Головна Іпотека Податковий кодекс Росії засн гл 26.2

Податковий кодекс Росії засн гл 26.2

Підписано Федеральний закон від 30.11.2016 № 401-ФЗ, який вносить широкомасштабні зміни як до ч. I, так і до ч. II НК РФ. Не обійшли стороною нововведення та гол. 26.2 НК РФ: ще раз збільшено граничний розмір доходів при УСНО.

Підписано Федеральний закон від 30.11.2016 № 401-ФЗ «Про внесення змін до частини першої та другої Податкового кодексу Російської Федерації та окремі законодавчі акти Російської Федерації» (далі – Федеральний закон № 401-ФЗ). Закон вносить широкомасштабні корективи як у год. I, і у год. II НК РФ. Нововведення не оминули і гол. 26.2 НК РФ: ще раз збільшено граничний розмір доходів при УСНО.

У цьому матеріалі розглянуті лише зміни, що торкнулися гол. 26.2 НК РФ, про інші нововведення розповімо в № 1, 2017.

Традиційні передноворічні зміни податкового законодавства не стали винятком і у 2016 році: 30.11.2016 опубліковано Федеральний закон №401-ФЗ. Законом вносяться поправки, що стосуються як порядку податкового адміністрування, і змісту майже всіх глав ч. II НК РФ.

У 2016 році гол. 26.2 НК РФ вже зазнавала істотних коректив, але, як виявилося, вони були не останніми в році, що минає.

Федеральний закон № 401-ФЗ набрав чинності з його офіційного опублікування, але щодо низки положень встановлено інші терміни початку действия.

Збільшено граничний розмір доходів при УСНО.

Влітку 2016 року було прийнято Федеральний закон від 03.07.2016 № 243-ФЗ «Про внесення змін до частини першої та другої Податкового кодексу Російської Федерації у зв'язку з передачею податковим органам повноважень з адміністрування страхових внесків на обов'язкове пенсійне, соціальне та медичне страхування» (далі - Федеральний закон № 243-ФЗ), який має набути чинності з 01.01.2017. Цим законом було затверджено нові критерії застосування УСНО з 2017 року:

граничний розмір доходів при УСНО дорівнюватиме 120 млн руб. Відповідні зміни вносяться до п. 4 та 4.1 ст. 346.13 НК РФ: 60 млн руб. будуть замінені на 120 млн руб. Розмір доходів для переходу на УСНО пропорційно збільшується до 90 млн руб., Поправки вносяться до п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Дія механізму індексації граничного розміру доходів припиняється до 01.01.2020. При цьому на 2020 відразу встановлено коефіцієнт-дефлятор, необхідний з метою застосування гол. 26.2 НК РФ, рівний 1. Таким чином, з 01.01.2017 до 31.12.2020 граничний розмір доходів при УСНО дорівнюватиме 120 млн руб., Для цілей переходу на УСНО - 90 млн руб.;
основних засобів для цілей застосування УСНО збільшено зі 100 млн руб. у півтора рази - до 150 млн руб.

До відома:

З урахуванням індексації в 2016 році граничний розмір доходів при УСНО дорівнює 79740000 руб., А для цілей переходу на УСНО з 2017 року - 59805000 руб.

Федеральний закон № 401-ФЗ збільшує граничний розмір доходів для цілей застосування УСНО до 150 млн руб., Для переходу на УСНО дохід за дев'ять місяців не повинен перевищувати 112,5 млн руб. Відповідні зміни вносяться до п. 2 ст. 346.12, п. 4 та 4.1 ст. 346.13 НК РФ.

При цьому сказано, що зазначені положення набирають чинності після одного місяця з дня офіційного опублікування Федерального закону № 401-ФЗ і не раніше 1-го числа чергового податкового періоду з податку. Оскільки цей закон був опублікований 30.11.2016, а новий податковий період щодо УСНО починається з 01.01.2017, виходить, що ці норми набирають чинності з 01.01.2017.

В Інформації від 01.09.2016 щодо застосування нових значень доходу для цілей переходу на УСНО з 2017 року представники ФНП роз'яснили, що для організацій, що переходять на зазначений спецрежим з 2017 року, величина доходу за дев'ять місяців 2016 року має бути не більше 59,805 млн . (Величина граничного доходу, що діє в 2016 році на момент подання повідомлення (45 млн руб.), X коефіцієнт-дефлятор, встановлений на 2016 рік (1,329)).

Якщо дохід організації за дев'ять місяців року, в якому подається повідомлення про перехід на УСНО, не перевищить 90 млн. руб., то така організація отримає право переходити на УСНО, але з 01.01.2018.

З урахуванням розглянутих змін, якщо дохід за дев'ять місяців не перевищить 112,5 млн руб., організація має право перейти на УСНО з 01.01.2018.

Показник	Згідно з нормами, що діяли у 2016 році	Відповідно до норм, встановленихФедеральним законом № 243-ФЗ	Відповідно до норм, встановлених Федеральним законом № 401-ФЗ
Розмір доходів за дев'ять місяців для переходу на УСНО	45 млн руб. (З урахуванням коефіцієнта-дефлятора - 59,805 млн руб.)	90 млн руб.	112,5 млн руб.
Граничний розмір доходів для застосування УСНО	60 млн руб. (З урахуванням коефіцієнта-дефлятора - 79,74 млн руб.)	120 млн руб.	150 млн руб.
Залишкова вартість основних засобів для застосування УСНО	100 млн руб.	150 млн руб.

