Как принципы подготовки определяют актив. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности. Предназначение и сфера применения принципов
Подготовка стандартов финансовой отчетности должна происходить в соответствии с основополагающими принципами МСФО, утвержденными Комитетом по международным стандартам (КМСФО). Эти принципы таковы:
- - концепции, заложенные в основе подготовки и представления финансовой отчетности;
- - помощь органам стандартизации в разработке стандартов;
- - помощь бухгалтерам, аудиторам и пользователям финансовой отчетности .
Принципы не являются стандартом. Принципы имеют непосредственное отношение к следующим элементам:
- - целям финансовой отчетности;
- - качественным характеристикам финансовой отчетности;
- - элементам финансовой отчетности;
- - концепциям капитала и поддержания капитала .
Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, результатах деятельности (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) компании. Данная информация является полезной для самого широкого круга пользователей при принятии ими экономических решений.
Финансовая отчетность базируется на следующих основополагающих допущениях:
- 1. Результаты операций и других событий признаются по факту их совершения. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся. Это называется методом начисления.
- 2. Непрерывность деятельности. При составлении финансовой отчетности предполагается, что компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем.
- 3. Качественные характеристики представляют атрибуты, которые обеспечивают полезность представляемой информации для пользователей финансовой отчетности.
- 4. Непосредственно связаны с изменением финансового положения компании, включающие элементы: активы, контролируемые компанией; ресурсы, которые образовались в результате событий прошлых периодов и от которых компания ожидает экономических выгод в будущем; обязательства; текущая задолженность компании, которая образовалась в результате событий прошлых периодов и погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, обеспечивающих экономическую выгоду; капитал; активы за вычетом обязательств (такой капитал называется акционерным капиталом) .
Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные предприятия являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции предприятия вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.
Так, например, процессу составления годового отчета предшествует проверка правильности ведения бухгалтерского учета в организации, включающая следующие подготовительные работы:
- 1. Сверка итогов аналитического и синтетического учета. Свидетельством правильности ведения бухгалтерского учета являются:
- - равенство суммы остатков аналитических счетов, открытых в развитие определенного синтетического счета, и остатков данного синтетического счета;
- - равенство суммы оборотов по дебету или кредиту этих же аналитических счетов и оборотов по дебету или кредиту синтетического счета.
- 2. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации.
Инвентаризация - это установление фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат и т.п. путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учетных записей .
Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливает организация, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, расчетов и обязательств, проводимой в порядке, установленном приказом Минфина России «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13 июня 1995 г. № 49, с учетом требований и норм Федерального закона «О бухгалтерском учете» , который подтвердил ранее установленный Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации порядок отражения в бухгалтерском учете расхождений, выявленных во время инвентаризации.
3. Исправления в бухгалтерском учете по выявленным в ходе подготовки к отчету ошибкам.
В п. 13 Указа Президента Российской Федерации «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» от 8 мая 1996 г. № 685 установлено, что технические ошибки при составлении и расчете налоговых платежей, самостоятельно выявленные налогоплательщиками и своевременно доведенные до сведения налоговых органов, не являются налоговыми нарушениями.
Порядок исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года определен в подпункте 1.8 Инструкции «О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности», утвержденной приказом Минфина России №97 от 12 ноября 1996 г. :
- - исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года);
- - если не установлен период совершения искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке;
- - указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующими органами.
В случае установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета занижения доходов или финансовых результатов в силу отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения.
В тех случаях, когда в затраты на производство продукции включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством на прибыль, остающуюся в распоряжении организации, либо другие источники или излишне начислены амортизационные отчисления, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета «Прибыли и убытки».
При проверке учетных записей порой могут быть вскрыты и ошибки, допущенные в исчислении налогов. При этом надо помнить, что в связи с разделением в настоящее время бухгалтерского и налогового учета при их исправлении не всегда затрагиваются регистры бухгалтерского учета. В некоторых случаях исправления следует внести только в налоговые расчеты и регистры.
- 4. Расчет и начисление налогов, причитающихся в бюджет.
- 5. Закрытие счетов по учету прибыли и ее использования. Согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета в течение отчетного года все организации формируют финансовый результат своей деятельности на счете 80 «Прибыли и убытки». Текущий учет использования прибыли организация отражает на счете 81 «Использование прибыли». Этот счет является активным, его сальдо - дебетовым, означающим сумму использованной в течение отчетного года прибыли по обязательствам и на собственные нужды.
Таким образом, учет балансовой прибыли и ее использования в течение года организация осуществляет на разных балансовых счетах: учет прибыли - на счете 80 «Прибыли и убытки»; учет использования прибыли - на счете 81 «Использование прибыли».
При составлении годового бухгалтерского баланса заключительными проводками декабря счета 80 и 81 закрываются. Сальдо по этим счетам по состоянию на начало каждого нового года должны равняться нулю, поэтому необходимо полностью списать остатки с данных счетов.
Эта операция, называемая реформацией бухгалтерского баланса, производится каждой организацией один раз в год.
6. Обеспечение сопоставимости отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года.
Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами.
Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акций, изменение учетной политики в части учета реализации и др.).
Следующие элементы имеют непосредственное отношение к оценке результатов деятельности компании:
Доходы - прекращение экономических выгод в форме притока или увеличения активов, и сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала; данное понятие включает в себя выручку и прочие доходы.
Расходы - сокращение экономических выгод в виде выбытия активов или исчерпания ресурсов и в виде увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала.
Объект следует признать элементом финансовой отчетности, если: существует вероятность, что какая-то экономическая выгода, имеющая отношение к данному объекту, будет получена или утрачена компанией; объект обладает стоимостью или оценкой, которая может быть надежно измерена.
При оценке элементов финансовой отчетности используются следующие методы: фактической стоимости приобретения; восстановительной стоимости; возможной продажи; дисконтированной стоимости.
Концепция капитала и поддержания заключается в следующем. Финансовый капитал рассматривается как чистый актив или собственный капитал компании. Он определяется в номинальных денежных единицах.
Физический капитал имеет отношение к операционному потенциалу. Он определяется в единицах производственной атомности компании. Прибыль представляет собой увеличение производственной мощности компании за период.
Для признания затрат в качестве актива в бухгалтерском балансе, они должны соответствовать критериям идентификации актива :
- - актив должен обладать стоимостью, которую можно надежно измерить.
- - должна существовать вероятность получения экономических выгод в будущем.
