Φορολογική διαδικασία και βελτίωσή της. Δοκίμιο: Κύριες κατευθύνσεις και προβλήματα βελτίωσης του ρωσικού φορολογικού συστήματος. Νομική ρύθμιση του φορολογικού συστήματος της Ρωσικής Ομοσπονδίας

Εισαγωγές

Οι φόροι ήταν πάντα αναπόσπαστο μέρος των οικονομικών σχέσεων. Ο λόγος της εμφάνισής τους ήταν η πολιτεία. Με την ανάπτυξη και την αλλαγή στη δομή του κράτους άλλαξε και το φορολογικό σύστημα. Βασικοί στόχοι φορολογικό σύστημασυνίστανται στην αναπλήρωση του κρατικού ταμείου, στον καθορισμό του φορολογικού συντελεστή και στη ρύθμιση της έγκαιρης είσπραξης των φόρων.

Η φορολογική διοίκηση είναι ένα από τα σημαντικά στοιχεία του φορολογικού συστήματος. Η φορολογική διοίκηση χρησιμοποιεί διάφορες μεθόδους διαχείρισης: προγραμματισμό, λογιστική, έλεγχο και ρύθμιση. Όλες αυτές οι μέθοδοι έχουν τους δικούς τους τύπους και σχήματα για την επίλυση των εργασιών που τους έχουν ανατεθεί.

ΣΕ σύγχρονη ΡωσίαΤα προβλήματα βελτίωσης του φορολογικού συστήματος έχουν γίνει ιδιαίτερα επείγοντα. Η σχετική ευημερία με την είσπραξη των φορολογικών πληρωμών (που συνδέεται σε μεγάλο βαθμό με την άνοδο των παγκόσμιων τιμών του πετρελαίου) δεν θα πρέπει να γεννά αυταπάτες σχετικά με το επιτυγχανόμενο επίπεδο αποτελεσματικότητας της φορολογικής πολιτικής που ασκείται, όπως ακριβώς και η εισαγωγή του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Η Ομοσπονδία δεν επιτρέπει να αφαιρεθεί από την ημερήσια διάταξη το θέμα της ανάγκης περαιτέρω μεταρρύθμισης του φορολογικού συστήματος.

Υπάρχουν ακόμη πολλά ανεπίλυτα προβλήματα στον φορολογικό τομέα. Σύμφωνα με ορισμένους ερευνητές, το ρωσικό φορολογικό σύστημα εξακολουθεί να είναι πολύ ανεπαρκώς προσαρμοσμένο στην πραγματικότητα της ρωσικής πραγματικότητας, κάνει ελάχιστα για την προώθηση της ανάπτυξης και της οικονομικής ανάπτυξης, είναι εξαιρετικά περίπλοκο, δυσκίνητο και υπερκορεσμένο με τον αριθμό των φορέων διαχείρισης και ελέγχου, διαφορετικοί ( και συχνά αντιφατικά μεταξύ τους) κανονιστικά έγγραφακαι «επεξηγηματικές» επιστολές και οδηγίες.

Στη Ρωσία δεν υπάρχει ακόμη ένα σύστημα ερευνητικών συγκροτημάτων που να παρακολουθεί την υιοθέτηση νέων κανονισμών και να υιοθετεί την εμπειρία των ξένων συναδέλφων μας στην αποτελεσματική φορολογική διοίκηση. Ως εκ τούτου, οι φορολογικές αρχές γίνονται συχνά όμηροι νομικών πράξεων που έχουν εκδοθεί στο παρελθόν και τις εμποδίζουν να αποδίδουν δικαιοσύνη.

Στόχος εργασία μαθημάτωνείναι η μελέτη θεωρητικών θεμάτων, η αποσαφήνιση πτυχών της φορολογικής διοίκησης και η βελτίωση της φορολογικής διοίκησης.

Τα αντικείμενα της μελέτης μου θα είναι η φορολογική διοίκηση.

Για να επιτύχετε τον στόχο πρέπει να λύσετε πολλά προβλήματα:

· Ουσία, στόχοι και τόπος φορολογικής διοίκησης.

· Ο ρόλος του προγραμματισμού και της λογιστικής στη φορολογική διοίκηση.

· Έλεγχος και ρύθμιση στο σύστημα φορολογικής διοίκησης.

· Βασικές κατευθύνσεις για τη βελτίωση της φορολογικής νομοθεσίας.

1. Ουσία, στόχοι και τόπος φορολογικής διοίκησης

φορολογικός έλεγχος

Ένα από τα κύρια προβλήματα του κράτους είναι να διασφαλίσει ότι οι προϋπολογισμοί όλων των επιπέδων και τα εξωδημοσιονομικά ταμεία λαμβάνουν φόρους, τέλη και άλλες πληρωμές που ορίζονται από το νόμο. Ως εκ τούτου, η φορολογική πολιτική πρέπει πάντα να βελτιώνεται και να τροποποιείται έτσι ώστε να μην υπάρχουν διαφωνίες μεταξύ νομικών πράξεων.

Σε όλη τη διάρκεια της ανθρώπινης ζωής, ούτε ένας επιστήμονας δεν μπόρεσε να δώσει συγκεκριμένο ορισμό της φορολογικής διοίκησης. Υπάρχουν πολλοί ορισμοί της έννοιας της φορολογικής διοίκησης. Έτσι, σύμφωνα με τον A.V. Ivanov, η φορολογική διοίκηση νοείται ως ένα σύστημα μέτρων που εκτελούνται από την κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας και άλλες ομοσπονδιακές εκτελεστικές αρχές με στόχο τη βελτιστοποίηση της πλευράς των φορολογικών εσόδων του ρωσικού προϋπολογισμού. Το «Μεγάλο Επεξηγηματικό Λεξικό Φορολογικών Όρων και Κανονισμών» ερμηνεύει αυτόν τον ορισμό ως:

· Με μια ευρεία έννοια - ένα σύστημα διαχείρισης της φορολογικής διαδικασίας στο σύνολό της

· Με στενή έννοια - πώς να διαχειριστείτε τις δραστηριότητες των φορολογικών αρχών κατά την εφαρμογή φορολογικός έλεγχοςκαι είσπραξη φόρων.

Ο Α.Ζ. Dadashev και A.V. Ο Lobanov εννοεί ως φορολογική διοίκηση, πρώτα απ 'όλα, ένα οργανωτικό και διαχειριστικό σύστημα για την εφαρμογή φορολογικών σχέσεων, συμπεριλαμβανομένου ενός συνόλου μεθόδων και μορφών, η χρήση των οποίων αποσκοπεί στη διασφάλιση φορολογικών εσόδων στο ρωσικό δημοσιονομικό σύστημα.

Να δώσω συγκεκριμένο ορισμό αυτός ο όρος, πρέπει να καταλάβετε τι είναι η «διοίκηση», η «δημόσια διοίκηση».

Η λέξη «διοίκηση» από τα λατινικά σημαίνει «κατεύθυνση» ή «διαχείριση» ανθρώπων.

Η δημόσια διοίκηση ρυθμίζει τις κοινωνικοοικονομικές σχέσεις με βάση διάφορες νομοθετικές πράξεις και με έξοδα των ίδιων των κρατικών φορέων. Η αύξηση του ρόλου του κράτους στη ρύθμιση διαφόρων τύπων σχέσεων αυξάνει τη σημασία της είσπραξης φόρων όχι μόνο ως περιεχόμενο των δομών εξουσίας, αλλά και ως στοιχείο επιρροής στην οικονομία. Σχέσεις σχετικά με την πληρωμή φόρων προκύπτουν μεταξύ του κράτους και των υποκειμένων της φορολογίας (φυσικά και νομικά πρόσωπα).

Στην επιστήμη του διοικητικού δικαίου, υπάρχουν συνήθως δύο προσεγγίσεις για την έννοια της «δημόσιας διοίκησης»:

· Με μια ευρεία έννοια, είναι η σκόπιμη οργανωτική επιρροή του κράτους μέσω όλων των οργάνων του στην ανάπτυξη της κοινωνίας.

· Με στενή έννοια, αυτή είναι η οργανωτική δραστηριότητα των εκτελεστικών αρχών.

Θα πρέπει να σημειωθεί ότι εάν στην πρώτη περίπτωση ασκείται τέτοιος αντίκτυπος από όργανα όλων των κλάδων της κυβέρνησης: νομοθετικά, αντιπροσωπευτικά και δικαστικά - σύμφωνα με τα καθήκοντα και τις εξουσίες που τους έχουν ανατεθεί, τότε στη δεύτερη περίπτωση - εκτελεστικά όργανα που εκτελούν εκτελεστικές και διοικητικές δραστηριότητες για πρακτική διαχείριση σε ορισμένους τομείς δικαιοδοσίας μέσω της εφαρμογής κρατικών εξουσιών.

Μόνο τα όργανα διοικητικής δικαιοδοσίας μπορούν να ασκούν δραστηριότητες διαχείρισης για λογαριασμό του κράτους· στον τομέα της φορολογίας, τέτοιοι φορείς είναι οι φορολογικές αρχές και κατά τη μεταφορά εμπορευμάτων πέρα ​​από τα τελωνειακά σύνορα Ρωσική Ομοσπονδία- τελωνειακές αρχές που απολαμβάνουν τα δικαιώματα και φέρουν τις ευθύνες των φορολογικών αρχών να εισπράττουν φόρους σύμφωνα με την τελωνειακή νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Αυτοί οι φορείς, για λογαριασμό του κράτους, συμμετέχουν στις σχέσεις που προκύπτουν στη διαδικασία άσκησης φορολογικού ελέγχου, προσφυγής κατά πράξεων φορολογικών αρχών, ενεργειών ή αδράσεων των υπαλλήλων τους και λογοδοσίας τους για τη διάπραξη φορολογικού αδικήματος. Έτσι, οι δραστηριότητές τους υλοποιούν πρακτικά τις λειτουργίες της δημόσιας διοίκησης ή της φορολογικής διοίκησης και η φορολογική διοίκηση είναι ένας τύπος δημόσιας διοίκησης που εφαρμόζεται στον τομέα της φορολογίας.

Οι διοικητικές δραστηριότητες περιλαμβάνουν την εκτέλεση γενικές λειτουργίες. Αυτά περιλαμβάνουν:

· Η ανάλυση καταστάσεων είναι η μελέτη της κατάστασης πραγμάτων που εμφανίζεται στην κοινωνία.

· Πρόβλεψη - ανάπτυξη στρατηγικής, εντοπισμός προοπτικών.

· Προγραμματισμός είναι η ανάπτυξη ενός βασικού προγράμματος δράσης.

· Κανονισμός είναι η θέσπιση ενός συγκεκριμένου νομικού καθεστώτος για οποιαδήποτε δραστηριότητα.

· Έλεγχος - έλεγχος της ποιότητας της εργασίας για τον επιδιωκόμενο σκοπό.

Εάν μιλάμε για τη φορολογική διοίκηση ως είδος δημόσιας διοίκησης, προτείνω να συμπεριληφθεί σε αυτήν η δημόσια διοίκηση στον τομέα της φορολογίας και της λειτουργικής διαχείρισης του συστήματος των φορολογικών αρχών, που πραγματοποιείται με σκοπό την «οργάνωση του ίδιου του συστήματος αυτών των αρχών και τη διασφάλιση των νομικών καθεστώτων της εργασίας τους».

Η φορολογική διοίκηση, ως είδος κρατικής δραστηριότητας, είναι δομημένη και βασίζεται σε ορισμένες αρχές. Αυτές περιλαμβάνουν τις ακόλουθες αρχές:

νομιμότητα;

ισότητα ενώπιον του νόμου·

δημοσιότητα;

εκούσια εκπλήρωση φορολογικών υποχρεώσεων·

το δικαίωμα προστασίας για τα υποκείμενα της φορολογικής διοίκησης·

τεκμήριο αθωότητας του φορολογούμενου·

αποδοτικότητα;

συμμόρφωση με το φορολογικό απόρρητο·

αναπόφευκτο της νομικής ευθύνης.

Κάθε τομέας έχει τα δικά του καθήκοντα που απαιτούνται για την επίτευξη συγκεκριμένων αποτελεσμάτων και την επίλυση προβλημάτων.

Οι στόχοι της φορολογικής διοίκησης σε μακροοικονομικό επίπεδο είναι:

ανάλυση των μακροοικονομικών φορολογικών διαδικασιών και ανάπτυξη αρχικών δεδομένων για την πρόβλεψη της εξέλιξής τους,

αξιολόγηση των αποκλίσεων των πραγματικών τιμών των μακροοικονομικών δεικτών από τις προβλεπόμενες, προσδιορίζοντας τους λόγους εμφάνισής τους,

αναλυτική (για εφαρμογή στο εγγύς μέλλον) και εννοιολογική (για το μέλλον - μέχρι το τελικό στάδιο της μεταβατικής περιόδου) ανάπτυξη της φορολογικής νομοθεσίας.

Οι στόχοι της φορολογικής διοίκησης σε μικροεπίπεδο είναι:

την εφαρμογή της εγκριθείσας φορολογικής νομοθεσίας,

τη διασφάλιση των καθημερινών δραστηριοτήτων των φορολογικών αρχών για την κινητοποίηση φόρων και τελών,

ανάπτυξη και εφαρμογή οργανωτικών μέτρων που αυξάνουν την αποτελεσματικότητα της λειτουργίας των φορολογικών αρχών. Ταυτόχρονα, η διασφάλιση της κινητοποίησης φόρων και τελών σε όγκους που πληρούν επιστημονικά δικαιολογημένα επίπεδα για ολόκληρη τη μεταβατική περίοδο θα πρέπει να θεωρείται κριτήριο για την αποτελεσματικότητα της φορολογικής διοίκησης. Φορολογικη επιβαρυνση, ελαχιστοποιώντας παράλληλα το αντίστοιχο κόστος λειτουργίας του φορολογικού συστήματος.

Η φορολογική διοίκηση βασίζεται σε θεμελιώδεις γνώσεις πολιτικών, οικονομικών, νομικών και άλλων επιστημών, εμπλουτισμένες από τη σύγχρονη εγχώρια και παγκόσμια πρακτική. Ένα σύνολο μεθόδων, τεχνικών και μέσων πληροφόρησης χρησιμοποιείται από τις αρχές και τη διοίκηση για να δώσει στον φορολογικό μηχανισμό την κατεύθυνση που ορίζει ο νόμος και να συντονίσει τις φορολογικές ενέργειες στις μεταβαλλόμενες οικονομικές και πολιτικές συνθήκες.

Η φορολογική διοίκηση χαρακτηρίζεται από μεθόδους διαχείρισης: προγραμματισμό, λογιστική, έλεγχο και ρύθμιση. Κάθε μία από τις μεθόδους χρησιμοποιεί τις δικές της μορφές, μεθόδους και τεχνικές για να επιτύχει τα καθήκοντα που της έχουν ανατεθεί, δηλ. την εργαλειοθήκη σας. Θα εξετάσω καθεμία από αυτές τις μεθόδους αργότερα.

2. Ο ρόλος του προγραμματισμού και της λογιστικής στη φορολογική διοίκηση

Σε αυτό το κεφάλαιο θα εξετάσω τις δύο πρώτες μεθόδους: τον προγραμματισμό και τη λογιστική.

Μέθοδος προγραμματισμού στη φορολογική διοίκηση.

Ουσία φορολογικό σχεδιασμόσυνίσταται στην αναγνώριση του δικαιώματος κάθε φορολογούμενου να χρησιμοποιεί όλα τα μέσα, τις τεχνικές και τις μεθόδους που επιτρέπονται από το νόμο για την ελαχιστοποίηση όλων των φορολογικών υποχρεώσεων. Ο φορολογικός προγραμματισμός μπορεί να οριστεί ως η οργάνωση των δραστηριοτήτων των επιχειρηματικών οντοτήτων με σκοπό την ελαχιστοποίηση των φορολογικών υποχρεώσεων χωρίς παραβίαση του νόμου. Ο φορολογικός σχεδιασμός βασίζεται στην πληρέστερη και ορθή χρήση όλων των παροχών που επιτρέπονται από τη νομοθεσία και τις κύριες κατευθύνσεις της φορολογικής και επενδυτικής πολιτικής του κράτους.

Ο φορολογικός σχεδιασμός μπορεί να είναι:

· τρέχουσα (τακτική)

· μακροπρόθεσμα (στρατηγική ή φορολογική πρόβλεψη).

Στρατηγικό σχεδιασμό - πρόκειται για προβλέψεις, ο κύριος σκοπός της οποίας είναι η πρόβλεψη και αξιολόγηση του φορολογικού δυναμικού και των εσόδων από φόρους και τέλη σε προϋπολογισμούς όλων των επιπέδων.

Τρέχων προγραμματισμός (λειτουργικός και βραχυπρόθεσμος) στο σύστημα φορολογικής διοίκησης επιλύει πιο συγκεκριμένα προβλήματα όπως:

· καθορισμός φορολογικών βάσεων ανά είδη φόρων και τελών·

· Υπολογισμός όγκων εσόδων και καθορισμός επιπέδων είσπραξης για συγκεκριμένους φόρους και τέλη.

· εκτίμηση της κατάστασης οφειλής (καθυστερήσεων) για πληρωμές φόρου ανά είδος φόρου, υποκείμενο - φορολογούμενος, κλάδος, περιοχή κ.λπ.

Στη μέθοδο φορολογικού σχεδιασμού, οι πιο συνηθισμένες είναι οι μέθοδοι τάσης και ειδικών.

Μέθοδος εμπειρογνωμόνων Η ανάπτυξη των προβλέψεων εκτιμήσεων χρησιμοποιείται για τον υπολογισμό της πιθανής είσπραξης συγκεκριμένων φόρων και τελών.

Με τη μέθοδο των εμπειρογνωμόνων, καθορίζονται οι φορολογικές βάσεις για κάθε φόρο και τέλος, γίνονται υπολογισμοί των επιπέδων είσπραξης φόρων και τελών, εκτιμάται η κατάσταση του χρέους επί των πληρωμών φόρων και τα αποτελέσματα των αλλαγών στη φορολογική νομοθεσία.

Ακριβής πρόβλεψη φορολογικά έσοδα- μία από τις βασικές προϋποθέσεις για την επιτυχή εργασία των φορολογικών αρχών. Οι φορολογικές αρχές πρέπει συχνά να ασχοληθούν με τις τρέχουσες προβλέψεις και τον σχηματισμό μηνιαίων εργασιών για τις δευτερεύουσες εδαφικές επιθεωρήσεις. Η εκτίμηση και η πρόβλεψη του φορολογικού δυναμικού μας επιτρέπει να βελτιώσουμε τις διαδικασίες σχεδιασμού των φορολογικών εσόδων σε διάφορα επίπεδα του συστήματος προϋπολογισμού, να προσδιορίσουμε και να συγκρίνουμε φορολογικές ευκαιρίες και το επίπεδο φορολογικής δραστηριότητας των περιφερειών, και έτσι μπορούμε να χαρακτηρίσουμε την κοινωνική οικονομική ανάπτυξηυποκείμενα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Λογιστική μέθοδος στη φορολογική διοίκηση

Η λογιστική στο σύστημα φορολογικής διοίκησης εκτελεί τα ακόλουθα καθήκοντα:

· εγγραφή και λογιστική των φορολογουμένων

· αποδοχή και επεξεργασία δηλώσεων και εκθέσεων

· λογιστική των φορολογικών εσόδων και οφειλών

· λογιστική για τη χρήση κεφαλαίων για τη συντήρηση των φορολογικών αρχών

· λογιστική ανάλυσηκαι τον έλεγχο

Η λογιστική παρέχει λογιστικές, αναλυτικές και επιχειρησιακές πληροφορίες που χαρακτηρίζουν την κατάσταση και τη δυναμική της λογιστικής των φορολογουμένων, την πληρότητα και την επικαιρότητα των εισερχόμενων φόρων και τελών, την οικονομική κατάσταση των φορολογικών αρχών και τη δυνατότητα πιθανής αύξησης της φορολογητέας βάσης καθενός από τους φόρους που καταβάλλονται από φορολογούμενους.

Η λογιστική παράγει πληροφορίες όχι μόνο για χρήστες σε όλα τα επίπεδα φορολογικής διοίκησης (εσωτερικοί χρήστες), αλλά και για κρατικούς φορείς και άλλους κρατικούς φορείς, αναλυτές συστημάτων, ξένους επενδυτές κ.λπ. (εξωτερικοί χρήστες). Με βάση αυτές τις πληροφορίες, λαμβάνονται αποφάσεις και αξιολογείται η επάρκεια των διαχειριστικών αποφάσεων που λαμβάνονται στο σύστημα φορολογικής διοίκησης.

Ο σχηματισμός λογιστικών πληροφοριών συμβαίνει υπό την επίδραση φορολογικών σχέσεων που προκύπτουν κατά τη διαδικασία: αλληλεπίδρασης των υποκειμένων μεταξύ τους. αλληλεπίδραση υποκειμένων με φορολογικές επιθεωρήσεις· παρουσίαση λογιστικών και φορολογικών αναφορών· επιθεωρήσεις των δραστηριοτήτων των θεμάτων· εκκαθάριση οντοτήτων κ.λπ.

Οι δείκτες των δραστηριοτήτων των φορολογουμένων, που σχηματίζονται στη λογιστική και φορολογική αναφορά, κατά τη διάρκεια φορολογικών ελέγχων (ή με άλλο τρόπο) λαμβάνονται ως μέρος των εισερχόμενων πληροφοριών στο σύστημα πληροφορίωνφορολογική διοίκηση.

Ο σχηματισμός ταμειακών αποταμιεύσεων συνδέεται στενά με τη διαμόρφωση του οικονομικού αποτελέσματος της επιχείρησης. Δεδομένου ότι όλοι οι παράγοντες που εμπλέκονται στη διαμόρφωση του οικονομικού αποτελέσματος είναι αλληλένδετοι ή αποτελούν πηγές πληρωμής ορισμένων φόρων (ομάδες φόρων), η φορολογική αρχή ενδιαφέρεται για όλες τις λογιστικές και φορολογικές αναφορές.

