المحاسبة عن النتائج المالية لمنظمة البناء. المحاسبة عن النتائج المالية للمنظمة (على سبيل المثال شركة البناء). المحاسبة عن الإيرادات والمصروفات غير التشغيلية

محاسبة النتائج الماليةفي المؤسسات مجمع البناء

محتوى
مقدمة
1. اساس نظرى محاسبةومراجعة النتائج المالية من الأنشطة الأساسية
1.1. مفهوم وتكوين النتائج المالية وطرق ومصادر تحليلها
1.2. التنظيم القانوني للمحاسبة وتدقيق النتائج المالية من الأنشطة الأساسية
1.3. الخصائص المقارنةالمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية وPBU وISA لمحاسبة النتائج المالية
2. محاسبة وتحليل النتائج المالية من الأنشطة الأساسية باستخدام مثال مؤسسة ZAO Mezhgorsvyazstroy (MGSS)
2.1. الخصائص التقنية والاقتصادية لشركة Mezhgorsvyazstroy CJSC (MGSS)
2.2. المحاسبة عن النتائج المالية من الأنشطة الأساسية وانعكاسها في القوائم المالية
2.3. تحليل النتائج المالية من الأنشطة الأساسية
3 . تدقيق النتائج المالية وتطوير التدابير لتحسينها في CJSC Mezhgorsvyazstroy (MGSS)
3.1. الغرض والأهداف والخطة والبرنامج لتدقيق النتائج المالية
3.2. الاستنتاجات والأخطاء في تدقيق النتائج المالية
3.3. تدابير لتحسين النتائج المالية لشركة Mezhgorsvyazstroy CJSC (MGSS)
خاتمة
قائمة الأدب المستخدم
التطبيقات

قائمة المراجع المستخدمة

1.القانون المدني الاتحاد الروسي، الجزء الثاني بتاريخ 26 يناير 1996 // SZ RF، 1996، رقم 5، المادة 410
اللوائح المحاسبية "دخل المنظمة" PBU 9/99 (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 32 ن) (بصيغتها المعدلة في 30 مارس 2001)
2. اللوائح المحاسبية "نفقات المنظمة" PBU 10/99 (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 33 ن) (بصيغتها المعدلة في 30 مارس 2001)
3. التحليل النشاط الاقتصاديفي الصناعة / إد. في و. ستراجيفا. - مينسك: المدرسة العليا، 2002. - 275 ص.
4. باكانوف إم آي، شيريميت أ.د. نظرية التحليل الاقتصادي. - م: المالية والإحصاء، 2004. - 304 ص.
5. بيلوف ضد. إدارة الأرباح: مشاكل الاختيار، اتخاذ القرارات المالية - سانت بطرسبرغ: بريوريت، 2004. - 385 ص.
6. فارغة I.A. إدارة تحقيق الربح - ك: مركز نيكا، 2002. - 287 ص.
7.Vorst I., Reventlow P. اقتصاديات الشركة - م: المدرسة العليا، 2004. - 235 ص.
8. جيلياروفسكايا إل.تي. تحليل إقتصادي. م.: الوحدة-دانا، 2002. - 289 ص.
9. جراتشيف أ.ف. التحليل والإدارة الاستقرار الماليالشركات. - م: الأعمال والخدمات، 2002.
10. جروزينوف ف.ب. اقتصاديات المؤسسات وريادة الأعمال. - م: سوفيت، 2001. - 169 ص.
11.إفيموفا أو.في، ميلنيك إم.في. تحليل البيانات المالية / إد. أو.ف. افيموفا. - م: أوميغا إل، 2004. - 408 ص.
12. زاريلجاسوفا بي تي، سوجلوبوف إيه إي. تحليل البيانات المحاسبية (المالية). - م: خبير اقتصادي، 2004. -356 ص.
13. جدانوف إس. النماذج الاقتصاديةوأساليب في الإدارة. - م: الأعمال والخدمات، 2001. - 176 ص.
14. زايتسيف ن. اقتصاديات المؤسسة الصناعية. - م: الأشعة تحت - م، 2001.-425 ص.
15. كوفاليف في.، فولكوفا أو.إن. تحليل النشاط الاقتصادي للمؤسسة. - م: المالية والإحصاء، 2001 - 344 ص.
16. كوفاليف إيه آي، بريفالوف في.بي. تحليل الحالة الماليةالشركات. - م: مركز الاقتصاد والتسويق 2004. - 376 ص.
17. كوفاليف ف. التحليل المالي.- م: المالية والإحصاء، 2003.-413 ص.
18. كولتشينا إن.في.، بولياك جي.بي. وغيرها من تمويل المؤسسات. م.: الوحدة-دانا، 2004. - 409 ص.
19. ليتفين م. التنبؤ بالربح على أساس نموذج العامل // الإدارة المالية. - 2002. - رقم 6.
20. ليوبوشين إن.بي.، ليسشيفا في.بي.، دياكوفا في.جي. تحليل مالي - النشاط الاقتصاديالشركات / إد. البروفيسور ن.ب. ليوبوشينا. م: الوحدة - دانا، 1999. - 368 ص.
21. ماركاريان إ.أ.، جيراسيمينكو جي.بي. التحليل المالي. - م: قبلي، 2002. - 160 ص.
22. رايتسكي ك. اقتصاديات المشاريع. - م: المالية والإحصاء، 2008. - 364 ص.
23. روساك ن.أ.، ستراجيف في. وغيرها. تحليل النشاط الاقتصادي في الصناعة. مين: Vysh.shk.، 2002. - 401 ص.
24. سافيتسكايا جي. تحليل النشاط الاقتصادي للمؤسسة. - م: إنفرا-م، 2001. - 336 ص.
25. ستويانوفا إي إس، إم جي. صارم. الإدارة المالية للممارسين. - م: منظور، 2003. - 239 ص.
26. سيليزنيفا إن.إن.، إيونوفا أ.ف. التحليل المالي. - م: الوحدة-دانا، 2001. - 359 ص.
27. أوتكين إ.أ. ادارة مالية. - م: مرآة، 2003. - 503 ص.
28. فايفر ب. ضاعف أرباحك: 78 طريقة لجعل شركتك مربحة للغاية. لكل. من الانجليزية - م: البنوك والصيرفة، 2006. - 272 ص.
29. الإدارة المالية: النظرية والتطبيق / إد. ستويانوفا إي إس. - م: منظور، 2007. - 345 ص.
30. الإدارة المالية / إد. بولياكا ج.ب. - م: المالية، 2007. - 438 ص.
31.التمويل / إد. دروبوزينا إل. - م: المالية، 2008. - 342 ص.
32.التمويل / إد. كوفاليفا أ.م. م: المالية والإحصاء، 2003. - 404 ص.
33.التمويل / إد. Romanovsky M.V.، Vrublevskoy O.V.، Sabanti B.M. - م: يوريت، 2000. - 367 ص.
34. التمويل في إدارة المشاريع / إد. أكون. كوفاليفا. - م: المالية والإحصاء، 2004. - 365 ص.
35. تشيرنوف ف. السياسة الماليةالمنظمات / إد. البروفيسور م. باكانوفا. - م: الوحدة-دانا، 2004. - 295 ص.
36. تشيرنوف ف.أ. التحليل الاقتصادي / إد. البروفيسور م. باكانوفا. - م: الوحدة-دانا، 2003. - 452 ص.
37. هورن د. أساسيات الإدارة المالية. لكل. من الانجليزية - م: المالية والإحصاء، 2006. - 257 ص.
38. تشيشيفيتسينا إل.إن.، تشويف آي.إن. تحليل الأنشطة الاقتصادية. - م: مركز النشر وبيع الكتب "تسويق" 2001. - 352 ص.
39. شيريميت أ.د.، سيفولين ر.س. المنهجية تحليل مالي. - م: المالية والإحصاء، 2008. - 392 ص.
40. شيريميت أ.د.، سيفولين آر إس، نيغاشيف إي.في. منهجية التحليل المالي للمؤسسة. - م: فلادوس، 2008. - 453 ص.
41. اقتصاديات المؤسسات / إد. S. A. بولاتوفا. - م: بيك، 2002.-654 ص.
42. اقتصاديات المؤسسات / إد. V.Ya. جورفينكل - م: الوحدة، 2001. - 467 ص.
43. اقتصاديات المؤسسات / إد. البروفيسور على ال. سافرونوفا. - م: يوريست، 2001. - 608 ص.
44. الاستراتيجية الاقتصادية للشركة / إد. Gradova A. P. - سانت بطرسبرغ: الأدب الخاص، 2005. - 364 ص.

إن تحقيق الربح هو الهدف الرئيسي لنشاط ريادة الأعمال للمنظمات العاملة في جميع الصناعات اقتصاد وطنيوبغض النظر عن الشكل التنظيمي والقانوني. الربح هو أحد الأصناف مالينتيجة(والآخر الخسارة) والتي تتشكل في حسابات المبيعات والإيرادات والمصروفات الأخرى.

أطراف الاتفاقية بناءعقدهم المقاولون بناءالمنظماتمنظمات العملاء بناءوالمستثمرين. تفاصيل تنفيذ المعاملات التجارية، وكذلك تفاصيل عملية دوران مالتحديد تفاصيل التكوين مالينتائجكل من طرفي هذه الاتفاقية.

في منظمات البناء العقد

عند تنظيم العمل حسب التعريف مالينتيجةفي التعاقد بناءالمنظماتينبغي أن يؤخذ ذلك في الاعتبار هناك مصطلحان رئيسيان يستخدمان فيما يتعلق بمنتجات البناء:الربح والربح المقدر من مبيعات المنتجات.

منذ 1 مارس 2001، يتم تنظيم إجراءات حساب الربح المقدر بموجب مرسوم لجنة البناء الحكومية في الاتحاد الروسي بتاريخ 28 فبراير 2001 رقم 15، الذي وافق على "التعليمات المنهجية لتحديد مبلغ الربح المقدر في البناء" (MDS 81-25.2001) - فيما يلي التعليمات المنهجية. أذكر أنه بموجب خطاب من وزارة العدل في الاتحاد الروسي بتاريخ 19 أكتوبر 2001 رقم 07/10178-UD، تم رفض قرار لجنة البناء الحكومية في الاتحاد الروسي، الذي وافق على MDS 81-5.99، من قبل الدولة تسجيل. لذلك، نعرض أدناه فقط أحكام التعليمات المنهجية المستعارة أو المترابطة مع أحكام الوثائق التنظيمية الأخرى والتي لا تتعارض مع الأساليب المنهجية العامة. لا توجد حاليًا أي وثيقة تنظيمية أخرى تنظم إجراءات تحديد الأرباح المقدرة.

لمشاريع البناء الممولة من خلال الصناديق الخاصةالشركات والمنظمات و فرادىإن أحكام التعليمات المنهجية ذات طبيعة استشارية.

بالنسبة لمشاريع البناء، تقدير الوثائقالتي تمت الموافقة عليها قبل إصدار القرار المذكور، رصيد التكلفة المقدرة لأعمال البناء والتركيب في مشاريع البناء التي تنتقل إلى عام 2001 اعتبارًا من 1 مارس 2001، بالإضافة إلى التكلفة المقدرة الكاملة لأعمال البناء والتركيب على مشاريع البناء التي بدأت حديثا في عام 2001 والسنوات اللاحقة، تخضع للتوضيح.

يتم تحديد تكلفة العمل الذي يتعين على المقاولين تنفيذه بعد 1 مارس 2001، وكذلك المدفوعات مقابل العمل المنجز، باستخدام معايير الربح المقدرة المعتمدة حديثًا.

في الحالات التي يتم فيها استنفاد المبالغ المنصوص عليها في التقديرات، يمكن للعملاء استخدام احتياطي الأموال لهذا الغرض للأعمال والتكاليف غير المتوقعة أو التوفير من بنود التقدير الأخرى.

تهدف الإرشادات إلى تحديد الربح المقدر:

• المستثمرين (العملاء - المطورون) - عند وضع تقديرات المستثمرين لتقييم البرامج (المشاريع) الاستثمارية؛
• عند إعداد أطراف الاتفاق، بما في ذلك أثناء طرح العقود وتحديد أسعار العقود في الحالات التي يتم فيها تشكيلها على أساس المفاوضات بين العملاء والمقاولين؛
• المقاولون - عند إعداد عروض الأسعار للعطاءات التنافسية؛
• منظمات التصميم - عند تطوير وثائق التقدير.

الربح المقدركجزء من التكلفة المقدرة لمنتجات البناء - هذه أموال مخصصة لتغطية تكاليف المقاولين لتطوير الإنتاج والحوافز المادية للعمال.

الربح المقدر هو جزء معياري من تكلفة منتجات البناء ولا يتم تضمينه في تكلفة العمل.

كأساس لحساب الأرباح المقدرةيتم قبول مبلغ الأموال المخصصة لأجور العمال (البنائين ومشغلي الآلات) بالأسعار الحالية كجزء من التكاليف المباشرة المقدرة.

يأخذ معيار الربح المقدر في الاعتبار تكاليف:

الفردية الفيدرالية والإقليمية و الضرائب المحليةوالرسوم، بما في ذلك:

ضريبة دخل الشركات، وضريبة الأملاك، وضريبة دخل المؤسسات والمنظمات بالمعدلات التي تحددها السلطات حكومة محليةبمبلغ لا يتجاوز 5 بالمائة؛

التوسع في استنساخ المنظمات المتعاقدة(تحديث المعدات، وإعادة بناء الأصول الثابتة)؛

الحوافز المادية للموظفين(المساعدة المادية، والقيام بأنشطة صحية وترفيهية لا تتعلق مباشرة بمشاركة العمال في عملية الإنتاج)؛

تنظيم المساعدة والخدمات المجانية للمؤسسات التعليمية.

من القائمة أعلاه، من الواضح أن التكلفة المقدرة لمنتجات البناء (والأسعار المجانية لها) لا تشمل تكاليف الإنتاج البحتة فحسب، بل تشمل أيضًا المبالغ التي سيتم استخدامها لاحقًا لأغراض ليست ذات طبيعة إنتاجية.

دعونا نلاحظ أنه في قطاعات أخرى من مجال إنتاج المواد، فإن إجراءات تشكيل أسعار السوق تختلف بشكل أساسي عن ما سبق.

لا تؤخذ في الاعتبار الأنواع التالية من التكاليف في معايير الربح المقدر:

1. التكاليف التي لا تؤثر على الأنشطة الإنتاجية للمقاول بما في ذلك. على ال:

• المساهمات الخيرية؛
• تطوير الخدمات الاجتماعية والمجتمعية؛
• التبرعات الطوعية لصناديق الانتخابات؛
• مكافآت للعاملين في غير الإنتاج؛
• دفع إجازات إضافية (تتجاوز المدة المحددة) ؛
• توزيع فوائد لمرة واحدةمكملات التقاعد للموظفين المتقاعدين؛
• التعويض عن تكلفة الطعام في المقاصف والبوفيهات؛
• دفع تكاليف السفر في وسائل النقل العام؛
• سداد النفقات التي تتجاوز المعايير المعمول بها عند إرسال العمال لإجراء التركيب والتشغيل و أعمال بناء، لطبيعة أنشطتهم المتنقلة والسفرية، لأداء العمل على أساس التناوب؛
• دفع الاشتراكات في الصحف والمجلات؛
• دفع نفقات السفر بما يتجاوز المعايير المعمول بها؛
• تأمين العاملين في منظمات البناء (باستثناء التأمين الاجتماعي الإلزامي والتأمين الصحي) ؛
• لإنشاء مشاريع مشتركة؛
• شراء الأسهم والسندات والأوراق المالية الأخرى، والتكاليف المرتبطة بإصدار الأوراق المالية وتوزيعها؛
• صيانة جهاز إدارة الجمعيات والمنظمات وغيرها من هيئات الإدارة العليا؛
• سداد القروض من البنوك التجارية ودفع الفائدة عليها، وكذلك على القروض المؤجلة والمتأخرة (التي تزيد عن المبالغ بسعر الخصم للبنك المركزي الروسي)؛
• السداد الجزئي قرض مصرفيعمال بناء المساكن وتأسيس الأسرة ؛
• الحفاظ على المؤسسات التعليمية في الميزانية العمومية لمنظمات البناء ؛
• صيانة الزراعة الفرعية؛
• النفقات الأخرى التي يتم تكبدها على حساب أموال المنظمة الخاصة.

