Аналіз структури довгострокових інвестицій та джерел їх фінансування. Облік та аналіз довгострокових інвестицій та джерел їх фінансування Аналіз довгострокових інвестицій та джерел їх фінансування

Інвестиційна діяльність- вкладення коштів та здійснення практичних дійз метою отримання економічних вигод та інших видів корисних результатів. За термінами вкладення інвестиції поділяються на короткострокові (терміном до року) і довгострокові (термін понад рік)

У широкому значенні під довгостроковими інвестиціями розуміють вкладення організацій на довгий терміну будь-які види необоротних активів, включаючи фінансові вкладення цінні папери, статутні капіталиінших організацій тощо. У цьому розділі розглядаються питання бухгалтерського облікудовгострокових інвестицій у формі капітальних вкладень; обліку фінансових вкладеньприсвячена гол. 11 цього підручника

Під довгостроковими інвестиціями у формі капітальних вкладень розуміються витрати на створення, збільшення розмірів, а також придбання необоротних активів тривалого користування, не призначених для продажу.

Довгострокові інвестиції у формі капітальних вкладень пов'язані з:

• здійсненням капітального будівництва, а також реконструкції, розширення та технічного переозброєння діючих підприємств та об'єктів непродуктивної сфери;
• придбанням будівель, споруд, обладнання, транспортних засобівта інших окремих об'єктів основних засобів;
• придбанням земельних ділянокта об'єктів природокористування;
• придбанням та створенням активів нематеріального характеру, включаючи виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічних робіт. Довгострокові інвестиції можна класифікувати за низкою ознак, наприклад, формою, за рівнем готовності, за структурою, за призначенням, за галузями, за джерелами фінансування.

За формою довгострокові інвестиції поділяються на: нове будівництво, реконструкцію, розширення, технічне переозброєння, підтримку потужностей діючих виробництв та об'єктів невиробничої сфери.

За рівнем готовності довгострокові капітальні вкладення поділяються на закінчені і незакінчені (незавершені) За структурою довгострокові інвестиції у вигляді капітальних вкладень поділяються на: будівництво та створення об'єктів основних засобів, придбання основних засобів, придбання природних об'єктів, створення та придбання об'єктів нематеріальних активів.

За призначенням всі довгострокові інвестиції поділяються на інвестиції у виробничі та невиробничі об'єкти, об'єкти, призначені для оренди, лізинг, прокат.

По галузях довгострокові капітальні вкладення діляться на: вкладення промисловість, транспорт, об'єкти житлового будівництва, охорону здоров'я, сільське господарствота інші галузі.

За джерелами фінансування довгострокові інвестиції поділяються на інвестиції за рахунок власних коштівінвесторів та за рахунок залучених коштів.

Нормативне регулювання бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій у формі капітальних вкладень регулюється Варто сказати - положенням з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій, затвердженим Мінфіном РФ 30 грудня 1993 № 160. Цілі обліку довгострокових капітальних вкладень такі:

• тимчасове, повне і достовірне відображення всіх вироблених витрат при будівництві об'єктів за їх видами та об'єктами, що враховуються;
• контроль за ходом виконання будівництва, введенням у дію виробничих потужностей та об'єктів основних засобів;
• правильне визначення та відображення інвентарної вартості введених у дію та придбаних об'єктів основних засобів, земельних ділянок, об'єктів природокористування та нематеріальних активів;
• контроль за наявністю та використанням джерел фінансування довгострокових інвестицій.

Як відомо, суб'єктами інвестиційної діяльності, що здійснюється у формі вкладень, пов'язаних із капітальним будівництвом, будуть інвестори, замовники (забудовники), підрядники та інші особи. Відносини між організаціями-забудовниками та іншими учасниками інвестиційного процесу регулюються договором.

Інвестор- юридична або фізична особа, яка вкладає власні, позикові та залучені кошти у створення та відтворення основних засобів.

Забудовник- Інвестор, а також інші юридичні та фізичні особи, уповноважені інвестором реалізовувати інвестиційні проекти з капітального будівництва. Забудовники наділяються правами володіння, користування та розпорядження капітальними вкладеннями на період та в межах повноважень, встановлених законодавством.

Підрядник - юридична особа, що виконує підрядні роботи (будівельні, монтажні, з ремонту будівель та споруд тощо) для забудовника за договором на будівництво (договором підряду)

Обєкт будівництва- окрема будівля чи споруда, вид чи комплекс робіт, для будівництва якого мають бути складені окремі проект і кошторис.

Джерела фінансування довгострокових інвестицій

До початку будь-якого інвестиційного проекту дуже важливо визначити джерела його фінансування. Джерелами фінансування довгострокових інвестицій може бути як власні, і залучені кошти організації.

До власним коштам організації існують:

• прибуток, що залишився у розпорядженні організації після сплати всіх податків та обов'язкових платежів;
• амортизаційні відрахування за основними засобами та нематеріальними активами;
• бюджетні кошти, надані різними рівнями державної влади на безповоротній основі;
• страхові відшкодування, отримані на покриття втрат та збитків від страхових випадків.

Чинною методологією бухгалтерського обліку не передбачено ведення синтетичного обліку використання чистого прибутку організації як джерело довгострокових інвестицій. Але організація може самостійно вести аналітичний облік та контроль за використанням прибутку на ці цілі. Варто сказати, для цього вкрай важливо до синтетичного рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» відкрити окремі субрахунки: «Прибуток в обігу» та «Прибуток використаний». При використанні прибутку як джерела довгострокових інвестицій на даних рахунках може бути зроблено запис:

Д-т 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", субрахунок "Прибуток в обігу"
К-т 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», субрахунок «Прибуток використаний».

Наступним джерелом фінансування довгострокових вкладеньможуть бути амортизаційні відрахування. Амортизаційні відрахування включаються у собівартість продукції (робіт, послуг) і тому будуть частиною виручки від продажу кінцевої продукції. Виручка ж у вигляді грошових коштівнадходить або до каси організації, або її рахунки в установах банків. Ці кошти можна використовувати фінансування капітальних вкладень у кошти і нематеріальні активи. У системному бухгалтерському обліку не передбачено записів щодо використання амортизації як джерела фінансування довгострокових вкладень. Але при аналізі достатності коштів для запланованих інвестицій дуже важливо зіставити ті суми, які потрібні, із залишками на рахунках 02 «Амортизація основних засобів» і 05 «Амортизація нематеріальних активів».

У разі якщо для фінансування довгострокових інвестицій можуть бути використані бюджетні кошти на безповоротній основі, облік їх руху ведеться на рахунку 86 «Цільове фінансування». Кошти цільового фінансування, отримані як джерело довгострокових інвестицій, відображаються:

Д-т 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»
Кт 86 «Цільове фінансування».

Варто сказати - отримання бюджетних коштівна безповоротній основі демонструється:

К-т 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами».

Списуються бюджетні кошти з рахунку 86 "Цільове фінансування" систематично. З використанням зазначених коштів у бухгалтерських рахунках робляться записи:

Д-т 86 «Цільове фінансування»
К-т 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок «Безкоштовні надходження».

