مصاريف اقتناء المحاسبة الضريبية للأسهم. كيف تعكس في المحاسبة والضرائب شراء أسهم (أسهم) المنظمات الأخرى. تخفيض رأس المال المصرح به

يتم تسجيل الأوراق المالية في الحسابات كاستثمارات مالية. وتشمل هذه:

• الأسهم والشيكات.
• السندات وسندات الشحن؛
• السندات الإذنية والرهون العقارية؛
• وحدات صناديق الاستثمار.

قبل تصنيف الأصل كضمان، تأكد من أنه يفي بالمعايير المحددة في القانون المدني والقانون الاتحادي بشأن أوراق قيمة akh رقم 39-FZ بتاريخ 22 أبريل 1996

المحاسبة عن الأوراق المالية في المحاسبة

الحساب النشط 58 مصمم لحساب الاستثمارات المالية للشركة. هذه القاعدة منصوص عليها في أحكام PBU 19/02 وفي الإجراء المنصوص عليه في الأمر رقم 94ن الصادر عن وزارة المالية بتاريخ 31 أكتوبر 2000. ويجب إنشاء تحليلات الحساب 58 في سياق الأشياء والدخل من هم. يجب تقسيم الأوراق المالية في المحاسبة إلى طويلة الأجل وقصيرة الأجل.

تستثني متطلبات الفقرة 3 من PBU الخاصة بمحاسبة الاستثمارات المالية ممتلكات الشركة التالية من الأصول المحددة:

• - أسهم الشركة نفسها التي قامت بإعادة شرائها من مساهميها بغرض إلغائها أو إعادة بيعها.
• الكمبيالات المستخدمة في المعاملات كوسيلة للدفع مقابل المنتجات والسلع والعمل.

من الضروري أن نأخذ في الاعتبار الضمان الذي يلبي معايير القانون المدني وPBU بتكلفته الأصلية. تم الكشف عن تفاصيل كيفية تتبع الأسهم في المحاسبة في الأمر المذكور أعلاه رقم 94 ن الصادر عن وزارة المالية. وستكون القيود المحاسبية على النحو التالي:

المحاسبة للأسهم في المحاسبة: الترحيلات

يتم إجراء محاسبة الأوراق المالية في المحاسبة في حسابات فرعية اعتمادًا على نوع الأصل. يتم توفير التحليلات التالية لهذا:

يمكنك قبول الكمبيالة للمحاسبة ك استثمار المالي، إذا كانت مستوفية للشروط التالية:

• له اسم مقابل، أي الكمبيالة؛
• هو عرض للدفع؛
• يشار إلى التفاصيل الكاملة للدفع؛
• هناك معلومات لمن تم الدفع له؛
• ويكون النموذج مصدقا بتوقيع الساحب .

السهم عبارة عن ضمان على درجة الإصدار يضمن حقوق مالكه (المساهم) في الحصول على جزء من أرباح شركة مساهمة في شكل أرباح، والمشاركة في إدارة الشركة المساهمة والمساهمة الممتلكات المتبقية بعد تصفيتها (المادة 2 من القانون الاتحادي الصادر في 22 أبريل 1996 رقم 39 - القانون الاتحادي "في سوق الأوراق المالية"). السهم هو ورقة مالية مسجلة.

هناك أسهم عادية ومفضلة، يتم توزيعها عن طريق الاكتتاب المفتوح أو المغلق. يمكن لأصحاب الأسهم العادية للشركة المشاركة في الاجتماع العام للمساهمين، ولهم الحق في التصويت على جميع المسائل التي تدخل في نطاق اختصاصهم والحق في الحصول على أرباح الأسهم، وفي حالة تصفية الشركة، لهم الحق في الحصول على جزء من الممتلكات (المادة 31 من القانون الاتحادي الصادر في 26 ديسمبر 1995 رقم 208-FZ ). يمنح كل سهم عادي مالكه نفس القدر من الحقوق ولا يخضع للتحويل إلى أوراق مالية أخرى.

يمكن للشركات المساهمة إصدار أسهم ممتازة من عدة أنواع، ويجب أن يحدد ميثاق الشركة مقدار أرباح الأسهم و (أو) التكلفة المدفوعة عند تصفية الشركة () لكل نوع من الأسهم المفضلة. كما يتم تحديد ترتيب دفع أرباح الأسهم وقيمة التصفية لكل نوع. مشاركات مفضلة.

هناك أسهم تراكمية وقابلة للتحويل. بالنسبة للأسهم التراكمية المفضلة، يتم تجميع الأرباح غير المدفوعة أو المدفوعة بشكل غير كامل ويتم دفعها في موعد لا يتجاوز الفترة التي يحددها ميثاق الشركة المساهمة.

يجوز أن ينص نظام الشركة على تحويل الأسهم الممتازة من نوع معين إلى أسهم عادية أو أسهم ممتازة من أنواع أخرى بناء على طلب المساهمين - أصحابهم، أو تحويل جميع الأسهم من هذا النوع خلال الفترة التي يحددها مجلس إدارة الشركة. الميثاق. لا يجوز تحويل الأسهم المفضلة إلى سندات وأوراق مالية أخرى، باستثناء الأسهم،. لا يُسمح بتحويل الأسهم الممتازة إلى أسهم عادية وأسهم ممتازة من الأنواع الأخرى إلا إذا كان ذلك منصوصًا عليه في ميثاق الشركة، وكذلك أثناء إعادة تنظيم الشركة.

المساهمين - أصحاب الأسهم الممتازة من نوع معين، والتي يتم تحديد مبلغ الأرباح الخاصة بها في ميثاق الشركة، باستثناء المساهمين - أصحاب الأسهم التراكمية المفضلة، لديهم الحق في المشاركة في الاجتماع العام للمساهمين مع الحق التصويت على جميع المسائل التي تدخل في نطاق اختصاصها، بدءًا من الاجتماع الذي يلي الجمعية العامة السنوية، وهو اجتماع المساهمين الذي، بغض النظر عن الأسباب، لم يتم اتخاذ قرار بشأن دفع أرباح الأسهم أو تم اتخاذ قرار بشأن عدم اكتمال دفع أرباح الأسهم على السندات المفضلة. أسهم من هذا النوع. يتم إنهاء حق المساهمين - أصحاب الأسهم الممتازة من هذا النوع في المشاركة في الاجتماع العام للمساهمين من لحظة الدفع الأول لأرباح الأسهم على هذه الأسهم بالكامل.

المساهمين - يحق لأصحاب الأسهم المفضلة التراكمية من نوع معين المشاركة في الاجتماع العام للمساهمين مع حق التصويت على جميع القضايا التي تدخل في نطاق اختصاصهم، بدءًا من الاجتماع الذي يلي الاجتماع العام السنوي للمساهمين، والذي يتم فيه اتخاذ القرار عند دفع هذه الأسهم بالكامل، كان ينبغي أن يتم توزيع أرباح متراكمة، إذا لم يتم اتخاذ مثل هذا القرار أو تم اتخاذ قرار بشأن الدفع غير الكامل لأرباح الأسهم. يتم إنهاء حق المساهمين - أصحاب الأسهم الممتازة المتراكمة من نوع معين في المشاركة في الاجتماع العام للمساهمين من لحظة دفع جميع الأرباح المتراكمة على هذه الأسهم بالكامل.

في كثير من الأحيان المنظمات، عند تنفيذ المالية النشاط الاقتصاديحر نقديالاستثمار في الأوراق المالية (بما في ذلك الأسهم) للمؤسسات الأخرى. يشير هذا النوع من الاستثمار إلى الاستثمارات المالية (البند 3 من اللائحة التنفيذية). محاسبة"محاسبة الاستثمارات المالية" PBU 19/02، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 10 ديسمبر 2003 رقم 126 ن).

وفقا للفقرتين 43 و 44 من اللائحة المحاسبية و القوائم الماليةالخامس الاتحاد الروسي، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن، يتم تصنيف الاستثمارات في الأوراق المالية للمنظمات الأخرى على أنها استثمارات مالية ويتم قبولها للمحاسبة بمبلغ التكاليف الفعلية للمستثمر.

وفقًا للفقرة 9 من PBU 19/02، يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي تم الحصول عليها مقابل رسوم على أنها مبلغ التكاليف الفعلية التي تتحملها المنظمة لاقتنائها، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء الحالات المنصوص عليها بموجب تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم).

التكاليف الفعلية للحصول على الأصول كاستثمارات مالية هي:

المبالغ المدفوعة وفقاً للعقد للبائع؛

المبالغ المدفوعة للمنظمات والأشخاص الآخرين مقابل معلومات وخدمات استشارية تتعلق باقتناء أصول محددة. إذا تم تزويد المنظمة بالمعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة باتخاذ قرار بشأن الاستحواذ على الاستثمارات المالية، لكنها لم تتخذ قرارًا بشأن هذا الاستحواذ، فسيتم تضمين تكلفة هذه الخدمات في النتائج المالية للمنظمة التجارية ( كجزء من نفقات التشغيل) أو في الزيادة في نفقات المنظمة غير الربحية لتلك الفترة التي تم الإبلاغ عنها عندما تم اتخاذ القرار بعدم شراء الاستثمارات المالية؛

المكافآت المدفوعة لمنظمة وسيطة أو أي شخص آخر تم من خلاله الحصول على الأصول كاستثمارات مالية؛

التكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة باقتناء الأصول كاستثمارات مالية.

وفقًا لمخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات وتعليمات تطبيقه، المعتمدة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن، الحساب 58 "الاستثمارات المالية"/ يهدف الحساب الفرعي إلى تلخيص المعلومات حول حركة وتوافر الاستثمارات في أسهم المنظمات الأخرى 58-1 "الأسهم والأسهم".ينعكس اقتناء الأسهم مقابل رسوم في الخصم من الحساب / الحساب الفرعي 58-1 في المراسلات مع الحسابات النقدية أو حسابات التسوية لحساب التسويات مع الطرف المقابل الذي هو بائع الأسهم، يمكن استخدام الحساب.

تعتبر عائدات بيع أسهم مؤسسات الطرف الثالث إيرادات تشغيلية للمنظمة، بالإضافة إلى عائدات بيع أصول أخرى غير النقد (باستثناء العملات الأجنبية) والمنتجات والسلع (البند 7 من اللائحة المحاسبية "الدخل التنظيمي" " PBU 9/99، تمت الموافقة على أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 32 ن). ووفقاً للفقرة 16 من PBU 9/99، يتم الاعتراف بهذه الإيرادات في المحاسبة إذا تم استيفاء الشروط المنصوص عليها في الفقرة 12 من PBU 9/99.

وفقًا لتعليمات استخدام مخطط الحسابات، فإن الحساب 91 "الإيرادات والنفقات الأخرى" / الحساب الفرعي 91-1 "الإيرادات الأخرى" مخصص لتعكس إيرادات التشغيل في المحاسبة. تنعكس عائدات بيع أسهم مؤسسات الطرف الثالث، عند الاعتراف بها في المحاسبة، في رصيد الحساب / الحساب الفرعي 91-1 في المراسلات مع الحسابات النقدية أو حسابات التسوية، في هذه الحالة مع الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين و الدائنين”. يمكن استخدام الحساب لتسجيل التسويات مع الفرد الذي يشتري الأسهم. يتم شطب القيمة الدفترية للأسهم المباعة من رصيد الحساب / الحساب الفرعي 58-1 إلى المدين من الحساب 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" / الحساب الفرعي 91-2 "مصروفات أخرى".

مثال.

