Головна Рейтинги Етапи аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками. Практичні особливості аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками у ТОВ «АП Соловйовське Практичний аудит розрахунків з постачальниками та підрядниками

Етапи аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками. Практичні особливості аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками у ТОВ «АП Соловйовське Практичний аудит розрахунків з постачальниками та підрядниками

МЕТОДИЧНІ АСПЕКТИ АУДИТУ РОЗРАХУНКІВ З ПОСТАВНИКАМИ І ПІДРЯДНИКАМИ

О. В. МОЩЕНКО, доцент кафедри економіки та менеджменту Московський державний університет прикладної біотехнології О. Ю. УСАНОВ, доцент кафедри фінансового менеджменту Російський державний торговельно-економічний університет

Питання організації обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками на підприємствах і в організаціях, що забезпечують достовірною та своєчасною інформацією менеджерів при прийнятті ними управлінських рішень, заслуговують на особливу увагу в силу того, що кругообіг господарських коштів, що постійно відбувається, викликає безперервне поновлення різноманітних розрахунків. Одними з найпоширеніших видів розрахунків якраз і є розрахунки з постачальниками та підрядниками за сировину, матеріали, товари та інші матеріальні цінності. Достовірність інформації про розрахунки з постачальниками та підрядниками є одним із об'єктів аудиту, як зовнішнього, так і внутрішнього.

Основними цілями аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками є, по-перше, встановлення правильності ведення обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками за товарно-матеріальні цінності (ТМЦ), прийняті роботи та надані послуги, по-друге, достовірність показників фінансової звітності за показниками розрахунків з постачальниками та підрядниками.

Етапи аудиту. Аудит розрахунків з постачальниками та підрядниками доцільно здійснювати в

два етапи. На першому етапі необхідно дати оцінку системі внутрішнього контролю розрахунків із постачальниками та підрядниками. Шляхом інспектування та опитування посадових осіб аудитори встановлюють поділ функцій прийняття рішень, здійснення операцій та контролю за ними, тобто коло осіб, які приймають рішення про укладення договору (директор або управління закупівель), які здійснюють операцію укладання договору поставки (відділ закупівель), відповідальних та контролюючих організацію обліку, контролю визнання та списання кредиторської заборгованості (бухгалтер за розрахунками з постачальниками та підрядниками, головний бухгалтер).

Аудитори також перевіряють наявність чинного графіка документообігу з розрахунків із постачальниками та підрядниками, наявність комп'ютерної обробки первинних даних, організацію архівної справи.

Другий етап пов'язаний із фактичним контролем за формуванням достовірної інформації про розрахунки з постачальниками та підрядниками господарства.

Контролює дотримання положень нормативних актів, що регламентують розрахунки між контрагентами. Проведення контрольних

процедур для підтвердження достовірності інформації про розрахунки з постачальниками та підрядниками на підприємствах має бути виконано таким чином, щоб переконатися у повноті відображення в обліку всіх зобов'язань перед ними, що виникають відповідно до нормативних та правових актів державного, відомчого рівнів та підприємства, своєчасності відображення всіх розрахункових операцій та правильності визначення їх оцінки. Для обґрунтування своїх висновків аудитор має керуватися такими нормативними та правовими актами:

Цивільний кодекс Російської Федерації (частини перша та друга);

Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга);

Федеральний закон від 21.11.1996 N 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (в ред. Від 28.11.2011);

Наказ Мінфіну Росії від 05.10.2011 № 124н "Про внесення змін до форм бухгалтерської звітності організацій, затверджених наказом Мінфіну Росії від 02.07.2010 № 66н";

Наказ Мінфіну Росії від 13.06.1995 № 49 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань» (в ред. від 08.11.2010);

Лист Мінфіну Росії від 20.01.2003 № 1600-12/2 «Про застосування листа Мінфіну Росії від 31.10.1994 № 142 «Про порядок відображення у бухгалтерському обліку та звітності операцій з векселями, що застосовуються при розрахунках організаціями за поставку товарів, виконані роботи та послуги».

Перевірка повноти відображення зобов'язань перед постачальниками та підрядниками. Для перевірки повноти відображення зобов'язань перед постачальниками та підрядниками слід зіставити дані первинних прибуткових документів (акт про приймання-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель та споруд) форма № ОС-1, акт щодо прийому виконаних робіт № КС-2, товарна накладна з договорами на поставку, виконаних робіт, наданих послуг із тим чи іншим постачальником). Потім необхідно перевірити наявність рахунків-фактур від постачальників з кожної конкретної угоди з журналу реєстрації рахунків-фактур. Після цього необхідно звірити отримані дані з даними складського обліку або з інформацією від бухгалтерії про прийняті до обліку роботи, послуги.

Підтвердження повноти інформації про зобов'язання перед постачальниками та підрядниками,

відображеної в регістрах бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, здійснюється вибірковим методом у розрізі операцій з надходження ТМЦ, виконаних робіт та наданих послуг.

В організаціях, які є платниками податку на додану вартість (ПДВ), шляхом звірки вхідних рахунків-фактур із записами книги покупок та платіжними дорученнями з оплати зобов'язань встановлюють правильність застосування податкових відрахувань з ПДВ. Необхідно переконатися, що «вхідний» ПДВ з невідфактурованих поставок не було прийнято до відшкодування.

Разом з тим аудитор перевіряє повноту пред'явлення «вхідного» ПДВ до відрахування за виданими авансами та відновлення з суми передоплати ПДВ, раніше прийнятого до відрахування у тому ж податковому періоді (підп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). В іншому випадку аудитор повинен внести коригування до книг купівлі та продажу, податкових декларацій з ПДВ, регістру бухгалтерського обліку за рахунками 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 19 «Податок на додану вартість за придбаними цінностями» та 68 «Розрахунки з бюджетом», 76-2 «ПДВ з авансів виданих».

Основні порушення, що зустрічаються на даному етапі перевірки:

Розбіжність цін отриманих документах з умовами договору;

Відсутність договорів по угодах, що здійснюються, первинних документів, що підтверджують виникнення кредиторської заборгованості;

Відшкодування «вхідного» ПДВ з невідфактурованих поставок;

Невідновлення із суми передоплати ПДВ, раніше прийнятої до відрахування, сум авансів та передоплат в тому самому податковому періоді, перерахованих з 01.01.2009.

Перевірка підстав для визнання зобов'язань перед постачальниками та підрядниками. Для досягнення цієї контрольної процедури аудитору необхідно встановити належність підприємству зобов'язань перед постачальниками та підрядниками.

Шляхом перегляду договору, рахунків, рахунків-фактур, товарно-транспортних накладних, товарних накладних, актів виконаних робіт або наданих послуг, різних протоколів погодження цін, а також пакетів документів, доданих до претензій та позовних заяв (претензійні розрахунки, комерційні акти про встановлене

розбіжності у кількості та якості при прийманні ТМЦ (а в якості - при прийманні виконаних робіт, наданих послуг - претензійні посвідчення про повноваження учасників кількісного та якісного вибракування, документи, що підтверджують вироблені витрати, вартість яких відшкодовується за рахунок постачальника)), перевіряючі встановлюють наявність та правильне заповнення всіх необхідних реквізитів, і навіть відповідність змісту договорів вимогам Цивільного кодексу Російської Федерації (ДК РФ). Особливу увагу слід приділити відповідності форм первинних облікових документів, що застосовуються, уніфікованим формам документів.

Шляхом зіставлення платіжних документів (платіжні доручення, вимоги-доручення, акцепти, касові документи) та рахунків-фактур встановлюють обґрунтованість списання кредиторської заборгованості.

Як показує практика, основні порушення, які можуть траплятися на даному етапі перевірки, це невідповідність умов утримання договорів вимогам ДК РФ, неправильне заповнення рахунків-фактур або відсутність необхідних реквізитів у документах і т.д.

Оцінка зобов'язань сільськогосподарських організацій перед постачальниками та підрядниками. Важливою складовою аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками є перевірка правильності оцінки зобов'язань перед ними. Для досягнення цієї мети аудитор повинен вибірковим шляхом за окремими контрагентами зіставити ціни, зазначені у договорі та протоколі узгодження цін, цінами, зазначеними у рахунках-фактурах та товарних накладних за цими операціями, актами виконаних робіт чи наданих послуг.

Аудитору необхідно також перевірити правильність обліку курсових різниць (виниклих при розрахунках з контрагентами-нерезидентами), зіставивши дані договорів за обсягом та цінами поставки даним виписок банку та підібраним до них платіжним дорученням, рахунків-фактур за зазначеними видами операцій, даними бухгалтерськими довідками з розрахунку курсових. різниць, регістрам бухгалтерського обліку за рахунком 91 «Інші доходи та витрати».

Також перевіряючим необхідно перевірити правильність формування величини зобов'язань відповідно до умов договорів про подання товарного кредиту за виданими векселями.

За допомогою інвентаризації, проведеної зустрічної перевірки чи запиту у контрагентів аудитори встановлюють реальні суми зобов'язань перед постачальниками і підрядниками.

Аудитори найчастіше стикаються з рахунковими помилками при обчисленні курсових різниць, неправомірному визнанні безнадійної заборгованості, порушенні методології обліку в частині неправильно складених кореспонденцій рахунків, за відсутності актів звірок розрахунків.

Перевірка розмежування звітного періоду кредиторської заборгованості перед постачальниками та підрядниками. Перевірка розмежування звітного періоду кредиторської заборгованості перед постачальниками та підрядниками проводиться з метою контролю за своєчасністю визнання та списання кредиторської заборгованості у тому періоді, в якому вони мали місце.

Дана перевірка здійснюється шляхом зіставлення інформації про період, до якого повинні відноситися суми нарахування, відображені в таких документах, як договір, рахунок-фактура, даних накопичувальних відомостей, журналі-ордері № 6, книзі покупок (для цілей податкового обліку).

Необхідно також перевірити правильність переоцінки кредиторської заборгованості на звітну дату за угодами, які здійснюються з постачальниками-нерезидентами.

Основними порушеннями, з якими стикаються аудитори, є несвоєчасне списання заборгованості зі строком позовної давності, що минув, непроведення переоцінки зобов'язань.

Перевірка розкриття інформації у бухгалтерській звітності. Завершальним етапом аудиту розрахунків із постачальниками та підрядниками на підприємствах є перевірка розкриття інформації у бухгалтерській звітності, а саме правильності віднесення сум кредиторської заборгованості на відповідні статті звітності. Даний етап може бути поділений на два розділи:

1) перевірка відповідності даних первинного бухгалтерського обліку даним регістрів бухгалтерського обліку. При цьому вибірково на ту саму дату слідує:

Зіставити дані за один звітний період за окремими контрагентами, що містяться у рахунку-фактурі (виписок банку та платіжних доручень), даними, що містяться в журналі-ордері № 6 (відомості № 6а) за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»;

Зіставити дані за звітний період, які у журналі-ордері № 6 і відомості щодо нього, даним або оборотно-сальдовой відомості, чи головної книжки з рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»; 2) перевірка тотожності даних регістрів бухгалтерського обліку та показників бухгалтерської звітності. Наприклад, для підтвердження достовірності показників бухгалтерського балансу слід зіставити сальдо за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» у головній книзі показниками рядка «Перед постачальниками та підрядниками» розшифровки стор. 1520 «Кредиторська заборгованість» форми № 1.

Типові помилки:

1) відсутність аналітичного обліку в наступному розрізі:

Постачальники за акцептованими та іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;

Постачальники за неоплаченими у строк розрахунковими документами;

Постачальники з невідфактурованих поставок;

Постачальники з авансів виданих;

Постачальники за виданими векселями, термін оплати яких не настав; постачальники за простроченими векселями;

Постачальники за одержаним комерційним кредитом;

2) спотворення показників фінансової бухгалтерської звітності через неправильне застосування методології бухгалтерського обліку.

Список літератури

1. Бровкіна Н. Д. Контроль та ревізія: навч. посібник / за ред. М. В. Мельник. М.: Економіст, 2007. 253 с.

2. Внутрішній аудит / С. І. Жмінько, О. І. Шви-рева, М. Ф. Сафонова. Ростов н/Д: Фенікс, 2008. 316 с.

