Спрощена система оподаткування. Спрощена система оподаткування Податковий кодекс Розділ 26.2 Спрощена система оподаткування
Стаття 346-11. Загальні положення УСН – спрощенка
1. Спрощена система оподаткування організаціями та індивідуальними підприємцями застосовується поряд з іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством Російської Федераціїпро податки та збори.
Перехід до спрощеної системи оподаткування чи повернення до інших режимів оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно у порядку, передбаченому цією главою.
2. Застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає їх звільнення від обов'язку зі сплати податку на прибуток організацій (за винятком податку, що сплачується з доходів, що оподатковуються за податковими ставками, передбаченими пунктами 1.6, 3 та 4 статті 284 цього Кодексу), податку на . за винятком податку, що сплачується щодо об'єктів нерухомого майна, податкова база за якими визначається як їхня кадастрова вартість відповідно до цього Кодексу). Організації, що застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до цього Кодексу при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що перебувають під її юрисдикцією (включаючи суми на сплаті при завершенні дії митної процедури вільної митної зони на території Особливої економічної зони в Калінінградській області), а також податку на додану вартість, що сплачується відповідно до статей 161 та 174.1 цього Кодексу.
Абзац втратив чинність.
Інші податки, збори та страхові внескисплачуються організаціями, що застосовують спрощену систему оподаткування відповідно до законодавства про податки та збори.
3. Застосування спрощеної системи оподаткування індивідуальними підприємцями передбачає їх звільнення від обов'язку зі сплати податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, за винятком податку, що сплачується з доходів у вигляді дивідендів, а також з доходів, що оподатковуються за податковими ставками) , передбачених пунктами 2 та 5 статті 224 цього Кодексу), податку на майно фізичних осіб (щодо майна, що використовується для підприємницької діяльності, за винятком об'єктів оподаткування податком на майно фізичних осіб, включених до переліку, що визначається відповідно до пункту 7 статті 378.2 цього Кодексу) Кодексу з урахуванням особливостей, передбачених абзацом другим пункту 10 статті 378.2 цього Кодексу. Індивідуальні підприємці, що застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до цього Кодексу при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що перебувають під її юрисдикцією ( що підлягають сплаті при завершенні дії митної процедури вільної митної зони на території Особливої економічної зони в Калінінградській області), а також податку на додану вартість, що сплачується відповідно до статей 161 та 174.1 цього Кодексу.
Абзац втратив чинність.
Інші податки, збори та страхові внески сплачуються індивідуальними підприємцями, які застосовують спрощену систему оподаткування відповідно до законодавства про податки та збори.
4. Для організацій та індивідуальних підприємців, що застосовують спрощену систему оподаткування, зберігаються чинні порядок ведення касових операційта порядок подання статистичної звітності.
5. Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, не звільняються від виконання обов'язків податкових агентів, а також обов'язків контролюючих осіб, які контролюються іноземних компаній, передбачених цим Кодексом
Підписано Федеральний закон від 30.11.2016 № 401-ФЗ "Про внесення змін до частини першої та другої Податкового кодексу Російської Федерації та окремі законодавчі акти Російської Федерації" (далі - Федеральний закон № 401-ФЗ). Закон вносить широкомасштабні корективи як у год. I, і у год. II НК РФ. Нововведення не оминули і гол. 26.2 НК РФ: ще раз збільшено граничний розмірдоходів при УСНО.
У цьому матеріалі розглянуті лише зміни, що торкнулися гол. 26.2 НК РФ.
Традиційні передноворічні зміни податкового законодавстване стали винятком і у 2016 році: 30.11.2016 опубліковано Федеральний закон № 401-ФЗ. Законом вносяться поправки, що стосуються як порядку податкового адміністрування, і змісту майже всіх глав ч. II НК РФ.
У 2016 році гол. 26.2 НК РФ вже зазнавала істотних коректив, але, як виявилося, вони були не останніми в році, що минає.
Федеральний закон № 401-ФЗ набрав чинності з дня його офіційного опублікування, але щодо низки положень встановлено інші терміни початку дії.
Збільшено граничний розмір доходів при УСНО
Влітку 2016 року було прийнято Федеральний закон від 03.07.2016 № 243-ФЗ «Про внесення змін до частини першої та другої Податкового кодексу Російської Федерації у зв'язку з передачею податковим органам повноважень з адміністрування страхових внесків на обов'язкове пенсійне, соціальне та медичне страхування»(далі - Федеральний закон № 243-ФЗ), який має набути чинності з 01.01.2017. Цим законом було затверджено нові критерії застосування УСНПро з 2017 року:- граничний розмір доходів при УСНО дорівнюватиме 120 млн руб. Відповідні зміни вносяться до п. 4 та 4.1 ст. 346.13 НК РФ: 60 млн руб. будуть замінені на 120 млн руб. Розмір доходів для переходу на УСНО пропорційно збільшується до 90 млн руб., Поправки вносяться до п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Дія механізму індексації граничного розміру доходів припиняється до 01.01.2020. При цьому на 2020 відразу встановлено коефіцієнт-дефлятор, необхідний з метою застосування гол. 26.2 НК РФ, рівний 1. Таким чином, з 01.01.2017 до 31.12.2020 граничний розмір доходів при УСНО дорівнюватиме 120 млн руб., Для цілей переходу на УСНО - 90 млн руб.;
- залишкова вартість основних засобів для цілей застосування УСНО збільшена зі 100 млн руб. у півтора рази - до 150 млн руб.
З урахуванням індексації в 2016 році граничний розмір доходів при УСНО дорівнює 79740000 руб., А для цілей переходу на УСНО з 2017 року - 59805000 руб. Федеральний закон № 401-ФЗ збільшує граничний розмір доходів для цілей застосування УСНО до 150 млн руб., Для переходу на УСНО дохід за дев'ять місяців не повинен перевищувати 112,5 млн руб. Відповідні зміни вносяться до п. 2 ст. 346.12, п. 4 та 4.1 ст. 346.13 НК РФ.
При цьому сказано, що зазначені положення набирають чинності після закінчення одного місяця з дня офіційного опублікування Федерального закону № 401-ФЗ і не раніше 1 числа чергового податкового періоду з відповідного податку. Оскільки цей закон був опублікований 30.11.2016, а новий податковий період по УСНО починається з 01.01.2017, виходить, що ці норми набирають чинності з 01.01.2017.
В Інформації від 01.09.2016 щодо застосування нових значень доходу для цілей переходу на УСНО з 2017 року представники ФНП роз'яснили, що для організацій, що переходять на зазначений спецрежим з 2017 року, величина доходу за дев'ять місяців 2016 року має бути не більше 59,805 млн . (Величина граничного доходу, що діє в 2016 році на момент подання повідомлення (45 млн руб.), X коефіцієнт-дефлятор, встановлений на 2016 рік (1,329)).
Якщо дохід організації за дев'ять місяців року, в якому подається повідомлення про перехід на УСНО, не перевищить 90 млн руб., то така організація отримає право переходити на УСНО, але з 01.01.2018.