Витрати відповідно до нової редакції Податкового кодексу.

Федеральний закон № 401-ФЗ вносить зміни до пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, у якому визначено порядок обліку витрат на сплату податків та зборів. Дані поправки корелюють з важливими нововведеннями у питанні сплати податків і зборів, які внесені цим законом у ст. 45 НК РФ.

Відповідно до чинного у 2016 році порядку платник податків зобов'язаний сам сплатити податки та збори. Фінансисти наполягали на тому, що НК РФ не передбачено виконання обов'язку щодо сплати податку за платника податків-організацію іншою організацією (Лист від 12.08.2016 № 03-02-07/1/47290).

Багато питань виникало у платників податків у зв'язку з тим, що ніхто крім самого платника податків не мав права виконати цей обов'язок. З 2017 року цю проблему буде вирішено.

Пункт 1 ст. 45 НК РФ доповнено наступною нормою: сплата податку може бути здійснена за платника податків іншою особою. Інша особа немає права вимагати повернення з бюджетної системи РФ сплаченого за платника податків податку. Для виконання цього обов'язку, мабуть, буде внесено зміни або порядок його заповнення: дані корективи не повинні спричинити порушення прав платників податків та осіб, які сплачують за них податки. Податкові органи повинні мати всю необхідну інформацію, що дозволяє з використанням технічних засобів ідентифікувати платників податків, за яких перераховуються податки, а також уточнювати помилково перераховані третіми особами податки, у тому числі у складі нез'ясованих надходжень.

Відповідні зміни внесено до пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. До 2017 року витрати на сплату податків та зборів враховувалися у складі витрат у розмірі, фактично сплаченому платником податків. За наявності заборгованості зі сплати податків та зборів витрати на її погашення враховувалися у складі витрат у межах фактично погашеної заборгованості у ті звітні (податкові) періоди, коли платник податків погашає зазначену заборгованість.

З 2017 року витрати на сплату податків, зборів та страхових внесків обліковуються у розмірі, фактично сплаченому платником податків при самостійному виконанні обов'язку зі сплати податків, зборів та страхових внесків або при погашенні заборгованості перед іншою особою, яка виникла внаслідок сплати цією особою відповідно до цього Кодексу за платника податків сум податків, зборів та страхових внесків. За наявності заборгованості зі сплати податків, зборів та страхових внесків витрати на її погашення враховуються у складі витрат у межах фактично погашеної заборгованості у ті звітні (податкові) періоди, коли платник податків погашає названу заборгованість або заборгованість перед іншою особою, що виникла внаслідок сплати цією особою відповідно із цим Кодексом за платника податків сум податків, зборів та страхових внесків.

Виходить, з 2017 року сплатити податки та збори «спрощенець» може сам, а може, це за нього зробити інша особа. Відповідно, врахувати у витратах сплачені податки та збори він зможе на дату фактичної сплати, коли сплачує сам, та на дату погашення заборгованості іншій особі, коли за «спрощенця» сплачує податки така особа.

Поєднання УСНО зі спецрежимом у вигляді ЕНВД та ПСН.

Федеральний закон № 401-ФЗ вносить уточнення до гол. 26.2 НК РФ для «спрощенців», які поєднують УСНО із системою оподаткування у вигляді ЕНВД чи ПСН.

По-перше, п. 2 ст. 346.13 НК РФ, в якому в тому числі сказано, що організації та індивідуальні підприємці, які перестали бути платниками ЕНВД, мають право на підставі повідомлення перейти на УСНО з початку того місяця, в якому було припинено їх обов'язок зі сплати ЕНВД, доповнено положенням про термін подання цього повідомлення. У такому разі платник податків повинен повідомити податковий орган про перехід на УСНО не пізніше ніж за 30 календарних днів з дня припинення обов'язку зі сплати ЕНВД. Ця поправка набирає чинності з 01.01.2017.

По-друге, корективи внесено до п. 8 ст. 346.18 НК РФ. Відповідно до зазначеної норми платники податків, які поєднують УСНО та спецрежим у вигляді ЕНВД, повинні вести роздільний облік доходів та витрат за різними видами діяльності. Тепер ця норма поширена і на той випадок, коли поєднуються УСНО та ПСН, а також УСНО, система оподаткування у вигляді ЕНВД та ПСН.

Без змін залишився порядок розподілу витрат у разі неможливості їхнього поділу при обчисленні бази з податків, що обчислюються за різними спеціальними податковими режимами: ці витрати розподіляються пропорційно часткам доходів у загальному обсязі доходів, отриманих при застосуванні зазначених спеціальних податкових режимів.

Уточнено, що доходи та витрати за видами діяльності, щодо яких застосовуються спецрежим у вигляді ЕНВД чи ПСН, не враховуються при обчисленні бази з податку, що сплачується під час застосування УСНО.

Зазначимо, що представники контролюючих органів і раніше дотримувалися наведених правил, але ці правила були прописані в гол. 26.2 НК РФ (листи Мінфіну Росії від 09.12.2013 № 03-11-12/53551, від 24.11.2014 № 03-11-12/59538, від 24.02.2016 № 03-11-12/99)

Технічні поправки гол. 26.2 НК РФ.