في أكتوبر 2002، استحوذت منظمة ليست مشاركًا محترفًا في سوق الأوراق المالية على 1000 سهم من شركة OJSC يتم تداولها في سوق الأوراق المالية المنظم بسعر 215 روبل. لكل سهم. القيمة الاسمية للسهم 200 روبل. في ديسمبر، تم بيع جميع الأسهم بسعر 200 روبل. لكل سهم لفرد ليس موظفًا في المنظمة وغير مسجل كرجل أعمال. تتم الصفقة في الخارج السوق المنظمأوراق قيمة. في تاريخ بيع الأسهم، كان متوسط ​​سعر السوق المرجح للسهم الواحد، المحسوب من قبل منظم التداول في سوق الأوراق المالية، 256 روبل، وكان الحد الأدنى لسعر المعاملة مع هذه الأسهم في سوق الأوراق المالية المنظم 237 روبل.

وفي هذه الحالة، تم بيع الأسهم لفرد بسعر أقل من سعر السوق. وفقًا للفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 212 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن القاعدة الضريبية لضريبة الدخل فرادىيشمل الفوائد المادية التي يحصل عليها الفرد من حيازة الأوراق المالية. تنص الفقرة 4 من المادة 212 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على ما يلي:

4. عندما يحصل دافع الضريبة على دخل في شكل منفعة مادية محددة في الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من هذه المادة، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أنها الزيادة في القيمة السوقية للأوراق المالية، ويتم تحديدها مع الأخذ في الاعتبار الحد الأقصى للتقلبات في القيمة السوقية للأوراق المالية. سعر السوق للأوراق المالية، على مقدار النفقات الفعلية التي يتحملها دافعي الضرائب لحيازتها.

يتم تحديد إجراءات تحديد سعر السوق للأوراق المالية والحد الأقصى للتقلبات في سعر السوق للأوراق المالية من قبل الهيئة الفيدرالية التي تنظم سوق الأوراق المالية

وفقًا للمادة 40 من القانون الاتحادي الصادر في 22 أبريل 1996 رقم 39-FZ "في سوق الأوراق المالية"، فإن هذه الهيئة هي اللجنة الفيدرالية لسوق الأوراق المالية (FCSM).

إذا قام فرد بشراء أوراق مالية قابلة للتسويق بسعر أقل من سعر السوق، ويتم تحديده مع الأخذ في الاعتبار الحد الأقصى للتقلب، فسيتم حساب القاعدة الضريبية لأغراض تطبيق الفقرة 4 من المادة 212 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنها الفرق بين سعر السوق لهذه الأوراق المالية، معدلاً مع مراعاة الحد الأقصى للتقلب، والنفقات الفعلية التي يتحملها الفرد لشرائها. وقد قدمت وزارة الضرائب والضرائب في الاتحاد الروسي هذه التوضيحات في الرسالة رقم VB-6-04/619 بتاريخ 14 أغسطس 2001.

إجراءات حساب سعر السوق للأوراق المالية ذات درجة الإصدار المقبولة للتداول تداول الاسهمأو من خلال منظم التداول في سوق الأوراق المالية، المعتمد بأمر من لجنة الأوراق المالية الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 5 أكتوبر 1998 رقم 1087-ر. كما وافق الأمر نفسه على الإجراء الخاص بتحديد الحد الأقصى للتقلبات في أسعار السوق للأوراق المالية.

ووفقاً للفقرة 1 من هذا الإجراء، فإن الحد الأقصى لتقلبات أسعار السوق هو 19.5%.

يتم احتساب المنفعة المادية من حيازة الفرد للأسهم على النحو التالي ((256 - 256 × 19.5٪)) × 1000 - 205 × 1000) وستصل إلى 1080 روبل.

وفقًا للفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 223 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن تاريخ الاستلام الفعلي للدخل في شكل فوائد مادية من حيازة الفرد للأوراق المالية هو اليوم الذي حصل فيه الفرد على الأوراق المالية والضرائب يتم تنفيذ الفوائد المادية بمعدل 13٪، وهو ما يلي من الفقرة 1 من المادة 224 من قانون الضرائب RF.

المنظمة التي حصل منها دافع الضرائب على دخل، وفقًا للفقرة 1 من المادة 226 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، ملزمة بحساب وحجب دافعي الضرائب ودفع الميزانية قيمة الضريبةعلى دخل الأفراد. وفقًا للفقرة 4 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يحتجز وكيل الضرائب مبلغ الضريبة المستحق على حساب أي أموال يدفعها وكيل الضرائب لدافعي الضرائب.

إذا كان من المستحيل اقتطاع مبلغ الضريبة المحسوب من دافع الضرائب، فإن وكيل الضرائب، وفقًا للفقرة 5 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ملزم خلال شهر واحد من لحظة ظهور الظروف ذات الصلة ، أن يخطر كتابياً المصلحة الضريبية في مكان تسجيله بعدم إمكانية خصم الضريبة ومبلغ دين الممول.

يمكن للمنظمة الحصول على أسهم (أسهم) منظمة أخرى ليس فقط كمؤسس أثناء الطرح الأولي للأسهم (توزيع الأسهم)، ولكن أيضًا شرائها بموجب اتفاقية شراء وبيع من أحد المساهمين (المشارك) في الشركة (الفقرة 2 ، 4 من المادة 454 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

انتباه:يجب إخطار مكتب الضرائب بشراء الأسهم (الأسهم). سيؤدي انتهاك هذا الأمر إلى المسؤولية.

في غضون شهر من تاريخ الاستحواذ على الأسهم أو الفوائد، أرسل إشعارًا بالمشاركة إلى مكتب الضرائب الخاص بك:

• في المنظمات الروسية وفقًا للنموذج رقم S-09-6، المعتمد بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 9 يونيو 2011 رقم MMV-7-6/362؛

• في المنظمات الأجنبية بالشكل الذي يجب تطويره من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 16 يناير 2015 رقم OA-3-17/87).

الاستثناء هو المشاركة في الشراكات التجارية والشركات ذات المسؤولية المحدودة أو إذا كانت حصة هذه المشاركة لا تزيد عن 10 بالمائة. ليست هناك حاجة لإبلاغ هذه الحقائق إلى المفتشية.

تم تحديد هذا الإجراء بموجب الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 والفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3.1 من المادة 23 قانون الضرائبالترددات اللاسلكية.

قم بذلك بغض النظر عن العوامل التالية:

• ما إذا كانت المنظمة مشاركًا محترفًا في سوق الأوراق المالية أم لا؛

• ما هو الغرض من شراء الأسهم (الأسهم): توليد الدخل، إعادة البيع، إلخ.

يتبع ذلك رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 يوليو 2008 رقم 03-02-07/1-290، بتاريخ 28 يناير 2008 رقم 03-02-07/1-34.

إذا لم تقم بإخطار مكتب الضرائب بشأن الاستحواذ على الأسهم (الحصص)، أثناء عملية التدقيق، قد تخضع المنظمة لـ المسؤولية الضريبيةبموجب الفقرة 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (انظر، على سبيل المثال، قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال بتاريخ 9 يوليو 2008 رقم F09-4833/08-S3). بالقرارات مفتشيات الضرائبصدر بعد 2 سبتمبر 2010 (تاريخ دخول القانون الصادر في 27 يوليو 2010 رقم 229-FZ) حيز التنفيذ، وقد تصل الغرامة إلى 200 روبل. لكل وثيقة لم يتم تقديمها. يتبع ذلك أحكام الفقرتين 1 و 12 من المادة 10 من قانون 27 يوليو 2010 رقم 229-FZ.

الموقف: متى تنتقل ملكية السهم والحقوق الأخرى الناشئة عن تملك السهم إلى المشتري؟

السهم عبارة عن ضمان مسجل من فئة الإصدار (المادة 2 من القانون الصادر في 22 أبريل 1996 رقم 39-FZ). يتم إصداره فقط في شكل غير موثق (المادة 16 من قانون 22 أبريل 1996 رقم 39-FZ). ولذلك، فإن لحظة نقل ملكية الأسهم تعتمد على كيفية تنظيم محاسبة الحقوق في هذا الضمان.

ينتقل الحق في الحصول على ضمان مسجل غير معتمد والحقوق المعتمدة به إلى المشتري:

• من لحظة إجراء قيد ائتماني في حساب الأوراق المالية لمنظمة الشراء - في حالة تسجيل حقوق الأوراق المالية في جهة الإيداع؛

• من لحظة إدخال الائتمان إلى الحساب الشخصي لمنظمة المشتري - في حالة تسجيل حقوق الأوراق المالية في نظام الاحتفاظ بسجل للأوراق المالية.

التوثيق

التأكد من حقيقة استلام الأسهم (الأسهم) نتيجة صفقة بيع وشراء الاستثمارات المالية الوثيقة الأولية . قم بتأليفه بأي شكل من الأشكال (الفقرة 1، 4، المادة 9 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ). على سبيل المثال يمكن أن يكون فعل قبول ونقل الأسهم (الأسهم) ، يحتوي على جميع التفاصيل الإلزامية وفقًا للفقرة 2 من المادة 9 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ. بالإضافة إلى ذلك، قد تكون هناك حاجة لمقتطفات من حساب الأوراق المالية أو سجل الأوراق المالية لتأكيد شراء الأسهم. ويرجع ذلك إلى الإجراء الخاص لنقل الملكية هذا النوعأصول.

الموقف: كيفية صياغة عقد بيع وشراء أسهم (أسهم) منظمة أخرى؟

يجب إبرام معاملات المنظمات فيما بينها ومع رجال الأعمال والمواطنين كتابة(البند 1 من المادة 161 من القانون المدني للاتحاد الروسي). لذلك، يجب صياغة اتفاقية الشراء والبيع للاستثمارات المالية كتابيًا (البند 2 من المادة 454 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

ويشار في العقد بشكل خاص إلى:

• تفاصيل المشتري والبائع؛

• بيانات حول الشيء المبيع، مما يسمح بتحديده (على سبيل المثال، السلسلة، الرقم، جهة الإصدار، فئةمخزون)؛

• تكلفة الشيء المبيع؛

• الشروط المادية الأخرى التي يرى أي من الطرفين أنه ينبغي التوصل إلى اتفاق بشأنها (على سبيل المثال، شروط التسوية والعقوبات وما إلى ذلك).

يمكن النظر في إبرام عقد مكتوب ليس فقط عن طريق وضعه وثيقة واحدة، ولكن أيضًا تبادل المستندات عن طريق وسائل الاتصال الإلكترونية أو البريدية أو غيرها. مثال على هذا التبادل هو المراسلات بين أطراف المعاملة، والتي يتضح من خلالها أنهم يعتزمون بيع وشراء عدد معين من الأسهم بسعر معين.

يتبع هذا الإجراء المادة 432 والفقرة 1 من المادة 454 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

محاسبة

للأغراض المحاسبية، تعتبر الأسهم (الأسهم) المكتسبة من منظمة أخرى بمثابة استثمارات مالية (البندان 2 و3 من PBU 19/02). خذها بعين الاعتبار في الحساب 58 "الاستثمارات المالية"، الحساب الفرعي 1 "الوحدات والأسهم".

عند شراء الأسهم (الأسهم) قم بالقيد التالي:

الخصم 58-1 الائتمان 76
- تم الحصول على أسهم (أسهم).

هذا يتبع من التعليمات الخاصة بمخطط الحسابات.

يمكن تنظيم المحاسبة التحليلية للأسهم (الأسهم) المستلمة:

• بشكل فردي (أي كل سهم أو سهم)؛

• مجاميع متجانسة (أي، على سبيل المثال، سلسلة، دفعات، وما إلى ذلك).

