استكمال قائمة التدفق النقدي. كيفية ملء قائمة التدفق النقدي تعبئة قائمة التدفق النقدي
مدة القراءة: 11 دقيقة. المشاهدات 60 تم النشر بتاريخ 12/02/2018
يعكس الإبلاغ عن حجم التداول المالي معلومات عن مقدار الموارد النقدية المودعة في الحساب البنكي لصاحب المشروع. يوفر هذا المستند معلومات حول جميع التكاليف خلال فترة زمنية معينة. بالإضافة إلى ذلك، تعرض هذه التقارير معلومات حول الحالة الماليةالشركات على أساس مؤشرات مثل فعالية الاستثمار والأنشطة الحالية. في هذه المقالة نقترح النظر في مثال لملء تقرير حركة المرور مال.
يتم ملء نموذج بيان التدفق النقدي -4 جزئيًا تدفقات نقديةالمنظمات الخاصة بالعمليات الجارية والاستثمارية والمالية
من هو المطلوب لتقديم قائمة التدفق النقدي؟
يحتوي نموذج الإبلاغ المعني على معلومات حول الوضع المالي للشركة.في كثير من الأحيان يكون هناك موقف تواجه فيه الشركة التي لديها رأس مال ثابت وأموال إضافية صعوبات مرتبطة بنقص النقد. كقاعدة عامة، تواجه العديد من الشركات الصغيرة صعوبات في سداد الديون للسلطات الرقابية والأطراف المقابلة والعاملين لديها. إن عدم وجود معلومات محدثة حول الوضع المالي للشركة له تأثير سلبي عليها الكفاءة الاقتصاديةعمل.
وهذا يعني أن وثائق التدفق النقدي لها دور مهم في مواصلة تطوير الشركة.
ووفقا للعديد من الخبراء، تنشأ الحاجة إلى تجميع مثل هذه التقارير عندما ترغب إدارة الشركة في جذب استثمارات إضافية.
- ومن المؤكد أن المستثمر المختص سيطلب هذا التقرير من أجل دراسة الوضع المالي للمشروع. كما أن سلطات الرقابة غالبًا ما تطلب مثل هذه الوثائق. يجوز للسلطات التالية التصرف في هذه الحالة:
- المنظمات الائتمانية.
- خدمة الإحصاء الروسية.
- دائرة الضرائب الفيدرالية.
المجلس التأسيسي للمنظمة.. ومع ذلك، هناك عدد من الاستثناءات لهذه القاعدة. لدى ممثلي الشركات الصغيرة أسباب قانونية لإزالة الالتزام بالاحتفاظ بسجلات التدفقات النقدية. بالضبط يتم منح نفس الحق للشركات التي تستخدم نظامًا محاسبيًا مبسطًا.
ما هي المعلومات التي يجب أن تنعكس
قد يواجه الشخص الذي ليس لديه تعليم اقتصادي صعوبة في إعداد مثل هذه الوثائق. يتضمن تقرير التدفق النقدي ثلاثة أقسام كبيرة.يحتوي كل قسم على رموز للمعاملات النقدية. يركز القسم الأول على العمليات الحالية للشركة. ويقدم القسم الثاني التاريخ المالي، والجزء الثالث من الوثيقة مخصص للأنشطة الاستثمارية للشركة.
من المهم ملاحظة أنه لا ينبغي تسجيل جميع المعاملات المتعلقة بالتدفق النقدي في التقارير. القواعد الحاليةيُسمح بعدم الإشارة على صفحات التقرير إلى معلومات حول صرف العملات واستلام الأموال النقدية التنظيم المصرفي. وترد قائمة مفصلة بالإجراءات التي يجب أن تنعكس في التقرير في الفقرة السادسة من لوائح الميزانية العمومية (PBU). ومن الضروري تسليط الضوء على حقيقة أن صفحات التقرير يجب أن تحتوي على معلومات حول جميع المعاملات المالية، وفقا لمتطلبات التأهيل في الوثيقة نفسها. عند ملء التقرير، تتم الإشارة إلى جميع المعاملات النقدية بالعملة الوطنية وبوحدة القياس التي تم استخدامها عند إنشاء الميزانية العمومية.
لإعداد تقرير DDS بشكل صحيح، تحتاج إلى التعرف على قواعد إدخال المعلومات على غرار النموذج المتطلبات الحالية لملء تقرير DDS
تمت الموافقة على إجراءات ملء تقارير DDS على المستوى التشريعي. وفقًا للقواعد الحالية، تكون مدة الفترة المشمولة بالتقرير سنة واحدة.يتم منح جميع الكيانات التجارية ثلاثة أشهر بعد نهاية الفترة المشمولة بالتقرير لتقديم المستندات إليها خدمة الضرائب. إذا كان آخر يوم لتقديم التقارير يصادف عطلة نهاية الأسبوع أو العطلة، فسيتم تمديد الموعد النهائي الإجمالي لعدة أيام. وفي حالة انتهاك القواعد المذكورة أعلاه، يتم فرض عقوبات على الشركة نفسها ومسؤوليها.
يتعين على كل شركة تقديم مجموعة كاملة من المستندات إلى خدمة الضرائب. بالإضافة إلى التقرير الخاص بالحركة الموارد المالية، من الضروري إعداد الميزانية العمومية (نموذج 1)، وهي وثيقة مخصصة ل النتائج المالية(نموذج رقم 2) وتقرير عن التغيرات في رأس المال المصرح به (نموذج رقم 3).
قواعد ملء التقرير
كما ذكر أعلاه، يتم تحديد إجراءات تكوين هذه الوثائق على المستوى التشريعي. وهذا يعني أن الأشخاص الذين يعدون التقارير يجب أن يلتزموا باللوائح التي وضعتها سلطات الرقابة. قد يؤدي أي خطأ في التقرير إلى رفض قبول المستندات وعواقب سلبية أخرى.
رأس التقرير
وفقا للخبراء في مجال إدارة المكاتب، وتجميع تقارير ماليةيتطلب رعاية متزايدة. يجب على الشخص المسؤول عن الحفاظ على الوثائق التأكد من ملء جميع الحقول عند إنشاء النموذج. يجب الإشارة إلى فترة التقرير في رأس المستند. ويشير السطر التالي إلى الاسم الكامل للشركة المأخوذ من شهادة التسجيل. بالإضافة إلى الاسم نفسه، يجب عليك تحديد التنظيمية المحددة الوضع القانوني.
في الجزء العلوي من النموذج يجب أن تكون هناك معلومات حول رموز OKVED وOKPO. فيما يلي رقم تعريف دافع الضرائب المخصص له كيان قانوني. يجب الإشارة إلى تاريخ تجميع التقرير في خلية منفصلة. يشير الجزء التالي من المستند إلى الوضع القانوني وشكل ملكية الشركة. في نفس السطر، يجب عليك الإشارة إلى رموز OKFS وOKOPF المتوافقة مع النموذج القانوني المحدد. يتم توفير رمز OKEI في القسم الأخير من رأس النموذج. يعرض هذا الرمز وحدات القياس المستخدمة في إعداد التقارير.
DDS من العمليات الحالية
يقدم القسم الأول معلومات حول المصادر المالية الحالية. يجب أن يبدأ ملء هذا القسم بالسطر "4110". يوفر هذا السطر معلومات حول المبلغ الإجمالي للنقد الذي تلقته الشركة خلال فترة التقرير. بدءًا من "4111" وانتهاءً بـ "4119"، يسرد السطر جميع مصادر الدخل المتاحة. قد تكون هذه معاملات تتعلق ببيع المنتجات التجارية أو تقديم الخدمات. وبالإضافة إلى ذلك، تعتبر الإتاوات ومدفوعات الفوائد ومدفوعات الإيجار من مصادر الدخل.
يوفر السطر رقم "4120" معلومات حول تكاليف الشركة. يشمل هذا البند الأجور المدفوعة والمساهمات في خزانة الدولة والمنظمات غير المدرجة في الميزانية والمدفوعات مقابل خدمات المقاولين والموردين. ويرد وصف أكثر تفصيلاً لتكاليف الإنتاج في الأسطر التسعة التالية. يشير السطر "4100" إلى الرصيد. ويساوي هذا المؤشر الفرق بين دخل الشركة ونفقاتها الجارية.
يقدم هذا القسم معلومات حول دوران ماليوالتي لا يمكن أن تنسب إلى مجموعة معينة. يجب عليك أيضًا ملاحظة أن جميع النفقات المسجلة في الجدول موضحة بين قوسين. تسمح القواعد الحالية بعدم إدراج ضريبة القيمة المضافة والضرائب غير المباشرة التي تدفعها الأطراف المقابلة في التقرير.