До глави 26.2 НК РФ Федеральним законом № 401-ФЗ внесено і технічні правки, що набирають чинності з 01.01.2017.

У пункті 2 ст. 346.11 НК РФ сказано про те, що застосування УСНО звільняє організації від обов'язку зі сплати податку на прибуток організацій (за винятком податку, що сплачується з доходів, що оподатковуються за податковими ставками, передбаченими п. 1.6, 3 та 4 ст. 284 НК РФ), податку на майно організацій (за винятком податку, що сплачується щодо об'єктів нерухомого майна, податкова база за якими визначається як їх виходячи з названого кодексу). "Спрощенці" також не визнаються платниками ПДВ, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на територію Російської Федерації, а також ПДВ, що сплачується згідно зі ст. 174.1 НК РФ.

Інші податки сплачуються організаціями, що застосовують УСНО, відповідно до законодавства про податки та збори.

Федеральний закон № 401-ФЗ уточнює, що не лише інші податки сплачуються «спрощенцями» у загальному порядку, а й збори та страхові внески.

Аналогічні уточнення внесено до п. 3 ст. 346.11 НК РФ, у якому відповідні положення прописані для індивідуальних підприємців.

Ще одне технічне виправлення внесено до абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, в якому сказано про те, що індивідуальні підприємці, які вибрали як об'єкт оподаткування доходи і не здійснюють виплати та інші винагороди фізичним особам, зменшують суму податку (авансових платежів з податку) на сплачені страхові внески в ПФР та ФФОМС .

Оскільки з 2017 року адміністрування страхових внесків передається податковим органам, сплачуватимуться страхові внески не в ПФР чи ФСС, а на рахунки ФНП. Відповідно, у наведеній нормі слова «ПФР та ФФОМС» замінено на «страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування та на обов'язкове медичне страхування».

Федеральний закон № 401-ФЗ збільшує граничний розмір доходів з метою застосування УСНО з 2017 року до 150 млн руб., відповідно, для переходу на УСНО дохід за дев'ять місяців не повинен перевищувати 112,5 млн руб.

З 2017 року сплата податку може бути здійснена за платника податків іншою особою. Отже, «спрощенці» зможуть врахувати у витратах сплачені податки та збори на дату фактичної сплати, коли їх сплачує сам платник податків, та на дату погашення заборгованості іншій особі, коли за «спрощенця» сплачує податки інша особа.

Крім цього, Федеральний закон № 401-ФЗ вносить уточнення до гол. 26.2 НК РФ для «спрощенців», які поєднують УСНО зі спецрежимом у вигляді ЕНВД чи ПСН.

Докладніше про ці нововведення читайте у статті Н. А. Петрової «УСНО – 2017: нові критерії», № 7, 2016.

Глава 26.2 НК РФ "Спрощена система оподаткування" застосовується у 2019 році з урахуванням усіх змін, які набули чинності з 1 січня 2019 року. Розглянемо всі основні зміни та порядок роботи в рамках УСН у поточному році.

Податковий та звітний період за розділом 26.2 НК РФ "УСН"

Податковий період при застосуванні спрощеної системи оподаткування – це один календарний рік. Є й звітні періоди за підсумками яких перераховують авансові платежі з УСН. Це 1 квартал, півріччя 9 місяців. Податок за підсумками року до сплати до бюджету розраховують як різницю між перерахуваннями авансів протягом звітних періодів та податком, розрахованим загалом за рік. Такі правила Податковий кодекс "УСН" (глава 26.2).

Програма "БухСофт" формує всю звітність для організацій та ІП на УСН. Ви можете заповнити будь-яку форму онлайн або завантажити актуальний бланк звіту. Спробувати безкоштовно:

Звітність з УСН онлайн

Глава 26.2 НК РФ "УСН": ставки податку

За податковою ставкою для платників податків, які обрали об'єктом оподаткування доходи, дорівнює 6 відсоткам. При цьому місцева влада має право знизити ставку до 1 відсотка, а в Криму та Севастополі ще менше (п. 1 ст. 346.20 ПК).

Правом зменшувати податкову ставку до мінімуму користувалися не в усіх суб'єктах.

Регіональна влада має право надати і податкові канікули. Тобто зробити їм податкову ставку 0 відсотків. Такою пільгою мають право скористатися ті комерсанти, які зареєструвалися вперше та ведуть діяльність у певних сферах. Наприклад, якщо вони зайняті виробництвом, соціальною сферою, наукою або надають побутові послуги населенню.

Якщо ви сплачуєте податок з різниці між доходами та витратами, то ставка податку становитиме 15 відсотків. У главі ПК "УСН" передбачено, що регіональна влада має право також її знизити.

Розрахунок податку за розділом 26.2 НК РФ "УСН"

Єдиний податок (авансові платежі) згідно з розділом "Спрощена система оподаткування" НК РФ розраховуйте наростаючим підсумком з початку року за формулою:

якщо УСН-податок ви сплачуєте з доходів:

якщо УСН-податок ви сплачуєте з різниці між доходами та витратами

Доходи на чолі НК РФ "УСН"

Доходи, отримані протягом року (звітний період), визначайте за правилами статей 346.15 і 346.17 глави "Спрощена система оподаткування" (Податковий кодекс, глава 26.2).

