المبادئ الحديثة للضرائب في الاتحاد الروسي. المبادئ العامة للضرائب يحدد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي المبادئ التالية للضرائب

مبادئ الضرائب في الاتحاد الروسيأنشئت في الفن. 3 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

لذا فقد كرّس القانون المبادئ الأساسية التالية للتشريع بشأن الضرائب والرسوم:
1) الشرعية. لا يمكن تكليف أي شخص بالالتزام بدفع الضرائب والرسوم، فضلاً عن المساهمات والمدفوعات الأخرى التي لها خصائص الضرائب أو الرسوم التي يحددها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، والتي لا ينص عليها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي أو تم إنشاؤها بطريقة أخرى غير تلك التي يحددها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛

2) المبدأ اليقين والوضوح والغموض في القاعدة القانونيةوهو ما يرتبط ارتباطًا وثيقًا بمبدأ الشرعية. ووفقا لهذا المبدأ، عند تحديد الضرائب والرسوم، يجب أن تظل التقنية التشريعية في أفضل حالاتها. نظرًا لأن التشريع الضريبي لا يستهدف فقط وليس المتخصصين في مجال الضرائب فحسب، بل إلى حد كبير المواطنين والمنظمات غير المتخصصين في مجال الضرائب، فيجب ذكر القاعدة الضريبية بلغة بسيطة ومفهومة. وفقًا لقرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 15 يوليو 1999 N 11-P "في حالة التحقق من دستورية بعض أحكام قانون جمهورية روسيا الاتحادية الاشتراكية السوفياتية "بشأن الدولة" خدمة الضرائب RSFSR" وقوانين الاتحاد الروسي "بشأن أساسيات النظام الضريبي في الاتحاد الروسي" و"بشأن هيئات شرطة الضرائب الفيدرالية" عدم اليقين من المحتوى القانوني القاعدة التشريعيةيتعارض مع المبادئ القانونية العامة للمسؤولية القانونية. وفي الوقت نفسه، تمت صياغة معيار اليقين بالقاعدة القانونية كشرط دستوري للمشرع في قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 25 أبريل 1995 N 3-P "في حالة التحقق من دستورية الأجزاء الأول والثاني من المادة 54 من قانون الإسكان في جمهورية روسيا الاتحادية الاشتراكية السوفياتية فيما يتعلق بشكوى المواطن L. N. Sitalova." إن المعيار القانوني العام لليقين والوضوح وعدم الغموض في القاعدة القانونية ينبع من المبدأ الدستوري المتمثل في المساواة بين الجميع أمام القانون والمحكمة (الجزء 1 من المادة 19 من دستور الاتحاد الروسي)، لأن هذه المساواة يمكن أن تكون ولا يمكن ضمان ذلك إلا بشرط فهم وتفسير موحدين للقاعدة من جانب جميع الموظفين المكلفين بإنفاذ القانون. وعلى العكس من ذلك، فإن عدم اليقين بشأن محتوى القاعدة القانونية يسمح بإمكانية تقدير غير محدود في عملية إنفاذ القانون ويؤدي حتما إلى التعسف، وبالتالي إلى انتهاك مبادئ المساواة، فضلا عن قاعدة المساواة. قانون؛

3) المبدأ الدفع الإلزامي للضرائب والرسوم. ووفقاً لهذا المبدأ، يجب على كل شخص أن يدفع الضرائب والرسوم المقررة قانوناً. وتستند التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم إلى الاعتراف بعالمية الضرائب والمساواة فيها. عند تحديد الضرائب، تؤخذ في الاعتبار القدرة الفعلية لدافع الضريبة على سداد الضريبة؛

4) المبدأ - الطبيعة غير التمييزية للضرائب والرسوم- لا يمكن تطبيق الضرائب والرسوم بشكل مختلف على أساس المعايير الاجتماعية والعنصرية والقومية والدينية وغيرها من المعايير المماثلة. غير مسموح بالتثبيت معدلات متباينةالضرائب والرسوم، المزايا الضريبيةاعتمادا على شكل الملكية والمواطنة فرادىأو مكان منشأ رأس المال؛

5) المبدأ الجدوى الاقتصادية. ويجب أن يكون للضرائب والرسوم أساس اقتصادي، ولا يجوز أن تكون تعسفية. الضرائب والرسوم التي تمنع المواطنين من ممارسة حقوقهم الدستورية غير مقبولة. لا يجوز فرض ضرائب ورسوم تنتهك المجال الاقتصادي الموحد للاتحاد الروسي، وعلى وجه الخصوص، تحد بشكل مباشر أو غير مباشر من حرية الحركة داخل أراضي الاتحاد الروسي للسلع (الأشغال والخدمات) أو الموارد الماليةأو تقييد أو إنشاء عوائق لا يحظرها القانون النشاط الاقتصاديالأفراد والمنظمات؛

6) المبدأ تحديد كافة عناصر الضرائب. عند إنشاء الضرائب، يجب تحديد جميع عناصر الضرائب. يجب صياغة القوانين المتعلقة بالضرائب والرسوم بحيث يعرف الجميع بالضبط ما هي الضرائب (الرسوم) ومتى وبأي ترتيب يجب عليه دفعها؛

7) ضمان وجود مساحة اقتصادية مشتركةالاتحاد الروسي. المبدأ الدستوري لوحدة الفضاء الاقتصادي، وحرية حركة السلع والخدمات والموارد المالية، ودعم المنافسة، وحرية النشاط الاقتصادي منصوص عليه في الجزء الأول من الفن. 8 من دستور الاتحاد الروسي. وبالتالي، فإن فرض الضرائب التي تعيق تطوير مساحة اقتصادية واحدة، على سبيل المثال، عن طريق الحد من حجم البضائع المنقولة من أحد موضوعات الاتحاد إلى موضوع آخر أو فرض الضرائب على دافعي الضرائب في مناطق أخرى، هو أمر غير قانوني؛

8) يتم تفسير جميع الشكوك والتناقضات والغموض التي لا يمكن إزالتها في التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم لصالح دافع الضرائب (دافع الرسوم). وفي هذا الصدد، عند النظر النزاعات الضريبيةواستنادا إلى تفسيرات مختلفة من قبل السلطات الضريبية ودافعي الضرائب لقواعد التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم، تحتاج المحاكم إلى تقييم مدى يقين القاعدة ذات الصلة.

تتميز المبادئ القانونية والتنظيمية والاقتصادية.

المبادئ القانونية:

1. مبدأ العبء الضريبي المتساوي؛
2. مبدأ تحديد الضرائب بموجب القانون؛
3. مبدأ إنكار القوة الرجعية للقانون؛
4. مبدأ الأولوية التشريعات الضريبيةعلى غير الضرائب، ولكن فقط في المجال الضريبي؛
5. مبدأ وجود جميع عناصر الضريبة في التشريع الضريبي؛
6. مبدأ الجمع بين مصالح الدولة والرعايا الواجبين.

المبادئ التنظيمية:

1. مبدأ وحدة النظام الضريبي؛
2. مبدأ المساواة في الوضع القانوني للكيانات المكونة للاتحاد الروسي والبلديات؛
3. مبدأ التنقل (المرونة)؛
4. مبدأ الاستقرار
5. مبدأ تعدد الضرائب؛
6. مبدأ القائمة الشاملة للضرائب الإقليمية والمحلية.

المبادئ الاقتصادية:

1. مبدأ العدالة؛
2. مبدأ التناسب؛
3. مبدأ مراعاة مصالح دافعي الضرائب؛
4. مبدأ الاقتصاد (الكفاءة).

وتجلت محاولة المشرع لترسيخ مبادئ قانون الضرائبفي الفن. 3 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي:

1. يجب على كل شخص دفع الضرائب والرسوم المقررة قانونًا. وتستند التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم إلى الاعتراف بعالمية الضرائب والمساواة فيها. عند تحديد الضرائب، تؤخذ في الاعتبار القدرة الفعلية على دفع الضرائب (البند 1، المادة 3 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
2. لا يجوز أن تكون الضرائب والرسوم تمييزية، ويجب أن يتم تطبيقها بشكل مختلف على أساس المعايير الاجتماعية والعنصرية والقومية والدينية وغيرها من المعايير المماثلة. لا يجوز تحديد معدلات متباينة للضرائب والرسوم والمزايا الضريبية اعتمادًا على شكل الملكية أو جنسية الأفراد أو مكان منشأ رأس المال (البند 2 من المادة 3 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
3. ويجب أن يكون للضرائب والرسوم أساس اقتصادي، ولا يمكن أن تكون تعسفية. الضرائب والرسوم التي تمنع المواطنين من ممارسة حقوقهم الدستورية غير مقبولة (البند 3، المادة 3 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
4. لا يجوز فرض ضرائب ورسوم تنتهك المجال الاقتصادي الموحد للاتحاد الروسي، وعلى وجه الخصوص، تحد بشكل مباشر أو غير مباشر من حرية الحركة داخل أراضي الاتحاد الروسي للسلع (العمل، الخدمات) أو الأصول المالية، أو خلاف ذلك، تقييد أو إنشاء عقبة أمام النشاط الاقتصادي للأفراد الذين لا يحظرهم القانون والمنظمات (البند 4 من المادة 3 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
5. عند إنشاء الضرائب، يجب تحديد جميع عناصر الضرائب. يجب صياغة القوانين المتعلقة بالضرائب والرسوم بحيث يعرف الجميع بالضبط ما هي الضرائب ومتى وبأي ترتيب يجب عليه دفعها (البند 6، المادة 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛
6. يتم تفسير جميع الشكوك والتناقضات والغموض التي لا يمكن إزالتها في التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم لصالح دافعي الضرائب (دافع الرسوم) (البند 7 من المادة 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

المبادئ الضريبية- الأفكار والأحكام الأساسية التي طورتها التجارب العالمية في مجال الضرائب ودمجها في التشريعات الوطنية. وفقا للفن. 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي المبادئ الأساسية للضرائبيتصل:

العالمية والمساواة في الضرائب- يجب على كل شخص أن يدفع الضرائب المقررة قانوناً، مع مراعاة القدرة الفعلية لدافع الضريبة على سداد الضريبة.

مبدأ عدم التمييز بين دافعي الضرائب- يجب ألا تأخذ إجراءات تحصيل الضرائب والرسوم في الاعتبار الاختلافات السياسية والاقتصادية والدينية وغيرها بين دافعي الضرائب. ومن المستحيل أيضًا التمييز بين معدلات الضرائب والرسوم والمزايا الضريبية اعتمادًا على شكل الملكية أو الجنسية أو مكان منشأ رأس المال؛

الأولوية الاقتصادية- الطبيعة الاقتصادية للموضوع الخاضع للضريبة هي وحدها التي يمكن أن تكون بمثابة الأساس لفرض الضريبة؛

افتراض صحة المالك- يتم تفسير جميع الشكوك والغموض غير القابل للإزالة في التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم لصالح دافعي الضرائب؛

مبدأ الوضوح وسهولة الوصولفهم الإجراء الضريبي - يجب على دافع الضرائب أن يعرف بالضبط ما هي الضرائب والرسوم، ومتى، وبأي مبلغ يجب عليه دفعه للميزانية.

إلى جانب المبادئ الأساسية، تم إدخال المبادئ التنظيمية وهي سارية المفعول.

المبادئ التنظيمية- الأحكام التي يقوم عليها بناء النظام الضريبي للاتحاد الروسي ويتم التفاعل بين عناصره الهيكلية. يسترشد النظام الضريبي في الاتحاد الروسي بما يلي.

وحدة النظام الضريبي- لا تسمح المبادئ الأساسية للتشريع بفرض ضرائب تقيد بشكل مباشر أو غير مباشر حرية حركة البضائع (العمل أو الخدمات) أو الأصول المالية داخل أراضي روسيا (المادة 3 من القانون). الضرائب والرسوم التي تمنع المواطنين من ممارسة حقوقهم الدستورية غير مقبولة.

المساواة في الوضع القانوني لرعايا الاتحاد الروسي- أساس بناء النظام الضريبي هو الفيدرالية الضريبية، أي تقسيم السلطات بين المستويين الاتحادي والإقليمي للحكومة في مجال الضرائب وعلاقات الميزانية. ويتم تنفيذ هذا المبدأ من خلال الهيكل الثلاثي للنظام الضريبي (الضرائب الفيدرالية والإقليمية والمحلية).

التنقل (المرونة)- يمكن تغيير العبء الضريبي والعلاقات الضريبية بسرعة وفقا للاحتياجات الموضوعية. وبالتالي، من الممكن تغيير الرسوم الجمركية على الصادرات تبعاً للتقلبات في أسعار النفط العالمية. وفي بعض الحالات، يتم استخدام المرونة الضريبية كإجراء حكومي مضاد ضد التهرب الضريبي.

