المعيار الدولي للتدقيق 230 وثائق التدقيق. المعايير الدولية لمراجعة الحسابات ISA - الملخص. توثيق الخصائص المميزة للمقالات الفردية أو أسئلة الاختبار

الخصائص المقارنة لمعيار التدقيق الدولي 230 "توثيق التدقيق" وFPSAD رقم 2 "توثيق التدقيق" (Popov A.N., Petrova A.N.)

تاريخ نشر المقال: 15/08/2016

قدم الخصائص المقارنةمتطلبات توثيق إجراءات التدقيق وفقًا لـ FPSAD "توثيق التدقيق" و ISA "توثيق التدقيق" وفقًا للمعايير الرئيسية والأكثر أهمية من وجهة نظر عملية.

مقدمة

يعد توثيق المراجعة ضروريًا لتعكس المعلومات المهمة من حيث توفير الأدلة الداعمة لرأي المراجع ووصف الإجراءات التي يقوم بها المراجع. بالإضافة إلى ذلك، فهذا دليل على أن التدقيق قد تم وفقًا لقواعد (معايير) معينة، وأن المدقق قد قام بالإجراءات اللازمة بشكل صحيح وأوفى بالعقد (من وجهة نظر كل من الاعتقاد الداخلي المتأصل في النظام تحكم داخليالجودة والمعايير القانونية).
في الظروف الحديثةعندما يستعد المدققون الروس بنشاط للانتقال إلى معايير التدقيق الدولية، فإن قضايا التقييمات المقارنة للنظام الحالي والمستقبلي لجمع وتسجيل وتنظيم أدلة التدقيق تكتسب أهمية عملية متزايدة.
الغرض من هذا العمل هو محاولة تسليط الضوء على المتطلبات الدولية والروسية الرئيسية لتوثيق نتائج التدقيق ومقارنتها. يوفر إجراء مثل هذا التحليل إرشادات عملية للمدققين المحليين فيما يتعلق بتنظيم العمل المنهجي المناسب لبناء نظام توثيق التدقيق الخاص بالشركة خلال الفترة الانتقالية.

الفهم العام والغرض من إنتاج السجلات وأوراق العمل والمواد

من أجل تسهيل فهم متطلبات معايير التدقيق الدولية وإتاحة الفرصة لمنظمات التدقيق الروسية في بعض المواقف لاستخدام الخبرة المتراكمة والتصرف "من خلال ما تم تحقيقه"، سنقوم بإجراء تحليل مقارن لمعيار التدقيق الدولي 230 "توثيق التدقيق" و FPSAD رقم 2 "توثيق التدقيق".
ومن ثم، ووفقًا لمعيار المراجعة الدولي 230، فإن وثائق المراجعة هي سجلات تعكس إجراءات المراجعة التي تم تنفيذها وأدلة المراجعة التي تم الحصول عليها والاستنتاجات التي توصل إليها المراجع.
في قانون FPSAD رقم 2 الحالي، التوثيق هو وثائق العمل والمواد التي يعدها المدقق وللمراجع، أو التي يتلقاها ويخزنها المدقق فيما يتعلق بالمراجعة.
وثائق العمل المستخدمة:
- عند التخطيط وإجراء التدقيق؛
- عند إجراء المراقبة المستمرة والتحقق من العمل الذي يؤديه المدقق؛
- تسجيل أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها لتأكيد رأي المراجع.
لا تنس أن هذه الوثائق لها أهمية قصوى سواء داخل نظام مراقبة الجودة الداخلي أو أثناء عمليات التدقيق الخارجية.

تجميع وتنظيم وثائق التدقيق

وكما هو منصوص عليه في المعايير، يجب تصميم أوراق العمل وتنظيمها بطريقة تلبي ظروف كل عملية تدقيق محددة واحتياجات المدقق أثناء عملية التدقيق. علاوة على ذلك، كما تظهر الممارسة، يجب على الشركة تطوير أساليب معينة لتجميع الوثائق، خاصة عندما تشارك أدوات الأتمتة في هذه العملية.
من أجل زيادة كفاءة الإعداد، مزيد من الاستخدام (على سبيل المثال، أثناء التدقيق اللاحق)، وكذلك، لا يقل أهمية، للتحقق من وثائق العمل، يوصى بأن تقوم شركات التدقيق بتطوير نماذج قياسية من الوثائق، على سبيل المثال، معيار هيكل ملف التدقيق (مجلد) لوثائق العمل. بمعنى آخر، من الناحية العملية، يجب أن نشرح بوضوح للمدققين ما وإلى أي مدى يجب أن يكون في هذا الملف (الأوامر، وثائق العمل، نسخ من وثائق العميل، المراسلات، الردود على الطلبات، أشكال أخرى من الأدلة والتأكيدات المستلمة، إلخ. (بما في ذلك التأكيدات الخارجية المستلمة)). ومع ذلك، فإن FPSAD رقم 2 لا يحدد وثائق العمل وملف التدقيق.
ومن ناحية أخرى، تم الكشف عن مفهوم ملف المراجعة في معيار التدقيق الدولي 230. وهو يشير إلى مجلد واحد أو أكثر ووسائط تخزين أخرى تحتوي على السجلات المضمنة في وثائق المراجعة.
ووفقاً لمعيار المراجعة الدولي 230، يجب على المدقق إعداد وثائق المراجعة في الوقت المناسب. لا ينص FPSAD رقم 2 على مثل هذا الشرط (على الرغم من أن نظام مراقبة الجودة الداخلية في التدقيق يعطي مؤشرات لا لبس فيها عن هذه المواعيد النهائية لمراحل تنفيذ عقد التدقيق). ولهذا السبب، اليوم، مع إدراك حتمية تطبيق معايير التدقيق الدولية، وكذلك من أجل توحيد العمل الحالي، يجب على جميع المدققين التفكير في تنظيم الأساليب لتشكيل ملف التدقيق وإدخال اللوائح المناسبة (كما حدث في العديد من شركات التدقيق الكبيرة ).

طرق تشكيل وتكوين وثائق المراجعة

المتطلبات العامة لشكل ومحتوى وحجم وثائق التدقيق في المعايير الروسية والدولية هي نفسها. بشكل عام، يجب أن يوثق معيار التدقيق الدولي 230 ما يلي:
- تحديد خصائص المقالات والأسئلة التي تمت مراجعتها؛
- القضايا الهامة التي تم أخذها في الاعتبار أثناء عملية المراجعة واستنتاجات المدقق بشأنها؛
- الانحرافات عن المبادئ الأساسية أو الإجراءات المنصوص عليها في بعض معايير التدقيق الدولية التي تم إجراؤها أثناء عملية التدقيق؛
- معلومات عن الأشخاص الذين قاموا بتجميع وفحص وثائق التدقيق.
لا يحتوي FPSAD رقم 2 ومعيار التدقيق الدولي 230 على قائمة محددة بوثائق عمل التدقيق الإلزامي ومتطلبات محددة لتنفيذها. وفي الوقت نفسه، يقومون بصياغة العوامل التي تؤثر على شكل ومحتوى وثائق العمل، كما يقدمون قائمة بالمعلومات التقريبية التي ينبغي توفيرها في وثائق العمل.
قائمة المعلومات الواردة في وثائق التدقيق التي وضعها المعيار الروسي أكثر ضخامة. في ISA، يتم تنظيم قائمة هذه المعلومات بشكل واضح حسب أنواع (فئات) الوثائق والمحتوى.
إذا لم تكن هناك متطلبات قانونية أو تنظيمية فيما يتعلق بالفترة الزمنية التي يجب خلالها الانتهاء من ملف التدقيق، يجوز لشركة التدقيق تحديد مدتها بشكل مستقل، مع الأخذ في الاعتبار أنه في الممارسة الدولية المعمول بها، لا تزيد هذه الفترة عادة عن 60 يومًا بعد تاريخ تقديم ملف التدقيق. تاريخ التوقيع على تقرير مدقق الحسابات.
متطلبات فترات الاحتفاظ بتوثيق التدقيق والسرية هي نفسها في معايير التدقيق.

