Організація, облік та вдосконалення касових операцій установ уїс. Облік касових операцій на прикладі ТОВ 'Мегаполіс' Пропозиції щодо вдосконалення бухгалтерського обліку касових операцій

Як видно з проведеної роботи, облік грошових коштівна ТОВ «Котельник» поставлено високий рівень. Однак при написанні роботи були виявлені деякі недоліки, а саме: не ведеться журнал реєстрації прийнятих прибуткових та видаткових касових документів. Ведення даного журналу дозволяє швидше знаходити цікаві для документів, ніж у касової книзі. Я рекомендую підприємству розпочати цей журнал.

Будь-яке підприємство для забезпечення нормальних умов функціонування виробництва має своєчасно та в необхідних обсягах витрачати кошти та отримувати їх у такому обсязі, який би покривав витрати та дозволяв мати прибуток для розширеного відтворення. З урахуванням встановлених законом вимог допустимого мінімуму та максимуму готівкових коштів, а також нерівномірності вимоги грошей з каси або повернення будь-якої суми до каси періодично можуть виникати ситуації, коли готівкових коштів не вистачає, або наявна сума на кінець робочого дня перевищує допустимий ліміт і тому потрібна інкасація, хоча при цьому можливо, що готівка буде потрібно на наступний день.

Аналіз діяльності обстеженого підприємства дозволив виділити такі труднощі в управлінні грошима:

управлінські працівники не завжди мають повну оперативну інформацію про джерела грошових надходжень, суми, строки платежів, а також про способи оплати (готівковий або безготівковий розрахунок);

різноспрямовані потоки грошових коштів (витрати та доходи) часто не збігаються у часі та за розмірами;

іноді відбувається випадкова втрата платіжних документів, тому касовий план доводиться створювати за неповної інформації про надходження і витрати;

Запити на фінансування часто не відповідають реальним потребам.

Зазначені, і навіть деякі інші недоліки багато в чому можна уникнути, якщо впровадити у практику роботи бухгалтерії метод бюджетування, що передбачає складання касових бюджетів.

Мета бюджетування коштів полягає у розрахунку необхідного їх обсягу та визначенні моментів часу, коли у підприємства очікується нестача або надлишок коштів для того, щоб уникнути кризових явищ та раціонально використовувати кошти підприємства. Для підвищення точності розрахунку обсягу необхідних і грошових коштів, що надходять, керівництву підприємства необхідно знати конкретні статті надходжень і витрат грошей, а також тимчасові параметри цих процесів. Як було зазначено вище, вирішення цього завдання можна здійснити, використовуючи бюджетування коштів.

Підсумовуючи, можна сказати, що касовий бюджет (тобто. планування приток та відтоків коштів у касі та на рахунках у банках) дозволяє:

аналізувати значні відхилення за статтями бюджету та оцінювати їх вплив на фінансові показники підприємства;

отримати цілісне уявлення про сукупну потребу у коштах;

приймати управлінські рішення про раціональніше використання ресурсів;

своєчасно визначати потребу в обсязі та строках залучення позикових коштів.

Головною метою складання касового бюджету є визначення моментів часу, протягом яких господарство матиме брак чи надлишок коштів для того, щоб розумно уникнути кризових явищ або пом'якшити їх і раціонально використовувати тимчасово вільні кошти. Виявлення таких моментів щодо готівкових коштів буде корисним для коригування часу здійснення касових операцій. Так, якщо рознести в часі згущення прибуткових та видаткових операцій навіть протягом 1-2 діб, можна домогтися відсутності дефіциту коштів у касі, а з іншого боку - відсутності зайвих залишків готівки понад дозволений ліміт та зниження тим самим потреби в інкасації коштів та зниження витрат обслуговування підприємства касою.

При складанні бюджету потрібна велика кількість первинної інформації, яка, як правило, існує лише в розрізненому вигляді в різних підрозділах підприємства. На підприємстві немає єдиної служби, яка б займалася зведенням цієї інформації воєдино для складання бюджетів. Ці функції розподілені по різних службах, і немає можливості оперативного відстеження та коригування руху коштів.

На першому етапі формування касового бюджету необхідно визначити надходження та витрати коштів з основної діяльності господарства, оскільки результати планування грошового потоку з основної діяльності можуть використовуватися при плануванні інвестицій та визначенні джерел фінансування. Формування та контроль за виконанням зазначених документів та касового бюджету в цілому дозволить підприємству уникати виникнення штрафів та пені за прострочені платежі, а також планомірно здійснювати основну діяльність, що є важливим в умовах частої нестачі коштів та низького рівня прибутку.

Дипломна робота на тему: «Організація, облік та вдосконалення касових операцій установ УІВ».
Дипломна робота складається із 106 сторінок (76 сторінок без урахування додатків), 6 малюнків, 14 таблиць, 45 джерел, 14 додатків.
Захист – червень 2016 р.

Структура роботи

Вступ 3
1. Теоретичні основиобліку касових операцій у бюджетних установах 6
1.1. Цілі, завдання та основні вимоги до касових операцій 6
1.2. Нормативне регулювання обліку коштів у установах ДВС 11
1.3. Організація роботи каси в бюджетній установі 25
2. Організація обліку касових операцій на прикладі ФКУ ІК 38
2.1. Коротка економічна характеристикаФКУ ІК 38
2.2. Здійснення касових операцій у взаємодії з органами федерального казначейства у Рязанській області 46
2.3. Бухгалтерський облік касових операцій ФКУ ІК 48
3. Удосконалення обліку касових операцій у ФКУ ІК 54
3.1. Відображення касових операцій у бухгалтерській звітності ФКУ ІК 54
3.2. Шляхи вдосконалення касових операцій у ФКУ ІК 58
Висновок 67
Список використаної літератури 72
Додатки 77

Вступ

Кошти необхідні для здійснення поточних платежів за зобов'язаннями будь-якого економічного суб'єкта. Найбільша частина всіх господарських операцій, зазвичай, здійснюється у сфері розрахунків грошима, зокрема – за розрахунок готівкою. Це зобов'язує господарюючого суб'єкта належної організувати касові операції та дотримуватися встановленого порядку їх обліку.
Сучасні економічні умови та система державного регулюваннягрошового обороту сприяють з того що облік готівкових коштів займає одне з центральних місць у системі бухгалтерського облікудержавного та муніципального установи. Особливий вплив на облік касових операцій надають зміни в бухгалтерському обліку та звітності установ. У процесі своєї фінансово- господарської діяльностіустанови бюджетного сектора економіки, переважно, застосовують безготівкові види розрахунків. Проте установам дозволено використовувати готівку.
Установи бюджетного сектора незалежно від типу зобов'язані зберігати залишки коштів на особових рахунках органів Казначейства чи кредитних установах. Готівкові кошти, отримані касою з особових рахунків, повинні витрачатися тільки на ті цілі, на які вони отримані: на відрядження, господарські та операційні витрати, видачу заробітної платита соціальних допомог.
Облік касових операцій на перший погляд здається найпростішим для розуміння та ведення. Однак на практиці часто перевіряючі знаходять помилки саме на цій ділянці обліку. У зв'язку з цим актуальною буде приділити пильну увагу документальному оформленню касових операцій. Також необхідно приділити увагу складання звіту касира та порядку обробки його у бухгалтерії. Слід пам'ятати про особливості виписок банку з метою безпомилкового відображення операцій на рахунках.
Таким чином, вивчення обліку та контролю касових операцій у установах бюджетного сектору є актуальним дослідженням, що зумовило вибір теми дипломної роботи.
Метою даної є вивчення організації бухгалтерського обліку руху готівкових коштів у установах УИС.
Для досягнення цієї мети було вирішено такі завдання:
- Виявити цілі, завдання обліку касових операцій;
- розглянути систему нормативно-правового регулювання обліку касових операцій на установах бюджетного сектора;
- вивчити особливості організації обліку касових операцій на установах бюджетного сектора;
- дослідити організаційну та економічну характеристику ФКУ ІЧ;
- охарактеризувати процес здійснення касових операцій у взаємодії з органами федерального казначейства в … нській області;
- Оцінити організацію бухгалтерського обліку касових операцій ФКУ ІК;
- з'ясувати порядок відображення касових операцій у бухгалтерській звітності ФКУ ВК;
- розробити напрямки вдосконалення касових операцій до ФКУ ІК.
Предметом дослідження є механізм організації обліку та контролю касових операцій до установ бюджетного сектора економіки. Об'єктом дослідження є Федеральна казенна установа «Виправна колонія».
Досягнення зазначеної мети та вирішення поставлених завдань сприяли застосування загальнонаукового та діалектичного методу пізнання, а також наступних спеціальних методів дослідження: системного, комплексного, порівняльно-правового та нормативного методів.
Теоретичної та методологічною основоюроботи послужили нормативно-правові акти, і навіть статті з періодичної літератури на тему дослідження.
Інформаційну основу роботи склали облікова політика з метою бухгалтерського обліку та оподаткування, статистичні дані, первинні облікові документи бюджетного обліку, регістри аналітичного та синтетичного обліку, бухгалтерська звітність ФКУ ІК за 2013-2015 роки.
Період дослідження – 2013-2015 рр.
Справжнє дослідження складається з вступу, трьох розділів, висновків та додатків.
У першому розділі висвітлюються теоретичні питання у частині поняття касових операцій, цілі та завдання їх обліку, основи нормативно-правового регулювання та порядок організації касових операцій.
У другому розділі досліджується система організації діяльності ФКУ ІК, вивчається процес взаємодії з органами казначейства під час здійснення касових операцій управління, порядок обліку касових операцій.
У третьому розділі висвітлено питання відображення касових операцій у бюджетній звітності, надаються рекомендації щодо вдосконалення організації та обліку касових операцій.
Практична значимість дослідження визначається тим, що використання розроблених у роботі рекомендацій щодо організації касових операцій у казенних установах дозволить виявити невикористані можливості організації обліку, розробити практичні рекомендації щодо використання методики обліку та контролю касових операцій, тим самим сприяти підвищенню ефективності їх діяльності та збереження коштів .

Витяг з роботи

[…текст…]
Грошові розрахунки здійснюються установою у двох формах: шляхом безготівкових платежів через казначейську або банківську систему(безготівковий грошовий оборот) або готівкою (готівковий грошовий оборот).
До коштів установ бюджетного сектора относятся:
[…текст…]
У зв'язку з цим деякі фахівці помилково вважають, що в цьому випадку прописані рівні нормативного регулюваннябухгалтерського обліку, хоча це лише структура документів, побудована в ієрархічній послідовності.
[…текст…]
Ведення касових операцій в установах покладено, як правило, на касира, який наймається керівником організації зі штату працівників. У поодиноких винятках обов'язки касира можуть виконувати бухгалтера чи сам керівник (у разі відсутності бухгалтерії як такої).
[…текст…]
Організаційна структураФКУ ІЧ має класичний лінійний вигляд із функціональною спрямованістю (рис. 2.1).
[…малюнок…]
Вищим органом управління у Колонії є Начальник, у безпосередньому підпорядкуванні якого перебувають перші його заступники. Усіми процесами керує Начальник, який делегує завдання та повноваження конкретному підрозділу чи ланці Колонії. У свою чергу, підрозділи Колонії беруть на себе зобов'язання щодо здійснення покладених на них завдань і несуть відповідальність перед вищим керівництвом у межах займаної позиції.
[…текст…]
Показники аналізу активу та пасиву балансу Установи представлені у табл. 2.2, графічне зображення внутрішньогрупової структури активів та пасивів балансів – на рис. 2.2 та 2.3 (с. 42).
[…таблиця…]
Загальна вартість майна Установи на 1 січня 2016 р. склала 512 612 тис. рублів. Збільшення цієї величини порівняно з показниками вартості майна у 2013 р. склало 420 468 тис. руб. або 5,74 разів. Причинами такого значного зростання є передача з боку власника невиробничих активів у сумі 399 млн. рублів наприкінці 2014 р. Зростання валюти активу балансу свідчить про збільшення виробничо-господарської бази Установи.
[…текст…]
Пояснювальна записка може містити додаткові відомості про касові операції. Наприклад, залишок коштів у операційних касах та центральній каси, інформацію про проведені протягом звітного періоду інвентаризацій каси та іншу інформацію на розсуд управлінського органу установи. У пояснювальній записці ФКУ ІК за 2015 р. інформація про касові операції відсутня.
[…текст…]
Отже, у ФКУ ІК слід розробити положення, яке встановлює в установі єдиний порядок розрахунків із підзвітними особами та видачі під звіт грошових документів, складання, подання, перевірки та затвердження звітів про їх використання.

Висновок

Для установ УІС кошти можуть бути визначені як інструменти фінансового ринку, що мають найбільшою ліквідністю, що включають готівкові кошти і грошові документи в касі, кошти в дорозі, на особових рахунках в органах федерального казначейства, на рахунках в кредитних організаціях, внесені на вклади «до запитання».
В самому загальному вигляді, нормативно-правову основу регулювання обліку коштів у установах ДВС складають федеральні конституційні закони, федеральні закони, насамперед – Бюджетний кодекс РФ, нормативні акти Уряду Російської Федераціїта інших федеральних органів виконавчої (наприклад, Накази ФНП, вказівки ЦБ РФ), законодавство суб'єктів РФ. Порядок здійснення обліку касових операцій надано безліччю різних нормативно-правових актів. Основними нормативними документамидля обліку касових операцій на установах бюджетного сектора є Закон №402-ФЗ «Про бухгалтерський облік», Бюджетний кодекс РФ, Вказівка ​​ЦБ РФ № 3210-У «Про порядок ведення касових операцій» та інші.
Об'єктом дослідження є Федеральна казенна установа «Виправна колонія». Фінансовий стан Установи характеризується як стабільне – установа має необхідну матеріально-виробничу базу до виконання державного завдання, фінансування проводиться належним чином порядку надання коштів із федерального бюджету. Головним розпорядником є ​​Федеральна служба виконання покарань. Дебіторська заборгованість оплачується у строки, встановлені договорами. Кошти на погашення текучих зобов'язань установа має.
Веденням бухгалтерського бюджетного обліку та формуванням бюджетної звітності займається самостійне структурний підрозділБухгалтерія. У своїй діяльності бухгалтерія керується Конституцією РФ, Адміністративним, Податковим, Цивільним, Трудовим, Кримінальним та Кримінально-процесуальним кодексами РФ, Інструкціями щодо застосування Плану рахунків бюджетного обліку №№ 157 та 162, Указами та розпорядженнями Президента РФ, Уряду РФ, Урядами РФ, нормативними РФ, Положення про Федеральної службивиконання покарань РФ по … нської області, наказами та розпорядженнями Управління Федеральної служби виконання покарань по … нської області та Статутом Установи.
Організація облікової діяльності бухгалтерії ґрунтується на планах основних організаційних заходів та організаційно-розпорядчих документів Управління Федеральної служби виконання покарань по області, наказів; доручень начальника Установи та плану роботи Установи, Положення про бухгалтерію Установи та Облікової політики Установи.
Установа виконує основну діяльність згідно з державним завданням та веде підприємницьку діяльність, використовуючи працю ув'язнених. Відповідно, в обліку використовуються такі коди фінансового забезпечення (КФО), 18 розряд рахунку:
1 – бюджетна діяльність;
3 - кошти у тимчасовому розпорядженні.
ФКУ ІК як отримувач бюджетних коштів формує бюджетну звітність у порядку, затвердженому Інструкцією № 191н.
У ході дослідження було з'ясовано, що ФКУ ІК здійснює як готівкові операції, так і безготівкові фінансові операції. Кошти установи на рахунках у Федеральному казначействі, банку, касі, і навіть грошові документи враховуються на рахунках, відкриваних до рахунку 0 201 00 000 «Кошти установи».
Прийом готівкових коштів у касу від фізичних осіб виробляється виходячи з чеків ККТ по ​​прибутковому касовому форми 0310001. У момент утворення надлімітного залишку готівка здається на особовий рахунок у Орган Федерального Казначейства. При цьому оформляється оголошення на внесок готівкою форми 0402001.
Видача готівки з каси бюджетної установи може оформлятися такими первинними документами:
- видатковому касовому ордеру форми 0310002;
- відомістю видачу з каси грошей підзвітним особам форми 0504501.
Для синтетичного обліку касових операцій використовується рахунок бюджетного обліку 020134000 «Каса», а для аналітичного обліку використовується журнал №1 «Журнал операцій з рахунку каса». Для реєстрації прибуткових та видаткових касових документів використовується журнал реєстрації форми 0310003. Також для аналітичного обліку касових операцій застосовується касова книга форми 0504514.
Облік операцій з руху готівки ведеться в Журналі операцій за рахунком «Каса» за формою 0504071 на підставі документів, що додаються до звітів касира, записи вносяться щодня. Синтетичними накопичувальними регістрами є аналіз рахунку, оборотно-сальдова відомість та інші регістри, що формуються в 1С: Бухгалтерія бюджетної установи.
При дослідженні організації та обліку касових операцій у ФКУ ІЧ виявлено такі порушення:
1. До органів казначейства та до установ готівка переміщується без відповідної охорони.
2. Деякі первинні документи касових операцій оформлені не належним чином (відсутні обов'язкові реквізити та підписи посадових осіб).
3. Для планових ревізій каси, які встановлюються начальником Установи, не визначено строків.
4. Порядок видачі коштів підзвітним особам Установи порушує вказівку ЦБ РФ №3210-У від 11.03.2014р.
5. Підзвітні особи знову одержують під авансовий звіт за наявності непогашеної ними заборгованості.
6. Внутрішній контрольорганізації та обліку коштів охарактеризований як слабкий.
7. Кваліфікація управлінського персоналу низька.
Для усунення виявлених порушень у ФКУ ІК рекомендовано такі заходи:
1. Надати охорону для транспортування готівки.
2. Слідкувати за належним оформленням документів обліку касових операцій.
3. Встановити конкретні терміни реалізації планових ревізій касы.
4. Видати наказ (розпорядження), що встановлює перелік конкретних співробітників Установи, яким дозволяється видавати готівку під авансовий звіт.
5. Видавати під авансовий звіт на підставі письмової заяви підзвітної особи, погодженої з керівником Установи, за умови, що підзвітна особа звітувала за раніше отриману суму і за нею не рахуватиметься дебіторська заборгованість.
6. Здійснювати належний контроль за видачею готівки під авансовий звіт.
7. Ввести до штату Установи внутрішнього ревізора або покласти цей обов'язок на головного бухгалтера.
8. Організувати періодичне підвищення кваліфікації працівників бухгалтерії та управлінського персоналу.
Перераховані вище пропозиції щодо вдосконалення бухгалтерського бюджетного обліку та внутрішнього контролю касових операцій у ФКУ ІК суттєво підвищать ефективність роботи бухгалтерії та Установи загалом. Виконання заходів допоможуть у перспективі усунути недоліки в організації роботи бухгалтерії та уникнути порушень законодавства РФ.

