Головна Іпотека Аудит товарних операцій на підприємствах роздрібної торгівлі Планування аудиту товарних операцій Програма аудиту товарних операцій

Аудит товарних операцій на підприємствах роздрібної торгівлі Планування аудиту товарних операцій Програма аудиту товарних операцій

3.1 Цілі, завдання та програма аудиту товарних операцій

Аудиторська діяльність, аудит - підприємницька діяльність із незалежної перевірки бухгалтерського облікута фінансової (бухгалтерської) звітності організацій та індивідуальних підприємців.

Метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудованих осіб та відповідність порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству. Російської Федерації. Під достовірністю розуміється ступінь точності даних фінансової (бухгалтерської) звітності, яка дозволяє користувачеві цієї звітності виходячи з її даних робити правильні висновкипро результати господарської діяльності, фінансове та майнове становище аудованих осіб та приймати базовані на цих висновках обґрунтовані рішення.

Під час виконання своїх професійних обов'язків аудитор повинен керуватися нормами (професійними стандартами), встановленими професійними аудиторськими об'єднаннями, членом яких він є, а також такими етичними принципами:

Незалежність;

Чесність; об'єктивність;

Професійна компетентність та сумлінність;

Конфіденційність;

Професійна поведінка.

Аудитор в ході планування та проведення аудиту повинен виявляти професійний скептицизм і розуміти, що можуть існувати обставини, що тягнуть за собою суттєве спотворення фінансової (бухгалтерської) звітності. Прояв професійного скептицизму означає, що аудитор критично оцінює вагомість отриманих аудиторських доказів та уважно вивчає аудиторські докази, які суперечать будь-яким документам чи заявам керівництва або ставлять під сумнів достовірність таких документів чи заяв. Професійний скептицизм слід виявляти в ході аудиту, щоб, зокрема, не випустити з уваги підозрілі обставини, не зробити невиправданих узагальнень під час підготовки висновків, не використовувати помилкові припущення щодо характеру, часових рамок та обсягу аудиторських процедур, а також при оцінці їх результатів.

При плануванні та проведенні аудиту аудитор не повинен виходити з того, що керівництво аудируемой особи є безчесним, але не повинен припускати і беззастережної чесності керівництва. Усні та письмові заяви керівництва не є для аудитора заміною необхідності отримати достатні належні аудиторські докази для підготовки розумних висновків, на яких можна було б базувати аудиторську думку.

Основним регламентуючим документом аудиторську діяльність у Російської Федерації є закон «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001г. №119-ФЗ (ред. від 30.12.2001).

Метою аудиторської перевірки товарних операцій є формування думки про достовірність показників звітності за статтями матеріальних цінностей «Запаси» та про відповідність застосовуваної в організації методики обліку та оподаткування товарних операцій чинним у Російській Федерації нормативним документам. Це досягається проведенням перевірок на суттєвість, а також структур контролю та системи бухгалтерського обліку та оцінкою ризику аудиту, який залежить від характеру запасів підприємства та їх важливості для бухгалтерських звітів. Перевірка товарних операцій сприймається як основна частина аудиту тих підприємствах, де їх величина істотна.

У процесі перевірки аудитор має встановити:

· Реальність наявності та існування товарів;

· Чи всі товарні операції, які мають бути відображені на рахунках обліку, дійсно в них представлені;

· Чи є організація власником всіх товарів, тобто. чи є ними майнові права, а суми, відбиті як заборгованість – зобов'язаннями;

· правильність оцінки товарів та пов'язаних з ними зобов'язань;

· Чи правильно обрані та застосовувалися принципи обліку товарів.

Ці основні питання аудитор повинен вивчити, дати їм оцінку, висловити судження в аудиторському висновку та зробити пропозиції щодо виявлених порушень та відступів від встановлених правил обліку.

ТОВ «Місто» – юридична особа, Основний вид діяльності - торгівля. Товар доставляється автомобільним транспортом. Реалізація товарів здійснюється за готівковий та безготівковий розрахунок. Таким чином, для цієї організації товарні операції займають основне місце в обліку.

Програма аудиту

Специфіка економічного суб'єкта, обсяг та складність роботи з його перевірки щоразу вимагає визначення чіткої послідовності кроків під час проведення аудиту та правильного розподілу обов'язків між аудиторами, якщо перевірку проводять кілька фахівців. Під час розробки плану та програми аудиторської перевірки використовується аудиторський стандарт “Планування аудиту”.

План аудиторської перевірки відображає укрупнені групи аудиторських робіт з об'єктів та груп господарських операцій, терміни виконання робіт та виконавців. План складається в письмовій формі. Мета складання плану: попередньо визначити обсяг та характер необхідних тестів; оцінити витрати часу та праці щодо їх проведення; досягти взаєморозуміння з клієнтом з усіх основних питань на початок перевірки; мати докази обґрунтованості виконання аудиту та якості його проведення у даного клієнта. Для детальної перевірки товарних операцій розроблено загальний план аудиту, який є керівництвом при розробці програми аудиту. Аудиторську перевірку товарних операцій доцільно проводити у такій послідовності:

Вивчення положень облікової політики за напрямами цієї ділянки перевірки;

Оцінка ступеня надійності системи внутрішнього контролющодо товарних операцій, для цього:

· Провести обстеження складського господарства та стану складських приміщень;

· Вивчити організацію матеріальної відповідальності та звітності матеріально відповідальних осіб;

· Проаналізувати склад товарів на звітну дату;

· Перевірка стану та організації синтетичного та аналітичного обліку товарних операцій.

Деталізацією загального плану аудиту є аудиторська програма, яка є переліком аудиторських процедур щодо кожного виду аудиторських робіт. Аудиторські процедури можна визначити як сукупність операцій обробки даних, що виконуються для досягнення цілей аудиту під час перевірки конкретних господарських операцій із застосуванням певних аудиторських прийомів.

У програмі аудиторської перевірки зазначаються:

· Використовувані документи;

· Характер перевірки (суцільна, вибіркова, візуальна тощо);

· Закріплення обов'язків за членами бригади аудиторів;

· Передбачувана тривалість перевірки та терміни її початку та закінчення.