Податком під час використання спрощеної системи оподаткування обкладаються надходження від реалізації готової продукції, продажу товарів, робіт чи послуг, і навіть майнових прав. У статті 249 НК РФ є список таких доходів. Податком обкладають і багато позареалізаційних доходів. Їх склад є у статті 250 таки Податкового кодексу РФ. Це встановлено пунктом 1 статті 346.15, пунктом 1 статті 248 таки Податкового кодексу РФ.

Ті надходження, які під названі вище категорії не підпадають, не оподатковуються. Додатково до цього є види доходів, які звільнені від оподаткування на спрощенці.

До доходів від, з яких розраховують УСН при спрощенні, відносять виручку від:

продукції (робіт, послуг), вироблених організацією;
товарів куплених для перепродажу, а також інших видів власного майна (наприклад, основних засобів, нематеріальних активів, матеріалів тощо);
майнових прав.

Такі правила передбачені главою НК РФ "Спрощена система оподаткування" (пункт 1 статті 346.15).

До доходів від реалізації включіть також аванси, отримані в рахунок майбутнього постачання товарів (робіт, послуг). Справа в тому, що при спрощенні доходи вважають за касовим методом. А отримані аванси можуть не включати в базу тільки ті підприємства, які застосовують спосіб нарахування (п. 1 ст. 346.15, підп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Витрати на чолі НК РФ "УСН"

Перелік витрат куди зменшуються доходи під час розрахунку УСН податку є у статті 346.16 НК РФ. Він є вичерпним. Тобто організація немає права враховувати ті витрати, які у цьому переліку відсутні. Але із цього правила є винятки. Мінфін дозволяє відображати деякі види витрат, які в цьому списку не наведені.

Наприклад, допустимо врахувати витрати і штатного бухгалтера, і зовнішнього. Компанія має вести бухгалтерський облік. Керівник має право найняти бухгалтера або доручити підготовку звітів іншої організації або фізичній особі (ч. 3 ст. 7 Федерального закону від 06.12.11 № 402-ФЗ).

Якщо наймаєте позаштатного бухгалтера, враховуйте всі витрати на його послуги: облік, консультування та ін Зберігайте договір та акти виконаних робіт (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Також ви маєте право врахувати витрати на кондиціонери. Вони хоч і не названі у переліку, але Мінфін вважає, що вони обґрунтовані. Організація зобов'язана забезпечити нормальні умови праці для працівників у приміщеннях (ст. 212 ТК РФ, п. 6.10 СанПіН 2.2.4.548-96, затв. Постановою Держкомсанепіднагляду РФ від 01.10.96 № 21). А кондиціонери – це частина таких умов.

Витрати на купівлю та ремонт кондиціонерів можна врахувати як матеріальні (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, підп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Податковий відрахування на чолі НК РФ "УСН"

Гол. 26.2 НК РФ "Спрощена система оподаткування" передбачає, що платники УСН-податку з доходів можуть зменшити його розмір (або авансовий платіж за звітний період) у сумі податкового відрахування. Вирахування складається з 3 складових.

1. Страхові внески (у межах нарахованих сум) перераховані за період, протягом якого нарахований єдиний податок чи авансовий платіж. У цю суму можуть бути включені внески за попередні періоди (наприклад, за 2019 рік), але перераховані до фонду фонди у звітному періоді (наприклад, у 2010 році).

2. Внески з особистого страхування у працівників у разі їх хвороби. Цей вид витрат враховується у складі відрахування, лише якщо договори страхування укладено з організаціями, які мають відповідні ліцензії. А страхові виплати не перевищують розміру допомоги з тимчасової непрацездатності, розрахованої за статтею 7 Закону від 29.12.2006 р. № 255-ФЗ.

3. Лікарняна допомога за перші три дні непрацездатності в частині, не покритій страховими виплатами за договорами, особистого страхування. Такий порядок передбачено пунктом 3.1 статті 346.21 ПК та роз'яснено у листах Мінфіну від 01.02.2016 No 03-11-06/2/4597, від 29.12.2012 No 03-11-09/99.

Лікарняну допомогу не зменшуйте на обчислений ПДФО (лист Мінфіну від 11.04.2013 No 03-11-06/2/12039). Доплати до лікарняної допомоги до фактичного середнього заробітку працівника не враховуйте. Ці суми допомоги не є (ст. 7 Закону від 29.12. 2006 No 255-ФЗ).

За загальним правилом розмір відрахування не може перевищувати 50 відсотків УСН-податку (авансового платежу).

приклад
Організація "Альфа" застосовує УСН режим, розраховує платіж із доходів. За І квартал поточного року організація нарахувала:

Авансовий платіж за спрощенням – у розмірі 48 000 Ᵽ;
- внески на обов'язкове пенсійне (медичне) страхування – 12 500 Ᵽ (відображено у розрахунку за страховими внесками за I квартал);
- внески на обов'язкове соціальне страхування та страхування від нещасних випадків та профзахворювань – 5000 Ᵽ (відбито у формі-4 ФСС за I квартал);
- внески на добровільне страхування працівників у разі тимчасової непрацездатності (за договорами, умови яких відповідають вимогам підп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 ПК) – 6000 Ᵽ;
- лікарняні допомоги за перші три дні непрацездатності співробітникам, щодо яких не було укладено договори добровільного страхування, 2500 Ᵽ (відображено у розрахунку по страхових внесках за I квартал).

