Головна Кредитні картки Податковий кодекс стаття 75 п 3

Податковий кодекс стаття 75 п 3

Податковий кодекс N 146-ФЗ | ст. 75 НК РФ

Стаття 75 НК. Пеня (чинна редакція)

1. Пеней визнається встановлена цією статтею грошова сума, яку платник податків повинен виплатити у разі сплати належних сум податків, у тому числі податків, що сплачуються у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Митного союзу, у пізніші порівняно із встановленими законодавством про податки та збори строки.

2. Сума відповідних пені сплачується крім належних до сплати сум податку та незалежно від застосування інших заходів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку, а також заходів відповідальності за порушення законодавства про податки та збори.

3. Пеня нараховується, якщо інше не передбачено цією статтею та главами 25 і 26.1 цього Кодексу, за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку починаючи з наступного за встановленим законодавством про податки та збори дня сплати податку на день виконання обов'язку з його сплати . Сума пені, нарахованих на недоїмку, не може перевищувати розмір цієї недоїмки.

Не нараховуються пені на суму недоїмки, яку платник податків (учасник консолідованої групи платників податків, до якого відповідно до статті 46 цього Кодексу було вжито заходів щодо примусового стягнення податку) не міг погасити через те, що за рішенням податкового органу було накладено арешт на майно або за рішенням суду було вжито забезпечувальних заходів у вигляді призупинення операцій за рахунками платника податків (учасника консолідованої групи платників податків, до якого відповідно до статті 46 цього Кодексу було вжито заходів щодо примусового стягнення податку) у банку, накладення арешту на грошові кошти або на нього (учасника консолідованої групи платників податків). У цьому випадку пені не нараховуються за період дії зазначених обставин. Подання заяви про надання відстрочки (розстрочення) або інвестиційного податкового кредиту не зупиняє нарахування пені на суму, що підлягає сплаті.

4. Пеня за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку визначається у відсотках від несплаченої суми податку.

Процентна ставка пені приймається рівною:

для фізичних осіб, включаючи індивідуальних підприємців, - однією трисотою ставки рефінансування, що діє в цей час. Центрального банку Російської Федерації;

для організацій:

за прострочення виконання обов'язку зі сплати податку строком до 30 календарних днів (включно) - однієї триста діючої в цей час ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації;

за прострочення виконання обов'язку зі сплати податку строком понад 30 календарних днів - однієї триста ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації, що діє в період до 30 календарних днів (включно) такого прострочення, та однієї стоп'ятдесятої ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації, що діє в період починаючи з 31-го календарного дня такого прострочення.

4.1. Законодавчий (представницький) орган державної влади суб'єкта Російської Федерації, біля якого застосовується порядок визначення податкової базиз податку майно фізичних осіб виходячи з кадастрової вартостіоб'єктів оподаткування, вправі прийняти закон, що встановлює, що у суму недоїмки з податку майно фізичних осіб пені нараховуються:

5. Пені сплачуються одночасно зі сплатою сум податку або після сплати таких сум у повному обсязі.

6. Пені можуть бути стягнуті примусово за рахунок грошових коштів(дорогоцінних металів) платника податків на рахунках банку, а також за рахунок іншого майна платника податків у порядку, передбаченому статтями 46 - 48 цього Кодексу.

Примусове стягнення пені з організацій та індивідуальних підприємців провадиться у порядку, передбаченому статтями 46 та 47 цього Кодексу, а з фізичних осіб, які не є індивідуальними підприємцями, - у порядку, передбаченому статтею 48 цього Кодексу.

Примусове стягнення пені з організацій та індивідуальних підприємців у випадках, передбачених підпунктами 1 - 3 пункту 2 статті 45 цього Кодексу, провадиться у судовому порядку.

7. Правила, передбачені цією статтею, застосовуються також щодо зборів, страхових внесків та поширюються на платників зборів, платників страхових внесків, податкових агентів та консолідовану групу платників податків.

8. Не нараховуються пені на суму недоїмки, що утворилася у платника податків (платника збору, платника страхових внесків, податкового агента) внаслідок виконання ним письмових роз'яснень про порядок обчислення, сплату податку (збору, страхових внесків) або з інших питань застосування законодавства та зборах, наданих йому або невизначеному колу осіб фінансовим, податковим або іншим уповноваженим органом державної влади (уповноваженою посадовою особою цього органу) у межах його компетенції (зазначені обставини встановлюються за наявності відповідного документа цього органу, що за змістом та змістом належить до податкових (звітних, розрахунковими) періодами, за якими утворилася недоїмка, незалежно від дати видання такого документа), та (або) внаслідок виконання платником податків (платником збору, платником страхових внесків, податковим агентом) мотивованої думки податкового органу, спрямованої йому в ході проведення податкового моніторингу.

Положення, передбачене цим пунктом, не застосовується у разі, якщо зазначені письмові роз'яснення, мотивована думка податкового органу заснована на неповній або недостовірній інформації, поданій платником податків (платником збору, податковим агентом).