Відповідно до наведеного вище плану розробимо програму аудиту товарних операцій (Таблиця 6).

Таблиця 6

Програма аудиторської перевірки товарних операцій

Організація, що перевіряється __________________ТОВ «Місто»

Період аудиту ________________________01.01.2005-01.01.2006

Кількість людино-годин ____________________________6 год/год

Аудитор ________________________________________ Іванов В.В.

Запланований аудиторський ризик______________________ середній

Запланований рівень суттєвості ______________36 т. руб.

	Перелік аудиторських процедур	Період проведення	П.І.Б. аудитора, відп. за проведення процедури	Робочі документи, що використовуються	Характер перевірки
1	Ознайомлення з організаційною структуроюпідприємства.	05.04.06	Іванов В.В.		Суцільний
2	Ознайомлення з обліковою політикоюпідприємства.	05.04.06	Іванов В.В.		Суцільний
3	Огляд складу, ознайомлення з умовами зберігання товарів.	05.04.06	Іванов В.В.		Суцільний
4	Перевірка укладання договорів матеріальної відповідальності.	05.04.06	Іванов В.В.		Суцільний
5	Перевірка відповідності даних інвентаризації за 2005 рік за даними бухгалтерського обліку.	05.04.06	Іванов В.В.	Додаток 6	Вибірковий
6	Перевірка наявності та правильності договорів поставки з постачальниками товарів.	05.04.06	Іванов В.В.		Суцільний
7	Перевірка документального оформлення надходження товарів від постачальників, правильність відображення у бухгалтерському обліку.	05.04.06	Іванов В.В.	Додаток 7,8	Вибірковий
1	2	3	4	5	6
8	Перевірка документального оформлення реалізації товарів покупцям, правильність відображення у бухгалтерському обліку.	05.04.06	Іванов В.В.	Додаток 9	Вибірковий
9	Перевірка операцій із списання товарів.	05.04.06	Іванов В.В.		Вибірковий
10	Письмова інформація аудитора керівництву	05.04.06	Іванов В.В.	Додаток 10

І пропонує споживачам велику кількість готових рішеньта настроюваних конфігурацій програм. Ці програми дозволяють автоматизувати оперативний облік, статистичний облік та бухгалтерський облік (синтетичний та аналітичний), формувати звітність, автоматизувати роздрібну та оптову торгівлю та виробництво, вести складський облік та облік персоналу. В основі функціонування по-справжньому...

Основні кошти введені в експлуатацію, - на придбані кошти є належним чином оформлений рахунок-фактура. РОЗДІЛ 3. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК І АУДИТ АМОРТИЗАЦІЇ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ 3.1 Облік амортизації основних засобів Для обліку нарахованої амортизації використовується пасивний, контрарний рахунок 02 - "Амортизація основних засобів", який завжди має кредитове сальдо, ...

Аудит товарних операцій можна віднести до ініціативного тематичного аудиту, він здійснюється або зовнішнім аудитором, або внутрішньою аудиторською службою підприємства. Зовнішня ініціативна аудиторська перевірка має складатися із певних етапів. Умовно аудиторську перевірку можна розбити на три основні етапи:

1) планування;
2) збирання аудиторських доказів;
3) завершення аудиту.

Порядок проведення аудиторської перевірки показано малюнку 2.

На першому етапі аудитор:

- Попередньо знайомиться з клієнтом;
- оформлює свої відносини з клієнтом контрактом та (або) листом-зобов'язанням;
- вивчає та оцінює систему бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю організації клієнта;
- готує загальний план та програму аудиту.

На основному (другому) етапі аудиту аудитор зазвичай займається збиранням аудиторських доказів, навіщо виконує аудиторські процедури. Аудиторські процедури включають тестування засобів контролю та аудиторські процедури по суті. Останні у свою чергу поділяються на детальну перевірку правильності відображення у бухгалтерському обліку оборотів та сальдо за рахунками та аналітичні процедури.

На останньому (третьому) етапі аудитор має:

- Завершити підготовку робочої документації у вигляді аудиторського звіту;
- підготувати письмову інформацію керівництву економічного суб'єкта, що перевіряється, за результатами аудиту;
- сформулювати за результатами аудиту свою думку щодо достовірності бухгалтерської звітності перевіреного економічного суб'єкта;

підготувати за встановленою формою аудиторський висновок.

Мал. 2 Етапи аудиторської перевірки

Така схема (як і будь-яка інша) лише приблизно відбиває хід реальної роботи аудитора. Наприклад, не всі етапи аудиту виконуються послідовно, деякі йдуть одночасно. Так, вивчення та оцінка системи внутрішнього контролю перевіряється може проводитися в тому числі і на стадії збору аудиторських доказів, планування аудиту може відбуватися не тільки на початку, але і в ході аудиту, а документування аудиту - на всіх його етапах, але саме на завершальному На етапі аудиторський звіт набуває закінченого вигляду. До обов'язкових вимог, які мають дотримуватись у процесі аудиту, можна віднести:

- Документування аудиту;
- Застосування аудиторських процедур при зборі аудиторських доказів;
- Дотримання певних вимог при проведенні вибіркової перевірки товару.

Методика аудиторської перевірки товарних операцій.

Аудиторська перевірка товарних операцій починається з ознайомлення з відділом бухгалтерського обліку, що займається обліком операцій пов'язаних із надходженням та оприбуткуванням товарів. На цьому етапі встановлюється: хто веде бухгалтерський облік щодо руху цінностей; якими нормативними документамикористується бухгалтер цієї ділянки; кому підзвітний цей бухгалтер; хто його перевіряє по виконуваній роботі; оптимальність та доцільність вибору в обліковій політиці організаційних, методичних та технічних аспектів по даній ділянці обліку; наявність схем щодо надходження та оприбуткування товарів на рахунках; які методи внутрішнього контролю застосовуються (інвентаризація, документування); чи дотримуються строки проведення інвентаризації товарів та порядок оформлення результатів інвентаризації; слід переконатися у правильності оформлення договорів про матеріальну відповідальність із відповідальними особами, яким передано у підзвіт цінності.

