Змінилися терміни виплати дивідендів ао. Новий порядок виплати дивідендів Обмеження на виплату дивідендів
Якщо ваш бізнес успішний, то рано чи пізно постає питання використання отриманого прибутку. Прибуток можна розподілити між власниками (акціонерами чи учасниками) чи витратити розвиток бізнесу. У статті розглянемо ситуацію, коли фірма виплачує дивіденди. Дізнаємося, що це і яка процедура отримання такого доходу.
Дивіденди - це...
Згідно цивільного праватермін "дивіденди" використовують щодо виплат акціонерам. Як відомо, ТОВ розподіляють серед своїх учасників чистий прибуток. Однак із формулювання ПК (ст. 43) випливає, що дивідендами 2019 року вважається будь-який дохід, який отримують учасники товариства або акціонери при розподілі прибутку товариства. У ТОВ прибуток ділиться пропорційно часткам у статутному капіталі, в АТ - згідно з числом та видом акцій, які "на руках" у їх власників.
Джерелом виплати доходів обох випадках служить прибуток фірми після оподаткування. Чистий прибуток визначають за даними. Значення стор. 2400 у Звіті про фінансові результати містить інформацію про суму прибутку, що розподіляється.
Джерелом виплати дивідендів можуть бути і спеціально створені для цього фонди. Однак це справедливо тільки для деяких видів привілейованих акцій.
На дивіденди можна витратити нерозподілений прибуток минулих періодів, якщо за звітний рік фінансовий результатнегативний (Лист Мінфіну від 20.03.12 №03-03-06/1/133).
Також суспільство може не скорочувати нерозподілений прибуток звітного року на збитки, отримані в попередніх роках.
Дивіденди 2019 року: види
Дохід за акціями можна класифікувати так:
Види та класифікація виплат
| Характеристика, за якою ведеться класифікація | Види | Коментар |
| тип акцій | з привілейованих акцій | гарантовані платежі; виплачуються у першочерговому порядку (щодо звичайних акцій); розраховується як відсоток від номіналу акції |
| за звичайними акціями | негарантовані платежі; розраховується як відсоток від чистого прибутку, що припадає на один цінний папір (якщо прибутку немає, доходу за акціями теж немає) | |
| період виплати доходу | річні | один раз в рік |
| піврічні | два рази на рік | |
| квартальні | кожні 3 місяці | |
| спосіб сплати доходу | грошові | грошима |
| майном | основними засобами, матеріалами | |
| фінансовими активами | цінними паперами | |
| по стадії фінансового року | проміжні | до закінчення фінансового року |
| фінальні | після закриття річної звітності | |
| за розміром виплат | повні | в повному обсязі |
| часткові | у неповному обсязі | |
| за типом привілеїв | кумулятивні | нараховуються наростаючим результатом; виплачуються з відстрочкою за кілька років, якщо компанія через погане фінансового станудивіденди не платила |
| некумулятивні | у разі збитків можуть бути не сплачені | |
| гарантовані | платежі гарантуються третьою особою |
Виплата дивідендів: порядок, строки
Для того, щоб прибуток був розподілений треба дотриматися кількох умов:
- статутний капітал суспільства має бути цілком сформований та оплачений;
- компанія неспроможна перебуває у стадії банкрутства;
- розмір чистих активів не може бути меншим статутного капіталутовариства та резервного фонду;
- майбутня виплата дивідендів має загрожувати фірмі банкрутством чи зменшенням активів до критичного рівня;
- у суспільства на балансі не повинно бути акцій або часток, що підлягають викупу;
- вартість частки колишніх учасників, передана суспільству, має бути сплачена.
Недотримання хоча б однієї умови зі списку унеможливлює виплату.
Рішення про виплату дивідендів
Зазвичай компанії приймають рішення про розподіл прибутку після того, як зведуть та затвердять річну звітність. Результати діяльності фірми за підсумками звітного року затверджують на річних загальних зборах учасників або акціонерів (див. табл. 2). У компетенції зборів визначити частку чистого прибутку, який буде розподілено, форму виплати та строки, якщо вони не встановлені статутом (іншими документами).
Однак дохід може виплачуватись частіше, ніж один раз на рік. Наприклад, за підсумками кварталу, півріччя чи 9 місяців. Рішення про виплату приймається протягом 3-х місяців після закінчення визначеного періоду (це справедливо для АТ). Для ТОВ термін законом не встановлено. З чого випливає, що прийняти рішення можна будь-якої миті після закінчення відповідного періоду. У середині року прибуток визначайте на основі залишку за рах. 99 "Прибутки та збитки". Нерозподілений прибуток порахуйте як різницю між кредитовими та дебетовими оборотами. При негативному результаті розподіляти нічого.
Якщо суспільство заплатило проміжні дивіденди, а за підсумками року було отримано збиток, сплачений дохід має бути перекваліфікований на безоплатні виплати (інший дохід). До таких сум застосовуйте відповідне оподаткування.
Терміни проведення загальних зборів
| ТОВ | АТ |
| Річні збори учасників | * Річні збори акціонерів (ГОСА) |
| з 01.03 до 30.04 | з 01.03 до 30.06 |
* Розмір дивіденду не може перевищувати розмір, рекомендований Радою Директорів
Дивідендне відсічення
Як відомо, облік власників акцій АТ відбувається у реєстрі акціонерів. Реєстр є базою відомостей про власників акцій. До нього потрапляє інформація про кількість та тип акцій, що належать кожному акціонеру (юридичній або фізичній особі) та дані про самого акціонера. Ведення реєстру здійснює професійний реєстратор (реєстроутримувач), з яким у товариства укладено відповідний договір.
У зв'язку з тим, що, власники акцій постійно змінюються акціонерні товариства повинні визначити дату, яку реєстр, тобто. перелік власників буде зафіксований. АТ встановлюють дату закриття реєстру на момент прийняття Рішення про виплату. Отже, закриття реєстру або дивідендне відсікання - це дата, на яку визначаються одержувачі доходу.
Розподіл дивідендів
Коли чистий прибуток компанії визначено, можна розрахувати розмір дивіденду на акцію чи частку. Відповідно до ПК прибуток розподіляється серед учасників пропорційно часткам КК. Трапляються випадки, коли компанії розподіляють прибуток, керуючись іншими принципами. Тоді будьте готові відстоювати свою думку перед податківцями, оскільки непропорційну виплату вони класифікують як інший дохід і обкладають його вищими ставками.
Нараховувати непропорційні виплати може акціонерне товариство. Це стосується привілейованих акцій (див. п. 2 ст. 32 Закону про АТ).