3. Мельник М.В., Пантелєєв А. С., Звездін А.Л. Ревізія та контроль: навч. посібник / за ред. проф. М. В. Мельник. 2-ге вид. , Стер. М.: КНОРУС, 2006. 520 с.

4. Проданова Н. А. Внутрішній аудит, контроль та ревізія. М.: Податок-Інфо, 2006. 290 с.

Основна мета перевірки аудиту розрахунків із постачальниками та підрядниками – встановити правильність ведення обліку розрахунків із постачальниками та підрядниками за товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи та надані послуги.

У ході проведення внутрішнього аудиту розрахунків із постачальниками та підрядниками у ТОВ ТПК «Заволжя» ми повинні перевірити:

1) перевірити правильність оформлення первинних документів щодо придбання товарно-матеріальних цінностей та отримання послуг з метою підтвердження обґрунтованості виникнення кредиторської заборгованості;

2) підтвердити своєчасність погашення та правильність відображення на рахунках бухгалтерського обліку кредиторської заборгованості;

3) оцінити правильність оформлення та відображення в обліку пред'явлених претензій.

Джерелами інформації є: Положення про облікову політику; договори на постачання товарно-матеріальних цінностей; договори надання послуг; договори виконання робіт; накладні; журнал реєстрації рахунків-фактур постачальників; журнал реєстрації довіреностей отримання ТМЦ; рахунки-фактури постачальників; акти звіряння розрахунків; протоколи про залік взаємних вимог; акти інвентаризації розрахунків; векселі; копії платіжних документів; книга покупок; облікові регістри за рахунком 60; Головна книга; бухгалтерська звітність.

Для того, щоб намітити напрямки перевірки, області поглибленого контролю, аудитору необхідно отримати попереднє уявлення про стан розрахунків на підприємстві та дослідити фактори ризику. Тому він має встановити наявність на підприємстві необхідної нормативної бази, перелік первинних документів, порядок їх заповнення, стан аналітичного обліку та технології обробки первинних документів з обліку розрахункових операцій. Тести дозволяють встановити наскільки контроль розрахункових операцій відповідає сучасним вимогам, які облік - виконує поставлені перед ним завдання. Вони дозволяють аудитору більш підготовлено підійти до проведення основних аудиторських процедур по даному розділу обліку, а також обґрунтовано визначити обсяги вибірки та способи відбору елементів у сукупність, що перевіряється.

При перевірці розрахунків з постачальниками та підрядниками використовуються такі прийоми для збирання аудиторських доказів як економіко-правова експертиза договорів на постачання продукції, надання послуг, виконання робіт, проведення інвентаризації фінансових зобов'язань, перевірка документів, отриманих економічним суб'єктом від третіх осіб, прийоми фактичного та документального контролю , аналітичні процедури, логічний аналіз, усні опитування посадових осіб з окремих питань даного розділу аудиторської програми.

Аудиторська перевірка розрахунків із постачальниками та підрядниками передбачає вивчення договорів поставки продукції та інших господарських договорів на надані підприємству послуги, виконані роботи. Крім дотримання форми договору перевіряється повнота та своєчасність виконання сторонами зобов'язань незалежно від терміну договору. Аудитор повинен встановити: наявність договорів поставки за проведеними угодами, правильність їх оформлення, дату виникнення та причину утворення простроченої заборгованості.

Аудитор, як правило, вибірково перевіряє розрахункові операції з постачальниками за даними облікових регістрів за рахунком 60 та розрахунково-платіжні документи. До складу вибірки включаються постачальники, розрахункові операції із якими здійснюються систематично, чи суми розрахунків із якими істотні. У процесі перевірки з'ясовується дата проведення та характер операції, правильність застосування цін, націнок за цінностями, що надійшли, повнота їх оприбуткування, обґрунтованість виділення «вхідного» ПДВ.

При надходженні ТМЦ, на які не отримані розрахункові документи (невідфактуровані поставки), встановлюється, чи ці цінності, що надійшли, не числяться як оплачені, але перебувають у дорозі (дебіторська заборгованість). Визначається, чи проводилася інвентаризація та звірка розрахунків, чи пред'являлися штрафні санкції постачальникам у разі порушення договірних зобов'язань, обґрунтованість нарахованих чи отриманих сум штрафних санкцій, правильність списання сумнівних боргів. При необхідності може бути проведена контрольна інвентаризація цінностей та розрахунків, зустрічна звірка документів та регістрів обліку на підприємстві, що перевіряється у постачальника.

Слід перевірити правильність кореспонденції рахунків, що вказана в облікових регістрах. Кредитові записи за рахунком 60 звіряють з дебетовими записами за рахунками 08, 10, 15, 19, 20, 41. Дебетові записи за рахунком 60 звіряють з кредитовими записами за рахунками 50, 51, 52, 55 (або рахунками 62, 76 ). Дані синтетичного обліку підтверджуються аналітичними даними. Підсумкові записи за оборотами та залишок за рахунком 60 звіряються з даними Головної книги та балансом.

Особлива увага приділяється операціям з використанням векселів, відображення яких в обліку часто провадиться з помилками. Аудитору слід враховувати, що видані векселі відображаються у підприємства на окремому субрахунку рахунку 60, податкове відрахування з ПДВ застосовується лише після оплати векселя.

Повнота оприбуткування постачальників ТМЦ, що надійшли, обґрунтованість використання податкових відрахувань з ПДВ контролюється за допомогою таких прийомів, як простеження, зіставлення та ін.

Обґрунтованість розрахунків із підрядниками на виконувані роботи повинна підтверджуватись, крім укладених договорів, наявністю проектно-кошторисної документації, актів здачі-приймання виконаних робіт, обліків-фактур. Реальність кредиторської та дебіторської заборгованості за рахунком 60. Точність проведених розрахунків, якість проектів і кошторисів, відсутність приписок можуть бути перевірені, в тому числі, і шляхом контрольного обміру виконаних робіт (за висновками експерта).

Аудитор перевіряє розрахунки щодо претензій. Відповідно до ЦК РФ претензія пред'являється постачальникам, якщо рахунок постачальника сплачено і акцептовано до надходження ТМЦ (надання робіт, виконання послуг), а при прийманні на склад виявилася нестача ТМЦ проти відфактурованої кількості, або виявились невідповідності прийнятих ТМЦ (робіт, послуг) за цінами, якістю , номенклатурі проти обумовлених у договорі величин На незадоволені претензії постачальнику має бути пред'явлено позов.

По заборгованості з кожним постачальником та підрядником необхідно виявити дотримання строку позовної давності. У разі пропуску кредиторська заборгованість підлягає зарахуванню з цього приводу 91. Повинні бути перевірені випадки списання з кредиту рахунки 60 на собівартість сум, які стосуються виробничої діяльності підприємства.

Слід проаналізувати також правильність оформлення та відображення в обліку виданих авансів, що відображаються на рахунку 60 – Аванси видані. Аудитор шляхом вивчення первинних документів та облікових регістрів з'ясовує: обґрунтованість видачі авансів (у тому числі у валюті), правильність ведення аналітичного та синтетичного обліку.

Існують типові помилки при проведенні аудиту розрахунків із постачальниками та підрядниками:

Відсутність договорів із постачальниками чи неправильне їх оформлення;

Знищення справжніх документів;

неналежне ведення обліку (недостовірність аналітичного обліку, формальне проведення інвентаризації розрахунків тощо);

Неправильне оформлення та пред'явлення претензій за договорами;

відображення на рахунках бухгалтерського обліку нереальної дебіторської та кредиторської заборгованості;

неправильне або неправомірне відображення на рахунках обліку сум ПДВ, виділених у рахунках постачальників;

некоректна кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку;

неоприбуткування ТМЦ, отриманих від постачальників;

Підробка документів та складання фіктивних зобов'язань для забезпечення неправильних касових виплат;

Невідповідність даних у рахунках постачальників даним обліку підприємства;

Рахункові помилки при відображенні розрахунків із постачальниками та підрядниками (при вимірі кількості, ваги, розмірів тощо);

Реєстрація господарських операцій у документах неуніфікованої форми;

відсутність необхідних реквізитів, що надають документу юридичної сили;

Відсутність графіка документообігу;

Помилки під час реєстрації документа, несвоєчасна реєстрація документа в обліковому регістрі;

Порушення терміну зберігання документації у архіві;

Знищення первинних документів без акта виділення документів до знищення;

Перекриття заборгованості одного контрагента авансами, виданими іншому конрагенту;

Несвоєчасне списання заборгованості зі строком позовної давності;

Необґрунтоване відображення податкового відрахування з ПДВ (за невідфактурованими постачаннями, за постачаннями, забезпеченими виданими організацією власними векселями тощо);

Відсутність коригування за списаними на витрати ТМЦ (роботами, послугами), які раніше відображені як невідфактуровані поставки, документи по яких надійшли та мають невідповідності з раніше відображеними в обліку;

Рахункові помилки при обчисленні курсових різниць;

відображення сумових різниць на рахунках обліку інших доходів та витрат, а не на рахунках обліку запасів та витрат;

Списання безнадійного боргу на рахунок інших доходів та витрат за наявності раніше утвореного резерву під цю заборгованість;

Неправомірне визнання безнадійної заборгованості та її списання за рахунок резерву за сумнівними боргами або за рахунок позареалізаційних витрат;

Відсутність аналітичного обліку за постачальниками за неоплаченими у строк розрахунковими документами, за невідфактурованими постачаннями, за авансами виданими тощо;

Несвоєчасне пред'явлення претензій постачальникам та інших.

Під час проведення внутрішнього аудиту у ТОВ ТПК «Заволжя» нами було перевірено такі джерела бухгалтерської інформації:

Договори з постачальниками та підрядниками на постачання товарно-матеріальних цінностей та договори на надання послуг;

Договори виконання робіт;

Журнали реєстрації рахунків – фактур постачальників;

Журнали реєстрації довіреностей отримання товарно-матеріальних цінностей;

Обороти за рахунком 60 «розрахунки з постачальниками та підрядниками»;

Рахунки-фактури;

Договори на постачання товарів, надання послуг, виконання робіт;

накладні, акти, довідки, листи;

Оборотно-сальдова відомість за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» тощо.

Також було складено програму аудиторської перевірки розрахунків постачальниками та підрядниками (див. таблицю 7).

Таблиця 7. - Програма перевірки розрахунків із постачальниками та покупцями у ТОВ ТПК «Заволжя» за 2006р.

	Джерела інформації	Прийоми перевірки

Наявність та правильність оформлення договорів на придбання ТМЦ	Договори, листи, рахунки-фактури та прибуткові ордери	Простеження, підтвердження
Перевірка своєчасності претензій щодо якості та кількості товарів.	Акти про розходження кількості та якості отриманих ТМЦ	Простеження, підтвердження
Перевірка правильності вилучення постачальниками ПДВ	Рахунки-фактури, інструкції з ПДВ	Перерахунок

Відповідність занесення даних рахунків постачальників в облікові регістри		Простеження
Перевірка реальності дебіторської та кредиторської заборгованості	Реєстри бухгалтерського обліку, відповіді на запити постачальникам	Сканування та підтвердження
	Аналітичні дані щодо рахунку 60	Сканування
Перевірка повноти оприбуткування матеріальних цінностей матеріально-відповідальними особами	Рахунки, прибуткові акти, накладні, дані склад.обліку
		Сканування, простеження
Наявність та правильність оформлення договорів на реалізацію ТМЦ	Договори, листи, рахунки-фактури та видаткові ордери	Простеження, підтвердження
Відповідність занесення даних рахунків покупців в облікові регістри	Рахунки-фактури, регістри бухобліку	Простеження
Перевірка реальності дебіторської заборгованості	Регістри бух. обліку, відповіді на запити постачальникам	Сканування та підтвердження
Перевірка реальності списання дебіторської заборгованості за рахунок сумнівних боргів	Аналітичні дані щодо рахунку 62	Сканування
Перевірка правильності списання матеріальних цінностей із матеріально-відповідальних осіб	Рахунки, видаткові акти, накладні, дані складського обліку	Вибіркова перевірка, зіставлення
Перевірка правильності складених кореспонденцій рахунків	Регістри бухобліку, рахунки, платіжні доручення	Сканування, простеження

Відповідно до проведеного дослідження було виявлено ряд недоліків в обліковій роботі досліджуваного підприємства ТОВ ТПК «Заволжя» до оформлення первинних документів (див. таблицю 8).