استقرار- يجب أن يعمل النظام الضريبي لسنوات عديدة قبل الإصلاح الضريبي. يتم تحديد هذا المبدأ من خلال مصالح جميع موضوعات العلاقات الضريبية.

ضرائب متعددة- لا يكون النظام الضريبي فعالاً إلا إذا كان ينص على ضرائب متعددة. أولا، يرجع ذلك إلى ضرورة إعادة توزيع العبء الضريبي بين دافعي الضرائب. ثانيا، مع ضريبة واحدة، يتم انتهاك مبدأ مرونة النظام الضريبي. ثالثا، يسمح الالتزام بهذا المبدأ بالتكامل المتبادل للضرائب، لأن التخفيض المصطنع لضريبة واحدة سيؤدي بالضرورة إلى زيادة في ضريبة أخرى.

قائمة شاملة للضرائب الإقليمية والمحلية- يعني الحد من فرض ضرائب إضافية من قبل الكيانات المكونة للاتحاد والحكومات المحلية (المادة 4 من القانون). كما يحظر إنشاء ضرائب ورسوم إقليمية أو محلية غير منصوص عليها قانون الضرائب.

- المواءمة الضريبية مع الدول الأخرى- يتضمن النظام الضريبي الروسي العديد من الضرائب المتأصلة في الدول المتقدمة اقتصاديًا (ضريبة القيمة المضافة، الضرائب غير المباشرة، الضرائب العقارية، إلخ). إن أوجه التشابه مع الأنظمة الضريبية في البلدان الأخرى ستمنح روسيا الفرصة لدخول المجتمعات الاقتصادية العالمية في المستقبل . (- تشارك روسيا بنشاط في أنشطة المنظمات الدولية. منذ عام 1996، أصبحت وزارة الضرائب والرسوم (دائرة الضرائب الفيدرالية حاليًا) عضوًا في جمعية الضرائب الدولية. وفي مارس 1998، حصلت على صفة مراقب دائم في لجنة الضرائب الدولية. القضايا الضريبية لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD) تتعاون دائرة الضرائب الفيدرالية أيضًا بشكل نشط مع لجنة الضرائب التابعة لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية وهيئاتها العاملة من خلال مركز الضرائب. السياسة الضريبيةوالإدارة، وكذلك من خلال مركز التعاون مع الدول غير الأعضاء في أمانة منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. يشارك ممثلو دائرة الضرائب الفيدرالية في الجمعيات العامة السنوية للمنظمة الأوروبية لإدارات الضرائب.-)

نظام التشريع الضريبي- هذه مجموعة من اللوائح على مختلف المستويات تحتوي على القواعد الضريبية.

يتم تضمين الأساليب الأكثر عمومية في دستور الاتحاد الروسي.على سبيل المثال، ينص على أن "الجميع ملزم بدفع الرسوم والمصاريف المقررة قانونًا. القوانين التي تنشئ ضرائب جديدة وتؤدي إلى تفاقم أوضاع دافعي الضرائب ليس لها أثر رجعي”.

حاليًا، يتم توفير الدعم القانوني في مجال الضرائب من خلال القوانين العامة والقوانين المتعلقة بالضرائب المحددة. لقد تم بالفعل إدراج العديد من الضرائب الأساسية في الجزء الثاني من قانون الضرائب.

قانون الضرائب في الاتحاد الروسي- قانون تشريعي واحد ينظم نطاق قانون الضرائب ويضع المبادئ الأساسية للضرائب في روسيا. وهو يتألف من جزأين.

الجزء الأوليحدد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي مجموعة من الإجراءات القانونية التنظيمية التي تندرج تحت مصطلح "التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم"، والذي يغطي: 1) قانون الضرائب والقوانين الفيدرالية المتعلقة بالضرائب والرسوم المعتمدة وفقًا له؛ 2) القوانين وغيرها من الإجراءات القانونية المتعلقة بالضرائب والرسوم المعتمدة من قبل السلطات التشريعية (التمثيلية) للكيانات المكونة للاتحاد الروسي؛ 3) الأفعال القانونية المعيارية المعتمدة من قبل الهيئات التمثيلية حكومة محليةضمن الحدود التي يحددها القانون.

بالإضافة إلى الحدود القانونية في مفهوم “تشريع الضرائب والرسوم” ومجموعة التصرفات القانونية التنظيمية في الجزء الأول من القانون، فقد تم وضع وتكريس ما يلي:

المبادئ العامةتحصيل الضرائب؛

نظام الضرائب والرسوم المفروضة على الكيانات القانونية والأفراد؛

السلطات الضريبية والمشاركين في العلاقات الضريبية؛

أسباب ظهور وتغيير وإنهاء الالتزامات بدفع الضرائب والرسوم؛

ترتيب وإجراءات الإجراءات الضريبية والرقابة الضريبية؛

المسؤولية عن ارتكاب الجرائم الضريبية؛

إجراءات الطعن في أفعال السلطات الضريبية وحماية حقوق دافعي الضرائب.

الجزء الثانييتضمن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، الذي دخل حيز التنفيذ في 1 يناير 2001، القواعد التي تحكم إجراءات حساب ودفع ضرائب معينة. ومن المخطط في المستقبل فرض ضرائب ورسوم جديدة وإضافات وتغييرات على هذا الجزء من المدونة. (- المزايا الرئيسية لتدوين التشريع الضريبي الروسي: أ) يتم إيلاء الاهتمام الواجب للإجراءات الضريبية وضمانات الامتثال لها، لأنه بدون القواعد الإجرائية لا يمكن تطبيق أي قانون؛ ب) من الواضح أن اللوائح الداخلية لا يمكنها تعديل أو استكمال التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم؛ ج) تم تقديم افتراض البراءة كأحد ضمانات حماية حقوق دافعي الضرائب: يتم تفسير جميع الشكوك والتناقضات والغموض التي لا يمكن إزالتها في التشريع الضريبي لصالح دافعي الضرائب؛ د) يتم فصل العلاقات القانونية الضريبية عن العلاقات من الأنواع الأخرى، أي أن قانون الضرائب لا ينظم أشكال وأساليب العمل.-)

الخصائص الرئيسية للنظام الضريبي

ويتميز النظام الضريبي، أولا، بالمؤشرات الاقتصادية، وثانيا، بعوامل ذات طبيعة سياسية وقانونية.

1. الخصائص الاقتصاديةالنظام الضريبي هو العبء الضريبي، ونسبة الضرائب المباشرة وغير المباشرة، وكذلك النسبة بين الضرائب من التجارة الداخلية والخارجية. بالإضافة إلى ذلك، يتم الكشف عن الأنظمة الضريبية من خلال أنواع معينة من الضرائب.

يتم تحديد التنمية الاقتصادية إلى حد كبير من خلال المستوى الذي تم تحقيقه عائدات الضرائبوالحد الأقصى للعبء الضريبي الممكن في ظل السياسة الاقتصادية الحالية للدولة والتشريع الضريبي. لا توجد طريقة مقبولة بشكل عام لحساب هذا المؤشر في روسيا. لا يوجد سوى عدادات فردية تعطي فكرة عن شدة الضرائب.

بالمعنى الواسع، العبء الضريبي (العبء الضريبي) هو المبلغ الإجمالي للضرائب المدفوعة؛ بالمعنى الضيق، هو مستوى القيود الاقتصادية الناجمة عن تخصيص الأموال للضرائب وتحويلها من الاستخدامات الأخرى المحتملة.

القمع الضريبي (العبء الضريبي)- نسبة المبلغ الإجمالي لإيرادات الضرائب إلى إجمالي الناتج القومي، والتي توضح أي جزء من المنتج الذي ينتجه المجتمع يتم إعادة توزيعه من خلال الميزانية.

على مستوى الدولةتتم عادة مقارنة مبلغ الضرائب بالناتج المحلي الإجمالي؛ وفي السنوات الأخيرة تراوحت هذه النسبة بين 30-34%. وهكذا، وفقا لوزارة المالية، كان حجم الضرائب بالنسبة للناتج المحلي الإجمالي: 2000 - 33.5٪؛ 2001 - 33.9%؛ 2002 - 32.9%. (-في الفترة 2000-2002، حدثت زيادة في الضرائب المتعلقة باستخدام الموارد الطبيعية، وكذلك حصة الضرائب على الدخل الشخصي.-)وقدر مستوى العبء الضريبي في عام 2003 بنسبة 31٪، وبعد عام 2004 - حوالي 30٪ وأقل.

على المستوى الكلي يتم استخدام هذا المفهوم أيضًا "معدل الضريبة الكامل"مما يوضح أي جزء من القيمة المضافة التي يتم الحصول عليها في عملية إنتاج وبيع السلع والخدمات يتم سحبه إلى ميزانية الدولة. هذه القيمة في أواخر التسعينيات. كان 53-60٪. ويقدر معدل الضريبة الفعلي منذ عام 2002 بنسبة 40-45%.

- قيمة نسبية تميز حصة الضرائب في مؤشر الأداء المختار (الدخل، القيمة المضافة، الربح، إلخ). حاليًا، تم اقتراح طرق مختلفة لتحديد العبء الضريبي للكيان الاقتصادي. يتجلى اختلافهم ليس فقط في تحديد المؤشر الفعال الذي يرتبط به مقدار الضرائب، ولكن أيضًا في استخدام مبالغ مختلفة من الضرائب المدرجة في الحساب، في طرق الحساب الرسمي (الإجمالي والمضاعف).

نسبة الضرائب المباشرة وغير المباشرة.في أقل الدول المتقدمةكما أن حصة الضرائب غير المباشرة مرتفعة، لأن آلية تحصيلها ومراقبتها أبسط مقارنة بالضرائب المباشرة. يختلف هيكل إيرادات الضرائب في الميزانية الفيدرالية لروسيا بشكل ملحوظ عن العديد من الدول الصناعية: حصة الضرائب المباشرة في إيرادات الميزانية منخفضة وحصة الضرائب غير المباشرة مرتفعة.

ترجع الحصة المنخفضة من الضرائب المباشرة إلى عنصر مهم غير مهم مقارنة بالدول الأخرى - ضريبة الدخل الشخصي. وفي البلدان ذات اقتصادات السوق المتقدمة، تمثل هذه الضريبة ما بين 24% إلى 72% من إجمالي الإيرادات الضريبية، وفي روسيا تقل هذه الضريبة بمقدار مرتين. ومن المميزات أن المعدل الأساسي لهذه الضريبة في بلدنا هو 13%، وفي اليابان يتراوح من 10 إلى 50%، وفي الولايات المتحدة من 15 إلى 39.6%.

العلاقة بين الضرائب على التجارة الداخلية والخارجية- مؤشر اقتصادي آخر يميز النظام الضريبي.

وترتبط خصائص الأنظمة الضريبية أيضًا بهيمنة أنواع معينة من الضرائب أنواع الضرائب.يتميز النظام الضريبي في بلدنا بالضرائب التناسبية (ضريبة دخل الشركات، ضريبة الدخل الشخصي)، والضرائب التصاعدية (ضريبة الأملاك الشخصية)، والضرائب التنازلية (الضريبة الاجتماعية الموحدة).

2. الخصائص السياسية والقانونية للنظام الضريبي.وتعكس هذه الخصائص: أولا، نسب توزيع الوظائف الاقتصادية والأدوار الاجتماعية بين الإدارة المركزية والجماعات المحلية؛ ثانياً، دور الضرائب بين مصادر إيرادات الموازنات على مختلف المستويات؛ ثالثا، درجة سيطرة الإدارة المركزية للجماعات المحلية.

تغطي الحلول الفنية لتنفيذ هذه العوامل ثلاثة أشكال من العلاقات بين الموازنات ذات المستويات المختلفة، والتي يشار إليها تقليديًا باسم:

ضرائب مختلفة- يتضمن هذا النموذج الفصل الكامل وغير الكامل بين حقوق ومسؤوليات مختلف مستويات الحكومة في تحديد الضرائب. مثال: يضع المركز قائمة كاملة بالضرائب ويقدم الضرائب الفيدرالية والسلطات المحلية - الضرائب المحلية؛

معدلات مختلفة -يعني أن الشروط الأساسية لجمع ضريبة معينة تحددها الحكومة المركزية، وتحدد السلطات المحلية معدلات الضرائب التي يتم على أساسها حساب الضريبة المضافة إلى ميزانية محلية محددة؛

دخل مختلف- يتميز هذا النموذج بمحدودية إجراءات السلطات المحلية، إذ أن مبالغ الضريبة المحصلة تنقسم بين موازنات مختلف المستويات.

عادة، في الممارسة العملية، يتم استخدام مجموعات من النماذج الثلاثة، وأقل في كثير من الأحيان، اثنين.