Після введення об'єкта в експлуатацію суми, відображені на субрахунку «Безплатні надходження», списуються протягом строку корисного використання об'єктів необоротних активів у розмірі нарахованої за ними амортизації як позареалізаційні доходи:

Д-т 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок «Безкоштовні надходження»
К-т 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок «Інші доходи».

При нецільовому використанні отриманих коштів організація має їх повернути.

Але, крім власних джерел фінансування довгострокових інвестицій, є й залучені. До залучених джерел фінансування можна зарахувати: кредити банків; позики юридичних та фізичних осіб; бюджетні кошти, надані на зворотній основі; кошти, отримані з інших організацій порядку часткової участі у будівництві об'єктів.

Кредити та позики, залучені інвестором як джерело фінансування довгострокових інвестицій у формі капітальних вкладень, відображаються на рахунках 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками» або 67 «Розрахунки з довгостроковим кредитамта позикам». Надходження кредиту з банку або позикодавця демонструється:

Д-т 51 « Розрахункові рахунки», 55 «Спеціальні рахунки у банках»

Аналогічно демонструється отримання коштів бюджетів різних рівнів на основі (бюджетні кредити)

Відсотки, сплачені кредитним організаціямта іншим юридичним та фізичним особамза отримані кредити та позики, органам казначейства за отриманими бюджетними кредитами, включаються у фактичну вартість об'єктів довгострокових інвестицій, під які вони були отримані, до моменту їх введення в експлуатацію. Після їхнього введення в експлуатацію відсотки оплачують за рахунок операційних витрат організації.

Кошти, отримані від інших організацій у порядку їхньої пайової участі у довгострокових інвестиціях, обліковуються або на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», або на рахунку 86 «Цільове фінансування». Після завершення інвестицій зобов'язання перед списуючими пайовиками погашаються шляхом перерахування їх частки:

Д-т 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», 86 «Цільове фінансування»

Будівельно- монтажні роботифінансуються через підрядника чи безпосередньо через витрати організації-забудовника, залежно від способу будівництва (підрядного чи господарського)

Бухгалтерський облік довгострокових інвестицій у формі капітальних вкладень

Капітальні вкладення є інвестиції у необоротні активи, зокрема. витрати на нове будівництво, розширення, реконструкцію та технічне переозброєння діючих організацій, придбання машин, обладнання, інструменту, інвентарю, проектно-вишукувальні роботи тощо. Капітальні вкладення - це господарський процес. Як і будь-який інший господарський процес, він демонструється у бухгалтерському обліку, як сукупність витрат та результатів. У обліку відбиваються передусім витрати, вироблені процесі капіталовкладень, тобто. витрати на проектування, будівництво та реконструкцію об'єктів, придбання та монтаж обладнання, машин, приладів, витрати на купівлю готових об'єктів тощо. Результатом процесу капітальних вкладень будуть нові чи реконструйовані об'єкти необоротних активів.

Бухгалтерський облік довгострокових вкладень ведуть на самостійному синтетичному рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про витрати організації на об'єкти, які згодом будуть прийняті до бухгалтерського обліку як необоротні. До цього можуть бути відкриті окремі субрахунки за видами даних активів: «Придбання земельних ділянок», «Придбання об'єктів природокористування», «Будівництво об'єктів основних засобів», «Придбання об'єктів основних засобів», «Придбання нематеріальних активів» та ін. Рахунки 08 «Вкладення у внеоборотные активи» відбиваються фактичні видатки придбання, будівництво та монтаж окремих об'єктів цієї категорії активів наростаючим результатом. Сальдо (дебетове) демонструє вартість незавершених вкладень (будівництва) На рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» аналітичний облік ведуть по кожному об'єкту будівництва або придбання та статтям витрат.

Капітальні вкладення групуються в бухгалтерському обліку за технологічною структурою витрат, тому зазвичай прийнято таке їх угруповання:

• будівельні роботи;
• роботи з монтажу обладнання;
• придбання обладнання, яке потребує монтажу;
• придбання обладнання, яке не потребує монтажу;
• інші капітальні витрати;
• витрати, що не збільшують вартість основних засобів.

Будівельні роботи здійснюються за наявності титульних списків, проектно-кошторисної документації та джерел фінансування. Титульні списки - цей перелік об'єктів, намічених до будівництва або реконструкції У них передбачаються терміни початку та закінчення робіт, кошторисна вартість, обсяги капітальних вкладень за роками та ін. , пояснювальні записки та інші матеріали, необхідні для запланованого будівництва або реконструкції будівлі, споруди чи підприємства. Проектно-кошторисна документація розробляється на базі техніко-економічних обґрунтувань та техніко-економічних розрахунків.

При здійсненні будівництва підрядним способом замовник укладає договір підряд традиційно з основним підрядником (генеральним підрядником) Варто зауважити, що він відповідає перед замовником за виконання всіх загальнобудівельних, спеціальних будівельних та монтажних робіт. Генеральний підрядник може залучати до виконання робіт інші будівельні чи монтажні організації, які називаються субпідрядниками Субпідрядники укладають договори з генеральним підрядником і відповідають перед ним за виконання окремих видів робіт, їх терміни та якість. Завершені підрядниками роботи замовники оплачують залежно від обраних сторонами способів розрахунків.

Організація будівництва об'єктів, контроль за його ходом і ведення бухгалтерського обліку вироблених при цьому витрат здійснюється забудовниками При цьому порядок ведення бухгалтерського обліку регламентується Варто сказати - положенням з бухгалтерського обліку «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво»(ПБО 2/94).

Будівництво відноситься до індивідуального типу виробництва. p align="justify"> Процес будівництва починається з планування, яке проводиться за наявними кошторисів на проведення будівельних робіт, і визначення джерел їх фінансування, а завершується - введенням побудованих об'єктів в експлуатацію. У бухгалтерському обліку у забудовника та підрядника розрахунки за об'єкти будівництва відображаються виходячи з їхньої договірної вартості, зазначеної в договорі на будівництво. Тому в будівництві зазвичай застосовується позамовний спосіб обліку вироблених витрат. Забудовник веде облік витрат наростаючим підсумком з початку проведення робіт до введення об'єкта в експлуатацію, При цьому витрати на капітальне будівництво набувають форми первісної вартості введених об'єктів основних засобів. До закінчення робіт з будівництва об'єктів витрати на їх зведення, враховані на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», становлять незавершені капітальні вкладення.

Будівельні роботи виконуються чи підрядним методом, тобто. спеціалізованими будівельно-монтажними організаціями (підрядниками) на договірних засадах, чи господарським способом, тобто. самим забудовником.

При підрядному способі виконані та оформлені будівельні та монтажні роботи відображаються у забудовника на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» за договірною вартістю. Вартість будівельних робіт у бухгалтерському обліку забудовника демонструється на підставі акта про приймання виконаних робіт (за формою № КС-2), який підписують забудовник і підрядник. p align="justify"> Доречно відзначити, що оплачуються зазначені роботи забудовником за довідкою про вартість виконаних робіт і витрат (за формою № КС-3) На підставі цієї довідки забудовник включає вартість виконаних робіт до складу вкладень у необоротні активи. На рахунках бухгалтерського обліку ця операція демонструється наступним записом:

Д-т 08 "Вкладення у необоротні активи", 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями"
К-т 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

Зменшення заборгованості з оплати рахунків демонструється:

Д-т 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
К-т 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Не варто забувати, що валютні рахунки", 55 "Спеціальні рахунки в банках".

