dom Karty debetowe Ulgi podatkowe z tytułu dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego. Składki w ramach umów dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego. Jak nazywa się lek?

Ulgi podatkowe z tytułu dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego. Składki w ramach umów dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego. Jak nazywa się lek?

Ustawa N 326-FZ pociągała za sobą zmiany w przepisach podatkowych dotyczących działalności.
Ustawa federalna z dnia 29 listopada 2010 r. N 313-FZ „W sprawie zmian w niektórych aktach prawnych Federacja Rosyjska w związku z przyjęciem ustawy federalnej „O obowiązkowym ubezpieczeniu medycznym w Federacji Rosyjskiej” w kod podatkowy RF, wprowadzono zmiany mające na celu doprecyzowanie wykazu świadczeń w stosunku do kwot wypłacanych w obowiązkowym systemie ubezpieczeń zdrowotnych.

Po pierwsze, zgodnie z Nowa edycja s. 7 ust. 3 art. 149 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej usługi ubezpieczeniowe, koasekuracyjne i reasekuracyjne świadczone przez organizacje ubezpieczeniowe nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Od 1 stycznia 2012 r. Organizacje ubezpieczeniowe uczestniczące w obowiązkowym ubezpieczeniu medycznym nie będą płacić podatku VAT po otrzymaniu środków z Federalnego Funduszu Obowiązkowego Ubezpieczenia Medycznego, jeżeli środki te:

są ukierunkowane i przekazywane na podstawie umowy o zabezpieczenie finansowe Obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne;
przeznaczone do prowadzenia spraw z obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego;
są nagrodą za wykonanie czynności przewidzianych w umowie o wsparcie finansowe na rzecz obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego.

Te same środki, będące funduszami celowymi, nie są uwzględniane w dochodach przy ustalaniu podstawy podatku dochodowego (klauzula 14 ust. 1 art. 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Odpowiednio od 1 stycznia 2012 r. ust. 30 ust. 1 art. 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej traci moc. Ponadto dokonano zmiany w klauzuli 48 ust. 1 art. 270 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, który wyjaśnił listę kosztów nieuwzględnionych przy obliczaniu podatku dochodowego.
Do wydatków nie zalicza się środków przekazanych organizacjom medycznym w celu opłacenia opieki medycznej ubezpieczonym zgodnie z umową o świadczenie i odpłatność opieki medycznej.

Artykuł 294 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, który określa szczegóły ustalania dochodów i wydatków organizacji zajmujących się ubezpieczeniem medycznym, stanowi obecnie, że środki otrzymane od TFOMS będą uwzględniane w dochodach, jeżeli są przeznaczone na prowadzenie działalności w ramach obowiązku ubezpieczenia zdrowotnego lub stanowią wynagrodzenie wynikające z umowy o finansowe zabezpieczenie obowiązkowego ubezpieczenia medycznego.

Opodatkowanie przy zawieraniu umów korporacyjnych VHI

Składka ubezpieczeniowa na podstawie dobrowolnej umowy ubezpieczenie zdrowotne można uwzględnić w wydatkach obniżających podstawę opodatkowania podatku dochodowego, zgodnie z artykułem „Koszty pracy” (ust. 5, ust. 16, art. 255 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ale w tym celu muszą zostać spełnione warunki wymienione w określonym paragrafie 16:

umowa musi zostać zawarta na okres co najmniej roku;
warunki umowy muszą przewidywać pokrycie przez ubezpieczyciela kosztów leczenia ubezpieczonych pracowników;
organizacja ubezpieczeniowa musi posiadać licencję na ten rodzaj ubezpieczenia;
ubezpieczeni muszą pozostawać w stosunku pracy z ubezpieczającym.

Finansiści wielokrotnie wspominali o konieczności spełnienia tych warunków, aby móc uwzględnić koszty wynikające z umowy VHI jako wydatki przy obliczaniu podatku dochodowego (na przykład pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 02.04.2010 N 03-03 -06.1.218, z dnia 07.02.2008 N 03-03-06.1.87).

Numer licencji organizacji ubezpieczeniowej jest zwykle podawany w umowie ubezpieczenia. Jeżeli nie została ona dostarczona, ubezpieczający powinien zażądać kopii licencji.

Ustawodawca wprowadził ograniczenie uwzględniania przedmiotowych wpłat przy obliczaniu podatku dochodowego. Jednocześnie Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej łączy następujące umowy w jedną grupę:

dobrowolne ubezpieczenie osobowe pracowników, zawarte na okres co najmniej roku, przewidujące pokrycie przez ubezpieczycieli kosztów leczenia ubezpieczonych pracowników, oraz
o świadczenie usług medycznych, zawarta na rzecz pracowników na okres co najmniej roku z organizacjami medycznymi posiadającymi odpowiednie licencje na prowadzenie działalności leczniczej, wydane zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej.

Podatnik może zaliczyć do kosztów pracy zestaw wpłat (składek) wynikających z określonych umów w wysokości nieprzekraczającej 6% kwoty kosztów pracy (ust. 9 ust. 16 art. 255 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Przy obliczaniu wysokości kosztów pracy uwzględnia się:

płatności na rzecz wszystkich pracowników, nie tylko tych, którzy są ubezpieczeni, jak również
wynagrodzenia osobom niebędącym pracownikami organizacji podatnika z tytułu wykonywania pracy na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (w tym umów o pracę), z wyjątkiem wynagrodzeń wynikających z umów cywilnoprawnych zawartych z indywidualni przedsiębiorcy(klauzula 21 artykułu 255 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Ale jednocześnie do celów ustalenia standardu nie uwzględniono wskaźnika „Koszty pracy” (ust. 11, ust. 16, art. 255 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):

koszty umowy obowiązkowe ubezpieczenie pracownicy;
wysokość dobrowolnych składek pracodawców na finansowanie części kapitałowej emerytur pracowniczych;
wpłaty z tytułu umów ubezpieczenia dobrowolnego (niepaństwowego funduszu emerytalnego), dobrowolnego ubezpieczenia osobowego, w tym wydatki na ubezpieczenie medyczne pracowników.

Wydatki na ubezpieczenie dobrowolne ujęte jako koszt w okresie sprawozdawczym (podatkowym), w którym zgodnie z warunkami umowy podatnik przekazał (wydany z kasy fiskalnej) gotówka do opłacania składek ubezpieczeniowych.

Stosując metodę memoriałową w rachunkowości podatkowej, organizacje zawierające umowy VHI na więcej niż jeden okres sprawozdawczy muszą wziąć pod uwagę następujące kwestie. Jeżeli warunki umowy ubezpieczenia przewidują jednorazową płatność składki ubezpieczeniowej, to w przypadku umów zawartych na więcej niż jeden okres sprawozdawczy wydatki są ujmowane równomiernie przez cały okres obowiązywania umowy w proporcji do liczby dni kalendarzowych umowy w okresie sprawozdawczym (klauzula 6 art. 272 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 15 czerwca 2011 r. N 03-03-06/1/346).

Siedziba organizacji znajduje się pod adresem tryb ogólny opodatkowania stosuje metodę memoriałową, okresy rozliczeniowe podatnika to pierwszy kwartał, pół roku, dziewięć miesięcy. Organizacja zawarła umowę dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego pracowników na okres jednego roku w dniu 17 sierpnia 2011 r. Wysokość składki ubezpieczeniowej wynosi 180 tysięcy rubli. - płatne jednorazowo w dniu 19 sierpnia. Od tego dnia umowa weszła w życie i będzie obowiązywać do 18 sierpnia 2012 roku. Umowa o dobrowolnym ubezpieczeniu zdrowotnym pracowników jest jedyną umową. Naliczone kwoty kosztów pracy, na podstawie których ustalane są maksymalne wartości płatności z tytułu umowy, za okres od sierpnia 2011 r. do sierpnia 2012 r. przedstawiono w tabeli. 1.

Tabela 1

	Wysokość kosztów pracy


Wrzesień

Ponieważ czas trwania umowy VHI wynosi jeden rok, a umowa zaczęła obowiązywać 19 sierpnia bieżącego roku, w rozliczeniach podatkowych z nią związane koszty są ujmowane równomiernie w okresie jej obowiązywania, czyli w dwóch okresach podatkowych - za rok 2011 i 2012. Ponadto każdy z nich podzielony jest na miesiące sprawozdawcze: w 2011 roku będzie ich dziewięć, w 2012 – pierwszy kwartał, pół roku i dziewięć miesięcy. Na tej podstawie składka ubezpieczeniowa, podobnie jak w rachunkowości, rozpoznawana jest w wysokości proporcjonalnej do liczby dni kalendarzowych trwania umowy w okresie sprawozdawczym. Jednocześnie jednak uzyskaną wartość nadal należy porównać z wartością graniczną ustaloną na podstawie wysokości kosztów pracy naliczonych w okresie obowiązywania umowy.

Koszty pracy za sierpień 2011 uwzględniane są w wysokości proporcjonalnej do liczby dni kalendarzowych tego miesiąca obowiązywania umowy. To 90 790,32 rubli. (216 500 RUB: 31 dni x 13 dni). W związku z tym do obliczenia maksymalnego kosztu za trzeci kwartał przyjmuje się kwotę 318 190,32 RUB. (90 790,32 + 227 400). Wymagany limit wynosi 19 091,42 RUB. (318.190,32 RUB x 6%) - nie przekracza kwoty naliczonej części składki ubezpieczeniowej wynoszącej 21.147,54 RUB. (180 000 RUB: 366 dni x 43 dni, gdzie 43 dni (13 + 30) to liczba dni obowiązywania umowy VHI w trzecim kwartale 2011 roku). Dlatego kwota 19 091,42 rubli jest uwzględniana w kosztach pracy przez dziewięć miesięcy.

Maksymalna kwota, którą organizacja może uwzględnić jako wydatki przy obliczaniu podatku dochodowego na koniec 2011 r., Wzrośnie do 65 939,42 rubli. ((318 190,32 RUB + 285 600 RUB + 228 400 RUB + 266 800 RUB) x 6%). Wysokość składki ubezpieczeniowej wynosi 66 393,44 rubli. (180 000 RUB: 366 dni x (43 dni + 31 dni + 30 dni + 31 dni)) - ponownie przekracza ustalony limit (66 393,44 > 65 939,42). W związku z tym koszty pracy na rok 2011 obejmują nową maksymalną kwotę - 65 393,42 rubli.

Ponieważ na podstawie wyników pierwszego kwartału 2012 r. Wysokość naliczonej części składki ubezpieczeniowej wynosi 44 754,10 rubli. (180 000 RUB: 366 dni x (31 dni + 29 dni + 31 dni)) - nie przekroczył limitu 44 974,00 RUB. ((269 100 rubli + 238 500 rubli + 240 300 rubli) x 6%), wówczas to jest uwzględniane w kosztach pracy.

Na koniec pierwszej połowy roku wymagane wartości wyniosą 89 508,20 rubli. (180 000 RUB: 366 dni x (91 dni + 30 dni + 31 dni + 30 dni)) i 89 268,00 RUB ((269 100 RUB + 238 500 RUB + 240 300 RUB + 265 700 RUB + 239 600 RUB + 234 600 RUB) x 6%). Mniejsza z nich to wartość graniczna (89 268,00< 89 508,20). И эта сумма включается в расходы на оплату труда.

Przy obliczaniu podatku dochodowego za dziewięć miesięcy koszty pracy uwzględniają kwotę naliczonej części składki ubezpieczeniowej - 113 606,56 rubli. (180 000 rubli: 366 dni x (182 dni + 31 dni + 18 dni)), - ponieważ okazało się, że jest to mniej niż wartość graniczna 114 147,87 rubli. ((269 100 RUB + 238 500 RUB + 240 300 RUB + 265 700 RUB + 239 600 RUB + 234 600 RUB + 277 400 RUB + 137 264,52 RUB) x 6%), gdzie 137 264,52 RUB (236 400 RUB: 31 dni x 18 dni) - kwota kosztów pracy za sierpień przypadająca na dni obowiązywania umowy VHI.

Koszty pracy w okresie obowiązywania umowy VHI wyniosły 3.001.454,84 RUB. (90 790,32 + 227 400 + 285 600 + 228 400 + 266 800 + 269 100 + 238 500 + 240 300 + 265 700 + 239 600 + 234 600 + 277 400 + 137 264,52). 6% tej kwoty - 180 087,29 rubli. (3 001 454,84 RUB x 6%) - przekracza wysokość składki ubezpieczeniowej (180 087,29 > 180 000). A gdyby umowa została zawarta na rok kalendarzowy, wówczas składka ubezpieczeniowa byłaby w całości wliczona w koszty pracy.

Ponieważ jednak umowa obejmuje dwa okresy podatkowe, wydatki są normalizowane dla każdego z nich osobno. Zatem w 2011 r. „brakuje” części składki ubezpieczeniowej w wysokości 454,02 rubli. (66 393,44 - 65 393,42).

W przypadku, gdy organizacja uwzględnia w rozliczeniu podatkowym maksymalną wartość kosztów pracy, doświadcza różnic w wysokości kosztów zaliczanych do wydatków przy ustalaniu zysku księgowego i podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ze względu na powstałe różnice księgowe organizacja będzie musiała zastosować Regulamin ws księgowość„Rachunkowość przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych” ((PBU 18/02), zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 listopada 2002 r. N 114n).

Umowa dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego może przewidywać warunek opłacania składki ubezpieczeniowej w częściach, bez wskazania okresu, którego dotyczy każda jej część. Ustawodawca Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie zapewnił specjalnej normy dla takiego przypadku. Zdaniem urzędników, każda płatność w rozpatrywanej sytuacji powinna rozciągać się na okres od momentu opłacenia części składki ubezpieczeniowej do końca umowy.

Zmieńmy nieco warunek przykładu: składkę ubezpieczeniową organizacji należy opłacić w ratach po 90 tysięcy rubli, przy czym druga płatność nie później niż 31 grudnia 2011 r. Płatności podatnik dokonał 19 i 31 grudnia .

Pierwsza płatność dotyczy całego okresu obowiązywania umowy, druga – jej części przypadającej na rok 2012.

Na tej podstawie wyliczone części składki ubezpieczeniowej, które będą mogły zostać zaliczone do kosztów w rachunkowości podatkowej na podstawie wyników dziewięciu miesięcy i roku 2011, wyniosą odpowiednio 10.573,77 RUB. (90 000 rub.: 366 dni x (13 dni + 30 dni)) i 33 196,72 rub. (90 000 RUB: 366 dni x (43 dni + 31 dni + 30 dni + 31 dni)). Każda z tych wartości nie przekracza odpowiedniej kwoty limitu (10.573,77< 19 091,42 и 33 196,72 < 65 939,42). Следовательно, в расходы по оплате труда за девять месяцев и 2011 год в налоговом учете включаются 10 573,77 и 33 196,72 руб.

Wyliczone części składki ubezpieczeniowej, które w okresach sprawozdawczych 2012 roku będą mogły zostać uznane za koszty w rachunkowości podatkowej, będą reprezentować dwa terminy określone przez pierwszą i drugą płatność.

Na podstawie wyników pierwszego kwartału organizacja może przyjąć jako wydatki 57 831,59 rubli. ((90 000 RUB: 366 dni x (31 dni + 29 dni + 31 dni)) + (90 000 RUB: 231 dni x (31 + 29 dni + 31 dni))), za pierwsze półrocze - 115 663,19 RUB. ((90 000 RUB: 366 dni x (91 dni + 30 dni + 31 dni + 30 dni)) + (90 000 RUB: 231 dni x (91 dni + 30 dni + 31 dni + 30 dni))), na podstawie wyników dziewięciu miesięcy - 146 803,28 rubli. ((90 000 RUB: 366 dni x (182 dni + 31 dni + 18 dni)) + (90 000 RUB: 231 dni x (182 dni + 31 dni + 18 dni)) ).

Każda z tych wartości przekracza odpowiednią wartość odcięcia (57 831,59 > 44 874, 115 663,19 > 89 268, 146 803,28 > 114 147,87). Dlatego koszty pracy oparte na wynikach tych okresów sprawozdawczych uwzględniają maksymalne wartości 44 874, 89 268, 114 147,87 rubli.

Uwzględnienie wartości dopuszczalnych w wydatkach w rachunkowości podatkowej zobowiązuje organizację do naliczania stałych zobowiązań podatkowych w rachunkowości.

Jak widać, w przykładach z rachunkowości podatkowej, tylko część składki ubezpieczeniowej jest zaliczana do wydatków. Przedstawiając wielkość nadchodzących naliczeń funduszu wynagrodzeń z pewnym prawdopodobieństwem, organizacja może określić kwotę składki ubezpieczeniowej, która „wpisuje się” całkowicie w wydatki przy obliczaniu podatku dochodowego. Cóż, wtedy możesz negocjować z ubezpieczycielem procedurę i termin jej płatności.

Często organizacje zawierają umowę VHI na rok z prawem do zmiany liczby ubezpieczonych. W takim przypadku zawierają dodatkową umowę i opłacają dodatkową składkę ubezpieczeniową za każdego ubezpieczonego w wysokości proporcjonalnej do pozostałego okresu ubezpieczenia.

Według finansistów, jeśli do umowy głównej zostanie zawarta dodatkowa umowa, której warunki przewidują włączenie nowych pracowników organizacji zatrudniającej do umowy głównej, wydatki w postaci dodatkowych kwot wpłat (składek) w ramach VHI umowę można uwzględnić jako wydatek dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. W takim przypadku muszą zostać spełnione wszystkie istotne warunki umowy dobrowolnego ubezpieczenia osobowego pracowników (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16 listopada 2010 r. N 03-03-06/1/731, z dnia 18 stycznia 2008 r. N 03.03.06.1.13).

