Ο ρόλος του φορολογικού συστήματος στην οικονομία της αγοράς. Βασικές αρχές φορολογίας σε ένα οικονομικό μοντέλο της αγοράς Αρχές φορολογίας σε μια οικονομία της αγοράς

ΟνομαστικόςΑΕΠστις τιμές ρεύματης χρονιάς. Πραγματικό ΑΕΠυπολογίζεται σε τιμές βασικόςτης χρονιάς. Δυνητικό ΑΕΠ- ο όγκος του ΑΕΠ που είναι δυνατός με την πλήρη χρήση των διαθέσιμων πόρων. Αποπληθωριστής- στάση ονομαστικόςΑΕΠ προς πραγματικόςΑΕΠ, δηλ. χαρακτηρίζει τη μεταβολή στο γενικό επίπεδο τιμών.

	Ονομαστικού ΑΕΠ	Πραγματικό ΑΕΠ
	Σε τρέχουσες τιμές ενός δεδομένου έτους	Σε τιμές έτους βάσης
Αντανακλά τις αλλαγές	Φυσικός όγκος ΑΕΠ και επίπεδο τιμών	Μόνο ο φυσικός όγκος του ΑΕΠ
Παράδειγμα: Κατά τον υπολογισμό των τιμών 13%		106.2 (106.2+13%=120)
Εγχώρια παραγωγή		Παραγωγή εγχώριου κατασκευαστή στο εξωτερικό
Παραγωγή ξένων επιχειρήσεων	Εγχώρια παραγωγή

ΑΕΠ= P 2 + P 3

ΑΕΠ= ΑΕΠ + υπόλοιπο πρωτογενούς εισοδήματος από το εξωτερικό

ΑΕΠ= ΑΕΠ ‒ P 3 + P 1

Ονομαστικοί και πραγματικοί δείκτες. Δείκτες τιμών.

Η τιμή του ονομαστικού ΑΕΠ επηρεάζεται από 2 δείκτες:

Δυναμική του πραγματικού όγκου παραγωγής

Δυναμική του γενικού επιπέδου τιμών.

ΑΕΠ p = ΑΕΠ n: CPI (δείκτης τιμών)

Αν η τιμή του δείκτη τιμών < 1, τότε το ΑΕΠ προσαρμόζεται προς τα πάνω, το οποίο ονομάζεται πληθωρισμός .

Εάν CPI > 1, τότε εμφανίζεται αποπληθωρισμός, δηλ. προσαρμογή του ΑΕΠ προς τα κάτω. Ο ΔΤΚ υπολογίζεται χρησιμοποιώντας τον τύπο Laspeyras ή δείκτη τιμών με βασικούς συντελεστές στάθμισης P L =

Ο δείκτης τιμών είναι ένας σιωπηρός αποπληθωριστής του ΑΕΠ, που υπολογίζεται σύμφωνα με τον τύπο του δείκτη Poache, όπου το σύνολο των αγαθών της τρέχουσας περιόδου χρησιμοποιείται ως σταθμίσεις. P p =

Αν αντί για Q αντικαταστήσουμε ολόκληρο το σύνολο των αγαθών που προορίζονται για το ΑΕΠ και αντί για το P τις τιμές τους, παίρνουμε έναν αποπληθωριστή ΑΕΠ. Αποπληθωριστής ΑΕΠ=

Δείκτης Fisher.

Εξαλείφει εν μέρει τις ελλείψεις των δεικτών Laisperas και Poache, δηλ. μετράει τις τιμές τους.

Βασικές αρχές φορολογίας σε ένα επιχειρηματικό μοντέλο της αγοράς. Η έννοια της «ελαστικότητας του φορολογικού συστήματος». Προσδιορισμός του βέλτιστου φορολογικού συντελεστή. Η καμπύλη Laffer και η ερμηνεία της.

Αρχές φορολογίας.

Αρχή της δικαιοσύνης, ουδετερότητα σε σχέση με όλους τους πληρωτές. Βρίσκεται στην καθολικότητα της φορολογίας και στην εξάρτηση του επιπέδου του φορολογικού συντελεστή από το επίπεδο του εισοδήματος και εφαρμόζεται μέσω διαφοροποιημένων φορολογικών συντελεστών.

Η αρχή της βεβαιότητας, απλότητα και προσβασιμότητα, που απαιτεί το ποσό, η μέθοδος και ο χρόνος είσπραξης των φόρων να είναι γνωστά εκ των προτέρων στους πληρωτές·

Αρχή εφάπαξφορολογία, η οποία προτείνει την επιβολή διαφορετικών τύπων φόρων σε μία πηγή εισοδήματος, τόσο σε εθνικό όσο και σε διεθνές επίπεδο·

Η αρχή της ευελιξίαςφορολογία, η οποία συνίσταται στη δημιουργία, μέσω ενός συστήματος παροχών, προτιμώμενων συνθηκών ανάπτυξης για ορισμένους τομείς δραστηριότητας σύμφωνα με την οικονομική πολιτική του κράτους·

Αρχή της σταθερότηταςκαι τη σταθερότητα των τυπικών συντελεστών πληρωμής φόρων, καθώς και τη διαδικασία υπολογισμού των φορολογικών εισφορών στον προϋπολογισμό·

Η αρχή της υποχρέωσηςπληρώνοντας φόρους.

ΣΕ ξένες χώρεςένας τέτοιος δείκτης του επιπέδου φορολογίας χρησιμοποιείται ως «ελαστικότητα του φορολογικού συστήματος».Σύμφωνα με τον ίδιο, οι φορολογικοί συντελεστές θα πρέπει να είναι τόσο υψηλοί ώστε να αποτρέπεται ο πληθωρισμός, αλλά ταυτόχρονα τόσο χαμηλοί ώστε να διασφαλίζεται η ανάπτυξη της παραγωγής. Η ελαστικότητα του φορολογικού συστήματος έγκειται στο γεγονός ότι οι φορολογικοί συντελεστές προσαρμόζονται νομικά ετησίως σύμφωνα με τις αλλαγές στην πολιτική και οικονομική κατάσταση.

Είναι δύσκολο να προσδιορίσετε με μαθηματική ακρίβεια τον βέλτιστο φορολογικό συντελεστή, αλλά υπάρχουν 3 σημάδια με τα οποία μπορείτε να κρίνετε εάν έχει ξεπεραστεί το κρίσιμο φορολογικό σημείο:

Α) εάν, με την επόμενη αύξηση του φορολογικού συντελεστή, τα έσοδα του προϋπολογισμού αυξάνονται δυσανάλογα αργά ή μειώνονται·

Β) εάν ο ρυθμός οικονομικής ανάπτυξης μειώνεται, οι επενδύσεις μειώνονται και η κατάσταση του πληθυσμού επιδεινώνεται.

Γ) αν αναπτυχθεί η «σκιώδης» οικονομία - κρυφή και εμφανής φοροδιαφυγή.

Όλα αυτά δείχνουν τις αρνητικές επιπτώσεις των φόρων στην οικονομία.

Μελετώντας τη σχέση μεταξύ του φορολογικού συντελεστή και των φορολογικών εσόδων με τον προϋπολογισμό, ο Αμερικανός οικονομολόγος Άρθουρ Λάφερ έδειξε ότι η αύξηση των φόρων μπορεί να οδηγήσει σε μείωση των εσόδων του προϋπολογισμού. Το νόημα της καμπύλης είναι ότι η μείωση των οριακών συντελεστών και των φόρων γενικότερα έχει ισχυρό αντίκτυπο στην παραγωγή. Όταν μειώνονται οι συντελεστές, η φορολογική βάση τελικά αυξάνεται (παράγονται περισσότερα προϊόντα, αυξάνονται τα εισοδήματα των ανθρώπων, αυξάνονται οι φόροι). Αυτό δεν συμβαίνει αμέσως. Ωστόσο, η διεύρυνση της φορολογικής βάσης μπορεί να αντισταθμίσει τις απώλειες στα φορολογικά έσοδα που προκαλούνται από χαμηλότερους φορολογικούς συντελεστές. Ως γνωστόν, οι φοροελαφρύνσεις ήταν αναπόσπαστο στοιχείο του προγράμματος του Ρ. Ρίγκαν.

Για να κατανοήσετε την κατηγορία των φόρων, είναι σημαντικό να μελετήσετε έννοιες και αρχές της φορολογίας .

Φορολογικές έννοιες

Οικονομικά ανεπτυγμένες χώρεςΥπάρχει μια συνεχής συζήτηση μεταξύ δύο αντιπάλων φορολογικές έννοιες και την επιρροή του καθενός από αυτά σε την οικονομική ανάπτυξηκαι κοινωνική σταθερότητα.

Η ουσία του πρώτουφορολογικές έννοιες συνίσταται στη δικαιολόγηση της ανάγκης ελάφρυνσης της φορολογικής επιβάρυνσης των πλουσίων και αύξησης της για τους εργαζόμενους. Το σύνθημα των υποστηρικτών αυτής της έννοιας είναι: «Ό,τι είναι ωφέλιμο για την καπιταλιστική ελίτ είναι ωφέλιμο για ολόκληρη την κοινωνία». Η μείωση της φορολογικής επιβάρυνσης για τους πλούσιους, σύμφωνα με τους υποστηρικτές αυτής της έννοιας, τονώνει τις επενδύσεις και την οικονομική ανάπτυξη, αυξάνει την απασχόληση, βελτιώνοντας έτσι την κατάσταση των φτωχών.

Υποστηρικτές του άλλουφορολογικές έννοιες να αποδείξουν ότι τα συμφέροντα της κοινωνικοοικονομικής ανάπτυξης της σύγχρονης καπιταλιστικής κοινωνίας καλύπτονται καλύτερα από μια προοδευτική κλίμακα φόρου εισοδήματος.

Είναι αυτή, σύμφωνα με αυτούς τους οικονομολόγους, που παίζει τον σημαντικότερο ρόλο στη διασφάλιση λογική κατανομή του εισοδήματος.Οι πλούσιοι πρέπει να συνεισφέρουν περισσότερο τον κρατικό προϋπολογισμόσε ευθεία αναλογία με το εισόδημα και τον συσσωρευμένο πλούτο. Τα φορολογικά τους έσοδα θα διατεθούν για τη χρηματοδότηση τομέων της κοινωνικής σφαίρας, η ανάπτυξη των οποίων ενδιαφέρει ολόκληρη την κοινωνία.

Τι προοδευτικό φόρο εισοδήματοςστις πλούσιες χώρες δεν μπορεί να αναγνωριστεί σαφώς ότι έχει αρνητικό αντίκτυπο στην οικονομική ανάπτυξη, αλλά επιβεβαιώνεται στην παγκόσμια πρακτική.

Ετσι, J. Galbraithσε μια από τις τελευταίες του μελέτες γράφει: «Αναφερόμενοι στην ιστορική εμπειρία, μπορούμε να υπενθυμίσουμε ότι οι ρυθμοί ανάπτυξης αμερικανική οικονομία, τα ποσοστά απασχόλησης και τα μεμονωμένα δημοσιονομικά πλεονάσματα ήταν στα υψηλότερα επίπεδα κατά την περίοδο μετά τον Β' Παγκόσμιο Πόλεμο, όταν οι οριακές συντελεστές φόρου εισοδήματος έφτασαν σε επίπεδα ρεκόρ».

Δεύτεροςφορολογική έννοια φαίνεται πιο βιώσιμο. Χάρη στην περισσότερο ή λιγότερο συνεπή εφαρμογή του, ο καπιταλισμός σε όλες τις βιομηχανικές χώρες έχει επιβιώσει ως κοινωνικοοικονομικό σύστημα.

Μέρος δαπανών του προϋπολογισμούλειτουργεί επίσης ως σημαντικό εργαλείο για την επιρροή της κυβέρνησης στην κοινωνικοοικονομική ανάπτυξη της χώρας.

Όλες οι δαπάνες του κρατικού προϋπολογισμού μπορούν να χωριστούν σε πέντε ομάδες:Στρατός; οικονομικός; κοινωνικός; ομάδες που σχετίζονται με δραστηριότητες εξωτερικής πολιτικής· περιεχόμενο του μηχανισμού διαχείρισης.

Σχετικά με στρατιωτικές δαπάνες, μετά τους περίπου αρνητικές επιπτώσεις στην κοινωνικοοικονομική ανάπτυξη της κοινωνίαςμπορεί να θεωρηθεί γενικά αποδεκτή. Οι οικονομικά ανεπτυγμένες χώρες καταφέρνουν να αντισταθμίσουν μέρος του στρατιωτικού τους κόστους μέσω των εξαγωγών όπλων. Αυτός είναι ο λόγος για τον οποίο το πρόβλημα της κατανομής της παγκόσμιας αγοράς όπλων μεταξύ χωρών που παράγουν στρατιωτικό εξοπλισμό είναι τόσο οξύ.

Επενδύσεις για οικονομική ανάπτυξη, οι διαρθρωτικές αναδιαρθρώσεις καθορίζονται από το επίπεδο ανάπτυξης της χώρας και την κατάσταση των εσόδων του προϋπολογισμού.

Κοινωνικές δαπάνες- το κύριο στοιχείο στο σκέλος των δαπανών του κρατικού προϋπολογισμού οποιασδήποτε χώρας.

Σε σχέση των κρατών στη νομισματική και φορολογική πολιτικήστο δυτικό μακροοικονομική θεωρίαδιαμορφώθηκε μια λειτουργική προσέγγιση.

Σύμφωνα με έννοιες λειτουργικής χρηματοδότησης, το κράτος στις δραστηριότητές του δεν καθοδηγείται από προκαθορισμένα κριτήρια, ούτε με βάση κάποιο παραδοσιακό δόγμα που καθορίζει τι είναι σωστό και τι λάθος, αλλά μόνο με βάση τις συνέπειες που προκαλεί αυτή η δραστηριότητα στο οικονομικό σύστημα.

Ταυτόχρονα, μια γενίκευση της παγκόσμιας πρακτικής των κυβερνητικών δραστηριοτήτων στο δεύτερο μισό του 20ού αιώνα. κατέστησε δυνατή την ανάπτυξη ορισμένων θεωρητικών αρχών και διατάξεων γενικού χαρακτήρα, ακολουθώντας τις οποίες βοηθούν τις κυβερνήσεις να αξιολογήσουν αντικειμενικά την πραγματική κατάσταση στη χώρα και να λάβουν τις κατάλληλες αποφάσεις στον τομέα της νομισματικής και χρηματοοικονομικής πολιτικής.

Είναι πρακτικά σημαντικό για κάθε χώρα να έχει επιστημονικά τεκμηριωμένη φορολογική πολιτική και έναν καλά ανεπτυγμένο μηχανισμό για την εφαρμογή του.

Φορολογικές αρχές

Κύριος αρχές της φορολογίας στο επιχειρηματικό μοντέλο της αγοράς αναγνωρίζονται τα ακόλουθα:

α) την ικανότητα της φορολογικής πολιτικής και του φορολογικού μηχανισμού να προωθεί την ανάπτυξη της παραγωγής και την αύξηση των εισοδημάτων των φορολογουμένων και να μην περιορίζει αυτή την ανάπτυξη·

β) κατανόηση του γεγονότος ότι οι υπερβολικές αναλήψεις φόρων έχουν προσωρινό αποτέλεσμα, με αρνητικό αντίκτυπο στην παραγωγική και εργασιακή δραστηριότητα, με αποτέλεσμα αυτό να συνεπάγεται μεταγενέστερη μείωση του όγκου των φόρων που εισπράττει ο προϋπολογισμός.

Στείλτε την καλή δουλειά σας στη βάση γνώσεων είναι απλή. Χρησιμοποιήστε την παρακάτω φόρμα

Φοιτητές, μεταπτυχιακοί φοιτητές, νέοι επιστήμονες που χρησιμοποιούν τη βάση γνώσεων στις σπουδές και την εργασία τους θα σας είναι πολύ ευγνώμονες.

Παρόμοια έγγραφα

Έννοια, λειτουργίες, ουσία του φορολογικού και φορολογικού συστήματος, υπάρχοντα είδηφορολογικά συστήματα. Χαρακτηριστικά του φορολογικού συστήματος Ρωσική Ομοσπονδία, τις ελλείψεις του, τους κύριους τρόπους ανάπτυξης και μεταρρύθμισης. Σύγκριση φορολογικών συστημάτων πολλών χωρών με οικονομίες αγοράς.

εργασία μαθήματος, προστέθηκε 29/11/2011


Ο ρόλος του φορολογικού συστήματος σε μια οικονομία της αγοράς, τα χαρακτηριστικά και τα μειονεκτήματά του στη Ρωσία στο παρόν στάδιο. Φορολογικές θεωρίες 17ου-19ου αιώνα. Η οικονομική ουσία της φορολογίας. Οι φόροι γενικά οικονομικές θεωρίες XX αιώνας, Κεϋνσιανισμός και νεοκλασικισμός.

εργασία μαθήματος, προστέθηκε 05/11/2014


Ορισμός ακίνητα. Βασικές αρχές συστημάτων φορολογίας ακινήτων για ιδιώτες σε χώρες με ανεπτυγμένες οικονομίες αγοράς. Η τρέχουσα κατάσταση του φορολογικού συστήματος της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Χαρακτηριστικά της φορολογίας ακίνητης περιουσίας.

εργασία μαθήματος, προστέθηκε 14/01/2015


Ο ρόλος του φόρου προστιθέμενης αξίας (ΦΠΑ) στα φορολογικά συστήματα χωρών με ανεπτυγμένες οικονομίες αγοράς. Η ουσία, το σύστημα υπολογισμού, οι μέθοδοι λογιστικής και υπολογισμού, οι συντελεστές και η τεκμηρίωση του ΦΠΑ στη Ρωσική Ομοσπονδία, καθώς και οι προϋποθέσεις και τα χαρακτηριστικά της μεταρρύθμισής του.

εργασία μαθήματος, προστέθηκε 15/02/2010


Ουσία, λειτουργίες και βασικές αρχές της φορολογίας. Οι απόψεις των θεωρητικών για το ρόλο των φόρων στην οικονομία. Ανάλυση διαφόρων μοντέλων φορολογικής πολιτικής σε μια οικονομία της αγοράς. Φορολογική πολιτικήως εργαλείο κανονισμός κυβέρνησηςοικονομία.

εργασία μαθήματος, προστέθηκε 25/03/2011


Η έννοια του φορολογικού συστήματος, η δομή και η αλληλεπίδραση μεμονωμένων στοιχείων, οι αρχές της κατασκευής του στη Ρωσία. Ρύθμιση οικονομίας της αγοράς με χρήση του φορολογικού συστήματος σε οικονομία αγοράς, τρέχουσα κατάσταση και κατευθύνσεις για βελτίωση.

εργασία μαθήματος, προστέθηκε 01/10/2014


Φορολογικό σύστημαΡωσική Ομοσπονδία, η ουσία της, αρχές κατασκευής, είδη φόρων και τελών. Χαρακτηριστικά φορολογίας στον Καναδά και τις ΗΠΑ: Συγκριτικά χαρακτηριστικάφορολογικά συστήματα, την ευκαιρία χρήσης της εμπειρίας στη μεταρρύθμιση του ρωσικού φορολογικού συστήματος.

εργασία μαθήματος, προστέθηκε 30/11/2010


Ουσία, κύριες λειτουργίες, αρχές και ταξινόμηση της φορολογίας. Ο ρόλος των φόρων στη διαμόρφωση των κρατικών εσόδων. Φορολογικό σύστημα σε χώρες με ανεπτυγμένες οικονομίες αγοράς. Τάσεις και προοπτικές για την ανάπτυξη του φορολογικού συστήματος στις ανεπτυγμένες χώρες.

