jako agenci podatkowi
Kupujący skóry surowe i złom nie powinni pełnić obowiązków agentów podatkowych, jeżeli sprzedającymi są podatnicy zwolnieni z obowiązków podatnika wynikających z art. 145 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, a także osoby niebędące podatnikami. W takim przypadku sprzedający mają obowiązek dokonać odpowiedniego wpisu w umowie lub podstawowym dokumencie księgowym albo umieścić oznaczenie „Bez podatku (VAT)”.
Zgodnie z paragrafem 15 art. 167 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej dla agentów podatkowych będących nabywcami surowych skór i złomu, moment ustalenia podstawy opodatkowania zgodnie z ust. 1 art. 167 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej jest najwcześniejszą z następujących dat:
- dzień wysyłki surowych skór i złomu;
- dzień płatności (częściowej płatności) za nadchodzące dostawy skór surowych i złomu.
Przy obliczaniu podatku VAT tacy agenci podatkowi muszą zastosować szacunkową stawkę podatku 18/118 (art. 164 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Dodatkowo dla odbiorców skór surowych i złomu, występujących w charakterze agentów podatkowych, znacząco rozszerzono katalog podstaw do ubiegania się o ulgi podatkowe:
- odliczenie kwoty zapłaconego podatku VAT zgodnie z art. 173 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jako agenci podatkowi (art. 171 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
- odliczenie kwot podatku VAT obliczonych i wpłaconych do budżetu przy sprzedaży towarów w przypadku zwrotu towarów lub odmowy ich (art. 171 ust. 5 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
- odliczenie naliczonych i wpłaconych do budżetu kwot podatku VAT od kwot płatności lub części płatności z tytułu przyszłych dostaw towarów w przypadku zmiany warunków lub rozwiązania umowy oraz zwrot odpowiednich kwot płatności (art. 171 ust. 5 ust. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej);
- odliczenie kwot podatku VAT obliczonych od kwot płatności, częściowej zapłaty otrzymanej z tytułu nadchodzących dostaw towarów (art. 171 ust. 8 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
- odliczenie kwot podatku VAT przedstawionych przez sprzedawców przy przekazywaniu płatności, częściowa płatność z tytułu nadchodzących dostaw towarów (art. 171 ust. 12 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
- odliczenie kwot podatku VAT w przypadku zmiany kosztu wysyłanego towaru (art. 171 ust. 13 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Jednocześnie powierzono im obowiązek zwrotu kwot podatku VAT przyjętych do odliczenia:
- przy przekazywaniu kwot płatności sprzedającemu, częściowej płatności z tytułu nadchodzących dostaw skór surowych i złomu (klauzula 3 ust. 3 art. 170 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej);
- gdy koszt wysyłanych surowych skór i złomu spadnie (klauzula 4 ust. 3 art. 170 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
Tym samym kwotę podatku VAT należnego do budżetu ustalają agenci podatkowi będący nabywcami skór surowych i złomu na podstawie wyników okresu rozliczeniowego jako łączną kwotę podatku obliczoną zgodnie z ust. 3 ust. 1 art. 166 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, powiększonej o przywrócone kwoty podatku i pomniejszonej o kwotę odliczeń podatkowych.
Obliczają podatek zbiorczo w odniesieniu do wszystkich towarów określonych w ust. 8 art. 161 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej oraz w odniesieniu do wszystkich transakcji przeprowadzonych przez podatników-sprzedawców za upływający okres rozliczeniowy.
Zgodnie z klauzulą 3.1 art. 166 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej podatnicy-sprzedawcy nie naliczają podatku VAT przy sprzedaży surowych skór i złomu, a także przy otrzymaniu zapłaty (częściowej zapłaty) za przyszłe dostawy towarów. Wyjątkami są następujące przypadki:
- przy sprzedaży towarów osobom fizycznym niebędącym indywidualnymi przedsiębiorcami;
- jeżeli w umowie lub podstawowym dokumencie księgowym umieszczono niezgodnie z prawem oznaczenie „Bez podatku (VAT)”;
- w przypadku utraty prawa do zwolnienia z obowiązków podatnika lub stosowania specjalnych reżimów podatkowych (Jednolity Podatek Rolny, Uproszczony System Podatkowy, UTII, PSN).
