hjem Vurderinger Stadier av revisjon av oppgjør med leverandører og entreprenører. Praktiske trekk ved revisjon av oppgjør med leverandører og entreprenører ved AP Solovyovskoye LLC Praktisk revisjon av oppgjør med leverandører og entreprenører

Stadier av revisjon av oppgjør med leverandører og entreprenører. Praktiske trekk ved revisjon av oppgjør med leverandører og entreprenører ved AP Solovyovskoye LLC Praktisk revisjon av oppgjør med leverandører og entreprenører

METODOLOGISKE ASPEKTER VED REVISJON AV OPPGJØR MED LEVERANDØRER OG ENTREPRENØRER

O. V. MOSCHENKO, førsteamanuensis, Institutt for økonomi og ledelse, Moscow State University of Applied Biotechnology A. Yu USANOV, førsteamanuensis, Institutt for økonomistyring, Russian State University of Trade and Economics

Spørsmålene om å organisere regnskapsføring av oppgjør med leverandører og entreprenører i bedrifter og organisasjoner, gi pålitelig og rettidig informasjon til ledere når de tar ledelsesbeslutninger, fortjener spesiell oppmerksomhet på grunn av det faktum at den stadig forekommende sirkulasjonen av økonomiske eiendeler forårsaker kontinuerlig fornyelse av forskjellige beregninger . En av de vanligste typene oppgjør er oppgjør med leverandører og entreprenører for råvarer, materialer, varer og andre materielle eiendeler. Pålitelighet av informasjon om oppgjør med leverandører og entreprenører er et av gjenstandene for revisjon, både eksternt og internt.

Hovedmålene med revisjonen av oppgjør med leverandører og entreprenører er for det første å fastslå riktigheten av regnskapsføringen av oppgjør med leverandører og entreprenører for varelager, akseptert arbeid og utførte tjenester, og for det andre påliteligheten til indikatorene regnskap når det gjelder oppgjør med leverandører og entreprenører.

Revisjonsstadier. Det er lurt å gjennomføre revisjon av oppgjør med leverandører og entreprenører i

to etapper. I den første fasen er det nødvendig å evaluere systemet indre kontroll oppgjør med leverandører og entreprenører. Ved å inspisere og intervjue tjenestemenn, etablerer revisorer funksjonsdelingen for beslutningstaking, gjennomføring av operasjoner og overvåking av dem, det vil si kretsen av personer som tar beslutningen om å inngå en kontrakt (direktør eller innkjøpsavdeling), utfører operasjonen med å inngå en kontrakt. forsyningskontrakt (innkjøpsavdeling), og de som er ansvarlige og kontrollerer organiseringen av regnskapet, kontroll av innregning og avskrivning leverandørgjeld(regnskapsfører for utbetalinger til leverandører og entreprenører, regnskapssjef).

Revisorer sjekker også tilgjengeligheten av en gjeldende dokumentflytplan for oppgjør med leverandører og entreprenører, tilgjengeligheten til databehandling av primærdata og organisering av arkivsaker.

Den andre fasen er forbundet med faktisk kontroll over dannelsen av pålitelig informasjon om oppgjør med leverandører og entreprenører av økonomien.

Overvåke etterlevelse av bestemmelsene i regelverket som regulerer oppgjør mellom motparter. Gjennomføring av tester

prosedyrer for å bekrefte påliteligheten til informasjon om oppgjør med leverandører og entreprenører ved foretak må utføres på en slik måte at det sikres fullstendigheten av regnskapsføringen av alle forpliktelser overfor dem som oppstår i samsvar med regulatoriske og juridiske handlinger fra staten, avdelingsnivåer og bedriften, aktualiteten av refleksjon av alle oppgjørsoperasjoner og riktigheten av å bestemme vurderingen deres. For å underbygge sine konklusjoner må revisor være veiledet av følgende forskrifter og rettsakter:

Civil Code Den russiske føderasjonen(del én og to);

Den russiske føderasjonens skattekode (del to);

Føderal lov av 21. november 1996 nr. 129-FZ "Om regnskap" (som endret 28. november 2011);

Ordre fra finansdepartementet i Russland datert 5. oktober 2011 nr. 124n “Om endringer i skjemaene regnskap organisasjoner godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Russland datert 2. juli 2010 nr. 66n”;

Ordre fra finansdepartementet i Russland datert 13. juni 1995 nr. 49 "Om godkjenning av metodologiske anbefalinger for inventar av eiendom og finansielle forpliktelser" (som endret 8. november 2010);

Brev fra Russlands finansdepartement datert 20. januar 2003 nr. 1600-12/2 "Om søknad om brev fra Russlands finansdepartement datert 31. oktober 1994 nr. 142 "Om prosedyren for å reflektere i regnskap og rapportering av transaksjoner med veksler brukt i oppgjør av organisasjoner for levering av varer, utført arbeid og utførte tjenester."

Sjekke fullstendigheten av refleksjonen av forpliktelser overfor leverandører og entreprenører. For å kontrollere fullstendigheten av gjenspeilingen av forpliktelser overfor leverandører og entreprenører, bør du sammenligne dataene til de primære kvitteringsdokumentene (aksept og overføring av anleggsmidler (unntatt bygninger og strukturer) skjema nr. OS-1, aksept av utført arbeid nr. KS-2, følgeseddel med kontrakter om levering, utført arbeid, utførte tjenester hos en eller annen leverandør). Deretter må du sjekke tilgjengeligheten av fakturaer fra leverandører for hver spesifikke transaksjon ved hjelp av fakturaloggen. Etter dette er det nødvendig å kontrollere de mottatte dataene med dataene lagerregnskap eller med informasjon fra regnskapsavdelingen om arbeider og tjenester akseptert for regnskap.

Bekreftelse av fullstendigheten av informasjon om forpliktelser overfor leverandører og entreprenører,

gjenspeiles i registrene regnskap og regnskapsrapporter, utføres ved bruk av en selektiv metode i sammenheng med operasjoner for mottak av varer og materialer, utført arbeid og leverte tjenester.

I organisasjoner som er betalere av merverdiavgift (mva), ved å avstemme innkommende fakturaer med innkjøpsposter og betalingsoppdrag for betaling av påløpte forpliktelser, etableres riktig anvendelse av momsfradrag. Det er nødvendig å sikre at "inngående" merverdiavgift på ikke-fakturerte leveranser ikke er akseptert for refusjon.

Samtidig kontrollerer revisor fullstendigheten av presentasjonen av "inngående" merverdiavgift for fradrag på utstedte forskudd og tilbakebetaling fra beløpet for forskuddsbetaling av merverdiavgift som tidligere ble akseptert for fradrag i samme skatteperiode (avsnitt 3 i punkt 3 i artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode). For øvrig skal revisor foreta justeringer i kjøps- og salgsbøkene, selvangivelse for merverdiavgift, regnskapsregistre for regnskap 60 «Oppgjør med leverandører og entreprenører», 19 «Merverdiavgift på ervervede eiendeler» og 68 «Oppgjør med budsjett» , 76-2 "MVA på utstedte forskudd."

De viktigste bruddene på dette stadiet av inspeksjonen:

Avvik mellom prisene i de mottatte dokumentene og vilkårene i kontrakten;

Mangel på avtaler om transaksjoner, primære dokumenter som bekrefter forekomsten av leverandørgjeld;

Refusjon av "inngående" merverdiavgift på ikke-fakturerte leveranser;

Unnlatelse av å gjenopprette fra beløpet for forskuddsbetaling av merverdiavgift som tidligere er akseptert for fradrag, beløpene for forskudd og forskuddsbetalinger i samme skatteperiode overført fra 01.01.2009.

Verifisering av grunnlaget for anerkjennelse av forpliktelser overfor leverandører og entreprenører. For å oppnå denne kontrollprosedyren må revisor fastslå selskapets forpliktelser overfor leverandører og entreprenører.

Ved å se kontrakten, fakturaer, fakturaer, fraktsedler, følgesedler, sertifikater for utført arbeid eller utførte tjenester, ulike prisgodkjenningsprotokoller, samt pakker med dokumenter knyttet til krav og kraverklæringer(kravberegninger, kommersielle handlinger på etablerte

avvik i kvantitet og kvalitet ved mottak av varer og materialer (og i kvalitet - ved aksept av utført arbeid, utførte tjenester - krav sertifikater på myndighet av deltakere i kvantitativ og kvalitativ avvisning, dokumenter som bekrefter påløpte utgifter, kostnadene for disse refunderes for bekostning fra leverandøren)), fastslår inspektører tilstedeværelsen og korrekt fullføring av alle nødvendige detaljer, samt overholdelse av innholdet i kontrakter med kravene i den russiske føderasjonens sivile lov (Den russiske føderasjonens sivilkode). Spesiell oppmerksomhet bør rettes mot samsvar mellom de brukte formene for primære regnskapsdokumenter med de enhetlige dokumentformene.

Ved å sammenligne betalingsdokumenter (betalingsordrer, påkravsordrer, aksepter, kontantdokumenter) og fakturaer, fastslås gyldigheten av å avskrive leverandørgjeld.

Som praksis viser, er de viktigste bruddene som kan oppstå på dette stadiet av inspeksjonen manglende overholdelse av vilkårene i kontraktene med kravene i den russiske føderasjonens sivilkode, feil utfylling av fakturaer eller fravær av nødvendige detaljer i dokumentene osv.

Vurdere landbruksorganisasjoners forpliktelser overfor leverandører og entreprenører. En viktig del av tilsynet med oppgjør med leverandører og entreprenører er å kontrollere riktigheten av vurderingen av forpliktelser overfor disse. For å nå dette målet må revisor, selektivt for enkeltmotparter, sammenligne prisene spesifisert i kontrakten og prisavtaleprotokollen med prisene angitt i fakturaer og følgesedler for disse operasjonene, attester for utført arbeid eller utførte tjenester.

Revisor må også kontrollere riktigheten av regnskapsføringen av valutakursforskjeller (som oppstår under oppgjør med ikke-hjemmehørende motparter) ved å sammenligne dataene fra kontrakter for volum og priser på forsyninger med dataene fra kontoutskrifter og betalingsoppdrag som er matchet med dem, fakturaer for angitte typer transaksjoner, disse regnskapsbevisene for beregning av valutakursdifferanser, regnskapsregistre for konto 91 "Andre inntekter og utgifter".

Inspektører må også kontrollere riktigheten av dannelsen av mengden forpliktelser i samsvar med vilkårene i representasjonsavtalene råvarekreditt på utstedte veksler.

Ved å bruke en inventar, en motinspeksjon eller en forespørsel fra motparter, fastslår revisorer de reelle beløpene på forpliktelser pådratt til leverandører og entreprenører.

Revisorer møter oftest regnskapsfeil ved beregning av valutakursdifferanser, ulovlig anerkjennelse av gjeld som dårlig, brudd på regnskapsmetodikk når det gjelder feil oppførte korrespondanseregnskap, i mangel av erklæringer om avstemming av beregninger.

Kontroll av avgrensningen av rapporteringsperioden for leverandørgjeld til leverandører og entreprenører. Kontroll av avgrensningen av rapporteringsperioden for leverandørgjeld til leverandører og entreprenører foretas for å kontrollere aktualiteten av innregning og avskrivning av leverandørgjeld i perioden de oppstod.

Denne kontrollen utføres ved å sammenligne informasjon om perioden som periodiseringsbeløpene som er reflektert i dokumenter som kontrakt, faktura, akkumulerte kontoutskrifter, journalordre nr. 6 og innkjøpsbok (for skatteregnskapsformål) skal relateres til.

Det er også nødvendig å kontrollere riktigheten av omvurderingen av leverandørgjeld på rapporteringsdatoen for transaksjoner med ikke-hjemmehørende leverandører.

De viktigste bruddene revisorer står overfor er utidig nedskrivning av gjeld med utløpt foreldelsesfrist og manglende revurdering av forpliktelser.

Kontrollere avsløring av informasjon i regnskap. Den siste fasen av revisjonen av oppgjør med leverandører og entreprenører ved virksomheter er å kontrollere avsløringen av informasjon i regnskapet, nemlig riktigheten av tilordningen av leverandørgjeld til de relevante rapporteringspostene. Dette stadiet kan deles inn i to deler:

1) kontrollere at primære regnskapsdata samsvarer med dataene til regnskapsregistrene. I dette tilfellet, selektivt på samme dato:

Sammenlign dataene for én rapporteringsperiode for individuelle motparter i fakturaen (kontoutskrifter og betalingsoppdrag) med dataene i journalordre nr. 6 (uttalelse nr. 6a) for konto 60 «Oppgjør med leverandører og entreprenører»;

Sammenlign dataene for en rapporteringsperiode i journalordre nr. 6 og oppgaven til den, dataene i enten balansen eller hovedboken for konto 60 "Oppgjør med leverandører og entreprenører"; 2) kontrollere identiteten til data i regnskapsregistre og finansiell rapporteringsindikatorer. For eksempel, for å bekrefte påliteligheten til balanseindikatorene, bør du sammenligne saldoen på konto 60 "Oppgjør med leverandører og entreprenører" i hovedboken med indikatorene i linjen "Til leverandører og entreprenører" i utskriften på side 1520 Leverandørgjeld på skjema nr. 1 "Balanse" i rapporteringen.

Typiske feil:

1) mangel på analytisk regnskap i følgende sammenheng:

Leverandører på aksepterte og andre betalingsdokumenter, for hvilke betalingsfristen ennå ikke er kommet;

Leverandører for betalingsdokumenter som ikke er betalt i tide;

Leverandører for ufakturerte leveranser;

Leverandører for forskudd utstedt;

Leverandører for utstedte regninger, hvis betalingsperiode ennå ikke har kommet; leverandører for forfalte regninger;

Leverandører for det mottatte kommersielle lånet;

2) forvrengning av regnskapsoppgjør på grunn av feil anvendelse av regnskapsmetodikk.