قضايا التدقيق الهامة وانعكاسها في وثائق التدقيق

لاحظ أن معيار التدقيق الدولي 230 يتناول مسؤوليات المدقق فيما يتعلق بتوثيق ما يسمى بالمسائل الجوهرية.
يُعرّف قانون الأمن الداخلي "المسائل المادية" بأنها:
- الظروف التي قد تؤدي إلى:
إلى المخاطر الهامة (أو الهامة) - مخاطر الأخطاء الجوهرية القوائم الماليةتتطلب دراسة خاصة للمراجعة؛
للصعوبات الكبيرة التي يواجهها المدقق عند تنفيذ إجراءات التدقيق اللازمة؛
لتعديل تقرير مدقق الحسابات؛
- نتائج إجراءات التدقيق التي تشير إلى أن المعلومات المالية قد تكون مغلوطة بشكل جوهري.
- الحاجة إلى مراجعة تقييمات المراجعة المقبولة مسبقًا لخطر الأخطاء الجوهرية؛
- الظروف الأخرى التي يرى المراجع أنها كذلك.
وفقاً لمعيار المراجعة الدولي 230، قد يجد المراجع أنه من الضروري إعداد والاحتفاظ بتقرير ملخص (المذكرة النهائية) يحتوي على وصف للقضايا الهامة، ونتائج حلها، والإشارات إلى وثائق المراجعة الأخرى. يساعد مثل هذا التقرير على تحسين كفاءة تحليل ومراجعة وثائق التدقيق، وخاصة التعاقدات الكبيرة والمعقدة. علاوة على ذلك، فإن إعداد مثل هذا التقرير بحد ذاته يساعد المدقق في حل المشكلات المهمة.
في FPSAD رقم 2، لا توجد أحكام بشأن التوثيق بشأن القضايا الهامة والأحكام المهنية ذات الصلة (مرة أخرى، نواجه قدرًا أكبر من المنهجية من المعايير الدولية مقارنة بالمعايير المحلية).
وينص معيار المراجعة 230 (ISA 230) على أنه عند توثيق طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات المراجعة المنفذة، يجب على المدقق أن يعكس الخصائص المميزة للعناصر أو الأمور التي تم اختبارها.
كأمثلة على تحديد الخصائص، يوفر المعيار الخصائص التالية التي ينبغي تضمينها في أوراق عمل المدقق:
- خصائص تحديد الوثائق التي نظر فيها المدقق؛
- وصف المدقق للإجراء المستخدم أثناء المراجعة. وبالتالي، يمكن للمدقق، الذي يجري فحصًا عشوائيًا ويصف المجتمع الذي تم اختباره، أن يدخل في وثائق عمله خصائص نطاق الإجراء ويحدد المجتمع (على سبيل المثال، الإشارة إلى أنه يتضمن جميع إدخالات دفتر اليومية من السجل المقابل لـ المبلغ الزائد عن الموظفين المشاركين في هذه العملية وواجباتهم ومتى وأين تم إجراء المراقبة).
ومن الواضح أن هذه المتطلبات تهدف في المقام الأول إلى ضمان إمكانية التحقق من الاستنتاجات التي توصل إليها المدقق. يمكن إجراء هذه المراجعة من قبل مدير التدقيق أثناء التدقيق ومراقبي الجودة الخارجيين. علاوة على ذلك، فإن توفر هذه السجلات مهم في الإجراءات القانونية المتعلقة بقضايا جودة الخدمات المقدمة، ومطابقتها للمعايير والعقد (لاحظ أنه، لسوء الحظ، تظهر سوابق مماثلة بالفعل في مجالنا القانوني اليوم).
يشرح ISA الإجراء الخاص بتعديل المسائل التي تمت مراجعتها (عناصر التقارير، ومجموعات المعاملات، وما إلى ذلك) في وثائق المراجعة. تعد متطلبات ISA ضرورية عند توثيق العينة وتلك المستندات أو السجلات المضمنة فيها. يتطلب ISA تحديد السكان الذين يتم تدقيقهم والسجلات أو المستندات التي تم فحصها من قبل المدقق.
يتطلب معيار التدقيق الدولي 230 وFPSAD رقم 2 ضمان إمكانية تحديد (تحديد هوية) الأشخاص الذين يقومون بإجراءات التدقيق والأشخاص الذين يراقبون تنفيذ المهمة في وثائق عمل المدقق (والتي يتم تحديدها عادةً من خلال المستندات الإدارية للمنظمة). يتم التأكيد بشكل خاص على أن كل مستند تدقيق لا ينبغي أن يحتوي على ملاحظة للتحقق، ومع ذلك، يجب أن تحتوي وثائق التدقيق على معلومات حول من ومتى تم فحص العناصر الفردية لعمل التدقيق.
توفر هذه المتطلبات من المعايير الفرصة لتوثيق الامتثال أثناء المراجعة لمتطلبات معيار المراجعة الدولي 220 (FPSAD رقم 7) من حيث ضمان المراقبة المستمرة للمهمة من قبل رئيس المراجعة، وكذلك متطلبات إجراء المراجعة فحوصات مراقبة الجودة من قبل مراقبي الجودة قبل إصدار تقرير التدقيق.

ميزات تكوين وثائق المراجعة عند مراجعة الكيانات الاقتصادية الصغيرة

يحتوي نظام ISA أيضًا على بعض الابتكارات (المحددة جدًا) للممارسة الروسية: هذه هي الطريقة التي تحدد بها معايير ISA الشركات الصغيرة. لاحظ أنه (مثل جميع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ومعايير المحاسبة الدولية) يركز بشكل أكبر على الرأي المهني للمتخصص بدلاً من التركيز على المعايير الرسمية (كما هو الحال في روسيا).
المؤسسة الصغيرة (وفقًا لـ ISA) هي منظمة تتمتع بالخصائص النوعية التالية:
- تركز حقوق الملكية والإدارة في أيدي دائرة صغيرة من الأشخاص؛
- يتمتع بخاصية أو أكثر:
عمليات بسيطة وغير معقدة.
محاسبة بسيطة؛
عدد قليل من الأنشطة؛
ضوابط قليلة؛
عدد قليل من مستويات الإدارة.
والخصائص المذكورة ليست شاملة؛ فهي لا تقتصر على المؤسسات الصغيرة فحسب، ولا تستوفي المؤسسات الصغيرة بالضرورة جميع هذه الخصائص. هذه الأحكام غائبة في FPSAD رقم 2.
وكجزء من هذا التطبيق لخصائص الأعمال التجارية الصغيرة، ترسي معايير التدقيق الدولية فهمًا مفاده أن وثائق تدقيق الأعمال الصغيرة يجب أن تكون أقل شمولاً. في الوقت نفسه، يُسمح (وحتى يعتبر فعالاً) بإعداد وثيقة عمل واحدة بناءً على نتائج مراجعة حسابات المؤسسات الصغيرة. بمعنى آخر، ستكون منظمات التدقيق، من الناحية العملية، قادرة على إنشاء ملفات بأحجام مختلفة للشركات ذات الأحجام المختلفة وخصائص الأعمال، مما سيسهل بشكل كبير عمل المدققين، ووفقًا لتقديراتنا، سيخفف العبء على هذه الكيانات أثناء عمليات التدقيق (وهو ما يردده مرارًا وتكرارًا مؤيدو زيادة المعايير التدقيق الإلزاميفي الاتحاد الروسي).

خاتمة

أظهر تحليلنا لمعيار التدقيق الدولي 230 وFPSAD رقم 2 أن المعيار الدولي يتعامل مع محتوى وثائق المراجعة بمزيد من التفصيل، ويكشف عن المشكلات التي سيكون وجودها في وثائق العمل مفيدًا ليس فقط في ممارسة الرقابة، ولكن أيضًا في تحليل نتائج المراجعة. .
كل هذا يساهم بلا شك في تحسين جودة التدقيق والتطبيق الأكثر فعالية للمعايير الداخلية لشركة التدقيق.
من المستحسن بالفعل لمنظمات التدقيق اليوم، مع التركيز على متطلبات معايير التدقيق الدولية المحددة، التفكير في أساليب جديدة لتشكيل معايير التدقيق الداخلي: لتوفير إجراء أكثر تفصيلاً لتوثيق إجراءات التدقيق، بما في ذلك "المشكلات المهمة" في السجلات وما إلى ذلك، مما سيساعد على تحسين جودة التدقيق. سيكون من المفيد أيضًا تنظيم المواد المتعلقة بعمليات التفتيش على الكيانات الاقتصادية ذات الأحجام المختلفة كجزء من الاستخدام المستقبلي للفرص لإنشاء ملفات عمل متنوعة من أجل التخلص من تكاليف العمالة غير الضرورية مع الحفاظ على مستوى كافٍ من تأكيد المراجعة.
علاوة على ذلك، فإن تنظيم مثل هذا العمل، وفقًا لتقديراتنا، لا يتعارض تمامًا مع متطلبات معايير التدقيق الروسية (من حيث متطلبات FPSAD رقم 2) وسيسمح للشركات ومدققي الحسابات بالاستعداد مسبقًا للدخول حيز التنفيذ ISA في روسيا.

الأدب

1. مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 23 سبتمبر 2002 رقم 696 "بشأن الموافقة على القواعد (المعايير) الفيدرالية لأنشطة التدقيق" (بصيغته المعدلة في 22 ديسمبر 2011) [المورد الإلكتروني]. الوصول من النظام القانوني المرجعي "ConsultantPlus".
2. المعايير الدولية للمراجعة ومراقبة الجودة: التحصيل. في 3 مجلدات الاتحاد الدولي للمحاسبين 2012. 1616 ص.

إرسال عملك الجيد في قاعدة المعرفة أمر بسيط. استخدم النموذج أدناه

سيكون الطلاب وطلاب الدراسات العليا والعلماء الشباب الذين يستخدمون قاعدة المعرفة في دراساتهم وعملهم ممتنين جدًا لك.

نشر على http://www.allbest.ru/

نشر على http://www.allbest.ru/

الموضوع: "التوثيق. ام اس ايه 230"

مقدمة

2. التحليل المقارن للقاعدة (المعيارية) رقم 2 "التوثيق

"التدقيق" والمعيار الدولي للتدقيق 230 "التوثيق"

خاتمة

مقدمة

إن تطوير علاقات السوق في روسيا يرافقه اندماجها في المجتمع العالمي. في عملية إصلاح النظام محاسبةفي روسيا، نشأت مشاكل في الانتقال إلى معايير المحاسبة وإعداد التقارير الدولية (IFRS). العديد من التدقيق الكيانات القانونيةلديها حصة من الاستثمار الأجنبي في رأس المال المصرح به أو تم تمويلها بالكامل من قبل كيانات أجنبية. يجب أن يتم التحقق من موثوقية هذه المنظمات، في المقام الأول، وفقًا لمعايير التدقيق الدولية (ISAs). بالإضافة إلى ذلك، وفقا للقانون الاتحاد الروسي، لقد تحولت أنواع معينة من المؤسسات والمنظمات وتستمر في التحول إلى إعداد البيانات المالية بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، والتي يجب إجراء تدقيقها وفقًا لمعايير المحاسبة الدولية.

من المهم جدًا أن تعبر منظمات التدقيق من مختلف البلدان والمدققون من شركات التدقيق المختلفة ليس فقط عن هدف، بل أيضًا عن رأي مماثل حول المعلومات التي يتم تدقيقها. وهذا هو، في حالة التحقق من نفسه كيان اقتصاديوفروعها ومكاتبها التمثيلية في دول مختلفةيجب أن تكون استنتاجات المراجعين المختلفة متطابقة. لذلك، من الضروري أن يسترشد جميع المدققين بمتطلبات موحدة لإجراءات إجراء التدقيق وتسجيل النتائج وتقييم جودتها، وتطبيق معايير قابلة للمقارنة عند إبداء الرأي حول المعلومات التي تم التحقق منها. ولهذا الغرض، يجري تطوير معايير التدقيق الدولية.

في كل بلد، يتم تنظيم تدقيق المعلومات المالية وغيرها، إلى حد أكبر أو أقل، من خلال اللوائح الوطنية. قد يكون لمثل هذه الأفعال قوة القانون، كما هو الحال في الاتحاد الروسي، أو قد يتم تقديمها في شكل أحكام منفصلة تضعها السلطات التنظيمية أو المنظمات العامة المهنية في بلد معين.