Sprzedając skóry surowe i złom nabywcom działającym jako agenci podatkowi, sprzedający mają obowiązek wystawić faktury bez kwot podatku VAT z napisem (znakiem) „VAT nalicza agent podatkowy”.
W podobny sposób faktury wystawiają komisanci (agenci) sprzedający (kupujący) surowe skóry i złom na podstawie umowy komisowej (umowy agencyjnej).
Aby transakcje sprzedaży surowych skór i złomu były prawidłowo i jednolicie odzwierciedlone na fakturach, księgach sprzedaży i księgach zakupów, dzienniku faktur, a zatem w deklaracji VAT, Federalna Służba Podatkowa Rosji podała przykłady wypełniania te dokumenty. Ponadto dla takich operacji wprowadzono dwie nowe grupy kodów typu transakcji (KVO).
Pierwsza grupa KVO przeznaczona jest do stosowania w księdze sprzedaży i księdze zakupów sprzedawcy, a także w dzienniku księgowym pośrednika:
- „33” – po otrzymaniu płatności (częściowej płatności) za nadchodzące dostawy skór surowych i złomu; przy ewidencjonowaniu faktur (faktur korygujących) wystawionych po otrzymaniu płatności (częściowej płatności) za nadchodzącą dostawę skór surowych (złomu) od agenta podatkowego;
- „34” – w przypadku wysyłki skór surowych i złomu, w tym za odpłatnością (częściowa płatność), a także w przypadku zmiany kosztu przesyłki (zarówno w górę, jak i w dół); przy rejestracji faktur (faktur korygujących) wystawionych (otrzymanych) przez agenta komisowego (agenta) przy wysyłce surowych skór i złomu do agenta podatkowego.
Druga grupa QUO przeznaczona jest do stosowania w księdze sprzedaży i księdze zakupów kupującego:
„41” – przy naliczaniu podatku VAT od płatności (częściowej płatności) („jak dla sprzedającego”); przy zastosowaniu odliczeń od kwot podatku VAT obliczonych przy przekazywaniu płatności (częściowej płatności) („jak dla kupującego”);
- „42” – przy naliczaniu podatku VAT od przesyłek oraz przy naliczaniu podatku VAT od przesyłek w przypadku zmiany w górę kosztu przesyłki („jak dla sprzedającego”); przy zastosowaniu odliczeń od kwot podatku VAT naliczonych w momencie wysyłki oraz przy zastosowaniu odliczeń od kwot podatku VAT naliczonych w przypadku zmiany w górę kosztu przesyłki („jak dla kupującego”);
- „43” – w przypadku zwrotu podatku VAT w przypadku przekazania przez kupującego płatności (częściowej płatności) („w przypadku kupującego”); w przypadku stosowania odliczeń od kwot podatku VAT naliczanych od płatności (płatność częściowa), z zastrzeżeniem odliczenia od daty wysyłki („w przypadku sprzedawcy”);
- „44” – w przypadku zwrotu podatku VAT w przypadku obniżenia kosztów przesyłki („w przypadku kupującego”).
Przyjrzyjmy się krok po kroku przykładowi podanemu w liście.
Krok 1. Sprzedawca
Zgodnie z warunkami umowy sprzedający otrzymuje od kupującego zaliczkę w wysokości 100,00 rubli. (bez VAT).
Nie nalicza podatku od otrzymanej kwoty przedpłaty, lecz wystawia kupującemu fakturę nr 1 z dnia 15 stycznia 2018 roku (załącznik nr 1).
