Коли можна перейти на спрощену систему оподаткування. Перехід на спрощену систему оподаткування (ССП). Як повідомити про перехід на спрощений режим
УСН вже багато років є найпопулярнішим пільговим податковим режимом у Росії. За даними ФНП, спрощену систему оподаткування обрали більше трьох мільйонів платників податків: 1,47 млн організацій та 1,58 млн індивідуальних підприємців.
Переваги УСН
Найголовніша пільга спрощеної системи оподаткування – це низька податкова ставка. Вона залежить від обраного об'єкта оподаткування:
- 6% для УСН Доходи;
- від 5% до 15% для .
Це істотно нижче за ставки, що діють на загальній системі оподаткування:
- до 20% з податку на прибуток для організацій або 13% ПДФО для індивідуальних підприємців;
- до 18% (а з 2019 року до 20%) з податку на додану вартість.
Крім того, якщо вибрано об'єкт оподаткування «Доходи», то розрахований податок зменшується на суму сплачених страхових внесків. Причому ІП без працівників можуть враховувати всю суму внесків за себе, а роботодавці можуть знижувати податковий платіж не більше ніж на 50%.
Особливості спрощеної системи оподаткування ще й у тому, що на ній здається лише одна річна декларація. А якщо обрано об'єкт оподаткування «Доходи», то впоратися з обліком можна самостійно, без бухгалтера.
Природно, що такі пільгові умовидержава надає далеко не всім платникам податків, а лише тим, кого можна зарахувати до малого бізнесу. Про те, які умови встановлені, щоб здійснити перехід на УСН у 2020 році, зазначено у статті НК РФ.
Хто може працювати на спрощеній системі
Умови та нові критерії, що дозволяють вибрати спрощену систему оподаткування, встановлюються щорічно. Щоправда, останні кілька років у сенсі встановилася певна стабільність, тобто. вимоги до платників УСН кардинально не змінюються.
Критерії, що дозволяють застосовувати спрощенку, зазначені в розділі 26.2 Податкового кодексу:
- середня чисельність працівників – не більше 100 осіб;
- платник податків немає права займатися деякими видами діяльності (наприклад, банківської та страхової, ломбардами, видобутком з корисними копалинами, крім загальнопоширених та інших.);
- річний дохід не повинен перевищувати 150 млн. рублів (кілька років тому ліміт становив всього 60 млн. рублів);
- в організації немає філій;
- дохід, отриманий діючим бізнесом за 9 місяців поточного року при переході з ОСНО на УСН з 2019 року, не може бути більшим за 112,5 млн рублів;
- залишкова вартість основних засобів не перевищує 150 млн рублів (до 2017 року ліміт був встановлений на сумі в 100 млн рублів).
Щодо останньої умови ФНР нещодавно висловила неоднозначну думку. Річ у тім, що у підпункті 16 пункту 3 статті 346.12 НК РФ ліміт за залишковою вартістю ОС зазначений лише організацій. Відповідно, індивідуальні підприємці цього ліміту не дотримувалися і здійснювали перехід з ОСНО на УСН, навіть маючи кошти на велику суму.
Однак у листі від 19 жовтня 2018 р. № СД-3-3/7457@ ФНП зазначила, що для можливості перейти з на ліміт за основними засобами мають дотримуватися не лише організації, а й ІП. Причому такий висновок податківців підкріплений судовими актами, у тому числі рішеннями Верховного суду.
Крім того, Мінфін запропонував встановити з 2020 року для платників УСН за доходами та працівниками. Однак тих, хто зароблятиме більше 150 млн рублів і найматиме більше 100 осіб, зобов'яжуть платити: 8% на УСН Доходи і 20% на УСН Доходи мінус витрати.
Але, звичайно, більшість щойно зареєстрованих і легко вписуються у встановлені спрощені ліміти за доходами та чисельністю працівників. Отже, мають право перейти на пільговий режим і сплачувати податки за мінімумом.
Коли можна перейти працювати на спрощенку
Про те, що малий бізнес у Росії вправі працювати на знижених податкових ставках, знають багато бізнесменів-початківців. І вибір пільгової системи оподаткування часто відбувається ще до того, як до ІФНС подають документи на реєстрацію бізнесу.
Отже, якщо ви вже вирішили, що хочете працювати на спрощеній системі, але ще не представили документи на реєстрацію ІП чи ТОВ, то разом із ними можете подати заяву на УСН. І навіть якщо реєстрація в ІФНС вже відбулася, але з цієї дати минуло не більше 30 днів, то ви встигаєте з переходом.
А як перейти на УСН, якщо ви не знали про таку можливість, тож опинилися на загальній системі оподаткування (ОСНО)? На жаль, можливість переходу для бізнесу, що вже діє, надається лише раз на рік.
Щоб оформити перехід із ОСНО на ССП, треба подати повідомлення до 31 грудня. Тоді ви зможете застосовувати спрощенку з 1 січня 2020 року. Але, звичайно, за умови, що ви дотримуєтеся лімітів доходів, працівників, основних засобів і не порушуєте інших встановлених вимог.
І ще один порядок переходу на спрощений податковий режим передбачено для платників. Якщо вони в середині року припиняють вид діяльності, за якою сплачують податок із вменённого доходу, то вправі перейти на УСН за іншим напрямом бізнесу, не чекаючи 1 січня. У цьому випадку заяву можна подати протягом 30 днів з моменту зняття з обліку платником ЕНВД. Однак просто перейти з вмененка на УСН по тому самому виду діяльності в середині року не можна.
Для наочності терміни переходу на УСН у різних ситуаціях зібрали в таблицю.
Як повідомити про перехід на спрощений режим
Перехід на УСН має повідомний характер. Це означає, що якщо ви виконуєте умови, перелічені вище, потрібно просто повідомити ІФНС про свій вибір спрощеного режиму. Для цього до податкової інспекції, де ІП чи ТОВ стоїть на податковому обліку, подається заява за формою 26.2-1. Терміни подання повідомлення ми вже розглянули у таблиці.
Бланк форми 26.2-1 затверджено ще Наказом ФНП Росії від 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@, але продовжує діяти і зараз. Заповнити заяву дуже просто, а якщо ви оформляєте документи на реєстрацію ІП або ТОВ у нашому сервісі, то вона підготується автоматично.
Податкова інспекція документально не підтверджує перехід на спрощений режим. Зазвичай доказом цього є штамп ІФНС на другому примірнику повідомлення. Але для більшої впевненості можна запитати у податківців інформаційний лист. Цей документ підтверджує, що платник податків справді подавав повідомлення про перехід та здає декларації щодо УСН.
Якщо організація відповідає певним критеріям, з нового року вона має право перейти із загального режиму оподаткування на спрощену систему оподаткування. Для цього не пізніше 31 грудня 2016 необхідно повідомити свою інспекцію про перехід на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Форму повідомлення (форму N 26.2-1) затверджено Для правильного переходу організації із загального режиму оподаткування на спрощену систему оподаткування "Клерк" підготував алгоритм. Дотримуйтесь його.Відновити до сплати до бюджету "вхідний" ПДВ за активами, купленими на загальному режимі оподаткування, але використовуватимуться на спрощеній системі оподаткування
Організації, що застосовують спрощену систему оподаткування, є платниками ПДВ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Тому за товарами, роботами та послугами, які компанія придбала до переходу на УСН, але не використовувала в поточній діяльності, необхідно відновити ПДВ, раніше прийнятий до відрахування (пп. 3 п. 2 та пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) ).Податок відновлюють у IV кварталі року, що передує переходу на спрощену систему оподаткування (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Тобто організація, яка переходить на УСН із 2017 р., відновлює ПДВ у IV кварталі 2016 р.