Терміни виплати дивідендів
Податок на дивіденди
| Ставка податку | Вид податку | Одержувачі доходу |
| 13% | Податок на доходи фізичних осіб | Фізик – резидент (п. 4 ст. 224 НК РФ) |
| 15% | Фізик – нерезидент (п. 3 ст. 224 НК РФ) | |
| 13% | Податок на прибуток організацій | Юридичні особи - російські компанії (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) |
| 15% | Юридичні особи – іноземні організації (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ) | |
| 5% | Міжнародна холдингова компанія, яка відповідає вимогам ст. 24.2 НК РФ, за акціями міжнародних компаній (пп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК РФ) | |
| 0% | Юридичні особи - російські організації, які не менше року безперервно були власниками частки, що становить 50% і більше в КК компанії, яка виплачує дивіденди (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) | |
| 0% | Юридичні особи - іноземні компанії, які не менше року безперервно мали частку, розмір якої не менше 15% в КК компанії, що виплачує дохід (пп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ). При цьому джерело виплати не повинно бути присутнім у переліку офшорних зон Мінфіну |
Нагадаємо, що організації (ТОВ) можуть перерахувати ПДФО як у день виплати самого доходу, так і на день пізніше. Однак деякі банки відмовляються проводити дивідендний платіж, якщо не бачать платіжки на податок.
АТ повинні зробити податковий платіж пізніше одного місяця з того дня, коли дивіденди були сплачені.
Дивіденд — це частина прибутку акціонерного товариства, що виплачується їм на емітовані акції згідно з рішенням загальних зборів; це дохід власника акції, який перераховує йому акціонерне товариство у встановленому цим товариством порядку.
Після сплати на користь та відрахувань до обов'язкових фондів використовується у двох напрямках: на розширення діяльності(реінвестиції) та на виплату дивідендів. Розмір останніх залежить від підсумків роботи акціонерного товариства, тобто розміру отриманого ним прибутку та проведеної ним дивідендної політики. Загалом половина чистого прибутку товариства йде на виплату дивідендів, інша — на потреби його самого. Якщо суспільство швидко розвивається, то частка дивідендів у чистому прибутку зазвичай невелика. Якщо ринкова вартість акції відчуває знижувальну тенденцію, то одним із шляхів подолання останньої є збільшення розміру дивідендного доходу, що припадає на акцію.
Рішення про виплату дивідендів та їх остаточний розмір приймає загальні збори акціонерів, але вони не мають права за законом збільшити розмір дивіденду, який рекомендований йому радою директорів акціонерного товариства.
Освіта та виплата дивіденду
Дивіденд— це чистий прибуток акціонерного товариства, що припадає на одну акцію, за підсумками поточного року, що розподіляється серед акціонерів пропорційно числу наявних у них акцій відповідних категорій і типів.
Дивіденд встановлюється у грошах або у відсотках до номіналу.
Відповідно до закону «Про акціонерні товариства» дивіденд не може бути більшим за розмір, рекомендований радою директорів (наглядовою радою) акціонерного товариства.
Види дивідендів
Дивіденди, що виплачуються акціонерним товариством, можна класифікувати за різними видами в залежності від використовуваних класифікаційних характеристик:
| Класифікаційні характеристики | Види дивідендів |
| Категорія акцій |
Звичайніакції:
Переваги привілейованихакцій:
|
| Період виплат |
|
| Спосіб виплат |
|
| Розмір виплат |
|
, за якими нараховуються дивіденди
Дивіденди нараховуються та виплачуються лише за тими акціями, які перебувають на руках у акціонерів та повністю ними оплачені.
Акції, за якими дивіденди не нараховуються. За деякими групами випущених (розміщених) акцій дивіденди не нараховуються.
Акції, за якими дивіденди не нараховуються та не виплачуються:- Не розміщені (не випущені в обіг)
- Придбані та перебувають на балансі акціонерного товариства за рішенням ради директорів
- Викуплені та перебувають на балансі товариства за рішенням загальних зборів акціонерів або на їхню вимогу
- Надійшли у розпорядження товариства через невиконання покупцем зобов'язань щодо їх придбання
Рішення зборів акціонерів про дивіденди. Відповідно до закону акціонерне товариство може ухвалити рішення про повну або часткову виплату дивідендів або про їх невиплату за підсумками звітного року.
Закон встановлює ситуації, у яких неспроможна приймати рішення про виплату дивідендів.
Рішення про оголошення річних дивідендів не може бути прийняте:- До повної оплати
- Якщо не дотримується вимоги щодо розміру вартості чистих активів
- До викупу всіх акцій на вимогу акціонерів
- Якщо є або з'являться внаслідок виплати дивідендів ознаки банкрутства акціонерного товариства
Одержувачі дивіденду
Дивіденд може бути виплачено як акціонерам, так і номінальним власникам акцій, внесеним до Реєстру акціонерів товариства в установленому порядку.
Якщо реєстрі акціонерів значиться номінальний власник, то дивіденди нараховуються йому, і ньому лежить відповідальність за перерахування нарахованих дивідендів його депонентам (конкретним акціонерам).
Якщо після дати складання списку осіб, які мають право на дивіденди (дати закриття реєстру), акції або їх частина будуть продані іншій особі, то право на дивіденди залишається за колишнім власником. Набувач має право отримати у цьому випадку дивіденди лише на підставі довіреності, виданої продавцем, включених до списку осіб, які мають право на дивіденд.
Черговість виплати дивідендів
Дивіденди в акціонерному товаристві встановлюються та виплачуються окремо за привілейованими та звичайними акціями.
Власник привілейованої акції має перевагу в отриманні дивідендів у порівнянні із власником звичайної акції.
У свою чергу, власники різних типів привілейованих акцій можуть мати різну черговість у їх отриманні. Відповідно до закону «Про акціонерні товариства» дивіденди насамперед виплачуються за тими привілейованими акціями, які надають власникам перевагу в черговості отримання дивідендів. Якщо фінансові умови акціонерного товариства дають змогу за цим типом акцій дивіденди виплатити, розглядається можливість виплати дивідендів за кумулятивними акціями, за якими у попередніх періодах дивіденди не виплачувались або виплачувались частково. Якщо можуть бути виплачені дивіденди за перерахованими двома типами привілейованих акцій, розглядається можливість виплати дивідендів за привілейованими акціями, за якими розмір дивіденду визначений статутом товариства. Потім може бути прийняте рішення про виплату дивідендів за привілейованими акціями, за якими розмір дивіденду не визначено. І в останню чергу приймається рішення про виплату дивідендів за звичайними акціями.
Статутний капітал 1 млрд. крб. розділений на привілейовані акції (25%) і прості (75%) однаковою номінальною в 1000 руб., Тобто всього 1 млн. Акцій. За привілейованими акціями дивіденд встановлено у розмірі 14% до номінальної вартості. Які дивіденди можуть бути оголошені за акціями, якщо на виплату дивідендів рада директорів радить направити 110 млн. руб. чистий прибуток?
- Розрахунок дивідендів, що припадають на привілейовані акції: 1000 руб. * 14/100 = 140 руб. на одну акцію, лише 140 руб. * 250 000 акцій = 35 000 000 руб.
- Визначення чистий прибуток, яку можна використовуватиме виплати дивідендів за звичайним акціям: 110 млн. крб. - 35 млн. руб. = 75 млн. руб.
