MSA 230 revisjonsdokumentasjon. International Standards on Auditing ISA - Abstract. Endringer i revisjonsdokumentasjon under særlige omstendigheter etter datoen for revisjonsberetningen

Introduksjon

Utviklingen av markedsrelasjoner i Russland er ledsaget av dens integrering i verdenssamfunnet. Mange av de inspiserte juridiske enhetene har en andel av utenlandske investeringer i sin autoriserte kapital eller er fullfinansiert av utenlandske enheter. Pålitelighetskontrollen, for det første, av slike organisasjoner må utføres i samsvar med International Standards on Auditing (ISA) – internasjonale revisjonsstandarder (heretter referert til som ISA). I tillegg, i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen, har visse typer foretak og organisasjoner byttet og fortsetter å bytte til å utarbeide regnskap i henhold til IFRS, hvis revisjon må utføres i samsvar med ISA.

ISA 230 «Revisjonsdokumentasjon» inkluderer følgende seksjoner: introduksjon, form og innhold av arbeidspapirer, konfidensialitet, sikkerhet, lagring av arbeidspapirer og eierskap til dem. Denne standarden fastsetter generelle krav til journalføring under revisjon av regnskap.

I Grunnleggende bestemmelser i internasjonal standard 230 "Revisjonsdokumentasjon"

1.1 Definisjon, mål og mål for revisjonsdokumentasjon

Revisjonsdokumentasjon, som definert i ISA 230 Revisjonsdokumentasjon, er en skriftlig gjenspeiling av revisjonshandlingene som er utført, revisjonsbevis innhentet og konklusjoner trukket av revisor (noen ganger brukes begrepet «arbeidspapirer»).

Overholdelse av kravene i ISA 230, sammen med dokumentasjonskravene til andre relevante ISA-er, er vanligvis tilstrekkelig for å utarbeide adekvat revisjonsdokumentasjon.

Revisjonsdokumentasjon tjener viktige formål som:

bistå revisjonsdeltakere i planlegging og gjennomføring av revisjonen;

legge til rette for prosedyren for å administrere og overvåke revisjonen under implementeringen, samt sikre overholdelse av kravene i ISA 220 "Kvalitetskontroll av en revisjon av finansregnskap";

gi revisjonsteamet muligheten til å ta ansvar for sitt arbeid (er begrunnelsen for en bestemt revisjonsrapport);

registrere og bevare viktig materiale som er viktig i fremtidige perioder (for etterfølgende revisjoner);

gi mulighet til å foreta en gjennomgang og inspeksjon med henblikk på kvalitetskontroll av en erfaren revisor i samsvar med kravene i ISQC 1 (International Standard on Quality Control) - den internasjonale standarden for kvalitetskontroll (heretter referert til som ISQC) "Kvalitet kontroll i organisasjoner som utfører revisjoner, gjennomgå kontroller av rapportert finansiell informasjon og andre forsikringsoppdrag og revisjonsrelaterte tjenester»;

gi mulighet for ekstern revisjon som kan utføres av en erfaren revisor i samsvar med etablerte lov-, forskrifts- og andre krav.

Merk at begrepet "erfaren revisor" betyr en person, enten intern eller ekstern i firmaet, som har en rimelig forståelse av:

for det første revisjonsprosesser;

for det andre, ISA-er og relaterte juridiske og regulatoriske krav;

for det tredje, forretningsmiljøet som det reviderte foretaket opererer i;

for det fjerde spørsmål om gjennomføring av revisjon og utarbeidelse av regnskap i bransjen der virksomheten opererer.

ISA 230 krever at revisor utarbeider revisjonsdokumentasjon på en rettidig måte for å sikre:

først, tilstrekkelig og hensiktsmessig bevis for å støtte revisors mening;

for det andre bevis på at revisjonen ble utført i samsvar med ISA-er og relevante lov- og forskriftskrav.

Rettidig utarbeidelse av tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsdokumentasjon bidrar til å forbedre kvaliteten på revisjonen, effektiviteten av verifiseringen og evalueringen av det innhentede revisjonsbeviset og konklusjonene som er trukket på grunnlag av det før ferdigstillelse av revisjonsrapporten. Dokumentasjon utarbeidet under arbeidet fremstår som mer pålitelig enn dokumentasjon utarbeidet ved slutten av arbeidet.

1.2 Dokumentere avvik fra grunnleggende prinsipper og nødvendige prosedyrer

De grunnleggende prinsippene og nødvendige prosedyrer i samsvar med ISAer er ment å hjelpe revisor med å oppnå revisjonens overordnede mål. Derfor må revisor følge hvert grunnleggende prinsipp og følge nødvendige prosedyrer som er passende for omstendighetene rundt revisjonsoppdraget.

Dersom revisor under eksepsjonelle omstendigheter fastslår at det er nødvendig å avvike fra de grunnleggende prinsippene og nødvendige prosedyrene som er hensiktsmessige for omstendighetene ved oppdraget, bør revisor dokumentere hvordan de alternative revisjonshandlingene som er utført tilfredsstiller målsettingen med revisjonen, og hvis ikke åpenbare årsakene til en slik avgang. I dette tilfellet må revisor fremlegge bevis for at de alternative revisjonshandlingene som utføres er tilstrekkelige og erstatter de grunnleggende prinsippene og nødvendige prosedyrene i tilstrekkelig grad.

Kravet om å dokumentere avvik gjelder ikke for retningslinjer og prosedyrer som ikke er hensiktsmessige for omstendighetene ved oppdraget. For eksempel gjelder ingen av prosedyrene i ISA 510, Initial Audit – Opening Balances for en fortsatt revisjon. Tilsvarende, hvis en ISA inneholder betingede krav, er anvendelsen av disse kravene ikke hensiktsmessig dersom de spesifiserte betingelsene ikke eksisterer (for eksempel er kravet om å endre revisjonsberetningen i tilfelle av en begrensning på omfanget av revisjonen oppfylt bare hvis det er en slik begrensning).

1.3 Endringer i revisjonsdokumentasjonen i unntakstilfeller etter datoen for revisjonsberetningen

Dersom det etter datoen for revisjonsberetningen oppstår ekstraordinære omstendigheter som krever at revisor utfører nye eller ytterligere revisjonshandlinger eller trekker nye konklusjoner, skal revisor dokumentere:

a) omstendighetene som har oppstått;

b) nylig utførte eller ytterligere revisjonshandlinger, innhentet revisjonsbevis og konklusjoner oppnådd;

c) når og av hvem endringer ble gjort i revisjonsdokumentasjonen og når og av hvem de ble verifisert.

Eksepsjonelle omstendigheter inkluderer oppdagelser av fakta om den reviderte økonomiske informasjonen som eksisterte på datoen for revisjonsberetningen som kunne ha påvirket revisjonsberetningen hvis den var kjent tidligere.

II Grunnleggende krav til utarbeidelse av revisjonsdokumentasjon

2.1 Form, innhold og omfang av revisjonsdokumentasjon

Revisor bør utarbeide revisjonsdokumentasjonen på en slik måte at en erfaren revisor som ikke tidligere har vært involvert i oppdraget kan forstå:

a) arten, tidspunktet og omfanget av revisjonshandlingene utført i samsvar med ISA-er og gjeldende lov- og forskriftskrav;

b) resultatene av revisjonshandlinger og innhentet revisjonsbevis;

c) vesentlige spørsmål som dukket opp under tilsynet og konklusjonene som er trukket på dem.

arten av revisjonshandlingene som er utført;

risikonivå for vesentlig feilinformasjon;

graden av faglig skjønn som kreves for å utføre arbeidet og evaluere resultatene;

betydningen av innhentet revisjonsbevis;

arten og omfanget av uvanlige transaksjoner;

behovet for å dokumentere funn eller grunnlaget for funn som er vanskelig å fastslå;

anvendt revisjonsmetodikk og -teknikker.

Revisjonsdokumentasjon kan presenteres i form av data registrert på papir, elektronisk eller annen form for informasjonslagring. Revisjonsdokumentasjonen inkluderer:

revisjonsprogrammer;

analytiske beregninger;

notater;

beskrivelser av vesentlige problemer;

skriftlige bekreftelser og representasjonsbrev;

sjekklister;

korrespondanse, inkl. elektronisk, angående de viktigste spørsmålene.

Kopier og beskrivelser av selskapsdokumenter, for eksempel enkelte vesentlige kontrakter og avtaler, kan brukes som revisjonsdokumentasjon ved behov. Samtidig kan ikke revisjonsdokumentasjon erstatte foretakets regnskap.

Det er ikke nødvendig å dokumentere alle forhold som vurderes av revisor. Spesielt er det upassende å inkludere i arbeidsdokumentasjonen kopier av riktig utførte primærdokumenter som ikke inneholder feil og samsvarer med forretningstransaksjonene beskrevet av disse primærdokumentene. I stedet for kopier av slike dokumenter, er det tillatt å lage en sammendragstabell som viser listen over bekreftede transaksjoner og markerer tilstedeværelsen og riktigheten av de relevante primærdokumentene. Revisor ekskluderer generelt fra revisjonsdokumentasjonen utkast til arbeidspapirer og utkast til regnskap, poster som inneholder ufullstendige eller foreløpige funn, kopier av dokumenter som inneholder rettelser og duplikatdokumenter.

Revisors muntlige forklaringer gir ikke tilstrekkelig bevis vedrørende utført arbeid og konklusjoner som er kommet til, men kan brukes som en forklaring og presisering av informasjonen i revisjonsdokumentasjonen.

2.2 Dokumentasjon av vesentlige problemstillinger og faglige vurderinger

Å vurdere betydningen av et bestemt problem krever en objektiv analyse av fakta og omstendigheter. Spesielt viktige problemer inkluderer:

forhold som gir opphav til betydelige risikoer reflektert i ISA 315, Forstå enhetens virksomhet, dens miljø og vurdering av risikoen for vesentlig feilinformasjon;

Funn fra revisjonshandlinger som indikerer at finansiell informasjon kan inneholde vesentlig feilinformasjon eller at revisor trenger å gjennomgå revisors tidligere vurdering av risikoene for vesentlig feilinformasjon og revisors svar på de vurderte risikoene;

omstendigheter som forårsaker revisor betydelige vanskeligheter med å anvende nødvendige revisjonshandlinger;

konklusjoner som kan føre til endringer i revisjonsberetningen.

Revisor bør umiddelbart dokumentere diskusjoner med ledelsen og andre ansvarlige personer om vesentlige spørsmål som har oppstått under revisjonen.

Revisjonsdokumentasjon inkluderer registreringer (referater) av diskusjoner holdt om viktige saker, som indikerer når diskusjoner ble holdt og med hvem. Dette kan omfatte ikke bare protokollene utarbeidet av revisor, men også andre relevante protokoller, for eksempel avtalte protokoller fra møter utarbeidet av den revidertes ansatte. Andre ansvarlige personer som revisor kan diskutere vesentlige spørsmål med inkluderer personer med ansvar for ledelsen (eierrepresentanter), andre heltidsansatte i organisasjonen og tredjepartsspesialister, for eksempel personer som gir faglige råd til organisasjonen.