Збереження товарів залежить від умов зберігання, тому наступним етапом контролю є перевірка стану складського господарства у цій організації. Аудитор з'ясовує кількість та розміщення складських приміщень, умови зберігання цінностей. Наступним етапом перевірки має стати інвентаризація товарів. Залежно від рівня внутрішнього контролю визначається необхідність проведення. Далі доцільно провести перевірку повноти оприбуткування, оцінки та обліку товарних цінностей. Під час перевірки аудитор має: перевірити правильність ведення складського обліку, обґрунтованість записів комірником у його облікових документах; перевірити повноту оприбуткування товарів, що надійшли з боку. Порушення порядку оприбуткування товарів призводить до їх розкрадання, а також до створення надлишків товарів, які потім реалізуються без відображення в обліку з метою приховування доходів від оподаткування та присвоєння отриманих коштів.

При перевірці питань повноти оприбуткування товарів аудитору необхідно провести аналіз платіжно-розрахункових документів, що підтверджують надходження цінностей від постачальників. У цьому перевірці підлягають рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні. Звертається увага на правильність оформлення цих первинних документів. Потім аудитор перевіряє повноту оприбуткування товарів, що надійшли на склад. Перевірка проводиться за первинними документами, а у разі потреби проводиться зустрічна перевірка даних із даними підприємства, яке відвантажило товар.

При проведенні аудиторської перевірки надходження товарних цінностей необхідною умовою є зіставлення даних первинних документів щодо надходження товарів з даними журналу реєстрації отриманих рахунків-фактур, регістрів бухгалтерського обліку за рахунками 41 «Товари», 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» та даними Головної книги ж рахунках. Суми, зазначені у документах отриманих від постачальників товарів, повинні відповідати сумам, відображеним у регістрах бухгалтерського обліку за рахунками 41 «Товари» та 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». Після цього дані облікових регістрів порівнюються з даними Головної книги за цими рахунками та даними балансу. При перевірці правильності кореспонденції рахунків аудитор перевіряє, чи не було в обліку випадків, коли товари, що надійшли, не приходилися на рахунок 41 «Товари», а були віднесені на інші рахунки.

Особливу увагу під час перевірки надходження товарів слід звернути на розбіжність фактичної наявності з наявністю вказаних у супровідних документах. Особливої уваги при проведенні аудиторської перевірки оприбуткування товарів заслуговує на правильність обліку цінностей у роздрібній торгівлі. У роздробі товари повинні враховуватися у вартісному вираженні.

Під час перевірки товарних операцій аудитор має встановити:

- реальність наявності та існування товарів;
- чи всі товарні операції, які мають бути відображені на рахунках обліку, дійсно в них представлені;
- чи є організація власником всіх товарів, тобто. чи є ними майнові права, а суми, відбиті як заборгованість – зобов'язаннями;
- правильність оцінки товарів та пов'язаних з ними зобов'язань;
- чи правильно обрані та застосовувалися принципи обліку товарів.

інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням товарів.

Значення аудиторської перевірки товарних операцій організації надзвичайно велике, оскільки у практиці бухгалтерського обліку не рідко виникають ситуації, коли бухгалтери припускаються помилок в обліку товарних операцій, що призводить до спотворення бухгалтерської звітності та неправильного обчислення фінансових результатів діяльності підприємства.

Для досягнення основної мети аудиту організацією, що займається торгівлею, необхідно вирішити цілий комплекс взаємопов'язаних завдань, основними з яких є:

встановлення наявності безпеки умов зберігання товарів;

вивчення стану внутрішнього контролю над надходженням та вибуттям товарних цінностей;

перевірка правильності повноти оприбуткування товарів;

перевірка правильності відображення товарних операцій у регістрах синтетичного та аналітичного обліку;

підтвердження відбитих сум виторгу від продажу товарів;

підтвердження сум заборгованості покупців наприкінці звітний період;

визначення обґрунтованості віднесення вироблених витрат до відповідних торгових операцій;

підтвердження реальності обчисленого фінансового результатувід продажу товарів;

перевірка дотримання податкового та цивільного законодавства під час здійснення товарних операцій.

У ході проведення перевірки аудитор повинен отримати достатні докази для складання об'єктивного та обґрунтованого аудиторського висновку про ділянки обліку, що перевіряються. Джерелами отримання аудиторських доказів можуть бути первинні документи економічного суб'єкта третіх осіб (рахунки-фактури, видані та отримані, специфікації, товарно-транспортні накладні, дорожні листи, журнал обліку отриманих та виданих рахунків-фактур, книга покупок, книга продажів, товарні обліки матеріально- відповідальних осіб); результати та інвентаризація товарів перевіреної організації (інвентаризаційні описи); бухгалтерська звітність (форми №1 та №2).

Перевірка обліку наявності та збереження товарних операцій

Таким чином, було ухвалено рішення провести у ВАТ «НТЦ ЕЛЕКТРОЕНЕРГЕТИКИ» внутрішній аудит щодо товарних операцій. Було складено план та програму перевірки. План перевірки наведено в табл. 9.

Таблиця 9. План перевірки товарних операцій наВАТ"НТЦ ЕЛЕКТРОЕНЕРГЕТИКИ".

Програму внутрішнього контролю товарних операцій та відповідних господарських операцій зазвичай не розробляють, тому що у більшості економічних суб'єктів таких операцій небагато і витрати на спеціальний контроль не виправдовуються.

Тому огляд внутрішнього контролю та системи товарних операцій необхідно здійснювати за великої кількості. Перелік товарних операцій у організації, що перевіряється, може бути незначним, але операції з їхнього руху можуть виявитися численними і ризик неефективності контролю може вважатися високим. Якщо в організації невелика кількість основних операцій та суттєвий аудит вже проведено, тест контролю зазвичай не використовується. Однак аудиторські процедури мають бути спрямовані на вивчення системи обліку, тому що потрібно визначити, яку інформацію можна отримати. Найбільш ефективним способом отримання необхідної інформації про стан внутрішнього контролю товарних операцій є тестування з питань, наведених у таблиці. 10.