Η λογιστική είναι ένας «μετασχηματιστής» εξωτερικών πληροφοριών. Είναι πολύ σημαντικό να λαμβάνεται υπόψη η σωστή αξιοπιστία των πληροφοριών κατά τη διαμόρφωση της φορολογικής βάσης του φορολογούμενου. Το πιο δύσκολο πράγμα σε λογιστική πρακτικήΟ οργανισμός φορολογουμένων είναι ο σχηματισμός φορολογητέου κέρδους τόσο στη λογιστική όσο και στη φορολογική λογιστική.

Οι πληροφορίες που παράγονται στην αναλυτική λογιστική και αντιστοιχούν στα κριτήρια για τη διαμόρφωση της φορολογητέας βάσης για τον φόρο εισοδήματος είναι ένα πολύπλοκο οργανωμένο σύστημα δεικτών. Αυτό το σύστημα δεικτών, με τη σειρά του, είναι εξωτερικές, εισερχόμενες πληροφορίες για λογιστική στο σύστημα φορολογικής διοίκησης.

Κατά τη διαδικασία μετατροπής τέτοιων πληροφοριών μέσω του συστήματος λειτουργικής λογιστικής και εσωτερικής αναφοράς της φορολογικής αρχής, είναι δυνατό να ληφθούν οι προκύπτουσες πληροφορίες που βοηθούν στην υλοποίηση των λειτουργιών της φορολογικής διοίκησης.

Εκτός από τις εξωτερικές πληροφορίες, υπάρχουν και άλλες λογιστικές πληροφορίες:

· που λαμβάνονται από άλλα θέματα διαχείρισης (στατιστική, επιχειρησιακή, έλεγχος, αναλυτική, κ.λπ.)·

· εσωτερική, που σχηματίζεται στην επιχειρησιακή λογιστική και την εσωτερική αναφορά της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας, της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας.

Έτσι, η λογιστική είναι μια από τις κύριες λειτουργίες της φορολογικής διοίκησης, ο σκοπός της είναι Υποστήριξη Πληροφοριώνόλα τα επίπεδα διαχείρισης αξιόπιστων λογιστικών και αναλυτικών πληροφοριών.

3. Έλεγχος και ρύθμιση στο σύστημα φορολογικής διοίκησης

.1 Έλεγχος στο σύστημα φορολογικής διοίκησης

Απαραίτητη προϋπόθεση για αποτελεσματική φορολογική διοίκηση είναι ο φορολογικός έλεγχος.

Σκοπός του φορολογικού ελέγχου στο σύστημα διοίκησης είναι η αντιμετώπιση της φοροδιαφυγής και η διασφάλιση της βιώσιμης είσπραξης των εσόδων του προϋπολογισμού.

Επισημαίνω τις ακόλουθες κύριες μορφές φορολογικού ελέγχου:

· έλεγχος της έγκαιρης παραλαβής των πληρωμών·

· Φορολογικοί έλεγχοι γραφείου·

· επιτόπιοι φορολογικοί έλεγχοι·

· έλεγχος εφαρμογής του υλικού ελέγχου και καταβολή οικονομικών κυρώσεων και διοικητικών προστίμων

· και τα λοιπά.

Επίσης, οι φορολογικές αρχές μπορούν να διενεργούν έλεγχο όχι μόνο όπως προαναφέρθηκε, αλλά και:

· λήψη εξηγήσεων από φορολογούμενους, φορολογικούς πράκτορες και πληρωτές τελών·

· Έλεγχος λογιστικών και στοιχείων αναφοράς·

· επιθεώρηση χώρων και εδαφών που χρησιμοποιούνται για τη δημιουργία εισοδήματος (κέρδους) κ.λπ.

Τώρα θα εξετάσουμε τις κύριες μορφές φορολογικού ελέγχου ξεχωριστά και με περισσότερες λεπτομέρειες.

Επιτόπιοι φορολογικοί έλεγχοι.

Με την υιοθέτηση του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, για πρώτη φορά, η διαδικασία διενέργειας φορολογικών ελέγχων ρυθμίστηκε σε επίπεδο νόμου. Αφενός, αυτό αποτελεί εγγύηση των δικαιωμάτων του φορολογούμενου κατά τη διάρκεια ελέγχου και, αφετέρου, διευκολύνει το έργο των φορολογικών υπαλλήλων, καθώς τους παρέχονται ορισμένες πρόσθετες ευκαιρίες και εξουσίες που δεν είχαν προηγουμένως έχω.

Έτσι, οι φορολογικοί έλεγχοι αποτελούν την κύρια μορφή ελέγχου της συμμόρφωσης με τη νομοθεσία περί φόρων και τελών και κατά τη διεξαγωγή τους χρησιμοποιούνται σχεδόν όλες οι αναγραφόμενες μορφές φορολογικού ελέγχου.

Οι φορολογικές αρχές μπορούν να διενεργούν ελέγχους για τρία ημερολογιακά έτη πριν από τον έλεγχο. Στην περίπτωση αυτή, θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ο κανόνας περί απαράδεκτου επαναλαμβανόμενων επιτόπιων ελέγχων των ίδιων φόρων που καταβάλλονται ή καταβάλλονται από τον φορολογούμενο για την ελεγχόμενη φορολογική περίοδο.

Σε αντίθεση με τον φορολογικό έλεγχο γραφείου, ο οποίος διενεργείται περιοδικά με την υποβολή των σχετικών εγγράφων από τον φορολογούμενο, ο επιτόπιος έλεγχος μπορεί να διενεργηθεί μόνο με απόφαση του προϊσταμένου της φορολογικής αρχής.

Ο χρόνος για τη διενέργεια επιτόπιου ελέγχου περιορίζεται σε δύο μήνες, αλλά αυτή η περίοδος περιλαμβάνει μόνο τον χρόνο πραγματικής παρουσίας επιθεωρητών στην επικράτεια του ελεγχόμενου φορολογούμενου, του πληρωτή τελών ή του φορολογικού πράκτορα. Αυτός ο κανόνας έχει ως αποτέλεσμα οι έλεγχοι να καθυστερούν επ' αόριστον, καθώς οι φορολογικοί υπάλληλοι ασκούν διακοπές στους φορολογικούς ελέγχους.

Ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας παρέχει στους φορολογικούς υπαλλήλους ευρείες εξουσίες κατά τη διεξαγωγή επιτόπιων επιθεωρήσεων. Έτσι, κατά τη διάρκεια του ελέγχου, μπορεί να πραγματοποιηθεί απογραφή της περιουσίας του φορολογούμενου, έλεγχος παραγωγής, αποθήκης, λιανικής και άλλων χώρων και εδαφών που χρησιμοποιεί ο φορολογούμενος για τη δημιουργία εισοδήματος ή σχετίζεται με τη συντήρηση φορολογητέων αντικειμένων. Μπορεί επίσης να κατασχεθούν έγγραφα, να ανακριθούν μάρτυρες και, εάν είναι απαραίτητο, να διαταχθεί εξέταση. Η φορολογική νομοθεσία παρέχει επίσης στον εμπειρογνώμονα αρκετά ευρείες εξουσίες κατά τη διεξαγωγή μιας εξέτασης. Ο πραγματογνώμονας έχει το δικαίωμα να εξοικειωθεί με τα υλικά ελέγχου που σχετίζονται με το αντικείμενο της εξέτασης και να υποβάλει αιτήματα για παροχή πρόσθετου υλικού σε αυτόν. Ένας πραγματογνώμονας μπορεί να αρνηθεί να γνωμοδοτήσει εάν τα υλικά που του παρέχονται είναι ανεπαρκή ή εάν δεν έχει τις απαραίτητες γνώσεις.

Εάν προκύψει μια κατάσταση όπου λείπουν ορισμένες πληροφορίες, ανατίθεται πρόσθετη εξέταση.

Τα αποτελέσματα του επιτόπιου φορολογικού ελέγχου τεκμηριώνονται με πράξη το αργότερο δύο μήνες μετά την κατάρτιση βεβαίωσης ελέγχου που διενεργείται από εξουσιοδοτημένους υπαλλήλους της φορολογικής αρχής. Η έκθεση επιθεώρησης καθορίζει τα εντοπισμένα, τεκμηριωμένα γεγονότα φορολογικών παραβάσεων (ή υποδεικνύει την απουσία τους), καθώς και τα συμπεράσματα και τις προτάσεις των επιθεωρητών για την εξάλειψη των διαπιστωθέντων αδικημάτων και συνδέσμους με άρθρα του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας που προβλέπουν την ευθύνη Για αυτός ο τύποςφορολογικές παραβάσεις. Η έκθεση φορολογικού ελέγχου παραδίδεται στον φορολογούμενο, ο οποίος μπορεί να υποβάλει στη φορολογική αρχή ενστάσεις γενικά ή επί επιμέρους διατάξεων της πράξης ή γραπτή εξήγηση των λόγων άρνησης υπογραφής της πράξης, συνοδεύοντας τις αντιρρήσεις του με έγγραφα που επιβεβαιώνουν τα επιχειρήματα. εκφράζεται.

Έλεγχοι γραφείου.

Στον σύγχρονο κόσμο, δίνεται μεγάλη προσοχή στους επιτραπέζιους ελέγχους της φορολογικής αναφοράς.

Ο έλεγχος γραφείου είναι η λιγότερο εντατική μορφή φορολογικού ελέγχου (το κόστος εργασίας για την εφαρμογή του είναι αρκετές τάξεις μεγέθους χαμηλότερο από ό,τι για έναν επιτόπιο έλεγχο) και η πιο επιδεκτική αυτοματοποίησης. Αυτός ο τύπος φορολογικού ελέγχου, κατά κανόνα, καλύπτει το 100% των φορολογουμένων που έχουν υποβάλει φορολογικές δηλώσεις στις φορολογικές αρχές, ενώ οι φορολογικές αρχές μπορούν να διενεργούν επιτόπιους ελέγχους μόνο για το 20-25% των φορολογουμένων.

Ο επιτραπέζιος έλεγχος έχει διπλό σκοπό: πρώτον, είναι ένα μέσο παρακολούθησης της ορθότητας και της αξιοπιστίας της προετοιμασίας των φορολογικών δηλώσεων και, δεύτερον, το κύριο μέσο επιλογής φορολογουμένων για επιτόπιους ελέγχους.

Επομένως, η βελτίωση του συστήματος φορολογικού ελέγχου είναι, πρώτα απ' όλα, μια μετάβαση σε ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΑ της ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΑΣ, το οποίο καθιστά δυνατή την πλήρη αυτοματοποίηση της διαδικασίας επιλογής φορολογουμένων με τις πιο χαρακτηριστικές αποκλίσεις σε επίπεδα και δυναμική και την εκτίμηση του πραγματικού μεγέθους των φορολογικών υποχρεώσεων του φορολογούμενου.

3.2 Ρύθμιση στο σύστημα φορολογικής διοίκησης

Σκοπός της φορολογικής ρύθμισης είναι η επίτευξη ισορροπίας δημοσίων, εταιρικών και προσωπικών οικονομικών συμφερόντων των συμμετεχόντων στις φορολογικές έννομες σχέσεις. Η φορολογική ρύθμιση επιδιώκει τα συμφέροντα του κράτους στη δημοσιονομική σφαίρα δραστηριότητας, δηλ. με στόχο τη μεγιστοποίηση των δημοσίων συμφερόντων. Οι μορφές φορολογικής ρύθμισης περιλαμβάνουν: σύστημα φορολογικών κινήτρων. Βελτιστοποίηση των φορολογικών συντελεστών· σύστημα φορολογικών κινήτρων και μέτρων εξουσιοδοτημένης δράσης.

Το σύστημα φορολογικών κινήτρων περιλαμβάνει:

· αλλαγή των προθεσμιών πληρωμής φόρων και τελών, καθώς και των προστίμων·

· παροχή προγράμματος αναβολής ή δόσεων για πληρωμή φόρου·

· παροχή πίστωσης φόρου ή πίστωσης φόρου επενδύσεων·

Τα φορολογικά κίνητρα ήταν πάντα σταθερός σύντροφος των φόρων. Η μηχανική μείωση των παροχών μπορεί να επηρεάσει αρνητικά την οικονομική κατάσταση μιας επιχειρηματικής οντότητας και ακόμη και την οικονομία της χώρας συνολικά. Το πρόβλημα ήταν πάντα η βελτίωση της αποτελεσματικότητας των υφιστάμενων φορολογικών κινήτρων στην ισχύουσα νομοθεσία. Η χρήση φορολογικών κινήτρων δεν πρέπει να είναι επιζήμια για τα έσοδα του προϋπολογισμού, τα εταιρικά και προσωπικά οικονομικά συμφέροντα.

Τα φορολογικά κίνητρα περιλαμβάνουν φορολογικά οφέλη. «Οι παροχές φόρου και τελών αναγνωρίζονται ως τα πλεονεκτήματα που παρέχονται για ορισμένες κατηγορίες φορολογουμένων και τελών που προβλέπονται από τη νομοθεσία περί φόρων και τελών σε σύγκριση με άλλους φορολογούμενους ή φορολογούμενους, συμπεριλαμβανομένης της δυνατότητας να μην πληρώσουν φόρο ή τέλος ή να τους καταβάλουν σε μικρότερη ποσότητα.

Ένα σύνολο φορολογικών κινήτρων σημαίνει «φορολογικά κίνητρα που μειώνουν τις υποχρεώσεις προς την κυβέρνηση». Αυτά περιλαμβάνουν:

· οφέλη που παρέχονται με τη μείωση της φορολογικής βάσης·

· οφέλη που παρέχονται με τη μείωση του φορολογικού συντελεστή.

Το δεύτερο μέρος του συστήματος φορολογικών κινήτρων αντιπροσωπεύεται από αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις, δηλ. φορολογικά κίνητρα με τη μορφή αλλαγής του χρόνου πληρωμής των υποχρεώσεων προς το κράτος.

Οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις μπορούν να χωριστούν σε δύο ομάδες:

· Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις που προκύπτουν ως αποτέλεσμα φορολογικών αργιών που παρέχονται από τις κρατικές αρχές.

· Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις που προκύπτουν από την κατανομή των φόρων μεταξύ των περιόδων αναφοράς.

Ένα από τα πιο αποτελεσματικά κρατικά μέσα παροχής κινήτρων είναι η οικονομική βοήθεια που λαμβάνουν οι αυτοσυντηρούμενες επιχειρήσεις από ταμεία κρατικός προϋπολογισμόςσε χρηματικές ή υλικές μορφές. Αυτό το είδος κινήτρων μπορεί να λάβει τη μορφή:

· κρατικές επιδοτήσεις·

· κρατικές επιδοτήσεις·

· κρατικές επιδοτήσεις·

Οι τύποι φορολογικών κινήτρων που συζητήθηκαν παραπάνω διαφέρουν ως προς την οικονομική τους φύση και μπορούν να παρουσιαστούν με τη μορφή:

· μείωση των υποχρεώσεων προς το κράτος: εδώ τα κεφάλαια που αποδεσμεύονται λόγω φορολογικών πλεονεκτημάτων, εφόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις που ορίζει ο νόμος, είναι ίδια κεφάλαια της επιχειρηματικής οντότητας.

· αλλαγή του χρόνου πληρωμής των υποχρεώσεων προς το κράτος: εδώ τα κεφάλαια που εμφανίστηκαν λόγω της αναβολής των πληρωμών φόρων είναι δανεισμένα κεφάλαιαοικονομική οντότητα. Και τα δύο αυτά κεφάλαια εμφανίζονται στα χέρια μιας οικονομικής οντότητας ως αποτέλεσμα αλλαγής των υποχρεώσεων, επομένως, κατά τη στιγμή της εμφάνισής τους, δεν πραγματοποιούνται πράξεις μεταβίβασης αποθεμάτων ή νομισματικών περιουσιακών στοιχείων.

· κρατική βοήθεια, η οποία παρέχεται σε επιχειρηματική οντότητα για συγκεκριμένους σκοπούς και είναι αμετάκλητη, δηλ. οι ληφθέντες υλικοί ή χρηματικοί πόροι περιέρχονται στην ιδιοκτησία της επιχειρηματικής οντότητας.

Το πιο σημαντικό στοιχείο φορολογικών κινήτρων στη ρωσική πρακτική τα τελευταία χρόνια είναι η αναδιάρθρωση των χρεών για φόρους και τέλη, καθώς και πρόστιμα και πρόστιμα.

Η διαδικασία για την αναδιάρθρωση χρέους για οργανισμούς οποιασδήποτε νομικής μορφής και κλάδου μπορεί να περιλαμβάνει:

· ανταπόδοση πληρωτέοι λογαριασμοίστον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό για φόρους και τέλη εντός έξι ετών, για κυρώσεις και πρόστιμα - εντός τεσσάρων ετών από την αποπληρωμή των χρεών για φόρους και τέλη.

· αναδιάρθρωση των πληρωτέων λογαριασμών για πρόστιμα και πρόστιμα χωρίς αναδιάρθρωση του κύριου χρέους·

· διαγραφή του μισού χρέους για κυρώσεις και πρόστιμα κατά την αποπληρωμή του μισού του αναδιαρθρωμένου χρέους εντός δύο ετών και έγκαιρη πληρωμή των τρεχουσών πληρωμών φόρων στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό εντός δύο ετών από τη λήψη της απόφασης.

· πλήρης διαγραφή χρεών για πρόστιμα και πρόστιμα κατά την αποπληρωμή του αναδιαρθρωμένου χρέους εντός τεσσάρων ετών και πλήρη έγκαιρη πληρωμή των πληρωμών φόρων στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό επίσης εντός τεσσάρων ετών.

Δεδομένου ότι το οικονομικό αποτέλεσμα της αναδιάρθρωσης είναι αδιαμφισβήτητο, η βάση για την ακύρωση του δικαιώματος αναδιάρθρωσης είναι η πληρωμή των τρεχουσών πληρωμών για φόρους και τέλη όχι πλήρως ή άκαιρα για το προηγούμενο τρίμηνο ή κατά παράβαση του χρονοδιαγράμματος.

Από τα παραπάνω, η μέθοδος ρύθμισης αποτελεί αναπόσπαστο μέρος της φορολογικής διοίκησης.

3.3 Βελτιώσεις στη φορολογική διοίκηση στη Ρωσική Ομοσπονδία

Σύγχρονο σύστημαΗ φορολογική διοίκηση στη Ρωσία διανύει μια περίοδο συγκρότησης. Σε αυτή τη διαδικασία, πρέπει κανείς να ξεπεράσει σημαντικές δυσκολίες που σχετίζονται με μια σειρά προβλημάτων που μπορούν να χωριστούν σε τρεις ομάδες:

) την ανάγκη δημιουργίας φορολογικής διοίκησης, την παρουσία κενών και ελλείψεων στις γενικές αρχές του φορολογικού δικαίου·

) ελλείψεις στη διατύπωση και τα καθεστώτα φορολογικών νόμων που διέπουν την εφαρμογή συγκεκριμένων φόρων. Μεταξύ αυτών, αξίζει να επισημανθούν οι νόμοι που ρυθμίζουν τους φόρους εισοδήματος και περιουσίας τα άτομακαι ΦΠΑ?

) ελλείψεις στο έργο των φορολογικών αρχών: στη διαχείριση και οργανωτική δομή των φορολογικών αρχών, στις σχέσεις μεταξύ ανώτερων και κατώτερων φορολογικών αρχών, στις σχέσεις μεταξύ φορολογικών αρχών και αρχών των σχετικών διοικητικών-εδαφικών οντοτήτων, στην οργάνωση της χρήσης των ικανοτήτων πληροφόρησης άλλων κυβερνητικών φορέων και πληροφοριών που βρίσκονται στη διάθεση «τρίτων», καθώς και στην πρακτική εφαρμογή ορισμένων υφιστάμενων καθεστώτων, κανόνων και κανονισμών, που κατοχυρώνονται επίσημα φορολογική νομοθεσία, αλλά χρησιμοποιείται είτε με αποκλίσεις είτε με ανεπαρκή απόδοση. Τα τελευταία περιλαμβάνουν, για παράδειγμα, την εφαρμογή της φορολογικής νομοθεσίας σε σχέση με αλλοδαπά πρόσωπα (κυρίως από το λεγόμενο κοντινό εξωτερικό), υποκαταστήματα και τμήματα μη κατοίκους ρωσικών εταιρειών και επιχειρήσεων, ειδικά μεγαλοϊδιοκτήτες που λαμβάνουν το κύριο εισόδημά τους όχι σε τη μορφή μισθών ή επίσημα καταβληθέντων μερισμάτων σε μετοχές και μικρές επιχειρήσεις.

Νέες τροποποιήσεις στη φορολογική νομοθεσία.

Έχουν γίνει αρκετές αλλαγές στη φορολογική νομοθεσία.

1.Ένα από αυτά αφορά τον ΦΠΑ. Έτσι, οι λόγοι για την εφαρμογή του μηδενικού συντελεστή και οι κανόνες για την εφαρμογή φορολογικές εκπτώσεις, καθώς και καταλόγους αφορολόγητων ποσών και περιπτώσεις κατά τις οποίες ο Φ.Π.Α., που προηγουμένως έγινε δεκτός προς έκπτωση, υπόκειται σε αποκατάσταση. Μια πολυαναμενόμενη καινοτομία για τους φορολογούμενους είναι η θέσπιση διαδικασίας έκδοσης τιμολογίων σε σχέση με αλλαγές στο κόστος των αποστολών αγαθών (εργασίες που εκτελούνται, παρεχόμενες υπηρεσίες, μεταβιβασθέντα δικαιώματα ιδιοκτησίας).

2.Εγκατεστημένο νέα παραγγελία αναγκαστική συλλογήχρέη για φόρους, τέλη, πρόστιμα και πρόστιμα σε βάρος της περιουσίας ενός φορολογούμενου - ατόμου (πολίτης Ρωσίας, αλλοδαπός πολίτης, απάτριδας) που δεν είναι μεμονωμένος επιχειρηματίας.