З урахуванням розглянутих змін, якщо дохід за дев'ять місяців не перевищить 112,5 млн руб., організація має право перейти на УСНО з 01.01.2018.
Витрати відповідно до нової редакції Податкового кодексу
Федеральний закон № 401-ФЗ вносить зміни до пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, у якому визначено порядок обліку витрат на сплату податків та зборів. Дані поправки корелюють з важливими нововведеннями у питанні сплати податків і зборів, які внесені цим законом у ст. 45 НК РФ.Відповідно до чинного у 2016 році порядку платник податків зобов'язаний сам сплатити податки та збори. Фінансисти наполягали на тому, що НК РФ не передбачено виконання обов'язку щодо сплати податку за платника податків-організацію іншою організацією (Лист від 12.08.2016 № 03-02-07/1/47290).
Багато питань виникало у платників податків у зв'язку з тим, що ніхто крім самого платника податків не мав права виконати цей обов'язок. З 2017 року цю проблему буде вирішено.
Пункт 1 ст. 45 НК РФ доповнено наступною нормою: сплата податку може бути здійснена за платника податків іншою особою. Інша особа немає права вимагати повернення з бюджетної системи РФ сплаченого за платника податків податку. Для виконання цього обов'язку, мабуть, будуть внесені зміни до платіжне дорученняабо порядок його заповнення: ці корективи не повинні спричинити порушення прав платників податків та осіб, які сплачують за них податки. Податкові органи повинні мати всю необхідну інформацію, що дозволяє з використанням технічних засобівідентифікувати платників податків, за які перераховуються податки, а також уточнювати помилково перераховані третіми особами податки, у тому числі у складі нез'ясованих надходжень.
Відповідні зміни внесено до пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. До 2017 року витрати на сплату податків та зборів враховувалися у складі витрат у розмірі, фактично сплаченому платником податків. За наявності заборгованості зі сплати податків та зборів витрати на її погашення враховувалися у складі витрат у межах фактично погашеної заборгованості у ті звітні (податкові) періоди, коли платник податків погашає зазначену заборгованість.
З 2017 року витрати на сплату податків, зборів та страхових внесків обліковуються у розмірі, фактично сплаченому платником податків при самостійному виконанні обов'язку щодо сплати податків, зборів та страхових внесків або при погашенні заборгованості перед іншою особою, що виникла внаслідок сплати цією особою відповідно до цього Кодексу за платника податків сум податків, зборів та страхових внесків.За наявності заборгованості зі сплати податків, зборів та страхових внесків витрати на її погашення враховуються у складі витрат у межах фактично погашеної заборгованості у ті звітні (податкові) періоди, коли платник податків погашає названу заборгованість або заборгованість перед іншою особою, що виникла внаслідок сплати цією особою відповідно до цього Кодексу за платника податків сум податків, зборів та страхових внесків.
Виходить, з 2017 року сплатити податки та збори «спрощенець» може сам, а може, це за нього зробити інша особа. Відповідно, врахувати у витратах сплачені податки та збори він зможе на дату фактичної сплати, коли сплачує сам, та на дату погашення заборгованості іншій особі, коли за «спрощенця» сплачує податки така особа.
Поєднання УСНО зі спецрежимом у вигляді ЕНВД та ПСН
Федеральний закон № 401-ФЗ вносить уточнення до гол. 26.2 НК РФ для «спрощенців», які поєднують УСНО із системою оподаткування у вигляді ЕНВД чи ПСН.По перше, п. 2 ст. 346.13 НК РФ, в якому в тому числі сказано, що організації та індивідуальні підприємці, які перестали бути платниками ЕНВД, мають право на підставі повідомлення перейти на УСНО з початку того місяця, в якому було припинено їх обов'язок зі сплати ЕНВД, доповнено положенням про термін подання цього повідомлення. У такому разі платник податків повинен повідомити податковий орган про перехід на УСНО не пізніше ніж за 30 календарних днів з дня припинення обов'язку зі сплати ЕНВД. Ця поправка набирає чинності з 01.01.2017.
По-друге, корективи внесено до п. 8 ст. 346.18 НК РФ. Відповідно до зазначеної норми платники податків, які поєднують УСНО та спецрежим у вигляді ЕНВД, повинні вести роздільний облік доходів та витрат за різними видами діяльності. Тепер ця норма поширена і на той випадок, коли поєднуються УСНО та ПСН, а також УСНО, система оподаткування у вигляді ЕНВД та ПСН.
Без змін залишився порядок розподілу витрат у разі неможливості їхнього поділу при обчисленні бази з податків, що обчислюються за різними спеціальними податковими режимами: ці витрати розподіляються пропорційно часткам доходів у загальному обсязі доходів, отриманих при застосуванні зазначених спеціальних податкових режимів.
Уточнено, що доходи та витрати за видами діяльності, щодо яких застосовуються спецрежим у вигляді ЕНВД чи ПСН, не враховуються при обчисленні бази з податку, що сплачується під час застосування УСНО.
Зазначимо, що представники контролюючих органів і раніше дотримувалися наведених правил, але ці правила були прописані в гол. 26.2 НК РФ (листи Мінфіну Росії від 09.12.2013 № 03-11-12/53551, від 24.11.2014 № 03-11-12/59538, від 24.02.2016 № 03-11-12/9).
Технічні поправки гол. 26.2 НК РФ
У розділ 26.2 НК РФ Федеральним законом № 401-ФЗ внесені і технічні правки, які набирають чинності з 01.01.2017.У пункті 2 ст. 346.11 НК РФ сказано про те, що застосування УСНО звільняє організації від обов'язку зі сплати податку на прибуток організацій (за винятком податку, що сплачується з доходів, що оподатковуються за податковими ставками, передбаченими п. 1.6, 3 та 4 ст. 284 НК РФ), податку на майно організацій (за винятком податку, що сплачується щодо об'єктів нерухомого майна, податкова база за якими визначається як їхня кадастрова вартість виходячи з названого кодексу). "Спрощенці" також не визнаються платниками ПДВ, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на територію Російської Федерації, а також ПДВ, що сплачується згідно зі ст. 174.1 НК РФ.
Інші податки сплачуються організаціями, що застосовують УСНО, відповідно до законодавства про податки та збори.
Федеральний закон № 401-ФЗ уточнює, що не лише інші податки сплачуються «спрощенцями» у загальному порядку, а й збори та страхові внески.
Аналогічні уточнення внесено до п. 3 ст. 346.11 НК РФ, у якому відповідні положення прописані для індивідуальних підприємців.
Ще одне технічне виправлення внесено до абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, в якому сказано про те, що індивідуальні підприємці, які вибрали як об'єкт оподаткування доходи і не здійснюють виплати та інші винагороди фізичним особам, зменшують суму податку (авансових платежів з податку) на сплачені страхові внески в ПФР та ФФОМС .
Оскільки з 2017 року адміністрування страхових внесків передається податковим органам, сплачуватимуться страхові внески не в ПФР чи ФСС, а на рахунки ФНП. Відповідно, у наведеній нормі слова «ПФР та ФФОМС» замінено на «страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування та на обов'язкове медичне страхування».