εργασία μαθήματος, προστέθηκε 18/09/2013

Χρησιμοποιήστε τη φόρμα αναζήτησης ιστότοπου για να βρείτε ένα δοκίμιο, ένα μάθημα ή μια διατριβή για το θέμα σας.

Αναζήτηση υλικών

Η φορολογία είναι ένας από τους σημαντικότερους παράγοντες για την ανάπτυξη μιας οικονομίας της αγοράς

Φόροι και φορολογία

Εισαγωγή

Η αποτελεσματική λειτουργία των πάντων εξαρτάται από το πόσο σωστά είναι δομημένο το φορολογικό σύστημα. Εθνική οικονομία.

Είναι το φορολογικό σύστημα που σήμερα έχει αποδειχθεί, ίσως, το κύριο θέμα συζήτησης για τους τρόπους και τις μεθόδους μεταρρύθμισης, αλλά και έντονη κριτική.

Αυτή τη στιγμή, υπάρχει μια μάζα κάθε είδους βιβλιογραφίας για τη φορολογία δυτικές χώρες, έχει συσσωρεύσει τεράστια χρόνια εμπειρίας στη φορολογία. Αλλά λόγω του γεγονότος ότι το ρωσικό φορολογικό σύστημα δημιουργείται πρακτικά από το μηδέν, σήμερα υπάρχουν πολύ λίγες μονογραφίες εγχώριων συγγραφέων σχετικά με τη φορολογία στις οποίες θα μπορούσε κανείς να βρει ικανές, βαθιά μελετημένες, υπολογισμένες προτάσεις για τη δημιουργία ενός ρωσικού φορολογικού συστήματος που να πληροί τη ρωσική μας πραγματικότητα.

Η παρούσα εργασία επιχειρεί να επισημάνει τις κύριες αντιφάσεις του τρέχοντος φορολογικού συστήματος στη Ρωσία. Εδώ είναι επίσης οι απόψεις ορισμένων Ρώσων ακαδημαϊκών οικονομολόγων σχετικά με τη λύση αυτών των προβλημάτων και κάποια πρακτική εμπειρία στην επίλυση παρόμοιων προβλημάτων σε χώρες με ανεπτυγμένες οικονομίες αγοράς.

I. Η φορολογία είναι ένας από τους σημαντικότερους παράγοντες για την ανάπτυξη μιας οικονομίας της αγοράς

1. 1. Η ουσία του φόρου

Καταρχάς, ας σταθούμε στο ζήτημα της αναγκαιότητας των φόρων. Ως γνωστόν, οι φόροι εμφανίστηκαν με τη διαίρεση της κοινωνίας σε τάξεις και την ανάδειξη του κράτους, ως «εισφορές πολιτών απαραίτητες για τη συντήρηση. δημόσια αρχή. «(Marx K., Engels F. Soch., 2η έκδ., τ. 21, σελ. 171). Στην ιστορία της ανάπτυξης της κοινωνίας, κανένα κράτος δεν μπόρεσε να κάνει χωρίς φόρους, αφού για να εκπληρώσει τις λειτουργίες του να καλύψει τις συλλογικές ανάγκες απαιτεί ένα ορισμένο ποσό Χρήματα, που μπορεί να εισπραχθεί μόνο μέσω φόρων. Με βάση αυτό, το ελάχιστο μέγεθος της φορολογικής επιβάρυνσης καθορίζεται από το ποσό των κρατικών δαπανών για την εκτέλεση των ελάχιστων λειτουργιών του: διαχείριση, υπεράσπιση, δικαστήριο, επιβολή του νόμου - όσο περισσότερες λειτουργίες ανατίθενται στο κράτος, τόσο περισσότερους φόρους πρέπει να εισπράττει .

Ο νόμος της Ρωσικής Ομοσπονδίας «Σχετικά με τις βασικές αρχές του φορολογικού συστήματος στη Ρωσική Ομοσπονδία» ορίζει γενικές αρχέςκατασκευή του φορολογικού συστήματος στη Ρωσική Ομοσπονδία, φόροι, τέλη, δασμοί και άλλες πληρωμές, καθώς και τα δικαιώματα, οι υποχρεώσεις και οι ευθύνες των φορολογουμένων και εφορία. Αναφέρει ειδικότερα ότι «φόροι, τέλη, δασμοί και άλλες πληρωμές νοούνται ως υποχρεωτική συνεισφορά στον προϋπολογισμό του κατάλληλου επιπέδου ή σε ένα ταμείο εκτός προϋπολογισμού, που πραγματοποιείται από τους πληρωτές με τον τρόπο και υπό τους όρους που καθορίζονται από νομοθετικές πράξεις. .»

Έτσι, οι φόροι εκφράζουν την υποχρέωση όλων των νομικών και φυσικών προσώπων που λαμβάνουν εισόδημα να συμμετέχουν στη διαμόρφωση των δημόσιων οικονομικών πόρων. Επομένως, οι φόροι αποτελούν το σημαντικότερο στοιχείο της οικονομικής πολιτικής του κράτους στις σύγχρονες συνθήκες.

Ο νόμος ορίζει επίσης τον κύκλο των φορολογουμένων: «Φορολογούμενοι είναι νομικά πρόσωπα, άλλες κατηγορίες φορολογουμένων και φυσικά πρόσωπα που, σύμφωνα με τις νομοθετικές πράξεις, υποχρεούνται να καταβάλλουν φόρους. "

Πέρα από όλα, είναι απαραίτητο να αναδειχθούν τα αντικείμενα φορολογίας και φορολογικών παροχών σύμφωνα με το νόμο.

«Αντικείμενα φορολογίας είναι το εισόδημα (κέρδος), το κόστος ορισμένων αγαθών, ορισμένοι τύποι δραστηριοτήτων του φορολογούμενου, συναλλαγές με τίτλους, χρήση φυσικών πόρων, περιουσία νομικών και φυσικών προσώπων, μεταβίβαση περιουσίας, προστιθέμενη αξία προϊόντων. , έργα και υπηρεσίες και άλλα αντικείμενα που καθορίζονται με νομοθετικές πράξεις . "

«Για τους φόρους, με νομοθετικές πράξεις μπορούν να θεσπιστούν, σύμφωνα με τη διαδικασία και τις προϋποθέσεις, τα ακόλουθα οφέλη:

μη φορολογητέο ελάχιστο φορολογητέο αντικείμενο·

απαλλαγή από τη φορολόγηση ορισμένων στοιχείων του φορολογικού αντικειμένου·

απαλλαγή από φορολογικές πληρωμές για φυσικά πρόσωπα ή κατηγορίες πληρωτών·

μείωση των φορολογικών συντελεστών·

έκπτωση από το φορολογικό μισθό (πληρωμή φόρου για την περίοδο τιμολόγησης).

στοχευμένα φορολογικά οφέλη, συμπεριλαμβανομένων των εκπτώσεων φόρου (αναβολή είσπραξης φόρων).

άλλα φορολογικά οφέλη. "

Για μια πιο λεπτομερή εξέταση των προβλημάτων του ρωσικού φορολογικού συστήματος, είναι επίσης απαραίτητο να εξεταστεί η έννοια της «φορολογικής επιβάρυνσης».

Η φορολογική επιβάρυνση είναι το ποσό του φόρου που επιβάλλεται στον φορολογούμενο. Εξαρτάται κυρίως από το μέγεθος του κέρδους του φορολογούμενου. Στις δεκαετίες 80-90 στη Δύση, οι φορολογικοί συντελεστές μειώθηκαν στις περισσότερες χώρες. Ως αποτέλεσμα, εάν γενικά σε ολόκληρο τον ΟΟΣΑ (Οργανισμός Οικονομικής Συνεργασίας και Ανάπτυξης) οι επιχειρήσεις πλήρωσαν το 46% των κερδών τους σε φόρους το 1986, τότε το 1990 - 36%, και το 1993 - 31%. Στη Ρωσία, η φορολογική επιβάρυνση κατανέμεται πλέον εξαιρετικά άνισα. Το μεγαλύτερο μέρος του πέφτει σε νομικά πρόσωπα. Στη συνέχεια θα μιλήσουμε για αυτό συγκεκριμένα.

1. 1. 1. Λειτουργίες φόρων

Η κοινωνικοοικονομική ουσία, το εσωτερικό περιεχόμενο των φόρων εκδηλώνεται μέσα από τις λειτουργίες τους.

Οι φόροι εκτελούν τρεις σημαντικές λειτουργίες.

1. Εξασφάλιση χρηματοδότησης κυβερνητικά έξοδα(δημοσιονομική λειτουργία)

2. Διατήρηση της κοινωνικής ισορροπίας με αλλαγή της αναλογίας μεταξύ των εισοδημάτων των επιμέρους κοινωνικών ομάδων προκειμένου να εξομαλυνθεί η μεταξύ τους ανισότητα (κοινωνική λειτουργία).

3. Κρατική ρύθμιση της οικονομίας (ρυθμιστική λειτουργία).

Σε όλα τα κράτη, σε όλους τους κοινωνικούς σχηματισμούς, οι φόροι επιτελούσαν κατά κύριο λόγο μια δημοσιονομική λειτουργία, 0t. ε. παρείχε χρηματοδότηση για δημόσιες δαπάνες, κυρίως κρατικές δαπάνες.

1. 1. 2. Είδη φόρων

Υπάρχουν δύο είδη φόρων. Ο πρώτος τύπος είναι οι φόροι εισοδήματος και περιουσίας: φόρος εισοδήματος και φόρος επί των κερδών εταιρειών (εταιρειών). επί κοινωνική ασφάλισηκαι για το μισθολογικό ταμείο και την εργασία (το λεγόμενο κοινωνικούς φόρους, κοινωνικές εισφορές)· φόροι ακίνητης περιουσίας, συμπεριλαμβανομένων των φόρων σε ακίνητα, συμπεριλαμβανομένης της γης και άλλων ακινήτων· φόρος για τη μεταφορά κερδών και κεφαλαίων στο εξωτερικό και άλλα. Επιβάλλονται σε συγκεκριμένο φυσικό ή νομικό πρόσωπο και ονομάζονται άμεσοι φόροι.

Ο δεύτερος τύπος είναι οι φόροι σε αγαθά και υπηρεσίες: φόρος κύκλου εργασιών - στις περισσότερες ανεπτυγμένες χώρες αντικαθίσταται από φόρο προστιθέμενης αξίας. ειδικοί φόροι κατανάλωσης (φόροι που περιλαμβάνονται άμεσα στην τιμή ενός προϊόντος ή μιας υπηρεσίας). για κληρονομιά? για συναλλαγές με ακίνητα και χρεόγραφα και άλλα. Πρόκειται για έμμεσους φόρους. Μεταφέρονται εν μέρει ή πλήρως στην τιμή του προϊόντος ή της υπηρεσίας.

Οι άμεσοι φόροι είναι δύσκολο να μετακυλιστούν στον καταναλωτή. Από αυτούς, το πιο εύκολο πράγμα που αντιμετωπίζουμε είναι οι φόροι στη γη και σε άλλα ακίνητα: περιλαμβάνονται στο ενοίκιο και το ενοίκιο και στην τιμή των αγροτικών προϊόντων.

Οι έμμεσοι φόροι μετακυλίονται στον τελικό καταναλωτή ανάλογα με τον βαθμό ελαστικότητας της ζήτησης αγαθών και υπηρεσιών που υπόκεινται σε αυτούς τους φόρους. Όσο λιγότερο ελαστική είναι η ζήτηση, τόσο περισσότερος φόρος μετακυλίεται στον καταναλωτή. Όσο λιγότερο ελαστική είναι η προσφορά, τόσο λιγότερος φόρος μετακυλίεται στον καταναλωτή και τόσο περισσότερο καταβάλλεται από τα κέρδη. Μακροπρόθεσμα, η ελαστικότητα της προσφοράς αυξάνεται και ένα αυξανόμενο μερίδιο των έμμεσων φόρων μετακυλίεται στον καταναλωτή.

Σε περίπτωση υψηλής ελαστικότητας ζήτησης, η αύξηση των έμμεσων φόρων μπορεί να οδηγήσει σε μείωση της κατανάλωσης και σε περίπτωση υψηλής ελαστικότητας προσφοράς, μείωση του καθαρού κέρδους, που θα προκαλέσει μείωση της επένδυσης ή μεταφορά κεφαλαίου σε άλλους τομείς δραστηριότητας.

1. 2. Ρωσικό φορολογικό σύστημα

«Το σύνολο των φόρων, τελών, δασμών και άλλων πληρωμών που επιβάλλονται με τον προβλεπόμενο τρόπο, σχηματίζει φορολογικό σύστημα. (Νόμος της Ρωσικής Ομοσπονδίας «Σχετικά με τις βασικές αρχές του φορολογικού συστήματος στη Ρωσική Ομοσπονδία»)

Σε συνθήκες αγορανομικών σχέσεων και ιδιαίτερα στη μεταβατική περίοδο προς την αγορά, το φορολογικό σύστημα αποτελεί έναν από τους σημαντικότερους οικονομικούς ρυθμιστές, τη βάση του χρηματοπιστωτικού και πιστωτικού μηχανισμού κρατικής ρύθμισης της οικονομίας.

Η αποτελεσματική λειτουργία ολόκληρης της εθνικής οικονομίας εξαρτάται από το πόσο καλά είναι δομημένο το φορολογικό σύστημα.

Από αυτή την άποψη, είναι απαραίτητο το ρωσικό φορολογικό σύστημα να προσαρμοστεί στις νέες κοινωνικές σχέσεις και να συνάδει με την παγκόσμια εμπειρία.

Γενικά, ένα χαρακτηριστικό γνώρισμα του ρωσικού φορολογικού συστήματος είναι η εμφάνιση μεγάλου αριθμού τοπικούς φόρουςκαι αμοιβές. Για παράδειγμα, εάν στις αρχές του περασμένου έτους στη Μόσχα ανερχόταν σε λιγότερο από 1% του προϋπολογισμού της πόλης, τότε αφού η Δούμα της πόλης της Μόσχας εισήγαγε όλους τους τοπικούς φόρους (φόρος για την ανάπτυξη της εκπαίδευσης και φόρος για την ανάπτυξη κατοικιών και κοινωνική και πολιτιστική σφαίρα), το μερίδιό τους στον προϋπολογισμό αυξήθηκε σε 12, 2% (εφημερίδα «Φόροι», 1995, N 4, σελ. 5).

1. 2. 1. Βασικές αρχές οικοδόμησης φορολογικού συστήματος σε μια οικονομία με ανεπτυγμένη αγορά

Σε όλη την ιστορία της ανθρωπότητας, κανένα κράτος δεν μπορούσε να υπάρξει χωρίς φόρους. Φορολογική εμπειρίαπρότεινε την κύρια αρχή της φορολογίας: «Δεν μπορείς να κόψεις τη χήνα που γεννά τα χρυσά αυγά», δηλαδή, όσο μεγάλη κι αν είναι η ανάγκη οικονομικών πόρων για την κάλυψη νοητών και ασύλληπτων δαπανών, οι φόροι δεν πρέπει να υπονομεύουν το συμφέρον των φορολογουμένων. ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑ.

Προκειμένου να εμβαθύνουμε στην ουσία των πληρωμών φόρων, είναι σημαντικό να καθοριστούν οι βασικές αρχές της φορολογίας. «Οι ιδιότητες που είναι επιθυμητές από οικονομική άποψη σε οποιοδήποτε φορολογικό σύστημα», σημείωσε ο J. Mill (1), «διατυπώθηκαν από τον Adam Smith με τη μορφή τεσσάρων διατάξεων, τεσσάρων θεμελιωδών, θα έλεγε κανείς, κλασικών αρχών, με τις οποίες Οι επόμενοι συγγραφείς, κατά κανόνα, συμφώνησαν και δύσκολα είναι δυνατό να ξεκινήσουμε τη συλλογιστική μας καλύτερα από το να παραθέσουμε αυτές τις διατάξεις». Συνοψίζονται στα εξής:

"1. Οι υπήκοοι του κράτους πρέπει να συμμετέχουν στην κάλυψη των δαπανών του κράτους, ο καθένας ανάλογα με τις δυνατότητές του, δηλαδή ανάλογα με το εισόδημα που απολαμβάνει υπό την προστασία του κράτους. Η τήρηση της διάταξης αυτής ή η παραμέλησή της οδηγεί στη λεγόμενη ισότητα ή ανισότητα της φορολογίας.

2. Ο φόρος που καλείται να πληρώσει ο καθένας πρέπει να προσδιορίζεται επακριβώς, να μην παράγεται. Το ύψος του φόρου, ο χρόνος και ο τρόπος καταβολής του πρέπει να είναι ξεκάθαρα και γνωστά τόσο στον ίδιο τον πληρωτή όσο και σε οποιονδήποτε άλλον.

3. Κάθε φόρος πρέπει να εισπράττεται την ώρα και με τον πιο βολικό τρόπο για τον πληρωτή.

4. Κάθε φόρος πρέπει να είναι δομημένος με τέτοιο τρόπο ώστε να παίρνει όσο το δυνατόν λιγότερο από την τσέπη του πληρωτή πέρα ​​από αυτό που πηγαίνει στα κρατικά ταμεία».

Οι αρχές του Adam Smith, λόγω της απλότητας και της σαφήνειας τους, δεν απαιτούν άλλες επεξηγήσεις ή απεικονίσεις εκτός από αυτές που περιέχονται σε αυτές, έχουν γίνει «αξιώματα» της φορολογικής πολιτικής.

Σήμερα αυτές οι αρχές έχουν διευρυνθεί και συμπληρωθεί σύμφωνα με το πνεύμα των νέων καιρών.

Οι σύγχρονες φορολογικές αρχές είναι οι εξής:

1. Το επίπεδο του φορολογικού συντελεστή θα πρέπει να καθοριστεί λαμβάνοντας υπόψη τις δυνατότητες του φορολογούμενου, δηλαδή το επίπεδο εισοδήματος. Ο φόρος εισοδήματος πρέπει να είναι προοδευτικός. Αυτή η αρχή δεν τηρείται πάντα· ορισμένοι φόροι σε πολλές χώρες υπολογίζονται αναλογικά.

2. Πρέπει να καταβληθεί κάθε δυνατή προσπάθεια ώστε η φορολογία εισοδήματος να είναι εφάπαξ. Η πολλαπλή φορολόγηση εισοδήματος ή κεφαλαίου είναι απαράδεκτη. Παράδειγμα εφαρμογής αυτής της αρχής είναι η αντικατάσταση στις ανεπτυγμένες χώρες του φόρου κύκλου εργασιών, όπου ο κύκλος εργασιών φορολογούνταν με αυξανόμενη καμπύλη, με ΦΠΑ, όπου το νεοδημιουργημένο καθαρό προϊόν φορολογείται μόνο μία φορά μέχρι να πουληθεί.

3. Υποχρέωση καταβολής φόρων. Το φορολογικό σύστημα δεν πρέπει να αφήνει τον φορολογούμενο σε αμφιβολία για το αναπόφευκτο της πληρωμής.

4. Το σύστημα και η διαδικασία πληρωμής φόρων θα πρέπει να είναι απλά, κατανοητά και βολικά για τους φορολογούμενους και οικονομικά για τους φορείς είσπραξης φόρων.

5. Το φορολογικό σύστημα πρέπει να είναι ευέλικτο και εύκολα προσαρμόσιμο στις μεταβαλλόμενες κοινωνικοπολιτικές ανάγκες.

