Звіт за дев'ять місяців. Звіт за дев'ять місяців Застосування контрольно-касової техніки
Місце проведення: м. Санкт-Петербург,
пл. Чернишевського, будинок 11. Готель "Росія"
ЛЕКТОР: Карандашова Ірина Ігорівна
Кандидат економічних наук, викладач, атестований аудитор. Проводить семінари для головних бухгалтерів та керівників з 1995 року у Санкт-Петербурзі, інших регіонах Росії, виїзні закордонні семінари. Є одним із найдосвідченіших лекторів з бухгалтерського обліку та оподаткування у Санкт-Петербурзі.
ЛЕКТОР: Петрова Юлія Вікторівна
Атестований аудитор. Один з найкращих лекторів, які проводять семінари для бухгалтерів у Санкт-Петербурзі та регіонах Росії. Консультант у сфері бухгалтерського облікута оподаткування, аудиту. Працювала директором департаменту консалтингу та методології в аудиторській фірмі «Консалт» (Санкт-Петербург). Автор безлічі книг та публікацій з оподаткування та бухгалтерського обліку.
Реєстрація учасників: 09:00 - 10:00
Виступ Частина 1 Карандашова Ірина Ігорівна: 10:00 - 11:15
Кава брейк 11:15 - 11:30
Обідня перерва: 13:10-14:00
Виступ Частина 2 Петрова Юлія Вікторівна: 14:00 - 17:00
Відповіді на запитання учасників
У програмі семінару
Бухгалтерський облік та звітність. Зміни до чинних ПБО із звітності за 2016 рік. Програма реформування нормативної бази бухгалтерського обліку.
Новий класифікатор для основних засобів. Перехід від старого ОКОФ до нового (наказ Федерального агентства з метрології). Вимоги до паперових первинних документів: рішення ЗС РФ від 08.07.16. Заміна першого адміністративного штрафу на попередження для суб'єктів СМП. Ведення реєстру бізнесу ФНС РФ. Про зняття режиму податкової таємниці з найважливіших показників організацій, нові послуги ФНП. Правила застосування професійних стандартів Новий пакет законів щодо незалежної оцінки кваліфікації. Перехід до застосування ККТ із фіскальними накопичувачами: основні етапи, вимоги до організації розрахунків, нова адміністративна відповідальність. Нове у законодавстві регулювання торговельну діяльність у РФ, скорочення граничних термінів оплати товарів.
Нові ліміти для застосування УСН, продовження термінів застосування ЕНВД до 2021 року
Податок на прибуток. Нове у законодавстві. Нові витрати, що визнаються з 1.01.17.
Застосування нового ОКОФ в податкових цілях. Зміни у Цивільному кодексі України в частині статті 317.1 (законні відсотки) з 1.08.2016, податкові наслідки. Позиція Верховного суду щодо законних відсотків. Порядок визнання штрафів, пені та санкцій. Окремі роз'яснення МФ з питань визнання доходів та витрат з метою оподаткування. Розрахункові методи формування податкової бази, у тому числі за договорами, що тривають. Принципи обґрунтування витрат під час оподаткування. Роз'яснення Мінфіну щодо визнання окремих видів витрат.
ПДВ. Нове у законодавстві.
Порядок застосування нових кодів операцій у податковій звітності. Новий порядокзастосування податкових відрахувань при застосуванні ставки 0 відсотків, перелік винятків загального правила, рахунки-фактури при відвантаженні до держав ЄАЕС Рахунки-фактури у межах посередницької діяльності: нові роз'яснення. Роздільний облік, оподатковувані та неоподатковувані операції. Наслідки виставлення рахунків-фактур з неоподатковуваних операцій. Заборона на «паперові» пояснення із 1.01.2017. Роз'яснення та спірні питання щодо порядку обчислення ПДВ, відрахувань та застосування рахунків-фактур. Обчислення постачальником податкової бази під час надання знижки, що зменшує ціну товару.
Страхові внески та звітність з персоніфікованого обліку.
Передача функцій з адміністрування страхових внесків у податкові органи. Особливості адміністрування внесків на травматизм. Кардинальні зміни до звітності з 1.01.2017. Наслідки непідтвердження основного виду діяльності страхових внесків. Добові понад норми: новий підхід з 1.01.17. Особливості визначення бази нарахування внесків: компенсації, санаторно-курортні путівки, часткова оплата фітнесу та інші питання.
Зміни до Трудового кодексу.
Зміни до Трудового кодексу: встановлення обмеження щодо термінів виплати зарплати, збільшення адміністративних штрафів за невиплату заробітної плати, збільшення компенсації за затримку виплати заробітної плати.
Нове в бухгалтерському обліку та регулюванні бізнесу.
Зміни суб'єктів малого підприємництва. Найважливіші зміни у регулюванні бізнесу: цивільне та трудове законодавство, застосування ККТ.
ПДФО.Нове у законодавстві з 1.01.2017, нові відрахування та неоподатковувані доходи.
Відповідальність податкових агентів, уточнені довідки 2-ПДФО. Особливості заповнення окремих рядків розрахунку 6-ПДФО: перехідна зарплата, відпустка зі звільненням, дострокова зарплата, відпускні, матеріальна допомога, допомога з тимчасової непрацездатності. Дохід як матеріальної вигоди. Роз'яснення з питань застосування стандартних, соціальних та майнових відрахувань. Судова практика та роз'яснення щодо порядку сплати страхових внесків. Передача адміністрування внесків у ФНП, платежі та звітність у перехідний період.
І знову звітність за дев'ять місяців. І знову наші законодавці і що з ними, прагнучи відпочити без проблем, видали на-гора плодів своєї праці. Почнемо, як завжди, з бухгалтерського обліку.
Бухгалтерський облік
У III кварталі 2003 року Мінфін Росії, випустивши наказ від 22.07.03 № 67н «Про форми бухгалтерської звітності». Окрім подання нових зразків рекомендованих форм бухгалтерської звітності затверджено вказівки:- про обсяг форм бухгалтерської звітності;
- про порядок складання та подання бухгалтерської звітності (далі – вказівки про порядок).
Звітність за 9 місяців, як відомо, є проміжною. Проміжна звітність складається з бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки (п. 49 Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організацій» ПБО 4/99, затв. наказом Мінфіну Росії від 06.07.99 № 43н). Зупинимося на нових рекомендованих формах бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки.
Організація має право прийняти рішення про подання бухгалтерської звітності за рекомендованими у наказі формами бухгалтерської звітності, якщо показники, наведені в них, дозволяють дотримуватися вимог до бухгалтерської звітності, викладених у ПБО 4/99 та інших положеннях з бухгалтерського обліку.
У Бухгалтерський баланс(формі № 1) виключено більшість розшифровок груп статей за винятком наступного:
- в активах балансу залишено в колишньому обсязі розшифрування за статтею «Запаси» (рядок 210). З дебіторської ж заборгованості як довгострокової (рядок 230), і короткострокової (рядок 240) необхідно виділяти лише заборгованості покупців і замовників;
- у пасиві залишено розшифрування в колишньому обсязі за статтею «Резервний капітал» (рядок 430). Вимоги ж щодо розшифровки кредиторської заборгованостідещо зменшено за рахунок скасування статей: «Векселі до сплати», «Заборгованість перед дочірніми та залежними товариствами», «Отримані аванси».
Зазначимо, що з розробці та прийнятті форми бухгалтерського балансу організаціями Мінфін Росії настійно рекомендує застосовувати коди рядків розділів і груп статей, і навіть коди підсумкових рядків рекомендованої форми № 1 (п. 8 вказівок про порядок).
Введені з 1 січня 2003 року ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» та ПБО 19/02 «Облік фінансових вкладень»(утв. відповідно наказами Мінфіну Росії від 19.11.02 № 114н та 10.12.03 № 126н) сприяли введенню додаткових рядків у форму балансу.
Так, обов'язковими атрибутами балансу більшості організації стають відбиток у ньому відкладених податкових активів (далі - ВОНА) (рядок 145 розділу I «Необоротні активи») і відкладених податкових зобов'язань (далі - ВОНО) (рядок 515 розділу IV «Довгострокові зобов'язання»). Ця вимога для багатьох бухгалтерів не нова. Дотримуючись вимог ПБУ 18/02, при здачі звітів за І квартал та І півріччя вони вносили дані щодо відстрочених податкових активів та відстрочених податкових зобов'язань. Але оскільки у старій формі були відсутні спеціальні рядки, то доводилося скористатися статтями «Інші необоротні активи» (код рядок 150) та «Інші довгострокові зобов'язання» (код рядка 520).
Суб'єкти ж малого підприємництва можуть і не вводити ці рядки, оскільки вони мають право не застосовувати ПБО 18/02 (п. 2 зазначеного ПБО).