وفي الوقت نفسه، في المحاسبة التحليلية من الضروري الكشف عن المعلومات التالية: اسم المصدر، الرقم، سلسلة الورقة المالية، السعر الاسمي، سعر الشراء، التكاليف المرتبطة بالاقتناء، الكمية الإجمالية، تاريخ الشراء، مكان التخزين. ، إلخ.

اختيار وحدة محاسبية بطريقة تعمل على توليد معلومات كاملة وموثوقة عن الأسهم، والتأكد من التحكم في توافرها وحركتها، وكذلك ترشيد عمل قسم المحاسبة.

وينعكس في اختيار الوحدة المحاسبية وقواعد الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالاستثمارات المالية السياسة المحاسبيةالمنظمات للأغراض المحاسبية.

تم تحديد هذا الإجراء بموجب الفقرات من 5 إلى 7 من PBU 19/02 والفقرات من 7 إلى 8 من PBU 1/2008.

- حساب الاستثمارات المالية المستلمة بتكلفتها الأصلية. يشمل:

• تكلفة شراء الأسهم (الأسهم) ؛

• تكلفة المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة بشراء الأسهم (الأسهم)؛

• أجور الوسطاء الذين تم الحصول على الأسهم (الأسهم) من خلالهم؛

• مبلغ ضريبة القيمة المضافة على النفقات المرتبطة مباشرة بشراء الأسهم (الأسهم).

تم تحديد هذا الإجراء بموجب الفقرات 8-9 من PBU 19/02، والفقرة 2 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والفقرة الفرعية 12 من الفقرة 2 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في المستقبل، لا تتغير قيمة الحصة المكتسبة في رأس المال المصرح به للمنظمة. الاستثناء هو الحالة عندما تحدث الزيادة في رأس المال المصرح به بسبب المساهمات الإضافية من قبل المؤسسين. إن تخفيض أو زيادة رأس المال المصرح به دون جذب أموال إضافية من المؤسس لا يؤثر على تكلفة الاستثمارات المالية. ويرجع ذلك إلى حقيقة أنه عند تغيير رأس المال المصرح به لمنظمة قائمة، لا يتحمل المؤسس أي تكاليف، وبالتالي فإن قيمة الاستثمارات المالية الواردة في الحساب 58-1 "الأسهم والأسهم" غير قابلة للتغيير . تم تحديد هذا الإجراء بموجب الفقرتين 8 و18 من PBU 19/02.

يمكن أيضًا أخذ التكاليف المرتبطة مباشرة باقتناء الأوراق المالية في الاعتبار عند المحاسبة ليس بتكلفتها الأصلية، ولكن كمبلغ إجمالي كجزء من النفقات الأخرى للمنظمة. يحق للمنظمة القيام بذلك إذا كان مبلغ تكاليف اقتناء الأوراق المالية (باستثناء تكلفتها) لا ينحرف بشكل كبير عن مبلغ اقتنائها. يمكن الاعتراف بالمصروفات، التي يتم الاعتراف بمبلغها على أنها غير هامة، على أنها نفقات أخرى في فترة التقرير التي تم فيها قبول الضمان للمحاسبة، أي رسملتها في الحساب 58-1 "الوحدات والأسهم". تم تحديد هذا الإجراء بموجب الفقرة 11 من PBU 19/02 والتعليمات الخاصة بدليل الحسابات.

يجب أن تنعكس إمكانية مراعاة تكاليف شراء الأوراق المالية كجزء من النفقات الأخرى للمنظمة، فضلاً عن معايير الأهمية النسبية للنفقات، في السياسة المحاسبية للمنظمة للأغراض المحاسبية (البندان 7 و 8 من PBU 1 /2008).

لا تأخذ في الاعتبار نفقات الأعمال العامة في التكلفة الأولية للأسهم (باستثناء الحالات التي ترتبط فيها بشكل مباشر باقتناء الاستثمارات المالية) (الفقرة 8، الفقرة 9 من PBU 19/02). إذا تم شراء الأسهم (الأسهم) بأموال مقترضة، فلا تقم بتضمين الفائدة على القروض في التكلفة الأولية (الفقرة 7، الفقرة 9 من PBU 19/02 والفقرة 7 من PBU 15/2008).

الموقف: بأي تكلفة محاسبية يجب رسملة الأسهم المكتسبة المتداولة في سوق الأوراق المالية؟

تعكس الأسهم المشتراة في المحاسبة بتكلفتها الأصلية. .

لا يهم حقيقة تداول الأسهم في سوق الأوراق المالية لأغراض رسملتها في المحاسبة (البندان 8 و 9 من PBU 19/02). سيكون هذا مهمًا لإعادة تقييمها بشكل أكبر (القسم III PBU 19/02) والتخلص منها (القسم IV PBU 19/02).

مثال على التفكير في محاسبة شراء أسهم منظمة أخرى

في 6 مايو، استحوذت شركة Hermes التجارية ذات المسؤولية المحدودة على حصة في شركة JSC Manufacturing Company Master من خلال الوسيط LLC Alpha. عدد الأسهم المشتراة هو 10 قطع. تكلفة الشراء - 6000 روبل. لكل سهم. أجر الوسيط هو 2360 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 360 روبل).

قامت هيرميس بتحويل دفعة تكلفة الأسهم والأجور إلى الوسيط إلى حساب ألفا في 12 مايو في أمر دفع واحد (يشارك الوسيط في التسويات).

تأخذ هيرميس في الاعتبار التكاليف غير الأساسية لشراء الاستثمارات المالية كجزء من النفقات الأخرى. معيار الأهمية المنصوص عليه في السياسة المحاسبية للمنظمة هو 5 بالمائة من تكلفة الاستثمار المالي المكتسب. الوحدة المحاسبية للاستثمارات المالية هي حصة.

ولحساب التسويات مع الوسطاء، فتح محاسب هيرميس حسابًا فرعيًا "التسويات مع الوسطاء" لحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".

في 6 مايو سجل محاسب هيرميس الاستحواذ على 10 أسهم على النحو التالي:

الخصم 58-1 الائتمان 76 الحساب الفرعي "التسويات مع الوسطاء"
- 60.000 فرك. (6000 × 10 قطع) - تم شراء أسهم المنظمة الرئيسية.

في الوقت نفسه، في المحاسبة التحليلية لشركة هيرميس، يتم تضمين 10 وحدات محاسبية في الاستثمارات المالية - 10 أسهم ماجستير.

يعتبر مبلغ أجر الوسيط بمثابة نفقات ضئيلة، حيث لا يتجاوز 5 بالمائة من قيمة الاستثمارات المالية الواردة:
2360 فرك. : (6,000 روبل روسي/القطعة × 10 قطع) × 100% = 4%.

ولذلك، قام محاسب هيرميس بشطب هذه التكاليف كمصروفات أخرى للفترة المشمولة بالتقرير الحالي:

الخصم 91-2 الائتمان 76 الحساب الفرعي "التسويات مع الوسطاء"
- 2360 فرك. - تؤخذ أجرة الوسيط في الاعتبار في المصاريف الأخرى.

في 12 مايو، عكس المحاسب دفع تكلفة الأسهم والأجور للوسيط:

الخصم 76 الحساب الفرعي "التسويات مع الوسطاء" الائتمان 51
- 62360 فرك. (60.000 روبل روسي + 2.360 روبل روسي) - تم تحويل تكلفة الأسهم المكتسبة والأجور إلى الوسيط.

مخصص انخفاض قيمة المساهمة في رأس المال المصرح به

النظر في المساهمة في رأس المال المصرح به لمنظمة أخرى كجزء من الاستثمارات المالية. في المحاسبة، اعكسها بالتكلفة التاريخية على أساس القيمة النقديةالمتفق عليها من قبل المؤسسين.

بواسطة قاعدة عامةيجب التحقق من الاستثمارات المالية للتأكد من انخفاض القيمة. وفي حالة حدوث انخفاض كبير ومستمر في قيمة هذا الأصل، فمن الضروري إنشاء احتياطي له. تحديد مبلغ الاحتياطي باعتباره الفرق بين القيمة المحاسبية والتقديرية للاستثمار المالي.

يتبع ذلك الفقرات 3، 8، 12، 37-39 من PBU 19/02.

الآن دعونا نلقي نظرة على إجراءات تشكيل الاحتياطي.

1. علامات الضعف

عند التحقق من انخفاض قيمة المساهمة في رأس المال المصرح به، يجب الانتباه إلى ما يلي:

• قيمة أسهم شركة مساهمة أو قيمة حصة المنظمة في رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة، المحسوبة على أساس صافي أصول شركة مساهمة أو شركة ذات مسؤولية محدودة، لها اتجاه سلبي وأقل من القيمة المحاسبية للاستثمارات المالية ;

• أن يكون سعر الأسهم المتداولة في سوق الأوراق المالية أقل بكثير من قيمتها الدفترية؛

• لا توجد إيصالات أرباح أو انخفضت بشكل كبير مع وجود احتمال كبير لمزيد من الانخفاض في هذه المتحصلات في المستقبل.

إذا كانت هناك علامات انخفاض القيمة، قم بمراجعتها مرة واحدة على الأقل سنويًا كما في 31 ديسمبر. إذا لزم الأمر، يمكن القيام بذلك في كثير من الأحيان: شهريا، ربع سنوي. تأكيد نتائج الشيك بالمستندات، على سبيل المثال يمثل.

هل كشفت المراجعة عن مساهمات في رأس المال المصرح به مع علامات انخفاض القيمة المستدامة؟ ثم لكل واحد منهم تحتاج إلى تحديد التكلفة المقدرة.

2. التكلفة المقدرة

القيمة المقدرة للمساهمة في رأس المال المصرح به هي القيمة المقدرة . ويجب توحيد منهجية الشركة في تحديد التكلفة المقدرة السياسات المحاسبية للأغراض المحاسبية .

على سبيل المثال، يمكن اتخاذ قيمة حصة في صافي الأصول كأساس. لهذا الشركة التي تمتلك شركتك أسهمها (أسهمها) اعتبارًا من تاريخ التقرير الأخير.

لتحديد التكلفة المقدرة، استخدم الصيغة:

وفقًا للوائح المحاسبية "محاسبة الاستثمارات المالية" رقم PBU 19/02، التي تمت الموافقة عليها بأمر (يشار إليها فيما بعد باسم PBU 19/02)، تنعكس استثمارات المنظمات في شكل استثمارات في الأوراق المالية في المحاسبة كاستثمارات مالية ( البند 3).

يتم قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة بتكلفتها الأصلية.
يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي تم الحصول عليها مقابل رسوم على أنها مقدار التكاليف الفعلية التي تتحملها المنظمة لاقتنائها، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم).

التكاليف الفعلية للحصول على الأصول كاستثمارات مالية هي:
المبالغ المدفوعة وفقا للعقد للبائع؛
المبالغ المدفوعة للمنظمات والأشخاص الآخرين مقابل المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة باقتناء هذه الأصول. إذا تم تزويد المنظمة بالمعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة باتخاذ قرار بشأن الاستحواذ على الاستثمارات المالية، ولم تتخذ المنظمة قرارًا بشأن هذا الاستحواذ، فسيتم تضمين تكلفة هذه الخدمات في النتائج المالية لمنظمة تجارية ( كجزء من النفقات الأخرى) أو زيادة في نفقات منظمة غير ربحية في الفترة المشمولة بالتقرير عندما تم اتخاذ القرار بعدم شراء الاستثمارات المالية؛
المكافآت المدفوعة لمنظمة وسيطة أو أي شخص آخر تم من خلاله الحصول على الأصول كاستثمارات مالية؛
التكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة باقتناء الأصول كاستثمارات مالية.