- Розрахунок дивіденду, що виплачується по одній звичайній акції: 75000000 руб. : 750 000 акцій = 100 руб., або 10% від номінальної вартості 1000 руб.
Форма виплати дивідендів
Дивіденд може виплачуватись грошима, а у випадках, передбачених статутом товариства, — іншим майном, як правило, акціями дочірніх підприємств чи власними акціями.
Якщо дивіденди виплачуються власними акціями, то така практика має назву капіталізації доходів, або реінвестування. У світовій та російській практиці виплата дивідендів власними акціями досить поширена. При цьому дивіденд встановлюється або у відсотках до однієї акції, або у певній пропорції з урахуванням дати їх придбання (наприклад, 4 акції на 10 акцій, раніше придбаних за рік володіння або 1 акція на 10 раніше придбаних акцій за 1 повний квартал володіння).
Модель капіталізації доходуТеоретична ціна акції в даній моделі базується на тому, що вона є сумою дисконтованих дивідендів, що виплачуються за нею.
Якщо по акції виплачується приблизно однаковий дивіденд щороку (період), як це має місце, наприклад, у привілейованих акціях, то наведена вище формула сильно спрощується:
Якщо за акцією виплачується дивіденд, розмір якого зростає щорічно на той самий невеликий відсоток, то формула 2.1 набуває вигляду:
Основна проблема даної моделі полягає в прогнозуванні розміру дивіденда, який під впливом найрізноманітніших причин зазвичай не залишається однаковим і про його майбутні розміри можна говорити лише на порівняно невеликому проміжку часу, який зазвичай обчислюється місяцями;
Приклад розрахунку виплати дивідендів акціями або капіталізації доходуПрипустимо, що 20 акцій куплено 10.05.04 р., рішення про виплату дивідендів у формі власних акцій прийнято 20.02.05 р. із розрахунку 4 акції за 10 придбаних за повний рік володіння: 20 акцій / 10 акцій * 4 акції * 9 міс. / 12 міс. = 6 акцій (оскільки повних місяців володіння - 9).
Терміни виплати дивідендів
Термін виплати річних дивідендів може бути визначений статутом товариства або рішенням загальних зборів акціонерів щодо виплати річних дивідендів. Якщо статутом товариства або рішенням загальних зборів акціонерів дату виплати річних дивідендів не визначено, термін їхньої виплати не повинен перевищувати 60 днів з дня ухвалення рішення про виплату річних дивідендів.
Якщо рішення про виплату дивідендів прийнято, їх виплата стає обов'язком акціонерного товариства.
Проте закон «Про акціонерні товариства» встановлює, що суспільство не може виплачувати оголошені дивіденди за акціями, якщо на день виплати:- суспільство відповідає ознакам неспроможності (банкрутства) або вони з'являться у товариства внаслідок виплати дивідендів;
- вартість чистих активів товариства менша за суму його статутного капіталу, резервного фонду та перевищення ліквідаційної вартості розміщених привілейованих акцій, визначеної статутом, над їхньою номінальною вартістю або вона стане меншою за зазначену суму в результаті виплати дивідендів.
У разі припинення зазначених обставин зобов'язання товариства з виплати дивідендів відновляться.
Оподаткування дивідендів
Акціонерне товариство є агентом зі збору та своєчасного перерахування утриманих з дивідендів податків до бюджету.
При виплаті нарахованих дивідендів акціонерне товариство здійснює утримання податків.
Порядок виплати дивідендів в акціонерному товаристві
Для визначення порядку виплати дивідендів акціонерне товариство розробляє та затверджує на загальних зборах акціонерів спеціальне положення про порядок нарахування та виплати дивідендів акціонерного товариства. Ключовими питаннями під час рішення про виплату дивідендів є форма виплати дивідендів, їх розмір та термін виплати.
Якщо особові рахунки акціонерів відкрито у реєстрі акціонерів, АТ виступає податковим агентом. Воно заповнює декларацію з податку на прибуток не тільки при виплаті дивідендів не тільки юридичним особам, а й фізособам.
Відповідно до положень ст. 42 Закону про АТ мають право за результатами першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців звітного року та (або) за результатами звітного року приймати рішення (оголошувати) про виплату дивідендів за розміщеними акціями, якщо інше не встановлено зазначеним законом. Зазначене рішення приймається загальними зборами акціонерів. У ньому мають бути відображені розмір дивідендів за акціями кожної категорії (типу), форма їх виплати, порядок виплати дивідендів у негрошової форми, дата, яку визначаються особи, мають право отримання дивідендів.
Рішення про виплату (оголошення) дивідендів за результатами першого кварталу, півріччя та дев'яти місяців звітного року може бути ухвалене протягом трьох місяців після закінчення відповідного періоду.
Дата, на яку відповідно до рішення про виплату (оголошення) дивідендів визначаються особи, які мають право на їх отримання, не може бути встановлена раніше 10 днів з дати прийняття рішення про виплату (оголошення) дивідендів та не пізніше 20 днів з дати прийняття такого рішення.
Якщо особові рахунки акціонерів відкриті у реєстрі акціонерів, вони отримують дивіденди не через депозитарій, а безпосередньо від АТ, яке виступає податковим агентом. У цьому випадку перед бухгалтерами АТ постає питання про обчислення та сплату до бюджету ПДФО та податку на прибуток із сум виплачених дивідендів. Як правило, це завдання непросте, адже часто склад засновників неоднорідний: тут і фізичні особи, і юридичні, і іноземці, і муніципальні освіти.
У цій статті ми розповімо про особливості оподаткування при виплаті дивідендів та заповненні декларації з податку на прибуток.
АТ виплачує дивіденди російським одержувачам.
При виплаті дивідендів російським організаціям та фізичним особам- резидентам РФ розрахунок суми податку, що підлягає утриманню з доходів, провадиться за такою формулою (п. 5 ст. 275 НК РФ):
Н = До x Сн x (Д1 – Д2), де:
Н - сума податку, що підлягає утриманню;
К – відношення суми дивідендів, що підлягають розподілу на користь платника податків – одержувача дивідендів, до загальної суми дивідендів, що підлягають розподілу російською організацією;
АТ при виплаті дивідендів обчислюють та утримують ПДФО на дату виплати такого доходу. Суми податку підлягають сплаті терміном пізніше одного місяця з дати виплати коштів (п. 7 і 9 ст. 226.1 НК РФ, Лист Мінфіну Росії від 05.09.2014 № 03-04-06/44588).
Відомості про виплату дивідендів своїм акціонерам та утримані суми ПДФО акціонерне товариство в силу п. 4 ст. 230 НК РФ відображає в додатку 2 до річної декларації з податку на прибуток і подає не пізніше 28 березня року, наступного за роком виплати дивідендів (див. п. 1.8 Порядку заповнення декларації). Додаток 2 заповнюється по кожній фізичній особі – одержувачу дивідендів.