من السهل أن نرى أن معظم التكاليف المدرجة تتعلق بما يسمى "النفقات الموحدة" - وهي النفقات التي يتم إجراء التعديلات عليها القاعدة الضريبيةعلى ضريبة الدخل. إن إدراج هذه الأنواع من التكاليف في الربح المقدر يبدو غير مناسب اقتصاديا.

2. التكاليف المرتبطة بتجديد رأس المال العامل.يتم توفير إجراءات تجديد هذه الأموال عند إبرام عقود البناء، بما في ذلك الدفعات المقدمة للعمل أو الحصول على قرض مصرفي لشراء المواد والمنتجات والهياكل.

3. التكاليف المرتبطة بالبنية التحتية لمنظمة البناء والتركيب.

وتشمل هذه:

• صيانة مرافق ومؤسسات الرعاية الصحية والتعليم العام والثقافة والرياضة ومؤسسات ما قبل المدرسة للأطفال ومخيمات العطلات للأطفال ومخزون المساكن في الميزانية العمومية لمنظمات البناء والتركيب، فضلاً عن تغطية النفقات بمشاركة مشتركة من المنظمات؛
• بناء المرافق السكنية وغيرها من المرافق غير الإنتاجية؛
• إعادة المعدات الفنية وإعادة الإعمار والتوسع وبناء مرافق الإنتاج الجديدة.

يمكن تفسير عدم إدراج التكاليف المذكورة في هذه الفقرة في الربح المقدر بحقيقة أن تمويل نفقات الأقسام الهيكلية المتعلقة بصناعات الخدمات والمزارع يتم من عدة مصادر - على وجه الخصوص، من المشترين أعمال وخدمات هذه الصناعات (المستأجرون - للإسكان والخدمات المجتمعية، وأولياء الأمور - لخدمات مؤسسات ما قبل المدرسة، وما إلى ذلك). إن إدراج النفقات بالكامل، في هذا الصدد، غير مبرر، ويبدو من المستحيل تحديد حصة التكاليف التي سيتم سدادها من أموال المقاول الخاصة في كل فترة تقرير بشكل دقيق.

في المحاسبة واستحقاق واستلام الأرباح المقدرةلا ينعكس في منشورات منفصلة -وبما أن هذا الربح مدرج في سعر منتجات البناء، فإنه يتم الكشف عنه تلقائيا في حسابات المبيعات (المبيعات) - كنسبة التكاليف المقدرة (وليست الفعلية) وسعر العقد للمنتج. ويشكل الفرق بين التكاليف الفعلية والتكاليف المخططة (المقدرة) النتيجة المالية إلى جانب الربح المقدر.

دعونا نلاحظ أن مقدار الربح المقدر الذي تحدده التعليمات المنهجية يعتمد على نوع العمل ويتراوح من 50 بالمائة (من صندوق أجور العمال) لأعمال الحفر إلى 108 بالمائة للهياكل الجاهزة المصنوعة من الخرسانة والخرسانة المسلحة في المساكن ذات الألواح الكبيرة بناء.

النتيجة المالية النهائية(الربح أو الخسارة في الميزانية العمومية) لنشاط مؤسسة البناء يتكون من النتيجة المالية من تسليم الأشياء والأعمال والخدمات المنصوص عليها في العقود إلى العميل، وبيع الأصول الثابتة والممتلكات الأخرى إلى جانب منظمة البناء ومنتجات وخدمات الإنتاج الإضافي والمساعد الموجودة في الميزانية العمومية لمنظمة البناء ، وكذلك الدخل من العمليات غير التشغيلية ، مخفضة بمقدار نفقات هذه العمليات (الإيرادات الأخرى ، مخفضة بالمبلغ من المصاريف الأخرى).

يتم تنظيم قائمة الإيرادات والمصروفات، بالإضافة إلى إجراءات انعكاسها في المحاسبة، حاليًا بواسطة PBU 9/99، PBU 10/99 (سابقًا، تم تقديم قائمة مماثلة في المبادئ التوجيهية القياسية للتخطيط والمحاسبة للتكلفة أعمال البناء، تمت الموافقة عليها بموجب خطاب لجنة البناء الحكومية في الاتحاد الروسي بتاريخ 4 ديسمبر 1995 رقم BE-11-260/7، هذه الوثيقة غير صالحة حاليًا - لم تعد صالحة).

خسارة الأرباح)من تسليم الأشياء والبناء والأعمال الأخرى المنصوص عليها في عقد البناء إلى العميل، يتم تعريفها على أنها الفرق بين عائدات بيع العمل المحدد والخدمات المقدمة داخليًا، بالأسعار المحددة في العقد، دون ضريبة القيمة المضافة والاستقطاعات الأخرى التي ينص عليها القانون، وتكاليف إنتاجها وتسليمها.

عند فرض الضرائبيتم تحديد الإيرادات الناتجة عن تسليم الأشياء والبناء والأعمال والخدمات الأخرى للعميل إما عن طريق دفعها بالكامل بالسعر المتفق عليه (بالنسبة للمدفوعات غير النقدية - حيث يتم استلام الأموال مقابل العمل (الخدمات) المنجزة في الحسابات المصرفية، وبالنسبة للمدفوعات النقدية - عند استلام الأموال في مكتب النقد)، أو عند تسليم الأشياء، يتم تنفيذ العمل والخدمات ونقلها إلى العميل بالطريقة المنصوص عليها في العقد.

عند تطبيق طريقة تحديد الإيرادات عن طريق استلام الأموالينبغي أن يوضع في الاعتبارأن إجراءات وشروط قبول الأشياء والأعمال المنجزة والمدفوعات الخاصة بها محددة في العقد باتفاق الطرفين. يمكن سداد الدفعات: على شكل دفعات مقدمة مقابل العمل المنجز على العناصر أو المراحل الإنشائية، أو بعد الانتهاء من جميع الأعمال بموجب العقد.

تم تحديد طريقة تحديد الإيرادات من بيع الأعمال (الخدمات).منظمة البناء للسنة المشمولة بالتقريربناءً على ظروف العمل والعقود المبرمة، وهو عنصر من عناصر السياسة المحاسبية لمنظمة البناء.

في المحاسبةيتم تحديد الربح أو الخسارة من بيع (بيع) منتجات البناء بطريقة مماثلة لتحديد الربح من بيع (بيع) منتجات (الأعمال والخدمات) للمنظمات في قطاعات أخرى من مجال إنتاج المواد (فيما يلي، لم تتم الإشارة إلى الإدخالات المتعلقة بحساب ضريبة القيمة المضافة):

حساب مدين 90 "المبيعات"، حساب فرعي "تكلفة المبيعات" حساب دائن 20 "الإنتاج الرئيسي" - لمبلغ التكلفة الفعلية لأعمال البناء والتركيب المنجزة؛

الخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" دائن الحساب 90 ، الحساب الفرعي "الإيرادات" - مبلغ التكلفة التعاقدية لأعمال البناء والتركيب المنجزة؛

حساب مدين 90، حساب فرعي "الربح/الخسارة من المبيعات" حساب دائن 99 "الربح والخسارة" - مقدار الربح من بيع (بيع) أعمال البناء والتركيب

عن حجم الخسارة الناتجة.

عند تحديد الربح من بيع الأصول الثابتة والممتلكات الأخرى لمنظمة البناء، فإن الفرق (الزائد) بين سعر البيع، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والخصومات الأخرى المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي، والأولي (الاستبدال) ) أو تؤخذ في الاعتبار القيمة المتبقية لهذه الأموال والممتلكات. وفي هذه الحالة، يتم تطبيق القيمة المتبقية للعقار على الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة.

في المحاسبة، ينعكس تكوين الربح لهذه المجموعة من العمليات من خلال الإدخالات التالية:

المدين من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي "المصروفات الأخرى" دائن الحساب 01 "الأصول الثابتة" - لمبلغ تكلفة الأصول الثابتة المباعة.

من الائتمان الحسابات 01,الحساب الفرعي "تقاعد الأصول الثابتة"يتم شطب القيمة المتبقية للأشياء المباعة، والتي تتكون على هذا الحساب (الحساب الفرعي)؛

حساب المدين 91 حسابات محاسبة تكاليف الإنتاج الائتمانية - مقدار تكلفة النفقات المرتبطة ببيع الأصول الثابتة؛

المدين من الحساب 62 دائن الحساب 91 الحساب الفرعي "الإيرادات الأخرى" - لمبلغ القيمة التعاقدية للأصول الثابتة المحققة (المباعة)؛

المدين من الحساب 91، الحساب الفرعي "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" دائن الحساب 99 - مقدار الربح المستلم

الحساب المدين 99 الحساب الدائن 91 - مقدار الخسارة الناتجة.

تنعكس النتيجة المالية من بيع الأصول الأخرى للمنظمة (بما في ذلك الأصول غير الملموسة) بطريقة مماثلة.

يتم تحديد الربح من بيع منتجات وخدمات الإنتاج الإضافي والمساعد لأطراف ثالثة على أنه الفرق بين تكلفة هذه المنتجات (الخدمات) بأسعار البيع دون ضريبة القيمة المضافة والخصومات الأخرى المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي، وتكلفتها.

وفي المحاسبة يتم توثيق النتيجة المالية لهذه العمليات من خلال القيود التالية:

الخصم من الحساب 90 دائن الحساب 23 "الإنتاج المساعد" - لمبلغ التكلفة الفعلية للعمل وخدمات الإنتاج المساعد؛

لمبلغ التكلفة التعاقدية للأعمال والخدمات المباعة؛

الحساب المدين 90 الحساب الدائن 99 - بالنسبة لمبلغ الربح الذي تم الحصول عليه

الحساب المدين 99 الحساب الدائن 90 - عن حجم الخسارة الناتجة.

يتم احتساب الدخل غير التشغيلي (الآخر) في رصيد الحساب 91.

تشمل الإيرادات غير التشغيلية (الأخرى) ما يلي:

الدخل المستلم على أراضي الاتحاد الروسي وخارجه من المشاركة في رأس المال في أنشطة المؤسسات الأخرى، وأرباح الأسهم والدخل من السندات وغيرها ضمانات، تم شراؤها من قبل منظمة البناء.

في المحاسبة، ينعكس استحقاق الأموال عن طريق النشر -

الخصم من الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" دائن الحساب 91 ؛

الدخل من تأجير العقارات - الحساب المدين 76 الحساب الدائن 91;

المبالغ المستلمة للسداد الحسابات المستحقةتم شطبها في السنوات السابقة بخسارة غير قابلة للاسترداد - المدين من الحساب 51 "الحسابات الجارية" دائن الحساب 91 ؛

الغرامات والعقوبات والعقوبات والأنواع الأخرى من العقوبات الممنوحة أو المعترف بها من قبل المدين بسبب انتهاك شروط العقود التجارية، وكذلك التعويض عن الخسائر الناجمة - الخصم من الحساب 76، الحساب الفرعي "حسابات المطالبات" دائن الحساب 91؛

ربح السنوات السابقة المحددة في سنة التقرير - الحسابات المدينة للإيصالات غير المحسوبة حساب الائتمان 91؛

الإيرادات الأخرى من العمليات غير المرتبطة مباشرة بإنتاج وبيع المنتجات (الأعمال والخدمات) - المدين من حسابات محاسبة الدخل ائتمان الحساب 91.

ويتم احتساب المصاريف غير التشغيلية (الأخرى) وفقًا لذلك كخصم الحسابات 91.

تشمل المصاريف غير التشغيلية ما يلي:

تكاليف عقود البناء الملغاة، وأوامر الإنتاج الملغاة، بالإضافة إلى تكاليف الإنتاج التي لم تنتج منتجات.

في المحاسبة، ينعكس هذا الشطب من خلال الإدخال - حساب مدين 91 حساب دائن 20;

تكاليف الحفاظ على القدرات والمرافق الإنتاجية المجمدة (باستثناء التكاليف المستردة من مصادر أخرى) - الخصم من الحساب 91 دائن لحسابات تكلفة الإنتاج (20، 23، 69، 70، إلخ)؛

الخسائر الناجمة عن التوقف لأسباب خارجية لا يتم تعويضها من قبل الجناة - الخصم من الحساب 91 دائن الحساب 94 "النقص والخسائر الناجمة عن الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة" ؛

خسائر العمليات مع الحاويات - الخصم من الحساب 91 دائن الحساب 10 "المواد" (أو 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين")؛

التكاليف القانونية وتكاليف التحكيم -

الغرامات والعقوبات والعقوبات الممنوحة أو المعترف بها وأنواع أخرى من العقوبات بسبب انتهاك شروط عقود العمل، وكذلك نفقات التعويض عن الخسائر الناجمة - حساب مدين 91 حساب دائن 60 أو 76;

مبالغ الديون المشكوك في تحصيلها في التسويات مع المؤسسات الأخرى، وكذلك الأفراد، الخاضعة للتحفظ وفقًا للقانون - مدين الحساب 91 دائن الحساب 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها" ؛

الخسائر الناجمة عن شطب المستحقات التي انقضى أجلها بالتقادم، والديون الأخرى التي لا يمكن تحصيلها - حساب الخصم 91 حساب الائتمان 62 أو 76؛

الخسائر من عمليات السنوات السابقة المحددة في العام الحالي - الحساب المدين 91 حسابات الائتمان للنفقات المتكبدة؛

الخسائر غير القابلة للتعويض الناجمة عن الكوارث الطبيعية (التدمير والأضرار التي لحقت بالمخزونات، المنتجات النهائيةو اخرين الأصول المادية، الخسائر الناجمة عن انقطاع الإنتاج، وما إلى ذلك)، بما في ذلك التكاليف المرتبطة بمنع أو إزالة عواقب الكوارث الطبيعية (باستثناء منظمات البناء التي تشكل صندوقًا احتياطيًا بالطريقة المنصوص عليها في القانون أو تتلقى أموالًا خاصة لهذه الأغراض)؛ الخسائر غير القابلة للتعويض نتيجة للحرائق والحوادث وحالات الطوارئ الأخرى الناجمة عن الظروف القاسية - حساب مدين 99 حسابات دائنة لتكاليف الممتلكات والإنتاج;

الخسائر الناجمة عن السرقة التي لم يتم تحديد مرتكبيها بقرارات المحكمة - الحساب المدين 91 الحساب الدائن 94;

مصاريف أخرى لدفع أنواع معينة من الضرائب والرسوم المدفوعة وفقا لذلك أنشأها القانونالأمر على حساب النتائج المالية وكذلك للعمليات المتعلقة باستلام الدخل غير التشغيلي - الحساب المدين 91 (99) الحساب الدائن 68.

تحديد النتائج المالية في تنظيم عميل البناء

حاليًا، يتم تنظيم إجراءات تحقيق النتائج المالية في مؤسسات العملاء المطورين وفقًا لأحكام PBU 2/94 واللوائح المحاسبية الاستثمار على المدى الطويل، تمت الموافقة عليه برسالة من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 13 ديسمبر 1993 رقم 160 (يشار إليها فيما يلي باسم اللوائح المتعلقة بمحاسبة الاستثمارات طويلة الأجل).

طبقاً لـ PBU 2/94 النتيجة المالية للمطورللأنشطة المتعلقة بالبناء، يتم تعريفه على أنه الفرق بين مبلغ (الحد) من الأموال المخصصة لصيانته، المدرجة في تقديرات الكائنات قيد الإنشاء في فترة تقرير معينة، والتكاليف الفعلية لصيانته.

وفي حالة التسويات بين المطور والمستثمر عن الشيء المكلف بالتكلفة التعاقدية لبنائه، فإن النتيجة المالية تشمل أيضاً الفرق بين هذه التكلفة والتكاليف الفعلية لإنشاء الكائن، مع الأخذ في الاعتبار تكاليف صيانة الشيء. مطور.