6. Το φορολογικό σύστημα πρέπει να διασφαλίζει την αναδιανομή του παραγόμενου ΑΕΠ και να αποτελεί αποτελεσματικό μέσο της κρατικής οικονομικής πολιτικής.

1. 2. 2. Δομή του τρέχοντος φορολογικού συστήματος της Ρωσικής Ομοσπονδίας

Ο νόμος «Σχετικά με τις θεμελιώδεις αρχές του φορολογικού συστήματος στη Ρωσική Ομοσπονδία» εισάγει ένα σύστημα φορολογίας τριών επιπέδων για πρώτη φορά στη Ρωσία.

1. Οι ομοσπονδιακοί φόροι επιβάλλονται σε ολόκληρη τη Ρωσία. Επιπλέον, όλες οι χρεώσεις από 6 στα 14 ομοσπονδιακούς φόρουςπρέπει να πιστωθεί στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

2. Οι ρεπουμπλικανικοί φόροι είναι γενικά δεσμευτικοί. Στην περίπτωση αυτή, το ποσό των πληρωμών, για παράδειγμα, για τον φόρο ακίνητης περιουσίας των επιχειρήσεων, πιστώνεται ισόποσα στον προϋπολογισμό της δημοκρατίας, της περιοχής, της αυτόνομης οντότητας, καθώς και στους προϋπολογισμούς της πόλης και της περιφέρειας στην οποία επιχείρηση βρίσκεται.

3. Από τους τοπικούς φόρους (και είναι 22 συνολικά), μόνο 3 είναι γενικά δεσμευτικοί - φόρος ιδιοκτησίας για ιδιώτες, φόρος γης, καθώς και τέλος εγγραφής για άτομα που ασκούν επιχειρηματικές δραστηριότητες.

Και ένας άλλος σημαντικός φόρος στις συνθήκες της αγοράς είναι η διαφήμιση. Πρέπει να καταβάλλεται από νομικά και φυσικά πρόσωπα που διαφημίζουν τα προϊόντα τους σε ποσοστό έως και 5% του κόστους των διαφημιστικών υπηρεσιών.

1. 2. 3. Κύριοι φόροι που εισπράττονται στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας

1. Ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων (φυσικός φόρος εισοδήματος) είναι μια έκπτωση από το εισόδημα (συνήθως ετήσιο) ενός φορολογούμενου - ιδιώτη.

Ακολουθούν οι υψηλότεροι συντελεστές φόρου εισοδήματος στις οικονομικά ανεπτυγμένες χώρες το 1993 (%):

Καναδάς. 29

Μεγάλη Βρετανία. 40

Αυστραλία. 47

Ιαπωνία. 50

Ιταλία. 51

Γερμανία. 53

Γαλλία. 57

Σουηδία. 72

Στη Ρωσία, ο συντελεστής αυτού του φόρου ήταν 40%.

Από τα παραπάνω στοιχεία είναι σαφές ότι σε μεγάλο αριθμό χωρών ο φόρος αυτός είναι αρκετά υψηλός, γεγονός που υποδηλώνει ότι η φορολογική πίεση σε αυτές τις χώρες ασκεί μικρότερη πίεση στον κατασκευαστή από ό,τι στη χώρα μας.

Τις τελευταίες δύο δεκαετίες, υπήρξε μια αξιοσημείωτη τάση προς χαμηλότερους φορολογικούς συντελεστές. Πολλοί οικονομολόγοι πιστεύουν ότι ένα «δίκαιο» φορολογικό σύστημα απαιτεί εξαιρετικά προοδευτικούς συντελεστές φόρου εισοδήματος, που σημαίνει ότι οι πλούσιοι πρέπει να πληρώνουν περισσότερους φόρους από τους φτωχούς.

2. Ο φόρος εισοδήματος εταιρειών (εταιρειών, επιχειρήσεων) επιβάλλεται εάν η εταιρεία (εταιρεία) αναγνωριστεί ως νομικό πρόσωπο. Ωστόσο, γίνεται εξαίρεση για ορισμένες εταιρείες σε μικρές επιχειρήσεις: αναγνωρίζονται ως νομικά πρόσωπα, αλλά οι φόροι δεν πληρώνονται από αυτές αλλά από τους ιδιοκτήτες τους μέσω του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων.

Τα καθαρά κέρδη της εταιρείας (ακαθάριστα έσοδα μείον όλα τα έξοδα και ζημίες) υπόκεινται σε φόρο.

3. Οι κοινωνικές εισφορές 0 (κοινωνικοί φόροι) καλύπτουν τις εισφορές κοινωνικής ασφάλισης των επιχειρήσεων και τους φόρους επί μισθοίκαι εργατικό δυναμικό. Είναι πληρωμές που γίνονται εν μέρει από τους ίδιους τους εργαζόμενους και εν μέρει από τους εργοδότες τους.

4. Φόροι ακίνητης περιουσίας, κυρίως φόροι περιουσίας, δωρεών και κληρονομιών. Το μέγεθος αυτών των φόρων καθορίζεται από τον στόχο της αναδιανομής του πλούτου. Σε ορισμένες χώρες, οι φόροι περιουσίας, δώρων και κληρονομιάς περιλαμβάνονται στους ειδικούς φόρους κατανάλωσης που επιβάλλονται στις συναλλαγές.

5. Φόροι επί αγαθών και υπηρεσιών, κυρίως τελωνειακοί δασμοί, ειδικοί φόροι κατανάλωσης και φόρος προστιθέμενης αξίας (ΦΠΑ).

Ο φόρος προστιθέμενης αξίας επιβάλλεται στη Ρωσία και σε όλες τις χώρες του ΟΟΣΑ (Οργανισμός Οικονομικής Συνεργασίας και Ανάπτυξης), εκτός από την Αυστραλία, τις ΗΠΑ, τη Σουηδία. Ο φόρος προστιθέμενης αξίας επιβάλλεται σε επιχειρήσεις που πωλούν αγαθά και υπηρεσίες σε ποσοστό 5 έως 38% του κόστους των αγαθών τους και ισχύει για τα πιο δημοφιλή αγαθά και υπηρεσίες.

Επί αυτής της προστιθέμενης αξίας φορολογούνται οι φορολογούμενοι που, κατά τη διαδικασία της εργασίας, προσθέτουν αξία στα αντικείμενα εργασίας που έχουν στη διάθεσή τους. Κάθε φορολογούμενος όμως περιλαμβάνει αυτό το ποσό στην τιμή των αγαθών του, που αγοράζει ο καταναλωτής. Έτσι, το πλήρες βάρος αυτού του φόρου βαρύνει τον τελικό καταναλωτή.

II. Αντιφάσεις του τρέχοντος ρωσικού φορολογικού συστήματος

Το φορολογικό σύστημα που ισχύει στη Ρωσία τα τελευταία τρία χρόνια δημιουργήθηκε πρακτικά από την αρχή. Η εγχώρια εμπειρία στη λειτουργία ενός τέτοιου συστήματος σε συνθήκες όπου δίνεται χώρος στις σχέσεις αγοράς είναι πολύ μικρή. Ως εκ τούτου, κατά την εφαρμογή της φορολογικής νομοθεσίας, ανακύπτουν πολλά έντονα προβλήματα σχετικά με τη σχέση φορολογουμένων με το κράτος, την ευθύνη φυσικών και νομικών προσώπων για συμμόρφωση με τη φορολογική νομοθεσία, τα δικαιώματα και τις ευθύνες των φορολογικών αρχών.

Χαρακτηριστικό γνώρισμα του φορολογικού συστήματος που δημιουργήθηκε στη χώρα μας είναι ότι έχει υιοθετηθεί ένα σχεδόν εθνικό φορολογικό καθεστώς για τους ξένους επενδυτές.

Οι σοβαρές αδυναμίες του φορολογικού καθεστώτος που επιδεινώνουν το επενδυτικό κλίμα στη Ρωσία περιλαμβάνουν την αστάθειά του. Το 1992, δύο φορές έγιναν σημαντικές αλλαγές στη νομοθεσία περί φορολογίας εισοδήματος και τρεις φορές στη διαδικασία πληρωμής του φόρου προστιθέμενης αξίας.

Δεν προκαλεί έκπληξη το γεγονός ότι υπάρχουν πλέον πολλά παράπονα για το υφιστάμενο φορολογικό σύστημα. Σύμφωνα με τους περισσότερους ειδικούς, είναι απαράδεκτα σκληρή ως προς τον αριθμό και την «ποιότητα» των φόρων και είναι πολύ περίπλοκη για τον φορολογούμενο. Παρά τη σκληρότητά του για τους παραγωγούς εμπορευμάτων, επιτρέπει τόσο το υπερβολικό εισόδημα όσο και την έντονη διαφοροποίηση της ιδιοκτησίας. Όλα αυτά τα σχόλια είναι δίκαια.

2. 1. Κύριες ομάδες προβλημάτων Νομικό πλαίσιοφορολογικό σύστημα

Σήμερα, ουσιαστικά, έχουμε σχεδόν αδιέξοδη κατάσταση. Από τη μια, λίγοι άνθρωποι ξέρουν πώς να πληρώνουν σωστά τους φόρους. Από την άλλη, λίγοι καταλαβαίνουν πώς να εισπράττουν αυτούς τους φόρους. Προσπάθειες της Πολιτείας φορολογική υπηρεσίαστην ανάπτυξη της φορολογικής νομοθεσίας και η προπαγάνδα της μεταξύ εφοριακών επιθεωρητών και φορολογουμένων, προφανώς, μπορεί να θεωρηθεί ηρωική. Εν τω μεταξύ, ο φορολογικός μηχανισμός είναι πολύ περίπλοκος, ακόμη κι αν αγνοήσουμε τα ιδιαίτερα χαρακτηριστικά των μεταρρυθμίσεων που βιώνει η χώρα μας. Η παγκόσμια εμπειρία το επιβεβαιώνει.

Η πρώτη ομάδα προβλημάτων είναι η βελτίωση του εννοιολογικού μηχανισμού. Είναι γνωστό πόσο λανθασμένοι είναι οι ορισμοί των εννοιών που δίνονται στον ισχύοντα νόμο «Σχετικά με τις θεμελιώδεις αρχές του φορολογικού συστήματος της Ρωσικής Ομοσπονδίας». Στο άρθρο 2 αυτού του νόμου, τέτοιες διαφορετικές έννοιες όπως φόρος, τέλος, τέλος, άλλη πληρωμή (ποια πληρωμή;) δίνεται ένας γενικός ορισμός, ο οποίος έρχεται σε αντίθεση με τους κανόνες της στοιχειώδους λογικής. Ο ορισμός της έννοιας «φορολογούμενος» είναι ελλιπής και γίνεται σύμφωνα με την αρχή του «κύκλου» («φορολογούμενοι. Υπάρχουν και άλλες κατηγορίες πληρωτών»), και ο ορισμός του αντικειμένου της φορολογίας δίνεται με την απαρίθμηση πιθανών αντικειμένων χωρίς να επισημαίνονται τα γενικά χαρακτηριστικά που ενυπάρχουν σε αυτό το φαινόμενο. Πρέπει να τονιστεί ότι δεν υπάρχει σχολαστικισμός στην ανάγκη ορισμού αυτών των εννοιών· υπαγορεύεται από καθαρά πρακτικούς σκοπούς.

Ο ορισμός των εννοιών "φόρος" και "τέλος", αντανακλώντας επαρκώς τα βασικά χαρακτηριστικά τους στον ορισμό, σημαίνει να προσδιορίσετε τις κατηγορίες υποχρεωτικών πληρωμών που περιλαμβάνονται στο φορολογικό σύστημα, να κατανοήσετε την αρμοδιότητα των κρατικών φορέων και αρχών τοπική κυβέρνησηστον τομέα της σύστασης και είσπραξης τέτοιων πληρωμών, για διάκριση φόρων και τελών από άλλες υποχρεωτικές εισφορές στα κρατικά έσοδα, για παράδειγμα, ορισμένων ειδών κυρώσεις ιδιοκτησίας.

Η δεύτερη ομάδα προβλημάτων είναι το πρόβλημα της οριοθέτησης της αρμοδιότητας των δομών εξουσίας σε διάφορα επίπεδα στον τομέα της φορολογίας και των τελών. Η βάση αυτής της διάκρισης τίθεται στις συνταγματικές διατάξεις. Είναι σαφές ότι οι φόροι πρέπει να χωριστούν σε τρεις τύπους: ομοσπονδιακούς, περιφερειακούς και τοπικούς. Όμως το Σύνταγμα δεν καθορίζει ποιοι φόροι ανήκουν σε κάθε είδος. Οι διατάξεις του Συντάγματος υποδεικνύουν σαφώς ότι: 1) ο κατάλογος των ομοσπονδιακών φόρων και τελών είναι προνόμιο του νομοθετικού σώματος της Ρωσικής Ομοσπονδίας. 2) ομοσπονδιακούς φόρουςπρέπει να εισπραχθούν από τον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό.

Και έτσι, πρώτον, μπορεί να υποτεθεί ότι ο καθορισμός όλων των άλλων φόρων και τελών (περιφερειακών και τοπικών) δεν εμπίπτει σε καμία περίπτωση στη δικαιοδοσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ωστόσο, οι αρνητικές συνέπειες αυτής της προσέγγισης είναι προφανείς. Δεν μπορείτε να έχετε πολλά φορολογικά συστήματα σε μία χώρα. Αυτό, φυσικά, δεν σημαίνει ότι δεν μπορεί να υπάρχουν διαφορές στο σύστημα των φόρων που επιβάλλονται στις περιφέρειες. Αλλά αυτές οι διαφορές πρέπει να βασίζονται σε ορισμένες γενικές βασικές διατάξεις που θεσπίζονται από την ομοσπονδιακή νομοθεσία.

Δεύτερον, εάν η κυβέρνηση καθορίζει τη φορολογική βάση για τον φόρο εισοδήματος των τραπεζών και των ασφαλιστικών οργανισμών, δηλαδή καθορίζει ουσιαστικά το ποσό του φόρου, τότε αυτό παραβιάζει μία από τις βασικές αρχές του φορολογικού δικαίου: η θέσπιση φόρων είναι προνόμιο της νομοθετικής σώμα. Και η κατάσταση είναι εντελώς απαράδεκτη όταν οι αντιφάσεις, τα κενά και οι ανακρίβειες στη φορολογική νομοθεσία «εξαλείφονται» με διευκρινίσεις από την Κρατική Φορολογική Υπηρεσία και το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας. Υπάρχει αντικατάσταση του νόμου με νομικά υποκατάστατα, που οδηγεί σε ανομία, αστάθεια, απεραντοσύνη και θόλωση της πληροφορίας και της νομικής βάσης της φορολογίας. Το φαινόμενο αυτό, δυστυχώς, αποτελεί αναπόσπαστο κομμάτι της οικονομικής ζωής της χώρας μας σήμερα.

Ταυτόχρονα, θα πρέπει να γνωρίζει κανείς ότι υπάρχει ανάγκη έκδοσης έγκυρων φορολογικών πράξεων. Αντικειμενικά οφείλεται στο γεγονός ότι η φορολογία στη Ρωσία είναι ακόμη στα σπάργανα, και οι ίδιοι οι φορολογικοί νόμοι έχουν χαρακτήρα πλαίσιο, μερικές φορές αντιπροσωπεύουν το πλαίσιο ενός σπιτιού με τοίχους, αλλά χωρίς εργασίες φινιρίσματος και εγκατάσταση εξοπλισμού.

Συνοψίζοντας: κανένας άλλος κυβερνητικός φορέας δεν έχει τόσο λεπτομερείς πληροφορίες για τις ελλείψεις της φορολογικής νομοθεσίας, τις αμφιλεγόμενες διατάξεις και τις ασάφειές της όσο η φορολογική υπηρεσία. Ως εκ τούτου, ούτε αυτή, ούτε το Υπουργείο Οικονομικών, ούτε η Επιτροπή Τελωνείων μπορούν να εξαιρεθούν από τη συμμετοχή στην εκπόνηση και δημοσίευση πράξεων επιβολής του νόμου για τους φόρους.

Η τρίτη ομάδα προβλημάτων που πρέπει να επιλυθούν κατά την ανάπτυξη σχεδίων νέων φορολογικών νόμων αφορά τη σχέση των φορολογικών αρχών με τους φορολογούμενους. Οι εφορίες είναι αρχές. Οι εξουσίες τους πρέπει να ασκούνται στο πλαίσιο αυστηρών νομικών διαδικασιών, λεπτομερώς ρυθμιζόμενων. Η απουσία τέτοιων διαδικασιών είναι μια από τις μεγαλύτερες ελλείψεις της φορολογικής νομοθεσίας, η οποία ως προς αυτό είναι γεμάτη από καθαρές αυθαιρεσίες. Υπάρχει σαφής ανισορροπία μεταξύ της εξουσίας των φορολογικών αρχών και των δικαιωμάτων των φορολογουμένων. Ναι, μπορείτε να προσφύγετε στο δικαστήριο, αλλά το δικαστικό μας σύστημα απέχει πολύ από το τέλειο, ειδικά όσον αφορά τις υλικές και τεχνικές του δυνατότητες.

Είναι απαραίτητο τα δικαιώματα και οι υποχρεώσεις και των δύο μερών σε φορολογικές έννομες σχέσεις να μην δηλώνονται απλώς, αλλά να έχουν σαφείς μηχανισμούς εφαρμογής τους και να τους παρέχονται οδηγίες για τις έννομες συνέπειες της παραβίασης και μη εκπλήρωσής τους. Για παράδειγμα, εάν ένας φόρος ή άλλη κρατική υπηρεσία απαιτείται να ενημερώσει τον φορολογούμενο για αλλαγές στη φορολογική νομοθεσία ή για τους φόρους που πρέπει να πληρώσει, τότε είναι απαραίτητο να υποδεικνύεται ποιες συνέπειες θα προκύψουν εάν ο φορολογούμενος υπολογίσει εσφαλμένα τα ποσά φόρου ή όχι πληρώσει εγκαίρως συγκεκριμένο φόρο με υπαιτιότητα της φορολογικής αρχής.

Το σύστημα ευθύνης του φορολογούμενου για φορολογικά αδικήματα. Αβεβαιότητα σύνθεσης, έλλειψη διαφοροποίησης των κυρώσεων ανάλογα με την υποκειμενική πλευρά των αδικημάτων, πλήρης παραβίαση της αρχής της ενοχής στο σύστημα φορολογική υποχρέωση, την πιο άγρια ​​αυστηρότητα των φορολογικών κυρώσεων, την απουσία νομοθετικών διαδικασιών για την εφαρμογή τους

Όλα αυτά από την αρχή μέχρι το τέλος απαιτούν αναθεώρηση, πλήρη αντικατάσταση των κανόνων που διέπουν την ευθύνη των φορολογουμένων και των φορολογικών αρχών και γενικά τη διαμόρφωση διαφορετικών προσεγγίσεων για την επίλυση του προβλήματος.

Το θέμα της διαδικασίας άσκησης φορολογικού ελέγχου δεν ρυθμίζεται καθόλου σε νομοθετικό επίπεδο. Δεν υπάρχουν οδηγίες για τη συχνότητα και τη διάρκεια των φορολογικών ελέγχων, για τις μορφές και τις διαδικασίες συμμετοχής των φορολογουμένων στην εξέταση των εκθέσεων ελέγχου, για τη διαδικασία και το χρόνο λήψης αποφάσεων κ.λπ.

