Калькулювання собівартості продукції управлінському обліку. Облік витрат на виробництво та калькулювання собівартості на прикладі тов "арт буд" Облік витрат і калькулювання собівартості робіт

Врахування витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг)

Основні принципи організації обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції

Собівартість– це сукупність вкладених організацією ресурсів у різні об'єкти бухгалтерського облікуу процесах їх придбання, заготівлі, виробництва та реалізації.

У собівартості продукції як синтетичному показнику відображаються всі сторони виробничої та фінансово-господарської діяльності організації. Від рівня собівартості продукції залежить, обсяг прибутків і рівень рентабельності. Чим економічніша організація використовує трудові, матеріальні та фінансові ресурси при виготовленні виробів, виконанні робіт та наданні послуг, тим значніша ефективність виробничого процесу, тим більше буде прибуток.

Метою обліку собівартості є своєчасне, повне та достовірне визначення фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом та збутом продукції, обчислення фактичної собівартості окремих видів та всієї продукції (робіт, послуг), а також контроль за використанням матеріальних ресурсів та грошових коштів.

Обчислення собівартості продукції організації необхідне:

· Оцінки виконання плану за даним показником та його динаміки;

· Визначення рентабельності виробництва та окремих видів продукції;

· Здійснення внутрішньогосподарського госпрозрахунку;

· Виявлення резервів зниження собівартості продукції;

· Визначення цін на продукцію;

· Розрахунку економічної ефективностівпровадження нової техніки, технології та організаційно-технічних заходів;

· Обґрунтування рішення про виробництво нових видів продукції та зняття з виробництва застарілих виробів і т.д.

В основі організації обліку виробничих витрат лежать такі принципи:

· Документування витрат та повне їх відображення на рахунках обліку виробництва;

· Угруповання витрат по об'єктах обліку та місця їх виникнення;

· Узгодженість об'єктів обліку витрат з об'єктами калькулювання собівартості продукції, показників обліку фактичних витрат із плановими;

· Доцільність розширення кола витрат, що відносяться на об'єкти обліку за прямим призначенням;

· Локалізація витрат, що викликаються виготовленням окремої продукції;

· роздільне відображення витрат за діючими нормами та відхиленнями від цих норм, а також систематичний облік змін норм та їх вплив на витрати виробництва;

· Здійснення оперативного контролю за витратами виробництва та формуванням собівартості продукції.

Витрати виробництва- Це виражені в грошовій формі витрати живої та уречевленої праці, необхідні для виготовлення продукції.

У різних виробництвах об'єктом обліку витрат може бути: виріб, частина виробу (деталь, вузол), група однорідних виробів, замовлення, виробництво загалом або його частина (стадія, фаза, переділ, процес, окремий агрегат) тощо.

Процес обліку виробництва в організаціях включає два органічно пов'язані і взаємозумовлені етапи: облік витрат на об'єкти обліку виробництва та місця виникнення витраті калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг).

На першому етапі Витрати групуються по об'єктах обліку виробництва та місця їх виникнення в розрізі елементів і статей витрат, непрямі витрати розподіляються по об'єктах обліку виробничих витрат, ведеться поточний контроль за витратами виробництва.

На другому етапі здійснюється розподіл витрат за об'єктами калькулювання з метою визначення собівартості окремих видів та всієї товарної продукції, а також обчислення собівартості одиниці кожного виду продукції та облік випуску з виробництва.

Склад витрат, що включаються до собівартості продукції

Собівартість продукції включає різні види витрат, що залежать і не залежать від роботи даної організації, що випливають із характеру даного виробництва і не пов'язані з ним безпосередньо. У зв'язку з цим важливе значення має чітке визначення складу витрат, що її формують.

Собівартість продукції є об'єктивною економічною категорією, та її формування має відбуватися без регулюючого впливу державних органів. Державні органи повинні регламентувати лише перелік витрат, які не підлягають включенню до витрат виробництва та звернення, тобто. діяти за принципом "все дозволено, що не заборонено". Проте склад витрат, які включаються у собівартість продукції, нашій країні нині встановлюється централізовано. Тут застосовується не дозвільний, а принцип, що регулює.

Вплив держави на процес формування собівартості продукції проявляється у таких випадках:

· підрозділ витрат підприємств на поточні витрати виробництва та довгострокові інвестиції;

· Розмежування витрат організацій на відносяться до собівартості продукції та відшкодовуються за рахунок інших джерел фінансування ( фінансових результатів, спеціальних фондів, цільового фінансування та цільового надходження та ін);

· Встановлення тарифів, відрахувань на соціальні потреби, розмірів різних податків і зборів.

В даний час склад витрат, що включаються до собівартості продукції, регламентується відповідними нормативними актами, насамперед Основними положеннями щодо складу витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) , затвердженими міністерствами економіки, статистики та аналізу, фінансів, праці та введеними в дію з 1 березня 1998р. наступними змінами та доповненнями.

Відповідно до цього положення до витрат, що включаються до собівартості продукції, відносяться:

· Витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції (робіт, послуг). Це основні витрати, що становлять значну частину собівартості продукції. Вони входять матеріальні витрати (з відрахуванням вартості зворотних відходів) і витрати на оплату праці;

· Витрати на підготовку та освоєння виробництва;

· Витрати, пов'язані з використанням природної сировини;

· Витрати некапітального характеру, пов'язані з удосконаленням технології та організації виробництва, а також витрати з поліпшення якості продукції, підвищення її надійності, довговічності та інших експлуатаційних властивостей, що здійснюються в ході виробничого процесу;

· Витрати, пов'язані з раціоналізаторством та винахідництвом;

· Витрати обслуговування процесу виробництва;

· Витрати щодо забезпечення нормальних умов праці та техніки безпеки;

· поточні витрати, пов'язані із утриманням та експлуатацією очисних споруд та інших природоохоронних об'єктів;

· Витрати, пов'язані з управлінням виробництвом;

· Витрати по набору робочої сили, підготовці та перепідготовці кадрів;

· Відрахування від усіх видів оплати праці працівників, зайнятих у виробництві відповідної продукції; незалежно від джерел виплат, за встановленими законодавством нормами до фонду соціального захистунаселення та державний фондсприяння зайнятості;

· Оплата за відсотками за позички;

· Амортизація основних фондів;

· Плата за оренду та лізингові платежі;

· Витрати зі збуту продукції;

· Сплата податків і зборів, що вносяться до бюджету;

· Невиробничі витрати: втрати від шлюбу, простоїв з внутрішньовиробничих причин, витрати на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування виробів та ін.

Навіть із простого перерахування доданків витрат, що утворюють собівартість продукції, видно, що вони неоднакові не лише за своїм складом, а й за значенням у виготовленні продукту, виконанні робіт та послуг. Тому для правильної організації обліку витрат та калькулювання собівартості продукції необхідно застосовувати економічно обґрунтовану класифікацію витрат за певними ознаками. Найважливішими з них є: склад та вид витрат, місця їх виникнення та носії; роль та призначення у технологічному процесі виготовлення продукції; спосіб включення у собівартість продукції; ставлення до обсягу виробництва та ін.

Облік витрат за елементами витрат

Економічні елементи показують, що витрачено і яку суму загалом з організації, незалежно від цього, належать ці витрати до вироблену продукцію чи роботам і послуг непромислового характеру. Економічні елементи використовуються при складанні кошторису витрат на виробництво у грошовому вираженні та перевірці його виконання, при нормуванні та аналізі оборотних коштів підприємства. У народногосподарському масштабі за ними обчислюється національний дохід, створений у промисловості.

До економічних елементів належать:

1. Матеріальні витрати (за вирахуванням вартості зворотних відходів);

2. Витрати на оплату праці;

3. Відрахування на соціальні потреби;

4. Амортизація основних фондів;

5. Інші витрати.

Це угруповання є єдиним всім підприємств.

В елемент "Матеріальні витрати"включається вартість:

· Придбаних з боку сировини та матеріалів, що входять до складу вироблюваної продукції, утворюючи її основу, або є необхідним компонентом під час виготовлення продукції (проведення робіт, надання послуг);

· покупних матеріалів, що використовуються в процесі виробництва продукції (робіт, послуг) для забезпечення нормального технологічного процесу та для пакування продукції або витрачаються на інші виробничі та господарські потреби, а також запасних частин для ремонту основних виробничих фондів, МШП, предметів прокату; знос МШП (інструментів, пристроїв, інвентарю, приладів, лабораторного обладнання, засобів індивідуального захисту та інших малоцінних предметів) та ін.

В елементі "Витрати на оплату праці"відображаються виплати із заробітної плати, обчислені виходячи із відрядних розцінок, тарифних ставок та посадових окладів, що встановлюються залежно від результатів праці, її кількості та якості, стимулюючих та компенсуючих виплат, включаючи компенсації з оплати праці у зв'язку з підвищенням цін та індексацією заробітної плативідповідно до чинного законодавства.

В елементі "Відрахування на соціальні потреби"відображаються обов'язкові відрахування за встановленими законодавством нормами до Фонду соціального захисту населення. Фонд сприяння зайнятості від усіх видів оплати праці працівників, зайнятих у виробництві відповідної продукції (робіт, послуг), незалежно від джерел виплат, крім тих, на які страхові внескине нараховуються.

В елементі "Амортизація основних фондів"відображається сума амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних виробничих фондів, обчислена виходячи з їх балансової вартості та затверджених у установленому порядкуметодів та правил.

До елемента "Інші витрати"у складі собівартості продукції (робіт, послуг) відносяться: податки, збори та інші платежі до бюджету та позабюджетні фонди, що відносяться на собівартість продукції; страхові внески за видами обов'язкового страхування, добровільному страхуваннюжиття та додаткових пенсій, а також платежі зі страхування майна; плата за відсотками за позички; плата стороннім організаціям за пожежну та сторожову охорону; плата за підготовку та перепідготовку кадрів; оплата консультаційних та інформаційних послуг, а також аудиторських послуг; авторський гонорар; компенсація за знос (амортизацію) використаних для потреб підприємства особистих транспортних засобів, обладнання; витрати на рекламу; оплата робіт із сертифікації продукції, товарів, робіт, послуг; витрати на гарантійний ремонт та обслуговування виробів; витрати на придбання канцелярського приладдя, бланків обліку та звітності, витрати на підписку періодичних видань; орендна плата; лізингові платежі; знос нематеріальних активів; відрядження та представницькі витрати, в межах норм, встановлених законодавством; відрахування до ремонтного фонду та резерву майбутніх витрат з ремонту основних фондів; інші витрати, що входять до складу собівартості продукції (робіт послуг), але не пов'язані з раніше перерахованими елементами витрат.

Врахування витрат на виробництво продукції за статтями калькуляції

Класифікація витрат за економічним елементам Демшевського не дозволяє обчислити собівартість окремих видів продукції, встановити обсяг витрат конкретних структурних підрозділів організації. Для вирішення цих завдань застосовують класифікацію витрат за статтями калькуляції.

Калькуляційною статтеюприйнято називати певний вид витрат, що утворює собівартість як окремих видів, і всієї продукції загалом. Угруповання витрат за калькуляційним статтям дозволяє визначати призначення витрат та його роль, організувати контроль за витратами, виявляти якісні показники господарську діяльність як організації загалом, і її окремих підрозділів, встановлювати, за якими напрямами необхідно вести пошук шляхів зниження витрат виробництва. З цього угруповання будується аналітичний облік витрат за виробництво, складається планова і фактична калькуляція собівартості окремих видів продукції.

Перелік статей калькуляції, їх склад та методи розподілу за видами продукції (робіт, послуг) визначаються галузевими методичними рекомендаціями з питань планування (прогнозування), обліку та калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) з урахуванням характеру та структури виробництва. При цьому встановлювана для відповідної галузі (підгалузі, виду діяльності) угруповання витрат за статтями має забезпечити найбільше виділення витрат, пов'язаних з виробництвом окремих видів продукції (робіт, послуг), які можуть бути прямо і безпосередньо включені до їхньої собівартості (так звані прямі витрати) .

Як така номенклатура статей калькуляції може бути:

1. Сировина та матеріали;

2. Покупні комплектуючі вироби, напівфабрикати та послуги виробничого характеру;

3. Поворотні відходи (віднімаються);

4. Паливо та енергія на технологічні цілі;

5. Основна заробітна плата виробничих робітників;

6. Додаткова вести виробничих робочих;

7. Податки, відрахування до бюджету та позабюджетних фондів; збори та відрахування місцевим органам влади, згідно із законодавством;

8. Витрати на підготовку та освоєння виробництва;

9. Амортизація основних фондів;

10. Амортизація інструментів та пристроїв цільового призначення та інші спеціальні витрати;

11. Загальновиробничі витрати;

12. Загальногосподарські витрати;

13. Втрати від шлюбу;

14. Інші виробничі витрати;

Разом: виробнича собівартість .

15. Комерційні витрати.

Усього: повна собівартість .

Залежно від частки окремих груп витрат і їх включення до собівартість конкретних виробів розробки галузевих методичних вказівок наведена номенклатура статей може скорочуватися чи розширюватися. Так, наприклад, у деяких галузях можуть виділятися в окрему статтю транспортно-заготівельні витрати (відхилення у вартості матеріалів), допоміжні матеріали, знос основних засобів та ін. При цьому важливою умовою обліку витрат та калькулювання собівартості продукції є єдність цих показників як у плані, так і в бухгалтерському обліку та калькулюванні.

Усі витрати як у елементам, і статтям калькуляції визначаються виходячи з єдиних первинних видаткових документів.

Методи обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції

Під методом обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукціїрозуміється сукупність прийомів зі збору, угрупованню в обліку інформації про виробничі витрати та обчислення фактичної собівартості продукції для контролю за витратами підприємств.

У промислових організаціях передбачено три основні методи обліку витрат - попередільний, позамовний, нормативний. Крім того, на практиці застосовується простий (попроцесний) метод .

Простий (попроцесний) метод обліку та калькулюваннявикористовується переважно у добувній промисловості та деяких обробних галузях, які виробляють просту однорідну продукцію. Сутність цього методу залежить від обліку витрат за весь випуск продукції. Незавершене виробництво, зазвичай, відсутня чи незначно, у зв'язку з чим витрати і собівартість продукції переважно рівні між собою. Собівартість одиниці виробленої продукції обчислюється прямим розрахунком, тобто. простим розподілом витрат за обсяги виробництва у натуральних чи умовно-натуральних показниках.

Попередній метод обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукціївикористовується в тих виробництвах, де як у текстильній промисловості є підготовчий, прядильний, крутильний, ткацький та оздоблювальний переділи.

Сутність попереджувального методу у тому, що облік витрат ведеться за переділами, а всередині них - за агрегатами (цехами, прокатними станами, хімічними установками), статтями калькуляції та видами продукції. Прямі витрати враховуються за кожним переділом, а непрямі - по цеху, виробництву, організації загалом із наступним розподілом між собівартістю продукції переділів відповідно до прийнятих у відповідній галузі баз. У попередільних виробництвах продукція кожного попереднього переділу є напівфабрикатом для подальших переділів або може реалізовуватись на бік. Це визначає необхідність оцінки напівфабрикатів за фактичною, плановою чи нормативною собівартістю або за розрахунковими, а в окремих галузях за відпускними цінами. При напівфабрикатному варіанті зведеного обліку витрат за виробництво вартість напівфабрикатів відбивається особливої ​​статті - «Напівфабрикати власного виробництва».

Показаний методзастосовується в індивідуальних та дрібносерійних виробництвах (суднобудування, турбобудування, виробництво автоматичних ліній, спеціальних верстатів тощо), а також у дослідно-експериментальних виробництвах та на ремонтних роботах. На підставі договорів з покупцями, планів ремонту основних засобів та освоєння нової продукції на підприємстві відкривають замовлення для кожного виробу (роботи) або дрібної серії виробів. Кожному замовленню надається номер.

Сутність позамовного методу полягає в тому, що облік виробничих витрат та калькулювання собівартості продукції здійснюються на замовлення на виготовлення одного виробу (виконання комплексу робіт) або невеликої партії однакових виробів. Для цього на кожне замовлення в бухгалтерії відкривається картка, в якій враховуються витрати на замовлення протягом усього терміну його виконання.

Прямі витрати враховуються в розрізі цехів та замовлень на підставі первинних документів, що оформлюються на кожне замовлення. Непрямі витрати включаються у собівартість замовлень шляхом розподілу пропорційно прийнятої галузі базі. Протягом терміну виконання замовлення витрати обліковуються як незавершене виробництво. Після закінчення замовлення він закривається та підраховуються витрати на його виконання, які за вирахуванням зворотних відходів, остаточного шлюбу та повернення невикористаних матеріалів на склад стають фактичною собівартістю виробленої на замовлення продукції.

Нормативний методє найсучаснішим. Його сутність полягає в тому, що створюється система прогресивних норм і нормативів, і на її основі калькуляція нормативної собівартості та облік виробничих витрат здійснюються за діючими нормами витрати засобів виробництва та живої праці та відхиленнями від цих норм, а також ведеться оперативний облік відхилень від норм та системний облік змін норм, а фактична собівартість продукції обчислюється як сума алгебри нормативної собівартості, відхилень від норм і змін норм.

Нормативний метод спочатку впроваджувався на підприємствах машинобудування, але потім набув широкого поширення та інших галузях.

Облік прямих витрат

Прямимивважаються витрати, які пов'язані з виробництвом конкретного виду продукції (робіт, послуг) і можуть бути віднесені на їхню собівартість безпосередньо за даними первинних документів. До таких витрат відносяться: витрата сировини та матеріалів, комплектуючих виробів та покупних напівфабрикатів, палива, пари, електроенергії для технологічних цілей, заробітна плата виробничих робітників, нарахування на зарплату виробничих робітників.

Відпустка матеріальних цінностей (матеріалів, комплектуючих виробів, покупних напівфабрикатів) зі складу у виробництво здійснюється на підставі первинних документів. При цьому матеріали можуть відпускатися у виробництво або безпосередньо з центрального складу або через цехові комори. Відпустка матеріальних цінностей з центрального складу до комор цехів є їх внутрішнє переміщення.

Підрозділи щомісяця складають звіти про витрату матеріалів виробництва по кожному їх виду. У звітах фактичну витрату матеріалів на окремі вироби (замовлення) доцільно показувати за нормами та відхиленнями від норм із зазначенням причин та винуватців.

У деяких випадках при виготовленні з однорідної сировини різних видів виробів пряме віднесення матеріальних цінностей неможливо. У разі вдаються до умовному розподілу матеріалів між окремими виробами. Є різні методи такого розподілу: нормативний, коефіцієнтний та інших.

Списання матеріальних цінностей проводиться у разі фактичної собівартості, з урахуванням відхилень чи транспортно-заготівельних витрат. Дані розподілу витрачених матеріалів переносяться до регістрів аналітичного обліку виробництва: картки, відомості 12, 13, 15, В-3, журнали-ордери 10 10/1.

Допоміжні матеріали , використовувані на технологічні цілі, зазвичай розподіляються пропорційно витраті основних матеріалів, вазі переробленого сировини чи кількості виробленої продукції.

До енергетичних витратвідносяться: паливо, електроенергія, вода, пара, газ та стиснене повітря. Вони виділяються в окрему статтю калькуляції "Паливо та енергія на технологічні цілі".

Паливо на технологічні цілі (вугілля, газ, дрова та ін.), що використовується для підігріву або плавки металу, сушіння деревини і т.п., включається в собівартість окремих видів продукції прямим або непрямим шляхом. Розподіл проводиться пропорційно до нормативної витрати на фактичний обсяг виробництва або ваги переробленої сировини.

Енергія, пара, газ та стиснене повітря на технологічні цілі включаються до витрат на основі даних вимірювальних приладів прямим призначенням.

Для обліку всіх витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) призначений активний калькуляційний рахунок 20 «Основне виробництво» . За дебетомцього рахунку збираються витрати коштів, а за кредитомвони списуються як фактична собівартість готової продукції (робіт, послуг). Залишок по дебету рахунки 20 наприкінці місяця показує вартість незавершеного виробництва.

Складають такі бухгалтерські записи: списання витрачених сировини, матеріалів, напівфабрикатів – Д-т 20і К-т 10, списання МШП вартістю до однієї мінімальної зарплати – Д-т 20і К-т 12 .

Найважливішим елементом собівартості продукції (робіт, послуг) є заробітня плата. Вона може бути представлена ​​двома статтями калькуляції "Основна заробітна плата виробничих робітників" та "Додаткова заробітна плата виробничих робітників".

Основна заробітна плата входить у собівартість відповідних видів продукції прямим чи непрямим шляхом. В організаціях застосовують різні способи розподілу зарплати: нормативний, пропорційно до прямої заробітної плати робітників-відрядників; пропорційно вазі перероблених сировини, матеріалів та напівфабрикатів; пропорційно коефіцієнтам трудомісткості та ін. Способи розподілу заробітної плати регламентуються галузевими методичними рекомендаціями.

Додаткова заробітна плата , зазвичай, належить окремі види виробів пропорційно основний.

Відрахування до Фонду соціального захисту населення , і навіть суми нарахованого надзвичайного податку ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильської АЕС та інших. включають у собівартість продукції прямим чи непрямим шляхом пропорційно витрат за оплату праці виробничих робочих.

Відповідно до щорічно встановлюваного організацією відсотком до заробітної плати робітників (працюючих) можуть проводитися відрахування до резерву на оплату відпусток.

Складають такі бухгалтерські записи: нараховано заробітну плату працівникам – Д-т 20і К-т 70, зроблено відрахування на соціальне страхування та забезпечення із заробітної плати – Д-т 20і К-т 69, нараховано податок до бюджету від суми нарахованої заробітної плати – Д-т 20і К-т 68 .

При нормативному методі заробітна плата виробничих робітників, що нараховується, підрозділяється на зарплату за нормами та відхиленнями від норм із встановленням їх причин і винуватців.