Sędziowie Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego (uchwała z dnia 05.06.2010 r. w sprawie nr A56-20886/2009) uznali za uzasadnione zaliczenie przez organizację do wydatków z tytułu podatku dochodowego na podstawie art. 16 sztuki. 255 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wysokość składki ubezpieczeniowej opłacanej na podstawie umowy VHI w związku z pracownikiem zwolnionym przed wygaśnięciem umowy. Jednocześnie odrzucili argumentację organu podatkowego, jakoby dla celów podatkowych uwzględnić jedynie część składki na ubezpieczenie przypadającą na okres przepracowania zwalnianego pracownika. Sąd wyszedł z faktu, że organizacja zgodnie z warunkami umowy zastąpiła ubezpieczonych, wysyłając odpowiednie pismo do zakładu ubezpieczeń. Fakt, że na tej liście nie ma informacji o zastąpieniu odchodzącego pracownika osobą zatrudnioną na jego miejsce, nie ma w tym przypadku znaczenia. znaczenie prawne, gdyż organy podatkowe nie przedstawiły dowodów na to, że kwota składki ubezpieczeniowej przypadająca na okres od chwili zwolnienia pracownika do zakończenia umowy została zwrócona przez zakład ubezpieczeń podatnikowi.

Podatek dochodowy

Czy nam się to podoba, czy nie, płatna medycyna staje się częścią naszego życia. Dlatego też zawierając stosunek dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego należy dążyć do złagodzenia obciążeń podatkowych. Na szczęście obecne przepisy podatkowe dają taką możliwość. Przejdźmy do rozdz. 23 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Mówi, że przy ustalaniu wielkości podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych podatnik ma prawo do odliczenia podatku socjalnego za leczenie (klauzula 2 art. 210 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Zgodnie z ust. 3 s. 1 szt. 219 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, stosując ulgę socjalną przewidzianą w niniejszej subklauzuli, kwoty składek na ubezpieczenie zapłacone przez podatnika w okresie rozliczeniowym na podstawie umów VHI dla niego, a także na podstawie dobrowolnych umów ubezpieczenia dla jego małżonek, rodzice i (lub) jego dzieci w wieku poniżej 18 lat.

Umowy muszą być zawierane z organizacjami ubezpieczeniowymi posiadającymi zezwolenia na prowadzenie danego rodzaju działalności.

Odliczenie przysługuje w wysokości kwoty, którą zapłaciłeś na podstawie umowy w okresie rozliczeniowym (roku kalendarzowym). Ogólny kwota takiego odliczenia nie może przekroczyć 120 tysięcy rubli.

Kovaleva I.I. w 2010 roku uzyskiwała dochody wyłącznie z pracy. Całkowity dochód wyniósł 144 tysiące rubli. W tym samym roku Kovaleva I.I. zostały dostarczone standardowe odliczenia. Całkowita kwota potrąceń wyniosła 2200 rubli. Wysokość dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych wyniosła 141 800 rubli. (144 000 - 2200). Kwota pobranego podatku wyniosła 18 434 rubli. (141 800 rubli x 13%).

Kovaleva I.I. zawarł umowę o dobrowolnym ubezpieczeniu zdrowotnym z zakładem ubezpieczeń obowiązującą od 3 stycznia do 31 grudnia 2010 roku. Wysokość składki ubezpieczeniowej wynikającej z umowy wyniosła 56 tysięcy rubli. Zgodnie z warunkami umowy Kovaleva I.I. opłacił składkę ubezpieczeniową w dwóch ratach:

26 tysięcy rubli. - za pierwsze półrocze (płatność nastąpiła 4 stycznia 2010 roku);
30 tysięcy rubli. - za drugie półrocze (płatność nastąpiła 1 czerwca 2010 roku).

Limit odpowiedzialności organizacji ubezpieczeniowej za ubezpieczenie na cały rok ustalono na kwotę 90 tysięcy rubli. Zgodnie z umową organizacja ubezpieczeniowa płaci wyłącznie za usługi lecznicze.

Pod koniec 2010 roku Kovaleva I.I. wystąpił do urzędu skarbowego ze względu na miejsce zamieszkania z wnioskiem o przyznanie ulgi socjalnej na pokrycie kosztów opłacania umowy dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego. Ponieważ kwota zapłaconej składki ubezpieczeniowej (56 tysięcy rubli) nie przekracza 120 tysięcy rubli, można odliczyć podatek w wysokości rzeczywiście poniesionych wydatków - 56 tysięcy rubli.

W zeznaniu podatkowym za 2010 rok Kovaleva I.I. obliczono, biorąc pod uwagę odliczenie, kwotę należnego podatku równą 11 154 rubli. ((144 000 RUB - 2200 RUB - 56 000 RUB) x 13%).

W związku z tym podatek podlega zwrotowi w kwocie równej 7289 RUB. (18 434 - 11 154).

Aby skorzystać z odliczenia, podatnik musi przedstawić w urzędzie skarbowym następujące dokumenty:

oświadczenie;
zeznanie podatkowe (formularz N 3-NDFL);
zaświadczenie o dochodach osoby fizycznej (formularz N 2-NDFL);
kopię umowy o dobrowolnym ubezpieczeniu zdrowotnym;
dokument potwierdzający płatność w ramach umowy (pokwitowanie w formie N A-7, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 maja 2006 r. N 80n).

Wniosek można napisać w formie zaproponowanej przez urząd skarbowy (z reguły taki formularz można znaleźć w punkcie informacyjnym) lub w dowolnej formie, np. takiej jak pokazano na wzorze.

od Kovalevy Iriny Iwanowna,

ul. Jabłoczkowa, 32 lata, lok. 12
(NIP 771523200041)

OŚWIADCZENIE

Proszę o odliczenie podatku socjalnego na pokrycie kosztów opłacenia umowy VHI zgodnie z ust. 3 s. 1 szt. 219 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej w wysokości 56 000 (pięćdziesiąt sześć tysięcy) rubli.

Aplikacja na 6 arkuszach:

- kopia umowy VHI z dnia 29 grudnia 2010 r. N 345-DMS - 3 strony;
- kopia dowodu zapłaty składki ubezpieczeniowej (składki) z dnia 01.03.2011 N 456321 seria AG - 1 arkusz;
- egzemplarz N 4085/1 - 1 l.

Urząd skarbowy może zażądać odpisu licencji, na podstawie której działa zakład ubezpieczeń.

Jeśli chcesz otrzymać odliczenie kosztów opłacenia umowy VHI w stosunku do współmałżonka, rodziców i (lub) swoich dzieci w wieku poniżej 18 lat, to oprócz wymienionych dokumentów będziesz musiał dostarczyć kopie dokumentów potwierdzenie związku (akt małżeństwa, akt urodzenia itp.).

Lista dokumentów potwierdzających rzeczywiste wydatki podatnika na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne, które należy złożyć w urzędzie skarbowym, aby uzyskać odliczenie, nie jest określona w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Każdy obywatel, w stosunku do którego została zawarta umowa VHI, oprócz umowy, ma w rękach dokument potwierdzający płatność z tytułu umowy oraz polisę VHI. Dokumenty te będą wystarczające do potwierdzenia prawa do odliczenia.

Notatka: obecność lub brak zdarzenie ubezpieczone, czyli fakt leczenia i udzielania świadczeń medycznych w placówce medycznej, dla tego rodzaju odliczenia nie ma znaczenia.

Dlatego też, jeśli inspekcja podatkowa wymaga przedstawienia zaświadczenia o opłaceniu usług medycznych (zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Zdrowia Rosji i Ministerstwa Podatków Rosji z dnia 25 lipca 2001 r. N 289/BG-3-04/256 ), aby otrzymać odliczenie kosztów ubezpieczenia, należy wiedzieć, jaki wymóg ten jest niezgodny z prawem. Stanowisko to znalazło swoje odzwierciedlenie w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 12 kwietnia 2007 r. N 04-2-02/286.

Jak zwrócić podatek od dochodów wydanych na leczenie i leki?

Prawie każda rodzina ma wydatki na leki. U jednych występują one częściej, u innych rzadziej. Mało kto jednak wie, że część pieniędzy wydanych na leki można zwrócić. Państwo stwarza taką możliwość podatnikom podatku dochodowego od osób fizycznych, dając im prawo do odliczenia podatku socjalnego.

Ulga w podatku socjalnym z tytułu wydatków na zakup leków i leczenie przysługuje Ci jako płatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości faktycznie poniesionych wydatków. Ale jak powiedzieliśmy wcześniej, ustawodawca ograniczył ich łączną kwotę do 120 tysięcy rubli. (klauzula 3, klauzula 1 i klauzula 2, art. 219 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). To ograniczenie nie dotyczy drogich rodzajów leczenia zawartych na Liście zatwierdzonej dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 19 marca 2001 r. N 201.

Do tego typu zabiegów zalicza się:

1) chirurgiczne leczenie wad wrodzonych (wad rozwojowych);

2) chirurgiczne leczenie ciężkich postaci chorób układu krążenia, w tym operacje z wykorzystaniem aparatów sztucznego krążenia, technologii laserowych i koronarografii;

3) chirurgiczne leczenie ciężkich postaci chorób układu oddechowego;

4) chirurgiczne leczenie ciężkich postaci chorób i złożonych patologii oka i jego przydatków, w tym z wykorzystaniem technologii endolaserowych;

5) leczenie chirurgiczne ciężkich postaci chorób układu nerwowego, w tym zabiegi mikroneurochirurgiczne i wewnątrznaczyniowe;

6) chirurgiczne leczenie powikłanych postaci chorób układu pokarmowego;

7) endoprotezoplastyka i operacje rekonstrukcyjne stawów;

8) przeszczepianie narządów (zespołu narządów), tkanek i szpiku kostnego;

9) replantacja, wszczepienie protez, konstrukcji metalowych, rozruszników serca i elektrod;

10) operacje rekonstrukcyjne, plastyczne i rekonstrukcyjne operacje plastyczne;

11) leczenie terapeutyczne zaburzeń chromosomowych i chorób dziedzicznych;

12) leczenie lecznicze nowotworów złośliwych tarczycy i innych gruczołów wydzielania wewnętrznego, w tym stosowanie terapii protonowej;

13) leczenie lecznicze ostrych polineuropatii zapalnych i powikłań miastenii;

14) leczenie lecznicze ogólnoustrojowych uszkodzeń tkanki łącznej;

15) lecznicze leczenie ciężkich postaci chorób układu krążenia, oddechowego i pokarmowego u dzieci;

16) skojarzone leczenie chorób trzustki;

17) skojarzone leczenie nowotworów złośliwych;

18) skojarzone leczenie dziedzicznych skaz krwotocznych i niedokrwistości aplastycznej;

19) skojarzone leczenie zapalenia kości i szpiku;

20) skojarzone leczenie schorzeń związanych z powikłaną ciążą, porodem i okresem poporodowym;

21) skojarzone leczenie powikłanych postaci cukrzycy;

22) skojarzone leczenie chorób dziedzicznych;

23) łączone leczenie ciężkich postaci chorób i połączonych patologii oka i jego aparatu przydatkowego;

24) kompleksowe leczenie oparzeń o powierzchni ciała wynoszącej 30% i więcej;

25) rodzaje leczenia związane ze stosowaniem hemo- i dializy otrzewnowej;

26) karmienie wcześniaków o masie ciała do 1,5 kg;

27) leczenia niepłodności poprzez zapłodnienie in vitro, hodowlę i wewnątrzmaciczną implantację zarodka.

Możesz otrzymać odliczenie na koszty leczenia i zakupu leków nie tylko dla siebie, ale także dla bliskich. Wspominaliśmy o nich już w części dotyczącej odliczenia wydatków na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne (małżonek, dzieci, rodzice). Odliczeniu podlegają dochody, które w roku sprawozdawczym zostały opodatkowane stawką 13%. Są to w szczególności dochody z działalności zawodowej, dochody z umów cywilnoprawnych (z dzierżawy nieruchomości, ze sprzedaży nieruchomości i innych nieruchomości itp.) oraz inne dochody.

Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej zawiera kilka warunków uzyskania odliczenia na leki.

Po pierwsze, nie wszystkie leki objęte są pomocą, a jedynie te, które znajdują się na specjalnej Liście zatwierdzonej wspomnianą uchwałą nr 201.

Po drugie, leki muszą być przepisane przez lekarza prowadzącego na podstawie recepty i specjalnego formularza recepty w formularzu N 107/u. Formularz ten został zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Zdrowia i Rozwoju Społecznego Rosji z dnia 12 lutego 2007 r. N 110 (załącznik nr 5).

Po trzecie, kwota pieniędzy, którą osobiście wydałeś na leki, musi być potwierdzona dokumentami płatności. Takimi dokumentami mogą być:

paragony pieniężne wydawane przez apteki. Jeżeli na podstawie paragonu nie da się ustalić nazwy płatnego leku, należy poprosić także o dowód zakupu;
polecenia zapłaty, odcinki (w przypadku płatności za leki z rachunku bankowego);
pokwitowania przekazów pocztowych (przy płaceniu za leki na poczcie).

Podstawą decyzji urzędu skarbowego o przyznaniu odliczenia jest Twój wniosek. Należy go złożyć w urzędzie skarbowym właściwym dla miejsca zamieszkania jednocześnie z deklaracją. Można tego dokonać w dowolnym momencie w ciągu trzech lat od zakończenia roku, w którym leki zostały zakupione. Aplikacja jest również napisana w dowolnej formie, np. Jak pokazano na przykładzie.

Do Inspektoratu Ministerstwa Podatków i Podatków Rosji nr 15 w Moskwie
od Kovalevy Iriny Iwanowna,
mieszkający pod adresem: 127322, Moskwa,
ul. Jabłoczkowa, 32 lata, lok. 12
(NIP 771523200041)

OŚWIADCZENIE

Pytam na podstawie akapitów. 3 s. 1 szt. 219 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej o przyznanie mi ulgi na ubezpieczenie społeczne z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2010 w wysokości 21 800 rubli, wydanej na zakup leków dla mojego syna Artema Kowalewa, urodzonego w 1998 r. Leki znajdują się na liście zatwierdzonej dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 19 marca 2001 r. N 201.

Aplikacja na 5 arkuszach:
- formularz certyfikatu 2-NDFL - 1 arkusz;
- formularz przepisu 107/у z dnia 23.10.2006 - 1 l.;
- paragony z apteki - 2 litry;
- kopia aktu urodzenia syna - 1 strona.

Jednocześnie należy złożyć wniosek zawierający dane konta do przekazania podatku podlegającego zwrotowi.

Do Inspektoratu Ministerstwa Podatków i Podatków Rosji nr 15 w Moskwie
od Kovalevy Iriny Iwanowna,
mieszkający pod adresem: 127322, Moskwa,
ul. Jabłoczkowa, 32 lata, lok. 12
(NIP 771523200041)

OŚWIADCZENIE

W związku z realizacją odliczeń socjalnych proszę o przelew kwoty podatku należnego do zwrotu na mój rachunek bankowy na następujące dane:
Maryinoroschinsky oddział N 7981/0541 Sbierbanku Federacji Rosyjskiej, Moskwa, nr konta 30301810638000603805, BI K 044525225, korespondencja/konto. 30101810400000000225, NIP 7707083893, na konto osobiste 42306.810.2.38051234567.

Jeśli płaciłeś za leki dla swojej żony (męża), to do wniosku musisz dołączyć kopię aktu małżeństwa, a przy zakupie leków dla rodziców kopię aktu urodzenia (lub innego dokumentu potwierdzającego związek).

Nie zapominajmy, że wniosek o odliczenie społeczne można złożyć w urzędzie skarbowym w dogodnym dla Państwa terminie. Zdaniem organów podatkowych można tego dokonać w ciągu trzech lat od zakończenia okresu rozliczeniowego, w którym poniesiono odpowiadające im wydatki. Tak mówi paragraf 7 art. 78 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Artykuł ten dotyczy jednak zwrotu nadpłaconego podatku. Rozważamy także możliwość zwrotu kwot podatku w związku z zapewnieniem odliczenia. W Kodeksie nie ma szczególnej regulacji w tym zakresie. Oznacza to, że o zwrot środków możesz ubiegać się w dowolnym momencie po zakończeniu roku, w którym leki zostały zakupione. Istnieje jednak trzyletni limit zwrotu podatku z odpowiedniego budżetu. Dlatego radzimy nie zwlekać ze złożeniem wniosku o odliczenie.

Po otrzymaniu Twojego wniosku i deklaracji na formularzu 3-NDFL urząd skarbowy przeprowadzi kontrolę dokumentacji. Sprawdzą zarówno samo oświadczenie, jak i dokumenty potwierdzające prawo do odliczenia. Okres kontroli wynosi trzy miesiące od daty złożenia deklaracji i określonych dokumentów (art. 88 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Może się zdarzyć, że w trakcie kontroli inspektor wykryje błędy lub sprzeczności pomiędzy informacjami zawartymi w złożonych dokumentach. O wszelkich nieścisłościach zostaną Państwo wówczas powiadomieni na piśmie i będą Państwo zobowiązani do złożenia pisemnych wyjaśnień lub wprowadzenia odpowiednich poprawek. Masz obowiązek usunięcia braków w ciągu pięciu dni od otrzymania wiadomości.

Podczas kontroli Twoich dokumentów naczelnik urzędu skarbowego może zastosować dodatkowe środki kontrola podatkowa(zażądaj dokumentów (informacji) dotyczących Ciebie od innych osób, przeprowadź badanie). Czas trwania takich dodatkowych działań nie powinien przekraczać jednego miesiąca.

Na podstawie wyników „odprawy” kierownik (zastępca kierownika) inspekcji podatkowej musi w ciągu 10 dni podjąć decyzję o przyznaniu odliczenia lub o odmowie jego przyznania. O podjętej decyzji należy poinformować pisemnie (wysyłając pracę pocztą lub doręczając ją osobiście).

Co kryje się pod nazwą leku?

Mając na uwadze, że rodzaje leków, których zakup jest akceptowany jako obniżenie podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, są ograniczone przez Wykaz, zatrzymajmy się na niektórych niuansach „leczniczych”.

Faktem jest, że na Liście znajdują się międzynarodowe niezastrzeżone nazwy (INN) leków. Nazwy te odzwierciedlają związek z istniejąca klasyfikacja medycyna (lub wzór chemiczny). W tym celu podczas tworzenia nazw używana jest specjalna lista baz głównych. Na przykład w przypadku tabletek nasennych, przeciwdrgawkowych i uspokajających, pochodnych benzodiazepiny zalecaną bazą jest zepam. W związku z tym leki w tej grupie mają nazwy: diazepam, klonazepam, medazepam, nitrazepam. Innymi słowy, diazepam jest międzynarodową niezastrzeżoną nazwą.