У цьому ж кварталі потрібно відновити "вхідний" ПДВ за основними засобами та нематеріальними активами, які організація продовжить використовувати на спрощеній системі оподаткування.
Суму відновлюваного податку з цих активів організація визначає за формулою (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ):
ПДВ до відновлення = Сума ПДВ, прийнята до відрахування при придбанні ОЗ чи НМА x Залишкова вартість ОЗ чи НМА у бухобліку на 31 грудня року, що передує переходу на УСН / Початкова вартість ОЗ чи НМА у бухобліку.
Порядок відображення відновленої суми ПДВ нормативними документамиз бухгалтерського обліку не регламентований, тому організації слід визначити його самостійно та зафіксувати у облікової політикиз метою бухгалтерського обліку (ч. 4 ст. 8 Федерального закону N 402-ФЗ, п. 7 ПБО 1/2008).
Залежно від прийнятого організацією рішення відновлена сума ПДВ може враховуватись або у складі витрат за звичайними видами діяльності, або у складі інших витрат (п. п. 4, 5, 11 ПБО 10/99).
Це зумовлено тим, що, з одного боку, суму ПДВ, що відновлюється, можна розглядати як витрата, вироблена організацією в рамках здійснюваної нею звичайної діяльності, у зв'язку з чим ця сума може бути визнана витратою за звичайними видами діяльності (управлінськими витратами).
З іншого боку, відновлення ПДВ можна розглядати як операцію, не пов'язану з виробництвом та продажем продукції.
За такого підходу відновлений ПДВ може кваліфікуватися як інша витрата організації.
Відновлення ПДВ може відбиватися на рахунках бухгалтерського обліку як із попереднім використанням рахунку 19 " Податок на додану вартість за придбаними цінностям " , і без використання зазначеного рахунки, тобто. записом за дебетом рахунку 91-2 (26) та кредитом рахунку 68 "Розрахунки з податків та зборів".
У книзі продажів за IV квартал року, що передує переходу на спрощену систему оподаткування, організація реєструє рахунки-фактури, ПДВ за якими відновлює до сплати до бюджету (п. 14 Правил ведення книги продажів, що застосовується при розрахунках з ПДВ, утв. Постановою Уряду РФ від 26.12.2011 (N 1137).
При розрахунку прибуток суму відновленого ПДВ компанія включає до інших витрат (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Вона не має права збільшувати на цю суму первісну вартість товарів, матеріалів, основних засобів чи нематеріальних активів.
Відновлений ПДВ враховується в інших витратах на останній рік застосування загального режиму оподаткування ( та від 27.01.2010 N 03-07-14/03).
Наприклад, якщо організація переходить на спрощену систему оподаткування з 2017 р., відновлений ПДВ вона включає інші витрати за 2016 р.
приклад
У бухгалтерському та податковому обліку первісна вартість об'єкта ОС, що використовується для потреб управління, становить 70 000 руб.
Залишкова вартість об'єкта ОС на 31 грудня року, що передує переходу на УСН – 50 000 руб.
Сума ПДВ у сумі 12600 руб. прийнято до відрахування.
Тоді операцію з відновлення ПДВ слід відобразити таким чином:
При цьому рахунок-фактура, на підставі якого сума ПДВ прийнята до відрахування, реєструється в книзі продажів на суму ПДВ, що підлягає відновленню (п. 14 Правил ведення книги продажів, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість, затверджених Постановою Уряду РФ від 26.12). 2011 N 1137).
Виявити ПДВ з отриманих авансів, відвантаження в рахунок яких відбудеться після переходу на спрощену систему оподаткування
Якщо організація до переходу на спрощену систему оподаткування отримала від покупця аванс, з його суму вона мала нарахувати ПДВ (п. 1 ст. 154 НК РФ).Цей ПДВ вона має право прийняти до відрахування після відвантаження товарів покупцю або надання йому послуг (п. 8 ст. 171 та п. 6 ст. 172 НК РФ).
Але після переходу на спрощену систему оподаткування організація перестав бути платником ПДВ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Тобто організація позбудеться права на відрахування ПДВ із раніше отриманого авансу.
Щоб цього не сталося, необхідно повернути покупцеві "авансовий" ПДВ (п. 5 ст. 346.25 ПК РФ). Це можна зробити двома способами.
Спосіб перший - повернути покупцеві лише суму "авансового" ПДВ
Організація домовляється з покупцем про зменшення ціни товарів, робіт чи послуг у сумі ПДВ.Сторони підписують угоду про це.
Потім організація повертає покупцю ПДВ, обчислений із авансу.
Усі дії потрібно зробити на початок року, з якого компанія переходить на спрощену систему оподаткування.
Організація приймає " авансовий " ПДВ до відрахування на IV кварталі року, попереднього переходу на спрощену систему оподаткування (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). У книзі покупок за цей квартал вона реєструє рахунок-фактуру, що склала при отриманні авансу від покупця (п. 22 Правил ведення книги покупок, що застосовується при розрахунках з ПДВ, утв. Постановою Уряду РФ від 26.12.2011 N 1137).
Спосіб другий - повернути покупцеві всю суму авансу
Механізм і терміни самі.До 1 січня року, починаючи з якого компанія застосовуватиме спрощену систему оподаткування, їй необхідно:
- укласти з покупцем угоду про повернення авансу або розірвання договору;
- перерахувати покупцю всю суму авансу, включаючи ПДВ;
- зареєструвати у книзі покупок рахунок-фактуру, який організація склала при отриманні авансу від покупця (п. 22 Правил ведення книги покупок, що застосовується під час розрахунків з ПДВ);
- прийняти до відрахування ПДВ із суми авансу, повернутий покупцю (п. 5 ст. 171 НК РФ).
Виявити та врахувати "перехідні" доходи
Аванс від покупця товарів (робіт, послуг) отримано загальному режимі оподаткування, а товари (роботи, послуги) будуть відвантажені при застосуванні спрощеної системи оподаткування Організація не враховує ці аванси при розрахунку прибуток за рік, що передує переходу на спрощену систему оподаткування.Але на 1 січня першого року застосування УСНорганізація включає суми цих авансів у доходи (пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Тобто враховує їх під час розрахунку "спрощеного" податку за І квартал цього року.
приклад
Організація з 2017 р. переходить на спрощену систему оподаткування.
У 2016 році воно працювало на загальному режимі оподаткування.
При розрахунку прибуток доходи і витрати застосовувався метод нарахування.
Допустимо, 30 грудня 2016 р. компанія отримала від покупця аванс у рахунок надання йому консультаційних послуг.
Ці послуги будуть надані у лютому – березні 2017 р.
Організація не зважає на цей аванс при розрахунку податку на прибуток за 2016 р.
Але 1 січня 2017 р. компанія включає суму авансу в доходи, які визнаються на спрощеній системі оподаткування.
Тобто врахує цю суму під час розрахунку "спрощеного" податку за І квартал 2017 р.
Товари (роботи, послуги) відвантажені на загальному режимі оподаткування,а оплата надійде у період застосування спрощеної системи оподаткування
І тут виручку від товарів, робіт чи послуг організація враховує при розрахунку прибуток.
Неважливо, що оплата надійде, коли компанія змінить режим оподаткування.
Адже за методу нарахування дата оплати значення немає (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Суму, що надійшла від покупця, організація не включає доходи, що враховуються на спрощеній системі оподаткування (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
приклад
Організація у грудні 2016 р. надала клієнту інформаційні послуги на суму 100 000 руб.
Клієнт перерахує гроші у січні 2017 р.
При розрахунку прибуток за 2016 р. організація включає у доходи 100 000 крб.
У січні 2017 р. суму, отриману від клієнта, компанія не відображає у доходах, що враховуються на спрощеній системі оподаткування.