У пасиві балансу розділ III «Капітал і резерви» запроваджено статтю «Власні акції, викуплені в акціонерів» (показник без номера). Відображається ця величина у дужках. Так як негативні величини, а також показники, які відповідно до нормативними документамиз бухгалтерського обліку повинні відніматися з відповідних даних при обчисленні відповідних величин (проміжних, підсумкових та ін.), у бухгалтерській звітності зазначаються у круглих дужках (п. 12 вказівки про порядок). При отриманні непокритого збитку також необхідно буде вдатися до круглих дужок.
До речі в новій формі балансу нерозподілений прибуток і непокритий збиток показується по одному рядку 470. При цьому величина, що вноситься на відміну від раніше використовуваної форми, не підрозділяється на поточну та минулих років.
Виключаючи з балансу розшифровки груп статей, Мінфін Росії мав на увазі, що вони повинні наводитися в поясненнях до бухгалтерського балансу. Здебільшого всі вилучені розшифровки та наводяться у формі № 5 Додатка до бухгалтерського балансу. Якщо ж організація вважатиме, що розшифровки все ж таки надають зацікавленим особам необхідну інформацію і дають їм можливість глибше проаналізувати наведені дані, то їх безпосередньо можна наводити і в бухгалтерському балансі.
Рекомендована форма Звіти про прибутки та збитки(Форма № 2) також зменшилася в обсязі. Зумовлено це вилученням рядків для відображення надзвичайних доходів і витрат, розшифровок отриманої виручки від продажу товарів, продукції, робіт, послуг та собівартості, що складається. Відсутня у формі як розбивка показників на розділи, і коди рядків. Кодування у формах бухгалтерської звітності (крім балансу – див. вище) віддано на відкуп організаціям (п. 8 вказівок про порядок).
Собівартість проданих товарів (продукції, робіт, послуг), комерційні та управлінські витрати, збитки від продажу, відсотки до сплати, операційні та позареалізаційні витрати, а також поточний податок на прибуток у формі № 2 зазначаються у дужках. Нагадаємо, що поточним податком на прибуток (далі – ТНП) та поточним податковим збитком (далі – ТНУ) визнаються податок на прибуток для цілей оподаткування (п. 21 ПБО 18/02).
Додатково ж рядки, що вводяться у формі, знову ж таки пов'язані з прийнятим ПБО 18/02. Як і в бухгалтерський баланс, вводяться рядки для відображення відстрочених податкових активів та відстрочених податкових зобов'язань. Однак лише їхня наявність не дозволить визначити поточний податок на прибуток. Необхідна ще й величина постійного податкового зобов'язання (активу), яку Мінфін Росії вважав за необхідне наводити довідково.
Якби в розрахунковій частині форми було зазначено умовну витрату (або дохід) з податку на прибуток (далі відповідно – УРНП або УДНП) (твір бухгалтерського прибутку, сформованого у звітному періоді, на встановлену законодавством РФ ставку податку на прибуток) та величина постійного податкового зобов'язання (далі - ПНВ) (або активу - ПНА), то склався б логічний перехід до поточного податку на прибуток, встановлений пунктом 21 ПБО 18/02:
ТНП (ТНУ) = + УРНП (- УДНП) + ПНО - ПНА + ВОНА - ВОНО.
Якщо організації вважатимуть за необхідне наводити це співвідношення, то цілком можуть змінити рекомендовану форму звіту про прибутки та збитки, додавши необхідні рядки.
Зазначимо, що Мінфін Росії у наказі констатує можливість існування постійного податкового активу, чого немає у ПБО 18/02. У ньому згадано лише постійне податкове зобов'язання.
Прикладом виникнення постійного податкового активу є облік збитків, отриманих до 1 січня 2003 року. Як відомо, платники податків мають право зменшити податкову базу поточного податкового періоду на всю суму отриманого збитку або частину цієї суми. При цьому на перенесення збитку платнику податків дається десять років, наступних за тим податковим періодом, у якому його було отримано. Сукупна ж сума збитку, що переноситься, в жодному звітному (податковому) періоді не може перевищувати 30 відсотків податкової бази (ст. 283 НК РФ).
Сума збитку, отриманого до 1 січня 2002 року (нагадаємо, у той період норми ПБО 18/02 ще не застосовувалися), братиме участь у розрахунках тільки бази оподаткування поточного року (можливо і наступних років) і не буде формувати бухгалтерський прибуток до свого погашення. Тому її необхідно розглядати як постійну різницю (лист Мінфіну Росії від 14.07.03 № 16-00-14/219 докладний коментар до нього див. ПБО 9/2003 «720 годин»). Причому в кожному періоді, в якому відбувається перенесення збитків на майбутнє, поточний податок на прибуток буде меншим від умовної витрати з податку на прибуток. У бухгалтерському обліку для цього потрібно зробити наступний запис:
- Відображено постійний податковий актив.
Приклад 1У 2002 році організацією при обчисленні податку на прибуток отримано збиток у сумі 14675 руб. Відкладені податки за 2002 рік у міжзвітний період не формувалися та у бухгалтерському балансі на 1 січня 2003 року не відображалися.Але вищенаведене поширюється тільки на збитки, отримані до початку поточного року, коли не застосовувалися норми ПБО 18/02. Якщо ж переноситимуться на майбутнє збитки, отримані за підсумками 2003 року, то відображатимуться в бухгалтерському обліку вони дещо інакше.За 9 місяців 2003 року база оподаткування з податку на прибуток склала 38 500 руб. Ця сума одночасно є сформованим бухгалтерським прибутком
Розмір умовного витрати з податку на прибуток становитиме 9240 крб. (38500 руб. х 24%).
За підсумками 9 місяців платник податків має право зменшити оподатковуваний прибуток лише частину суми збитку 2002 року. Її розмір – 11 550 руб. (38500 руб. х 30%). Ця величина визнається постійною різницею, що призводить до виникнення постійного податкового активу. Для його відображення у бухгалтерському обліку проводиться запис:
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 99
- 2772 руб. (11 550 руб. х 24%) - відбито постійний податковий актив, викликаний перенесенням збитку 2002 року.
Сума поточного податку з прибутку дорівнює 6468 крб. ((38 500 руб. - 11 550 руб.) Х 24%).
Перевіримо правильність проведених обчислень: 6468 = 9248 - 2772
У звіті про прибутки та збитки величина постійного податкового активу наводиться у дужках.
______
Кінець прикладу 1.
Приклад 2. Використовуємо дані прикладу 1, тільки перемістимося за часом. За 9 місяців 2003 різниця між доходами і витратами, що враховуються з метою оподаткування податком на прибуток відповідно до глави 25 ПК, склала негативну величину 14 675 руб. По бухгалтерському обліку отримано збиток у тій самій сумі. За підсумками року ці величини зростають до 16500 руб.Про зміни в решті рекомендованих форм додатків до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки бухгалтерської звітності: Звіт про зміни капіталу (формою № 3), Звіт про рух грошових коштів (формою № 4), Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5), Звіту про цільове використанняотриманих коштів (форма № 6) ми детально поговоримо під час складання річного звіту.У I кварталі 2004 року база оподаткування при обчисленні податку на прибуток склала 38 500 руб. У цій же сумі сформовано бухгалтерський прибуток
Оскільки за підсумками 9 місяців 2003 року під час обчислення прибуток отримано збиток 14 675 крб., то податкова база цей період визнається рівної нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Тому величина поточного податку на прибуток також дорівнюватиме нулю.
У бухгалтерському обліку за 9 місяців отриманий збиток сприятиме формуванню умовного доходу в сумі 3522 руб. (14675 руб. х 24%).
Дані при обчисленні податку на прибуток у бухгалтерському та податковому облікуза 9 місяців відрізнятися. Тому виникають тимчасові різниці у сумі 14675 руб. - віднімаються. Так як збиток звітного періоду, що переноситься на майбутнє з метою оподаткування, надалі призводитиме до зменшення податку на прибуток, що обчислюється в наступних звітних періодах.
Від'ємні тимчасові різниці викличуть освіту відкладеного податкового активу у тих ж 3522 крб. (14675 руб. х 24%). У бухгалтерському обліку для його відображення буде зроблено такий запис:
- 3522 руб. - Відбито нарахування відстроченого податкового активу у зв'язку з утворенням збитку.
Ця сума має бути внесена за рядком 145 бухгалтерського балансу.
І тут виконатися і норма пункту 21 ПБУ 18/02: 0 = -3522 + 3522.