Таблиця 8. - Зауваження щодо оформлення первинних документів у ТОВ ТПК «Заволжя» за 2006 р.

Таким чином, основними порушеннями при оформленні та реєстрації первинних документів є відсутність підписів керівника підприємства та головного бухгалтера, виправлення, зроблені неправильним способом, відсутність реквізитів постачальника чи одержувача, відсутність розшифрування підписів.

Головною метою перевірки є встановлення відповідності скоєних операцій з розрахунків з постачальниками та підрядниками чинному законодавству та достовірність відображення цих операцій у бухгалтерській звітності

Відповідно до основної мети аудитору насамперед необхідно перевірити наявність договорів з постачальниками та підрядниками, правильність їх оформлення та відповідність змісту договорів економічному змісту вчинених угод. Усі угоди з постачальниками і підрядниками можна розділити на дві групи залежно від предмета і сутності договорів, що укладаються.

Перша група - розрахунки з постачальниками та підрядниками за договорами придбання будь-яких товарів та майнових прав. Основні форми договорів укладаються у цій групі це договори: поставки; договір купівлі-продажу; енергозбереження; міни.

Такий поділ групи існує з допомогою специфіки різних підходів під час проведення аудиту договорів усередині кожної групи. Основна різниця полягає у використовуваних прийомах збору аудиторських доказів та порядку побудови аудиторської вибірки.

У ході аудиту ділянки розрахунків із постачальниками та підрядниками обов'язкової перевірки підлягають: надходження товарно-матеріальних цінностей (виконаних робіт, наданих послуг); у тому числі й невідфактуровані постачання та постачання, забезпечені векселями; виставлені постачальникам та підрядникам претензії; списані безнадійні до стягнення борги; видані аванси та отримані комерційні кредити. Особлива увага має бути приділена простроченій заборгованості зі строком позовної давності. Аудитор зобов'язаний з'ясувати причини виникнення такої заборгованості та уточнити, які були вжиті заходи щодо її стягнення. При дебіторській заборгованості необхідно встановити дату та причину її виникнення.

Дослідження системи первинного обліку по даному розділу обліку може будуватися за схемою, що включає три етапи. На першому етапі визначається ступінь впливу на організацію первинного обліку різних внутрішніх (організаційна структура, філософія управління та стиль роботи керівників, методи розподілу повноважень та відповідальності, інформаційне та кадрове забезпечення, технічна оснащеність) та зовнішніх (вимоги законодавства, належність організації, специфіка галузі, розміри виробництва, місцезнаходження, ресурси, що використовуються) факторів. На другому етапі оцінюються величини внутрішньогосподарського та контрольного ризиків системи первинного обліку на даній ділянці за допомогою проведення тестів. Відповівши на поставлені у тестах запитання, аудитор формулює свої висновки. На третьому етапі конкретизуються обсяги первинної облікової документації, що подається до перевірки, у цьому розділі обліку.

Проведене дослідження дозволяє скласти план та програму аудиторської перевірки.

При перевірці розрахунків з постачальниками та підрядниками використовуються такі прийоми для збору аудиторських доказів, як економіко-правова експертиза договорів на постачання продукції, надання послуг, виконання робіт, проведення інвентаризації фінансових зобов'язань, перевірка документів, отриманих економічним суб'єктом від третіх осіб, прийоми фактичного та документального контролю, аналітичні процедури, логічний аналіз, усні опитування посадових осіб із окремих питань даного розділу аудиторської програми.

Обґрунтованість розрахунків із підрядниками на виконувані роботи повинна підтверджуватись, крім укладених договорів, наявністю проектно-кошторисної документації, актів здачі-приймання виконаних робіт, рахунків-фактур. Реальність кредиторської та дебіторської заборгованості. Точність здійснених розрахунків, якість проектів та кошторисів, відсутність приписок можуть бути перевірені, у тому числі, і шляхом контрольного обміру виконаних робіт (за висновками експерта).

Аудитор перевіряє розрахунки щодо претензій. Відповідно до ЦК РФ претензія пред'являється постачальникам, якщо рахунок постачальника сплачено і акцептовано до надходження ТМЦ (надання робіт, виконання послуг), а при прийманні на склад виявилася нестача ТМЦ проти відфактурованої кількості або виявились невідповідності прийнятих ТМЦ (робіт, послуг) за цінами, якістю, номенклатурі проти обумовлених у договорі величин. На незадоволені претензії постачальнику має бути пред'явлено позов.

При перевірці цих операцій аудитор має переконатися, що претензію справді було пред'явлено. Претензія повинна була пред'явлена своєчасно, тому що в іншому випадку суд може відмовити у задоволенні позову. Пакет документів, доданих до претензії та позовних заяв, повинен бути доказовим, зокрема в ньому повинні бути присутніми як мінімум претензійний розрахунок, комерційний акт про встановлену розбіжність у кількості та якості при прийманні ТМЦ (як - при прийманні виконаних робіт, наданих послуг) , претензійне посвідчення про повноваження учасників кількісного та якісного вибракування, документи, що підтверджують вироблені витрати, вартість яких відшкодовується за рахунок постачальника.

Слід проаналізувати також правильність оформлення та відображення в обліку виданих авансів, що відображаються на рахунку 60/Аванси видані. Аудитор шляхом вивчення первинних документів та облікових регістрів з'ясовує: обґрунтованість видачі авансів (у тому числі у валюті), правильність ведення аналітичного та синтетичного обліку.

Проводячи аудит розрахунків з постачальниками та підрядниками, аудитор повинен знати про можливі помилки та порушення, властиві цьому розділу обліку. Найбільш типові їх згруповані так:

- відсутність договорів із постачальниками або неправильне їх оформлення;
- Знищення справжніх документів;
- неналежне ведення обліку (недостовірність аналітичного обліку, формальне проведення інвентаризації розрахунків тощо);
- не правильне оформлення та пред'явлення претензії за договорами;
- Відображення на рахунках бухгалтерського обліку не реальної дебіторської та кредиторської заборгованості;
- не відповідність даних у рахунках постачальників даним обліку підприємства;
- не правильне або правомірне відображення на рахунках обліку сум ПДВ, виділених у рахунках постачальником;
- не коректна кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку;
- неоприбуткування ТМЦ, отриманих від постачальників;
- підробка документів та складання фіктивних зобов'язань для забезпечення неправильних касових виплат;
- невідповідність даних у рахунках постачальників даним обліку підприємства;
- рахункові помилки при відображенні розрахунків із постачальниками та підрядниками (при зміні кількості, ваги, розмірів тощо);
- реєстрація господарських операцій у документах неуніфікованої форми;
- Відсутність необхідних реквізитів, що надають документу юридичної сили;
- Відсутність графіка документообігу;
- помилки під час реєстрації документа, несучасна реєстрація документа в обліковому регістрі;
- Порушення терміну зберігання документації в архіві;
- Знищення первинних документів без акта про виділення документів до знищення;
- перекриття заборгованості одного контрагента авансами, виданими іншому контрагенту;
- несвоєчасне списання заборгованості зі строком позовної давності;
- необґрунтоване відображення податкового відрахування з ПДВ (за невідфактурованими постачаннями, за постачаннями, забезпеченими даними організацією власними векселями тощо);
- відсутність коригування за списаними на витрати ТМЦ (роботами, послугами), які раніше відображені як невідфактуровані поставки, документи по яких надійшли та мають невідповідності з раніше відображеними в обліку;
- Рахункові помилки при обчисленні курсових різниць;
- відображення сумових різниць на рахунках обліку інших доходів та розрахунків, а не на рахунках обліку запасів та витрат;
- Списання безнадійного боргу на рахунок інших доходів та витрат за наявності раніше утвореного резерву під цю заборгованість;
- неправомірне визнання заборгованості безнадійним та її списання з допомогою резерву по сумнівним боргах чи з допомогою інших витрат;
- відсутність аналітичного обліку за постачальниками за неоплаченими у строк розрахунковими документами, за невідфактурованими постачаннями, за авансами виданими тощо;
- не своєчасне пред'явлення претензій постачальниками та інших.

Для того щоб намітити напрямок перевірки, області поглибленого контролю, аудитору необхідно отримати попереднє уявлення про стан розрахунків на підприємстві та дослідити наявні фактори ризику. Тому він повинен встановити наявність на підприємстві необхідної нормативної бази, перелік первинних документів, порядок їх виконання, стан аналітичного обліку та технології обробки первинних документів з обліку розрахункових операцій. Тести дозволяють встановити, наскільки контроль розрахункових операцій відповідає сучасним вимогам, які облік виконує поставлені йому завдання. Вони дозволяють аудитору більш підготовлено підійти до проведення основних аудиторських процедур по даному розділу обліку, а також обґрунтовано визначити обсяги вибірки та способи відбору елементів у сукупності, що перевіряється.

Якщо серед контрагентів підприємства є постачальники-нерезиденти, які здійснюють постачання за іноземну валюту, необхідно з'ясувати, як вівся облік курсових різниць, та уточнити, чи здійснювався перерахунок залишків за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» на звітну дату. За наявності постачальників-резидентів, договори на постачання яких виражені в іноземній валюті (або в умовних одиницях), необхідно визначити, яким чином в обліку відображалися курсові різниці, що виникли до дати прийняття товарно-матеріальних цінностей (виконаних робіт, наданих послуг) до обліку до та після цієї дати.

Метою аудиту розрахунків є формування думки щодо достовірності даних бухгалтерської звітності, про склад дебіторської та кредиторської заборгованості, а також оцінка відповідності відображення здійснених за звітний період розрахунків вимогам нормативних актів з бухгалтерського обліку.

Під час перевірки розрахунків із постачальниками, покупцями, різними дебіторами та кредиторами мають бути вирішені такі завдання:

Встановлено наявність та правильність оформлення документів щодо постачання товарно-матеріальних цінностей (договорів, актів звіряння розрахунків та ін.);

З'ясовано правильність здійснення та обліку розрахунків за отримані та поставлені матеріальні цінності та послуги, оплачені грошима, з використанням векселів, шляхом заліку взаємних вимог тощо;

Визначено правильність оцінки отриманих та відвантажених товарів (робіт, послуг) при бартерних угодах;

Підтверджено повноту та своєчасність оприбуткування отриманих товарів та обліку виконаних робіт;

Встановлено правильність оформлення та відображення в обліку отриманих та виданих авансів, пред'явлених претензій;

З'ясовано правильність відображення за відповідними статтями балансу сум дебіторської та кредиторської заборгованості;

Встановлено причини та давність утворення заборгованості за розрахунками, визначено реальність та шляхи погашення дебіторської заборгованості.

Джерелами інформаціїдля перевірки зазначених розрахунків є договори поставки продукції (робіт, послуг), акти звірки розрахунків, протоколи про залік взаємних вимог, акти інвентаризації розрахунків, векселі, копії платіжних документів, книга покупок, книга продажів, облікові регістри (відомості, журнали-ордери, машинограми ) за рахунками 60, 62, 58, 76, 79, 99 і т.д., Головна книга, підсумкова (річна) звітність і т.д.

9.2. ПЕРЕВІРКА РОЗРАХУНКІВ З ПОСТАВНИКАМИ ТА ПІДРЯДНИКАМИ

Передбачає насамперед вивчення договорів про постачання продукції та інших господарських договорів на надані підприємству послуги, виконані роботи. Ці договори повинні відповідати вимогам норм Цивільного кодексу РФ (далі – ЦК України).

До найважливіших вимог під час здійснення угод про поставки товарів (робіт, послуг) крім дотримання форми договору ставляться також повнота і своєчасність виконання сторонами зобов'язань. Угоди, здійснювані сторонами навмисне без дотримання встановленої ДК РФ форми, вважаються нікчемними (недійсними).