Графічний та табличний матеріал

Таблиці
Таблиця 1.1 Визначення касових операцій
Таблиця 1.2 Кореспонденція рахунків щодо руху коштів у касі установ бюджетного сектора
Таблиця 2.1 Загальна інформаціяпро ФКУ ІЧ
Таблиця 2.2 Показники аналізу активу та пасиву балансу ФКУ ІК за 2013-2015 рр., тис. рублів
Таблиця 2.3 Характеристика бухгалтерського обліку у ФКУ ІЧ
Таблиця 2.4 Кореспонденція рахунків визнання доходів, що застосовується до ФКУ ІК
Таблиця 2.5 Кореспонденція рахунків щодо надходження коштів до каси та здачі готівки до казначейства до ФКУ ІК
Таблиця 2.6 Кореспонденція рахунків щодо повернення до каси невикористаних підзвітних сум у ФКУ ІК
Таблиця 2.7 Кореспонденція рахунків щодо повернення до каси зайво виплаченої заробітної плати до ФКУ ІК
Таблиця 3.1 Відображення касових операцій на бюджетній звітності ФКУ ІК
Таблиця 3.2 Відображення касових операцій на звітах ф. 0503127, ф. 0503128 та довідки у складі балансу ФКУ ІК
Таблиця 3.3 Порушення, виявлені при дослідженні організації та обліку касових операцій та рекомендації щодо їх усунення у ФКУ ІК
Таблиця 3.4 Етапи проведення інвентаризації
Таблиця 3.5 Розподіл функцій, повноважень та відповідальності за введення бюджету руху коштів ФКУ ІК

Малюнки
Мал. 1.1. Рівні регулювання бюджетного обліку касових операцій
Мал. 1.2. Структура організації бюджетного обліку
Мал. 2 1. Організаційна структура ФКУ ІК
Мал. 2.2. Структура та динаміка активу балансу у ФКУ ІК за 2013-2015 роки.
Мал. 2.3. Структура та динаміка пасиву балансу у ФКУ ІК за 2013-2015 роки.
Рис.2.4. Організаційна структура бухгалтерії ФКУ ІК у 2015 році

Програми
Додаток 1 Визначення організацій бюджетної сфери з урахуванням норм законодавства РФ
Додаток 2 Відмінності порядку ведення касових операцій за Вказівками 3210-У та Положення № 373-П
Додаток 3 Фрагмент Статуту ФКУ ІК
Додаток 4 Свідоцтво про постановку на податковий облік ФКУ
Додаток 5 Бухгалтерський балансФКУ ІЧ на 31.12.2015 р.
Додаток 6 Положення про бухгалтерію ФКУ ІК
Додаток 7 Наказ про облікову політику ФКУ ІК
Додаток 8 Фрагмент графіка документообігу ФКУ ІК
Додаток 9 Наказ про затвердження переліку осіб, які мають право підпису первинних документів ФКУ
Додаток 10 Прибутковий касовий ордер ФКУ ІК
Додаток 11 Видатковий касовий ордер ФКУ ІЧ
Додаток 12 Касова книга ФКУ ІК
Додаток 13 Фрагмент журналу операцій за формою 0504071 ФКУ ІК
Додаток 14 Аналіз рахунку 201.34 за 2015 р. ФКУ ІК
Додаток 14 Оборотно-сальдова відомість рахунку 201.34 за 2015 р. ФКУ ІК

Цю роботу Ви можете використовувати як зразок під час підготовки власного дослідження. Щоб придбати (купити) роботу, зв'яжіться з автором на адресу електронної пошти Ця електронна адреса захищена від спам-ботів. У вас має бути включений JavaScript для перегляду.. Інші доступні способизв'язки вказані у розділі

Шляхи вдосконалення обліку касових операцій у ТОВ «Спецмонтажрембуд»

Облік касових операцій на ТОВ «Спецмонтажремстрой» ведеться у суворій відповідності до Правил ведення касових операцій на РФ, що відомо, оскільки підприємства періодично (не рідше одного разу на рік) перевіряються установами банків та контролю над використанням готівки для підприємства організований досить повно.

Кошти організації є сукупність грошей, що у касі, на банківських розрахункових, валютних, спеціальних і депозитних рахунках, у виставлених акредитивах, чекових книжках, переказах у шляху й фінансових документах. Для здійснення розрахунків готівкою підприємство має касу.

Використання готівки при розрахунках регламентується Положенням про правила організації готівки грошового обігубіля Російської Федерації, Порядком ведення касових операцій на Російської Федерації, затверджених Центральним банком РФ, та інших. Ці нормативні документи передбачають:

наявність спеціально обладнаного приміщення каси, оснащеного охоронною сигналізацією;

ведення касової книги та інших касових документів встановленої форми;

прийом готівки організаціями під час здійснення розрахунків із населенням проводиться з обов'язковим застосуванням контрольно-касових машин (Урядом РФ затверджено перелік окремих категорій організацій, які з специфіки своєї діяльності чи місцезнаходження можуть здійснювати грошові розрахункиіз населенням без застосування контрольно-касових машин);

зберігання вільних коштів у установах банків;

витрачання готівки, отриманих з банків, суворо на цілі, зазначені в чеку;

зберігання готівки у касі не більше лімітів, встановлених обслуговуючим банком після погодження з керівництвом організації.

Проте, є окремі моменти обліку касових операцій, де можна застосувати досконалішу методику обліку.

При аналізі стану обліку касових операцій на ТОВ «Спецмонтажремстрой» помічені часті виплати грошових сум на службові відрядження групам співробітників - водіям, експедиторам.

Відрядження у ТОВ «Спецмонтажрембуд» плануються щонайменше за день-два до дати відрядження. Часто зустрічається доставка матеріалів замовнику власним транспортом, де експедитори одночасно з доставкою матеріалів отримують за дорученням. грошові сумивід замовників.

Кожна подібна операція фіксується в касовій книзі окремим видатковим ордером кожного співробітника (на відрядження, під звіт для розрахунків із замовниками, на заправку транспорту тощо.).

Для полегшення роботи касира можна запропонувати формувати загальну платіжну відомість не тільки на видачу заробітної плати на підприємстві, але і для видачі витрат на відрядження велику кількість людей одночасно, що фактично практикується в ТОВ «Спецмонтажрембуд».

Такий порядок допускається Правилами ведення касових операцій. Слід лише внести доповнення до облікову політикупідприємства та перераховувати всіх відряджених співробітників в одному наказі, що і буде підставою для складання платіжної відомості на видачу грошей відрядження під звіт.

Інформацію про кошти у касі зазвичай обробляє касир, який веде касову книгу. Вся документація та звітність з обліку касових операцій може вестись автоматизованим способом.

Кошти, що перебувають у касі підприємства, враховуються на рахунку 50 «Каса», на якому відображаються всі касові операції з приходу та витрати готівки. Алгоритм руху коштів передбачає прибуткові, видаткові операції, кореспонденцію рахунків, і навіть отримання вихідних регістрів бухгалтерського обліку з рахунку 50.

Комп'ютерний облік передбачає автоматизацію виконання обліку касових операцій.

Налаштування системи проводиться на конкретне підприємство - проставляються його реквізити (найменування підприємства, розрахунковий рахунок, адреса та ін), найменування підприємства надалі друкується у верхній частині вихідних машинограм.

На першому етапі при вирішенні будь-якого облікового завдання передбачено створення бази даних. База даних обліку коштів представлена ​​такими довідниками;

• - балансових рахунків;
• - організацій;
• - Співробітників;
• - найменувань платіжних документів;
• - Призначення платежів.

Довідники розробляються на початок розрахунків, але можуть доповнюватися під час обробки інформації.

Розробка окремих довідників має особливості.

У довіднику балансових рахунків під час обробки інформації касових операцій з рахунку 50 «Каса» необхідно проставити залишок коштів у касі початку для проведення розрахунків. При обробці інформації обліку банківських операційза рахунком 51 «Розрахунковий рахунок» як і проставляється залишок коштів на розрахунковий рахунок початку дня проведення розрахунків. У довіднику балансових рахунків по 50 і 51 рахунку проставляються номери журналів-ордерів і дата початку розрахунків. У довіднику організацій заповнюється найменування організації, програмно - її код, якщо передбачається друкування платіжних документів на принтері за цією програмою, то з кожної організації проставляються її реквізити. Інші довідники заповнюються зазвичай у діалоговому режимі.

Обробка вхідних документів забезпечує введення на згадку про ПК інформації вихідних документів:

касових звітів та інформації первинних документів, доданих до них (прибуткові та видаткові касові ордери та ін. документи за 50 рахунком);

банківських виписок, з прикладеними до них первинними документами

Робота починається з реєстрації залишків коштів на кінець дня за кожним касовим звітом та кожною банківською випискою.

При цьому технологія обробки інформації за 50 та 51 рахунками практично однакова.

По кожному первинному документу запроваджується така інформація; № документа, дата виписки, сума документа, призначення платежу, кореспонденція рахунків.

Після введення даних та рознесення сум по рахунках за кожним касовим звітом або банківською випискою правильність введення даних контролюється списком коректних проводок.

Особливістю введення даних із первинних документів у діалоговому режимі є використання інформації довідників: інформація довідників вводиться у робоче вікно з використанням функціональних клавіш.

Після введення даних за одним касовим звітом або банківською випискою з їх первинних документів перед початком введення даних наступних касових звітів або банківських виписок необхідно проставити дату обробки інформації, зазначеної у первинних документах.

Внаслідок автоматизованої обробки інформації з обліку коштів можна отримати наступні вихідні машинограми:

журнали-ордери №1, №2;

відомості №1А, №2А;

розшифрування до журналів-ордерів;

розшифрування до відомостей: по організаціях, за рахунками витрат, за датою надходження документів та ін.

довідкові матеріали.

Для отримання журналів та відомостей необхідно вказати місяць, для отримання довідки – номер рахунку, вид операції та період.

Переваги автоматизованого обліку касових операцій – зниження трудомісткості, постійний контроль та точність обліку.

3.5 Удосконалення обліку касових операцій

Якісні зміни до організації бухгалтерського обліку коштів мають внести використання підприємством автоматизованих систем управління (АСУ).

На цьому етапі бухгалтерія досліджуваного економічного суб'єкта використовує часткову автоматизацію робочих місць.

Підприємству можна запропонувати автоматизувати формування первинної документації, т.к. виписка касових ордерів здійснюється у ручну.

До первинних документів відносяться прибуткові та видаткові касові ордери.

Виконати дії: занести необхідну інформацію до касових ордерів.

При заповненні касових ордерів відображаються такі дані: дата отримання (вибуття), кореспондуючий рахунок, найменування від кого отримано (або кому видано), підставу та інші характеристики залежно від змісту господарської операції. Касовому документу присвоюється порядковий номер, яким надалі і звертаються під час пошуку у програмі.

Виконати дії: Знайти меню програми «Створення касового ордера». Внести необхідні дані до документа та зберегти.

Касові ордери заносяться до програми 1 раз на три дні. Для звірки інформації видається оборотна відомість, у якій підраховуються дебетові та кредитові обороти та виводиться залишок щодня.

Виконати дії: Знайти у меню «Зворотна відомість». Ввести необхідну дату, яку виводиться оборотна відомість. Роздрукувати.

Бухгалтерська проводка необхідна внутрішнього контролю над рухом коштів.

Розрахуємо економічну ефективність від автоматизованої системи. Економічна ефективність розраховується з метою оцінки доцільності рішення економічних завданьза допомогою комп'ютера.

Її визначають за допомогою трудових та вартісних показників. p align="justify"> Основним при розрахунках є метод зіставлення даних базисного та звітного періоду. Як базисний період приймають витрати на обробку інформації до впровадження автоматизованої системи. Основними показниками економічної ефективностіє річна економія (Егод), коефіцієнт економічної ефективності капітальних вкладень (Еб), термін окупності для їх визначення необхідно порівняти два варіанти:

а) базовий;

б) порівняльний.

Для розрахунків наведено таку інформацію з цієї організації:

До застосування автоматизації витрати на матеріали становили 120 руб. в місяць.

На даний момент робочі місця бухгалтерів досить автоматизовані, проте досі не виключено повністю паперової роботи. Однак при існуючих на сьогоднішній день програмних засобах повністю відмовитися від паперової роботи не важко. Тому при розрахунку терміну окупності можна виходити із повної заміни ручної праці машинною.

Наприклад порахуємо термін окупності застосування АСУ робочому місці бухгалтера.