عند شراء الاستثمارات المالية من خلال مال مستلفيتم حساب تكاليف القروض والسلف المستلمة وفقًا للوائح المحاسبية "نفقات المنظمة" PBU 10/99، المعتمدة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999 N 33n (مسجلة لدى الوزارة العدل في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 مايو 1999، التسجيل رقم 1790)، واللوائح المحاسبية "محاسبة القروض والائتمانات وتكاليف خدمتها" PBU 15/01، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي الاتحاد بتاريخ 2 أغسطس 2001 N 60n (وفقًا لرسالة وزارة العدل في الاتحاد الروسي بتاريخ 7 سبتمبر 2001 N 07/8985-UD، الأمر لا يتطلب تسجيل الدولة).

لا يتم تضمين المصاريف العامة والمصروفات المماثلة الأخرى ضمن التكاليف الفعلية للحصول على استثمارات مالية، إلا عندما تكون مرتبطة مباشرة باقتناء استثمارات مالية.

إذا كان مبلغ التكاليف (باستثناء المبالغ المدفوعة وفقًا للاتفاقية المبرمة مع البائع) لشراء مثل هذه الاستثمارات المالية كأوراق مالية ضئيلًا مقارنة بالمبلغ المدفوع وفقًا للاتفاقية المبرمة مع البائع، يحق للمنظمة الاعتراف بهذه التكاليف كمصاريف أخرى للمنظمة في فترة التقرير تلك، والتي تم فيها قبول الأوراق المالية المحددة للمحاسبة.

في المحاسبة، تعني التكاليف "الفعلية" و"المتكبدة فعليًا" التكاليف المستحقة وفقًا لافتراض اليقين المؤقت لحقائق النشاط الاقتصادي، أي بغض النظر عن الدفع الفعلي لهذه التكاليف (البند 6 من اللائحة المحاسبية "المحاسبة" سياسة المنظمة "(PBU 1/98)، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 ديسمبر 1998 رقم 60n، والمشار إليه فيما بعد باسم PBU 1/98).
وفيما يتعلق بالأوراق المالية، يؤكد ذلك حقيقة أن البند 44 من اللائحة المحاسبية يتحدث عن عكس الاستثمارات المالية "غير المدفوعة بالكامل" (باستثناء القروض) "بالمبلغ الكامل للتكاليف الفعلية لحيازتها بموجب العقد"؛

يهدف الحساب 58 "الاستثمارات المالية" إلى تلخيص المعلومات حول مدى توفر وحركة استثمارات المنظمة في الأوراق المالية.
يمكن فتح حسابات فرعية للحساب 58 "الاستثمارات المالية":
58-1 "الوحدات والأسهم"،
58-2 "سندات الدين".
يأخذ الحساب الفرعي 58-1 "الأسهم والأسهم" في الاعتبار وجود وحركة الاستثمارات في أسهم الشركات المساهمة، ورؤوس الأموال المصرح بها (الأسهم) للمنظمات الأخرى، وما إلى ذلك.
يأخذ الحساب الفرعي 58-2 "سندات الدين" في الاعتبار وجود وحركة الاستثمارات في سندات الدين الحكومية والخاصة (السندات، وما إلى ذلك).
تنعكس الاستثمارات المالية التي تقوم بها المنظمة في الخصم من الحساب 58 "الاستثمارات المالية" وفي دائن الحسابات التي تسجل القيم التي سيتم تحويلها على حساب هذه الاستثمارات. على سبيل المثال، يتم اقتناء منظمة للأوراق المالية لمنظمات أخرى مقابل رسوم في الخصم من الحساب 58 "الاستثمارات المالية" وائتمان الحساب 51 " الحسابات الجارية" أو 52 "حسابات العملة".
ومع ذلك، نظرًا لعدم تنفيذ استلام ملكية الأوراق المالية وحقيقة دفعها في نفس الوقت، يجب أن تنعكس عملية رسملة الضمان باستخدام الحساب للتسوية مع بائع الضمان.

وفقًا للفقرة 2 من PBU 19/02، من أجل قبول الأصول للمحاسبة كاستثمارات مالية، يجب استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:
- وجود مستندات منفذة بشكل صحيح تؤكد وجود حق المنظمة في الاستثمارات المالية وتلقي الأموال أو الأصول الأخرى الناشئة عن هذا الحق؛
- الانتقال إلى التنظيم المخاطر الماليةالمتعلقة بالاستثمارات المالية (مخاطر تغير الأسعار، ومخاطر إعسار المدين، ومخاطر السيولة، وما إلى ذلك)؛
- القدرة على جلب فوائد اقتصادية (دخل) للمنظمة في المستقبل في شكل فوائد أو أرباح أو زيادة في قيمتها (في شكل الفرق بين سعر البيع (الاسترداد) للاستثمار المالي وشرائه قيمتها نتيجة تبادلها، أو استخدامها في سداد التزامات المنظمة، أو زيادة في تكلفة السوق الجارية، وما إلى ذلك).

في هذا الصدد، تجدر الإشارة إلى أن لحظة نقل ملكية الأوراق المالية يتم تحديدها بالطريقة التي تحددها المادة. 29 من القانون رقم 39-FZ بشأن سوق الأوراق المالية.
ينتقل الحق في الضمان المستندي لحامله إلى المشتري:
- إذا تم العثور على شهادتها من قبل المالك - في وقت نقل هذه الشهادة إلى المستحوذ؛
- في حالة تخزين شهادات الأوراق المالية المستندية لحاملها و/أو تسجيل حقوق هذه الأوراق المالية في جهة الإيداع - عند إجراء قيد ائتماني في حساب الأوراق المالية للمشتري.
ينتقل الحق في الحصول على ضمان مسجل غير معتمد إلى المشتري:
- في حالة تسجيل حقوق الأوراق المالية لدى شخص يقوم بأنشطة الإيداع - من لحظة إدخال الائتمان في حساب الأوراق المالية للمشتري؛
- في حالة تسجيل حقوق الأوراق المالية في نظام صيانة السجل - من لحظة إجراء قيد ائتماني على الحساب الشخصي للمشتري.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 9 من القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ "بشأن المحاسبة" (المشار إليه فيما يلي باسم قانون المحاسبة)، يجب توثيق جميع المعاملات التجارية التي تقوم بها المنظمة بمستندات داعمة، والتي تكون بمثابة مستندات محاسبية أولية وعلى أساسه تتم المحاسبة.

وبالتالي فإن أساس تسجيل الاستثمارات المالية في الحسابات يجب أن يكون المستندات الأولية التي تؤكد نقل ملكية الأوراق المالية.

يتم التصديق على ملكية الكمبيالة كضمان أمر من خلال الإشارة على وجهها (عند الإصدار) أو خلفها (عند التظهير) إلى اسم حامل الكمبيالة (الدائن) أو (في حالة التظهير على بياض) - من خلال حقيقة أن الفاتورة مع صاحب الفاتورة.
إذا تم نقل الحقوق في الأوراق المالية إلى المنظمة قبل سدادها بالكامل، فيجب أيضًا نقلها إلى الاستثمارات المالية بكامل مبلغ التكاليف الفعلية مع تخصيص المبلغ المستحق للدائنين في الالتزامات ورقة التوازن(البند 44 من لائحة المحاسبة، البند 23
توصيات منهجية بشأن إجراءات تشكيل مؤشرات البيانات المالية للمنظمة، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يونيو 2000 رقم 60 ن؛ كذلك - توصيات منهجية بشأن إجراءات تشكيل مؤشرات البيانات المالية للمنظمة). في هذه الحالة ستكون الأسلاك كما يلي:
الخصم 58 (الحساب الفرعي 1 "الوحدات والأسهم" ، 2 "سندات الدين") الائتمان 76 - تمت رسملة الأوراق المالية على أساس مستندات نقل الملكية ؛
الخصم 76 الائتمان 51 - تم تحويل الأموال لدفع ثمن الأوراق المالية.

وفقًا للفقرة 9 من PBU 19/02، يتم استبعاد ضريبة القيمة المضافة من التكاليف الفعلية، باستثناء الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم. ترد قائمة الحالات التي يتم فيها تضمين ضريبة القيمة المضافة في تكلفة الأصل في البند 2 من المادة 170 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

تؤخذ مبالغ ضريبة القيمة المضافة المفروضة على المشتري عند شراء البضائع بعين الاعتبار في تكلفة هذه البضائع، في الحالة المحددة في الفقرة 2 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي - عند شراء السلع المستخدمة للإنتاج و (أو) عمليات البيع (وكذلك النقل والتنفيذ وتوفير الاحتياجات الخاصة) للسلع (الأعمال والخدمات) التي لا تخضع للضريبة (معفاة من الضرائب).

وبالتالي، يتم قبول الأوراق المالية للمحاسبة بتكلفتها الأصلية، والتي تشمل المبلغ المدفوع وفقا للاتفاقية ومبلغ النفقات المرتبطة مباشرة باقتناء هذه الأوراق المالية، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة.

مثال 1
من أجل الحصول على أسهم إحدى الشركات الروسية، أبرمت المنظمة اتفاقية مع شركة استثمارية لتوفير خدمات المعلومات. وبناء على تحليل المعلومات الواردة، قررت المنظمة شراء أسهم الشركة. تبلغ تكلفة الخدمات التي تقدمها الشركة الاستثمارية، وفقًا للعقد، 1770 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 270 روبل. يتم الدفع مقابل الخدمات مقدما. سعر شراء الأسهم بموجب اتفاقية الشراء والبيع هو 800000 روبل روسي.

مثال 2
اشترت المنظمة أسهمًا بقيمة 400000 روبل روسي. تم سداد قيمة الأسهم باستخدام الأموال المقترضة المستلمة لمدة 4 أشهر بمعدل 10٪ سنويًا. يتم تحويل مبلغ القرض والفوائد المستحقة إلى الحساب الجاري للمقرض بمبلغ مقطوع عند انتهاء اتفاقية القرض.

ومع ذلك، لا يمكن أن تؤخذ في الاعتبار في تكاليفها جميع النفقات المرتبطة مباشرة باقتناء الأوراق المالية. الوضع عندما تتكبد المنظمة، قبل الاستحواذ على أسهم شركات أخرى، تكاليف مرتبطة، على سبيل المثال، بمراقبة سوق الأوراق المالية، وتقييم إمكانية الحصول على أسهم محددة، والتحقق المالي والقانوني لمصدري هذه الأسهم، وما إلى ذلك، هو موقف صعب للغاية. مشتركة ومبررة اقتصاديا.

إذا لم تقرر المنظمة، بعد إجراء هذه النفقات، شراء أسهم، فسوف تنعكس في السجلات المحاسبية كمصروفات أخرى في حساب الخصم 91.2 "نفقات أخرى".

في المحاسبة، يتم تعريف هذه القاعدة بموجب البند 9 من PBU 19/99، والتي بموجبها، إذا تم تزويد المنظمة بالمعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة باتخاذ قرار بشأن الاستحواذ على الاستثمارات المالية، ولم تتخذ المنظمة قرارًا وفي مثل هذا الاستحواذ، ترتبط تكلفة هذه الخدمات بالنتائج المالية لمنظمة تجارية.

يتم أخذ مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة للدفع من قبل الشركة الاستشارية في الاعتبار في تكلفة الخدمات وفقًا للفقرة 1، الفقرة 2، المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، منذ شراء الخدمات الاستشارية في الوضع تحت لا يرتبط المقابل بالمبيعات التي تخضع لضريبة القيمة المضافة.