АТ при виплаті дивідендів фізичним особам не потрібно подавати до ІФНС довідки 2-ПДФО (їх представляють лише ТОВ). Таку довідку організація може видати фізичній особі за її заявою на підставі п. 3 ст. 230 НК РФ (Лист ФНП Росії від 02.02.2015 № БС-4-11/ [email protected]разом із Листом Мінфіну Росії від 29.01.2015 № 03-04-07/3263).
Якщо АТ сплачує дивіденди лише фізичним особам, йому не треба заповнювати аркуш 03 та підрозділ 1.3 розділу 1.
Організація повинна робити всі можливі зусилля щодо ідентифікації платників податків, які отримали від неї дохід. За наявності наперед неактуальної інформації вона може запросити необхідні відомості у фізичної особи – платника податків (Лист ФНП Росії від 12.08.2016 № ГД-4-11/ [email protected]).
Не отримані фізичною особою доходи у вигляді дивідендів, надіслані їй поштовим переказом, який повернувся пізніше податковому агенту, не підлягають включенню до зазначених відомостей додатка 2 до податкової декларації (Лист ФНП Росії від 06.07.2016 № БС-4-11/ [email protected]).
Ставка ПДФО щодо доходів у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності російських організацій при виплаті фізичним особам - резидентам РФ дорівнює 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
У силу п. 2, 3 ст. 210 НК РФ доходи у вигляді дивідендів не можна зменшити на суму податкових відрахувань, передбачених ст. 218 - 221 НК РФ (Лист ФНП Росії від 23.06.2016 № ОА-3-17/ [email protected]).
Зверніть увагу
Починаючи з 1 січня 2016 року і ТОВ, і АТ (визнані податковими агентами за ст. 226 та п. 2 ст. 226.1 НК РФ відповідно) зобов'язані щоквартально подавати до податкових органів за місцем свого обліку розрахунок за формою 6-ПДФО.
Якщо, наприклад, організація здійснює виплату фізичним особам дивідендів лише у II кварталі, форма 6-ПДФО представляється за півріччя, дев'ять місяців, і рік відповідного податкового періоду. За відсутності виплат у III та IV кварталах податковим агентом заповнюється лише розділ 1 форми 6-ПДФО за дев'ять місяців і рік, розділ 2 у цьому випадку не заповнюється (Лист ФНП Росії від 23.03.2016 № БС-4-11/ [email protected]).
АТ виплачує дивіденди «іноземцям».
Одержувач дивідендів – іноземна компанія
Відповідно до п. 6 ст. 275 НК РФ, якщо організація, визнана відповідно до НК РФ податковим агентом, виплачує доходи як дивідендів іноземної компанії, податкова база одержувача дивідендів за кожною такою виплатою визначається як сума дивідендів (Д), що виплачуються, і до неї застосовується податкова ставка (Сн), встановлена пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ, що дорівнює 15% (якщо інші податкові ставки не передбачені міжнародним договором РФ, що регулює питання оподаткування). Тобто Н = Д x Сн.
Зверніть увагу
З 01.01.2016 цю норму доповнено новим абзацом: у разі, якщо одержувачами доходу у вигляді дивідендів, що виплачуються іноземній організації, що діє на користь третіх осіб, є фізичні особи та (або) організації, які визнані податковими резидентами РФ, сума податку, що утримується з суми таких дивідендів визначається на підставі п. 5 ст. 275 НК РФ. Тобто, за формулою, яка враховує дивіденди, отримані самим джерелом виплати.
Отже, за загальному правилуставка податку становить 15%. Якщо є резидентом держави, з якою у Російської Федераціїукладено міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування, застосуванню підлягають норми відповідного міжнародного договору. Тобто, якщо угодою передбачено знижену податкову ставку, слід використовувати цю ставку, а якщо встановлено, що даний виддоходу не оподатковується на території РФ, обов'язок щодо утримання податку в організації не виникає (листи Мінфіну Росії від 08.08.2013 № 03-08-05/32158, від 08.10.2012 № 03-08-05, від 02.08.3012 -08-05, від 20.07.2012 № 03-08-13, від 08.06.2007 № 03-08-05 та ФНП Росії від 11.11.2011 № ЕД-4-3/ [email protected]).
Зверніть увагу
Сума утриманого податку перераховується до бюджету податковим агентом, який здійснив виплату, не пізніше дня, наступного за днем виплати (п. 2, 4 ст. 287 НК РФ).
Якщо одержувачем дивідендів виступає іноземна компанія, то в декларації з податку на прибуток відображається лише сума нарахованих дивідендів, а сума обчисленого та утриманого податку наводиться у розрахунку про суми виплачених іноземним організаціям доходів та утриманих податків. Зазначений розрахунок подається в ІФНС не пізніше 28 календарних днів з дня закінчення відповідного звітного періоду (п. 4 ст. 310 НК РФ).
Одержувач дивідендів – фізична особа (нерезидент РФ)
Відповідно до п. 6 ст. 275 НК РФ, якщо організація, визнана відповідно до НК РФ податковим агентом, виплачує доходи у вигляді дивідендів фізичній особі – нерезиденту РФ, податкова база платника податків – одержувача дивідендів з кожної такої виплати визначається як сума дивідендів, що виплачуються, і до неї застосовується податкова ставка, встановлена п. 3 ст. 224 НК РФ, що дорівнює 15% (п. 6 ст. 275 НК РФ).
При виплаті дивідендів іноземним фізичним особам АТ заповнює додаток 2 до декларації з податку на прибуток та форму 6-ПДФО.
Особові рахунки акціонерів АТ відкриті у реєстрі акціонерів |
|||
АТ - податковий агент з податку на прибуток | АТ - податковий агент з ПДФО |
||
Дивіденди виплачені іноземній компанії | Дивіденди виплачені російській організації | Дивіденди виплачені фізособі – резиденту РФ | Дивіденди виплачені фізособі – нерезиденту РФ |
Надає розрахунок про суми виплачених доходів | Подає додаток 2 до річної декларації з податку на прибуток та форму 6-ПДФО |
||
Порядок заповнення декларації з податку прибуток.
приклад
Акції АТ «АВС» розподілені між акціонерами таким чином:
- ТОВ «Омега» належить 51% акцій (термін володіння – понад 365 днів);
- ТОВ "Гамма" - 7% акцій;
- іноземної компанії (резиденту країни, з якою Росія не має міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування) – 3%;
- муніципальному освіті - 4%;
- Сидорову К. К. – громадянинові РФ – 15% акцій.
Перерахованим акціонерам відкрито особові рахунки у реєстрі акціонерів.
Крім того, 20% акцій належить акціонерам, акції яких враховані на особовому рахунку депозитарію – номінального власника.
03.11.2016 було прийнято рішення виплатити за підсумками роботи за дев'ять місяців 2016 дивіденди у розмірі 6 000 000 руб.
09.11.2016 АТ здійснило виплату дивідендів усім учасникам товариства пропорційно їх частці у статутному капіталі, а також перерахувало депозитарію 1 200 000 руб. (6000000 руб. Х 20%) для виплати дивідендів акціонерам, які отримують дивіденди через депозитарій.