خاتمة

تختلف الأنظمة الضريبية في البلدان بشكل كبير عن بعضها البعض وتظهر في الممارسة العملية في شكل أشكال متنوعة ذات خصائص وطنية عديدة. يتميز كل نظام اقتصادي بشروط ضريبية كبيرة. وتشمل هذه: مبادئ السياسة الضريبية والضرائب؛ نظام التشريع الضريبي؛ إجراءات إنشاء وسن الضرائب؛ إجراءات توزيع الضرائب عبر الميزانيات؛ أنواع الضرائب؛ حقوق ومسؤوليات المشاركين في العلاقات الضريبية؛ إجراءات وشروط الإجراءات الضريبية؛ أشكال وأساليب الرقابة الضريبية؛ نظام السلطات الضريبية.

تمثل الأفكار والأحكام الأساسية الواردة في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي المبادئ الأساسية للضرائب والمبادئ التنظيمية لبناء وتطوير النظام الضريبي. أولها يشمل مبادئ العالمية والمساواة في الضرائب، وعدم التمييز بين دافعي الضرائب، والأولوية الاقتصادية، وافتراض أن المالك على حق، والوضوح وسهولة الوصول إلى فهم الإجراءات الضريبية. المبادئ التنظيمية هي مبادئ وحدة النظام الضريبي، والمساواة في الوضع القانوني للكيانات المكونة للاتحاد الروسي، والتنقل (المرونة)، والاستقرار، وتعدد الضرائب، وقائمتها الشاملة، فضلا عن تنسيق الضرائب مع غيرها بلدان.

تشكل مجموعة اللوائح على مختلف المستويات التي تحتوي على القواعد الضريبية نظامًا للتشريعات الوطنية. يغطي هذا النظام دستور الاتحاد الروسي، وقانون الضرائب، والمراسيم الرئاسية، والقرارات الحكومية، وأعمال السلطات الضريبية ووزارة المالية في روسيا، والرسائل والتعليمات والتفسيرات الصادرة عن دائرة الضرائب الفيدرالية، وقرارات المحكمة الدستورية، والدولية. المعاهدات القانونية.

تم وضع إجراءات معينة لاعتماد وتنفيذ القوانين المتعلقة بالضرائب والرسوم. يمكن النظر إليها في ثلاثة جوانب: في الزمان، في المكان، في دائرة الأشخاص. والقوانين التي تفرض ضرائب جديدة تؤدي إلى تفاقم وضع دافعي الضرائب ليس لها أثر رجعي. في روسيا، قوانين الضرائب دائمة ويتم تطبيقها بغض النظر عما إذا تمت الموافقة على ميزانية السنة المقابلة أم لا.

يتكون نظام ميزانية الاتحاد الروسي من ميزانيات المستويات التالية: الميزانية الفيدرالية وميزانيات أموال الدولة من خارج الميزانية؛ ميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي وميزانيات الصناديق الإقليمية من خارج الميزانية؛ الميزانيات المحلية، بما في ذلك: ميزانيات المناطق البلدية، ومناطق المدن، والمناطق الداخلية للمدن الفيدرالية؛ ميزانيات المستوطنات الحضرية والريفية. الجزء الرئيسي من دخل الميزانيات المختلفة يأتي من الضرائب.

الشرط الأساسي لفرض الضرائب هو ترتيب توزيع الضرائب بين الميزانيات، ويعتمد استقرار اقتصاد البلاد وإمكانية التحكم فيه إلى حد كبير على حل مشكلة التوازن الأمثل بين الميزانية الفيدرالية وميزانيات الأقاليم. منذ عام 2002، استمرت إعادة توزيع عائدات الضرائب لصالح المناطق.

ويتميز النظام الضريبي بمؤشرات وعوامل اقتصادية ذات طبيعة سياسية وقانونية. يتم الكشف عن الأول منها من خلال مؤشرات ونسب مختلفة، والثاني يعكس النسب في توزيع الوظائف الاقتصادية بين المركز والسلطات المحلية، فضلا عن دور الضرائب بين مصادر إيرادات الموازنات على مختلف المستويات.

تعتمد التنمية الاقتصادية إلى حد كبير على مستوى الإيرادات الضريبية والحد الأقصى للعبء الضريبي الممكن في ظل التشريع الضريبي الحالي. وللقيام بذلك، عادة ما يتم تقدير نسبة المبلغ الإجمالي للإيرادات الضريبية إلى إجمالي الناتج القومي، أي يتم حساب مؤشر القمع الضريبي (العبء الضريبي). ومع ذلك، في الوقت الحاضر لا توجد طريقة مقبولة عموما لحساب هذا المؤشر.

على مستوى الولاية، تتم عادة مقارنة مبلغ الضرائب بالناتج المحلي الإجمالي؛ وفي السنوات الأخيرة بلغت هذه النسبة حوالي 30%. على المستوى الكلي، يتم تحديد نسبة الضرائب المباشرة وغير المباشرة، والإيرادات الضريبية من التجارة المحلية والخارجية.

العبء الضريبي لكيان تجاري هو قيمة نسبية تميز حصة الضرائب في مؤشر الأداء المحدد (الدخل، القيمة المضافة، الربح، وما إلى ذلك). حاليًا، يتجلى الفرق في الحسابات ليس فقط في تحديد المؤشر الذي يرتبط به مبلغ الضرائب، ولكن أيضًا في استخدام مبالغ مختلفة من الضرائب المدرجة في الحساب، في طرق الحساب الرسمي (ملخص، مضاعف).

1. السؤال النظري:المبادئ العامة للضرائب

1. ما هي المبادئ العامة للضرائب، وما هي وظائفها، وما هي سماتها المميزة؟

المبادئ الضريبية هي الأحكام الأساسية الأساسية التي يقوم عليها النظام الضريبي في الولاية. يتم وضع بعض هذه المبادئ بشكل معياري، والبعض الآخر يتم استخلاصه من خلال تفسير التشريع الضريبي من قبل محكمة أو عقيدة علمية. 1

المبادئ العامة للضرائب منصوص عليها في الفن. 3 "المبادئ الأساسية للتشريع بشأن الضرائب والرسوم" من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (TC RF): 2

1. يجب على كل شخص دفع الضرائب والرسوم المقررة قانوناً. وتستند التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم إلى الاعتراف بعالمية الضرائب والمساواة فيها. عند تحديد الضرائب، تؤخذ في الاعتبار القدرة الفعلية لدافع الضريبة على سداد الضريبة.

2. لا يجوز أن تكون الضرائب والرسوم تمييزية، وأن يتم تطبيقها بشكل مختلف على أساس المعايير الاجتماعية والعنصرية والقومية والدينية وغيرها من المعايير المماثلة. لا يجوز تحديد معدلات متباينة للضرائب والرسوم والمزايا الضريبية اعتمادًا على شكل الملكية أو جنسية الأفراد أو مكان منشأ رأس المال.

3. يجب أن تكون الضرائب والرسوم ذات أساس اقتصادي، ولا يجوز أن تكون تعسفية. الضرائب والرسوم التي تمنع المواطنين من ممارسة حقوقهم الدستورية غير مقبولة.

4. لا يجوز فرض ضرائب ورسوم تنتهك المجال الاقتصادي الموحد للاتحاد الروسي، وعلى وجه الخصوص، تحد بشكل مباشر أو غير مباشر من حرية حركة السلع (العمل، الخدمات) أو الأصول المالية داخل أراضي الاتحاد الروسي أو تقييد أو إنشاء عقبات أمام الأنشطة الاقتصادية التي لا يحظرها القانون الأفراد والمنظمات. لا يجوز إلزام أي شخص بدفع الضرائب والرسوم، فضلاً عن المساهمات والمدفوعات الأخرى التي لها خصائص الضرائب أو الرسوم التي يحددها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، والتي لم ينص عليها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، أو يتم إنشاؤها بطريقة مختلفة عن تلك التي يحددها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

6. عند تحديد الضرائب يجب تحديد كافة عناصر الضريبة. يجب صياغة القوانين المتعلقة بالضرائب والرسوم بحيث يعرف الجميع بالضبط ما هي الضرائب (الرسوم) ومتى وبأي ترتيب يجب عليه دفعها.

7. جميع الشكوك والتناقضات والغموض غير القابلة للإزالة في أعمال التشريع المتعلقة بالضرائب والرسوم تفسر لصالح دافع الضرائب (دافع الرسوم).

ميزات (علامات) المبادئ العامة للضرائب هي: 3

1. الشخصية الأساسية. كونها وصفات ذات طبيعة أولية وجوهرية، فإن المبادئ والقواعد تحدد الأهداف والمحتوى والهيكل والتوجه الوظيفي لجميع القواعد الضريبية الأخرى. لقد وضعوا برنامجًا فريدًا لتطوير الصناعة ككل ومؤسساتها الفردية. تضمن المبادئ القانونية وحدة قانون الضرائب من خلال فرض متطلبات موحدة على القواعد القانونية الضريبية.

2. تعميم الطبيعة. تحكم المبادئ أهم الجوانب الرئيسية للضرائب. وهي تمثل فئات قانونية معممة، ترتبط بقواعد قانون الضرائب الأخرى بشكل عام وخاصة.

3. الطبيعة الهيكلية المشروطة. الهيكل الداخلي للمبادئ والقواعد تعسفي إلى حد ما. من الصعب هنا محاولة تحديد العناصر الهيكلية المستقرة - الفرضية، والتصرف، والعقوبة.

4. طابع الأولوية. تتمتع المبادئ العامة للضرائب بالأولوية (الأسبقية) فيما يتعلق بالقواعد الأخرى لقانون الضرائب. وفي حالة وجود تناقضات، فإن القواعد والمبادئ المحددة هي التي تنطبق.

5. شخصية مستقرة. يتم تنفيذ الإصلاحات الضريبية بشكل مستمر، وتتميز التشريعات الضريبية بالديناميكية العالية والتقلب. وعلى هذه الخلفية، تتمتع المبادئ العامة للضرائب باستقرار كبير. وهذه الطبيعة المستقرة هي التي تسمح للمبادئ العامة للضرائب بأن تكون بمثابة مبادئ توجيهية قانونية طويلة الأجل في نظام التشريع الضريبي.

تمثل وظائف الضرائب مظهرًا لجوهر الضرائب، وتظهر كيفية تحقيقها الغرض العامكأداة لتوزيع وإعادة توزيع الإيرادات الحكومية. يتفاعلون باستمرار مع بعضهم البعض، ويشكلون نظامًا. هناك عدة وظائف رئيسية للضرائب، أهمها: المالية؛ اقتصادي؛ توزيع؛ يتحكم.

الوظيفة الرئيسية للضرائب هي الوظيفة المالية، والتي بفضلها يتم التحصيل مال، تتشكل الموارد الحكومية، وهي محجوزة لبرامج الدولة المستهدفة اللاحقة. هذا هو محتوى الضريبة ذاته. جميع الوظائف اللاحقة هي مشتقاتها.

الوظيفة الاقتصاديةيشمل الوظائف الفرعية التنظيمية والتوزيعية والمحفزة والاجتماعية التي تؤثر على عملية الإنجاب وتؤثر حتما على كل من حجم الإنتاج في الدورة التالية ووتيرة النمو الاقتصاديعمومًا. تستخدم الدولة الضرائب كوسيلة لتنظيم الاقتصاد من خلال زيادة أو تقليل العبء الضريبي الإجمالي لاستهداف فئات معينة من دافعي الضرائب أو أنواع من الأنشطة من خلال إنشاء مزايا ضريبية، وخفض معدلات الضرائب، وما إلى ذلك. وتؤثر هذه التدابير على التغييرات في هيكل ووتيرة تطور الإنتاج. تحدد الضرائب إلى حد كبير تكلفة الإنتاج وأرباح الشركات. إن زيادة الضرائب تقلل من القوة الشرائية للسكان، وبالتالي تحدد مستوى معيشتهم.

وظيفة التوزيع هي أنه من خلال الضرائب تسحب الدولة جزءًا من دخل المنظمات والأفراد وتركز هذه الأموال فيها الموازنة العامة للدولةومن ثم يوجههم إلى تنفيذ البرامج الاقتصادية والاجتماعية.

وظيفة المراقبة - تسمح للدولة بمراعاة دخل المنظمات والأفراد، وحركة التدفقات المالية، وعلى هذا الأساس، وضع توصيات لتحسين النظام الضريبي، وتحديد حالات عدم اكتمال أو تأخر دفع الضرائب.

2. ما هي مشروعية الضرائب؟

المبدأ القانوني العام الأساسي للقانون الروسي والشرط الضروري للنظام الضريبي هو مبدأ الشرعية. تكمن شرعية فرض الضرائب في التنفيذ الدقيق والمتسق للقواعد الضريبية والقانونية من قبل جميع المشاركين العلاقات القانونية الضريبية، بما في ذلك هيئات الدولة (البلدية).

يتم تنظيم جميع الأنشطة في مجال الضرائب والرسوم بالتفصيل من خلال قواعد قانون الضرائب، والتي يتم ضمان الامتثال لها من خلال إمكانية تطبيق التدابير القسرية الحكومية على المخالفين.

وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يجب على كل شخص دفع الضرائب والرسوم المقررة قانونًا. ومع ذلك، لا يمكن إلزام أي شخص بدفع الضرائب والرسوم، فضلاً عن المساهمات والمدفوعات الأخرى التي لها خصائص الضرائب أو الرسوم التي يحددها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، والتي لا ينص عليها قانون الضرائب أو يتم تحديدها في بطريقة أخرى غير تلك التي يحددها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

الضرائب ليس لها الحق في أن تكون تعسفية. لذلك، يجب أن يحتوي القانون فقط على قائمة الضرائب، وإجراءات إنشائها وتعديلها وإلغائها، والعناصر الرئيسية للضريبة، وكذلك إجراءات حسابها ودفعها. ويضمن تنفيذ هذا المبدأ الهيكلة التفصيلية وسلامة النظام الضريبي الوطني، فضلاً عن المركزية الصارمة لإدارة الضرائب من قبل الدولة على أساس التشريع الضريبي.

لا يمكن اعتبار الضريبة أو الرسم مؤسسًا قانونًا إلا إذا حدد القانون العناصر الأساسية للالتزام الضريبي، أي أنه لا يمكن إنشاء الضريبة إلا عن طريق إدراج العناصر الأساسية للالتزام الضريبي في قانون الضرائب بشكل مباشر. علاوة على ذلك، يجب ألا يتم تعريف عناصر الضرائب فحسب، بل يجب تعريفها بشكل واضح لا لبس فيه من أجل ضمان تفسيرها وتطبيقها بشكل موحد (قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 11 نوفمبر 1997 رقم 16-P، قرار أبريل 8، 2003 رقم 159-س، وما إلى ذلك).

تفترض شرعية فرض الضرائب اليقين في مسألة الضرائب المستحقة الدفع على أراضي الاتحاد الروسي. يتم تحديد أنواع الضرائب والرسوم المفروضة في الاتحاد الروسي حصريًا بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المادة 1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) وتنقسم إلى ثلاثة أنواع: الفيدرالية والإقليمية والمحلية. يعتمد هذا التقسيم على هيكل نظام ميزانية الاتحاد الروسي (المادة 10 من قانون ميزانية الاتحاد الروسي).

من المهم أن تكون قائمة الضرائب والرسوم المفروضة على أراضي الاتحاد الروسي شاملة، أي. لا يمكن تحصيل سوى هذه الضرائب والرسوم المنصوص عليها في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، والذي يتضمن حظرًا على فرض التزام بدفع الضرائب والرسوم على أي شخص، فضلاً عن المساهمات والمدفوعات الأخرى التي تحمل علامات الضرائب و الرسوم، ولكن لم يتم النص عليها أو لم يتم تحديدها بموجب قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (ص.5 المادة 3).

لا ينطبق شرط الشرعية على شكل ومحتوى التشريعات الضريبية فحسب، بل ينطبق أيضًا على الجوانب الإجرائية لإعدادها واعتمادها ودخولها حيز التنفيذ. نحن نتحدث عن الشكل الصحيح لإنشاء الضرائب، والذي يؤدي انتهاكه إلى حقيقة أن الضريبة لا يمكن اعتبارها قانونية.

وبالتالي، فإن إعطاء قانون الضرائب القوة بأثر رجعي كان بمثابة أساس متكرر للاستئناف (الاحتجاج) على مثل هذه الأفعال الإجراء القضائي. بالإضافة إلى ذلك، أشارت المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي إلى أنه بالمعنى المقصود في المادة. 57 من دستور الاتحاد الروسي، فيما يتعلق بأفعال سلطات الدولة والحكومات المحلية بشأن الضرائب والرسوم، لا ينطبق شرط الضريبة والرسوم المقررة قانونًا على شكل وإجراءات اعتماد ومحتوى هذا القانون فحسب، ولكن أيضًا إلى إجراءات وضعه موضع التنفيذ. يتطلب هذا الحكم الدستوري، على وجه الخصوص، من السلطات المختصة تحديد فترة معقولة، يصبح بعدها الجميع ملزمين بدفع الضرائب والرسوم، حتى يتسنى للنظام الدستوري والقانوني للظروف الاقتصادية المستقرة، المستمدة، على وجه الخصوص، من الجزء 1 من المادة . 8 والجزء 1 الفن. 34 من دستور الاتحاد الروسي (قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 30 يناير 2001 رقم 2-ف).

3. كيف يتم تطبيق مبدأ العالمية والمساواة في الضرائب؟

المعايير القانونيةهي نماذج عالمية للسلوك القانوني للمشاركين في التفاعلات الاجتماعية. ولا يُستثنى أحد من القانون. ويجب على جميع الجهات، دون استثناء، الالتزام بالمتطلبات القانونية. وفقًا لدستور الاتحاد الروسي، يجب على الجميع دفع الضرائب والرسوم المقررة قانونًا. وتوجد معايير مماثلة في دساتير العديد من البلدان: "الجميع ملزمون بالمشاركة إنفاق الحكومةوفقاً لقدراتهم" (الدستور الإيطالي)؛ "يجب على كل فرد أن يشارك في الإنفاق العام بما يتوافق مع قدراته الاقتصادية من خلال نظام ضريبي عادل" (الدستور الإسباني)؛ "يجب أن يخضع السكان للضرائب وفقا للقوانين" (الدستور الياباني).

مبدأ عالمية الضرائب منصوص عليه في المادة 3، البند 1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي "يجب على كل شخص دفع الضرائب والرسوم المقررة قانونًا". مبدأ عالمية الضرائب هو أن كل فرد في المجتمع ملزم، قدر الإمكان، بالمشاركة في إنشاء صناديق مالية مركزية ذات طبيعة عامة.

ويفترض مبدأ المساواة الضريبية مساواة جميع دافعي الضرائب أمام القانون الضريبي. ويعني مبدأ المساواة الضريبية، في المقام الأول، حظر أي تمييز في المجال الضريبي. نحن نتحدث عن المساواة القانونية الرسمية لدافعي الضرائب أمام القانون والمحكمة، والمساواة في وضعهم الضريبي والقانوني.

المساواة في الضرائب هي مظهر خاص للمبدأ القانوني العالمي العام للمساواة القانونية الرسمية، والذي يعمل في جميع فروع القانون الحديث.

لا يجوز أن تكون الضرائب والرسوم تمييزية وأن يتم تطبيقها بشكل مختلف على أساس المعايير الاجتماعية والعنصرية والقومية والدينية وغيرها من المعايير المماثلة؛ لا يجوز تحديد معدلات متباينة للضرائب والرسوم والمزايا الضريبية اعتمادًا على شكل الملكية أو جنسية الأفراد أو مكان منشأ رأس المال (البند 2 من المادة 3 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

لا يسمح مبدأ العبء الضريبي المتساوي بوضع قواعد ضريبية تمييزية اعتمادًا على الشكل التنظيمي والقانوني وطبيعة (محتوى) النشاط التجاري لدافعي الضرائب. على وجه الخصوص، أشارت المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي إلى أنه لا يمكن التمييز بين أنظمة دفع الضرائب لأسباب غير اقتصادية، بما في ذلك على أساس الفروق الاجتماعية وغيرها من المعايير المماثلة، لأن هذا يتعارض مع مبدأ المساواة الدستوري (القرار رقم 18- ص بتاريخ 23 ديسمبر 1999). ومع ذلك، فإن المساواة الضريبية لا تعني نظام ضريبة الاقتراع حيث يدفع جميع دافعي الضرائب نفس الضرائب. وفقا للفقرة 1 من الفن. 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم استكمال مبدأ المساواة بشكل مناسب بشرط تناسب الضرائب، أي مع الأخذ في الاعتبار القدرة الفعلية لدافعي الضرائب على دفع الضرائب.

من متطلبات العالمية والمساواة في الضرائب المنصوص عليها في الفن. 56 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحظر إنشاء مزايا ضريبية فردية.

4. ماذا يعني مبدأ التناسب في الضرائب؟

يكشف تناسب الضرائب عن المبدأ القانوني العام المتمثل في صحة ومقبولية القيود القانونية. تتضمن نسبة الضرائب المتطلبات التالية:

1) التناسب: عند تحديد الضرائب، تؤخذ في الاعتبار القدرة الفعلية لدافعي الضرائب على دفع الضرائب (البند 1، المادة 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وتتكون نسبة الضرائب من أخذ حصص متساوية من الممتلكات من الأغنياء والفقراء، وهو ما يتوافق مع مبادئ العدالة والمساواة.

إن شرط التناسب يكمل منطقياً مبدأ عالمية الضرائب: حيث يشارك الجميع في تكوين أموال مركزية من الميزانية ومن خارج الميزانية بما يتناسب مع قدرتهم الفعلية على دفع مدفوعات الضرائب. وبالتالي، يُفترض اتباع نهج مختلف تجاه فرض الضرائب على الأشياء ذات الأحجام المختلفة. بواسطة قاعدة عامةكلما زاد حجم القاعدة الضريبية (الحجم قطعة أرض، قيمة الممتلكات، قوة المحرك، مقدار الدخل أو الربح)، كلما زادت الضريبة التي يجب على دافعي الضرائب دفعها.

وهذا يعني أن مبادئ العالمية والمساواة والتناسب في الضرائب تكمل بعضها البعض عضويا. مزيجهم يضمن تنفيذ ما يسمى. العدالة "الأفقية" و"العمودية". الأول يعني أن جميع دافعي الضرائب الذين لديهم نفس أهداف الضرائب يجب أن يدفعوا نفس الضرائب، ويعني الثاني أن دافعي الضرائب الذين لديهم كائنات ضريبية متجانسة، ولكن قواعد ضريبية مختلفة، يجب أن يدفعوا ضرائب متمايزة حسب القاعدة الضريبية. تعترف المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بأن مبدأ المساواة في الحالة الاجتماعيةفيما يتعلق بالالتزام بدفع الضرائب والرسوم المقررة قانونًا، فإنه يفترض أنه ينبغي تحقيق المساواة من خلال إعادة التوزيع العادل للدخل والتمييز بين الضرائب والرسوم (القرار المؤرخ 04.04.96 رقم 9-P الصادر عن المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي ).

2) المبررات: يجب أن يكون للضرائب والرسوم أساس اقتصادي ولا يمكن أن تكون تعسفية (البند 3 من المادة 3 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

"الأساس الاقتصادي" يعني كائنًا ضريبيًا مميزًا لكل ضريبة: معاملات بيع البضائع (العمل، الخدمات)، الممتلكات، الربح، الدخل، تكلفة البضائع المباعة (العمل المنجز، الخدمات المقدمة) أو أي شيء آخر له تكلفة، الخصائص الكمية أو المادية ، التي يرتبط بوجودها تشريع دافعي الضرائب بشأن الضرائب والرسوم بظهور التزام بدفع الضريبة (البند 1 من المادة 38 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

يجب أن يكون تحديد الضرائب والرسوم مبرراً اقتصادياً ومناسباً، استناداً إلى خبراء وخبراء شاملين تحليل احصائيالوضع المالي في البلاد، وأن تكون مرتبطة بعملية الموازنة، ومتوافقة مع الأهداف السياسية المعلنة للدولة.

عند تنظيم الضرائب، يجب على المشرع أن يسترشد بالكامل بمتطلبات المادة. 18 من دستور الاتحاد الروسي أن حقوق وحريات الإنسان والمواطن تحدد معنى ومحتوى وتطبيق القوانين (قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 04.04.96 رقم 9-P). إن امتثال العبء الضريبي لقدرة دافع الضرائب العادي على إعمال الحقوق والحريات الأساسية هو المعيار الرئيسي لتناسب الضرائب.

3) المقبولية: الضرائب والرسوم التي تمنع المواطنين من ممارسة حقوقهم الدستورية غير مقبولة (البند 3، المادة 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ذكرت المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي مباشرة أن تنفيذ الحقوق والحريات الأساسية المنصوص عليها في دستور الاتحاد الروسي لا يمكن أن يعتمد على دفع أو عدم دفع أي ضرائب ورسوم، لأن الحقوق الأساسية لمواطني الاتحاد الروسي الاتحاد الروسي مضمون بموجب دستور الاتحاد الروسي دون أي شروط ذات طبيعة مالية (القرار بتاريخ 04.04.96 رقم 9-P CC RF).

في مجال الضرائب، يقضي مبدأ التناسب بأن يحظر المشرع وضع تنظيم بطريقة تؤدي إلى استفزاز المواطنين الملتزمين بالقانون لإخفاء دخلهم والتقليل من القاعدة الضريبية (قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 23 ديسمبر ، 1999 رقم 18-ع).

يمثل موضوع الضرائب دائمًا فائدة معينة لدافعي الضرائب. وفي هذه الحالة يجب أن يتوافق مبلغ الضريبة أو الرسم الواجب دفعه مع قيمة هذا الشيء وأهميته بالنسبة لدافع الضريبة. يجب أن تكون الضريبة بحيث لا تشجع دافعي الضرائب على التخلي عن الممتلكات أو الدخل أو نوع معين من النشاط. وهذا لا يعود بالنفع عليه ولا على الدولة.