1) внесків на обов'язкове пенсійне (медичне) страхування:

За січень, лютий та березень поточного року – 12 500 Ᵽ;
- за грудень попереднього року – 3500 Ᵽ (відображено у розрахунку внесків за попередній рік);

2) внесків на обов'язкове соціальне страхування та страхування від нещасних випадків та профзахворювань:

За січень та лютий – 2700 Ᵽ;
- за грудень попереднього року – 1400 Ᵽ (відбито у формі-4 ФСС за попередній рік);

3) внесків на добровільне страхування працівників у разі тимчасової непрацездатності – 6000 Ᵽ;

4) лікарняної допомоги співробітникам за перші три дні непрацездатності – 2500 Ᵽ

Гранична величина відрахування за I квартал становить 24 000 Ᵽ (48 000 Ᵽ × 50%).

У загальну суму видатків, які можуть бути пред'явлені до відрахування за I квартал, включаються:

Внески на обов'язкове пенсійне (медичне) страхування, сплачені у період з 1 січня по 31 березня поточного за І квартал поточного року та за грудень попереднього року (у межах сум, відображених у звітності зі страхових внесків), у розмірі 16 000 Ᵽ (12 500) Ᵽ + 3500 Ᵽ);
- внески на обов'язкове соціальне страхування та на страхування від нещасних випадків та профзахворювань, сплачені у період з 1 січня по 31 березня поточного року за I квартал поточного року та за грудень попереднього року (у межах сум, відображених у звітності зі страхових внесків), розмірі 4100 Ᵽ (2700 Ᵽ + 1400 Ᵽ);
- внески на добровільне страхування працівників у разі тимчасової непрацездатності у вигляді – 6000 Ᵽ;
- лікарняні допомоги співробітникам за перші три дні непрацездатності у розмірі фактично виплачених сум (без зменшення на ПДФО) – 2500 Ᵽ

Загальна сума витрат, які можуть бути пред'явлені до вирахування за I квартал, становить 28 600 Ᵽ (16 000 Ᵽ + 4100 Ᵽ + 6000 Ᵽ + 2500 Ᵽ). Вона перевищує граничну величину відрахування (28 600 Ᵽ > 24 000 Ᵽ). Тому авансовий платіж за І квартал бухгалтер "Альфи" нарахував у розмірі 24 000 Ᵽ

На додаток до трьох видів відрахування, передбачених всім платників єдиного платежу, організації та підприємці, котрі займаються торгівлею, можуть його зменшувати на торговельний сбор. Що для цього потрібно?

По-перше, організація чи підприємець мають бути поставлені на облік як платник торговельного збору. Якщо платник перераховує торговельний збір не за повідомленням про постановку на облік, а на вимогу інспекції, заборонено користуватися вирахуванням.

По-друге, торговельний збір має бути сплачено до бюджету того ж регіону, до якого зараховується платіж за спецрежимом. Головним чином, ця вимога стосується організацій та підприємців, які займаються торгівлею не там, де вони перебувають на обліку за місцезнаходженням (місцем проживання).

Наприклад, підприємець, який зареєстрований у Московській області та торгує у Москві, не зможе зменшити платіж на суму торговельного збору. Адже торговельний збір у обсязі зараховується до бюджету Москви (п. 3 ст. 56 БК), а єдиний УСН платіж – до бюджету Московської області (п. 6 ст. 346.21 ПК, п. 2 ст. 56 БК).

По-третє, торговельний збір має бути сплачено до регіонального бюджету саме в тому періоді, за який нараховано УСН платіж. Торговельний збір, сплачений після закінчення цього періоду, можна прийняти до відрахування лише наступного періоду. Наприклад, торговельний збір, сплачений у січні 2019 року за підсумками IV кварталу 2018 року, зменшить його суму за 2019 рік. Приймати його до вирахування за 2018 рік не можна.

По-четверте, УСН платіж потрібно визначити окремо:

щодо торговельної діяльності, щодо якої організація (підприємець) сплачує торговельний збір;
за іншими видами підприємницької діяльності, за якими збір не сплачується.

Фактично сплачений торговельний збір зменшує лише першу суму. Тобто частину платежу, яка нарахована з доходів від торгової діяльності. Тому, якщо ви займаєтеся кількома видами підприємницької діяльності, слід вести окремий облік доходів від діяльності, що оподатковується торговим збором, та доходів від іншої діяльності. Це підтверджують листи Мінфіну від 18.12.2015 No 03-11-09/78212 (направлено інспекціям листом ФНП від 20.02.2016 No СД-4-3/2833) та від 23.07.2015 No 03-11

Роздільний облік ведіть у бухгалтерській програмі або оформлюйте бухгалтерськими довідками

Розрахунок УСН - податку

Суму єдиного податку (авансового платежу), нараховану з урахуванням вирахувань, організація має перерахувати до бюджету за весь податковий (звітний) період. При цьому її можна зменшити у сумі авансових платежів, нарахованих за підсумками попередніх звітних періодів. У зв'язку з цим за підсумками року (чергового звітного періоду) в організації може скластися сума платежу не до доплати, а зменшення. Наприклад, таке можливо, якщо рівень доходів до кінця року знизиться, а сума вирахувань збільшиться.

Зміни в УСН

Ліміт доходів за 9 місяців, що дозволяє перейти на спецрежим, у 2019 році становить 112,5 млн. На коефіцієнт дефлятора цей показник не коригують. Застосовується і збільшений ліміт вартості основних засобів, з якого компанія могла переходити цей спецрежим. Якщо раніше він становив 100 млн. Ᵽ, то тепер цей показник дорівнює 150 млн.