У підрядника всі витрати на виконання будівельних робіт будуть основним видом діяльності та враховуються на рахунку 20 «Основне виробництво», тобто. на підставі документів щодо відпуску матеріалів та запасних частин, розрахункових відомостей щодо нарахування заробітної платита ін. робляться бухгалтерські записи:

Д-т 20 «Основне виробництво»

Відповідно до ПБУ 2/94 забудовник виявляє фінансовий результат від виконання своїх функцій визначенням різниці між величиною коштів, закладених у кошторис на об'єкти, що будуються в даному звітному періоді, і фактичними витратами. У разі розрахунків забудовника з інвестором за зданий об'єкт за договірною вартістю фінансовий результат включає також різницю між цією вартістю та фактичними витратами на будівництво об'єкта з урахуванням витрат на утримання забудовника. Виходячи з усього вище сказаного, ми приходимо до висновку, що після закінчення будівництва та здачі об'єкта за актом замовнику на бухгалтерських рахунках підрядника робляться записи:

При списанні фактичної собівартості виконаних підрядником робіт та податку на додану вартість по роботах та послугах підрядника:

К-т 20 «Основне виробництво», 68 «Розрахунки з податків та зборів».

Виходячи з усього вище сказаного, ми приходимо до висновку, що на рахунку 90 «Продаж» підрядник традиційно визначає свій прибуток або збиток від будівництва конкретного об'єкта. Якщо ж будівельна діяльністьдля замовника не буде звичайним видом діяльності, то фінансовий результат вибуде на рахунку 91 «Інші доходи та витрати».

У зв'язку з договором на будівництво розрахунки між забудовником і підрядником можуть здійснюватися: після завершення всіх робіт на об'єкті будівництва; у формі авансів (проміжних платежів) за виконані підрядником роботи на конструктивних елементах чи етапах.

Як було зазначено, порядок розрахунків за виконані будівельними і монтажними організаціями роботи регламентується договором підряду, у яких може передбачатися авансування оплати витрат під незакінчені роботи. У разі перелічені замовником кошти відбиваються як аванси видані, тобто. робиться запис:

К-т 51 «Розрахункові рахунки», 55 «Спеціальні рахунки банках».

При недостатності власні кошти забудовник може оформити кредит банку для оплати рахунків підрядника. Надходження кредиту демонструється:

Д-т 51 «Розрахункові рахунки», 55 «Спеціальні рахунки банках»
К-т 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками», 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками».

Згідно Варто сказати - положенню з бухгалтерського обліку «Облік позик та кредитів та витрат на їх обслуговування» (ПБО 15/01) при використанні кредиту для попередньої оплати майна або послуг, що одержуються, відсотки, нараховані з моменту його отримання до оприбуткування придбаного майна (споживання послуг) , йдеться про збільшення дебіторської заборгованості, що утворилася у зв'язку з перерахуванням авансу Відсотки, нараховані після надходження майна (послуг), визнаються операційними витратами

Відсотки за кредитом, нараховані до отримання майна (послуги), відбиваються -

Д-т 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», субрахунок «Розрахунки з авансів виданих»
К-т 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками», 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками».

Віднесення нарахованих відсотків до дебету рахунку обліку розрахунків із підрядником цілком зрозуміло. Якщо до отримання майна правочин буде розірвано з вини підрядника, то забудовник у відповідності з цивільним законодавством буде вправі вимагати від контрагента відшкодування як суми авансу, а й усіх понесених витрат, зокрема. і нарахованих за час відсотків за кредитом Після отримання майна (послуги) і до введення об'єкта в експлуатацію нарахування відсотків буде відображатися-

К-т 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками», 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками».

Підрядна організація може відображати отримані аванси як виручку за етапами незавершеного будівництва. Варто сказати, для цих цілей у підрядника використовується рахунок 46 «Виконані етапи незавершених робіт». На цьому рахунку узагальнюється інформація про закінчених у зв'язку з укладеними договорами етапах робіт, що мають самостійне значення. йде до різних звітних періодів. Вартість оплачених замовником етапів робіт підрядник показує:

Д-т 46 «Виконані етапи з незавершених робіт»
К-т 90 «Продаж», субрахунок «Виручка».

Важливо зауважити, що одночасно сума витрат за вже закінченими та прийнятими етапами робіт списується.

Д-т 90 «Продажі», субрахунок «Собівартість продажів»
К-т 20 "Основне виробництво".

Суми коштів, що надійшли від замовників, в оплату прийнятих етапів відображаються:

Д-т 51 «Розрахункові рахунки», 55 «Спеціальні рахунки банках»
К-т 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

Після закінчення всіх етапів робіт загалом сплачена замовником вартість етапів списується:

Д-т 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками»
К-т 46 «Виконані етапи з незавершених робіт»

Вартість повністю закінчених робіт, врахована на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками», погашається за рахунок раніше отриманих авансів та сум, отриманих від замовника до остаточного розрахунку.

Замовник при цьому акцептує (дає згоду на оплату) рахунки підрядників на виконані етапи будівельних робіт згідно з актом приймання виконаних робіт:

Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок «Будівництво об'єктів основних засобів»
К-т 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», субрахунок «Розрахунки з авансів виданих».

За умовами договору замовник може постачати підряднику обладнання, яке підлягає установці на об'єктах, що будуються, тобто. потребує монтажу. Варто сказати, для обліку обладнання, що надходить у бухгалтерському обліку замовника, відкривається самостійний синтетичний рахунок 07 «Обладнання до встановлення». По дебету цього рахунки відбивають видатки устаткування, що надійшло складу організації та вимагає монтажу Ці витрати складаються з вартості устаткування за рахунками постачальників (за цінами придбання), транспортних витрат з доставки устаткування, заготівельних витрат (включаючи комісійні винагороди посередницьким фірмам), вартості товарних бірж, мит та ін.

Придбання обладнання для монтажу на рахунках бухгалтерського обліку замовника демонструється наступним записом:

Д-т 07 «Обладнання для встановлення»
К-т 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

Але придбання обладнання та оприбуткування його на складі ще не означають капітальних вкладень у повному розумінні слова. У монтаж підряднику обладнання передається за актом приймання-передачі обладнання в монтаж. Тільки після фактичної передачі його підряднику для монтажу на рахунках робиться бухгалтерське проведення:

Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи»
К-т 07 «Обладнання для встановлення».

Підрядник, який отримав від замовника обладнання для використання у будівництві об'єкта, враховує таке обладнання на позабалансовому рахунку 005 «Обладнання, прийняте для монтажу». При отриманні обладнання, що вимагає монтажу, підрядник робить простий запис: Д-т 005 «Обладнання, прийняте для монтажу», а при монтажі обладнання в об'єкт, що будується: К-т 005 «Обладнання, прийняте для монтажу». Замовник приймає змонтоване обладнання за актом виконаних робіт. В акті показується лише вартість виконаних монтажних та пусконалагоджувальних робіт, без вартості обладнання.