Оскільки за підсумками 2003 року збиток зростає до 16 500 руб., то величина тимчасових різниць, що віднімаються, за IV квартал збільшиться ще на 1825 руб. (16500 - 14675). І це сприятиме зростанню величини відстроченого податкового активу до 3960 руб. (16500 руб. х 24%). Тому в бухгалтерському обліку за підсумками року необхідно буде зробити запис:
Дебет 09 Кредит 68 субрахунок «Розрахунок з податку на прибуток»
- 438 руб. (3960 – 3522) – відображено збільшення відстроченого податкового активу у зв'язку із збільшенням збитку наIV кварталі.
При складанні звітності за I квартал 2004 року зменшити оподатковуваний прибуток організація має право лише на частину суми збитку 2003 року. Її розмір – 11 550 руб. (38500 руб. х 30%). Виходячи з цього, поточний податок на прибуток складе 6468 руб. ((38 500 руб. - 11 550 руб.) Х 24%).
У бухгалтерському обліку величина умовної витрати з податку на прибуток ті ж 9240 руб. (38500 руб. х 24%). За результатами I кварталу відбувається зменшення тимчасових різниць, що віднімаються, на величину переносимого збитку, що сприяє зменшенню раніше обчисленої величини відкладеного податкового активу. При цьому проводиться наступним записом:
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 09
- 2772 руб. (11 550 руб. х 24%) – зменшено величину відстроченого податкового активу у зв'язку з перенесенням збитку 2003 року у майбутнє.
Сума, що залишилася відкладеного податкового активу 1188 руб. (3960 – 2772) зменшуватиметься у міру виконання вимог НК РФ.
_______________________________
Кінець прикладу 2.
При здачі звіту за 9 місяців організації можуть використовувати як старі форми бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки, так і нові рекомендовані. При цьому складена бухгалтерська звітність повинна давати достовірне та повне уявлення про фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та зміни у її фінансовому становищі.
Оподаткування
Зміни у оподаткуванні пов'язані з прийняття низки федеральних законів та виходом постанов Уряду РФ. Вносить свій внесок і МНС Росії, виконуючи свій прямий обов'язок у частині роз'яснювальної роботи із застосування законодавства про податки та збори (подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ). Причому нерідко роз'яснення змінюють та доповнюють законодавство.Застосування контрольно-касової техніки
Як відомо 28 червня 2003 року набрав чинності Федеральний закон від 22.05.03 № 54-ФЗ "Про застосування контрольно - касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням платіжних карток". Він зобов'язує організації та індивідуальних підприємцівзастосовувати обов'язково контрольно-касову техніку, включену до Державного реєстру, при здійсненні ними готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням платіжних карток у випадках продажу товарів, виконання робіт або надання послуг, як з громадянами, так і з юридичними особами. Виходячи з цього, при отриманні готівки від юридичної особи організації крім касового чека оформлюють прибутковий касовий ордер, при відвантаженні товару (виконання робіт, надання послуг) ще й рахунок-фактуру.Організації та індивідуальні підприємці можуть здійснювати готівкові грошові розрахунки та (або) розрахунки з використанням платіжних карток без застосування контрольно-касової техніки у разі надання послуг населенню за умови видачі ними відповідних бланків суворої звітності відповідно до порядку, що визначається Урядом РФ.
До моменту виходу відповідної урядової постанови використання організаціями та індивідуальними підприємцями документів суворої звітності за формами, затвердженими Мінфіном Росії за погодженням з Державною міжвідомчою комісією з контрольно-касових машин, не є підставою для покладання на них відповідальності за невживання ККМ (п. 4 постанови Пленуму ВАС Росії від 31.07.03 № 16). При цьому в ухвалі наголошується, що бланки суворої звітності можна використовувати виключно при наданні послуг населенню, тобто громадянам, до когорти яких входять і індивідуальні підприємці.
Трохи раніше, а потім і повторно аналогічну інформацію видав і Мінфін Росії, констатувавши можливість використання раніше затверджених ним за погодженням з ГМЕК щодо ККМ документів суворої звітності – квитанцій, путівок, квитків, талонів тощо (лист від 14.07.03 № 16) -00-12/24 та 05.08.03 № 16-00-12/29).
Крім раніше затверджених Мінфіном Росії бланків суворої звітності можна використовувати і документи суворої звітності, узгоджені рішенням ГМЕК з ККМ від 24 червня 2003 року. Оскільки працівникам МНС Росії дано вказівку не застосовувати штрафні санкції їх використання (лист МНС Росії від 04.07.03 № ШС-6-22/738).
Зазначимо, що у постанові Пленуму ВАС Росії дано роз'яснення поняття незастосування ККМ. Під цим поняттям для арбітражних судів розуміється:
- фактичне невикористання ККМ (зокрема через його відсутність);
- використання ККМ, яка не зареєстрована в податкових органах);
- використання ККМ, що не включена до Державного реєстру;
- використання ККМ без фіскальної (контрольної) пам'яті, з фіскальною пам'яттю в нефіскальному режимі або з блоком фіскальної пам'яті, що вийшов з ладу;
- використання ККМ, яка не має пломба або має її пошкодження, що свідчить про можливість доступу до фіскальної пам'яті;
- пробиття ККМ чека із зазначенням суми, менш сплаченої покупцем (клієнтом).
Черговий раз на 6 місяців – до 1 січня 2004 року призупинено впровадження електронно – контрольних стрічок захисних (ЕКЛЗ) ККМ (п. 1 розд. I протокол ГМЕК з ККМ від 24.06.03 № 2/74-2003). ЕКЛЗ - це програмно-апаратний модуль у складі ККМ, що забезпечує контроль функціонування ККМ шляхом:
- некоригованої (захищеної від корекції) реєстрації в ньому інформації про всі оформлені на ККМ платіжні документи та звіти закриття зміни, що проводиться в єдиному циклі з їх оформленням;
- формування криптографічних перевірочних кодів для зазначених документів та звітів закриття зміни;
- довгострокового зберігання зареєстрованої інформації з метою подальшої ідентифікації, обробки та отримання необхідних відомостей податковими органами.
Нагадаємо, що ГМЕК з ККМ не продовжує термін перебування в Державному реєстрі ККМ моделей тих апаратів, в яких не реалізовано можливості функціонування ЕКЛЗ. Якщо ж ККМ буде виключено з Державного реєстру, їх подальша експлуатація здійснюється власниками до закінчення нормативного терміну амортизації (п. 5 ст. 3 закону 54-ФЗ).
Валютні операції
З 9 липня 2003 року набрав чинності Федеральний закон від 07.07.03 № 116-ФЗ «Про внесення змін до статті 6 Закону Російської Федерації«Про валютному регулюванніта валютному контролі». Їм встановлено верхня межанормативу щодо обов'язкового продажу валютної виручки резидентів від експорту товарів (робіт, послуг, результатів інтелектуальної діяльності) у розмірі 30 відсотків. Конкретний розмір відсотка встановлюється Банком Росії, який оперативно та виконав доручення. З 10 липня обов'язковому продажу підлягає 25 відсотків валютної виручки (вказівкою Банку Росії від 09.07.03 № 1304-У).Як і раніше, обов'язковий продаж валютної виручки має бути здійснено не пізніше ніж через сім календарних днів з дня її надходження на валютний транзитний рахунок експортера. Продаж здійснюється через уповноважені банки за ринковим курсом іноземних валют до російського рубля на внутрішньому валютному ринку РФ.
приклад 3. 19 серпня 2003 року на транзитний рахунок організації надійшов валютний виторг від реалізації товарів у сумі 12 000 дол. США. 25 серпня банку передано доручення на обов'язковий продаж 25 відсотків валютної виручки. Цього ж дня валюта списана з транзитного валютного рахунку та зарахована на розрахунковий рахунок.Організаціям, що займаються зовнішньоекономічною діяльністю, необхідно звернути увагу на накази ДМК Росії від 16.05.03 № 532 від 02.06.03 № 600, які набули чинності в III кварталі.Курс Банку Росії на 19.08 - 30,3246 руб. / Дол. США, на 25.08 - 30,3100 руб. / Дол. США. Валюту було продано на міжбанківській валютній біржі за курсом 30,3165 руб./дол. США. Комісійна винагорода банку за обов'язковий продаж валюти становить 0,8% від суми реалізованої валюти.
У бухгалтерському обліку операція з обов'язкового продажу валютної виручки позначиться так.
Дебет 52-1-2 "Транзитний валютний рахунок" Кредит 62
- 363 895,20 руб. (12 000 дол. США х 30,3246 руб. / Дол. США) - надійшла валютна виручка на транзитний рахунок.