Φυσικά, αυτό είναι μόνο ένα μικρό εύρος προβλημάτων που σχετίζονται με το νομικό πλαίσιο φορολογίας στη Ρωσία που διαταράσσουν το φορολογικό μας σύστημα. Τονίζουμε ότι έως ότου αναπτυχθεί μια έγκυρη ολιστική έννοια της φορολογικής μεταρρύθμισης και της νομικής της μορφής, τα αποτελέσματα οποιασδήποτε έρευνας σε αυτόν τον τομέα δεν θα παραμείνουν τίποτα περισσότερο από την άποψη μεμονωμένων ομάδων και ειδικών.

2. 2. Η άποψη των Ρώσων οικονομολόγων για τα προβλήματα της μεταρρύθμισης

Το φορολογικό μας σύστημα αντιπροσωπεύει πλέον, σύμφωνα με τον V. G. Panskov, «ένα είδος συμβίωσης ξένων φορολογικών συστημάτων, που στερείται σύνδεσης με τις πραγματικές συνθήκες που επικρατούν στην οικονομία. «Έχοντας επικεντρωθεί στην καθαρά εξωτερική ομοιότητα του ρωσικού και του δυτικού φορολογικού συστήματος (που από μόνο του δεν είναι τόσο τρομακτικό), οι «επιστάτες» μας της περεστόικα εγκατέλειψαν εντελώς την ανησυχία για τον εμπορευματοπαραγωγό που πληρώνει φόρους, χειρότερα, τον έβαλαν στο χείλος του γκρεμού. , και μερικές φορές πέρα ​​από τα όρια της επιβίωσης σε βάρος των εσόδων από οικονομικές δραστηριότητες.

Αποτέλεσμα: πτώση της παραγωγής, που συνεχίζεται εδώ και τέσσερα χρόνια, και παντελής έλλειψη ενδιαφέροντος μεταξύ των επιχειρηματιών όχι μόνο για επέκταση της παραγωγής, αλλά και για ενασχόληση με αυτήν γενικότερα. Υπάρχει μια ροή κεφαλαίων στη σφαίρα του εμπορίου και της διαμεσολάβησης σε εντελώς αδικαιολόγητη κλίμακα. Η φοροδιαφυγή έχει πάρει πρωτοφανείς διαστάσεις. «Εκτιμήσεις εμπειρογνωμόνων δείχνουν ότι μόνο για συναλλαγές που αντικατοπτρίζονται στη λογιστική, τουλάχιστον το 10-15% όλων των κεφαλαίων που καλύπτονται από αυτήν διαφεύγει της φορολογίας. Αν συνυπολογίσουμε την τεράστια κλίμακα πληρωμών σε μετρητά που δεν αποτυπώνονται σε καμία λογιστικά έγγραφα, μπορούμε εύλογα να πούμε ότι σήμερα το 30 με 40% όλων των φόρων αποκρύπτονται από την πληρωμή, αν όχι περισσότερο.

Έτσι, είναι σαφές: απαιτούνται σοβαρές αλλαγές στη φορολογική πολιτική του κράτους που μπορούν να κάνουν το φορολογικό σύστημα να εκτελεί αποτελεσματικά τις λειτουργίες του.

«Η ζωή έδειξε», συνεχίζει ο V. G. Panskov, «την ασυνέπεια της έμφασης που δίνεται στην καθαρά δημοσιονομική λειτουργία του φορολογικού συστήματος: ληστεύοντας τον φορολογούμενο, οι φόροι τον στραγγαλίζουν, περιορίζοντας έτσι τη φορολογική βάση και μειώνοντας τη φορολογική μάζα. Πρώτα απ 'όλα, χρειάζονται έκτακτα μέτρα για να εξαλειφθεί η τρέχουσα έμφαση στην καθαρά δημοσιονομική λειτουργία των φόρων. Απαιτούνται αλλαγές που θα τονώσουν τον εμπορευματοπαραγωγό, θα τον ενδιέφεραν και θα τον ενθαρρύνουν να επεκτείνει την παραγωγή και να επενδύσει. Και για αυτό χρειάζεται, αφενός, να αποδυναμωθεί η φορολογική πίεση, αφετέρου να θεσπιστούν πρόσθετα οφέλη για όσους θα επενδύσουν στην παραγωγή. "

Από τις αρχές του 1994 έγιναν περαιτέρω αλλαγές και προσθήκες στο φορολογικό σύστημα. Δεν θα σταθούμε λεπτομερώς σε αυτές, αλλά εάν αξιολογήσουμε αυτές τις τροπολογίες στο σύνολό τους, είναι απαραίτητο καταρχάς να τονίσουμε ότι δεν επηρεάζουν τα θεμελιώδη θεμέλια του ισχύοντος φορολογικού συστήματος. «Έτσι, μπορούμε να υποθέσουμε με απόλυτη σιγουριά», λέει ο V.G. Panskov, «ότι ο στρατηγικός στόχος των αλλαγών που γίνονται είναι ακόμα ο ίδιος - να βελτιωθούν τα πράγματα στα έντονα κλονισμένα οικονομικά της χώρας, να αναπληρωθεί το κρατικό ταμείο. Η επίτευξη αυτού του στόχου διασφαλίζεται από δύο κατευθύνσεις ανάπτυξης του φορολογικού συστήματος. Πρώτον, με την παροχή πρόσθετων οφελών σε επιχειρήσεις και τράπεζες για την τόνωση των επενδύσεων στην οικονομία της χώρας και μέσω αυτού, την αύξηση του όγκου παραγωγής, την αύξηση των κερδών και της κερδοφορίας, αναπληρώνοντας έτσι τα έσοδα του προϋπολογισμού. Δεύτερος τρόπος

άμεση ενίσχυση της φορολογικής πίεσης στις επιχειρήσεις και τους επιχειρηματίες. "

Οι προβλέψεις σχετικά με νέα πρόσθετα οφέλη που εισήχθησαν στις αρχές του 1994 ήταν απολύτως δικαιολογημένες. Πράγματι, παρά τον μεγάλο αριθμό τους, δεν διαδραμάτισαν σοβαρό ρόλο στην επέκταση της παραγωγής και στην ανάπτυξη της επιχειρηματικότητας στον τομέα αυτό, αφού ουσιαστικά συνάδουν με τη βελτίωση των υφιστάμενων παροχών, χωρίς να επηρεάζουν ή να ελαφρύνουν τη φορολογική επιβάρυνση που επιβαρύνει η Ρωσία. οι επιχειρηματίες αντέχουν σήμερα.

«Επιστρέφεται η προσοχή», συνεχίζει ο V. G. Panskov, «σε δύο στοιχεία των τροπολογιών που αυξάνουν πολύ σοβαρά τη φορολογική πίεση στις επιχειρήσεις. 2»0 Από το 1994, οι συντελεστές φόρου εισοδήματος έχουν αυξηθεί κατά τουλάχιστον τρεις (και το μέγιστο κατά έξι) μονάδες. καθιερώθηκε ειδικός φόρος για οικονομική υποστήριξητους σημαντικότερους τομείς της οικονομίας, καθώς και φόρος μεταφοράς. Το αποτέλεσμα είναι μια πρόσθετη απόσυρση από τον παραγωγό εμπορευμάτων περίπου 4-5% της προσφάτως δημιουργηθείσας αξίας, που οδηγεί στο γεγονός ότι από το 1994 οι φορολογούμενοι πρέπει να πληρώνουν φόρους πάνω από το 55% του εισοδήματός τους. Και αυτό είναι μόνο για τον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό!

Όσον αφορά τις λειτουργίες που ανατίθενται στο ρωσικό φορολογικό σύστημα, ο V. G. Panskov χαρακτήρισε την εφαρμογή τους ως εξής: «Μια περίοδος δύο ετών λειτουργίας υπό τις συνθήκες διαμόρφωσης των σχέσεων αγοράς στη Ρωσία αρκεί για να αναλυθεί με υψηλό βαθμό ακρίβειας η αποτελεσματικότητα της υλοποίησης των ανατεθέντων σε αυτό που εισήχθη το 1990-1991 λειτουργίες του φορολογικού συστήματος (δημοσιονομικά, κίνητρα και διανομή), και στη βάση αυτή να κάνουν υποθέσεις για τις προοπτικές ανάπτυξής του και τη σκοπιμότητα της μεταρρύθμισης.

Όσον αφορά την καθαρά δημοσιονομική λειτουργία του ρωσικού φορολογικού συστήματος, μπορούμε να πούμε με βεβαιότητα: παρά την ισχυρή φορολογική πίεση που προκαλείται τόσο από την πολλαπλότητα των φόρων (ο αριθμός των τύπων είναι πάνω από 40) όσο και από τους υψηλούς συντελεστές των κύριων, αυτό το σύστημα δεν καλύπτει πλήρως την ανάγκη για κονδύλια για τη χρηματοδότηση ακόμη και των δαπανών προτεραιότητας του κράτους. Το έλλειμμα του ομοσπονδιακού προϋπολογισμού, η συντριπτική πλειονότητα του οποίου δημιουργεί έσοδα από φόρους, έχει λάβει κρίσιμες διαστάσεις2. 0Η πρακτική ήταν να σταματήσουν οι πληρωμές από τον προϋπολογισμό σημαντικού μέρους των κεφαλαίων σε αγροτικές επιχειρήσεις, οι πληρωμές για προϊόντα που παράγονται από το αμυντικό συγκρότημα με κυβερνητικές εντολές, καθώς και οι επιδοτήσεις σε επιχειρήσεις της εξορυκτικής βιομηχανίας. Όλα αυτά όχι μόνο διαστρεβλώνουν την πραγματική εικόνα της πολύ κρίσιμης κατάστασης των οικονομικών στη χώρα μας, αλλά και επιδεινώνουν αυτήν την κατάσταση για το εγγύς μέλλον: επιχειρήσεις και βιομηχανίες, που δεν μπορούν να λάβουν τα χρήματα που κέρδισαν, αναγκάζονται να περιορίσουν την παραγωγή. Και ακόμη και σε αυτές τις συνθήκες, το πραγματικό δημοσιονομικό έλλειμμα για το 1993 υπολογίζεται από τους ειδικούς σε 22-24 τρισ. ρούβλια, ή 15% του ΑΕΠ (Kommersant. - 1994. - N 1. - P. 25.). Δεν υπάρχουν αρκετά κονδύλια όχι μόνο για τη χρηματοδότηση προγραμμάτων προτεραιότητας που σχετίζονται κυρίως με τη διαρθρωτική αναδιάρθρωση της οικονομίας και τη μετατροπή της στρατιωτικής βιομηχανίας, αλλά ακόμη και για την κοινωνική προστασία του πληθυσμού, η σημασία του οποίου αυξάνεται απότομα στις συνθήκες μετάβασης σε οικονομία της αγοράς.

Ίσως, από τις αφετηρίες που υιοθέτησαν οι συντάκτες της φορολογικής μεταρρύθμισης, μόνο ένα πράγμα έχει επιβεβαιωθεί στην πράξη: ο κυρίαρχος ρόλος των έμμεσων φόρων στην απόσυρση των χρημάτων των φορολογουμένων. Το κύριο αξίωμα ήταν ο υπολογισμός της χρηματοπιστωτικής σταθεροποίησης στην εθνική οικονομία. Σε γενικές γραμμές, αυτό είναι, φυσικά, σωστό, αλλά μόνο για μια οικονομία που λειτουργεί κανονικά. Σε γενικές γραμμές, είναι επίσης αλήθεια ότι η ενίσχυση νομισματική μονάδαΜέσω σκληρών χρηματοπιστωτικών πολιτικών, είναι καταρχήν δυνατό να επιτευχθεί οικονομική σταθεροποίηση. Στη Ρωσία συνολικά, τα σωστά μέτρα για τη μείωση του δημοσιονομικού ελλείμματος που έλαβαν οι συντάκτες της μεταρρύθμισης δεν δίνουν και δεν μπορούν να δώσουν το επιθυμητό αποτέλεσμα λόγω της συνεχούς μείωσης της παραγωγής, της υπερβολικής μονοπώλησης των τομέων της εθνικής οικονομίας, της μετάβασης του πληθωρισμού από το ερπυσμό στον καλπασμό, την υπανάπτυξη των δομών της αγοράς και πολλούς άλλους παράγοντες.

Προσπαθώντας να κλείσει το οικονομικό κενό στον προϋπολογισμό υπό αυτές τις συνθήκες, το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας αποφάσισε να ακολουθήσει μια σκληρή φορολογική πολιτική, η οποία αντικατοπτρίστηκε σε απότομη αύξηση των φορολογικών συντελεστών και αύξηση της φορολογικής επιβάρυνσης για τους παραγωγούς εμπορευμάτων. Σε μια προσπάθεια να μην ενδώσει σε αυτή την πολιτική, το υπουργείο Οικονομικών έλαβε αρχικά σημαντική αύξηση στα έσοδα του Δημοσίου. Αργότερα όμως άρχισε να χάνει οικονομικοί πόροιλόγω της πτώσης της παραγωγής, σε μεγάλο βαθμό λόγω της αυστηρής φορολογικής πίεσης. Η φορολογική βάση στένευε και η ανάγκη για δαπάνες από τον προϋπολογισμό για να διατηρηθεί τουλάχιστον ένα ελάχιστο βιοτικό επίπεδο του πληθυσμού δημιουργούσε. "

Έτσι, το φορολογικό σύστημα δεν μπόρεσε να καλύψει τις ανάγκες του κράτους για το πιο απαραίτητο επίπεδο εισοδήματος. Επίσης, δεν εκπληρώνει την άλλη πιο σημαντική λειτουργία της - την τόνωση της παραγωγής και των παραγωγών εμπορευμάτων. Η πρακτική δείχνει ότι η απόσυρση έως και 30% του εισοδήματος ενός φορολογούμενου είναι το όριο πέρα ​​από το οποίο ξεκινά η διαδικασία μείωσης της αποταμίευσης, δηλαδή των επενδύσεων στην οικονομία. Εάν οι φόροι στερούν από τις επιχειρήσεις και τον πληθυσμό το 40-50% ή και ένα μεγαλύτερο μέρος του εισοδήματός τους, αυτό οδηγεί στην πρακτική εξάλειψη των κινήτρων για επιχειρηματική πρωτοβουλία και στην επέκταση της παραγωγής. Είναι σαφές ότι ως αποτέλεσμα αυτής της κατάστασης υπάρχει μείωση των κερδών, αντίστοιχα φορολογικά έσοδαστον προϋπολογισμό. Έτσι, μπορούμε να συμπεράνουμε: όσο υψηλότεροι είναι οι οριακές φορολογικές συντελεστές, τόσο ισχυρότερη είναι η επιθυμία του φορολογούμενου να τους αποφύγει.

2. 3. Αντιφάσεις μεταξύ των κύριων φόρων που εισπράττονται στη Ρωσική Ομοσπονδία

Είναι επίσης αναγκαίο, νομίζω, να εξεταστεί η επίδραση των κύριων φόρων του τρέχοντος φορολογικού μας συστήματος, ιδίως του φόρου προστιθέμενης αξίας (των πιο διαμαρτυρόμενων).

Ο ΦΠΑ πρέπει να ελέγχεται σοβαρά. Στο πλαίσιο των δυναμικών διαδικασιών πληθωρισμού και του τεράστιου ποσοστού του, ο φόρος αυτός έχει γίνει σήμερα ένας από τους καθοριστικούς παράγοντες που περιορίζουν την ανάπτυξη της παραγωγής λόγω της διαταραχής των υπολογισμών στην εθνική οικονομία. Εξάλλου, αυξάνει τις τιμές που έχουν ήδη πολλαπλασιαστεί κατά σχεδόν ένα τέταρτο. Ο ρόλος της εκδηλώνεται στο γεγονός ότι κατά τη διάρκεια των τριών μεταρρυθμίσεων πωλείται μόνο το 65-70% των βιομηχανικών προϊόντων και το αμοιβαίο χρέος επιχειρήσεων και οργανισμών έχει λάβει καταστροφικές διαστάσεις. Δεδομένου ότι αυτός ο φόρος είναι αναμφίβολα πολλά υποσχόμενος σε μια οικονομία της αγοράς, είναι αδύνατο να συμφωνήσουμε με τις προτάσεις για την εξάλειψή του. Είναι απαραίτητο να επεξεργαστούμε τον μηχανισμό του, έχοντας κατά νου μια σημαντική μείωση του ποσοστού. Η μείωση του συντελεστή ΦΠΑ, με τη σειρά της, στοχεύει στην αύξηση του όγκου παραγωγής, εργασίας και υπηρεσιών, που, όπως δείχνουν οι υπολογισμοί, μπορεί να διευρύνει σημαντικά τις περιορισμένες δημοσιονομικές δυνατότητες. Επιπλέον, το ίδιο θα μπορούσε να επιτευχθεί με δικαιολογημένη αύξηση των φορολογικών συντελεστών για τις επιχειρήσεις.

Ο φόρος προστιθέμενης αξίας συμπληρώνεται από ειδικούς φόρους κατανάλωσης σε ορισμένα είδη προϊόντων. Αυτή είναι μια σχετικά νέα μορφή για εμάς, αλλά γενικά αποδεκτή στην παγκόσμια πρακτική, ως μια μορφή απόσυρσης των υπερβολικών κερδών που λαμβάνονται από την παραγωγή αγαθών με σημαντική διαφορά μεταξύ της τιμής που καθορίζεται από την αξία χρήσης και του πραγματικού κόστους. Η οικονομία της αγοράς δημιουργεί αναπόφευκτα την ανάγκη για ειδικούς φόρους κατανάλωσης.

Οι έμμεσοι φόροι κατανάλωσης λειτουργούν σχεδόν σε όλες τις χώρες με ανεπτυγμένες δομές αγοράς. Συνήθως διατίθενται σε δύο κύριες μορφές: φόρο προστιθέμενης αξίας ή φόρο επί των πωλήσεων. Επομένως, είναι λογικό να συγκρίνουμε τα ποσοστά ειδικός σκοπόςαυτός ο φόρος σε διάφορες χώρες. Στις ΗΠΑ, μία από τις κύριες πηγές εσόδων για τους κρατικούς προϋπολογισμούς είναι ο φόρος επί των πωλήσεων. Οι κρατήσεις από αυτήν αποστέλλονται και στους προϋπολογισμούς των δήμων. Το ποσοστό κυμαίνεται από 3% έως 8,25%. Στην Ιαπωνία, ο φόρος επί των πωλήσεων επιβάλλεται με συντελεστή 3%, στον Καναδά - 7,5%. Στις ευρωπαϊκές χώρες, οι έμμεσοι φόροι κατανάλωσης είναι συνήθως υψηλότεροι. Έτσι, στη Γερμανία ο φόρος επί των πωλήσεων είναι 14%, και για τα βασικά προϊόντα διατροφής - 7%. Στη Φινλανδία καταβάλλεται φόρος προστιθέμενης αξίας 19,5%.

Η σύγκριση μας επιτρέπει να βγάλουμε ένα συμπέρασμα για τον περισσότερο δημοσιονομικό παρά τονωτικό ρόλο του φόρου προστιθέμενης αξίας στη χώρα μας (το ποσοστό του σήμερα είναι από 10% έως 20%), για αναγκαστικά μέτρα μείωσης του δημοσιονομικού ελλείμματος ακόμη και με κόστος ενδεχόμενη μείωση της φορολογικής βάσης. Λαμβάνοντας υπόψη τις προοπτικές ανάπτυξης, θα πρέπει να συμπεράνουμε ότι είναι δυνατή η μείωση του φορολογικού συντελεστή και η διεύρυνση των οφελών.

