Η έννοια της φορολογικής οφειλής είναι η προϋπόθεση της αιτίας επέλευσης. Λόγοι για την εμφάνιση οφειλών σε φόρους και τέλη. Μέθοδοι και εργαλεία ρύθμισης φορολογικών οφειλών

Κατά τη μελέτη του φορολογικού χρέους, οι οικονομολόγοι δίνουν ιδιαίτερη προσοχή στους λόγους σχηματισμού του φορολογικού χρέους. Έτσι, στην έρευνα της διατριβής των A.V Pirogova και R.I. Shumyatsky, μπορεί κανείς να βρει μια λεπτομερή ταξινόμηση των αιτιών και των παραγόντων για την αύξηση του φορολογικού χρέους. Ωστόσο, παρά την ποικιλία των χαρακτηριστικών ταξινόμησης των αιτιών του φορολογικού χρέους, μπορούν να χωριστούν σε πολιτικά, οικονομικά, ψυχολογικά, οργανωτικά και άλλα. Σύμφωνα με τους συγγραφείς, για να εξαλειφθούν πρακτικά οι αιτίες του φορολογικού χρέους, είναι απαραίτητο να διευκρινιστούν. Για παράδειγμα, ο B. Kh Aliev προτείνει την καταπολέμηση του φορολογικού χρέους ταξινομώντας τους φορολογούμενους με βάση τη συμμόρφωση με τη φορολογική νομοθεσία και εφαρμόζοντας συγκεκριμένα μέτρα σε κάθε κατηγορία για τη βελτίωση της αποτελεσματικότητας της διαχείρισης του φορολογικού χρέους.

Ειδικότερα, εντοπίζει τους εξής λόγους:

1. Μακροοικονομικοί λόγοι. Φυσικά, το κυριότερο από αυτά είναι το συνεχιζόμενο πολύς καιρόςμείωση της παραγωγής στη χώρα, που προκλήθηκε, καταρχάς, από την ασυμφωνία μεταξύ του ανταγωνισμού των εισαγόμενων αγαθών που αναδύονται υπό την επίδραση των παγκόσμιων τιμών, αφενός, και του συστήματος των σχετικών τιμών Ρωσική οικονομία- με άλλον. Οι τεχνολογίες σπατάλης πόρων εξακολουθούν να κυριαρχούν, μειώνοντας την αποτελεσματική ζήτηση για εγχώρια προϊόντα. Επί του παρόντος, πολλές επιχειρήσεις, ακόμη και αν θέλουν να πληρώσουν φόρους, δεν μπορούν να το κάνουν λόγω του τεράστιου εισπρακτέους λογαριασμούς. Η κύρια προϋπόθεση για αυτό είναι η αδυναμία πολλών χρηματοπιστωτικών και πιστωτικών ιδρυμάτων να συμμορφωθούν με τους κανόνες που θεσπίζονται από την τραπεζική νομοθεσία.

2. Ψυχολογικοί και οικονομικοί λόγοι. Πρώτα απ 'όλα, μιλάμε για την έλλειψη σύγχρονης οικονομικής σκέψης πολλών ηγετών ή το εξαιρετικά χαμηλό επίπεδο φορολογικής νομικής συνείδησης στην κοινωνία. Οι επικεφαλής πολλών μεγάλων επιχειρήσεων, συνηθισμένοι να εργάζονται για κρατικές παραγγελίες, απλά δεν ήταν έτοιμοι να εργαστούν σε νέες συνθήκες, όταν ήταν απαραίτητο να καθοδηγηθούν οικονομικός υπολογισμόςκαι εστίαση στον καταναλωτή.

3. Οι οικονομικοί και νομικοί λόγοι έπαιξαν και συνεχίζουν να διαδραματίζουν σημαντικό ρόλο στην εμφάνιση της κρίσης πληρωμών φόρων. Επί του παρόντος, οι εισπραχθέντες φόροι αντιπροσωπεύουν περίπου το ένα τρίτο του ακαθάριστου εγχώριου προϊόντος (εφεξής καλούμενο ΑΕΠ). Παράλληλα, όπως δείχνουν οι υπολογισμοί των ειδικών, σε άλλες χώρες με μεταβατική οικονομίαΤο ποσοστό αυτό είναι περίπου 26–27% του ΑΕΠ. Αν λάβουμε υπόψη ότι αυτό το τρίτο πέφτει κυρίως σε ευσυνείδητους φορολογούμενους, τότε η πίεση στις επιχειρήσεις που πληρώνουν προσεκτικά τους φόρους αποδεικνύεται απλώς τεράστια. Από την άλλη πλευρά, στη Ρωσία υπάρχουν πολλές οντότητες της αγοράς που φοροδιαφεύγουν στον σκιώδη τομέα χρησιμοποιώντας διάφορες μεθόδους απόκρυψης χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων. Ταυτόχρονα, η υφιστάμενη νομοθεσία δεν παρέχει στους φορείς ελέγχου και είσπραξης αποτελεσματικούς μοχλούς για τη διασφάλιση πληρέστερης είσπραξης των φόρων και την ευθύνη που προβλέπει ο νόμος για

Η φοροδιαφυγή της πληρωμής τους απέχει πολύ από το να αντιστοιχεί στον κοινωνικό κίνδυνο τέτοιων εγκλημάτων.

4. Είναι απαραίτητο να επισημανθεί μια ομάδα λόγων οργανωτικής και διαχειριστικής φύσης. Πρέπει να αναγνωριστεί ότι οι κυβερνητικές αρχές και η διοίκηση σε όλα τα επίπεδα δεν μπόρεσαν να ανταποκριθούν εγκαίρως και επαρκώς στην ταχεία αύξηση των καθυστερούμενων φορολογικών οφειλών και να λάβουν αποτελεσματικά μέτρα για την καταστολή της. Και μόνο όταν οι καθυστερήσεις φόρων και άλλων υποχρεωτικών πληρωμών στον προϋπολογισμό και τα κρατικά εξωδημοσιονομικά κονδύλια πήραν απειλητική κλίμακα και άρχισαν να έχουν απτό αρνητικό αντίκτυπο σε όλους σχεδόν τους τομείς της ζωής της κοινωνίας μας, ξεκίνησαν στοιχεία του μηχανισμού εξάλειψης των καθυστερήσεων να διαμορφωθούν σταδιακά, δημιουργήθηκαν διατμηματικές σχέσεις και έγιναν βελτιώσεις. κανονιστική βάση, συσσωρεύστε και αναλύστε την εμπειρία αυτής της εργασίας.

Οικονομικούς λόγους- σε αυτούς περιλαμβάνονται μακροοικονομικοί, ενδοβιομηχανικοί και μικροοικονομικοί λόγοι. Ο κύριος μακροοικονομικός λόγος είναι η ετερογένεια οικονομική ανάπτυξηεπιμέρους τομείς της ρωσικής οικονομίας, περιοχές και τύποι ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑως προς το εισόδημα που λαμβάνουν. Οι λόγοι για το μικροοικονομικό επίπεδο βρίσκονται στις δραστηριότητες του ίδιου του οργανισμού και προκαλούνται, πρώτα απ 'όλα, από μη ικανοποιητική διαχείριση και αδύναμη οικονομικός έλεγχος, χαμηλής ποιότητας λογιστική και φορολογική λογιστική. Θα πρέπει επίσης να σημειωθεί ότι η ικανότητα πολλών επιχειρήσεων να πληρώνουν φόρους είναι περιορισμένη λόγω της χαμηλής κερδοφορίας της παραγωγής, της δύσκολης οικονομικής κατάστασης και της μη ικανοποιητικής πειθαρχίας πληρωμών.

Οργανωτικοί και νομικοί λόγοι - η έλλειψη επαρκούς αριθμού ειδικών και τεχνικού εξοπλισμού των δομών που εμπλέκονται στη διαδικασία είσπραξης οφειλών, οι ακόμη υπάρχουσες δυσκολίες στην αλληλεπίδραση αυτών των δομών, καθώς και το διαφορετικό, συχνά πολύ χαμηλό επίπεδο εργασίας εδαφικές φορολογικές αρχές, επηρεάζοντας τη φορολογική πειθαρχία και την είσπραξη φόρων. Πρώτα απ 'όλα, αυτό περιλαμβάνει την ατέλεια Νομικό πλαίσιο. Πρόσφατα αναπτύχθηκε δικαστική πρακτική που είναι δυσμενής για τα έσοδα του κράτους και του προϋπολογισμού, όταν ικανοποιείται η πλειονότητα των αξιώσεων των οργανισμών κατά των φορολογικών αρχών για αμφιλεγόμενα ζητήματα.

Λόγοι ηθικής και ψυχολογικής φύσης - έλλειψη εσωτερικής φορολογικής κουλτούρας, έλλειψη επίγνωσης του αναπόφευκτου είσπραξης οφειλών, όπου υπάρχει αρκετό μεγάλος αριθμόςΟι επικεφαλής επιχειρήσεων και οργανισμών πιστεύουν ότι η πλήρης πληρωμή των φόρων και η επιτυχημένη επιχείρηση είναι έννοιες ασυμβίβαστες.

Πηγή: Γ.Π. Komarova, A.V. Tsydypova, G.M. Kasatkina Η ΕΥΘΥΝΗ ΠΛΗΡΩΜΗΣ ΦΟΡΩΝ ΚΑΙ ΤΕΛΩΝ ΚΑΙ Η ΕΚΤΕΛΕΣΗ ΤΟΥ // Τάσεις και προβλήματα στη ρωσική οικονομία: θεωρητικές και πρακτικές πτυχές [Ηλεκτρονικός πόρος]: υλικά της Πανρωσικής Ομοσπονδίας. επιστημονικό-πρακτικό Conf., 23 Μαρτίου 2017 / εκδ. ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΙΑ. Κουργκάνσκι. – Irkutsk: BSU Publishing House, 2017. – 293 σελ. Ορισμός ληξιπρόθεσμων οφειλών Η έννοια της φορολογικής οφειλής και η διαφορά της από τις καθυστερήσεις Τι είναι η φορολογική υποχρέωση Ανάλυση επιτόπιων και επιτραπέζιων φορολογικών ελέγχων στη Ρωσία Ανάλυση πρόσθετων δεδουλευμένων ποσών φόρων για ελέγχους στη Ρωσία Έσοδα στον ρωσικό προϋπολογισμό από τον ΦΠΑ το 1995-2003. Έσοδα στον προϋπολογισμό της Ρωσίας από τον ΦΠΑ το 2004-2014 Όγκος φορολογικών εκπτώσεων για τον ΦΠΑ στη Ρωσία το 2006 - 2015 Εκπτώσεις ΦΠΑ που σχετίζονται με εξαγωγές (δυναμική για το 2006 - 2014)

(Δεν υπάρχουν ακόμη βαθμολογίες)

Μορόζ Βίκτορ Βλαντιμίροβιτς

Διαχείριση παραπόνων Καθυστερήσεις οργανισμών σε φόρους και τέλη: προβλήματα φορολογίας

Η έννοια του φορολογικού χρέους διαφέρει από την έννοια των φορολογικών μη πληρωμών και, ως εκ τούτου, πρέπει να αναπτύξει τα δικά της χαρακτηριστικά και ταξινόμηση. Η ποικιλία των αιτιών της φορολογικής οφειλής απαιτεί μια ολοκληρωμένη προσέγγιση για την εξάλειψή τους, λαμβάνοντας υπόψη τη βελτίωση ολόκληρου του φορολογικού συστήματος. Το πιο αποτελεσματικό μέτρο για την είσπραξη φορολογικών οφειλών μπορεί να είναι μόνο μια αλλαγή στη φορολογική νομοθεσία όσον αφορά την αναγκαστική είσπραξή της από τους ιδρυτές και, ελλείψει αυτών, από τους διευθυντές των επιχειρήσεων σε βάρος της περιουσίας (συμπεριλαμβανομένων των προσωπικών) που ανήκουν σε αυτούς και τους άμεσοι συγγενείς.

Φόρος, διοίκηση, φορολογικό χρέος, έσοδα προϋπολογισμού, φορολογούμενος, εφορία, είσπραξη, πτώχευση, καταναγκασμός.

Μεταξύ των πηγών που παράγουν έσοδα του προϋπολογισμού σε οποιοδήποτε επίπεδο, οι φόροι και τα τέλη κατέχουν το κυρίαρχο μερίδιο και η είσπραξή τους είναι ένας από τους κύριους δείκτες της αποτελεσματικότητας του φορολογικού συστήματος. Οι φόροι είναι ένα συστημικό στοιχείο της οικονομίας που καθορίζει την οικονομική ευημερία της κοινωνίας και επί του παρόντος μπορούν επίσης να οριστούν ως παράγοντας που επηρεάζει την οικονομική κατάσταση στη Ρωσία. Έτσι, ένα από τα κύρια καθήκοντα των φορολογικών αρχών στο παρόν στάδιο είναι να διασφαλίσουν την πληρότητα και την επικαιρότητα της εισαγωγής νόμιμων φόρων και τελών στον προϋπολογισμό. Στην πράξη, μεγάλο πρόβλημα είναι η ύπαρξη φορολογικών οφειλών μεταξύ των επιχειρηματικών φορέων, που μπορεί να χαρακτηριστεί ένας από τους σημαντικούς αποσταθεροποιητικούς κοινωνικοοικονομικούς παράγοντες, καθώς σημαντικό ποσόπεριορίζει σημαντικά την ένταση οικονομικοί πόροιπολιτείες.

Από τη σκοπιά της φορολογικής διοίκησης, το φορολογικό χρέος έχει μια μάλλον πολύπλοκη δομή. Στον πίνακα 1, δίνονται οι βασικές έννοιες που προκύπτουν σε σχέση με το φορολογικό χρέος. Αυτοί οι ορισμοί είναι ταυτόχρονα οι κύριοι παράγοντες που καθορίζουν τη δομή του φορολογικού χρέους. Η παραπάνω ταξινόμηση είναι αρκετά λεπτομερής. Ωστόσο, αφορά μόνο φορολογικές μη πληρωμές. Η έννοια του φορολογικού χρέους διαφέρει από την έννοια των φορολογικών μη πληρωμών και, ως εκ τούτου, πρέπει να αναπτύξει τα δικά της χαρακτηριστικά και ταξινόμηση.

Τραπέζι 1

Κύριοι παράγοντες που καθορίζουν τη δομή του φορολογικού χρέους

Βασικές έννοιες Περιεχόμενα

1. Φορολογικές καθυστερήσεις Ποσό καθυστερούμενων πληρωμών, αναβαλλόμενων (δόσεις) πληρωμών και πληρωμών που έχουν ανασταλεί για είσπραξη

2. Αναβαλλόμενες (δόσεις) πληρωμές Πληρωμές (ο συνολικός όγκος των ανεκπλήρωτων υποχρεώσεων πληρωμής νομίμως βεβαιωμένων φόρων και τελών), για τις οποίες έχει αλλάξει η προθεσμία πληρωμής, π.χ. αναβάλλεται για μεταγενέστερη ημερομηνία βάσει κανονιστικών νομικών πράξεων της Ρωσικής Ομοσπονδίας και των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας, αποφάσεις οικονομικές αρχέςκαι πλοία

3. Καθυστερήσεις Ποσό φόρου ή τέλος που δεν καταβλήθηκε εντός της προθεσμίας που ορίζει η νομοθεσία περί φόρων και τελών

4. Αναστέλλονται πληρωμές για είσπραξη Πληρωμές (ο συνολικός όγκος των ανεκπλήρωτων υποχρεώσεων για πληρωμή νομίμως καθορισμένων φόρων και τελών), για τις οποίες η είσπραξη αναστέλλεται για ορισμένο χρονικό διάστημα, σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας ή δικαστική απόφαση

5. Χρέος στον προϋπολογισμό για πρόστιμα και φορολογικές κυρώσεις Ανεκπλήρωτες υποχρεώσεις του φορολογούμενου για καταβολή δεδουλευμένων κυρώσεων στον προϋπολογισμό για καθυστερημένη καταβολή φόρων και τελών και επιδικαζομένων (σε δικαστική διαδικασία) κυρώσεις για παράβαση φορολογικής νομοθεσίας

Τέλος πίνακα 1

Βασικές έννοιες Περιεχόμενα

6. Αναβαλλόμενες φορολογικές κυρώσεις και ποινές Υποχρεώσεις καταβολής δεδουλευμένων και επιβαλλόμενων φορολογικών κυρώσεων για τις οποίες έχει αλλάξει η προθεσμία καταβολής, π.χ. αναβάλλεται για μεταγενέστερη ημερομηνία βάσει κανονιστικών νομικών πράξεων της Ρωσικής Ομοσπονδίας και των συνιστωσών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας, αποφάσεων οικονομικών αρχών και δικαστηρίων

7. Αναστολή φορολογικών κυρώσεων και κυρώσεων για είσπραξη Υποχρεώσεις καταβολής δεδουλευμένων προστίμων και επιβαλλόμενων φορολογικών κυρώσεων για τις οποίες η είσπραξη αναστέλλεται για ορισμένο χρονικό διάστημα, σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας ή δικαστική απόφαση

8. Χρέος εκκαθαρισμένων οργανισμών Ο συνολικός όγκος των ανεκπλήρωτων υποχρεώσεων για πληρωμή νομίμως βεβαιωμένων φόρων και τελών, προσαυξήσεων για καθυστερημένη πληρωμή φόρων και τελών και κυρώσεων που επιβλήθηκαν για παράβαση φορολογικής νομοθεσίας, οι οποίες αποδίδονται σε εκκαθαρισμένους οργανισμούς

Η παραπάνω ταξινόμηση είναι αρκετά λεπτομερής. Ωστόσο, αφορά μόνο φορολογικές μη πληρωμές. Η έννοια του φορολογικού χρέους διαφέρει από την έννοια των φορολογικών μη πληρωμών και, ως εκ τούτου, πρέπει να αναπτύξει τα δικά της χαρακτηριστικά και ταξινόμηση.

Το φορολογικό χρέος θα πρέπει να ερμηνεύεται ως ο συνολικός όγκος των ανεκπλήρωτων υποχρεώσεων πληρωμής νόμιμων φόρων και τελών, των δεδουλευμένων προστίμων για καθυστερημένη πληρωμή φόρων και τελών και των επιβαλλόμενων κυρώσεων για παραβίαση της φορολογικής νομοθεσίας, εκφρασμένα σε χρηματική μορφή. Στην αναλυτική λογιστική των φορολογικών αρχών, το φορολογικό χρέος λειτουργεί ως το άθροισμα του χρέους για πληρωμές φόρων στον προϋπολογισμό και του χρέους προς τον προϋπολογισμό για πρόστιμα και φορολογικές κυρώσεις.

Οι φορολογικές οφειλές μπορούν να ταξινομηθούν σύμφωνα με τα ακόλουθα κριτήρια:

Φύση του φορολογικού χρέους;

Είδος φορολογικής οφειλής με κατανομή φορολογικών πληρωμών.

Τα καθορισμένα χαρακτηριστικά ταξινόμησης και η ταξινόμηση της φορολογικής οφειλής σύμφωνα με αυτά τα χαρακτηριστικά δίνονται στον Πίνακα. 2.

πίνακας 2

Ταξινόμηση φορολογικών οφειλών οργανισμών

Χαρακτηριστικό που βασίζεται στην ταξινόμηση Είδος φορολογικής οφειλής

1. Η φύση του χρέους είναι κανονική (θεσμική). - αδικαιολόγητο - με αναβολή (με δόσεις). - αναστέλλεται για συλλογή· - έχει λήξει; - απελπιστική συλλογή

2. Είδος χρέους - επιβεβαιωμένο (ή σταθερό). - κρυμμένος

Η φορολογική οφειλή μπορεί να προκύψει για διάφορους λόγους, τόσο εξαρτώμενους όσο και ανεξάρτητους από τον φορολογούμενο.