يرجى ملاحظة ذلكأنه يوجد حاليًا تناقض معين بين متطلبات اللوائح المتعلقة بمحاسبة الاستثمارات طويلة الأجل والوثائق الأخرى لنظام التنظيم التنظيمي للمحاسبة وإعداد التقارير. تنص اللائحة الخاصة بمحاسبة الاستثمارات طويلة الأجل على أن الوفورات الناتجة عن مخصصات الميزانية المخصصة للمطور لتمويل بناء رأس المال لا تُضاف إلى حساب الأرباح والخسائر. وفقًا لـ PBU 13/2000، يتم تضمين الرصيد غير المستخدم من التمويل المستهدف، بما في ذلك أموال الميزانية، في ربح متلقي هذه الأموال - في هذه الحالة، العميل المطور. نظرًا لأنه تمت الموافقة على لوائح المحاسبة للاستثمارات طويلة الأجل قبل PBU 13/2000، فيجب أن تسترشد بمتطلبات PBU 13/2000 باعتبارها أحدث وثيقة تنظيمية معتمدة.

أي أن مخطط الإدخالات المحاسبية عند شطب الأموال للتمويل المستهدف قد يكون كما يلي:

حساب مدين 86 حساب دائن "التمويل المستهدف" 08 - مقدار التكاليف الفعلية المرتبطة بتنفيذ بناء رأس المال.

يتم الترحيل عند الانتهاء من البناء ونقل عناصر البناء المكتملة إلى المستثمر؛

الحساب المدين 86 الحساب الدائن 90 - لمبلغ الرصيد غير المستخدم من التمويل المستهدف.

وفي حالة عدم وجود دخل آخر لعميل البناء، فإن هذا المبلغ هو الذي سيكون القاعدة الضريبية لضريبة الدخل.

تنص لائحة المحاسبة عن الاستثمارات طويلة الأجل على أنه في محاسبة المطورين المتخصصين في بناء المرافق، يتضمن حساب الأرباح والخسائر المبالغ المستلمة فيما يتعلق بتنفيذ بناء رأس المال، في شكل:

الدخل من تأجير العقارات. في المحاسبة، ينعكس استلام (أو استحقاق) مبالغ الدخل عن طريق الترحيل - الحساب المدين 76 الحساب الدائن 91;

الغرامات والجزاءات والعقوبات وغيرها من أنواع العقوبات على انتهاك شروط عقود العمل. قيد محاسبي - حساب الخصم 76، الحساب الفرعي "حسابات المطالبات" حساب الائتمان 91.

يرجى ملاحظة ذلكأن مبالغ المطالبات والعقوبات الأخرى التي يعترف بها الدافع أو التي تمنحها المحكمة أو سلطات التحكيم هي فقط التي تخضع لإدراجها في الإيرادات الأخرى؛

الدخل من التعويض عن الخسائر الناجمة - حساب مدين 62 أو 76 أو 51 حساب دائن 91؛

الربح من بيع الأصول المادية الزائدة وغير المستخدمة لأطراف ثالثة - حساب المدين 62 حساب الائتمان 91-1

الحساب المدين 91-9 الحساب الدائن 99

في هذه الحالة، في رأينا،يجب أن تستخدم النتيجة 91(وليس الحساب 90 أو 99)، لأنه من حيث محتواه الاقتصادي، لا يمكن أن يعزى الدخل المستلم إلى الدخل من الأنشطة العادية أو إلى الدخل المحتسب مباشرة في حساب الأرباح والخسائر.

يبقى مبلغ الربح، مطروحًا منه الخسائر المتكبدة فيما يتعلق بتنفيذ بناء رأس المال، بعد التسويات وفقًا للإجراء المعمول به مع الميزانية، تحت تصرف المطور.

كجزء من الخسائر، يأخذ المطورون في الاعتبار التكاليف غير المدرجة في وثائق التقدير، على وجه الخصوص:

والخسائر الناجمة عن بيع الأصول المادية الزائدة وغير المستخدمة؛ الخسائر المتكبدة نتيجة الأضرار التي لحقت بالأصول المادية - الحساب المدين 91-2 الحساب الدائن 62 حساب الخصم 99 حساب الائتمان 91-9؛

الخسائر الناجمة عن شطب الحسابات المدينة، باستثناء المبالغ المقدمة للتحصيل من الأشخاص والمنظمات المذنبة - حساب مدين 91 حساب دائن 62 أو 76؛

الخسائر الناجمة عن تصفية الأصول الثابتة للمطور، باستثناء خسائر الأصول الثابتة التي تم التصرف فيها بسبب الكوارث الطبيعية - حساب مدين 91 حساب دائن 01.

شركة الحسابات 01يتم شطب القيمة المتبقية للأصول الثابتة المتقاعدة. إذا تم استلام المواد أو قطع الغيار في نفس الوقت، فسيتم عكس وصولها عن طريق الترحيل الإضافي على الخصم من الحساب 10 والائتمان في الحساب 91 ؛

الغرامات والجزاءات والعقوبات الممنوحة أو المعترف بها وأنواع أخرى من العقوبات بسبب انتهاك شروط عقود العمل - حساب مدين 91 حساب دائن 60 أو 76؛

مصاريف التعويض عن الخسائر الناجمة - حساب مدين 91 حساب دائن 60 أو 76 أو 70.

إذا تجاوزت الخسائر الأرباح، يتم شطب الفرق الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة"كجزء من التكاليف الرأسمالية الأخرى لإدراجها في القيمة المخزونة للأشياء (إذا تم النص على ذلك في وثائق التصميم والتقدير، وإلا فسيتم تعويض الخسائر على حساب ربح العميل).

ينطبق هذا الإجراء فقط على المطورين المتخصصين. تقوم مؤسسات التنمية التي لا تتخصص في بناء المرافق بمحاسبة الأرباح والخسائر الناشئة عن بناء المرافق بالطريقة العامة الموضوعة للمحاسبة عن نتائج أنشطتها الرئيسية. وهذا يعني أن مبالغ الخسائر المستلمة من الأنشطة الاستثمارية لا تخضع لإدراجها في القيمة المخزونة للأشياء، بل يتم خصمها من الحساب 91.

وبالتالي، فإن الربح من العمليات غير التشغيلية يخضع بالطبع للحساب والضرائب في كل فترة تقرير. لا يتم تنظيم مسألة إجراءات تحديد القاعدة الضريبية بناءً على نتائج الأنشطة الرئيسية للعميل بشكل صحيح من خلال الوثائق التشريعية. إن الحكم المقتبس من PBU 2/94 بشأن إجراءات تحديد النتيجة المالية لا يسمح لنا بصياغة نهج لا لبس فيه لتحديد ربح العميل قبل الانتهاء من العمل بموجب كل عقد (أو على الأقل لمجموعة من الأعمال، إذا كان ينص العقد على إجراء حسابات حسب مراحل العمل، وتسمح وثائق التصميم والتقدير بتحديد التكلفة المقدرة للعمل المنجز بشكل شامل).

تحديد النتائج المالية في المنظمات الاستثمارية

لا يمكننا التحدث عن تحديد النتيجة المالية للمستثمر إلا عندما تكون هذه الأنشطة هي النشاط الرئيسي (العادي) للمنظمة.

إذا قام المستثمر بتخصيص أموال لتمويل إنشاء أصول ثابتة مخصصة للاستخدام في الأنشطة الإنتاجية أو التجارية (وليست للبيع)،تسجل محاسبة المستثمر شطب مصادر التمويل (صافي الربح عادة).

إذا كان بيع (بيع) الأصول الثابتة المكتملة بالبناء للمستثمر هو النشاط الرئيسي،يتم تحديد النتيجة المالية من خلال الإجراء المحدد للمؤسسات في القطاعات الأخرى من مجال إنتاج المواد، مع الاختلاف الوحيد في أن عناصر البيع هي أصول ثابتة، وبالتالي يجب شطب تكلفتها ومبلغ الدفع من خلال الحساب 90 "المبيعات" وليس 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"، كما يحدث في تلك المنظمات التي لا تكون مثل هذه الأنشطة شائعة فيها.

ولذلك يمكننا أن نقترح الترتيب التالي للقيود المحاسبية:

الحساب المدين 08 الحساب الدائن 60 - مقدار تكاليف الأصول الثابتة المستلمة من العميل المطور(يتم حذف الإدخالات الأخرى المتعلقة بالحسابات لأنها لا تتعلق مباشرة بالموضوع المعلن)؛

المدين من الحساب 08 دائن الحساب 26 "مصروفات الأعمال العامة" - مقدار نفقات صيانة جهاز المستثمر.إن إسناد هذا النوع من النفقات إلى زيادة تكلفة الأصول الثابتة في هذه الحالة أمر مشروع، لأن النفقات ترتبط بالتأكيد باقتناء (بناء) هذه الأشياء؛

حساب المدين 08 حسابات محاسبة التكاليف الائتمانية - مقدار التكاليف الأخرى المتكبدة فيما يتعلق بشراء الأصول الثابتة وإعدادها للبيع؛

الحساب المدين 01 الحساب الدائن 08 - بالنسبة لمبلغ القيمة المخزونية للأصول الثابتة؛

حساب مدين 90 حساب دائن 01 - لمبلغ القيمة المخزونية للأصول الثابتة المباعة؛

حساب مدين 90 حساب دائن 44 "مصروفات المبيعات" - مقدار النفقات المرتبطة ببيع الأصول الثابتة؛

حساب مدين 62 حساب دائن 90 - لمبلغ القيمة التعاقدية للأصول الثابتة المباعة؛

الحساب المدين 90-9 الحساب الدائن 99 - مقدار الربح من بيع الأصول الثابتة

حساب مدين 99 حساب دائن 90-9 - عن حجم الخسارة المتكبدة.

قد تخضع الإدخالات المحاسبية المحددة للتغييرات بسبب توضيح الإطار التنظيمي والتشريعي.

ميزات المحاسبة لحسابات ضريبة الدخل في منظمات البناء

يتم تنظيم تنظيم وصيانة محاسبة ضريبة الدخل حاليًا بواسطة PBU 18/02، والذي دخل حيز التنفيذ بدءًا من القوائم الماليةلعام 2003.

يتضمن الامتثال لمتطلبات PBU 18/02 إجراء تغييرات على تنظيم المحاسبة (والسياسات المحاسبية للمنظمات)، بالإضافة إلى معالجة الإدخالات المحاسبية لحسابات المحاسبة الاصطناعية التي تم إدخالها حديثًا. بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 7 مايو 2003 رقم 38 ن، تم إجراء التغييرات اللازمة على مخطط الحسابات (تعليمات لاستخدام مخطط الحسابات).

الفروق المؤقتة والدائمة وكذلك الالتزامات الضريبية الدائمة والمؤجلة وأصول الضريبة المؤجلة عند أداء العمل بموجب عقد البناء (كنوع من الاستثمار في الأصول غير المتداولة) قد تنشأ فقط عند تحديد تكلفة أعمال البناء والتركيب(عند حساب الاستهلاك، شطب المواد الاختباراتوما إلى ذلك وهلم جرا.)، وكذلك عند التصرف فيها أو استلامها مجانًا كأشياء من البناء غير المكتمل.

ويترتب على ذلك أنه في المنظمات التي هي مستثمرين أو عملاء، لا يمكن تشكيل هذه الاختلافات والأصول والالتزامات إلا في إطار النشاط الرئيسي (غير المرتبط بعقد البناء)، بالإضافة إلى الأنشطة الأخرى المتعلقة ببيع الممتلكات. الأصول التي ليست من منتجات الأنشطة الرئيسية. بالإضافة إلى ذلك، من اسم اللائحة المحاسبية ومحتواها، يترتب على ذلك أن معايير PBU 18/02 لا يمكن تطبيقها إلا على تلك العلاقات التي تتميز باستلام الربح.

مستثمرعند تمويل البناء، فإن تحقيق الربح لا يحدد الربح كهدف (يمكن الحصول على الربح المحتمل لاحقًا - عند استخدام كائنات البناء المكتملة للأغراض المخطط لها).

عميلفي إطار العمل بموجب عقد البناء، تحصل على ربح على المبالغ المستلمة من دفع التكاليف المرتبطة بالوفاء بالتزاماتها التعاقدية (تكاليف صيانة العميل المطور). المبادئ العامةيشبه تكوين هذه التكاليف تكوين التكاليف العامة في منظمات البناء التعاقدية. ولذلك، يبدو لنا أنه من غير المناسب النظر فيها بشكل منفصل. بناءً على كمية مواد البناء ومعدات التثبيت وما إلى ذلك. لا يمكن أن تنشأ الفروقات والالتزامات والأصول لأن حركتها لا ترتبط بالاستلام المباشر للربح من قبل أطراف عقد البناء.

لذلك، في المستقبل، سيتم النظر في تفاصيل تطبيق معايير PBU 18/02.فقط في منظمات البناء التعاقدية.

ولمزيد من الوضوح، يمكننا تقديم ما يسمى "دورة الحياة" للمصطلحات التي تم إدخالها حديثا: الفروق الدائمة والالتزامات الضريبية الدائمة، فضلا عن الفروق المؤقتة القابلة للخصم والخاضعة للضريبة، والأصول والالتزامات الضريبية المؤجلة. في الوقت نفسه، يتم النظر بالتوازي إلى الأحداث الفعلية التي تؤدي إلى تكوين أصول أو التزامات جديدة وانعكاسها في المحاسبة:

الفروق الدائمة والالتزامات الضريبية الدائمة

الفروق المؤقتة القابلة للخصم والأصول الضريبية المؤجلة

الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة والالتزامات الضريبية المؤجلة

بالإضافة إلى ذلك، يستخدم PBU 18/02 المصطلحات المصروفات المشروطة والدخل المشروط لضريبة الدخل وضريبة الدخل الحالية(الخسارة الضريبية الحالية).

تنص الفقرة 21 من PBU 18/02 على ما يلي مخطط حساب ضريبة الدخل الحالية:

تنعكس جميع مكونات الصيغة المذكورة أعلاه في المحاسبة في الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم"، الحساب الفرعي "ضريبة الدخل".لا تقدم تعليمات استخدام دليل الحسابات (بصيغته المعدلة في عام 2003) تفسيرات لفتح حسابات فرعية من الدرجة الثالثة لتسجيل المعاملات والنتائج المدرجة. لذلك، نرى أنه من المناسب اقتراح مخطط المؤلف لتنظيم تفاعل الحسابات الفرعية من الدرجة الثالثة المفتوحة للحساب 68، الحساب الفرعي "ضريبة الدخل". في الوقت نفسه، لتبسيط الإدراك، سنقتصر على ترقيم مكون من رقمين فقط للحسابات الفرعية (في الممارسة العملية، ستكون مكونة من ثلاثة أرقام).

68-1 "مصروف ضريبة الدخل المشروطة" (يتم احتساب مبلغ الضريبة من الربح المحاسبي)

68-2 "الالتزامات الضريبية الدائمة"؛

68-3 "أصول الضريبة المؤجلة";

68-4 "الالتزامات الضريبية المؤجلة"؛

68-5 "ضريبة الدخل الحالية."

علاوة على ذلك، سوف نستخدم أرقام الحسابات الفرعية فقط.

في نهاية فترة التقرير أو الفترة الضريبية، يجب أن يكون المبلغ المنعكس في الحساب الفرعي 68-5 مساويا للبيانات المحاسبة الضريبية.

لزيادة كفاءة ودقة إجراءات الرقابة والتحليل، في رأينالكل حساب فرعي مفتوح يمكن فتح الحسابات حسب أنواع PNO أو ONA أو ONO.

	اسم المؤشر
	68-1
	68-2
	68-3
	68-4
	مجموع الثورات
	رصيد التداول
	68-5

بالإضافة إلى ذلك، تظهر بعض المعاملات التي يتم تنظيم المحاسبة الخاصة بها بواسطة PBU 18/02 على الحساب 99 "الأرباح والخسائر"، ولكن لا PBU 18/02 ولا تعليمات استخدام مخطط الحسابات تفك رموز مخططات فتح الحسابات الفرعية للحساب 99، وكذلك تفاعلها. وفي الوقت نفسه، نرى أنه من الضروري النص في الحساب 99، بالإضافة إلى صافي الربح نفسه ومبالغ ضريبة الدخل المستحقة، على بعض أنواع المدفوعات الجارية (التي تتم من الربح المتبقي تحت تصرف المنظمة بعد الضرائب) ، بالإضافة إلى الإيرادات والنفقات غير العادية التي يمكن أن تؤخذ في الاعتبار أيضًا. إنه يتبع هذا لحساب 99وبشكل عام يمكن فتح ستة حسابات فرعية، على سبيل المثال "صافي الربح قبل الضريبة"، "المصروفات الجارية من صافي الربح"، "ضريبة الدخل"، "الدخل الاستثنائي"، "المصروفات الاستثنائية"، "رصيد الدخل والمصروفات" في نهاية السنة المشمولة بالتقرير."