Якщо ж підрядник забезпечує будівництво необхідним обладнанням, то його вартість демонструється у замовника на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» разом з вартістю монтажу та інших робіт (згідно з виставленим рахунком)

При господарському способі виконання будівельно-монтажних робіт витрати враховуються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». На цьому рахунку відображаються фактично вироблені забудовником витрати:

Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи»
К-т 10 «Матеріали», 70 «Розрахунки з персоналом з праці», 69 «Розрахунки з соціальному страхуваннюта забезпечення» та ін

Якщо організації мають самостійні структурними підрозділами, що виробляють будівельно-монтажні роботи, то вони враховують свої витрати на рахунку 23 «Допоміжні виробництва»:

Д-т 23 «Допоміжні виробництва»
К-т 10 «Матеріали», 70 «Розрахунки з персоналом з праці», 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення» та інших.

Після закінчення цих робіт витрати списують:

Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи»
К-т 23 "Допоміжні виробництва".

Введення об'єктів основних засобів в експлуатацію демонструється на рахунках бухгалтерського обліку:

Д-т 01 «Основні засоби»
К-т 08 «Вкладення у необоротні активи».

Придбання об'єктів основних засобів і нематеріальних активів розглядається в Облік надходження основних засобів та Облік надходження нематеріальних активів безпосередньо.

Важливо помітити, що з основних завдань бухгалтерського обліку капітальних вкладень - визначити всю сукупність витрат, що стосуються зведеному об'єкту будівництва, його реконструкції чи придбання. Ці витрати після закінчення робіт визначатимуть інвентарну (початкову) вартість об'єктів, що вводяться в експлуатацію - будівель, споруд, обладнання тощо.

Інвентарна вартість об'єктів, що вводяться в експлуатацію, складається з витрат на будівельні та інші капітальні роботи. Доречно зазначити, що визначається інвентарна вартість із закінченого будівництва, реконструкції, придбання. Для перевірки придатності об'єкта до експлуатації створюються спеціальні комісії. Варто сказати – повна готовність до експлуатації підтверджується актом приймання-передачі об'єкта. У ньому вказуються обсяг, виробнича потужність, площа, параметри, що характеризують об'єкт, готовність його експлуатації, якість виконаних робіт, наявність недоробок, терміни їх усунення. Варто сказати – повністю оформлений та підписаний акт передається замовнику-забудовнику та буде підставою для визначення інвентарної вартості об'єкта капітальних вкладень.

При здійсненні капітального будівництва організація несе витрати, що прямо не пов'язані з будівництвом об'єкта, але без них він не може бути зведений. Їх визначають як витрати, що не збільшують інвентарну вартість об'єктів Витрати, що не збільшують вартість об'єктів основних засобів, враховуються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» окремо від витрат на будівництво. Потрібно пам'ятати, такі витрати можна поділити на витрати, передбачені кошторисами та розрахунками, та витрати, не передбачені ними.

До першої групи можна віднести: витрати на підготовку експлуатаційних кадрів для основної діяльності підприємств, що будуються; витрати на відшкодування вартості будівель та посадок, що зносяться при відведенні земельних ділянок під будівництво; кошти, що передаються на будівництво об'єктів у порядку пайової участі при подальшій передачі побудованих об'єктів, та ін.

До другої групи належать витрати: на оплату відсотків за кредитами банків понад облікові ставки, встановлених ЦБ РФ; на консервацію будівництва; на знесення, демонтаж та охорону об'єктів, припинених будівництвом та ін.

Розкриття інформації про довгострокові інвестиції у бухгалтерській звітності

У бухгалтерської звітностіпідлягає розкриттю з урахуванням суттєвості, як мінімум, такої інформації:

• про величину незавершеного будівництва;
• про обсяг придбаних об'єктів необоротних активів;
• про джерела фінансування довгострокових інвестицій у вигляді капітальних вкладень.

Створення необоротних активів, особливо їх будівництво, розтягнуте у часі найчастіше триває кілька звітних періодів, протягом яких капітальні витрати перебувають у перехідній формі - витрати зроблено, а об'єкти даних активів поки що на облік не приняты. Тому виникає необхідність враховувати капітальні витрати на незавершені об'єкти необоротних активів. У бухгалтерському балансі (форма № 1) відображаються залишки незавершеного будівництва на початок року та на кінець звітного періоду.

Що стосується інформації про необоротні активи, що надійшли в організацію (основні засоби, дохідні вкладення в матеріальні цінності і нематеріальні активи), то в загальному обсязі вона міститься в бухгалтерському балансі, а також в інших звітних формах, які являють собою розшифровку балансу. Ось наприклад, у додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5) показується надходження нематеріальних активів, основних засобів та об'єктів дохідних вкладень у матеріальні цінності за їхніми видами за звітний період. Виключаючи вище сказане, у цій формі відбиваються як всі витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи, так і на незакінчені і не дали позитивних результатів.

Інформація про джерела фінансування довгострокових інвестицій у формі капітальних вкладень міститься у кількох формах бухгалтерської звітності. Наприклад, у бухгалтерському балансі показується величина нерозподіленого прибутку організації, а звіті про прибутки і збитках демонструється чистий прибуток організації за звітний період. У звіті про зміни капіталу (форма № 3) у розділі «Довідки» зазначаються суми отриманих за звітний рік з бюджету та позабюджетних фондівцільових надходжень на фінансування капітальних вкладень у необоротні активи. У додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5) відображаються два показники: загальна сума одержаних бюджетних коштів, у т.ч. за їх видами за звітний період та за аналогічний період попереднього року, та сума отриманих видів бюджетних кредитів станом на початок та кінець звітного періоду, а також суми, отримані та повернені за звітний період.

Контрольні питання

1. Що стосується довгострокових інвестицій?
2. Чим відрізняються довгострокові інвестиції від короткострокових?
3. Що означає термін "капітальні вкладення"?
4. Назвіть основні ознаки класифікації довгострокових інвестицій у вигляді капітальних вкладень.
5. Назвіть основні джерела фінансування капітальних вкладень.
6. Дайте характеристику своїх джерел довгострокових інвестицій.
7. Як можна показати на бухгалтерських рахунках та контролювати використання власних джерел довгострокових інвестицій?
8. Дайте характеристику залучених джерел довгострокових інвестицій.
9. Наведіть основні бухгалтерські записи, що відображають залучення зовнішніх джерелна фінансування довгострокових вкладень.
10. Як відбиваються на рахунках бухгалтерського обліку капітальні вкладення для будівництва, вироблене підрядним способом?
11. Ким виконуються будівельно-монтажні роботи за господарського способу їх проведення?
12. Як відбиваються на рахунках бухгалтерського обліку капітальні вкладення, вироблені господарським способом?
13. На якому рахунку формуються фактичні витрати з капітальних вкладень, що виробляються?
14. Хто займається організацією будівництва, контролем за його перебігом та веде бухгалтерський облік вироблених витрат?
15. Що означає термін «нове будівництво»?
16. Що означає термін «незавершене капітальне будівництво»?
17. Що означають терміни «модернізація», «реконструкція», «розширення» та «технічне переозброєння суб'єкта господарювання»?
18. Як у бухгалтерському обліку демонструється обладнання, яке потребує монтажу?
19. Із чого складається інвентарна вартість закінченого об'єкта необоротних активів?
20. Які витрати до витрат, які збільшують вартість внеоборотных активів?