Облік витрат на підготовку та освоєння виробництва

Технічний прогрес у промисловості викликає швидке оновлення продукції, що виготовляється. Ця обставина потребує певних додаткових витрат матеріалів, заробітної плати, коштів тощо. підготовка та освоєння виробництва нових видів продукції, а також нових технологічних процесів нерідко пов'язані з великими первісними (до переходу на серійний випуск) витратами на:

1. проектування та конструювання нового виробу;

2. розробку технологічного процесу виготовлення;

3. проектування та створення інструментального оснащення (нових штампів, моделей, інструментів та пристроїв цільового призначення тощо);

4. перепланування, перестановку та налагодження обладнання;

5. розробку нормативів;

6. складання кошторисних калькуляцій тощо.

Витрати на освоєння, крім того, включається різниця між плановою собівартістю нового виробу як дослідний зразок або перша партія виробів і планова їх собівартість в умовах серійного випуску.

Особливістю цих витрат є розбіжність часу їх вчинення та масового (серійного) випуску продукції.

Перед початком освоєння такі витрати складаються окремі кошторису і їх обліку відкриваються спеціальні замовлення на кожен виріб (групу виробів).

У більшості галузей промисловості витрати на підготовку та освоєння нових видів продукції та нових технологічних процесів відшкодовуються із засобів фонду розвитку виробництва, науки і техніки або фонду виробничого та соціального розвитку, а в окремих галузях – за рахунок оборотних коштів та включаються до собівартості продукції. В останньому випадку вони попередньо враховуються на рахунку 31 «Витрати майбутніх періодів»до закінчення підготовки та освоєння виробництва.

У галузях промисловості, де період освоєння виробництва нетривалий та витрати невеликі, їх безпосередньо відносять на витрати виробництва (рахунки 25, 26). (У взуттєвій, текстильній, інструментальній, підшипниковій промисловості).

Якщо витрати на освоєння виробництва нових видів продукції досягають значних розмірів, їх враховують за видами виробів та встановленою номенклатурою статей на рахунку 31. Погашення витрат на освоєння починається з моменту переходу на серійний або масовий випуск цього виробу і продовжується протягом 1-2 років (іноді 4 роки). При цьому важливо забезпечити більш менш рівномірне включення цих витрат у собівартість продукції відповідних виробів. Розмір щомісячної суми погашення витрат на освоєння виробництва визначається спеціальними розрахунками виходячи із кошторису витрат та кількості виробів, намічених до випуску за встановлений період списання. У бухгалтерському обліку щомісячні списання витрат на освоєння виробництва відображаються за
Д-т 20і К-т 31 .

Сальдо нерозподілених витрат на освоєння відображається у балансі за статтею «Витрати майбутніх періодів». Аналітичний облік витрат майбутніх періодів, пов'язаних з підготовкою та освоєнням виробництва ведеться у відомості 15 за видами витрат та статтями затвердженого кошторису.

На підприємствах машинобудування, металообробки та деяких інших галузей витрати на розробку та освоєння нових видів продукції та технологічних процесів здійснюється, як правило, за рахунок коштів фонду розвитку виробництва, науки та техніки. Суми фактичних витрат за підготовку і освоєння виробництва ставляться підприємствами зменшення коштів фонду і тому не входять у виробничу собівартість товарної продукції.

У сучасних умовахуправління частиною коштів фонду розвитку, науки і техніки, передбачена за кошторисом, спрямовується на: фінансування витрат на підготовку та освоєння виробництва нової продукції та прогресивних технологічних процесів; проведення НДіОК та проектних робіт; на фінансування додаткових витрат щодо поліпшення якості продукції та підвищених витрат у перші роки виробництва нової продукції. Компенсація підвищених витрат за виробництво нової продукції період її освоєння може здійснюватися з допомогою коштів, виділених підприємства з централізованого фонду розвитку, науку й техніки, створюваного у Міністерствах з допомогою відрахувань підприємств від розрахункового прибутку та інших джерел. Ці кошти підприємства перераховують міністерству з його розрахунковий рахунок у банку.

Отримання коштів на заходи щодо виробництва та освоєння нової продукції та централізованого фонду розвитку виробництва, науки та техніки на підприємствах відображається за Д-т 51і К-т 88"Фонди спеціального призначення", субрахунок "Фонд розвитку виробництва, науки і техніки".

Облік непрямих витрат

Загальновиробничі та загальногосподарські витрати утворюють групу витрат з обслуговування та управління. Їх відносять до непрямих витрат. Бухгалтерія повинна систематично здійснювати контроль за дотриманням затверджених кошторисів за цими комплексними статтями витрат.

Під о виробничимирозуміють витрати на управління, організацію та обслуговування цеху.

До статті «Загальновиробничі витрати»відносяться: витрати на утримання та експлуатацію машин та обладнання; амортизаційні відрахування на повне відновлення та витрати на ремонт основних засобів виробничого призначення; витрати на страхування виробничого майна; витрати на опалення, освітлення та утримання виробничих приміщень; оренда плата за виробничі приміщення, машини та обладнання, інші орендні засоби, що використовуються у виробництві; оплата праці виробничого персоналу, зайнятого обслуговуванням виробництва; інші аналогічні за призначенням витрати.

У Основні положення щодо планування, обліку та калькулювання собівартості продукції дана типова номенклатура татей витрат. А також характеристика та утримання цих витрат.

Синтетичний облік загальновиробничих витрат ведеться на активному збирально-розподільчому рахунку 25 «Загальновиробничі витрати». Цей рахунок дебетується на суми фактичних витрат із кредитом 10, 12, 13, 70, 69, 23, 60, 71 та інших.

Аналітичний облік цих витрат здійснюється у відомості 12 або машинограмі, що її замінює, за цехами та статтями витрат згідно з наведеною номенклатурою.

Після закінчення місяця рахунок 25 закривається. Вся сума витрат списується за призначенням у дебет відповідних рахунків. Складається запис: Д-т 20 , 23, 28, 31 і К-т 25 .

Загальновиробничі витрати розподіляються між окремими видами продукції пропорційно:

· Основний заробітної плати виробничих робітників (без прогресивно-преміальних доплат);

· Масі або вартості витрачених матеріалів (металургія, виробництво будівельних матеріалів);

· Основним витратам на обробку (без вартості матеріалів), (за переділом – у хімічній та нафтопереробній промисловості).

Вибір бази залежить від умов виробництва.

При безцехової структурі управління відпадає необхідність ведення рахунку 25. Загальні витрати виробничих ділянок приєднуються до загальногосподарських витрат та враховуються у складі.

Під загальногосподарськимирозуміють витрати, пов'язані з управлінням, організацією та обслуговуванням виробництва по підприємству в цілому, але ці витрати не пов'язані безпосередньо з виробничим процесом.

До статті «Загальногосподарські витрати»відносяться такі витрати:

· Адміністративно-управлінські витрати;

· Амортизаційні відрахування на повне відновлення та витрати на ремонт основних засобів управлінського та загальногосподарського призначення;

· орендна плата за приміщення загальногосподарського призначення;

· Витрати з оплати інформаційних, аудиторських та консультаційних послуг;

· Відрядження та представницькі витрати;

· Інші аналогічні за призначенням витрати.

Синтетичний облік загальногосподарських витрат ведеться на збирально-розподільчому рахунку 26 «Загальногосподарські витрати», який кореспондує за кредитом переважно з тими самими рахунками, що й 25. Аналітичний облік витрат ведеться у відомості 15 або машинограмах щодо підприємства загалом, але у розрізі статей затвердженої номенклатури. Підсумки відомості 15 наприкінці місяця переносяться журнал-ордер 10 або 10/1.

Методи розподілу загальногосподарських витрат ті самі, як і загальновиробничих. Однак до розподілу з їхнього складу виключаються суми втрат від простоїв, що відшкодовуються постачальниками та інші кредитові записи за рахунком 26, враховані у відомості 15.

Після закінчення звітного періоду загальногосподарські витрати перераховуються на рахунок 20 для включення до собівартості продукції.

В окремих галузях промисловості загальногосподарські витрати розподіляються пропорційно до виробничої собівартості або витрат на переділ (виробнича собівартість – витрати на основні матеріали). Такий порядок розподілу застосовується, наприклад, у чорній металургії, хімічній промисловості, трикотажній, на електростанціях тощо.

На списання загальногосподарських витрат становлять такі проводки: Д-т 20, 23, 29, 63і К-т 26.

На внутрішньоцехові роботи та послуги, внутрішньозаводські (міжцехові) замовлення, на роботи та послуги, що виконуються для потреб підприємства, та на забраковані вироби загальногосподарські витрати не відносяться.

Облік втрат від шлюбу та простоїв

Шлюбому виробництві вважається продукція (деталі, напівфабрикати, готова продукція), яка в силу порушення встановленої технології або зовсім не може бути використана за прямим призначенням, або вимагає додаткових витрат на виправлення.

Шлюб класифікують за такими ознаками :

· За характером виявлених дефектів – на остаточний і виправний ;

· За місцем виникнення – на внутрішній , тобто. виявлений до відвантаження продукції покупцю, та зовнішній - Виявлений у споживача;

· З причин виникнення та винуватцям.

Оперативний облік шлюбу у виробництві ведеться працівниками відділу технічного контролю (ВТК). Виявлений шлюб фіксується у первинних документах з обліку вироблення продукції. На кожен випадок остаточного шлюбу складається спеціальний документ – Акт (повідомлення) про шлюб .

Виправлення шлюбу робітником-винуватцем провадиться без оформлення документів.

Собівартість внутрішнього остаточного шлюбу визначається фактично здійсненими витратами за всіма статтями калькуляції, за винятком витрат на підготовку та освоєння виробництва, загальногосподарських витрат, втрат від шлюбу та інших спеціальних витрат, що відносяться лише до собівартості готової продукції.

У собівартість зовнішнього остаточного шлюбу входить: фактична виробнича собівартість вироби, Витрати його заміну і транспортування.

На вартість зовнішнього шлюбу зменшується обсяг випуску продукції за той місяць, у якому отримано та визнано претензію за шлюб. За постачання бракованої продукції підприємства сплачують замовнику штраф.

Синтетичний облік втрат від шлюбу ведеться на активному калькуляційному рахунку 28 «Шлюб у виробництві» .

на дебетцього рахунку відносять: собівартість остаточно забракованої продукції ( Д-т 28і К-т 20); витрати на виправлення шлюбу ( Д-т 28і Кт 10, 70, 69); інші витрати, пов'язані з шлюбом у виробництві, включаючи витрати на гарантійний ремонт продукції у частині, що перевищує обсяг, встановлений за нормами.

за кредитурахунки 28 відображаються: вартість матеріалів або відходів, одержаних від остаточного шлюбу (Д-т 10і К-т28); утримання із зарплати винуватців шлюбу (Дт 84, 73і К-т 28); списання втрат від шлюбу за рахунок «Розрахунків за претензіями», якщо шлюб відбувся з вини постачальника матеріалів (Д-т 60і К-т 28);втрати від шлюбу, списані на витрати виробництва (Д-т 20і К-т 28).

Не відшкодовану суму втрат від шлюбу (дебетове сальдо за рахунком 28), що залишилася після віднімання кредитових оборотів, списують на рахунок 20 і включають у собівартість відповідного виробу за статтею «Втрати від шлюбу». Таким чином, рахунок 28 щомісячно закривається.

Втрати від шлюбу, зазвичай, повністю входять у собівартість товарної продукції ті види виробів, під час виготовлення яких отримано шлюб.

Аналітичний облік втрат від шлюбу ведеться за окремими цехами, видами виробів та статтями витрат.

Для визначення собівартості шлюбу за статтями витрат та загальною сумою втрат від нього наприкінці місяця на підставі первинних документів та чинних нормативів складається спеціальний розрахунок або машинограма.

Простоїна підприємстві є непродуктивні втрати коштів у результаті недовикористання обладнання, робочої сили та зниження з цієї причини вироблення.

Простои викликаються внутрішніми та зовнішніми причинами. За тривалістю простої можуть бути: цілоденними та внутрішньозмінними.

Втрати від простоїв із внутрішніх причин складаються з: витрат за основну зарплату виробничих робочих під час простою; вартості витраченого палива та енергії.

Відбиваються ці втрати безпосередньо на рахунку 25 "Загальновиробничі витрати" ( Д-т 25і К-т 10, 70, 69, 89 та ін.).

Втрати від простоїв із зовнішніх причин виникають внаслідок недоподачі енергії з боку, невчасного надходження сировини та матеріалів від постачальників та інші причини. Для пред'явлення претензій постачальникам, з вини яких відбуваються такі втрати, необхідний повний облік.

Втрати від простоїв із зовнішніх причин за вирахуванням сум, стягнутих з постачальників, враховується на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати" ( Д-т 26і Кт 10, 70, 69, 89і ін .).

Підставою для відображення втрат від простоїв на рахунках бухгалтерського обліку служать спеціальні акти, в яких зазначаються місце, причина, тривалість простою та витрати за час простою. Втрати від простоїв із зовнішніх причин показуються в калькуляціях окремою статтею.

Причини від простоїв, викликаних стихійними лихами, у собівартість продукції не включаються, а відносяться на рахунок 80 «Прибутки та збитки», тобто, Д-т 80і Кт 10, 23, 60, 69, 70.

Врахування витрат допоміжних виробництв

Допоміжні виробництва покликані обслуговувати основне виробництво. Вони складаються, зазвичай, із низки цехів (відділів), яких ставляться такі: інструментальні; ремонтні; енергетичні; транспортні; тарні; господарського обслуговування. Залежно від технології вони поділяються на індивідуальні, серійні та масові.

По однорідності продукції допоміжні виробництва поділяються на прості і складні.

Інформація про витрати допоміжних виробництв узагальнюється на активному синтетичному рахунку 23 "Допоміжні виробництва". За його дебетом збираються всі витрати, безпосередньо пов'язані з випуском продукції, виконанням робіт та наданням послуг, а також витрати на управління та обслуговування допоміжних виробництв та втрати від шлюбу ( Д-т 23і К-т 02, 05, 10, 12, 13, 25, 26, 28, 60, 70, 69, 68та ін .) , а за кредитом - суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції, виконаних робіт та наданих послуг ( Д-т 10, 20, 23, 40, 76та ін., К-т 23).

У кооперативах, на малих і спільних підприємствах рахунком 23 можуть користуватися, проте витрати допоміжних цехів враховувати на рахунку 20 " Основне виробництво " .

При журнально-ордерній формі обліку аналітичний облік ведеться у відомості 12 за цехами (відділами) та у розрізі окремих статейта видів продукції, підсумки з яких переносяться до журналу-ордеру 10 (при спрощеній формі - В-3).

Після закінчення місяця на підставі первинних документів та повідомлень становлять відомість 9 "Розподіл послуг допоміжних виробництв".

За наявності для підприємства кількох допоміжних цехів може мати місце надання взаємних (зустрічних) послуг. Вони оцінюються в одному з цехів за плановою виробничою собівартістю або фактичною собівартістю минулого місяця.

При розподілі витрат складних допоміжних виробництв попередньо оцінюють залишки незавершеного виробництва.

Оцінка та облік незавершеного виробництва

До незавершеному виробництвувідноситься продукція (заготівлі, деталі, вузли та вироби тощо), що не пройшла всіх стадій (фаз, переділів) обробки передбачених технологічним процесом, а також вироби, що не пройшли випробування та технічного приймання, неукомплектовані. Також відносяться до незавершеного виробництва вироби повністю закінчені, прийняті контрольним апаратом та упаковані, але з якихось причин не здані на склад готової продукції.

Облік незавершеного виробництва поділяється на оперативнийі бухгалтерський .

Оперативний облік незавершеного виробництва організується виробничо-диспетчерською службою у розрізі деталей, вузлів, виробів у натуральному вираженні на підставі первинних документів з обліку вироблення та внутрішньозаводського руху напівфабрикатів. Застосовуються такі види оперативного обліку: подетальний; подетально-поопераційний; по комплектним партіям деталей та ін.

Бухгалтерський облік ведеться в грошах із залученням даних оперативного обліку та інвентаризацій.

З метою забезпечення безпеки залишків незавершеного виробництва періодично проводиться їх інвентаризація. Строки та технічні прийоми проведення інвентаризації встановлюються організацією. Її результати оформлюються інвентаризаційними описами.

Виявлені при інвентаризації недостачі незавершеного виробництва відбиваються записом – Д-т 84і К-т 20. На суму ПДВ, що відноситься до незавершеного виробництва - Д-т 84і К-т 68. Згодом втрати, які виникли з вини відповідальних осіб – Д-т 73і К-т 84. Нестачі незавершеного провадження, за якими винуватці не встановлені – Д-т 80і К-т 84. Надлишки незавершеного виробництва припадають - Д-т 20, 23і К-т 80 .

Порядок оцінки незавершеного виробництва встановлюється галузевими методичними рекомендаціями та передбачається обліковою політикою організації.

Зазвичай залишки незавершеного виробництва оцінюються за фактичною собівартістю всіх статей калькуляції, за винятком статей: "Втрати від шлюбу", "Витрати на підготовку та освоєння виробництва", "Знос інструментів та пристроїв цільового призначення та інші спеціальні витрати", "Інші виробничі витрати", "Комерційні витрати".

Існують й інші варіанти: за нормами витрати, що діють на кінець звітного періоду, з урахуванням ступеня готовності деталей; за вартістю прямих витрат або лише собівартості сировини, матеріалів та напівфабрикатів; за статтею "Основна заробітна плата виробничих робітників" у розмірі 50% розцінки, що діє за цим цехом на обробку кожної деталі.

Оцінюючи незавершеного виробництва за прямими витратами загальновиробничі і загальногосподарські витрати повністю списуються на собівартість випущеної продукції.

Зведений облік витрат за виробництво

При журнально-ордерної формі рахівництва витрати на виробництво продукції (робіт, послуг) узагальнюються в такий спосіб.

Після відображення витрат у відомості 12, 15 і балансування її підсумків їх переносять у розрізі кореспондуючих рахунків журнал-ордер 10. Потім у журналі-ордері 10 підраховують підсумки по вертикалі і горизонталі. Вертикальні підсумки записують в одному з двох рядків: "Всього витрат за економічними елементами" та "Усього комплексних витрат".

Дані першого розділу журналу-ордера 10 є підставою для розрахунку витрат на виробництво за економічними елементами та розрахунку собівартості обсягу продукції.

У другому розділі журналу-ордера 10 визначаються витрати на економічні елементи. У результаті одержують витрати на виробництво за елементами без внутрішньозаводського обороту.

У третьому розділі журналу-ордера 10 проводиться розрахунок собівартості продукції. У перший рядок цього розділу переносять витрати по дебету рахунку 20 з першого розділу, а потім вносяться необхідні корективи за показниками. Підсумок витрат за кореспондуючими рахунками з журналу-ордера 10 переносять у журнал-ордер 10/1 за рядком "По журналу-ордеру 10".

Журнал-ордер 10/1 є продовженням журналу-ордера 10. У ньому відображаються обороти за кредитом тих самих рахунків, що у журналі-ордері 10, але у кореспонденції з дебетом невиробничих рахунків (крім рахунків обліку витрат за виробництво). Підсумки підсумовують та одержують загальну суму оборотів за кредитом рахунків для запису до Головної книги.

При застосуванні традиційного варіанту обліку витрат та калькулювання фактичної собівартості продукції, робіт, послуг (з включенням усіх непрямих витрат, що збираються на рахунках 25 та 26 у виробничу собівартість готової продукції) інформація про валові витрати за звітний місяць (дебетовий оборот за рахунком 20) формується у Розділ 1 журналу-ордера № 10. Після розрахунку фактичної собівартості готової продукції вона списується з кредиту рахунки 20 в дебет рахунки 40.

Якщо на підприємстві загальногосподарські витрати, що збираються на рахунку 26, не списуються в дебет рахунка 20 з одночасним їх розподілом між об'єктами калькулювання, а відносяться безпосередньо загальною сумою на собівартість реалізованої продукції (дебет рах. 46), то в розділі 1 журналу-ордера 10 формується інформація про неповну виробничу собівартість. У цій же оцінці готова продукція відображається у журналі-ордері 10/1 за рахунками 40, 45, 46.

У цьому варіанті обліку загальногосподарські витрати, зібрані на дебеті рахунки 26 (розділ 1 журналу-ордера 10), списуються з кредиту цього рахунки дебет рахунки 46 загальною сумою, що відбивається у журналі-ордері 10/1.

При обох описаних варіантах обліку витрат на виробництво та калькулювання фактичної собівартості може застосовуватися синтетичний рахунок 37, з кредиту якого в поточному обліку до дебету рахунку 40 списується нормативна (планова) собівартість готової продукції, а до дебету цього рахунку (37) належить її фактична собівартість з кредиту рахунки 20, що відбивається у журналі-ордері № 10/1. Відхилення фактичної собівартості готової продукції від її нормативної собівартості (в оцінці або повної, або за неповною виробничою собівартістю в залежності від обраного на підприємстві варіанта), що виявляються на рахунку 37, списуються в дебет рахунку 46 додатковим або сторнувальним записом, що також знаходить відображення в журналі -ордері № 10/1.

При скороченої журнально-ордерної формі рахівництва облік витрат за виробництво ведеться у журналі-ордері 05. Зазвичай, облік витрат за виробництво ведеться загалом підприємству без підрозділи з цехам.

Малі підприємства, які здійснюють виробництво продукції (робіт, послуг) та провідні облік за спрощеною формою, витрати на виробництво узагальнюють у відомості форми № В-3 "Відомість обліку витрат на виробництво".

Калькулювання фактичної собівартості продукції (робіт, послуг)

Калькуляцією собівартостіназивається спосіб визначення собівартості однієї одиниці виробленої продукції (робіт, послуг).

Залежно від особливостей виробництва, виду та обсягів продукції, стадій обробки продукції існує багато особливостей в обліку витрат на виробництво та калькулюванні собівартості. У кожній галузі діють методичні вказівки, рекомендації щодо планування, обліку та калькулювання собівартості продукції. У кожній галузі, у кожній організації розробляється перелік статей калькуляції. Питання обліку витрат на виробництво та методи калькулювання собівартості мають бути детально відображені в обліковій політиці організації.

З урахуванням галузевих методик будується програмне забезпеченнядля обліку виробничих витрат на ПЕОМ та калькулювання собівартості.

Існують такі методи калькулювання, як простий, попередній, позамовний, нормативний .