5. ما هي المراحل الرئيسية لمركزية النظام الضريبي الروسي؟

وفقا للفن. يضمن المادة 8 من دستور الاتحاد الروسي وحدة المجال الاقتصادي، وحرية حركة السلع والخدمات والموارد المالية، ودعم المنافسة، وحرية النشاط الاقتصادي. تم تطوير القواعد الدستورية بشأن وحدة الفضاء الاقتصادي للاتحاد الروسي في الفقرة 4 من المادة. 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والذي بموجبه لا يجوز فرض الضرائب والرسوم التي تنتهك المجال الاقتصادي الموحد للاتحاد الروسي، وعلى وجه الخصوص، الحد بشكل مباشر أو غير مباشر من حرية حركة البضائع (العمل والخدمات ) أو الأصول المالية داخل أراضي الاتحاد الروسي، أو تقييد أو إنشاء عقبات غير الأنشطة الاقتصادية للأفراد والمنظمات التي يحظرها القانون. وحتى في وقت سابق، أشارت المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي، بموجب القرار رقم 5-س المؤرخ 21 مارس 1997، إلى أن فرض الضرائب التي تنتهك وحدة المجال الاقتصادي للاتحاد الروسي محظور. من غير المقبول فرض ضرائب إقليمية:

1) يجوز له تقييد حرية حركة السلع والخدمات والموارد المالية بشكل مباشر أو غير مباشر داخل المجال الاقتصادي المشترك؛

2) يسمح لك بتكوين ميزانيات لبعض المناطق على حساب عائدات الضرائبأقاليم أخرى أو تحويل دفع الضرائب إلى دافعي الضرائب في مناطق أخرى

في إصلاح النظام الضريبي الحديث في روسيا، هناك ثلاث مراحل تتطور في "دوامة": 4

1) مرحلة المركزية الضريبية (1991-1993)؛

2) مرحلة اللامركزية الضريبية (1994-1996)؛

3) مرحلة المركزية الضريبية (من 1997 إلى الوقت الحاضر).

وهكذا، بموجب قانون الاتحاد الروسي المؤرخ 16 يوليو 1992 رقم 3317-1، البند 2، المادة. تم استكمال المادة 18 من قانون الاتحاد الروسي "بشأن أساسيات النظام الضريبي في الاتحاد الروسي" بالفقرة التالية: "لا يحق للهيئات الحكومية على جميع المستويات فرض ضرائب إضافية ومساهمات إلزامية غير منصوص عليها في القانون" تشريعات الاتحاد الروسي، وكذلك زيادة معدلات الضرائب المقررة ومدفوعات الضرائب." وهكذا، تم تشكيل النظام الضريبي الروسي في البداية في اتجاه مركزي. وفي وقت لاحق، جرت محاولة للانتقال إلى نظام لامركزي للضرائب والرسوم. البند 7 من مرسوم رئيس الاتحاد الروسي بتاريخ 22 ديسمبر 1993 رقم 2268 "بشأن التشكيل الميزانية الجمهوريةالاتحاد الروسي والعلاقات مع ميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي في عام 1994" نصت على فرض ضرائب ورسوم إضافية في جمهوريات الاتحاد الروسي والأقاليم والمناطق ومناطق الحكم الذاتي ومقاطعات الحكم الذاتي ومدينتي موسكو وسانت بطرسبرغ. في سانت بطرسبرغ، يمكن فرض ضرائب ورسوم محلية إضافية غير منصوص عليها في قانون الاتحاد الروسي، بقرارات من الهيئات الحكومية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي، والهيئات الحكومية المحلية. وفي الوقت نفسه، دفع الضرائب الكيانات القانونيةعلى حساب الأرباح المتبقية لدى المؤسسات والمنظمات بعد دفع ضريبة الدخل. أضعفت هذه الإجراءات بشكل كبير وحدة النظام الضريبي الروسي وأدت إلى اللامركزية. خلال فترة سريان البند 7 من مرسوم رئيس الاتحاد الروسي رقم 2268 المؤرخ 22 ديسمبر 1993، استخدمت الكيانات المكونة للاتحاد الروسي والبلديات بنشاط الحق الممنوح لها لإدخال كيانات جديدة غير منصوص عليها التشريعات الاتحادية، الضرائب والرسوم.

بموجب مرسوم رئيس الاتحاد الروسي المؤرخ 18 أغسطس 1996 رقم 1214، الفقرة 7، تم إعلان بطلان مرسوم رئيس الاتحاد الروسي المؤرخ 22 ديسمبر 1993 رقم 2268 اعتبارًا من 1 يناير 1997. سلطات الدولة في أُمرت الكيانات المكونة للاتحاد الروسي، وكذلك هيئات الحكم الذاتي المحلية، بإلغاء قراراتها بشأن فرض الضرائب والرسوم الإضافية التي لا تستند إلى قانون الاتحاد الروسي، اعتبارًا من 1 يناير 1997. "حول أساسيات النظام الضريبي في الاتحاد الروسي".

حاليا، النظام الضريبي الروسي مركزي نسبيا. يتم وضع المبادئ العامة للضرائب والرسوم وتشكيل النظام الضريبي، بما في ذلك قائمة شاملة للضرائب والرسوم الإقليمية والمحلية كمصادر للإيرادات لميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي والميزانيات المحلية، من خلال القانون الاتحادي وفقًا لدستور الاتحاد الروسي (قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 30 يناير 2001 رقم 2-P).

يتم تضمين قائمة شاملة للضرائب والرسوم على جميع المستويات في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وفقا للفقرة 6 من الفن. 12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا يمكن تحديد الضرائب الفيدرالية أو الإقليمية أو المحلية و (أو) الرسوم غير المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم أيضًا إلغاء الضرائب والرسوم الفيدرالية والإقليمية والمحلية من قبل المشرع الاتحادي (البند 5 من المادة 12 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

يشار إلى عدم جواز إنشاء مزايا ضريبية تعسفية بموجب قوانين الكيانات المكونة للاتحاد الروسي في قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 04.04.96 رقم 9-P. من غير المقبول أن تنص قوانين الكيانات المكونة للاتحاد الروسي على مزايا ضريبية تعسفية لـ "منتجي السلع المحلية" أو إنشاء "مناطق خارجية" محلية، لأنه في الحالة الأولى يتم تشكيل ميزانيات بعض الأقاليم على حساب عائدات الضرائب من الأقاليم الأخرى، في الثانية - يتم تحويل دفع الضرائب إلى دافعي الضرائب في المناطق الأخرى.

6. كيف يتم توزيع السلطات الضريبية بين الاتحاد الروسي والكيانات المكونة للاتحاد الروسي والبلديات؟

في روسيا، ينص قانون الضرائب للاتحاد الروسي على تقسيم الضرائب إلى ثلاث مجموعات: الفيدرالية والإقليمية والمحلية (المادة 12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الضرائب والرسوم الفيدرالية هي الضرائب والرسوم التي يحددها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي وتكون إلزامية الدفع في جميع أنحاء الاتحاد الروسي، ما لم ينص على خلاف ذلك. تشير المادة 71 من دستور الاتحاد الروسي إلى الولاية القضائية الحصرية للاتحاد الروسي التنظيم القانوني الضرائب الاتحاديةوالرسوم.

الضرائب الإقليمية هي الضرائب التي يحددها قانون الضرائب للاتحاد الروسي وقوانين الكيانات المكونة للاتحاد الروسي بشأن الضرائب وتكون إلزامية الدفع في أراضي الكيانات المكونة المقابلة للاتحاد الروسي. يتم فرض الضرائب الإقليمية وإيقاف العمل بها في أراضي الكيانات المكونة للاتحاد الروسي وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي وقوانين الكيانات المكونة للاتحاد الروسي بشأن الضرائب. عند إنشاء الضرائب الإقليمية، يتم تحديد عناصر الضرائب التالية بالطريقة وضمن الحدود المنصوص عليها في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي: معدلات الضرائب، والإجراءات والمواعيد النهائية لدفع الضرائب، إذا لم يتم تحديد عناصر الضرائب هذه من قبل قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. يتم تحديد العناصر الأخرى للضرائب على الضرائب الإقليمية ودافعي الضرائب بموجب قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وفي الوقت نفسه، يمكن أيضًا تحديد تفاصيل تحديد القاعدة الضريبية والمزايا الضريبية وأسباب وإجراءات تطبيقها.

الضرائب والرسوم المحلية (وكذلك في المدن الفيدرالية في موسكو وسانت بطرسبرغ وسيفاستوبول) هي الضرائب والرسوم التي يحددها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي والأفعال القانونية التنظيمية للهيئات التمثيلية للبلديات بشأن الضرائب والرسوم و تكون إلزامية الدفع في أراضي البلديات المعنية. في الوقت نفسه، يتم تقديم العناصر التالية للضرائب: معدلات الضرائب، والإجراءات والمواعيد النهائية لدفع الضرائب، إذا لم يتم تحديد عناصر الضرائب هذه بموجب قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. عناصر أخرى من الضرائب وفقا الضرائب المحليةويتم تحديد دافعي الضرائب بموجب قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ويجوز لهم أيضًا، بالطريقة وفي الحدود المنصوص عليها في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، تحديد تفاصيل تحديد القاعدة الضريبية والمزايا الضريبية وأسباب وإجراءات تطبيقها.

نظرًا لأن الضرائب تنطوي دائمًا على قيود معينة على حقوق الإنسان والحريات، فإن المشرع الفيدرالي له الحق، وفقًا للجزء 3 من الفن. 55 من دستور الاتحاد الروسي، تضع حدودًا عامة لهذه القيود، بما في ذلك على المستوى الإقليمي (المحلي). من أجل ضمان العدالة والعالمية والمساواة القانونية الرسمية ووحدة المجال الاقتصادي والمبادئ الدستورية الأخرى، يحق للمشرع الاتحادي ليس فقط صياغة المبادئ العامة للضرائب وقائمة شاملة للضرائب والرسوم الإقليمية (المحلية)، ولكن أيضًا إنشاء عناصر عامة (قياسية) مباشرة لكامل أراضي الاتحاد الروسي للضرائب والرسوم الإقليمية (المحلية). وبطبيعة الحال، لا يمكن لمثل هذا التدخل الفيدرالي أن يكون تعسفياً. "لا يحق للمشرع الاتحادي تحديد الشروط الأساسية لتحصيل الضرائب الإقليمية المحددة، إلا إذا اقتضى ذلك ضرورة تطبيق بعض المبادئ العامة للضرائب، ولا يبرره موقف تحقيق التوازن بين حقوق مواطني الاتحاد من جهة، والحقوق الأساسية للإنسان والمواطن، والوحدة الأساسية للفضاء الاقتصادي من جهة أخرى».

يتكون اختصاص الكيانات المكونة للاتحاد الروسي والبلديات في المجال الضريبي من ثلاثة مكونات:

1) بشأن فرض الضرائب والرسوم الإقليمية (المحلية)؛

2) بشأن تحديد الضرائب والرسوم الإقليمية (المحلية)؛

3) بشأن تنفيذ الصلاحيات المفوضة في مجال الضرائب.

تفترض المجموعة الأولى من السلطات أنه في الحالات التي يمنح فيها المشرع الاتحادي الضرائب الإقليمية والمحلية طابعًا اختياريًا، فإن الكيانات المكونة للاتحاد الروسي والبلديات تقرر بشكل مستقل ما إذا كانت ستفرض ضرائب ورسوم إقليمية (محلية) على أراضيها أم لا، منذ ذلك الحين إن القائمة الشاملة للضرائب الإقليمية لا تولد سوى الحق، وليس الالتزام، في فرض ضريبة (القرار رقم 2-س المؤرخ 30 يناير 2001).

أما المجموعة الثانية من الصلاحيات فتشمل "المواصفات العامة". الأحكام القانونية، بما في ذلك تعريف مفصل لمواضيع وأهداف الضرائب، والإجراءات والمواعيد النهائية لدفع الضرائب، وقواعد تقديم المزايا، وطرق حساب معدلات محددة (متباينة، تصاعدية أو رجعية)، وما إلى ذلك." (قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 21 مارس 1997 رقم 5-ف). لذلك، وفقا للفقرة 12 من الفن. 64 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، قد تحدد قوانين الكيانات المكونة للاتحاد الروسي أسبابًا إضافية وشروطًا أخرى لمنح تأجيل وتقسيط الضرائب الإقليمية والمحلية.