Глава 26.2 НК РФ Спрощена система оподаткування

Коментарі до глави 26.2 Податкового кодексу РФ - Спрощена система оподаткування

УСН – спрощена система оподаткування

Застосування спрощеної системи оподаткування (УСН) для фізичних юридичних осіб дозволяє значно спростити податкову звітність з одночасним зниженням обсягів сплачуваних податків. На думку експертів, саме спрощена система оподаткування у 2017 році стала найпопулярнішим форматом здійснення комерційної діяльності підприємців та організацій. Однак варто враховувати, що така форма оподаткування має свої обмеження, а в деяких випадках є економічно невигідною схемою. У будь-якому разі, перш ніж перейти на УСН із загальної системи оподаткування, ЕНВД чи з патенту, необхідно зважити всі «за» та «проти».

Переваги спрощеної системи оподаткування

Як говорить Податковий Кодекс РФ, УСН дозволяє консолідувати всі податки в єдиному платежі, який обчислюється згідно з результатами діяльності в конкретному податковому періоді. Застосування спрощеної системи оподаткування супроводжується такими позитивними моментами:

можливість вибору із двох варіантів оподаткування «Доходи» та «Доходи, зменшені на величину витрат»;
відсутність необхідності ведення бухгалтерської звітності (тільки для індивідуальних підприємців);
нижчі податкові ставки;
можливість вирахування з отриманого доходу суми сплачених страхових внесків (при використанні схеми «Доходи мінус витрати»);
відсутність необхідності доказу обґрунтованості зазначених витрат під час камеральних перевірок;
можливість зниження податкової ставки регіональними законодавчими актами;
рідкість виїзних податкових перевірок

Сплата ПДВ за цієї системи оподаткування необхідна лише у разі ввезення продукції на внутрішній ринок РФ. Декларації у рамках спрощеної системи оподаткування подаються юридичними особами до 31 березня та приватними підприємцями – до 30 квітня.

Роз'яснення щодо УСН

для товариств з обмеженою відповідальністю усі податкові виплати мають здійснюватись виключно безготівковими розрахунками;
необхідне документальне підтвердження витрат, що віднімаються з доходу;
наявність обмежень на витрати, на які можна зменшувати базу оподаткування (перелік ст. 346.16 НК РФ).
необхідність ведення бухгалтерського обліку юридичними особами;
низька ймовірність офіційного партнерства з індивідуальними підприємцями та організаціями, які є платниками ПДВ;
необхідність своєчасної сплати авансових платежів згідно з даними Книги обліку витрат та доходів;
вимога ведення касових операцій згідно з пунктом 4
певні НК РФ для УСН обмеження:
- Для індивідуальних підприємців: кількість персоналу має бути менше 100 осіб, дохід менше 1,5 млн. рублів, залишкова вартість основних засобів менше 150 млн. рублів.
- для комерційних організацій (ТОВ і т.д.): відсутність філій, пайова участь інших компаній не більше 25%. Для переходу на ССП існує обмеження доходів за останні 9 місяців діяльності - 112,5 млн. рублів.

І ще один важливий момент - застосовувати УСН не можуть організації та підприємства, перелічені у реєстрі (3) НК РФ. При переході на спрощену систему оподаткування організація чи індивідуальний підприємець зобов'язані повідомити податкові органи в установленому порядку та у встановлені терміни, визначені у пунктах 1 та 2.

Спрощена система оподаткування у 2017 році неминуче продовжуватиме законодавчу еволюцію з урахуванням громадської думки та судової практики податкових спорів.

Єдиний податок при УСН сплачують компанії та підприємці, які добровільно перейшли на «спрощенку». Для об'єкта оподаткування «доходи» ставка дорівнює 6%. Для об'єкта оподаткування "доходи мінус витрати" ставка дорівнює 15%. Даний матеріал, який є частиною циклу "Податковий кодекс "для чайників"", присвячений главі 26.2 НК РФ "Спрощена система оподаткування". У цій статті доступно, простою мовою розказано про порядок розрахунку та сплати єдиного «спрощеного» податку, про об'єкти оподаткування та податкові ставки, а також про строки подання звітності. Зверніть увагу: статті цього циклу дають лише загальне уявлення про податки; для практичної діяльності необхідно звертатися до першоджерела - Податкового кодексу Російської Федерації

Хто може застосовувати УСН

Російські організації та індивідуальні підприємці, які добровільно обрали УСН і мають право застосовувати цю систему. Компанії та підприємці, які не виявили бажання перейти на спрощенку, за замовчуванням застосовують інші системи оподаткування. Іншими словами, перехід на сплату єдиного спрощеного податку не може бути примусовим.

Які податки не потрібно сплачувати при застосуванні ССП

У випадку організації, перейшли на «спрощенку», звільняються від податку майно. Індивідуальні підприємці - від ПДФО та податку на майно фізосіб. Крім того, і ті, і інші не сплачують податок на додану вартість (за винятком ПДВ при імпорті). Інші податки та збори потрібно сплачувати у загальному порядку. Так, «спрощенці» мають робити платежі на обов'язкове страхування із зарплати співробітників, утримувати та перераховувати ПДФО та ін.

