Дивіденди в ао принципи та методика виплати. Новий порядок виплати дивідендів Дивіденди та страхові внески
Визначення терміна " дивідендиЦивільне законодавство РФ не містить.
Так було в п. 1 ст. 42 Федерального закону від 26.12.1995 N 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" (далі - Закон N 208-ФЗ) зазначено, що вправі приймати рішення (оголошувати) про виплату дивідендів за розміщеними акціями.
У Федеральному законі від 08.02.1998 N 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю" (далі - Закон N 14-ФЗ) термін "дивіденди" не згадується.
Порядок розподілу чистого прибутку між учасниками ТОВ регулюється ст. 28 Закону N 14-ФЗ.
Визначення дивідендів з метою оподаткування наведено у п. 1 ст. 43 НК РФ.
Так, згідно з цією нормою дивідендом визнається будь-який дохід, отриманий акціонером (учасником) від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування (у тому числі у вигляді відсотків за привілейованими акціями), за акціями (частками), що належать акціонеру (учаснику), пропорційно часткам акціонерів ( учасників) у статутному (складеному) капіталі цієї організації.
До дивідендів також відносяться будь-які доходи, одержувані з джерел за межами РФ, що належать до дивідендів відповідно до законодавства іноземних держав.
При цьому не визнаються дивідендами:
виплати при ліквідації організації акціонеру (учаснику) цієї організації у грошовій або натуральній формі, що не перевищують внеску цього акціонера (учасника) до статутного (складеного) капіталу організації;
виплати акціонерам (учасникам) організації у вигляді передачі акцій цієї організації у власність;
виплати некомерційної організації на здійснення нею основної статутної діяльності (не пов'язаної з підприємницькою діяльністю), здійснені господарськими товариствами, яких складається повністю із вкладів цієї некомерційної організації.
У який термін треба виплатити дивіденди
ТОВ має виплатити дивіденди своїм учасникам – організаціям та фізичним особам у строк, установлений:
чи статутом суспільства;
або рішення про виплату дивідендів.
Якщо ні статутом, ні рішенням термін виплати дивідендів не встановлений, їх треба виплатити протягом 60 календарних днів із дня прийняття рішення про таку виплату (п. 3 ст. 28 Закону N 14-ФЗ).
АТ має виплатити дивіденди акціонерам – організаціям та фізичним особам протягом 25 робочих днів із дати, яку визначаються особи, мають право отримання дивідендів.
Ця дата вказується у рішенні про виплату дивідендів (п. п. 3, 6 ст. 42 Закону N 208-ФЗ).
Адміністративна відповідальність за невчасну виплату дивідендів
Адміністративну відповідальність за несвоєчасну виплату дивідендів не встановлено.
За порушення АТ терміну виплати дивідендів одночасно може бути накладено два штрафи (ст. 15.20 КпАП РФ):
на АТ - у розмірі від 500 000 до 700 000 руб.;
на посадову особу АТ - у вигляді від 20 000 до 30 000 крб.
ПДФО з дивідендів
за загальному правилупри виплаті платнику податків податковим агентом коштів (доходу в натуральній формі) більше одного разу протягом податкового періоду обчислення суми ПДФО проводиться наростаючим підсумком із заліком раніше сплачених сум податку.
При цьому обчислення суми та сплата податку щодо дивідендів здійснюються податковим агентом окремо по кожному платнику податків – фізичній особі стосовно кожної виплати зазначених доходів.
Таким чином, якщо дивіденди виплачуються більше одного разу на рік, то обчислювати та перераховувати до бюджету суму ПДФО потрібно за кожною окремо взятою виплатою.
Зазначимо, що стосовно кожної виплати визначаються і податковий статус фізичної особи-отримувача дивідендів, і відповідна їй податкова ставка.
Нагадаємо, що дивіденди фізичних осіб, не визнаних податковими резидентами РФ, оподатковуються ПДФО за ставкою 15 відсотків, а фізичних осіб - податкових резидентів - за ставкою 13 відсотків (ст. 224 НК РФ).
Дивіденди та страхові внески
Страхові внески у позабюджетні фондина виплачені учасникам-фізичним особам дивіденди не нараховуються, оскільки дані виплати зроблено над рамках трудових відносин і цивільно-правових договорів, предметом яких є виконання робіт чи надання послуг.
Бухгалтерський облік операцій з нарахування та виплати дивідендів
Проведення в бухгалтерському обліку з нарахування та виплати дивідендів треба робити окремо за кожним учасником (акціонером), на відкритому для нього субрахунку до рахунку 75 "Розрахунки з засновниками".
У бухгалтерському обліку заборгованість із виплати доходу учасникам відображається записом за дебетом рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" у кореспонденції з кредитом рахунку 75 "Розрахунки з засновниками", субрахунок 75-2 "Розрахунки з виплати доходів".
У разі якщо учасники товариства є його працівниками, заборгованість із виплати доходу перед ними відображається записом за дебетом рахунку та кредитом рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" (Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського облікуфінансово-господарську діяльність організацій, затверджена Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н).
Утримання суми ПДФО відображається записом за дебетом рахунку, субрахунок 75-2, та кредитом рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів" (у загальному випадку), за дебетом рахунку та кредитом рахунку (коли учасники товариства є його працівниками).