تحتوي المعايير الدولية للتدقيق على المبادئ الأساسية والإجراءات المطلوبة، بالإضافة إلى الإرشادات ذات الصلة المقدمة في المواد التوضيحية وغيرها من المواد، لتوفير التوجيه بشأن تطبيقها.

تهدف دراسة معايير التدقيق الدولية إلى مساعدة المتخصصين في شركات التدقيق والمدققين الأفراد على تنظيم عملهم بكفاءة وفقًا للمتطلبات المفاهيمية لمعايير التدقيق الدولية، والتي بدون الامتثال لها سيكون من المستحيل تبرير جودة عمليات التدقيق التي يتم إجراؤها.

1. معيار المراجعة رقم 2 "توثيق المراجعة"

أحد العناصر الأساسية لأنشطة المراجعة المهنية هو توثيق المراجعة. في الاتحاد الروسي، يتم تحديد متطلبات إعداده بموجب القاعدة الفيدرالية (المعيارية) لأنشطة التدقيق رقم 2 "وثائق التدقيق". تم تطوير هذه القاعدة على أساس المعيار الدولي للتدقيق (ISA) 230 "التوثيق" وهي متطابقة تمامًا تقريبًا في النص.

ويحدد متطلبات موحدة لإعداد الوثائق في عملية تدقيق البيانات المالية (المحاسبية).

يجب على منظمة التدقيق والمدقق الفردي توثيق جميع المعلومات المهمة من حيث تقديم الأدلة التي تدعم رأي التدقيق، وكذلك الأدلة على أن التدقيق قد تم إجراؤه وفقًا لقواعد (معايير) التدقيق الفيدرالية.

يجب إعداد الوثيقة الداخلية على أساس معيار التدقيق الدولي (المشار إليه فيما يلي باسم ISA) 230 "الوثائق" وقواعد التدقيق (المعيار) رقم 2 "وثائق التدقيق"، المعتمدة بموجب مرسوم من حكومة الاتحاد الروسي الاتحاد بتاريخ 23 سبتمبر 2006 رقم 696 والذي يتضمن اشتراط ضرورة قيام المدقق بإعداد معلومات مهمة من وجهة نظر تكوين الأدلة التي تؤكد رأي المدقق وكذلك الأدلة على أن المراجعة قد أجريت وفقاً مع معايير المراجعة

يجب أن يكون الغرض من المعيار هو وضع متطلبات موحدة وتقديم توصيات للحفاظ على الوثائق أثناء مراجعة البيانات المالية.

أهداف المعيار هي:

* الصياغة المبادئ العامةتوثيق التدقيق؛

* الموافقة على متطلبات شكل ومحتوى وثائق العمل الخاصة بالمراجعة؛

* تحديد إجراءات تجميع وتخزين وثائق العمل.

يتم تعريف مصطلح "التوثيق" في معيار التدقيق الدولي 230 على أنه المواد (أوراق العمل) التي يتم إعدادها من قبل المدققين ومن أجلهم، أو التي يتم استلامها والاحتفاظ بها من قبل المدققين فيما يتعلق بإجراء التدقيق.

أوراق العمل هي سجلات يسجل فيها المدقق الإجراءات المستخدمة والاختبارات والمعلومات التي تم الحصول عليها والاستنتاجات ذات الصلة التي تم التوصل إليها أثناء المراجعة. وهي تتضمن المعلومات التي يعتبرها المدقق مهمة للأداء الصحيح للمراجعة والتي يمكن أن تدعم الاستنتاجات التي توصل إليها في تقرير المراجعة الخاص به. وتمكن أوراق العمل المدقق من الحصول على ثقة معقولة بأنه يقوم بإجراء المراجعة وفقا للمعايير المقبولة.

توفر أوراق العمل المتعلقة بمراجعة العام الحالي الأساس لتخطيط المراجعة لأنها عبارة عن سجل للأدلة التي تم جمعها بالإضافة إلى نتائج عمليات المراجعة.

ويمكن أن تكون أهم مصادر المعلومات للتخطيط: معلومات وصفية عن نظام الرقابة الداخلية وبرنامج التدقيق ونتائج التدقيق للعام السابق.

ينبغي تجميع التكوين الكمي والنوعي لأوراق العمل بطريقة تمكن المدقق، إذا لزم الأمر، من إثبات أن عملية التدقيق التي قام بها كانت مخططة بشكل جيد وتمت مراقبتها بشكل مناسب، وأن الأدلة التي تم جمعها موثوقة وكافية وفي الوقت المناسب وأن تقرير التدقيق يتوافق مع نتائج التدقيق (الجدول 1). المعلومات الواردة في أوراق العمل تسمح للمدقق باتخاذ القرار بشأن النوع المناسب لتقرير التدقيق. كما يمكن أن تكون بمثابة أساس لإعداد الإقرارات الضريبية ولأغراض أخرى تساعد على تحسين أداء عملاء شركة التدقيق. ويجب أن تكون متطلبات المعيار إلزامية عند إجراء عملية تدقيق تتضمن إعداد تقرير تدقيق رسمي. إذا انحرف المعيار عن المتطلبات الإلزامية، فيجب على كبير المراجعين (المراجع) ملاحظة ذلك في وثائق عمله وفي تقرير مكتوب إلى إدارة الكيان الاقتصادي الذي أمر بالتدقيق و (أو) الخدمات ذات الصلة.

مخطط التدفق لتوثيق عملية التدقيق تقع مسؤولية توثيق عملية التدقيق على عاتق كبير المدققين. ويمكن لكبير المراجعين بدوره أن يسند مهمة توثيق التدقيق إلى مساعده، مع الاحتفاظ بوظيفة مراقبة عملية توثيق التدقيق. ومع ذلك، فإن هذا يتطلب الاتفاق مع إدارة شركة التدقيق ولا يُسمح به إلا خلال فترات عبء العمل الكبير لكبار المراجعين وإذا كان هناك مستوى كافٍ من كفاءة المساعدين في مسائل توثيق التدقيق.

يقوم كبير المدققين أولاً بتوضيح برنامج التدقيق مع الأخذ في الاعتبار خصائص خدمات التدقيق القادمة والعميل المحدد. أساس البرنامج هو برنامج التدقيق الوارد في ملحق المعيار الداخلي "تخطيط التدقيق". بعد تحديد عناصر برنامج المراجعة المنقح، يقوم كبير المراجعين بإعداد قائمة منقحة بوثائق العمل للمراجعة القادمة، باستخدام البيانات من ملاحق المعيار:

* الملحق رقم 1 "نظام تخزين وثائق العمل "ملف العميل"؛

* الملحق رقم 2 "قائمة الوثائق التي يمكن تضمينها في وثائق العمل "الملف الحالي"؛

* الملحق رقم 3 "قائمة الوثائق التي يمكن تضمينها في وثائق العمل" الملف الدائم "؛

* الملحق رقم 4 "قائمة الوثائق التي يمكن تضمينها في وثائق العمل "ملف خاص".

يجب إعداد أوراق العمل في الوقت المناسب: قبل وأثناء وبعد التدقيق. ويمكن إنشاؤها من قبل مدققي الحسابات أو استلامها من كيان اقتصادي أو من أشخاص آخرين. بغض النظر عن مرحلة التوثيق، ينبغي تجميع وثائق العمل في ملفات مناسبة - "الملف الدائم"، "الملف الحالي"، "الملف الخاص".

يتضمن "الملف الدائم" ملفات التدقيق التي يتم تحديثها عند توفر معلومات جديدة ولكنها تظل ذات صلة. أنها تفقد قيمتها على مدى عدد من السنوات. يمكن أن تشمل

تضمين برنامج تدقيق محسّن. ومع استمرار عملية التدقيق، يلاحظ كل مدقق الإجراءات التي تم تنفيذها في برنامج التدقيق ويدخل تاريخ الانتهاء منها. ويشير إدراج برنامج تدقيق جيد التخطيط ومحسن في وثائق العمل إلى أن التدقيق قد تم إجراؤه على مستوى عالي الجودة.

يتضمن "الملف الخاص" وثائق ذات طبيعة تعليمية وتنظيمية - القوانين التشريعية والتنظيمية والتعليمات والمبادئ التوجيهية وبيانات من المؤسسات الإحصائية وبيانات من الدوريات (المقالات) وغيرها من المواد المساعدة التي تساهم في نجاح إجراء التدقيق. عند إعداد وثائق العمل، ينبغي افتراض أن الأدلة التي تم الحصول عليها خارج نظام عمل العميل أكثر موثوقية من الأدلة التي تم الحصول عليها داخل هذا النظام. بالإضافة إلى ذلك، تتأثر موثوقية الأدلة بشكل كبير بدرجة فعالية الضوابط الداخلية للعميل. تحتوي وثائق العمل على:

* سجلات تخطيط التدقيق.

* سجلات طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات المراجعة التي تم تنفيذها.

* الاستنتاجات المستخلصة على أساس المعلومات التي تم الحصول عليها أثناء عملية التدقيق.

يتم إجراء التسجيلات في المستندات بوسائل تضمن سلامتها خلال الفترة الزمنية المحددة لتخزين وثائق العمل في الأرشيف.

بحلول الوقت الذي يتم فيه تقديم تقرير التدقيق إلى الكيان الاقتصادي، يجب إنشاء (استلام) جميع وثائق العمل وإكمالها.

يتم تحديد تكوين وكمية ومحتوى وثائق العمل المدرجة في وثائق العمل الخاصة بالمراجعة على أساس:

* طبيعة مهمة التدقيق.

* نماذج تقرير التدقيق.

* طبيعة وتعقيد نشاط الكيان الاقتصادي؛

* الحالة المحاسبية للكيان الاقتصادي؛

* موثوقية نظام الرقابة الداخلية للكيان الاقتصادي؛

* المستوى المطلوب من الإدارة والرقابة على عمل موظفي منظمة المراجعة عند تنفيذ الإجراءات الفردية؛

* الأساليب والتقنيات المحددة المستخدمة في عملية التدقيق.

وثائق العمل هي ملك لمنظمة التدقيق، التي لها الحق، وفقًا لتقديرها، في اتخاذ أي إجراءات فيما يتعلق بوثائق عملها التي لا تتعارض مع القانون والأفعال القانونية الأخرى والأخلاقيات المهنية. وقد يتم تقديم بعض المستندات أو المستخرجات منها إلى العميل حسب تقدير المدقق، ولكنها لا يمكن أن تكون بديلاً لسجلاته المحاسبية.