في حالة وجود (حركة) أموال بالعملة الأجنبية، يتم أولاً إجراء الحساب بالعملة الأجنبية لكل نوع من العملات DDS من الاستثمارات
يتم استخدام تقنية مماثلة عند ملء القسم الخاص بمعاملات الاستثمار. أولا وقبل كل شيء، تحتاج إلى ملء السطر رقم "4210"، والذي يشير إلى المبلغ الإجمالي للأموال المستلمة. يوفر هذا العمود معلومات حول المبلغ الإجمالي للدخل المستلم من خلال البيع أوراق قيمةوالأصول غير المتداولة للشركة. وبالإضافة إلى ذلك، يجب إدراج توزيعات الأرباح المستلمة والقروض المسددة في بند الدخل. يتم وصف عنصر الدخل هذا بمزيد من التفصيل في الأسطر التسعة التالية.
يجب أن يحتوي بيان التدفق النقدي على معلومات حول النفقات المرتبطة به الأنشطة الاستثماريةشركات. يتم تسجيل هذه المعلومات في السطر "4220". يجب أن تتوافق جميع المعلومات المستندات المحاسبية. تفصل الأسطر التسعة التالية المعاملات المتعلقة باقتناء الأصول المختلفة والتزامات الديون ودفع الفوائد على القروض. وبعد ذلك يتم الإشارة إلى الفرق بين الدخل والمصروفات للأنشطة الاستثمارية.
DDS من المعاملات المالية
يتضمن نموذج تقرير DDS ثلاثة أقسام رئيسية. ويعكس القسم الثالث معلومات حول مقدار التدفق المالي المستلم من خلال المعاملات المالية. يتم تسجيل إجمالي مبلغ الدخل في السطر رقم "4310". وتقدم السطور التالية وصفا تفصيليا لجميع مصادر الشركة. تشمل هذه الفئة الدخل المحصل من خلال إصدار الأوراق المالية والقروض والائتمانات.
في السطر "4320" يجب عليك الإشارة إلى التكاليف المرتبطة بالمعاملات المالية. ويرد وصف تفصيلي للنفقات في السطور "4321" - "4329". بعد ذلك يتم عرض الرصيد الإجمالي للمعاملات المالية. وتساوي قيمة هذا المؤشر الفرق بين دخل الشركة ونفقاتها.
نتائج
يوفر الجزء الأخير من المستند الرصيد الإجمالي. يحتاج الشخص الذي يقوم بإعداد التقرير إلى حساب الفرق الإجمالي بين التدفقات المالية الثلاثة المذكورة أعلاه. ومن المهم أن نلاحظ أن هذا المؤشر لا يمكن أن يكون له قيمة إيجابية فحسب، بل أيضا قيمة سلبية.. في القسم التالي، يجب عليك الإشارة إلى الرصيد النقدي في بداية ونهاية السنة التقويمية. وبالإضافة إلى ذلك، يشار إلى الفرق بين العملات الأجنبية والوطنية. يتم استخدام صيغة خاصة لحساب هذا المؤشر. يجب إكمال هذا القسم فقط إذا كان لدى الشركة شركاء أجانب يطلبون الدفع مقابل خدماتهم بالعملة الأجنبية.
يجب أن يحتوي النموذج المكتمل بالكامل على توقيع رئيس الشركة. يعد وجود التوقيع دليلاً رسميًا على أهمية وصدق المعلومات المقدمة.
يجب إعداد بيان التدفق النقدي من قبل تلك المؤسسات التي تحتفظ بسجلات محاسبية المؤشرات "المنهارة".
قد يحتوي بيان التدفق النقدي (النموذج 4) على مؤشرات "منهارة".. وتستخدم هذه المؤشرات لعرض أنشطة شركاء الشركة. بالإضافة إلى ذلك، تبرز الحاجة لاستخدام مثل هذه المؤشرات عند عرض الإيرادات المرتبطة بنفقات الشركة. تشمل هذه الفئة التدفق المالي للوكيل أو وكلاء العمولة المتلقين من خلال تقديم الخدمات ذات الصلة. من المهم ملاحظة أن تكلفة الخدمات نفسها غير مدرجة في الوثيقة. بالإضافة إلى ذلك، يتم استخدام المؤشرات المنهارة لعرض الضرائب غير المباشرة المدرجة في الدخل المستلم من الأطراف المقابلة.
تسمح القواعد التي وضعتها سلطات الرقابة باستخدام المؤشرات المنهارة للإشارة إلى تكاليف النقل، مع مراعاة التعويض الجزئي لهذه التكاليف من قبل الطرف المقابل. تتضمن هذه الفئة أيضًا الدخل المستلم من خلال دفع الإيجار ومدفوعات المرافق من قبل الطرف المقابل. وتسجل هذه القواعد في الفقرة السادسة عشرة من اللائحة المحاسبية.
من المهم ملاحظة أن مؤشر ضريبة القيمة المضافة المنهار المستخدم في تقرير ضريبة القيمة المضافة يجب أن يحتوي على معلومات حول الفرق بين مبلغ الضريبة المستلمة من الأطراف المقابلة كجزء من الدخل ومبلغ الضريبة المحولة إلى شركاء الأعمال كجزء من النفقات. كقاعدة عامة، تنعكس ضريبة القيمة المضافة في الأسطر التالية من المستند:
- "إيرادات أخرى" - "4119". يتم ملء هذا السطر إذا كان مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحول إلى شركاء الأعمال خلال الفترة المشمولة بالتقرير أقل من المبلغ المستلم من الأطراف المقابلة.
- "مصروفات أخرى" - "4129".يتم ملء هذا السطر عندما يتجاوز مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحول إلى الأطراف المقابلة مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستلمة من شركاء الأعمال.
عند ملء هذه السطور، من الضروري مراعاة التكاليف وإيرادات ضريبة القيمة المضافة المرتبطة بالتدفق النقدي والاستخدام محفظة الاستثمار. تم تسجيل هذا الإجراء في خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي تحت رقم "07-02-18/01" بتاريخ السابع والعشرين من يناير ألفين واثني عشر.
مثال على قائمة التدفق النقدي المكتملة
عند ملء هذه الوثائق، من المهم أن تأخذ في الاعتبار عددا من المصطلحات المحددة.ويعكس مصطلح "النشاط الحالي" الغرض الرئيسي النشاط الاقتصاديشركات. هدف كل مؤسسة هو تحقيق الربح من خلال بيع السلع المصنعة أو تقديم الخدمات. ومن المهم أن نلاحظ أنه في بعض الحالات، يكون توليد الدخل مصدر قلق ثانوي. عادة، تركز هذه المنظمات على الوفاء أعمال بناءوالزراعة وإنتاج السلع. وعلى الرغم من أن الربحية تعتبر مصدر قلق ثانوي في هذه الحالة، إلا أن هذه الشركات تحقق أرباحًا عالية.
وفقا للإجراء المطور لملء النموذج الرابع، تتضمن الوثيقة نفسها إدخالات تكرر البيانات المالية. يتضمن النشاط الاستثماري استثمار الأموال في المشاريع العقارية والتجارية. الأنشطة الماليةالمرتبطة بالاستثمار قصير الأجل وإصدار الأسهم الخاصة.
في حال قامت الشركة خلال فترة التقرير بمعاملات مالية واستثمارية، يجب تقديم شرح مفصل على صفحات التقرير. تتيح لك هذه المعلومات دراسة جميع مصادر دخل الشركة وطريقة إنفاق الأموال. تؤخذ في الاعتبار مصادر الدخل التالية:
- جميع الأسواق المتاحة للمنتجات التجارية.
- النقد المستلم من خلال تقديم الخدمات.
- تلقي الأموال من أموال الميزانية والهياكل الخاصة.
- القروض البنكية والائتمانات والسلف.
- الأموال المستلمة من خلال بيع الأصول.
- الفوائد على الأوراق المالية والاستثمارات.
يتضمن بند نفقات الشركة تكلفة شراء معدات الإنتاج والمدفوعات للموظفين والمساهمات ميزانية الدولة. تشمل هذه المجموعة أيضًا الأموال المخصصة لإنشاء محفظة استثمارية ودفع الفوائد لمستثمري الشركة. وفي حالة وجود قروض، يجب أيضًا تضمين جميع المبالغ المستخدمة لسداد القرض في مصاريف الشركة.
