Jakie są cele obserwacji księgowych. Przedmioty nadzoru księgowego. Procedura kompletowania i przechowywania dokumentów
Temat nadzór księgowy a rachunkowość to działalność gospodarcza organizacji, a jej przedmioty lub składniki podmiotu stanowią własność (aktywa gospodarcze) organizacji, źródła jej powstawania oraz procesy gospodarcze powodujące zmiany własności i źródła ich powstawania .
Podstawowe zasady postępowania i organizacji księgowość w organizacjach są określone w Regulaminie rachunkowości i raportowania Federacja Rosyjska, Regulamin rachunkowości „Polityka rachunkowości przedsiębiorstwa”, Plan kont i niektóre inne dokumenty regulacyjne.
Regulamin Rachunkowości i Sprawozdawczości zawiera następujące podstawowe zasady rachunkowości: 1. Rachunkowość majątku, pasywów i transakcji gospodarczych prowadzona jest metodą podwójnego zapisu zgodnie z Planem kont. 2. Podstawą wpisów do ksiąg rachunkowych są pierwotne dokumenty księgowe, które muszą być sporządzone przy dokonywaniu transakcji gospodarczych lub bezpośrednio po ich zakończeniu i zawierać dane obowiązkowe. 3. Nieruchomość, zobowiązania i transakcje biznesowe do odzwierciedlenia w rachunkowości i sprawozdawczości podlegają wycenie w wartościach pieniężnych poprzez zsumowanie faktycznie poniesionych wydatków. 4. Obowiązek przeprowadzenia inwentaryzacji majątku i (zobowiązań finansowych i odzwierciedlenia jego wyników w rachunkowości. 5. Formacja polityka rachunkowości organizacja prowadzona jest zgodnie z założeniami i wymogami określonymi w Regulaminie rachunkowości „Polityka rachunkowości przedsiębiorstwa”.
Metodologiczną podstawą organizacji rachunkowości jest system metod i pewnych technik realizowanych poprzez dokumentację, inwentaryzację, bilans, systemy rachunków syntetycznych i analitycznych metodą podwójnego zapisu, wycena majątku i pasywów, pozostałych pozycji bilansowych, kalkulacje i sprawozdawczość przedsiębiorstwa.
- 1. Warunkiem odzwierciedlenia transakcji biznesowych w rachunkowości systemowej jest ich rejestracja w dokumentach pierwotnych, które mają określone cechy i spełniają dla nich odpowiednie wymagania (muszą być wiarygodne, jasne, obiektywne itp.). Jakość całej księgowości zależy w dużej mierze od jakości dokumentów pierwotnych.
- 2. Inwentaryzację przeprowadza się w celu zapewnienia wiarygodności wskaźników księgowych i bezpieczeństwa mienia przedsiębiorstwa. Inwentaryzacji podlegają środki trwałe, zapasy, środki pieniężne, rozliczenia, produkcja w toku, produkcja w toku, towary przedsiębiorstw handlowych itp.
- 3. Fundusze przedsiębiorstwa są odzwierciedlane w bilansie w ujęciu pieniężnym w dwóch grupach: jedna pokazuje, jakimi funduszami dysponuje przedsiębiorstwo, druga pokazuje, z jakich źródeł powstały. Obie części bilansu są sobie równe, ponieważ odzwierciedlają tę samą właściwość, ale z jednej strony pod względem składu i lokalizacji, a z drugiej strony pod względem źródeł jej powstania. Bilans pozwala zatem monitorować stan majątku gospodarczego i jego wykorzystanie w przedsiębiorstwie.
- 4. Sprawozdawczość przedsiębiorstwa (organizacji) to system wskaźników charakteryzujących działalność produkcyjną, ekonomiczną i finansową przedsiębiorstwa (organizacji) w określonym okresie (miesiąc, kwartał). Zgodnie z ustawą federalną „O rachunkowości” sprawozdania finansowe stanowią jednolity system danych o majątku i sytuacji finansowej organizacji oraz jej wynikach. działalność gospodarcza zestawiane na podstawie danych księgowych w ustalonych formularzach. Do analizy wykorzystywane są wskaźniki raportowania kondycja finansowa przedsiębiorstwa, przygotowanie, uzasadnienie i podjęcie odpowiednich decyzji zarządczych oceniających pozycję przedsiębiorstwa na rynku.
Rachunkowość jako nauka ma swój przedmiot i metodę badań. Ujawnienie i określenie przedmiotu oraz sposobu rachunkowości pozwala ustalić jego treść i różnicę w stosunku do innych przedmiotów. Treść przedmiotu rachunkowości określa istota ekonomiczna uwzględnianych obiektów.
Dlatego to, co odróżnia rachunkowość od innych nauk, polega na ujawnieniu osobliwości treści ekonomicznej obiektów księgowych (ryc. 6).
Przedmiotem rachunkowości jest majątek organizacji, jej zobowiązania, źródła tworzenia majątku oraz transakcje biznesowe przeprowadzane w ramach działalności finansowej i gospodarczej.
Ponieważ rachunkowość zapewnia obszerny materiał informacyjny dla użytkowników wewnętrznych i zewnętrznych, przedmiotem rachunkowości jest uporządkowany i uregulowany system informacyjny, który odzwierciedla całość majątku pod względem składu i lokalizacji, zobowiązań (własnych i pożyczonych), transakcji biznesowych i wyników działalności organizacji działań w ujęciu pieniężnym w celu realizacji zaplanowanych planów.
Jednym z przedmiotów rachunkowości jest kompleks majątkowy niezbędny podmiotowi prawnemu do prowadzenia działalności gospodarczej, który z jednej strony wyraża się w formie majątku, a z drugiej strony w formie źródeł jego powstania .
Klasyfikacja majątku opiera się na znaku roli funkcjonalnej w procesie obiegu, zdeterminowanej treścią i funkcje gospodarcze nieruchomość. Według teoria ekonomiczna własność dzieli się na środki w sferze produkcji i środki w sferze wymiany (ryc. 7).
Środki w sferze produkcji obejmują środki i przedmioty pracy.
Narzędzia pracy to wartości niematerialne i prawne oraz środki trwałe, które przenoszą swoją wartość na gotowy produkt nie natychmiast, ale stopniowo, w częściach.
Wartości niematerialne to aktywa nieposiadające podstawy materialnej, których okres użytkowania w działalności gospodarczej przekracza 12 miesięcy, do których zalicza się:
. wyłączne prawa własności intelektualnej: wynalazki, komputer oprogramowanie, znaki towarowe, know-how;
. wydatki organizacyjne, tj. koszty związane z utworzeniem osoby prawnej: opłata za doradztwo, reklamę, usługi prawne; wydatki na przygotowanie dokumentacji poniesione przed rejestracją państwową organizacji;
. reputacja biznesowa organizacji, tj. różnica między ceną zakupu określonej organizacji (jako całości przejmowanego kompleksu nieruchomości) a wartością w bilansie.
Środki trwałe to majątek używany w organizacji jako środek pracy przez okres dłuższy niż jeden rok, obejmujący budynki, pracowników i maszyny energetyczne, sprzęt, sprzęt komputerowy i pojazdy.
Przedmioty pracy - materiały, surowce, paliwa, półprodukty, komponenty, części zamienne, produkcja w toku, które w ciągu jednego cyklu produkcyjnego całkowicie przenoszą swoją wartość na produkt gotowy, zmieniają swoją dotychczasową wartość naturalna forma i są w materiale zawarte w wytwarzanym produkcie.
Materiały - majątek bezpośrednio związany z wytwarzaniem wyrobów i stanowiący jego podstawę: stal, tarcica, farba.
Surowce, zakupione półprodukty, komponenty - własność, która w istotny sposób wchodzi w skład wytwarzanego produktu, stanowiąca jego podstawę. Surowce są produktami przemysłu wydobywczego i Rolnictwo. Zakupione półprodukty lub komponenty mogą być materiałami otrzymanymi od innych organizacji. Jednak półprodukty w przeciwieństwie do komponentów wymagają dodatkowej obróbki, a te ostatnie nie.
Paliwo to własność w postaci substancji palnej będącej źródłem energii, do której zalicza się olej opałowy, benzynę i naftę.
Części zamienne – mienie przeznaczone do naprawy środków trwałych, do którego zaliczają się części zamienne np. do obrabiarek, Pojazd, przenośniki, linie energetyczne, samochody.
Produkcja w toku – majątek w postaci produktów nieukończonych przez produkcję, produkcja w toku, czyli majątek, który nie przeszedł wszystkich etapów przetwarzania, faz; redystrybucje przewidziane procesami technologicznymi, a także produkty, które nie przeszły badań i odbiorów technicznych.
Prace w toku obejmują:
. produkty, prace, które nie przeszły wszystkich etapów przewidzianych procesem technologicznym;
. produkty niekompletne, które nie przeszły badań i odbioru technicznego;
. zakończone etapy niedokończonego dzieła zaakceptowane przez klienta po ich etapowej dostawie zgodnie z warunkami umowy;
. niedokończone prace związane z naprawą środków trwałych;
. koszty dystrybucji związane z saldem towarów w organizacjach handlowych, organizacjach zaopatrzenia i dystrybucji oraz innych organizacjach pośredniczących;
. koszty raftingu produktów z drewna;
. niedokończona produkcja rolna.
Fundusze w sferze wymiany obejmują gotowe produkty przeznaczone na sprzedaż, towary, gotówkę oraz fundusze rozliczeniowe.
Gotowe produkty stanowią własność wynik końcowy cykl produkcyjny i zakończona obróbka (montaż), której właściwości techniczne i jakościowe są zgodne z warunkami umowy lub wymaganiami innych dokumentów, przeznaczonych do sprzedaży.
Towary to własność zakupiona lub otrzymana od organizacji i przeznaczona na sprzedaż lub odsprzedaż bez dalszego przetwarzania.
Gotówka – majątek w postaci pieniężnej i niepieniężnej Pieniądze w języku rosyjskim i zagraniczne waluty, łatwe do wdrożenia papiery wartościowe, dokumenty płatnicze i pieniężne znajdujące się w kasie, na rachunkach bieżących i walutowych w organizacje kredytowe zarówno w kraju, jak i za granicą.
Środki w rozliczeniach to majątek będący własnością osoby prawnej, ale tymczasowo znajdujący się w posiadaniu innych osób prawnych lub osób fizycznych tej osoby prawnej, tj. majątek w formie długu wobec osoby prawnej (jest nam winien), co nazywa się „należnościami” : jest to dług kupujących i klientów, dług osób odpowiedzialnych, dług założycieli.
Środki w obliczeniach obejmują inwestycje finansowe do spółek zależnych i zależnych; rządowe papiery wartościowe, obligacje i inne papiery wartościowe innych organizacji; kapitał autoryzowany (akcyjny) innych organizacji; akcje własne nabyte od akcjonariuszy; pożyczki udzielone innym organizacjom.