W tej fakturze „zaliczkowej”, w przeciwieństwie do ogólnie przyjętej procedury, wskazuje:
- w kolumnie 5 – kwotę otrzymanej przedpłaty;
Należy zaznaczyć, że faktury takie nie powinny zawierać pozycji innych niż surowe skóry i złom. Sprzedawca rejestruje wystawiona fakturę w księdze sprzedaży (wpis nr 1 w załączniku nr 5), biorąc pod uwagę niektóre cechy:
- Kolumna 2 wskazuje nowe KVO „33”;
- w kolumnach 13b i 17 wpisuje się myślniki (dla formatów elektronicznych – cyfrę „0”).
Taki zapis rejestracyjny prowadzony jest w celu rejestracji zdarzenia wystawienia faktury przez sprzedawcę, a także w celu dalszej kontroli prawidłowości naliczenia podatku VAT przez kupującego.
Przy sporządzaniu sprawozdania podatkowego zapis księgi sprzedaży zostanie przeniesiony do działu 9 deklaracji VAT, ale nie będzie brał udziału w wyliczeniu wskaźników deklaracji końcowej (tzn. nie będzie brany pod uwagę przy generowaniu wskaźników działu 3). i 7).
Krok 2. Kupujący
Kupujący złom, który wpłacił sprzedającemu zaliczkę w wysokości 100,00 rubli, otrzymuje od sprzedającego fakturę nr 1 z dnia 15 stycznia 2018 r. (Załącznik nr 1).
Ponieważ za moment ustalenia podstawy opodatkowania kupującego przyjmuje się dzień otrzymania przez sprzedawcę zaliczki, podatek VAT jako agent podatkowy powinien być naliczany właśnie w dniu otrzymania przez sprzedawcę zaliczki, a nie w dniu otrzymania przez kupującego faktury zaliczkowej.
Aby rozliczyć podatek VAT jako agent podatkowy, kupujący zwiększa kwotę dokonanej przedpłaty o kwotę podatku VAT, a następnie oblicza podatek stosując obliczoną stawkę 18/118. Ministerstwo Finansów Rosji i Federalna Służba Podatkowa Rosji przedstawiły podobne zalecenia w przypadkach, gdy umowa z podatnikiem – osobą zagraniczną świadczącą usługi na terytorium Federacji Rosyjskiej, nie przewiduje kwoty podatku VAT do zapłaty budżetu Rosji (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18 grudnia 2015 r. nr 03-07-08/4486 z dnia 06.05.2013 r. nr 03-03-06/2/20797 z dnia 09.08/ 2011 nr 03-07-08/276, z dnia 28.02.2008 nr 03-07-08/47).
Zatem kwota podatku VAT obliczona przez agenta podatkowego wyniesie 18,00 rubli. ((100,00 + 100,00 x 18%) x 18/118).
Faktura zaliczkowa nr 1 z dnia 15 stycznia 2018 r. (załącznik nr 1), przedstawiona przez sprzedającego, zostaje przez kupującego zarejestrowana w księdze sprzedaży (wpis nr 1 w załączniku nr 7) wskazująca:
- w kolumnie 2 - KVO „41”;
- w kolumnie 13b – kwotę przedpłaty powiększoną o kwotę podatku VAT, tj. 118,00 RUB;
- w kolumnie 14 – kwoty przedpłat bez podatku VAT, tj. 100,00 RUB;
- w kolumnie 17 - kwota naliczonego podatku VAT w wysokości 18,00 rubli.
Następnie, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku jako kupujący, który przekazał sprzedającemu kwotę przedpłaty, kupujący rejestruje otrzymaną fakturę zaliczkową nr 1 z dnia 15 stycznia 2018 r. (załącznik nr 1) w księdze zakupu (wpis nr 1 załącznika nr 8), wskazując:
- w kolumnie 2 - KVO „41”;
Tym samym agent podatkowy nie ma żadnych zobowiązań wobec budżetu z tytułu transakcji przekazania sprzedającemu zaliczki. Przy sporządzaniu zeznania podatkowego zapisy w księdze zakupów i księdze sprzedaży zostaną przeniesione do działów 8 i 9 deklaracji VAT kupującego. W takim przypadku zapisy z działu 8 nie będą brały udziału w wyliczeniu wskaźników końcowych deklaracji (tzn. nie będą brane pod uwagę przy generowaniu wskaźników z działu 3).