Виявити та відобразити в обліку "перехідні" витрати
"Перехідні" витрати враховують лише ті "спрощенці", які як об'єкт оподаткування обрали доходи мінус витрати (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).Якщо організація обрала об'єкт оподаткування - доходи, вона може врахувати жодних витрат (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Ані поточних, ані "перехідних".
Витрати сплачені на загальному режимі оподаткування, але належать до періоду застосування спрощеної системи оподаткування
Тут йдеться, наприклад, про сировину та матеріали, які не були передані у виробництво до переходу на спрощену систему оподаткування.Або про роботи та послуги, акт про надання яких буде підписано, коли організація перейде на спеціальний режим.
Або про залишок прямих витрат, які припадають незавершене виробництво.
Компанія має право врахувати ці витрати при розрахунку "спрощеного" податку (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
Адже вони сплачені та належать до періоду застосування спрощеної системи оподаткування (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Порядок обліку "перехідних" витрат залежить від їхнього виду:
Порядок обліку "перехідних" витрат, сплачених на загальному режимі та врахованих на спрощеній системі оподаткування
Вид витрат | Коли включаються до витрат на спрощену систему оподаткування |
Витрати на оплату робіт чи послуг сторонніх виконавців | На дату підписання акта про виконання робіт або надання послуг (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 та пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ) |
Вартість сировини та матеріалів, які не були передані у виробництво до переходу на спрощену систему оподаткування | На дату прийняття до обліку (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 та пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ) |
Вартість товарів, які не були реалізовані до переходу на спрощену систему оподаткування | На дату передачі товарів покупцю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 та пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ) |
Прямі витрати, що стосуються незавершеного виробництва або залишків нереалізованої продукції | Станом на 1 січня першого року застосування спрощеної системи оподаткування (Лист Мінфіну Росії від 30.10.2009 N 03-11-06/2/233) |
приклад
Вартість придбаної у IV кварталі оптової партії товарів становить 177 000 руб. (У тому числі ПДВ 27 000 руб.).
У I кварталі наступного року реалізовано товар за 250 000 руб. (без ПДВ), оплату від покупця отримано у II кварталі.
В обліку організації торгівлі придбання товарів та їх подальший продаж, якщо товари придбані в період перебування організації на загальній системі оподаткування із застосуванням методу нарахування, а реалізовані покупцю та оплачені постачальнику після переходу організації на застосування УСН з об'єктом оподаткування "доходи, зменшені на величину витрат, відобразити так:
Дебет | Кредит | Сума, | Первинний документ |
|
Бухгалтерські записи IV кварталу |
||||
При придбанні товарів |
||||
Відображено фактичну собівартість товарів (177 000 – 27 000) | Відвантажувальні документи постачальника, Акт про приймання |
|||
Відбито ПДВ, пред'явлений постачальником товарів | Рахунок-фактура |
|||
Прийнятий до відрахування ПДВ, пред'явлений постачальником | Рахунок-фактура |
|||
При відновленні ПДВ у зв'язку з переходом застосування УСН |
||||
Відновлено ПДВ з товарам, не реалізованим до переходу на УСН | Рахунок-фактура |
|||
Сума відновленого ПДВ включена до складу витрат | Бухгалтерська довідка-розрахунок |
|||
Бухгалтерські записи І кварталу поточного року |
||||
При реалізації товарів |
||||
Визнано дохід від реалізації товарів<4> | Товарна накладна |
|||
Списано фактичну собівартість реалізованих | Бухгалтерська довідка-розрахунок |
|||
При оплаті товарів |
||||
Оплачені товари постачальнику | Виписка банку з розрахунковий рахунок |
|||
Бухгалтерський запис ІІ кварталу поточного року |
||||
Отримано плату за товари від покупця | Виписка банку з розрахунковий рахунок |
|||
Витрати враховані на загальному режимі оподаткування, але будуть оплачені після переходу на спрощену систему оподаткування
Ці витрати не можна визнати при розрахунку "спрощеного" податку (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
Адже організація вже зменшила на них базу оподаткування з іншого податку - податку на прибуток.
Отже, ці "перехідні" витрати належать до загального режиму оподаткування.
Підстав для їхнього обліку на спрощеній системі оподаткування немає.
Не має значення, що їх сплатили після переходу на цей спеціальний режим.
приклад
Організація у грудні 2016 р. звернулася до послуг юридичної компанії.
З 2017 р. організація перейшла на спрощену систему оподаткування.
Борг перед юридичною фірмою буде погашено у січні 2017 р.
Організація враховує витрати на юридичні послуги у розмірі 100 000 руб. під час розрахунку податку на прибуток за 2016 р.
Повторно ці витрати при застосуванні спрощеної системи оподаткування не враховуються.
Розрахувати залишкову вартість недоамортизованих основних засобів та нематеріальних активів
Це потрібно робити лише "спрощенцям" з об'єктом оподаткування "доходи мінус витрати".Організація виявляє всі основні засоби та нематеріальні активи, які купила до переходу на УСН та не встигла повністю замортизувати.
За цими об'єктами компанія розраховує залишкову вартість на 31 грудня року, що передує переходу на спрощену систему оподаткування.
Вона керується даними податкового обліку та наступною формулою (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):
Залишкова вартість ОС або НМА = Ціна придбання (споруди, виготовлення чи створення) – Сума нарахованої амортизації.
Після переходу на спрощену систему оподаткування організація включає у витрати залишкову вартість недоамортизованих ОЗ та НМА (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Порядок списання залежить від терміну використання об'єкта:
Порядок списання ОЗ та НМА, придбаних на звичайному режимі оподаткування до переходу на спрощену систему оподаткування
Термін корисного використання недоамортизованого ОС чи НМА | Порядок включення залишкової вартості у витрати |
До трьох років включно | Повністю протягом першого календарного року застосування спрощеної системи оподаткування. Тобто щокварталу по 25% залишкової вартості об'єкта ОЗ чи НМА |
Понад три до 15 років включно | 50% залишкової вартості протягом першого календарного року застосування спрощеної системи оподаткування; 30% залишкової вартості протягом другого календарного року; 20% залишкової вартості протягом третього календарного року |
Понад 15 років | Рівними частками протягом перших 10 років застосування спрощеної системи оподаткування |
Протягом року ці витрати враховуються рівними частками (абз. 5 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Організація відбиває в обліку останній день кожного кварталу (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Платники податків, які надали перевагу спрощеній системі оподаткування, звільнені від ПДВ, податку на прибуток та податку на майно, за деякими винятками, передбаченими Податковим кодексом.
Замість цих податків спрощенці сплачують лише один податок з доходів або з різниці між доходами та видатками, залежно від обраного об'єкта оподаткування.
Для тих, кому ці умови здаються привабливими, у цій статті ми розповімо, як перейти на спрощенку.
Для того, щоб почати застосовувати спрощену систему оподаткування, потрібно надіслати до податкової інспекції лише один документ – повідомлення за формою 26.2-1, або повідомлення у довільній формі. Чекати на відповідний дозвіл від податківців не потрібно. Перехід на УСН носить повідомний, а чи не дозвільний характер.
Умови та терміни переходу відрізняються залежно від того, хто переходить на спецрежим: вже працюють ТОВ та ІП, або знову реєструються.
Перехід на УСН у 2019 році під час реєстрації бізнесу
Перед тим, як писати заяву, переконайтеся, що відповідає вимогам для застосування цього спецрежиму. Для цього відкрийте статтю 346.12 Податкового кодексу РФі в пункті 3почитайте про існуючі обмеження.
Так, застосовувати спрощенку фірмі не можна, якщо вона має філії чи більше, ніж 25% статутного капіталу належить іншим юридичним особам. Обмеження за кількістю найманих працівників для підприємців та організацій – 100 осіб.