Таким чином, аудитор повинен встановити наявність договорів поставки за проведеними угодами, правильність їх оформлення, дату виникнення та причину утворення заборгованості, а також термін погашення заборгованості або причину його пропуску.

Далі аудитор перевіряє безпосередньо розрахункові операції з кожним постачальником (або вибірково) за даними облікових регістрів (журналів-ордерів, відомостей, машинограм) за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» та розрахунково-платіжних документів. З'ясовується дата проведення та характер операцій, правильність застосування цін, націнок за цінностями, що надійшли, повнота їх оприбуткування, обґрунтованість виділення «вхідного» ПДВ.

При надходженні товарно-матеріальних цінностей, куди не отримано розрахункові документи (невідфактуровані поставки), з'ясовується, чи ці вважаються ці цінності як оплачені, але які у дорозі (дебіторська заборгованість). Встановлюється також, чи проводилася інвентаризація та звірка розрахунків, чи пред'являлися штрафні санкції постачальникам у разі порушення договірних зобов'язань, чи обґрунтовані нараховані чи отримані суми штрафних санкцій, чи правильне списання сумнівних боргів. При необхідності може бути проведена контрольна інвентаризація цінностей та розрахунків, а також надіслано запит контрагенту для підтвердження суми заборгованості.

Слід проконтролювати правильність кореспонденції рахунків, що вказана в облікових регістрах. Кредитові записи за рахунком 60 звіряють з дебетовими записами за рахунками 08, 10, 15, 16, 19, 20, 41 та ін. при бартерних угодах). Дані синтетичного обліку підтверджуються аналітичними. Підсумкові записи за оборотами та залишок за рахунком 60 звіряються з даними Головної книги та балансом.

Особливої уваги аудитора вимагають операції з використанням векселів, відображення яких в обліку нерідко провадиться з помилками. Аудитору слід враховувати, що видані постачальникам власні векселі відбиваються в підприємства на окремому субрахунку рахунки 60, відсоток за векселем належить собівартість придбаних товарно-матеріальних цінностей, ПДВ підлягає відшкодуванню з бюджету лише після оплати векселя. Вибірково перевіряється правильність відображення в обліку «вхідного» ПДВ та обґрунтованість його віднесення на відшкодування з бюджету. В обов'язковому порядку ПДВ має бути виділено у всіх розрахунково-платіжних документах (рахунках-фактурах, накладних, платіжних дорученнях, актах звірки розрахунків та ін.), його відшкодування провадиться тільки за оплаченими та оприбуткованими цінностями (що використовуються для виробничих цілей).

Повнота оприбуткування товарно-матеріальних цінностей, що надійшли від постачальників, обґрунтованість відшкодування за ними ПДВ контролюються за допомогою такого прийому, як простеження. Виявлені відхилення фіксуються у робочих документах аудитора.

Обґрунтованість розрахунків з підрядниками на виконувані роботи повинна підтверджуватись крім укладених договорів наявністю проектно-кошторисної документації, актів здачі-приймання виконаних робіт, рахунків-фактур. Реальність кредиторської або дебіторської заборгованості за рахунком 60, точність проведених розрахунків, якість проектів і кошторисів, відсутність приписок можуть бути перевірені в тому числі і шляхом контрольного обміру виконаних робіт (за висновком експерта).

По заборгованості з кожним постачальником та підрядником необхідно виявити дотримання строку позовної давності (загальний строк позовної давності за господарськими договорами становить три роки). У разі його пропуску заборгованість підлягає зарахуванню на рахунок 91 «Інші доходи та витрати». Повинні бути перевірені випадки списання з кредиту рахунки 60 на собівартість сум, які не належать до виробничої діяльності підприємства.

Слід проаналізувати також правильність оформлення та відображення в обліку виданих та отриманих авансів. Для цих розрахунків використовуються рахунки 60 субрахунок «Розрахунки з авансів виданих» та 62 субрахунок «Розрахунки з авансів отриманих». Аудитор шляхом вивчення первинних документів та облікових регістрів з'ясовує обґрунтованість видачі та отримання авансів (у тому числі у валюті), правильність ведення аналітичного обліку за рахунками 60 та 62, відповідність даних аналітичного та синтетичного обліку; своєчасність та точність виділення ПДВ із сум отриманих авансів.

У підприємства можуть виникати претензії до постачальників та підрядників у зв'язку з такими обставинами:

Недотриманням цін та тарифів, передбачених договорами;

Виявленням арифметичних помилок у розрахункових документах;

Невідповідністю якості поставлених цінностей стандартам чи технічним умовам та ін.

Претензії можуть пред'являтися до транспортних організацій за нестачу вантажу у дорозі, до банку – за сумами, помилково зарахованими чи списаними з рахунків підприємства, тощо. Претензії нерідко висувають також і до самого підприємства з різних підстав.

Облік таких розрахунків ведеться на рахунку 76 субрахунку «Розрахунки за претензіями». При їх аналізі аудитору необхідно звернути увагу на своєчасність та правильність оформлення претензійних документів, обґрунтованість претензій до підприємства, що перевіряється, правильність кореспонденції рахунків, правильність ведення аналітичного обліку в розрізі кожної пред'явленої та отриманої претензії.

Аудитор повинен знати, що претензії пред'являються у письмовій формі із зазначенням вимоги заявника; суми претензії та її розрахунку; фактів, на яких ґрунтуються вимоги; доказів, які б підтверджували вимоги з посиланням на відповідні нормативні акти; наводиться перелік документів, що додаються, інші відомості. Претензія надсилається рекомендованим або цінним листом факсом або вручається під розписку і розглядається протягом 30 днів, якщо інший термін не встановлений договором. Відповідь на претензію дається письмово. При повній або частковій відмові у задоволенні претензії або неотриманні у строк відповіді на неї заявник має право подати позов до арбітражного суду.

Шляхом вивчення первинних документів та облікових регістрів за рахунком 76 аудитор повинен з'ясувати, чи не ховаються під виглядом розрахунків за претензіями суми нестач і втрат товарно-матеріальних цінностей, не відшкодованих підприємству в установленому порядку і за якими відсутні документи, що дають право на списання, а також факти розкрадань цінностей посадовцями. Слід, крім того, встановити, чи не проводилися внутрішні розслідування з метою виявлення осіб, винних у виникненні претензії до підприємства, та чи стягувався з них завдані збитки (табл. 9.1).

Таблиця 9.1

Програма аудиторської перевірки розрахунків із постачальниками

9.3. АУДИТ РОЗРАХУНКІВ З ПОКУПЦЯМИ ТА ЗАМОВНИКАМИ

Цей аудит проводиться аналогічно до перевірки розрахунків з постачальниками та підрядниками. Насамперед з'ясовується наявність та правильність оформлення договорів на постачання продукції, гарантійних листів від покупців. Далі за даними первинних розрахунково-платіжних документів, актів інвентаризації розрахунків та облікових регістрів за рахунком 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» встановлюються достовірність, законність та реальність заборгованості за реалізовану (відвантажену) продукцію (роботи, послуги).

При перевірці розрахунків із використанням різних форм безготівкових розрахунків визначається наявність всіх виправдувальних документів, а за необхідності проводяться зустрічні звіряння у банку чи покупця. Особлива увага звертається на правильність відображення в обліку та оподаткуванні операцій з використанням векселів. Аудитору слід враховувати, що сума вексельного відсотка за отриманими векселями належить на рахунок 91 «Інші доходи та витрати», зобов'язання щодо сплати до бюджету ПДВ виникає при надходженні коштів (товарів або при заліку зустрічної вимоги) за векселем.

Шляхом простеження та арифметичного контролю встановлюється правильність ціноутворення під час реалізації продукції (робіт, послуг), використання націнок; фіксується відсутність випадків розрахунків з покупцями за цінами нижчими за собівартість при бартерних угодах, взаємозаліках, використанні векселів. Перевіряється також правильність ведення аналітичного обліку за рахунком 62, який повинен забезпечувати можливість отримання інформації про реальну заборгованість покупців, у тому числі забезпечену векселями, термін оплати за якими не настав, або дисконтованими (облікованими у банку), кошти за якими також не надійшли до термін. Вивчаються також факти простроченої дебіторську заборгованість, причини неплатежів.

На закінчення з'ясовується правильність застосовуваних схем кореспонденції рахунків за розрахунками з покупцями та замовниками, відповідність даних аналітичного та синтетичного обліку. Виявлені відхилення фіксуються у робочих документах аудитора (табл. 9.2).

Таблиця 9.2

Програма аудиторської перевірки розрахунків із покупцями

9.4. АУДИТ РОЗРАХУНКІВ З РІЗНИМИ ДЕБІТОРАМИ І КРЕДИТОРАМИ

Цей аудит включає аналіз достовірності та правильності відображення в обліку таких операцій, як отримання та оплата послуг організацій зв'язку, комунального господарства, тепло- та водопостачання, навчальних закладів, з оренди майна, відшкодування матеріальних збитків та ін.Зазначені операції враховуються на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" на відповідних субрахунках. Розмаїття розрахункових операцій, що відбиваються цьому рахунку, нерідко призводить до помилок в обліку. У зв'язку з цим за даними первинних документів та облікових регістрів за рахунком 76 аудитор повинен встановити причини і давність виникнення дебіторської та кредиторської заборгованості, правильність її документального оформлення, реальність; встановити, чи не пропущені строки позовної давності та які заходи, що вживаються для погашення та стягнення заборгованості. Залежно від обсягу операцій та результатів попереднього тестування системи внутрішнього контролю розрахунків можуть застосовуватися методи суцільного, так і вибіркового контролю. В останньому випадку формуються вибірки окремо за дебіторами та кредиторами, які включають відповідні операції за місяць з кожного кварталу періоду, що перевіряється.

В обов'язковому порядку перевіряється правильність складання кореспонденції рахунків за кожним видом розрахунків, виявляється організація аналітичного обліку за ними, встановлюється обґрунтованість нарахування (або відшкодування) ПДВ за цими операціями. За необхідності проводиться звіряння окремих, сумнівних на думку аудитора операцій з розрахунків з організаціями-дебіторами. Встановлюється також правильність відображення дебіторської та кредиторської заборгованості у балансі; така заборгованість має відображатися розгорнуто. Виявлені помилки та відхилення фіксуються у робочих документах (табл. 9.3).

Таблиця 9.3

Програма аудиторської перевірки розрахунків з різними дебіторами та кредиторами

9.5. АУДИТ РОЗРАХУНКІВ ЗА ДОГОВОРОМ ПРОСТОГО ТОВАРИСТВА

Відповідно до ДК РФ спільна діяльність без утворення юридичної особи складає основі договору між її учасниками. За договором про спільну діяльність сторони зобов'язуються шляхом об'єднання майна та зусиль спільно діяти задля досягнення спільної господарської чи іншої мети, що не суперечить чинному законодавству. Майно, об'єднане учасниками для спільної діяльності, враховується на окремому балансі того учасника, якому відповідно до договору доручено ведення спільних справ. Дані окремого балансу до балансу підприємства-учасника, що веде спільні справи, не включаються.

Розподіл прибутку, збитків та інших результатів спільної діяльності між учасниками здійснюється у порядку, передбаченому договором. Кожен учасник включає свою частку прибутку до складу операційних доходів щокварталу на підставі повідомлення, що надійшов від учасника, що веде спільні справи, незалежно від терміну фактичного отримання цього прибутку. Збитки від спільної діяльності покриваються рахунок власних коштів підприємства.

Виходячи з сутності та характеру спільної діяльності організується і процес перевірки. Насамперед перевіряються наявність та зміст договору про спільну діяльність. З'ясовується мета спільної діяльності, її учасники, кому доручено ведення спільних справ, порядок об'єднання майна, виконання робіт, розподіл прибутку та майна та ін.

По кожному договору встановлюється правильність порядку оформлення та обліку операцій, що здійснюються (наявність первинних документів, зазначення кореспонденції рахунків в облікових регістрах, складання звітності), правильність розрахунку та сплати податків до бюджету. Аудитор повинен знати, що податок на прибуток (належна його частина) та податок на майно (передане у спільну діяльність) сплачує кожен учасник самостійно. Інші податки, що виникають у рамках провадження спільної господарської діяльності, сплачує учасник, який веде бухгалтерський облік. Вартість майна, що передається у спільну діяльність (і повертається учасникам), а також частина прибутку, що надходить конкретному учаснику, ПДВ не оподатковується.