Сутність простого методу калькулювання полягає в тому, що загальну суму витрат ділять на кількість виробленої продукції.

При показаному методі Прямі витрати відносяться на кожне конкретне замовлення на основі первинних документів, а непрямі - розподіляються пропорційно прийнятій базі розподілу. Потім загальна сума витрат поділяється на кількість виробів у цьому замовленні та одержують фактичну собівартість одного виробу.

Нормативний метод також організується відповідно до галузевих методичних рекомендацій. Він зводиться до того що, що складається нормативна (планова) калькуляція собівартості з урахуванням прогресивних норм витрачання коштів. У процесі оперативного обліку виявляються відхилення від чинних норм витрат, і з урахуванням цих відхилень від і зміни норм складається калькуляція фактичної собівартості.

У малих організаціях застосовується спрощений метод визначення собівартості, при якому всі витрати, пов'язані з випуском продукції, крім матеріалів та заробітної плати робітників, відносять на собівартість випущеної з виробництва готової продукції, а вартість матеріалів та зарплату розподіляють між собівартістю випущеної продукції та незавершеним виробництвом. З цією метою складається відомість обліку витрат. За матеріалами визначають питому вагу їх витрати на кожен вид продукції в загальній сумі витрати, оскільки найчастіше непрямі витрати розподіляються між видами продукції пропорційно до витрат матеріалів. Потім питому вагу множать загальну суму амортизації, інших непрямих витрат і визначають величину цих витрат у кожному виду продукції. Аналогічно розподіляються інші витрати, у тому числі податки та відрахування, знос МШП.

Потім підсумовуються всі витрати і визначається собівартість усієї продукції та за видами. Розділивши витрати на кількість виготовленої продукції, отримаємо фактичну собівартість одиниці виробленої продукції. Знаходження собівартості одиниці виробленої продукції називається калькуляцією.

Помноживши собівартість одиниці виробленої продукції на кількість відвантаженої порядку реалізації продукції, визначають собівартість реалізованої продукції .

Багато виробничих організаціях наприкінці місяця залишається незавершене виробництво. Тому після розподілу накладних витрат між виробами, послугами та списання їх наприкінці місяця з рахунків 25 та 26 на рахунок 20, за дебетом рахунку 20 «Основне виробництво» визначають суму прямих та непрямих витрат, необхідних для калькулювання собівартості готової продукції.

Потім інвентаризацією визначають вартість незавершеного виробництва. Вартість незавершеної обробки продукції визначають за статтями витрат згідно з галузевою методикою.

Для калькулювання фактичної собівартості готової продукції треба до вартості незавершеного виробництва початку місяця додати фактичні витрати на виробництво продукції за звітний місяць і відняти незавершене виробництво наприкінці місяця, і вартість шлюбу та відходів. Потім фактичну собівартість випуску конкретного виробу поділяють кількість випущеної готової продукції і на отримують собівартість одиниці виробленої продукції.

Оприбуткування готової продукції за фактичною собівартістю відображається за дебетом рахунки 40 « Готова продукція» та кредиту рахунки 20 «Основне виробництво» .

Вартість виконаних робіт та наданих послуг на бік на рахунку 40 «Готова продукція» не відображаються, а фактичні витрати на них списуються – Д-т 46і К-т 20 .

На підприємствах, що виготовляють кілька видів продукції, до рахунку 20 «Основне виробництво» відкривають аналітичні рахунки у вигляді карток (відомостей) для обліку витрат за кожним видом продукції (робіт та послуг), сума витрат за всіма аналітичними рахунками до рахунку 20 повинна дорівнювати сумі витрат за синтетичним рахунком 20 "Основне виробництво".

1. Позамовний метод обліку витрат на виробництвоі калькулювання собівартості продукції

   Курсова робота >> Бухгалтерський облік та аудит

   ... обліку витраті калькулювання собівартості продукції. Методи обліку витрат на виробництвоі калькулювання собівартості продукціїПоняття методу обліку витрат на виробництвоі калькулювання собівартості продукціїУ роботах з управлінського обліку ...

2. Методи обліку витрат на виробництвоі калькулювання собівартості продукції (3)

   Реферат >> Бухгалтерський облік та аудит

   1.2 Склад та класифікація витрат на виробництвота реалізацію продукції 1.3 Методи обліку витрат на виробництвоі калькулювання собівартості продукції 2. Облік витрат на виробництвоі калькулювання собівартості продукціїЗАТ «Нафтовик» 2.1 Коротка...

3. Методи обліку витрат на виробництвоі калькулювання собівартості продукції (2)

   Реферат >> Бухгалтерський облік та аудит

   Бухгалтерський управлінський облік натему Методи обліку витрат на виробництвоі калькулювання(найменування теми) собівартості продукції(Поопераційний метод обліку витрат на виробництвоі калькулювання собівартості продукції) Робота допущена...

4. Аудит обліку витрат на виробництвоі калькулювання собівартості продукціїмолочного скотаря

   Завдання >> Бухгалтерський облік та аудит

   ...; - аудит калькуляції сільськогосподарської продукції. Облік витрат на виробництвоі калькулювання собівартості продукціїмолочного скотарства підприємство здійснювало напідставі «Положення щодо...

5. та якості виробленої продукції;

6. своєчасне, повне та достовірне відображення фактичних витрат на виробництво та збут продукції;
7. обчислення (калькулювання) фактичної собівартості продукції;
8. контроль за економним використанням сировини, матеріальних та трудових ресурсів;
9. виявлення резервів зниження собівартості продукції;
10. надання управлінським структурам підприємства інформації, необхідної для управління виробничими процесами та прийняття рішень.

Класифікація витрат за виробництво

Відповідно до завдань та з метою виконання управлінських та контрольних функцій облік витрат на виробництво здійснюється у кількох розрізах.

За місцем їх виникнення (виробництвам, цехам, дільницям) та за характером виробництва (основне, допоміжне).

Основне виробництво - те, у якому здійснюється безпосередньо процес виробництва, виконуються роботи, надаються послуги, призначені на продаж.

Під допоміжними виробництвами розуміють виробництва, які пов'язані безпосередньо із виробництвом основний продукції, а обслуговують його.

За видами витрат витрати групують:

• щодо елементів витрат;
• за статтями витрат (калькуляції).

Витрати організації виробництва продукції складаються з таких элементов:

• матеріальні витрати (за вирахуванням вартості зворотних відходів);
• витрати на оплату праці;
• нарахування страхових внесків у позабюджетні фонди;
• амортизація основних засобів (фондів);
• інші витрати (телефонні, відрядження та ін.).

Угруповання витрат за економічним елементам показує, що саме витрачено виробництва продукції, яке співвідношення окремих елементів витрат у сумі витрат.

Витрати з економічних елементів згруповані на відповідних балансових рахунках: рахунок 10 «Матеріали», рахунок 70 «Витрати з праці» тощо.

Для обчислення собівартості окремих видів продукції витрати групуються та враховуються за статтями калькуляції. На промислових підприємствах встановлено типову номенклатуру калькуляційних статей витрат, яку можна представити у такому вигляді:

1. Сировина і матеріали;
2. зворотні відходи (віднімаються);
3. покупні вироби, напівфабрикати, послуги виробничого характеру сторонніх підприємств;
4. паливо та енергія на технологічні цілі;
5. основна та додаткова заробітна плата виробничих робітників;
6. відрахування на соціальне страхування та забезпечення;
7. витрати на підготовку та освоєння виробництва;
8. загальновиробничі витрати;
9. загальногосподарські витрати;
10. втрати від шлюбу;
11. інші виробничі витрати;

    Разом: виробнича собівартість.

12. витрати на продаж; Усього: повна собівартість.

Витрати за першими одинадцятьма статтями утворюють виробничу собівартість. Для визначення повної собівартості продукції до виробничої собівартості додають витрати на продаж продукції. За даними статтям проводиться калькулювання собівартості продукції та складаються калькуляції. Тому ці статті називаються калькуляційними.

За способом включення до собівартості витрати поділяються на прямі та накладні (непрямі).

Прямі витрати - це, які виходячи з первинних документів можна безпосередньо віднести на витрати певного виду продукції (матеріали, вести робітників, втрати від шлюбу та інших.).

Накладні чи опосередковані - одночасно ставляться всім видам робіт, послуг, продукції (освітлення, опалення, робота устаткування тощо. буд.). Їх включають у витрати щодо загальної суми після закінчення місяця шляхом розподілу.

Залежно від обсягу виробництва розрізняють змінні та умовно-постійні витрати.

Змінні – це такі витрати, які перебувають у прямій пропорційній залежності від обсягу виробництва. До них відносять витрати на матеріали та оплату праці.

Умовно-постійними вважаються витрати, величина яких не перебуває у прямій залежності від обсягу виробництва. До них відносять витрати на освітлення, опалення приміщень, заробітну плату виробничого персоналу, амортизаційні відрахування.

Залежно від періодичності виникнення витрати поділяються на поточні та одноразові. До поточних відносяться витрати, що мають часту періодичність здійснення, наприклад, витрата сировини та матеріалів. До одноразовим (одноразовим) відносять витрати на підготовку та освоєння випуску нових видів продукції, витрати, пов'язані з пуском нових виробництв, та ін. Чіткий поділ витрат виробництва на поточні та одноразові має велике значення для правильного щомісячного розрахунку собівартості продукції.

За участю у процесі виробництва витрати класифікують на виробничі та витрати на продаж.

Витрати організації, відповідно до ПБО 10/99 «Витрати організації», залежно від їх характеру, умов здійснення та напрямів діяльності організації поділяються на:

• витрати за звичайними видами діяльності;
• Інші витрати.

З метою оподаткування витрат, відповідно до ст. 252 НК РФ, витрати групуються на витрати, пов'язані з виробництвом та продажем, та інші витрати.

Система рахунків для обліку витрат на виробництво

Для обліку витрат на виробництво планом рахунків бухгалтерського обліку передбачені рахунки:

• 20 «Основне виробництво»,
• 23 «Допоміжні виробництва»,
• 25 «Загальновиробничі витрати»,
• 26 «Загальногосподарські витрати»,
• 28 «Шлюб у виробництві»,
• 97 «Витрати майбутніх періодів»,
• 96 "Резерви майбутніх витрат".

Для забезпечення обліку витрат виробництва за елементами та статтями калькуляції всі витрати основного виробництва групують за видами продукції, що виготовляється на рахунку 20. Рахунок по відношенню до балансу - активний, сальдовий, за призначенням - калькуляційний, за економічним змістом характеризує стан господарських процесів.

Рахунок 20 «Основне виробництво»

Кредит рахунків	Дебет	Кредит	Дебет рахунків
	Сальдо – фактична собівартість незавершеного виробництва		10
10	Відпущено сировини та матеріалів на виготовлення продукції за обліковими цінами	Фактична собівартість остаточного шлюбу продукції	28
10 16	Сума транспортно-заготівельних витрат, що підлягають включенню до собівартості продукції	Фактична собівартість готової продукції, зданої на склад	43
02	Амортизація основних засобів	Фактична собівартість виконаних робіт (наданих послуг)	90
70	Витрати на оплату праці працівників, зайнятих випуском продукції
96	Резерв на оплату відпусток
69	Внески до позабюджетних фондів
97	Витрати на освоєння нових видів продукції та виробництва
25/1
25/2	загальновиробничі витрати
26	Загальногосподарські витрати
28	Втрати від шлюбу продукції
	Разом фактичні витрати звітного місяця

Для визначення собівартості продукції та послуг допоміжних виробництв використовують рахунок 23 «Допоміжні виробництва». За призначенням, економічним змістом та стосовно балансу цей рахунок відповідає рахунку 20 «Основне виробництво».

Рахунок 23 «Допоміжні виробництва»

Кредит рахунків	Дебет	Кредит	Дебет рахунків
	С - фактична собівартість незавершеного виробництва інструментальних та ремонтних цехів	Вартість заощаджених матеріалів та повернення відходів, зданих на склад	10
10	Вартість відпущених товарно-матеріальних цінностей допоміжним виробництвам за обліковими цінами	Фактична собівартість остаточного шлюбу	28
70, 69	Витрати на оплату праці (з нарахуваннями) робітникам допоміжних виробництв	Планова вартість зустрічних послуг, наданих цехам допоміжних виробництв	23
96	Резерв на оплату відпусток	Фактична собівартість послуг, наданих основним споживачам, фактична собівартість наданих послуг на бік
25/1	Витрати на утримання та експлуатацію машин та обладнання
25/2	загальновиробничі витрати
26	Загальногосподарські витрати на роботи (ремонтні)
28	Втрати від шлюбу продукції
	Разом витрат за виконані роботи звітного месяца

Кінцевим результатом калькулювання є складання калькуляцій.

Залежно від цілей калькулювання розрізняють такі види калькуляцій: планову, кошторисну та фактичну. Всі вони відображають витрати на виробництво та реалізацію одиниці конкретного виду продукції у розрізі калькуляційних статей.

Планова калькуляція складається на плановий період з урахуванням діючих початку цього періоду норм чи кошторисів.

Кошторисна калькуляція розраховується при проектуванні нових виробництв і конструюванні виробів, що знову освоюються, за відсутності норм витрати.

Фактична (звітна) калькуляція відбиває сукупність всіх витрат за виробництво і продаж продукції і використовується контролю за виконанням планових завдань зі зниження собівартості різних видів продукції, і навіть для аналізу та динаміки собівартості.

Об'єктом калькулювання є витрати, пов'язані з виробництвом конкретного продукту.

Виробничий облік, будучи частиною бухгалтерського обліку, передбачає збирання інформації про витрати підприємства, документальне оформлення господарських операцій, що з виробничими затратами. Інформація, зібрана у системі виробничого обліку, є основою розрахунку собівартості одиниці виробленої продукції.

Калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) можна поділити умовно на 3 етапи:

1. Обчислення собівартості всієї випущеної продукції загалом.
2. Визначення фактичної собівартості за кожним видом продукції.
3. Визначення собівартості одиниці виробленої продукції.

Калькулювання собівартості продукції необхідним процесом під час управління виробництвом. Що міститься в сучасних системахкалькулювання інформація дозволяє не тільки вирішувати традиційні завдання, а й прогнозувати:

• доцільність подальшого випуску продукції;
• встановлення оптимальної ціни продукції;
• оптимізацію асортименту продукції;
• доцільність поновлення діючої технології;
• оцінку якості роботи управлінського персоналу

Метод калькулювання передбачає систему виробничого обліку, у якому визначаються фактична собівартість продукції, і навіть видатки одиницю продукції.

Залежно від організації та технології виробництва, виду та асортименту виробленої продукції.

застосовуються різні методи обліку витрат на виробництво та калькулювання фактичної собівартості продукції:

• нормативний;
• позамовний;
• попередільний;
• попроцесний (простий).

Позамовний метод обліку

Його застосовують в індивідуальних та дрібносерійних виробництвах. При цьому методі об'єктом обліку та калькулювання є окреме виробниче замовлення, створюване на заздалегідь певну кількість продукції.

В аналітичному обліку виробничі витрати групуються на замовлення у межах встановлених статей калькуляції у картці обліку виробництва.



Облік прямих витрат на замовлення ведуть виходячи з первинних документів, що відбивають витрата матеріалів, зарплати, вироблення тощо. буд. Непрямі (накладні) витрати розподіляють між окремими замовленнями умовно прийнятим у цьому виробництві чи галузі способам. Усі витрати вважаються незавершеним виробництвом до закінчення замовлення. Звітну калькуляцію складають лише після виконання замовлення, що є суттєвим недоліком цього методу.

Собівартість частково виконаного замовлення визначають умовно, на підставі планової або фактичної калькуляції аналогічного виробу, що виготовлявся раніше, з урахуванням зміни його конструкції, технологій, умов виробництва.

Собівартість замовлення визначається сумою всіх витрат виробництва з дня відкриття його до виконання. Закінчення робіт на замовлення фіксують у приймально-здавальній накладній, акті на здачу виконаних готових виробів.

Собівартість одного виробу визначається розподілом суми витрат на замовлення кількість виготовлених виробів.

Попередній метод обліку витрат на виробництво

Попередній метод витрат застосовується там, де процес випуску готової продукції складається з кількох послідовно технологічно закінчених переділів, а собівартість обчислюють по кожному переділу так як готовою продукцією може бути сам переділ (текстильна продукція, чорна металургія і т. д.).

Собівартість кінцевого продукту складатиме суму витрат всіх переділів. Прямі витрати відбиваються по кожному переділу окремо, а вартість вихідної сировини входить у собівартість продукції лише першого переділу.

Кожен переділ, крім останнього, є закінчену фазу обробки сировини, у результаті підприємство отримує не кінцевий продукт обробки, а напівфабрикат власного виробництва. Напівфабрикати власного виробництва використовуються не тільки в наступних межах свого виробництва, але



І реалізуються на бік іншим підприємствам як придбані комплектуючі вироби та напівфабрикати.

Підприємство має 3 переділи. Виготовлено 200 виробів. Згідно з встановленими нормами першому цеху відпущено сировини та матеріалів на 15 000 руб., Витрати на обробку склали 8000 руб.

Другим переділом витрачено на обробку 7000 руб., Третім - 10 000 руб. Визначити собівартість за переділами.

I переділ = 115 руб.
II переділ = 35 руб.
III переділ = 50 руб.
Разом 200 руб.

Фактична собівартість одиниці виробленої продукції складе (23 000 + 7000 + 10 000) : 200 = 200 (крб.)

Нормативний метод обліку витрат на виробництво

Нормативний метод обліку витрат на виробництво застосовують, як правило, у галузях обробної промисловості з масовим та серійним виробництвом різноманітної та складної продукції.

На таких виробництвах окремі види витрат враховують за поточними нормами, відокремлено оперативний облік відхилень фактичних витрат від норм із зазначенням місця їх виникнення, причин та винуватців; фіксують зміну поточних норм у результаті організаційно-технічних заходів та визначають вплив цих змін на собівартість продукції. При нормативному методі обліку витрат за виробництво підприємства користуються планової, нормативної та звітної калькуляціями.

Фактичну собівартість продукції визначають складання суми витрат за поточними нормами, величини відхилень від норм і величини змін норм:

Фc = Hc ± Він ± Ін,

де Фс – фактична собівартість; Hc – нормативна собівартість; Він - відхилення від поточних норм (економія чи перевитрата); Ін - зміна норм (у бік збільшення чи зменшення).

Відхилення від норм показують, як дотримуються технологія виготовлення продукції, норми витрати сировини, матеріалів, витрат праці тощо. буд.

Позитивні відхилення - економія, досягнута при розкрої металу, при повному використанні сировини та матеріалів з найменшими відходами, скорочення часу на обробку деталей та їх складання

Негативні відхилення - додаткове використання сировини та матеріалів понад встановлені норми, збільшення відходів.

Застосування нормативного методу обліку витрат за виробництво і калькулювання собівартості продукції вимагає розробки нормативних калькуляцій з урахуванням норм основних витрат, що діють початку місяця, і квартальних кошторисів витрат з обслуговування виробництва.

Облік витрат за нормами та відхиленнями від них ведуть лише за прямими витратами (сировина, матеріали, зарплата).

Нормативний метод обліку витрат на виробництво покликаний виконувати дві функції:

• забезпечити оперативний контроль за виробничими витратами шляхом урахування витрат за поточними нормами та окремо відхилень від норм;
• забезпечити точне калькулювання собівартості продукції.

Попроцесний (простий) метод обліку

Цей метод обліку витрат застосовується на підприємствах з обмеженою номенклатурою та де незавершене виробництво відсутнє (у добувній промисловості, на електростанціях тощо). Прямі і непрямі витрати се6естоимости виробництва враховують за статтями калькуляції весь випускати продукцію, а середню собівартість одиниці виробленої продукції визначають розподілом суми всіх виробничих витрат за кількість продукції.

Облік матеріальних витрат

Сировина та матеріали відпускаються у виробництво у суворій відповідності до чинних норм витрати за масою, обсягом площі або рахунком та оформляються лімітно-забірними картками, вимогами, накладними. Під витратою сировини та матеріалів у виробництві розуміють їх безпосереднє споживання у процесі виробництва.

Для контролю за використанням сировини та матеріалів у виробництві використовують такі три основні методи: документування, методи партійного розкрою та інвентарний.

Метод документування заснований на документальному оформленні всіх випадків відхилень витрати сировини та матеріалів від встановлених норм, нормативів та умов (при відпустці сировини та матеріалів понад ліміт, при заміні одних видів сировини та матеріалів іншими та ін.). Цей метод тією чи іншою мірою використовується на всіх промислових підприємствах.

Сутність методу партійного розкрою у тому, що у кожну партію матеріалів, які відпускаються виробництва, виписується розкрійний лист (облікова карта). У ньому вказують кількість матеріалу, поданого до робочого місця, кількість заготовок (деталей) та відходів, що має бути отримано з матеріалів, та фактично отримані заготовки та відходи. Для виявлення результатів розкрою фактично отриману кількість заготовок порівнюють із нормативним. Економію чи перевитрату матеріалів визначають зіставленням фактичної кількості витраченого матеріалу з витратою за нормою.

У розкрійному листі вказують також причини виявлених відхилень та осіб, відповідальних за розкрій матеріалів.

Метод партійного розкрою широко застосовують у машинобудівній, швейній, взуттєвій, меблевій галузях промисловості та низці інших (у м'ясній, молочній та харчовій – при виробництві консервних банок).

При інвентарному методі після зміни, доби, п'ятиденки або іншого періоду проводять інвентаризацію залишків невитраченої сировини та матеріалів. Фактичний витрата сировини та матеріалів на виробництво визначають додаванням до залишку сировини та матеріалів на початок періоду надходження сировини та матеріалів та відніманням з отриманої суми залишку сировини та матеріалів на кінець періоду.

Нормативна витрата сировини та матеріалів визначають множенням виготовленої продукції на норму витрати сировини та матеріалів. Фактичну витрату сировини та матеріалів за кожною калькуляційною групою порівнюють із нормативним та встановлюють відхилення від норм, які потім розподіляються за відповідними об'єктами обліку витрат пропорційно до нормативних витрат.