مع الأخذ في الاعتبار متطلبات PBU 18/02، لحساب 99يمكن فتح حسابات فرعية أخرى ضرورية للمحاسبة التحليلية للمعاملات المتعلقة بمحاسبة ضريبة الدخل:

"الالتزامات الضريبية الدائمة"؛

"الأصول الضريبية المؤجلة"؛

"الالتزامات الضريبية المؤجلة."

حساب فرعي منفصل "ضريبة الدخل الحالية"،في رأينا، ليست هناك حاجة للفتح، حيث يتم تلخيص جميع المعلومات الضرورية في الحسابات الاصطناعية الأخرى وفي سجلات المحاسبة التحليلية وتنعكس في الحساب الفرعي "ضريبة الدخل" للحساب 99.

تحت الاختلافات المستمرةيشير إلى الدخل والمصروفات التي تشكل الربح (الخسارة) المحاسبية لفترة التقرير ويتم استبعادها من حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل لكل من فترة إعداد التقارير وفترات إعداد التقارير اللاحقة.

تنشأ الفروق الدائمة نتيجة لما يلي:

1) زيادة النفقات الفعلية التي تؤخذ في الاعتبار عند تكوين الربح (الخسارة) المحاسبية على النفقات المقبولة للأغراض الضريبية والتي يتم من خلالها فرض قيود على النفقات.

وعلى وجه الخصوص، تشمل هذه الأنواع من النفقات نفقات الترفيه بمبالغ تتجاوز 4 في المائة من نفقات دافعي الضرائب للأجور؛ مبالغ أقساط التأمين التي تتجاوز المبالغ المنصوص عليها في المادة 255 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛ مبالغ المساهمات في المؤسسات العلمية، وما إلى ذلك؛

2) عدم الاعتراف للأغراض الضريبية بالنفقات المرتبطة بالنقل غير المبرر للممتلكات (السلع والعمل والخدمات) بمبلغ تكلفة الممتلكات (السلع والعمل والخدمات) والنفقات المرتبطة بهذا النقل.

في هذه الحالة، ينشأ الفرق بسبب حقيقة أنه لأغراض الضريبة، لا تؤخذ قيمة الأصول المنقولة مجانًا في الاعتبار، ولكنها تنعكس كخصم في المحاسبة الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"(أي يتم أخذها في الاعتبار كجزء من أرباح الميزانية العمومية). في الأنشطة الأساسية لمنظمات البناء، تنشأ مثل هذه الاختلافات نادرا للغاية؛

3) عدم الاعتراف للأغراض الضريبية بالخسارة المرتبطة بظهور فرق بين القيمة المقدرة للعقار عندما يتم المساهمة به في رأس المال المصرح به (السهم) لمنظمة أخرى والقيمة التي تنعكس بها هذه الخاصية في الرصيد ورقة الجهة الناقلة.

تنشأ مثل هذه الاختلافات فقط عند إنشاء شركات تابعة أو تنفيذ عمليات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة. من السهل أن نرى أن مثل هذه العمليات لها معنى غير مباشر للغاية بالنسبة للعلاقات بموجب عقد البناء؛

4) تكوين الخسارة المرحلة، والتي بعد فترة معينة، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم، لم يعد من الممكن قبولها للأغراض الضريبية في كل من فترات إعداد التقارير وفترات إعداد التقارير اللاحقة.

تم تحديد إجراءات نقل وقبول خسائر المحاسبة الضريبية للفترات الضريبية السابقة بموجب المادة 283 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفي الوقت نفسه، تم بالفعل إنشاء قيد واحد فقط - لا يمكن قبول رصيد الخسارة للمحاسبة الضريبية (لتقليل القاعدة الضريبية) بعد عشر سنوات (الفترات الضريبية) بعد حدوث هذه الخسارة. ويترتب على قواعد التشريع الضريبي أن مقدار الخسارة المقبولة للمحاسبة الضريبية يعتمد بشكل شبه حصري على مبلغ الربح الخاضع للضريبة للفترة الضريبية المقابلة (لا يمكن أن يتجاوز 30 في المائة من مبلغ الربح الخاضع للضريبة). أي أن الخسارة المنقولة فعليًا يمكن شطبها نهائيًا في أي من الفترات الضريبية اللاحقة، ولا يمكن تحديد مبلغ الفرق الدائم المحدد في الفقرة الفرعية المذكورة من الفقرة 4 من PBU 18/02 إلا بعد عشر سنوات بعد الفترة الأولى نقل الخسارة إلى فترات ضريبية لاحقة (مع الأخذ في الاعتبار دخول الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي حيز التنفيذ - في موعد لا يتجاوز عام 2012)؛

قد تنشأ معظم هذه الاختلافات عندما تعكس المحاسبة مبالغ النفقات غير المقبولة للمحاسبة الضريبية وفقًا للمادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تحت المسؤولية الضريبية الدائمة يشير إلى مبلغ الضريبة الذي يؤدي إلى زيادة في مدفوعات الضرائب لضريبة الدخل في فترة التقرير.

يتم الاعتراف بالالتزام الضريبي الدائم من قبل المنظمة (وبالتالي، ينعكس في المحاسبة وإعداد التقارير) في فترة التقرير التي ينشأ فيها الفرق الدائم. يتم حساب مبلغ الالتزام الضريبي الدائم كمنتج للفرق الدائم الذي نشأ في فترة التقرير بمعدل ضريبة الدخل الساري في تاريخ التقرير في منطقة معينة.

إنه يتبع هذافي هذه الحالة، لن تكون هناك اختلافات في المحاسبة الضريبية - حتى في حالة تغيير معدلات ضريبة الدخل من بداية ضريبة جديدة أو إعداد التقارير بقرار من الهيئة التشريعية أو التنفيذية لكيان مكون للاتحاد الروسي. (أسفل) الفترة. إذا تغيرت معدلات الضريبة، فسوف يتغير مبلغ الالتزام الضريبي الدائم في فترة التقرير (المحاسبة) التالية.

وفقًا للفقرة 7 من PBU 18/02، تنعكس الالتزامات الضريبية الدائمة في المحاسبة في حساب الأرباح والخسائر (الحساب الفرعي "الالتزام الضريبي الدائم") بما يتوافق مع رصيد الحساب للمحاسبة عن تسويات الضرائب والرسوم .

لذلك، كجزء من تلبية متطلبات PBU 18/02، من الضروري:

فتح حساب فرعي إضافي للحساب 99(كقاعدة عامة، من الدرجة الثالثة، حيث أن الخصم من الحساب 99 لا يعكس فقط مدفوعات الضرائب، ولكن أيضًا، على سبيل المثال، نفقات الطوارئ)؛

يجب أن ينعكس استحقاق ضريبة الدخل في ظل وجود التزامات ضريبية دائمة في قيدين محاسبيين على الأقل- حسب مبلغ الوعاء الضريبي المحسوب وفقا لمتطلبات وثائق النظام التنظيم التنظيميالمحاسبة (باستثناء الالتزامات الضريبية الدائمة) ومبلغ هذه الالتزامات.

تقدم الفقرة 8 من PBU 18/02 مفهوم الفروق المؤقتة:

تحت الاختلافات المؤقتةيشير إلى الدخل والمصروفات التي تشكل الربح (الخسارة) المحاسبية في فترة إبلاغ واحدة، والقاعدة الضريبية لضريبة الدخل في فترات تقارير أخرى أو أخرى.

بالإضافة إلى ذلك، تم تقديم مفهوم ضريبة الدخل المؤجلة، والتي يرجع تشكيلها إلى فروق مؤقتة.

وفقا للفقرة 9 أدناه ضريبة الدخل المؤجلةيُفهم على أنه المبلغ الذي يؤثر على مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية في فترة التقرير التالية أو في فترات التقرير اللاحقة.

وتنقسم الفروق المؤقتة حسب طبيعة تأثيرها على الربح (الخسارة) الخاضع للضريبة إلى:

• الفروق المؤقتة القابلة للخصم؛
• الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة.

فروق مؤقتة قابلة للخصمعند تكوين الربح (الخسارة) الخاضع للضريبة، فإنها تؤدي إلى تكوين ضريبة الدخل المؤجلة، والتي يجب أن تقلل من مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية في فترة التقرير التالية أو في فترات الإبلاغ اللاحقة.

الفروق المؤقتة القابلة للخصم تنتج عن:

حساب الفرق، كقاعدة عامة، لا يسبب صعوبات. وبطبيعة الحال، فإن هذا الاختلاف ممكن فقط عندما يتم استخدام طرق مختلفة لحساب الاستهلاك لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية، أو يتم حساب الاستهلاك بمعدلات مختلفة؛

2) تطبيق طرق مختلفة للاعتراف بالنفقات التجارية والإدارية في تكلفة منتجات البناء المباعة في الفترة المشمولة بالتقرير للأغراض المحاسبية والضريبية.

دعونا نذكركم أن وثائق نظام التنظيم المحاسبي تسمح بشطب المصاريف التجارية والإدارية بإحدى طريقتين - إدراجها بالكامل في تركيبة المصاريف المشطوبة كخصم الحساب 90 "المبيعات"، الحساب الفرعي "تكلفة المبيعات"أو التوزيع مع إسناد مبالغ المصروفات إلى الخصم من حسابات محاسبة التكاليف (20 "الإنتاج الرئيسي"). ويترتب على ذلك أن الفروق المؤقتة الموضحة في هذا البند الفرعي يمكن أن تنشأ فقط في مؤسسات البناء التي تنص سياساتها المحاسبية على توزيع النفقات التجارية والإدارية مع إدراج جزء منها في العمل قيد التنفيذ؛

3) الضريبة الزائدة، التي لم يتم إرجاع مبلغها إلى المنظمة، ولكن تم قبولها للائتمان عند تكوين ربح خاضع للضريبة في فترة التقرير التالية أو في فترات التقرير اللاحقة.

معنى هذا الاختلاف هو أنه في المحاسبة، لا ينعكس مبلغ المدفوعات الزائدة للضرائب والرسوم بأي شكل من الأشكال (يتم شطب المبالغ المحولة ببساطة)، وفي المحاسبة الضريبية، تقلل المبالغ المشار إليها من القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (وغيرها من الضرائب). الضرائب - إذا سمح لهم بالدفع الزائد).

في رأينا،في هذه الحالة، لا يبدو أن شرط إظهار مبالغ المدفوعات الزائدة كجزء من الفروق المؤقتة مبرر تمامًا - سيكون كافيًا توضيح تعليمات استخدام دليل الحسابات بحيث تظهر مبالغ المدفوعات الزائدة على الخصم من الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم"(وفقا للحساب الفرعي المقابل) في المراسلات مع رصيد الحساب 99.وفي هذه الحالة سيتم تحقيق التطابق بين البيانات المحاسبية والمحاسبة الضريبية، ولا داعي للاحتفاظ بسجل إضافي. ومع ذلك، فمن المحتمل جدًا، في رأي وزارة المالية في الاتحاد الروسي، أن تكون المبالغ المأخوذة في الاعتبار بشكل منفصل في شكل فروق مؤقتة أكثر إفادة لمستخدمي البيانات المالية المهتمين؛

4) الخسارة المرحلة، التي لا تستخدم لتخفيض ضريبة الدخل في فترة التقرير، ولكن سيتم قبولها للأغراض الضريبية في فترات التقرير اللاحقة، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم على خلاف ذلك.

لقد لاحظنا أعلاه أنه من غير المرجح أن يتم تنظيم احتساب الفروق الضريبية الدائمة عند ترحيل الخسائر إلى المستقبل في المستقبل القريب. ومع ذلك، يجب أن تؤخذ الاختلافات المؤقتة في الاعتبار. في الوقت الحالي، لا يتم فصل مبالغ الخسائر المنقولة في المحاسبة وإعداد التقارير. ومن المحتمل أن تعكس بعض المنظمات هذه المبالغ في المذكرة التوضيحية للبيانات المالية (في الجزء الذي يتم فيه الكشف عن السياسات المحاسبية للأغراض الضريبية). على مستوى وثيقة معياريةلم يتم إنشاء مثل هذا الشرط. تم عكس كامل مبلغ الخسائر من السنوات السابقة في الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة)".وفي الوقت نفسه، إذا تم فتح حسابات فرعية لهذا الحساب، فلأغراض أخرى. الآن للحساب 84 يجب عليك فتح حساب فرعي إضافي "الفروق المؤقتة القابلة للخصم"حيث تعكس مبلغ الخسارة الخاضعة للمحاسبة الضريبية في الفترات الضريبية اللاحقة؛

5) تطبيق، في حالة بيع الأصول الثابتة، قواعد مختلفة للاعتراف للأغراض المحاسبية والضريبية بالقيمة المتبقية للأصول الثابتة والنفقات المرتبطة ببيعها.

يرجى ملاحظة ذلكماذا هذا النوعيمكن أن تنشأ الفروق المؤقتة فقط عند بيع الأصول الثابتة. لا تؤدي الأسباب الأخرى للتخلص (التصفية، والتحويل غير المبرر، وما إلى ذلك) إلى تكوين فروق مؤقتة، لأنه في الحالات المذكورة يتم الاعتراف بالخسارة في وقت واحد في المحاسبة والمحاسبة الضريبية، أو لا يتم الاعتراف بها في المحاسبة الضريبية. وفي الحالة الأخيرة، تنشأ اختلافات دائمة، وليست مؤقتة.

موضوع البيع في مؤسسات البناء التعاقدية هو تكلفة أعمال البناء والتركيب المكتملة (غير المكتملة لبناء الأصول الثابتة). وبالتالي، لا يمكن أن تنشأ هذه الفروق إلا عند القيام بأنشطة لا تتعلق بالأنشطة الرئيسية (يتم خصم القيمة الدفترية للأصول الثابتة المباعة الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"، الحساب الفرعي "المصروفات الأخرى")؛

6) التوفر حسابات قابلة للدفعللسلع المشتراة (الأعمال والخدمات) عند استخدامها طريقة نقديةتحديد الدخل والمصروفات للأغراض الضريبية، وللأغراض المحاسبية - على أساس افتراض اليقين المؤقت لحقائق النشاط الاقتصادي.

من الواضح من نص هذا البند الفرعي أن هذا النوع من الفروق المؤقتة يمكن أن ينشأ فقط عندما يتم، لأغراض المحاسبة والضرائب، استخدام طرق مختلفة لتحديد الإيرادات من بيع منتجات البناء؛

7) فروق أخرى مماثلة.

قائمة الاختلافات الأخرى واسعة جدًا وتتطلب دراسة منفصلة. وفيما يتعلق بالنفقات، فقد تكون، على سبيل المثال، فروقًا في المحاسبة عن نفقات إصلاح الأصول الثابتة، وفي المحاسبة عن احتياطيات النفقات والمدفوعات المستقبلية، وما إلى ذلك.

ومن الأمثلة الأكثر شيوعًا للاختلافات، في رأينا، ما يلي:

الانعكاس في المحاسبة والمحاسبة الضريبية لنفقات أعمال البحث والتطوير.

في المحاسبة، يُسمح بإدراج تكاليف البحث والتطوير في تكلفة منتجات البناء بما يتناسب مع حجم الإنتاج (PBU 17/02)، وفي المحاسبة الضريبية - فقط بطريقة خطية (بما يتناسب مع فترة استخدام نتائج البحث والتطوير ). بالإضافة إلى ذلك، في حالة توقف الاستخدام الإضافي لنتائج البحث والتطوير، يتم احتساب الجزء غير المشطوب من التكلفة في المحاسبة (من الحساب 04 "الأصول غير الملموسة")تم شطبها كمصروفات أخرى (الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"، الحساب الفرعي "المصروفات الأخرى")المبلغ الإجمالي في وقت اتخاذ القرار المقابل (البند 15 من PBU 17/02)، ويحدد التشريع الضريبي خطة شطب معقدة تمتد على مدى ثلاث سنوات؛

إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها.