АТ, будучи учасником інших організацій, саме отримувало дивіденди від російських організацій (після утримання з них відповідних сум податку податковими агентами за законодавством РФ), які раніше не враховувалися щодо податкової бази щодо доходів у вигляді дивідендів: 12.05.2016 – 0 0 0 руб.; 15.05.2015 - 810 000 руб. (В останньому випадку були умови для застосування пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, тому дивіденди оподатковувалися за ставкою 0%.)
У попередні звітні періоди 2016 року дивіденди не розподілялися, сума податку на прибуток із доходів у вигляді дивідендів не розраховувалася.
Визначимо суму дивідендів, що належить акціонерам, та суми податку на прибуток та ПДФО, що підлягають утриманню.
Загальна сума дивідендів, що підлягають розподілу російською організацією на користь всіх одержувачів (відповідає показнику Д1), дорівнює 6000000 руб. В тому числі належить акціонерам:
- ТОВ «Омега» - 3060000 руб. (6000000 руб. Х 51%);
- ТОВ "Гамма" - 420 000 руб. (6000000 руб. х 7%);
- іноземної компанії – 180 000 руб. (6000000 руб. х 3%);
- муніципальному освіті - 240 000 руб. (6000000 руб. х 4%);
- громадянину РФ - 900 000 руб. (6000000 руб. Х 15%).
Щодо іноземної компанії АТ «АВС» має обчислити та перерахувати до бюджету суму податку з доходів у вигляді дивідендів виходячи зі ставки, встановленої пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ. Сума податку становитиме 27 000 руб. (180 000 руб. x 15%).
Муніципальне освіту, якому належать акції АТ «АВС», перестав бути платником податку з прибутку, отже, йому виплачуються дивіденди повному обсязі.
Щодо інших акціонерів податку з прибутку і ПДФО розраховуються так.
Коефіцієнт K (ставлення суми дивідендів, що підлягають розподілу на користь платника податків – одержувача дивідендів, до загальної суми дивідендів, що підлягають розподілу податковим агентом) складе:
- для ТОВ «Омега» - 0,51 (3060000 руб. / 6000000 руб.);
- для ТОВ «Гамма» - 0,07 (420 000 руб. / 6000000 руб.);
- для Сидорова К. К. - 0,15 (900 000 руб. / 6000000 руб.).
Сума дивідендів, отриманих організацією в поточному та попередніх податкових періодах, - 3 210 000 руб. (2400000 + 810000). Сума отриманих дивідендів (за винятком оподатковуваних за ставкою 0%) дорівнює 2400000 руб. та відповідає показнику Д2.
Різниця показників Д1 і Д2 і становить 3600000 руб. (6000000 - 2400000).
Сума дивідендів для обчислення:
- податку на прибуток у ТОВ «Омега» дорівнює 1836000 руб. (0,51 x 3600000 руб.); у ТОВ "Гамма" - 252 000 руб. (0,07 x 3600000 руб.);
- ПДФО у Сидорова К. К. - 540 000 руб. (0,15 x 3600000 руб.).
Сума податку на прибуток, утриманий при виплаті дивідендів:
- у ТОВ "Омега" склала 0 руб. (1836000 руб. х 0%);
- у ТОВ «Гамма» - 32760 руб. (252 000 руб. х 13%).
Сума ПДФО, утриманого під час виплати дивідендів Сидорову До. До., становила 70 200 крб. (540 000 руб. х 13%).
У декларації з податку на прибуток буде заповнено такі розділи.
- категорія податкового агента - 1 (організація, що розподіляє прибуток);
- вид дивідендів – 1 (проміжні дивіденди);
- податковий (звітний) період (код) – 33 (дев'ять місяців). Тут відбивається код періоду, протягом якого здійснюється розподіл дивідендів;
- звітний рік – 2016 рік.
Показники | Код рядка | Сума у рублях |
Загальна сума дивідендів, що підлягають розподілу російською організацією на користь своїх одержувачів (Д1) | ||
Сума дивідендів, що підлягають виплаті акціонерам (учасникам) у поточному податковому періоді – всього* | ||
В тому числі Дивіденди, нараховані одержувачам доходу – російським організаціям | ||
В тому числі: Дивіденди, податки з яких обчислені за ставкою 0% | ||
дивіденди, податки з яких обчислені за ставкою 9% | ||
дивіденди, податки з яких обчислені за іншою ставкою** | ||
дивіденди, що розподіляються на користь акціонерів (учасників), які не є платниками податків | ||
Дивіденди, нараховані одержувачам доходу - фізичним особам, які є податковими резидентами РФ | ||
Дивіденди, нараховані одержувачам доходу – іноземним організаціям *** | ||
Дивіденди, перелічені особам, які не є одержувачами доходу | ||
Дивіденди, отримані самим податковим агентом у попередніх та у поточному податкових періодах до розподілу дивідендів між акціонерами (учасниками) | ||
У тому числі без урахування отриманих дивідендів, податок з яких обчислено за ставкою 0% згідно з пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (Д2) | ||
Сума дивідендів, що розподіляється на користь усіх одержувачів, зменшена на показник рядка 081 (Д1 – Д2) | ||
Сума дивідендів, які використовуються для обчислення податків: за російськими організаціями (за податковою ставкою 9%)** | ||
за російськими організаціями (за податковою ставкою 0%) | ||
Обчислена сума податку, що підлягає сплаті до бюджету | ||
Сума податку, обчислена з дивідендів, виплачених у попередні звітні (податкові) періоди | ||
Сума податку, обчислена з дивідендів, виплачених в останньому кварталі (місяці) звітного (податкового) періоду |
* Сума нарахованих дивідендів, що підлягає виплаті лише тим акціонерам, стосовно яких організація виступає податковим агентом, - 4800000 руб. (6000000 - 1200000). Показник за рядком 010 дорівнює сумі показників рядків 020, 030, 040, 050 та 060.
** Зазначимо, що у чинній формі декларації з податку на прибуток не було враховано зміну податкової ставки щодо дивідендів з 2015 року (з 9 до 13%). У зв'язку з цим суми дивідендів, з яких податок обчислюється за ставкою 13%, відображаються відповідно до рядків 023 та 091 (Лист ФНП Росії від 26.02.2015 № ГД-4-3/ [email protected]).
Звертаємо вашу увагу, що на сайті http://regulation.gov.ru/projects#npa=48655 опубліковано проект декларації з податку на прибуток, в якому враховано зміну ставок за рядками 022 та 091. Принципових змін до тих листів декларації, де відображається Розрахунок податку на прибуток при виплаті дивідендів проект не містить.
*** За рядком 040 наводиться сума нарахованих іноземної компанії дивідендів. Сума податку розмірі 27 000 крб. у декларації з податку на прибуток організацій не відображається. Вона буде врахована під час заповнення форми розрахунку про суми виплачених іноземним організаціям доходів та утриманих податків.