Інвентарний метод контролю за використанням сировини та матеріалів особливо широко застосовують у м'ясній, молочній, харчовій промисловості, а також у металургії, електроенергетиці, хімічній промисловості.

Після закінчення 1-го місяця цехи складають звіти про витрату сировини та матеріалів, де вказують нормативний та фактичний витрати матеріалів на кожен вид продукції або на декілька видів продукції в цілому. На підставі цих звітів цехів бухгалтерія складає по кожному синтетичному рахунку окремо відомості розподілу витрачених сировини та матеріалів (розробні таблиці № 1), де витрата сировини та матеріалів відображається за кожним аналітичним рахунком, що відкривається у розвиток синтетичних виробничих рахунків.

Списання матеріалів у виробництво може відбуватися за середньою собівартістю, за собівартістю перших закупівель (ФІФО). Порядок списання витрати матеріалів на виробництво, що застосовується підприємством, повинен бути відображений в обліковій політиці.

Облік відходів

Під час обробки матеріалів утворюються відходи виробництва.

До них відносять залишки матеріалів, що вийшли внаслідок технологічної обробки. Відходи, які можуть бути використані для виготовлення продукції або допоміжних цехах для господарських потреб, або реалізовані, називають зворотними, або цінними. Відходи, які не становлять жодної цінності і не можуть бути використані, називають безповоротними. Поворотні відходи зменшують суму витрат за виробництво, тому їх списують з кредиту рахунки 20 «Основне виробництво» до дебету рахунки 10 «Матеріали». З накладних, якими здані відходи, становлять групувальну відомість відходів.

Розподіл заробітної плати, премій, резерву на відпустки та нарахувань з оплати праці

Розподілити нараховану заробітну плату, премії тощо - означає правильно віднести їх суму до дебету виробничих рахунків, тобто включити в собівартість продукції, робіт і послуг або використовувати інші джерела (резерв на відпустку тощо).

У разі неможливості віднесення деяких видів витрат на оплату праці за прямою ознакою розподіл їх за видами продукції (замовленнями) проводиться пропорційно до заробітної плати за нормами.

Враховується нарахована заробітна плата за кредитом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".

Відрядна заробітна плата виробничих робітників записується за дебетом рахунків 20 «Основне виробництво» та 23 «Допоміжні виробництва» на підставі документів (наряди на відрядну роботу, маршрутні листи тощо) у розрізі замовлень (видів) виробів та виконаних робіт як пряма стаття калькуляції. Якщо ж виробничим робітникам нараховується погодинна заробітна плата, то вона розподіляється між замовленнями та видами робіт пропорційно до відрядної заробітної плати (дебет рахунків 20 і 23).

Погодинна заробітна плата нараховується допоміжним робітникам з налагодження обладнання, його змащування, чищення, поточного ремонту, що відноситься до дебету рахунку 25/1 за статтями витрат.

Заробітна плата, нарахована фахівцям та службовцям цехів, відноситься до дебету рахунку 25, а адміністративно-управлінському персоналу та службовцям організації - до дебету рахунку 26 за відповідними статтями. Одноразові премії, нараховані всім категоріям працівників з допомогою прибутку, відносять до дебету рахунки 84 «Перерозподілена прибуток» і кредит рахунки 70, а включені у собівартість відносять до дебету рахунків 20, 25/1, 25 і кредит рахунки 70.

Доплати, нараховані робітникам за роботу в нічний та понаднормовий час, розподіляються між замовленнями та видами робіт пропорційно відрядній або погодинній заробітній платі до дебету рахунків 20 та 23. Заробітна плата, нарахована робітникам (оплата додаткових перерв на годування дитини, часу виконання державних обов'язків, пільгових годин підлітків тощо), може бути віднесена до прямої статті калькуляції та розподіляється між замовленнями та видами робіт пропорційно до основної заробітної плати (Д-т 20 і 23). Поруч із розподілом зарплати створюється резерв на оплату відпусток робітникам.

Сума резерву включається в собівартість продукції, робіт і послуг і відноситься до дебету тих же рахунків і статей, на які віднесена заробітна плата робітників (Д-т 20, 23, 25/1, 25 К-т 96 «Резерви майбутніх витрат»).

Разом із розподілом нарахованої заробітної плати, премій та утворенням резерву на відпустки розраховуються суми страхових внесків у позабюджетні фонди. Суми страхових внесків включаються до собівартості продукції, робіт і послуг і відносяться до дебету тих же рахунків і статей, що й нарахована заробітна плата. Отже, утворюється заборгованість підприємства у позабюджетні фонди. У обліку робляться записи: Д-т 20, 25, 26 та інших. К-т 69.

Розподіл заробітної плати та інших перерахованих витрат виробляють у таблиці № 1, яку заповнюють на підставі первинних документів з обліку праці та заробітної плати. Потім на її основі проводять записи у відомості № 12 щодо нарахування заробітної плати по цехах (Д-т 20, 23, 25, 28), № 15 (Д-т 26, 97, 44, 96), журналі-ордері № 10/ 1 (Д-т 69 та 84) та у відомості обліку виробництва за групами та видами виробів (К-т 70, 69, 96).

Резерви майбутніх витрат

Порядок формування та обліку резервів (оцінних зобов'язань) регулюється ПБО 8/2010 «Оціночні зобов'язання, умовні зобов'язаннята умовні активи».

Відповідно до Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н (в ред. від 24.12.2010 р. № 186н) та ПБО 8/2010 організації можуть створювати резерви ( оціночні зобов'язання) на:

• майбутню оплату відпусток працівникам;
• виплату винагород за підсумками року;
• на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування. Для відображення операцій з обліку таких резервів (оцінних зобов'язань) використовують пасивний рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат». Найбільш поширеним є резервування заробітної плати за час чергових відпусток, оскільки зазвичай відпустки надаються протягом року нерівномірно, що призводить до спотворення собівартості продукції, робіт, послуг.

Резерв на оплату відпусток повинні формувати всі організації за винятком суб'єктів малого підприємництва, які не є емітентами цінних паперів, що публічно розміщуються.

Формування резерву на оплату відпусток здійснюється так:

1. Оціночне зобов'язання у вигляді резерву визначається на останній день кварталу (місяця).
2. Основна сума резерву розраховується шляхом множення середньоденного заробітку з організації кількість невикористаних усіма співробітниками днів наприкінці кварталу (місяця).
3. Сума резерву збільшується на суму страхових внесків до того моменту, поки середня зарплата на одного працівника організації, нарахована наростаючим підсумком з початку року, не досягне рівня, при якому внески не нараховуються (у 2013 р – 573 000 руб.).

Зарезервовані суми резерву (оціночні зобов'язання) відображають за кредитом рахунки 96, субрахунок "Резерв на оплату відпусток" до дебету тих рахунків, на які віднесено нараховану заробітну плату.

Д-т 20, 23, 25, 26, 44 К-т 96.

Використання резерву на оплату відпусток відбивають записом: Д-т 96 К-т 70, 69.

Величину оціночних зобов'язань у вигляді резерву на оплату відпусток необхідно періодично уточнювати (як мінімум щокварталу).

Якщо внаслідок переоцінки зобов'язань виявилося, що залишку невикористаного резерву недостатньо, щоб розрахуватися з персоналом по відпускним, роблять додаткові бухгалтерські записи на суму поповнення резерву для кожної категорії працівників:

Якщо оцінне зобов'язання виявилося надлишком, тоді надлишки резерву списують на інші доходи:

Дт 96 Кт 91.

Відсоток щомісячних відрахувань до резерву = = (передбачувана сума відпускних за рік з урахуванням страхових внесків / Передбачувана річна сумавитрат на оплату праці персоналу організації з урахуванням страхових внесків (х 100).

Сума щомісячних відрахувань до резерву визначається щомісяця за формулою:

Сума фактичних витрат на оплату праці за місяць з урахуванням страхових внесків x Відсоток щомісячних відрахувань до резерву.

Синтетичний облік за рахунком 96 ведуть у журналі-ордері № 10 у кореспонденції:

Д-т 20 К-т 96, Д-т 25 К-т 96, Д-т 26 К-т 96.

В обліковій політиці для цілей бухобліку 000 «Дон» на 2013 р. прописало, що оціночне зобов'язання у вигляді резерву на оплату відпусток працівників визначається на кінець кожного кварталу за категоріями працівників виходячи з кількості невикористаних днів відпустки, середньоденного заробітку та середньої кількості днів у Місяці ( 29.4). У січні середньооблікова кількість працівників 110 чол., Місячний ФОП - 2750 руб.

Станом на 1 січня 2013 р. величина оціночного зобов'язання (сальдо кредитове на рахунку 96) була нульовою.

ТОВ «Дон» сплачує страхові внески до позабюджетних фондів за ставкою 30% та на обов'язкове страхування від нещасних випадків за ставкою 0,2%.

1. Середньоденна зарплата співробітників дорівнює 850,34 руб. (2750000 руб.: 110 чол.: 29,4 дн.).

2. Розмір резерву на оплату відпусток за станом 31 березня 2013 р. становила 590 986,3 крб. (850,34 руб. х 695 дн.).

3. Визначаємо, чи не перевищує чи середній заробітокна одного співробітника, нарахований наростаючим підсумком з 1 січня по 31 березня 2013, ліміт в 568 000 руб.

2750000 руб. X 3 міс. : 110 чол = 75 000 руб.

4. Сума страхових внесків дорівнює 178478 руб. (590986,3 х X 30,2%).

5. Підсумкова величина резерву на оплату відпусток на 31 березня 2013 - 769 464.3 руб. (590 986,3 руб. + 178 478 руб.)

У бухгалтерському обліку відрахування до резерву за категоріями працівників буде відображено записами:

Д-т 20 К-т 96 субрахунок «Резерв на оплату відпусток» (аналітичний рахунок «Працівники основного виробництва») -

465 000 руб. (769 464.3 руб. х 420 дн: 695 дн.);

Д-т 25 К-т 96 субрахунок «Резерв на оплату відпусток» (аналітичний рахунок «Працівники, зайняті у процесі обслуговування виробництва») -

149 464,25 руб. (769 464,3 руб. х 135 дн.: 695 дн.);

Д-т 20 К-т 96 субрахунок «Резерв на оплату відпусток» (аналітичний рахунок «Управлінський персонал) -

155 000 руб. (769 464.3 х 140 дн.: 695 дн.).

Облік витрат та калькулювання собівартості продукції, робіт та послуг допоміжних виробництв

Допоміжні виробництва обслуговують основне виробництво, забезпечуючи його водою, електроенергією, парою тощо.

До допоміжних виробництв відносять енергетичні, транспортні господарства, ремонтно-механічні, ремонтно-будівельні майстерні, компресорний, інструментальний цех, холодильники та ін.

Облік допоміжних виробництв ведуть активному рахунку 23 «Допоміжні виробництва». До дебету рахунки 23 протягом місяця відносять усі витрати допоміжних виробництв з кредиту матеріальних та розрахункових рахунків у кореспонденції: Д-т 23 К-т 10, 70, 69, 25 та ін.

По закінченні місяця витрати допоміжних виробництв розподіляють між споживачами послуг пропорційно до кількості спожитих послуг у відповідних одиницях вимірювання (1 кВт х год електроенергії, 1 Гкал тепла, 1 т пари, 1000 м3 стисненого повітря, 1 м3 води, 1 т перевезень або 1 ч та ін) у кореспонденції:

Д-т 25, 26, 29 К-т 23.

Розрізняють прості та складні допоміжні виробництва. Прості мають одноперіодний технологічний цикл і випускають однорідну продукцію (енергоцех, компресорний та парокотельний цехи та ін.). Собівартість одиниці виробленої продукції цих виробництв розраховується розподілом загальної суми витрат за обсяг виробленої продукції.

Складні допоміжні виробництва - інструментальний, ремонтний, транспортний цехи - виконують різні види робіт, надають послуги, що пройшли безліч технологічних операцій. Розрахунок фактичної собівартості у разі проводиться у кожному виду робіт і продукції окремо на замовлення і статтям калькуляції.

Випуск продукції, виконані роботи та послуги допоміжних виробництв оформлюють такими документами:

• накладними - кількість виготовлених та зданих на склад інструментів;
• акти приймання-здавання відремонтованих об'єктів;
• подорожні листи – обсяг перевезень транспортного цеху;
• довідки головного механіка, головного технолога – обсяг робіт та послуг, виконаних простим виробництвом.

Послуги, що надаються допоміжними цехами один одному, називаються зустрічними. Зустрічні послуги оцінюються в обліку планової цехової собівартості. Послуги, надані основним споживачам (заводоуправління та цехи основного виробництва), оцінюються за фактичною цеховою собівартістю.

Розподіл послуг допоміжних виробництв між споживачами виробляють у таблиці № 9. У ній вказують кількісні дані з надання послуг, обчислюють собівартість одиниці послуги та суму фактичної собівартості послуг.

Аналітичний облік витрат допоміжних виробництв організується:

• у розрізі калькульованих об'єктів - у картках обліку виробництва;
• з цехів - у відомості № 12.

Синтетичний облік витрат допоміжних виробництв ведуть у журналі-ордері №10 за даними відомості №12.

Облік витрат на обслуговування виробництва та управління

До витрат з обслуговування виробництва та управління відносять витрати на утримання та експлуатацію машин та обладнання, загальновиробничі та загальногосподарські витрати.

Облік та розподіл витрат на утримання та експлуатацію обладнання

До таких витрат належать:

• заробітна плата робітників з обслуговування обладнання;
• страхові внески до позабюджетних фондів;
• поточний ремонт обладнання;
• експлуатація обладнання (вартість мастильних та обтиральних матеріалів, вартість спожитого палива, всіх видів енергії, послуги допоміжних виробництв);
• амортизація обладнання;
• інші.

Облік таких витрат ведуть на збирально-розподільному рахунку 25 «Облік загальновиробничих розрахунків», субрахунок 1 «Витрати на утримання та експлуатації машин та устаткування». За дебетом цього рахунки протягом місяця відображають перераховані витрати з кредиту матеріальних, розрахункових рахунків, амортизації основних засобів у кореспонденції: Д-т 25/1 К-т 10, 70, 69,02, 71, 60.

За кредитом здійснюють списання витрат на виробничі рахунки 20, 23:

Д-т 20, 23 К-т 25/1.

Витрати утримання та експлуатації устаткування відносять до умовно-змінним, тому вони залежать від обсягу виробництва.

Після закінчення місяця витрати на утримання та експлуатацію обладнання розподіляють між видами продукції та незавершеним виробництвом пропорційно кошторисним (нормативним) ставкам. За відсутності кошторисних ставок витрати розподіляють пропорційно до суми основної заробітної плати виробничих робітників.

Кошторисну ставку обчислюють шляхом множення суми кошторисних витрат за одну годину роботи обладнання на кількість машино-годин роботи обладнання.

Аналітичний облік витрат на утримання та експлуатацію обладнання ведуть по кожному цеху окремо у відомості обліку витрат цеху № 12. Заповнюють її на підставі розробних таблиць № 1 розподілу матеріалів та заробітної плати, розробної таблиці № 6 «Розрахунок амортизації основних засобів» та ін.

Витрати на утримання та експлуатацію машин та обладнання у звітному місяці склали 15 000 руб. На підприємстві випускають 2 види виробів (вид. А та вид. Б).

Наприкінці місяця списуються витрати на утримання та експлуатацію обладнання та розподіляються за видами продукції пропорційно кошторисним ставкам:

Коефіцієнт розподілу зазначених витрат:

К = 15000: (3000 + 7000) = 1,5. Визначаємо суми витрат на утримання та експлуатацію обладнання, що стосуються:

вид. А – 3000 руб. X 1.5 = 4500 руб. Д-т 20 К-т 25/1. вид. Б – 7000 руб. x 1,5 = 10500 руб. Д-т 20 К-т 25/1.

Облік та розподіл загальновиробничих витрат

Якщо на підприємстві прийнято цехову структуру управління виробництвом, то для обліку інших витрат цеху (загальновиробничих витрат) використовують активний збірно-розподільчий рахунок 25 «Загальновиробничі витрати».

На рахунку 25 враховують такі витрати:

• заробітну плату фахівців, службовців та МОП цеху;
• страхові внески до позабюджетних фондів з оплати праці;
• утримання та ремонт виробничих будівель та інвентарю цехів;
• амортизацію будівель цехів;
• забезпечення нормальних умов праці та техніки безпеки у цехах;
• інші (витрати на утримання цехових лабораторій, витрати на раціоналізацію та ін.);
• втрати від простоїв.

Протягом місяця до дебету рахунки 25 відносять витрати цеху з кредиту матеріальних, розрахункових та інших рахунків у кореспонденції: Д-т 25 К-т 10, 70, 69, 71, 60.

Наприкінці місяця загальновиробничі витрати по кожному цеху повністю включають у виробничу собівартість продукції (робіт, послуг) основного та допоміжних виробництв (Д-т 20, 23 К-т 25) і розподіляють між видами продукції, що виготовляється, пропорційно прийнятій базі розподілу (наприклад, основній заробітній платі виробничих робітників).

Загальновиробничі витрати становили у звітному місяці 75 000 руб. На підприємстві випускається 2 види виробів: А та Б. Сума основної заробітної плати виробничих робітників склала:

з вид. А – 100 000 руб.,
з вид. Б – 150 000 руб.

Списати на собівартість виробів та розподілити між видами продукції загальновиробничі витрати пропорційно до заробітної плати виробничих робітників.

1. Визначаємо коефіцієнт розподілу:

До = 75 000 руб. : (100 000 руб. + 150 000 руб.) = 0,3.

2. Розподіляємо загальновиробничі витрати між виробом А та Б:

вид. А – 100 000 руб. X 0,3 = 30 000 руб. Д-т 20 К-т 25, вид. Б – 150 000 руб. X 0,3 = 45 000 руб. Д-т 20 Кт 25.

Аналітичний облік загальновиробничих витрат ведуть у відомості № 12 у межах статей витрат.

Синтетичний облік ведуть у журналі-ордері №10 на підставі даних відомості №12.

Облік загальногосподарських витрат

Загальногосподарські витрати - витрати, які мають безпосереднього відношення до виробничого процесу і пов'язані лише з його організацією та управлінням підприємством загалом.

До загальногосподарських витрат відносять:

1. Витрати управління организацией:

• заробітна плата апарату управління;
• витрати на відрядження;
• представницькі витрати;
• утримання воєнізованої, пожежної та сторожової охорони;
• страхові внески до позабюджетних фондів.

2. Інші витрати:

• поштово-телефонні, телеграфні, друкарські;
• витрати на утримання оргтехніки;
• витрати на придбання канцелярського приладдя, бланків обліку, періодичних видань, палітурні роботи;
• оплата консультаційних, інформаційних та аудиторських послуг;
• витрати на утримання та ремонт будівель офісу (опалення, освітлення);
• амортизація основних засобів загальногосподарського призначення;
• витрати на підготовку кадрів;
• проведення дослідів, випробувань та ін.

Облік загальногосподарських витрат ведуть на збирально-розподільчому рахунку 26 «Загальногосподарські витрати».

За дебетом рахунки 26 протягом місяця відображаються всі витрати, що відносяться до складу загальногосподарських, з кредиту різних рахунків:

Д-т 26 К-т 10, 70, 69, 02, 71, 60, 76.

Наприкінці місяця зібрані загальногосподарські витрати підлягають повністю списанню на рахунок 20 та 23 та розподілу між видами продукції, як правило, пропорційно прийнятій базі розподілу: Д-т 20, 23 К-т 26.

Залишку за рахунком 26 на кінець місяця немає.

Загальногосподарські витрати протягом місяця склали 99 750 крб. На підприємстві випускаються три види продукції А, В, С. Сума основної заробітної плати виробничих робітників склала:

з вид. А – 300 000 руб.;

з вид. В – 250 000 руб.;

з вид. З – 500 000 руб.

Розподілити загальногосподарські витрати між видами продукції пропорційно до основної заробітної плати виробничих робітників і списати на собівартість виробів.

1. Коефіцієнт розподілу дорівнює:

99 750: (300 000 + 250 000 + 500 000) = 0,095.

2. Розподіляємо витрати між видами продукції: вид. А - 300 000 x 0,095 = 28500 Д-т 20 К-т 26; вид. В - 250000 x 0.095 = 23750 Д-т 20 К-т 26; вид. З - 500000 x 0,095 = 47500 Д-т 20 К-т 26.

Аналітичний облік загальногосподарських витрат ведуть у відомості № 15 у розрізі статей витрат та заповнюють на підставі первинних документів та розробних таблиць № 1,6, 9, листків-розшифровок за іншими витратами.

Обсяг загальногосподарських витрат не пов'язаний з обсягом виробництва і в практиці міжнародних стандартів з бухгалтерського обліку їх називають «некалькульованими». Тому їх можуть відносити, на відміну від усіх прямих і непрямих (загальновиробничих) витрат, не тільки на виробничі рахунки, а й одразу на рахунок 90 «Продажі», тобто зменшення доходів від продажу в кореспонденції:

Д-т 90 Кт 26.

Застосування такого методу списання загальногосподарських витрат є доцільним в організаціях, які здійснюють виробництво та реалізацію досить великої номенклатури, що дозволяє спростити обліковий процес з розподілу загальногосподарських витрат.

Спосіб списання загальногосподарських витрат підприємство обирає для формування облікової політики наступного року.

Облік представницьких витрат

Представницькі витрати, пов'язані з комерційною діяльністю, - це витрати організації на прийом та обслуговування представників інших організацій, на проведення ділових зустрічей з партнерами по бізнесу

До представницьких витрат відносять витрати:

• щодо проведення офіційного прийому (сніданку, обіду) представників;
• щодо транспортного забезпечення учасників, відвідування ними культурно-видовищних заходів;
• з буфетного обслуговування під час переговорів.

Зазначені витрати включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) у межах затверджених Радою (правлінням) кошторисів на звітний рік. Загальна сума витрат за кошторисом та фактичні витрати, що відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг), не повинні перевищувати граничних розмірів, що обчислюються за нормативами.

Відповідно до гол. 25 НК РФ, норма для обчислення представницьких витрат має становити 4% витрат на оплату праці за звітний період.