BB-код
Текст

URL документа [скопіювати ]

Коментар до ст. 75 НК РФ

За змістом коментованої статті пені підлягають сплаті платником податків або платником зборів у разі утворення у нього недоїмки, тобто не сплаченої у встановлений ПК РФ та іншими актами податкового законодавства строк суми податку чи збору. Пені сплачуються крім сум недоїмки, незалежно від застосування інших способів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків та зборів, а також заходів відповідальності за порушення законодавства про податки та збори.

У російському законодавстві поняття "пеня" використовується у кількох значеннях. У ЦК РФ під пенею розуміється різновид неустойки, коли він сума неустойки зростає пропорційно терміну заборгованості. Пеня в цивільне правовиступає як неустойка, що триває, яка підлягає стягненню за кожен день прострочення зобов'язання, не виконаного у встановлений строк. У свою чергу НК РФ визнає пеню як один із способів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків і зборів, які перебувають у стягненні встановленої грошової суми, яку платник податків, платник зборів або податковий агент повинні сплатити у разі сплати належних сум податків або зборів.

Порівняння цивільного законодавства та законодавства про податки та збори дозволяє виділити такі загальні риси, що характеризують загальноправове поняття "пеня":

по-перше, пеня – це грошова сума;

по-друге, підставою сплати пені є пропуск встановленого для виконання майнового обов'язку строку;

по-третє, метою стягнення пені є забезпечення виконання майнових обов'язків.

Зі змісту п. 1 коментованої статті випливає, що вона закріплює загальну норму, яка застосовується до всіх відносин, пов'язаних зі сплатою податків та зборів. У п. 1 міститься легальне визначення поняття "пеня".

Пенів визнається встановлена цією статтею грошова сума, яку платник податків повинен сплатити у разі сплати належних сум податків або зборів, у тому числі податків, що сплачуються у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Митного союзу, у пізніші порівняно із встановленими законодавством про податки та збори терміни.

Таким чином, пеня завжди є грошовою сумою. Інші види майна не можуть виступати як пеня. Пеня (на відміну інших способів забезпечення обов'язки зі сплати податків і зборів, згаданих у гол. 11 НК РФ) виплачується завжди несвоєчасного виконання обов'язки зі сплати податків і зборів. Іншими словами, умовами застосування пені є несплата сум податків та зборів як у встановлені законом строки, так і при їх перенесенні на пізніший термін (коли надана відстрочка чи розстрочка у сплаті податків та зборів чи інвестиційний податковий кредит). Сума пені сплачується незалежно від застосування інших способів забезпечення сплати податків та зборів (застави, поруки, арешту майна тощо).

Конституційний Суд Російської Федерації в Постанові від 15 липня 1999 року N 11-П зазначає, що пеня належить до правовідновлювальних примусових заходів, які встановлюються законодавцем з метою забезпечення виконання публічного обов'язку сплачувати законно встановлені податки та збори та відшкодування збитків, завданих скарбницею внаслідок її невиконання. , у зв'язку з недотриманням законних вимог держави. Правовідновлювальні заходи забезпечують виконання платником податків його конституційного обов'язку зі сплати податків, тобто є погашення недоїмки та відшкодування збитків від несвоєчасної та неповної сплати податку.

У п. 3 Ухвали від 4 липня 2002 року N 200-О Конституційний Суд Російської Федерації роз'яснив, що аналіз ст. 75 НК РФ в цілому, а також інших положень НК РФ призводить до висновку, що сплата пені зв'язується законодавцем не з податковим або звітним періодом, а з днем сплати податку, встановленим законодавчим актом про цей податок: обов'язок зі сплати податку має бути виконана в строк , встановлений законодавством про податки та збори (п. 1 ст. 45 НК РФ); терміни сплати податків і зборів встановлюються стосовно кожного податку та збору (п. 1 ст. 57 НК РФ); ці строки визначаються календарною датою або закінченням періоду часу, що обчислюється роками, кварталами, місяцями, тижнями та днями, а також вказівкою на подію, яка має настати, або на дію, яка має бути вчинена (п. 3 ст. 57 НК РФ); сума податку, що підлягає сплаті, сплачується у встановлені терміни (п. 2 ст. 58 НК РФ).

Конституційний Суд Російської Федерації в Постанові від 17 грудня 1996 N 20-П, Ухвалі від 4 липня 2002 N 202-О визначив, що пені є додатковим платежем, спрямованим на компенсацію втрат державної скарбниці внаслідок недоотримання податкових сум у строк.

Необхідно відзначити, що положення статті, що коментується, охоплюють і нарахування пені на суми податків і зборів, що стягуються при переміщенні товарів через митний кордон Митного союзу ЄАЕС.

Відповідно до п. 1 ст. 151 Федерального закону від 27 листопада 2010 року N 311-ФЗ "Про митне регулювання в Російській Федерації" пенями визнаються грошові суми, які платник мит, податків зобов'язаний виплатити у разі несплати або неповної сплати мит, податків у строки, встановлені митним законодавством союзу та (або) законодавством Російської Федерації про митну справу.