وفقًا لتعليمات استخدام مخطط الحسابات في المحاسبة، يتم تسجيل مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة إلى المنظمة للدفع مقابل الخدمات المقدمة لها كمدين للحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المكتسبة" بالمراسلة مع حساب التسويات المحاسبية مع مزود الخدمة. في هذه الحالة، يتم شطب مبلغ ضريبة القيمة المضافة على الخدمات الاستشارية من الحساب 19 إلى الخصم من الحساب 91.

مثال 3
واستعانت المنظمة بخدمات شركة استشارية قامت بإجراء تحليل مالي وضريبي وقانوني للشركات التي كان من المفترض الاستحواذ على أسهمها. وبناء على نتائج الأعمال المنجزة ودراسة التقرير المقدم من المقاول، تقرر عدم شراء أسهم هذه المؤسسات.

تكوين قيمة الأوراق المالية في المحاسبة الضريبية

لا يستخدم قانون الضرائب مصطلح "قيمة الضمان".
يتم تحديد مصاريف بيع (أو التخلص الآخر) من الأوراق المالية على أساس سعر شراء الورقة المالية (بما في ذلك تكاليف حيازتها)، وتكاليف بيعها، ومبلغ الخصومات على القيمة المقدرة لأسهم الاستثمار، والمبلغ دخل الفائدة (القسيمة) المتراكم الذي يدفعه دافع الضرائب للأوراق المالية للبائع (البند 2 من المادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ما هي النفقات المحددة لشراء الأوراق المالية التي يمكن تضمينها في سعر شرائها، الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا ينص على ذلك.

ويبدو أن هذه النفقات قد تشمل تكلفة الدفع مقابل خدمات المعلومات (الاستشارات)؛ نفقات خدمات الوسطاء، بما في ذلك دفع المكافآت للوسطاء والبورصات والمسجلين، وغيرها من النفقات المباشرة المبررة والموثقة المرتبطة باقتناء الأوراق المالية.

وبما أن النفقات المدرجة هي نفقات مباشرة أي قابلة للشطب عند بيع (التصرف) في الأوراق المالية، فيجب أن تؤخذ في الاعتبار بنسبة الأوراق المالية التي تم التصرف فيها. وعليه فإن الجزء من هذه النفقات الذي يقع على الأوراق المالية غير المحققة لا يؤخذ بعين الاعتبار للأغراض الضريبية. تكلفة الحصول على الأمن المقومة في عملة أجنبية، يتم تحديده بسعر صرف الروبل إلى العملة الأجنبية المقابلة التي أنشأها البنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ قبول الضمان المحدد للمحاسبة (الفقرة 5، البند 2، المادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) الاتحاد الروسي).

عند بيع (التخلص من) مثل هذا الضمان، تشمل النفقات قيمته في المحاسبة الضريبية بمعدل البنك المركزي للاتحاد الروسي الساري في تاريخ قبول هذا الضمان للمحاسبة.

وفي الوقت نفسه، لم يتم تنفيذ إعادة التقييم الحالية للأوراق المالية المقومة بالعملة الأجنبية.

مثال 4

تحصل المنظمة على 1000 سهم عادي غير معتمد من المُصدر بمبلغ إجمالي قدره 800000 روبل روسي. ووفقاً لشروط اتفاقية شراء وبيع الأوراق المالية تتحمل الشركة تكاليف إعادة تسجيل ملكية الأسهم. الدفع مقابل خدمات صاحب سجل المساهمين (المسجل) لفتح حساب شخصي في نظام الحفاظ على سجل المساهمين هو 11.8 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 1.8 روبل) ولإعادة تسجيل ملكية الأسهم 236 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 36 روبل).

لأغراض ضريبة الأرباح، فإن النفقات في شكل دفع تكلفة خدمات المسجل لفتح حساب شخصي هي نفقات غير تشغيلية مرتبطة بخدمة الأوراق المالية المشتراة (البند 4، البند 1، المادة 265 من قانون الضرائب) الاتحاد الروسي). تكاليف إعادة تسجيل ملكية الأوراق المالية، وفقا للفقرة 2 من الفن. 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تشكل تكاليف شراء الأوراق المالية، والتي تؤخذ في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية للمعاملات مع هذه الأسهم عند التخلص منها.

لا يمكن خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة من المسجل، لأن المعاملات مع الأوراق المالية لا تخضع لضريبة القيمة المضافة (البند 12، البند 2، المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبذلك يتم عرض مبالغ ضريبة القيمة المضافة للدفع، وفقاً للفقرات. 1 البند 2 الفن. تأخذ المنظمة في الاعتبار 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في المحاسبة الضريبية في تكلفة الخدمات المشتراة.

يسجل المحاسبة الضريبيةبشأن تكوين نفقات شراء الأوراق المالية:

بشكل منفصل، ينبغي أن يقال عن التكاليف المرتبطة مباشرة بشراء الأوراق المالية في حالة عدم حدوث عملية الشراء نفسها.

يتم توفير الإجراء المباشر للمحاسبة الضريبية للنفقات المرتبطة باقتناء الأوراق المالية فقط في حالة بيعها أو التخلص منها بشكل آخر.

بالنسبة للمعاملات بالأوراق المالية، يحدد دافعو الضرائب قاعدة ضريبة الدخل بالطريقة المنصوص عليها في المادة. 280 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

حسب الفقرات. 7 الفقرة 7 الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بتاريخ تكبد النفقات المرتبطة باقتناء الأوراق المالية، بما في ذلك تكلفتها، كتاريخ بيع الأوراق المالية أو التخلص منها بشكل آخر.

مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه، النفقات المرتبطة مباشرة باقتناء الأسهم التي تستوفي المعايير التي تحددها المادة. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تشكل القيمة المحاسبية للأوراق المالية للأغراض الضريبية لأرباح المنظمة.

يحق لدافع الضرائب أن يأخذ في الاعتبار تكاليف الحصول على الأوراق المالية لأغراض ضريبة الدخل في وقت بيعها أو التخلص منها (بما في ذلك الاسترداد).

وبناء على ذلك، فإن هذا يعني الموقف مصلحة الضرائبأنه لا يحق لدافع الضرائب أن يدرج ضمن النفقات التي تؤخذ في الاعتبار عند تحديد الوعاء الضريبي للمعاملات بالأوراق المالية، النفقات التي تهدف إلى إتمام عملية شراء الأوراق المالية إذا لم تتم مثل هذه المعاملة.

بالإضافة إلى ذلك، أوضحت وزارة المالية في الاتحاد الروسي، في تعليقاتها ورسائلها الشفهية، بشأن مسألة إسناد النفقات التي لا ترتبط مباشرة بالأنشطة التي تهدف إلى توليد الدخل، أن هذه النفقات لا تستوفي المعايير المذكورة في الفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يمكن العثور على هذا الموقف، على سبيل المثال، في رسائل وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 15 مارس 2006 رقم 03-03-04/1/235، وكذلك بتاريخ 1 يونيو 2006 رقم 03-03-04/ 1/497.

وفي الوقت نفسه، يمكن التعبير عن موقف مختلف. يتم تنفيذ المعلومات والاستشارات والخدمات القانونية التي تهدف إلى الحصول على الأوراق المالية بهدف زيادة توليد الدخل من هذه الأوراق المالية (تلقي أرباح الأسهم، والدخل من إعادة بيع الأصول). وعليه، فإن هذه النفقات تهدف إلى توليد الدخل، على الرغم من عدم الحصول على هذا الأخير في نهاية المطاف بسبب رفض شراء الأوراق المالية. باستخدام هذا النهج، في المحاسبة الضريبية، يجب أن تقلل هذه التكاليف من القاعدة الضريبية على أساس البند 1 من الفن. 252 والفقرة 1 من الفن. 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وبالتالي، إذا لم تتم معاملة الحصول على كتلة من الأسهم، عندما تقرر مؤسستك تقليل القاعدة الضريبية بمقدار هذه النفقات، فيجب أن تكون مستعدًا لنزاع ضريبي حول اتجاه هذه النفقات لتوليد الدخل.

التكاليف المرتبطة بتخزين الأوراق المالية في السجلات المحاسبية
في الوثائق التنظيميةفي المحاسبة، هناك ثلاثة أنواع من الخدمات المتعلقة بالأوراق المالية - الاستحواذ والبيع والصيانة. علاوة على ذلك، يرتبط النوعان الأولان بعملية تداول الأوراق المالية، والثالث - بتخزينها.

يجب أن تؤخذ النفقات المرتبطة بخدمة الاستثمارات المالية للمنظمة (نفقات الدفع مقابل خدمات البنك والوديع) في الاعتبار كجزء من النفقات الأخرى للمنظمة (البند 36 من PBU 19/02) وتنعكس في خصم الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" وائتمان تسوية الحسابات مع منظمة معينة.

التكاليف المرتبطة بتخزين الأوراق المالية في السجلات الضريبية
البند الفرعي 4 من البند 1 من الفن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أن التكوين النفقات غير التشغيلية، غير المتعلقة بالإنتاج والمبيعات، تشمل تكاليف خدمة الأوراق المالية التي اشتراها دافع الضرائب، بما في ذلك الدفع مقابل خدمات المسجل والوديع والتكاليف المرتبطة بالحصول على المعلومات وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي والنفقات المماثلة الأخرى .

مثال 5

تحصل المنظمة على 100 سهم عادي غير معتمد من المُصدر بمبلغ إجمالي قدره 5000 روبل روسي. ويتحمل تكلفة الدفع مقابل خدمات صاحب سجل المساهمين (المسجل) لفتح حساب شخصي في نظام الاحتفاظ بسجل المساهمين - 12 روبل.

لأغراض ضريبة الأرباح، فإن النفقات في شكل دفع تكلفة خدمات المسجل لفتح حساب شخصي هي نفقات غير تشغيلية مرتبطة بخدمة الأوراق المالية المشتراة (البند 4، البند 1، المادة 265 من قانون الضرائب) الاتحاد الروسي).

سجل المحاسبة الضريبية لدفع المصاريف غير التشغيلية المرتبطة مباشرة باقتناء الأوراق المالية:

مبيعات الأوراق المالية في المحاسبة

يتم الاعتراف بالتصرف في الاستثمارات المالية في حالة بيعها في السجلات المحاسبية للمنظمة في تاريخ انتهاء شروط قبولها للمحاسبة لمرة واحدة.

عند التصرف في أصل مقبول للمحاسبة كاستثمار مالي لم يتم تحديد قيمته السوقية الحالية، يتم تحديد قيمته بناء على تقييم يتم تحديده بإحدى الطرق التالية:
- بالتكلفة الأولية لكل وحدة محاسبية من الاستثمارات المالية؛
- بمتوسط ​​التكلفة الأولية؛
- بالتكلفة الأصلية للاستثمارات المالية الأولى المكتسبة (طريقة FIFO).

تجدر الإشارة إلى أنه من المستحسن أيضًا استخدام إحدى الطرق المشار إليها لتحديد قيمة الأوراق المالية المتوقفة عند حساب قيمة الأوراق المالية المتوقفة خلال فترة التقرير التي تم تحديد سعر السوق لها، ولكن لم يكن سعر السوق لها تم تحديدها في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير السابق.

يعتمد تطبيق أحد الأساليب المحددة لمجموعة (نوع) من الاستثمارات المالية على افتراض الاتساق في تطبيق السياسات المحاسبية.