Включення представницьких витрат у собівартість продукції (робіт, послуг) дозволяється лише за наявності виправдувальних первинних документів, у яких мають бути зазначені дата і місце, програма проведення ділової зустрічі, запрошені особи, величина витрат.

Виправдувальними документами можуть бути договори з сторонніми організаціями на надання відповідного роду робіт, платіжні доручення, чеки ККМ та ін.

Представницькі витрати на бухгалтерському обліку підприємства відображаються за рахунком 26 «Загальногосподарські витрати» у кореспонденції:

Д-т 26 Кт 50, 71, 10, 70, 69.

Сума представницьких витрат включається до собівартості продукції без ПДВ.

Весь ПДВ за представницькими видатками відносять на рахунок 19 «ПДВ з придбаних цінностей», але відшкодовують із бюджету лише ту частину податку, яка відповідає нормативній величині представницьких витрат.

ПДВ за наднормативними витратами списують на рахунок 91 «Інші доходи та витрати». При цьому сума ПДВ за наднормативними витратами не зменшує оподатковуваний прибуток.

Бухгалтерські проводки:

• Д-т 26 К-т 76 – відображено представницькі витрати, понесені підприємством;
• Д-т 19 К-т 76 - враховано ПДВ із представницьких витрат;
• Д-т 76 К-т 51 (50) – сплачені витрати;
• Д-т 68 К-т 19 - зараховано ПДВ, що відповідає нормативним представницьким витратам;
• Д-т 91 К-т 19 - списано ПДВ за наднормативними представницькими витратами;
• Д-т 90 К-т 26 – списано представницькі витрати на собівартість продажів.

У липні ЗАТ "Альфа" приймало делегацію ТОВ "Вета". Витрати ЗАТ «Альфа» склали:

Буфетне обслуговування – 1180 руб., включаючи ПДВ – 180 руб.;

Відвідування театру – 500 руб., ПДВ не оподатковується;

Транспортне обслуговування делегації – 590 руб., включаючи ПДВ – 90 руб.

Бухгалтер ЗАТ "Альфа" склала акт про віднесення витрат представницьких витрат.

Затверджую:

АКТ
про віднесення витрат до представницьких
Для прийому делегації ТОВ «Вета» було здійснено витрати:

Найменування витрат	Дата здійснення	Сума, руб. (включаючи ПДВ)	Перелік підтверджуючих документів
1. Транспортні витрати	19.07.13	413	Рахунок №67 від 19.07.20__р. від транспортної компанії ТОВ «Аеротранс» з додатком дорожніх листів у сумі 413 крб.
2. Буфетне обслуговування	22.07.13	1180	Накладна № 0015 у сумі 1180 крб. від 22.07.20__ р. від ЗАТ «Ланч-сервіс»
3. Транспортні витрати	22.07.13	177	Рахунок № 70 від 19.07.20__р. від транспортної компанії ТОВ «Аеротранс» з додатком дорожніх листів у сумі 177 крб.
4. Відвідування театру	22.07.13	500	Квитки до театру від 22.07 20__ р.
РАЗОМ		1857

Відповідальний - П.І.Б._Головний бухгалтер - П.І.Б.

Фінансовий директор - П.І.Б._.

У першому півріччі ТОВ «Каскад» понесло витрати на транспортне обслуговування делегації, яка прибула для ведення переговорів. Транспортні послуги склали 35400 руб., включаючи ПДВ - 5400 руб. Витрати з праці співробітників 000 «Каскад» склали 300 000 крб.

Нормативна величина представницьких витрат за перше півріччя становить: 300 000 руб. х 4% = 12 000 руб.

Сума ПДВ, що відповідає нормативній величині представницьких витрат, дорівнює: 12000 руб. х 18% = 2160 руб.

Бухгалтерські записи:

Д-т 26 К-т 76 – 30 000 руб. - Відображено транспортні послуги; Д-т 19 К-т 76 – 5400 руб. - ПДВ з наданих послуг; Д-т 76 К-т 51 – 35 400 руб. - оплачено транспортні послуги; Д-т 68 К-т 19 – 2160 руб. - відшкодовано з бюджету ПДВ, що відповідає нормативним представницьким видаткам; Д-т 91 К-т 19 – 3240 руб. (5400 – 2160) – списано ПДВ за представницькими витратами, що перевищують норматив; Д-т 90 К-т 26 – 30 000 руб. - Списано представницькі витрати.

Облік витрат майбутніх періодів

Витрати майбутніх періодів - витрати, вироблені у звітному періоді, але які стосуються майбутніх звітних періодів.

Основну частину витрат майбутніх періодів у організаціях становлять витрати на підготовку та освоєння виробництва. Відповідно до наказу Мінфіну Росії від 24.12.2010 № 186н до витрат майбутніх періодів слід відносити також кошти, витрачені у зв'язку з майбутніми роботами за договором підряду (наприклад, вартість матеріалів, переданих до виконання робіт, але ще використаних); орендна плата, перерахована у звітному періоді, але яка стосується майбутніх звітних періодів (п. 16 ПБО 2/2008 «Облік договорів будівельного підряду») або разовий фіксований платіжза право використання у своїй роботі результатів інтелектуальної діяльності (п. 39 ПБО 14/2007 «Облік нематеріальних активів»).

Витрати майбутніх періодів враховують на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів". До дебету активного рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» відносять зазначені витрати з кредиту відповідних матеріальних, розрахункових та інших рахунків (10, 70, 69, 76 та ін.). Щомісяця чи інші терміни враховані на дебеті рахунки 97 витрати списують до дебету рахунків 20, 23, 25, 26, 44 «Витрати продаж». Строки списання витрат майбутніх періодів, і навіть відповідні витрати чи інші джерела, куди списуються зазначені витрати визначаються самими организациями.

Існує кілька способів списання витрат:

1. Орендна плата, перерахована авансом у звітному періоді, але що відноситься до майбутніх періодів рівними частками списується у звітних періодах, до яких вони належать до кореспонденції:

Дт 25, 26 Кт 97.

В грудні будівельна організаціяперерахувала орендну плату за використання обладнання будівельних роботахза перший квартал у сумі 45 000 руб.

У грудні бухгалтер зробить запис:

Д-т 97 К-т 51 – 45 000 руб.

У січні - березні сума платежу буде віднесена до дебету рахунку 20 «Основне виробництво» з кредиту рахунку 97 у розмірі 15 000 руб. (45 000 руб.: 3 міс).

2. Освоєння виробництва нового виду продукції. Витрати, пов'язані з підготовкою та освоєнням нових видів продукції, попередньо враховують за дебетом рахунки 97 «Витрати майбутніх періодів».

Після випробувань та схвалення цих виробів їх передають у серійне виробництво. З цього моменту витрати на освоєння підлягають погашенню, тобто щомісячному включенню до собівартості цього виду продукції протягом встановленого терміну погашення. Сума щомісячного списання залежить від кількості випущеної у звітному періоді продукції даного виду та норми списання. Норму списання (погашення) на одиницю виробу розраховують, виходячи із загальної суми витрат, терміну погашення та планового обсягу випуску продукції у цьому періоді.

Списання витрат оформляють проводкою: Д-т 20 К-т 97.

Витрати освоєння нового виду продукції склали 72 000 крб.

Термін погашення – 2 роки.

План випуску на 2 роки – 600 од.

Норма списання на 1 виріб = 72 000 руб.: 600 од. = 120 руб. У звітному місяці випущено 12 од. виробів. До списання у звітному місяці: 120 руб. х 12 од. = 1440 руб. Д-т 20 К-т 97 – 1440 руб.

Облік витрат майбутніх періодів ведуть по дебету рахунки 97 у відомості № 15 у межах статей витрат. Записи за кредитом рахунки 97 роблять у картці обліку виробництва, відомості № 12 «Витрати по цеху» та у відомості № 15, журналі-ордері № 10.

Облік втрат виробництва

Поруч із виробничими витратами у процесі виробництва можуть бути і невиробничі витрати, збільшують собівартість продукції, робіт, послуг. До них відносять втрати від шлюбу, простоїв.

Облік втрат виробництва дозволяє визначити їх розмір, виявити причини, винуватців та суми, що підлягають відшкодуванню.

Втрати від шлюбу у виробництві

Шлюбом вважається продукція, яка з наявних дефектів може бути використана за її прямим призначенням.

Розрізняють шлюб:

а) виправний - дефекти усувні, вироби можуть бути використані за призначенням та виправлення їх економічно доцільним;

б) непоправний – дефекти непоправні.

Залежно від місця виявлення розрізняють шлюб:

• внутрішній - виявлений для підприємства;
• зовнішній – виявлений споживачами.

Невиправний шлюб оформляється актом про шлюб, який складається працівником відділу технічного контролю, майстром та начальником цеху та передається до бухгалтерії, де калькулюється собівартість шлюбу.

Собівартість внутрішнього шлюбу визначають, виходячи з вартості сировини, матеріалів, витрачених на виправлення шлюбу, заробітної плати виробничих робітників, зайнятих виправленням шлюбу, відрахувань на соціальні потреби та відповідної частки загальновиробничих витрат. З робітників, винних у шлюбі, по шлюбу, що виправляється, стягують вартість виправлення шлюбу, а по невиправному - вартість матеріалів за вирахуванням відходів, суму основної зарплати, за винятком вартості шлюбу за ціною брухту.

У механічному цеху визнано невиправним шлюбом 3 деталі.

Витрати на 1 деталь за нормою склали:

• матеріали за обліковою ціною – 300 руб.;
• транспортно-заготівельні витрати 5% – 15 руб.;
• виключається вартість відходів – 10 руб.

Разом: собівартість матеріалів з відрахуванням відходів - 305 крб. Заробітна плата (основна) – 150 руб. (На 1 деталь).

Собівартість невиправного шлюбу складе:

• основні матеріали (305 х 3) – 915 руб.;
• заробітна плата основна (150 х 3) – 450 руб.;
• заробітна плата додаткова (6%) – 27 руб.;
• внески у позабюджетні фонди – 143 руб.;
• соціальне страхування від нещасних випадків (1,4%) – 7 руб.;
• витрати на утримання та експлуатацію обладнання (32% до заробітної плати) – 153 руб.;
• загальновиробничі витрати (31% до заробітної плати) – 148 руб.

Разом: собівартість шлюбу, підлягає списанню з рахунку 20 «Основне виробництво» з цього приводу 28 «Шлюб у виробництві», - 1843 крб.

Д-т 28 Кт 20.

Виробничу собівартість готової продукції за видами виробів чи замовлень визначають за даними аналітичного обліку основного виробництва. Виявлені суми собівартості кожного виду виробів проставляють у відомості випуску готової продукції, а потім складають усі ці суми та отримують фактичну собівартість всього випуску.

Після цього встановлюють суми відхилень фактичної собівартості від планової (економію чи перевитрату) як у видах продукції, і з усього випуску загалом. Для звірки даних аналітичного обліку за рахунком 20 «Основне виробництво» з синтетичними рахунками розраховують собівартість товарної продукції у розділі III журналу-ордера № 10. Основою розрахунку собівартості товарної продукції є підсумкові дані по дебету рахунку 20 «Основне виробництво», суми корективів за статтею «Недоліки виробництва, пов'язані з невиправним браком продукції та вартістю цінних відходів» та вартістю незавершеного виробництва на початок і кінець місяця.

За даними відомості випуску, звіреної з розрахунком собівартості товарної продукції, роблять записи у журналі-ордері № 10/1 у кореспонденції.

Призначені обслуговування основних виробництв. Найчастіше допоміжне виробництво це цехи або підрозділи підприємства, які забезпечують основне виробництво:

• електроенергією та іншими видами енергії;
• транспортуванням;
• ремонтом та налагодженням обладнання;
• постачанням інструментами та запасними частинами для потреб основного виробництва;
• і т.д.

Види допоміжних виробництв можуть суттєво відрізнятись залежно від особливостей організації виробничого процесу, галузевої приналежності та інших факторів.

Усі допоміжні виробництва можна поділити на дві основні групи.

1 групавключає цехи і підрозділи, які виробляють певного виду продукцію, необхідну для основного виробництва. Особливістю таких цехів та підрозділів є наявність залишків незавершеного виробництва на певний звітний момент.

2 групавключає цехи, які виробляють і розподіляють однорідну продукцію, що має одну планово-облікову одиницю:

• котельні,
• електростанції,
• компресорні,
• водонасосні станції
• товарно-транспортні цехи
• і т.д.

Підрозділи другої групи мають незначний виробничий цикл, тому залишків незавершеного виробництва немає. Тривалість виробничого циклу цих цехів незначна, у зв'язку з чим незавершене виробництво відсутня.

Особливості бухгалтерського обліку витрат допоміжних виробництв

Врахування витрат допоміжних виробництв повинен відображати всі витрати даних цехів або підрозділів, а саме:

• обсяг випуску продукції, робіт чи послуг;
• витрати на виробництво;
• собівартість кожного виду продукції робіт чи послуг допоміжних виробництв, як усього випуску, і одиниці виготовленої продукції;
• розподіл робіт чи послуг кожному споживачеві.

Собівартість продукції, робіт та послуг допоміжного виробництва може включати наступну номенклатуру витрат (Рис.1):

Рисунок 1. Склад витрат допоміжних виробництв

Вказаний перелік витрат є приблизним. На кожному підприємстві формується свій перелік витрат, що визначається із фактичної присутності таких витрат.

Зауваження 1

Для синтетичного обліку допоміжних виробництв застосовується рахунок 23 «Допоміжні виробництва».

У дебеті рахунки відображаються всі прямі витрати, пов'язані з виробництвом продукції, робіт або послуг виробленими допоміжними виробництвами, а також непрямі витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням допоміжних виробництв, та втрати від шлюбу.

За кредитом цього рахунку відбивається списання фактичної собівартості готової продукції допоміжного виробництва.

Аналітичний облік ведеться за кожним видом допоміжних виробництв та передбачає відкриття субрахунків до рахунку 23.

Калькулювання собівартості продукції, робіт та послуг допоміжних виробництв

Вся вироблена допоміжним виробництвом продукція, роботи чи послуги складається з прямих і непрямих витрат, які формують собівартість такої продукції.

Об'єктами калькуляції у разі виступають чи окремі види продукції, чи його групи, напівфабрикати, види робіт чи послуг, собівартість яких можна визначити.

Основне завдання калькулювання– визначити витрати, понесені допоміжним виробництвом на виготовлення певної продукції, робіт чи послуг для:

• передачі такої продукції основне виробництво;
• для реалізації такої продукції набік.

Калькулювання собівартості продукції, робіт та послуг допоміжних виробництв складається з певних функцій (рис.2):



Рисунок 2. Функції визначення собівартості продукції, робіт чи послуг допоміжного виробництва

Підсумковим результатом калькулювання є складання калькуляцій. Усі види калькуляції містять у собі витрати виробництва та реалізацію одиниці конкретного виду продукції допоміжного виробництва, у розрізі калькуляційних статей.

Калькулювання собівартості продукції допоміжного виробництва умовно можна поділити на три види:

Планова собівартість.Передбачає собівартість встановлену виходячи з планових величин витрат за виробництво тієї чи іншої виду продукції. Розробляється на підставі прогресивних норм та економічних нормативівза попередній звітний період.

Фактична (звітна) собівартість.Розраховується виходячи із фактичних витрат за даними бухгалтерського обліку за певний звітний період. Така собівартість є найдостовірнішою інформацію про фактичні витрати на виробництво продукції, робіт, послуг. На її підставі проводять економічний аналіз, прогнозування та планування.

Нормативна собівартість.розраховується, виходячи із встановлених підприємством нормативів величини витрат, що визначаються попередніми кошторисами, поточними нормами тощо.

Основним видом діяльності будь-якої виробничої організації є виготовлення продукції, виконання робіт, надання послуг з метою подальшої реалізації (продажу) споживачам.

Здійснення виробничого процесу вимагає і неможливе без наявності трьох обов'язкових факторів виробництва: засобів праці, предметів праці та робочої сили. У зв'язку з їх використанням, функціонуванням організація несе певні витрати.

У вітчизняній економічній науцій у практичній діяльності підприємств, зокрема у бухгалтерському обліку, використовуються такі поняття як «витрати», «витрати», «витрати». У цьому єдине загальноприйняте визначення перелічених понять нині отсутствует.

Як правило поняттям «витрати» визначають величину матеріальних, трудових та фінансових ресурсіву грошах, використаних створення корисних цінностей, робіт, послуг, обгрунтовану і певну умовами виробництва, т. е. витрати – це вартість ресурсів, використаних певні мети.

У цьому вся визначенні виділяють три момента:

• витрати визначаються величиною використаних ресурсів (матеріальних, трудових, фінансових);
• величина використаних ресурсів повинна бути представлена ​​в грошах для забезпечення порівняння різних ресурсів;
• поняття витрат має обов'язково співвідноситися з конкретними цілями та завданнями (виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг, здійснення капітальних вкладень, функціонування відділу, служби та ін.). Без зазначення мети поняття витрат стає невизначеним.

Вважається, що «витрати» – поняття ширше, ніж «витрати». «Недоліки» крім «корисно спожитих ресурсів» включають і непродуктивні втрати (втрати від стихійних лих, простоїв і т. д.).

Поруч із існує думка у тому, що «витрати» і «витрати» – те саме. При цьому вважають, що термін «витрати» слід використовувати тоді, коли йдеться про витрати на здійснення будь-якої виробничої діяльності, що забезпечує - витрати виробництва, витрати звернення. Саме такий підхід зумовлює використання понять «витрати» та «витрати» як ідентичних та взаємозамінних.

Поняття «витрати» визначають як витрати за певний період. У вітчизняній практиці поняття «витрати» викладено у ПБО 10/99 «Витрати організацій» та ПК.

Відповідно до ПБУ-10/99 «витратами організації» визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) та виникнення зобов'язань, що призводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення вкладів у вирішенні власників майна.

Витрати організації в залежності від їх характеру, умов здійснення та напрямки діяльності організації поділяються на витрати за звичайними видами діяльності та інші витрати.

Витрати за звичайними видами діяльності пов'язані з виготовленням та продажем продукції, виконанням робіт та наданням послуг, а також придбанням та продажем товарів.

До складу витрат за звичайними видами діяльності включаються:

• витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально- виробничих запасів;
• витрати, що виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) матеріально-виробничих запасів з метою виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг та їх продажу;
• витрати з продажу (перепродажу) продукції, товарів (витрати на утримання та експлуатації основних засобів та інших необоротних активів, а також щодо підтримки їх у справному стані, комерційні витрати, управлінські витрати та ін.).

Витрати виробництва, які стосуються виготовленої продукції, формують її виробничу собівартість.

Витрати виробництво разом із витратами реалізацію (продаж) продукції формують повну собівартістьпроданої (реалізованої) продукції.

Інші витрати не пов'язані з процесом створення та реалізації продукції.

8.2. Визнання витрат у бухгалтерському обліку

Усі витрати організації (за звичайними видами діяльності та інші) визнаються в бухгалтерському обліку за таких умов:

• витрата провадиться відповідно до конкретного договору, вимогою законодавчих та нормативних актів, звичаями ділового обороту;
• сума видатків може бути визначена;
• є упевненість у цьому, що результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації (т. е. коли організація передала актив чи відсутня невизначеність щодо передачі активів).

Якщо щодо будь-яких витрат організації не виконано хоча б одне з зазначених умов, то в обліку ці витрати визнаються дебіторською заборгованістю.

Амортизація визнається як витрати виходячи з величини амортизаційних відрахувань, що визначається на основі вартості активів, що амортизуються, строку корисного використання і прийнятих організацією способів нарахування амортизації.

Витрати підлягають визнанню в бухгалтерському обліку незалежно від форми здійснення витрати (грошової, натуральної та іншої) та від наміру отримати виручку або інші доходи.

Відповідно до припущенням тимчасової визначеності фактів господарської діяльності витрати визнаються у бухгалтерському обліку у тому звітному періоді, у якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів та іншої форми здійснення.

Не визнається витратами організації на вибуття активів:

• у зв'язку з придбанням та створенням необоротних активів;
• як вклади до статутних (складених) капіталів інших організацій, у зв'язку з придбанням акцій та інших цінних паперівне з метою перепродажу (продажу);
• за договорами комісій, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала та ін;
• у порядку попередньої оплати матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;
• як авансів, задатків рахунок оплати МПЗ та інших цінностей, робіт, послуг;
• на погашення кредитів, позик, отриманих організацією.

Наприклад, витрати на придбання основних засобів у звітному періоді не будуть визнані витратами – до витрат будуть віднесені лише амортизовані відрахування за придбаними основними засобами.

Крім того, ПБО 10/99 передбачає низку умов для визнання витрат у бухгалтерському обліку та звіті про прибутки та збитки.

Витрати визнаються у звіті про прибутки та збитки:

• з урахуванням зв'язку між виробничими витратами та надходженнями (відповідність доходів та витрат);
• шляхом їх обґрунтованого розподілу між звітними періодами, коли витрати зумовлюють отримання доходів протягом кількох звітних періодів і зв'язок між доходами та витратами не може бути визначений чітко або визначається непрямим шляхом;
• за витратами, визнаними у звітному періоді, коли за ними стає певним неотримання економічних вигод чи надходження активів;
• незалежно від того, як вони приймаються з метою розрахунку бази оподаткування;
• коли виникають зобов'язання, які не обумовлені визнанням відповідних активів.

Порядок визнання витрат для цілей податкового облікувстановлений гол. 25 НК РФ – залежно від використовуваного методу визнання виторгу від продажу продукції (методу нарахування або касового методу).

8.3. Класифікація витрат організації

Витрати залежно від цілей планування, обліку, контролю, аналізу класифікують за різними ознаками, зокрема:

• за місцем виникнення; така класифікація необхідна ведення внутрішньогосподарських розрахунків;
• за видами продукції (робіт, послуг); така класифікація використовується для розрахунку собівартості продукції (робіт, послуг);
• за видами витрат; класифікація витрат проводиться за елементами та за статтями витрат.

Елементи витрат - економічно однорідні за своєю суттю витрати незалежно від того, де і у зв'язку з чим вони мали місце. Елемент витрат може бути розкладений будь-які складові.