Ας περιγράψουμε λεπτομερέστερα αυτούς τους τύπους φορολογικών οφειλών σύμφωνα με τα προτεινόμενα κριτήρια ταξινόμησης.

Το κανονικό (θεσμικό ή προσωρινό) χρέος προκύπτει λόγω των αδυναμιών του χρησιμοποιούμενου συστήματος πληρωμών για αγαθά και υπηρεσίες μεταξύ επιχειρηματικών οντοτήτων, στο οποίο μετρητάπιστώνονται στους λογαριασμούς των προμηθευτών οργανισμών σε ορισμένο χρονικό διάστημα. Ως αποτέλεσμα, δημιουργούνται προσωρινές δυσκολίες στην εξόφληση των φορολογικών οφειλών. Αυτός ο τύποςΤο χρέος συνήθως αποπληρώνεται οικειοθελώς από τους ίδιους τους φορολογούμενους ή εισπράττεται εύκολα από τις φορολογικές αρχές.

Το αδικαιολόγητο χρέος είναι αποτέλεσμα μακροχρόνιας παραβίασης της πειθαρχίας πληρωμών από τους φορολογούμενους και τους αντισυμβαλλομένους τους.

Η αναβαλλόμενη φορολογική οφειλή αντιπροσωπεύει χρέος για φόρους και τέλη, καθώς και δεδουλευμένες ποινές και πρόστιμα, η προθεσμία πληρωμής των οποίων έχει αλλάξει σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τους κανονισμούς της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας και των συστατικών οντοτήτων της Ομοσπονδίας, καθώς και αποφάσεις οικονομικών αρχών σε διάφορα επίπεδα, δηλ. σε περιπτώσεις που επιτρέπεται επίσημα σε επιχειρηματική οντότητα να αναβάλει την καταβολή των πληρωμών φόρου σε μεταγενέστερη ημερομηνία.

Η φορολογική οφειλή που έχει ανασταλεί για είσπραξη προκύπτει σύμφωνα με την ισχύουσα νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας σε σχέση με την εισαγωγή της εξωτερικής διαχείρισης, το άνοιγμα της

διαδικασίες πορείας, κατάσχεση από εφορίες ή δικαστικούς επιμελητές, καθώς και άλλες αποφάσεις.

Η ληξιπρόθεσμη φορολογική οφειλή προκύπτει ως αποτέλεσμα της εσκεμμένης αδυναμίας εκπλήρωσης των φορολογικών υποχρεώσεων του φορολογούμενου και της αποφυγής αποπληρωμής της φορολογικής οφειλής για μεγάλο χρονικό διάστημα, μεταξύ άλλων με την πραγματοποίηση πληρωμών μέσω λογαριασμών τρίτων, τη μη συμμόρφωση με την ταμειακή πειθαρχία και την αδυναμία υποβολής στον εξυπηρετητή πιστωτικό ίδρυμαεντολές πληρωμής για πληρωμές φόρων. Αυτό το χρέοςπροκύπτει επίσης ως αποτέλεσμα ενεργειών ή αδράνειας των φορολογικών αρχών, δηλ. μη λήψη ή μη έγκαιρη λήψη των απαραίτητων μέτρων για την είσπραξη της προκύπτουσας φορολογικής οφειλής από τον φορολογούμενο.

Η ανείσπρακτη φορολογική οφειλή είναι οφειλή που δεν μπορεί να εισπραχθεί λόγω ορισμένων περιστάσεων (θάνατος φορολογούμενου, αδυναμία προσδιορισμού της πραγματικής θέσης του, εγγραφή του φορολογούμενου με χρήση πλαστών εγγράφων, εκκαθάριση μέσω πτώχευσης κ.λπ.). Θα πρέπει να σημειωθεί ότι το χρέος έχει μια πολύπλοκη δομή και επομένως είναι σκόπιμο να υποδιαιρεθεί περαιτέρω σε δύο τύπους: «επιβεβαιωμένο (ή σταθερό) χρέος» και «κρυφό χρέος».

Βεβαιωμένη (καταγεγραμμένη) οφειλή για καταβολή φόρων και τελών, δεδουλευμένων προστίμων και προστίμων προηγούμενων ετών τεκμηριώνεται και βεβαιώνεται τόσο από τον ίδιο τον φορολογούμενο όσο και από την εφορία.

Το κρυφό χρέος προκύπτει όταν δεν αντικατοπτρίζεται στη φορολογική δήλωση και ο φορολογούμενος δεν πληρώνει φόρους. Ένας από τους λόγους για τους οποίους προκύπτει κρυφό χρέος είναι ότι πολλοί φορολογούμενοι χρησιμοποιούν οικονομικοί πόροι, υπόκειται σε μεταφορά στον προϋπολογισμό για την πληρωμή φόρων, ως πηγή προσωρινού πρόσθετου δανεισμού και αναπλήρωσης κεφαλαίου κίνησης. Αυτό το χρέος μπορεί να ανακτηθεί με την πάροδο του χρόνου.

Σχετικά λίγες δημοσιεύσεις είναι αφιερωμένες στην ταξινόμηση των αιτιών της φορολογικής οφειλής. Οι αρχικές προϋποθέσεις για το σχηματισμό φορολογικού χρέους προέκυψαν από τη στιγμή της απελευθέρωσης των τιμών στη Ρωσία, η οποία ήταν ένας από τους κύριους λόγους για τη συσσώρευση του φορολογικού χρέους των επιχειρηματικών οντοτήτων σε προϋπολογισμούς διαφόρων επιπέδων το 1992-1993. Ήταν κατά τη διάρκεια αυτής της περιόδου που το κεφάλαιο κίνησης υποτιμήθηκε και η οικονομική κατάστασηεπιχειρήσεις και οργανισμούς, με αποτέλεσμα σημαντικός αριθμός από αυτούς να μετακινηθεί στην ομάδα των χαμηλών κερδών και ασύμφορων. Σύμφωνα με τους ειδικούς, ήταν οι χαμηλοκερδοφόρες και μη κερδοφόρες επιχειρήσεις που «βρίσκονταν στην αρχή» του προβλήματος των αμοιβαίων πληρωμών. Το μερίδιό τους στο συνολικό όγκο των εγγεγραμμένων επιχειρήσεων ήταν 15,3% το 1992 και έφτασε το 53,2% έως το 1998.

Σε αυτήν την κατάσταση, μόνο δύο βιομηχανίες εργάστηκαν με αύξηση του όγκου παραγωγής - η βιομηχανία ηλεκτρικής ενέργειας και η βιομηχανία καυσίμων, παίζοντας έτσι τον ρόλο του διεγέρτη του αυξανόμενου πληθωρισμού κόστους λόγω της υψηλής έντασης υλικού των παραγόμενων προϊόντων. Στις σημερινές δυσμενείς συνθήκες, πολλές επιχειρηματικές οντότητες αναγκάστηκαν να αντισταθμίσουν το αυξανόμενο κόστος μέσω μη πληρωμών προς τους προμηθευτές, τους υπαλλήλους τους, τον προϋπολογισμό και τα εκτός προϋπολογισμού κεφάλαια, δηλ. «Οι μη πληρωμές έγιναν μέσο προσαρμογής στον πληθωρισμό».

Πριν γίνουν σημαντικές τροποποιήσεις στη φορολογική νομοθεσία το 2007-2010. Υπήρχε υψηλή φορολογική επιβάρυνση για νομικά και φυσικά πρόσωπα, γεγονός που συνέβαλε επίσης στην εμφάνιση και αύξηση του φορολογικού χρέους. Σύμφωνα με Ρώσους οικονομολόγους, πριν από την έναρξη της φορολογικής μεταρρύθμισης, η φορολογική επιβάρυνση ήταν περίπου 45-60% του εισοδήματος, ανάλογα με τον κλάδο της επιχειρηματικής οντότητας. Αυτό υπερέβη κατά πολύ το όριο πέρα ​​από το οποίο χάνεται κάθε νόημα της επιχειρηματικής δραστηριότητας. Αυτή η κατάσταση περιορίζει τη διευρυμένη αναπαραγωγή και, σε συνθήκες χαμηλής λειτουργικής αποτελεσματικότητας, καθιστά δύσκολη την αποπληρωμή όλων των αναδυόμενων φορολογικών υποχρεώσεων των επιχειρήσεων.

Η αύξηση των μη πληρωμών διευκολύνθηκε από τη χαμηλή αποτελεσματικότητα του δικαστικού συστήματος. Σημειωτέον ότι οι περισσότερες περιπτώσεις φορολογικών διαφορών και αδικημάτων που εξετάζονται από τα δικαστήρια περιμένουν την τελική τους απόφαση για χρόνια (παρά το γεγονός ότι σε τέτοιες περιπτώσεις σε σπάνιες περιπτώσεις λαμβάνεται μόνο μία δικαστική απόφαση), η οποία εξηγείται, πρώτον,

πολύς φόρτος εργασίας διαιτητικά δικαστήρια; δεύτερον, τα σχετικά χαμηλά προσόντα των δικαστικών υπαλλήλων ή η στενή τους εξειδίκευση σε οποιονδήποτε τομέα, καθώς η επίλυση φορολογικών διαφορών απαιτεί γνώση όχι μόνο της διαιτησίας και του αστικού δικαίου, αλλά και της φορολογικής, τελωνειακής, νομισματικής, τραπεζικής νομοθεσίας, καθώς και λογιστικής και φορολογικής λογιστικής ; τρίτον, η παρουσία στοιχείων διαφθοράς στο έργο του δικαστικού σώματος, παρά το γεγονός ότι το δικαστικό σώμα είναι η τελική αρχή που εποπτεύει την εφαρμογή της νομοθεσίας Ρωσική Ομοσπονδία.

Ένας άλλος λόγος για την αύξηση του φορολογικού χρέους είναι η ατέλεια του πτωχευτικού ιδρύματος. Αυτό το ίδρυμα θα πρέπει να παίζει το ρόλο ενός μηχανισμού επιλογής αγοράς, δηλαδή να αποκλείει αφερέγγυες, μη κερδοφόρες επιχειρήσεις και οργανισμούς από την κυκλοφορία των εμπορευμάτων, καθιστώντας έτσι τις σχέσεις με την αγορά πιο υγιείς και αποτελεσματικές. Ωστόσο, η πραγματικότητα διαφέρει από τη θεωρία.

Οι περισσότερες επιχειρηματικές οντότητες που υπόκεινται σε διαδικασίες πτώχευσης έχουν σημαντικό χρέος προς το κράτος και αυτή η διαδικασία είναι θεωρητικά η τελευταία ευκαιρία των φορολογικών αρχών να εισπράξουν απλήρωτες ή μερικώς απλήρωτες πληρωμές στον κρατικό προϋπολογισμό και στα κοινωνικά εξωδημοσιονομικά ταμεία. Ωστόσο, στην πράξη, η πτωχευτική διαδικασία αποδεικνύεται το λιγότερο αποτελεσματικό μέτρο είσπραξης (εξόφλησης) φορολογικών οφειλών.

Τ.Α. Ο Aushev δίνει μια ταξινόμηση των λόγων για το σχηματισμό φορολογικού χρέους, οι οποίοι φαίνονται στο Σχ. 1. Οι αιτίες της φορολογικής οφειλής διακρίνονται σε εσωτερικές και εξωτερικές.

Οι εσωτερικοί λόγοι διακρίνονται, με τη σειρά τους, σε υποκειμενικούς-ψυχολογικούς και οργανωτικούς. Εξωτερικό – οικονομικό, πολιτικό, νομικό, θεσμικό, γενικό κοινωνικό και ποινικό.

Στο Σχ. 2 δείχνει την ταξινόμηση των λόγων σχηματισμού φορολογικής οφειλής κατά Σ.Β. Προνίνη. Ειδικότερα, εντοπίζει τους παρακάτω λόγους.

Τώρα ας το δούμε πιο αναλυτικά.

1. Μακροοικονομικοί λόγοι. Φυσικά, το κυριότερο από αυτά είναι η μακροπρόθεσμη μείωση της παραγωγής στη χώρα, που προκαλείται, καταρχάς, από τη διαφορά μεταξύ του ανταγωνισμού των εισαγόμενων αγαθών που αναδύονται υπό την επίδραση των παγκόσμιων τιμών, αφενός, και της σύστημα σχετικών τιμών στη ρωσική οικονομία, από την άλλη. Οι τεχνολογίες σπατάλης πόρων εξακολουθούν να κυριαρχούν, μειώνοντας την αποτελεσματική ζήτηση για εγχώρια προϊόντα. Επί του παρόντος, πολλές επιχειρήσεις, ακόμη και αν θέλουν να πληρώσουν φόρους, δεν μπορούν να το κάνουν λόγω τεράστιων εισπρακτέων λογαριασμών. Η κύρια προϋπόθεση για αυτό είναι η αδυναμία πολλών χρηματοπιστωτικών και πιστωτικών ιδρυμάτων να συμμορφωθούν με τους κανόνες που θεσπίζονται από την τραπεζική νομοθεσία.

2. Ψυχολογικοί και οικονομικοί λόγοι. Πρώτα απ 'όλα, μιλάμε για την έλλειψη σύγχρονης οικονομικής σκέψης πολλών ηγετών ή το εξαιρετικά χαμηλό επίπεδο φορολογικής νομικής συνείδησης στην κοινωνία. Οι διευθυντές πολλών μεγάλων επιχειρήσεων, συνηθισμένοι να εργάζονται για κρατικές παραγγελίες, απλά δεν ήταν έτοιμοι να εργαστούν στις νέες συνθήκες, όταν ήταν απαραίτητο να καθοδηγούνται από οικονομικούς υπολογισμούς και να επικεντρώνονται στον καταναλωτή.

3. Οι οικονομικοί και νομικοί λόγοι έπαιξαν και συνεχίζουν να διαδραματίζουν σημαντικό ρόλο στην εμφάνιση της κρίσης πληρωμών φόρων. Επί του παρόντος, οι εισπραχθέντες φόροι αντιπροσωπεύουν περίπου το ένα τρίτο του ακαθάριστου εγχώριου προϊόντος (εφεξής καλούμενο ΑΕΠ). Ταυτόχρονα, όπως δείχνουν οι υπολογισμοί των ειδικών, σε άλλες χώρες με οικονομίες σε μεταβατικό στάδιο το ποσοστό αυτό είναι περίπου 26-27% του ΑΕΠ. Αν λάβουμε υπόψη ότι αυτό το τρίτο πέφτει κυρίως σε ευσυνείδητους φορολογούμενους, τότε η πίεση στις επιχειρήσεις που πληρώνουν προσεκτικά τους φόρους αποδεικνύεται απλώς τεράστια. Από την άλλη πλευρά, στη Ρωσία υπάρχουν πολλές οντότητες της αγοράς που φοροδιαφεύγουν στον σκιώδη τομέα χρησιμοποιώντας διάφορες μεθόδους απόκρυψης οικονομικών πόρων. Ταυτόχρονα, η υφιστάμενη νομοθεσία δεν παρέχει στις αρχές ελέγχου και είσπραξης αποτελεσματικούς μοχλούς για τη διασφάλιση πληρέστερης είσπραξης των φόρων και η ευθύνη που προβλέπει ο νόμος για φοροδιαφυγή δεν ανταποκρίνεται στον κοινωνικό κίνδυνο τέτοιων εγκλημάτων.

4. Είναι απαραίτητο να επισημανθεί μια ομάδα λόγων οργανωτικής και διαχειριστικής φύσης. Δεν-

Είναι απαραίτητο να αναγνωριστεί ότι οι κυβερνητικές αρχές και η διοίκηση σε όλα τα επίπεδα δεν μπόρεσαν να ανταποκριθούν εγκαίρως και επαρκώς στην ταχεία αύξηση των καθυστερούμενων φορολογικών οφειλών και να λάβουν αποτελεσματικά μέτρα για την καταστολή της. Και μόνο όταν οι καθυστερήσεις φόρων και άλλων υποχρεωτικών πληρωμών στον προϋπολογισμό και τα κρατικά εξωδημοσιονομικά κονδύλια πήραν απειλητική κλίμακα και άρχισαν να έχουν απτό αρνητικό αντίκτυπο σε σχεδόν όλους τους τομείς της ζωής της κοινωνίας μας, άρχισαν να υπάρχουν στοιχεία ενός μηχανισμού εξάλειψης των καθυστερούμενων οφειλών. σταδιακά διαμορφώθηκαν, δημιουργήθηκαν διυπηρεσιακές σχέσεις και βελτιώθηκε το ρυθμιστικό πλαίσιο, συσσωρεύτηκε και αναλύθηκε η εμπειρία αυτής της εργασίας.

νομική -»»

Λόγοι σχηματισμού φορολογικών οφειλών

πολιτικός

Υποσχέσεις πολιτικής αστάθειας διαφόρων πολιτικών κομμάτων για μελλοντική αμνηστία οφειλετών (φορολογική αμνηστία) κ.λπ.

Ατέλεια και ασυνέπεια της φορολογικής νομοθεσίας,

Ατέλεια του θεσμού της πτώχευσης κ.λπ.

θεσμική

Ανεπαρκής αποτελεσματικότητα της επιβολής του φορολογικού νόμου και δικαστήρια

Χαμηλή αποτελεσματικότητα της αλληλεπίδρασης μεταξύ των αρχών επιβολής του νόμου και των ρυθμιστικών αρχών στη συνεργασία με προβληματικούς φορολογούμενους - διαρθρωτικές ελλείψεις των φορολογικών αρχών στην είσπραξη φορολογικών οφειλών

Έλλειψη tggrol από έξω τραπεζικά ιδρύματαπαρακολούθηση της συμμόρφωσης με την ταμειακή πειθαρχία από τους πελάτες τους

Αναποτελεσματικές ενέργειες και αδράνεια των αρχών των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας και τοπική κυβέρνησηστην επίλυση του προβλήματος της φορολογικής οφειλής κ.λπ.

γενική κοινωνική

Χαμηλό επίπεδο ευημερίας του πληθυσμού

Χαμηλό επίπεδο μισθό διαβίωσης

Χαμηλοί μισθοί, ανεργία - ανεπαρκές επίπεδο κοινωνικής στήριξης για τον πληθυσμό

και εγκληματικά

ποινικοποίηση ορισμένων τομέων της οικονομίας

Η παρουσία σημαντικού αριθμού νομικών και φυσικών προσώπων που είναι εγγεγραμμένα κατά παράβαση της νομοθεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας (συμπεριλαμβανομένης της χρήσης πλαστών εγγράφων) ή που συμμετέχουν σε επιχειρηματικές δραστηριότητες χωρίς εγγραφή

δραστηριότητες κ.λπ

Οικιακός

υποκειμενικό-ψυχολογικό

Χαμηλή φορολογική κουλτούρα προδιάθεση σημαντικού μέρους των πληρωτών για φοροδιαφυγή στον προϋπολογισμό και πληρωμές σε εξωδημοσιονομικά κονδύλια

οργανωτικό *

Λανθασμένη δική οικονομική πολιτικήεπιχειρήσεις σκόπιμα άδικη οικονομική πολιτική της επιχείρησης που σχετίζεται με απόκρυψη από την επιχείρηση ή από αυτήν

διαχειριστές (ιδιοκτήτες) ενός μέρους του πραγματικού εισοδήματος από τις φορολογικές αρχές των πιστωτών (συμπεριλαμβανομένων των εργαζομένων της επιχείρησης) ή των ιδιοκτητών - η χρήση του φόρου

το χρέος ως η πιο προσιτή και φθηνή πηγή πιστωτικών πόρων για την αναπλήρωση του κεφαλαίου κίνησης κ.λπ.