- - фирма должна быть в состоянии продемонстрировать, как будущие затраты приведут к увеличению будущих экономических выгод, что позволит адекватно оценить балансовую стоимость актива. Однако такое требование оказывается проблематичным из-за недостатка доказательств вероятности экономических выгод.
Представление финансовой отчетности МСБУ №1 Представление финансовой отчетности МСФО 1 Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности международные стандарты назывались Interntionl ccounting Stndrds IS или МСБУIS встречается и МСФОIS с апреля 2001г. стали называться Interntionl Finncil Reporting Stndrds IFRS или МСФОIFRS. Принципы не являются непосредственно стандартами МСФО и поэтому не определяют положения для конкретных расчетов или для случаев раскрытия информации в...
Поделитесь работой в социальных сетях
Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск
Тема 1. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности. Представление финансовой отчетности (МСБУ №1 «Представление финансовой отчетности», МСФО «1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»)
1.2. Представление финансовой отчетности
До апреля 2001 г . международные стандарты назывались International Accounting Standards (IAS) или МСБУ (IAS) (встречается и МСФО (IAS)), с апреля 2001 г . стали называться - International Financial Reporting Standards (IFRS) или МСФО (IFRS).
1.1. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности.
- Принципы подготовки и составления финансовой отчетности определяют основные понятия, необходимые для грамотной подготовки и представления отчетности.
- Принципы не являются непосредственно стандартами (МСФО) и поэтому не определяют положения для конкретных расчетов или для случаев раскрытия информации в финансовой отчетности
- В случае несовпадения положений Принципов и МСФО требования МСФО превалируют над требованиями Принципов.
Принципы включают:
- Цель финансовой отчетности;
- Качественные характеристики, определяющие уровень полезности информации, содержащейся в отчетности;
- Определение, признание и измерение элементов, составляющих отчетность;
- Понятие капитала и поддержания капитала.
Основополагающие допущения (принципы) составления финансовой отчетности и качественные характеристики содержащейся в ней информации :
- Финансовая отчетность строится на основе двух основополагающих допущений:
- - учет по методу начислений , согласно которому результаты операций и прочих событий признаются, когда они возникают (а не при получении или выплате денежных средств или их эквивалентов) и отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов к которым они относятся.
- - непрерывность деятельности компании. Т.е. при составлении финансовой отчетности подразумевается, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности.
В случае ожидания прекращения деятельности компании, ее банкротства отчетность должна быть составлена исходя из предположений, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости
Качественные характеристики финансовой отчетности являются атрибутами, делающими предоставляемую в отчетности информацию полезной для пользователей
- Понятность доступность информации для понимания в финансовых отчетах широкому кругу пользователей. Однако из этого не следует, что информация о сложных вопросах должна исключаться по причине трудностей понимания определенными пользователями.
- Уместность предполагает наличие всей необходимой информации для тех, кто принимает решение на основе данных финансовой отчетности. Информация является уместной, если она влияет на экономические решение пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоявшие и будущие события, а также подтверждать или корректировать их прошлые оценки.
- Надежность означает правдивость имеющейся информации, возможность ее проверки, нейтральность, осмотрительность, полноту представления данных, а также преобладание сущности над формой в отражении информации. Надежность комплексное понятие, оно раскрывается через пять характеристик.
- Сопоставимость пользователи отчетами должны иметь возможность сравнивать их за разные периоды времени у одного предприятия, чтобы определить тенденции в его финансовом положении и результатах деятельности, а также за один период времени у разных предприятий, чтобы оценить их относительное финансовое положение и результативность работы.
Характеристики надежности:
- Правдивость информация, представленная в финансовых отчетах, должна правдиво отражать операции и другие события, произошедшие в течение отчетного периода;
- Преобладание сущности над формой при отражении хозяйственных операций и событий следует учитывать их экономическую сущность, а не только юридическую форму;
- Нейтральность означает независимость представления финансовой информации от интересов каких-либо лиц или их групп. Данные в финансовой отчетности должны беспристрастно отражать хозяйственную деятельность предприятия;
- Осмотрительность означает определенную степень осторожности при формировании суждений о фактах и событиях предприятия в условиях неопределенности;
- Полнота предполагает. Что финансовые отчеты и дополнения, примечания к ним представляют всю существенную информацию для тех. Кто ими пользуется.
Элементы финансовой отчетности делятся на две группы:
- 1. Непосредственно связанные с оценкой финансового положения активы, обязательства и капитал (образуют бухгалтерский баланс);
- 2. Непосредственно связанные с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы.
- 1.Элементы, характеризующие финансовое положение
- 1.1.активы это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых ожидается экономическая выгода в будущем
- 1.2. Обязательства это текущая задолженность компании, возникающая в результате событий прошлых периодов, урегулирование которой ведет к оттоку из компании ресурсов
- 1.3. Капитал это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств
- 2. Элементы, характеризующие результаты деятельности
- 2.1.Доход это приращение экономических выгод в течение периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшение обязательств, что выражается в увеличении капитала.
- 2.2. Расход это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала.
2. Представление финансовой отчетности
- Финансовая отчетность компании представляет собой структурированное представление информации об ее имущественном и финансовом положении, финансовых результатах деятельности. Она является главным источником информации для различных пользователей, как внешних (инвесторов, кредиторов, партнеров),так и внутренних (руководства, менеджеров различного уровня управления, собственников).
- Международные стандарты не устанавливают единых форм баланса, отчета о прибылях и убытках и других отчетов, а лишь регламентируют минимальное количество информации, которое должно быть раскрыто в них, и устанавливают некоторые принципы подачи этой информации.
- Основным регламентирующим документом для составления финансовой отчетности служит МСБУ №1 «Представление финансовой отчетности».
- Целью стандарта МСБУ (IAS ) №1 является предписание основы представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с собственной финансовой отчетностью организации за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других организаций. Для достижения этой цели в Стандарте излагаются общие требования к представлению финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре и минимальные требования к ее содержанию.
- МСБУ(IAS ) №1 содержит:
Общие замечания по представлению финансовой отчетности;
Минимальные требования к содержанию финансовой отчетности.
- Признание, измерение и раскрытие отдельных операций и событий рассматривается в других МСФО.
МСБУ (IAS ) 1 определяет полный комплект финансовой отчетности:
- 1. Бухгалтерский баланс;
- 2. Отчет о прибылях и убытках;
- 3. Отчет об изменениях собственного капитала;
- 4. Отчет о движении денежных средств;
- 5. Учетная политика и пояснительные примечания .