يحدد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بوضوح حدود وضع القواعد الإقليمية والمحلية في مجال الضرائب. وفقا للفقرتين 3 و 4 من الفن. 12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند إنشاء ضريبة إقليمية، تحدد الهيئات التشريعية (التمثيلية) للكيانات المكونة للاتحاد الروسي، بالطريقة وضمن الحدود المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي، العناصر التالية للضرائب: معدلات الضرائب والإجراءات والمواعيد النهائية لدفع الضرائب. يجوز للهيئات التشريعية (التمثيلية) التابعة لسلطة الدولة للكيانات المكونة للاتحاد الروسي، والقوانين المتعلقة بالضرائب، بالطريقة وضمن الحدود المنصوص عليها في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، تحديد المزايا الضريبية وأسباب وإجراءات تطبيقها. وتتمتع البلديات بصلاحيات مماثلة فيما يتعلق بالضرائب والرسوم المحلية. يتم تحديد جميع العناصر الأخرى للضرائب ودافعي الضرائب للضرائب الإقليمية (المحلية) بموجب قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

المجموعة الثالثة هي ما يسمى. "الصلاحيات المفوضة" والتي تنشأ في حالة نقل صلاحيات معينة في مجال الضرائب من مستوى إداري إلى آخر. نعم الفن. 222 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يمنح الهيئات التشريعية (التمثيلية) للكيانات المكونة للاتحاد الروسي الحق في التمييز بين حجم الاشتراكات الاجتماعية التخفيضات الضريبيةبشأن ضريبة الدخل الشخصي، مع مراعاة خصائصها الإقليمية وضمن الحدود التي ينص عليها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وفقا للفن. 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن تخفيض معدل ضريبة دخل الشركات الخاضعة للائتمان للميزانيات الإقليمية بموجب قوانين الكيانات المكونة للاتحاد الروسي لفئات معينة من دافعي الضرائب.

لذا، الضرائب والرسوم الفيدرالية:

1) ضريبة القيمة المضافة (الفصل 21 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

2) الضرائب غير المباشرة (الفصل 22 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

3) الضريبة على الدخل الشخصي (الفصل 23 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

4) ضريبة دخل الشركات (الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

5) رسوم الحق في استخدام الحيوانات والموارد البيولوجية المائية (الفصل 25.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

6) ضريبة المياه (الفصل 25.2).

7) واجب الدولة (الفصل 25.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

8) ضريبة استخراج المعادن (الفصل 26 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

الضرائب الإقليمية:

9) ضريبة النقل(الفصل 28 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

10) الضريبة على أعمال القمار (الفصل 29 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

11) الضريبة على ممتلكات المنظمات (الفصل 30 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

تشمل الضرائب والرسوم المحلية ما يلي:

12) ضريبة الأراضي (الفصل 31 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

13) ضريبة الأملاك للأفراد (الفصل 32 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

14) الضريبة التجارية (الفصل 33 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

تجدر الإشارة إلى أن قائمة الضرائب الإقليمية والمحلية شاملة، أي. لا يحق لأي هيئة تشريعية تابعة لكيان تأسيسي للاتحاد الروسي أو هيئة تمثيلية للحكم الذاتي المحلي فرض ضريبة واحدة غير منصوص عليها في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. يخلق هذا الحكم ثقة دافعي الضرائب في حرمة النظام الضريبي في البلاد (الشكل 1).

الشكل 1: ملامح إنشاء الضرائب الإقليمية والمحلية 5

7. ما هي المتطلبات التي يتضمنها شرط اليقين الضريبي؟

وينص مبدأ اليقين الضريبي على أن التشريع الضريبي يجب أن يحتوي على جميع عناصر الضريبة اللازمة لحسابها ودفعها، ويجب أن تكون قوانين الضرائب نفسها محددة ومفهومة.

يطور مبدأ اليقين الضريبي متطلبات اليقين الرسمي للقانون فيما يتعلق بالتشريعات الضريبية. وفقا للفن. 3 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يتضمن مبدأ اليقين الضريبي المتطلبات التالية:

1) عند تحديد الضرائب، يجب تحديد جميع عناصر الضرائب (البند 6، المادة 3 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛

2) يجب صياغة القوانين المتعلقة بالضرائب والرسوم بحيث يعرف الجميع بالضبط ما هي الضرائب (الرسوم)، ومتى وبأي ترتيب يجب عليه دفعها (البند 6 من المادة 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛

3) يتم تفسير جميع الشكوك والتناقضات والغموض التي لا يمكن إزالتها في التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم لصالح دافعي الضرائب (البند 7 من المادة 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتم استيفاء شرط اليقين، ولا تعتبر الضريبة ثابتة إلا إذا كان القانون يحدد دافعي الضرائب وجميع عناصر الضريبة، وهي: موضوع الضريبة، الوعاء الضريبي، الفترة الضريبية، معدل الضريبة، إجراءات حساب الضريبة ، إجراءات وشروط دفع الضريبة والمزايا الضريبية (ص 1 المادة 17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفي هذه الحالة، تكون العناصر الستة الأولى إلزامية، والأخيرة (المزايا الضريبية) اختيارية، لأنه لا يجوز إنشاء أي مزايا بالنسبة لبعض الضرائب والرسوم.

يجب أن تكون لغة التشريع الضريبي مفهومة بشكل عام، ومفهومة للجميع، ومصممة ليس لمتخصص ضيق، ولكن للروسي العادي "المتوسط". لا ينبغي أن تحتوي أعمال التشريع الضريبي على فئات التقييم، أي ما يسمى "المعايير المطاطية". وهذا يختلف قانون الضرائب عن قطاعات القانون الخاص، المشبعة بالمعايير التقييمية والتصرفية. وفي الوقت نفسه، يصبح شرط اليقين ذا أهمية خاصة فيما يتعلق بالقواعد التي تحدد عناصر الضرائب ومؤسسة المسؤولية الضريبية.

لقد أثيرت قضايا اليقين بشأن المعايير الضريبية مرارا وتكرارا في الممارسة القضائية للمحكمة الدستورية للاتحاد الروسي، والتي توصلت إلى أهم الاستنتاجات القائلة بأن قوانين الضرائب في الاتحاد الروسي، كدولة تتمتع بسيادة القانون، يجب أن تحتوي على قواعد واضحة وواضحة. معايير مفهومة. هذا هو بالتحديد السبب وراء متطلبات قانون الضرائب في الاتحاد الروسي والتي تنص على ضرورة صياغة العناصر الضرورية للضرائب (الالتزامات الضريبية) بطريقة تجعل الجميع يعرف بالضبط ما هي الضرائب والرسوم ومتى وبأي ترتيب ملزم به للدفع. وينبغي أن يضمن اليقين الرسمي للقواعد الضريبية فهمها وتطبيقها بشكل صحيح. وعلى العكس من ذلك، فإن غموض القاعدة الضريبية يمكن أن يؤدي إلى تطبيقها التعسفي والتمييزي من قبل هيئات الدولة ومسؤوليها في علاقاتهم مع دافعي الضرائب، وهو ما لا يتوافق مع مبدأ سيادة القانون، وبالتالي إلى انتهاك مبدأ سيادة القانون. مبدأ المساواة القانونية وما يترتب على ذلك من شرط المساواة في الضرائب. ولذلك، فإن الضريبة المنصوص عليها في القواعد المعيبة من وجهة نظر متطلبات التكنولوجيا القانونية، لا يمكن اعتبارها قانونية (قرارات المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 28 مارس 2000 رقم 5-P ، بتاريخ 20 فبراير 2001، رقم 3-P، وما إلى ذلك.)

كما سبق ذكره، وفقا للفقرة 7 من الفن. 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تفسير جميع الشكوك والتناقضات والغموض التي لا يمكن إزالتها في التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم لصالح دافعي الضرائب ودافعي الرسوم.

الشك في استحالة قيام الجهة المنفذة للقانون بتفسير الفعل المعياري المطلوب تطبيقه بشكل لا لبس فيه بسبب وجود تناقضات أو غموض فيه.

التناقض هو وجود قاعدتين لهما قوة قانونية متساوية ومحتوى حصري متبادل. يمكن احتواء القواعد المتنافسة في نص عمل قانوني واحد وفي أعمال مختلفة من نفس المستوى.

الغموض وجود ثغرات أو فئات تقييمية لا تسمح بتحديد الإرادة الفعلية للمشرع بشكل واضح.

وبالتالي، فإن عدم القابلية للاختزال تعني استحالة إزالة النزاع (التناقض والغموض) في إطار عملية إنفاذ القانون من خلال التفسير، عندما تظل الوسيلة الوحيدة الممكنة للقضاء عليها هي سن القانون. ومع ذلك، منصوص عليه في المادة 7 من الفن. 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب استخدام "افتراض صحة" دافعي الضرائب عند حل النزاعات الضريبية فقط كملاذ أخير، بعد استنفاد جميع الوسائل القانونية الأخرى. في الوقت نفسه، فقط تلك الشكوك والتناقضات والغموض التي تبين أنه من المستحيل القضاء عليها، على الرغم من استخدام طرق التفسير المعروفة، وكذلك التحليل القانوني المقارن لهذه القاعدة وقواعد قانون الضرائب ذات الصلة، وكذلك من خلال التطبيق المباشر، يمكن اعتباره مبادئ أساسية للتشريع بشأن الضرائب والرسوم.

2. المشكلة

تقوم شركة مساهمة مغلقة "مزرعة الصيد الجماعية "فوستوك-1" (المشار إليها فيما يلي باسم الشركة) بالصيد الصناعي وإنتاج المأكولات البحرية والنباتات البحرية ومعالجتها اللاحقة مع إنتاج المنتجات الغذائية والأعلاف وبيع هذه المنتجات ، والتي تم إدراجها في قائمة أنواع المنتجات المصنفة كمنتجات زراعية، والتي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 25 يوليو 2006 رقم 458 "بشأن تصنيف أنواع المنتجات كمنتجات زراعية ومنتجات معالجة أولية مصنوعة من المنتجات الزراعية" المواد الخام من إنتاجها الخاص" وفقًا للمادة 346.2 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم القانون ).

تقدمت الشركة بطلب إلى مفتشية الضرائب لمنطقة لينينسكي بمدينة فلاديفوستوك لإصدار إشعار حول إمكانية قيام الشركة بتطبيق نظام الضرائب على المنتجين الزراعيين (المشار إليه فيما بعد بالضريبة الزراعية الموحدة).

ورفضت هيئة التفتيش إصدار مثل هذا الإخطار للشركة. استأنفت الشركة أمام محكمة التحكيم في إقليم بريمورسكي ببيان تعلن فيه أن تصرفات هيئة التفتيش غير قانونية.

مع الأخذ في الاعتبار تحليل التشريعات الحالية وممارسات التحكيم، تحديد القرار الذي يجب على المحكمة اتخاذه.

حل.

يجب على محكمة التحكيم في إقليم بريمورسكي أن ترفض قيام الشركة بإصدار إخطار من مفتشية الضرائب حول إمكانية قيام الشركة بتطبيق نظام الضرائب على المنتجين الزراعيين، للأسباب التالية.

وفقا للجزء 1 من الفن. 346.3 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي والمنظمات و أصحاب المشاريع الفرديةالذين أعربوا عن رغبتهم في التحول إلى دفع ضريبة زراعية واحدة (UST) اعتبارًا من السنة التقويمية التالية، يجب عليهم إخطار مصلحة الضرائب في موقع المنظمة أو مكان إقامة رجل الأعمال الفردي في موعد أقصاه 31 ديسمبر من السنة التقويمية السابقة السنة التقويمية التي يتحولون منها إلى دفع ضريبة زراعية واحدة.

يجب أن يشير الإخطار إلى بيانات عن حصة الدخل من بيع المنتجات الزراعية التي ينتجونها، بما في ذلك المنتجات المصنعة الأولية التي ينتجونها من المواد الخام الزراعية من إنتاجهم الخاص، أو بيانات عن حصة الدخل من بيع المنتجات الزراعية من إنتاجهم. إنتاجها الخاص من قبل أعضاء التعاونيات الاستهلاكية الزراعية، بما في ذلك المنتجات المصنعة الأولية التي تنتجها هذه التعاونيات من المواد الخام الزراعية من إنتاج أعضاء هذه التعاونيات، وكذلك من العمل المنجز (الخدمات المقدمة) لأعضاء هذه التعاونيات في إجمالي الدخلمن بيع البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات) التي يتلقونها بناءً على نتائج السنة التقويمية السابقة للسنة التي يتم فيها تقديم إخطار الانتقال إلى دفع الضريبة الزراعية الموحدة.

إن بداية تطبيق النظام الضريبي على المنتجين الزراعيين هي ذات طبيعة إخطارية ولا تتطلب من السلطات الضريبية تقديم إخطارات خاصة.

أمر دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 28 يناير 2013 رقم MMV-7-3/41@ "بشأن الموافقة على نماذج المستندات لتطبيق نظام الضرائب على المنتجين الزراعيين" يوفر نموذجًا موصى به للإخطار لدافعي الضرائب حول الانتقال إلى النظام الضريبي للمنتجين الزراعيين، وكذلك استمارة الإبلاغ عن عدم الالتزام بمتطلبات تطبيق النظام الضريبي للمنتجين الزراعيين، والتي تصدر للمكلف من قبل مأمورية الضرائب.