У ході перевірки необхідно також встановити правильність відображення в обліку різниці між договірною та балансовою вартістю майна, що передається у спільну діяльність. Вклад у спільну діяльність враховується у підприємства-учасника як довгострокові чи короткострокові фінансові вкладення (табл. 9.4).

Таблиця 9.4

Програма аудиторської перевірки розрахунків щодо спільної діяльності

Типові помилки,що виявляються під час перевірки розрахунків щодо спільної діяльності:

Відсутність договору простого товариства чи складання його з порушеннями ЦК України;

відсутність фактичної спільної діяльності, відокремленого балансу за договором простого товариства;

неналежне ведення обліку (неправильна кореспонденція рахунків, відсутність аналітичного обліку тощо);

Майно, об'єднане за договором простого товариства, не обліковується учасниками при нарахуванні податку на майно;

Прибуток, отриманий учасником, включається до оподатковуваного прибутку за фактом надходження коштів, збитки відносяться на витрати від позареалізаційних операцій.

9.6. АУДИТ РОЗРАХУНКІВ З ЕКСПОРТНО-ІМПОРТНИХ ОПЕРАЦІЙ

Вивчаючи контракти (договори), укладені підприємством з іноземними партнерами щодо експортно-імпортних операцій, аудитор звертає увагу на наявність у них певних валютних умов: валюта ціни та спосіб визначення ціни; валюта платежу; встановлення курсу перерахунку, коли валюта ціни та валюта платежу не збігаються; різні захисні застереження, що запобігають втрат у зв'язку зі зміною валютних курсів. Фінансові умови розрахунків повинні містити вказівки на види та умови розрахунків (готівкою, у кредит чи змішаний спосіб); форми розрахунків (документарний акредитив, документарне інкасо, банківський переказ, платіжне доручення); захисні заходи, що забезпечують надійність та своєчасність платежів; застосовувані кошти платежу.

При здійсненні зовнішньоекономічної діяльності підприємства зобов'язані у 7-денний термін продавати на внутрішньому валютному ринку певну частку валюти, що надійшла з їхньої транзитні валютні рахунки банках. Тому в ході перевірки встановлюється дотримання експортерами порядку обов'язкового продажу частини валютної виручки на внутрішньому валютному ринку за величиною та терміном продажу. Витрати на транспортування, страхування та експедирування вантажів територією іноземних держав, витрати на оплату експортних мит та митних процедур, а також комісійну винагороду на користь посередницьких організацій за експортними контрактами оплачуються до обов'язкового продажу частини валютної виручки і, таким чином, зменшують розрахункову базу.

Вивчається також використання підприємством власної валютної виручки (шляхом порівняння перерахованої валюти із вартістю імпортованих товарів); збереження готівкової іноземної валюти та матеріальних цінностей, набутих за валюту; дотримання термінів виконання іноземним партнером зобов'язань за контрактами, в рахунок яких проводилися авансові платежі за кордон у валюті (поточні валютні операції здійснюються на строк до 180 днів; переказ коштів за кордон на більший термін розцінюється як інвестиції, які можуть здійснюватися лише з дозволу Центрального банку РФ ).

При перевірці закупівель товарів з імпорту та здійснення бартерних угод дотримуються такі вимоги:

При закупівлі товарів за імпортом (у тому числі шляхом бартеру) обчислення купівельної вартості товарно-матеріальних цінностей, що надходять, здійснюється виходячи з їх вартості за контрактом (договором) на дату оприбуткування на підприємстві, а також митних, транспортних та інших витрат на закупівлю товарів та їх транспортування ;

При здійсненні бартерних угод облік реалізації та визначення фінансових результатів провадяться на дату, зазначену у вантажній митній декларації на імпорт, та за вартістю, передбаченою у контракті (договорі). Перевіряючи дотримання чинного податкового законодавства, аудитор контролює повноту, правильність та своєчасність розрахунків експортерів з платежів до бюджету, поданих ними податкових розрахунків та декларацій, правильність визначення бази оподаткування по митних зборах, податку на прибуток та інших податків.

Під час проведення цієї перевірки встановлюється:

Правильність сплати ПДВ із сум комісійних винагород, одержуваних за договорами за послуги, що надаються за експортними та імпортними операціями (при отриманні у валюті податок сплачується також у валюті);

Забезпечення обліку та оподаткування прибутку від посередницьких операцій та угод (діяльність у ролі комісіонера чи повіреного у договорі комісії чи доручення);

Правильність оподаткування особистих доходів працівників, отриманих при купівлі ними товарів, оплачених підприємствами за рахунок власної валюти, за цінами нижчими від ціни придбання, визначеної як вартість цих товарів в інвалюті, перерахованої в рублі за курсом Центрального банку РФ на момент реалізації цих товарів;

Правильність розрахунків з підзвітними особами за витратами на відрядження в інвалюті.

Так, перевіряючи розрахунки з підзвітними особами за відрядженнями, аудитор повинен знати, що добові за час відрядження виплачуються при проїзді територією РФ у рублях за нормами; при проїзді та за час перебування за кордоном - в іноземній валюті за нормами, затвердженими Міністерством фінансів РФ для працівників, які виїжджають під час відрядження з РФ за кордон. З дня перетину кордону при виїзді добові нараховуються за нормою територією іноземної держави, а при поверненні назад починаючи з дня перетину кордону – за нормою територією РФ. Аудитору слід встановити правильність обліку розрахунків; правильність відшкодування працівникові витрат, у тому числі у випадках, коли працівник забезпечувався харчуванням та житлом у країні перебування за рахунок інофірми; правильність обчислення та обліку курсових різниць. Повернення невикористаних сум, отриманих підзвітною особою у валюті, можливо як у валюті, і у рублях за курсом за Центральний банк РФ на дату повернення.

На закінчення встановлюється правильність відображення в облікових регістрах валютних операцій. Для цього за допомогою прийомів простеження та зіставлення записів в облікових регістрах за рахунком 52 «Валютний рахунок» з даними облікових регістрів за рахунками обліку матеріальних цінностей (08, 10, 19, 41 та ін), витрат (20, 44 та ін.) , розрахунків (60, 62, 76 та інших.), прибутків і збитків (91, 84 та інших.) з'ясовується зміст зроблених кореспонденцій рахунків, їх відповідність вимогам нормативних документів. Виявлені помилки аудитор реєструє у робочих документах.

Типові помилки, які виявляє аудитор під час перевірки обліку валютних операцій:

Неповне зарахування на банківські рахунки валютної виручки за експортними операціями;

Неправильний перерахунок курсу іноземної валюти у рублі за валютними операціями;

Тексти платіжних документів, що стали підставою для оплати з валютного рахунку, не перекладені російською мовою;

Порушення термінів виконання зобов'язань за контрактами, рахунок виконання яких підприємством проводилися авансові платежі зарубіжних країн у валюті;

Некоректна кореспонденція рахунків обліку валютних операцій.

ПИТАННЯ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЮ

1. Завдання аудиту розрахункових операцій.

2. Об'єкти аудиту розрахункових операцій.

3. Тестування засобів внутрішнього контролю розрахунків.

4. Оцінка та фактори внутрішньогосподарського ризику при аудиті розрахункових операцій.

5. Особливості вибірки під час аудиту розрахункових операцій.

6. Джерела інформації під час аудиту розрахункових операцій.

7. Аудиторські процедури під час аудиту розрахункових операцій.

8. Особливості аудиту розрахунків із замовниками.

9. Особливості аудиту розрахунків із постачальниками та підрядниками.

10. Тестування дебіторської та кредиторської заборгованості.

11. Особливості аудиту розрахунків під час здійснення експортно-імпортних операцій.

12. Аудит розрахунків за договором простого товариства.

ТЕСТИ

1. Вимоги до форми та змісту укладених комерційними організаціями договорів встановлено:

а) Цивільним кодексом РФ;

б) Торговим кодексом РФ;

в) Податковим кодексом РФ.

2. Термін "невідфактуровані поставки" означає поставки, за якими:

а) не отримано рахунок-фактура від постачальника;

б) не надійшли розрахункові документи;

в) не видано рахунок-фактуру покупцю.

3. Організація придбала товарно-матеріальні цінності та як гарантію оплати виписала постачальнику вексель номіналом на суму поставки з виплатою 10% річних. Сума боргу за цим векселем відображається за кредитом рахунку:

4. Для перевірки повноти оприбуткування товарно-матеріальних цінностей, що надійшли від постачальників, аудитор застосовує таку процедуру:

б) сканування;

в) простеження.

5. Списання дебіторської заборгованості покупця провадиться після закінчення строку позовної давності, що становить:

а) 45 днів;

6. Якщо організація виставить претензії контрагенту, ця сума відобразиться за дебетом рахунку:

7. Учасник спільної діяльності частку належного йому прибутку відображає у складі:

а) виручки;

б) прибутків від участі в інших підприємствах;

в) операційні доходи;

г) позареалізаційних доходів.

8. Співробітника підприємства було відряджено до Великобританії. За даними авіаквитка він повернувся з відрядження до Москви 3 вересня о 22.10. Добові за 3 вересня йому мають бути нараховані за нормою на території:

а) Великобританії;

б) Росії;

9. Працівнику при направленні у відрядження видано 100 дол. США. Після повернення з відрядження він склав авансовий звіт на 80 дол. США. Решта підзвітної суми:

а) має бути повернена лише у доларах США;

б) може бути повернуто або в доларах США, або в рублях;

в) має бути повернена лише у рублях.

10. У бухгалтерському обліку організації одним контрагентом одночасно значиться і дебіторська, і кредиторська задолженность. При складанні бухгалтерської звітності в бухгалтерському балансі така заборгованість має бути відображена:

а) згорнуто;

б) згорнуто, але повною інформацією в пояснювальній записці;

Вступ

Висновок

Список літератури

Вступ

Федеральний Закон "Про бухгалтерський облік" передбачає у складі об'єктів бухгалтерського обліку зобов'язання як невід'ємну частину статутної діяльності організації.

Будь-яка організація, яка здійснює діяльність, не може функціонувати односторонньо. Постачальники та підрядники становлять одну із сторін взаємодії.

Постачальники та підрядники - це організації, що постачають різні товарно-матеріальні цінності (готову продукцію, товари, сировину), надають послуги (посередницькі, орендні, комунальні) та виконують різні роботи (будівельні, ремонтні, модернізуючі та ін.). Для нормального функціонування підприємства потрібна електрика, зв'язок, опалення. Для організацій, які мають свого приміщення, також потрібне приміщення (оренда). Все це нам пропонують постачальники.

Організація, що здійснює ремонтні роботи не самотужки, вдаються до допомоги підрядних організацій (підрядників).

Мета курсової роботи полягає в тому, щоб дати оцінку проведення аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками, розробити рекомендації щодо вдосконалення цієї ділянки.

Завданнями курсової роботи є:

правильно використовувати законодавчі та нормативні бази;

вивчити методологію проведення аудиту розрахунків з іншими дебіторами та кредиторами, застосувати отримані знання на практиці;

виявити порушення в організації обліку розрахунків з іншими дебіторами та кредиторами, встановити причини, що їх спричинили;

внести пропозиції щодо усунення виявлених у ході перевірки порушень;

аудит розрахунок постачальник та підрядник

проаналізувати отриману під час розробки теми курсової роботи інформацію та оформити її відповідно до наданих вимог.

Об'єктом дослідження є товариство з обмеженою відповідальністю "Тулапромтара". Предметом дослідження є аудит розрахунків із постачальниками та підрядниками. Період аудиту з 01.12.2013 р. до 31.12.2013 р.

В даний час велика увага приділяється надходженню товарів та розрахунків з постачальниками. Це пов'язано з тим, що кругообіг фінансових і господарських коштів, що постійно відбувається, викликає безперервне поновлення різноманітних розрахунків. Одним із найпоширеніших видів розрахунків якраз і є розрахунки з постачальниками за товари та інші матеріальні цінності.