Рішення Верховного суду: Ухвала N 305-КГ16-15994, Судова колегія з економічних спорів, касація

Оцінивши подані докази в їх сукупності та взаємному зв'язку, керуючись положеннями статей 75, 184, 198, 204 НК РФ, суди першої, апеляційної та касаційної інстанцій погодилися з висновками податкового органу та визнали оскаржені ненормативні акти.

+Ще...

1. Пенею визнається встановлена цією статтею грошова сума, яку платник податків повинен виплатити у разі сплати належних сум податків, у тому числі податків, що сплачуються у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Митного союзу, у пізніші порівняно із встановленими законодавством про податки та збори терміни.

Не нараховуються пені на суму недоїмки, яку платник податків (учасник консолідованої групи платників податків, до якого відповідно до статті цього Кодексу було вжито заходів щодо примусового стягнення податку) не міг погасити через те, що за рішенням податкового органу було накладено арешт на майно. за рішенням суду було вжито забезпечувальних заходів у вигляді призупинення операцій за рахунками платника податків (учасника консолідованої групи платників податків, до якого відповідно до статті цього Кодексу було вжито заходів щодо примусового стягнення податку) у банку, накладення арешту на грошові кошти або на майно консолідованої групи платників податків). У цьому випадку пені не нараховуються за період дії зазначених обставин. Подання заяви про надання відстрочки (розстрочення) або інвестиційного податкового кредиту не зупиняє нарахування пені на суму, що підлягає сплаті.

Процентна ставка пені приймається рівною:

для фізичних осіб, включаючи індивідуальних підприємців, - однією трисотою чинної у цей час ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації;

для організацій:

4.1. Законодавчий (представницький) орган державної влади суб'єкта Російської Федерації, на території якого застосовується порядок визначення податкової бази з податку на майно фізичних осіб виходячи з кадастрової вартості об'єктів оподаткування, має право прийняти закон, що встановлює, що на суму недоїмки з податку на майно фізичних осіб пені нараховуються :

5. Пені сплачуються одночасно зі сплатою сум податку або після сплати таких сум у повному обсязі.

6. Пені можуть бути стягнуті примусово за рахунок коштів (дорогоцінних металів) платника податків на рахунках банку, а також за рахунок іншого майна платника податків у порядку, передбаченому статтями - цього Кодексу.

Примусове стягнення пені з організацій та індивідуальних підприємців провадиться у порядку, передбаченому статтями та цим Кодексом, а з фізичних осіб, які не є індивідуальними підприємцями, - у порядку, передбаченому статтею цього Кодексу.

Примусове стягнення пені з організацій та індивідуальних підприємців у випадках, передбачених підпунктами 1 - 3 пункту 2 статті цього Кодексу, провадиться у судовому порядку.

Положення, передбачене цим пунктом, не застосовується у разі, якщо зазначені письмові роз'яснення, мотивована думка податкового органу ґрунтується на неповній або недостовірній інформації, поданій платником податків (платником збору, податковим агентом).

Коментар до ст. 75 НК РФ

Пеня (лат. poena – покарання) – різновид неустойки, що застосовується у випадках прострочення виконання договірних та інших зобов'язань. Найбільш широко застосовується в фінансових відносинахпри затримці податків та неподаткових платежів, а також у розрахункових відносинах при затримці оплати отриманих товарно-матеріальних цінностей, виконаних робіт та надання послуг. за загальному правилу, пеня встановлюється у вигляді відсотка від суми (ціни) простроченого зобов'язання та нараховується за кожний день прострочення.

Коментована стаття присвячена правового регулюванняобчислення, сплати та стягнення пені. Це регулювання є імперативним, що з громадським характером податкових відносин. У статті 75 НК РФ законодавець не передбачив відсилань до цивільного законодавства, як це мало місце в статтях 73 (застава майна) та 74 (порука) Кодексу.

1. У пункті 1 коментованої статті надається визначення та аналіз правового поняття "пеня":

а) пеня – це завжди грошова сума. Інші види майна що неспроможні виступати як пені (ніж остання, зокрема, відрізняється від іншого способу виконання обов'язку зі сплати податків і зборів - застави, ст. 73 НК РФ); однак деякі штрафи, передбачені в Коментованому Кодексі, по порядку обчислення нагадують визначення пені (наприклад, у п. 1 ст. 119 НК РФ). Податкові органи не мають право довільно змінювати розмір пені. Пеня застосовується з метою забезпечення своєчасного виконання податкового обов'язку, тому на відміну від штрафу, який обчислюється, як правило, у твердій сумі, вона має триває характер (стягується за кожний наступний період прострочення);