منظمة التدقيق غير ملزمة بتقديم وثائق العمل أو نسخ منها بالكامل أو في أي جزء (باستثناء الحالات المنصوص عليها صراحةً في تشريعات الاتحاد الروسي) إلى الكيان الاقتصادي الذي يتم إجراء التدقيق بشأنه، إلى جهات أخرى الأشخاص، وكذلك ممثلي الضرائب أو الهيئات الحكومية الأخرى. المعلومات الواردة في وثائق العمل سرية ولا تخضع للكشف عنها من قبل منظمة التدقيق.

إذا زاد حجم العمل أو حجم شركة التدقيق وزاد عبء العمل على كبار المراجعين، فقد يتم تعيين مسؤولية إعداد ومراقبة الامتثال لأحكام المعيار من قبل الرئيس إلى موظف التدقيق الداخلي.

عند إعداد قائمة محدثة لوثائق العمل، في عمود "الملاحظة"، يُطلب من المدقق الإشارة إلى المستندات المضمنة فيها دون فشل، وأي منها يعتمد على تأثيرها على التعبير عن رأي المدقق حول الموثوقية من البيانات المالية. يمكن توسيع (إضافة) قائمة وثائق العمل مع مراعاة تفاصيل التدقيق.

يجب أن يتضمن قسم خاص من المعيار القضايا المتعلقة بإجراءات تخزين وثائق العمل.

في نهاية التدقيق، تخضع وثائق العمل لتقديمها للتخزين الإلزامي في أرشيفات منظمة التدقيق. يجب تخزين وثائق العمل في شكل مجلد، وتجميعها في ملفات (مجلدات) يتم إنشاؤها بشكل منفصل لكل عملية تدقيق تجريها منظمة التدقيق. يجب ربط وثائق العمل المخزنة في ملفات "الملف الحالي" و"الملف الدائم" مع الصفحات المطلوبة.

يجب الاحتفاظ بأوراق العمل الخاصة بالعملاء المنتظمين في مجموعة واحدة حسب الترتيب الزمني.

في هذه الحالة، يمكن نقل ملفات الملف "الدائمة" و"الخاصة" من سنة إلى أخرى كجزء من وثائق العمل الجديدة. يجب على كبير المراجعين (أو المدققين الآخرين الخاضعين لسيطرته) أن يسجل بالضرورة على المستندات التغييرات التي حدثت، إن وجدت، مع الإشارة إلى تاريخ التغييرات والتوقيع.

يتم تنظيم سلامة وثائق العمل وتنفيذها ونقلها إلى الأرشيف من قبل كبير المدققين المسؤول عن تدقيق محدد، وخلال فترات الجدول الزمني المزدحم - من قبل شخص مرخص له من قبل إدارة شركة التدقيق. يشار إلى الاسم الأخير والاسم الأول والعائلي للشخص المسؤول وتوقيعه في نهاية وثائق العمل.

لا يُسمح بإصدار وثائق العمل التي توثق التدقيق الحالي والمسبق لموظفي منظمة التدقيق غير المشاركين في تدقيق كيان اقتصادي معين. يمكن فقط لرؤساء منظمة التدقيق والمدققين المسؤولين عن التدقيق وكذلك الموظفين المشاركين في تطوير معايير التدقيق الداخلي الوصول بحرية إلى وثائق العمل.

في حالة فقدان أو إتلاف وثائق العمل، يأمر رئيس منظمة التدقيق بإجراء تحقيق داخلي. ويجب توثيق نتائج التحقيق الداخلي في قانون مناسب.

يتم تخزين وثائق العمل في أرشيفات منظمة التدقيق لمدة خمس سنوات على الأقل. وفي حالات عمليات التدقيق المتكررة للعميل، يتم تمديد فترة الاحتفاظ لمدة خمس سنوات إضافية من تاريخ التوقيع على تقرير التدقيق.

عند إزالة وثائق العمل من الأرشيف من أجل نقلها إلى الشهادات الخاصة بمراجعة جديدة، في عمود "الملاحظة" في النموذج لتعكس وثائق المراجعة السابقة، يلاحظ كبير المراجعين اسم المستند المسحوب والتاريخ وسبب سحب وثيقة العمل مع تأكيد ذلك بتوقيعه. يجب أن تحتوي كل وثيقة عمل على معلمات تعريف (اسم العميل، الفترة التي يغطيها التدقيق، وصف المحتويات، اللقب والأحرف الأولى للشخص الذي أعد الوثيقة، تاريخ إعداد الوثيقة ورمز الفهرس).

وينبغي تزويد أوراق العمل بفهرسة تعريفية وإحالات مرجعية للمساعدة في تجميعها في ملفات.

يجب أن تصف أوراق العمل المكتملة بشكل واضح وواضح العمل المنجز كجزء من عملية التدقيق. ولهذا الغرض، يتم استخدام التقارير المكتوبة والمذكرة، والملاحظات حول إجراءات التدقيق لبرنامج التدقيق، والعلامات المباشرة في السجلات المتوفرة في وثائق العمل. قد يتم تخزين وثائق العمل على شكل بيانات مسجلة على ورق أو فيلم فوتوغرافي أو إلكترونيًا أو بأي شكل آخر.

2. تحليل مقارن للقاعدة (المعيار) رقم 2 "توثيق التدقيق" والمعيار الدولي للتدقيق 230 "التوثيق"

من خلال مقارنة القاعدة الروسية (المعيارية) لأنشطة المراجعة، فإن توثيق عملية المراجعة ومعيار التدقيق الدولي 230 المقابل، يمكن التأكد من التشابه بينهما. تتضمن القاعدة الروسية (المعيارية) جميع المعلومات الخاصة بالمعادل الدولي، ولكنها مقدمة بمزيد من التفصيل.

وبالتالي، فإن المعيار المحلي يفصل التفاصيل التي يجب أن تتضمنها وثائق العمل؛ في الغرب يعتبر هذا أمرا مفروغا منه. يتم إيلاء الكثير من الاهتمام في المعيار الروسي لإجراءات تخزين المستندات، وسرية المعلومات الواردة فيها، وعدم قبول أي شخص، بما في ذلك مصلحة الضرائب، اطلبها من المدقق، ويخصص المعيار الدولي فقرتين صغيرتين لذلك. لا يحتوي قانون ISA أيضًا على ملحق يحتوي على قائمة قياسية لوثائق العمل. في الوثيقة الروسية، تعد هذه القائمة ضرورية، لأنها قد تكون ذات أهمية كبيرة بالنسبة لمعظم منظمات التدقيق المحلية. القاعدة الروسية (المعيارية) قريبة جدًا من حيث المحتوى من معيار التدقيق الدولي 250. وترجع الاختلافات الطفيفة إلى حد كبير إلى تفاصيل الوضع الاقتصادي الحالي في روسيا وميزات قواعد التدقيق (المعايير) المنشورة مسبقًا. من الواضح أن قانون الأمن الداخلي لم يتمكن من التعامل مع مشاكل تصنيف الأفعال القانونية الروسية، والتي ترد في الفقرة 2.1 من الوثيقة الروسية. لا يحتوي قانون ISA على نقاط مهمة لممارستنا مثل التفسير الغامض للوثائق التنظيمية (البند 2.4). كما لا توجد توصيات مثل «إرسال طلب كتابي.. إلى الجهة التي هي مصدر الخلاف وثيقة معيارية"(الفقرة الفرعية "أ" من الفقرة 2.4.1). في حالة وجود اختلاف في وجهات النظر بين المدقق والعميل فيما يتعلق بمسألة ما إذا تم مراعاة أحكام قانون تنظيمي معين، توفر الوثيقة الدولية تعليمات لمناقشة المشكلة (البنود 28-29 من معيار التدقيق الدولي 250):

* مع إدارة الكيان الاقتصادي.

* مع محامي كيان اقتصادي؛

* مع محامٍ من إحدى شركات التدقيق. لاحظ أنه في ممارسة كثيرة اقتصاديا الدول المتقدمةلا يقصد محامو الشركة عادة موظفيها بدوام كامل، بل شركة محاماة تقدم خدماتها للمنظمة على أساس منتظم، أي. متخصصين أكثر أو أقل محايدة. تم إعداد المشروع على أساس ترجمتنا المحدثة والمحررة لمعايير التدقيق الدولية ذات الصلة إلى اللغة الروسية. الاختلافات عن ISA هي في المقام الأول ذات طبيعة تحريرية. لا توجد اختلافات أخرى.

وثائق التدقيق القياسية الدولية

خاتمة

تنظم معايير المراجعة الأنشطة المهنية لمراجعي الحسابات وهي معترف بها على نطاق واسع في جميع أنحاء العالم، لأنها تتيح لنا تحقيق أكبر قدر من الموضوعية في التعبير عن رأي المدقق فيما يتعلق بامتثال البيانات المالية لمبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا وإعداد البيانات المالية، و كما تضع معايير نوعية موحدة لمقارنة نتائج أنشطة المراجعة. يعد توحيد أنشطة المراجعة شرطًا ضروريًا نظرًا لتنوع التقنيات المستخدمة في ممارسة المراجعة وتعقيد مقارنتها.

معايير التدقيقصياغة متطلبات أساسية موحدة تحدد معايير جودة وموثوقية التدقيق وتوفير مستوى معين من ضمان نتائج التدقيق في حالة استيفاء هذه المتطلبات. أنها تضع متطلبات موحدة لإجراءات التدقيق وتقرير التدقيق والمدقق نفسه. مع تغير الوضع الاقتصادي، تخضع معايير التدقيق للمراجعة الدورية من أجل تلبية احتياجات مستخدمي البيانات المالية على أفضل وجه. على أساس معايير التدقيق، يتم تشكيل برامج تدريب المدققين، وكذلك متطلبات إجراء الامتحانات للحق في الانخراط في أنشطة التدقيق. معايير المراجعة هي الأساس لإثبات جودة المراجعة أمام المحكمة وتحديد مستوى مسؤولية مراجعي الحسابات.