Το ποσό της οφειλής υπόκειται σε είσπραξη από τη φορολογική αρχή εντός έξι μηνών (με δυνατότητα επαναφοράς της προθεσμίας από το δικαστήριο εάν ο λόγος της απουσίας της αναγνωριστεί ως έγκυρος), κατά κανόνα από την ημερομηνία λήξης της προθεσμία για την εκπλήρωση της απαίτησης εκούσιας πληρωμής - με τη σειρά της έγγραφης διαδικασίας, εάν:

το χρέος υπερέβη τα 1.500 ρούβλια.

το συνολικό ποσό της οφειλής για τις φορολογικές υποχρεώσεις του φορολογούμενου για τα τρία τελευταία ημερολογιακά έτη υπερέβη τα 1.500 ρούβλια·

το συνολικό ποσό της οφειλής για τις φορολογικές υποχρεώσεις του φορολογούμενου, με βάση τα αιτήματα για εθελοντική πληρωμή που απέστειλε η φορολογική αρχή, αν και δεν υπερβαίνει τα 1.500 ρούβλια, έχουν περάσει τρία ημερολογιακά έτη από τη λήξη της προθεσμίας πληρωμής για το πρώτο αίτημα.

Η αναγκαστική είσπραξη περιουσίας με έγγραφη διαδικασία μπορεί να συνοδεύεται από αίτηση της φορολογικής αρχής για κατάσχεση του ακινήτου για την εξασφάλιση της εκτέλεσης δικαστικής απόφασης, καθώς και από τη δύσκολη ευκαιρία λόγω έλλειψης λεπτομερειών του σχετικού υλικού και διαδικαστικούς λόγους, για καταγγελία συμφωνιών για τη μεταβίβαση της περιουσίας του φορολογούμενου προς χρήση και αποκλεισμό της περιουσίας του φορολογούμενου ( Υπορήτρα 3, ρήτρα 5, άρθρο 48 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Εάν ακυρωθεί δικαστική απόφαση, η φορολογική αρχή μπορεί εντός εξαμήνου (με δυνατότητα επαναφοράς εάν το δικαστήριο κρίνει βάσιμο τον λόγο της παράλειψής της), να προσφύγει στο δικαστήριο με αγωγή.

Η εκτέλεση δικαστικής απόφασης γίνεται σύμφωνα με τη γενική διαδικασία εκτελεστικής διαδικασίας σύμφωνα με την ακόλουθη σειρά κατάσχεσης της περιουσίας του οφειλέτη:

· κεφάλαια σε τραπεζικούς λογαριασμούς·

· μετρητά;

· περιουσία που μεταβιβάστηκε βάσει συμφωνίας για τη χρήση άλλων προσώπων χωρίς τη μεταβίβαση της ιδιοκτησίας αυτού του ακινήτου σε αυτούς, εάν προκειμένου να διασφαλιστεί η εκπλήρωση της υποχρέωσης πληρωμής φόρων, τελών, προστίμων, οι συμφωνίες αυτές καταγγελθούν ή κηρυχθούν άκυρες με τον προβλεπόμενο τρόπο. Η προαναφερθείσα από τον νομοθέτη μεταβίβαση «με συμφωνία σε κατοχή, χρήση ή διάθεση σε άλλα πρόσωπα χωρίς μεταβίβαση δικαιωμάτων κυριότητας σε αυτά» σημαίνει προφανώς συμβάσεις αστικού δικαίου για πληρωμένη ή χαριστική χρήση περιουσίας (κινητά και ακίνητα σωματικά πράγματα), καθώς και εμπιστοσύνη. δομές διαχείρισης, αλλά δεν αφορά τις συνέπειες της εμφάνισης εμπράγματων βαρών σε περιουσία, άλλα δικαιώματα ιδιοκτησίας τρίτων ή τη διάθεση περιουσίας προς το συμφέρον του δικαιούχου·

· άλλα περιουσιακά στοιχεία, με εξαίρεση αυτά που προορίζονται για καθημερινή προσωπική χρήση από άτομο ή μέλη της οικογένειάς του, που καθορίζονται σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

) Κατέστη δυνατή η ηλεκτρονική αποστολή ειδοποίησης πληρωμής φόρου στον φορολογούμενο μέσω τηλεπικοινωνιακών καναλιών.

Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων (NDFL)

1)Το έντυπο, η διαδικασία συμπλήρωσής του, καθώς και η ηλεκτρονική μορφή της δήλωσης 3-NDFL έχουν εγκριθεί.

2)Η φορολογική βάση μπορεί να μειωθεί κατά το ποσό της έκπτωσης του επαγγελματικού φόρου κατά τη λήψη εισοδήματος για τη δημιουργία, εκτέλεση ή άλλη χρήση έργων επιστήμης, λογοτεχνίας και τέχνης, αμοιβή στους δημιουργούς ανακαλύψεων, εφευρέσεων και βιομηχανικών σχεδίων. Καθορίζοντας το ποσό της επαγγελματικής έκπτωσης όχι από το καθιερωμένο πρότυπο, αλλά με βάση τις πραγματικές δαπάνες, το ποσό των δεδουλευμένων ή καταβληθέντων εισφορών για την υποχρεωτική ιατρική, κοινωνική και συνταξιοδοτική ασφάλιση μπορεί να αναγνωριστεί ως έξοδο του φορολογούμενου. Η διάταξη ισχύει κυρίως για άτομα που είναι μεμονωμένους επιχειρηματίεςκαι την εφαρμογή γενική λειτουργίαφορολογίας, καθώς και σε ορισμένους ελεύθερους επαγγελματίες (π.χ. δικηγόρους που ασκούν το επάγγελμα του ιδιωτικού επαγγέλματος), αφού προϋπόθεση για την αναγνώριση ως δαπάνη είναι το γεγονός της αυτοτελούς καταβολής του υποχρεωτικού ασφαλίστρου.

Φόρος γης

1)Έχει θεσπιστεί διάταξη σχετικά με τα ακίνητα που αποτελούν αμοιβαίο επενδυτικό κεφάλαιο, παρόμοια με αυτή που συζητήθηκε προηγουμένως για τη φορολογία της περιουσίας των οργανισμών. Φόρος γης σε σχέση με τα στοιχεία της περιουσίας ενός αμοιβαίου κεφαλαίου γης οικόπεδαπληρώνεται σε βάρος της περιουσίας (πρώτον, προφανώς, Χρήματα) αυτού του αμοιβαίου κεφαλαίου. Ο φορέας διαχείρισης αναγνωρίζεται ως φορολογούμενος.

2)Ακυρώθηκε η υποχρέωση των φορολογουμένων - οργανισμών ή ιδιωτών που είναι μεμονωμένοι επιχειρηματίες - να υποβάλλουν υπολογισμούς φόρου για προκαταβολές στην εφορία.

Φόρος μεταφοράς

Το μέγεθος των περισσότερων ελάχιστων φορολογικών συντελεστών έχει μειωθεί κατά το ήμισυ, η άμεση αξία των οποίων καθορίζεται από τη νομοθεσία της συνιστώσας οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας και δεν μπορεί να είναι περισσότερο από 10 φορές υψηλότερη ή χαμηλότερη από την αναφερόμενη αξία. Οι αλλαγές δεν επηρέασαν σκάφη, γιοτ, τζετ σκι ή αεροσκάφη.

συμπέρασμα

Το καθήκον της διαμόρφωσης ενός λειτουργικού φορολογικού συστήματος είναι κοινό για όλους ανεπτυγμένες χώρες. Η Ρωσία δεν αποτελεί εξαίρεση από αυτή την άποψη. Ταυτόχρονα, στη ρωσική φορολογική πρακτική, τα προβλήματα που σχετίζονται με τα δανεικά δυτικά μοντέλα, τους τύπους και τα καθεστώτα φορολογίας επιδεινώνονται από τις δυσκολίες και τις ελλείψεις που απομένουν από το προηγούμενο σύστημα διοικητικής ρύθμισης της οικονομίας.

Η φορολογική διοίκηση είναι ο πιο κοινωνικά εκφρασμένος τομέας διοικητικής επιρροής. Οι ελλείψεις στη φορολογική διοίκηση οδηγούν σε απότομη μείωση των φορολογικών εσόδων στον προϋπολογισμό, αυξάνουν την πιθανότητα φορολογικών αδικημάτων και διαταράσσουν την ισορροπία διαδημοσιονομικές σχέσειςπεριφέρειες με ομοσπονδιακό κέντρο και εν τέλει αυξάνουν την κοινωνική ένταση στην κοινωνία.

Θα ήθελα να δώσω τον ορισμό μου για τη φορολογική διοίκηση - αυτό είναι ένα σύστημα κρατικής διαχείρισης των φορολογικών σχέσεων, συμπεριλαμβανομένης της εφαρμογής φορολογικού ελέγχου και εργασίας με φορολογικές οφειλές, παροχής πληροφοριών στους φορολογούμενους, λογοδοσίας των ενόχων για φορολογικά αδικήματα, εξέτασης καταγγελίες κατά πράξεων φορολογικών αρχών, των ενεργειών ή αδράνειών τους υπαλλήλων και της άμεσης διαχείρισης του συστήματος των φορολογικών αρχών.

Τα κύρια προβλήματα που χρήζουν άμεσης λύσης είναι τα ακόλουθα:

α) αδικαιολόγητη πολυπλοκότητα των φορολογικών συστημάτων·

β) ανεπαρκές επίπεδο φορολογικής διοίκησης.

γ) διογκωμένοι συντελεστές φόρου εισοδήματος.

δ) εκτεταμένη φοροδιαφυγή.

Όλα αυτά τα προβλήματα αφορούν τη Ρωσία. Η πολυπλοκότητα της φορολογικής νομοθεσίας αυξάνεται, η φορολογία του εισοδήματος από εργασία έχει αυξηθεί σε απεριόριστα υψηλά επίπεδα (οι εργαζόμενοι, σύμφωνα με τους υπαλλήλους τους μισθοίυπόκεινται μόνο σε άμεσες πληρωμές φόρων σχεδόν 50% και σε αυτές θα πρέπει να προστεθεί ΦΠΑ (20%), ειδικοί φόροι κατανάλωσης και τελωνειακοί δασμοί). Όσον αφορά την κλίμακα της φοροδιαφυγής, η Ρωσία έχει γίνει αναγνωρισμένος πρωταθλητής: σύμφωνα με διάφορες εκτιμήσεις, από το 32 έως το 40% όλων των εσόδων και κερδών που παράγονται στην οικονομία αποφεύγουν τη φορολογία. Πρόκειται κυρίως για τους χρηματοοικονομικούς και εμπορικούς τομείς, εξαγωγικές εργασίες, τα πραγματικά φορολογικά οφέλη απολαμβάνουν διεφθαρμένοι αξιωματούχοι (ο ετήσιος όγκος δωροδοκιών στη χώρα, σύμφωνα με πρόσφατες εκτιμήσεις, υπερβαίνει τα 30 δισεκατομμύρια δολάρια ΗΠΑ) και εγκληματίες (τουλάχιστον όχι μικρότερο από το ποσό του εισοδήματος).

Επιπλέον, όπως δείχνει η πρακτική των τελευταίων ετών, οι προσπάθειες εξάλειψης των βασικών ελλείψεων του ισχύοντος φορολογικού συστήματος με την εισαγωγή, αν και σωστών, μόνο μεμονωμένων, «επιτόπιων» αλλαγών στη φορολογική νομοθεσία είναι μάταιες. Η φορολογική μεταρρύθμιση πρέπει να περιλαμβάνει, αφενός, τη μείωση της φορολογικής επιβάρυνσης και την επίλυση των σημαντικότερων ζητημάτων για τις επιχειρήσεις, αφετέρου, μεγαλύτερη «διαφάνεια» των φορολογουμένων για το κράτος, βελτίωση της φορολογικής διοίκησης και περιορισμό των ευκαιριών φοροδιαφυγής.

Επομένως, νομίζω ότι το κράτος πρέπει να αναθεωρήσει τον φορολογικό κώδικα. Εφόσον μετά από κάποιο χρονικό διάστημα μπορεί να συμβεί κάτι ανεπανόρθωτο, κάθε νόμος θα έρχεται σε αντίθεση μεταξύ τους και αυτό θα δώσει κίνητρο για την ανάπτυξη της παραοικονομίας. Το γεγονός αυτό θα προκαλέσει δημοσιονομικό έλλειμμα και μετά θα υποφέρουν οι αξιοπρεπείς φορολογούμενοι, γιατί το κράτος θα χρειαστεί να εισπράξει χρήματα από κάπου.

Έτσι, εξέτασα την ουσία, τον τόπο, τα καθήκοντα, τις μεθόδους και τις βελτιώσεις της φορολογικής διοίκησης.

Βιβλιογραφία

1) Bakhrakh D.N., Rossinsky B.V., Starilov Yu.N. Διάταγμα. Op.

2) Dadashev A.Z., Lobanov A.V. Φορολογική διοίκηση στη Ρωσική Ομοσπονδία. Μ.: 2002

)Paskachev A.B., Kashin V.A., Boboev M.R. Μεγάλο επεξηγηματικό λεξικό φορολογικών όρων και κανόνων, Μ. 2002 Διάταγμα όπ.

)Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Μέρος 1 τέχνη. 56

)Alekhin A.P., Karmolitsky A.A. Διοικητικό δίκαιο της Ρωσίας. Βασικές έννοιες και θεσμοί. Μόσχα, 2004.

) Δ.Γ. Burtsev, Yu.A. Krug, S.B. Μουράσοφ. Βασικές αρχές φορολογικής διοίκησης: βασικό μάθημα. Αγία Πετρούπολη 2009

)http://base.garant.ru

)http://www.consultant.ru

Παρόμοιες εργασίες με - Βελτίωση της φορολογικής διοίκησης στη Ρωσική Ομοσπονδία

2. Φορολογική διαδικασία, περιεχόμενο και στοιχεία της

Η διαχείριση του κρατικού φόρου ως σύστημα διαχείρισης των φορολογικών ροών λειτουργεί στο πλαίσιο καθιερωμένων διαδικασιών και στοιχείων της φορολογικής διαδικασίας. Λαμβάνοντας υπόψη ότι οι φορολογικές ροές δεν μπορούν να προκύψουν και να κινηθούν εκτός φορολογικής διαδικασίας, η τελευταία αποτελεί ταυτόχρονα προϋπόθεση και αντικείμενο διαχείρισης.

Σε μια στενή (δημοσιονομική διαδικαστική) αντίληψη, η φορολογική διαδικασίααντιπροσωπεύει τις δραστηριότητες των δημόσιων αρχών και τοπική κυβέρνησηγια την κατάρτιση, την αναθεώρηση και την εκτέλεση των φορολογικών προϋπολογισμών.

Από ευρεία (οικονομική) άποψη η φορολογική διαδικασίαπεριλαμβάνει διαδικασίες κατάρτισης, αναθεώρησης και εκτέλεσης φορολογικών προϋπολογισμών, καθώς και φορολογικό δίκαιο, φορολογικό σύστημα, φορολογικό σύστημα, φορολογικό σύστημα, φορολογικό μηχανισμό και φορολογική πολιτική, δηλαδή είναι ένα σύνθετο σύστημα που συνθέτει ολόκληρο το σύμπλεγμα των σχέσεων φορολογικής διαχείρισης στη χώρα. Έτσι, το περιεχόμενο της φορολογικής διαδικασίας στην ευρεία, οικονομική της κατανόηση συνίσταται στις σχέσεις διαχείρισης της κρατικής φορολογικής διαχείρισης με φορολογικούς προϋπολογισμούς που καθορίζονται από τους κανόνες της φορολογικής νομοθεσίας με βάση το καθιερωμένο φορολογικό σύστημα, φορολογικό σύστημα και φορολογικό μηχανισμό εντός του πλαισίου της αποδεκτής έννοιας της κρατικής φορολογικής πολιτικής.

Οι φορολογικοί προϋπολογισμοί αποτελούν μέρος του γενικούς προϋπολογισμούςόλα τα επίπεδα διακυβέρνησης που σχετίζονται με το σχηματισμό και τη χρήση των φορολογικών εσόδων και των φορολογικών δαπανών. Το μέρος των δαπανών των φορολογικών προϋπολογισμών, σε αντίθεση με τους συνήθεις προϋπολογισμούς, περιλαμβάνει δαπάνες διαχείρισης πληρωμών φόρων (κόστος διατήρησης φορέων φορολογικής διοίκησης και φορολογικού ελέγχου), ζημίες προϋπολογισμού ως αποτέλεσμα φορολογικών κινήτρων και αλλαγές στην ισχύουσα φορολογική νομοθεσία και άλλες δαπάνες.Η διαφορά μεταξύ φορολογικών εσόδων και φορολογικών εξόδων είναι φορολογικό κέρδος.

Οι φορολογικοί προϋπολογισμοί, σε αντίθεση με τους γενικούς προϋπολογισμούς, δεν περνούν από το στάδιο της έγκρισης από τις νομοθετικές (αντιπροσωπευτικές) αρχές. Είναι μάλλον έγγραφο εργασίας των αρμόδιων εκτελεστικών αρχών και της διοίκησης, στο οποίο όμως βασίζεται το μέρος των εσόδων των γενικών προϋπολογισμών. Δεδομένου ότι τα φορολογικά έσοδα αποτελούν το 80–90% του συνόλου των εισοδημάτων των τελευταίων, στο βαθμό που ειδικές απαιτήσειςπαρουσιάζονται στον ρεαλισμό των καταρτισμένων φορολογικών προϋπολογισμών. Για το σκοπό αυτό, αισιόδοξοι και απαισιόδοξοι φορολογικοί προϋπολογισμοί,λαμβάνοντας διαφορετικά υπόψη βασικούς δείκτες.

Η εκτέλεση των φορολογικών προϋπολογισμών στοχεύει στη διασφάλιση της πλήρους και έγκαιρης είσπραξης των φορολογικών εσόδων, στον εντοπισμό αποθεματικών για την πρόσθετη κινητοποίησή τους, καθώς και στην ελαχιστοποίηση των φορολογικών δαπανών, λαμβάνοντας υπόψη τη σκοπιμότητα. Η ταμειακή εκτέλεση του φορολογικού προϋπολογισμού ανά εισόδημα πραγματοποιείται από τα όργανα του Ομοσπονδιακού Υπουργείου Οικονομικών του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας και των εδαφικών τμημάτων της.

Η φορολογική νομοθεσία, η φορολογία, το φορολογικό σύστημα, το φορολογικό σύστημα και η φορολογική πολιτική αποτελούν στοιχεία της φορολογικής διαδικασίας. Καθένα από αυτά καταλαμβάνει μια αντίστοιχη θέση στη δομή της φορολογικής διαδικασίας και στη βάση τους γίνεται άμεση διαχείριση των φορολογικών προϋπολογισμών όλων των επιπέδων διακυβέρνησης.

Το φορολογικό δίκαιο διαπερνά όλο το σύμπλεγμα των φορολογικών σχέσεων, αποτελώντας τη νομική υποστήριξη της φορολογικής διαδικασίας. Το φορολογικό δίκαιο είναι ένα σύνολο νομοθετικών και άλλων κανονισμών που διέπουν τις βασικές αρχές και την οργάνωση της φορολογικής διαδικασίας, του φορολογικού συστήματος, της είσπραξης των βεβαιωμένων φόρων και τελών σε στοιχεία φορολογίας και φορολογικού ελέγχου.Το φορολογικό δίκαιο εφαρμόζει άμεσα μια συγκεκριμένη νομοθετική και υποχρεωτική μορφή φορολογικών σχέσεων.

Η φορολογική νομοθεσία προβλέπει νομική εγγραφή και νομική οργάνωσηφορολογικές σχέσεις όσον αφορά τις μεθοδολογικές και πρακτικές διατάξεις σχετικά με την ουσία, τις αρχές της οργάνωσης των φόρων και της φορολογίας, τη σύνθεση του φορολογικού συστήματος και τα στοιχεία της φορολογίας, τη διαδικασία είσπραξης των καθιερωμένων τύπων φόρων και τις σχέσεις που σχετίζονται με την εμφάνιση, αλλαγή και καταγγελία φορολογικών υποχρεώσεων. Οι διατάξεις της φορολογικής νομοθεσίας κατοχυρώνονται στην κείμενη φορολογική νομοθεσία:

· Νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με τους φόρους και τα τέλη.

· νομοθεσία των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με τους φόρους και τα τέλη.

· κανονιστικές νομικές πράξεις αντιπροσωπευτικών φορέων της τοπικής αυτοδιοίκησης για φόρους και τέλη.

Η νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με τους φόρους και τα τέλη αποτελείται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και τους ομοσπονδιακούς νόμους για τους φόρους και τα τέλη που εγκρίθηκαν σύμφωνα με αυτόν.Ο φορολογικός κώδικας (TC) κατέχει δεσπόζουσα θέση στη ρωσική φορολογική νομοθεσία, καθιερώνοντας το σύστημα φόρων που επιβάλλονται στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό, καθώς και τις γενικές αρχές φορολογίας στη Ρωσική Ομοσπονδία, συμπεριλαμβανομένων (άρθρο 1 του φορολογικού κώδικα):

1) καθορίζει τους τύπους φόρων και τελών που επιβάλλονται στη Ρωσική Ομοσπονδία.

2) καθορίζει τους λόγους για την εμφάνιση (αλλαγή, τερματισμό) και τη διαδικασία εκπλήρωσης των υποχρεώσεων πληρωμής φόρων και τελών ·

3) καθορίζει τις βασικές αρχές για τον καθορισμό των φόρων και των τελών των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας και των τοπικών φόρων και τελών.

4) καθορίζει τα δικαιώματα και τις υποχρεώσεις των φορολογουμένων, των φορολογικών υπαλλήλων και άλλων συμμετεχόντων στις φορολογικές σχέσεις.

5) καθορίζει τις μορφές και τις μεθόδους φορολογικού ελέγχου.

6) καθορίζει την ευθύνη για τη διάπραξη φορολογικών αδικημάτων.