Таким чином, операції з нарахування та виплати дивідендів необхідно відображати такими записами:
Дивіденди та
У балансі показник "Нерозподілений прибуток" (рядок 1370) буде відображено вже за вирахуванням нарахованих, але не виплачених річних дивідендів.
Проміжні дивіденди відбиваються у балансі в розд. III "Капітал та резерви" відокремлено (у круглих дужках) (Лист Мінфіну від 19.12.2006 N 07-05-06/302).
Залишилися ще питання щодо бухобліку та податків? Задайте їх на бухгалтерському форумі.
Дивіденди: подробиці для бухгалтера
- Дивіденди у «1С»: нарахувати, заплатити
І нарахування податків. Обчислюємо дивіденди Обчислити наявність коштів на виплату... учасника, випускається наказ про виплату дивідендів (Протокол, Рішення та Наказ... вказується та особа, якій нараховуються дивіденди. Нижче оформляємо проводкою нарахування... 01. «ПДФО». При нарахуванні дивідендів організації принципових відмінностей немає, тільки... не сплачуємо... Перелічуємо дивіденди Після того, як дивіденди нараховані, можна нарешті... дорученням із приблизним призначення платежу: «Дивіденди за …. Відповідно до протоколу № … від...
- Приклад заповнення декларації з податку на прибуток при виплаті дивідендів
З доходів російських одержувачів дивідендів При виплаті дивідендів російським організаціям і фізичним... користь платника податків – одержувача дивідендів, до загальної суми дивідендів, що підлягають розподілу російською організацією... контактного телефону, дати перерахування дивідендів, суми дивідендів (без зменшення на суми. .. відбувається, якщо АТ саме отримувало дивіденди.Сума дивідендів, що використовується для обчислення ПДФО...
- Виплата дивідендів майном: які платити податки?
Прибутки, що залишаються після оподаткування. Дивіденди можуть сплачуватись грошима, ... прибутку, що залишається після оподаткування. Дивіденди можуть виплачуватись коштами, ... і після виплати дивідендів. Оскільки дивіденди є прибутком учасників товариства... подвійного оподаткування Таким чином, оподаткування дивідендів, виплачених коштами,... «Оскільки законодавство допускає виплату дивідендів акціонеру нерухомим майном, передача цього...
- Чи може виплата дивідендів обернутися банкрутством компанії
Приносить прибуток. Отримання власником компанії дивідендів та сплата ПДФО - найцивілізованіший... приносить прибуток. Отримання власником компанії дивідендів та сплата ПДФО - найцивілізованіший... такі приклади. Чи можуть виплату дивідендів до настання ознак неплатоспроможності визнати... було визнано зацікавленим. Результат: виплата дивідендів - це підозріла угода, а значить... рішення акціонерів компанії здійснено виплату дивідендів напередодні банкрутства. Відмовляючи у...
- Виплата дивідендів фізичній особі – єдиному засновнику ТОВ
Не нараховувало і не виплачувало дивіденди своєму єдиному засновнику – ... не нараховувало і не виплачувало дивіденди своєму єдиному засновнику – ... законодавством заборона на виплату дивідендів за результатами діяльності за поточну... фізичною особою від російської організації дивіденди (у ситуації, що розглядається – дохід... в інших організаціях), при виплаті дивідендів єдиному засновнику – фізичній особі... фізичній особі – єдиному засновнику дивіденди на підставі прийнятого ним рішення...
- Дивіденди: виплата під умовою або наступне скасування виплати
Захищав своє право отримання дивідендів від діяльності компанії: суперечка з... давності вимоги про виплату дивідендів не пропущено, оскільки він... терміну виплати. 4. Виплата дивідендів під умовою (погашення учасником боргу... розмір прибутку, що спрямовується на виплату дивідендів. Крім випадків, коли суспільство вимушене... корпоративних відносин. Єдиними умовами виплати дивідендів мають бути фактична наявність прибутку...
- Загальні та спеціальні ставки з податку на прибуток
Доходи, отримані як дивідендів Отримання (виплата) дивідендів російськими организациями При виплаті... % загальної суми дивідендів, що виплачуються. При цьому, якщо дивіденди виплачує іноземна компанія, ... (складеному) капіталі (фонді) організації, що виплачує дивіденди, або на депозитарні розписки... НК РФ Джерело виплати дивідендів Одержувач дивідендів Платник податку на прибуток... статутному (складеному) капіталі (фонді) ) організації, що виплачує дивіденди, або депозитарними розписками, що дають...
- ГІД щодо податкових поправок для середнього бізнесу. Зима 2019
Виході (ліквідації) прирівняна до дивідендів Доходи фізичних та юридичних осіб...) з організації, що прирівняли до дивідендів. Нові норми також діють у її майна. При цьому дивідендами визнається сума, що перевищує витрати... російська компанія виплачує пасивний дохід (дивіденди, відсотки, роялті) безпосередньо офшорною... на прибуток при отриманні дивідендів через іноземні транзитні компанії... фактично тепер звільненням від оподаткування дивідендів може скористатися і та російська...
- Про способи фінансування за участю іноземного капіталу
Компанією прибутку. При виплаті дивідендів завжди утримується податок біля джерела... всієї суми дивідендів, що виплачуються іноземному учаснику. Це правило найчастіше...» інвестицій можливий: шляхом виплати дивідендів із утриманням податку у джерела... виплачених відсотків підлягає перекваліфікації на дивіденди. Для того, щоб визначити... відсотків, так само як і по дивідендах, їх одержувачу необхідно підтвердити... перерахованих відсотків (вони прирівнюються до дивідендів) 2. Застосування правил нормування...