2. 4. Αστάθεια του ρωσικού φορολογικού συστήματος

Επί του παρόντος, οι φορολογούμενοι διαμαρτύρονται, και πολύ σωστά, για αστάθεια Ρωσικοί φόροι, μια συνεχής αλλαγή στα είδη, τους συντελεστές, τις διαδικασίες πληρωμής, τα φορολογικά οφέλη κ.λπ., που αντικειμενικά δημιουργεί σημαντικές δυσκολίες στην οργάνωση της παραγωγής και της επιχειρηματικότητας, στην ανάλυση και πρόβλεψη της οικονομικής κατάστασης, στον προσδιορισμό των προοπτικών και στον υπολογισμό των πληρωμών του προϋπολογισμού. Το γεγονός είναι ότι οι αρχές της δεκαετίας του '90 είναι μια περίοδος αναβίωσης και διαμόρφωσης του ρωσικού φορολογικού συστήματος.

Το φορολογικό σύστημα που εισήχθη το 1990-1991 ήταν πολύ ανεπαρκώς προσαρμοσμένο στις σχέσεις της αγοράς, δεν λάμβανε υπόψη νέα φαινόμενα και τάσεις και ήταν πρακτικά ξεπερασμένο από τη στιγμή που άρχισε να λειτουργεί. Γεγονός είναι ότι κατά τη μετάβαση σε μια αγορά χρησιμοποιήθηκαν παλιές έννοιες των φόρων.

Περιλαμβάνεται στο μάθημα οικονομική μεταρρύθμισηΟι διευκρινίσεις και οι προσθήκες αναπόφευκτα επηρεάζουν την ανάγκη προσαρμογής επιμέρους στοιχείων του φορολογικού συστήματος. Αυτό απαιτούν επίσης οι συνεχιζόμενες διεργασίες πληθωρισμού στην οικονομία της χώρας, η αύξηση του δημοσιονομικού ελλείμματος, η πτώση του επιπέδου παραγωγής στη βιομηχανία και γεωργία. Οι φορολογικοί συντελεστές και τα αντικείμενα φορολογίας αλλάζουν, ορισμένα οφέλη ακυρώνονται και εισάγονται νέα και διευκρινίζονται οι πηγές πληρωμής του φόρου. Πολλές αλλαγές και προσθήκες γίνονται στο εκπαιδευτικό και μεθοδολογικό υλικό για τους φόρους.

Τον Δεκέμβριο του 1993, με προεδρικό διάταγμα καταργήθηκε η διάταξη σχετικά με τον κανόνα, σύμφωνα με την οποία οι περιφερειακές και τοπικές αρχές έχουν το δικαίωμα να εισαγάγουν ή να μην εισαγάγουν μόνο εκείνους τους φόρους που ορίζονται από το νόμο «Σχετικά με τις βασικές αρχές του φορολογικού συστήματος στη Ρωσική Ομοσπονδία .» Ως αποτέλεσμα, άρχισαν να εμφανίζονται εξωτικοί φόροι, όπως τα μανιτάρια μετά τη βροχή, όπως ο φόρος για τη μείωση του όγκου παραγωγής ή για επενδύσεις εκτός περιοχής, για τη διέλευση των ζώων ή για τη συντήρηση μιας ποδοσφαιρικής ομάδας. Είναι ανησυχητικό το γεγονός ότι, βάσει του διατάγματος, έχουν προκύψει μοναδικά τελωνειακά εμπόδια στη Ρωσία με τη μορφή τελών για την είσοδο ή την εισαγωγή αγαθών στο έδαφος μιας περιοχής ή δημοκρατίας, καθώς και για την εξαγωγή εμπορευμάτων εκτός η περιοχή. Μεγαλύτερος κίνδυνος έχουν γίνει επίσης οι φόροι που «εξάγονται» από μια περιφέρεια σε άλλες. Για παράδειγμα, η Τούβα εισήγαγε τους δικούς της ειδικούς φόρους κατανάλωσης σε ορισμένα είδη τροφίμων και ορυκτών πρώτων υλών. Δεδομένου ότι αυτοί οι ειδικοί φόροι κατανάλωσης περιλαμβάνονται στην τιμή των προϊόντων και τα προϊόντα πωλούνται εκτός της δημοκρατίας, ο φόρος επιβάλλεται στην πραγματικότητα σε «ξένους» φορολογούμενους, αλλά πηγαίνει στον δικό του προϋπολογισμό. Παρόμοια παραδείγματαμπορούμε να συνεχίσουμε. Το ρωσικό φορολογικό σύστημα έχει αρχίσει να θυμίζει πάπλωμα συνονθύλευμα, ο αριθμός των μπαλωμάτων στα οποία αυξάνεται ραγδαία. Αυτό όχι μόνο δεν σταθεροποιεί το φορολογικό σύστημα, αλλά οδηγεί σε απόγνωση τις μεγάλες επιχειρήσεις που δραστηριοποιούνται σε διαφορετικές περιοχές της χώρας ή λαμβάνουν αποφάσεις για επενδύσεις στη ρωσική οικονομία.

Φαίνεται σημαντικό να συγκρίνουμε το νέο φορολογικό σύστημα της Ρωσίας με τους φόρους που ισχύουν σε διάφορες ξένες χώρες, γιατί η μετάβαση σε μια οικονομία της αγοράς είναι αδιανόητη χωρίς τη χρήση της εμπειρίας των δυτικών χωρών μαζί με ό,τι καλύτερο ήταν διαθέσιμο στην ΕΣΣΔ.

Σύμφωνα με ξένους ειδικούς, οι δυτικοί επιχειρηματίες καταφέρνουν να κρύψουν από τη φορολογία από το 10 έως το 30% του εισοδήματός τους. Σύμφωνα με ειδικούς από την Κρατική Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας, ο αριθμός αυτός μπορεί να είναι υψηλότερος. Αυτό με τη σειρά του δημιουργεί τεράστιες δυσκολίες στην αναπλήρωση του προϋπολογισμού.

Σήμερα στη χώρα οι φορολογικοί συντελεστές καθορίζονται χωρίς επαρκή οικονομική ανάλυσηΟ αντίκτυπός τους στην παραγωγή, στην τόνωση των επενδύσεων κ.λπ. Εν τω μεταξύ, κατά τον καθορισμό των φορολογικών συντελεστών, είναι απαραίτητο να λαμβάνεται υπόψη ο αντίκτυπός τους όχι μόνο σε αυτό, αλλά και στην εξάλειψη των συνθηκών που συμβάλλουν στην εντελώς νόμιμη φοροδιαφυγή από τους φορολογούμενος. Είναι αξίωμα ότι οι συνέπειες της φοροδιαφυγής είναι λιγότερες εάν διαφορετικά είδη εισοδήματος φορολογούνται με τους ίδιους συντελεστές. Σε αντίθετη περίπτωση, υπάρχει μια τάση αναδιανομής εισοδήματος υπέρ αυτών που φορολογούνται με τον χαμηλότερο συντελεστή.

Το ισχύον φορολογικό σύστημα στη χώρα, με φορολογικούς συντελεστές που δεν έχουν αναπτυχθεί σωστά θεωρητικά και οικονομικά, αναγκάζει την εισαγωγή νέων (και μερικές φορές εντελώς μη εμπορεύσιμων) τύπων απαλλαγών που, σύμφωνα με τις αρχές, μπορούν να εξουδετερώσουν τα αρνητικά που συνδέονται με την αυθαιρεσία. φορολογικών συντελεστών στα ατομικά εισοδήματα. Ως εκ τούτου, τώρα, λόγω του χαμηλότερου συντελεστή, είναι πιο κερδοφόρο να διατίθενται κεφάλαια για την πληρωμή της εργασίας παρά να πληρώνεται φόρος επί των κερδών. Αύριο αυτό θα μπορούσε να οδηγήσει σε όλο το εισόδημα να πηγαίνει στην προσωπική κατανάλωση. Ως εκ τούτου, είναι σημαντικό το εισόδημα να φορολογείται με τους ίδιους μέσους συντελεστές, έτσι ώστε, εφόσον τα άλλα πράγματα είναι ίσα, ο επιχειρηματίας να μην έχει κίνητρο να αναδιανείμει το εισόδημα για να μειώσει «νόμιμα» το ποσό του φόρου που καταβλήθηκε.

Όπως βλέπουμε, η αστάθεια των φόρων μας, η συνεχής αναθεώρηση των συντελεστών, ο αριθμός φόρων, παροχών κ.λπ. παίζει αναμφίβολα αρνητικό ρόλο, ειδικά κατά τη μεταβατική περίοδο. Ρωσική οικονομίαστις σχέσεις της αγοράς, και επίσης εμποδίζει τις επενδύσεις, τόσο εγχώριες όσο και ξένες.

Τρόποι μεταρρύθμισης του φορολογικού συστήματος

Ρωσική Ομοσπονδία

3. 1. Τρόποι μεταρρύθμισης του νομικού πλαισίου

Πρώτον, όσον αφορά την εννοιολογική συσκευή, χωρίς να προσποιούμαστε ότι συμπληρώνουμε τον ορισμό, θα προσπαθήσουμε να επισημάνουμε ορισμένα χαρακτηριστικά των εννοιών που αναφέρθηκαν παραπάνω.

Συνήθως υποδεικνύεται ότι οι φόροι και τα τέλη είναι υποχρεωτικές πληρωμές στον προϋπολογισμό που καθορίζεται από το κράτος που εκπροσωπείται από τα νομοθετικά όργανα. Ένα κοινό χαρακτηριστικό για τους φόρους και τα τέλη μπορεί να θεωρηθεί η μη ισοδυναμία πληρωμής, η οποία νοείται ως η απουσία αντισταθμιστικού οφέλους ίσου με αυτήν την πληρωμή. Τα χαρακτηριστικά που αναφέρονται, αν και ουσιαστικά ισχύουν, εξακολουθούν να μην μας επιτρέπουν να διακρίνουμε τις έννοιες «φόρος» και «τέλος» από άλλες υποχρεωτικές πληρωμές. Φαίνεται ότι ο στόχος μπορεί να επιτευχθεί εάν αντικατοπτρίζεται στον ορισμό οικονομική ουσίααυτές οι πληρωμές, η ανάγκη για φορολογία ως θεσμός σχεδιασμένος να διασφαλίζει οικονομικά τις δραστηριότητες και τη λειτουργία του κράτους.

Άρα, ωστόσο, χαρακτηριστικό γνώρισμα της συλλογής θα πρέπει να θεωρείται η σύνδεσή της με την πραγματοποίηση ορισμένων νομικά σημαντικών ενεργειών από κρατικούς φορείς ή φορείς αυτοδιοίκησης υπέρ (προς τα συμφέροντα) πολιτών και οργανισμών. Κατά την είσπραξη φόρων, δεν υπάρχει τέτοια σύνδεση.

3. 2. Προτάσεις Ρώσων οικονομολόγων

Σε ποιες κατευθύνσεις πρέπει να βελτιωθεί το ισχύον φορολογικό σύστημα της χώρας; Ο V. G. Panskov προτείνει: «. Το πρώτο βήμα προς αυτή την κατεύθυνση θα πρέπει να είναι η διαφοροποίηση των φορολογικών συντελεστών (κυρίως του φόρου εισοδήματος) με τον καθορισμό του ελάχιστου δυνατού συντελεστή για τους τομείς προτεραιότητας της οικονομίας και του μέγιστου για το εμπόριο, την προμήθεια και τους ενδιάμεσους οργανισμούς. «Δηλαδή, τελικά να αυξηθεί σημαντικά η φορολογική επιβάρυνση για τον τελικό καταναλωτή. (REJ, 1994, N 3, σελ. 20-21)

«Ταυτόχρονα», συνεχίζει ο V. G. Panskov, «ο νόμιμα καθορισμένος συντελεστής φόρου εισοδήματος θα πρέπει να αυξηθεί ή να μειωθεί ανάλογα με την αύξηση (μείωση) του όγκου παραγωγής σε συγκρίσιμες τιμές. Ειδικότερα, καλό είναι να καθιερωθεί διαδικασία κατά την οποία για κάθε ποσοστιαία αύξηση (μείωση) του όγκου παραγωγής, ο φορολογικός συντελεστής μειώνεται (αυξάνεται) αντίστοιχα κατά 0,5-0,7 μονάδες. Σε πρώτο στάδιο, η διαδικασία αυτή θα μπορούσε να καθιερωθεί για τομείς προτεραιότητας της εθνικής οικονομίας, για να επεκταθεί αργότερα και σε άλλες επιχειρήσεις.

Η μετάβαση στη χρήση των ελεύθερων (αγοραίων) τιμών και τιμολογίων, που σχηματίζονται υπό την επίδραση της προσφοράς και της ζήτησης, σε συνθήκες σχεδόν πλήρους απουσίας ανταγωνισμού μεταξύ των παραγωγών αγαθών και υπηρεσιών, έχει οδηγήσει σε ορισμένες περιπτώσεις σε απότομη αύξηση του ποσού του κέρδους και, κατά συνέπεια, της κερδοφορίας, που δεν είναι προσόν όσων το έχουν. Λαμβάνοντας υπόψη αυτές τις συνθήκες, κατά τη μεταβατική περίοδο και τη σταθεροποίηση της οικονομίας, θα ήταν απαραίτητο να εισαχθεί ένας φόρος επί των πλεονασματικών κερδών με τη μορφή αυξημένο ποσοστόφόρος που εφαρμόζεται σε περιπτώσεις όπου το επίπεδο κερδοφορίας υπερβαίνει το 50%. Κάτι παρόμοιο έχει ήδη προταθεί, αλλά το ποντάρισμα του 90% του κέρδους που λαμβάνεται πάνω από το επίπεδο κερδοφορίας του 100% είναι πολύ υψηλό. Θα ήταν πιο σκόπιμο να εισαχθεί μια πιο ήπια εξέλιξη στην αύξηση του φορολογικού συντελεστή: 0,5 μονάδες για κάθε σημείο στο οποίο το επίπεδο κερδοφορίας υπερβαίνει κατά 50%. "

Επιπλέον, ο V. G. Panskov προτείνει τη μείωση του αριθμού τόσο των πιθανών όσο και των πραγματικά καταβληθέντων φόρων. Αυτό σχετίζεται κυρίως με την τοπική φορολογία. Είναι καιρός να αναθεωρήσουμε το σύστημα των τοπικών και περιφερειακών φόρων, να εξαλείψουμε την πολυφωνία του και να θεσπίσουμε όχι περισσότερους από 4-5 τύπους φόρων, κυρίως ακίνητης περιουσίας.

«Η μεταρρύθμιση του τρέχοντος φορολογικού συστήματος», σύμφωνα με τον V. G. Panskov, «θα πρέπει να πραγματοποιηθεί (ταυτόχρονα με την απλοποίησή του) προς την κατεύθυνση της δημιουργίας ευνοϊκών φορολογικούς όρουςγια τους παραγωγούς εμπορευμάτων, ενθαρρύνοντας την επένδυση μισθών σε επενδυτικά προγράμματα, παρέχοντας προνομιακή φορολογική μεταχείριση για ξένα κεφάλαια που προσελκύονται για την επίλυση προβλημάτων προτεραιότητας στην ανάπτυξη της ρωσικής οικονομίας. «Αυτοί οι τομείς σχετίζονται άμεσα με όλους σχεδόν τους ομοσπονδιακούς και περιφερειακούς φόρους. Μεταξύ αυτών, οι φόροι στα κέρδη και η προστιθέμενη αξία έχουν καίρια σημασία, που καθορίζουν αποφασιστικά τη φορολογική επιβάρυνση των παραγωγών εμπορευμάτων και, χάρη σε αυτό, μπορούν είτε να καταστείλουν την παραγωγή είτε να γίνουν ισχυρός μοχλός για την τόνωση της.

Ως αποτέλεσμα, ο V.G. Panskov καταλήγει στο συμπέρασμα ότι σε συνθήκες πληθωρισμού, αυθόρμητες προσαρμογές στη νομοθεσία και σταθερές, κατά κανόνα, αλλαγές στους φορολογικούς συντελεστές στο τέλος του έτους δεν είναι πλέον κατάλληλες: χρειάζεται ένα θεμελιωδώς νέο φορολογικό σύστημα. «Σε σχέση με το εισόδημα του πληθυσμού», σύμφωνα με τον V.G. Panskov, «έχει σχεδιαστεί για να διασφαλίζει τη σταθερότητα της ταξινόμησης των εισοδηματικών ομάδων και των φορολογικών συντελεστών για τουλάχιστον 3-5 χρόνια - έτσι ώστε να μην αναθεωρούνται ετησίως. Για να γίνει αυτό, νομίζω ότι είναι απαραίτητο να προσδιοριστεί το φορολογούμενο εισόδημα όχι σε απόλυτες νομισματικές τιμές, αλλά στον αριθμό των κατώτατων μισθών σε μηνιαία βάση δεδουλευμένων. φορολογικοί συντελεστές και για τα δύο κατώτερο όριοεισόδημα κάθε ομάδας και το εισόδημα πάνω από αυτό θα πρέπει να καθορίζεται μόνο ως ποσοστό. Αυτή η προσέγγιση θα αποκαλύψει ξεκάθαρα το μερίδιο του φορολογούμενου στο απόλυτο ποσό του εισοδήματός του που συνεισφέρει στον προϋπολογισμό. Στην περίπτωση αυτή, ο φορολογούμενος θα ανησυχεί λιγότερο για τη σημαντική διαφορά μεταξύ του μεριδίου φόρου για το κατώτερο όριο εισοδήματος και πάνω από αυτό. "

Υποψήφιος οικονομικές επιστήμεςΟ Belyakov A. A. προσφέρει έναν άλλο τρόπο επίλυσης του προβλήματος της μεταρρύθμισης του φορολογικού συστήματος: «Αυτός είναι ένας τρόπος να αυξηθεί η μάζα των παραγόμενων αγαθών. Και πρέπει να ξεκινήσουμε όχι με τον «πληθωρισμό», αλλά από την ίδια την παραγωγή. Η αύξησή του θα μειώσει επίσης την άνοδο των τιμών (έστω και μόνο επειδή το σκέλος των εσόδων του κρατικού προϋπολογισμού θα αρχίσει να αυξάνεται σχετικά). Μόνο εάν αυξηθεί η παραγωγικότητα της εργασίας θα γίνουν αποδεκτοί φόροι τόσο για την παραγωγή όσο και για τη χρηματοπιστωτική σταθεροποίηση. Με αύξηση της παραγωγής προστιθέμενης αξίας κατά 2-3 φορές, ο φορολογικός συντελεστής ΦΠΑ χωρίς ζημία στον προϋπολογισμό μπορεί να μειωθεί σε ευρωπαϊκό επίπεδο (10-12%). Με την ταυτόχρονη αύξηση της κερδοφορίας της παραγωγής και της μάζας των κερδών, τα κεφάλαια από την τελευταία που προορίζονται για επενδύσεις θα αυξηθούν επίσης σε επίπεδο αποδεκτό για την οικονομική ανάπτυξη, ακόμη και αν διατηρηθούν οι ισχύοντες φορολογικοί συντελεστές για αυτό το κέρδος. "

Λόγω της έντονης έλλειψης κεφαλαίου κίνησης και των μη πληρωμών, οι φόροι στην πραγματικότητα δεν πληρώνονται από την πλειονότητα των πλήρως νομοταγών επιχειρήσεων. Το συνολικό φορολογικό έλλειμμα για το 10μηνο του 1994 ήταν 35%.