Zespół nieruchomości klasyfikuje się ze względu na jego rolę funkcjonalną w procesie komunikacyjnym dokumenty regulacyjne Zwyczajowo nazywa się to własnością, a zgodnie z międzynarodowymi standardami - aktywem.
Należy zauważyć, że pojęcie „majątku” w rachunkowości nie jest tożsame z pojęciem w prawie cywilnym. Przykładem takiego „majątku” mogą być wierzytelności, które w sensie cywilnoprawnym nie są majątkiem. Obecnie w przepisach Federacji Rosyjskiej pojęcie „majątku” zastępowane jest pojęciem „aktywa”, co wynika z reformy systemu rachunkowości i próby odejścia od terminów prawnych, gdyż znaczenie konkretnego pojęcia nie zawsze jest właściwie odzwierciedlone istota ekonomiczna zjawiska.
Klasyfikacja źródeł opiera się na własności własności.
Zespół nieruchomości, zgodnie ze źródłami jego powstania, dzieli się na własny i przyciągany (ryc. 8).
Własne źródła zespołu nieruchomości powstają w wyniku kapitał zakładowy, fundusz inwestycyjny, kapitał docelowy, kapitał zakładowy, kapitał zapasowy, kapitał rezerwowy, finansowanie docelowe, zysk.
Kapitał autoryzowany - kapitał utworzony osoby prawne utworzona w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i spółki akcyjnej. Kapitał zakładowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością tworzy wartość wkładów jej uczestników. Kapitał zakładowy spółki akcyjnej stanowi wartość nominalna akcji spółki nabytych przez akcjonariuszy.
Zaufanie jednostki- główna część majątku towarzystw konsumenckich, utworzona z zysku uzyskiwanego z działalności gospodarczej w drodze wkładów udziałowych, tj. kapitału zakładowego.
Fundusz autoryzowany - minimalny rozmiar własność państwowa lub przedsiębiorstwo komunalne gwarantując interesy swoich wierzycieli.
Kapitał zakładowy to kapitał tworzony przez osoby prawne utworzone w formie spółki jawnej lub spółki komandytowej. Zgodnie z Kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej uznawane są spółki i stowarzyszenia biznesowe organizacje komercyjne z kapitałem docelowym (zakładowym) podzielonym na udziały (wkłady) założycieli (uczestników).
Kapitał dodatkowy to część kapitału osoby prawnej uzyskana w wyniku dodatkowej wyceny środków trwałych przeprowadzonej w w przepisany sposób nadwyżki za akcje spółki akcyjnej przekraczającej wartość nominalną wyemitowanych akcji.
Kapitał rezerwowy to część kapitału organizacji, stanowiąca część zysku uzyskanego z wyników działalności za okres sprawozdawczy, zarezerwowana na pokrycie ewentualnych strat organizacji, a także na spłatę obligacji organizacji i odkupienie jej udziałów własnych, tj. niepodzielona część zysku.
Finansowanie celowe to środki otrzymane od osób prawnych i osób fizycznych na realizację ukierunkowanych działań i programów.
Zysk to nadwyżka kwoty dochodu osoby prawnej nad wydatkami. Zysk można uzyskać ze sprzedaży produktów, wykonania pracy i świadczenia usług, środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz innych aktywów, a także wynajmu pomieszczeń lub sprzętu; różnice kursowe z transakcji papierami wartościowymi i walutą.
Przyciągnięte źródła kompleksu nieruchomości powstają poprzez pożyczki, pożyczki bankowe, pożyczki od osób prawnych i osób fizycznych oraz inne zobowiązania.
Pożyczki - pożyczka bankowa, który jest przewidziany na określony procent, w zależności od charakteru pożyczki, jej pilności i wiarygodności handlowej pożyczkobiorcy. Mogą być krótkoterminowe, wydawane na okres nieprzekraczający 12 miesięcy i długoterminowe – powyżej 12 miesięcy.
Pożyczki to środki otrzymane od innych organizacji pod weksle i inne zobowiązania, a także środki z emisji i sprzedaży akcji i obligacji organizacji. Mają one zarówno charakter krótkoterminowy, jak i długoterminowy.
Zobowiązania rozliczeniowe to długi wobec innych osób prawnych i osób fizycznych powstałe w związku z faktem, że moment powstania długu osoby prawnej nie pokrywa się z momentem jego spłaty. Zobowiązania pod względem treści ekonomicznej znacznie różnią się od innych przyciąganych funduszy, ponieważ powstają w ramach osoby prawnej w drodze memoriałowej i nie pochodzą z zewnątrz. Zobowiązania te nazywane są zobowiązaniami. Na przykład zaległości z naliczonymi, ale jeszcze niewypłaconymi wynagrodzeniami; dług z tytułu podatków naliczonych, ale nie przekazanych do budżetu. Również rachunki do zapłaty przypisać długi dostawcom. Dostawcy to osoby prawne, od których nabywane są istotne aktywa. Zgodnie z obowiązującym systemem płatności za dobra materialne, pomiędzy momentem otrzymania wartości a momentem ich zapłaty upływa zwykle krótki okres czasu, w którym dana osoba prawna staje się dłużnikiem swoich dostawców (my jesteśmy winni, nasza osoba prawna jest winna).
Według standardów międzynarodowych źródła powstawania kompleksu majątkowego nazywane są kapitałem i pasywami.
W ramach regulacyjnych rachunkowości Federacji Rosyjskiej nie ma definicji kapitału. Termin ten ujawnia się w Koncepcji rachunkowości: „Kapitał to saldo aktywów ekonomicznych organizacji po odjęciu od nich zobowiązań”, co w treści jest podobne do definicji kapitału w standardach międzynarodowych.
W ustawodawstwie krajowym pojęcie „obowiązku” nie jest również definiowane przez przepisy o rachunkowości. Treść tego terminu jest ujawniona w Koncepcji Rachunkowości i jest sformułowana jako „rozrachunki z dostawcami”: „Zobowiązania ujmowane są jako istniejący na dzień bilansowy obowiązek organizacji, będący konsekwencją przeszłych zdarzeń związanych z jej działalnością gospodarczą i rozliczeniami co powinno skutkować wypływem zasobów organizacji, które miały przynosić korzyści ekonomiczne”, co jest w treści zbliżone do definicji obowiązków zawartej w standardach międzynarodowych.
W prawie cywilnym pojęcie „obowiązku” jest szersze niż to stosowane dla celów księgowych. W prawie cywilnym obowiązek powstaje z umowy niezależnie od tego, czy w ramach realizacji transakcji (umowy) nastąpił przepływ środków pieniężnych.
Obecnie źródła powstania zespołu nieruchomości nazywane są zobowiązaniami.
Innym przedmiotem rachunkowości, stanowiącym integralną część jej przedmiotu, są procesy biznesowe, na które składają się różne transakcje biznesowe, które są indywidualnymi faktami lub działaniami działalności gospodarczej, które powodują zmiany w ilości, składzie, lokalizacji, wykorzystaniu aktywów i pasywów . Operacje biznesowe połączone etapami obwodu tworzą procesy biznesowe: zaopatrzenie, produkcja, sprzedaż:
- proces zakupowy obejmuje takie operacje biznesowe, jak odbiór materiałów od dostawców, zapłata kosztów transportu za ich dostawę;
- na proces produkcyjny składają się fakty ekonomiczne oraz działania mające na celu wygenerowanie informacji o rzeczywistym koszcie wytworzonych produktów, robót, usług: uwzględnienie naliczonych wynagrodzeń, odpis materiałów zużytych przy wytworzeniu produktów, wykonaniu pracy i świadczeniu usług, ujęcie części kosztu środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych poprzez amortyzację;
- na proces sprzedaży składają się takie fakty i działania ekonomiczne jak przedstawienie faktury za wysłane produkty, otrzymanie pieniędzy na rachunek bankowy od nabywców produktów oraz ustalenie wysokości zysku lub straty z tej sprzedaży.
Zatem w bardziej szczegółowej interpretacji przedmiotem rachunkowości są te, które posiadają wartość pieniężna aktywa, pasywa i procesy ekonomiczne działalności przedsiębiorczej.
Temat 7. Podstawowa obserwacja w rachunkowości.
Wykład 1. Dokumenty, znaczenie, klasyfikacja
Pytania:
Dokumenty, znaczenie i klasyfikacja.
Pytanie 1. Dokumenty, znaczenie i klasyfikacja.
Obserwacja jest istotnym elementem metody rachunkowości. Jego celem jest upewnienie się, że obiekty księgowe rzeczywiście uległy zmianie i zarejestrowanie tych zmian pod względem ilościowym, jakościowym, kosztowym itp.
Znane są dwie metody obserwacji pierwotnej: dokumentacyjna i inwentaryzacyjna.
Dokumentacja jest ściśle regulowanym odzwierciedleniem danych o zmianach w składzie majątku i pasywów przedsiębiorstwa pod wpływem transakcji biznesowych na nośnikach informacyjnych o standardowej formie.
Za pomocą dokumentacji pracownicy księgowi mają możliwość monitorowania i kontrolowania transakcji gospodarczych bezpośrednio, bezpośrednio, a także pośrednio przy udziale urzędników, którym na podstawie umowy przypisuje się pełną odpowiedzialność finansową za bezpieczeństwo i przeznaczenie ten czy inny rodzaj majątku przedsiębiorstwa. Urzędników tych nazywa się odpowiedzialnymi finansowo.
Bezpośrednią obserwację dokumentów przeprowadza księgowy, obliczając koszt produktów wytworzonych przez przedsiębiorstwo, obliczając zysk, amortyzację środków trwałych, podatki itp. Księgowy prowadzi obserwację pośrednią na podstawie dokumentów wystawionych przez osoby odpowiedzialne finansowo podczas wykonywania transakcji biznesowych. Cały pierwotny system nadzoru działa na zasadzie: „Każda transakcja gospodarcza jest dokumentowana w dokumencie, na podstawie którego stwierdza się, że majątek lub obowiązki przedsiębiorstwa faktycznie uległy zmianie. Jeśli brakuje dokumentu, oznacza to, że nie zaszły żadne zmiany.” Jednak takie podejście do organizacji księgowości w przedsiębiorstwie nie „daje całkowitej gwarancji, że transakcje rzeczywiście nie miały miejsca lub wręcz przeciwnie, miały miejsce. Mówimy nie tylko o możliwych błędach w dokumentacji, ale także o tak zwane „nieudokumentowane” zmiany w majątku przedsiębiorstw (na przykład w wyniku kradzieży). aktywa materialne; zmniejszenie ich ilości podczas przechowywania na skutek procesów fizycznych i chemicznych: kurczenie się, kurczenie się itp.). Dlatego oprócz dokumentacji stosowana jest inna technika księgowa - zapasy. Inwentaryzacja umożliwia porównywanie i korygowanie danych księgowych dotyczących majątku (pasywów) zgodnie z ich faktyczną dostępnością.