Ale nazwy handlowe tego samego leku opatentowanego przez producentów mogą być różne. Na przykład seduxen i sibazon to nazwy handlowe diazepamu.

Albo weźmy inny przykład. Kwas acetylosalicylowy to INN. A najczęstszymi nazwami handlowymi opatentowanymi przez firmy są aspiryna, aspiryna-upsa, aspinat, as-thromb, aspi-vatrin itp.

Wypisując receptę, lekarz musi podać w języku łacińskim jeden z synonimów INN leku.

Stąd jasne jest, że przy udzielaniu ulgi na ubezpieczenie społeczne należy uwzględnić kwotę faktycznie poniesionych przez Ciebie wydatków związanych z nabyciem którejkolwiek z zarejestrowanych nazw handlowych leków, których INN znajdują się w Wykazie ( pismo Ministerstwa Podatków Rosji z dnia 12 lipca 2002 r. N BK-6-04/989@ ).

O przepisie

Na początku pisaliśmy już, że aby skorzystać z ulgi należy poprosić lekarza o receptę na formularzu N 107/u. To wygląda tak.

Ponieważ ten przepis zapewni Ci zwrot pieniędzy, wykonanie tego artykułu jest nie mniej ważne. Proszę zwrócić uwagę na następujące punkty.

Na Państwa wniosek lekarz może przepisać na jednej recepcie nie więcej niż dwa rodzaje leków.

Receptę należy wypisać bezpłatnie w dwóch egzemplarzach. Jeden z nich przedstawisz w aptece, a drugi w urzędzie skarbowym. Na kopii recepty przeznaczonej do złożenia w urzędzie skarbowym, pośrodku formularza recepty należy umieścić pieczątkę „W imieniu organów podatkowych Federacji Rosyjskiej, Podatnik INN”. Lekarz prowadzący ma obowiązek poświadczyć receptę swoim podpisem i pieczęcią imienną oraz pieczęcią zakładu opieki zdrowotnej. W aptekach obowiązuje całkowity zakaz wydawania leków na taką receptę. Apteka pozostawi formularz bez stempla.

Fakt rejestracji i wystawienia recept dla urzędu skarbowego lekarz odnotowuje w Twojej dokumentacji ambulatoryjnej lub w karcie zdrowia osoby bliskiej, za którą będziesz płacić za leki. Lekarz wpisuje do karty informacje dotyczące Karczmy i relacji rodzinnych, zgodnie ze słowami pacjenta.

Odpowiedzialność za kontrolę przepisywania leków znajdujących się na Liście spoczywa na kierownikach wydziałów i kierownikach zakładów opieki zdrowotnej.

Pomoc zamiast recepty

Zdarza się, że nawet korzystając z bezpłatnego leczenia szpitalnego w szpitalu w ramach umowy o udzielanie świadczeń medycznych w ramach obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego, pacjent zmuszony jest na własny koszt płacić za niektóre leki przepisane przez lekarza prowadzącego. Dzieje się tak, gdy świadczone są usługi przekraczające stawkę ustaloną w programie gwarancji państwowych zapewniających ludności bezpłatną opiekę medyczną w przypadku określonej choroby. W takim przypadku, aby złożyć w urzędzie skarbowym, zamiast recepty w ustalonej formie, placówka medyczna wystawia zaświadczenie o opłaceniu usług medycznych. Czy na podstawie takiego certyfikatu można uzyskać odprawę socjalną na zakup leków?

Tak, możesz. Urzędnicy skarbowi uważają taką wymianę za całkowicie uzasadnioną (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 07.02.2007 N 04-2-02/105@).

Jeżeli nie masz możliwości uzyskania recepty w ustalonej formie od placówki medycznej, możesz zwrócić się do urzędu skarbowego o przyznanie ulgi w podatku socjalnym w związku z kosztami zakupu leków przepisanych przez lekarza prowadzącego szpital na podstawie istniejące zaświadczenie o opłacie usług medycznych (jego forma została zatwierdzona wspólnym rozporządzeniem Ministerstwa Zdrowia Rosji i Ministerstwa Podatków Rosji z dnia 25 lipca 2001 r. N 289/BG-3-04/256).

Prawo wydawania takich zaświadczeń mają wszystkie placówki medyczne posiadające uprawnienia do wykonywania działalności leczniczej, niezależnie od podległości oddziałowej i formy własności.

Zaświadczenie potwierdza fakt otrzymania świadczenia medycznego i jego opłacenie w kasie zakładu opieki zdrowotnej na koszt podatnika.

Zaświadczenie wydawane jest po opłaceniu świadczenia medycznego i jeżeli istnieją dokumenty potwierdzające poniesione wydatki, na wniosek podatnika, który opłacił świadczenia medyczne udzielone mu osobiście, jego współmałżonka, rodziców oraz dzieci do lat 18.

Kwoty faktycznie poniesionych wydatków na koszt podatnika inspektorzy skarbowi uwzględniają przy ustalaniu wysokości odliczenia od podatku socjalnego zgodnie z art. 219 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i dekret rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 19 marca 2001 r. N 201.

Upewnij się, że certyfikat jest wypełniony prawidłowo. W końcu, jeśli dokument zostanie wypełniony nieprawidłowo, będziesz musiał ponownie wystąpić o niego do organizacji medycznej.

Lekarz musi podać pełne nazwisko, imię i nazwisko podatnika i pacjenta. Jeśli jesteś jednocześnie podatnikiem i pacjentem, to w wierszu „Imię i nazwisko”. pacjent jest oznaczony myślnikiem.

Twój numer identyfikacyjny podatnika (NIP) oraz informacje o Twojej relacji z pacjentem są wskazane w zaświadczeniu na podstawie Twoich słów. Aby jednak wydać zaświadczenie, lepiej zabrać ze sobą do kliniki zaświadczenie o rejestracji w urzędzie skarbowym, które wskazuje NIP. W końcu wydany certyfikat jest ścisłym formularzem sprawozdawczym, a organizacja medyczna prowadzi ich rejestr. Dlatego informacje wskazane w zaświadczeniu muszą być poparte dokumentami.

Zaświadczenie wystawione na paragonie kasowym (polecenie odbioru lub inny dokument potwierdzający wpłatę środków) wskazuje koszt usługi medyczne według kodu 1 Lub drogie leczenie zgodnie z kodem 2, płatne na koszt podatnika, w rublach, słownie i z dużej litery.

Na zaświadczeniu wskazano datę płatności za usługę medyczną. Oczywiste jest, że musi pokrywać się z datami dokumentów płatniczych.

Nazwisko, imię, nazwisko, zajmowane stanowisko, numer telefonu osoby, która wystawiła zaświadczenie, muszą być podane w całości.

Pieczęć urzędowa zakładu opieki zdrowotnej umieszczana jest w obszarze stempla – w lewym dolnym rogu zaświadczenia.

Zaświadczenie wydawane jest Państwu, a jego grzbiet pozostaje w placówce służby zdrowia i należy go przechowywać przez trzy lata.

Do zaświadczenia należy dołączyć wyciąg z historii choroby wydany przez szpital. No i wszystkie inne dokumenty, o których wspominaliśmy wcześniej.

Ile oszczędzamy?

Powiedzieliśmy już, że maksymalna kwota odliczenia (w połączeniu z innymi rodzajami preferencyjnych wydatków) wynosi 120 tysięcy rubli. I dotyczy to dochodów opodatkowanych stawką 13%. Dlatego największa kwota wydana na leki, które można zwrócić do skarbca rodziny w ciągu roku, wynosi obecnie 15 600 rubli. (120 000 rubli x 13%).

No cóż, na koniec powiedzmy kilka słów o deklaracji.

Pamiętaj, że przygotowując dokumenty do otrzymania odliczenia, musisz wypełnić oświadczenie na formularzu, który obowiązywał w okresie, w którym ponosiłeś wydatki na zakup leków. Tym samym za rok 2010 zeznanie podatkowe zostało sporządzone w formie zatwierdzonej zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 25 listopada 2010 r. N ММВ-7-3/654@.

Aby otrzymać przedmiotowe odliczenie we wskazanej deklaracji należy wypełnić:

Strona tytułowa;
Sekcja 1 „Obliczanie podstawy opodatkowania i wysokości podatku od dochodów opodatkowanych stawką 13%”;
Sekcja 6 „Kwoty podatku podlegające wpłacie (doliczeniu) do budżetu/zwrotowi z budżetu”;
arkusz A „dochód ze źródeł znajdujących się na terenie Federacji Rosyjskiej, opodatkowany stawką (001)%”;
arkusz G2 „Obliczanie ulg w podatkach socjalnych”.

W tym arkuszu kwotę zapłaconą za drogie leczenie należy wskazać w akapitach. 1 pkt 3, a kwotę za leczenie i leki – w ust. 2.2.

Październik 2012

Jest to także skuteczny dodatkowy czynnik ograniczający rotację kadr i stabilizujący skład kadrowy przedsiębiorstwa;
Spółki handlowe przy pomocy VHI mogą uzyskać ulgi podatkowe;
Dobrowolne ubezpieczenie medyczne pozwala na podniesienie poziomu zdrowia pracowników, a co za tym idzie efektywności działań pracowniczych personelu, a także pozwala na ograniczenie strat produkcyjnych powstałych w wyniku rejestracji zwolnienie lekarskie;
VHI pomoże firmie znacznie uprościć procedurę poddawania się obowiązkowym badaniom lekarskim i szczepieniom pracowników;
W przypadku zaistnienia zdarzenia ubezpieczeniowego odpowiedzialność finansową za uszczerbek na zdrowiu pracownika ponosi nie zakład, lecz: Firma ubezpieczeniowa.

Dobrowolna polisa zdrowotna to świetny sposób, aby zadbać o pracowników firmy i zwiększyć ich produktywność.

Dobrowolne ubezpieczenie medyczne (VMI) dla pracowników firmy

Jednakże nadal istnieją pewne zagrożenia wynikające z prawa pracy. Artykuł 3 Kodeksu pracy stanowi, że nikt nie może być ograniczany w prawach pracowniczych ze względu na przykładowo stanowisko służbowe lub wiek, a także inne okoliczności niezwiązane z cechami biznesowymi.

Jeśli więc firma planuje dobrowolnie ubezpieczyć nie wszystkich pracowników, będzie musiała taki krok uzasadnić. Można tego dokonać w lokalnym akcie prawnym, na przykład w Regulaminie dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego pracowników.
Kryterium doboru pracowników może stanowić intensywność pracy (np. jeśli VHI jest świadczona kierowcom, ładowaczom, pracownikom gorących sklepów itp.) lub znaczenie stanowiska i intensywność pracy (jeśli VHI jest tylko podane do dyrektora generalnego i jego zastępcy).

Plusy i minusy dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego dla pracodawców

Argumenty przeciw Oprócz niezaprzeczalnych zalet VHI ma również pewne wady. Wymieniamy je: - znaczne koszty finansowe, jakie ponosi firma z tytułu dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego; - dodatkowe koszty pracy związane ze sporządzeniem umowy, związaną z nią dokumentacją i rozliczeniem transakcji VHI; - nieuczciwość niektórych towarzystw ubezpieczeniowych (przedwczesne przekazanie środków organizacji medycznej, spóźnione podanie listy ubezpieczonych, celowe zawężenie listy świadczonych usług itp.);
P.); - niemożność uzyskania niektórych usług dla mieszkańców innych regionów (jest mało prawdopodobne, na przykład, że mobilne laboratorium organizacji medycznej pojedzie z Moskwy do dalekiego regionu moskiewskiego). Ustalenie priorytetów Powiedzmy od razu, że zapewnienie wszystkim pracownikom bez wyjątku dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego w tej samej wysokości jest krokiem irracjonalnym. Pierwszą rzeczą, którą musi zrobić firma przed zawarciem umowy, jest określenie celu dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego.

VHI dla pracowników

Dobrym uzupełnieniem jest dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne obowiązkowa polisa ubezpieczeniowa, które rozszerza gwarantowane przez państwo minimalne wymagania dla każdej osoby w celu ochrony jej zdrowia i dobrego samopoczucia fizycznego. Zawarcie ubezpieczenia zbiorowego pracowników jest dowodem wysokiej kultury ubezpieczeniowej i prawnej kierownictwa każdej firmy lub organizacji.

Co to jest Ubezpieczenie dobrowolne w dziedzinie medycyny ma charakter zarówno indywidualny, jak i zbiorowy. Ubezpieczenie VHI dla pracowników to specjalny produkt ubezpieczeniowy lub seria ofert, które służą do ochrony ubezpieczeniowej pracowników na rzecz jego kadry zarządzającej.
Dziś dobrowolne ubezpieczenia pracowników są ważną częścią pakietu socjalnego, a także czynnikiem wpływającym na rozwój kultury korporacyjnej.

Jak dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne pracowników oszczędza podatki firmy

Należą do nich przede wszystkim: Kształtowanie pozytywnego wizerunku firmy Jest to istotne w przypadku, gdy firma działa w segmencie rynku, gdzie konkurencja o wykwalifikowaną kadrę jest dość duża. Gwarantując swoim pracownikom wysoką jakość leczenia kosztem pracodawcy, a nawet dając im możliwość wyboru optymalnego pakietu usług, firma uzyskuje opłacalną przewagę konkurencyjną: przy równej lub nawet nieco większej wynagrodzenie pracownik będzie wolał właśnie tę firmę, w której wykupienie dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego spadnie na barki pracodawcy. Możliwość uzyskania lepszych wyników w pracy Wysokiej jakości leczenie daje o wiele bardziej zauważalny efekt niż banalne zwolnienie lekarskie w przychodni rejonowej.

Korzyści z VHI dla pracodawcy: czy warto wydawać pieniądze na zdrowie pracownika?

A jeśli w zwykłych przedsiębiorstwach pracownicy regularnie korzystają ze zwolnień lekarskich, co nie wpływa najlepiej na jakość i intensywność procesu pracy, to polityka VHI, która a priori gwarantuje lepszą jakość leczenia, ostatecznie zmniejsza zarówno liczbę zwolnień lekarskich, jak i wyemitowanych i czas ich trwania. Oznacza to, że wykupienie dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego dla swoich pracowników oznacza uzyskanie bardziej produktywnego i wydajnego zespołu. Korzyści podatkowe Jeśli zdecydujesz się wykupić polisę VHI dla swoich pracowników, masz gwarancję otrzymania korzyści w momencie jej płacenia podatek dochodowy, podatek dochodowy, a także pojedynczy podatek socjalny. Ponadto wszelkie koszty zakupu i utrzymania dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego nie są wliczane do całkowitego rocznego dochodu.
Wykupienie dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego dla pracowników Twojej korporacji oznacza zatem podniesienie wizerunku firmy, usprawnienie procesu produkcyjnego, a jednocześnie uzyskanie znacznych korzyści podatkowych.

Uwaga

Gdzie to kupić Obecnie większość firm oferujących usługi dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego umożliwia wystawianie polis nie tylko indywidualnych, ale także korporacyjnych. Najlepsze oferty w zakresie ubezpieczeń korporacyjnych to pomysły następujących firm:

Sogaz;
AlfaStrakhovanie;
Ingosstrach;
Rosgosstrach;
Renesans;
Concord-Vita;
MetLife;
Uralib;
Chulpan;
Sojusz;
ZAPYTAJ;
Jaso-Life;
Towarzystwo Generalne;
Życie CIV i inne.

Osobno należy zwrócić uwagę na firmę ubezpieczeniową Sbierbank, która jest jednym z trzech najlepszych przedstawicieli rosyjskiego rynku ubezpieczeń osobowych.

VTB Insurance Firma Ubezpieczenia VTB oferuje odrębny program ochrony medycznej dla kadry zarządzającej i pracowników klientów korporacyjnych.

Korzyści podatkowe dla firm przy ubieganiu się o VHI

Przy pozostałych czynnikach pracownik najprawdopodobniej dokona wyboru na korzyść firmy oferującej dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne. Dodatkowo pracownicy poczują się otoczeni opieką firmy, co pozytywnie wpłynie na ich pracę; - pracownicy mają zapewnioną wykwalifikowaną opiekę medyczną; - redukcja straconego czasu pracy w związku z bezpłatnymi wizytami pracowników w przychodniach; - poprawa stanu zdrowia pracowników (przy jednoczesnym skróceniu czasu przebywania pracownika na zwolnieniu lekarskim); - poprawa wizerunku firmy w oczach własnych pracowników, klientów i konkurencji; - uzyskanie możliwości organizacji badań lekarskich, wstępnych (przy zatrudnieniu) i okresowych badań lekarskich pracowników; - możliwość otrzymania opieki medycznej bezpośrednio w domu lub w miejscu pracy (jeśli organizacja medyczna posiada mobilne centra diagnostyczne).

Korzyści z dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego dla pracodawcy

Koszt polisy rocznej uzależniony jest od liczby pracowników, którzy będą ubezpieczeni, wybranej listy świadczeń medycznych oraz placówki medycznej. Do głównych zalet Ubezpieczenia VTB należą:

oferowanie programów sieciowych z wyborem pobliskich instytucji medycznych;
dostępność całodobowej konsoli dyspozytorskiej zapewniającej ciągłe wsparcie informacyjne klientom;
możliwość konsultacji i diagnostyki w wyspecjalizowanych placówkach medycznych;
stawka ubezpieczenia maleje wraz ze wzrostem liczby ubezpieczonych;
Krewni ubezpieczonych pracowników są ubezpieczeni według stawek korporacyjnych.

Oczywiście VTB Insurance gwarantuje swoim klientom korporacyjnym ulgi podatkowe.