Таблиця 16

Технічні засоби

Показник	Значення
1	2
Процесор Jntel CPU Celeron 1700 Socket 478 128k	1960
Системи охолодження – Yolcano 6 Cu	250
Операційна пам'ять – 128 Мб (PC –2100) 133 MHz	792
Жорсткі диски – 200 GB Maxtor MX 2BO20H1< 5400 >	1760
Монітор – 15 Samsung Samtron 56E	3944
Клавіатура – ​​Keyboard Win 95 Mitsuni PS/2	258
Миша – Mouse genius NetScpole Eye	359
Килимок д/миші	17
Принтер HP LaserJet 1000W	6981
Мережевий фільтр	145
Вартість програми «Обробка касових документів»	5000
Витрати використання програми	300
Термін служби обчислювальної техніки, років	8
Річна норма амортизації ЕОМ, %	15
Річний фонд часу використання ЕОМ, тис.год.	2,4
Фактичний фонд часу використання ЕОМ на вирішення завдання, тис.год. (Річний фонд)	1,7
Кількість працівників зайнятих обліком касових операцій, чол.	1
Середня зарплата одного працівника на місяць, руб.	2500
Вартість витратних матеріалів, руб. в місяць	100
Сумарна електрична потужність ЕОМ, Вт/год	350
Вартість 1 кВт/години е/е, руб.	1,42
Непряма економічна ефективність, тис. грн.	12

Методика розрахунку економічної ефективності:

Визначимо витрати за варіантами:

Перший варіант (ручний рахунок):

Поточні витрати розраховують за такою формулою:

З 1 = СЗП + Смат, (4)

де СЗП - заробітна плата бухгалтера

Смат – вартість витратних матеріалів

К1 = 0, т.к. капітальних вкладень немає.

З зп = зарплата бухгалтера річна - 30000 руб.

З мат - вартість витратних матеріалів -1440 руб.

З 1 = 30000 +1440 = 31440 руб.

Другий варіант (з використанням ЕОМ):

Капітальні вкладиза варіантом складаються з наступних показників:

К2 = Квт + Кппп + Кпроек. + Кобуч. + До пом., (5)

де КВт-вартість обчислювальної техніки та обладнання -16466 руб.

Кппп - вартість бухгалтерського пакета - 5000 руб.

Кпроек - проектування системи встановлення програми -2500 руб.

До обуч-вартість навчання програмі бухгалтера - 1800 руб.

Допоміщ. - Витрати устаткування робочого місця бухгалтера –0.

К2 = 16466 +5000 +2500 +1800 = 25766 руб.

Розрахуємо поточні витрати за варіантами за формулою:

С2=Спп+Сам+Се/е+Смат+До речі, (6)

де СЗП-річний фонд з/плати бухгалтера -30000 руб.

Сам-витрати на амортизацію комп'ютера та додаткового обладнання - 15687 * 15% = 2353 руб.

Се/е-витрати на електроенергію - (1700 * 350) * 1,42 / 1000 = 845 руб.

Смат - Витрати матеріали –1200 крб.

Термін – 0.

С2 = 30000 +2353 +845 +1200 = 34398 руб.

Розрахуємо річну економію:

З кос = 12000 руб.

С2 = 34398-Скосв = 34398-12000 = 22398 руб.

З = 31440-22398 = 9042 руб.

Річний економічний ефект:

Е рік = З1-З2 (8)

де З1=С1, т.к.К1=0.

З2 = С2 + К2 * Ен, (9)

де Ен = 0,35 руб / рік - нормативний коефіцієнт використання обчислювальної техніки

Він означає, що у кожний карбованець капітальних вкладень використання обчислювальної техніки приносить додаткову економію у вигляді 0,35 крб. на рік.

З1 = С1 = 31440 руб.

З2 = (22398 +25766) * 0,35 = 16857,40 руб.

Е рік = З1-З2 = 31440-16857,40 = 14582,60 руб.

Розрахуємо Ер = (С1-С2) / (К1-К2) = (31440-22398) / 25766 = 0,351.

Якщо Ер>Ен, то використання ЕОМ та програми доцільно. У разі 0,351>0,35, то робимо висновок, що використання ЕОМ і програми доцільно.

Розрахуємо термін окупності - tр = 1 / Ер = 1 / 0,351 = 2,9 року.

Якщо tр≤ tн, то використання ЕОМ економічно ефективно.

tн=1/Ен=1/0,35=2,9 року.

2,9≤2,9, отже 2-й варіант економічно ефективний.

З вищевикладеного випливає: використання автоматизованої системи розрахунку виписки касових ордерів економічно ефективно. Річна економія складе 9042 руб., А річний економічний ефект 14582,60 руб., Термін окупності -2,9 років.

Використання комп'ютерної обробки касових документів дозволить бухгалтерії значно підвищити контрольні функції, достовірність та оперативність обліку коштів.

ВИСНОВОК

В умовах ринкової економікиНайбільш ліквідна частина майна організації - кошти, які представляють її робочий капітал. Від його розміру та чіткої постановки бухгалтерського обліку залежить фінансова стійкістьфірми, її платоспроможність.

Готівкові розрахунки порівняно з безготівковими розрахунками мають такі недоліки:

Готівкові кошти застосовуються головним чином платіжному обороті, у якому беруть участь фізичні особи, і навіть розрахунки на незначні суми;

Зберігання готівки у касах підприємств (установ, організацій) лімітується банком, тобто. готівка повинна зберігатися в касах до певної суми.

Основний вид діяльності підприємства – оптова торгівля товарами народного вжитку.

Суспільство очолює директор, який здійснює поточне керівництво діяльністю товариства.

Облік операції з готівкою (зберігання, надходження, витрата) для підприємства здійснюються у касі.

Ведення касових операцій покладено на касира, який несе повну індивідуальну матеріальну відповідальність за збереження прийнятих цінностей згідно з договором матеріальної відповідальності.

У касі підприємства дозволяється зберігати невеликі грошові суми в межах встановленого банком ліміту для оплати дрібних господарських витрат, видачі авансів на відрядження та інші невеликі платежі.

Ліміт залишку каси встановлено у вигляді 50,0 тис крб. Кошти понад встановлений ліміт підприємство здає до банку. Облік готівки ведеться на рахунку 50 «Каса».

Надходження та видача готівки здійснюється за касовими ордерами форми № К0-1,2.

З метою контролю за правильністю відображення в обліку касових операцій та дотримання касової дисципліни проводиться внутрішній аудит касових опеарцій.

Комісія, створена наказом директора, звіряє сальдо за касовою книгою з фактичною касовою готівкою. Результати перевірки оформлюються актом у двох примірниках.

Банк, який обслуговує ТОВ «Спецтехноком», один раз на квартал перевіряє стан касової дисципліни клієнта. При виявлених порушеннях банк спрямовує до Податковий органподання з додатком копій довідок щодо зазначеної перевірки для вжиття заходів фінансової та адміністративної відповідальності.

У листопаді 2003 р. проведено аудит касових операцій.

Мета та завдання аудиту - перевірити облік готівкових коштів за 10 місяців 2003 року.

У ході перевірки виявлено таке:

Із касиром укладено договір про матеріальну відповідальність від 18.02.2000.

Приміщення каси не обладнане сигналізацією;

Гроші зберігаються у сейфі.

У ході інвентаризації каси не були виявлені непідтверджені прибутковими касовими ордерами готівка.

Перевірка правильності і повноти оприбуткування коштів показала, що грошові кошти, що надійшли, своєчасно і в повному обсязі оприбутковані в касу.

Перевірка готівкових розрахунків з організаціями та фізичними особамипоказала, що необгрунтовано матеріальну допомогу віднесено до витрат виробництва. Відображено: Д-т 50 К-т 10. Слід відобразити: Д-т 50, К-т 91

Підприємство веде розрахунки із фізичними особами, без застосування ККМ.

Перевірено арифметичний підрахунок касових оборотівта правильність виведення залишку на кінець дня. Зауважень немає.

Комісією було надано рекомендації щодо усунення виявлених порушень, а також запропоновано головному бухгалтеру з недоліків подати письмові пояснення; керівнику подати план заходів щодо усунення недоліків, виявлених у ході перевірки протягом 10 робочих днів; провести інвентаризацію розрахунків та внести необхідні виправлення.

Список використаної літератури

1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ.

2. Федерального закону «Про застосування контрольно-касової технікипри здійсненні готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням платіжних карток» від 22.05.03 р. N 54-ФЗ

3. Податковий кодекс РФ. Частина 2. Федеральний закон від 05.08.2000 р. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закону від 29.12.2000 р. № 166-ФЗ).

4. Лист ЦП Росії № 40 від 22.09.93г. «Порядок ведення касових операцій на РФ» (зі змінами від 26 лютого 1996 р. № 247).

5. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н.

6. Положення про правила організації готівкового грошового звернення біля Російської Федерації від 5.01.98 р. № 14 П ред. ЦБ РФ від 31.10.2002 № 1201-У.

7. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації». ПБО 9/99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 р. № 32н.

8. Постанова Уряду РФ від 2.10.02 р. № 729 «Про розміри відшкодування витрат, пов'язаних із службовими відрядженнями на території Російської Федерації, працівникам організацій, які фінансуються за рахунок коштів федерального бюджету»

9. Указ ЦБ РФ від 14.11.01. № 1050-У "Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами по одній угоді".

10. Астахов П. Бухгалтерський (фінансовий) облік. Навчальний посібник.- М., 2003 р

11. Безруких П.С. Як працювати з новим планом рахунків. - М., 2001 р.

12. Бородіна В.В Бухгалтерський облік: Навчальний посібник - М., 2002

13. Бризгалін А.В., Бернік В.Р., Головкін А.М. Бухгалтерський облік на основі податкового кодексуРФ.- М., 2001

14. Бухгалтерський (фінансовий) облік: Облік активів та розрахункових операцій. Навчальний посібник / В.А.Піпко, В.І.Бережний, Л.М. Булавіна та інших.- М.,2002.

15. Бухгалтерський облік: Основні документи (ПБО). Професійні коментарі. - М., 2002.

16. Камишанов П.І. Бухоблік та аудит.- М.,1999.

17. Касьянова Г.Ю., Котко Є.А., Топольська Є.Б. Документообіг у бухгалтерському та податковому обліку.- М., 1999 р.

18. Коментар до нового Плану рахунків бухгалтерського обліку/А.С.Бакаєв, Л.Г.Макарова, Є.А. Мізіковський та ін// За ред. А.С.Бакаева.- М., 2001

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - 4-те вид., Перераб. та доп.- М., 2001.

20. Кожевінов В.Я. Бухгалтерський облік. - М., 2001

21. Козлова Є. П., Бабченко Т. Н., Галаніна Є. Н. Облік касових операцій // Додаток до журналу «Бухгалтерський облік». 2001. № 13, 14.

22. Нормативна база бухгалтерського обліку: Збірник офіційних матеріалів / Передмова та складання А.С. Бакаєва.- М., 2001

23. Палій В.Ф. Коментар нового Плану рахунків бухгалтерського обліку, 2001 - М., 2001

24. Палій В.Ф., Палій В.В. Фінансовий облік: Навчальний посібник.-2-е вид.-М., 2001

25. Практична бухгалтерія: від створення до ліквідації організації. / За ред. Кожінова В.Я. - М., 1999

26. Петров І.К. Ревізія коштів у касі // Консультант бухгалтера, вип. 8-9. - М., 1999

27. Піпко В.А. «Бухгалтерський облік коштів».- М.,1999

ДОДАТОК

Бухгалтерська документація з касових операцій

Договір про матеріальну відповідальність касира
Прибутковий касовий ордер	форма № КО-1
Видатковий касовий ордер	форма № КО-2
Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів	форма № КО-3
Розрахунково-платіжна відомість	форма № Т-49
Платіжна відомість	форма № Т-53
Авансовий звіт	форма № АТ-1
Оголошення на внесок готівкою	форма №0402001
Касова книга	форма № КО-4
Книга обліку прийнятих та виданих касиром коштів	форма № КО-5
Акт перевірки коштів каси	форма № КМ-9
Акт інвентаризації коштів у касі	форма № ІНВ-15
Журнал-ордер та відомість по касі	№ 1

ДОДАТОК

Перелік постійних бухгалтерських проводок, що застосовуються з обліку коштів на розрахунок. рахунку:

Д-т	К-т	Зміст проводок
51	06	Повернення довгострокової позики позичальником, оплата довгострокового векселі, повернення засновницького внеску від дочірнього підприємства та ін.
51	09	Надходження орендної плати за договором про здачу ОЗ у довгострокову оренду.
51	44	Надходження відсотків від покупця під час продажу товарів у кредит.
51	46	Надійшла вартість продукції, робіт, послуг, транспортних витрат і тари, що оплачуються покупцем окремо.
51	47,48	Надійшла виручка за реалізовані кошти та нематеріальні активи.
51	57	Зарахування з цього приводу коштів, числившихся у дорозі (зданих із каси підприємства).
51	58	Повернення короткострокової позики позичальником, повернення банком депозитів.
51	60	Повернення дебіторської заборгованостівід постачальника, що утворилася з різних причин.
51	61	Повернено раніше виданий підряднику аванс.
51	62	Надійшли від покупців суми у порядку передоплати.
51	63	Надходження сум за задоволеними раніше виставленими претензіями.
51	64	Вступ від замовника авансу.
51	65	Надходження від страхових компаній страхових відшкодувань.
51	67	Надходження чи повернення коштів позабюджетних фондів.
51	68	Повернення за розрахунками з податковою службою.
51	69	Надходження від фондів соціального захистуу разі перевищення витрат над відрахуваннями.
51	75	Вступ засновницьких внесків від засновників.
51	76	Надходження орендної плати при короткостроковій оренді, надходження, кредиторської заборгованостівід різних кредиторів.
51	78	Надходження платежів від дочірніх підприємств-
51	80	Зарахування доходів за цінними паперами, надходження доходів минулих років, надходження штрафів, пені, неустойки з госпдоговорів.
51	83	Надходження сум у рахунок майбутніх доходів (орендна плата, квартплата).
51	88	Надходження сум у рахунок безоплатної допомоги.
51	90	Зарахування короткострокових кредитів.
51	92	Зарахування довгострокових кредитів.
51	94	Отримання коштів від позикодавців терміном до року.
51	95	Отримання коштів від позикодавців терміном понад рік.
51	96	Надходження з бюджету компенсацій на дітей для спільної діяльності, за планом конверсії, на утримання держустанов, на дотацію збиткових підприємств та ін.
06	51	Сплачено придбання цінних паперів, перерахований установчий внесок у дочірнє підприємство, тощо.
50	51	Отримано готівку за чеком із банку до каси.
56	51	Оплата придбаних в акціонера власних акцій, оплата придбаних грошових документів (поштових, митних марок, путівок та ін.).
57	51	Перераховано кошти на придбання валюти.
58	51	Оплата придбаних цінних паперів, перерахування на депозит тимчасово вільних коштів.
60	51	Оплата рахунків постачальників, підрядників за всі види постачання ТМЦ, наданих послуг, робіт.
61	51	Перераховано аванс постачальнику, підряднику за договором рахунок майбутніх поставок ТМЦ, виконуваних робіт.
62	51	Повернення кредиторської заборгованості при угоді, що не відбулася (повністю або частково).
63	51	Списання сум за задоволеними претензіями на користь покупця, списано на користь банку за помилково зарахованих сум на розрахунковий рахунок за попередніми виписками.
64	51	Повернення раніше отриманих авансів від покупців.
65	51	Перерахування внесків страховим компаніям за договорами індивідуального страхування.
67	51	Перераховано внески, відраховані за Положеннями та розрахунками до різних позабюджетні фонди.
68	51	Перераховано податки, відраховані за Положеннями та розрахунками за видами податків.
69	51	Перераховано внески, відраховані за Положеннями та розрахунками до різних фондів соціального захисту населення (пенсійний, медстрахування, соцстрахування, фонд зайнятості та ін.).