Угруповання витрат за елементами необхідне визначення загальної величини витрат, вироблених підприємством під час виготовлення продукції. Дане угруповання показує, що саме ресурси витрачені підприємством для виробництва продукції. Угруповання витрат з економічних елементів використовується у бухгалтерському обліку, а й у плануванні, економічному аналізі, статистика. З метою планування з економічних елементів складають кошториси витрат.

В економічному аналізі угруповання за елементами використовується визначення структури витрат за виробництво.

Класифікація витрат за елементами є єдиною та обов'язковою для всіх підприємств. Це дозволяє узагальнювати інформацію про витрати виробництва у різних галузях матеріального виробництва, що завдання органів державної статистики.

Перелік елементів витрат визначено стандартом з бухгалтерського обліку ПБУ-10/99 «Витрати організації» та містить 5 елементів витрат:

1. Матеріальні витрати з відрахуванням зворотних відходів.
2. Витрати на оплату праці.
3. Амортизація.
4. Інші витрати.

Як зазначалося, класифікація витрат за економічним елементам використовується упорядкування кошторисів витрат за виробництво, які визначають загальну суму витрат підприємства у цілому та її структурних підрозділів, у зв'язку з здійсненням виробничо-господарську діяльність.

Однак класифікація витрат на елементи не дозволяє визначити їх цільове призначення, величину витрат за виробництво конкретного виду продукції, робіт, послуг, здійснення будь-якого виду діяльності. З цією метою використовується класифікація витрат за статтями витрат чи статтями калькуляції.

Статті витрат - це різні за економічним змістом витрати, що вказують на їх цільове призначення та місце виникнення.

Перелік статей витрат залежить від виду діяльності підприємства, її специфіки та визначається галузевими методичними рекомендаціями щодо обліку витрат та калькулювання собівартості. Водночас існує така типова номенклатура статей витрат:

1. Сировина і матеріали.
2. Поворотні відходи (віднімаються).
3. Покупні вироби, напівфабрикати та послуги виробничого характеру сторонніх організацій.
4. Паливо та енергія на технологічні потреби.
5. Заробітна плата виробничих робітників, які безпосередньо беруть участь у процесі виготовлення продукції, виконання робіт, надання послуг.
6. Відрахування на соціальні потреби.
7. Витрати на освоєння та підготовку виробництва.
8. Загальновиробничі витрати.
9. Загальногосподарські витрати.
10. Втрати шлюбу.
11. Інші виробничі витрати.
12. Комерційні витрати (витрати продаж).

Класифікація витрат за статтями використовується визначення собівартості за видами продукції (робіт, послуг). При цьому сума витрат за статтями з 1 до 8 складає цехову собівартість продукції, за статтями з 1 по 11 – виробничу собівартість продукції, за статтями з 1 по 12 – собівартість реалізованої продукції.

Ряд статей витрат за найменуванням збігаються з елементами витрат. Відмінність полягає в тому, що ці витрати в елементах відображають витрату відповідних ресурсів на всю господарську діяльністьнезалежно від їхнього напряму, призначення. У статтях витрат показується витрата тих самих ресурсів, але безпосередньо випуск конкретного виду продукції, робіт, послуг.

Крім розглянутих вище групувальних ознак витрати також класифікують за наступними ознаками.

1. За економічним змістом. (стосовно технологічного процесу) витрати поділяють на основні та накладні.

Основні - це витрати, безпосередньо пов'язані з технологічним процесом виготовлення продукції і неминучі за будь-яких умов і характеру виробництва, незалежно від рівня та форм організації управління. До них відносяться витрати на сировину, матеріали, паливо та енергію на технологічні цілі, оплату праці робітників з відрахуваннями на соціальні потреби, витрати на утримання та експлуатацію машин та обладнання та ін.

Накладні витрати не пов'язані безпосередньо з технологічним процесом виготовлення продукції, а утворюється під впливом певних умов роботи з організації, управління та обслуговування виробництва.

2. За складом (однорідності) розрізняють витрати одноелементні та комплексні.

Одноелементні – це витрати, які з одного економічного елемента. До них відносять сировину та матеріали, покупні вироби та напівфабрикати, паливо та енергію на технологічні цілі, заробітну плату виробничих робітників, відрахування на соціальні потреби.

Складні (комплексні) - це витрати, що включають кілька різнорідних економічних елементів, що мають однакове цільове призначення До них відносять витрати на утримання та експлуатацію машин та обладнання, загальновиробничі, загальногосподарські витрати, втрати від шлюбу, інші виробничі та комерційні витрати.

3. За способом віднесення на собівартість окремих товарів витрати поділяються на прямі і непрямі. Цей поділ витрат може існувати на підприємствах. Випускають два і більше видів виробів, оскільки за виробництві однорідної продукції всі витрати будуть прямими.

Прямими витратами називають економічно однорідні витрати, які стосуються собівартість конкретного виду продукції прямо, у відповідність до обгрунтованими нормами і нормативами. До них відносяться витрати на сировину та основні матеріали, заробітна плата виробничих робітників, відрахування на соціальні потреби.

Непрямими витратами називають витрати, які не можна розрахувати за окремими виробами за ознакою прямої приналежності, оскільки пов'язані з виготовленням кількох видів продукції або з різними стадіями її обробки. Їх включають у собівартість конкретних видів виробів шляхом розподілу пропорційно до будь-якої умовної бази. До непрямих відносяться витрати на утримання та експлуатацію машин та обладнання, на підготовку та освоєння виробництва, втрати від шлюбу, загальновиробничі, загальногосподарські та інші виробничі витрати.

4. По відношенню до обсягу виробництва розрізняють витрати змінні та постійні.

Змінні витрати – це витрати, що змінюються разом із обсягом виробництва (матеріальні витрати).

Постійні витрати - це витрати, що не залежать від обсягу виробництва (орендна плата).

Розрізняють також умовно-змінні витрати, які в одній своїй частині не залежать, а в іншій частині залежать від обсягу виробництва (оплата послуг телефонного зв'язку).

5. За періодичністю виникнення розрізняють:
   • поточні витрати, що мають часту періодичність (нарахування заробітної плати, орендної плати);
   • одноразові витрати (витрати на освоєння нового виробництва).
6. За участю у процесі виробництва розрізняють витрати:
• виробничі, зумовлені процесом виробництва;
• комерційні (невиробничі), зумовлені процесом реалізації.
11. За ефективністю розрізняють витрати:
• продуктивні, тобто витрати на виробництво продукції встановленої якості при раціональній технології та організації виробництва;
• непродуктивні, що є наслідком недоліків у технології, в організації виробництва (втрати від простоїв, від шлюбу, оплата понаднормових).

8.4. Організація обліку витрат на виробництво та продаж продукції, робіт, послуг (витрат за звичайними видами діяльності)

Бухгалтерський облік витрат за виробництво продукції регулюється Положенням з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99), затвердженим наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 р. № ЗЗ зв. Податковий облік витрат регулюється гол. 25 «Податок з прибутку організацій» частини II НК РФ.

Організація обліку витрат на виробництво продукції заснована на наступних принципах: незмінність прийнятої методології обліку витрат за виробництво і калькулювання собівартості продукції протягом року; повнота відображення в обліку всіх господарських операцій; правильне віднесення витрат та доходів до звітних періодів; розмежування в обліку поточних витрат на виробництво та капітальні вклади; регламентація складу собівартості продукції; узгодженість фактичних показників собівартості продукції з нормативними та плановими.

На основі ПБО 10/99 та НК РФ міністерства, відомства, міжгалузеві державні об'єднання, концерни та інші організації розробляють галузеві положення про склад витрат та методичні рекомендації з питань планування, обліку та калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) для підвідомчих організацій.

Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку великі та середні організації для обліку витрат на виробництво продукції застосовують рахунки 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 28 «Шлюб у виробництві», 97 « Витрати майбутніх періодів», 46 «Виконані етапи з незавершених робіт».

Малі організації для обліку витрат на виробництво використовують, як правило, рахунки 20 "Основне виробництво)", 26 "Загальногосподарські витрати", 97 "Витрати майбутніх періодів" або тільки рахунок 20.

Рахунок 46 «Виконані етапи по незавершеним роботам» доцільно використовувати у організаціях, здійснюють роботи довгострокового характеру (будівельних, проектних та інших.), у яких розрахунки виробляються загалом закінчені і здані роботи, а, по окремих етапах робіт.

На першому етапі на рахунках обліку витрат на виробництво на основі первинних облікових та розрахункових документів відображають матеріальні витрати, витрати на оплату праці, суми нарахованої амортизації основних засобів та нематеріальних активів, інші витрати, пов'язані з виробництвом продукції.

Фактично вироблені витрати групують за видами виробництва (основне або допоміжні виробництва), цехами, за видами продукції, за статтями витрат (загальновиробничі та загальногосподарські витрати) та ін.

При цьому всі витрати відображають за дебетом відповідних рахунків обліку витрат на виробництво у кореспонденції з рахунками обліку матеріалів, розрахунків з персоналом з оплати праці, розрахунків із постачальниками та підрядниками та ін.

Прямі витрати основного виробництва з виготовлення продукції відбивають по дебету рахунки 20 «Основне виробництво» у кореспонденції з рахунками обліку виробничих запасів, розрахунків із працівниками з праці.

Аналогічно по дебету рахунки 2 3 «Допоміжні виробництва» відбивають прямі витрати допоміжних виробництв.

Витрати, пов'язані з обслуговуванням та управлінням виробництва на рівні виробничих підрозділів, відображають за дебетом рахунки 25 «Загальновиробничі витрати», а пов'язані з управлінням організацією в цілому, відображають за дебетом рахунки 26 «Загальногосподарські витрати».

Витрати, вироблені з допомогою створених резервів майбутніх витрат (на оплату відпусток працівників, ремонт основних засобів тощо. буд.), відбивають по дебету рахунки 96 " Резерви майбутніх витрат «.

Витрати майбутніх періодів, вироблені у звітному періоді, відображають за дебетом рахунки 97 «Витрати майбутніх періодів».

На другому етапі здійснюють розподіл вироблених витрат за їх призначенням.

Спочатку розподіляють фактичні витрати допоміжних виробництв між основним виробництвом та обслуговуючими та управлінськими службами організації.

Потім розподіляють витрати майбутніх періодів, що стосуються цього звітного періоду.

На третьому етапі розподіляють непрямі витрати, зібрані на рахунках 25 «Загальновиробничі витрати» та 26 «Загальногосподарські витрати». Розподіл цих витрат здійснюють за видами продукції основного виробництва.

На четвертому етапі за даними рахунка 28 «Шлюб у виробництві» визначають остаточні втрати від шлюбу, які списують витрати основного виробництва.

У результаті послідовного виконання зазначених чотирьох етапів на рахунку 20 «Основне виробництво» виявляються зібраними всі прямі та непрямі витрати на виробництво продукції за місяць.

На п'ятому, завершальному, етапі за даними рахунка 20 «Основне виробництво» визначають фактичну виробничу собівартість готової продукції, виробленої протягом місяця і переданої з виробництва складу.

Розглянемо докладніше порядок обліку витрат на перерахованих вище рахунках.

8.4.1. Облік витрат основного виробництва

Основними вважаються виробництва, що виготовляють продукцію, випуск якої є метою створення цього підприємства.

Облік витрат основного виробництва ведуть активному калькуляційному рахунку 20 «Основне виробництво». Аналітичний облік за рахунком 20 «Основне виробництво» ведуть за видами витрат і видами продукції (робіт, послуг). За даними рахунку 20 «Основне виробництво» обчислюють фактичну собівартість виробленої продукції (робіт, послуг).

Особливість обліку витрат на рахунку 20 «Основне виробництво» полягає в тому, що відразу в момент виникнення на підставі первинних документів по дебету рахунку відображають лише прямі витрати, пов'язані безпосередньо з виготовленням продукції, виконанням робіт або наданням послуг – вартість матеріалів, витрачених на виготовлення продукції (робіт, послуг), заробітну плату, нараховану робітником за виготовлення продукції (робіт, послуг), відрахування на соціальні потреби цієї заробітної плати.

У багатьох галузях витрата сировини та матеріалів пов'язана з виготовленням конкретних видів продукції (робіт, послуг) і тому враховується безпосередньо по кожному виду продукції (робіт, послуг) на відповідних аналітичних рахунках.

У таких виробництвах у первинних документах, що складаються, на відпустку матеріальних ресурсів зазначаються конкретні види продукції, замовлення, переділи тощо.

У тих галузях, у яких з одного й того ж матеріалу виготовляються кілька видів продукції, неможливо визначити пряму витрату матеріалів, і у зв'язку з цим використовуються методи непрямого розподілу матеріальних ресурсів за видами продукції (робіт, послуг).

Найбільш поширеним методом є розподіл пропорційно до нормативної витрати матеріалів на конкретний вид продукції.

Розподіл енергетичних витрат (електроенергія, пара, стиснене повітря, природний газ) за видами продукції (робіт, послуг) здійснюється або прямим шляхом за показниками лічильників або інших вимірювальних приладів, або непрямим шляхом (наприклад, пропорційно до кількості випущеної продукції, пропорційно до нормативної витрати та ін.) .).

Заробітна плата виробничих робітників на конкретні види продукції (робіт, послуг) також може списуватися або прямим або непрямим шляхом.

Заробітна плата виробничих робочих, зайнятих виготовленням конкретних видів продукції (робіт, послуг), належить відповідні аналітичні рахунки виходячи з нарядів, маршрутних листів та інших первинних документів. Заробітну плату виробничих робочих, зайнятих виготовленням кількох видів продукції (робіт, послуг), може бути прямо віднесено на собівартість окремих видів продукції і на розподіляється з-поміж них пропорційно нормативної зарплати чи іншими способами.

У сумі фактично вироблених прямих витрат роблять записи:

Кредит рах. 10 «Матеріали»

Непрямі витрати на рахунку 20 «Основне виробництво» відображають лише наприкінці місяця після визначення їхньої загальної величини за місяць та її розподілу за видами продукції (робіт, послуг). При цьому роблять записи:

Дебет рах. 20 «Основне виробництво»

Кредит рах. 25 «Загальновиробничі витрати»

Витрати допоміжних виробництв списують на рахунок 20 «Основне виробництво» також наприкінці місяця після їхнього розподілу. При цьому роблять запис:

Дебет рах. 20 «Основне виробництво»

Кредит рах. 23 "Допоміжні виробництва".

Втрати від шлюбу, розраховані наприкінці місяця, відображають на рахунку 20 «Основне виробництво» записом:

Дебет рах. 20 «Основне виробництво»

За кредитом рахунки 20 «Основне виробництво» відображають:

- Вартість зворотних відходів:

Дебет рах. 10 «Матеріали»

- собівартість забракованої продукції:

- фактичну виробничу собівартість завершеної виробництвом та зданої на склад продукції:

Дебет рах. 43 «Готова продукція»

Кредит рах. 20 «Основне виробництво»

– фактичну собівартість виконаних та переданих замовнику робіт, послуг:

Залишок за рахунком 20 "Основне виробництво" на кінець місяця показує вартість залишків незавершеного виробництва.

Фактичну виробничу собівартість завершеної виробництвом і переданої складу готової продукції визначають виходячи з даних про залишках незавершеного виробництва початку і поклала край месяца. Розрахунок ведуть за формулою

ФПС гп = НЗП н +ФЗ - ВО - СБ - НЗПк,

де ФПС ГП - фактична виробнича собівартість завершеної виробництвом і переданої на склад готової продукції;

НЗПн – залишок незавершеного виробництва початку місяця;

ФЗ - фактичні витрати на виробництво за місяць;

ВР - вартість надійшли з основного виробництва та оприбуткованих на склад зворотних відходів;

СБ - собівартість отриманого в основному виробництві шлюбу;

НЗПК — залишок незавершеного виробництва на кінець місяця.

Залишки незавершеного виробництва початку і поклала край місяця визначають за даними інвентаризації.

Незавершеним виробництвом вважається продукція, що не пройшла всі стадії обробки, передбачені технологічним процесом, а також вироби неукомплектовані, які не пройшли випробування та технічне приймання.

При інвентаризації незавершеного виробництва, у організаціях, зайнятих промисловим виробництвом, необходимо:

• визначити фактичну наявність заділів (деталей, вузлів, агрегатів) та незакінчених виготовленням та складанням виробів, що знаходяться у виробництві;
• визначити фактичну комплектність незавершеного виробництва (доробків);
• виявити залишок незавершеного провадження за анульованими замовленнями, а також за замовленнями, виконання яких призупинено.

Залежно від специфіки та особливостей виробництва перед початком інвентаризації необхідно здати на склади всі непотрібні цехам матеріали, покупні деталі та напівфабрикати, а також усі деталі, вузли та агрегати, обробка яких на даному етапі закінчена. Перевірка доробків незавершеного виробництва (деталей, вузлів, агрегатів) проводиться шляхом фактичного підрахунку, зважування або перемірювання. Описи складаються окремо за кожним відокремленим структурним підрозділом (цехом, ділянкою) із зазначенням найменування заділів, стадії або ступеня їх готовності, кількості або обсягу, а за будівельно-монтажними роботами – із зазначенням обсягу робіт по незакінченим об'єктам, їх чергам, пусковим комплексам, конструктивним елементам та видам робіт, розрахунки за якими здійснюються після повного їх закінчення. Забраковані деталі до опису незавершеного виробництва не включаються, і з них складаються окремі описи. Сировина, матеріали та покупні напівфабрикати, що знаходяться у робочих місць, що не піддалися обробці, до опису незавершеного виробництва не включаються та фіксуються в окремих описах.

приклад

Витрати організації під час виробництва продукції А протягом місяця склали:

• прямі: матеріальні - 36 000 руб., На оплату праці - 40 000 руб.;
• непрямі витрати, що припадають відповідно до розподілу продукції А: загальновиробничі витрати – 62 000 крб., загальногосподарські – 80 000 крб.

Вартість зворотних відходів, оприбуткованих складу, – 2 000 крб.

Залишки незавершеного виробництва під час виготовлення продукції А склали початку місяця 8000руб., наприкінці місяця – 11 000 крб.

Складемо бухгалтерські проводки з обліку зазначених витрат:

№ п/п		Кореспонденція рахунків		сума, руб.
		Дебет	Кредит
	Відпущено зі складу та витрачено матеріали на виготовлення продукції А
	Нараховано заробітну плату виробничим робітникам за виготовлення продукції А
	Нараховано страхові внески до ПФ, ФСС, ФОМС із заробітної плати виробничих робітників (26 %)
	Нараховано страхові платежі у ФСС від нещасних випадків та професійних захворювань (2 % від заробітної плати виробничих робітників)
	Оприбутковані на склад зворотні відходи, отримані під час виробництва продукції А
	Списуються загальновиробничі витрати, що припадають виробництва продукції А
	Списуються загальногосподарські витрати, що припадають виробництва продукції А
	Оприбуткована на склад готова продукція А за фактичною виробничою собівартістю (8 000 + 36 000 + 40 000 +10 400 + 800 - 2 000 - 11 000)

При масовому виробництві продукції, коли процес її виготовлення складається з кількох різнорідних самостійних переділів (фаз) і готова продукція виходить шляхом переробки вихідної сировини, отримання напівфабрикату та передачі його з одного переділу в інший, організації можуть вести відокремлений облік напівфабрикатів власного виробництва з використанням цих цілей активного рахунку 21 «Напівфабрикати власного виробництва».

Отриманий переважно виробництві напівфабрикат здається складу.

Витрати, пов'язані з виготовленням зданих складу напівфабрикатів, відбиваються в обліку записом:

Дебет рах. 21 «Напівфабрикати власного виробництва»

Кредит рах. 20 "Основне виробництво".

Передача напівфабрикату зі складу на подальшу переробку відображається записом:

Дебет рах. 20 «Основне виробництво»

Кредит рах. 21 «Напівфабрикати власного виробництва».

Аналітичний облік напівфабрикатів власного виробництва ведуть по місцях зберігання напівфабрикатів та окремих найменувань (видів, сортів, розмірів тощо).

8.4.2. Врахування витрат допоміжного виробництва

Допоміжне виробництво – виробництво, призначене забезпечення функціонування основного виробництва. Продукція та послуги допоміжних виробництв, як правило, споживаються в основному виробництві. Частина продукції (послуг) допоміжних виробництв, як і продукція основних виробництв, може продаватися набік.

У більшості галузей промисловості до допоміжних виробництв, як правило, належать:

• виробництва, що виготовляють продукцію для споживання усередині підприємства з метою забезпечення безперебійної діяльності основного виробництва (наприклад, виробництво запасних частин для ремонту обладнання, інструментальне виробництво тощо);
• виробництва, що виробляють різні види енергії, що споживається в основному виробництві (електроенергія, теплова енергія, стиснене повітря тощо);
• виробництва, що виконують роботи промислового характеру для основного виробництва (наприклад, роботи з переміщення вантажів усередині підприємства, ремонтні роботи тощо).

У випадках, коли продукція (роботи, послуги) споживаються всередині підприємства, до складу витрат не включаються загальногосподарські витрати. При реалізації продукції (робіт, послуг) стороннім організаціям відповідна частка загальногосподарських витрат включаються до їх фактичної собівартості.

Облік витрат допоміжних виробництв ведеться активному калькуляційному рахунку 23 «Допоміжні виробництва». Аналітичний облік за рахунком 23 "Допоміжні виробництва" ведеться за видами виробництв.

За даними рахунки 23 «Допоміжні виробництва» обчислюють фактичну собівартість продукції (робіт, послуг) допоміжних виробництв.

Порядок обліку витрат на рахунку 23 «Допоміжні виробництва» аналогічний до розглянутого вище порядку обліку витрат на рахунку 20 «Основне виробництво».

По дебету рахунки 23 «Допоміжні виробництва» протягом місяця виходячи з первинних документів безпосередньо на момент виникнення відбивають прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції (робіт, послуг) допоміжним виробництвом.

Наприкінці місяця дебет рахунки 23 «Допоміжні виробництва» списують накладні витрати, т. е. витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням допоміжних виробництв (загальновиробничі та загальногосподарські витрати).

На рахунок 23 "Допоміжні виробництва" списують також втрати від шлюбу, допущені в цих виробництвах.