Таблиця 10

Запитальник для оцінки внутрішнього контролю: товарних операцій та облік відповідних господарських операцій

Напрям та питання тестування		Примітка
Напрям та питання тестування	Нема відповіді	Примітка
Чи створені умови, які забезпечують безпеку товарів?
Чи здійснюють функції контролю безпеки та використання товарів?
Чи проводяться інвентаризації товарів, коли та скільки разів?		Один раз на три роки
Чи проводяться перевірки повноти та своєчасності оприбуткування товарів?
Чи є первинні дані про розходження товарів з даними звітів про їх рух
Відповідність критеріїв, відображених в обліковій політиці, критеріям, встановленим законодавством, та застосування положень облікової політики в обліку?
Чи вибрані методи оцінки та обліку товарів в обліковій політиці
Чи організовано ефективний аналітичний облік товарів
Чи дотримується графіку документообігу з обліку руху товарів?
Чи укладено договори про матеріальну відповідальність із комірниками
Бухгалтерський облік Чи відповідають дані регістрів обліку товарних операцій даним головної книги?
Чи відображаються в обліку товарні операції на дату затвердження акта приймання-передачі?

З табл. 10 можна дійти невтішного висновку, що у організації не проводиться періодично інвентаризація окремих об'єктів товарних операцій, лише один раз на три роки. В обліковій політиці організації не визначено перелік об'єктів товарних операцій та строки проведення їхньої інвентаризації. Товарні операції не застраховані на випадок стихійного лиха, що може призвести до негативних фінансових наслідків. В організації не обрано варіант обліку та фінансування витрат на ремонт товарних операцій (відсутнє внутрішнє положення або інструкція з цього питання), що може спричинити спотворення собівартості продукції (робіт, послуг) через використання довільного варіанту обліку витрат.

Підготовка та планування аудиторської перевірки товарних операцій.

Для перевірки товарних операцій можна запропонувати такі методики:

перевірка відповідності застосовуваних на практиці способів бухгалтерського, управлінського та податкового облікувстановленим в обліковій політиці, відповідність їх законодавству РФ;

перевірка достовірності відображення руху товарів (надання послуг) у документах;

перевірка результатів інвентаризації, наявність всіх необхідних підписів та печаток, відповідність укладання ревізійної комісії дійсним станом справ;

перевірка наявності та руху товарів, що надійшли;

перевірка відповідності інформації про відвантажені товари.

У зв'язку з розширенням кола організацій, зобов'язаних проводити аудиторську перевірку і аудиторська фірма одночасно зростає кількість клієнтів з інших питань діяльності. У цих умовах оперативне та ефективне проведення аудиторської діяльності потребує попередньої підготовки та планування. Перевірка повинна проводитись на підставі тих документів, що повною мірою відображають операції з виробничих витрат, реалізаційні витрати. Сюди належить правильність заповнення документів, достовірність відображеної інформації у бухгалтерських проводках, наявність обов'язкових реквізитів, підписів та ін.

Свою роботу аудитори повинні починати з ознайомлення з суб'єктом, що перевіряється, для чого вивчаються установчі документи, вид діяльності, облікова політика організації і т.д. необхідно також ознайомитись зі звітністю організації, її основними показниками, щоб виявити масштаби діяльності підприємства та його роботи за досліджуваний період.

Тільки в результаті попереднього вивчення суб'єкта, що перевіряється, можна визначити приблизний обсяг, трудомісткість майбутніх робіт, а також тривалість аудиту.

Аудитор перевіряє складання таких документів, як:

акт про приймання товарів (оформляється приймання товарів за кількістю, якістю, масою та комплектністю);

акт про приймання товарів, що надійшли без рахунку постачальника;

акт про оприбуткування тари, не зазначеної у рахунку постачальника;

акт закупівлі товарно-матеріальних цінностей та ін.

перевірка документів може бути формальною або арифметичною.

Специфіка діяльності організації, обсяг та складність роботи вимагають визначення чіткої послідовності етапів при проведенні аудиту та правильного визначення обов'язків між аудиторами. Аудиторська перевірка обмежена у часі. Тому щоб своєчасно та якісно провести аудит товарних операцій до неї слід ретельно підготуватися. Необхідним засобом такої підготовки є всебічно продумане планування аудиту. Планування включає складання плану очікуваних робіт і розробку аудиторської програми.

Планування аудиторських дій та складання програми аудиту можливе тільки на основі попереднього вивчення порядку бухгалтерського обліку товарних операцій, що проводяться. Крім цього, на підставі отриманих відомостей визначаються конкретні аудиторські процедури щодо перевірки законності операцій здійснюваних торговим підприємством, їх обсяг та детальність проведення. Для отримання попередніх відомостей про стан системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю можна використовувати комплекс спеціально розроблених тестів. Програма тестування включає питання, що дають змогу оцінити систему бухгалтерського обліку товарних операцій, а також встановити систему засобів контролю за їх проведенням (наприклад, санкціонованість операцій, проведення перевірок розрахунків, здійснення встановленого документообігу та інше).

Однією з причин збиткової роботи торгових підприємств споживчої кооперації є ослаблення контролю за товарними операціями. Контроль це комплексне вивчення діяльності організацій споживчої кооперації та їх структурних підрозділів; економічної ефективностіта законності здійснюваних господарських операцій, достовірності облікової інформації та бухгалтерської звітності, стан об'єктів контролю та відповідність їх обліковим даним. Складовою контролю є ревізія. Відповідно до ст. 26 п. 2 Федерального закону «Про споживчу кооперацію (споживчі товариства, їх спілки)», річний звіт споживчого товариства підлягає перевірці незалежною аудиторською організацією, а також ревізійною комісією споживчого товариства. Отже, згідно із цим законом організації споживчої кооперації підлягають обов'язковій аудиторській перевірці за організаційно-правовою формою. Незалежний контроль проводиться аудиторами, аудиторськими організаціями, які здійснюють свою діяльність на договірній комерційній основіза рахунок замовника. Значення аудиторської перевірки товарних операцій організації надзвичайно велике, оскільки у практиці бухгалтерського обліку не рідко виникають ситуації, коли бухгалтери припускаються помилок в обліку товарних операцій, що призводить до спотворення бухгалтерської звітності та неправильного обчислення фінансових результатів діяльності підприємства.