عند ملء الخطوط المخصصة لفك التشفير دوران الأموال، من الضروري الإشارة بشكل منفصل إلى مدفوعات الأرباح والقروض. يشار إلى نفقات الميزانية غير المتوقعة في سطر منفصل. أدناه، نقترح النظر في كيفية ملء تقارير DDS (سطرًا بسطر على سبيل المثال):
يعكس النموذج 4 العمليات النقدية النقدية وغير النقدية الاستنتاجات (+ فيديو)
وبمساعدة الوثيقة المعنية، تقوم الشركة بنقل المعلومات حول وضعها المالي إلى السلطات الرقابية. تتيح لك هذه التقارير الحصول على معلومات حول احتمالات مواصلة تطوير المؤسسة. عند تحديد المشاكل المالية، يمكن للمحللين تطوير مجموعة من التدابير التي تهدف إلى تحسين أداء الأنشطة التجارية.
في تواصل مع
جزء تقارير سنويةيتضمن قائمة التدفق النقدي. تحتوي هذه الوثيقة على معلومات مالية مهمة، لذا يجب عليك ملئها بمسؤولية كبيرة. كيفية إعداد قائمة التدفق النقدي؟ ما هي المنظمات التي يجب عليها تقديمها إلى دائرة الضرائب الفيدرالية؟ كيفية تحليل التقرير؟ يمكن العثور على إجابات لهذه الأسئلة وغيرها في المقالة.
خصائص التقرير
يحتوي بيان التدفق النقدي (النموذج 4) على معلومات عامة حول التدفقات النقدية للمنظمة. تم إعداد الوثيقة لمدة سنة تقويمية.
من يقدم قائمة التدفق النقدي؟ يتعين على جميع شركات المحاسبة إعداد وتقديم وثيقة إلى السلطة التنظيمية. الاستثناءات هي المنظمات غير الحكومية والشركات الصغيرة والمشاركين في مشروع سكولكوفو.
يمكنك تنزيل قائمة التدفق النقدي في نهاية هذه المقالة.
ما هي المعلومات التي يمكن الحصول عليها من التقرير؟
المعلومات الواردة في الوثيقة تعرض بوضوح الربح المالي. إنه ضروري لكل من إدارة الشركة والمستخدمين الخارجيين. يصف بيان التدفق النقدي حالة التدفقات النقدية لمختلف المعاملات. وهو يعكس جميع الإيصالات كيان اقتصاديومصادرها.
وبعد دراسة التقرير بعناية يمكن تحديد السيولة والجدارة الائتمانية للشركة. يساعد بيان التدفق النقدي لعام 2017 المستخدمين على إنشاء:
- الدخل الحقيقي والتكاليف.
- حجم الأموال الواردة ومصادر استلامها؛
- قدرة الكيان التجاري على الوفاء بالتزاماته.
قواعد ملء التقرير
كيفية ملء بيان التدفق النقدي؟ فيما يلي المتطلبات الأساسية لإعداد المستندات:
- يجب أن تحتوي الوثيقة على مؤشرات لمدة سنتين متتاليتين؛
- يجب الإشارة إلى البيانات في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير؛
- يتم تقريب المبالغ إلى أقرب ألف أو مليون روبل؛
- يجب كتابة الأرقام ذات القيمة السالبة بين قوسين؛
- يجب تحويل المؤشرات بالعملة الأجنبية إلى ما يعادلها من أموال الروبل؛
- إلزامية ربط المؤشرات بتقارير العام السابق.
يتضمن إكمال بيان التدفق النقدي فصل التدفق الداخلي والخارجي للموارد لأنواع مختلفة من الأنشطة. وهذا يجعل من الممكن تحديد تأثير معاملات محددة على الوضع المالي للكيان. يوضح نموذج بيان التدفق النقدي بوضوح التغيرات في هيكل التدفقات المالية.
إعداد وثيقة
يتضمن إجراء إعداد قائمة التدفق النقدي استخدام الطرق المباشرة وغير المباشرة. ويكمن الفرق بينهما في معايير الوضع المنعكس للحركات المالية. في الممارسة العملية، يتم استخدام الطريقة غير المباشرة في كثير من الأحيان، لأنها تجعل من الممكن تحديد اتجاهات استخدام الموارد المالية في هيكل الأصول ورأس المال.
عند ملء التقرير، يجب عليك تطبيق القواعد التي وضعها PBU 23/2011.
ملء خطوط التقرير
فيما يلي قائمة التدفق النقدي وإجراءات ملء بنودها الفردية:
- 4110 – 4119 – تشير إلى مقدار الدخل من العمليات الجارية بما في ذلك. الإيرادات من مبيعات المنتجات أو الخدمات، والإيرادات الأخرى؛
- 4120 – 4129 – يتم الكشف عن المدفوعات للمنظمة، بما في ذلك. الإشارة إلى مبلغ ضريبة الدخل والمدفوعات الأخرى؛ السطر 4100 يعكس نتيجة العمليات الحالية؛
- 4210 – 4229 – تشير إلى التدفقات من الأنشطة الاستثمارية، والرصيد الخاص بها يظهر على السطر 4200؛
- 4310 – 4329 – عرض تدفقات الأموال الداخلة والخارجة من المعاملات المالية، ويتم حساب النتيجة في السطر 4300؛
- 4400 – يتم عرض الرصيد النهائي لجميع بنود الملخص هنا؛
- 4450 - 4500 - الأرصدة النقدية (الحسابات 50، 51، 52) في بداية ونهاية السنة المالية
يكتمل السطر 4490 من تقرير التدفق النقدي إذا أجرت الشركة معاملات بالعملة الأجنبية. يتم تدوين مبلغ ضريبة القيمة المضافة في قائمة التدفق النقدي في السطر 4119 أو 4129.
يجب عرض ضريبة الدخل الشخصي في بيان التدفق النقدي مع الأخذ في الاعتبار نوع المدفوعات التي يرتبط بها اقتطاع الضريبة: على سبيل المثال، عندما يتعلق الأمر بالراتب - تتم الإشارة إلى مبلغ ضريبة الدخل الشخصي في السطر 4122 مع الراتب، أما إذا تم اقتطاع الضريبة من الدخل المدفوع لمالك الشركة - فسيتم عرضها في السطر 4322 مع الأرباح.
سوف تجد بيان التدفق النقدي، ومثال للتعبئة واستمارة أدناه.
التأكد من صحة تعبئة التقرير
يجب ألا تحتوي البيانات المالية على أخطاء حسابية وعدم دقة، فقط في هذه الحالة لن تسبب مطالبات من السلطات الضريبية. كيف تتحقق من بيان التدفق النقدي الخاص بك؟ في أغلب الأحيان، يتم استخدام التحليل الأفقي والرأسي لهذه الأغراض. وتفحص عملية التحليل مؤشرات نماذج التقارير المختلفة والعلاقة بينها.
يوصى بمراجعة نموذج بيان التدفق النقدي المعد لعام 2017 باستخدام الصيغة:
الرصيد النقدي في نهاية السنة (السطر 4500) = الرصيد النقدي في بداية السنة (السطر 4450) + رصيد جميع التدفقات للسنة (السطر 4400) - التغير في سعر الصرف (السطر 4490)
تحليل التقارير
يسمح تحليل بيان التدفق النقدي لأصحاب الأعمال بمراقبة التدفقات المالية للمنظمة وتحديد احتمالية الإفلاس قبل وقت طويل من حدوثه. بعد تحليل الوثيقة، سيتمكن المستثمرون والمساهمون من استخلاص استنتاجات حول سيولة الكيان الاقتصادي وجاذبيته الاستثمارية.
تتم دراسة قائمة التدفق النقدي، وشكلها، من جانبين: تفسيري ومعامل. يوصى بإجراء التحليل شهريًا أو ربع سنويًا. قد يتطلب التحليل الأكثر تفصيلاً معلومات من البيانات المالية الأخرى.
الغرض من التحليل التفسيري هو تقييم هيكل وديناميكيات التدفقات الواردة والصادرة من الأنشطة التجارية. يجب أن ننتبه إلى أسباب تغيراتها. وبالإضافة إلى ذلك، يمكن استخدام عدد من المعاملات.
تحدثنا بمزيد من التفصيل عن تحليل قائمة التدفق النقدي في هذه المقالة.
بيان التدفق النقدي: مثال
التدفقات النقدية لشركة Sweet World LLC من الأنشطة التشغيلية في عام 2017: بلغت الإيصالات 70.000 ألف روبل، والمدفوعات - 64.000 ألف روبل. يتم حساب رصيد التدفق النقدي على أنه الفرق بين هذه المؤشرات (70.000 – 64.000 = 6000 ألف روبل) ويتم إدخاله في السطر 4100.