Krok 3. Sprzedawca
Sprzedający wysyła złom w kwocie 200,00 rubli w zamian za otrzymaną wcześniej przedpłatę. (bez VAT).
Przy wysyłce sprzedawca nie nalicza podatku VAT, lecz wystawia kupującemu fakturę nr 2 z dnia 20 stycznia 2018 r. (załącznik nr 2), na której wskazano:
- w kolumnie 5 – koszt przesłanego złomu (bez VAT), tj. 200,00 RUB;
- w kolumnie 7 – napis „VAT nalicza podatnik”;
- w kolumnach 8 i 9 – myślniki (w fakturze elektronicznej zostanie wpisana cyfra „0”).
Sprzedający rejestruje wystawiona fakturę nr 2 z dnia 20 stycznia 2018 r. (Załącznik nr 2) w księdze sprzedaży (wpis nr 2 Załącznika nr 5), wskazując:
- w kolumnie 2 - KVO „34”;
- w kolumnach 13b i 17 – myślniki (dla formatów elektronicznych – cyfra „0”).
Taki zapis rejestracyjny prowadzony jest również w celu rejestracji zdarzenia wysyłki i kontroli działań kupującego. Wpis rejestracyjny również zostanie przeniesiony z księgi sprzedaży do działu 9 deklaracji VAT sprzedającego, nie będzie jednak brał udziału w wyliczeniu wskaźników deklaracji końcowej (tzn. nie będzie brany pod uwagę przy generowaniu wskaźników działów 3 i 3). 7).
Krok 4. Kupujący
Kupujący przyjmuje otrzymany złom do rozliczenia i otrzymuje od sprzedającego fakturę nr 2 z dnia 20 stycznia 2018 roku (załącznik nr 2).
Aby naliczyć podatek VAT od przesyłki jako agent podatkowy, kupujący zwiększa koszt złomu o kwotę podatku VAT, a następnie oblicza podatek stosując obliczoną stawkę 18/118.
Zatem kwota naliczonego podatku VAT wyniesie 36,00 rubli. ((200,00 + 200,00 x 18%) x 18/118). Należy wziąć pod uwagę, że momentem ustalenia przez kupującego podstawy opodatkowania będzie dzień wysłania złomu przez sprzedającego, a nie dzień przyjęcia zakupionego złomu do rozliczenia i otrzymania faktury za transport.
Aby odzwierciedlić operację naliczenia podatku VAT od przesyłki, kupujący rejestruje otrzymaną od sprzedawcy fakturę nr 2 z dnia 20 stycznia 2018 r. (załącznik nr 2) w księdze sprzedaży (wpis nr 2 w załączniku nr 7), wskazując:
- w kolumnie 2 - KVO „42”;
- w kolumnie 13b – koszt zakupionego złomu powiększony o kwotę podatku VAT, tj. 236,00 RUB;
- w kolumnie 14 – koszt złomu bez VAT, tj. 200,00 RUB;
- w kolumnie 17 - kwota podatku VAT przyjęta do odliczenia w wysokości 36,00 rubli.