Мета аудиту товарних операцій можна визначити виходячи із загальної мети аудиту, що полягає у перевірці та підтвердженні (або не підтвердженні) достовірності фінансової звітностіорганізації та встановлення, що здійснюються нею фінансово-господарських операцій нормативно-правовим актам, які у Російської Федерації.

Мета аудиту операцій з товарними цінностями - визначити законність цих операцій та правильність відображення їх у бухгалтерському обліку для оцінки впливу на достовірність бухгалтерської звітності організації, яка здійснює ці операції.

* Встановлення наявності безпеки умов зберігання товарів;
* вивчення стану внутрішнього контролю над надходженням і вибуттям товарних цінностей;
* перевірка правильності повноти оприбуткування товарів;
* перевірка правильності відображення товарних операцій у регістрах синтетичного та аналітичного обліку;
* підтвердження відображених сум виручки від продажу товарів;
* підтвердження сум заборгованості покупців на кінець звітного періоду;
* Визначення обґрунтованості віднесення вироблених витрат до відповідних торгових операцій;
* підтвердження реальності обчисленого фінансового результату від продажу товарів;
* перевірка дотримання податкового та цивільного законодавства під час здійснення товарних операцій.

Однією з найважливіших ділянок аудиту товарних операцій є перевірка правильності формування первісної вартості товарів відповідно до п. 6 ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів".

Оцінку товарів, вартість яких при придбанні визначено в іноземній валюті, Виробляється в рублях шляхом перерахунку суми в іноземній валюті за курсом ЦБ РФ, що діє на дату прийняття товарів до бухгалтерського обліку.

p align="justify"> Фактична собівартість товарів, за якою вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім обумовлених випадків.

Під час проведення перевірки дуже важливо злічити умови обліку витрат на транспортування товарів, закріплені в обліковій політиці, з фактичним обліком та розподілом транспортних витрат.

Далі здійснюється перевірка організації складського та аналітичного обліку товарів та їх безпеки. Аудитор перевіряє наявність наказів на прийом до штату матеріально відповідальних осіб та узгодження їх із головним бухгалтером, а також наявність договорів про повну матеріальну відповідальність. Для встановлення кваліфікації матеріально відповідальних осіб знайомляться з результатами та якістю матеріалів інвентаризацій. З'ясовується дотримання термінів подання первинних документів зі складів у бухгалтерію підприємства, обґрунтованість та своєчасність запису та підрахунку оборотів та сальдо у картках складського обліку завідувачем складом. Аудитору необхідно перевірити наявність наказу про постійно діючу інвентаризаційну комісію, а також порядок відображення у бухгалтерському обліку та звітності результатів проведеної інвентаризації. Також слід встановити, чи виконуються вимоги до організації обліку матеріальних цінностей (товарів).

Достовірність фінансово-господарських операцій встановлюється шляхом формальної та арифметичної перевірки документів або за допомогою спеціальних прийомів документального контролю.

Достовірність господарських операцій, відображених у первинних документах, за потреби може бути встановлена шляхом проведення зустрічних перевірок на оптових підприємствах.

При вивченні первинних документів звертається увага на повноту та правильність заповнення всіх обов'язкових реквізитів, наявність підписів посадових осіб, відповідальних за облік робочого часу та виконання робіт, незаперечені виправлення та підчистки. Необхідно з'ясувати, чи немає випадків включення до табеля обліку робочого часу вигаданих осіб, приписок невиконаних робіт.

Результати перевірки первинних документів слід оформити робочим документом (табл. 1).

Таблиця 1 Перевірка правильності документального оформлення надходження товарів за 2007 р. до ТОВ "Світанок"

	Реквізити документа	Характер виявленого порушення
	Накладна № 46 від 11.03.2007 ТОВ "Іскра". Накладна N 97 від 24.05.2007 ТОВ "Збут"	Відсутні підписи осіб, які отримали товари
	Накладна № 34 від 16.03.2007. Накладна № 85 від 27.03.2007. Накладна N 17 від 14.05.2007.	Відсутні дані від продавця
	Накладна № 12 від 13.04.2007. Накладна № 14 від 15.04.2007. Накладна N 55 від 29.05.2007.	Відсутні підписи осіб, які отримали товар
	Товарний звіт N 21 від 11.02.2007, складений Петровим О.О. Товарний звіт N 77 від 26.03.2007, складений О.О. Петровим	Документ містить виправлення у вигляді закреслення, не завірені підписом відповідальної особи, відсутня віза керівника
	Накладна N 121 від 10.06.2007. Накладна N 123 від 11.06.2007	При закупівлі деревини в період, що розглядається, ціна, зазначена в закупівельних актах, відрізняється на значну величину: 09.06.2007 - 2100 руб/куб. м, 10.06.2007 – 2600 руб/куб. м, 11.06.2007 – 2300 руб/куб. м
	Накладна № 351 від 08.08.2007	Відсутнє розшифрування придбаних товарів, вказано "деревина"

Аудиторські докази наявності підтверджуючих документів щодо придбання товарів збираються шляхом перевірки: прибуткових документів товарно-касових звітів, оформлених матеріально відповідальними особами; документів, отриманих від обслуговуючого банку та постачальників, письмових підтверджень та усного опитування матеріально відповідальних осіб, комерційного директора та головного бухгалтера.

Організація роботи збору аудиторських доказів за цією процедурою полягає в наступному: проглядаються прибуткові документи вибраних товарно-касових звітів, виписується найменування постачальника товарів; далі проглядається папка з договорами, закупівельними актами, угодами про угоди, листами-заявками та телеграмами на постачання товарів. Потім перевіряється наявність рахунків-фактур постачальників за кожним конкретним постачанням і відображається в робочому документі, представленому в табл. 2.

Таблиця 2 Перевірка наявності підтверджуючих документів для придбання оптових партій деревини

Аналізуючи дані табл. 2, можна визначити стан дозвільних моментів на проведення товарних операцій з постачання (закупівлі) товарів, що дозволяє виявити наявність несанкціонованих торгових угод, визначити додану вартість по оприбуткованих та оплачених товарах, за якими немає рахунків-фактур. Якщо встановлено наявність невідфактурованих поставок (відсутність рахунку-фактури на оприбуткований товар), шляхом усного опитування бухгалтера з обліку руху товару встановлюють факт затребуваності рахунків-фактур від постачальників, наявність запиту. Якщо запити надсилалися постачальникам, необхідно перевірити відповіді на них. За відсутності запитів або відповідей на них має бути звірка розрахунків із цим постачальником шляхом надсилання письмового запиту. Перевірка наявності рахунків-фактур постачальників за кожним конкретним постачанням і відображається в робочому документі.