Dersom revisor identifiserer informasjon som er inkonsistent med eller inkonsistent med den endelige konklusjonen vedrørende vesentlige forhold, er det nødvendig å dokumentere hvordan revisor adresserte motsetningene og inkonsekvensene for å komme til den endelige konklusjonen. Dette innebærer ikke at revisor trenger å oppbevare dokumentasjon som inneholder uriktige opplysninger og som må erstattes.

Revisor kan finne det nyttig å utarbeide og oppbevare som en del av revisjonsdokumentasjonen en sammendragsrapport (memorandum) som beskriver de vesentlige forhold som er identifisert under revisjonen og hvordan de ble behandlet, eller kryssreferanser til andre arbeidsdokumenter som inneholder slik informasjon. Utarbeidelse av et slikt notat kan lette effektiviteten og effektiviteten av gjennomgangen og inspeksjonen av revisjonsdokumentasjonen, spesielt i forhold til store og komplekse revisjoner. I fremtiden vil utarbeidelse av et slikt notat kunne lette revisors behandling av vesentlige spørsmål.

2.3 Dokumentere de identifiserende egenskapene til individuelle artikler eller testspørsmål

Ved å dokumentere arten, tidspunktet og omfanget av utførte revisjonshandlinger, bør revisor reflektere de identifiserende egenskapene til de individuelle elementene eller forholdene som testes.

Dokumentasjon av identifikasjonstrekk utføres for ulike formål. For eksempel gjør det revisjonsteamet i stand til å ta ansvar for sitt arbeid og letter etterforskning av uvanlige situasjoner og inkonsekvenser. De identifiserende kjennetegnene avhenger av arten av revisjonshandlingene og elementene eller forhold som skal testes. For eksempel:

når han utfører en detaljert revisjon av innkjøpsordrer gjort av klienten, kan revisor reflektere i arbeidsdokumentene navnene på dokumentene som er valgt for verifisering, datoen for deres utarbeidelse og ordrenummer;

Når det utføres tilfeldige prosedyrer eller gjennomgang av de elementene som overstiger et visst beløp i en gitt populasjon, kan revisor dokumentere omfanget av prosedyrene og identifisere populasjonen som revideres (f.eks. angi at alle forretningstransaksjoner som overstiger et visst beløp er inkludert i populasjonen som revideres);

når han utfører prosedyrer for systematisk prøvetaking fra en populasjon av dokumenter, kan revisor identifisere og angi i arbeidsdokumentene navnet på de valgte dokumentene, deres kilder, utgangspunktet og prøveintervallet;

når han utfører forespørselsprosedyrer for visse ansatte i den reviderte organisasjonen, kan revisor angi i arbeidsdokumentene datoen for forespørselen, navnene og stillingene til selskapets ansatte;

Ved gjennomføring av observasjonsprosedyrer kan revisor i arbeidsdokumenter angi observerte prosesser eller objekter, ansvarlige personer, deres ansvar, samt sted og dato for observasjonen.

2.4 Identifikasjon av utøvere og personer som er ansvarlige for verifisering

Ved å dokumentere arten, tidspunktet og omfanget av utførte revisjonshandlinger, bør revisor angi i arbeidspapirer:

hvem som utførte revisjonsarbeidet og fullføringsdatoen for dette arbeidet;

hvem som har gjennomgått revisjonsarbeidet, og datoen og omfanget av denne gjennomgangen.

Kravet om å inkludere opplysninger i arbeidspapirene om personene som har gjennomgått revisjonsarbeidet som er utført, innebærer ikke at hvert enkelt arbeidspapir skal inneholde et verifikasjonsnotat. Revisjonsdokumentasjonen bør imidlertid inneholde informasjon om hvem og når gjennomgått enkeltelementer i revisjonsarbeidet som er utført.

2.5 Dannelse av den endelige revisjonsmappen

Revisjonsdokumentasjon for hvert enkelt revisjonsoppdrag genereres i form av en revisjonsfil, som er en eller flere mapper eller andre midler for lagring av informasjon, både fysisk og elektronisk, som inneholder journaler som utgjør revisjonsdokumentasjonen på en bestemt sak.

Revisor må fylle ut den endelige revisjonsmappen i tide etter datoen for signering av revisjonsrapporten.

ISQC 1 inneholder krav til revisjonsorganisasjoner om å etablere retningslinjer og prosedyrer for å generere en revisjonsfil til rett tid. I henhold til denne standarden er en frist på 60 dager etter datoen for revisjonsberetningen vanligvis fristen for når den endelige revisjonsmappen skal være ferdigstilt. Selv om kravet til ISQC 1 ikke er obligatorisk, er det sterkt tilrådelig å ikke overskride den angitte perioden for rettidig fullføring av dannelsen av revisjonsfilen.

Utfylling av den endelige revisjonsmappen etter datoen for revisjonsberetningen er en administrativ prosess som ikke krever gjennomføring av nye revisjonshandlinger eller utforming av nye konklusjoner. Det kan imidlertid bare gjøres endringer i revisjonsdokumentasjonen i løpet av revisjonsmappeprosessen dersom de er av administrativ karakter. Eksempler på slike endringer kan være:

ødeleggelse eller beslagleggelse av erstattet dokumentasjon;

organisere, avstemme og kryssreferanser arbeidsdokumenter;

signering av endelige sjekklister i forbindelse med fullføringen av prosessen for generering av revisjonsfil;

Dokumentere revisjonsbeviset som ble samlet inn, diskutert og avtalt av revisor med relevante medlemmer av revisjonsteamet før datoen for revisjonsrapporten.

Når den endelige revisjonsmappen er ferdigstilt, skal revisor ikke ødelegge eller fjerne revisjonsdokumentasjon før oppbevaringsperioden er utløpt.

ISQC 1 inneholder krav for å etablere retningslinjer og prosedyrer for oppbevaring av oppdragsdokumentasjon. I samsvar med denne standarden er oppbevaringsperioden for revisjonsdokumentasjon generelt ikke mindre enn fem år fra datoen for revisjonsrapporten eller, hvis oppdragsgruppens rapport er senere datert, fra datoen for oppdragsgruppens rapport.

Dersom revisor anser det som nødvendig å endre eller legge til eksisterende revisjonsdokumentasjon etter at den endelige revisjonsfilen er ferdigstilt, bør revisor, uavhengig av endringenes art, inkludere følgende informasjon i arbeidspapirene:

a) når og av hvem endringene ble gjort, og, hvis aktuelt, når og av hvem de ble gjennomgått;

b) spesifikke grunner for å gjøre endringer (tillegg);

c) innflytelse på revisors konklusjoner.

Etter endt arbeid med oppdragsgiver plikter tilsynsleder å kontrollere rekkefølgen som oppdragsgivers mappe er utarbeidet i:

riktig plassering av dokumenter i mappen;

fullstendigheten av dokumenter knyttet til utførelsen av revisjonsoppdraget;

tilstedeværelse og korrekthet av sidenummerering;

tilgjengelighet, der det er nødvendig, av kryssreferanser til andre arbeidsdokumenter.

Konklusjon

ISA-er regulerer revisors profesjonelle aktiviteter og er bredt anerkjent over hele verden, siden de lar en oppnå størst objektivitet når det gjelder å uttrykke revisors mening om regnskapets samsvar med allment aksepterte prinsipper for regnskap og finansiell rapportering, og også etablere enhetlige kvalitative kriterier for å sammenligne resultatene av revisjonsaktiviteter. Ensartethet i revisjonsaktiviteter er en nødvendig betingelse på grunn av mangfoldet av teknikker som brukes i revisjonspraksis og kompleksiteten i sammenligningen. Ettersom den økonomiske situasjonen endrer seg, er revisjonsstandarder gjenstand for periodisk revisjon for best mulig å møte behovene til brukere av regnskap.

Standarder som utfyller bestemmelsene om emisjoner internasjonal praksis revidere ...

Standarder revidere (4)

Kode >> Regnskap og revisjon

Emne: "Grunnleggende revidere" Emne: " Standarder revidere". Forberedt av: Internasjonal standarder revidere MSA har sine... Standarder regulering relatert revidere tjenester ( ER EN 900-999). Standarder, utfyllende bestemmelser om spørsmål internasjonal praksis revidere ...

FPSAD nr. 2 "Revisjonsdokumentasjon" - inkluderer all informasjonen i ISA, men presenteres mer detaljert, tatt i betraktning russisk dokumentasjonspraksis. Dermed presenterer det russiske PSAD i detalj detaljene som dokumentene må inneholde. Prosedyren for lagring av dokumenter er beskrevet i detalj og inneholder en liste over typiske arbeidsdokumenter.

Mål ER EN 230 – etablere standarder og gi veiledning om journalføring under revisjonsprosessen.

Arbeidsdokumentasjon av revisjonen - et sett med materiallagringsmedier; utarbeidet av revisor selv, ansatte i den reviderte økonomiske enheten og tredjeparter på anmodning fra revisor før, under og ved slutten av revisjonen.

Grunnlaget for å fastsette omfanget av dokumentasjon er revisors faglige skjønn. Formen og innholdet til dokumenter kan avhenge av ulike faktorer: arten av revisjonsoppdraget; skjema for revisjonsrapport; arten av kundens virksomhet; Kundens interne kontrollsystem og organisering av regnskapet; verifiseringsmetoder og teknikker, etc.

Dokumentasjon registrerer bevis som bidrar til å konkludere om det overordnede revisjonsmålet er oppnådd.

Disse dokumentene oppbevares av revisor, pga han er ansvarlig for den utførte verifiseringen.

Arbeidsdokumentasjon utarbeides i fullstendig og detaljert form. Det bør gjenspeile følgende spørsmål:

Om arbeidsplanlegging;

Om arten, tidsrammen og omfanget av revisjonsprosedyrer (først av alt blir konto 50, 51, 68 kontrollert, siden de kontrolleres av skattetjenesten, og 60, 62 (i nærvær av svindel gjennom dokumentforfalskning)) , deres resultater;

Konklusjoner trukket fra bevisene som ble innhentet;

Vesentlige problemer som dukket opp under tilsynet, resultatene av deres vurdering.

Formen og innholdet til arbeidsdokumenter påvirkes av:

Arten av revisjonsoppdraget;

Revisjonsoppdragsskjema;

Arten og kompleksiteten til virksomheten;

Arten og tilstanden til regnskap og internkontroll;

Spesifikke metoder og teknikker som brukes i lytting.