б) пеня (на відміну інших способів забезпечення, згаданих у гол. 11 НК РФ) виплачується завжди несвоєчасного виконання обов'язки зі сплати податків. Іншими словами, умовами застосування пені є несплата податків як у встановлені законом терміни, так і при їх перенесенні на пізніший термін (коли надана відстрочка або розстрочка зі сплати податків, податковий чи інвестиційний податковий кредит). Оскільки несвоєчасна сплата податків (зборів) порушенням податкового обов'язку платників податків, платників зборів чи податкових агентів (ст. ст. 23, 24 НК РФ), то пеня є свого роду формою відповідальності порушення цього обов'язку і передбачає несприятливі майнові наслідки для порушника. У той самий час пеня у статті 114 НК РФ не визнається податкової санкцією. Зазначимо, що раніше пеня у податковому законодавстві та юридичній літературі розглядалася як санкція (заходи фінансової відповідальності);

в) сума пені сплачується незалежно від застосування інших способів забезпечення сплати податків (застави, поруки, арешту майна тощо). Правила ст. 75 цього Кодексу охоплюють та нарахування пені на суми податків, пов'язані з переміщенням товарів через митний кордон РФ.

Забігаючи трохи вперед, думаємо, доречно буде вказати, що пеня виплачується платником податків, платником зборів або податковим агентом добровільно і одночасно зі сплатою сум податку (збору) або після сплати таких сум у повному обсязі. Закон допускає примусове (крім волі платника податків) стягнення пені за рахунок:

1) грошових коштів платника податків, що є на його рахунках у банку;

2) іншого майна платника податків у передбаченому Податковому кодексі порядку (ст. ст. 46 - 48 НК РФ).

Порядок примусового стягненняпені може бути безперечним чи судовим. У безперечному порядку (на підставі одностороннього рішення податкового органу) пеня стягується з організацій (юридичних осіб), а в судовому порядку – з фізичних осіб.

Тому сума пені сплачується крім сум податку або збору (недоїмки) та незалежно від використання заходів відповідальності (штрафів), передбачених за порушення законодавства про податки та збори. Слід звернути увагу на те, що пеня може стягуватися поряд із застосуванням інших способів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку або збору (наприклад, застави майна).

2. У пункті 2 коментованої статті цього Кодексу зафіксовано співвідношення пені та сум податку (збору), а також заходів відповідальності за податкові порушення. Співвідношення імперативно закріплено у Законі і може довільно змінюватися податковими органами. При цьому Податковий кодекс виходить з карального принципу, що пояснюється застосуванням пені, що розглядається, в суспільних відносинах.

а) сама собою сплата платником податків (податковим агентом) суми заборгованості не звільняє його від перерахування пені;

б) суми пені підлягають сплаті:

й у ситуації, коли виконання обов'язки з податків і зборів забезпечено іншими (крім пені) способами, зазначеними у главі 11 НК РФ;

та у ситуації, коли пеня є єдиним способом забезпечення сплати податків;

незалежно від того, чи встановлені за несвоєчасне виконання обов'язків із податків міри відповідальності. При цьому порівняльний аналізстатей 75 НК РФ та 114 НК РФ (присвячених податковим санкціям) дозволяє зробити дуже важливий висновок про те, що цей Кодекс не розглядає пеню як один із видів відповідальності за податкові правопорушення (останніми є штрафи, які застосовуються відповідно до ст. ст. 114 – 129 НК РФ). "Пеня" та "податкові санкції", за своєю суттю, різні правові поняття.

Порядок обчислення суми пені визначено у пунктах 3 - 4 статті, що коментується.

3. Правила пункту 3 статті, що коментується, встановлюють порядок нарахування пені. Відповідно до них пеня нараховується:

а) за кожен календарний день прострочення виконання обов'язку з податків та зборів. Мається на увазі і ситуація, коли сума податків не була сплачена навіть у новий термін(який було встановлено уповноваженим органом у порядку, передбаченому статтями 61 - 67 НК РФ);

б) відлік починається з наступного за днем сплати податку, встановленого НК РФ. При цьому пеня нараховується і за весь період часу, що минув з моменту, коли потрібно було виконати обов'язок зі сплати податків (якби термін сплати не було перенесено) і до набрання чинності рішенням про перенесення терміну сплати податків. Якщо ж вони не сплачені і до останнього дня зміненого терміну, пеня нараховується до моменту фактичної сплати податків. При цьому слід врахувати:

Накладено арешт з його майно (ст. 77 НК РФ).

З іншого боку, подання заяви про перенесення строку сплати податку не зупиняє нарахування пені.

Пеня не нараховується протягом усього терміну дії відстрочення (розстрочення) з податків, податкового кредиту, інвестиційного податкового кредиту, якщо платники податків (податкові агенти) не порушили нові строки сплати податків. Інший висновок суперечив би сутності інституту "зміни термінів сплати податків і зборів" та змісту статей 61 - 68 НК РФ.