Ρύζι. 1. Κατάταξη των λόγων σχηματισμού φορολογικής οφειλής κατά Τ.Α. Aushev

Λόγοι σχηματισμού φορολογικών οφειλών

Μακροοικονομική

Ψυχοοικολογικό]

Οικονομική και νομική φύση

οι δημόσιες αρχές και η διοίκηση σε όλα τα επίπεδα απέτυχαν να ανταποκριθούν έγκαιρα και επαρκώς στην ταχεία αύξηση των καθυστερούμενων φορολογικών οφειλών και να λάβουν αποτελεσματικά μέτρα

Οργανωτική και διευθυντική φύση

Ρύζι. 2. Κατάταξη των λόγων σχηματισμού φορολογικής οφειλής κατά Σ.Β. Προνίνη

Έχοντας εξετάσει την ταξινόμηση του σχηματισμού φορολογικού χρέους, μπορεί να σημειωθεί ότι το φορολογικό χρέος έχει αρνητικό αντίκτυπο στα χρηματοοικονομικά αποτελέσματα των επιχειρήσεων και των οργανισμών.

Για την επίλυση του προβλήματος του φορολογικού χρέους, ορισμένες επιχειρήσεις προσελκύουν εταιρείες-front-by-night εταιρείες (fly-by-night company) και ενδιάμεσους οργανισμούς για να πραγματοποιήσουν διακανονισμούς, παρακάμπτοντας τρεχούμενους λογαριασμούςκαι αποφυγή φορολογίας με επανειλημμένη ανακατεύθυνση πληρωμών μέσω εταιρειών που βρίσκονται σε διαφορετικές περιοχές, προκειμένου να δοθεί σε αυτές οι συναλλαγές νόμιμη μορφή, νομιμότητα και να καταστήσουν δύσκολη την επαλήθευση αυτών των συναλλαγών· προβεί σε καταγγελία προφανώς εικονικών συμβάσεων προμήθειας προϊόντων, ψευδούς ασφάλισης κ.λπ., που συμβάλλει στην αναδιανομή του εθνικού εισοδήματος στον μεσάζοντα και συχνότερα στον σκιώδη τομέα.

Ως αποτέλεσμα, ο σκιώδης κύκλος εργασιών οδηγεί στις ακόλουθες αρνητικές συνέπειες για την οικονομία:

Υποεκτίμηση εσόδων και συναφή φορολογική βάση;

Παράνομος τζίρο μετρητών;

Ψεύτικες εξαγωγές και φυγή κεφαλαίων.

Το έλλειμμα του προϋπολογισμού στις πληρωμές φόρων, με αποτέλεσμα την ανάγκη για επιπλέον έκδοση κυβερνητικών τραπεζογραμματίων, που με τη σειρά του οδηγεί σε νέα άνοδο του πληθωρισμού, αναγκάζει το κράτος να αυξήσει τη φορολογική επιβάρυνση, να μειώσει τις δαπάνες σε τομείς χαμηλού κέρδους της οικονομίας , αλλά απαραίτητη για την εθνική οικονομία, η οποία τελικά οδηγεί στην αποσταθεροποίηση της οικονομίας.

Μείωση των δαπανών για τις κοινωνικές ανάγκες της κοινωνίας, η οποία, με τη σειρά της, οδηγεί σε γενική δυσαρέσκεια του πληθυσμού. Παραβιάζεται η αρχή της κοινωνικής δικαιοσύνης, αφού οι φοροφυγάδες μεταφέρουν την πρόσθετη φορολογική επιβάρυνση σε όλους όσους εκπληρώνουν τακτικά τις φορολογικές τους υποχρεώσεις.

Τα πιο επώδυνα για το κοινωνικό σύνολο είναι κοινωνικές συνέπειεςφορολογικές μη πληρωμές, αφού επηρεάζουν τα συμφέροντα σχεδόν κάθε πολίτη. Υπάλληλοι ληξιπρόθεσμων που έχουν φορολογικές οφειλές γίνονται όμηροι της σημερινής κατάστασης, ένα είδος πιστωτών του κλάδου. Εάν υπάρχουν καθυστερήσεις σε πληρωμές στον προϋπολογισμό, καθίσταται όλο και πιο δύσκολο για τον φορολογούμενο να πληρώσει εγκαίρως και πλήρως μισθοίστους υπαλλήλους σας. Στην περίπτωση αυτή, οι φορολογικές αρχές μπορούν να κινήσουν εκτελεστικές διαδικασίες μέσω της δικαστικής υπηρεσίας.

δικαστικοί επιμελητές, που συνεπάγεται την είσπραξη φόρων και τελών από τα διαθέσιμα κεφάλαια στο ταμείο, στον τρεχούμενο λογαριασμό και από περιουσία νομική οντότητασύμφωνα με τη διαδικασία που προβλέπεται από τη ρωσική νομοθεσία.

Συνοψίζοντας, θα πρέπει να σημειωθεί ότι από την έλευση των φόρων με τη μια ή την άλλη μορφή, παρά τις διαφορές στην οικονομική δομή της κοινωνίας, πάντα υπήρχε μη καταβολή φόρων και τελών, με αποτέλεσμα καθυστερήσεις. Στη συνέχεια, η μη καταβολή ή η μη έγκαιρη καταβολή του φόρου εγκαίρως άρχισε να αντισταθμίζεται με την αποπληρωμή του χρέους βάσει της φορολογικής υποχρέωσης με τη μορφή πλήρους αποζημίωσης για τη ζημία που προκλήθηκε από το κράτος ως αποτέλεσμα της καθυστερημένης πληρωμής του φόρου, καθώς και όπως με τη μορφή πρόσθετης πληρωμής - ποινή ως αποζημίωση για ζημίες στο δημόσιο ταμείο για καθυστερημένες πληρωμές. Η ποικιλία των αιτιών της φορολογικής οφειλής απαιτεί μια ολοκληρωμένη προσέγγιση για την εξάλειψή τους, λαμβάνοντας υπόψη τη βελτίωση ολόκληρου του φορολογικού συστήματος. Το πιο αποτελεσματικό μέτρο για την είσπραξη φορολογικών οφειλών μπορεί να είναι μια αλλαγή στη φορολογική νομοθεσία όσον αφορά την αναγκαστική είσπραξή της από τους ιδρυτές και, ελλείψει αυτών, από τους διευθυντές των επιχειρήσεων σε βάρος της περιουσίας (συμπεριλαμβανομένων των προσωπικών) που ανήκουν σε αυτούς και τους άμεσους τους. συγγενείς.

Βιβλιογραφία

Oligov K.M. Φορολογικό χρέος: αύξηση της διοικητικής αποτελεσματικότητας.

Romanenko L.M. Για άλλη μια φορά για τις μη πληρωμές // Οικονομικά. - 1997. - Νο. 4. - Από 17-25.

Zubov V.M. Από τις μη πληρωμές μέχρι την ανάπτυξη. - Μ: Οικονομικά, 1999. - Σ. 13-23.

Aushev T.A. Οργανωτικές και οικονομικές προϋποθέσεις για την εμφάνιση φορολογικής οφειλής και τρόποι μείωσης της Περίληψη της διπλωματικής εργασίας. - M: RAGS, 2008.

Σε αντίθεση με τις καθυστερήσεις, το χρέος αντικατοπτρίζει το ποσό των φόρων και τελών που δεν καταβλήθηκαν στο σύστημα προϋπολογισμού εντός των προθεσμιών που ορίζει η φορολογική νομοθεσία, χωρίς να λαμβάνονται υπόψη οι αλλαγές τους. Εκτός από τις καθυστερούμενες οφειλές, το χρέος σε φόρους και τέλη περιλαμβάνει αναδιαρθρωμένο χρέος, ανασταλμένες πληρωμές και ποσά φόρων για τα οποία έχει αλλάξει η προθεσμία πληρωμής.

Η φορολογική οφειλή που προκύπτει σε σχέση με αλλαγή της προθεσμίας εκπλήρωσης φορολογικών υποχρεώσεων αντιπροσωπεύει το ποσό των μη καταβληθέντων φόρων, τελών, καθώς και το ποσό των δεδουλευμένων τόκων.

Ορισμένοι ερευνητές συμπεριλαμβάνουν στην έννοια του χρέους, εκτός από τις καθυστερούμενες οφειλές, πρόστιμα που προκύπτουν για καθυστερημένη πληρωμή φόρων, καθώς και το ύψος των απλήρωτων προστίμων.

Το φορολογικό χρέος δημιουργείται υπό την επίδραση πολλών διαφορετικών παραγόντων, οι οποίοι σε διαφορετικούς χρόνους και σε διαφορετικό βαθμό επηρεάζουν την αξία του. Στην οικονομική βιβλιογραφία, οι γενικοί παράγοντες που επηρεάζουν τη διαμόρφωση του φορολογικού χρέους έχουν μελετηθεί λεπτομερέστερα, αλλά επιπλέον υπάρχουν και ορισμένοι συγκεκριμένοι παράγοντες. Η ανάλυση των λόγων για το σχηματισμό φορολογικού χρέους καθιστά δυνατή την ανάπτυξη αποτελεσματικών τρόπων για τη μείωσή του και την περιγραφή μέτρων για τη σταθεροποίηση της κατάστασης.

Εκτός από τα ποσά φόρων που δεν καταβλήθηκαν εμπρόθεσμα, η φορολογική οφειλή περιλαμβάνει επίσης πρόστιμα που προκύπτουν στο ποσό του απλήρωτου φόρου για κάθε ημέρα καθυστέρησης πληρωμής. Οι κυρώσεις θα πρέπει να θεωρούνται ως πρόσθετες πληρωμές που αποσκοπούν στην αντιστάθμιση των ζημιών κρατικός προϋπολογισμόςως αποτέλεσμα μη έγκαιρης είσπραξης των ποσών φόρου σε περίπτωση καθυστέρησης πληρωμής του φόρου. Αυτή η κατηγορία πληρωμών ρυθμίζεται από το άρθρο. 75 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Επιπλέον, υπάρχει μια τέτοια κατηγορία φορολογικών οφειλών όπως οι φορολογικές κυρώσεις (πρόστιμα), οι οποίες μπορούν να επιβληθούν σε έναν φορολογούμενο με βάση τα αποτελέσματα φορολογικού ελέγχου για παραβίαση της νομοθεσίας περί φόρων και τελών ή για παραβίαση κανόνων που σχετίζονται με το κράτος εγγραφή οργανισμών και μεμονωμένους επιχειρηματίες.

Με βάση τους εξεταζόμενους ορισμούς, μπορούν να εξαχθούν τα ακόλουθα συμπεράσματα:

1. Το φορολογικό χρέος μειώνει τα έσοδα μέρος των εσόδωνπροϋπολογισμούς διαφορετικά επίπεδα. Οι υποδανειζόμενες επιχειρήσεις σε συνθήκες οικονομικών δυσχερειών προτιμούν πρώτα απ' όλα να αποπληρώνουν χρέη προς προμηθευτές και εργολάβους παρά προς τον προϋπολογισμό και τα εξωδημοσιονομικά κεφάλαια, γεγονός που οδηγεί σε μείωση των δαπανών του προϋπολογισμού, υποχρηματοδότηση εγκεκριμένων προγραμμάτων, δραστηριοτήτων και κρατικών εντολών.

2. Το φορολογικό χρέος έχει αρνητικό αντίκτυπο στα οικονομικά και οικονομικά αποτελέσματα των οργανισμών. Ο αντίκτυπος αυτού του παράγοντα ποικίλλει ανάλογα με τη διάρκεια, τη φύση και τον όγκο του χρέους, καθώς και τη σχέση του με άλλες μορφές χρέους (για παράδειγμα, χρέος προς προμηθευτές και εργολάβους). Σε περιπτώσεις προσωρινών δυσκολιών στην αποπληρωμή του χρέους, μια επιχειρηματική οντότητα, κατά κανόνα, βρίσκει ανεξάρτητα τρόπους να εκπληρώσει τις υποχρεώσεις της στον προϋπολογισμό.

3. Η παρουσία μακροπρόθεσμων και ογκωδών φορολογικών οφειλών μειώνει σημαντικά τις επενδυτικές ευκαιρίες των επιχειρήσεων. Το φορολογικό χρέος εμποδίζει τον απαραίτητο εκσυγχρονισμό της παραγωγής και την εφαρμογή της στρατηγικής οικονομική ανάπτυξη, υλοποίηση επενδυτικά σχέδια, αυξάνει την πιθανότητα επενδυτικών κινδύνων και μειώνει επενδυτική ελκυστικότητααντικείμενα.

Έτσι, η σύνθεση των ληξιπρόθεσμων φορολογικών οφειλών, που περιλαμβάνει τις καθυστερήσεις, συμπεριλαμβανομένων των ποσών των αναβαλλόμενων πληρωμών και των δόσεων, καθώς και των ποσών των πληρωμών που έχουν προσωρινά ανασταλεί για είσπραξη, αντανακλά πλήρως το οικονομικό περιεχόμενο των καθυστερούμενων φορολογικών οφειλών.

Μια σημαντική κατεύθυνση στη μελέτη του φορολογικού χρέους είναι η εξέταση της είσπραξης οφειλών από την άποψη του φορολογικού κόστους τόσο των φορολογικών αρχών (έξοδα για αμοιβές εργαζομένων, έξοδα συντήρησης κ.λπ.) όσο και των φορολογουμένων (για παράδειγμα, κυρώσεις, φορολογικά πρόστιμα , διεκδίκηση δαπανών κατά την επίλυση διαφορών με τις φορολογικές αρχές, κ.λπ.).

Πηγή: Γ.Π. Komarova, A.V. Tsydypova, G.M. Kasatkina Η ΕΥΘΥΝΗ ΠΛΗΡΩΜΗΣ ΦΟΡΩΝ ΚΑΙ ΤΕΛΩΝ ΚΑΙ Η ΕΚΤΕΛΕΣΗ ΤΟΥ // Τάσεις και προβλήματα στη ρωσική οικονομία: θεωρητικές και πρακτικές πτυχές [Ηλεκτρονικός πόρος]: υλικά της Πανρωσικής Ομοσπονδίας. επιστημονικό-πρακτικό Conf., 23 Μαρτίου 2017 / εκδ. ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΙΑ. Κουργκάνσκι. – Irkutsk: BSU Publishing House, 2017. – 293 σελ. Ορισμός καθυστερήσεων Λόγοι φορολογικής οφειλής Τι είναι η φορολογική υποχρέωση Ανάλυση επιτόπιων και επιτραπέζιων φορολογικών ελέγχων στη Ρωσία Ανάλυση πρόσθετων δεδουλευμένων ποσών φόρων για ελέγχους στη Ρωσία Έσοδα στον προϋπολογισμό της Ρωσίας από ΦΠΑ το 1995-2003. Έσοδα στον προϋπολογισμό της Ρωσίας από τον ΦΠΑ το 2004-2014 Όγκος φορολογικών εκπτώσεων για τον ΦΠΑ στη Ρωσία το 2006 - 2015 Εκπτώσεις ΦΠΑ που σχετίζονται με εξαγωγές (δυναμική για το 2006 - 2014)

(Δεν υπάρχουν ακόμη βαθμολογίες)

Έννοια του φορολογικού χρέους

Ας ξεκινήσουμε από το γεγονός ότι μία από τις υποχρεώσεις του φορολογούμενου είναι η έγκαιρη και πλήρης καταβολή φόρων και άλλων υποχρεωτικών πληρωμών στον προϋπολογισμό με τον τρόπο και εντός των προθεσμιών που ορίζει ο νόμος. Ταυτόχρονα, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να εκπληρώσει τη φορολογική υποχρέωση εκ των προτέρων. Και σε περίπτωση μη εμπρόθεσμης πληρωμής, δηλ. Εάν ο φορολογούμενος δεν εκπληρώσει τις φορολογικές του υποχρεώσεις, σχηματίζεται φορολογική οφειλή στον προσωπικό λογαριασμό, η οποία αποτελείται από φόρους, πρόστιμα και πρόστιμα.

Με τη σειρά του, το κράτος, που εκπροσωπείται από τις φορολογικές αρχές, σύμφωνα με το άρθ. 20 του Κώδικα Φορολογίας υποχρεούνται να εφαρμόζουν μεθόδους για τη διασφάλιση της εκπλήρωσης των φορολογικών υποχρεώσεων και την αναγκαστική είσπραξη της φορολογικής οφειλής του φορολογούμενου σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία.

Όλες αυτές οι μέθοδοι διασφάλισης και μέτρα αναγκαστική συλλογήοι φορολογικές οφειλές εφαρμόζονται βάσει ειδοποίησης που αποστέλλεται στον φορολογούμενο. Με μια λέξη, όλες αυτές οι ενέργειες σχετικά με την είσπραξη φορολογικών οφειλών πραγματοποιούνται με ειδοποίηση «περί αποπληρωμής φορολογικών οφειλών».

Από τη σκοπιά της φορολογικής διοίκησης, το φορολογικό χρέος έχει μια μάλλον πολύπλοκη δομή.

Το φορολογικό χρέος θα πρέπει να ερμηνεύεται ως ο συνολικός όγκος των ανεκπλήρωτων υποχρεώσεων πληρωμής νόμιμων φόρων και τελών, των δεδουλευμένων προστίμων για καθυστερημένη πληρωμή φόρων και τελών και των επιβαλλόμενων κυρώσεων για παραβίαση της φορολογικής νομοθεσίας, εκφρασμένα σε χρηματική μορφή. Στην αναλυτική λογιστική των φορολογικών αρχών, το φορολογικό χρέος λειτουργεί ως το άθροισμα του χρέους για πληρωμές φόρων στον προϋπολογισμό και του χρέους προς τον προϋπολογισμό για πρόστιμα και φορολογικές κυρώσεις. Καθυστερήσεις (φορολογικό χρέος) - υπολογισμένα, δεδουλευμένα και μη καταβληθέντα ποσά φόρων και άλλων υποχρεωτικών πληρωμών στον προϋπολογισμό, συμπεριλαμβανομένων των προκαταβολών και (ή) των τρεχουσών πληρωμών σε αυτά, με εξαίρεση τα ποσά που αντικατοπτρίζονται στην ειδοποίηση των αποτελεσμάτων φορολογικού ελέγχου κατά τη διάρκεια η περίοδος προσφυγής κατά τον τρόπο που ορίζεται από τη νομοθεσία της Δημοκρατίας του Καζακστάν στο προσβαλλόμενο μέρος.

Ταξινόμηση φορολογικών οφειλών σύμφωνα με τα ακόλουθα δύο κριτήρια ταξινόμησης:

• * φύση του φορολογικού χρέους.
• * είδος φορολογικής οφειλής με κατανομή φορολογικών πληρωμών.

Τα καθορισμένα χαρακτηριστικά ταξινόμησης και η ταξινόμηση της φορολογικής οφειλής σύμφωνα με αυτά τα χαρακτηριστικά δίνονται στον πίνακα.