أصبح نموذج الإخطار حول إمكانية قيام الشركة بتطبيق نظام الضرائب على المنتجين الزراعيين، والذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة الضرائب في روسيا بتاريخ 28 يناير 2004 رقم BG-3-22/58، غير صالح بسبب نشر أمر دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 13 أبريل 2010 رقم MMV-7-3/183 @.

لو مكتب الضرائبسترسل للشركة إشعارًا بعدم الامتثال لمتطلبات تطبيق النظام الضريبي للمنتجين الزراعيين؛ ويمكن الطعن فيه أمام محكمة التحكيم في إقليم بريمورسكي. في هذه الحالة، ستلبي المحكمة طلب الشركة إذا كانت تستوفي المتطلبات المنصوص عليها في الفصل 26.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لتطبيق نظام الضرائب على المنتجين الزراعيين.

وفقًا للفقرة 1 من المادة 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بدافعي الضريبة الزراعية الموحدة كمنظمات وأصحاب مشاريع أفراد من المنتجين الزراعيين وقد تحولوا إلى دفع الضريبة الزراعية الموحدة بالطريقة المنصوص عليها في الفصل. (ضريبة زراعية واحدة) من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

وفقًا للفقرة الفرعية 2 من البند 2.1. المادة 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ولأغراض الفصل 26.1، يتم أيضًا الاعتراف بمنظمات مصايد الأسماك وأصحاب المشاريع الفردية كمنتجين زراعيين إذا التزموا بالشروط التالية:

إذا كان متوسط ​​عدد الموظفين، المحدد بالطريقة التي تحددها الهيئة التنفيذية الاتحادية المعتمدة في مجال الإحصاء، لا يتجاوز 300 شخص للفترة الضريبية؛

إذا كان في إجمالي الدخل من بيع السلع (الأعمال والخدمات) حصة الدخل من بيع مصيدها من الموارد البيولوجية المائية و (أو) الأسماك وغيرها من المنتجات من الموارد البيولوجية المائية المنتجة بمفردها منها على الأقل 70% عن الفترة الضريبية.

إذا قاموا بالصيد على متن سفن تابعة لأسطول الصيد المملوكة لهم، أو استخدموها على أساس اتفاقيات الإيجار (إيجار السفينة عارية وإيجار الوقت).

الشركة هي منظمة صيد الأسماك، حيث تقوم بصيد الأسماك والمأكولات البحرية والنباتات البحرية بنفسها، ثم تقوم بمعالجتها وبيعها، وهو ما تؤكده الممارسة القضائية.

وهكذا، بموجب قرار محكمة التحكيم لمنطقة سخالين بتاريخ 27 مايو 2013 في القضية رقم A59-412/2013، تم الاعتراف بهذا البند 2 البند 2.1 الفن. يحدد 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قائمة شاملة من الشروط التي بموجبها يتم الاعتراف بمنظمة مصايد الأسماك كمنتج زراعي. سيتم استيفاء الشرط الذي تحدده هذه القاعدة إذا حصل دافع الضرائب على دخل من بيع صيده الخاص و (أو) الأسماك أو غيرها من المنتجات من الموارد البيولوجية المائية المنتجة من هذه المصيد بنفسه.

فهرس

1. دستور الاتحاد الروسي (الذي تم اعتماده بالتصويت الشعبي في 12 ديسمبر 1993) (بما في ذلك التعديلات) // مجموعات تشريعات الاتحاد الروسي بتاريخ 4 أغسطس 2014. - رقم 31. - الفن. 4398.
2. قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الجزء الثاني) بتاريخ 08/05/2000 رقم 117-FZ (بصيغته المعدلة بتاريخ 04/06/2015) // مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي بتاريخ 08/07/2000. - رقم 32. - الفن. 3340.
3. فيلكوفا إي إس. الضرائب والضرائب في الرسوم البيانية والجداول: درس تعليمي/ إ.س. فيلكوفا وآخرون؛ تم تحريره بواسطة ر.أ. بيتوخوفا. SPb: دار النشر SPbGUEF، 2012. 80 ص.
4. ديمين أ.ف. قانون الضرائب في روسيا: كتاب مدرسي. بدل / أ.ف. ديمين. كراسنويارسك: RUMC أوسيتيا الجنوبية، 2009. 329 ص.
5. ميلر إن.في. تشكيل وتطوير الضرائب: كتاب مدرسي / N.V. ميلر. 2009. 118 ص.
6. الضرائب والضرائب: كتاب مدرسي / إد. د.ج. توت. - م: يوريت، 2013. - 393 ص.
7. الضرائب والضرائب: كتاب مدرسي / إد. L.Ya. مارشافينا، لوس أنجلوس تشايكوفسكايا. - م: يوريت، 2014. - 503 ص.
8. فرولوفا ت. الضرائب على المؤسسات. ملاحظات المحاضرة / ت. فرولوفا، م.أ. شيفرانوفا. - تاغانروغ: دار النشر TTI SFU، 2011.

1 تشيدكوفا إي يو. الضرائب والضرائب / E.Yu. جيدكوفا. - م: اكسمو، 2012. 480 ص.

2 قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الجزء الأول) بتاريخ 31 يوليو 1998 رقم 146-FZ (بصيغته المعدلة في 8 مارس 2015) // مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي بتاريخ 3 أغسطس 1998. - رقم 31. - الفن. 3824.

3 ديمين أ.ف. قانون الضرائب في روسيا: كتاب مدرسي. بدل / أ.ف. ديمين. كراسنويارسك: RUMC أوسيتيا الجنوبية، 2006. ص 92.

4 ديمين أ.ف. قانون الضرائب في روسيا: كتاب مدرسي. بدل / أ.ف. ديمين. كراسنويارسك: RUMC أوسيتيا الجنوبية، 2006. ص 95.

5 فيلكوفا إي إس. الضرائب والضرائب في الرسوم البيانية والجداول: كتاب مدرسي / إ.س. فيلكوفا وآخرون؛ تم تحريره بواسطة ر.أ. بيتوخوفا. SPb: دار النشر SPbGUEF، 2012. ص 14.

الفصل 3.1. المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب (المقدمة بموجب القانون الاتحادي بتاريخ 16 نوفمبر 2011 رقم 321-FZ)

الفصل 3.2. مشغل مستودع هيدروكربونات بحري جديد (تم تقديمه بموجب القانون الاتحادي الصادر في 30 سبتمبر 2013 رقم 268-FZ)

الفصل 3.3. ميزات الضرائب عند تنفيذ مشاريع الاستثمار الإقليمية (التي قدمها القانون الاتحادي رقم 267-FZ المؤرخ 30 سبتمبر 2013)

الفصل 3.4. الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة والأشخاص المسيطرين (المقدمة بموجب القانون الاتحادي بتاريخ 24 نوفمبر 2014 N 376-FZ)

الفصل 3.5. دافعو الضرائب - المشاركون في عقود الاستثمار الخاصة (المقدمة بموجب القانون الاتحادي بتاريخ 02.08.2019 N 269-FZ)

الفصل الرابع: التمثيل في العلاقات التي ينظمها تشريع الضرائب والرسوم

القسم الثالث. مصلحة الضرائب. جمارك. السلطات المالية. هيئات الشؤون الداخلية. هيئات التحقيق. مسؤولية السلطات الضريبية، وسلطات الجمارك، وسلطات الشؤون الداخلية، وسلطات التحقيق، ومسؤوليهم (بصيغته المعدلة بموجب القوانين الفيدرالية بتاريخ 07/09/1999 N 154-FZ، بتاريخ 06/30/2003 N 86-FZ، بتاريخ 06/29/ 20 04 N 58-ФЗ، بتاريخ 28 ديسمبر 2010 N 404-FZ)

• الفصل الخامس. السلطات الضريبية. جمارك. السلطات المالية. مسؤولية السلطات الضريبية وسلطات الجمارك ومسؤوليها (بصيغتها المعدلة بموجب القوانين الفيدرالية بتاريخ 07/09/1999 N 154-FZ، بتاريخ 06/29/2004 N 58-FZ)
• الفصل السادس. هيئات الشؤون الداخلية. هيئات التحقيق (بصيغتها المعدلة بموجب القوانين الفيدرالية بتاريخ 30 يونيو 2003 N 86-FZ، بتاريخ 28 ديسمبر 2010 N 404-FZ)

القسم الرابع. القواعد العامة لتنفيذ الالتزام بدفع الضرائب والرسوم وأقساط التأمين (بصيغتها المعدلة بموجب القانون الاتحادي رقم 243-FZ المؤرخ 3 يوليو 2016)

• الفصل 7. أهداف الضرائب
• الفصل 8. الوفاء بالالتزام بدفع الضرائب والرسوم وأقساط التأمين (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي المؤرخ 3 يوليو 2016 N 243-FZ)
• الفصل 10. متطلبات دفع الضرائب والرسوم وأقساط التأمين (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي بتاريخ 3 يوليو 2016 N 243-FZ)
• الفصل 11. طرق ضمان الوفاء بالتزامات دفع الضرائب والرسوم وأقساط التأمين (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي رقم 243-FZ المؤرخ 3 يوليو 2016)
• الفصل 12. الائتمان واسترداد المبالغ المدفوعة أو الزائدة عن الحاجة

القسم الخامس. الإقرار الضريبي والرقابة الضريبية (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي رقم 154-FZ المؤرخ 9 يوليو 1999)

• الفصل 13. الإقرار الضريبي (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي بتاريخ 07/09/1999 N 154-FZ)
• الفصل 14. الرقابة الضريبية

القسم الخامس.1. الكيانات ذات الصلة ومجموعات الشركات الدولية. أحكام عامة حول الأسعار والضرائب. الرقابة الضريبية فيما يتعلق بالمعاملات بين الأشخاص ذوي الصلة. اتفاقية التسعير. الوثائق المتعلقة بالمجموعات الدولية للشركات (بصيغتها المعدلة بموجب القانون الاتحادي المؤرخ 27 نوفمبر 2017 N 340-FZ) (المقدمة بموجب القانون الاتحادي المؤرخ 18 يوليو 2011 N 227-FZ)

• الفصل 14.1. الأشخاص المستقلون. إجراءات تحديد حصة إحدى المنظمات في منظمة أخرى أو فرد في منظمة
• الفصل 14.2. أحكام عامة حول الأسعار والضرائب. المعلومات المستخدمة في مقارنة شروط المعاملات بين الكيانات ذات الصلة مع شروط المعاملات بين الأشخاص غير المعتمدين
• الفصل 14.3. الطرق المستخدمة في تحديد الدخل (الربح، الإيرادات) للأغراض الضريبية في المعاملات التي يكون فيها الطرفان أشخاصًا مرتبطين
• الفصل 14.4. المعاملات الخاضعة للرقابة. إعداد وتقديم الوثائق لأغراض الرقابة الضريبية. إشعار المعاملات الخاضعة للرقابة
• الفصل 14.4-1. عرض الوثائق المتعلقة بالمجموعات الدولية للشركات (المقدمة بموجب القانون الاتحادي رقم 340-FZ المؤرخ 27 نوفمبر 2017)
• الفصل 14.5. الرقابة الضريبية فيما يتعلق بالمعاملات بين الأشخاص ذوي الصلة
• الفصل 14.6. اتفاقية التسعير للأغراض الضريبية

القسم الخامس.2. الرقابة الضريبية في شكل مراقبة الضرائب (المقدمة بموجب القانون الاتحادي المؤرخ 4 نوفمبر 2014 N 348-FZ)

• الفصل 14.7. مراقبة الضرائب. لوائح تفاعل المعلومات
• الفصل 14.8. إجراءات إجراء مراقبة الضرائب. الرأي المحفز لهيئة الضرائب

القسم السادس. المخالفات الضريبية والمسؤولية عن التزامهم

• الفصل الخامس عشر. أحكام عامة بشأن المسؤولية عن ارتكاب المخالفات الضريبية
• الفصل السادس عشر: أنواع المخالفات الضريبية والمسؤولية عن التزامها
• الفصل 17. التكاليف المرتبطة بالرقابة الضريبية
• الفصل الثامن عشر: أنواع المخالفات لالتزامات البنك المنصوص عليها في تشريعات الضرائب والرسوم والمسؤولية عن إتمامها

القسم السابع. استئناف إجراءات السلطات الضريبية وإجراءات أو تقاعس مسؤوليها

• الفصل 19. إجراءات الاستئناف على أفعال السلطات الضريبية وتصرفات أو تقاعس مسؤوليها
• الفصل 20. النظر في الشكوى واتخاذ القرار بشأنها