Насамперед аналіз рекомендується починати з оцінки динаміки обсягу та структури капітальних вкладень у кошторисних цінах за основними напрямками відтворення основних фондів проектів «А» та «В». Дані цієї оцінки перебувають у таблицях 2 і 3.

Таблиця 2 – Динаміка обсягу та структури капітальних вкладень в основні фонди (ОФ) проекту «А»

Напрям інвестицій	1 півріччя	2 півріччя	Темпи динаміки, %
	Питома вага, %	Обсяг інвестування, тис. руб.	Питома вага, %
Заміна ОФ
Реконструкція ОФ
Модернізація ОФ
нове будівництво
Інші капітальні вкладення
Разом капітальних вкладень

З аналізу даних таблиці 2, зробимо висновок, що у підприємстві знизився загальний обсяг капітальних вкладень на 412 тис. крб. (9,8%). Також спостерігається зниження вкладень у нове будівництво на 29,69%. Найменший приріст спостерігається з придбання та встановлення основних фондів – 28,92 %. Найбільший приріст склав за вкладеннями у модернізацію основних фондів – 36,36 %.

Таблиця 3 - Динаміка обсягу та структури капітальних вкладень до основних фондів (ОФ) проекту «Б»

Напрям інвестицій	1 півріччя	2 півріччя	Темп приросту, %
Обсяг інвестування, тис. руб.	Питома вага, %	Обсяг інвестування, тис. руб.	Питома вага, %
Заміна ОФ
Реконструкція ОФ
Модернізація ОФ
нове будівництво
Придбання та встановлення ОФ, необхідних законодавством
Інші капітальні вкладення
Разом капітальних вкладень

Проведений аналіз динаміки обсягу та структури капітальних вкладень у основні фонди проекту «Б» показав, що з використанні даного проекту, для підприємства зросте загальний обсяг капітальних вкладень на 900 тис. крб. чи 25,35%. Але відбудеться незначне зниження інвестицій по новому будівництву, лише на 200 руб. або на 22,22%., а за рештою показників спостерігатиметься позитивна тенденція - збільшення.

Наступним кроком слід проводити аналіз динаміки коштів, за складом та структурою, що використовуються на фінансування капітальних вкладень також за двома проектами. Як основні джерела фінансування використовуються власні кошти (амортизація нематеріальних активів та основних засобів, чистий прибуток) та залучені кошти (кредити банків, цільове фінансування з бюджету, позикові кошти інших підприємств). Для характеристики динаміки складу та структури джерел фінансування капітальних вкладень представлено таблицю 4 за проектом «А» та таблицю 5 за проектом «Б».

Таблиця 4 - Динаміка складу та структури джерел фінансування проекту «А»

Показники			Зміна (+,-)	Темпи зростання, %
	у % до підсумку		у % до підсумку		за структурою
В тому числі:
Амортизація
Позикові кошти
В тому числі:
кредити банків
Позикові кошти підприємств
Усього довгострокових інвестицій

Як очевидно з таблиці 3, джерела фінансування довгострокових інвестицій зменшилися проти минулим на 552 тыс.руб. Це сталося переважно рахунок зниження джерел позикових коштів у 915 тыс.руб., чи 63,4%, зокрема кредитів банків - на 1000 крб., чи 60%. Залучення у звітному році коштів інших

підприємств збільшило суму позикових коштів у 85 тис. крб. Власні кошти, спрямовані на фінансування довгострокових інвестицій, збільшились у порівнянні з попереднім рокомна 363 тис. руб. Це було викликано збільшенням суми прибутку, спрямованої на фінансування інвестицій, на 163 тис. руб. або на 34,2%. Ще одним позитивним моментом є зміна структури джерел довгострокового інвестування у бік збільшення частки власних коштів на 11,8% за одночасного зниження частки залучених коштів. На кінець періоду понад 55,5% обсягу довгострокового інвестування склали кошти підприємства.

Таблиця 5 - Динаміка складу та структури джерел фінансування проекту «Б»

Показники	Використано коштів на початок періоду (року)	Використано коштів на кінець періоду (року)	Зміна (+,-)	Темпи зростання, %
	у % до підсумку		у % до підсумку		за структурою
Власні кошти підприємства
В тому числі:
Амортизація
Чистий прибуток, що спрямовується на фінансування інвестицій
Позикові кошти
В тому числі:
кредити банків
Позикові кошти підприємств
Усього довгострокових інвестицій

Проведений аналіз даних таблиці 5 показав, що джерела фінансування довгострокових інвестицій збільшилися проти попереднім роком на 200 тис. крб., чи 5,13%. Це сталося переважно рахунок збільшення джерел позикових коштів у 28 тис. крб., чи 5,9%, зокрема кредитів банків - на 50 тис. крб. (12,5%). Власні кошти підприємства, створені задля фінансування довгострокових інвестицій, збільшилися проти попереднім роком на 172 тис. крб. (5%). Це було викликано збільшенням суми прибутку, спрямованої фінансування інвестицій на 164 тис. крб., чи 5,5%. Наприкінці року 87,8% обсягу довгострокового інвестування склали кошти підприємства.

Таблиця 6 - Порівняльний аналізструктури джерел фінансування інвестиційних проектів

Проведені розрахунки показали, що сума за кредитом проекту «А» більша за аналогічну суму проекту «Б» на 3113 тис. руб. З цього випливає, що проект «А» використовує набагато більше. позикових коштів, ніж проект "Б", що робить останній найбільш привабливим. За проектом "А" сума переплати за кредитом більше ніж за проектом "Б" на 529,21 тис. руб., Що робить проект "Б" знову ж таки найбільш привабливим.

Продовженням оцінки динаміки складу та структури джерел фінансування капітальних вкладень є визначення впливу факторів на величину інвестицій. Оцінку впливу чинників зміну величини джерел фінансування інвестиційних проектів «А» і «Б» можна здійснити, з допомогою розрахунків поданих у таблицях 7 і 8.