4. Правила пункту 4 коментованої статті цього Кодексу мають важливе значення для правильного визначення розміру пені. Встановлено, що:

Пеня за кожний день прострочення (кількість таких днів встановлюється за правилами п. 3 ст. 75 НК РФ) визначається у відсотках від несплаченої суми податку;

Процентна ставка пені за загальним правилом має дорівнювати 1/300 ставки рефінансування ЦБ РФ, що діє протягом усього часу прострочення. Інакше висловлюючись, необхідно враховувати зміни згаданої ставки, які у цей період.

Правило про те, що у всіх випадках сума пені не може перевищувати несплачену суму податку, не діє з 18 серпня 1999 року, тобто з набрання чинності Законом N 154-ФЗ.

5. Правила пункту 5 статті 75 коментованого Кодексу допускають застосування одного з двох порядків сплати суми пені:

1) одночасно зі сплатою сум податків;

2) після сплати податків (наприклад, через два-три дні).

Не можна сплачувати суму пені доти, доки сам податок не перерахований у повному обсязі.

Суму пені слід сплачувати податковому агенту в повному обсязі. Проте за її часткову сплату слід врахувати, що пеня на пеню не нараховується. Це суперечило пункту 1 статті 75 НК РФ, де дається визначення поняття "пеня".

6. Аналізуючи пункт 6 коментованої статті, повторимо сказане нами вище, а саме, що:

1) пені можуть бути стягнуті за рахунок:

грошових коштів платника податків;

іншого майна платника податків;

2) пені з організацій-платників податків стягуються у безперечному порядку, пені з індивідуальних підприємців – через арбітражний суд, з інших фізичних осіб – шляхом звернення до суду загальної юрисдикції;

3) виключно важливе значення для правильного визначення суми пені, нарахованих до 1 січня 1999 і після цієї дати, мають правила статті 8 Федерального закону від 31 липня 1998 N 147-ФЗ "Про введення в дію частини першої Податкового кодексу Російської Федерації" , Яким і необхідно керуватися. Порядок перерахунку заборгованості платників податків (податкових агентів) зі сплати пені з податків і зборів затверджено Наказом МНС Росії від 3 вересня 1999 р. N АП-3-09/290.

Судова практика за статтею 75 НК РФ

Ухвала Конституційного Суду РФ від 18.07.2017 N 1719-О

У свою чергу, пункт 8 статті Податкового кодексу Російської Федерації встановлює, що не нараховуються пені на суму недоїмки, яка утворилася у платника податків у результаті виконання ним письмових роз'яснень про порядок обчислення, сплати податку або з інших питань застосування законодавства про податки та збори, надані йому або невизначеному колу осіб фінансовим, податковим або іншим уповноваженим органом державної влади (уповноваженою посадовою особою цього органу) у межах його компетенції (зазначені обставини встановлюються за наявності відповідного документа цього органу, за змістом та змістом, що відноситься до податкових (звітних, розрахункових) періодів, за яким утворилася недоїмка, незалежно від дати видання такого документа), та (або) внаслідок виконання платником податків мотивованої думки податкового органу, направленого йому під час проведення податкового моніторингу.

Ухвала Верховного Суду РФ від 11.04.2018 N 301-КГ17-22967 у справі N А79-8152/2016

Керуючись положеннями статей , , , , , , , , , Податкового кодексу, Федеральним законом від 25.02.1999 N 39-ФЗ "Про інвестиційної діяльностіу Російській Федерації, що здійснюється у формі капітальних вкладень", Федеральним законом від 30.12.2004 N 214-ФЗ "Про участь у пайовому будівництві багатоквартирних будинків та інших об'єктів нерухомості та про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації", з урахуванням роз'яснень, викладених у постановах Пленуму Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації 30.07.2013 N "Про деякі питання, що виникають при застосуванні арбітражними судамичастини першої Податкового кодексу Російської Федерації" та від 30.05.2014 N "Про деякі питання, що виникають у арбітражних судів під час розгляду справ, пов'язаних із стягненням податку на додану вартість", судами зроблено висновок про те, що передача об'єктів пайового будівництва не є об'єктом оподаткування ПДВ та суспільство відсутнє право на застосування спірного податкового відрахування.

Ухвала Верховного Суду РФ від 23.04.2018 N 308-КГ18-3447 у справі N А53-8573/2017

Відмовляючи у задоволенні вимоги, суди виходили із встановлених обставин справи, підтверджених наявними у справі доказами, дослідженими відповідно до статті 71 Арбітражного процесуального кодексу Російської Федерації, і керувалися статтями , , , , , , , , , , , , , , , Російської Федерації. Суди встановили, що у 2004 році ІП Дунаєвої Н.П. було придбано у товариства з обмеженою відповідальністю "Дон" вбудоване приміщення магазину загальною площею 102,3 кв. м за адресою: Ростовська обл., м. Гукове, вул. К. Маркса, 88. Дане приміщення використовувалося підприємцем з метою підприємницької діяльності, пов'язаної з роздрібним продажем побутових товарів. У 2014 році дане приміщення було продано підприємцем фізичній особі, проте обов'язок щодо декларування об'єктів оподаткування, обчислення та сплати податків у зв'язку з реалізацією майна та отримання у зв'язку з цим доходу підприємець не виконав.