- Міжнародні холдингові компанії: особливості оподаткування
МХК, які на дату виплати дивідендів є громадськими компаніями. Розглянемо нові... статутному (складеному) капіталі (фонді) організації, що виплачує дивіденди, або депозитарними розписками, що дають... загальної суми виплачуваних організацією дивідендів. 2. Якщо організація, що виплачує дивіденди, є іноземною... особа, яка отримує дохід у вигляді дивідендів, повинна надати податковому агенту, ... 1 ст. 309 НК РФ, - дивідендів, що виплачуються іноземній організації - акціонеру (учаснику...
- Податок на прибуток у 2017 році. Роз'яснення Мінфіну Росії
Порядок утримати з обчисленої суми дивідендів податок на прибуток. При... товариств, що передбачає отримання дивідендів у разі отримання такими товариствами... над граничними відсотками, яку визнають дивіденди. При цьому якщо суми... підстави для застосування щодо дивідендів ставки 0 відсотків, передбаченої... часткою) у статутному капіталі організації, що виплачує дивіденди, слід розраховувати з моменту... нованого із зобов'язань щодо виплати дивідендів, на користь іноземного учасника, . ..
- Деофшоризація, КВК та обмін податковою інформацією у 2017-му році
Заради законодавець передбачив, що якщо дивіденди будуть виплачені після оподаткування прибутку... прибутку КВК за вирахуванням дивідендів, що розподіляються, і дивідендів, отриманих КВК (далі - ... російським компаніям, що виплачує «пасивні» доходи (дивіденди, відсотки, роялті) іноземним партнерам. В... «активна» компанія; після фактичного розподілу дивідендів російський резидент зобов'язаний добровільно заявити... фізичної особи, на яку надійшли дивіденди, обов'язково; іноземна компанія не...
- Огляд правових позицій з питань оподаткування, відображених у судових актах КС та ЗС РФ у I кв. 2018 р.
Ставки 5 відсотків при оподаткуванні дивідендів передбачають наявність прямого вкладення в... Податкового кодексу Російської Федераціїдо дивідендів, які не мають права застосовувати податкову ставку... , що стосовно оподаткування транскордонних дивідендів поняття "капітал" включає... дохід, що виплачується іноземній особі, визнається дивідендами внаслідок зміни кваліфікації цього... застосування зниженої податкової ставки для дивідендів, передбаченої міжнародною угодою про уникнення...
- Обґрунтування надходжень у плані фінансово-господарської діяльності
Господарських товариств та товариств, або дивідендів за акціями, що належать установі, ... що направляється ними на виплату дивідендів або розподіляється ними серед учасників... за який виплачуються дивіденди. Приклад 3. Розрахуємо обсяг дивідендів, які плануються до... акціонерного товариства, на виплату дивідендів буде направлено у 2019 році... . Спочатку розрахуємо щорічну суму дивідендів за привілейованими акціями: Надходження... 102,5 (руб.). Розрахуємо суму дивідендів за звичайними акціями. Надходження плану...
- Управлінські витрати організації: аналіз судової практики
Свої інтереси у судовому порядку. Дивіденди не потрібно зменшувати на суму... та діяльністю, що стосується отримання дивідендів. Суди трьох інстанцій визнали правильним... зрештою призвело до отримання дивідендів. При цьому, як зазначили суди... РФ податковою базою при отриманні дивідендів виступає не прибуток (доходи за...), а самі суми виплачених дивідендів. Таким чином, розподіл витрат між... діяльності, в той час як дивіденди виступають позареалізаційним доходомвід пайового...
Дивіденд — це частина прибутку акціонерного товариства, що виплачується їм на емітовані акції згідно з рішенням загальних зборів; це дохід власника акції, який перераховує йому акціонерне товариство у встановленому цим товариством порядку.
Після сплати на користь та відрахувань до обов'язкових фондів використовується у двох напрямках: на розширення діяльності(реінвестиції) та на виплату дивідендів. Розмір останніх залежить від підсумків роботи акціонерного товариства, тобто розміру отриманого ним прибутку та проведеної ним дивідендної політики. Загалом половина чистого прибутку товариства йде на виплату дивідендів, інша — на потреби його самого. Якщо суспільство швидко розвивається, то частка дивідендів у чистому прибутку зазвичай невелика. Якщо ринкова вартість акції відчуває знижувальну тенденцію, то одним із шляхів подолання останньої є збільшення розміру дивідендного доходу, що припадає на акцію.
Рішення про виплату дивідендів та їх остаточний розмір приймає загальні збори акціонерів, але вони не мають права за законом збільшити розмір дивіденду, який рекомендований йому радою директорів акціонерного товариства.
Освіта та виплата дивіденду
Дивіденд— це чистий прибуток акціонерного товариства, що припадає на одну акцію, за підсумками поточного року, що розподіляється серед акціонерів пропорційно числу наявних у них акцій відповідних категорій і типів.
Дивіденд встановлюється у грошах або у відсотках до номіналу.
Відповідно до закону «Про акціонерні товариства» дивіденд не може бути більшим за розмір, рекомендований радою директорів (наглядовою радою) акціонерного товариства.