Розділ У листа 03 декларації з податку на прибуток. По російським організаціям – ТОВ «Омега» та ТОВ «Гама», оподаткування у яких здійснюється за податковими ставками 0 і 13% відповідно, розшифровка виплачених сум дивідендів (відсотків) наводиться по кожному одержувачу доходів по реєстру із зазначенням повного найменування одержувача, ІПН, КПП , місця знаходження (адреси) одержувача з відображенням коду суб'єкта РФ, П.І.Б. керівника організації-платника податків, контактного телефону, дати перерахування дивідендів, суми дивідендів (без зменшення на суми утриманого податку), суми податку.
- строк сплати згідно з п. 4 ст. 287 НК РФ (не пізніше дня, наступного за днем виплати) - 10.11.2016;
- сума податку, що підлягає сплаті та зазначена у рядку 120 розділу А листа 03, - 32760 руб.
При виплаті дивідендів частково (у кілька етапів) сума податку, що підлягає сплаті у зазначені строки, відображається за окремими рядками 040.
Додаток 2 до декларації з податку на прибуток. У цьому додатку наводяться відомості про доходи фізичної особи під час здійснення виплат за цінними паперами російських емітентів.
Додаток 2 заповнюють лише АТ при виплаті дивідендів фізичним особам та лише у декларації за податковий період. Відомості надаються податковими агентами по кожній фізичній особі, яка отримала доходи від даного податкового агента.
Відомості про доходи фізичної особи, якій податковим агентом було здійснено перерахунок ПДФО за попередні податкові періоди у зв'язку з уточненням її податкових зобов'язань, оформлюються у вигляді нової довідки.
Якщо уточнюються (коригуються) лише довідки, то організація подає до податкового органу титульний лист та додаток 2 із зазначенням у титульному листі за реквізитом «за місцем знаходження (обліку)» коду 235.
У разі подання уточнених відомостей до складу додатка 2 включаються лише довідки про доходи фізичних осіб, за якими зроблено уточнення.
Рядок 040. Код доходу – 1010 «Дивіденди».
Рядок 041. Сума доходу (без відрахувань) за вказаним кодом доходу - 900 000 руб.
Рядки 040 та 041 заповнюються у всіх додатках 2, а от рядки 042 та 043 – тільки якщо при розрахунку ПДФО з дивідендів застосовуються відрахування. Це відбувається, якщо АТ саме отримувало дивіденди.
Сума дивідендів, що використовується для обчислення ПДФО, для Сидорова К. К. становила 540 000 руб. Отже, сума відрахування дорівнює 360 000 руб. (900 000 – 540 000).
Рядок 042. Код відрахувань – 601 «Сума, що зменшує податкову базу з доходів як дивідендів».
Рядок 043. Сума податкових відрахувань - 360 000 руб.
Рядки 051 та 052. Не заповнюються, оскільки щодо доходів від пайової участі податкові відрахування, передбачені ст. 218 - 221 НК РФ, не застосовуються (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Рядок 010. Податкова ставка – 13%.
Рядок 020. Загальна сума доходу (рівна рядку 041) - 900 000 руб.
Рядок 021. Загальна сума відрахувань (рівна рядку 043) - 360 000 руб.
Рядок 022. Податкова база- 540 000 руб. (900 000 – 360 000).
Рядок 030. Сума ПДФО, обчислена з дивідендів, - 70 200 руб. (540 000 руб. х 13%).
Федеральний закон від 26.12.1995 № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства».
Форму декларації та порядок її заповнення затверджено Наказом ФНП Росії від 26.11.2014 №?ММВ-7-3/ [email protected]
Зазначимо, що ТОВ визнається податковим агентом відповідно до ст. 226 НК РФ.
Вітаю вас!
АТ та ТОВ мають право виплачувати дивіденди та частки від прибутку за підсумками роботи за перший квартал, півріччя, дев'ять місяців та рік.
Джерело виплати дивідендів та часток прибутку – чистий прибуток, що визначається за даними бухгалтерської звітностіАТ та ТОВ.
Законодавством РФ встановлено різні терміни та правила виплат для АТ та ТОВ.
Оформлення нарахування та виплати дивідендів у АТ
Підставою для виплати дивідендів власникам звичайних та привілейованих акцій є протокол загальних зборів акціонерів. На зборах приймається рішення про те, чи взагалі виплачуватимуть дивіденди акціонерам чи ні. Обмеження на виплату дивідендів у ст. 43 № 208-ФЗ.
АТ може приймати рішення про виплату дивідендів, а може не приймати.
Виплата дивідендів - це право, а не обов'язок.
Право вимоги виплати дивідендів з'являється в акціонерів лише тоді, коли є рішення загальних зборів акціонерів про їхню виплату. Якщо такого рішення немає, то вимагати дивіденди через суд акціонер не може.
У протоколі мають бути визначені:
розмір дивідендів за кожною категорією акцій
форма виплати (грошова чи не грошова)
порядок виплати дивідендів у не грошовій формі
дата, на яку буде визначено перелік акціонерів
- Частка прибутку, який має бути розподілений між учасниками ТОВ визначається загальними зборами його учасників. Рішення учасників має бути записано у протоколі зборів. У протоколі достатньо зафіксувати суму чистого прибутку, який буде сплачений учасникам. А сам розподіл прибутку відбувається пропорційно часткам учасників (абз.1 п.2 ст.28 закону № 14-ФЗ) або на підставі статуту, якщо у ньому визначено інший порядок розподілу прибутку (абз.2 п.2 ст.28 закону № 14 -ФЗ)
Також у ст.29 закону № 14-ФЗ визначено ситуації, у яких ТОВ не може розподіляти прибуток між своїми учасниками.
Після того, як пройшли збори акціонерів, не пізніше трьох робочих днів після його закінчення має бути оформлений протокол. Обов'язкові реквізити протоколу загальних зборів акціонерів:
Дата складання
номер
місце та дата проведення зборів
голова та секретар зборів
порядок денний
питання, з яких проводилося голосування та результати голосування
ухвалені рішення, у тому числі і про розмір дивідендів
підписи засновників
З протоколу складається наказ з організації, який забезпечує виплату дивідендів. Підстава для наказу – протокол загальних зборів акціонерів чи витяг з них.
Послідовність оформлення документів для виплат дивідендів:
протокол (у двох примірниках)
наказ
Якщо протоколі немає рішення про виплату дивідендів, то наказ робити не потрібно.
Після того, як нараховані дивіденди, їх потрібно виплатити.
Законами встановлено різні терміни та правила виплат для АТ та ТОВ.
- Законом № 208-ФЗ у п.6 ст.42 встановлено строки виплати дивідендів:
10 робочих днів для номінального власника акцій та довірчого керуючого, який є професійним учасником ринку цінних паперів. Обидва мають бути зареєстровані у реєстрі акціонерів
25 робочих днів іншим особам, які зареєстровані у реєстрі
Номінальний власник акцій- Депозитарій, на особовому рахунку якого враховуються права на цінні папери, що належать іншим особам.