Федеральний закон № 401-ФЗ збільшує граничний розмір доходів для цілей застосування УСНО з 2017 року до 150 млн руб., відповідно, для переходу на УСНО дохід за дев'ять місяців не повинен перевищувати 112,5 млн руб.
З 2017 року сплата податку може бути здійснена за платника податків іншою особою. Отже, «спрощенці» зможуть врахувати у витратах сплачені податки та збори на дату фактичної сплати, коли їх сплачує сам платник податків, та на дату погашення заборгованості іншій особі, коли за «спрощенця» сплачує податки інша особа.
Крім цього, Федеральний закон № 401-ФЗ вносить уточнення до гол. 26.2 НК РФ для «спрощенців», які поєднують УСНО зі спецрежимом у вигляді ЕНВД чи ПСН.
Докладніше про ці нововведення читайте у статті Н. А. Петрової «УСНО — 2017: нові критерії», № 7, 2016.
Глава 26.2 НК РФ "Спрощена система оподаткування" застосовується у 2019 році з урахуванням усіх змін, які набули чинності з 1 січня 2019 року. Розглянемо всі основні зміни та порядок роботи в рамках УСН у поточному році.
Податковий та звітний період за розділом 26.2 НК РФ "УСН"
Податковий період при застосуванні спрощеної системи оподаткування – це один календарний рік. Є й звітні періоди за підсумками яких перераховують авансові платежі з УСН. Це 1 квартал, півріччя 9 місяців. Податок за підсумками року до сплати до бюджету розраховують як різницю між перерахуваннями авансів протягом звітних періодів та податком, розрахованим загалом за рік. Такі правила Податковий кодекс"УСН" (глава 26.2).
Програма "БухСофт" формує всю звітність для організацій та ІП на УСН. Ви можете заповнити будь-яку форму онлайн або завантажити актуальний бланк звіту. Спробувати безкоштовно:
Звітність з УСН онлайн
Глава 26.2 НК РФ "УСН": ставки податку
За податковою ставкою для платників податків, які обрали об'єктом оподаткування доходи, дорівнює 6 відсоткам. При цьому місцева влада має право знизити ставку до 1 відсотка, а в Криму та Севастополі ще менше (п. 1 ст. 346.20 ПК).
Правом зменшувати податкову ставку до мінімуму користувалися не в усіх суб'єктах.
Регіональна влада має право надати і податкові канікули. Тобто зробити їм податкову ставку 0 відсотків. Такою пільгою мають право скористатися ті комерсанти, які зареєструвалися вперше та ведуть діяльність у певних сферах. Наприклад, якщо вони зайняті виробництвом, соціальною сферою, наукою або надають побутові послуги населенню.
Якщо ви сплачуєте податок з різниці між доходами та витратами, то ставка податку становитиме 15 відсотків. У главі ПК "УСН" передбачено, що регіональна влада має право також її знизити.
Розрахунок податку за розділом 26.2 НК РФ "УСН"
Єдиний податок (авансові платежі) згідно з розділом "Спрощена система оподаткування" НК РФ розраховуйте наростаючим підсумком з початку року за формулою:
- якщо УСН-податок ви сплачуєте з доходів:
- якщо УСН-податок ви сплачуєте з різниці між доходами та витратами
Доходи на чолі НК РФ "УСН"
Доходи, отримані протягом року (звітний період), визначайте за правилами статей 346.15 і 346.17 глави "Спрощена система оподаткування" (Податковий кодекс, глава 26.2).
Податком під час використання спрощеної системи оподаткування оподатковуються надходження від реалізації готової продукції, продажу товарів, робіт чи послуг, а також майнових прав У статті 249 НК РФ є список таких доходів. Податком обкладають і багато позареалізаційних доходів. Їх склад є у статті 250 таки Податкового кодексу РФ. Це встановлено пунктом 1 статті 346.15, пунктом 1 статті 248 таки Податкового кодексу РФ.
Ті надходження, які під названі вище категорії не підпадають, не оподатковуються. Додатково до цього є види доходів, які звільнені від оподаткування на спрощенці.
До доходів від, з яких розраховують УСН при спрощенні, відносять виручку від:
- продукції (робіт, послуг), вироблених організацією;
- товарів куплених для перепродажу, а також інших видів власного майна (наприклад, основних засобів, нематеріальних активів, матеріалів тощо);
- майнових прав.
Такі правила передбачені главою НК РФ "Спрощена система оподаткування" (пункт 1 статті 346.15).
До доходів від реалізації включіть також аванси, отримані в рахунок майбутнього постачання товарів (робіт, послуг). Справа в тому, що при спрощенні доходи вважають за касового методу. А отримані аванси можуть не включати в базу тільки ті підприємства, які застосовують спосіб нарахування (п. 1 ст. 346.15, підп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Витрати на чолі НК РФ "УСН"
Перелік витрат куди зменшуються доходи під час розрахунку УСН податку є у статті 346.16 НК РФ. Він є вичерпним. Тобто організація немає права враховувати ті витрати, які у цьому переліку відсутні. Але із цього правила є винятки. Мінфін дозволяє відображати деякі види витрат, які в цьому списку не наведені.
Наприклад, допустимо врахувати витрати і штатного бухгалтера, і зовнішнього. Компанія має вести бухгалтерський облік. Керівник має право найняти бухгалтера або доручити підготовку звітів іншої організації або фізичній особі (ч. 3 ст. 7 Федерального закону від 06.12.11 № 402-ФЗ).
Якщо наймаєте позаштатного бухгалтера, враховуйте всі витрати на його послуги: облік, консультування та ін Зберігайте договір та акти виконаних робіт (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Також ви маєте право врахувати витрати на кондиціонери. Вони хоч і не названі у переліку, але Мінфін вважає, що вони обґрунтовані. Організація зобов'язана забезпечити нормальні умови праці для працівників у приміщеннях (ст. 212 ТК РФ, п. 6.10 СанПіН 2.2.4.548-96, затв. Постановою Держкомсанепіднагляду РФ від 01.10.96 № 21). А кондиціонери – це частина таких умов.
Витрати на купівлю та ремонт кондиціонерів можна врахувати як матеріальні (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, підп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Податковий відрахування на чолі НК РФ "УСН"
Гол. 26.2 НК РФ "Спрощена система оподаткування" передбачає, що платники УСН-податку з доходів можуть зменшити його розмір (або авансовий платіжза звітний період) у сумі податкового відрахування. Вирахування складається з 3 складових.
1. Страхові внески (у межах нарахованих сум) перераховані за той період, за який нараховано єдиний податокчи авансовий платіж. У цю суму можуть бути включені внески за попередні періоди (наприклад, за 2019 рік), але перераховані до фонду фонди у звітному періоді (наприклад, у 2010 році).