Однак із загальних правил є й винятки. Так, із 1 січня 2015 року деяким «спрощенцям» потрібно сплачувати податок на майно. Із зазначеної дати звільнення від сплати цього податку не поширюється на об'єкти нерухомості, щодо яких база з податку на майно визначається як кадастрова вартість. До такого майна можна віднести, наприклад, торгову та офісну нерухомість (п.1 ст. 378.2 НК РФ, п.3 ст. 346.11 НК РФ).

Де діє «спрощена» система

На всій території Російської Федерації без будь-яких регіональних чи місцевих обмежень. Правила переходу на УСН і повернення інші системи оподаткування однакові всім російських організацій та підприємців незалежно від місцезнаходження.

Хто не має права перейти на УСН

Організації, що відкрили філії, банки, страховики, бюджетні установи, ломбарди, інвестиційні та недержавні пенсійні фонди, мікрофінансові організації, а також низку інших компаній.

Крім того, «спрощенка» заборонена компаніям і підприємцям, які виробляють підакцизні товари, добувають і продають корисні копалини, працюють у сфері грального бізнесу або перейшли на сплату єдиного сільгоспподатку.

Обмеження за чисельністю працівників, вартістю основних засобів та часткою у статутному капіталі

Не має права переходити на спрощену систему організації та ІП, якщо середня чисельність працівників перевищує 100 осіб. Заборона на перехід діє також для компаній та підприємців, у яких залишкова вартість основних засобів понад 150 мільйонів рублів.

Крім того, у загальному випадку не можна застосовувати УСН підприємствам, якщо частка участі в них інших юридичних осіб більша, ніж 25 відсотків.

Як перейти на УСН

Організації, які не належать до вищезгаданих категорій, можуть перейти на ССП, якщо їх доходи за період із січня по вересень не перевищили 112,5 мільйонів рублів. У разі виконання цієї умови потрібно подати повідомлення до податкової інспекції не пізніше 31 грудня, і з січня наступного року можна застосовувати «спрощенку». Після 2019 року цей ліміт потрібно буде множити на коефіцієнт-дефлятор.

Підприємці, які не належать до перерахованих вище категорій, можуть перейти на ССП незалежно від величини доходів за поточний рік. Для цього їм потрібно подати повідомлення до податкової інспекції не пізніше 31 грудня, і з січня наступного року ІП отримає можливість застосовувати спрощену систему оподаткування.

Новостворені підприємства та новозареєстровані ІП мають право застосовувати спрощену систему з дати постановки на облік у податковій інспекції. Для цього необхідно подати повідомлення не пізніше ніж за 30 календарних днів з дати постановки на податковий облік.

Організації та ІП, які перестали бути платниками податків ЄНВД, можуть перейти на «спрощенку» з початку того місяця, в якому було припинено їхній обов'язок щодо сплати єдиного «поставленого» податку. Для цього необхідно подати повідомлення не пізніше ніж за 30 календарних днів з дня припинення обов'язку зі сплати ЕНВД.

Порушення термінів подання заяви застосування УСН позбавляє компанію чи підприємця права застосування спрощеної системи.

Як довго потрібно застосовувати «спрощенку»

Платник податків, який перейшов на УСН, має застосовувати її до кінця податкового періоду, тобто до 31 грудня поточного року включно. До цього часу добровільно відмовитися від УСН не можна. Змінити систему за власним бажанням можна лише з 1 січня наступного року, про що потрібно письмово повідомити податкову інспекцію.

Достроковий перехід із спрощеної системи можливий лише у випадках, коли компанія чи підприємець протягом року втратили право на «спрощенку». Тоді відмова від цієї системи є обов'язковою, тобто не залежить від бажання платника податків. Це відбувається коли доходи за квартал, півріччя, дев'ять місяців або рік перевищують 150 мільйонів рублів (після 2019 року вказане значення потрібно буде множити на коефіцієнт-дефлятор). Також право на УСН втрачається, коли перестають виконуватися критерії щодо чисельності працівників, вартості основних засобів чи частці у статутному капіталі. Крім цього, право на «спрощенку» втрачається, якщо організація в середині року потрапляє до «забороненої» категорії (наприклад, відкриває філію або починає виробляти підакцизні товари).

Припинення застосування спрощенки відбувається з початку того кварталу, в якому втрачено право на неї. Це означає, що підприємство чи ІП, починаючи з першого дня такого кварталу, повинні перерахувати податки за іншою системою. Пені та штрафи в цьому випадку не нараховуються. Крім того, при втраті права на спрощену систему платник податків повинен письмово сповістити податкову інспекцію про перехід на іншу систему оподаткування протягом 15 календарних днів після закінчення відповідного періоду: кварталу, півріччя, дев'яти місяців або року.

Якщо платник податків перестав займатися діяльністю, щодо якої він застосовував спрощену систему, протягом 15 днів він повинен повідомити про це свою інспекцію.

Об'єкти «УСН доходи» та «УСН доходи мінус витрати». Ставки податку

Платник податків, який перейшов на спрощену систему, має обрати один із двох об'єктів оподаткування. По суті, це два способи нарахування єдиного податку. Перший об'єкт – це доходи. Ті, хто його обрали, підсумовують свої доходи за певний період та множать на 6 відсотків. Отримана цифра є величина єдиного «спрощеного» податку. Другий об'єкт оподаткування - доходи, зменшені на величину витрат (доходи мінус витрати). Тут величина податку розраховується як різниця між доходами та витратами, помножена на 15 відсотків.