يبلغ دخل المنظمة من الاستثمارات 200 ألف روبل، وتدفق الأموال إلى الخارج 320 ألف روبل. نحسب الرصيد النهائي (200 ألف – 320 ألف = −120 ألف روبل) وندخله في السطر 4200.
بلغت إيصالات المعاملات المالية خلال الفترة المشمولة بالتقرير 4000 ألف روبل والمدفوعات 360 ألف روبل. وبذلك يصبح الرصيد 3640 ألف روبل. (4000 ألف – 360 ألف). يجب كتابة النتيجة على السطر 4300.
يتضمن إعداد قائمة التدفق النقدي حساب رصيد التدفقات النقدية (السطر 4400). ويتم حسابه عن طريق جمع الأرصدة لجميع أنواع المعاملات:
6000 + (−120) + 3640 = 9520 ألف روبل.
حجم التدفقات النقدية في عام 2017 مقارنة بـ السنة الماضيةزاد بمقدار 2780 ألف روبل. (9520 – 6710) بسبب زيادة التدفقات من الأنشطة التشغيلية (أي الإيرادات من مبيعات المنتجات).
يعد بيان التدفق النقدي (CFS) جزءًا من التقارير المحاسبية السنوية. وهذه ليست المرة الأولى التي يقدم فيها المحاسبون هذا التقرير. لذلك، سوف نتناول فقط تلك الميزات التي تسبب صعوبات في ملئها.
نعرض حركة ضريبة القيمة المضافة بشكل منفصل ومنهار
يجب "مسح" جميع إيصالات المنظمة وجميع المبالغ المحولة إلى الأطراف المقابلة من ضريبة القيمة المضافة قبل ملء التقرير. فرعي. "ب" البند 16 PBU 23/2011. قد يكون هذا صعبا بالنسبة لبعض المحاسبين. بعد كل شيء، نحن نتحدث عن حركة الأموال، والتي تشمل ضريبة القيمة المضافة. وفي المحاسبة، لا ينعكس دائمًا دفع/استلام ضريبة القيمة المضافة كجزء من هذه المدفوعات بشكل منفصل في الحسابات (ربما باستثناء السلف).
انتباه
قد لا تقوم الشركات الصغيرة بملء نموذج ODDS على الإطلاق.
لذلك، فإن العديد من الإيرادات "النظيفة" والإيصالات الأخرى من ضريبة القيمة المضافة عن طريق الحساب: يأخذون المبالغ السنويةدوران الحسابات المدينة 62 و 60 و 76 بالتوافق مع الحسابات الدائنة 51 و 50 والحسابات "النقدية" الأخرى. ويتم ضرب المبلغ الناتج في 18/118، وبالتالي تسليط الضوء على ضريبة القيمة المضافة. المبلغ المتبقي سيكون مبلغ الدخل بدون ضريبة. لكن هذا الخيار مناسب فقط لمن يبيع سلعاً أو أعمالاً أو خدمات تخضع للضريبة فقط بنسبة 18%. إذا كانت هناك معاملات تخضع للضريبة بنسبة 10% أو لا تخضع لضريبة القيمة المضافة، تصبح الأمور أكثر تعقيدا. لعزل ضريبة القيمة المضافة عن طريق الحساب، سيتعين عليك أولاً تقسيم التدفقات النقدية للمعاملات الخاضعة للضريبة بمعدلات مختلفة لضريبة القيمة المضافة. وللقيام بذلك، يقوم البعض بفتح حسابات فرعية لحسابات التسوية.
يتم "مسح" مبالغ المدفوعات الخاصة بالمثل من ضريبة القيمة المضافة.
نعرض الفرق الناتج كتدفقات نقدية من العمليات الحالية:
- <если>إذا كان الفرق إيجابيا، فيجب أخذه في الاعتبار عند حساب المؤشر على السطر 4119 "الدخل الآخر"؛
- <если>إذا كان الفرق سالبا، فإننا نعكسه بين قوسين في السطر 4129 "المدفوعات الأخرى" (مع الدفعات الأخرى الأخرى).
صحيح أن المحاسبين غالبًا ما يتجاهلون متطلبات PBU "النقدية" 23/2011 ولا يعزلون تدفقات ضريبة القيمة المضافة على الإطلاق. دعونا نرى كيف يتفاعل المدققون مع هذا.
تبادل الخبرات
مدير عام شركة التدقيق ذ.م.م "ناقل التنمية"
"لا تسمح لك المستندات التنظيمية باختيار طريقة تقديم مؤشرات التقارير أو رفض الالتزام بمتطلبات فصل ضريبة القيمة المضافة لأنها "صعبة" أو "طويلة". ولذلك، يضطر المدقق إلى الإشارة إلى مثل هذا الخطأ. ومع ذلك، فإننا لا نقوم دائمًا بتضمين فقرة مقابلة في تقرير المدقق - ففي بعض الأحيان نقتصر على وصف الانتهاك في تقرير المدقق. نعتقد أنه ليس كل انتهاك لمتطلبات الإجراءات التنظيمية يجعل التقارير غير موثوقة، ولكن فقط مثل هذا الانتهاك الذي يشوه وجهة نظر المستخدم في التقارير حول الوضع المالي الحقيقي ونتائج عمليات الكيان الخاضع للمراجعة. إذا أشارت الجهة الخاضعة للمراجعة في الملاحظات على البيانات إلى أن تدفقاتها النقدية لم يتم "تسويتها" من ضريبة القيمة المضافة، فسيظل المستخدم قادرًا على إجراء الاستنتاج الصحيحي" .
كما ترون، إذا لم يكن من الممكن عزل تدفقات ضريبة القيمة المضافة، فأنت بحاجة إلى الإبلاغ عن ذلك في التفسيرات - حتى لا تضلل مستخدمي المحاسبة.
يعتمد عرض الأجور و"ضرائب الرواتب" معًا أم لا على أولوياتك
يجب أن يشير السطر 4122 إلى المدفوعات "المتعلقة بمكافآت الموظفين". ومن الواضح أنه عند ملئه، من الضروري أن تأخذ في الاعتبار الراتب، ودفع الإجازة، والمكافآت، وما إلى ذلك. ولكن هل من الضروري أيضاً أن تعكس مبالغ "ضرائب الرواتب" (ضريبة الدخل الشخصي واشتراكات التأمين الإلزامية)؟ وهنا تنقسم الآراء.
النهج 1.أما المدفوعات المتعلقة بمكافآت الموظفين، فنبين على السطر 4122 المبالغ الصادرة/المحولة للموظفين، باستثناء حركة ضريبة الدخل الشخصي واشتراكات التأمين. أي أن هذا هو معدل دوران السنة وفقًا لخصم الحساب 70 "التسويات مع الموظفين مقابل الأجور" وفقًا للمراسلات الدائنة للحسابات 50 "نقديًا" و 51 "حسابات نقدية".
ولكن دفع ضريبة الدخل الشخصي و أقساط التأمينتظهر على السطر 4129 "المدفوعات الأخرى". ومع ذلك، نفس الضرائب الأخرى (باستثناء ضريبة الدخل).
وبهذا النهج يصبح الأمر واضحا أينلقد كانت الأموال التي ذهبت: إلى الموظفين أو إلى الميزانية والأموال من خارج الميزانية.
النهج 2.في السطر 4122 نشير إلى أي حركة للأموال ناتجة عن تراكم مدفوعات "العمالة". وهذا يشمل دفع "ضرائب الرواتب". بعد ذلك سيكون من الواضح المبلغ الذي تدفعه المنظمة مقابل "صيانة" الموظفين. ومن هو بالضبط متلقي الأموال (نظام الميزانية أو الموظفين) ليس مهمًا جدًا بالنسبة للمؤسسات التي تستخدم هذا النهج.
لتوضيح لمستخدمي المحاسبة، على أي أساس تقوم مؤسستك بملء السطر 4122 من بيان التدفق النقدي، من الأفضل أن تعكس ذلك في الملاحظات على البيانات.
لا ينبغي أن تنعكس كل حركة للأموال في الاحتمالات
أي دفعات ومقبوضات لا تغير المبلغ الإجمالي للنقد وما يعادله فرعي. "د" البند 6 PBU 23/2011، مشتمل:
- تحويل الأموال من حساب مصرفي إلى آخر؛
- سحب النقود من حساب مصرفي، وعلى العكس من ذلك، إضافة الإيرادات والمقبوضات النقدية الأخرى إلى الحساب.
وبالتالي، لا يلزم أخذ مثل هذه العمليات في الاعتبار على الإطلاق عند ملء نموذج ODDS.