Рис.1. Організаційна структура управління ТОВ "Спецтехноком"

Таблиця 1

Рух коштів підприємства ТОВ «Спецтехноком»

Надійшло					Витрачено
Поточна діяльність, тис. грн.
найменування операції		2002р	2003р			Найменування операції	2002 р	2003 р
1		2	3	4		5	6	7	8
Виторг		7189	7616	+427		Платежі постачальникам	10145	20528	+10383
Надходження дебіторської заборгованості		22964	21927	-1027		Виплата заробітної плати	10801	18841	+8040
Надходження від продажу МТЦ, бартеру		41545	41545	-		Платежі до бюджету та позабюджетних фондів	1042	2251	+1209
Аванси покупців		210100	250000	+39900		Платежі відсотків за кредит	440	530	+90
Продаж основних фондів, нематеріальних активів		760	760			Погашення кредиторської заборгованості	144800	147960	+3160
Короткострокові кредити та позики		30000	47000	+17000		Погашення короткострокових кредитів	10000	13000	+3000
Надходження коштів від продажу довгострокових фінансових вливань		6990	9780	+2790		Капітальні вкладення в розвитку виробництва	20500	54000	+33500
Дивіденти, відсотки від довгострокових фінансових вкладень		10000	12000	+2000		Довгострокові фінансові вкладення	10200	12100	+1900
1		2	3	4		5	6	7	8
Довгострокові кредити та позики		32000	33000	+1000		Погашення довгострокових кредитів	6000	10000	+4000
Надходження від продажу та оплати векселів		10000	8000	-2000		Інші витрати	21000	27000	+6000
Інші надходження		25200	30500	+5300
Разом		396748	462128	+65380			234928	306210	+71282

Касова книга

Мал. 2. Схема обліку касових операцій ТОВ «Спецтехноком»

Організацію обліку касових операцій розглянуто з прикладу ТОВ «Спецтехноком».

Товариство з обмеженою відповідальністю «Спецтехноком» утворено у 2001 р. як приватне підприємство.

Метою підприємства є отримання прибутку.

Структура управління ТОВ «Спецтехнок» представлена ​​на рис.1.

Вищий рівень управління організацією представлений директором, який виробляє політику організації та сприяє її практичній реалізації.

Основний вид діяльності підприємства – оптова торгівля товарами народного споживання.

Розглянемо рух коштів підприємства за табл.2 роздавального матеріалу.

Дані таблиці. 2 свідчать, що у підприємстві 2003 р. приплив коштів у порівнянні з 2002 р. збільшився на 65380 тыс.руб. Це можна пояснити тим, що збільшився обсяг виручки від продукції (послуг). Відтік коштів збільшився на 71282 тис.руб.

Приплив коштів у 2002 р. був більше відпливу на 161280 тис.руб.

Приплив коштів у 2003 р. був більше відпливу на 155918 тис.руб.

Розглянемо схему руху касових операцій ТОВ «Сеттехноком» (рис.2):

Первинні касові документи представлені в табл.2 і 3 роздавального матеріалу.

У прибутковому касовому ордері вказується таке: від кого надходять гроші, які цілі, суму, дату.

У видатковому касовому ордері вказується: кому, на які цілі видано гроші, суму, дату.

Прийом та видача грошей за касовими ордерами касир здійснює у день їх складання.

Усі прибуткові та видаткові касові ордери реєструються в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів.

Прибутковим та видатковим касовим ордерам касир надає номер у порядковій послідовності від початку до кінця року.

Рух грошей касир враховує у касовій книзі.

Касовий звіт подано в табл.4 роздавального матеріалу.

Касовий звіт оформляється у міру руху коштів.

Після закінчення робочого дня касир підраховує підсумки приходу і витрати і виводить залишок на кінець робочого дня.

Грошові документи бухгалтерія вважає недійсними та не приймає до виконання без підпису головного бухгалтера та директора.

У касі підприємства дозволяється зберігати невеликі грошові суми не більше встановленого банком ліміту – 50 тыс.руб. для оплати дрібних господарських витрат, видачі авансів на відрядження та інші невеликі платежі.

З каси кошти видаються:

на виплату заробітної плати;

під звіт особам підприємства;

На витрати на відрядження та інші цілі.

Рух готівки по касі враховується на активному рахунку 50 "Каса". Рахунок 50 має субрахунок: 50-1 "Каса фінансова".

За дебетом субрахунку 50-1 відображається надходження грошей до каси:

За кредитом субрахунку 50-1 "Каса" відображається витрата готівки

Облік касових операцій на підприємств автоматизований, крім оформлення касових ордерів. Прибуткові та видаткові касові ордери виписують у ручну.

По вдосконаленню обліку касових операцій підприємству можна запропонувати автоматизувати витяг касових ордерів.

У цьому випадку бухгалтер не виписує ручним способом прибуткові та видаткові касові ордери. Первинні документи оформляються шляхом заповнення відповідних реквізитів на макетах форм документів, що відтворюються на ЕОМ. Після цього документи роздруковуються та передаються для виконання.

Ф.М. Філіна
експерт журналу "Російський бухгалтер

2. Бухгалтерський облік та аналіз касових операцій в АУСО «Верхне-Отарський дитячий будинок-інтернат»

2.1. Коротка організаційно – економічна характеристика підприємства

Відповідно до плану розвитку народного господарстваТАРСР в 1962 році в селі Верхні Отари Сабінського району було організовано дитячий будинок-інтернат для розумово відсталих дітей на 60 ліжок на базі приміщення Верхньо-Отарського дитячого будинку. В даний час обслуговування ведеться на 75 ліжок. З 1965 року незмінним керівником будинку інтернату є Гараєв Імаметдін Гараєвич.

Сьогоднішні вихованці – це діти інваліди з дитинства, лежачі хворі з діагнозом ДЦП, олігофренія в ступені імбецильності, ідіотія, хвороба Дауна. В основному діти не навчаються. Але завдяки цілеспрямованій роботі колективу з медико-соціальної реабілітації частина дітей привчається до праці та самообслуговування. Вони допомагають у підсобному господарстві, доглядають тварин і птахів свого невеликого зоопарку, вирощують квіти та овочі.

Завдяки постійній увазі та фінансуванню міністерств соціального забезпечення Татарстану та Росії, покращується матеріально-технічна база, купується спеціальне лікувальне обладнання, створюються добре соціально-побутові умови для вихованців.

У 2003 році здано в експлуатацію новий будинок лікувально-оздоровчого корпусу, де є тренажерний зал, слюсарна, лікувально-ігрова, масажна кімната, навчальний клас та швейна майстерня.

З 2004 року дитячий будинок інтернат набув статусу оздоровчо-реабілітаційного центру, який надає консультативно-діагностичну, лікувальну, корекційно-педагогічну допомогу дітям та підліткам з обмеженими можливостями.

Будинок-інтернат має свою міні-пекарню, зимову теплицю, самостійну систему водопостачання. У жовтні 2004 року було здано в експлуатацію новий корпус для дітей, що лежали.

Колектив будинку інтернату, в якому 75 осіб – педагоги, медики, технічний та обслуговуючий персонал, нагороджений грамотами міністерств соціального забезпечення Росії та Республіки Татарстан.

Державна установа соціального обслуговування Міністерства соціального захисту Республіки Татарстан Верхньо-Отарський дитячий будинок інтернат для розумово відсталих дітей створено на підставі ухвали Ради Міністрів Татарської ТАРСР від 22.12.1961 № 756.

У своїй діяльності дитячий будинок керується законодавством Російської Федерації та Республіки Татарстан, наказами та розпорядженнями Міністерства соціального захисту РТ, правовими актами та статутом.

Установа призначена для постійного проживання дітей інвалідів, потребує догляду, побутового та медико-соціального обслуговування, реабілітаційних послуг, навчання, виховання, а також соціально-трудової адаптації.

Установа має в оперативному управлінні відокремлене майно, самостійний баланс розрахункові та особові рахунки в банках, печатку та штамп з повним найменуванням Установи та найменуванням органу, у віданні якого воно знаходиться, фірмову символіку.

Установа створюється без обмеження терміну діяльності Установа фінансується з допомогою бюджетних коштів Республіки Татарстан має річний кошторис витрат.

З 1 вересня 2007 року перетворився на автономні установи. АУСО «Верхне-Отарський дитячий будинок інтернат для розумово відсталих дітей» Міністерства праці, зайнятості та соціального захисту РТ створено відповідно до Федерального закону «Про автономні установи» та постанови Кабінету Міністрів РТ № 320 від 23.07.2007р. «Про створення автономної установи соціального обслуговування «Верхньо-Отарський дитячий будинок-інтернат для розумово відсталих дітей» шляхом зміни типу існуючої державної стаціонарної установи соціального обслуговування Міністерства соціального захисту Республіки Татарстан Верхньо-Отарський дитячий будинок-інтернат для розумово відсталих дітей.

АУСО є юридичною особою і від свого імені може набувати та здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем та відповідачем у суді. Засновником АУСО є РТ в особі Міністерства праці, зайнятості та соціального захисту РТ. Власником майна та земельної ділянкиАУСО є РТ від імені Міністерства земельних і майнових відносин РТ.

Правове становище АУСО, його правничий та обов'язки визначаються Цивільним кодексом РФ, Федеральним законом «Про автономні установи», Федеральним законом «Про основи соціального обслуговування населення РФ», і навіть справжнім статутом.

АУСО утворюється без обмеження терміну діяльності. Має круглий друк та кутовий штамп зі своїм найменуванням, емблему, власну символіку та інші реквізити.

Основна мета діяльності АУСО – надання соціальних послуг неповнолітнім громадянам віком від 4 до 18 років із відхиленнями у розумовому розвитку.

Діяльність АУСО здійснюється на підставі державного завдання. Порядок фінансового забезпечення державного завдання АУСО затверджується КМ РТ.

Органами управління АУСО є Наглядова рада та Директор. Наглядова рада є найвищим органом управління АУСО. Директор є виконавчим органом управління АУСО та на правах єдиноначальності керує персоналом АУСО. Наглядова рада АУСО створюється у складі одинадцяти членів.

До складу Наглядової ради входять:

Представник власника майна (за рекомендацією уповноваженого органу з майнових відносин) – 1 особа;

Представник органів місцевого самоврядування муніципального освіти, біля якого розташований АУСО (за рекомендацією Глави муніципального освіти) – 1 людина;

Представник територіального підрозділу департаменту Казначейства Міністерства Республіки Татарстан у муніципальній освіті, біля якого розташований АУСО (за рекомендацією Міністерства фінансів Республіки Татарстан) – 1 людина;

Представники громадськості, у тому числі й особи, які мають заслуги та досягнення у відповідній сфері діяльності (за рекомендацією Глави муніципальної освіти) – 3 особи;

Представники трудового колективу (на підставі рішення зборів трудового колективу АУСО, прийнятого більшістю голосів від облікового складу учасників зборів) – 2 особи.

Термін повноважень Наглядової ради АУСО складає 5 років. Голова Наглядової ради обирається на строк повноважень Наглядової ради членами Наглядової ради простою більшістю голосів від загальної кількості голосів членів Наглядової ради з числа, як правило, представників бізнес-спільноти, які входять до складу Наглядової ради.

Організаційна структура управління АУСО згідно зі штатним розписом має такі підрозділи:

1. Адміністративно-господарський персонал: директор, головний бухгалтер, заступник директора, спеціаліст з кадрів, спеціаліст з ГО, завідувач складом, завідувач господарства.

2. Працівники безпосередньо надають соціальні послуги: головний лікар, старша медсестра, старший вихователь.

Організаційна структура управління АУСО виглядає так (рисунок 2.1.1):

Малюнок 2.1.1 Організаційна структура управління АУСО

Майно АУСО закріплюється його на праві оперативного управління уповноваженим органом з майнових відносин.

Земельна ділянка, необхідна для виконання АУСО своїх статутних завдань, надається їй на праві постійного (безстрокового) користування уповноваженим органом з майнових відносин.

АУСО щодо закріпленого за ним майна здійснює права користування та розпорядження ним у межах, встановлених законодавствомта договором про закріплення майна.

Джерелами формування майна та фінансових ресурсівАУСО є:

Майно, передане йому уповноваженим органом з майнових відносин;

Бюджетні надходження у вигляді субсидій та субвенцій;

Кошти, що спрямовуються на фінансування АУСО органами місцевого самоврядування;

Кошти від надання платних послуг;

Кошти спонсорів та добровільні пожертвування громадян;

Інші джерела, які не заборонені чинним законодавством.

Майно та кошти АУСО відображаються на його балансі та використовуються для досягнення цілей, визначених його Статутом. Нерухоме майно, закріплене за АУСО або придбане за рахунок коштів, виділених йому засновником на придбання цього майна, а також особливо цінне рухоме майно, що перебуває в АУСО, підлягає відокремленому обліку в установленому порядку.

Склад вихованців

Віковий склад вихованців
Від 1,5 до 3 років – 14 чол. Від 3 до 7 років – 16 осіб.
Від 7 до 15 років – 93 особи. Старше 15 років – 21 чол.

Соціальний склад вихованців
Діти – сироти – 27 чол.
Ті, хто залишився без піклування батьків – 117 чол.

Показники рівня психічного розвитку вихованців
(на підставі висновків ЦД та К м. Сизрані)

Із загальної кількості дітей за станом здоров'я на 01.09.2008р.
144 особи мають діагнози:
1. Затримка психічного розвитку – 33 дитини
2. Розумова відсталість різного ступеня – 24 дитини
3. Інтелектуальний розвиток на нижньому кордоні норми – 38 вихованців
4. Затримка мовного розвитку – 26 дітей
5. Порушення поведінки – 22 особи
6. Нормальний рівень розвитку – 49 вихованців

Житлові умови вихованців

88 осіб мають закріплене за ними житло. 54 вихованці поставлено на реєстраційний облік для отримання позачергового житла. Соціальні педагоги двічі на рік перевіряють збереження житла, закріпленого за вихованцями дитячого будинку. Ведуть листування з органами опіки та піклування інших міст та районів з питання збереження житла, здачі в оренду.
Вирішуються питання щодо стягнення аліментів. Мають право на отримання аліментів 90 осіб, отримують аліменти 23 вихованці. Адміністрація дитячого будинку виходить із позовними заявамидо суду на стягнення аліментів. Питання щодо стягнення аліментів вирішується дуже складно. Дитячий будинок приймає дітей із усієї Самарської області. У рішеннях суду (Сизранського району, Шигонського району, м. Жовтнева, м. Самари Кіровського району) аліменти стягуються на користь органів опіки та піклування. Адміністрація дитячого будинку знову змушена виходити до суду із заявою про зміну стягувача на користь дитячого будинку із перерахуванням грошей на особовий рахунок дитини. У 14 дітей батьки оголошено у розшук.
Мають декларація про отримання аліментів – 90 вихованців.
Отримують аліменти – 23 вихованці.

Отримують пенсії через втрату годувальника – 69 осіб.
Отримують пенсії з інвалідності – 30 осіб.

Адміністрація дитячого будинку визначає громадянство вихованців. Не має громадянства 9 осіб. Одна з причин несвоєчасного оформлення громадянства – відсутність відомостей про реєстрацію батьків на 06.02.1992 р.
Вихованцям дитячого будинку щомісячно видаються гроші на особисті витрати (не менше 50 рублів на місяць) згідно з Постановою Уряду Самарської області №129 від 21.11.2005 р. та на проїзд (348 рублів на місяць), згідно з Розпорядження Міністерства освіти і науки Самарської області № 36 -р від 25.01.08 р. «Про заходи соціальної підтримки громадян, які навчаються в освітніх закладах, що знаходяться у віданні Самарської області та муніципальних освітніх установах» та на підставі рішення Ради дитячого будинку (протокол № 1 від 01.02.2008р.)
При випуску вихованців з дитячого будинку дотримуються вимог законодавства Російської Федерації. Випускники забезпечуються грошима в сумі 5810 рублів на придбання одягу та взуття, на підставі Розпорядження Міністерства освіти і науки Самарської області № 36-р від 25.01.08 р. «Про заходи соціальної підтримки громадян, які навчаються в освітніх установах, які знаходяться у віданні Самарської області та муніципальних освітніх установах».

Відомості про випускників 2008р.