Довірчий керуючий– професійний учасник ринку цінних паперів, якому було передано цінних паперів, у разі акції. Довірчий керуючий веде облік цінних паперів та дотримується всіх прав та обов'язків, які пов'язані з такими паперами. Простими словами, номінальні власники акцій та довірчі управляючі – це, свого роду, посередники між АТ та власниками акцій. Таким «посередникам» виплати дивідендів потрібно проводити раніше, ніж решті акціонерів.
Дивіденди можуть бути перераховані:
на банківські рахунки (фізичних та юридичних осіб)
поштовим переказом лише фізичним особам, коли немає інформації про банківський рахунок
Перелік дивідендів відображається в обліку проводками:
фізичним особам, з яких утримано ПДФО
Дп 70 (75) – Кт 51 у сумі дивідендів за мінусом ПДФО
Дп 70 (75) – Кт 68 у сумі ПДФО
юридичним особам
Дп 75 – Кт 51 протягом усього суму дивідендів
У ст.42 закону № 208-ФЗ не передбачено виплату дивідендів готівкою через касу організації.
Оформлення нарахування та виплати розподіленого прибутку у ТОВ
З протоколу чи рішення загальних зборів учасників, у ТОВ створюється наказ. У наказі вказується лише сума чистого прибутку, який потрібно виплатити.
З наказу складається розрахунок суми, яку потрібно виплатити кожному з учасників ТОВ. За базу розподілу приймаються частки учасників або порядок, визначений статутом.
Для обліку чистого прибутку планом рахунків (наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н) передбачено:
рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток).
рахунок 75, якщо акціонер (учасник) не є співробітником організації
рахунок 70, коли дивіденди потрібно виплатити працівникові
Бухгалтерські проводки на дивіденди: Дп 84 – Кт 70 (75)
Термін виплати частки прибутку може бути визначений у статуті та не може перевищувати 60 днів з дня ухвалення рішення про розподіл прибутку (ст.28 закону № 14-ФЗ). Якщо у статуті не прописаний термін виплат, то тут діє правило шістдесяти днів.
Виплата часток розподіленого прибутку може проводитись як безготівковими переказами на Розрахункові рахунки, і готівкою через касу організації.
Якщо передбачається виплата з каси, слід пам'ятати, що згідно з п.2 Вказівок ЦБ РФ № 3073-У від 07.10.13 «Про здійснення готівкових розрахунків», на виплату часток розподіленого прибутку не може бути витрачено поточний виторг, який надійшов до каси за продані Товари (роботи, послуги. Готівку потрібно спочатку отримати в банку, а потім видавати учасникам ТОВ.
Проведення при виплаті часток розподіленого прибутку між учасниками:
фізичним особам, з яких утримується ПДФО
Дт 70 (75) – Кт 50 (51) у сумі дивідендів за мінусом ПДФО
Дп 68 – Кт 51 у сумі ПДФО
юридичним особам
Дп 75 – Кт 50 (51) протягом усього суму дивідендів
ПДФО із суми дивідендів
Компанія, яка виплачує дивіденди, зобов'язана обчислити та сплатити до бюджету ПДФО із суми виплачених дивідендів.
АТ та ТОВ виступають податковими агентами з ПДФО. (П.3 ст.214 ПК). Податкова ставка з ПДФО для резидентів становить 13% (п.1 ст. 224 ПК), для нерезидентів – 15%. Податкові відрахуванняпри розрахунку суми ПДФО не застосовуються (п.3 ст.210 ПК). Утримання ПДФО, згідно з п. 4 ст.226, відбувається на дату виплати дивідендів.
Проведення: Дт 75 (70) - Кт 68 на день виплати дивідендів.
Терміни перерахування ПДФО до бюджету у ТОВ та АТ відрізняються.
- У ТОВ утриманий ПДФО потрібно перерахувати у день виплати дивідендів або наступного дня після виплати (п.6 ст.226 ПК).
- В АТ згідно з п.4 ст.226.1 ПК, російська організація, яка виплачує доходи за своїми цінними паперами, є податковим агентом у рамках п.9 ст.226.1 та має сплатити утриманий ПДФО протягом місяця. Відлік починається з ранньої з дат:
дата закінчення податкового періоду;
дата виплати коштів;
дата закінчення терміну дії договору, на підставі якого АТ виплачує дивіденди фізичній особі, до уваги потрібно брати договір, останній за датою початку дії.
При перерахуванні ПДФО до бюджету проведення: Дп 68 - Кт 51.
На цьому обов'язки організації, яка виплатила дивіденди та частки розподіленого прибутку не закінчуються. Виплачені дивіденди потрібно відобразити як доход у довідках за формами 6-ПДФО та 2-ПДФО.
Нараховані дивіденди в 6-ПДФО
Для АТ і ТОВ порядок відображення дивідендів та часток розподіленого прибутку в 6-ПДФО однаковий.
- У рядку 020 разом з усіма нарахованими доходами окремо виділяються у рядку 025.
Рядки для відображення суми ПДФО:
- 040 за цим рядком ПДФО з дивідендів показується разом з ПДФО від інших доходів
- 045 у цьому рядку виділяється ПДФО тільки з дивідендів
У довідці за формою 6-ПДФО мають бути зазначені:
- дата отримання дивідендів (стор.100)
- дата утримання податку (стор.110), дати за рядками 100 та 110 збігатимуться
- дата перерахування ПДФО до бюджету (стор.120)
Відображення дивідендів у 2-ПДФО
Порядок заповнення 2-ПДФО для АТ та ТОВ однаковий.
У довідці за формою 2-ПДФО відображаються всі доходи, відрахування та сума утриманого податку.
- Для відображення дивідендів у довідці 2-ПДФО використовується код 1010.
Зверніть увагу
На даний момент цей обов'язок щодо депозитаріїв виглядає штучним. Якщо акціонерне товариство не перераховує дивіденди безпосередньо акціонерам, які враховують свої права на акції у номінального власника (депозитарію), навіщо йому відомості про них? Виходить надання відомостей для надання відомостей.
Як застосовуватимуться дані норми законодавства, покаже практика.
Порядок виплат
Відповідно до чинної норми закону порядок виплати дивідендів міг визначатися статутом чи рішенням загальних зборів акціонерів.
Новий підхід поділяє порядок виплати дивідендів на грошову та негрошову форми.
Тільки якщо дивіденди виплачуються у негрошової формі (наприклад, акціями товариства чи іншими цінними паперами), порядок виплати визначається рішенням загальних зборів.
Порядок виплати дивідендів у грошовій формі імперативно встановлено законом. Він поділяється на виплату фізичним особам та іншим.
Дивіденди фізичним особам виплачуються:
- поштовими грошовими переказами;
- за наявності відповідної заяви шляхом перерахування коштів на банківські рахунки.
Переведення дивідендів акціонерам - працівникам на їхні зарплатні картки підпадає під правило переведення дивідендів на банківські рахунки акціонерів - фізичних осіб.
Виплата дивідендів іншим особам, права яких у акції враховуються у реєстрі, виробляється перерахуванням коштів у тому банківські рахунки.