Żadna transakcja biznesowa nie może zostać odzwierciedlona w rachunkowości bez jej wykonania za pomocą odpowiednich dokumentów.
Dokument (dosłownie „próbka”, „dowód”) to pisemne poświadczenie faktu transakcji biznesowej i prawa do jej przeprowadzenia, a także wielkości majątku (pasywów), którego status uległ zmianie. Pomimo rozwoju technologii elektronicznego papieru w związku z wykorzystaniem komputerów osobistych, dokumenty pierwotne nie tracą na znaczeniu i pozostają głównymi nośnikami informacji. Dokumentowanie transakcji biznesowych jest ważnym elementem metody rachunkowości:
dokumenty odzwierciedlają dynamikę własności;
na podstawie dokumentów dokonuje się wpisów do ksiąg rachunkowych;
podczas dyrygowania audyty podatkowe przez dokumenty rozumie się pisemny dowód potwierdzający fakt dokonania transakcji gospodarczej lub ustalający prawo do jej przeprowadzenia;
dokumenty służą do sprawdzenia poprawności i wiarygodności odzwierciedlenia dokonanych transakcji;
podpisy urzędników i osób odpowiedzialnych finansowo zapewniają wartość dowodową dokumentów.
Każdy dokument, w zależności od jego przeznaczenia, zawiera określone informacje i pełni określone funkcje. Niektóre dokumenty zawierają duże ilości danych, inne dostarczają użytkownikom rzadkich, a nawet unikalnych informacji, a jeszcze inne służą wyłącznie do weryfikacji istniejących informacji.
Dokument stanowi pisemne zlecenie przeprowadzenia transakcji handlowych lub pisemne potwierdzenie faktycznego wykonania tych transakcji.
Dokumentacja – jeden z elementów metody rachunkowości. Jest to metoda ciągłego i ciągłego odzwierciedlania transakcji biznesowych w celu uzyskania niezbędnych informacji o zakończonych zdarzeniach gospodarczych, a także dokonania kolejnych zapisów w systemie rachunków księgowych.
Niezależnie od sposobu ewidencjonowania danych źródłowych, każda transakcja gospodarcza musi być udokumentowana dokumentem w momencie i miejscu jej przeprowadzenia. Przygotowanie dokumentów biznesowych nazywa się dokumentacją.
Zakres zastosowania dokumentów w przedsiębiorstwie jest duży. Służą do zarządzania działalnością finansowo-gospodarczą: zlecenia przeprowadzenia transakcji biznesowych wydawane są w formie dokumentów (potwierdzenia odbioru i zlecenia kasowe, faktury, faktury, certyfikaty podróży itp.). Dla pracowników realizujących te zlecenia (kasjerów, magazynierów i innych osób odpowiedzialnych finansowo) dokumenty stanowią podstawę dokonywanych przez nich transakcji. Na podstawie dokumentów przeprowadzana jest wstępna, bieżąca i późniejsza kontrola bezpieczeństwa środków właściciela oraz ekonomicznej wykonalności transakcji biznesowych.
Kontrolę wstępną przeprowadza kadra kierownicza: technolog - przy ustalaniu limitów zwolnienia materiałów z magazynu do produkcji; ekonomista – przy racjonowaniu kosztów pracy, dyrektor i główny księgowy – przy podpisywaniu dokumentu zawierającego zlecenie przeprowadzenia określonej transakcji gospodarczej.
Kontrola bieżąca przeprowadzana jest w momencie transakcji biznesowej. Przykładowo magazynier, wydając materiały do produkcji mistrzowi warsztatu, na podstawie karty limitowej, kontroluje ilość materiałów wydanych majstrowi, a majster kontroluje ilość materiałów oddanych na jego odpowiedzialność przez magazyniera.
Późniejszą kontrolę przeprowadza księgowy podczas odbierania i przetwarzania dokumentów otrzymanych od osób odpowiedzialnych finansowo, a także urzędnicy w formie audytów, audytów i innych kontroli.
Na podstawie dokumentów w procesie analizy działalności gospodarczej można dokonać oceny i ustalić przyczyny określonego stanu zarządzanego podsystemu (np. rytm realizacji programu produkcyjnego, umowy na wysyłkę produkty itp.).
Prawne (prawne) znaczenie dokumentów objawia się w tym, że mają one moc dowodową, potwierdzającą fakt dokonania transakcji gospodarczej lub prawidłowość zapisu księgowego. Na przykład list przewozowy prawnie potwierdza odbiór materiałów, sprzętu lub innych wartościowych przedmiotów dla przedsiębiorstwa od dostawcy; fakt wysyłki gotowych produktów do kupującego itp.
Aby odzwierciedlić różne aspekty działalności gospodarczej w przedsiębiorstwie, stosuje się szeroką gamę form i rodzajów dokumentów. Ich klasyfikacja pomaga w prawidłowym zestawieniu dokumentów i wykorzystaniu ich w księgowości.
Schematycznie wygląda to tak (patrz schemat 23). Klasyfikacja dokumentów ma charakter nie tylko teoretyczny, ale ma także ogromne znaczenie praktyczne, gdyż znając cechy każdego dokumentu, można go racjonalnie wykorzystać w zarządzaniu działalnością gospodarczą.
Ze względu na przeznaczenie dokumenty dzielą się na: administracyjne, uzasadniające, księgowe i łączone.
Dokumenty administracyjne zawierają polecenie przeprowadzenia określonej transakcji gospodarczej (pełnomocnictwo do odbioru majątku materialnego, czek na otrzymanie środków pieniężnych z rachunku bieżącego, polecenie udzielenia pracownikowi urlopu itp.). Nie zawierają informacji potwierdzających fakt zawarcia transakcji handlowej. Dlatego też na podstawie takich dokumentów nie dokonuje się zapisów księgowych. Jednakże sprawdzając je, księgowy może zidentyfikować osoby odpowiedzialne za wykonanie otrzymanych poleceń.
Dokumenty pomocnicze (lub wykonawcze) są sporządzane w momencie transakcji biznesowej i stanowią pierwszy etap ich rejestracji księgowej (list przewozowy, przychodzące polecenie gotówkowe, wychodzące polecenie gotówkowe itp.).
Dokumenty księgowe sporządzane są przez 6xraltera w celu uproszczenia i przygotowania technicznego do dalszego odzwierciedlenia w księgowaniu transakcji zarejestrowanych w dokumentach administracyjnych lub źródłowych. Nie mają one samodzielnego znaczenia, tj. bez dokumentów administracyjnych lub uzupełniających nie mogą służyć jako podstawa transakcji lub potwierdzenie jej zawarcia (arkusz akumulacyjny do grupowania jednorodnych transakcji gospodarczych; kalkulacja wynagrodzenie pracownicy podczas wakacji itp.), ponieważ uzasadnić fakt transakcji.
Połączone dokumenty zawierają cechy i pełnią funkcje dwóch lub trzech typów dokumentów opisanych powyżej. Ich zastosowanie może znacznie zmniejszyć ilość ewidencji, ułatwić i przyspieszyć proces obsługi księgowej (zaliczki, listy płac itp.).
Ze względu na miejsce sporządzenia dokumenty dzieli się na zewnętrzne i wewnętrzne.
Zewnętrzne przychodzą do przedsiębiorstwa od innych powiązanych z nim podmiotów prawnych (na przykład wezwanie do zapłaty lub faktura od dostawcy).
Dokumenty wewnętrzne sporządzane są przez urzędników samego przedsiębiorstwa dotyczące przeprowadzanych przez nie transakcji biznesowych (wezwanie do zapłaty lub faktura dla kupującego, wpływy i wydatki gotówkowe itp.).
Ze względu na kolejność sporządzania dokumenty dzielimy na podstawowe i podsumowujące.
Za pomocą dokumentu podstawowego po raz pierwszy odzwierciedlana jest zakończona transakcja biznesowa (potwierdzenia i zamówienia gotówkowe, faktury, wnioski o płatność, zlecenia płatnicze itp.). Dokumenty zbiorcze zestawiane są na podstawie kilku wcześniej przygotowanych dokumentów pierwotnych w celu ich pogrupowania i podsumowania (protokół kasjerski; raport ruchu materiałów w magazynie; wyciąg bankowy z rachunku bieżącego; raport zaliczkowy itp.).
Ze względu na sposób wykorzystania i zakres transakcji handlowych dokumenty dzieli się na jednorazowe i zbiorcze.
Dokumenty jednorazowe służą do jednoczesnego zarejestrowania jednej lub kilku transakcji zapisanych na dokumencie (paragon i dyspozycje kasowe, faktury itp.). Dokumenty zbiorcze służą do rejestrowania jednorodnych transakcji, które powtarzają się okresowo w określonym przedziale czasu: tydzień, dekada, miesiąc. Ich zastosowanie znacznie zmniejsza liczbę wydawanych dokumentów i upraszcza technikę ich przetwarzania (karta ograniczająca).
Na podstawie liczby odbitych obiektów (pozycji) dokumenty dzielą się na jednopozycyjne i wielopozycyjne.
Dokumenty jednopozycyjne (lub jednowierszowe) odzwierciedlają transakcję biznesową, która dotyczyła jednego rodzaju aktywów materialnych; zapis w nich dokonywany jest w jednym wierszu. Dokumenty wielopozycyjne (lub wielowierszowe) odzwierciedlają transakcję biznesową, która dotyczy kilku rodzajów aktywów materialnych; wpisy w nich dokonywane są w kilku wierszach (pozycjach).
Ze względu na stopień wykorzystania technologii komputerowej przy wystawianiu dokumentów dzieli się je na sporządzane ręcznie i przy użyciu komputera.
Ze względu na rodzaj nośnika dokumenty dzieli się na papierowe, pisane na papierze i bezpapierowe, występujące w postaci tablic elektronicznych, przechowywane w pamięci komputera, na dyskach magnetycznych, taśmach itp.
Wymagania dotyczące treści i wykonania dokumentów reguluje ustawa „O rachunkowości i sprawozdawczości Republiki Białorusi”. Każdy dokument księgowy musi być sporządzony tak, aby zawierał wszystkie informacje niezbędne do pełnego obrazu dokonanej transakcji, a także miał wartość dowodową. Informacje te stanowią część dokumentu i nazywane są jego szczegółami. Szczegóły wymagane dla każdego rodzaju dokumentu obejmują:
♦ tytuł dokumentu i jego numer;
♦ data i miejsce kompilacji;
♦liczniki transakcyjne w ujęciu fizycznym i pieniężnym;
♦stanowiska, nazwiska, imiona, patronimiki, podpisy osób odpowiedzialnych za transakcję i prawidłowość jej wykonania.