Дебет 57 Кредит 52-1-2 "Транзитний валютний рахунок"
- 90930 руб. (12 000 дол. США х 25% х 30,3100 руб./дол. США) – передано до банку доручення на обов'язковий продаж 25 відсотків валютної виручки;
Дебет 91-2 Кредит 57
- 90930 руб. - Списана продана валюта за курсом Банку Росії;
Дебет 51 Кредит 91-1
- 90949,50 руб. (3000 дол. США х 30,3165 руб./дол. США) - зарахований на розрахунковий рахунок організації карбованцевий еквівалент проданої валюти за курсом міжбанківської біржі;
Дебет 52-1-1 "Поточний валютний рахунок" Кредит 52-1-2 "Транзитний валютний рахунок"
- 272790 руб. (9000 дол. США х 30,3100 руб./дол. США) - зараховані 75 відсотків валютної виручки, що залишилися, на поточний валютний рахунок організації;
Дебет 91-2 Кредит 51
- 727,60 руб. (3000 дол. США х 30,3165 руб. / Дол. США х 0,8%) - списана сума комісійної винагороди банку;
Дебет 91-2 Кредит 52-1-2 "Транзитний валютний рахунок"
- 175,20 руб. (12 000 дол. США х (30,3246 руб./дол. США - 30,31000 руб./дол. США)) - врахована курсова різниця
_______________________________
Кінець прикладу 3.
Порядок класифікації митними органами окремих товарів відповідно до товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльності Російської Федерації, що ввозяться на митну територію Російської Федерації;
порядок підтвердження митними органами країни походження окремих товарів, що ввозяться на митну територію Російської Федерації;
Положення визначення країни походження.
Плата за забруднення
Опублікована 21 червня 2003 року постанова Уряд РФ від 12.06.03 № 344 «Про нормативи плати за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними та пересувними джерелами, скидання забруднюючих речовин у поверхневі та підземні водні об'єкти, розміщення відходів виробництва та споживання» завершило півторарічну епопею з цим платежем (детальніше див. ПБО 8/2003 «720 годин»).МНС Росії вирішило, що постанова набирає чинності з 30 червня 2003 року (лист МНС Росії від 25.07.03 № НА-6-21/826 «Про плату за забруднення довкілля»). Якщо ж слідувати пункту 6 Указу Президента РФ від 23.05.96 № 763 «Про порядок опублікування та набрання чинності актами Президента Російської Федерації, Уряду Російської Федерації та нормативних правових актів федеральних органів виконавчої влади», що встановлює, що акти уряду, що стосуються права, свободи та зобов'язання громадян та юридичних осіб, набувають чинності одночасно по всій території РФ після закінчення 7 днів після дня їхнього першого офіційного опублікування, то цього слід очікувати як мінімум на день раніше. Можливо відомство вважало, що в неділю «підприємці» організацій та індивідуальних підприємців не функціонують.
Таким чином, за підсумками III кварталу 2003 року необхідно до 20 жовтня обчислити та сплатити суму платежу, а також подати звітність. Хоча за визначенням Конституційного Судна РФ від 10.12.02 № 284-О платіж має неподатковий характер, податкове відомство продовжує його відстежувати, оскільки ці надходження передбачені затвердженим бюджетом. За II ж кварталу розрахунок потрібно було зробити з даних одного дня – 30 червня.
Нагадаємо, що розрахунок плати за забруднення проводиться відповідно до порядку, затвердженого постановою Уряду РФ від 28.08.92 № 632.
При цьому обчислена величина платежу в межах допустимих норм включається до інших витрат при обчисленні податку на прибуток (п. 49 ст. 264 НК РФ), суми платежів за наднормативні викиди забруднюючих речовин в навколишнє середовище - не враховуються з метою оподаткування (п. 4 ст.270 НК РФ). У бухгалтерському обліку платежі за забруднення довкілля, зокрема і наднормативні, визнаються витратами за звичайним видам діяльності, пов'язані з виготовленням та продажем продукції (п. 5 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, утв. наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 № 33н).
Відмінність обліку наднормативних платежів у бухгалтерському та податковому обліку зобов'язує організації застосувати норми ПБО 18/02. Оскільки надалі обчислені наднормативні платежі виключаються з податкової бази з податку прибуток як звітного, і наступних звітних (податкових) періодів, виникає постійна різниця. Її похідною буде постійного податкового зобов'язання.
Якщо ми зупинилися на постановах Уряду РФ, то звернемо вашу увагу ще на два, випущені в III кварталі 2003 року:
Від 09.07.03 № 415 «Про внесення змін та доповнень до Класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп»;
Від 16.07.03 № 432 «Про внесення змін до постанови Уряду Російської Федерації від 21 серпня 2001 р. № 602 та поширення дії окремих її положень».
Сама назва першої постанови говорить про її призначення. Постанова торкнулася близько 70 позицій класифікації основних засобів. Причому зміни здебільшого переводять основних засобів у амортизаційні групи, з меншою величиною терміну корисного використання. За деякими основними засобами дозволені неясності, що виникали під час прочитання початкової редакції (докладніше див. ПБО 8/2003 «720 годин»).
Друга ж ухвала зачіпає інтереси платників податків ПДВ, які виконують операції, що оподатковуються за податковою ставкою 0 відсотків, тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад шість місяців. Як відомо, при отриманні авансових платежів у рахунок постачання товарів, виконання робіт, надання послуг у цьому випадку не нараховується ПДВ (підп. 1 п. 1 ст. 262 НК РФ). А перелік таких товарів і був затверджений постановою № 602. Випущена постанова розширила раніше затверджений перелік товарів більш ніж на 50 позицій. Крім цього, затверджено перелік робіт і послуг, що виконуються та надаються безпосередньо в космічному просторі, а також робіт і послуг, пов'язаних з виконанням космічних польотів, що проводяться на землі. Причому цей перелік поширюється зворотна сила – діє з 1 січня 2002 року.
Уточнено також, що документ, що підтверджує тривалість виробничого циклу виготовлення товарів, що реалізуються на експорт (із зазначенням їх товарів), може видатися не тільки Мінеконрозвитку Росії, а й іншими федеральними органами виконавчої влади. Документ має бути підписаний заступниками міністрів (керівників) та завірений круглою печаткою цих міністерств (органів).
Налог на дохід фізичних осіб
Як і у II кварталі 2003 року законодавець прийняв два федеральні закони, що вносять зміни до глави 23 НК РФ:Від 07.07.03 № 105-ФЗ "Про внесення змін до статті 218 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації";
Від 07.07.03 № 110-ФЗ «Про внесення змін до статей 219 та 220 частини другої Податкового кодексуРосійської Федерації".
p align="justify"> Першим законом поширена можливість надання стандартних податкових відрахувань при обчисленні податку на доходи фізичних осіб на будь-якого податкового агента, що здійснює виплату. Другий закон збільшив розмір соціальних відрахувань на навчання та лікування до 38 000 руб. (Докладніше див. ПБО 8/2003 «720 годин»).
Нагадаємо, що платники податків мають право зменшити свої доходи на суми, перераховані за своє навчання в освітніх установах або за навчання своїх дітей віком до 24 років у розмірі фактично здійснених витрат на навчання, але не більше 38 000 рублів.
Зазначений соціальний податкове вирахуваннянадається за наявності у освітньої установи відповідної ліцензії чи іншого документа, що підтверджує статус навчального закладу.
Міносвітою Росії наказом від 28.07.03 № 3177 затверджено приблизну форму договору на надання платних освітніх послуг у сфері професійної освіти. Причому у зразковій формі вказується виконавець, який надає послуги (з перерахуванням реквізитів ліцензії), замовник (їм під час укладання договору навчання дітей є із батьків чи опікун) і споживач (навчений). Наявність такого договору та документів, що підтверджують фактичну оплату навчання, є необхідними елементами для надання відрахування. Зазначимо, що в документах, що підтверджують оплату, має фігурувати дані платника податків, який згодом і звертатиметься до інспекції МНС Росії про надання відрахування (у разі укладення договору на навчання дітей – прізвище батька або опікуна).
Згадавши це відомство, не можна не звернути увагу бухгалтерів організацій, працівники яких навчаються у вищих навчальних закладах, на ще один наказ Міносвіти Росії від 13.05.03 № 2057. Їм затверджено дві форми довідки – виклику.
При наданні працівником – студентом вечірніх та заочних відділень вузів Довідки – виклику, що дає право на надання за місцем роботи додаткової відпустки, пов'язаної з навчанням у вищому навчальному закладі, який має державну акредитацію, роботодавець повинен надати йому оплачувану навчальну відпустку для здачі проміжних сесій, а також підготовки та захисту випускної кваліфікаційної роботи та складання підсумкових державних іспитів.