Ухвала Верховного Суду РФ від 20.04.2018 N 302-КГ18-3199 у справі N А33-14893/2016

Визнаючи рішення податкового органу в цій частині законним та обґрунтованим, суд апеляційної інстанції керувався статтями , , , , , , , , , , Податкового кодексу Російської Федерації, пунктом 78 постанови Пленуму Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 30.07.2013 N " при застосуванні арбітражними судами частини першої Податкового кодексу Російської Федерації. Суд виходив із встановлених у справі обставин, підтверджених наявними доказами, оціненими ним за правилами статті 71 Арбітражного процесуального кодексу Російської Федерації з позиції їхньої допустимості, повноти та достовірності, достатності та взаємного зв'язку.

Ухвала Верховного Суду РФ від 21.05.2018 N 305-КГ18-5369 у справі N А41-24480/2017

Відмовляючи у задоволенні заявленої вимоги суди, оцінивши подані у матеріали справи докази, керуючись положеннями статей , , , Податкового кодексу, Федеральним законом від 29.11.2001 N 156-ФЗ "Про інвестиційних фондах", дійшли висновку про наявність в інспекції правових підстав для винесення оскаржуваного рішення.

Ухвала Верховного Суду РФ від 28.05.2018 N 304-КГ18-5488 у справі N А70-7737/2017

Дослідивши та оцінивши докази, подані у матеріали справи, керуючись положеннями статей,

3. Пеня нараховується за кожен календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку, починаючи з наступного за встановленим законодавством про податки та збори дня сплати податку, якщо інше не передбачено цією статтею та главами 25 та 26.1 цього Кодексу.

4. Пеня за кожний день прострочення визначається у відсотках від несплаченої суми податку.

Процентна ставка пені приймається рівною однією триста діючою в цей час ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації.

Абзац виключено. - Федеральний закон від 09.07.1999 N 154-ФЗ.

5. Пені сплачуються одночасно зі сплатою сум податку або після сплати таких сум у повному обсязі.

6. Пені можуть бути стягнуті примусово за рахунок коштів платника податків на рахунках банку, а також за рахунок іншого майна платника податків у порядку, передбаченому статтями 46 - 48 цього Кодексу.

3. Пеня нараховується, якщо інше не передбачено цією статтею та главами та 26.1 цього Кодексу, за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку починаючи з наступного за встановленим законодавством про податки та збори дня сплати податку на день виконання обов'язку з його сплати включно. Сума пені, нарахованих на недоїмку, не може перевищувати розмір цієї недоїмки.

Не нараховуються пені на суму недоїмки, яку платник податків (учасник консолідованої групи платників податків, до якого відповідно до цього Кодексу було вжито заходів щодо примусового стягнення податку) не міг погасити через те, що за рішенням податкового органу було накладено арешт на майно податку Рішенню суду було вжито забезпечувальних заходів у вигляді призупинення операцій за рахунками платника податків (учасника консолідованої групи платників податків, до якого відповідно до цього Кодексу було вжито заходів щодо примусового стягнення податку) у банку, накладення арешту на грошові кошти або на майно платника податків платників податків). У цьому випадку пені не нараховуються за період дії зазначених обставин. Подання заяви про надання відстрочки (розстрочення) або інвестиційного податкового кредиту не зупиняє нарахування пені на суму, що підлягає сплаті.

Процентна ставка пені приймається рівною:

для організацій:

5. Пені сплачуються одночасно зі сплатою сум податку або після сплати таких сум у повному обсязі.

Примусове стягнення пені з організацій та індивідуальних підприємців у випадках, передбачених підпунктами 1 - 3 пункту 2 цього Кодексу, провадиться у судовому порядку.

Положення статті 75 НК РФ використовуються у таких статтях:

Порядок сплати податків, зборів, страхових внесків
Що стосується сплати авансових платежів пізніші проти встановленими законодавством про податки і збори терміни у сумі невчасно сплачених авансових платежів нараховуються пені гаразд, передбаченому статтею 75 НК РФ.
Особливості звільнення від оподаткування при реалізації підакцизних товарів за межі території Російської Федерації
1) у разі несплати або неповної сплати в строк, встановлений пунктом 3 статті 204 НК РФ, платником податків, який надав банківську гарантію, акцизу за кожний податковий період протягом терміну дії банківської гарантії, в якому здійснювалася реалізація алкогольної та (або) підакцизної спиртовмісної продукції на території Російської Федерації, податковий орган не пізніше восьми днів після закінчення терміну, встановленого пунктом 3 статті 204 НК РФ, надсилає платнику податків вимогу про сплату акцизу у сумі, що відповідає звільненню авансового платежу акцизу, обчисленої виходячи з фактично закупленого (переданого відповідно до підпункту 22 пункту 1 статті 182 НК РФ), ввезеного на територію Російської Федерації з...
Строки та порядок сплати акцизу під час здійснення операцій з підакцизними товарами
1) у разі несплати або неповної сплати у строк, встановлений пунктом 3 цієї статті, платником податків, який надав банківську гарантію, акцизу за кожен податковий період протягом терміну дії банківської гарантії, в якому здійснювалася реалізація алкогольної та (або) підакцизної спиртовмісної продукції на території Російської Федерації Федерації, податковий орган не пізніше восьми днів після закінчення строку, встановленого пунктом 3 цієї статті, надсилає платнику податків вимогу про сплату акцизу у сумі, що відповідає звільненій від сплати сумі авансового платежу акцизу, обчисленій виходячи з фактично закупленого (переданого у статті 182 НК РФ), ввезеного на територію Російської Федерації з територій держав - членів...