7) θεσπίζει τη διαδικασία προσφυγής σε ενέργειες (αδράσεις) των εφοριακών και των υπαλλήλων τους.

Ο Φορολογικός Κώδικας είναι νόμος άμεσης ισχύος σε σχέση με τα παραπάνω γενικές αρχέςφορολογία, ίδρυση, συντήρηση και είσπραξη φόρων και τελών. Αυτό σημαίνει ότι οι διατάξεις άλλων νομοθετικών και κανονιστικών πράξεων που διέπουν τις φορολογικές σχέσεις δεν θα πρέπει να συμπληρώνουν ή να αλλάζουν, αλλά μπορούν μόνο να αποσαφηνίσουν τις διατάξεις που ρυθμίζονται άμεσα από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Τέτοιες κανονιστικές νομικές πράξεις περιλαμβάνουν, για παράδειγμα, μεθοδολογικές συστάσεις, εξηγήσεις για τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης, αποκρυπτογράφηση καταλόγων τύπων δραστηριοτήτων κ.λπ. Αφορούν ορισμένα είδη φόρων και εκδίδονται με τη μορφή ψηφισμάτων, εντολών, οδηγιών και παρόμοιων νομικών πράξεις που εκδίδονται από την κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας, Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας, Ομοσπονδιακή φορολογική υπηρεσία, Ομοσπονδιακή Τελωνειακή Υπηρεσία, άλλοι εξουσιοδοτημένοι φορείς.

Η φορολογική νομοθεσία των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας αποτελείται από νόμους και άλλους κανονισμούς σχετικά με τους φόρους και τα τέλη που εγκρίνονται από τις νομοθετικές (αντιπροσωπευτικές) αρχές των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα.Η φορολογική νομοθεσία των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας εισάγει στην επικράτειά τους περιφερειακούς φόρους και τέλη που καθορίζονται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας όσον αφορά ειδικούς συντελεστές (αλλά όχι υψηλότερους από τους οριακούς συντελεστές που καθορίζονται από τον Φορολογικό Κώδικα), φορολογικά οφέλη (εντός του καταλόγου που ορίζει ο Φορολογικός Κώδικας), η διαδικασία και οι προθεσμίες πληρωμής, έντυπα φορολογικής δήλωσης .

Κανονιστικές νομικές πράξεις για τους φόρους και τα τέλη των αντιπροσωπευτικών οργάνων της τοπικής αυτοδιοίκησηςεισαγάγετε στην επικράτεια του αντίστοιχου δημοτικού σχηματισμού τοπικούς φόρους και τέλη που καθορίζονται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με στοιχεία φορολογίας εντός των φορολογικών εξουσιών των τοπικών κυβερνήσεων: φορολογικοί συντελεστές (όχι υψηλότεροι από το μέγιστο), ειδικά φορολογικά οφέλη (σύμφωνα με τη συνιστώμενη λίστα), τη διαδικασία και τους όρους πληρωμής, τα έντυπα αναφοράς για αυτούς τους φόρους.

Έτσι, η φορολογική νομοθεσία ρυθμίζει ολόκληρο το φάσμα των δημοσίων νομικών σχέσεων σχετικά με τη σύσταση, τη διατήρηση, την τροποποίηση και την είσπραξη φόρων και δασμών στη Ρωσική Ομοσπονδία, καθώς και σχέσεις που προκύπτουν κατά τη διαδικασία φορολογικού ελέγχου και δίωξης για φορολογικά αδικήματα.

Στη σύγχρονη Ρωσία, η φορολογική νομοθεσία είναι ακόμη στα σπάργανα. Τα δικαιώματα και οι υποχρεώσεις των φορολογουμένων και των φορολογικών αρχών δεν ρυθμίζονται πλήρως και οι κανόνες για την εφαρμογή ποινικών φορολογικών κυρώσεων δεν συμμορφώνονται με τα διεθνή πρότυπα. Ωστόσο, το κύριο μειονέκτημα της ρωσικής φορολογικής νομοθεσίας παραμένει η ακραία της αστάθεια, που σχετίζεται με την υιοθέτηση κακώς ανεπτυγμένων φορολογικών νόμων και τη συμμόρφωσή τους από υποκείμενα νομικών σχέσεων, με την έλλειψη μιας μακροπρόθεσμης, επιστημονικά τεκμηριωμένης στρατηγικής για την πολιτική φορολογικής μεταρρύθμισης.

Η φορολογία θα πρέπει να νοείται ως μια νομοθετικά καθιερωμένη διαδικασία οργάνωσης της διαδικασίας είσπραξης φόρων: υπολογισμός, πληρωμή και έλεγχος από τις φορολογικές αρχές.Μέσω της φορολογίας, πραγματοποιούνται οι δραστηριότητες των υποκειμένων φορολογικών σχέσεων για την οργάνωση της λειτουργίας στην πράξη διαφόρων φορολογικών μορφών και τύπων φόρων με βάση τις αρχές και τον τρόπο που καθορίζονται στους νόμους και τους κανόνες του φορολογικού δικαίου.

T.F. Ο Yutkina θεωρεί τη φορολογία με ευρεία και στενή έννοια. Στην πρώτη περίπτωση, πρόκειται για μια οικονομική (οικονομική) έννοια που περιλαμβάνει όλη την ποικιλία των φορολογικών σχέσεων από τη θεωρητική αιτιολόγηση της έννοιας των φορολογικών σχέσεων έως τη νομοθετική έγκριση του φορολογικού μηχανισμού και την εφαρμογή του στην πράξη. Με στενή έννοια, η φορολογία είναι ένας καθαρά πρακτικός μηχανισμός για τη διαχείριση διαφόρων ειδών φόρων, πληρωμών και τελών, καθώς και των σχέσεων, των δικαιωμάτων και των ευθυνών των φορολογικών υποκειμένων. Ειδικά στοιχεία φορολογίας (πληρωτές, αντικείμενο, βάση, συντελεστές, όροι, παροχές), καθώς και οι προϋποθέσεις, οι κανόνες και οι κανόνες σχέσεων μεταξύ φορολογουμένων και φορολογικών αρχών, που κατοχυρώνονται στη νομοθεσία, για κάθε είδος φόρου αποτελούν την τεχνική της φορολογίας. .

Η φορολογία και το σύστημά της πρέπει να βασίζονται σε ορισμένες οικονομικά υγιείς αρχές (θεμελιώδεις απαιτήσεις), αντανακλώντας τόσο τις γενικές ουσιαστικές πτυχές της υπό εξέταση κατηγορίας όσο και τις πιο σημαντικές οργανωτικές πτυχές της λειτουργίας του φορολογικού συστήματος στις συνθήκες της σύγχρονης ρωσικής πραγματικότητας.

Οι γενικές αρχές της φορολογίας βασίζονται στις γνωστές κλασικές αρχές του A. Smith: ισότητα φορολογίας, βεβαιότητα και απλότητα υπολογισμού του φόρου, βεβαιότητα χρόνου και ευκολία πληρωμής φόρου για τον φορολογούμενο, χαμηλό κόστος είσπραξης φόρων.

Οι αρχές της φορολογίας προσδιορίζονται επίσης στο άρθ. 3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, από το περιεχόμενο του οποίου μπορούν να προκύψουν οι ακόλουθες αρχές:

· υποχρέωση καταβολής νόμιμων φόρων και τελών.

· Καθολικότητα και ισότητα φορολογίας.

· την πραγματική ικανότητα του φορολογούμενου να πληρώνει φόρους με δίκαιο τρόπο.

· μη διάκριση στον καθορισμό φόρων με βάση πολιτικές, ιδεολογικές, εθνοτικές, θρησκευτικές και άλλες διαφορές μεταξύ των φορολογουμένων.

· απαράδεκτο σύστασης διαφοροποιημένους συντελεστέςφόροι και τέλη, φορολογικά οφέλη ανάλογα με τη μορφή ιδιοκτησίας, την ιθαγένεια των ατόμων ή τον τόπο προέλευσης του κεφαλαίου (εκτός από τους τελωνειακούς δασμούς)·

· οικονομική και νομική αιτιολόγηση (οι φόροι δεν πρέπει να είναι αυθαίρετοι και να εμποδίζουν τους πολίτες να πραγματοποιήσουν τα συνταγματικά τους δικαιώματα).

· απαράδεκτο παραβίασης του ενιαίου οικονομικού χώρου της χώρας, περιορισμού της ελεύθερης κυκλοφορίας αγαθών, έργων, υπηρεσιών, κεφαλαίων ή των νόμιμων δραστηριοτήτων του φορολογούμενου.

Παρά την πρακτική σημασία των αρχών που αναφέρονται παραπάνω, ο Κώδικας δεν αντανακλά ορισμένες σημαντικές θεμελιώδεις απαιτήσεις, αγνοώντας τις οποίες στερεί τον ορθολογισμό από το φορολογικό σύστημα. Επομένως, λαμβάνοντας υπόψη και αναπτύσσοντας τη γνώμη των σύγχρονων Ρώσων οικονομολόγων, θα πρέπει να συμπληρωθούν τις ακόλουθες αρχές:

· εφάπαξ φορολογία (εξαιρουμένης της πρακτικής της διπλής φορολόγησης ενός αντικειμένου και της επιβολής ενός φόρου από άλλο φόρο).

· σταθερότητα των φορολογικών στοιχείων (αμετάβλητα για περίοδο τουλάχιστον 3 ετών).

· να μην υπερβαίνει το συνολικό μέγιστο επίπεδο αναλήψεων φόρων για κάθε συγκεκριμένη στρατηγική χρονική περίοδο.

Η συμμόρφωση με αυτές τις θεμελιώδεις απαιτήσεις θα μας επιτρέψει να οικοδομήσουμε ένα ορθολογικό φορολογικό σύστημα στη χώρα και να δημιουργήσουμε μια βάση για την αποτελεσματική λειτουργία του ρωσικού φορολογικού συστήματος στο σύνολό του.

Είναι κοντά στη φύση της έννοιας του φορολογικού συστήματος φορολογικό σύστημα και φορολογικό σύστημα. Συχνά δεν γίνεται καμία διάκριση μεταξύ τους, κάτι που είναι λάθος από διαχειριστική άποψη.

Το φορολογικό σύστημα είναι ένας συνδυασμός φορολογικών μορφών και τύπων πληρωμών φόρων, στοιχείων, αρχών και μεθόδων φορολογίας, καθώς και των δικαιωμάτων, υποχρεώσεων και υποχρεώσεων υποκειμένων φορολογικών σχέσεων (φορολογούμενοι, φορολογικοί υπάλληλοι, φορείς που ασκούν φορολογικό έλεγχο και διαχείριση φορολογική διαδικασία), που κατοχυρώνεται στη φορολογική νομοθεσία.Το φορολογικό σύστημα περιλαμβάνει τόσο το φορολογικό σύστημα, το φορολογικό σύστημα, όσο και το σύνολο των φορολογικών εξουσιών των υποκειμένων των φορολογικών σχέσεων, συμπεριλαμβανομένων των φορέων που ασκούν φορολογικό έλεγχο και διαχειρίζονται τη φορολογική διαδικασία. Έτσι, το φορολογικό σύστημα περιλαμβάνεται στο φορολογικό σύστημα μόνο ως ένα από τα συστατικά στοιχεία του τελευταίου.

Το φορολογικό σύστημα είναι ένα σύνολο φορολογικών πληρωμών που βασίζονται σε φορολογικές σχέσεις που καθορίζονται από τη φορολογική νομοθεσία της χώρας σε έναν ορισμένο συνδυασμό ομάδων ταξινόμησης και τύπων.

Δεδομένου ότι η έννοια του φορολογικού συστήματος περιλαμβάνει ένα φορολογικό σύστημα, όλες οι αρχές κατασκευής του τελευταίου εφαρμόζονται εξίσου στο φορολογικό σύστημα. Ωστόσο, το φορολογικό σύστημα έχει επίσης τις δικές του θεμελιώδεις απαιτήσεις, οι οποίες, μαζί με τις αρχές της φορολογίας, θα πρέπει να αποτελούν τη βάση για την οικοδόμηση ενός ορθολογικού φορολογικού συστήματος:

· Ομοιόμορφη κατανομή της φορολογικής επιβάρυνσης σε επίπεδα και αντικείμενα φορολογίας, κατηγορίες φορολογουμένων, λογιστικές πηγές πληρωμής φόρων, σφαίρες και τομείς της οικονομίας.

· Ορθολογική κατανομή του φορολογικού συστήματος σε επίπεδα διακυβέρνησης και διοίκησης, χωρίζοντας τις πληρωμές φόρων σε άμεσες και έμμεσες, γενικές και στοχευμένες.

· Βελτιστοποίηση της συνολικής φορολογικής επιβάρυνσης με βάση τον καθορισμό του βέλτιστου επιπέδου συντελεστών βασικών φόρων που καθορίζουν τη δομή του φορολογικού συστήματος.

· αποτελεσματικότητα και αποδοτικότητα της λειτουργίας των υποκειμένων που διαχειρίζονται τη φορολογική διαδικασία και τις φορολογικές σχέσεις.

Τα δικαιώματα, οι υποχρεώσεις και οι εξουσίες των υποκειμένων των φορολογικών σχέσεων και της διαχείρισης της φορολογικής διαδικασίας ρυθμίζονται από τα σχετικά άρθρα του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Μια ορθολογική σχέση μεταξύ διαφορετικών ομάδων και τύπων φόρων κατά επίπεδα και μεθόδους φορολογίας αποτελεί σημαντική προϋπόθεση για την αποτελεσματική λειτουργία του φορολογικού συστήματος. Η δομή του φορολογικού συστήματος και του φορολογικού συστήματος είναι διαφορετική διαφορετικές χώρες, αντικατοπτρίζοντας εθνικά οικονομικά, κοινωνικά και άλλα χαρακτηριστικά. Ωστόσο, υπάρχουν επίσης ορισμένες γενικά αποδεκτές διαρθρωτικές φορολογικές αναλογίες που είναι τυπικές για τις περισσότερες ανεπτυγμένες χώρες.

Το ρωσικό φορολογικό σύστημα, στη σύνθεσή του, περιέχει όλα τα στοιχεία που είναι εγγενή στα φορολογικά συστήματα των ανεπτυγμένων στην αγορά χωρών, αλλά δομικά το φορολογικό σύστημα διαφέρει σημαντικά από το τελευταίο (Πίνακας 3).

Πίνακας 3

Διάρθρωση των φορολογικών εσόδων του ενοποιημένου προϋπολογισμού της Ρωσικής Ομοσπονδίας, %

Το πιο χαρακτηριστικό γνώρισμα του ρωσικού φορολογικού συστήματος είναι το υπερβολικά υψηλό ποσοστό φορολογικό εισόδημαΈμμεσοι φόροι στην παραγωγή και στις εισαγωγές – πάνω από 60%. Στις περισσότερες ανεπτυγμένες χώρες, το μερίδιο αυτό πέφτει στους άμεσους φόρους εισοδήματος και στους φόρους φυσικών προσώπων. Το υψηλό επίπεδο έμμεσης φορολογίας των επιχειρήσεων εντείνει τις πληθωριστικές διεργασίες στη χώρα, περιορίζει την ανάπτυξη της κατανάλωσης, την πραγματική ζήτηση του πληθυσμού, άρα και την πραγματική οικονομική ανάπτυξη.

Παρά το τεράστιο φυσικό δυναμικόΗ Ρωσία και το μερίδιο των βιομηχανιών πρώτων υλών στο ΑΕΠ είναι πάνω από 50%· το μερίδιο των φορολογικών πληρωμών για τους φυσικούς πόρους, αν και τείνει να αυξάνεται, είναι ασήμαντο. Αυτό υποδηλώνει ότι ένα σημαντικό μέρος του ενοικίου των φυσικών πόρων παραμένει στα χέρια των ιδιωτικών επιχειρήσεων, αντί να χρησιμοποιείται για την κάλυψη των δημόσιων αναγκών.

Η άμεση κυβερνητική διαχείριση του φορολογικού συστήματος και των φορολογικών ροών της χώρας πραγματοποιείται μέσω του φορολογικού μηχανισμού, ένα άλλο σημαντικό στοιχείο της φορολογικής διαδικασίας. Ο φορολογικός μηχανισμός λειτουργεί ένα νομοθετικά επισημοποιημένο σύστημα φόρων και φορολογίας σύμφωνα με τις προτεραιότητες της κρατικής φορολογικής πολιτικής. Από εδώ, Ο φορολογικός μηχανισμός είναι ένα σύνολο μορφών, μεθόδων και εργαλείων κρατικού φορολογικού σχεδιασμού, οργάνωσης της εκτέλεσης των φορολογικών προϋπολογισμών, κρατικής φορολογικής ρύθμισης και φορολογικού ελέγχου, που θεσπίζονται από τους κανόνες της φορολογικής νομοθεσίας, που υλοποιούνται στο πλαίσιο της υιοθετηθείσας ιδέας, στρατηγικής και τακτική της κρατικής φορολογικής πολιτικής.

· κρατικός φορολογικός σχεδιασμός (πρόβλεψη, προϋπολογισμός).

· οργάνωση της εκτέλεσης των φορολογικών προϋπολογισμών.

· κρατική φορολογική ρύθμιση.

· κρατικός φορολογικός έλεγχος.

Μέσα από αυτά τα στοιχεία του φορολογικού μηχανισμού, ενεργοποιείται το φορολογικό σύστημα και εφαρμόζεται η φορολογική πολιτική του κράτους στις δημοσιονομικές, ρυθμιστικές και ελεγκτικές του κατευθύνσεις.

Η κρατική φορολογική πολιτική αποτελεί την εννοιολογική βάση της κρατικής φορολογικής διαχείρισης. Καθορίζει τις προτεραιότητες, τη στρατηγική και τις τακτικές για την ανάπτυξη των φορολογικών σχέσεων στη χώρα, λαμβάνοντας υπόψη τους αντικειμενικούς αγορανομικούς και φορολογικούς νόμους και τα πρότυπα οικονομικής ανάπτυξης. Η κρατική φορολογική πολιτική είναι ένα σύνολο στρατηγικών κατευθύνσεων, τακτικών μέτρων και ενεργειών στον τομέα της αύξησης της αποτελεσματικότητας της διαχείρισης της φορολογικής διαδικασίας, της ανάπτυξης του φορολογικού συστήματος και του φορολογικού μηχανισμού για την επίτευξη του μέγιστου δυνατού σημαντικού δημοσιονομικού, ρυθμιστικού και άλλου αποτελέσματος σε αυτό. στάδιο της οικονομικής ανάπτυξης.

Η αλληλεπίδραση μεταξύ της κρατικής φορολογικής διαχείρισης και της κρατικής φορολογικής πολιτικής είναι διπλή. Από τη μια πλευρά, το τελευταίο αποτελεί δομικά ένα στοιχείο της διαχείρισης, την εννοιολογική βάση του, μια κατευθυντήρια γραμμή για τις δραστηριότητες διαχείρισης. Από την άλλη πλευρά, η φορολογική διαχείριση είναι ένα σύστημα διαχείρισης που στοχεύει στην εφαρμογή της στρατηγικής και των τακτικών της φορολογικής πολιτικής με τη λήψη αποτελεσματικών αποφάσεων για τη διαχείριση των εισερχόμενων και εξερχόμενων φορολογικών ροών.

Μια αποτελεσματική φορολογική πολιτική του κράτους πρέπει να βασίζεται σε ορισμένες αρχές. Αυτές οι αρχές της κρατικής φορολογικής πολιτικής, λαμβάνοντας υπόψη τις ιδιαιτερότητες της Ρωσίας, περιλαμβάνουν τις ακόλουθες θεμελιώδεις απαιτήσεις:

1) προώθηση της πραγματικής οικονομικής ανάπτυξης (αύξηση του ΑΕΠ, εισόδημα των οικονομικών οντοτήτων).

2) εξασφάλιση σταθερών ρυθμών αύξησης των κρατικών εσόδων όχι με αύξηση της φορολογικής επιβάρυνσης, αλλά με βάση την αύξηση των οικονομικών δεικτών.

3) δημιουργία ευνοϊκών συνθηκών για την ανάπτυξη της ιδιωτικής πρωτοβουλίας και των επενδύσεων στον τομέα της παραγωγής εμπορευμάτων, για την εισαγωγή νέων τεχνολογιών, εξοπλισμού και υποστήριξης για εργασίες εφαρμοσμένης έρευνας.

4) τόνωση της εξαγωγής προϊόντων από μεταποιητικές βιομηχανίες.

5) προστασία των εγχώριων παραγωγών και της εθνικής αγοράς από δυσμενείς εξωτερικές συνθήκες.

6) τόνωση της συσσώρευσης κεφαλαίου σε τομείς προτεραιότητας του πραγματικού τομέα της οικονομίας.

7) ενότητα φορολογικής στρατηγικής και τακτικής, ομοσπονδιακής και εδαφικής φορολογικής πολιτικής σε έναν ενιαίο φορολογικό χώρο σε όλη τη χώρα.

8) ένταξη στον παγκόσμιο οικονομικό και φορολογικό χώρο.