Ważny

Podatek dochodowy osoby Zgodnie z art. 213 Ordynacji podatkowej podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych są kwoty dochodów z tytułu składek ubezpieczeniowych. Ale na szczęście zasada ta nie dotyczy umów dobrowolnego ubezpieczenia, które przewidują wypłatę na wypadek śmierci, uszczerbku na zdrowiu i (lub) rekompensatę kosztów leczenia (klauzula

3 łyżki 213 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Podatek będzie musiał zostać pobrany wyłącznie od kosztów bonów sanatoryjnych i uzdrowiskowych. Notabene, aby skorzystać ze zwolnienia od podatku, nie jest konieczne pozostawanie z ubezpieczonym w stosunku pracy.

Urzędnicy uważają, że podatku nie trzeba płacić, nawet jeśli VHI jest przekazywane członkom rodzin pracowników, a nawet „innym osobom” (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla Moskwy z dnia 27 lutego 2009 r. N 20-15/3/ 017755). Składki na Fundusz Emerytalny i Fundusz Ubezpieczeń Społecznych Federacji Rosyjskiej Składki na ubezpieczenie do funduszy pozabudżetowych (m.in.

) w przypadku dobrowolnego ubezpieczenia medycznego, należy uwzględnić konto 76-1 „Obliczenia ubezpieczeń majątkowych i osobowych” (Instrukcja planu kont).

W dniu zapłaty składki ubezpieczeniowej (składek) należy uwzględnić w rachunkowości wydanie zaliczki:

Debet 76-1 Kredyt 51
- płatny Składki ubezpieczeniowe(składki) na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne.

Zapłata składki ubezpieczeniowej nie ma wpływu na obliczenie podatku VAT, ponieważ koszty ubezpieczenia nie podlegają temu podatkowi (podpunkt 7 ust. 3, art. 149 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Koszty ubezpieczenia należy ująć w księgach od dnia wejścia w życie umowy ubezpieczenia. Jeżeli w umowie nie przewidziano takiego terminu, uważa się, że weszła ona w życie z chwilą zapłaty składki ubezpieczeniowej. Wynika to z art. 957 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.

Koszty dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego muszą być odzwierciedlone w rachunkach kosztów odzwierciedlających wynagrodzenie ubezpieczonego pracownika.

Jeżeli umowa zawarta jest na okres dłuższy niż miesiąc, przy odpisywaniu składki ubezpieczeniowej w ciężar kosztów księgowych co miesiąc należy dokonać następującego wpisu:

- w koszty zalicza się koszt składki ubezpieczeniowej za bieżący miesiąc.

Jeżeli okres obowiązywania umowy ubezpieczenia nie przekracza jednego miesiąca, należy zaliczyć do kosztów składkę ubezpieczeniową w miesiącu, w którym umowa ubezpieczenia weszła w życie (składka została zapłacona):

Debet 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Kredyt 76-1
- koszt składki ubezpieczeniowej wynikającej z umowy ubezpieczenia zalicza się do kosztów.

Jeżeli umowa ubezpieczenia nie obowiązuje od pierwszego dnia miesiąca, wysokość wydatków podlegających odpisowi należy obliczyć proporcjonalnie do liczby pozostałych dni miesiąca.

Przykład odzwierciedlenia w rachunkowości obliczeń wynikających z umowy dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego pracowników

W ujęciu księgowym wydatki na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne wyniosły:

W 2016 roku:

w lutym - 6904 rubli. (90 000 RUB: 365 dni × 28 dni);

W 2017 r.:

Księgowy Alpha dokonał następujących wpisów.

Debet 76-1 Kredyt 51

Debet 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Kredyt 76-1

Księgowy dokonywał podobnych zapisów (dla odpowiednich kwot) na koniec każdego miesiąca aż do momentu wygaśnięcia umowy ubezpieczenia.

Podatek dochodowy

obowiązkowe ubezpieczenie;

Jednocześnie składki ubezpieczeniowe (składki) płacone przez organizację zarówno za jej pracowników, jak i za inne osoby (na przykład za byłych pracowników, krewnych pracujących pracowników itp.) są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych. Procedura ta wynika z przepisów art. 213 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne oznacza dobrowolne ubezpieczenie osobiste (klauzule 2, 3, 7 art. 4, ust. 2 art. 3 ustawy z dnia 27 listopada 1992 r. nr 4015-1). W związku z tym podatek dochodowy od osób fizycznych nie musi być potrącany z kwot składek ubezpieczeniowych (składek), które organizacja płaci na podstawie umów dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego zawartych na rzecz swoich pracowników (art. 213 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) . Miejsce świadczenia usług medycznych (w Rosji czy za granicą) nie ma znaczenia (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 5 lipca 2007 r. nr 03-03-06/3/10).

Sytuacja: Czy trzeba potrącać podatek dochodowy od osób fizycznych ze składek ubezpieczeniowych w ramach umów VHI, jeżeli ubezpieczyciel zwraca pracownikom koszty leków??

Nie, nie ma potrzeby.

Organizacja ma prawo ubezpieczyć swoich pracowników w ramach dobrowolnego systemu ubezpieczeń medycznych (art. 927 i 934 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, ust. 2, 3, art. 4 ust. 1, art. 5 ustawy z dnia 27 listopada 1992 r. nr 4015-1). Zdarzenia ubezpieczeniowe, w przypadku których zakład ubezpieczeń jest zobowiązany wypłacić kwotę ubezpieczenia, ustalają strony umowy (tj. zakład ubezpieczeń i organizacja) (art. 934 ust. 1 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) . Rekompensata z ubezpieczenia może obejmować zakup leków zgodnie z zaleceniami lekarza oraz zwrot kosztów ich zakupu na rzecz pracownika.

Składki (składki), które organizacja płaci na podstawie umów, nie podlegają podatkowi dochodowemu od osób fizycznych:

obowiązkowe ubezpieczenie;

dobrowolne ubezpieczenie osobowe;

dobrowolne ubezpieczenie emerytalne.

Dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne oznacza dobrowolne ubezpieczenie osobiste (klauzule 2, 3, 7 art. 4, ust. 2 art. 3 ustawy z dnia 27 listopada 1992 r. nr 4015-1). Tym samym nie ma konieczności potrącania podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot składek ubezpieczeniowych (składek), które organizacja płaci w ramach umów dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego zawieranych na rzecz swoich pracowników. Jednocześnie przepisy art. 213 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie zawierają ograniczeń dotyczących wysokości odszkodowania z tytułu ubezpieczenia w ramach dobrowolnej umowy ubezpieczenia medycznego. Nie ma zatem konieczności potrącania podatku dochodowego od osób fizycznych od kwoty składek ubezpieczeniowych wynikających z umowy, której odszkodowanie z tytułu ubezpieczenia ujmowane jest jako rekompensata kosztów zakupionych leków przepisanych przez lekarza.

Osobami ubezpieczonymi w ramach dobrowolnej umowy ubezpieczenia osobistego mogą być nie tylko pracownicy organizacji, ale także członkowie ich rodzin (na przykład dzieci). Składki ubezpieczeniowe (składki), które organizacja płaci na podstawie takich umów, również nie podlegają podatkowi dochodowemu od osób fizycznych (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 4 grudnia 2008 r. Nr 03-04-06-01/364).

Sytuacja: Czy należy potrącać podatek dochodowy od osób fizycznych ze składek ubezpieczeniowych z tytułu umów VHI, jeżeli leczenie pracownika odbywa się w placówkach sanatoryjno-uzdrowiskowych??

Nie, nie ma potrzeby.

Składki ubezpieczeniowe (składki), które organizacja płaci na podstawie umów, nie podlegają podatkowi dochodowemu od osób fizycznych:

obowiązkowe ubezpieczenie;

dobrowolne ubezpieczenie osobowe;

dobrowolne ubezpieczenie emerytalne.

Jest to określone w art. 213 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne oznacza dobrowolne ubezpieczenie osobiste (klauzule 2, 3, 7 art. 4, ust. 2 art. 3 ustawy z dnia 27 listopada 1992 r. nr 4015-1).

Postanowienia art. 213 ust. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie zawierają zakazu korzystania z leczenia w zakładach sanatoryjno-uzdrowiskowych (w tym otrzymywania bonu w przypadku wystąpienia zdarzenia ubezpieczeniowego). Tym samym, jeżeli po zaistnieniu zdarzenia ubezpieczeniowego leczenie odbywa się w zakładach sanatoryjno-uzdrowiskowych (w tym z wystawieniem bonu), od kwoty składek ubezpieczeniowych (składek) nie trzeba potrącać podatku dochodowego od osób fizycznych. Firma ubezpieczeniowa będzie musiała obliczyć podatek od kosztu wydanego bonu (podpunkt 3 ust. 1 art. 213 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Składki ubezpieczeniowe

Składki ubezpieczeniowe (składki) z tytułu umów dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego nie podlegają składkom ubezpieczeniowym. Pod warunkiem, że umowy ubezpieczenia zawarte są na rok lub dłużej. Wynika to z ust. 5 części 1 art. 9 ustawy z dnia 24 lipca 2009 r. nr 212-FZ i ust. 5 części 1 art. 20.2 ustawy z dnia 24 lipca 1998 r. nr 125-FZ.

Sytuacja: czy trzeba naliczać Składki ubezpieczeniowe na składki ubezpieczeniowe (składki) na VHI pracowników? Zgodnie z umową leczenie odbywa się w rosyjskich i zagranicznych placówkach medycznych.

na terytorium Rosji;

poza Rosją.

Sytuacja: Czy muszę pobierać składki ubezpieczeniowe w ramach składek na ubezpieczenie VHI dla pracowników? Zgodnie z umową leczenie odbywa się w placówkach sanatoryjno-uzdrowiskowych (łącznie z wydawaniem karnetów).

Tak, jest to konieczne, jeśli umowa jest zawarta na okres krótszy niż rok.

Jeżeli umowa ubezpieczenia zawarta jest na okres jednego roku lub dłuższy, wówczas składki ubezpieczeniowe (składki) z tytułu takiej umowy nie podlegają składkom ubezpieczeniowym. Zasada ta nie zawiera zakazu korzystania z leczenia w zakładach sanatoryjno-uzdrowiskowych (w tym otrzymywania bonu w przypadku zajścia zdarzenia ubezpieczeniowego). Tym samym, jeżeli po zaistnieniu zdarzenia ubezpieczeniowego leczenie odbywa się w zakładach sanatoryjno-uzdrowiskowych (w tym z udostępnieniem bonu), nie ma konieczności opłacania składek ubezpieczeniowych na rzecz dobrowolnych składek (składek) na ubezpieczenie zdrowotne.

Jeżeli umowa ubezpieczenia zawarta jest na okres krótszy niż rok, do wysokości tych składek (składek) doliczane są obowiązkowe składki na ubezpieczenie.

Procedura ta wynika z ust. 5 części 1 art. 9 ustawy z dnia 24 lipca 2009 r. nr 212-FZ i ust. 5 części 1 art. 20.2 ustawy z dnia 24 lipca 1998 r. nr 125-FZ.

Sytuacja: Czy konieczne jest pobieranie składek ubezpieczeniowych (składek) na VHI pracowników na koszt organizacji? Na mocy umowy ubezpieczyciel zwraca koszt zakupionych leków zgodnie z programem ubezpieczenia.

Tak, jest to konieczne, jeśli umowa jest zawarta na okres krótszy niż rok.

Zdarzenia objęte ubezpieczeniem, w przypadku których firma ubezpieczeniowa musi zapłacić składkę ubezpieczeniową, ustalają strony umowy (tj. firma ubezpieczeniowa i organizacja) (art. 934 ust. 1 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) . W związku z tym organizacja ma prawo zawrzeć umowę, na mocy której zdarzeniem ubezpieczeniowym będzie zakup leków zgodnie z zaleceniami lekarza i zwrot pracownikowi kosztów ich zakupu.

Jeżeli umowa ubezpieczenia zawarta jest na okres krótszy niż rok, do wysokości tych składek (składek) doliczane są obowiązkowe składki na ubezpieczenie.

Procedura ta wynika z ust. 5 części 1 art. 9 ustawy z dnia 24 lipca 2009 r. nr 212-FZ, ust. 5 części 1 art. 20.2 ustawy z dnia 24 lipca 1998 r. nr 125-FZ.

Sytuacja: Czy należy pobierać składki ubezpieczeniowe od kwoty składek ubezpieczeniowych (składek) wynikających z umowy dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego pracownika zawartej na rok? Przed upływem tego okresu jeden z pracowników odszedł, umowa ubezpieczenia nie została rozwiązana.

Nie, nie ma potrzeby.

Składki ubezpieczeniowe (składki) z tytułu umowy dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego naliczone przed zwolnieniem pracownika nie podlegają składkom ubezpieczeniowym (klauzula 5 ust. 1 art. 9 ustawy z dnia 24 lipca 2009 r. nr 212-FZ, klauzula 5, ust. część 1, art.20.2 ustawy z dnia 24 lipca 1998 r. nr 125-FZ).

Jeśli chodzi o składki na ubezpieczenie opłacane po zwolnieniu pracownika, przestają one podlegać obowiązkowym składkom na ubezpieczenie. Faktem jest, że podlegają one wyłącznie płatnościom naliczonym w ramach stosunków pracy i prawa cywilnego. Jeżeli pracownik zostanie zwolniony i nie zawarto z nim umowy cywilnoprawnej, wówczas płatności na jego rzecz (w tym składki ubezpieczeniowe (składki) wynikające z umowy) nie podlegają składkom ubezpieczeniowym. Procedura ta wynika z części 1 art. 7 ustawy z dnia 24 lipca 2009 r. nr 212-FZ i części 1 art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 24 lipca 1998 r. nr 125-FZ.

Sytuacja: Czy za składki ubezpieczeniowe z tytułu umowy VHI zawartej na rzecz pracownika na okres jednego roku należy pobierać składki ubezpieczeniowe? Przed upływem tego okresu pracownik złożył rezygnację.

Nie, nie ma potrzeby.

Składki ubezpieczeniowe (składki) z tytułu umów dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego nie podlegają składkom ubezpieczeniowym. Pod warunkiem, że umowa ubezpieczenia jest ważna co najmniej rok. Procedura ta wynika z ust. 5 części 1 art. 9 ustawy z dnia 24 lipca 2009 r. nr 212-FZ i ust. 5 części 1 art. 20.2 ustawy z dnia 24 lipca 1998 r. nr 125-FZ.

Zwolnienie pracownika nie jest podstawą do naliczenia obowiązkowych składek na ubezpieczenie opłacone przed rozwiązaniem umowy ubezpieczenia. Organizacja musi jednak udokumentować, że pierwotny okres dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego pracownika trwał rok lub dłużej. Można tego dokonać poprzez zapisanie zawartej umowy ubezpieczenia oraz wykazu ubezpieczonych pracowników, który zazwyczaj stanowi załącznik do umowy.

Podatek dochodowy

umowa ubezpieczenia zawierana jest na okres co najmniej roku. W takim przypadku za rok uznaje się dowolny okres składający się z 12 kolejnych miesięcy (na przykład od 1 lutego 2015 r. do 31 stycznia 2016 r. włącznie) (klauzule 3, 5, art. 6.1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej , pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 15 lutego 2012 r. nr 03-03-06/1/86);

warunek dotyczący rodzajów i trybu zapewniania dobrowolnego ubezpieczenia medycznego na koszt organizacji jest ustalony w umowie o pracę z pracownikiem lub w układzie zbiorowym;

organizacja ubezpieczeniowa, z którą zawarta jest umowa ubezpieczenia, posiada odpowiednią licencję.

Jest to określone w art. 255 ust. 1 i ust. 16 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jednocześnie organizacja ma prawo uwzględnić takie wydatki, nawet jeśli umowa dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego przewiduje leczenie sanatoryjne i uzdrowiskowe dla pracowników. Takie wyjaśnienia znajdują się w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 3 marca 2014 r. Nr 03-03-10/8931 (wniesionym do wiadomości organów podatkowych pismem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 19 marca 2014 r. 2014 nr GD-4-3/4945).

W przypadku zmiany składu ubezpieczonych opłacone składki można zaliczyć do wydatków uwzględnianych przy obliczaniu podatku dochodowego. Nawet jeśli zwolnieni i zatrudnieni pracownicy przepracowali krócej niż rok. W takim przypadku muszą zostać spełnione wszystkie istotne warunki umowy dobrowolnego ubezpieczenia osobowego. Podobne wyjaśnienia znajdują się w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16 listopada 2010 r. nr 03-03-06/1/731, z dnia 29 stycznia 2010 r. nr 03-03-06/2/11. Legalność takiego podejścia potwierdza praktyka arbitrażowa (patrz np. orzeczenia FAS Okręgu Uralskiego z dnia 15 grudnia 2009 r. nr F09-9912/09-S3, Okręg Moskiewski z dnia 23 stycznia 2008 r. nr KA- A40/14448-07).

Pracodawca nie ma obowiązku opłacania dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego wszystkich swoich pracowników, chyba że warunek taki wynika z układu zbiorowego lub układu pracy. Ale nawet jeśli organizacja zawarła umowy dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego tylko dla części swoich pracowników, koszt składki ubezpieczeniowej można uwzględnić przy opodatkowaniu zysków. Najważniejsze, że osoby ubezpieczone są wskazane w umowach ubezpieczenia. Wyjaśnienia takie zawarte są w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 maja 2011 r. nr 03-03-06/1/284.

Miejsce świadczenia usług ubezpieczenia medycznego (w Rosji lub za granicą) nie ma znaczenia (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 5 lipca 2007 r. nr 03-03-06/3/10).

Rada: Z reguły numer licencji organizacji ubezpieczeniowej wskazany jest w umowie ubezpieczenia. Jeśli te informacje nie są dostępne, aby upewnić się, że organizacja ubezpieczeniowa posiada licencję, poproś ją o kopię lub poproś o zapisanie numeru licencji w umowie ubezpieczenia.

Koszty dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego zmniejszają dochód podlegający opodatkowaniu w granicach 6 procent kwoty kosztów pracy wszystkich pracowników organizacji. Obliczając całkowite koszty pracy, nie bierz pod uwagę:

wydatki z tytułu umów ubezpieczenia obowiązkowego pracowników;

wysokość dobrowolnych składek pracodawców na finansowanie części kapitałowej emerytur pracowniczych;

wydatki z tytułu umów dobrowolnego ubezpieczenia osobowego (niepaństwowego funduszu emerytalnego), w tym wydatki na ubezpieczenie medyczne pracowników.