Minimumslisten over informasjon som gjenspeiles i arbeidsdokumenter inkluderer:

Informasjon om den juridiske og organisatoriske strukturen, kopier av juridiske dokumenter. dokumenter;

Utdrag/kopier fra de viktigste juridiske dokumentene. dokumenter

Bransjedata, økonomi. og juridisk miljø;

Planbekreftelse (dokumenter);

Revisors studie av regnskapssystemet og internkontroll (bekreftelse);

Vurderingsrevisjon. risiko og vesentlighetsnivå (bekreftelse);

Revisjonsbevis og konklusjoner;

Informasjon om ansatte som utfører revisjonen. prosedyrer;

Tidspunkt for revisjonen;

Meldinger fra eksperter, tredjeparter, kopier av møtereferat, brev relatert til revisjonen;

Skriftlige uttalelser fra salen. ansikter;

Kopi av regnskap og revisjon. konklusjoner.

Arbeidsdokumentasjon er revisors eiendom. Han må sikre konfidensialitet av dokumentasjon og vilkår for oppbevaring av den i nødvendig tid.

31. MSA 800. Revisjonsrapport om revisjonsoppdrag for spesielle formål

Sammen med revisjon av regnskap (finansielle) regnskaper, står revisorer overfor situasjoner som krever at økonomiske enheter tar ulike tilnærminger til dannelsen av regnskapsmessig (finansiell) informasjonsstøtte.

I dette tilfellet snakker vi om informasjon som inkluderer:

Regnskapsregnskap (finansiell) utarbeidet i samsvar med regnskapsprinsipper som skiller seg fra prinsippene i International Financial Reporting Standards eller relevante nasjonale standarder;

Rapporter om individuelle komponenter i regnskap (finansiell) regnskap;

Overholdelse av handlingene til ledelsen av den økonomiske enheten med bestemmelsene i avtaler (kontrakter eller avtaler);

Generalisert regnskap (finansiell) regnskap.

ISA 800 «Revisjonsrapport (konklusjon) om revisjonsoppdrag for spesielle formål» regulerer revisors handlinger når han utfører spesielle oppdrag. Arten, tidspunktet og omfanget av arbeidet avhenger som regel av selve oppgaven.

Før et særoppdrag påbegynnes, skal revisor bli enig med ledelsen i den økonomiske enheten om revisjonsberetningens art, form og innhold.

Selv på planleggingsstadiet av revisjonsarbeidet er det viktig å fastslå formålet og brukeren som den endelige rapporteringsinformasjonen skal utarbeides for. Rapporten skal på bakgrunn av dette ta forbehold om både selve formålet og personkretsen den er utarbeidet for.

Hovedseksjoner:

Navn.

Mål.

Introduksjon– bestemmelser om ansvaret til foretakets ledelse og revisor, samt en beskrivelse av all verifisert finansiell informasjon.

Avsnitt som beskriver revisjonens omfang og art.

Avsnitt, som gjenspeiler revisors mening vedrørende verifisert regnskapsmessig (økonomisk) informasjon.

Rapportdato.

Revisors adresse.

Revisors signatur.

Dersom det reviderte rapporteringsskjemaet ikke har riktig navn eller de anvendte regnskapsprinsippene er utilstrekkelige for situasjonen i praksis, er revisor forpliktet til å endre revisjonsberetningen.

Revisor kan motta pålegg om å utføre et spesielt revisjonsoppdrag for å gi uttrykk for en mening om en eller flere komponenter i regnskapet (regnskapet). En slik revisjon gjennomføres som en selvstendig særoppgave innenfor rammen av revisjon av regnskap (regnskap). Ved slutten av en slik revisjon utstedes det ikke en revisjonsberetning om alle regnskapsoppgjør.

Revisors beretning om sammendrag av erklæringer bør inneholde følgende hovedavsnitt.

Navn. Det er tilrådelig å fremheve begrepet "uavhengig" i den, som gjør det mulig å skille revisjonsrapporten fra andre rapporteringsdokumenter.

Mål indikerer den interesserte brukeren som denne rapporten presenteres for for et spesielt revisjonsoppdrag.

Paragrafen avslører informasjon om det reviderte regnskapet (regnskapet)., som er grunnlaget for dannelsen av generalisert rapportering.

Et avsnitt som gjenspeiler revisors mening om at den oppsummerte informasjonen er i samsvar med dataene i det fullstendige (finansielle) regnskapet. Dersom hovedrevisjonsberetningen er modifisert, men de sammenfattende erklæringene tilfredsstiller revisor, plikter han å ta dette forbeholdet i revisjonsberetningen.

Informasjon som gjenspeiler forklaringer til det generaliserte regnskapet (regnskapet)., som avslører behovet for å bruke slik rapportering sammen med den fullstendige.

Rapportdato.

Revisors adresse.

Revisors signatur.

International Standard on Auditing (ISA) 230

"Revisjonsdokumentasjon"

Internasjonal standard for revisjon ISA 230 "Revisjonsdokumentasjon" bør vurderes sammen med "Hovedmålene for en uavhengig revisor og å gjennomføre en revisjon i samsvar med internasjonale standarder for revisjon".

Omfanget av denne standarden

1. Denne internasjonale revisjonsstandarden (ISA) fastsetter revisors ansvar for å utarbeide revisjonsdokumentasjon ved gjennomføring av revisjon av regnskap. Vedlegget viser andre ISA-er som inneholder visse krav og anbefalinger om dokumentasjonsspørsmål. Disse spesifikke dokumentasjonskravene i andre ISA-er pålegger ingen restriksjoner på anvendelsen av denne standarden. Lover eller forskrifter kan pålegge ytterligere dokumentasjonskrav.

Revisjonsdokumentasjonens art og formål

2. Revisjonsdokumentasjon som oppfyller kravene i denne standarden og de spesifikke dokumentasjonskravene i andre gjeldende ISA-er, gir:

1. bevis som underbygger konklusjonen som er gjort av revisor om oppnåelsen av hovedmålene til revisor 1), punkt 11. ;

3. Revisjonsdokumentasjon tjener en rekke tilleggsfunksjoner, inkludert følgende:

• bistå revisjonsteamet med å planlegge og gjennomføre revisjonen;
• Assistere revisjonsteammedlemmer som er ansvarlige for å lede og føre tilsyn med revisjonsarbeidet og utføre deres revisjonsansvar i samsvar med ISA 220 2) "Kvalitetskontroll under revisjon av regnskap", avsnitt 15-17. ;
• sikre at revisjonsteamet er ansvarlig for sitt arbeid;
• opprettholde data om forhold som er viktige for fremtidige revisjonsoppdrag;
• sikre at kvalitetskontrollgjennomganger og inspeksjoner utføres i samsvar med ISQC 1 3) , avsnitt 32–33, 35–38 og 48. eller ikke mindre strenge krav i nasjonal lovgivning 4) ISA 220, paragraf 2. ;
• Sikre at ekstern inspeksjon kan utføres i samsvar med gjeldende lov-, forskrifts- eller andre krav.

Ikrafttredelsesdato

4. Denne standarden trer i kraft for revisjon av regnskaper for perioder som begynner 15. desember 2009 eller senere.

Mål

5. Revisors mål er å utarbeide dokumentasjon som gir:

1. tilstrekkelig og hensiktsmessig bevis for å støtte revisors mening;
2. bevis på at revisjonen ble planlagt og utført i samsvar med internasjonale standarder for revisjon og gjeldende lov- og forskriftskrav.

Definisjoner

6. I forbindelse med internasjonale standarder for revisjon har følgende begreper følgende betydning:

1. revisjonsdokumentasjon, arbeidspapirer, arbeidspapirer - fortegnelser over utførte revisjonshandlinger, relevant revisjonsbevis innhentet og konklusjoner trukket av revisor;
2. revisjonsfil - en eller flere mapper eller andre papir- eller elektroniske lagringsmedier som inneholder data som representerer revisjonsdokumentasjon knyttet til et spesifikt oppdrag.
3. En erfaren revisor er en person (som enten kan være en ansatt i revisjonsorganisasjonen eller en spesialist utenfor denne organisasjonen) som har praktisk erfaring med å gjennomføre en revisjon og tilstrekkelig forståelse for følgende problemstillinger:
   1. revisjonsprosedyrer;
   2. Internasjonale standarder for revisjon og gjeldende juridiske og forskriftsmessige krav;
   3. forretningsmiljøet der den reviderte organisasjonen opererer;
   4. revisjonsspørsmål og problemstillinger knyttet til utarbeidelse av regnskap i forhold til bransjen organisasjonen opererer i.

Krav

Rettidig utarbeidelse av revisjonsdokumentasjon

7. Revisor bør utarbeide revisjonsdokumentasjon i tide (se avsnitt A1).

8. Revisor bør utarbeide revisjonsdokumentasjon som er tilstrekkelig til at en erfaren revisor som ikke tidligere har vært involvert i et spesifikt revisjonsoppdrag kan forstå (se avsnitt A2–A5, A16–A17):

1. arten, tidspunktet og omfanget av revisjonshandlingene som utføres for å overholde internasjonale standarder for revisjon og gjeldende juridiske og forskriftsmessige krav (Jf.: Avsnitt A6–A7);
2. resultatene av utførte revisjonshandlinger og innsamlet revisjonsbevis;
3. Vesentlige forhold som oppsto under revisjonsoppdraget, konklusjonene som ble nådd om disse, og de betydelige faglige vurderingene som ble brukt for å nå disse konklusjonene (Jf. punkt A8–A11).

9. Når revisor dokumenterer arten, tidspunktet og omfanget av utførte revisjonshandlinger, bør revisor registrere:

1. hva er de karakteristiske egenskapene til artiklene eller spørsmålene som er testet (se avsnitt A12);
2. hvem som utførte revisjonsarbeidet, med angivelse av datoen da slikt arbeid ble fullført;
3. hvem som har gjennomgått revisjonsarbeidet som er utført, og datoen og omfanget av denne gjennomgangen (se avsnitt A13).

10. Revisor skal dokumentere diskusjoner av vesentlige saker med ledelsen og de som har overordnet ansvar for styring, inkludert arten av sakene som ble diskutert og når og med hvem disse diskusjonene fant sted (Jf. punkt A14).

11. Dersom revisor identifiserer informasjon som er inkonsistent med hans endelige konklusjoner angående et vesentlig forhold, skal revisor dokumentere hvordan han løste inkonsekvensen (se avsnitt A15).

Unntak fra gjeldende krav

12. Hvis revisor under eksepsjonelle omstendigheter anser det som nødvendig å avvike fra overholdelse av et gjeldende krav i en bestemt ISA, skal revisor dokumentere hvordan de alternative revisjonshandlingene utført av revisor oppnår målene med dette kravet og årsakene til avgang (se . punkt A18–A19).