يمكن للمنظمة تقييم الأوراق المالية عند التصرف فيها بمتوسط ​​التكلفة الأولية، والتي يتم تحديدها لكل نوع من الأوراق المالية كحاصل قسمة التكلفة الأولية لنوع الأوراق المالية على كميتها، والتي تتكون على التوالي من التكلفة الأولية ومبلغها. الرصيد في بداية الشهر والأوراق المالية المستلمة خلال الشهر المحدد.

يعتمد التقييم بالتكلفة التاريخية للاستثمارات المالية الأولى التي تم الحصول عليها (طريقة FIFO) على افتراض شطب الأوراق المالية خلال شهر أو فترة أخرى من تسلسل اقتنائها (الاستلام). أولئك. ويجب أن يتم تقييم الأوراق المالية الأولى المراد شطبها بالتكلفة الأصلية للأوراق المالية لعمليات الاستحواذ الأولى، مع الأخذ في الاعتبار التكلفة الأصلية للأوراق المالية المدرجة في بداية الشهر. عند تطبيق هذه الطريقة، يتم تقييم الأوراق المالية الموجودة في الرصيد في نهاية الشهر بالتكلفة الأصلية لآخر عمليات الاستحواذ، وتأخذ تكلفة الأوراق المالية المباعة في الاعتبار تكلفة عمليات الاستحواذ السابقة.

عند التصرف في الأصول المقبولة للمحاسبة كاستثمارات مالية والتي يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية، يتم تحديد قيمتها من قبل المنظمة بناء على آخر تقييم.
لكل مجموعة (نوع) من الاستثمارات المالية خلال السنة المشمولة بالتقرير، يتم استخدام طريقة تقييم واحدة.

في المحاسبة، وفقًا لمخطط الحسابات، ينعكس الدخل المتعلق ببيع الأوراق المالية في رصيد الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" (إذا اعترفت بها المنظمة كدخل آخر) أو الحساب 90 "المبيعات"، إذا كان تعترف بها المنظمة كدخل من الأنشطة العادية.
يتم خصم المصاريف في شكل تكلفة الأوراق المالية المباعة والخدمات المتعلقة بالبيع إلى الحساب المقابل.

مثال 6
تقوم المنظمة بتقييم الأسهم محاسبيا عند التصرف فيها بمتوسط ​​التكلفة الأولية. تم بيع 500 سهم في سبتمبر 2008 من خلال وسيط بسعر 44 روبل. لكل سهم. تم الحصول على هذه الأسهم من قبل المنظمة في الحزم التالية:


24 أغسطس 200 سهم بسعر 40 روبل. لكل سهم.

تبلغ تكلفة خدمات الوساطة عند شراء الأسهم وتكلفة إعادة تسجيل ملكية الأسهم 2% من مبلغ المعاملة (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) وتشكل، وفقًا للسياسة المحاسبية للمنظمة، التكلفة الأولية للاستثمارات المالية.

يرد الإجراء الخاص بحساب متوسط ​​التكلفة الأولية للأسهم في ملحق PBU 19/02.
في هذه الحالة، متوسط ​​التكلفة الأولية للسهم هو 70.23 روبل. (400 قطعة × 88 فرك × 102٪ + 100 قطعة × 50 فرك × 102٪ + 200 قطعة × 40 فرك × 102٪ / (400 قطعة + 100 قطعة + 200 قطعة).
متوسط ​​التكلفة الأولية لعدد 500 سهم تم بيعه هو 35,115 روبل روسي. (500 قطعة × 70.23 فرك) ؛ ويؤخذ هذا المبلغ في الاعتبار كجزء من نفقات المنظمة الأخرى.

مبيعات الأوراق المالية في المحاسبة الضريبية

وفقا للفن. 329 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تصنيف نفقات دافعي الضرائب المرتبطة باقتناء وبيع الأوراق المالية، بما في ذلك تكلفتها، على أنها نفقات مباشرة مرتبطة بالإنتاج والبيع.
يتم تحديد دخل دافعي الضرائب من عمليات بيع الأوراق المالية أو التخلص منها بشكل آخر (بما في ذلك الاسترداد) على أساس سعر البيع أو التصرف الآخر في الأوراق المالية، بالإضافة إلى مبلغ دخل الفائدة (القسيمة) المتراكم الذي يدفعه المشتري إلى دافع الضريبة، ومبلغ دخل الفائدة (القسيمة) المدفوع لدافع الضريبة من قبل المصدر (الساحب). وفي الوقت نفسه، لا يشمل دخل دافعي الضرائب من بيع الأوراق المالية أو التخلص منها بشكل آخر مبالغ دخل الفوائد (القسيمة) التي تم أخذها في الاعتبار مسبقًا للأغراض الضريبية.

يتم تحديد دخل دافعي الضرائب من معاملات البيع أو التصرف الآخر في الأوراق المالية (بما في ذلك الاسترداد) المقومة بالعملة الأجنبية بسعر الصرف المعمول به في البنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ نقل الملكية أو في تاريخ الخلاص.

مصاريف بيع (أو التصرف بشكل آخر) في الأوراق المالية، بما في ذلك الوحدات الاستثمارية في صندوق الاستثمار المشترك صندوق الاستثمار، يتم تحديدها بناءً على سعر شراء الورقة المالية (بما في ذلك تكاليف اقتنائها)، وتكاليف بيعها، ومبلغ الخصومات على القيمة المقدرة لأسهم الاستثمار، ومبلغ دخل الفائدة (القسيمة) المتراكم المدفوع من قبل دافعي الضرائب لبائع الضمان. في هذه الحالة، لا يشمل المصاريف مبالغ دخل الفوائد (القسيمة) المتراكمة التي تم أخذها في الاعتبار مسبقًا لأغراض الضريبة. يحدد دافعو الضرائب (باستثناء المشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية المشاركين في أنشطة التاجر) القاعدة الضريبية للمعاملات مع الأوراق المالية المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة، بشكل منفصل عن القاعدة الضريبية للمعاملات مع الأوراق المالية غير المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة.

يتم الاعتراف بالأوراق المالية على أنها تداول في سوق الأوراق المالية المنظم فقط إذا تم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:
1) إذا تم قبولها للتداول من قبل منظم تجاري واحد على الأقل لديه الحق في القيام بذلك وفقًا للتشريعات الوطنية؛
2) إذا تم نشر معلومات حول أسعارها (عروض الأسعار) في وسائل الإعلام (بما في ذلك الإلكترونية) أو يمكن تقديمها من قبل منظم التجارة أو أي شخص مرخص آخر إلى أي طرف معني في غضون ثلاث سنوات بعد تاريخ المعاملات مع الأوراق المالية؛
3) إذا تم حساب سعر السوق منها، عندما يكون ذلك منصوصًا عليه في التشريعات الوطنية ذات الصلة.

لغرض حساب ضريبة الدخل، يعني التشريع الوطني تشريعات الدولة التي يتم تداول الأوراق المالية على أراضيها (إبرام المعاملات المدنية التي تنطوي على نقل ملكية الأوراق المالية، بما في ذلك خارج سوق الأوراق المالية المنظمة).

يُفهم سعر السوق للأوراق المالية على أنه متوسط ​​السعر المرجح للأوراق المالية للمعاملات المكتملة خلال يوم التداول من خلال منظم التجارة. إذا تم إجراء المعاملات لنفس الضمان من خلال اثنين أو أكثر من منظمي التجارة، فيحق لدافعي الضرائب أن يختاروا بشكل مستقل سعر السوق الذي وضعه أحد منظمي التجارة. إذا لم يتم احتساب متوسط ​​السعر المرجح من قبل منظم التجارة، فإنه لأغراض هذا الفصل، يتم اعتبار نصف مجموع الحد الأقصى والأدنى لأسعار المعاملات المكتملة خلال يوم التداول من خلال منظم التجارة هذا كمتوسط ​​السعر المرجح.
يتم التعرف على سعر السوق للأوراق المالية المتوقفة المتداولة على نظام ORS على أنه السعر الفعلي إذا كان يقع في النطاق بين الحد الأدنى والحد الأقصى لأسعار المعاملات مع الضمان المحدد، والمسجل من قبل منظم التداول على نظام ORS في تاريخ ذات الصلة. عملية. إذا تم إجراء معاملة من خلال منظم تجاري، فيجب فهم تاريخ المعاملة على أنه تاريخ التداول الذي تم فيه إبرام المعاملة المقابلة مع الضمان. وفي حالة بيع ورقة مالية خارج سوق الأوراق المالية المنظم، يعتبر تاريخ المعاملة هو تاريخ تحديد كافة الشروط الأساسية لنقل الورقة المالية، أي تاريخ توقيع الاتفاقية.

إذا تمت المعاملات لنفس الضمان في التاريخ المحدد من خلال منظمين أو أكثر للتجارة في سوق الأوراق المالية، فيحق لدافع الضرائب أن يختار بشكل مستقل منظم التجارة، وستكون قيم النطاق السعري له يستخدمها دافعي الضرائب لأغراض ضريبية.

في حالة عدم وجود معلومات حول النطاق السعري من منظمي التداول في سوق الأوراق المالية في تاريخ التعامل، يقبل المكلف النطاق السعري لبيع هذه الأوراق المالية حسب منظمي التداول في سوق الأوراق المالية في التاريخ من أقرب تداول تم إجراؤه قبل يوم المعاملة ذات الصلة، إذا تم تداول هذه الأوراق المالية مع منظم التجارة مرة واحدة على الأقل خلال آخر 12 شهرًا.

في حالة بيع الأوراق المالية المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة بسعر أقل من الحد الأدنى لسعر المعاملة في سوق الأوراق المالية المنظمة عند تحديد النتيجة الماليةيتم قبول الحد الأدنى لسعر المعاملة في سوق الأوراق المالية المنظمة.

فيما يتعلق بالأوراق المالية غير المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة، لأغراض ضريبية، يتم قبول السعر الفعلي للبيع أو التصرف الآخر في هذه الأوراق المالية إذا تم استيفاء واحد على الأقل من الشروط التالية:
1) إذا كان السعر الفعلي للصفقة المقابلة يقع ضمن نطاق أسعار ورقة مالية مماثلة (متطابقة، متجانسة) مسجلة من قبل الجهة المنظمة للتداول في سوق الأوراق المالية في تاريخ المعاملة أو في تاريخ أقرب تداول. قبل يوم المعاملة المقابلة، إذا تم تداول هذه الأوراق المالية لدى منظم التجارة مرة واحدة على الأقل خلال آخر 12 شهرًا؛
2) إذا كان انحراف السعر الفعلي للصفقة في حدود 20 بالمائة صعوداً أو هبوطاً عن المتوسط ​​المرجح لسعر ورقة مالية مماثلة (متطابقة، متجانسة)، محسوباً من قبل الجهة المنظمة للتداول في سوق الأوراق المالية وفقاً للقواعد. تحددها بناءً على نتائج التداول في تاريخ إبرام تلك الصفقة أو في تاريخ أقرب تداول تم عقده قبل يوم المعاملة المقابلة، إذا تم التداول في هذه الأوراق المالية لدى منظم التجارة مرة واحدة على الأقل خلال الأشهر الـ 12 الماضية.