2. Внески з особистого страхування у працівників у разі їх хвороби. Цей вид витрат враховується у складі відрахування, лише якщо договори страхування укладено з організаціями, які мають відповідні ліцензії. А страхові виплатине перевищують розміру допомоги з тимчасової непрацездатності, розрахованої за статтею 7 Закону від 29.12.2006 № 255-ФЗ.
3. Лікарняна допомога за перші три дні непрацездатності в частині, не покритій страховими виплатами за договорами, особистого страхування. Такий порядок передбачено пунктом 3.1 статті 346.21 ПК та роз'яснено у листах Мінфіну від 01.02.2016 No 03-11-06/2/4597, від 29.12.2012 No 03-11-09/99.
Лікарняну допомогу не зменшуйте на обчислений ПДФО (лист Мінфіну від 11.04.2013 No 03-11-06/2/12039). Доплати до лікарняної допомоги до фактичного середнього заробітку працівника не враховуйте. Ці суми допомоги не є (ст. 7 Закону від 29.12. 2006 No 255-ФЗ).
за загальному правилурозмір відрахування не може перевищувати 50 відсотків УСН-податку (авансового платежу).
приклад
Організація "Альфа" застосовує УСН режим, розраховує платіж із доходів. За І квартал поточного року організація нарахувала:Авансовий платіж за спрощенням – у розмірі 48 000 Ᵽ;
- внески на обов'язкове пенсійне (медичне) страхування – 12 500 Ᵽ (відображено у розрахунку за страховими внесками за I квартал);
- Внески на обов'язкове соціальне страхуваннята страхування від нещасних випадків та профзахворювань – 5000 Ᵽ (відбито у формі-4 ФСС за I квартал);
- Внески на добровільне страхуванняспівробітників у разі тимчасової непрацездатності (за договорами, умови яких відповідають вимогам підп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 ПК) – 6000 Ᵽ;
- лікарняні допомоги за перші три дні непрацездатності співробітникам, щодо яких не було укладено договори добровільного страхування, 2500 Ᵽ (відображено у розрахунку по страхових внесках за I квартал).1) внесків на обов'язкове пенсійне (медичне) страхування:
За січень, лютий та березень поточного року – 12 500 Ᵽ;
- за грудень попереднього року– 3500 Ᵽ (відображено у розрахунку внесків за попередній рік);2) внесків на обов'язкове соціальне страхування та страхування від нещасних випадків та профзахворювань:
За січень та лютий – 2700 Ᵽ;
- за грудень попереднього року – 1400 Ᵽ (відбито у формі-4 ФСС за попередній рік);3) внесків на добровільне страхування працівників у разі тимчасової непрацездатності – 6000 Ᵽ;
4) лікарняної допомоги співробітникам за перші три дні непрацездатності – 2500 Ᵽ
Гранична величина відрахування за I квартал становить 24 000 Ᵽ (48 000 Ᵽ × 50%).
У загальну суму видатків, які можуть бути пред'явлені до відрахування за I квартал, включаються:
Внески на обов'язкове пенсійне (медичне) страхування, сплачені у період з 1 січня по 31 березня поточного за І квартал поточного року та за грудень попереднього року (у межах сум, відображених у звітності зі страхових внесків), у розмірі 16 000 Ᵽ (12 500) Ᵽ + 3500 Ᵽ);
- внески на обов'язкове соціальне страхування та на страхування від нещасних випадків та профзахворювань, сплачені у період з 1 січня по 31 березня поточного року за I квартал поточного року та за грудень попереднього року (у межах сум, відображених у звітності зі страхових внесків), розмірі 4100 Ᵽ (2700 Ᵽ + 1400 Ᵽ);
- внески на добровільне страхування працівників у разі тимчасової непрацездатності у вигляді – 6000 Ᵽ;
- лікарняні допомоги співробітникам за перші три дні непрацездатності у розмірі фактично виплачених сум (без зменшення на ПДФО) – 2500 ⱣЗагальна сума витрат, які можуть бути пред'явлені до вирахування за I квартал, становить 28 600 Ᵽ (16 000 Ᵽ + 4100 Ᵽ + 6000 Ᵽ + 2500 Ᵽ). Вона перевищує граничну величину відрахування (28 600 Ᵽ > 24 000 Ᵽ). Тому авансовий платіж за І квартал бухгалтер "Альфи" нарахував у розмірі 24 000 Ᵽ
На додаток до трьох видів відрахування, передбачених всім платників єдиного платежу, організації та підприємці, котрі займаються торгівлею, можуть його зменшувати на торговельний сбор. Що для цього потрібно?
По-перше, організація чи підприємець мають бути поставлені на облік як платник торговельного збору. Якщо платник перераховує торговельний збір не за повідомленням про постановку на облік, а на вимогу інспекції, заборонено користуватися вирахуванням.
По-друге, торговельний збір має бути сплачено до бюджету того ж регіону, до якого зараховується платіж за спецрежимом. Головним чином, ця вимога стосується організацій та підприємців, які займаються торгівлею не там, де вони перебувають на обліку за місцезнаходженням (місцем проживання).
Наприклад, підприємець, який зареєстрований у Московській області та торгує у Москві, не зможе зменшити платіж на суму торговельного збору. Адже торговельний збір у обсязі зараховується до бюджету Москви (п. 3 ст. 56 БК), а єдиний УСН платіж – до бюджету Московської області (п. 6 ст. 346.21 ПК, п. 2 ст. 56 БК).
По-третє, торговельний збір має бути сплачено до регіонального бюджету саме в тому періоді, за який нараховано УСН платіж. Торговельний збір, сплачений після закінчення цього періоду, можна прийняти до відрахування лише наступного періоду. Наприклад, торговельний збір, сплачений у січні 2019 року за підсумками IV кварталу 2018 року, зменшить його суму за 2019 рік. Приймати його до вирахування за 2018 рік не можна.
По-четверте, УСН платіж потрібно визначити окремо:
- щодо торговельної діяльності, щодо якої організація (підприємець) сплачує торговельний збір;
- за іншими видами підприємницької діяльності, за якими збір не сплачується.
Фактично сплачений торговельний збір зменшує лише першу суму. Тобто частину платежу, яка нарахована з доходів від торгової діяльності. Тому, якщо ви займаєтеся кількома видами підприємницької діяльності, слід вести окремий облік доходів від діяльності, що оподатковується торговим збором, та доходів від іншої діяльності. Це підтверджують листи Мінфіну від 18.12.2015 No 03-11-09/78212 (направлено інспекціям листом ФНП від 20.02.2016 No СД-4-3/2833) та від 23.07.2015 No 03-11
Роздільний облік ведіть у бухгалтерській програмі або оформлюйте бухгалтерськими довідками
Розрахунок УСН - податку
Суму єдиного податку (авансового платежу), нараховану з урахуванням вирахувань, організація має перерахувати до бюджету за весь податковий (звітний) період. При цьому її можна зменшити у сумі авансових платежів, нарахованих за підсумками попередніх звітних періодів. У зв'язку з цим за підсумками року (чергового звітного періоду) в організації може скластися сума платежу не до доплати, а зменшення. Наприклад, таке можливо, якщо рівень доходів до кінця року знизиться, а сума вирахувань збільшиться.
