Nowoczesne zasady opodatkowania w Federacji Rosyjskiej. Ogólne zasady opodatkowania Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej określa następujące zasady opodatkowania

Zasady opodatkowania w Federacja Rosyjska ustalony w art. 3 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Tak więc ustawa ustanawia następujące podstawowe zasady ustawodawstwa dotyczącego podatków i opłat:
1) legalność. Na nikogo nie można nałożyć obowiązku płacenia podatków i opłat, a także innych składek i płatności mających cechy podatków lub opłat określonych w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, nieprzewidzianych w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej lub zostały ustalone w sposób inny niż określony w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej;

2) zasada pewność, jasność i niejednoznaczność normy prawnej, co jest ściśle związane z zasadą legalności. Zgodnie z tą zasadą przy ustalaniu podatków i opłat należy zachować najlepszą technikę legislacyjną. Ponieważ ustawodawstwo podatkowe jest skierowane nie tylko i nie tyle do specjalistów w dziedzinie podatków, ale w większym stopniu do obywateli i organizacji niebędących profesjonalistami w dziedzinie podatków, normę podatkową należy wyrazić prostym i zrozumiałym językiem. Zgodnie z uchwałą Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 15 lipca 1999 r. N 11-P „W sprawie sprawdzenia konstytucyjności niektórych przepisów ustawy RSFSR „O państwie obsługa podatkowa RSFSR” oraz Ustawy Federacji Rosyjskiej „O podstawach systemu podatkowego w Federacji Rosyjskiej” i „O federalnych organach policji skarbowej” – niepewność treści prawnej norma legislacyjna stoi w sprzeczności z ogólnymi zasadami prawa dotyczącymi odpowiedzialności prawnej. Tymczasem kryterium pewności normy prawnej jako wymóg konstytucyjny dla ustawodawcy zostało sformułowane w Uchwale Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 25 kwietnia 1995 r. N 3-P „W sprawie badania konstytucyjności części jeden i drugi art. 54 kodeksu mieszkaniowego RSFSR w związku ze skargą obywatela L. N. Sitalovej.” Ogólne kryterium prawne pewności, jasności i jednoznaczności normy prawnej wynika z konstytucyjnej zasady równości wszystkich wobec prawa i sądu (część 1 art. 19 Konstytucji Federacji Rosyjskiej), gdyż równość taka może być zapewnione jedynie pod warunkiem jednolitego zrozumienia i interpretacji normy przez wszystkich funkcjonariuszy organów ścigania. Natomiast niepewność treści normy prawnej dopuszcza możliwość nieograniczonej swobody w procesie egzekwowania prawa i nieuchronnie prowadzi do arbitralności, a co za tym idzie do naruszenia zasad równości, a także zasady uczciwości. prawo;

3) zasada obowiązek płacenia podatków i opłat. Zgodnie z tą zasadą każdy człowiek ma obowiązek płacić prawnie ustalone podatki i opłaty. Przepisy dotyczące podatków i opłat opierają się na uznaniu powszechności i równości opodatkowania. Przy ustalaniu podatków uwzględnia się rzeczywistą zdolność podatnika do zapłaty podatku;

4) zasada niedyskryminacyjny charakter podatków i opłat- podatki i opłaty nie mogą być stosowane w różny sposób ze względu na kryteria społeczne, rasowe, narodowe, religijne i inne podobne. Nie wolno instalować zróżnicowane stawki podatki i opłaty, korzyści podatkowe w zależności od formy własności, obywatelstwa osoby lub miejsce pochodzenia kapitału;

5) zasada wykonalność ekonomiczna. Podatki i opłaty muszą mieć podstawę ekonomiczną i nie mogą mieć charakteru arbitralnego. Podatki i opłaty uniemożliwiające obywatelom korzystanie z ich konstytucyjnych praw są nie do przyjęcia. Niedopuszczalne jest ustalanie podatków i opłat naruszających jednolitą przestrzeń gospodarczą Federacji Rosyjskiej, a w szczególności bezpośrednio lub pośrednio ograniczających swobodny przepływ towarów (robót, usług) na terytorium Federacji Rosyjskiej lub zasoby finansowe lub w inny sposób ograniczać lub tworzyć przeszkody niezabronione przez prawo działalność gospodarcza osoby i organizacje;

6) zasada ustalenia wszystkich elementów opodatkowania. Przy ustalaniu podatków należy określić wszystkie elementy opodatkowania. Akty prawne dotyczące podatków i opłat muszą być tak formułowane, aby każdy wiedział dokładnie, jakie podatki (opłaty), kiedy i w jakiej kolejności ma płacić;

7) zapewnienie wspólnej przestrzeni gospodarczej Federacja Rosyjska. Konstytucyjna zasada jedności przestrzeni gospodarczej, swobodnego przepływu towarów, usług i zasobów finansowych, wspierania konkurencji, wolności działalności gospodarczej określa część 1 art. 8 Konstytucji Federacji Rosyjskiej. Zatem ustanawianie podatków utrudniających rozwój jednolitej przestrzeni gospodarczej poprzez np. ograniczanie wolumenu towarów przemieszczanych z jednego podmiotu Federacji do drugiego lub ściąganie podatków od podatników w innych regionach jest nielegalne;

8) wszelkie nieusuwalne wątpliwości, sprzeczności i niejasności w aktach prawnych dotyczących podatków i opłat interpretuje się na korzyść podatnika (płatnika opłat). W związku z tym, biorąc pod uwagę spory podatkowe, w oparciu o odmienną interpretację przez organy podatkowe i podatników norm przepisów dotyczących podatków i opłat, sądy muszą ocenić pewność istnienia odpowiedniej normy.

Wyróżnia się zasady prawne, organizacyjne i ekonomiczne.

Zasady prawne:

1. zasada równego obciążenia podatkowego;
2. zasada ustalania podatków w drodze ustawy;
3. zasada zaprzeczania mocy wstecznej prawa;
4. zasada pierwszeństwa ustawodawstwo podatkowe ponad podatkiem, ale tylko w sferze podatkowej;
5. zasada obecności wszystkich elementów podatku w ustawodawstwie podatkowym;
6. zasada łączenia interesów państwa i podmiotów obowiązanych.

Zasady organizacyjne:

1. zasada jedności systemu podatkowego;
2. zasada równości statusów prawnych podmiotów Federacji Rosyjskiej i gmin;
3. zasada ruchomości (sprężystość);
4. zasada stabilności;
5. zasada wielu podatków;
6. zasada wyczerpującego wykazu podatków regionalnych i lokalnych.

Zasady ekonomiczne:

1. zasada sprawiedliwości;
2. zasada proporcjonalności;
3. zasada uwzględniania interesów podatników;
4. zasada ekonomii (efektywności).

Znalazło to odzwierciedlenie w podjętej przez ustawodawcę próbie ujednolicenia zasad prawa podatkowego w sztuce. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej:

1. Każdy człowiek musi płacić prawnie ustalone podatki i opłaty. Przepisy dotyczące podatków i opłat opierają się na uznaniu powszechności i równości opodatkowania. Przy ustalaniu podatków bierze się pod uwagę rzeczywistą zdolność do zapłaty podatku (klauzula 1, art. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
2. podatki i opłaty nie mogą mieć charakteru dyskryminującego i być stosowane w różny sposób w oparciu o kryteria społeczne, rasowe, narodowe, religijne lub inne podobne. Niedopuszczalne jest ustalanie zróżnicowanych stawek podatków i opłat, ulg podatkowych w zależności od formy własności, obywatelstwa osób fizycznych lub miejsca pochodzenia kapitału (art. 3 ust. 2 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej);
3. podatki i opłaty muszą mieć podstawę ekonomiczną i nie mogą mieć charakteru arbitralnego. Podatki i opłaty uniemożliwiające obywatelom korzystanie z ich konstytucyjnych praw są niedopuszczalne (klauzula 3, art. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej);
4. Niedopuszczalne jest ustalanie podatków i opłat naruszających jednolitą przestrzeń gospodarczą Federacji Rosyjskiej, a w szczególności bezpośrednio lub pośrednio ograniczających swobodny przepływ na terytorium Federacji Rosyjskiej towarów (pracy, usług) lub aktywów finansowych, lub w inny sposób ograniczają lub tworzą przeszkodę w działalności gospodarczej osób fizycznych, które nie są zabronione przez prawo i organizacje (klauzula 4 artykułu 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
5. Przy ustalaniu podatków należy określić wszystkie elementy opodatkowania. Akty prawne dotyczące podatków i opłat muszą być formułowane w taki sposób, aby każdy wiedział dokładnie, jakie podatki, kiedy i w jakiej kolejności musi zapłacić (klauzula 6, art. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
6. wszelkie nieusuwalne wątpliwości, sprzeczności i niejasności w aktach prawnych dotyczących podatków i opłat są interpretowane na korzyść podatnika (płatnika opłat) (klauzula 7 art. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Zasady podatkowe- podstawowe idee i postanowienia opracowane na podstawie światowych doświadczeń w dziedzinie opodatkowania i włączone do ustawodawstwa krajowego. Zgodnie z art. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej do podstawowe zasady opodatkowania odnieść się:

powszechność i równość opodatkowania- każda osoba jest obowiązana płacić prawnie ustalone podatki, biorąc pod uwagę rzeczywistą zdolność podatnika do zapłaty podatku;

zasada niedyskryminacji podatników- procedura poboru podatków i opłat nie powinna uwzględniać różnic politycznych, ekonomicznych, religijnych i innych pomiędzy podatnikami. Niemożliwe jest także różnicowanie stawek podatków i opłat, ulg podatkowych w zależności od formy własności, obywatelstwa czy miejsca pochodzenia kapitału;

priorytet gospodarczy- podstawą ustalenia podatku może być jedynie charakter gospodarczy przedmiotu opodatkowania;

domniemanie poprawności właściciela- wszelkie nieusuwalne wątpliwości i niejasności w przepisach dotyczących podatków i opłat interpretuje się na korzyść podatnika;

zasadę przejrzystości i dostępności zrozumienie procedury podatkowej – podatnik musi dokładnie wiedzieć, jakie podatki i opłaty, kiedy i w jakiej wysokości musi wpłacić do budżetu.

Wraz z zasadami podstawowymi zostały wprowadzone i obowiązują zasady organizacyjne.

Zasady organizacyjne- przepisy, na których opiera się budowa systemu podatkowego Federacji Rosyjskiej i przeprowadza się interakcję jego elementów strukturalnych. System podatkowy Federacji Rosyjskiej kieruje się następującymi z nich.

Jedność systemu podatkowego- podstawowe zasady ustawodawstwa nie pozwalają na ustanawianie podatków, które bezpośrednio lub pośrednio ograniczają swobodny przepływ towarów (pracy, usług) lub aktywów finansowych na terytorium Rosji (art. 3 kodeksu). Podatki i opłaty uniemożliwiające obywatelom korzystanie z ich konstytucyjnych praw są nie do przyjęcia.

Równość statusów prawnych podmiotów Federacji Rosyjskiej- podstawą konstrukcji systemu podatkowego jest federalizm podatkowy, czyli podział kompetencji pomiędzy federalnym i regionalnym szczeblem władzy w zakresie podatków i stosunków budżetowych. Zasada ta jest realizowana poprzez trójstopniową strukturę systemu podatkowego (podatki federalne, regionalne i lokalne).

Mobilność (elastyczność)- możliwość szybkiej zmiany obciążenia podatkowego i stosunków podatkowych zgodnie z obiektywnymi potrzebami. Tym samym możliwa jest zmiana ceł eksportowych w zależności od wahań światowych cen ropy. W niektórych przypadkach elastyczność podatkowa jest wykorzystywana jako rządowy środek zaradczy przeciwko uchylaniu się od płacenia podatków.

Stabilność- system podatkowy musi funkcjonować przez wiele lat przed reformą podatkową. Zasadę tę wyznaczają interesy wszystkich podmiotów stosunków podatkowych.

Wiele podatków- system podatkowy jest skuteczny tylko wtedy, gdy przewiduje wiele podatków. Po pierwsze, wynika to z konieczności redystrybucji ciężaru podatkowego pomiędzy płatnikami. Po drugie, przy jednym podatku naruszana jest zasada elastyczności systemu podatkowego. Po trzecie, przestrzeganie tej zasady pozwala na wzajemne uzupełnianie się podatków, gdyż sztuczna minimalizacja jednego podatku nieuchronnie spowoduje podwyższenie innego.