- Пояснительные примечания являются наиболее объемной частью финансовой отчетности и, главным образом, за счет представления детальной и полезной информации по финансовой отчетности, составленной по МСФО, заслужила широкое признание во всем мире.
- Помимо перечисленных компонентов компании поощряются к представлению дополнительной информации, в частности, финансовых обзоров руководства, отчетов по вопросам окружающей среды, отчеты о добавленной стоимости и пр.
- Финансовые обзоры руководства раскрывают основные особенности финансовых результатов деятельности предприятия, его финансового положения и основные неопределенности с которыми оно сталкивается.
- К структуре и содержанию компонентов финансовой отчетности предусмотрены определенные требования. Так, форма финансовой отчетности должна быть четко определена и выделена из прочей информации.
Должна быть четко выделена и повторяться, если это необходимо, следующая информация:
Название отчитывающейся компании или другие опознавательные знаки;
Охватывает ли финансовая отчетность отдельную компанию или группу компаний;
Отчетная дата или период, покрываемый финансовой отчетностью;
Валюта отчетности;
Уровень точности, использованный при представлении цифр.
Финансовая отчетность должна представляться, как минимум, ежегодно.
- Как правило , отчетным периодом выступает календарный год с 1 января по 31 декабря и, соответственно, отчетной датой является 31 декабря. При этом МСБУ (IAS ) 1 не запрещает смещение отчетного года относительно календарного, например с 1 сентября по 31 августа.
- Исключительным случаем считается ситуация, когда годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год .
В таких случаях предприятие должно в дополнение раскрыть:
Причину использования периода, отличающегося от одного года;
Факт того, что сравнительные суммы в отчетах о прибылях и убытках, об изменении капитала, о движении денежных средств не являются сопоставимыми.
- Таким образом, МСБУ (IAS ) 1 требует от компаний формирования и представления годовой финансовой отчетности по МСФО.
- Составление и представление промежуточной отчетности является необязательным в соответствии с МСФО, однако если, однако если у компании будет такая необходимость, то следует руководствоваться положениями стандарта МСБУ (IAS ) 34 «Промежуточная финансовая отчетность».
В соответствии с МСБУ (IAS ) 1 при представлении финансовой отчетности необходимо соблюдение восьми параметров:
- 1. Достоверное представление и соответствие МСБУ. Финансовая отчетность должна объективно представлять финансовое положение и финансовые результаты деятельности компании..
- Соответствие МСФО означает, что финансовая отчетность соответствует всем применимым стандартам и интерпретациям, а также Принципам составления и представления финансовой отчетности.
- В исключительно редких обстоятельствах, когда руководство приходит к заключению, что соответствие требованиям стандарта будет вводить в заблуждение и поэтому отступление от какого-то требования необходимо для достижения достоверного представления, предприятие должно отразить такой факт, обосновать свою точку зрения, подробно раскрыв суть отступления и влияние на финансовую отчетность.
- 2. Учетная политика это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности.
- Руководство компании должно выбирать и применять учетную политику таким образом, чтобы финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого стандарта и интерпретации.
- 3. Допущение непрерывности деятельности компании . При формировании финансовой отчетности руководство должно оценивать способность предприятия продолжать свою деятельность непрерывно. Если руководству при формировании своего мнения известно о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности предприятия продолжать непрерывную деятельность, то эти неопределенности должны раскрываться. Если финансовая отчетность составляется не на основе непрерывности деятельности, то этот факт должен раскрываться так же, как и та основа, на которой составлена отчетность, и причина того, почему предприятие не считается непрерывно действующим.
- 4. Метод начисления . Предприятие должно составлять финансовую отчетность, за исключением информации о движении денежных средств, согласно принципу начисления.
- 5. Последовательность представления. Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к следующему, за исключением случаев, когда:
Значительное изменение в характере операций предприятия или анализ представления ею финансовой отчетности показывает, что изменение приведет к более подходящему представлению событий или операций;
Изменение в представлении требуется конкретным стандартом.
Данное положение имеет большую важность, поскольку если бы компании от периода к периоду меняли бы структуру отчетов, то понимание финансовой отчетности было бы значительно затруднено.
6. Существенность и агрегирование. Каждая существенная статья компонентов финансовой отчетности должна представляться отдельно, несущественные же суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и могут не представляться отдельно (включаются в позицию «прочие»).
7. Взаимозачет. Активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается каким-либо МСФО (например, задолженность учредителей по взносам в уставный капитал должна представляться в составе дебиторской задолженности в активе баланса, а задолженность по выплате дивидендов учредителям в позиции «кредиторская задолженность» в составе обязательств).
Статьи доходов и расходов должны взаимозачитываться тогда и только тогда, когда:
отдельный международный стандарт требует или разрешает это;
прочие доходы, убытки и соответствующие расходы, возникающие в результате одинаковых или аналогичных операций и событий, не являются существенными.
8. Сравнительная информация. В соответствии с МСБУ (IAS ) 1 сравнительная информация в отношении предшествующего периода должна раскрываться для всей числовой информации в финансовой отчетности, если только обратное не разрешается или не требуется конкретным международным стандартом финансовой отчетности. Сравнительная информация должна включаться в повествовательный и описательный разделы финансовой отчетности, если она уместна для понимания и интерпретации фактов хозяйственной жизни, произошедших с компанией за текущий период.
Сроки для представления финансовой отчетности.
Предприятие должно быть в состоянии выпустить свою финансовую отчетность
в течение шести месяцев после отчетной даты
.
Поскольку полезность финансовой отчетности снижается, она должна быть представлена пользователям в течение приемлемого периода после отчетной даты.
Такие факторы, как сложность операций предприятия, не являются достаточным оправданием неспособности предприятия представить отчетность своевременно. Более конкретные предельные сроки устанавливаются законодательными или нормативными документами во многих странах
Примечания к финансовой отчетности компании должны:
- представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политики.
- раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представлена где-либо еще в финансовой отчетности;
- обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности.
- Примечания к финансовой отчетности целесообразно представлять в упорядоченном виде. По каждой статье в балансе, отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств должны даваться перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию в примечаниях.
- Примечания, как правило, представляются в следующем порядке , что помогает пользователям в понимании финансовой отчетности и сопоставлении ее с отчетностью других предприятий:
- - заявление о соответствии МСФО;
- - информация о применяемой оценке и учетной политики;
- - вспомогательная информация для статей, представленных в каждой форме финансовой отчетности. ,
- - прочие раскрытия, в том числе об условных обязательствах и активах, о событиях после отчетной даты и прочие финансовые раскрытия; а также раскрытия нефинансового характера.