Глава 1. Нормативне регулювання та методика аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками

1.1 Нормативне регулювання аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками

У Росії її нормативно-правове регулювання представлено чотирма рівнями.

До основних документів, що регулюють розрахунки з постачальниками та підрядниками, можна віднести:

Перший рівень:

1.Цивільний кодекс РФ

2.Податковий кодекс РФ

.Федеральний Закон "Про бухгалтерський облік" 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. від 28.12.2013)

Другий рівень

.Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (Наказ Мінфіну РФ від 29.07.1998 N 34н (ред. Від 24.12.2010)

5.Положення з бухгалтерського обліку (ПБО)

6. Положення про безготівкові розрахунки в Російській Федерації" (утв. Банком Росії 03.10.2002 N 2-П) (ред. від 19.06.2012

Третій рівень

.Статут організації

10.Облікова політика організації.

Одним з основних нормативних документів, що регламентують облік розрахунків у Російській Федерації є Цивільний Кодекс Російської Федерації, відповідно до якого всі розрахунки з постачання сировини, матеріалів та інших товарно-матеріальних цінностей за послугами (відпустка електроенергії, пари, води, газу), виконаним роботам (капітальний та поточний ремонт) здійснюються за договором. У цьому документі закладено основи зобов'язального права: поняття зобов'язання, підстави його виникнення, визначення та підстави укладання, зміни та розірвання договорів.

Відповідно до ДК РФ в силу зобов'язання одна особа (боржник) зобов'язана вчинити на користь іншої особи (кредитора) певну дію, а саме: передати майно, виконати роботу, сплатити гроші тощо, або утриматися від певної дії, а кредитор має право вимагати від боржника виконання його обов'язки. Зобов'язання повинні виконуватися належним чином відповідно до умов зобов'язання та вимог закону, інших правових актів, а за відсутності таких умов та вимог - відповідно до звичаїв ділового обороту<#"justify">Положенням уточнено порядок списання дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, згідно з яким в обов'язковому порядку потрібне проведення інвентаризації та письмове обґрунтування.

Відповідно до Методичних вказівок щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань потрібне підтвердження цих операцій первинними документами (рахунки, платіжні доручення тощо).

Положення про безготівкові розрахунки до регулює всі розрахунки в безготівковій формі. Цим Положенням передбачено, що це розрахункові взаємовідносини між юридичними особами мають здійснюватися (за рідкісним винятком) в безготівковій формі через установи банків.

Відповідно до Закону РФ "Про бухгалтерський облік" всі господарські операції, які проводяться організацією, повинні оформлятися документами. Ці документи є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік і згодом проводиться аудит.

При здійсненні контролю та аудиту розрахунків із постачальниками та підрядниками використовуються такі основні нормативні документи:

Цивільний, Податковий кодекс та Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" № 402-ФЗ від 06 листопада 2011 р.

1.2 Методика проведення аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками

Головною метою перевірки є встановлення відповідності скоєних операцій із розрахунків із постачальниками та підрядниками чинному законодавству та достовірність відображення цих операцій у бухгалтерській звітності.

Перша група - розрахунки з постачальниками за договорами придбання будь-яких товарів та майнових прав. Основні форми договорів, укладених у цій групі, це договори постачання, купівлі-продажу.

Друга група – розрахунки з підрядниками. Предметом договору цієї групи є виконання певної роботи та здавання її результату замовнику. Основні форми договорів цієї групи це договори надання послуг (наприклад: реклама, маркетингові дослідження, консультаційні послуги, нотаріальні послуги, охоронні послуги, пожежні послуги), договори підряду.

На робочому етапі аудиту розрахунків із постачальниками та підрядниками здійснюються:

· отримання аудиторських доказів;

· проведення детальних тестів внутрішнього контролю;

· Процедури перевірки сутнісно;

· Уточнення прийнятного рівня аудиторського ризику та суттєвості;

· Документування аудиторських процедур.

Під час проведення експертизи договорів із постачальниками аудитору необхідно переконатися, що форма укладеного договору повністю відповідає економічному змісту вчиненого підприємством угоди. Повинна бути одержана впевненість у тому, що немає ризику визнання договору недійсним. Оскільки предмет цих договорів - придбані чи продані речі чи речові права, перевірка дотримання цих договорів - процедура нескладна. Потрібно звірити дані кількісного та вартісного обліку за придбаними (проданими) цінностями з умовами договорів.

Експертиза договорів із підрядниками більш трудомістка. Тут найбільший ризик з погляду аудиту представляють договори надання послуг - серед них висока ймовірність наявності фіктивних договорів, неякісних первинних документів. При перевірці договорів із підрядниками рекомендується використовувати непредставницьку вибірку договорів із найбільшим ступенем ризику, спираючись на особисту думку аудитора. Для правової експертизи договорів доцільно залучати експертів – юристів.

Проводячи перевірку оперативності реєстрації фактів надходження сировини, матеріалів, надання послуг, виконання робіт, аудитор має встановити причини розбіжностей (якщо вони є) між датами здійснення господарських операцій та строками їх реєстрації в обліку, з'ясувати характер цих фактів. Особлива увага приділяється документам із розрахунків із разовими контрагентами підприємства.

Відомості, отримані в ході аудиту організації первинного обліку розрахунків, використовуються для визначення тактики подальшої перевірки - глибини аудиту бухгалтерського та податкового обліку, визначення обсягів вибірки на окремих ділянках, способів відбору сукупності, що перевіряється.

Найбільш ефективним способом проведення перевірки реальності дебіторської та кредиторської заборгованості є інвентаризація розрахунків. Аудитору слід переконатися і в тому, що за період, що перевіряється, не було випадків перекриття кредиторської заборгованості перед одним контрагентом дебіторською заборгованістю іншого.

Проводячи перевірку правильності формування кредиторську заборгованість перед постачальниками, аудитор має уважно вивчити комплект документів, виходячи з яких заборгованість сформовано: договори поставки (надання послуг, виконання робіт), накладні, рахунки - фактури, акти виконаних работ. Відсутність будь-якого із зазначених документів може зробити неправомірним формування кредиторської заборгованості у регістрах бухгалтерського обліку.

Перевіряючи відображення дебіторської та кредиторської заборгованості у звітності підприємства, аудитор повинен зіставити дані про склад заборгованості, зазначені у бухгалтерському балансі, додатку до нього (форма № 5), із сумами на рахунках 58,60,62,76.

Проводячи перевірку розрахунків з невідфактурованих поставок, аудитор визначає, чи дозволяє аналітичний облік за рахунками 60,76 отримати дані щодо таких поставок, чи враховано отримані товарно-матеріальні цінності за цінами та на умовах, зазначених у договорах.

Перевірка розрахунків за виданими та отриманими векселями повинна дати аудитору докази того, що аналітичний облік за рахунками розрахунків на підприємстві забезпечує можливість отримання даних у розрізі постачальників за виданими векселями, термін оплати яких ще не настав і за простроченими оплатою векселями.

Розрахунки з постачальниками та підрядниками за претензіями перевіряються щодо правильного та своєчасного оформлення первинних документів (претензії, позови до суду), обліку (на субрахунку "Розрахунки за претензіями" рахунку 76), повноти доданого до претензії пакета документів.

1.3 Типові помилки в обліку розрахунків із постачальниками та підрядниками

У частині організації первинного обліку:

ü арифметичні помилки при фіксуванні оперативного факту (при вимірі кількості, ваги, розмірів тощо);

ü невчасна реєстрація оперативного факту на носії інформації;

ü реєстрація господарських операцій у документах неуніфікованої форми (у разі якщо для цієї операції уніфікований документ передбачено);

ü відсутність необхідних реквізитів, які надають документу юридичної сили;

ü порушення, допущені при оформленні первинного документа (заповнення документів засобами, що не допускають їхнього довготривалого зберігання, порушення при внесенні виправлень до первинного документа);

ü відсутність графіків документообігу;

ü помилки під час реєстрації документа (кількісні чи якісні розбіжності під час перенесення даних із документа в облікові регістри);

ü несвоєчасна реєстрація документа в обліковому регістрі (або відсутність даних в обліковому регістрі за окремими первинними документами);

ü порушення термінів зберігання документації у архіві;

ü знищення первинних документів без акта про виділення документів для знищення;

ü порушення при оформленні справ із первинною обліковою документацією (стосується касових та банківських документів).

У частині організації бухгалтерського та податкового обліку:

перекриття заборгованості одного контрагента авансами, виданими іншому контрагенту;

несвоєчасне списання заборгованості у зв'язку з неправильним обчисленням строків позовної давності;

відшкодування вхідного ПДВ з невідфактурованих поставок (проводки Дп 19-Кт 60 субрахунок "Невідфактуровані поставки" та Дп 68-Кт 19);

відсутність коригування за списаними на витрати ТМЦ (роботами, послугами), раніше відображеними як невідфактуровані поставки, документи щодо яких надійшли та мають невідповідності з раніше відображеними в обліку показниками;

відшкодування вхідного ПДВ за постачанням, забезпеченим виданими організацією власними векселями;

несвоєчасне пред'явлення претензій постачальникам (Дт 76 субрахунок "Розрахунки за претензіями" - Кт 60)

рахункові помилки при обчисленні курсових різниць (проводки Дп 91-Кт 60 або Дп 60-Кт 91);

неправильне відображення на рахунках обліку сумових різниць;

списання безнадійного боргу на рахунок інших доходів та витрат за наявності раніше утвореного резерву під цю заборгованість;

неправомірне визнання безнадійної заборгованості та її списання за рахунок резерву за сумнівними боргами.

Особлива увага аудитора має бути звернена на те, що найчастіше приховану матеріальну цінність списують на рахунок 76 "Розрахунки за претензіями". В останньому випадку необхідно встановити реальність сум претензій, а також те, чи обумовлені претензії: невідповідністю цін та тарифів договірним зобов'язанням; виявленими арифметичними помилками на рахунках; невідповідністю якості товару (послуг) стандартам чи технічним умовам; нестачею вантажу в дорозі понад норми природних втрат; шлюбом з вини постачальників та підрядників.

Основний типової бухгалтерської помилкою при розрахункових відносин із іншими підприємствами може бути, як приклад, неправильно складений рахунок-фактура для придбання товару в постачальників. Це може призвести до того, що суми ПДВ, відшкодовані з бюджету, не будуть ухвалені податковими органами.

Велика кількість помилок допускається під час проведення взаємозаліків, складання актів звірки, переведення боргу, товарообмінних операцій. Оскільки такі операції досить поширені і кількість помилок ведення бухгалтерського обліку з них велика.

Глава 2. Аудит розрахунків з постачальниками та підрядниками у ТОВ "Тулапромтара"

2.1 Коротка характеристика ТОВ "Тулапромтара"

Товариство з обмеженою відповідальністю "Тулапромтара" зареєстровано 7 грудня 2010 року Міжрайонною інспекцією Федеральної податкової служби 10 по Тульській області.

ТОВ "Тулапромтара" є юридичною особою, діє на підставі статуту та законодавства РФ. Суспільство створено без обмеження терміну його діяльності. Статутний капітал станом на 01.01.2012 р. – 100 000 руб., Вид власності – приватна.

Цілями діяльності Товариства є:

.Задоволення потреб споживача;

2.Отримання прибутку

Основний вид діяльності підприємства належить ринковому сегменту "Госптовари, канцелярія, упаковка". Підприємство виробляє та реалізує гофрований картон, поліетиленовий пакувальний матеріал, паперову, картонну та дерев'яну тару.

Суспільство має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі, може від свого імені набувати та здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем та відповідачем у суді.

Суспільство самостійно на основі укладених з виробниками та постачальниками договорів планує свою діяльність та визначає перспективи розвитку виходячи з попиту на вироблену продукцію. ТОВ "Тулапромтара" реалізує свою продукцію за цінами та тарифами, що встановлюються на договірній основі.

ТОВ "Тулапромтара" є товариством з обмеженою відповідальністю, що несе обмежену відповідальність перед своїми контрагентами.