За кредитом рахунки 23 «Допоміжні виробництва» відбивають суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції (робіт, послуг) допоміжних виробництв.

Списання сум фактичної собівартості продукції (робіт, послуг) допоміжних виробництв залежно від споживачів відбивається по дебету рахунків:

20 «Основне виробництво» – при споживанні робіт, послуг як основні витрати виробництва;

25 «Загальновиробничі витрати» – при споживанні робіт, послуг основними цехами як витрати на обслуговування виробництва та управління;

26 «Загальногосподарські витрати» – у разі споживання робіт, послуг загальногосподарськими службами та службами апарату управління;

29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» – у разі споживання робіт, послуг цими підрозділами;

43 «Готова продукція» – під час виготовлення продукції, призначеної на продаж чи для потреб;

90 «Продажі» – під час виконання робіт, послуг сторонніх організацій;

23 «Допоміжні виробництва» – у разі споживання зустрічних робіт, послуг та ін.

Фактичні витрати допоміжних виробництв розподіляються між основним виробництвом, обслуговуючими та управлінськими службами організації пропорційно до кількості спожитих послуг або виробленої продукції у відповідних одиницях виміру. Розглянемо розподіл витрат допоміжних виробництв з прикладу.

приклад

До складу промислового підприємства входять виробничі цехи, адміністрація, їдальня та допоміжне виробництво – транспортний цех, послугами якого користуються всі структурні підрозділи цього підприємства. У звітному періоді витрати транспортного цеху становили 320 000 руб. Для розподілу витрат допоміжного виробництва між структурними підрозділами використовуються дані нарядів на перевезення та дорожні листи автомобільного транспорту.

Загальний обсяг наданих транспортним цехом послуг – 1236 тонно-кілометрів (т-км), у тому числі: виробничим цехам – 1187 т-км, або 96 %; адміністрації - 12 т-км, або 1%; їдальні – 37 т-км, або 3%.

Розподіл витрат здійснюється виходячи з частки транспортних послуг, наданих кожному підрозділу в загальному обсязі послуг, і відображається в обліку за кредитом рахунка 23 «Допоміжні виробництва» такими бухгалтерськими проводками:

№ п/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків		сума, руб.
		Дебет	Кредит
	Списується на витрати основного виробництва вартість послуг допоміжного виробництва (320 000 руб. х 0,96)
	Списується на загальногосподарські витрати вартість послуг допоміжного виробництва (320 000 руб. х 0,01)
	Списується вартість послуг допоміжного виробництва, наданих їдальні підприємства (320 000 руб. х 0,03)

Залишок за рахунком 23 "Допоміжні виробництва" на кінець місяця показує вартість незавершеного виробництва.

8.4.3. Облік витрат обслуговуючих виробництв та господарств

Поряд із основними та допоміжними виробництвами на балансі промислового підприємства можуть перебувати структурні підрозділи, діяльність яких не пов'язана з виробництвом продукції, виконанням робіт, наданням послуг промислового характеру, які є метою створення даного підприємства. Такими підрозділами є: об'єкти житлово-комунального господарства (житлові будинки, гуртожитки, лазні, пральні тощо), їдальні та буфети, пошивальні та інші майстерні побутового обслуговування, дитячі дошкільні заклади (ясла, сади), будинки відпочинку, санаторії та інші заклади оздоровчого та культурно-освітнього характеру, науково-дослідні та проектно-конструкторські підрозділи.

Ці підрозділи на промисловому підприємстві звуться «обслуговуючі виробництва та господарства».

Облік витрат обслуговуючих виробництв та господарств ведеться на рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», до якого відкриваються субрахунки щодо кожного виробництва та господарства.

По дебету цього рахунку відбиваються витрати обслуговуючих виробництв і господарств, пов'язані з випуском продукції, виконанням робіт, наданням послуг; цими підрозділами у кореспонденції з рахунками матеріально-виробничих запасів, розрахунків із персоналом з праці, коштів, розрахунків із різними організаціями та особами та інших.

Фактична собівартість випущеної продукції, виконаних робіт, наданих послуг відображається за кредитом рахунка 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства" у кореспонденції з рахунками:

10 «Матеріали» та 43 «Готова продукція» - під час випуску матеріально-виробничих запасів;

25 «Загальновиробничі витрати» та 26 «Загальногосподарські витрати» - при виконанні робіт, наданні послуг структурними підрозділами підприємства;

90 «Продажі» - під час продажу юридичним та фізичним особам випущеної продукції, виконаних робіт, наданих послуг.

8.4.4. Облік загальновиробничих витрат

Загальновиробничі витрати - це непрямі витрати організації, пов'язані з організацією та управлінням виробництвом на рівні виробничих підрозділів (цехів). Насправді загальновиробничі витрати часто називають цеховими витратами. До них відносяться:

• вести робітників, зайнятих обслуговуванням виробничого устаткування з відрахуваннями на соціальні потреби;
• вартість матеріалів, витрачених на утримання та експлуатацію машин та обладнання, на ремонт основних засобів, що використовуються у виробництві (виробничого призначення);
• амортизація, нарахована за основними засобами виробничого призначення;
• витрати на страхування майна виробничого призначення;
• витрати на опалення, освітлення та утримання приміщень виробничих підрозділів (цехів);
• орендна плата за приміщення, машини та обладнання, що використовуються у виробництві;
• інші аналогічні за призначенням витрати.

Загальновиробничі витрати організації враховуються активному рахунку 25 «Загальновиробничі витрати». Цей рахунок є збирально-розпорядчим, безсальдовим. До цього рахунку відкриваються субрахунки для обліку витрат загальновиробничого характеру щодо кожного цеху основного та допоміжного виробництва. Аналітичний облік загальновиробничих витрат ведуть за статтями витрат відповідно до їхньої номенклатури.

Усі перелічені вище загальновиробничі витрати протягом місяця збирають за дебетом рахунки 25 «Загальновиробничі витрати» з кредиту різних рахунків:

Кредит рах. 10 «Матеріали»

Кредит рах. 70 «Розрахунки з персоналом з праці»

Кредит рах. 69 «Розрахунки з соціальному страхуваннюта забезпечення»

Після закінчення кожного місяця визначають величину загальновиробничих витрат за місяць, відображених за дебетом рахунку 25 «Загальновиробничі витрати», розподіляють її за видами продукції (робіт, послуг) та списують на витрати основного та допоміжного виробництва записом:

Дебет рах. 20 «Основне виробництво»

Кредит рах. 25 «Загальновиробничі витрати».

Цим записом рахунок 25 "Загальновиробничі витрати" закривається, сальдо він не має і в балансі не відображається.

Розподіл загальновиробничих витрат за видами продукції (робіт, послуг) виробляють пропорційно до будь-якої бази розподілу. Найчастіше як базу розподілу загальновиробничих витрат обирають пряму заробітну плату основних виробничих робочих, прямі матеріальні витрати, загальну суму прямих витрат, виручку від продукції. Вибір бази розподіл загальновиробничих витрат залежить від особливостей виробництва, характеру продукції, що виготовляється, та інших факторів.

Вибраний метод розподілу загальновиробничих витрат між окремими видами продукції має бути відображений в обліковій політиці організації.

приклад

Загальновиробничі витрати організації протягом місяця склали 429 400 крб., зокрема:

• заробітна плата робітників, які обслуговують основні засоби виробничих цехів 150 55 000 руб.;
• вести управлінського персоналу виробничих цехів – 75 000 крб.;
• відрахування на соціальні потреби - 36400 руб.;
• амортизація основних засобів виробничих цехів - 90 000 руб.;
• вартість матеріалів, витрачених на поточний ремонт основних засобів - 23000 руб.;
• орендна плата користування виробничими площами – 150 000 крб.

Організація виробляє три види продукції. Відповідно до облікової політики організація розподіляє загальновиробничі витрати за видами продукції пропорційно до заробітної плати, нарахованої виробничим робітникам за виготовлення продукції. Відповідно до облікових даних робітникам за місяць було нараховано заробітну плату:

• виготовлення продукції № 1 – 50 000 крб.;
• виготовлення продукції № 2 – 30 000 крб.;
• виготовлення продукції № 3 – 20 000 крб.

Розподілимо загальновиробничі витрати протягом місяця за видами продукції.

№ п/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків		сума, руб.
		Дебет	Кредит
	Нараховано заробітну плату робітникам за обслуговування основні засоби виробничих цехів
	Нараховано заробітну плату управлінського персоналу виробничих цехів
	Нараховано страхові внески до ПФ, ФСС, ФОМС із заробітної плати робітників за обслуговування основних засобів виробничих цехів та заробітної плати управлінського персоналу виробничих цехів (26 %)
	Нараховано амортизацію основних засобів виробничих цехів.
	Відпущено зі складу та витрачено матеріали на поточний ремонт основних засобів виробничих цехів.
	Нараховано орендну плату за користування виробничими площами
	Наприкінці місяця розподіляються за видами продукції та списуються загальновиробничі витрати за місяць

8.4.5. Облік загальногосподарських витрат

Загальногосподарські витрати - це непрямі витрати організації, пов'язані з організацією та управлінням виробництвом на рівні підприємства в цілому. Насправді загальногосподарські витрати часто називають загальнозаводськими витратами.

Загальногосподарські витрати організації враховують активному рахунку 26 «Загальногосподарські витрати». Цей рахунок є збирально-розпорядчим, безсальдовим.

Аналітичний облік за рахунком 26 «Загальногосподарські витрати» ведеться за статтями та місцями виникнення витрат.

Загальногосподарські витрати відображають за дебетом рахунки 26 «Загальногосподарські витрати» у кореспонденції з різними рахунками.

Номенклатура загальногосподарських витрат розробляється організацією на основі чинних нормативних актів з бухгалтерського обліку та оподаткування.

Розглянемо складові загальногосподарських витрат, що найчастіше зустрічаються, і порядок їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку.

1. Заробітна плата працівників апарату управління організації з відрахуваннями на соціальні потреби:

Кредит рах. 70 «Розрахунки з персоналом з праці»

2. Амортизація, нарахована за основними засобами загальногосподарського призначення:

Дебет рах. 26 «Загальногосподарські витрати»

Кредит рах. 02 «Амортизація основних засобів».

3. Витрати на ремонт, на утримання та експлуатацію основних засобів загальногосподарського призначення:

Дебет рах. 26 «Загальногосподарські витрати»

Кредит рах. 10 «Матеріали»

Кредит рах. 70 «Розрахунки з персоналом з праці»

Кредит рах. 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення»

4. Витрати на опалення, висвітлення приміщень управлінських підрозділів (служб):

Дебет рах. 26 «Загальногосподарські витрати»

Кредит рах. 10 «Матеріали»

Кредит рах. 70 «Розрахунки з персоналом з праці»

Кредит рах. 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення»

Кредит рах. 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

5. Витрати утримання службового транспорту (автомобільного, залізничного, повітряного та інших видів транспорту).

За наявності службового автотранспорту організація несе переважно матеріальні витрати та витрати на ремонт автотранспорту.

До складу матеріальних витрат, як правило, входять вартість витрачених паливно-мастильних матеріалів (ПММ), бензину, моторних масел тощо.

Списання палива та ПММ на управлінські потреби провадиться на підставі первинних видаткових документів (відомостей обліку видачі нафтопродуктів, вимог, накладних тощо) та відображається в обліку записом:

Дебет рах. 26 «Загальногосподарські витрати»

Кредит рах. 10 «Матеріали», субрахунок 10-3 «Паливо».

6. Компенсації за використання особистих легкових автомобіліву службових цілях.

Компенсація виплачується працівникам організацій за використання ними для службових поїздок особистих легкових автомобілів у тих випадках, коли їхня робота за родом виробничої (службової) діяльності пов'язана з постійними службовими роз'їздами відповідно до їх посадових обов'язків.

Підставою для виплати компенсації працівникам, які використовують особисті легкові автомобілі для службових поїздок є наказ керівника організації, в якому передбачаються розміри цієї компенсації.

Конкретний розмір компенсації визначається залежно від інтенсивності використання власного легкового автомобіля для службових поїздок.

У розмірах компенсації працівнику враховано відшкодування витрат на експлуатацію особистого легкового автомобіля, що використовується для службових поїздок (сума зносу, витрати на пально-мастильні матеріали, технічне обслуговування та поточний ремонт).

Для отримання компенсації працівники подають до бухгалтерії організації копію технічного паспорта особистого автомобіля, засвідчену в установленому порядку.

Компенсація виплачується один раз на місяць, незалежно від кількості календарних днів. За час перебування працівника у відпустці, відрядженні, невиході його на роботу внаслідок тимчасової непрацездатності, а також з інших причин, коли особистий автомобіль не експлуатується, компенсація не виплачується.

Нарахування компенсації за використання особистих легкових автомобілів відображається в обліку записом:

Дебет рах. 26 «Загальногосподарські витрати»

Кредит рах. 73 «Розрахунки з персоналом з інших операцій».

Виплата компенсації працівнику провадиться з каси організації за видатковим касовим ордером. На видану суму робиться запис:

Дебет рах. 73 «Розрахунки з персоналом з інших операцій»

Кредит рах. 50 "Каса".

Для цілей оподаткування прибутку компенсації використання особистих легкових автомобілів у службових цілях враховуються не більше норм, встановлених Урядом РФ.

Норми витрат комерційних організаційна виплату компенсацій використання особистих легкових автомобілів для службових поїздок встановлено постановою Уряди РФ від 08.02.2002 р. № 92.

З 1 січня 2002 р. вони складають для легкових автомобілів з робочим об'ємом двигуна до 2000 куб. см - 1200 руб. на місяць: для легкових автомобілів з робочим об'ємом двигуна понад 2000 см 3 - 1500 руб. в місяць.

За мотоциклами передбачена норма компенсації у сумі 600 руб. в місяць.

7. Витрати на відрядження.

Відповідно до ТК РФ службовим відрядженням визнається поїздка працівника за розпорядженням роботодавця на певний термін для виконання службового доручення поза місцем постійної роботи.

У відрядження може бути спрямований лише працівник організації.

Витрати на відрядження враховуються лише за наявності підтверджень про виробничий характер відрядження.

Витрати на відрядження включають:

• витрати на проїзд працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи;
• витрати на найм житлового приміщення;
• витрати, пов'язані з проживанням поза місцем постійного проживання (добові);
• витрати на оформлення та видачу віз, паспортів, ваучерів, запрошень та інших аналогічних документів;
• консульські, аеродромні збори;
• інші витрати, вироблені працівником з дозволу чи відома роботодавця.

Для цілей бухгалтерського обліку всі види витрат на відрядження для працівників комерційних організацій компенсуються працівникові і включаються до складу витрат організації повністю у розмірі фактичних витрат за наявності підтверджуючих документів (проїзних квитків, квитанцій про оплату за користування постільними приналежностями в поїзді тощо).

Добові виплачуються відрядженому співробітнику відповідно до колективного договору або внутрішнього локального нормативного акта роботодавця, де може бути встановлений ліміт суми виплати добових - ст. 168 ТК РФ (за винятком бюджетних організацій). Виплата здійснюється за кожен день перебування у відрядженні, включаючи вихідні та святкові дні, а також дні перебування у дорозі, у тому числі за час вимушеної зупинки у дорозі (нелітна погода, перенесення рейсу тощо).

До 2009 р. нормувалися для оподаткування прибутку суми добових. Норми добових затверджувалися Урядом РФ. Відповідно до Постанови Уряду РФ від 08.02.2002 р. № 93 норма добових становила 100 руб. за кожен день перебування працівника у відрядженні.

З 1 січня 2009 р. добові, виплачені відповідно до локальних нормативних актів організації, враховуються у складі інших витрат при обчисленні податку на прибуток у повному обсязі (пп.12 п.1 ст. 264 НК РФ, Лист Мінфіну РФ № 03-03 -06/1/41 від 06.02.2009 р.)

При цьому під час обчислення податку на доходи фізичних осібдо оподатковуваного доходу працівника не включаються добові не більше 700 крб. за кожен день перебування у відрядженні на території РФ та в межах 2500 руб. за кожен день перебування у закордонному відрядженні (п.3 ст. 217 НК РФ).

У бухгалтерському обліку списання витрат на службові відрядження на підставі авансового звіту та доданих до нього виправдувальних документів відображається записом:

Дебет рах. 26 «Загальногосподарські витрати»

12. Представницькі витрати, пов'язані з офіційним прийомом та обслуговуванням представників інших організацій, що беруть участь у переговорах з метою встановлення та підтримки співробітництва.

До представницьких витрат відносяться витрати організації, пов'язані з офіційним прийомом та обслуговуванням представників інших організацій, які беруть участь у переговорах з метою встановлення та підтримки взаємної співпраці, а також учасників, які прибули на засідання ради директорів (правління) чи іншого керівного органу організації, незалежно від місця проведення вказаних заходів.

До складу представницьких витрат входять:

• витрати організації на проведення офіційного прийому (сніданку, обіду чи іншого аналогічного заходу) для зазначених осіб, а також офіційних осіб організації, які беруть участь у переговорах;
• транспортне забезпечення доставки цих осіб до місця проведення представницького заходу та засідання керівного органу та назад;
• буфетне обслуговування під час переговорів;
• оплата послуг перекладачів, які не перебувають у штаті організації, щодо забезпечення переказу під час проведення представницьких заходів.

До представницьких витрат не належать витрати на організацію розваг, відпочинку, профілактики чи лікування захворювань.

При віднесенні представницьких витрат на витрати організації потрібна наявність наступних документів:

• наказу керівника організації, яким визначається коло осіб, відповідальних за представницьку діяльність;
• планового кошторису представницьких витрат, затвердженого радою (правлінням) організації на звітний рік у межах встановлених нормативів;
• актів, складених за встановленою формою співробітниками організації, використання придбаних товарно-матеріальних цінностей (робіт, послуг) на представницькі цели.

Для віднесення представницьких витрат на витрати організації у плановому кошторисі мають бути зазначені:

• дата та місце проведення ділової зустрічі (прийому);
• запрошені особи;
• учасники з боку організації;
• конкретне призначення витрат;
• величина видатків.

У бухгалтерському обліку представницькі витрати враховуються повністю у вигляді фактично вироблених витрат.

Включення представницьких витрат у витрати організації дозволяється лише за наявності первинних облікових документів, до складу яких можуть входити платіжні доручення, виписки банку за розрахунковим рахунком, видаткові касові ордери, квитанції до прибуткових касових ордерів, авансові звіти, касові чеки, накладні, рахунки-фактури, документи, що підтверджують оплату транспортних послуг та ін.

Для цілей оподаткування представницькі витрати визнаються у межах норм. Відповідно до ст. 264 НК РФ для цілей оподаткування представницькі витрати протягом звітного періоду включаються до складу інших витрат у розмірі, що не перевищує 4% витрат організації на оплату праці за цей звітний (податковий) період.

Представницькі витрати відображаються у бухгалтерському обліку записом:

Дебет рах. 26 «Загальногосподарські витрати»

Кредит рах. 71 «Розрахунки з підзвітними особами»

Кредит рах. 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

Та ін.

13. Витрати на підготовку та перепідготовку кадрів,перебувають у штаті організації на договірній основі гаразд, встановленому законодавством РФ.

Відповідно до ТК РФ необхідність професійної підготовки та перепідготовки кадрів для потреб визначає роботодавець.

У бухгалтерському обліку витрати організації на підготовку та перепідготовку кадрів враховуються повністю у розмірі фактично зроблених витрат.

Включення витрат на підготовку та перепідготовку кадрів у витрати організації дозволяється лише за наявності виправдувальних первинних документів. До таких документів належать договори з навчальними закладами, підписані акти про надання послуг з навчання, рахунки-фактури, платіжні доручення, виписки банку за розрахунковим рахунком, видаткові касові ордери, квитанції до прибуткових касових ордерів, авансові звіти, бухгалтерські довідки, розрахунки та ін.

Для цілей оподаткування прибутку витрати на підготовку та перепідготовку кадрів враховуються, якщо дотримуються такі умови:

• є договір із навчальним закладом;
• відповідні послуги надаються російськими освітніми установами, які отримали державну акредитацію (мають відповідну ліцензію), або іноземними освітніми установами, які мають відповідний статус;
• підготовку (перепідготовку) проходять працівники організації, які перебувають у штаті;
• є обґрунтування виробничої необхідності навчання (програма підготовки (перепідготовки) має сприяти підвищенню кваліфікації та більше ефективному використаннюпідготовлюваного або перепідготовлюваного фахівця у цій організації в рамках діяльності організації).

Для цілей оподаткування витрати організації на підготовку та перепідготовку кадрів не нормуються та приймаються за фактично зробленими витратами.

Витрати організації на підготовку та перепідготовку кадрів відображаються в обліку записом:

Дебет рах. 26 «Загальногосподарські витрати»

Кредит рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»

Кредит рах. 71 "Розрахунки з підзвітними особами".

14. Орендні (лізингові) платежі за майно, що орендується (прийняте в лізинг).

Розмір орендних платежів та порядок їх сплати визначається договором, укладеним у порядку, встановленому ДК РФ.

До складу витрат з оренди орендар включає також витрати з ремонту майна, що орендується, витрати, пов'язані з оплатою комунальних платежів і послуг зв'язку, що відносяться до приміщень (будівель), отриманих в оренду, а також до засобів зв'язку, використовуваних орендарем у своїй діяльності.

Включення витрат з оренди майна до витрат організації дозволяється лише за наявності виправдувальних первинних документів. До таких документів належать договори з орендодавцем, підписані акти про надання послуг з оренди, рахунки-фактури, платіжні доручення, виписки банку за розрахунковим рахунком.

Витрати організації з оренди майна відображаються у бухгалтерському обліку записом:

Дебет рах. 26 «Загальногосподарські витрати»

Кредит рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами».

15. Витрати на оплату послуг сторонніх організацій, у тому числі:
• оплата інформаційних, юридичних, консультаційних, аудиторських послуг.

Інформаційні послуги передбачають надання економічної, технічної, соціальної, юридичної та іншої інформації на замовлення організацій у вигляді публікацій, що надходять у вільний продаж, надання, розповсюдження ділової інформації, сприяння формуванню інформаційного простору бізнесу.