Методика збору аудиторських доказів достовірності кореспонденції рахунків полягає у простеженні правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з надходженням товару, та їх відповідність методичним рекомендаціям щодо обліку та оформлення операцій з приймання, зберігання та відпуску товарів у відпустці товарів в організаціях торгівлі та Плану рахунків бухгалтерського обліку. Типова кореспонденція рахунків з придбання товарів представлена у табл. 3.

Товар, прийнятий відповідальне зберігання, враховується на позабалансовому сч. 002 "Товарно- матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" за покупною вартістю, товари, прийняті на комісію, враховуються на позабалансовому рахунку 004 "Товари, прийняті на комісію".

Перевірка наявності в оптового підприємства дебіторської та кредиторської заборгованості, у тому числі і простроченою, здійснюється з використанням таких прийомів, як запит та підтвердження. Запит здійснюється у вигляді офіційного письмового запиту, адресованого третім особам.

Аудитору необхідно звернути увагу на наявність у підприємства простроченої дебіторської заборгованості(Табл. 4). Її наявність значно знижує ефективність використання оборотних активів оптового підприємства.

Таблиця 4 Перевірка наявності дебіторської заборгованості, списаної як безнадійні борги, у ТОВ "Стройсам" за 2007 р.

Найменування постачальника	Дата виникнення заборгованості	Сума заборгованості, руб.	Дата списання заборгованості	Обґрунтування списання заборгованості
ТОВ "Дружба"				Ліквідація організації
ВАТ "Схід"				Закінчення терміну давності
				Рішення арбітражного суду від 10.08.2007
				Ліквідація фірми
Крадіжка на складі				Не присуджена судом

Суми ПДВ, що пред'являються до сплати, відображають за дебетом рах. 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями" та кредитом рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками". Дебетове сальдо за рах. 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями" на будь-яку звітну дату характеризує суму ПДВ, що відноситься до придбаних, але ще не сплачених матеріальних цінностей. Цю суму виділяють за відповідною статтею розд. II активу балансу. ПДВ за придбаними матеріальними цінностями підлягає відшкодуванню з бюджету лише тоді, коли виконано такі законодавчі умови:

- ПДВ виділено окремим рядком у розрахункових та первинних облікових документах;
- Матеріальні цінності фактично оприбутковані;
- матеріальні цінності використовуватимуться для операцій, оподатковуваних ПДВ, тобто. (На прикладі торгового підприємства) для перепродажу.

Цю перевірку можна здійснити з використанням робочого документа, поданого у табл. 5. Аудиторські докази зібрані методом інспектування та перерахунку.

Таблиця 5 Розрахунок правильності подання постачальниками товарів ПДВ за 2007 р.

Наступним етапом аудиторської перевірки є перевірка продажу товарів.

У оптовій торгівлі реалізація товарів регулюється договорами купівлі-продажу, постачання, міни, комісії, перевезення та інших. У свою чергу, договори регулюються Цивільним кодексом РФ.

Відповідно до п. 1 ст. 454 Цивільного кодексу РФ за договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) зобов'язується передати річ (товар) у власність іншій стороні (покупцю), а покупець зобов'язується прийняти цей товар та сплатити за нього певну грошову суму(ціну).

За договором поставки постачальник-продавець, який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений термін або строки вироблені або закуповуються ним товари покупцю для використання в підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім та іншим подібним використанням (ст. 506). ЦК України).

Працівники бухгалтерії знають, наскільки важливим є правильне та своєчасне оформлення первинних бухгалтерських документівз продажу товарів, без яких ведення бухгалтерського обліку та нарахування податків просто неможливе. Відповідно до п. 1 ст. 9 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" усі господарські операції, які проводяться організацією, повинні оформлятися документами. Ці документи є первинними обліковими документами, виходячи з яких ведеться бухгалтерський облік.

На товари оптовий постачальник виписує супровідні документи (рахунок-фактура, товарно-транспортна накладна) та інші документи, що підтверджують асортимент товарів, кількість та якість відвантажених товарів. При доставці товарів залізничним транспортом як супровідний документ виступає залізнична накладна.

Порядок документального оформлення реалізації товарів та тари залежить від виду договору та способів реалізації товарів. Доставка товарів оптовим підприємствам може здійснюватись різними видами транспорту.

Відвантаження товарів торгової організації ведеться виходячи з договорів чи разових замовлень. При відвантаженні товарів покупцям по залізниці або водним шляхом вантаж здається за накладною, що заповнюється відправником вантажу. Вона супроводжує вантаж по всьому шляху прямування і видається у пункті призначення одержувачу разом із вантажем. Відповідальність за безпеку прийнятих до перевезення товарів повністю несе вантажоперевізник. У табл. 6 наведено аналітичні процедури, які необхідно використовувати для перевірки обліку та документального оформлення товарів на оптових підприємствах.

Таблиця 6 Аудиторські процедури перевірки обліку та документального оформлення реалізації в оптових підприємствах

	Джерела інформації	Прийоми перевірки
Перевірка наявності необхідних документів, що підтверджують реалізацію товарів	Товарно-касові звіти, книги касира-операціоніста, касова книга оптового підприємства	Інспектування
Перевірка правильності калькулювання продажних цін	Підшивка калькуляції на реалізовані товари	Перерахунок, інспектування
Перевірка повноти та своєчасності здачі грошової виручки матеріально відповідальними особами	Товарно-касові звіти складів, прибуткові касові ордери, перепровідні відомості до сумки з грошовою виручкою, виписки банку	Інспектування, підтвердження
Перевірка повноти та своєчасності бухгалтерського обліку грошової виручки бухгалтерією оптового підприємства	Товарно-касові звіти складів, касова книга, звіти касира	Інспектування
Перевірка правильності ведення розрахунків із торговими підприємствами	Акти проведення контрольних покупок, наявність рекламацій роздрібних підприємств	Інспектування, спостереження
Перевірка дотримання торговими підприємствами правил експлуатації ККМ	Типові правила експлуатації ККМ під час здійснення грошових розрахунків із населенням, паспорти ККМ, книги касирів-операціоністів, чеки ККМ	Спостереження
Перевірка правильності та повноти відображення виручки на рахунках бухгалтерського обліку та перевірка кореспонденції рахунків	рах. 50 "Каса", рах. 90 "Продажі", рах. 41 "Товари"	Інспектування

При формальній перевірці встановлюється правильність заповнення всіх реквізитів документів: наявність необумовлених виправлень, підчисток, дописок у тексті та цифр; справжність підписів посадових та матеріально відповідальних осіб. Під час арифметичної перевірки визначається правильність підрахунків у документах.