До списку тих, кому шлях на спрощенку замовлено, входять:
- іноземні підприємства;
- бюджетні установи;
- організації, що займаються банківською, мікрофінансовою, страховою діяльністю;
- приватні агенції з підбору персоналу;
- адвокати та нотаріуси;
- інвестиційні та недержавні пенсійні фонди;
- ломбарди;
- професійні учасники ринку цінних паперів;
- організатори азартних ігор
Якщо платник податків застосовуватиме спецрежим не маючи на це права, то коли це виявиться, йому будуть донараховані податки як на ОСНО. Вони повинні будуть сплатити ПДВ, податок на прибуток (або ПДФО), податок на майно, штрафи та пені за цими податками, а також здати декларації, що бракують. Щоправда, іноді платникам податків вдається уникнути відповідальності, про це читайте наприкінці статті.
ТОВ або ІП, які не підпадають під обмеження, можуть вже з першого дня діяльності почати працювати за спрощеним режимом, якщо вчасно повідомлять податкову інспекцію.
"Вчасно" - це протягом 30 днівпісля внесення запису до ЄДРЮЛ або ЄГРІП. Саме протягом цього терміну можна подати повідомлення у довільній формі або за готовою формі 26.2-1. Другий варіант зручніший, т.к. містить усі необхідні поля.
Бланк заяви міститься в основі шаблонів документів на нашому сайті.
Якщо не вкластися в строк 30 днів, то спрощенка вам світить лише з 1 січня наступного року.
До речі, чекати на внесення запису до ЄГРЮЛ та ЄГРІП зовсім не обов'язково. Повідомлення можна надіслати одночасно з реєстраційними документами. У цьому випадку ІПН і КПП вказувати в повідомленні не потрібно, адже їх у організації, що знову реєструється, або підприємця поки немає.
У заяві вкажіть, який об'єкт оподаткування вибираєте:
- "Доходи";
- "Доходи, зменшені на величину витрат".
До вибору поставтеся уважно, т.к. змінити один об'єкт на інший можна буде лише з початку наступного року. Якщо ІП або ТОВ застосовує УСН «Доходи» у 2019 році, то щоб змінити його на варіант «Доходи мінус витрати» потрібно до 31 грудня поточного рокунадіслати повідомлення за формою 26.2-6.
Майте на увазі, що учасники договорів простого товариства та довірчого управління майном не можуть вибрати об'єкт «Доходи». Решта вибирають об'єкт за бажанням, обмежень немає. Вважається, що об'єкт «Доходи мінус витрати» вигідно застосовувати, якщо частка видатків у загальній масі доходів перевищує 60% .
Перехід на УСН з іншої системи оподаткування
Якщо ІП або ТОВ не підпадають під обмеження щодо доходів та інших параметрів, зазначених у статті 346.12 Податкового кодексу, потрібно оформити повідомлення за формою 26.1-1та направити до податкової інспекції.
А ось терміни переходу залежать від того, яка система оподаткування застосовувалася раніше.
Перехід з ОСНО та ЄСХН
З ОСНО та ЄСХН перевестися на спрощений режим можна лише з початку нового календарного року. Для надсилання повідомлення надається термін до 31 грудня попереднього року, при цьому організації повинні вказати в повідомленні:
1. Дохід станом на 1 жовтня поточного року. Якщо сума більша, ніж 112,5 млн. руб.- застосовувати режим не можна, про це йдеться в п.2 статті 346.12 Податкового кодексу РФ.
У цьому пункті йдеться про організації, індивідуальні підприємці у ньому не згадуються. Звідси випливає, що підприємці можуть переходити на спрощений режим без дотримання ліміту доходів, і в заяві їм дохід за 9 місяців вказувати не потрібно. Однак, це не скасовує обов'язки ІП надалі дотримуватися ліміт 150 млн.руб. доходів на рікщоб не втратити право на застосування УСН.
2. Залишкову вартість основних засобів станом на 1 жовтня поточного року. Правила переходу на УСН для ТОВ в 2018 році наказують дотримуватися граничного значення в 150 млн. руб.
Обмеження встановлено п.п 16 п. 3 статті 346.12 Податкового кодексу РФ, і в ньому теж йдеться лише про організації, і не згадуються індивідуальні підприємці. Численні роз'яснення Мінфіну зводяться до того, що підприємці можуть переходити на УСН без дотримання ліміту вартості основних засобів, але потім у процесі застосування спрощенки дотримуватися цього ліміту зобов'язані, інакше втрачають право на спецрежим.
Відповідно, суму залишкової вартості основних засобів на 1 жовтня року, що передує переведенню на спрощений режим, у повідомленні 26.2-1 вказують лише організації.
Після подання повідомлення з 1 січня нового року організація чи підприємець можуть працювати за спрощеною системою оподаткування.
Відновлення ПДВ під час переходу на УСН з ОСНО
Переходячи із загального режиму на УСН, ІП та ТОВ починають працювати без ПДВ, і їм потрібно відновити ПДВ з відрахувань, які вказані в п. 3 статті 170 НК РФ.
Так, відновленню підлягає ПДВ за товарами та матеріалами на складі, основним засобам пропорційно до залишкової вартості, перерахованим авансам. Відновлювати потрібно лише суми ПДВ, які раніше були прийняті до вирахування.
Відновлення ПДВ роблять у податковому періоді, що передує переходу. Тобто, якщо організація починає застосовувати спрощену систему оподаткування з 1 січня 2019 року, то відновити суми ПДВ їй потрібно у IV кварталі 2018 року.
Перехід із ЕНВД
П.3 статті 346 НК РФдає право платникам податків, які перестали бути платниками ЕНВД, надіслати заяву про застосування спрощеного режиму протягом 30 днівпісля дня припинення обов'язку щодо сплати ЕНВД. Це єдиний випадок, коли на спрощенку можна перекласти, не чекаючи закінчення календарного року.
При цьому процедура переходу, обмеження та ліміти – ті самі, що й для інших.
Як надіслати повідомлення
Надіслати можна у паперовому чи електронному вигляді. Якщо відправляти у паперовому, то потрібно оформити два екземпляри, один із яких залишається у заявника з позначкою ІФНС. Передати документ до податкової інспекції можна за особистого візиту, поштою чи через представника.
Швидше та зручніше повідомити про перехід в електронному вигляді, направивши документ по ТКС, наприклад, через сервіс «Моя справа». Статус відправленого документа ви зможете відстежити у особистому кабінеті.
Коли підприємець чи ТОВ втрачають право на спецрежим
Коли перевищать обмеження, перелічені вище, а саме:
- Річний дохід перевищить 150 млн. руб.;
- кількість найманих працівників стане більшою за 100;
- залишкова вартість основних засобів перевалить позначку 150 млн.руб.;
- в організації з'являться філії та/або частка інших юросіб у статутному капіталі перевищить 25%;
- платник податків займеться одним із видів діяльності, для яких не допускається застосування спрощеної системи оподаткування.
У всіх цих випадках ІП та організації втрачають право працювати за спрощеною системою та вважаються такими, що застосовують ОСНО з початку того кварталу, в якому відбулося порушення або перевищення. Це означає, що потрібно з початку кварталу перерахувати податки як при ОСНО, заплатити їх, здати звіти з ПДВ, податку на прибуток або ПДФО, податок на майно. При цьому штрафів та пені за запізнення з податками та звітами щодо ОСНО у цій ситуації не буде.
Поява в організації відокремленого підрозділу без ознак філії не тягне за собою втрату права на спрощений режим і переведення на ОСНО. Заборона стосується лише філій. Якщо у відокремленого підрозділу немає свого балансу і він не значиться в ЄДРЮЛ, організація може продовжувати застосовувати спецрежим.
Чи може платник податків знову перейти на УСН, якщо втрачено право на спецрежим
Так, але відповідно до п. 7 ст. 346.13 НК РФне раніше, ніж через рік після втрати права, і якщо відповідатиме вимогам до застосування УСН.