في المحاسبة، يتم تحديد مبلغ الاحتياطي على أساس عملية حسابية يمكن من خلالها أخذ المبلغ الإجمالي للديون المشكوك في تحصيلها فقط، وفي المحاسبة الضريبية، يعتمد مبلغ الدين المدرج في الاحتياطي على فترة تكوين الدين؛

عند إنشاء صندوق احتياطي، بالإضافة إلى احتياطي لإصلاح المعدات المعقدة بشكل خاصيحدد الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي أيضًا مخططًا معقدًا إلى حد ما لتحديد وشطب المبالغ الاحتياطية. لا تضع وثائق نظام التنظيم المحاسبي قيودًا، باستثناء الإشارة إلى أنه يجب تأكيد مبلغ الاحتياطي عن طريق الحساب.

وفقا للفقرة 12 من PBU 18/02 الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبةعند تكوين الربح (الخسارة) الخاضع للضريبة يؤدي إلى تشكيل ضرائب الدخل المؤجلة ،والتي ينبغي أن تزيد من مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية في فترة التقرير التالية أو في فترات التقرير اللاحقة.

هكذا، والفرق بين الفروق المؤقتة القابلة للخصم وتلك الخاضعة للضريبة هو ذلك في الحالة الأولىالدخل الخاضع للضريبة(مقارنة بالمحاسبة) يتناقص،وفي الثانية-يزيد(في فترات الإبلاغ اللاحقة).

الأسباب الرئيسية لحدوث الفروق الخاضعة للضريبة هي نفس أسباب حدوث الفروق القابلة للخصم.

تنشأ الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة نتيجة لما يلي:

1) استخدام الطرق المختلفة لحساب الاستهلاك للأغراض المحاسبية ولأغراض تحديد ضريبة الدخل.

هنا قد يحدث الفرق في الحالة التي يتجاوز فيها معدل الاستهلاك للأغراض المحاسبية معدل الاستهلاك المحدد وفقًا لمعايير الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛

2) الاعتراف بالإيرادات من بيع منتجات البناء في شكل دخل من الأنشطة العادية لفترة التقرير، وكذلك الاعتراف بإيرادات الفوائد للأغراض المحاسبية، على أساس افتراض اليقين المؤقت لحقائق النشاط الاقتصادي، و للأغراض الضريبية - على أساس نقدي.

في هذه الحالة، في رأينا أنه من الضروري الاهتمامتفصيل واحد - التشريع الضريبي، من حيث المبدأ، لا يحظر استخدام طرق مختلفة (النقد والاستحقاق) لتحديد الإيرادات من بيع منتجات البناء والنتائج المالية، ليس فقط للأغراض المحاسبية والضريبية، ولكن أيضًا فيما يتعلق بالضرائب المختلفة . على سبيل المثال، عند حساب ضريبة القيمة المضافة يمكن استخدام الطريقة النقدية، وعند حساب ضريبة الدخل يمكن استخدام طريقة الاستحقاق. لا يمكن أن تنشأ الفروق الضريبية المؤقتة إلا عند حساب ضريبة الدخل. وهذا يعني أنه من وجهة نظر تلبية متطلبات PBU 18/02، لا يهم استخدام طرق الاعتراف بالإيرادات للضرائب الأخرى؛

3) التأجيل أو التقسيط لدفع ضريبة الدخل.

وفي هذه الحالة، في رأينا، كان من الممكن أيضًا استخدام نهج مختلف لتعكس الاختلافات الناتجة في المحاسبة. يشكل تأجيل أو تقسيط مدفوعات الضرائب، في جوهره، ائتمانًا ضريبيًا ويمكن أخذه في الاعتبار كجزء من الأموال المقترضة (في الحساب 66 "تسويات القروض والسلف قصيرة الأجل" أو 67 "تسويات القروض والسلف طويلة الأجل"- في حالة منح التأجيل لمدة تزيد على 12 شهرا)؛

4) تطبيق قواعد مختلفة تعكس الفائدة التي تدفعها المنظمة لتزويدها بالأموال (الائتمانات والقروض) لاستخدامها في الأغراض المحاسبية والضريبية.

في هذه الحالة، نعني الاختلافات في مخططات شطب الفوائد لاستخدام الأموال المقترضة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. تم تحديد المبادئ العامة لشطب الفوائد في المحاسبة بموجب PBU 15/01. في هذه الحالة، يتم تضمين مبالغ الفائدة المدفوعة، كقاعدة عامة، في تكلفة الأصول المكتسبة (للأصول غير المتداولة - مباشرة، وللأصول المتداولة - من خلال زيادة الحسابات المستحقة الدفع للموردين أو المقاولين). وفقا لل التشريعات الضريبيةالفائدة على المستخدمة الأموال المقترضةتمثل نوعا منفصلا من النفقات. وهذا يعني أنه فيما يتعلق بالأصول غير المتداولة (الأصول الثابتة، والأصول غير الملموسة، والإنشاءات قيد التنفيذ ومعدات التركيب)، فإن التناقضات في تحديد الأرباح الخاضعة للضريبة والمحاسبية واضحة؛

5) فروق أخرى مماثلة.

وكما ذكرنا سابقًا، قد يقع بعض الدخل (غير التشغيلي في المقام الأول) ضمن فئة فروق أخرى مماثلة، على سبيل المثال، عند استعادة الرصيد غير المستخدم للاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا لإصلاح الأصول الثابتة. كما قد ينشأ فرق مؤقت خاضع للضريبة في مبلغ الدخل المستلم بموجب اتفاقية شراكة بسيطة.

تحدد الفقرة 3 من المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشكل صارم إجراءات توزيع الدخل بما يتناسب مع حجم الودائع، على الرغم من أنه يجوز لأطراف الاتفاقية استخدام مبدأ مختلف لتحديد الحصة المستحقة لكل مشارك.

يقدم القسم 3 من PBU 18/02 مفاهيم الأصول الضريبية المؤجلة والالتزامات الضريبية المؤجلة.نؤكد على أن مفاهيم الأصول الضريبية والالتزامات الضريبية نفسها غائبة في وثائق نظام التنظيم المعياري للمحاسبة.

تحت معهد فنى صناعىيشير إلى ذلك الجزء من ضريبة الدخل المؤجلة الذي ينبغي أن يؤدي إلى تخفيض ضريبة الدخل المستحقة للموازنة في فترة التقرير التالية أو في فترات التقرير اللاحقة.أي أن المبالغ التي تخفض الدين الضريبي تؤخذ في الاعتبار كأصول، بدلا من تخفيض التزامات المنظمة (وهو ما يبدو أكثر منطقية في رأينا).

عند تحديد مبلغ أصول الضريبة المؤجلة يجب أن يؤخذ في الاعتبار أي فروق مؤقتة قابلة للخصم.في الوقت نفسه، ينص PBU 18/02 على أنه قد تكون هناك حالات يكون فيها احتمال عدم تخفيض الفرق المؤقت القابل للخصم أو سداده بالكامل في فترات التقارير اللاحقة. لا توفر اللوائح طرقًا لتقييم هذا الاحتمال. ولذلك، من أجل الامتثال لمتطلبات PBU 18/02، قبل وضع التوضيحات المناسبة، في رأينا، لا ينبغي إجراء أي استثناءات.

ينص البند 17 من PBU 18/02 على أن النقصان أو السداد الكاملإن الفروق المؤقتة القابلة للخصم ستؤدي إلى تقليل أصول الضريبة المؤجلة أو إزالتها بالكامل. تنعكس المبالغ التي يتم من خلالها تخفيض أصول الضريبة المؤجلة أو سدادها بالكامل في فترة التقرير الحالية في المحاسبة كرصيد لحساب أصول الضريبة المؤجلة بما يتوافق مع حساب تسويات الضرائب والرسوم.

أصل الضريبة المؤجلة عند التصرف في الأصل الذي تم استحقاقه من أجله،يتم شطبها في حساب الأرباح والخسائر بالمبلغ الذي لن يتم من خلاله، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم، تخفيض الربح الخاضع للضريبة لكل من فترة الإبلاغ وفترات الإبلاغ اللاحقة.

وبالتالي فإن المخطط المحاسبي العام للأصول الضريبية المؤجلة هو كما يلي:

• أولاً، يتم تحديد (حساب) المبلغ الكامل للأصل الضريبي لفترة تقرير معينة؛
• اعتمادا على ميزات المحاسبة والمحاسبة الضريبية لأنواع معينة من النفقات في فترات التقارير اللاحقة، يزيد هذا المبلغ أو ينقص؛
• بنهاية العمر الإنتاجي للعقار الذي يتم المحاسبة عن أصل الضريبة المؤجلة عليه، يجب شطب مبلغ هذا الأصل بالكامل - أي أن المبالغ التي تزيد من مبلغ أصل الضريبة المؤجلة يجب أن تكون مساوية لـ المبالغ التي تقلل هذا المبلغ؛
• إذا تم التصرف في العقار قبل نهاية عمره الإنتاجي، فيجب شطب رصيد الأصل الضريبي المؤجل إلى حساب الأرباح والخسائر، حيث يختفي أساس المحاسبة عن هذا الأصل لاحقا.

توفر الفقرة 15 من PBU 18/02 التعريف التالي:

تحت الالتزام الضريبي المؤجليشير إلى ذلك الجزء من ضريبة الدخل المؤجلة الذي ينبغي أن يؤدي إلى زيادة في ضريبة الدخل المستحقة للميزانية في فترة التقرير التالية أو في فترات التقرير اللاحقة.

وبالتالي، فإن التزام الضريبة المؤجلة يمثل في جوهره مبلغ ضريبة الدخل المستحقة على ذلك الجزء من الأساس الذي لا يؤخذ في الاعتبار للأغراض المحاسبية، ولكن يؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية.

كما هو الحال مع أصول الضريبة المؤجلة، يتم الاعتراف بالالتزامات الضريبية المؤجلة في الفترة المحاسبية التي تنشأ فيها فروق مؤقتة خاضعة للضريبة.

يتشابه إجراء حساب مبلغ الالتزام الضريبي المؤجل - كمنتج للفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة التي نشأت في فترة التقرير بمعدل ضريبة الربح المحدد بموجب تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم والنافذة في تاريخ التقرير .

تنعكس الالتزامات الضريبية المؤجلة في المحاسبةعلى الحساب 77 "الالتزامات الضريبية المؤجلة".في الوقت نفسه، في المحاسبة التحليلية، تؤخذ الالتزامات الضريبية المؤجلة في الاعتبار، متباينة حسب أنواع الأصول والالتزامات التي نشأ في تقييمها فرق مؤقت خاضع للضريبة.

على رصيد الحساب 77 في المراسلات مع الخصم من الحساب 68تنعكس الضريبة المؤجلة، مما يقلل من مبلغ المصروفات المشروطة (الدخل) لفترة التقرير.

عن طريق الخصم من الحساب 77 بالمراسلة مع رصيد الحساب 68ينعكس التخفيض أو السداد الكامل للالتزامات الضريبية المؤجلة مقابل استحقاق ضريبة الدخل لفترة التقرير.

يتم شطب الالتزام الضريبي المؤجل عند التصرف في الأصل أو نوع الالتزام الذي استحق من أجلهمن خصم الحساب 77 "الالتزامات الضريبية المؤجلة" إلى رصيد الحساب 99.

يتم إجراء المحاسبة التحليلية للالتزامات الضريبية المؤجلةحسب نوع الأصول أو الالتزامات التي نشأ عند تقييمها فرق مؤقت خاضع للضريبة. أي أن بنية واسم الحسابات الفرعية المفتوحة للحساب 77 قد تكون متطابقة مع بنية وأسماء الحسابات الفرعية المفتوحة للحساب 09.

ومع انخفاض الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة أو تسويتها بالكامل، ستنخفض الالتزامات الضريبية المؤجلة أو تتم تسويتها بالكامل. تنعكس المبالغ التي يتم من خلالها تخفيض الالتزامات الضريبية المؤجلة أو سدادها بالكامل في فترة التقرير في المحاسبة كخصم من حساب الالتزامات الضريبية المؤجلة بما يتوافق مع رصيد الحساب للمحاسبة عن تسويات الضرائب والرسوم.

يتم شطب الالتزام الضريبي المؤجل عند التخلص من الأصل أو نوع الالتزام الذي استحق عليه في حساب الأرباح والخسائر بالمبلغ الذي، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم، الربح الخاضع للضريبة، كليهما التقارير والتقارير اللاحقة، لن يتم زيادة الفترات.

تشبه الإدخالات المحاسبية التي يتم إجراؤها عند محاسبة الالتزامات الضريبية المؤجلة إدخالات المحاسبة عن أصول الضريبة المؤجلة:

- مبلغ الالتزام الضريبي المؤجل الناشئ في فترة تقرير معينة؛

الحساب المدين 77 الحساب الدائن 68 - بمقدار التخفيض في التزام الضريبة المؤجلة في فترات التقارير اللاحقة.

في الواقع، يعكس هذا الترحيل الفرق الإيجابي في الدخل المتضمن في الربح المحاسبي والخاضع للضريبة؛

الحساب المدين 77 الحساب الدائن 99 - مبلغ الالتزام الضريبي المؤجل المسجل سابقا والذي تم شطبه لزيادة ربح الميزانية العمومية.

يرجى ملاحظة ذلكأن المعاملات على الحساب 99 (سواء في حالة شطب أصول الضريبة المؤجلة أو في حالة شطب التزامات الضريبة المؤجلة) لا تؤدي إلى تغيير في دين ضريبة الدخل - يتم تحديد مبلغ هذا الدين وفقًا للمحاسبة الضريبية يتم توجيه البيانات وجميع معايير PBU 18/02 فقط بحيث يمكن تحديد الدين وفقًا للبيانات المحاسبية.

توفر الفقرة 19 من PBU 18/02 للمؤسسات الفرصة لتعكس الأصول والالتزامات الضريبية المؤجلة في المحاسبة في التقييم الصافي - أي يتم تخفيض مبلغ الأصول بمقدار الالتزامات أو العكس. يبدو هذا الحكم مشروعًا للغاية، نظرًا لأن محاسبة الأصول والالتزامات الضريبية المؤجلة هي، إلى حد ما، ذات طبيعة مساعدة وتهدف إلى ضمان إمكانية المقارنة بين البيانات المحاسبية والمحاسبة الضريبية، ولهذا الغرض فقط المبلغ المتوازن (المنهار) الأصل الضريبي المؤجل والالتزام الضريبي المؤجل ذو صلة.

من المستحيل عدم الانتباه إلى شرطين يسمح وجودهما المتزامن بانعكاس المبلغ المتوازن (المنهار) للأصول والالتزامات الضريبية المؤجلة في الميزانية العمومية. تبدو هذه الشروط واضحة، وتحديدها في PBU 18/02 لا أساس له من الصحة. إذا لم يتم استيفاء الشرط الأول (وجود أصول ضريبية مؤجلة والتزامات ضريبية مؤجلة في المنظمة)، فليس هناك ببساطة ما يمكن موازنةه، وإذا لم يتم استيفاء الشرط الثاني (تؤخذ أصول الضرائب المؤجلة والتزامات الضرائب المؤجلة في الاعتبار عندما حساب ضريبة الدخل)، فهذا يدل على أن الأهداف التي حددها PBU 18/02 لم تتحقق.

يتضمن PBU 18/02 محاسبة ضريبة الدخل في قسم منفصل.ويمكن تلخيص أحكام هذا القسم بإيجاز على النحو التالي.