نظهر أن بعض التدفقات النقدية انهارت، بينما توسعت أخرى
كل هذا يتوقف على مدى أهمية هذه التدفقات بالنسبة لمنظمة معينة ومدى تميز أنشطتها. على سبيل المثال، عند ملء قائمة الدخل، لا يتم تخفيض الإيرادات من الأنشطة العادية بمقدار النفقات المرتبطة بها.
من الممكن أن تعكس التدفقات النقدية بطريقة انهيارية، على سبيل المثال، إذا كانت المتحصلات من بعض الأشخاص تحدد المدفوعات المقابلة لأشخاص آخرين و/أو التدفقات تميز الأنشطة التي لا تخص المنظمة بقدر ما تميز أنشطة الطرف المقابل في ص. 16، 17 PBU 23/2011. على وجه الخصوص، من الممكن إظهار التسويات بموجب اتفاقيات الوساطة، والمبالغ المدفوعة والمستلمة لسداد فواتير الخدمات بموجب عقد الإيجار، بطريقة مطوية.
يجب تقسيم مدفوعات ضريبة الدخل إلى ثلاثة أنواع من المعاملات
لملء احتمالات الرفض (ODDS) بشكل صحيح، من الضروري تحديد المعاملات التي كانت مصدر الربح والتي تم دفع (وليست مستحقة) منها الدفعات المقدمة والضرائب في السنة المشمولة بالتقرير. فرعي. "د" البند 9، البند 7 PBU 23/2011:
- <или>الحالية البند 9 PBU 23/2011;
- <или>الاستثمار ه البند 10 PBU 23/2011;
- <или>مالي البند 11 PBU 23/2011.
انتباه
إذا لم يكن من الممكن، عند تصنيف التدفقات، تحديد نوعها بشكل لا لبس فيه، فإنها تتعلق بالعمليات الحالية. البند 12 PBU 23/2011.
إذا كانت ضريبة الأرباح المحولة إلى الميزانية بأكملها مرتبطة باستلام الربح من الأنشطة العادية، فيجب أن ينعكس مبلغها كجزء من العمليات الجارية في السطر 4124. وللقيام بذلك، في معظم الحالات (إذا لم يكن هناك، على سبيل المثال، استرداد ضريبة الأرباح من الميزانية ) يكفي أخذ رقم الأعمال السنوي من الخصم من الحساب الفرعي "ضريبة الدخل" للحساب 68 وائتمان الحساب 51 "الحسابات الجارية".
النقد المعادل هو أيضا نقد
يجب أن تتضمن احتمالات عدم القدرة على الكشف بيانات عن حركة ليس فقط الأموال، بل أيضًا ما يعادلها من النقد. وهي عبارة عن استثمارات مالية عالية السيولة يمكن تحويلها بسهولة إلى مبلغ نقدي محدد مسبقًا، وهي معرضة لمخاطر ضئيلة من التغيرات في القيمة والقيمة. البند 5 PBU 23/2011. على سبيل المثال، يمكن أن تكون هذه ودائع تحت الطلب مفتوحة في مؤسسات الائتمان، وسندات صرف سبيربنك لحاملها كتاب وزارة المالية بتاريخ 15 أكتوبر 2012 رقم 07-02-06/246.
ولنتذكر أن النقد المعادل مع الاستثمارات المالية يتم حسابه في الحساب رقم 58 الذي يحمل نفس الاسم، إلا أنها تمثل نوعاً خاصاً من الأصول. في الميزانية العمومية يجب أن تظهر تحت بند "النقد" (السطر 1250) وليس تحت بند " استثمارات مالية"(السطر 1170). إذا كان لدى المنظمة معادلات نقدية، فأنت بحاجة إلى إيلاء اهتمام خاص للامتثال لمؤشرات التدفق النقدي والميزانية العمومية.
عند ملء التقرير، كن أكثر حذراً عند تحويل العملة الأجنبية إلى الروبل
عند ملء سطور استلام والتخلص من العملة/معادلات العملة، خذ مبلغ الروبل للمعاملات من البيانات المحاسبية اعتبارًا من تاريخ المعاملة. أي أن معدل التحويل إلى الروبل يتم أخذه في تاريخ حركة الأموال (في تاريخ المعاملة). بهذه المعدلات الفردية، سيتم أخذ تدفقات العملات في الاعتبار عند حساب المؤشر على السطر 4400 "رصيد التدفقات النقدية لفترة التقرير".
سنة 2011 بقرار وزير المالية تاريخ 2011/02/02. تمت الموافقة على رقم 11ن. كان تقديمه بسبب محاولة جلب المعايير الروسية محاسبةل المعايير الدولية القوائم المالية(المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية).
وفقًا للفقرة 6 من PBU 21/2008، يجب أن تضمن السياسة المحاسبية للمنظمة المحاسبة الرشيدة، بناءً على ظروف العمل وحجم المنظمة (متطلبات العقلانية).
وتنعكس مؤشرات قائمة التدفق النقدي للمنظمة في روبلالترددات اللاسلكية.
يتم إعادة حساب مبلغ التدفقات النقدية بالعملة الأجنبية بالروبل بالسعر الرسمي لذلك عملة أجنبيةإلى الروبل الذي يحدده البنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ الدفع أو الاستلام
ملحوظة:الفرق الناشئ عن إعادة الحسابالتدفقات النقدية للمنظمة والأرصدة النقدية وما في حكمها بالعملات الأجنبية بنسب في تواريخ مختلفة تنعكس في قائمة التدفقات النقدية بشكل منفصلمن التدفقات النقدية الحالية والاستثمارية والمالية للمنظمة كتأثير التغيرات في سعر صرف العملات الأجنبية مقابل الروبل.
2. مؤشرات قائمة التدفق النقدي للفترة السابقة.
الأرقام الواردة في تقرير السنة السابقة منقولة من قائمة التدفقات النقدية لعام 2010 مع التعديلات لغرض مقارنة البيانات.
وفقًا لما إذا كانت بيانات الفترة السابقة لفترة التقرير، لا تضاهىمع بيانات الفترة المشمولة بالتقرير، فإن أول هذه البيانات تخضع للتعديل بناءً على القواعد التي تحددها القوانين التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة. كل بارِزيجب الكشف عن التعديل في الشروحاتإلى الميزانية العمومية وحساب الأرباح والخسائر مع بيان الأسباب التي أدت إلى هذا التعديل .
أولئك. بيانات قائمة التدفق النقدي لعام 2010 يحتاج إلى تعديل:
- تعكس معادلات النقد؛
- "سحب" مبالغ الضرائب غير المباشرة وإظهار رصيد التسويات المتبادلة لها؛
- عمليات "الانهيار" التي لا تمثل تدفقات نقدية للمنظمة؛
إذا كان تعديل مؤشرات العام الماضي أمرا صعبا، فمن الضروري حساب المؤشرات بناء على البيانات المحاسبية لعام 2010 (وهو ما يعني، في الواقع، إعداد بيان جديد للتدفقات النقدية لعام 2010).
ملحوظة:عند ملء التقرير، يرجى تذكر ذلك للخصمأو سلبيالمؤشرات موضحة في التقرير بين قوسين(قرار وزارة المالية بتاريخ 2 يوليو 2010 رقم 66 ن "في النماذج" القوائم الماليةمنظمة").
3. تعبئة قسم "التدفقات النقدية من العمليات الجارية".
يحتوي قسم "التدفقات النقدية من العمليات الجارية" على مؤشرات تميز المقبوضات والتدفقات الخارجة للأموال المرتبطة بالأنشطة الرئيسية للمنظمة (المقبوضات من العملاء والمدفوعات للموردين).
وينعكس في هذا القسم أيضًا:
1. الدخل:
- الإيجار ومدفوعات الترخيص والإتاوات والعمولات والمدفوعات المماثلة الأخرى؛
- من الفائدة على الحسابات المستحقةالمشترين (العملاء)؛
- من إعادة بيع الاستثمارات المالية؛
- أخرى (بما في ذلك الرصيد النهائي الإيجابي لضريبة القيمة المضافة).
- على أجور الموظفين؛
- ضريبة الدخل؛
- الفوائد على التزامات الدين (باستثناء الفوائد التي تؤخذ بعين الاعتبار في قيمة الأصول الاستثمارية)؛
- أخرى (بما في ذلك الرصيد النهائي السلبي لضريبة القيمة المضافة).
ملحوظة:وفقا للبند 12 من PBU 23/2011، التدفقات النقدية للمنظمة، والتي لا تستطيعيتم تصنيفها بوضوح وفقا لالنقاط 8- 11 المخصصات المصنفة كتدفقات نقدية من العمليات الجارية.