Якщо організація чи підприємець несвоєчасно надіслали повідомлення про застосування УСН, або не відправили його зовсім, і при цьому працювали на спрощенні, це не завжди означає, що доведеться нести відповідальність та доплачувати податки за загальною системою оподаткування.
Якщо податкова інспекція приймала декларації щодо спрощення, виставляла вимоги щодо сплати спрощеного податку з доходів, не вимагала від платника податків платити ПДВ, податок на прибуток, здавати декларації з цих податків, тобто просто «проморгала» порушення правил і ніяк на це не реагувала, суд може стати на бік платника податків.
Підтвердженням цього є, наприклад, у Постанові АС Центрального округу від 31.05.2017 у справі № А36-2881/2016та Постанови АС Московського округу від 29.11.2016 у справі № А41-92205/2015.
Суд розмірковує так: податкові органи зобов'язані стежити за дотриманням податкового законодавствата вживати заходів до порушників. Якщо ж податківці спокійно дивилися на те, що платник податків платить і звітує як на спрощеній системі, то цим визнали його право застосовувати цей спецрежим.
Але щоб довести свою правоту, платнику податків доведеться витратити час і пободатися в суді, тому краще все ж таки не випробовувати долю і робити все правильно і вчасно.
Вести облік та звітувати за спрощеним податком буде легше, якщо стати користувачем сервісу «Моя справа». Система автоматично вважає податки та внески, заповнює декларацію, книгу обліку доходів та витрат, формує рахунки на оплату та первинні документи.
В особистому кабінеті ви зможете натисканням однієї кнопки сплачувати авансові платежі та податки, надсилати декларації та відстежувати їхній статус. Електронний підпис для зареєстрованих користувачів ми випускаємо безкоштовно.
З будь-яких питань, що стосуються бухобліку та оподаткування, користувачі інтернет-бухгалтерії «Моя справа» можуть отримувати безкоштовні консультації експертів.
Спрощена система оподаткування(УСН) одна із податкових режимів. Спрощенка має на увазі особливий порядок сплати податків для організацій та індивідуальних підприємців, вона орієнтована на полегшення та спрощення ведення податкового та бухгалтерського облікупредставників малого та середнього бізнесу. УСН введена Федеральним законом від 24.07.2002 N 104-ФЗ.
Переваги УСН:
Спрощене ведення бухгалтерського обліку;
Спрощене ведення податкового обліку;
Відсутність необхідності надання бухгалтерської звітностів ІФНС;
Можливість обрати об'єкт оподаткування (дохід 6% або доход мінус витрата 15%);
Три податку замінюються однією;
Податковим періодом, відповідно до НК РФ визнається календарний рік, тому декларації подаються лише 1 раз на рік;
Зменшення податкової бази на вартість основних засобів та нематеріальних активів одноразово в момент їх введення в експлуатацію або прийняття до бухгалтерського обліку;
Додатковий плюс для ІП на УСН – звільнення від сплати ПДФО щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності.
Недоліки ССП:
Обмеження щодо видів діяльності. Зокрема, застосовувати УСН не мають права організації, що здійснюють банківську або страхову діяльність, інвестиційні фонди, нотаріуси та адвокати (приватна практика), компанії, що займаються виробництвом підакцизних товарів, недержавні пенсійні фонди (повний список представлений у );
Неможливість відкриття представництв чи філій. Цей фактор є перешкодою для компаній, які планують у перспективі розширення бізнесу;
Обмежений перелік витрат, що зменшують податкову базупри виборі об'єкта оподаткування ССП «доходи мінус витрати»;
Відсутність обов'язку складання рахунків-фактур при спрощеній системі оподаткування, з одного боку, є позитивним фактором для компанії: економія робочого часу та матеріалів. З іншого боку, це ймовірність втрати контрагентів, платників ПДВ, оскільки останні в даному випадку не можуть подати ПДВ до відшкодування з бюджету;
Відсутність можливості зменшення податкової бази на суму збитків, отриманих у період застосування УСН, при переході на інші режими оподаткування та навпаки, неможливість урахування збитків, отриманих у період застосування інших податкових режимів, у податковій базі УСН. Іншими словами, якщо компанія переходить з УСН на загальний режимоподаткування чи, навпаки, із загального режиму на спрощений, минулі збитки нічого очікувати прийматися при розрахунку єдиного податку чи прибуток. Переносяться лише збитки, одержані в період застосування поточного податкового режиму;
Наявність збитків не звільняє від мінімального розміру податку, встановленого законодавчо (при об'єкті УСН «доходи мінус витрати»);
Ймовірність втрати права застосування УСН (наприклад, у разі перевищення нормативу з виручці чи чисельності персоналу). І тут доведеться відновлювати дані бухобліку протягом період застосування «спрощенки»;
Обмеження за розміром отриманих доходів, залишковою вартістю основних засобів та нематеріальних активів;
Включення до податкової бази отриманих від покупців авансів, які згодом можуть виявитися помилково зарахованими сумами;
Необхідність складання бухгалтерської звітності під час ліквідації організації;
Необхідність перерахунку податкової бази та сплати додаткового податку та пені у разі продажу основних засобів чи нематеріальних активів, придбаних у період застосування УСН (для платників податків, які обрали об'єкт оподаткування УСН «доходи мінус витрати»).
Для застосування ССП необхідно виконання певних умов:
Кількість співробітників менше 100 осіб;
Дохід менше 60 млн. руб.;
Залишкова вартість менше 100 млн. руб.
Окремі умови для організацій:
Частка участі у ній інших організацій неспроможна перевищувати 25%;
Заборона застосування УСН для організацій, які мають філії, та (або) представництва;
Організація має право перейти на УСП, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає повідомлення про перехід, її доходи не перевищили 45 млн. рублів ().
Під УСН потрапляють будь-які види діяльності крім оговорених в .
Не вправі застосовувати спрощену систему оподаткування:
1) організації, що мають філії та (або) представництва;
3) страховики;
4) недержавні пенсійні фонди;
5) інвестиційні фонди;
6) професійні учасники ринку цінних паперів;
7) ломбарди;
8) організації та індивідуальні підприємці, які займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобуванням та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин;
9) організації, які здійснюють діяльність з організації та проведення азартних ігор;
10) нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, які заснували адвокатські кабінети, а також інші форми адвокатських утворень;
11) організації, які є учасниками угод про розподіл продукції;
13) організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) відповідно до глави 26.1 цього Кодексу;
14) організації, у яких частка участі інших організацій становить понад 25 відсотків.
Це обмеження не поширюється:
На організації, статутний капітал яких повністю складається із вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їхня частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків;
На некомерційні організації, у тому числі організації споживчої кооперації, які здійснюють свою діяльність відповідно до Закону Російської Федераціївід 19 червня 1992 року N 3085-I "Про споживчу кооперацію (споживчі товариства, їх спілки) в Російській Федерації", а також на господарські товариства, єдиними засновниками яких є споживчі товариства та їх спілки, які здійснюють свою діяльність відповідно до зазначеного Закону;
На засновані відповідно до Федерального закону "Про науку та державну науково-технічну політику" бюджетними науковими установами та створеними державними академіями наук науковими установами господарські товариства, діяльність яких полягає у практичному застосуванні (впровадженні) результатів інтелектуальної діяльності (програм для електронних обчислювальних машин, баз) даних, винаходів, корисних моделей, промислових зразків, селекційних досягнень, топологій інтегральних мікросхем, секретів виробництва (ноу-хау), виключні права на які належать даним науковим установам;
На засновані відповідно до Федерального закону від 22 серпня 1996 року N 125-ФЗ "Про вищу та післявузівську професійну освіту" вищими навчальними закладами, що є бюджетними освітніми установами, та створеними державними академіями наук вищими навчальними закладами господарські товариства, діяльність яких полягає у практичному застосуванні (Впровадження) результатів інтелектуальної діяльності (програм для електронних обчислювальних машин, баз даних, винаходів, корисних моделей, промислових зразків, селекційних досягнень, топологій інтегральних мікросхем, секретів виробництва (ноу-хау), виключні права на які належать даним вищим навчальним закладам;
15) організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період, що визначається в порядку, що встановлюється федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим у галузі статистики, перевищує 100 осіб;
16) організації, у яких залишкова вартість основних засобів, що визначається відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік, перевищує 100 млн. рублів. З метою цього підпункту враховуються основні засоби, які підлягають амортизації та визнаються майном, що амортизується відповідно до глави 25 цього Кодексу;
17) казенні та бюджетні установи;
18) іноземні організації;
19) організації та індивідуальні підприємці, які не повідомили про перехід на спрощену систему оподаткування у встановлений термін;
20) мікрофінансові організації.