Bibliografi

1. Brovkina N. D. Kontroll og revisjon: lærebok. manual / utg. M. V. Melnik. M.: Economist, 2007. 253 s.

2. Internrevisjon / S. I. Zhminko, O. I. Shvy-reva, M. F. Safonova. Rostov n/d: Phoenix, 2008. 316 s.

3. Melnik M.V., Panteleev A.S., Zvezdin A.L. Revisjon og kontroll: lærebok. manual / utg. prof. M. V. Melnik. 2. utg. , slettet M.: KNORUS, 2006. 520 s.

4. Prodanova N. A. Internrevisjon, kontroll og revisjon. M.: Nalog-Info, 2006. 290 s.

Hovedformålet med å kontrollere revisjonen av oppgjør med leverandører og entreprenører er å fastslå riktigheten av regnskapsføring av oppgjør med leverandører og entreprenører for varelager, akseptert utført arbeid og utførte tjenester.

Under internrevisjonen av oppgjør med leverandører og entreprenører hos TPK Zavolzhye LLC, må vi sjekke:

1) kontrollere riktigheten av utførelse av primærdokumenter for anskaffelse av inventar og mottak av tjenester for å bekrefte gyldigheten av forekomsten av leverandørgjeld;

2) bekrefte rettidig tilbakebetaling og korrekt gjenspeiling av leverandørgjeld i regnskapsregnskapet;

3) vurdere riktigheten av registrering og registrering av de fremsatte krav.

Informasjonskilder er: Forskrift om regnskapsprinsipper; kontrakter for levering av varelager; tjenestekontrakter; arbeidskontrakter; fakturaer; leverandør faktura logg; journal for registrering av fullmakter for mottak av varer og materialer; leverandørfakturaer; handlinger for avstemming av beregninger; protokoller om utligning av gjensidige krav; handlinger av inventar av betalinger; regninger; kopier av betalingsdokumenter; Innkjøpsbok; regnskapsregistre for konto 60; Hovedbok; regnskap.

For å skissere områder for inspeksjon og områder med dybdekontroll, må revisor innhente en foreløpig forståelse av tilstanden til oppgjør i foretaket og undersøke eksisterende risikofaktorer. Derfor må han etablere tilstedeværelsen av det nødvendige regelverket i foretaket, listen over primære dokumenter som brukes, prosedyren for å fylle dem ut, tilstanden til analytisk regnskap og teknologien for behandling av primærdokumenter for regnskapsmessige oppgjørstransaksjoner. Tester gjør det mulig å fastslå i hvilken grad kontrollen av oppgjørstransaksjoner oppfyller moderne krav, og deres regnskap oppfyller oppgavene som er tildelt den. De gjør det mulig for revisor å være mer forberedt på å utføre de viktigste revisjonshandlingene for denne delen av regnskapet, samt å med rimelighet bestemme utvalgsstørrelser og metoder for å velge elementer i den reviderte populasjonen.

Ved kontroll av oppgjør med leverandører og entreprenører, brukes slike teknikker for å samle revisjonsbevis som økonomisk og juridisk undersøkelse av kontrakter for levering av produkter, levering av tjenester, utførelse av arbeid, inventar over økonomiske forpliktelser, verifisering av dokumenter mottatt av en økonomisk enhet fra tredjeparter, teknikker for faktisk og dokumentarisk kontroll, analytiske prosedyrer, logisk analyse, muntlige undersøkelser av tjenestemenn på enkeltsaker denne delen av revisjonsprogrammet.

En revisjon av oppgjør med leverandører og entreprenører innebærer utredning av produktleveranseavtaler og andre forretningskontrakter for tjenester levert til virksomheten og utført arbeid. I tillegg til overholdelse av kontraktsformen, kontrolleres fullstendigheten og aktualiteten av partenes oppfyllelse av forpliktelser, uavhengig av kontraktsperioden. Revisor må fastslå: eksistensen av leveringskontrakter for fullførte transaksjoner, riktigheten av deres utførelse, datoen for forekomsten og årsaken til dannelsen av forfalt gjeld.

Revisor kontrollerer vanligvis tilfeldig oppgjørstransaksjoner med leverandører etter regnskapsregistre for konto 60 og oppgjørs- og betalingsdokumenter. Utvalget inkluderer leverandører hvis oppgjørstransaksjoner utføres systematisk, eller hvor store oppgjør er betydelige. Under verifiseringsprosessen blir datoen og arten av transaksjonen avklart, riktigheten av bruken av priser, markeringer på mottatte verdier, fullstendigheten av kapitaliseringen og gyldigheten av allokering av "inngående" MVA.

Når det mottas varer og materialer som det ikke er mottatt oppgjørsdokumenter for (ufakturerte leveranser), avgjøres det om disse mottatte verdiene er oppført som betalt, men i transitt (kundefordringer). Det avgjøres om det er foretatt inventar og beregninger er avstemt, om det er ilagt bøter til leverandører for brudd på kontraktsmessige forpliktelser, gyldigheten av påløpte eller mottatte straffer, og riktigheten av tapsavskrivningen. Ved behov kan det gjennomføres en kontrollopptelling av verdisaker og beregninger, samt en motavstemming av dokumenter og regnskapsregistre hos leverandørens virksomhet som kontrolleres.

Det er nødvendig å kontrollere riktigheten av korrespondansen til kontoer som er angitt i regnskapsregistrene. Kredittposteringer på konto 60 avstemmes med debetposteringer på konto 08, 10, 15, 19, 20, 41. Debetposteringer på konto 60 avstemmes med kreditposteringer på konto 50, 51, 52, 55 (eller konto 62, 76 i byttetransaksjoner). Syntetiske regnskapsdata bekreftes av analytiske data. De endelige oppføringene for omsetning og kontosaldo 60 verifiseres med hovedbokdata og saldo.

Spesiell oppmerksomhet rettes mot transaksjoner ved bruk av veksler, som ofte gjenspeiles i regnskap med feil. Revisor bør ta hensyn til at utstedte veksler reflekteres av selskapet i en egen underkonto på konto 60, momsfradraget påføres først etter betaling av veksel.

Fullstendigheten av kapitalisering av varer og materialer mottatt fra leverandører, gyldigheten av bruken av skattefradrag for merverdiavgift kontrolleres ved hjelp av teknikker som sporing, sammenligning, etc.

Gyldigheten av oppgjør med entreprenører for utført arbeid må bekreftes, i tillegg til inngåtte kontrakter, ved tilstedeværelse av prosjekterings- og overslagsdokumentasjon, akseptsertifikater for utført arbeid og fakturaer. Virkeligheten av leverandørgjeld og -fordringer under konto 60. Nøyaktigheten av de foretatte beregningene, kvaliteten på prosjekter og estimater, fravær av tillegg kan verifiseres, blant annet gjennom kontrollmålinger av utført arbeid (i henhold til ekspertuttalelser).

Revisor kontrollerer skadeoppgjør. I henhold til den russiske føderasjonens sivilkodeks fremsettes et krav til leverandører hvis leverandørens faktura er betalt og akseptert før mottak av varer og materialer (levering av arbeid, utførelse av tjenester), og ved aksept på lageret, mangel av varer og materialer ble oppdaget mot fakturert mengde, eller det ble oppdaget avvik i de aksepterte varer og materialer (verk, tjenester) når det gjelder priser, kvalitet, nomenklatur mot verdiene fastsatt i kontrakten. For uoppfylte krav må det reises krav mot leverandøren.

For gjeld hos hver leverandør og entreprenør er det nødvendig å fastslå overholdelse av foreldelsesloven. Dersom den glippes, skal leverandørgjeld krediteres konto 91. Tilfeller med avskrivning av konto 60 fra krediteringen til kostnaden for beløp som ikke er knyttet til virksomhetens produksjonsvirksomhet, skal kontrolleres.

Det er også nødvendig å analysere riktigheten av registrering og registrering av utstedte forskudd, reflektert på konto 60 - Utstedte forskudd. Ved å undersøke primærdokumenter og regnskapsregistre bestemmer revisor: gyldigheten av å utstede forskudd (inkludert i utenlandsk valuta), riktigheten av analytisk og syntetisk regnskap.

Det er typiske feil når du gjennomfører en revisjon av betalinger til leverandører og entreprenører:

Mangel på kontrakter med leverandører eller feil utførelse av dem;

Ødeleggelse av originaldokumenter;

Utilstrekkelig regnskap (upålitelighet av analytisk regnskap, formell oversikt over beregninger, etc.);

Feil utførelse og presentasjon av krav i henhold til kontrakter;

Refleksjon i regnskapsregnskap av urealistiske fordringer og gjeld;

Feil eller ulovlig gjenspeiling i regnskapsregnskapet av merverdiavgiftsbeløp fordelt på leverandørfakturaer;

Feil korrespondanse av regnskapskonti;

Ikke-mottak av varer og materialer mottatt fra leverandører;

Forfalskning av dokumenter og utforming av fiktive forpliktelser for å sikre uriktige kontantbetalinger;

Inkonsekvens av data i leverandørfakturaer med bedriftsregnskapsdata;

Tellefeil ved reflektering av oppgjør med leverandører og entreprenører (ved måling av mengde, vekt, dimensjoner etc.);

Registrering av forretningstransaksjoner i dokumenter av ikke-enhetlig form;

Mangel på nødvendige detaljer som gir dokumentet rettskraft;

Mangel på dokumentflytplan;

Feil ved registrering av dokument, etterregistrering av dokument i regnskapsregisteret;

Brudd på lagringstiden for dokumentasjon i arkivet;

Ødeleggelse av primære dokumenter uten en handling om tildeling av dokumenter for ødeleggelse;

Dekke gjelden til en motpart med forskudd utstedt til en annen motpart;

Utidig avskrivning av gjeld med utløpt foreldelsesfrist;

Urimelig refleksjon skattefradrag for merverdiavgift (for ikke-fakturerte forsyninger, for forsyninger sikret med organisasjonens egne veksler, etc.);

Mangel på justeringer for varelager (arbeider, tjenester) avskrevet som utgifter, tidligere reflektert som ikke-fakturerte forsyninger, dokumenter som ble mottatt og har inkonsistens med de som tidligere ble reflektert i regnskapet;

Tellefeil ved beregning av valutakursdifferanser;

Refleksjon av beløpsforskjeller i regnskapet for andre inntekter og kostnader, og ikke i regnskapet for varelager og kostnader;

Avskrivning av dårlig gjeld til kontoen for andre inntekter og utgifter i nærvær av en tidligere dannet reserve for denne gjelden;

Feilaktig anerkjennelse av gjeld som dårlig og avskrivning av den på bekostning av reserven for tvilsom gjeld eller på bekostning av ikke-driftsutgifter;

Manglende analytisk regnskap for leverandører for oppgjørsdokumenter som ikke er betalt i tide, for ufakturerte leveranser, for utstedte forskudd mv.;

Sen innlevering av krav til leverandører mv.

Da vi gjennomførte en internrevisjon hos TPK Zavolzhye LLC, sjekket vi følgende kilder til regnskapsinformasjon:

Avtaler med leverandører og entreprenører for levering av varelager og kontrakter for levering av tjenester;

Arbeidskontrakter;

Logger over registrering av fakturaer fra leverandører;

Omsetning på konto 60 «oppgjør med leverandører og entreprenører»;

Fakturaer;

Avtaler om levering av varer, levering av tjenester, utførelse av arbeid;

Fakturaer, handlinger, attester, brev;

Balanse for konto 60 «Oppgjør med leverandører og entreprenører» mv.

Det ble også utarbeidet et program for revisjon av betalinger fra leverandører og entreprenører (se tabell 7).

Tabell 7. - Program for kontroll av oppgjør med leverandører og kjøpere ved TPK Zavolzhye LLC for 2006.

	Informasjonskilder	Verifikasjonsteknikker

Tilgjengelighet og korrekthet ved utførelse av avtaler om kjøp av varer og materialer	Avtaler, brev, fakturaer og kvitteringsordrer	Sporing, bekreftelse
Kontrollere aktualitet av krav som er fremsatt angående kvalitet og kvantitet av varer	Handler på avvik i mengde og kvalitet på mottatte varer og materialer	Sporing, bekreftelse
Kontrollere riktigheten av mva-uttak fra leverandører	Fakturaer, mva-instruksjoner	Omberegning

Overholdelse av innføring av leverandørfakturadata i regnskapsregistre		Sporing
Kontrollere realiteten til fordringer og gjeld	Registrerer regnskap, svar på forespørsler fra leverandører	Skanning og bekreftelse
	Analytiske data på konto 60	Skanning
Kontrollere fullstendigheten av kapitaliseringen av materielle eiendeler av økonomisk ansvarlige personer	Fakturaer, kvitteringer, fakturaer, lagerregnskapsdata
		Skanning, sporing
Tilgjengelighet og korrekthet ved utførelse av kontrakter for salg av varer og materialer	Avtaler, brev, fakturaer og utgiftsbilag	Sporing, bekreftelse
Overholdelse av innføring av kundekontodata i regnskapsregistre	Fakturaer, regnskapsregistre	Sporing
Kontrollere realiteten til fordringer	Regnskapsregistre regnskap, svar på forespørsler fra leverandører	Skanning og bekreftelse
Sjekker realiteten med å avskrive kundefordringer på grunn av tvilsom gjeld	Analytiske data på konto 62	Skanning
Kontrollere riktigheten av avskrivning av materielle eiendeler fra økonomisk ansvarlige personer	Fakturaer, utgiftsrapporter, fakturaer, lagerregnskapsdata	Stikksjekk, sammenligning
Kontrollere riktigheten av sammenstilt fakturakorrespondanse	Regnskapsregistre, kontoer, betalingsoppdrag	Skanning, sporing

I følge studien ble det identifisert en rekke mangler i regnskapsarbeidet til det studerte foretaket LLC TPK Zavolzhye i utarbeidelsen av primærdokumenter (se tabell 8).

Tabell 8. - Kommentarer til utarbeidelse av primærdokumenter i TPK Zavolzhye LLC for 2006.