في حالة عدم وجود معلومات عن نتائج التداول للأوراق المالية المماثلة (المتماثلة، المتجانسة)، يتم قبول سعر المعاملة الفعلي للأغراض الضريبية إذا كان السعر المحدد يختلف بما لا يزيد عن 20 في المائة من السعر المقدر لهذه الورقة المالية، والذي يمكن تحديده. يتم تحديده في تاريخ إبرام المعاملة بالضمان، مع الأخذ في الاعتبار الشروط المحددة للمعاملة المبرمة، وخصائص التداول وسعر الضمان والمؤشرات الأخرى، والتي قد تكون المعلومات المتعلقة بها بمثابة الأساس لمثل هذا الحساب. لتحديد السعر المقدر للسهم، يجب على دافعي الضرائب بشكل مستقل أو بمشاركة المثمن استخدام طرق التقييم المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي؛ لتحديد السعر المقدر لسندات الدين، يمكن استخدام معدل إعادة التمويل البنك المركزيالاتحاد الروسي. وفي حالة قيام المكلف بتحديد السعر المقدر للسهم بشكل مستقل، يجب أن تكون الطريقة المستخدمة في تقدير القيمة ثابتة في السياسة المحاسبية للممول.

عند تحديد مقدار الدخل من المبيعات سندات بفائدةتؤخذ القيمة المقدرة للكمبيالة على أنها القيمة المقررة من شروط تحرير الكمبيالة. وفقًا لأحكام قانون الضرائب، سيتم مقارنة سعر بيع الكمبيالة بموجب اتفاقية الشراء والبيع بهذه القيمة.

عند تحديد مقدار الدخل من بيع فواتير الخصم، يمكنك أن تأخذ معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي باعتباره العائد حتى الاستحقاق. وفي هذه الحالة يمكن تحديد السعر المقدر للفاتورة في تاريخ البيع باستخدام الصيغة التالية:

السعر المقدر = ن / (1 + ص × ت : 365)

حيث N هي تسمية الورقة النقدية؛
r هو معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ بيع الفاتورة؛
T هي مدة التداول المتبقية من تاريخ البيع حتى تاريخ السداد.

عند تحديد القاعدة الضريبية، يمكن تخفيض السعر المقدر للفاتورة بنسبة 20٪ (البند 6 من المادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا كان سعر البيع الفعلي أكبر من أو يساوي هذا المؤشر، فسيتم قبول سعر البيع الفعلي للأغراض الضريبية. إذا كان سعر البيع الفعلي أقل من المؤشر المحدد، فيتم زيادته للأغراض الضريبية بمقدار الانحراف عن هذا المؤشر، وفي الورقة 05 من الإقرار السطر 020 "مبلغ الانحراف عن سعر السوق (المحسوب)" يتم ملؤها.

تاريخ الاعتراف بالدخل والنفقات على المعاملات مع الأوراق المالية هو تاريخ بيع هذه الأوراق المالية (كما هو مذكور في الفقرة 7 من الفقرة 7 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتم احتساب سعر شراء الأوراق المالية لأغراض ضريبة الأرباح باستخدام إحدى الطرق التالية:
1) على حساب عمليات الاستحواذ الأولى (FIFO)؛
2) على حساب عمليات الاستحواذ الأخيرة (LIFO)؛
3) حسب تكلفة الوحدة (البند 9 من المادة 280، الفقرة 3 من المادة 329 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

يجب على الدافع اختيار إحدى هذه الطرق بشكل مستقل، وإصلاحها في السياسة المحاسبية (البند 9 من المادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لاحظ أن طريقة تقييم قيمة الوحدة يتم تطبيقها على الأوراق المالية غير السهمية التي تحدد حجمًا فرديًا من الحقوق لمالكها (شيك، فاتورة، بوليصة شحن، وما إلى ذلك).

من المستحسن تطبيق طريقة LIFO أو FIFO على الأوراق المالية (الأسهم والسندات والخيارات). بعد كل شيء، يتم وضع هذه الأوراق المالية في إصدارات، داخل كل إصدار، جميعها لها نفس الفئة وتوفر نفس مجموعة الحقوق.

إذا كنت تخطط لتطبيق طريقتين اعتمادًا على نوع الأوراق المالية (على سبيل المثال، طريقة "تكلفة الوحدة" للأوراق المالية غير الأسهم، وطريقة LIFO أو FIFO للأوراق المالية)، فمن الأفضل النص على ذلك مسبقًا في السياسة المحاسبية. والحقيقة هي أنه وفقا لقواعد الفن. 313 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي خلال العام، لا يمكن لدافعي الضرائب إجراء تغييرات على السياسة المحاسبية، بما في ذلك ما يتعلق بأساليب المحاسبة المستخدمة (انظر خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لموسكو بتاريخ 04/09/2007 N 20-12/031930).

مثال 6

تحدد المنظمة قيمة الأسهم المتقاعدة في المحاسبة الضريبية باستخدام طريقة FIFO.
تم بيع 500 سهم غير متداولة في ORTS في سبتمبر 2008 من خلال وسيط بسعر 44 روبل. لكل سهم.
تم الحصول على هذه الأسهم من قبل المنظمة في الحزم التالية:
8 أغسطس 400 سهم بسعر 88 روبل. لكل سهم؛
16 أغسطس 100 سهم بسعر 50 روبل. لكل سهم؛
24 أغسطس 200 سهم بسعر 40 روبل. لكل سهم.
تبلغ تكلفة خدمات الوساطة لشراء الأسهم وتكلفة إعادة تسجيل ملكية الأسهم 2٪ من مبلغ المعاملة (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة)، ووفقًا للسياسة المحاسبية للمنظمة، تشكل التكلفة الأولية للنفقات المالية الاستثمارات.

وبناء على ذلك، فإن تكلفة الأسهم التي تم الحصول عليها في 8 أغسطس (400 قطعة)، و16 أغسطس (100 قطعة)، و24 أغسطس (100 قطعة)، بالإضافة إلى مقدار تكاليف الاستحواذ على هذه الأسهم (2٪ من تكلفة هذه الأسهم)، يتم الاعتراف بها كمصروف. في المحاسبة الضريبية، يبلغ حجم تكاليف شراء الأسهم، التي تؤخذ في الاعتبار عند بيعها في سبتمبر، 45492 روبل. (400 قطعة. × 44 فرك. × 102% + 100 قطعة. × 50 فرك. × 102% + 100 قطعة. × 40 فرك. × 102%).

بلغت عائدات بيع الأسهم في هذه الحالة 22000 روبل. وبناء على ذلك، فإن الخسارة الناجمة عن بيع الأوراق المالية ستكون 23492 روبل روسي.

يحق لدافعي الضرائب الذين تلقوا خسارة (خسائر) من المعاملات مع الأوراق المالية في الفترة الضريبية السابقة أو الفترات الضريبية السابقة تقليل القاعدة الضريبية المتلقاة من المعاملات مع الأوراق المالية في فترة الإبلاغ (الضريبة) (ترحيل هذه الخسائر إلى المستقبل) بالطريقة والشروط المنصوص عليها في المادة 283 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

لا يمكن تخفيض الدخل المستلم من المعاملات مع الأوراق المالية المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة عن طريق النفقات أو الخسائر الناجمة عن المعاملات مع الأوراق المالية غير المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة.

لا يمكن تخفيض الدخل الناتج من المعاملات مع الأوراق المالية غير المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة عن طريق النفقات أو الخسائر الناجمة عن المعاملات مع الأوراق المالية المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة (البند 10 من المادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وبالتالي، يضع القانون قيدًا فيما يتعلق بالمحاسبة للأغراض الضريبية عن الخسائر التي يتلقاها دافعو الضرائب من المعاملات التي تنطوي على بيع الأوراق المالية، سواء المتداولة أو غير المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة.

لا تحتوي المدونة على قيود على إمكانية تخفيض الدخل المحصل من المعاملات بالأوراق المالية بمقدار الخسارة من النشاط الرئيسي.

يتبع هذا الاستنتاج أيضًا محتوى المادة 315 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والتي بموجبها يشمل حساب القاعدة الضريبية لحساب ضريبة الدخل العائدات من بيع الأوراق المالية والنفقات المتكبدة أثناء بيعها. لتحديد مقدار الربح الخاضع للضريبة، يتم استبعاد فقط مبلغ الخسارة، خاصة من المعاملات مع الأوراق المالية الخاضعة للتحويل بالطريقة المنصوص عليها في المادة 283 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، من القاعدة الضريبية.

ينص الإجراء الخاص بملء الإقرار الضريبي لضريبة دخل الشركات أيضًا على أن المبلغ الإيجابي من المعاملات مع الأوراق المالية - السطر 100 ينعكس في السطر 120 من الورقة 02 من الإعلان (القاعدة الضريبية لحساب الضريبة)، أي. يشارك في حساب ضريبة دخل الشركات.

إذا قامت منظمة بتنفيذ معاملات مع كل من الأوراق المالية القابلة للتسويق وغير القابلة للتسويق، يتم عرض حسابات القاعدة الضريبية لهذه المعاملات في أوراق منفصلة 05 من إقرار ضريبة الدخل مع الرموز المناسبة.

تعكس الورقة 05 التي تحمل الرمز "1" ضمن تفاصيل "نوع الدخل" حساب القاعدة الضريبية للمعاملات مع الأوراق المالية المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة.

تعكس الورقة 05 التي تحمل الرمز "2" ضمن تفاصيل "نوع الدخل" حساب القاعدة الضريبية للمعاملات مع الأوراق المالية غير المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة.

في الورقة 05 بالرمز "1" لتفاصيل "نوع الدخل":
في السطر 010 من الحساب بالرمز "1"، تشير تفاصيل "نوع الدخل" إلى الإيرادات من المبيعات، والتخلص، بما في ذلك. استرداد الأوراق المالية المتداولة في السوق المنظمة.
يعكس السطر 020 من الحساب بالرمز "1" تحت تفصيل "نوع الدخل" مقدار انحراف العائدات الفعلية من بيع (التخلص) من الأوراق المالية المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظم خارج سوق الأوراق المالية المنظم أقل من الحد الأدنى للسعر المعاملات في السوق المنظمة في تاريخ تنفيذ المعاملات (البند 5 من المادة 280 من القانون).

إذا كان سعر (السوق) الفعلي للبيع أو التصرف الآخر في الأوراق المالية يقع في الفترة بين الحد الأدنى والحد الأقصى لأسعار المعاملات مع الضمان المحدد المسجل من قبل منظم التداول في سوق الأوراق المالية في تاريخ المعاملة ذات الصلة، فإن السطر 020 غير مملوء.
يشير السطر 030 من الحساب بالرمز "1" ضمن تفاصيل "نوع الدخل" إلى النفقات المرتبطة باقتناء وبيع الأوراق المالية المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة، بما في ذلك النفقات المرتبطة بتداول الوحدات الاستثمارية لصناديق الاستثمار المشتركة.

في الورقة 05 بالرمز "2" لتفاصيل "نوع الدخل":
في السطر 010 من الحساب بالرمز "2"، تشير تفاصيل "نوع الدخل" إلى الإيرادات من المبيعات، والتخلص، بما في ذلك. استرداد الأوراق المالية غير المتداولة في السوق المنظمة.
يوضح هذا السطر، من بين أمور أخرى، دخل الفوائد (الفائدة في شكل خصم) على الأوراق المالية المنعكسة على أنها مستحقة في السطر 100 من الملحق رقم 1 بالورقة 02 من الإعلان، والذي يتم تعديله على السطر 200 من الملحق رقم 2 للورقة 02 من الإقرار عند البيع أو التصرف فيه بطريقة أخرى (بما في ذلك السداد).
يعكس السطر 020 من الحساب بالرمز "2" تحت تفاصيل "نوع الدخل" مقدار انحراف العائدات الفعلية من بيع الأوراق المالية غير المتداولة في السوق المنظمة، أقل من سعر التسوية، مع مراعاة نسبة 20٪ انحراف. إذا كان السعر الفعلي للبيع أو التصرف الآخر في الأوراق المالية يفي بالشروط المنصوص عليها في الفقرتين الفرعيتين 1 و (أو) 2 من الفقرة 6 من المادة 280 من القانون، فلا يتم ملء السطر 020.
يعكس السطر 100 من الحساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل على المعاملات مع الأوراق المالية. إذا كان القاعدة الضريبية المحددة موجبة، فإن المبلغ الموجود في السطر 100 ينعكس في السطر 120 من الورقة 02 من الإقرار.