Przedmiotem rachunkowości są:
- majątek przedsiębiorstwa (tj. majątek gospodarczy) i źródła jego powstania (kapitał własny i obcy);
- przepływ majątku i źródła jego powstawania (tj. trwające transakcje biznesowe);
- wyniki finansowe przedsiębiorstwa (zysk lub strata).
Transakcja gospodarcza charakteryzuje poszczególne działania (fakty) gospodarcze, które powodują zmiany w składzie, podziale majątku i/lub źródłach jego powstania. Mogą to być na przykład następujące operacje: wydanie materiałów z magazynu do produkcji, wydanie gotowych produktów, zapisanie środków otrzymanych od klientów na rachunku bieżącym, pożyczenie tymczasowo wolnych środków, naliczenie amortyzacji środków trwałych organizacji itp.
Do obiektów księgowych wspierających działalność produkcyjną, gospodarczą i finansową zalicza się majątek podmiot gospodarczy(aktywa) i źródła ich powstania (pasywa) - zobowiązania i kapitał własny.
- materialne i niematerialne;
- pieniężne i niepieniężne itp.
Zgodnie z „Koncepcją rachunkowości w gospodarka rynkowa Rosja" zaleta ujmuje się aktywa ekonomiczne kontrolowane przez organizację w wyniku przeszłych zdarzeń w jej działalności gospodarczej, które powinny przynieść jej w przyszłości korzyści ekonomiczne.
Przyszłe korzyści ekonomiczne to potencjał składnika aktywów, który bezpośrednio lub pośrednio przyczyni się do przepływu środków pieniężnych lub ich ekwiwalentów do organizacji.
Zgodnie z Regulaminem rachunkowości „Dochody organizacji” PBU 9/99 dochód organizacji ujmuje się jako zwiększenie korzyści ekonomicznych w wyniku otrzymania aktywów (pieniężnych, innego majątku) i/lub spłaty zobowiązań, prowadzące do podwyższenia kapitału tej organizacji, z wyjątkiem wkładów uczestników (właścicieli) majątku).
Zgodnie z Regulaminem Rachunkowości „Wydatki Organizacji” PBU 10/99 wydatki organizacji ujmuje się jako zmniejszenie korzyści ekonomicznych w wyniku zbycia aktywów (środków pieniężnych, innego majątku) i/lub powstania zobowiązań, prowadzące do obniżenia kapitału tej organizacji, z wyjątkiem zmniejszenia wkładów uczestników decyzji (właścicieli nieruchomości).
Majątek przedsiębiorstwa w zależności od pełnionej przez niego roli produkcyjnej, ekonomicznej i działalność finansowa Zwyczajowo klasyfikuje się według składu i rozmieszczenia (ryc. 3.1).
Środki trwałe- część majątku wykorzystywana jako środek pracy przy wytwarzaniu produktów, wykonywaniu pracy lub świadczeniu usług albo do zarządzania organizacją przez okres przekraczający 12 miesięcy. Definicja ta podana jest zgodnie z Regulaminem rachunkowości „Rachunkowość środków trwałych” PBU 6/01. Środki trwałe wykorzystywane są w działalności gospodarczej długi czas, zachowując swój naturalny kształt, zużywają się stopniowo, co pozwala przedsiębiorstwu na częściowe uwzględnienie ich wartości w kosztach wyrobów (robót, usług) poprzez naliczenie amortyzacji. Amortyzacja to systematyczny proces spłaty kosztu przedmiotu w trakcie jego zużycia poprzez przeniesienie tego kosztu na wytworzony produkt (pracę, usługę). Zużycie oznacza stopniową utratę wartości użytkowej przedmiotu. Rozróżnia się zużycie fizyczne i moralne.
Inwestycje kapitałowe można podzielić na dwie grupy: a) które dotyczą środków trwałych; b) które nie należą do środków trwałych. Do środków trwałych zalicza się inwestycje kapitałowe mające na celu radykalne ulepszenie gruntów (odwadnianie, nawadnianie i inne prace rekultywacyjne), inwestycje kapitałowe w dzierżawione środki trwałe, inwestycje kapitałowe w nasadzenia wieloletnie. Inwestycje kapitałowe w koszty budowy środków trwałych (w budowie) oraz koszty nabycia poszczególnych przedmiotów wartości niematerialnych i prawnych, środków trwałych, sprzętu przekazanego do montażu lub do zainstalowania rozlicza się oddzielnie od środków trwałych. Do tych obiektów nie ma zastosowania PBU 6/01.
Wartości niematerialne- obiekty długoterminowa inwestycja(ponad 12 miesięcy), które nie mają struktury materialnej, ale ją posiadają wycena oraz zdolność do generowania przyszłych dochodów dla organizacji. Koszty organizacyjne to wydatki związane z utworzeniem osoby prawnej, ujmowane zgodnie z art dokumenty założycielskie część wkładu uczestników (założycieli) do kapitału docelowego organizacji (wyprodukowanie pieczęci, opłaty rejestracyjne itp.). Reputacja biznesowa organizacji (w terminologii zachodniej „goodwill”) zgodnie z PBU 14/2000 „Rachunkowość wartości niematerialnych i prawnych” jest definiowana jako różnica pomiędzy ceną nabycia organizacji (tj. nabytego kompleksu nieruchomości jako całości) a ceną wartość bilansową wszystkich swoich aktywów. Koszt wartości niematerialnych i prawnych spłacany jest poprzez amortyzację.
DO inwestycje finansowe obejmują inwestycje w kapitał zakładowy i papiery wartościowe innych organizacji, koszty nabycia rządowych papierów wartościowych oraz środki przekazane w ramach pożyczki. Inwestycje finansowe dzielą się na długoterminowe (na okres powyżej 12 miesięcy) i krótkoterminowe (na okres do 12 miesięcy). Długoterminowe inwestycje finansowe dążą do osiągnięcia celu kontrola finansowa nad organizacją, w którą dokonywana jest inwestycja, lub w celu zapewnienia stabilnych dochodów przez długi okres czasu. Inwestycje finansowe nie są wydatkowane, a ich koszt nie jest rozkładany na okresy (nie podlega amortyzacji).
Aktywa bieżące Zwyczajowo dzieli się je na fundusze obiegowe zaangażowane w proces produkcji i środki obiegowe zaangażowane w proces obiegu. Proces obiegu obejmuje sprzedaż produktów, zakup zapasów, przechowywanie pieniędzy na rachunkach bankowych itp.
Rezerwy produkcyjne- przedmioty pracy, które wraz ze środkami pracy i pracą zapewniają proces produkcyjny przedsiębiorstwa, w którym są wykorzystywane jednorazowo w jednym cyklu produkcyjnym i natychmiast przenoszą swoją wartość na koszt produkcji. Zapasy obejmują surowce i materiały podstawowe, materiały pomocnicze, zakupione półprodukty i komponenty, materiały zwrotne (odpady), pojemniki, paliwa, części zamienne oraz towary o niskiej wartości.
Niedokończona produkcja- są to produkty, które nie przeszły wszystkich etapów przewidzianych procesem technologicznym, a także produkty niekompletne, które nie przeszły badań i odbiorów technicznych, np. zszyte bloki książek bez okładki.
Przyszłe wydatki reprezentują pewne aktywa obrotowe o charakterze niematerialnym, których użyteczność zakończy się w dającej się przewidzieć przyszłości (czynsz płacony z góry, prenumerata gazet i czasopism, koszty indywidualne związane z rozwojem produkcji i szkoleniem personelu itp.). W momencie rejestracji pozycja ta reprezentuje wydatki poniesione przez organizację w okresie sprawozdawczym, ale odnoszące się do kolejnych okresów sprawozdawczych. Rozliczenia międzyokresowe kosztów podlegają odpisowi w koszty (lub zaliczają się w koszty) w sposób ustalony przez organizację (jednolicie, proporcjonalnie do wolumenu wytworzonych produktów itp.) w okresie, którego dotyczą.
Produkt końcowy- jest to część zapasów organizacji przeznaczona na sprzedaż, uzupełniona obróbką (montażem), będąca końcowym rezultatem procesu produkcyjnego, którego właściwości techniczne i jakościowe odpowiadają warunkom umowy.
Towary stanowią część zapasów organizacji zakupionych od innych osób prawnych lub osób fizycznych i przeznaczonych na sprzedaż bez dodatkowego przetwarzania. Towary należą do funduszy obiegowych.
Towar wysyłany to produkty gotowe lub towary wysłane z magazynu lub warsztatu, których wpływy ze sprzedaży nie mogą być ujęte w rozliczeniu przez określony czas.
Gotówka - zasoby finansowe w kasie przedsiębiorstwa, na rachunkach bankowych. Rachunki depozytowe środków pieniężnych to lokaty różniące się ustalonym okresem przechowywania (lokata terminowa) lub większym wysoki procent wynagrodzenie uzależnione od czasu trwania umowy lokaty, w odróżnieniu od lokat na rachunku bieżącym (rozliczeniowym).
Fundusze w rozliczeniach Lub należności powstaje w wyniku dostarczenia nabywcom gotowych produktów, towarów i usług bez wpłaty zaliczki na warunkach spłaty zadłużenia przez kupującego w uzgodnionym terminie. Dłużnikiem jest osoba, która jest winna firmie pieniądze. Zatem należności to środki, które kontrahenci są winni przedsiębiorstwu (należności). Rozliczenia z nabywcami i klientami uwzględniane są w dwóch głównych obszarach:
- w formie faktur wystawionych na produkty (towary) lub usługi, których własność przeszła na nabywców i klientów;
- na rachunkach otrzymanych od kupujących i klientów.
DO należności obejmują wypłacone zaliczki. Wypłacone zaliczki to środki (część funduszy obrotowych), które w najbliższej przyszłości zamienią się w aktywa materialne lub niematerialne, otrzymane usługi lub w przypadku nie wywiązania się dostawcy z zobowiązań umownych, zostaną zwrócone w formie pieniężnej na rachunek bankowy lub do kasa przedsiębiorstwa.
Przykładami należności organizacji są: dług dostawców, otrzymane rachunki, dług założycieli z tytułu wkładów do kapitału docelowego, dług organizacji ubezpieczeniowej wobec przedsiębiorstwa z tytułu zapłaty kwot ubezpieczenia, dług personelu przedsiębiorstwa z tytułu odszkodowania za szkody materialne, należne środki do pracowników z
fundusze ubezpieczeń społecznych, wypłacone zaliczki, kwoty należne przedsiębiorstwu z tytułu zwrotu z budżetu za podatek
wartość dodana itp.
Przeniesione aktywa- jest to specyficzny rodzaj majątku podmiotu gospodarczego. Stanowią one kwotę środków nieodwołalnie pobranych z zysku (wpłaty do budżetu w formie podatków, środki przeznaczone na wypłatę dochodu (dywidendy) uczestnikom przedsiębiorstwa, odpisy na cele charytatywne). Dlatego też środki te są przeznaczane na udział w bieżącej działalności organizacji. Rodzajem przeniesionych aktywów są straty. Ich obecność charakteryzuje straty bezpośrednie, „zjadanie” majątku w wyniku nieefektywnego zarządzania przedsiębiorstwem.