У зв'язку із застосуванням спрощенки платники податків звільняються від сплати податків, що застосовуються загальною системою оподаткування:
Для організацій на УСН:
податку на прибуток організацій, за винятком податку, що сплачується з доходів за дивідендами та окремими видами боргових зобов'язань;
податку майно організацій;
Податку на додану вартість.
Для ІП на УСН:
Податки на доходи фізичних осібщодо доходів від підприємницької діяльності;
податку на майно фізичних осіб за майном, що використовується в підприємницькій діяльності;
податку на додану вартість, за винятком ПДВ, що сплачується під час ввезення товарів на митниці, а також при виконанні договору простого товариства або договору довірчого управління майном).
Увага!
Доходи УСН 6%
Доходи мінус витрати УСН 15%
У межах УСН можна вибрати об'єкт оподаткування доходи чи доходи, зменшені величину вироблених витрат ().
Розрахунок податку провадиться за такою формулою ():
Сума податку = Ставка податку * Податкова база
Для спрощеної системи оподаткування податкові ставки залежить від обраного підприємцем чи організацією об'єкта оподаткування.
При об'єкті оподаткування «доходи» ставка становить 6% (ССП 6%). Податок сплачується із суми доходів. Будь-яке зниження цієї ставки не передбачається. При розрахунку платежу за 1 квартал беруться доходи за квартал, за півріччя – доходи за півріччя тощо.
Якщо об'єктом оподаткування є УСН "доходи мінус витрати", ставка становить 15% (УСН 15%). І тут для розрахунку податку береться дохід, зменшений величину витрати. При цьому регіональні закони можуть встановлюватися диференційовані ставкиподатку з УСН у межах від 5 до 15 відсотків. Знижена ставка може поширюватися всіх платників податків, або встановлюватися для певних категорій.
При застосуванні спрощеної системи оподаткування податкова база залежить від обраного об'єкта оподаткування – доходи чи доходи, зменшені на величину витрат:
Податковою базою при УСН з об'єктом «доходи» є грошове вираження всіх доходів підприємця. З цієї суми розраховується податок за ставкою 6%.
На УСН з об'єктом «доходи мінус витрати» базою є різниця доходів та витрат. Чим більше витрат, тим меншим буде розмір бази та, відповідно, суми податку. Однак зменшення податкової бази з УСН з об'єктом «доходи мінус витрати» можливе не на всі витрати, а лише на ті, що перераховані в .
Доходи та витрати визначаються наростаючим підсумком з початку року. Для платників податків, які обрали об'єкт УСН«доходи мінус витрати» діє правило мінімального податку: якщо за податковий період сума обчисленого у загальному порядку податку менша від суми обчисленого мінімального податку, то сплачується мінімальний податок у розмірі 1% від фактично отриманого доходу.
Приклад розрахунку розміру авансового платежу для об'єкта "доходи мінус витрати":
За податковий період підприємець отримав доходи у розмірі 25000000 руб, а його витрати склали 24000000 руб.
Визначаємо податкову базу:
25000000 руб. - 24000000 руб. = 1000000 руб.
Визначаємо суму податку:
1000000 руб. * 15% = 150 000 руб.
Розраховуємо мінімальний податок:
25000000 руб. * 1% = 250 000 руб.
Сплатити потрібно саме цю суму, а чи не суму податку, обчислену у загальному порядку.
Однозначної відповіді питання, що краще, УСН 6% чи УСН 15%, немає. Все залежить від співвідношення доходів і витрат у Вашому випадку. Якщо витрати становлять понад 60% доходів, то, як правило, вигідніше УСН 15%, якщо менше, то УСН 6%. Однак варто враховувати, що зменшення податкової бази з об'єктом «доходи мінус витрати» при УСН 15% можливе не на всі витрати, а лише на ті, що перераховані у .
Якщо Ви застосовуєте УСН 6%, але хочете додати вид діяльності та застосувати до нього УСН 15%, зробити це не вийде. Поєднувати УСН 6% і УСН 15% не можна. Доданий вид діяльності буде також на УСН 6%.
Процедура переходу на ССП є добровільною. Існує два варіанти:
1. Перехід на УСН одночасно з реєстрацією ІП або організації:
Повідомлення може бути подано разом із пакетом документів на реєстрацію. Якщо Ви цього не зробили, то у Вас є ще 30 днів на роздум ().
2. Перехід на УСН з інших режимів оподаткування:
Перехід на УСН можливий лише з наступного календарного року. Повідомлення потрібно подати не пізніше 31 грудня ().
Перехід на УСН з ЕНВД з початку місяця, у якому було припинено їх обов'язок зі сплати єдиного податку вмененный доход ().
Щоб перейти з УСН 15% на УСН 6% та навпаки, необхідно подати повідомлення про зміну об'єкта оподаткування. Змінити об'єкт оподаткування можна лише з наступного календарного року. Повідомлення потрібно подати не пізніше 31 грудня поточного року.
за власним бажаннямплатник податків (організація або індивідуальний підприємець), що застосовує УСН, вправі перейти на інший режим оподаткування з початку нового календарного року, повідомивши (рекомендована форма № 26.2-3 "Повідомлення про відмову від застосування спрощеної системи оподаткування") про це податковий орган у строк не пізніше 15 січня року, в якому він передбачає застосовувати інший режим оподаткування. При цьому якщо таке повідомлення не подано, то до кінця нового календарного року платник податків зобов'язаний застосовувати УСН.
Податковий період спрощеної системи оподаткування становить 1 рік. Платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, немає права до закінчення податкового періоду перейти інший режим оподаткування.
Квартал, півріччя чи 9 місяців.
Порядок дій:
Організації сплачують податок та авансові платежі за місцем свого перебування, а індивідуальні підприємці – за місцем свого проживання.
1. Платимо податок авансом:
Не пізніше 25 календарних днів із дня закінчення звітного періоду. Сплачені авансові платежі зараховуються на рахунок податку за підсумками податкового (звітного) періоду (року) ().
2. Заповнюємо та подаємо декларацію з УСН:
3. Платимо податок за підсумками року:
Індивідуальні підприємці - не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.
Якщо останній день строку сплати податку (авансового платежу) випадає на вихідний або неробочий святковий день, перерахувати податок платник зобов'язаний у найближчий робочий день.
Способи сплати:
Квитанція для безготівкової оплати.
Порядок дій:
Податкова декларація надається за місцезнаходженням організації або місцем проживання індивідуального підприємця.