НК РФ дає регіонам право встановлювати знижену податкову ставку залежно від категорії платника податків. Зменшення ставки може бути введено як для об'єкта "доходи", так і для об'єкта "доходи мінус витрати". Дізнатися, які пільгові ставки прийняті у вашому регіоні можна у своїй податковій інспекції.

Вибрати об'єкт оподаткування потрібно ще до переходу на ССП. Далі вибраний об'єкт застосовується протягом усього календарного року. Потім, починаючи з 1 січня наступного року, можна змінити об'єкт, попередньо повідомивши про це свою податкову інспекцію не пізніше 31 грудня. Таким чином, переходити з одного об'єкта на інший можна не частіше ніж один раз на рік. Тут є виняток: учасники договору про спільну діяльність чи договору довірчого управління майном позбавлені права вибору, можуть застосовувати лише об'єкт «доходи мінус витрати».

Як врахувати доходи та витрати

Оподатковуваними доходами при УСН є виручка за основним видом діяльності (доходи від реалізації), а також суми, отримані від інших видів діяльності, наприклад від здавання майна в оренду (нереалізаційні доходи). Список витрат суворо обмежений. До нього входять усі популярні статті витрат, зокрема, заробітна плата, вартість та ремонт основних засобів, закупівля товарів для подальшої реалізації тощо. Але при цьому в переліку немає такого пункту як «інші витрати». Тому податківці при перевірках виявляють суворість та анулюють будь-які витрати, які прямо не згадані у списку. Усі доходи та витрати слід враховувати у спеціальній книзі, форму якої затверджено Міністерством фінансів.

При спрощеній системі застосовується. Іншими словами, доходи у загальному випадку визнаються в момент надходження грошей на розрахунковий рахунок або в касу, а витрати — у момент, коли організація чи ІП погасили зобов'язання перед постачальником.

Як розрахувати єдиний «спрощений» податок

Потрібно визначити податкову базу (тобто суму доходів, або різницю між доходами та витратами) та помножити її на відповідну податкову ставку. Податкова база розраховується наростаючим підсумком початку податкового періоду, що відповідає одному календарному року. Іншими словами, базу визначають протягом періоду з 1 січня до 31 грудня поточного року, потім розрахунок податкової бази починається з нуля.

Платники податків, які вибрали об'єкт «доходи мінус витрати», мають порівняти отриману суму єдиного податку з так званим мінімальним податком. Останній дорівнює одному відсотку доходів. Якщо єдиний податок, розрахований звичайним способом, виявився меншим за мінімальний, то до бюджету необхідно перерахувати мінімальний податок. У наступні податкові періоди у складі витрат можна врахувати різницю між мінімальним та «звичайним» податком. До того ж ті, для кого об'єктом є «доходи мінус витрати», можуть зазнати збитків на майбутнє.

Коли перераховувати гроші до бюджету

Не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним періодом (кварталом, півріччям та дев'ятьма місяцями), потрібно перерахувати до бюджету авансовий платіж. Він дорівнює податковій базі за звітний період, помноженій на відповідну ставку, за мінусом авансових платежів за попередні періоди.

Після закінчення податкового періоду необхідно перерахувати до бюджету підсумкову суму єдиного «спрощеного» податку, причому для організацій та підприємців встановлено різні строки сплати. Так, підприємства мають переказати гроші не пізніше 31 березня наступного року, а ІП - не пізніше 30 квітня наступного року. При перерахуванні підсумкової величини податку слід врахувати всі авансові платежі, зроблені протягом року.

До того ж платники податків, які вибрали об'єкт «доходи», зменшують авансові платежі та підсумкову суму податку на обов'язкові пенсійні та медичні страхові внески, внески на обов'язкове страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, на добровільне страхування на випадок тимчасової непрацездатності працівників також на виплати за лікарняними листами працівників. При цьому авансовий платіж чи підсумкову суму податку не можна зменшити більш як на 50 відсотків. На додаток до цього, з 1 січня 2015 року запроваджено можливість зменшення податку на повну суму сплаченого торговельного збору.

Як звітувати при УСН

Звітувати за єдиним «спрощеним» податком потрібно один раз на рік. Компанії повинні надати декларацію з УСН не пізніше 31 березня, а підприємці — не пізніше 30 квітня року, наступного за податковим періодом, що минув. Звітність за підсумками кварталу, півріччя та дев'яти місяців не передбачена.

Платники податків, які втратили право на «спрощенку», мають надати декларацію не пізніше 25 числа наступного місяця.

Компанії та ІП, які припинили займатися діяльністю, що підпадає під «спрощенку», мають надати декларацію не пізніше 25 числа наступного місяця.

Поєднання УСН з «вмененка» або з патентною системою

Платник податків має право за одними видами діяльності нараховувати «поставлений» податок, а за іншими — єдиний податок за УСН. Також можливий варіант, за якого підприємець за одними видами діяльності застосовує «спрощенку», а за іншими — патентну систему оподаткування.

У цьому випадку необхідно вести роздільний облік доходів та витрат, що належать до кожного із спецрежимів. Якщо це неможливо, то витрати слід розподіляти пропорційно до доходів від видів діяльності, що підпадають під різні системи оподаткування.