Із 15 випускників дитячого будинку надійшли:
МДУ (м.Москва) - 1 чол
Установи середньої професійної освіти – 10 осіб.
Установи початкової професійної освіти – 4 особи.

Вихованці дитячого будинку мають право жити та виховуватись у сім'ї.

Усиновлено – 6 осіб.
Прийомні сім'ї – 8 чол.
Опіка – 1 чол.
Біологічні сім'ї – 7 чол.

Дотримуються вимог законодавства про організацію оздоровчої роботи та санітарно-курортного лікування.

Оздоровлено:
м. Самара - санаторій «Юність» - 4чол.
санаторій «Старт» – 4 чол.
санаторій "Салют" - 6 чол.
Євпаторія – 5 осіб.
м.Туапсе - ВДЦ «Орлятко» - 9чол.
м. Омськ - ДОВ «Хімік» - 2 чол.
м. Тверь - "Комп'ютерія" - 4 чол.
Оздоровчий табір «Юність»
1 зміна - 85 чол.
2 зміна – 80 чол.
3 зміна – 42 особи.
ДІЛ «Світанок» - 5 чол.

Таким чином, основний склад вихованців – діти, які прожили певний час у сім'ї, що мають негативний соціальний досвід. Усі вихованці мають ослаблене здоров'я, деякі – хронічні захворювання. В усіх дітей підвищений рівень тривожності.
За останні роки контингент дітей змінився, він характеризується складнішою структурою недорозвинення, тому зміст корекційної освіти та виховання цих дітей в умовах дитячого будинку має важливе значення.
При вступі до дитячого будинку діти мають низький рівень вихованості, відрізняються емоційною нестабільністю, низькою пізнавальною активністю, зниженою самооцінкою, підвищеною агресивністю. Через 2-6 місяців перебування у дитячому будинку, після цілеспрямованої роботи фахівців та вихователів, рівень вихованості зростає.
Колектив дитячого будинку намагається створити умови для збереження та коригування здоров'я дітей – підтримувати атмосферу доброзичливості, взаємної поваги, товариської участі та підтримки, прагне встановлення довірчих відносин між дорослими та дітьми.
Серйозною перешкодою початку самостійного життя вихованців є відсутність позитивного життєвого досвіду. Тому для формування соціальної компетенції вихованців дитячого будинку використовуються різні форми діяльності. З вихованцями дитячого будинку проводилися заняття із соціально-правової орієнтації. Хлопці отримали необхідні знання та набули соціальних вмінь і навичок. Заняття супроводжувалися соціальними вправами, розігрувалися реальні життєві ситуації.

У 2007 році з урахуванням контингенту учнів школі-інтернату було виділено бюджетні коштизагальну суму 33 561 000 руб. зокрема фонд заробітної плати (фонд оплати праці) 28 294 000 руб.

Кошториси видатків на 2007 рік було розподілено наступним чином:

Найменування статті	Стаття	Усього сума на рік
Оплата праці та нарахування на оплату праці
Заробітня плата
Інші виплати
Нарахування на оплату праці
Придбання послуг
Послуги зв'язку
Транспортні послуги
Комунальні послуги
Інші послуги
Соціальне забезпечення
Інші витрати
Надходження нефінансових активів
Збільшення вартості основних засобів
Збільшення вартості матеріальних запасів
Посібники з соціальної допомогинаселенню
РАЗОМ ВИТРАТОВ:
Послуги з утримання майна
Інші послуги
Збільшення вартості
РАЗОМ ВИТРАТОВ:
Допомога з соціальної допомоги населенню
Допомога з соціальної допомоги населенню
РАЗОМ ВИТРАТОВ:
ВСІХ ВИТРАТ:

Витрата коштів здійснювалося у чіткій відповідності з виділеними асигнуваннями за кошторисом та статтями витрат.

З коштів, виділених школі-інтернату на статті 211, 212, 213, 290, 262, склалася економія у сумі 2587300 рублів.

Повчена економія була розподілена наступним чином:

• 1150000 рублів використано на проведення поточного ремонту приміщень школи-інтернату (спортивний зал, актовий зал);
• 128 300 рублів пішло на оплату договорів послуги з утримання майна;
• 90 000 рублів використано для придбання металевих дверей на складські приміщення (виконання припису ОДПН);
• 5500 рублів - на оплату обстеження мереж водопостачання;
• 197980 рублів - придбання обладнання для стоматологічного кабінету;
• 274 920 рублів - придбання навчальних меблів та обладнання для харчоблоку;
• 60 000 рублів - придбання кабінету географії;
• 24700 рублів - оформлення підписки методичної літератури;
• 30 000 рублів – придбання стендів з охорони праці, правил безпеки, табличок на кабінети;
• 25 300 рублів пересунуто на накопичувальний фонд ( одноразова допомогамолодим спеціалістам).

Загалом фінансово-господарська діяльність школи-інтернату була спрямована на покращення умов щодо організації навчального процесу, підтримки шкільної будівлі та приміщень у належному стані.

АУСО веде податковий облік, оперативний бухгалтерський облік та статистичну звітність результатів господарської та іншої діяльності у порядку, встановленому законодавством Російської Федерації.

Бухгалтерський облік здійснюється бухгалтерською службою АУСО, яку очолює головний бухгалтер. Згідно зі штатним розкладом, бухгалтерська служба складається з чотирьох осіб.

Грошові розрахунки здійснюються у вигляді безготівкових платежів, або готівкою. Кошти організації знаходяться у касі у вигляді готівки та грошових документів, на рахунках у банках, у виставлених акредитивах, на спеціальних рахунках, чекових книжках тощо.

Бухгалтерський облік в АУСО ведеться шляхом подвійного запису на рахунках бухгалтерського обліку, включених до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку. Робочий план рахунків затверджено основі Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого наказом МФ РФ № 94н від 31.10.2000г. Бухгалтерський облік майна, зобов'язань та господарських операцій ведеться автоматизованим способом з використанням програмного продукту 1С:Підприємство 8.1, конфігурація: Бухгалтерія підприємства, редакції 1.6. Облік заробітної плати здійснюється у програмі 1С: Підприємство 8.1, конфігурація: Зарплата та кадри з подальшим перенесенням даних до конфігурації «Бухгалтерія підприємства».

2.2. Облік касових операцій АУСО

Для здійснення розрахунків готівкою організація АУСО має касу для використання на поточні витрати. Дії організації регламентовані документів «Порядок ведення касових операцій на Російської Федерації», затвердженим рішенням Ради директорів за Центральний банк РФ 22 вересня 1993 року № 40. Відповідно до цього документом кошти у касі зберігаються у межах встановленого ліміту. Ліміт залишку каси визначається з обсягів готівково-грошового обороту підприємства з урахуванням особливостей режиму своєї діяльності. Понад встановлений ліміт допускається зберігання готівки, отриманої на оплату праці протягом трьох днів, включаючи день отримання їх у банку.

Щоб встановити ліміт залишку готівки у касі АУСО представило до банку спеціальний розрахунок за формою «Розрахунок на встановлення підприємству ліміту залишку каси та оформлення дозволу на витрачання готівки з виручки, яка надходить до каси». Бланк розрахунку отримано обслуговуючому банку, його форму затверджено Положенням Банку Росії від 5 січня 1998 року № 14-П. Розрахунок оформлений у двох примірниках, які передали до банку для погодження.

Після того, як розмір ліміту встановили, обидва екземпляри розрахунку підписав представник обслуговуючого банку. Один екземпляр розрахунку залишився у банку, другий екземпляр з відміткою банку повернули організації. Ліміт залишку каси узгоджений банком із керівником організації, але за необхідності може бути переглянутий протягом року у встановленому порядку. Якщо залишити в касі готівку понад встановлений ліміт, організація може бути оштрафована.

Усі господарські операції, проведені АУСО, оформляються первинними документами, виходячи з яких ведеться бухгалтерський облік.

Відповідно до статті Закону «Про бухгалтерський облік», застосовується перелік посадових осіб, які мають право підпису первинних документів, затверджений керівником організації та погоджений з головним бухгалтером.

Для ведення касових операцій у штаті АУСО передбачено посаду касира. Касир несе повну матеріальну відповідальність за збереження всіх цінностей, які він приймає. З касиром укладено договір про матеріальну відповідальність за збереження прийнятих ним цінностей і за шкоду, заподіяну організації внаслідок навмисних дій, а також недбалого чи несумлінного ставлення до своїх обов'язків.

Касові операції оформляються типовими міжвідомчими формами первинної облікової документації, які затверджені постановою Держкомстатом Росії від 18 серпня 1998 № 88 за погодженням з Центральним банком Російської Федерації та Міністерством фінансів Росії.

До форм облікової документації з обліку касових операцій на підприємстві АУСО:

КО-1 «Прибутковий касовий ордер»;

КО-2 «Витратний касовий ордер»;

КО-3 «Журнал реєстрації прибуткових та видаткових документів»;

КО-4 "Касова книга";

АТ-1 "Авансовий звіт".

Первинні документи оформляються згідно з Положенням з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 № 34н і містить наступні реквізити:

Найменування документа (форми);

Код форми;

Дата складання документа;

Найменування організації, від імені якої складено документ;

Вимірники господарської операції (у натуральному та грошах);

Найменування посад працівників, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення;

Особисті підписи цих працівників та їх розшифрування.

Документи заповнюються в одному екземплярі, чітко та ясно чорнилом, кульковою ручкою або на комп'ютері. Друкуванням засвідчуються документи, для яких це передбачено законодавством.

Первинні документи в АУСО оформляються в момент здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Надходження готівки до каси АУСО оформлюють прибутковим касовим ордером. Ордер виписується в одному примірнику та підписується головним бухгалтером та касиром.

При виписці прибуткового касового ордера вказується у спеціальному рядку підстава прийняття грошей у касу. Це може бути повернення невикористаної підзвітної суми, залишок невикористаного авансу на витрати на відрядження, повернення позички, відшкодування матеріальних збитків.

Обов'язково вказується: від кого прийнято кошти: якщо від юридичного лиця, пишеться його назва, якщо від фізичної особи - прізвище, ім'я, по батькові. Сума проставляється цифрами та прописом.

У Додатку 4 зазначаються первинні документи, на підставі яких складено прибутковий касовий ордер, із зазначенням їх номерів та дат складання. На прибутковому касовому ордері проставляються дата його виписки та номер. Усі інші вказані на бланку реквізити також заповнюються обов'язково. Одночасно заповнюється квитанція до прибуткового касового ордера, яка підписується головним бухгалтером чи уповноваженою особою.

Відривну квитанцію завіряють печаткою організації, реєструють у журналі реєстрації прибуткових касових документів у хронологічній послідовності та передають, що здав гроші до каси. Якщо готівка, наприклад, на видачу зарплати, була отримана в банку, то квитанцію підшивають до банківських документів.

Видача готівки з каси організації оформляється видатковим касовим ордером. Ордер виписується в одному примірнику та підписується касиром, головним бухгалтером та керівником організації.

Для виписки видаткового касового ордера у працівника бухгалтерії має бути підстава. Наприклад, видатковий ордер на видачу коштів під звіт на господарські потреби може бути виписаний тільки при пред'явленні заяви з візою керівника, а на видачу авансу на витрати на відрядження – за наявності наказу на відрядження та посвідчення про відрядження. Відповідно у видатковому касовому ордері у рядку «Підстава» вказується мета, на яку видаються гроші та документ, який став підставою для виписки видаткового касового ордера. Документ, що є підставою для виписки видаткового касового ордера, вказується в рядку «Додаток».

Сума проставляється цифрами у відповідній рамці у верхній частині документа та прописом у рядку «Сума», за винятком копійок. Ордер також підписує співробітник, який отримав готівку. Одержувач власноруч чорнилом або кульковою ручкою у рядку після слова «Отримав» записує отриману ним суму, ставить дату отримання та свій підпис. Касир записує у відповідній графі його паспортні дані.

Щоб виключити можливість повторного отримання грошей за первинними документами, доданими до видаткового касового ордера, касир погасить їх (виправить на них штамп «отримано» або «оплачено») із зазначенням числа, місяця, року.

Видаткові касові ордери реєструються у журналі реєстрації видаткових касових документів у хронологічній послідовності. У деяких випадках під час видачі грошей з каси оформлюють розрахунково-платіжну відомість. Відомість оформляється під час видачі заробітної плати працівникам організації.

На загальну суму, що видається з каси за відомостями, бухгалтер оформляє видатковий касовий ордер. Його реквізити (номер та дату складання) вказують у відомості.

При роботі з касовими документами касиром АУСО дотримуються таких вимог:

Прибуткові касові ордери та квитанції до них, а також видаткові касові ордери та документи, що їх замінюють, заповнені чітко кульковою ручкою;

У цих документах не допускаються підчистки, помарки чи виправлення;

Прийом та видача грошей за касовими ордерами провадиться тільки в день їх складання;

У прибуткових і видаткових касових ордерах обов'язково вказуються підстави їхнього складання і перераховуються документи, що додаються.

Для журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових документів передбачено спеціальну форму. У журналі вказують реквізити (номери та дати складання) всіх прибуткових та видаткових касових ордерів, виписаних в організації. Журнал реєстрації побудований таким чином, що за його даними контролюють цільове призначення отриманих та витрачених готівки підприємством, перевіряється повнота здійснених касиром операцій. Журнал триває протягом року.

Суму коштів, що надійшла або видана з каси, в АУСО відображають у касовій книзі. У книзі вказують суму готівки, виданої або прийнятої в касу організації, а також реквізити прибуткових і видаткових касових ордерів, за якими отримані або видані гроші.

Книжку заводять на один календарний рік. На одному аркуші книги відображають операції з приходу або витрачання готівки за один день. Усі аркуші касової книги пронумеровані та прошнуровані. На останньому аркуші книги зазначено їхню загальну кількість, засвідчено підписом керівника та головного бухгалтера, а також печаткою АУСО.

Кожен аркуш касової книги складається з двох рівних частин: перша частина після заповнення залишається у книзі, а друга є звітом касира і відривається в кінці робочого дня після підрахунку операцій за день та виведення залишків по касі на наступне число. Заповнений аркуш касової книги підписують касир та бухгалтер. Так як досліджуване підприємство для ведення обліку використовує програму 1С, касир наприкінці кожного робочого дня роздруковує звіт касира та вкладний лист касової книги.

Контроль за правильним веденням касової книги доручається головного бухгалтера, а відповідальність за дотриманням правил ведення касових операцій несуть: керівник організації, головний бухгалтер і касир.

АУСО під час прийому касира працювати, керівник організації ознайомив його з порядком ведення касових операцій та уклав із ним договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність. Договір складено за типовою формою.

При журнально-ордерній формі обліку після закінчення місяця бухгалтер переносить підсумкові дані з Журналу-ордера №1 та відомості №1 до Головної книги, оскільки на досліджуваному підприємстві облік ведеться за допомогою програми 1С: Підприємство дана операція проводиться автоматично. Підставою заповнення облікових регістрів служить звіт касира, у якому бухгалтер проставляє кореспонденцію рахунків.

В АУСО бухгалтерський облік здійснюється за планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності.

Синтетичний облік коштів у касі складає активному рахунку 50 «Каса». Він призначений для узагальнення інформації про наявність та рух коштів у касі підприємства. По дебету рахунки 50 «Каса» відбивається надходження коштів у касу, за кредитом – вибуття коштів. Сальдо рахунки свідчить про наявність суми коштів у касі початку місяця чи кінець. Оборот за дебетом – це суми, що надійшли готівкою до каси, оборот за кредитом – суми, видані готівкою з каси. До рахунку 50 «Каса» можуть бути відкриті субрахунки:

50-1 "Каса організації";

50-2 "Операційна каса";

50-3 "Грошові документи".

В АУСО застосовується рахунок 50 субрахунок 1 "Каса організації".