Kupujący, który przy nabyciu złomu jako agent podatkowy rozliczył kwotę podatku VAT, ma prawo do odliczenia podatku, za co rejestruje przy zakupie fakturę sprzedającego nr 2 z dnia 20 stycznia 2018 r. (załącznik nr 2). księgę (wpis nr 2 w załączniku nr 8), wskazując:
- w kolumnie 2 - KVO „42”;
- w kolumnie 15 – koszt złomu z uwzględnieniem podatku VAT, tj. 236,00 RUB;
- w kolumnie 16 – kwota podatku VAT wnioskowana do odliczenia, tj. 36,00 rubli
Odnosząc ulgę podatkową za zakupiony złom, kupujący jest zobowiązany do przywrócenia kwoty podatku VAT, o którą ubiegał się wcześniej w celu odliczenia podatku od przekazanej kwoty przedpłaty. W tym celu rejestruje w księdze sprzedaży fakturę „zaliczkową” nr 1 z dnia 15.08.2017 r. (załącznik nr 1) (wpis nr 3 załącznika nr 7), wskazującą:
- w kolumnie 2 - KVO „43”;
- w kolumnie 13b – kwotę przedpłaty powiększoną o kwotę podatku VAT, tj. 118,00 RUB;
- w kolumnie 14 – kwotę przedpłaty bez podatku VAT, tj. 100,00 RUB;
- w kolumnie 17 - przywrócona kwota podatku VAT w wysokości 18,00 rubli.
Ponieważ sprzedającemu po wysłaniu towaru na poczet otrzymanej wcześniej zaliczki przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonej od zaliczki, kupujący, który pełniąc funkcję agenta podatkowego, obliczył Podatek VAT od zaliczki na rzecz sprzedającego, po wysyłce towaru ma prawo do odliczenia podatku.
Aby ubiegać się o odliczenie kwoty podatku VAT naliczonej od zaliczki na rzecz sprzedającego, kupujący rejestruje w księdze zakupu (wpis nr 3) fakturę „zaliczkową” nr 1 z dnia 15.01.2018 r. (załącznik nr 1). Załącznik nr 8), wskazując:
- w kolumnie 2 - KVO „43”;
- w kolumnie 15 – kwota przedpłaty powiększona o kwotę podatku VAT, tj. 118,00 RUB;
- w kolumnie 16 – kwota podatku VAT wnioskowana do odliczenia, tj. 18,00 rub.
Zatem kwota podatku VAT, którą kupujący powinien zapłacić do budżetu jako agent podatkowy, wyniesie 0 rubli.
W sekcji 2 w wierszu 060 agent podatkowy odzwierciedli ostateczną zerową kwotę podatku.
Jest rzeczą oczywistą, że w przypadku wykonywania obowiązków agenta podatkowego przez nabywcę będącego podatnikiem podatku VAT lub osobę zwolnioną z obowiązków podatnika na podstawie art. 145 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, wówczas będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT na rzecz podatnika-sprzedawcy, ale nie będzie miał prawa ubiegać się o odliczenie podatku dla siebie. W takim przypadku kwota podatku należnego do budżetu jako agent podatkowy wyniesie 36 rubli.
Podobnie podatek VAT zostanie naliczony w przypadku zwiększenia wartości wysyłanego złomu. W takim przypadku sprzedawca wystawi fakturę korygującą nr 3 z dnia 25.01.2018 r. (załącznik nr 3) i zarejestruje ją w księdze sprzedaży w KVO „34” (wpis nr 3 w załączniku nr 5).
Kupujący zarejestruje otrzymaną fakturę korygującą nr 3 z dnia 25 stycznia 2018 r. (Załącznik nr 3):
- w księdze sprzedaży z KVO „42” (wpis nr 4 w załączniku nr 7) – w celu obliczenia kwoty podatku VAT dla sprzedającego w związku ze wzrostem kosztu przesłanego złomu;
- w księdze zakupów z KVO „42” (wpis nr 4 w załączniku nr 8) – do ubiegania się o odliczenie kwoty podatku VAT jako nabywca w związku ze wzrostem ceny złomu.