إذا كانت هناك أصول ضريبية مؤجلة والتزامات ضريبية مؤجلة، فإن مبلغ ضريبة الدخل ينعكس في المحاسبة على مرحلتين:

أولا، يتم حساب المصاريف المشروطة أو دخل ضريبة الدخل المشروطة.في هذه الحالة، يتم أخذ الربح المحاسبي ومعدل الضريبة الحالي كأساس للحساب. يتم احتساب المصاريف المشروطة (الدخل المشروط) لضريبة الدخل في المحاسبة في حساب فرعي منفصل لمحاسبة المصاريف المشروطة (الدخل المشروط) لضريبة الدخل في حساب محاسبة الأرباح والخسائر. أي أنه يتم فتح حسابات فرعية إضافية للحسابات 99 و68 لحساب الدخل المشروط؛

• ينعكس مبلغ مصروف ضريبة الدخل الطارئة المستحقة لفترة التقرير في المحاسبةعلى الخصم من حساب الأرباح والخسائر (الحساب الفرعي لمحاسبة مصاريف ضريبة الدخل الطارئة) بما يتوافق مع رصيد الحساب للمحاسبة عن تسويات الضرائب والرسوم؛
• ينعكس مبلغ دخل ضريبة الأرباح المشروطة المتراكمة لفترة التقرير في المحاسبةعلى الخصم من الحساب لحساب الضرائب والرسوم ودائن الحساب لمحاسبة الأرباح والخسائر (الحساب الفرعي لمحاسبة الدخل المشروط لضريبة الدخل) ؛

يتم تحديد ما يسمى بضريبة الدخل الحالية، على أساس مبلغ المصروفات المشروطة (الدخل المشروط)، المعدل لمبلغ الالتزام الضريبي الدائم وأصل الضريبة المؤجلة والالتزام الضريبي المؤجل لفترة التقرير.

في حالة تسجيل الخسارة في السجلات المحاسبية والضريبية للمنظمة،يتم تحديد الخسارة الضريبية الحالية.

على سبيل المثال، في السنة المشمولة بالتقرير، نشأت فروق مؤقتة قابلة للخصم بمبلغ إجمالي قدره 50 ألف روبل؛ الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة - 30 ألف روبل.

سيتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

المدين من الحساب 09 "أصول الضريبة المؤجلة" دائن الحساب 68، الحساب الفرعي "ضريبة الدخل"، الحساب الفرعي "أصول الضريبة المؤجلة" - 12 ألف روبل. (50 ألف روبل روسي × 24٪)؛

المدين من الحساب 68، الحساب الفرعي "ضريبة الدخل"، الحساب الفرعي "الالتزامات الضريبية المؤجلة" دائن الحساب 77 "الالتزامات الضريبية المؤجلة" - 7.2 ألف روبل. (30 ألف روبل × 24%).

يمكن أن تعكس البيانات كلا هذين المبلغين - على التوالي، في الأصول والخصوم في الميزانية العمومية، أو واحد - 4.8 ألف روبل. (صافي التقييم - 12 - 7.2) في السطر 145 - كجزء من أصول الضريبة المؤجلة.

وفقًا للفقرة 23 من PBU 18/02، تنعكس الأصول الضريبية المؤجلة والالتزامات الضريبية المؤجلة في الميزانية العمومية، على التوالي، كأصول غير متداولة والتزامات طويلة الأجل. وبالتالي، تنعكس أصول الضريبة المؤجلة في قسم الأصول الأول من الميزانية العمومية، والالتزامات الضريبية المؤجلة في القسم الرابع.

بالإضافة إلى ذلك، تنص الفقرة 24 من PBU 18/02 على أن الالتزامات الضريبية الدائمة وأصول الضريبة المؤجلة والالتزامات الضريبية المؤجلة وضريبة الدخل الحالية (الخسارة الضريبية الحالية) تنعكس في بيان الدخل.

تسرد الفقرة 25 من PBU 18/02 المؤشرات التي يجب الإفصاح عنها في المذكرة التوضيحية للبيانات المالية في ظل وجود التزامات ضريبية دائمة وأصول ضريبية مؤجلة والتزامات ضريبية مؤجلة تعدل مؤشر النفقات المشروطة (الدخل المشروط) للدخل ضريبة. وبما أن المؤشرات المدرجة مترابطة، ولم يتم تحديد شكل عرضها بشكل صارم، فإن العرض الأكثر ملاءمة هو عرض جدولي للبيانات. في الوقت نفسه، واستنادا إلى المبادئ المنهجية العامة لتشكيل مؤشرات التقارير المالية، ينبغي تقديم البيانات لفترتي تقرير على الأقل. بالطبع، في حالة توفر البيانات عن فترة التقرير السابقة.

تطبيق معايير PBU 18/02 في تحديد تكلفة منتجات البناء (أعمال البناء والتركيب)

كما ذكرنا سابقًا، يتضمن الامتثال لمتطلبات PBU 18/02 إجراء تغييرات على تنظيم المحاسبة (والسياسات المحاسبية للمنظمات)، بالإضافة إلى معالجة الإدخالات المحاسبية لحسابات المحاسبة الاصطناعية التي تم إدخالها حديثًا (09 "أصول الضريبة المؤجلة" و 77 "التزامات الضريبة المؤجلة").بالإضافة إلى ذلك، فإن تنظيم المحاسبة وفقًا لمتطلبات PBU 18/02 يتضمن في الواقع فتح حسابات فرعية إضافية - سواء لحسابات الأصول أو الالتزامات، والتي تؤثر حركتها على حجم القاعدة الضريبية لضريبة الدخل، وإلى الحساب الفرعي "ضريبة الدخل" القابل للفتح للحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم".

فيما يتعلق بتكوين تكلفة أعمال البناء والتركيب، يمكننا أن نوصي بفتح حسابات فرعية إضافية (للتفكير المنفصل في محاسبة أنواع معينة من النفقات الناشئة عن الفروق المؤقتة القابلة للخصم والخاضعة للضريبة) لحسابات تكاليف الإنتاج:

الحساب 02 "استهلاك الأصول الثابتة"- الحساب الفرعي "استهلاك الأصول الثابتة المقبولة للأغراض الضريبية" والحساب الفرعي "الفروق المؤقتة القابلة للخصم في مبالغ الاستهلاك المتراكم للأصول الثابتة" والحساب الفرعي "الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة في مبالغ الاستهلاك المتراكم للأصول الثابتة" ؛

الحساب 05 "إطفاء الأصول غير الملموسة"- الحساب الفرعي "استهلاك الأصول غير الملموسة المقبولة للأغراض الضريبية" والحساب الفرعي "الفروق المؤقتة القابلة للخصم في مبالغ الاستهلاك المتراكم للأصول غير الملموسة" والحساب الفرعي "الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة في مبالغ الاستهلاك المتراكم للأصول غير الملموسة" ؛

الحساب 26 "مصروفات الأعمال العامة"- الحساب الفرعي "مصروفات الأعمال العامة المقبولة للأغراض الضريبية"، والحساب الفرعي "الفروق الدائمة"، و"الفروق المؤقتة القابلة للخصم"، والحساب الفرعي "الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة"؛

الحساب 70 "التسويات مع الموظفين مقابل الأجور" - الحساب الفرعي "مستحق الأجروالمدفوعات الأخرى المقبولة لأغراض الضريبة)، والحساب الفرعي "الفروق المؤقتة القابلة للخصم"، والحساب الفرعي "الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة".

في هذه الحالة، يرجع فتح حساب فرعي إضافي إلى حقيقة أنه عند تكوين تكلفة المنتجات أو العمل أو الخدمات، غالبًا ما تنشأ فروق دائمة على وجه التحديد عند تراكم النفقات الإدارية (والنفقات العامة الأخرى). بالطبع، في حالة وجود احتمال لحدوث أنواع أخرى من التكاليف المدرجة في تكلفة المنتجات (الأعمال والخدمات) إلى حسابات المحاسبة الاصطناعية المقابلة، يجب أيضًا فتح حساب فرعي مماثل PBU 18/02 تضع قائمة تقريبية لمواقف الأعمال التي تؤدي إلى تكوين فروق مؤقتة قابلة للخصم والخاضعة للضريبة، والفروق الدائمة، بالإضافة إلى أصول والتزامات الضريبة المؤجلة، ولكنها لا تحتوي على تعليمات منفصلة بشأن تطبيق متطلبات اللائحة عند تكوين تكلفة المنتجات أو الأعمال أو الخدمات.

يبدو من الأكثر عقلانية النظر في قضايا تطبيق متطلبات PBU 18/02 فيما يتعلق بعناصر التكلفة المدرجة في تكلفة منتجات البناء. ونحن نؤكد، من حيث المبدأ، أن الفروق الدائمة والمؤقتة (القابلة للخصم والخاضعة للضريبة)، والأصول والالتزامات الضريبية الدائمة والمؤجلة يمكن أن تنشأ عندما يتم تضمين تكاليف أي عنصر من عناصر التكلفة في تكلفة الإنتاج. في التمرين، في رأيناغالبًا ما تنشأ فروق مؤقتة عند حساب استهلاك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة، وستنشأ فروق دائمة عند إجراء نفقات أخرى.

من أجل فهم إجراءات تطبيق PBU 18/02 بشكل أكثر وضوحًا عند تحديد تكلفة أعمال البناء والتركيب، دعونا نقدم عملية تنظيم السجلات والحفاظ عليها في شكل رسم تخطيطي:

ويعني الخط المنقط في الرسم البياني أن الفروق الضريبية يتم تضمينها في حساب أصول والتزامات الضريبة المؤجلة (ولا يتم أخذها في الاعتبار بالكامل).

يتضح من الرسم البياني أنه في دورة الإنتاج الأولى (في بداية الأنشطة التجارية أو في بداية تطبيق متطلبات PBU 18/02)، يتم تشكيل أصول الضريبة المؤجلة والالتزامات الضريبية المؤجلة فقط، ولكنها لا تؤثر على مقدار ضريبة الدخل.

يتم تشكيل تكلفة أعمال البناء والتركيب المكتملة عن طريق إضافة مبالغ تكلفة التكاليف المقبولة للأغراض الضريبية ومبالغ الفروق الضريبية (المؤقتة والدائمة). لا يؤثر مبلغ أصول الضريبة المؤجلة والتزامات الضريبة المؤجلة على مبلغ تكلفة العمل.

دعونا نفكر في تكوين فروق ضريبية دائمة ومؤقتة عند تكبد التكاليف المتعلقة بالعناصر الفردية لتكلفة المنتجات (الأعمال والخدمات).

وفقًا للفقرتين 11 و12 من PBU 18/02، نتيجة لاستخدام طرق مختلفة لحساب الاستهلاك للأغراض المحاسبية ولأغراض تحديد ضريبة الدخل، قد يتم تكوين فروق مؤقتة قابلة للخصم وخاضعة للضريبة. سبب تكوين الفروق هو الفرق في معدلات الاستهلاك المطبقة للأغراض المحاسبية وللأغراض الضريبية.

ومن أمثلة هذه الاختلافات ما يلي:استخدام طرق حساب الاستهلاك للأغراض المحاسبية بخلاف الطريقة التي يتم بها حساب الاستهلاك بما يتناسب مع العمر الإنتاجي، أو على العكس من ذلك، عند استخدام الطريقة المحددة للأغراض المحاسبية، ولأغراض الضريبة استخدام طريقة غير خطية يتم اختيار طريقة الاستهلاك.

في الحالة الأولىوينشأ فرق موجب (الإهلاك للأغراض المحاسبية أعلى منه للأغراض الضريبية)، ويسمى الفرق المؤقت القابل للخصم.

في الثانية- سلبي، وهو ما يسمى بالفرق المؤقت الخاضع للضريبة.

دعونا نذكركم بأن:

• تؤدي الفروق المؤقتة القابلة للخصم في تكوين الربح (الخسارة) الخاضع للضريبة إلى تكوين ضريبة الدخل المؤجلة، والتي يجب أن تقلل من مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية في فترة التقرير التالية أو في فترات التقرير اللاحقة؛
• تؤدي الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة في تكوين الربح (الخسارة) الخاضع للضريبة إلى تكوين ضريبة الدخل المؤجلة، والتي يجب أن تزيد من مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية في فترة التقرير التالية أو في فترات التقرير اللاحقة.

مثال 1

بالنسبة لمجموعة الأصول الثابتة، تم اتخاذ قرار بتطبيق طريقة حساب الإهلاك على أساس مجموع أعداد سنوات العمر الإنتاجي. العمر الإنتاجي - 5 سنوات. التكلفة الإجمالية لمجموعة الأصول الثابتة هي 900 ألف روبل.

لتبسيط الحساب، نفترض أن جميع العناصر الموجودة في المجموعة يتم استخدامها للسنة الأولى.

في هذه الحالة، معدل الاستهلاك للأغراض المحاسبيةسيكون مساوياً لـ 300 ألف روبل. (900 × 5: (5 + 4 + 3 + 2 + 1)) أو 25 ألف روبل. كل شهر.

ولأغراض الضريبة، يتم استخدام الطريقة الخطيةوعليه فإن معدل الاستهلاك سيكون 180 ألف روبل. = 900: 5 أو 15 ألف روبل.

سيكون الفرق المؤقت القابل للخصم مساوياً لـ 10 آلاف روبل. (شهريا).

ولذلك يجب إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

حساب مدين 20 حساب دائن 02 - 15 ألف روبل. - مبلغ الاستهلاك المقبول للأغراض الضريبية؛

المدين من الحساب 20 دائن الحساب 02 الحساب الفرعي "الفروق المؤقتة القابلة للخصم في مبالغ الإهلاك" - 10 آلاف روبل؛

المدين من الحساب 09 دائن الحساب 68، الحساب الفرعي "ضريبة الدخل" - 2.4 ألف روبل. (10 آلاف روبل × 24%).

لاحظ أن مبلغ أصول الضريبة المؤجلة للإهلاك المستحقة لهذه المجموعة من الأصول الثابتة سيزداد على مدار عامين، وللعام الآخر (الثالث) سيبقى دون تغيير (نظرًا لأنه في السنة الثالثة معدلات الاستهلاك للأغراض الضريبية والمحاسبية سوف تكون متساوية)، وفي العامين المقبلين سوف تنخفض إلى الصفر.

الشطب المبكر للأصول الضريبية المؤجلةيُسمح به فقط في حالة التخلص من الكائن فيما يتعلق باستخدام الأصول الضريبية المقابلة.

مثال 2

التكلفة الأولية للأشياء في مجموعة الأصول غير الملموسة هي 120 ألف روبل، والعمر الإنتاجي هو خمس سنوات. لأغراض المحاسبة، يتم استخدام طريقة حساب الإهلاك بما يتناسب مع العمر الإنتاجي، ولأغراض الضريبة، يتم استخدام الطريقة غير الخطية لحساب الإهلاك.

سيكون معدل الاستهلاك للأغراض المحاسبية 24 ألف روبل. في السنة أو 2 ألف روبل. شهريا للأغراض الضريبية - وفقا لذلك 48 ألف روبل. و 4 آلاف روبل. أي أن الفرق المؤقت الخاضع للضريبة على هذا الأساس سيكون ألفي روبل. (4 آلاف روبل - 2 ألف روبل).

سيتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

حساب مدين 20 حساب دائن 05 - 4 آلاف روبل. - مبلغ الاستهلاك المستحق للأغراض الضريبية؛

المدين من الحساب 20 دائن الحساب 05 الحساب الفرعي "الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة عند استهلاك الأصول غير الملموسة" - 2 ألف روبل. (انعكاس، ارتداد، انقلاب)؛

الحساب المدين 68 الحساب الدائن 77 - 480 فرك. (2 ألف روبل × 24%).

بالتكاليف المادية

عند قبول المخزون للمحاسبة، يتم تقييم المخزون بالتكلفة الفعلية للاقتناء أو الشراء، وعندما يتم إطلاقه في الإنتاج، يمكن استخدام أنواع مختلفة من التقييم (FIFO، LIFO، وما إلى ذلك). وهذا يعني أن الفروق المؤقتة، وبالتالي الأصول أو الالتزامات الضريبية المؤجلة يمكن أن تنشأ فقط عندما يتم اختيار طرق مختلفة لتقييم المخزونات التي تحمل نفس الاسم والمشطوبة في الإنتاج، لأغراض ضريبية ومحاسبية (وتثبيتها في السياسات المحاسبية للمنظمة) ).