Довідка – виклик, що дає право на надання за місцем роботи пільг, пов'язаного з навчанням у вищому навчальному закладі, що має державну акредитацію, є підставою для надання відпустці працівникові без збереження заробітної плати. Таку відпустку роботодавець має надати працівникові:
- при вступі до вузу;
- що є слухачем підготовчого відділення ВНЗ - для складання випускних іспитів, якщо працівник;
- що навчається за очною формою у вузі - для складання сесії, для підготовки та захисту дипломної роботита складання державних іспитів працівнику.
Спрощенка
Введена з січня 2003 року глава 26.2 НК РФ посприяла створенню нового класу платників податків. Ну і як завжди, у новій справі не обходиться без питань. МНС Росії у міру можливості прагнути дати ними роз'яснення. При цьому деякі викликають нові питання.У листі від 11.06.03 № СА-6-22/657 працівники міністерства роз'яснили, як слід враховувати деякі витрати, а також отримані аванси.
Розглядаючи матеріальні витрати, податківці констатують, що витратами платників податків визнаються витрати після їхньої фактичної оплати. Це відповідає пункту 2 статті 346.17 НК РФ. Надалі вони безпосередньо переносять норми глави 25 НК РФ при застосуванні касового методу на главу 26.2 кодексу.
Глава 25 НК РФ дозволяє платнику податків врахувати витрати на придбання сировини та матеріалів у витратах, що зменшують отримані доходи при обчисленні податку на прибуток при виконанні двох умов: погашення їм заборгованості та в міру списання сировини та матеріалів у виробництво (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Цьому й пропонують дотримуватись спрощенцям.
Однак якщо перша умова, як було сказано вище, передбачено главою 26.2 НК РФ, то другої - в ньому не існує, немає в розділі 26.2 та посилання до статті 273 НК РФ. Інакше кажучи, запропоноване МНС Росії дещо розширює норми НК РФ.
Вартість придбаних товарів податківці пропонують включати до витрат того звітного (податкового) періоду, в якому фактично були отримані доходи від реалізації таких товарів. Виходячи з цього, витрати на товари, придбані на користь і не реалізовані у звітному (податковому) періоді, враховуються при отриманні доходів від реалізації таких товарів у наступних звітних (податкових) періодах. Однак, як і в попередньому випадку, відбувається деяке «пересмикування» фактів: як у підпункті 23 пункт 1 статті 346.16, так і пункті 2 статті 346.17 НК РФ при обліку у витратах вартості товарів, придбаних для подальшого перепродажу, не висувається умова про необхідність отримання доходу від реалізації.
Посилаючись на норму пункту 1 статті 346.17 ПК РФ, МНС Росії вважає, що отримана попередня оплата (аванси) у рахунок відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) у платників податків, які застосовують спрощену систему оподаткуванняє об'єктом оподаткування у звітному (податковому) періоді їх отримання. Але ця вимога входить у деяку суперечність із статтею 346.15. Пункт 1 статті зобов'язує враховувати доходи відреалізаціїтоварів (робіт, послуг), що визначаються відповідно до статті 249 НК РФ. Пункт 1 статті 249 доходами від реалізаціївизнає виручку від реалізаціїтоварів (робіт, послуг). У цих двох статтях згаданий факт реалізації. Реалізацією товарів, робіт чи послуг НК РФ визнає відповідно передачу на возмездной основі (зокрема обмін товарами, роботами чи послугами) права власностіна товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі (ст. 39 НК РФ). У більшості своїй надходження авансового платежу здійснюється до моменту передачі права власності на товари (роботи, послуги). Тому не зовсім логічною є вимога працівників відомства. Отриманий аванс слід враховувати у доходах на момент реалізації товарів (робіт послуг).
Звернімо увагу спрощенців ще на два листи МНС Росії від 26.05.03 № № 22-1-14/1255-У107 та 22-2-15/1265-У188. Хоча вони й датовані травнем місяцем, але оприлюднені вони були лише наприкінці серпня.
У першому листі працівники відомства надали роз'яснення щодо сплати ПДВ. Багато платників податків, які застосовують спрощенку, минулого року були платниками ПДВ. Деякі їх наприкінці року реалізували товари (роботи, послуги). Обчислений при цьому податок не було сплачено, оскільки згідно з обліковою політикою з ПДВ ними використовувався метод «з оплати». При надходженні ж коштів у поточному році такі платники податків повинні сплатити податок у загальному порядку, хоча й не визнаються платниками податків ПДВ.
У другому листі МНС Росії звернуло увагу на визначення величини залишкової вартості об'єктів основних засобів у спрощенців, які і до нової спрощенки використовували спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва відповідно до Федерального закону від 29.12.95 № 222-ФЗ.
Таких платники податків, як відомо, вели книгу обліку доходів і витрат за спрощеною формою (форма книги утв. наказом Мінфіну Росії від 22.02.96 № 18) та оформляли первинні документи бухгалтерської звітності (п. 4 ст. 1 закону 222-ФЗ). Серед закритого переліку витрат, що зменшують валовий виторг, вартість основних засобів та нарахування амортизації за ними не згадувалося (п. 2 ст. 3 закону № 222-ФЗ). Тому багато хто з них амортизацію по об'єктах і не нараховував.
У новому спрощенні витрати на придбання основних засобів приймаються. За об'єктами, придбаними до переходу, встановлено спеціальне правило. При цьому витрати визначаються виходячи з залишкової вартості на момент переходу.
МНС Росії вважало, що вищезазначені платники податків все ж таки мали нараховувати амортизацію по об'єктах основних засобів у загальновстановленому порядку. Обґрунтуванням для них стала наявність у книзі обліку доходів та витрат спеціальної графи 7, за якою вимагалося вказувати витрати, які не приймаються при обчисленні податку. Тому на момент переходу на нову спрощенку залишкова вартість об'єктів основних засобів визначається як різниця між первісною вартістю та нарахованою сумою амортизації, яка визначається за даними книги.
Однак порядок заповнення книги обліку доходів та витрат наказував платнику податків у графі 7 не показувати деякі витрати, у тому числі й амортизаційні відрахування за основними засобами (п. 3 Порядку відображення у книзі обліку доходів та витрат господарських операцій суб'єктами малого підприємництва, що застосовують спрощену систему). обліку та звітності). Оскільки нараховану амортизацію показувати у книзі не вимагалося, то зовсім ясно як за її даними (даним кількох книжок, якщо об'єкт придбано до 1 січня 2002 року) можна визначити залишкову вартість об'єкта на 1 січня 2003 року. Можливо, податківці порахували, що в порядку закралася друкарська помилка і замість: «У графі 7 не показуються витрати…», слід читати «У графі 7 показуються витрати…»?
Піонер Мінтранс
Звернімо увагу бухгалтерів на два документи, що вийшли з-під пера Мінтрансу Росії. Завершилася епопея із затвердженням нових норм витрати палив та мастильних матеріалів на автомобільному транспорті. Керівний документ Р3112194-0366-03 було затверджено 29 квітня 2003 року (оприлюднено документ був на початку серпня), набрав чинності з моменту його підписання та діятиме близько чотирьох з половиною років аж до 01 січня 2008 року.Для більшості організацій цей документ є довідковим матеріалом, оскільки і в бухгалтерському обліку та в податковому (п. 1 ст. 254, підп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) не обговорено необхідність урахування витрат на утримання службового транспорту в межах норм . Наведені у ньому величини може бути використані організаціями як довідкові дані затвердження своїх норм витрати ПММ.
І лише організації автомобільного транспорту мають дотримуватись норм у бухгалтерському обліку. Це зобов'язує їх робити Інструкція з обліку доходів та витрат за звичайними видами діяльності на автомобільному транспорті (утв. наказом Мінтрансу Росії від 24.06.03 № 153). Мінтранс Росії виявився піонером у розробці таких галузевих інструкцій з обліку доходів та витрат. Хоча галузева інструкція і розроблялася на основі чинних положень з бухгалтерського обліку, але з деяких питань вона «має» свої, дещо відмінні від ПБО, погляди.
Так витрати на паливо та ремонт шин включаються до складу матеріальних витрат у межах норм, затверджених відомством (п. п. 40, 43 Інструкції), а наднормативні витрати необхідно враховувати у позареалізаційних витратах (п. 97 Інструкції). До позареалізаційних витратслід також відносити і всі наднормативні суми, що визначаються відповідно до норм глави 25 НК РФ.
У міністерства вийшов певний симбіоз бухгалтерського та податкового обліку. Тільки бухгалтерам галузі особливо не позаздриш. Тепер у них, крім бухгалтерського та податкового обліку, виникає і третій – галузевий.