Зміни в УСН
Ліміт доходів за 9 місяців, що дозволяє перейти на спецрежим, у 2019 році становить 112,5 млн. На коефіцієнт дефлятора цей показник не коригують. Застосовується і збільшений ліміт вартості основних засобів, з якого компанія могла переходити цей спецрежим. Якщо раніше він становив 100 млн. Ᵽ, то тепер цей показник дорівнює 150 млн.
Про те, як можна порівнювати системи оподаткування, щоб законним шляхом знизити виплати до бюджету при веденні бізнесу, читайте у статті”. А тим, у кого все ж таки залишаться питання або тим, хто хоче отримати пораду від професіонала, ми можемо запропонувати безкоштовну консультацію щодо оподаткування від спеціалістів 1С:
Вигода застосування УСН 2019
Спрощена податкова система, УСН, спрощенка – це всі назви найпопулярнішої серед малого та середнього бізнесу системи оподаткування. Привабливість УСН пояснюється як невеликим податковим навантаженням, так і відносною простотою ведення обліку та звітності, особливо для індивідуальних підприємців.
У нашому сервісі Ви можете безкоштовно підготувати повідомлення про перехід на УСП (актуально на 2019 р.)
Спрощена система об'єднує два різні варіанти оподаткування, що відрізняються податковою базою, податковою ставкою та порядком розрахунку податків:
- УСН Доходи,
Чи завжди можна говорити про те, що ССП - це найвигідніша і найпростіша для обліку система оподаткування? Однозначно на це питання відповісти не можна, тому що можливо, що у вашому конкретному випадку спрощенка буде і не дуже вигідною, і не дуже простою. Але треба визнати, що УСН – це гнучкий та зручний інструмент, який дозволяє регулювати податкове навантаженнябізнесу.
Порівнювати податкові системи треба за кількома критеріями, пропонуємо коротко пройтися ними, відзначивши особливості спрощеної податкової системи.
1. Суми виплат державі під час діяльності на УСН
Йдеться тут не лише про виплати до бюджету у вигляді податків, а й про платежі на пенсійне, медичне та соціальне страхування працівників. Такі перерахування називають страховими внесками, інколи ж зарплатними податками (що некоректно з погляду бухобліку, але зрозуміло тим, хто ці внески платить). становлять у середньому 30% від сум, виплачуваних працівникам, а індивідуальні підприємці мають перераховувати ці внески ще й себе особисто.
Податкові ставки на спрощенні значно нижчі, ніж податкові ставки загальної системиоподаткування. Для УСН з об'єктом "Доходи" податкова ставка становить лише 6%, а з 2016 року регіони отримали право знижувати податкову ставку на УСН Доходи до 1%. Для УСН з об'єктом "Доходи мінус витрати" податкова ставка становить 15%, але вона може бути знижена регіональними законами аж до 5%.
Крім зниженої податкової ставки, УСН Доходи має й іншу перевагу - можливість за єдиним податком за рахунок перерахованих у цьому ж кварталі страхових внесків. Працюючі на цьому режимі юридичні особита індивідуальні підприємці-роботодавці можуть зменшити єдиний податок до 50%. ІП без працівників на ССП можуть врахувати всю суму внесків, внаслідок чого, при невеликих доходах може взагалі не бути єдиного податку до виплати.
На УСН Доходи мінус витрати можна враховувати перераховані страхові внески у витратах при розрахунку податкової бази, але такий порядок розрахунку діє і для інших податкових систем, тому його не можна вважати специфічною перевагою спрощеної системи.
Таким чином, УСН, безумовно, - найвигідніша для бізнесмена податкова система, якщо податки розраховуються, виходячи з отриманих доходів. Менш вигідною, але тільки в деяких випадках спрощена система може бути порівняно з системою ЕНВД для юридичних осіб та ІП і щодо вартості патенту для індивідуальних підприємців.
Звертаємо увагу всіх ТОВ на УСН – організації можуть сплатити податки лише шляхом безготівкового перерахування. Це вимога ст. 45 НК РФ, згідно з яким обов'язок організації зі сплати податку вважається виконаним лише після пред'явлення до банку платіжного доручення. Платити податки ТОВ готівкою Мінфін забороняє. Рекомендуємо вам відкрити розрахунковий рахунок на вигідних умовах.
2. Трудомісткість обліку та звітність на УСН
За цим критерієм ССП також виглядає привабливою. Податковий облік на спрощеній системі ведеться у спеціальній Книзі обліку доходів та витрат (КУДіР) для УСН (бланк , ). З 2013 року юридичні особи на спрощенні ведуть ще й бухгалтерський облік, у ІП такого обов'язку немає.
Щоб ви без будь-яких матеріальних ризиків могли спробувати варіант аутсорсингу бухобліку та вирішити, чи підходить він вам, ми спільно з фірмою 1С готові надати нашим користувачам місяць безкоштовного бухгалтерського обслуговування:
Звітність на УСН подана лише однією декларацією, яку треба здати за підсумками року в строк до 31 березня для організацій та до 30 квітня для ІП.
Для порівняння, платники ПДВ, підприємства на загальній податкової системита ЕНВД, а також індивідуальні підприємці на ЕНВД здають декларації щокварталу.
Не можна забувати у тому, що у УСН, крім податкового періоду, тобто. календарного року, є ще й звітні періоди – перший квартал, півріччя, дев'ять місяців. Хоча період і називається звітним, за його підсумками не треба складати декларацію з УСН, але необхідно розрахувати та заплатити авансові платежі за даними КУДіР, які потім будуть враховані при розрахунку єдиного податку за підсумками року (приклади з розрахунками авансових платежів наведено наприкінці статті).
| Детальніше: |
3. Суперечки платників УСН із податковими та судовими органами
Нечасто врахований, але вагомий плюс режиму УСН Доходи полягає ще й у тому, що платнику податків у цьому випадку немає необхідності доводити обґрунтованість та правильне документальне оформлення видатків. Достатньо фіксувати отримані доходи до КУДіР та за підсумками року здати декларацію щодо УСН, не переживаючи про те, що за результатами камеральної перевірки можуть бути нараховані недоїмки, пеня та штрафи через невизнання деяких витрат. При розрахунку податкової бази у цьому режимі витрати взагалі не враховують.
Наприклад, суперечки з податківцями щодо визнання витрат при розрахунку податку на прибуток та обґрунтованості збитків доводять бізнесменів навіть до Вищого. арбітражного суду(чого тільки варті справи про невизнання податківцями витрат на питну воду та туалетне приладдя в офісах). Звичайно, платники податків на УСН Доходи мінус витрати теж мають підтверджувати свої витрати правильно оформленими документами, але суперечок про їхню обґрунтованість тут помітно менше. Закритий, тобто. Строго визначений, перелік витрат, які можна врахувати при розрахунку податкової бази, наведено у статті 346.16 НК РФ.