De viktigste bruddene ved utarbeidelse og registrering av primærdokumenter er således mangelen på signaturer fra lederen av foretaket og regnskapssjefen, rettelser gjort på feil måte, mangelen på detaljer om leverandøren eller mottakeren, og mangelen på dekoding av signaturer.

Hovedformålet med tilsynet er å fastslå at gjennomførte transaksjoner for oppgjør med leverandører og entreprenører er i samsvar med gjeldende lovgivning og påliteligheten av refleksjonen av disse transaksjonene i regnskapet.

I henhold til hovedmålet må revisor først og fremst kontrollere eksistensen av kontrakter med leverandører og entreprenører, riktigheten av deres utførelse og samsvar med innholdet i kontraktene med den økonomiske betydningen av transaksjonene. Alle transaksjoner med leverandører og entreprenører kan deles inn i to grupper avhengig av emnet og essensen av de inngåtte kontraktene.

Den første gruppen er oppgjør med leverandører og entreprenører under avtaler om kjøp av eventuelle varer og eiendomsrettigheter. Hovedformene for kontrakter som inngås i denne gruppen er kontrakter: leveranser; salgskontrakt; energisparing; utveksling.

Den andre gruppen er oppgjør med entreprenører. Emnet for avtalen til denne gruppen er utførelse av visse arbeider og levering av resultatet til kunden. Hovedformene for kontrakter i denne gruppen er kontrakter: betalte tjenester, kontrakt.

Denne inndelingen i grupper eksisterer på grunn av spesifisiteten til ulike tilnærminger til revisjonskontrakter innen hver gruppe. Hovedforskjellen ligger i teknikkene som brukes for å samle inn revisjonsbevis og rekkefølgen revisjonsutvalget er konstruert i.

Under revisjonen av området for oppgjør med leverandører og entreprenører, er følgende gjenstand for obligatorisk verifisering: mottak av varelager (arbeid utført, utførte tjenester); inkludert ufakturerte forsyninger og forsyninger sikret med veksler; krav fremsatt til leverandører og entreprenører; avskrevet uinnkrevelig gjeld; utstedte forskudd og mottatt kommersielle lån. Spesiell oppmerksomhet bør rettes mot forfalt gjeld med utløpt foreldelsesfrist. Revisor plikter å finne ut årsakene til at slik gjeld oppstår og klargjøre hvilke tiltak som ble iverksatt for å inndrive den. For kundefordringer er det nødvendig å fastslå datoen og årsaken til forekomsten.

Studiet av det primære regnskapssystemet for denne delen av regnskapet kan bygges i henhold til en ordning som inkluderer tre trinn. På det første stadiet, graden av innvirkning på organiseringen av primærregnskapet til ulike interne ( organisasjonsstruktur, ledelsesfilosofi og arbeidsstil for ledere, metoder for fordeling av krefter og ansvar, informasjon og personalstøtte, teknisk utstyr) og eksterne (juridiske krav, tilknytning til organisasjonen, bransjespesifikasjoner, produksjonsstørrelse, plassering, brukte ressurser) faktorer. På det andre trinnet vurderes verdiene av risikoen på gården og kontrollrisikoen til det primære regnskapssystemet i et gitt område ved å gjennomføre tester. Etter å ha besvart spørsmålene som ble stilt i testene, formulerer revisor sine konklusjoner. På det tredje trinnet spesifiseres volumet av primær regnskapsdokumentasjon som sendes inn for verifisering for denne delen av regnskapet.

Den utførte forskningen gjør at vi kan lage en plan og et program for tilsynet.

Ved kontroll av oppgjør med leverandører og entreprenører, brukes slike teknikker for å samle revisjonsbevis som økonomisk og juridisk undersøkelse av kontrakter for levering av produkter, levering av tjenester, utførelse av arbeid, inventar over økonomiske forpliktelser, verifisering av dokumenter mottatt av en økonomisk enhet fra tredjeparter, teknikker for fakta- og dokumentkontroll, analytiske prosedyrer, logiske analyser, muntlige undersøkelser av tjenestemenn om visse spørsmål i denne delen av revisjonsprogrammet.

Revisor kontrollerer som regel selektivt oppgjørstransaksjoner med leverandører i henhold til regnskapsregistrene for konto 60 og oppgjørs- og betalingsdokumenter. Utvalget inkluderer leverandører hvis oppgjørstransaksjoner utføres systematisk, eller hvor store oppgjør er betydelige. Under verifiseringsprosessen blir datoen og arten av transaksjonen avklart, riktigheten av bruken av priser, markeringer på mottatte verdier, fullstendigheten av kapitaliseringen og gyldigheten av allokering av "inngående" MVA.

Gyldigheten av oppgjør med entreprenører for utført arbeid må bekreftes, i tillegg til inngåtte kontrakter, ved tilstedeværelse av prosjekterings- og overslagsdokumentasjon, akseptsertifikater for utført arbeid og fakturaer. Realiteten til børsnoterte leverandørgjeld og fordringer. Nøyaktigheten av de utførte beregningene, kvaliteten på prosjekter og estimater, og fraværet av tillegg kan verifiseres, inkludert gjennom kontrollmålinger av utført arbeid (i henhold til ekspertuttalelser).

Revisor kontrollerer skadeoppgjør. I henhold til den russiske føderasjonens sivilkodeks fremsettes et krav til leverandører hvis leverandørens faktura er betalt og akseptert før mottak av varer og materialer (levering av arbeid, utførelse av tjenester), og ved aksept på lageret, mangel av varer og materialer ble oppdaget mot det fakturerte kvantumet, eller det ble oppdaget avvik i de aksepterte varer og materialer (verk, tjenester) når det gjelder priser, kvalitet, nomenklatur mot verdiene fastsatt i kontrakten. For uoppfylte krav må det reises krav mot leverandøren.

Ved gjennomgang av disse transaksjonene skal revisor forsikre seg om at et krav faktisk ble fremsatt. Kravet må være fremsatt rettidig, ellers kan retten nekte å oppfylle kravet. Pakken med dokumenter vedlagt kravet og kraverklæringen må være bevismessig, spesielt må den inneholde minst et skadeoppgjør, en kommersiell handling om det etablerte avviket i kvantitet og kvalitet ved mottak av varer og materialer (som ved aksept av utført arbeid , utførte tjenester), et kravsertifikat som bekrefter autoriteten til deltakere i kvantitativ og kvalitativ utslakting, dokumenter som bekrefter påløpte utgifter, hvis kostnad refunderes av leverandøren.

Det er også nødvendig å analysere riktigheten av registrering og registrering av utstedte forskudd, reflektert på konto 60/Forskudd utstedt. Ved å studere primærdokumenter og regnskapsregistre, bestemmer revisor: gyldigheten av å utstede forskudd (inkludert i utenlandsk valuta), riktigheten av analytisk og syntetisk regnskap.

Ved revisjon av betalinger til leverandører og entreprenører skal revisor være oppmerksom på mulige feil og brudd som ligger i denne delen av regnskapet. De mest typiske av dem er gruppert som følger:

- mangel på kontrakter med leverandører eller feil utførelse av dem;
- ødeleggelse av originaldokumenter;
- feilaktig regnskap (upålitelighet av analytisk regnskap, formell oversikt over beregninger, etc.);
- feil utførelse og presentasjon av krav i henhold til kontrakter;
- refleksjon i regnskapet av uvirkelige fordringer og gjeld;
- data i leverandørers fakturaer samsvarer ikke med bedriftsregnskapsdata;
- feilaktig eller ulovlig gjenspeiling i regnskapet av merverdiavgiftsbeløpene som er allokert i fakturaene av leverandøren;
- feil korrespondanse av regnskapskontoer;
- manglende mottak av varer og materialer mottatt fra leverandører;
- forfalskning av dokumenter og utforming av fiktive forpliktelser for å sikre uriktige kontantbetalinger;
- avvik mellom data i leverandørfakturaer og bedriftsregnskapsdata;
- tellefeil ved reflektering av oppgjør med leverandører og entreprenører (ved endring av mengder, vekt, dimensjoner osv.);
- registrering av forretningstransaksjoner i dokumenter av en ikke-standard form;
- mangel på nødvendige detaljer som gir dokumentet rettskraft;
- mangel på en dokumentflytplan;
- feil ved registrering av et dokument, utdatert registrering av et dokument i regnskapsregisteret;
- brudd på lagringsperioden for dokumentasjon i arkivet;
- ødeleggelse av primære dokumenter uten en handling om tildeling av dokumenter for ødeleggelse;
- dekke gjelden til en motpart med forskudd utstedt til en annen motpart;
- utidig avskrivning av gjeld med utløpt foreldelsesfrist;
- urimelig refleksjon av skattefradraget for merverdiavgift (for ikke-fakturerte leveranser, for leveranser sikret av organisasjonens egne regninger, etc.);
- fravær av justeringer for varelager (arbeider, tjenester) avskrevet som utgifter, tidligere reflektert som ikke-fakturerte forsyninger, dokumenter som ble mottatt og har inkonsistens med de som tidligere ble reflektert i regnskapet;
- beregningsfeil ved beregning av valutakursforskjeller;
- refleksjon av beløpsforskjeller i regnskapet for andre inntekter og oppgjør, og ikke i regnskapet for varelager og kostnader;
- avskrivning av dårlig gjeld til kontoen for andre inntekter og utgifter i nærvær av en tidligere dannet reserve for denne gjelden;
- ulovlig anerkjennelse av en gjeld som dårlig og avskrivning av den på bekostning av reserven for tvilsom gjeld eller på bekostning av andre utgifter;
- mangel på analytisk regnskap for leverandører for oppgjørsdokumenter som ikke er betalt i tide, for ufakturerte leveranser, for utstedte forskudd osv.;
- unnlatelse av å fremsette krav i tide fra leverandører, etc.

For å skissere retningen for revisjonen og områder med dybdekontroll, må revisor få en foreløpig forståelse av tilstanden til oppgjørene i foretaket og undersøke eksisterende risikofaktorer. Derfor må han etablere tilstedeværelsen av det nødvendige regelverket i foretaket, listen over primære dokumenter som brukes, prosedyren for implementering av dem, tilstanden til analytisk regnskap og teknologien for behandling av primærdokumenter for regnskapsmessige oppgjørstransaksjoner. Tester gjør det mulig å fastslå i hvilken grad kontrollen av oppgjørstransaksjoner oppfyller moderne krav, og deres regnskap oppfyller oppgavene som er tildelt den. De gjør det mulig for revisor å være mer forberedt på å utføre de viktigste revisjonshandlingene for denne delen av regnskapet, samt å med rimelighet bestemme utvalgsstørrelser og metoder for å velge elementer i populasjonen som revideres.

Dersom det blant foretakets motparter er utenlandske leverandører som leverer for utenlandsk valuta, er det nødvendig å finne ut hvordan kursdifferanser ble registrert og avklare om saldoene på konto 60 «Oppgjør med leverandører og entreprenører» ble omregnet pr. rapporteringsdatoen. Hvis det er hjemmehørende leverandører, leveringskontrakter som er uttrykt i utenlandsk valuta (eller i konvensjonelle enheter), er det nødvendig å bestemme hvordan regnskapet reflekterte valutakursforskjeller som oppsto før datoen for aksept av lagervarer (arbeid utført, utførte tjenester) ) for regnskap før og etter denne datoen.

Formålet med oppgjørsrevisjonen er danne en oppfatning om påliteligheten til finansiell rapporteringsdata, om sammensetningen av kundefordringer og leverandørgjeld, samt vurdere om refleksjonen av beregninger gjort i løpet av rapporteringsperioden er i samsvar med kravene i forskriftslovene om regnskap.

Ved kontroll av oppgjør med leverandører, kjøpere, ulike debitorer og kreditorer skal følgende oppgaver løses:

Tilstedeværelsen og riktigheten av utførelse av dokumenter for levering av inventarvarer (kontrakter, erklæringer om avstemming av beregninger, etc.) er etablert;

Riktigheten av gjennomføringen og regnskapsføringen av betalinger for mottatte og leverte materielle eiendeler og tjenester betalt i kontanter, ved bruk av veksler, ved motregning av gjensidige krav osv. ble avklart;

Riktigheten av vurderingen av mottatte og sendte varer (verk, tjenester) i byttetransaksjoner ble bestemt;

Fullstendigheten og aktualiteten til mottak av mottatte varer og regnskapsføring av utført arbeid ble bekreftet;

Riktigheten av registrering og refleksjon i regnskapsføringen av mottatte og utstedte forskudd og fremsatte krav er fastslått;

Riktigheten av gjenspeilingen av beløpene for fordringer og gjeld under de relevante balansepostene ble avklart;

Årsakene og forskrivningen for dannelsen av oppgjørsgjeld er fastslått, realiteten og måter å tilbakebetale fordringer på er fastlagt.

Informasjonskilder for å verifisere disse beregningene, er det kontrakter for levering av produkter (verk, tjenester), handlinger for avstemming av oppgjør, protokoller om utligning av gjensidige krav, handlinger av inventar av oppgjør, veksler, kopier av betalingsdokumenter, et kjøp bok, en salgsbok, regnskapsregistre (utskrifter, ordrejournaler, maskinskjemaer ) for konto 60, 62, 58, 76, 79, 99 osv., Hovedbok, slutt (års)rapportering mv.

9.2. KONTROLLER BETALINGER MED LEVERANDØRER OG ENTREPRENØRER

Først av alt involverer det studiet av kontrakter for levering av produkter og andre forretningskontrakter for tjenester levert til bedriften og utført arbeid. Disse kontraktene må oppfylle kravene i den russiske føderasjonens sivilkode (heretter referert til som den russiske føderasjonens sivilkode).

I tillegg til overholdelse av kontraktens form, inkluderer de viktigste kravene ved gjennomføring av transaksjoner for levering av varer (verk, tjenester) også fullstendigheten og aktualiteten til partenes oppfyllelse av forpliktelser. Transaksjoner utført av partene med vilje uten å overholde skjemaet som er etablert av den russiske føderasjonens sivilkode, anses som ugyldige (ugyldige).