МСФО (IFRS ) 1 «Первое применение МСФО» является первым стандартом, опубликованным в июне 2003 г . Правлением Совета по МСФО после реорганизации.
Требования МСФО (IFRS )) 1 должны применяться, если первая финансовая отчетность по МСФО представляется за периоды, следующие после 1 января 2004г. При этом более раннее применение стандарта приветствуется.
В соответствии с МСФО (IFRS ) 1 переход на международные стандарты включает формирование:
учетной политики, соответствующей требованиям всех стандартов на отчетную дату;
вступительного баланса по МСФО на дату перехода;
сравнительных данных хотя бы за год, предшествующий году первой финансовой отчетности по МСФО;
первой финансовой отчетности по МСФО;
дополнительной информации, объясняющей влияние перехода на МСФО.
Цель МСФО (IFRS ) 1 состоит в том, чтобы первая финансовая отчетность, соответствующая МСФО, представляла информацию:
понятную пользователям;
сравнимую с информацией всех представленных периодов;
которая была бы «точкой отсчета» для учета в соответствии с МСФО;
расходы на составление которой не превышали бы выгод от ее ценности для пользователей.
Первая финансовая отчетность по МСФО это первая годовая финансовая отчетность, в которой ясно и безоговорочно указано на ее соответствие МСФО.
Организация должна применять МСФО (IFRS ) 1 , если представленная финансовая отчетность за предшествующий наиболее поздний период:
была подготовлена в соответствии с национальными требованиями, которые не совпадают со всеми МСФО;
отвечает всем требованиям МСФО, но не содержит ясного и безоговорочного заявления об этом соответствии;
была составлена не только в соответствии с национальными стандартами, но и с некоторыми (но не всеми) МСФО;
соответствовала национальным требованиям, представляя сверку отдельных показателей с аналогичными показателями, полученными с использованием МСФО.
Также МСФО (IFRS ) 1 применяется, если организация:
составляла финансовую отчетность в соответствии с МСФО только для внутреннего использования, не представляя ее собственникам и другим внешним пользователям;
формировала не полный комплект финансовой отчетности в соответствии с МСФО (для целей консолидации);
не представляла финансовую отчетность за предшествующие периоды.
Вместе с тем, требования МСФО (IFRS ) 1 не применяются, когда организация ранее представляла финансовую отчетность, содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО, и:
приняла решение больше не представлять финансовую отчетность по национальными стандартам;
решила исключить специальное указание в отчетности на то, что национальные правила соответствовали ранее применявшимся МСФО;
в аудиторском заключении содержится несогласие аудитора с таким заявлением.
Отправной точкой для учета и отчетности по МСФО должен стать вступительный бухгалтерский баланс по МСФО . Он составляется на дату перехода к МСФО, причем его публикация не требуется.
Дата перехода к МСФО это начало самого раннего периода, за который организация представила полную сравнительную информацию в соответствии с МСФО в своей первой финансовой отчетности по МСФО.
Вступительный баланс по МСФО баланс организации на дату перехода к МСФО.
Отчетная дата конец последнего периода, за который составлена финансовая или промежуточная отчетность.
В соответствии с МСФО (IFRS ) 1 учетная политика должна отвечать требованиям каждого применимого МСФО, действующего на отчетную дату первой финансовой отчетности, и применятся для формирования показателей входящего баланса и отчетности за все периоды, включенные в первую финансовую отчетность по МСФО.
Организации следует сформировать исходные данные по МСФО так, как если бы учет по МСФО велся всегда (ретроспективно применить стандарты МСФО), т.е. во вступительном бухгалтерском балансе организация должна:
а) признать те активы и обязательства, признание которых требуется в соответствии с МСФО;
б) исключить элементы, признанные в качестве активов или обязательств, если МСФО не разрешает такого признания;
в) провести реклассификацию статей, которые были признаны в соответствии с прежними национальными правилами учета в качестве одного вида активов, обязательств или элементов собственного капитала, но теперь представляют собой другой вид активов, обязательств или элементов собственного капитала в соответствии с МСФО;
г) включить все статьи в оценке, соответствующей МСФО.
Результат изменений отчетности, составленной по национальным стандартам, для ее приведения к МСФО отразится на величине нераспределенной прибыли или иной статье капитала.
МСФО (1РК8) 1 не освобождает от выполнения требований по представлению и раскрытию информации, изложенных в других стандартах . Напротив, он предписывает раскрыть дополнительную информацию, объясняющую, как переход от прежних национальных стандартов к МСФО повлиял на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки организации в отчетном периоде.
Первая финансовая отчетность по МСФО должна включать выверку:
капитала, представленного в соответствии с национальными правилами учета и капитала по МСФО на дату перехода к МСФО и на конец последнего периода, представленного в самой последней финансовой отчетности организации, составленной по национальным правилам;
чистой прибыли (убытка), представленной в соответствии с национальными правилами учета и по МСФО за последний период, представленный в самой последней финансовой отчетности организации, составленной по национальным правилам.
Указанное раскрытие должно обеспечивать достаточный объем информации для понимания существенных корректировок в балансе, отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств.
Более того, необходимо отдельно представить корректировки, вызванные изменениями учетной политики (применением МСФО), и корректировки, связанные с исправлениями ошибок, выявленными в процессе перехода на МСФО (неправильным применением национальных правил учета).