Види дивідендів
Дивіденди, що виплачуються акціонерним товариством, можна класифікувати за різними видами в залежності від використовуваних класифікаційних характеристик:
| Класифікаційні характеристики | Види дивідендів |
| Категорія акцій |
Звичайніакції:
Переваги привілейованихакцій:
|
| Період виплат |
|
| Спосіб виплат |
|
| Розмір виплат |
|
, за якими нараховуються дивіденди
Дивіденди нараховуються та виплачуються лише за тими акціями, які перебувають на руках у акціонерів та повністю ними оплачені.
Акції, за якими дивіденди не нараховуються. За деякими групами випущених (розміщених) акцій дивіденди не нараховуються.
Акції, за якими дивіденди не нараховуються та не виплачуються:- Не розміщені (не випущені в обіг)
- Придбані та перебувають на балансі акціонерного товариства за рішенням ради директорів
- Викуплені та перебувають на балансі товариства за рішенням загальних зборів акціонерів або на їхню вимогу
- Надійшли у розпорядження товариства через невиконання покупцем зобов'язань щодо їх придбання
Рішення зборів акціонерів про дивіденди. Відповідно до закону акціонерне товариство може ухвалити рішення про повну або часткову виплату дивідендів або про їх невиплату за підсумками звітного року.
Закон встановлює ситуації, у яких неспроможна приймати рішення про виплату дивідендів.
Рішення про оголошення річних дивідендів не може бути прийняте:- До повної оплати
- Якщо не дотримується вимоги щодо розміру вартості чистих активів
- До викупу всіх акцій на вимогу акціонерів
- Якщо є або з'являться внаслідок виплати дивідендів ознаки банкрутства акціонерного товариства
Одержувачі дивіденду
Дивіденд може бути виплачено як акціонерам, так і номінальним власникам акцій, внесеним до Реєстру акціонерів товариства в установленому порядку.
Якщо реєстрі акціонерів значиться номінальний власник, то дивіденди нараховуються йому, і ньому лежить відповідальність за перерахування нарахованих дивідендів його депонентам (конкретним акціонерам).
Якщо після дати складання списку осіб, які мають право на дивіденди (дати закриття реєстру), акції або їх частина будуть продані іншій особі, то право на дивіденди залишається за колишнім власником. Набувач має право отримати у цьому випадку дивіденди лише на підставі довіреності, виданої продавцем, включених до списку осіб, які мають право на дивіденд.
Черговість виплати дивідендів
Дивіденди в акціонерному товаристві встановлюються та виплачуються окремо за привілейованими та звичайними акціями.
Власник привілейованої акції має перевагу в отриманні дивідендів у порівнянні із власником звичайної акції.
У свою чергу, власники різних типів привілейованих акцій можуть мати різну черговість у їх отриманні. Відповідно до закону «Про акціонерні товариства» дивіденди насамперед виплачуються за тими привілейованими акціями, які надають власникам перевагу в черговості отримання дивідендів. Якщо фінансові умови акціонерного товариства дають змогу за цим типом акцій дивіденди виплатити, розглядається можливість виплати дивідендів за кумулятивними акціями, за якими у попередніх періодах дивіденди не виплачувались або виплачувались частково. Якщо можуть бути виплачені дивіденди за перерахованими двома типами привілейованих акцій, розглядається можливість виплати дивідендів за привілейованими акціями, за якими розмір дивіденду визначений статутом товариства. Потім може бути прийняте рішення про виплату дивідендів за привілейованими акціями, за якими розмір дивіденду не визначено. І в останню чергу приймається рішення про виплату дивідендів за звичайними акціями.
Статутний капітал 1 млрд. крб. розділений на привілейовані акції (25%) і прості (75%) однаковою номінальною в 1000 руб., Тобто всього 1 млн. Акцій. За привілейованими акціями дивіденд встановлено у розмірі 14% до номінальної вартості. Які дивіденди можуть бути оголошені за акціями, якщо на виплату дивідендів рада директорів радить направити 110 млн. руб. чистий прибуток?
- Розрахунок дивідендів, що припадають на привілейовані акції: 1000 руб. * 14/100 = 140 руб. на одну акцію, лише 140 руб. * 250 000 акцій = 35 000 000 руб.
- Визначення чистий прибуток, яку можна використовуватиме виплати дивідендів за звичайним акціям: 110 млн. крб. - 35 млн. руб. = 75 млн. руб.
- Розрахунок дивіденду, що виплачується по одній звичайній акції: 75000000 руб. : 750 000 акцій = 100 руб., або 10% від номінальної вартості 1000 руб.
Форма виплати дивідендів
Дивіденд може виплачуватись грошима, а у випадках, передбачених статутом товариства, — іншим майном, як правило, акціями дочірніх підприємств чи власними акціями.
Якщо дивіденди виплачуються власними акціями, то така практика має назву капіталізації доходів, або реінвестування. У світовій та російській практиці виплата дивідендів власними акціями досить поширена. При цьому дивіденд встановлюється або у відсотках до однієї акції, або у певній пропорції з урахуванням дати їх придбання (наприклад, 4 акції на 10 акцій, раніше придбаних за рік володіння або 1 акція на 10 раніше придбаних акцій за 1 повний квартал володіння).
Модель капіталізації доходуТеоретична ціна акції в даній моделі базується на тому, що вона є сумою дисконтованих дивідендів, що виплачуються за нею.