Достовірність господарських операцій, відображених у первинних документах, за потреби може бути встановлена шляхом проведення зустрічних перевірок на торгових підприємствах.

Для перевірки фактичної виручки від товарів використовуються такі первинні документи, облікові регістри і звітність:

- облікова та податкова політикапідприємства на звітний рік;
- форма N 2 "Звіт про прибутки та збитки";
- Головна книга або оборотний баланс;
- журнали-ордери;
- первинні документи на відпустку товарів зі складів;
- банківські виписки щодо руху грошових коштівна розрахунковому рахунку;
- прибуткові касові ордери на прихід готівки до каси на оплату рахунків за товари;
- платіжні вимоги та доручення на оплату відвантажених товарів.

Після проведення звірки звітних даних та даних, відображених в облікових регістрах, аудитор приступає до перевірки правильності оформлення операцій з оплати та відвантаження товарів. Однією з основних видів перевірки є звірення сум, відбитих за кредитом сч. 90 "Продажі" у розрахункових документах, пред'явлених замовнику, та сум, відображених у бухгалтерському обліку за дебетом рахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками".

При перевірці аудитору необхідно враховувати і правила відображення операцій у бухгалтерському обліку та вимоги податкового законодавства. У цьому пам'ятаймо, що у торгових підприємствах виручкою, отриманої від торгової діяльності, вважається валовий прибуток, тобто. різниця між ціною продажу та ціною купівлі товарів без урахування ПДВ та акцизів.

Послідовність перевірки правильності нарахування та сплати ПДВ оптовим підприємством може бути такою:

1) перевірка правильності оформлення податкової декларації та бухгалтерської звітності;
2) перевірка правильності складання податкового розрахунку, що включає арифметичний перерахунок підсумкових сум податку, встановлення обґрунтованості застосування ставок ПДВ, своєчасності подання розрахунків на податкові органи. Аудитор перераховує помісячно три види сум: ПДВ до відрахування за товарами, що надійшли та оплаченими; ПДВ, нарахований від обсягу реалізації товарів; ПДВ із отриманих авансів;
3) логічний контроль за наявністю спотворень у звітній інформації.

При перевірці комерційних витрат (витрат на продаж) аудитору необхідно враховувати, що їх склад та порядок їх списання визначено ПБО 10/99 "Витрати організації", у Методичних рекомендаціях щодо порядку формування показників звітності та Інструкції щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку.

Аудитор перевіряє витрати, пов'язані з продажем товарів, на рах. 44 "Витрати продаж". Витратами визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати. Під обґрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена у грошовій формі. p align="justify"> Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства, вироблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Аудитору необхідно зіставити комерційні витрати за кошторисом із фактичними сумами, у своїй можна використовувати факторний аналіз, що дозволяє визначити вплив різних чинників зміну комерційних витрат.

Вступ

1. Нормативна база аудиту товарних операцій

2. Планування аудиту товарних операцій

3. Методика аудиту товарних операцій

3.1 Методика аудиту обліку та збереження товарно-матеріальних цінностей

3.2 Методика аудиту надходження та реалізації товарів

4. Письмова інформація керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту

Висновок

бібліографічний список

Опис додатків

Вступ

Торгівля є однією з основних галузей народного господарства, оскільки вона забезпечує звернення товарів, їх рух із сфери виробництва у сферу споживання. Головною та значною частиною оборотних коштів у торгівлі є товарні запаси.

Якщо придбання товарів - початок та основа діяльності організації торгівлі, то реалізація - фінансово-економічний зміст її існування. Різниця між продажною та купівельною ціною реалізованих товарів є основним фінансовим джерелом життєвого циклу торговельного підприємства.

У ринкових умовах запорукою виживання та основою стабільного становища фірми є її фінансова стійкість. Вона відображає такий стан фінансових ресурсів, у якому організація, вільно маневруючи грошима, здатна шляхом ефективного їх використання забезпечити безперебійний процес реалізації товару.

Недостатня фінансова стійкість може призвести до відсутності в компанії коштів на розвиток, її неплатоспроможності.

Для оцінки фінансової стійкостіпідприємства необхідний аналіз його господарсько-фінансової діяльності.

Якщо фірма фінансово стійка, платоспроможна, вона має перевагу над іншими організаціями того ж профілю у залученні інвестицій, отриманні кредитів, у виборі постачальників й у доборі кваліфікованих кадрів.

Щодня для ефективного керівництва діяльністю організації торгівлі необхідно мати повну, точну, об'єктивну, своєчасну і досить детальну оперативну інформацію. Це досягається веденням господарського обліку.

Управління торговим процесом розглядається як складна сукупність рішень, що виробляються менеджерами з урахуванням конкурентної позиції торговельного підприємства на споживчому ринку, стадії його життєвого циклу, наявного потенціалу трудових, матеріальних та фінансових ресурсів.

У разі ринку організації, кредитні установи, інші суб'єкти господарювання вступають у договірні відносинищодо використання майна, коштів, проведення комерційних операцій та інвестицій.

Довірливість цих відносин має підкріплюватися можливістю всім учасників угод отримувати і використовувати фінансову інформацію. Достовірність інформації підтверджується незалежним аудитором.

Власники, насамперед колективні (акціонери та пайовики), а також кредитори позбавлені можливості самостійно переконатися в тому, що всі численні та найчастіше дуже складні операції підприємства законні та правильно відображені у звітності, оскільки зазвичай не мають ні доступу до облікових записів, ні відповідних досвіду та знань, тому потребують послуг аудитора.