Другие похожие работы, которые могут вас заинтересовать.вшм> |
|||
| 9978. | Анализ финансовой отчетности предприятия | 64.75 KB | |
| Практически применяемые сегодня в России методы анализа и прогнозирования финансово-экономического состояния предприятия отстают от развития рыночной экономики. Несмотря на то, что в бухгалтерскую и статистическую отчетность уже внесены и вносятся некоторые изменения, в целом она еще не соответствует потребностям управления предприятием в рыночных условиях, | |||
| 5019. | Составление форм бухгалтерской (финансовой) отчетности | 174.49 KB | |
| Изучить теоретические аспекты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности; рассмотреть содержание и порядок составления форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, особенности международных стандартов финансовой отчетности; сформировать показатели форм бухгалтерской отчетности на примере деятельности условного предприятия; | |||
| 13708. | Предмет и объекты анализа финансовой отчетности | 37.69 KB | |
| Предмет и объекты анализа финансовой отчетности Анализ от греч. Экономический анализ это систематизированная совокупность методов способов приемов используемых для получения выводов и рекомендаций экономического характера в отношении некоторого субъекта хозяйствования. Процедура проведения анализа состоит из разделения проблемы на составляющие части более доступные для изучения. Выделяются такие тематические виды экономического анализа как экономический анализ в проектной деятельности инвестиционной деятельности в финансовой и... | |||
| 21185. | Исследование аналитической взаимосвязи основных форм бухгалтерской финансовой отчетности | 160.1 KB | |
| Задачами анализа финансовой отчетности являются: оценка структуры имущества организации и источников его формирования; выявление степени сбалансированности между движением материальных и финансовых ресурсов; оценивается структура и потоки собственного и заемного капитала нацеленного на извлечение максимальной прибыли и повышение финансовой устойчивости; оценка правильности использования денежных средств для поддержания эффективности структуры капитала; оценка влияния факторов на финансовые результаты и эффективность использования... | |||
| 17400. | Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и фактов несоблюдения законодательства | 37.88 KB | |
| Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской финансовой отчетности и фактов несоблюдения законодательства В сложном и длительном процессе аудиторской проверки особое место занимает проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета финансовых и хозяйственных операций их соответствующей группировки в учетных регистрах и порядка составления отчетности. С развитием рыночных отношений значение бухгалтерской финансовой отчетности повышается она превращается в источник достоверной финансовой информации о показателях... | |||
| 5018. | Аудит финансовой отчетности на примере предприятия ТОО «Казахстан» после принятия мер по реформе бюрократического аппарата | 81.47 KB | |
| В настоящее время в странах постсоветского пространства ведется большая работа по гармонизации национальной бухгалтерской финансовой отчетности с международной. Переход на международные стандарты обусловлен в Республике Казахстан обусловлен выходом на мировые кредитные и фондовые рынки крупных национальных корпораций. | |||
| 10063. | Оценка стоимости организации на основе международных стандартов бухгалтерской отчетности | 59.03 KB | |
| Тема данной выпускной аттестационной работы является наиболее актуальной так как в последнее время в мире наблюдается спад производства потому важно суметь оценить реальную стоимость предприятия для дальнейшего эффективного управления в условиях кризисной экономики страны. В структуре комбината собственное древесноподготовительное производство целлюлозный завод вырабатывающий около 680 тысячи... | |||
| 769. | Отчетность предприятия. Порядок составления, представления и утверждения бухгалтерской отчетности | 25.97 KB | |
| Классификация отчетности. Состав бухгалтерской отчетности. Подготовительные работы перед составлением бухгалтерской отчетности. Порядок составления представления и утверждения бухгалтерской отчетности. | |||
| 9988. | Анализ составления и представления бухгалтерской бюджетной отчетности «УЗИО Уфимского района» | 45.04 KB | |
| Счета используемые в ведении учета корреспонденция счетов. Пути совершенствования при ведении учета УЗИО Уфимского района РБ. Введение Система бюджетной отчетности является составной частью системы финансового планирования финансирования использования и учета бюджетных средств. В связи с поставленной целью исследуется следующий круг задач: изучить особенности хозяйственной деятельности Управления земельных и имущественных отношений Уфимского района РБ... | |||
| 19585. | Порядок формирования показателей отчетности по договорам строительного подряда в соответствии с Российскими стандартами по бухгалтерскому учету и МСФО | 33.43 KB | |
| Система договоров, регулирующих взаимоотношения участников строительства, отличается повышенной сложностью. Поэтому требуется научная систематизация и обобщение сложной комбинации договоров, используемых в строительстве, и исследование характера влияния этих договоров на методик бухгалтерского учета строительной деятельности. Именно этим обуславливается актуальность темы данной работы. | |||
Международные стандарты финансовой отчетности базируются на таких основополагающих принципах составления отчетности, как: 1)
требования к качеству информации; 2)
принципы учета информации (отражения информации в учете); 3)
элементы финансовой отчетности.
Требования к качеству информации определяют те характеристики, которыми должна обладать информация, формируемая в системе финансового учета и представляемая в финансовой отчетности.
Данные качества в первую очередь обусловлены необходимостью удовлетворения потребностей внешних пользователей финансовой отчетности.
Принципы учета информации определяют те правила, в соответствии с которыми должна отражаться информация в системе финансового учета.
Элементы финансовой отчетности представляют собой основные части финансовой отчетности - классы статей, которые обладают одинаковыми экономическими характеристиками и группируются соответствующим образом в системе финансового учета и в финансовой отчетности.
Требования к качеству информации можно классифицировать следующим образом: 1)
полезность; 2)
уместность (своевременность, существенность, ценность (для составления прогнозов, для оценки результатов)); 3)
достоверность, надежность (правдивость, преобладание содержания над формой, возможность проверки, нейтральность); 4)
понятность; 5)
сопоставимость и стабильность.
Полезность информации - это возможность использования для принятия пользователями обоснованных экономических решений. Для того чтобы информация была полезной, она должна быть уместной, достоверной (надежной), понятной и сопоставимой.
Уместность информации - это ее способность влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать полученные результаты и прогнозировать будущие события. Информация считается уместной, если она своевременна, существенна и представляет ценность для составления прогнозов и оценки результатов. Своевременность информации означает, что вся значимая информация своевременно, без задержки на выяснение несущественных деталей включена в финансовую отчетность и такая финансовая отчетность представлена вовремя. Существенность информации имеет принципиальное значение для обеспечения уместности. Существенной считается информация, отсутствие или неправильная оценка которой приводит к иным решениям пользователей. Существенность может описываться как количественными, так и качественными показателями. Ценность информации для пользователей финансовой отчетности обусловлена возможностью ее использования для оценки результатов деятельности и прогнозирования тенденций будущего развития предприятия.
Достоверность информации выражается в отсутствии существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражающей хозяйственную деятельность. Для этого информация должна обладать правдивостью, преобладанием экономического содержания над юридической формой, возможностью проверки и нейтральностью. Правдивость информации означает, что финансовая отчетность правдиво отражает экономическую реальность. Преобладание экономического содержания над юридической формой предусматривает отражение информации с точки зрения экономической сущности операции, а не ее юридической формы, которая может предполагать другую трактовку.
Долгосрочная аренда основных средств на условиях финансового лизинга, когда право собственности на основные средства остается у арендодателя (юридическая форма), а сами основные средства отражаются в составе активов арендополуча-теля (экономическое содержание), поскольку все выгоды от их использования потребляются арендодателем.
Возможность проверки предполагает, что оценка информации, содержащейся в финансовой отчетности, проведенная различными экспертами, должна привести к одинаковым результатам.
Нейтральность информации означает, что она не содержит пристрастных оценок, т.е. беспристрастна по отношению к разным группам пользователей и не нацелена на получение заранее заданного результата.