الدخل من العمليات الحالية
الإيصالات - المجموع(خط 4110 ) - يشير إلى المبلغ الإجمالي للإيرادات من العمليات الحالية (يتم حسابه كمجموع البنود 4111 -4119 ).
مشتمل:
من بيع المنتجات والسلع والأعمال والخدمات(خط 4111 ) - يشير إلى مبلغ النقد وما يعادله المستلم الحسابات الجاريةوإلى مكتب النقد في المنظمة (وكذلك إلى الحسابات المعادلة للنقد) للسلع والأعمال والخدمات المباعة (بما في ذلك العمولات ورسوم الوكالة).
وتسجل هذه المتحصلات في السجلات المحاسبية في ذمة الحسابات التالية:
- 50 "أمين الصندوق" ؛
- 51 "الحسابات الجارية"؛
- 52 "حسابات العملة"؛
تنعكس هذه الإيصالات أيضًا في حسابات الحسابات 50، 51، 52، 58، 76 مطروحًا منها المبالغ:
- الضرائب غير المباشرة (نقوم بخصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة، باستثناء ضريبة القيمة المضافة على المبالغ المستردة والمبالغ المستحقة للموكلين والموكلين)؛
- المستلمة من قبل الوكلاء، وكلاء العمولة، الوسطاء المقرر تحويلهم إلى الموكلين، الموكلين، عملاء الوسطاء؛
- يتم الحصول عليها كتعويض عن المرافق والنفقات الأخرى المتكبدة.
من إعادة بيع الاستثمارات المالية(خط 4113 ) - يشير إلى مبلغ النقد المستلم وما في حكمه للاستثمارات المالية المشتراة بغرض إعادة بيعها على المدى القصير (عادة خلال ثلاثة أشهر).
ملحوظة:وفقا للبند 17 من قانون الإجراءات المدنية 23/2011، تنعكس التدفقات النقدية في قائمة التدفق النقدي انهارفي الحالات التي تتميز فيها بدوران سريع وكميات كبيرة و المدى القصيريعود.
وبالتالي، فإن الإيرادات من الاستثمارات المالية تظهر فقط في مقدار المنافع الاقتصادية التي تتلقاها المنظمة (إجمالي مبلغ الإيرادات مطروحًا منه المبالغ التي تم إنفاقها على اقتناء الاستثمارات المالية المحققة).
(خطوط 4114 - 4118 ) - يتم توضيح أسماء الخطوط الإضافية ومبالغ الإيصالات المقابلة لهذه الأسماء.
في بنود إضافية، يمكن للمحاسب أن يعكس، مع الأخذ في الاعتبار مستوى الأهمية النسبية، الدخل من الأنشطة الحالية التي لا تؤخذ في الاعتبار في مبالغ الدخل على بنود أخرى.
قد تكون هذه الإيصالات هي تلك الإيصالات التي لا يمكن تصنيفها بشكل لا لبس فيه.
وتنعكس مبالغ هذه المتحصلات وفقا لنفس المبادئ التي يتم بها عكس مبالغ المقبوضات من المبيعات في البند 4111 .
إمدادات أخرى(خط 4119 ) - يشير إلى مقدار الإيرادات الأخرى من الأنشطة الحالية للمنظمات. يمكن أن تكون هذه الإيصالات:
- مقدار الاستفادة من بيع/شراء العملة؛
- الرصيد الإيجابي لمدفوعات ضريبة القيمة المضافة؛
- مبالغ التعويض؛
- الفوائد المستحقة على المستحقات من المشترين (العملاء)؛
- عائدات بيع الممتلكات الأخرى (باستثناء بيع الأصول الثابتة)؛
تنعكس مبالغ الضرائب غير المباشرة التي تتلقاها المنظمة من الميزانية (على سبيل المثال، استرداد ضريبة القيمة المضافة) في هذا السطر "مطوية".
المدفوعات للعمليات الحالية
المدفوعات - الإجمالي(خط 4120 ) - يشير إلى مبلغ الدفعات للمعاملات الحالية (يتم حسابه كمجموع السطور 4121 -4129 ). المؤشرات حسب الخط 4120 وبالخطوط 4121-4129
مشتمل:
للموردين (المقاولين) للمواد الخام والمواد والأشغال والخدمات(خط 4121 ) - يشير إلى مقدار المدفوعات للموردين والمقاولين مقابل البضائع والمواد المستلمة والأعمال والخدمات المتعلقة بالأنشطة الحالية للمنظمة.
- 50 "أمين الصندوق" ؛
- 51 "الحسابات الجارية"؛
- 52 "حسابات العملة"؛
- 58 "الاستثمارات المالية" (من حيث المحاسبة عن النقد المعادل المتعلق بالاستثمارات المالية) ؛
- 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" (من حيث المحاسبة عن معادلات النقد الأخرى) ؛
تنعكس هذه المدفوعات في السجلات المحاسبية على حساب الحسابات التالية:
- 50 "أمين الصندوق" ؛
- 51 "الحسابات الجارية"؛
- 52 "حسابات العملة"؛
- 58 "الاستثمارات المالية" (من حيث المحاسبة عن النقد المعادل المتعلق بالاستثمارات المالية) ؛
- 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" (من حيث المحاسبة عن معادلات النقد الأخرى) ؛
ضريبة الدخل(خط 4124 ) - يشير إلى مبلغ المدفوعات المتعلقة بدفع ضريبة دخل الشركات، بما في ذلك مدفوعات الضريبة المسبقة، باستثناء ضريبة دخل الشركات المرتبطة مباشرة باستثمارات المنظمة أو عملياتها المالية.
(خطوط 4125-4128 ) - يتم الإشارة إلى أسماء الخطوط الإضافية ومبالغ الدفع المقابلة لهذه الأسماء.
في بنود إضافية، يمكن للمحاسب أن يعكس، مع الأخذ في الاعتبار مستوى الأهمية النسبية، مدفوعات الأنشطة الحالية التي لا تؤخذ في الاعتبار في مبالغ المدفوعات على بنود أخرى.
قد تكون هذه المدفوعات مدفوعات لا يمكن تصنيفها بشكل واضح.
وتنعكس مبالغ هذه الدفعات على نفس مبادئ مبالغ الدفعات للموردين والمقاولين مقابل البضائع والمواد المستلمة والأعمال والخدمات المتعلقة بالأنشطة الحالية للمنظمة في السطر 4121 .
المدفوعات الأخرى (خط 4129 ) - يشير إلى مقدار المدفوعات الأخرى المتعلقة بالأنشطة الحالية للمنظمات. قد تكون هذه المدفوعات:
- مبلغ الخسارة من بيع/شراء العملة؛
- مبلغ الخسارة المستلمة أثناء تبادل النقد المعادل؛
- ميزان المدفوعات السلبي (دين الميزانية) لضريبة القيمة المضافة؛
- العقوبات والغرامات والجزاءات التي تدفعها المنظمة بموجب اتفاقيات مع الأطراف المقابلة.
تنعكس مبالغ الضرائب غير المباشرة التي تدفعها المنظمة للموازنة (على سبيل المثال، ضريبة القيمة المضافة) في هذا السطر "مطوية".
رصيد التدفقات النقدية من العمليات الجارية(خط 4100 ) - يشير إلى مقدار الفرق بين المتحصلات من العمليات الجارية والمدفوعات للعمليات الجارية.
خط 4100 = سلسلة 4110 - خط 4120.
1. تعبئة قسم "التدفقات النقدية من العمليات الاستثمارية".
في هذا القسم، تعكس المنظمات التدفقات النقدية المرتبطة بالأنشطة الاستثمارية - اقتناء أو إنشاء أو التخلص من الأصول غير المتداولة.
وفقًا للفقرة 10 من PBU 23/2011، توضح المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدية من عمليات الاستثمار لمستخدمي البيانات المالية للمنظمة مستوى نفقات المنظمة المتكبدة لاقتناء أو إنشاء أصول غير متداولة توفر إيصالات نقدية في المستقبل.