Суспільство перераховує дивіденди власним коштом — це його обов'язок.
Місце виконання зобов'язання
Врегульовано ситуацію, коли посередником у виплаті дивідендів виступає номінальний власник, який не має можливості виплатити дивіденд з вини акціонера. У цьому випадку номінальний власник, який не виконав обов'язок з передачі перерахованих йому дивідендів з причин, що не залежать від нього, зобов'язаний повернути їх товариству протягом 10 днів після закінчення місяця з дати закінчення терміну виплати дивідендів.
У цьому випадку акціонер, який усунув прострочення кредитора, буде зобов'язаний звернутися за виплатою непотрібних дивідендів не до номінального власника, а до суспільства.
Однак складною є ситуація невиплати дивідендів з вини боржника — акціонерного товариства. Її наслідки визначаються за загальними нормами цивільного та податкового законодавства.
Ця ситуація породжує такі цивільно-правові последствия.
Невиплата дивідендів у строк з вини товариства є порушенням права акціонера, який може вимагати їх виплати судовому порядку: «У разі невиплати оголошених дивідендів у встановлений термін акціонер має право звернутися з позовом до суду про стягнення з товариства належної йому суми дивідендів, а також відсотків за прострочення виконання грошового зобов'язання на підставі статті 395 Цивільного кодексу Російської Федерації. Відсотки підлягають нарахуванню за період прострочення виплати дивідендів, що обчислюється з дня, наступного за днем закінчення встановленого строку їхньої виплати» 2 .
З такими вимогами акціонер може звернутися до суду протягом строку позовної давності. Відповідно до ст. 196 ЦК України загальний термін позовної давності становить три роки. З огляду на ст. 200 ГК РФ протягом строку позовної давності починається з дня, коли особа дізналася або мала дізнатися про порушення свого права. За зобов'язаннями з певним строком виконання перебіг позовної давності починається після закінчення строку виконання. Щодо невиплати дивідендів цей момент настає з дня закінчення терміну їхньої виплати.
Позовною давністю визнається термін для судового захисту права за позовом особи, право якої порушено (ст. 195 ЦК України). Це термін, наданий для захисту права у судовому порядку, а не його провадження. Після закінчення терміну позовної давності право можна здійснювати, лише відпадає можливість його захисту через суд.
У бухгалтерському та податковому облікузастосовується операція списання простроченої кредиторської заборгованості, а сума невиплаченого боргу відноситься на позареалізаційні доходи. Проте залишається незрозумілим цивільно-правовий зміст цієї облікової операції. У цьому аспекті закінчення терміну позовної давності перестав бути підставою припинення зобов'язання. Боржник може визнати вимогу кредитора у позасудовому порядку.
Для товариства, яке не виплатило дивіденди зі своєї вини (прострочення боржника), якщо акціонери не звернулися з вимогою про їх стягнення, настає наступний негативний наслідок — ці дивіденди не належать до незатребуваних і не підлягають відновленню у складі чистого прибутку товариства.
«Термін та порядок виплати дивідендів визначаються статутом товариства або рішенням загальних зборів акціонерів про виплату дивідендів. Термін виплати дивідендів не повинен перевищувати 60 днів з дня ухвалення рішення про їх виплату.
У разі, якщо термін виплати дивідендів статутом або рішенням загальних зборів акціонерів про їх виплату не визначено, він вважається рівним 60 дням від дня ухвалення рішення про виплату дивідендів. Суспільство немає права надавати перевагу у термінах виплат дивідендів окремим власникам акцій однієї категорії (типу). Виплата оголошених дивідендів за акціями кожної категорії (типу) має здійснюватись одночасно всім власникам акцій даної категорії (типу)» (п. 4 ст. 42 Закону про АТ)
«Виплата дивідендів у грошовій формі здійснюється у безготівковому порядку товариством або за його дорученням реєстратором, який здійснює ведення реєстру акціонерів такого товариства, або кредитною організацією.
Виплата дивідендів у грошовій формі фізичним особам, права яких на акції враховуються в реєстрі акціонерів товариства, здійснюється шляхом поштового переказу грошових коштів або за наявності відповідної заяви зазначених осіб шляхом перерахування коштів на їх банківські рахунки, а іншим особам, права яких на акції враховуються у реєстрі акціонерів товариства шляхом перерахування коштів на їх банківські рахунки» (п. 8 ст. 42 Закону про АТ)
«У разі, якщо протягом строку виплати дивідендів, визначеного відповідно до правил пункту 4 цієї статті, оголошені дивіденди не виплачені особі, включеній до списку осіб, які мають право на одержання дивідендів, така особа має право звернутися протягом трьох років після закінчення зазначеного строку до товариству з вимогою виплати йому оголошених дивідендів.
Статутом товариства може бути передбачений більш тривалий термін для поводження з цією вимогою, при цьому зазначений термін не може перевищувати п'ять років з дня закінчення терміну виплати дивідендів, визначеного відповідно до правил пункту 4 цієї статті.
Термін для поводження з вимогою про виплату оголошених дивідендів у разі його пропуску відновленню не підлягає, за винятком випадку, якщо особа, яка має право на отримання дивідендів, не подавала цю вимогу під впливом насильства або загрози.
Після закінчення зазначеного у цьому пункті терміну оголошені та незатребувані акціонером дивіденди відновлюються у складі нерозподіленого прибутку товариства» (п. 5 ст. 42 Закону про АТ)
«Особа, яка не отримала оголошених дивідендів у зв'язку з тим, що у товариства або реєстратора відсутні точні та необхідні адресні дані або банківські реквізити, або у зв'язку з іншим простроченням кредитора, мають право звернутися з вимогою про виплату таких дивідендів (непотрібні дивіденди) протягом трьох років з дати прийняття рішення про їх виплату, якщо більший строк для поводження із зазначеною вимогою не встановлено статутом товариства. У разі встановлення такого строку у статуті товариства такий строк не може перевищувати п'ять років з дати ухвалення рішення про виплату дивідендів.
Строк для поводження з вимогою про виплату незатребуваних дивідендів при його пропуску відновленню не підлягає,
за винятком випадку, якщо особа, яка має право на отримання дивідендів, не подавала цю вимогу під впливом насильства чи загрози.
Після закінчення такого терміну оголошені та незатребувані дивіденди відновлюються у складі нерозподіленого прибутку товариства, а обов'язок щодо їх виплати припиняється» (п. 9 ст. 42 Закону про АТ).
«Особи, які мають право на отримання дивідендів та права яких на акції враховуються у номінального власника акцій, отримують дивіденди у грошовій формі у порядку, встановленому законодавством Російської Федерації про цінних паперах. Номінальний власник, якому було перераховано дивіденди і який не виконав обов'язок щодо їх передачі, встановлену законодавствомРосійської Федерації про цінні папери, з незалежних від нього причин, зобов'язаний повернути їх товариству протягом 10 днів після закінчення одного місяця з дати закінчення терміну виплати дивідендів» (п. 8 ст. 42 Закону про АТ)