Saker som oppstår etter datoen for revisjonsberetningen

13. Hvis revisor under eksepsjonelle omstendigheter utfører nye eller ytterligere revisjonshandlinger eller kommer til nye konklusjoner etter datoen for revisjonsberetningen, skal revisor dokumentere (se avsnitt A20):

1. hva er omstendighetene han står overfor;
2. nye eller ytterligere revisjonshandlinger utført, innsamlet revisjonsbevis og konklusjoner oppnådd, og deres effekt på revisors beretning;
3. når og av hvem de relevante endringene i revisjonsdokumentasjonen ble gjort og verifisert.

Endelig utforming av revisjonsmappen

14. Etter datoen for revisjonsrapporten skal revisor rettidig samle revisjonsdokumentasjonen inn i revisjonsmappen og fullføre de administrative prosedyrene for å fullføre revisjonsmappen (se avsnitt A21–A22).

15. Når den endelige revisjonsfilen er fullført, skal revisor ikke fjerne eller forkaste revisjonsdokumentasjon før oppbevaringsperioden er utløpt (se avsnitt A23).

16. Dersom revisor, under omstendigheter som ikke dekkes av punkt 13, etter fullføring av den endelige revisjonsfilen anser det nødvendig å endre eksisterende revisjonsdokumentasjon eller supplere den med nye dokumenter, skal revisor, uavhengig av endringenes art. eller tillegg, dokumenter følgende (se avsnitt A24):

1. spesifikke årsaker til at endringer eller tillegg var nødvendig;
2. når og av hvem de ble lagt inn og verifisert.

Bruksanvisning og annet forklarende materiale

Rettidig utarbeidelse av revisjonsdokumentasjon (se avsnitt 7)

A1. Den rettidige utarbeidelsen av tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsdokumentasjon bidrar til å forbedre kvaliteten på revisjonsoppdraget og letter effektiv gjennomgang og evaluering av innsamlet revisjonsbevis og konklusjoner før ferdigstillelse av revisjonsrapporten. Dokumentasjon utarbeidet etter at revisjonsarbeidet er utført vil sannsynligvis være mindre nøyaktig enn dokumentasjon utarbeidet mens arbeidet ble utført.

Dokumentasjon av utførte revisjonshandlinger og innsamlet revisjonsbevis

A2. Form, innhold og omfang av revisjonsdokumentasjon avhenger av faktorer som:

• størrelsen og kompleksiteten til den reviderte enheten;
• arten av revisjonshandlingene som er utført;
• identifiserte risikoer for vesentlig feilinformasjon;
• betydningen av det innsamlede revisjonsbeviset;
• arten og omfanget av de identifiserte avvikene;
• behovet for å dokumentere en konklusjon eller begrunnelse for en konklusjon som ikke er åpenbar fra utført arbeid eller innsamlet revisjonsbevis;
• anvendt metodikk og revisjonsverktøy.

A3. Revisjonsdokumentasjon kan oppbevares på papir eller på elektroniske eller andre medier. Eksempler på revisjonsdokumentasjon:

• revisjonsprogrammer;
• analytiske dokumenter;
• notater om problematiske spørsmål;
• korte oppsummeringer av viktige problemer;
• bekreftelsesbrev og skriftlige erklæringer;
• sjekklister;
• korrespondanse (inkludert e-post) om viktige spørsmål.

Revisor kan inkludere i revisjonsdokumentasjonen utdrag eller kopier av dokumenter fra den reviderte enheten (for eksempel vesentlige og spesifikke kontrakter og avtaler). Revisjonsdokumentasjon bør imidlertid ikke erstatte organisasjonens regnskap.

A4. Revisor er ikke pålagt å inkludere i revisjonsdokumentasjonen originale utkast til arbeidspapirer og regnskaper, notater som gjenspeiler ufullstendige eller foreløpige betraktninger, originale kopier av dokumenter som senere ble rettet på grunn av trykkfeil eller andre feil, eller duplikatdokumenter.

A5. Revisors muntlige forklaringer gir ikke i seg selv tilstrekkelig støtte for revisors arbeid eller konklusjoner, men kan brukes til å avsløre og klargjøre informasjon i revisjonsdokumentasjonen.

Dokumentasjon på samsvar med internasjonale standarder for revisjon (Jf. punkt 8(a))

A6. I prinsippet vil overholdelse av kravene i denne standarden sikre at revisjonsdokumentasjonen er tilstrekkelig og hensiktsmessig under de spesielle omstendighetene. For å tydeliggjøre anvendelsen av denne standarden, under hensyntagen til spesifikasjonene til en bestemt ISA, kan en slik annen revisjonsstandard inneholde klargjørende krav for utarbeidelse av dokumentasjon. Disse spesifikke dokumentasjonskravene i andre ISA-er pålegger ingen restriksjoner på anvendelsen av denne standarden. Dessuten betyr fraværet av dokumentasjonskrav i noen ISA ikke at samsvar med denne standarden ikke krever dokumentasjon.

A7. Revisjonsdokumentasjon gir bevis på at den utførte revisjonen er i samsvar med internasjonale standarder for revisjon. Det er imidlertid verken påkrevd eller praktisk mulig for revisor å dokumentere under revisjonen alle forhold som vurderes eller alle faglige vurderinger som er foretatt. I tillegg er revisor ikke pålagt å dokumentere separat (for eksempel i en sjekkliste) at disse kravene er overholdt, hvis samsvar bekreftes av dokumenter vedlagt revisjonsmappen. For eksempel:

• tilstedeværelsen av en korrekt dokumentert revisjonsplan viser at revisor planla revisjonen;
• Tilstedeværelsen av et signert oppdragsbrev i revisjonsfilen indikerer at revisor har samtykket i vilkårene for revisjonsoppdraget med ledelsen eller, hvis hensiktsmessig, de som har overordnet ansvar for styring;
• En revisjonsberetning som gir en kvalifisert konklusjon om kundens regnskap viser at revisor har overholdt kravet om å gi uttrykk for en kvalifisert konklusjon under de aktuelle omstendighetene beskrevet i International Standards on Auditing;
• En rekke metoder kan brukes for å demonstrere samsvar i revisjonsfilen med de kravene som normalt vil gjelde gjennom hele revisjonen:
  • for eksempel kan det ikke finnes en enkelt måte å dokumentere en revisors profesjonelle skepsis på. Revisjonsdokumentasjon kan imidlertid gi bevis for revisors utøvelse av profesjonell skepsis i samsvar med internasjonale standarder om revisjon. Slike bevis kan omfatte spesifikke prosedyrer utført for å støtte ledelsens svar på revisors henvendelser;
  • Det faktum at oppdragspartneren har akseptert ansvaret for ledelsen, kontrollen og utførelsen av revisjonsoppdraget i samsvar med internasjonale standarder for revisjon, kan påvises i revisjonsdokumentasjonen på en rekke måter. Dette kan inkludere dokumentasjon på oppdragspartnerens rettidige involvering i ulike aspekter av revisjonen, for eksempel deltakelse i oppdragsgruppens diskusjoner som kreves av ISA 315 (revidert). "Identifisere og vurdere risikoen for vesentlig feilinformasjon gjennom å forstå organisasjonen og dens miljø", punkt 10. .

Dokumentasjon av vesentlige forhold og relaterte betydelige profesjonelle vurderinger (Jf. paragraf 8(c))

A8. Å vurdere betydningen av et bestemt problem krever en objektiv analyse av fakta og omstendigheter. Eksempler på viktige spørsmål:

• forhold som gir opphav til betydelige risikoer (som definert i ISA 315 (revidert)) 6), punkt 4(e). ;
• Funn fra revisjonshandlingene som indikerer at (a) regnskapet kan inneholde vesentlig feilinformasjon, eller at (b) det er behov for å revurdere revisors tidligere vurdering av risikoene for vesentlig feilinformasjon og revisors svar på disse risikoene;
• omstendigheter som i betydelig grad hindrer revisors anvendelse av nødvendige revisjonshandlinger;
• observasjoner som kan føre til en eller annen modifikasjon av revisors oppfatning eller til inkludering av en vektleggingsdel i revisjonsberetningen.

A9. Et viktig moment for å fastsette form, innhold og omfang av revisjonsdokumentasjon på vesentlige spørsmål er i hvilken grad det brukes faglig skjønn ved gjennomføring av arbeidet og ved vurdering av dets resultater. Dokumentasjon av de faglige vurderingene som er foretatt, dersom de er vesentlige, bidrar til å klargjøre revisors konklusjoner og forbedre kvaliteten på bedømmelsen. Disse spørsmålene er av spesiell interesse for de som er ansvarlige for gjennomgang av revisjonsdokumentasjon, inkludert de som er involvert i påfølgende revisjonsoppdrag, når de er involvert i saker av fortsatt betydning (for eksempel når de utfører en retrospektiv gjennomgang av regnskapsestimater).

A10. Noen eksempler på omstendigheter der paragraf 8 krever at det utarbeides revisjonsdokumentasjon angående bruk av profesjonelt skjønn inkluderer følgende, hvis problemstillingene og vurderingene er vesentlige:

• støtte revisors konklusjon når revisor er pålagt å vurdere visse opplysninger eller faktorer og at hensynet er vesentlig i forbindelse med revisjonen;
• grunnlaget for revisors konklusjon om rimeligheten av visse områder med subjektiv vurdering (for eksempel angående rimeligheten av vesentlige regnskapsestimater);
• grunnlaget for revisors konklusjon om et dokuments ekthet når revisor under revisjonen identifiserte visse forhold som fikk ham til å tvile på dokumentets ekthet, og det ble foretatt en spesiell undersøkelse av dette forholdet (for eksempel ved bruk av prosedyrer relatert til til undersøkelse eller bekreftelse).

A11. Revisor kan finne det nyttig å utarbeide og oppbevare som en del av revisjonsdokumentasjonen et sammendrag (noen ganger kalt et kompletteringsnotat eller memorandum) som beskriver de vesentlige forhold som ble identifisert under revisjonen og hvordan de ble løst, eller som inkluderer referanser til andre underbyggende revisjonsdokumentasjon som inneholder denne informasjonen. Et slikt sammendrag kan legge til rette for effektive og effektive gjennomganger og inspeksjoner av revisjonsdokumentasjon, spesielt for store og komplekse revisjonsoppdrag. I tillegg kan utarbeidelsen av et slikt sammendrag hjelpe revisor med å vurdere vesentlige spørsmål. Det kan også hjelpe revisor med å vurdere om det, i lys av utførte revisjonshandlinger og konklusjonene som er oppnådd, ser ut til at det er minst ett vesentlig mål angitt i en internasjonal standard om revisjon som revisor ikke er i stand til å oppnå, noe som gjør det umulig oppfyllelse av hovedmålene til revisor.

Angivelse av de spesifikke artiklene eller spørsmålene som er testet, samt utøveren og anmelderen (se avsnitt 9)

A12. Registrering av slike karakteristiske trekk tjener til å løse en rekke problemer. For eksempel gjør det revisjonsteamet i stand til å holde seg selv ansvarlig for arbeidet som er utført og letter undersøkelser av avvik eller avvik. De særegne trekk vil variere avhengig av revisjonsprosedyren som brukes og elementet eller forholdet som testes. For eksempel:

• For detaljert testing av innkjøpsordrer utstedt av en organisasjon, kan revisor identifisere dokumenter valgt for testing etter datoene eller unike innkjøpsordrenumre;
• For en prosedyre som krever valg fra en gitt populasjon eller undersøkelse av alle poster som overstiger et spesifisert beløp, kan revisor registrere omfanget av prosedyren som er utført og utpeke den relevante populasjonen (for eksempel alle oppføringer i regnskapsregistre utover et spesifisert beløp beløp);
• For en prosedyre som krever systematisk prøvetaking fra en populasjon av dokumenter, kan revisor identifisere dokumentene som velges ved å identifisere deres kilde, begynnelsen av prøvetakingsområdet og prøvetakingsintervallet (for eksempel en systematisk prøvetaking av forsendelsesrapporter valgt fra forsendelsesjournal for perioden 1. april til 30. september, fra rapportnummer 12345 og velge hver 125. rapport);
• for en prosedyre som krever en undersøkelse av spesifikke ansatte i den reviderte organisasjonen, kan revisor registrere datoene for undersøkelsene, samt navn og titler på disse ansatte i den reviderte organisasjonen;
• For en observasjonsprosedyre kan revisor beskrive prosessen eller forholdet som observeres, personene som er involvert, det relevante ansvaret til disse personene, og hvor og når observasjonen ble utført.

A13. ISA 220 krever at revisor gjennomgår revisjonsarbeidet som er utført ved å gjennomgå revisjonsdokumentasjonen 7), punkt 17. Kravet om å dokumentere hvem som har gjennomgått revisjonsarbeidet som er utført, betyr ikke at ethvert arbeidspapir skal dokumentere at det er gjennomgått. Dette kravet innebærer imidlertid at det skal dokumenteres hvilket revisjonsarbeid som ble gjennomgått, hvem som har gjennomgått arbeidet og når det ble gjennomgått.

Dokumentere diskusjoner av viktige saker med ledelsen, de som har overordnet ansvar for styring og andre (Jf. punkt 10)

A14. Dokumentasjon er ikke begrenset til dokumenter utarbeidet av revisor, men kan omfatte andre relevante dokumenter, for eksempel møtereferat utarbeidet av organisasjonens personell og godkjent av revisor. Andre personer som revisor kan diskutere vesentlige forhold med kan omfatte andre ansatte i foretaket så vel som personer utenfor foretaket, for eksempel konsulenter som er innleid for å yte tjenester til foretaket.

Dokumentasjon på hvordan avvik ble løst (se punkt 11)

A15. Kravet om å dokumentere hvordan revisor løste uoverensstemmelser i informasjon innebærer ikke at revisor skal oppbevare dokumentasjon som er uriktig eller utdatert.

Kjennetegn ved små organisasjoner (se avsnitt 8)

A16. Revisjonsdokumentasjon for en revisjon av en liten organisasjon er vanligvis ikke like omfattende som for en revisjon av en stor organisasjon. I tillegg, når oppdragspartneren i løpet av en revisjon utfører alt utført revisjonsarbeid, vil dokumentasjonen ikke omfatte forhold som skal dokumenteres utelukkende for å informere eller instruere medlemmer av oppdragsteamet eller for å gi bevis for gjennomgang av dokumentasjonen fra andre medlemmer av oppdragsteamet (det vil for eksempel ikke være noe å dokumentere angående gruppediskusjoner eller veiledning). Oppdragspartneren oppfyller imidlertid det grunnleggende kravet i punkt 8 om å utarbeide revisjonsdokumentasjon som en erfaren revisor kan forstå fordi revisjonsdokumentasjonen kan være gjenstand for gjennomgang av eksterne parter for juridiske eller regulatoriske formål.

A17. Ved utarbeidelse av revisjonsdokumentasjon kan en liten revisor finne det hensiktsmessig og effektivt å utarbeide et enkelt dokument som dekker alle aspekter ved revisjonen, inkludert, der det er hensiktsmessig, referanser til støttemateriale i arbeidspapirene. Eksempler på forhold som kan dokumenteres i et enkelt dokument i en revisjon av en liten foretak inkluderer en forståelse av foretaket og dets interne kontrollsystem, den overordnede revisjonsstrategien og -planen, og vesentlighet som bestemt i samsvar med ISA 320.8) "Vesentlighet ved planlegging og gjennomføring av en revisjon." , risikoer vurdert, vesentlige forhold notert under revisjonen og konklusjoner som er oppnådd.

Unntak fra gjeldende krav (se avsnitt 12)

A18. Kravene i internasjonale revisjonsstandarder er utformet for å gjøre det mulig for revisor å oppnå målene beskrevet i internasjonale revisjonsstandarder og dermed oppnå revisors overordnede mål. Følgelig, med mindre det er eksepsjonelle omstendigheter, oppfordrer internasjonale standarder for revisjon til etterlevelse av alle krav som gjelder under revisjonens omstendigheter.

A19. Dokumentasjonskravet gjelder kun de bestemmelsene som er gjeldende under de spesielle omstendighetene. Dette kravet gjelder ikke bare 9), paragraf 22. i tilfeller der:

1. Hele en gitt ISA er ikke relevant (for eksempel hvis en organisasjon ikke har en internrevisjonsfunksjon, ingen av bestemmelsene i ISA 610 (revidert 2013)10) "Bruke arbeidet til internrevisorer" punkt 2. er ikke aktuelt);
2. kravet er betinget og det er ingen betingelse spesifisert (for eksempel et krav om å endre revisors oppfatning når tilstrekkelig hensiktsmessig revisjonsbevis ikke kan innhentes når en slik umulighet ikke eksisterer).

Forhold som oppsto etter datoen for revisjonsberetningen (Jf. punkt 13)

A20. Eksempler på eksepsjonelle omstendigheter inkluderer fakta som ble kjent for revisor etter datoen for revisjonsberetningen, men som eksisterte på denne datoen og som, dersom de var kjent på dette tidspunktet, ville ha forårsaket en endring i regnskapet eller en modifikasjon av revisors regnskap. uttalelse i revisjonsberetningen punkt 14. . Relevante endringer i revisjonsdokumentasjonen gjennomgås i samsvar med kravene angitt i ISA 220 12), punkt 16, og oppdragspartneren aksepterer ansvaret for disse endringene.

Ferdigstillelse av revisjonsmappen (se avsnitt 14–16)

A21. ISQC Standard 1 (eller like strenge nasjonale lovkrav) krever at revisjonsorganisasjoner etablerer retningslinjer og prosedyrer for rettidig fullføring av revisjonsfiler 13), paragraf 45. Den passende fristen for å fullføre den endelige revisjonsmappen er vanligvis ikke mer enn 60 dager etter datoen for revisjonsberetningen 14), avsnitt A54. .

A22. Utfylling av den endelige revisjonsmappen etter datoen for revisjonsberetningen er en administrativ prosedyre og innebærer ikke å utføre nye revisjonshandlinger eller trekke nye konklusjoner. Under prosessen med å generere revisjonsmappen kan det imidlertid gjøres endringer i revisjonsdokumentasjonen dersom de er av administrativ karakter. Eksempler på slike endringer:

• fjerning eller beslagleggelse av utdatert dokumentasjon;
• sortering, bestilling og plassering av lenker i arbeidsdokumentasjon;
• signering av sjekklister relatert til revisjonsfilprosessen;
• Dokumentere revisjonsbeviset som revisor har samlet inn, diskutert og avtalt med relevante medlemmer av revisjonsteamet før datoen for revisjonsrapporten.

A23. ISQC Standard 1 (eller like strenge nasjonale juridiske krav) krever at revisjonsorganisasjoner etablerer retningslinjer og prosedyrer for oppbevaring av oppdragsdokumentasjon (15), punkt 47. Oppbevaringsperioden for dokumentasjon på revisjonsoppdrag er normalt minst fem år fra datoen for revisors beretning om foretakets regnskap, eller fra datoen for revisors beretning om konsernets regnskap dersom den er utstedt senere enn 16) Avsnitt A61. .

A24. Et eksempel på omstendigheter der revisor kan finne det nødvendig å endre eksisterende revisjonsdokumentasjon eller legge til ny revisjonsdokumentasjon etter at den endelige revisjonsfilen er ferdigstilt, er behovet for å avklare eksisterende revisjonsdokumentasjon som følge av kommentarer mottatt under en tilsynskontroll utført internt. eller eksternt revisjonsorganisering av personer.

International Standards on Auditing: Cheat Sheet Forfatter ukjent

18. DOKUMENTERE REVISJONEN

18. DOKUMENTERE REVISJONEN

Dokumentasjon er en av de viktigste sidene ved revisors arbeid. Kvaliteten og resultatene av tilsynet avhenger i stor grad av journalens grundighet, aktualitet og systematikk. I ISA er ISA 230 "Dokumentasjon" viet dokumentasjonsspørsmål.

Formålet med ISA 230– etablere standarder og gi veiledning om journalføring under revisjonsprosessen.

Alle sider ved tilsynet skal dokumenteres. Dokumentasjon og dokumentering refererer til arbeidsdokumenter som opprettes og utføres under revisjonen.

Standarden stiller følgende krav til arbeidsdokumenter:

1) dokumenter må være detaljerte og tilstrekkelig fullstendige for en generell forståelse av revisjonen;

2) dokumentene må inneholde informasjon om planlegging, art, tidspunkt og omfang av revisjonshandlinger, deres resultater og konklusjoner basert på bevis.

Grunnlag for fastsettelse av omfang av dokumentasjon er revisors faglige skjønn. Det må understrekes at det å gjøre en faglig vurdering er et av de viktigste kravene i ISA i forhold til revisor og hans faglige privilegium. Dette aspektet tiltrekker seg spesiell oppmerksomhet, siden for tiden i russisk regnskaps- og revisjonslovgivning er konseptet med profesjonell dømmekraft praktisk talt fraværende og erstattes av spesifikke krav i et bestemt forskriftsdokument.

Form og innhold av dokumenter kan avhenge av en rekke faktorer, som inkluderer: arten av revisjonsoppdraget; skjema for revisjonsrapport; arten av kundens virksomhet; Kundens interne kontrollsystem og organisering av regnskapet; verifiseringsmetoder og teknikker, etc.

Ved gjentatte inspeksjoner kan noen av arbeidsdokumentene registreres i permanente arbeidsmapper.

Et av de viktigste kraveneå revidere dokumentasjon – sikre konfidensialitet for å beskytte kundens interesser.

Russisk standard - analog av MSA 230– inkluderer all informasjonen i ISA, men den presenteres mer detaljert, tatt i betraktning russisk dokumentasjonspraksis. Dermed presenterer det russiske PSAD i detalj detaljene som dokumentene må inneholde. Prosedyren for lagring av dokumenter er beskrevet i detalj og inneholder en liste over typiske arbeidsdokumenter.

Fra boken Regnskapsprinsipper for organisasjoner for 2012: for regnskap, økonomi, administrasjon og skatteregnskap forfatter Kondrakov Nikolay Petrovich

2.3. Dokumentasjon av forretningstransaksjoner Primære regnskapsdokumenter skal utarbeides på transaksjonstidspunktet, og dersom dette ikke er mulig, umiddelbart etter gjennomføring av transaksjonen Ansvar for rettidig og høy kvalitet

forfatter Melnikov Ilya

DOKUMENTASJON AV FORRETNINGSDRIFT Et dokument i regnskap er en skriftlig attest på en gjennomført forretningstransaksjon med alle påfølgende konsekvenser - juridiske og materielle Et regnskapsdokument er en hvilken som helst informasjonsbærer med

Fra boken Regnskap forfatter Melnikov Ilya

DOKUMENTASJON AV FLYTTING AV PRODUKSJONSLAGER Registrering av mottak av materielle eiendeler og forsyninger kommer: – fra leverandører eller ansvarlige personer som har kjøpt materiell i kontanter – fra avskrivning av forringede anleggsmidler

Fra boken Regnskap forfatter Melnikov Ilya

DOKUMENTASJON AV FORSENDELSE OG SALG AV PRODUKTER Salgstjenesten, i samsvar med leveringsavtaler inngått av bedriften med kunder, gir ordre om utgivelse av ferdige produkter til kunder. For utvalgte og pakkede produkter på lageret, a

Fra boken Theory of Accounting. Jukselapper forfatter Olshevskaya Natalya

15. Dokumentasjon og primære regnskapsdokumenter Et særtrekk ved regnskap er registrering av forretningstransaksjoner med primærdokumenter. Prosedyren for å opprette, akseptere og reflektere primærdokumenter i regnskap er regulert

forfatter Ivanova Elena Leonidovna

8. Dokumentasjon av revisjonen Revisjonsmateriell består av en revisjonsrapport og korrekt utførte vedlegg til den, som er referert til i revisjonsrapporten (dokumenter, kopier av dokumenter, sammendragsattester, forklaringer fra tjenestemenn og økonomisk ansvarlige personer, etc.). rapportere

Fra boken Kontroll og revisjon: Forelesningsnotater forfatter Ivanova Elena Leonidovna

10. Dokumentasjon av revisjonen Spørsmål knyttet til dokumentering av revisjonen reguleres av følgende standarder: «Dokumentasjon av revisjonen», «Planlegging av revisjonen», «Prosedyre for utarbeidelse av revisjonsberetning om regnskapet og

Fra boken Kontroll og revisjon forfatter Ivanova Elena Leonidovna

27. Dokumentasjon av revisjonen Revisjonsmateriell består av en revisjonsrapport og korrekt utførte vedlegg til denne. Oppføringer i rapporten skal presenteres på grunnlag av verifiserte fakta som stammer fra tilgjengelige dokumenter, materiale fra motsjekker, inventar og annet.

Fra boken Regnskap forfatter Bortnik Nikolai Nikolaevich

3.1. Dokumentasjon av forretningstransaksjoner Hovedoppgavene for regnskapstjenesten til enhver organisasjon er: dannelse av fullstendig og pålitelig informasjon om forretningsprosesser og økonomiske resultater av organisasjonens aktiviteter, nødvendig

Fra boken Håndbok om internrevisjon. Risikoer og forretningsprosesser forfatter Kryshkin Oleg

Dokumentere internrevisjonsarbeid Dokumentasjonsprosessen resulterer i opprettelse av arbeidsdokumentasjon. Enhver PIA drar nytte av å implementere et optimalt system for å dokumentere arbeid innenfor revisjonsprosjekter. Tilstedeværelsen av et slikt system har en rekke følgende

Fra boken International Standards of Auditing: Cheat Sheet forfatter forfatter ukjent

18. DOKUMENTASJON AV REVISJON Dokumentasjon er et av de viktigste aspektene i revisors arbeid. Kvaliteten og resultatene av tilsynet avhenger i stor grad av journalens grundighet, aktualitet og systematikk. ISA 230 er viet til dokumentasjonsspørsmål

Fra boken Management Accounting. Jukselapper forfatter Zaritsky Alexander Evgenievich

11. Dokumentasjon av regnskap Et særtrekk ved regnskap er registrering av forretningstransaksjoner med primærdokumenter. Fremgangsmåten for å opprette, akseptere og reflektere primærdokumenter i regnskap er regulert av forskrift om

Fra boken Small Auto Service: A Practical Guide forfatter Volgin Vladislav Vasilievich

Dokumentasjon av arbeid Primærdokumenter I henhold til retningslinjene for å fylle ut strenge rapporteringsskjemaer og deres bruk ved utførelse av husholdningstjenester av bedrifter av alle former for eierskap, samt under individuelle arbeidsaktiviteter, utviklet

Fra boken Office Management. Utarbeidelse av offisielle dokumenter forfatter Demin Yuri

Kapittel 1 Dokumentasjon som en del av bedriftens kontorarbeid. Nasjonal standard R ISO 15489-1-2007 "Dokumenthåndtering" om krav til selskapsdokumenter Dokumentasjon av den daglige virksomheten til en bedrift anses vanligvis som

forfatter

2. Fremveksten av revisjon. Revisjonens essens og innhold Revisjonens fødested regnes for å være England (siden 1844), hvor det ble utstedt en rekke lover i henhold til hvilke styrene i aksjeselskaper er pålagt å invitere en spesiell person minst en gang i året til å sjekk regnskapet.

Fra boken Revisjon. Jukselapper forfatter Samsonov Nikolay Alexandrovich

58. Dokumentasjon av revisjonen Revisjonsdokumentasjon bidrar til å effektivisere revisjonsprosessen, gjennomføre den i henhold til ordningen utviklet for revisjonsselskapet Revisjonsdokumentasjon kan deles inn i to grupper: 1) regulatorisk referanse og skattedokumentasjon.

Send ditt gode arbeid i kunnskapsbasen er enkelt. Bruk skjemaet nedenfor

Studenter, hovedfagsstudenter, unge forskere som bruker kunnskapsbasen i studiene og arbeidet vil være veldig takknemlige for deg.

postet på http://www.allbest.ru/

postet på http://www.allbest.ru/

Tema: «Dokumentasjon. MSA 230"

Introduksjon

2. Sammenlignende analyse av regel (standard) nr. 2 “Dokumentasjon

revisjon" og International Standard on Auditing 230 "Dokumentasjon"

Konklusjon

Introduksjon

Utviklingen av markedsrelasjoner i Russland er ledsaget av dens integrering i verdenssamfunnet. I prosessen med å reformere regnskapssystemet i Russland oppsto det problemer i overgangen til internasjonale regnskaps- og rapporteringsstandarder (IFRS). Mange av de inspiserte juridiske enhetene har en andel av utenlandske investeringer i sin autoriserte kapital eller er fullfinansiert av utenlandske enheter. Pålitelighetskontrollen, for det første, av slike organisasjoner må utføres i samsvar med internasjonale revisjonsstandarder (ISA). I tillegg, i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen, har visse typer foretak og organisasjoner byttet og fortsetter å bytte til å utarbeide rapporter under IFRS, hvis revisjon må utføres i samsvar med ISA.

Det er svært viktig at revisjonsorganisasjoner fra ulike land og revisorer fra ulike revisjonsselskaper ikke bare uttrykker en objektiv, men også en sammenlignbar oppfatning av informasjonen som revideres. Det vil si at i tilfelle en revisjon av samme økonomiske enhet, dens filialer og representasjonskontorer i forskjellige land utført av forskjellige revisorer, må konklusjonene være identiske. Derfor er det nødvendig at alle revisorer ledes av enhetlige krav til prosedyren for gjennomføring av revisjon, registrering av resultater og vurdering av dens kvalitet, og anvender sammenlignbare kriterier når de uttaler seg om den verifiserte informasjonen. For dette formålet utvikles internasjonale revisjonsstandarder.

I hvert land er revisjon av finansiell og annen informasjon regulert, i større eller mindre grad, av nasjonalt regelverk. Slike handlinger kan ha rettskraft, som i Den russiske føderasjonen, eller kan presenteres i form av separate bestemmelser utviklet av regulerende myndigheter eller profesjonelle offentlige organisasjoner i et gitt land.

Internasjonale standarder for revisjon inneholder grunnleggende prinsipper og nødvendige prosedyrer, samt tilhørende veiledning, presentert i forklarende og annet materiale, for å gi veiledning om deres anvendelse.

Studiet av ISA-er er ment å hjelpe spesialister fra revisjonsfirmaer og individuelle revisorer med å organisere sitt arbeid kompetent i samsvar med de konseptuelle kravene i internasjonale revisjonsstandarder, uten overholdelse som det vil være umulig å rettferdiggjøre kvaliteten på utførte revisjoner.

1. Revisjonsstandard nr. 2 «Dokumentasjon av revisjonen»

Et av de integrerte elementene i profesjonell revisjonsvirksomhet er revisjonsdokumentasjon. I den russiske føderasjonen er kravene for utarbeidelse fastsatt av føderal regel (standard) for revisjonsaktiviteter nr. 2 "Dokumentasjon av revisjonen". Denne regelen ble utviklet på grunnlag av International Standard on Auditing (ISA) 230 "Documentation" og er nesten helt identisk i teksten.

Den fastsetter enhetlige krav for utarbeidelse av dokumentasjon i prosessen med revisjon av regnskap (regnskap).

Revisjonsorganisasjonen og den enkelte revisor skal dokumentere all informasjon som er viktig med tanke på å fremskaffe bevis for å underbygge revisjonsuttalelsen, samt bevis på at revisjonen ble utført i samsvar med føderale revisjonsregler (standarder).

Det interne dokumentet må utarbeides på grunnlag av den internasjonale revisjonsstandarden (heretter referert til som ISA) 230 "Dokumentasjon" og revisjonsreglene (standard) nr. 2 "Revisjonsdokumentasjon", godkjent ved dekret fra den russiske regjeringen Forbund datert 23. september 2006 nr. 696, som inneholder kravet til revisors behov for å utarbeide opplysninger som er viktige med tanke på å danne bevis som bekrefter revisors oppfatning, samt bevis for at revisjonen er utført iht. med revisjonsstandarder.

Formålet med standarden bør være å etablere enhetlige krav og gi anbefalinger for å opprettholde dokumentasjon under revisjon av regnskap.

Målene med standarden er:

* utforming av generelle prinsipper for dokumentering av revisjonen;

* godkjenning av kravene til form og innhold i arbeidsdokumentasjonen for revisjonen;

* etablere prosedyre for sammenstilling og lagring av arbeidsdokumentasjon.

Begrepet «dokumentasjon» er definert i ISA 230 som materialer (arbeidspapirer) utarbeidet av og for revisorene, eller mottatt og vedlikeholdt av revisorene i forbindelse med gjennomføringen av revisjonen.

Arbeidspapirer er poster der revisor registrerer prosedyrene som er brukt, tester, innhentet informasjon og relaterte konklusjoner som ble oppnådd under revisjonen. De inkluderer informasjon som revisor anser som viktig for korrekt gjennomføring av revisjonen og som kan støtte konklusjonene han trekker i sin revisjonsberetning. Arbeidspapirer gjør det mulig for revisor å ha rimelig tillit til at han utfører revisjonen i samsvar med aksepterte standarder.

Arbeidspapirer knyttet til inneværende års revisjon gir grunnlag for revisjonsplanlegging fordi de er en oversikt over innsamlet bevis samt resultatene av revisjonene.

De viktigste informasjonskildene for planlegging kan være: beskrivende informasjon om internkontrollsystemet, revisjonsprogrammet og revisjonsresultatene for foregående år.

Den kvantitative og kvalitative sammensetningen av arbeidspapirene bør settes sammen på en slik måte at revisor om nødvendig kan påvise at revisjonen hans var godt planlagt og tilstrekkelig kontrollert, at beviset som samles inn er pålitelig, tilstrekkelig og rettidig og at revisjonsrapporten er i samsvar med resultatene av tilsynet (tabell 1 ). Informasjonen i arbeidspapirene gjør det mulig for revisor å bestemme den aktuelle typen revisjonsrapport. De kan også tjene som grunnlag for utarbeidelse av selvangivelser og til andre formål som bidrar til å forbedre ytelsen til revisjonsselskapets kunder. Kravene i standarden må være obligatoriske når det gjennomføres en revisjon som innebærer utarbeidelse av en formell revisjonsberetning. Dersom standarden avviker fra de obligatoriske kravene, skal hovedrevisor (revisor) notere dette i sin arbeidsdokumentasjon og i en skriftlig rapport til ledelsen i den økonomiske enheten som har bestilt revisjonen og (eller) relaterte tjenester.

Flytskjema for dokumentering av revisjonen Ansvaret for å dokumentere revisjonen ligger hos hovedrevisor. Hovedrevisor kan på sin side tildele arbeidet med å dokumentere revisjonen til en assistent, samtidig som den beholder funksjonen med å overvåke prosessen med å dokumentere revisjonen. Dette krever imidlertid avtale med ledelsen i revisjonsselskapet og er kun tillatt i perioder med høy arbeidsbelastning for hovedrevisorene og dersom det er tilstrekkelig kompetanse hos assistentene i spørsmål om å dokumentere revisjonen.

Hovedrevisor avklarer først og fremst revisjonsprogrammet under hensyntagen til egenskapene til de kommende revisjonstjenestene og den spesifikke klienten. Grunnlaget for programmet er revisjonsprogrammet gitt i vedlegg til den interne standarden «Revisjonsplanlegging». Etter at elementene i det reviderte revisjonsprogrammet er bestemt, utarbeider hovedrevisor en revidert liste over arbeidsdokumentasjon for den kommende revisjonen, ved å bruke data fra vedleggene til standarden:

* Vedlegg nr. 1 "Lagringssystem for arbeidsdokumentasjon "Klientfil";

* Vedlegg nr. 2 «Liste over dokumenter som kan inkluderes i arbeidsdokumentasjonen «Gjeldende dossier»;

* Vedlegg nr. 3 "Liste over dokumenter som kan inkluderes i arbeidsdokumentasjonen" Permanent Dossier ";

* Vedlegg nr. 4 «Liste over dokumenter som kan inngå i arbeidsdokumentasjonen «Spesiell dossier».

Arbeidspapirer bør utarbeides i tide: før, under og etter revisjonen. De kan opprettes av revisorer eller mottas fra en økonomisk enhet eller fra andre personer. Uavhengig av dokumentasjonsstadiet, bør arbeidsdokumenter grupperes i passende filer - "permanent dossier", "gjeldende dossier", "spesiell dossier".

Den "permanente filen" inkluderer revisjonsfiler som oppdateres etter hvert som ny informasjon blir tilgjengelig, men som fortsatt er relevante. De taper verdi over flere år. De kan inkludere

inkludere et raffinert revisjonsprogram. Etter hvert som revisjonen fortsetter, noterer hver revisor prosedyrene utført i revisjonsprogrammet og legger inn datoen for fullføringen av dem. Inkluderingen av et godt planlagt, raffinert revisjonsprogram i arbeidsdokumentene indikerer at tilsynet ble utført på et høyt kvalitetsnivå.

Den "spesielle dokumentasjonen" inkluderer dokumenter av instruktiv og forskriftsmessig karakter - lov- og forskriftsakter, instruksjoner, retningslinjer, data fra statistiske institusjoner, data fra tidsskrifter (artikler) og annet hjelpemateriale som bidrar til en vellykket gjennomføring av revisjonen. Ved utarbeidelse av arbeidsdokumentasjon bør det antas at bevis innhentet utenfor klientens forretningssystem er mer pålitelige enn bevis innhentet innenfor dette systemet. I tillegg er bevisets pålitelighet betydelig påvirket av graden av effektivitet av klientens interne kontroll. Arbeidsdokumentasjonen inneholder:

* revisjon planlegging poster;

* registreringer av arten, tidspunktet og omfanget av utførte revisjonshandlinger;

* konklusjoner trukket på grunnlag av informasjon innhentet under revisjonen.

Registreringer i dokumenter gjøres ved hjelp av midler som sikrer deres sikkerhet i det tidsrommet som er fastsatt for oppbevaring av arbeidsdokumentasjon i arkivet.

Innen revisjonsrapporten sendes til den økonomiske enheten, må all arbeidsdokumentasjon være opprettet (mottatt) og ferdigstilt.

Sammensetningen, mengden og innholdet av arbeidsdokumenter som er inkludert i arbeidsdokumentasjonen for revisjonen bestemmes basert på:

* arten av revisjonsoppdraget;

* skjemaer for revisjonsrapporter;

* arten og kompleksiteten til aktiviteten til en økonomisk enhet;

* regnskapstilstanden til en økonomisk enhet;

* påliteligheten til det interne kontrollsystemet til en økonomisk enhet;

* det nødvendige nivået av ledelse og kontroll over arbeidet til revisjonsorganisasjonens personell når de utfører individuelle prosedyrer;

* spesifikke metoder og teknikker som brukes i revisjonsprosessen.

Arbeidsdokumentasjon er revisjonsorganisasjonens eiendom, som etter eget skjønn har rett til å foreta alle handlinger i forhold til sin arbeidsdokumentasjon som ikke er i strid med lov, andre rettsakter og yrkesetikk. Enkelte dokumenter eller utdrag fra dem kan leveres til klienten etter revisors skjønn, men de kan ikke tjene som erstatning for hans regnskap.

Revisjonsorganisasjonen er ikke forpliktet til å gi arbeidsdokumentasjon eller kopier av denne i sin helhet eller i noen del (bortsett fra tilfeller som er uttrykkelig fastsatt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen) til den økonomiske enheten som revisjonen utføres for, til andre personer, samt til representanter for skatt eller andre offentlige organer. Informasjonen i arbeidsdokumentasjonen er konfidensiell og er ikke gjenstand for offentliggjøring av revisjonsorganisasjonen.

Dersom arbeidsvolumet eller størrelsen på revisjonsselskapet øker og arbeidsbelastningen på de ledende revisorene øker, kan ansvaret for utarbeidelse og overvåking av etterlevelse av standardens bestemmelser tildeles av lederen til internrevisjonsmedarbeideren.

Ved utarbeidelse av en oppdatert liste over arbeidsdokumentasjon, i "notat"-kolonnen, er revisor pålagt å angi hvilke dokumenter som er inkludert i den uten feil, og hvilke avhengig av hvilken innvirkning de har på uttrykket av revisors mening om påliteligheten av regnskapet. Listen over arbeidsdokumentasjon kan utvides (legges til) under hensyntagen til spesifikasjonene til revisjonen.

En spesiell del av standarden bør inkludere spørsmål knyttet til prosedyren for oppbevaring av arbeidsdokumentasjon.

Ved slutten av tilsynet er arbeidsdokumenter gjenstand for innlevering for obligatorisk oppbevaring i revisjonsorganisasjonens arkiver. Arbeidsdokumentasjon bør lagres i bundet form, samlet i filer (mapper) opprettet separat for hver revisjon utført av revisjonsorganisasjonen. Arbeidsdokumenter som er lagret i filene "gjeldende dossier" og "permanent dossier" skal bindes sammen med de nødvendige sidene.

Arbeidspapirer til vanlige klienter bør oppbevares i ett sett i kronologisk rekkefølge.

I dette tilfellet kan de "permanente" og "spesielle" dossierfilene overføres fra år til år som en del av den nye arbeidsdokumentasjonen. Hovedrevisor (eller andre revisorer under hans kontroll) må nødvendigvis notere på dokumentene endringene som har skjedd, hvis noen, angi datoen for endringene og signere.

Sikkerheten til arbeidsdokumentasjon, dens utførelse og overføring til arkivet er organisert av hovedrevisor som er ansvarlig for en spesifikk revisjon, og i perioder med en travel timeplan - av en person autorisert av ledelsen i revisjonsfirmaet. Etternavnet, fornavnet, patronymet til den ansvarlige personen og hans signatur er angitt på slutten av arbeidsdokumentasjonen.

Utstedelse av arbeidsdokumentasjon som dokumenterer gjeldende og tidligere utført revisjon til ansatte i revisjonsorganisasjonen som ikke er engasjert i revisjonen av en gitt økonomisk enhet, er ikke tillatt. Kun lederne av revisjonsorganisasjonen, revisorer med ansvar for revisjonen, samt ansatte som er involvert i utviklingen av internrevisjonsstandarder kan ha fri tilgang til arbeidsdokumentasjon.

Ved tap eller ødeleggelse av arbeidsdokumentasjon beordrer lederen av revisjonsorganisasjonen en intern gransking. Resultatene av den interne granskingen skal dokumenteres i en hensiktsmessig handling.

Arbeidsdokumentasjon oppbevares i revisjonsorganisasjonens arkiv i minst fem år. Ved gjentatte revisjoner av klienten forlenges oppbevaringsperioden med ytterligere fem år fra datoen for signering av revisjonsrapporten.