Αυτό το κείμενο είναι ένα εισαγωγικό απόσπασμα.Από το βιβλίο Individual Entrepreneur [Εγγραφή, λογιστική και αναφορά, φορολογία] συγγραφέας

2.37. Έκπτωση φόρου Εάν ένας επιχειρηματίας πληρώσει ενιαίο φόρο επί του ποσού του εισοδήματος που εισπράττει και απασχολεί υπαλλήλους, τότε θα πρέπει να χρεώσει το ποσό των μισθών τους και το ποσό των: ασφαλιστικών εισφορών για υποχρεωτική συνταξιοδοτική ασφάλιση. ασφάλιστρα για

συγγραφέας Γκάρτβιτς Αντρέι Βιτάλιεβιτς

Φορολογική περίοδος Η φορολογική περίοδος είναι η χρονική περίοδος που χρησιμοποιείται για τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης Για φόρους που καταβάλλονται σε σχέση με εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος, η φορολογική περίοδος θεωρείται ημερολογιακό έτος - όπως και για τους περισσότερους άλλους φόρους Φορολογική περίοδος

Από το βιβλίο "Απλοποιημένα" από την αρχή. Φορολογικό φροντιστήριο συγγραφέας Γκάρτβιτς Αντρέι Βιτάλιεβιτς

Φορολογική περίοδος Η φορολογική περίοδος είναι ένα ημερολογιακό έτος. Οι προκαταβολές μπορούν να γίνουν κατά τη διάρκεια της φορολογικής περιόδου. στην περίπτωση αυτή το ποσό του εισοδήματος υπολογίζεται σε δεδουλευμένη βάση από την αρχή του έτους Για εισόδημα από εργασιακή δραστηριότητα που καταβάλλεται

συγγραφέας άγνωστος συγγραφέας

16. Φοροτεχνικός Φοροτεχνικός είναι πρόσωπα στα οποία έχει ανατεθεί η ευθύνη για τον υπολογισμό, την παρακράτηση από τον φορολογούμενο και τη μεταφορά φόρων στον κατάλληλο προϋπολογισμό (εξωχρηματιστηριακό ταμείο).

Από το βιβλίο Tax Law: Cheat Sheet συγγραφέας άγνωστος συγγραφέας

17. Φορολογικός εκπρόσωπος Ο φορολογούμενος έχει δικαίωμα να συμμετέχει στις φορολογικές έννομες σχέσεις αυτοπροσώπως ή μέσω αντιπροσώπου. Η προσωπική συμμετοχή στις φορολογικές έννομες σχέσεις δεν του στερεί το δικαίωμα να έχει εκπρόσωπο, ούτε η συμμετοχή αντιπροσώπου του στερεί

Από το βιβλίο Tax Law: Cheat Sheet συγγραφέας άγνωστος συγγραφέας

20. Στοιχεία φορολογίας. Αντικείμενο φορολογίας. Φορολογική περίοδος Στοιχεία φορολογίας είναι ένα σύνολο παραμέτρων απαραίτητων και επαρκών για τον υπολογισμό και την πληρωμή του φόρου. Για να αναγνωριστεί ένας φόρος ως νομίμως θεσπισμένος, δεν αρκεί μόνο τυπικά

Από το βιβλίο Λογιστική από την αρχή συγγραφέας Κριούκοφ Αντρέι Βιτάλιεβιτς

Φορολογική λογιστική Η φορολογική λογιστική διενεργείται παράλληλα με τη λογιστική. Στόχος φορολογική λογιστική– καθορίζει τη φορολογική βάση για τον φόρο εισοδήματος. Οι λοιποί φόροι υπολογίζονται σύμφωνα με λογιστική.Η φορολογική λογιστική διενεργείται σύμφωνα με τους κανόνες της φορολογικής νομοθεσίας,

Από το βιβλίο Imputation and Simplification 2008-2009 συγγραφέας Σεργκέεβα Τατιάνα Γιούριεβνα

11. Φορολογική περίοδος Η φορολογική περίοδος σύμφωνα με ενιαίος φόροςΤο τρίμηνο αναγνωρίζεται για τεκμαρτό εισόδημα. Εάν ένας οργανισμός ή εταιρεία ξεκινήσει τις δραστηριότητές του στα μέσα του τριμήνου, τότε ο φόρος πρέπει να υπολογιστεί από την αρχή του μήνα κατά τον οποίο ξεκίνησαν οι δραστηριότητες.

Από το βιβλίο Διοικητική Λογιστική. Φύλλα εξαπάτησης συγγραφέας Zaritsky Alexander Evgenievich

103. Φορολογική λογιστική Η φορολογική λογιστική είναι ένα σύστημα για τη σύνοψη πληροφοριών για τον προσδιορισμό της φορολογικής βάσης για έναν φόρο με βάση δεδομένα από πρωτεύοντα έγγραφα, ομαδοποιημένα σύμφωνα με τη διαδικασία που προβλέπεται από τον Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Η φορολογική λογιστική πραγματοποιείται για ο σκοπός του

Από το βιβλίο Κεφάλαιο. Τόμος πρώτος του Μαρξ Καρλ

ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΠΕΜΠΤΟ Η ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ ΤΗΣ ΕΡΓΑΣΙΑΣ ΚΑΙ Η ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ ΤΗΣ ΑΥΞΗΣΗΣ

Από το βιβλίο The Founder and His Company [Από τη δημιουργία μιας ΕΠΕ στην έξοδό της] συγγραφέας Anishchenko Alexander Vladimirovich

3.1.3. Φορολογική λογιστική Σύμφωνα με την υποπαράγραφο 10 της παραγράφου 1 του άρθρου 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η λήψη χρημάτων ή άλλης περιουσίας βάσει σύμβασης δανείου δεν αποτελεί εισόδημα για τον οργανισμό δανεισμού. Κατά συνέπεια, τα ποσά αυτά δεν περιλαμβάνονται στη βάση φόρου εισοδήματος. Και σύμφωνα με την παράγραφο 12

συγγραφέας Barulin S V

4.4. Φορολογικός έλεγχος Ο φορολογικός έλεγχος, ως λειτουργικό στοιχείο της φορολογικής διαχείρισης, είναι απαραίτητος για την αποτελεσματική φορολογική διαχείριση. Η όλη διαδικασία διαχείρισης των φορολογικών ροών ολοκληρώνεται με φορολογικό έλεγχο, τα αποτελέσματα του οποίου επίσης

Από το βιβλίο Φορολογική Διαχείριση συγγραφέας Barulin S V

Από το βιβλίο Φορολογική Διαχείριση συγγραφέας Barulin S V

Από το βιβλίο Ο ιδρυτής και η εταιρεία του: όλες οι ερωτήσεις [Από τη δημιουργία στην εκκαθάριση] συγγραφέας Anishchenko Alexander Vladimirovich

3.1.3. Φορολογική λογιστική Σύμφωνα με την υποπαράγραφο 10 της παραγράφου 1 του άρθρου 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η λήψη χρημάτων ή άλλης περιουσίας βάσει σύμβασης δανείου δεν αποτελεί εισόδημα για τον οργανισμό δανεισμού. Κατά συνέπεια, τα ποσά αυτά δεν περιλαμβάνονται στη βάση φόρου εισοδήματος. Και σύμφωνα με την υποπαράγραφο

Από το βιβλίο Κοινωνική Επιχειρηματικότητα. Αποστολή είναι να κάνουμε τον κόσμο ένα καλύτερο μέρος από τον Lyons Thomas

Μπορείτε να περιγράψετε την επενδυτική διαδικασία που χρησιμοποιεί το Ταμείο Κοινωνικών Επιχειρηματιών; Ποια είναι τα χαρακτηριστικά του; Με άλλα λόγια, σε τι διαφέρει η διαδικασία χρηματοδότησης ενός κοινωνικού έργου από τη χρηματοδότηση μιας κανονικής επιχείρησης; Σπουδάζουμε επιχειρήσεις και κάνουμε επενδύσεις με τον ίδιο τρόπο όπως

Μεταπτυχιακή εργασία

Φορολογικός σχεδιασμός και τρόποι βελτίωσής του

Aliev Shamil D

• Εισαγωγή
• Εγώ Θεωρητική βάσηφορολογικός προγραμματισμός σε έναν οργανισμό
• 1.1 Βασικές έννοιες
• 1.2 Η έννοια του φορολογικού σχεδιασμού
• 1.3 Στοιχεία φορολογικού σχεδιασμού
• 1.4 Στάδια φορολογικού σχεδιασμού
• 1.5 Όρια φορολογικού σχεδιασμού
• 1.6 Βασικές αρχές φορολογικής διαχείρισης σε επιχειρήσεις και οργανισμούς
• 1.7 Γενικό σχέδιο φορολογικού σχεδιασμού
• II Εφαρμοσμένα θέματα φορολογικής διαχείρισης
• 2.1 Αλληλεπίδραση φορολογικής και λογιστικής
• 2.2 Ανάπτυξη συστημάτων ελαχιστοποίησης της φορολογίας
• 2.3 Παρακολούθηση της ορθότητας των υπολογισμών και των προθεσμιών πληρωμής φόρων
• 2.4 Βελτιστοποίηση του φορολογικού συστήματος στα πλαίσια της ισχύουσας νομοθεσίας
• 2.5 Προβλήματα διάκρισης μεταξύ φορολογικού σχεδιασμού και φοροδιαφυγής (χρησιμοποιώντας το παράδειγμα των Stroitel LLC και StroitelPlus LLC)
• 2.6 Δικαιοδοσίες που επιτρέπουν την ελαχιστοποίηση των πληρωμών φόρων
• 2.6.1 Έννοια της υπεράκτιας δραστηριότητας
• 2.6.2 Έννοια της υπεράκτιας επιχείρησης
• συμπέρασμα
• Γλωσσάριο
• Κατάλογος πηγών που χρησιμοποιήθηκαν
• Εφαρμογή