Якщо по акції виплачується приблизно однаковий дивіденд щороку (період), як це має місце, наприклад, у привілейованих акціях, то наведена вище формула сильно спрощується:
Якщо за акцією виплачується дивіденд, розмір якого зростає щорічно на той самий невеликий відсоток, то формула 2.1 набуває вигляду:
Основна проблема даної моделі полягає в прогнозуванні розміру дивіденда, який під впливом найрізноманітніших причин зазвичай не залишається однаковим і про його майбутні розміри можна говорити лише на порівняно невеликому проміжку часу, який зазвичай обчислюється місяцями;
Приклад розрахунку виплати дивідендів акціями або капіталізації доходуПрипустимо, що 20 акцій куплено 10.05.04 р., рішення про виплату дивідендів у формі власних акцій прийнято 20.02.05 р. із розрахунку 4 акції за 10 придбаних за повний рік володіння: 20 акцій / 10 акцій * 4 акції * 9 міс. / 12 міс. = 6 акцій (оскільки повних місяців володіння - 9).
Терміни виплати дивідендів
Термін виплати річних дивідендів може бути визначений статутом товариства або рішенням загальних зборів акціонерів щодо виплати річних дивідендів. Якщо статутом товариства або рішенням загальних зборів акціонерів дату виплати річних дивідендів не визначено, термін їхньої виплати не повинен перевищувати 60 днів з дня ухвалення рішення про виплату річних дивідендів.
Якщо рішення про виплату дивідендів прийнято, їх виплата стає обов'язком акціонерного товариства.
Проте закон «Про акціонерні товариства» встановлює, що суспільство не може виплачувати оголошені дивіденди за акціями, якщо на день виплати:- суспільство відповідає ознакам неспроможності (банкрутства) або вони з'являться у товариства внаслідок виплати дивідендів;
- вартість чистих активів товариства менша за суму його статутного капіталу, резервного фонду та перевищення ліквідаційної вартості розміщених привілейованих акцій, визначеної статутом, над їхньою номінальною вартістю або вона стане меншою за зазначену суму в результаті виплати дивідендів.
У разі припинення зазначених обставин зобов'язання товариства з виплати дивідендів відновляться.
Оподаткування дивідендів
Акціонерне товариство є агентом зі збору та своєчасного перерахування утриманих з дивідендів податків до бюджету.
При виплаті нарахованих дивідендів акціонерне товариство здійснює утримання податків.
Порядок виплати дивідендів в акціонерному товаристві
Для визначення порядку виплати дивідендів акціонерне товариство розробляє та затверджує на загальних зборах акціонерів спеціальне положення про порядок нарахування та виплати дивідендів акціонерного товариства. Ключовими питаннями під час рішення про виплату дивідендів є форма виплати дивідендів, їх розмір та термін виплати.
Вітаю вас!
АТ та ТОВ мають право виплачувати дивіденди та частки від прибутку за підсумками роботи за перший квартал, півріччя, дев'ять місяців та рік.
Джерело виплати дивідендів та часток прибутку – чистий прибуток, що визначається за даними бухгалтерської звітностіАТ та ТОВ.
Законодавством РФ встановлено різні терміни та правила виплат для АТ та ТОВ.
Оформлення нарахування та виплати дивідендів у АТ
Підставою для виплати дивідендів власникам звичайних та привілейованих акцій є протокол загальних зборів акціонерів. На зборах приймається рішення про те, чи взагалі виплачуватимуть дивіденди акціонерам чи ні. Обмеження на виплату дивідендів у ст. 43 № 208-ФЗ.
АТ може приймати рішення про виплату дивідендів, а може не приймати.
Виплата дивідендів - це право, а не обов'язок.
Право вимоги виплати дивідендів з'являється в акціонерів лише тоді, коли є рішення загальних зборів акціонерів про їхню виплату. Якщо такого рішення немає, то вимагати дивіденди через суд акціонер не може.
У протоколі мають бути визначені:
розмір дивідендів за кожною категорією акцій
форма виплати (грошова чи не грошова)
порядок виплати дивідендів у не грошовій формі
дата, на яку буде визначено перелік акціонерів
- Частка прибутку, який має бути розподілений між учасниками ТОВ визначається загальними зборами його учасників. Рішення учасників має бути записано у протоколі зборів. У протоколі достатньо зафіксувати суму чистого прибутку, який буде сплачений учасникам. А сам розподіл прибутку відбувається пропорційно часткам учасників (абз.1 п.2 ст.28 закону № 14-ФЗ) або на підставі статуту, якщо у ньому визначено інший порядок розподілу прибутку (абз.2 п.2 ст.28 закону № 14 -ФЗ)
Також у ст.29 закону № 14-ФЗ визначено ситуації, у яких ТОВ не може розподіляти прибуток між своїми учасниками.
Після того, як пройшли збори акціонерів, не пізніше трьох робочих днів після його закінчення має бути оформлений протокол. Обов'язкові реквізити протоколу загальних зборів акціонерів:
Дата складання
номер
місце та дата проведення зборів
голова та секретар зборів
порядок денний
питання, з яких проводилося голосування та результати голосування
ухвалені рішення, у тому числі і про розмір дивідендів
підписи засновників
З протоколу складається наказ з організації, який забезпечує виплату дивідендів. Підстава для наказу – протокол загальних зборів акціонерів чи витяг з них.
Послідовність оформлення документів для виплат дивідендів:
протокол (у двох примірниках)
наказ
Якщо протоколі немає рішення про виплату дивідендів, то наказ робити не потрібно.