Індивідуальні підприємці - не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом
Форму декларації затверджено Наказом Мінфіну від 22 червня 2009 р. N 58н. із змінами, внесеними наказом Мінфіну Росії від 20.04.2011 № 48н
Порядок заповнення декларації затверджено Наказом Мінфіну від 22 червня 2009 р. N 58н. із змінами, внесеними наказом Мінфіну Росії від 20.04.2011 № 48н
Відповідно до листа ФНП Росії від 25.12.2013 № ГД-4-3/23381@ платникам податків при заповненні податкових декларацій, починаючи з 01.01.2014 до затвердження нових форм податкових декларацій у полі «код ОКАТО» рекомендується вказувати код ОКТМО.
У разі припинення платником податків діяльності, щодо якої ним застосовувалася УСН, він подає податкову декларацію не пізніше 25-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому згідно з повідомленням, поданим ним до податкового органу відповідно до , припинено підприємницьку діяльність, щодо якої цим платником податків застосовувалася спрощена система оподаткування. При цьому податок сплачується не пізніше строків, встановлених для подання податкової декларації. Тобто податок сплачується не пізніше 25 числа місяця, наступного за місяцем, у якому платник податків припинив застосування УСН. ().
Застосування УСН не звільняє від виконання функцій з обчислення, утримання та перерахування ПДФО з заробітної платиспівробітників.
При затримці подання декларації терміном понад 10 робочих днів може бути призупинено операції з рахунку (заморозка рахунки ).
Запізнення зі здаванням звітності тягне у себе штраф у вигляді від 5% до 30% суми несплаченого податку кожен повний чи неповний місяць прострочення, але з менш 1000 крб. ().
Затримка платежу загрожує стягненням пені. Розмір пені розраховується як відсоток, що дорівнює 1/300 ставки рефінансування від перерахованої не в повному обсязі або частково суми внеску, або податку за кожен день прострочення ().
За несплату податку передбачено штраф у розмірі від 20% до 40% від суми несплаченого податку ().
1. обсяг доходу за календарний рік перевищив 60 млн. руб.;
2. чисельність працівників платника податків перевищила 100 людина;
3. вартість основних засобів та нематеріальних активів перевищила 100 млн. руб.
Організації та ІП, які порушили хоча б одну з вище перерахованих умов, втрачають право застосування УСН з початку того кварталу, в якому допущено порушення. З цього ж звітного періоду платники податків повинні розраховувати та сплачувати податки за загальним режимом оподаткування у порядку, передбаченому для новостворених організацій (ново зареєстрованих індивідуальних підприємців). Пені та штрафи за несвоєчасну сплату щомісячних платежів протягом того кварталу, в якому такі платники податків перейшли на загальний режим оподаткування, вони не сплачують.
Платник податків (організація, індивідуальний підприємець) у разі втрати права на застосування УСН у звітному (податковому) періоді повідомляє податковий орган про перехід на інший режим оподаткування шляхом подання протягом 15 календарних днів після закінчення того кварталу, в якому він втратив це право, повідомлення про втрати права застосування спрощеної системи оподаткування (рекомендована форма № 26.2-2).
1. Підготовляємо повідомлення про перехід на УСП автоматично за допомогою онлайн-сервісу з оформлення документів або самостійно, для цього завантажуємо актуальний бланк заяви переходу на УСП Необхідна під час заповнення форми 26.2-1 інформація:
При заповненні повідомлення дотримуйтесь інструкцій, наведених у виносках;
При переході на УСН у 30-денний термін після реєстрації вказується код 2 ознаки платника податків;
В усіх випадках, крім подання повідомлення одночасно з документами на державну реєстрацію, ставиться печатка організації (для ІП використання печатки не обов'язково);
У полі дата вказується дата повідомлення.
3. Роздруковуємо заповнене повідомлення у двох примірниках.
4. Ідемо в податкову інспекцію, взявши з собою паспорт, і подаємо обидва екземпляри повідомлення інспектору у віконце. Отримуємо з позначкою інспектора 2-й екземпляр повідомлення 26.2-1 про перехід на спрощенку.
Розглянемо особливості переходу з УСН на ОСНО у 2020 році. У статті - покрокова інструкція, терміни подання заяви та корисні документи, які можна завантажити.
Увага! При переході зі спрощенки на загальну систему оподаткування ви зобов'язані подати у свою податкову відповідне повідомлення. Завантажте зразки цих документів безкоштовно. Актуальність підтверджено експертами програми БухСофт.
Варіанти переходу з УСН на ОСНО з 2020 року
Є три способи:
- Добровільно.Перейти можна лише початку наступного календарного року (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Так, якщо у 2019 році вирішили змінити спрощенку на загальний режим, то почати його застосування можна з 1 січня 2020 року.
- Через припинення діяльності на “спрощенці”. Це означає, що фірма закриває той вид своєї діяльності, яким платила єдиний податок при застосуванні УСН. Припинення діяльності можливе будь-якої миті.
- Компанія перестала відповідати критеріям застосування УСНі має перейти на ОСНО. Йдуть зі спрощенки з початку кварталу, в якому перестали відповідати критеріям.
Важливо зробити до переходу
Коли фірма припиняє діяльність на ССП, перед поданням повідомлення важливо:
- Подати до ІФНС кінцеву декларацію з податку, що сплачується при УСН. Термін здачі - пізніше 25 числа місяця наступного за місяцем припинення діяльності (п. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23 НК РФ).
- Якщо після припинення діяльності мало місце одержання доходу, то податки з нього слід сплатити за ОСНО. Тому потрібно бути впевненим, що до кінця року фірма чи ІП вже не матиме жодних надходжень.
Покрокова інструкція як перейти з УСН на ОСНО з 2020 року
Для зміни режиму потрібно виконати сім кроків:
- Повідомити податкову
- Встановити доходи, формують основу з податку прибуток у перехідному періоді.
- Розподілити витрати.
- Знайти залишкову вартість необоротних активів.
- Підготувати податкову звітність.
- Почати сплачувати податки на прибуток та на майно.
- Розпочати сплату ПДВ.
Розглянемо кожен крок як перейти з УСН на ОСНО з початку року 2020 року.
Крок 1. Повідомляємо про перехід податкової
При добровільному переході слід пізніше 15 січня року переходу подати в ИФНС за місцем реєстрації повідомлення про відмову від застосування УСН (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Форма документа № 26.2-3 – рекомендована. Її затвердила ФНП наказом № ММВ-7-3/829 від 02.11.2012 року.
Наведемо зразок заповнення:
Якщо фірма чи ІП закривають “спрощену” діяльність, то перед тим, як перейти з УСН на ОСНО з 2020 року, потрібно протягом 15 робочих днів подати до своєї ІФНС повідомлення за формою № 26.2-2, затвердженою Наказом № ММВ-7-3 /829:
Подати повідомлення про перехід з УСН на ОСНО при втраті права застосування слід не пізніше 15 числа місяця, наступного за кварталом втрати права (п. 5 ст. 346.13 ПК). Форма – № 26.2-2.
Поки документ не подано до податкової, інспектори не мають підстав зарахувати перехід з УСН на ОСНО. Винятком є випадки, коли порушення критеріїв інспектори самі виявили під час перевірки.
Якщо ж контролери виявлять невідповідність поза рамками перевірки, вони надішлють повідомлення за формою № 26.2-4 (утв. наказом № ММВ-7-3/829). У такій ситуації фірма або ІП зобов'язані подати повідомлення про втрату права на УСН протягом 15 днів після закінчення кварталу (лист ФНП від 24.08.2018 № СД-4-3/16474).
За неповідомлення та запізнення з поданням передбачено податкову та адміністративну відповідальність. Компанію можуть оштрафувати на 200 рублів (ст. 126 НК РФ, лист Мінфіну від 14.07.2015 № 03-11-09/40378). Її директора за заявою інспекторів суд може оштрафувати у вигляді від 300 до 500 крб. (Ч. 1 ст. 15.6 КпАП РФ).