Інвентаризація коштів каси АУСО проводиться регулярно відповідно до Порядку ведення касових операцій до, затвердженим рішенням Ради директорів ЦБ РФ від 22 вересня 1993 року № 40 і повідомленого листом Банку Росії від 4 жовтня 1993 року № 18.

При підрахунку фактичної наявності грошових знаків та інших цінностей у касі, приймаються до обліку готівка, цінні папери та грошові документи.

Проведення інвентаризації може бути обов'язковим у таких випадках:

Перед складанням річної звітності;

При зміні касира;

Якщо виявили факти розкрадання готівки.

Порядок та термін проведення інвентаризації каси АУСО визначає керівник. Інвентаризацію проводить спеціальна комісія, до складу якої входять представники адміністрації, працівники бухгалтерії.

Одночасно з перевіркою фактичної наявності коштів та грошових документів у касі організації проводиться перевірка:

Правильності оформлення первинних видаткових документів – наявність підписів одержувачів, підписи керівника організації та головного бухгалтера на розрахунково-платіжних відомостях на виплату заробітної плати;

Повнота та правильність оприбуткування коштів, отриманих в установі банку. Готівка має бути оприбуткована в касі в день їх отримання в банку. Перевірка здійснюється за допомогою суцільного звірення даних виписок про стан розрахункового рахунку організації з даними касової книги;

Повнота та своєчасність оприбуткування готівки, зданої за прибутковими касовими ордерами;

Дотримання ліміту залишку готівки у касі протягом звітного року.

Результати інвентаризації оформляються у двох примірниках та підписуються всіма членами комісії та особами, відповідальними за збереження цінностей, та доводяться до керівника організації.

Різновидом інвентаризації каси можна назвати щоденну звірку даних фактичного наявності коштів та даних обліку, що проводиться самим бухгалтером-касиром. Звіряння доцільно здійснювати до виведення підсумків за касовою книгою.

Відображення інвентаризації коштів оформляються такими бухгалтерськими проводками:

1. Виявлено надлишки коштів:

Д-т 50 "Каса"

Кт 91-1 «Інші доходи».

2. Виявлені внаслідок інвентаризації недостачі стягуються з касирів:

Списання грошей у касі:

Д-т 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей»

К-т 50 "Каса".

Подання позову касиру:

Д-т 73 «Розрахунки з персоналом з інших операцій»

субрахунок 2 «Розрахунки щодо відшкодування матеріальних збитків».

К-т 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей».

Відповідно до Трудового кодексу РФ, працівника найчастіше можна притягнути лише до обмеженої матеріальної відповідальності, тобто з нього можна утримати суму, що не перевищує його середній місячний заробіток (ст.241 ТК РФ).

У цих випадках суму збитків ви можете утримати із зарплати працівника на підставі розпорядження керівника:

Дебет 73 Кредит 94

Суму збитків віднесено на винну особу;

Дебет 70 Кредит 73 - кошти утримані із зарплати працівника.

Таке розпорядження має бути зроблено пізніше одного місяця з дня остаточного встановлення розміру шкоди (ст.248 ТК РФ). Якщо місячний термін минув, відшкодувати збитки можна лише через суд.

Загальна сума утримань при кожній виплаті заробітної плати не повинна перевищувати 20%, а в окремих випадках (наприклад, якщо стягнення провадиться за декількома виконавчими документами) - 50% заробітної плати працівника.

Працівник може відшкодувати заподіяну їм шкоду добровільно (ст.248 ТК РФ). В цьому випадку можливі проводки:

Дебет 50 Кредит 73 - працівник вніс суму недостачі до каси;

Дебет 70 Кредит 73 - суму недостачі утримано із зарплати працівника за його заявою.

Джерелом фінансування майна НКО можуть бути надходження від засновників; добровільні майнові внески та пожертвування; виторг від реалізації товарів, робіт чи послуг; дивіденди, що отримуються за акціями, облігаціями, іншими цінними паперами та вкладами; доходи від власності некомерційної організації; інші, які не заборонені законом надходження. Витрата цільових надходжень має здійснюватися відповідно до цілей і завдань некомерційної організації.

Найзручнішим у застосуванні для НКО вважається план рахунків бухгалтерського обліку, а найважливішою частиною - розробка методики відображення операцій із рахунку 86 «Цільового фінансування». Практика застосування класичного рахунку 86 «Цільове фінансування» поєднує у собі касовий методобліку надходжень коштів і суміщення методів під час витрачання коштів.

Отримання цільових засобів відображається у бухгалтерському обліку проводкою:

Дп 51 «Розрахунковий рахунок»;

Дп 50 "Каса";

Дп 52 "Валютний рахунок".

Кт 86 "Цільове фінансування".

Наприклад, при внесенні вступних та членських внесків до каси НКО робиться запис: Дп 50 «Каса» Кт 86 «Цільове фінансування».

На цьому рахунку враховуються всі надходження до НКО. Тому до рахунку 86 доцільно відкривати субрахунки другого та третього порядку виходячи зі специфіки здійснення організацією діяльності та особливостей документообігу.

86-1 «Вступні внески від фізичних та юридичних осіб»;

86-2 «Членські внески від юридичних та фізичних осіб»;

86-3 «Цільові надходження від юридичних та фізичних осіб»;

86-4 "Доходи від позареалізаційних операцій".

Розглянемо ряд прикладів щодо надходження та вибуття коштів в АУСО.

У касу організації АУСО 30 грудня 2008 року за чеком отримано кошти з розрахункового рахунки банку для видачі заробітної плати 150000 рублів.

Бухгалтером АУСО на цій підставі було виписано прибутковий касовий ордер та зроблено бухгалтерські проводки:

Дебет 50 "Каса",

Кредит 51 «Розрахунковий рахунок» – 150000 рублів.

Надалі при видачі заробітної плати за розрахунково-платіжною відомостями, до якої було виписано видатковий касовий ордер, бухгалтер зробив записи на рахунках бухгалтерського обліку:

Дебет 70 «Розрахунки з персоналом з праці»,

Кредит 50 «Каса» – 96175 рублів.

Грошова сума, що залишилася, 53825 рубля була видана в під звіт працівникам організації.

Касиром було зроблено відповідні записи у касової книзі та складено звіт про рух коштів.

З каси АУСО видано готівку під звіт на витрати на відрядження в сумі 10000 рублів . Сума витрат на відрядження, зазначених в авансовому звіті склала 5400 рублів. Залишок невикористаних готівки у сумі 4600 рублів 20 лютого зданий до каси організації підзвітною особою.

Бухгалтером АУСО було виписано видатковий касовий ордер на видачу коштів у під звіт та зроблено проведення:

Дебет 71 «Розрахунки з підзвітними особами»,

Кредит 50 «Каса» – 10000 рублів.

Підзвітна особа склала авансовий звіт, доклала виправдувальні документи та передала їх до бухгалтерії. На повернення до каси невикористаних коштів виданих під звіт бухгалтером виписано прибутковий касовий ордер та зроблено запис на рахунках бухгалтерського обліку:

Дебет 50 "Каса",

Кредит 71 «Розрахунки з підзвітними особами» – 4600 рублів.

Загальний стан обліку касових операцій на АУСО є добрим, протягом усіх років діяльності підприємства серйозних порушень щодо ведення фінансових операцій був, що підтверджує зроблений висновок.

2.3. Аудит касових операцій в АУСО

Аудиторська перевірка касових операцій проводиться з метою встановлення відповідності застосовуваної в організації методики бухгалтерського обліку, що діє у періоді, що перевіряється, нормативним документам для того, щоб сформувати думку про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності у всіх істотних аспектах.

Аудиторські процедури під час перевірки касових операцій такі:

Перевірка своєчасного та повного відображення у бухгалтерському обліку операцій з грошима при дотриманні вимог законодавства Російської Федерації;

Правильне документальне оформлення операцій із коштами відповідно до встановлених правил ведення касових операцій;

Контроль за збереженням коштів, документів у касі та їх цільовим використанням;

Своєчасне проведення інвентаризації коштів у касі, виявлення її результатів та відображення на рахунках бухгалтерського обліку.

Приступаючи до перевірки операцій із грошима, аудитор має зібрати наскільки можна повну інформацію про стан внутрішнього контролю з цій ділянці обліку. З'ясувати, як дотримується касова дисципліна, наскільки жорстко контролюються операції з готівкою, у тому числі з валютою, як забезпечується санкціонування різних платежів з каси, можна шляхом фактичної перевірки, обстеження, спостереження тощо.

Необхідно переконатися, чи відповідає ухвалений для підприємства порядок ведення касових операцій порядку, встановленому відповідними нормативними документами.

Метою перевірки касових операцій є формування думки про достовірність бухгалтерської звітності по розділу "Кошти" та відповідності порядку ведення касових операцій діючим в Російській Федерації нормативним документам.

Вся інформація про наявність та рух коштів у касі збирається на рахунку 50 "Каса". До цього рахунку можуть бути відкриті такі субрахунки: 50-1 "Каса організації", 50-2 "Операційна каса", 50-3 "Грошові документи" та ін.

Через те, що касові операції мають масовий характер, цей етап аудиторської перевірки є досить трудомістким. Однак касові операції однакові, а методи чи процедури перевірки досить прості. Саме під час перевірки цієї ділянки основному аудитору доцільно залучати помічників.

Шляхом проведення суцільної перевірки необхідно переконатися, чи відповідає ухвалений для підприємства порядок обліку коштів порядку, встановленому відповідними нормативними документами. Так, порядок зберігання, витрачання та обліку коштів у касі встановлено листом Центробанку РФ від 22 вересня 1993 р. N 40 та Положенням Центробанку РФ від 5 січня 1998 р. N 14п "Про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації".

При перевірці слід встановити, чи дотримується підприємство встановлений ліміт зберігання готівки, оскільки в касі можна зберігати лише невеликі грошові суми для оплати дрібних господарських витрат, видачі авансів на відрядження та інших невеликих платежів.

За бажанням аудитора чи директора підприємства можна провести інвентаризацію. Інвентаризація має відбуватися у присутності касира та головного бухгалтера. Касир має скласти касовий звіт. При інвентаризації каси необхідно перевірити: чи є наказ призначення касира; чи укладено з касиром договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність встановленої форми; чи відповідає приміщення каси рекомендаціям щодо забезпечення безпеки грошових коштів, щодо технічної укріпленості та оснащеності засобами пожежно-охоронної сигналізації.

У касі можуть зберігатися фінансові документи. До них відносяться путівки до санаторіїв та будинків відпочинку, поштові марки, проїзні квитки, вексельні марки, оплачені авіаквитки та інші документи. Як було зазначено, облік фінансових документів ведеться на субрахунку 50-3 " Грошові документи " , у своїй аналітичний облік ведеться за кожним видом фінансових документів.

Аудитору необхідно перевірити правильність обліку грошових документів (надходження та списання грошових документів оформляється касовими прибутковими та видатковими документами та відображається у книзі з руху грошових документів; касир складає звіт з руху грошових документів та здає його головному бухгалтеру).

У роботі було проведено апробацію аудиторських процедур з перевірки обліку касових операцій в АУСО «Верхне-Отарський дитячий будинок-інтернат».

Шляхом проведення суцільної перевірки перевірялося, чи відповідає ухвалений для підприємства порядок обліку касових операцій правилам встановленими відповідними нормативними документами.

При аудиті касових операцій перевірялося:

1. Інвентаризація коштів у касі.

Насамперед перевірялося, чи відповідають строки та методика проведення інвентаризації порядку ведення касових операцій та методичних вказівок щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань.

У другу чергу перевірялися останні, на момент інвентаризації, прибуткові та видаткові документи та касова книга.

Результат перевірки: Інвентаризація коштів у касі АУСО проводиться у відповідні терміни, відповідно до методичних вказівок щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань. Надлишків та нестачі коштів не виявлено.

2. Перевірка умов зберігання коштів.

Перевірялося, чи всі є документи, що засвідчують, що дотримані всі правила зберігання готівки в касі.

Результат перевірки: Під час перевірки виявлено наявність договору про матеріальну відповідальність касира, договору страхування каси. А також наявність та справність охоронної сигналізації, наявність належного сейфу для зберігання грошей. Під час отримання грошей з розрахункового рахунку на видачу зарплати та в дорозі касир забезпечується охороною.

Згідно з документом про встановлення ліміту зберігання грошей у касі він встановлений у сумі 50 тис. руб. На момент перевірки у касі знаходилося 30 153 руб. 08 коп.

3. Правильність оформлення касових документів.

Насамперед перевірялося чи застосовуються оформлення касових операцій уніфіковані форми первинної облікової документації і мають вони заповненими все обов'язкові реквізити, передбачені Федеральним законом «Про бухгалтерський облік».

У другу чергу перевірялася якість оформлення касових документів: наявність підчисток та виправлень, нечіткість почерку, підписів.

У третю чергу перевірялася наявність та справжність на касових ордерах та інших грошових документах підписів посадових осіб та одержувачів грошей, законність вироблених з каси виплат коштів.

Результат перевірки: Виявлено видатково-касовий ордер №387 від 25.11.08 р., виписаний на Хабібулліна А.М. оформлений із порушенням встановлених вимог. У документі відсутні паспортні дані.

Висновок: Порушено Положення ЦБ РФ про порядок ведення касових операцій на РФ.

4. Повнота оприбуткування виручки від продукції основного виробництва та витрачання готівки з каси; правильність та відповідність записів у касовій книзі прибутковим касовим ордерам зі звітами, накладними та рахунками (рахунками-фактурами) щодо реалізації продукції (робіт, послуг); своєчасність закриття підзвітних сум.

5. Правильність оборотів, залишку за рахунком 50 «Каса», в аналітичних та синтетичних даних їх відповідність одна одній.

Результат перевірки помилок не виявлено.

6. Правильність арифметичного підрахунку підсумків у відомостях, журналах.

Насамперед звірялися підсумкові суми на видачу грошей з видатковими касовими ордерами, потім перераховувався підсумок за відомостями, в журналах дані злічувалися.

Результат перевірки: Під час перевірки арифметичних підрахунків виявлено платіжну відомість №12 від 03 грудня 2008 року на виплату заробітної плати, на яку складено видатковий касовий ордер №410 від 03 грудня 2008 року, в якому неправильно підраховано результат. За даними відомості зазначено, що грошей виплачено у сумі 5945 крб. Фактично виплачено 5960 крб., що у 15 крб. більше. Видатковий касовий ордер також складено на цю суму. Таким чином, в касі була повинна бути недостача в сумі 15 руб., Яка не виявилася при інвентаризації готівки.

При з'ясуванні обставини касир зізналася, що гроші, що бракували, внесла свої, оскільки подумала, що обрахувалася при видачі, а у відомості, коли її отримала, підсумок, виведений бухгалтером, який складав відомість, нею не був перевірений.

Висновок: Порушено правила ведення касових операцій, правила готівкового грошового обігу.

7. Відповідність списання грошей у витрату законодавчим нормам.

Результат перевірки: порушень не виявлено.

8. Правильність кореспонденції рахунків.

Насамперед перевірялася кореспонденція рахунків на первинних документах, потім в облікових регістрах, головній книзі.

Результат перевірки: помилкових бухгалтерських записів (проводок) не виявлено.

Загальний висновок за результатами перевірки касових операцій: Порушено законодавчі нормиведення касових операцій, порушено правила ведення обліку касових операцій, присутні арифметичні помилки.

Методологія бухгалтерського обліку коштів у ТОВ «Лукойл – Уралнафтопродукт» не порушується. Проте виявлено низку недоліків:

Оформлення первинних документів із порушенням встановлених вимог;

Некоректне відображення операцій з коштів у облікових регістрах;

Порушується графік документообігу, саме терміни раптових перевірок каси;

Ця організація не інкасується;

При здачі коштів у банк, касир не супроводжується;

Касир організації відвідує банк із незаповненим чеком, підписаним керівником ТОВ «Лукойл – Уралнафтопродукт»;

Головний бухгалтер не щоденно опрацьовує банківські виписки;

Реєстр депонованих сум не складається;

Не здійснюється звіряння відповідності записів у зазначених банківських виписках та додатках до них;

Буває відстрочка до бюджету постачальникам через відсутність коштів на розрахунковий рахунок;

Не призначена наказом керівника організації комісія щодо ревізії каси;

Позапланові перевірки у касі не проводяться;

Перед складанням річний бухгалтерської звітності інвентаризація не проводиться, що порушенням п.2ст.12 Федерального закону «Про бухгалтерський облік».