ΕισαγωγήΤο περιεχόμενο της επιχειρηματικής δραστηριότητας υποδηλώνει τη φυσική επιθυμία των οικονομικών φορέων για οικονομική ανάπτυξη. Σε συνθήκες ασταθούς εξωτερικού περιβάλλοντος και αβέβαιων επιχειρηματικών συνθηκών, η αποτελεσματικότητα ενός οργανισμού εξαρτάται σε μεγάλο βαθμό από την κατάσταση προγραμματισμού του ίδιου του οργανισμού. Όσο υψηλότερο είναι το επίπεδο αβεβαιότητας που προκαλείται από την αστάθεια στην κοινωνία, τόσο πιο σημαντικός γίνεται ο σχεδιασμός. Ταυτόχρονα, ένα από τα κύρια ρυθμιστικά μέσα οικονομική ανάπτυξηοι επιχειρηματικές οντότητες είναι φόροι. Οι πληρωμές φόρων αποτελούν σημαντικό μερίδιο των χρηματοοικονομικών ροών του οργανισμού. Η φορολογική διαχείριση σε έναν οργανισμό γίνεται όλο και περισσότερο μέρος της επιχειρηματικής διαδικασίας. Μεταξύ των μεθόδων φορολογικής διαχείρισης σημαντική θέση κατέχει ο φορολογικός σχεδιασμός, στον οποίο ο φορολογούμενος αναλύει συνεχώς τις φορολογικές συνέπειες των συναλλαγών του. Ο φορολογικός προγραμματισμός είναι αναπόσπαστο μέρος του συστήματος προγραμματισμού σε έναν οργανισμό και σας επιτρέπει να προβλέψετε τις φορολογικές του εκπτώσεις βραχυπρόθεσμα και μακροπρόθεσμα, να διαχειριστείτε γρήγορα και αποτελεσματικά τους διαθέσιμους πόρους και το χρήμα ρέει, μειώνουν σημαντικά τον κίνδυνο οικονομικών δυσχερειών και αποφεύγουν φορολογικές συνέπειες για την καθυστερημένη εκπλήρωση των υποχρεώσεων των φορολογουμένων.
Η συνάφεια του θέματος δημιουργείται από τον αυξανόμενο ρόλο του φορολογικού σχεδιασμού σε μια σύγχρονη οικονομία της αγοράς, ο οποίος καθορίζεται από μια σειρά παραγόντων. Η ανάγκη φορολογικού σχεδιασμού υπαγορεύεται, καταρχάς, από δύο βασικούς παράγοντες: τη σοβαρότητα της φορολογικής επιβάρυνσης για μια συγκεκριμένη επιχειρηματική οντότητα και την πολυπλοκότητα και τη μεταβλητότητα της φορολογικής νομοθεσίας. Άλλοι παράγοντες περιλαμβάνουν την αύξηση του μεγέθους της εταιρείας, την πολυπλοκότητα των μορφών της δραστηριότητάς της, την κινητικότητα του εξωτερικού περιβάλλοντος, ένα νέο στυλ διαχείρισης προσωπικού. που επιτρέπει τη συνολική μοντελοποίηση αποτελεσματικών επιχειρηματικών αποφάσεων λαμβάνοντας υπόψη τον φορολογικό παράγοντα, υποδηλώνουν έλλειψη συμμετοχής όλων των πιθανών αποθεματικών για τη βελτιστοποίηση της φορολογίας προκειμένου να αυξηθεί η αποτελεσματικότητα των χρηματοπιστωτικών και οικονομικών δραστηριοτήτων. Γι' αυτό στο σύγχρονες συνθήκεςΕίναι τόσο σημαντικό να μελετηθούν διεξοδικά οι θεωρητικές και πρακτικές πτυχές του φορολογικού σχεδιασμού, κυρίως στο σύστημα χρηματοοικονομικής διαχείρισης των επιχειρηματικών οντοτήτων. Το θέμα της φορολογίας είναι πολύ σημαντικό για κάθε επιχείρηση, αφού οι φόροι είναι η απόσυρση από το κράτος ενός συγκεκριμένου μέρους του εισοδήματος της επιχείρησης, τότε κάθε επιχείρηση φυσικά θα θέλει να ελαχιστοποιήσει αυτό το μέρος και όποιος θέλει να δώσει τα χρήματά της. Από αυτή την άποψη, υπάρχει η έννοια του φορολογικού σχεδιασμού, με τη βοήθεια της οποίας μπορείτε να μειώσετε αρμοδίως, και κυρίως νόμιμα, σημαντικά τις φορολογικές σας υποχρεώσεις, φυσικά, όχι χωρίς τη βοήθεια ειδικού στον τομέα του φορολογικού σχεδιασμού. Προς υποστήριξη αυτής της ιδέας, μπορούμε να παραθέσουμε τα λόγια του Αμερικανού δικαστή Learned Hand: «... Δεν υπάρχει τίποτα κακό με την άσκηση δραστηριοτήτων ενώ πληρώνετε ελάχιστους φόρους. Αυτό κάνουν όλοι, και οι φτωχοί και οι πλούσιοι, και όλοι κάνουν το σωστό, αφού κανείς δεν πρέπει να πληρώνει περισσότερα από αυτά που ορίζει ο νόμος: ο φόρος είναι μια πάγια ανάληψη και όχι μια εθελοντική δωρεά». Δείτε: Alexandrov I.M. Φόροι και φορολογία: Σχολικό βιβλίο. - M.: Dashkov and K, 2003. Σ. 78.
Σε τελική ανάλυση, αν απλώς πληρώνετε αλόγιστα όλους τους φόρους χωρίς να κάνετε καμία προσπάθεια να τους μειώσετε, μπορείτε να μειώσετε σημαντικά το κέρδος σας ή, ακόμη χειρότερα, αργά ή γρήγορα, να πτωχεύσετε. Όλα τα παραπάνω επιβεβαιώνουν τη συνάφεια αυτού του θέματος. Ο σκοπός της εργασίας είναι η διερεύνηση των θεωρητικών και οργανωτικών θεμελίων του φορολογικού σχεδιασμού στον οργανισμό, που είναι ένα από τα πιο σημαντικά στοιχεία του συστήματος διαχείρισης επιχειρήσεων στο τρέχον φορολογικό σύστημα.Για την επίτευξη αυτού του στόχου, τίθενται οι ακόλουθοι ερευνητικοί στόχοι στην εργασία : - ορίστε την έννοια, την ουσία και τα στοιχεία του φορολογικού σχεδιασμού, - εξετάστε αμφιλεγόμενα ζητήματα σχετικά με τα στάδια του φορολογικού σχεδιασμού, - μελέτη οργανωτικά θεμέλιαΦορολογικός σχεδιασμός - εντοπισμός προβλημάτων στον τομέα του φορολογικού σχεδιασμού και πρόταση τρόπων βελτίωσης Αντικείμενο της μελέτης είναι ο φορολογικός σχεδιασμός σε επιχειρήσεις και οργανισμούς Αντικείμενο της μελέτης είναι η λεπτομερής εξέταση της δομής του φορολογικού σχεδιασμού, των στοιχείων του, στάδια και αρχές Δομή ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ. Η μελέτη αποτελείται από μια εισαγωγή, δύο κεφάλαια 15 υποκεφάλαια, ένα συμπέρασμα, ένα γλωσσάρι, έναν κατάλογο των πηγών που χρησιμοποιήθηκαν και ένα παράρτημα. Κεφάλαιο I Θεωρητικά θεμέλια του φορολογικού σχεδιασμού σε οργανισμούς Ο φορολογικός σχεδιασμός αποτελεί αναπόσπαστο μέρος της διοίκησης σε μια επιχείρηση και καθορίζεται από την επιθυμία και ταυτόχρονα το δικαίωμα του φορολογούμενου να μειώσει τις φορολογικές υποχρεώσεις με βάση ενέργειες που δεν αντιβαίνουν στις νομοθετικές πράξεις και δεν παραβιάζουν τα δικαιώματα άλλων προσώπων, καθώς και την ίδια τη φορολογική νομοθεσία, η οποία προβλέπει διάφορα φορολογικά καθεστώτα Βλέπε .: Bobrova A.V., Golovetsky N.Ya. Οργάνωση και σχεδιασμός της φορολογικής διαδικασίας. - Μ.: Εξεταστική, 2005. Σ. 117.
.Ακολουθώντας τη λογική της επιστημονικής προσέγγισης για τη μελέτη των οικονομικών κατηγοριών, είναι απαραίτητο να εξηγηθούν συνοπτικά και περιεκτικά τα διακριτικά χαρακτηριστικά της έννοιας του φορολογικού σχεδιασμού.Καλό είναι να συνδυαστούν οι έννοιες του φορολογικού σχεδιασμού που υπάρχουν στην οικονομική βιβλιογραφία σε δύο κύριες ομάδες. Ορισμένοι συγγραφείς βασίζονται στην προσέγγιση για τον προσδιορισμό του φορολογικού σχεδιασμού από την άποψη της ελαχιστοποίησης των φορολογικών υποχρεώσεων του φορολογούμενου. Ο ορισμός της δεύτερης ομάδας συντακτών βασίζεται στη φορολογική βελτιστοποίηση. Οι περισσότεροι συγγραφείς τηρούν τη θέση της ελαχιστοποίησης φόρου. Ωστόσο, υπάρχει μια σταδιακή εξέλιξη των απόψεων: για παράδειγμα, ο A.V. Ο Bryzgalin, ο οποίος αρχικά τήρησε τη θέση της φορολογικής ελαχιστοποίησης, αργότερα μεταπήδησε στη φορολογική βελτιστοποίηση. Πρέπει να σημειωθεί ότι η φορολογική ελαχιστοποίηση και η βελτιστοποίηση δεν είναι το ίδιο πράγμα. Εάν η ελαχιστοποίηση του φόρου είναι η μέγιστη μείωση όλων των φόρων, τότε φορολογική βελτιστοποίηση- αυτή είναι μια διαδικασία που σχετίζεται με την επίτευξη ορισμένων αναλογιών όλων των πτυχών της δραστηριότητας μιας οικονομικής οντότητας στο σύνολό της, των συναλλαγών και των έργων που εκτελούνται από αυτήν. Επιπλέον, η επιθυμία ελαχιστοποίησης των φορολογικών υποχρεώσεων μπορεί να επηρεάσει τις τρέχουσες δραστηριότητες της επιχείρησης, να έλθει σε σύγκρουση με τους στόχους της οικονομικής διαχείρισης και να προσελκύσει περιττή προσοχή από τις ρυθμιστικές φορολογικές αρχές.Η ανάλυση των υφιστάμενων ορισμών του φορολογικού σχεδιασμού επέτρεψε τον εντοπισμό των κύριων χαρακτηριστικών εγγενές στον φορολογικό σχεδιασμό, ο οποίος πρέπει να λαμβάνεται υπόψη στον ορισμό: - ο φορολογικός σχεδιασμός είναι ένας τύπος δραστηριότητας διαχείρισης για τη βελτιστοποίηση της φορολογικής επιβάρυνσης του ατόμου, - ο φορολογικός σχεδιασμός πραγματοποιείται στο πλαίσιο του στρατηγικού σχεδιασμού, - ο φορολογικός σχεδιασμός πρέπει να εκτελείται με βάση μια συστηματική προσέγγιση, - ο φορολογικός σχεδιασμός είναι θεμιτού χαρακτήρα Πρέπει να σημειωθεί ότι κανένας συγγραφέας δεν μπόρεσε να δώσει ορισμό της έννοιας του φορολογικού σχεδιασμού, ο οποίος να αντικατοπτρίζει όλα αυτά τα χαρακτηριστικά. Ο πιο επιτυχημένος ορισμός είναι ο Ε.Σ. Vilkova και M.V. Romanovsky: «Ο φορολογικός σχεδιασμός είναι αναπόσπαστο μέρος της διαχείρισης χρηματοπιστωτικών και οικονομικών δραστηριοτήτων στο πλαίσιο μιας ενιαίας στρατηγικής οικονομικής ανάπτυξης, η οποία είναι μια διαδικασία συστηματικής χρήσης βέλτιστων νόμιμων φορολογικών μεθόδων και μεθόδων για τη δημιουργία της επιθυμητής μελλοντικής οικονομικής κατάστασης ενός αντικειμένου. συνθήκες περιορισμένων πόρων και δυνατότητα εναλλακτικής χρήσης τους» Βλ. .: Vilkova E., Romanovsky M. Φορολογικός προγραμματισμός. - Αγία Πετρούπολη: Peter, 2004. Σ. 93.
. Ο ορισμός λαμβάνει υπόψη τα περισσότερα από τα χαρακτηριστικά του φορολογικού σχεδιασμού. Το μειονέκτημα του ορισμού είναι ότι παρουσιάζει τον φορολογικό σχεδιασμό ως διαδικασία, ωστόσο, ο φορολογικός προγραμματισμός δεν είναι μόνο μια διαδικασία, αλλά και μια δραστηριότητα του οργανισμού.Από τους ορισμούς του φορολογικού σχεδιασμού που είναι διαθέσιμοι στην οικονομική βιβλιογραφία, ο ορισμός του φορολογικού που προτείνει ο υποψήφιος μας φαίνεται ότι είναι το πιο σωστό οικονομικές επιστήμεςΟ.Γ. Storozhenko. Ο φορολογικός σχεδιασμός είναι η νόμιμη δραστηριότητα μιας οικονομικής οντότητας στο πλαίσιο του γενικού στρατηγικού επιχειρηματικού σχεδιασμού, με στόχο τον εντοπισμό της δυνατότητας εξοικονόμησης φόρου και τη συνεκτίμηση των φορολογικών συνεπειών στις δραστηριότητες του οργανισμού, η οποία βασίζεται σε μια συστηματική προσέγγιση. Δείτε: Storozhenko O.G. Προβλήματα φορολογικού σχεδιασμού σε εταιρικό επίπεδο // Δελτίο Οικονομικών Πληροφοριών. - 2004. - Αρ. 9-10. Σελ. 25.
.Η ουσία του φορολογικού σχεδιασμού είναι η αναγνώριση του δικαιώματος κάθε φορολογούμενου να χρησιμοποιεί όλα τα μέσα, τις τεχνικές και τις μεθόδους που επιτρέπονται από τη νομοθεσία για την ελαχιστοποίηση και τη βελτιστοποίηση των φορολογικών του υποχρεώσεων. Η ουσία του φορολογικού σχεδιασμού εκδηλώνεται επίσης στην εκτέλεση ορισμένων λειτουργιών. Παρουσιάζονται οι λειτουργίες του φορολογικού σχεδιασμού (βλ. Παράρτημα 1) Όπως κάθε οικονομική κατηγορία, ο φορολογικός σχεδιασμός βασίζεται σε ορισμένες αρχές. Κατά τη γνώμη μας, οι βασικές αρχές του φορολογικού σχεδιασμού είναι η νομιμότητα, η υποχρεωτικότητα, η αποτελεσματικότητα, οι προοπτικές, η σχέση μεταξύ φορολογικού σχεδιασμού και γενικού σχεδιασμού του οργανισμού. Νομιμότητα συνεπάγεται συμμόρφωση με τις απαιτήσεις της ισχύουσας νομοθεσίας κατά την εκτέλεση φορολογικού σχεδιασμού. μια ανεπιθύμητη υποχρέωση, αλλά αναπόφευκτη, πρέπει να καταβάλλονται μόνο στο ποσό των ελάχιστων καθορισμένων ποσών. Αυτή είναι η ουσία της αρχής της υποχρέωσης. Αποτελεσματικότητα σημαίνει χρήση των ευκαιριών που παρέχει ο νόμος και των εργαλείων που διαθέτει ένας συγκεκριμένος οργανισμός, παρέχοντας φορολογική εξοικονόμηση μεγαλύτερη από το κόστος που σχετίζεται με τη χρήση τους. Η προοπτική είναι επίσης μια σημαντική αρχή του φορολογικού σχεδιασμού, η οποία σημαίνει πρόβλεψη των συνεπειών της λανθασμένης εφαρμογής διαφόρων μεθόδων και σχημάτων φορολογικής βελτιστοποίησης, που μπορεί να συνεπάγονται μεγάλες οικονομικές απώλειες. Οι επιχειρηματικές διαδικασίες του οργανισμού, καθώς ως αποτέλεσμα αλλαγών σε διάφορες παραμέτρους δραστηριότητας, τα ποσά των φόρων αλλάζουν και υπόκεινται σε δεδουλευμένη βάση και πληρωμή.Στην οικονομική βιβλιογραφία δεν υπάρχει σαφής άποψη για την ταξινόμηση των τύπων φορολογικού σχεδιασμού. Αυτό το θέμα εξετάστηκε από τους ακόλουθους συγγραφείς: Dukanich L.V., Yutkina T.V., Kashin V.A., Pepelyaev S.G., Perov A.V., Roibu A.V., Vylkova E.S. και Romanovsky M.V. Το Παράρτημα 2 παρέχει έναν συνοπτικό πίνακα προσεγγίσεων για την ταξινόμηση του φορολογικού σχεδιασμού από διάφορους συγγραφείς. Κατά τη γνώμη μας, οι συγγραφείς εξετάζουν πλήρως την ταξινόμηση του φορολογικού σχεδιασμού από τους συγγραφείς E. S. Vilkova, M. V. Romanovsky. Βλέπε: Vilkova E., Romanovsky M. Φορολογικός προγραμματισμός. - Πετρούπολη: Peter, 2004. σσ. 121-123.
και Roibu A.V. Δείτε: Roibu A.V. Φορολογικός προγραμματισμός. Συστήματα ελαχιστοποίησης φόρων στο σύγχρονο ρωσικό νομικό πεδίο: ένας πρακτικός οδηγός - M.: Eksmo, 2006. Σ. 49-51.
A.V. Το Roibu προσδιορίζει τα ακόλουθα χαρακτηριστικά ταξινόμησης του φορολογικού σχεδιασμού: Ανάλογα με την κλίμακα κατασκευής, διακρίνονται οι ακόλουθοι τύποι φορολογικού σχεδιασμού: - κράτος - στοχεύει στην υλοποίηση από την πολιτεία των λειτουργιών του σε διάφορους τομείς κανονισμός κυβέρνησης;- σε επίπεδο θεμάτων - προβλέπει την ανάπτυξη και αξιολόγηση αποφάσεων διαχείρισης με βάση τους στόχους του οργανισμού και λαμβάνοντας υπόψη το μέγεθος των πιθανών φορολογικών συνεπειών. Οι οργανισμοί προσπαθούν να μεγιστοποιήσουν τα έσοδα και τα κέρδη τους. Από αυτή τη θέση, το κύριο καθήκον του φορολογικού σχεδιασμού είναι να επιλέξετε μια επιλογή πληρωμής φόρου που σας επιτρέπει να βελτιστοποιήσετε το φορολογικό σύστημα. Και αυτό σημαίνει όχι μόνο μείωση της φορολογικής επιβάρυνσης για τους μεμονωμένους φόρους και για τον οργανισμό συνολικά, αλλά και τη βέλτιστη κατανομή των πληρωμών φόρων σε βάθος χρόνου.Ανάλογα με τις περιόδους φορολογικού σχεδιασμού, διακρίνουν: - βραχυπρόθεσμο φορολογικό σχεδιασμό - με τον τρέχοντα προγραμματισμό, είναι δυνατό να χρησιμοποιηθούν κενά στη νομοθεσία και να ληφθούν υπόψη φορολογικά οφέλη, καινοτομίες κ.λπ.· - μακροπρόθεσμος ή στρατηγικός σχεδιασμός - είναι δυνατό να ληφθούν υπόψη οι ιδιαιτερότητες του αντικειμένου και του αντικειμένου της φορολογίας, τις ιδιαιτερότητες των φορολογικών μεθόδων, τη χρήση φορολογικών παραδείσων, φορολογικά καθεστώτα μεμονωμένων χωρών, τη χρήση διεθνών συμφωνιών κ.λπ. Ο τρέχων φορολογικός σχεδιασμός νοείται ως ένα σύνολο μεθόδων που επιτρέπουν στον φορολογούμενο να μειώσει τη φορολογική επιβάρυνση για περιορισμένο χρονικό διάστημα και/ή σε κάθε συγκεκριμένη επιχειρηματική κατάσταση. Πρέπει να σημειωθεί ότι τα στοιχεία του τρέχοντος φορολογικού σχεδιασμού δεν είναι μόνο προληπτικά, αλλά και επιτακτικά. Το τελευταίο περιλαμβάνει την υιοθέτηση από τον οργανισμό λογιστική πολιτικήκαι επιλογή μιας επιλογής φορολογικής λογιστικής Ο τρέχων φορολογικός σχεδιασμός είναι πιο λειτουργικός. Σε πολλές περιπτώσεις, βασίζεται στη χρήση κενών στη νομοθεσία κατά την επίλυση αμφιλεγόμενων ζητημάτων, μεταξύ άλλων με τη βοήθεια διαφόρων δικαστικών προηγούμενων. Ο μακροπρόθεσμος φορολογικός σχεδιασμός είναι η χρήση από τον φορολογούμενο τέτοιων τεχνικών και μεθόδων που μειώνουν τις φορολογικές του υποχρεώσεις. για μεγάλο χρονικό διάστημα ή σε ολόκληρη τη δραστηριότητά του φορολογούμενος.Ανάλογα με το αντικείμενο, ο φορολογικός σχεδιασμός χωρίζεται σε: - εταιρικό· - ατομικό - δεν έχει λάβει ακόμη ευρεία εφαρμογή στη Ρωσία, αλλά όλο και πιο συχνά μεμονωμένοι πολίτες απευθύνονται σε ειδικούς που παρέχουν υπηρεσίες Ανάλογα με τον βαθμό χρήσης των φορολογικών κανόνων στις δραστηριότητες των οργανισμών, η νομοθεσία διακρίνει τα ακόλουθα είδη φορολογικού σχεδιασμού: 1. Ο κλασικός φορολογικός σχεδιασμός συνεπάγεται τη συμμόρφωση των ενεργειών του φορολογούμενου με το νόμο, οι πληρωμές φόρων γίνονται με τον προβλεπόμενο τρόπο. Το κλειδί είναι να σχεδιάζετε να πληρώνετε τους φόρους σας σωστά και έγκαιρα. Ο κλασικός φορολογικός σχεδιασμός προβλέπει την οργάνωση ορθής λογιστικής και αναφοράς, προγραμματισμό οικονομικών δραστηριοτήτων στα πλαίσια που ορίζει ο νόμος.2. Ο φορολογικός σχεδιασμός βελτιστοποίησης παρέχει μεθόδους στις οποίες το οικονομικό αποτέλεσμα με τη μορφή μείωσης των πληρωμών φόρων επιτυγχάνεται μέσω της κατάλληλης οργάνωσης υποθέσεων για τον υπολογισμό και την πληρωμή φόρων, γεγονός που εξαλείφει ή μειώνει την αδικαιολόγητη υπερπληρωμή φόρων. Κατά την εφαρμογή του φορολογικού σχεδιασμού βελτιστοποίησης, οι ενέργειες του φορολογούμενου είναι σύμφωνες με το νόμο, σχεδιάζει και οργανώνει ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑ ώστε να πληρώνουν λιγότερους φόρους. Στο πλαίσιο του φορολογικού σχεδιασμού βελτιστοποίησης, χρησιμοποιούνται όλα τα πλεονεκτήματα και όλες οι ατέλειες της ισχύουσας νομοθεσίας, συμπεριλαμβανομένης της πολυπλοκότητας και της ασυνέπειάς της. Παράλληλα, ο φορολογούμενος εφαρμόζει φορολογικά σχήματα που επιτρέπουν τη χρήση τέτοιων μορφών οικονομικών δράσεων, η φορολόγηση των οποίων είναι ελάχιστη. Αυτή η μέθοδος είναι ακανόνιστη και πιο επικίνδυνη σε αντίθεση με τις δύο πρώτες, αφού είναι αδύνατο να προβλεφθεί η κατεύθυνση της δικαστικής πρακτικής σε ένα συγκεκριμένο θέμα.3. Η παράνομη, δηλαδή η φοροδιαφυγή περιλαμβάνει τη χρήση μεθόδων με τις οποίες το οικονομικό αποτέλεσμα με τη μορφή μείωσης του ποσού των πληρωμών φόρου επιτυγχάνεται με τη χρήση παράνομων ενεργειών για τη μείωση των πληρωμών φόρων. Η φοροδιαφυγή είναι μια μορφή μείωσης φόρου και άλλων πληρωμών κατά την οποία ο φορολογούμενος μειώνει εκ προθέσεως ή απερίσκεπτα το ποσό των φορολογικών του υποχρεώσεων κατά παράβαση της ισχύουσας νομοθεσίας. Ο παράνομος φορολογικός σχεδιασμός είναι ενέργειες που συνεπάγονται ευθύνη που προβλέπει ο νόμος, με τη χρήση μέτρων ποινικής ευθύνης Η πλήρης ταξινόμηση που προτείνεται από τους συντάκτες Ε.Σ. Vilkova και M.V. Romanovsky, παρουσιάζεται με τη μορφή πίνακα στο Παράρτημα 3. Έτσι, πρέπει να σημειωθεί ότι υπάρχουν διαφορετικές έννοιες φορολογικού σχεδιασμού, καθεμία από τις οποίες αντικατοπτρίζει την ουσία της με τον δικό της τρόπο. Αναλύοντας τους υπάρχοντες ορισμούς, μπορούμε να πούμε ότι ο φορολογικός σχεδιασμός νοείται ως βελτιστοποίηση της φορολογίας με χρήση των παρεχόμενων οφελών και μεθόδων μείωσης των φορολογικών υποχρεώσεων Πρέπει να σημειωθεί ότι διαφορετικοί συγγραφείς, κατά την ταξινόμηση του φορολογικού σχεδιασμού, επικαλούμενοι περίπου τις ίδιες έννοιες, τους ερμηνεύουν διαφορετικά , υπονοώντας ότι έχουν την ίδια σημασία. Επιπλέον, μια ανάλυση της οικονομικής βιβλιογραφίας έδειξε ότι οι τύποι, οι μορφές και οι μέθοδοι ορίζονται γενικά με έναν τρόπο, αλλά σε μελέτες σχετικά με τον φορολογικό σχεδιασμό, που αποτελεί μέρος της οικονομικής διαχείρισης, η ίδια έννοια έχει διαφορετικό περιεχόμενο. 1.1 Βασικές έννοιες Η ανάγκη για φορολογικό σχεδιασμό είναι εγγενής στην ίδια τη φορολογική νομοθεσία, η οποία προβλέπει ορισμένα φορολογικά καθεστώτα για διαφορετικές καταστάσεις, επιτρέπει διάφορες μεθόδους υπολογισμού της φορολογικής βάσης και προσφέρει στους φορολογούμενους διάφορα φορολογικά οφέλη εάν ενεργούν προς τις κατευθύνσεις που επιθυμούν οι αρχές. Επιπλέον, ο φορολογικός σχεδιασμός καθορίζεται από το συμφέρον του κράτους να παρέχει φορολογικά πλεονεκτήματα για την τόνωση οποιασδήποτε σφαίρας παραγωγής, κατηγορίας φορολογουμένων και τη ρύθμιση της κοινωνικοοικονομικής ανάπτυξης. Ο φορολογικός σχεδιασμός είναι ένας νόμιμος τρόπος παράκαμψης φόρων με χρήση οφελών που προβλέπονται από το νόμο και τεχνικές για τη μείωση των φορολογικών υποχρεώσεων (Πολιτικές εφαρμογής «αποδεκτών» φόρων) 7 Βλ.: Grishchenko V.N., Demidova L.G., Petrov A.N. Θεωρητικές βάσεις σχεδιασμού και πρόβλεψης. Μέρος 1. - Αγία Πετρούπολη: SPbUEF, 2001. Σελ. 84.
. Η ουσία του εκφράζεται στην αναγνώριση του δικαιώματος κάθε φορολογούμενου να χρησιμοποιεί όλα τα μέσα, τις τεχνικές και τις μεθόδους που επιτρέπονται από το νόμο (συμπεριλαμβανομένων των κενών στη νομοθεσία) για την ελαχιστοποίηση των φορολογικών του υποχρεώσεων. Βλ. - M.: Omega - L, 2007. P. 105.. Το καθήκον του φορολογικού σχεδιασμού είναι η οργάνωση του φορολογικού συστήματος για την επίτευξη μέγιστων οικονομικών αποτελεσμάτων με ελάχιστο κόστος. Ο φορολογικός σχεδιασμός είναι πιο αποτελεσματικός στο στάδιο της οργάνωσης μιας επιχείρησης, αφού συνιστάται αρχικά να προσεγγίσετε αρμοδίως την επιλογή της οργανωτικής νομικής μορφής, τον τόπο εγγραφής της επιχείρησης, την ανάπτυξη οργανωτική δομήΑνά είδος, ο φορολογικός προγραμματισμός χωρίζεται σε εταιρικό (για επιχειρήσεις) και προσωπικό (για ιδιώτες). Για αυτές τις οντότητες, η πιθανότητα νόμιμης φοροδιαφυγής μπορεί να καθοριστεί από: - τις ιδιαιτερότητες του αντικειμένου της φορολόγησης (για παράδειγμα, τα εισοδήματα από κρατικές λοταρίες ενδέχεται να μην φορολογούνται) - τις ιδιαιτερότητες του υποκειμένου του φόρου (για για παράδειγμα, οι μικρές επιχειρήσεις έχουν ορισμένα οφέλη με τη μορφή έκπτωσης φόρου) - οι ιδιαιτερότητες της μεθόδου φορολογίας, του τρόπου υπολογισμού και πληρωμής του φόρου (για παράδειγμα, η φορολογία κτηματολογίου είναι ιδιαίτερα ευεργετική σε υψηλά επίπεδα πληθωρισμού) - είδος φορολογίας σύστημα (με ένα κανονικό σύστημα, το εισόδημα από ομόλογα, τα μερίσματα και οι τραπεζικές καταθέσεις μπορούν να φορολογηθούν με διαφορετικούς συντελεστές) - χρήση «φορολογικών παραδείσων», επειδή οι υπάρχουσες διαφορές στα φορολογικά καθεστώτα μεμονωμένων χωρών μπορεί να μειώσουν τη φορολογική επιβάρυνση ή να προκαλέσουν φοροαποφυγή συνολικά .1.2 Έννοια του φορολογικού σχεδιασμού Στη Ρωσία, έχουν δημιουργηθεί οι προϋποθέσεις για συνειδητό, στοχευμένο φορολογικό σχεδιασμό με βάση τους κανόνες του νόμου. Αναπτύσσονται θεωρητικές διατάξεις και μεθοδολογικές βάσεις του φορολογικού σχεδιασμού σε οργανισμούς. Ο φορολογικός σχεδιασμός έχει αντικειμενικό χαρακτήρα, υπαγορεύεται από τις απαιτήσεις του ανταγωνισμού της αγοράς και την επιθυμία μιας οικονομικής οντότητας να μειώσει τις φορολογικές δαπάνες και να αυξήσει ίδια κεφάλαιαγια περαιτέρω ανάπτυξη των επιχειρηματικών δραστηριοτήτων. Κατά την περίοδο των μετασχηματισμών της αγοράς Ρωσική οικονομία(περίπου 15 χρόνια) υπήρξε εξέλιξη ιδεών και πρακτική εφαρμογή των τεχνικών φορολογικού σχεδιασμού Στη δεκαετία του '90 του περασμένου αιώνα, οι συστάσεις των ειδικών και των επαγγελματιών διακρίθηκαν από τη χρήση, κατά κανόνα, μεμονωμένων τεχνικών και μεθόδων κατασκευής αποφάσεις διαχείρισης που ελαχιστοποιούν τις πληρωμές φόρων. Η έννοια του «φορολογικού σχεδιασμού» ταυτίστηκε με την ελαχιστοποίηση των φορολογικών υποχρεώσεων και πληρωμών. Εισήχθη ένας ορισμός όπου ο φορολογικός σχεδιασμός θεωρήθηκε ως νόμιμος τρόπος μείωσης των φορολογικών υποχρεώσεων, ο οποίος έγινε κατανοητός ως η σκόπιμη δραστηριότητα του φορολογούμενου, επικεντρώθηκε στη μεγιστοποίηση της χρήσης όλων των αποχρώσεων της υφιστάμενης φορολογικής νομοθεσίας προκειμένου να μειωθούν οι φορολογικές πληρωμές στο Στις αρχές αυτού του αιώνα, ο φορολογικός σχεδιασμός άρχισε να θεωρείται ως στοιχείο διαχείρισης των οικονομικών και χρηματοοικονομικών δραστηριοτήτων. Ωστόσο, ο στόχος της ελαχιστοποίησης των φορολογικών υποχρεώσεων επικράτησε κατά την επιλογή επιλογών για τη διεξαγωγή οικονομικών και χρηματοπιστωτικών δραστηριοτήτων.Η κατανόηση των περιορισμών του φορολογικού σχεδιασμού με στόχο την ελαχιστοποίηση των φορολογικών συνεπειών των μεμονωμένων συναλλαγών και των συγκεκριμένων φόρων οδήγησε στην εμφάνιση μιας νέας προσέγγισης στο φορολογικό σχεδιασμό, αντίστοιχη στον όρο «φορολογική βελτιστοποίηση» . Η χρήση της έννοιας της «βελτιστοποίησης» στον φορολογικό σχεδιασμό άρχισε να συντονίζεται με τον γενικό όρο «βέλτιστη» με τις ακόλουθες έννοιες: καλύτερη επιλογήαπό τις πιθανές καταστάσεις του συστήματος? ο στόχος της ανάπτυξης και η ποιότητα των αποφάσεων που λαμβάνονται.Η έννοια του φορολογικού σχεδιασμού έχει επίσης μεταμορφωθεί. Έτσι, οι V. G. Panskov και V. G. Knyazev το ορίζουν ως «... τη χρήση των λογιστικών πολιτικών και των πολιτικών απόσβεσης μιας επιχείρησης, καθώς και των φορολογικών οφελών και των νομικών εκπτώσεων από τη φορολογική βάση και άλλες μεθόδους που καθορίζονται από το νόμο για τη βελτιστοποίηση των φορολογικών υποχρεώσεων. «Ωστόσο, προς το παρόν μπορούμε να μιλήσουμε για βέλτιστο φορολογικό σχεδιασμό θεωρητική πτυχή, αφού είναι δύσκολο να εφαρμοστεί στην πράξη. Ο βέλτιστος φορολογικός σχεδιασμός περιλαμβάνει την οργάνωση μιας δημιουργικής διαδικασίας που λαμβάνει υπόψη πολλούς εξωτερικούς (σε σχέση με τον φορολογούμενο) παράγοντες: - την κατάσταση και τις τάσεις ανάπτυξης της φορολογικής, τελωνειακής και άλλων τύπων νομοθεσίας, - τις κύριες κατευθύνσεις της δημοσιονομικής, φορολογικής και επενδυτικής πολιτικές του κράτους· - ένα σύνολο νομοθετικών, διοικητικών και δικαστικών μέτρων που χρησιμοποιούνται από τις φορολογικές αρχές για την πρόληψη της φοροδιαφυγής και την ελαχιστοποίησή της· - κράτος δικαίου και τάξης στο κράτος· - επίπεδο νομικής κουλτούρας των φορολογικών αρχών· - επαγγελματισμός φορολογίας Οι θεωρητικές εξελίξεις, καθώς και η πρακτική εμπειρία, κυρίως μεγάλων εταιρειών, στον τομέα του βέλτιστου φορολογικού σχεδιασμού θα καταστήσουν δυνατή στο μέλλον τη δημιουργία ενός συστήματος φορολογικού σχεδιασμού σε έναν οργανισμό που να αντιστοιχεί στην έννοια της βελτιστοποίησης Το σύγχρονο περιεχόμενο του φορολογικού σχεδιασμού σε μικροεπίπεδο χαρακτηρίζεται από την οργανική του σύνδεση με τη διαχείριση χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων.Σε αυτή την έννοια, ο φορολογικός σχεδιασμός μπορεί να οριστεί ως ένα σύνολο προγραμματισμένων ενεργειών στο πλαίσιο του οικονομικού δημοσιονομικού σχεδιασμού με στόχο την αύξηση οικονομικοί πόροιοργανισμοί που ρυθμίζουν το μέγεθος και τη δομή της φορολογικής βάσης και άλλα στοιχεία φορολογίας, διασφαλίζοντας έγκαιρες διακανονισμούς με τον προϋπολογισμό για όλους τους φόρους σύμφωνα με την ισχύουσα νομοθεσία Βλ.: Alekseeva M.M. Σχεδιασμός των δραστηριοτήτων της εταιρείας. - M: Finance and Statistics, 2001. P. 43.