«Τέτοιες επιχειρήσεις δεν θα παρατηρήσουν καν μείωση του φορολογικού συντελεστή», πιστεύει ο A. A. Belyakov, «δεν έχουν τα κεφάλαια για μισθούς, για να μην αναφέρουμε φόρους και επενδύσεις. "

Προτείνονται βέβαια και ριζικοί τρόποι μεταρρύθμισης. Η δημοτικότητα των ριζοσπαστικών ιδεών για τη μεταρρύθμιση της φορολογικής νομοθεσίας είναι τεράστια. Οι συγγραφείς τους δεν έλκονται από την προοπτική μιας σοβαρής ανάλυσης της τρέχουσας οικονομικής κατάστασης της χώρας, της έρευνας για τα προβλήματα κατανομής της φορολογικής επιβάρυνσης και της σκληρής δουλειάς για τη διόρθωση λαθών και την υπέρβαση των δυσκολιών. Είναι πολύ πιο αποτελεσματικό να απαιτούμε μια ριζική αντικατάσταση των φόρων, χτίζοντας ένα φορολογικό σύστημα σε πρωτόγνωρες αρχές. Δεν έχει σημασία ότι αυτές οι αρχές δεν έχουν χρησιμοποιηθεί ποτέ πουθενά, αλλά μπορείς να θεωρηθείς σκληρός μεταρρυθμιστής δίνοντας στη χώρα άλλο ένα ατσαλάκωμα της περεστρόικα. Κατάργηση του φόρου επί των κερδών και του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων, κατάργηση του ΦΠΑ και των δασμών, αύξηση των πληρωμών πόρων, μείωση του φορολογικού συστήματος σε δύο ή τρεις φόρους - αυτά είναι τα αιτήματα των φορολογικών καινοτόμων. Αν και κανείς δεν προβάλλει ιδέες για μείωση των κρατικών δαπανών, δηλαδή μείωση της φορολογικής επιβάρυνσης.

Εν τω μεταξύ, τα υπάρχοντα έργα για την αλλαγή της φορολογικής νομοθεσίας αντανακλούν σαφώς δύο θεμελιωδώς διαφορετικές έννοιες για την ανάπτυξη της φορολογικής μεταρρύθμισης: την εξελικτική και την επαναστατική. Το τελευταίο περιλαμβάνει έργα του Κεντρικού Ινστιτούτου Οικονομικών και Μαθηματικών της Ρωσικής Ακαδημίας Επιστημών (CEMI) και του Συνδέσμου «Φόροι της Ρωσίας» (ANR).

Όσο για τις ιδέες που ανακοίνωσε το CEMI, έχουν πολύ μικρή σχέση με τους φόρους. Με την κατάργηση του ΦΠΑ και όλων των άλλων φόρων, καθώς και των μισθολογικών επιβαρύνσεων, το έργο δίνει προτεραιότητα στον φόρο κερδών με συντελεστή 50-60%, ο οποίος μετατρέπεται περαιτέρω σε «καθορισμένες εκ των προτέρων πληρωμές» με στόχο τη ρύθμιση του «επιπέδου κέρδους που απομένει». ” Αυτό το σύστημα παγκόσμιας διαχείρισης κερδών έχει ως αποτέλεσμα τον απόλυτο έλεγχο σε κάθε επιχείρηση.

Σε αντίθεση με το έργο CEMI, στο οποίο σχεδόν το μόνο αντικείμενο φορολόγησης είναι το κέρδος, το σχέδιο φορολογικού κώδικα της Ένωσης Φόρων της Ρωσίας αντιπροσωπεύει το άλλο άκρο, όπου δεν υπάρχει χώρος ούτε για φόρο επί των κερδών ούτε για φόρο επί των ατομικών φόρων. Εδώ, στο επίκεντρο του φορολογικού συστήματος βρίσκεται η φορολόγηση των κεφαλαίων που διατίθενται από τις επιχειρήσεις για κατανάλωση με συντελεστή 70%. Στις αρχές του 1993, το έργο ANR είχε ήδη λάβει σαφώς αρνητική αξιολόγηση.

Αλλά ταυτόχρονα, ορισμένες ιδέες που περιέχονται στον κώδικα ANR είναι ενδιαφέρουσες και αξίζουν προσοχής:

λεπτομερής ρύθμιση των «προθεσμιών στις φορολογικές σχέσεις»·

δημιουργία επιτροπών για φορολογικές διαφορές·

Συγκρότηση Επιτροπής Φορολογικής Πολιτικής.

αποσαφήνιση του τόπου και της διαδικασίας «εισαγγελικής εποπτείας στις φορολογικές σχέσεις».

Η μόνη αποδεκτή προσέγγιση είναι μια εξελικτική προσέγγιση για τη μεταρρύθμιση του φορολογικού συστήματος. Σε αυτή την περίπτωση, είναι δυνατό να ληφθεί ως βασικό σχέδιο των Βασικών Αρχών του Φορολογικού Συστήματος που προτείνει το Ομοσπονδιακό Συμβούλιο. Όχι μόνο είναι πιο ολοκληρωμένο από άλλα, αλλά έχει και το πλεονέκτημα ότι αποτελεί κοινό μέρος του πιο επιτυχημένου σχεδίου Φορολογικού Κώδικα που εκπονήθηκε από το Κέντρο Ξένων Επενδύσεων και Αποκρατικοποιήσεων.

Το σχέδιο του Ομοσπονδιακού Συμβουλίου περιέχει πολλές θεμελιωδώς νέες διατάξεις που έχουν ήδη ζήτηση στη ζωή: τη διατύπωση εννοιών όπως αγαθά, υπηρεσίες, τόπος πώλησης, εκπροσώπηση φορολογουμένων, ταξινόμηση φορολογικών παραβάσεων κ.λπ.

«Πρόσφατα, ακούγονται συχνά προτάσεις», λέει η εφημερίδα Taxes (1995, Νο. 4, σελ. 5), «σχετικά με τη μετατόπιση του κέντρου βάρους της φορολογίας από τα νομικά πρόσωπα στα φυσικά πρόσωπα και για μια απότομη αύξηση του φόρου ακίνητης περιουσίας. Ο D. G. Chernik (προϊστάμενος της φορολογικής επιθεώρησης για τη Μόσχα) είναι κατηγορηματικά ενάντια σε αυτά τα μέτρα. Αν αυξηθούν οι φόροι στα ακίνητα, οι παραγωγοί θα είναι αυτοί που θα υποφέρουν περισσότερο. Και αυτή τη στιγμή, που η Ρωσία πρέπει να σταματήσει τη μείωση της παραγωγής. Η αύξηση του φόρου εισοδήματος είναι πλήγμα για όλους τους πολίτες της πολύπαθης Πατρίδας μας. Πράγματι, ο φόρος εισοδήματος είναι ο κύριος σε πολλές χώρες με ανεπτυγμένες οικονομίες αγοράς (Μεγάλη Βρετανία, ΗΠΑ, Γερμανία, Αυστρία κ.λπ.). Ωστόσο, δεν πρέπει να ξεχνάμε ότι τα εισοδήματα των πολιτών μας είναι γελοία χαμηλά σε σύγκριση με το Ηνωμένο Βασίλειο. Ακόμη και ένας ακριβοπληρωμένος Μοσχοβίτης λαμβάνει 110-120 δολάρια το μήνα και το μέσο εισόδημα ενός Μοσχοβίτη, σύμφωνα με τους υπολογισμούς της επιθεώρησης, το 1994 ήταν 350 χιλιάδες ρούβλια το μήνα. "

Ως αποτέλεσμα, το συμπέρασμα υποδηλώνει από μόνο του: 1είναι αδύνατο να λυθεί το πρόβλημα των φόρων, καθώς και τα γενικότερα προβλήματα έλλειψης νομισματικών και επενδυτικών πόρων, καθώς τα πάντα υπερτονίζονται σύντομα, αναπτύσσονται στα πρόθυρα της κατάρρευσης και οι ρυθμιστικές αρχές της παραγωγής δεν λειτουργούν. Και αντίθετα, είναι δυνατό να δημιουργηθούν κανονικές οικονομικές συνθήκες για τις δραστηριότητες των παραγωγών εμπορευμάτων μόνο σε ένα πολύ πιο διαχειριζόμενο και ρυθμισμένο περιβάλλον. οικονομικό μοντέλο, με χαμηλές πληθωριστικές προσδοκίες και αποτελεσματικό σύστημα δημόσιων και ιδιωτικών επενδύσεων στην παραγωγή.

«Οι βασικές κατευθύνσεις αυτής της προσέγγισης είναι γνωστές», λέει ο A. A. Belyakov, «. είναι απαραίτητο να εγκαταλειφθεί η αρχή "η αγορά θα κάνει τα πάντα μόνη της" και, με τη βοήθεια του κράτους, να αυξηθεί η δυνατότητα ελέγχου της παραγωγής σε επίπεδο μεμονωμένων επιχειρήσεων, να προωθηθεί η συνολική ανάπτυξη και επέκταση της παραγωγής προϊόντων υψηλής ποιότητας μάζα. Και το κύριο πράγμα είναι να εξαλειφθεί όχι το περιβόητο «έλλειμμα του προϋπολογισμού», αλλά οι πραγματικοί παράγοντες στην ανάπτυξη του εγχώριου πληθωρισμού. "

Όλα όσα ειπώθηκαν εδώ, φυσικά, αποτελούν μόνο πλαίσιο, αλλά ταυτόχρονα αμετάβλητες προϋποθέσεις για ποιοτική επικαιροποίηση του φορολογικού συστήματος και διέξοδο από την κρίση γενικότερα.

Η RSPP (Ρωσική Ένωση Βιομηχάνων και Επιχειρηματιών) προτείνει το δικό της μοντέλο ενός ορθολογικού φορολογικού συστήματος «ουδέτερου στην παραγωγή». Ακολουθούν μερικά αποσπάσματα από το πρόγραμμά τους. (Τα δεδομένα ελήφθησαν από REJ, 1994, No. 11, p.

Με τον τυπικό (όπως σήμερα) υπολογισμό του κόστους υλικών, δεν θα πρέπει να αποσύρεται περισσότερο από το 40% των κερδών των παραγωγών εμπορευμάτων, κατά κεφαλήν για την τρέχουσα κατανάλωση και όχι περισσότερο από το 60% των αντίστοιχων κερδών των πιστωτικών και χρηματοπιστωτικών εμπορικών ιδρυμάτων. τον προϋπολογισμό (σήμερα αυτά τα στοιχεία είναι περίπου 80 και 70%). Ο φόρος προστιθέμενης αξίας, ως «συνολικός», σύνθετος και άρα πληθωριστικός, θα πρέπει να καταργηθεί σταδιακά. Η θέσπιση άλλου έμμεσου φόρου που είναι επαχθής για τον καταναλωτή είναι επίσης ακατάλληλη.

Ο συνολικός αριθμός ομοσπονδιακών και τοπικών φόρων δεν πρέπει να είναι μεγαλύτερος από 13-14. Και, επαναλαμβάνω για άλλη μια φορά, αυτός ο αριθμός, καθώς και το μέτρο της φορολογικής βαρύτητας, δεν πρέπει να καθορίζονται αυθαίρετα (ας πούμε, «ισορροπεί τον προϋπολογισμό»), αλλά με εσωτερική λογική, τις ελάχιστες απαιτήσεις για κάθε ορθολογικό φορολογικό σύστημα.

Όπως βλέπουμε, έχουμε μια δεκάρα καμιά δεκαριά προτάσεις διαφόρων ειδών. Φυσικά, αξίζουν ιδιαίτερη προσοχή, αλλά επιτρέψτε μου να σας υπενθυμίσω τη γνώμη του V. G. Panskov: σε συνθήκες πληθωρισμού, αυθόρμητες προσαρμογές στη νομοθεσία και σταθερές, συνήθως στο τέλος του έτους, αλλαγές στους φορολογικούς συντελεστές δεν είναι πλέον κατάλληλες: α χρειάζεται ουσιαστικά νέο φορολογικό σύστημα.

Μια ανάλυση των μεταρρυθμιστικών ιδεών στον τομέα των φόρων δείχνει γενικά ότι οι προτάσεις που υποβλήθηκαν αφορούν, στην καλύτερη περίπτωση, μεμονωμένα στοιχεία του φορολογικού συστήματος (κυρίως το μέγεθος των παρεχόμενων συντελεστών, παροχών και προνομίων, αντικείμενα φορολογίας, ενίσχυση ή αντικατάσταση ορισμένων φόρων με οι υπολοιποι). Πρακτικά δεν υπάρχουν προτάσεις για ένα ουσιαστικά διαφορετικό φορολογικό σύστημα που να αντιστοιχεί στην τρέχουσα φάση της μεταβατικής περιόδου στις σχέσεις αγοράς. Και αυτό δεν είναι τυχαίο, γιατί ένα βέλτιστο φορολογικό σύστημα μπορεί να αναπτυχθεί μόνο σε σοβαρή βάση. θεωρητική βάση.

3. 3. Φόροι και επενδύσεις

Η αστάθεια του φορολογικού συστήματος είναι μια σημαντική, αν όχι η κύρια, οικονομικός παράγοντας, που εμποδίζει την προσέλκυση ξένου κεφαλαίου στη ρωσική οικονομία.

Στο πλαίσιο της μείωσης της παραγωγής, του συνεχιζόμενου πληθωρισμού και των περιορισμένων πόρων, η υιοθέτηση μέτρων στη φορολογική νομοθεσία για την τόνωση της επενδυτικής δραστηριότητας είναι εξαιρετικά σημαντική.

Φαίνεται απαραίτητο να προβλεφθεί στη φορολογική νομοθεσία μια διάταξη σύμφωνα με την οποία τα φορολογικά οφέλη και τα πλεονεκτήματα που θεσπίζονται για τους ξένους επενδυτές δεν μπορούν να επιδεινωθούν σε μια ορισμένη χρονική περίοδο (για παράδειγμα, πέντε χρόνια).

Η εισαγωγή μιας τέτοιας τροποποίησης θα ήταν μια σταθερή εγγύηση για τους ξένους επενδυτές για τη σταθερότητα του ρωσικού φορολογικού συστήματος. Ταυτόχρονα, θα ήταν σκόπιμο να προβλέπονται ορισμένες πρόσθετες φορολογικές ελαφρύνσεις και προνόμια για επιχειρήσεις με ξένες επενδύσεις. Ειδικότερα, θα ήταν απαραίτητο να αποκατασταθούν οι διετές (για την Άπω Ανατολή - τριετείς) «αργίες» στον φόρο εισοδήματος για επιχειρήσεις που δραστηριοποιούνται στον τομέα της υλικής παραγωγής με ξένο μερίδιο τουλάχιστον 30%. Στην περίπτωση αυτή, τα έσοδα από την υλική παραγωγή πρέπει να υπερβαίνουν το 70% των συνολικών εσόδων. Κατά το τρίτο και τέταρτο έτος (στην οικονομική περιοχή της Άπω Ανατολής - το τέταρτο και το πέμπτο), αυτές οι επιχειρήσεις θα πρέπει, σύμφωνα με την πρόταση αυτή, να πληρώσουν φόρο ύψους 25 και 50% του βασικού συντελεστή, αντίστοιχα, αλλά με την προϋπόθεση ότι τα έσοδα από δραστηριότητες στον τομέα της υλικής παραγωγής υπερβαίνουν το 80-90%.

3. 4. Θεωρητική και πρακτική εμπειρία στη φορολογία χωρών με ανεπτυγμένες αγορές

3. 4. Θεωρητική κληρονομιά

Δεν θα ήταν παράλογο να επαναλάβουμε ότι οι φόροι, όπως είναι γνωστό από την ξένη εμπειρία, είναι ένα από τα πιο αποτελεσματικά εργαλεία για την έμμεση ρύθμιση των οικονομικών διαδικασιών.

Στη θεωρία και την πρακτική της φορολογικής ρύθμισης στις ανεπτυγμένες δυτικές χώρες, η φορολογική πολιτική στα μεταπολεμικά χρόνια οικοδομήθηκε σύμφωνα με την κεϋνσιανή αντίληψη της λειτουργικής χρηματοδότησης. Σύμφωνα με αυτήν την έννοια, το ύψος των δαπανών και ο φορολογικός συντελεστής εξαρτώνται από τις ανάγκες ρύθμισης της συνολικής κοινωνικής ζήτησης, η οποία πρέπει να διατηρείται σε επίπεδο που να διασφαλίζει την πλήρη χρήση των πόρων εργασίας και του κεφαλαίου διατηρώντας παράλληλα τη σταθερότητα των τιμών (ενώ το δημοσιονομικό ισοζύγιο είναι θυσιάζεται στην οικονομική ισορροπία). Από τη δεκαετία του '80, λόγω μείωσης του μεριδίου του δημόσιου τομέαστην οικονομία των ανεπτυγμένων χωρών και τη μείωση του οικονομικού μεριδίου του κράτους (μειώνοντας την άμεση παρέμβασή του στην οικονομία κυρίως μέσω της μείωσης των κρατικών δαπανών), η φορολογική πολιτική, μαζί με την εκτέλεση των ρυθμιστικών λειτουργιών, έχει γίνει μέσο διασφάλισης δημοσιονομικό έλλειμμα. Σε συνθήκες αναπτυγμένη οικονομίαΟ στόχος αυτός επιτυγχάνεται όχι με την αύξηση της φορολογικής επιβάρυνσης σε παραγωγούς και ιδιώτες, αλλά με διεύρυνση της φορολογικής βάσης και μείωση των κρατικών δαπανών στο πλαίσιο των μεγάλης κλίμακας και στοχευμένων φορολογικών περικοπών.

Αν μέχρι πρόσφατα πίστευαν ότι τα υψηλά επίπεδα φόρων και ο βαθμός προοδευτικότητας των φορολογικών κλιμάκων αντιστοιχούν, κατά κανόνα, σε υψηλά επίπεδα οικονομικής ανάπτυξης και κοινωνικής προστασίας του πληθυσμού, τώρα η γενική τάση στον τομέα της φορολογίας στις δυτικές χώρες είναι η μείωση της πραγματικής φορολογικής επιβάρυνσης για τα εταιρικά κέρδη και το προσωπικό εισόδημα . Ταυτόχρονα, σε μια σειρά από κορυφαίες χώρες (ΗΠΑ, Ιαπωνία, Αγγλία και άλλες), η φορολογική βάση επεκτείνεται και ο αριθμός και το μέγεθος των φορολογικών πλεονεκτημάτων μειώνονται.

Στις σημερινές συνθήκες, είναι παράλογο να μιλάμε για «πανομοιότυπα επίπεδα φορολογίας στην οικονομία μας και στη Δύση». Τα απόλυτα ποσά κέρδους και προστιθέμενης αξίας εκεί είναι πολύ μεγαλύτερα από τα δικά μας. Επομένως, ο βαθμός φορολογικής πίεσης εκεί είναι στην πραγματικότητα αρκετές φορές μικρότερος, παρά τους ίδιους ατομικούς φορολογικούς συντελεστές.

Ο ρόλος των ατομικών φόρων στη διαμόρφωση του προϋπολογισμού στις ανεπτυγμένες χώρες με οικονομίες αγοράς είναι συνήθως ο εξής (%):

Φόροι εισοδήματος φυσικών προσώπων. 40

Φόροι εισοδήματος επιχειρήσεων. 10

Κοινωνικές εισφορές. τριάντα

Φόρος Προστιθέμενης Αξίας. 10

Τελωνειακοί δασμοί. 5

Λοιποί φόροι και φορολογικά έσοδα. 5

Έτσι, μπορούμε να συμπεράνουμε ότι στη Δύση, η κύρια πηγή σχηματισμού προϋπολογισμού είναι η φορολόγηση των φυσικών προσώπων και η φορολογική επιβάρυνση πέφτει σε μεγαλύτερο βαθμό στους πολίτες, με αποτέλεσμα να τονωθεί η παραγωγή.