З метою вдосконалення обліку та контролю касових операцій в АУСО слід посилити контроль за веденням обліку касових операцій, для чого слід:

1.Провести бесіду з обліковими працівниками про неприпустимість порушень та помилок у веденні обліку операцій пов'язаних із грошима.

2.Проводить частіше ревізійну перевірку коштів у касі.

2. Підвищувати професіоналізм облікових працівників.

3. Удосконалення обліку та аудиту касових операцій на

3.1. Шляхи вдосконалення обліку коштів у касі

З метою підвищення ефективності операцій за умов ринкових відносин організації АУСО необхідно виконувати основні завдання, які стоять перед обліком коштів та розрахунків. Насамперед, необхідно забезпечити своєчасне та правильне документування операцій з руху грошових коштів та розрахунків. Важливим є оперативний, повсякденний контроль за збереженням готівки та цінних паперів у касі підприємства, а також контроль за використанням коштів суворо за цільовим призначенням, за правильними та своєчасними розрахунками з бюджетом, банками, персоналом, за дотриманням форм розрахунків, встановлених у договорах з покупцями. та постачальниками.

Велика кількість операцій на досліджуваному підприємстві здійснюється готівкою, тому необхідний найбільш добре організований і дієвий контроль за безпекою, а також надходженням та витрачанням коштів у господарстві.

Для усунення цих недоліків можна запропонувати шляхи вдосконалення обліку коштів:

1. Посилити контроль за термінами подання звітів касира головному бухгалтеру.

2. Керівництву ТОВ «Лукойл - Уралнафтопродукт» також посилити контроль за формуванням інвентаризаційною комісією, оскільки відсутність при інвентаризації навіть одного члена комісії, включеного до її складу, є підставою для визнання результатів інвентаризації недійсними.

4. Необхідно підвищити рівень відповідальності працівників за порушення строків надання авансових звітів.

5. Підвищити рівень відповідальності касирів за порушення порядку ведення касових операцій шляхом застосування адміністративних санкцій: доган, зауважень, звільнень.

6. Необхідно стежити за заповненням усіх реквізитів виправдувальних документів, а також дотримуватись порядку списання витрат за відсутності виправдувальних документів.

7. Посилити контроль за збереженням коштів шляхом проведення звірок з банком, де розташовується розрахунковий рахунок.

8. Підвищити рівень відповідальності касирів за порушення порядку ведення касових операцій шляхом застосування адміністративних санкцій: доган, зауважень, звільнень.

9. Також необхідне систематичне проведення економічного навчання серед працівників бухгалтерії.

У господарстві управління грошима (потоками) включає:

Облік руху коштів;

Аналіз потоків коштів;

Упорядкування бюджету коштів - і охоплює основні аспекти управління підприємствами, що відображено на схемі (рис.3.1.1).

Мал. 3.1.1. Схема управління грошима підприємства

Управління грошовим потоком особливо важливе для підприємства з погляду необхідності:

планування тимчасових параметрів капітальних витрат;

Управління оборотним капіталом (оцінки короткострокових потреб у готівці та управління запасами);

Управління витратами та їх оптимізації з погляду раціональнішого розподілу ресурсів підприємства в процесі виробництва;

Управління капітальними потребами (фінансування за рахунок власних коштівчи кредитів банку);

Управління економічним зростанням.

Проблеми в управлінні коштами полягають у наступному:

Менеджери не мають повної оперативної інформації про джерела грошових надходжень, про суми та строки майбутніх платежів;

Фінансові потоки розрізнені та неузгоджені за часом;

Є випадки втрати платіжних документів; касовий план створюється з уривків інформації;

Рішення про розподіл коштів приймається за сильного тиску з боку різних служб;

Запити на фінансування часто не відповідають реальним потребам;

Рішення про залучення кредитів приймаються без належної оцінки їх необхідної величини та строків погашення.

Щоб уникнути зазначених недоліків, слід запровадити у практику роботи бухгалтерії метод бюджетування, що передбачає складання касових бюджетів.

Мета бюджетування коштів полягає у розрахунку необхідного їх обсягу та визначенні моментів часу, коли в компанії очікується нестача або надлишок коштів для того, щоб уникнути кризових явищ та раціонально використовувати кошти підприємства.

Касовий бюджет – це докладний кошторис очікуваних надходжень та виплат коштів за певний період, що включає як конкретні статті надходжень та виплат, так і їхні часові параметри.

Касовий бюджет є складовою Основного бюджету підприємства міста і використовує дані бюджетів продажу, закупівель, витрат за оплату праці та інших.

Для більш точного розрахунку обсягу коштів керівництву підприємства необхідно знати конкретні статті надходжень та витрат грошей, а також часові параметри цих процесів. Для вирішення цього завдання використовується бюджетування коштів.

Водночас бюджет коштів, як і всі інші бюджети, багато в чому залежить від суб'єктивних оцінок та прогнозів (наприклад, прогнозу продажів, оцінки періодів погашення дебіторської заборгованості тощо), отже, загальна помилка розрахунків (можливі відхилення) веде до значного спотворення кінцевих результатіві може бути основою прийняття неправильного управлінського рішення. Розробка бюджету коштів, як і інших бюджетів, є результатом тісної співпраці всіх служб підприємства і має бути регулярною, оскільки разові бюджети на основі поодиноких оцінок можуть призводити до великих відхилень та неправильних управлінських рішень. Регулярність розробки бюджету дозволить керівнику визначити, які чинники найбільше впливають на величину грошового потоку, і направити основні зусилля більш точну оцінку цих факторов.

Таким чином, касовий бюджет дозволяє:

1. Своєчасно визначати потребу в обсязі та строках залучення позикових коштів.

2. Приймати управлінські рішення про раціональніше використання ресурсів.

3. Отримати цілісне уявлення про сукупну потребу у коштах.

4. Аналізувати значні відхилення за статтями бюджету та оцінювати їх вплив на фінансові показники підприємства.

Основна мета складання бюджетів - визначення моментів часу, в які господарство матиме нестачу або надлишок коштів для того, щоб розумно уникнути кризових явищ або пом'якшити їх і раціонально використовувати тимчасово вільні кошти.

При складанні бюджету потрібна велика кількість первинної інформації, яка, як правило, існує лише в розрізненому вигляді в різних підрозділах підприємства. На підприємстві немає єдиної служби, яка б займалася зведенням цієї інформації воєдино для складання бюджетів. Ці функції розподілені по різних службах, і немає можливості оперативного відстеження та коригування руху коштів. Крім того, іноді відбувається свідоме завищення показників у розрізнених фінансових планах, сподіваючись на те, що якомусь підрозділу підприємства виділяти більше фінансових коштів. Складання єдиного бюджету дозволяє уникнути подібних явищ та отримати більш об'єктивну картину потреби у грошах.

Касовий бюджет повинен включати всі грошові надходження та виплати, які зручно групувати за видами діяльності – основна, інвестиційна та фінансова.

На першому етапі необхідно визначити надходження та витрату коштів з основної діяльності господарства. Планування грошових витрат за інвестиційної діяльностівиконується на основі інвестиційних проектів та програми розвитку виробництва, з урахуванням надходження коштів від основної діяльності або від інших джерел фінансування; приплив коштів з інвестиційної діяльності визначається її доходами від продажу основних фондів та інших довгострокових вкладень. Планування грошових потоків по фінансової діяльностіздійснюється з метою забезпечення джерел фінансування для основної та інвестиційної діяльності підприємства.

Основні документи, необхідних складання касового бюджету господарства, систематизовані як схеми на рис.3.1.2.

Мал. 3.1.2. Основні документи та процедури складання касового бюджету господарства

На рис.3.1.2. видно, що для складання касового бюджету (тобто планування приток та відтоків коштів у касі та на рахунках у банках) необхідно складати такі документи:

За основною діяльністю - бюджет продажів, що у свою чергу розподіляється на шість приватних бюджетів (кошторисів):

1) закупівель матеріалів, включаючи ПММ;

2) витрат на оплату праці;

3) загальновиробничих витрат;

4) комерційних (реалізаційних) витрат;

5) управлінських (загальногосподарських) витрат;

6) податкові платежі.

За інвестиційною діяльністю потрібно складати:

1) прогноз надходжень від інвестицій (насамперед від продажу основних засобів);

2) бюджет капітальних витрат.

Щодо фінансової діяльності:

1) надходження від продажу (емісії) цінних паперів (акцій, облігацій);

2) за кредитами.

При складанні зазначених бюджетів потрібно враховувати такі фактори:

1) результати аналізу руху коштів;

2) результати аналізу погашення дебіторську заборгованість;

3) результати аналізу руху кредиторську заборгованість;

4) податкові платежі;

5) інфляцію;

6) кредитні ставки;

7) виплати за підсумками року (у т.ч. дивіденди).

Запропонований інструмент управління є досить безболісним, що дозволяє отримати реальне бюджетування грошових потоків, що дозволяє вийти більш високий рівень фінансового менеджменту.

3.2. Рекомендації щодо покращення контролю за рухом коштів на підприємстві

З метою вдосконалення чинної практики обліку особлива увага має приділяється розвитку системи внутрішнього контролю. Тому в ТОВ «Лукойл – Уралнафтопродукт» необхідно розвивати та вдосконалювати систему внутрішнього контролю з обліку коштів. Особливістю цієї системи є її простота, наочність та мобільність: основу системи складають запитальники, табличні дані, які при змінах у чинному законодавстві можуть бути швидко відкориговані. Цим забезпечується постійна достовірність та оперативність даних.

Внутрішній аудит є оцінкою надійності та ефективності існуючої системи внутрішнього контролю, а внутрішні аудитори – людьми, покликаними неупереджено та професійно провести таку оцінку. Іншими словами, внутрішній аудит є функцією незалежної оцінки всіх аспектів діяльності організації, що здійснюється зсередини організації та спрямована на створення у менеджерів компанії впевненості в тому, що існуюча система контролю є надійною та ефективною.

Важливо зауважити, що керівництво компанії, не внутрішні аудитори, відповідальні за створення та підтримання надійної та ефективної системи внутрішнього контролю.

Ключова умова успішного функціонування системи внутрішнього аудиту в компанії – це дотримання наступних принципівйого ефективності:

1. Принцип відповідальності говорить: кожен внутрішній аудитор (як суб'єкт внутрішнього контролю), який працює в організації, за неналежне виконання контрольних функцій повинен нести економічну, адміністративну та дисциплінарну відповідальність. Відповідальність має бути формально встановлена ​​за виконання кожної контрольної функції, ясно окресленої та формально закріпленої за конкретним суб'єктом. В іншому випадку суб'єкт не буде належним чином здійснювати контроль.

2. Принцип збалансованості, нерозривно пов'язаний із попереднім, означає: аудитору не можна наказувати контрольні функції, не забезпечені засобами для їх виконання; не повинно бути коштів, не пов'язаних тією чи іншою функцією. При визначенні обов'язків суб'єкта контролю має бути приписаний відповідний обсяг прав та можливостей і навпаки.

3. Принцип своєчасного повідомлення про відхилення говорить: інформація про відхилення має бути надана особам, уповноваженим приймати рішення щодо відповідних відхилень, у максимально короткі терміни. Якщо повідомлення запізнюється, погіршуються небажані наслідки відхилень; об'єкт перетворюється на інший стан (дія), що позбавляє сенсу сам проведений контроль. При попередньому контролі несвоєчасне повідомлення можливості виникнення відхилень також позбавляє сенсу проведений контроль.

4. Принцип відповідності контролюючої та контрольованої систем свідчить: ступінь складності системи внутрішнього аудиту має відповідати ступеню складності підконтрольної системи. Успішно впоратися з різноманітністю в підконтрольній системі може тільки такий контролюючий пристрій, який досить різноманітний. Необхідно, щоб адекватність досягалася в основному, в принциповому, щоб ланки системи внутрішнього контролю могли гнучко налаштовуватись на зміни відповідних ланок системи об'єктів внутрішнього аудиту компанії.

5. Принцип комплексності говорить: об'єкти різного типу мають бути охоплені адекватним внутрішнім аудитом; не можна досягти загальної ефективності, зосередивши аудит лише над відносно вузьким колом об'єктів.

6. Принцип поділу обов'язків свідчить: функції між службовцями розподіляються таким чином, щоб за однією людиною не були закріплені одночасно такі функції: санкціонування операцій з певними активами, реєстрація даних операцій, забезпечення збереження даних активів, здійснення їхньої інвентаризації. Щоб уникнути зловживань і для ефективності аудиту, ці функції повинні бути розподілені між кількома особами.

7. Принцип дозволу та схвалення говорить: має бути забезпечено формальний дозвіл та схвалення всіх фінансово-господарських операцій відповідальними офіційними особами в межах їх повноважень. Формальне дозвіл - це формальне рішення або щодо загального типу господарських операцій, або щодо будь-якої конкретної операції. Формальне схвалення - це випадок використання загального дозволу, виданого адміністрацією. Без наявності формально встановлених процедур санкціонування неможливо вважати систему внутрішнього контролю організації ефективною.

Усі перелічені вище принципи взаємопов'язані, порядок їхнього поєднання залежить від конкретних обставин.

Основний метод внутрішнього аудиту - проведення якісного аудиту, вироблення ефективних та здійсненних рекомендацій та подальший контроль їх виконання. Аудит не може вважатися завершеним доти, доки не будуть впроваджені аудиторські рекомендації та усунуті виявлені відхилення (краще йти «гарячими слідами», тобто знову і знову після аудиту повертатися до нього і відстежувати прогрес у впровадженні аудиторських рекомендацій, виявляючи можливі перешкоди та пропонуючи нові рішення).

Одним із найважливіших аспектів діяльності внутрішнього аудиту є визначення та аналіз можливих зовнішніх та внутрішніх ризиків при розробці та впровадженні нових проектів, а також вироблення рекомендацій, що дозволяють знизити рівень ризику або мінімізувати можливі втрати. Внутрішні аудитори також здійснюють моніторинг витрачання фондів за різними проектами чи програмами (наприклад, проект капітального будівництваабо програма просування товару на ринок), аналізують фінансову та управлінську звітність компанії, її достовірність та своєчасність. Внутрішні аудитори дають оцінку контрактам, що розробляються, і виконання сторонами своїх контрактних зобов'язань. Внутрішні аудитори залучаються для оцінки систем контролю в рамках існуючих та впроваджуваних інформаційних систем.

Внутрішній аудит повинен довести співробітникам компанії свою необхідність та корисність як послугу, якою вони поки що не завжди готові користуватися, оскільки ставлення до внутрішніх аудиторів у компаніях неоднозначне. Багато залежить від внутрішньої культури компанії та готовності менеджерів до співпраці з ними. На жаль, персонал не завжди усвідомлює, що аудитор контролює не виконавців, а робочий процес, виявляючи недоліки існуючих процесів, правил та процедур і тим самим допомагаючи компанії досягати кращих результатів.

Яким має бути фахівець із внутрішнього аудиту? Неодмінною умовою є знання принципів організації та управління, а також володіння базовими знаннями у таких дисциплінах як бухгалтерський облік та фінанси, право, оподаткування, продаж, логістика, інформаційні технології. Бути фахівцем у всіх цих областях неможливо, та й не обов'язковий. Бажано, щоб відділ внутрішнього аудиту мав у своєму складі кваліфікованого фахівця-аудитора з кожної з цих галузей/дисциплін. Крім цього, якщо при проведенні аудиту необхідні глибокі знання в будь-якій складній чи специфічній галузі, аудитори можуть залучити зовнішніх фахівців, наприклад професійних оцінювачів, актуаріїв, статистиків, інженерів, будівельників, геологів тощо.