.1.3 Στοιχεία φορολογικού σχεδιασμού Πιθανοί τρόποι επίτευξης των στόχων πραγματοποιούνται όχι μόνο μέσω της πλήρους γνώσης και χρήσης των θετικών και αρνητικών πτυχών της νομοθεσίας, αλλά και μέσω της συνεπούς και ικανής εφαρμογής όλων των συνιστωσών ελαχιστοποίησης και βελτιστοποίησης της φορολογίας. Αυτά τα στοιχεία περιλαμβάνουν τα ακόλουθα: 1. Η κατάσταση της λογιστικής και της φορολογικής λογιστικής, καθώς και η μεταξύ τους αλληλεπίδραση, πρέπει να συμμορφώνονται αυστηρά με τις κανονιστικές νομικές πράξεις. είναι απαραίτητο να ερμηνεύεται σωστά η νομοθεσία για τους φόρους και τα τέλη και να ανταποκρίνεται σε συνεχείς αλλαγές σε αυτήν. Φυσικά, τα λογιστικά και τα στοιχεία αναφοράς θα πρέπει να επιτρέπουν τη λήψη των απαραίτητων για φορολογικούς σκοπούς.2. Η λογιστική πολιτική είναι ένα σύνολο μεθόδων για τη διατήρηση λογιστικής και φορολογικής λογιστικής που επιλέγει μια επιχείρηση. έγγραφο που εγκρίνεται από τον φορολογούμενο, καθώς η νομοθεσία του παρέχει σε ορισμένες περιπτώσεις τη δυνατότητα να επιλέξει ορισμένες μεθόδους ομαδοποίησης και αξιολόγησης των γεγονότων της οικονομικής δραστηριότητας, μεθόδους αποπληρωμής της αξίας των περιουσιακών στοιχείων, μεθόδους προσδιορισμού εσόδων κ.λπ.3 . Φορολογικά πλεονεκτήματα και οργάνωση συναλλαγών. Δεν εφαρμόζουν όλες οι επιχειρηματικές οντότητες σωστά και πλήρως τα προνόμια που ορίζει ο νόμος για τους περισσότερους φόρους. Επιπλέον, είναι απαραίτητη η ανάλυση πιθανών μορφών συναλλαγών (συμφωνιών), λαμβάνοντας υπόψη τις φορολογικές τους συνέπειες.4. Φορολογικός έλεγχος. Η κατάρτιση φορολογικού προϋπολογισμού αποτελεί τη βάση για την εφαρμογή των ενεργειών ελέγχου από τον επικεφαλής της επιχείρησης και τον οικονομικό διευθυντή. Η μείωση των σφαλμάτων διευκολύνεται από την εφαρμογή τεχνολογικών αρχών και διαδικασιών εσωτερικός έλεγχοςφορολογικούς υπολογισμούς. Επιπλέον, η οργάνωση του ελέγχου συνεπάγεται πρωτίστως την αποτροπή της καθυστερημένης πληρωμής των φόρων. Ωστόσο, δεν πρέπει να χάσετε καμία ευκαιρία να αναβάλετε την πληρωμή εάν το επιτρέπει η φορολογική νομοθεσία.5. Το φορολογικό ημερολόγιο είναι απαραίτητο για την επαλήθευση της ορθότητας των υπολογισμών και της συμμόρφωσης με τις προθεσμίες πληρωμής όλων των πληρωμών φόρων, καθώς και για την υποβολή εκθέσεων. Πρέπει πάντα να θυμόμαστε τους υψηλούς κινδύνους που συνδέονται με την καθυστέρηση πληρωμής των φόρων, διότι σε περίπτωση παραβίασης φορολογικών υποχρεώσεων προς το κράτος, προκύπτει αντικειμενική ευθύνη σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα, τη διοικητική, τελωνειακή και ποινική νομοθεσία.6. Βέλτιστη στρατηγική διαχείρισης και σχέδιο για την εφαρμογή αυτής της στρατηγικής. Ο πιο αποτελεσματικός τρόπος για την αύξηση των κερδών είναι η οικοδόμηση ενός συστήματος διαχείρισης και λήψης αποφάσεων έτσι ώστε ολόκληρη η επιχειρηματική δομή να είναι βέλτιστη. Αυτή η προσέγγιση είναι που εξασφαλίζει μεγαλύτερη και πιο βιώσιμη μείωση των φορολογικών απωλειών μακροπρόθεσμα. Με βάση τη στρατηγική αναπτύσσονται φορολογικές ενότητες για μεσοπρόθεσμα και τρέχοντα σχέδια.7. Προνομιακά φορολογικά καθεστώτα. Αυτό αναφέρεται σε τρόπους μείωσης των φόρων με τη δημιουργία υπεράκτιων εταιρειών στο εξωτερικό και εταιρειών χαμηλών φόρων στη Ρωσία. Ταυτόχρονα, οι αντίστοιχες κατασκευές θα πρέπει λογικά και φυσικά να εντάσσονται στο συνολικό επιχειρηματικό σχήμα και να λειτουργούν ως δικαιολογία για τη νόμιμη μείωση της φορολογικής επιβάρυνσης. Διαφορετικά, οι ρυθμιστικές αρχές θα βρίσκουν πάντα επιχειρήματα για να αμφισβητήσουν ολόκληρο το μη πειστικό σχέδιο ή να προκαλέσουν προβλήματα στον φορολογούμενο με συνεχείς ελέγχους.8. Μίμηση οικονομικά μοντέλα. Επιτρέπουν στον διαχειριστή να διαχειρίζεται τις αξίες μιας ή περισσότερων μεταβλητών και να υπολογίζει τη συνολική φορολογική επιβάρυνση και το κέρδος. Τέτοια μοντέλα, πιο γνωστά ως μοντέλα «τι θα γινόταν αν», προσομοιώνουν την οικονομική επίδραση διαφόρων υποθέσεων (για παράδειγμα, την επίδραση περιβαλλοντικών παραγόντων, αλλαγές στην οργανωτική δομή μιας επιχείρησης, εφαρμογή εναλλακτικής φορολογικής πολιτικής).9. Αναφορικές και αναλυτικές δραστηριότητες φορολογικής διαχείρισης. Κάθε εταιρεία θα πρέπει να έχει πληροφορίες για αρκετά χρόνια σχετικά με το ποιες τεχνικές και μέθοδοι φορολογικής βελτιστοποίησης έχουν αποφέρει θετικά αποτελέσματα, για ποιους λόγους δεν επιτεύχθηκαν, ποιοι παράγοντες επηρέασαν την τελική οικονομικά αποτελέσματακλπ. Αυτό δημιουργεί τη βάση για παραγοντική ανάλυση των δραστηριοτήτων της εταιρείας, την επιτυχή ανάπτυξη ενός επιχειρηματικού σχεδίου και τον φορολογικό προϋπολογισμό. 1.4 Στάδια φορολογικού σχεδιασμού ΣΕ Υπάρχει σχετική ομοφωνία στην οικονομική βιβλιογραφία σχετικά με τα στάδια (ή στάδια) του φορολογικού σχεδιασμού. Τα στάδια του φορολογικού σχεδιασμού εξετάζονται στα έργα πολλών συγγραφέων: Kozenkova T.A., Evstigneev E.N., Roibu A.V., Kozhinova V.Ya., Medvedev A.N., Pepelyaev S.G., Poponova N.A., Kokoreva I., Rusakova N.G. και Kashina V.A. Παρουσιάζονται διαφορές στις προσεγγίσεις για τον προσδιορισμό των σταδίων διαφόρων συγγραφέων o σε μορφή πινάκων. Η διαδικασία φορολογικού σχεδιασμού αποτελείται από πολλά αλληλένδετα στάδια, τα οποία, σύμφωνα με τον Ρώσο οικονομολόγο E.N. Evstigneev, δεν πρέπει να θεωρούνται ως μια σαφής και σαφής ακολουθία ενεργειών που εγγυώνται αναγκαστικά μείωση των φορολογικών υποχρεώσεων. Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι ο φορολογικός σχεδιασμός συνδυάζει στοιχεία τόσο της επιστήμης όσο και της τέχνης ενός οικονομικού αναλυτή Δείτε: Evstigneev E.N. Βασικές αρχές φορολογικού σχεδιασμού. - Αγία Πετρούπολη: Πέτρος, 2004. Σελ. 108.
. Πριν εγγραφείτε και ξεκινήσετε τη λειτουργία ενός οργανισμού, είναι απαραίτητο να απαντήσετε σε γενικές ερωτήσεις στρατηγικής φύσης. Ο συνδυασμός τους σε ομάδες δίνει μια ιδέα για τα στάδια του φορολογικού σχεδιασμού.Στο πρώτο στάδιο εμφανίζεται η ιδέα της οργάνωσης μιας επιχείρησης, η διαμόρφωση στόχων και στόχων, καθώς και η απόφαση για την πιθανή χρήση φορολογικά πλεονεκτήματα που παρέχει ο νομοθέτης Το δεύτερο στάδιο χαρακτηρίζεται από την επιλογή της ευνοϊκότερης από φορολογικής άποψης τοποθεσίας των χώρων παραγωγής και γραφείων της επιχείρησης, καθώς και των υποκαταστημάτων, των θυγατρικών και των διοικητικών οργάνων της. Το τρίτο στάδιο του φορολογικού σχεδιασμού στον οργανισμό περιλαμβάνει την επιλογή της οργανωτικής και νομικής μορφής νομική οντότητακαι προσδιορισμός της σχέσης του με το προκύπτον φορολογικό καθεστώς Τα ακόλουθα στάδια αφορούν τον τρέχοντα φορολογικό σχεδιασμό, ο οποίος πρέπει να ενταχθεί οργανικά σε ολόκληρο το σύστημα διαχείρισης μιας οικονομικής οντότητας.Το τέταρτο στάδιο περιλαμβάνει τη διαμόρφωση του λεγόμενου φορολογικού πεδίου της επιχείρησης , προκειμένου να αναλυθούν τα φορολογικά οφέλη. Το φορολογικό πεδίο μπορεί να παρουσιαστεί με τη μορφή λίστας και χαρακτηριστικών φόρων που επιβάλλονται σε νομική οντότητα, υποδεικνύοντας τις κύριες παραμέτρους του φόρου. Ειδικότερα, αυτές οι φορολογικές παράμετροι περιλαμβάνουν: πηγή πληρωμής, λογιστική εγγραφή, φορολογική βάση, συντελεστή, όρους πληρωμής, αναλογίες μεταφορών σε προϋπολογισμούς διαφορετικών επιπέδων, στοιχεία οργανισμών όπου πραγματοποιούνται μεταφορές, παροχές ή ειδικούς όρους για τον υπολογισμό του φόρου Δείτε: Evstigneev E.N. Βασικές αρχές φορολογικού σχεδιασμού. - Αγία Πετρούπολη: Πέτρος, 2004. Σελ. 256.
. Με βάση την ανάλυση, διαμορφώνεται ένα σχέδιο χρήσης παροχών για επιλεγμένους φόρους. Το πέμπτο στάδιο είναι η ανάπτυξη (λαμβάνοντας υπόψη το ήδη διαμορφωμένο φορολογικό πεδίο) του συστήματος συμβατικές σχέσειςεπιχειρήσεις. Για να γίνει αυτό, λαμβάνοντας υπόψη τις φορολογικές συνέπειες, πραγματοποιείται σχεδιασμός πιθανών μορφών συναλλαγών: ενοικίαση, σύμβαση, αγοραπωλησία, παροχή υπηρεσιών επί πληρωμή κ.λπ. Ως αποτέλεσμα, διαμορφώνεται το συμβατικό πεδίο της επιχειρηματικής οντότητας.Το έκτο στάδιο ξεκινά με τη σύνταξη ενός περιοδικού τυπικών επιχειρηματικών συναλλαγών, το οποίο χρησιμεύει ως βάση για την τήρηση χρηματοοικονομικής και φορολογικής λογιστικής. Στη συνέχεια πραγματοποιείται ανάλυση διαφόρων φορολογικών καταστάσεων, σύγκριση των ληφθέντων χρηματοοικονομικών δεικτών με πιθανές απώλειες που προκαλούνται από κυρώσεις και άλλες κυρώσεις.Το έβδομο στάδιο σχετίζεται άμεσα με την οργάνωση αξιόπιστης φορολογικής λογιστικής και τον έλεγχο του σωστού υπολογισμού και πληρωμή φόρων. Ο κύριος τρόπος μείωσης του κινδύνου σφαλμάτων μπορεί να είναι η χρήση της τεχνολογίας εσωτερικού ελέγχου για τους φορολογικούς υπολογισμούς ov .Αναλύοντας αυτή την προσέγγιση, είναι απαραίτητο να σημειωθεί η ιδιαιτερότητά της, δηλαδή η διαίρεση των σταδίων φορολογικού σχεδιασμού σε δύο ομάδες: στάδια πριν από την εγγραφή και την έναρξη λειτουργίας του οργανισμού και στάδια του τρέχοντος σχεδιασμού. Αυτή η πτυχή μπορεί να θεωρηθεί τόσο από τη θετική πλευρά, καθώς υπάρχει σαφής διαχωρισμός των δραστηριοτήτων φορολογικού σχεδιασμού, όσο και από την αρνητική πλευρά, καθώς, κατά τη γνώμη μας, μια τέτοια διαίρεση περιορίζει τη δυνατότητα λήψης στρατηγικών αποφάσεων στη διαδικασία του οργανισμού. δραστηριότητες. Το μειονέκτημα αυτής της προσέγγισης είναι ότι ο συγγραφέας δεν υπογραμμίζει την αξιολόγηση της αποτελεσματικότητας του φορολογικού σχεδιασμού ως στάδιο, καθώς οποιαδήποτε δραστηριότητα πρέπει να στοχεύει στην επίτευξη ορισμένων αποτελεσμάτων. Επίσης, κατά τη γνώμη μας, η δήλωση αυτού του συγγραφέα ότι το φορολογικό καθεστώς προκύπτει κατά την επιλογή της οργανωτικής και νομικής μορφής ενός νομικού προσώπου δεν είναι απολύτως σωστή.. T.A. Η Kozenkova προσδιορίζει τα στάδια του φορολογικού σχεδιασμού για τον προσδιορισμό του φορολογικού πεδίου: στρατηγικό, επιχειρησιακό και αξιολόγηση της αποτελεσματικότητας του φορολογικού σχεδιασμού. Σε κάθε στάδιο, αυτός ο συγγραφέας προσδιορίζει ξεχωριστές κατευθύνσεις . Μια παρόμοια άποψη εκφράζεται από τον οικονομολόγο A.V. Roibu. Η ουσία του στρατηγικού φορολογικού σχεδιασμού είναι ότι όταν αποφασίζει τις πιο σημαντικές συνθήκες για τη λειτουργία του, ο οργανισμός αναλύει τις φορολογικές συνέπειες της επιλογής μιας ή άλλης επιλογής και καθορίζει τη βέλτιστη, αυτή που ανταποκρίνεται περισσότερο στην υλοποίηση των στρατηγικών της στόχων. Σε αυτό το στάδιο, λαμβάνει χώρα η διαμόρφωση των κύριων στοιχείων της λογιστικής πολιτικής του οργανισμού, τα οποία καθορίζουν τις αρχές της φορολογικής λογιστικής για αρκετά χρόνια και έχουν άμεσο αντίκτυπο τόσο στο ποσό των πιο σημαντικών φορολογικών πληρωμών καθαυτών όσο και στα μετρητά. Ο λειτουργικός φορολογικός σχεδιασμός μπορεί να οριστεί ως ένα σύνολο προγραμματισμένων ενεργειών που εκτελούνται κατά τη διάρκεια των τρεχουσών δραστηριοτήτων του οργανισμού και στοχεύουν στη ρύθμιση του επιπέδου της φορολογικής του επιβάρυνσης. Ο επιχειρησιακός φορολογικός σχεδιασμός έχει μεσοπρόθεσμο και βραχυπρόθεσμο χαρακτήρα και βασίζεται στους όρους επιχειρηματικής δραστηριότητας και φορολογίας μιας επιχειρηματικής οντότητας, που καθορίζονται σε επίπεδο στρατηγικού φορολογικού σχεδιασμού.Ο λειτουργικός φορολογικός σχεδιασμός πραγματοποιείται σε δύο κύριες κατευθύνσεις. κατεύθυνση είναι ο υπολογισμός, η ανάλυση, η διαχείριση των φορολογικών βάσεων για ομάδες φόρων, σε συνδυασμό με ορισμένα χαρακτηριστικά και η κατάρτιση σχεδίων πληρωμής φόρων σε αυτή τη βάση.Η δεύτερη κατεύθυνση του επιχειρησιακού φορολογικού σχεδιασμού είναι η κατάρτιση μοντέλων πολλαπλών παραλλαγών κατά την εξέταση και την πραγματοποίηση ορισμένης διαχείρισης αποφάσεις και τον καθορισμό κριτηρίων για την επιλογή της βέλτιστης επιλογής. Αυτή είναι μια πολύ σημαντική πτυχή του προγραμματισμού, που συχνά υποτιμάται από τους επικεφαλής των οργανισμών.Ο λειτουργικός φορολογικός σχεδιασμός περιλαμβάνει επίσης την αξιολόγηση των συνεπειών της κατεύθυνσης των επενδύσεων του οργανισμού, την τοποθέτηση των κερδών και των περιουσιακών στοιχείων του και τον καθορισμό των πιο ορθολογικών τρόπων πληρωμής φόρων . Σε αυτό το στάδιο, είναι απαραίτητο να ληφθούν υπόψη δύο πτυχές: πρώτον, τα είδη και τα ποσά των παροχών που παρέχονται για ορισμένους τομείς επενδύσεων και, δεύτερον, οι διάφορες φορολογικές επιλογές κατά τη λήψη εσόδων από επενδύσεις. Το τελικό στάδιο του φορολογικού σχεδιασμού είναι η αξιολόγηση του αποτελεσματικότητα. Οποιοσδήποτε σχεδιασμός δεν έχει νόημα χωρίς σύγκριση των αποτελεσμάτων με τα προγραμματισμένα.Τα στοιχεία αυτού του σταδίου είναι: - σύγκριση των πραγματικών δεδομένων με προγραμματισμένους δείκτες, προσδιορισμός του μεγέθους των αποκλίσεων, προσδιορισμός και ανάλυση των αιτίων τους, καθορισμός των μέγιστων επιτρεπόμενων αποκλίσεων. (καθορισμός της ακρίβειας του φορολογικού σχεδιασμού) - ανάπτυξη ενός συστήματος δεικτών, που επιτρέπει τον προσδιορισμό της αποτελεσματικότητας των εφαρμοζόμενων μεθόδων φορολογικού σχεδιασμού, καθώς και του βαθμού επίδρασης στα αποτελέσματα οικονομικά χαρακτηριστικάοργάνωση (καθορισμός της αποτελεσματικότητας του φορολογικού σχεδιασμού) - προσαρμογή του τρέχοντος συστήματος φορολογικού σχεδιασμού, λήψη αποφάσεων για την εγκατάλειψη αναποτελεσματικών μεθόδων και για την ανάπτυξη νέων. Γίνεται σύγκριση των προγραμματισμένων και πραγματικών δεικτών των φορολογικών πληρωμών κατά τη σύνοψη των υλοποίηση ορισμένων σχεδίων Δείτε: Roibu A.V. Φορολογικός προγραμματισμός. Συστήματα ελαχιστοποίησης φόρων στο σύγχρονο ρωσικό νομικό πεδίο: ένας πρακτικός οδηγός - M.: Eksmo, 2006. Σ. 51-56.
.Συγγραφείς Τ.Α. Kozenkova και A.V. Στο Roibu δίνεται κάτι παρόμοιο στον E.N. Η ιδέα του Evstigneev για τα στάδια του φορολογικού σχεδιασμού. Ωστόσο, θα πρέπει να σημειωθεί ότι αυτοί οι συγγραφείς χωρίζουν τα στάδια του φορολογικού σχεδιασμού σε στρατηγικό και επιχειρησιακό φορολογικό σχεδιασμό και επίσης ως στάδιο, τονίζουν την εκτίμηση της επίδρασης αποτελεσματικότητα του φορολογικού σχεδιασμού .Η εξέταση διαφορετικών απόψεων σχετικά με τα στάδια του φορολογικού σχεδιασμού μας επιτρέπει να βγάλουμε τα ακόλουθα συμπεράσματα. Μας φαίνεται σωστό να συμφωνούμε με τον Ρώσο οικονομολόγο Ε.Ν. Evstigneev ότι τα στάδια του φορολογικού σχεδιασμού δεν πρέπει να θεωρούνται ως μια σαφής και σαφής ακολουθία ενεργειών, καθώς η οργάνωση του φορολογικού σχεδιασμού εξαρτάται από διάφορους παράγοντες: το στάδιο ανάπτυξης της επιχείρησης, τους στόχους του οργανισμού. Επομένως, πιστεύουμε ότι δεν πρέπει να οικοδομήσουμε ένα σύστημα φορολογικού σχεδιασμού σύμφωνα με την προσέγγιση οποιουδήποτε συγγραφέα· είναι σκόπιμο να λαμβάνονται υπόψη οι θετικές πτυχές όλων των προσεγγίσεων και να αποφεύγεται η χρήση των αρνητικών πλευρών. Θα πρέπει επίσης να σημειωθεί ότι, παρά τις διαφορές ως προς την εξέταση του ζητήματος των σταδίων φορολογικού σχεδιασμού σε έναν οργανισμό, όλες οι ενέργειες σε αυτά τα στάδια καταλήγουν σε έναν στόχο - τη βελτιστοποίηση σε πληρωμές φόρων στον οργανισμό. 1.5 Όρια φορολογικού σχεδιασμού Ορισμένες χώρες έχουν αναπτύξει ειδικές μεθόδους για την πρόληψη της φοροδιαφυγής, οι οποίες καθιστούν επίσης δυνατό τον περιορισμό του πεδίου εφαρμογής του φορολογικού σχεδιασμού. Στις ΗΠΑ, τη Μεγάλη Βρετανία και τις χώρες της ΕΕ υπάρχει πολύ αυστηρή νομοθεσία «αντι-μεταβιβάσεων», «αντι-υπεράκτιας» και «αντι-ντάμπινγκ». Ως εκ τούτου, η αναζήτηση ευκαιριών για τη μείωση των φορολογικών ζημιών πραγματοποιείται μόνο στο πλαίσιο του ισχύοντος συστήματος περιορισμών.Όρια του φορολογικού σχεδιασμού θεωρούνται γενικά τα ακόλουθα: Νομοθετικοί περιορισμοί είναι η υποχρέωση μιας οικονομικής οντότητας να εγγραφεί στη φορολογική αρχή, να παρέχει έγγραφα απαραίτητα για τον υπολογισμό και την πληρωμή του φόρου κ.λπ. Περιλαμβάνουν επίσης καθιερωμένα μέτρα ευθύνης για παραβάσεις της φορολογικής νομοθεσίας. Τα διοικητικά μέτρα εκφράζονται στο γεγονός ότι Οι φορολογικές αρχές έχουν το δικαίωμα να απαιτούν την έγκαιρη και σωστή πληρωμή των φόρων, την παροχή των απαραίτητων εγγράφων και εξηγήσεων και να επιθεωρούν τις εγκαταστάσεις. Μπορούν να διενεργούν επιθεωρήσεις και να λαμβάνουν αποφάσεις σχετικά με την εφαρμογή κατάλληλων κυρώσεων, ιδίως, να αναστείλουν συναλλαγές στους λογαριασμούς του πληρωτή, να αποκλείσουν την περιουσία του φορολογούμενου για καθυστερήσεις. Τα δικαστήρια χρησιμοποιούν ειδικές δικαστικές αρχές για να αναγνωρίσουν τις συναλλαγές ως μη συμμορφούμενες με τις νομικές απαιτήσεις με βάση το πόρισμά τους με σκοπό τη φοροδιαφυγή ή την παράνομη φοροδιαφυγή. Αυτά περιλαμβάνουν το δόγμα «ουσία έναντι της μορφής» και το δόγμα «επιχειρηματικού σκοπού».Μπορούν να εντοπιστούν άλλοι τρόποι με τους οποίους οι κρατικές υπηρεσίες περιορίζουν το πεδίο εφαρμογής του φορολογικού σχεδιασμού. Ειδικότερα, αυτό καλύπτει κενά στη φορολογική νομοθεσία, το τεκμήριο φορολογητικότητας, το δικαίωμα προσφυγής σε συναλλαγές από τις φορολογικές και άλλες αρχές.Ο κύριος περιορισμός του φορολογικού σχεδιασμού είναι ότι ο φορολογούμενος έχει δικαίωμα μόνο σε νόμιμες μεθόδους μείωσης των φορολογικών υποχρεώσεων. Διαφορετικά, αντί για εξοικονόμηση φόρων, είναι πιθανές τεράστιες οικονομικές απώλειες, χρεοκοπία και φυλάκιση. Από την άλλη πλευρά, στην περίπτωση της υπερβολικά σκληρής κυβερνητικής επιρροής στους φορολογούμενους, θα πρέπει να θυμόμαστε τη δήλωση του James Newman: «Όχι λιγότεροι άνθρωποι ξεφεύγουν από τους φόρους στο εξωτερικό παρά από τους δικτάτορες». 1.6 Βασικές αρχές της φορολογικής διαχείρισης σε επιχειρήσεις και οργανισμούς Επιχειρηματικές οντότητες έχουν το δικαίωμα να προστατεύουν τα δικαιώματα ιδιοκτησίας τους με οποιοδήποτε μέσο που δεν απαγορεύεται από το νόμο. Οι πληρωμές φόρων αποτελούν σημαντικό μερίδιο των χρηματοοικονομικών ροών των επιχειρηματικών οντοτήτων. Συχνά, οι ευκαιρίες για ανάπτυξη και ανάπτυξη μιας επιχείρησης, και μερικές φορές η μοίρα της, εξαρτώνται από μια επαγγελματική απόφαση που σχετίζεται με τη λήψη υπόψη φορολογικών κινδύνων. Ως εκ τούτου, η φορολογική διαχείριση (φορολογική διαχείριση) ως είδος δραστηριότητας γίνεται όλο και περισσότερο μέρος της πρακτικής της οικονομικής ζωής.Η εταιρική φορολογική διαχείριση αποτελεί αναπόσπαστο μέρος της οικονομικής διαχείρισης μιας οικονομικής οντότητας. Πρόκειται για την ανάπτυξη και αξιολόγηση των διοικητικών αποφάσεων με βάση τους στόχους του οργανισμού και λαμβάνοντας υπόψη το μέγεθος των πιθανών φορολογικών συνεπειών. Ένας από τους κύριους στόχους της είναι η βελτιστοποίηση των πληρωμών φόρων χρησιμοποιώντας όλα τα χαρακτηριστικά της φορολογικής νομοθεσίας. Στη διαδικασία φορολογικής διαχείρισης, οι ρυθμιστικές επιρροές από την πλευρά των διευθυντών θα πρέπει να λαμβάνονται υπόψη στο συνολικό πλαίσιο της οικονομικής διαχείρισης. Ως εκ τούτου, η φορολογική διαχείριση σε επίπεδο επιχειρήσεων και οργανισμών παρουσιάζεται στην ακόλουθη παρουσίαση από τον φορολογικό σχεδιασμό και τον φορολογικό έλεγχο (εσωτερικός έλεγχος). Είναι ένας νόμιμος τρόπος παράκαμψης των φόρων χρησιμοποιώντας νόμιμα οφέλη και τεχνικές για τη μείωση της φορολογικής υποχρέωσης, με άλλα λόγια, είναι ένα νόμιμο μέσο για τη μείωση της φορολογικής επιβάρυνσης ενός φορολογούμενου. Ο φορολογικός σχεδιασμός σε μια επιχείρηση είναι αναπόσπαστο μέρος μιας ενιαίας τριάδας: 1) στρατηγικός οικονομικός σχεδιασμός (μια ευρύτερη έννοια από τον φορολογικό σχεδιασμό) της επιχειρηματικής δραστηριότητας, 2) ένα επιχειρηματικό σχέδιο και 3) ο προϋπολογισμός ενός οργανισμού Στις δραστηριότητές τους, οι επιχειρηματικές οντότητες πάντα προσπαθούν να μεγιστοποιήσουν το εισόδημα και το κέρδος τους, και αυτό μπορεί να συμπέσει με την ελαχιστοποίηση των φορολογικών εκπτώσεων. Αλλά γενικά, τα υποκείμενα δεν ενδιαφέρονται για το ποσό των φόρων που καταβάλλονται από μόνο του, αλλά για το τελικό οικονομικό αποτέλεσμα. Από αυτές τις θέσεις, το κύριο καθήκον του εταιρικού φορολογικού σχεδιασμού είναι η επιλογή της επιλογής πληρωμής φόρου, η οποία επιτρέπει τη βελτιστοποίηση του φορολογικού συστήματος Οι κύριες αρχές του εταιρικού φορολογικού σχεδιασμού αποκαλύπτονται από τις ακόλουθες διατάξεις: - μείωση των πληρωμών φόρων - τρόπος βελτίωσης του οικονομική κατάσταση της επιχείρησης και αύξηση επενδυτική ελκυστικότητα. Συνιστάται η μείωση των φόρων εφόσον οι υπολογισμοί δείχνουν ότι αυτό οδηγεί σε αύξηση των δωρεάν κερδών· - η μείωση του φόρου σε ορισμένες περιπτώσεις επιτυγχάνεται μέσω της επιδείνωσης των χρηματοοικονομικών δεικτών. Επομένως, πριν από την εφαρμογή οποιασδήποτε μεθόδου ελαχιστοποίησης, θα πρέπει να αξιολογηθεί από τη σκοπιά της γενικής οικονομικές συνέπειεςγια μια οικονομική οντότητα, - οι συνέπειες της χρήσης των ίδιων μεθόδων ελαχιστοποίησης δεν είναι οι ίδιες για διαφορετικά αντικείμενα και ακόμη και για τις συνθήκες λειτουργίας της επιχείρησης σε διαφορετικές περιόδους. Επομένως, η εφαρμογή μιας συγκεκριμένης σύστασης πρέπει απαραίτητα να προηγείται από υπολογισμούς του κέρδους που παραμένει στη διάθεση της επιχείρησης και του δωρεάν κέρδους· - η μείωση του φόρου εισοδήματος (με χρήση καθαρού κέρδους για προνομιακούς σκοπούς) δικαιολογείται οικονομικά μόνο εάν το σύνολο το κέρδος αυξάνεται σε επόμενες περιόδους Εσωτερικός φορολογικός έλεγχος - Αυτός είναι ο πρωταρχικός έλεγχος που πραγματοποιείται σε επίπεδο υπαλλήλων των λογιστικών και χρηματοοικονομικών υπηρεσιών της επιχείρησης. Αυτός ο έλεγχος περιλαμβάνει τη διασφάλιση της αξιοπιστίας της λογιστικής των φορολογητέων αντικειμένων, της υψηλής ποιότητας προετοιμασίας των φορολογικών υπολογισμών και των εκθέσεων, καθώς και της τήρησης των καθορισμένων προθεσμιών για την πληρωμή φόρων και τελών στον προϋπολογισμό. (Οι κύριες μέθοδοι και χαρακτηριστικά του εσωτερικού φορολογικού ελέγχου θα συζητηθούν παρακάτω).