تبدأ أي عملية تدقيق، كقاعدة عامة، بوضع خطة شاملة وبرنامج تدقيق. عند البدء في هذا التطوير، يجب أن يعتمد المدققون على المعرفة المسبقة بالكيان الاقتصادي، وكذلك على نتائج الإجراءات التحليلية التي تم تنفيذها. وباستخدام مثل هذه الإجراءات التحليلية، يحدد المدققون المجالات ذات الأهمية للمراجعة.

في عملية إعداد الخطة العامة وبرنامج التدقيق، يتم تقييم فعالية نظام الرقابة الداخلية العامل في الكيان الاقتصادي وتقييم مخاطره. يمكن اعتبار نظام الرقابة الداخلية فعالاً إذا قام بالتحذير الفوري من حدوث معلومات غير موثوقة وقام أيضًا بتحديد المعلومات غير الموثوقة. بالإضافة إلى ذلك، عند إعداد الخطة الشاملة وبرنامج التدقيق، يجب على المدققين أيضًا تحديد مستوى الأهمية النسبية ومخاطر التدقيق المقبولة بالنسبة لهم، مما يسمح باعتبار البيانات المالية موثوقة.

فهرس

1. القانون الاتحادي "بشأن أنشطة التدقيق" بتاريخ 7 أغسطس 2001 رقم 119-FZ / Rossiyskaya Gazeta. 2001. 9 أغسطس. رقم 152-153.

2. المعايير الدولية للمراجعة وقواعد أخلاقيات المحاسبين المهنيين (1999). م: متسرسبو، 2000.

3. المعايير المحاسبية الدولية (المشاريع والتعليقات عليها ومواد المناقشة. الأجزاء من الأول إلى الثامن / تحرير البروفيسور في جي جيتمان. م.: الأكاديمية المالية التابعة لحكومة الاتحاد الروسي، 2000.

4. أرينز إ.أ.، لوبيك ج.ك. التدقيق / الترجمة. من الانجليزية م: المالية والإحصاء، 1995.

5. باسالاي إس.آي.، خوروجي إل.آي. المشاكل الحالية للتدقيق في روسيا. م: بوكفيتسا، 2000.

6. Danilevsky Yu.A.، Shapiguzov S.M.، Remizov N.A.، Starovoitova E.V. درس تعليمي.- م.: معرف FBK-PRESS، 2000.

7. بانكوفا إس. الترابط بين المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والتدقيق // المحاسبة الدولية. 2002. رقم 1؛

8. بانكوفا إس. حول تنظيم مراقبة جودة التدقيق الخارجي // بيانات التدقيق. 2000. رقم 2. ص 71-74.

9. بودولسكي في.إي.، بولياك جي.بي.، سافين أ.أ.، سوتنيكوفا إل.في. التدقيق: كتاب مدرسي للجامعات / إد. البروفيسور في و. بودولسكي. م: التدقيق، UNITY-DANA، 2000.

10. ريميزوف ن. من تاريخ التدقيق الروسي//الاستشارات المالية والمحاسبية.-- 2000- العدد 9 (58).- ص 83-87.

11. شيريميت أ.د.، الدعاوى ف.ل. التدقيق: كتاب مدرسي. م: إنفرا-م، 2000.

نشر على Allbest.ru

وثائق مماثلة

مفهوم وأنواع التدقيق. محتويات الخطة العامة وبرنامج التدقيق. توثيق وإعداد خطة التدقيق الشاملة. فحص التجميع القوائم المالية. تدقيق الصواب السياسة الضريبيةالشركات.

تمت إضافة الدورة التدريبية في 12/04/2011


الأساس القانونيأنشطة التدقيق. وظائف شركات التدقيق ومراجعي الحسابات. حقوق والتزامات الأطراف في المراجعة وتوثيقها. طرق الحصول على أدلة المراجعة. التوجيهات والمهام والدعم التنظيمي للتدقيق.

البرنامج التعليمي، تمت إضافته في 17/10/2014


مفهوم وأهداف وظروف التدقيق الاقتصادي وأنواع العمل في أنشطة التدقيق. الجوانب التاريخية لظهور وتطور التدقيق في روسيا والخارج. معايير المراجعة الدولية، تصنيف معايير المراجعة.

تمت إضافة الدورة التدريبية في 25/02/2010


جوهر التدقيق وتصنيفه، أنواع التدقيق، مبادئ ومراحل تنفيذه، أهدافه وغاياته، سماته الداخلية والخارجية. القواعد والمعايير الموجودة في هذا المجال، والإطار التنظيمي. توثيق وتسجيل نتائج التفتيش.

دورة المحاضرات، أضيفت في 26/05/2014


الملخص، تمت إضافته في 30/09/2009


اللوائح الخاصة بممارسات المراجعة الدولية 1005 "ميزات مراجعة حسابات المؤسسات الصغيرة"؛ الخصائص الرئيسية التي تحدد درجة تأثيرها على تطبيق المعيار الدولي للمراجعة. تقديم خدمات التدقيق في مجال المحاسبة.

تمت إضافة الاختبار في 12/06/2011


المفهوم والمراحل الرئيسية لتخطيط التدقيق. مبدأ التخطيط الشامل . توزيع العمل بين أعضاء فريق المتخصصين المشاركين في التدقيق. المعيار الدولي للتدقيق 300، التخطيط لمراجعة البيانات المالية.

تمت إضافة الدورة التدريبية في 19/11/2014


المفاهيم الأساسية لتطوير التدقيق في روسيا. جوهر وأهداف التدقيق. التنظيم القانوني لأنشطة التدقيق. المعايير الفيدراليةأنشطة التدقيق. مفهوم وأنواع التدقيق: الداخلي والخارجي. خدمات التدقيق ذات الصلة.

الملخص، تمت إضافته في 07/08/2008


تصنيف وميزات المجموعات الرئيسية لمعايير المراجعة الدولية. مفهوم ومحتوى خطاب المشاركة في التدقيق. المتطلبات المحددة لإعداد وثائق عمل المراجعة. طريقة التنفيذ ومثال لحل المشكلة.

تمت إضافة الاختبار في 12/07/2009


دراسة المراحل الرئيسية لظهور وتطور التدقيق في الممارسة العالمية. ظهور التدقيق الانتقائي. يبدأ التنظيم التنظيميأنشطة التدقيق. معايير المراجعة الدولية. خصائص تاريخ تشكيل التدقيق في روسيا.

تنظيم توثيق التدقيق (ISA 230)

لوضع المعايير وتقديم التوصيات فيما يتعلق بالحفاظ على التوثيق أثناء تدقيق البيانات المالية، المقصود بمعيار التدقيق الدولي رقم 230 "التوثيق" والذي يتطلب من المدقق تسجيل المعلومات المهمة من حيث تكوين الأدلة الداعمة لرأي المدقق، وكذلك كدليل على أن التدقيق قد تم وفقاً لمعايير التدقيق الدولية. يتم تعريف مصطلح "التوثيق" في معيار التدقيق الدولي 230 على أنه المواد (أوراق العمل) التي يتم إعدادها من قبل المدققين ومن أجلهم، أو التي يتم استلامها والاحتفاظ بها من قبل المدققين فيما يتعلق بإجراء التدقيق. يحدد المعيار الغرض من أوراق عمل المدقق: وهي المواد التي تساعد في تخطيط وإجراء التدقيق، والإشراف على أعمال التدقيق، وتحتوي أيضًا على أدلة التدقيق.

ويؤكد قسم "شكل ومحتوى أوراق العمل" على أنه يجب على المدقق إعداد أوراق العمل بتفاصيل كافية لتوفير فهم عام لعملية التدقيق. يشار إلى أن وثائق العمل يجب أن تحتوي على معلومات حول تخطيط أعمال المراجعة، وطبيعة وإطار زمني ونطاق إجراءات المراجعة المنجزة، ونتائجها، وكذلك الاستنتاجات المستخلصة على أساس أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها. وفي الوقت نفسه، ليس من العملي توثيق كل مسألة ينظر فيها المراجع، وعند اتخاذ قرار بشأن حجم أوراق العمل المطلوبة للإعداد والتخزين، من الضروري الأخذ في الاعتبار ما يفعله مدقق آخر لم يسبق له المشاركة في المراجعة. قد تحتاج. وبناء على ذلك، يقترح معيار التدقيق الدولي 230 إعداد وثائق العمل بحيث يمكنها توفير فهم للعمل المنجز، وأسباب اتخاذ القرارات الأساسية، ولكن ليس حول تفاصيل التدقيق.

تشمل العوامل الرئيسية التي تؤثر على شكل ومحتوى وثائق العمل وفقًا لهذا المعيار ما يلي: طبيعة مهمة المراجعة؛ نموذج تقرير مدقق الحسابات؛ طبيعة وتعقيد العمل؛ طبيعة وحالة أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية في المنشأة؛ الحاجة إلى الإشراف على عمل المساعدين؛ الأساليب والتقنيات المحددة المستخدمة في عملية التدقيق.

يوفر معيار التدقيق الدولي 230 إرشادات حول تحسين كفاءة إعداد ومراجعة أوراق العمل باستخدام أوراق العمل الموحدة والجداول الزمنية والتحليلات وغيرها من الوثائق التي يعدها العميل.

تحتوي وثائق العمل عادة على:

* معلومات تتعلق بالشكل القانوني والهيكل التنظيمي للجهة الخاضعة للرقابة؛

* مقتطفات أو نسخ من الوثائق والاتفاقيات والبروتوكولات القانونية اللازمة؛

* معلومات عن الصناعة والبيئة الاقتصادية والقانونية التي تعمل فيها الجهة الخاضعة للتدقيق؛

* المعلومات التي تعكس عملية التخطيط، بما في ذلك برنامج التدقيق وأي تغييرات تطرأ عليه.

* دليل على فهم المدقق لأنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية.

* الأدلة الداعمة لتقييم المخاطر الكامنة، ومستوى مخاطر تطبيق الضوابط وأي تعديلات على هذه التقييمات؛

* الأدلة التي تؤكد حقيقة تحليل المدقق لأعمال المراجعة الداخلية لكيان اقتصادي والاستنتاجات التي توصل إليها المدقق؛

وتحليل المعاملات المالية والاقتصادية وأرصدة الحسابات؛

* التحليل الأهم المؤشرات الاقتصاديةواتجاهات تغيرها؛

* معلومات حول طبيعة إجراءات التدقيق والإطار الزمني ونطاقها ونتائج تنفيذها.