يحق للمالك التصرف بشكل مستقل في ممتلكاته، بما في ذلك الأصول مثل الأسهم وحصص المشاركة في المنظمات الأخرى. ويمكن لهذه الاستثمارات المالية، على وجه الخصوص، أن:

• يبيع؛

• التحويل كدفعة مقابل البضائع (العمل والخدمات) ؛

• التخلي مجانا؛

• الاستثمار في رأس المال المصرح به (الأسهم) للمنظمات الأخرى.

يأتي ذلك من الفقرات 1-2 من المادة 209 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

انتباه:عند بيع أسهم (أسهم) شركة ذات مسؤولية محدودة أو شركة مساهمة عامة، اعرض شرائها:

• المشاركون الآخرون (المساهمون) ؛

• للشركة نفسها التي يتم بيع أسهمها (أسهمها). يجب أن يتم ذلك إذا كان ميثاق الشركة ينص على حقها الاستباقي في شراء حصة (أسهم)، ولم يستخدم المشاركون الآخرون حقهم الاستباقي في الشراء.

وفي حالة مخالفة هذا الإجراء، يحق للمشاركين (المساهمين) أو الشركة، خلال ثلاثة أشهر من لحظة ظهور المخالفة، المطالبة الإجراء القضائينقل حقوق والتزامات المشتري إليهم.

تم تحديد هذا الإجراء في الفقرة 3 من المادة 7 من قانون 26 ديسمبر 1995 رقم 208-FZ والفقرتين 4 و 18 من المادة 21 من قانون 8 فبراير 1998 رقم 14-FZ.

انتباه:التبرع بين المنظمات التجاريةبمبلغ أكثر من 3000 روبل. ( باستثناء المنظمات التجارية المؤسسة، إذا كان هذا الالتزام منصوص عليه في ميثاقها ) (المادة 575 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

المحاسبة: التنفيذ

في المحاسبة، تعكس بيع (التصرف الآخر) للأسهم أو الأسهم كتخلص من الاستثمارات المالية (البند 25 من PBU 19/02). أي استخدم الحساب 58 "الاستثمارات المالية" الحساب الفرعي "الوحدات والأسهم" (58-1). قم بإجراء الإدخالات المحاسبية التالية:

الخصم 76 الائتمان 91-1
- بيع (نقل) أسهم (أسهم) منظمة أخرى؛

الخصم 91-2 الائتمان 58-1، 76
- يتم شطب تكلفة الأسهم (الأسهم) والمصاريف المرتبطة ببيع (نقل) الأسهم (الأسهم).

يتبع هذا الإجراء تعليمات دليل الحسابات (الحسابات 58، 91، 76)، والفقرة 7 من PBU 9/99 والفقرة 11 من PBU 10/99.

في المحاسبة عند التصرف في الأسهم (الفوائد)، تدرج في دخل المنظمة:

• عائدات المبيعات (على سبيل المثال، المنصوص عليها في اتفاقية الشراء والبيع والتبادل). القيام بذلك في لحظة نقل ملكية الاستثمار المالي إلى الطرف المقابل؛

• مبلغ الاحتياطي المخصص لانخفاض قيمة الأسهم المتقاعدة (الحصص) غير المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظم (إذا تم إنشاؤها). ويتم ذلك في نهاية الفترة المحاسبية التي يتم فيها التصرف في الأسهم أو الحصص غير المقيدة.

تم تحديد هذا الإجراء بموجب الفقرتين 34 و40 من PBU 19/02، وكذلك الفقرتين 7 و16 من PBU 9/99.

ينبغي أن تؤخذ في الاعتبار التكاليف المرتبطة بالتصرف في الأسهم (الأسهم) عند نقل ملكية الاستثمار المالي إلى الطرف المقابل. تضمين في النفقات:

• تكلفة شراء الأسهم المتقاعدة (الأسهم)؛

• النفقات الأخرى المرتبطة بالتصرف (على سبيل المثال، الدفع مقابل خدمات وسيط أو جهة إيداع أو بنك، وما إلى ذلك).

تم تحديد هذا الإجراء بموجب الفقرات 26 و30 و36 من PBU 19/02، بالإضافة إلى الفقرات 11 و17-19 من PBU 10/99.

وفي هذه الحالة حدد المصاريف على شكل تكلفة الحصول على الاستثمارات المالية المتقاعدة اعتماداً على ما يتقاعد:

• سهم يتم تداوله (مسعر) أو غير متداول (غير مسعر) في سوق الأوراق المالية المنظم؛

• يشارك.

تحديد قيمة الأسهم المدرجة مع الأخذ بعين الاعتبار آخر عملية إعادة تقييم قامت بها المؤسسة على أساس القيمة السوقية.

تحديد قيمة الأسهم غير المسعرة بإحدى الطرق التالية:

• بالتكلفة الأصلية للوحدة المتقاعدة؛

• بمتوسط ​​التكلفة الأولية؛

• بالتكلفة الأصلية للاستثمارات المالية الأولى التي تم الحصول عليها (طريقة FIFO).

تحديد تكلفة التصرف في السهم على أساس التكلفة الأولية لحيازته.

يجب أن تنعكس الطريقة المختارة لتقييم استثمار مالي معين في السياسات المحاسبية للمنظمة للأغراض المحاسبية.

تم تحديد هذا الإجراء بموجب الفقرتين 26 و30 من PBU 19/02 والفقرتين 7 و8 من PBU 1/2008.

لمزيد من المعلومات حول قواعد تحديد تكلفة التخلص من الأسهم والأسهم غير المسعرة، راجع ملحق PBU 19/02 (البند 33 من PBU 19/02).

مثال على كيفية الانعكاس في المحاسبة والضرائب على بيع الأسهم المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظم. تنطبق المنظمة النظام المشتركتحصيل الضرائب

في 22 يوليو، باعت شركة Alfa JSC 2000 سهم من أسهم شركة Master Manufacturing Company JSC المملوكة لها بسعر 5800 روبل. لكل سهم (تم شراؤه في السنة الماضية). وتمت عملية الشراء والبيع خارج سوق الأوراق المالية المنظم. يتم تداول الأسهم في سوق الأوراق المالية. تم إجراء آخر عملية إعادة تقييم من قبل شركة Alpha في 30 يونيو. وفقا لنتائج إعادة التقييم، كانت تكلفة سهم واحد في هذا التاريخ 6000 روبل. التكلفة الأولية لشراء أسهم في المحاسبة والمحاسبة الضريبية هي 6500 روبل. لكل سهم.

وحدة المحاسبة للاستثمارات المالية هي الحصة.

الخصم 76 الائتمان 91-1
- 11600000 فرك. (5800 روبل/قطعة × 2000 قطعة) - ينعكس الدخل من بيع سهم واحد؛

الخصم 91-2 الائتمان 58-1
- 12.000.000 فرك. (6000 روبل/قطعة × 2000 قطعة) - يتم شطب تكلفة الحصة المباعة.

وفي الوقت نفسه، تعكس المحاسبة التحليلية لشركة ألفا التخلص من 2000 وحدة محاسبية - حسب عدد الأسهم المباعة لشركة ماستر.

وبالتالي فإن نتيجة بيع الأسهم في المحاسبة هي خسارة قدرها 400000 روبل. (11.600.000 روبل روسي - 12.000.000 روبل روسي).

تقوم المنظمة بحساب ضريبة الدخل على أساس شهري وتستخدم طريقة الاستحقاق. يتم تحديد قيمة الأسهم في المحاسبة الضريبية بتكلفة الوحدة.

اعتبارًا من تاريخ إعداد اتفاقية الشراء والبيع، كان النطاق السعري لأسهم Master من 5000 روبل. ما يصل إلى 5800 فرك. لحصة واحدة. وبالتالي، فإن سعر صفقة البيع والشراء (5800 روبل روسي) يتجاوز الحد الأدنى للسعر السائد في سوق الأوراق المالية في تاريخ المعاملة. لذلك، أخذ محاسب ألفا في حساب ضريبة الدخل في الاعتبار الدخل على أساس سعر المعاملة الفعلي البالغ 11600000 روبل. (5,800 روبل روسي/القطعة × 2,000 قطعة).

كجزء من النفقات عند حساب ضريبة الدخل، أخذ محاسب ألفا في الاعتبار التكلفة الأولية للحصول على أسهم الماجستير بمبلغ 13،000،000 روبل. (6,500 روبل روسي/القطعة × 2,000 قطعة).

وبالتالي فإن نتيجة بيع الأسهم في المحاسبة الضريبية هي خسارة قدرها 1400000 روبل. (11.600.000 روبل روسي - 13.000.000 روبل روسي).

نظرًا لأنه في المحاسبة يتم تحديد نتيجة التصرف في الأسهم مع الأخذ في الاعتبار إعادة تقييم الأوراق المالية، ولكن في المحاسبة الضريبية لا يتم ذلك، فقد قام محاسب ألفا بتجميع أصل ضريبي ثابت:

الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل" الائتمان 99 الحساب الفرعي "أصول الضريبة الدائمة"
- 200000 فرك. ((6500 فرك - 6000 فرك) × 2000 قطعة × 20٪) - ينعكس الأصل الضريبي الدائم.

الموقف: كيف تعكس في المحاسبة عائد حصة في شركة ذات مسؤولية محدودة تم بيعها مسبقًا لمواطن. الشخص لم يدفع المال وعليه حسب الاتفاق إعادة الحصة؟ تم إدخال المعلومات المتعلقة بمشاركته في الشركة في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية.

وفي هذه الحالة، يعكس عائد السهم باعتباره استحواذا عليه.

لأغراض محاسبية، تعكس الحصة في الشركة ذات المسؤولية المحدودة، التي أعادها المواطن بموجب شروط الاتفاقية، كاستثمار مالي (البندان 2 و 3 من PBU 19/02). خذها بعين الاعتبار في الحساب 58 "الاستثمارات المالية" الحساب الفرعي 1 "الوحدات والأسهم" بسعر البيع الأولي.

تعكس البيع الأولي للسهم بالمعاملات التالية:

الخصم 76 الائتمان 91-1
- بيع الحصة في المنظمة؛

الخصم 91-2 الائتمان 58-1، 76
- يتم شطب تكلفة السهم والمصاريف المرتبطة ببيعه.

بعد عدم استيفاء شروط الاتفاقية وإعادة الحق في الحصة إلى المنظمة:

الخصم 58-1 الائتمان 76
- تم إرجاع الحصة المباعة سابقاً بسبب مخالفة شروط العقد.

يتبع هذا الإجراء التعليمات الخاصة بشجرة الحسابات (الحسابات 58، 91، 76).

يشبه إجراء تسجيل معاملات الريبو مع الأسهم في المحاسبة الإجراء المحدد لـ معاملات الريبو مع السندات .

التوثيق

قم بتأكيد حقيقة التخلص من الاستثمار المالي (لأي خيار للتخلص) من خلال مستند أولي تم إعداده بالشكل المعتمد من قبل الرئيس (الجزء 1، 4، المادة 9 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ) . على سبيل المثال يمكن أن يكونفعل قبول ونقل الأسهم (الأسهم) مع تقديم كافة التفاصيل الإلزامية، وفقًا للجزء 2 من المادة 9 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ.