Простой аудит денежных средств. План и программа аудита денежных средств План аудита денежных средств таблица

Введение

3.3 Аудит денежных средств

Выводы и предложения

Список литературы

Приложения

Введение

В процессе функционирования экономики осуществляется множество расчётов. Каждое предприятие в процессе функционирования ведет расчёты с поставщиками за приобретённые у них основные средства, товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями и заказчиками - за приобретенные товары, работы и услуги.

В современных условиях функционирования отечественной экономики практически невозможно управление хозяйствующими субъектами без получения своевременной и достоверной экономической информации, наиболее значительная часть которой поступает из чётко налаженной системы бухгалтерского учёта. В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации.

Управление современным бизнесом сопровождается необходимостью решения задач различной сложности. Все чаще организации и индивидуальные предприниматели сталкиваются с проблемой не возврата долгов со стороны недобросовестных контрагентов. Возникающие при этом конфликты интересов уже стали неотъемлемой частью жизни общества.

Актуальность работы состоит в том, что в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с расчетами с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары, готовую продукцию; с бюджетом и налоговыми органами - по различного рода платежам; с другими органами и лицами - по разным хозяйственным операциям.

аудит денежное средство контроль

Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для предприятий.

Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации, и предопределяет выбор темы дипломной работы.

Всё сказанное выше обусловило выбор данной темы для работы.

Целью проведения данного исследования является проведение аудиторской проверки денежных средств на конкретном предприятии.

Данная цель требует решения следующих задач:

-исследование экономического содержания и задач аудита денежных средств;

-изучение нормативно-правовых актов, регулирующих учет денежных средств;

-исследование особенностей внутреннего контроля на конкретном предприятии;

-проведение аудиторской проверки денежных средств;

-поиск способов совершенствования методики учета денежных средств.

Объектом проводимого в работе исследования является ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ. Предметом исследования являются операции с денежными средствами в ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ.

Информационной базой данной работы является: статистический материал за 2010-2012 гг., постановления и законодательные акты правительства РФ, публикации экономических журналов и газет, труды российских и зарубежных авторов, занимающихся вопросами и исследующих проблемы учета и аудита денежных средств, а также внутренняя документация предприятия ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ.

1. Теоретические аспекты аудита денежных средств

1.1 Понятие и классификация денежных средств

Можно сказать, что предпосылкой возникновения бухгалтерского учета как отдельной отрасли знаний и сферы профессиональной деятельности является появление универсального измерителя хозяйственных объектов и операций - денег. Исходя из того что учет формирует данные о результатах хозяйственной деятельности в стоимостном выражении, вопросы учета денежных средств всегда остаются актуальными как с позиции теории организации расчетных операций, так и для практикующих бухгалтеров.

Деньги - законное платежное средство, которое служит для совершения сделок, т.е. покупки товаров, услуг, ресурсов.

Деньги являются разновидностью финансовых активов. Выделяют денежные финансовые активы и неденежные финансовые активы (акции, облигации, векселя и др.), ценность которых заключается в том, что они приносят доход (дивиденды, проценты). Ценность же денег заключается в их высокой ликвидности.

Ликвидность - способность актива быстро и без издержек обмениваться на любой другой актив или превращаться в принятое в экономике платежное средство - деньги. Этой способностью обладают все активы, хотя у разных активов степень ликвидности разная. Свойством абсолютной ликвидности обладают наличные деньги.

Количество обращающихся в экономике денег называется денежной массой и представляет собой величину предложения денег в стране. Вопрос "сколько денег в государстве" оказывается довольно сложным: все зависит от того, что считать деньгами.

Деньги - особый товар, являющийся универсальным эквивалентом стоимости других товаров и услуг. Деньги выступают в качестве особого объекта гражданского права (ст.128 ГК РФ). Квалифицируются как родовые, делимые и заменимые вещи, которые могут быть индивидуализированы, если находятся в обращении в виде бумажных банкнот, путем указания номера. Деньги представляют собой движимое имущество (ст.133 ГК РФ). Они могут быть предметом некоторых гражданско-правовых сделок: договоров займа, дарения, кредитных договоров.

Конкретизируется этот объект гражданского права в ст.140 ГК РФ указанием на то, что законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации, является рубль. Случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории Российской Федерации определяются законом или в установленном им порядке.

Существующее многообразие терминов, этимологически связанных с категорией "денежные средства", приводит к тому, что в практической деятельности пользователи отчетности, описывая экономическую сущность явлений, оперируют различными понятиями, вкладывая в них одинаковый смысл: деньги, денежные средства, кэш-фло, денежные потоки, финансовые потоки, денежные ресурсы и денежные активы. Каждому из этих понятий в нормативных документах и научной литературе соответствуют свои определения, раскрывающие и дополняющие их смысл. Они по-разному используются экономистами в интерпретациях хозяйственных явлений и приводят бухгалтеров к недоразумениям при составлении отчетности о денежных средствах.

Анализ определений, изложенных в специальной литературе, показал, что четкого, единого и непротиворечивого толкования в теоретических исследованиях так и не достигнуто. Различия состоят либо в отождествлении сущности пары понятий "денежные средства и денежные ресурсы" и второй пары - "денежные ресурсы и денежные потоки", либо в расхождении их смыслового и экономического содержания.

Что касается бухгалтерского учета, то нормативные акты, регулирующие вопросы учета денежных средств и раскрытия информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности, также используют различную терминологию (табл.1.1). Смысловой анализ нового ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" указывает на различие понятий "денежные средства" и "денежные потоки", о чем будет сказано ниже (понятие "денежные ресурсы" в тексте не встречается).

Таблица 1.1 - Использование понятий "денежные средства", "денежные потоки" и "денежные эквиваленты" в нормативных актах по бухгалтерскому учету

План счетов бухгалтерского учетаПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств"Раздел V "Денежные средства". Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документовРаздел IV "Содержание бухгалтерского баланса". Числовые показатели на отчетную дату (наличие). Оборотные активы: статья "Денежные средства" (расчетные счета, валютные счета, прочие денежные средства); статья "Финансовые вложения"Отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации), а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода (п.6)

Термин "денежные средства" присутствует в каждом анализируемом нормативном документе, но ни в одном из них нет его четкого определения. Следует обратить внимание, что в тексте каждого нормативного акта обязательно уточняется область информации о денежных средствах, которую он регулирует. Либо это данные об остатках денежных средств, либо об их движении (в таблице выделено курсивом). Эти уточнения имеют непосредственное отношение к правильному пониманию обсуждаемых понятий.

Одним из наиболее удачных, на наш взгляд, определений денежных средств является определение, данное в Финансово-экономической энциклопедии "Денежные средства (англ. cash) - важнейший вид финансовых активов, представляющих собой средства в российской и иностранной валютах, легко реализуемые ценные бумаги, платежные и денежные документы".

Денежные средства обслуживают практически все аспекты операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. "Непрерывный процесс движения денежных средств во времени представляет собой денежный поток, который образно сравнивают с системой "финансового кровообращения", обеспечивающей жизнеспособность организации".

Анализ позиций различных авторов по поводу использования термина "денежные ресурсы" позволил сделать следующие выводы. Во-первых, он употребляется коммерческими банками применительно к созданию ими резервных фондов, способствующих решению задач повышения конкурентоспособности, устойчивости и т.д. Во-вторых, рассматриваемый термин применяется специалистами в области управленческого учета и финансового менеджмента при разработке определенной стратегии управления денежными потоками, которая основывается на оптимальном использовании имеющихся денежных ресурсов и их ожидаемом приросте. Здесь налицо противоречия терминологии: то денежные ресурсы трактуются как ожидаемые денежные поступления, то денежные ресурсы - это использованные денежные средства. И в таком ключе использование термина "денежные ресурсы", по нашему мнению, не корректно.

Таким образом, денежные средства являются основой функционирования каждого предприятия, поэтому совершенствование методики их учета, а также контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.

1.2 Нормативно-правовые основы, значение и задачи аудита денежных средств

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработанная Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ, состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.

Основные принципы ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации сформулированы в Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 23.07.2013) .

Банковская система Российской Федерации включает в себя Банк России, кредитные организации, а также филиалы и представительства иностранных банков. Правовое регулирование банковской деятельности осуществляется Конституцией Российской Федерации, Федеральным законом "О банках и банковской деятельности", Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", другими федеральными законами, нормативными актами Банка России.

Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 02.07.2013)"О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"

Основные правила ведения бухгалтерского учета, а также составления и представления бухгалтерской отчетности изложены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.12.2010).

На основе Закона о бухгалтерском учете и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Министерство финансов России разрабатывает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету.

Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П).

Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П) (с изм. от 15.07.2013) (Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 N 24667).

Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации (утв Банком России 24.04.2008 № 318-П) (ред. от 07.02.2012) (Зарегистрированно в Минюсте РФ 26.05.2008 №11751).

Приказ Минфина РФ от 17.10.2011 № 133н "Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организации и у индивидуальных предпринимателей" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 16.01.2012 № 22906).

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации". ПБУ 1/2008. Является особенно важным, поскольку Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений) .

С 2012 г. Центральным банком РФ внесены изменения в учетную практику предприятия путем принятия нового Положения от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций" (далее - Положение N 373-П). В соответствии с действующим законодательством кредитные организации не осуществляют проверку кассовой дисциплины юридических лиц.

Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 02.02.2011 № 11н, впервые в российской практике ввело понятие "денежные эквиваленты", рассматривая его как данные о". высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости".

Отметим, что состав денежных эквивалентов в ПБУ 23/2011 четко не прописан, в то время как именно эти компоненты денежных потоков являются основным отличием содержания отечественной отчетности и отчетности, составленной по требованиям МСФО.

У российских бухгалтеров возникают проблемы при идентификации и отнесении такого рода объектов учета к денежным средствам, финансовым вложениям или обязательствам. Отсюда отечественная отчетность теряет информативность и объективность при оценке платежеспособности организации (насчитывается от 16 до 20 коэффициентов). В отечественном плане счетов такая категория, как "денежные эквиваленты", в качестве отдельного объекта не выделена.

1.3 Методика проведения аудита денежных средств

Аудит кассовых операций является сложным и трудоемким разделом проверки, требующим от проверяющих аудиторов и ассистентов ответственности, собранности и внимания.

Основной целью аудита кассовых операций является проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, законности и достоверности оформления и отражения совершенных операций по их движению.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи проверки:

-проверка соответствия наличия и движения денежных средств в бухгалтерском балансе и в отчете о движении денежных средств данным бухгалтерского учета;

-проверка первичных учетных документов по кассовым операциям;

-проверка правильности контировок (проводок) по кассовым операциям;

-проверка соответствия данных документов и регистров аналитического и синтетического учета;

-проверка результатов инвентаризаций кассы;

-проверка условий обеспечения сохранности денежных средств;

-проверка системы контроля за наличием и движением денежных средств;

-проверка полноты и своевременности сдачи наличных денежных средств в банк, соблюдения лимита кассы и лимита налично-денежных расчетов;

-проверка прочих аспектов порядка ведения кассовых операций. К объектам проверки относятся:

-счет 50 "Касса", другие счета учета денежных средств и счета, корреспондирующие с ними;

-финансовая (бухгалтерская) отчетность проверяемой организации в части строк, по которым отражаются данные средства.

По аналогии с проверкой других разделов учета аудит кассовых операций проводится в 3 этапа.

Подготовительный этап включает:

-знакомство с условиями осуществления кассовых операций (изучение деталей взаимоотношений с банком; порядка оформления кассовых операций) - рис.1.1;

-оценку состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе.

Рисунок 1.1 - Схема проведения подготовительного этапа проверки кассовых операций

При изучении деталей взаимоотношений с банком следует ознакомиться как минимум с двумя документами:

-договором с банком об обслуживании банковского счета;

-расчетом на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу.

2. Основной этап включает проверку порядка оформления и учета кассовых операций аудируемого лица. При наличии налично-денежной выручки и контрольно-кассовой техники (ККТ) проверка сильно усложняется. Основной этап проверки содержит большое количество аудиторских процедур, позволяющих выявить возможные нарушения при ведении кассовых операций. Объем и характер процедур зависит от результатов оценки системы внутреннего контроля на предварительном этапе, характера и масштабов деятельности организации.

Рисунок 1.2 - Схема проведения основного этапа проверки кассовых операций

Заключительный этап включает составление отчетных документов по проведенной проверке, подготовку письменной информации руководству проверяемого субъекта.

На основании проведенного в первой главе исследования необходимо сделать следующие выводы.

К денежным средствам относятся активы предприятия, имеющие ликвидность, наиболее близкую к наличным денежным средствам.

Денежные средства являются "тонким местом" для злоупотреблений, как со стороны сотрудников организации, так и сторонних лиц. Поэтому детальный и оперативный учет движения денежных средств с максимальным уровнем детализации крайне необходим. Требования по оперативности к учету денежных средств выше, чем к другим видам учета.

Постановка оперативного и прозрачного учета наличных и безналичных денежных средств является одной из основных задач.

Бухгалтерский учет расчетных операций должен строиться таким образом, чтобы способствовать укреплению денежных отношений, обеспечивать ускорение расчетов и устойчивость функционирования национальной экономики. Он призван способствовать правильному использованию денежных средств и их сохранности.

Бухгалтерия должна осуществлять постоянный контроль за своевременным и полным приходованием денежных средств в кассу предприятия, контролировать реализацию ценных бумаг, операции по платежным и денежным документам, своевременность и полноту сдачи денежных средств в учреждения банка и обеспечивать сохранность национальной и иностранной валюты на всем пути их движения.

2 Организационно-экономическая характеристика ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ

2.1 Краткая характеристика ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ

Организация ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ зарегистрирована 6 августа 1991 года. Регистратор - Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Индустриальному району г. Барнаула Алтайского края.

Тип собственности ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ - Открытые акционерные общества.

Форма собственности ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ - Федеральная собственность.

Основные виды деятельности ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ: выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие группировки (01.11), оптовая торговля живыми животными (51.23), оптовая торговля молочными продуктами, яйцами, пищевыми маслами и жирами (51.33).

Учебно-опытное хозяйство "Пригородное" Алтайского государственного аграрного университета является федеральным государственным унитарным предприятием. Данный статус учхоз приобрёл в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и оформлен приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации от 01.08.1997 №-345. Создан учхоз в 1956 году на базе экономически слабых колхозов и земель государственного фонда. В 1958 году был передан Алтайскому государственному аграрному университету, который назывался Алтайским сельскохозяйственным институтом, в качестве учебно-опытного хозяйства.

Учхоз расположен в северо-западной части пригородной зоны г. Барнаула. На территории хозяйства находятся 3 населённых пункта: с. Власиха, пос. Ново-Михайловка, пос. Пригородный. Центральная усадьба учхоза находится в пос. Пригородном, в 20 км от г. Барнаула. Адрес учхоза следующий: 656922 г. Барнаул 22, ул. Новосибирская, 44.

Уставный фонд учхоза по состоянию на момент регистрации составлял 22 млн. рублей. По словам главного экономиста, т.к. учхоз не имеет статус акционерного общества и т.п., то, соответственно, уставный капитал структуры не имеет.

В учхозе имеется две основные отрасли производства: растениеводческая и животноводческая.

Для обслуживания основных отраслей сельскохозяйственного производства на центральной усадьбе организован автопарк, центральная ремонтная мастерская, строительный цех, объединяющий пилораму, столярную мастерскую и ремонтно-строительную бригаду. Кроме того, в хозяйстве имеются два отделения, в каждом из которых находится по три бригады.

Схематически организационная и управленческая структура представлены в Приложениях 1 и 2.

Земельные угодья составляют 9640га, в т. ч. сельхозугодия 8355га и расположены в 20 км от краевого центра г. Барнаула в зоне умеренно засушливой степи.

Климат Индустриального района, в котором расположено учебно-опытное хозяйство, характеризуется резкой континентальностью. Средняя температура января - 17,7?С, июля +18,9?С. Максимальная температура в отдельные летние дни достигает +35 до +38?С тепла, а в зимнее - 48 до 55?С мороза. Зимний период продолжается в среднем 170 дней. Высота снежного покрова достигает в последний день ноября 14 см, увеличивается до максимума 35 см в первой декаде марта.

Результаты хозяйственной деятельности учхоза определяются рядом показателей. Об основных видах деятельности сельскохозяйственного предприятия и эффективности его функционирования судят по специализации и размерам производства.

Основной земельный фонд землепользования представляют почвы черноземного типа почвообразования, которые формируются на средних и тяжелых суглинках.

Основные уставные задачи учхоза:

обеспечение условий для практического обучения студентов;

производство сельскохозяйственной продукции на основе использования современных научно-технических достижений и зональных аграрных технологий;

создание условий для проведения научных исследований, производственные испытания новых научных разработок;

производство наукоёмкой продукции: элитные семена зерновых и кормовых культур, племенной молодняк крупного рогатого скота.

В состав учхоза входят два отделения, в каждом из которых имеются две бригады - полеводческая и животноводческая. Для обслуживания основных отраслей с. - х. производства на центральной усадьбе учхоза организован автопарк, центральная ремонтная мастерская, строительный цех, объединяющий пилораму, столярную мастерскую и ремонтно-строительную бригаду.

Материально-техническая база хозяйства обеспечивает потребности хозяйства и является хорошей базой для студенческой практики и научных исследований.

Проанализируем основные результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия с помощью таблицы 2.1.

Таблица 2.1 - Основные результаты финансово-хозяйственной деятельности

№ппСодержание2010 год2011 год2012 годОтклонение, (+,-) Изменения, %2011г от 2010г2012г от 2011г2011 г2012г1Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг9189310881910008116926-873818,42-8,032Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг8258310290510508620322218124,612,123Валовая прибыль93105914-5005-3396-10919-36,48-184,634Прибыль (убыток) от продаж93105914-5005-3396-10919-36,48-184,635Прибыль (убыток) до налогообложения915310491-20341338-1252514,62-119,396Чистая прибыль (убыток) отчетного периода700110022-26433021-1266543,15-126,377Среднегодовая стоимость активов126409,5198475,52688637206670387,557,0135,468Среднегодовая стоимость оборотных активов5896364882663245919144210,042,229Среднегодовая стоимость собственного капитала80522,5150228,52149846970664755,586,5743,1010Среднегодовая стоимость дебиторской задолженности224319041498,5-339-405,5-15,11-21,3011Среднегодовая стоимость кредиторской задолженности 29476,530012,532733,553627211,829,0712Рентабельность собственного капитала, %8,696,67-1,23-2,02-7,90-23,27-118,4313Рентабельность активов, %7,245,29-0,76-1,95-6,04-27,00-114,3114Рентабельность продаж, %10,135,43-5,00-4,70-10,44-46,36-192,0215Рентабельность продукции, %11,275,75-4,76-5,53-10,51-49,02-182,8716Оборачиваемость активов, раз0,730,550,37-0,18-0,18-24,58-32,1117Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз40,9757,1566,7916,189,6339,5016,8618Оборачиваемость кредиторской задолженности, раз3,123,633,060,51-0,5716,30-15,6719Численность работников, чел. 249248240-1-8-0,40-3,2320Начисленная заработная плата, тыс. руб. 325343412335853158917304,885,0721Площадь сельхозугодий, га835583558355000,000,0022Среднегодовая выработка работника, тыс. руб. /чел. 369,05438,79417,0069,74-21,7818,90-4,9623Зарплатоотдача2,823, 192,790,36-0,4012,90-12,4724Выручка на 1 га, тыс. руб. 11,0013,0211,982,03-1,0518,42-8,03

Прошло значительное увеличение активов предприятия в 2011г. на 57,01 % (72066 тыс. руб.) и в 2012г. на 35,46 % (70387,5 тыс. руб.). В результате этого, оборачиваемость активов снизилась в 2011г. на 24,58 % и в 2012г. на 32,11 %.

В целом в 2012 году наблюдается значительное ухудшение деятельности ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ, что выразилось в получении убытка по основному виду деятельности, сокращении эффективности использования имеющихся в наличии ресурсов.

Рисунок 2.1 - Динамика показателей прибыли ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ в 2010 - 2012 гг.

За организацию учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций на предприятии ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ ответственность несет генеральный директор организации, за его ведение - главный бухгалтер. Главный бухгалтер ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ совместно с руководителем организации подписывает документы, служащие основанием для приемки товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых обязательств.

Приказ об Учетной политике ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ составляется один раз в году, например, 29 или 30 декабря на следующий отчетный год. В учетной политике есть два раздела: учетная политика для бухгалтерского учета и учетная политика для налогового учета.

В разделе учетной политики для бухгалтерского учета указана организация бухгалтерского учета на предприятии, порядок ведения учета основных средств и амортизации основных средств, учет и амортизация нематериальных активов, материально-производственных запасов, доходов и расходов, создание резервов и использование прибыли предприятия.

Так, согласно бухгалтерской учетной политике ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ обязано:

-вести бухгалтерский учет с применением рабочего плана счетов;

-вести бухгалтерский учет по журнально-ордерной форме в электронном виде с применением программы 1С и вручную;

-принимать к учету первичные документы, составленные по типовой форме первичной учетной документации;

-бухгалтерский учет вести в рублях и копейках;

-денежные расчеты с населением (в т. ч. с индивидуальными предпринимателями) при осуществлении торговых операций (выполнение работ, оказание услуг) производятся с применением ККМ.

В налоговой учетной политике указан порядок исчисления НДС, налога на прибыль предприятия и других налогов, уплачиваемых предприятием в бюджет.

Учетная политика предприятия утверждается приказом директора. Учётная политика является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учёта и порядок налогообложения. Приложением к учетной политике является Рабочий план счетов, также в ней указываются унифицированные формы бухгалтерского учета для оформления первичных документов и внутренней бухгалтерской документации.

2.2 Анализ финансового состояния ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ

Изучение данных актива и пассива баланса позволяет оценить изменение состава и мобильности средств, источники формирования имущества организации и эффективность их использования.

Анализ агрегированного баланса проведем в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Анализ агрегированного баланса

Показатель обозначения сумма, тыс. руб. удельный вес изменение за год доля факторов в изменении баланса предыдущий год, % доля факторов в изменении баланса отчетный год, % 31.12.201031.12.201131.12.201231.12.201031.12.201131.12.2012 темп прироста предыду-щий год, % темп прироста отчетный год, % АКТИВ Внеоборотные активы А4 68 453198 734206 34452,6274,4776,18190,323,8395,25190,15 Запасы, НДС по приобретенным ценностям и прочие А3 59 40066 42763 08045,6624,8923,2911,83 (5,04) 5,14 (83,63) Дебиторская задолженность А2 2 2341 5741 4231,720,590,53 (29,54) (9,59) (0,48) (3,77) Денежные средства, краткосрочные финансовые вложения А1 2127170,000,050,016 250,00 (86,61) 0,09 (2,75) БАЛАНС 130 089266 862270 864100,00100,00100,00105,141,50100,00100,00 ПАССИВ Собственный капитал П4 84 023216 434213 53464,5981,1078,83157,59 (1,34) 96,81 (72,46) Долгосрочные обязательства П3 8 13317 48313 1516,256,554,86114,96 (24,78) 6,84 (108,25) Краткосрочные заемные средства П2 --6 000--2,22-149,93 Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства П1 37 93332 94538 17929,1612,3514,10 (13,15) 15,89 (3,65) 130,78 БАЛАНС 130 089266 862270 864100,00100,00100,00105,141,50100,00100,00

Данные таблицы 2.2 свидетельствуют об увеличении валюты баланса в 2011 году на 136 773 тыс. руб., или на 105,4 %, под влиянием внеоборотных активов, прирост которых составил 130281 тыс. руб., или 190,32 %. Основным источником финансирования прироста имущества выступил собственный капитал, который возрос на 157,59 %.

Прирост валюты баланса по итогам 2012 года составил 4002 тыс. руб., или 1,50 %. Основное увеличение произошло по внеоборотным активам (+ 3,83 %) и кредиторской задолженности и прочим краткосрочным обязательствам (+ 15,89 %).

Финансовая устойчивость - составная часть общей устойчивости ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ, сбалансированность финансовых потоков, наличие средств, позволяющих организации поддерживать свою деятельность в течение определенного периода времени, в том числе обслуживая полученные кредиты и производя продукцию. Во многом определяет финансовую независимость организации.

Таблица 2.3 - Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости

Показатель 31.12.201031.12.201131.12.2012 Собственные оборотные средства (СОС) 15 57017 7007 190 Норматив собственного оборотного капитала (10 % от оборотных активов) 6 1646 8136 452 Дефицит/излишек 9 40610 887738 Собственный оборотный капитал 15 57017 7007 190 Запасы и НДС 59 40066 42763 080 Дефицит/излишек источников финансирования запасов (43 830) (48 727) (55 890) Обеспеченность запасов собственным оборотным капиталом, % 26,2126,6511,40 Собственный оборотный капитал и долгосрочные обязательства 23 70335 18320 341 Запасы 59 40066 42763 080 Дефицит/излишек источников финансирования запасов (35 697) (31 244) (42 739) Обеспеченность запасов собственным оборотным капиталом и долгосрочными обязательствами, % 39,9052,9632,25 Собственный оборотный капитал, долгосрочные обязательства и краткосрочные заемные средства 23 70335 18326 341 Запасы 59 40066 42763 080 Дефицит/излишек источников финансирования запасов (35 697) (31 244) (36 739) Обеспеченность запасов собственным оборотным капиталом, долгосрочными пассивами и краткосрочными кредитами и займами, %405342

Согласно данным таблицы 2.3 ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ необходимо было бы сделать вывод о кризисной финансовой устойчивости, поскольку запасы и затраты на протяжении всего исследуемого периода не могли быть профинансированы даже с привлечение краткосрочных заемных средств.

Проанализируем коэффициенты финансовой устойчивости в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Коэффициенты структуры капитала ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ в 2010 - 2012 гг.

Показатель норматив 31.12.201031.12.201131.12.2012 Коэффициент автономии 0,500,650,810,79 Коэффициент финансовой устойчивости 0,700,710,880,84 Коэффициент финансовой активности (плечо: заемный капитал к собственному) 0,670,100,080,09 Обеспеченность оборотных активов собственным оборотным капиталом 0,100,250,260,11 Обеспеченность запасов устойчивыми источниками финансирования 1,000,400,530,32Маневренность собственного капитала (собственный оборотный капитал к собственному капиталу) 0,100, 190,080,03

Данные таблицы 2.4 свидетельствуют о том, что большинство представленных коэффициентов соответствуют нормативным значениям. Динамика коэффициента автономии свидетельствует о том, что и на начало, и на конец исследуемого периода значительная доля активов была сформирована за счет собственных средств, что является положительной тенденцией.

Согласно динамике коэффициента финансовой устойчивости, на начало исследуемого периода 71 % активов был сформировано за счет долгосрочных источников средств, на конец исследуемого периода их доля возросла до 84 %, что является достаточной величиной.

Ликвидность предприятия - это способность предприятия своевременно исполнять обязательства по всем видам платежей. Чем больше степень способности исполнения

Этот показатель используется для оценки имиджа организации, его инвестиционной привлекательности. Чем выше уровень инвестиционной привлекательности, тем выше уровень платежеспособности.

Таблица 2.5 - Коэффициенты ликвидности ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ в 2010 - 2012 гг.

Показатель 31.12.201031.12.201131.12.2012 Общая ликвидность 0,47 0,55 0,44 Абсолютная ликвидность 0,000 0,004 0,000 Промежуточная ликвидность 0,06 0,05 0,03 Текущая ликвидность 1,62 2,07 1,46

Данные таблицы 2.5 свидетельствуют о неликвидности баланса исследуемого предприятия, что в первую очередь обусловлено недостатком денежных средств.

2.3 Анализ денежных средств ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ

Проанализируем структуру денежных потоков с помощью таблицы 2.6.

Таблица 2.6 - Структура и динамика поступлений и платежей

Показатель 2011 год 2012 год изменение за год значение, тыс. руб. уд. вес, % значение, тыс. руб. уд. вес, % в тыс. руб. темп прироста, % Поступления Текущая деятельность 106 119 95,45 91 443 93,84 (14 676) (13,83) Инвестиционная деятельность 87 0,08 - - (87) (100,00) Финансовая деятельность 4 969 4,47 6 000 6,16 1 031 20,75 Итого поступления 111 175 100,00 97 443 100,00 (13 732) (12,35) Платежи Текущая деятельность (99 104) 89,24 (91 766) 94,07 7 338 (7,40) Инвестиционная деятельность (6 977) 6,28 (5 610) 5,75 1 367 (19,59) Финансовая деятельность (4 969) 4,47 (177) 0,18 4 792 (96,44) Итого платежи (111 050) 100,00 (97 553) 100,00 13 497 (12,15) Результат движения денежных средств за период Текущая деятельность 7 015 5 612,00 (323) 293,64 (7 338) (104,60) Инвестиционная деятельность (6 890) (5512,00) (5 610) 5 100,00 1 280 (18,58) Финансовая деятельность - - 5 823 (5 293,64) 5 823 - Итого результат движения денежных средств 125 100,00 (110) 100,00 (235) (188,00)

На протяжении исследуемого периода основным источником поступления денежных средств была текущая деятельность, однако их доля в общем денежном притоке сократилась с 95,45 % в 2011 году до 93,84 % по итогам 2012 года.

3. Аудит денежных средств ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ

3.1 Оценка системы внутреннего контроля

В ходе проверки у аудиторов собирается большое количество различной информации, которая необходима для дальнейшего анализа состояния учета проверяемого экономического субъекта и выражения мнения о правомерности его действий и соблюдения законодательства. Для накопления и систематизации этой информации рекомендуется использовать специальные рабочие документы, которые позволят облегчить процедуру проверки и обработки собранных данных, а также формирование выводов по ее результатам.

Основные требования к рабочим документам аудитора при проверке кассовых операций:

-все вопросы, намеченные для проверки, должны найти в них отражение в определенной последовательности;

-они должны быть просты в использовании и понятны каждому члену группы, чтобы любой проверяющий (аудитор) мог в дальнейшем сделать выводы по данным этих рабочих документов.

Перечень использованных при проверке документов может быть разным. Он зависит от характера проверяемых кассовых операций, методики проведения аудита и назначенных аудиторских процедур.

Тест-опроса для ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ представлен в приложении 5.

Перед проведением аудиторской проверки было проведено тестирование организации на возможность проведения аудита. Согласно Приложению 6 ИП Хрусталева К.А. может провести аудиторскую проверку, поскольку обладает всеми необходимыми ресурсами.

Между ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ и ИП Хрусталева К.А. был заключен договор на проведение аудиторской проверки (Приложение 7). Согласно протоколу согласования цены (Приложение 8) стоимость услуг установлена в размере 108 000 рублей.

В рабочих документах аудитор при описании системы внутреннего контроля отмечает ее особенности или недостатки, определяет средства внутреннего контроля, которые предполагает учитывать, чтобы уменьшить объем аудиторских процедур по существу.

Прежде, чем приступить к аудиторской проверке мною была оценена система бухгалтерского учета и внутреннего контроля на основании таблицы 3.1.

Таблица 3.1 - Тест для оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ

№Вопросы Да Нет Не знаюПримечания 1Есть ли сейф для хранения наличных денег? +2Заключен ли с кассиром договор о полной материальной ответственности? +3Проводятся ли внезапные проверки кассы? +4Формируется ли кассовая книга автоматизированным способом? +5Совмещены ли обязанности кассира и бухгалтера? +

По результатам данной таблицы можно отметить следующее: степень контрольного риска высока. В данной ситуации разумнее провести сплошную проверку кассовых операций, так как отсутствие договора о материальной ответственности кассира, совмещение обязанностей кассира и бухгалтера и отсутствие внезапных проверок кассы снижают эффективность системы внутреннего контроля.

Протестируем систему бухгалтерского учета ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ (табл.3.2).

Таблица 3.2 - Тест системы бухгалтерского учета

NНаправления и вопросы контроляОТВЕТПримечание1Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами? ДА2Проводится ли периодическая сверка данных кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов? ДА3Регулярно ли обрабатываются и отражаются в учете выписки банка? ДА5Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств их фактическому наличию? ДА

На основании таблицы 3.2 можно сделать вывод о том, что система бухгалтерского учета денежных средств на предприятии организована надлежащим образом.

Определим уровень существенности.

Таблица 3.3 - Оценка уровня существенности

Наименование базового показателяЗначение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъектаДоля (%) Значение, применяемое для нахождения уровня существенности1. Объем реализации1000812%2001,622. Себестоимость реализованной продукции1050862%2101,723. Валюта баланса2708642%5417,284. Собственный капитал21353410%21353,45. Краткосрочная дебиторская задолженность14235%71,15Среднее6189,034

Так как наименьшее и наибольшее значения значительно отличаются от среднего, отбросим его при дальнейших расчетах.

Новое среднее арифметическое составит:

(2001,62 + 2101,72 + 5417,28) / 3 = 3173,5 тыс. руб.

Отбросим наибольшую величину:

(2001,62 + 2101,72) / 2 = 2051,7 тыс. руб.

Полученную величину округляем до 2000 тыс. руб. Данный показатель является уровнем существенности, и ошибки, превышающие 2000 тыс. руб., будут являться существенными.

На стадии планирования внутрихозяйственный риск ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ составляет 75%, риск контроля - 52%, риск необнаружения - 11%.

Тогда приемлемый аудиторский риск будет равен:

% * 52% * 11% = 4, 3 %.

Это означает, что после проведения аудита риск невыявления каких-либо отклонений будет равен 4,3%.

3.2 План и программа аудиторской проверки

В процессе налоговой проверки инспекторы в обязательном порядке подвергают проверке следующие аспекты кассовой дисциплины:

Приходные и расходные кассовые ордера.

Журнал регистрации ордеров.

Кассовая книга.

Книга учета выданных кассиром денег.

Журнал кассира-операциониста. При проверке полноты учета выручки инспекторы требуют контрольные ленты, справки-отчеты и журнал кассира-операциониста.

Приказ о лимите наличных. Инспекторы потребуют приказ даже на нулевой лимит.

Авансовые отчеты. Авансовый отчет, составленный с опозданием или сразу на два ранее выданных аванса, - повод для штрафа.

Приказ на хранение и инвентаризацию налички. Иногда инспекторы на проверках помимо унифицированной кассовой "первички" требуют у компаний дополнительные внутренние документы. В частности, приказ о хранении наличных, а также о порядке и сроках инвентаризации денежных средств. Из нового порядка следует, что надо определить место для кассовых операций, порядок хранения и проверки налички (п.1.2, 1.11 Положения № 373-П). Для этого можно оформить приказ в свободной форме. Однако за отсутствие оборудованной кассовой комнаты штрафа в этом году нет. С этим согласны и судьи (постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.12 № А12-972/2012) .

Поэтому учтем данные аспекты при составлении плана и программы аудиторской проверки.

Общий план аудита представлен в Приложении 9. Программа аудита ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ представлена в Приложении 10.

3.3 Аудит денежных средств

Состав рабочих документов, отражающих информацию, собранную на основном этапе проверки, несколько отличается от рабочих документов, заполняемых на подготовительном этапе. В частности, в данные документы рекомендуется включать графы, содержащие информацию о выявленных ошибках. К такой информации относятся результаты проверки правильности оприходования денежной наличности, обоснованности выплат, соответствие записей учетных регистров данным кассовой книги и другие рабочие документы.

Информацию о порядке использования выручки отразим в рабочем документе, представленном в табл.3.4 В таблице отражается согласованный с банком порядок использования выручки, затем в этом документе указывается фактический порядок ее использования, что позволяет выявить, не нарушается ли установленный порядок.

Таблица 3.4 - Результаты ознакомления с порядком использования выручки

Установленный порядок использования выручкиВ соответствии с действующим законодательством и по согласованию с банкомУстановленные цели, на которые может быть использована выручка - выплата заработной платы; выдача под отчет; командировочные расходы№ п/п Выявленные отклоненияпорядка сдачи выручки в банкпорядка использования выручкидатахарактер нарушениядатахарактер нарушения105.08Полученная выручка не сдана в банк07.08Полученная в кассу выручка израсходована на выплату заработной платы205.09Полученные по чеку деньги для выдачи заработной платы частично выданы под отчет

Таким образом, в процессе аудиторской проверки выявлены некоторые нарушения порядка сдачи выручки в банк и порядка использования выручки.

Остаток наличных денег в кассе необходимо определять на конец рабочего дня после отражения в Кассовой книге всех операций по приходу и расходу наличных денег.

После определения остатка наличных денег в кассе вся сверхлимитная наличность должна быть сдана в обслуживающий банк.

Из Порядка ведения кассовых операций четко не прослеживается, на какой период распространять лимит кассы: месяц, квартал, год или больше. Согласно Приложению к Порядку ведения кассовых операций для расчета лимита остатка кассы используется расчетный период, который составляет не более 92 рабочих дней ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ.

В ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ ежегодно проводится инвентаризаций перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В организации функционирует постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой входит генеральный директор, главный бухгалтер и лица, назначаемые генеральным директором при заключении приказа о проведении инвентаризации. По результатам проводимых инвентаризаций в 2010 - 2012 гг. нарушений выявлено не было, о чем была составлена соответствующая документация.

На следующем этапе аудиторской проверки нами была осуществлена проверка правильности документального оформления кассовых операций. В результате проверки правильности оформления кассовой книги установлено, что кассир ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ периодически отражал операции с денежной наличностью в кассовой книге не каждый день, а один раз в несколько дней. При этом дата в кассовой книге указывалась следующим образом: "Касса за 8-15 июля 2013 г.". Такое отражение кассовых операций недопустимо с точки зрения действующего законодательства, поскольку это вызывает сомнения по поводу соответствия остатков установленному банком лимиту. Так, многие бухгалтеры полагают, что если остаток на 15 июля не превышает установленного лимита, то нарушения нет. Однако при проверке может быть выявлено нарушение лимита в какой-либо из дней с 8 по 15 июля.

На следующем этапе была осуществлена взаимная проверка приходных кассовых ордеров и взаимосвязанных с ними документов.

а) с журналом регистрации приходных и расходных кассовых документов. Приходный кассовый ордер должен быть зарегистрирован в журнале регистрации до передачи его в кассу организации.

При сопоставлении указанных документов аудитором было проверено:

-соответствуют ли номера и даты составления, указанные на приходных кассовых ордерах, номерам и датам, указанным в журнале регистрации;

-соответствуют ли суммы, указанные по строке "Сумма" приходных кассовых ордеров, суммам, указанным в графе "Сумма" журнала регистрации;

-соответствует ли содержание хозяйственных операций, указанных в графе "Примечание" в журнале регистрации, содержанию хозяйственных операций, указанных по строке "Основание" в приходных кассовых ордерах.

По результатам была составлена таблица по следующей форме (табл.3.5).

Таблица 3.5 - Сводная таблица приходных кассовых ордеров, не зарегистрированных в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов или имеющих расхождения с ним

ПКОВыявленные нарушенияДанные опроса кассира, бухгалтера№дата00716.01.13Дата регистрация ПКО в журнале на день позжеОбъяснения отсутствуют02420.02.13Сумма в ПКО - 12500р. Сумма в журнале регистрации - 12300 р. Объяснения отсутствуют

б) с кассовой книгой. Все поступления наличных денег ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ учитывают в кассовой книге. Данные приходных кассовых ордеров записываются в кассовую книгу. Все приходные кассовые ордера вместе с отрывным листом кассовой книги (отчетом кассира) сдаются кассиром в бухгалтерию.

По результатам была составлена таблица по следующей форме (табл.3.6).

Таблица 3.6 - Сводная таблица приходных кассовых ордеров, незарегистрированных в Кассовой книге или имеющих расхождения с ним

ПКОВыявленные нарушенияДанные опроса кассира, бухгалтера№дата04112.03Отличия в строках "Принято от" (Андреева) и "От кого получено" (Андреенко) Кассир сослался на описку

Кассир ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ 05.08.2012 г. согласно чеку получила в банке сумму для приобретения материалов в размере 10 000 руб.

Проверим соответствие суммы 10 000 руб. в следующих бухгалтерских документах:

-в корешке денежного чека № 12029 от 05.08.2012 г. - 10 000 руб.;

-в приходном кассовом ордере № 01 от 05.08.2012 г. - 10 000 руб.;

-в приходной части кассовой книги от 05.08.2012 г. - 10 000 руб.;

-в выписке банка с расчетного счета от 05.08.2012 г. - 10 000 руб.

В результате данной проверки установлено, что денежная наличность полностью и своевременно оприходована. Данная операция документально оформлена правильно.

3.4 Обобщение результатов аудиторской проверки и предложения по совершенствованию

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился сплошным порядком и включал в себя изучение доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, порядка подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, определение и анализ существенных оценочных значений, применяемых ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ.

Предполагается, что проведенный аудит дает достаточные основания для выражения аудиторского мнения о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской (финансовой) отчетности ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, кассовые операции, операции по расчетному и валютному счетам ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ отражает достоверно все осуществленные финансово-хозяйственные операции за апрель - декабрь 2012 гг.

Организация бухгалтерского учета в ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ построена согласно Федерального закона "О бухгалтерском учете". Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операции несет руководитель организации.

Бухгалтерский учет ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ строится с применением базы программного комплекса "1С: Предприятие 8.0". Организация осуществляет оперативный и бухгалтерский учет на всех участках учета, в том числе кассовых операций и операций на расчетном счете предприятия, ведет статистическую отчетность и несет ответственность за их достоверность в соответствии с действующим законодательством.

В результате аудиторской проверки выявлены следующие нарушения:

.В результате проверки правильности оформления кассовой книги установлено, что кассир ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ периодически отражал операции с денежной наличностью в кассовой книге не каждый день, а один раз в несколько дней. При этом дата в кассовой книге указывалась следующим образом: "Касса за 8-15 июля 2013 г.".

2.Дата регистрация ПКО в журнале на день позже.

.Расхождения в суммах ПКО и журнала регистрации ПКО: сумма в ПКО - 12500 р.; сумма в журнале регистрации - 12300 р.

.Отличия в строках ПКО "Принято от" (Андреева) и Кассовой книги "От кого получено" (Андреенко).

.Наличие исправлений в некоторых банковских документах.

.Отсутствие некоторых платежных документов, которые должны подтверждать факт совершения операций.

.Отсутствие на некоторых платежных документах отметки банка.

·при выявлении факта превышения лимита остатка в кассе, установленного руководством организации, уточнить причину, так как в день выплаты заработной платы превышение лимита в кассе допускается. Срок хранения наличности в кассе при таких обстоятельствах не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка.

Выводы и предложения

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому совершенствование методики их учета, а также контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.

Необходимо отметить, что на исследуемом предприятии учет операций с денежными средствами ведется в соответствии с действующим законодательством. Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществляет руководитель и главный бухгалтер. Бухгалтерским учетом на предприятии занимается бухгалтерская служба. Учет кассовых операций ведется на счете 50, операций по расчетным счетам в банке - на счете 51. В соответствии с установленными законодательством сроками на предприятии проводятся инвентаризации денежных средств.

Объектом проводимого в работе исследования является предприятие ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ.

Бухгалтерский учет в ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации и других нормативных правовых актов в целях формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ строится с применением 1С: "Предприятие 7.7" Организация осуществляет оперативный и бухгалтерский учет на всех участках учета, в том числе кассовых операций и операций на расчетном счете предприятия, ведет статистическую отчетность и несет ответственность за их достоверность в соответствии с действующим законодательством.

В ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ рекомендовано в штат бухгалтерии ввести должность бухгалтера-ревизора, который будет подчиняться непосредственно главному бухгалтеру. В связи с введением данной должности на бухгалтера ревизора можно возложить обязанности контроля за использованием денежных средств. В результате чего бухгалтер-ревизор сможет постоянно контролировать:

¾хранятся ли денежные средства в учреждении обслуживающего банка на расчетном счете того же предприятия;

¾проводятся ли расчеты с другими предприятиями в безналичном порядке через учреждение банка;

¾установлен ли банком лимит кассы и сдается ли сумма денежных средств выше установленного лимита в банк;

¾при выявлении факта превышения лимита остатка в кассе, уточнить причину, так как в день выплаты заработной платы превышение лимита в кассе допускается. Срок хранения наличности в кассе при таких обстоятельствах не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка.

С целью избежать образования большой излишней суммы или наоборот дефицита в кассе предприятия можно рекомендовать спланировать некоторые кассовых операций, что в свое время поможет избежать образования большой излишней суммы или наоборот дефицита в кассе предприятия.

Важное значение для благополучия предприятий имеет сохранность денежных расчетов, тщательно поставленный учет и контроль денежных средств, кредитных и расчетных операций. Аудит кассы и кассовых операций должен проводится по трем основным направлениям:

¾инвентаризация денежной наличности;

¾проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу;

¾проверка правильности списания денег в расход.

Список литературы

1.Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 23.07.2013) // Нормативно-правовая база КонсультантПлюс

2.Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.07.2013)"Об аудиторской деятельности"

.Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации (утв Банком России 24.04.2008 № 318-П) (ред. от 07.02.2012) (Зарегистрированно в Минюсте РФ

.Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П).

.Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П) (с изм. от 15.07.2013) (Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 N 24667).

.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010)"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" // Нормативно-правовая база КонсультантПлюс

.Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 27.04.2012)"Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)

.Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000)"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации"

.Автоматизация систем управления предприятиями стандарта ERP-MRPII / Обухов И.А., Гайфуллин Б.Н. - М: Интерфейс-пресс, 2006. - 312 c.

.Азрилиян А. Большой экономический словарь. - М.: Институт новой экономики, 2010. - 1472 с.

.Анализ финансовой отчетности / Под ред.Н.С. Пласковой. - М.: Эксмо, 2010. - 384 с.

.Аснин Л.М. Основы аудита. - Ростов н/Д.: Феникс, 2008. - 192 с.

.Астахов В.П. Аудит кассовых операций в иностранной валюте // Учет и статистика. 2008. № 9. С.145-148.

.Бобошко В.И. Контроль и ревизия. - М.: Юнити-Дана, 2012. - 312 с.

.Булыга Р.П. Аудит. - М.: Юнити-Дана, 2009. - 432 с.

.Голощапов Н.А., Соколов А.А. Контроль и ревизия. - М.: Альфа Пресс, 2007. - 284 с.

.Деева О. Восемь кассовых документов, которые инспектор непременно проверит // Учет Налоги. Право. 2012. № 32 от 4 сентября 2012.

.Кеворкова Ж.А. Кеворкова, Ж.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза. Практикум: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / Ж.А. Кеворкова, И.В. Бахолдина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 208 с.

.Лемеш В.Н. Ревизия и аудит. Практикум. - Мн.: Издательство Гревцова, 2010. - 424 с.

.Малкина Е.Л. Основные изменения в порядке ведения кассовых операций, вступившие в силу с 2012 года // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. 2012. № 2.

.Морозова Ж.А. Планирование в аудите. Практическое руководство. - М.: ООО ИИА "Налог Инфо", ООО "Статус-Кво 97", 2008. - с.87.

.Пласкова Н.С. Стратегический и текущий экономический анализ: учебник. - М.: Эксмо, 2010. - 640 с.

.Савицкая Г.В. Анализ эффективности и рисков предпринимательской деятельности. Методологические аспекты. - М.: Инфра-М, 2010. - 272 с.

.Сидорова Н.П. Новые правила кассовой дисциплины в 2012 году // Вестник НГИЭИ. 2012. № 3. С.106-116.

.Смагина В.В., Позднякова С.В. Учет кассовых операций с 2012 года // Вестник Тамбовского университета. Серия: Гуманитарные науки. 2012. Т.108. С.103-107.

.Соколов Я.В., Терентьева Т.О. Бухгалтерский учет и аудит. Современная теория и практика. - М.: Экономика, 2009. - 440 с.

.Федорова Е.А., Ахаркаци О.В., Вахорина М.В., Эриашвили Н.Д. Контроль и ревизия. - М.: Юнити-Дана, 2011. - 240 с.

.Чаадаев С.Г., Чадин М.В. Концептуальные и правовые основы финансово-экономической экспертизы // Современное право. 2010. № 10. С.60-63.

.Шатунова Г.А. Контроль и ревизия в схемах и таблицах. - М.: Эксмо, 2011. - 352 с.

.Шатунова Г.А. Контроль и ревизия. - М.: Рид Групп, 2011. - 464 с.

.Шеремет А.Д., Суйд В.П. Аудит. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 189 с.

Приложения

Приложение 1

Схема организационной структуры ФГУП учхоз "Пригородное" АГАУ

Приложение 2

Схема структуры управления ФГУП "Пригородное" АГАУ

Приложение 3

Тест-опрос "Организация и ведение бухгалтерского учета"

ВопросОтветКомпьютерные системы обработки данных Применяемая техника учета (ручная, компьютерная) КомпьютернаяПрограммное обеспечение, используемое в системе бухгалтерского учета1С-бухгалтерия 7.7Как осуществляется контроль регламентированного доступа к компьютерным базам данныхПароль сетиКомпьютеризированнью участки учета (все; если не все, то указать какие) ВсеКак часто производится (если производится) печать регистров бухгалтерского (налогового) учета на бумажные носителиОдин раз в кварталКак обеспечивается обновление программного продукта в связи с изменением законодательстваОбеспечиваются разработчиком программного обеспеченияКакие изменения вносились в программное обеспечение в текущем отчетном (предыдущем) периодеИзменение формы счета-фактурыСистема внутреннего контроля В какой форме представлена служба внутреннего контроля (системы внутреннего аудита, ревизионной комиссии и т.п.) Внутренний аудиторКому подчинен руководитель службы внутреннего контроляГенеральному директоруЧисленность службы работников внутреннего контроля, чел. 1Существуют ли документально оформление инструкции для выполнения контрольных функций (Да/Нет) НетКак документируются результаты работы службы внутреннего контроляОтчеты внутреннего аудитораКакие изменения Документально подтвержденных изменений не осуществлялось Нет НетОсобые события, способные повлиять на положение организации Когда проводилась последняя налоговая проверкаОтсутствовали Какова сумма признанных претензий по результатам последней налоговой проверки, руб. -На текущий отчетный период организация вовлечена в судебный процесс против организации (указать сумму претензий, руб.) Нет Учетная политика Вносились ли изменения в учетную политику в последнем отчетном периоде (Да/Нет) Не вносилисьСуществует ли документальное описание учетной системыДаКак часто вносятся изменения в учетную политику организацииУтверждаются руководителем по представлению финансового директораСуществует ли совмещение методов в бухгалтерском и налоговом учете (там, где это возможно) ДаУтверждены ли документально формы отчетностиНетВнешняя среда Усилился ли уровень конкуренции в отрасли за последние три года (Да/Нет) ДаУровень конкуренции оценивается как (Укажите во видам деятельности): высокий (имеется постоянное давление со стороны конкурентов в ценах, закупке сырья, отток покупателей); средний (одинаковые условия с другими участниками рынка); низкий (конкуренты не могут оказывать существенного влияния или отсутствуют) АПК - среднийОсобенности хозяйственной деятельности Открывались ли в отчетном периоде новые технологические линии (Да/Нет) НетВносились ли изменения в технологический процесс организации в отчетном периоде (Да/Нет) НетГотовятся ли изменения в производственном процессе (Да/Нет) ДаДоговорная практика Заключались ли за рассматриваемый период договоры (Да/Нет): КредитаНетЗаймаДаАрендыДаЗалогаНетЛизингаНетЭкспортные контрактыНетИмпортные контрактыНетНеобычные сделки Используются ли в практике организации следующие виды сделок (Да/Нет): С аффилированными лицамиНетУступки права требованияНетЗа наличный расчетДаБартерные операцииНетВексельные расчетыНетПриложение 6

Наименование (логотип) аудиторской организации ИП Хрусталева К.А. № РДНаименование аудируемого лица ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУПроверяемый период: с по

АНКЕТА О ВОЗМОЖНОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА У ЗАКАЗЧИКА

№ п/п Вопрос Ответ Примечания Да Нет 1. НЕЗАВИСИМОСТЬ 1.1 Руководитель или иное должностное лицо аудиторской организации является учредителем (участником) заказчика. + 1.2 Кто-либо из должностных лиц аудиторской организации является должностным лицом или бухгалтером заказчика, или несет ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление отчетности у заказчика. + 1.3 Руководитель или иное должностное лицо аудиторской организации состоит в близком родстве с учредителем (участником) или должностным лицом заказчика, несущим ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление отчетности. + 1.4 Руководитель, иное должностное лицо аудиторской организации или кто-либо из его близких и / или родственников имеет выгодные инвестиции у заказчика. + 1.5 Руководитель или иное должностное лицо аудиторской организации является доверительным управляющим заказчика. + 1.6. Должностные лица аудиторской организации имеют серьезные частные отношения с должностными лицами заказчика, такие как близкая дружба, совместное проведение досуга и т.п. + 1.7 Заказчик является дочерней организацией аудиторской организации. + 1.8 Заказчик имеет общих с аудиторской организацией учредителей (участников). + 1.9 Аудиторская организация владеет долей в организации заказчика. + 1.10 Аудиторская организация оказывала заказчику услуги по ведению или восстановлению бухгалтерского учета, составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности в периоде, за который проводится аудиторская проверка. + 1.11 В предшествующие годы аудиторская организация оказывала заказчику аудиторские услуги. + 1.12 Имеется конфликт интересов заказчика и аудиторской организации. + 1.13. Аудиторская организация является должником или кредитором заказчика. + 1.14. Были ли случаи значительных просрочек по оплате заказчиком аудиторских услуг, оказываемых ему ранее аудиторской организацией. + 1.15. Заказчик является гарантом аудиторской организации в отношениях с третьей стороной. + 1.16. Выручка, полученная от оказания заказчику аудиторских услуг, составляет существенную долю дохода аудиторской организации. + 1.17. Существенную долю дохода от оказания аудиторских услуг заказчику получает отдельный аудитор. + 1.18. Аудиторская организация вовлечена или находится под угрозой вовлечения в какой-либо судебный процесс с привлечением заказчика. + 1.19. Аудиторской организации оказано чрезмерное гостеприимство заказчиком, или кем-либо, тесно связанным с ним. + 1.20. Имеются иные обстоятельства, ставящие под угрозу независимость аудиторской организации от заказчика (указать какие). + 2. КОМПЕТЕНТНОСТЬ 2.1 Аудиторская организация располагает работниками, которые обладают должной компетентностью для проведения аудита у данного заказчика. + 2.2 Если в аудиторской организации нет работников, имеющих должную компетенцию, аудиторская организация может привлечь к работе лиц, обладающих необходимыми знаниями. + 3. ДЕЛОВЫЕ ВОЗМОЖНОСТИ 3.1 Аудиторская организация имеет свободных работников для выполнения задания в требуемый период времени, а также обладает необходимой материально-технической базой. + 3.2 Если аудиторской организации не хватает деловых возможностей для проведения аудита, может ли она их восполнить. + 4. РИСК, СВЯЗАННЫЙ С ЗАКАЗЧИКОМ 4.1 Счета заказчика находятся в таком состоянии, что проведение аудита не представляется возможным + 4.2 У заказчика были признаки возможного банкротства, такие как проблемы с платежами и т.п. + ВЫВОДЫ: Аудиторской организации следует отказаться от задания. + Аудиторская организация может провести аудит в предполагаемые сроки + Аудиторской организации следует обсудить с заказчиком возможность проведения аудита в сроки ________________ +

Приложение 7

ДОГОВОР № 19

на оказание аудиторских услуг

ИП Хрусталева К.А., именуемое далее "Исполнитель", в лице директора, действующей на основании Устава, с одной стороны и __ ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ _ Именуемое далее "Заказчик", в лице директора Шаламова Н.С., действующего на основании _Устава_, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

.Предмет договора

1.Исполнитель окажет Заказчику услуги по аудиту финансово-хозяйственной деятельности его за период с "07" ноября 2013 г. по "18" ноября 2013 г. с целью объективной оценки документального оформления кассовых операций, их синтетического и аналитического учета за за январь-декабрь 2013 гг.

1.2.Перечень вопросов, подлежащих изучению и проверке (план аудита), приложен к настоящему Договору и является его неотъемлемой частью (Приложение 1).

2.Обязанности сторон

1.Исполнитель обязуется:

1.1.Приступить к оказанию услуг, предусмотренных п.1.1 настоящего Договора, с "07" ноября 2013 г. и закончить "18" ноября 2013 г. (сроки проведения аудита могут изменяться по согласованию сторон);

2.1.2.Оказывать в процессе аудита практическую помощь в устранении выявленных недостатков;

1.3.По результатам проверки представить в письменном виде аудиторское заключение и рекомендации, направленные на улучшение показателей финансово-хозяйственной деятельности Заказчика.

2.2.Заказчик обязуется:

2.1.Обеспечить необходимые условия для работы аудиторов Исполнителя (т.е. рабочее место, телефонную связь);

2.2.2.Своевременно и в полном объеме предоставить аудиторам Исполнителя необходимые для проведения аудита документы. Заказчик несет ответственность за достоверность предоставляемых документов в соответствии с действующим законодательством;

2.3.Представить по требованию Исполнителя объяснения должностных лиц Заказчика по вопросам, связанным с проведением аудита.

3.Порядок расчетов

1.За оказание услуг, предусмотренных настоящим Договором, Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя триста десять тысяч рублей в течение десяти дней с даты окончания аудиторской проверки по настоящему Договору.

3.2.За просрочку платежа, предусмотренного п.3.1 Договора, Заказчик уплачивает исполнителю пеню в размере 0,1 % суммы Договора за каждый день просрочки. Если просрочка превышает 5 дней, то Исполнитель взыскивает сумму, предусмотренную п. п.3.1., 3.2 Договора, путем предъявления в учреждение банка платежного требования.

3.Если после аудита, выполненного Исполнителем, и по вопросам, которые подлежали проверке, контролирующими органами будут вскрыты нарушения, Исполнитель обязуется компенсировать Заказчику сумму штрафа, образовавшегося в результате несвоевременного вскрытия аудиторами недостатков в работе Заказчика, но в пределах сумм, уплаченных Заказчиком Исполнителю по данной проверке.

4.Ответственность сторон

1.Стороны несут ответственность за ненадлежащее исполнение условий настоящего Договора в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

.Основания досрочного расторжения договора

1.Настоящий Договор не подлежит расторжению в одностороннем порядке за исключением случаев, когда одна из сторон систематически нарушает условия Договора и свои обязательства.

5.2.В случае систематического нарушения Заказчиком своих обязательств, повлекших расторжение настоящего Договора он обязан оплатить Исполнителю фактически выполненную работу в соответствии с планом аудита (приложение №1).

3.Одна из сторон вправе расторгнуть настоящий Договор в случае срыва сроков выполнения обязательств, взятых на себя другой стороной.

6.Прочие условия

1.В случае необходимости увеличения срока проверки и суммы Договора, стороны рассмотрят причины изменений, согласуют дополнительный объем работ и их стоимость отдельным Дополнением к Договору.

6.2.Исполнитель гарантирует конфиденциальность информации (за исключением общедоступной, а также случаев, предусмотренных законодательными актами РБ или решениями судебных органов) о деятельности Заказчика.

3.Споры по исполнению Договор разрешаются путем переговоров. Споры, по которым стороны не достигли договоренности, подлежат рассмотрению в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

4.Все изменения и дополнения к настоящему Договору действительны лишь в том случае, если они совершены сторонами в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.

5.Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до полного исполнения сторонами своих обязательств.

6.Договор составлен на двух листах, в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.

Юридические адреса сторон

Приложение 8

ПРОТОКОЛ

согласования договорной цены на оказание аудиторских услуг

Мы, нижеподписавшиеся, от лица Заказчика, директора_Шаламова Н.С. _ и от лица Исполнителя, директора ООО, удостоверяем, что сторонами достигнуто соглашение о договорной цене на оказание аудиторских услуг в соответствии с Договором № __19___ от _01.10.2013 г. ____

по плану работ (Приложение 1) в размере _сто восемь тысяч рублей

Цена с НДС составит 108 000 рублей.

Настоящий протокол является основанием для проведения взаимных расчетов между Исполнителем и Заказчиком.

Приложение 9

Общий план аудита

№ п/пПланируемые виды работПериод проведенияИсполнительПримечания1Ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ07.11 - 08.11Хрусталева К.А. 2Провести анализ учетной политики09.11 Хрусталева К.А. 3Ознакомиться с порядком составления бухгалтерской отчетности10.11 Хрусталева К.А. 4Аудит кассовых операций11.11 - 13.11Хрусталева К.А. 5Аудит операций по расчетному счету14.11 - 16.11Хрусталева К.А. 6Оформление результатов аудиторской проверки17.11-18.11Хрусталева К.А.

Приложение 10

Программа аудита

п/пПеречень аудиторских процедур по разделам аудитаПериод проведенияИсполнительРабочие документыПрим. 1Анализ учетной политики07.11-09.11Хрусталева К.А. Учетная политика ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ2Ознакомление с порядком составления бухгалтерской отчетности10.11Хрусталева К.А. Бухгалтерская отчетность ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУАудит кассовых операцийХрусталева К.А. Проверка правильности документального оформления кассовых операций11.11ПКО, РКО, кассовая книга и др. Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета операций по приходу денежных средств12.11Регистры бух. учета, карточки и анализы бух. счетовПроверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета операций по расходу денежных средств13.11Регистры бух. учета, карточки и анализы бух. счетов3Аудит операций по расчетному счетуХрусталева К.А. а) наличие первичных документов на совершение операций14.11Накладные получения и отгрузки ТМЦ, платежные документыб) отражение на счетах бухгалтерского 15.11-16.11Регистры бух. учета, карточки и анализы бух. счетов4Аудит операций по валютному счету17.11Регистры бух. учета, акты инвентаризации

Введение

Заключение

Приложения

Введение

Операции с денежными средствами характерны абсолютно для всех организации независимо от организационно-правовой формы. Денежные средства относятся к наиболее ликвидной группе оборотных средств. На предприятиях денежные средства находятся в форме наличных денег в кассе, хранятся в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также используются в виде аккредитивов, чековых книжек, депозитов и финансовых вложений в ценные бумаги др.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денежных средств как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового положения. Важная роль денежных средств в обеспечении финансово - хозяйственной деятельности обусловливает необходимость организации непрерывного и своевременного учета денежных средств и операций по их движению, контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежных документов, контроля за соблюдением кассовой дисциплины. Подтверждение достоверности учетных данных осуществляется с помощью операций аудита.

Настоящая работа посвящена изучению методики аудита денежных средств. Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что правильность, аккуратность и своевременность ведения учета денежных средств приводит к улучшению качества работы бухгалтерии, четкости распределения средств, что в свою очередь положительно влияет на работу всей организации. Расчеты осуществляются посредствам денежных средств. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Денежные средства организации существуют в двух формах: наличной и безналичной. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций.

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Целью исследования является изучение методики проведения аудиторской проверки денежных средств и разработка практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учёта денежных средств а примере ООО УК "ДомСервис".

В соответствии с целью формируются следующие конкретные задачи:

) рассмотреть теоретические аспекты аудита денежных средств как объекта аудита;

) изучить нормативное регулирование аудита денежных средств;

) исследовать организацию и методику аудита денежных средств на примере ООО УК "ДомСервис";

) на основе проведенной аудиторской проверки составить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО УК "ДомСервис" в части отражения информации о денежных средствах;

Предметом изучения работы является финансово-хозяйственная деятельность организации в рамках учета денежных средств.

аудит денежное средство

Объектом изучения выступила деятельность общества с ограниченной ответственностью УК "ДомСервис" в соответствии с направлением темы работы.

Временной интервал исследования 1 полугодие 2012 г.

Теоретической базой настоящей работы явились учебная и методическая литература, нормативные источники, а также материалы периодической печати. В работе использовались нормативные акты Государственной Думы, Правительства Российской Федерации, Министерства Финансов, Министерства Труда, Центрального Банка России, а также труды отечественных авторов, таких как Белов А.А., Белов А.Н., Бердышев С.Н., Бабаева Ю.А., Вещунова Н.Л., Грибанова З.М., Грибанов А.А., Гусев А.Н., Дугин П.И., Дугина Т.И., Зуйкова Л.А., Комисарова И.П., Лукьяненко Г.И., Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Матвеева Т.В., Муравицкая Н.К., Поленова С.Н., Пономарева Г.А., Рычагова М.А., Стефанова С.Н., Сысоева М.Г., Ткаченко И.Ю., Федорова Т.В., Цыбина Н. В, Широбоков В. Г.

Решение поставленных задач осуществлено с использованием следующих методов:

традиционные способы обработки информации: сравнение; относительные, абсолютные и средние величины; графическое и табличное представление данных;

эмпирические методы: наблюдение.

Практической базой написания выступили первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, финансовая отчетность ООО УК "ДомСервис".

Работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка использованных источников, приложений.

Глава 1. Теоретические аспекты аудита денежных средств организации

1.1 Денежные средства предприятия как объект аудита

Большинство видов хозяйственных операций организации в той или иной форме связано с поступлением и выбытием денежных средств. Денежные средства - это наиболее ликвидная категория активов, которая обеспечивает предприятию наибольшую степень ликвидности, а следовательно, и свободы выбора действий .

В зарубежной литературе под термином "денежные средства" (cash) понимаются как непосредственно деньги в кассе компании и на ее счетах в банках, так и денежные эквиваленты. Денежные эквиваленты были определены Советом по бухгалтерским стандартам как краткосрочные высоколиквидные инвестиции, представленные, как правило, ценными бумагами (акции, казначейскими билетами и т.д.). Такие денежные эквиваленты должны быть свободно обратимы в денежные средства и незначительно подвержены риску изменения рыночной цены. В российской практике денежные средства, с целью составления отчета о движении денежных средств, определяют как суммы денежных средств в российской и иностранной валютах, находящиеся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках .

Сущность денежных средств заключается в том, что они служат необходимым активным элементом и составной частью экономической деятельности общества, отношений между различными участниками и звеньями воспроизводственного процесса.

Сущность денег проявляется в единстве трех свойств (см. рис. 1).

Рисунок 1. Свойства денег

Следовательно, денежные средства, возникшие из разрешений противоречий товара (потребительской стоимости и стоимости), являются не техническим средством обращения, а отражают глубокие общественные отношения.

Сущность денежных средств характеризуется их участием в :

-осуществлении различных видов общественных отношений;

-распределении валового национального продукта (ВНП), в приобретении недвижимости, земли. Здесь проявление сущности неодинаково, так как различные возможности денег объясняются разными социально-экономическими условиями;

-определении цен, выражающих стоимость товаров. Изготовление товаров (оказание услуг) осуществляется людьми с помощью орудий труда, с использованием предметов труда. Произведенные товары обладают стоимостью, которая определяется совокупным объемом перенесенной стоимости орудий и предметов труда и вновь созданной живым трудом стоимости.

Сущность денежных средств полнее всего проявляется в их функциях. Функциям денежных средств присуща стабильность, они мало подвержены изменениям, в то время как, например, роль денег в различных условиях может меняться. Особенности функций состоят в том, что они в большинстве случаев осуществляются лишь деньгами. Деньги выступают в качестве: меры стоимости; средства обращения; средства платежа; средства накопления. Несмотря на существование разных трактовок этих функций различными исследователями, все, тем не менее, соглашаются, что деньги выполняют ряд именно общественных функций (см. рис.2) .

Рисунок 2. Функции денег

Денежные средства как мера стоимости используются для измерения и соизмерения стоимостей различных товаров. Выполнение деньгами функции меры стоимости заключается в оценке стоимости товаров путем установления цен. Основой установления цен товаров является величина их стоимости, зависящая прежде всего от величины затрат общественно необходимого труда на изготовление товаров. При установлении цены исходной величины служит не индивидуальный уровень затрат труда отдельного товаропроизводителя на изготовление товара, а общественно необходимый уровень затрат. Соответственно в ценах фиксируются общественно необходимые затраты на производство отдельных видов товаров. Стоимость, выраженная в деньгах, есть цена. Продажа товара означает, что он обменивается на определенную сумму денег в соответствии с установленной ценой. Для этой функции важное значение имеет масштаб цен, который устанавливается государством. Как мера стоимости деньги однородны, что очень важно для различных экономических расчетов. Для реализации данной функции нет необходимости иметь деньги в наличии, достаточно мысленно их представлять. Поэтому функцию меры стоимости деньги выполняют идеально.

Выполняя функцию средства обращения, деньги обслуживают сделки купли-продажи между различными экономическими субъектами, принимаются для оплаты товаров и услуг. Выполнение деньгами функции меры стоимости заключается в оценке стоимости товаров путем установления цен. Основой установления цен товаров является величина их стоимости, зависящая прежде всего от величины затрат общественно необходимого труда на изготовление товаров. При установлении цены исходной величины служит не индивидуальный уровень затрат труда отдельного товаропроизводителя на изготовление товара, а общественно необходимый уровень затрат. Соответственно в ценах фиксируются общественно необходимые затраты на производство отдельных видов товаров. При обмене товаров они выступают посредником, который признается всеми экономическими агентами безусловно. Выполнение деньгами этой функции позволяет преодолеть временные и пространственные ограничения, свойственные натуральному обмену. Появляется возможность обменивать товары, производимые в разных, часто отдаленных друг от друга местностях, а также с разрывом во времени.

Денежные средства часто применяются не для товарных сделок, а при совершении платежей, которые не предполагают получения какого-либо эквивалента или проведения обмена, например при уплате налогов, получении и погашении кредитов, выплате пенсий и пособий. В данных случаях они используются как средство платежа.

Следующая функция денежных средств - средство накопления - свидетельствует о возможности их применения не только для измерения стоимости и оплаты, но и для сбережения. Часть полученных доходов хозяйствующие субъекты не тратят на текущее потребление, а в денежной форме накапливают с целью использования в будущем. Функция накопления проявляется в способности денег к сохранению богатства. В состав денежных накоплений входят остатки наличных денег, хранящихся у отдельных граждан, а также остатки денег на счетах в банках. Образование денежных накоплений отдельных граждан обусловлено: превышением их доходов над расходами, необходимостью создания резерва для предстоящих крупных и сезонных расходов. Наличие денежных накоплений позволяет населению использовать их в предстоящие периоды для оплаты приобретаемых товаров и погашения различных обязательств. Деньги в функции средства накопления состоят, кроме того, из остатков, накапливаемых предприятиями и организациями на их счетах в банках. Деньги имеют относительно более устойчивую стоимость по сравнению с другими товарами. В силу этого их следует рассматривать как актив без риска в отличие от ценных бумаг или других товаров, которые в любой момент могут потерять свою стоимость. Деньги обладают свойством абсолютной ликвидности, сохраняющим моментальную покупательную способность, что характеризует их как лучшее средство накопления.

Функцию средства накопления деньги выполняют только после выхода из сферы обращения, остановившись в движении для своего владельца. Если это происходит с полноценными деньгами, то можно говорить, что они реализуют функцию образования сокровищ. Если же из обращения выходят неполноценные деньги, то они выполняют эту функцию номинально, обеспечивая накопления и сбережения.

Функция мировых денег проявляется в расчетах и взаимоотношениях между странами, а также между юридическими и физическими лицами, находящимися в разных странах. В таких взаимоотношениях деньги используются для оплаты приобретаемых товаров, при осуществлении кредитных и других операций. Функция мировых денег проявляется во взаимоотношениях между странами или между юридическими и физическими лицами, находящимися в различных странах. В таких взаимоотношениях деньги используются для оплаты приобретаемых товаров, при совершении кредитных и некоторых других операций. При применении различными странами полноценных денег, обладавших собственной стоимостью, не возникали сколько-нибудь серьезные осложнения с их использованием в международных отношениях. Здесь деньги отдельных стран могли применяться для расчетов с другими странами, исходя из действительной стоимости денежной единицы каждой страны. В условиях обращения полноценных денег, обладавших собственной стоимостью, не возникали сколько-нибудь серьезные осложнения с их использованием в международных расчетах. Здесь деньги отдельных стран могли применяться при расчетах с другими исходя из действительной стоимости денежной единицы каждой страны. Когда же весь мир перешел к неполноценным деньгам, расчеты между странами стали производиться с помощью свободно конвертируемой валюты, а также международных денежных единиц (СДР, ЕВРО).

В основе реализации практически любого управленческого решения руководства лежит использование денежных средств. Денежные средства используются, как правило, и на затраты капитального характера. Для осуществления своих расходов организация должна обеспечивать адекватный приток денежной массы в виде выручки от продажи продукции (работ, услуг), поступления дивидендов на вложенный капитал, получение временных заемных средств и т.д.

Денежное обращение осуществляется в двух формах (см. табл.1).

Таблица 1

Характеристика форм денежного обращения

ХарактеристикаНаличное обращениеБезналичное обращениеПонятиеДвижение наличных денег в сфере обращения при выполнении ими двух функций - средства обращения и средства платежаДвижение стоимости без участия наличных денег путем перечисления денежных средств по счетам кредитных организацийОбслуживаются видами кредитных орудий обращенияБанкнотами, разменной (металлической) монетой, бумажными деньгами Чеками, векселями, пластиковыми карточками, другими кредитными документамиОбслуживают отношения междуНаселением, отдельными физическими лицами; Юридическими и физическими лицами; Юридическими лицами и государством; Физическими лицами и государством. Юридическими лицами разных форм собственности; Юридическими лицами и кредитными учреждениями; Юридическими и физическими лицами и государством; Юридическими лицами и населениемИспользуютсяПри кругообороте товаров и услуг; При расчетах при выплате заработной платы, премий, пособий, страховых вознаграждений по договорам страхования; При оплате ценных бумаг и доходов по ним; При платежах населения за коммунальные услугиНа те же цели при наличии у участников обращения денег на счетах в кредитных учреждениях

Таким образом, деятельность организации является объективной предпосылкой возникновения движения денежных средств.

Наличные денежные средства предприятия проходят через кассу организации. Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен Федеральный закон от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ "О центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (в ред. от 21 ноября 2011 г. №327-ФЗ). Норма об организации наличного денежного обращения в Российской Федерации содержится в статье 34 Федерального закона .

Таким образом, сущность денег можно охарактеризовать следующими чертами:

) деньги обеспечивают всеобщую эквивалентность, что означает возможность покупки любого товара;

) деньги выражают стоимость товара и определяют его цену, а это дает количественное сравнение разных по потребительским свойствам товаров .

В современной рыночной экономике товарно-денежные отношения получили всеобщий характер. Это вызвало полное развитие всех функций денег. В настоящее время все материальные и духовные ценности, а также способность людей к труду имеют денежную форму.

1.2 Цель, задачи аудита денежных средств, методические приемы и информационное обеспечение аудита

Согласно Федеральному закону от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в ред. Федерального закон <#"justify">-проверка соблюдения требований законодательства РФ по ведению наличных расчетов;

-ознакомление с условиями хранения наличных денег и обеспечение их сохранности;

-изучение правильности документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведению кассовой книги и учету кассовых операций;

-проверка соблюдения кассовой дисциплины, полноты и своевременности оприходования наличности в кассу;

-соблюдения порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученного в банке денежных средств;

-соблюдения лимита кассовой наличности установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами; определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, правильности отражения их в учете;

-подтверждение достоверности данных первичного, синтетического и аналитического учета и т.д. .

При осуществлении аудиторской проверки особое внимание следует уделить изучению не только нормативному, но и информационному обеспечению аудиторской проверки.

Под информационным обеспечением аудита денежных средств понимаются источники информации, используемые при получении аудиторских доказательств.

Источники информации, используемые при аудите денежных средств в ООО УК "ДомСервис" представлены в таблице 2.

Метод аудита характеризуется использованием общенаучных методических приемов исследования объектов аудита и собственных конкретно - научных эмпирических методических приемов экономического исследования. Состав аудиторских процедур регулируется Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011)"Аудиторские доказательства", утвержденным Приказом Минфина РФ от 16 августа 2011 г. № 99н.

Таблица 2

Источники информации, используемые при аудите кассовых операций в ООО УК "ДомСервис"

№ п/пФорма документаНаименование документа1Типовые (унифицированные) документы, служащие основанием для отражения в учёте движения денежных средств - Учетная политика (прил.2); план счетов (прил.3); приходный кассовый ордер форма № КО-1 (прил.4,5,6); расходный кассовый ордер форма № КО-2 (прил.7,8,9); журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов форма № КО-3; кассовая книга форма № КО-4 (прил.14); платежное поручение (прил.10,11) выписки банка; авансовый отчет № АО-1 (прил.12); платежная ведомость № Т-53 (прил.13). объявления на взнос наличными форма 0402001;. 2Учётные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учёту наличных и безналичных денежных средств - Анализ счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 57, 60, 62, 70, 71, 73, 76, 90, 91 (прил.15, 20); Карточка по счету 50 "Касса" (прил.10), 51 "Расчетные счета" (прил.16,21); Журнал-ордер и Ведомость по счету 50 "Касса" (прил.17), 51 "Расчетные счета" (прил.22); Обороты по счету (Главная книга) 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 60, 62, 70, 71, 73, 76, 90, 91 (прил.18,23); Оборотно - сальдовая ведомость (прил.25). 3Типовые (унифицированные) акты, оформляемые при проведении инвентаризации наличных денежных средств - Акт инвентаризации наличных денежных средств форма № ИНВ-15; Приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации форма № ИНВ-224Финансовая (бухгалтерская) отчетность - Бухгалтерский баланс (прил.26); Отчет о прибылях и убытках; Отчет о движении денежных средств

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, которая подтверждает или не подтверждает предпосылки составления бухгалтерской отчетности и исходя из которой аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности .

К аудиторским доказательствам относятся:

а) документы и информация бухгалтерского учета аудируемого лица;

б) информация, полученная из других источников. В частности: информация, полученная в ходе предыдущего аудита (при условии, что аудитор убедился в отсутствии изменений после окончания предыдущего аудита, которые могли бы повлиять на применимость этой информации для целей текущего аудита) и т.д. .

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить, по возможности, полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений, и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного счета предприятия, можно путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

) инспектирование;

) наблюдение;

) подтверждение;

) пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);

) аналитические процедуры. В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011)"Аудиторские доказательства", утвержденным Приказом Минфина РФ от 16 августа 2011 г. № 99н нами составлена таблица 3.

Таблица 3

Методические приемы, используемые для аудита денежных средств

№ п/пНаименование методаСуть метода1Инспектирование Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника. 2НаблюдениеНаблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита). 3ЗапросЗапрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства. 4ПодтверждениеПодтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов). Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой стороны. Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства организации в адрес независимой стороны, в котором содержится требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации. При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить контакт с независимой организацией, которой был направлен запрос на подтверждение. В случае расхождений полученной информации с учетными данными экономического субъекта, необходимо применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения. 5ПересчетПересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Проверка арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и выполнение независимых подсчетов; как правило, осуществляется выборочно6Аналитические процедурыАналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Таким образом, значимость аудиторских процедур достаточно велика, так как именно посредством реализации этих процедур достигается главная цель аудита - формирование мнения о достоверности отчетности организации.

1.3 Нормативно-правовое обеспечение аудита денежных средств

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных средств включает:

) нормативное правовое регулирование - осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;

) методическое (нормативно-техническое) регулирование - осуществляется методическими (техническими) нормами, содержащимися в соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера.

Также важная роль в реализации нормативного регулировании бухгалтерского учета денежных средств принадлежит учетной политике организации и актам Минфина России разъяснительного характера.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета денежных средств в России имеет четырехуровневую структуру .

Первый уровень составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организациях (прил.1).

Второй уровень системы нормативного регулирования составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности. Документы второго уровня утверждаются Министерством финансов РФ, на которое возложено методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в народном хозяйстве в целом по стране (прил.1).

Третий уровень нормативного регулирования представляют собой нормативные документы, являющиеся по существу подзаконными актами, которые представлены в виде методических указаний по ведению бухгалтерского учета, в том числе в инструкциях, рекомендациях и т.п. К этой группе документов относятся методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, по заполнению форм бухгалтерской отчетности и др. Одним из важнейших документов" этого уровня является План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. К ним также можно отнести многочисленные указания Министерства финансов Российской Федерации по вопросам, возникающим в хозяйственной деятельности организаций (договор о совместной деятельности, векселя, чистые активы и др.). Документы этого уровня утверждаются как Минфином РФ, так и другими органами управления, которым законодательно предоставлены соответствующие права (например, Центральным банком России, Министерством РФ по налогам и сборам и др.) (прил.1).

Четвертый уровень составляют приказы, методические указания, инструкции, которые издаются самими хозяйствующими субъектами и в которых раскрываются базовые и нормативные положения, устанавливаемые в нормативных документах 1-3-го уровней, с учетом особенностей и специфики деятельности той или иной организации.

Примером таких нормативных документов являются приказы, касающиеся учетной политики организации, методов оценки и амортизации тех или иных объектов бухгалтерского учета, документов и документооборота и т.д. Особенность документов четвертого уровня состоит в том, что изложенные в них рекомендации и методические положения не могут противоречить нормативным документам 1-3-го уровней (прил.1).

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике, в которой можно выделить две различные концепции регулирования аудиторской деятельности.

Первая получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, Германия. Здесь аудиторская деятельность строго регламентируется административными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

Вторая концепция характерна для англоязычных стран (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в определенном смысле саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность в этих странах регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями .

Аудит в нашей стране проходит стадию становления. Многочисленные проблемы присутствуют во всех его сферах. В первую очередь это затрагивает регламентацию проведения внутренних работ аудиторских предприятий, государственного регулирования такой деятельности и его стандартизации, усовершенствования систем аттестации.

Система нормативного регулирования деятельности в сфере аудита, принятая в России, насчитывает пять уровней:

Первым уровнем выступает закон "Об аудиторской деятельности <#"center">Глава 2. Планирование аудита денежных средств ООО УК "ДомСервис"

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО УК "ДомСервис"

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является общество с ограниченной ответственностью Управляющая компания "ДомСервис". Управляющая компания ООО УК "ДомСервис" является юридическим лицом, осуществляет свою деятельность с 2009 года, имеет самостоятельный баланс и расчетный счет в банке. Свою деятельность Компания осуществляет на территории города Ярославля в области эксплуатации и управления многоквартирными домами, руководствуясь при этом законами и нормативными правовыми актами Российской Федерации, Ярославской области и города Ярославля.

Сфера услуг Компании распространяется на жилой фонд, находящийся как в государственной и муниципальной собственности так и в частной собственности. Деятельность Компании осуществляется на основании Устава.

Наличие множества собственников помещений в многоквартирном доме, связанных необходимостью проживания в нем обуславливает необходимость организации эффективного процесса управления многоквартирным домом и соответственно организации совместного владения, и пользования общим имуществом.

Только применение профессионального подхода к управлению недвижимым имуществом позволяет существенно повысить его эффективность в интересах собственников и пользователей этой недвижимости. В рамках системы профессионального управления недвижимостью неизбежно происходит разграничение функций собственника и управляющего. За собственником остаются функции принятия стратегических решений и функции контроля качества управления, а функции оперативного управления объектом недвижимости делегируются управляющей компании.

Управляющая компания ООО УК "ДомСервис" на протяжении четырех лет оказывает комплексное коммунальное обслуживание. В организации обслуживания и управления объектов недвижимости используется принцип территориальности, что позволяет обеспечивать качественное и оперативное предоставление услуг. Деятельность Управляющей компании ООО УК "ДомСервис" направлена на создание и обеспечение благоприятных, и безопасных условий проживания граждан, надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме, решения вопросов пользования указанным имуществом, а также предоставления коммунальных услуг жильцам дома.

С приходом новой команды единомышленников в августе 2009 года, Компания получила новый толчок в своем развитии. Приоритетом в работе было обозначено оказание полного комплекса услуг по управлению многоквартирным домом. Для максимально эффективной работы на благо клиентов были объединены силы, знания и опыт всех сотрудников Компании и использование индивидуального подхода к каждому жителю. В настоящее время Компания спектр своей деятельности распространяет на территории Фрунзенского, Кировского, Ленинского, Дзержинского и Красноперекопского районов города Ярославля.

Основными видами деятельности Управляющей Компании ООО УК "Дом Cервис" являются:

-приемка зданий в эксплуатацию от застройщика;

-согласование и оформление необходимых документов для подключения инженерных систем объектов недвижимости по постоянной схеме;

-полный комплекс технического обслуживания инженерных систем зданий: отопления, водоснабжения, кондиционирования и вентиляции, обслуживания лифтового хозяйства, обслуживание систем коллективного теле - и радиоприема;

-экстренное устранение аварийных ситуаций на объектах недвижимости;

-начисление и сбор платы за жилое помещение и коммунальные услуги с предоставлением собственникам помещений платёжных документов (счёт-квитанций), а также расчёт с поставщиками ЖКУ;

-паспортно-регистрационные услуги;

-работа по предупреждению и снижению задолженности собственников помещений по установленным платежам за коммунальные услуги, за содержание и ремонт общего имущества многоквартирного дома;

-предоставление собственникам помещений необходимой информации и отчет перед ними;

-санитарное содержание мест общего пользования;

-обеспечение санитарно - эпидемиологической безопасности зданий;

-уборку прилегающих территорий и услуги по её благоустройству;

-вывоз и утилизация мусора;

-обеспечение охраны жилых и нежилых зданий;

-услуги по выполнению работ кадастрового учета;

-помощь жильцам в создании ТСЖ.

История Управляющей компании ООО УК "ДомСервис" длится более 4 лет и все это время, основой деятельности была и остается забота о жителях, проживающих в многоквартирных домах, их безопасность проживания, комфорт и чистота в обслуживании общего имущества. Поэтому в центре всего, что делает компания, находится человек и, в первую очередь, сотрудники компании индивидуально подходят к каждому жителю, стремятся удовлетворить самые высокие требования к качеству обслуживания и управлению многоквартирным домом.

Сегодня Управляющая компания ООО УК "ДомСервис" - это динамично развивающаяся компания в области управления многоквартирными домами, включающая полный комплекс предоставления услуг по управлению и обслуживанию, начиная от приёмки зданий в эксплуатацию до проведения работ по капитальному ремонту.

По результатам оценки качества работы управляющих компаний города Ярославля за второе полугодие 2011 года, проводимое департаментом городского хозяйства мэрии города Ярославля, Управляющая компания ООО УК "ДомСервис" получила наивысшую оценку качества работы компании среди всех управляющих компаний города. Управляющую компанию ООО УК "ДомСервис" рекомендуют ресурсоснабжающие организации, как надёжного и ответственного контрагента, который своевременно производит оплаты за поставленные жителям коммунальные ресурсы.

Комплекс услуг по содержанию объекта недвижимости, предоставляемый Компанией по сравнению с другими подобными организациями является самым полным, и включает:

.Техническое обслуживание, содержание, ремонт и модернизация многоквартирных домов и зданий;

2.Санитарное содержание мест общего пользования и благоустройство придомовой территории;

.Обеспечение безопасности проживания;

.Услуги по управлению (юридическое, бухгалтерское и организационное обслуживание многоквартирных домов, находящихся как в непосредственном управлении, так и в ТСЖ, разработка оптимальных схем управления недвижимостью, ведение налогового учета, специализированное программное обеспечение).

Реализация данного перечня услуг возможна только при наличии соответствующей организации Компании. На рисунке 3 представлена структура Управляющей компании ООО УК "ДомСервис".

Рисунок 3. Структура Управляющей компании ООО УК "ДомСервис"

Таким образом можно сделать вывод, что в осуществлении производственно-финансовой деятельности Компании участвует множество собственных взаимосвязанных организационных, трудовых, материальных и финаносвых ресурсов. При необходимости если в ходе выполнения комплекса услуг Компанией возникают ситуации, когда существует необходимость в выполнении ряда работ, специфика и сложность которых не позволяет выполнить их своими силами, Компания заключает договора и по результатам их выполнения оформляется акт выполненных работ.

Организационная структура предприятия представляет собой упорядоченную совокупность устойчиво взаимосвязанных элементов, обеспечивающих функционирование и развитие организации как единого целого. Структура предприятия определяется также как форма разделения и кооперации управленческой деятельности, в рамках которой осуществляется процесс управления по соответствующим функциям, направленным на решение поставленных задач и достижение намеченных целей. С этих позиций структура управления представляется в виде системы оптимального распределения функциональных обязанностей, прав и ответственности, порядка и форм взаимодействия между входящими в ее состав органами управления и работающими в них людьми.

Организационная структура ООО УК "ДомСервис" является линейно-функциональной. Линейные руководители являются единоначальниками, а им оказывают помощь функциональные органы. Элементами структуры являются отдельные работники и службы аппарата управления; отношения между ними поддерживаются благодаря связям, которые могут носить линейный и функциональный характер.

Линейные связи отражают движение управленческих решений и информации между линейными руководителями, т.е. лицами, полностью отвечающими за деятельность организации или ее структурных подразделений.

Функциональные связи имеют место по линии движения информации и управленческих решений по тем или иным функциям управления.

Генеральный директор организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений, направляет их деятельность на развитие и совершенствование производства.

Специфика деятельности предполагает выделение экономического блока в финансах, занимающегося вопросами экономического обоснования тарифов на услуги ЖКХ. Тарифы на жилищно-коммунальные услуги для населения - это система ставок оплаты жилья и коммунальных услуг, действующая для всего населения муниципального образования (населенного пункта), по которым осуществляются расчеты за услуги жилищно-коммунального хозяйства.

Экономически обоснованный тариф на жилищно-коммунальную услугу представляет собой размер платы за содержание и ремонт жилья или предоставление коммунальной услуги, обеспечивающей минимально необходимый уровень возмещения затрат на расширенное воспроизводство с учетом принятой собственником программы развития объектов ЖКХ при соблюдении стандартов качества услуг.

Экономически обоснованные тарифы представляют собой объективный уровень равновесной цены спроса и предложения. При этом спрос определяется потребностями в объеме и качестве услуг, подтвержденными возможностями бюджета муниципального образования и доходами средней семьи. Предложение характеризует величину тарифа, обеспечивающую возмещение затрат организаций жилищно-коммунального хозяйства на расширенное воспроизводство при требуемом объеме работ.

Основными целями введения экономически обоснованных (планово-расчетных) тарифов и повышения объективности их формирования являются:

-защита интересов потребителей, в том числе населения, при переходе отрасли в режим безубыточного функционирования, предотвращение необоснованного завышения тарифов;

-обеспечение рационального планирования бюджета муниципальных образований и регионов;

-создание механизма регулирования цен на услуги организаций жилищно-коммунального хозяйства - естественных монополистов на локальных товарных рынках путем контроля уровня затрат и прибыли, использование "справедливых рыночных цен" при заключении договоров на обслуживание;

-создание ценовых ориентиров в условиях ликвидации перекрестного субсидирования при предоставлении коммунальных услуг промышленным потребителям и населению, снижении завышенных тарифов для промышленных потребителей.

При реализации коммунальных услуг по тарифам ниже себестоимости МП ЖКХ получает убыток, на погашение которого направляются компенсации в виде бюджетных ассигнований в соответствии с бюджетной классификацией. В частности, это бюджетные средства, выделяемые на:

-компенсацию тарифов на электрическую энергию;

-суммы льгот, предоставляемых отдельным категориям населения по оплате услуг жилищно-коммунального хозяйства;

-возмещение разницы между тарифами за услуги и затратами предприятий муниципального жилищно-коммунального хозяйства, городского хозяйства, обеспечивающих объекты социальной сферы муниципальной собственности теплоэнергоресурсами и т.п.

Бухгалтерия собирает, группирует и обобщает информацию о хозяйственной деятельности ООО УК"ДомСервис", а также расчетах с покупателями, заказчиками, поставщиками и проч. Главный бухгалтер является заместителем генерального директора, в подчинении главного бухгалтера находится бухгалтерия ООО УК"ДомСервис".

Основные функции ключевых должностей финансовой службы предприятия представлены в таблице 4.

Таблица 4

Основные функции ключевых должностей

Главный бухгалтерГенеральный директорОпределение оптимального состава и структуры активов и пассивов. Действия по выживанию фирмы в условиях конкурентной борьбыВыработка сбалансированной политики, учитывающей стратегические и тактические интересы: собственников, инвесторов, наемных работников. Реализация мер по избежанию банкротства и крупных финансовых неудачМониторинг деятельности предприятия Лидерство в борьбе с конкурентамиУправление платежеспособностьюМаксимизация "цены" фирмы Управление финансовой устойчивостью Приемлемые темпы роста экономического потенциала фирмыУправление экономической эффективностью Рост объемов реализацииУправление ритмичностью платежных операцийМаксимизация прибылиФакторингМинимизация расходовУправление денежными потокамиОбеспечение рентабельной деятельности

На предприятии также принято Положение о бухгалтерии, в котором закреплены основные квалификационные требования к главному бухгалтеру. Согласно Положению о бухгалтерии, в ООО УК "ДомСервис" на должность главного бухгалтера может быть принят специалист с опытом работы в бухгалтерии не менее пяти лет, имеющий высшее экономическое образование и аттестат профессионального бухгалтера, а также прочие требования. Указано, какие документы подписываются (утверждаются или визируются) работниками бухгалтерии, в частности, главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет в ООО УК "ДомСервис" ведется с применением автоматизированной формы учета. В ООО УК "ДомСервис" используются программы: "1С: Предприятие - Бухгалтерский учет, редакция 7.7".

Данная программа является универсальной системой для автоматизации ведения бухгалтерского учета. Она может поддерживать различные системы учета, различные методологии учета, использоваться на предприятиях различных типов деятельности.

Программа имеет единый механизм построения отчетов и работы с ними. Сюда входят стандартные, специализированные и регламентированные отчеты.

Бухгалтерский баланс входит в число регламентированных.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета в ООО УК "ДомСервис" являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

Первичные документы принимаются к учету в ООО УК "ДомСервис" в том случае, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом РФ. Формы первичных документов для внутренней бухгалтерской отчетности разрабатываются и утверждаются предприятием самостоятельно.

Таким образом организация и ведение бухгалтерского учета в ООО УК "ДомСервис" осуществляются в соответствии с нормативными документами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

2.2 Оценка системы внутреннего контроля

При планировании и проведении аудита денежных средств в ООО УК "ДомСервис" необходимо пользоваться Федеральным правилом ФСАД 9/2011 "Особенности аудита отдельной части отчетности", утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.08.2011 №99н .

Данный федеральный стандарт аудиторской деятельности определяет требования к порядку проведения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором (далее - аудитор) аудита отдельной части (отдельных частей) бухгалтерской (финансовой) отчетности или отчетности, составленной по специальным правилам (далее - отдельная часть отчетности).

При проведении аудита отдельной части отчетности аудитор должен следовать этическим требованиям, обязательным для выполнения заданий по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе независимости, а также всем федеральным стандартам аудиторской деятельности, применимым при проведении аудита, вне зависимости от того, проводит ли он одновременно аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом. В случае, когда аудитор не проводит аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, он должен установить, возможно ли провести аудит отдельной части отчетности в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.

При проведении аудита отдельной части отчетности аудитор должен определить:

а) приводит ли применение правил составления этой части отчетности к адекватному представлению и раскрытию информации, дающим возможность предполагаемым пользователям отдельной части отчетности понять как саму информацию, содержащуюся в этой части отчетности, так и влияние на эту информацию существенных фактов хозяйственной жизни аудируемого лица;

б) будет ли уместной в условиях данного аудиторского задания предполагаемая форма выражения мнения аудитора.

При планировании и выполнении задания аудитор должен установить, возникают ли какие-либо особенности применения требований конкретного стандарта. Например, вместо письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности при проведении аудита отдельной части отчетности аудитором должны быть получены заявления и разъяснения руководства аудируемого лица в отношении отдельной части отчетности.

Планирование - это начальная стадия проведения аудита, в ходе которой определяются объёмы и сроки аудита, разрабатывается план и программа аудита, определяющие виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. То есть определяют стратегию и тактику проведения аудита. Планирование осуществляется в соответствии с Правилом (стандартом) № 3 Планирование аудита от 23 сентября 2002 г. №696 (в ред. Постановления <#"justify">РД 1. Тест-вопросник для оценки СВК в части операций с денежными средствами

СодержаниеОтветыДаНетПримечания12341. Соблюдены ли условия безопасности хранения денежных средств? ´Сейфы, охрана2. Оборудование помещения кассы соответствует требованиям положения Порядка ведения кассовых операций? ´Нет отдельного помещения3. Установлена ли сигнализация в кассе? ´4. Оборудовано ли помещение кассы несгораемым шкафом (сейфом)? ´5. Где и у кого хранятся дубликаты ключей от сейфа кассы? Хранятся у кассировУчтенные дубликаты ключей хранятся у директора6. Установлена ли в приказе об учётной политике периодичность проведения инвентаризации кассы? ´7. Назначается ли приказом руководителя комиссия для проведения инвентаризации кассы? ´8. Проводятся ли инвентаризация кассы при смене кассира? ´9. Принимает ли участие в инвентаризации кассы главный бухгалтер? ´10. Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины? ´11. Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде? ´12. Установлен ли лимит хранения денежных средств в кассе? ´13. Осуществляются ли наличные расчеты с юридическими лицами? ´14. Имеется ли документ по предприятию, утверждающий круг лиц, обладающих правом подписи документов по операциям с денежными средствами? ´15. Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за хранение денежных средств? ´16. Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера? Главному бухгалтеру17. Используются ли унифицированные формы первичных учетных документов при оформлении кассовых операций? ´18. Кто выписывает первичные кассовые документыБухгалтер19. Выдавались ли денежные средства при наличии 1-й подписи (руководителя, гл. бухгалтера)? ´20. Ведётся ли на предприятии кассовая книга? ´21. Количество кассовых книг на предприятииОдна22. Кто ведет кассовую книгу? Бухгалтер23. Как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером? Ежедневно24. Ведётся ли на предприятии журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров? ´25. При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются? ´26. Обеспечена ли сохранность денежных средств при доставке из банка? ´27. Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банк? ´Охрана28. Накладывался ли в проверяемом периоде на руководителя и должностных лиц штраф за несоблюдение кассовой дисциплины? ´29. Имеется ли на предприятии необходимая документация для открытия расчетного счета? ´30. Обеспечены ли условия для контроля за соответствующими первичными документами? ´31. Использует ли предприятие специфические формы расчетов? ´32. Имеются ли нетипичные и сложные операции с использованием расчетного счета? ´33. Соблюдаются ли правила хранения банковских документов и бланков строгой отчетности? ´Соответствует установленным требованиям

В ходе проведения оценки системы внутреннего контроля было получено 24 положительный ответ из 33, т.е. более 70% (24/33*100 = 75%), следовательно, систему внутреннего контроля на участке учета денежных средств можно признать эффективной.

Аудиторская оценка эффективности системы внутреннего контроля необходима для оценки и планирования масштаба аудита. Если система внутреннего контроля оценена как эффективная, то появляется возможность снижения объемов проверки, а некоторых случаях и вовсе не проводить ее, доверяя системе внутреннего контроля.

Применительно к аудируемому предприятию ООО УК "ДомСервис" на основе данных тестов - вопросников можно сделать вывод о том, что на предприятии достаточно эффективная система внутреннего контроля, однако имеются некоторые недостатки требующие устранения.

2.3 Расчет уровня существенности предприятия

Согласно Правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 4 "Существенность в аудите" аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность информации и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при:

определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

оценке последствий искажений.

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это, либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение значительно отличаются от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

Совокупность неисправленных искажений включает: конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита; наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (т.е. прогнозируемые ошибки).

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения.

Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту. При расчете уровня существенности используем методику Слатецкой Н.Ю. .

Расчет уровня существенности ошибки в ООО УК "ДомСервис" в таблицах 6 и 7. Используем данные отчетности предприятия.

При этом при определении уровня существенности берутся данные отчетности за 1 полугодие 2012 года (прил.26), так как проверяемый период - 1 полугодие 2012 года.

Таблица 6

РД 2. Расчет значения уровня существенности в ООО УК "ДомСервис"

Наименование базового показателя Значение базового показателя, тыс. руб. Доля, %Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. 1234Выручка от продаж 3516551758,3Валовая прибыль85512102,6Валюта баланса 23781424756,3Обязательства предприятия237002511850,1Общие затраты 343102686,2

Рассчитаем уровень существенности ошибки в ООО УК "ДомСервис". Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 6:

(1758,3+102,6+4756,3+11850+6860,2) /5 = 3830,7 тыс. руб.

Аудитор проводит анализ числовых значений, записанных в графе 4. Значения, сильно отклоняющиеся как в большую, так и в меньшую сторону, он может отбросить. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в размере 70%.

Так как значение доли показателей валового прибыли и обязательств сильно отклоняется от среднего показателя, то данные значения не берутся для расчета уровня существенности. Тогда определим уровень существенности:

(1758,3+4756,3+686,2) /3 = 2400 тыс. руб.

Таблица 7

РД 3. Расчет значения уровня существенности в ООО УК "ДомСервис" в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета

Наименование статьи балансаЗначение показателяУдельный вес статьи в общем объеме выбранных показателей, %Уровень существенности в отношении остатков отдельных счетовАктив балансаНематериальные активы00,00Основные средства300,00Запасы137755,8139НДС5440,25Дебиторская задолженность122305,1123Финансовые вложения21123388,82132Денежные средства10,00Итого 237814100,02400Пассив балансаУставный капитал100,00Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 8020,38Заемные средства10067942,31016Кредиторская задолженность13659457,41378Итого 237814100,02400

Таким образом, определенный единый уровень существенности в ООО УК "ДомСервис" составляет 2400 тыс. руб.

2.4 Составление плана и программы аудита

Следующим этапом планирования является составление общего плана аудита. На данном этапе отдельные разделы общего плана обсуждаются с директором ООО УК "ДомСервис" с целью повышения эффективности предстоящего аудита и координации аудиторских процедур.

Планирование аудиторской проверки осуществляется на основании Правила (стандарт) № 3 аудиторской деятельности "Планирование аудита" .

Общий план аудита документально оформляется, в нем описываются предполагаемые объем и порядок проведения аудита.

При разработке общего плана аудита денежных средств ООО УК "ДомСервис" необходимо принять во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе: общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица; особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе: учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

в) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе: относительную важность различных разделов учета для проведения аудита; влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей; существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

г) прочие аспекты, в том числе: особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства; форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу письменного отчета в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Основываясь на полученных результатах тест - вопросника был составлен общий план проведения аудиторской проверки учета денежных средств в ООО УК "ДомСервис" (см. табл.8).

Таблица 8

РД 4. Общий план аудита денежных средств ООО УК "ДомСервис"

Проверяемая организацияООО УК "ДомСервис"Период аудитас 1.01.12 по 30.06.12Количество часов20Принятый уровень существенности2400 тыс. руб. Руководитель аудиторской группыПланируемые виды работПериод проведенияИсполнитель1. Аудит соблюдения положений учетной политики в части учета денежных средств21.11.12 г. Новожилова Д. 2. Аудит документального оформления и правильности процедур совершения операций с денежными средствами22.11.12 г. Новожилова Д. 3. Аудит правильности отражения операций с денежными средствами на счетах бухгалтерского учета23.11.12 г. Новожилова Д. 4. Аудит тождественности данных синтетического и аналитического учета и бухгалтерской отчетности предприятия24.11.12 г. Новожилова Д.

После того, как был сформулирован общий план аудиторской проверки, аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

В соответствии с представленным выше общим планом проведения аудита была разработана программа проведения аудиторской проверки по учету операций с денежными средствами в ООО УК "ДомСервис" (см. табл.9).

Таблица 9

РД 5. Программа аудита денежных средств в ООО УК "ДомСервис"

Проверяемая организацияООО УК "ДомСервис"Период аудитас 1.01.12 по 30.06.12Количество часов20Принятый уровень существенности2400 тыс. руб. Руководитель аудиторской группыПеречень аудиторских процедурДата проведенияАудиторПроверяемые документы, объектыРД аудитора 1. Аудит соблюдения положений учетной политики в части учета денежных средств1.1 Проверка наличия необходимых элементов Учетной политики ООО УК "ДомСервис" в части операций с денежными средствами21.11.12 Новожилова Д. Учетная политикаРД 62. Аудит документального оформления и правильности процедур совершения операций с денежными средствами2.1 Соответствие нормативным требованиям оборудования помещения кассы22.11.12 Новожилова Д. -РД 72.2 Соответствие фактической суммы денежных средств в кассе ООО УК "ДомСервис" установленному лимиту22.11.12 Новожилова Д. Учетная политика, кассовая книгаРД 82.3 Проверка правильности оформления кассовой книги ООО УК "ДомСервис" за 1 полугодие 2012 г. 22.11.12 Новожилова Д. Кассовая книгаРД 92.4 Проверка правильности переноса остатка с одной страницы на другую кассовой книги ООО УК "ДомСервис"22.11.12 Новожилова Д. Кассовая книгаРД 102.5 Проверка правильности и полноты оприходования денежных средств в кассу за 1 полугодие 2012 года22.11.12 Новожилова Д. Кассовая книга, Кассовые документыРД 112.6 Оформление договора с банком на расчетно-кассовое обслуживание ООО УК "ДомСервис"22.11.12 Новожилова Д. Договор с банком на расчетно-кассовое обслуживаниеРД 122.7 Порядок и сроки сдачи выручки в банк, дни выдачи заработной платы в ООО УК "ДомСервис"22.11.12 Новожилова Д. Договор с банком на расчетно-кассовое обслуживаниеРД 132.8 Процедура доставки наличных денежных средств ООО УК "УК "ДомСервис" в ОАО "Северный банк Сбербанка России" и из ОАО "Северный банк Сбербанка России"22.11.12 Новожилова Д. Документы инкассацииРД 14Проверка наличия выписок банка и отсутствие в них подчисток и исправлений22.11.12 Новожилова Д. Выписки банкаРД 15Проверка соответствия выписок банка и оправдательных документов22.11.12 Новожилова Д. Выписки банка, Кассовые документыРД 16Проверка банковских выписок на наличие штампа банка о принятии документов для обработки22.11.12 Новожилова Д. Выписки банкаРД 173. Аудит правильности отражения операций с денежными средствами на счетах бухгалтерского учета3.1 Проверка правильности корреспонденции счетов отражения операций с денежными средствами в ООО УК "ДомСервис"23.11.12 Новожилова Д. Регистры синтетического и аналитического учетаРД 183.2 Проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете поступления денежных средств в кассу23.11.12 Новожилова Д. Регистры синтетического и аналитического учетаРД 193.3 Проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете выдачи заработной платы23.11.12 Новожилова Д. Регистры синтетического и аналитического учетаРД 203.4 Проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете выдачи денежных средств под отчет23.11.12Новожилова Д. Регистры синтетического и аналитического учетаРД 214. Аудит тождественности данных синтетического и аналитического учета и бухгалтерской отчетности предприятия4.1 Проверка тождественности записей регистров синтетического и аналитического учета по счетам 51, 50 на 30.06.12 г. 24.11.12Новожилова Д. Регистры синтетического и аналитического учетаРД 224.2 Проверка тождественности записей Оборотно - сальдовой ведомости и Бухгалтерского баланса ООО УК "ДомСервис" на 30.06.1224.11.12Новожилова Д. Оборотная ведомость, Бухгалтерский баланс РД 23

Таким образом, во второй главе было проведено планирование аудиторской проверки кассовых операций ООО УК "ДомСервис". На основании заявленной программы аудита проведем аудит кассовых операций в ООО УК "ДомСервис".

Глава 3. Аудиторская проверка денежных средств ООО УК "ДомСервис"

3.1 Аудит соблюдения положений учетной политики в части учета денежных средств

Предприятие разрабатывает и утверждает учетную политику в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 60н (ПБУ 1/2008), основанную на Плане счетов бухгалтерского учета и правилах ведения бухгалтерского учета.

В разделе учетной политики, определяющей особенности учета денежных средств, должны быть утверждены следующие элементы:

Обязательно должен быть утвержден порядок проведения инвентаризации денежных средств в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ. Необходимо указать, по каким счетам бухгалтерского учета производится инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами, заключающаяся в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

В учетной политике предприятия нужно зафиксировать срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на хозяйственные расходы согласно п.11 "Порядка ведения кассовых операций в РФ", утвержденного письмом ЦБ от 22.09.93 № 40. Рекомендуется устанавливать срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на хозяйственные расходы, в течение трех дней после получения денежных средств.

В учетной политики организации также необходимо указать лимит остатка наличных денег в кассе, установленный банком.

Проведем проверку отражения в учетной политике ООО УК "ДомСервис" всех необходимых моментов в части операций с денежными средствами (см. табл.10).

Таблица 10

РД 6. Проверка наличия необходимых элементов Учетной политики ООО УК "ДомСервис" в части операций с денежными средствами

Элементы учетной политики в части операций с денежными средствамиСтепень отражения в Учетной политике ООО УК "ДомСервис" (прил.2) ОтраженоНе отражено1. Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии, а также указаны уровни ответственности за нарушения ведения учета банковских и кассовых операцийх2. График документооборота банк-касса и технология обработки учетной информациих3. Понятие денежных средствх4. Порядок проведения инвентаризации денежных средствх5. График проведения инвентаризаций х6. Срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на хозяйственные расходых7. Лимит остатка наличных денег в кассе, установленный банкомх8. Счета, используемые при учете кассовых и банковских операций, согласно рабочему плану счетов и их корреспонденциих

Как видно из рабочего документа, в Учетной политике ООО УК "ДомСервис" не отражен ни один из существенных элементов по операциям с денежными средствами. Это является существенным недостатком учета денежных средств на предприятии и требует устранения.

3.2 Аудит документального оформления и правильности процедур совершения операций с денежными средствами

В начале проверки проведем аудит соответствия нормативным требованиям оборудования помещения кассы ООО УК "ДомСервис" (см. табл.8). При этом сверяется фактическое состояние оборудования помещения кассы и нормативы, предъявляемые к нему.

Таблица 8

РД 7. Соответствие нормативным требованиям оборудования помещения кассы ООО УК "ДомСервис"

ТребованияСтепень выполненияВыполняютсяНе выполняютсяНаличие помещения кассы, изолированного от других служебных и подсобных помещений. +Наличие капитальных стен, прочных перекрытий пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки. +Наличие двух дверей в помещении кассы: внешнюю, открывающуюся наружу и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки, открывающуюся в сторону внутреннего расположения кассы. +Оборудование специального окошка для выдачи денег. +Наличие сейфа (металлического шкафа) для хранения денег и ценностей, прочно прикрепленного к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами. +Наличие исправного огнетушителя. -

Как видно из рабочего документа аудитора, требования по оборудованию помещения кассы на предприятии не выполнены и данный недостаток требует немедленного устранения. Данное обстоятельство было объяснено главным бухгалтером тем, что предприятие недавно переехало в новый офис и помещение кассы еще не отремонтировано и не оборудовано.

Следующим этапом является аудит соответствия фактической суммы денежных средств в кассе установленному лимиту. При этом аудитором были выборочно проверены листы кассовой книги за 1 полугодие 2012 г. (Приложение 14), и составлен рабочий документ аудитора (см. табл.11).

Таблица 11

РД 8. Соответствие фактической суммы денежных средств в кассе ООО УК "ДомСервис" установленному лимиту

ДатаПо данным ООО УК "ДомСервис"По данным аудитораСумма лимита, руб. Фактическое наличие на Сумма лимита, руб. Фактическое наличие на 26.01.201250 000,0030227,7550 000,0030227,7527.01.201250 000,0030227,7550 000,0030227,7531.01.201250 000,00227,7550 000,00227,7527.02.201250 000,00227,7550 000,00227,75

При аудите соответствия фактической суммы денежных средств в кассе ООО УК "ДомСервис" установленному лимиту нарушений не выявлено.

Проверка правильности ведения кассовой книги осуществляется в двух направлениях:

1. проверка правильности оформления кассовой книги;
2. проверка достоверности записей в кассовой книге:
3. выборочная арифметическая проверка правильности итогов по приходу и расходу операций за день;
4. проверка правильности переноса остатка с одной страницы на другую;
5. сверка записей в кассовой книге, отчете кассира, с данными регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

При этом необходимо убедиться, что кассовая книга организации пронумерована, прошнурована и опечатана печатью, а количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. Данное требование в организации соблюдено (рабочий документ - таблица 12). При проверке проверяется правильность расчета остатков с учетом прихода и расхода денежных средств.

Таблица 12

РД 9. Проверка правильности оформления кассовой книги ООО УК "ДомСервис" за 1 полугодие 2012 г.

№ документаДата документаОстатокПриходРасходПереносЛист 1 кассовой книги 26.01.2012227,7530000,000,0030227,75Лист 2 кассовой книги 27.01.2012227,7530000,000,0030227,75Лист 3 кассовой книги 31.01.2012227,7530000,0030000,00227,75Лист 4 кассовой книги 27.02.2012227,75244200,00244200,00227,75

Проверив записи кассовой книги, можно сделать выводы о том, насколько правильно оформлена кассовая книга и достоверны записи в ней. Записи по приходу и расходу денежных средств с учетом арифметической проверки отражены верно.

Далее проведем проверку правильности переноса остатка с одной страницы на другую кассовой книги ООО УК "ДомСервис" (см. табл.13). При этом остаток на конец дня должен быть равен остатку на начало следующего дня.

Таблица 13

РД 10. Проверка правильности переноса остатка с одной страницы на другую кассовой книги ООО УК "ДомСервис"

№ п/пНомер отчетаДатаОстаток на конец дня, руб. Остаток на начало дня, руб. Примечание аудитораЛист 1 кассовой книги 26.01.2012227,75227,75Нарушений не выявленоЛист 2 кассовой книги 27.01.201230227,75227,75Выявлено нарушениеЛист 3 кассовой книги 31.01.201230227,75227,75Выявлено нарушениеЛист 4 кассовой книги 27.02.2012227,75227,75Нарушений не выявлено

На втором и третьем листах кассовой данные по переносу остатков денежных средств отражены не верно. Остаток на конец дня не соответствует остатку денежных средств на начало следующего дня.

По данному факту главных бухгалтер объяснил это тем, что в начале года был сбой в работе компьютерной программы и до сих пор не все ошибки в бухгалтерских документах произошедшие в результате этого сбоя устранены.

Ошибки в первых листах кассовой книги обусловлены тем, что там не отразился расход денежных средств равный сумме прихода, что в результате привело к неправильному вычислению остатка на конец операционного дня. Однако, по словам главного бухгалтера, это не привело к искажению данных отчетности, так как программа автоматически выставляла правильную сумму остатка денежных средств на начало дня.

Остаток переносится с одной страницы на другую верно, все записи кассовой книги совпадают с данными регистрации журналов приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров.

При проверке отражения записей в кассовой книге, отчете кассира, а также в журналах регистрации приходных и расходных кассовых ордеров все записи с соответствующими суммами находят отражение. Несоответствий в сверке записей не обнаружено.

При проверке кассовых операций необходимо проверить полноту и своевременность оприходования денег, полученных по соотвствующим первичным документам (авансовый отчет, чек и пр.) путем сверки идентичных сумм, записанных в первичных документах, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денежных средств). В рабочем документе (см. табл.14) сверяется сумма по приходному ордеру и по кассовой книге.

Таблица 14

РД 11. Проверка правильности и полноты оприходования денежных средств в кассу за 1 полугодие 2012 года

ДатаКассовая книгаПриходный ордерСумма по приход. ордеру, руб. Сумма по кассовой книге, руб. Мнение аудитора1234527.12.2012Лист 4 кассовой книги Приходный ордер № 2244200,00244200,00Оприходована полностью14.06.2012Лист 8 кассовой книги Приходный ордер № 750000,0050000,00Оприходована полностью

Выборочная проверка показала, что суммы в кассовой книге отражены полностью.

При проверке денежных средств в части банковских операций, в первую очередь проверяется наличие и правильность оформления договора на расчетно-кассовое обслуживание, в том числе его номер, дата составления, срочность договора, и составляется рабочий документ аудитора (см. табл.15).

Таблица 15

РД 12. Оформление договора с банком на расчетно-кассовое обслуживание ООО УК "ДомСервис"

№ п/пДоговор№ДатаСрок действия123451С ОАО "Северный банк Сбербанка России" об обслуживании банковского счёта № 13613.01.05бессрочно

По результатам аудита наличия и правильности оформления договора на расчетно-кассовое обслуживание делается вывод, о наличии в ООО УК "ДомСервис" договора на расчетно-кассовое обслуживание с ОАО "Северный банк Сбербанка России". Договор составлен по установленной форме и нарушений не содержит. Далее проводится аудит соответствия порядка и сроков сдачи выручки в банк, дней выдачи заработной платы в ООО УК "ДомСервис" и составление рабочего документа аудитора (см. табл.16).

Таблица 16

РД 13. Порядок и сроки сдачи выручки в банк, дни выдачи заработной платы в ООО УК "ДомСервис"

№ п/пПоказательЗначение показателя1Сроки сдачи выручкиЕжедневно в конце дня2Время сдачи выручки в кассу банка16 час.30 мин. 3Дни выдачи заработной платы А) Б) 1 число каждого месяца 10 число каждого месяца

По результатам аудита соответствия порядка и сроков сдачи выручки в банк, дней выдачизаработной платы в ООО УК "ДомСервис" установлено, что выручка из кассы доставляется в банк своевременно и в полном объеме, а денежные средства на выдачу заработной платы поступают из банка 1-го и 10 - го числа каждого месяца, что соответствует требованиям законодательства в части того, что заработная плата должна выплачиваться сотрудникам не реже двух раз в месяц.

Далее проводится аудит процедуры доставки наличных денежных средств ООО УК "ДомСервис" в банк и из учреждения банка и составляется рабочий документ аудитора (см. табл.17). В рабочем документе проверяется степень правильности выполнения процедуры доставки наличности в банк.

Таблица 17

РД 14. Процедура доставки наличных денежных средств ООО УК "УК "ДомСервис" в ОАО "Северный банк Сбербанка России" и из ОАО "Северный банк Сбербанка России"

ТребованияСтепень выполненияВыполняютсяНе выполняютсяДоставка денежной наличности инкассаторами банка; +Самостоятельная доставка кассиром денежных средств без должного сопровождения (охраны); -Доставка денежных средств с предоставление кассиру транспортного средства. +

По результатам аудита процедуры доставки наличных денежных средств ООО УК "ДомСервис" в ОАО "Северный банк Сбербанка России" можно сделать вывод, что доставка денежных средств производится с соблюдением требований безопасности.

В ходе аудиторской проверки операций с денежными средствами по счетам в банке в первую очередь проверяется наличие выписок банка и отсутствие в них подчисток и исправлений. Для проведения данной проверки составим рабочий документ (см. табл.18). Информационной базой для проверки являются выписки банка (УК "ДомСервис" предоставило возможность ознакомления с банковскими выписками на территории предприятия, но руководство не разрешило сделать ксерокопии документов, т.к. информация содержащиеся в них является коммерческой тайной). Проверка проводилась выборочным методом.

Таблица 18

РД 15. Проверка наличия выписок банка и отсутствие в них подчисток и исправлений

Предмет проверкиДата выписокс 20.01.12 по 22.01.1223.01.1224.01.1225.01.121. Наличие выписок банка++++2. Наличие исправлений в выписке банканетнетнетнет3. Наличие подчисток в выписке банканетнетнетнет4. Входящее / исходящее сальдо по выписке45000,00/1448,581448,58/2706588,582706588,58/ 1806588,581806588,58/33448,58

Как видно из рабочего документа банковские выписки на предприятии находится в полной мере. Это подтверждает переходящий остаток по счету. Также проверка показала отсутствие подчисток и исправлений в выписках банка.

Далее проведем проверку соответствия сумм отраженных в банковских выписках и в оправдательных документах. Для этого составим следующий документ аудитора (см. табл. 19). Источниками информации для проверки являются выписки банка, приходные кассовые ордера (прил.4,5,6), платежные поручения (прил.10,11), чеки.

Таблица 19

РД 16. Проверка соответствия выписок банка и оправдательных документов

ОперацияСуммаСогласно выписки банкаСогласно оправдательному документу1. Поступление денег с расчетного счета по чеку50000,0050000,002. Оплата поставщику по договору подряда2961850,002961850,003. Оплата поставщику по договору подряда1600000,001600000,00

Проверка показала наличие оправдательных документов по банковским операциям, а также соответствие сумм выписок банка и оправдательных документов.

Следующим этапом аудита банковских выписок является проверка их на наличие штампа банка о принятии документов для обработки. Для проведения данного этапа аудиторской проверки был составлен рабочий документ (см. табл. 20).

Таблица 20

РД 17. Проверка банковских выписок на наличие штампа банка о принятии документов для обработки

Дата выписокНаличие штампа банкаКомментарий аудиторас 20.01.12 по 22.01.12+-23.01.12+-24.01.12+штамп плохо пропечатан25.01.12+-

Проверка показала, что на всех проверяемых выписках есть штампа банка о принятии документов для обработки. На одном из документов штамп не достаточно пропечатан, однако он читается и является подлинным.

3.3 Аудит правильности отражения операций с денежными средствами на счетах бухгалтерского учета

Далее проводится аудит правильности корреспонденции счетов отражения операций с денежными средствами. При проведении данной проверки необходимо сверить Рабочий план счетов (прил.3) и Карточку счета 50,51 (прил.16,21) и составляется рабочий документ аудитора (см. табл.21).

Таблица 21

РД 18. Проверка правильности корреспонденции счетов отражения операций с денежными средствами в ООО УК "ДомСервис"

№ п/пОперацияПо плану счетовНа предприятииПравильность отраженияДКДК1Поступили денежные средства с расчетного счета в кассу 50-151-150-151-1верно2Перечислены денежные средства на расчетный счет от покупателей продукции 51-162-1 51-162-1верно3Поступили денежные средства с расчетного счета поставщикам продукции60-151-160-151-1верно4Уплачены налоги в бюджет с расчетного счета 68 6951-168 6951-1верно5Поступила выручка за проданные товары5062,905062,90верно6Поступила выручка за проданные прочие активы5062,915062,91верно7Получен аванс от покупателя (заказчика) 5062 5062 верно8Сдан в кассу остаток неиспользованных денежных сумм подотчетными лицами50715071верно9Погашена наличными задолженность по товарам в кредит, по займам, по недостачам, растратам, хищениям50735073верно10Внесен наличными вклад в уставный капитал организации50755075верно11Погашена наличными дебиторская задолженность50765076верно12Оплачено наличными за различные активы60506050верно13Оплачено за приобретенные товары60506050верно14Сданы денежные средства на счета в банке51505150верно15Выдана заработная плата70507050верно16Выдано под отчет71507150верно17Выявлена недостача денег в кассе Недостача отнесена на кассира Недостача удержана из заработной платы кассира94 73 7050 94 7394 73 7050 94 73верно

По результатам аудита правильности корреспонденции счетов отражения операций по расчетному счету нарушений не выявлено, на все хозяйственные операции составляется корреспонденция счетов, соответствующая требованиям законодательства.

При проверке поступления денежных средств в кассу проверяется правильность корреспонденции счетов при отражении данных операций и сумма в соответствии с приходным кассовым ордером (прил.4,5,6) и счетам бухгалтерского учета по карточке счета (прил.16) (см. табл.22).

Таблица 22

РД 19. Проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете поступления денежных средств в кассу

Дата№ ПКОКорреспонденция счетовСумма, Руб. От когоОснованиеДебетКредит31.01.2012150-176-530000Петрова Е.А. Оплата по предварительному договору27.02.2012250-0171.1244200,00Пеконин С.М. Возврат подотчетной суммы14.062012750-015150000,00Сбербанк. Получены деньги по чеку из банка

При проверке поступления денежных средств в кассу в рабочем документе 16 отражены все операции по оприходованию денежных средств.

Проверка расходных кассовых операций включает:

) проверка выдачи заработной платы:

формальная и арифметическая проверка расчетно-платежных (расчетных и платежных) ведомостей, расходных кассовых ордеров;

проверка наличия доверенностей на получение денежных средств другими лицами;

выборочная проверка соответствия фамилий в платежных ведомостях с другими документами.

Данная проверка включает сверку сумм согласно расходных кассовых ордеров (прил.7,8,9), платежных ведомостей (прил.13) и данных бухгалтерского учета (прил.16) (см. табл.23).

Таблица 23

РД 20. Проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете выдачи заработной платы

Дата№ платежной ведомости№ расходного кассового ордераСумма, руб. СчетМнение аудитора10.07.201217817400,0070Нарушение порядка и сроков выплаты заработной платы не обнаружено

Заработная плата выдается сотрудникам при предоставлении паспорта или другого документа, удостоверяющего личность. По доверенностям выдачи заработной платы не зафиксировано. Списочный состав сотрудников, указанный в платежных ведомостях соответствует списку работников предприятия ООО УК "ДомСервис".

) проверка выдачи денежных средств под отчет:

• проверка наличия заявления на выдачу денежных средств или служебной записки;
• проверка наличия оправдательных документов;
• сверка сумм выданных под отчет в кассовой книге, журналах-ордерах;

Данная проверка включает сверку сумм согласно расходных кассовых ордеров (прил.7), и данных бухгалтерского учета (прил.16) (см. табл.24).

Таблица 24

РД 21. Проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете выдачи денежных средств под отчет

ДатаНаличие авансового отчета№ РКОКассовая книгаПодотчетное лицоЖурнал - ордер по счету 50 Сумма, руб. Счет09.12.2011+1Лист 3 Пеконин С.М. +30000,071-1

Проверка показала, что кассовые операции на счетах бухгалтерского учета в ООО УК "ДомСервис" отражаются верно.

3.4 Аудит тождественности данных синтетического и аналитического учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности

Далее проводится аудит достоверности данных аналитического учета ООО УК "ДомСервис". Источниками информации для проведения проверки служат: Анализ счета 50, 51 (прил.15, 20), Карточка счета 50, 51 (прил.16,21), Журнал - ордер и Ведомость по счету 50, 51 (прил.17,22), Главная книга (обороты по счету 50, 51 (прил.18,23), Оборотно - сальдовая ведомость (прил. 19,24,25). В результате данного этапа проверки был составлен следующий рабочий документ (см. табл.25).

Таблица 25

РД 22. Проверка тождественности записей регистров синтетического и аналитического учета по счетам 51, 50 на 30.06.12 г.

Регистр учетаСальдо на конец периода, руб. Отклонение (+,-) По данным ООО УК "ДомСервис"По данным аудитораАнализ счета 51 "Расчетные счета" 254,26254,26нетРазвернутый журнал - ордер по счету 51 "Расчетные счета"254,26254,26нетКарточка счета 51 "Расчетные счета" 254,26254,26нетГлавная книга по счету 51 "Расчетные счета" 254,26254,26нетОборотно-сальдовая ведомость по счету 51 "Расчетные счета"254,26254,26нетАнализ счета 50 "Касса" 989,35989,35нетРазвернутый журнал - ордер по счету 50 "Касса" 989,35989,35нетКарточка счета 50 "Касса" 989,35989,35нетГлавная книга по счету 50 "Касса" 989,35989,35нетОборотно-сальдовая ведомость по счету 50 "Касса" 989,35989,35нет

По результатам аудита тождественности записей регистров синтетического и аналитического учета нарушений не выявлено. При этом было установлено, что сальдо счетов 51, 50 по состоянию на 30.06.12 г. равно 254,26 руб. и 989,35 руб. соответственно.

В завершении аудиторской проверки проводится аудит тождественности записей Оборотно-сальдовой ведомости (прил.25) и Бухгалтерского баланса, ф.1 (прил.26) и составляется рабочий документ аудитора (см. табл.26).

Таблица 26

РД 23. Проверка тождественности записей Оборотно-сальдовой ведомости и Бухгалтерского баланса ООО УК "ДомСервис" на 30.06.12

Регистр учетаСумма, руб. Отклонение По данным ООО УК "ДомСервис"По данным аудитораОборотная ведомость 254,26+989,35= 1243,61254,26+989,35= 1243,61нетБухгалтерский баланс 1243,61?1 тыс. руб. 1243,61?1 тыс. руб. нет

По результатам аудита тождественности записей оборотно - сальдовой ведомости (прил.25) и Бухгалтерского баланса (прил.26) в части отражения информации о денежных средствах ООО УК "ДомСервис" нарушений не выявлено.

В ходе аудиторской проверки ООО УК "ДомСервис" сформировано 11 рабочих документов аудитора. Все документы имеют форму аналитических таблиц и содержат информацию о состоянии учета денежных средств в ООО УК "ДомСервис". Рабочие документы служат основанием для составления Письменного отчета аудитора директору ООО УК "ДомСервис" по результатам проведения аудита.

В ходе аудиторской проверки ООО УК "ДомСервис" сформировано 23 рабочих документов аудитора. Все документы имеют форму аналитических таблиц и содержат информацию о состоянии учета денежных средств в ООО УК "ДомСервис". Рабочие документы служат основанием для составления Письменного отчета аудитора директору ООО УК "ДомСервис" по результатам проведения аудита.

3.5 Обобщение полученной информации и оформление выводов аудиторской проверки денежных средств

Завершение аудиторской проверки кассовых операций организации сопровождается составлением письменной информации руководству проверяемого субъекта. Оформление письменной информации руководству проверяемого субъекта осуществляется на основании следующих аудиторских стандартов: Правило (стандарт) №22 аудиторской деятельности "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица", принят Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005г. № 228, Правило (стандарт) 1/2010 "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности", принят Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. №46н, Правило (стандарт) (ФСАД 2/2010)"Модифицированное мнение в аудиторском заключении", принят Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. №46н, Правило (стандарт) (ФСАД 3/2010)"Дополнительная информация в аудиторском заключении", принят Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. №46н, Правило (стандарт) (ФСАД 9/2011)"Особенности аудита отдельной части отчетности", утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.08.2011 №99н.

Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита. Аудитор не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом. Аудитор должен рассмотреть информацию и сообщить сведения, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, надлежащим получателям такой информации. Как правило, такая информация отражает:

а) общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;

б) выбор или изменение руководством аудируемого лица принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;

в) возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств);

г) предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;

д) существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;

е) разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;

ж) предполагаемые модификации аудиторского заключения;

з) другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся порядочности руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства).

Если информация, представляющая интерес для управления аудируемым лицом, сообщается в устной форме, аудитору следует документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информации. Такие документы могут иметь форму копий протоколов обсуждений, проводимых аудитором с представителями собственника и руководства аудируемого лица. В некоторых случаях в зависимости от характера, важности и особенностей информации целесообразно, чтобы аудитор получал от представителей собственника и руководства аудируемого лица письменные подтверждения в отношении любых устных сообщений по вопросам аудита, представляющим интерес для управления аудируемым лицом.

Так, генеральному директору ООО УК "ДомСервис" был предоставлено Письменная информация руководству организации по результатам проведенной проверки, составленное согласно требованиям Правила (стандарта) (ФСАД 9/2011)"Особенности аудита отдельной части отчетности", утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.08.2011 №99н.

Письменная информация руководству организации

Проверяемый экономический субъект: ООО УК "ДомСервис"

Проверяемый период: с 01.01.12 г. по 30.06.12 г.

Был проведен аудит денежных средств по состоянию на 30 июня 2012 года организации ООО УК "ДомСервис".

Ответственность аудируемого лица: бухгалтерский баланс.

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанного бухгалтерского баланса в части строки "Денежные средства", не содержащего существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерского баланса в части строки "Денежные средства" на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерского баланса в части строки "Денежные средства" не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели по кассовым операциям в бухгалтерского баланса в части строки "Денежные средства". Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерского баланса в части строки "Денежные средства", с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики, а также оценку представления бухгалтерского баланса в части строки "Денежные средства".

Полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерского баланса в части строки "Денежные средства".

По нашему мнению, кассовые операции предприятия отражены достоверно во всех существенных отношениях: поступления и платежи наличных денежных средств организации ООО УК "ДомСервис" за 1 полугодие 2012 год в соответствии с требованиями.

Существенным недостатком в организации бухгалтерского учета денежных средств является не соответствие утвержденной Учетной политики требованиям законодательства и ошибки в заполнении кассовой книги, однако данное обстоятельство не привело к искажению данных в отчетности ООО УК "ДомСервис".

Таким образом, в процессе аудита было проведено соответствие совершенных ООО УК "ДомСервис" операций с денежными средствами законодательству РФ для целей оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

В ходе исследования выявлено, что на предприятии в части учетной политики не отражены особенности учета кассовых операций.

В разделе учетной политики ООО УК "ДомСервис", определяющей особенности учета денежных средств, необходимо утвердить следующие элементы:

положение о бухгалтерской службе, где определено распределение обязанностей между работниками бухгалтерии, а также указаны уровни ответственности за нарушения ведения учета банковских и кассовых операций. Должностные инструкции на работников бухгалтерии должны быть оформлены приложением к учетной политике;

график документооборота банк-касса и технология обработки учетной информации;

понятие денежных средств. Денежные средства и их эквиваленты представляют собой деньги в кассе и на текущих счетах, а также эквиваленты денежных средств, представляющие собой краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости. Суммы, в отношении которых имеются какие-либо ограничения на их использование, исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов.

Обязательно следует утвердить порядок проведения инвентаризации денежных средств в соответствии с Положение ЦБР от 12 октября 2011 г. №373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации". Необходимо указать, по каким счетам бухгалтерского учета производится инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами, заключающаяся в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Проверке должен быть подвергнут счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

По задолженности работникам организации (счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм (счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами") проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Кроме того, должен быть утвержден график проведения инвентаризаций в соответствии со ст.12 Закона РФ "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.96 г.

В учетной политике ООО УК "ДомСервис" нужно зафиксировать срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на хозяйственные расходы согласно п.11 "Порядка ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации". Рекомендуется устанавливать срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на хозяйственные расходы, в течение трех дней после получения денежных средств.

В учетной политики ООО УК "ДомСервис" также необходимо указать лимит остатка наличных денег в кассе, установленный банком.

Нужно утвердить счета, используемые при учете кассовых и банковских операций, согласно рабочему плану счетов и их корреспонденции. Для счетов учета денежных средств могут вводиться дополнительные аналитические счета, например "Место нахождения кассы", "Расчетный счет в банке А, Б" и другие.

Оценка денежных средств, отражаемых на счетах "Касса", "Расчетный счет", "Средства в расчетах", "Средства в пути" и прочее, может производиться в валюте учета на дату составления баланса. В случае расчетов в иной валюте - по курсу ЦБ РФ, иной биржи или по установленному финансовым директором курсу. Данное положение также фиксируется в учетной политике предприятия. Например, денежные средства в иностранных валютах учитываются в бухгалтерском учете в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, в том числе разницы от переоценки остатков денежных средств на дату составления бухгалтерского отчета, относятся на финансовые результаты.

Заключение

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что правильность, аккуратность и своевременность ведения учета денежных средств приводит к улучшению качества работы бухгалтерии, четкости распределения средств, что в свою очередь положительно влияет на работу всей организации.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового положения.

Денежные средства являются абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом определяется платежеспособность предприятия. Для определения ее уровня объем денежных средств сопоставляют с размером текущих обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособным считаются предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, предприятию необходимы определенные запасы резервных денежных средств для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданно их выгодных инвестиции. Однако всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, то есть к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания. Все эти высказывания еще раз подчеркивают значимость данной темы "Бухгалтерский учет и аудит денежных средств" и актуальность данной работы.

Методика аудита денежных средств в выпускной квалификационной работы рассмотрена на примере проверки организации ООО УК "ДомСервис".

Основной задачей учета денежных средств является достоверный, своевременный и полный учет денежных средств и операций по их движению. Учет должен вестись на основании законодательства Российской Федерации и не противоречить ему. Учет денежных средств ведется на основании первичных документов (формы № КО-1, КО-2 и других);

Организация учетной работы в ООО УК "ДомСервис" соответствует всем требованиям законодательства Российской Федерации, а именно:

-организация осуществляет ведение бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н;

-организация проводит прием наличных денег при осуществлении расчетов с населением с обязательным применением контрольно-кассовых машин, согласно с Федеральным законом от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ " О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт ";

-в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров в ООО УК "ДомСервис" производится ревизия с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

В общем учет наличных денежных средств в ООО УК "ДомСервис" ведется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Однако, при детальном изучении ведения учета денежных средств в ООО УК "ДомСервис", были выявлены некоторые неточности:

1.Такие формы первичной учетной документации как "Журнал регистрации кассовых операций" (№КО-3) и "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств" (№КО-5) в ООО УК "ДомСервис" не ведутся;

2.Кассовые ордера не заполняются должным образом:

-отсутствуют подписи или расшифровки к ним;

-указанные в документах ответственные лица не соответствуют штатному расписанию (руководитель организации в документах является главным бухгалтером, главный бухгалтер - кассиром);

3. В ООО УК "ДомСервис" не отведено отдельное место под кассу организации, что является нарушением законодательства Российской Федерации в части Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета Директоров ЦБР от 22 сентября 1993 г. № 40 (с изменениями от 26 февраля 1996 г.).

Бухгалтерский учет в ООО УК "ДомСервис" ведется с применением автоматизированной формы учета. В организации используются программы: "1С: Предприятие - Бухгалтерский учет, редакция 8.2".

В практической части работы был проведён аудит денежных средств в ООО УК "ДомСервис". Было установлено, что общей целью аудита денежных средств в ООО УК "ДомСервис" является проверка соблюдения порядка ведения бухгалтерского учёта в области операций с денежными средствами, соответствие этих операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения в финансовой (бухгалтерской) отчётности информации о движении денежных средств.

Планирование аудиторской проверки было осуществлено в соответствии с Федеральным Правилом (стандартом) №3 Планирование аудита от 23 сентября 2002 г. №696 (с изменениями от 7 октября 2004 г.).

По результатам составленного тест - вопросника оценки СВК был сделан вывод о высоком уровне надежности организованной системы учета денежных средств в ООО УК "ДомСервис". Принятый уровень существенности для ООО УК "ДомСервис" составил 2400 тыс. руб.

Дальнейшая работа аудитора была построена исходя из составленного общего плана и программы аудита.

Программа аудита кассы и кассовых операций включила следующие основные направления:

Аудит соблюдения положений учетной политики в части учета денежных средств.

Аудит документального оформления и правильности процедур совершения операций с денежными средствами.

Аудит правильности отражения операций с денежными средствами на счетах бухгалтерского учета.

Аудит тождественности данных синтетического и аналитического учета и бухгалтерской отчетности предприятия.

В ходе аудиторской проверки ООО УК "ДомСервис" сформировано 23 рабочих документов аудитора. Все документы имеют форму аналитических таблиц и содержат информацию о состоянии учета кассовых в ООО УК "ДомСервис". Рабочие документы служат основанием для составления аудиторского заключения ООО УК "ДомСервис" по результатам проведения аудита.

Проведя проверку аудита операций по расчетным счетам можно сделать следующие выводы:

-При проверке документооборота ООО УК "ДомСервис" никаких существенных нарушений не выявлено. Причинами отсутствия явных нарушений при проверке документооборота является тот факт, что активно используются средства вычислительной техники, а так же то, что в банке осуществляют дополнительную проверку оформления первичных документов. И в случае неверного заполнения первичных документов, банк отказывает в принятии данных документов.

-По результатам проверки поступления наличных денежных средств из кассы по объявлению на взнос наличными можно сделать вывод о том, что суммы по объявлению на взнос наличными и суммы фактически поступивших денежных средств тождественны.

-По результатам проведенной проверки операций связанных с оплатой безналичными денежными средствами прослеживается полнота и своевременность поставок товаров работ услуг и их своевременная оплата.

-По результатам проверки приходования и расходования денежных средств с расчетных счетов ООО УК "ДомСервис" нарушений не выявлено, на все хозяйственные операции составляется корреспонденция счетов, соответствующая требованиям законодательства.

-По результатам аудита тождественности записей регистров синтетического и аналитического учета нарушений не выявлено.

Подводя общий итог проверки можно сделать вывод, что грубых нарушений и ошибок не выявлено. Таким образом, в части организации бухгалтерского учета и ведению операций по движению денежных средств в кассе и на расчетном счете на предприятии ООО УК "ДомСервис" можно сделать следующие вывод: бухгалтерский учет на предприятии организован и ведется в соответствии с нормативно-законодательной базой и методическими указаниями по ведению бухгалтерского учета. Финансовая бухгалтерская отчетность предприятия составлена в соответствии с требованиями к бухгалтерской отчетности и является полной и достоверной.

) отражение в учетной политики предприятия особенностей учета кассовых операций в соответствии с действующим законодательством;

) перемещение кассы в отдельное оборудование помещение;

) ввод должности бухгалтера-кассира.

Список использованных источников

Нормативно-правовые документы

1.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ. Часть вторая: Федеральный закон от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (в ред. от 30 ноября 2011 г. №363-ФЗ). - М.: ИНФРА-М, 2012. С.3-145.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ. Часть вторая: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (в ред. от 30 ноября 2011 г. №359-ФЗ). - М.: ИНФРА-М, 2012. С.3-265.

.Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 01.07.2010)"Об аудиторской деятельности" (в ред. от 21 ноября 2011 г. №327-ФЗ) // Информационно-правовая система "Гарант".

.Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 28.09.2010)"О бухгалтерском учете" (в ред. от 28 ноября 2011 г. №339-ФЗ) // Информационно-правовая система "Гарант".

.Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (принят ГД ФС РФ 25.04.2003) (ред. от 27 июня 2011 г. №162-ФЗ) // Информационно-правовая система "Гарант".

.Федеральный закон от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ "О центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (в ред. от 21 ноября 2011 г. №327-ФЗ) // Информационно-правовая система "Гарант".

7.Постановление Правительства РФ от 30.07.1993 №745 "Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин" (в ред. Постановления <#"center">Приложения

Приложение 1

Нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет и аудит в Российской Федерации в части операций с денежными средствами

№ п/пНазвание документа № документа, дата принятия, утверждающий органПоследняя редакцияПеречень регулируемых вопросов по учету и аудиту кассовых операций123451 уровень Законодательный1Гражданский кодекс Российской Федерации. часть первая. часть вторая. Часть первая: Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ. Принята Государственной Думой 21 октября 1994 года Часть вторая: Федеральный закон от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ. Принята Государственной Думой 22 декабря 1995 годаот 02 октября 2012 г. Регулирует вопросы гражданско-правового характера. В части кассовых операций регулирует отношения с контрагентами по данным вопросам. 2Налоговый кодекс Российской Федерации. часть первая. часть вторая. Часть первая: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ. Принята Государственной Думой 16 июля 1998 года. Одобрена Советом Федерации 17 июля 1998 года Часть вторая: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ. Принята Государственной Думой 19 июля 2000 года. Одобрена Советом Федерации 26 июля 2000 года. от 30 апреля 2010 г. Регулирует вопросы налогообложения граждан, организаций РФ. В части кассовых операций регулирует налогообложение данных операций. 3Федеральный закон "О бухгалтерском учете". Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ. Принят Государственной Думой 23 февраля 1996 года. Одобрен Советом Федерации 20 марта 1996 года. от 28 ноября 2011г. №339-ФЗУстанавливает общие положения ведения бухгалтерского учета в целом, и учета кассовых операций, в частности. 4Федеральный закон "О бухгалтерском учете"От 06 декабря 2011 год № 402-ФЗ-Устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета. 5Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" Федеральный закон N 307-ФЗ от 30.12.2008 г. Принят Государственной Думой 24 декабря 2008 года. Одобрен Советом Федерации 29 декабря 2008 года. Федеральный закон <#"justify">Положением устанавливается обязанность предприятий, учреждений и организаций (включая киоски, ларьки, палатки и другую стационарную сеть) всех форм собственности, осуществляющих торговую деятельность и оказывающих платные услуги населению производить прием наличных денег с обязательным применением ККМ, допускаемых к применению в соответствии с Государственным реестром контрольно-кассовых машин. 9Постановление Правительства РФ "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359Постановления Правительства РФ от 14.02.2009 N 112Положение устанавливает порядок осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков. 10Указание ЦБ РФ "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" Указание ЦБР от 20 июня 2007 г. №1843-Уред. Указания ЦБ РФ от 28 апреля 2008 №2003-УПредельный размер расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами. 11Приказ Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций"Приказ Минфина РФ от 22.07.03 №66н ред. При-каза Мин-фина РФ от 17 августа 2012г. №113нУстанавливает формы бухгалтерской отчетности, объем и порядок ее заполнения12Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010). Приказ Минфина РФ N 63н от 28 июня 2010 г. -Устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете кассовых операций и информации о данном участке учета в отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. 13Положение по бухгалтерскому учету "Учётная политика организации" (ПБУ 1/08). Приказом Минфина РФ № 106н от 06.10.2008. Приказ Минфина РФ от 27 апреля 2012г. №55н Устанавливает порядок формирования учетной политики организации в части бухгалтерского и налогового учета кассовых операций 14Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчётность организации" (ПБУ 22/10). Приказ Минфина РФ N 63н от 28 июня 2010 г. Приказ Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. N 142нРегулирует вопросы составления отчетности организации и отражения в ней информации по кассовым операциям15Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Приказ Минфина РФ № 32н от 06.05.1999г. Приказ Минфина РФ от 27 апреля 2012г. №55н Устанавливает порядок формирования доходов организации. 16Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ № 33н от 06.05.1999г. Приказ Минфина РФ от 27 апреля 2012г. №55н Устанавливает порядок формирования расходов организации. 17Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.02.2011 № 11н-Устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ18Приказ Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций" Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66нПриказ Минфина РФ от 05.10.2011 N 124нУтверждает формы бухгалтерской отчетности организаций3 уровень Регламентирующий 19Правило (стандарт) № 1 аудиторской деятельности "Цель и основные принципы аудита финансовой) бухгалтерской отчетности". Постановление Правительства РФ N 696 от 23.09.2002 г Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности о достоверности сведений, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать. 20Правило (стандарт) № 2 аудиторской деятельности "Документирование аудита". Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в части достоверности отражения данных. 21Правило (стандарт) № 3 аудиторской деятельности "Планирование аудита". Постановление Правительства РФ N 696 от 23.09.2002 гПостановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования по планированию аудита, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. 22Правило (стандарт) N 12. Согласование условий проведения аудита. Постановление Правительства РФ N532; 07.10.2004г. Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом. 23Правило (стандарт) N 14. Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита. Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования в отношении обязанности аудиторской организации и индивидуального аудитора (далее именуются аудитор) учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов РФ в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности этого аудируемого лица. 24Правило (стандарт) N 15. Понимание деятельности аудируемого лицаПостановление Правительства РФ N 532; 07.10.2004г. Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования к пониманию аудиторской организацией и индивидуальным аудитором (далее аудитор) деятельности аудируемого лица. 25Правило (стандарт) N 16. Аудиторская выборка. Постановление Правительства РФ N 532; 07.10.2004г. Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора аудиторских доказательств. 26Правило (стандарт) N 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях. Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования в отношении получения аудиторских доказательств. 27Правило (стандарт) N 18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников. Постановление Правительства РФ N 228; 16.04.2005г. Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования в отношении использования в ходе аудита подтверждающей информации из внешних источников о достоверности отражения данных. 28Правило (стандарт) N 19. Особенности первой проверки аудируемого лица. Постановление Правительства РФ N 228; 16.04.2005г. Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования в отношении проверки остатков по счетам бухгалтерского учета по кассовым операциям на начало отчетного периода в случаях, когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица проводится впервые. 29Правило (стандарт) N 20. Аналитические процедуры. Постановление Правительства РФ N 228; 16.04.2005г. Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита. 30Правило (стандарт) N 21. Особенности аудита оценочных значений. Постановление Правительства РФ N 228; 16.04.2005г. Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования в отношении аудита оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности. 31Правило (стандарт) N 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица. Постановление Правительства РФ N 228; 16.04.2005г. Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита. 32Правило (стандарт) N 23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица. Постановление Правительства РФ N 228; 16.04.2005г. Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования в отношении использования заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств. 33Федеральный стандарт аудиторской деятельности (1/2010)"Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формировании мнения о ее достоверности"Приказ Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н-Определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. 34Федеральный стандарт аудиторской деятельности 2/2010. Модифицированное мнение в аудиторском заключении Приказ Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н-Устанавливает требования к форме и содержанию аудиторского заключения, содержащего модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, а также порядку формирования модифицированного мнения. 35Федеральный стандарт аудиторской деятельности 3/2010. Дополнительная информация в аудиторском заключенииПриказ Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н-Устанавливает требования к форме и содержанию дополнительной информации, включаемой в аудиторское заключение36Федеральный стандарт аудиторской деятельности 6/2010. Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита Приказ Минфина РФ от 17 августа 2010 г. N 90н " Приказ Минфина РФ от 16 августа 2011 г. N 99нОпределяет требования к порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части обязанностей аудиторской организации, индивидуального аудитора по рассмотрению в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов и выявлению при этом существенных искажений указанной отчетности, вызванных преднамеренными (непреднамеренными) действиями (бездействием) аудируемого лица, противоречащими требованиям нормативных правовых актов. 37Федеральный стандарт аудиторской деятельности 7/2011. Аудиторские доказательства Приказ Министерства финансов Российской Федерации (Минфин России) от 16 августа 2011 г. N 99н г. -Определяет требования к порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части обязанностей аудиторской организации, индивидуального аудитора по выбору и выполнению аудиторских процедур получения информации, которая подтверждает или не подтверждает предпосылки составления бухгалтерской отчетности и исходя из которой аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности (аудиторские доказательства). 38Федеральный стандарт аудиторской деятельности 9/2011. Особенности аудита отдельной части отчетности Приказ Министерства финансов Российской Федерации (Минфин России) от 16 августа 2011 г. N 99н г. -Определяет требования к порядку проведения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором аудита отдельной части (отдельных частей) бухгалтерской (финансовой) отчетности или отчетности, составленной по специальным правилам (далее - отдельная часть отчетности). 4 уровень Методический39План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Приказ МФ РФ№94н от 31.10.2000г. 18 сентября 2006 г. Определяет порядок учета хозяйственных операций по готовой продукции и ее продажах на счетах бухгалтерского учета. 40Положение ЦБР "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации"Положение ЦБР от 12 октября 2011 г. N 373-ПОпределяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации5 уровень 41Внутренние стандарты аудита Устанавливают порядок проведения аудиторской проверки

Теги: Аудит денежных средств организации на примере ООО УК "ДомСервис" Диплом Бухучет, управленческий учет

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Введение

2. Общая характеристика ЗАО "Поле"

3.3 Проверка расчетных счетов

3.4 Аудит поступления средств

3.5 Аудит бухгалтерской отчетности

3.6 Оформление результатов

Выводы и предложения

Список использованных источников

Введение

Экономическая политика государства осуществляется с помощью финансово-кредитных рычагов. Одним из наиболее важных рычагов управления финансовой системы является финансовый контроль. На современном этапе организации финансовый контроль претерпевает серьезные изменения, возникает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов. Это связано с принципиально новым характером товарно-денежных отношений в современной России, появлением разнообразных форм собственности и нового для страны рынка, что обуславливает необходимость использования различных методов контроля. В настоящее время действуют государственный, ведомственный и независимый аудиторский контроль.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что проверка и ведение учета денежных средств предприятия, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.

Предметом исследования является достоверность отражения в учете денежных средств предприятия, а также соответствие организации учета денежных средств, требованиям законодательства Российской Федерации.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организации ЗАО «Поле».

Основная цель работы - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить, следующие задачи:

1. Изучить нормативно- правовые акты по аудиту достоверности учета денежных средств;

2. Изучить выполнение требований по организации кассового узла и хранение наличных денежных средств, ценных бумаг в кассе;

3. Изучить порядок планирования аудиторской проверки учета денежных средств и разработки программы проверки;

4. Изучить порядок проведения аудиторской проверки учета денежных средств;

5. Проверка документального оформления результатов проверки.

На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому их проверка - трудоемкий процесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В ходе проведения проверки, аудитор руководствуется законодательством Российской Федерации и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центробанка Российской Федерации.

1. Теоретические аспекты проведения аудита денежных средств

Сегодня, из-за мирового финансового кризиса, когда положение многих российских предприятий крайне не устойчиво, для финансово - бухгалтерских служб одним из объектов анализа и управления, по мнению Бабаева Ю. А., должны стать денежные потоки, под которыми понимают все поступления и выплаты денежных средств, осуществляемые предприятием в ходе его текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Цель анализа денежных потоков - это, прежде всего, анализ финансовой устойчивости и доходности предприятия.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, по видам деятельности выделяют три вида денежных потоков: по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности .

Денежные потоки по текущей деятельности формируются в результате деятельности организации, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели (для коммерческих организаций) либо не имеющей извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности (для некоммерческой организации).

Денежные потоки по инвестиционной деятельности складываются в результате деятельности организации, связанной с капитальными вложениями в различные виды основных средств и нематериальных активов, а также их продажей, и осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других бумаг долгосрочного характера.

Денежные потоки по финансовой деятельности генерируются в результате деятельности организации, связанной с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском ранее приобретенных ценных бумаг краткосрочного характера.

Климова М.А., говорит о том что, анализ денежных потоков должен основываться на достоверной информации, которая подтверждается в ходе аудита денежных средств.

Поэтому цель, аудита денежных средств - составить обоснованное мнение о достоверности и полноте раскрытия информации о них в финансовой отчетности проверяемой организации.

Бизнес в любой сфере деятельности начинается с определения денежной наличности, за счет которой приобретается необходимое количество ресурсов, организуется производство и сбыт продукции. Капитал в процессе своего движения проходит примерно три стадии кругооборота: заготовительную, производственную и сбытовую.

На первой стадии предприятие приобретает необходимые ему основные фонды, производственные запасы, на второй - часть средств в форме запасов поступает в производство, а часть используется на оплату труда работников, выплату налогов, платежей по социальному страхованию и другие расходы. Заканчивается эта стадия выпуском готовой продукции. На третьей стадии готовая продукция реализуется и на счет предприятия поступают денежные средства, причем, как правило, больше первоначальной суммы на величину полученной прибыли от бизнеса. Следовательно, чем быстрее капитал сделает кругооборот, тем больше предприятие получит и реализует продукции при одной и той же сумме капитала за определенный отрезок времени. Задержка движения средств на любой стадии ведет к замедлению оборачиваемости капитала, требует дополнительного вложения средств и может вызвать значительное ухудшение финансового состояния предприятия .

Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли:

Расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного капитала;

Инвестировать в доходные проекты других субъектов хозяйствования с целью получения выгодных процентов;

Уменьшать величину кредиторской задолженности с целью сокращения расходов по обслуживанию долга;

Обновлять основные фонды, приобретать новые технологии и т.д.

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обуславливается уровнем несбалансированности денежных потоков, т.е. притоком и оттоком денег. Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.

Денежные потоки планируются, для чего составляется план доходов и расходов на год с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления - по декадам и пятидневкам. Если прогнозируется положительный остаток денежных средств на протяжении длительного времени, то следует предусмотреть пути выгодного их использования. В отдельные периоды может возникнуть недостаток денежной наличности. Тогда нужно спланировать источники привлечения заемных средств. Поэтому роль денежных средств в рыночной экономике не просто велика, она огромна.

Целью аудиторской проверки движения денежных средств является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств в кассе и на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность.

Первичные документы включают:

1. Договор на рассчетно-кассовое обслуживание с банком.

2. Выписки по лицевым счетам.

3. Платежные поручения.

4. Мемориальные ордера.

5. Платежные требования - поручения.

6. Приходные кассовые ордера.

7. Расходные кассовые ордера.

Регистры бухгалтерского учета включают:

1) Главную книгу.

2) Журналы - ордера № 2,3.

3) Ведомость № 2.

Отчетность включает:

Сведения о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории РФ;

Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

Информационная база, по мнению, Ларионова А. Д., используемая аудитором при проверке операций по движению денежных средств, должна включать:

Основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;

Приказ об учетной политике организации;

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

С рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по движению денежных средств;

Применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств в кассе, на счетах в банке;

Документооборотом (графиком документооборота) первичных документов связанных с учетом денежных средств;

Перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных расчетных документов.

В зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата им проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно - финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при выполнении процедур контроля могут использовать различные методологические приемы и технические способы аудирования. Так, например, аудиторы при выполнении процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к которым относятся инвентаризация, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос и др. .

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких как:

а) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов сальдо по счетам;

б) аналитическая процедура;

в) проверка (тест) средств внутреннего контроля.

Сотникова Л.В., в своем пособии говорит о том, что аудитор на основе своего профессионального суждения самостоятельно принимает решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Методика проверки включает проведение инвентаризации средств на счетах организации и установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

Инвентаризация означает проверку объектов в натуре органолептическим путем. Сущность этого приема состоит в том, что наличие тех или иных объектов контроля устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета.

Инвентаризацию денежных средств в кассе, желательно провести в присутствии аудитора.

Инвентаризация денежных средств, находящихся на счетах в банках на расчетных и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета организации, с данными выписок банков .

Наиболее ценными считаются аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций, самостоятельного анализа. Аудиторам предоставлено право проверить в полном объеме не только документацию, но и фактическое наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки.

Полезны также наблюдения за выполнением отдельных хозяйственных и бухгалтерских операций. Эта процедура важна прежде всего для оценки организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Полнота аудиторского контроля для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому аудиторы с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций могут использовать различные методологические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.

Среди них следует выделить: проверку документов (формальная проверка и проверка по существу), арифметическую, или счетную, проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ.

Проверка документов означает, что в первую очередь документ изучается с формальной стороны, с тем чтобы установить: составлен ли он по утвержденной форме, имеет ли все необходимые подписи должностных лиц, заполнены ли другие обязательные реквизиты (наименование документы, дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и денежном выражении), нет ли в нем подчисток и неоговоренных исправлений, имеются ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в документе, и др.

Подлинность документов устанавливается путем проверки реальности имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствия документов датам отражения в них операций.

При чтении документов, после установления их подлинности, проверяют документы по существу, то есть с точки зрения достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных в них хозяйственных операций.

Достоверность операций, зафиксированных в документах, проверяется изучением этих и взаимосвязанных с ними документов, опросом соответствующих должностных лиц, осмотром объектов в натуре и т.д. Законность отраженных в документах операций устанавливается путем проверки их соответствия действующему законодательству. Достоверность и ценность информации, полученной в ходе такой проверки, во многом зависит от качества системы внутреннего контроля клиента.

Арифметическая (счетная) проверка сводится к проверке правильности подсчетов в документах приведенных наценок (скидок, накидок), выделения сумм налогов и т.д. Такая проверка дополняется аналитической проверкой регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности.

Изучаются соответствие показателей отчетности данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в учетных регистрах и первичных документах.

В зависимости оп плана проверки, оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска она может быть выборочной или сплошной. Если клиент использует программное обеспечение бухгалтерского учета, то проверка расчетов должна соответствовать специальному стандарту.

Сопоставление документов заключается в том, что достоверность и правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяется путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Оно может производиться по документам, находящимся в бухгалтерии организации или организации, с которыми проверяемый экономический субъект вступил в хозяйственную связь.

Необходимо в указанных случаях применять сопоставление плановых и учетных, учетных и нормативных, внутренних и внешних, разовых и накопительных, первичных и сводных документов, что обеспечивает наиболее глубокое изучение объекта контроля .

2. Общая характеристика ЗАО «Поле»

Полное наименование предприятия - Закрытое Акционерное Общество «Поле» (далее ЗАО «Поле»).

Основной задачей и целью хозяйства в соответствии с Уставом ЗАО «Поле» является производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции, семеноводство сельскохозяйственных культур и производство элитных семян. Основным направлением деятельности хозяйства является производство продукции животноводства и растениеводства.

Климат и почвенный покров в целом благоприятно сказывается на выращивании сельскохозяйственных культур. Организация находится в центральной агроклиматической зоне Краснодарского края. Умеренно - континентальный климат с недостаточным увлажнением оказывает двухстороннее влияние на сельскохозяйственное производство в этой зоне.

ЗАО «Поле»состоит из 5 отделений:

На первом отделении, в поселке Федоровском, имеется молочно-товарная ферма №1, столовая, механическая мастерская, контора;

На втором отделении, в поселке Большевик, находится молочно-товарная ферма №2, механическая мастерская, контора, бойня;

На третьем отделении, в хуторе Марьинском, молочно-товарная ферма №3, столовая, механическая мастерская, контора;

На четвертом отделении, находится столовая, механическая мастерская, контора, столовая, молочно-товарные фермы №4 и №5;

На пятом отделении находится молочно-товарная ферма №6, столовая, механическая мастерская, контора.

В хозяйстве работают около 1100 человек, средняя заработная плата составляет 8000 рублей. Зарплата выдается также ив натуральной оплате в виде сахара, зерна, кукурузы, подсолнечника.

Также рабочим выдается хлеб, молоко, мясо.

Основные ресурсы ЗАО «Поле»представлены в таблице 1.

Таблица 1- Ресурсы ЗАО «Поле»

Показатель				2009 г. в % к 2007г.
Среднегодовая численность работников, чел. Основного производства
Площадь сельскохозяйственных угодий, га
Площадь пашни, га
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. Основного производства
Среднегодовая стоимость оборотных фондов, тыс. руб. Основного производства		318775,5 254170,5
Наличие энергетических мощностей, л.с.
Производственные затраты, тыс. руб.

В ЗАО «Поле»в 2009 г. по сравнению с 2007 г. изменились следующие показатели: среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась на 64,7 %; среднегодовая стоимость оборотных фондов увеличилась на 37,1 %; наличие энергетических мощностей увеличилось на 7,9 % (связано с приобретением новой сельско-хозяйственной техники и оборудования); среднегодовая численность работников уменьшилась на 11,8 % (в следствии текучести кадров); площадь пашни и сельскохозяйственных угодий уменьшились на 2,9 %.

Результаты производственной деятельности ЗАО «Поле»показаны в таблице 2.

Таблица 2 - Результаты производственной деятельности ЗАО «Поле»

В ЗАО «Поле»в 2009 г. по сравнению с 2007 г. изменились следующие показатели: производство зерна увеличилось на 7,1 % (в связи с благоприятными условиями в период созревания и уборки зерна); производство овощей на 3,9 %; При этом прирост свиней снизился на 32,9 % (из-за естественного падежа животных); производство сахарной свеклы понизилось на 26,1 %; прирост крупного рогатого скота снизился на 15,9 % (одной из причин этого является недостаточное количество питательных веществ в корме из-за продолжительной засухи); производство молока уменьшилось на 14,1 %; уменьшилось производство подсолнечника на 7,3 %.

Результаты хозяйственной деятельности ЗАО «Поле»представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Результаты хозяйственной деятельности ЗАО «Поле»

В Закрытом Акционерном Обществе «Поле» в 2009 г. по сравнению с 2007 г. изменились следующие показатели: внереализационные доходы увеличились в 120,8 раз; чистая прибыль отчетного года возросла в 3,6 раза; прибыль от реализации продукции увеличилась на 89,5%; выручка от реализации продукции повысилась на 26,4%; валовая продукция по себестоимости увеличилась на 12,3 %.

На практике руководитель ведет бухгалтерский учет лично. Обычно эти функции выполняет бухгалтерия, если таковая присутствует, или главный бухгалтер.

Бухгалтерский учет в ЗАО «Поле»осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Структура бухгалтерии имеет следующий вид (рисунок 1).

Рисунок 1 - Структура бухгалтерии организации ЗАО «Поле»

Главный бухгалтер и заместитель главного бухгалтера отслеживают систему показателей и сводят их в единый отчет, который характеризует условия и результаты работу предприятия за истекший период, то есть отражают имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтер материального отдела отвечает за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования. Этот же бухгалтер ведет учет основных средств. Принимает первичные документы от поставщиков и подотчетных лиц, где особое внимание уделяется порядку и правильности заполнения документов.

Бухгалтер по животноводству ведет учет наличных животных, их перемещение, перевод в основное стадо и на откорм, убой, приплод, привес, поступление молодняка и прочее.

Бухгалтер по налогам и сборам производит расчет отчислений в налоговую службу.

Бухгалтер по растениеводству учитывает различные операции, связанные с выращиваемыми культурами в хозяйстве, с их продажей, посевом, отражает урожайность и т.д.

Бухгалтер по расчету с юридическими и физическими лицами ведет учет расчетов с различного рода кредиторами и дебиторами, акционерами, производят расчеты по дивидендам, расчеты с инвесторами.

Бухгалтер расчетного отдела осуществляет исчисление заработной платы работникам, учет всех расчетов с работниками, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда и т.д.

Кассир осуществляет денежные расчеты, выплаты. В ведении кассира находятся кассовые операции, соблюдение наличия денежных средств в кассе и ведение кассовой книги.

3. Основные этапы проведения аудита

3.1 Начало проведения аудиторской проверки

Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами в ЗАО «Поле»:

1) Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2) Составление аудиторской программы проверки денежных средств. 3)Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов (табл.4).

Таблица 4 - Тест - вопросник по учету денежных средств и их использования в ЗАО «Поле»

	Вопросы контроля
	Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?
	Иметься ли сигнализация в помещении кассы?
	Заключен ли договор с вневедомственной охраной?
	Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке?
	Имеются ли у руководителя вторые ключи от сейфа предприятия? (где и у кого хранятся дубликаты ключей)		В сейфе у директора
	Инкассируется ли данная организация?
	Снимаются ли остатки денежных средств ежедневно?
	Проводятся ли внезапные проверки в кассе?
	Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе?
	Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?
	Регистрируются ли приходные документы в журналах?
	Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств?
	Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств?
	Производится ли записи в отчете кассира: ежедневно или по мере накопления документов?		По мере накопления документов
	Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д/о, санаторий?
	Вся ли сдается в банк выручка поступившая в кассу?
	Практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира?
	Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы?
	Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)?
	Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия?
	Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу?
	Датируется ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них?
	Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые отчеты?

Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.

Проверка организации материальной ответственности.

Документальное оформление движения денежных средств.

Выявление существенных нарушений ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».

Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета денежных средств.

Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

На следующем этапе определяют, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Разработка и составление общего плана аудита. Во время разработки общего плана проверки, с учетом степени риска, определяют аудиторские процедуры для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не подлежат системной проверке.

В общем плане аудита должна находит свое отражение стратегия проведения проверки денежных средств и их использования, предусматривающая сроки и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.

Документы, составленные во время разработки плана проведения проверки денежных средств и их использования, являются неотъемлемой частью рабочей документации.

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности информации в ЗАО «Поле»(табл.5).

Таблица 5 - Значение уровня существенности информации в ЗАО «Поле»

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в ЗАО «Поле», подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(2,7 + 362,86 + 437,64 + 1787 + 453,62) / 5 = 608,76 тыс. руб.

(608,76 - 2,7) / 608,76 100% = 99,56%.

(1787 - 608,76) / 608,76 100% = 193,55%.

Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 2,7 тыс. руб. и 1787 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(362,86 + 437,64 + 453,62) / 3 = 418,04 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(418,04 - 362,86) / 418,04 100% = 13,2 %.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(453,62 - 418,04) / 418,04 100% = 8,51 %

Поскольку значение 362,86 и 453,62 тыс. руб. отличаются от среднего незначительно принимаем решение при дальнейших расчетах их оставить. Новое среднее арифметическое составит:

Полученную величину допустимо округлить до 418 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(418,04 - 418) / 418,04 100% = 0,01%, что находится в пределах 20%.

Аудиторский риск получается из равенства:

Ар = Нр Рк Рн,

где Ар - аудиторский риск,

Нр - неотъемлемый риск (25 %),

Рк - риск средств контроля (60 %),

Рн - риск необнаружения.

Риск необнаружения, определяем исходя из того, что допустимый при проверке аудиторский риск составляет 5 %.

Рн = Ар/(Нр Рк) = 0,05/(0,25 0,60) = 0,33 или 33%.

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.

Общий план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

Во время проверки денежных средств и их использования, члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:

а)сбор и оценка аудиторских доказательств («Аудиторские доказательства»);

б)оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность («Аудиторская выборка»);

в)исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности («Аналитические процедуры»);

г)проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности («Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности»);

д)получение и рассмотрение заключения эксперта («Использование работы эксперта»);

е)отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов («Документирование аудита»);

ж)оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур («Существенность и аудиторский риск»);

з)установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству («Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»);

и) получение доказательств («Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта»);

к) проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами («Учет операций со связанными сторонами»);

л) проведение аудита в среде компьютерной обработки данных («Аудит в условиях компьютерной обработки данных»);

м) оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур («Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности»);

н) контроль качества работы в ходе проведения аудита («Внутрифирменный контроль качества аудита»).

К концу проверки руководитель аудиторской группы (проекта) обобщает результаты проверки годовой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы (табл.6).

Заявление об ответственности заказчика имеет очень большое значение для аудитора, поэтому он должен проследить за тем, чтобы заказчик предоставил ему подписанное заявление об ответственности в случае ограничения допуска к информации. Заявление подтверждает, что членам аудиторской группы были предоставлены все необходимые для проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности документы, сведения и информация.

Таблица 6 - Аудиторская программа проверки денежных средств и их использования в ЗАО «Поле»

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности	ЗАО «Поле»
	с 01.01 по 31.12.09
	Зарицкая А.В.
	Зарицкая А.В., Иванов П.П.
	Перечень процедур	Источники информации
А. Кассовые операции
	Проведение внезапной проверки кассы (при необходимости)	Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50
	Проверка оборотов и остатков по счету 50 «Касса» и их соответствия данным Главной книги	Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 50, Главная книга
	Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами	Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50,51 и др.
	Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в Кассовой книге и учетных регистрах по счету 50. Проверка правильности корреспонденции счетов	Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51, 76 и др.
Б. Банковские операции
	Установление количества банковских счетов у предприятия и законности их открытия
	Проверка оборотов и остатков по счетам учета средств на расчетном и других счетах предприятия и их соответствия данным Главной книги	Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 51, 55, 57, выписки банка. Главная книга
	Выборочная проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятия	Выписка банка, расчетно-платежные документы, договоры
	Выборочная проверка точности отражения в учетных регистрах операций по поступлению и списанию средств с расчетного и других счетов предприятия	Выписки банка, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга
В. Валютные операции
	Установление количества валютных банковских счетов у предприятия и законности их открытия	Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание
	Проверка оборотов и остатков по счету 52 «Валютный счет» и их соответствия данным Главной книги	Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 52, 57, выписки банка. Главная книга
	Проверка законности осуществления и правильности оформления валютных операций	Контракты, расчетно-платежные документы, выписки банка по валютному счету
	Проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по валютному счету	Выписки банка, расчетно-платежные документы, договоры
	Проверка правильности налогообложения валютных операций	Учетная политика, машинограммы, расчетно-платежные документы
	Проверка точности отражения в учетных регистрах валютных операций по поступлению и списанию средств с валютного счета	Выписки банка по валютному счету, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга

3.2 Оценка правильности ведения кассовых операций

В ЗАО «Поле», при осуществлении операций с денежной наличностью руководствуются Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. №40.

Денежные средства в кассу предприятия получают с расчетного счета строго на определенные цели. Денежные средства не могут быть использованы не по назначению. Предприятия могут хранить в кассе денежные средства только в пределах установленного лимита. Лимит определяется банком, обслуживающим предприятие, по согласованию с руководителем. Сверх установленного лимита денежные средства могут храниться только для выдачи заработной платы, пособий, но не более 3-х рабочих дней.

Выполнение кассовых операций производится кассиром. Он является материально-ответственным лицом. При поступлении на работу с кассиром в обязательном порядке должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. Прием и выдачу наличных денег кассир осуществляет на основании первичных документов типовой межведомственной формы. Прием наличных денег осуществляется по приходным кассовым ордерам, которые обязательно должны быть подписаны главным бухгалтером. Выдача наличных денежных средств из кассы производится по расходным кассовым ордерам, которые подписываются главным бухгалтером и руководителем предприятия. Приходные и расходные кассовые ордера после осуществления операций по ним подписываются кассиром.

Расходные и приходные кассовые ордера являются первичными документами. Они выписываются в бухгалтерии предприятия. До передачи в кассу предприятия приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии в специальных журналах регистрации кассовых ордеров, отдельно по приходу и отдельно по расходу. Кассир после принятия к исполнению кассовых ордеров производит записи в кассовую книгу. Кассовая книга - это регистр аналитического учета операций с наличными денежными средствами. Записи в кассовую книгу производятся под копирку. Второй экземпляр является отчетом кассира, отрывается и сдается в бухгалтерию. В конце дня кассир должен подсчитать итог операций по приходу и расходу и вывести остаток. Отчет кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами передается в бухгалтерию.

Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 50 «Касса» - счет активный, основной, денежный.

Основные проводки по движению денежных средств в кассе предприятия:

1. Получено в кассу с расчетного счета: Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расчетный счет».

2. Получена наличными выручка от реализации: работ, услуг, продукции, товаров: Дт 50 «Касса» Кт 90/1 «Выручка».

3. Сдан в кассу остаток подотчетной суммы: Дт 50 «Касса» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

4. Получено в кассу в возмещение задолженности по недостаче: Дт 50 «Касса» Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

5. Получено наличными от дебиторов: Дт 50 «Касса» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

6. По объявлению на взнос наличными внесено на расчетный счет: Дт 51 «Расчетный счет» Кт 50 «Касса».

7. Выдано под отчет: Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса».

8. Выдана из кассы заработная плата персоналу предприятия: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса».

9. Выдано наличными в погашение кредиторской задолженности: Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 50 «Касса».

10. Выдано наличными за счет средств органов социального страхования: Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кт 50 «Касса».

Не реже одного раза в месяц должна проводиться ревизия кассы. Результаты ревизии оформляются актом. Излишки, выявленные в кассе, зачисляются в доход предприятия: Дт 50 «Касса» Кт 91/1 «Прочие доходы».

Недостача относится на материально-ответственное лицо (кассира).

В учете составляются следующие проводки:

1. При обнаружении недостачи: Дт 94 «Недостачи, потери от порчи ценностей» Кт 50 «Касса».

2. Выявленная недостача относится на материально-ответственное лицо: Дт73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 94 «Недостачи, потери от порчи ценностей».

3. Внесено наличными в кассу в погашение задолженности по недостаче: Дт 50 «Касса» Кт 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

4. Удержано из заработной платы в погашение недостачи: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Целью аудиторской проверки кассовых операций в ЗАО «Поле»является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций в ЗАО «Поле»организуется в такой последовательности:

1) инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

2) проверка правильности документального оформления операций;

3) проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

4) аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

5) проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

6) проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

7) оформление результатов проверки.

Источниками информация аудита кассовых операций являются:

Кассовая книга;

Отчеты кассира;

Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);

Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;

Выписки банка;

Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;

Чековые книжки;

Хозяйственные договоры (в том числе с банками);

Договоры о материальной ответственности;

Документы по ККМ;

Книги кассира-операциониста;

Журнал регистрации ПКО и РКО;

Журнал регистрации выданных доверенностей;

Журнал регистрации депонированных сумм;

Журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

Приказы руководящего органа;

Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

Учетная политика в части документооборота;

Журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;

Главная книга;

Баланс предприятия (форма № 1), 2-й раздел актива;

Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

Прибыв на место проверки, аудитор может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой, аудитору необходимо выяснить:

а) обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка;

б) имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

в) застрахована ли касса организации;

г) соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;

д) соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера. Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению.

Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

Все случаи неполного набора документов по кассовым операциям должны быть зафиксированы аудитором. По ним подсчитывают итог, который соизмеряют с кредитовым оборотом посчету 50 «Касса».

Проверим правильность формирования показателя «Денежные средства» в бухгалтерском балансе ЗАО «Поле»на 01.01.09 г.

Остаток на начало дня 30.12.08 г. по отчету кассира составил 2932,98 руб. К отчету кассира за день приложены следующие первичные документы:

Приходный кассовый ордер № 1411 от 30.12.08 г. на сумму 1355,20 руб., основание - реализация сырья, отражено - Дт 50 «Касса» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Расходный кассовый ордер № 1074 от 30.12.08 г. на сумму 238,18 руб., основание - выдача сумм подотчет, отражено - Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса»;

Расходный кассовый ордер № 1075 от 30.12.08 г., платежная ведомость от 30.12.08 г. на сумму 2050,00 руб., основание - выдана зарплата Родниковской М.А., отражено - Дт 70 «Расчеты с персоналам по оплате труда» Кт 50 «Касса».

Остаток на конец дня составил 2000 руб., он также нашел отражение в отчете кассира, кассовой книге и регистре учета - аналитической ведомости по счету 50 «Касса» за 30.12.08 г.

Сальдо на конец периода в Главной книге по счету 50 «Касса» равно 2000 руб.

3.3 Проверка расчетных счетов

В соответствии с Законом Российской Федерации «О предприятиях и предпринимательской деятельности» каждое предприятие вправе открывать в любом учреждении банка расчетный счет и другие счета для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Расчетные счета открываются предприятиям, имеющим статус юридического лица и находящимся на самостоятельном балансе.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией Центрального банка Российской Федерации, в соответствии с которой, каждой организацией может быть открыт расчетный счет в одном или нескольких банках по его выбору. Клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных счетов. Для их открытия в банк предоставляются следующие документы:

заявление на открытие счета;

копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

нотариально заверенная копия свидетельства о регистрации предприятия;

карточка с образцами подписей распорядителей кредитов (руководитель предприятия и главный бухгалтер), оттиском печати предприятия, заверенной нотариусом в двух экземплярах;

справки о постановке на учет (налоговой инспекции, пенсионного фонда, органов социального страхования и обеспечения).

После открытия расчетного счета банк присваивает ему определенный номер, который указывается во всех расчетно-платежных документах, передаваемых в банк. На расчетном счете сосредотачиваются денежные средства, зачисленные в форме выручки от реализации продукции, банковских кредитов и прочих поступлений. С расчетного счета производятся перечисления поставщикам за продукцию, финансовым органам, различным кредиторам, погашаются банковские кредиты, а также выдаются наличные для выдачи заработной платы и других расходов. Выдачу денег или безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет с согласия владельца расчетного счета. Однако, в определенных случаях, законодательством предусмотрено списание денежных средств с расчетного счета в бесспорном порядке (взыскание просроченных платежей в бюджет, по исполнительным листам, приказом государственного арбитража), банк может списать проценты за пользование кредитом, проценты по просроченным ссудам, плату за расчетно-кассовое обслуживание.

Периодически банк выдает владельцу счета выписки с расчетного счета. Выписка с расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ему банком. В ней показывается остаток на начало периода, движение за отчетный период с разбивкой по каждой операции и конечный остаток. Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета операций по расчетному счету. К ней прилагаются все документы, по которым производится зачисление и списание сумм. Полученные выписки с приложенными документами в бухгалтерии подвергаются тщательной проверке. На полях проверенной выписки проставляются коды счетов, которые корреспондируют со счетом 51. Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных записей по синтетическому счету 51 «Расчетный счет». Это счет активный, основной, денежный.

В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

1. Получены на расчетный счет деньги из кассы предприятия: Дт 51 «Расчетный счет» Кт 50 «Касса».

2. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации продукции: Дт 51 «Расчетный счет» Кт 90/1 «Выручка».

3. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации прочих активов Дт 51 «Расчетный счет» Кт 91/1 «Прочие доходы».

4. Зачислены на расчетный счет кредиты банка: Дт 51 «Расчетный счет» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Дт 51 «Расчетный счет» Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

5. Получены на расчетный счет штрафы, пени, неустойки: Дт51 «Расчетный счет» Кт 91/1 «Прочие доходы».

6. Зачислено от дебиторов в погашение долгов: Дт 51 «Расчетный счет» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

7. Выдано по чеку наличными в кассу предприятия: Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расчетный счет».

8. Перечислено в погашение задолженности поставщикам: Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетный счет».

9. Перечислено в погашение задолженности бюджету по налогам: Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 51 «Расчетный счет».

10. Перечислено в погашение задолженности органам социального страхования и обеспечения: Дт69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кт 51 «Расчетный счет».

11. Перечисление в погашение задолженности по кредиту: Дт 66, 67 «Расчеты по кратко- долгосрочным кредитам и займам» Кт 51 «Расчетный счет».

Источники информации:

а) платежное поручение (кому перечислено);

б) платежное требование (был акцепт - оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования);

Подобные документы

Основные принципы аудита денежных средств, процедура его проведения. Особенности аудиторской проверки банковских операций. Анализ учета и движения денежных средств в кассе предприятия. Аудит расчетного и валютного счетов, его документальное оформление.

курсовая работа , добавлен 01.04.2013


Экономическая сущность и функции денежных средств, цели, задачи и нормативно-правовое обеспечение аудиторской проверки их учета. Этапы проведения, подготовка заключения по итогам аудиторской проверки учета денежных средств и денежных документов.

курсовая работа , добавлен 24.11.2013


Понятие, виды денежных средств и порядок их учета и аудита. Анализ денежных средств на предприятии, порядок проведения его аудиторской проверки. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета и внутреннего контроля на основании проведенного анализа.

дипломная работа , добавлен 21.05.2015


Проведение аудита денежных средств. Аудит кассовых операций, учета денежных документов, операций по расчетным и по валютным счетам. Реализация аудиторской проверки на примере ООО "Петон". Документальное оформление проведенной аудиторской проверки.

курсовая работа , добавлен 10.09.2010


Освоение законодательной и нормативной базы по ведению учета денежных средств и документов для дальнейшей аудиторской оценки и учета. Ознакомление с методикой проверки первичных документов, регистров учета и форм отчетности. Изучение вопросника аудитора.

курсовая работа , добавлен 11.11.2014


Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств. Характеристика форм наличных и безналичных расчетов. Выявление возможных ошибок в учете и аудите денежных средств на расчетном счете и в кассе предприятия на материалах ООО "Регионстрой".

курсовая работа , добавлен 25.05.2014


Изучение понятия денежных средств. Общая характеристика нормативно-правового обеспечения учета и аудита денежных средств. Рассмотрение источников информации и методов проведения проверки операций по учету денежных средств на примере ООО "Наше дело".

курсовая работа , добавлен 23.10.2014


Учет денежных средств в национальной и иностранной валютах. Инвентаризация денежных средств, ценных бумаг, денежных документов и бланков строгой отчетности. Оформление операций по движению денежных средств в кассе предприятия. Отчет о движении денег.

курсовая работа , добавлен 27.10.2010


Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия. Регламентация аудиторской деятельности в РФ. Ознакомление с деятельностью НПК "Эксперимент". Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля движения денежных средств.

курсовая работа , добавлен 23.12.2012


Нормативно-правовая база регулирования наличных и безналичных денежных расчетов в России. Документальное оформление и порядок движения денежных средств в кассе и по расчетным счетам. Организация учета денежных средств на примере ООО "ТД Кондитер".

Планирование является начальным этапом проведения аудита. Оно включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды о последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Аудиторская организация должна начать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Общий план должен служить руководством при осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть срок проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы - одновременно и средством контроля качества работы. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. Аудиторские процедура по существу - это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском отчете оборотов и сальдо по счетам.

В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Подготовка и составление программы аудита регулируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

Аудитор при подготовке программы оценивает эффективность внутреннего контроля за движением денежных средств и прочих ценностей в кассе. Предварительно оценивается соблюдение кассовой дисциплины, выявляются сложные участки, требующие особого внимания, требующие особого внимания, планируются контрольные процедуры. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Планирование аудита” аудиторская организация должна согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки, до на факторов.

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о:

ѕ внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию, в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

ѕ внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность

ѕ сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

ѕ информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

Раздел аудиторской программы по проверке кассовых операций должен включить следующие вопросы и направления аудита:

• - по инвентаризации наличия и проверка состояния хранения денежных средств и других ценностей в кассе;
• - проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу;
• - исследование правильности списания денег на расход;
• - проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;
• - проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
• - документирование материалов и результатов проверки; выводы и предложения результатам аудита.

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния системы внутреннего контроля по операциям с денежными средствами. Для оценки состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля необходимо составить перечень вопросов, который даст предварительную оценку соблюдению на предприятии порядка совершения кассовых операций и безналичных операций с денежными средствами. Вопросник представлен в таблицах 3.2. и 3.3.

Таблица 3.2. 3.1.-¤Ф Опросный¤Ф лист¤Ф для¤Ф аудиторской¤Ф экспертизы кассы и кассовых операций ООО «Водогрей»

			Что следует запросить
	Заключен ли договор с кассиром о полной индивидуальной материальной ответственности
	Обеспечена ли касса отдельным отдельным помещением
	Оснащена ли касса сейфом		Осмотр сейфа
	Подключена ли в кассе сигнализация		Осмотр кассы
	У кого находятся дубликаты ключей от сейфа	У директора
	Кому предоставлено право подписи ПКО и РКО		Образец подписи
	Кому предоставлено право подписи РКО в качестве руководителя	Только руководителю	Образец подписи
	Ведется ли на предприятии журнал регистрации ПКО		Журнал регистрации ПКО
	Ведется ли на предприятии журнал регистрации РКО		Журнал регистрации РКО
	В каком размере банком установлен лимит остатка денег в кассе в отчетном году
	Установлены ли на предприятии сроки внезапной ревизии кассы приказом руководителя
	Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде
	Была ли проведена ревизия при смене кассиров
	Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для проведения ревизии кассы		Приказ о назначении
	Последняя дата проведения внезапной ревизии кассовой наличности		Акт ревизии кассы
	Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, услуг населению за наличные
	Имеются ли на предприятии ККМ
	Ведется ли на предприятии кассовая книга		Кассовая книга
	Составляется ли ежедневно отчет кассира по кассовой книге		Кассовые отчеты
	Получают ли сотрудники предприятия деньги от сторонних организаций по доверенности		Книга кассира
	Ведется ли журнал регистрации выданных доверенностей		Журнал регистрации доверенностей
	Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей		Журнал регистрации ведомостей
	При выдаче денег на хоз.нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются
	Составляет ли кассир реестр депонированных сумм		Реестр депонированных сумм
	Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов		Журнал учета депонентов
	На кого возложена обязанность ведения книги регистрации депонентов	На кассира

Таблица 3.3. - Тесты для проведения проверки операций на расчетном счете ООО «Водогрей»

	Вариант ответа
Предприятие имеет один расчетный счет
Применяются ли при безналичных платежах: - платежные поручения - аккредитивы - чеки - другие формы
В какой форме производятся денежные расчеты: - в виде безналичных платежей - наличными деньгами
Выписки по счетам в банке получаются на следующий день после совершения операции
Имеет ли кто-нибудь из сотрудников (помимо руководителя и главного бухгалтера) право подписи банковских документов
Предусмотрено ли договором списание денежных средств со счета клиента по требованию третьих лиц
Ведется ли журнал регистрации первичных документов по расчетному счету
Имеется ли письменное заявление предприятия о назначении лиц, осуществляющих от имени предприятия распоряжения о перечислении и выдаче денежных средств со счета
Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета расчетных операций
Сверяются ли данные, указанные в выписке банка, с данными, указанными в оправдательных документах
Сверяются ли данные об остатке средств на конец периода в предыдущей выписке с данными об остатке средств на начало периода в следующей выписке
Сверяются ли данные, указанные в выписках, с данными, указанными в журнале-ордере № 2 и ведомости № 2

Согласно данному опроснику можно сделать предварительные выводы о том, что в ООО «Водогорей» имеется ряд отрицательных моментов:

• - Касса не имеет отдельного помещения, что ослабевает защиту денежных средств и других материальных ценностей предприятия от хищений;
• - На предприятии не установлены сроки внезапных ревизий, что может привести к искажению данных учета;
• - При смене кассира, обязательно должна проводится ревизия, на предприятии этого нет;
• - На предприятии отсутствует ККМ, но согласно Постановлению Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 (ред. 14.02.2009), это не является нарушением, если на предприятии имеются бланки строгой отчетности приравненные к чекам. В ООО «Водогрей» таким бланком являются накладные на отпуск товара;
• - На предприятии отсутствуют ограничения сроков использования денежных средств на хозяйственные нужды, что снижает возможность контроля за расходованием средств.

Перед проведением аудита денежных средств предприятию необходимо заключить договор с аудиторской фирмой по аудиту денежных средств, в котором будет указан какие именно действия будет совершать аудитор и в какие сроки в ходе данной проверки. К договору должны быть приложены план и программа, которую специально разработала аудиторская организация с целью выполнения обязательств по договору инициативного аудита на предприятии. В данном случае это план и программа аудита денежных средств предприятия (таблица 3.4.).

Таблица 3.4. - Общий план аудита денежных средств предприятия ООО «Водогрей»

Проверяемая организация	ООО «Водогрей»
Период аудита	3 квартал 2014 года
Количество человеко-часов
	Музыкантов Р.С.
Состав аудиторской группы	Александрова М.А.
Планируемый аудиторский риск	Стредний
	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители	Методика аудиторской проверки
	Предварительное ознакомление с предприятием, проверка правовой основы деятельности юридического лица.		Александрова М.А.	инспектирование
			Александрова М.А.	Инспектирование, пересчет
	Аудит операций по учету денежных средств в кассе.		Александрова М.А.	Инспектирование, аналитические процедуры
	Аудит операций по учету денежных средств на расчетном счете, денежных документов.		Александрова М.А.	Инспектирование, запрос.

Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки. Аудиторские программы бывают двух видов:

• 1) программы тестов контроля, которые содержат процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия;
• 2) программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры для сбора информации непосредственно об остатках на счетах.

Аудиторская программа включает в себя:

график работы аудиторов: предельные сроки подготовки и представления материалов, полученных в ходе проверки, для составления аудиторского заключения и других документов; затраты времени на отдельные виды и участки проверок с учетом и в пределах ожидаемого вознаграждения, чтобы обеспечить получение прибыли;

подробные процедуры; в письменном виде детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи, относящиеся к каждому участку проверки. Подробность программы объясняется тем, что она, как правило, является своего рода инструкцией для сотрудников, участвующих в аудите, а также инструментом контроля правильности выполнения работы;

контроль работы по аудиту; Программа предполагает, что все члены аудиторской группы знают, какие требования им предъявляются. Программа является одновременно и базовым документом для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами в аудиторской группе;

определение численности и обязанностей персонала: В программе определяются численность необходимого для аудита персонала, объем и последовательность его работы. Как правило, аудиторская группа состоит из основного аудитора, младших аудиторов и ассистентов.

Обычно аудиторская программа включает в себя тестирование операций, аналитические процедуры и тестирование статей баланса;

разработка тестов операций для проверки количественных ошибок и нарушений с целью подтверждения правильности статей финансовой отчетности. При проведении этих тестов определяются:

наличие соответствующего разрешения на проведение операций;

правильность проводок и подведения итогов в журналах и книгах аналитического учета;

правильность перенесения информации в Главную книгу;

использование аналитических процедур, которые являются наиболее дешевым и довольно быстрым и эффективным способом проверки. Они широко используются для получения представления о деятельности клиента; оценки финансовой стабильности предприятия; выяснения возможных ошибок в финансовой отчетности; сокращения числа и объемов тестов;

тестирование статей баланса сосредоточено на Главной книге. Наиболее эффективная процедура - анализ (ошибка может быть обнаружена очень быстро), затем процедуры, связанные с ознакомлением с СВК, и тесты СВК. Самая трудоемкая процедура - тестирование операций.

Для разработки аудиторских программ могут использоваться пакеты прикладных программ, которые автоматизируют выбор схемы процедур независимого обследования в соответствии с особенностями клиента и осуществляют автоматизированный выбор проекта программы. В соответствии с планом и обстоятельствами клиента в выбранный проект программы вносятся необходимые изменения. Программа аудита денежных средств представлена в таблице 3.5.

Таблица 3.5. - Программа аудита денежных средств

Проверяемая организация	ООО «Водогрей»
Период аудита	3 квартал 2014 года
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы	Музыкантов Р.С.
Состав аудиторской группы	Александрова М.А.
Планируемый аудиторский риск
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители	Источник информации
Предварительное ознакомление с учреждением, проверка правовой основы деятельности юридического лица.		Александрова М.А.	Устав предприятия, свидетельство о внесении в Единый государственный реестр,
Оценка общего состояния бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Проверка правильности отражения отдельных хозяйственных операций в бухгалтерском учете.		Александрова М.А.	Обороты Главной книги по счетам бухгалтерского учета предприятия за 3 квартал 2014 г., бухгалтерский баланс предприятия за 3 квартал 2014 г.
Аудит операций по учету денежных средств в кассе: - проверка полноты и своевременности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете; - проверка соблюдения требований порядка ведения кассовых операций; - проверка соблюдения лимита остатка наличных денежных средств в кассе и предельного размера расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами; - правильность аналитического и синтетического учета денежных средств в кассе.		Александрова М.А.	Кассовый отчет, кассовые документы, первичные документы, оборотно-сальдовая ведомость за 3 квартал 2014 г. Анализ счета 50 "Касса", Бухгалтерский баланс форма № 1.
Аудит операций по учету денежных средств на расчетном счете, денежных документов: Проверка тождественности показателей первичных учетных документов регистрам бухгалтерского учета		Александрова М.А.	Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" за 3 квартал 2014 г., выписки банка и первичные учетные документы за 3 квартал 2014 г.

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.