* الأدلة التي تؤكد أن العمل الذي قام به موظفو المدقق قد تم تنفيذه تحت إشراف متخصصين مؤهلين وتم التحقق منه.

* معلومات عن الجهة التي قامت بإجراءات المراجعة مع الإشارة إلى وقت تنفيذها.

* معلومات مفصلة عن الإجراءات المطبقة فيما يتعلق بالبيانات المالية (المحاسبية) للأقسام و (أو) الشركات التابعة التي يدققها مدقق حسابات آخر؛

* نسخ من الرسائل المرسلة والمستلمة من المراجعين والخبراء والأطراف الثالثة الآخرين؛

* نسخ من الرسائل والبرقيات المتعلقة بقضايا المراجعة التي تم لفت انتباه مديري الكيان الخاضع للمراجعة إليها أو مناقشتها معهم، بما في ذلك شروط اتفاقية المراجعة وتحديد أوجه القصور الهامة في نظام الرقابة الداخلية؛

* البيانات المكتوبة الواردة من الجهة الخاضعة للتدقيق؛

* الاستنتاجات التي توصل إليها مدقق الحسابات بشأن أهم أمور المراجعة بما في ذلك الأخطاء والظروف غير العادية التي حدثت

التي تم تحديدها من قبل المراجع أثناء أداء إجراءات المراجعة، والمعلومات حول الإجراءات التي تم اتخاذها فيما يتعلق بذلك من قبل المراجع؛

* نسخ من البيانات المالية (المحاسبية) وتقرير مدقق الحسابات.

ويناقش قسم "السرية والأمن والاحتفاظ وملكية أوراق العمل" ضرورة وضع إجراءات لضمان سرية وأمن أوراق العمل والاحتفاظ بها لفترة زمنية كافية عمليا والالتزام بالضوابط القانونية والقانونية. المتطلبات التنظيمية المتعلقة بتخزين المستندات. تجدر الإشارة إلى أن أوراق عمل المدقق هي ملك للمدقق، ومع ذلك، على الرغم من أن بعض المستندات أو المستخرجات منها قد يتم تقديمها إلى المنشأة حسب تقدير المدقق، إلا أنها لا يمكن أن تكون بديلاً للسجلات المحاسبية للمدقق. الكيان.

بناءً على معيار التدقيق الدولي 230، تم تطوير القاعدة (المعيارية) رقم 2 "توثيق التدقيق"، والتي تحدد متطلبات موحدة لإعداد الوثائق في عملية تدقيق البيانات المالية (المحاسبية).

يجب على المدقق توثيق كافة المعلومات المهمة لتقديم الأدلة الداعمة لرأي المدقق، وكذلك ما يثبت أن التدقيق قد تم وفقاً لقواعد (معايير) التدقيق الفيدرالية.

ويجوز تقديم أوراق عمل المدقق على شكل بيانات مسجلة على ورق أو فيلم فوتوغرافي أو إلكترونياً أو بأي شكل آخر. تُستخدم هذه الوثائق في تخطيط وإجراء التدقيق؛ عند إجراء المراقبة المستمرة والتحقق من العمل الذي يؤديه المدقق؛ لتسجيل أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها لدعم رأي المدقق. يجب على المدقق إعداد أوراق العمل في شكل كامل ومفصل بما فيه الكفاية لتوفير فهم عام لعملية التدقيق.

ينبغي تشكيل التكوين الكمي والنوعي لأوراق العمل بطريقة تمكن المدقق، إذا لزم الأمر، من أن يثبت للسلطات التنظيمية وفي المحكمة أن تدقيقه تم التخطيط له بشكل جيد وتم التحكم فيه بشكل مناسب، وأن الأدلة التي تم جمعها موثوقة وكافية ومضمونة. في الوقت المناسب وأن تقرير التدقيق متسق مع نتائج التدقيق.

تعتبر الأدلة الواردة في أوراق العمل أهم مصدر للمعلومات لتمكين المدقق من اتخاذ القرار بشأن النوع المناسب لتقرير المراجعة في ظل الظروف. كما يمكن أن تكون بمثابة أساس لإعداد الإقرارات الضريبية ولأغراض أخرى تساعد على تحسين أداء عملاء شركة التدقيق.

وتقع مسؤولية توثيق عملية التدقيق على عاتق كبير المدققين. ويمكن للمدقق الرئيسي بدوره أن يسند مهمة توثيق التدقيق إلى مساعد، مع الاحتفاظ فقط بوظيفة مراقبة عملية التوثيق. ومع ذلك، لا يجوز ذلك إلا بالاتفاق مع إدارة منظمة المراجعة، خلال فترات عبء العمل الكبير لكبار المدققين وإذا كان هناك مستوى كاف من كفاءة المساعدين في مسائل توثيق المراجعة (مع الأخذ في الاعتبار هذا الظرف عند تحديد مكافآت مساعدي المراجعين).

يقوم كبير المدققين أولاً بتوضيح برنامج التدقيق مع الأخذ في الاعتبار تفاصيل خدمات التدقيق القادمة.

بعد تحديد عناصر برنامج التدقيق المنقح، يقوم كبير المراجعين بإعداد قائمة منقحة بوثائق العمل للمراجعة القادمة.

يجب إعداد وثائق العمل في الوقت المناسب: قبل وأثناء وفي نهاية عملية التدقيق. وقد يتم إنشاؤها من قبل مدققي الحسابات أو الحصول عليها من الكيان الاقتصادي الخاضع لمراجعة الحسابات أو من أشخاص آخرين. وبغض النظر عن مرحلة التوثيق، ينبغي تجميع أوراق العمل في ملفات مناسبة: "الملف الحالي"، "الملف الدائم"، "الملف الخاص".

ملفات التدقيق الدائمة هي تلك التي يتم تحديثها عند توفر معلومات جديدة ولكنها تظل ذات صلة. يعد هذا مصدرًا مناسبًا جدًا للمعلومات ولا يفقد قيمته من سنة إلى أخرى. يمكن أن تتضمن هذه الملفات برنامج تدقيق محسن. ومع استمرار عملية التدقيق، يلاحظ كل مدقق الإجراءات التي تم تنفيذها في البرنامج ويشير إلى تاريخ الانتهاء منها. إن تضمين أوراق العمل لبرنامج تدقيق تفصيلي جيد التخطيط، وتم تنفيذه بحسن نية، يشير إلى أن التدقيق قد تم تنفيذه على مستوى عالي الجودة.

تتضمن الملفات الحالية أوراق عمل ذات صلة بالسنة التي يتم إجراء التدقيق فيها.

يجب أن تتضمن ملفات "الملف الخاص" وثائق ذات طبيعة إرشادية وتنظيمية: القوانين التشريعية والتنظيمية، والتعليمات، والمبادئ التوجيهية، وبيانات من المؤسسات الإحصائية، ومعلومات من الدوريات (المقالات) وغيرها من المواد المساعدة التي تساهم في نجاح عملية التدقيق.

عند إعداد وثائق العمل، ينبغي للمرء أن يفترض أن الأدلة التي تم الحصول عليها خارج النظام الاقتصادي أكثر موثوقية من الأدلة التي تم الحصول عليها داخل هذا النظام. بالإضافة إلى ذلك، تتأثر موثوقية الأدلة بشكل كبير بدرجة فعالية نظام الرقابة الداخلية لدى العميل.

يجب أن تحتوي أوراق العمل على سجلات تخطيط التدقيق؛ سجلات طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات المراجعة التي تم تنفيذها؛ الاستنتاجات المستخلصة على أساس المعلومات التي تم الحصول عليها أثناء عملية التدقيق.

يجب أن يتم الإدخال في المستندات بوسائل تضمن سلامة السجلات خلال الفترة الزمنية المحددة لتخزين وثائق العمل في الأرشيف.

بحلول الوقت الذي يتم فيه تقديم تقرير التدقيق إلى الكيان الاقتصادي، يجب إنشاء (استلام) جميع وثائق العمل وتنفيذها.

يتم تحديد تكوين وكمية ومحتوى وثائق العمل المدرجة في وثائق العمل الخاصة بالمراجعة بناءً على طبيعة مهمة المراجعة؛ نماذج تقرير التدقيق؛ طبيعة وتعقيد أنشطة الكيان الاقتصادي؛ حالة المحاسبة لكيان اقتصادي ؛ موثوقية نظام الرقابة الداخلية للكيان الاقتصادي. المستوى المطلوب من الإدارة والرقابة على عمل موظفي منظمة المراجعة عند تنفيذ الإجراءات الفردية؛ الأساليب والتقنيات المحددة المستخدمة في عملية التدقيق.

كما ذكرنا سابقًا، فإن وثائق العمل هي ملك لمنظمة التدقيق، التي لها الحق، وفقًا لتقديرها، في اتخاذ أي إجراءات فيما يتعلق بوثائق عملها التي لا تتعارض مع القانون والأفعال القانونية الأخرى والأخلاقيات المهنية. وقد يتم تقديم بعض المستندات أو المستخرجات منها إلى المنشأة وفقًا لتقدير المدقق، لكنها لا يمكن أن تحل محل السجلات المحاسبية الخاصة بالمنشأة.

في نهاية التدقيق، تخضع وثائق العمل لتقديمها للتخزين الإلزامي في أرشيفات منظمة التدقيق. يجب تخزين وثائق العمل في شكل مجلد، وجمعها في ملفات (مجلدات) تم إنشاؤها لكل عملية تدقيق تجريها منظمة التدقيق بشكل منفصل. يجب ربط مستندات العمل المخزنة في ملفات "الملف الحالي" و"الملف الدائم" مع الصفحات المطلوبة.

يجب تخزين وثائق العمل الخاصة بالكيانات الاقتصادية التي يتم تدقيقها بشكل دوري (أي العملاء المنتظمين) في حزمة واحدة بالترتيب الزمني. يمكن نقل الملفات الدائمة والخاصة من سنة إلى أخرى كجزء من وثائق العمل الجديدة. يجب على كبير المراجعين (أو المدققين الآخرين تحت إشرافه) أن يسجل على المستندات التغييرات التي حدثت، إن وجدت، مع الإشارة إلى تاريخ التغييرات والتوقيع.

يتم تنظيم سلامة وثائق العمل وتنفيذها ونقلها إلى الأرشيف من قبل كبير المدققين المسؤول عن تدقيق محدد، وخلال فترات الجدول الزمني المزدحم - من قبل شخص مرخص له من قبل إدارة منظمة التدقيق.

تتم الإشارة إلى الاسم الأخير والاسم الأول والعائلي للشخص المسؤول في نهاية وثائق العمل، ويجب أيضًا وضع توقيعه هناك.

لا يُسمح بإصدار وثائق العمل التي تعكس التدقيق المستمر والمكتمل لموظفي منظمة التدقيق غير المشاركين في تدقيق كيان اقتصادي معين. يمكن فقط لإدارة منظمة التدقيق، والمدققين المسؤولين عن التدقيق، وكذلك التدقيق الداخلي وموظفي مراكز الأبحاث، الوصول مجانًا إلى وثائق العمل. في حالة فقدان أو إتلاف وثائق العمل، يجب على رئيس منظمة التدقيق أن يأمر بإجراء تحقيق داخلي. ويتم توثيق نتائج التحقيق الداخلي في قانون مماثل.

يجب تخزين وثائق العمل في أرشيفات منظمة التدقيق لمدة خمس سنوات على الأقل. وفي حالات عمليات التدقيق المتكررة للعميل، يتم تمديد فترة الاحتفاظ لمدة خمس سنوات إضافية من تاريخ التوقيع على تقرير التدقيق.

عند إزالة وثائق العمل من الأرشيف لنقلها إلى الشهادات الخاصة بمراجعة جديدة، في عمود "الملاحظة" بالنموذج الخاص بعكس وثائق المراجعة السابقة، يجب على كبير المراجعين أن يذكر التاريخ مقابل اسم مستند العمل المسحوب وسبب انسحابه، مع تأكيد ذلك بتوقيعه.

يجب أن تحتوي كل وثيقة عمل على معلمات تعريف (اسم العميل، الفترة التي يغطيها التدقيق، وصف المحتويات، اللقب والأحرف الأولى للشخص الذي أعد الوثيقة، تاريخ إعداد الوثيقة ورمز الفهرس).

ينبغي فهرسة أوراق العمل والإشارة إليها لتسهيل تنظيمها في ملفات.

يجب أن تصف وثائق العمل المكتملة بشكل واضح وواضح العمل المنجز كجزء من التدقيق: باستخدام تقرير مكتوب كتابيًا وفي شكل مذكرة؛ عن طريق وضع علامات على إجراءات التدقيق في برنامج التدقيق؛ باستخدام العلامات مباشرة في السجلات المتوفرة في وثائق العمل.

يتم وضع العلامات في مستندات العمل عن طريق وضع علامات بجوار العناصر الفردية للسجلات.

المعيار الدولي للمراجعة 230 "توثيق المراجعة"

الغرض من هذا المعيار الدولي للتدقيق (ISA 230) هو وضع المعايير وتقديم التوجيه فيما يتعلق بالحفاظ على الوثائق في مراجعة البيانات المالية.

ويجب على المدقق توثيق تلك الأمور المهمة لتقديم الأدلة التي تدعم رأيه والأدلة على أن المراجعة قد تمت وفقاً لمعايير التدقيق الدولية.

ويشير مصطلح "الوثائق" إلى المواد (أوراق العمل) التي أعدها المراجع ومن أجله، أو التي استلمها المراجع واحتفظ بها فيما يتعلق بأداء المراجعة. يمكن تقديم وثائق العمل في شكل بيانات مسجلة على الورق أو الأفلام الفوتوغرافية أو إلكترونيًا أو في شكل آخر من أشكال تخزين المعلومات.

وثائق العمل المستخدمة:

• · عند التخطيط وإجراء التدقيق.
• · عند إجراء المراقبة المستمرة والتحقق من العمل الذي يؤديه المدقق.
• · تسجيل أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها للتأكد من رأي المراجع.

يجب على المدقق إعداد أوراق العمل في شكل كامل ومفصل بما فيه الكفاية لتوفير فهم عام لعملية التدقيق.

يجب على المدقق أن يعكس في أوراق العمل معلومات حول تخطيط أعمال المراجعة، وطبيعة وإطار زمني ونطاق إجراءات المراجعة التي تم تنفيذها، ونتائجها، وكذلك الاستنتاجات المستخلصة على أساس أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها. ويجب أن تحتوي أوراق العمل على مبررات المدقق لجميع الأمور المهمة التي تتطلب الحكم المهني، بالإضافة إلى استنتاجات المدقق بشأنها. في الحالات التي يكون فيها المدقق قد نظر في قضايا مبدئية معقدة أو أعرب عن حكم مهني على أي أمور مهمة للمراجعة، يجب أن تتضمن أوراق العمل الحقائق التي كانت معروفة للمراجع في وقت صياغة الاستنتاجات والمنطق اللازم.

يحق للمدقق تحديد نطاق التوثيق لكل عملية تدقيق محددة، مسترشداً برأيه المهني. ليس من الضروري التفكير في توثيق كل مستند أو مسألة فحصها المدقق أثناء المراجعة. ومع ذلك، يجب أن يكون نطاق توثيق المراجعة بحيث، إذا أصبح من الضروري نقل العمل إلى مدقق آخر ليس لديه خبرة في هذه المهمة، فيمكن للمدقق الجديد، بناءً على هذه التوثيق فقط (دون اللجوء إلى محادثات إضافية أو المراسلات مع المراجع السابق (المراجع) لفهم العمل المنجز وصحة قرارات واستنتاجات المراجع السابق.

• · طبيعة مهمة المراجعة.
• · متطلبات تقرير التدقيق.
• · طبيعة وتعقيد أنشطة الجهة الخاضعة للرقابة.
• · طبيعة وحالة الأنظمة المحاسبية والرقابة الداخلية في الجهة الخاضعة للمراجعة.
• · ضرورة إعطاء التعليمات لموظفي المدقق وممارسة الرقابة المستمرة عليهم والتحقق من العمل الذي يقومون به.
• · الأساليب والتقنيات المحددة المستخدمة في عملية التدقيق.

يجب تجميع أوراق العمل وتنظيمها بطريقة تلبي ظروف كل عملية تدقيق محددة واحتياجات المدقق أثناء إجرائها. من أجل زيادة كفاءة إعداد وثائق العمل والتحقق منها، يوصى بأن تقوم منظمة التدقيق بتطوير نماذج قياسية من الوثائق (على سبيل المثال، الهيكل القياسي لملف التدقيق (المجلد) لوثائق العمل والنماذج والاستبيانات والرسائل القياسية والطعون وغيرها). يسهل توحيد الوثائق هذا إسناد العمل إلى المرؤوسين وفي الوقت نفسه يسمح بالتحكم الموثوق في نتائج العمل الذي يقومون به.

لزيادة كفاءة التدقيق، يُسمح باستخدام الرسوم البيانية والتحليلية وغيرها من الوثائق التي أعدتها الجهة الخاضعة للتدقيق أثناء التدقيق. وفي هذه الحالات، يتعين على المراجع التأكد من إعداد هذه المواد بشكل مناسب.

تحتوي وثائق العمل عادة على:

• · المعلومات المتعلقة بالشكل القانوني والهيكل التنظيمي للجهة الخاضعة للرقابة.
• · مقتطفات أو نسخ من الوثائق والاتفاقيات والبروتوكولات القانونية اللازمة.
• · معلومات عن الصناعة والبيئة الاقتصادية والقانونية التي تعمل فيها الجهة الخاضعة للتدقيق.
• · المعلومات التي تعكس عملية التخطيط، بما في ذلك برامج التدقيق وأي تغييرات تطرأ عليها.
• · دليل على فهم المدقق لأنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية.
• · الأدلة الداعمة لتقييم المخاطر الكامنة، ومستوى مخاطر الرقابة وأي تعديلات على هذه التقييمات.
• · الأدلة التي تؤكد حقيقة تحليل المراجع لأعمال المراجعة الداخلية للجهة الخاضعة للرقابة واستنتاجات المراجع؛
• · تحليل المعاملات المالية والاقتصادية وأرصدة الحسابات.
• · تحليل أهم المؤشرات الاقتصادية واتجاهات تغيراتها.
• · معلومات عن طبيعة وإطار زمني ونطاق إجراءات التدقيق ونتائج تنفيذها.
• · الأدلة التي تؤكد أن العمل الذي قام به موظفو المدقق قد تم تحت إشراف متخصصين مؤهلين وتم التحقق منه.
• · معلومات عن الجهة التي قامت بإجراءات المراجعة مع الإشارة إلى وقت تنفيذها.
• · معلومات مفصلة عن الإجراءات المطبقة فيما يتعلق بالبيانات المالية (المحاسبية) للأقسام و/أو الشركات التابعة التي يدققها مدقق حسابات آخر؛
• · نسخ من الرسائل المرسلة والمستلمة من المراجعين والخبراء والأطراف الثالثة الآخرين؛
• · نسخ من الرسائل والبرقيات المتعلقة بقضايا المراجعة التي تم لفت انتباه مديري الكيان الخاضع للمراجعة إليها أو مناقشتها معهم، بما في ذلك شروط اتفاقية المراجعة أو تحديد أوجه القصور الهامة في نظام الرقابة الداخلية؛
• · البيانات المكتوبة الواردة من الجهة الخاضعة للتدقيق.
• · استنتاجات المراجع بشأن أهم أمور المراجعة، بما في ذلك الأخطاء والظروف غير العادية التي حددها المراجع أثناء أداء إجراءات المراجعة والمعلومات حول الإجراءات التي تم اتخاذها فيما يتعلق بها من قبل المراجع.
• · نسخ من البيانات المالية (المحاسبية) وتقرير مدقق الحسابات.

عند إجراء عمليات التدقيق على مدى فترة من السنوات، قد يتم تصنيف بعض ملفات أوراق العمل (المجلدات) على أنها دائمة، ويتم تحديثها مع توفر معلومات جديدة، ولكنها تظل ذات صلة، على عكس ملفات التدقيق الحالية (المجلدات) التي تحتوي على معلومات تتعلق في المقام الأول بـ التدقيق لفترة معينة.