Revisor må således fastslå eksistensen av leveringskontrakter for fullførte transaksjoner, riktigheten av deres utførelse, datoen for forekomsten og årsaken til gjeldens dannelse, samt tilbakebetalingstiden for gjelden eller årsaken til dens utelatelse .

Deretter kontrollerer revisor direkte oppgjørstransaksjoner med hver leverandør (eller selektivt) i henhold til regnskapsregistrene (ordrejournaler, kontoutskrifter, maskinskjemaer) under konto 60 «Oppgjør med leverandører og entreprenører» og oppgjørs- og betalingsdokumenter. Datoen og arten av transaksjonene, riktigheten av bruken av priser, markeringer på mottatte verdier, fullstendigheten av kapitaliseringen, gyldigheten av tildeling av "inngående" merverdiavgift er avklart.

Når det mottas varelager som ikke er mottatt oppgjørsdokumenter for (ikke fakturerte leveranser), avgjøres det om disse inngående varene er oppført som betalt men i transitt (reskontro). Det fastslås også om det ble foretatt en inventar og beregninger ble avstemt, om det ble ilagt leverandørgebyr for brudd på kontraktsmessige forpliktelser, om påløpte eller mottatte straffbeløp var berettiget, og om nedskrivning av tvilsomtall var riktig. Om nødvendig kan det gjennomføres en kontrollopptelling av verdier og oppgjør, og en forespørsel kan sendes til motparten for å bekrefte gjeldsbeløpet.

Det er nødvendig å kontrollere riktigheten av korrespondansen til kontoer som er angitt i regnskapsregistrene. Kredittposteringer på konto 60 avstemmes med debetposteringer på konto 08, 10, 15, 16, 19, 20, 41 osv. Debetposteringer på konto 60 avstemmes med kreditposteringer på konto 50, 51, 52, 55 (eller 62). , 76 i byttetransaksjoner). Syntetiske regnskapsdata bekreftes av analytiske. De endelige oppføringene for omsetning og kontosaldo 60 verifiseres med hovedbokdata og saldo.

Revisors spesielle oppmerksomhet kreves ved transaksjoner ved bruk av veksler, som ofte gjenspeiles i regnskapsføring med feil. Revisor bør ta i betraktning at selskapets egne veksler utstedt til leverandører reflekteres i egen underkonto på konto 60, renten på regning påføres kostnaden for kjøpt varelager, merverdiavgift er gjenstand for refusjon fra budsjett først etter betaling av regningen. Riktigheten av regnskapet for "inngående" merverdiavgift og gyldigheten av dens tilordning for refusjon fra budsjettet kontrolleres selektivt. MVA må fremheves i alle oppgjørs- og betalingsdokumenter (fakturaer, fakturaer, betalingsoppdrag, erklæringer om avstemming av betalinger, etc.), tilbakebetalingen skjer kun på betalte og aktiverte eiendeler (brukt til produksjonsformål).

Fullstendigheten av kapitaliseringen av lagervarer mottatt fra leverandører og gyldigheten av mva-refusjon på dem kontrolleres ved hjelp av en teknikk som sporing. Identifiserte avvik registreres i revisors arbeidsdokumenter.

Gyldigheten av oppgjør med entreprenører for utført arbeid må bekreftes, i tillegg til inngåtte kontrakter, ved tilstedeværelse av prosjekterings- og overslagsdokumentasjon, akseptsertifikater for utført arbeid og fakturaer. Realiteten til leverandørgjeld eller fordringer under konto 60, nøyaktigheten av de utførte beregningene, kvaliteten på prosjekter og estimater, fraværet av tillegg kan verifiseres, inkludert gjennom kontrollmålinger av utført arbeid (i henhold til ekspertens konklusjon).

For gjeld hos hver leverandør og entreprenør er det nødvendig å fastslå overholdelse av foreldelsesloven (den generelle foreldelsesfristen for forretningskontrakter er tre år). Dersom den glipper, skal gjelden godskrives konto 91 «Andre inntekter og utgifter». Tilfeller med avskrivning av konto 60 fra kreditten til kostnaden for beløp som ikke er relatert til virksomhetens produksjonsaktiviteter, må kontrolleres.

Det er også nødvendig å analysere riktigheten av registrering og registrering av forskudd utstedt og mottatt. For disse beregningene benyttes underkonto 60 underkonto "Beregninger for utstedte forskudd" og 62 underkonto "Beregninger for mottatt forskudd". Revisor, ved å undersøke primærdokumenter og regnskapsregistre, bestemmer gyldigheten av utstedelse og mottak av forskudd (inkludert i utenlandsk valuta), riktigheten av analytisk regnskap for konto 60 og 62, korrespondanse av analytiske og syntetiske regnskapsdata; rettidig og nøyaktig fordeling av merverdiavgift på forskuddsbeløpene som mottas.

En virksomhet kan ha krav mot leverandører og entreprenører på grunn av følgende forhold:

Manglende overholdelse av priser og tariffer fastsatt i kontrakter;

Oppdagelse av regnefeil i oppgjørsdokumenter;

Inkonsekvens av kvaliteten på de leverte verdiene med standardene eller tekniske spesifikasjoner og så videre.

Krav kan rettes mot transportorganisasjoner for mangel på gods underveis, mot bank for beløp som er feilaktig kreditert eller trukket fra selskapets kontoer mv. Det rettes ofte også krav mot virksomheten selv på ulike grunnlag.

Regnskap for slike oppgjør føres på konto 76 på underkontoen «Beregninger for skader». Når revisor analyserer dem, må revisor ta hensyn til aktualiteten og riktigheten av utførelsen av kravdokumenter, gyldigheten av krav mot det reviderte foretaket, korrekt korrespondanse av regnskap, riktigheten av å opprettholde analytiske poster i sammenheng med hvert krav som fremsettes. og mottatt.

Revisor bør være klar over at det fremsettes krav i skriving som indikerer søkerens krav; kravets størrelse og beregningen av det; fakta som påstandene er basert på; bevis som støtter kravene med henvisning til relevante forskrifter; en liste over vedlagte dokumenter og annen informasjon er gitt. Kravet sendes rekommandert eller bekreftet per faks eller overleveres mot kvittering og vurderes innen 30 dager, med mindre annen frist er fastsatt i kontrakten. Svaret på kravet gis skriftlig. Dersom et krav helt eller delvis avvises eller svar ikke er mottatt innen fristen, har søkeren rett til å fremme krav for voldgiftsretten.

Ved å studere primærdokumenter og regnskapsregistre for konto 76 vil revisor måtte finne ut om, under dekke av erstatningsoppgjør, størrelsen på mangel og tap av varelager som ikke ble refundert foretaket i på foreskrevet måte og som det ikke er dokumenter som gir rett til avskrivning, samt fakta om tyveri av verdisaker av tjenestemenn. I tillegg bør det fastslås om det er gjennomført interne undersøkelser for å identifisere de ansvarlige for kravene mot foretaket, og om skaden ble tatt ut av disse (tabell 9.1).

Tabell 9.1

Revisjonsprogram for leverandørgjeld

9.3. REVISJON AV OPPGJØR MED KJØPER OG KUNDER

Denne revisjonen gjennomføres på samme måte som kontroll av oppgjør med leverandører og entreprenører. Først av alt blir eksistensen og riktigheten av utførelse av kontrakter for levering av produkter og garantibrev fra kjøpere avklart. Videre, i henhold til dataene fra primære oppgjørs- og betalingsdokumenter, handlinger for inventar av betalinger og regnskapsregistre for konto 62 "Oppgjør med kjøpere og kunder", påliteligheten, lovligheten og virkeligheten til gjelden for solgte (sendte) produkter (verk, tjenester) er etablert.

Ved kontroll av oppgjør ved bruk av ulike former for ikke-kontante betalinger, bestemmes tilstedeværelsen av alle støttedokumenter, og om nødvendig utføres motavstemminger i banken eller med kjøperen. Spesiell oppmerksomhet rettes mot korrekt refleksjon i regnskap og beskatning av transaksjoner ved bruk av veksler. Revisor bør ta hensyn til at regningsrenter på mottatte regninger henføres til konto 91 «Andre inntekter og utgifter» plikten til å betale merverdiavgift til budsjettet inntrer ved mottak Penger(varer eller ved motregning) på en regning.

Gjennom sporing og aritmetisk kontroll etableres riktigheten av prisingen ved salg av produkter (verk, tjenester) og bruk av markeringer; Det er ingen tilfeller av oppgjør med kunder til priser under kostpris i byttetransaksjoner, motregninger og bruk av veksler. Riktigheten av å føre analytisk regnskap for konto 62 kontrolleres også, noe som skal gi mulighet for å innhente informasjon om kjøpers reelle gjeld, inkludert de som er sikret med veksler, som betalingsperioden ikke har kommet, eller diskontert (beregnet for i banken), midler som heller ikke er mottatt termin. Eksisterende fakta om forfalte fordringer og årsakene til manglende betalinger studeres også.

Avslutningsvis er riktigheten av de anvendte ordningene for korrespondanse av kontoer for oppgjør med kjøpere og kunder, korrespondansen av analytiske og syntetiske regnskapsdata avklart. Identifiserte avvik registreres i revisors arbeidsdokumenter (tabell 9.2).

Tabell 9.2

Revisjonsprogram for oppgjør med kunder

9.4. REVISJON AV OPPGJØR MED DIVERSE DEBITORER OG KREDITORER

Denne revisjonen inkluderer analyse av påliteligheten og riktigheten av å registrere slike transaksjoner som mottak og betaling for tjenester fra kommunikasjonsorganisasjoner, verktøy, varme- og vannforsyning, utdanningsinstitusjoner, utleie av eiendom, erstatning for materielle skader m.m. Disse transaksjonene føres på konto 76 «Oppgjør med ulike debitorer og kreditorer» i tilhørende underkonto. Variasjonen av oppgjørstransaksjoner som reflekteres på denne kontoen fører ofte til regnskapsfeil. I denne forbindelse, basert på data fra primærdokumenter og regnskapsregistre for konto 76, vil revisor måtte fastslå årsakene til og forskrivningen av fordringer og fordringer, riktigheten av dokumentasjonen og virkeligheten; fastslå om foreldelsesfristen er overskredet og hvilke tiltak som iverksettes for å tilbakebetale og inndrive gjelden. Avhengig av volumet av transaksjoner og resultatene av foreløpig testing av internkontrollsystemet for beregninger, kan både kontinuerlige og selektive kontrollmetoder brukes. I sistnevnte tilfelle dannes prøver separat for debitorer og kreditorer, som inkluderer de tilsvarende transaksjonene for måneden fra hvert kvartal av den reviderte perioden.

Det er obligatorisk å kontrollere korrektheten av utarbeidelsen av korrespondansekontoer for hver type oppgjør, identifisere organiseringen av analytisk regnskap for dem og fastslå gyldigheten av periodisering (eller refusjon) av merverdiavgift på disse transaksjonene. Om nødvendig gjennomføres en avstemming av individuelle, etter revisors vurdering tvilsomme transaksjoner for oppgjør med debitororganisasjoner. Riktigheten av refleksjonen av fordringer og gjeld i balansen er også etablert; slik gjeld bør reflekteres i detalj. Identifiserte feil og avvik registreres i arbeidsdokumenter (tabell 9.3).

Tabell 9.3

Revisjonsprogram for oppgjør med ulike debitorer og kreditorer

9.5. REVISJON AV OPPLYSNINGER UNDER EN ENKEL PARTNERSKAPSAVTALE

I samsvar med den russiske føderasjonens sivile kode utføres felles aktiviteter uten å danne en juridisk enhet på grunnlag av en avtale mellom deltakerne. Etter en felles aktivitetsavtale forplikter partene seg til, ved å kombinere eiendom og innsats, å handle i fellesskap for å oppnå et felles økonomisk eller annet mål som ikke er i strid med gjeldende lovgivning. Eiendommen forent av deltakerne til felles virksomhet regnskapsføres på egen balanse for deltakeren som i henhold til avtalen er betrodd å drive felles anliggender. Data fra en egen balanse er ikke inkludert i balansen til et deltakende foretak som driver generell virksomhet.

Fordeling av overskudd, tap og andre resultater av felles aktiviteter mellom deltakerne gjennomføres på den måte avtalen foreskriver. Hver deltaker inkluderer sin andel av resultatet i driftsinntektene kvartalsvis på grunnlag av en melding mottatt fra en deltaker som driver generell virksomhet, uavhengig av perioden for faktisk mottak av dette overskuddet. Tap ved felles virksomhet dekkes av egne midler bedrifter.

Basert på essensen og arten av felles aktiviteter, organiseres verifiseringsprosessen. Først og fremst kontrolleres fellesaktivitetsavtalens eksistens og innhold. Formålet med fellesaktiviteten, dens deltakere, som er betrodd forvaltningen av felles anliggender, prosedyren for å kombinere eiendom, utføre arbeid, fordele overskudd og eiendom osv. avklares.

For hver avtale fastsettes riktigheten av prosedyren for registrering og regnskapsføring av utførte transaksjoner (tilgjengelighet av primærdokumenter, indikasjon på korrespondanse av kontoer i regnskapsregistre, rapportering), riktigheten av beregning og betaling av skatter til budsjettet. Revisor bør vite at inntektsskatt (den skyldige delen) og eiendomsskatt (overført til fellesvirksomheten) betales av hver deltaker uavhengig. Andre skatter som oppstår som en del av felleskontrollert virksomhet Økonomisk aktivitet, betales av deltakeren som fører regnskapet. Kostnaden for eiendom som overføres til en felles aktivitet (og returneres til deltakerne), samt den delen av overskuddet som går til en bestemt deltaker, er ikke momspliktig.