Αμερικανοί εμπειρογνώμονες με επικεφαλής τον καθηγητή Laffer έχουν θεωρητικά αποδείξει ότι με συντελεστή φόρου εισοδήματος άνω του 50%, η επιχειρηματική δραστηριότητα των επιχειρήσεων και του πληθυσμού συνολικά μειώνεται απότομα.

Είναι όμως αδύνατο να υπολογιστεί θεωρητικά η ιδανική φορολογική κλίμακα. Πρέπει να προσαρμοστεί στην πράξη. Εθνικοί, ψυχολογικοί και πολιτισμικοί παράγοντες δεν έχουν μικρή σημασία. Οι Αμερικανοί, για παράδειγμα, πιστεύουν ότι με τη φορολογική κλίμακα που υπάρχει στη Σουηδία - 75%, κανείς στις ΗΠΑ δεν θα επένδυε κεφάλαιο στην παραγωγή. Έτσι, η ανάπτυξη της μεταποιητικής δραστηριότητας στις Ηνωμένες Πολιτείες μετά τη φορολογική μεταρρύθμιση του 1986 συνδέθηκε σε μεγάλο βαθμό με τη μείωση των οριακών φορολογικών συντελεστών.

Ο καθηγητής Mikhail Semenovich Bernshtam (ΗΠΑ) προσφέρει ορισμένες πρακτικές εξελίξεις σχετικά με το εισαγωγικό τιμολόγιο, το οποίο μπορεί να χρησιμοποιηθεί στη χώρα μας. Το εισαγωγικό τιμολόγιο, σύμφωνα με τον καθηγητή, είναι ικανό να εκπληρώσει τουλάχιστον τρία σημαντικά καθήκοντα της μεταβατικής περιόδου. (REJ, 1993, N12, σελ. 31)

Πρώτον, είναι μια ισχυρή πηγή φορολογικών εσόδων για τον προϋπολογισμό. Επιπλέον, δεδομένου ότι το τιμολόγιο είναι επιλεκτικό, μπορεί να χρησιμοποιηθεί κατά κύριο λόγο σε μη βασικά είδη, είδη πολυτελείας κ.λπ. Στην περίπτωση αυτή, μιλάμε για έναν εξαιρετικά προοδευτικό φόρο που βοηθά τα φτωχά κοινωνικά στρώματα σε βάρος των πλουσίων. .

Δεύτερον, το εισαγωγικό τιμολόγιο προστατεύει την ανασυγκροτούμενη εγχώρια βιομηχανία από τον ανταγωνισμό. Ο Ronald E. MacKinnon ανέπτυξε ένα λεπτομερές μοντέλο ενός διαδοχικού δασμολογίου εισαγωγής από έτος σε έτος.

Τρίτον, (και αυτό είναι ιδιαίτερα σημαντικό για τους σημερινούς Ρώσους Ρωσική κατάσταση), ένας εισαγωγικός δασμός για μη βασικά αγαθά θα μειώσει τη ζήτηση εισαγωγών και συναλλάγματος (πρόκειται για αγαθά υψηλής ελαστικής ζήτησης). Το κράτος θα είναι σε θέση να συγκεντρώσει γρήγορα το νόμισμα που απελευθερώνεται και να αυξήσει τη συναλλαγματική ισοτιμία του ρουβλίου. "

3. 4. 2. Οφέλη

Ένα σύστημα φορολογικών κινήτρων για επενδύσεις στην ανάπτυξη της παραγωγής στο Ηνωμένο Βασίλειο. Ο νόμος απαιτεί όλα τα νομικά επιτρεπόμενα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν κατά τη διάρκεια του φορολογικού έτους να αφαιρούνται από το ακαθάριστο εισόδημα μιας εταιρείας για τον προσδιορισμό του φορολογητέου εισοδήματος για τις εταιρείες. Ειδικότερα, όλες οι δαπάνες έρευνας εκπίπτουν πλήρως από τα ακαθάριστα έσοδα μιας εταιρείας. Επίσης αφαιρούνται οι αποσβέσεις για μηχανήματα και εξοπλισμό, βιομηχανικά και αγροτικά κτίρια κ.λπ.. Για τη διαγραφή μηχανημάτων και εξοπλισμού χρησιμοποιείται συντελεστής 25% της υπολειμματικής αξίας, που σημαίνει ότι το 30% του κόστους των μηχανημάτων και εξοπλισμός που αγοράστηκε μετά το 1986 θα διαγραφεί σε 8 χρόνια.

Τα τελευταία χρόνια, σε πολλές δυτικές χώρες, έχουν γίνει ευρέως διαδεδομένα τα φορολογικά κίνητρα, που τονώνουν τις ιδιωτικές επενδύσεις σε μετοχές, προκειμένου να αυξηθεί η ροή κεφαλαίων για παραγωγική συσσώρευση. Εκπτώσεις φόρου, πολλές από τις οποίες εισήχθησαν στα μέσα της δεκαετίας του 1980, είναι διαθέσιμες για έναν αριθμό συγκεκριμένων τύπων επενδύσεων.

Έτσι, στο Βέλγιο το 1982, τα ποσά που δαπανήθηκαν για την αγορά μετοχών βελγικών εταιρειών ή πιστοποιητικά καθορισμένων βουλγικών ταμείων «αμοιβαίων αποταμιεύσεων» επιτρεπόταν (μέχρι ένα ορισμένο όριο) να αφαιρεθούν από το φορολογητέο ποσό του εισοδήματος, και από το 1984 αυτό Το όφελος έχει επεκταθεί και σε άλλα μέσα χρηματοδότησης «venture», συμβάλλοντας δηλαδή στη σύσταση και ανάπτυξη εταιρειών επιχειρηματικού κινδύνου στη χώρα.

Στη Γαλλία, από το 1978, υπάρχει φορολογική έκπτωση στο εισόδημα που βασίζεται σε καθαρές αγορές μετοχών που είναι εισηγμένες στο χρηματιστήριο(έχει καθοριστεί ανώτατο όριο παροχών).

Στην Ιρλανδία, κίνητρα για επενδύσεις σε εταιρείες επιχειρηματικών κεφαλαίων εισήχθησαν το 1984.

Η Ισπανία παρέχει έκπτωση φόρου για αγορές από το 1979 πολύτιμα χαρτιάκαι επενδύσεις σε επιχειρηματικούς τομείς.

Αυτό συμβαίνει με τη φορολόγηση των επενδύσεων στη βιομηχανία.

3. 4. 3. Φορολογία συριακών επιχειρήσεων

Φορολογία επιχειρήσεων στη Συρία. Επί του παρόντος, οι επιχειρήσεις στη Συρία πληρώνουν πέντε φόρους: φόρο εισοδήματος, γη, φόρος επί των ενοικίων από ακίνητα, φόρος εισοδήματος από κεφάλαιο κίνησης, ειδικοί φόροι κατανάλωσης.

Μεταξύ των φόρων που πληρώνουν οι συριακές επιχειρήσεις, δύο κατέχουν το μεγαλύτερο μερίδιο: ο φόρος εισοδήματος και ο φόρος ενοικίων ακινήτων. Αυτοί οι φόροι επηρεάζουν ενεργά οικονομική κατάστασηεπιχειρήσεις, σχετικά με τα παραγωγικά τους συμφέροντα.

Ο φόρος εισοδήματος δεν καταβάλλεται μόνο από επιχειρήσεις και οργανισμούς που είναι νομικά πρόσωπα, τις θυγατρικές τους, τα υποκαταστήματά τους, αλλά και από πρόσωπα που ασχολούνται με επιχειρηματικές δραστηριότητες (δικηγόροι, γιατροί, σιδηρουργοί, κομμωτές και άλλοι).

Το σύστημα φορολογίας εισοδήματος έχει μια πολύπλοκη δομή: περιλαμβάνει τόσο σταθερούς όσο και προοδευτικούς συντελεστές. Αυτό συμβαίνει επειδή ο φόρος εισοδήματος στη Συρία επιβάλλεται τόσο στα κέρδη των νομικών προσώπων όσο και στα κέρδη των επιχειρηματιών. Για παράδειγμα, οι βιομηχανικές ανώνυμες εταιρείες και οι βιομηχανικές εταιρείες περιορισμένης ευθύνης πληρώνουν φόρο με συντελεστές 32% και 42% αντίστοιχα. άλλοι πληρωτές φορολογούνται με βάση μια προοδευτική κλίμακα συντελεστών. Μοιάζει με αυτό:

Ομάδα Ποσό φορολογητέου κέρδους, κύριος. φά. Προσφορά, %

2 20001-50000 14

3 50001-100000 18

4 100001-120000 22

5 120001-400000 26

6 400001-600000 30

7 600001-800000 35

8 800000-1000000 40

9 πάνω από 1000000 45

Στις περισσότερες χώρες με οικονομία αγοράς (συμπεριλαμβανομένης της Συρίας), οι επιχειρήσεις πληρώνουν φόρο εισοδήματος μία φορά το χρόνο, με βάση τα πραγματικά αποτελέσματα με βάση τη δήλωση που υποβάλλεται στην εφορία.

Το 1963 καθιερώθηκε φόρος ενοικίου ακινήτων. Αντικείμενο του φόρου αυτού είναι το μίσθωμα που εισπράττεται από πάγια στοιχεία που χρησιμοποιούνται από επιχειρήσεις. Οι φορολογικοί συντελεστές διαφοροποιούνται ανάλογα με το ποσό του ενοικίου που εισπράττεται και εφαρμόζονται δύο κλίμακες συντελεστών: για επιχειρήσεις που εκμισθώνουν και δεν εκμισθώνουν ακίνητα.

Πληρούντες του φόρου επί των ενοικίων ακίνητης περιουσίας είναι όλες οι επιχειρήσεις με εξαίρεση: δημόσια περιουσία, κρατική ακίνητη περιουσία, ιδρύματα, δήμους που δεν παράγουν ενοίκιο. ακίνητα που προορίζονται για την αποθήκευση γεωργικών προϊόντων, εγκαταστάσεις για ζώα, στέγαση για γεωργικούς εργάτες. ακίνητα που ανήκουν σε εκπαιδευτικά ιδρύματα· για περίοδο 6 ετών αγοράστηκαν νέα μηχανήματα και εξοπλισμός από βιομηχανικές επιχειρήσεις.

Σε σχέση με τη μείωση των επενδύσεων σε πάγια στοιχεία στη Ρωσία, θα συνιστούσε να δοθεί προσοχή στο τελευταίο όφελος. Συμβάλλει στην αύξηση του ενδιαφέροντος των επιχειρηματιών για την ενημέρωση και την επέκταση των παγίων στοιχείων ενεργητικού.

Έτσι, η Συρία έχει προοδευτική φορολογική κλίμακα.

3. 4. 4. Μοντέλο σουηδικού φορολογικού συστήματος

Η εμπειρία των Σουηδών ειδικών στον τομέα της φορολογίας αξίζει επίσης ιδιαίτερη προσοχή, έστω και μόνο επειδή ο συνδυασμός της ιδιωτικής επιχειρηματικότητας και των στοιχείων της δημόσιας ρύθμισης είναι κάπως παρόμοια με την όχι πολύ παλιά σοβιετική πραγματικότητα. Ειδικότερα, η ανακατανομή του μεγαλύτερου μέρους του ΑΕΠ μέσω του κρατικού προϋπολογισμού.

Τι ακριβώς σημαίνει το «σουηδικό μοντέλο σοσιαλισμού»;

Βασικός στόχος του σημερινού κυβερνώντος κόμματος στη Σουηδία είναι

να αναζητήσει λύσεις στα υπάρχοντα κοινωνικοπολιτικά προβλήματα χωρίς να θίγονται τα συμφέροντα οποιασδήποτε κοινωνικής ομάδας και χωρίς να προκληθεί ζημιά στην οικονομία, τόσο σε επίπεδο παραγωγικότητας εργασίας όσο και σε σχέση με την ανταγωνιστικότητα των σουηδικών επιχειρήσεων.

Πώς θέλουν οι Σουηδοί ηγέτες να πετύχουν τον στόχο τους;

Αυτό που είναι εύκολο να υποθέσει κανείς: αυξημένο επίπεδο φορολογίας. Το συνολικό ποσό των φόρων που επιβάλλονται στη Σουηδία υπερβαίνει το μισό του ΑΕΠ, ενώ σε άλλες ανεπτυγμένες χώρες με οικονομίες αγοράς κυμαίνεται από 30 έως όχι περισσότερο από 45%.

Ως αποτέλεσμα της φορολογικής μεταρρύθμισης της δεκαετίας του 80-90, μειώθηκε το ποσό των άμεσων φόρων, των φόρων στα μερίσματα από μετοχές και άλλες μορφές επενδύσεων κεφαλαίου και ορισμένοι δείκτες φόρου εισοδήματος μειώθηκαν κ.λπ.

Πρέπει να σημειωθεί ότι το σουηδικό φορολογικό σύστημα είναι πολύ εκτεταμένο και περιλαμβάνει πολλούς άμεσους και έμμεσους φόρους και τέλη. Οι κύριοι άμεσοι φόροι είναι εθνικοί και δημοτικοί (τοπικοί) φόρος εισοδήματοςκαι εθνικός φόρος περιουσίας. Επιπλέον, υπάρχει, όπως ήδη αναφέρθηκε, ένα ευρύ σύστημα υποχρεωτικών επιχειρηματικών πληρωμών για κοινωνική ασφάλιση.

Οι κύριοι έμμεσοι φόροι είναι ο φόρος προστιθέμενης αξίας και οι ειδικοί φόροι κατανάλωσης σε ορισμένα αγαθά. Οι έμμεσοι φόροι και οι κοινωνικές εισφορές χρησιμεύουν ως η κύρια πηγή εσόδων για τον προϋπολογισμό της κεντρικής κυβέρνησης και οι άμεσοι φόροι για τις τοπικές κυβερνήσεις.

Το φορολογικό σύστημα -τόσο κεντρικό όσο και τοπικό- θεσπίζεται από το σουηδικό Riksdag, αλλά το ύψος των φόρων που επιβάλλονται καθορίζεται από τις ίδιες τις τοπικές αρχές.

Ο φόρος επί του εισοδήματος εργασίας των φυσικών προσώπων είναι περίπου 31% όταν πρόκειται για ποσά που δεν υπερβαίνουν τις 170 χιλιάδες CZK ετησίως, συμπεριλαμβανομένων των εθνικών - 100 CZK, και το υπόλοιπο ποσό πηγαίνει σε τοπικός προϋπολογισμός. Για ποσά άνω των 170 χιλιάδων CZK, επιβάλλεται δημοτικός φόρος 31% και εθνικός φόρος 100 CZK συν 20%, ο συνολικός φόρος είναι επομένως περίπου 51%. (REJ, 1993, N8, σελ. 91-92)

Ο φόρος ακίνητης περιουσίας επιβάλλεται κυρίως σε φυσικά πρόσωπα. Ο φόρος είναι προοδευτικός και ανέρχεται σε: για καθαρή περιουσία (μείον χρέος) έως 800 χιλιάδες κορώνες

0%, 800-1600 χιλιάδες CZK - 1,5%, 1600-3600 χιλιάδες CZK - 12 χιλιάδες CZK συν 2,5%, πάνω από 3600 χιλιάδες CZK - 62 χιλιάδες CZK συν 3%.

Οι μετοχικές εταιρείες πληρώνουν εθνικό εταιρικό φόρο· δεν υπόκεινται σε φόρους ιδιοκτησίας και κοινής ωφελείας. Από το 1991, ο εταιρικός φόρος μειώθηκε στο 30%. Η νέα κυβέρνηση που ήρθε στην εξουσία το φθινόπωρο του 1991 ανακοίνωσε περαιτέρω μείωση του εταιρικού φόρου: στο 25%.

Όπως μπορούμε να δούμε, το κυρίαρχο μερίδιο αποτελείται από φόρους επί του τελικού εισοδήματος διαφόρων κοινωνικών ομάδων του πληθυσμού και ένα μικρότερο μερίδιο αποτελείται από έσοδα από φόρους που καταβάλλονται από ιδιωτικές εταιρείες και τράπεζες.

3. 4. 5. Στο τέλος

Συνοψίζοντας, ας ορίσουμε τους κύριους στόχους της σύγχρονης φορολογικής πολιτικής σε κράτη με οικονομία αγοράς. Επικεντρώνονται στις ακόλουθες βασικές απαιτήσεις:

οι φόροι, καθώς και το κόστος είσπραξής τους, θα πρέπει να είναι όσο το δυνατόν ελάχιστες. Αυτή η συνθήκη είναι πιο δύσκολη για τους νομοθέτες και τις κυβερνήσεις στην προσπάθειά τους να εξισορροπήσουν τους προϋπολογισμούς. Αλλά είναι πολύ εύκολο να μειωθεί το φορολογικό σύστημα μόνο σε καθαρά δημοσιονομικές λειτουργίες, ξεχνώντας την ανάγκη επέκτασης της φορολογικής βάσης, τις λειτουργίες τόνωσης της παραγωγής και της επιχειρηματικής δραστηριότητας και την υποστήριξη του ελεύθερου ανταγωνισμού.

το φορολογικό σύστημα πρέπει να αντιστοιχεί στο διαρθρωτικό οικονομική πολιτική, έχουν σαφώς καθορισμένους οικονομικούς στόχους.

Οι φόροι πρέπει να εξυπηρετούν μια πιο δίκαιη κατανομή του εισοδήματος, δεν επιτρέπεται η διπλή φορολόγηση των φορολογουμένων.

η διαδικασία είσπραξης φόρων θα πρέπει να προβλέπει ελάχιστη παρέμβαση στην ιδιωτική ζωή του φορολογούμενου·

Η συζήτηση των σχεδίων φορολογικών νόμων πρέπει να είναι ανοιχτή και διαφανής.

Αυτές οι βασικές αρχές πρέπει να μας καθοδηγούν κατά τη δημιουργία ενός νέου φορολογικού συστήματος. Σε αυτή την περίπτωση, φυσικά, δεν μιλάμε για μηχανική αντιγραφή, αλλά για δημιουργική κατανόηση, βασισμένη σε μια βαθιά μελέτη της ιστορίας της ανάπτυξης και τωρινή κατάστασηΡωσική οικονομία.

Έτσι, υπάρχει μια τεράστια, και θεωρητικά γενικευμένη και ουσιαστική, εμπειρία στη συλλογή και χρήση φόρων στις δυτικές χώρες. Αλλά η εστίαση στην πρακτική τους είναι πολύ δύσκολη, καθώς θα ήταν εντελώς παράλογο να μην δοθεί πρωταρχική προσοχή στις ιδιαιτερότητες των οικονομικών, κοινωνικών και πολιτικών συνθηκών της σημερινής Ρωσίας, η οποία αναζητά τους καλύτερους τρόπους για να μεταρρυθμίσει την εθνική της οικονομία.