До юридичних послуг відносяться правове консультування з усіх галузей права; правова робота щодо забезпечення господарської та іншої діяльності організацій; представництво у судових та інших органах; правова експертиза установчих та інших документів тощо.

Консультаційні послуги передбачають надання послуг, що включають консультування щодо загальному управлінню, консультування з адміністративного управління, консультування з фінансового управлінняорганізації та ін.

Аудиторські послуги передбачають незалежну перевірку бухгалтерської звітностіорганізації з видачею висновку щодо її достовірності;

• оплата послуг з управління організацією або її окремими підрозділами (щодо аналізу конкретних проблем управління, видачі рекомендацій для конкретної організації та надання допомоги при їх впровадженні);
• оплата послуг з надання працівників (технічного та управлінського персоналу) сторонніми організаціями для участі у виробничому процесі, управлінні виробництвом або для виконання інших функцій, пов'язаних із виробництвом та реалізацією;
• оплата послуг із ведення бухгалтерського обліку, що надаються сторонніми організаціями.

Документами, що підтверджують витрати на дані послуги, є договори із сторонніми організаціями, акти приймання-здачі наданих послуг, рахунки-фактури, виписки банку за розрахунковим рахунком та платіжні доручення.

Витрати, пов'язані з оплатою послуг сторонніх організацій, відображаються в обліку записом:

Дебет рах. 26 «Загальногосподарські витрати»

Кредит рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»

Кредит сч 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

16. Витрати публікацію бухгалтерської звітності.

Публікувати річну бухгалтерську звітність у встановлені терміни (не пізніше 1 червня року, наступного за звітним роком) відповідно до чинного законодавства зобов'язані відкриті акціонерні товариства. Публікація організацією власної бухгалтерської звітності не визнається рекламою. Послуги з публікації бухгалтерської звітності організації надаються відповідно до укладених договорів.

Документами, що підтверджують дані витрати, є акти приймання-здачі наданих послуг (виконаних робіт), рахунки-фактури, виписки банку та платіжні доручення.

Дебет рах. 26 «Загальногосподарські витрати»

Кредит рах. 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

17. Витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги,витрати на оплату послуг зв'язку, обчислювальних центрівта банків, включаючи витрати на послуги факсимільного та супутникового зв'язку, електронної пошти, а також інформаційних систем(СВІФТ, Інтернет та інші аналогічні системи).

Зазначені послуги надаються на підставі договорів про надання послуг зв'язку, що укладаються відповідно до ЦК України та правил надання послуг зв'язку.

Витрати на оплату послуг зв'язку відображаються в обліку записом:

Дебет рах. 26 «Загальногосподарські витрати»

Кредит рах. 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

18. Витрати канцелярські товари.

До канцелярських товарів відносяться різноманітні папки для паперів, швидкозшивачі, письмовий папір, ручки і т.д.

Як правило, такі витрати здійснюються через підзвітну особу. Для підтвердження витрат на канцелярські товари підзвітні особи разом із авансовими звітами повинні представляти товарні та касові чеки, а також рахунки-фактури.

У таких випадках канцелярські товари при прийнятті їх до бухгалтерського обліку відображаються на рахунку 10 «Матеріали» (субрахунок 10-9 «Інвентар та господарське приладдя») у кореспонденції із кредитом рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами».

У міру передачі цих товарів на управлінські та господарські потреби їхня вартість списується з рахунку 10 «Матеріали», субрахунок 10-9 записом:

Дебет рах. 26 «Загальногосподарські витрати»

Кредит рах. 10 «Матеріали», субрахунок 10-9 «Інвентар та господарське приладдя».

19. Суми податків і зборів, мит та зборів,нараховані у встановленому законодавством РФ, крім податків і зборів, перерахованих у ст. 270 НК РФ.

До податків і зборів, що включаються до складу загальногосподарських витрат відносяться земельний податок, а також мита та збори, що сплачуються при здійсненні зовнішньоторговельної діяльності.

Відповідно до ст. 270 НК РФ до складу зазначених витрат не включаються ПДВ, акцизи, податок на прибуток та платежі за наднормативні викиди забруднюючих речовин у навколишнє середовище.

Документами, що підтверджують витрати у вигляді податків і зборів, є податкові декларації, авансові розрахунки, бухгалтерські довідки-розрахунки, виписки банку за розрахунковим рахунком, платіжні доручення.

Дані витрати враховуються у тому звітному періоді, за який подаються податкові розрахунки та декларації.

У бухгалтерському обліку нарахування зазначених податків та зборів відображається записом:

Дебет рах. 26 «Загальногосподарські витрати»

Кредит рах. 68 «Розрахунки з податків та зборів».

20. Інші аналогічні за призначенням витрати.

Таким чином, усі вище перераховані загальногосподарські витрати протягом місяця збирають за дебетом рахунки 26 «Загальногосподарські витрати». Наприкінці місяця визначають загальну їх величину протягом місяця, яку повністю списують із кредиту рахунки. При цьому можливі два варіанти.

При першому, традиційному, варіанті загальногосподарські витрати розподіляють за видами продукції (робіт, послуг) пропорційно до обраної бази розподілу та списують на витрати основного виробництва записом:

Дебет рах. 20 «Основне виробництво»

Кредит рах. 26 «Загальногосподарські витрати».

І тут на рахунку 20 «Основне виробництво» виявляються відбитими всі витрати, пов'язані з виготовленням продукції (робіт, послуг), як прямі, і непрямі, які формують повну виробничу собівартість продукції (робіт, послуг).

При другому варіанті загальногосподарські витрати на витрати основного виробництва не відносять, а одразу списують на собівартість реалізованої продукції записом:

Дебет рах. 90 «Продажі», субрахунок 90-2 «Собівартість продажів»

Кредит рах. 26 «Загальногосподарські витрати».

І тут на рахунку 20 «Основне виробництво» виявляються відбитими лише прямі витрати, пов'язані з виготовленням продукції (робіт, послуг), які формують скорочену виробничу собівартість продукції (робіт, послуг).

Варіант списання загальногосподарських витрат із рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» організація визначає самостійно та відображає його у своїй обліковій політиці.

приклад

Загальногосподарські витрати організації протягом місяця становили 744 200 крб., зокрема:

• вести працівників апарату управління організації – 220 000 крб.;
• вести, нарахована робітникам за поточний ремонт основних засобів загальногосподарського призначення – 45 000 крб.;
• відрахування на соціальні потреби - 74200 руб.;
• амортизація основних засобів загальногосподарського призначення - 130 000 руб.;
• вартість матеріалів, витрачених на поточний ремонт основних засобів загальногосподарського призначення - 55000 руб.;
• витрати на опалення, освітлення приміщень управлінських підрозділів - 17200 руб.;
• компенсації використання особистих легкових автомобілів у службових цілях – 12 000 крб.;
• витрати на відрядження - 38 000 руб.;
• орендна плата за кошти загальногосподарського призначення – 150 000 крб.;
• Вартість витрачених канцелярських товарів - 2800 руб.

Відповідно до облікової політики організація не розподіляє загальногосподарські витрати за видами продукції, а списує їх наприкінці місяця на собівартість реалізованої продукції.

Складемо бухгалтерські проводки:

№ п/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків		сума, руб.
		Дебет	Кредит
	Нараховано заробітну плату працівникам апарату управління організації
	Нараховано заробітну плату робітникам за поточний ремонт основних засобів загальногосподарського призначення
	Нараховано страхові внески до ПФ, ФСС, ФОМС із заробітної плати (26 %)
	Нараховано страхові платежі у ФСС від нещасних випадків та професійних захворювань (2 % від заробітної плати)
	Нараховано амортизацію основних засобів загальногосподарського призначення
	Відпущено та витрачено матеріали на поточний ремонт основних засобів загальногосподарського призначення
	Нараховано за опалення, освітлення приміщень управлінських підрозділів
	Нараховано компенсацію працівникам організації за використання особистих легкових автомобілів у службових цілях
	На підставі авансових звітів списуються фактичні витрати на відрядження працівників апарату управління організації
	Нараховано орендну плату за кошти загальногосподарського призначення
	Списується вартість витрачених канцелярських товарів
	Наприкінці місяця списуються загальногосподарські витрати

8.4.6. Врахування втрат від шлюбу

Шлюбом у виробництві вважаються вироби, напівфабрикати, деталі, вузли та роботи, які не відповідають за своєю якістю встановленим стандартам або технічним умовамі не можуть бути використані за своїм прямим призначенням або можуть бути використані лише після виправлення.

Залежно від характеру дефектів шлюб поділяється на виправний та невиправний (остаточний). Виправним вважається шлюб, виправлення якого технічно можливе та економічно доцільне, а продукція після виправлення може бути використана за прямим призначенням. Остаточним вважається шлюб, виправлення якого технічно неможливе та економічно недоцільне.

Залежно від місця виявлення шлюб поділяється на внутрішній та зовнішній. Внутрішнім є шлюб, виявлений для підприємства до відправки продукції споживачам. Зовнішнім є шлюб, виявлений у споживача в процесі збирання, монтажу або експлуатації виробу.

У деяких галузях промисловості шлюб у виробництві обумовлений технологічним процесом (наприклад, металургійне виробництво, скляна промисловість та ін.). У таких виробництвах втрати від шлюбу є запланованою величиною.

Кожен випадок шлюбу фіксується у спеціальних документах (повідомленні про шлюб, акт про шлюб тощо). У ньому вказується найменування забракованої деталі чи продукції, назва чи номер операції, де виявлено шлюб, причини і винуватці шлюбу, сума витрат за забракований виріб (деталь). Витрати можуть бути обчислені або за нормами або за фактичними даними.

Облік втрат від шлюбу у виробництві ведеться активному рахунку 28 «Шлюб у виробництві». Аналітичний облік за рахунком 28 «Шлюб у виробництві» ведеться за окремими підрозділами організації, видами продукції, статтями витрат, причинами та винуватцями шлюбу.

За дебетом рахунки 28 «Шлюб у виробництві» збираються витрати на виявленому внутрішньому та зовнішньому шлюбу (вартість невиправного, тобто остаточного, шлюбу, витрати на виправленню шлюбу тощо. п.).

Вартість невиправного шлюбу відображається записом:

Дебет рах. 28 «Шлюб у виробництві»

Кредит рах. 20 «Основне виробництво»

Кредит рах. 23 «Допоміжні виробництва» (якщо шлюб виявлено у допоміжних цехах підприємства).

Витрати на виправлення шлюбу відображаються записами:

Дебет рах. 28 «Шлюб у виробництві»

Кредит рах. 10 "Матеріали" - на вартість матеріалів, витрачених на виправлення шлюбу;

Дебет рах. 28 «Шлюб у виробництві»

Кредит рах. 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - на суму заробітної плати, нарахованої за виправлення шлюбу;

Дебет рах. 28 «Шлюб у виробництві»

Кредит рах. 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення» – у сумі відрахувань на соціальні потреби із цієї зарплати.

За кредитом рахунки 28 «Шлюб у виробництві» відбиваються суми, що відносяться зменшення втрат від шлюбу:

Дебет рах. 10 «Матеріали» або 43 «Готова продукція»

Кредит рах. 28 «Шлюб у виробництві» – вартість забракованої продукції за ціною можливого використання;

Дебет рах. 70 «Розрахунки з персоналом з праці»

Кредит рах. 28 «Шлюб у виробництві» – у сумі утримань із зарплати винуватця шлюбу;

Дебет рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 76-2 "Розрахунки за претензіями" - на суми, що підлягають стягненню з постачальників за поставку недоброякісних матеріалів, що стали причиною шлюбу.

Зіставляючи дебетові та кредитові записи рахунку 28 «Шлюб у виробництві» визначають втрати від шлюбу, які щомісяця списують на витрати основного чи допоміжного виробництва:

Дебет рах. 20 «Основне виробництво»

Дебет рах. 23 «Допоміжні виробництва»

Кредит рах. 28 «Шлюб у виробництві».

приклад

Відповідно до повідомлень про шлюб у механічному цеху організації було забраковано деталі. Частину забракованих деталей визнано виправним, а частину невиправним (остаточним) шлюбом. Виробнича собівартість невиправного (остаточного) шлюбу становила 17 300 руб. Невиправний (остаточний) шлюб зданий складу за ціною брухту у сумі 700 крб. Винуватцями шлюбу є працівники механічного цеху. З їхньої заробітної плати зроблено утримання за допущений шлюб у сумі 6200 руб. За виправлення шлюбу іншим працівникам цеху нараховано вести у сумі 3000 крб. На виправлення шлюбу витрачені матеріали, фактична собівартість яких становить 1700 крб.

Складемо бухгалтерські проводки:

№ п/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків		сума, руб.
		Дебет	Кредит
	Відбито виробничу собівартість отриманого остаточного шлюбу
	Оприбутковано на склад невиправний (остаточний) шлюб за ціною брухту
	Утримано із нарахованої заробітної плати винуватців шлюбу за допущений шлюб
	Відпущено зі сладу та витрачено матеріали на виправлення шлюбу
	Нараховано заробітну плату працівникам механічного цеху за роботи з виправлення шлюбу
	Нараховано страхові внески до ПФ, ФСС, ФОМС із заробітної плати за виправлення шлюбу (26 %)
	Нараховано страхові платежі у ФСС від нещасних випадків та професійних захворювань (2 % від заробітної плати)
	Визначаються та списуються втрати від шлюбу

8.4.7. Облік витрат майбутніх періодів

Витрати майбутніх періодів - це фактичні витрати організації, що мали місце в даному звітному періоді, але які стосуються продукції (робіт, послуг), які будуть вироблені в майбутніх, майбутніх звітних періодах.

До таких витрат належать:

• витрати на сертифікацію продукції та послуг. Відповідність продукції вимогам технічних регламентів підтверджується сертифікатом відповідності, що видається заявнику органом із сертифікації. Сертифікат відповідності – це документ, що засвідчує відповідність об'єкту вимогам технічних регламентів, положенням стандартів чи умовам договорів. Витрати на обов'язкову сертифікацію підлягають оплаті заявником. Як правило, сертифікати відповідності видаються на певний термін (півроку, рік, два роки тощо), і тому витрати на сертифікацію власної продукції попередньо відображають у складі витрат майбутніх періодів;
• витрати на підготовку та освоєння виробництва, у тому числі витрати на освоєння нових виробництв, цехів, агрегатів, установок (пускові витрати); витрати на підготовку кадрів для нових виробництв, інші одноразові витрати. Як правило, ці витрати здійснюються протягом тривалого часу та відносяться до продукції, випуск якої здійснюється після виконання всіх робіт з підготовки виробництва. У зв'язку з цим вони не можуть бути віднесені на собівартість продукції у тому звітному періоді, в якому було вироблено;
• витрати, пов'язані з гірничопідготовчими роботами у добувній промисловості;
• витрати, пов'язані з підготовчими роботами у сезонних галузях промисловості;
• витрати на здійснення природоохоронних заходів;
• витрати на ремонт основних засобів, якщо він проводився протягом року нерівномірно;
• витрати, пов'язані з придбанням ліцензій та ін.

Усі перелічені витрати вважаються витратами, зробленими у попередньому порядку, та враховуються на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» записами:

Дебет рах. 97 «Витрати майбутніх періодів»

Кредит рах. 10 «Матеріали»

Кредит рах. 70 «Розрахунки з персоналом з праці»

Кредит рах. 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення»

Враховані на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» витрати у встановлені терміни списуються з кредиту цього рахунку до дебету рахунків обліку виробничих витрат записом:

Дебет рах. 20 «Основне виробництво»

Дебет рах. 23 «Допоміжні виробництва»

Дебет рах. 26 «Загальногосподарські витрати»

Дебет рах. 25 «Загальновиробничі витрати»

Кредит рах. 97 «Витрати майбутніх періодів».

8.5. Звітність про витрати на виробництво

Відповідно до ПБО 10/99 у складі інформації про облікову політику організації у бухгалтерській звітності підлягає розкриттю порядок визнання комерційних та управлінських витрат.

У звіті про прибутки та збитки (форма № 2) витрати організації відображаються з поділом на собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, комерційні, управлінські та інші витрати.

При виділенні у звіті про прибутки та збитки видів доходів, кожен із яких окремо становить 5 % і більше загальної суми доходів організації за звітний рік, у ньому показується відповідна кожному виду частина витрат.

У бухгалтерській звітності підлягає розкриттю як мінімум така інформація: витрати за звичайними видами діяльності у розрізі елементів витрат; зміна величини витрат, що не мають відношення до обчислення собівартості проданих продукції, товарів, робіт та послуг у звітному році; витрати, рівні величині відрахувань у з утворенням резервів (майбутніх витрат, оціночних резервів та інших.).

Інформація про витрати на виробництво (витрати за звичайними видами діяльності) у поелементному розрізі наводиться у розд. 6 «Витрати по звичайним видам діяльності» форми № 5 Додатка до бухгалтерського балансу. Заповнення цього розділу провадиться за даними розрахунку витрат за економічними елементами.

Крім того, інформація про витрати незавершеного основного та допоміжного виробництва наводиться у бухгалтерському балансі (форма № 1) у розд. 2 «Оборотні активи».

Для цілей управління витратами організації складають також внутрішню звітність про витрати на виробництво за видами продукції в розрізі статей витрат (калькуляції), за видами виробництв та структурними підрозділами організації (центрами відповідальності – цехами, відділами, службами).

Висновки

Здійснення виробничого процесу в організації пов'язане з певними витратами, які згідно з ПБО 10/99 називають витратами за звичайними видами діяльності.

Витрати, у тому числі витрати на звичайні види діяльності, у бухгалтерському обліку та у звіті про прибутки та збитки визнаються при виконанні низки умов, передбачених ПБО 10/99.

Для цілей обліку необхідна класифікація витрат за рядом найважливіших ознак, у тому числі за елементами та статтями витрат.

Облік витрат за виробництво продукції грунтується на певних принципах обліку, найважливішим у тому числі є незмінність прийнятої методології обліку витрат за виробництво і калькулювання собівартості продукції протягом року.

Бухгалтерський облік витрат за виробництво продукції регулюється Положенням з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99), затвердженим наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 р. № ЗЗ зв. Податковий облік витрат регулюється гол. 25 «Податок з прибутку організацій» частини другий НК РФ.

Синтетичний облік витрат за виробництво продукції здійснюють за конкретною системою чи схемою обліку витрат, що складається, зазвичай, з п'яти етапів, виконуваних у певній послідовності.

Підставою відображення витрат на рахунках бухгалтерського обліку є первинні документи, розрахунки бухгалтерії.

Облік витрат за виробництво продукції ведуть на рахунках, передбачених робочим планом рахунків бухгалтерського обліку згідно з правилами, відображеним в облікової політики організації. В обліковій політиці організації має бути визначений метод розподілу загальновиробничих витрат витрат за видами продукції (робіт, послуг), спосіб списання загальногосподарських витрат, порядок списання витрат майбутніх періодів.

Запитання для самоперевірки

1. Дайте визначення понять "витрати", "витрати", "витрати".
2. Назвіть основні відмінності між поняттями «Витрати», «Витрати», «Витрати».
3. Що таке витрати на звичайні види діяльності?
4. Назвіть основні засади бухгалтерського обліку витрат організації.
5. Назвіть основні класифікаційні ознаки витрат організації, що з виробництвом продукції.
6. Дайте визначення поняття "основні витрати".
7. Дайте визначення поняття "накладні витрати".
8. Дайте визначення поняття "прямі витрати".
9. Дайте визначення поняття «непрямі витрати».
10. Назвіть цільове призначення угруповань витрат за елементами витрат та статтями калькуляції.
11. .Назвіть основні статті калькуляції.
12. .Назвіть елементи витрат.
13. Дайте визначення понять "основне виробництво", "допоміжне виробництво", "обслуговуючі виробництва та господарства".
14. Дайте характеристику облікових записів за рахунком 20 Основне виробництво.
15. На якому бухгалтерському рахунку враховуються витрати на допоміжні виробництва?
16. Які витрати враховуються у складі загальновиробничих витрат?
17. Які витрати враховуються у складі загальногосподарських витрат?
18. Які витрати нормують з метою оподаткування прибутку?
19. Назвіть методи розподілу непрямих витрат за видами продукції (робіт, послуг).
20. Назвіть способи списання загальногосподарських витрат.
21. Які витрати враховуються у складі витрат майбутніх періодів?

Бібліографія

1. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина друга від 05.08.2000 р. № 117-ФЗ (з урахуванням наступних змін та доповнень).
2. Федеральний закон від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (з урахуванням наступних змін та доповнень).
3. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБО 10/99), затв. Наказом Міністерства фінансів РФ від 06.05.1999 р. № 33н.
4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція щодо його застосування, затв. наказом Міністерства фінансів РФ від 31.10 2000 р. № 94н (з урахуванням наступних змін та доповнень).
5. Єрофєєва В.А., Клушанцева Г.В., Кемтер В.Б. Бухгалтерський облік із елементами оподаткування: Підручник. СПб.: Юридичний центр Прес, 2007.
6. Єфремова А.А. Собівартість від управлінського облікувитрат до бухгалтерського обліку видатків: Вершина, 2006.
7. Захар'їн В.Р. Розрахунки з підзвітними особами: бухгалтерський облік та оподаткування. Податковий вісник, 2008.
8. Каморджанова Н.А. Карташова І.В. Бухгалтерський фінансовий облік: СПб: Пітер, 2009.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Підручник. М: ІНФА-М, 2006.
10. Соколов Ю.А Формування собівартості продукції в бухгалтерській та податковому обліку: Альфа-Прес 2005.
11. Терехова В.А., Гетьман В.Г. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник (ГРІФ): Видавничий дім «Дашков та К», 2009.
12. Тумасян Р.З. Бухгалтерський облік: Навчальний практ. сел. М: Омега-Л, 2006.
13. Фінансовий облік: Підручник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Фінанси та статистика, 2008.

Версія для друку

Хрестоматія

Назва роботи	Анотація

Практикуми

Назва практикуму	Анотація
Практикум 8. Облік витрат за виробництво продукції

Презентації

Назва презентації	Анотація