Procedura ta jest określona w art. 255 ust. 1 i ust. 16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i potwierdzona w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 4 czerwca 2008 r. Nr 03-03-06/2/65 .

Oblicz standard na koniec każdego okresu sprawozdawczego dla podatku dochodowego (miesięcznego lub kwartalnego) (klauzula 2 art. 285 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Aby obliczyć podatek dochodowy, należy prowadzić ewidencję dochodów i wydatków według zasady memoriałowej od początku roku (klauzula 7, art. 274 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Zatem wystandaryzowane wydatki, które na koniec kwartału (miesiąca) są powyżej normy, na koniec roku (kolejnego okresu sprawozdawczego) mogą spełnić standard.

Jeżeli organizacja stosuje metodę gotówkową, uwzględnij całą kwotę składek ubezpieczeniowych (składek) jako wydatki jednorazowo, to znaczy w momencie płatności (art. 273 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli organizacja stosuje metodę memoriałową, uwzględnij składki ubezpieczeniowe (składki) w wydatkach również po faktycznej płatności. W takim przypadku, w zależności od sposobu płatności przewidzianego w umowie, wydatki rozpoznaje się w następujący sposób:

przy opłacaniu składki ubezpieczeniowej jednorazowo – równomiernie przez cały okres obowiązywania umowy;

przy opłacaniu składek w ratach – równomiernie przez okres, za jaki została przekazana kolejna kwota (rok, półrocze, kwartał lub miesiąc).

W obu przypadkach kwotę składek ubezpieczeniowych (składek), od której pomniejsza się dochód do opodatkowania danego okresu sprawozdawczego, ustala się proporcjonalnie do liczby dni kalendarzowych obowiązywania umowy w okresie sprawozdawczym.

Procedura ta jest przewidziana w art. 272 ust. 6 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Sytuacja: Czy przy obliczaniu podatku dochodowego można uwzględnić koszty dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego tych samych pracowników, jeżeli są oni ubezpieczeni w różnych towarzystwach ubezpieczeniowych??

Tak, możesz.

Przepisy podatkowe nie zawierają ograniczeń w zakresie liczby umów dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego zawieranych dla tych samych pracowników (w tym zagranicznych) z różnymi ubezpieczycielami. Najważniejsze to przestrzegać i nie 6 procent kwoty kosztów pracy dla wszystkich pracowników organizacji.

Wynika to z przepisów ust. 1 i ust. 16 art. 255 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Podobne wyjaśnienia znajdują się w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 2013 r. nr 03-03-06/1/30023.

Może się tak zdarzyć na przykład, jeśli pracownikiem jest obcokrajowiec. Na początek należy zawrzeć umowę z VHI przy jego zatrudnieniu , a druga umowa – z inicjatywy pracodawcy po upływie ustalonego dla pracownika okresu próbnego. Oznacza to, że w tym przypadku dwie umowy o dobrowolnym ubezpieczeniu zdrowotnym będą obowiązywać jednocześnie dla tego samego pracownika.

Sytuacja: Jak uwzględnić koszty dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego w księgowości i podatkach, jeśli są one częściowo rekompensowane przez samego pracownika?

Odzwierciedlaj w swojej księgowości tylko kwotę wydatków na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne, które wydał sam pracodawca.

W istocie umowy o dobrowolnym ubezpieczeniu zdrowotnym mogą zawierać warunek, zgodnie z którym pracownicy sami pokrywają część kosztów usług medycznych. Jednakże zasady rachunkowości i rachunkowości podatkowej nie ulegną zmianie. Wystarczy uwzględnić w wydatkach jedynie kwoty, które wydał pracodawca.

Wynika to z art. 255 ust. 16, ust. 6 ust. 1 art. 346.16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i zostało potwierdzone pismem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 3 lipca 2012 r. Nr ED-4-3 /10859.

Sytuacja: Czy przy obliczaniu podatku dochodowego można zawsze zaliczyć wydatki na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne pracowników jako pośrednie??

Tak, możesz.

Wcześniej zostało to bezpośrednio określone w Zaleceniach metodologicznych dotyczących stosowania rozdziału 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (klauzula 6.3.3 Zaleceń metodologicznych, zatwierdzonych zarządzeniem Ministerstwa Podatków Rosji z dnia 20 grudnia 2002 r. Nr BG-3-02/729). W chwili obecnej dokument ten stracił moc (zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 21 kwietnia 2005 r. nr SAE-3-02/173). Jednakże w prywatnych wyjaśnieniach pracownicy obsługa podatkowa zalecić, aby kierować się tym samym podejściem w chwili obecnej.

Przykład odzwierciedlenia w celach rachunkowych i podatkowych rozliczeń wynikających z umowy dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego pracowników

W dniu 21 stycznia 2016 roku Alpha LLC zawarła umowę dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego pracowników na okres 365 dni. Umowa wchodzi w życie z chwilą opłacenia składki ubezpieczeniowej. Zapłata składki ubezpieczeniowej następuje jednorazowo. Składka ubezpieczeniowa została opłacona w dniu 24 stycznia 2016 roku w kwocie 90 000 RUB. Ubezpieczenie ważne jest od 24.01.2016 do 23.01.2017.

Polityka rachunkowości organizacji do celów księgowych stanowi, że przy ustalaniu składki ubezpieczeniowej za dobrowolne ubezpieczenie medyczne pracowników, które należy uwzględnić w wydatkach bieżącego miesiąca, bierze się pod uwagę liczbę dni kalendarzowych w każdym miesiącu.

Alpha płaci podatek dochodowy kwartalnie i stosuje metodę memoriałową.

W rachunkowości księgowo-podatkowej koszty dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego wyniosły:

W 2016 roku:

w styczniu - 1973 rubli. (90 000 RUB: 365 dni × 8 dni);
w lutym - 6904 rubli. (90 000 rubli: 365 dni × 28 dni);
w marcu - 7644 rubli. (90 000 RUB: 365 dni × 31 dni);
w kwietniu - 7397 rub. (90 000 rubli: 365 dni × 30 dni);
w maju - 7644 rubli. (90 000 RUB: 365 dni × 31 dni);
w czerwcu - 7397 rub. (90 000 rubli: 365 dni × 30 dni);
w lipcu - 7644 rubli. (90 000 RUB: 365 dni × 31 dni);
w sierpniu - 7644 rubli. (90 000 RUB: 365 dni × 31 dni);
we wrześniu - 7397 rub. (90 000 rubli: 365 dni × 30 dni);
w październiku - 7644 rubli. (90 000 RUB: 365 dni × 31 dni);
w listopadzie - 7397 rub. (90 000 rubli: 365 dni × 30 dni);
w grudniu - 7644 rubli. (90 000 rubli: 365 dni × 31 dni).

W 2017 r.:

w styczniu - 5671 rub. (90 000 rubli: 365 dni × 23 dni).

Księgowy Alpha dokonał następujących zapisów w księgowości.

Debet 76-1 Kredyt 51
- 90 000 rubli. - opłacono składkę na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne pracowników.

W styczniu 2016 r.:

Debet 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Kredyt 76-1
- 1973 rub. - uwzględniono wydatki na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne pracowników za styczeń 2016 roku.

W lutym 2016 r.:

Debet 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Kredyt 76-1
- 6904 rub. - uwzględniono wydatki na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne pracowników za luty 2016 roku.

W marcu 2016 r.:

Debet 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Kredyt 76-1
- 7644 rub. - uwzględniono wydatki na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne pracowników za marzec 2016 roku.

Księgowa obliczyła maksymalną wysokość wydatków na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne pracowników, które można uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego za I kwartał 2016 roku.

Koszty pracy Alfy za pierwszy kwartał 2016 roku według danych rachunkowości podatkowej wyniosły:

w styczniu - 123 000 rubli;
w lutym - 125 000 rubli;
w marcu - 128 000 rubli.

W tym okresie Alpha nie poniosła żadnych innych wydatków na ubezpieczenie pracowników, poza kosztami dobrowolnego ubezpieczenia medycznego.

Maksymalna kwota wydatków na dobrowolne ubezpieczenie medyczne uwzględniona przy obliczaniu podatku dochodowego za pierwszy kwartał 2016 roku wyniosła 22 560 rubli. ((123 000 RUB + 125 000 RUB + 128 000 RUB) × 6%).

Rzeczywista kwota wydatków na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne pracowników Alpha, uwzględniona w kalkulacji podatku dochodowego, w pierwszym kwartale 2016 roku wyniosła 16 521 rubli. (1973 rubli + 6904 rubli + 7644 rubli).

Wysokość wydatków na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne pracowników Alpha nie przekracza limitu uwzględnianego przy obliczaniu podatku dochodowego:
16521 rubli< 22 560 руб.

W związku z powyższym w księgach rachunkowych i podatkowych w pierwszym kwartale 2016 roku księgowa Alpha ujęła koszty dobrowolnego ubezpieczenia medycznego w tej samej wysokości (16 521 RUB).

Od kwoty składki ubezpieczeniowej przez księgowego Alpha nie naliczano podatku dochodowego od osób fizycznych, składek na obowiązkowe ubezpieczenia emerytalne (społeczne, medyczne) oraz składki od wypadków i chorób zawodowych.

Sytuacja: Czy w przypadku wcześniejszego rozwiązania umowy o dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne pracowników można uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego opłacone składki (składki) na ubezpieczenie?

Odpowiedź na to pytanie zależy od tego, z czyjej inicjatywy umowa została rozwiązana - organizacja czy ubezpieczyciel.

Przy obliczaniu podatku dochodowego należy uwzględnić koszty dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego pracowników, jeżeli:

umowa zostaje zawarta z organizacją ubezpieczeniową posiadającą licencję na prowadzenie danego rodzaju działalności;

Rozwiązując wcześniej umowę ubezpieczenia pracowniczego z inicjatywy organizacji, należy wziąć pod uwagę okres obowiązywania umowy od dnia jej zawarcia. Jeżeli umowa obowiązywała krócej niż rok, wówczas nie jest spełniony warunek niezbędny do rozpoznania kosztów ubezpieczenia. W takim przypadku należy zwrócić koszty ubezpieczenia uwzględnione w obniżeniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Wniosek taki wynika z pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 7 czerwca 2011 r. nr 03-03-06/1/327.

Jednocześnie, jeżeli umowa dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego została rozwiązana z inicjatywy zakładu ubezpieczeń (w tym w wyniku jego likwidacji), wówczas składki na ubezpieczenie opłacone wcześniej przez organizację są ujmowane w kosztach proporcjonalnie do czasu trwania ubezpieczenia kontrakt. Podobne stanowisko zostało zawarte w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 5 sierpnia 2005 r. nr 03-03-04/1/150.

Sytuacja: Czy przy obliczaniu podatku dochodowego można uwzględnić koszty dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego nowego pracownika zatrudnionego w połowie roku? Do ogólnej umowy ubezpieczenia została sporządzona umowa dodatkowa.

Tak, możesz.

Przy obliczaniu podatku dochodowego należy uwzględnić koszty dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego pracowników, jeżeli:

umowa ubezpieczenia zawarta jest na okres co najmniej roku;

warunek dotyczący rodzajów i trybu zapewniania dobrowolnego ubezpieczenia medycznego na koszt organizacji jest określony w umowie o pracę z pracownikiem oraz w układzie zbiorowym.

Dla celów obliczenia podatku dochodowego takie koszty .

Procedurę tę określa art. 255 ust. 1 i ust. 16 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

W Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie ma innych ograniczeń dotyczących rozliczania składek ubezpieczeniowych.

Ten punkt widzenia popiera rosyjskie Ministerstwo Finansów. Pismami z dnia 16 listopada 2010 r. nr 03-03-06/1/731, z dnia 4 grudnia 2008 r. nr 03-03-06/1/666, z dnia 18 stycznia 2008 r. nr 03-03-06/1 /13 z dnia 18 stycznia 2008 r. nr 03-03-06/1/15 stwierdza się, że wydatki wynikające z dodatkowej umowy mogą być uwzględniane przy obliczaniu podatku dochodowego. Ale w tym celu umowa musi przewidywać możliwość zmiany listy ubezpieczonych pracowników. Podobny wniosek zawarty jest w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji do Moskwy z dnia 28 lutego 2007 r. nr 28-11/018463.1. Stanowisko wyrażone w tych pismach opiera się na fakcie, że umowa dodatkowa w tym przypadku stanowi integralną część umowy pierwotnej. Oznacza to, że termin ubezpieczenia nie został naruszony. Ponadto Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej zobowiązuje do ponownego obliczenia podatku tylko w przypadku zmiany istotnych warunków umów długoterminowego ubezpieczenia na życie, dobrowolnego ubezpieczenia emerytalnego lub niepaństwowego świadczenia emerytalnego (paragraf 8, ust. 16, art. 255 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej). W odniesieniu do umowy dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego w przepisach podatkowych nie występują klauzule dotyczące zmiany jej istotnych warunków.

Wcześniej agencje regulacyjne zajmowały odwrotne stanowisko - przy obliczaniu podatku dochodowego należy brać pod uwagę składki ubezpieczeniowe dla pracowników, którzy korzystali ubezpieczenie zdrowotne mniej niż rok, nie. Wyjaśniono to faktem, że umowę dodatkową, sporządzoną w tym przypadku ze względu na zmiany personalne, należy rozpatrywać oddzielnie od umowy głównej. Warunki takie jak liczba osób ubezpieczonych, wysokość i tryb opłacania składek na ubezpieczenie są obowiązkowymi warunkami umowy ubezpieczenia (art. 942, 970 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Dlatego też dodatkowa umowa mająca wpływ na te warunki jest umową niezależną. A jeśli umowa jest zawarta na okres krótszy niż rok, to wydatki na nią nie zmniejszają dochodu podlegającego opodatkowaniu. Ten punkt widzenia znajduje odzwierciedlenie w szczególności w pismach Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla Moskwy z dnia 22 czerwca 2007 r. nr 20-12/059654, a także Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 4 lutego 2005 r. nr 20-12/059654. 03-03-01-04/1/51. Jednak w związku z publikacją późniejszych wyjaśnień ze strony działu finansowego nie ma potrzeby ich przestrzegać.

Jak zarejestrować składkę ubezpieczeniową zapłaconą ubezpieczycielowi? Jak obliczany jest standard w programie 1C: Księgowość 8, wydanie 3.0? W jaki sposób uwzględniana jest premia wypłacana zwolnionym pracownikom? Odpowiedzi na te pytania znajdziesz w artykule ekspertów 1C.

Dobrowolne ubezpieczenie medyczne to rodzaj ubezpieczenia osobowego (art. 934 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej), na warunkach którego:

jedna strona (ubezpieczyciel) zobowiązuje się do zapłaty kwoty ubezpieczenia określonej w umowie w przypadku wystąpienia określonego w umowie zdarzenia (zdarzenia ubezpieczeniowego) w życiu obywatela (ubezpieczonego) wskazanego w umowie;
druga strona (ubezpieczający) zobowiązuje się zapłacić ubezpieczycielowi składkę ubezpieczeniową przewidzianą w umowie.

Zgodnie z ust. 3 art. 4 ustawy Federacji Rosyjskiej z dnia 27 listopada 1992 r. nr 4015-I „W sprawie organizacji działalności ubezpieczeniowej w Federacji Rosyjskiej” przedmiotem ubezpieczenia zdrowotnego mogą być interesy majątkowe związane z płatnością:

świadczenia medyczne i inne ze względu na rozstrój zdrowia jednostki lub stan osoby wymagający organizacji i świadczenia tych świadczeń;
prowadzenie działań zapobiegawczych zmniejszających lub eliminujących stopień zagrożeń niebezpiecznych dla życia lub zdrowia człowieka.

Ściągawka do artykułu od redakcji BUKH.1S dla tych, którzy nie mają czasu

1. Dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne (VHI) jest rodzajem ubezpieczenia osobowego.

2. Przedmiotem VHI są zazwyczaj dobra majątkowe związane z zapłatą za świadczenia medyczne i inne wynikające ze stanu zdrowia jednostki.

3. VHI dla pracowników jest jednym ze składników kosztów pracy.

4. Składki ubezpieczeniowe na VHI zaliczane są do kosztów pod pewnymi warunkami określonymi w art. 255 ust. 16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

5. Pracodawca może wystawić pracownikom różnych zakładów ubezpieczeń jedną lub więcej polis ubezpieczeniowych obejmujących różne rodzaje usług.

6. Aby móc obniżyć podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od kosztów polis, firma musi uwzględnić maksymalny próg kosztów pracy. Standard obliczany jest na podstawie wysokości kosztów pracy wszystkich pracowników organizacji, a nie tylko osób ubezpieczonych.

7. Wydatki VHI ujmowane są w rachunkowości podatkowej nie wcześniej niż w okresie sprawozdawczym, w którym przekazywana jest składka ubezpieczeniowa. Koszty ujmowane są metodą liniową przez okres obowiązywania umowy.

8. Kwoty przekazywane na podstawie umów VHI nie podlegają podatkowi dochodowemu od osób fizycznych oraz nie podlegają składkom ubezpieczeniowym, jeżeli umowa obowiązuje co najmniej rok.

9. W rachunkowości wydatki na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne zalicza się do kosztów okresu, którego dotyczą.

10. Płatności VHI są odzwierciedlane w obciążeniu rachunków kosztowych (na przykład konto 20 „Produkcja główna”, konto 26 „Ogólne wydatki biznesowe”, 44 „Koszty sprzedaży”).

11. W odróżnieniu od rachunkowości podatkowej, w której ujednolicone są wydatki na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne, w rachunkowości wydatki te są ujmowane bez ograniczeń.

Uznanie wydatków VHI w rachunkowości i rachunkowości podatkowej

Dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne pracowników to nie tylko część tzw. „pakietu socjalnego”, który pośrednio świadczy o dobrobycie pracodawcy, ale także jeden ze składników kosztów pracy.