Majątek przedsiębiorstwa (fundusze lub aktywa gospodarcze) można klasyfikować według szeregu kryteriów:
- długoterminowe i bieżące (długoterminowe i bieżące);
- materialne i niematerialne;
- pieniężne i niepieniężne itp.
Aktywa ze względu na okres ich użytkowania dzieli się na długoterminowe i krótkoterminowe. W rachunkowości rosyjskiej przyjmuje się pojęcia aktywów „trwałych” i „bieżących”. Pojęcia aktywów długoterminowych i trwałych są identyczne, podobnie jak pojęcia aktywów obrotowych i obrotowych. Aktywa trwałe należy wziąć pod uwagę aktywa, których właściwości użytkowe będą użytkowane dłużej niż rok, zwykle kilka lat. Aktywa obrotowe (bieżące) oznaczają aktywa, których właściwości użytkowe zużywają się albo w jednym cyklu produkcyjnym, albo w okresie nie dłuższym niż rok. Do aktywów trwałych zalicza się środki trwałe, kapitałowe i długoterminowe inwestycje finansowe oraz wartości niematerialne i prawne. Wszystkie pozostałe rodzaje aktywów mają charakter bieżący lub bieżący.
Szczególnym rodzajem obiektów obserwacji księgowych są nieuchwytny(nie posiadające formy fizycznej) aktywa, które występują zarówno wśród aktywów bieżących, jak i długoterminowych. Wartości niematerialne obejmują należności krótkoterminowe i długoterminowe, rozliczenia międzyokresowe kosztów, inwestycje finansowe, wartości niematerialne i prawne. DO aktywa trwałe obejmują np. produkty gotowe, produkcję w toku, środki trwałe, surowce itp.
Aktywa dzielą się na pieniężne i niepieniężne. Aktywa pieniężne obejmują środki pieniężne, inwestycje finansowe i należności. Wszystkie pozostałe aktywa mają charakter niegotówkowy.
Pod źródła powstania majątku (pasywa) rozumieć kapitał, zobowiązania, zobowiązania, fundusze, rezerwy, zysk. Grupowanie zobowiązań (klasyfikacja majątku według źródła wykształcenia) przedstawiono na rys. 3.2.
Kapitał wniesiony przez właściciela(kapitał zakładowy, kapitał docelowy, kapitał docelowy, fundusz inwestycyjny itp.) jest głównym źródłem fundusze własne przedsiębiorstwa. On może być zagnieżdżone i zadeklarowane. Zainwestowany kapitał docelowy- jest to łączna kwota wkładów właścicieli przedsiębiorstwa (inwestycje pieniężne lub finansowe, środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, zapasy itp.). Zadeklarowany kapitał docelowy powstaje w przypadkach, gdy kapitał nie jest faktycznie wniesiony, a jedynie zadeklarowany. Uczestnicy (właściciele) przedsiębiorstwa będą musieli je uiścić zgodnie z terminami określonymi w umowie założycielskiej.
Finansowanie celowe jest specyficznym źródłem środków własnych przedsiębiorstwa. Finansowanie celowe- są to źródła środków otrzymanych od innych organizacji lub osób fizycznych, a także z budżetu, przeznaczone na realizację działań zamierzony cel(środki budżetowe na produkcję produktów high-tech, składki pracowników przedsiębiorstwa na budowę placu zabaw dla dzieci kompleks sportowy, wpłaty sponsorów na zakup sprzętu itp.) Finansowanie celowe, wykorzystane na inne cele lub w ogóle niewykorzystane, zamienia źródło środków własnych w źródło pozyskanych środków (obowiązek podlegający spłacie).
Dodatkowy kapitał- kategoria księgowa mająca na celu odzwierciedlenie źródła majątku w dwóch kierunkach:
- ze względu na wzrost wartości aktywów majątkowych zidentyfikowanych w wyniku ich przeszacowania (przeszacowania dokonuje się decyzją kierownictwa przedsiębiorstwa na początek roku sprawozdawczego);
- z tytułu nadwyżki akcji (kwota nadwyżki ceny sprzedaży akcji spółki nad ich wartością nominalną). Premię za akcje uważa się za rezerwę utworzoną na pokrycie ewentualnych strat przy sprzedaży akcje zwykłe w cenie poniżej normy.
Reinwestowany (zarobiony) kapitał właściciela powstaje z zysków uzyskanych z wyników działalności produkcyjnej, gospodarczej i finansowej. Zyskiem przedsiębiorstwa jest nadwyżka jego dochodów nad wydatkami. Stratą jest zatem nadwyżka wydatków przedsiębiorstwa nad jego dochodami. Zyski i straty to finansowe wyniki działalności finansowej i gospodarczej organizacji.
Kosztem zysków, kapitału rezerwowego, funduszu akumulacyjnego i funduszu socjalnego (fundusze celowe, będące bezwarunkową własnością właścicieli), tworzone są rezerwy na amortyzację inwestycji w papiery wartościowe oraz rezerwy na długi wątpliwe. Część zysku nie rozdzielona pomiędzy rezerwy i fundusze jest zatrzymane (skapitalizowane) zyski z lat ubiegłych.
Kapitał rezerwowy przeznaczone na pokrycie nieoczekiwanych strat i strat roku sprawozdawczego, a także na wypłatę dywidendy dla akcjonariuszy, którzy je posiadają akcje uprzywilejowane(przedpłata) w przypadku niewystarczającego zysku, a także na spłatę obligacji spółki akcyjnej.
Fundusze celowe: fundusz akumulacyjny służy finansowaniu procesu produkcyjnego przedsiębiorstwa i jego działalności finansowej (zakup sprzętu, materiałów, papierów wartościowych itp.); Fundusz Społeczny finansuje inwestycje w infrastrukturę społeczną przedsiębiorstwa (budowa i utrzymanie domów wczasowych, klubów sportowych, placówek przedszkolnych, gabinetów lekarskich itp.); fundusz konsumpcyjny służy motywowaniu rzeczowym pracowników (premie, pomoc finansowa itp.). Fundusz konsumpcyjny nie jest kapitałem reinwestowanym, ponieważ nie jest przeznaczony na rozwój i utrzymanie działalności produkcyjnej i finansowej przedsiębiorstwa i nie jest źródłem majątku przedsiębiorstwa, ale jest źródłem abstrakcyjnych aktywów, swego rodzaju zobowiązania pracownikom za wynagrodzenie za owocną pracę. Do funduszy celowych będących bezwarunkową własnością właścicieli zalicza się fundusz akumulacyjny i fundusz sektora socjalnego. Stanowią one reinwestycję kapitału własnego.
Nowy plan kont nie przewiduje podziału zysków pomiędzy fundusze (oszczędności, sfera społeczna, konsumpcja), gdyż leży to w kompetencjach właścicieli przedsiębiorstwa. W rachunkowości środki te są obecnie uwzględniane w zyskach zatrzymanych, które na mocy decyzji właścicieli służą finansowaniu niezbędnych projektów i nagradzaniu pracowników.
Rezerwy na utratę wartości inwestycji w papiery wartościowe służą do pokrycia strat w przypadku spadku cen papierów wartościowych.
Rezerwy na należności wątpliwe służą zrekompensowaniu strat w przypadku niemożności odzyskania należności należnych spółce od dłużnika. Dług wątpliwy to należności organizacji, które nie są spłacane w terminach określonych w umowach i nie są zabezpieczone odpowiednimi gwarancjami.
Pożyczonymi źródłami majątku są pożyczki i pożyczki oraz zobowiązania. Pożyczony (przyciągnięty) kapitał powstaje poprzez zobowiązania wobec osób drugich i trzecich - pożyczkodawców. Obowiązki charakteryzują się:
- konkretny zasoby ekonomiczne(Zwrotowi podlegają same środki lub ich ekwiwalent pieniężny, w zależności od warunków umowy);
- targetowanie (zasoby są zwracane pożyczkodawcy lub innej stronie trzeciej w imieniu pożyczkodawcy);
- okres spłaty zadłużenia;
- wynagrodzenie za korzystanie z zasobów;
- sankcje za naruszenie zobowiązań umownych dotyczących terminu i wysokości spłaty zadłużenia.
Zaciągnięty kapitał uważa się za długoterminowy, jeżeli jego termin zapadalności przekracza rok od dnia jego rejestracji w rachunkowości. Do kapitału obcego krótkoterminowego zalicza się zobowiązania o terminie zapadalności do jednego roku.
Pożyczka zostaje udzielona instytucja kredytowa(przy banku). Jest to kredyt bankowy podlegający spłacie zgodnie z art Umowa pożyczki termin za określoną opłatą (w procentach). Zobowiązania za kredyt w rachunku bieżącym- rodzaj krótkoterminowych pożyczek (kredytów) udzielanych przez bank udzielający kredytu. Jest to najczęstsza forma kredytowania na Zachodzie, gdy przy nieco podwyższonym oprocentowaniu kredytu bank na podstawie umowy zawartej przy otwieraniu rachunku bankowego (lub specjalnej umowy) opłaca rachunki klienta w przypadku z powodu braku środków na rachunku bieżącym. Bank udziela kredytu do kwoty zadłużenia określonej w umowie (tzw. kredyt powierniczy). Gdy środki znajdą się na koncie klienta, w pierwszej kolejności spłacany jest kredyt w rachunku bieżącym.
Pożyczki udzielanej przedsiębiorstwu są osoby prawne, które nie posiadają licencji bankowej, lub osoby. Pożyczki mogą przybierać dwie formy: pożyczkę obligacyjną i pożyczkę hipoteczną. Obligacje emitowane przez organizację stanowią zobowiązanie dłużne do zapłaty swoim posiadaczom w określonym terminie określonej w nich kwoty wraz z odsetkami według określonej stopy (płatnymi przed terminem zapadalności). Odsetki od wyemitowanych obligacje długoterminowe zaliczane są do zobowiązań krótkoterminowych. Kredyt hipoteczny (lub list hipoteczny) jest rodzajem kredytu długoterminowego zobowiązania krótkoterminowe zabezpieczone określonymi aktywami pożyczkobiorcy. W przypadku niedotrzymania warunków umowy aktywa stanowiące zabezpieczenie mogą zostać sprzedane przez pożyczkodawcę. Jeżeli wpływy ze sprzedaży zabezpieczonych aktywów są mniejsze niż kwota hipoteki, wówczas posiadacz (który udzielił pożyczki) staje się niezabezpieczonym wierzycielem pożyczkobiorcy do czasu spłaty różnicy.
Rachunki płatne- jest to dług (zobowiązania) przedsiębiorstwa wobec osób prawnych lub osób fizycznych. Wierzyciel to osoba, której firma jest winna pieniądze. W związku z tym zobowiązania są pozyskiwane ze źródeł utworzonych ze środków przekazanych przedsiębiorstwu przez osoby trzecie.
Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami uwzględniane na dwa sposoby:
- w formie faktur wystawianych przez dostawców za produkty wysłane do przedsiębiorstwa;
- na rachunkach wystawianych dostawcom.
W pierwszym przypadku dostawca wysyła do przedsiębiorstwa produkty i wystawia przedsiębiorstwu faktury do zapłaty, lecz przedsiębiorstwo nie opłaciło jeszcze faktur, tj. firma jest winna dostawcy. Dostawca staje się wierzycielem przedsiębiorstwa, a przedsiębiorstwo zaciąga zobowiązania. Kiedy dostawca udziela firmie odroczonej płatności za określone wynagrodzenie, dochodzi do kredytu komercyjnego.
W ostatnich latach w Rosyjska gospodarka powróciło pojęcie „weksla”. Weksel własny to bezwarunkowe zobowiązanie do zapłaty określonej kwoty na żądanie lub w określonym terminie za określone wynagrodzenie (odsetki). Osoba, która podpisuje weksel i tym samym zobowiązuje się do jego zapłaty, nazywana jest wystawcą. Odbiorcę weksla nazywa się posiadaczem weksla lub płatnikiem. Dla wierzyciela rozliczenia wekslowe są korzystniejsze niż rozliczenia na fakturach, gdyż od weksla naliczane są odsetki.
Wiele przedsiębiorstw woli łączyć wysyłkę towarów i świadczenie usług z równoległą płatnością za nie. W takich przypadkach powszechna jest płatność z góry za pośrednictwem banku. Sprzedający otrzymuje zaliczkę od kupującego, który w najbliższej przyszłości potrzebuje dostarczyć towar lub świadczyć usługi. W momencie wpływu środków na rachunek bieżący sprzedający staje się dłużnikiem kupującego. Zatem, otrzymane zaliczki są rodzajem zobowiązań.
Płaca jest zobowiązaniem (długiem) przedsiębiorstwa wobec personelu, gdyż pomiędzy momentem naliczenia wynagrodzeń (innymi słowy włączenia wynagrodzeń do kosztów produkcji a uznaniem wynagrodzeń za dług) prawie zawsze występuje przerwa czasowa przedsiębiorstwa pracownikom) i moment wypłaty wynagrodzenia. Do chwili wypłaty wynagrodzenia zalicza się je do zobowiązań przedsiębiorstwa.
Zadłużenie budżetu i środków pozabudżetowych (Organy ZUS i ZUS) powstaje na skutek luki w czasie pomiędzy naliczeniem podatków i opłat (tj. ich naliczeniem i zaliczeniem do wydatków lub wskazaniem źródła ich zapłaty) a ich zapłatą. Podatki są obliczane przed dokonaniem płatności. Zatem zobowiązania wobec budżetu i funduszy pozabudżetowych należy traktować jako krótkoterminowe źródło pozyskiwanych środków.
Zobowiązania wobec założycieli z tytułu wypłaty dywidendy powstają w wyniku luki w czasie pomiędzy faktem naliczenia (naliczenia) dywidend dla właścicieli organizacji a momentem spłaty tego długu. Zgodnie z zasadą jednostki gospodarczej majątek przedsiębiorstwa rozpatrywany jest odrębnie od majątku jego właścicieli (drugich stron). W związku z tym spółka nalicza właścicielom wynagrodzenie (dywidendy) za korzystanie z własnego kapitału docelowego. Przedsiębiorstwo jest dłużnikiem właścicieli, w związku z tym powstają zobowiązania.
przychody przyszłych okresów lub przychody przyszłych okresów, to środki otrzymane z góry, których spłata spodziewana jest w formie wydania (wysyłki) klientom gotowych produktów, a także poprzez wykonanie pracy i usług na rzecz klientów w kilku sąsiadujących ze sobą okresach w przyszłość. Tym samym wydawnictwo przyjmuje zamówienia (i płatności) na publikacje prenumeratowe przed rozpoczęciem okresu, w którym czasopisma będą dostarczane. W momencie otrzymania płatności środki nie są uznawane za dochód, ale za zobowiązania wobec odbiorców, które w przyszłości (w miarę otrzymywania przez abonentów czasopism) zamienią się w dochód. Do przychodów przyszłych okresów zalicza się także zadłużenie z tytułu niedoborów od winnych, którego wpływy zostaną zrealizowane w przyszłych okresach. Wartości otrzymane nieodpłatnie zgodnie z nowym Planem Kont również stanowią przychody przyszłych okresów. W dwóch ostatnich przypadkach przyszłe dochody będą źródłem środków własnych.
Rezerwy na nadchodzące wydatki i płatności tworzone są z tytułu zbliżającej się wypłaty urlopów pracowniczych, zapłaty za naprawy środków trwałych, za naprawy gwarancyjne i serwis gwarancyjny. Rezerwy te stanowią dług wobec personelu organizacji, wykonawców przeprowadzających naprawy, a także klientów w ramach zobowiązań gwarancyjnych. Do czasu wykorzystania rezerw na przyszłe wydatki i płatności biorą one udział w obrocie gospodarczym przedsiębiorstwa i pełnią funkcję zobowiązań krótkoterminowych.
wybór">Rys. 3.3.
Dokumentacja- metoda pierwotnego odzwierciedlenia zakończonych transakcji biznesowych, rejestracja każdej transakcji biznesowej w dokumentach pierwotnych. Za pomocą dokumentacji dokonuje się ciągłego odzwierciedlenia transakcji biznesowych w czasie i miejscu ich zakończenia.
Inwentaryzacja to metoda sprawdzania zgodności faktycznej dostępności środków i źródeł ich powstawania z danymi księgowymi. Przedmiotami zapasów są wszelka własność przedsiębiorstwa (środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, inwestycje finansowe, zapasy, środki pieniężne, należności) oraz wszelkiego rodzaju zobowiązania finansowe (zobowiązania, kredyty bankowe, pożyczki, rezerwy itp.).
Wycena jest sposobem wyrażania obiektów księgowych za pomocą uogólnionej miary pieniężnej. Celem oceny jest określenie rzeczywistego kosztu osiągniętego faktu ekonomicznego. Rodzaj oceny uważany jest za kalkulację.
Obliczenie- metoda grupowania kosztów i obliczania kosztu jednostkowego produkcji w oparciu o rachunkowość.
Konta- metoda ekonomicznego grupowania obiektów obserwacji, pozwalająca odzwierciedlić nie tylko stan początkowy i końcowy, ale także same zmiany w obiektach rachunkowości w wyniku przeprowadzonych transakcji gospodarczych. Rachunki otwierane są dla każdego rodzaju aktywów i każdego rodzaju pasywów. Konta księgowe są najważniejszym elementem rachunkowości System informacyjny, narzędzie do jego modelowania.
Podwójny zapis to metoda odzwierciedlania transakcji biznesowych w systemie kont księgowych. W przypadku podwójnego zapisu kwota transakcji biznesowej jest rejestrowana dwukrotnie: w obciążeniu jednego rachunku i uznaniu drugiego.
Podsumowanie salda- grupowanie aktywów gospodarczych i ich źródeł według treści ekonomicznej na określony dzień. Bilans pozwala porównać majątek przedsiębiorstwa (jego aktywa) i pasywa obliczone w wartościach pieniężnych. Równanie bilansowe kontrastuje ekonomiczną treść rachunkowości (co jest brane pod uwagę) i jej aspekt prawny (ze źródeł, z których organizacja nabyła nieruchomość). Obydwa szacunki prezentowane są w bilansie w równych kwotach.
Sprawozdania finansowe- jest to system wskaźników odzwierciedlających pozycję organizacji na dzień sprawozdawczy, a także wyniki finansowe jej działalności za okres sprawozdawczy. Za pomocą sprawozdania finansowe kierownictwo organizacji opracowuje taktykę i strategię rozwoju finansowego – ocenia możliwe ryzyka przedsiębiorczości, poszukuje kierunków zwiększania efektywności produkcji i inwestycji finansowych oraz wybiera najbardziej atrakcyjną politykę kredytową.
Obiekty BU dzielą się na 2 kategorie:
1. Obiekty prowadzące działalność produkcyjną, gospodarczą i finansową:
Majątek przedsiębiorstwa (środki trwałe i obrotowe, wartości niematerialne i prawne, inwestycje finansowe), tj. jego majątek;
Źródła powstania tego majątku zakładu ubezpieczeń (MC, DC, RK, fundusze celowe, rezerwy), tj. kapitał.
2. Przedmioty składające się na działalność produkcyjną, gospodarczą i finansową:
A) - procesy ekonomiczno-finansowe
FHZ wpływające na sytuację finansową podmiotu gospodarczego
B) - wyniki finansowe (zysk i strata)
Wpływy i zobowiązania przedsiębiorstwa wobec osób trzecich (kredyty bankowe, pożyczki, zobowiązania umowne)
Transakcje gospodarcze powodujące zmiany w składzie majątku i pasywów.
Operacje to FHJ. Mogą być dwustronne, tj. być przeprowadzane pomiędzy niezależnymi partnerami (zakup i sprzedaż) i jednostronnymi (amortyzacja środków trwałych, straty spowodowane klęskami żywiołowymi).
Przez aktywa rozumie się aktywa gospodarcze będące własnością organizacji, które powinny przynosić jej w przyszłości korzyści ekonomiczne, czyli przyczyniać się do napływu zasobów (pieniężnych) do organizacji.
Kapitał własny organizacji to saldo jej aktywów po odliczeniu zobowiązań. Zobowiązania ujmuje się jako istniejące na określony dzień zobowiązania organizacji, których wypełnienie powoduje wypływ zasobów, które powinny przynieść organizacji korzyści ekonomiczne.
Dochód ujmuje się jako zwiększenie korzyści ekonomicznych w okresie sprawozdawczym lub zmniejszenie zobowiązań, które powoduje zwiększenie kapitału innego niż wkłady właścicieli.
Koszty ujmuje się jako zmniejszenie korzyści ekonomicznych w okresie sprawozdawczym lub zwiększenie zobowiązań, które spowoduje zmniejszenie kapitału.
Przewaga dochodów nad wydatkami daje wynik finansowy - zysk, nadwyżka wydatków nad przychodami prowadzi do wyniku finansowego - straty. Kapitał własny = Aktywa - Pasywa (pasywa).
2. Obserwacja pierwotna: dokumentacja - dokumentowanie transakcji gospodarczych, obieg dokumentów, standaryzacja i ujednolicenie dokumentów pierwotnych.
Dokumentacja i potwierdzenie każdego transakcja księgowa prawidłowo sporządzony dokument pierwotny mający moc prawną.
Wszystkie transakcje biznesowe przeprowadzane przez organizację muszą być udokumentowane dokumentami uzupełniającymi. Dokumenty te stanowią podstawową informację księgową, na podstawie której prowadzona jest księgowość.