Under revisjonen er det også nødvendig å fastslå riktigheten av regnskapsføringen av differansen mellom kontraktsmessig og bokført verdi av eiendommen som overføres til fellesvirksomheten. Bidraget til fellesaktiviteter regnes av deltakerforetaket som langsiktige eller kortsiktige finansielle investeringer (tabell 9.4).

Tabell 9.4

Program for revisjon av oppgjør for felles aktiviteter

Typiske feil identifisert ved kontroll av beregninger for fellesaktiviteter:

Fravær av en enkel partnerskapsavtale eller utarbeidelse av den i strid med den russiske føderasjonens sivilkode;

Fravær av faktisk felles aktivitet, separat balanse under en enkel partnerskapsavtale;

Utilstrekkelig regnskap (feil korrespondanse av regnskap, mangel på analytisk regnskap, etc.);

Eiendom samlet under en enkel partnerskapsavtale tas ikke i betraktning av deltakerne ved beregning av eiendomsskatt;

Mottatt overskudd til deltaker inngår i skattepliktig resultat ved mottak av midler, tap inngår i utgifter fra ikke-driftstransaksjoner.

9.6. REVISJON AV OPPGJØR FOR EKSPORT-IMPORT DRIFT

Når han studerer kontrakter (avtaler) inngått av et foretak med utenlandske partnere for eksport-importoperasjoner, tar revisoren hensyn til tilstedeværelsen av visse valutaforhold i dem: prisens valuta og metoden for å bestemme prisen; betalingsvaluta; å etablere en konverteringskurs når prisvalutaen og betalingsvalutaen ikke stemmer overens; ulike beskyttelsesklausuler som forhindrer tap på grunn av endringer i valutakurser. Økonomiske vilkår for oppgjør må inneholde indikasjoner på typer og betingelser for oppgjør (kontanter, kreditt eller en blandet metode); betalingsmåter (dokumentær remburs, dokumentinnkreving, bankoverføring, betalingsordre); beskyttende tiltak for å sikre pålitelighet og rettidighet av betalinger; betalingsmiddel som brukes.

Når de utfører utenlandsk økonomisk aktivitet, er foretak forpliktet til å selge på det innenlandske valutamarkedet en viss andel av valutaen mottatt på sine transittkontoer i utenlandsk valuta i banker innen 7 dager. Under inspeksjonen er det derfor fastslått at eksportører overholder prosedyren for obligatorisk salg av deler av valutainntektene på det innenlandske valutamarkedet når det gjelder beløpet og tidspunktet for salget. Kostnadene for transport, forsikring og frakt videresending på tvers av utlandets territorium, kostnadene ved å betale eksportavgifter og tollprosedyrer, samt provisjoner til fordel for mellomleddsorganisasjoner under eksportkontrakter betales før det obligatoriske salget av deler av valutaen inntjening og dermed redusere beregningsgrunnlaget.

Foretakets bruk av egen valutainntekt studeres også (ved å sammenligne den oppførte valutaen med kostnadene for importerte varer); sikkerhet for kontanter utenlandsk valuta og materielle eiendeler kjøpt for utenlandsk valuta; overholdelse av fristene for den utenlandske partneren for å oppfylle forpliktelser i henhold til kontrakter som det er foretatt forskuddsbetalinger for i utlandet i utenlandsk valuta (løpende valutatransaksjoner utføres i en periode på opptil 180 dager; overføring av midler til utlandet for en lengre periode anses som en investering som kun kan gjennomføres med tillatelse Sentralbank RF).

Ved kontroll av kjøp av importerte varer og byttetransaksjoner er følgende krav overholdt:

Ved kjøp av varer for import (inkludert gjennom byttehandel), beregnes kjøpesummen for innkommende varelager basert på deres verdi i henhold til kontrakten (avtalen) på mottaksdatoen hos bedriften, samt toll-, transport- og andre kostnader for kjøp av varer og deres transport;

Når du gjør byttetransaksjoner, regnskap for salg og fastsettelse økonomiske resultater gjøres på den dato som er angitt i lasttolldeklarasjonen for import, og til den kostnad som er fastsatt i kontrakten (avtalen). Ved å kontrollere samsvar med gjeldende skattelovgivning, overvåker revisor fullstendigheten, riktigheten og aktualiteten til eksportørenes beregninger for innbetalinger til budsjettet, deres skatteberegninger og erklæringer, riktigheten av fastsettelse av skattegrunnlaget for toll, inntektsskatt og andre skatter.

Når du utfører denne kontrollen, er det etablert:

Riktig betaling av merverdiavgift på provisjonsbeløp mottatt under kontrakter for tjenester levert i eksport- og importtransaksjoner (hvis mottatt i utenlandsk valuta, betales avgiften også i utenlandsk valuta);

Sikre regnskapsføring og beskatning av fortjeneste fra mellomleddsoperasjoner og transaksjoner (fungerer som kommisjonær eller advokat i en kommisjons- eller agentavtale);

Korrektheten av beskatningen av personlig inntekt til ansatte mottatt da de kjøpte varer betalt av foretak ved bruk av deres egen valuta, til priser lavere enn innkjøpsprisen, definert som kostnadene for disse varene i utenlandsk valuta, omregnet til rubler med en kurs på sentralbanken i Den russiske føderasjonen på tidspunktet for salg av disse varene;

Korrekthet av oppgjør med ansvarlige personer for reiseutgifter i utenlandsk valuta.

Derfor, når du sjekker oppgjør med ansvarlige personer på forretningsreiser i utlandet, bør revisor vite at daglige godtgjørelser for varigheten av en forretningsreise betales når du reiser gjennom Den russiske føderasjonens territorium i rubler i henhold til normene; når du reiser og under ditt opphold i utlandet - i utenlandsk valuta i henhold til standardene godkjent av finansdepartementet i Den russiske føderasjonen for ansatte som reiser til utlandet fra den russiske føderasjonen under en forretningsreise. Fra dagen du krysser grensen, når du forlater, påløper dagpenger i henhold til normen for territoriet til en fremmed stat, og når du returnerer tilbake, fra og med dagen du krysser grensen - i henhold til normen for territoriet til en fremmed stat. Den russiske føderasjonen. Revisor bør fastslå riktigheten av regnskapsføringen av beregninger; riktigheten av refusjon til den ansatte av utgifter, inkludert i tilfeller der den ansatte ble forsynt med mat og bolig i vertslandet på bekostning av et utenlandsk selskap; korrekt beregning og regnskapsføring av valutakursdifferanser. Retur av ubrukte beløp mottatt av den ansvarlige personen i utenlandsk valuta kan være enten i utenlandsk valuta eller i rubler til valutakursen til sentralbanken i Den russiske føderasjonen på returdatoen.

Avslutningsvis er riktigheten av refleksjonen av valutatransaksjoner i regnskapsregistrene etablert. For å gjøre dette ved å bruke metoder for å spore og sammenligne oppføringer i regnskapsregistre for konto 52 "Valutakonto" med data fra regnskapsregistre for materielle eiendeler (08, 10, 19, 41, etc.), utgifter (20, 44, etc.). .) , beregninger (60, 62, 76, etc.), fortjeneste og tap (91, 84, etc.), innholdet i korrespondanseregnskapet som er laget og deres samsvar med kravene i forskriftsdokumenter blir avklart. Revisor registrerer oppdagede feil i arbeidsdokumenter.

Typiske feil identifisert av revisor ved kontroll av regnskapet for valutatransaksjoner:

Ufullstendig kreditering av utenlandsk valutainntekter fra eksporttransaksjoner til bankkontoer;

Feil konvertering av valutakurser til rubler for valutatransaksjoner;

Tekstene til betalingsdokumenter som fungerte som grunnlag for betaling fra en utenlandsk valutakonto er ikke oversatt til russisk;

Brudd på frister for å oppfylle forpliktelser i henhold til kontrakter, for oppfyllelsen av hvilke foretaket betalte forskudd i utlandet i utenlandsk valuta;

Feil korrespondanse av kontoer for regnskapsføring av valutatransaksjoner.

SPØRSMÅL TIL SELVKONTROLL

1. Mål for revisjon av oppgjørstransaksjoner.

2. Gjenstander for revisjon av oppgjørstransaksjoner.

3. Testing av internkontroll av beregninger.

4. Vurdering og faktorer for intraøkonomisk risiko ved revisjon av oppgjørstransaksjoner.

5. Funksjoner ved prøvetaking ved revisjon av oppgjørstransaksjoner.

6. Informasjonskilder ved revisjon av oppgjørstransaksjoner.

7. Revisjonsprosedyrer for revisjon av oppgjørstransaksjoner.

8. Funksjoner ved revisjon av oppgjør med kunder.

9. Trekk ved revisjon av oppgjør med leverandører og entreprenører.

10. Testing av fordringer og gjeld.

11. Funksjoner ved revisjon av oppgjør når du utfører eksport-import operasjoner.

12. Revisjon av oppgjør under en enkel partnerskapsavtale.

TESTER

1. Krav til form og innhold av avsluttet kommersielle organisasjoner kontrakter etablert:

a) Den russiske føderasjonens sivile lov;

b) Den russiske føderasjonens handelskode;

c) Den russiske føderasjonens skattekode.

2. Begrepet «ikke-fakturerte leveranser» betyr leveranser som:

a) det ikke er mottatt en faktura fra leverandøren;

b) betalingsdokumenter ikke er mottatt;

c) det er ikke utstedt faktura til kjøper.

3. Organisasjonen skaffet seg inventar og utstedte som en betalingsgaranti en veksel til leverandøren med en pålydende verdi av leveringsbeløpet med en betaling på 10 % per år. Gjeldsbeløpet på denne regningen reflekteres i kreditten til kontoen:

4. For å verifisere fullstendigheten av aktivering av lagervarer mottatt fra leverandører, bruker revisor følgende prosedyre:

b) skanning;

c) sporing.

5. Kjøpers fordringer avskrives etter utløpet av foreldelsesfristen, som er:

a) 45 dager;

6. Hvis organisasjonen fremsetter et krav til motparten, vil dette beløpet reflekteres i debet av kontoen:

7. En deltaker i en felles aktivitet gjenspeiler andelen av overskuddet som tilkommer ham som en del av:

a) inntekter;

b) inntekt fra deltakelse i andre foretak;

c) driftsinntekter;

d) ikke-driftsinntekter.

8. En ansatt i selskapet ble sendt til Storbritannia. I følge flybilletten hans kom han tilbake fra en forretningsreise til Moskva 3. september klokken 22.10. Dagpengene for 3. september skal tilfalle ham i henhold til normen for territoriet:

a) Storbritannia;

b) Russland;

9. En ansatt ble gitt $100 når han ble sendt på forretningsreise. Da han kom tilbake fra en forretningsreise, utarbeidet han en forhåndsrapport for $80. Gjenværende saldo av regnskapsført beløp:

a) må kun returneres i amerikanske dollar;

b) kan returneres enten i amerikanske dollar eller rubler;

c) må kun returneres i rubler.

10. I en organisasjons regnskap inkluderer én motpart samtidig både fordringer og gjeld. Ved utarbeidelse av regnskap i balanse slik gjeld bør gjenspeiles:

a) foldet;

b) kollapset, men med full informasjon i forklarende notat;

Introduksjon

Konklusjon

Bibliografi

Introduksjon

Den føderale loven "On Accounting" gir forpliktelser som en del av regnskapsobjektene som en integrert del av organisasjonens lovpålagte aktiviteter.

Enhver organisasjon som utfører aktiviteter kan ikke fungere ensidig. Leverandører og entreprenører utgjør en av partene i samhandlingen.

Leverandører og entreprenører er organisasjoner som leverer ulike inventarvarer (ferdige produkter, varer, råvarer), yter tjenester (formidler, utleie, verktøy) og utfører ulike arbeider (konstruksjon, reparasjon, modernisering, etc.). For at bedriften skal fungere normalt, kreves strøm, kommunikasjon og oppvarming. For organisasjoner som ikke har egne lokaler kreves det også lokaler (leie). Alt dette er levert til oss av leverandører.

En organisasjon som ikke utfører reparasjonsarbeid på egne alpinanlegg for å hjelpe entreprenører(entreprenører).

Formålet med kursarbeidet er å evaluere revisjonen av utbetalinger til leverandører og entreprenører, og å utvikle anbefalinger for å forbedre dette området.

Målene med kursarbeidet er:

bruke lov- og regelverk på riktig måte;

studere metodikken for revisjon av oppgjør med andre debitorer og kreditorer, anvende den ervervede kunnskapen i praksis;

identifisere brudd i organiseringen av regnskap for oppgjør med andre debitorer og kreditorer, fastslå årsakene som førte til dem;

komme med forslag for å eliminere brudd oppdaget under inspeksjonen;

revisjonsberegning leverandør og entreprenør

analysere informasjonen innhentet under utviklingen av emnet for kursarbeidet og formatere den i samsvar med de presenterte kravene.

Formålet med studien er aksjeselskapet "Tulapromtara". Tema for studien er revisjon av oppgjør med leverandører og entreprenører. Revisjonsperiode fra 12.01.2013 til 31.12.2013

For tiden er det mye oppmerksomhet mot mottak av varer og betalinger til leverandører. Dette skyldes det faktum at den stadig forekommende sirkulasjonen av finansielle og økonomiske midler fører til kontinuerlig gjenopptakelse av ulike beregninger. En av de vanligste typene betalinger er betalinger til leverandører for varer og andre materielle eiendeler.

Kapittel 1. Reguleringsregulering og metodikk for revisjon av oppgjør med leverandører og entreprenører

1.1 Forskriftsregulering av revisjon av oppgjør med leverandører og entreprenører

I Russland er juridisk regulering representert av fire nivåer.