Podpunkt 16 art. 255 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przewiduje pewne warunki, na których składki ubezpieczeniowe VHI są uznawane za wydatki:

umowa dobrowolnego ubezpieczenia osobowego pracowników, przewidująca pokrycie przez ubezpieczycieli kosztów leczenia ubezpieczonych pracowników, musi być zawarta na okres co najmniej roku;
organizacja ubezpieczeniowa musi posiadać licencję wydaną zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej na prowadzenie odpowiedniego rodzaju działalności;
wydatki na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne ujmuje się w granicach nieprzekraczających 6% kwoty kosztów pracy. Przy obliczaniu standardu koszty pracy nie uwzględniają kwot wpłat (składek) przewidzianych w art. 255 akapit 16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Nie ma znaczenia, czy pracownik posiada jedną, czy więcej polis ubezpieczeniowych różnych firm obejmujących różne rodzaje usług. Najważniejsze jest uwzględnienie maksymalnego progu kosztów pracy (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 2013 r. Nr 03-03-06/1/30023).

W kalkulacji standardu uwzględnia się także wydatki pracodawców wynikające z umów o świadczenie usług medycznych zawartych na rzecz pracowników na okres co najmniej roku z organizacjami medycznymi posiadającymi odpowiednie uprawnienia do wykonywania działalności leczniczej.

Standard powinien być obliczany na podstawie wysokości kosztów pracy wszystkich pracowników organizacji, a nie tylko osób ubezpieczonych. W kalkulacji uwzględnia się również wynagrodzenia osób pracujących na podstawie umów cywilnych (klauzula 21 art. 255 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 4 czerwca 2008 r. nr 03-03-06/2-65 , Federalna Służba Podatkowa dla Moskwy z dnia 28 lutego 2007 r. nr 28-11/018463.2). Podstawą obliczenia maksymalnej kwoty wydatków na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne jest suma skumulowana od początku okresu rozliczeniowego (art. 318 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jeżeli umowa ubezpieczenia obejmuje kilka okresów podatkowych, ustala się podstawę (pisma Federalnej Służby Podatkowej dla Moskwy z dnia 6 maja 2010 r. Nr 16-15-/047749@ i z dnia 22 sierpnia 2008 r. Nr 21-11/079061 @):

narastająco, począwszy od dnia wejścia w życie umowy ubezpieczenia w okresie rozliczeniowym, którego ona dotyczy;
od następnego okresu rozliczeniowego do końca umowy ubezpieczenia.

Wydatki VHI ujmowane są w rachunkowości podatkowej nie wcześniej niż w okresie sprawozdawczym (podatkowym), w którym zgodnie z warunkami umowy przekazywana jest składka ubezpieczeniowa. Wydatki są ujmowane równomiernie przez cały okres obowiązywania umowy proporcjonalnie do liczby dni kalendarzowych umowy w odpowiednim okresie sprawozdawczym (podatkowym) (art. 272 ust. 6 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 14 maja 2012 r. nr 03-03-06/1/244 i nr 03-03-06/1/245).

Kwoty przekazywane w ramach dobrowolnych umów ubezpieczenia zdrowotnego nie podlegają podatkowi dochodowemu od osób fizycznych (klauzula 3 art. 213 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej), a także nie podlegają składkom ubezpieczeniowym przez okres umowy wynoszący co najmniej rok (klauzula 5 część 1 art. 9 ustawy federalnej z dnia 24 lipca 2009 r. nr 212-FZ, ust. 5, klauzula 1, art. 20.2 ustawy federalnej z dnia 24 lipca 1998 r. nr 125-FZ).

W rachunkowości wydatki na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne pracowników zalicza się do kosztów okresu, którego dotyczą (art. 65 Regulaminu Rachunkowości oraz sprawozdania finansowe w Federacji Rosyjskiej, zatwierdzony. zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. nr 34n; klauzula 18 Regulaminu rachunkowości „Wydatki organizacji” PBU 10/99, zatwierdzona. zarządzeniem Ministra Finansów Rosji z dnia 05.06.1999 nr 33n, zwanym dalej PBU 10/99; paragraf 5 Regulaminu Rachunkowości „Polityka Rachunkowości” PBU 1/2008, zatwierdzony. zarządzeniem Ministra Finansów Rosji z dnia 6 października 2008 r. nr 106n, zwanym dalej PBU 1/2008).

Płatności VHI są odzwierciedlane w obciążeniu rachunków kosztów (na przykład konto 20 „Produkcja główna”, konto 26 „Ogólne wydatki biznesowe”, 44 „Wydatki sprzedaży”). Jeżeli organizacja przekazała składki ubezpieczeniowe dla osób, które nie pozostają z nią w stosunku pracy, wówczas w tym przypadku wydatki są uznawane za inne dla organizacji i odzwierciedlane w obciążeniu subkonta 91.02 „Inne wydatki” (klauzula 11 PBU 10 /99).

W odróżnieniu od rachunkowości podatkowej, w której ujednolicone są wydatki na dobrowolne ubezpieczenia zdrowotne, w rachunkowości takie wydatki są ujmowane bez ograniczeń. Jeżeli pojawią się różnice, należy je uwzględnić w rachunkowości zgodnie z zatwierdzonym Regulaminem rachunkowości „Rachunkowość przy obliczaniu podatku dochodowego” PBU 18/02. zarządzeniem Ministra Finansów Rosji z dnia 19 listopada 2002 r. nr 114n (zwanym dalej PBU 18/02).

W „1C: Księgowość 8” wydanie 3.0, aby odzwierciedlić rozliczenia z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych (z wyjątkiem rozliczeń z tytułu ubezpieczeń społecznych i obowiązkowych ubezpieczeń medycznych), w związku z którymi organizacja występuje jako ubezpieczony, konto 76.01 „Rozliczenia majątkowe, osobiste i dobrowolne ubezpieczenie”. Do konta zostały otwarte subkonta drugiego poziomu:

76.01.1 „Obliczenia z zakresu ubezpieczeń majątkowych i osobowych”;
76.01.2 „Wpłaty (składki) na dobrowolne ubezpieczenie na wypadek śmierci i obrażeń ciała”;
76.01.9 „Wpłaty (składki) z tytułu pozostałych ubezpieczeń.”

Jednorazowa opłata składki ubezpieczeniowej

Rozważmy przykład, w którym organizacja przekazuje ubezpieczycielowi jednorazową składkę ubezpieczeniową na rzecz pracowników, po czym składki ubezpieczeniowe dla VHI są uwzględniane automatycznie zgodnie z wymogami PBU 10/99 i art. 272 ustawy podatkowej Kodeks Federacji Rosyjskiej.

Przykład 1

Organizacja LLC „Andromeda” (dotyczy wspólny system podatkowe, przepisy PBU 18/02) zawarła na rzecz swoich pracowników umowę dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego o świadczenie usług medycznych z zakładem ubezpieczeń posiadającym licencję na prowadzenie odpowiedniego rodzaju działalności na terenie Federacji Rosyjskiej. Umowa została zawarta na okres 1 roku – od 01.01.2015 do 31.12.2015 i weszła w życie z dniem 01.01.2015. Wysokość składki ubezpieczeniowej wynosi 480 000,00 RUB. Składka na ubezpieczenie została opłacona jednorazowo w grudniu 2014 roku. W ciągu roku określona w umowie liczba ubezpieczonych nie ulega zmianie. Zgodnie z polityka rachunkowości Wydatki Andromeda LLC na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne ujęte są w całości w kosztach pośrednich. Ogólne koszty operacyjne zaliczane są do kosztów sprzedaży („rachunek bezpośredni”). Koszty pracy przy obliczaniu standardu na potrzeby rozpoznania wydatków VHI przedstawiono w tabeli 1.

Tabela 1 Koszty pracy za 2015 rok

Nie. s/P	Miesiąc 2015	Koszty pracy za ten okres, tysiąc rubli.	Skumulowane koszty pracy od początku okresu podatkowego, tysiące rubli.








	Wrzesień

Aby zarejestrować jednorazową opłatę składki ubezpieczeniowej w ramach umowy VHI w „1C: Księgowość 8” wydanie 3.0, należy utworzyć standardowy dokument systemu księgowego Odpis z rachunku bieżącego (sekcja Bank i kasa -> Bank sprawozdania). Dokument można wygenerować ręcznie lub w oparciu o dokument Polecenie zapłaty. Podczas korzystania z usługi 1C:DirectBank dokument jest pobierany automatycznie. Przypomnijmy, że usługa ta pozwala na bezpośrednią wymianę dokumentów z bankami, bez konieczności korzystania z programu Klient-Bank.*

Notatka:
W programie 1C:Accounting 8, edycja 3.0, możesz połączyć usługę 1C:DirectBank za pomocą podpisu elektronicznego (ES); bez użycia podpisu elektronicznego, z użyciem loginu i hasła; za komponent zewnętrzny, a także wysłać do banku zlecenie płatnicze i otrzymać każdorazowo wyciąg w formie elektronicznej. Wszystkie informacje są dostępne pod tagiem DirectBank. Odpowiedzi ekspertów 1C na pytania obejmują filmy ze szczegółowym opisem sekwencji działań.

Aby zapłacone kwoty zostały równomiernie rozpoznane zgodnie z art. 272 ust. 6 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, program powinien wykorzystywać mechanizm odroczonych wydatków. Mechanizm ten jest obsługiwany zarówno na koncie 97 „Odroczone wydatki”, jak i na subkontach 76.01.2 i 76.01.9 z wykorzystaniem subkonta Przyszłe wydatki.

Jeśli użytkownik chce prowadzić dodatkową dokumentację analityczną dla ubezpieczonych pracowników, może skorzystać z konta 76.01.2. W takim przypadku należy wskazać wysokość składki ubezpieczeniowej dla każdego pracownika zgodnie z listą załączoną do umowy VHI oraz liczbę dokumentów Pobieranie z rachunku bieżącego musi odpowiadać liczbie ubezpieczonych pracowników – jeden dokument na każdego pracownika. Wskażemy w dokumencie Pobieranie z rachunku bieżącego następujące szczegóły (ryc. 1):

Ryż. 1. Zapłata składki ubezpieczeniowej

Pole	Dane
„Rodzaj operacji”	Inne odpisy
"Konto debetowe"	Sprawdzać 76.01.9
„Odbiorca” i „Kontrahenci”	Nazwa firmy ubezpieczeniowej z katalogu Kontrahenci
„Przyszłe wydatki”	Musisz przejść do katalogu o tej samej nazwie i wprowadzić informacje o odpowiednim rodzaju wydatku (ryc. 2). Pole Suma nie można wypełnić, ponieważ suma sald według danych księgowych i podatkowych służy do odpisywania przyszłych wydatków. W polu Wydatki musisz wskazać odpowiedni artykuł z podręcznika. W postaci elementu katalogu Wydatki rekwizyty Rodzaj konsumpcji musi przyjąć wartość Dobrowolne ubezpieczenie osobowe, które przewiduje pokrycie kosztów leczenia przez ubezpieczycieli
"Poddział"	Odpowiedni podział z katalogu o tej samej nazwie. Jeśli rozliczanie wydatków VHI odbywa się według działów, musisz utworzyć kilka dokumentów Pobieranie z rachunku bieżącego wskazując odpowiednie działy

Ryż. 2. Forma elementu katalogu „Przyszłe wydatki”

Po skompletowaniu dokumentu Pobieranie z rachunku bieżącego zostanie wygenerowane następujące okablowanie:

Debet 76.01.9 Kredyt 51 - na kwotę ryczałtu składki ubezpieczeniowej zapłaconej ubezpieczycielowi.

Do celów rachunkowości podatkowej dla podatku dochodowego odpowiednią kwotę rejestruje się również w zasobie Kwota NU Dt 76.01.9.

Tym samym ryczałt wypłacony ubezpieczycielowi uwzględniany jest w ramach należności Andromeda LLC, a składka ubezpieczeniowa będzie zaliczana do wydatków księgowo-podatkowych w trakcie trwania umowy ubezpieczenia.

W 1C: Księgowość 8 automatyczne obliczanie wydatków VHI odbywa się w trzech etapach podczas miesięcznego przetwarzania Zamknięcie miesiąca:

na pierwszym etapie część składki ubezpieczeniowej jest odpisywana na konta kosztów zgodnie z parametrami odpisu określonymi w postaci elementu katalogowego Przyszłe wydatki;
na drugim etapie- podczas wykonywania rutynowej operacji oblicza się maksymalną wysokość wydatków na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne, które można zaliczyć do wydatków;
na trzecim etapie- podczas wykonywania rutynowej operacji Lub Zamknięcie konta 44 „Koszty dystrybucji” wydatki na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne odzwierciedlone w rachunkach kosztów są odpisywane zgodnie z zasadami rachunkowości organizacji. Jednocześnie wydatki związane z bieżącym miesiącem na dobrowolne ubezpieczenie medyczne są ujmowane w całości w rachunkowości, a w rachunkowości podatkowej - w granicach standardu obliczonego zgodnie z art. 318 ust. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej .

Rozważmy wszystkie etapy automatycznego obliczania wydatków VHI dla Przykładu 1, zakończonego w styczniu 2015 r. Regularna eksploatacja Spisanie odroczonych wydatków Część składki ubezpieczeniowej, która potencjalnie może zostać zaliczona do kosztów, ustala się:

480 000,00 RUB / 365 dni x 31 dni = 40 767,12 RUB

To właśnie tę kwotę wpisuje się do rejestru księgowego poprzez zaksięgowanie:

Debet 26 Kredyt 76.01.9.

Również dla celów podatku dochodowego dokonuje się zapisu w zasobach Kwota NU Dt i Kwota NU Kt.

Rysunek 3 pokazuje Pomoc-obliczenie odpisu przyszłych wydatków za styczeń 2015 r.

Ryż. 3. Zaświadczenie – kalkulacja odpisu rozliczeń międzyokresowych wydatków

Regularna eksploatacja Obliczanie udziałów w odpisie kosztów pośrednich Standard wydatków VHI oblicza się:

300 000,00 RUB x 6% = 18 000,00 RUB

Dokument nie generuje zapisów księgowych, lecz wprowadzany do rejestrów informacyjnych Udziały w odpisach kosztów pośrednich I Obliczanie racjonowania kosztów wprowadzono odpowiednie wpisy. Rysunek 4 pokazuje za styczeń 2015 r.

Ryż. 4. Zaświadczenie-kalkulacja kosztów reglamentacji dla VHI za styczeń 2015r

Regularna eksploatacja Zamykanie kont 20, 23, 25, 26 Wydatki VHI odpisuje się poprzez zaksięgowanie:

Debet 90.08.1 Kredyt 26 - w wysokości 40 767,12 rubli.

Do zasobów specjalnych rejestru księgowego przeznaczonych do rozliczania podatku dochodowego wpisuje się także kwoty:

Kwota NU Dt 90.08.1 i Kwota NU Kt 26 – dla kwoty wydatków w ramach normy (18 000 RUB); Kwota PR Dt 90.08.1 i Kwota PR Kt 26 - dla stałej różnicy (22.767,12 RUB).

Po zakończeniu rutynowej operacji Obliczanie podatku dochodowego, zostanie rozpoznane stałe zobowiązanie podatkowe (PNO) w kwocie 4.553,42 RUB. Ponadto wydatki VHI będą naliczane co miesiąc do końca umowy. I tak w lutym 2015 r.:

część składki ubezpieczeniowej spisana z konta w dniu 76.01.2009 r. - 36.821,92 RUB. (439 232,88 RUB / 334 dni x 28 dni);
standardowe wydatki na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne - 17 820,00 rubli. (597 000,00 RUB x 6% - 18 000,00 RUB);
wydatki na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne w rozliczeniu podatkowym wynoszą 17 820,00 rubli, co stwarza stałą różnicę w wysokości 19 001,92 rubli.

W grudniu 2015 r. Z konta 76.01.9 odpisano w całości ryczałt opłaconej składki ubezpieczeniowej, a maksymalną kwotę wydatków na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne za okres rozliczeniowy (za 2015 r.) ustalono na 436 080,00 rubli. (7 268 000,00 RUB x 6%). To właśnie ta kwota zostanie uwzględniona w wydatkach pośrednich odzwierciedlonych w wierszu 040 załącznika nr 2 do arkusza 02 zeznania podatkowego (zatwierdzonego zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26 listopada 2014 r. nr ММВ-7 -3/600@).

Zmiana listy ubezpieczonych w trakcie trwania umowy

Opisana technika nie nastręcza użytkownikowi trudności do czasu, aż lista ubezpieczonych określona w umowie zacznie się zmieniać.

W ciągu roku część ubezpieczonych pracowników może odejść z pracy, a nowo przyjęci pracownicy mogą zostać wpisani na listę ubezpieczonych poprzez zawarcie dodatkowej umowy do umowy ubezpieczenia. Jeżeli nie zmieni się łączna liczba ubezpieczonych, czas trwania umowy nie zmieni się (ponad rok) i inne istotne warunki umowy nie ulegną zmianie, wówczas składki ubezpieczeniowe z tych umów przyjmowane są jako obniżka podstawa opodatkowania podatku dochodowego (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 sierpnia 2007 r. nr 03-03-06/4/118). Ordynacja podatkowa ustanawia ograniczenie tylko na ogólny okres, na który zawarta jest umowa, a nie na okres ubezpieczenia konkretnego pracownika (uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Ural z dnia 15 grudnia 2009 r. nr F09-9912 /09-S3).

Jeżeli liczba ubezpieczonych wzrośnie z powodu nowo zatrudnionych pracowników, jak wskazano w umowie dodatkowej do umowy VHI, wówczas do opodatkowania można uwzględnić również składkę ubezpieczeniową (art. 942 ust. 2 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej , pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16 listopada 2010 r. nr 03 -03-06/1/731).

Jeżeli jednak pracownik odejdzie, a pracodawca w dalszym ciągu opłaca za niego ubezpieczenie, nie rozwiązując umowy z ubezpieczycielem, wówczas część składki ubezpieczeniowej przypadająca na zwolnionych pracowników należy wyłączyć z wydatków uwzględnianych dla celów podatkowych (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 5 maja 2014 r. nr 03-03-06/1/20922).