Спрощенцям пощастило у тому, що вони є (крім ПДВ при ввезенні товарів у РФ), податку, який також провокує безліч суперечок і складний адмініструванні, тобто. нарахування, сплату та повернення з бюджету.
УСН набагато рідше призводить до . На цій системі немає таких критеріїв ризику перевірок, як відображення у звітності збитків при розрахунку податку на прибуток, високий відсотоквидатків у доходах підприємця при розрахунку ПДФО та значна частка ПДВ до відшкодування з бюджету. Наслідки виїзної податкової перевіркидля бізнесу не належать до теми цієї статті, зазначимо тільки, що для підприємств середня сума донарахувань за її результатами становить не один мільйон карбованців.
Виходить, що спрощена система, особливо варіант УСН Доходи, знижує ризики податкових спорівта виїзних перевірок, і це треба визнати її додатковою перевагою.
4. Можливість роботи платників УСН із платниками податків на інших режимах
Мабуть, єдиним суттєвим мінусом УСНє обмеження кола партнерів та покупців тими, кому не треба враховувати вхідний ПДВ. Контрагент, який працює з ПДВ, швидше за все, відмовиться від роботи зі спрощенцем, якщо тільки його витрати на ПДВ не будуть компенсовані нижчою ціною на ваші товари чи послуги.
Загальні відомості про УСН 2019
Якщо ви порахували спрощену систему вигідною і зручною собі, пропонуємо ознайомитися з нею докладніше, навіщо звернемося до першоджерела, тобто. главі 26.2 Податкового кодексу РФ. Почнемо ми знайомство з УСН з того, хто все-таки може застосовувати цю систему оподаткування.
Можуть застосовувати УСН у 2019
Платниками податків на УСН можуть бути організації (юридичні особи) та ІП ( фізичні особи), якщо вони не підпадають під цілу низку обмежень, зазначених нижче.
Додаткове обмеження поширюється на вже працюючу організацію, яка може перейти на спрощений режим, якщо за підсумками 9 місяців року, в якому вона подає повідомлення про перехід на УСН, її доходи від реалізації та позареалізаційних доходівне перевищили 112,5 млн рублів. На індивідуальних підприємців ці обмеження не поширюються.
- банки, ломбарди, інвестфонди, страховики, НПФ, професійні учасники ринку цінних паперів, мікрофінансові організації;
- організації, що мають філії;
- казенні та бюджетні установи;
- організації, які проводять та організують азартні ігри;
- іноземні організації;
- організації - учасники угод про розподіл продукції;
- організації, частка участі в яких інших організацій понад 25 %, (за винятком некомерційних організацій, бюджетних наукових та освітніх установ та тих, у яких статутний капіталповністю складається із вкладів громадських організацій інвалідів);
- організації, залишкова вартість ОС у яких понад 150 млн. рублів.
Не можуть застосовувати УСН у 2019
Не можуть застосовувати УСН також організації та індивідуальні підприємці:
- виробляють підакцизні товари (алкогольна та тютюнова продукція, легкові автомобілі, бензин, дизпаливо та ін);
- видобувні та реалізуючі корисні копалини, крім загальнопоширених, таких як пісок, глина, торф, щебінь, будівельний камінь;
- що перейшли на єдиний сільгоспподаток;
- які мають понад 100 працівників;
- які не повідомили про перехід на УСН у строки та у порядку, встановлені законом.
УСП також не поширюється на діяльність приватних нотаріусів, адвокатів, які заснували адвокатські кабінети, інші форми адвокатських утворень.
Щоб уникнути ситуації, в якій ви не зможете застосовувати ССП, рекомендуємо уважно поставитися до вибору кодів ЗКВЕД для ІП або ТОВ. Якщо якийсь із обраних кодів буде відповідати діяльності вище, то звітувати за ним на УСН податковане дозволить. Для тих, хто має сумнів у своєму виборі, можемо запропонувати послугу безкоштовного підбору кодів ЗКВЕД.
Об'єкт оподаткування на УСН
Відмінною особливістю УСН є можливість добровільного вибору платником податків об'єкта оподаткування між «Доходами» та «Доходами, зменшеними на величину видатків» (який найчастіше називають «Доходи мінус витрати»).
Свій вибір між об'єктами оподаткування «Доходи» або «Доходи мінус витрати» платник податків може робити щорічно, попередньо повідомивши у податкову інспекціюдо 31 грудня про намір змінити об'єкт із нового року.
Примітка: Єдине обмеження можливості такого вибору стосується платників податків - учасників договору простого товариства (або про спільну діяльність), а також договору довірчого управліннямайном. Об'єктом оподаткування на УСН їм можуть бути лише «Доходи мінус витрати».
Податкова база на УСН
Для об'єкта оподаткування «Доходи» податковою базою визнають грошове вираження доходів, а об'єкта «Доходи мінус витрати» податковою базою є грошове вираження доходів, зменшених величину витрат.
У статтях з 346.15 по 346.17 НК РФ зазначено порядок визначення та визнання доходів та витрат на цьому режимі. Доходами на ССП визнаються:
- доходи від, тобто. виручка від реалізації товарів, робіт і послуг власного виробництва та придбаних раніше, та виручка від реалізації майнових прав;
- доходи позареалізаційні, зазначені у ст. 250 НК РФ, такі як безоплатно отримане майно, доходи у вигляді відсотків за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, цінних паперів, позитивної курсової та сумової різниці та ін.
Витрати, визнані на спрощеній системі, наведені у ст. 346.16 НК РФ.
Податкові ставки для УСН
Податкова ставка для варіанта УСН Доходи у випадку дорівнює 6%. Наприклад, якщо вами отримано дохід у сумі 100 тисяч руб., То сума податку складе всього 6 тисяч руб. У 2016 році регіони отримали право знижувати податкову ставку на ССП Доходи до 1%, але не всі таким правом користуються.
Звичайна ставка для варіанта УСН «Доходи мінус витрати» дорівнює 15%, але регіональні закони суб'єктів РФ можуть залучення інвестицій чи розвитку певних видів діяльності знизити податкову ставку до 5%. Дізнатися, яка ставка діє у вашому регіоні, можна у податковій інспекції за місцем реєстрації.
Вперше зареєстровані ІП на УСН можуть одержати, тобто. право працювати за нульовою податковою ставкою, якщо у їхньому регіоні прийнято відповідний закон.
Який об'єкт вибрати: УСН Доходи чи УСН Доходи мінус витрати?
Існує досить умовна формула, що дозволяє показати, за якого рівня витрат сума податку на УСН Доходи дорівнюватиме сумі податку на УСН Доходи мінус витрати:
Доходи * 6% = (Доходи - Витрати) * 15%
Відповідно до цієї формули, суми податку УСН дорівнюватимуть, коли витрати становитимуть 60% від доходів. Далі, що більше будуть витрати, то менше буде податку сплату, тобто. при рівних доходах вигіднішим буде варіант УСН Доходи мінус витрати. Однак ця формула не враховує три важливі критерії, які можуть значно змінити розраховану суму податку.