Πίνακας 1. Κατάταξη φορολογικής οφειλής οργανισμών

Το κανονικό (θεσμικό ή προσωρινό) χρέος προκύπτει λόγω των αδυναμιών του χρησιμοποιούμενου συστήματος πληρωμών για αγαθά και υπηρεσίες μεταξύ επιχειρηματικών οντοτήτων, στο οποίο τα κεφάλαια μεταφέρονται στους λογαριασμούς των οργανισμών προμηθευτών σε ορισμένο διάστημα. Ως αποτέλεσμα, δημιουργούνται προσωρινές δυσκολίες στην εξόφληση των φορολογικών οφειλών. Αυτό το είδος χρέους συνήθως αποπληρώνεται οικειοθελώς από τους ίδιους τους φορολογούμενους ή εισπράττεται εύκολα από τις εφορίες.

Το αδικαιολόγητο χρέος είναι αποτέλεσμα μακροχρόνιας παραβίασης της πειθαρχίας πληρωμών από τους φορολογούμενους και τους αντισυμβαλλομένους τους.

Το αναβαλλόμενο φορολογικό χρέος αντιπροσωπεύει χρέος σε φόρους και τέλη, καθώς και σε δεδουλευμένες ποινές και πρόστιμα, η προθεσμία πληρωμής των οποίων έχει αλλάξει σύμφωνα με τον φορολογικό κώδικα της Δημοκρατίας του Καζακστάν, κυβερνητικούς κανονισμούς, καθώς και αποφάσεις οικονομικών αρχών διαφόρων επίπεδα, δηλαδή στις περιπτώσεις εκείνες που επιτρέπεται επίσημα σε μια επιχειρηματική οντότητα να αναβάλει τις πληρωμές φόρων σε μεταγενέστερη ημερομηνία.

Φορολογική οφειλή που έχει ανασταλεί για είσπραξη προκύπτει σύμφωνα με την ισχύουσα νομοθεσία της Δημοκρατίας του Καζακστάν σε σχέση με την εισαγωγή εξωτερικής διαχείρισης, την έναρξη της πτωχευτικής διαδικασίας, την κατάσχεση από φορολογικές αρχές ή δικαστικούς επιμελητές, καθώς και άλλες αποφάσεις.

Η ληξιπρόθεσμη φορολογική οφειλή προκύπτει ως αποτέλεσμα της εσκεμμένης αδυναμίας εκπλήρωσης των φορολογικών υποχρεώσεων του φορολογούμενου και της αποφυγής αποπληρωμής της φορολογικής οφειλής για μεγάλο χρονικό διάστημα, μεταξύ άλλων με την πραγματοποίηση πληρωμών μέσω λογαριασμών τρίτων, τη μη συμμόρφωση με την ταμειακή πειθαρχία και την αδυναμία υποβολής εντολών πληρωμής για καταβολή πληρωμών φόρου στο πιστωτικό ίδρυμα που εξυπηρετεί. Η οφειλή αυτή προκύπτει επίσης ως αποτέλεσμα ενεργειών ή αδράνειας των φορολογικών αρχών, δηλαδή παράλειψης ή μη έγκαιρης λήψης των απαραίτητων μέτρων για την είσπραξη της προκύπτουσας φορολογικής οφειλής από τον φορολογούμενο.

Η ανείσπρακτη φορολογική οφειλή είναι οφειλή που δεν μπορεί να εισπραχθεί λόγω ορισμένων περιστάσεων (θάνατος φορολογούμενου, αδυναμία προσδιορισμού της πραγματικής θέσης του, εγγραφή του φορολογούμενου με χρήση πλαστών εγγράφων, εκκαθάριση μέσω πτώχευσης κ.λπ.).

Θα πρέπει να σημειωθεί ότι το χρέος έχει μια πολύπλοκη δομή και επομένως είναι σκόπιμο να υποδιαιρεθεί περαιτέρω σε δύο τύπους: «επιβεβαιωμένο (ή σταθερό) χρέος» και «κρυφό χρέος».

Βεβαιωμένη (καταγεγραμμένη) οφειλή για καταβολή φόρων και τελών, δεδουλευμένων προστίμων και προστίμων προηγούμενων ετών τεκμηριώνεται και βεβαιώνεται τόσο από τον ίδιο τον φορολογούμενο όσο και από την εφορία.

Το κρυφό χρέος προκύπτει όταν δεν αντικατοπτρίζεται στη φορολογική δήλωση και ο φορολογούμενος δεν πληρώνει φόρους. Ένας από τους λόγους για την εμφάνιση κρυφού χρέους είναι ότι πολλοί φορολογούμενοι χρησιμοποιούν οικονομικούς πόρους για να μεταφερθούν στον προϋπολογισμό για να πληρώσουν φόρους ως πηγή προσωρινού πρόσθετου δανεισμού και αναπλήρωσης κεφαλαίου κίνησης. Αυτό το χρέος μπορεί να ανακτηθεί με την πάροδο του χρόνου.

Εισαγωγή 3

1. Έννοιες των καθυστερήσεων φορολογίας 4

1.1. Η διαδικασία διαγραφής απελπιστικών καθυστερήσεων σε φόρους και τέλη 13

2. Ανάλυση λόγων ληξιπρόθεσμων φορολογικών οφειλών 16

2.1. Τρόποι μείωσης των καθυστερήσεων σε φόρους και τέλη 22

Συμπέρασμα 33

Κατάλογος χρησιμοποιημένης βιβλιογραφίας 35

Εισαγωγή

Συνάφεια: Σε όλα τα σύγχρονα κράτη, ο έλεγχος της είσπραξης καθυστερούμενων φόρων και τελών εμπίπτει στην αρμοδιότητα ειδικών κρατικών φορέων - φορολογικές υπηρεσίες, των οποίων οι οργανωτικές δομές διαφέρουν σημαντικά. Στις περισσότερες χώρες, οι φορολογικές υπηρεσίες περιλαμβάνονται στα υπουργεία Οικονομικών και έχουν ιεραρχική δομή που βασίζεται σε εδαφικά και διοικητικά χαρακτηριστικά.

Στη Ρωσία, οι φορολογικές αρχές από το 1991 αποτελούν ένα ενιαίο κεντρικό σύστημα, χωρισμένο από τις οικονομικές αρχές και έχουν τη δική τους δομή, η οποία περιλαμβάνει:

ομοσπονδιακό εκτελεστικό όργανο - το Υπουργείο της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τους φόρους και τα τέλη.

· τμήματα του Υπουργείου Φόρων και Φόρων της Ρωσίας για τα θέματα της Ομοσπονδίας και διαπεριφερειακές επιθεωρήσεις του Υπουργείου Φόρων της Ρωσίας, που υπάγονται άμεσα στο Υπουργείο Φόρων της Ρωσίας.

· επιθεωρήσεις του Υπουργείου Φόρων της Ρωσίας για περιφέρειες, περιοχές σε πόλεις, πόλεις χωρίς περιφερειακή διαίρεση, καθώς και επιθεωρήσεις του Υπουργείου Φόρων της Ρωσίας σε διαπεριφερειακό επίπεδο με άμεση υπαγωγή στις υπηρεσίες του Υπουργείου Φόρων της Ρωσίας στο τις συνιστώσες οντότητες της Ομοσπονδίας.

Η ενότητα του συστήματος των φορολογικών αρχών διασφαλίζεται από το γεγονός ότι οι λειτουργίες ελέγχου της είσπραξης καθυστερούμενων φόρων και τελών στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας εκτελούνται από τα όργανα του Υπουργείου Φόρων της Ρωσίας.

Σκοπός εργασία μαθημάτωνείναι μια μελέτη των θεωρητικών θεμελίων οργάνωσης της είσπραξης ληξιπρόθεσμων φόρων και τελών.

Για να επιτευχθεί αυτός ο στόχος, είναι απαραίτητο να λυθούν ορισμένα προβλήματα:

Μελετήστε τη θεωρητική βάση της έννοιας των καθυστερήσεων σε φόρους και τέλη

Διερευνήστε τα αίτια των καθυστερήσεων σε φόρους και τέλη

Αντικείμενο της μελέτης είναι οι καθυστερήσεις φόρων και τελών. Αντικείμενο της μελέτης είναι οι φόροι.

1. Έννοιες ληξιπρόθεσμων φορολογικών οφειλών

Η υποχρέωση καταβολής φόρου (τέλος) είναι η κύρια συνταγματική υποχρέωση των προσώπων που ενεργούν σε φορολογικές έννομες σχέσεις ως φορολογούμενοι ή πληρωτές τελών. Η ιδιαίτερη σημασία αυτής της φορολογικής ευθύνης επιβεβαιώνεται από την άμεση κατοχύρωση της στο Σύνταγμα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Στην Τέχνη. Ειδικότερα, το 57 του Συντάγματος ορίζει: «Όλοι είναι υποχρεωμένοι να πληρώνουν νομίμως θεσπισμένους φόρους και τέλη» 1.

Η νομική ανάλυση αυτής της συνταγματικής διάταξης μας επιτρέπει να συναγάγουμε το ακόλουθο συμπέρασμα για το περιεχόμενο του εν λόγω καθήκοντος.

Θα πρέπει να θυμόμαστε ότι κάθε φόρος που καθορίζεται και εισάγεται σε μια συγκεκριμένη επικράτεια σύμφωνα με τη βούληση του κράτους ή της εδαφικής-διοικητικής οντότητας (για παράδειγμα, ένα υποκείμενο της Ρωσικής Ομοσπονδίας ή ένας δήμος) που εκφράζεται στη σχετική πράξη οδηγεί σε επέλευση υποχρέωσης καταβολής τέτοιου φόρου.

Το πιο σημαντικό κριτήριο εδώ είναι η νομιμότητα της θέσπισης ενός τέτοιου νέου φόρου ή τέλους. Πίσω το 1997, σε ένα από τα ψηφίσματά του, εξηγώντας επίσημα το περιεχόμενο του άρθρου. 57 του Συντάγματος της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το Συνταγματικό Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας σημείωσε ότι «ένας φόρος ή τέλος μπορεί να θεωρηθεί νομίμως καθιερωμένος μόνο εάν ο νόμος καθορίζει τα βασικά στοιχεία της φορολογικής υποχρέωσης, δηλαδή, ένας φόρος μπορεί να καθοριστεί μόνο αναγράφοντας απευθείας στη φορολογική νομοθεσία τα ουσιώδη στοιχεία της φορολογικής υποχρέωσης». 2

Όπως είναι γνωστό από τη νομική θεωρία, η νομοθετική δραστηριότητα πρέπει πάντα να είναι νόμιμη από δύο πτυχές:

α) σύμφωνα με τη σειρά, τη διαδικασία·

β) σύμφωνα με το αποτέλεσμά του - τροποποιημένο ή νεοσύστατο νομικό κανόνα. 3

Όσον αφορά τις νομοθετικές δραστηριότητες στον τομέα της ρύθμισης των φορολογικών σχέσεων, σε αντιστοιχία με τη δεδομένη νομική θέση του Συνταγματικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας, αυτός ο κανόνας σημαίνει ότι οι κανονιστικές νομικές πράξεις για τους φόρους και τα τέλη πρέπει:

α) εγκρίνεται και τίθεται σε ισχύ από το κατάλληλο πρόσωπο (νομοθέτη, νομοθέτη) με τη δέουσα νομική διαδικασία·

β) να συμμορφώνονται εξωτερικά με την υπάρχουσα δημόσια έννομη τάξη στον τομέα της φορολογίας, να μην έρχονται σε έννομη αντιπαράθεση (σύγκρουση) με ήδη υπάρχοντες κανόνες και εσωτερικά (στο περιεχόμενο και τη δομή της) να πληρούν τις απαιτήσεις για την τελειότητα της νομικής τεχνολογίας που επιβάλλονται σε αυτούς πράξεις.

Ως εκ τούτου, η συνταγματική αρχή της καταβολής μόνο νομίμως καθορισμένων φόρων αναπτύσσεται στην παράγραφο 1 του άρθρου. 17 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Η παράγραφος αυτή απαριθμεί τα στοιχεία της φορολογίας, όταν καθορίζει ποια από κοινού ο φόρος μπορεί να θεωρηθεί ότι έχει καθοριστεί από τον νομοθέτη.

Οι καθορισμένες διατάξεις του άρθ. Το άρθρο 17 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας αντιστοιχεί στις βασικές αρχές του φορολογικού δικαίου - την αρχή της νομιμότητας και της βεβαιότητας των φορολογικών υποχρεώσεων. Οι κατονομαζόμενες αρχές, ειδικότερα, κατοχυρώνονται στις διατάξεις της παραγράφου 6 του άρθρου. 3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σύμφωνα με το οποίο "κατά τον καθορισμό των φόρων, πρέπει να καθορίζονται όλα τα στοιχεία φορολογίας", καθώς και στη διάταξη της παραγράφου 5 του άρθρου. 3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σύμφωνα με το οποίο «σε κανέναν δεν μπορεί να ανατεθεί η υποχρέωση να πληρώνει φόρους και τέλη, καθώς και άλλες εισφορές και πληρωμές που έχουν τα σημάδια φόρων και τελών που καθορίζονται από τον Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας Ομοσπονδία, που δεν προβλέπεται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ή έχει συσταθεί με τρόπο διαφορετικό από αυτόν που καθορίζεται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας."

Φόρος θεωρείται βεβαιωμένος μόνο εάν υφίσταται νομικό γεγονός βεβαιότητας της φορολογικής υποχρέωσης, όταν δηλαδή καθορίζονται συλλογικά οι φορολογούμενοι και τα ακόλουθα υποχρεωτικά στοιχεία φορολογίας:

1) αντικείμενο φορολογίας·

2) τη φορολογική βάση·

3) φορολογική περίοδος?

4) φορολογικός συντελεστής?

5) η διαδικασία υπολογισμού του φόρου.

6) διαδικασία και προθεσμίες πληρωμής φόρου.

Κατά τον καθορισμό τελών, τα ακόλουθα πρέπει να προσδιορίζονται ως υποχρεωτικά στοιχεία: πληρωτές τελών. αντικείμενο φορολογίας· βάση εισφοράς και ποσοστό εισφοράς.

Τα αναγραφόμενα στοιχεία φορολογίας συνήθως ονομάζονται ουσιώδη ή υποχρεωτικά. Παράλληλα, υπάρχουν πρόσθετα (ή προαιρετικά) στοιχεία της νομικής σύνθεσης του φόρου. Έτσι, σε αναγκαίες περιπτώσεις, κατά τη βεβαίωση φόρου, η νομοθετική πράξη περί φόρων και τελών μπορεί επίσης να προβλέπει φορολογικά πλεονεκτήματα και τους λόγους χρήσης τους από τον φορολογούμενο.

Έτσι, εάν ο νομοθέτης δεν έχει θεσπίσει ή καθορίσει τουλάχιστον ένα από τα αναγραφόμενα υποχρεωτικά στοιχεία φορολογίας, ο φόρος δεν θα πρέπει να θεωρείται βεβαιωμένος και δεν προκύπτει υποχρέωση καταβολής του.

Πρέπει να σημειωθεί ότι προβλέπεται στο άρθ. 17 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα στοιχεία της φορολογίας στη θεωρία του φορολογικού δικαίου ονομάζονται επίσης "στοιχεία της νομικής σύνθεσης του φόρου", κάτι που μας φαίνεται νομικά και οικονομικά πιο κατάλληλο.

Ταυτόχρονα, στη βιβλιογραφία μπορείτε να βρείτε άλλους όρους που δηλώνουν αυτή την έννοια, για παράδειγμα, «στοιχεία του φορολογικού νόμου», «φορολογική δομή», «στοιχεία φόρου» και ακόμη και «ανατομία του φόρου».

Ταυτόχρονα, ορισμένοι συγγραφείς επισημαίνουν ένα ευρύτερο φάσμα παρόμοιων στοιχείων φορολογίας. Ειδικότερα, περιλαμβάνουν επίσης στοιχεία όπως το αντικείμενο του φόρου, η κλίμακα του φόρου, η μονάδα φορολογίας, η περίοδος αναφοράς, η διαδικασία συμψηφισμού και επιστροφής των υπερβολικά εισπραχθέντων ή αχρεωστήτως καταβληθέντων ποσών φόρου, η διαδικασία αναγκαστική είσπραξη ληξιπρόθεσμων οφειλών και ποινών, ευθύνη για μη καταβολή φόρου, ο φορολογικός φορέας .

Η φορολογική υποχρέωση καταβολής συγκεκριμένου φόρου ή τέλους θεσπίζεται με πράξη νομοθεσίας περί φόρων και τελών, η οποία περιέχει φορολογικούς νομικούς κανόνες που διέπουν τη διαδικασία είσπραξης αυτού του φόρου. Η εκπλήρωση αυτής της υποχρέωσης διασφαλίζεται με τη δύναμη του κρατικού εξαναγκασμού, που ασκείται από τις φορολογικές αρχές και, σε αναγκαίες περιπτώσεις, από τις αρχές του Υπουργείου Εσωτερικών. Για παράλειψη εκπλήρωσης της εν λόγω υποχρέωσης, ο φορολογούμενος ευθύνεται, έστω και ποινικά.

Λαμβάνοντας υπόψη τη διαμορφωτική φύση και τη σημασία της υποχρέωσης των φορολογουμένων ή των πληρωτών τελών να συμμετέχουν στις κρατικές δαπάνες, ορισμένοι συγγραφείς αναφέρονται εν συντομία στην υποχρέωση πληρωμής φόρου (τέλος) με τον γενικό όρο «φορολογική υποχρέωση». Αυτή είναι μια στενή προσέγγιση για τον καθορισμό του πεδίου εφαρμογής της έννοιας «φορολογική υποχρέωση ενός φορολογούμενου ή του καταβάλλοντος αμοιβή».

Ως εκ τούτου, για να αποφευχθεί η σύγχυση, δεν πρέπει να ξεχνάμε ότι το εν λόγω τέλος είναι ο κύριος, συνταγματικός, αλλά όχι ο μοναδικός φόρος των φορολογουμένων και των τελών.

Άλλες αρμοδιότητες των προσώπων αυτών, που προβλέπονται ιδίως από τις διατάξεις του άρθ. Το άρθρο 23 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας 4 είναι επίσης φορολογικό, καθώς προκύπτουν από φορολογικές έννομες σχέσεις και καθορίζονται από την ισχύουσα φορολογική νομοθεσία.

Τέτοιες ευθύνες περιλαμβάνουν, για παράδειγμα, την υποχρέωση εγγραφής στις φορολογικές αρχές, εάν μια τέτοια απαίτηση περιλαμβάνεται στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. την υποχρέωση τήρησης αρχείων των εσόδων (εξόδων) και των φορολογητέων στοιχείων σύμφωνα με την καθιερωμένη διαδικασία, εάν τέτοια υποχρέωση προβλέπεται από τη νομοθεσία περί φόρων και τελών· η υποχρέωση υποβολής στη φορολογική αρχή στον τόπο εγγραφής με τον προβλεπόμενο τρόπο φορολογικής δήλωσης για τους φόρους που υποχρεούνται να πληρώσουν προβλέπεται από τη νομοθεσία περί φόρων και τελών, καθώς και από τις οικονομικές καταστάσεις με τον ομοσπονδιακό νόμο «για τη λογιστική».

Φυσικά, αυτές οι ευθύνες σχετίζονται με την κύρια συνταγματική υποχρέωση των φορολογουμένων και των πληρωτών τελών - την υποχρέωση καταβολής φόρων (τα τέλη είναι παράγωγου και εξασφαλιστικού χαρακτήρα.

Έτσι, η έννοια της «φορολογικής υποχρέωσης ενός φορολογούμενου ή του πληρωτή τέλους» περιλαμβάνει τόσο την υποχρέωση καταβολής φόρων (τελών) όσο και άλλες υποχρεώσεις αυτών των συμμετεχόντων στις φορολογικές έννομες σχέσεις που καθορίζονται από τη φορολογική νομοθεσία.