وبما أن مثل هذا الموقف يبدو غير مرجح، في رأينا، ليست هناك حاجة للنظر في تفاصيل تطبيق معايير PBU 18/02 لعنصر التكلفة هذا.

لتكاليف العمالة

كما ذكرنا سابقًا، يمكن أن تنشأ اختلافات دائمة ومؤقتة، من حيث المبدأ، عند إجراء أي نوع من النفقات. ومع ذلك، عند تراكم وتخصيص تكلفة المنتجات أو الأعمال أو الخدمات المتعلقة مباشرة بالأجور، فإن مثل هذه الحالات ستكون الاستثناء وليس القاعدة. بالنسبة للنفقات الجارية، يرجع الاحتمال المنخفض للتناقضات بين البيانات المحاسبية والمحاسبة الضريبية إلى حقيقة أن المواد المقابلة من الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي تحتوي على قواعد تشير إلى تشريعات العمل.

وفقًا لقانون العمل في الاتحاد الروسي، يتم أيضًا تشكيل تكلفة أعمال البناء والتركيب (من حيث تكاليف العمالة) للأغراض المحاسبية. ويترتب على ذلك أن التناقضات لا يمكن أن تحدث إلا إذا تم، لأغراض محاسبية، قبول النفقات التي لم ينص عليها تشريع العمل - أي إذا كانت اتفاقية تعريفة الصناعة أو اتفاقية العمل الجماعية أو الفردية تنص على مدفوعات بمبالغ تتجاوز المبالغ المنصوص عليها لقانون العمل في الاتحاد الروسي، أو لأداء وظائف العمل في ظروف غير محددة مباشرة في تشريعات العمل.

ومن غير المرجح أن يعتبر إسناد هذه المدفوعات إلى تكلفة منتجات البناء أمرًا مشروعًا - سواء للأغراض المحاسبية أو الضريبية، مثل هذه النفقات في رأينايجب أن يتم ذلك على حساب صافي ربح المنظمة (الربح المتبقي تحت تصرف المنظمة بعد الضرائب). لا يمكن أن يؤثر شطب النفقات هذا على حجم القاعدة الضريبية لضريبة الدخل.

من المفترض أنه قد ينشأ موقف يكون فيه حدوث فروق مؤقتة (سواء القابلة للخصم أو الخاضعة للضريبة) بسبب اختلاف طرق شطب النفقات الخاصة بأجور الإجازة ومكافآت الخدمة الطويلة.

على سبيل المثال،إذا تم إنشاء الاحتياطيات المناسبة للأغراض المحاسبية، ولكن ليس للأغراض الضريبية. ومن الصعب محاكاة موقف حيث يكون مثل هذا النهج مناسباً (أو يمكن تفسيره ببعض الأسباب الاقتصادية).

نلاحظ فقط أنه عند إنشاء هذه الاحتياطيات واستخدامها، قد ينشأ موقف عندما يجب أن تحدث تناقضات رسميًا. على سبيل المثال، تلزم المادة 324.1 دافعي الضرائب بإضافة مبلغ الاحتياطي غير المستخدم لمدفوعات الإجازة في نهاية الفترة الضريبية (السنة التقويمية) إلى قاعدة ضريبة الدخل. لا تحتوي وثائق النظام التنظيمي المحاسبي على مثل هذا القيد. بالإضافة إلى ذلك، يسمح تشريع العمل الآن ليس فقط بنقل الإجازة إلى العام المقبل، ولكن أيضا مزيج من الإجازات لمدة عامين. وبطبيعة الحال، ينبغي اعتباره صحيحا اقتصاديا تحويل رصيد الاحتياطي (في الجزء المتعلق بالإجازات غير المستخدمة في سنة تقويمية معينة) إلى الفترة الضريبية التالية. وهذا يعني أنه قد تحدث بعض الخلافات مع السلطات الضريبية بشأن هذه المسألة، ولكن، في رأينا،ويجب حلها لصالح دافعي الضرائب.

عند تكبد نفقات التأمين الإلزامي للموظفين(والتي، وفقًا للفقرة الفرعية 16 من الفقرة 1 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم أخذها في الاعتبار أيضًا كجزء من تكاليف العمالة) يمكن أن تنشأ فروق دائمة فقط.

دعونا نذكركم بذلكالفرق الرئيسي بينها وبين الفروق المؤقتة هو أنها لا تشارك (لا في الفترة الضريبية الحالية ولا في الفترات اللاحقة) في تكوين أو تعديل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل.

ومن المناسب أيضًا أن نتذكر ذلك يضع التشريع الضريبي قيودًا على مقدار النفقات التالية:

• حسب المبلغ الإجمالي للمدفوعات (الاشتراكات) لأصحاب العمل المدفوعة بموجب عقود التأمين على الحياة طويلة الأجل للموظفين وتأمين المعاشات التقاعدية و (أو) مخصصات المعاشات التقاعدية غير الحكومية للموظفين - يؤخذ في الاعتبار لأغراض الضريبة مبلغ لا يتجاوز 12 في المائة من مبلغ تكاليف العمالة؛
• على الاشتراكات بموجب عقود التأمين الشخصي الاختيارية، التي تنص على قيام شركات التأمين بدفع النفقات الطبية للموظفين المؤمن عليهم - يتم تضمينها في النفقات بمبلغ لا يتجاوز 3 في المائة من مبلغ تكاليف العمالة؛
• للاشتراكات بموجب عقود التأمين الشخصي الاختياري المبرمة حصراً في حالة وفاة الموظف المؤمن عليه أو فقدان قدرة الموظف المؤمن عليه على العمل فيما يتعلق بأدائه مسؤوليات العمل - تدرج في النفقات بمبلغ لا يتجاوز عشرة آلاف روبل سنويا لكل موظف مؤمن عليه.

نذكرك بذلكأنه وفقًا للفقرة 7 من PBU 18/02، تؤدي الفروق الدائمة إلى تكوين التزامات ضريبية دائمة، والتي تعترف بها المنظمة في فترة التقرير التي ينشأ فيها الفرق الدائم وتنعكس في السجلات المحاسبية في الأرباح و حساب الخسارة (الحساب الفرعي "الالتزام الضريبي الدائم") بالمراسلة مع حساب الائتمان للمحاسبة عن تسويات الضرائب والرسوم.

في المحاسبة، ينعكس الفرق بين المدفوعات الفعلية لمؤسسات التأمين والمبالغ القصوى المحددة من خلال الإدخالات التالية:

الخصم من الحساب 76، الحساب الفرعي "حسابات الممتلكات والتأمين الشخصي" دائن الحساب 70، الحساب الفرعي "فروق الضرائب الدائمة" ;

الخصم من الحساب 99، الحساب الفرعي "الالتزام الضريبي الدائم" دائن الحساب 68، الحساب الفرعي "ضريبة الدخل"، الحساب الفرعي من الدرجة الثالثة "الالتزامات الضريبية الدائمة" - بالمبلغ المحدد كمنتج للفرق الثابت بمعدل الضريبة المعمول به في فترة تقرير معينة.

لمصاريف أخرى

بالنسبة لهذا العنصر من التكاليف، قد تنشأ فروق مؤقتة قابلة للخصم، خاصة في حالة استخدام طرق مختلفة للاعتراف بالنفقات التجارية والإدارية في تكلفة المنتجات والسلع والأشغال والخدمات المباعة في فترة التقرير للأغراض المحاسبية والضريبية.

بالإضافة إلى ذلك، فإن قائمة الحالات التي قد تنشأ فيها فروق مؤقتة قابلة للخصم، والتي تم تحديدها بموجب الفقرة 11 من PBU 18/02، ليست مغلقة - الفقرة الفرعية الأخيرة من هذه القائمة هي "اختلافات أخرى مماثلة".

ومن الأمثلة النموذجية لهذه الاختلافات، في رأينا، ما يلي:

• الانعكاس في المحاسبة والمحاسبة الضريبية لنفقات أعمال البحث والتطوير؛
• عند إنشاء صندوق احتياطي، بالإضافة إلى احتياطي لإصلاح المعدات المعقدة بشكل خاص، أنشأ الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي أيضًا مخططًا معقدًا إلى حد ما لتحديد وشطب المبالغ الاحتياطية. لا تضع وثائق نظام التنظيم المحاسبي قيودًا، باستثناء الإشارة إلى أنه يجب تأكيد مبلغ الاحتياطي عن طريق الحساب.

عند إنشاء التكاليف العامةوفي كثير من الأحيان، ستنشأ فروق دائمة، وبالتالي، ستنشأ التزامات ضريبية دائمة. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن عددًا من المصاريف المتعلقة بالفواتير يتم قبولها للأغراض الضريبية بمبلغ محدود. هذه هي نفقات السفر، ونفقات الترفيه، وفي بعض الحالات (عدم وجود ترخيص، وما إلى ذلك) دفع خدمات المؤسسات التعليمية.

زاخارين ف.ر.

يتم تحديد النتيجة المالية من تسليم أعمال البناء والتركيب للعميل على الحساب 5610 "إجمالي الربح (الخسارة)" ويشمل الخصم من هذا الحساب المصاريف أي التكلفة الفعلية لأعمال البناء والتركيب وكذلك تعكس تكلفة العمل الذي يؤديه المقاولون من الباطن وفقًا لحساباتهم المطالبات 5610 "إجمالي الربح (الخسارة)" القيمة التعاقدية للأشياء المكتملة أو العمل المنجز بموجب اتفاقيات العقد والتعاقد من الباطن، والتي تحددها المستندات التي تعمل كأساس. التسويات بين العملاء والمقاولين أو المقاولين من الباطن.

وبموجب مبدأ المطابقة، يجب الاعتراف بالمصروفات المنسوبة مباشرة إلى بيع منتجات البناء كمصروفات خلال الفترة المحاسبية التي يتم فيها الاعتراف بالإيرادات المنسوبة إلى البيع. ولأغراض محاسبية، يصعب تسوية بعض النفقات مع الدخل الناتج من أعمال البناء والتركيب. على سبيل المثال، يتم إنفاق تكاليف الإعلان والبحث والتطوير من أجل توسيع القدرة على تنفيذ أعمال البناء والتركيب بسرعة. ومع ذلك، فمن الصعب إنشاء علاقة مباشرة بين هذه التكاليف وإيرادات محددة، لذلك تعتبر هذه التكاليف بمثابة نفقات عند تكبدها.

وفقًا للمخطط القياسي للحسابات، تتمتع المنظمات بفرصة عكس وتحديد الإيرادات والنفقات من الأنشطة الأساسية وغير الأساسية.

تهدف الحسابات 6 في قسم "الدخل" إلى إظهار الدخل. يعكس رصيد الحسابات الدخل من بيع المنتجات النهائية والسلع والأعمال والخدمات؛ الدخل المستلم في الفترة السابقة، ولكنه يتعلق بفترة التقرير؛ الدخل من الأنشطة غير الأساسية، ومبالغ الفروق الإيجابية في أسعار الصرف، والإعانات المستلمة والإيرادات الأخرى. وفي نهاية العام تقفل حسابات الباب 6 "الإيرادات" بالحساب 5610 "إجمالي الربح (الخسارة)".

المراسلات حسابات الدخل

الجدول 17

محتويات العملية	مراسلات الحساب
دَين	ائتمان
1. تظهر تكلفة أعمال البناء والتركيب المكتملة	1210,1010,
2. يتم إظهار الدخل المستلم في الفترة السابقة، ولكنه يتعلق بفترة التقرير
3. تنعكس تكلفة الأصول المباعة
4. مبالغ فيه استثمارات مالية
5. مقدار أرباح الأسهم والفوائد على الأوراق المالية المشتراة والقروض المقدمة وكذلك اتفاقيات الإيجار طويلة الأجل
6. ينعكس الدخل الناتج عن شراء الأوراق المالية (السندات) بسعر أقل من قيمتها الاسمية
7. انعكس فرق سعر الصرف الإيجابي	1210,1010,
8. الإعانات الواردة من الجهات التنفيذية	1010, 1030
9. الدخل المحصل من تحويل الأصول غير المتداولة للإيجار الحالي	1030,1260
10. الأصول المستلمة مجانًا من الكيانات القانونية والأفراد	1010،1030، 1330، الخ.
11. بالنسبة لمبلغ الغرامات والجزاءات والجزاءات والتعويضات الأخرى المنسوبة إلى الكيانات الاعتبارية والأفراد	1250,1280,
12. في نهاية العام، يتم شطب الدخل من الأنشطة الأساسية وغير الأساسية	6010،6250، 6280، الخ.

تهدف حسابات القسم 7 "النفقات" إلى عكس تكلفة أعمال البناء والتركيب المنفذة، بالإضافة إلى النفقات الأخرى المرتبطة بتنفيذ أعمال البناء والتركيب والأصول الأخرى للمؤسسة. تنعكس جميع المصروفات خلال العام في الخصم من حسابات الباب 7 "المصروفات" وفي نهاية العام يتم شطبها في الحساب 5610 "إجمالي الربح (الخسارة)". يغير الرسم البياني القياسي للحسابات بشكل أساسي إجراءات تحديد النتائج المالية، لأنه يتم تكوين تكلفة الإنتاج على الحسابات المحاسبية للإنتاج دون احتساب المصاريف العمومية والإدارية ومصاريف تنفيذ أعمال الإنشاء والتركيب ومصاريف الأتعاب.

مطابقة الفواتير لمحاسبة النفقات

الجدول 18

وبالتالي، يتم شطب الدخل من بيع أعمال البناء والتركيب والإيرادات الأخرى لزيادة إجمالي الدخل (للدائن 5610)، ويتم شطب المصاريف لتقليل إجمالي الدخل (للحساب المدين 5610). من خلال مقارنة معدل دوران المدين والائتمان في الحساب 5610 "إجمالي الربح (الخسارة)" ، يتم تحديد نتيجة الأنشطة المالية والاقتصادية لمنظمة البناء. في حالة أن معدل دوران المدين أكبر من معدل دوران الائتمان، يتم تلقي خسارة يجب شطبها عن طريق الترحيل.

يتم تحديد الإجراء العام للاعتراف بالدخل للأغراض المحاسبية بموجب PBU 9/99. العائدات من أعمال بناء المنشأة مخصصة لدخل منظمة البناء المتعاقدة من الأنشطة العادية وتؤخذ في الاعتبار مبلغ التكلفة المقدرة الكاملة (السعر) للمنشأة (البنود 5، 6 من PBU 9/99).

بناءً على البند 16 من PBU 2/94، يمكن للمقاول استخدام طريقتين لحساب النتائج المالية، اعتمادًا على النماذج المقبولة لتحديد الدخل:

بتكلفة الكائن ككل؛

على حساب العمل الفردي المنجز.

إن استخدام أسلوب تحديد إيرادات المبيعات على أساس تكلفة الكائن ككل ينطوي على تحديد النتيجة المالية للمقاول عند الانتهاء من العمل بموجب عقد البناء كالفرق بين قيمة العقد للكائن المنجز وتكاليف بنائه. إنتاج. وفي الوقت نفسه، فإن جميع التكاليف المتراكمة لإنتاج أعمال البناء والتركيب حتى اكتمالها بالكامل تشكل عملاً قيد التنفيذ. لا يتم شطب التكاليف وانعكاس عائدات المبيعات وتحديد النتيجة المالية للمقاول إلا بعد الانتهاء من العمل في موقع البناء وتوقيع الفعل في النموذج N KS-11 أو الفعل في النموذج N KS-14 . حتى هذه اللحظة، يتم أخذ جميع الأموال التي يتلقاها المقاول لتنفيذ العمل في الاعتبار كجزء من السلف المستلمة (البند 5 من PBU 2/94). لا يتم الاعتراف بالإيصالات في شكل دفعات مقدمة مقابل السلع والعمل والخدمات وفقًا للبند 3 من PBU 9/99 كدخل للمنظمة.

في محاسبة المقاول، تنعكس مبالغ السلف المستلمة من العميل من خلال الإدخال:

الخصم 51، الائتمان 62 - تم استلام دفعة مقدمة لأداء العمل بموجب العقد،

الخصم 62، الائتمان 68 - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على مبالغ السلف المستلمة.