Після того, як нараховані дивіденди, їх потрібно виплатити.
Законами встановлено різні терміни та правила виплат для АТ та ТОВ.
- Законом № 208-ФЗ у п.6 ст.42 встановлено строки виплати дивідендів:
10 робочих днів для номінального власника акцій та довірчого керуючого, який є професійним учасником ринку цінних паперів. Обидва мають бути зареєстровані у реєстрі акціонерів
25 робочих днів іншим особам, які зареєстровані у реєстрі
Номінальний власник акцій- Депозитарій, на особовому рахунку якого враховуються права на цінні папери, що належать іншим особам.
Довірчий керуючий– професійний учасник ринку цінних паперів, якому було передано цінних паперів, у разі акції. Довірчий керуючий веде облік цінних паперів та дотримується всіх прав та обов'язків, які пов'язані з такими паперами. Простими словами, номінальні власники акцій та довірчі управляючі – це, свого роду, посередники між АТ та власниками акцій. Таким «посередникам» виплати дивідендів потрібно проводити раніше, ніж решті акціонерів.
Дивіденди можуть бути перераховані:
на банківські рахунки (фізичних та юридичних осіб)
поштовим переказом лише фізичним особам, коли немає інформації про банківський рахунок
Перелік дивідендів відображається в обліку проводками:
фізичним особам, з яких утримано ПДФО
Дп 70 (75) – Кт 51 у сумі дивідендів за мінусом ПДФО
Дп 70 (75) – Кт 68 у сумі ПДФО
юридичним особам
Дп 75 – Кт 51 протягом усього суму дивідендів
У ст.42 закону № 208-ФЗ не передбачено виплату дивідендів готівкою через касу організації.
Оформлення нарахування та виплати розподіленого прибутку у ТОВ
З протоколу чи рішення загальних зборів учасників, у ТОВ створюється наказ. У наказі вказується лише сума чистого прибутку, який потрібно виплатити.
З наказу складається розрахунок суми, яку потрібно виплатити кожному з учасників ТОВ. За базу розподілу приймаються частки учасників або порядок, визначений статутом.
Для обліку чистого прибутку планом рахунків (наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н) передбачено:
рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток).
рахунок 75, якщо акціонер (учасник) не є співробітником організації
рахунок 70, коли дивіденди потрібно виплатити працівникові
Бухгалтерські проводки на дивіденди: Дп 84 – Кт 70 (75)
Термін виплати частки прибутку може бути визначений у статуті та не може перевищувати 60 днів з дня ухвалення рішення про розподіл прибутку (ст.28 закону № 14-ФЗ). Якщо у статуті не прописаний термін виплат, то тут діє правило шістдесяти днів.
Виплата часток розподіленого прибутку може проводитись як безготівковими переказами на Розрахункові рахунки, і готівкою через касу організації.
Якщо передбачається виплата з каси, слід пам'ятати, що згідно з п.2 Вказівок ЦБ РФ № 3073-У від 07.10.13 «Про здійснення готівкових розрахунків», на виплату часток розподіленого прибутку не може бути витрачено поточний виторг, який надійшов до каси за продані Товари (роботи, послуги. Готівку потрібно спочатку отримати в банку, а потім видавати учасникам ТОВ.
Проведення при виплаті часток розподіленого прибутку між учасниками:
фізичним особам, з яких утримується ПДФО
Дт 70 (75) – Кт 50 (51) у сумі дивідендів за мінусом ПДФО
Дп 68 – Кт 51 у сумі ПДФО
юридичним особам
Дп 75 – Кт 50 (51) протягом усього суму дивідендів
ПДФО із суми дивідендів
Компанія, яка виплачує дивіденди, зобов'язана обчислити та сплатити до бюджету ПДФО із суми виплачених дивідендів.
АТ та ТОВ виступають податковими агентами з ПДФО. (П.3 ст.214 ПК). Податкова ставка з ПДФО для резидентів становить 13% (п.1 ст. 224 ПК), для нерезидентів – 15%. Податкові відрахування при розрахунку суми ПДФО не застосовуються (п.3 ст.210 ПК). Утримання ПДФО, згідно з п. 4 ст.226, відбувається на дату виплати дивідендів.
Проведення: Дт 75 (70) - Кт 68 на день виплати дивідендів.
Терміни перерахування ПДФО до бюджету у ТОВ та АТ відрізняються.
- У ТОВ утриманий ПДФО потрібно перерахувати у день виплати дивідендів або наступного дня після виплати (п.6 ст.226 ПК).
- В АТ згідно з п.4 ст.226.1 ПК, російська організація, яка виплачує доходи за своїми цінними паперами, є податковим агентом у рамках п.9 ст.226.1 та має сплатити утриманий ПДФО протягом місяця. Відлік починається з ранньої з дат:
дата закінчення податкового періоду;
дата виплати коштів;
дата закінчення терміну дії договору, на підставі якого АТ виплачує дивіденди фізичній особі, до уваги потрібно брати договір, останній за датою початку дії.
При перерахуванні ПДФО до бюджету проведення: Дп 68 - Кт 51.
На цьому обов'язки організації, яка виплатила дивіденди та частки розподіленого прибутку не закінчуються. Виплачені дивіденди потрібно відобразити як доход у довідках за формами 6-ПДФО та 2-ПДФО.
Нараховані дивіденди в 6-ПДФО
Для АТ і ТОВ порядок відображення дивідендів та часток розподіленого прибутку в 6-ПДФО однаковий.