Информация должна быть понятна различным группам пользователей, обладать однозначностью, четкостью и отсутствием излишней детализации. Это не означает, что сложная информация не должна раскрываться в финансовой отчетности, однако предполагается определенный уровень знаний у пользователей финансовой отчетности.
Сопоставимость информации предполагает возможность сравнения финансовой отчетности во времени (за несколько периодов) и в пространстве (с отчетностью других предприятий). Сопоставимость отчетности во времени достигается стабильностью применяемых методов учета, однако это не означает, что предприятие обязано постоянно использовать одни и те же методы. В случае изменения условий функционирования методы могут быть изменены (иначе информация не будет обладать характеристикой надежности), однако при изменении методов необходимо отражать в отчетности причины и результаты таких изменений.
Все качественные характеристики информации определяют ее полезность для пользователей финансовой отчетности. Их взаимным сочетанием определяется профессионализм бухгалтера, поскольку возникают ситуации, когда эти характеристики противоречат друг другу. На информацию иногда накладывается ограничение по соотношению затрат и выгод, означающее, что выгоды от определенной информации должны быть больше, чем затраты на ее получение.
Принципы отражения информации в системе финансового учета могут быть сгруппированы следующим образом: 1)
принцип двойной записи; 2)
принцип единицы учета; 3)
принцип периодичности; 4)
принцип продолжающейся деятельности; 5)
принцип денежной оценки; 6)
принцип начислений (принцип регистрации дохода, принцип соответствия); 7)
принцип осмотрительности.
Принцип двойной записи полагает использование двойной записи при ведении учета и составлении финансовой отчетности.
Проводки в учете могут быть как простые (один дебет и один кредит), так и сложные (несколько дебетов и несколько кредитов), однако общая сумма по дебету должна быть равна общей сумме по кредиту. Данный способ представляет собой специфику ведения финансового учета.
Принцип единицы учета означает, что для целей учета предприятие отделено от своих владельцев (собственников) и от других предприятий. Его также называют принципом хозяйственной или экономической единицы. Отделение предприятия от собственников и от других предприятий позволяет корректно учитывать результаты его деятельности.
Для индивидуальных частных предприятий использование этого принципа означает отделение операций собственника от операций предприятия.
Изъятие собственником денежных средств из кассы не является расходом предприятия, а представляет собой изъятие владельца. Для корпораций отделенность собственников от деятельности предприятия является очевидной: акционеры, финансируя деятельность, не имеют возможности управлять ею. Такая ситуация ведет к тому, что акционеры несут наибольшие риски и больше чем другие пользователи заинтересованы в информации, отражаемой в финансовой отчетности.
Принцип периодичности вызывает регулярное составление отчетности. Хозяйственная деятельность предприятия является непрерывным процессом, и для того, чтобы оценить ее результаты, необходимо искусственно зафиксировать момент времени (отчетную дату), когда будет зафиксировано финансовое состояние предприятия. За период между двумя отчетными датами (отчетный период) можно определить изменение финансового состояния, получив результат деятельности предприятия за отчетный период. Основным отчетным периодом считается год; отчетной датой может являться любой календарный день года.
Принцип продолжающейся деятельности заключается в том, что финансовая отчетность составляется исходя из предположения, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, т.е. у него нет ни намерения, ни необходимости прекращать свою деятельность. На основе этого принципа вырабатываются определенные правила оценки статей отчетности, использование первоначальной стоимости.
Принцип денежной оценки состоит в том, что вся информация в финансовой отчетности оценивается в денежном выражении. В международной практике используются различные оценки. Можно выделить следующие варианты таких оценок: 1)
первоначальная стоимость - сумма денежных средств, затраченная на приобретение актива; 2)
стоимость замещения или текущая стоимость - сумма денежных средств, которая должна быть уплачена в настоящий момент для приобретения (замещения) данного актива; 3)
рыночная стоимость или стоимость реализации - сумма денежных средств, которая может быть получена от реализации актива в настоящий момент; 4)
чистая стоимость реализации - сумма денежных средств, которая может быть реально получена от продажи актива в настоящий момент за вычетом расходов на реализацию; 5)
приведенная стоимость - текущая стоимость будущих потоков денежных средств; 6)
справедливая стоимость - стоимость, по которой активы могут быть обменены между двумя независимыми сторонами.
Принцип начислений предусматривает, что доходы и расходы должны быть отражены в том отчетном периоде, когда они возникли, а не когда уплачены или получены деньги. Необходимость данного принципа обусловлена периодичностью составления финансовой отчетности. Иногда этот принцип разделяют на две составляющие: принцип регистрации дохода и принцип соответствия.
Принцип регистрации дохода подразумевает, что доход отражается в том отчетном периоде, когда он заработан, т.е. предприятие завершило все действия, необходимые для его получения, и реализован, т.е. получен или явно может быть получен, а не когда получены денежные средства. Исключение составляют методы поэтапного выполнения контракта и продажи в рассрочку.
Принцип соответствия заключается в отражении в отчетном периоде только тех расходов, которые привели к доходам данного периода. В некоторых случаях связь между доходами и расходами является очевидной (например, прямые расходы материалов), в других случаях - нет, поэтому для них предусмотрены определенные правила. Некоторые затраты относятся на отчетный период, т.е. являются расходами периода, поскольку они возникли в данном периоде (периодические затраты), хотя их нельзя связать напрямую с доходом данного периода. Некоторые затраты распределяются во времени, т.е. относятся на расходы разных отчетных периодов частями, поскольку приводят к доходам, получаемым в разные отчетные периоды (например, распределение первоначальной стоимости основных средств во времени путем амортизации).
Правило для отражения затрат в учете может быть сформулировано следующим образом: 1)
если затраты приводят к текущим выгодам, они отражаются как расходы отчетного периода; 2)
если затраты приводят к будущим выгодам, они отражаются как активы и списываются на расходы в будущих отчетных периодах; 3)
если затраты не приводят ни к каким выгодам, они отражаются как убытки отчетного периода.
Суть принципа осмотрительности состоит в большей готовности к учету потенциальных убытков, чем потенциальных прибылей, что выражается в оценке активов по наименьшей из возможных стоимостей, а обязательств - по наибольшей.
Правило оценки запасов осуществляется по наименьшей из возможных величин - себестоимости или рыночной цене. Если рыночная стоимость меньше, это означает возможный потенциальный убыток, поэтому стоимость запасов должна быть снижена до рыночной цены и признан убыток в отчете о прибылях и убытках.