Zmieńmy warunki z Przykładu 1 i zobaczmy, jak można uwzględnić składki na ubezpieczenie VHI, w tym płacone za zwalnianych pracowników.

Przykład 2

Liczba dni kalendarzowych w styczniu i lutym 2015 roku wynosi 59 (31 dni + 28 dni). W związku z tym liczba dni kalendarzowych pozostałych w ramach umowy dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego przysługujących zwolnionym pracownikom wynosi 306 (365 dni - 59 dni).

Obliczmy część premii przypadającej na zwolnionych pracowników, która jest wyłączona z wydatków:

(12 000 RUB x 5 osób) / 365 dni x 306 dni = 50 301,37 RUB

Stwórzmy dokument Operacja(rozdział Operacje -> Operacje wprowadzone ręcznie) i datują go na początek marca. W formularzu dokumentu, aby utworzyć nową transakcję należy kliknąć przycisk Dodać i wprowadź korespondencję w sprawie obciążenia rachunku 91.02 i uznania rachunku 76.01.9 na kwotę wyłączoną z dalszych obliczeń na przyszłe wydatki (ryc. 5). Dla celów rozliczenia podatkowego podatku dochodowego należy wprowadzić kwoty do specjalnych zasobów rejestru księgowego:

Kwota PR Dt 91,02 - dla stałej różnicy w kosztorysie; Kwota NU Kt 76.01.9 stanowi kwotę składki na ubezpieczenie za zwalnianych pracowników.

Ryż. 5. Wyłączenie wydatków VHI na zwalnianych pracowników

Począwszy od marca 2015 r. podczas wykonywania rutynowej operacji Spisanie odroczonych wydatków kwota salda składki ubezpieczeniowej według danych księgowych i podatkowych, skorygowana w dół, zostanie już wykorzystana i potencjalnie mogłaby zostać zaliczona do kosztów. Dalsze etapy naliczania wydatków VHI nie będą się w niczym różnić od etapów opisanych w przykładzie 1. W grudniu 2015 roku z rachunku 76.01.9 pobrano w całości ryczałt opłaconej składki ubezpieczeniowej. Po uwzględnieniu dokonanych korekt kwota składki ubezpieczeniowej, która potencjalnie mogłaby zostać zaliczona w koszty wynosi 429 698,63 RUB. (480 000,00 rubli - 50 301,37 rubli), a maksymalną kwotę wydatków na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne na rok 2015 nadal ustala się na 436 080,00 rubli.

Oczywiście wydatki obejmują kwotę 429 698,63 rubli. jako minimum dwie kwoty. Rysunek 6 pokazuje Pomoc - kalkulacja racjonowania kosztów za grudzień 2015 r. Wydatki pośrednie ujęte w wierszu 040 załącznika nr 2 do arkusza 02 zeznania podatkowego obejmują kwotę wydatków na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 429 698,63 rubli. Pod względem wydatków VHI na koniec roku nie ma różnic pomiędzy danymi księgowymi i podatkowymi.

Ryż. 6. Zaświadczenie-kalkulacja kosztów reglamentacji dla VHI za styczeń 2015r

Podsumowując, zauważamy, że jednorazowa opłata składki ubezpieczeniowej nie zawsze jest wygodna. Bardziej racjonalną opcją jest sytuacja, gdy umowa przewiduje płatność składki ubezpieczeniowej w ratach, na przykład kwartalnych. Jednocześnie wysokość świadczenia kwartalnego może zostać skorygowana z uwzględnieniem nowo przybyłych i zwolnionych pracowników, których aktualizowana lista wskazywana jest w dodatkowych umowach do umowy. Rozliczanie wydatków VHI w programie nie ulegnie zmianie w przypadku tej opcji: kwota płatności zostanie odpisana w ciągu kwartału poprzez mechanizm odroczonych wydatków, a standard w każdym przypadku jest obliczany memoriałowo za rok.

» nr 4/2010

Jedna z form ochrona socjalna Interesem społeczeństwa w ochronie zdrowia są ubezpieczenia zdrowotne obowiązkowe (obowiązkowe ubezpieczenie medyczne) i dobrowolne (dobrowolne ubezpieczenie medyczne). To ostatnie zapewnia obywatelom dodatkowe usługi medyczne i inne wykraczające poza te przewidziane w programach obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego. Zgodnie z art. 4 ustawy Federacji Rosyjskiej nr 1499-1 ubezpieczenie zdrowotne realizowane jest w formie umowy zawartej pomiędzy podmiotami ubezpieczenia zdrowotnego.

Specyfika odzwierciedlania składek ubezpieczeniowych na podstawie umów VHI w rachunkowości podatkowej oraz praktyka arbitrażowa rozwinięta na ten temat zostaną omówione w tym artykule.

Podstawa prawna VHI

Podmiotami VHI są: obywatel, ubezpieczający, organizacja ubezpieczeniowa, instytucja medyczna (Sztuka. 2 ustawy Federacji Rosyjskiej nr.1499-1 ). W takim przypadku indywidualni obywatele i/lub przedsiębiorstwa reprezentujące interesy obywateli mogą występować w roli ubezpieczających.

Przedmiotem VHI jest ryzyko ubezpieczeniowe związane z kosztami udzielenia opieki medycznej w przypadku wystąpienia zdarzenia ubezpieczeniowego ( Sztuka. 3 ustawy Federacji Rosyjskiej nr.1499-1 ).

Aby ułatwić czytelnikowi zrozumienie terminologii, przybliżymy treść niektórych pojęć zgodnie z Prawo ubezpieczeniowe. Zatem zgodnie z klauzula 1 art. 9 Zgodnie z tą ustawą ryzyko ubezpieczeniowe jest oczekiwanym zdarzeniem, od którego podlega ubezpieczenie. Wydarzenie uznawane za ryzyko ubezpieczeniowe, musi posiadać znamiona prawdopodobieństwa i losowości jego wystąpienia. A ust. 2 art. 9 stanowi, że zdarzeniem ubezpieczeniowym jest zdarzenie, które miało miejsce przewidziane w umowie ubezpieczenia lub przepisach prawa, w związku z którym ubezpieczyciel ma obowiązek dokonać płatność ubezpieczenia ubezpieczającemu, ubezpieczonemu, beneficjentowi lub innym osobom trzecim.

Umowa dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego to umowa pomiędzy ubezpieczającym a organizacją ubezpieczenia medycznego, zgodnie z którą ta ostatnia zobowiązuje się do zorganizowania i finansowania świadczenia opieki medycznej na rzecz ubezpieczonej populacji o określonej wielkości i jakości lub innych usług w ramach programów VHI ( Sztuka. 4 Ustawa Federacji Rosyjskiej nr.1499-1 ). Tym samym umowa VHI zostaje zawarta na rzecz osób trzecich – ubezpieczonych pracowników ubezpieczającego, którzy są jednocześnie uznawani za beneficjentów. Stronami niniejszej umowy są ubezpieczający i ubezpieczyciele.

W takim przypadku umowa VHI musi zawierać:

Nazwa stron;

Czas trwania kontraktu;

Liczba ubezpieczonych;

Wysokość, warunki i tryb opłacania składek na ubezpieczenie;

Lista usług medycznych odpowiadających programom VHI;

Prawa, obowiązki, obowiązki stron i inne warunki, które nie są sprzeczne z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej.

Umowę ubezpieczenia zdrowotnego uważa się za zawartą z chwilą opłacenia pierwszej składki ubezpieczeniowej, chyba że warunki umowy stanowią inaczej.

Przejdźmy teraz do kwestii opodatkowania wydatków związanych z opłacaniem składek z tytułu umów dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego.

Podatek dochodowy

Kwoty składek pracodawcy z tytułu umów dobrowolnego ubezpieczenia zawieranych na rzecz pracowników z organizacjami ubezpieczeniowymi zalicza się do kosztów pracy w rozumieniu art Ch. 25 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej na podstawie klauzula 16 art. 255 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie norma ta określa warunki uwzględniania wydatków przy obliczaniu podatku dochodowego:

Organizacja ubezpieczeniowa musi posiadać licencję wydaną zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej na prowadzenie odpowiednich rodzajów działalności w Federacji Rosyjskiej;

Umowa przewidująca pokrycie przez ubezpieczycieli kosztów leczenia ubezpieczonych pracowników musi być zawarta na okres co najmniej roku;

Składki z tytułu umów dobrowolnego ubezpieczenia osobowego, przewidujących pokrycie przez ubezpieczycieli kosztów leczenia ubezpieczonych pracowników, a także wydatków pracodawców z tytułu umów o świadczenie usług medycznych zawartych na rzecz pracowników na okres co najmniej roku z organizacjami medycznymi, powinny nie przekraczać 6% kwoty kosztów pracy (i wszystkich pracowników organizacji, a nie tylko ubezpieczonych - wynika to z Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.04.2008 nr 2008/2008.03-03-06/2/65 ).

Należy również wziąć pod uwagę, że wysokość kosztów pracy przy obliczaniu określonej normy ustalana jest na podstawie ustalonej listy wydatków Sztuka. 255 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, na które oprócz wynagrodzenia „za pracę” składają się także premie motywacyjne, odszkodowania, wynagrodzenia, dodatki, jednorazowe premie motywacyjne i inne wydatki. Zatem lista wydatków przewidziana w tym artykule Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jest szersza niż lista odzwierciedlona w księgach rachunkowych na koncie 70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń”. I ostatni akapit klauzula 16 art. 255 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej Ustalono, że przy obliczaniu „bariery 6%” koszty pracy nie uwzględniają wysokości samych składek VHI.

Podstawę obliczenia maksymalnej wysokości wydatków na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne ustala się metodą memoriałową od początku okresu rozliczeniowego. Jednocześnie przy ustalaniu maksymalnej kwoty wydatków uwzględnia się czas trwania umowy w okresie rozliczeniowym, licząc od dnia wejścia w życie takiej umowy ( klauzula 3 art. 318 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej). Jeżeli obejmuje dwa okresy podatkowe (nie jest zawierana na rok kalendarzowy), to według moskiewskich organów podatkowych ( Pismo z dnia 28 lutego 2007 r. nr sygn.28-11/018463.2 ), koszty pracy w celu ustalenia maksymalnej wysokości wydatków na rozpatrywane cele oblicza się według zasady memoriałowej począwszy od dnia faktycznego przekazania pierwszej składki ubezpieczeniowej w danym okresie rozliczeniowym zgodnie z ust. 3 art. 318 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i począwszy od następnego okresu podatkowego aż do wygaśnięcia umowy ubezpieczenia.

Porozmawiajmy teraz o procedurze rozpoznawania wydatków ubezpieczeniowych. Metodą memoriałową jest ona korygowana Sztuka. 272 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, V klauzula 1 która stanowi, że wydatki są ujmowane jako takie w okresie sprawozdawczym (podatkowym), którego dotyczą, niezależnie od momentu faktycznej wypłaty środków.

Procedura uznawania wydatków na ubezpieczenia obowiązkowe i dobrowolne ma jednak swoją specyfikę. Tak, według klauzula 6 art. 272 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej wydatki na ubezpieczenia dobrowolne ujmuje się jako koszt okresu sprawozdawczego (podatkowego), w którym zgodnie z warunkami umowy podatnik przekazał (wydane z kasy) środki pieniężne na opłacenie składek ubezpieczeniowych.

Jeżeli warunki umowy ubezpieczenia przewidują jednorazową płatność składki ubezpieczeniowej, to w przypadku umów zawartych na więcej niż jeden okres sprawozdawczy wydatki są ujmowane równomiernie przez cały okres obowiązywania umowy w proporcji do liczby dni kalendarzowych umowy w okresie sprawozdawczym.

Przykład 1

Organizacja zawarła z ubezpieczycielem umowę o dobrowolnym ubezpieczeniu zdrowotnym na okres od 1 września 2009 r. do 31 sierpnia 2010 r. Składka ubezpieczeniowa ma charakter jednorazowy i wynosi 2 920 000 RUB. przekazano na rachunek bankowy ubezpieczyciela w dniu 1 września 2009 roku.

Okres sprawozdawczy organizacji to pierwszy kwartał, pół roku i dziewięć miesięcy.

Dla uproszczenia przykładu załóżmy, że koszty pracy (bez naliczonych wydatków VHI) wynosiły 4 050 000 RUB miesięcznie. iw okresie obowiązywania umowy z VHI wartość ta nie uległa zmianie.

Ustalmy wysokość dziennej składki ubezpieczeniowej. Będzie to 8000 rubli. (2 920 000 RUB / 365 dni).

W związku z tym, że organizacja przekazała wkład do umowa ubezpieczenia w formie ryczałtu, wówczas składka ubezpieczeniowa zostanie rozłożona na okresy sprawozdawcze w następujący sposób:

9 miesięcy 2009 r. - 240 000 rubli. (8000 RUB x 30 dni);

2009 - 976 000 rubli. (8000 RUB x 122 dni);

I kwartał 2010 r. - 720 000 rubli. (8000 RUB x 90 dni);

Pół roku 2010 - 1 448 000 rubli. (8000 RUB x 181 dni);

9 miesięcy 2010 r. – 1 944 000 RUB. (8000 RUB x 243 dni).

Okres raportowania	Okres obowiązywania umowy VHI
2009
9 miesięcy

2010
kwateruję
Pół roku
9 miesięcy

Jeżeli warunki umowy ubezpieczenia przewidują płatność składki ubezpieczeniowej w ratach, to w przypadku umów zawartych na okres dłuższy niż jeden okres sprawozdawczy wydatki z tytułu każdej płatności są ujmowane równomiernie w okresie odpowiadającym okresowi opłacania składek ( rok, półrocze, kwartał, miesiąc), proporcjonalnie do liczby dni kalendarzowych obowiązywania umowy w okresie sprawozdawczym.

Należy pamiętać, że zasada ta przewiduje, że płatność jest rozłożona równomiernie na cały okres jego zapłata a nie przez cały okres obowiązywania umowy. Oznacza to, że przyjmuje się, że umowa musi zawierać wskazanie, za jaki okres opłacana jest składka. Spójrzmy na to na przykładzie.

Przykład 2

Wykorzystajmy dane z przykładu 1.

Organizacja zawarła umowę VHI z zakładem ubezpieczeń na okres od 1 września 2009 r. do 31 sierpnia 2010 r. Zgodnie z warunkami umowy organizacja płaci składkę ubezpieczeniową w dwóch płatnościach:

Pierwsza składka ubezpieczeniowa wynosi 1 200 000 RUB. płatny
1 września 2009 r. za okres od 1 września do 31 grudnia 2009 r. (122 dni);

Druga składka ubezpieczeniowa w wysokości 1.720.000 RUB. płatny
30 grudnia 2009 r. za okres od 1 stycznia do końca umowy (243 dni).

Ustalmy wysokość dziennej składki ubezpieczeniowej w obu okresach. W pierwszym okresie będzie to 9836,07 rubli. (1 200 000 RUB / 122 dni), a w drugim - 7 078,19 RUB. (1 720 000 RUB / 243 dni).

9 miesięcy 2009 r. - 295 082 rubli. (9.836,07 RUB x 30 dni);

2009 - 1 200 000 rubli. (9836,07 RUB x 122 dni);

I kwartał 2010 r. - 637 037 rubli. (7078,19 RUB x 90 dni);

Pół roku 2010 - 1 281 152 rubli. (7078,19 RUB x 181 dni);

9 miesięcy 2010 r. - 1 720 000 rubli. (7078,19 RUB x 243 dni).

Obliczanie kwot składek ubezpieczeniowych, które można uwzględnić w kosztach podatkowych:

Okres raportowania	Okres obowiązywania umowy VHI	Wysokość składki ubezpieczeniowej, rub.	Koszty pracy, pocierać.	Limit kwoty składki (6% kosztów pracy), rub.	Wysokość składki ubezpieczeniowej zawartej w wydatki podatkowe, pocierać.
2009
9 miesięcy

2010
kwateruję
Pół roku
9 miesięcy

Jeżeli więc składka ubezpieczeniowa opłacana jest w kilku ratach, rozkłada się je równomiernie nie w trakcie trwania umowy, ale w okresie, za który została opłacona. Co zrobić, jeśli składka ubezpieczeniowa jest rozłożona na raty i nie jest wskazane, za jakie okresy dokonywana jest dana płatność? Ministerstwo Finansów rozważało podobną sytuację w Pismo z dnia 12 marca 2009 r. nr sygn. 03-03-06/2/37 , odpowiadając na prywatne pytanie podatnika. Finansiści w to wierzą składkę ubezpieczeniową uwzględnia się na koniec każdego okresu sprawozdawczego w oparciu o liczbę dni kalendarzowych w tym okresie sprawozdawczym oraz część składki ubezpieczeniowej ustaloną poprzez podzielenie całkowitej składki ubezpieczeniowej przez liczbę dni kalendarzowych, w ciągu których umowa ubezpieczenia jest ważna.

Jak widzimy, pismo to nie wyjaśnia sytuacji, gdyż nie do końca jest jasne, co należy rozumieć pod pojęciem „całkowitej składki ubezpieczeniowej”: czy jest to cała składka ubezpieczeniowa przewidziana w umowie VHI, czy też wysokość składek na datę wniesienia każdej składki (np. w dniu wniesienia drugiej raty podana jest kwota pierwszej i drugiej wpłaty, w dniu wniesienia trzeciej – kwota pierwszej, drugiej i trzeciej raty itd.).

Zatem metodologia podziału składek w tej sytuacji nie jest jasno określona w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Dlatego bardzo ważne jest, aby umowa wskazywała w jakiej wysokości i za jaki okres składka jest opłacana, a także termin płatności. W przeciwnym razie nie da się uniknąć nieporozumień z organami regulacyjnymi.

Przykład 3.

Wykorzystajmy dane z przykładu 1 i załóżmy, że zgodnie z warunkami umowy organizacja opłaca składkę ubezpieczeniową w dwóch ratach:

Z uwagi na to, że umowa nie wskazuje, za jakie okresy opłacane są składki, logiczne byłoby założenie, co następuje. Okres dla każdej raty liczony jest od chwili jej zapłaty do końca umowy, czyli dla pierwszej płatności od dnia 1 września 2009 roku
do 31 sierpnia 2010 r. (365 dni), drugi – od 30 grudnia 2009 r. do 31 sierpnia 2010 r. (245 dni).