Таблиця 1. Перехід з УСН на ОСНО у 2020 році: терміни подання заяви та форми
Крок 2. Встановлюємо доходи, що формують базу з податку на прибуток у перехідному періоді
Перелік таких доходів залежить від цього, яким способом фірма буде надалі розраховувати податку з прибутку. Є два методи:
- касовий (для новостворених юросіб);
- нарахування.
У першому випадку немає спеціального порядку формування доходів. Після переходу з УСН на ОСНО принципових змін не буде.
Особливі правила є за методом нарахування (п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Так, до «перехідних» доходів слід включити суму дебіторської заборгованостіпокупців, що утворилася на УСН. Адже на спецрежимі діє касовий метод визнання прибутків. Їх враховують у міру надходження оплати. Дата реалізації товарів, робіт чи послуг ролі не грає (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Тому на УСН вартість відвантажених, але неоплачених товарів, робіт чи послуг не враховувалася у доходах.
Метод нарахування передбачає включення виручки до складу доходів у міру відвантаження (п. 1 ст. 271 НК РФ).
"Дебіторку" слід відобразити у складі доходів у місяці переходу на "спрощенку". Немає значення, коли вона буде фактично погашена.
Зверніть увагу, що це правило стосується лише податкового обліку. У бухобліку доходи завжди відображають незалежно від оплати (розділ IV ПБО 9/99).
При цьому в бухобліку не доведеться робити коригувань щодо виручки, не врахованої при розрахунку єдиного податку. Адже раніше її було визнано.
Незакриті аванси, які фірма отримала до переходу з УСН на ОСНО, не впливають на податкову базу перехідного періоду. До доходів включаються суми того виторгу від реалізації товарів, робіт чи послуг, які не встигли сплатити до моменту переходу (підп. 1 п. 2 ст. 346.25 ПК). Якщо гроші надійшли до переходу, то на ОСНО відсутня заборгованість покупців.
Аванси, які фірма отримала до переходу потрібно включити до податкової бази єдиного податкупри УСН. Роблять це й у разі, коли товари роботи чи послуги в рахунок авансів будуть відвантажені (виконані, надані) вже після переходу.
Таким чином, якщо фірма отримала аванс на "спрощенці" та в рахунок нього відвантажила товари, виконала роботи або надала послуги, після переходу отриманий за ними виторг не збільшує базу з податку на прибуток (лист Мінфіну від 28.01.2009 № 03-11-06 /2/8).
Крок 3. Розподіл витрат
Важливо яким методом фірма надалі вважатиме податку з прибутку: касовим чи нарахування.
За касового методу законодавство не передбачає спеціального порядку обліку витрат.
При методі нарахування до складу «перехідних» видатків включають суми непогашеної кредиторської заборгованості перед контрагентами, бюджетом, персоналом тощо.
Коли контрагент надав фірмі послуги до її переходу з УСН на ОСНО, а сплатила вона їх після переходу, вартість включають до розрахунку бази з податку на прибуток. На спрощенці застосовують касовий метод визнання витрат. Витрати формують у міру їх оплати (п. 2 ст. 346.17 ПК). Неоплачені витрати не зменшують бази по “спрощеному” податку.
Після початку застосування ОСНО незакриті видані аванси включають у витрати з оприбуткування оплачених раніше товарів, робіт чи послуг.
Видані аванси не включають до розрахунку “спрощеного” податку. Для включення необхідне зустрічне припинення зобов'язань, крім фактичної оплати (п. 2 ст. 346.17 ПК). До моменту отримання товарів, виконання робіт або надання послуг суми передоплати не зменшують бази за спрощеним податком (лист Мінфіну від 30.03.2012 № 03-11-06/2/49).
При виникненні в момент застосування УСН безнадійної дебіторки, збитки від її списання не враховують у базі за спрощеним податком. Вони не вказані у статті 346.16 Податкового кодексу. Ці збитки не можна віднести і витрати перехідного періоду. Вони не підпадають під дію підп. 2 п. 2 статті 346.25 таки Податкового кодексу.
Утворення безнадійного боргу в момент застосування УСН означає, що такий збиток не має відношення до податку на прибуток (лист Мінфіну від 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799).
Але якщо "дебіторка" виникла на УСН, а безнадійною її визнали після переходу на ОСНО, її можна включити до складу позареалізаційних витрат(Підп. 2 п. 2 ст. 265; п. 2 ст. 266 НК РФ). Суму включають до складу "перехідних" доходів (підп. 1 п. 2 ст. 346.25 ПК).
Крок 4. Визначення залишкової вартості необоротних активів
При переході з УСН на ОСНО застосовують особливий порядок розрахунку залишкової вартості ОС та НМА. Він залежить від дати придбання об'єкта – до або після переходу.
У податковому обліку на дату переходу на загальний їжачок вказують залишкову вартість об'єктів, придбаних до моменту переходу.
Залишкову вартість розраховують за формулою:
Формулу застосовують незалежно від цього, який об'єкт оподаткування застосовувала фірма - “доходи” чи “доходи, зменшені величину витрат”.
При використанні об'єкта "доходи мінус витрати", вартість майна, що амортизується, яке купили в періоді застосування УСН, списують з дати введення в експлуатацію рівними частками до кінця року (підп. 1, 2 абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Добровільний перехід з УСН на ОСНО передбачає початок застосування нової системи не раніше за початок наступного податкового періоду (п. 3 ст. 346.13 ПК). До нового року всі витрати на купівлю ОЗ та НМА будуть повністю враховані при розрахунку спрощеного податку за рік. Отже, залишкова вартість об'єктів, придбаних на “спрощенці”, дорівнюватиме нулю до моменту переходу.
Лізингове майно після переходу відбивають на балансі лізингоодержувача, який визначає податок на прибуток шляхом нарахування.
Майно включають до амортизаційної групи відповідно до первісної вартості. Нараховану амортизацію відносять витрати у розмірах, трохи більше суми лізингового платежу у період.
Амортизоване майно, отримане як вклад у статутний капітал, на дату переходу відображають у податкових регістрах ОСНО як вклад засновника. При цьому його оцінюють за залишковою вартістю, зазначеною у документах засновника. Нараховану амортизацію після переходу враховують при розрахунку прибуток.
Крок 5. Заповнення податкової звітності
При переході на ОСНО з нового року за останній рік застосування УСН звітують у загальному порядку. Також здають звітність щодо майнових податків та страхових внесків.
Якщо фірма втратила право застосування “спрощенки” протягом року, вона становить і здає:
- звітність щодо “спрощеного” податку;
- з податків, яких фірма не звільнялася на УСН;
- з податків, у яких фірма стала платником після переходу на ОСНО.
Крок 6. Сплата податку на прибуток та податку на майно
Після переходу фірма набуває статусу платника податку на прибуток. Вона має дотримуватися терміни сплати прибуток , перераховувати авансові платежі і складати звітність у ньому (ст. 287, 289 НК). Детальніше:
Законодавство немає особливих правил розрахунку податку майно випадків переходу на ОСНО. Його визначають у загальному порядку.
Залишкову вартість об'єкта за місяці застосування УСН визнають рівною нулю (п. 4 ст. 376, ст. 55, п. 1 ст. 379, п. 4.1 ст. 346.13 ПК РФ; листи ФНП від 02.03.2012 № БС-4-11 /3419, від 17.02.2005 № ДІ-6-21/136).
Крок 7. Сплата ПДВ
Компанія набуває статусу платника ПДВ з першого числа кварталу, в якому вона втратила право на “спрощенку” (п. 4 ст. 346.13 ПК). Фірма має нараховувати ПДВ з усім оподатковуваним цим податком операціям.
Зверніть увагу, що в деяких випадках після переходу на ОСНО можна прийняти до відрахування ПДВ за товарами, роботами чи послугами, які були придбані на УСН. Це витрати, якими фірма мала право на облік, але дата визнання яких ще наступила.