Зважаючи на вище викладене обрана тема дослідження є актуальною і буде розглянута в цій роботі. Курсова робота виконується на основі вивчення та аналізу матеріалу торгової організації ТОВ ВКФ «ВіАС».

Основною метою курсової роботиє розкриття методик бухгалтерського аудиту товарних операцій на прикладі ТОВ ВКФ «ВіАС», а також:

Розвиток уміння критично оцінювати теоретичні положення, висловлювати власну точку зору з питань теорії та практики, використовувати набуті знання для вирішення складних соціально-економічних проблем;

Розвиток уміння знаходити пріоритети у дослідженні, робити висновки та розробляти конкретні пропозиції при вирішенні відповідних проблемних питань;

У процесі виконання курсової роботи вирішуються такі:

Перевірка законності, обґрунтованості, достовірності операцій, що відображають облік руху товарно-матеріальних цінностей на конкретному торговому підприємстві, їхнє документальне оформлення;

Виявлення на основі зібраного матеріалу “вузьких місць” у діяльності організації та розробка заходів, спрямованих на їх усунення та що представляють науковий та практичний інтерес;

Формування об'єктивної думки про позитивні та негативні моменти господарсько-фінансової діяльності фірми, відповідності ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ.

1. Нормативна база обліку товарних операцій

3.Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" № 129-ФЗ 23.07.1998 р. (в ред. Від 28.09.2010р.)

4.Федеральний закон "Про аудиторську діяльність" № 119-ФЗ 07.08.2001 р. в ред. Від 01.07.2010р.

6.ПБУ 5/01: Облік матеріально-виробничих запасів. Положення з бухгалтерського обліку. Утв. Наказом Міністерства фінансів РФ від 9 червня 2001 р. №44 н. у ред. Від 26.03.2007р.

7. ПБО 9/99: Доходи організації. Положення з бухгалтерського обліку. Утв. наказом Міністерства фінансів РФ від 6 травня 1999 р. № 32н в ред. Від 27.11.2006р.

8.ПБУ 10/99: Положення з бухгалтерського обліку. Витрати організації. Утв. наказом Міністерства фінансів РФ від 6 травня 1999 р. № 33н (в ред. Від 30 березня 2001 р. № 27н). у ред. Від 27.11.2006р.

10.Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів. Утв. Наказом Міністерства фінансів РФ від 28 грудня 2001 р. № 119н (в ред. Від 26.03.2007 р. № 33).

13. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та інструкція щодо його застосування. Утв. Наказом Міністерства фінансів РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94н (в ред. Від 18.09.2006р.).

14. Про порядок видачі довіреностей на одержання товарно-матеріальних цінностей та відпустки їх за довіреністю. Інструкція Міністерства фінансів СРСР від 14 січня 1967 р. № 17.

15.Уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку торгових операцій. Утв. Постановою ДК РФ за статистикою від 25 грудня 1998 р. № 132.

2. Планування аудиту товарних операцій

Однією з нагальних проблем сучасного українського аудиту є вибір оптимального шляху проведення аудиторської перевірки за умови збереження високої якості роботи, отримання прибутку від діяльності, а також можливості документально довести на будь-якому етапі роботи доцільність, достатність і узгодженість із замовником здійснених та подальших дій. Кожен аудитор самостійно шукає шляхи вирішення цієї проблеми, застосовуючи різноманітні методики, використовуючи накопичений досвід та створюючи внутрішньофірмові аудиторські стандартизокрема для ефективного планування аудиторської перевірки. Розроблений метод дозволяє аудитору в результаті планування конкретних процедур у тому чи іншому обсязі та визначення послідовності дій оцінювати та регулювати трудомісткість аудиторської перевірки, розраховувати та порівнювати ризики, а також відповідати за об'єктивність результатів перевірки.

Відповідно до правила (стандарту) аудиторської діяльності №3 «Планування аудиту» аудиторська організація має узгодити з клієнтом основні організаційні питання, пов'язані з проведенням перевірки до укладення договору. Планування здійснюється з метою:

· Встановлення обсягу робіт в організації, що перевіряється, часу проведення повірки, а також групи аудиторів, що залучається для такої;

· Визначення переліку аудиторських процедур та методики їх застосування;

· Визначення переліку інформації, яку клієнт повинен надати для вибіркових методів контролю.

При плануванні аудиту слід виділити такі етапи:

1) попереднє планування;

2) підготовка та складання загального плану аудиту;

3) формування програми аудиту.

Попереднє планування, будучи початковим етапом планування аудиту, передбачає ознайомлення з фінансово-господарською діяльністю ТОВ ВКФ «ВіАС» та отримання інформації про:

Зовнішні фактори, що впливають на господарську діяльністьпідприємства та відображають економічну ситуацію в регіоні загалом та її галузеві особливості;

Внутрішні фактори, що впливають на господарську діяльність організації та пов'язані з її індивідуальними особливостями.

Аудитору також слід ознайомитись з:

Організаційно-управлінською структурою фірми;

Видами діяльності та номенклатурою товарів;

Наявністю системи внутрішнього контролю;

Основними покупцями та постачальниками тощо.

Джерелами отримання інформації про ТОВ ВКФ «ВіАС» для аудитора мають бути:

документи про реєстрацію;

Облікова політика;

Фінансова бухгалтерська звітністьза 2010 рік;

Статистична звітність;

Договори купівлі-продажу, договори на постачання;

Матеріали податкових перевірок;

Внутрішні організаційно-розпорядчі документи;

Первинні документи (касові, банківські, з обліку товарних операцій);

Регістри бухгалтерського та податкового обліку;

Відомості, отримані з розмов з керівництвом та виконавчим персоналом;

та інші матеріали.

На наступному етапі планування аудитору необхідно скласти та документально оформити загальний план аудиту, описавши в ньому передбачуваний обсяг та порядок проведення аудиторської перевірки. Загальний план аудиту має бути докладним для того, щоб служити керівництвом при розробці програми аудиту, в якому вказують види та послідовність здійснення аудиторських процедур, період їх проведення, виконавців, робочі документи.