- У рядку 020 разом з усіма нарахованими доходами окремо виділяються у рядку 025.
Рядки для відображення суми ПДФО:
- 040 за цим рядком ПДФО з дивідендів показується разом з ПДФО від інших доходів
- 045 у цьому рядку виділяється ПДФО тільки з дивідендів
У довідці за формою 6-ПДФО мають бути зазначені:
- дата отримання дивідендів (стор.100)
- дата утримання податку (стор.110), дати за рядками 100 та 110 збігатимуться
- дата перерахування ПДФО до бюджету (стор.120)
Відображення дивідендів у 2-ПДФО
Порядок заповнення 2-ПДФО для АТ та ТОВ однаковий.
У довідці за формою 2-ПДФО відображаються всі доходи, відрахування та сума утриманого податку.
- Для відображення дивідендів у довідці 2-ПДФО використовується код 1010.
Н.А. Мацепура, юрист
Дивіденди від АТ за новими правилами
Коли АТ – податковий агент при виплаті дивідендів
Всю інформацію про порядок обчислення, утримання та перерахування податків при виплаті дивідендів ви знайдете:Акціонерне товариство, на відміну ТОВ, який завжди є податковим агентом при виплаті дивідендів. Тому АТ важливо знати, коли при перерахуванні акціонерам таких доходів у нього виникають обов'язки обчислити та утримати податок на прибуток та ПДФО, а коли ні. Про податок на прибуток ми не розповідатимемо, оскільки правила стандартні.
А ось про порядок утримання та сплати ПДФО поговоримо, бо він особливий.
Визначаємося: АТ – податковий агент чи ні
АТ, що виплачує дивіденди, має виконувати обов'язки податкового агента з ПДФО та податку на прибуток у таких випадках.
| ПДФО | Податок на прибуток | ||
| Акціонер – нерезидент РФ | Акціонер – резидент РФ | Акціонер – іноземна компанія | Акціонер – російська компанія |
АТ має утримати податок при виплаті дивідендів за акціями, які (права за якими) враховуються власником реєстру акціонерів (самим АТ** або реєстратором) п. 4 ст. 214, підп. 3, 4 п. 2 ст. 226.1, п. 3, підп. 1, 3 п. 7 ст. 275 НК РФ; п. 1 ст. 8, підп. 1, 2, 4 п. 1, пп. 4, 6, 7, 9 ст. 8.2 Закону від 22.04.96 № 39-ФЗ:
|
АТ при виплаті* дивідендів завжди утримує податок, навіть коли дивіденди виплачуються через зареєстрованих у реєстрі акціонерів депозитаріїв та довірчих керуючих п. 3 ст. 275 НК РФ*** | ||
* Фактично перерахувати дивіденди може не АТ, а за його дорученням банк або власник реєстру (реєстратор) п. 8 ст. 42 Закону від 26.12.95 № 208-ФЗ (далі – Закон № 208-ФЗ). Але податковим агентом однаково є АТ (як джерело доходу). Тому він і обчислює податки до утримання.
** АТ може бути власником реєстру своїх акціонерів лише до 01.10.2014. Потім АТ має передати ці повноваження ліцензованому реєстратору п. 2 ст. 149 ГК РФ; пп. 1, 5 ст. 3 Закону від 02.07.2013 № 142-ФЗ.
*** Якщо до моменту виплати дивідендів довірчому управителю цей управитель не надасть АТ повної інформації про засновників довірчого управління(акціонерах), то ФНП рекомендує АТ утримувати ПДФО та податок на прибуток за загальною для російських організацій та громадян податковою ставкою - 9% Лист ФНП від 23.06.2011 № ЕД-4-3/10054@. При цьому якщо дивіденди виплачуються довірчому управителю іноземного інвестиційного фонду, то одержувачем доходу буде інвестиційний фонд, а не засновник управління (акціонер) п. 9 ст. 275 НК РФ.
ПОПЕРЕДЖУЄМО КЕРІВНИКА
За прострочення виплати дивідендівможе загрожувати адміністративний штраф: АТ у вигляді від 500 до 700 тис. крб., яке керівнику - від 20 тис. до 30 тис. крб. ст. 15.20 КоАП РФ; Постанови ФАС МО від 13.02.2013 № А40-64887/12-130-612; ФАС СЗО від 22.03.2011 № А13-7816/2010Хоча буває, що порушення визнається малозначним і штраф не стягується. Постанови 13 ААС від 25.05.2012 № А42-9091/2011; 11 ААС від 24.10.2011 № А65-14203/2011.
Положення про звільнення АТ від обов'язків податкового агента при виплаті дивідендів депозитарію або довірчому управителю (профучаснику РЦП) почали діяти з 2014 року. пп. 8, 11 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Закону від 02.11.2013 № 306-ФЗТобто нові правила застосовуються до рішень про виплату дивідендів, ухвалених починаючи з 01.01.2014.
Якщо ж АТ виплачує дивіденди за рішеннями, прийнятими раніше (досить рідкісна ситуація, оскільки прострочення виплати дивідендів загрожує для АТ величезним штрафом), то з дивідендів, що перераховуються депозитарію або керуючому, краще утримати податок Лист Мінфіну від 24.12.2013 № 03-08-05/56877.