Таблиця 7 - Аналіз чинників, які впливають величину джерел фінансування інвестицій у проекті «А»

Показники	Попередній рік	Звітній рік	Абсолютне відхилення, (+,-)	Темпи динаміки, %
	Чистий прибуток, тис. руб.
	Рівень накопичення, коефіцієнт (п.4/п.3)

Таблиця 8 - Розрахунок впливу чинників на величину джерел фінансування довгострокових інвестицій у проекті «Б»

Показники	Попередній рік	Звітній рік	Абсолютне відхилення, (+,-)	Темпи динаміки, %
	Обсяг реалізації продукції (робіт, послуг), тис. руб.
	Прибуток до оподаткування, тис. руб.
	Чистий прибуток, тис. руб.
	Прибуток спрямована у фонд накопичень фінансування довгострокових інвестицій, тис. крб.
	Амортизація основних фондів, тис. руб.
	Власні джерела фінансування довгострокових інвестицій, тис. руб. (п.4+п.5)
	Розмір джерел фінансування довгострокових інвестицій, тис. крб.
	Рентабельність продукції (робіт, послуг), % (п.2/п.1)
	Рівень чистого прибутку підприємства, % (п.3/п.2)
	Рівень накопичення, % (п.4/п.3)
	Питома вага прибутку у джерелах, % (п.4/п.6)
	Питома вага власні кошти у загальному фінансуванні, % (п.6/п.7)

Проведені в таблицях 7 та 8 обчислення показників дають можливість, використовуючи метод ланцюгових підстановок, зробити економічний розрахуноквпливу окремих чинників у сумі джерел фінансування довгострокових інвестицій - таблиця 9 у проекті «А» і таблиця 10 у проекті «Б».

Таблиця 9 - Розрахунок впливу чинників на величину джерел фінансування довгострокових інвестицій у проекті «А»

	Найменування факторів	Попередній рік	Звітній рік	Абсолютне відхилення
	Зміна рівня накопичень
	Зміна рівня чистого прибутку підприємства

Після проведення аналізу даних таблиць 7 і 9, було підбито такі итоги: Найбільше зменшення величини джерел фінансування довгострокових інвестицій у проекті «А» вплинуло зниження рівня накопичення підприємства. Сума джерел фінансування інвестицій під впливом цього чинника зменшилася на 562,2 тис. руб.; Під впливом збільшення частки позикових коштів величина джерела фінансування збільшилася на 355,7 тис. руб. Зниження обсягу реалізованої продукції, робіт, послуг та рівня чистого прибутку призвело до зменшення величини фінансування капітальних вкладень відповідно на 133,4 тис. руб. та 15,8 тис.руб.

Позитивний вплив на величину фінансування довгострокових інвестицій зробило підвищення рівня рентабельності продукції, робіт, послуг та зміна структури джерел власних коштів. За зміни останнього показника відбулося збільшення частки амортизації основних фондів. Підвищення рентабельності продукції (робіт, послуг) та збільшення частки амортизації у джерелах власних коштів призвели до приросту джерел фінансування довгострокових інвестицій відповідно на 227,4 тис. руб. та 355,7 тис. руб.

Таблиця 10 – Розрахунок впливу факторів на величину джерел фінансування довгострокових інвестицій за проектом «Б»

	Найменування факторів	Попередній рік	Звітній рік	Абсолютне відхилення	Вплив у сумі джерел інвестицій окремих чинників, тыс.руб.
	Зміна обсягу реалізації продукції
	Зміна рівня накопичень
	Зміна рівня оподаткування
	Зміна рівня рентабельності продукції
	Зміна частки прибутку у власних джерелах
	Зміна частки власних коштів у загальному фінансуванні

Результати аналізу, проведеного в таблицях 8 і 10, показують, що найбільше збільшення величини джерел фінансування довгострокових інвестицій у проекті «Б» вплинуло збільшення рівня накопичень підприємств. Сума джерел фінансування інвестицій під впливом цього чинника збільшилася на 630 тис. руб.

Під впливом збільшення частки позикових коштів величина джерела фінансування збільшилася на 568 тис. крб. Збільшення обсягу реалізованої продукції (робіт, послуг) та рівня чистого прибутку призвело до збільшення величини фінансування капітальних вкладень відповідно на 113 тис. руб. та 289 тис.руб.

Також позитивний вплив на величину фінансування довгострокових інвестицій зробило підвищення рентабельності продукції (робіт, послуг) та зміна структури джерел власних коштів. При зміні останнього показника відбулося збільшення та частки амортизації основних фондів. Підвищення рентабельності продукції (робіт, послуг) та збільшення частки амортизації у джерелах власних коштів призвели до приросту джерел фінансування довгострокових інвестицій відповідно на 47 тис. руб. та 22 тис. руб.

У процесі довгострокового планування та розробки стратегії інвестиційного розвиткупідприємства велике значення має проведення аналізу структури капітальних вкладень та джерел їх фінансування.

У цьому етапі аналізу капітальних вкладень вирішуються кілька найважливіших питань. Насамперед визначається потенційна можливість довгострокового інвестування виходячи з наявності відповідних коштів фінансування. В ході економічного аналізуможе бути знайдено оптимальну структуру джерел фінансування капітальних вкладень залежно від економічного становищата стратегічних пріоритетів підприємства. Значне місце посідає узагальнююча оцінка інвестиційного розвитку підприємства. З результатів проведеного аналізу виробляється висновок обсяг і структуру інвестицій, і навіть дається оцінка капітальних вкладень за видами відтворення основних фондів (ОФ).

Аналіз рекомендується починати з оцінки динаміки обсягу та структури капітальних вкладень у кошторисних цінах за основними напрямками відтворення основних фондів. Для цієї мети використовуються дані форми П-2 «Відомості про інвестиції» та додаток до форми № П-2 «Відомості про інвестиційну діяльність», бухгалтерського обліку та будується табл. 2.1.

Для правильної характеристики даних, наведених у таблиці. 2.1, важливо врахувати наступні умови. По-перше, необхідно включати до загального обсягу інвестицій дані щодо незавершених капітальних вкладень (інформація з дебету рахунків 07 «Обладнання до встановлення» та 08 «Вкладення у необоротні активи) плюс вартість введених у звітному періоді основних фондів (дані ф. № П-2 ). По-друге, обсяг інвестицій в ОФ за звітний період слід брати у кошторисних цінах.

Таблиця 2.1

Динаміка обсягу та структури каптальних вкладень в основні фонди

Напрям інвестицій	На початок звітного періоду (року)		На кінець звітного періоду (року)		динаміки
		питома вага,	обсяг інвестування, тис. руб.	питома вага,
Заміна ОФ
Реконструкція ОФ
Модернізація ОФ
нове будівництво
Придбання та встановлення ОФ,
необхідних законодавством
Інші капітальні вкладення
Разом капітальних вкладень

Оцінюючи результати проведеного у табл. 2.1 аналізу, можна назвати, що у підприємстві значно знизився загальний обсяг капітальних вкладень на 10 829 тис. крб. (20354 – 31183), або на 34,7%. Найбільшою мірою відбулося зниження інвестицій по новому будівництву на 5078 тис. руб., або на 68,4%, та за обсягом придбання обладнання, що використовується з метою безпеки, охорони довкілляі здоров'я – на 3272 тис. руб., або на 72,4%. Незадовільна ситуація складається внаслідок скорочення обсягу замінних основних фондів, зниження інвестицій становило 5317 тис. руб., або 47,5%. Очевидно, що через брак коштів фінансування керівництво підприємства вирішило збільшити обсяг інвестицій у реконструкцію та модернізацію основних фондів, відповідно на 6,1 та 56,9%.

Надалі слід проводити аналіз динаміки обсягу та структури інвестицій за конкретними групами та видами основних фондів. Необхідно вивчити темпи зростання незавершених інвестицій та з'ясувати причини їхнього збільшення. Слід оцінити зміну частки довгострокових інвестицій в активну частину основних фондів у звітному періоді порівняно з попереднім.