Pełna lista podatków regionalnych i lokalnych- oznacza ograniczenie wprowadzania podatków dodatkowych przez podmioty Federacji i samorządy lokalne (art. 4 Kodeksu). Zabrania się także ustalania podatków i opłat regionalnych lub lokalnych, które nie są przewidziane Kod podatkowy.

Harmonizacja opodatkowania z innymi krajami- rosyjski system podatkowy obejmuje wiele podatków właściwych dla krajów rozwiniętych gospodarczo (VAT, akcyza, podatek od nieruchomości itp.). Podobieństwa z systemami podatkowymi innych krajów dadzą Rosji szansę na wejście w przyszłości do światowych wspólnot gospodarczych . (-Rosja aktywnie uczestniczy w działalności organizacji międzynarodowych. Od 1996 roku Ministerstwo Podatków i Ceł (obecnie Federalna Służba Podatkowa) jest członkiem Międzynarodowego Stowarzyszenia Podatkowego. W marcu 1998 roku otrzymało status stałego obserwatora w Komisji ds. Zagadnienia podatkowe Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD) Federalna Służba Podatkowa aktywnie współpracuje z Komisją Podatkową OECD i jej organami roboczymi za pośrednictwem Centrum ds. Polityka podatkowa i administracji, a także za pośrednictwem Centrum Współpracy z Krajami niebędącymi członkami Sekretariatu OECD. Przedstawiciele Federalnej Służby Podatkowej uczestniczą w corocznych Zgromadzeniach Ogólnych Wewnątrzeuropejskiej Organizacji Administracji Skarbowych.-)

System prawa podatkowego- jest to zbiór przepisów różnego szczebla zawierających zasady podatkowe.

Najbardziej ogólne podejścia są zapisane w Konstytucja Federacji Rosyjskiej. Na przykład stwierdza, że ​​„każdy ma obowiązek uiszczania prawnie ustalonych opłat i należności. Przepisy ustanawiające nowe podatki i pogarszające sytuację podatników nie działają wstecz”.

Obecnie wsparcie prawne w zakresie podatków zapewniają zarówno przepisy ogólne, jak i ustawy dotyczące podatków szczegółowych. Wiele podstawowych podatków zostało już ujętych w drugiej części Ordynacji podatkowej.

Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej- jednolity akt prawny systematyzujący zakres prawa podatkowego i ustalający podstawowe zasady opodatkowania w Rosji. Składa się z dwóch części.

Część pierwsza Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej ustanawia szereg regulacyjnych aktów prawnych objętych terminem „przepisy dotyczące podatków i opłat”, który obejmuje: 1) Ordynację podatkową oraz przyjęte zgodnie z nią ustawy federalne dotyczące podatków i opłat; 2) ustawy i inne akty prawne dotyczące podatków i opłat uchwalane przez władze ustawodawcze (przedstawicielskie) podmiotów Federacji Rosyjskiej; 3) normatywne akty prawne uchwalane przez organy przedstawicielskie samorząd w granicach określonych przez Kodeks.

Oprócz granic prawnych w pojęciu „przepisów dotyczących podatków i opłat” oraz zbioru regulacyjnych aktów prawnych w pierwszej części Kodeksu, ustalono i zapisano:

Ogólne zasady opodatkowanie;

System podatków i opłat pobieranych od osób prawnych i osób fizycznych;

Organy podatkowe i uczestnicy stosunków podatkowych;

Podstawy powstania, zmiany i ustania obowiązków uiszczania podatków i opłat;

Porządek i tryb postępowania podatkowego oraz kontroli podatkowej;

Odpowiedzialność za popełnienie przestępstw skarbowych;

Tryb zaskarżania aktów organów podatkowych i ochrony praw podatników.

Część druga Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, który wszedł w życie 1 stycznia 2001 r., zawiera zasady regulujące procedurę obliczania i płacenia niektórych podatków. W przyszłości planowane jest wprowadzenie nowych podatków i opłat, uzupełnień i zmian w tej części Kodeksu. (-Główne zalety kodyfikacji rosyjskiego ustawodawstwa podatkowego: a) należyta uwaga poświęcona jest procedurom podatkowym i gwarancjom ich przestrzegania, gdyż bez norm proceduralnych żadne prawo nie jest wykonalne; b) wyraźnie określono, że regulamin nie może zmieniać ani uzupełniać przepisów dotyczących podatków i opłat; c) wprowadzono domniemanie niewinności jako jedną z gwarancji ochrony praw podatnika: wszelkie nieusuwalne wątpliwości, sprzeczności i niejasności przepisów podatkowych są interpretowane na korzyść podatnika; d) podatkowe stosunki prawne są oddzielone od stosunków innego rodzaju, tj. prawo podatkowe nie reguluje form i sposobów prowadzenia działalności gospodarczej.-)

Główne cechy systemu podatkowego

System podatkowy charakteryzuje się, po pierwsze, wskaźnikami ekonomicznymi, po drugie, czynnikami o charakterze polityczno-prawnym.

1. Charakterystyka ekonomiczna System podatkowy to obciążenie podatkowe, stosunek podatków bezpośrednich do podatków pośrednich oraz stosunek podatków od handlu krajowego i zagranicznego. Ponadto systemy podatkowe ujawniają się poprzez określone rodzaje opodatkowania.

Rozwój gospodarczy w dużej mierze zdeterminowany jest osiągniętym poziomem Dochód z podatków oraz maksymalne obciążenie podatkowe możliwe w ramach aktualnej polityki gospodarczej państwa i przepisów podatkowych. W Rosji nie ma ogólnie przyjętej metody obliczania tego wskaźnika. Istnieją tylko indywidualne liczniki, które dają wyobrażenie o surowości opodatkowania.

W szerokim znaczeniu obciążeniem podatkowym (obciążeniem podatkowym) jest całkowita kwota zapłaconych podatków, w wąskim znaczeniu jest to poziom ograniczeń ekonomicznych powstałych w wyniku przeznaczenia środków na podatki i przekierowania ich na inne możliwe cele.

Ucisk podatkowy (obciążenie podatkowe)- stosunek całkowitej kwoty wpływów podatkowych do całkowitego produktu narodowego, który pokazuje, jaka część produktu wytworzonego przez społeczeństwo jest redystrybuowana poprzez budżet.

NA poziom stanu wysokość podatków porównywana jest zazwyczaj do produktu krajowego brutto (PKB); w ostatnich latach wskaźnik ten kształtuje się w przedziale 30-34%. Zatem według Ministerstwa Finansów wolumen podatków w relacji do PKB wyniósł: 2000 r. – 33,5%; 2001 - 33,9%; 2002 - 32,9%. (-W latach 2000-2002 nastąpił wzrost podatków związanych z korzystaniem z zasobów naturalnych, a także udziału podatków od dochodów osobistych.-) Poziom obciążeń podatkowych w 2003 r. oszacowano na 31%, a po 2004 r. na około 30% i mniej.

Na poziomie makro koncepcja ta jest również stosowana „pełna stawka podatku” co pokazuje, jaka część wartości dodanej uzyskanej w procesie produkcji i sprzedaży towarów i usług jest odprowadzana do budżetu państwa. Wartość ta pod koniec lat 90. wynosił 53-60%. Efektywna stawka podatkowa od 2002 roku szacowana jest na 40-45%.

- względna wartość charakteryzująca udział podatków w wybranym wskaźniku efektywności (dochód, wartość dodana, zysk itp.). Obecnie proponowane są różne metody ustalania ciężaru podatkowego podmiotu gospodarczego. Ich różnica przejawia się nie tylko w określeniu efektywnego wskaźnika, z którym korelowana jest wysokość podatków, ale także w stosowaniu różnych kwot podatków uwzględnianych w kalkulacji, w metodach sformalizowanych obliczeń (całkowitych, multiplikatywnych).

Stosunek podatków bezpośrednich i pośrednich. W mniej kraje rozwinięte udział podatków pośrednich jest wysoki, gdyż mechanizm ich poboru i kontroli jest prostszy w porównaniu z podatkami bezpośrednimi. Struktura wpływów podatkowych do budżetu federalnego Rosji różni się wyraźnie od struktury wielu krajów uprzemysłowionych: udział podatków bezpośrednich w dochodach budżetu jest niski, a podatków pośrednich wysoki.

Niski udział podatków bezpośrednich wynika z mało istotnego w porównaniu z innymi krajami składnika – podatku dochodowego od osób fizycznych. W krajach o rozwiniętej gospodarce rynkowej podatek ten stanowi 24-72% ogółu dochodów podatkowych, a w Rosji jest o dwa rzędy wielkości niższy. Charakterystyczne jest, że w naszym kraju podstawowa stawka tego podatku wynosi 13%, w Japonii waha się od 10 do 50%, w USA od 15 do 39,6%.

Relacja podatków od handlu krajowego i zagranicznego- kolejny wskaźnik ekonomiczny charakteryzujący system podatkowy.

Charakterystyka systemów podatkowych wiąże się także z przewagą niektórych rodzajów podatków rodzaje podatków. System podatkowy naszego kraju charakteryzuje się opodatkowaniem proporcjonalnym (podatek dochodowy od osób prawnych, podatek dochodowy od osób fizycznych), opodatkowaniem progresywnym (podatek od majątku osobistego) i opodatkowaniem regresywnym (ujednolicony podatek społeczny).

2. Charakterystyka polityczno-prawna systemu podatkowego. Cechy te odzwierciedlają: po pierwsze, proporcje w podziale funkcji gospodarczych i ról społecznych pomiędzy administracją centralną a władzami lokalnymi; po drugie, rola podatków wśród źródeł dochodów budżetów różnych szczebli; po trzecie, stopień kontroli sprawowanej przez administrację centralną władz lokalnych.

Rozwiązania techniczne realizacji tych czynników obejmują trzy formy powiązań pomiędzy budżetami różnych poziomów, umownie zwane:

różne podatki- ta forma oznacza całkowite i niepełne rozdzielenie praw i obowiązków różnych szczebli władzy w zakresie ustalania podatków. Przykład: centrum ustala pełną listę podatków i wprowadza podatki federalne, a władze lokalne – podatki lokalne;

różne stawki - oznacza, że ​​podstawowe warunki poboru danego podatku ustala rząd centralny, a władze lokalne ustalają stawki podatku, według których obliczany jest podatek zaliczony do konkretnego budżetu lokalnego;

różne dochody- formę tę cechuje ograniczone działanie władz lokalnych, gdyż kwoty pobranego podatku rozdzielane są pomiędzy budżety różnych szczebli.

Zwykle w praktyce stosuje się kombinacje wszystkich trzech, rzadziej dwóch form.

Wniosek

Systemy podatkowe krajów różnią się znacznie od siebie i w praktyce występują w postaci różnorodnych form o wielu cechach narodowych. Każdy system gospodarczy charakteryzuje się istotnymi warunkami podatkowymi. Należą do nich: zasady polityki podatkowej i opodatkowania; system prawa podatkowego; procedura ustalania i stanowienia podatków; procedura podziału podatków pomiędzy budżety; rodzaje podatków; prawa i obowiązki uczestników stosunków podatkowych; tryb i warunki postępowania podatkowego; formy i metody kontroli podatkowej; systemu organów podatkowych.

Podstawowe idee i przepisy zawarte w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej reprezentują zarówno podstawowe zasady opodatkowania, jak i zasady organizacyjne budowy i rozwoju systemu podatkowego. Do pierwszych z nich zaliczają się zasady powszechności i równości opodatkowania, niedyskryminacji podatników, pierwszeństwa ekonomicznego, domniemania racji właściciela, przejrzystości i dostępności zrozumienia procedury podatkowej. Zasady organizacyjne to zasady jedności systemu podatkowego, równości statusów prawnych podmiotów Federacji Rosyjskiej, mobilności (elastyczności), stabilności, mnogości podatków, ich wyczerpującego wykazu, a także harmonizacji opodatkowania z innymi Państwa.

Zbiór przepisów różnych szczebli zawierających zasady podatkowe stanowi system ustawodawstwa krajowego. System ten obejmuje Konstytucję Federacji Rosyjskiej, Ordynację podatkową, dekrety Prezydenta, uchwały rządu, akty organów podatkowych i Ministerstwa Finansów Rosji, pisma, instrukcje i wyjaśnienia Federalnej Służby Podatkowej, orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego, międzynarodowe traktaty prawne.