Για κάθε φόρο και τέλος καθορίζονται προθεσμίες πληρωμής φόρων και τελών. Οι προθεσμίες πληρωμής φόρων και τελών καθορίζονται από μια ημερολογιακή ημερομηνία ή τη λήξη μιας χρονικής περιόδου που υπολογίζεται σε έτη, τρίμηνα, μήνες, εβδομάδες και ημέρες, καθώς και μια ένδειξη ενός γεγονότος που πρέπει να συμβεί ή να συμβεί ή μιας ενέργειας που πρέπει να εκτελεστεί.

Ωστόσο, η προθεσμία καταβολής του φόρου πρέπει να διακρίνεται από την προθεσμία πληρωμής της προκαταβολής. Η προκαταβολή φόρου είναι μια μέθοδος πληρωμής φόρου κατά την οποία τα οφειλόμενα ποσά για συνεισφορά στον προϋπολογισμό καταβάλλονται πριν από την πληρωμή του φόρου.

Ο φορολογούμενος πρέπει να πληρώσει ανεξάρτητα τον φόρο εγκαίρως, αλλά έχει το δικαίωμα να εκπληρώσει την υποχρέωση να πληρώσει τον φόρο νωρίτερα. Σε περίπτωση μη καταβολής ή ελλιπούς εμπρόθεσμης καταβολής του φόρου, το μη καταβληθέν ποσό θεωρείται ληξιπρόθεσμο υποκείμενο σε είσπραξη σύμφωνα με τη διαδικασία που ορίζει ο νόμος.

Ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας κατοχυρώνει την έννοια των καθυστερούμενων οφειλών ως το ποσό του φόρου ή του τέλους που δεν καταβλήθηκε εντός της περιόδου που καθορίζεται από τη νομοθεσία για τους φόρους και τα τέλη.

Η όλη πορεία της ιστορικής εξέλιξης του θεσμού της αναγκαστικής είσπραξης ληξιπρόθεσμων φορολογικών οφειλών, κυρώσεων και φορολογικών κυρώσεων, όπως και η διαδικασία ανάπτυξης των εθνικών φορολογικών συστημάτων συνολικά, μπορεί να χωριστεί σε τρία στάδια.

Σε πρώτο στάδιο, οι κρατικές οντότητες δεν διέθεταν φορείς που όχι μόνο διενεργούσαν την αναγκαστική είσπραξη ληξιπρόθεσμων οφειλών και ποινών, αλλά και την είσπραξη αυτών των δασμών από τους πληρωτές. Η είσπραξη των φόρων δινόταν με αμοιβαία ευθύνη της κοινότητας ή της πόλης. Η ένωση αμοιβαίων εγγυήσεων, αφενός, εγγυήθηκε την κρατική καταβολή του απαιτούμενου ποσού και, αφετέρου, επέτρεψε στη δημόσια ένωση να χρησιμοποιήσει αυτόν τον μηχανισμό για την προστασία από διοικητικές παρεμβάσεις στις εσωτερικές της υποθέσεις, κάτι που είχε μεγάλη σημασία ελλείψει νομικών εγγυήσεων.

Αυτός ο μηχανισμός είσπραξης φόρων και είσπραξης οφειλών αποδείχθηκε ότι δεν ήταν ιδιαίτερα αποτελεσματικός. Στην επικράτεια της σύγχρονης Ευρώπης, «πολλοί χάρτες πόλεων εκείνης της εποχής δείχνουν μια επιεικής στάσης ως προς την εκπλήρωση των φορολογικών υποχρεώσεων, με άλλα λόγια, έκλεισαν τα μάτια σε παραβιάσεις της φορολογικής πειθαρχίας».

Το δεύτερο στάδιο χαρακτηρίζεται από τη δημιουργία κρατικών θεσμών που αναλαμβάνουν ορισμένες από τις λειτουργίες των δημόσιων φορέων.

Τώρα κάθε φορολογούμενος είναι υπεύθυνος για την πληρωμή του φόρου προσωπικά. Ταυτόχρονα, το κράτος αναθέτει τη λειτουργία της άμεσης είσπραξης και είσπραξης οφειλών σε ιδιώτες επιχειρηματίες, οι οποίοι καταθέτουν αμέσως όλο το ποσό του φόρου στο ταμείο, εισπράττοντάς το στη συνέχεια από τους φορείς του ίδιου φόρου με τους ανάλογους τόκους. Σύμφωνα με τον Ι.Χ. Οζέροφ, ένα τέτοιο σύστημα είσπραξης φόρων και είσπραξης ληξιπρόθεσμων οφειλών οφείλεται στην αδυναμία του κράτους, γιατί με τα όργανά του δεν μπορεί ακόμη να φτάσει στον φορολογούμενο.

Το περιγραφόμενο σύστημα «φάρμας» είσπραξης φόρων και είσπραξης ληξιπρόθεσμων οφειλών δεν μπορούσε να κάνει χωρίς υπερβολικό εκβιασμό και παρενόχληση, επειδή το ίδιο το κράτος δεν ήταν σε θέση να ελέγξει επαρκώς τις δραστηριότητες των αγροτών. Για παράδειγμα, στη Γαλλία υπήρχε μια περίοδος κατά την οποία η περιουσία κατασχέθηκε καθημερινά, και πωλούνταν επειδή οι άνθρωποι χωρίς ψωμί δεν αγόραζαν την απαιτούμενη ποσότητα αλατιού.

Στο Βυζάντιο, αν ένα οικόπεδο δεν καλλιεργούνταν λόγω του ξαφνικού θανάτου του ιδιοκτήτη ή της φυγής του από τον εφοριακό, τότε ολόκληρη η κοινότητα ήταν υποχρεωμένη να επιστρέψει τα καθυστερημένα φορολογικά. Η διοίκηση μεταβίβασε δια της βίας αυτό το οικόπεδο σε γείτονες ή συγγενείς του ιδιοκτήτη του, οι οποίοι έλαβαν το δικαίωμα να χρησιμοποιούν τη γη για να παράγουν εισόδημα. Όσοι δεν μπορούσαν να πληρώσουν φόρους υποβλήθηκαν σε σωματική τιμωρία και δεμένοι από τα χέρια σε μεγάλα δέντρα ορατά από μακριά. Πότε για τον ελεύθερο αγρότη προκαταβολήΑν κάποιος άλλος, πιο πλούσιος κύριος συνέβαλε, τότε η υλική εξάρτηση γρήγορα μετατράπηκε σε προσωπική.

Η περιουσία του αγρότη, ανάλογα με το χρέος του, πέρασε στα χέρια του δανειστή και ο ίδιος ο αγρότης από ελεύθερος άνθρωπος μετατράπηκε σε υπήκοο αυτού του αφέντη.

Κατά τη διάρκεια των μεσαιωνικών σταυροφοριών, ένας από τους τρόπους αντιμετώπισης ατόμων που δεν ήθελαν να πληρώσουν τον ειδικό φόρο που προοριζόταν για την οργάνωση αυτών των αποστολών ήταν ο αφορισμός και η απομάκρυνση των επαναστατημένων ιερέων.

Μιλώντας για τις ελλείψεις του αγροτικού συστήματος, ο Ν.Ι. Ο Τουργκένιεφ σημείωσε ότι «ο φορολογικός αγρότης δεν κοιτάζει τίποτα περισσότερο από το να πάρει το απαιτούμενο χρηματικό ποσό, χωρίς να τον ενδιαφέρει αν αυτός που του δίνει το τελευταίο πράγμα σήμερα μπορεί να πληρώσει τον φόρο αργότερα. Αν η κυβέρνηση εισπράττει φορολογικά έσοδα μέσω των υπαλλήλων της, τότε για δικό της όφελος θα πρέπει να αντιμετωπίζει τους ελαττωματικούς πληρωτές πολύ πιο φιλανθρωπικά από τους φορολογικούς αγρότες, γνωρίζοντας ότι αν ένα υποκείμενο χρεοκοπήσει από φόρο σήμερα, αύριο δεν θα του πληρώσει τίποτα».

Παρόμοιο σκεπτικό συναντάμε στα έργα του εξέχοντος Γάλλου οικονομολόγου J. B. Say, ο οποίος πίστευε ότι τα συμφέροντα του φορολογικού αγρότη βρίσκονται στην καταστροφή παρά στην ευημερία.

Προφανώς γι' αυτούς τους λόγους, από μόνο του, το ανήκοντας στην κάστα των ανθρώπων που εμπλέκονται στην είσπραξη φόρων ή στην είσπραξη ληξιπρόθεσμων οφειλών και φορολογικών κυρώσεων, σε εκείνες τις μακρινές εποχές, μαζί με τα υλικά οφέλη, αναπόφευκτα υπόσχονταν λαϊκή περιφρόνηση και συχνά συνδέονταν με κίνδυνο για τη ζωή. Σαφής ένδειξη αυτού είναι το χρονικό της βασιλείας του βασιλιά Θεοδώριχου, που σώζεται μέχρι σήμερα, το οποίο χρονολογείται από τους ιστορικούς στο 604 μ.Χ. μι. και αποδίδεται σε κάποιον Fredegar.

Μιλώντας για έναν από τους ισχυρούς ανθρώπους του φραγκικού κράτους - τον majordomo Bertoald, ο οποίος για διάφορους λόγους έγινε ορκισμένος εχθρός της βασίλισσας Brünnhilde, ο συγγραφέας επεσήμανε: «Για να βρει γρήγορα ο Bertoald τον θάνατό του, στάλθηκε στο περιφέρειες και πόλεις με οδηγίες ... για τη συλλογή φόρων».

Το τρίτο στάδιο ανάπτυξης του φορολογικού συστήματος συνδέεται με την εμφάνιση ειδικών οργάνων και γραφειοκρατών που εμπλέκονται όχι μόνο στην εκτίμηση (υπολογισμό), αλλά και στην είσπραξη φόρων, την είσπραξη καθυστερούμενων οφειλών και κυρώσεων. Έτσι, στη Γερμανία, από το 1421, δημιουργήθηκε το γραφείο του φορολογικού εισαγγελέα στη βασιλική αυλή, το οποίο μπορεί να θεωρηθεί ο προκάτοχος της σημερινής ομοσπονδιακής εισαγγελίας. Ο φορολογικός εισαγγελέας διεξήγαγε πολυάριθμες δίκες εναντίον εκείνων των εκπροσώπων τμημάτων της αυτοκρατορίας που αποδείχθηκαν φορολογικοί οφειλέτες.

Στη Γαλλία, την Πρωσία και ορισμένες άλλες χώρες του «Παλιού Κόσμου», τα θέματα είσπραξης ληξιπρόθεσμων οφειλών, τόκων και προστίμων ήταν στην αρμοδιότητα του Υπουργείου Οικονομικών, καθώς και των υπηρεσιών και διοικήσεων που υπάγονται σε αυτό.

Τα μέσα καταναγκασμού συνίστατο στον πολλαπλασιασμό του οφειλόμενου ποσού με ένα μικρό ποσοστό, στην πώληση οικιακών σκευών ή ζώων, στη φυλάκιση ή στην τοποθέτηση στρατιωτικής τσάντας στον υπερήμερο πληρωτή. Εάν μετά από 10 ημέρες οι φόροι δεν είχαν πληρωθεί, τότε ο ελαττωματικός πληρωτής είχε πουλήσει τα πάντα στο σπίτι σε δημόσιο πλειστηριασμό.

Έτσι, εν κατακλείδι, μπορούν να εξαχθούν ορισμένα από τα πιο σημαντικά συμπεράσματα.

Εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά από τη φορολογική νομοθεσία, σύμφωνα με το συνταγματικό κανόνα ότι «καθένας είναι υποχρεωμένος να πληρώνει νομίμως καθορισμένους φόρους και τέλη», ο φορολογούμενος υποχρεούται να εκπληρώσει ανεξάρτητα την υποχρέωση καταβολής του φόρου.

Ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας 5 καθιερώνει την έννοια των καθυστερήσεων ως το ποσό του φόρου ή του τέλους που δεν καταβλήθηκε εντός της περιόδου που ορίζεται από τη νομοθεσία για τους φόρους και τα τέλη.

1.1. Η διαδικασία διαγραφής απελπιστικών καθυστερήσεων σε φόρους και τέλη

Η ρήτρα 1 του διατάγματος της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας αριθ. να δηλώσει τα κοινωνικά εξωδημοσιονομικά ταμεία, εγγεγραμμένα σε οργανισμούς από την 1η Ιανουαρίου 2001, δεδουλευμένα πρόστιμα και πρόστιμα

Αυτά περιλαμβάνουν:

α) εκκαθάριση του οργανισμού σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας·

β) κήρυξη μεμονωμένου επιχειρηματία σε πτώχευση σύμφωνα με τον ομοσπονδιακό νόμο "Περί αφερεγγυότητας (Πτώχευση)" - όσον αφορά το χρέος που δεν έχει εξοφληθεί λόγω ανεπάρκειας της περιουσίας του οφειλέτη.

γ) θάνατος ή δήλωση θανάτου από το δικαστήριο άτομο- για όλους τους φόρους και τέλη, και όσον αφορά τους φόρους περιουσίας - σε ποσό που υπερβαίνει την αξία της κληρονομημένης περιουσίας του ή σε περίπτωση μεταβίβασης της κληρονομιάς στο κράτος.

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 59 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα καθυστερούμενα οφειλόμενα που αποδίδονται σε μεμονωμένους φορολογούμενους, φορολογούμενους και φορολογικούς πράκτορες, η είσπραξη των οποίων αποδείχθηκε αδύνατη για οικονομικούς, κοινωνικούς ή νομικούς λόγους, αναγνωρίζονται ως απελπιστικά και διαγράφονται με τον τρόπο που ορίζεται:

– για ομοσπονδιακούς φόρους και τέλη – από την κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας·

– σύμφωνα με τις περιφερειακές και τοπικούς φόρουςκαι τέλη - αντίστοιχα, από τα εκτελεστικά όργανα των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας και της τοπικής αυτοδιοίκησης.

Η υποχρέωση καταβολής φόρου (τέλους) λήγει με την επέλευση τουλάχιστον ενός από τα ακόλουθα νομικά γεγονότα:

1) πληρωμή φόρου (τέλους) από φορολογούμενο ή πληρωτή τέλους·

2) θάνατος του φορολογούμενου ή αναγνώρισή του ως θανόντος με τον τρόπο που ορίζει η αστική νομοθεσία.

3) εκκαθάριση του οργανισμού φορολογουμένων αφού η επιτροπή εκκαθάρισης έχει πραγματοποιήσει όλους τους διακανονισμούς με προϋπολογισμούς (μη δημοσιονομικά κεφάλαια).

4) η εμφάνιση άλλων περιστάσεων με τις οποίες η νομοθεσία συνδέει τη λήξη της υποχρέωσης καταβολής αυτού του φόρου και τέλους (ρήτρα 3 του άρθρου 44 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). 6

Ας εξετάσουμε εν συντομία τους αναφερόμενους λόγους για τον τερματισμό της υποχρέωσης καταβολής φόρου (τέλος).

Η πληρωμή φόρου (τέλους) αντιπροσωπεύει την έγκαιρη και πλήρη εκπλήρωση από τον φορολογούμενο (πληρωτή του τέλους) της φορολογικής του υποχρέωσης με μεταφορά του ποσού του φόρου που υπολογίστηκε με τον προβλεπόμενο τρόπο στον κατάλληλο προϋπολογισμό.

Κατά γενικό κανόνα, σε περίπτωση θανάτου φορολογούμενου που είναι φυσικό πρόσωπο, ή αναγνώρισης ενός τέτοιου προσώπου ως θανόντος, η φορολογική του υποχρέωση παύει. Ωστόσο, υπάρχει μια εξαίρεση σε αυτόν τον γενικό κανόνα: οι οφειλές φόρου περιουσίας θανόντος ή προσώπου που αναγνωρίζεται ως θανόντος εξοφλούνται στο ύψος της αξίας της κληρονομικής περιουσίας.

Η εκκαθάριση ενός οργανισμού είναι επίσης ένας από τους λόγους για τον τερματισμό των δημοσιονομικών αρμοδιοτήτων μιας υπό εκκαθάριση νομικής οντότητας. Αυτές οι αρμοδιότητες λήγουν αφού η επιτροπή εκκαθάρισης πραγματοποιήσει όλους τους διακανονισμούς με προϋπολογισμούς (εξωδημοσιονομικά κεφάλαια) σε βάρος των υπολοίπων κεφαλαίων, συμπεριλαμβανομένων αυτών που εισπράχθηκαν από την πώληση της περιουσίας της. Επιπλέον, στο Art. Το 49 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι εάν το χρέος δεν αποπληρωθεί πλήρως από την περιουσία του ίδιου του οργανισμού, το υπόλοιπο χρέος πρέπει να εξοφληθεί από τους ιδρυτές (συμμετέχοντες) αυτού του οργανισμού.

Άλλες περιστάσεις (νομικά γεγονότα) με την επέλευση των οποίων ο νόμος συνδέει τη λήξη της υποχρέωσης καταβολής φόρων και τελών, ιδίως, περιλαμβάνουν:

α) παρακράτηση του ποσού του φόρου (τέλους) από τον φορολογικό πράκτορα ( έννομη τάξηη εφαρμογή μιας τέτοιας έκπτωσης προβλέπεται στο άρθ. 24 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

β) πληρωμή φόρου για τον φορολογούμενο από εγγυητή (άρθρο 74 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

γ) είσπραξη φόρου (τέλους) από τη φορολογική αρχή σε αναμφισβήτητακεφάλαια από τον τραπεζικό λογαριασμό του φορολογούμενου εάν υπάρχουν επαρκή κεφάλαια στον λογαριασμό (άρθρο 46 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

δ) εξόφληση φορολογικής υποχρέωσης με προσφυγή της φορολογικής αρχής (σε σχέση με φορολογούμενους - οργανισμούς ή φορολογικούς πράκτορες - οργανισμό) ή από το δικαστήριο (σε σχέση με φυσικό πρόσωπο) κατάσχεσης της περιουσίας του φορολογούμενου (άρθρο 47 και άρθρο 48 της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

ε) εκπλήρωση της υποχρέωσης πληρωμής φόρων (τελών) μιας αναδιοργανωμένης νομικής οντότητας από τον νόμιμο διάδοχό της (άρθρο 50 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

στ) εκπλήρωση της υποχρέωσης πληρωμής φόρων και τελών για ένα άτομο που αναγνωρίζεται από το δικαστήριο ως αγνοούμενο, από πρόσωπο εξουσιοδοτημένο από το όργανο κηδεμονίας και επιτροπείας να διαχειρίζεται την περιουσία του φορολογούμενου (άρθρο 51 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) ;

ζ) διαγραφή επισφαλών χρεών σε φόρους και τέλη (άρθρο 59 του NKRF).