Hoveddokumentene som regulerer oppgjør med leverandører og entreprenører inkluderer:

Første nivå:

1.Civil Code of the Russian Federation

2.Den russiske føderasjonens skattekode

.Føderal lov "On Accounting" 06.12.2011 N 402-FZ (som endret 28.12.2013)

Andre nivå

.Forskrifter om regnskap og finansiell rapportering i Den Russiske Føderasjon (Rekkefølge fra Finansdepartementet i Den Russiske Føderasjon datert 29. juli 1998 N 34n (som endret 24. desember 2010)

5.Regnskapsforskriften (PBU)

6. Forskrifter om ikke-kontante betalinger i den russiske føderasjonen" (godkjent Bank of Russia 03.10.2002 N 2-P) (som endret 19.06.2012

Tredje nivå

.Vedtekter

10.Regnskapspolitikk for organisasjonen.

Et av de viktigste reguleringsdokumentene som regulerer regnskapsføringen av oppgjør i Den russiske føderasjonen er den russiske føderasjonens sivilkode, i samsvar med hvilke alle oppgjør for levering av råvarer, materialer og andre inventarartikler, for tjenester (forsyning av elektrisitet, damp, vann, gass) utførte arbeider (større og pågående reparasjoner) utføres under en kontrakt. Dette dokumentet legger grunnlaget for forpliktelsesloven: begrepet forpliktelse, årsakene til dets forekomst, definisjonen og grunnlaget for å inngå, endre og avslutte kontrakter.

I henhold til den russiske føderasjonens sivilkodeks, i kraft av en forpliktelse, er en person (debitor) forpliktet til å utføre en bestemt handling til fordel for en annen person (kreditor), for eksempel: overføre eiendom, utføre arbeid, betale penger, etc. ., eller avstå fra en bestemt handling, og kreditor har rett til å kreve av skyldneren oppfyllelse av sin forpliktelse. Forpliktelser må oppfylles forsvarlig i samsvar med forpliktelsens vilkår og kravene i loven, andre rettsakter, og i mangel av slike vilkår og krav - i samsvar med forretningsskikk<#"justify">Forskriften tydeliggjør fremgangsmåten for avskrivning av fordringer som foreldelsesfristen er utløpt for, hvoretter inventar og skriftlig begrunnelse er obligatorisk.

I henhold til metodologiske instruksjoner for inventar av eiendom og finansielle forpliktelser kreves bekreftelse av disse transaksjonene med primærdokumenter (fakturaer, betalingsordrer, etc.).

Forskriften om ikke-kontante betalinger i den russiske føderasjonen regulerer alle betalinger i ikke-kontant skjema. Denne forordningen fastsetter at alle oppgjørsforhold mellom juridiske personer skal gjennomføres (med sjeldne unntak) i ikke-kontantform gjennom bankinstitusjoner.

I samsvar med loven i den russiske føderasjonen "Om regnskap", må alle forretningstransaksjoner utført av en organisasjon dokumenteres. Disse dokumentene fungerer som primære regnskapsdokumenter på grunnlag av hvilke regnskapsføring utføres og deretter revisjoner.

Ved overvåking og revisjon av oppgjør med leverandører og entreprenører brukes følgende hovedregelverk:

Sivil, skattelov og føderal lov "On Accounting" nr. 402-FZ av 6. november 2011

1.2 Metodikk for gjennomføring av revisjon av oppgjør med leverandører og entreprenører

Hovedformålet med tilsynet er å fastslå at transaksjoner utført på oppgjør med leverandører og entreprenører er i samsvar med gjeldende lovgivning og påliteligheten av refleksjonen av disse transaksjonene i regnskapet.

Den første gruppen er oppgjør med leverandører under avtaler om kjøp av eventuelle varer og eiendomsrettigheter. Hovedformene for avtaler som inngås i denne gruppen er leverings- og kjøpsavtaler.

Den andre gruppen er oppgjør med entreprenører. Emnet for avtalen til denne gruppen er utførelse av visse arbeider og levering av resultatet til kunden. De viktigste avtaleformene i denne gruppen er avtaler om levering av betalte tjenester (for eksempel: reklame, markedsundersøkelser, konsulenttjenester, notartjenester, sikkerhetstjenester, brannvesen), kontraktsavtaler.

På arbeidsstadiet med revisjon av oppgjør med leverandører og entreprenører, utføres følgende:

· Innhenting av revisjonsbevis;

· Gjennomføring av detaljerte tester av internkontroller;

· Substansielle undersøkelsesprosedyrer;

· Avklaring av akseptabelt nivå av revisjonsrisiko og vesentlighet;

· Dokumentasjon av revisjonshandlinger.

Når han gjennomfører en undersøkelse av kontrakter med leverandører, må revisor forsikre seg om at formen til den inngåtte kontrakten fullt ut er i samsvar med den økonomiske betydningen av transaksjonen gjennomført av foretaket. Det må oppnås tillit til at det ikke er fare for at kontrakten blir kjent ugyldig. Siden emnet for disse avtalene er kjøpt eller solgt ting eller reelle rettigheter, er det en enkel prosedyre å kontrollere at disse avtalene overholdes. Det er nødvendig å verifisere de kvantitative og kostnadsregnskapsmessige dataene om anskaffede (solgte) eiendeler med vilkårene i kontraktene.

Gransking av kontrakter med entreprenører er mer arbeidskrevende. Her er den største risikoen fra et revisjonssynspunkt representert av kontrakter for levering av tjenester mot et gebyr - blant dem er det stor sannsynlighet for tilstedeværelse av fiktive kontrakter og primærdokumenter av lav kvalitet. Ved revisjon av kontrakter med entreprenører anbefales det at det benyttes et ikke-representativt utvalg av kontraktene med høyest risiko, basert på revisors personlige skjønn. For juridisk undersøkelse av kontrakter, er det tilrådelig å involvere eksperter - advokater.

Ved kontroll av effektiviteten av registrering av fakta om mottak av råvarer, materialer, levering av tjenester, utførelse av arbeid, må revisor fastslå årsakene til avvikene (hvis noen) mellom datoene for forretningstransaksjoner og tidspunktet for registreringen av dem i regnskap, og finn ut hva disse faktaene er. Spesiell oppmerksomhet rettes mot dokumenter om oppgjør med engangsmotparter til foretaket.

Informasjonen som ble innhentet under revisjonen av organiseringen av primærregnskap for oppgjør, brukes til å bestemme taktikken for ytterligere verifisering - dybden av revisjonen av regnskap og skatteregnskap, bestemme utvalgsstørrelsen i enkeltområder og metoder for å velge populasjonen revidert.

Den mest effektive måten å sjekke realiteten til fordringer og gjeld er å ta en oversikt over betalinger. Revisor bør også forsikre seg om at det i løpet av den reviderte perioden ikke var tilfeller av overlapping av leverandørgjeld til en motpart kundefordringer en annen.

Ved kontroll av riktigheten av dannelsen av leverandørgjeld, må revisor nøye studere settet med dokumenter som gjelden ble dannet på grunnlag av: leveringskontrakter (levering av tjenester, utførelse av arbeid), fakturaer, fakturaer, sertifikater av utført arbeid. Fraværet av noen av disse dokumentene kan gjøre dannelsen av leverandørgjeld i regnskapsregistrene ulovlig.

Ved kontroll av gjenspeiling av fordringer og gjeld i foretakets regnskaper, skal revisor sammenligne opplysningene om gjeldens sammensetning angitt i balansen og dens vedlegg (skjema nr. 5) med beløpene i regnskap 58,60,62, 76.

Ved kontroll av beregninger for ikke-fakturerte leveranser, avgjør revisor om analytisk regnskapsføring for regnskap 60.76 tillater innhenting av data om slike leveranser, om de mottatte varelageret tas i betraktning til prisene og på vilkårene spesifisert i kontraktene.

Kontroll av oppgjør for utstedte og mottatte regninger bør gi revisor bevis på at analytisk regnskap for oppgjørskonti hos foretaket gir mulighet til å innhente data i forbindelse med leverandører for utstedte regninger, hvis betalingsperiode ennå ikke har kommet, og for regninger som er forsinket til betaling.

Oppgjør med leverandører og entreprenører for krav kontrolleres for korrekt og rettidig utførelse av primærdokumenter (krav, søksmål), regnskap (i underkontoen "Oppgjør for krav" på konto 76), og fullstendigheten av dokumentpakken som er vedlagt krav.

1.3 Typiske feil ved regnskapsføring av oppgjør med leverandører og entreprenører

Når det gjelder organisering primær regnskap:

ü aritmetiske feil ved registrering av et operativt faktum (ved måling av mengde, vekt, dimensjoner, etc.);

ü utidig registrering av et operativt faktum på et lagringsmedium;

ü registrering av forretningstransaksjoner i dokumenter av en ikke-enhetlig form (hvis et enhetlig dokument er gitt for denne operasjonen);

ü mangel på nødvendige detaljer som gir dokumentet rettskraft;

ü brudd begått under utarbeidelsen av det primære dokumentet (fylle ut dokumenter med midler som ikke tillater langvarig lagring, brudd når du foretar rettelser til det primære dokumentet);

ü mangel på dokumentflytplaner;

ü feil ved registrering av et dokument (kvantitative eller kvalitative avvik ved overføring av data fra et dokument til regnskapsregistre);

ü utidig registrering av et dokument i regnskapsregisteret (eller mangel på data i regnskapsregisteret for individuelle primærdokumenter);

ü brudd på fristene for oppbevaring av dokumentasjon i arkivet;

ü ødeleggelse av primære dokumenter uten en handling om tildeling av dokumenter for ødeleggelse;

ü overtredelser ved registrering av saker med primær regnskapsdokumentasjon (gjelder kontanter og bankdokumenter).

Når det gjelder organisering regnskap og skatteregnskap:

dekke gjelden til en motpart med forskudd utstedt til en annen motpart;

utidig avskrivning av gjeld på grunn av feil beregning av foreldelsesfristen;

kompensasjon inngående merverdiavgift for ufakturerte forsyninger (oppføringer Dt 19-Kt 60 underkonto "Ikke fakturerte forsyninger" og Dt 68-Kt 19);

fravær av justeringer for varelager (arbeider, tjenester) avskrevet som utgifter, tidligere reflektert som ufakturerte forsyninger, dokumenter som ble mottatt og har inkonsistens med indikatorene som tidligere ble reflektert i regnskapet;

refusjon av inngående merverdiavgift på forsyninger sikret med organisasjonens egne veksler;

utidig innsending av krav til leverandører (Dt 76 underkonto "Reklamasjonsoppgjør" - Kt 60)

tellefeil ved beregning av valutakursdifferanser (konteringer Dt 91-Kt 60 eller Dt 60-Kt 91);

feil refleksjon av beløpsforskjeller i kontoer;

avskrive en dårlig gjeld til kontoen for andre inntekter og utgifter i nærvær av en tidligere dannet reserve for denne gjelden;

ulovlig anerkjennelse av en gjeld som dårlig og avskrivning av den gjennom reserve for tvilsom gjeld.

Revisors spesielle oppmerksomhet bør rettes mot at skjulte materielle verdier ofte avskrives til konto 76 "Beregninger for krav." I sistnevnte tilfelle er det nødvendig å fastslå realiteten til kravbeløpene, så vel som om kravene skyldes: inkonsekvens av priser og tariffer med kontraktsmessige forpliktelser; identifiserte aritmetiske feil i kontoer; manglende overholdelse av kvaliteten på varer (tjenester) med standarder eller tekniske spesifikasjoner; mangel på last underveis utover normene for naturlig tap; mangler som skyldes feil fra leverandører og entreprenører.

Den viktigste typiske regnskapsfeilen i oppgjørsforhold til andre virksomheter kan for eksempel være en feilaktig utformet faktura ved kjøp av varer fra leverandører. Dette kan føre til at merverdiavgiftsbeløp som refunderes over budsjettet ikke godtas av skattemyndighetene.

Det gjøres et stort antall feil ved gjensidig motregning, utarbeidelse av avstemmingsrapporter, gjeldsoverføring og byttetransaksjoner. Siden slike operasjoner er ganske vanlige og antallet regnskapsfeil for dem er stort.

Kapittel 2. Revisjon av oppgjør med leverandører og entreprenører ved Tulapromtara LLC

2.1 Kort beskrivelse av Tulapromtara LLC

Limited Liability Company "Tulapromtara" ble registrert 7. desember 2010 Tverrdistriktstilsynet Føderal skattetjeneste 10 i Tula-regionen.

Tulapromtara LLC er en juridisk enhet og opererer på grunnlag av charteret og lovgivningen til Den russiske føderasjonen. Selskapet ble opprettet uten å begrense aktivitetsperioden. Autorisert kapital fra 01/01/2012 - 100 000 rubler, type eiendom - privat.

Målene for selskapets virksomhet er:

.Å tilfredsstille forbrukernes behov;

2.Å motta overskudd

Hovedaktiviteten til foretaket tilhører markedssegmentet "Husholdningsvarer, kontorrekvisita, emballasje". Selskapet produserer og selger bølgepapp, polyetylenemballasje, papir, papp og trebeholdere.

Selskapet eier særeie, som er regnskapsført i sin uavhengige balanse, og kan i eget navn erverve og utøve eiendom og personlige eiendomsrettigheter, bære ansvar og være saksøker og saksøkt i retten.

Selskapet planlegger selvstendig sine aktiviteter basert på kontrakter inngått med produsenter og leverandører og bestemmer utviklingsutsikter basert på etterspørselen etter produktene. LLC "Tulapromtara" selger sine produkter til priser og tariffer fastsatt på kontraktsbasis.

Tulapromtara LLC er et aksjeselskap og har begrenset ansvar overfor sine motparter.

Hos Tulapromtara LLC er produktene delt inn i flere hovedgrupper:

Resirkulert polyetylentereftalat

Aluminiumskasser<#"center">2.2 Plan og program for revisjon av betalinger til leverandører og entreprenører

Ved utarbeidelse av regnskap må vesentlighetsprinsippet overholdes, som lar deg kvitte seg med altfor detaljerte, ubetydelige data og konsentrere brukernes oppmerksomhet om det meste viktige indikatorer, som karakteriserer tilstanden og resultatene av aktivitetene til en økonomisk enhet. Basert på dette prinsippet er revisor ikke forpliktet til å fastslå den absolutte nøyaktigheten av dataene i det reviderte regnskapet, men dets pålitelighet i alle vesentlige aspekter.