Ustanowiono określoną procedurę przyjmowania i egzekwowania przepisów dotyczących podatków i opłat. Można go rozpatrywać w trzech aspektach: w czasie, w przestrzeni, w kręgu osób. Przepisy wprowadzające nowe podatki pogarszające sytuację podatników nie działają wstecz. W Rosji przepisy podatkowe mają charakter stały i obowiązują niezależnie od tego, czy budżet na dany rok zostanie zatwierdzony.

System budżetowy Federacji Rosyjskiej składa się z budżetów następujących poziomów: budżetu federalnego i budżetów państwowych funduszy pozabudżetowych; budżety podmiotów Federacji Rosyjskiej i budżety terytorialnych państwowych funduszy pozabudżetowych; budżety lokalne, w tym: budżety gmin, dzielnic miast, terytoriów wewnątrzmiejskich miast federalnych; budżety osiedli miejskich i wiejskich. Zasadnicza część dochodów poszczególnych budżetów pochodzi z podatków.

Istotnym warunkiem opodatkowania jest kolejność podziału podatków pomiędzy budżety, a stabilność i sterowność gospodarki kraju w dużej mierze zależą od rozwiązania problemu optymalnej równowagi między budżetem federalnym a budżetami terytorialnymi. Od 2002 r. kontynuowana jest redystrybucja wpływów podatkowych na rzecz regionów.

System podatkowy charakteryzują wskaźniki ekonomiczne oraz czynniki o charakterze polityczno-prawnym. Pierwsze z nich ujawniają się poprzez różne wskaźniki i wskaźniki, drugie odzwierciedlają proporcje w podziale funkcji gospodarczych pomiędzy centrum a samorządem lokalnym, a także rolę podatków wśród źródeł dochodów budżetów różnych szczebli.

Rozwój gospodarczy w dużej mierze zależy od poziomu dochodów podatkowych i maksymalnego obciążenia podatkowego, jakie jest możliwe w ramach obowiązujących przepisów podatkowych. W tym celu zwykle szacuje się stosunek całkowitej kwoty wpływów podatkowych do całkowitego produktu narodowego, czyli oblicza się wskaźnik ucisku podatkowego (obciążenia podatkowego). Jednak obecnie nie ma ogólnie przyjętej metody obliczania tego wskaźnika.

Na poziomie państwa wysokość podatków porównywana jest zazwyczaj do produktu krajowego brutto (PKB); W ostatnich latach wskaźnik ten kształtuje się na poziomie około 30%. Na poziomie makro określa się także relację podatków bezpośrednich i pośrednich oraz wpływów podatkowych z handlu krajowego i zagranicznego.

Obciążenie podatkowe podmiotu gospodarczego jest względną wartością charakteryzującą udział podatków w wybranym wskaźniku efektywności (dochód, wartość dodana, zysk itp.). Obecnie różnica w obliczeniach przejawia się nie tylko w ustaleniu wskaźnika, z którym korelowana jest wysokość podatków, ale także w stosowaniu różnych kwot podatków uwzględnianych w kalkulacji, w metodach sformalizowanych obliczeń (sumarycznych, multiplikatywnych).

1. Pytanie teoretyczne:Ogólne zasady opodatkowania

1. Jakie są ogólne zasady opodatkowania, jakie są ich funkcje i cechy charakterystyczne?

Zasady podatkowe są podstawowymi, podstawowymi przepisami leżącymi u podstaw systemu podatkowego państwa. Część z tych zasad ma charakter normatywny, inne wynikają z interpretacji przepisów podatkowych dokonanej przez sąd lub doktrynę naukową. 1

Ogólne zasady opodatkowania zawarte są w art. 3 „Podstawowe zasady ustawodawstwa dotyczącego podatków i opłat” Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (TC RF): 2

1. Każdy człowiek ma obowiązek płacić prawnie ustalone podatki i opłaty. Przepisy dotyczące podatków i opłat opierają się na uznaniu powszechności i równości opodatkowania. Przy ustalaniu podatków uwzględnia się rzeczywistą zdolność podatnika do zapłaty podatku.

2. Podatki i opłaty nie mogą mieć charakteru dyskryminującego i być stosowane w różny sposób ze względu na kryteria społeczne, rasowe, narodowe, religijne lub inne podobne. Niedopuszczalne jest ustalanie zróżnicowanych stawek podatków i opłat, ulg podatkowych w zależności od formy własności, obywatelstwa osób fizycznych czy miejsca pochodzenia kapitału.

3. Podatki i opłaty muszą mieć podstawę ekonomiczną i nie mogą mieć charakteru arbitralnego. Podatki i opłaty uniemożliwiające obywatelom korzystanie z ich konstytucyjnych praw są nie do przyjęcia.

4. Niedopuszczalne jest ustalanie podatków i opłat naruszających jednolitą przestrzeń gospodarczą Federacji Rosyjskiej, a w szczególności bezpośrednio lub pośrednio ograniczających swobodny przepływ towarów (pracy, usług) lub aktywów finansowych na terytorium Federacji Rosyjskiej lub w inny sposób ograniczać lub stwarzać przeszkody w prowadzeniu działalności gospodarczej nie zabronionej przez prawo osób i organizacji. Nikt nie może być zobowiązany do płacenia podatków i opłat, a także innych składek i płatności mających cechy podatków lub opłat określonych w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, nieprzewidzianych w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, lub ustalane są w sposób inny niż określony w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

6. Przy ustalaniu podatków należy określić wszystkie elementy opodatkowania. Akty prawne dotyczące podatków i opłat muszą być tak formułowane, aby każdy wiedział dokładnie, jakie podatki (opłaty), kiedy i w jakiej kolejności ma płacić.

7. Wszelkie nieusuwalne wątpliwości, sprzeczności i niejasności w aktach prawnych dotyczących podatków i opłat interpretuje się na korzyść podatnika (płatnika opłat).

Cechami (znakami) ogólnych zasad opodatkowania są: 3

1. Charakter podstawowy. Będąc receptami o charakterze początkowym, zasadniczym, zasady i normy wyznaczają cele, treść, strukturę i orientację funkcjonalną wszystkich pozostałych norm podatkowych. Wyznaczają unikalny program rozwoju całej branży i jej poszczególnych instytucji. Zasady prawne zapewniają jedność prawa podatkowego poprzez nałożenie jednolitych wymagań na podatkowe normy prawne.

2. Uogólnianie natury. Zasady regulują najważniejsze, kluczowe aspekty opodatkowania. Reprezentują one uogólniające kategorie prawne, korelujące z innymi przepisami prawa podatkowego, zarówno ogólnymi, jak i szczególnymi.

3. Charakter warunkowo-strukturalny. Wewnętrzna struktura zasad i norm jest raczej dowolna. Trudno tu próbować zidentyfikować stabilne elementy strukturalne – hipotezę, dyspozycję, sankcję.

4. Charakter priorytetowy. Ogólne zasady opodatkowania mają pierwszeństwo (wyższość) w stosunku do innych norm prawa podatkowego. W przypadku sprzeczności obowiązują określone normy i zasady.

5. Stabilny charakter. Reformy podatkowe przeprowadzane są w sposób ciągły, ustawodawstwo podatkowe charakteryzuje się dużą dynamiką i zmiennością. Na tym tle ogólne zasady opodatkowania charakteryzują się znaczną stabilnością. To właśnie ten stabilny charakter sprawia, że ​​ogólne zasady opodatkowania służą jako długoterminowe wytyczne prawne w systemie prawa podatkowego.

Funkcje podatków są przejawem istoty podatków i pokazują, w jaki sposób realizują one swoje cele cel publiczny jako instrument podziału i redystrybucji dochodów państwa. Stale współdziałając ze sobą, tworzą system. Istnieje kilka głównych funkcji opodatkowania, z których najważniejsze to: fiskalna; gospodarczy; dystrybucja; kontrola.

Główną funkcją opodatkowania jest funkcja fiskalna, dzięki której następuje pobór Pieniądze, powstają zasoby rządowe, które są zarezerwowane dla kolejnych ukierunkowanych programów państwowych. Taka jest właśnie treść podatku. Wszystkie kolejne funkcje są jej pochodnymi.

Funkcja ekonomiczna obejmuje podfunkcje regulacyjne, dystrybucyjne, stymulujące i społeczne, które wpływają na proces reprodukcyjny i nieuchronnie wpływają zarówno na wielkość produkcji następnego cyklu, jak i tempo rozwój ekonomiczny ogólnie. Podatki są wykorzystywane przez państwo jako środek regulacji gospodarki poprzez zwiększanie lub zmniejszanie całkowitego ciężaru podatkowego w celu ukierunkowania go na określone kategorie podatników lub rodzaje działalności poprzez ustanawianie ulg podatkowych, obniżanie stawek podatkowych itp. Działania te wpływają na zmiany w strukturę i tempo rozwoju produkcji. Podatki w dużej mierze determinują koszty produkcji i zyski przedsiębiorstw. Wzrost podatków zmniejsza siłę nabywczą ludności, a tym samym determinuje jej poziom życia.

Funkcja dystrybucyjna polega na tym, że państwo poprzez podatki odbiera część dochodów organizacji i osób fizycznych i koncentruje te środki budżet państwa, a następnie kieruje je do realizacji programów gospodarczych i społecznych.

Funkcja kontrolna - pozwala państwu uwzględniać dochody organizacji i osób fizycznych, przepływ przepływów finansowych i na tej podstawie opracowywać zalecenia dotyczące ulepszenia systemu podatkowego oraz identyfikować przypadki niepełnej lub opóźnionej płatności podatków.

2. Jaka jest legalność opodatkowania?

Podstawową ogólną zasadą prawną prawa rosyjskiego i warunkiem koniecznym funkcjonowania systemu podatkowego jest zasada legalności. Legalność opodatkowania polega na prawidłowym i konsekwentnym wdrażaniu norm podatkowych i prawnych przez wszystkich uczestników stosunki prawno-podatkowe, w tym organy państwowe (miejskie).

Wszelkie czynności w zakresie podatków i opłat regulują szczegółowo normy prawa podatkowego, których przestrzeganie zapewnia możliwość stosowania wobec przestępców państwowych środków przymusu.

Zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej każda osoba musi płacić prawnie ustalone podatki i opłaty. Jednakże nikt nie może być zobowiązany do płacenia podatków i opłat, a także innych składek i płatności, które mają cechy podatków lub opłat określonych w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, nie są przewidziane w Ordynacji podatkowej lub są ustalone w w sposób inny niż określony w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Podatki nie mają prawa być arbitralne. Dlatego tylko ustawa musi zawierać wykaz podatków, procedurę ich ustalania, zmiany i zniesienia, główne elementy podatku, a także procedurę jego obliczania i płatności. Realizacja tej zasady zapewnia szczegółowe uporządkowanie i integralność krajowego systemu podatkowego, a także ścisłą centralizację zarządzania podatkami przez państwo w oparciu o przepisy podatkowe.

Podatek lub opłatę można uznać za prawnie ustanowioną jedynie wówczas, gdy ustawa określa istotne elementy zobowiązania podatkowego, czyli podatek można ustalić jedynie poprzez bezpośrednie wymienienie w prawie podatkowym istotnych elementów zobowiązania podatkowego. Ponadto elementy opodatkowania muszą być nie tylko określone, ale określone jasno i jednoznacznie, aby zapewnić ich jednolitą interpretację i stosowanie (uchwała Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 11 listopada 1997 r. nr 16-P, postanowienie z kwietnia 8, 2003 nr 159-O itp.).

Legalność ustalania podatków zakłada pewność co do tego, jakie podatki są należne na terytorium Federacji Rosyjskiej. Rodzaje podatków i opłat pobieranych w Federacji Rosyjskiej określa wyłącznie Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej (art. 1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) i dzielą się na trzy typy: federalne, regionalne i lokalne. Podział ten opiera się na strukturze systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej (art. 10 Kodeksu budżetowego Federacji Rosyjskiej).