Офіційний текст:

Стаття 75. Пеня

1. Пеней визнається встановлена цією статтею грошова сума, яку платник податків повинен виплатити у разі сплати належних сум податків або зборів, у тому числі податків, що сплачуються у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Митного союзу, у пізніші порівняно із встановленими законодавством про податки та збори на строки.

2. Сума відповідних пені сплачується крім належних до сплати сум податку чи збору та незалежно від застосування інших заходів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку чи збору, а також заходів відповідальності за порушення законодавства про податки та збори.

3. Пеня нараховується за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку або збору, починаючи з наступного за встановленим законодавством про податки та збори дня сплати податку або збору, якщо інше не передбачено главами 25 та 26.1 цього Кодексу.

Не нараховуються пені на суму недоїмки, яку платник податків (учасник консолідованої групи платників податків, до якого відповідно до статті 46 цього Кодексу було вжито заходів щодо примусового стягнення податку) не міг погасити через те, що за рішенням податкового органу було накладено арешт на майно або за рішенням суду було вжито забезпечувальних заходів у вигляді призупинення операцій за рахунками платника податків (учасника консолідованої групи платників податків, до якого відповідно до статті цього Кодексу було вжито заходів щодо примусового стягнення податку) у банку, накладення арешту на кошти або на майно ( учасника консолідованої групи платників податків). У цьому випадку пені не нараховуються за період дії зазначених обставин. Подання заяви про надання відстрочки (розстрочення) або інвестиційного податкового кредиту не зупиняє нарахування пені на суму, що підлягає сплаті.

4. Пеня за кожний день прострочення визначається у відсотках від несплаченої суми податку чи збору.

Абзац виключено. - Федеральний закон від 09.07.1999 N 154-ФЗ.

5. Пені сплачуються одночасно зі сплатою сум податку та збору або після сплати таких сум у повному обсязі.

7. Правила, передбачені цією статтею, поширюються також на платників зборів, податкових агентів та консолідовану групу платників податків.

8. Не нараховуються пені на суму недоїмки, що утворилася у платника податків (платника збору, податкового агента) внаслідок виконання ним письмових роз'яснень про порядок обчислення, сплати податку (збору) або з інших питань застосування законодавства про податки та збори, дані йому або невизначеному колу осіб фінансовим, податковим або іншим уповноваженим органом державної влади (уповноваженим посадовцем цього органу) у межах його компетенції (зазначені обставини встановлюються за наявності відповідного документа цього органу, за змістом та змістом, що відноситься до податкових (звітних) періодів, за якими утворилася недоїмка, незалежно від дати видання такого документа), та (або) внаслідок виконання платником податків (платником збору, податковим агентом) мотивованої думки податкового органу, спрямованої йому в ході проведення податкового моніторингу.

Коментар юриста:

Ця стаття закріпила нове трактування, розуміння правової природи пені порівняно з чинним податковим законодавством. Так, відповідно до Закону про основи податкової системидо, який діяв до набрання законної сили Податкового кодексу, пеня визнавалася мірою відповідальності. З моменту набрання законної сили Податкового кодексуРФ пеня не віднесена законодавцем до заходів відповідальності за податкові правопорушення, а є способом забезпечення виконання публічно-правового зобов'язання платника податків, платника зборів та податкового агента. Пеня є компенсаційним заходом, покликаним компенсувати втрати бюджету, заподіяні внаслідок несвоєчасного виконання платниками податків та іншими особами своїх обов'язків і, відповідно, не надходження чи несвоєчасного надходження коштів до бюджетів. різного рівня. Таким чином, пенею визнається встановлена цією статтею грошова сума, яку платник податків, платник зборів або податковий агент повинні виплатити у разі сплати належних сум податків або зборів у пізнішому порівнянні з встановленими законодавством про податки та збори строки.