1. Визнання та облік витрат для розрахунку податкової бази на УСН Доходи мінус витрати:
Витрати на ССП Доходи мінус витрати повинні бути правильно документально оформлені. Непідтверджені витрати не враховуватимуться при розрахунку податкової бази. Для підтвердження кожної витрати треба мати документ про його оплату (такі як квитанція, виписка за рахунком, платіжне доручення, касовий чек) та документ, що підтверджує передачу товарів чи надання послуг та виконання робіт, тобто. накладна при передачі товарів або акт для послуг та робіт;
Закритий перелік видатків. Не всі витрати, навіть правильно оформлені та економічно обґрунтовані, можна буде врахувати. Строго обмежений перелік витрат, визнаних для УСН Доходи мінус витрати, наводиться у ст. 346.16 НК РФ.
Особливий порядок визнання деяких видів витрат. Так, щоб на УСН Доходи мінус витрати врахувати витрати на закупівлю товарів, призначених для подальшої реалізації, треба не тільки підтвердити документально оплату цих товарів постачальнику, а й реалізувати їх свого покупця (ст. 346.17 НК РФ).
Важливий момент- під реалізацією розуміють не власне оплату товару вашим покупцем, а лише передачу товару у його власність. Це питання було розглянуто у Постанові ВАС РФ № 808/10 від 29.06. 2010 р., згідно з яким «…з податкового законодавства не випливає, що умовою включення до витрат вартості придбаних та реалізованих товарів є їхня оплата покупцем». Отже, щоб зарахувати витрати на придбання товару, призначеного для подальшої реалізації, спрощенець має цей товар сплатити, оприбуткувати та реалізувати, тобто. передати у власність свого покупця. Факт же оплати покупцем цього товару при розрахунку податкової бази на УСН Доходи мінус витрати значення не матиме.
Ще одна складна ситуація можлива, якщо ви отримали від свого покупця передоплату наприкінці кварталу, але не встигли переказати гроші постачальнику. Припустимо, торгово-посередницька фірма на УСН отримала передоплату у розмірі 10 млн руб., З яких 9 млн руб. треба перерахувати товар постачальнику. Якщо з якоїсь причини з постачальником розрахуватись не встигли у звітному кварталі, то за його підсумками треба заплатити авансовий платіж, виходячи з отриманого доходу 10 млн руб., Тобто. 1,5 млн рублів (при звичайній ставці 15%). Така сума може бути суттєвою для платника УСН, який працює грошима покупця. Надалі, після правильного оформлення, ці витрати будуть враховані при розрахунку єдиного податку за рік, але необхідність сплати одразу таких сум може стати неприємним сюрпризом.
2. Можливість зменшити єдиний податок на УСН Доходи за рахунок сплачених страхових внесків. Вище говорилося, що у цьому режимі можна зменшити сам єдиний податок, але в режимі УСН Доходи мінус витрати страхові внески можна врахувати під час розрахунку податкової бази.
✐Приклад ▼
3. Зниження регіональної податкової ставки для ССП Доходи мінус витрати з 15% до 5%.
Якщо у вашому регіоні було ухвалено закон про встановлення диференційованої податкової ставки для платників податків, які застосовують УСН у 2019 році, то це стане плюсом на користь варіанта УСН Доходи мінус витрати, і тоді рівень витрат може становити навіть менше 60%.
✐Приклад ▼
Порядок переходу на УСН
Щойно зареєстровані суб'єкти підприємницької діяльності (ІП, ТОВ) можуть перейти на ССП, подавши у строк не пізніше ніж за 30 днів з дати державної реєстрації. Таке повідомлення можна також подавати до податкової інспекції разом із документами на реєстрацію ТОВ або реєстрацію ІП. У більшості інспекцій запитують два екземпляри повідомлення, але деякі ІФНС вимагають три. Один екземпляр вам видадуть назад із позначкою податкової інспекції.
Якщо за підсумками звітного (податкового) періоду у 2019 році доходи платника податків на УСН перевищили 150 млн. рублів, то він втрачає право на застосування спрощеної системи з початку кварталу, в якому було допущено перевищення.
У нашому сервісі Ви можете безкоштовно підготувати повідомлення про перехід на ССП (актуально на 2019 рік):
Вже працюючі юридичні особи та ІП можуть перейти на ССП тільки з початку нового календарного року, для чого треба подати повідомлення не пізніше 31 грудня поточного року (форми повідомлення аналогічні зазначеним вище). Що стосується платників ЕНВД, які припинили вести певний вид діяльності на поставці, то вони можуть подати заяву на ССП та протягом року. Право такий перехід дає абзац 2 пункту 2 статті 346.13 НК РФ.
Єдиний податок для УСН 2019
Давайте розберемося, як мають розраховувати та сплачувати податок платники податків на ССП у 2019 році. Податок, який сплачують спрощенці, називається єдиним. Єдиний податок замінює підприємствам сплату прибуток, податку майно і . Звичайно, і це правило не обходиться без винятків:
- ПДВ треба сплачувати спрощенцям при ввезенні товарів у РФ;
- Податок на майно мають сплачувати і підприємства на УСП, якщо це майно, згідно із законом, оцінюватиметься за кадастрової вартості. Зокрема, з 2014 року такий податок мають сплачувати підприємства, які є власниками торгових та офісних площ, але поки що лише у тих регіонах, де ухвалено відповідні закони.
Для ІП єдиний податок замінює ПДФО від підприємницької діяльності, ПДВ (крім ПДВ при ввезенні на територію РФ) та податок на майно. ІП можуть отримати звільнення від сплати податку на майно, що використовується у підприємницькій діяльності, якщо звернуться з відповідною заявою до своєї податкової інспекції.
Податковий та звітний періоди на УСН
Як ми вже розібралися вище, розрахунок єдиного податку відрізняється на УСН Доходи та УСН Доходи мінус витрати своєю ставкою та податковою базою, але для них однакові.
Податковим періодом для розрахунку податку на ССП є календарний рік, хоча говорити про це можна лише умовно. Обов'язок сплачувати податок частинами або авансовими платежами виникає за підсумками кожного звітного періоду, якими є квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року.
Строки сплати авансових платежів за єдиним податком такі:
- за підсумками першого кварталу – 25 квітня;
- за підсумками півріччя – 25 липня;
- за підсумками дев'яти місяців – 25 жовтня.
Сам єдиний податок розраховують за підсумками року, враховуючи при цьому всі вже внесені поквартально авансові платежі. Строк сплати податку на УСН за підсумками 2019 року:
- до 31 березня 2020 року для організацій;
- до 30 квітня 2020 року для ІП
За порушення термінів оплати авансових платежів кожний день прострочення нараховується пені у вигляді 1/300 ставки рефінансування ЦБ РФ. Якщо не перераховано єдиний податок за підсумками року, то додатково до пені буде накладено штраф у розмірі 20% від несплаченої суми податку.