Ważne jest, aby lista podatków i opłat pobieranych na terytorium Federacji Rosyjskiej była wyczerpująca, tj. Można pobierać wyłącznie takie podatki i opłaty, które przewiduje Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej, która zawiera zakaz nakładania na kogokolwiek obowiązku płacenia podatków i opłat, a także innych składek i płatności noszących znamiona podatków i opłat opłaty, ale nie są przewidziane lub nieustalone w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej (str. 5 art. 3).

Wymóg legalności dotyczy nie tylko formy i treści aktów prawa podatkowego, ale także proceduralnych aspektów ich przygotowania, uchwalenia i wejścia w życie. Mówimy o właściwej formie ustalania podatków, której naruszenie prowadzi do tego, że podatku nie można uznać za prawnie ustalony.

Tym samym nadanie mocy wstecznej prawu podatkowemu wielokrotnie było podstawą do zaskarżenia (protestu) takich aktów postępowanie sądowe. Ponadto Trybunał Konstytucyjny Federacji Rosyjskiej wskazał, że w rozumieniu art. 57 Konstytucji Federacji Rosyjskiej, w odniesieniu do aktów władz państwowych i samorządu terytorialnego dotyczących podatków i opłat, wymóg prawnie ustalonego podatku i opłaty dotyczy nie tylko formy, trybu uchwalania i treści takiej ustawy, ale także do procedury jego wprowadzenia w życie. Ten przepis konstytucyjny w szczególności nakłada na właściwe organy obowiązek określenia rozsądnego terminu, po upływie którego każdy staje się zobowiązany do płacenia podatków i opłat, tak aby reżim konstytucyjno-prawny stabilnych warunków ekonomicznych, wynikający w szczególności z części 1 art. . 8 i część 1 art. 34 Konstytucji Federacji Rosyjskiej (uchwała Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 30 stycznia 2001 r. nr 2-P).

3. W jaki sposób realizowana jest zasada powszechności i równości opodatkowania?

Normy prawne to uniwersalne modele zgodnego z prawem zachowania uczestników interakcji społecznych. Nikt nie jest wyłączony spod prawa. Wszystkie podmioty bez wyjątku muszą spełniać wymogi prawne. Zgodnie z Konstytucją Federacji Rosyjskiej każdy jest zobowiązany do płacenia prawnie ustalonych podatków i opłat. Podobne normy obecne są w konstytucjach wielu krajów: „Każdy ma obowiązek uczestniczyć Wydatki rządowe zgodnie ze swoimi możliwościami” (włoska konstytucja); „Każdy musi uczestniczyć w wydatkach publicznych zgodnie ze swoimi możliwościami ekonomicznymi poprzez sprawiedliwy system podatkowy” (hiszpańska konstytucja); „Ludność będzie podlegać podatkom zgodnie z ustawami” (Japońska Konstytucja).

Zasada powszechności opodatkowania jest zapisana w art. 3 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej „każda osoba musi płacić prawnie ustalone podatki i opłaty”. Zasada powszechności opodatkowania stanowi, że każdy członek społeczeństwa ma obowiązek, w miarę możliwości, uczestniczyć w tworzeniu scentralizowanych funduszy finansowych o charakterze publicznym.

Zasada równości podatkowej zakłada równość wszystkich podatników wobec prawa podatkowego. Zasada równości podatkowej oznacza przede wszystkim zakaz jakiejkolwiek dyskryminacji w sferze podatkowej. Mówimy o formalnej równości prawnej podatników wobec prawa i sądu, równości ich statusu podatkowego i prawnego.

Równość opodatkowania jest szczególnym przejawem uniwersalnej, ogólnej zasady prawnej formalnej równości prawnej, obowiązującej we wszystkich gałęziach współczesnego prawa.

Podatki i opłaty nie mogą mieć charakteru dyskryminacyjnego i być stosowane w różny sposób ze względu na kryteria społeczne, rasowe, narodowe, religijne lub inne podobne; Niedopuszczalne jest ustalanie zróżnicowanych stawek podatków i opłat, ulg podatkowych w zależności od formy własności, obywatelstwa osób fizycznych lub miejsca pochodzenia kapitału (art. 3 ust. 2 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Zasada równego obciążenia podatkowego nie pozwala na ustanawianie dyskryminacyjnych przepisów podatkowych w zależności zarówno od formy organizacyjno-prawnej, jak i charakteru (treści) działalności przedsiębiorczej podatników. W szczególności Trybunał Konstytucyjny Federacji Rosyjskiej wskazał, że zróżnicowanie systemów płatności podatków nie może być dokonywane ze względów pozaekonomicznych, w tym w oparciu o różnice społeczne i inne podobne kryteria, gdyż jest to sprzeczne z konstytucyjną zasadą równości (uchwała nr 18- P z dnia 23 grudnia 1999 r.). Równość podatkowa nie oznacza jednak systemu podatku pogłównego, w którym wszyscy podatnicy płacą te same podatki. Zgodnie z ust. 1 art. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej zasadę równości uzupełnia odpowiednio wymóg proporcjonalności opodatkowania, to znaczy uwzględnienia faktycznej zdolności podatnika do zapłaty podatku.

Z wymogu powszechności i równości opodatkowania, zapisanego w art. 56 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zabrania ustanawiania indywidualnych ulg podatkowych.

4. Co oznacza zasada proporcjonalności opodatkowania?

Proporcjonalność opodatkowania wyraża ogólną zasadę prawną ważności i dopuszczalności ograniczeń prawnych. Proporcjonalność opodatkowania obejmuje wymogi:

1) Proporcjonalność: przy ustalaniu podatków uwzględnia się rzeczywistą zdolność podatnika do zapłaty podatku (klauzula 1, art. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Proporcjonalność opodatkowania polega na odbieraniu równych części majątku bogatym i biednym, co jest zgodne z zasadami sprawiedliwości i równości.

Wymóg proporcjonalności logicznie uzupełnia zasadę powszechności opodatkowania: każdy uczestniczy w tworzeniu scentralizowanych funduszy budżetowych i pozabudżetowych proporcjonalnie do swojej faktycznej zdolności do płacenia podatków. Zakłada się zatem zróżnicowane podejście do obiektów opodatkowania różnej wielkości. Przez główna zasada, tym większa podstawa opodatkowania (rozmiar działka, wartość majątku, moc silnika, wysokość przychodu lub zysku), tym wyższy podatek musi zapłacić podatnik.

Oznacza to, że zasady powszechności, równości i proporcjonalności opodatkowania organicznie się uzupełniają. Ich połączenie zapewnia realizację tzw. sprawiedliwość „pozioma” i „pionowa”. Pierwsza oznacza, że ​​wszyscy podatnicy mający ten sam przedmiot opodatkowania muszą płacić te same podatki, druga podatnicy, którzy mają jednolite przedmioty opodatkowania, ale różne podstawy opodatkowania, muszą płacić podatki zróżnicowane ze względu na podstawę opodatkowania. Trybunał Konstytucyjny Federacji Rosyjskiej uznaje, że zasada równości w stan społeczny w odniesieniu do obowiązku płacenia prawnie ustalonych podatków i opłat zakłada, że ​​równość należy osiągnąć poprzez sprawiedliwą redystrybucję dochodów oraz różnicowanie podatków i opłat (uchwała z dnia 04.04.96 nr 9-P Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej ).

2) Uzasadnienie: podatki i opłaty muszą mieć podstawę ekonomiczną i nie mogą mieć charakteru arbitralnego (ust. 3 art. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

„Podstawa ekonomiczna” oznacza przedmiot opodatkowania charakterystyczny dla każdego podatku: transakcje sprzedaży towarów (pracy, usług), majątku, zysku, dochodu, kosztu sprzedanego towaru (wykonanej pracy, świadczonych usług) lub inny przedmiot mający koszt, cechy ilościowe lub fizyczne, z obecnością których ustawodawstwo podatnika dotyczące podatków i opłat wiąże się z pojawieniem się obowiązku zapłaty podatku (art. 38 klauzula 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Ustalanie podatków i opłat musi być uzasadnione ekonomicznie i celowe, oparte na wszechstronnej wiedzy eksperckiej i Analiza statystyczna sytuację finansową kraju, być powiązane z procesem budżetowym i zgodne z deklarowanymi celami politycznymi państwa.

Regulując opodatkowanie, ustawodawca musi w pełni kierować się wymogami art. 18 Konstytucji Federacji Rosyjskiej, że prawa i wolności człowieka i obywatela określają znaczenie, treść i stosowanie prawa (uchwała Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 04.04.96 nr 9-P). Głównym kryterium proporcjonalności opodatkowania jest zgodność ciężaru podatkowego ze zdolnością przeciętnego podatnika do realizacji podstawowych praw i wolności.

3) Dopuszczalność: podatki i opłaty uniemożliwiające obywatelom korzystanie z ich konstytucyjnych praw są niedopuszczalne (klauzula 3, art. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Trybunał Konstytucyjny Federacji Rosyjskiej wprost stwierdził, że realizacja podstawowych praw i wolności zapisanych w Konstytucji Federacji Rosyjskiej nie może być uzależniona od płacenia lub niepłacenia jakichkolwiek podatków i opłat, gdyż podstawowe prawa obywateli Federacji Rosyjskiej Federacji Rosyjskiej są gwarantowane przez Konstytucję Federacji Rosyjskiej bez żadnych warunków o charakterze fiskalnym (Uchwała z dnia 04.04.96 nr 9-P CC RF).

W dziedzinie opodatkowania zasada proporcjonalności stanowi, że ustawodawca zabrania ustanawiania regulacji w sposób prowokujący praworządnych obywateli do ukrywania swoich dochodów i zaniżania podstawy opodatkowania (uchwała Trybunału Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 23 grudnia 2013 r. , 1999 nr 18-P).

Przedmiotem opodatkowania jest zawsze określona korzyść dla podatnika. W takim przypadku wysokość należnego podatku lub opłaty musi odpowiadać wartości tego przedmiotu i jego znaczeniu dla podatnika. Podatek powinien być taki, aby nie zachęcał podatnika do rezygnacji z majątku, dochodów lub określonego rodzaju działalności. Nie jest to korzystne ani dla niego, ani dla państwa.

5. Jakie są główne etapy centralizacji rosyjskiego systemu podatkowego?

Zgodnie z art. 8 Konstytucji w Federacji Rosyjskiej gwarantuje jedność przestrzeni gospodarczej, swobodny przepływ towarów, usług i zasobów finansowych, wsparcie konkurencji i swobodę działalności gospodarczej. Konstytucyjne normy dotyczące jedności przestrzeni gospodarczej Federacji Rosyjskiej zostały rozwinięte w ust. 4 art. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym nie wolno ustalać podatków i opłat naruszających jednolitą przestrzeń gospodarczą Federacji Rosyjskiej, a w szczególności bezpośrednio lub pośrednio ograniczających swobodny przepływ towarów (praca, usługi ) lub aktywów finansowych na terytorium Federacji Rosyjskiej lub w inny sposób ograniczać lub stwarzać przeszkody nie zabronione przez prawo działalności gospodarczej osób i organizacji. Już wcześniej Trybunał Konstytucyjny Federacji Rosyjskiej uchwałą nr 5-P z 21 marca 1997 r. wskazał, że ustanawianie podatków naruszających jedność przestrzeni gospodarczej Federacji Rosyjskiej jest zabronione. Niedopuszczalne jest wprowadzanie podatków regionalnych, które:

1) może bezpośrednio lub pośrednio ograniczać swobodny przepływ towarów, usług, środków finansowych w ramach wspólnej przestrzeni gospodarczej;

2) pozwala na tworzenie budżetów dla niektórych terytoriów kosztem Dochód z podatków innych terytoriach lub przenieść płacenie podatków na podatników z innych regionów

Reformowanie nowoczesnego systemu podatkowego w Rosji składa się z trzech etapów rozwijających się po „spirali”: 4

1) etap centralizacji podatków (1991-1993);

2) etap decentralizacji podatkowej (1994-1996);

3) etap centralizacji podatków (od 1997 r. do chwili obecnej).