У ТОВ "Тулапромтара" товари поділяються на кілька основних груп:

Вторинний поліетилентерефталат

Кейси алюмінієві<#"center">2.2 План та програма аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками

При складанні бухгалтерської звітності повинен дотримуватися принципу суттєвості, що дозволяє позбутися надмірно деталізованих малозначних даних і сконцентрувати увагу користувачів на найбільш важливих показниках, що характеризують стан та результати діяльності економічного суб'єкта. Виходячи з цього принципу, аудитор повинен встановити не абсолютну точність даних бухгалтерської звітності, що перевіряється, а її достовірність у всіх істотних аспектах.

Аудитор оцінює те, що є суттєвим, за своїм професійним судженням.

При розробці плану аудиту аудитор встановлює прийнятний рівень суттєвості для виявлення істотних (з кількісної точки зору) спотворень. Проте, як значення (кількість), і характер (якість) спотворень повинні братися до уваги. Прикладами якісних спотворень є: недостатній чи неадекватний опис облікової політики, коли існує ймовірність того, що користувач фінансової (бухгалтерської) звітності буде введений в оману таким описом; відсутність розкриття інформації про порушення нормативних вимог у разі, коли існує ймовірність того, що подальше застосування санкцій зможе вплинути на результати діяльності особи, що аудується.

Таблиця 1

Розрахунок рівня суттєвості

Найменування базового показника Значення показника звітності, тис. руб Частка показника, % Значення показника для знаходження рівня сут-ти, тис. руб. 1. Балансова прибыль2647651323,82. Обсяг реалізації без ПДВ272800254563. Валюта балансу41379,102827,64. Власний капітал 335610335,6

Дані на основі 2013 р.

) Середнє арифметичне показників 4 стовпця:

8 + 5456 + 827,6 + 335,6/4 = 1985,75

) Найменше значення, яке відрізняється від середнього:

(1985,75 - 335,6) / 1985,75 * 100% = 83 %

) Найбільше значення, яке відрізняється від середнього:

(5456 - 1985,75) / 1985,75 * 100% = 174 %

Так як найменше значення на відміну від середнього, то приймається рішення відкинути при подальших розрахунках найменше значення, а найбільше залишити.

) Знаходимо нове середнє арифметичне:

8 + 5456 + 827,6/3 = 2535,8

(2600 - 2535,8) / 2535,8 * 100% = 2,5% - рівень суттєвості

Аудитор не може гарантувати, що його думка про достовірність бухгалтерської звітності є абсолютно об'єктивною. Завжди існує певний ризик помилки. По-перше, існує ризик підтвердження аудитором недостовірної бухгалтерської звітності. У ході вибіркової перевірки аудитор не може бути впевненим, що виявив усі можливі помилки.

Аудиторський ризик включає три складові: невід'ємний ризик (внутрішньогосподарський ризик), ризик контролю та ризик невиявлення.

Невід'ємний ризик виникає через схильність залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку або групи однотипних операцій спотворень, які можуть бути суттєвими (окремо чи в сукупності з спотвореннями залишків коштів на інших рахунках бухгалтерського обліку або груп однотипних операцій), при допущенні відсутності необхідних засобів внутрішнього контролю.

Ризик засобів контролю означає ризик того, що спотворення, яке може мати місце щодо залишку коштів за рахунками бухгалтерського обліку або групи однотипних операцій і бути суттєвим (окремо чи в сукупності з спотвореннями залишків коштів за іншими рахунками бухгалтерського обліку або груп однотипних операцій), не буде вчасно запобігти або виявлено та виправлено за допомогою систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю.

Внутрішньогосподарський ризик у ТОВ "Тулапромтара" можна оцінити як середній, але досить високий (60%). Це з тим, що діяльність, яку здійснює компанія, досить швидко розвивається, також швидко розвиваються конкуренти і з'являються нові. Основним великим конкурентом є компанія "Упак-Техно". Це не дозволяє фірмі стояти на місці .

Оцінюючи ефективність і надійність системи внутрішнього контролю загалом, контрольної середовища проживання і окремих засобів контролю, аудиторська організація має використовувати щонайменше трьох таких градацій: а) высокая; б) середня; в) низька.

Ризик засобів контролю тут можна визначити як високий (85%).

Ризик невиявлення є показником ефективності та якості роботи аудитора. Між ризиком невиявлення та комбінацією внутрішньогосподарського ризику та ризику засобів контролю існує зворотний зв'язок. Якщо аудитор вважає внутрішньогосподарський ризик і ризик засобів контролю високими він має знизити, наскільки можливо, ризик невиявлення, тобто. змушений працювати більш детально та ретельно, змінюючи їх кількість чи зміст, збільшити витрати праці та часу, необхідні для перевірки.

Якщо під час планування з'ясувалося, що внутрішньогосподарський ризик і ризик контролю мають досить низькі значення, аудитор може дозволити собі знизити реальні трудовитрати, застосувати менш трудомісткі методи отримання аудиторських доказів.

У цій ситуації, коли внутрішньогосподарський ризик оцінений як середній, ризик засобів контролю - високий, ризик невиявлення повинен бути нижчим за середній. І його можна оцінити у 20%.

Таким чином, аудиторський ризик дорівнює

АР = ВР * РК * РН

АР = 0,6 * 0,85 * 0,2 * 100% = 10,2%

Аудиторський ризик є значним і для його зниження необхідно збільшити кількість процедур, в деяких випадках здійснювати суцільну перевірку.

Розглянемо вивчення системи внутрішнього контролю та оцінка ризику та її неефективності

Для оцінки системи внутрішнього контролю було складено робочий документ аудитора "Запитання для оцінки СВК операцій з розрахунків з постачальниками та підрядниками"

Таблиця 3

ПитанняТак/НетПримітки1. Чи використовуються уніфіковані форми документівДа2. Чи багато в організації постачальників товару? Чи є філії Да4. Постачальники здійснюють відвантаження по всіх філіях організації Так5. Чи правильно оформлюються первинні документи з поставки товару на філії організаціїНетПерегляд первинних документів (товарних накладних, рахунок-фактур) 6. Договори оформляються відповідно до чинного законодавстваТак7. В наявності є всі договори, підписані з двох сторін Так8. Облік розрахунків із постачальниками і підрядниками складає основі нормативних документовДа9. Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками здійснюється на рахунку 60 з відповідними субрахункамиДа Перевірка регістрів синтетичного та аналітичного обліку10. Чи бувають претензії щодо надходження товару від постачальника Нет11. Чи відвантажується товар між філіямиДа Перевірка документів (Накладна на внутрішнє переміщення) 12. Чи бувають претензії та чи пред'являються вони до філії Нет13. Чи здійснюється звіряння між постачальникамиДаПеревірка акта звірки14. Звірка здійснюється раз на квартал Так15. Чи буває звірка частішеНет16. Чи оформляється коригування боргу за підсумками акта звірки? Перевірка правильності відображення операции17. Чи всі підписані документи щодо придбання товару є в наявностіНіПеревірка прибуткових накладних

Робочий документ аудитора дає зрозуміти, які слабкості присутні у організації та надалі перевірити найбільш ретельно цю ділянку.

Таблиця 4

Nп/пНайменування розділу (підрозділу) облікової політикиВідмітка про наявність розділу (підрозділу), так / ні1Облікова політика для цілей фінансового облікуда1.1Робочий план рахунків бухгалтерського облікуда1.2Форми первинних облікових документів, за якими не передбачені типові формида1.3Форми документів для внутрішньої бухгалтерської. 4Порядок проведення інвентаризації активів та зобов'язаньда1.5Методи оцінки активів та зобов'язаньда1.6Правила оцінки статей бухгалтерської звітностіда1.7Правила документообігу та технологія обробки облікової інформаціїда1.8Порядок контролю за господарськими операціямида1.9Інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського облікуда2Облікова політика для облікової політики2. доходів і витратда2.2Порядок визначення частки витрат, що враховуються для цілей оподаткування в поточному податковому (звітному) періодіда2.3Порядок визначення суми залишку витрат (збитків), що підлягає віднесенню на витрати в наступних податкових періодахда2.4Порядок формування резервівдо2.5Порядок 1 за сумами податків та

У Статуті ТОВ "Тулапромтара" також розглянуто повністю всі положення, які передбачає законодавство, а саме: Загальні положення, Фірмове найменування та місце знаходження товариства, Мета та предмет діяльності товариства, Правове становище товариства, Відповідальність товариства та його учасника, Філії та представництва, Права та обов'язки учасника товариства.

Відповідно до стандарту № 3 "Планування аудиту" аудиторська організація зобов'язана планувати свою роботу так, щоб перевірку було проведено ефективно. Планування аудитором своєї роботи сприяє тому, щоб важливим областям аудиту було приділено необхідну увагу, щоб були виявлені потенційні проблеми та робота була виконана з оптимальними витратами, якісно та своєчасно.

Аудитору необхідно скласти та документально оформити загальний план аудиту, описавши в ньому передбачуваний обсяг та порядок проведення аудиторської перевірки. Загальний план аудиту повинен бути докладним для того, щоб служити керівництвом при розробці програми аудиту. План аудиторської перевірки представлено таблиці 5.

Таблиця 5

№Перевірюваний сегментДжерела інформації 1 Перевірка наявності виправдувальних документів на придбання ТМЦ, виконання робіт (послуг) Товарні накладні, рахунки - фактури, акти виконаних робіт, товарні накладні, договори поставки товарів (надання послуг) фактури, акти виконаних робіт, товарні накладні, договори про поставки товарів (надання послуг), перелік сертифікатів 2 Перевірка своєчасності реєстрації фактів надходження сировини та матеріалів, надання послуг Регістри бухгалтерського обліку (журнали операцій, головна книга) 3 Перевірка кредиторської заборгованостіРахунки-фактури, товарні накладні, рахунок на оплату, перелік сертифікатів 4 Перевірка реальності дебіторської та кредиторської заборгованості та проведення інвентаризації розрахунків Акти звірки

Першим етапом роботи було проведення перевірки достовірності та повноти фактів оприбуткування ТМЦ, прийняття до обліку робіт, послуг. Мета – перевірка наявності необхідної документації. Вибірка надходження здійснювалася репрезентативна (випадковий відбір), а операції з придбання робіт, послуг - суцільна. Результати перевірки було відображено у таблиці 6.

Таблиця 6 - Наявність виправдувальних документів для придбання ТМЦ, виконання робіт (послуг)

№ п/пНайменування постачальникаТоварна накладна, товарний чек, акт виконаних робіт, №, датаДоговір, №, дата, термін діїРахунок-фактура, №, дата1ТОВ "Меркурій"Акт № 43 від 06.09.13Договір № 456 від 06.09. 06.09.132ТОВ "Амелія"Тов. чек № 215 від 12.09.13Немає данихНемає даних3ВАТ "Крокус"Накл. № 1516 від 15.09.13Договір № 185 від 15.09.13Немає даних4ТОВ "Меридіан"Накл. № 756 від 17.09.13 Договір № 145 від 17.09.13 № 149 від 17.09.135 ТОВ "Росспецпостач" Накл. № 218 від 25.09.13Нет данныхНет данных

Як видно з таблиці, не завжди на підприємстві на постачання товарів (робіт, послуг) є первинна документація.

Також була проведена перевірка оперативності реєстрації фактів надходження сировини та матеріалів, що надаються (табл.7). При перевірці необхідно встановити, чи є розбіжності між датами здійснення операцій та строками їх реєстрації в обліку.

Таблиця 7 - Перевірка оперативності реєстрації фактів надходження сировини та матеріалів, надання послуг

№ п/п Найменування постачальника Дата надходження ТМЦ, надання робіт (послуг) Дата реєстрації в обліку Причини розбіжності "Меридіан"17.09.1317.09.13Нет5ТОВ "Росспецпостач" 25.09.1325.09.13Ні

Під час перевірки оперативності реєстрації фактів надходження ТМЦ у бухгалтерському обліку та їх фактичним надходженням розбіжностей не виявлено.

Усі господарські операції відбито тих рахунках бухгалтерського обліку, які з економічному сенсу відповідають досконалим операціям.