Аудитор-професіонал повинен мати такі якості: вміння знаходити спільну мову з різними людьми, вміння чітко висловлювати свої думки і відстоювати свою точку зору, гранична акуратність в оцінках і судженнях, чесність, самоорганізованість і вміння планувати свою роботу, вміння доходити до суті.

Цілями системи внутрішнього контролю (СВК) на ТОВ «Лукойл - Уралнафтопродукт» мають бути такі:

1. упорядкування та ефективне виконання поточних господарських справ підприємства;

2. виконання вимог фінансово-господарську політику керівництва;

3. збереження активів підприємства та забезпечення прийнятного рівня повноти та точності документів та, відповідно, інформації.

Система внутрішнього контролю у ТОВ «Лукойл - Уралнафтопродукт» має передбачати наявність:

Компетентного персоналу з чітко визначеними правами та обов'язками;

Поділу відповідних обов'язків (щодо зберігання активів та їх обліку, щодо здійснення угод, з обліку);

Дотримання необхідних процедур під час здійснення операції;

Контроль за збереженням документації (нумерація, складання під час здійснення операції або відразу ж після цього, простота та ясність);

Фактичного контролю за активами та документацією (фактична перевірка матеріально-відповідальною особою);

Незалежна перевірка виконання обов'язків (внутрішній аудит).

Ефективна система внутрішнього контролю має своєчасно попереджати про виникнення недостовірної інформації, а також виявляти недостовірну інформацію.

На закінчення глави підіб'ємо підсумки. З метою вдосконалення обліку коштів у ТОВ «Лукойл - Уралнафтопродукт» можна порекомендувати:

Підвищення своєчасності та правильності документування операцій з руху грошових коштів та розрахунків;

Висновок

Бухгалтерський облік коштів і розрахункових операцій є досить трудомісткою та об'ємною ділянкою обліку, яка вимагає від бухгалтера достатнього опту роботи та гарного знання законодавчо-нормативної бази. Він повинен розуміти весь кругообіг обліку коштів надходження та реалізації товарів, нарахування та виплати заробітної плати добре орієнтуватися у сучасному станіринкової економіки

За підсумками дипломного дослідження необхідно зробити низку висновків та узагальнень.

1. З точки зору бухгалтерського обліку, кошти є сумою готівки в касі підприємства, вільні кошти, що зберігаються на розрахунковому, валютному та інших рахунках у банку, а також цінні папери та інші кошти. «Кошти» – це певний відчутний актив, тоді як « грошовий потік» - це різницю між отриманими і виплаченими підприємством грошима певний період, тобто. це рух коштів у результаті господарську діяльність підприємства.

Кошти є найбільш ліквідними активами будь-якого підприємства, організація правильного та своєчасного обліку та аналізу коштів багато в чому сприяє поліпшенню господарської діяльності підприємства, а зрештою та його фінансовому становищу.

Облік розрахунків ведеться з урахуванням Федерального Закону «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96г. № 129-ФЗ та Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 р. № 34 Н. Облік розрахунків ґрунтується на первинних документах, оформлених в установленому порядку за операціями, пов'язаними з витрачанням фонду праці , грошових коштів та матеріальних цінностей.

Між організаціями більшість розрахунків провадиться безготівково. Безготівкові розрахункиведуться шляхом перерахування (переказу) коштів з рахунку платника з цього приводу одержувача з допомогою різних банківських операцій (кредитних і розрахункових), замещающих готівку у обороті. У цьому посередником під час розрахунків між організаціями виступають відповідні установи банків (державні чи комерційні).

2. Основним видом діяльності аналізованого підприємства ТОВ «Лукойл – Уралнафтопродукт» є торгівля нафтопродуктами.

Найбільшу частку загального обсягу виручки становить дизельне паливо, найменшу – АІ 95.

Виручка від продажу у 2006 році на 5,66% більша ніж у 2007 році. Позитивним фактом, є значно значніше, ніж виручка, зниження собівартості продукції 2007 року, на 17,11 %. Комерційні витрати зросли на 12,57%. Усе сказане вище призвело до отримання позитивного прибутку від продажу у розмірі 2 млн. рублів, порівняно з 4 млн. рублів у 2006 році. Зрештою, у 2007 році чистий прибуток підприємства склав 2 млн. рублів, це всього на 1 млн. рублів менше ніж у 2006 році. Рентабельність продажів знизилася на 29,34%. Загалом про підприємство можна сказати, що воно рентабельне, але йому не вистачає оборотних засобів для подальшого розвитку.

3. Синтетичний облік коштів у касі складає активному, балансовому рахунку 50 «Каса». До рахунку 50 "Каса" можуть бути відкриті субрахунки: 50-1 "Каса підприємства", 50-2 "Операційна каса", 50-3 "Грошові документи" та ін.

Для обліку руху коштів у розрахунковий рахунок використовується активний, балансовий рахунок 51 «Розрахунковий рахунок».

Кошти, призначені для цільового використанняобліковуються на рахунку 55, який називається «спеціальні рахунки у банку». До них належать: акредитиви; кошти за лімітованими чековими книжками.

Для обліку руху коштів у іноземній валютіу плані рахунків передбачено активний, балансовий рахунок 52 «Валютні рахунки».

Основними завданнями обліку коштів є: своєчасне та правильне документування операцій з руху грошових коштів, повсякденний оперативний контроль за збереженням готівки та цінних паперів у касі підприємства, контроль за використанням грошей суворо за цілями.

Загальний стан обліку фінансових операцій на ТОВ «Лукойл - Уралнефтепродукт» хороший, протягом усіх років діяльності підприємства серйозних порушень щодо ведення фінансових операцій був, що підтверджує зроблений висновок. За досліджуваний період у ТОВ «Лукойл - Уралнефтепродукт» був залишків коштів початку і поклала край періоду, що підтверджують дані бухгалтерського балансу.

За аналізований період надходження коштів ТОВ «Лукойл - Уралнафтопродукт» було лише рахунок виручки від продажу товарів. Основна частка грошових коштів припадає на оплату придбаних товарів, у 2005 році вона становила 79,43%, у 2006 році вона становила 84,65%, у 2007 році вона знизилася до 65,62%. При цьому значно зросла частка коштів, що направляються на оплату праці на 15,19 %.

Стан ліквідності підприємства має позитивну тенденцію; Значення коефіцієнтів ліквідності у 2007 році значно перевищує рекомендоване значення, це пов'язано з низьким значенням кредиторської заборгованості. Зменшення коефіцієнта маневреності динаміці також свідчить про позитивний ефект.

4. З метою вдосконалення обліку коштів у ТОВ «Лукойл – Уралнафтопродукт» можна порекомендувати таке:

Підвищення своєчасності та правильності документування операцій з руху грошових коштів та розрахунків;

Посилити оперативний, повсякденний контроль за збереженням готівки та цінних паперів у касі підприємства, а також контроль за використанням коштів суворо за цільовим призначенням, за правильними та своєчасними розрахунками з бюджетом, банками, персоналом, за дотриманням форм розрахунків, встановлених у договорах з покупцями та постачальниками.

Посилити контроль керівництва ТОВ «Лукойл - Уралнафтопродукт» стосовно бухгалтерів, касира, інвентаризаційної комісії.

Необхідно підвищити рівень відповідальності працівників за порушення строків надання авансових звітів.

Необхідне систематичне проведення економічного навчання серед працівників бухгалтерії.

Поліпшити ефективність служби внутрішнього контролю для підприємства шляхом підвищення професіоналізму її працівників.

У цілому ж організація бухгалтерського обліку цьому підприємстві велася відповідно до вимог законодавства РФ і всіх законодавчих і нормативних актів.

Рекомендації, сформульовані за результатами виконаної роботи з розробленими на їх основі практичними заходами, повинні забезпечити значне покращення організації бухгалтерського обліку на підприємстві, уникнути різних штрафних санкцій, що багато в чому сприяє покращенню фінансового станупідприємства.

2. Цивільний Кодекс РФ. Частина перша та друга. - М.: Юрист, 2007.

3. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша від 31 липня 1998 р. (зі змінами та доповненнями від 30 червня 2008 р.).

4. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина друга від 5 серпня 2000р. (зі змінами та доповненнями від 30 червня 2008 р.).

6. Федеральний закон від 10 грудня 2003 р. №173-ФЗ «Про валютному регулюванніта валютному контролі».

7. Федеральний закон від 10 липня 2002 р. №86-ФЗ «Про Центральному банкуРосійської Федерації (Банку Росії)».

8. Наказ Мінфіну РФ від 6 липня 1999 р. "Про Положення з бухгалтерського обліку" Бухгалтерська звітністьорганізацій» ПБО 4/99» №43н.

9. Наказ Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н «План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій».

10. Вказівка ​​ЦБ РФ від 20.06.2007 N 1843-У «Про граничному розмірірозрахунків готівкою та витрачання готівки, що надійшли до каси юридичної особи або каси індивідуального підприємця».

11. Наказ ЦБР від 8 вересня 1997 р. №02-390 «Про набрання чинності Положення «Про пруденційне регулювання діяльності небанківських кредитних організацій, які здійснюють операції з розрахунків, та організацій інкасації».

12. Положення ЦБР від 18 липня 2000 р. №115-П «Про порядок підготовки та набрання чинності офіційними роз'ясненнями Банку Росії».

14. Положення ЦБР від 1 квітня 2003 р. № 222-П "Про порядок здійснення безготівкових розрахунків фізичними особами в Російській Федерації".

15. Положення ЦБР від 12 березня 1998 р. №20-П «Про правила обміну електронними документами між Банком Росії, кредитними організаціями (філіями) та іншими клієнтами Банку Росії під час здійснення розрахунків через розрахункову мережу Банку Росії».

16. Положення ЦБР від 23 червня 1998 р. №36-П «Про міжрегіональні електронні розрахунки, здійснюваних через розрахункову мережу Банку Росії».

17. Положення ЦБР від 12 березня 1998 р. №20-П «Про правила обміну електронними документами між Банком Росії, кредитними організаціями(Філіями) та іншими клієнтами Банку Росії при здійсненні розрахунків через розрахункову мережу Банку Росії».

18. Абрютіна М.С., Грачов А.В. Аналіз фінансово – економічної діяльності підприємства: навчально – практичний посібник. - третє вид., Дод. І перероб. - М.: видавництво «Справа та сервіс», 2006.

19. Басовський Л.Є., Басовська О.М. Комплексний економічний аналіз господарську діяльність: навчальний посібник. - М.: ІНФРА - М,2005.

20. Бердникова Т.Б. Аналіз та діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства: Навчальний посібник. - М: ІНФРА-М, 2008.

21. Бернстайн Л.А. Аналіз фінансової звітності: теорія, практика та інтерпретація /Пер. з англ. Наук. ред. І.І. Єлісєєва. гл.ред. серії Я.В. Соколов. - М.: Фінанси та статистика, 2006.

22. Бурцев В.В. Внутрішній аудит компанії: питання організації та управління // Фінансовий менеджмент. – 2006. – № 4. – С. 27-28.

23. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів/За ред. проф. Ю.А. Бабаєва. - М: ЮНІТІ-ДАНА, 2007.

24. Вакуленко Т.Г. Аналіз бухгалтерської (фінансової) звітності до ухвалення управлінських рішень. – СПб.: Видавничий дім «Герда», 2008.

25. Волков Н.Г. Практичний посібник із бухгалтерського обліку. - М: Бухгалтерський облік, 2008.

26. Глушков І.Є. Бухгалтерський облік на сучасному підприємстві. Ефективний посібник із бухгалтерського обліку. - Новосибірськ: ЕКОР, 2005.

27. Каморджанова Н.А., Карташова І.В. Бухгалтерський облік. – СПб.: Пітер, 2007.

28. Ковальов В.В., Волкова О.М. Аналіз господарську діяльність підприємства: підручник. - М.: ТК Велбі, видавництво Проспект, 2006.

29. Козлова Є.П., Бабченко Т.М., Галаніна О.М. Облік коштів // Додаток до журналу Бухгалтерський облік. - 2007. - №2. - С.37.

30. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - М: ІНФРА-М, 2008.

31. Косульникова М. Новий розміррозрахунку готівкою // Федеральне агентство фінансової інформації, 2007.

32. Кочеткова Н.М. Цілі, завдання та функції Банку Росії у сфері регулювання платіжних систем та розрахунків // Розрахунки та операційна робота в комерційному банку. - 2005. - №1. - С.31-34.

33. Лісович Г.М. Бухгалтерський (управлінський) облік на підприємствах АПК: Навчальний посібник. - М: Контур, 2008.

34. Парушіна Н.В. Аналіз фінансових результатівза даними бухгалтерської звітності // Бухгалтерський облік. – 2007. – № 5. –С.68-74.

35. Пястолов С.М. Аналіз фінансово-господарську діяльність підприємства: Підручник. - М: Майстерність, 2008.

36. Савицька Г.В Аналіз господарської діяльності підприємств АПК: Підручник. – Мн.: Нове знання, 2008.

37. Савицька Г.В Аналіз господарської діяльності підприємства: Навчальний посібник. – Мн.: Нове знання, 2008.

38. Сонін А. Внутрішній контроль та внутрішній аудит – необхідність для компаній // Аудитор. – 2006. – №1. - С. 32.

39. УПРАВЛІНСЬКИЙ облік: Навчальний посібник / За ред. А.Д. Шеремета. - 2-ге вид., Випр. - М: ІД ФБК-ПРЕС, 2008.

40. Ушвицький Л.І., Савцова А.В., Малєєва А.В. Удосконалення методики аналізу платоспроможності та ліквідності організацій // Економічний аналіз: теорія та практика. - № 17 (74). – 2006. – С.21 – 28.

41. Федченко О.В. Оплата праці та доходи працівників. - М: Видавничий Дім «Дашков і К», 2008.

42. Філімонова Є.В. Практична робота у 1С: Навчальний посібник. – Ростов – на Дону: Фенікс, 2006.

43. Фінансове право: Підручник/За ред. О.М. Горбунової. - М: НОРМА, 2006.

44. Фінанси: Навчальний посібник/За ред. проф. А.М.Ковалевой. - М.: Фінанси та статистика, 2006.

45. Фомічова Л.П. Нове у ПБО 14/2007 «Облік нематеріальних активів» // Документи та коментарі. - 2008. - №1. - С.11-12.

46. ​​Харитонов С. А. Перехідний період з ПДВ: реалізація 1 С: Підприємстві // Казанський бухгалтер. - 2006. - №11. - С.8-9.

47. Хрипач В.Я, Суша Г.З. Економіка підприємства. – Мн.: Інтерпрес, 2006.

48. Худолєєв В.В. Податковий облік у торгівлі // Бухгалтерська газета. – 2005. – №20. - С.8-10.

49. Чечевіцина Л.М. Економіка підприємства: Навчальний посібник. – Р н/Д., 2008.

50. Чижов Б.А. Як сплатити роботу у вихідні та свята. // Головбух. - 2005. - № 9. - С.40-41.

51. Шевченка І.К. Організація підприємницької діяльності: Навчальний посібник. - Таганрог: Вид-во ТРТУ, 2007.

52. Шеремет А.Д. Методика фінансового аналізу: Підручник. - М: ІНФРА-М, 2006.

53. Шермет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Підручник. - М: Інфра-М, 2008.

54. Економіка: Підручник/За ред. А.І. Архипова. - М.: Інтерпрессервіс, 2007.

55. Економічна теорія: Посібник для викладачів/За ред. Н.І. Базильова, С.П. Гурко. - Мн.: Перспектива, 2007.

56. Юткіна Т.Ф. і . Підручник - М.: ІНФРА-М, 2007.