«Агентські» особливості АТ з «дивідендного» ПДФО
Про те, як податковому агенту обчислити податки з дивідендів, можна прочитати:АТ має утримати ПДФО, обчислений з дивідендів, за їх фактичної виплати п. 4 ст. 214, п. 7 ст. 226.1 НК РФ. Це загальне правило всім доходів громадян. А ось в іншому обов'язки АТ як податкового агента з ПДФО відрізняються від загальновстановлених ст. 226 НК РФ.
Перерахувати податок до бюджету потрібно не пізніше 1 місяця з дня виплати дивіденду п. 4 ст. 214, підп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
Увага
За доходами, виплаченими акціонерам у формі дивідендів, та обчисленому з них ПДФО АТ має подати до ІФНС не довідки 2-ПДФО, а податкову декларацію з податку на прибуток. п. 2 ст. 230 НК РФ.
- <если>утримати ПДФО не вдалося, то в ІФНС потрібно подати повідомлення про неможливість утримати податок та суму обчисленого податку за формою 2-ПДФО п. 2 Наказу ФНП від 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@у строк до 1 березня року, наступного за роком виплати дивіденду п. 14 ст. 226.1 НК РФ;
- <если>ПДФО утримано, то в ІФНС потрібно подати декларацію з податку на прибуток. п. 2 ст. 230 НК РФ. Так-так, не дивуйтеся, саме «прибуткову» декларацію, а не довідку про доходи фізособи за формою 2-ПДФО. Подається декларація у строки, встановлені «прибутковими» нормами НК РФ п. 4 ст. 230, пп. 1, 3, 4 ст. 289 НК РФ. Тобто її треба подати за звітний період, у якому було виплачено дивіденди, і далі - за кожний наступний звітний період, а також за рік.
Проте форму декларації з податку на прибуток досі ще не оновлено. І в ній для АТ поки немає спеціальних розділів для вказівки всіх обов'язкових відомостей п. 4 ст. 230 НК РФ:
- про доходи, щодо яких було обчислено та утримано ПДФО;
- про осіб, які є одержувачами цих доходів;
- про суми нарахованих, утриманих та перерахованих до бюджетної системи РФ за рік податків.
Ми запитали спеціаліста Мінфіну про те, як вказувати ці відомості в декларації до затвердження її нової форми.
З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛ
Консультант Департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії
Відповідно до п. 4 ст. 230 НК РФ при виплаті з 01.01.2014 дивідендів фізособам податкові агенти за ст. 226.1 НК РФ подають у Податковий органвідомості про доходи, щодо яких ними було обчислено та утримано податок, про осіб, які є одержувачами цих доходів, та про суми нарахованих, утриманих та перерахованих до бюджетної системи РФ податків шляхом подання податкової декларації з податку на прибуток.
Декларацію з податку на прибуток такі податкові агенти подають у порядку та строки, встановлені для податкових агентів з податку на прибуток. Тобто її потрібно подати за той звітний період, у якому було виплачено дивіденди, а потім за всі наступні звітні періоди та за рік.
До затвердження нової форми податкової декларації з податку на прибуток потрібно звітувати за чинною формою, затвердженою Наказом ФНП від 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@. При цьому в ній заповнюється лист 03 «Розрахунок податку на прибуток організацій, що утримується податковим агентом (джерелом виплати доходів)» з розділами А та В. зокрема рядки 030 (дивіденди, нараховані фізичним особам, які не є резидентами РФ) та 043 (сума дивідендів, що розподіляється на користь фізичних осіб – резидентів РФ). Незважаючи на те, що Порядок заповнення декларації (п. 11.4) наказує відображати в розділі У відомості тільки про російські організації - учасників (акціонерів), податкові агенти за ст. 226.1 НК РФ можуть оформити цей розділ і на фізичних осіб”.
Одночасно з декларацією з податку на прибуток краще подати довідку за формою 2-ПДФО на кожного акціонера. Оскільки в діючій формі «прибуткової» декларації поки нема де вказувати всю обов'язкову інформацію. Зокрема, в ній немає граф для відображення відомостей про акціонера (ІПН, паспортні дані, дати народження, статусу як платника податків та ін.), податкової бази за доходами у вигляді дивідендів (з урахуванням сум дивідендів, отриманих самим АТ), податкового відрахуванняза кодом 601, сум утриманого та перерахованого до бюджету за рік податку.
А ще деякі «дивідендні» особливості АТ, але вже не податкові:
- термін прийняття рішень щодо розподілу прибутку звітного періоду на дивіденди обмежений:
| Період, за який отримано чистий прибуток, що розподіляється на дивіденди | Час, коли можна ухвалити рішення про виплату дивіденду в п. 1 ст. 42, п. 1 ст. 47 Закону № 208-ФЗ |
| І квартал звітного року | Не пізніше 30 червня звітного року |
| Півріччя звітного року | Не пізніше 30 вересня звітного року |
| 9 місяців звітного року | Не пізніше 31 грудня звітного року |
| Звітній рік | На чергових річних загальних зборах, які мають проводитися не раніше 1 березня і не пізніше 30 червня року, наступного за звітним |
| Минулими роками | В будь-який час |
- дивіденди виплачуються лише безготівково. У цьому організаціям вони завжди перераховуються з їхньої рахунок, а громадянам - лише за наявності заяви з боку. Якщо такої заяви немає, то дивіденди повинні надсилатися акціонеру поштовим переказом з дати, на яку визначався список одержувачів дивідендів.