Жовтень — складний місяць для бухгалтера: крім щомісячних заходів щодо надсилання документів та перерахування коштів до бюджету та фондів, контролюючі органи чекають на звіти за дев'ять місяців або третій квартал року. За прострочення можна отримати штраф чи блокування розрахункового рахунку. Щоб ви вчасно виконали всі необхідні дії, розповімо про важливі жовтневі дати здачі звітів та виплат до бюджету.
Бухгалтерська звітність
Якщо підприємець веде бізнес без співробітників чи організація існує з єдиним засновником-директором, з яким немає підписаного договору (трудового чи підряду), то у жовтні їм потрібно здати лише бухгалтерські звіти до податкової. Форми документів залежать від податкового режиму та періодичності податкових виплат.
Декларація з ЕНВД за 3 квартал 2017 року
Податковий період на поставці — квартал, тож платники у жовтні повідомляють податкові дані за попередні три місяці. Декларація здається податківцям за фактичним місцем діяльності. Якщо фактичне місце діяльності не можна визначити, наприклад, під час вантажоперевезень чи торгівлі з розвезенням товарів, то документ здаємо: ІП — за місцем проживання, фірми — за юрадресою. Вмененка - зручний режим для компаній, у яких реальний дохідперевищує поставлений (його уточнюйте на сайті своєї податкової інспекції). У статті ми розповідали, як оцінити вигідність застосування ЕНВД проти спрощенкою.
Декларація з ПДВ за 3 квартал 2017 року
Платники ОСНО здають поквартально декларацію з ПДВ. Також цей документ зобов'язані надати податкові агенти та фірми чи підприємці, які виставили чи отримали рахунок-фактуру з виділеним податком на додану вартість. Документ здається лише через інтернет незалежно від чисельності персоналу. Паперову декларацію у вас ухвалять лише у виняткових випадках, вони наведені в п.5 ст.174 ПК Росії.
Декларація з податку на прибуток
Декларацію здають усі платники ОСНО. Найчастіше документ надають поквартально, і тоді у жовтні ми надсилаємо декларацію за дев'ять місяців. Компанії з високим рівнем прибутку, які вносять аванси щомісяця, подають декларацію за підсумками місяця. І тоді у жовтні вирушає декларація за вересень. Документ заповнюється наростаючим підсумком за будь-якої періодичності подачі. Компанії часто неправильно відображають у цьому звіті аванси, а ще – внески та податки, уважно вносите дані. Зручно, що у поточній декларації можна виправити помилку попередньої декларації, щоб не надсилати уточненню.
Звітність по співробітникам у жовтні 2017 року
Якщо в ІП чи організації є працівники на трудових чи підрядних договорах, то кількість регулярних звітів одразу збільшується. Додаються звіти до фондів та податкової у зв'язку зі внесками, числом персоналу та розміром доходів співробітників. Частина звітів здається щомісяця, частина — за результатами кварталу чи року.
Звіт СЗВ-М за вересень 2017 року
Це щомісячний звіт для страхувальників, його мета – виявлення працюючих пенсіонерів. Не звітують лише організації з єдиним засновником-директором, який не має трудового чи підрядного договору, укладеного з власною фірмою. Звіт відправляємо до ПФР.
Звіт 4-ФСС за 9 місяців 2017 року
Це єдиний документ, який роботодавці складають у Соцстрах. Він формується чотири рази протягом року. До звіту потрапляють суми сплачених внесків на травматизм та профзахворювання, виплати за нещасних випадків, кошти на медогляд персоналу та спеціальну оцінку робочих місць. При числі співробітників не більше 25 звітів можна надіслати до Соцстраху в друкованому вигляді, при більшій кількості працівників — лише через інтернет. ІП здають документ за місцем проживання, організації — за юридичною адресою, а підрозділи, які нараховують зарплату, — за своїм місцем обліку.
Розрахунок страхових внесків за 9 місяців 2017 року
Цей розрахунок здаємо у ФНП, яка контролює порядок складання страхових внесків з початку поточного року. У документі наводяться суми сплачених внесків на пенсійне, соціальне та медстрахування. Податкова приймає розрахунки за підсумками кварталу. Друкований варіант розрахунку можна здавати страхувальникам зі штатом працівників до 25 осіб, решта здає документ лише через інтернет. Обидва варіанти розрахунку здаємо в одні й самі терміни.
Звіт 6-ПДФО за 9 місяців 2017 року
Цей звіт роботодавці та податкові агенти здають щокварталу. У ньому відображаються доходи, ПДФО та відрахування працівників, з якими підписані трудові чи підрядні договори. У форму вноситься інформація по всьому підприємству. За її допомогою чиновники перевіряють правильність дій податкових агентів, якими стають роботодавці: вони мають утримати податок на прибутокз працівників та передати його державі.
Платежі у жовтні
У жовтні компанії перераховують податок за квартал або місяць, а також сплачують внески за персонал. Своєчасні перерахування важливі, якщо ви не бажаєте платити штрафи або втратити доступ до рахунку.
Страхові внески за вересень 2017 року
Крім надсилання звітів, потрібно перерахувати внески до податкової та ФСС за співробітників. Це роблять роботодавці на всіх системах оподаткування в тому самому порядку.
Авансовий платіж за УСН за 9 місяців 2017 року
У жовтні спрощенці вносять третій на рік аванс з єдиного податку. Його розраховують наростаючим підсумком та перераховують на реквізити ФНП. Ми розповідали, як розрахувати аванс і законно скоротити його у цій статті.
Податок з ЕНВД за 3 квартал 2017 року
Платники поставленої системи оподаткування у жовтні перераховують податок з ЕНВД за третій квартал року. Пам'ятайте, податок сплачується, навіть якщо підприємство не працювало та руху коштів за розрахунковим рахунком не було.
ПДВ за 3 квартал 2017 року
Платники ОСНО у жовтні перераховують до бюджету ПДВ за 3 квартал. Платіж можна поділити на три рівні частини та сплачувати їх три місяці після звітного кварталу. Також ПДВ за 3 квартал сплачують компанії на спецрежимах, які виставили або ухвалили рахунок-фактуру з виділеним ПДВ.
Авансовий платіж з податку на прибуток
Платники ОСНО вносять черговий аванс з податку прибуток. Якщо доходи фірми протягом попередніх чотирьох кварталів були більше 60 млн. рублів, то аванси з податку можна сплачувати щомісяця. Тоді у жовтні потрібно зробити перший аванс за четвертий квартал. А якщо ні, то компанія вносить аванс за дев'ять місяців.
Податок на майно за 9 місяців 2017 року
Усі організації на ОСНО, спрощенці, патенті або вмененка, які володіють майном, що підлягає оподаткуванню, сплачують цей податок за результатами кварталу. Ми розповідали про розрахунок податку на майно та різні категорії платників у цій статті.
Розмову провела Н.В. Горшеніна, заступник головного редактора журналу «Актуальна бухгалтерія»
Незабаром бухгалтери мають нелегкий час формування бухгалтерської звітності. Запитань при заповненні статей бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки, на жаль, виникає чимало, втім, як і під час бухгалтерського обліку. Деякі господарські операції, на перший погляд, досить прості, можуть поставити бухгалтера в глухий кут. Як врахувати той чи інший актив на рахунках бухгалтерського обліку і як подолати труднощі формування показників бухгалтерської звітності, розповів Ігор Миколайович Ложніков, директор Департаменту методології бухгалтерського обліку «HLB Зовнішаудит», заслужений економіст РФ, доцент.Здрастуйте, Ігоре Миколайовичу. До нас до редакції надходить багато питань, що стосуються бухгалтерської звітності та обліку різних активів та зобов'язань. Чи не могли б Ви відповісти на найцікавіші з них?
Постараюся допомогти читачам журналу та відповісти на запитання, які їх цікавлять.
Розкажіть, будь ласка, у якому обсязі треба складати бухгалтерську звітність за 9 місяців. Чи треба здавати бухгалтерський звіт фірмам на УСН та ЕНВД, а також тим, хто поєднує спецрежим з загальним режимомоподаткування?
Спеціальні режими оподаткування зазвичай застосовують підприємства малого бізнесу, тобто малі підприємства. Щодо них діють спеціальні норми, закріплені Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ, і навіть нормативними актами: ПБУ 4/99 , наказом Мінфіну Росії від 22 липня 2003 року № 67н та інші документами.
Відповідно до зазначених актів квартальна бухгалтерська звітність подається організаціями у складі бухгалтерського балансу (форма № 1) та звіту про прибутки та збитки (форма № 2). Щодо малих підприємств, які перебувають на спрощеній системі оподаткування, то їм дозволяється не складати бухгалтерську звітність та не вести бухгалтерський облік у системному порядку, за винятком операцій, пов'язаних з урахуванням об'єктів основних засобів та нематеріальних активів. Таким чином, організації, діяльність яких повністю перебуває на УСН, ведуть облік доходів та видатків у порядку, встановленому главою 26.2 Податкового кодексу. Отже бухгалтерську звітність вони не подають. Організації, які перебувають на ЕНВД, подають бухгалтерську звітність у загальному порядку, тобто за 9 місяців 2008 року вони мають подати звіт за формою №1 – бухгалтерський баланс та форму №2 – звіт про прибутки та збитки.