I tak, zgodnie z ustawą Federacji Rosyjskiej z dnia 16 lipca 1992 r. nr 3317-1, ust. 2, art. 18 ustawy Federacji Rosyjskiej „O podstawach systemu podatkowego w Federacji Rosyjskiej” uzupełniono o następujący akapit: „Organy rządowe wszystkich szczebli nie mają prawa wprowadzać dodatkowych podatków i obowiązkowych składek nieprzewidzianych w ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej, a także podwyższenia stawek ustalonych podatków i płatności podatkowych.” Zatem rosyjski system podatkowy początkowo kształtował się w kierunku scentralizowanym. Następnie podjęto próbę przejścia do zdecentralizowanego systemu podatków i opłat. Klauzula 7 dekretu Prezydenta Federacji Rosyjskiej z dnia 22 grudnia 1993 r. nr 2268 „W sprawie formacji budżet republikański Federacji Rosyjskiej i stosunki z budżetami podmiotów Federacji Rosyjskiej w 1994 r.” pod warunkiem, że dodatkowe podatki i opłaty w republikach Federacji Rosyjskiej, terytoriach, obwodach, obwodach autonomicznych, okręgach autonomicznych, miastach Moskwie i Petersburgu W Petersburgu dodatkowe podatki i opłaty lokalne, nieprzewidziane przez ustawę RF, mogą zostać wprowadzone decyzjami organów rządowych podmiotów Federacji Rosyjskiej, organów samorządu terytorialnego. Jednocześnie płacenie podatków osoby prawne należy dokonać kosztem zysków pozostałych w przedsiębiorstwach i organizacjach po zapłaceniu podatku dochodowego. Działania te znacząco osłabiły jedność rosyjskiego systemu podatkowego i doprowadziły do ​​jego decentralizacji. W okresie obowiązywania klauzuli 7 Dekretu Prezydenta Federacji Rosyjskiej nr 2268 z dnia 22 grudnia 1993 r. podmioty Federacji Rosyjskiej i gminy aktywnie korzystały z przyznanego im prawa do wprowadzania nowych, nieprzewidzianych Ustawodawstwo federalne, podatki i opłaty.

Dekretem Prezydenta Federacji Rosyjskiej z dnia 18 sierpnia 1996 r. nr 1214 ust. 7, Dekret Prezydenta Federacji Rosyjskiej z dnia 22 grudnia 1993 r. nr 2268 został uznany za nieważny z dniem 1 stycznia 1997 r. Władze państwowe podmiotom Federacji Rosyjskiej, a także organom samorządu lokalnego nakazano uchylić z dniem 1 stycznia 1997 r. swoje decyzje o wprowadzeniu dodatkowych podatków i opłat, które nie są oparte na prawie Federacji Rosyjskiej „ O podstawach systemu podatkowego w Federacji Rosyjskiej”.

Obecnie rosyjski system podatkowy jest stosunkowo scentralizowany. Ustanawianie ogólnych zasad opodatkowania i opłat oraz tworzenie systemu podatkowego, w tym wyczerpującego wykazu podatków i opłat regionalnych i lokalnych jako źródeł dochodów budżetów podmiotów Federacji Rosyjskiej i budżetów lokalnych, odbywa się przez prawo federalne zgodnie z Konstytucją Federacji Rosyjskiej (uchwała Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 30 stycznia 2001 r. nr 2-P).

Pełna lista podatków i opłat na wszystkich poziomach jest zapisana w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z paragrafem 6 art. 12 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie można ustalać podatków federalnych, regionalnych lub lokalnych i (lub) opłat nieprzewidzianych w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Federalne, regionalne i lokalne podatki i opłaty są również znoszone przez ustawodawcę federalnego (klauzula 5, art. 12 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Na niedopuszczalność ustanawiania przez ustawodawstwa podmiotów Federacji Rosyjskiej arbitralnych ulg podatkowych wskazuje Uchwała Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 04.04.96 nr 9-P. Niedopuszczalne jest, aby ustawodawstwa podmiotów Federacji Rosyjskiej ustanawiały arbitralne ulgi podatkowe dla „lokalnych producentów towarów” lub tworzyły krajowe „strefy offshore”, ponieważ w pierwszym przypadku budżety niektórych terytoriów tworzone są kosztem dochody podatkowe innych terytoriów, w drugim - zapłata podatków jest przenoszona na podatników innych regionów.

6. Jak rozkładają się uprawnienia podatkowe pomiędzy Federacją Rosyjską, podmiotami wchodzącymi w skład Federacji Rosyjskiej i gminami?

W Rosji Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej przewiduje podział podatków na trzy grupy: federalną, regionalną i lokalną (art. 12 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Podatki i opłaty federalne to podatki i opłaty określone w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej i obowiązujące w całej Federacji Rosyjskiej, chyba że określono inaczej. Artykuł 71 Konstytucji Federacji Rosyjskiej mówi o wyłącznej jurysdykcji Federacji Rosyjskiej regulacje prawne podatki federalne i opłaty.

Podatki regionalne to podatki określone w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej oraz w przepisach podmiotów Federacji Rosyjskiej w sprawie podatków i są obowiązkowe do zapłaty na terytoriach odpowiednich podmiotów Federacji Rosyjskiej. Podatki regionalne są wprowadzane i przestają obowiązywać na terytoriach podmiotów Federacji Rosyjskiej zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej i przepisami podmiotów Federacji Rosyjskiej dotyczącymi podatków. Przy ustalaniu podatków regionalnych ustala się następujące elementy opodatkowania w sposób i w granicach przewidzianych przez Ordynację podatkową Federacji Rosyjskiej: stawki podatkowe, tryb i terminy płacenia podatków, jeżeli te elementy opodatkowania nie są ustalone przez Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Inne elementy opodatkowania podatków regionalnych i podatników określa Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie można ustalić specyfikę ustalania podstawy opodatkowania, korzyści podatkowych, podstawy i tryb ich stosowania.

Lokalne podatki i opłaty (a także w miastach federalnych Moskwie, Sankt Petersburgu i Sewastopolu) to podatki i opłaty określone w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej oraz regulacyjne akty prawne organów przedstawicielskich gmin w sprawie podatków i opłat oraz są obowiązkowe do zapłaty na terytoriach odpowiednich gmin. Jednocześnie wprowadza się następujące elementy opodatkowania: stawki podatkowe, tryb i terminy płacenia podatków, jeżeli te elementy opodatkowania nie są określone w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Pozostałe elementy opodatkowania wg lokalne podatki i podatników określa Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Mogą także, w sposób i w granicach przewidzianych przez Ordynację podatkową Federacji Rosyjskiej, określić szczegóły ustalania podstawy opodatkowania, ulg podatkowych, podstawy i tryb ich stosowania.

Ponieważ opodatkowanie zawsze wiąże się z pewnym ograniczeniem praw i wolności człowieka, ustawodawca federalny ma prawo, zgodnie z częścią 3 art. 55 Konstytucji Federacji Rosyjskiej ustalają ogólne granice tych ograniczeń, w tym na poziomie regionalnym (lokalnym). W celu zapewnienia sprawiedliwości, powszechności, formalnej równości prawnej, jedności przestrzeni gospodarczej i innych zasad konstytucyjnych ustawodawca federalny ma prawo nie tylko sformułować ogólne zasady opodatkowania oraz wyczerpującą listę podatków i opłat regionalnych (lokalnych), ale także bezpośrednio ustalić ogólne (standardowe) dla całego terytorium RF elementy regionalnych (lokalnych) podatków i opłat. Oczywiście taka interwencja federalna nie może mieć charakteru arbitralnego. „Ustawodawca federalny nie ma prawa ustalać zasadniczych warunków poboru poszczególnych podatków regionalnych, chyba że podyktowane jest to koniecznością realizacji określonych ogólnych zasad opodatkowania i nie jest uzasadnione stanowiskiem osiągnięcia równowagi pomiędzy z jednej strony prawa podmiotów Federacji, a z drugiej podstawowe prawa człowieka i obywatela, czyli zasada jedności przestrzeni gospodarczej.”

Kompetencje podmiotów Federacji Rosyjskiej i gmin w sferze podatkowej składają się z trzech elementów:

1) w sprawie wprowadzenia podatków i opłat regionalnych (lokalnych);

2) w sprawie ustalenia podatków i opłat regionalnych (lokalnych);

3) w sprawie wykonywania delegowanych uprawnień w dziedzinie opodatkowania.

Pierwsza grupa uprawnień zakłada, że ​​w przypadkach, gdy ustawodawca federalny nada podatkom regionalnym i lokalnym charakter fakultatywny, podmioty Federacji Rosyjskiej i gminy samodzielnie decydują o wprowadzeniu na swoim terytorium podatków i opłat regionalnych (lokalnych), gdyż Wyczerpujący wykaz podatków regionalnych generuje jedynie prawo, a nie obowiązek ustalenia podatku (uchwała nr 2-P z dnia 30 stycznia 2001 r.).

Do drugiej grupy uprawnień zalicza się „określenie ogólne legalne prowizje, w tym szczegółowe określenie podmiotów i przedmiotów opodatkowania, trybu i terminów płacenia podatków, zasad udzielania świadczeń, sposobów obliczania poszczególnych stawek (zróżnicowanej, progresywnej lub regresywnej) itp.” (Uchwała Trybunału Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 21 marca 1997 r. nr 5-P). Zatem zgodnie z paragrafem 12 art. 64 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, przepisy podmiotów Federacji Rosyjskiej mogą ustanawiać dodatkowe podstawy i inne warunki przyznawania odroczenia i płatności ratalnej podatków regionalnych i lokalnych.

Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej dość jasno określa granice regionalnego i lokalnego stanowienia przepisów w dziedzinie opodatkowania. Zgodnie z ust. 3 i 4 art. 12 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, ustalając podatek regionalny, organy ustawodawcze (przedstawicielskie) podmiotów Federacji Rosyjskiej ustalają, w sposób i w granicach przewidzianych przez Ordynację podatkową Federacji Rosyjskiej, następujące elementy opodatkowania: stawki podatkowe, tryb i terminy płacenia podatków. Organy ustawodawcze (przedstawicielskie) władzy państwowej podmiotów Federacji Rosyjskiej, ustawy o podatkach, w sposób i w granicach przewidzianych przez Ordynację podatkową Federacji Rosyjskiej, mogą ustalać ulgi podatkowe, podstawy i tryb ich stosowania. Podobne uprawnienia mają gminy w zakresie podatków i opłat lokalnych. Wszystkie pozostałe elementy opodatkowania i podatnicy podatków regionalnych (lokalnych) określa Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Trzecia grupa to tzw. „uprawnienia delegowane”, które powstają w przypadku przeniesienia niektórych uprawnień w zakresie opodatkowania z jednego szczebla zarządzania na drugi. Tak, art. 222 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przyznaje organom ustawodawczym (przedstawicielskim) podmiotów Federacji Rosyjskiej prawo do różnicowania wielkości świadczeń socjalnych odliczenia podatkowe w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych, biorąc pod uwagę jego specyfikę regionalną oraz w granicach określonych w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z art. 284 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej stawka podatku dochodowego od osób prawnych podlegająca zaliczeniu do budżetów regionalnych może zostać obniżona przepisami prawa podmiotów Federacji Rosyjskiej dla niektórych kategorii podatników.

Tak więc federalne podatki i opłaty:

1) podatek od wartości dodanej (rozdział 21 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

2) podatki akcyzowe (rozdział 22 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

3) podatek od dochodów osobistych (rozdział 23 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

4) podatek dochodowy od osób prawnych (rozdział 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

5) opłata za prawo do korzystania z fauny i wodnych zasobów biologicznych (rozdział 25 ust. 1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

6) podatek wodny (rozdz. 25 ust. 2).

7) cło państwowe (rozdział 25.3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

8) podatek od wydobycia kopalin (rozdział 26 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Podatki regionalne:

9) podatek transportowy(Rozdział 28 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

10) podatek od działalności hazardowej (rozdział 29 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

11) podatek od majątku organizacji (rozdział 30 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Lokalne podatki i opłaty obejmują:

12) podatek gruntowy (rozdział 31 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

13) podatek od nieruchomości dla osób fizycznych (rozdział 32 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

14) podatek handlowy (rozdział 33 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Należy zaznaczyć, że lista podatków regionalnych i lokalnych jest wyczerpująca, tj. Żaden organ ustawodawczy podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej ani organ przedstawicielski samorządu lokalnego nie ma prawa wprowadzić jednego podatku nieprzewidzianego w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Przepis ten budzi zaufanie podatników w nienaruszalność systemu podatkowego kraju (rys. 1).