Вибіркова перевірка наявності первинних облікових документів кожну господарську операцію показала, що це господарські операції відбито своєчасно й у обсязі, але з кожну операцію є первинний документ. У процесі аудиторської перевірки було отримано достатню впевненість у цьому, що у підприємстві вся первинна документація захищена від несанкціонованого доступу.

З програми аудиту проведемо експертизу первинної облікової документації щодо правильності оформлення первинних облікових документів, наявності необхідних реквізитів та його змісту (табл.8).

Таблиця 8 - Перевірка законності первинної облікової документації з операцій розрахунків із постачальниками та підрядниками

№ п/пПервинний документПорушення при оформленні документівРекомендації з усунення порушень1Рахунок-фактура № 65 від 06.09.13Відсутня адреса вантажоодержувача, його ІПН/КППДописати відсутні реквізити2Рахунок-фактура № 149 від 17.09.13 підпису, у цього документа немає юридичної силиПереробити рахунок-фактуру у постачальника

При наданні постачальниками товаросупровідних документів було помічено, що в деяких рахунках-фактурах не заповнені всі необхідні реквізити, такі як ІПН/КПП продавця або його адреса, таким чином цей рахунок-фактура не може бути підставою для надання податкового відрахування з ПДВ, оскільки податкове законодавство вимагає отримання відрахування з ПДВ заповнення всіх обов'язкових реквізитів у рахунку-фактурі.

На підприємстві немає затвердженого графіка документообігу, що ускладнює роботу бухгалтерських працівників, тому що не завжди одразу вдається знайти потрібний документ.

Перевірка реальності дебіторської та кредиторської заборгованості (табл.9). Метою даної процедури є досягнення впевненості у цьому, що заборгованість контрагентів і перед контрагентами числяться на рахунках обліку у реальних значеннях. Табличні дані сформовані за залишками наступних рахунків: 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" та 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".

Таблиця 9 - Перевірка реальності дебіторської та кредиторської заборгованості

Сума заборгованості за обліковими даними (руб.) Сума заборгованості за даними контрагентівРозбіжностіСальдо за дебетом: 225 074Сальдо за дебетом: 225 074Розбіжностей не виявлено, сторонами підписано акт звірки взаємних розрахунківСальдо за кредитом: 458 25 сторонами підписано акт звірки взаємних розрахунків

Оскільки на підприємстві бухгалтерський облік автоматизований, то неважко простежити всі операції, які групуються у різних відомостях аналітичного та синтетичного обліку щодо кожного контрагенту.

Як видно з таблиці 9, дані аналітичного обліку збігаються з даними синтетичного обліку. До цього розділу обліку зауважень немає. Під час перевірки кореспонденції рахунків зауважень був виявлено, кожна господарська операція відбивається на відповідних рахунках бухгалтерського обліку.

Таблиця 10 - Перевірка відповідності даних аналітичного обліку оборотам та залишкам за рахунками синтетичного обліку (руб.)

№ п/п Рахунок аналітичного обліку .425 06776 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"81952Відповідають576.556885Відповідають

Згідно з даними аналітичного обліку за період, що перевіряється, було здійснено всього 3 операції з використанням векселів (табл.11). Помилок у правильності відображення розрахунків векселями не помічено, для обліку векселів виданих призначено рахунок 60.5 "Векселі видані".

Таблиця 11 – Перевірка правильності відображення розрахунків з використанням векселів

Бухгалтер за розрахунками не завжди вірно відображає операції з рахунків бухгалтерського обліку: при авансових платежах має складатися проведення за дебетом рахунку 60.2 "Аванси видані" та кредитом 51 "Розрахункові рахунки", а після надходження товарів - бухгалтерський запис з дебету рахунку 60.1 "Розрахунки з постачальником та підрядниками в рублях" та кредиту рахунку 60.2 "Аванси видані". Бухгалтер при здійсненні подібних операцій здійснює запис відразу за рахунком 60.1 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками в рублях". Крім того, у договорі поставки не було передбачено умови про попередню (часткову оплату). У листі Мінфіну РФ від 06.03.2009 № 03-07-15/39 роз'яснено, що якщо в договорі умова про попередню оплату (часткову оплату) не передбачено або відповідний договір відсутня, а попередня оплата перераховується на підставі рахунку, то податок по перерахованій попередній оплату (часткову оплату) до відрахування не приймається. Таким чином, бухгалтер, який займається обчисленням податків, через цю помилку у вересні 2013 року прийняв до відрахування ПДВ у сумі 9158 рублів.

2.3 Узагальнення та оформлення результатів аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками

Завершальний етап аудиту (узагальнення та оформлення результатів перевірки) не менш важливий, ніж попередні етапи. На завершальному етапі аудитору необхідно узагальнити всю отриману в ході перевірки та зосереджену в його робочій документації інформацію, обробити її належним чином та сформувати на цій базі свою професійну думку про достовірність бухгалтерської звітності щодо розрахунків з постачальниками та підрядниками.

Виявлені під час перевірки помилки та порушення відображені у робочих документах аудитора. Аудитор склав робочі документи про проведені аудиторські процедури щодо розрахунків у досить повній та докладній формі, необхідної для забезпечення загального розуміння аудиту.

Склад, кількість, зміст документів, що входять до робочої документації, були визначені відповідно до характеру роботи, складності діяльності підприємства, стану бухгалтерського обліку, надійності системи внутрішнього контролю, а також виходячи з рівня керівництва та контролю за роботою персоналу аудиторської організації при виконанні окремих процедур.

До робочої документації аудиту належать:

опис використаних аудиторською організацією процедур та їх результатів;

пояснення, пояснення та заяви підприємства;

копії документів;

опис організації бухгалтерського обліку;

аналітичні документи аудиторської організації;

Інші документи.

Результати цієї роботи аудитор оформив у вигляді двох підсумкових документів: письмової інформації (звіту) та аудиторського висновку, що передаються економічному суб'єкту.

Письмовий звіт - це документ, який складає аудитор і призначений для замовника аудиторської перевірки.

Метою цього документа є доведення до замовника відомостей про методи, використані при проведенні перевірки, про всі зазначені аудитором помилки, порушення, неточності, про те, які заходи мають бути вжиті для усунення зазначених недоліків, про основні результати аудиторської перевірки.

У звіті, складеному аудитором з приводу аудиторської перевірки, було записано виявлені неточності та порушення та зроблено відповідні пропозиції щодо їх виправлення та недопущення в майбутньому.

Відповідно до Федерального закону "Про аудиторську діяльність" №307-ФЗ від 30.12.08 р. аудитор, провівши аудиторську перевірку бухгалтерської звітності, зобов'язаний у встановлений договором строк подати перевіряється економічному суб'єкту аудиторський висновок.

Аудиторський висновок - це офіційний документ, призначений для користувачів бухгалтерської звітності суб'єкта, що перевіряється.

Аудиторське висновок містить виражене встановленим чином думка аудитора про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, що перевіряється, і про відповідність порядку ведення ним бухгалтерського обліку законодавству РФ.

Аналітична частина аудиторського висновку містить інформацію про загальні результати перевірки стану бухгалтерського обліку та звітності, надійність системи внутрішнього контролю, дотримання економічним суб'єктом законодавства під час здійснення фінансово-господарських операцій.

Підсумкова частина аудиторського висновку є думка аудиторської фірми (аудитора) про достовірність бухгалтерської звітності підприємства, що перевіряється.

За підсумками перевірки ТОВ "Тулапромтара" складено всі супутні аудиторські перевірки документи.

Аудиторські перевірки сприяють посиленню контрольних функцій бухгалтерського обліку; забезпечують достовірну інформацію, необхідну прийняття управлінських рішень, прогнозування фінансово - господарську діяльність; ухвалення рішень партнерів про співпрацю.

Аудиторська діяльність спрямована на зменшення підприємницького ризику, оскільки наявність достатньої інформації дозволяє підвищити ефективність ринку функціонування капіталу та дає можливість оцінити та прогнозувати наслідки прийняття низки рішень у сфері економіки.

За даними бухгалтерського обліку та звітності ТОВ "Тулапромтара" було проведено аудиторську перевірку обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками.

Проведеною перевіркою встановлено:

Не завжди на підприємстві на постачання товарів (робіт, послуг) є первинна документація.

Під час оплати авансів постачальникам за товари (роботи, послуги) неправильно складаються бухгалтерські записи, і навіть відсутні відповідні умови у договорі.

Виявлено помилки щодо документів від постачальника. В силу того, області це ускладнює правильність заповнення документів, таких як товарна накладна, рахунок-фактура, рахунки на оплату. Постачальники плутаються у графі Вантажоодержувач та в юридичній адресі товариства.

§ розробити кожному підрозділу правильне оформлення документів на місця вантажоодержувача та розсилати постачальнику спочатку, коли підписується договір;

§ не здійснювати відображення в обліку операцій з надходження товарів (робіт, послуг) без первинних документів, що підтверджують;

§ ретельно перевіряти оформлення первинних документів від постачальників;

§ при передоплаті (частковій оплаті) постачальникам за поставлені товари (виконані роботи, надані послуги) передбачати у договорі цю умову;

§ операції з рахунку бухгалтерського обліку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" при авансових платежах відображати на субрахунку 60.1.

Таким чином, вищевикладені заходи сприятимуть удосконаленню організації розрахунків із постачальниками та підрядниками.

Висновок

Сучасний період характеризується зміною структури, форм та видів діяльності підприємств; зростанням нових проблем в управлінні; ухваленням ефективних рішень.

Зовнішній аудит забезпечує достовірність інформації або результатів діяльності для зовнішніх та внутрішніх користувачів і тим самим дозволяє їм довіряти інформації, що міститься у бухгалтерській звітності.

Раціональна організація контролю за станом розрахунків сприяє зміцненню договірної та платіжної дисципліни, виконанню зобов'язань з постачання продукції в заданому асортименті та якості, підвищенню відповідальності за дотримання платіжної дисципліни, скорочення дебіторської та кредиторської заборгованості, прискорення оборотності оборотних коштів та, відповідно, покращення фінансового стану .

Метою аудиторської перевірки розрахунків з постачальниками та підрядниками є формування думки про повноту та достовірність інформації про розрахунки з постачальниками та підрядниками, відображену у фінансовій звітності організації. Основними нормативними актами, які використовуються для перевірки, є Податковий кодекс, Цивільний кодекс, а також законодавчі акти, що регулюють порядок розрахунків із постачальниками та підрядниками.

За даними бухгалтерського обліку та звітності ТОВ "Тулапромтара" ми провели аудиторську перевірку обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками, встановили відповідність скоєних операцій із розрахунків з постачальниками та підрядниками чинному законодавству та достовірність відображення цих операцій у бухгалтерській звітності.

Список літератури

1. Єрофєєва В.А. Аудит: навчальний посібник. - М: Видавництво Юрайт; Вища освіта, 2010, 638 с.

Кочинєв Ю.Ю. Аудит: теорія та практика. - СПб: Пітер, 2010, 448 с., 5-те вид.

.Кочинєв Ю.Ю. Аудит організацій різних видів діяльності. – СПб: Пітер, 2010, 288 с.

4.Вороніна Л.І. Аудит: теорія та практика: навч. для бакалаврів/Л.І. Вороніна. – К.: Омега-Л, 2012. – 674 с.

.Парушіна Н.В., Суворова С.П. Аудит: практикум: навчальний посібник. - М: ІД "ФОРУМ", 2011, 424 с.

.Аудит: теорія та практика: навч. для вузів/під ред.В.С. Карагода. - 2-ге вид., перераб. та дод. – К.: Юрайт, 2012. – 666 с.

.Лебедєва Є.М. Аудит. Підручник/Е.М. Лебедєва. – К.: Академія, 2013. – 176 с.

.Кеворкова Ж.А. Бухгалтерський облік, аналіз та аудит зовнішньоекономічної діяльності: Підручник/Ю.А. Бабаєв, М.В. Друцька, Ж.А. Кеворкова, Є.Є. Листопад; За ред. Ю.А. Бабаєва. – М.: Вузовський підручник, НІЦ ІНФРА-М, 2012. – 395 c.