| NALICZONA KWOTA VAT | ODLICZENIE PODATKU |
|---|---|
|
18,00 rub.– VAT od przedpłaty (dla sprzedającego) 36,00 rubli– VAT od przesyłki złomu (na sprzedawcę) 18,00 rub.– VAT przyjęty do odliczenia po przekazaniu zaliczki i zwrócony po odbiorze złomu (dla siebie) 5,40 rub.– VAT od zwiększenia kosztu zakupionego złomu (w przeliczeniu na sprzedającego) RAZEM: 77,40 rub. |
18,00 rub.– VAT od przekazanej kwoty przedpłaty (dla siebie) 36,00 rubli– VAT od zakupionego złomu (dla siebie) 18,00 rub.– VAT od przedpłaty po wysyłce towaru (dla sprzedającego) 5,40 rub.– VAT od podwyżki kosztu zakupionego złomu (dla siebie) RAZEM: 77,40 rub. |
|
OGÓŁEM DO ZAPŁATY DO BUDŻETU: 0 rub. |
|
Podatek VAT zostanie naliczony również przy pomniejszeniu wartości wysyłanego złomu.
W takim przypadku sprzedający wystawi fakturę korygującą nr 4 z dnia 30 stycznia 2018 r. (załącznik nr 4) i zarejestruje ją w księdze zakupów w KVO „34” (wpis nr 1 w załączniku nr 6), wskazując w kolumnie 9 „Nazwa sprzedającego” i 10 „NIP/KPP sprzedającego” informacja o kupującym. Natomiast kupujący zarejestruje otrzymaną fakturę korygującą nr 4 z dnia 30 stycznia 2018 r. (załącznik nr 4):
- w księdze sprzedaży z KVO „44” (wpis nr 5 w załączniku nr 7) - o przywrócenie kwoty podatku VAT przyjętej wcześniej do odliczenia przy zakupie złomu w związku ze zmniejszeniem jego wartości;
- w księdze zakupów z KVO „44” (wpis nr 5 w załączniku nr 8) - do ubiegania się o odliczenie podatku od kwoty podatku VAT w związku z obniżeniem kosztu złomu dla sprzedającego.
W piśmie podany jest także przykład wypełniania księgi faktur przez pośredników sprzedających lub skupujących surowe skóry i złom (Załącznik nr 9). Warto zauważyć, że w tych przypadkach w dzienniku księgowym stosuje się KVO „33” i KVO „34”, a w kolumnach 14 i 15 części 1 i części 2 wprowadza się myślniki (dla formatów elektronicznych - liczbę „0 ”).
Podsumowując, należy zauważyć, że w piśmie nie zawarto żadnych wyjaśnień dotyczących stosowania podatku VAT w „okresie przejściowym”, np. gdy zaliczka na poczet wysyłki skór surowych i złomu została wpłacona przed dniem 01.01.2018 r. , a sama wysyłka została zrealizowana po 01.01.2018r.
W takiej sytuacji uzasadnione wydaje się następujące podejście.
Jeżeli otrzymano przedpłatę za transakcję podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (np. sprzedaż skór surowych), wówczas sprzedawca, który naliczył kwotę podatku VAT z przedpłaty, ma prawo ubiegać się o jej odliczenie po wysyłce. Jednocześnie podatek VAT od wysyłki skór surowych w 2018 r. będzie już naliczany przez fiskusa.
Jeżeli otrzymano przedpłatę za transakcję niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (za sprzedaż złomu, zwolnionego od podatku do dnia 01.01.2018 r. zgodnie z art. s. 25 ust. 2 art. 149 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej), wówczas obowiązek naliczenia podatku VAT powstanie u podatnika w 2018 roku z tytułu wysyłki złomu.
I jeszcze jeden ważny niuans. Jeżeli wysyłka skór surowych i złomu nastąpiła przed 01.01.2018 r., a zmiana kosztu przesyłki nastąpi już w 2018 r., wówczas strony umowy będą naliczać podatek VAT i dokonywać odliczeń podatkowych w kolejności, w jakiej zastosowały w momencie wysyłki, tj. do 01.01.2018r.