Rysunek 1 Cechy ustalania podatków regionalnych i lokalnych 5

7. Jakie wymogi obejmuje wymóg pewności opodatkowania?

Zasada pewności podatkowej stanowi, że przepisy podatkowe muszą zawierać wszystkie elementy podatku niezbędne do jego obliczenia i zapłaty, a same przepisy podatkowe muszą być konkretne i zrozumiałe.

Zasada pewności opodatkowania rozwija wymóg pewności formalnej prawa w odniesieniu do ustawodawstwa podatkowego. Zgodnie z art. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej zasada pewności opodatkowania obejmuje następujące wymagania:

1) przy ustalaniu podatków należy określić wszystkie elementy opodatkowania (klauzula 6, art. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);

2) akty prawne dotyczące podatków i opłat muszą być formułowane w taki sposób, aby każdy wiedział dokładnie, jakie podatki (opłaty), kiedy i w jakiej kolejności musi płacić (klauzula 6 art. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);

3) wszelkie nieusuwalne wątpliwości, sprzeczności i niejasności w aktach prawnych dotyczących podatków i opłat są interpretowane na korzyść podatnika (klauzula 7 art. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Wymóg pewności jest spełniony, a podatek uważa się za ustalony tylko wtedy, gdy ustawa określa podatników i wszystkie elementy opodatkowania, a mianowicie: przedmiot opodatkowania, podstawę opodatkowania, okres rozliczeniowy, stawkę podatku, tryb obliczania podatku , tryb i warunki płacenia podatku, ulgi podatkowe (str. 1 art. 17 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W tym przypadku pierwszych sześć elementów jest obowiązkowych, ostatni (ulgi podatkowe) jest opcjonalny, gdyż dla niektórych podatków i opłat nie można ustalić żadnych ulg.

Język przepisów podatkowych powinien być zrozumiały dla ogółu społeczeństwa, zrozumiały dla każdego i przeznaczony nie dla wąskiego specjalisty, ale dla zwykłego, „przeciętnego” Rosjanina. Akty prawa podatkowego nie powinny zawierać kategorii oceny, czyli tzw. „norm gumowych”. Tym różni się prawo podatkowe od sektorów prawa prywatnego, które są przesiąknięte normami wartościującymi i rozporządzającymi. Jednocześnie wymóg pewności nabiera szczególnego znaczenia w odniesieniu do zasad ustalania elementów opodatkowania i instytucji obowiązku podatkowego.

Kwestie pewności norm podatkowych były wielokrotnie poruszane w praktyce orzeczniczej Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej, który doszedł do najważniejszych wniosków, że w Federacji Rosyjskiej, jako państwie prawa, przepisy podatkowe muszą zawierać jasne i zrozumiałe normy. Właśnie z tego wynika wymóg Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, że niezbędne elementy opodatkowania (obowiązki podatkowe) muszą być sformułowane w taki sposób, aby każdy dokładnie wiedział, jakie podatki i opłaty, kiedy i w jakiej kolejności jest zobowiązany płacić. Formalna pewność przepisów podatkowych powinna zapewniać ich prawidłowe rozumienie i stosowanie. Natomiast niejasność przepisu podatkowego może prowadzić do jego arbitralnego i dyskryminującego stosowania przez organy państwowe i urzędników w stosunkach z podatnikami, co jest niezgodne z zasadą praworządności, a tym samym do naruszenia art. zasada równości prawnej i wynikający z niej wymóg równości opodatkowania. Dlatego podatku przewidzianego w normach, wadliwego z punktu widzenia wymagań technologii prawnej, nie można uznać za prawnie ustalony (Uchwały Trybunału Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 28 marca 2000 r. Nr 5-P , z dnia 20 lutego 2001 r. nr 3-P itd.)

Jak już wspomniano, zgodnie z ust. 7 art. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wszelkie nieusuwalne wątpliwości, sprzeczności i niejasności w aktach prawnych dotyczących podatków i opłat interpretuje się na korzyść podatnika, płatnika opłat.

Wątpić w niemożność jednoznacznej interpretacji przez egzekwującego prawo aktu normatywnego, który ma być zastosowany, ze względu na występowanie w nim sprzeczności lub niejasności.

Sprzeczność to istnienie dwóch norm o jednakowej mocy prawnej i wzajemnie wykluczającej się treści. Normy konkurencyjne mogą być zawarte zarówno w tekście jednego aktu prawnego, jak i w różnych aktach tego samego szczebla.

Niejednoznaczność – występowanie luk lub kategorii wartościujących, które nie pozwalają na jednoznaczne ustalenie faktycznej woli prawodawcy.

Nieredukowalność oznacza zatem niemożność wyeliminowania konfliktu (sprzeczności, niejednoznaczności) w ramach procesu egzekwowania prawa poprzez interpretację, gdy jedyną możliwą drogą ich eliminacji pozostaje stanowienie prawa. Jednakże, zapisane w klauzuli 7 art. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej „domniemanie prawidłowości” podatnika przy rozstrzyganiu sporów podatkowych powinno być stosowane jedynie w ostateczności, po wyczerpaniu wszystkich innych środków prawnych. Jednocześnie jedynie te wątpliwości, sprzeczności i niejasności, które okazały się niemożliwe do wyeliminowania pomimo zastosowania znanych metod interpretacji, a także porównawczej analizy prawnej tej normy i związanych z nią norm prawa podatkowego, a także poprzez bezpośrednie zastosowanie, można uznać za nieusuwalne podstawowe zasady ustawodawstwa dotyczącego podatków i opłat.

2. Problem

Zamknięta Spółka Akcyjna „Zbiorowe Gospodarstwo Rybackie „Wostok-1” (zwana dalej Towarzystwem) zajmuje się rybołówstwem przemysłowym, produkcją owoców morza i roślin morskich, ich późniejszym przetwarzaniem z produkcją artykułów spożywczych i paszowych oraz sprzedażą tych produktów , które są wymienione w Wykazie rodzajów produktów sklasyfikowanych jako produkty rolne, zatwierdzonego dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 25 lipca 2006 r. nr 458 „W sprawie klasyfikacji rodzajów produktów jako produkty rolne i produkty pierwotnie przetworzone powstałe z produktów rolnych surowce własnej produkcji” zgodnie z art. 346 ust. 2 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (zwanej dalej „Kodeksem”).

Spółka wystąpiła do organu podatkowego rejonu leninskiego miasta Władywostoku z wnioskiem o wydanie zawiadomienia o możliwości stosowania przez spółkę systemu podatkowego dla producentów rolnych (zwanego dalej jednolitym podatkiem rolnym).

Inspektorat odmówił wydania Spółce takiego zawiadomienia. Firma zwróciła się do Sądu Arbitrażowego Terytorium Primorskiego z oświadczeniem o uznaniu działań Inspektoratu za nielegalne.

Biorąc pod uwagę analizę obowiązującego ustawodawstwa i praktyki arbitrażowej, ustal, jakie orzeczenie powinien wydać sąd.

Rozwiązanie.

Sąd Arbitrażowy Terytorium Primorskiego musi odmówić Spółce wydania zawiadomienia z inspekcji podatkowej o możliwości stosowania przez Spółkę systemu podatkowego dla producentów rolnych z następujących powodów.

Zgodnie z częścią 1 art. 346.3 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, organizacje i indywidualni przedsiębiorcy którzy wyrazili chęć przejścia na płacenie jednolitego podatku rolnego (UST) od następnego roku kalendarzowego, zgłaszają to organowi podatkowemu właściwemu ze względu na siedzibę organizacji lub miejsce zamieszkania przedsiębiorcy indywidualnego nie później niż do 31 grudnia roku kalendarzowego poprzedzającego rok kalendarzowy, od którego przechodzą na płacenie jednolitego podatku rolnego.

W zawiadomieniu podaje się dane dotyczące udziału w przychodach ze sprzedaży wytworzonych przez nich produktów rolnych, w tym produktów pierwotnie przetworzonych, wytworzonych przez nich z surowców rolnych własnej produkcji, albo dane dotyczące udziału przychodów ze sprzedaży produktów rolnych własnej produkcji członków rolniczych spółdzielni konsumenckich, w tym produkty pierwotnego przetworzenia wytworzone przez te spółdzielnie z surowców rolnych własnej produkcji członków tych spółdzielni, a także z pracy wykonywanej (świadczone usługi) na rzecz członków tych spółdzielni w całkowity przychód ze sprzedaży towarów (wykonania pracy, świadczenia usług) otrzymanych przez nich na podstawie wyników roku kalendarzowego poprzedzającego rok, w którym złożono zawiadomienie o przejściu na płacenie jednolitego podatku rolnego.

Początek stosowania systemu opodatkowania producentów rolnych ma charakter notyfikacyjny i nie wymaga od organów podatkowych dokonywania specjalnych notyfikacji.

Zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 28 stycznia 2013 r. nr ММВ-7-3/41@ „W sprawie zatwierdzenia formularzy dokumentów dotyczących stosowania systemu podatkowego dla producentów rolnych” stanowi zalecaną formę powiadamiania podatników o przejściu na system opodatkowania producentów rolnych oraz formularz zgłoszenia niezgodności z wymogami stosowania systemu opodatkowania producentów rolnych, który wydaje podatnikowi urząd skarbowy.

Formularz powiadomienia o możliwości stosowania przez spółkę systemu opodatkowania producentów rolnych, zatwierdzony Zarządzeniem Ministra Podatków Rosji z dnia 28 stycznia 2004 r. nr BG-3-22/58, utracił ważność w związku z publikacją Zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 13 kwietnia 2010 r. nr MMV-7-3/183 @.

Jeśli Urząd podatkowy wyśle ​​​​Spółce zawiadomienie o nieprzestrzeganiu wymogów stosowania systemu podatkowego dla producentów rolnych, można się od niego odwołać do Sądu Arbitrażowego Terytorium Primorskiego. W takim przypadku sąd uwzględni wniosek Spółki, jeżeli spełnia on wymogi określone w rozdziale 26.1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dotyczące stosowania systemu podatkowego dla producentów rolnych.

Zgodnie z art. 346 ust. 2 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej płatnikami jednolitego podatku rolnego są organizacje i indywidualni przedsiębiorcy będący producentami rolnymi, którzy przeszli na płacenie jednolitego podatku rolnego w sposób określony w rozdziale (jednolity podatek rolny) Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z podpunktem 2 punktu 2.1. Artykuł 346 ust. 2 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej w rozumieniu rozdziału 26 ust. 1 organizacje rybackie i indywidualni przedsiębiorcy są również uznawani za producentów rolnych, jeżeli spełniają następujące warunki:

Jeżeli przeciętna liczba pracowników, ustalona w sposób ustalony przez federalny organ wykonawczy uprawniony w dziedzinie statystyki, nie przekracza 300 osób w okresie rozliczeniowym;

Jeżeli w całkowitych dochodach ze sprzedaży towarów (robót budowlanych, usług) udział dochodów ze sprzedaży połowów wodnych zasobów biologicznych i (lub) ryb i innych produktów z wodnych zasobów biologicznych wytworzonych we własnym zakresie wynosi co najmniej 70% za okres podatkowy;

Jeżeli łowią na statkach należących do ich floty rybackiej lub korzystają z nich na podstawie umów czarterowych (czarter bareboat i czarter na czas).

Spółka jest organizacją rybacką, gdyż samodzielnie poławia ryby, owoce morza i rośliny morskie, a następnie je przetwarza i sprzedaje, co potwierdza praktyka sądowa.

Tym samym postanowieniem Sądu Arbitrażowego Obwodu Sachalin z dnia 27 maja 2013 r. w sprawie nr A59-412/2013 uznano, że klauzula ta 2 ust. 2 pkt 1 art. 346 ust. 2 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej określa wyczerpującą listę warunków, na których podstawie organizacja rybacka zostaje uznana za producenta rolnego. Warunek określony tą normą zostanie spełniony, jeżeli podatnik uzyskał dochody ze sprzedaży własnego połowu i (lub) ryb lub innych produktów pochodzących z wodnych zasobów biologicznych wytworzonych we własnym zakresie z tych połowów.