أمثلة على التدفقات النقدية من المعاملات الاستثمارية:
- المدفوعات للموردين (المقاولين) وموظفي المنظمة فيما يتعلق باقتناء وإنشاء وتحديث وإعادة البناء والتحضير لاستخدام الأصول غير المتداولة، بما في ذلك تكاليف البحث والتطوير والعمل التكنولوجي؛
- دفع الفائدة على التزامات الدين المدرجة في قيمة الأصول الاستثمارية وفقًا لـ PBU 15/2008؛
- العائدات من بيع الأصول غير المتداولة؛
- المدفوعات المتعلقة بشراء الأسهم (المصالح التشاركية) في منظمات أخرى، باستثناء الاستثمارات المالية المكتسبة بغرض إعادة بيعها على المدى القصير؛
- عائدات بيع الأسهم (المصالح التشاركية) في منظمات أخرى، باستثناء الاستثمارات المالية المكتسبة بغرض إعادة بيعها على المدى القصير؛
- تقديم القروض للآخرين؛
- سداد القروض المقدمة لأشخاص آخرين؛
- المدفوعات المتعلقة باقتناء سندات الدين (حقوق المطالبة بأموال ضد أشخاص آخرين)، باستثناء الاستثمارات المالية المكتسبة بغرض إعادة بيعها على المدى القصير؛
- عائدات بيع سندات الدين (حقوق المطالبة بالأموال ضد أشخاص آخرين)، باستثناء الاستثمارات المالية المكتسبة بغرض إعادة بيعها على المدى القصير؛
- توزيعات الأرباح والإيرادات المماثلة من المشاركة في رأس المال في المنظمات الأخرى؛
الدخل من العمليات الاستثمارية
الإيصالات - المجموع(خط 4210 ) - يشير إلى المبلغ الإجمالي للدخل من عمليات الاستثمار (يتم حسابه كمجموع الأسطر 4211 -4219 )
مشتمل:
من بيع الأصول غير المتداولة (باستثناء الاستثمارات المالية)(خط 4211 ) - يشير إلى مقدار المقبوضات النقدية وما في حكمها المرتبطة ببيع الأصول غير المتداولة.
على سبيل المثال، عائدات المبيعات:
- أصول ثابتة؛
- الأصول غير الملموسة؛
- الاستثمارات الرأسمالية في الأصول غير المتداولة (بما في ذلك في شكل أعمال بناء قيد التنفيذ)؛
- نتائج البحث والتطوير.
- 50 "أمين الصندوق" ؛
- 51 "الحسابات الجارية"؛
- 52 "حسابات العملة"؛
- 58 "الاستثمارات المالية" (من حيث المحاسبة عن النقد المعادل المتعلق بالاستثمارات المالية) ؛
- 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" (من حيث المحاسبة عن معادلات النقد الأخرى) ؛
- الضرائب غير المباشرة (نقوم بخصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة، باستثناء ضريبة القيمة المضافة على المبالغ المستردة والمبالغ المستحقة للموكلين والموكلين)؛
- المستلمة من قبل الوكلاء، وكلاء العمولة، الوسطاء المقرر تحويلهم إلى الموكلين، الموكلين، عملاء الوسطاء؛
- تم الحصول عليها كتعويض عن النفقات المتكبدة (النقل والمرافق وما إلى ذلك).
من إعادة القروض المقدمة، من بيع سندات الدين (حقوق المطالبة بأموال ضد أشخاص آخرين) (السطر 4213 ) - يشار إلى مبلغ الإيصالات:
- من عوائد القروض التي تحمل فائدة والتي تم إصدارها مسبقًا (باستثناء الفوائد المستلمة)؛
- من بيع الفواتير والسندات (باستثناء الفوائد المستلمة)؛
- من التنازل عن حقوق المطالبة المكتسبة مسبقًا إلى أطراف ثالثة.
إمدادات أخرى(خط 4219 ) - يشير إلى مقدار الإيرادات الأخرى المتعلقة بالأنشطة الاستثمارية للمنظمة، على سبيل المثال - الدخل من المشاركة في الأنشطة المشتركة.
المدفوعات لعمليات الاستثمار
المدفوعات - الإجمالي(خط 4220 ) - يشير إلى مبلغ الدفعات الخاصة بمعاملات الاستثمار (يتم حسابه كمجموع الأسطر 4221 -4229 ). المؤشرات حسب الخط 4220 وبالخطوط 4221-4229 يشار بين قوسين.
مشتمل:
فيما يتعلق باقتناء وإنشاء وتحديث وإعادة الإعمار والتحضير لاستخدام الأصول غير المتداولة (السطر 1). 4221 ) - يشير إلى مقدار المدفوعات للأطراف المقابلة، وكذلك المدفوعات لموظفي المنظمة المتعلقة بعمليات اقتناء وإنشاء وتحديث وإعادة الإعمار والتحضير لاستخدام الأصول غير المتداولة.
تنعكس هذه المدفوعات في السجلات المحاسبية على حساب الحسابات التالية:
- 50 "أمين الصندوق" ؛
- 51 "الحسابات الجارية"؛
- 52 "حسابات العملة"؛
- 58 "الاستثمارات المالية" (من حيث المحاسبة عن النقد المعادل المتعلق بالاستثمارات المالية) ؛
- 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" (من حيث المحاسبة عن معادلات النقد الأخرى) ؛
- الضرائب غير المباشرة (نقوم بخصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة، باستثناء ضريبة القيمة المضافة على المبالغ المستردة وضريبة القيمة المضافة المتعلقة بالموكلين والموكلين)؛
- المبالغ المدفوعة من قبل الوكلاء، ووكلاء العمولة، والوسطاء، المستحقة للتحويل إلى الموكلين، والموكلين، وعملاء الوسطاء؛
- النفقات القابلة للسداد (النقل والمرافق وغيرها).
فيما يتعلق باقتناء سندات الدين (حقوق المطالبة بأموال ضد أشخاص آخرين)، وتقديم القروض لأشخاص آخرين (السطر 4223 ) - يشير إلى مبلغ الدفعات المرسلة:
- تقديم القروض بفائدة؛
- لشراء الكمبيالات والسندات؛
- بشأن الحقوق المكتسبة في المطالبة تجاه الغير.
المدفوعات الأخرى(خط 4229 ) - يشار إلى مبلغ المدفوعات:
- على ضريبة الدخل من المعاملات الاستثمارية (إذا كان من الممكن تحديدها بشكل صحيح)؛
- تهدف إلى المساهمة في الأنشطة المشتركة؛
- المدفوعات الأخرى المتعلقة بالعمليات الاستثمارية للمنظمة.
خط 4200 = سلسلة 4210 - خط 4220.
إذا كانت النتيجة سلبية، يشار إليها بين قوسين.
مثال على استكمال ورقة تقرير التدفق النقدي 1.
1. تعبئة قسم "التدفقات النقدية من المعاملات المالية".
يعكس قسم "التدفقات النقدية من المعاملات المالية" مبالغ التدفقات النقدية المرتبطة بجمع التمويل على أساس الدين أو حقوق الملكية.
تستلزم هذه العمليات تغييرات في الهيكل والحجم:
- رأس مال المنظمة؛
- الأموال المقترضة من المنظمة.
- المساهمات النقدية من المالكين (المشاركين)، وعائدات إصدار الأسهم، والزيادات في حصص المشاركة؛
- المدفوعات للمالكين (المشاركين) فيما يتعلق بإعادة شراء أسهم (المصالح التشاركية) للمنظمة منهم أو انسحابهم من العضوية؛
- دفع أرباح الأسهم والمدفوعات الأخرى لتوزيع الأرباح لصالح المالكين (المشاركين)؛
- العائدات من إصدار السندات والأذونات وسندات الدين الأخرى؛
- المدفوعات المتعلقة باسترداد (استرداد) الفواتير وسندات الدين الأخرى؛
- الحصول على القروض والاقتراض من أشخاص آخرين؛
- استرداد القروض والقروض المستلمة من أشخاص آخرين.
الإيصالات - المجموع(خط 4310 ) - يشير إلى المبلغ الإجمالي للدخل من المعاملات المالية (يتم حسابه كمجموع السطور 4311 -4319 )
مشتمل:
الحصول على الاعتمادات والقروض(خط 4311 ) - يشير إلى مقدار المتحصلات من النقد وما في حكمه كقروض وسلف (بما في ذلك المتحصلات من القروض بدون فوائد).
الودائع النقديةأصحاب (المشاركين)(خط 4312 ) - يشير إلى مقدار المساهمات المالية لأصحاب (المشاركين) في المنظمة والتي لا تؤدي إلى زيادة في حصص المشاركة.
من إصدار أسهم، وزيادة حصص المشاركة(خط 4313 ) - يشير إلى مقدار الإيصالات المستلمة كدفعة:
- أسهم المنظمة (من قبل المساهمين فيها)؛
- حصص في رأس المال المصرح به للمنظمة (من قبل مؤسسيها)؛
- بالإضافة إلى ذلك، تم وضع أسهم؛
- ودائع نقدية إضافية تؤدي إلى زيادة حصة المشاركة.
- الفواتير الصادرة عن المنظمة؛
- قضايا السندات؛
- سندات الدين الأخرى.