η) εξόφληση της φορολογικής υποχρέωσης κατόπιν αιτήματος του φορολογούμενου και με απόφαση της φορολογικής αρχής (σε αμφιλεγόμενες περιπτώσεις - με δικαστική απόφαση) με συμψηφισμό του αντίστοιχου ποσού για άλλον αχρεωστήτως καταβληθέντα ή υπερχρεωθέντα φόρο (ρήτρα 5 του άρθρου 78, άρθρο 79 του ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

2.Ανάλυση αιτιών ληξιπρόθεσμων φόρων

Οι φορολογικοί επιθεωρητές, έχοντας ανακαλύψει καθυστερούμενες οφειλές άνω των 500.000 ρούβλια από μια εταιρεία, πιθανότατα θα το αναφέρουν στους εκπροσώπους των υπηρεσιών επιβολής του νόμου. Και αυτοί, με τη σειρά τους, έχουν το δικαίωμα να κινήσουν ποινική υπόθεση βάσει του άρθρου 199 «Φοροδιαφυγή» του Ποινικού Κώδικα

Σύμφωνα με το νόμο, δεν αναγνωρίζονται ως αδίκημα κάθε καθυστέρηση. Για να κινηθεί μια ποινική υπόθεση, το μέγεθος της φορολογικής οφειλής είναι κρίσιμο. Το μέρος 1 του άρθρου 199 του Ποινικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει την ευθύνη για μη πληρωμή φόρων σε μεγάλη κλίμακα και το μέρος 2 του ίδιου άρθρου - σε ιδιαίτερα μεγάλη κλίμακα.

Το μέγεθος μιας μεγάλης καθυστέρησης υπερβαίνει τα 500.000 ρούβλια, υπό την προϋπόθεση ότι η υποπληρωμή υπερβαίνει το 10% του ποσού των οφειλόμενων φόρων. Έτσι, παρά μεγαλύτερη εταιρεία, τόσο μεγαλύτερο είναι το χρέος προς το κράτος που απαιτείται για την κίνηση ποινικής υπόθεσης.

Εάν το ποσό των καθυστερήσεων υπερβαίνει τα 1.500.000 ρούβλια, η ποσοστιαία αναλογία απλήρωτων και οφειλόμενων φόρων θα χάσει το νόημά του.

Ως ιδιαίτερα μεγάλη καθυστέρηση νοείται η καθυστέρηση, το ποσό της οποίας υπερβαίνει τα 2.500.000 ρούβλια (με 20% μη πληρωμή) ή περισσότερα από 7.500.000 ρούβλια (ανεξάρτητα από το ποσοστό των υποκαταβληθέντων κεφαλαίων και το συνολικό ποσό των φόρων).

Σημείωση: Οι καθυστερήσεις υπολογίζονται μόνο για τρεις συνεχόμενες οικονομικές χρήσεις.

Εγκληματικές μέθοδοι φοροδιαφυγής

Ο νόμος καθιερώνει έναν εξαντλητικό κατάλογο εγκληματικών μεθόδων φοροδιαφυγής. Να τος:

η εταιρεία δεν υπέβαλε φορολογική δήλωση ή άλλα απαιτούμενα έγγραφα στην επιθεώρηση·

Αυτά τα έγγραφα περιέχουν εσκεμμένα ψευδείς πληροφορίες.

Η υποχρέωση υποβολής «άλλων εγγράφων» στην επιθεώρηση πρέπει να καθορίζεται από την ομοσπονδιακή φορολογική νομοθεσία. Εάν ένας λογιστής δεν συμμορφωθεί με την απαίτηση που ορίζεται, για παράδειγμα, με Διάταγμα του Προέδρου της Ρωσικής Ομοσπονδίας ή κυβερνητικό ψήφισμα, δεν θα αντιμετωπίσει ποινική ευθύνη.

Λάβετε υπόψη: εάν μια εταιρεία υπέβαλε αξιόπιστες αναφορές στην επιθεώρηση, αλλά δεν μετέφερε φόρους (ανεξάρτητα από τους λόγους), ο ερευνητής δεν έχει το δικαίωμα να προσάψει τη διοίκησή της στη δικαιοσύνη σύμφωνα με το άρθρο 199 του Ποινικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας .

Τιμωρία για φοροδιαφυγή

Η ρωσική νομοθεσία προβλέπει τις ακόλουθες κυρώσεις για φοροδιαφυγή:

πρόστιμο από 100.000 έως 300.000 ρούβλια.

πρόστιμο στο ύψος του μισθού ή άλλου εισοδήματος του καταδικασθέντος για περίοδο ενός έως δύο ετών·

σύλληψη για περίοδο τεσσάρων έως έξι μηνών·

φυλάκιση έως δύο ετών με ή χωρίς στέρηση του δικαιώματος κατοχής ορισμένων θέσεων ή άσκησης ορισμένων δραστηριοτήτων για περίοδο έως τριών ετών.

Εάν η έρευνα αποκαλύψει επιβαρυντικές περιστάσεις, η τιμωρία θα είναι αυστηρότερη, και συγκεκριμένα:

φυλάκιση έως έξι ετών με ταυτόχρονη στέρηση του δικαιώματος κατάληψης ηγετικών θέσεων για περίοδο έως τρία έτη ή χωρίς αυτήν·

πρόστιμο από 200.000 έως 500.000 ρούβλια.

πρόστιμο στο ύψος των αποδοχών ή άλλων εισοδημάτων του καταδικασθέντος για χρονικό διάστημα από ένα έως τρία χρόνια.

Η ποινή αυτή εφαρμόζεται σε δύο περιπτώσεις:

εάν το έγκλημα διαπράχθηκε από προηγούμενη συνωμοσία·

εάν η εταιρεία απέφευγε να πληρώσει φόρους σε ιδιαίτερα μεγάλη κλίμακα.

Ποιος είναι υπεύθυνος

Για φοροδιαφυγή από εταιρεία, το δικαστήριο θεωρεί ποινικά υπεύθυνο τον διευθυντή ή τον επικεφαλής λογιστή της. Είναι υπεύθυνοι για τη νομιμότητα όλων των επιχειρηματικών συναλλαγών. Αυτό αναφέρεται στο ψήφισμα της Ολομέλειας του Ανώτατου Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας Νο. 64 της 28ης Δεκεμβρίου 2006.

Επιπλέον, φορολογικό έγκλημα μπορεί να διαπραχθεί από άτομα που όντως εκτελούσαν καθήκοντα διευθυντή ή επικεφαλής λογιστή.

Άλλοι υπάλληλοι της εταιρείας ενδέχεται επίσης να υπόκεινται σε ποινική ευθύνη. Για παράδειγμα, αυτοί θα μπορούσαν να είναι υπάλληλοι που προετοιμάζουν πρωτογενή λογιστικά έγγραφα. Το γεγονός είναι ότι μπορούν να ενεργήσουν ως συνεργοί αυτού του εγκλήματος (Μέρος 5 του άρθρου 33 του Ποινικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), δηλαδή να βοηθήσουν σκόπιμα στη διάπραξή του.

Εάν μπορεί να αποδειχθεί ότι ο διευθυντής και ο επικεφαλής λογιστής ενήργησαν από προηγούμενη συνωμοσία, θα πρέπει να απαντήσουν σύμφωνα με το Μέρος 2 του άρθρου 199 του Ποινικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Για να επιβεβαιώσει το γεγονός της προκαταρκτικής συνωμοσίας, η αστυνομία πρέπει να τεκμηριώσει ότι ο επικεφαλής λογιστής βοήθησε τον διευθυντή να κρύψει το εισόδημα και ενδιαφερόταν οικονομικά για αυτό - δηλαδή συμμετείχε στη διανομή ακαταλόγιστων κερδών.

Παράδειγμα

Ο Γενικός Διευθυντής της Stroytrest LLC Mikhail Kupin σύναψε συμφωνία με την DEZ για εργασίες επισκευής και κατασκευής και έλαβε χρήματα από τον πελάτη. Όταν ολοκληρώθηκε η εργασία, ανέφερε στις βεβαιώσεις εξόδων ότι εργαζόταν μαζί με τη Millex LLC στο πλαίσιο συμφωνίας κοινής δραστηριότητας. Η Stroytrest LLC μετέφερε 4.000.000 ρούβλια σε αυτή τη φανταστική εταιρεία. για εργασία που φέρεται να έχει πραγματοποιηθεί. Τότε ο διευθυντής εξαργύρωσε τα χρήματα. 4.000.000 τρίψτε. στο ταμείο της Stroytrest LLC δεν κεφαλαιοποιήθηκαν και δεν αναφέρθηκαν στην έκθεση που υποβλήθηκε στην εφορία.

Το δικαστήριο αναγνώρισε ότι ο Kupin ενήργησε σε μια προκαταρκτική συνωμοσία με τον επικεφαλής λογιστή Pokrovskaya, επειδή ήταν αυτή που υπέγραψε εντολές πληρωμής, έγγραφα μετρητών και φορολογική αναφορά, για τα οποία έλαβε μέρος των ακαταλόγιστων κερδών.

Το δικαστήριο επέβαλε ποινή φυλάκισης τριών ετών στον πρώην γενικό διευθυντή γενικό καθεστώς, και Pokrovskaya - σε δύο χρόνια και έξι μήνες δοκιμαστική περίοδο με δοκιμαστική περίοδο τριών ετών.

Το δικαστήριο μπορεί να καταδικάσει μόνο έναν λογιστή εάν αποδειχθεί ότι ο επικεφαλής λογιστής διέπραξε έγκλημα με δική του πρωτοβουλία - για παράδειγμα, εάν υπήρξε σύγκρουση με τον επικεφαλής της εταιρείας και ο λογιστής σκόπευε να τον πλαισιώσει ή εάν η λογιστική ο εργαζόμενος καθοδηγήθηκε από εκτιμήσεις προσωπικού οφέλους.

Χαρακτηριστικά της έρευνας

Είναι πολύ δύσκολο να διαπιστωθεί ότι ένας διευθυντής ή επικεφαλής λογιστής χρησιμοποίησε παράνομους μηχανισμούς μείωσης φόρου. Το Συνταγματικό Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας επιβεβαίωσε ότι μια εταιρεία μπορεί να εφαρμόσει οποιαδήποτε συστήματα ελαχιστοποίησης φόρων που δεν έρχονται σε αντίθεση με το νόμο (Ψήφισμα αριθ. 9-P της 27ης Μαΐου 2003).

Επιπλέον, όταν αποδεικνύεται η παρανομία ενός συγκεκριμένου συστήματος, οι εισαγγελείς μπορούν να αναφέρονται μόνο στη φορολογική νομοθεσία. Η παραβίαση άλλων κανονισμών (οδηγίες, εντολές, κανονισμοί κ.λπ.) δεν συνεπάγεται ποινική ευθύνη.

Στο ποινικό δίκαιο, υπάρχουν δύο μορφές ενοχής: η πρόθεση και η αμέλεια.

Το Συνταγματικό Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας εξήγησε ότι εάν ένας διευθυντής ή ο προϊστάμενος λογιστής πλήρωσε λίγους φόρους από αμέλεια, δεν μπορεί να θεωρηθεί ποινικά υπεύθυνος (Ψήφισμα αριθ. 9-P της 27ης Μαΐου 2003).

Η απροσεξία μπορεί να είναι απρόσεκτη ή απερίσκεπτη. Αν ο λογιστής δεν γνώριζε ότι οι ενέργειές του θα μπορούσαν να οδηγήσουν σε μη καταβολή φόρων, τότε ενήργησε εξ αμελείας.

Ίσως ο λογιστής γνώριζε ότι διέπραττε μια παράβαση, αλλά ήλπιζε να την αποτρέψει. Στην περίπτωση αυτή θεωρείται ότι ενήργησε απερίσκεπτα.

Εάν ο λογιστής ή ο επικεφαλής της εταιρείας γνώριζαν ότι απέκρυβαν εισόδημα για να αποφύγουν την καταβολή φόρων, αλλά συνέχισαν να το κάνουν ούτως ή άλλως, τότε στην περίπτωση αυτή οι ενέργειές τους θεωρούνται σκόπιμες.

Σώζουμε τη φήμη μας ακολουθώντας τον κώδικα

Ένας λογιστής μπορεί να διορθώσει το λάθος του χωρίς να αμαυρώσει τη φήμη ενός ευσυνείδητου φορολογούμενου υπό δύο προϋποθέσεις. Βρίσκονται στον Φορολογικό Κώδικα (υποπαράγραφος 4, παράγραφος 1, άρθρο 81): 7

- η ενημερωμένη φορολογική δήλωση υποβάλλεται στην επιθεώρηση πριν από τη στιγμή που γίνεται γνωστό ότι ο επιθεωρητής ανακάλυψε λάθη - πριν από την παράδοση της απόφασης για την επιθεώρηση ή την έκθεση ελέγχου·

– πριν την υποβολή της «διευκρίνισης» έχει καταβληθεί το ποσό του φόρου που λείπει και οι αντίστοιχες ποινές.

Τίθεται το ερώτημα: για να αποφευχθεί η ευθύνη για ατελή πληρωμή φόρου (άρθρο 122 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας), είναι απαραίτητο να καταβληθεί τόσο το ποσό των καθυστερήσεων όσο και το ποσό των ποινών πριν από την υποβολή της «διευκρίνισης», η οποία δείχνει τις ανεξάρτητες ληξιπρόθεσμες οφειλές; Τις περισσότερες φορές, οι πληρωτές πιστεύουν ότι μόλις πληρώσουν τις προσδιοριζόμενες καθυστερήσεις, θα ασφαλιστούν έναντι προστίμων και κυρώσεων. Αλίμονο! Εδώ μπορούμε να δούμε μια απόλυτη συμμαχία μεταξύ εφοριακών επιθεωρητών και διαιτητών κατά του φορολογούμενου. Το Προεδρείο του Ανωτάτου Διαιτητικού Δικαστηρίου επιβεβαίωσε για άλλη μια φορά την ακλόνητη αλληλεγγύη του προς την εφορία με το ψήφισμά του με αρ. ” Παρόλο που η επιστολή του Ιουλίου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας ευχαρίστησε τους φορολογούμενους: οι αυτοπροσδιοριζόμενες καθυστερήσεις και η εθελοντική καταβολή τους είναι δύο ελαφρυντικές περιστάσεις και εάν έχετε τουλάχιστον μία από αυτές, τότε το πρόστιμό σας θα μειωθεί τουλάχιστον κατά το ήμισυ ( ρήτρα 1 του άρθρου 112 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Η επιθεώρηση δεν μπορεί ανεξάρτητα να ακυρώσει ή να αλλάξει την απόφαση που ελήφθη, επομένως, εάν φορολογούμενος προσέλθει με αίτηση μείωσης του προστίμου στην εφορία του, απορρίπτεται. Η διαδικασία υποβολής αίτησης στη φορολογική αρχή για μείωση πρόσθετων προστίμων δεν προβλέπεται στη νομοθεσία. Για να μειωθεί το πρόστιμο στον φορολογούμενο, προηγουμένως προσέφυγε στα δικαστήρια. Από πέρυσι, η κατάσταση έχει βελτιωθεί: όχι μόνο οι διαιτητές, αλλά και μια ανώτερη φορολογική αρχή μπορεί να κληθεί να μειώσει το πρόστιμο για τυχόν ελαφρυντικές περιστάσεις. Και αν έχετε απόφαση διαιτητικού δικαστηρίου ή ανώτερης φορολογικής αρχής, η εφορία θα σας συναντήσει στα μισά του δρόμου.

Είναι δύσκολο να πούμε πότε είναι καλύτερο να αναφέρετε στην επιθεώρηση ότι έχετε ελαφρυντικές περιστάσεις. Εάν επιβληθεί πρόστιμο ως αποτέλεσμα φορολογικού ελέγχου, αυτό πρέπει να γίνει στο στάδιο της εξέτασης του υλικού ελέγχου. Σε κάθε περίπτωση, να θυμάστε ότι ούτε το δικαστήριο ούτε η εφορία θα αναζητήσουν ανεξάρτητα ελαφρυντικά για εσάς. Ο φορολογούμενος πρέπει να κάνει δήλωση σχετικά με τη διαθεσιμότητά τους. Δεν υπάρχει ενιαία μορφή για μια τέτοια δήλωση, επομένως είναι γραμμένη με οποιαδήποτε μορφή.

Τι να κάνετε εάν υπάρχουν καθυστερήσεις

Έτσι, έχετε εντοπίσει καθυστερημένη φορολογία, η προθεσμία πληρωμής της οποίας έχει ήδη λήξει. Σε αυτήν την περίπτωση, πρέπει να κάνετε τα εξής:

1) πληρώσει επειγόντως τον φόρο και τις κυρώσεις.

2) υποβάλετε επικαιροποιημένη δήλωση. Ωστόσο, κατά τον έλεγχο της ενημερωμένης δήλωσης, η εφορία μπορεί να ζητήσει έγγραφα που να βεβαιώνουν τη νομιμότητα της υποβολής αυτής της δήλωσης και σε περίπτωση που δεν τα υποβάλετε, θα σας επιβάλει πρόστιμο.

2.1. Τρόποι μείωσης των καθυστερήσεων σε φόρους και τέλη

Σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι ευθύνες των φορολογικών αρχών περιλαμβάνουν την παρακολούθηση της συμμόρφωσης με τη νομοθεσία σχετικά με τους φόρους και τα τέλη, καθώς και με τις κανονιστικές νομικές πράξεις που εκδίδονται σύμφωνα με αυτόν.

Από αυτό προκύπτει ότι οι φορολογικές αρχές λαμβάνουν σκόπιμα και σε συνεχή βάση μέτρα για την ενίσχυση του φορολογικού ελέγχου και τη συστηματική εργασία για την είσπραξη των ληξιπρόθεσμων οφειλών.

Ο σημαντικότερος παράγοντας για την αύξηση της αποτελεσματικότητας του ελεγκτικού έργου των φορολογικών αρχών είναι η βελτίωση των υφιστάμενων ελεγκτικών διαδικασιών.

Μια ανάλυση της οικονομικής βιβλιογραφίας έχει δείξει ότι τα απαραίτητα χαρακτηριστικά κάθε αποτελεσματικού συστήματος φορολογικός έλεγχοςείναι: 8

– η παρουσία ενός αποτελεσματικού συστήματος επιλογής φορολογουμένων για τη διενέργεια ελέγχων εγγράφων, το οποίο καθιστά δυνατή την επιλογή της βέλτιστης κατεύθυνσης για τη χρήση των περιορισμένων ανθρώπινων και υλικών πόρων της φορολογικής επιθεώρησης, για την επίτευξη της μέγιστης αποτελεσματικότητας των φορολογικών ελέγχων με ελάχιστη προσπάθεια και χρήματα δαπανώνται για την εφαρμογή τους, μέσω της επιλογής τέτοιων φορολογουμένων για ελέγχους, πιθανότητα εντοπισμού φορολογικές παραβάσειςστην οποία φαίνεται να είναι η μεγαλύτερη?

– η χρήση αποτελεσματικών μορφών, τεχνικών και μεθόδων φορολογικών ελέγχων, που βασίζονται τόσο σε μια ενιαία ολοκληρωμένη τυπική διαδικασία για την οργάνωση ελέγχων που έχει αναπτύξει η φορολογική υπηρεσία, όσο και σε μια σταθερή νομοθετική βάση που παρέχει στις φορολογικές αρχές ευρείες εξουσίες στον φορολογικό τομέα έλεγχος για την επιρροή αδίστακτων φορολογουμένων·

– χρήση ενός συστήματος για την αξιολόγηση της εργασίας των φορολογικών επιθεωρητών, το οποίο μας επιτρέπει να λαμβάνουμε αντικειμενικά υπόψη τα αποτελέσματα των δραστηριοτήτων καθενός από αυτούς και να κατανέμουμε αποτελεσματικά το φορτίο κατά τον προγραμματισμό δοκιμαστική εργασία.

Η βελτίωση καθενός από αυτά τα στοιχεία θα βελτιώσει την οργάνωση του φορολογικού ελέγχου.

Το πρόβλημα της ορθολογικής επιλογής των φορολογουμένων για ελέγχους αποκτά ιδιαίτερη σημασία στο πλαίσιο μαζικών παραβιάσεων της φορολογικής νομοθεσίας, χαρακτηριστικές της σύγχρονη σκηνήοικονομική ανάπτυξη της Ρωσίας.