Bibliografia

1. Konstytucja Federacji Rosyjskiej (przyjęta w głosowaniu powszechnym 12 grudnia 1993 r.) (wraz ze zmianami) // Zbiory Ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej z dnia 4 sierpnia 2014 r. - nr 31. - art. 4398.
2. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej (część druga) z dnia 08.05.2000 r. nr 117-FZ (zmieniony w dniu 04.06.2015 r.) // Zbiór ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej z dnia 08.07.2000 r. - nr 32. - art. 3340.
3. Vilkova E.S. Podatki i opodatkowanie na wykresach i tabelach: instruktaż/ E.S. Vilkova i inni; pod redakcją R.A. Petukowa. SPb.: Wydawnictwo SPbGUEF, 2012. 80 s.
4. Demin A.V. Prawo podatkowe Rosji: podręcznik. zasiłek / A.V. Demin. Krasnojarsk: RUMC Osetia Południowa, 2009. 329 s.
5. Miller N.V. Tworzenie i rozwój podatków: Podręcznik / N.V. Młynarz. 2009. 118 s.
6. Podatki i opodatkowanie: podręcznik / wyd. D.G. Jagoda. - M.: Yurayt, 2013. - 393 s.
7. Podatki i opodatkowanie: podręcznik / wyd. L.Ya. Marshavina, Los Angeles Czajkowska. - M.: Yurayt, 2014. - 503 s.
8. Frolova T.A. Opodatkowanie przedsiębiorstw. Notatki z wykładów / T.A. Frolova, MA Chefranova. - Taganrog: Wydawnictwo TTI SFU, 2011.

1 Zhidkova E.Yu. Podatki i opodatkowanie / E.Yu. Żidkowa. - M.: Eksmo, 2012. 480 s.

2 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej (część pierwsza) z dnia 31 lipca 1998 r. Nr 146-FZ (zmieniona 8 marca 2015 r.) // Zbiór ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej z dnia 3 sierpnia 1998 r. - nr 31. - art. 3824.

3 Demin A.V. Prawo podatkowe Rosji: podręcznik. zasiłek / A.V. Demin. Krasnojarsk: RUMC Osetia Południowa, 2006. s. 92.

4 Demin A.V. Prawo podatkowe Rosji: podręcznik. zasiłek / A.V. Demin. Krasnojarsk: RUMC Osetia Południowa, 2006. s. 95.

5 Vilkova E.S. Podatki i opodatkowanie na diagramach i tabelach: podręcznik / E.S. Vilkova i inni; pod redakcją R.A. Petukowa. SPb.: Wydawnictwo SPbGUEF, 2012. s. 14.

Rozdział 3.1. SKONSOLIDOWANA GRUPA PODATNIKÓW (wprowadzona ustawą federalną z dnia 16 listopada 2011 r. N 321-FZ)

Rozdział 3.2. OPERATOR NOWEGO MORSKIEGO ZŁOŻA WĘGLOWODORÓW (wprowadzonego Ustawą Federalną z dnia 30 września 2013 r. N 268-FZ)

Rozdział 3.3. CECHY PODATKOWANIA PRZY REALIZACJI REGIONALNYCH PROJEKTÓW INWESTYCYJNYCH (wprowadzone ustawą federalną nr 267-FZ z dnia 30 września 2013 r.)

Rozdział 3.4. KONTROLOWANE SPÓŁKI ZAGRANICZNE I OSOBY KONTROLUJĄCE (wprowadzone ustawą federalną z dnia 24 listopada 2014 r. N 376-FZ)

ROZDZIAŁ 3.5. PODATNICY - UCZESTNICY SPECJALNYCH UMÓW INWESTYCYJNYCH (wprowadzone ustawą federalną z dnia 02.08.2019 N 269-FZ)

Rozdział 4. REPREZENTACJA W STOSUNKACH REGULOWanych PRZEPISAMI DOTYCZĄCYMI PODATKÓW I OPŁAT

Sekcja III. ORGANY PODATKOWE. ODPRAWA CELNA. WŁADZE FINANSOWE. ORGANY SPRAW WEWNĘTRZNYCH. ORGANY ŚLEDCZE. ODPOWIEDZIALNOŚĆ ORGANÓW PODATKOWYCH, ORGANÓW CELNYCH, ORGANÓW SPRAW WEWNĘTRZNYCH, ORGANÓW ŚLEDCZYCH, ICH URZĘDNIKÓW (zmienione ustawą federalną z dnia 09.07.1999 r. N 154-FZ, z dnia 30.06.2003 r. N 86-FZ, z dnia 29.06.2003 r. 200 4 N 58-ФЗ, z dnia 28 grudnia 2010 N 404-FZ)

• Rozdział 5. ORGANY PODATKOWE. ODPRAWA CELNA. WŁADZE FINANSOWE. ODPOWIEDZIALNOŚĆ ORGANÓW PODATKOWYCH, ORGANÓW CELNYCH, ICH URZĘDNIKÓW (zmieniona ustawą federalną z dnia 07.09.1999 N 154-FZ, z 29.06.2004 N 58-FZ)
• Rozdział 6. ORGANY SPRAW WEWNĘTRZNYCH. ORGANY ŚLEDCZE (zmienione ustawą federalną z dnia 30 czerwca 2003 r. N 86-FZ, z dnia 28 grudnia 2010 r. N 404-FZ)

Sekcja IV. OGÓLNE ZASADY WYKONYWANIA OBOWIĄZKU PŁACENIA PODATKÓW, OPŁAT, SKŁADEK UBEZPIECZENIOWYCH (zmienione ustawą federalną nr 243-FZ z dnia 3 lipca 2016 r.)

• Rozdział 7. PRZEDMIOT OPODATKOWANIA
• Rozdział 8. WYKONANIE OBOWIĄZKU PŁACENIA PODATKÓW, OPŁAT, SKŁADEK UBEZPIECZENIOWYCH (zmieniony ustawą federalną z dnia 3 lipca 2016 r. N 243-FZ)
• Rozdział 10. OBOWIĄZEK PŁATNOŚCI PODATKÓW, OPŁAT, SKŁADEK UBEZPIECZENIOWYCH (zmieniony ustawą federalną z dnia 3 lipca 2016 r. N 243-FZ)
• Rozdział 11. SPOSOBY ZAPEWNIENIA WYKONANIA OBOWIĄZKÓW Z PŁATNOŚCI PODATKÓW, OPŁAT, SKŁADEK UBEZPIECZENIOWYCH (zmieniony ustawą federalną nr 243-FZ z dnia 3 lipca 2016 r.)
• Rozdział 12. KREDYT I ZWROT NADPŁACONO LUB POBRANYCH KWOT

Sekcja V. DEKLARACJA PODATKOWA I KONTROLA PODATKOWA (zmieniona ustawą federalną nr 154-FZ z dnia 9 lipca 1999 r.)

• Rozdział 13. DEKLARACJA PODATKOWA (zmieniona ustawą federalną z dnia 09.07.1999 N 154-FZ)
• Rozdział 14. KONTROLA PODATKOWA

Sekcja V.1. PODMIOTY POWIĄZANE I MIĘDZYNARODOWE GRUPY SPÓŁEK. POSTANOWIENIA OGÓLNE DOTYCZĄCE CEN I PODATKÓW. KONTROLA PODATKOWA W ZWIĄZKU Z TRANSAKCJAMI POMIĘDZY OSOBAMI POWIĄZANYMI. UMOWA CENOWA. DOKUMENTACJA DOTYCZĄCA MIĘDZYNARODOWYCH GRUP SPÓŁEK (zmieniona ustawą federalną z dnia 27 listopada 2017 r. N 340-FZ) (wprowadzona ustawą federalną z dnia 18 lipca 2011 r. N 227-FZ)

• Rozdział 14.1. OSOBY WSPÓŁZALEŻNE. PROCEDURA USTALANIA UDZIAŁU JEDNEJ ORGANIZACJI W INNEJ ORGANIZACJI LUB OSOBY OSOBOWEJ W ORGANIZACJI
• Rozdział 14.2. POSTANOWIENIA OGÓLNE DOTYCZĄCE CEN I PODATKÓW. INFORMACJE WYKORZYSTANE PRZY PORÓWNANIU WARUNKÓW TRANSAKCJI POMIĘDZY PODMIOTAMI POWIĄZANYMI Z WARUNKAMI TRANSAKCJI MIĘDZY OSOBAMI NIEBĘDĄCYMI WSPÓŁZALEŻNYMI
• Rozdział 14.3. METODY STOSOWANE PRZY USTALANIU CELÓW PODATKOWYCH DOCHODY (ZYSK, PRZYCHODY) W TRANSAKCJACH, W KTÓRYCH STRONY SĄ PODMIOTAMI POWIĄZANYMI
• Rozdział 14.4. KONTROLOWANE TRANSAKCJE. PRZYGOTOWANIE I PRZEDSTAWIENIE DOKUMENTACJI DO CELÓW KONTROLI PODATKOWEJ. OGŁOSZENIE O TRANSAKCJACH KONTROLOWANYCH
• Rozdział 14.4-1. PREZENTACJA DOKUMENTÓW DOTYCZĄCYCH MIĘDZYNARODOWYCH GRUP SPÓŁEK (wprowadzonych ustawą federalną nr 340-FZ z dnia 27 listopada 2017 r.)
• Rozdział 14.5. KONTROLA PODATKOWA W ZWIĄZKU Z TRANSAKCJAMI POMIĘDZY OSOBAMI POWIĄZANYMI
• Rozdział 14.6. UMOWA CENOWA DO CELÓW PODATKOWYCH

Sekcja V.2. KONTROLA PODATKOWA W FORMIE MONITORINGU PODATKOWEGO (wprowadzona ustawą federalną z dnia 4 listopada 2014 r. N 348-FZ)

• Rozdział 14.7. MONITORING PODATKOWY. REGULAMIN INTERAKCJI INFORMACYJNEJ
• Rozdział 14.8. PROCEDURA PROWADZENIA MONITORINGU PODATKOWEGO. UMOTYWOWANA OPINIA ORGANU PODATKOWEGO

Sekcja VI. PRZESTĘPSTWO PODATKOWE I ODPOWIEDZIALNOŚĆ ZA ICH ZOBOWIĄZANIE

• Rozdział 15. PRZEPISY OGÓLNE DOTYCZĄCE ODPOWIEDZIALNOŚCI ZA POPEŁNIENIE PRZESTĘPSTWA PODATKOWEGO
• Rozdział 16. RODZAJE PRZESTĘPSTW SKARBOWYCH I ODPOWIEDZIALNOŚĆ ZA ICH POPEŁNIENIE
• Rozdział 17. KOSZTY ZWIĄZANE Z KONTROLĄ PODATKOWĄ
• Rozdział 18. RODZAJE NARUSZENIA OBOWIĄZKÓW BANKU PRZEWIDZIANYCH PRZEZ PRZEPISY O PODATKACH I OPŁAT ORAZ ODPOWIEDZIALNOŚĆ ZA ICH WYKONANIE

Sekcja VII. ODWOŁANIA ORGANÓW PODATKOWYCH ORAZ DZIAŁANIA LUB BEZCZYNNOŚCI ICH URZĘDNIKÓW

• Rozdział 19. PROCEDURA ODWOŁANIA SIĘ NA akty organów podatkowych oraz działania lub zaniechania ich funkcjonariuszy
• Rozdział 20. ROZPATRYWANIE REKLAMACJI I PODJĘCIE O JEJ DECYZJI

ROZDZIAŁ VII.1. WDRAŻANIE UMÓW MIĘDZYNARODOWYCH FEDERACJI ROSYJSKIEJ DOTYCZĄCYCH KWESTII PODATKOWYCH I WZAJEMNEJ POMOCY ADMINISTRACYJNEJ W SPRAWACH PODATKOWYCH (wprowadzone ustawą federalną z dnia 27 listopada 2017 r. N 340-FZ)

• Rozdział 20.1. AUTOMATYCZNA WYMIANA INFORMACJI FINANSOWYCH
• Rozdział 20.2. MIĘDZYNARODOWA AUTOMATYCZNA WYMIANA RAPORTÓW KRAJOWYCH ZGODNIE Z TRAKTATAMI MIĘDZYNARODOWYMI FEDERACJI ROSYJSKIEJ (wprowadzonymi Ustawą Federalną z dnia 27 listopada 2017 r. N 340-FZ)
• Rozdział 20.3. PROCEDURA WZAJEMNEGO UZGODNIENIA ZGODNIE Z MIĘDZYNARODOWYM TRAKTATEM FEDERACJI ROSYJSKIEJ W SPRAWACH PODATKOWYCH (wprowadzonym ustawą federalną z dnia 29 września 2019 r. N 325-FZ)