Revisor vurderer hva som er vesentlig ved hjelp av hans eller hennes faglige skjønn.

Ved utvikling av revisjonsplanen etablerer revisor et akseptabelt nivå av vesentlighet for å identifisere vesentlig (fra et kvantitativt synspunkt) feilinformasjon. Det må imidlertid tas hensyn til både størrelsen (kvantiteten) og arten (kvaliteten) av feilinformasjon. Eksempler på kvalitative forvrengninger inkluderer: utilstrekkelig eller utilstrekkelig beskrivelse regnskapsprinsipper når det er sannsynlighet for at brukeren av regnskap (regnskap) vil bli villedet av en slik beskrivelse; unnlatelse av å offentliggjøre informasjon om brudd på regulatoriske krav når det er sannsynlighet for at etterfølgende anvendelse av sanksjoner kan ha en betydelig innvirkning på den reviderte enhetens driftsresultater.

Tabell 1

Beregning av materialitetsnivå

Navn på den grunnleggende indikatoren Verdien av rapporteringsindikatoren, tusen rubler Andel av indikatoren, % Verdien av indikatoren for å finne nivået til en enhet, tusen rubler 1. Balanseresultat 2647651323,82. Salgsvolum eksklusiv mva 272800254563. Saldovaluta 41379.102827.64. Egenkapital 335610335,6

Data basert på 2013

) Aritmetisk gjennomsnitt av indikatorer 4 kolonner:

8 + 5456 + 827,6 + 335,6/4 = 1985,75

) Minste verdi forskjellig fra gjennomsnittet:

(1985,75 - 335,6) / 1985,75 * 100% = 83 %

) Den største verdien som avviker fra gjennomsnittet:

(5456 - 1985,75) / 1985,75 * 100% = 174 %

Siden den minste verdien er forskjellig fra gjennomsnittet, tas det en beslutning om å forkaste den minste verdien i videre beregninger og la den største verdien stå.

) Finn det nye aritmetiske gjennomsnittet:

8 + 5456 + 827,6/3 = 2535,8

(2600 - 2535,8) / 2535,8 * 100% = 2,5% - nivå av vesentlighet

Revisor kan ikke garantere at hans mening om regnskapets pålitelighet er absolutt objektiv. Det er alltid en viss risiko for feil. For det første er det en risiko for at revisor bekrefter upålitelige regnskaper. Ved stikkprøvekontroll kan revisor ikke være sikker på at han har oppdaget alle mulige feil.

Revisjonsrisiko omfatter tre komponenter: iboende risiko (intrakonsernrisiko), kontrollrisiko og oppdagelsesrisiko.

Iboende risiko oppstår på grunn av eksponeringen av saldoen til midler på regnskapskontoer eller en gruppe av lignende transaksjoner for forvrengninger som kan være betydelige (enkeltvis eller i kombinasjon med forvrengninger i saldoen til midler på andre regnskapskontoer eller grupper av lignende transaksjoner), forutsatt mangel på nødvendig intern fondskontroll.

Kontrollrisiko betyr risikoen for at en feilinformasjon som kan oppstå i en kontosaldo eller en gruppe lignende transaksjoner og være vesentlig (enkeltvis eller i kombinasjon med feilinformasjon i saldoene til andre kontoer eller grupper av lignende transaksjoner) ikke vil bli forhindret eller oppdaget og korrigert i tide gjennom regnskaps- og internkontrollsystemer.

Risikoen på gården i Tulapromtara LLC kan vurderes som gjennomsnittlig, men ganske høy (60%). Dette skyldes det faktum at aktivitetene som utføres av selskapet utvikler seg ganske raskt, konkurrenter utvikler seg også raskt og nye dukker opp. Den største konkurrenten er Upak-Techno-selskapet. Dette tillater ikke selskapet stå stille .

Ved vurdering av effektiviteten og påliteligheten til internkontrollsystemet som helhet, kontrollmiljøet og individuelle kontroller, er revisjonsorganisasjonen forpliktet til å bruke minst følgende tre gradasjoner: a) høy; b) gjennomsnittlig; c) lav.

Kontrollrisikoen her kan defineres som høy (85%).

Oppdagelsesrisiko er en indikator på effektiviteten og kvaliteten på revisors arbeid. Det er et omvendt forhold mellom deteksjonsrisiko og kombinasjonen av intern risiko og kontrollrisiko. Dersom revisor vurderer den interne risikoen og kontrollrisikoen som høy, plikter han så langt det er mulig å redusere risikoen for manglende oppdagelse, d.v.s. tvunget til å jobbe mer detaljert og forsiktig, endre mengde eller innhold, øke arbeidskraften og tiden som kreves for verifisering.

Dersom det under planleggingen viser seg at den interne risikoen og risikoen for kontroller er tilstrekkelig lav, har revisor råd til å redusere reelle lønnskostnader og bruke mindre arbeidskrevende metoder for å innhente revisjonsbevis.

I denne situasjonen, når risikoen på gården vurderes som middels, er risikoen for kontroller høy, risikoen for ikke-oppdagelse bør være under gjennomsnittet. Og det kan anslås til 20%.

Dermed er revisjonsrisiko lik

AR = BP * RK * RN

AR = 0,6 * 0,85 * 0,2 * 100 % = 10,2 %

Revisjonsrisiko er betydelig og for å redusere den er det nødvendig å øke antall prosedyrer, i noen tilfeller for å gjennomføre en fullstendig revisjon.

La oss vurdere å studere internkontrollsystemet og vurdere risikoen og dens ineffektivitet

For å vurdere internkontrollsystemet ble det utarbeidet et revisors arbeidsdokument «Spørreskjema for vurdering av internkontrollsystemet for transaksjoner for oppgjør med leverandører og entreprenører».

Tabell 3

Spørsmål Ja/NeiNotater1. Brukes enhetlige former for dokumenter Ja2. Har organisasjonen mange leverandører av varer Ja3. Finnes det grener Ja4. Leverandører sender til alle grener av organisasjonen Yes5. Er primærdokumentene for levering av varer til organisasjonens filialer korrekt utformet Nei Gjennomgang av primærdokumenter (fraktsedler, fakturaer) 6. Avtaler utarbeides i henhold til gjeldende lovverk Ja7. Alle kontrakter signert på begge sider er tilgjengelige Yes8. Regnskap for oppgjør med leverandører og entreprenører utføres på grunnlag av forskriftsdokumenter Ja9. Regnskap for oppgjør med leverandører og entreprenører utføres på konto 60 med tilhørende underregnskap Ja Kontroll av registre over syntetisk og analytisk regnskap10. Er det noen klager på mottak av varer fra leverandøren No11. Sendes varer mellom filialer JaKontrollerer dokumenter (Faktura for intern flytting) 12. Er det noen krav og er de rettet mot filialen? Foretas avstemming mellom leverandører JaSjekker avstemmingsrapporten14. Avstemming gjennomføres en gang i kvartalet Ja15. Skjer avstemming oftereNo16. Er det foretatt en gjeldsjustering basert på resultatene av avstemmingsrapporten JaKontrollerer riktigheten av transaksjonsrefleksjonen17. Er alle signerte dokumenter for kjøp av varer tilgjengelige?

Revisors arbeidsdokument gjør det klart hvilke svakheter som er tilstede i organisasjonen og kontrollerer deretter dette området mest grundig.

Tabell 4

Np/pNavn på seksjonen (underseksjonen) i regnskapsprinsippet Merknad om tilstedeværelsen av en seksjon (underseksjonen), ja / nei1Regnskapsprinsipp for økonomisk regnskapsformålsyes1.1Arbeidskontoplansyes1.2Former for primære regnskapsdokumenter som det ikke leveres standardskjemaer for ja1. 3Dokumenter for intern regnskapsrapporteringja1.4Prosedyre for gjennomføring av eiendeler og forpliktelserja1.5Metoder for vurdering av eiendeler og forpliktelserja1.6Regler for vurdering av poster i regnskapsyes1.7Regler for dokumentflyt og teknologi for behandling av regnskapsinformasjonsyssyes1. .9Andre beslutninger som er nødvendige for organisering av regnskapja2Regnskapsprinsipper for skatteregnskapsformålsyes2.1Prosedyre for dannelse av beløp inntekter og utgiftersyes2.2Prosedyren for å fastsette andelen av utgiftene som tas i betraktning skattemessig i gjeldende skatte(rapporterings)periodeyes2.3Prosedyren for å fastsette beløpet for utgiftsbalansen (tap) som skal tilskrives utgifter i følgende skatteperiodersyes2.4Prosedyren for dannelsen av reservesyes2.5Prosedyren for å føre oversikt over oppgjørstilstanden med budsjettet etter skattebeløp

Charter of Tulapromtara LLC vurderer også fullt ut alle bestemmelsene som kreves av loven, nemlig: Generelle bestemmelser, Selskapets navn og beliggenhet, Formål og gjenstand for selskapets aktiviteter, Selskapets juridiske status, Ansvaret til selskapet og dets deltakere, Filialer og representasjonskontorer, Rettigheter og plikter til selskapsdeltakeren.

I henhold til standard nr. 3 «Revisjonsplanlegging» er revisjonsorganisasjonen forpliktet til å planlegge sitt arbeid slik at revisjonen gjennomføres effektivt. Revisors planlegging av sitt arbeid sikrer at viktige områder av revisjonen får nødvendig oppmerksomhet, at potensielle problemer identifiseres og at arbeidet gjennomføres kostnadseffektivt, effektivt og til rett tid.

Revisor må utarbeide og dokumentere en generell revisjonsplan som beskriver forventet omfang og prosedyre for gjennomføring av revisjonen. Den overordnede revisjonsplanen bør være tilstrekkelig detaljert til å lede utviklingen av revisjonsprogrammet. Tilsynsplanen er presentert i tabell 5.

Tabell 5

Nr. Segment som kontrolleres Informasjonskilder 1 Kontrollere tilgjengeligheten av støttedokumenter for kjøp av varer og materialer, utførelse av arbeid (tjenester) Fakturaer, fakturaer, sertifikater for ferdigstillelse av arbeid, fakturaer, kontrakter for levering av varer (levering av tjenester) Kontrollere lovligheten av primær regnskapsdokumentasjon for oppgjørstransaksjoner med leverandører og entreprenører Fakturaer, fakturaer - fakturaer, attester for utført arbeid, fakturaer, kontrakter for levering av varer (levering av tjenester), liste over sertifikater 2 Kontrollere aktualiteten for registrering av mottak av råvarer og materialer, levering av tjenester Regnskapsregistre (transaksjonsjournaler, hovedbok) 3 Kontroll av leverandørgjeldFakturaer, følgesedler, fakturaer for betaling, liste over sertifikater 4 Sjekke realiteten til fordringer og gjeld og gjennomføre en oversikt over betalinger Avstemmingsrapporter

Den første fasen av arbeidet var å verifisere nøyaktigheten og fullstendigheten av fakta om aktivering av lagervarer, aksept av verk og tjenester for regnskap. Hensikten er å kontrollere tilgjengeligheten av nødvendig dokumentasjon. Utvalget for opptak var representativt (tilfeldig utvalg), og driften for anskaffelse av verk og tjenester var kontinuerlig. Testresultatene ble reflektert i tabell 6.

Tabell 6 - Tilgjengelighet av støttedokumenter for anskaffelse av varer og materialer, utførelse av arbeid (tjenester)

nr. Leverandørnavn konnossement, salgskvittering, ferdigattest, nr., dato Kontrakt, nr., dato, gyldighetsperiode Faktura, nr., dato 1 LLC "Mercury" lov nr. 43 datert 09/06/13 Kontrakt nr. 456 datert 09.06.13, nr. 65 datert 06.09.132 LLC "Amelia" kamerat. sjekk nr. 215 datert 09.12.13 Ingen data Ingen data 3 JSC "Crocus" Faktura. nr. 1516 datert 09.15.13 Avtale nr. 185 datert 09.15.13 Ingen data 4 Meridian LLC Incl. nr. 756 datert 09.17.13 Avtale nr. 145 datert 09.17.13 nr. 149 datert 09.17.135 LLC "Rosspetssnab" Faktura. nr. 218 fra 25.09.13 Ingen data Ingen data

Som det fremgår av tabellen har ikke virksomheten alltid primærdokumentasjon for levering av varer (verk, tjenester).

Det ble også utført en kontroll for å kontrollere effektiviteten av å registrere fakta om mottak av råvarer og forsyninger, leverte tjenester (tabell 7). Når du sjekker, er det nødvendig å avgjøre om det er avvik mellom datoene for transaksjoner og tidspunktet for deres registrering i regnskapet.

Tabell 7 - Kontroll av effektiviteten av registrering av fakta om mottak av råvarer og materialer, levering av tjenester

Nr Navn på leverandør Dato for mottak av varer og materialer, levering av arbeid (tjenester) Dato for registrering i regnskap Årsaker til avviket 1 LLC "Mercury" 06.09.1306.09.13 No 2 LLC "Amelia" 12.09.13 12.09.13 No 3 OJSC "Crocus" 15.09.13 15.09.13 No 4 LLC "Meridian" 17.0 9.1317.09.13No5OOO "Rosspetssnab"25.09.1325.09.13No

Ved kontroll av effektiviteten ved føring av mottak av varelager i regnskap og faktisk mottak, ble det ikke funnet avvik.

Alle forretningstransaksjoner gjenspeiles i de regnskapskontiene som økonomisk sett tilsvarer de utførte transaksjonene.

En tilfeldig sjekk av tilgjengeligheten av primære regnskapsdokumenter for hver forretningstransaksjon viste at alle forretningstransaksjoner ble reflektert i rett tid og i sin helhet, men ikke alle transaksjoner har et primærdokument. Under tilsynsprosessen ble det oppnådd tilstrekkelig tillit til at all primærdokumentasjon ved virksomheten er beskyttet mot uautorisert tilgang.