Розрахунок авансових платежів та єдиного податку на УСН
Розраховують за єдиним податком наростаючим, тобто. підсумовуючим підсумком з початку року. При розрахунку авансового платежу за підсумками першого кварталу треба розрахувати податкову базупомножити на податкову ставку та заплатити цю суму до 25 квітня.
Вважаючи авансовий платіж за підсумками півріччя, треба податкову базу, отриману за підсумками 6 місяців (січень-червень), помножити на податкову ставку, і від цієї суми відняти вже заплачений авансовий платіж за перший квартал. Залишок треба перерахувати до бюджету до 25 липня.
Розрахунок авансу за дев'ять місяців аналогічний: податкова база, розрахована за 9 місяців з початку року (січень-вересень), множиться на податкову ставку та отримана сума зменшується на вже сплачені аванси за попередні три та шість місяців. Сума, що залишилася, повинна бути сплачена до 25 жовтня.
За підсумками року розрахуємо єдиний податок - податкову базу за весь рік множимо на податкову ставку, з суми, що вийшла, віднімаємо всі три авансових платежі і вносимо різницю в строк до 31 березня (для організацій) або до 30 квітня (для ІП).
Розрахунок податку для УСН Доходи 6%
Особливість розрахунку авансових платежів та єдиного податку на УСН Доходи полягає у можливості зменшувати розраховані платежі на суми перерахованих у звітному кварталі страхових внесків. Підприємства та ІП, які мають працівників, можуть зменшити податкові платежі до 50%, але лише в межах сум внесків. ІП без працівників можуть зменшити податок на всю суму внесків, без обмеження у 50%.
✐Приклад ▼
ІП Олександров на УСН Доходи, що не має працівників, отримав дохід в 1 кварталі 150 000 руб. та сплатив у березні страхові внески за себе в сумі 9 000 руб. Авансовий платіж 1 кв. дорівнюватиме: (150 000 * 6%) = 9 000 рублів, але його можна зменшити на суму сплачених внесків. Тобто у цьому випадку авансовий платіж зменшується до нуля, тому платити його не треба.
У другому кварталі було отримано дохід 220 000 крб., всього за півріччя, тобто. з січня до червня, загальна сума доходу становила 370 000 рублів. Страхові внески у другому кварталі підприємець сплатив також у розмірі 9 000 рублів. При розрахунку авансового платежу за півріччя його слід зменшити на сплачені у першому та другому кварталах внески. Порахуємо авансовий платіж за півріччя: (370000 * 6%) - 9000 - 9000 = 4200 руб. Платіж був своєчасно перерахований.
Дохід підприємця за третій квартал становив 179 000 рублів, а страхових внесків у третьому кварталі він сплатив 10 000 рублів. При розрахунку авансового платежу за дев'ять місяців спочатку порахуємо весь отриманий з початку року дохід: (150000 + 220000 + 179000 = 549000 рублів) і помножимо його на 6%.
Отриману суму, що дорівнює 32 940 рублів, зменшимо на всі виплачені страхові внески (9 000 + 9 000 + 10 000 = 28 000 рублів) та на перелічені за підсумками другого кварталів авансові платежі (4 200рублів). Разом, сума авансового платежу за підсумками дев'яти місяців складе: (32940 - 28000 - 4200 = 740 руб).
До кінця року ІП Александров заробив ще 243 000 руб., І його загальний річний дохід становив 792 000 рублів. У грудні він доплатив суму страхових внесків, що залишилася, 13 158 рублів*.
*Примітка: за правилами розрахунку страхових внесків, що діють у 2019 році, внески ІП за себе становлять 36 238 руб. плюс 1% від доходів, що перевищують 300 тис. руб. (792 000 – 300 000 = 492 000 * 1% = 4920 руб.). При цьому, 1% доходів можна заплатити після закінчення року, до 1 липня 2020 року. У нашому прикладі ІП сплатив усю суму внесків цього року, щоб мати змогу зменшити єдиний податок за підсумками 2019 року.
Розрахуємо річний єдиний податок УСН: 792 000 * 6% = 47 520 руб. 158 = 41158 руб.).
Сума єдиного податку за підсумками року становитиме: (47 520 - 4 940 - 41 158 = 1 422 крб.), тобто єдиний податок майже повністю зменшено з допомогою виплачених себе страхових внесків.
Розрахунок податку для УСН Доходи мінус витрати 15%
Порядок розрахунку авансових платежів та податку при УСН Доходи мінус витрати аналогічний попередньому прикладу з тією різницею, що доходи можна зменшити на вироблені витрати та податкова ставка буде іншою (від 5% до 15% у різних регіонах). Крім того, страхові внески не зменшують розрахований податок, а враховуються у загальній сумі видатків, тому акцентувати на них увагу немає сенсу.
✐приклад ▼
Внесемо поквартально доходи та витрати фірми ТОВ «Весна», що працює на режимі УСН Доходи мінус витрати, до таблиці:
Авансовий платіж за підсумками 1 кварталу: (1000 000 – 800 000) * 15% = 200 000 * 15% = 30 000 рублів. Платіж було сплачено вчасно.
Порахуємо авансовий платіж за півріччя: доходи наростаючим підсумком (1 000 000 + 1 200 000) мінус витрати наростаючим підсумком (800 000 +900 000) = 500 000 * 15% = 75 000 рублів мінус. (Сплачений авансовий платіж за перший квартал) = 45 000 рублів, які сплатили до 25 липня.
Авансовий платіж за 9 місяців складе: доходи наростаючим підсумком (1 000 000 + 1 200 000 + 1 100 000) мінус витрати наростаючим підсумком (800 000 +900 000 + 840 000) = 765 000 Віднімемо від цієї суми сплачені авансові платежі за перший і другий квартал (30 000 + 45 000) і отримаємо авансовий платіж за підсумками 9 місяців 39 000 рублів.
Для розрахунку єдиного податку за підсумками року підсумовуємо всі доходи та витрати:
доходи: (1000000 + 1200000 + 1100000 + 1400000) = 4700000 рублів
Витрати: (800 000 +900 000 + 840 000 + 1 000 000) = 3540000 рублів.
Вважаємо податкову базу: 4700000 - 3540000 = 1160000 рублів і множимо на податкову ставку 15% = 174 тис. рублів. Віднімаємо з цієї цифри сплачені авансові платежі (30 000 + 45 000 + 39 000 = 114 000), сума, що залишилася, в 60 тис. рублів і буде сумою єдиного податку до сплати за підсумками року.
Для платників податків на ССП Доходи мінус витрати є ще обов'язком розрахувати мінімальний податок у розмірі 1% від суми отриманих доходів. Він розраховується лише за підсумками року і сплачується лише у разі, коли нарахований у звичайному порядку податок менший за мінімальний або відсутній зовсім (при отриманні збитку).
У нашому прикладі мінімальний податок міг би становити 47 тис. рублів, але ТОВ «Весна» заплатило загалом єдиний податок у розмірі 174 тис. рублів, який перевищує цю суму. Якби єдиний податок за рік, розрахований вказаним вище способом, виявився меншим, ніж 47 тис. рублів, то виник би обов'язок сплатити мінімальний податок.