Όμως τα παραπάνω δεν σημαίνουν ότι πρέπει να αγνοήσουμε εντελώς τη θεωρητική κληρονομιά πολλών γενεών οικονομολόγων. Έχουν ήδη διαμορφωθεί οι σημαντικότερες απαιτήσεις που πρέπει να πληρούν τα φορολογικά συστήματα, ανεξάρτητα από την εξέλιξη των σχέσεων αγοράς στη χώρα, το επίπεδο ωριμότητας των παραγωγικών της δυνάμεων και βιομηχανικές σχέσεις. Αυτές οι απαιτήσεις έχουν επιβεβαιωθεί πλήρως από την πρακτική και πρέπει οπωσδήποτε να ληφθούν υπόψη από εμάς. Παρεμπιπτόντως, δεν αποκλείουν, αλλά αντιθέτως, προτείνουν διαφορές μεταξύ τους διαφορετικές χώρεςσχετικά με τη δομή, το σύνολο των φόρων, τις μεθόδους είσπραξής τους, τους συντελεστές, τις δημοσιονομικές εξουσίες διαφόρων επιπέδων διακυβέρνησης, τα φορολογικά οφέλη και άλλα σημαντικά στοιχεία.

Ταυτόχρονα όμως, οποιοδήποτε φορολογικό σύστημα, ανεξάρτητα από το πού εφαρμόζεται και από ποια συγκεκριμένα χαρακτηριστικά χαρακτηρίζεται, πρέπει να πληροί ορισμένες βασικές απαιτήσεις. Το πρώτο και σημαντικότερο από αυτά είναι η τήρηση της αρχής της ισότητας και της δικαιοσύνης. Αυτό σημαίνει πρώτα απ' όλα: το βάρος της φορολογικής επιβάρυνσης πρέπει να κατανέμεται μεταξύ όλων ισότιμα ​​(όχι ισότιμα) και κάθε φορολογούμενος είναι υποχρεωμένος να συνεισφέρει το δίκαιο μερίδιό του στο δημόσιο ταμείο.

Η δεύτερη απαραίτητη προϋπόθεση που πρέπει να πληροί το φορολογικό σύστημα είναι η φορολογική αποτελεσματικότητα. Η εφαρμογή αυτής της απαίτησης προϋποθέτει, πρώτον, ότι οι φόροι δεν θα πρέπει να έχουν αντίκτυπο στη λήψη οικονομικών αποφάσεων ή θα πρέπει να είναι ελάχιστοι. δεύτερον, ότι το φορολογικό σύστημα είναι υποχρεωμένο να προωθεί μια πολιτική σταθερότητας και επιτυχημένης ανάπτυξης της οικονομίας της χώρας. Είναι σαφές ότι σε σχέση με τη χώρα μας, της οποίας η οικονομία βρίσκεται σε βαθιά κρίση, αυτή η συγκυρία είναι εξαιρετικής σημασίας. Προϋπόθεση για την αποτελεσματικότητα του φορολογικού συστήματος είναι να μην επιτρέπει αυθαίρετη ερμηνεία, να είναι κατανοητό από τους φορολογούμενους και αποδεκτό από την πλειοψηφία της κοινωνίας. Δυστυχώς τίποτα από τα παραπάνω δεν συμβαίνει στη χώρα μας. Και η τελευταία προϋπόθεση για την εφαρμογή της απαίτησης για φορολογική αποτελεσματικότητα: το διοικητικό κόστος που απαιτείται για τη διαχείριση των φόρων και τη συμμόρφωση με τη φορολογική νομοθεσία πρέπει να ελαχιστοποιηθεί.

συμπέρασμα

Ως φόρος, τέλος, τέλος νοείται η υποχρεωτική εισφορά στον προϋπολογισμό ή σε εξωδημοσιονομικό ταμείο, που πραγματοποιείται με τον τρόπο που καθορίζεται από νομοθετικές πράξεις. Οι φόροι μπορεί να είναι άμεσοι και έμμεσοι· διαφέρουν ως προς το αντικείμενο της φορολογίας και στον μηχανισμό υπολογισμού και είσπραξης, στο ρόλο τους στη διαμόρφωση των εσόδων του προϋπολογισμού.

Υπάρχει μια σειρά από γενικά αποδεκτές αρχές φορολογίας, οι σημαντικότερες από τις οποίες είναι: η πραγματική δυνατότητα πληρωμής του φόρου, ο προοδευτικός, εφάπαξ υποχρεωτικός χαρακτήρας του, η απλότητα και η ευελιξία.

Οι κύριες λειτουργίες των φόρων είναι φορολογικές, κοινωνικές και ρυθμιστικές. Η φορολογική πολιτική του κράτους ασκείται με την παροχή ιδιωτών και νομικά πρόσωπαφορολογικές παροχές σύμφωνα με τους στόχους της κρατικής ρύθμισης της οικονομίας και της κοινωνικής σφαίρας.

Ένα από τα κύρια στοιχεία μιας οικονομίας της αγοράς είναι το φορολογικό σύστημα. Λειτουργεί ως το κύριο όργανο επιρροής του κράτους στην ανάπτυξη της οικονομίας, καθορίζοντας τις προτεραιότητες της οικονομικής και κοινωνικής ανάπτυξης. Από αυτή την άποψη, είναι απαραίτητο το ρωσικό φορολογικό σύστημα να προσαρμοστεί στις νέες κοινωνικές σχέσεις και να συνάδει με την παγκόσμια εμπειρία.

Η αστάθεια των φόρων μας, η συνεχής αναθεώρηση των συντελεστών, ο αριθμός των φόρων, των παροχών κ.λπ. αναμφίβολα παίζει αρνητικό ρόλο, ειδικά κατά τη μετάβαση της ρωσικής οικονομίας στις σχέσεις της αγοράς, και επίσης εμποδίζει τις επενδύσεις, εγχώριες και ξένες. Η αστάθεια του φορολογικού συστήματος σήμερα είναι το κύριο πρόβλημα της φορολογικής μεταρρύθμισης.

Η ζωή έδειξε την ασυνέπεια της έμφασης που δίνεται στην καθαρά δημοσιονομική λειτουργία του φορολογικού συστήματος: ληστεύοντας τον φορολογούμενο, οι φόροι τον στραγγαλίζουν, περιορίζοντας έτσι τη φορολογική βάση και μειώνοντας τη φορολογική μάζα.

Μια ανάλυση των μεταρρυθμιστικών ιδεών στον τομέα των φόρων δείχνει γενικά ότι οι προτάσεις που υποβλήθηκαν αφορούν, στην καλύτερη περίπτωση, μεμονωμένα στοιχεία του φορολογικού συστήματος (κυρίως το μέγεθος των παρεχόμενων συντελεστών, παροχών και προνομίων, αντικείμενα φορολογίας, ενίσχυση ή αντικατάσταση ορισμένων φόρων με οι υπολοιποι). Προτάσεις για έναν ριζικά διαφορετικό φόρο

πρακτικά δεν υπάρχει σύστημα που να αντιστοιχεί στην τρέχουσα φάση της μετάβασης στις σχέσεις αγοράς. Και αυτό δεν είναι τυχαίο, γιατί ένα βέλτιστο φορολογικό σύστημα μπορεί να αναπτυχθεί μόνο σε μια σοβαρή θεωρητική βάση, την οποία δεν έχουμε ακόμη στη Ρωσία.

Σήμερα υπάρχει τεράστια, θεωρητικά γενικευμένη και ουσιαστική εμπειρία στη συλλογή και χρήση φόρων στις δυτικές χώρες. Αλλά η εστίαση στην πρακτική τους είναι πολύ δύσκολη, καθώς θα ήταν εντελώς παράλογο να μην δοθεί πρωταρχική προσοχή στις ιδιαιτερότητες των οικονομικών, κοινωνικών και πολιτικών συνθηκών της σημερινής Ρωσίας, η οποία αναζητά τους καλύτερους τρόπους για να μεταρρυθμίσει την εθνική της οικονομία.

Στη Δύση, στις περισσότερες χώρες με ανεπτυγμένες αγορές, η κύρια πηγή σχηματισμού προϋπολογισμού είναι η φορολογία των φυσικών προσώπων και η φορολογική επιβάρυνση πέφτει σε μεγάλο βαθμό στους πολίτες, με αποτέλεσμα να τονωθεί η παραγωγή. Αυτή η κατάσταση είναι εξαιρετικά σημαντική για εμάς σήμερα.

Σε μια κατάσταση όπου εφαρμόζονται σοβαρές και αποφασιστικές μεταρρυθμίσεις και δεν υπάρχει χρόνος για μετάβαση «από τη θεωρία στην πράξη», η οικοδόμηση ενός φορολογικού συστήματος με τη μέθοδο «δοκιμής και λάθους» αποδεικνύεται αναγκαστική. Είναι όμως απαραίτητο να σκεφτούμε και το αύριο, όταν θα εδραιωθούν οι σχέσεις αγοράς στη χώρα. Ως εκ τούτου, φαίνεται πολύ σημαντικό τα ερευνητικά και εκπαιδευτικά ιδρύματα, τα οποία διαθέτουν ειδικούς υψηλής ειδίκευσης στον τομέα των οικονομικών και της φορολογίας, να εμπλακούν σοβαρά στην ανάπτυξη της φορολογικής θεωρίας, χρησιμοποιώντας την εμπειρία χωρών με ανεπτυγμένες οικονομίες αγοράς και συνδέοντάς την με τη ρωσική πραγματικότητα.

Τονίζουμε ότι έως ότου αναπτυχθεί μια έγκυρη ολιστική έννοια της φορολογικής μεταρρύθμισης και της νομικής της μορφής, τα αποτελέσματα οποιασδήποτε έρευνας σε αυτόν τον τομέα δεν θα παραμείνουν τίποτα περισσότερο από την άποψη μεμονωμένων ομάδων και ειδικών.

Υπάρχουν πάρα πολλά προβλήματα στον τομέα της φορολογίας που θα μπορούσαν να παρουσιαστούν σε ένα μάθημα. Ένα μικρό μέρος τους θα επιλυθεί με τον ένα ή τον άλλο τρόπο στο άμεσο μέλλον. Τα περισσότερα όμως θα αναβληθούν και πάλι για καλύτερες εποχές, προφανώς, μέχρι να ψηφιστεί ο Φορολογικός Κώδικας.

Βιβλιογραφία

2. Νόμος «Σχετικά με τις αλλαγές στο φορολογικό σύστημα της Ρωσίας». "ΜΙ. και Zh., Νο. 4 1994

3. Kiperman G. Ya. Belyalov A. 3. «Φορολογία επιχειρήσεων και πολιτών στη Ρωσική Ομοσπονδία», Μόσχα, IEC «AYTOLAN», 1992.

4. Φορολογικός κώδικαςΡωσία. Εργο. Μόσχα, "Ρίδας", 1996

5. Συμπλήρωμα του περιοδικού «Σύμβουλος». Φορολογικό σύστημα της Ρωσίας. Μόσχα, 1996

6. Συλλογή νομοθετικών πράξεων της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με τους φόρους. 1991, 1992, 1993

Περιγραφή θέματος: «Φόροι και φορολογία»

Η υποχρέωση καταβολής φόρων και τελών κατοχυρώνεται στο Σύνταγμα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Σύμφωνα με το άρθρο 57 του Συντάγματος της Ρωσικής Ομοσπονδίας, όλοι υποχρεούνται να πληρώνουν νομίμως καθορισμένους φόρους και τέλη.

Κατά τη διαδικασία είσπραξης φόρων, προκύπτουν φορολογικές σχέσεις μεταξύ του κράτους, που εκπροσωπείται από νομοθετικά και διοικητικά όργανα, και των φορολογουμένων. Το σύστημα για τη ρύθμιση των φορολογικών σχέσεων είναι ένα σύνολο νομοθετικών και κανονιστικών πράξεων σε διάφορα επίπεδα που περιέχουν φορολογικούς νόμους και κανονισμούς: ομοσπονδιακούς νόμους, νόμους και πράξεις των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας, νομαρχιακούς κανονισμούς και πράξεις τοπικής αυτοδιοίκησης. Η διαδικασία υπολογισμού και είσπραξης φόρων καθορίζει τις κύριες πτυχές της φορολογίας.

Βιβλιογραφία

1. R.M. Ο Νουρέγιεφ. Οικονομικά της ανάπτυξης ενός μοντέλου για τη διαμόρφωση μιας οικονομίας της αγοράς. – Μ.: Infra-M, 2001. – 240 σελ.
   
2. V.A. Kardash. Συγκρούσεις και συμβιβασμούς σε μια οικονομία της αγοράς. – Μ.: Nauka, 2006. – 248 σελ.
   
   

   Κάντε την ερώτησή σας για το πρόβλημά σας

   Προσοχή!

   Τράπεζα δοκιμίων, μαθημάτων και διατριβέςπεριέχει κείμενα που προορίζονται μόνο για ενημερωτικούς σκοπούς. Εάν θέλετε να χρησιμοποιήσετε αυτά τα υλικά με οποιονδήποτε τρόπο, θα πρέπει να επικοινωνήσετε με τον συγγραφέα του έργου. Η διαχείριση του ιστότοπου δεν παρέχει σχόλια για έργα που δημοσιεύονται στην τράπεζα περίληψης ή άδεια χρήσης κειμένων στο σύνολό τους ή σε οποιοδήποτε μέρος τους.

   Δεν είμαστε εμείς οι συγγραφείς αυτών των κειμένων, μην τα χρησιμοποιούμε στις δραστηριότητές μας και μην πουλάμε αυτά τα υλικά για χρήματα. Δεχόμαστε αξιώσεις από συγγραφείς των οποίων τα έργα προστέθηκαν στην τράπεζα περιλήψεών μας από επισκέπτες του ιστότοπου χωρίς να αναφέρουμε την πατρότητα των κειμένων και διαγράφουμε αυτό το υλικό κατόπιν αιτήματος.

Ας εξετάσουμε τις κύριες ομάδες φορολογικών αρχών για μια οικονομία της αγοράς.

Οικονομικές αρχές

Η ομάδα των οικονομικών αρχών περιλαμβάνει:

1. Η αρχή της δικαιοσύνης και της ισότητας: κάθε νόμιμη και άτομοπρέπει να συμμετέχει στη χρηματοδότηση των αναγκών του κράτους ανάλογα με τα έσοδα που λαμβάνει με την υποστήριξη και την αιγίδα του κράτους. Η κάθετη πτυχή αυτής της αρχής συνεπάγεται ότι καθώς αυξάνεται το εισόδημα, αυξάνονται και οι φορολογικοί συντελεστές. Όσο περισσότερα οφέλη λαμβάνει ένας φορολογούμενος από την κυβέρνηση, τόσο περισσότερους φόρους πρέπει να πληρώσει. Η οριζόντια πτυχή θεσπίζει ενιαίο φορολογικό συντελεστή για τους φορολογούμενους με το ίδιο εισόδημα.
2. Αρχή της αποτελεσματικότητας: η φορολογία δεν πρέπει να παρεμβαίνει στη βιομηχανική ανάπτυξη της παραγωγής, να προάγει τη βιωσιμότητα και την ανάπτυξη της οικονομίας του κράτους.
3. Η αρχή της αναλογικότητας των φόρων: κατά τον καθορισμό των φόρων και των βασικών τους στοιχείων, θα πρέπει να λαμβάνονται υπόψη οι συνέπειες τόσο για τον προϋπολογισμό όσο και για τη μακροπρόθεσμη ανάπτυξη της οικονομίας και των οικονομικών δραστηριοτήτων των φορολογουμένων.
4. Η αρχή της πολυφωνίας: δημιουργία προϋποθέσεων ώστε το κράτος να εφαρμόσει μια ευέλικτη πολιτική, λαμβάνοντας υπόψη τη φερεγγυότητα των φορολογουμένων, εξίσωση της φορολογικής επιβάρυνσης, επιπτώσεις στην αποταμίευση και την κατανάλωση.

Οργανωτικές αρχές

Η ομάδα των οργανωτικών αρχών περιλαμβάνει:

• καθολικοποίηση της φορολογίας: αποτροπή του καθορισμού πρόσθετων φόρων με αυξημένη ή διαφοροποιημένους συντελεστέςανάλογα με τη μορφή ιδιοκτησίας, την οργανωτική και νομική μορφή του οργανισμού, τον οικονομικό τομέα, την ιθαγένεια των ατόμων·
• ευκολία είσπραξης φόρων για διάφορες κατηγορίες φορολογουμένων.
• Κατανομή φόρων ανά επίπεδα διακυβέρνησης: ανάθεση σε κάθε κρατικό φορέα με συγκεκριμένες εξουσίες σχετικά με την εισαγωγή και την κατάργηση των φόρων, τον καθορισμό παροχών, συντελεστών και άλλων στοιχείων φορολογίας.
• ενότητα του φορολογικού συστήματος: είναι αδύνατο να καθοριστούν φόροι που παραβιάζουν την ενότητα του φορολογικού συστήματος και τον οικονομικό χώρο της χώρας.
• διαφάνεια: διαθεσιμότητα πληροφοριών σχετικά με υφιστάμενους φόρους που είναι ανοιχτές και προσβάσιμες στους φορολογούμενους·
• ταυτοχρονισμός: απαράδεκτο επιβολής πολλών φόρων για τα ίδια αντικείμενα ταυτόχρονα.
• βεβαιότητα: ο φορολογικός νόμος δεν πρέπει να ερμηνεύεται αυθαίρετα, εξαλείφοντας την ανάγκη για οδηγίες, διευκρινίσεις και άλλες ρυθμίσεις που το εξηγούν.

Νομικές αρχές

Μεταξύ των νομικών αρχών της φορολογίας:

1. Νομοθετική μορφή ίδρυσης. Αυτή η αρχή συνεπάγεται ότι η φορολογική απαίτηση για την ανάγκη πληρωμής φόρου και οι υποχρεώσεις του φορολογούμενου πρέπει να απορρέουν από το νόμο. Δεν επιτρέπεται η θέσπιση φόρων και τελών που παρεμποδίζουν τη χρήση από τους φορολογούμενους των συνταγματικών τους δικαιωμάτων.
2. Προτεραιότητα φορολογικής νομοθεσίας. Οποιαδήποτε πράξη που ρυθμίζει τις σχέσεις γενικά και δεν σχετίζεται με τη φορολογία δεν θα πρέπει να περιλαμβάνει κανόνες που θεσπίζουν ειδικούς φορολογικούς κανόνες.

Σημείωση 2

Η ρωσική οικονομική βιβλιογραφία συχνά ορίζει μια άλλη αρχή φορολογίας - την αρχή μιας επιστημονικής προσέγγισης για την οικοδόμηση ενός φορολογικού συστήματος. Η ουσία του συνοψίζεται στο γεγονός ότι η συνολική φορολογική επιβάρυνση για τον φορολογούμενο θα πρέπει να του επιτρέπει να έχει εισόδημα μετά τη φορολογία που εξασφαλίζει κανονικές δραστηριότητες ζωής.

Η χρήση καθεμιάς από τις αναφερόμενες φορολογικές αρχές απαιτεί σοβαρή ανάλυση και επιστημονική προσέγγιση. Η εφαρμογή μιας ενιαίας αρχής ή συστήματος αρχών δεν είναι πλήρως αποδεκτή στην πράξη. Ωστόσο, υπάρχουν αρχές που αναγνωρίζονται ως αδιαμφισβήτητο αξίωμα. Ορισμένες από τις αρχές (πολλαπλότητα, ευκολία, οικονομία) εφαρμόζονται εύκολα, αλλά η απόλυτη συμμόρφωση με άλλες αρχές (δικαιοσύνη και ισότητα, αναλογικότητα) είναι αδύνατη, ωστόσο, το κράτος θα πρέπει να προσπαθήσει να συμμορφωθεί με αυτές κατά τη δημιουργία ενός αποτελεσματικού φορολογικού συστήματος.