Basert på revisjonsprogrammet vil vi gjennomføre en undersøkelse av den primære regnskapsdokumentasjonen for riktigheten av de primære regnskapsdokumentene, tilgjengeligheten av nødvendige detaljer og deres innhold (tabell 8).

Tabell 8 - Verifikasjon av lovligheten av primær regnskapsdokumentasjon for oppgjørstransaksjoner med leverandører og entreprenører

Nr Primærdokument Brudd ved utarbeidelse av dokumenter Anbefalinger for eliminering av brudd 1 Faktura nr. 65 datert 09/06/13 Adressen til mottakeren, hans INN/KPPD mangler Legg til de manglende detaljene 2 Faktura nr. 149 datert 09/17 /13 I stedet for den håndskrevne signaturen til leder og regnskapsfører, er det avtrykk av en faksimilesignatur, dette dokumentet har ingen rettskraft Omarbeid fakturaen fra leverandøren

Når leverandører leverte fraktdokumenter, ble det lagt merke til at enkelte fakturaer ikke inneholdt alle nødvendige detaljer, som selgers INN/KPP eller hans adresse, og denne fakturaen kan derfor ikke tjene som grunnlag for å gi momsfradrag, siden skattelov krever utfylling av alle obligatoriske detaljer i fakturaen for å få momsfradrag.

Selskapet har ikke en godkjent dokumentflytplan, noe som gjør arbeidet til regnskapsarbeidere vanskelig fordi det ikke alltid er mulig å umiddelbart finne det nødvendige dokumentet.

Kontrollere realiteten til fordringer og gjeld (tabell 9). Hensikten med denne prosedyren er å oppnå tillit til at motparters gjeld og gjeld til motparter er oppført på regnskapskontiene i reelle verdier. Tabelldata genereres basert på saldoene på følgende konti: 60 «Oppgjør med leverandører og entreprenører» og 76 «Oppgjør med ulike debitorer og kreditorer».

Tabell 9 - Kontroll av realiteten til fordringer og gjeld

Gjeldsbeløp i henhold til regnskapsdata (RUB) Gjeldsbeløp i henhold til motparter Avvik Debetsaldo: 225.074 Debetsaldo: 225.074 Det ble ikke funnet avvik, partene signerte en avstemmingsrapport for gjensidige oppgjør Lånesaldo: 458.225 Lånsaldo: 245 Ingen avvik: 245 funnet, signerte partene en forsoningsrapport gjensidige oppgjør

Siden virksomhetens regnskap er automatisert, er det enkelt å spore alle operasjoner som er gruppert i ulike analytiske og syntetiske regnskapsoppgaver for hver motpart.

Som det fremgår av tabell 9, er de analytiske regnskapsdataene sammenfallende med de syntetiske regnskapsdataene. Det er ingen kommentarer til denne delen av regnskapet. Ved kontroll av korrespondansen til regnskapet ble det ikke funnet kommentarer til hver forretningstransaksjon.

Tabell 10 - Kontrollere at analytiske regnskapsdata samsvarer med omsetning og saldo på syntetiske regnskapskonti (rub.)

nr. Analytisk regnskapskonto Beløp Syntetisk regnskapskonto Beløp Korrespondanse av syntetiske og analytiske regnskapsdata 160.1428 65560 "Oppgjør med leverandører og entreprenører" 614379 Overensstemmende 260.257024 Tilsvarende 360.3128 7.70 forskjellige 740 debitorer og kreditorer"81952Compliant576.556885Compliant

I følge analytiske regnskapsdata ble det i løpet av perioden kun foretatt 3 transaksjoner ved bruk av veksler (tabell 11). Det ble ikke lagt merke til feil i den korrekte gjenspeiling av oppgjør ved vekselkonto 60.5 "Veksler utstedt" er beregnet på regnskap for utstedte veksler.

Tabell 11 - Kontroll av riktigheten av refleksjonen av beregninger ved bruk av veksler

Regnskapsføreren reflekterer ikke alltid transaksjoner på regnskapskonti korrekt: for forskuddsbetalinger skal det gjøres en oppføring på debet av konto 60.2 "Forskudd utstedt" og kreditt 51 " Nåværende kontoer", og etter mottak av varer - en regnskapsføring på debet av konto 60.1 "Oppgjør med leverandører og entreprenører i rubler" og kreditering av konto 60.2 "Utstedt forskudd." Når du utfører slike operasjoner, fører regnskapsføreren en oppføring umiddelbart til konto 60.1 "Oppgjør med leverandører og entreprenører i rubler I tillegg ga ikke leveringsavtalen en bestemmelse om forskudd (delbetaling I brevet fra Finansdepartementet av den russiske føderasjonen av 6. mars 2009). 03-07-15/39 er det forklart at dersom kontrakten inneholder en bestemmelse om forskuddsbetaling (delbetaling) eller det ikke foreligger en tilsvarende avtale, og forskuddsbetalingen overføres på grunnlag av en faktura, så skatten på den overførte forskuddsbetalingen (delbetaling) aksepteres ikke for fradrag. Dermed aksepterte regnskapsføreren som er involvert i beregningen av skatter, på grunn av denne feilen, skatten i september 2013. Mva-fradrag på 9158 rubler.

2.3 Allmenngjøring og registrering av resultater av revisjon av oppgjør med leverandører og entreprenører

Den siste fasen av tilsynet (oppsummering og registrering av resultatene av tilsynet) er ikke mindre viktig enn de foregående stadiene. På det siste stadiet må revisor oppsummere all informasjon innhentet under revisjonen og som finnes i hans arbeidsdokumentasjon, behandle den på en bestemt måte og på denne bakgrunn danne seg sin faglige oppfatning om påliteligheten til regnskapsuttalelsene mht. oppgjør med leverandører og entreprenører.

Feil og overtredelser identifisert under revisjonen gjenspeiles i revisors arbeidsdokumenter. Revisor har utarbeidet arbeidspapirer om revisjonshandlingene som er utført vedrørende oppgjørene i tilstrekkelig fullstendig og detaljert form til å gi en generell forståelse av revisjonen.

Sammensetningen, kvantiteten, innholdet av dokumenter inkludert i arbeidsdokumentasjonen ble bestemt i samsvar med arten av utført arbeid, kompleksiteten til virksomhetens virksomhet, regnskapstilstanden, påliteligheten til internkontrollsystemet, samt basert på nivået på ledelse og kontroll over arbeidet til revisjonsorganisasjonens personell når de utfører visse prosedyrer.

Arbeidsdokumentasjonen for revisjonen inkluderer:

en beskrivelse av prosedyrene brukt av revisjonsorganisasjonen og deres resultater;

forklaringer, avklaringer og uttalelser fra foretaket;

kopier av dokumenter;

beskrivelse av regnskapsorganisasjonen;

analytiske dokumenter fra revisjonsorganisasjonen;

Andre dokumenter.

Revisor har sammenstilt resultatet av dette arbeidet i form av to sluttdokumenter: skriftlig informasjon (rapport) og revisjonsberetning som overføres til den økonomiske enheten.

En skriftlig rapport er et dokument utarbeidet av revisor og beregnet på revisjonsklienten.

Formålet med dette dokumentet er å gi kunden informasjon om metodene som er brukt under revisjonen, om alle feil, brudd og unøyaktigheter som er notert av revisor, om hvilke tiltak som bør iverksettes for å eliminere de noterte manglene, og om hovedresultatene. av tilsynet.

Rapporten utarbeidet av revisor om revisjonen registrerte de identifiserte unøyaktighetene og bruddene og ga passende forslag for å korrigere dem og forhindre dem i fremtiden.

I samsvar med den føderale loven "om revisjonsaktiviteter" nr. 307-FZ datert 30. desember 2008, er revisor, etter å ha utført en revisjon av regnskapet, forpliktet til å sende en revisjonsrapport til den reviderte økonomiske enheten innen den fastsatte perioden etter kontrakten.

Revisjonsberetningen er et offisielt dokument beregnet på brukere av regnskapet til den reviderte enheten.

Revisjonsrapporten inneholder revisors mening, uttrykt på den etablerte måten, om påliteligheten til regnskapet til den økonomiske enheten som blir revidert og om samsvar med dens regnskapsprosedyrer med lovgivningen i Den russiske føderasjonen.

Den analytiske delen av revisjonsberetningen inneholder informasjon om de generelle resultatene av revisjonen av regnskaps- og rapporteringstilstanden, påliteligheten til internkontrollsystemet og den økonomiske enhetens overholdelse av loven ved gjennomføring av finansielle og forretningsmessige transaksjoner.

Den siste delen av revisjonsberetningen representerer revisjonsselskapets (revisor) oppfatning om påliteligheten av regnskapet til det reviderte foretaket.

Basert på resultatene av tilsynet med Tulapromtara LLC, ble alle dokumenter som fulgte med tilsynet utarbeidet.

Revisjon bidrar til å styrke kontrollfunksjonene i regnskapet; gi pålitelig informasjon som er nødvendig for å ta ledelsesbeslutninger, forutsi finansielle og økonomiske aktiviteter; ta partnernes beslutninger om samarbeid.

Revisjonsaktiviteter er rettet mot å redusere forretningsrisiko, siden tilgjengeligheten av tilstrekkelig informasjon gjør det mulig å øke effektiviteten i kapitalmarkedet og gjør det mulig å vurdere og forutsi konsekvensene av å ta en rekke beslutninger i den økonomiske sfæren.

Basert på regnskaps- og rapporteringsdataene til Tulapromtara LLC, ble det gjennomført en revisjon av oppgjør med leverandører og entreprenører.

Inspeksjonen fastslo:

Foretaket har ikke alltid primærdokumentasjon for levering av varer (verk, tjenester).

Ved utbetaling av forskudd til leverandører for varer (arbeider, tjenester) er regnskapsmateriale satt opp feil, og det er ingen tilsvarende vilkår i kontrakten.

Det ble oppdaget feil i dokumenter fra leverandøren. På grunn av dette området gjør det vanskelig å riktig fylle ut dokumenter som følgeseddel, faktura, fakturaer for betaling. Leverandører er forvirret i mottakerkolonnen og i den juridiske adressen til selskapet.

§ utvikle for hver avdeling korrekt utførelse av dokumenter på mottakerens lokasjoner og sende dem ut til leverandøren først når kontrakten er signert;

§ ikke reflekter i regnskapsføringen av transaksjoner for mottak av varer (verk, tjenester) uten støttende primære dokumenter;

§ kontroller nøye utførelsen av primærdokumenter fra leverandører;

§ ved forhåndsbetaling (delbetaling) til leverandører for leverte varer (arbeid utført, utførte tjenester), sørge for denne betingelsen i kontrakten;

§ Transaksjoner på regnskapskonto 60 «Oppgjør med leverandører og entreprenører» for forskuddsbetalinger skal reflekteres i underkonto 60.1.

Dermed vil ovennevnte tiltak bidra til å bedre organiseringen av oppgjør med leverandører og entreprenører.

Konklusjon

Den moderne perioden er preget av endringer i struktur, former og typer virksomheter; veksten av nye problemer i ledelsen; ta effektive beslutninger.

Ekstern revisjon sikrer påliteligheten av informasjon eller resultatresultater for eksterne og interne brukere og lar dem dermed stole på informasjonen i regnskapet.

Rasjonell organisering av kontroll over betalingstilstanden bidrar til å styrke kontrakts- og betalingsdisiplin, oppfylle forpliktelser til å levere produkter i et gitt spekter og kvalitet, øke ansvaret for overholdelse av betalingsdisiplin, redusere fordringer og gjeld, fremskynde omsetningen av arbeidskapital, og , følgelig forbedre den økonomiske tilstanden til foretaket.

Formålet med revisjonen av oppgjør med leverandører og entreprenører er å danne seg en mening om fullstendigheten og påliteligheten til informasjon om oppgjør med leverandører og entreprenører som gjenspeiles i organisasjonens regnskap. Hovedregelverket som brukes for verifisering er skatteloven, sivilloven, samt lovgivning som regulerer prosedyren for oppgjør med leverandører og entreprenører.

I henhold til regnskaps- og rapporteringsdataene til Tulapromtara LLC, gjennomførte vi en revisjon av regnskapsføringen av oppgjør med leverandører og entreprenører, etablerte samsvar mellom transaksjoner utført på oppgjør med leverandører og entreprenører med gjeldende lovgivning og påliteligheten av refleksjonen av disse transaksjonene i regnskapet.

Bibliografi

1. Erofeeva V.A. Revisjon: opplæringsmanual. - M.: Yurayt Publishing House; Høyere utdanning, 2010, 638 s.

Kochinev Yu.Yu. Revisjon: teori og praksis. - St. Petersburg: Peter, 2010, 448 s., 5. utg.

.Kochinev Yu.Yu. Revisjon av organisasjoner av ulike typer aktiviteter. - St. Petersburg: Peter, 2010, 288 s.

4.Voronina L.I. Revisjon: teori og praksis: lærebok. for bachelorer / L.I. Voronin. - M.: Omega-L, 2012. - 674 s.

.Parushina N.V., Suvorova S.P. Tilsyn: verksted: lærebok. - M.: Forlaget "FORUM", 2011, 424 s.

.Revisjon: teori og praksis: lærebok. for universiteter / redigert av V.S. Karagoda. - 2. utg., revidert. og tillegg - M.: Yurayt, 2012. - 666 s.

.Lebedeva E.M. Revidere. Lærebok/E.M. Lebedeva. - M.: Akademiet, 2013. - 176 s.

.Kevorkova Zh.A. Regnskap, analyse og revisjon av utenlandsk økonomisk aktivitet: Lærebok / Yu.A. Babaev, M.V. Drutskaya, Zh.A. Kevorkova, E.E. Bladfall; Ed. Yu.A. Babaeva. - M.: Universitetets lærebok, SIC INFRA-M, 2012. - 395 s.