Το σύστημα επιλογής για το οποίο μιλήσαμε παραπάνω αναπτύχθηκε από το κεντρικό γραφείο της Ρωσικής Φορολογικής Επιθεώρησης, λαμβάνοντας υπόψη την παγκόσμια εμπειρία. Ένα τέτοιο σύστημα είναι το πιο αποτελεσματικό, καθώς χρησιμοποιεί δύο μεθόδους επιλογής φορολογουμένων για ελέγχους εγγράφων: τυχαία και ειδική επιλογή, που καθιστά δυνατή την πληρέστερη κάλυψη των φορολογουμένων με ελέγχους εγγράφων και διασφαλίζει την πρόληψη φορολογικά αδικήματαλόγω του αιφνίδιου και απρόβλεπτου χαρακτήρα των ελέγχων, καθώς και της διενέργειας στοχευμένου δείγματος φορολογουμένων στους οποίους η πιθανότητα διαπίστωσης φορολογικών παραβάσεων φαίνεται να είναι η μεγαλύτερη.

Πρωταρχικό καθήκον των φορολογικών αρχών είναι η συνεχής βελτίωση των μορφών και των μεθόδων φορολογικού ελέγχου.

Η πιο πολλά υποσχόμενη επιλογή φαίνεται να είναι η συνεχής αύξηση του αριθμού των ελέγχων φορολογικής συμμόρφωσης. Η αποτελεσματικότητά τους είναι πολύ υψηλή, επομένως η περαιτέρω συνέχιση αυτής της δραστηριότητας μπορεί να οδηγήσει σε αύξηση των εσόδων από τέτοιες επιθεωρήσεις.

Επίσης, μία από τις αποτελεσματικές μορφές φορολογικού ελέγχου είναι οι επανέλεγχοι επιχειρήσεων που έχουν αποκρύψει φόρους σε μεγάλα μεγέθηεντός ενός έτους από την ημερομηνία αυτής της απόκρυψης. Τέτοιες επαναλαμβανόμενες επιθεωρήσεις καθιστούν δυνατή την παρακολούθηση της υλοποίησης των επιχειρήσεων σύμφωνα με την έκθεση της προηγούμενης επιθεώρησης, καθώς και την αξιοπιστία της τρέχουσας λογιστικής. Οι έλεγχοι τέτοιων φορολογουμένων θα πρέπει να καταστούν υποχρεωτικοί στο μέλλον.

Όπως δείχνει η πρακτική, η χρήση διασταυρωτικών ελέγχων, η ουσία των οποίων συνίσταται στην αναχώρηση υπαλλήλων των τμημάτων φορολογικής επιθεώρησης στην επικράτεια άλλης επιθεώρησης, αυξάνει σημαντικά την αποτελεσματικότητα του ελέγχου.

Ιδιαίτερα σημαντική είναι η χρήση έμμεσων μεθόδων για τον υπολογισμό της φορολογητέας βάσης, η χρήση των οποίων μπορεί να αποφέρει μεγάλο όφελος σε συνθήκες μαζικής φοροδιαφυγής, περιπλέκοντας τις μορφές απόκρυψης φορολογητέων αντικειμένων που χρησιμοποιούν οι Ρώσοι φορολογούμενοι.

Όπως δείχνει η ανάλυση της πρακτικής των εργασιών ελέγχου των ρωσικών φορολογικών αρχών, γεγονότα φοροδιαφυγής από φορολογούμενους λόγω άγνοιας λογιστικής, διατηρώντας την κατά παράβαση της καθιερωμένης διαδικασίας, που καθιστούν αδύνατο τον προσδιορισμό του μεγέθους της φορολογητέας βάσης, έχουν πλέον γίνει ευρέως διαδεδομένα παγκοσμίως. Η ιδιαίτερη δυσκολία συνεργασίας με αυτή την κατηγορία πληρωτών οφείλεται στην έλλειψη αποτελεσματικών μηχανισμών για την καταπολέμηση τέτοιων φαινομένων. Χωρίς επαρκή χρόνο και ανθρώπινο δυναμικό που απαιτούνται για την πραγματική αποκατάσταση των λογιστικών αρχείων, οι εφοριακοί αναγκάζονται να λάβουν ως βάση για τον υπολογισμό των φορολογικών υποχρεώσεων του φορολογούμενου τα στοιχεία που δηλώνονται στους φορολογικούς υπολογισμούς και προκύπτουν από λογιστικά έγγραφα, ακόμη και σε περιπτώσεις που η ανάλυση άλλων Οι διαθέσιμες πληροφορίες παρέχουν λόγους για να συμπεράνουμε ότι αυτά τα έγγραφα είναι παραποιημένα.

Η ισχύουσα νομοθεσία πρακτικά δεν παρέχει στις φορολογικές αρχές το δικαίωμα να κάνουν υπολογισμούς της φορολογητέας βάσης με βάση τη χρήση οποιωνδήποτε άλλων πληροφοριών για τους φορολογούμενους εκτός από αυτές που περιέχονται στις οικονομικές καταστάσεις και τις φορολογικές δηλώσεις. Το δικαίωμα χρήσης έμμεσων μεθόδων για τον υπολογισμό των φορολογικών υποχρεώσεων δεν ισχύει εάν ο φορολογούμενος παρέχει στη φορολογική αρχή έγγραφα και πληροφορίες που παραποιούνται εσκεμμένα.

Όπως δείχνει η ανάλυση της ξένης εμπειρίας, η χρήση έμμεσων μεθόδων είναι γενικά αποδεκτή στην παγκόσμια πρακτική.

Το πιο ενδεικτικό είναι η εμπειρία χρήσης τέτοιων μεθόδων στη Γερμανία. Η ισχύουσα γερμανική νομοθεσία επιτρέπει άμεσα τη χρήση αυτών των μεθόδων και η υφιστάμενη δικαστική πρακτική στη χώρα αυτή υποδηλώνει την άνευ όρων αναγνώριση από τα δικαστήρια των αποδεικτικών στοιχείων του μεγέθους της φορολογικής βάσης με βάση τη χρήση έμμεσων μεθόδων υπολογισμού.

Τα πιο συνηθισμένα από αυτά είναι τα ακόλουθα:

– μέθοδος γενικής σύγκρισης ακινήτων. Η μεθοδολογία υπολογισμού του φορολογητέου εισοδήματος με τη μέθοδο αυτή χωρίζεται σε δύο μέρη:

α) λογιστικοποίηση των αλλαγών στην περιουσιακή κατάσταση κατά την περίοδο αναφοράς·

β) λογιστική παραγόμενη και προσωπική κατανάλωση για την περίοδο αναφοράς.

Το ύψος της αύξησης της περιουσίας, αφενός, και η παραγωγή και η προσωπική κατανάλωση, από την άλλη, συγκρίνονται με τα δηλωθέντα εισοδήματα για την περίοδο αναφοράς. Με βάση την αύξηση σε ακίνητα άγνωστης προέλευσης, συνάγεται το συμπέρασμα ότι ήταν αποτέλεσμα αδήλωτων εσόδων για την περίοδο αναφοράς.

– μέθοδος που βασίζεται στην ανάλυση βιομηχανικών αποθεμάτων.

Χρησιμοποιώντας αυτή τη μέθοδο, είναι δυνατό να αξιολογηθεί η αξιοπιστία του αναφερόμενου είδους πωλήσεων με το κόστος παραγωγής.

Εκτός από αυτές τις μεθόδους, χρησιμοποιούνται και κάποιες άλλες. Η σκοπιμότητα της νομοθετικής ρύθμισης αυτών των μεθόδων αυξάνεται πολλές φορές λόγω των δυσκολιών της σημερινής κατάστασης στη χώρα όσον αφορά την είσπραξη φόρων. Και τα πρώτα βήματα έχουν ήδη γίνει προς αυτή την κατεύθυνση. Οι φορολογικές αρχές, λαμβάνοντας υπόψη τη διεθνή εμπειρία, υπέβαλαν αντίστοιχη πρόταση στο νομοθετικό σώμα Μια λύση στο θέμα αυτό θα παρείχε στις φορολογικές αρχές ένα αποτελεσματικό μέσο για την αύξηση των φορολογικών εσόδων στον προϋπολογισμό, καθώς και έναν ισχυρό μοχλό για την ενίσχυση της φορολογικής πειθαρχίας. ενθαρρύνοντας τους φορολογούμενους να διασφαλίσουν την ορθή τήρηση των λογιστικών αρχείων.

Το κύριο καθήκον της βελτίωσης των μορφών και των μεθόδων φορολογικού ελέγχου είναι η αύξηση της αποτελεσματικότητάς του. Αυτό όμως δεν μπορεί να επιτευχθεί χωρίς τη βελτίωση του ανθρώπινου δυναμικού. Από αυτή την άποψη, θα ήθελα να εκφράσω την ελπίδα για ταχεία βελτίωση των προσόντων των φορολογικών αρχών. Το μέτρο αυτό θα αυξήσει σημαντικά το ενδιαφέρον των εφοριακών επιθεωρητών για τα αποτελέσματα της εργασίας τους και ειδικότερα των φορολογικών ελέγχων. Παράλληλα, είναι απαραίτητο να εισαχθεί σύστημα μοριοδότησης για το έργο των εφοριακών επιθεωρητών που διενεργούν ελέγχους.

Η ουσία της αξιολόγησης βαθμών, που χρησιμοποιείται ευρέως στη Γερμανία, είναι η εξής.

Ανάλογα με την κατηγορία κάθε ελεγχόμενης επιχείρησης -με βάση την κατάταξη σε μεγάλες, μεσαίες, μικρές και μικρές, καθώς και την υπαγωγή του κλάδου- ο φορολογικός ελεγκτής λαμβάνει συγκεκριμένο αριθμό μορίων. Επιπλέον, κατά την περίοδο αναφοράς, κάθε φορολογικός ελεγκτής πρέπει να συγκεντρώσει έναν ορισμένο ελάχιστο αριθμό βαθμών. Ο αριθμός των βαθμών που έχει κερδίσει μπορεί να χρησιμεύσει ως βάση για ένα συμπέρασμα σχετικά με την επαγγελματική του καταλληλότητα.

Επιπλέον, το πρότυπο βαθμολόγησης μπορεί να χρησιμεύσει ως βάση για την εκπόνηση σχεδίων επιθεώρησης για την επερχόμενη περίοδο αναφοράς όσον αφορά τη βέλτιστη κατανομή του φόρτου εργασίας μεταξύ μεμονωμένων επιθεωρητών.

Για να βελτιωθούν οι μορφές φορολογικού ελέγχου, είναι απαραίτητο να αυξηθεί ο νομικός γραμματισμός και η ευαισθητοποίηση των φορολογουμένων, συμπεριλαμβανομένης της βελτίωσης της ποιότητας των υπηρεσιών, μεταξύ άλλων με τη δημιουργία πιο άνετων συνθηκών για τους φορολογούμενους όταν επικοινωνούν με τη φορολογική αρχή.

Και τα θεμέλια για τέτοιες σχέσεις μεταξύ φορολογουμένων και φορολογικών αρχών έχουν ήδη τεθεί σήμερα: σε όλες τις επιθεωρήσεις, με εξαίρεση τις μικρές που πρέπει να περάσουν ακόμη μια περίοδο αναδιοργάνωσης φέτος, έχουν δημιουργηθεί εξειδικευμένες μονάδες - τμήματα συνεργασίας με τους φορολογούμενους, κύριο καθήκον των οποίων είναι η παροχή υπηρεσιών στους φορολογούμενους.

Οι επιθεωρήσεις εισάγουν ενεργά μια τέτοια προοδευτική μορφή εργασίας με τους φορολογούμενους ως εξυπηρέτηση μέσω χειρουργείων ειδικά εξοπλισμένων για αυτούς τους σκοπούς.

Στόχος είναι η δημιουργία χειρουργικών αιθουσών σε όλες ανεξαιρέτως τις επιθεωρήσεις. Ταυτόχρονα, η δημιουργία αιθουσών από μόνη της δεν αρκεί. Το τμήμα και οι επιθεωρήσεις εργάζονται συνεχώς για τη βελτίωση των προσόντων των υπαλλήλων των τμημάτων που εργάζονται με φορολογούμενους, συμπεριλαμβανομένων μαθημάτων με ειδικούς ψυχολογίας για την απόκτηση δεξιοτήτων για την αντιμετώπιση καταστάσεων συγκρούσεων και τη δημιουργία φιλικού κλίματος κατά την εργασία με φορολογούμενους.

Μαζί με αυτό, οι φορολογούμενοι θα πρέπει να γνωρίζουν και να κατανοούν ότι η ανάπτυξη των φορολογικών αρχών συνεπάγεται επίσης αύξηση της αποτελεσματικότητας της εκτέλεσης ελεγκτικών λειτουργιών. Για το σκοπό αυτό, επί του παρόντος βρίσκονται σε εξέλιξη εργασίες για τη συγκέντρωση ηλεκτρονικών βάσεων δεδομένων με ολοκληρωμένες πληροφορίες σχετικά με τους φορολογούμενους, τόσο νομικά όσο και φυσικά πρόσωπα, και για τη σύνταξη φακέλων φορολογουμένων. Αυτό θα επιτρέψει πιο εις βάθος έλεγχο γραφείου και ανάλυση των διαθέσιμων πληροφοριών, βάσει των οποίων μπορεί να γίνει πιο ισορροπημένη επιλογή αντικειμένων για επιτόπιους φορολογικούς ελέγχους.

Με βάση τα παραπάνω, μπορούν να εντοπιστούν οι ακόλουθες κατευθύνσεις για την ανάπτυξη των δραστηριοτήτων ελέγχου των φορολογικών αρχών της Ρωσικής Ομοσπονδίας: 9

– δημιουργία αυτοματοποιημένης τράπεζας δεδομένων με βάση πληροφοριακούς πόρουςδιάφορα τμήματα για την επίλυση εργασιών ελέγχου και ανάλυσης από τις φορολογικές αρχές·

– ανάπτυξη και εφαρμογή ενός αυτοματοποιημένου συστήματος επιτραπέζιου ελέγχου για την παρακολούθηση της συμμόρφωσης των φορολογουμένων με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με τους φόρους και τα τέλη, την επιλογή φορολογουμένων για επιτόπιους φορολογικούς ελέγχους και την αξιολόγηση πιθανών ποσών πρόσθετων επιβαρύνσεων.

– εισαγωγή προοδευτικών μεθόδων για τη διενέργεια επιτόπιων φορολογικών ελέγχων, ανάπτυξη και εφαρμογή αυτοματοποιημένων συστημάτων υποστήριξης επιτόπιων φορολογικών ελέγχων για την ανάλυση της κατάστασης των λογιστικών αρχείων του φορολογούμενου και τον προσδιορισμό των πιο πιθανών περιοχών φορολογικών αδικημάτων.

– βελτίωση του συστήματος καταγραφής των πληρωμών φόρων, του συστήματος αλληλεπίδρασης πληροφοριών μεταξύ φορολογικών αρχών και ομοσπονδιακών αρχών ταμείων για την ανταλλαγή ηλεκτρονικών ενοποιημένων μητρώων με ηλεκτρονικά έγγραφα πληρωμής για τη μεταφορά πληρωμών σε προϋπολογισμούς όλων των επιπέδων.

– ανάπτυξη και εφαρμογή συστήματος ηλεκτρονικής δημιουργίας και υποβολής δηλώσεων και άλλων εγγράφων στις φορολογικές αρχές, καθώς και συστήματος λήψης και επεξεργασίας τους, συσσώρευσης δεδομένων για το εισόδημα και την περιουσία των πολιτών, μεταξύ άλλων για την επίλυση θεμάτων κοινωνική φύση?

– ανάπτυξη συστήματος τήρησης ηλεκτρονικών αρχείων, επεξεργασίας, συσσώρευσης και διαβίβασης δεδομένων για τιμολόγια που εκδίδονται και λαμβάνουν οι φορολογούμενοι με σκοπό τη χρήση τους κατά τη διενέργεια φορολογικών ελέγχων·

– βελτίωση των μέσων και των μεθόδων συνεργασίας με τους μεγάλους φορολογούμενους, συμπεριλαμβανομένων των οργανισμών στον τομέα των φυσικών μονοπωλίων·

– αύξηση της αποτελεσματικότητας της είσπραξης των καθυστερούμενων οφειλών·

– βελτίωση της μεθοδολογίας για τον προσδιορισμό του φορολογικού δυναμικού των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας με χρήση λογισμικού, συμμετοχή στον προγραμματισμό της κατανομής των εσόδων του συστήματος προϋπολογισμού μεταξύ των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας με βάση την εφαρμογή του φορολογικού διαβατηρίου της συνιστώσας οντότητας Η ρωσική ομοσπονδία;

– δημιουργία στις φορολογικές αρχές ενός αυτοματοποιημένου λογιστικού συστήματος για οργανισμούς και ιδιώτες με βάση πληροφορίες που λαμβάνονται από τις φορολογικές αρχές σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας·

– βελτίωση της δομής και της διατήρησης του ενιαίου κρατικού μητρώου φορολογουμένων προκειμένου να διασφαλιστεί η πληρότητα και η ακρίβεια των πληροφοριών που περιέχονται σε αυτό, η άμεση πρόσβαση σύμφωνα με την καθιερωμένη διαδικασία·

– εισαγωγή στην πράξη προοδευτικών μορφών και μεθόδων επικοινωνίας με τους φορολογούμενους με χρήση σύγχρονων τεχνικών μέσων.

– εισαγωγή συστήματος «αυτοαξιολόγησης», απλοποίηση των διαδικασιών συμπλήρωσης και υποβολής δηλώσεων και άλλων εγγράφων·

– ανάπτυξη συστήματος προδικαστικών διαδικασιών στις φορολογικές αρχές για αμφιλεγόμενα ζητήματα με τους φορολογούμενους, προκειμένου να μειωθεί ο αριθμός των προσφυγών τους στα δικαστήρια·

– δημιουργία δικτύου τηλεπικοινωνιών του Υπουργείου της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τους φόρους και τα τέλη για την ανταλλαγή εμπιστευτικών και ανοιχτών πληροφοριών·

– παροχή στις φορολογικές αρχές με νέο λογισμικό συστήματος, ανάπτυξη, υλοποίηση και συντήρηση τεχνικών συστημάτων και συστημάτων λογισμικού που παρέχουν πληροφορίες και τεχνολογική υποστήριξη για όλες τις πτυχές της φορολογικής διοίκησης·

– βελτίωση των οργανωτικών δομών των ρωσικών φορολογικών αρχών·

– ανάπτυξη τυποποιημένων τεχνολογικών διαδικασιών κατά την εφαρμογή της φορολογικής διοίκησης σε όλα τα επίπεδα, αξιολόγηση του κόστους υλοποίησης δραστηριοτήτων φορολογικής διοίκησης, λαμβάνοντας υπόψη την αποτελεσματικότητά τους·

– παροχή πολυεπίπεδης επαγγελματικής κατάρτισης για φορολογικούς εργαζόμενους διαφόρων ηλικιακών ομάδων και κατηγοριών θέσεων εργασίας φορολογικών υπαλλήλων·

– εισαγωγή νέων τεχνολογιών πληροφορικής και εκπαίδευσης στη διαδικασία κατάρτισης των φορολογικών υπαλλήλων.

Ιδιαίτερη θέση στο σύστημα για τη βελτίωση της είσπραξης των ληξιπρόθεσμων οφειλών.