CZĘŚĆ DRUGA

• Sekcja VIII. PODATKI FEDERALNE
  • Rozdział 21. PODATEK OD WARTOŚCI DODANEJ
  • Rozdział 22. PODATKI AKCYZOWE
  • Rozdział 23. Podatek dochodowy od osób fizycznych
  • Rozdział 24. JEDNOLITY PODATEK SPOŁECZNY (ART. 234 - 245) Stracił moc z dniem 1 stycznia 2010 r. - Ustawa federalna z dnia 24 lipca 2009 r. N 213-FZ.
  • Rozdział 25. PODATEK DOCHODOWY ORGANIZACJI (wprowadzony ustawą federalną z dnia 06.08.2001 N 110-FZ)
  • Rozdział 25.1. OPŁATY ZA KORZYSTANIE Z OBIEKTÓW ZWIERZĄT ORAZ ZA KORZYSTANIE Z OBIEKTÓW WODNYCH ZASOBÓW BIOLOGICZNYCH (wprowadzone ustawą federalną z dnia 11 listopada 2003 r. N 148-FZ)
  • Rozdział 25.2. PODATEK WODNY (wprowadzony ustawą federalną z dnia 28 lipca 2004 r. N 83-FZ)
  • Rozdział 25.3. OBOWIĄZKI PAŃSTWOWE (wprowadzone ustawą federalną z dnia 2 listopada 2004 r. N 127-FZ)
  • Rozdział 25.4. PODATEK OD DODATKOWYCH DOCHODÓW Z PRODUKCJI SUROWCÓW WĘGLOWODOROWYCH (wprowadzony Ustawą Federalną z dnia 19 lipca 2018 r. N 199-FZ)
  • Rozdział 26. PODATEK OD WYDOBYCIA MINERALÓW (wprowadzony ustawą federalną z dnia 08.08.2001 N 126-FZ)
• Sekcja VIII.1. SPECJALNE REGIMY PODATKOWE (wprowadzone ustawą federalną z dnia 29 grudnia 2001 r. N 187-FZ)
  • Rozdział 26.1. SYSTEM PODATKOWY DLA PRODUCENTÓW ROLNYCH (JEDNOLITY PODATEK ROLNY) (zmieniony ustawą federalną nr 147-FZ z dnia 11 listopada 2003 r.)
  • Rozdział 26.2. UPROSZCZONY SYSTEM PODATKOWY (wprowadzony ustawą federalną z dnia 24 lipca 2002 r. N 104-FZ)
  • Rozdział 26.3. SYSTEM PODATKOWY W FORMIE JEDNOLITEGO PODATKU OD DOCHODÓW DOROZUMIANYCH DLA OKREŚLONYCH RODZAJÓW DZIAŁALNOŚCI (wprowadzony ustawą federalną nr 104-FZ z 24 lipca 2002 r.)
  • Rozdział 26.4. SYSTEM PODATKOWY PRZY REALIZACJI UMÓW O PODZIALE PRODUKCJI (wprowadzony ustawą federalną nr 65-FZ z 06.06.2003)
  • Rozdział 26.5. SYSTEM PODATKU PATENTOWEGO (wprowadzony ustawą federalną z dnia 25 czerwca 2012 r. N 94-FZ)
• Sekcja IX. PODATKI I OPŁATY REGIONALNE (wprowadzone ustawą federalną z dnia 27 listopada 2001 r. N 148-FZ)
  • Rozdział 27. PODATEK OD SPRZEDAŻY (ARTYKUŁY 347 - 355) Utracona siła. - Ustawa federalna z dnia 27 listopada 2001 r. N 148-FZ.
  • Rozdział 28. PODATEK TRANSPORTOWY (wprowadzony ustawą federalną z dnia 24 lipca 2002 r. N 110-FZ)
  • Rozdział 29. PODATEK OD BIZNESU GRY (wprowadzony ustawą federalną z dnia 27 grudnia 2002 r. N 182-FZ)
  • Rozdział 30. PODATEK MAJĄTKOWY ORGANIZACJI (wprowadzony ustawą federalną z dnia 11 listopada 2003 r. N 139-FZ)
• Sekcja X. PODATKI I OPŁATY LOKALNE (zmienione ustawą federalną z dnia 29 listopada 2014 r. N 382-FZ) (wprowadzone ustawą federalną z dnia 29 listopada 2004 r. N 141-FZ)
  • Rozdział 31. PODATEK GRUNTOWY
  • Rozdział 32. PODATEK OD NIERUCHOMOŚCI OSOBY OSOBOWEJ (wprowadzony ustawą federalną z dnia 4 października 2014 r. N 284-FZ)
  • Rozdział 33. OPŁATA HANDLOWA (wprowadzona ustawą federalną z dnia 29 listopada 2014 r. N 382-FZ)
• Sekcja XI. SKŁADKI UBEZPIECZENIOWE W FEDERACJI ROSYJSKIEJ (wprowadzone ustawą federalną z dnia 3 lipca 2016 r. N 243-FZ)
  • Rozdział 34. SKŁADKI UBEZPIECZENIOWE (wprowadzone ustawą federalną z dnia 3 lipca 2016 r. N 243-FZ)

Artykuł 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Podstawowe zasady legislacji w zakresie podatków i opłat

1. Każdy człowiek ma obowiązek płacić prawnie ustalone podatki i opłaty. Przepisy dotyczące podatków i opłat opierają się na uznaniu powszechności i równości opodatkowania. Przy ustalaniu podatków uwzględnia się rzeczywistą zdolność podatnika do zapłaty podatku.

2. Podatki i opłaty nie mogą mieć charakteru dyskryminującego i być stosowane w różny sposób ze względu na kryteria społeczne, rasowe, narodowe, religijne lub inne podobne.

Niedopuszczalne jest ustalanie zróżnicowanych stawek podatków i opłat, ulg podatkowych w zależności od formy własności, obywatelstwa osób fizycznych czy miejsca pochodzenia kapitału.

3. Podatki i opłaty muszą mieć podstawę ekonomiczną i nie mogą mieć charakteru arbitralnego. Podatki i opłaty uniemożliwiające obywatelom korzystanie z ich konstytucyjnych praw są nie do przyjęcia.

4. Niedopuszczalne jest ustalanie podatków i opłat naruszających jednolitą przestrzeń gospodarczą Federacji Rosyjskiej, a w szczególności bezpośrednio lub pośrednio ograniczających swobodny przepływ towarów (pracy, usług) lub aktywów finansowych na terytorium Federacji Rosyjskiej lub w inny sposób ograniczać lub stwarzać przeszkody nie zabronione przez prawo w działalności gospodarczej osób i organizacji.

Nikt nie może być zobowiązany do płacenia podatków i opłat, a także innych składek i płatności mających cechy podatków lub opłat określonych w niniejszym Kodeksie, nieprzewidzianych w tym Kodeksie lub ustalonych w sposób inny niż określony w niniejszym Kodeksie Kod.

6. Przy ustalaniu podatków należy określić wszystkie elementy opodatkowania. Akty prawne dotyczące podatków i opłat muszą być tak formułowane, aby każdy wiedział dokładnie, jakie podatki (opłaty, opłaty, Składki ubezpieczeniowe), kiedy i w jakiej kolejności musi zapłacić.

7. Wszelkie nieusuwalne wątpliwości, sprzeczności i niejasności w ustawach o podatkach i opłatach interpretuje się na korzyść podatnika (płatnika składek, płatnika składek ubezpieczeniowych, agenta podatkowego).

Jak interpretuje się zasady słuszności i niearbitralności opodatkowania?

Zasady opodatkowania w Ordynacji podatkowej nie są jasno określone. Nie ma między nimi wyraźnego rozróżnienia poprzez umieszczenie ich w oddzielnych artykułach. Główne zasady zawarte są w art. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, ponieważ artykuł ten poświęcony jest podstawowym zasadom ustawodawstwa podatkowego. Nazwy zasad również są kwestią dyskusyjną, gdyż nie są one wymieniane w kodeksie. Przyjrzyjmy się niektórym z nich, w szczególności zasadzie sprawiedliwości i zasadzie niearbitralności. Odzwierciedlenie zasady rzetelności w prawie podatkowym jest następujące. Przy ustalaniu podatków do faktycznej zapłaty ważna jest rzeczywista zdolność obywatela lub osoby prawnej do wpłacenia naliczonej kwoty do budżetu. Niedopuszczalne jest pobieranie wygórowanych opłat ani dyskryminacja podatkowa. Klauzula 3 art. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przewiduje zasadę niearbitralności opodatkowania. Zakłada, że ​​wszystkie podatki muszą mieć podstawę ekonomiczną i nie mogą być nakładane arbitralnie. Nie można pobierać podatków uniemożliwiających obywatelom korzystanie z praw przyznanych im przez Konstytucję. Powód w tym kontekście nie jest tym samym, co uzasadnienie. Ustawodawca nie musi uzasadniać konieczności wpłacania określonego podatku do budżetu, wystarczy wskazać konkretną sytuację ekonomiczną, w której dany podatek jest płacony. Płacenie podatków przez obywateli i organizacje musi być wynikiem konkretnych działań tych osób. Podatki nakładane są wyłącznie na działalność zgodną z prawem, prowadzoną w dobrej wierze i mającą treść ekonomiczną.

Czy prawa majątkowe wniesione na kapitał zakładowy osoby prawnej podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT?

Artykuł 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zawiera podstawowe zasady dotyczące podatków. Wszystkie opłaty od podatników w Rosji muszą być pobierane zgodnie z tymi zasadami. Wszelkie wątpliwości lub niejasności w przepisach są interpretowane na korzyść płatnika. Zgodnie z art. 146 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podatek VAT jest pobierany od sprzedaży towarów/robót/usług w Rosji. Przedmiotem opodatkowania jest także sprzedaż zabezpieczeń i przeniesienie praw majątkowych. W rozpatrywanym przypadku przeniesienie praw majątkowych następuje w formie inwestycji – następuje wpisanie praw własności kapitał zakładowy organizacje. Zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej, jeżeli przeniesienie własności ma charakter inwestycyjny, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (art. 39 i art. 146 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). W szczególności nie pobiera się podatku od wpłat na akcje do funduszy spółdzielczych oraz od wpłat na kapitał zakładowy spółek handlowych. Jednak prawa majątkowe zgodnie z art. 38 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej są wyłączone z pojęcia własności. Jeśli więc powyższe zasady interpretować dosłownie, okazuje się, że nieruchomość w momencie przeniesienia co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, natomiast w przypadku wniesienia jej na kapitał docelowy, tak się nie dzieje. Ponieważ prawa majątkowe nie są majątkiem, nie ma od nich wyjątków, a przeniesienie tych praw będzie i tak podlegało opodatkowaniu. Taka interpretacja nie jest do końca poprawna, ponieważ jest sprzeczna z art. 3 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, który zawiera zasadę ekonomicznego uzasadnienia opłat. W istocie i ze względów ekonomicznych inwestowanie w kapitał zakładowy i inwestowanie w prawa majątkowe to jedno i to samo. Ustanowienie różnych i nierównych procedur podatkowych dla operacji o tym samym znaczeniu jest niewłaściwe i niezgodne z prawem ze względu na art. 3 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W tej sprawie naruszona zostaje także zasada równości w opodatkowaniu oraz zasada jego powszechności. Przecież jest to nieuczciwe w stosunku do osób, które wnoszą do swojego kapitału docelowego prawa własności, a nie własność. Okazuje się, że jest to nieruchomość. prawo to w każdym przypadku podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, a opodatkowanie majątku wchodzącego w skład kapitału docelowego może być ustawowo wyłączone. To sprawia, że ​​pozycja firm jest nierówna. Kolejnym argumentem przemawiającym za zwolnieniem z podatku VAT praw majątkowych znajdujących się w kapitale zakładowym osoby prawnej jest analogia z podatkiem dochodowym. Procedura opodatkowania podatku dochodowego zarówno od nieruchomości, jak i praw majątkowych jest taka sama. Wydatki w formie wpłaty na kapitał zakładowy są wyłączone z podstawy opodatkowania, podobnie jak liczone tam dochody. Tym samym zasadny jest wniosek, że prawa majątkowe wniesione na kapitał zakładowy osoby prawnej nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.