Ustalamy wysokość składki za dzień ubezpieczenia:

Za pierwszą wpłatę – 3287,67 RUB. (1 200 000 RUB / 365 dni);

Za drugą płatność - 7020,41 rubli. (1 720 000 RUB / 245 dni).

Tym samym od 30 grudnia do końca umowy kwota składki ubezpieczeniowej wyniesie 10 308,08 rubli. (3287,67 + 7020,41).

Składki ubezpieczeniowe będą rozłożone na okresy sprawozdawcze w następujący sposób:

9 miesięcy 2009 r. - 98 630 rubli. (3287,67 RUB x 30 dni);

2009 - 415 136 rubli. (3287,67 RUB x 120 dni + 10 308,08 RUB x
2 dni);

I kwartał 2010 r. - 927 727 rubli. (10 308,08 RUB x 90 dni);

Pół roku 2010 - 1 865 762 rubli. (10 308,08 RUB x 181 dni);

9 miesięcy 2010 r. – 2 504 864 RUB. (10 308,08 RUB x 243 dni).

Obliczanie kwot składek ubezpieczeniowych, które można uwzględnić w kosztach podatkowych:

Okres raportowania	Okres obowiązywania umowy VHI	Wysokość składki ubezpieczeniowej, rub.	Koszty pracy, pocierać.	Limit kwoty składki (6% kosztów pracy), rub.	Wysokość składki ubezpieczeniowej wliczona w koszty podatkowe, rub.
2009
9 miesięcy

2010
kwateruję
Pół roku
9 miesięcy

Przyjrzyjmy się teraz kontrowersyjnym kwestiom, które (jak pokazuje praktyka arbitrażowa) często pojawiają się pomiędzy organizacjami podatników a Organy podatkowe w sprawie uwzględniania składek ubezpieczeniowych jako wydatków dla celów obliczenia podatku dochodowego.

Zatem ubezpieczyciel zawiera umowę VHI z firmą ubezpieczeniową. W momencie zawarcia umowy organizacja sporządza listy swoich pracowników, które mogą ulegać zmianom w trakcie obowiązywania umowy. Przykładowo liczba ubezpieczonych maleje w przypadku zwolnień pracowników (w tym przypadku tracą oni prawo do zapłaty za świadczenia przewidziane w umowie), a wzrasta w przypadku zatrudnienia nowych pracowników, którzy nabywają prawo do wynagrodzenia za usługi medyczne przewidziane w umowie.

Wydatki z tytułu umów dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego, a także możliwość zmiany ich wykazu i wysokości składki na każdego ubezpieczonego, mogą być zgodnie z prawem uwzględniane dla celów podatkowych, jeżeli umowy takie zostaną zawarte przez organizację na rok kalendarzowy, biorąc pod uwagę ograniczenia przewidziane w ust. 16 art. 255 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (Pismo Ministerstwa Finansów z dnia 13 marca 2006 r. nr 03-03-04/2/61).

Oto, co arbitrzy mają do powiedzenia w tej sprawie. FAS NWO w Uchwała z dnia 10 kwietnia 2009 r. Nr.A56-21728/2008 Rozważyłem następującą sytuację. W 2005 roku spółka zawarła umowę VHI z ubezpieczycielem. Wykaz ubezpieczonych pracowników znajduje się w załączniku do umowy (112 osób). Płatność z tytułu tej umowy została przez spółkę dokonana w całości w 2005 roku i odpisana w ciężar kosztów podatkowych proporcjonalnie do okresu ubezpieczenia.

Podczas kontroli doszedłem do wniosku, że spółka zaniżyła podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym w związku z zaliczeniem do wydatków kosztów dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego zwalnianych pracowników. Jednocześnie organ podatkowy obliczył kwoty składek ubezpieczeniowych począwszy od daty zwolnień pracowników i wykluczył te kwoty z wydatków uwzględnianych przy obliczaniu podstawy podatku dochodowego za określone okresy.

Sędziowie w tym sporze jednak opowiedzieli się za podatnikiem. Wyszli z tego, że aby móc uznać kwoty wpłat pracodawców z tytułu umów VHI zawartych na rzecz pracowników za wydatki obniżające podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym, wystarczy posiadać umowę ubezpieczenia spełniającą przesłanki klauzula 16 art. 255 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej oraz dokumenty potwierdzające ich zapłatę przez podatnika w okresie sprawozdawczym (podatkowym). Ponadto sąd wskazał, że zgodnie z warunkami umów ubezpieczenia zdrowotnego wykazy ubezpieczonych pracowników sporządzane są w chwili ich zawierania i mogą być zmieniane za zgodą stron w okresie obowiązywania tych umów. Zmiana nazwiska ubezpieczonego w wykazie pracowników nie może być podstawą do obniżenia składki ubezpieczeniowej płaconej ubezpieczycielowi.

Zdaniem sędziów kontrola nie wzięła pod uwagę przestrzegania standardów Ch. 25 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej, regulujące warunki i tryb akceptowania przez podatnika wydatków VHI dla celów podatku dochodowego, zawierają ograniczenia jedynie w zakresie okresu, na jaki zawarta jest umowa z VHI.

Według Sztuka. 934 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej ubezpieczony (pracownik) nie jest stroną umowy ubezpieczenia, choć sama umowa została zawarta na jego korzyść.

W przypadku zwolnienia lub zatrudnienia poszczególnych pracowników umowa ubezpieczenia nie wygasa. Wszystkie jego warunki, z wyjątkiem liczby ubezpieczonych, ich programów medycznych i ewentualnego dopłaty do składek w przypadku zwiększenia ustalonej wcześniej liczby tych osób, pozostają niezmienione. Jeżeli zatem dokonano zmian w wykazie ubezpieczonych w związku z przyjmowaniem i zwalnianiem pracowników bez zmiany istotnych warunków umowy, wówczas składki na ubezpieczenie z tytułu tych umów przyjmowane są jako pomniejszenie podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W związku z powyższym Sąd doszedł do wniosku, że organ podatkowy nie miał podstaw prawnych do obciążenia spółki podatkiem dochodowym oraz karami i grzywnami za ten epizod.

Pogląd, że składki na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne obniżają podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym nawet w przypadku zwolnienia pracownika, wyraża się także w: Uchwała FAS UO z dnia 15 grudnia 2009 r. Nr.A07-7280/2009.

Spory z inspekcją skarbową mogą powstawać także w zakresie kosztów dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego tych pracowników, którzy zostali zaliczeni do grupy ubezpieczonych na podstawie dodatkowych umów do umowy dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego. Umowy dodatkowe zostały zawarte później niż umowa główna i naturalnie polisy takich pracowników będą obowiązywać przez okres krótszy niż rok. Podobną sprawę rozpatrywał Dziewiąty Arbitrażowy Sąd Apelacyjny ( Uchwała z dnia 22 października 2009 r. Nr.09AP-17125/2009-AK).

Umowa VHI pomiędzy ubezpieczającym a ubezpieczycielem została zawarta na okres od 01.01.2004 do 31.12.2004. Tym samym warunkiem zaliczenia składek ubezpieczeniowych do kosztów zakładu pracy z tytułu odpraw pracowniczych, o którym mowa w ust ust. 5 ust. 16 art. 255 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, został przez niego zaobserwowany. Zmiana (poprzez zwiększenie) liczby ubezpieczonych w ciągu roku 2004 nie stanowi podstawy do zmiany czasu trwania umowy z następujących powodów.

Okres obowiązywania umowy ubezpieczenia osobowego oraz informacje o osobach ubezpieczonych stanowią odrębny i istotny warunek tej umowy ( s. 4 s. 2 łyżki. 942 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej, Sztuka. 4 Ustawa Federacji Rosyjskiej nr.1499-1 ). Jej zmiana musi nastąpić także za zgodą stron, wyrażoną w odpowiedniej formie pisemnej. W tym przypadku ubezpieczający i ubezpieczyciel nie zmienili okresu obowiązywania umowy. Przepisy Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej oraz warunki umowy ubezpieczenia nie przewidują, że zwiększenie liczby ubezpieczonych pracowników wpływa na zmianę okresu obowiązywania umowy, której stronami są ubezpieczyciel i ubezpieczający . Okoliczność ta nie powoduje zawarcia nowej umowy w stosunku do nowo ubezpieczonych, jeżeli łączna liczba ubezpieczonych pracowników przekracza liczbę pierwotnie ustaloną w umowie, a także jeżeli pierwotnie ustalona wysokość składki ubezpieczeniowej wypłacanej ubezpieczycielowi jest przekroczony.

Argument inspektora, że zwiększenie liczby ubezpieczonych pociąga za sobą powstanie z nimi nowych stosunków prawnych, a zatem w stosunku do tych osób umowa obowiązuje od dnia zawarcia umów dodatkowych, czyli krócej niż rok, w związku z postanowieniami klauzula 3 art. 453 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej, zostaje odrzucony ze względu na niezgodność z normami obowiązującego prawa cywilnego.

Podobną opinię wyraził m.in Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Moskiewskiego z dnia 23 stycznia 2008 r.KA-A40/14448-07: V Ch. 25 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej Ograniczenia dotyczą jedynie okresu, na jaki zawarta jest umowa VHI. Nie ma ograniczeń co do okresu ubezpieczenia pracowników.

Jeśli chodzi o Ministerstwo Finansów, uważa ono również, że w przypadku zawarcia umowy VHI pomiędzy organizacją a zakładem ubezpieczeń na okres co najmniej roku oraz w przypadku zmiany listy ubezpieczonych w związku ze zwolnieniem części zatrudnienie innych pracowników, nie następuje zmiana lub wygaśnięcie ważności ww. umowy, wówczas kwoty składek na ubezpieczenie opłacone na podstawie określonej umowy za nowych pracowników są uwzględniane dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w pracy kosztów, z uwzględnieniem przewidzianych ograniczeń klauzula 16 art. 255 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej (pisma z dnia 18 stycznia 2008 r. nr sygn.03-03-06/1/13 , z dnia 18 stycznia 2008 roku nr.03-03-06/1/15 , z dnia 18.12.2007 nr.03-03-06/1/869 , z dnia 10.10.2007 nr.03-03-06/1/709 ).

Spór pomiędzy inspekcją skarbową a ubezpieczycielem może pojawić się także w kwestii ekonomicznego uzasadnienia wydatków. I tak na przykład w Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Północnego Kazachstanu z dnia 29 maja 2009 r.A53-19504/2008 Rozpatrywano sytuację, w której organ podatkowy nie przyjął do obliczenia podatku dochodowego kosztów składek ubezpieczeniowych z tytułu umów dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego, uznając je za ekonomicznie nieuzasadnione ze względu na małe prawdopodobieństwo wystąpienia zdarzeń ubezpieczeniowych.

Według Sztuka. 9 ustawy Federacji Rosyjskiej nr.4015-1 ryzyko ubezpieczeniowe to oczekiwane zdarzenie, na które udzielane jest ubezpieczenie.

Sędziowie zwrócili uwagę na brak prawnego znaczenia argumentu fiskusa, jakoby choroby wymienione w klauzuli 3.3 umowy były rzadkie i z reguły ujawniały się w dzieciństwie, i słusznie go odrzucili. Istnieje ryzyko chorób stanowiących zdarzenie ubezpieczeniowe, a ich leczenie jest długotrwałe i kosztowne, a zawieranie umów dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego jest właściwe i ekonomicznie uzasadnione.

Umowy dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego określają całkowitą składkę ubezpieczeniową. Urząd skarbowy dokonał obliczeń na podstawie wielkości taryfa ubezpieczenia i stwierdził, że stawka ubezpieczenia przekroczyła 100%. Sądy słusznie nie zgodziły się ze stosowaną przez organ podatkowy metodyką podziału składki ubezpieczeniowej w zależności od jej związku z limitami odpowiedzialności ubezpieczyciela ze względu na rodzaj choroby, gdyż metodologia ta nie ma uzasadnienia regulacyjnego. W takiej sytuacji stwierdzenie organu podatkowego o nieuzasadnionym uznaniu wydatków VHI dla celów podatkowych jest niezgodne z prawem.

Składki ubezpieczeniowe

Ustawa o składkach ubezpieczeniowych wykaz wpłat niepodlegających składkom obowiązkowym ubezpieczenie społeczne. Należą do nich w szczególności składki z tytułu umów dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego pracowników zawartych na okres co najmniej roku ( s. 5 s. 1 szt. 9).

Jeżeli umowa z ubezpieczycielem zostanie zawarta na okres krótszy niż rok, wówczas płatności z jej tytułu będą podlegały składkom ubezpieczeniowym. Zatem podstawa opodatkowania każdego ubezpieczonego pracownika musi obejmować tę część wynagrodzenia, która przypada na umowę na rzecz tego pracownika.

Zdarza się, że pracodawcy zawierają umowy o dobrowolnym ubezpieczeniu zdrowotnym na rzecz nie tylko pracowników, ale także członków ich rodzin. Z uwagi na fakt, że osoby te nie są pracownikami, składki ubezpieczeniowe przeniesione na ich rzecz nie będą podlegały składkom ubezpieczeniowym na podstawie art. klauzula 1 art. 7 ustawy o składkach ubezpieczeniowych.

Podatek dochodowy

Jak wynika z klauzula 3 art. 213 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie uwzględnia się kwot składek ubezpieczeniowych z tytułu umów VHI, jeżeli opłacane są określone kwoty:

Dla osób fizycznych ze środków pracodawców;

Ze środków organizacji niebędących pracodawcami w stosunku do osób, za które płacą składki na ubezpieczenie.

Oznacza to, że składki ubezpieczeniowe płacone przez pracodawcę na podstawie umowy VHI zawartej na rzecz pracowników nie są wliczane do podstawy opodatkowania pracowników. Jeżeli pracodawcy płacą ubezpieczenie na rzecz osób niebędących ich pracownikami (na przykład małżonków, dzieci, bliskich krewnych pracownika), wówczas kwoty składek ubezpieczeniowych opłacane ze środków organizacji na rzecz takich osób nie podlegają dochodom osobistym podatek (zob. Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 26 grudnia 2008 r.03-04-06-01/388 , z dnia 04.12.2008 nr.03-04-06-01/363 , № 03-04-06-01/364 , z dnia 17 lipca 2008 roku nr.03-04-06-01/216 ).

Przepis ten co do zasady nie rodzi sporów pomiędzy podatnikami a organami podatkowymi w kwestii wymiaru podatku dochodowego od osób fizycznych składek na ubezpieczenie na rzecz pracowników. Do nieporozumień może dojść w przypadku odejścia pracownika przed zakończeniem umowy o dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne.

Weź pod uwagę np. Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej NWZ z dnia 10 kwietnia 2009 r.A56-21728/2008. Zdaniem inspektoratu, do podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie wlicza się dochodu podatnika w postaci składki ubezpieczeniowej opłaconej na podstawie umowy z VHI w okresie, gdy był on zatrudniony w spółce. Jednakże składki na ubezpieczenie płacone przez pracodawcę organizacjom ubezpieczeniowym w części przypadającej w okresie po zwolnieniu pracownika podlegają włączeniu do podstawy opodatkowania tego podatku zgodnie z art. klauzula 2 art. 211 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej jako dochód uzyskany przez zwolnionego pracownika w w naturze. W konsekwencji spółka jako agent podatkowy miała obowiązek naliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych od wskazanych dochodów osób fizycznych, potrącić go i wpłacić do budżetu. Na tej podstawie inspektorat pociągnął spółkę do odpowiedzialności podatkowej.

Sędziowie uznali jednak decyzję inspektoratu w tej sprawie za nieważną. Na mocy klauzula 1 art. 24 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej Agenci podatkowi to osoby, na które ustawodawstwo podatkowe przydzielone obowiązki w zakresie naliczania, potrącania podatku od podatnika i przekazywania podatków do odpowiedniego budżetu.

Sąd ustalił, a materiały sprawy potwierdzają, że zgodnie z umowami VHI zawartymi przez spółkę z ubezpieczycielami ubezpieczonym pracownikom należy zapewnić opiekę medyczną. Jednocześnie nie dokonano żadnych wypłat na rzecz ubezpieczonych.

W przypadku zwolnienia części pracowników przed wygaśnięciem umów z VHI, również oni nie osiągnęli dochodu w naturze w postaci kwoty składek ubezpieczeniowych opłacanych przez pracodawcę za okres po zwolnieniu ubezpieczonych. Po zwolnieniu pracownicy firmy przeszli na emeryturę polisy ubezpieczeniowe i dla opieka medyczna, wymagające zwrotu odpowiednich wydatków w ramach istniejących umów z VHI, nie miało zastosowania.

Ulgi podatkowe z tytułu dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego. Składki w ramach umów dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego. Jak nazywa się lek?

Opodatkowanie przy zawieraniu umów korporacyjnych VHI

Podatek dochodowy

Jak zwrócić podatek od dochodów wydanych na leczenie i leki?

Co kryje się pod nazwą leku?

O przepisie

Ile oszczędzamy?

Dobrowolne ubezpieczenie medyczne (VMI) dla pracowników firmy

Plusy i minusy dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego dla pracodawców

VHI dla pracowników

Jak dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne pracowników oszczędza podatki firmy

Korzyści z VHI dla pracodawcy: czy warto wydawać pieniądze na zdrowie pracownika?

Korzyści podatkowe dla firm przy ubieganiu się o VHI

Korzyści z dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego dla pracodawcy

Podatek dochodowy

Składki ubezpieczeniowe

Podatek dochodowy

Uznanie wydatków VHI w rachunkowości i rachunkowości podatkowej

Jednorazowa opłata składki ubezpieczeniowej

Przykład 1

Zmiana listy ubezpieczonych w trakcie trwania umowy

Przykład 2

Podstawa prawna VHI

Polecamy inne artykuły

Jak dokonać opłacalnej inwestycji bez ryzyka?

Lokata sezonowa Post Banku