Dokument księgowy to pisemne zaświadczenie potwierdzające fakt zawarcia transakcji gospodarczej, prawo do jej przeprowadzenia lub ustalające odpowiedzialność finansową pracowników za powierzone im wartości.
Dokumentację transakcji biznesowych regulują „Przepisy dotyczące dokumentów i obiegu dokumentów na rachunkach używanych”, zatwierdzone przez Ministerstwo Finansów ZSRR nr 105 z dnia 29 lipca 1983 r.
Działalność finansowa i gospodarcza organizacji składa się z wielu transakcji biznesowych, z których każda jest koniecznie udokumentowana w dokumentach księgowych zawierających pierwotne dane o zakończonych transakcjach biznesowych. Dokumenty księgowe formalizują procesy zaopatrzenia, produkcji, sprzedaży oraz powiązania finansowe, ekonomiczne i rozliczeniowe wewnątrz organizacji i poza nią.
Dokumentacja to sposób rejestrowania majątku, zobowiązań i transakcji gospodarczych za pomocą dokumentów. Żadna transakcja nie może zostać odzwierciedlona w księgach rachunkowych (przyjętych do księgowości) bez odpowiedniej dokumentacji. Niezbędnym warunkiem początkowym rachunkowości jest terminowa i prawidłowa rejestracja transakcji biznesowych za pomocą odpowiednich dokumentów. Dokumentacja to zbiór informacji o działalności finansowej i gospodarczej organizacji, dlatego jest wykorzystywana w zarządzaniu organizacją do kontroli wstępnej, bieżącej i późniejszej. Wstępną kontrolę przeprowadza kierownictwo organizacji w momencie podpisywania dokumentów, ponieważ podpis potwierdza osobistą odpowiedzialność pracownika, który podpisał dokument, za wykonane czynności. Bieżąca kontrola prowadzona jest w procesie rachunkowości i analizy działalności finansowo-gospodarczej, gdy do analizy wykorzystuje się dokumenty pierwotne. Późniejsza kontrola ma formę kontroli dokumentów i audytu.
Ujednolicenie dokumentów polega na opracowaniu standardowych formularzy do stosowania przy rejestrowaniu jednorodnych transakcji w organizacjach wszystkich form własności i przynależności wydziałowej. Ujednolicone formy dokumentów opracowywane są centralnie przez upoważnione organy (Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej, Państwowy Komitet Statystyki Federacji Rosyjskiej). Ujednolicone formy dokumentów są stosowane przez organizacje bez zmian.
Standaryzacja dokumentów - ustalenie identycznych (standardowych) rozmiarów formularzy dla dokumentów tego samego typu. Obieg dokumentów to droga dokumentu od momentu jego przygotowania do dostarczenia do archiwum. Terminowe i rzetelne przygotowanie dokumentów podstawowych, ich przekazywanie w określony sposób i warunki do odzwierciedlenia w dziale księgowości odbywa się zgodnie z zatwierdzonym przez organizację harmonogramem przepływu dokumentów. Obieg dokumentów opracowywany jest przez głównego księgowego organizacji i zatwierdzany przez kierownika. Musi zapewniać:
- nazwa raportu lub dokumentu źródłowego;
- czas kompilacji;
- osoba sporządzająca, podpisująca lub rejestrująca dokumenty;
- terminy i osoby odpowiedzialne za przekazanie dokumentu do działu księgowości;
- osoba, która przyjmuje dokument, sprawdza go, przetwarza, kontroluje jego wykorzystanie w księgowości i rodzaje przechowywania w bieżącym archiwum.
Zwyczajowo grupuje się całą różnorodność dokumentów według jednorodnych cech:
Dokumenty księgowe
po wcześniejszym umówieniu
Administracyjny
wykonawczy (odciążający)
rejestracja księgowa
łączny
w kolejności kompilacji
podstawowy
3. Rachunki księgowe: klasyfikacja rachunków rachunkowych według treści ekonomicznej.
Rachunkowość w organizacji prowadzona jest za pomocą systemu kont księgowych. Rachunki otwierane są dla każdego ekonomicznie jednorodnego rodzaju majątku, źródeł jego powstawania i procesów gospodarczych zgodnie z klasyfikacją przedmiotów nadzoru księgowego. Konto ma formę dwustronnej tabeli, której lewa strona nazywa się „Debet”, a prawa strona „Kredyt”.
Zgodnie ze strukturą bilansu wyróżnia się rachunki aktywne i pasywne. Konta aktywne służą do rozliczania majątku organizacji. Konta pasywne służą do rozliczania zobowiązań organizacji.
Rejestracja na rachunkach rozpoczyna się od wskazania salda początkowego (lub salda otwarcia). Na rachunkach aktywnych saldo początkowe jest odzwierciedlane w obciążeniu rachunku i nazywane jest debetem; na rachunkach pasywnych saldo początkowe jest odzwierciedlane w uznaniu rachunku i nazywane jest kredytem. Rachunki odzwierciedlają następnie dane dotyczące wszystkich transakcji biznesowych, które powodują zmiany w saldach początkowych. Kwoty zwiększające saldo otwarcia rejestrowane są po stronie bilansu, a zmniejszające się po stronie przeciwnej. Zatem na rachunkach aktywnych wzrost odzwierciedla obciążenie rachunku, spadek kredytu, a na rachunkach pasywnych wzrost odzwierciedla uznanie rachunku i spadek debetu.
Jeśli zsumujesz dane dotyczące wszystkich transakcji biznesowych odzwierciedlonych na rachunku, zapisanych na bokach rachunku, otrzymasz obrót rachunku. Całkowita kwota zarejestrowana po stronie debetowej rachunku nazywana jest obrotem debetowym, a kredytem - obrotem kredytowym. Przy obliczaniu obrotów saldo początkowe nie jest brane pod uwagę.
Ostateczne saldo rachunku ustala się poprzez dodanie obrotu tej samej strony rachunku do salda początkowego i odjęcie od uzyskanej sumy obrotu strony przeciwnej. Saldo końcowe zapisywane jest po tej samej stronie, co saldo początkowe.
Aby ustalić saldo końcowe na rachunkach aktywnych, należy dodać obrót debetowy do początkowego salda debetowego i odjąć obrót kredytowy. Saldo końcowe jest rejestrowane jako obciążenie rachunku.
Na rachunkach pasywnych w celu ustalenia salda końcowego do początkowego salda kredytowego dodawany jest obrót kredytowy, a obrót debetowy odejmuje się. Saldo końcowe jest odzwierciedlane na uznaniu rachunku.
Jeżeli salda początkowego nie było, wówczas saldo na koniec okresu sprawozdawczego ustala się odejmując mniejsze od większego obrotu. Saldo końcowe zapisz po tej stronie rachunku, na której nastąpiła większa kwota obrotu.
Oprócz kont aktywnych i pasywnych stosowane są konta aktywno-pasywne, które odzwierciedlają zarówno majątek organizacji, jak i źródła jej powstania.
Istnieją dwa rodzaje rachunków aktywno-pasywnych z saldem jednostronnym, debetowym lub kredytowym, oraz z saldem dwustronnym - występuje jednocześnie saldo debetowe i kredytowe. Istnieją trzy formy graficznej reprezentacji kont księgowych.
1. Model liczenia w kształcie litery „T”, wykorzystywany do celów szkoleniowych.
2. Forma rachunku stosowana w nakazie memoriałowym i uproszczona forma rachunkowości.
3. Formularz konta stosowany w formie księgowania według kolejności dziennika.
Dane o każdej transakcji biznesowej zapisywane są na rachunkach księgowych jednocześnie poprzez obciążenie jednego rachunku i uznanie tej samej kwoty drugiego rachunku – nazywa się to podwójnym zapisem.
Podwójny zapis zapewnia wzajemnie powiązane odzwierciedlenie transakcji biznesowych organizacji, a także ma ogromne znaczenie dla kontroli, ponieważ suma obrotów debetowych wszystkich otwartych rachunków musi być równa sumie obrotów kredytowych tych rachunków. Jeśli nie ma takiej równości, oznacza to błąd w odzwierciedlaniu operacji.
Wskazanie rachunków obciążonych i uznanych pod kątem kwoty odzwierciedlanej transakcji nazywa się zapisem księgowym. Dokonanie zapisu księgowego polega na wskazaniu, po której stronie rachunków należy zapisać kwotę transakcji.
Wzajemne powiązanie rachunków powstałe w wyniku podwójnego zapisu nazywa się korespondencją rachunków, a rachunki, pomiędzy którymi powstaje takie powiązanie, nazywa się rachunkami korespondencyjnymi.
Istnieją proste zapisy księgowe, w których odpowiadają tylko dwa rachunki, jeden dla debetu i jeden dla kredytu, oraz złożone, w których jedno konto odpowiada kilku rachunkom, jedno konto jest obciążane, a kilka jest uznawanych na kwotę transakcji biznesowej , i wzajemnie.
Mnogość transakcji gospodarczych powstających w procesie działalności finansowej i gospodarczej nie zmienia równości aktywów i pasywów bilansu, zmieniają się jedynie kwoty w kontekście poszczególne artykuły i części bilansu. W zależności od charakteru zmian pozycji bilansowych wszystkie transakcje gospodarcze dzieli się na cztery grupy:
1. Zmiana pozycji aktywów przy stałej walucie bilansowej. Do tej grupy zaliczają się transakcje biznesowe, których odzwierciedleniem są dwa aktywne rachunki. Saldo debetowe jednego wzrasta, drugiego zmniejsza się o kwotę transakcji biznesowej. Waluta salda nie ulega zmianie.
2. Zmiany pozycji pasywów bilansu przy stałej walucie bilansowej. Do tej grupy zaliczają się transakcje biznesowe, których odzwierciedleniem są dwa konta pasywne. Saldo kredytowe jednego wzrasta, drugiego zmniejsza się o kwotę transakcji biznesowej. Waluta salda nie ulega zmianie.
3. Zmiana stanu aktywów i pasywów z równością oraz zwiększenie waluty bilansowej. Do tej grupy zaliczają się transakcje biznesowe, których odzwierciedleniem są rachunki aktywne i pasywne. Saldo debetowe rachunku aktywnego wzrasta, saldo kredytowe rachunku pasywnego wzrasta o kwotę transakcji biznesowej. Waluta salda wzrasta.
4. Zmiana stanu aktywów i pasywów z równością oraz zmniejszenie waluty bilansowej. Do tej grupy zaliczają się transakcje biznesowe, których odzwierciedleniem są rachunki aktywne i pasywne. Saldo debetowe rachunku aktywnego maleje, saldo kredytowe rachunku pasywnego zmniejsza się o kwotę transakcji biznesowej. Waluta salda maleje.