Этот принцип действует только для ситуации неопределенности и не означает создания скрытых резервов или искажения информации.
Можно выделить пять основных элементов финансовой отчетности (о них рассказано раньше): 1)
активы; 2)
обязательства; 3)
собственный капитал; 4)
В «Принципах подготовки и представления финансовой отчетности» отражены принципы и даны понятия финансового учета:
цели составления финансовой отчетности;
основополагающие допущения (принципы, лежащие в основе составления отчетности);
качественные характеристики информации, содержащейся в финансовой отчетности;
элементы финансовой отчетности;
критерий признания элементов финансовой отчетности;
виды оценки элементов финансовой отчетности;
концепции капитала и поддержания капитала.
Основная цель финансовой отчетности – обеспечение информацией о финансовом состоянии, результатах деятельности и изменении финансового состояния предприятия, которая является полезной для широкого круга внешних пользователей в процессе принятия экономических решений
Принципы устанавливают два основополагающих допущения в основе составления финансовой отчетности:
Учет по методу начисления, когда хозяйственные операции признаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, вне зависимости от момента получения или выплаты денежных средств.
2. Непрерывность деятельности предполагает, что компания осуществляет и в обозримом будущем продолжит осуществлять хозяйственную деятельность. Если предприятие намерено ликвидироваться или существенно сократить деятельность бухгалтерская отчетность составляется по другим правилам.
Качественные характеристики финансовой отчетности – это атрибуты, которые делают информацию, представленную в отчетности, полезной для пользователей.
Качественные характеристики информации:
Понятность информации – это ее доступность для понимания пользователем, обладающим достаточным уровнем знаний.
Сопоставимость – требует последовательного подхода к оценке и отражению аналогичных операций и прочих событий.
Уместной считается информация, которая влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события или подтверждать либо корректировать прошлые оценки.
Надежность – это отсутствие существенных ошибок и искажений.
Особое значение в МСФО имеет принцип осмотрительности. Осмотрительность – предполагает соблюдение определенной осторожности в условиях неопределенности, так чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы – занижены. Т.е. активы оцениваются по минимальной оценке, обязательства и убытки – по максимальной оценке и включаются в отчетность в обязательном порядке.
3.2. Элементы финансовой отчетности
Согласно «Принципам подготовки и представления финансовой отчетности» в составе финансовой отчетности выделяют пять основных элементов: активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы.
Первые три элемента связаны с представлением информации о финансовом состоянии предприятия и отражаются в балансе; два оставшихся элемента характеризуют результаты хозяйственной деятельности и отражаются, как правило, в отчете о прибылях и убытках.
Активы – это средства или ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, и от которых ожидается приток будущих экономических выгод.
Обязательства – это существующие обязательства компании, возникшие в результате прошлых событий, погашение которых, как ожидается, приведет к оттоку ресурсов предприятия, воплощающих экономические выгоды.
Собственный капитал – это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств, т.е. доля собственников в активах предприятия.
Доходы – это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период в форме увеличения активов или их стоимости или уменьшения обязательств, имеющее своим результатом увеличение собственного капитала (отличное от увеличения за счет вкладов собственников).
Расходы - это уменьшение экономических выгод за период в форме уменьшения или потери стоимости активов или увеличения обязательств, имеющее своим результатом уменьшение собственного капитала (отличное от уменьшения за счет изъятий собственников).
В большинстве случаев доходы и расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках, однако в ряде случаев они могут относиться напрямую на капитал (например, переоценка основных средств в сторону увеличения).
Данные элементы отражаются в финансовой отчетности только в том случае, когда они удовлетворяют критерию признания.
Общий критерий признания заключается в следующем: элемент, удовлетворяющий определению, должен признаваться в отчетности только при выполнении следующих условий одновременно:
наличие вероятности притока или оттока будущих экономических выгод, связанных с данным элементом;
возможность надежной оценки его стоимости.
Соответственно активы признаются только в том случае, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод, и стоимость актива может быть надежно оценена или измерена. Если считается, что приток экономических выгод не выйдет за рамки текущего учетного периода, то такое расходование средств отражается как расходы.
Обязательства отражаются, когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надежно измерена.
Доходы отражаются в отчетности, когда увеличение будущих экономических выгод, связанное с увеличением актива или уменьшением обязательства, может быть надежно измерено.
Расходы отражаются в отчетности, когда уменьшение будущих экономических выгод, связанное с уменьшением актива или увеличением обязательства, может быть надежно измерено.
2.1. Документ «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности»: цель, статус и сфера действия этого документа.
Подготовка стандартов финансовой отчетности должна осуществляться в соответствии с основополагающими принципами МСФО. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, разработанные Международным комитетом стандартов финансовой отчетности, были опубликованы в 1989 г. Эти принципы:
Определяют общие правила подготовки и представления финансовой отчетности;
Предоставляют инструкции для разработчиков стандартов в процессе их разработки,
Обеспечивают бухгалтеров, аудиторов и пользователей информацией и необходимыми знаниями при трактовке Международных стандартов финансовой отчетности, а также для работы с теми темами, которые еще не охвачены МСФО.
Принципы подготовки и представления финансовой отчетности определяют основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. В них рассмотрены такие вопросы, как:
цели финансовой отчетности,
качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации,
определения,
порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности,
понятие капитала и поддержания капитала.
Принципы не являются международным стандартом, не заменяет стандарты, не содержит требований и рекомендаций для применения в бухгалтерском учете при подготовке и составлении финансовой отчетности. Этот документ раскрывает общие подходы КМСФО к содержанию МСФО. Он предназначен, в основном, для содействия: Комитету по МСФО в разработке новых и пересмотре действующих стандартов; национальным органам стандартизации в работе над национальными стандартами; составителям финансовой отчетности в применении МСФО и определении порядка ее составления по тем вопросам, в отношении которых стандарты еще не приняты; аудиторам в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО; пользователям отчетности, составленной по МСФО, в интерпретации финансовой информации и учете хозяйственных операций, не нашедшие отражения в МСФО. Если какое-то положение Принципов вступает в противоречие со стандартами, то приоритет отдается требованиям последних.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ . Принципы имеют непосредственное отношение к:
основным целям финансовых отчетов;
качественным характеристикам финансовых отчетов;
элементам финансовых отчетов;
концепциям капитала и поддержания капитала.
2.2. Пользователи финансовой отчетности.
Предъявление финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО обеспечивает ее прозрачность для пользователей, необходимой различным группам пользователей для принятия экономических решений.