При вирішенні питання про правову природу пені законодавець спирався на правову позицію, висловлену Конституційним Судом РФ у ряді його Постанов та ухвал (постанови: від 17 грудня 1996 року, № 20-П у справі про перевірку конституційності пунктів 2 і 3 частини 1 РФ від 24 червня 1993 року " Про федеральні органи податкової поліції " ; податковій службіРРФСР" та Законів РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації" та "Про федеральні органи податкової поліції", яка була підтверджена у визначенні від 4 липня 2002 року № 202-0 За скаргою унітарного державного підприємства "Дорожнє ремонтно-будівельне управління N 7 " порушення конституційних права і свободи положеннями пункту 1 статті 122 Податкового кодексу Російської Федерації". Як зазначив Конституційний Суд РФ, за змістом статті 57 Конституції РФ податкове зобов'язання полягає в обов'язку платника податків сплатити певний податок, встановлений законом.

Несплата податку у строк має бути компенсована погашенням заборгованості за податковим зобов'язанням, повним відшкодуванням збитків, завданих державою внаслідок несвоєчасного внесення податку. Тому до суми власне не внесеного у строк податку (недоїмки) законодавець має право додати додатковий платіж - пеню як компенсацію втрат державної скарбниці внаслідок недоотримання податкових сум у строк у разі затримки сплати податку. Пеня як забезпечувальна міра може застосовуватися до широкого загалу осіб. Вона може бути застосована як по відношенню до платника податків, так і до платника зборів та податкового агента. Особливий характер пені визначається тим, що сума відповідних пені сплачується крім належних до сплати сум податку чи збору та незалежно від застосування інших заходів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку та збору (арешту майна, призупинення операцій за рахунками у банку), а також заходів відповідальності за порушення законодавства про податки та збори. Особливості пені проявляються у порядку її нарахування.

Пеня нараховується за кожен календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку та збору, починаючи з наступного за встановленим законодавством про податки та збори дня сплати податку та збору. При визначенні терміну сплати податку слід керуватися порядком обчислення строків, встановлених законодавствомпро податки та збори, передбачені статтею 61 Податкового Кодексу РФ. Оскільки пеня не є мірою відповідальності за досконале податкове правопорушення, вина платника податків або іншої зобов'язаної особи не є необхідною умовою для її нарахування та сплати. Розмір пені визначається у відсотках від не сплаченої суми податку чи збору. Процентна ставка приймається рівною однієї триста діючої ставки рефінансування ЦБР. Слід зазначити, що розмір процентної ставки при нарахуванні пені неодноразово змінювався упродовж періоду дії законодавства про податки та збори до ухвалення Податкового кодексу.

Порядок обчислення пені було змінено і в другій редакції частини першої Податкового кодексу, прийнятої Федеральним законом від 9 липня 1999 № 154-ФЗ. Так було в першій редакції частини першої Податкового Кодексу, прийнятої 31 липня 1998 року. Федеральним законом № 147-ФЗ, процентна ставкаприймалася також рівною однієї триста ставки рефінансування ЦБР. Проте було встановлено обмеження не більше 0,1% на день. Відповідно до статті 8 Вступного закону до частини першої Податкового Кодексу суми пені, нараховані станом на 1 січня 1999 року, але не сплачені платником податків (платником зборів) на момент введення в дію частини першої Кодексу, сплачувались платником податків (платником зборів) у розмірах нарахованих на 1 січня 1999 року, але не більше не сплаченої суми податку (збору). Зазначене обмеження у сумі сплачуваних пені діяло у період із січня 1999 року до набрання чинності Федерального закону від 9 липня 1999 року № 154-ФЗ.

У зв'язку з тим, що початкова редакція Податкового Кодексу також містила обмеження за загальною сумою нарахованих пені - не понад не сплачену суму податку, за період дії першої редакції Податкового Кодексу при стягуванні пені слід було керуватися зазначеною нормою. Оскільки нарахування пені є наслідком несвоєчасної сплати податку та збору, то пені сплачуються одночасно зі сплатою сум податку та збору або після сплати цих сум у повному обсязі. Таким чином, законодавець чітко встановив черговість цих платежів. Насамперед сплачується саме податок та збір, а потім уже пеня. При цьому у зв'язку з погашенням заборгованості з податку та збору розмір пені з цього моменту не повинен збільшуватись. У разі несплати у добровільному порядку сум за податковим зобов'язанням та пені вони можуть бути примусово стягнуті за рахунок коштів платника податків та платника збору на рахунках у банку, а також за рахунок іншого майна платника податків у загальному порядку, передбаченому статтею 46 та статтею 48 Податкового Кодексу .

Пені нерозривно слідує за не сплаченою сумою податку та збору, тому аналогічно порядку, встановленому для стягнення податку, визначено два способи примусового стягнення пені. З організацій їх стягнення провадиться у безперечному порядку, з фізичних осіб, у тому числі підприємців без освіти юридичного лиця, - в судовому порядку.

Податковий кодекс стаття 75 п 3

Стаття 75 НК. Пеня (чинна редакція)

Коментар до ст. 75 НК РФ

Коментар до ст. 75 НК РФ

Судова практика за статтею 75 НК РФ

Рекомендуємо інші статті

Податковий контроль за фізичними особами у Росії

Отримання дитиною одноразової виплати