Важливим моментом інвестиційного аналізує оцінка динаміки коштів за складом та структурою використовуваних на фінансування капітальних вкладень. Як основні джерела фінансування використовуються власні кошти (амортизація нематеріальних активів та основних засобів, чистий прибуток) та залучені кошти (кредити банків, цільове фінансування з бюджету, позикові кошти інших підприємств). Для характеристики динаміки складу та структури джерел фінансування капітальних вкладень використовуються дані бухгалтерського обліку та табл. 2.2.

Таблиця 2.2

Динаміка складу та структури фінансування

Показник	Використано коштів у попередньому періоді (року)		Використання коштів у звітному періоді (року)		Зміна (+. -)
						структурі
Власні кошти
підприємства
В тому числі:
амортизація чистий прибуток, що спрямовується на фінансування.
ня інвестицій
Залучені засоби
В тому числі:
кредити банків позикові кошти інших
підприємств
Усього довгострокових
інвестицій

Як очевидно з табл. 2.2 джерела фінансування довгострокових інвестицій зменшилися проти минулого року на 475 тис. руб., або на 21,1%. Це сталося переважно з допомогою зниження джерел позикових коштів у 349 тис. крб., чи 56,2%, зокрема кредитів банків - на 471 тис. крб., чи 75,8%. Залучення у звітному року коштів інших підприємств збільшило суму позикових коштів у 122 тис. крб.

Власні кошти, створені задля фінансування довгострокових інвестицій, зменшилися проти попереднім роком на 126 тис. крб., чи 7,7%. Це було викликано зниженням суми прибутку, спрямованої на фінансування інвестицій, на 182 тис. руб. або на 25,6%. Позитивним моментом є зміна структури джерел довгострокового інвестування у бік збільшення частки власних коштів на 12,25 пункту за одночасного зниження частки залучених коштів. У звітному році більше обсягу (84,74%) довгострокового інвестування склали власні кошти підприємства.

Логічним продовженням оцінки динаміки складу та структури джерел фінансування капітальних вкладень є визначення впливу факторів на величину інвестицій:

• ? обсягу продукції, робіт, послуг;
• ? рівня податкових платежів до бюджету;
• ? частки прибутку, що спрямовується на фінансування довгострокових інвестицій;
• ? структури джерел коштів фінансування;
• ? обсяг залучених коштів.

Оцінку впливу чинників зміну величини джерел фінансування інвестиційних проектів можна здійснити, використовуючи формулу (2.1), запропоновану Л.Т. Гіляровській та Д.А. Ендовицьким, і табл. 2.3.

Таблиця 2.3

Аналіз чинників, які впливають величину джерел фінансування інвестицій

Закінчення

Показник	Умовні позначення	Попередній	Звітний	Абсолютне відхилення (+, -)	динаміки,
3. Чистий прибуток, тис. руб.
4. Прибуток, спрямовану фонд накопичень фінансування довгострокових інвестицій, тис. крб.
5. Амортизація основних фондів, тис. руб.
6. Власні джерела фінансування довгострокових інвестицій, тис. руб. (Стор. 4 + Стор. 5)
7. Розмір джерел фінансування довгострокових інвестицій, тис. крб.
8. Рентабельність продукції (робіт, послуг), коефіцієнт (стор. 2: стор. 1)
9. Рівень чистого прибутку підприємства, коефіцієнт (стор. 3: стор. 2)
10. Рівень накопичення, коефіцієнт (стор. 4: стор. 3)
11. Структура джерел власні кошти, коефіцієнт (стор. 4: стор. 6)
12. Структура джерел фінансування довгострокових інвестицій, коефіцієнт (стор. 6: стор. 7)

Наведені показники дають можливість, використовуючи індексний метод, зробити економічний розрахунок впливу окремих чинників у сумі джерел фінансування довгострокових інвестицій (табл. 2.4).

Результати аналізу, проведеного таблицях, показують, що у найбільшою мірою зменшення величини джерел фінансування довгострокових інвестицій вплинуло зниження рівня накопичення підприємства. Сума джерел фінансування інвестицій під впливом цього зменшилася на 654 тис. крб.

Розрахунок впливу факторів на величину джерел фінансування інвестицій

Таблиця 2.4

	Найменування факторів	Сума джерел інвестицій базисного періоду, тис. руб.	Коефіцієнт зміни показника	Сума джерел інвестицій з урахуванням зміни показника, тис. руб.	Вплив у сумі джерел інвестицій окремих чинників, тис. крб.
	Зміна обсягу реалізації продукції
	Зміна рівня накопичень
	Зміна рівня оподаткування
	Зміна рівня рентабельності продукції
	Зміна структури джерел власних коштів
	Зміна структури джерел фінансування інвестицій
	Загальна зміна джерел фінансування інвестицій

* 100:80,573- 1,24111. ** 100:116,899 -0,85544.

Під впливом зниження частки позикових коштів величина джерела фінансування зменшилася на 301 тис. руб. Зниження обсягу реалізованої продукції, робіт, послуг та рівня чистого прибутку призвело до зменшення величини фінансування капітальних вкладень відповідно на 141 тис. та 16 тис. руб.

Позитивний вплив на величину фінансування довгострокових інвестицій зробило підвищення рентабельності продукції, робіт, послуг та зміна структури джерел власних коштів. За зміни останнього показника відбулося збільшення частки амортизації основних фондів. Підвищення рентабельності продукції (робіт, послуг) та збільшення частки амортизації в джерелах власних коштів призвели до приросту джерел фінансування довгострокових інвестицій відповідно на 232 тис. та 405 тис. руб.

Вступ.

Для економічного зростаннявзагалі або розширення діяльності на рівні суб'єкта господарювання потрібні певні мінімально необхідні умови, свого роду програми – мінімум. Однією з цих умов є більш-менш сучасних виробничих потужностей. Тим часом за різними даними рівень зносу ОЗ навіть в оцінці єдиних норм амортизаційних відрахувань, що мало враховують моральний знос, коливається за різними галузями господарства та видами ОЗ від шістдесяти до дев'яноста відсотків. У цих умовах особливо актуальним стає питання модернізації та розширення номенклатури цих ресурсів. А оскільки це так, то проблеми планування, обліку та розгляд доцільності вкладень у ці ресурси також набуває особливої ​​актуальності. Облік вкладення основні кошти, тобто довгострокові інвестиції і є предметом реальної роботи.

Курсова роботаскладається з 2-х частин:

1. Теоретична частина

2. Практична частина.

Практична частина є аналізом бухгалтерського балансу заводу «Метеор».

Мета аналізу у тому, щоб оцінити ліквідність організації, її активів і джерел їх формування, а й у тому, щоб постійно розробляти заходи, створені задля поліпшення цих показників. Аналіз ліквідності балансу показує, за якими напрямами треба проводити таку роботу, дає можливість виявити найважливіші аспекти та найслабші позиції у діяльності господарюючого суб'єкта. Відповідно до цього результати аналізу дають відповіді на питання, які найважливіші способипокращення фінансового стануорганізації.