Що стосується організацій, які поєднують 2 спецрежими, то треба врахувати таке. ЕНВД застосовується з окремих видів діяльності. У зв'язку з чим організації, які поєднують спецрежими, повинні подавати звіт за 9 місяців 2008 року, як і за будь-який інший квартальний період, у тому ж обсязі, що й інші підприємства, але тільки в частині операцій, що належать до робіт чи послуг, які оподатковуються ЕНВД. Тобто за тими операціями, які належать до УСН, бухгалтерської звітності не подають (Про проблеми суміщення спецрежимів докладніше читайте в журналі «Актуальна бухгалтерія» № 5, 2008 — прим. ред.). Хоча практично дуже складно буває розділити такі операції, як рух коштів у касі, на розрахунковий рахунок, відсотки обслуговування кредитів і позик. Незважаючи на те, що вимога про окремий облік операцій до фірм пред'являється. У зв'язку з цим організації, які поєднують УСН та ЕНВД, подають бухгалтерську звітність у повному обсязі, але у звіті про прибутки та збитки виручку вони ділять на 2 частини: виручку, що припадає на діяльність з ЕНВД, та ту частину, яка припадає на УСН .
Організацією як вклад у статутний капіталбуло отримано патент. Ліцензійний договір у Роспатенті ще не зареєстровано. У який момент ставити патент на облік: у момент укладання договору чи момент реєстрації його в Роспатенті?
Якщо йдеться про новий патент, тобто раніше не проходив реєстрацію в Роспатенті, то до моменту реєстрації патенту ніяких операцій бути не може. Відповідно до ПБО 14/2007 об'єкти інтелектуальної власності приймають як нематеріальні активи, якщо вони захищені певними документами (тобто організація має належно оформлені документи, що підтверджують існування самого активу, - підп. б п. 3 ПБО 14/2007). У нашому випадку це право на інтелектуальну власність, підтверджену патентом, свідоцтвом та іншими аналогічними документами. Таким чином, доки патент не зареєстрований, він не є об'єктом нематеріальних активів.
У тому випадку, якщо в рахунок вкладу до статутного капіталу передають патент, який уже був раніше зареєстрований, але його хочуть перереєструвати, ситуація інша. У такому разі для фірми це нематеріальний актив незалежно від термінів перереєстрації в Роспатенті. У такій ситуації при передачі патенту в рахунок вкладу у статутний капітал організація, що приймає (створювана) операцію відображає записом:
ДЕБЕТ 04 «Нематеріальні активи» КРЕДИТ 75 «Розрахунки із засновниками»
- Отримання патенту.
Організація, яка передає патент, робить у себе в обліку запис:
ДЕБЕТ 58 «Фінансові вкладення» КРЕДИТ 04 «Нематеріальні активи»
- Вибуття об'єкта нематеріальних активів.
Як враховувати витрати на товарні знаки, які зареєстровані, але не використовуватимуться?
Відповідно до пункту 3 ПБО 14/2007 необхідною умовою для визнання об'єктів як НМА є їхня можливість використання або зараз, або в майбутньому. Якщо будь-які витрати фірма неспроможна використовувати ні зараз, ні у майбутньому, це невигідні витрати. Їх треба списати як збитки на рахунки фінансових результатів (Докладно про облік нематеріальних активів відповідно до нового ПБО 14/2007 читайте в журналі «Актуальна бухгалтерія» № 3, 2008). Іншими словами, у бухобліку витрати на товарні знаки, які ніколи не використовуватимуться, списують на збитки. При цьому у бухгалтерському обліку роблять запис:
ДЕБЕТ 91 «Інші доходи та витрати» КРЕДИТ 08 «Вкладення у необоротні активи»
- Списані витрати, пов'язані з придбанням товарних знаків, що не використовуються.
Зазначу, що з дебету рахунки 08 збирають видатки придбання чи формування товарного знака.
Фірма застосовує ПБУ 18/02 та сплачує податок на прибуток авансом. Чи треба це відображати у бухгалтерській звітності? Якщо так, то яким чином?
Обов'язково треба відображати такі операції у бухгалтерській звітності, як і всі операції, пов'язані з перерахуванням коштів. У бухгалтерському обліку з цієї операції буде зроблено наступний запис:
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Податок на прибуток» КРЕДИТ 51 «Розрахункові рахунки»
- Перераховано аванс з податку на прибуток до бюджету.
Директор використовує для службових поїздок свій автомобіль. ПММ фірма списує за рахунок власних коштів (за неможливістю оформляти дорожні листи). Чи потрібно вартість авто ставити на позабалансовий рахунок у цьому випадку?
Цей автомобіль не підпадає під категорію об'єктів, які приймаються до обліку на позабалансовий облік. Тому, що автомобіль не отриманий в оренду, не приймається на відповідальне зберігання. Іншими словами, щодо автомобіля не здійснено жодних юридично значущих дій, підкріплених договорами (договір оренди, договір користування тощо).
Наказ Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94нВ обліку висить непокритий збиток минулих років. Чи можна покрити його за рахунок наявного додаткового капіталу?
<...>
Забалансові рахунки призначені для узагальнення інформації про наявність та рух цінностей, що тимчасово перебувають у користуванні чи розпорядженні організації (орендованих основних засобів, матеріальних цінностейна відповідальному зберіганні, у переробці тощо), умовних прав та зобов'язань, а також для контролю за окремими господарськими операціями. Бухгалтерський облік зазначених об'єктів ведеться за простою системою.
Щоб правильно відповісти на це питання, треба знати, за рахунок яких джерел сформовано додатковий капітал. Як відомо, основним джерелом формування додаткового капіталу є кошти від переоцінки необоротних активів, тобто основних засобів та нематеріальних активів.
Другим джерелом формування додаткового капіталу, що значно меншим за обсягом і зустрічається на практиці в обмеженої кількості підприємств, є емісійний дохід. Це різниця між вартістю акцій, за якою було здійснено підписку (тобто номінальною вартістю), і фактичною ціною їх розміщення (надходження).
І третє джерело – це курсові різниці. Здійснюючи той чи інший внесок у статутний капітал в іноземній валюті, можливі курсові різниці між курсом на момент підписки та датою фактичного придбання відповідного пакета акцій мають бути віднесені на додатковий капітал. Це майже все.
Другий і третій випадки формування додаткового капіталу, як було зазначено, є рідкісними і трапляються в обмеженої кількості організацій. Тому в переважній кількості підприємств у складі додаткового капіталу є лише сума від переоцінки необоротних активів. За рахунок цих коштів у жодному разі не можна погашати збитки організації, тобто відносити ці суми на рахунок нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).
Хоча ця операція і робиться при вибутті об'єкта необоротних активів, сума додаткового капіталу, що залишилася від переоцінки по об'єкту, що вибуває, списується на рахунки нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). Отже, кошти додаткового капіталу що неспроможні йти покриття збитків минулих років, крім емісійного доходу. Останній можна спрямовувати на покриття цих збитків.
Підприємство за результатами 2007 року зазнало збитків. За 9 місяців 2008 року утворився прибуток. Збори акціонерів не проводилися, прибуток не розподілено. Як відобразити фінансовий результату звіті про прибутки та збитки?
Звіт про прибутки та збитки формується лише за результатами господарської діяльностіпоточного року. Усі обороти, які мали місце минулого року, жодного відношення до операцій поточного року не матимуть. Тому за статтею «Чистий прибуток (збиток) звітного періоду» треба враховувати різницю, тобто сальдо, між фактичним бухгалтерським прибутком організації за 9 місяців 2008 року та зобов'язаннями, що належать до сплати, з поточного податку на прибуток.
Нерозподілений прибуток минулих років як був у балансі, так і залишиться. Вона братиме участь у формуванні залишку за нерозподіленим прибутком (непокритими збитками) на кінець поточного року, оскільки зазначена величина розраховується наростаючим підсумком з початку діяльності організації. Але це стосується вже форми № 1 - бухгалтерський баланс. До розрахунку показників за формою № 2 «Звіт про прибутки та збитки» нерозподілений прибуток минулих років не має відношення.
Організація придбала основний засіб, відобразивши його на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». А потім передумала використати його як основний засіб та вирішила знову продати. Як відобразити цю операцію в обліку та при складанні бухгалтерської звітності?