Ο φορολογικός σχεδιασμός είναι η βάση των σχέσεων αγοράς όλων των επιχειρηματικών φορέων και οικονομικά αντικείμεναμε διαφορετικές μορφές ιδιοκτησίας, η σημασία της οποίας καθορίζεται από τη σύγχρονη φορολογική νομοθεσία, η οποία προβλέπει διαφορετικά φορολογικά καθεστώτα ανάλογα με το καθεστώς του φορολογούμενου, τις κατευθύνσεις και τα αποτελέσματα των χρηματοοικονομικών και οικονομικών του δραστηριοτήτων, τον τόπο εγγραφής και την οργανωτική δομή της οργάνωσης των φορολογουμένων.

Η βελτίωση του φορολογικού σχεδιασμού σε μια επιχείρηση περιλαμβάνει τη διενέργεια τέτοιων δραστηριοτήτων όπως: ανάπτυξη φορολογικής στρατηγικής, διαχείριση φορολογικών κινδύνων και οργάνωση εσωτερικού φορολογικού ελέγχου.

Η φορολογική στρατηγική συνήθως νοείται ως η διαχείριση των χρηματοπιστωτικών και οικονομικών δραστηριοτήτων μιας οικονομικής οντότητας, η οποία στοχεύει στην αύξηση της αποτελεσματικότητας της αλληλεπίδρασής της με τον κρατικό φορολογικό μηχανισμό, προκειμένου να μειωθεί νομικά η φορολογική επιβάρυνση, καθώς και να εντοπιστούν οικονομικοί πόροι για την επακόλουθη κεφαλαιοποίησή τους.

Τα αντικείμενα της φορολογικής στρατηγικής θα πρέπει να είναι:

Αντικείμενα φορολογίας;

Η διαδικασία σχηματισμού της φορολογικής βάσης.

Διαδικασία εκπλήρωσης φορολογικών υποχρεώσεων.

Ας σημειώσουμε ότι μια σωστά διαμορφωμένη στρατηγική καθιστά δυνατό τον εντοπισμό των ισχυρότερων συμμετεχόντων στην αλυσίδα, την αντικατάσταση και την τόνωση αυτών που υστερούν και, ως εκ τούτου, τονίζουν κριτήρια που μας επιτρέπουν να εντοπίσουμε αποτελεσματικούς κρίκους και να σχηματίσουμε μια αποτελεσματική αλυσίδα. .

Η φορολογική στρατηγική περιλαμβάνει όλους τους τομείς της εργασίας του οργανισμού και χρησιμεύει ως μέσο επικοινωνίας μεταξύ των διευθυντών και των εργαζομένων της επιχείρησης, της φορολογικής υπηρεσίας και εξωτερικών συμβούλων. Η σύνδεση αυτή είναι απαραίτητη, πρώτον, για τη νομική μείωση της φορολογικής επιβάρυνσης και, δεύτερον, για τον εντοπισμό οικονομικών πόρων και στη συνέχεια για την κεφαλαιοποίησή τους.

Εκτός από τη διαμόρφωση μιας φορολογικής στρατηγικής, είναι απαραίτητη η σωστή διαχείριση των φορολογικών κινδύνων. Η μείωση των φορολογικών κινδύνων και η βελτιστοποίηση των φόρων είναι μία από τις βασικές δυσκολίες πολλών φορολογουμένων. Όλοι οι οργανισμοί, χωρίς εξαίρεση, με τον ένα ή τον άλλο τρόπο, προσπαθούν να μειώσουν το ποσό των πληρωμών φόρων και μόνο ένα κριτήριο τους διακρίνει μεταξύ τους - αυτές είναι οι μέθοδοι επίτευξης αυτής της αποστολής.

Η ουσία της φορολογικής βελτιστοποίησης είναι η μείωση του ποσού των πληρωτέων φόρων μέσω δικαιολογημένων νόμιμων ενεργειών του φορολογούμενου, που περιλαμβάνουν την απόλυτη εφαρμογή όλων των παροχών, φοροαπαλλαγών κ.λπ. που προβλέπονται από το νόμο.

Το κύριο καθήκον της φορολογικής βελτιστοποίησης θεωρείται όχι μόνο η εξοικονόμηση στις πληρωμές φόρων, αλλά και η μείωση των φορολογικών κινδύνων. Και για να γίνει αυτό, είναι απαραίτητο να καθοριστούν οι βασικές αρχές που πρέπει να τηρούνται κατά την εκτέλεση δραστηριοτήτων που στοχεύουν στον εντοπισμό, την αξιολόγηση και τη μείωση των φορολογικών κινδύνων. Αυτές οι βασικές αρχές περιλαμβάνουν:

1) την αρχή της επάρκειας κόστους. Δηλαδή, το κόστος του καθεστώτος μείωσης του κινδύνου δεν μπορεί να είναι μεγαλύτερο από το ποσό των πιθανών ζημιών που είναι συνέπεια φορολογικών κινδύνων.

2) η αρχή της νομικής συμμόρφωσης. Το μοντέλο για τη βελτιστοποίηση των φορολογικών κινδύνων πρέπει να είναι θεμιτό σε σχέση με τη ρωσική και διεθνή νομοθεσία.

3) την αρχή της εμπιστευτικότητας. Η πρόσβαση σε δεδομένα σχετικά με τον πραγματικό σκοπό και τις συνέπειες των λειτουργιών πρέπει να είναι εξαιρετικά περιορισμένη.

4) η αρχή της δυνατότητας ελέγχου. Η μείωση των φορολογικών κινδύνων εξαρτάται από καλά σχεδιασμένους ελέγχους.

5) η αρχή ενός αποδεκτού συνδυασμού μορφής και περιεχομένου. Αυτή η αρχή είναι ότι όταν ένας οργανισμός που δεν έχει πάγια στοιχεία στον ισολογισμό του και έχει μόνο διευθυντές στο προσωπικό του, παρέχει υπηρεσίες μεταφοράς και οποιεσδήποτε άλλες υπηρεσίες.

6) η αρχή της ουδετερότητας. Οι φορολογικοί κίνδυνοι πρέπει να βελτιστοποιηθούν μέσω των φορολογικών πληρωμών σας.

7) η αρχή της διαφοροποίησης. Η βελτιστοποίηση των κονδυλίων του προϋπολογισμού μπορεί να επηρεαστεί από διάφορους δυσμενείς παράγοντες.

8) η αρχή της αυτονομίας. Οι προσπάθειες βελτιστοποίησης του κινδύνου θα πρέπει να εξαρτώνται λιγότερο από εξωτερικούς συμμετέχοντες.

Δεδομένου ότι η φορολογική βελτιστοποίηση θεωρείται μόνο ένας τύπος φορολογικής συμπεριφοράς μιας επιχείρησης, σε αυτήν την περίπτωση οι κίνδυνοι κατά τη χρήση της είναι παρόμοιοι με τους κινδύνους των φορολογουμένων που δεν τη χρησιμοποιούν.

Εικόνα 1. Φορολογικοί κίνδυνοι

Προκειμένου να ελαχιστοποιηθούν οι φορολογικοί κίνδυνοι, είναι απαραίτητο να εφαρμοστούν οι αρχές που παρουσιάζονται στο Σχήμα 2.

Εικόνα 2. Αρχές βελτιστοποίησης

Το επόμενο απαραίτητο μέτρο για τη βελτίωση του φορολογικού σχεδιασμού είναι η οργάνωση του εσωτερικού ελέγχου.

Το σύστημα εσωτερικού φορολογικού ελέγχου είναι ένα σύνολο εργασιών, αρχών λειτουργίας, οργανωτικών μέτρων, μεθόδων και διαδικασιών που χρησιμοποιούνται ως μέσα για τακτικό και αποτελεσματικό έλεγχο της ορθότητας των υπολογισθέντων ποσών φόρου, διόρθωσης και πρόληψης σφαλμάτων και στρεβλώσεων των πληροφοριών στα φορολογικά μητρώα. και έντυπα φορολογικής δήλωσης, καθώς και έγκαιρη προετοιμασία αξιόπιστων φορολογικών δηλώσεων.

Το πρόγραμμα εσωτερικού φορολογικού ελέγχου συνήθως λαμβάνει υπόψη τις ακόλουθες διαδικασίες ελέγχου:

Ένα σύνολο εφαρμοζόμενων διαδικασιών ελέγχου.

Η σειρά και τα αποτελέσματα της εφαρμογής τους·

Ενέργειες σύμφωνα με τα αποτελέσματα που προέκυψαν.

Οι κύριες απαιτήσεις που ισχύουν για τις εφαρμοζόμενες διαδικασίες ελέγχου είναι:

1) την αποτελεσματικότητα των εργασιών ελέγχου στον τομέα του εντοπισμού και της διόρθωσης λαθών·

2) αποτελεσματικότητα της προετοιμασίας εσωτερικών και εξωτερικών φορολογικών δηλώσεων.

3) σκοπιμότητα κατά την εφαρμογή διαδικασιών ελέγχου.

Στις συνθήκες της σύγχρονης οικονομικής πραγματικότητας, η φορολογική συνιστώσα στο σύστημα διαχείρισης του οργανισμού γίνεται ολοένα και πιο σημαντική, καθώς οι φόροι έχουν σημαντικό αντίκτυπο στην οικονομικούς δείκτεςδραστηριότητες. Έτσι, ένα προσεκτικά σχεδιασμένο σύστημα φορολογικού σχεδιασμού είναι ένας σημαντικός παράγοντας που καθορίζει τη διατήρηση της ανταγωνιστικότητας του οργανισμού.

Βιβλιογραφία:

1. Bespalov M.V. Φορολογικός σχεδιασμός και φορολογική βελτιστοποίηση: κύριοι στόχοι, στόχοι και αρχές εφαρμογής // Λογιστική σε δημοσιονομικούς και μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς. – 2013. - Νο 24. – σελ. 24-28
2. Lyashchenko N.A. Το ABC του φορολογικού σχεδιασμού για τις επιχειρηματικές δραστηριότητες // Διοίκηση και οικονομία στον 21ο αιώνα. – 2015. - Νο. 1. – σελ. 11-17
3. Maziy V.V. Οργάνωση του συστήματος προϋπολογισμού στην επιχείρηση//Internet περιοδικό Science Research. – 2012. - Νο. 4 (13). – Σελ. 175
4. Mirgazizov V.V. Κίνδυνοι φορολογικής βελτιστοποίησης//Bukhgalteriya.ru. – 2008. [Ηλεκτρονικός πόρος] – Λειτουργία πρόσβασης. – URL: http://www.buhgalteria.ru/article/5613 (Ημερομηνία πρόσβασης: 18/02/2017).
5. Φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. – Μ.: Eksmo, 2016
6. Podmogilnaya O.I. Βασικές προσεγγίσεις για τη διαμόρφωση εταιρικών στρατηγικών μάρκετινγκ // Διεθνές Οικονομικό Φόρουμ. [Ηλεκτρονικός πόρος] – Λειτουργία πρόσβασης. –URL: http://www.be5.biz/ekonomika1/r2010/01558.htm (Πρόσβαση 14/02/2017).