Klasyfikacja kont księgowych - grupowanie kont
W oparciu o jednorodność treści ekonomicznych: rachunki biznesowe i wyniki finansowe, rachunki majątkowe i pasywa według źródeł ich powstania oraz rachunki majątkowe według składu i lokalizacji;
Według celu i struktury: rachunki główne, regulacyjne, dystrybucyjne, kalkulacyjne i dopasowujące.
Klasyfikacja rachunków według treści ekonomicznej informacji pozwala określić, który przedmiot jest ujmowany na danym rachunku lub odwrotnie, znając przedmiot rachunkowości, można określić rachunek, na którym przedmiot powinien być ujmowany.
Ta klasyfikacja rachunków stanowi jedynie pierwsze wprowadzenie do systemu rachunków. Bardziej szczegółowe badanie systemu kont i ich wykorzystania zostanie opisane poniżej.
Klasyfikacja rachunków księgowych według treści ekonomicznej zapewnia grupowanie aktywów ekonomicznych i procesów produkcyjnych, a także źródeł ich powstawania, zgodnie z ich rolą ekonomiczną w działalności produkcyjnej i finansowej podmiotów gospodarczych.
Grupowanie rachunków według treści ekonomicznej pozwala dowiedzieć się, co jest uwzględniane na oddzielnych rachunkach i jakie wskaźniki ma uzyskać każde konto. Konta księgowe dzielą się na trzy grupy według ich treści ekonomicznej:
- rachunki funduszy biznesowych;
- rachunki procesów biznesowych;
- rachunki źródeł powstania majątku gospodarczego.
W związku z tym, zgodnie z treścią ekonomiczną, konta dzielą się na aktywne i pasywne, ponieważ fundusze i ich przeznaczenie w procesach działalności gospodarczej uwzględniane są na rachunkach aktywnych, a źródła ich powstawania - na rachunkach pasywnych. Rachunki do rozliczania aktywów ekonomicznych, które tworzą wskaźniki dotyczące poszczególnych grup tych aktywów, dzielą się z kolei na:
- rachunki środków trwałych;
- rachunki produktów, produkcji i spis;
- rachunki pieniężne;
- rachunki środków w rozliczeniach;
- przekierowane konta środków.
W celu uzyskania informacji o środkach trwałych wykorzystywane są konta 01 „Środki trwałe” i 03 „Środki trwałe w leasingu długoterminowym”, które odzwierciedlają ich stan i ruch według wartości księgowej. Obciążenie tych rachunków oznacza otrzymanie środków trwałych, a uznanie oznacza zbycie.
Saldo debetowe (saldo) rachunków wskazuje na obecność środków trwałych wycenionych według ich pierwotnej wartości (bilansowej, wykupu).
Do rozliczenia produktów wytworzonych przez podmiot gospodarczy podczas prowadzenia działalności gospodarczej przeznaczone są rachunki 21 „Półprodukty własnej produkcji”, 40 „Produkty gotowe”. Obciążenie tych rachunków odzwierciedla wytworzone produkty (lub półprodukty) wycenione według rzeczywistych kosztów wytworzenia (produkcji), a uznanie odzwierciedla ich wykorzystanie (zużycie).
Zapasy zapasów odzwierciedlane są na kontach 10 „Materiały”, 11 „Zwierzęta do hodowli i tuczu”, 12 „Przedmioty o niskiej wartości i nadające się do noszenia”, wyceniane według rzeczywistego kosztu ich nabycia (chów zwierząt). Saldo debetowe na tych rachunkach pokazuje dostępność niektórych zapasów.
Wskaźniki dostępności i ruchu zapasów tworzone są na kontach 41 „Towary” i 45 „Wysłane towary”. Saldo konta jest debetowe.
Środki pieniężne podmiotów gospodarczych w takiej czy innej formie rozliczane są na takich rachunkach jak 50 „Gotówka”, 51 „Rachunek bieżący”, 52 „Rachunek walutowy”, 55 „Rachunki specjalne w bankach”, 56 „Dokumenty gotówkowe”, 57 „ Transfery na sposoby”, 06 „Długoterminowe inwestycje finansowe”, 58 „Krótkoterminowe inwestycje finansowe”. Saldo (saldo) na tych rachunkach jest debetowe, co oznacza dostępność określonych środków.
Konta do rozliczania środków w rozliczeniach (należnościach) prezentowane są jako konto 61 „Rozliczenia z tytułu wydanych zaliczek”, 62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami”, 63 „Rozliczenia z tytułu roszczeń”, 71 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi”, 70 „Rozliczenia z personelem do pozostałych operacji”, 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” (dot. dłużników). Rachunki te służą do uzyskiwania wskaźników dotyczących środków podmiotu gospodarczego będących w toku rozliczeń z innymi osobami prawnymi i fizycznymi (dłużnikami). W związku z tym rachunki do rozliczania rozliczeń z dłużnikami mogą mieć jedynie saldo debetowe (saldo), co oznacza kwotę długu, która nie została jeszcze otrzymana od dłużnika w tej czy innej formie, tj. kwotę zaległych należności.
Aby uwzględnić przekierowane środki przedsiębiorstw, stosuje się rachunki 81 „Wykorzystanie zysku”, 84 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych”, a także konto 80 „Zyski i straty” (pod względem salda debetowego). Na rachunkach tych znajdują się środki wycofane z obiegu działalności gospodarczej, które są odpisywane (spłacane) z zysków lub innych źródeł.
Konta przeznaczone do rozliczania procesów biznesowych dzielą się na:
- rachunki zamówień;
- rachunki produkcyjne;
- konta sprzedażowe;
- konta Inwestycje kapitałowe.
Aby uwzględnić proces pozyskiwania aktywów materialnych, przeznaczone są rachunki 15 „Zakupy i pozyskiwanie materiałów” oraz 16 „Odchylenia w kosztach materiałów”. Obciążenie tych rachunków odzwierciedla cenę zakupu zapasów; saldo na rachunkach może być wyłącznie debetowe.
Proces produkcyjny znajduje odzwierciedlenie w takich rachunkach jak 01 „Produkcja główna”, 23 „Produkcja pomocnicza”, 25 „Ogólne koszty produkcji”, 26 „Wady w produkcji”, 29 „Produkcja usługowa i urządzenia”, 30 „Prace niekapitałowe” , 31 „Przyszłe okresy wydatków.”
Za pomocą tych rachunków organizowane jest rozliczanie kosztów działalności gospodarczej podmiotów. Po stronie debetowej tych rachunków gromadzone są koszty odpowiednich produkcji, a po stronie kredytowej odpisywane są zgodnie z przeznaczeniem. Saldo debetowe oznacza wydatki poniesione, ale jeszcze nie odpisane zgodnie z ich przeznaczeniem.
Proces sprzedaży znajduje odzwierciedlenie w rachunkach 46 „Sprzedaż produktów (robót, usług)”, 47 „Sprzedaż i inna sprzedaż środków trwałych”, 48 „Sprzedaż innych aktywów”, 43 „Wydatki biznesowe”, 44 „Koszty dystrybucji”.
Obciążenie tych rachunków odzwierciedla rzeczywisty koszt sprzedanych produktów, towarów, innych przedmiotów wartościowych oraz koszty ich sprzedaży; w przypadku pożyczki - odpisanie wydatków i odzwierciedlenie przychodów dla zrealizowanych wartości. Rachunki sprzedaży ujawniają wynik działalności gospodarczej.
Inwestycje kapitałowe stanowią ukierunkowany system przywracania i rozwoju bazy materialnej i technicznej podmiotów gospodarczych. Struktura inwestycji kapitałowych obejmuje koszty budowy nowych i przebudowy istniejących obiektów, zakupu sprzętu, maszyn, narzędzi i sprzętu gospodarstwa domowego.
Inwestycje kapitałowe są niezależnym rodzajem działalności przedsiębiorstw, które je realizują wraz z podstawową działalnością gospodarczą.
Do rozliczenia inwestycji kapitałowych przeznaczony jest rachunek 08 „Inwestycje kapitałowe”, którego obciążenie uwzględnia koszty budowy budynków i budowli, nabycie środków trwałych i inne wydatki związane z inwestycjami kapitałowymi, a kredyt odpisuje koszty obiektów przyjętych do eksploatacji oraz nabytych odpłatnie w ciężar rachunku 01 „Środki trwałe”.
Rzeczywisty koszt środków trwałych tworzony jest na tym rachunku debetowym. Saldo debetowe (saldo) na tym rachunku stanowi kwotę kosztów inwestycji kapitałowych niezakończonych do stanu gotowości.
Rachunki do uzyskiwania wskaźników wielkości, składu i zmian źródeł tworzenia funduszy gospodarczych dzielą się na rachunki źródeł własnych i rachunki źródeł pozyskanych (pożyczonych).
Z kolei rachunki środków własnych dzieli się na rachunki źródeł własnych środków ekonomicznych działalności głównej; rachunki własnych źródeł środków gospodarczych na cele specjalne i specjalne.
Rachunki własnych źródeł środków na działalność podstawową obejmują rachunek 85 „Kapitał zakładowy”, 42 „Marża handlowa”, 80 „Zyski i straty” (w ujęciu zysku), 83 „Przychody przyszłych okresów”, 87 „Zyski zatrzymane” (niepokryte strata)” (w zakresie zysku), 89 „Rezerwy na przyszłe wydatki i płatności”.
Aby uwzględnić własne źródła funduszy specjalnych i celowych, stosuje się rachunki „Fundusz tonący”, 82 „Rezerwy na wątpliwe długi”, 86 „Fundusz rezerwowy”, 96 „Ukierunkowane finansowanie i wpływy”.
Rachunki, na których uwzględniane są pozyskane (pożyczone) źródła środków ekonomicznych, obejmują rachunki 90 „Krótkoterminowe kredyty bankowe”, 92 „Długoterminowe kredyty bankowe”, 93 „Kredyty bankowe dla pracowników”, 94 „Kredyty krótkoterminowe ”, 95 „Pożyczki długoterminowe”, 97 „Zobowiązania z tytułu najmu”, 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”, 64 „Rozliczenia z tytułu otrzymanych zaliczek”, 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” (w zakresie wierzycieli), jak oraz rachunki do rozliczania zobowiązań z tytułu rozliczeń: 65 „Rozliczenia z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych”, 67 „Obliczenia wpłat pozabudżetowych”, 68 „Obliczenia z budżetem”, 69 „Obliczenia dot. ubezpieczenie społeczne i bezpieczeństwo”, 70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń”, 75 „Rozliczenia z założycielami”.
Wszystkie rachunki źródeł tworzenia aktywów ekonomicznych są pasywne, kredyt odzwierciedla tworzenie niektórych źródeł, a debet odzwierciedla ich wykorzystanie. Klasyfikację rachunków księgowych według treści ekonomicznej przedstawiono na schemacie.
|
|
|
Schemat. Klasyfikacja rachunków według treści ekonomicznej