يحق للمقاول خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة والمدفوعة للميزانية من السلفة المستلمة، بعد أن ينعكس في السجلات المحاسبية حجم الأعمال لتنفيذ أعمال البناء والتركيب واستحقاق ضريبة القيمة المضافة على حجم الأعمال للبيع ( البند 8 من المادة 171، البند 6 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ):

الخصم 62، الائتمان 90-1 - تنعكس الإيرادات من تنفيذ أعمال البناء والتركيب،

الخصم 90-3، الائتمان 68 - ضريبة القيمة المضافة المفروضة على الإيرادات،

الخصم 90-2، الائتمان 20 - يتم شطب التكلفة الفعلية لأعمال البناء والتركيب المنجزة،

الخصم 90-9، الائتمان 99 - ينعكس الربح من تنفيذ أعمال البناء والتركيب،

المدين 68، الدائن 62 - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة، المحسوبة والمدفوعة من المبالغ المقدمة.

نظرًا لأن دورة الإنتاج لأعمال البناء على كائن واحد طويلة جدًا، فإن استخدام طريقة تحديد إيرادات المبيعات بناءً على تكلفة الكائن ككل لا يمكن تحقيقه إلا أثناء بناء الأشياء الصغيرة أو عند تنفيذ أنواع معينة من البناء و أعمال التثبيت على الكائن.

عند تطبيق طريقة تحديد الدخل كإكتمال العمل الفردي على العناصر الإنشائية أو المراحل، يتم الكشف عن النتيجة المالية للمقاول لفترة تقرير معينة بعد الإنتهاء من العمل الفردي على العناصر أو المراحل الإنشائية التي يوفرها المشروع، حيث أن الفرق بين حجم العمل المنجز والتكاليف المتكبدة ( البند 17 من PBU 2/94). وفي هذه الحالة يجب تسليط الضوء على العناصر أو المراحل الهيكلية في التصميم المعتمد والوثائق التقديرية للبناء. يتم تحديد حجم الأعمال المنجزة بالطريقة المحددة بناءً على قيمتها التعاقدية، بما في ذلك مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة. يتم تخصيص التكاليف المنسوبة إلى العمل المنجز بالطريقة المباشرة و (أو) عن طريق الحساب.

يُسمح باستخدام هذه الطريقة لحساب النتيجة المالية إذا كان من الممكن تقدير حجم العمل المنجز والتكاليف المرتبطة به بشكل كافٍ.

لتلخيص المعلومات حول مراحل العمل المنجز وفقًا للعقود المبرمة والتي لها أهمية مستقلة، يتم استخدام الحساب 46 ​​"المراحل المكتملة من العمل قيد التنفيذ".

عند تطبيق طريقة تحديد إيرادات المبيعات على أساس تكلفة العمل الفردي المنجز، يتم إجراء القيود المحاسبية التالية:

الخصم 46 ، الائتمان 90-1 - تنعكس الإيرادات الناتجة عن تنفيذ المرحلة المكتملة من أعمال البناء والتركيب (تم إعداد قانون قبول العمل المكتمل - النموذج N KS-2) ،

الخصم 90-3، الدائن 68 - يعكس ضريبة القيمة المضافة على الإيرادات (للمؤسسات التي تحسب ضريبة القيمة المضافة وفقًا لـ السياسة المحاسبيةأثناء الشحن)

الخصم 90-2، الائتمان 20 - تم شطب التكلفة الفعلية لمرحلة البناء والتركيب المكتملة.

في نهاية الشهر يتم تحديد النتيجة المالية (الربح أو الخسارة) من تنفيذ مرحلة البناء والتركيب المكتملة:

الخصم 90-9، الائتمان 99 - ينعكس الربح من تنفيذ المرحلة المكتملة من أعمال البناء والتركيب.

تنعكس في الإدخال مبالغ الأموال المستلمة من العملاء مقابل المراحل المكتملة والمقبولة:

الخصم 51، الائتمان 62 - يعكس مبلغ السلف المستلمة.

لا يتم إغلاق الحساب 46 ​​إلا بعد الانتهاء من جميع مراحل العمل. وهكذا، في الواقع، بعد التوقيع على فعل في النموذج N KS-11 أو فعل في النموذج N KS-14، يتم إجراء إدخال في السجلات المحاسبية:

الخصم 62، الائتمان 46 - يتم شطب التكلفة التعاقدية للمراحل عند الانتهاء من العمل ككل.

بناءً على البند 19 من PBU 2/94، يتم اختيار إحدى الطرق الموصوفة لتحديد النتيجة المالية من قبل المقاول اعتمادًا على درجة موثوقية تقييم تكلفة العمل المنجز والتكاليف المنسوبة إليها لمشروع البناء. وفي هذه الحالة يمكن للمقاول استخدام اثنتين من هذه الطرق في وقت واحد عند تحديد النتيجة المالية من تنفيذ أعمال العقد عند المحاسبة عن الأعمال المنجزة بموجب عقود البناء المختلفة.

بالإضافة إلى ذلك، يمكن لمنظمة البناء المتعاقدة استخدام طريقة أخرى للتعرف على الدخل بناءً على PBU 9/99. وفقًا للفقرة 13 من هذه اللائحة، في مجال المحاسبة، يمكن للمنظمة التعرف على الإيرادات الناتجة عن أداء العمل مع دورة تنفيذ طويلة بمجرد أن يصبح العمل جاهزًا أو عند الانتهاء من العمل ككل. وهذا يعني أنه في محاسبة المقاول يسمح بالحسابات ليس فقط بعد الانتهاء من جميع الأعمال بموجب الاتفاقية (العقد) أو للعناصر والمراحل الإنشائية المنتهية، ولكن أيضًا وفقًا لنسبة جاهزية هذه العناصر المتفق عليها بين الطرفين العقد. يتم الاعتراف بالإيرادات الناتجة عن أداء عمل محدد في المحاسبة عند الانتهاء، فقط إذا كان من الممكن تحديد مدى جاهزية العمل.

فيما يتعلق بالعمل ذو الطبيعة وظروف الأداء المختلفة، يمكن للمنظمة أن تطبق في وقت واحد خلال فترة تقرير واحدة طرقًا مختلفة للتعرف على الإيرادات، المنصوص عليها في PBU 9/99. في رأينا، عند استخدام هذه الطريقة، البناء مقاولعند تسجيل الإيرادات من المبيعات حتى الانتهاء الكامل من جميع الأعمال بموجب العقد، يمكنه أيضًا استخدام الحساب 46 ​​من خلال فتح حساب فرعي منفصل له. المعلومات المتعلقة بطريقة تحديد مدى جاهزية العمل، والتي يتم الاعتراف بالعائدات منها عند الانتهاء، تخضع للإفصاح في البيانات المالية وهي عنصر السياسة المحاسبيةالمنظمات (البند 17 من PBU 9/99).

النتائج المالية لمنظمات البناء وتحليلها

مصادر المعلومات والمهام الرئيسية للتحليل. الإيرادات كمصدر للدخل الموارد الماليةومؤشرات النشاط التجاري للمؤسسة. أنواع ومؤشرات الربح. الإجراء الخاص بتوليد صافي ربح المنظمة وتوزيعه. أنواع ومؤشرات الربحية وعوامل النمو.

وتتميز النتائج المالية لمنظمة التشييد بما يلي:

ربح؛

مؤشرات الربح

مؤشرات الربحية.

مصادر المعلومات للتحليل هي خطة العمل والتوقعات الاقتصادية والاقتصادية. التنمية الاجتماعيةالمنظمات والتقارير المحاسبية والإحصائية (نموذج رقم 1 "الميزانية العمومية" ، نموذج رقم 2 "تقرير عن النتائج المالية" ، نموذج رقم 5 "ملحق الميزانية العمومية" ، نموذج 3 ك) ، وثائق التقدير ، السجلات المحاسبية ، الفواتير ، إلخ.

النتيجة المالية الإجمالية لأنشطة المنظمة هي الإيرادات، وهي المصدر الرئيسي للموارد المالية والنقدية، وتميز أيضًا النشاط التجاري للمؤسسة (يتم تحديد الحصة السوقية للمؤسسة من خلال الإيرادات ومؤشرات دوران رأس المال للمؤسسة يتم حسابها).

يمكن تحديد إجمالي وصافي إيرادات المبيعات (وهي تختلف حسب مبلغ الضرائب غير المباشرة وضريبة القيمة المضافة والضرائب غير المباشرة)، وكذلك المخطط لها (التنبؤ بناءً على خطة عمل البناء والتركيب) والفعلية (للكميات المكتملة والمدفوعة من أعمال البناء والتشييد أعمال التركيب).

أرقام الربح:

الربح المقدر (المدخرات المخططة) - مبلغ الأموال المحدد بالطريقة المعيارية كنسبة مئوية من قاعدة الاستحقاق المقبولة (من صندوق الأجور أو من تكلفة أعمال البناء والتركيب) عند وضع التقديرات، ضروري لتغطية تكاليف منظمات البناء لتطوير الإنتاج والمجال الاجتماعي والحوافز المادية ؛

الربح المخطط - ϶ᴛᴏ مجموع الوفورات المخططة المنصوص عليها في التقدير، وفورات التكاليف المخططة من تقليل تكلفة أعمال البناء والتركيب، المحددة للأشياء الفردية، للعمل المنجز ولمنظمة البناء ككل؛

الربح الفعلي هو نتيجة مالية إيجابية لأنشطة المؤسسة (الفرق بين دخل ونفقات المنظمة خلال الفترة). عادة ما تسمى النتيجة السلبية بالخسارة. عند حساب الربح، يتم استخدام مؤشر صافي الإيرادات.

يتشكل ربح المؤسسة في عملية النشاط الاقتصادي وينعكس في المحاسبة وإعداد التقارير.

يمكن تقديم إجراءات توليد صافي ربح المنظمة (وفقًا للنموذج رقم 2 "تقرير عن النتائج المالية"، حيث يتم تحديد مؤشر الإيرادات مطروحًا منه الضرائب غير المباشرة - ضريبة القيمة المضافة والضرائب غير المباشرة والمدفوعات الإلزامية المماثلة) على النحو التالي:

إجمالي الربح = الإيرادات - التكلفة؛

ربح المبيعات = إجمالي الربح – مصاريف البيع والمصاريف الإدارية.

الربح قبل الضريبة = الربح من المبيعات + الدخل الآخر (بيع الممتلكات، منتجات الصناعات المساعدة والمساندة، تأجير الممتلكات، الدخل من الأوراق المالية، إلخ) - المصاريف الأخرى (التكلفة) المنتجات المباعةالإنتاج الإضافي والمساعد، والغرامات المدفوعة، والخسائر الناجمة عن صيانة المرافق بموجب العقود المتوقفة والمؤسسات المتوقفة، وعمليات تخفيض الأسعار على المخزونات، والخسائر الناجمة عن شطب الحسابات المستحقة القبض، وما إلى ذلك)؛

الربح من الأنشطة العادية = الربح قبل الضريبة - المدفوعات الإلزامية من الربح (ضريبة الدخل، ضريبة الأراضي، ضريبة الأملاك، وما إلى ذلك)؛

صافي الربح (المحتفظ به) = الربح من الأنشطة العادية ± الدخل (المصروفات) غير العادي.

يتم استخدام صافي الربح وفقًا لميثاق المؤسسة. على حسابه، يتم الاستثمار في تطوير الإنتاج، ودفع الأرباح للمساهمين في المؤسسة، وإنشاء صناديق الاحتياطي والتأمين، وما إلى ذلك. عند توزيع صافي الربح، من المهم للغاية تحسين النسب بين المرسملة (جزء من صافي الربح، الذي يستخدم لتمويل نمو الأصول) والمستهلكة (جزء من صافي الربح، الذي يتم إنفاقه على توزيع أرباح الأسهم، لموظفي المؤسسة أو البرامج الاجتماعية) مبلغها من أجل ضمان:

حجم مهم للغاية من الاستثمار في التنمية الصناعية؛

معدل العائد على رأس المال المستثمر مهم للغاية لأصحاب المؤسسة.

إذا كانت مؤشرات الإيرادات والأرباح هي التي تميز الكفاءة المطلقة لإدارة المنشأة في كافة مجالات نشاطها، فإن مؤشرات الربحية تكون نسبة إلى مؤشرات أداء المنشأة، بما يتناسب مع الأثر الذي يتم الحصول عليه مع التكاليف أو الموارد المستخدمة لتحقيق هذا الأثر.

تستخدم هذه المؤشرات لتقييم أداء المؤسسة وكأداة في سياسة الاستثمار والتسعير.

يمكن دمج مؤشرات الربحية في عدة مجموعات:

المؤشرات التي تميز العائد على تكاليف الإنتاج و المشاريع الاستثمارية;

· المؤشرات التي تميز ربحية المبيعات.

· المؤشرات التي تميز ربحية رأس المال وأجزائه.

لاحظ أنه، كما في الحالة السابقة، من الممكن تحديد مستويات المؤشرات المقدرة والمخططة والفعلية.

ربحية أنشطة الإنتاج (استرداد التكاليف) يتم حساب R 3 بنسبة الربح من مبيعات المنتجات (ف ص)أو صافي الربح من الأنشطة التشغيلية (بي)أو المبلغ الصافي تدفق مالي(الحزب الوطني الديمقراطي)، بما في ذلك صافي الربح وإهلاك الفترة المشمولة بالتقرير إلى مبلغ تكاليف المنتجات المباعة (3 دورة).

يوضح مقدار ربح المؤسسة أو دخل التمويل الذاتي من كل روبل يتم إنفاقه على إنتاج وبيع المنتجات (الأعمال والخدمات)، ويمكن حسابه للمؤسسة ككل وقطاعاتها الفردية وأنواع المنتجات (الأعمال ، خدمات). يعكس المؤشر الأخير نتائج أنشطة المنظمة بشكل أكثر دقة من المؤشرات السابقة، لأنه لا يأخذ في الاعتبار صافي الربح فحسب، بل أيضًا المبلغ الكامل لأمواله المكتسبة التي يتم التخلص منها مجانًا للمنظمة من التداول. يجب أن يكون مبلغ الربح صغيراً إذا كانت الشركة تستخدم طريقة الإهلاك المتسارع، والعكس صحيح. علاوة على ذلك، فإن هاتين القيمتين معًا تعكسان بشكل واقعي دخل المؤسسة، والذي ينبغي استخدامه في عملية إعادة الاستثمار.

يتم تحديد استرداد المشاريع الاستثمارية بطريقة مماثلة: يرتبط مبلغ الربح المستلم أو المتوقع أو صافي التدفق النقدي من المشروع بمبلغ الاستثمار في هذا المشروع.

يتم حساب العائد على المبيعات (دوران الأعمال) بقسمة الربح من بيع المنتجات (الأعمال والخدمات)، أو صافي الربح، أو صافي التدفق النقدي على مبلغ الإيرادات المستلمة (ب). يميز كفاءة الإنتاج و نشاطات تجارية: ما مقدار الربح الذي تحققه المؤسسة من مبيعات الروبل. يستخدم هذا المؤشر على نطاق واسع في إقتصاد السوق; يتم حسابه للمؤسسة ككل وللأنواع الفردية من المنتجات (الأعمال والخدمات).

يتم حساب العائد على رأس المال بنسبة إجمالي الربح و/أو صافي الربح إلى متوسط ​​التكلفة السنوية لجميع رأس المال المستثمر (KL) أو مكوناته الفردية: رأس المال الخاص (المساهم)، المقترض، الثابت، العامل، رأس المال التشغيلي، إلخ.

الربحية هي مؤشر عام يتأثر بعوامل واسعة النطاق ومكثفة. تشمل العوامل الشاملة زيادة مقدار الربح بسبب زيادة حجم العمل وتأثير التضخم على مستوى الأسعار. أهم العوامل المكثفة: تحسين تنظيم العمل والإنتاج، واستخدام إنجازات التقدم التكنولوجي، وتقليل وقت البناء، وتحسين جودة أعمال البناء والتركيب، وما إلى ذلك.

النتائج المالية لمنظمات البناء وتحليلها – المفهوم والأنواع. تصنيف ومميزات فئة "النتائج المالية لمنظمات البناء وتحليلها" 2017، 2018.