Пользователями по МСФО признаются:
Инвесторы, вкладывающие рисковый капитал и заинтересованные в информации, которая помогла бы определить – покупать, держать или продавать ценные бумаги, оценить способность компании выплачивать дивиденды;
Поставщики, нуждающиеся в информации, которая дает возможность определить, будет ли в срок погашена задолженность перед ними их дебиторов;
Покупатели, заинтересованные в информации о стабильности компании, особенно когда они имеют с ней долгосрочные отношения;
Кредиторы, заинтересованные в информации, позволяющей определить риск в отношении возврата кредитов и выплаты причитающихся процентов;
Работники, нуждающиеся в информации о стабильности и прибыльности своих нанимателей, их способности обеспечить заработную плату, пенсии и возможность трудоустройства;
Правительство и его органы, заинтересованные в информации о деятельности хозяйствующих субъектов для того, чтобы определить налоговую политику, размер национального дохода, распределять ресурсы и др.
Одна из проблем стоящих перед бухгалтерским учетом заключается в невозможности удовлетворения информационных требований всех пользователей. Поэтому во многих странах считается, что финансовая отчетность должна отвечать прежде всего требованиям акционеров, т.к. эта группа пользователей наиболее заинтересована в получении информации о результатах деятельности хозяйствующего субъекта и имеет наиболее широкий спектр требований к информации, содержащейся в финансовой отчетности. Следовательно, если их требования будут удовлетворены, то в значительной степени будут удовлетворены и информационные потребности других пользователей.
2.3. Основополагающие принципы финансовой отчетности.
Концептуальные основы МСФО определяют общие принципы составления финансовой отчетности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчетности. Общие принципы международных стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы: базовые принципы и качественные характеристики информации.
Международные стандарты основаны на 2 основных допущениях (базовых принципах):
1. Принцип начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств. Таким образом, операции будут учитываться в том отчетном периоде, в котором они возникли. Данный принцип дает возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, то есть позволяет прогнозировать будущие результаты деятельности предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансовых результатов отчетного периода.
2. Принцип непрерывности деятельности (going concern) предполагает, что у предприятия нет ни намерений, ни необходимости прекращать или существенно сокращать хозяйственно - финансовую деятельность в обозримом будущем. Все стандарты бухгалтерского учета исходят из этого предположения, поэтому при возникновении потребности в сокращении деятельности или необходимости ее ликвидации, бухгалтерская отчетность составляется по другим правилам. Допущение непрерывности деятельности не противоречит учету изменившихся со временем условий хозяйствования, например стоимости ресурсов, обязательств и капитала, налогового законодательства или иных законов государства.
Для того, чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам, которые согласно МСФО являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей:
· понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учета. Необходимо, чтобы форма представления отчетов, заголовки документов и рубрик, наименование показателей и понятий, принятые ссылки, классификации и группировки четко отражали их содержание, исключали возможность двусмысленного толкования, но и не содержали излишних деталей. При переводе финансовой отчетности на иностранные языки необходимо обеспечить ясность и точность ее изложения для пользователей стран, в которые эта отчетность направляется;
· уместность или значимость (relevance) информации характеризуется ее способностью повлиять на оценку ситуации и экономические решения пользователей принимаемые сейчас или в будущем, оценивать прошлое, предвидеть будущее. Информация является уместной, если она увеличивает определенность прогноза или подтверждает сделанный прогноз. Таким образом, уместность является качественной характеристикой финансовой отчетности, которая способствует осуществлению следующих функций информации: прогнозной (позволяющей оценить развитие предпрриятия в будущем) и подтверждающей прогнозы, сделанные в прошлом. Прогнозная и подтверждающая функции информации взаимосвязаны. Например, информация о современном уровне и структуре имеющихся активов представляет ценность для пользователей, когда они стараются предсказать способность компании воспользоваться благоприятными возможностями и правильно отреагировать на неблагоприятную ситуацию. Эта же информация играет подтверждающую роль в отношении прошлых прогнозов, например, касающихся возможной структурной организации компании, или результата запланированных операций. Отчетная информация может оказаться уместной только в том случае, когда составители отчетности хорошо понимают запросы и потребности пользователей. На уместность информации серьезное влияние оказывают ее характер и существенность. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у компании, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде. В других случаях важное значение имеет как характер, так и существенность, например, размеры имеющихся основных видов запасов, соответствующих данной компании;
· существенность информации (materiality). Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность того или иного элемента бухгалтерской отчетности определяется не только его количественной величиной, но и той ролью, которую он играет информационном отношении, оказывая влияние на принимаемые решения. Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения. Таким образом, существенность, скорее, показывает порог или точку отсчета, и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной;
· надежность (reliability) информации определяется ее достоверностью, гарантирующей пользователям отсутствие существенных ошибок и искажений, а также полноту отражения всех существенных показателей. На достоверность информации, представленной в бухгалтерской отечности, оказывают влияние правдивость представления, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота;
· правдивость представление (faithful representation) Для того, чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять. Правдивость предполагает также отсутствие существенных ошибок и отклонений в финансовой отчетности. Большая часть финансовой информации подвержена некоторому риску быть не настолько правдивой, как предполагается, что является не результатом преднамеренных действий, а следствием различий в оценках, методах учета, трудностей в идентификации и измерении отдельных операций. Поэтому в приложении к отчетности следует предусматривать точное указание методов учета, а также критериев признания и оценки, других характерных особенностей учетной политики с тем, чтобы пользователи могли правильно понимать назначение представляемой им информации;
· преобладание сущности над формой (substance over form). При отражении хозяйственных операций и событий следует учитывать прежде всего их сущность и экономическую реальностью, а не только их юридическую форму. Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы;
· нейтральность (neutrality) информации означает независимость представления финансовой информации от интересов каких-либо групп пользователей. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самой подготовкой или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата;
· осмотрительность (prudence). Осмотрительность - это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы – занижены. Таким образом, когда трудно определить стоимость активов и доходов, выбирают наименьшую оценку из возможных, по обязательствам и расходам – наибольшую. Соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы;
· полнота (completeness) Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности;
· сопоставимость (comparability) информации должна обеспечивать сравнимость данных финансовой отчетности предприятия с предшествующими периодами, чтобы определить тенденции в его финансовом положении и результатах деятельности, а также за один период времени у разных предприятий, чтобы оценить их относительное финансовое положение и результативность работы. Для обеспечения сопоставимости аналогичных операции должны отражаться по единой методике, которую следует применять последовательно на протяжении существования компании, а также согласованным образом для различных компаний.