Προτείνουμε όλοι οι λόγοι είσπραξης φορολογικών κυρώσεων, όπως οι λόγοι είσπραξης ληξιπρόθεσμων οφειλών και κυρώσεων, να χωριστούν σε δύο ομάδες: ουσιαστικούς και διαδικαστικούς.

Οι ουσιαστικοί και νομικοί λόγοι είναι ο κανόνας που προβλέπει την ευθύνη και το πραγματικό γεγονός της διάπραξης αδικήματος. Επιπλέον, τα φορολογικά αδικήματα στην παρούσα μελέτη περιλαμβάνουν μόνο εκείνα που σχετίζονται άμεσα με το φορολογικό σύστημα.

Οι διαφορές μεταξύ φορολογικής και διοικητικής ευθύνης, που συνίστανται στο θέμα της ευθύνης, τη φύση των κυρώσεων που επιβάλλονται και την ειδική διαδικαστική μορφή ανάληψης ευθύνης, από την άποψη του συγγραφέα, φαίνονται ασήμαντες και επομένως δεν πρέπει να θεωρούνται ως λόγοι διαχωρισμού φορολογική ευθύνη σε ανεξάρτητο νομικό ίδρυμα. Με βάση αυτή την προϋπόθεση, η φορολογική υποχρέωση αναγνωρίζεται ως ένας πολύπλοκος θεσμός που συνδυάζει τους κανόνες διαφόρων κλάδων δικαίου, οι οποίοι στοχεύουν στην προστασία των φορολογικών έννομων σχέσεων.

Θίγοντας το περιεχόμενο άρθρων που προβλέπουν ευθύνη για φορολογικά αδικήματα, κάνουμε συγκεκριμένες προτάσεις για τη βελτίωση της νομοθεσίας, καθώς και την πρακτική εφαρμογής της.

Ειδικότερα, κατά τη γνώμη μας, είναι απαραίτητο να επισημανθεί η σκοπιμότητα της εξάλειψης της διπλής ευθύνης και του συνδυασμού του άρθ. 116 και άρθρ. 117 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας σε έναν νομικό κανόνα. χρήση για τον υπολογισμό των κυρώσεων σύμφωνα με το άρθρο. 119 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, όχι μια συγκεκριμένη δήλωση, αλλά αυτή που έπρεπε να συμπληρώσει ο φορολογούμενος με βάση τις υποχρεώσεις πληρωμής φόρου για την αντίστοιχη περίοδο. επιβολή που προβλέπεται στο άρθ. 120 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας φορολογικές κυρώσεις μία φορά, δηλ. ανεξάρτητα από τον αριθμό των φόρων στον υπολογισμό των οποίων έγιναν χονδροειδείς παραβάσεις.

Μεταξύ άλλων σχολίων, ένα σημαντικό μειονέκτημα του Art. Το 126 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας αναφέρει την απουσία στη νομοθεσία περί φόρων και τελών κανόνων που όχι μόνο καθορίζουν τον όγκο παροχής των εγγράφων που ζητούνται από τη φορολογική αρχή, αλλά και συνδέουν αυτούς τους όγκους με το χρονοδιάγραμμα μιας τέτοιας διάταξης.

Στο γενικό πλαίσιο των διάσπαρτων, μη συστηματικών και διπλών κανόνων για την ευθύνη για παραβιάσεις της νομοθεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με φόρους και τέλη, η ανάγκη συστηματοποίησης και ενοποίησής τους στο πλαίσιο του Κώδικα Διοικητικών Αδικημάτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας φαίνεται ολοένα και πιο σημαντική στον συγγραφέα, γιατί, αναμφίβολα, θα επιτρέψει την ενιαία εφαρμογή των σχετικών ουσιαστικών και δικονομικών κανόνων.

Η διαδικαστική και νομική βάση για την είσπραξη των φορολογικών κυρώσεων είναι ένα σύνθετο σύνολο νομικών γεγονότων: η απόφαση του επικεφαλής της φορολογικής αρχής να φέρει τον φορολογούμενο (φορολογικό πράκτορα ή άλλο πρόσωπο) σε φορολογική ευθύνη και σε περιπτώσεις είσπραξης πρόστιμο από άτομο που δεν είναι μεμονωμένος επιχειρηματίας ή είσπραξη προστίμων που υπερβαίνουν τα 5 χιλιάδες ρούβλια από έναν μεμονωμένο επιχειρηματία και τα περισσότερα από 50 χιλιάδες ρούβλια από έναν οργανισμό - δικαστική απόφαση για την ικανοποίηση της απαίτησης της φορολογικής αρχής.

Εν τω μεταξύ, λαμβάνοντας υπόψη τη χαμηλή ποιότητα των μέτρων φορολογικού ελέγχου που πραγματοποιούνται από τις φορολογικές αρχές και τις αποφάσεις που λαμβάνονται με βάση τα αποτελέσματά τους για πρόσθετες εκτιμήσεις και δίωξη, ο συγγραφέας θεωρεί πρόωρες τις νομοθετικές πρωτοβουλίες για τη θέσπιση μιας αδιαμφισβήτητης (προδικαστικής) διαδικασίας είσπραξης φορολογικών κυρώσεων. .

Μιλώντας για τη διαδικασία είσπραξης φορολογικών κυρώσεων, σημειώνουμε την ανάγκη να συμπληρωθεί ο Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας με κανόνες που ρυθμίζουν τη θεσμοθέτηση «προτάσεων για εκούσια καταβολή φορολογικών κυρώσεων», καθώς και να επιτρέπουν τροποποιήσεις στην απόφαση του φόρου αρχή βάσει των αποτελεσμάτων φορολογικού ελέγχου εάν υπάρχουν εύλογες αντιρρήσεις από το πρόσωπο που επιθεωρείται. Τέτοιες καινοτομίες όχι μόνο θα συμβάλουν στην αποτελεσματικότητα του φορολογικού ελέγχου, αλλά θα μπορούσαν επίσης να θεωρηθούν ως εγγύηση για το δίκαιο των προστίμων που επιβάλλονται στον παραβάτη. 10

Από την ανάλυση της ισχύουσας νομοθεσίας προκύπτει ότι οι συγκεκριμένες μέθοδοι είσπραξης προστίμων, πρώτον, ταυτίζονται με τις μεθόδους είσπραξης ληξιπρόθεσμων οφειλών και κυρώσεων σε βάρος άλλης περιουσίας ενός οργανισμού ή περιουσίας ενός ατόμου, και δεύτερον, δεν είναι τίποτα. περισσότερα από αυτά που προβλέπονται από τον ομοσπονδιακό νόμο «Περί εκτελεστικών διαδικασιών» » μέτρα επιβολής.

Έτσι, η διαδικασία είσπραξης φορολογικών κυρώσεων δεν μπορεί να εξεταστεί μεμονωμένα από τη νομοθεσία για τις εκτελεστικές διαδικασίες και η ταυτόχρονη ύπαρξη δύο, ουσιαστικά παρόμοιων διαδικασιών είσπραξης προστίμων (δηλαδή για τη διάπραξη φορολογικών αδικημάτων και διοικητικών αδικημάτων στον τομέα των φόρων και τελών). δεν δικαιολογείται απόλυτα. Αυτή η δυαδικότητα παραπλανά μόνο τους απλούς φορολογούμενους και αυξάνει αδικαιολόγητα τον όγκο του ρυθμιστικού υλικού, και ως εκ τούτου πρέπει να εξαλειφθεί.

Εν κατακλείδι, θα ήθελα να σημειώσω ότι καμία βελτίωση των εντύπων δεν θα δώσει θετικά αποτελέσματα εάν ο εφοριακός δεν βελτιώνει συνεχώς τις γνώσεις του στον τομέα της φορολογίας.

συμπέρασμα

Επομένως, για να συνοψίσουμε, είναι απαραίτητο να εξαχθούν τα ακόλουθα συμπεράσματα.

Ο φορολογικός έλεγχος είναι ένα ολοκληρωμένο σύστημα ενεργειών φορολογικών και άλλων κρατικών φορέων για την παρακολούθηση της εφαρμογής της φορολογικής νομοθεσίας από φορολογικά υπόχρεους (κυρίως φορολογούμενους, φορολογούμενους, φορολογικούς πράκτορες, πιστωτικούς οργανισμούς), το οποίο αποτελεί ένα από τα στάδια φορολογίας.

Ως στάδιο της φορολογικής διαδικασίας, ο φορολογικός έλεγχος ακολουθεί υπό όρους τον υπολογισμό και την πληρωμή του φόρου (δηλαδή την εκπλήρωση από τον φορολογούμενο (πληρωτή τελών) της κύριας φορολογικής του υποχρέωσης - την υποχρέωση καταβολής φόρου ή τέλους).

Η κύρια μορφή φορολογικού ελέγχου είναι οι επιτόπιοι και επιτραπέζιοι φορολογικοί έλεγχοι.

Κατά τη διενέργεια φορολογικών ελεγκτικών δραστηριοτήτων συντάσσονται πρωτόκολλα.

Ο έλεγχος της συμμόρφωσης των μεγάλων δαπανών των ατόμων με το εισόδημά τους διενεργείται σύμφωνα με την παρακάτω μεθοδολογία.

Εκ των προτέρων, πριν από την έναρξη της επιθεώρησης, αναπτύσσεται μια συγκεκριμένη έννοια (στόχος) της επερχόμενης επιθεώρησης.

Λαμβάνοντας υπόψη έναν αριθμό παραγόντων (τη φύση των δραστηριοτήτων του ατόμου, δεδομένα από τον προηγούμενο έλεγχο, την παρουσία σημάτων παραβίασης της φορολογικής νομοθεσίας), καθώς και με βάση την αναπτυγμένη ιδέα, ένα πρόγραμμα για τη διεξαγωγή ελέγχου εγγράφων δημιουργείται και εγκρίνεται.

Συνήθως, κατά τη διάρκεια ενός ελέγχου εγγράφων, η ορθότητα των:

α) αντικατοπτρίζει διάφορους τύπους εσόδων και εξόδων στη λογιστική·

β) υπολογισμός πληρωμών φόρου (ΦΠΑ, ειδικοί φόροι κατανάλωσης, φόρος περιουσίας για φυσικά πρόσωπα).

γ) να απολαμβάνετε οφέλη για όλους τους ελεγμένους φόρους.

δ) προσδιορισμός φορολογητέου κέρδους και προετοιμασία υπολογισμών φόρου εισοδήματος.

Η σύνθεση των δαπανών που συνδέονται με την εφαρμογή του φορολογικού ελέγχου καθορίζεται από τις διατάξεις του Κεφαλαίου. 17 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Οι καθορισμένες δαπάνες που σχετίζονται με την εφαρμογή φορολογικού ελέγχου, καθώς και οι διαδικασίες σε περίπτωση φορολογικής παράβασης (που έχει θεσπιστεί ως αποτέλεσμα μέτρων φορολογικού ελέγχου).

Βιβλιογραφία

Σύνταγμα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Κείμενο από το 2008 // SPS Garant - 2008. - Αρ. 16

Αστικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας: μέρος της 30ης Νοεμβρίου 1994 Αρ. 51 - Ομοσπονδιακός νόμος (όπως τροποποιήθηκε στις 27 Ιουλίου 2006). Μέρος II με ημερομηνία 26 Ιανουαρίου 1996 Αρ. 14 - Ομοσπονδιακός νόμος (όπως τροποποιήθηκε στις 2 Φεβρουαρίου 2006). Μέρος III με ημερομηνία 26 Νοεμβρίου 2001 Αρ. 146 - Ομοσπονδιακός νόμος (όπως τροποποιήθηκε στις 3 Ιουνίου 2006) // SPS Garant. – 2007. – Νο. 15.

Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας: Μέρος I με ημερομηνία 31 Ιουλίου 1998 Αρ. 146 - Ομοσπονδιακός νόμος (όπως τροποποιήθηκε στις 2 Φεβρουαρίου 2006 και επίσης όπως τροποποιήθηκε στις 27 Ιουλίου 2006, Μέρος II με ημερομηνία 5 Αυγούστου 2000 Αρ. 117 - Ομοσπονδιακός νόμος // SPS Garant – 2007. – Αρ. 15.

Burtseva A.M. Συντάχθηκε έκθεση με βάση τα αποτελέσματα του επιτόπιου ελέγχου. Τι μπορείς να κάνεις? // Αρχιλογιστής. – 2007. – Οκτώβριος. – Αρ. 19 σελ. 56–63.

Gracheva E.Yu., Sokolova E.D. Φόροι της Ρωσίας: Ερωτήσεις και απαντήσεις (Σειρά "Προετοιμασία για τις εξετάσεις"). – Μ.: ΕΝΟΤΗΤΑ, 2005. – 178 σελ.

Zvonenko D.P. Επίσκεψη φορολογικός έλεγχος: Πώς να προστατεύσετε τον εαυτό σας; // Αρχιλογιστής. – 2007. – Νο. 2. - Με. 112–116.

Kariceva O.Yu. Επιτόπιος φορολογικός έλεγχος: νέα παραγγελίαεγγραφή των αποτελεσμάτων // Ρωσικός φορολογικός ταχυμεταφορέας. – 2007. – Νο. 8. - Με. 19 -25.

Kostin A.A. Κριτήρια κακής πίστης φορολογούμενου // Δηλώσεις ελέγχου. – 2007. – Νο. 3. - Με. 54–49.

Lobanov E.N., Sokolov V.P., Κρατική ρύθμιση, σχεδιασμός και φορολογική πολιτική σε μια οικονομία της αγοράς. – Μ.: Delo, 2006. – 397 σελ.

Logunov D.A., Stepanov A.N., Επιτόπιοι φορολογικοί έλεγχοι // λογιστική. – 2006. – Νο. 4. - Με. 35 – 41.

Makarieva V.I. Η ουσία των ελέγχων γραφείου και εγγράφων. // Φορολογικό ενημερωτικό δελτίο. – 2007.– Αρ. 11. - Με. 53–58.

Mikhailova O.R. Ο επιτόπιος φορολογικός έλεγχος ως μορφή οργάνωσης φορολογικού ελέγχου // Ο φορολογικός σας δικηγόρος. -2006. - Νο 3. - Με. 43 - 49.

Φόροι / Εκδ. Δ.Γ. Μυρτιλός. - Μ.: Οικονομικά και Στατιστική, 2006. - 400 σελ.

Φόροι: Φροντιστήριο/Επιμ. S.G. Ο Πεπελιάεφ. - Μ.: FBK-PRESS, 2005. - 517 σελ.

Φόροι της Ρωσίας: Εγχειρίδιο για πανεπιστήμια / Υπεύθυνος. εκδ. Διδάκτωρ Νομικής, Καθ. Yu.A. Κρόχινα. - Μ: Εκδοτικός οίκος ΝΟΡΜΑ, 2005. - 389 σελ.

Naumova N.N., Φορολογικές και αμοιβές // Λογιστική, 2001. - Νο 10. - 35-42.

Βασικές αρχές φορολογικού δικαίου.. - Μ.: Επενδυτικό ταμείο. -2005. - 393 s.

Πανίνα Λ., Οργάνωση φορολογικού ελέγχου // Οικονομική εφημερίδα, 2006. - Αύγουστος-Σεπτέμβριος. - Νο 35-36. - Με. 9-15.

Παρυγίνα Β.Α. Ρωσικό φορολογικό σύστημα. Προβλήματα θεωρίας και πράξης: Σχολικό βιβλίο. - Μ.: Κατάσταση - Kvo_97, 2005. - 336 σελ.

Petrova G.V., Φορολογικό Δίκαιο. - M.: INFRA - NORM, 2006. - 389 σελ.

Sazhina M.A. Το ρωσικό φορολογικό σύστημα πρέπει να βελτιωθεί. // Χρηματοδότηση. -2006. - Νο. 7. Με. 20-23.

Khritinin V.F. Η απόδοση των εργασιών ελέγχου έχει αυξηθεί. // Χρηματοδότηση. - 2007. - Νο. 5. Με. 29-31.

Churkin A.V., Τα δικαιώματα ιδιοκτησίας ως αντικείμενο φορολογίας. - Μ.: Ινστιτούτο Κράτους και Δικαίου της Ρωσικής Ακαδημίας Επιστημών, 2006. - 401 σελ.

Shapovalov S. Φορολογική δήλωσηκαι επιτραπέζιο έλεγχο // Φορολογικό Δελτίο. - 2006. - Νο. 7. - Με. 31-37.

1 Σύνταγμα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Κείμενο από το 2008 // SPS Garant - 2008. - Αρ. 16

2 Σύνταγμα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Κείμενο από το 2008 // SPS Garant - 2008. - Αρ. 16

3 Burtseva A.M. Συντάχθηκε έκθεση με βάση τα αποτελέσματα του επιτόπιου ελέγχου. Τι μπορείς να κάνεις? // Αρχιλογιστής. – 2007. – Οκτώβριος. – Αρ. 19 σελ. 56–63.

4 φορολογικός κώδικαςΡωσική Ομοσπονδία: Μέρος I με ημερομηνία 31 Ιουλίου 1998 Αρ. 146 - Ομοσπονδιακός νόμος (όπως τροποποιήθηκε στις 2 Φεβρουαρίου 2006 και επίσης όπως τροποποιήθηκε στις 27 Ιουλίου 2006, Μέρος II με ημερομηνία 5 Αυγούστου 2000 Αρ. 117 - Ομοσπονδιακός νόμος // SPS Garant – 2007. – Νο. 15.

5 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας: Μέρος I με ημερομηνία 31 Ιουλίου 1998 Αρ. 146 - Ομοσπονδιακός νόμος (όπως τροποποιήθηκε στις 2 Φεβρουαρίου 2006 και επίσης όπως τροποποιήθηκε στις 27 Ιουλίου 2006, Μέρος II με ημερομηνία 5 Αυγούστου 2000 Αρ. 117 - Ομοσπονδιακός νόμος // SPS Garant – 2007. – Αρ. 15.

6 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας: Μέρος Ι με ημερομηνία 31 Ιουλίου 1998 Αρ. 146 - Ομοσπονδιακός νόμος (όπως τροποποιήθηκε στις 2 Φεβρουαρίου 2006 και επίσης όπως τροποποιήθηκε στις 27 Ιουλίου 2006, Μέρος II με ημερομηνία 5 Αυγούστου 2000 Αρ. 117 - Ομοσπονδιακός νόμος // SPS Garant – 2007. – Αρ. 15.

7 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας: Μέρος Ι με ημερομηνία 31 Ιουλίου 1998 Αρ. 146 - Ομοσπονδιακός νόμος (όπως τροποποιήθηκε στις 2 Φεβρουαρίου 2006 και επίσης όπως τροποποιήθηκε στις 27 Ιουλίου 2006, Μέρος II με ημερομηνία 5 Αυγούστου 2000 Αρ. 117 - Ομοσπονδιακός νόμος // SPS Garant – 2007. – Αρ. 15.

8 Shapovalov S. Φορολογική αναφορά και έλεγχος γραφείου // Φορολογικό Δελτίο. - 2006. - Νο. 7. - Με. 31-37.

Με Φόροικαι τα τέλη, καθώς και την είσπραξη κυρώσεων. παρόν...

Παχνί Με Φόροι (4)

Cheat sheet >> Οικονομικά

ΚΑΙ αιτιολογικόπλούτος των εθνών» λεπτομέρεια Smith ανάλυση-Τ... φόρουςμπορεί να οδηγήσει σε μείωση... Ο φόρουςκαι αμοιβές. 7. Συλλέξτε καθυστερούμενα Με φόρουςκαι χρεώσεις... φόροςκαθήκον στην ώρα τους Μεπληρωμή φόροςεπιβάλλεται με ...