1 Теоретична частина.

1.1 Поняття, класифікація та оцінка довгострокових інвестицій.

Довгострокові інвестиції - це витрати на створення, збільшення розмірів, а також придбання необоротних активів тривалого користування (понад один рік), не призначених для продажу, за винятком довгострокових фінансових вкладень у державні цінні папери, цінні папери та статутні капітали інших організацій.

Довгострокові інвестиції пов'язані з такими діями:

Здійсненням капітального будівництва у формі нового будівництва, а також реконструкції, розширення та технічного переозброєння діючих підприємств та об'єктів невиробничої сфери;

Придбанням будівель, споруд, обладнання, транспортних засобів та інших окремих об'єктів (або їх частин) основних засобів;

Придбанням земельних ділянок та об'єктів природокористування;

Придбанням та створенням активів нематеріального характеру (патентів, ліцензій, програмних продуктів, науково-дослідних та дослідно-конструкторських розробок, проектно-вишукувальних робіт та ін.).

Закінчені довгострокові інвестиції оцінюють виходячи з інвентарної вартості закінчених будівельних об'єктів та придбаних окремих видів основних засобів та інших довгострокових активів.

У бухгалтерському балансі довгострокові інвестиції відбиваються за статтею «Незавершене будівництво». За цією статтею забудовник показує вартість незавершеного будівництва, яке здійснюється господарським та підрядним способами.

Під забудовниками розуміють організації, що спеціалізуються на виконанні зазначених функцій, зокрема організації з капітального будівництва в містах, дирекції організацій, що будуються та ін., а також діючі організації, що здійснюють капітальне будівництво.

Витрати по утриманню забудовників виробляються за рахунок коштів, призначених на фінансування капітального будівництва, та включаються до інвентарної вартості об'єктів, що вводяться в експлуатацію.

За виконання будівельних робіт підрядним способом забудовник виступає у ролі замовника стосовно підрядної будівельної організації.

1.2 Організація обліку довгострокових інвестицій.

Основними цілями обліку довгострокових інвестицій є:

Своєчасне, повне та достовірне відображення всіх вироблених витрат при будівництві об'єктів за їх видами та об'єктами, що враховуються;

Забезпечення контролю над ходом виконання будівництва, введенням у дію виробничих потужностей та об'єктів основних засобів;

Правильне визначення та відображення інвентарної вартості введених у дію та придбаних об'єктів основних засобів, земельних ділянок, об'єктів природокористування та нематеріальних активів;

Здійснення контролю за наявністю та використанням джерел фінансування довгострокових інвестицій.

Врахування довгострокових інвестицій ведеться за фактичними витратами:

Загалом з будівництва та з окремих об'єктів (будівлі, споруді та інших.), які входять у нього;

За придбаними окремими об'єктами основних засобів, земельних ділянок, об'єктам природокористування та нематеріальним активам

При будівництві об'єктів забудовник веде облік витрат наростаючим підсумком з початку будівництва в розрізі звітних періодів до введення об'єктів у дію або повного виконання відповідних робіт і витрат.

Поряд з урахуванням витрат на фактичну вартість забудовник незалежно від способу виконання будівельних робіт веде облік виробничих капітальних вкладень за договірною вартістю.

При організації обліку витрат з будівництва об'єктів забудовнику необхідно передбачати отримання інформації про відтворювальну та технологічну структуру витрат, спосіб виробництва будівельних робіт, а також призначення об'єктів, що будуються, та інших придбань.

Бухгалтерський облік довгострокових інвестицій ведуть на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». На цьому рахунку відображають інвестиції за їх видами на субрахунках, що спеціально відкриваються:

- «Придбання земельних ділянок»;

- «Придбання об'єктів природокористування»;

- «Будівництво об'єктів основних засобів»;

- «Придбання окремих об'єктів основних засобів»;

- «Придбання нематеріальних активів»;

- «Переклад молодняку ​​тварин на основне стадо»;

- «Придбання дорослих тварин»;

Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічних робіт (НДДКР) та ін.

На субрахунку 08-1 «Придбання земельних ділянок» враховуються витрати на придбання у власність організації земельних ділянок;

На субрахунку 08-2 «Придбання об'єктів природокористування» - витрати на придбання у власність організації об'єктів природокористування;

На субрахунку 08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів» - витрати на зведення будівель та споруд, монтаж обладнання, вартість переданого в монтаж обладнання та інші витрати, передбачені кошторисами, кошторисно-фінансовими розрахунками та титульними списками на капітальне будівництво (незалежно від того, здійснюється це будівництво підрядним чи господарським способом);

На субрахунку 08-4 "Придбання окремих об'єктів основних засобів" - витрати на придбання обладнання, машин, інструменту, інвентарю та інших об'єктів основних засобів, що не потребують монтажу;

На субрахунку 08-5 «Придбання нематеріальних активів» - витрати на придбання нематеріальних активів;

На субрахунку 08-6 «Переклад молодняку ​​тварин в основне стадо» - витрати на вирощування молодняку ​​продуктивної та робочої худоби, що переводиться в основне стадо;

На субрахунку 08-7 «Придбання дорослих тварин» - вартість дорослої продуктивної та робочої худоби, придбаної для основного стада або одержаного безоплатно, включаючи витрати на її доставку;

На субрахунку 08-8 "Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічних робіт" - витрати на виконання даних робіт.

За дебетом рахунки 08 «Вкладення у необоротні активи» відображають фактичні витрати на будівництво та придбання відповідних активів, а також витрати на формування основного стада.

Сформована первісна вартість об'єктів основних засобів, нематеріальних та інших активів, прийнятих в експлуатацію та оформлених у установленому порядку, списується з рахунку 08 до дебету рахунків 01 «Основні кошти», 03 «Прибуткові вкладення матеріальних цінностей», 04 «Нематеріальні активи» та інших. .

Сальдо за рахунком 08 відображає величину капітальних вкладень організації в незавершене будівництво та придбання основних засобів та нематеріальних активів, а також суму незакінчених витрат на формування основного стада. З січня 2000 р. до незавершеним капітальним вкладенням відносять об'єкти нерухомості, які пройшли державну реєстрацію.

Аналітичний облік за рахунком 08 ведеться за кожним об'єктом, що будується або придбаний, а також за видами тварин.

За витратами, пов'язаними з будівництвом та придбанням основних засобів, побудова аналітичного обліку має забезпечити можливість отримання даних про витрати на будівельні роботи та реконструкцію, бурові роботи, монтаж обладнання, обладнання, що потребує монтажу, обладнання, яке не потребує монтажу, а також на інструменти та інвентар , передбачені кошторисами на капітальне будівництво, проектно-вишукувальні роботи, інші витрати на капітальні вкладення.

Для аналітичного обліку витрат за видами та складом капітальних вкладень використовують такі відомості:

№ 18 - для обліку витрат з незакінчених, незданих робіт, витрат звітного періоду та з початку року, а також списаних сум за введеними в експлуатацію об'єктами;

№ 18-1 – для обліку витрат, що становлять первісну вартість зданих в експлуатацію об'єктів за їх видами.

1.3 Облік витрат на будівництво об'єктів.