Все залежить від того, коли організація ухвалила рішення про зміну своїх намірів. Якщо рішення про зміну початкових планів в організації прийнято у поточному звітному році, то є можливість зробити сторувальний запис цієї операції. Наприклад, організація придбала основний засіб у квітні, а у серпні вирішила цей об'єкт продати. У такому випадку у серпні можна зробити виправний запис за квітень. На рахунках бухгалтерського обліку це буде відображено так:
- придбано основний засіб (запис здійснено у квітні).
При зміні рішення про використання об'єкта як основний засіб:
ДЕБЕТ 08 «Вкладення у необоротні активи» КРЕДИТ рахунків розрахунків чи обліку коштів (60, 76, 51 залежно від конкретного змісту господарської операції)
- Червоне сторно (запис проводиться в серпні).
Після цього чорним роблять запис:
ДЕБЕТ 41 «Товари» КРЕДИТ рахунків розрахунку 60, 76, 51
- Оприбутковано товар на склад, призначений для подальшого перепродажу.
Під час продажу об'єкта буде вже стандартний запис:
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Витрати» КРЕДИТ рахунки 41
- Списано собівартість реалізованого товару.
Виручка, належна за цей об'єкт, відображатиметься:
ДЕБЕТ 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» КРЕДИТ рахунки 91 субрахунок «Доходи»
- нараховано прибуток від реалізації.
Зі змісту вашого питання випливає, що основний засіб вимагає монтажу, але організація змінила свій намір і вирішила його продати. Таким чином, якщо основний засіб не змонтований, але вимагає монтажу та враховується в організації на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», то реалізація його відображатиметься на рахунках продажів у кореспонденції з рахунком 08 без записів сторувань, а саме:
ДЕБЕТ рахунка 91 субрахунок «Витрати» КРЕДИТ рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи»
- списані витрати на реалізований незмонтований основний засіб.
Організація має намір придбати дороге майно, наприклад яхту, виключно для корпоративного відпочинку співробітників компанії. У колективному договорі підприємства, а також у трудових договорах працівників на даний момент не прописано. Яким чином слід відобразити таку покупку в бухгалтерському обліку організації?
Відповідно до ПБО 6/01 до обліку приймають об'єкти, якщо вони можуть використовуватися для отримання прибутку, у виробничих цілях чи управління. У зв'язку з цим яхту треба приймати до обліку як основні засоби.
ПБО 6/01, затв. наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 р. № 26нТим часом, є така категорія витрат, як представницькі витрати, і такі об'єкти, як яхти, автотранспортні засоби, часто використовуються саме для представницьких цілей. Представницькі витрати, своєю чергою, списуються на комерційні (непроизводственные) витрати з рахунку 44 «Витрати продаж». Це списання ПММ, оплата праці водіїв, витрати на амортизацію такого об'єкта тощо.
<...>
4. Актив приймається організацією до бухгалтерського обліку як основні засоби, якщо одночасно виконуються такі умови:
а) об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації або для надання організацією за плату у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування;
б) об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто терміну тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
в) організація не передбачає подальшого перепродажу даного об'єкта;
г) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Що стосується відпочинку, то він теж має бути платним. За користування, наприклад, басейном або іншими об'єктами інфраструктури, доводиться платити гроші за абонемент або вхідні квитки. Зрозуміло, зазначені витрати (повністю чи частково) може взяти він і підприємство, але від цього їх платний характер не змінюється. Таким чином, об'єкти культурної сфери треба приймати на рахунок 01 «Основні засоби», а витрати на їх використання треба відносити на рахунок 44 «Витрати на продаж» - представницькі витрати або на рахунок 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» щодо тих витрат, які компанія понесла в організацію корпоративного відпочинку своїх співробітників.
ПБО 3/2006 дозволяє перераховувати валютні активи та зобов'язання за середньозваженим курсом. Однак для цього необхідно, щоб курс валюти несуттєво змінювався з більшості однорідних операцій. Що розуміти під «несуттєвою зміною курсу валюти» та «великою кількістю однорідних операцій»?
У ПБО 3/2006 у редакції наказу Мінфіну Росії від 25 грудня 2007 року № 147н є пункти 17 та 18, які передбачають організацію обліку операцій з іноземною валютою та низку інших операцій, які здійснює російська організація за кордоном. Тобто, якщо підприємство працює за кордоном. Положення цих пунктів бухгалтери не завжди розуміють правильно, вважаючи, що вони можуть відноситися і до коштів, до активів та зобов'язань тощо. Насправді це не так.
Ці норми застосовують лише до окремих категорій операцій під час роботи організації за кордоном. В даному випадку не йдеться про операції з руху об'єктів основних засобів, нематеріальних активів, матеріально-виробничих запасів, кошти, що використовуються під час діяльності за межами Росії. Такі операції враховуються за курсом на момент здійснення тієї чи іншої господарської операції. І жодного середнього курсу, передбаченого пунктом 18 ПБО 3/2006, не застосовується.
ПБО 6/01, затв. наказом Мінфіну Росії від 27 листопада 2006 р. № 154нБезвідсотковий вексель третьої особи, придбаний за договором купівлі-продажу, не відповідає вимогам пункту 2 ПБО 19/02 «Облік фінансових вкладень», оскільки не може принести організації економічні вигоди в майбутньому. У зв'язку з цим такий вексель, як правило, враховують як дебіторську заборгованість із застосуванням рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами». Запитання 1: чи можна вважати такий вексель активом? І пов'язане з першим питання 2: як відображати погашення такого векселя – з використанням або без використання рахунку 91 «Інші доходи та витрати»?
<...>
18. <...>з використанням середньої величини курсів, обчисленої як результат від розподілу суми творів величин офіційних курсів цієї іноземної валюти до рубля, які встановлюються Центральним банкомРосійської Федерації, та днів їх дії у звітному періоді на кількість днів у звітному періодіУ пункті 18 ПБО 3/2006 йдеться про ті операції, які неможливо віднести до конкретного періоду. Наприклад, організація нараховує працівникам, які працюють за кордоном, заробітну плату. Її нараховують протягом місяця, а чи не за конкретне число. Ось цих цілей організації можуть використовувати середній курс. Тобто, середній курс застосовується до тих витрат, які приймають за період, а не на конкретну дату: зарплата, орендна плата тощо.
Безвідсотковий вексель не відображається в бухгалтерському обліку як об'єкт фінансових вкладень, оскільки він не приносить доходу (Обліку «вексельних» збитків присвячено статті в журналі «Актуальна бухгалтерія» № 8, 2008). Щодо його відображення на рахунку 76 «Розрахунки з іншими дебіторами та кредиторами», то це цілком обґрунтовано. При цьому йдеться саме про придбання фінансового безвідсоткового векселя, а не про отримання його як гарантію за тими чи іншими зобов'язаннями. І тут рішення враховувати цей вексель на рахунку 76 правильне. При купівлі цього векселі робляться записи:
ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з іншими дебіторами та кредиторами» КРЕДИТ 51 «Розрахунковий рахунок»
- Придбано вексель.
При погашенні векселі виробляється зворотний запис.
Податкові інспектори вимагають уточнити бухгалтерську звітність щодо уточнення податкових декларацій. Чи потрібно здавати «уточненки» за бухгалтерським балансом та звітом про прибутки та збитки?
Якщо під час коригування змінюється величина чистий прибуток і сума розрахунків із податку прибуток, ці операції треба відобразити в бухгалтерському обліку. Щодо заміни бухгалтерської звітності, як це робиться у випадку з податковими деклараціями, цього ніхто не робить і не має робити. Виправлення вносять у наступному звітному періоді наростаючим підсумком, а попередня квартальна бухгалтерська звітність заміні не підлягає.
Наказ Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р. № 67н
<...>
11. У випадках виявлення організацією неправильного відображення господарських операцій поточного періоду до закінчення звітного року виправлення провадяться записами за відповідними рахунками бухгалтерського обліку у тому місяці звітного періоду, коли спотворення виявлено. При виявленні неправильного відображення господарських операцій у звітному році після його завершення, але за який річну бухгалтерську звітність не затверджено в установленому порядку, виправлення здійснюються записами грудня року, за який готується до затвердження та подання до відповідних адрес річна бухгалтерська звітність.
У випадках виявлення організацією у поточному звітному періоді неправильного відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку минулого року виправлення до бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності за минулий звітний рік (після затвердження в установленому порядку річної бухгалтерської звітності) не вносяться
*1) ... затв. наказом Мінфіну Росії від 06.07.1999 № 43н
*2) ... затв. наказом Мінфіну від 27.12.2007 № 153н
*3) ... затв. наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 114н
*4) ... затв. наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н
*5) ... затв. наказом Мінфіну Росії від 27.11.2006 № 154н