يجب على المدقق وضع الإجراءات المناسبة لضمان سرية وأمان أوراق العمل، وتخزينها لفترة زمنية كافية، بناءً على طبيعة نشاط المدقق، وكذلك المتطلبات القانونية والمهنية، على ألا تقل عن 5 سنوات. .

أوراق العمل هي ملك للمدقق. على الرغم من أنه يمكن تقديم أجزاء من المستندات أو مقتطفات منها إلى الكيان الخاضع للمراجعة وفقًا لتقدير المدقق، إلا أنها لا يمكن أن تكون بمثابة بديل للسجلات المحاسبية للكيان الخاضع للمراجعة.

فهرس

• 1. زاريلجاسوفا بي تي، سوجلوبوف إيه إي. معايير المراجعة الدولية. درس تعليمي. - م: نوروس، 2008
• 2. دانيلفسكي يو.أ.، شابيجوزوف إس.إم.، ريميزوف إن.إيه.، ستاروفويتوفا إي.في. التدقيق: كتاب مدرسي. - م: معرف FBK-PRESS، 2009
• 3. التدقيق: كتاب مدرسي للجامعات / إد. في و. بودولسكي. الطبعة الخامسة، المنقحة. وإضافي - م: UNITY-DANA، 2008
• 4. التدقيق. إد. في. سكوبارا. - م: التربية، 2008

السؤال 1. ما اسم المعيار الدولي 230؟

• 1) تدقيق القيم المقدرة
• 2) التوثيق
• 3) شروط مهام التدقيق

السؤال 2. هل من الضروري أن تدرج في الوثائق كل وثيقة أو سؤال فحصه المدقق أثناء التدقيق؟

• 1) نعم
• 2) لا

السؤال 3. ما المدة التي يجب أن يتم خلالها الاحتفاظ بأوراق عمل المدقق؟

• 1) سنة واحدة على الأقل
• 2) 5 سنوات على الأقل
• 3) 3 سنوات على الأقل

السؤال 4. من يملك الحق في تخزين وثائق عمل التدقيق؟

• 1) إلى المدقق
• 2) إلى الجهة الخاضعة للرقابة

السؤال 5. هل المعلومات الواردة في وثائق العمل سرية؟

• 1) نعم
• 2) لا

FPSAD رقم 2 "توثيق التدقيق" - يشمل جميع المعلومات الواردة في معايير التدقيق الدولية، ولكن يتم تقديمه بمزيد من التفصيل، مع مراعاة ممارسات التوثيق الروسية. وبالتالي، يعرض PSAD الروسي بالتفصيل التفاصيل التي يجب أن تحتويها المستندات. يتم وصف إجراءات تخزين المستندات بالتفصيل وتحتوي على قائمة بمستندات العمل النموذجية.

هدفهو 230 — وضع المعايير وتقديم التوجيه فيما يتعلق بحفظ السجلات أثناء عملية التدقيق.

وثائق العمل للتدقيق - مجموعة من وسائط تخزين المواد؛ يتم تجميعها بواسطة المدقق نفسه وموظفي المنشأة الاقتصادية الخاضعة للتدقيق والأطراف الثالثة بناءً على طلب المدقق قبل وأثناء وفي نهاية عملية التدقيق.

الأساس لتحديد نطاق التوثيق هو الحكم المهني للمدقق.قد يعتمد شكل ومحتوى المستندات على عوامل مختلفة: طبيعة مهمة المراجعة؛ نموذج تقرير التدقيق؛ طبيعة عمل العميل؛ نظام الرقابة الداخلية للعميل وتنظيم المحاسبة الخاصة به؛ طرق وتقنيات التحقق، الخ.

يسجل التوثيق الأدلة التي تساعد في تحديد ما إذا كان الهدف العام للتدقيق قد تم تحقيقه.

يتم الاحتفاظ بهذه الوثائق من قبل المدقق، لأن وهو مسؤول عن التحقق الذي تم إجراؤه.

يتم إعداد وثائق العمل بشكل كامل ومفصل. وينبغي أن تعكس الأسئلة التالية:

حول تخطيط العمل؛

حول طبيعة إجراءات التدقيق والإطار الزمني ونطاقها (بادئ ذي بدء، يتم فحص الحسابات 50، 51، 68، حيث يتم فحصها من قبل دائرة الضرائب، و 60، 62 (في وجود الاحتيال من خلال تزوير المستندات)) نتائجهم؛

الاستنتاجات المستمدة من الأدلة التي تم الحصول عليها؛

القضايا الهامة التي نشأت أثناء التدقيق ونتائج النظر فيها.

يتأثر شكل ومحتوى وثائق العمل بما يلي:

طبيعة مهمة التدقيق؛

نموذج مشاركة التدقيق؛

طبيعة وتعقيد العمل؛

طبيعة وحالة المحاسبة والرقابة الداخلية؛

الأساليب والتقنيات المحددة المستخدمة في الاستماع.

تتضمن قائمة الحد الأدنى من المعلومات الواردة في وثائق العمل ما يلي:

معلومات حول الهيكل القانوني والتنظيمي، ونسخ الكيانات القانونية. وثائق؛

مقتطفات/نسخ من الوثائق القانونية الرئيسية. وثائق

بيانات الصناعة والاقتصاد. والبيئة القانونية؛

تأكيد التخطيط (الوثائق)؛

دراسة المراجع للنظام المحاسبي والرقابة الداخلية (تأكيد)؛

تدقيق التقييم. المخاطر ومستوى الأهمية النسبية (التأكيد)؛

أدلة المراجعة والاستنتاجات؛

معلومات عن الموظفين الذين يقومون بالتدقيق. إجراءات؛

توقيت التدقيق؛

رسائل الخبراء والأطراف الثالثة ونسخ محاضر الاجتماعات والرسائل المتعلقة بالتدقيق؛

تصريحات مكتوبة من الجمهور. وجوه؛

نسخ من البيانات المالية والتدقيق. الاستنتاجات.

وثائق العمل هي ملك للمدقق. ويجب عليه التأكد من سرية الوثائق وشروط تخزينها للمدة المطلوبة.

31. MSA 800. تقرير المراجعة عن ارتباطات المراجعة للأغراض الخاصة

إلى جانب تدقيق البيانات المحاسبية (المالية)، يواجه المدققون مواقف تتطلب من الكيانات الاقتصادية اتباع مناهج مختلفة لتشكيل دعم المعلومات المحاسبية (المالية).

في هذه الحالة نحن نتحدث عن المعلومات التي تشمل:

البيانات المحاسبية (المالية) المعدة وفقاً لمبادئ محاسبية تختلف عن مبادئ المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية أو المعايير الوطنية ذات الصلة؛

تقارير عن المكونات الفردية للبيانات المحاسبية (المالية)؛

امتثال تصرفات إدارة الكيان الاقتصادي لأحكام الاتفاقيات (العقود أو الاتفاقيات) ؛

البيانات المحاسبية (المالية) المعممة.

ينظم معيار المراجعة رقم 800 "تقرير المراجعة (الاستنتاج) بشأن ارتباطات المراجعة لأغراض خاصة" تصرفات المدقق عند أداء ارتباطات خاصة. تعتمد طبيعة العمل وتوقيته ونطاقه، كقاعدة عامة، على المهمة نفسها.

قبل البدء في مهمة خاصة، يجب على المدقق الاتفاق مع إدارة المنشأة الاقتصادية على طبيعة وشكل ومحتوى تقرير التدقيق.

حتى في مرحلة التخطيط لأعمال المراجعة، من المهم تحديد الغرض والمستخدم الذي سيتم إعداد معلومات التقرير النهائي له. وبناء على ذلك فإن التقرير يجب أن يتحفظ سواء فيما يتعلق بالغرض نفسه أو بالدائرة التي أعد من أجلها.

الأقسام الرئيسية:

اسم.

وجهة.

مقدمة- أحكام بشأن مسؤولية إدارة المنشأة ومدقق الحسابات، وكذلك وصف لجميع المعلومات المالية التي تم التحقق منها.

فقرة تصف نطاق وطبيعة التدقيق.

فقرة، يعكس رأي مدقق الحساباتفيما يتعلق بالمعلومات المحاسبية (المالية) التي تم التحقق منها.

تاريخ التقرير.

عنوان مراجع الحسابات.

توقيع مدقق الحسابات.

إذا لم يكن نموذج التقرير المدقق يحمل الاسم المناسب أو كانت المبادئ المحاسبية المطبقة غير كافية للوضع في الممارسة، فإن المدقق ملزم بتعديل تقرير التدقيق.

قد يتلقى المدقق أمرًا لتنفيذ مهمة تدقيق خاصة لإبداء رأي حول أي عنصر أو أكثر من مكونات البيانات المحاسبية (المالية). يتم إجراء مثل هذا التدقيق كمهمة خاصة مستقلة في إطار تدقيق البيانات المحاسبية (المالية). في نهاية هذا التدقيق، لا يتم إصدار تقرير المدقق عن جميع البيانات المحاسبية (المالية).

يجب أن يتضمن تقرير المراجع عن البيانات الموجزة الأقسام الرئيسية التالية.

اسم. ومن المستحسن إبراز مصطلح "مستقل" فيه، مما يجعل من الممكن تمييز تقرير المراجعة عن وثائق التقارير الأخرى.

وجهةيشير إلى المستخدم المهتم الذي تم تقديم هذا التقرير إليه لإجراء مهمة تدقيق خاصة.

تكشف الفقرة معلومات حول البيانات المحاسبية (المالية) المدققة، وهو الأساس لتوليد التقارير المعممة.

فقرة تعكس رأي مدقق الحسابات في مدى توافق المعلومات الملخصة مع البيانات الواردة في البيانات المحاسبية (المالية) الكاملة. إذا تم تعديل تقرير المراجعة الرئيسي، ولكن البيانات الموجزة ترضي المدقق، فإنه ملزم بإبداء هذا التحفظ في تقرير المراجعة.

المعلومات التي تعكس تفسيرات البيانات المحاسبية (المالية) المعممة، والتي تكشف عن الحاجة إلى استخدام مثل هذه التقارير بالتزامن مع التقرير الكامل.

تاريخ التقرير.

عنوان مراجع الحسابات.

توقيع مدقق الحسابات.