مدفوعات المعاملات المالية
المدفوعات - الإجمالي(خط 4320 ) - يشير إلى مبلغ الدفعات الخاصة بالمعاملات المالية (يتم حسابه كمجموع السطور 4321 -4329 ). المؤشرات حسب الخط 4320 وبالخطوط 4321-4329 يشار بين قوسين.
مشتمل:
الملاك (المشاركين) فيما يتعلق بإعادة شراء أسهم (المصالح التشاركية) للمنظمة منهم أو انسحابهم من العضوية (السطر 4321 ) - يشار إلى مبلغ المدفوعات:
- القيمة الفعلية للسهم (جزء من السهم) للمشارك/ دائنيه/ ورثته/ خلفائه القانونيين؛
- للأسهم الخاصة المشتراة من المساهمين (دائنيهم، ورثتهم، المتنازل لهم).
فيما يتعلق بسداد (استرداد) الفواتير وسندات الدين الأخرى وسداد القروض والاقتراضات(خط 4323 ) - يشير إلى مقدار المدفوعات التي تهدف إلى سداد التزامات الديون (الاعتمادات والقروض، الفواتير الخاصةوسندات الدين الأخرى) باستثناء مبالغ الفوائد المدفوعة.
المدفوعات الأخرى(خط 4329 ) - يشير إلى مقدار الدفعات الأخرى المتعلقة بالمعاملات المالية للمنظمة. وقد يعكس هذا السطر، على سبيل المثال، دفعات الإيجار التي تدفعها المنظمة.
رصيد التدفقات النقدية من المعاملات المالية(خط 4300 ) - يشير إلى مقدار الفرق بين المتحصلات من المعاملات المالية والمدفوعات الخاصة بالمعاملات المالية.
خط 4300 = سلسلة 4310 - خط 4320.
إذا كانت النتيجة سلبية، يشار إليها بين قوسين.
1. البيانات الناتجة.
رصيد التدفقات النقدية لفترة التقرير(خط 4400 ) - يشير إلى المبلغ الذي تم الحصول عليه بإضافة:
- رصيد التدفقات النقدية من العمليات الجارية (السطر 4100 );
- رصيد التدفقات النقدية من عمليات الاستثمار (السطر 4200 );
- رصيد التدفقات النقدية من المعاملات المالية (السطر 4300 );
إذا كانت النتيجة سلبية، يشار إليها بين قوسين.
رصيد النقد وما في حكمه في بداية فترة التقرير(خط 4450 ) - يشير إلى مبلغ رصيد النقد وما في حكمه في بداية السنة.
ويجب ربط هذا المؤشر بمؤشر الخط ورقة التوازن 1250 "النقد وما في حكمه" في بداية العام. إذا لم تكن هذه المبالغ متساوية، فمن الضروري فك وشرح الانحرافات التي نشأت.
رصيد النقد وما في حكمه في نهاية فترة التقرير(خط 4500 ) - يشير إلى مبلغ الرصيد النقدي والنقد المعادل في نهاية العام.
يجب ربط هذا المؤشر بمؤشر خط الميزانية العمومية 1250 "النقد وما في حكمه" في نهاية العام. إذا لم تكن هذه المبالغ متساوية، فمن الضروري فك وشرح الانحرافات التي نشأت.
حجم تأثير التغيرات في أسعار صرف العملات الأجنبية مقابل الروبل(خط 4490 ) - يشير إلى المبلغ الإجمالي "المنهار" لفروق أسعار الصرف الناشئة فيما يتعلق بتحويل أموال العملات الأجنبية وما يعادلها إلى روبل.
ويتم تحديد مقدار الفرق على النحو التالي:
حجم تأثير التغيرات في سعر صرف العملات الأجنبية مقابل الروبل = إجمالي مبلغ فروق أسعار الصرف الإيجابية للسنة المشمولة بالتقرير - إجمالي مبلغ فروق أسعار الصرف السلبية للسنة المشمولة بالتقرير.
إذا كانت النتيجة سلبية، يشار إليها بين قوسين.
وتنعكس البيانات الخاصة بتحديد الرصيد النهائي لفروق أسعار الصرف في الحساب المحاسبي 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".
مثال على استكمال ورقة تقرير التدفق النقدي 2.
1. السياسة المحاسبية.
في السياسة المحاسبيةلأغراض المحاسبة، يجب على المنظمة أن تعكس المعلومات التالية:
يحتوي تقرير التدفق النقدي على معلومات حول مقدار الأموال التي تم استلامها في الحساب الجاري لكيان تجاري، وأين تم استخدامها، وما هو المبلغ المعادل لها. العملة الوطنيةتم تسجيلها في بداية ونهاية الفترة الزمنية وتم تفسيرها على أنها فترة التقرير. تعرض الوثيقة معلومات حول الحالة المالية للمؤسسة، والتي تتكون من مقالات يتم فيها تفسير الأنشطة الحالية والاستثمارية.
إعداد التقارير
معلومات عامة
يتم ملء وثائق التقارير التي توضح اتجاه حركة التدفقات المالية في شكل جدول يحتوي على عدة أقسام، في كل منها يقوم الكيان التجاري بإدخال معلومات حول استلام الأموال والمدفوعات المقدمة.
تعد الوثيقة واحدة من المواد المحاسبية الرئيسية التي تكشف عن اتجاه وجوهر التدفق بأكمله، والتي من خلالها يمكنك الحصول بوضوح على فكرة عن مصادر الأموال التي كانت ذات صلة في الفترة المشمولة بالتقرير، وأين تم إعادة توجيهها وقضى. يمكن لأصحاب الشركة ودائنيها ومستثمريها استخدام المعلومات الواردة في التقرير لتقييم الاستقرار المالي للمنظمة ومستوى ملاءتها وكذلك آفاق التطوير والترقية.
التدفقات النقدية لكيان تجاري
يمكن لأصحاب الكيانات التجارية استخدام المعلومات التي تم الحصول عليها من الوثيقة لتقييم مدى عقلانية توزيع أموال الشركة وتعديل سياسة توزيع واستخدام الأرباح. شرط أساسي لإصدار القرض مؤسسة الائتمان، هو توفير التقارير من قبل المقترض المحتمل. وفقا لبياناتها، يمكن للمقرض تقييم الوضع المالي لمقدم الطلب للحصول على المساعدة النقدية المدفوعة، واعتمادا على تفسيرها، تحديد الشروط المثلى للتعاون الذي سيكون محميا إلى أقصى حد من المخاطر.
خصائص التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية
يستطيع المستثمرون، بعد دراسة وثيقة الإبلاغ، أن يحددوا بدقة الاتجاه الذي تنفق فيه الشركة الأموال. واستنادا إلى البيانات المقدمة، يمكنهم التنبؤ بالعائد المتوقع على الاستثمار في المشروع.
التنظيم التشريعي
يجب على كيانات الأعمال تطوير واعتماد نموذج التقارير الخاص بها مع الوثائق الإدارية الداخلية. وفي الوقت نفسه، يمكنهم الاسترشاد بالمقترح التشريعي المنعكس في أمر وزارة المالية، الذي ينظم أشكال البيانات المالية. لا يمكن اعتبار المؤشرات المحددة لنشاط ريادة الأعمال بمثابة التدفق النقدي العام المقترح في اللوائح، ولكن كإيصالات مالية مقسمة إلى فئات.
في القانون التنظيمي الذي يحدد إجراءات إعداد وتقديم التقارير مع البيانات المحاسبية المعروضة فيها، يجب أن تتضمن الوثائق المتعلقة بحركة الأموال المعلومات المسجلة في الحسابات النقدية والتسوية والعملات الأجنبية. وبشكل منفصل، تؤخذ في الاعتبار التدفقات الناتجة عن الودائع والتحويلات.
طرق إعداد التقارير
يمكن إعداد قائمة التدفق النقدي باستخدام الطرق المباشرة وغير المباشرة.لا يشير القانون بشكل مباشر إلى المواقف التي يجب فيها استخدام هذا الخيار أو ذاك، لذلك يحق لصاحب العمل اختياره بشكل مستقل.
خصائص التدفقات النقدية من المعاملات المالية
في طريقة مباشرةتتم الإشارة فقط إلى اتجاهات الحركة التي كانت ذات صلة بالفترة المشمولة بالتقرير. مع الطريقة غير المباشرة، يتم تحديد جميع الأرقام عن طريق الحساب عن طريق ضبط مؤشر الربح فيما يتعلق بمعلمات التغييرات في العناصر التي تنتمي إلى الفئة غير النقدية.