Når du fjerner arbeidsdokumentasjon fra arkivet for å overføre dem til sertifikatene for en ny revisjon, i «notat»-kolonnen i skjemaet for å gjenspeile dokumentasjon for forrige revisjon, noterer hovedrevisor mot navnet på det tilbaketrukne dokumentet datoen. og årsaken til tilbaketrekkingen av arbeidsdokumentet, bekrefter dette med sin signatur. Hvert arbeidsdokument skal ha identifikasjonsparametere (navn på klient, periode dekket av revisjonen, beskrivelse av innholdet, etternavn og initialer til personen som har utarbeidet dokumentet, dato for utarbeidelse av dokumentet og indekskode).

Arbeidspapirer bør være utstyrt med identifikasjonsindekser og kryssreferanser for å hjelpe til med sammenstillingen til filer.

De utfylte arbeidspapirene skal klart og tydelig beskrive arbeidet som er utført som en del av revisjonen. Til dette formål brukes rapporter utarbeidet skriftlig og i form av et notat, notater om revisjonshandlinger til revisjonsprogrammet, merker direkte i journalene tilgjengelig i arbeidsdokumenter. Arbeidsdokumenter kan lagres i form av data registrert på papir, fotografisk film, elektronisk eller i annen form.

2. Sammenlignende analyse av regel (standard) nr. 2 "Dokumentasjon av en revisjon" og International Standard on Auditing 230 "Dokumentasjon"

Ved å sammenligne den russiske regelen (standarden) for revisjonsaktiviteter Dokumentasjon av en revisjon og den tilsvarende ISA 230, kan man bli overbevist om deres likhet. Den russiske regelen (standard) inkluderer all informasjon om den internasjonale ekvivalenten, men presentert mer detaljert.

Dermed beskriver den innenlandske standarden detaljene som må inneholdes i arbeidsdokumenter; i Vesten tas dette for gitt. Ganske mye oppmerksomhet i den russiske standarden er viet til prosedyren for lagring av dokumenter, konfidensialiteten til informasjonen i dem, og utillateligheten for noen, inkludert skattemyndighetene, til å kreve dem fra revisor, og i den internasjonale standarden to små avsnitt er viet til dette. ISA inneholder heller ikke et vedlegg med en standardliste over arbeidsdokumenter. I det russiske dokumentet er en slik liste nødvendig, siden den for de fleste innenlandske revisjonsorganisasjoner kan være av betydelig interesse. Den russiske regelen (standarden) er i innhold ganske nær ISA 250. Mindre forskjeller skyldes i stor grad detaljene i den nåværende økonomiske situasjonen i Russland og funksjonene i de tidligere publiserte revisjonsreglene (standardene). Åpenbart kunne ISA ikke håndtere problemene med klassifisering av russiske rettsakter, som er gitt i avsnitt 2.1 i det russiske dokumentet. ISA inneholder ikke så viktige punkter for vår praksis som tvetydig tolkning av forskriftsdokumenter (punkt 2.4). Det er heller ingen anbefalinger som "send en skriftlig forespørsel ... til organet som er kilden til det kontroversielle reguleringsdokumentet" (avsnitt "a", avsnitt 2.4.1). I tilfelle uenighet i synspunkter mellom revisor og klienten angående spørsmålet om hvorvidt bestemmelsene i en bestemt reguleringsakt ble overholdt, gir det internasjonale dokumentet instruksjoner for å diskutere problemet (klausul 28-29 i ISA 250):

* med ledelsen av den økonomiske enheten;

* med en advokat fra en økonomisk enhet;

* med advokat fra et revisjonsselskap. La oss merke oss at i praksisen i mange økonomisk utviklede land, mener et selskaps advokater vanligvis ikke dets heltidsansatte, men et advokatfirma som betjener organisasjonen på jevnlig basis, dvs. mer eller mindre upartiske spesialister. Prosjektet er utarbeidet på grunnlag av vår oppdaterte og redigerte oversettelse av den aktuelle ISA til russisk. Forskjellene fra ISA er først og fremst av redaksjonell karakter. Det er ingen andre avvik.

standard revisjonsdokumentasjon internasjonal

Konklusjon

Revisjonsstandarder regulerer revisors profesjonelle aktiviteter og er anerkjent over hele verden, siden de gjør det mulig for oss å oppnå størst objektivitet når det gjelder å uttrykke revisors mening om regnskapets samsvar med allment aksepterte prinsipper for regnskap og utarbeidelse av regnskap, og også etablere enhetlige kvalitative kriterier for å sammenligne resultatene av revisjonsaktiviteter. Ensartethet i revisjonsaktiviteter er en nødvendig betingelse på grunn av mangfoldet av teknikker som brukes i revisjonspraksis og kompleksiteten i sammenligningen.

Revisjonsstandarder formulerer enhetlige grunnleggende krav som definerer standarder for kvalitet og pålitelighet av en revisjon og gir en viss grad av garanti for revisjonsresultater når disse kravene oppfylles. De fastsetter enhetlige krav til revisjonsprosedyren, revisjonsrapporten og revisor selv. Ettersom den økonomiske situasjonen endrer seg, er revisjonsstandarder gjenstand for periodisk revisjon for best mulig å møte behovene til brukere av regnskap. På grunnlag av revisjonsstandarder dannes det programmer for opplæring av revisorer, samt krav om gjennomføring av eksamen for rett til å drive revisjonsvirksomhet. Revisjonsstandarder er grunnlaget for å bevise i retten kvaliteten på revisjonen og fastsette revisors ansvarsnivå.

Enhver revisjon begynner som regel med utviklingen av en overordnet plan og revisjonsprogram. Når man starter denne utviklingen, bør revisor være basert på forkunnskaper om den økonomiske enheten, samt på resultatene av de analytiske prosedyrene som er utført. Ved å bruke slike analytiske prosedyrer identifiserer revisor områder av betydning for revisjonen.

I prosessen med å utarbeide en generell plan og revisjonsprogram, vurderes effektiviteten til internkontrollsystemet som opererer i en økonomisk enhet, og risikoen vurderes. Et internkontrollsystem kan anses som effektivt dersom det raskt varsler om forekomsten av upålitelig informasjon og også identifiserer upålitelig informasjon. I tillegg, når de utarbeider den overordnede planen og revisjonsprogrammet, bør revisorer også etablere nivået av vesentlighet og revisjonsrisiko som er akseptabelt for den, slik at regnskapet kan anses som pålitelig.

Bibliografi

1. Føderal lov "om revisjonsaktiviteter" datert 7. august 2001 nr. 119-FZ / Rossiyskaya Gazeta. 2001. 9. aug. nr. 152-153.

2. Internasjonale standarder for revisjon og etiske retningslinjer for profesjonelle regnskapsførere (1999). M.: MTsRSBU, 2000.

3. Internasjonale regnskapsstandarder (prosjekter, kommentarer til dem og diskusjonsmateriale. Del I - VIII / Redigert av prof. V.G. Getman. M.: Financial Academy under the Government of the Russian Federation, 2000.

4. Arens E.A., Lobbeck J.K. Revisjon / Transl. fra engelsk M.: Finans og statistikk, 1995.

5. Basalai S.I., Khoruzhy L.I. Aktuelle problemer med revisjon i Russland. M.: Bukvitsa, 2000.

6. Danilevsky Yu.A., Shapiguzov S.M., Remizov N.A., Starovoitova E.V. Revisjon: Lærebok - M.: Publishing House FBK-PRESS, 2000.

7. Pankova S.V. Sammenheng mellom internasjonale standarder for finansiell rapportering og revisjon // Internasjonal regnskap. 2002. nr. 1;

8. Pankova S.V. Om organisering av ekstern revisjonskvalitetskontroll // Revisjonserklæringer. 2000. nr. 2. S. 71-74.

9. Podolsky V.I., Polyak G.B., Savin A.A., Sotnikova L.V. Revisjon: Lærebok for universiteter / Utg. prof. I OG. Podolsky. M.: Revisjon, UNITY-DANA, 2000.

10. Remizov N.A. Fra russisk revisjons historie//Finans- og regnskapskonsultasjoner.-- 2000- nr. 9 (58).- S. 83-87.

11. Sheremet A.D., Suits V.L. Tilsyn: Lærebok. M.: Infra-M, 2000.

postet på Allbest.ru

Lignende dokumenter

Konsept og typer revisjon. Innhold i overordnet plan og revisjonsprogram. Dokumentere og utarbeide overordnet revisjonsplan. Kontrollere utarbeidelse av regnskap. Revisjon av riktigheten av foretakets skattepolitikk.

kursarbeid, lagt til 12.04.2011


Rettslig grunnlag for revisjonsvirksomhet. Funksjoner til revisjonsselskaper og revisorer. Rettigheter og plikter for partene i revisjonen, dens dokumentasjon. Metoder for innhenting av revisjonsbevis. Retningslinjer, oppgaver og forskriftsstøtte til revisjonen.

opplæring, lagt til 17.10.2014


Konsept, mål og økonomiske forhold for revisjon, typer arbeid i revisjonsvirksomhet. Historiske aspekter ved fremveksten og utviklingen av revisjon i Russland og i utlandet. Internasjonale revisjonsstandarder, klassifisering av revisjonsstandarder.

kursarbeid, lagt til 25.02.2010


Essens og klassifisering, typer revisjon, prinsipper og stadier av implementeringen, mål og mål, funksjoner for intern og ekstern. Regler og standarder som eksisterer på dette området, regelverk. Dokumentasjon og registrering av kontrollresultater.

forelesningskurs, lagt til 26.05.2014


sammendrag, lagt til 30.09.2009


Forskrift om internasjonal revisjonspraksis 1005 "Funksjoner ved revisjon av små foretak"; hovedkarakteristika, som bestemmer graden av deres innvirkning på anvendelsen av den internasjonale revisjonsstandarden. Ytelse av revisortjenester innen regnskap.

test, lagt til 12.06.2011


Konsept og hovedstadier av revisjonsplanlegging. Prinsippet om helhetlig planlegging. Arbeidsfordeling mellom medlemmer av gruppen av spesialister som deltar i tilsynet. International Standard on Auditing 300, Planlegging av en revisjon av finansregnskap.

kursarbeid, lagt til 19.11.2014


Grunnleggende konsepter for utvikling av revisjon i Russland. Essensen og målene for revisjonen. Lovregulering av revisjonsvirksomhet. Føderale revisjonsstandarder. Konsept og typer revisjon: intern og ekstern. Relaterte revisjonstjenester.

sammendrag, lagt til 07.08.2008


Klassifisering og trekk ved hovedgruppene av internasjonale revisjonsstandarder. Konsept og innhold i et revisjonsoppdragsbrev. Spesifikke krav for utarbeidelse av revisjonsarbeidsdokumenter. Metode for utførelse og eksempel på løsning av oppgaven.

test, lagt til 12.07.2009


Studie av hovedstadiene i fremveksten og utviklingen av revisjon i verdenspraksis. Fremveksten av selektiv revisjon. Begynnelsen på forskriftsregulering av revisjonsvirksomhet. Internasjonale revisjonsstandarder. Kjennetegn på historien om dannelsen av revisjon i Russland.