القسم السابع.1. تنفيذ المعاهدات الدولية للاتحاد الروسي بشأن القضايا الضريبية والمساعدة الإدارية المتبادلة في الشؤون الضريبية (المقدمة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 27 نوفمبر 2017 رقم 340-FZ)

• الفصل 20.1. التبادل التلقائي للمعلومات المالية
• الفصل 20.2. التبادل التلقائي الدولي لتقارير الدول وفقًا للمعاهدات الدولية للاتحاد الروسي (المقدمة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 27 نوفمبر 2017 رقم 340-FZ)
• الفصل 20.3. إجراءات الاتفاق المتبادل وفقًا للمعاهدة الدولية للاتحاد الروسي بشأن القضايا الضريبية (المقدمة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 29 سبتمبر 2019 N 325-FZ)

الجزء الثاني

• القسم الثامن. الضرائب الاتحادية
  • الفصل الحادي والعشرون. ضريبة القيمة المضافة
  • الفصل 22. الضرائب غير المباشرة
  • الفصل 23. ضريبة دخل الأفراد
  • الفصل 24. الضريبة الاجتماعية الموحدة (المواد 234 - 245) فقدت القوة اعتبارًا من 1 يناير 2010. - القانون الاتحادي الصادر في 24 يوليو 2009 رقم 213-FZ.
  • الفصل 25. ضريبة دخل المنظمات (التي قدمها القانون الاتحادي بتاريخ 06.08.2001 N 110-FZ)
  • الفصل 25.1. رسوم استخدام كائنات الحياة البرية واستخدام كائنات الموارد البيولوجية المائية (المقدمة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 11 نوفمبر 2003 رقم 148-FZ)
  • الفصل 25.2. ضريبة المياه (المقدمة بموجب القانون الاتحادي بتاريخ 28 يوليو 2004 N 83-FZ)
  • الفصل 25.3. واجبات الدولة (المقدمة بموجب القانون الاتحادي المؤرخ 2 نوفمبر 2004 رقم 127-FZ)
  • الفصل 25.4. الضريبة على الدخل الإضافي من إنتاج المواد الخام الهيدروكربونية (المقدمة بموجب القانون الاتحادي بتاريخ 19 يوليو 2018 N 199-FZ)
  • الفصل 26. الضريبة على استخراج المعادن (المقدمة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 08.08.2001 N 126-FZ)
• القسم الثامن.1. الأنظمة الضريبية الخاصة (المقدمة بموجب القانون الاتحادي المؤرخ 29 ديسمبر 2001 رقم 187-FZ)
  • الفصل 26.1. النظام الضريبي للمنتجين الزراعيين (الضريبة الزراعية الموحدة) (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي رقم 147-FZ المؤرخ 11 نوفمبر 2003)
  • الفصل 26.2. النظام الضريبي المبسط (الذي قدمه القانون الاتحادي الصادر في 24 يوليو 2002 رقم 104-FZ)
  • الفصل 26.3. النظام الضريبي في شكل ضريبة واحدة على الدخل الضمني لأنواع محددة من الأنشطة (تم تقديمه بموجب القانون الاتحادي رقم 104-FZ المؤرخ 24 يوليو 2002)
  • الفصل 26.4. النظام الضريبي عند تنفيذ اتفاقيات مشاركة الإنتاج (الذي قدمه القانون الاتحادي رقم 65-FZ بتاريخ 06.06.2003)
  • الفصل 26.5. نظام ضريبة براءات الاختراع (تم تقديمه بموجب القانون الاتحادي بتاريخ 25 يونيو 2012 N 94-FZ)
• القسم التاسع. الضرائب والرسوم الإقليمية (المقدمة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 27 نوفمبر 2001 رقم 148-FZ)
  • الفصل 27. ضريبة المبيعات (المواد 347 - 355) القوة المفقودة. - القانون الاتحادي الصادر في 27 نوفمبر 2001 رقم 148-FZ.
  • الفصل 28. ضريبة النقل (المقدمة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 24 يوليو 2002 رقم 110-FZ)
  • الفصل 29. الضريبة على أعمال الألعاب (المقدمة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 27 ديسمبر 2002 رقم 182-FZ)
  • الفصل 30. ضريبة ممتلكات المنظمات (المقدمة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 11 نوفمبر 2003 رقم 139-FZ)
• القسم العاشر. الضرائب والرسوم المحلية (بصيغتها المعدلة بموجب القانون الاتحادي المؤرخ 29 نوفمبر 2014 N 382-FZ) (المقدمة بموجب القانون الاتحادي المؤرخ 29 نوفمبر 2004 N 141-FZ)
  • الفصل 31. ضريبة الأراضي
  • الفصل 32. ضريبة الأملاك للأفراد (المقدمة بموجب القانون الاتحادي بتاريخ 4 أكتوبر 2014 N 284-FZ)
  • الفصل 33. رسوم التجارة (المقدمة بموجب القانون الاتحادي بتاريخ 29 نوفمبر 2014 N 382-FZ)
• القسم الحادي عشر. أقساط التأمين في الاتحاد الروسي (المقدمة بموجب القانون الاتحادي بتاريخ 3 يوليو 2016 N 243-FZ)
  • الفصل 34. أقساط التأمين (المقدمة بموجب القانون الاتحادي بتاريخ 3 يوليو 2016 رقم 243-FZ)

المادة 3 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. المبادئ الأساسية للتشريع بشأن الضرائب والرسوم

1. يجب على كل شخص دفع الضرائب والرسوم المقررة قانوناً. وتستند التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم إلى الاعتراف بعالمية الضرائب والمساواة فيها. عند تحديد الضرائب، تؤخذ في الاعتبار القدرة الفعلية لدافع الضريبة على سداد الضريبة.

2. لا يجوز أن تكون الضرائب والرسوم تمييزية، وأن يتم تطبيقها بشكل مختلف على أساس المعايير الاجتماعية والعنصرية والقومية والدينية وغيرها من المعايير المماثلة.

لا يجوز تحديد معدلات متباينة للضرائب والرسوم والمزايا الضريبية اعتمادًا على شكل الملكية أو جنسية الأفراد أو مكان منشأ رأس المال.

3. يجب أن تكون الضرائب والرسوم ذات أساس اقتصادي، ولا يجوز أن تكون تعسفية. الضرائب والرسوم التي تمنع المواطنين من ممارسة حقوقهم الدستورية غير مقبولة.

4. لا يجوز فرض ضرائب ورسوم تنتهك المجال الاقتصادي الموحد للاتحاد الروسي، وعلى وجه الخصوص، تحد بشكل مباشر أو غير مباشر من حرية حركة السلع (العمل، الخدمات) أو الأصول المالية داخل أراضي الاتحاد الروسي أو تقييد أو إنشاء عقبات لا يحظرها القانون الأنشطة الاقتصادية للأفراد والمنظمات.

لا يجوز إلزام أي شخص بدفع الضرائب والرسوم، فضلاً عن المساهمات والمدفوعات الأخرى التي لها خصائص الضرائب أو الرسوم المنصوص عليها في هذا القانون، والتي لم ينص عليها هذا القانون أو تم تحديدها بطريقة أخرى غير تلك التي يحددها هذا القانون. شفرة.

6. عند تحديد الضرائب يجب تحديد كافة عناصر الضريبة. يجب صياغة التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم بطريقة تجعل الجميع يعرف بالضبط ما هي الضرائب (الرسوم، أقساط التأمين)، ومتى وبأي ترتيب يجب عليه الدفع.

7. يتم تفسير جميع الشكوك والتناقضات والغموض غير القابلة للإزالة في التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم لصالح دافعي الضرائب (دافع الرسوم، دافع أقساط التأمين، وكيل الضرائب).

كيف يتم تفسير مبادئ العدالة وعدم التعسف في فرض الضرائب؟

لم يتم تحديد مبادئ الضرائب في قانون الضرائب بشكل واضح. ولا يوجد تمييز واضح بينهما بوضعهما في مواد منفصلة. وترد المبادئ الأساسية في المادة 3 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، حيث أن هذه المادة مخصصة للمبادئ الأساسية للتشريع الضريبي. أسماء المبادئ هي أيضًا قضية قابلة للنقاش، حيث لم يتم ذكرها في الكود. ولننظر إلى بعضها، على وجه الخصوص، مبدأ العدالة ومبدأ عدم التعسف. إن انعكاس مبدأ العدالة في قانون الضرائب هو كما يلي. عند تحديد الضرائب للدفع الفعلي، فإن القدرة الحقيقية للمواطن أو الكيان القانوني على دفع المبلغ المستحق للميزانية أمر مهم. ومن غير المقبول فرض رسوم باهظة، كما أنه من غير المقبول التمييز في الضرائب. ينص البند 3 من المادة 3 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على مبدأ عدم التعسف في فرض الضرائب. ويفترض أن جميع الضرائب يجب أن يكون لها أساس اقتصادي ولا يمكن فرضها بشكل تعسفي. ولا يجوز تحصيل الضرائب التي تمنع المواطنين من ممارسة الحقوق التي يمنحها لهم الدستور. السبب في هذا السياق ليس هو نفسه التبرير. وليس على المشرع أن يبرر ضرورة دفع ضريبة معينة للموازنة؛ بل يكفي أن يبين الوضع الاقتصادي المحدد الذي تدفع فيه ضريبة معينة. يجب أن يكون دفع الضرائب من قبل المواطنين والمنظمات نتيجة لإجراءات محددة لهؤلاء الأفراد. لا تُفرض الضرائب إلا على الأنشطة المشروعة التي يتم تنفيذها بحسن نية وبمضمون اقتصادي.

هل حقوق الملكية تساهم في رأس المال المصرح به لكيان قانوني يخضع لضريبة القيمة المضافة؟

تحتوي المادة 3 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على القواعد الأساسية بشأن الضرائب. يجب تحصيل جميع الرسوم من دافعي الضرائب في روسيا وفقًا لهذه القواعد. وأي شك أو غموض في التشريع يفسر لصالح الدافع. وفقًا للمادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على بيع السلع/الأشغال/الخدمات في روسيا. موضوع الضرائب هو أيضًا بيع الضمانات ونقل حقوق الملكية. في الحالة قيد النظر، يتم نقل حقوق الملكية كاستثمار - يتم إبرام حقوق الملكية رأس المال المصرح بهالمنظمات. وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، إذا كان نقل الملكية ذا طبيعة استثمارية، فإنه لا يخضع لضريبة القيمة المضافة (المادة 39 والمادة 146 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وعلى وجه الخصوص، لا يتم فرض الضريبة على مساهمات الأسهم في الصناديق التعاونية أو على المساهمات في رأس المال المصرح به للشركات التجارية والشراكات. ومع ذلك، حقوق الملكية بموجب المادة 38 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي مستبعدة من مفهوم الملكية. لذلك، إذا قمنا بتفسير القواعد المذكورة أعلاه حرفيًا، يتبين أن الممتلكات عند النقل تخضع من حيث المبدأ لضريبة القيمة المضافة، ولكن عندما يتم المساهمة بها في رأس المال المصرح به، فإن هذا لا يحدث. وبما أن حقوق الملكية ليست ملكية، فلا توجد استثناءات لها، وسيتم فرض ضريبة على نقل هذه الحقوق في أي حال. مثل هذا التفسير ليس صحيحا تماما، لأنه يتعارض مع الفقرة 3 من المادة 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الذي يتضمن مبدأ التبرير الاقتصادي للرسوم. في الواقع، من حيث الجوهر والطبيعة الاقتصادية، فإن استثمار الممتلكات في رأس المال المصرح به واستثمار حقوق الملكية هناك شيء واحد. وإنشاء إجراءات ضريبية مختلفة وغير متساوية للعمليات التي لها نفس المعنى أمر غير مناسب وغير قانوني بسبب الفقرة 3 من المادة 3 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. كما يتم انتهاك مبدأ المساواة في الضرائب ومبدأ عالميتها في هذه الحالة. ففي نهاية المطاف، هذا غير عادل للأشخاص الذين يساهمون بحقوق الملكية، وليس الملكية، في رأس مالهم المصرح به. اتضح أنها ملكية. ويخضع هذا الحق في أي حال لضريبة القيمة المضافة، وقد يتم استبعاد الضرائب على الممتلكات المدرجة في رأس المال المصرح به بموجب القانون. وهذا يجعل موقف الشركات غير متكافئ. حجة أخرى لصالح الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة على حقوق الملكية الموجودة في رأس المال المصرح به لكيان قانوني هي القياس على ضريبة الدخل. إجراءات فرض ضريبة الدخل على كل من الملكية وحقوق الملكية هي نفسها. يتم استبعاد النفقات التي تكون على شكل مساهمة في رأس المال المصرح به من القاعدة الضريبية، تمامًا مثل الدخل المحسوب هناك. وبالتالي، فمن العدل أن نستنتج أن حقوق الملكية المساهمة في رأس المال المصرح به لكيان قانوني لا تخضع لضريبة القيمة المضافة.